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UNIDAD 1: LA CONTABILIDAD Y SUS OBJETIVOS

¿CUAL ES EL CONCEPTO DE UNA ORGANIZACIÓN?

Desde el principio de los tiempos el Hombre advirtió que la integración en grupos facilitaba la satisfacción de sus
necesidades. El grupo de individuos es lo que se denomina ORGANIZACIÓN

¿CUALES SON LOS OBJETIVOS DE UNA ORGANIZACIÓN?

 Resultan de los objetivos particulares de cada uno de los integrantes y de su poder relativo para
imponerlo a los demás
 Se puede pensar que la primera organización que existió fue la de dos o más personas agrupadas con el
objetivo de mover una piedra para resguardo de su caverna
 La creciente complejidad de la vida en sociedad incidió en el aumento del tamaño de las organizaciones
y en la complejidad de su manejo y así se llega actualmente a organizaciones multinacionales con moles
de individuos que le conforman

¿CUALES SON LOS ELEMENTOS DE UNA ORGANIZACIÓN?

 Un número de participantes o integrantes: 2 personas en el ejemplo del Hombre primitivo a 20000 en el


caso de las accionistas de una empresa multinacional de la actualidad
 Uno o más objetivos básicos: mover la piedra en el primer caso o maximizar las ganancias en el segundo
 Metas específicas derivadas de los objetivos básicos: mover la piedra hasta la puerta la caverna en el
primer caso o poner sucursales en varios países en el segundo caso
 Ejercicio de una actividad que conduzca al logro de los objetivos y metas: hacer fuerza en el primero y
ayudarte con palos o hacer publicidad para vender el producto en el segundo
 Recursos que permitan desarrollar la actividad: palos en el primer caso o dinero, personal, maquinaria,
etc., en el segundo

¿COMO SE CLASIFICAN LAS ORGANIZACIONES?

SEGÚN LOS FINES DE LA ORGANIZACIÓN:

 De productos: su fin es la obtención de ganancias. Los recursos son a la vez, un medio para la obtención
de nuevos recursos y un fin en sí mismo. Ej.: una empresa comercial
 De erogación: su fin no es la obtención de ganancias. Los recursos son medios para la obtención de sus
fines. Ej.: entidad deportiva o cultural, el Estado.

SEGÚN LA CONDICION JURIDICA DEL SUJETO:

 Privadas: el sujeto es una persona natural a la unión de personas que podrán separarse cuando lo
resuelvan y de acuerdo con condiciones pactadas. Ej.: una empresa
 Publicas: el sujeto es una persona ideal, de derecho público, reconocido y regulado por leyes especiales.
Ej.: el Estado

SEGÚN LA COMPOSICION DE SUS ORGANOS VOLITIVOS Y DIRECTIVOS:

 Autónomos o independientes: ambos órganos residen en una misma persona. Ej.: una pequeña
empresa en que solo trabaja su dueño
 Dependientes: ambos órganos residen en distintas personas. El directivo desarrolla actividades
delegadas por el volitivo. Ej.: empresa de mediano o gran parte, el Estado.

SEGÚN LA EXTENSION Y DIVISION DEL TRABAJO:

 Simples: son integrantes desarrollan todas las tareas. Ej.: una empresa unipersonal
 Complejas: existe división del trabajo porque se trata de distintas personales las que ejercen las tareas
del órgano volitivo (voluntad), el directivo (dirección) y la ejecución (ejecución)
¿A QUE TIPO DE ORGANIZAION SE LE DENOMINA EMPRESA?

Aquella organización que se dedica a actividades de índole económica

¿CUAL ES EL OBJETIVO DE UNA EMPRESA?

 En general se dice que el objetivo de una empresa es el de “maximizar las ganancias”


 En la economía actual este objetivo se ha desvinculado debido a presiones del contexto. (contratos
estatales, exigentes de los consumidores, responsabilidad social) Hoy se habla del objetivo de obtener
“ganancias razonables”, reconocimiento del medio.

¿CUALES SON LOS ELEMENTOS QUE DEFINEN EL CONCEPTO ECONOMICO DE UNA EMPRESA?

Objetivo de carácter económico:

 Voluntad de conseguir ese objetivo


 Actividad directiva que coordina los esfuerzos a realizar
 Trabajo al servicio de la voluntad de conseguir el objetivo
 Medios materiales (recursos)
 Idea de unidad y dependencia entre los elementos descriptos

RECURSOS Y FUENTES DE LAS ORGANIZACIONES:

¿A QUE LLAMAMOS RECURSOS DE UNA ORGANIZACIÓN?

Los recursos son los distintos elementos que permitan a la empresa cumplir con sus actividades para lograr las
metas parciales las que, a su vez, permiten llegar al objetivo final.

¿COMO CLASIFICACMOS LOS RECURSOS?

 Recursos humanos: personas que desarrollan actividades en la empresa. Ej.: el accionista, el gerente, el
cadete
 Recursos materiales: bienes o elementos materiales y elementos inmateriales. Ej.: materiales (dinero,
maquinaria) inmateriales (derecho a cobrar una venta efectuada)

¿QUE OTRA CLASIFICACION EXISTE PARA LOS RECURSOS?

 De rápida movilidad: aquellos recursos que están cambiando en forma permanente: aumentando y
disminuyendo. Ej.: dinero, mercadería para la venta, cuentas a cobrar.
 Permanentes: aquellos que, si bien no son objeto de comercialización, es necesario contar con ellos
para poder desarrollar la actividad. Ej.: bienes de uso como un vehículo, el local o una maquinaria,
bienes intangibles como una marca

¿A QUE SE LE DENOMINA ACTIVOS EN TERMINOS CONTABLES?

 Se denomina activos a aquellos recursos que cumplen las siguientes características:


 Que tenga utilidad económica, o sea que tenga un valor de cambio o un valor de uso (EJ: una máquina
que este deteriorada y no sirve para fabricar ningún producto no tiene)
 Que el acceso a los beneficios que produce el recurso este bajo el control de la organización
 Que el derecho sobre el bien o el control de los beneficios haya tenido su origen en una transacción u
otro hecho ocurrido con anterioridad
 Que exista la posibilidad de asignarle un importe en moneda sobre bases objetivas, y susceptibles de
verificación (aquí no calificación los recursos humanos, por ejemplo)
¿A QUE SE LE DENOMINA FUENTES DE LAS ORGANIZACIONES?

Para obtener recursos la empresa podrá recurrir a alguna de estos dos tipos de fuentes:

Fuentes propias:

 Aporte del propietario: al comienzo de la actividad, el propietario traslada de su patrimonio personal


ciertos bienes (dinero, por ejemplo) al de la empresa. Esos recursos dejan de ser del propietario para
pertenecer a la empresa
 Reinversión de las ganancias obtenidas: una ganancia, en vez de repartirla entre los propietarios se deja
en la empresa para obtener algún otro recurso (comprar un bien para vender o para usar, por ejemplo)

Fuentes ajenas:

 Contrayendo una obligación con el vendedor de esos recursos: mercaderías, por ejemplo
 Obteniendo dinero de un banco: y con ese recurso (dinero), obtener otros (mercadería, inmuebles)

¿A QUE SE DENOMINA PASIVOS EN TERMINOS CONTABLE?

 En términos contables se llama pasivos a aquellas obligaciones de entregar activos (dinero u otros
bienes, o de prestar servicios) a otra persona (física o jurídica)
 La cancelación del pasivo representa, para quien contrajo la obligación un sacrificio de recursos a una
fecha determinada o determinable
 El hecho o transacción que genero la obligación ya ha ocurrido
 Existen posibilidades de valuar la obligación sobre bases objetivas y comprobables

¿A QUE SE DENOMINA PATRIMONIO?

 Se denomina patrimonio al conjunto de recursos y obligaciones de una empresa


 Desde el punto de vista matemática es la diferencia entre el activo (bienes y derechos = recursos) y el
pasivo (obligaciones)
 La empresa se pide definir como un patrimonio en movimiento ya que su actividad consiste en una
movilidad constante de recursos y obligaciones que aumentan y que disminuyen
 Aunque se considere el patrimonio en movimiento se puede proceder o realizar un corte en el tiempo
en su determinado momento.

¿CUAL SERIA EL OBJETIVO DE ESE CORTE?

 Medir cuales y cuantos son los recursos y las obligaciones que tiene la empresa en ese momento
 La diferencia entre los recursos (activos) y las obligaciones (pasivos), constituyen el patrimonio neto
 El patrimonio neto se define como el derecho que tiene el propietario por el exceso de los recursos
sobre las obligaciones

¿CUAL ES EL OBJETIVO DE LA CONTABILIDAD?

 El objetivo de la contabilidad es medir (valuar) los recursos y las obligaciones


 Vimos que: ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO (sinónimo de patrimonio)
 Pero también puede expresarse como: ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO NETO
 Los recursos de la empresa se financian contrayendo obligaciones (aportes de terceros) o con
patrimonio (aportes de los propietarios)

¿CUALES SON LOS COMETIDOS DE LA ADMINISTRACION DE UNA EMPRESA?

La administración procura combinar:

 Los RECURSOS MATERIALES (dinero, por ejemplo)


 Los RECURSOS INMATERIALES (derechos contra un deudor)
 Los RECURSOS HUMANOS (empleados)
PARA QUE LA EMPRESA PUEDA LOGRAR SUS OBJETIVOS:

Una buena administración implica el control de los efectos que han tenido:

 LAS DECISIONES TOMADAS


 LOS HECHOS DEL CONTEXTO INCLUIDOS LOS RESULTADOS DE LAS DECISIONES DE DEJAR LAS COSAS
COMO ESTAN (por ejemplo, cuanto se pierde por mantener efectivo un contexto inflacionario)

¿EN QUE CONSISTE EL PROCESO ADMINISTRATIVO?

 Decidir: seleccionar una alternativa de acción entre un conjunto de alternativas factibles de realización
 Activar: ejecutar la alternativa elegida lo que provocaría un resultado
 Controlar: medir y evaluar el cumplimiento de objetivos, metas y planes. Se analizan las consecuencias
de las acciones y también de los hechos del contexto para determinar donde se produjeron las
desviaciones con respecto a lo previsto.
UNIDAD 2: LA INFORMACIÓN CONTABLE
¿A QUE NOS REFERIMOS CUANDO HABLAMOS DE INFORMACION CONTABLE?

A la información obtenida por el sistema contable, la cual es comunicada a sus usuarios por medio de
informaciones contables, que pueden ser preparados para:

 Su uso exclusivo dentro del ente emisor


 Ser suministrado a terceros

¿A QUE NOS REFERIMOS CUANDO HABLAMOS DE INFORMACION CONTABLE PARA LA GESTION?

Para administrar una empresa, el sustento indispensable es una adecuada información, esta información incluye
datos obtenidos:

 EN LA EMPRESA (monto de ventas efectuadas en el mes)


 RECOGIDOS DEL CONTEXTO (modificación de tipos de cambio)

El sistema de información contable de la empresa procesa gran parte de estos datos y emite, es este caso,
información contable destinado a la gestión a efecto de facilitar la toma de decisiones de los administradores de
la empresa

¿A QUE NOS REFERIMOS CUANDO HABLAMOS DE INFORMACION PATRIMONIAL?

Además de los administradores hay personas físicas o jurídicas que interactúan con la empresa y requieren
información de la misma. Como dicha información tiene que ver primordialmente con la composición y la
evolución del patrimonio de la empresa, es adecuado que se la extraiga del mismo sistema contable interno que
proporciona información a la gerencia, dado que los datos básicos son los mismos. Lo que variara será la
CALIDAD Y CANTIDAD de la información que se suministre a terceros con respecto a la que se brinde a los
diversos funcionarios que intervienen en el proceso de administración de la empresa

¿A QUIEN SE LE DENOMINA EMISOR DE INFORMACION CONTABLE?

Se denomina emisor de información contable al ente cual dicha información se refiere, no a la persona que lo
prepara

ESTA INFORMACION CONTABLE PUEDE REFERIRSE A:

 AL ENTE EN SU CONJUNTO (información sobre los gastos de la empresa)


 A SEGMENTOS DEL NEGOCIO (información referida a los gastos del sector compras)

¿COMO CLASIFICAMOS A LOS USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE?

Los usuarios de la información se clasifican en:

 USUARIOS INTERNOS: son aquellos que obtienen Información dentro del ente en el cual toman las
decisiones: Sistema de información contable u otros sistemas (directores, gerentes, operarios, etc.)
 USUARIOS EXTERNOS: son aquellos que obtienen información de un ente diferente a aquel en el cual se
toman las decisiones (banco que solicita información a una empresa a efectos de concederle, o no un
préstamo)
¿QUIENES SON LOS USUARIOS INTERNOS DE LA INFORMACION?

Lo constituyen las personas que integran sus niveles jerárquicos:

 Directivo
 General
 Operativo

¿COMO SE PRESENTA LA INFORMACION CONTABLE A BRINDAR A USUARIOS INTERNOS?

 Se presenta a través de INFORMES DE GESTION


 Los mismos tienen carácter de confidencialidad
 Su frecuencia de presentación depende de las necesidades de información de los usuarios

¿CUAL ES LA RELACION ENTRE EL GRADO DE DETALLE DE LA INFORMACION CONTABLE QUE SE BRINDA Y EL


NOVEL DE JERARQUIA ADMINISTRATIVA DEL USUARIO INTERNO?

El grado de detalle de la información contable a suministrar es inversamente proporcional al nivel jerárquico


que posee el usuario

 NIVEL ALTO (directorio): se encarga de formular planes y estrategias globales. En general prefieren
información resumida que les muestre resultados globales y tendencias.
 NIVEL MEDIO (gerencial): controla el rendimiento que tiene la organización y el grado de cumplimiento
de las actividades que les llevan a cumplir las metas específicas. Interviene en la capacitación y el
manejo del personal y en la adquisición de equipos y materiales (aumento el grado de detalle)
 NIVEL OPERATIVO (supervisión): supervisa que el personal operativo cumplía con los procedimientos
establecidos en las actividades del trabajo (alto grado de detalle)

¿QUE TIPOS DE INFORMES DE GESTION PUEDEN SER DEMANDADOS POR LOS ADMINISTRADORES?

Son ejemplos de este tipo de informes:

 Disponibilidad de caja y banco


 Detalle de cuentas a cobrar y a pagar
 Detalle de la existencia de mercaderías
 Esta información tiene características de presentación muy variadas: cuadros numéricos, forma
narrativa, gráficos, etc.

¿CUALES SON LAS FUENTES UTILIZADAS PARA PREPARAR LOS INFORMES DE GESTION?

 Datos sugeridos de sistemas contables como producto final del proceso contable, como los informes
externos considerados en forma integral (estados contables) o parcial (la composición del saldo de un
cliente)
 Datos no contables, pero que surgen de sistemas administrativos integrados con el sistema contable (un
listado de pedidos de clientes, aun no cumplido)
 Otros datos preparados dentro del sistema de información del ente (estadísticas)
 Otras variables del contexto (tasas de interés, tipo de cambio, situación del mercado en que opera la
empresa, tasa de inflación, etc.)
¿QUIENES SON LOS USUARIOS EXTERNOS DE LA INFORMACION CONTABLE?

Entre estos se destacan:

 Inversores
 Proveedores de bienes y servicios
 Prestamistas
 Clientes
 organismos estatales (DGI, BPS y otros)
 La comunidad en general
 Empleados

¿COMO SE PRESENTA LA INFORMACION CONTABLE A BRINDAR A USUARIOS EXTERNOS?

La información patrimonial, se presenta a través de los Estados Contables financieros según los NIIF para Pymes,
cuya característica es la NO CONFIDENCIALIDAD.
UNIDAD 3: RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIALES
¿EN QUE SE DIFERENCIAN LOS ACTOS ADMINISTRATIVOS DE LOS HECHOS ECONOMICOS?

Ambos son fenómenos que se producen en la empresa

¿A QUE TIPO DE ACTOS SE LES LLAMA ACTOS ADMINISTRATIVOS?

Aquellos que NO ALTERAN los elementos constitutivos del patrimonio

No tienen NATURALEZA JURIDICA ni NATURALEZA ECONOMICA

SIRVEN PARA:

 Preparar
 Asegurar el cumplimiento
 Controlar de los HECHOS ECONOMICOS
 Prevenir
 Determinar
 Sancionar los resultados

EJEMPLO: contratar personal, emitir una orden de compra, etc.

