IV Aplicación Práctica
El uso de tarjetas de crédito en las operaciones
comerciales
Ficha Técnica
Autor : Julio César Mamani Bautista
Título : El uso de tarjetas de crédito en las opera-
ciones comerciales
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 292 - Primera
Quincena de Diciembre 2013
1. Introducción
En los últimos años se ha hecho aún más
frecuente el uso de las tarjetas de crédito
en las operaciones que realizan las entida-
des en relación a su actividad empresarial,
en comparación al ejercicio anterior en lo
que va del año, las operaciones con me-
dios electrónicos se han incrementado en
un 12 %, dicha tendencia es el resultado
de las ventajas en eficiencia y seguridad,
que en general tienen los instrumentos de
pagos, electrónicos, respecto de aquellas
operaciones en las cuales se utiliza el
efectivo.
Si bien las tarjetas de crédito representan
equivalentes de efectivo, debemos tener
presente que la línea de crédito otorgado
por la entidad financiera u otro tipo de
empresa que presta este tipo de servicio
son obligaciones que tendrá que afrontar
la empresa por el uso de las mismas, por
otro lado, las empresas que realizan ventas
y usan estos dispositivos o están afiliados a
este tipo de medio de pago (POS). Tienen
la factibilidad de realizar sus operaciones
minimizando riesgos en relación al cobro.
Las tarjetas de crédito están supeditadas
a un límite en relación al grado de sol-
vencia económica que pueden tener las
empresas; a su vez, el uso de estas en los
establecimientos afiliados le genera costos
financieros al consumidor (comprador).
Para el Vendedor que utiliza este medio
electrónico incurrirá en gastos por los
servicios contratados del sistema (POS).
2. Normatividad de las tarjetas
de crédito
Mediante la publicación de la resolución
SBS N° 264-2008 Reglamento de tarjetas
de crédito, que se dio el 13 de febrero del
2008, se regulan los aspectos relativos al
otorgamiento de tarjetas de crédito por
parte de las entidades bancarias y finan-
cieras autorizadas para tal actividad, las
formalidades del contrato, los derechos
de los titulares y los usuarios de tarjeta
de crédito.
En el artículo 3° de la presente norma se
señala: “Mediante el contrato de tarjeta
de crédito la empresa (emisora) concede
IV-8 Instituto Pacífico
una línea de crédito al titular por un plazo
determinado y otorga la correspondiente
tarjeta, con la finalidad de que el usuario
adquiera bienes o servicios en los esta-
blecimientos afiliados que los proveen,
pague obligaciones o, de así permitirlo la
empresa emisora y no mediar renuncia
expresa por parte del titular, haga uso del
servicio de disposición de efectivo u otros
servicios conexos, dentro de los límites y
condiciones pactados, obligándose, a su
vez, a pagar a la empresa que expide la
correspondiente tarjeta, el importe de los
bienes y servicios que haya adquirido,
obligaciones pagadas, y demás cargos,
conforme a lo establecido en el respectivo
contrato”.
Las entidades autorizadas a la emisión
de tarjetas de crédito no solo son las
entidades bancarias, también tenemos
entre ellas las entidades financieras y otras
empresas del sistema financiero que se
encuentran facultadas a la emisión de los
mismos mediante la regulación de la ley
del sistema financiero (Ley N° 26702).
3. Ventajas y desventajas del
uso de las tarjetas de crédito
Las tarjetas de crédito como todos los
tipos de tarjetas ya existentes en nuestro
mercado financiero, muestran ventajas
y desventajas que las empresas deberán
analizar y tener en cuenta a la hora de
solicitar la emisión de una. Procederemos
a mencionar algunos de estos beneficios
e inconvenientes que se dan mediante
su uso.
Ventajas del uso de tarjetas de crédito
• La posibilidad de acceder a una línea
de crédito, disponer de una mayor
Evita que los usuarios
carguen grandes su-
mas de dinero.
Evita que las empresas
que venden realicen
las gestiones de co-
branza.
Minimiza tiempos al
momento de realizar
sus operaciones.
