ÍNDICE

1. Introducción .................................................................................................................................. 2

2. Número máximo de vehículos cuyos gastos son deducibles ......................................................... 2

3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite ............................................................................ 2

4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición ........................................................ 3

5. Categorización de los vehículos.................................................................................................... 3

6. Porcentaje máximo de gastos aceptados...................................................................................... 4

7. Determinación e Identificación de vehículos aceptados ................................................................ 4

8. Empresas que inician operaciones. .............................................................................................. 5

9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2,A3 y A4........................................................... 5

10. Gastos no considerados propios del giro del negocio. ................................................................ 5

11. Laboratorio Tributario contable ................................................................................................... 6

 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

1. Introducción
En la presente edición virtual se explica el tratamiento tributario de los gastos de vehículos
asignados a las actividades de dirección, administración y representación por las empresas a sus
funcionarios, considerando que a partir del ejercicio 2013 también se incluyen dentro de los límites
a las camionetas de las categorías B1.3 y B1.4.

2. Número máximo de vehículos cuyos gastos son deducibles

Para determinar el número máximo de vehículos cuyos gastos de cesión en uso, funcionamiento y
depreciación de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de dirección,
administración y representación serán deducibles, se debe tener en cuenta los ingresos netos
anuales devengados y la UIT del ejercicio anterior excluyendo los ingresos netos provenientes de
la enajenación de bienes del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.
Ingresos netos anuales Número de vehículos
Hasta 3,200 UIT 1
Hasta 16,100 UIT 2
Hasta 24,200 UIT 3
Hasta 32,300 UIT 4
Más de 32,300 UIT 5

Base legal: Art. 21º Inc. r) Num. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

3. Gastos de vehículos aceptados sujetos a límite

Los gastos por concepto de cualquier forma de cesión en uso y/o funcionamiento incurridos en
vehículos de las categorías A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de representación,
dirección y administración se encuentran sujetos a un límite porcentual determinado en función al
número de vehículos aceptados según los ingresos del ejercicio anterior sobre el total de vehículos
con que cuenta la empresa dichos gastos son:

Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 2
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

4. Gastos deducibles de vehículos según costo de adquisición

A partir del ejercicio 2013 no serán de ducibles los gastos de vehículos automotores cuyo costo de
adquisición o valor de ingreso al patrimonio en caso sea de adquisición gratuita, sea mayor a 30
Unidades Impositivas Tributarias, para ello se considerará la UIT correspondiente al ejercicio de
adquisición o de ingreso al patrimonio. Por lo tanto aunque el vehículo esté dentro del límite
permitido si su costo supera 30 UIT no serán deducibles sus gastos respectivos.
Base Legal: Art. 21 Inc. r) numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la renta.

5. Categorización de los vehículos

Inicialmente el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha categorizado los vehículos de
acuerdo a los centímetros cúbicos de cilindrada sin diferenciar si son automóviles o camionetas,
por lo que en virtud de la autonomía conceptual del derecho tributario bastaría conocer la cantidad
de cilindrada de un vehículo para identificar su categoría, sin embargo, la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria mediante la carta Nº 168-2007-SUNAT/200000 menciona
que dichas categorías sólo están referidas a vehículos automóviles teniendo en cuenta el
artículo 10 de la Ley Nº 23741 (30.12.1983) Ley de la Industria Automotriz y el artículo 6 de su
reglamento el D.S. Nº 050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se puede ubicar en la propia página
web de SUNAT en la siguiente dirección electrónica: ww.sunat.gob.pe).
A partir del ejercicio 2013 con motivo de la incorporación de las camionetas distintas a las pick-up a
la limitación de gastos también se las incluye en la categorización teniendo en cuenta la
mencionada ley, siendo de la siguiente manera:

Categoría A2 De 1,051 a 1,500 CC.

Categoría A3 De 1,501 a 2,000 CC.
Categoría A4 Más de 2,000 CC.

Categoría B1.3 Camionetas distintas a las pick-up y sus derivados, de tracción simple
(4x2) hasta de 4,000 Kg. de peso bruto vehicular.
Categoría B1.4 Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con tracción en
las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de peso bruto vehicular.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 3
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso r), num. 1.