¿A QUE ACTOS SE LES LLAMA HECHOS ECONOMICOS O ADMINISTRATIVOS?

A aquellos fenómenos que implican una variación en:

 La especie
 El valor Ejemplo: una compra, un pago, etc.
 La cantidad

EL HECHO ECONOMICO:

 Crea
 Modifica
 Extingue

Un derecho o una obligación que pueden ser valuado en dinero. Por lo tanto, tiene NATURALEZA JURIDICA y
NATURALEZA ECONOMICA.

¿COMO CLASIFICAMOS A LOS HECHOS ECONOMICOS?

 Permutativos: son aquellos que solo producen variaciones cualitativas en el patrimonio. O sea que los
cambios se producen únicamente en la composición afectando a la clase o condiciones de los valores

Ejemplo: compra de mercaderías. Se produce un cambio entre la cantidad de dinero y el importe de las
mercaderías. Hay un cambio de ACTIVOS variando la clase, pero no su cantidad, por lo tanto, el monto del
patrimonio no varía.
EJEMPLOS TIPICOS DE OPERACIONES (Permutativos)

Compra de bienes al contado

Compra de bienes a crédito simple a un proveedor

Pago de deuda

Firma de un conforme a un proveedor, etc.

¿COMO CLASIFICAMOS A LOS HECHOS ECONOMICOS? (continuación)

 Modificativos: son aquellos hechos que producen variaciones cuantitativas en el Patrimonio. O sea que
produce cambios en el monto ya que se ven afectados las magnitudes de los valores.

Ejemplo: El pago de un impuesto. Se produce una discriminación de un elemento del ACTIVO, en este caso el
dinero, por lo tanto, el monto del patrimonio disminuyo.

SE PUEDEN ENCONTRAR HECHOS MIXTOS.

¿CUALES SON LOS EJEMPLOS TIPICOS DE OPERACIONES EN LAS QUE SE PRODUCEN HECHOS ECONOMICOS
MODIFICATIVOS?

 Cobro de alquileres al contado


 Pago de gastos al contado
 Recargo de intereses por parte de un acreedor
 Descuento del monto de nuestra deuda por parte de un acreedor

¿COMO INCIDE CADA TIPO DE HECHO ECONOMICO EN EL PATRIMONIO DE UNA EMPRESA?

Permutativos: inciden cualitativamente ya que se produce:

 Un aumento y una distribución de elementos de ACTIVO por el mismo importe


 Un aumento y una distribución de elementos de PASIVO, por el mismo importe
 Aumento (o disminución) de elementos de ACTIVO y de pasivo por el mismo importe.

DADA LA ECUACION CONTABLE FUNDAMENTAL:

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO

 Cuando solo aumenta el ACTIVO o solo disminuye el PASIVO, el PATRIMONIO aumenta (ganancia)
 Cuando solo disminuye el ACTIVO o solo aumenta el PASIVO, el PATRIMONIO disminuye (perdida)

¿COMO SE CAPTAN LOS HECHOS ECONOMICOS A AEFECTOS DE INCORPORARLOS AL PROCESO CONTABLE?

Cada hecho económico de origen a la emisión de un COMPROBANTE

Se trata de un documento en el que se deja constancia de que se ha realizado una operación de carácter
económico (con incidencia en el patrimonio) de acuerdo a las costumbres comerciales y a las disposiciones
legales vigentes.
¿QUE REQUISITOS DEBEN CUMPLIR LOS COMPROBANTES?

 Extenderse en formulas reimpresas especialmente preparadas y llevar las firmas de funcionarios


autorizados
 Identificar las partes de la transacción, fecha, objeto de la transacción, importes, condiciones, etc.
 Presentarse por lo menos en dos vías (original para el cliente y copia para el emisor)
 Establecer claramente de que comprobantes se trata (factura, recibo, etc.)
 Cumplir con requisitos establecidos por la DGI. (identificación de registro de contribuyente, que solo se
utilicen durante dos años a partir de la fecha de impresión, declaración de estar al día con el IVA, etc.)

¿QUE FUNCIONES CUMPLEN LOS COMPROBANTES?

 Contable: constituyen el elemento fundamental para contabilizar las operaciones. O sea que son la
fuente de datos para la registración por documentos.
 Jurídica: Sirven de valor probatorio en juicios
 Impositiva: sirven de respaldo de las declaraciones juradas de impuestos.

¿COMO SE CLASIFICAN LOS DOCUMENTOS SEGÚN SU AUTONOMIA RESPECTO DE LAS OPERACIONES QUE LES
DAN ORIGEN?

 Documentos probatorios: contribuyen un testimonio o prueba del hecho económico ocurrido indicando
quienes son las partes, que clase de operación es, cuáles son sus condiciones, cuál es su precio, etc.
Utilizados para contabilizar
 Títulos de crédito: constituyen documentos autónomos que valen por sí mismo sin depender de la
operación que los genero.

¿CUALES SON ELEMENTOS COMPONENTES DE UN DOCUMENTO PROBATORIO?

 Identificación del que lo emite (nombre de fantasía, y nombre de la empresa, dirección, teléfono,
numero de RUT, etc.)
 Numero pre impreso correlativo
 Lugar y fecha de expedición
 Identificación de la otra parte de la operación (incluido número de RUT o indicación de que se trata de
consumidor final)
 Detalle de la operación (cantidad de, mercadería en cuestión, su precio unitario y total de impuesto al
valor agregado)
 Pre imprenta, indicando que cantidad de documentos fueron emitidos, la identificación de la imprenta
que la confecciona, etc.

¿COMO SE CLASIFICAN LOS DOCUMENTOS PROBATORIOS SEGÚN SU ORIGEN?

 Los que se originan en la empresa: una vía es entregada a un terreno ajeno a la empresa (ejemplo: una
factura de venta, un recibo por una cobranza recibido por la empresa, etc.)
 Los que se originan fuera de la empresa: el original es recibido en la empresa (ejemplo: una factura de
compra, un recibo por un pago efectuado por la empresa, etc.)
 Se originan y se utilizan exclusivamente en la empresa: (ejemplo: un comprobante interno por un
movimiento de la materia prima dentro de la empresa o una cobranza de un conforme a cobrar, etc.)
¿QUE EJEMPLOS DE DOCUMENTO PROBATORIO CONOCEMOS?

 Los que testimonian ACTOS ADMINISTRATIVOS:


 Orden de campo o de venta
 Remito
 Pedido seccional
 Los que testimonian HECHO ECONOMICOS:
 Boleta y boleta de devolución contado
 Factura, nota de débito y nota de crédito
 Recibo común, recibo de cheque diferido y de conformes
 Nota de débito bancaria y nota de crédito bancaria (boleta de depósito)
 Comprobante interno
¿QUE EJEMPLOS DE TITULOS DE CREDITO CONOCEMOS?

 Vale: se reconoce una deuda a pagar en determinada fecha, originada por un préstamo de dinero
 Conforme: se reconoce una deuda a pagar en determinada fecha, de parte del comprador hacia el
vendedor, originada por la compra de mercaderías
 Cheque: es una orden de pago libra contra un banco en la cual el librador debe tener fondos suficientes
o autorización para girar en descubierto en la fecha de la entrega del cheque (cheque común al día) o a
una fecha posterior (cheque diferido)
OTROS DOCUMENTOS PROBATORIOS:

 ESCRITURA DE COMPRA VENTA: que testimonia a la compra venta de bienes inmuebles y es elaborado
por un escribano cumpliendo determinadas solemnidades
 CONTRATOS EN GENERALES: que testimonia el compromiso de las dos partes, como por ejemplo de un
alquiler o de trabajo
UNIDAD 4: LAS CUENTAS
¿COMO DEBE ORGANIZARSE TODA LA INFORMACION QUE HA SIDO RECOPILADA?

Toda la información que ha sido recuperado y recopilado debe estar debidamente ordenada. Para ello es
necesario AGRUPAR TODOS LOS DATOS CORRESPONDIENTES A UN MISMO OBJETO MEDIANTE EL USO DE
CUENTAS.

¿CUAL ES LA DEFINICION DE CUENTA?

Se le llama CUENTA al conjunto de anotaciones relacionadas con un mismo objeto. Cada CUENTA tiene entonces
las características de ser UNA AGRUPACION DE ELEMENTOS HOMOGENEOS DE ACTIVOS, PASIVOS,
PATRIMONIO, GANANCIAS Y PERDIDAS de la empresa.

¿ES NECESARIO UTILIZAR MUCHAS O POCAS CUENTAS EN UNA EMPRESA?

El número de las cuentas a utilizar dependerá de los requerimientos de información de la empresa. Si se trabajó
con una cantidad suficientemente numerosa de cuentas se podrá obtener una información razonablemente
detallada sobre el patrimonio y su evolución.

¿COMO SE PUEDE REPRESENTAR EN FORMA ESQUEMATICA UNA CUENTA?

Una forma esquemática de representar una cuenta es mediante una “T”, que tiene dos sectores: el de la
izquierda al que se denomina DEBE y el de la derecha al que se denomina HABER.

 Cada vez que se anota una partida numérica en él debe de la cuenta se dice que la misma se DEBITA
 Cada vez que se anota una partida numérica en el haber de la cuenta se dice que la misma se ACREDITA
 La diferencia entre la suma del DEBE y del HABER se denomina SALDO
 Si la suma del DEBE es mayor que la suma del HABER, se dice que la cuenta tiene SALDO DEUDOR
 Si la suma del DEBE es menor que la suma del HABER, se dice que la cuenta tiene SALDO ACREEDOR

¿COMO DEBE REFLEJARSE EN LAS CUENTAS TODA MODIFICACION PATRIMONIAL PRODUCIDA POR LOS
HECHOS ECONOMICOS?

La estructura de cuentas utilizadas es una empresa deriva de la ECUACION FUNDAMENTAL (ya vista)

ACTIVO – PASIVO = PATRIMONIO NETO

Por lo tanto, TODA MODIFICACION PATRIMONIAL, DEBE REFLEJARSE EN, POR LO MENOS, DOS CUENTAS PARA
QUE SE CUMPLA CON ESTA IGUALDAD BASICA.
¿CUAL ES LA RELACION DE LAS CUENTAS CON LA ECUACION CONTABLE BASICA?

 ¿A que es igual el PATRIMONIO NETO? – A la suma del capital inicial + los Resultados Acumulados

PN = Capital Inicial + Resultados Acumulados

 ¿A que es igual el RESULTADO ACUMULADO? – A la suma del Resultado del ejercicio anterior + resultado
de este ejercicio

RESULTADO ACUMULADO = resultado del ejercicio anterior + res. Ejercicio

 ¿A que es igual el RESULTADO DEL EJERCICIO? – A la suma de las Ganancias del ejercicio – las Perdidas
de ejercicio

RESULTADO DEL EJERCICIO = Ganancias ej. – Perdidas ej.

Si se sustituye las ecuaciones anteriores en la Ecuación Fundamental se obtiene:

 ACTIVO – PASIVO = Patrimonio Neto (se sustituye por su valor)


 ACTIVO – PASIVO = Capital Inicial + Resultado Acumulado
 ACTIVO – PASIVO = Capital Inicial + (resultado ej. Anterior + resultado ejercicio)

ACTIVO – PASIVO = Capital Inicial + Res. Ej. Ante + (G. ej. – P ej.)

Como la ULTIMA IGUALDAD SURGE DE LA TRANSFORMACION DE LA ECUACION CONTABLE BASICA SE PUEDE


ASEVERAR QUE TODA SITUACION PATRIMONIAL Y SUS MODIFICACIONES BASICAS PUEDEN REGISTRARSE POR
ANOTACIONES EN CUENTAS QUE RESPONDEN A LOS CONCEPTOS ANUNCIADOS: CUENTAS DE ACTIVO, DE
PASIVO, DE PERDIDAS Y DE GANANCIAS.

POR QUE EL METODO DE REGISTRO UTILIZANDO SE LLAMA: ¿PARTIDA DOBLE?

Porque el método de registro, APLICADO A UN CONJUNTO DE CUENTAS establece que la suma de IMPORTES
REGISTRADOS AL DEBE (débitos), DEBE SER IGUAL A LA SUMA DE IMPORTES REGISTRADOS EN EL HABER
(créditos), DE LAS CUENTAS CORRESPONDIENTES.
¿CUAL ES LA REGLA DE REGISTRACION?

 Partiendo de la ecuación vista:

ACTIVO – PASIVO = Capital Inicial + Res. Ej. Ante. + (G. ej. – P ej.)

 Si procedemos a despejar los miembros de igual signo, llegamos a la siguiente ecuación:

ACTIVO + Perdidas ej. = PASIVO + Capital Inicial + Res. Ej. Ante. + Ganancias ej.

 Para que se mantenga el equilibrio en la ecuación, las cuentas de:


o ACTIVO Y PERDIDAS: deben aumentar en él DEBE y disminuir en el HABER y su saldo debe ser DEUDOR
o PASIVO, CAPITAL, RES. EJ. ANT. Y G. EJ.: debe disminuir en él DEBE y aumentar en el HABER y su saldo
debe ser ACREEDOR

¿SE PUEDEN REALIZAR LAS ANOTACIONES DE LOS HECHOS ECONOMICOS EN CUENTAS QUE ENCIERREN
CONCEPTOS AMPLIOS?

Las ANOTACIONES DE LOS HECHOS ECONOMICOS que suceden en una empresa NO se pueden REALIZAR EN
CUENTAS QUE ENCIERREN CONCEPTOS TAN AMPLIOS COMO LOS DE: ACTIVO, PASIVO Y PATRIMONIO, YA QUE
LA INFORMACION QUE OFRECEN ES DEMASIADO GENERICA Y POR ENDE POCO UTIL PARA QUE LOS
ADMINISTRADORES PUEDAN TOMAR DECISIONES.

Por eso en la práctica es necesario utilizar cuentas que se refieran a conceptos más restringidos y específicos

¿COMO SE CLASIFICAN LAS CUENTAS?

Existen por lo menos tres pautas de clasificación:

1. Por su extensión: se dividen en COLECTIVAS y en SIMPLES o NALITICAS


 Las cuentas COLECTIVAS, se refieren a CONJUNTO DE ELEMENTOS del ACTIVO, del PASIVO, o del
Patrimonio Neto o a grupos de Perdidas o Ganancias.
 Las cuentas SIMPLES O ANALITICAS representan a cada uno de los elementos del Activo, Pasivo,
Patrimonio, Ingresos o Gastos

Ejemplo de cuenta colectiva: DEUDORES POR VENTAS

Ejemplo de cuenta analítica: Deudores por ventas – Sr. Gómez. Deudores por ventas – Sr. García, etc.

Tanto las cuentas COLECTIVAS como las ANALITICAS deben coexistir en un sistema de información contable de
una empresa, ya que de esta manera se puede contar en forma simultánea con información detallada y
resumida.

Es así que TODA INFORMACION VOLCADA EN CUALQUIERA DE LAS CUENTAS ANALITICAS DEBE TAMBIEN ESTAR
VOLCADA EN LA RESPECTIVA CUENTA COLECTIVA

De esta manera, en cualquier momento, se debe PODER CONTROLAR QUE LA SUMA DE LOS SALDOS DE LAS
CUENTAS ANALITICAS ES IGUAL AL SALDO DE LA RESPECTIVA CUENTA COLECTIVA.
2. Por el objeto representado: las cuentas se pueden agrupar en cuatro grupos: PATRIMONIALES, DE
RESULTADOS, DE ORDEN y DE MOVIMIENTO
 PATRIMONIALES: representan los diversos componentes del patrimonio de una empresa: DE ACTIVO
(mercaderías), DE PASIVO (acreedores por compras), DE CAPITAL (capital), DE RESERVA (reserva
voluntaria), DE RESULTADOS ACUMULADOS (resultados acumulados de ejercicios anteriores),
REGULARIZADORAS DE ACTIVO (previsión para deudores incobrables) y REGULARIZADORAS DE PASIVO
(intereses perdidos a vencer)
 DE RESULTADOS: representan las cuentas en las que se registran los INGRESOS O GANANCIAS (ventas,
intereses ganados, etc.) y los GASTOS O PERDIDAS (intereses perdidos, sueldos, etc.)
 CUENTAS DE ORDEN: se usan para registrar efectos eventuales o contingente provocados por ciertas
situaciones. Los conceptos que se controlan por medio de estas cuentas son:
A. BIENES DE TERCEROS QUE LA EMPRESA TIENE EN SU PODER a efectos de venderlos, pero por
cuenta, y orden de su verdadero dueño. No forma parte de la mercadería de la empresa. La
empresa percibe por la venta una comisión, pero mientras la venta no se produce, la empresa está
expuesta a afrontar posibles contingencias derivadas de su rotura, etc.