N° 292
cantidad de efectivo en relación con la
que se cuenta, para realizar la adquisi-
ción de bienes y servicios y, además de
pagarlas en periodos determinados,
esto aumenta nuestro poder adquisi-
tivo.
• El vendedor se asegura con el cobro
del importe pactado en la transacción,
y reduce así el riego de reconocer una
cuenta incobrable.
• Otra de las ventajas de la tarjeta de
crédito es que el uso de las mismas
nos evita el riesgo de llevar efectivo
y sufrir algún siniestro (robo) cuando
realizamos operaciones comerciales
con grandes sumas de dinero.
• El vendedor se evita el gasto por la
evaluación crediticia, o buscar infor-
mación en las centrales de riesgo.
• Los gastos de cobranza a los clientes
y el control de las cuentas por cobrar
no serán necesarios para aquellas
operaciones realizadas mediante este
medio.
Desventajas del uso de las tarjetas
de crédito
• El uso de las tarjetas de crédito nos
genera un costo financiero que son
los intereses, portes y mantenimiento,
exceso en los límites de crédito, reno-
vación, seguros vinculados al uso de
la tarjeta, entre otros.
• El uso de las tarjetas de crédito ge-
nera altas tasas de interés cuando
no se cumple con la cancelación de
las obligaciones dentro de los plazos
acordados.
• El posible riesgo de fraude por el uso
de las mismas.
Altos índices de fraude
por el mal uso de las
mismas.
Genera costos finan-
cieros por el uso.
Reduce el margen de
utilidad por la afilia-
ción al servicio.
Primera Quincena - Diciembre 2013
 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Aspectos contables a considerar en operaciones los siguientes documentos permitirán sustentar costo o gasto para
con tarjetas de crédito efecto tributario y/o ejercer el derecho al crédito fiscal, según sea
el caso, siempre que se identifique al adquiriente o el usuario y
De acuerdo a las definiciones estipuladas en el marco conceptual se discrimine el impuesto.
de preparación y elaboración de estados financieros.
• Literal j) numeral 6.1 del artículo 4º del Reglamento de Com-
Se define “ingresos” a los incrementos en los beneficios probantes de Pago, el documento emitido por las empresas que
económicos, producidos a lo largo del periodo contable, en desempeñan el "rol adquirente" en los sistemas de pago, mediante
forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o tarjetas de crédito y/o débito "emitidas por bancos e instituciones
bien como decrementos de las obligaciones, que dan como financieros o crediticios, domiciliados o no en el país".
resultado decrementos en el patrimonio neto, y no están
relacionados con las aportaciones de los propietarios a este • Comprobante emitido por la Compañía operadora debe anotarse
patrimonio (parrafo 70). en el registro de compras a efectos de tomar el correspondiente
crédito fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el artículo 19º del
La definición de “ingreso” incluye tanto a los ingresos ordinarios TUO, de la Ley del Impuesto General a las Ventas.
como las ganancias. Los ingresos ordinarios surgen en el curso
de las actividades ordinarias de la empresa, y corresponde a una Para efectos de la bancarización, el uso de las tarjetas de crédito
variada gama de actividades tales como las ventas, honorarios, es considerado como medio de pago, entre ellos tenemos los
intereses, dividendos, alquileres y regalías. depósitos, giros, transferencias de fondos, órdenes de pago,
las tarjetas de débito y los cheques con la cláusula de no ne-
De la aplicación de la NIC 18 para efectos de reconocimiento en gociables, la obligación de utilizar los medios de pago antes
la venta de bienes, deberá considerar ciertos criterios señalados descritos por montos a partir de los tres mil quinientos nuevos
en el párrafo 14 de la norma en mención: soles (S/.3,500.00) o mil dólares americanos (US$1,000.00).
(a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas, aun cuando se cancelen mediante pagos parciales menores.
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes. En aquellas operaciones en las cuales no se utilizaron medios de
(b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en pago, no darán derecho a deducir gasto, costo o créditos; a efec-
la gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado tuar compensaciones ni a solicitar devoluciones de tributos, saldos
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control a favor, reintegros tributarios, recuperación anticipada, restitución
efectivo sobre los mismos. de derechos arancelarios (base legal artículo 8º de la Ley 28194).