6. Porcentaje máximo de gastos aceptados

Una vez determinado el número máximo de vehículos que la empresa puede asignar a las
actividades de representación, administración y dirección para efectos tributarios, lo cual no implica
que la empresa está impedida de contar con un número mayor para la realización de dichas
actividades, en cuyo caso los gastos incurridos por dichos vehículos adicionales no serán
deducibles, se debe determinar un segundo límite impuesto vía reglamento, lo cual es cuestionable
por excederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier forma de cesión en
uso y/o funcionamiento de los vehículos que en función a los ingresos se haya determinado como
aceptados para la deducción de sus respectivos gastos, es preciso mencionar en este punto que la
depreciación al no ser considerado como gasto por cesión en uso y de funcionamiento no está
sujeto a este segundo límite, por lo tanto se acepta en su totalidad siempre en cuando el vehículo
se encuentre considerado dentro del número máximo permitido determinado en función a los
ingresos de la empresa, pero si se trata de la depreciación de los vehículos asignados a
actividades de representación, administración y dirección que exceden el número máximo aceptado
no será deducible.
Es preciso recordar que de acuerdo con el artículo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta
para los gastos incurridos por vehículos se ha considerado tres conceptos:
1. Cualquier forma de cesión en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento financiero y
otros.
2. Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparación
y similares.
3. Depreciación por desgaste.
Este segundo límite se determina dividiendo el número de vehículos con derecho a deducción entre
el número total de vehículos en posesión y/o de propiedad de la empresa y el resultado se
multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se aplicará al total de gastos incurridos por la
empresa por el total de vehículos en posesión y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21º Inc. r) Núm. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

7. Determinación e Identificación de vehículos aceptados

Los contribuyentes deben identificar los vehículos que componen el número aceptado en la
oportunidad de presentar la declaración jurada relativa al primer ejercicio gravable al que resulte
aplicable la identificación.
La determinación del número de vehículos y su identificación tendrá efectos durante cuatro
ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese período se deberá efectuar una nueva determinación

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 4
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

e identificación que abarcará nuevamente el lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehículos
considerados en el período anterior.
Cuando en el transcurso de los períodos mencionados, alguno de los vehículos identificados dejara
de ser depreciable, se produjera su enajenación o venciera su contrato de alquiler, dicho vehículo
podrá ser sustituido por otro, en cuyo caso la sustitución deberá comunicarse al presentar la
declaración jurada correspondiente al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este
supuesto el vehículo incorporado deberá incluirse obligatoriamente en la identificación relativa al
período siguiente.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Núm. 4.

8. Empresas que inician operaciones.

Las empresas que inicien actividades y cuyo período de iniciación sea inferior a un año,
establecerán el número de vehículos con derecho a deducción considerando como ingresos netos
anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales
obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades, esta determinación puede ser modificada
tomando en cuenta los ingresos netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al
de inicio de actividades.
Base Legal: Art. 21º Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Núm. 4.

9. Casos en que no hay límite para los vehículos A2, A3 y A4

Se aceptará la totalidad de gastos incurridos por vehículos de las categorías A2, A3 y A4 cuando
resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las
actividades propias del giro del negocio o empresa, es decir no se usan en actividades de
dirección, administración y representación, como por ejemplo las empresas que realizan el servicio
de taxi, transporte turístico, arrendamiento o cualquier forma de cesión en uso de automóviles, así
como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situación similar.
Base Legal: Art. 37º Ley del Impuesto a la Renta, Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta.