B. OTRAS CONTINGENCIAS QUE DERIVAN DEL HECHO QUE LA EMPRESA ASUME LA RESPONSABILIDAD
DE HACERSE CARGO DE LA DEUDA GENERADA POR UN TERCERO, en caso de que este no cumpla con
su obligación.

CUENTA DE MOVIMIENTO: se emplean para acumular datos con fines estadísticos. Al finalizar cada
periodo de registro las cuentes quedan saldadas. Ej. Compra de Materias Primas

3. Por el significado de sus saldos: en este caso se pueden distinguir entre cuentas ACUMULATIVOS y
CUENTAS RESIDUALES
 Las cuentas ACUMULATIVAS son aquellas cuyos saldos surgen de la acumulación de partidas que
provienen de hechos económicos producidos a lo largo de un periodo determinado. Ejemplo el saldo de
la cuenta “Ventas”.
 Las CUENTAS RESIDUALES son aquellas cuyos saldos surgen como consecuencia de la compensación de
débitos y créditos. Ese saldo, a una fecha determinada, puede considerarse un residuo de las
operaciones que dieron lugar a esas compensaciones. Ejemplo los saldos de las cuentas: Caja, Deudores
por venta, Acreedores por compras, etc.

¿QUE CLASIFICACION DE CUENTAS IMPORTA MAS A EFECTOS DE LA REGISTRACION?

 INTEGRALES: son las que integran el Activo y el Pasivo, y reflejan por lo tanto los bienes, derechos y
obligaciones
 DIFERENCIALES: son todas aquellas que representan variaciones en el patrimonio. Las cuentas
diferenciales son las que reflejan PERDIDAS Y GANANCIAS. Se los conoce como cuentas de “resultados”
o cuentas de “perdidas” y “ganancias”
¿PUEDEN SER UTILIZADAS SIN NINGUN PLAN DETERMINADO? LAS CUENTAS NECESARIAS PARA EFECTUAR LA
REGISTRACION

Los objetivos contables modernos obligan a FORMULAR, antes de efectuar las registraciones Contables, lo que
se denomina un PLAN DE CUENTAS.

Para ello es necesario realizar:

 Un estudio profundo de la empresa


 Un estudio de la naturaleza de sus activos y pasivos
 Una clasificación minuciosa de sus ingresos y gastos

¿A QUE SE LE DENOMINA “PLAN DE CUENTAS”?

A una LISTA ODENADA y CODIFICADA de todas las cuentas que se usan en la empresa, que permite:

 Sistematizar las imputaciones contables a través de códigos


 Cumplir con los objetivos de la contabilidad atendido a los requerimientos de usuarios internos y
externos

¿QUE ASPECTOS DEBEN CONSIDERARSE PARA PREPARAR UN PLAN DE CUENTAS?

Para preparar el PLAN DE CUENTAS deben considerarse los siguientes aspectos:

RELACIONADO A LA ORGANIZACIÓN:

 Actividad desarrollada por la organización


 Naturaleza jurídica
 Tamaño

RELACIONADO A LA INFORMACION:

 Tipos de informen que se desean preparar


 Grado de análisis de la información

RELACIONADO AL PROCESAMIENTO CONTABLE:

 Medios disponibles para el procesamiento de los datos

¿QUE SIGNIFICA CODIFICAR EL PLAN DE CUENTAS?

Significa asignar a un código (símbolo: letras, números, otros caracteres o combinaciones de los anteriores), a
cada una de las cuentas del mismo
Existen diferentes sistemas:

 ALFABETICO: a cada cuenta se le asocia una letra. Ejemplo Caja = A


 NEMOTECNICO: se le asigna a cada cuenta una abreviatura que la recuerde. Ejemplo Caja = Caja
 NUMERO CORRELATIVO: las cuentas se enumeran en forma correlativa. Caja = 1, Deudores por ventas =
2
 POR CAPITULOS DE CUENTAS: (ej. Activos = 1, Pasivos = 2, Patrimonio = 3). Luego dentro de c/capitulo
se van desagregando las cuentas agregando un digito a cada nivel de desagregación.

¿QUE DEBE ACOMPAÑAR SIEMPRE AL PLAN DE CUENTAS?

El plan de cuentas debe estar acompañado de un MANUAL DE CUENTAS, que es lo que le da significado, ya que
explica su manejo

El MANEJO DE CUENTAS incluye, PARA CADA CUENTA del PLAN DE CUENTAS, LO SIGUIENTE:

 El significado del saldo


 Los conceptos por los cuales se debita y se acredita
 Los controles a realizar durante el ejercicio a fecha de balance
UNIDAD 5: PROCESAMIENTO DE DATOS – LOS REGISTROS CONTABLES
BASICOS
¿CUALES SON LAS OBLIGACIONES QUE PREESCRIBE EL CODIGO DE COMERCIO PARA LOS COMERCIANTES?

ART 44…

 La inscripción en el Registro Público de Comercio de los documentos que según la ley exigen este
requisito
 Seguir un orden uniforme de contabilidad en idioma español y tener los libros necesarios a tal fin
 Conservación de la comerciante, así como la de todos los libros de contabilidad
 Rendir cuentas en los términos de la ley

¿COMO SE PROCESAN LOS DATOS DE LOS HECHOS ECONOMICOS QUE FUERAN CAPTADOS PO RMEDIO DE LOS
COMPROBANTES?

 Los hechos económicos que han sido captados por los comprobantes SE PROCESAN POR MEDIO DE LOS
REGISTROS CONTABLES (ELEMENTOS FISICOS EN QUE SE FORMALIZAN LAS REGISTRACIONES)
 Entre las OBLIGACIONES que señala el Código de Comercio PARA LOS COMERCIANTES, se destaca la de
MANTENER UN ORDEN UNIFORME DE CONTABILIDAD EN LOS LIBROS, que reglamentado por el
ARTICULO 55 de la citada ley

¿CUAL ES LA DEFINICION DE LOS REGISTROS CONTABLES SEGÚN EL PRONUNCIAMIENTO Nro. 6 DEL COLEGIO
DE CONTADORES, ECONOMISTAS Y ADMINISTRADORES DEL URUGUAY?

 Son aquellos DOCUMENTOS O SOPORTES en los cuales: se escribe, archiva o expone información
contable
 sea que son REGISTROS CONTABLES todos los ELEMENTOS DE REGISTRACION entre una transacción dad
y los informes contables, CUALQUIERA SEA EL MEDIO MATERIAL UTILIZADO.
¿COMO SE CLASIFICAN LOS REGISTROS CONTABLES?

Una primera clasificación los divide en:

 REGISTROS CRONOLOGICOS: son registros de primera entrada en los cuales las operaciones se anotan
en el orden en que se producen (diarios tanto principales como auxiliares)
 REGISTROS SISTEMATICOS (o temáticos): son registros de segunda entrada y por cuentas (mayores
tanto principales como auxiliares)
 Otra clasificación los divide en:
 REGISTROS PRINCIPALES: en los que se anotan, en forma detallada o resumida, todas las operaciones
ocurridas en la empresa (los libros Diarios y Mayor vistas en los ejemplos anteriores)
 REGISTROS AUXILIARES: que tienen por finalidad facilitar el manejo contable de la empresa

DIARIOS AUXILIARES: también llamados SUBDIARIOS O DE PRIMERA ENTRADA usados en el


sistema de registración de DIARIOS MULTIPLES: ingresos de fondos, Egresos de fondos,
compras a crédito, ventas a crédito, Documentos a cobrar, Documentos a pagar. Son
registros cronológicos en que se anotan transacciones de carácter repetitivo

MAYORES AUXILIARES: son registros sistemáticos en los que se aseguran cuentas simples:
Deudor Sr. A, Deudor Sr. B, Mercaderías X1, Mercaderías X2, Proveedor Sr. J.J, Proveedor
Sra. ZZ

¿QUE CARACTERISTICAS PRESENTAN CADA UNO DE ESTOS DOS REGISTROS CONTABLES?

 Los libros principales SON IMPRESCINDIBLES


 Los auxiliares se usan SI SE NECESITAN PARA MEJORAR LA INFORMACION
 Es importante utilizarlos SIMULTANEAMENTE ya que en ocasiones se necesita INFORMACION
DETALLADA (cuanto debe cada uno de los deudores) y también INFORMACION RESUMIDA (cuanto debe
todos los deudores en su conjunto)

¿CUALES SON LIBROS OBLIGATORIOS QUE ESTABLECE EL ARTICULO 55 DEL CODIGO DE COMERCIO?

 Libro Diario
 Libro de inventarios
 Copiador de cartas

¿DE QUE FORMA SE REGISTRA EN EL LIBRO DIARIO?

ART 56 de C.C

“…se asentará día a día y según el orden en que se vayan efectuando todas las operaciones que haga el
comerciante…de modo que cada partido manifiesta quien sea el acreedor y quien el deudor en la negociación a
que se refiere”

O sea que se trata del registro CRONOLOGICO ya que se anotan las operaciones en orden de fecha y en forma
separada (un asiento por cada comprobante, este es por cada hacho económico)
¿CUALES SON LOS ELEMENTOS QUE COMPONEN UN ASIENTO DE DIARIO?

 Fecha
 Importes que se debitan e importes que se acreditan
 Cuentas que se debilitan y cuentas que se acreditan (pueden ser uno a varios)
 Leyendo o explicación. Se procura que sea lo más resumida posible pero que se entienda que
comprobante es el que se está registrando.

¿COMO ES UNA REGISTRACION EN EL LIBRO DIARIO?

 Por ejemplo, una compra de mercadería al contado, se registra:

DEBE HABER

----18/3/xx----

10000 Mercadería

Caja 10000

Compra de mercaderías según boleta 1945

 se puede utilizar otro formato:

DEBE HABER

-----18/3/xx-----

Mercadería 10000

Caja 10000

Compro de mercaderías según boleta 1945

¿QUE DEBEMOS HACER CUANDO SE LLEGUE AL FINAL DE CADA HOJA DEL LIBRO DIARIO?

 Al final de cada hoja se deben sumar, por un lado, todos los DEBITOS y por otro todos los CREDITOS
 Las sumas totales por hoja reciben el nombre de TRANSPORTES y deben ser trasladados al inicio de la
hoja siguiente
 De esta forma al finalizar el ejercicio económico los “totales” obtenidos constituyen los débitos y
créditos de todo un ejercicio
 Ambas sumas deben ser iguales para asegurar que CADA ASIENTO registrado BALANCEA

¿DE QUE FORMA SE REGISTRA EN EL LIBRO DE INVENTARIOS?

ARTS 59, 60 y 61 del C.C

“…se abrirá con la descripción exacta del dinero, bienes muebles y raíces, créditos y otras cualesquiera especies
de valores que forma el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro”

“…después formará todo comerciante, en los tres primeros meses de cada ejercicio, y extenderá en el mismo
libro, el balance general de su giro, comprendiendo en el todos los bienes, créditos y acciones, así como todas
sus deudas y obligaciones pendientes en la fecha del balance, sin reserva ni omisión alguna”
¿COMO ES LA REGISTRACION EN EL LIBRO DE INVENTARIOS?

 Por ejemplo, al abrirse el libro:

Billetes y monedas en moneda nacional…………………………………………………………………5000

Mercaderías:

100 artículos A valuados a $10 c/u…………………1000

50 artículos B valuados a $12 c/u……………………600

20 artículos C valuados a $ 100 c/u…………………2000

Total, de mercaderías…………………………………………………………………………………3600

Cheques diferidos a cobrar

Firmados por el Sr. PP vencimiento 15/7 ………5000

Firmado por la Sra. QQ vencimiento 15/7………10000

Total, de cheques diferidos a cobrar……………………………………………………………15000

Etc.

En el libro de Inventarios se anotan los datos de la empresa a una fecha determinada sobre la base de un
recuento de las diversos componentes

Su contenido es una DESCRICION MINUCIOSA, DETALLADA Y ORDENADA de todos los bienes y derechos
(ACTIVO), y de todas las obligaciones (PASIVO) de la empresa, cuando inicia sus actividades y cuando finaliza
cada ejercicio económico.

¿QUE ES EL LIBRO COPIADOR DE CARTAS?

 No se trata de un libro de contabilidad propiamente dicho sino un registro de la correspondencia que el


comerciante remite a quien comercia con el

ART 63 y 64 del C.C

En el libro del copiador “…se trasladaron íntegramente y a la letra todas las cartas que escribieran relativas al
comercio”

“las cartas deberán ser copiadores por el orden de sus fechas y el idioma en que se hayan escrito los originales”

“las cartas que el comerciante recibe deben ser conservadas en legajos y en buen orden. En el dorso de cada
una debe figurar la fecha en que fue contestada o la constancia de que no se le dio contestación”
¿ESTAS DISPOCISIONES SE SIGUEN APLICANDO EN PLENO SIGLO XXI?

Ya en el siglo XX (1989), se aprobó el DECRETO 540/91:

“las sociedades comerciales podrán reemplazar los libros Diarios e Inventario previstos en el art. 55 del C.C, por
hojas móviles pre o post numerados correlativamente. Autorizase el empleo de fichas microfilmadas que
contendrán las hojas móviles referidas en el inciso anterior”

“las sociedades comerciales podrán igualmente sustituir el libro copiador de cartas por la conservación y archivo
de la correspondencia enviada, en orden progreso de fecha…”

¿SOLO ESTOS TRES LIBROS SON LOS QUE USAN PARA PROCESAR LOS DATOS?

La práctica comercial ha agregado la tenencia de otros libros necesarias para esta tarea:

 LIBRO MAYOR
 LIBRO AUXILIARES

¿DE QUE SE TRATA EL LIBRO MAYOR?

 Es un libro que, aunque no es de carácter obligatorio desde el punto de vista legal, es muy importante
para el trabajo diario debido a sus características:
 En él se anotan TODAS las registraciones efectuadas en el LIBRO DIARIO, pero agrupándolas
sistemáticamente en cuentas separadas. Por eso se la reconoce como un REGISTRO SISTEMATICO (o
temático)
 Permite conocer en cualquier momento el saldo de los elementos que componen el Patrimonio de la
empresa (cuánto dinero hay en la Caja o cuanto se les debe a nuestros acreedores o cuanto hemos
perdido por pago de sueldos, por ejemplo)
¿COMO SE REGISTRA EN EL LIBRO MAYOR?

 Ejemplo:

Mayor de la cuenta CAJA

Fecha Concepto DEBE HABER SALDO

DEUDOR ACREEDOR

1/3 a Capital 20000 20000

2/3 de Mercadería 5000 15000

El 1/3 se está registrando al aporte inicial (en el libro Diario figura Caja al DEBE y Capital al HABER)

El 2/3 se está registrando una compra de mercaderías (en el Libro Diario figura Mercaderías al DEBE y Caja al
HABER)

 En CONCEPTO se anota la(s) contra cuenta(s)


 En DEBE y HABER se a nota, según el tratamiento que tuvo la cuenta en el Libro Diario (al DEBE o al
HABER)
 El SALDO va indicando el dinero que debería haber en la Caja: Ya que hubo un ingreso de 20000 y un
egreso de 5000, la información de este libro indica un saldo de 15000 que debiéramos encontrar en el
cajón, cofre o caja fuerte, donde guardamos el dinero.

¿QUE OTRO FORMATOS DE LIBROS MAYOR SE CONOCEN?

 No es necesario que exista un libro en sí mismo, sino que, en general, las empresas manejan fichas para
cada una de las cuentas de su Plan de Cuentas.
 En vez de Mayor vista, se usa más el Mayor analítico que en la parte de CONCEPTO, en ver de indicar la
contra cuenta, se menciona el documento que genero el asiento de Diario
 Mayor en forma de T

¿COMO SE REGISTRA EN LA CUENTA T?