(c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad. 6. Caso práctico
(d) Sea probable que la entidad reciba los beneficios económicos La empresa Distribuidora Guerrero SAC, dedicada a la comercia-
asociados con la transacción. lización de electrodomésticos, realiza operaciones de venta de
(e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la tran- sus productos en los cuales se efectúa la transacción comercial
sacción, pueden ser medidos con fiabilidad. a través de tarjetas de crédito (Banco Micentavo). La empresa
Para efectos del reconocimiento de los ingresos en la prestación Pepito SAC realiza la compra de un televisor LCD valorizado en
de servicios haremos referencia a lo señalado en el párrafo 20 de S/.2,000.00 mas IGV y la compra de una laptop cuyo precio
la NIC 18: Cuando el resultado de una transacción, que supone asciende a S/.1,550.00, los cuales serán sorteados entre los
la prestación de servicios, puede ser estimado con fiabilidad, los trabajadores de la empresa por motivos de las fiestas navideñas.
ingresos de actividades ordinarias asociados con la operación Datos adicionales: la compra se efectúa a 3 cuotas, por eso
deben reconocerse, considerando el grado de terminación de la genera un interés acumulado de S/.300.00 y los costos finan-
prestación final del periodo sobre el que se informa. El resultado cieros ascienden a S/.225.00 (seguro de desgravamen, portes y
de una transacción puede ser estimado con fiabilidad cuando se mantenimiento).
cumplen todas y cada una de las siguientes condiciones: Las comisiones cobradas por el uso del POS (Point of sale o Punto
1.- El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede de venta) ascienden al 5 % del valor facturado.
medirse con fiabilidad. Se pide efectuar el tratamiento contable para esta operación
2.- Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos mediante el uso de tarjetas de crédito.
asociados con la transacción.
3.- El grado de realización de la transacción, al final del periodo Solución:
sobre el que se informa, puede ser medido con fiabilidad. Se detallan los bienes adquiridos por la empresa Pepito SAC.
4.- Los costos incurridos en la transacción, así como los que
Valor Forma de N°
quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser medidos Producto
venta
IGV Total
pago cuotas
con fiabilidad. Televisor LCD 42”
2,000.00 360.00 2,360.00 Tarjeta 3
En conclusión, cuando se realizan operaciones efectuadas con me- marca Sony
dios electrónicos, tales como la tarjeta de crédito, el reconocimiento Laptop 14” Sony 1,550.00 279.00 1,829.00 Tarjeta 3
3,550.00 639.00 4,189.00
del ingreso se dará en la oportunidad en que se realiza la operación,
esto se da en la transferencia de los bienes o la prestación de ser-
Procederemos a la contabilización (Pepito SAC):
vicios y el adquiriente realiza el correspondiente pago mediante la
presentación de su tarjeta de crédito, y genera de esta manera el Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
aumento de los activos y, por ende, el reconocimiento del ingreso.
60 Compras 3,550.00
No se reconoce un ingreso por los anticipos recibidos por opera- 603 Mat. auxiliares y sumi-
ciones en las cuales el bien o el servicio prestado se transferirán nistros
6032 Suministros
o prestarán en una fecha posterior a la de recibida el efectivo. Por la ad-
S/.2,000.00
xxx 01.12.13 quisición de
60321 Televisor
los bienes.
