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Ventas
Se conceptúa como ventas, las operaciones comerciales, mediante las cuales una
empresa transfiere a sus clientes, los bienes o servicios que dispone para su
comercialización, se considera que se ha realizado una venta, cuando se emite la
respectiva factura y el cliente demuestra conformidad con el negocio realizado y
paga o se compromete a pagar en un determinado tiempo por este concepto.
Cada empresa organiza en su momento su propio departamento de ventas,
nombrando un jefe para que se encargue de todos los detalles que implica la
comercialización de los bienes o servicios que preste la empresa, así como de dictar
las políticas de comisiones para los vendedores, trámites y demás operaciones que
permitan cerrar adecuadamente las ventas.
A continuación vamos a examinar 3 hojas de un mismo archivo de Excel que actúan
en forma conjunta para realizar la facturación. En este caso vamos a exponer un
sistema de facturación de servicios, que tiene 4 rubros: cursos de conducción,
exámenes psicosensométricos, manuales del conductor y permisos de aprendizaje,
se pueden facturar todos o por separado.
Como vemos las 3 hojas del archivo son: base, factura y control. En la primera hoja
“base” disponemos de una base de datos para la facturación, es decir, todos estos
datos son necesarios para completar ciertos campos de la factura, vamos a observar
los datos de la fila 9 o la persona que se encuentra con el número 5, AVILA FLORES
JOSE LUIS. Tomando como referencia las fórmulas aplicadas en el rol de pagos,
vamos a observar que en base al número 5, Excel puede encontrar con la fórmula
=BUSCARV($A$4;base!$A$5:$E$14;2), el nombre del cliente, de la misma forma
puede localizar los otros datos para que se reflejen en la siguiente hoja “factura”
Comprobantes de ingreso
Todo ingreso de dinero a la empresa debe tener como respaldo un comprobante de
ingreso donde se describa la fecha, el valor, el concepto del valor ingresado y las
firmas de responsabilidad, estos documentos deben estar prenumerados y reservar
una zona para registrar un asiento contable, además deben estar conformados por
un original para Contabilidad y una copia para el archivo consecutivo.
El comprobante de ingreso es una constancia de que un valor ingresó a la empresa,
de manera general, cuando se recibe el dinero en efectivo, el cheque o el voucher de
alguna tarjeta de crédito, estos valores deben estar junto con el comprobante de
ingreso respectivo, en el día de la recaudación y se debe conservarlos en una caja
fuerte como medida de seguridad. Al día siguiente, según normas de control interno
y para evitar jineteo de fondos, todos los valores deben ser depositados en las
cuentas bancarias de la empresa.
Papeletas de depósito
Cuando las empresas o las personas naturales realizan depósitos bancarios, las
entidades bancarias, siempre acostumbran entregar una papeleta de depósito como
constancia de la transacción realizada, es así que para un control adecuado de los
ingresos de la empresa, cada comprobante de ingreso debe ir acompañado de la
papeleta de depósito respectiva.
A continuación vamos a observar un comprobante de ingreso con su respectiva
papeleta de depósito.
Registro de compras
El registro de compras en Excel es muy útil para llevar un control de los bienes, servicios y
activos fijos adquiridos por la entidad, también facilita la declaración mensual de los
impuestos. En este detalle se puede observar de una manera panorámica todas las compras
realizadas para un mejor análisis.
Según podemos observar en el registro anterior, existen columnas para: mes, comprobante
de egreso (C/E), número de factura, beneficiario, compras de bienes con tarifa 0%, compras
de bienes con base 12%, iva 12% de bienes, compras de servicios con tarifa 0%, compras de
servicios con base 12%, iva 12% de servicios, compras de activos fijos, iva 12% de activos
fijos, liquidación de compras, compras que no sustentan crédito tributario y cuentas por
pagar para conocer cuanto se pagó en cada caso.
Este registro está diseñado de acuerdo a las necesidades tributarias de la entidad, ya que se
necesita que las compras se encuentren desglosadas de esta manera, para facilitar luego el
registro en el formulario para la declaración del iva (Impuesto al Valor Agregado. Cada
compra ya sea de bienes o servicios va acompañado de una columna para el iva. Como se
puede notar en el registro, las compras de activos fijos van por separado, junto con el iva
respectivo.