DEBE CAJA HABER

20000

5000

20000 5000

Saldo deudor: 15000


¿CUALES SON LAS VENTAJAS Y DESVENTAJAS DE LA CUENTA CON RESPECTO AL MAYOR COMPLETO?

 VENTAJA: es más fácil y rápido de registrar porque requiere menos datos


 DESVENTAJA: no tiene la información que tiene el “mayor en forma completa” que muestra el saldo en
cualquier momento, la fecha, el concepto

NOTA

 Tener en cuenta que la “T” es utilizada únicamente en forma didáctica


 Es el mayor en forma completa se utiliza en las empresas
 Cualquier sistema computarizado de contabilidad permite que, al ingresar los datos para la registración
en el DIARIO, se registre automáticamente en el Mayor.

¿QUE OTROS LIRBOS AUXILIARES PUEDE MANEJAR UNA EMPRESA?

Si bien el Código de Comercio menciona únicamente el “libro de CAJA” como auxiliar, en la práctica existen
otros que se usan en el sistema de registración por DIARIOS MULTIPLES:

 Libro Ingresos de fondos


 Libro Egreso de Fondos
 Libro Compras Crédito
 Libro Ventas Crédito
 Libro Documentos a Cobrar
 Libro Documentos a Pagar

En los mismo se registran las operaciones a que hace mención el nombre de cada libro. Al finalizar el mes se
formula, por cada libro, un asiento de resumen en el Libro Diario, (que en este caso se llama “Libro Diario
Principal”) y que tiene las mismas características que el visto anteriormente.

¿CUALES SON LAS FORMALIDADES QUE DEBEN CUMPLIR LOS LIBROS, SEGÚN EL CODIGO DE COMERCIO?

El art. 65 establece que los libros obligatorios deben estar:

 ENCUADERNADOS
 FORRADOS
 FOLIADOS

Se pretende que los libros mantengan su estructura para defender y conservar la fidelidad de sus anotaciones
¿CUALES SON LAS PRHIBICIONES QUE SEÑALA EL CODIGO DE COMERCIO SOBRE EL MANEJO DE LOS LIBROS?

El art 66 establece:

 Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones


 Dejar blancos o huecos, los partidos se sucederán unas a otras sin que entre ellos quede lugar para
intercalaciones ni adiciones
 Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas. Las equivocaciones y omisiones se salvarán por medio
de un nuevo asiento en la fecha en que se advirtió el hecho
 Tachar asiento alguno
 Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación

¿QUE CONSECUENCIAS ESTABLECE EL CODIO DE COMERCIO SI NO SE CUMPLE CON LAS FORMALIDADES O SE


INCURRE EN ALGUNA PROHIBICION?

ART. 67:

Tanto los Libros PRINCIPALES (Diarios, Inventarios, Mayor) así como las OBLIGACIONES (Diario, Inventario,
copiador de cartas) y los AUXILIARES, que carezcan de algunas de las formalidades señaladas en el art 65
CARECEN DE VALOR PROBATORIO EN JUICIO.

ART 68:

El comerciante que omita en su contabilidad alguno de los libros obligatorios o los ocultará, será juzgado, en la
controversia que diere lugar a la providencia de exhibición por los asientos de los libros de su adversario.

¿COMO SE CLASIFICAN LOS SISTEMAS DE REGISTRACION?

 De REGISTRACION DIRECTA: todas las operaciones son registrados en un único libro DIARIO (registración
por Diario Único)
 De REGISTRACION CENTRALIZADA: se clasifican las operaciones en:
 REPETITIVAS QUE TENGAN UN AUXILIAR ASIGNADO: se registran en los Diarios en los Diarios auxiliares y
luego el resumen se registra en el Diario Principal
 NO REPETITIVAS Y LAS REPETITIVAS QUE NO TENGAN AUXILIAR ASIGNADO: se registran directamente
en el Diario Principal

¿COMO SE PUEDE RESUMIR EL PROCESAMIENTO DE DATOS?

 Cada comprobante da lugar a un ASIENTO


 Cada asiento tiene un comprobante respaldaste
 En cada asiento debe cumplirse el principio de la partida doble: la SUMA DE LOS DEBITOS = SUMA DE
LOS CREDITOS

¿QUE CONDICIONES SE DEBEN CUMPLIR PARA CATALOGAR LOS REGISTROS CONTABLES COMO
FORMALMENTE CONFIABLES SEGÚN EL PRONUNCIAMIENTO Nro. 6 DEL COLEGIO DE CONTADORES,
ECONOMISTAS Y ADMINISTRADORES DEL URUGUAY?

Serán FORMALMENTE CONFIABLES, cuando existan elementos objetivos suficientes que permitan concluir que
la documentación primaria esta adecuadamente REGISTRADA, COMPILADA, RESUMIDA y EXPUESTA
¿CUALES SON ESOS ELEMENTOS?

 El mantenimiento de registros de contabilidad que asienten las operaciones del ente de acuerdo a
técnicas contables en forma sistemática, lógica y generalmente cronológica.
 Que dichos registros presenten aspectos formales que permitan suponer que no existen alteraciones
efectuadas en su contenido
 Que los registros contables se mantengan actualizados no existiendo atrasos considerables en las
registraciones
 Que exista concordancia entre los registros contables y el respaldo documental
 Que se mantengan archivos ordenados de los registros y su soporte documental, de forma tal que su
acceso y cotejo sea posible de manera práctica al igual que el control de la secuencia numérica en los
casos pertinentes
 Que la técnica contable aplicada sea adecuada al esquema organizativo del ente
 Que exista periodicidad y constancia en la información contable que se prepara en el ente
UNIDAD 6: CICLO CONTABLE ELEMENTAL (registraciones)
¿COMO SE DIVIDE LA VIDA DE UNA EMPRESA?

Se divide en periodos regulares a los que se denominan “ejercicios administrativos”. Para cada uno de esos
periodos se determinan los resultados obtenidos y al final de los mismos el valor del patrimonio

¿A QUE SE DENOMINA EJERCICIO NATURAL?

Para decidir la fecha de corte del “ejercicio administrativo” es conveniente tener en cuenta el “ejercicio
económico natura”, o sea el periodo de doce meses consecutivos que termina cuando la empresa llega a su
punto más bajo en su actividad

Por ejemplo: una empresa que venda artículos de playa en plaza, alcanza su periodo más bajo de actividad en
los meses de invierno

¿CUAL ES LA VENTAJA DEL USO DE EJERCICIO ECONOMICO NATURAL?

 CALCULO MAS SEGURO del resultado del ejercicio


 MAYOR POSIBILIDAD DE COMPARAR LA RENTABILIDAD CON EMPRESAS DEL MISMO RAMO
 MENOR TRABAJO PARA REALIZAR EL INVENTARIO (menos gasto y más rapidez)
 REVISION MAS EFICAZ DE LA GESTION DE LA EMRESA Y DE LOS RESULTADOS

¿QUE REGISTRACIONES INCLUYE EL “CILO CONTABLE ELEMENTAL”?

Todas las registraciones que se realizan en una empresa desde que esta INICIA O REINICIA SUS ACTIVIDADES
HASTA QUE FINALIZA CADA EJERCICIO ECONOMICO

¿COMO SE CLASIFICAN LAS REGISTRACIONES?

Se clasifican en los siguientes grupos:

 Asiento de apertura de libros


 Asiento de operaciones de gestión
 Asiento de ajustes
 Asiento de resultados
 Asiento de cierre de libros
 Asiento de reapertura de libros
ASIENTO DE “APERTURA DE LIBROS” O DE “INICIONS DE ACTIVIDADES”:

 Este asiento refleja el aporte de capital de titular si se trata de una empresa unipersonal, o el aporte de
los socios si se trata de una sociedad
 Ejemplo: el 1/03 se inicia la actividad de la empresa unipersonal de Sr. Solitario con el siguiente aporte:
efectivo $500; bienes destinados a la venta de $3000
 Se trata de ingreso de dos activos: Caja y Mercaderías que aumentan en el “debe”. Estos dos activos
constituyen el Capital inicial de la empresa que aumenta en el “haber”

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Caja 500

Mercaderías 3000

Capital

----------------------------------------------------------------------------------------------- 3500

ASIENTOS DE OPERACIONES DE GESTION:

Consiste en registrar los HECHOS ADMINISTRATIVOS que se dan en una empresa durante su ejercicio
económico. Estas operaciones de gestión DAN LUGAR A ASIENTOS EN EL LIBRO DIARIO Y SU POSTERIOR PASAJE
AL LIBRO MAYOR.

¿CUAL ES EL OBJETIVO DE UN ASIENTO?

Registrar las variaciones en la composición y valor de los diferentes rubros del ACTIVO, PASIVO y PATRIMONIO
NETO.

CASO 1: COMO SE REGISTRA UN HECHO PERMUTATIVO?

EJEMPLO 1:

Compra de mercaderías al contado por $5000 según BOLETA Nro. A101

La compra de mercadería al contado, respaldado por una boleta, produce una permuta entre (por lo menos),
dos elementos del activo de igual valor.

La mercadería aumenta en “5000 en él DEBE y la Caja (o la cuenta corriente bancaria, o ambas), disminuye en
$5000 en el HABER

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Mercadería 5000

Caja 5000

----------------------------------------------------------------------------------------------
EJEMPLO 2:

Devolvemos el 50% de la compra anterior según boleta de devolución Nro. A15. Recibimos un cheque común de
terceros por $2500

La devolución de compra de una mercadería al contado, respaldado por una boleta de devolución, produce una
variación cualitativa, entre dos elementos del activo, de igual valor.

Se produce un aumento de la cuenta Caja en él DEBE (por el cheque de terceros) y una disminución de
mercaderías en el HABER.

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Caja 2500

Mercaderías 2500

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 3:

Se compran 5 ventiladores por $1000 c/u en “Multa Ahorro” (4 de ellos están destinados a la venta y el restante
es para uso del Sector Contable), según factura Nro. A 2002 a 60 días de plaza

En este caso se trata de una compra a crédito de un mismo artículo cuyas unidades tienen diferentes destinos.

Cuatro de ellos serán destinados a la venta, por lo tanto, ingresan artículos del grupo. Bienes de Cambio que se
llaman “Mercaderías” y un artículo que se destinara al uso de la empresa que pertenece al grupo Bienes de Uso
y se llama “Mobiliario” o “Muebles y útiles”

La compra al ser a crédito implica un aumento de dos activos (debe) y un aumento de un pasivo (haber)

Los valores de los activos y del pasivo se compensan entre si produciendo una variación cualitativa en el
patrimonio.

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Mercadería 4000

Muebles y útiles 1000

Acreedores por compra 5000

----------------------------------------------------------------------------------------------
EJEMPLO 4:

Se devuelve uno de los ventiladores adquiridos para la venta por presentar fallas, según Nota de Crédito Nro. A
354

En este caso se trata de una disminución de las mercaderías (haber) y una disminución de las obligaciones
(debe), respaldado por una nota de crédito. Se trata de variaciones en dos elementos del patrimonio por el
mismo valor

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Acreedores por compras 1000

Mercaderías 1000

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 5:

A los 60 días pagamos la mitad del saldo de nuestra deuda, en efectivo, según Recibo Nro. A 111

La deuda original era de $5000, pero devolvimos un ventilador por $1000, por lo tanto, la deuda asciende a
$4000. Pagamos $2000

Disminuye un pasivo (debe) y un activo por el mismo valor (haber). Se trata de variaciones de dos elementos del
patrimonio por el mismo valor

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Acreedores por comprar 2000

Caja 2000

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 6:

Por el saldo restante entregamos un cheque diferido de nuestra cuenta corriente con un vencimiento de 30
días. Recibimos el recibo de cheque diferido Nro. 154

En este caso hay un intercambio de dos pasivos por el mismo valor. La cuenta acreedores por compra disminuya
(debe) y la cuenta Cheques diferidos a Pagas aumenta (haber)

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Acreedores por compra 2000

Cheque diferido a pagar 2000

----------------------------------------------------------------------------------------------
EJEMPLO 7:

Al vencimiento del cheque diferido el proveedor lo presenta al cobro en el Banco. Se emite comprobante
interno Nro. 1

Este comprobante, que como ya vimos es de USO INTERNO de una empresa, DEBE SER PRENUMERADO PARA SU
CONTROL

En este caso se produce una variación de dos elementos del patrimonio por el mismo valor: CHEQUES
DIFERIDOS A PAGAR (DEBE) y la CUENTA CORRIENTE BANCARIA (HABER)

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Cheque diferido a pagar 2000

Banco República cuenta corriente 2000

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 8:

Se depositó en la cuenta corriente bancaria en el banco república $10000, según boleta de depósito Nro. 5555

Se produce una variación en dos cuentas de activo por el mismo valor.

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Banco república cuenta corriente 10000

Caja 10000

----------------------------------------------------------------------------------------------
¿COMO SE REGISTRA UN HECHO MODIFICATIVO?

EJEMPLO 1:

El proveedor, a quien le compramos los ventiladores, nos envió una Nota de débito Nro. A 401 por concepto de
intereses por $100, calculados sobre el cheque diferido que le entregamos, con vencimiento a 30 días

En esta casa se produce un aumento en el HABER en la cuenta Acreedores por compras y UNA DISMINUCION
DEL PATRIMONIO NETO que supone un aumento de la cuenta de pérdidas: INTERESES PERDIDOS (DEBE)

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Intereses perdidos 100

Acreedores por compras 100

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 2:

El Banco República debita de nuestra cuenta corriente la suma de $500 por concepto de una libreta de cheques,
según Nota de débito bancaria Nro. 14442

En este caso la cuenta BANCO REPUBLICA C/C disminuye en el HABER y se produce una disminución del
Patrimonio Neto que supone un aumento de la Cuenta GASTOS BANCARIOS en él DEBE

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Gastos Bancarios 500

Banco República c/c 500

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 3:

La empresa cuenta con un Inmueble destinado a ser alquilado a efectos de obtener una renta. Se cobra en
efectivo el alquiler del mes en curso por $10000, según Recibo Nro. 221.

En esta casa se produce un aumento en él DEBE de la cuenta CAJA, y un aumento del Patrimonio Neto, que se
traduce en un aumento en el HABER de a cuenta de ganancias. ALQUILERES GANADOS

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Caja 10000

Alquileres Ganados 10000

----------------------------------------------------------------------------------------------
¿COMO SE REGISTRA UN HECHO MIXTO?

EJEMPLO 1:

Se venden mercaderías al cliente Sr. Pérez por $20000, según Factura Nro. A 101 a 30 días. El costo de la venta
es de $10000 según Comprobante interno Nro. 2.

En este caso se van a formular dos asientos, una por comprobante,

A. POR LA FACTURA: aumentan los derechos de la empresa mediante la cuenta DEUDORES POR VENTAS y
se produce un aumento del Patrimonio Neto mediante una cuenta de ganancias: VENTAS (por el precio
de venta de las mercaderías)
B. POR EL COMPROBANTE INTERNO: disminuye MERCADERIAS por unidades vendidas pero expresadas al
precio en que fueron compradas y se produce una disminución del Patrimonio Neto mediante una
cuenta de pérdidas: COSTO DE VENTAS (por el precio de costo de las mercaderías)

Cada uno de los hechos descriptos se pueden clasificar como hechos Modificativos, pero si analizamos la
operativa en conjunto, se está produciendo un aumento y una disminución en dos cuentas de Activo (Deudores
por Ventas y Mercaderías respectivamente), por diferente valor y una variación neta del Patrimonio Neto que
constituye una ganancia: diferencia entre Ventas y Costos de Ventas.