10. Gastos no considerados propios del giro del negocio.

A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehículos de la empresa se
debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro del negocio o empresa las
actividades de dirección, administración y representación.
Base Legal: Art. 21º Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso r), Núm. 2.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 5
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

11. Laboratorio Tributario contable

Caso 1.-
La empresa "Inversiones Carlo S.A.C" cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente
cuadro:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automóvil KTQ-683 5 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta PTG-157 8 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Camioneta MHR-623 8 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Automóvil BFR-256 3 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2013 descontando los ingresos por venta de activos fijos fueron por un monto de S/. 9, 200,000 y los gastos anuales de
funcionamiento de cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.
Automovil KTQ-683 5 UIT 14,000 3,500 3,000 2,800 23,300
Camioneta PTG-157 8 UIT 26,000 5,000 5,000 1,600 37,600
Camioneta MHR-623 8 UIT 53,000 7,000 7,000 1,300 68,300
Automóvil BFR-256 3 UIT 23,000 3,000 4,500 1,400 31,900
116,000 18,500 19,500 7,100 161,100

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2014 si existen gastos que exceden al límite permitido para vehículos
asignados a actividades de dirección, administración y representación.
Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación y la categoría
correspondiente:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 6
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automovil KTQ-683 5 UIT Gerencia (Dirección) A3
Camioneta PTG-157 8 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Camioneta MHR-623 8 UIT Traslado de mercaderías B1.3
(Operativa)
Automóvil BFR-256 3 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría A3 asignado a la gerencia, calificando como
una actividad de dirección sujeta a límite para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no
están sujetos a límite alguno. Por otro lado el costo de adquisición del mencionado vehículo no supera 30 UIT.
2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Ingresos netos S/. Número

de
anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 11,840,000 1
Hasta 16,100 UIT 59,570,000 2
Hasta 24,200 UIT 89,540,000 3
Hasta 32,300 UIT 119,510,000 4
Más de 32,300 UIT 5

En vista que se va a determinar el número de vehículos del ejercicio 2014 se considera la UIT del ejercicio 2013.
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehículo, el cual sería el del auto Toyota que usa
el gerente, pero sujeto al siguiente límite:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

Número total de vehículos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta los gastos de funcionamiento del
vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción
y el total de vehículos de propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 7
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 161,100
25% aceptable 40,275
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 23,300
Máximo aceptable: -40,275
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Total reparo 0

4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Automóvil Gerencia (Dirección) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3 Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

Caso 2.-
La empresa "Industrial Arequipa S.R.L." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Dirección) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil ÑKT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2

Los ingresos del año 2014 fueron por un monto de S/. 8,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de
cada vehículo sin incluir IGV fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Camioneta BNT-126 10 UIT 47,000 8,000 2,500 1,600 59,100

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 8
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Camioneta LTM-428 8 UIT 23,000 6,000 5,500 1,900 36,400

Camioneta DBP-258 8 UIT 52,000 7,000 6,500 2,000 67,500
Automóvil ÑKT-951 3 UIT 21,000 5,000 5,000 1,600 32,600
143,000 26,000 19,500 7,100 195,600

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Camioneta BNT-126 10 UIT Gerencia (Dirección) B1.3
Camioneta LTM-428 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta DBP-258 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil ÑKT-951 3 UIT Cobranzas (Operativa) A2

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehículo de categoría B1.3
asignado a la gerencia, calificando como una actividad de dirección sujeta a límite para los gastos de
funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas no están sujetos
a límite alguno.

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Ingresos netos S/. Número de

anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,160,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,180,000 2
Hasta 24,200 UIT 91,960,000 3
Hasta 32,300 UIT 122,740,000 4
Más de 32,300 UIT 5
En vista que se va a determinar el número de vehículos del 2015 se considera la UIT del ejercicio 2014.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 9
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehículo,
el cual sería el la camioneta que usa el gerente, pero sujeto al siguiente límite:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 1 x 100 = 25%

Número total de vehículos de la empresa 4

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 195,600
25% aceptable 48,900
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia: 59,100
Máximo aceptable: -48,900
Exceso reparable 10,200
IGV 18% 1,836
Total reparo 12,036

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines

del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
Corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles
Para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Camioneta Gerencia (Dirección) B1.3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4 Deducible

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 10
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4 Deducible

Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

En este caso se deduce toda la depreciación de la camioneta de la gerencia ya que no se aplica el

límite para este gasto, la depreciación de los demás vehículos son deducibles ya que realizan actividades
Operativas.