Cada empresa o persona que se dedica al comercio debe tener impresas sus propias
facturas, que son los documentos habilitantes para poder culminar la negociación de
cualquier bien o servicio y exigir el cobro respectivo; sin embargo existen personas que se
dedican a determinadas actividades económicas y no tienen cultura tributaria, entonces
estas personas no disponen de facturas, para estos casos el Servicio de Rentas Internas
(S.R.I.) ha creado la Liquidación de Compras de bienes y servicios.
Liquidación de Compras de bienes y servicios
Es un documento que debe tener disponible la empresa para suplir a las facturas, cuando
los proveedores no disponen de ellas, este documento debe contener la respectiva
autorización del S.R.I. (Servicio de Rentas Internas), no puede ser utilizado por mas de dos
veces en un mismo ejercicio contable (un año calendario), pues la tendencia es que cada
persona disponga de sus propias facturas, su formato es similar a cualquier factura, como
se puede observar en la siguiente imagen:
Como podemos observar, éste documento sirve para documentar una compra de bienes o
servicios, ya que ninguna transacción puede quedar sin un documento fuente. Cuando ya se
ha utilizado este documento para un mismo proveedor por dos ocasiones y el proveedor
aún no se ha regularizado, se debe realizar las compras o contratar los servicios a un
proveedor que si disponga de facturas.
Los asientos contables para registrar las compras pueden variar dependiendo si son por
bienes, servicios o activos fijos, en todo caso vamos a exponer un asiento de cada tipo:
En la imagen que antecede, observamos en primer término una compra de bienes, en este
caso mercaderías que pasa a formar parte de los inventarios, por tanto en el asiento de
diario 203, debitamos la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS, debitamos también el IVA
EN COMPRAS y acreditamos CUENTAS POR PAGAR, en la descripción incluimos el nombre
del proveedor y la factura respectiva.
En segundo lugar con el asiento de diario 204, debitamos la cuenta MANTENIMIENTO DE
OFICINAS, el IVA EN COMPRAS y acreditamos CUENTAS POR PAGAR, son servicios del Sr.
Fausto Rea, quién nos ha entregado la factura 2874.
Finalmente tenemos una compra de activos fijos muebles a la compañía ATU, según factura
52481, en el asiento de diario 205, debitamos MUEBLES Y ENSERES, IVA EN COMPRAS y
acreditamos CUENTAS POR PAGAR.
El Cheque
El cheque es un título valor en el que la persona que es autorizada para extraer dinero de
una cuenta (por ejemplo, el titular), extiende a otra persona una autorización para retirar
una determinada cantidad de dinero de su cuenta, prescindiendo de la presencia del titular
de la cuenta bancaria.
Jurídicamente el cheque es un titulo valor a la orden o al portador y abstracto en virtud del
cual una persona, llamada librador, ordena incondicionalmente a una institución de crédito,
que es librado, el pago a la vista de una suma de dinero determinada a favor de una tercera
persona llamada beneficiario.[1]
Los cheques son utilizados por la mayoría de empresas para realizar el pago a sus
proveedores, a sus empleados y demás acreedores, con el objetivo de llevar un adecuado
control de los desembolsos realizados, pues todos estos movimientos, en algún momento
pueden estar sujetos a una auditoria para verificar el adecuado manejo de los fondos. Para
un mejor control de los egresos algunas compañías acostumbran registrar en las
instituciones bancarias doble firma, de esta forma se aseguran que sean dos personas las
que decidan los pagos.
Con el objeto de que los beneficiarios de los cheques no resulten perjudicados, existen
entidades que emiten los cheques cruzados, es decir se puede incluir dos líneas en la parte
superior izquierda del cheque, de esta forma se aseguran de que el cheque emitido, sea
depositado directamente en otra cuenta bancaria del beneficiario. En caso de que el
beneficiario no disponga de cuenta bancaria, se debe utilizar un sello que diga “Páguese a la
orden del primer beneficiario”, de esta forma evitamos que se pueda registrar un falso
endoso.