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Deudores por venta 20000

Ventas 20000

----------------------------------------------------------------------------------------------

Costos de ventas 10000

Mercaderías 10000

----------------------------------------------------------------------------------------------

EJEMPLO 2:

Se solicita y se obtiene del Banco República un préstamo por $50000 con vencimiento dentro de 60 días. Se
firma el vale correspondiente. El banco acredita en cuenta corriente el líquido del vale por $48000, según Nota
de Crédito Bancaria Nro. 678941

En este caso SE DEBITA UN ACTIVO: “BANCO REPUBLICA C/PRESTAMO” por $50000. Por la diferencia se produce
una variación en el Patrimonio Neto que se refleja en la cuenta INTERESES PERDIDOS, que se debita por $2000

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Banco República c/c 48000

Intereses perdidos 2000

Vales a pagar 50000


ASIENTO DE AJUSTE:

 EL ASIENTO DE AJUSTE es aquel que SURGE COMO CONSECUENCIA DE VERIFICAR QUE LOS SALDOS
CONTABLES SEAN CORRECTOS.
 PARA ELLO ES NECESARIO BUSCAR ADECUAR LA CONTABILIDAD A LA REALIDAD Y AL EJERCICIO
ECNOMICO CONSIDERADO
 Se deben ANALIZAR CADA UNA DE LAS CUENTAS a efectos de DETERMINAR CUAL ES EL SALDO CON EL
CUAL DEBEN FIGURAR EM LOS ESTADOS CONTABLES A EFECTOS DE REFLEJAS LA VERDADERA
SITUACION ECONOMICA Y FINANCIERA DE UNA EMPRESA
 Los asientos de ajustes deberán ser contabilizados en el libro Diario una vez finalizada la registración de
la última operación de gestión del ejercicio
 Estos ASIENTOS DE AJUSTE ESTARAN RESPALDADOS POR COMPROBANTES INTERNOS.

ASIENTO DE RESULTADOS

Finalizado el ejercicio económico, es necesario determinar el resultado del ejercicio, el cual puede arrojar
perdidos o ganancias

PROCEDIMIENTO A APLICAR:

a. Se cierran mediante un asiento todas las cuentas de perdida (se acreditan), contra la cuenta Pérdidas y
Ganancias (se debita)
b. Se cierran mediante un asiento todas las cuentas de ganancias (se debitan), contra la cuenta Pérdidas y
Ganancias (se acredita)

C1. Si el DEBITO A LA CUENTA PERDIDA Y GANANCIAS ES MAYOR QUE EL CREDITO, SE OBTUVO UNA
PERDIDA NETA, por lo tanto, el Resultado del ejercicio es negativo. Se ACREDITA LA CUENTA RESULTADO
DEL EJERCICIO

C2. Si el DEBITO A LA CUENTA PERDIDAS Y GANANCIAS ES MENOR QUE EL CREDITO, SE OBTUVO UNA
GANANCIA NETA, y por lo tanto el Resultado del ejercicio es positivo. Se DEBITA LA CUENTA PERDIDAS Y
GANANCIAS Y SE ACREDITA LA CUENTA RESULTADO DEL EJERCICIO.

¿CUALES SON LOS ASIENTOS DE RESULTADOS?

a. ----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER
Pérdidas y Ganancias xxxxx
Cuentas diferenciales de perdida xxxxx

----------------------------------------------------------------------------------------------

b. Cuentas diferenciales de ganancia yyyyy


Perdida y ganancias yyyyy

----------------------------------------------------------------------------------------------

C1. Resultado del ejercicio zzzzz

Perdida y ganancias zzzzz

----------------------------------------------------------------------------------------------

C2. Pérdidas y Ganancias wwwww

Resultado del ejercicio wwwww


ASIENTO DE CIERRE DE LIBROS:

Una vez cerradas las cuentas diferenciales (que nacen y mueren en un mismo ejercicio), se obtuvo el Resultado
del Ejercicio que según su saldo puede representar una pérdida neta o una ganancia neta.

El asiento de cierre de libros va a tener como finalidad cerrar las restantes cuentas que permanecen abiertas:

 Cuentas integrales de Activo


 Cuentas integrales de Pasivo
 Cuenta capital
 La cuenta de Resultado del Ejercicio

Para saldar todas estas cuentas será necesario formular un único Asiento. Se presentaron dos casos de asientos
dependiendo si el Resultado del Ejercicio fue una ganancia o si fue una perdida.

CASO 1: resultado del ejercicio fue una ganancia

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Cuentas de Pasivo

Capital

Resultado del Ejercicio

Activo

-----------------------------------------------------------------------------------------------

CASO 2: Resultado del ejercicio fue una perdida

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Cuentas de Pasivo

Capital

Activo

Resultado del Ejercicio

----------------------------------------------------------------------------------------------
ASIENTO DE REAPERTURA:

 Una empresa debe iniciar el nuevo ejercicio económico presentando el patrimonio con el cual como el
ejercicio anterior
 Este estará formado por los activos, los pasivos y el capital al cierre, más los Resultados Acumulados
obtenidos en Ejercicios anteriores y más el Resultado neto obtenido en el ejercicio Inmediato anterior
 sea que todas las cuentas vuelven a recuperar sus saldos excepto los de pérdidas y ganancias que
siempre nacen y mueren en cada ejercicio
 El asiento de apertura podrá tener dos excepciones dependiendo del saldo de la cuenta Resultados del
Ejercicio

CASO 1: resultado del ejercicio fue una ganancia

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Activo

Pasivo

Capital

Resultado acumulados ejercicios anteriores

Resultado del ejercicio

----------------------------------------------------------------------------------------------

CASO 2: resultado del ejercicio fue una perdida

----------------------------------------------------------------------------------------------DEBE HABER

Activo

Resultado del ejercicio

Pasivo

Capital

Resultado acumulados ejercicios anteriores

----------------------------------------------------------------------------------------------
PORCENTAJE DE UTILIDAD SOBRE PRECIO DE COSTOS O SOBRE PRECIO DE VENTA

Cuando se vieron los ejemplos de los asientos de gestión, se registra una venta de mercaderías (ingreso
operativo bruto de una empresa comercial), y el correspondiente costo de la venta

¿COMO SE DETERMINA ESE COSTO DE VENTAS?

Si se trata de empresas pequeñas pueden determinar sus costos de venta deduciendo de los precios de venta un
porcentaje de ganancias sobre dichos precios de venta.

ECUACION BASE: precio de costo + ganancia = precio de venta

En el ejemplo Visto: 10000 + 10000 = 20000

¿QUE PORCENTAJE DE UTILIDAD SOBRE EL PRECIO DE VENTA Y SOBRE EL PRECIO DE COSTO REPRESENTA ESA
GANANCIA?

Precio de costo + ganancias = precio de venta

10000 + 10000 = 20000

1. 100 x=100%
2. X=50% 100

Quiere decir que vender con un 100% sobre precio de costo es equivalente a vender con un 50% sobre precio de
venta.
UNIDAD 6: CICLO CONTABLE ELEMENTAL (hoja de trabajo)
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

¿QUE GRAVA EL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO?

El art. 14 de la ley 18083 del 27/12/06, sustituye al art. 1 del Texto Ordenado de 1996, por el siguiente:

ARTICULO 1: caracteres generales -> El impuesto al valor agregado grava:

La circulación interna de bienes

La prestación de servicios dentro del territorio nacional

La introducción de bienes al país

La agregación de valor originado en la construcción realizada sobre inmuebles.

a. POR CIRCULACION INTERNA DE BIENES se entenderá toda operación a título oneroso que tenga por
objeto la entrega de bienes con transferencia del derecho de propiedad o que dé a quien lo recibe la
facultad de disponer económicamente de ellos como si fuera su propietario: caso de la compra ventas,
permutas, etc.
b. POR SERVICIOS se entenderá toda prestación a título oneroso que, sin constituir enajenación,
proporcione a la otra parte una ventaja a provecho que constituya la causa de la contra prestación.
c. Por importación se entenderá la introducción definitiva de un bien al mercado interno
d. Por agregación de valor en la construcción sobre inmuebles se entenderá la realización de obras bajo la
modalidad de Administración, cuando tales inmuebles no se hallen afectados a la realización de
actividades que generen ingresos gravados por el impuesto al valor Agregado

¿CUALES SON LAS TASAS VIGENTES PARA EL IVA?

En el ARTICULO 25 de la ley 18083, se fijan las siguientes tasas:

 Básica del 22%


 Mínima del 10%

Hay bienes que están exentos de aportación

Nota: como el objeto de estudio no es profundizar en temas tributarios, se ha decidido utilizar una taza de IVA
del 20% (no real) a efectos de facilitar al alumno los cálculos

QUE REPRESENTA EL IVA PARA LA EMPRESA: ¿UNA GANANCIA O UNA PERDIDA?

NO REPRESENTA NI UNA NI LA OTRA, ya que quien realiza la erogación es el consumidor final, la empresa es un
intermediario entre dicho consumidor y la DGI.

La empresa retendrá el impuesto cuando vende y deberá verterlo oportunamente a la DGI una vez que
descuente el que pago en las compras
LA CUENTA IVA ES UNA CUENTA INTEGRAL CUYO SALDO PUEDE SER DEUDOR O ACREEDOR

 Si el saldo es DEUDOR representa un derecho de la empresa respecto a la DGI (integral de Activo), y


significa que el IVA de las compras supero al de las ventas, y en determinadas circunstancias, la DGI
devuelve ese saldo.
 Si el saldo es ACREEDOR representa una obligación de la empresa respecto a la Di (integral de Pasivo), y
significa que el IVA de las ventas supera al de las compras por lo que la empresa deberá verte la
diferencia a la DGI

NOTA: en el curso se va a utilizar una sola cuenta IVA con las características señaladas en los párrafos anteriores.
En la práctica se utilizan las cuentas: IVA compras (integral de Activo), e IVA ventas (integral de Pasivo) y una
tercera cuenta DGI – IVA, en lo que se registran los pagos que haga la empresa al Organismo Tributario. Al
momento de elaborar un Estado de Situación Financiera se unifican las tres cuentas.

¿COMO SE CALCULAAA EL IVA DE UN COMPONENTE?

El PORCENTAJE DEL IMPUESTO SE APLICA SOBRE EL IMPORTE FACTURADO Y DEBERA SER DETALLADO EN EL
COMPROBANTE CORRESPONDIENTE.

¿CUALES SON LOS COMPONENTES COMPROBANTES EN LOS QUE SE DETALLA EL IVA?

 Boleta de contado
 Boleta de devolución contado
 Factura
 Nota de crédito
 Nota de debito

REGISTRACIONES CON IVA (ejemplos)

1. Compra de mercaderías por $10000 (IVA 20%), según fact. A877

------------------------------1------------------------------
Mercaderías 10000
IVA 2000
Ac. Por compras 12000
------------------------------------------------------------
2. Compra de dos tarros de pintura por $240 c/u (IVA 20%), para pintar un mueble del sector ventas, según
boleta Nro. A 54

------------------------------2------------------------------

Gastos Generales 480

IVA 96

Caja 576

------------------------------------------------------------
3. Venta de la mitad de la mercadería adquirida el día 1. En $20000 (IVA 20%), según Factura A 0001

------------------------------3------------------------------
Deudas por ventas 24000
Ventas 20000
IVA 4000
------------------------------------------------------------
Costo de ventas 5000
Mercaderías 5000
------------------------------------------------------------
4. Se emite una Nota de débito A0701 por $500 (IVA 20%), por intereses
------------------------------4------------------------------
Deudas por ventas 600
Intereses ganados 500
IVA 100

PASAJE AL MAYOR DE LOS MOVIMIENTOS DE LA CUENTA IVA:


I IVA
2000 I 4000
96 I 100
------------------I---------------------
2096 I 4100
------------------I---------------------
2004 saldo acreedor

La empresa deberá verter el importe adeudado a la DGI, de acuerdo a la normativa vigente.

REMUNERACIONES AL PERSONAL Y APORTES CORRESPONDIENTESREMUNERACIONES:

Cuando se contrata personal se fija la retribución o sueldo que va a percibir el trabajador por el trabajo que va a
realizar

Algún de las modalidades de retribución que surgen de ese contrato son:

 SUELDOS: se establece un monto mensual con independencia de la cantidad de trabajo realizado


 JORALES: se determina el monto que se percibirá por día o por hora trabajada
 COMISIONES: se calculan como un porcentaje sobre las ventas, las cobranzas, etc. Realizadas por el
empleado
 DESTAJO: se fija la cifra a percibir por unidad producida
 PREMIO O GRATIFICANTES: son montos que se otorgan por: rendimiento, asistencia, puntualidad, etc.
APORTES A LA SEGURIDAD SOCIAL:

Los aportes a la Seguridad Social, de acuerdo a las leyes vigentes, se determina como un PORCENTAJE SOBRE
LAS REMUNERACIONES.

Estos aportes se componen de:

 Aportes a cargo del empleado


 Aportes a cargo de la empresa

Al momento de efectuar LA LIQUIDACION DE LOS SUELDOS LOS APORTES QUE CORRESPONDEN A LOS
EMPLEADOS será RETENIDOS POR LA EMPRESA, que como AGENTE DE RETENCION y que deberá VERTERLOS AL
BANCO DE PREVISION SOCIAL, CONJUNTAMENTE CON LOS APORTES A SU CARGO.

¿CUALES SON LOS APORTES A LOS ORGANISMOS DE SEGURIDAD SOCIAL?

Los aportes a los organismos de previsión comprenden varios conceptos:

 Aporte jubilatorio (caja de industria y comercio)


 Aporte al seguro de salud
 Aporte al fondo de reconversión laboral

Estos APORTES QUE SE REALIZAN AL BPS se calculan sobre los SUELDOS NOMINALES y se denominan APORTES
PERSONALES (a cargo de los empleados) y APORTES PATRONALES (a cargo del empleador)

Estos casos HEMOS TRATADO APORTES DESTINADOS A BENEFICIAR AL TRABAJADOR (aporte para su jubilación
para su atención de salud y para ayuda en caso de reconversión laboral)

A su vez LA EMPRESA DEBE REALIZAR APORTES AL BSE (banco de seguros del Estado), por concepto de SEGURO
DE ACCIDENTE DE TRABAJO y ENFERMEDADES PROFESIONALES (para atención del trabajador en caso de
enfermedad profesional o accidente)

LOS EMPLEADORES, ¿REALIZAN APORTES PARA SU PROPIO BENEFICIO A LOS ORGANISMOS DE SEGURIDAD
SOCIAL?

Si, realizan aportes sobre la base DEL SUELDO FICTO PATRONAL.

El empresario no percibe un sueldo como lo hace el empleado. Percibe ganancias, por lo tanto, para poder
calcular sus aportes al BPS se le fija UN SUELDO FICTO (base ficta de contribución)

El art. 172 de la ley 16713 de Seguridad Social establece que las personas físicas que por sí solas o
conjuntamente con otros, ya sea asociados o no, ejerzan una actividad lucrativa y no Dependiente y ocupen
personal…efectuaran su APORTACION FICTA sobre la base del máximo Salario abonado por la empresa o la
remuneración real de la persona física correspondiente, según cual fuere mayor sin que puede ser menos al
equivalente a 15 Bases Fictas de Contribución.
LOS EMPLEADOS ¿APORTAN POR SI MISMOS, AL BSE POR CONCEPTO DE SEGURO DE ACCIDENTE DE
TRABAJO?

 No, este seguro cubre únicamente accidentes sufridos por trabajadores en relación de dependencia

NOTA: las tasas de aportación que serán utilizadas en el curso no corresponden a las vigentes. Se seleccionaron
los siguientes a efectos de facilitar los cálculos

APORTE BPS 20%

OBRERO

APORTE BPS 10 O 15% BSE 1%

PATRONAL

APORTE BPS 30%

SOBRE FICTO

¿CUALES SON LAS CUENTAS VINCULADAS A LA REGISTRACION DE LOS SUELDOS?

 SUELDOS: CUENTA DIFERENCIAL DE PERDIDA, que representa el costo mensual en que incurre la
empresa. El DEBITO ES POR EL NOMINAL DE LOS SUELDOS
 LEYES SOCIALES: CUENTA DIFERENCIAL DE PERDIDA, que representan los COSTOS que tiene la empresa
por los SUELDOS DE LOS EMPLEADOS Y SOBRE EL SUELDO FICTO PATRONAL
 SUELDOS A PAGAR: CUENTA INTEGRAL DE PASIVO, que representa el sueldo LIQUIDO QUE ADEUDA LA
EMPRESA A SU PERSONAL
 ADELANTOS AL PERSONAL: CUENTA INTEGRAL DE ACTIVO, que representa el derecho de la empresa
frente a sus empleados por adelantos efectuadas a cuenta de su sueldo
 BPS O BPS A PAGAR: CUENTA INTEGRAL DE PASIVO, que refleja las obligaciones de la empresa por
aportes obreros y de la propia empresa
 BSE O BSE A PAGAR: CUENTA INTEGRAL DE PASIVO, que refleja de las obligaciones de la empresa frente
al BSE por el seguro de accidente de trabajo.