Caso 3
La empresa "Productos Industriales S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades
de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Automóvil AHN-635 20 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Automóvil BNY-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil ÑLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2014 fueron por un monto de S/.38,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento del
año 2015 de cada vehículo fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Automóvil AHN-635 20 UIT 45,000 6,800 2,500 1,500 55,800
Automóvil BNY-521 12 UIT 44,500 5,900 1,700 1,500 53,600
Automóvil ÑLK-258 15 UIT 35,600 6,700 2,300 1,500 46,100
Camioneta GUR-156 20 UIT 26,500 5,300 5,900 2,000 39,700
Camioneta SFI-257 20 UIT 53,200 11,600 8,300 2,100 75,200
Automóvil PQG-587 10 UIT 19,000 3,500 2,400 1,500 26,400
223,800 39,800 23,100 10,100 296,800

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación
por el ejercicio 2015.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 11
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Automóvil AHN-635 20 UIT Gerencia General (Dirección) B1.4
Automóvil BNY-521 12 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) A2
Automóvil ÑLK-258 15 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta GUR-156 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Camioneta SFI-257 20 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.4
Automóvil PQG-587 10 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de categorías A2 y A3
asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una camioneta asignada al gerente general,
calificando como actividades de dirección y administración sujeta
a límites para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehículos asignados a actividades operativas
no están sujetos a límite alguno.

2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

Ingresos netos S/. Número de

anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,160,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,180,000 2
Hasta 24,200 UIT 91,960,000 3
Hasta 32,300 UIT 122,740,000 4
Más de 32,300 UIT 5

De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos vehículos,
la empresa ha elegido los vehículos asignados a los gerentes, pero deberá tener en cuenta el límite
porcentual al que están sujetos los gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 12
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%

Número total de vehículos de la empresa 6

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento de los vehículos asignados a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
Propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del administrador, ellos no son deducibles
en vista que dicho vehículo no está dentro del número máximo permitido de acuerdo a los ingresos
de la empresa.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 296,800
33.33% aceptable 98,923
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia general: 55,800
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 53,600
Máximo aceptable: -98,923
Exceso reparable 10,477
IGV 18% 1,886
Reparo (1) 12,363

Gastos del vehículo del administrador: 46,100

IGV: 8,298
Reparo (2) 54,398
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2) 12,363 + 54,398 = S/. 66,761

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines

del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 13
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles
para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 No Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La depreciación del vehículo del administrador no es deducible por no encontrarse dentro del número
máximo permitido, pero de los vehículos que realizan actividades operativas si es deducible, y también
de los vehículos asignados a la gerencia general y administrativa por encontrarse dentro del
Número máximo permitido.

Caso 4.-
La empresa "Inversiones La Miel S.A.C." cuenta con los siguientes vehículos asignados a distintas actividades de
acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehículo Placa Costo Actividad Categoría
Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia general (Dirección) B1.4
Camioneta KNB-627 15 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) B1.3
Automóvil QTX-379 10 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta PRB-503 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta FWM-921 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Los ingresos del año 2014 fueron por un monto de S/.78,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 14
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

cada vehículo fueron los siguientes:

Vehículo Placa Costo Combust. Lubricant. Mantenim. Seguro Total S/.

Camioneta JTB-425 35 UIT 45,000 6,000 2,000 1,500 54,500
Camioneta KNB-627 15 UIT 42,000 6,000 1,500 1,500 51,000
Automóvil QTX-379 10 UIT 35,000 6,000 2,800 1,500 45,300
Camioneta PRB-503 8 UIT 25,000 5,000 6,000 2,000 38,000
Camioneta FWM-921 8 UIT 55,000 12,000 8,000 2,100 77,100
Automóvil JHG-589 5 UIT 18,000 3,000 3,500 1,500 26,000
220,000 38,000 23,800 10,100 291,900

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden al límite
permitido para vehículos asignados a actividades de dirección, administración y representación.