Otra medida de seguridad, una vez emitido el cheque y para evitar cualquier alteración en el
valor, se recomienda cubrir el valor en letras con cinta adhesiva transparente, cuando se
trata de dinero no están demás todas estas precauciones.
Comprobantes de egreso
Los comprobantes de egreso son documentos que se utilizan en la Contabilidad de las
empresas para conocer en detalle, la fecha, a quién se paga, el concepto, el valor y las
cuentas que son afectadas en la zona de contabilización, estos formularios por lo general
son preimpresos, constan de un original para Contabilidad y una copia para el archivo
consecutivo y van acompañando a los cheques emitidos y a las facturas o liquidaciones de
compras.
Antes de la elaboración de un comprobante de egreso y el cheque, el contador se debe
asegurar que los bienes o servicios adquiridos cuentan con la aceptación de los directivos o
ejecutivos de la empresa, ya que de no ser así se tendría que anular el cheque y el
comprobante de egreso, cuando se anula un comprobante de egreso se debe anular también
todas las copias, igual que como se procede con otros documentos.
A continuación vamos a observar un comprobante de egreso, un cheque y el asiento de
diario en nuestro sistema de Contabilidad, todo realizado en Excel.
[1] http://es.wikipedia.org/wiki/Cheque
· Columna de Total, para sumar todas las compras registradas en cada línea, se
debe totalizar también las cuatro últimas columnas y sacar las sumas por mes,
como podemos ver en el cuadro siguiente:
Detalle de Ventas
Este detalle sirve para registrar todas las ventas realizadas por el comerciante a sus
clientes, consta de:
Una columna para el No., donde se registra el consecutivo de las ventas
realizadas en el mes.
Una columna para RUC o C.I., aquí se registra el número del Registro único de
contribuyentes que debe tener todo comerciante, en caso de no tener el RUC,
se debe registrar el número de la Cédula de Identidad.
Razón Social, para registrar el nombre del cliente que nos ha comprado.
Número de Comprobante de Venta, para anotar los números consecutivos de
las facturas emitidas a los clientes, en esta columna no debe faltar ninguna
factura, en caso de que el documento de anule, igualmente se lo debe hacer
constar como anulada, en estos casos no se registra ningún valor.
Fecha de emisión, para dejar constancia de la fecha en que se realizó la venta.
· Base Imponible 12%, para registrar el subtotal de la factura de aquellos
productos o servicios que graban IVA (Impuesto al Valor Agregado).
· Base Imponible 0%, para aquellos productos o servicios que no graban IVA.
IVA 12%, para registrar el valor correspondiente al Impuesto al Valor Agregado.
· Columna de Total, para sumar todas las ventas registradas en cada línea.
· Retenciones en la fuente de Renta, esta columna sirve para registrar el valor
que los clientes han retenido por concepto de retención del Impuesto a la Renta, por
lo general se trata de un porcentaje del subtotal de la factura, estos valores sirven
como anticipo para el pago del impuesto a la renta y debe estar reflejado en el
respectivo comprobante de retención.
· % de Retención, para registrar el porcentaje aplicado según la normativa
vigente, estos porcentajes pueden cambiar dependiendo de la política de la
administración tributaria, estos porcentajes se calculan sobre la base 12% o 0%.
· Retenciones de IVA, esta columna sirve para registrar el valor que el cliente a
Préstamos
Existen en algunas organizaciones o empresas, la política de conceder préstamos a
sus empleados, esto con el fin de darles facilidades para el pago y a una tasa de
interés razonable, por lo general inferior a la que ofrecen otras instituciones del
sistema financiero. Estos préstamos se otorgan también con el objetivo de
incentivar al personal para que se desempeñe mejor en sus actividades.
Dependiendo de la política de cada empresa, existen parámetros para solicitar los
préstamos, de manera general el valor del préstamo depende de los años de servicio
que tenga un empleado, también del sueldo que percibe, del cargo que ocupa, del
motivo para el cual va destinado, etc.
Si el empleado cumple con los requisitos establecidos, debe llenar un formulario y
realizar la solicitud correspondiente, una vez aprobada la solicitud se prepara en
Excel la tabla de pagos.