REGISTRACIONES:

1. Se efectuó un adelanto de sueldos en efectivo, al único empleado, quien firma UN VALE de adelanto de
sueltos
2. Al finalizar el mes se liquidó el sueldo, según PLANILLA DE SUELDOS. Se calcula el aporte patronal sobre
sueldos, según COMPROBANTE INTERNO y el aporte sobre el sueldo ficto patronal según
COMPROBANTE INTERNO.
3. Se paga el sueldo en efectivo, según RECIBO DE SUELDO
4. A mediados del mes siguiente se paga en efectivo la deuda con BPS según RECIBO de pago
5. Ídem se efectúa el pago al BSE según RECIBO de pago
1. Registración del adelanto
------------------------------ ------------------------------
Adelanto de sueldos
Caja
Según vale
------------------------------ ------------------------------

2. COMO SE LIQUIDA UN SUELDO? Cuando se hace alusión al sueldo nos referimos al sueldo nominal

SUELDO NOMINAL (según contrato) – APORTE OBRERO – ADELANTO DE SUELDOS (en caso de que la empresa
los conceda) = SUELDO LIQUIDO

------------------------------ ------------------------------

Sueldos

BPS

Adelanto de sueldos Este asiento se formula el ultimo

Sueldos a pagar (1) día del mes

Según Planilla de sueldos Sueldo a pagar = Sueldo liquido

------------------------------ ------------------------------

1. Los sueldos no tienen por qué pagarse el ultimo día del mes. Las empresas disponen de un plato de 5
días hábiles o 10 corridos (el menor) en el mes siguiente para hacer efectivo el pago

Por las LEYES SOCIALES se formulan dos asientos: uno por los APORTES PATRONALES SOBRE LOS SUELDOS (a) y
por los APORTES PATRONALES SOBRE EL SUELDO FICTO (b)

------------------------------a------------------------------

Leyes sociales

BPS

BSE

s/ comprobante interno

------------------------------b------------------------------

Leyes sociales

BPS

s/ comprobante interno

-------------------------------------------------------------
3. ------------------------------------------------------------

Registración del pago de sueldos

Sueldos a pagar

Caja

s/ recibo de sueldo

------------------------------------------------------------

A mes vencido se deben verter a los organismos referidos los importen correspondientes:

BPS:

 Aportes obreros referidos por la empresa


 Aportes patronales sobre sueldos
 Aportes patronales sobre ficto

------------------------------ ------------------------------

BPS

Caja

s/ recibo

------------------------------ ------------------------------

BSE:

 Aportes patronales sobre sueldos

------------------------------ ------------------------------

BSE

IVA

Caja

s/ recibo

------------------------------ ------------------------------
¿A QUE SE LE LLAMAN BENEFICIOS SOCIALES?

A otras remuneraciones distintas al salario que reciben los trabajadores: aguinaldo, licencia, salario vacacional,
prima por antigüedad, hogar constituido, asignaciones familiares, etc.

 AGUINALDO: la ley Nro. 12840 de 1960 estableció la obligatoriedad de todo patrono de pagar a sus
empleados y obreros un sueldo anual complementario dentro de los DIEZ DIAS ANTERIORES AL 24 DE
DICIEMBRE. En general, en los últimos años se paga en dos partes JUNIO y DICIEMBRE

¿COMO SE CALCULA UN AGUINALDO?

Se calcula como la DOCEAVA PARTE DE TODAS LAS REMUNERACIONES PERCIBIDAS DURANTE EL SEMESTRE
ANTERIOR:

 1ra parte: suma de las remuneraciones (nominales) Diciembre a Mayo / 12


 2da parte: suma de las remuneraciones (nominales) Junio a Noviembre / 12

Una vez obtenido el AGUINALDO NOMINAL se le practican los descuentos personales ya vistas y así se obtiene el
líquido a pagar.

¿QUE OTROS BENEFICIOS SOCIALES SON IMPORTANTES?

 LICENCIA: la ley Nro. 12590 de 1958 estableció que todos los trabajadores de cualquier naturaleza
tienen derecho a UNA LICENCIA ANUAL REMUNERADA de 20 días como mínimo. Se calcula tomando
como base lo trabajado hasta el 31 de diciembre de cada año. El goce de la licencia se produce en el año
siguiente a que la misma se genera. El pago de dicha licencia se determina.

SUELDO POR DIA O JORNAL X CANTIDAD DE DIAS DE LICENCIA

 SALARIO VACACIONAL: la ley Nro. 16101 de 1989 estableció que todos los trabajadores privadas en
oportunidad de gozar de la licencia, recibirán, además del jornal de licencia, una suma PARA EL
MEJORGOCE DE LA LICENCIA cuyo importe es aproximadamente el mismo importe que el líquido de la
licencia

SUELDO POR DIA O JORNAL X CANTIDAD DE DIAS DE LICENCIA


UNIDAD 7: EL PROCESO CONTABLE Y LA ESTRUCTURA PATRIMONIAL Y DE
RESULTADOS
INFORMACION CONTABLE: información patrimonial

Es la que se brinda por lo menos una vez al año a los usuarios externos, se presenta a través de los ESTADOS
FINANCIEROS, cuya característica es la NO CONFIDENCIALIDAD.

ESTADOS FINANCIEROS SE ENCUENTRAN INTEGRADOS POR:

 Estado de situación financiera (Ex Estado de Situación Patrimonial)


 Estado de Resultado Integral (Ex Estado de Resultados)
 Estado de cambios en el Patrimonio (Ex Evolución del Patrimonio)
 Esta de flujo de Efectivo (Ex Origen y Aplicación de Fondos)
 Notas

¿CUAL ES EL OBJETO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?

Ofrecer información sobre:

 La Situación Patrimonial
 Los Resultados de la Gestión
 La Variación en la Situación Financiera

¿A QUIEN LE ES UTIL DICHA INFORMACION?

A una amplia gama de usuarios que la requieren para tomar decisiones

POSIBLES USUARIOS DE ESTA INFORMACION:

 Inversores
 Proveedores de bienes y servicios
 Prestamistas
 Clientes
 Organismos estatales (DGI, BPS y otros)
 Empleados
 La comunidad en general
¿CUALES SON LOS SUPUESTOS FUNDAMENTALES QUE DEBEN SER UTILIZADOS EN LA PREPARACION DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS?

 PRINCIPIOS DE LA DEVENGADO: esto quiere decir que los efectos de las operaciones y de otros hechos
se contabilizan en los REGISTROS CONTABLES y se informan en los ESTADOS FINANCIEROS, EN LOS QUE
LOS PERIODOS EN LOS CUALES OCURRIERON, INDEPENDIENTEMENTE QUE NO HAYAN SIDO COBRADOS
O PAGADOS.
 EMPRESA EN MARCHA: los Estados Financieros se preparan bajo el supuesto de que la empresa está en
actividad y segura la misma en el futuro previsible. Esto supone que la empresa NO tiene necesidad de
ser liquidado o de reducir materialmente la caída de sus operaciones

¿CUALES OSN LOS REQUISITOS O CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?

 UTILIDAD: satisface razonablemente las necesidades de información de los usuarios


 COMPRENSIBILIDAD: que sea fácil comprensión por parte de los usuarios, quienes deben contar con
conocimientos previos, necesarios para dicha comprensión. Si la información resultase compleja no
debe ser omitida, que la misma es necesaria para la toma de decisiones. Los usuarios deberán estar
dispuestos o analizarla con diligencia
 RELEVANCIA: la información contable es importante, cuando en caso de omisión, puede llevar al usuario
a tomar una decisión errónea
 CONFIABILIDAD: la información debe ser la imagen fiel de la que se quiere transmitir
 COMPARABILIDAD: la información debe ser comparable dentro de una empresa con la brindada en
otros momentos, a efectos de ver su evolución. Asimismo, debe ser comparable con la de otras
empresas del mismo ramo.

¿CUALES SON LAS LIMITACIONES A UNA INFORMACION RELEVANTE Y CONFIABLE?

 OPORTUNIDAD: si existe una demora indebida en la presentación de la información, a efectos de que


esta sea más confiable, puede hacerlo perder relevancia
 RELACION ENTRE BENEFICIO Y COSTOS: los beneficios que derivan de la información deben ser
superiores a los costos de ofrecerla. Sin embargo, la evaluación de los beneficios y costos se reduce a un
proceso de elaboración de un juicio.
 EQUILIRBIO DE CARACTERISTICAS CUALITATIVAS: en la práctica es necesario que exista una
compensación entre las distintas características cualitativas para que se cumplan los objetivos de la
información. La importancia relativa en cada caso, de dichas características dependerá del juicio
profesional.
¿QUE INFORMACION BRINDA CADA UNO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS?

ESTADO DE SITUACION FINANCIERA (ESF): que presenta la estructura patrimonial de la empresa en un momento
dado, con una descripción de sus recursos (bienes y derechos), y la descripción de sus obligaciones y la
diferencia entre ambos que se denomina patrimonio neto.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL (ERI): que informa sobre las vacaciones entre el patrimonio al inicio del
periodo considerado y al final del mismo.

ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO (ECP): cuyo objetivo es demostrar los aumentos y disminuciones
producidos en los derechos de los propietarios

ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO (EFE): que informa sobre las actividades operativas, de inversión y de
financiación que afectaron la estructura financiera en la empresa

NOTAS: constituyen un agrupamiento orgánico de información cuyo objeto es facilitar la adecuada


interpretación de los Estados.
UNIDAD 8 AJUSTES POR BALANCE
CONCEPTO DE AJUSTES

¿CUALES SON LOS MOTIVOS DE LOS AJUSTES CONTABLES Y CUANDO SE REALIZAN?

Recordemos el proceso contable:

- Realizamos registraciones al inicio y obtenemos mayores con saldos iniciales


- Realizamos registraciones durante el ejercicio económico y obtenemos mayores con saldo al cierre
- Formulamos el balancete de saldos
- Comparamos los saldos con la realidad, que está representada por un inventario al cierre de ejercicio
- El control da lugar a AJUSTES
- Se realiza un “corte de operaciones” para incluir únicamente aquellas que correspondan al ejercicio
económico. Con consecuencia se producen AJUSTES por problemas de DEVENGAMIENTO Y
DIFERIMIENTO de ingresos y egresos

UNA VEZ QUE SE HICIERON LOS ASIENTOS DE AJUSTE Y SE PASARON A LOS MAYORES, SE OBTIENEN
“MAYORES DE SALDO AJUSTADOS”

Luego se continua con la conferencia de la hoja de trabajo, culminando con la preparación de los Estados
Financieros

De acuerdo al Marco Conceptual, cuando se llega a esta etapa hay que cumplir con los dos SUPUESTOS
FUNDAMENTALES.
¿CUAL ES LA DEFINICION DE AJUSTES?

Es un procedimiento de “Teneduría de Libros” que permite adecuar la contabilidad:

- A la realidad: caso de las cuentas integrales – ajustes en consideración a la realidad


- Al ejercicio económico: caso de las cuentas diferenciales – ajustes en consideración al ejercicio
económico

1. AJUSTES POR CONSIDERACION DE LA REALIDAD

Cuando confrontamos los saldos con la realidad, surgen dos tipos de ajustes:

1a. corrección de errores de registración

1b. corrección de valores

1a. CUANDO SE PRODUCE UN AJUSTE POR ERRORES DE REGISTRACION?

Por la realización del Balance de Saldo o registros de la empresa con información suministrada por terceros, es
que puede surgir ERRORES U OMISIONES que den lugar a asientos de ajuste.

¿CUALES SON LOS ASIENTOS DE AJUSTE QUE SE DEBEN FORMULAR EN ESTOS CASOS?

POR EJEMPLO:

Detectamos un error: el ajuste surge de comparar:

a) el asiento registrado

b) el asiento que debió registrarse

Ejemplo: El Banco nos envió una nota de débito por gastos de $1000 pero la registramos por $100. Debemos
formular un asiento de ajuste debitando los gastos y acreditando la cuenta bancaria por $900

Detectamos una omisión: el ajuste consiste en formular el asiento omitido a fecha de balance

Ejemplo: Se efectúa el recuento de la moneda nacional (efectivo y cheques de 3os.), y no da $45000. Este
control se llama arqueo de moneda nacional. Se compara este valor real con el mayor de “Caja” que surge de
Balancete de Saldos que asciende a $42000. Hay que formular un ajuste aumentando la cuenta “Caja” en $3000
y reconocer una ganancia: “Sobrante de Caja” por el mismo importe

1b. CUANDO SE PRODUCE UN AJUSTE POR CORRECCION DE VALORES?

El Estado de Situación Financiera debe reflejar fielmente la situación del patrimonio a esa fecha. Para ello es
necesario confrontar los saldos contables que surgen del balancete de saldos con la realidad y en caso de que
haya diferencias formular ajustes.

¿DE DONDE SURGEN LOS SALDOS CONTABLES?

De la registración de las operaciones realizadas durante el ejercicio, hasta el corte de operaciones


¿QUE DEBE REALIZARSE A FECHA DE BALANCE?

A fecha de balance deben aplicarse determinados procedimientos de control

¿POR QUE DEBEN REALIZARSE DICHOS PROCEDIMIENTOS?

Porque nos permiten determinar si los saldos contables reflejan fielmente la realidad.

¿A QUE CUENTAS ESTAN VINCULADOS ESTOS PROCEDIMIENTOS DE CONTROL QUE PUEDEN DETERMINAR
ASIENTOS DE AJUSTES?

- Caja, cuentas bancarias


- Deudores por ventas, Conformes a Cobrar, Ch. Di. a Cobrar
- Acreedores por compras, Conformes a pagar, Ch. Dif. a Pagar
- Mercaderías
- Bienes de Uso, etc.

EJEMPLO DE PROCEDIMIENTOS A APLICAR PARA DETERMINAR EL SALDO REAL DE ALGUNAS CUENTAS:

CAJA ARQUEO DE VALORES EN PODER DEL CAJERO

Banco X cta. Cte. CONCILIACION BANCARIA

Deudores por ventas CONFIRMACION DE SALDOS Y ANALISIS DE PREVISION PARA


INCOBRABLES

Acreedores por compras CONCILIACION DE SALDO CON ESTADO DE CTA.

Conformes a cobrar ARQUEO DE CONFORMES

Conformes a pagar CONFIRMACION DE SALDOS

Ch. dif. A cobrar ARQUEO DE CHEQUES DIFERIDOS

Ch. dif. A pagar VERIFICACION DE CHEQUES EMITIDOS

Mercaderías INVENTARIO – ANALISIS DE VALUACION DE STOCK

Bienes de Uso INSPECCION OCULAR – ANALISIS DE VALUACION Y


DEPRECIACION
La aplicación de la mayoría de estos procedimientos será objeto de análisis de la asignatura Contabilidad
General 1 y de otras materias correspondientes al área de Contabilidad e Impuestos. En esta etapa veremos
ajustes relacionados a:

- Deudores por ventas


- Conformes a cobrar
- Cheques diferidos a cobrar
- Acreedores por compras

AJUSTES DE LAS CUENTAS: DEUDORES POR VENTAS, CONFORMES A COBRAR Y CHEQUES DIFERIDOS A
COBRAR

Hemos considerado hasta ahora que las cuentas a cobrar serán canceladas a la fecha de su vencimiento o a
fechas cercanas a los mismos. Sin embargo, es común que haya créditos que presenten diferentes dificultades a
la hora de ser cobrados, dando lugar al surgimiento de otras cuentas que reflejan en los Estados Financieros
esas nuevas situaciones a las que se ven enfrentadas las empresas:

 SALDO QUE SON REMITIDOS A UN ABOGADO PARA GESTIONAR SU COBRO:

Ejemplo: El cliente Sr. M mantiene las siguientes deudas vencidas con la empresa:

Deudas por Ventas: $50000

Conformes a cobrar: $30000

-----------

$80000

Se recurrió a un abogado para gestionar su cobro.

¿QUE CUENTA UTILIZAREMOS PARA SEÑALAR LA NUEVA SITUACION DE ESTOS CREDITOS?