5. Aspectos tributarios
S/.1,550.00
60322 Laptop
En aplicación de las normativas tributarias, el reglamento de 40 Tributos y contra-
comprobantes de pago en su artículo 4°, numeral 6, precisa que prestaciones 639.00

N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013 Actualidad Empresarial IV-9

 IV Aplicación Práctica

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Tratamiento contable a efectuar por la empresa Distribui-
dora Guerrero SAC:
401 Gobierno central
40111 IGV Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
Por la ad- 42 Cuentas por pagar co-
xxx 01.12.13 quisicion de merciales 4,189.00 12 Cuentas por cobrar 4,189.00
los bienes. 421 Facturas, boletas y otros comerciales
4212 comprobantes 121 Facturas, boletas y otros
Nº Fecha Glosa Cuenta
emitidos Debe Haber 1212 Comprobantes
emitidos
25 suministros 3,550.00
40 Tributos Contrapres-
252 Suministros
Por el in- taciones y aportes al
2521 Bienes Por las ven-
greso de los sistema de Pensiones
xxx 01.12.13 61 VariaciÓn de existen- xxx 01.12.13 tas realiza- de Salud 639.00
bienes al 3,550.00
cias das 401 Gobierno central
almacén
613 Suministros 40111 IGV
Nº Fecha Glosa Cuenta
6132 Suministros Debe Haber 70 Ventas 3,550.00
42 Cuentas por pagar co- 701 Mercaderías
merciales 4,189.00 7011 Mercaderías
421 Facturas, boletas y otros manufacturadas
4212 Comprobantes 701111 Terceros
emitidos
37 Activo diferido 300.00
Por el reco- 373 Intereses diferidos Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
nocimiento 3731 Interés no de-
de la obliga- vengado en oper. terc. 16 Cuentas por cobrar 4,189.00
xxx 01.12.13 ción finan- diversas
18 servicios contratAdos Por la
ciera más 162 Reclamaciones a terce-
los costos POR anticipados 225.00 provisión ros
financieros 182 Seguros realizada 1629 Terceros
189 Otros gastos (portes y xxx 01.12.13 del reclamo
mant.) 12 Cuentas por cobrar
por la venta
comerciales 4,189.00
45 Obligaciones con tarjeta
Financieras 4,714.00 de crédito. 121 Facturas, boletas y otros
451 Préstamos 1212 Comprobantes
emitidos
455 Costos de financiación

Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
45 Obligaciones financie- 63 Gastos por servicios
ras 1,571.33
prestados 209.45
451 Préstamos 639 Otros servicios presta-
Por el pago 455 Costos de financiación dos
xxx 31.12.13 de la 1. a 10 Efectivo y equivalen- 6395 Comisiones (5%
cuota tes de efectivo 1,571.33 Emisión del valor facturado)
104 Cuenta corriente compro- 40 Tributos y contra-
1041 Cuenta corriente xxx 31.12.13 bante por prestaciones 37.70
operativa las comisio- 401 Gobierno central
nes 40111 IGV
Aplicación del principio de devengado: Los estados financieros 42 Cuentas por pagar co-
merciales 247.15
se preparan sobre la base de acumulación del devengo o del
421 Facturas boletas y otros
devengo contable, los efectos de las transacciones y demás 4212 Comprobantes
sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando se recibe emitidos
o paga dinero u otro equivalente de efectivo), asimismo se
informa, se registran en los libros contables y se informa,
sobre ellos en los estados financieros de los periodos con los Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
que se relacionan. 209.45
9x Gastos de venta
Por el des-
9x1 Comisiones
Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber xxx 31.12.13 tino de los
gastos 79 Cargas imputables a
63 Gastos por servicios 25.00 cuenta de costo 209.45
prestados POR terceros
639 Otros servicios presta-
dos
6391 Gastos bancarios Nº Fecha Glosa Cuenta Debe Haber
65 Otros gastos de
10 Efectivo y equivalente 3,941.85
gestiÓn 50.00 de efectivo
651 Seguros 104 Cuenta corriente
Por el reco- 6511 Desgravamen 1041 Cuentas operati-
nocimiento 67 Gastos financieros 100.00 Por el vas
xxx 31.12.13 de los gas- 673 Intereses cobro 42 cuentas por pagar co-
tos deven- 6731 Préstamos efectua- merciales 247.15
gados 18 servicios contratAdos do y apli- 247.15
xxx 31.12.13
POR anticipados 75.00 cación de 421 Facturas boletas y otros
182 Seguros la cuenta 4212 comprobantes
189 Otros gastos (portes y por pa- emitidos
mant.) gar 16 cuentas por cobrar
37 Activo diferido 100.00 diversas 4,189.00
373 Intereses diferidos 162 Reclamaciones a terce-
3731 Interés no de- ros
vengado en oper. terc. 1629 Terceros

IV-10 Instituto Pacífico N° 292 Primera Quincena - Diciembre 2013