Solución
1.- Determinamos los vehículos asignados a actividades de dirección, administración o representación
y la categoría correspondiente:

Vehículo Placa Costo Actividad Categoría

Camioneta JTB-425 35 UIT Gerencia General (Dirección) B1.4
Camioneta KNB-627 15 UIT Gerencia Administrativa (Dirección) B1.3
Automóvil QTX-379 10 UIT Administrador (Administración) A3
Camioneta PRB-503 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Camioneta FWM-921 8 UIT Traslado de mercaderías (Operativa) B1.3
Automóvil JHG-589 5 UIT Cobranzas (Operativa) A1

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehículos de categorías B1.4, B1.3
y A3 asignados a gerentes y al administrador, calificando como actividades de dirección y administración sujeta
a límites para los gastos de funcionamiento pero sólo se considerarán los vehículos del gerente administrativo y el
administrador, el vehículo del gerente general al superar el costo de adquisición las 30 UIT no se considera para la
deducción de sus gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, los vehículos de actividades operativas no están
sujetos a límite alguno.
2.- Determinamos el número máximo de vehículos permitidos para la deducción de sus gastos:

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 15
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Ingresos netos S/. Número de

anuales vehículos
Hasta 3,200 UIT 12,160,000 1
Hasta 16,100 UIT 61,180,000 2
Hasta 24,200 UIT 91,960,000 3
Hasta 32,300 UIT 122,740,000 4
Mas de 32,300 UIT 5

De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de tres vehículos
asignados a actividades de dirección, administración y representación, sin embargo, por superar el costo de
adquisición de 30 UIT la camioneta del gerente general no podrá considerarse dentro del número permitido para
la deducción de los gastos de cesión en uso y/o funcionamiento, quedando sólo los dos restantes asignados a
dichas actividades, pero deberá tenerse en cuenta el límite porcentual al que están sujetos los gastos de
funcionamiento de acuerdo al siguiente cálculo:

Número de vehículos con derecho a deducción x 100 = 2 x 100 = 33.33%

Número total de vehículos de la empresa 6

En virtud del numeral 5 del inciso r) del artículo 21º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta
los gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje
determinado en función al número de vehículos con derecho a deducción y el total de vehículos de
propiedad y/o en posesión de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehículo de uso del gerente general, ellos no son deducibles
en vista que dicho vehículo tiene un costo de adquisición superior a 30 UIT.

3.- Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos: 291,900
33.33% aceptable 97,290
S/.
Gastos de funcionamiento del vehículo asignado a la gerencia administrativa: 51,000

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 16
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

Gastos de funcionamiento del vehículo asignado al

administrador 45,300
Total S/. 96,300
Máximo aceptable: -97,290
Exceso reparable 0
IGV 18% 0
Reparo 0

Gastos del vehículo del gerente general 54,500

IGV 9,810
Reparo S/. 64,310

En vista que los gastos de funcionamiento del vehículo del gerente general no es aceptado para fines
del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crédito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crédito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su declaración
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que
corresponde con los intereses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles
para fines del Impuesto a la Renta.

4. Tratamiento de la depreciación
Vehículo Actividad Categoría Depreciación
Automóvil Gerencia general (Dirección) A3 No Deducible
Automóvil Gerencia Administrativa (Dirección) A2 Deducible
Automóvil Administrador (Administración) A3 Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Camioneta Traslado de mercaderías (Operativa) B Deducible
Automóvil Cobranzas (Operativa) A1 Deducible

La depreciación del vehículo asignado al gerente general no es deducible porque su costo de adquisición
supera 30 UIT, pero de los vehículos que realizan actividades operativas si es deducible.

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 17
 DEDUCCIÓN DE GASTOS DE VEHÍCULOS EN LA EMPRESA

11. Jurisprudencia

Descargar de la Página Web del Tribunal fiscal las siguientes RTF:

RTF Nº 3778-3-2010
RTF Nº 10447-1-2011
RTF Nº 10443-1-2011
RTF Nº 12144-3-2008
RTF Nº 114-1-2005

12. Informes SUNAT

Descargar de la página web de SUNAT los siguientes informes y cartas:

Informe 131-2010-SUNAT
Informe 46-2008-SUNAT
Informe 215-2004-SUNAT
Carta Nº 168-2007-SUNAT
Carta Nº 092-2010-SUNAT
Informe Nº 238-2004-SUNAT
Informe Nº 007-2003-SUNAT

ACTUALIDAD EMPRESARIAL 18