Se utilizará: DEUDORES EN GESTION (esta cuenta es de ACTIVO y refleja tanto las deudas simples como las
documentadas remitidas al abogado)

Asiento de ajuste:

------------------------ ------------------------

Deudores en gestión 80000

Deudores por ventas 50000

Conformes a cobrar 30000

------------------------ ------------------------
 DEUDORES QUE HAN OBTENIDO, POR PARTE DE SUS ACREEDORES, LA APROBACION DE UN CONCURSO
QUE IMPLICA: UNA QUITA, O UNA ESPERA, O AMBAS A LA VEZ:

Se utilizarán las siguientes cuentas:

Deudores concursales: Cuentas de Activo

Quita por concurso: Cuenta de Perdida

 Si los acreedores se pusieron de acuerdo en conceder al cliente UNA ESPERA, el importe de la cuenta
DUEDORES POR CONCURSO será igual al importe original, con un plazo mayor al concedido al momento
de realizar la venta a crédito
 Si los acreedores concedieron una quita, esperan recibir un importe menor y en ese caso se reconocerá
una perdida: QUITA POR CONCURSO
 Si los acreedores conceden ambas a la vez, cobraran menos en un plazo mayor al concedido en el
momento de la venta

Ejemplo: El concurso obtenido por el Sr. N implica una quita del 30% y una espera de 3 meses. La deuda que
figura en el mayor auxiliar de la empresa es la siguiente:

Deudores por Ventas Sr. N $40000

Cheques diferidos a cobrar Sr. N $20000

La quita concedida es del 30% = $18000

Por lo tanto, la deuda concursal es $42000

------------------------ ------------------------

Deudores por concurso 42000

Quita por concurso 18000

Deudores por venta 40000

Ch. dif. a cobrar 20000

------------------------ ------------------------

 RIESGO DE INCOBRABILIDAD

El decreto 103/91 (norma contable de exposición de los Estados Contables), define las Previsiones del Pasivo
señalando, entre estas aquellas estimaciones que representan correcciones al valor asignado a ciertos activos

Entre estas Previsiones están las que regularizan el valor de los Créditos, dado el riesgo de su incobrabilidad

ESTA ULTIMA PREVISION SE VA A PRESENTAR EN EL ACTIVO, DEDUCIENDO LOS VALORES DE LA CUENTA O


GRUPOS DE CUENTAS QUE CORRESPONDAN.
¿COMO SE ESTIMA LA PREVISION PARA INCOBRABLES?

Estas estimaciones estarán basadas en:

- La experiencia de la empresa de años anteriores


- En informes del sector especializado en las cobranzas
- En informes de los asesores legales

Calculada la estimación se formulará un asiento con las siguientes cuentas:

- Deudores incobrables: Perdida


- Previsión para incobrables: Cuenta regularizadora del activo

------------------------ ------------------------

Deudores incobrables

Previsión para incobrables

------------------------ ------------------------

 DEUDORES CON SALDO ACREEDOR

¿A QUE PUEDE DEBERA ESTA SITUACION?

Por ejemplo:

Un deudor realizo una ENTREGA A CUENTA de una venta que aún no se concretó por no haber recibido la
empresa vendedora la mercadería que le fuera solicitada

¿QUE PASA SI SITUAICONES COMO ESTA SE PRESENTAN A FECHA DE BALANCE?

En este caso es la empresa la que tiene una deuda con su cliente, por lo tanto, a fecha de balance debe formular
un ajuste a efectos de RECONOCER en sus Estados Contables EL PASIVO GENERADO y NO COMPENSAR SALDOS
DEUDORES Y ACREEDORES DE UNA MISMA CUENTA.

La cuenta que señala este pasivo es ADELANTO DE CLIENTES

AJUSTES:

------------------------ ------------------------

Deudores por ventas

Adelanto (o anticipo) de clientes

------------------------ ------------------------
 AJUSTE RELACIONADO A LA CUENTA “ACREEDORES POR COMPRAS” CO SALDO DEUDOR:

Puede ser que la misma empresa presente algunos “acreedores por compras” con SALDO DEUDOR. Una razón,
que puede haber causado esta situación, es que se haya entregado un anticipo a cuenta de una compra que aún
no se concretó.

A fecha de balance habrá que reconocer el Activo generado y cancelar el Acreedor por Compras

La cuenta que señala este saldo deudor es ANTICIPO A PROVEEDORES

AJUSTE:

------------------------ ------------------------

Anticipo a proveedores

Acreedores por compras

------------------------ ------------------------

Con este asiento de ajuste se está respetando también el principio de no compensar saldos deudores y
acreedores a fecha de balance

¿QUE PASA CON ESTOS DOS ULTIMOS ASIENTOS EL PRIMCER DIA DEL EJERCICIO SIGUIENTE?

Las situaciones del DEUDOR CON SALDO ACREEDOR y DEL ACREEDOR CON SLADO DEUDOR, fueron objeto de un
ajuste al solo efecto de la presentación de los Estados Financieros. El primer día del ejercicio siguiente, luego de
formulado el ASIENTO DE APERTURA, se vuelve a la situación anterior a los ajustes. Esto implica que se haga por
cada uno de los asientos los entornos correspondientes:

------------------------ ------------------------ ------------------------ -----------------------

Anticipo de clientes acreedores por compras

Deudores por ventas anticipo de proveedores

------------------------ ------------------------ ------------------------ -----------------------


2.2. AJUSTES POR CONSIDERACION AL EJERCICIO ECONOMICO

Como ya fuera señalado, la necesidad de las empresas de obtener información periódica sobre su situación
patrimonial y los resultados de sus operaciones ha obligado a las mismas a dividir su vida en periodos de igual
extensión llamados EJERCICIOS ECONOMICOS

De esta forma, se crea uno de los problemas fundamentales de la Contabilidad: DETERMINAR LOS CRITERIOS
PARA ASIGNAR DE MANERA ADECUADA LOS RESULTADOS DE LAS OPERACIONES COMERCIALES A LOS
EJERCICIOS CORRESPONDIENTES

2.2.2 AJUSTES POR RAZONES DE DEVENGAMIENTO

El Marco Conceptual se basa, como ya se vio, en dos supuestos fundamentales, uno de los cuales es la “Base de
lo devengado”. Según este criterio, los efectos de las operaciones y de otros hechos se reconocen cuando
ocurren (y no cuando el efectivo o su equivalente se cobra o se paga) y se contabilizan en los registros contables
y se informan en los estados financieros en periodos a los cuales se refieren

¿QUE SUSTENTA ESTE SUPUESTO LO DEVENGADO RESPECTO A LO QUE HAY QUE INFORMAR EN EL ESTADO
DEL RESULTADO INTEGRAL?

Se deben informar todo el ingreso (ganancias) y los costos (perdidas) que correspondan a un ejercicio
económico y solo los que correspondan al mismo.

DEVENGAMIENTO DE GANANCIAS E INGRESOS:

Una ganancia debe ser atribuida a un determinado ejercicio cuando el hecho sustancial generador de esa
ganancia se haya producido en dicho ejercicio, de acuerdo con los siguientes CRITERIOS DE LO DEVENGADO:

 El CRITERIO PARA ASIGNAR LAS VENTAS a un ejercicio es que las mismas se perfeccionen jurídicamente
mediante la entrega, en ese ejercicio, de la cosa vendida
 El CRITERIO PARA ASIGNAR LOS SERVICIOS prestados a un ejercicio, es que los mismos se hayan
prestado en ese ejercicio. Ej. de servicios:

- Ganancia por concepto de alquileres asignados al periodo durante el cual se dio en arrendamiento una
local propiedad de la empresa
- Ganancia por concepto de intereses asignados al periodo en el cual se concedió a un deudor un crédito
por una venta
DEVENGAMIENTO DE PERDIDAS O GASTOS:

A efectos de obtener utilidades, las empresas deben adquirir bienes o servicios. Estas adquisiciones demandan
sacrificios económicos a los que se denomina COSTOS.

 Cuando DURANTE UN EJERCICIO ECONOMICO dichos costos dan lugar a la obtención de beneficios o
evitan la realización de nuevos sacrificios económicos, se consideran COSTOS CONSUMIDOS y
constituyen GASTOS para la empresa.
 Cuando dichos costos dan lugar a la obtención de beneficios o evitan la realización de nuevos sacrificios
económicos, pero EN EJERCICIOS ECONOMICOS FUTUROS, se consideran COSTOS NO CONSUMIDOS y
constituyen ACTIVOS para la empresa en el ejercicio presente.

Algunos COSTOS se pueden considerar como NO CONSUMIDOS en el momento en que se incurre en ellos
(mercaderías) y pueden ser considerados como COSTOS CONSUMIDOS cuando en el mismo ejercicio se
transforman en pérdidas (costo de venta)

Para que un costo sea atribuido como perdida o gasto de un ejercicio económico, la asignación debe realizarse
cuando se produzca el hecho sustancial generador de ese gasto, de acuerdo a los siguientes criterios de lo
devengado:

 SI EL GASTO GUARDA RELACION CON LA OBTENCION DE UNA GANANCIA, DEBE SER ATRIBUIDO AL
MISMO EJERCICIO EN QUE SE ASIGNO LA GANANCIA. Ej. El COSTO DE VENTAS de una mercadería será
asignado como PERDIDA en el MISMO EJERCICIO EN QUE SE RECONOCIO LA VENTA COMO GANANCIA
 Si NO ES POSIBLE VINCULAR EL COSTO (SALARIOS Y APORTES PATRONALES) CON UNA GANANCIA
DETERMINADA, DEBE ANALIZARSE SI EL MISMO NO ESTA RELACIONADO CON LA OBTENCION DE UN
SERVICIO. EN DICHO CASO DEBERA SER ASIGNADO AL MISMO PERIODO EN EL QUE SE OBTUVO EL
SERVICIO.

¿QUE ES NECESARIO REALIZAR AL CIERRE DE UN EJERCICIO ECONOMICO?

Se debe realizar un análisis conceptual de las cuentas diferenciales y se deberán contabilizar los AJUSTES que
correspondan de manera que a cada ejercicio se le asignen todas las GANANCIAS y las PERDIDAS que se
devengaron en él y se excluyan las que correspondan a otros ejercicios.

¿QUE GRUPOS DE CASOS DE DEVENGAMIENTO TRATAREMOS?

Grupo 1: CASOS EN LOS CUALES SE REGISTRARON MENOS COSTOS E INGRESOS QUE LOS DEVENGADOS EN EL
EJERCICIO.

 GASTOS A PAGAR QUE CORREPONDEN AL EJERCCIO


 INGRESOS A COBRAR QUE CORRESPONDEN AL EJERCICIO

Grupo 2: CASOS EN LOS CUALES SE REGISTRARON MAS COSTOS E INGRESOS QUE LOS DEVENGADOS EN EL
EJERCICIO

 GASTOS PAGADOS POR ADELANTADO


 INGRESO COBRADOS POR ADELANTADO

Grupos 3: CASOS ESPECIALES

 INTERESES Y SEGUROS
GRUPO 1:

GASTOS A PAGAR QUE CORRESPONDEN AL EJERCICIO.

Existen ciertos tipos de gastos o perdidas que se van generando mes a mes, a lo largo de todo el ejercicio, PERO
QUE SE PAGAN A MES VENCIDO. Es en este mes que se procede a la registración del gasto porque es cuando se
recibe el comprobante correspondiente, y como se dijo, se efectúa el pago

¿QUE PASA A FECHA DE CIERRE DEL EJERCICIO ECONOMICO?

Pueden existir gastos que no fueron registrados porque la empresa no pago, pero que se devengaron en el
ejercicio y que por lo tanto deben ser asignados al mismo

Se deben realizar ASIENTOS DE AJUSTE cuyo cometido será:

a) asignar los gastos al ejercicio que termina dado que se devengaron en el


b) reconocer la existencia de pasivo al finalizar el ejercicio, generados por el servicio que se ha recibido

Ejemplos: la empresa cierra balance el 30.11

 No se ha recibido y por lo tanto no se ha pagado el comprobante del gasto de teléfono del mes de
noviembre por $1500

Ajuste:

------------------------30.11------------------------

Gastos Antel 1500

Cuentas a pagar 1500

------------------------------- ------------------------

En el Balance de saldos se encuentra la cuenta “Alquileres perdidos” con un saldo de $11000. Los alquileres han
permanecido incambiados durante todo el ejercicio: $1000 por mes. La pérdida que debe reconocerse es $1000
x 12 = $12000, que corresponde al tiempo que se ha utilizado el bien alquilado durante este ejercicio. Los $1000
que faltan corresponden al mes de noviembre y no han sido reconocidos por no tener comprobante, el que se
recibirá en diciembre que es cuando se pagara el alquiler
AJUSTE:

------------------------30.11------------------------

Alquileres perdidos 1000

Alquileres a pagar 1000

-------------------------------------------------------

Las cuentas ajustadas quedaran con los siguientes saldos:

ALQUILERES PERDIDOS: saldo inicial 11000

Ajuste 1000

----------

Saldo ajustado 12000 (deudor)

ALQUILERES A PAGAR: ajuste 1000

------------

Saldo ajustado 1000 (acreedor)

Cuando en el mes de diciembre se reciban: la Factura de Antel y el recibo del alquiler se estarán pagando los
servicios recibidos en el mes anterior.

------------------------diciembre------------------------

Cuentas a pagar 1500

Caja 1500

------------------------diciembre------------------------

Alquileres a pagar 1000

Caja 1000

--------------------------------------------------------------

INGRESOS A COBRAR QUE CORRESPONDEN AL EJERCICIO.

Existen ciertos tipos de ingresos o ganancias que se van generando mes a mes, a lo largo de todo el ejercicio y
que se cobran a mes vencido, que es cuando la empresa emite el comprobante. Pero cuando nos encontramos a
fecha de balance, al igual que en el caso de los gastos, los ingresos que se devengaron en el último mes, deben
ser reconocidos en el ejercicio que finaliza. Se deberá entonces formular un asiento de ajuste que cumpla con:

a) asignar esas ganancias al presente ejercicio

b) tener en cuenta el derecho que tiene la empresa de cobrar el servicio prestado


El ajuste consistirá en DEBITAR una CUENTA INTEGRAL DEL ACTIVO Y ACREDITAR UNA CUENTA DE GANANCIAS.

EJEMPLO: la empresa cierra balance el 30.11

En el balancete de saldos se encuentra la cuenta ALQUILERES GANADOS con un saldo de $40000,


correspondiente al alquiler de 10 meses de este ejercicio, a razón de $4000 c/mes. Los alquileres devengados en
el ejercicio ascienden a $48000 = $4000 x 12. Los correspondientes a los meses 10 y 11 no fueron cobrados, por
lo tanto, no fueron registrados.

AJUSTE:

------------------------30.11------------------------

Alquileres a cobrar 8000

Alquileres ganados 8000

-------------------------------------------------------

Las cuentas ajustadas presentaran los siguientes saldos:

ALQUILERES GANADOS: saldo inicial: $40000

Ajuste $ 8000

------------

Saldo ajustado $48000 (sido. Acreedor)

ALQUILERES A COBRAR: Ajuste $ 8000

-------------

Saldo ajustado $ 8000 (sido. Deudor)

Cuando en el ejercicio siguiente se cobren los alquileres se cancelará el derecho que representa los servicios
prestados, y por tanto devengados, en el ejercicio anterior

ASIENTO:

------------------------diciembre------------------------

Caja 8000

Alquileres a cobrar 8000

--------------------------------------------------------------
GRUPO 2:

GASTOS PAGADOS POR ADELANTADOS:

Durante el ejercicio económico la empresa, al realizar el pago de un gasto, procede a registrarlo en una cuenta
diferencial sin analizar si el importe asignado corresponde en su totalidad al presente ejercicio o excede el
mismo.

A fecha de balance, al analizar cada cuenta diferencial, se puede constatar que se han registrado gastos que no
han sido devengados en el ejercicio, concluyendo que los mismos representan GASTOS NO CONSUMIDOS Y QUE
POR LO TANTO CONSTITUYEN ACTIVOS

Se deberá formular un ASIENTO DE AJUSTE que cumpla con:

a) postergar la incidencia de estas pérdidas o gastos hasta el momento que se devenguen, anulando la
asignación que en forma incorrecta se hizo de los mismos al presente ejercicio (crédito)

b) considerarlos como sotos no asignados y llevarlos a una cuenta de activo (debito)

EJEMPLO: Balance 30/11

Del balancete de saldos surge que la cuenta “Alquileres perdidos” presenta un saldo deudor de $42000. Los
alquileres se mantuvieron incambiados todo el ejercicio, siendo el alquiler mensual de $3000.

Si efectuamos el siguiente calculo: 42000/3000 = 14 meses. Se reconocieron como perdida del ejercicio, 2
MESES DE MAS, que equivalen a $6000 y que son costos QUE NO FUERON CONSUMIDOS, POR LO TANTO,
REPRESENTAN ACTIVOS. La cuenta de Activo para volcar esos dos meses de alquiler, se llama: “ALQUILERES
PAGADOS POR ADELANTADO”

AJUSTE:

------------------------30/11------------------------

Alquileres pagados por adelantados 6000

Alquileres perdidos 6000

------------------------ ------------------------

Las cuentas, luego del ajuste, quedaran con los siguientes saldos:

ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTADO:

Ajuste: 6000 debe

-------

Saldo ajustado 6000 deudor

ALQUILERES PERDIDOS

Saldo inicial 42000

Ajuste 6000

---------

Saldo ajustado 36000 deudor


Al iniciarse el nuevo ejercicio económico hay que registrar:

1) EL ASIENTO DE APERTURA

2)EL ENTORNO, en el caso señalado, de la cuenta de pérdidas: “alquileres perdidos” por el importe de los meses
de diciembre y enero del nuevo ejercicio, meses en los cuales se devengarán dichos gastos, y se eliminara la
cuenta “alquileres pagados por adelantado” que representaba un costo incurrido no consumido.

ASIENTO DE EXTORNO:

------------------------1/12------------------------

Alquileres perdidos 6000

Alquileres pagados por adelantado 6000

------------------------------------------------------

A diferencia del 1er. Caso tratado, la cuenta “ALQUILERES PERDIDOS” no queda con saldo cero luego de
efectuados los asientos de extorno. El saldo de $6000 representa una pérdida del ejercicio que se inicia. La
cuenta “ALQUILERES PAGADOS POR ADELANTOS” permitió traspasar, del ejercicio pasado a este, alquileres que
reflejaban un activo hasta la fecha del balance, y que luego del extorno se transformaron en pérdidas
devengadas en el actual ejercicio.

INGRESOS COBRADOS POR ADELANTADO:

Durante el ejercicio, igual que en el caso de los costos, la empresa contabiliza los comprobantes de las
cobranzas de los servicios acreditando la correspondiente cuenta de resultados. Pero no se analiza si dicha
ganancia se devengo en ese ejercicio o si corresponde a otro.

Puede suceder que haya ganancia contabilizadas, que han sido asignadas al ejercicio que finaliza que aún no se
devengaron. Ellas deben representar un pasivo debido a que, si bien la empresa cobro esas ganancias por
adelantado, aún no ha prestado el servicio correspondiente.
Se deberá formular un ASIENTO DE AJUSTE que cumpla con:

a) postergar la incidencia de estas ganancias o ingresos hasta el momento que se devenguen anulando la
asignación que en forma incorrecta se h izo de las mismas al presente ejercicio (debito)

b) considerarlas como ganancias no asignadas y llevarlas a una cuenta de pasivo (crédito)

EJEMPLO: Balance 30.11.12

En el balancete de saldos se encuentra la cuenta “Alquileres ganados” con saldo acreedor de $60000. Durante
diciembre del año 11, el alquiler era de $4000 mensual y durante el año 12 de $4500 mensual.

Alquiler de diciembre/11 $4000

11 meses del año 12: $4500x11 = $49500

----------

$53500

Total, acreditado en “alquileres ganados” $60000

------------

Diferencia $65000

AJUSTE:

------------------------30.11------------------------

Alquileres ganados 6500

Alquileres cobrados por adelantado 6500

-------------------------------------------------------

Saldos de las cuentas después del ajuste:

ALQUILERES GANADOS:

Saldo inicial: 60000 (Acreedor)

Ajuste (6500)

----------

Saldo ajustado 53500

ALQUILARES COBRADOS POR ADELANTADO:

Saldo 6500
Al iniciarse el ejercicio económico siguiente, y luego del asiento de apertura, se deberá formular el asiento de
extorno: Alquileres Ganados por el importe del mes de diciembre y parte de enero, periodo en el cual se
devengarán dichas ganancias, y se eliminara la cuenta “Alquileres cobrados por adelanto”, que representaba la
obligación de prestar un servicio:

------------------------1/12------------------------

Alquileres cobrados por adelanto 6500

Alquileres ganados 6500

------------------------------------------------------
GRUPOS 3: CASOS ESPECIALES: INTERESES PERDIDOS, INTERESES GANADOS, SEGUROS.

INTERESES PERDIDOS:

Es común que las empresas cuando reciben notas de débito por conceptos de intereses o notas de crédito
bancarias, por concepto de préstamos, registren los intereses en una cuenta de perdida sin analizar si los
mismos se devengaran total o parcialmente en este ejercicio.

Es así que, a fecha de balance, se encuentran registradas perdidas que no debieron ser asignadas a este ejercicio
porque aún no se han devengado. Esto obliga a utilizar una “CUENTA REGULARIZADORA DE PASIVO”, a efectos
de regularizar la cuenta de pasivo que se acredito cuando fueron registradas la nota de débito o la nota de
crédito.

Por lo tanto, se deberán efectuar asientos de ajuste cuya función será:

a) postergar la incidencia de estas pérdidas hasta el momento en que se devenguen, anulando la asignación
incorrecta a este ejercicio

b) considerar dicho importe ajustado como regularización de una cuenta de pasivo

¿EN QUE CONSISTIRA EL ASIENTO DE AJUSTE?

DEBITO: de una CUENTA REGULARIZADORA DE PASIVO

CREDITO: de una CUENTA DIFERENCIAL DE PERDIDA que disminuya la perdida asignada a este ejercicio y que
corresponden a los siguientes

EJEMPLO: Balance 30.11

La cuenta INTERESES PERDIDOS presenta a fecha de balance, un saldo de $7800 que corresponden:

 $1800 a una nota de débito por intereses recibida de un proveedor el 1/10/12, con vencimiento
31/12/12
 $6000 de una nota de crédito bancaria recibida del BROU el 1/11/12 por un préstamo que nos fuera
otorgado con vencimiento 31/1/13

1er CASO: el 1/10/12 se registró:

------------------------ ------------------------

Intereses perdidos 1800

Acreedores por compras 1800

------------------------ ------------------------

El importe devengado en este ejercicio corresponde a dos meses: 1/10 – 30/11 = $1200, en tanto de $600
deberán ser asignados al próximo ejercicio, para lo que se utilizara una cuenta regularizadora de la cuenta de
Pasivo utilizada: ACREEDORES POR COMPRAS.

Esta cuenta regularizadora, que tiene saldo deudor, se llama: INTERESES PERDIDOS A VENCER

El ajuste será:

------------------------30/11------------------------

Intereses perdidos a vencer 600 (cuentas regulizadoras de acreedores por compras)

Intereses perdidos 600

-------------------------------------------------------
2do CASO:

Crédito del Broa en la cuenta corriente 54000

Intereses: 1/11/12 – 31/1/13 6000

---------

Importe del vale 60000

El 1/11/12 se registró:

------------------------1/11/12-----------------------

BROU c/c 54000

Intereses perdidos 6000

Vales a pagar 60000

-------------------------------------------------------

El importe devengado en este ejercicio es de $2000 correspondientes al mes de noviembre, en tanto que $4000
deberán ser asignados al próximo ejercicio y serán debitados a la cuenta INTERESES PERDIDOS A VENCER

AJUSTES:

------------------------30/11/12------------------------

Intereses perdidos a vencer 4000 (cuenta regularizadora de vales a pagar)

Intereses perdidos 4000

------------------------------------------------------------

SALDOS AL 30/11:

INTERESES PERDIDOS:

Saldos iniciales: $7800

Ajuste Nota Debito $ 600

Ajuste Nota Crédito $4000

---------

Saldo final: $3200 (1200 + 2000)


INTERESES PERDIDOS A VENCER:

Ajuste Nota Debito $ 600

Ajuste Nota Crédito $4000

---------

Saldo al 30/11 $4600

En el ejercicio siguiente, luego del asiento de apertura, se debe efectuar el extorno: (como se trata de las
mismas cuentas se puede realizar un solo asiento):

------------------------1/12------------------------

Intereses perdidos 4600

Intereses perdidos a vencer 4600

--------------------------------------------------------

INTERESES GANADOS:

Durante el ejercicio económico, la empresa emite notas de débito por concepto de intereses. Al registrarlas
acredita INTERAR GANADOS sin efectuar el análisis si dichas ganancias serán devengadas, total o parcialmente,
en el presente ejercicio o en los siguientes

A fecha de balance puede ocurrir que estén contabilizadas ganancias que no debieron ser asignadas al ejercicio
que finaliza, ya que aún no se han devengado. Esta situación requiere el uso de una cuenta “REGULARIZADORA
DEL ACTIVO” que regularice la cuenta de activo que se utilizó cuando se registró la nota de débito emitida por la
empresa.

Por lo tanto, se deberán efectuar asientos de ajuste cuya función será:

a) postergar la incidencia de estas ganancias hasta el momento en que se devenguen, anulado la asignación
incorrecta a este ejercicio

b) considerar dicho importe ajustado como regularización de una cuenta de activo


¿EN QUE CONSISTIRA EL ASIENTO DE AJUSTE?

DEBITO: de una CUENTA DIFERENCIAL DE GANANCIA que disminuya la ganancia asignada al presente ejercicio y
que corresponde a los siguientes

CREDITO: de una CUENTA REGULARIZADORA DE ACTIVO

EJEMPLO: Balance 30.11

El Balancete de saldos presenta la cuenta INTERESES GANADOS con un saldo acreedor de $1500. Este saldo se
originó en una nota de débito emitida el 1.11 al documentarse una deuda de $4000 en un cheque diferido
(vencimiento 31.1)

El 1.11 se formularon los siguientes asientos:

------------------------1.11------------------------

Deudores por ventas 1500

Intereses ganados 1500

------------------------ ------------------------

Cheques diferidos a cobrar 5500

Deudores por ventas 5500

--------------------------------------------------------
CUAL ES EL IMPORTE QUE DEBE ASIGNARSE COMO GANANCIAS DEL EJERCICIO QUE CIERRA EL 30.11?

Los intereses acreditados corresponden a 3 meses

1500 / 3 = 500 por mes

Los intereses devengados en el mes de noviembre son los que hay que asignar al presente ejercicio: $500 –
INTERESES GANADOS

Los $1000 restantes se van a devengar en los meses de diciembre y enero del ejercicio siguiente.

Estos dos meses deben ser contabilizados en una cuenta regularizadora del activo considerado, o sea Cheques
diferidos a Cobrar, esta cuenta regularizadora se llama INTERESES GANADOS A VENCER

AJUSTE:

------------------------30.11------------------------

Intereses ganados 1000

Intereses ganados a vencer 1000 (cuenta regularizada de cheques diferidos a cobrar)

--------------------------------------------------------

SALDOS AL 30.11: INTERESES GANADOS

1500 (crédito)

(1500) (ajuste)

----------

500 (saldo acreedor ajustado 30.11)

INTERESES GANADOS A VENCER:

1000 (saldo acreedor)

Al iniciarse el ejercicio siguiente, luego del asiento de apertura, se formulan los extornos:

------------------------1.12------------------------

Intereses ganados a vencer 1000

Intereses ganados 1000

------------------------------------------------------
SEGUROS:

En este caso particular hay que tener en cuenta que, desde el momento que se contrata un seguro, se adeuda la
totalidad de la póliza cualquiera sea el periodo de vigencia de la misma

¿CUALES SON LOS PASOS A SEGUIUR EN EL CASO DE LAS CUENTAS VINCULADAS AL SEGURO?

1- determinar el MONTO PAGADO y el SALDO IMPAGO de la póliza. Este último nos va a dar el saldo de la cuenta
SEGUROS A PAGAR

2- determinar la perdida que por concepto de seguro se devengo en el ejercicio económico considerado. Este
importe indica el saldo de la cuenta de pérdidas: SEGUROS, a fecha de cierre

3- DETERMINAR LAS PERDIDAS QUE POR CONCEPTO DE SEGUROS SE DEVENGARAN EN PROXIMOS EJERCICIOS,
DISCRIMINANDO:

a) QUE PARTE DE LA MISMA ESTA PAGA?

Este importe nos va a indicar el saldo de la cuenta “Seguros pagados por adelantado” al cierre del ejercicio
económico presente

¿COMO SE CALCULA EL SALDO DE LA CUENTA “SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO”?

TOTAL, DE PAGOS REALIZADOS – TOTAL DE SEGUROS DEVENGADOS (desde la fecha de inicio del seguro hasta la
fecha de cierre del presente ejercicio)

- Si esta diferencia da un saldo >0 entonces la misma será el saldo de la cuenta “Seguros pagados por
adelantado”
- Si esta diferencia da un saldo <0 o =0, entonces la cuenta “Seguros pagados por adelantado” no tiene
saldo

b) QUE PARTE DE LA POLIZA NO ESTA PAGA?

Este importe señala el saldo de la cuenta “Seguros a vencer”

¿COMO SE DETERMINA EL SALDO DE ESTA CUENTA?

Total, a devengarse a partir de la fecha de cierre del presente Ejercicio – total del saldo de la cuenta “Seguros
pagados por adelantado”

¿COMO ES EL SALDO DE LA CUENTA “SEGUROS A VENCER”?

Será siempre menos o igual al saldo de la cuenta “Seguros a pagar”, ya que por definición la cuenta Seguros a
vencer es la cuenta REGULARIZADORA DEL PASIVO: SEGUROS A PAGAR, y nunca puede superar a esta ultima

4- se deben comparar los saldos obtenidos en los puntos 1, 2 y 3 con los saldos que dichas cuentas presentan en
el Balancete de Saldos y registrar los asientos de ajuste por las diferencias.
EJEMPLO: Balance 30.11

La empresa contrato el 1/06 un seguro de incendio con una póliza de $24000 y una vigencia de un año (1/07 –
30/06). La única operación registrada respecto al seguro fue un pago en efectivo por $12000, realizado el 15/09

------------------------15/09------------------------

Seguros 12000

Caja 12000

--------------------------------------------------------

1) SALDO IMPAGO:

Total, de la póliza: $24000

Pago a cuenta $12000

-----------

SEGURO A PAGAR $12000

2) PERDIDA DEL EJERCICIO:

1/07 – 30/011: 5 meses

24000 / 12 x 5 = $10000 SEGUROS

3) PERDIDAS FUTURAS

7 meses = $10000

a) Pagos realizados:

total, del pago $12000

(-) total devengado al cierre ($10000)

------------

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO $2000

b)

total, a devengarse (perdida futura) $14000

(-) perdida futura paga $2000 (1)

-------------

(1) Seguros pagados por adelantado

=perdida futura no paga $12000 (2)

(2) SEGUROS VENCER


¿COMO SE PREPARA EL AJUSTE?

Comparando los saldos registrados con los ajustados:

Saldos Saldos Debe Haber

Registrados Ajustados

Seguros a $12000 (A) 12000

Pagar

Seguros $12000 $10000 (D) 2000

Seguros pagados $2000 (d) 2000

Por adelantado

Seguros a $12000 (d) 12000

Vencer

El ajuste será:

------------------------30/11------------------------

Seguros pagados por adelantado 2000

Seguros a vencer 12000

Seguros 2000

Seguros a pagar 12000

-------------------------------------------------------

Los saldos ajustados serán los siguientes:

SEGUROS A VENCER $12000

SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO $2000

SEGUROS SALDOS INICIAL $12000

(-) AJUSTE ($2000) $10000

-----------

SEGUROS A PAGAR $12000


Una vez iniciado el próximo ejercicio, y luego de realizar el asiento de apertura, se hará el siguiente extorno:

------------------------1/12------------------------

Seguros 14000

Seguros pagados por adelantado 2000

Seguros a vencer 12000

-------------------------------------------------------