Tabla de pagos
Para preparar estas tablas por lo general se requiere los siguientes datos:
Nombre del empleado: Segundo Asimbaya
Fecha de ingreso a la empresa: 8 de noviembre de 2006
Sueldo nominal: 218 dólares
Valor del préstamo: 500 dólares
Plazo para el pago: 12 meses
Tasa de interés aplicada: 10%
Fecha de solicitud: 2 de octubre de 2009
A continuación vamos a observar la tabla de pagos programada para 12 meses:
8. Impuesto a la Renta
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Renta
El objetivo principal de toda empresa comercial como sabemos, es obtener ganancia
o renta, pero por desarrollar esta actividad, los estados, llevan su parte a través de
los impuestos. Uno de los impuestos aplicados a quienes desarrollan una actividad
comercial es el impuesto a la renta.
Impuesto a la Renta
Para entender de mejor manera el impuesto a la renta, vamos a plantearnos algunas
preguntas que inmediatamente daremos respuesta.
¿Quién debe pagar?
Deben pagar las personas naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades,
ecuatorianas o extranjeras, residentes o no en el país, que hayan percibido rentas
gravadas.
¿Sobre que se paga?
Se paga sobre la base imponible, entendiéndose por tal, el monto de las rentas
gravadas percibidas en el año menos los costos o gastos denominados deducciones.
Para las personas naturales existe una cantidad desgravada, que es la cantidad
fijada por la Ley sobre la cual la tarifa del impuesto es de 0%.
¿Cuál es el período tributario?
El período tributario es anual, empieza el 01 de enero y concluye el 31 de diciembre
de cada año, en él se deben incluir todas las rentas y presentar una declaración,
salvo los ingresos por herencias, legados y donaciones; premios; e ingresos
ocasionales de no residentes, que son declarados en forma separada.
¿Existen retenciones de este impuesto?
Sí, estas constituyen un prepago del impuesto. Su porcentaje y monto depende del
tipo de renta. En rentas del trabajo en dependencia (remuneraciones), el empleador,
durante el año, retiene el total del impuesto causado; en los demás tipos de rentas
el porcentaje varía entre el 1% y el 8% del ingreso o renta.
¿Cuándo se debe pagar?
La declaración y pago del Impuesto a la Renta se debe realizar desde el primero de
febrero del año siguiente, hasta las fechas que se detallan a continuación:
Año 2009
En dólares
Impuesto % Impuesto
Exceso
Fracción básica Fracción Fracción
hasta
Básica Excedente
0 8.570 0 0%
8.570 10.910 0 5%
10.910 13.640 117 10%
13.640 16.370 390 12%
16.370 32.740 718 15%
32.740 49.110 3.173 20%
49.110 65.480 6.447 25%
65.480 87.300 10.540 30%
en
87.300 17.086 35%
adelante
Res. No. NAC-DGER2008-1467
de 12 de diciembre de 2008
¿Cómo declara una persona natural?
Las personas naturales y las sucesiones indivisas, deberán presentar su declaración
en el formulario 102, utilizando las siguientes alternativas:
En las Instituciones del Sistema Financiero utilizando los formularios
preimpresos.
En las oficinas del SRI cuando se trata de declaraciones sin valor a pagar,
utilizando los formularios preimpresos.
En las oficinas del SRI en medio magnético, solo en el caso de Contribuyentes
Especiales.
A través de Internet, utilizando el DIMM (Declaración por Internet en Medio
Magnético).
¿Cómo declara una sociedad?
[1] http://www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=150&external=#anchor8
Las retenciones en la fuente del impuesto a la renta, son porcentajes que se deben
aplicar según disposiciones de la administración tributaria a los subtotales de las
facturas que recibe la empresa antes de proceder al pago de las mismas.
La retención es la obligación que tiene el comprador de bienes y servicios, de no
entregar el valor total de la compra al proveedor, sino de guardar o retener un
porcentaje en concepto de impuestos. Este valor debe ser entregado al Estado a
nombre del contribuyente, para quien esta retención le significa un prepago o
anticipo de impuestos.
¿Quién debe retener impuestos?
El agente de retención, que como regla general, es quien compra bienes o servicios.
Pueden ser personas naturales obligadas a llevar contabilidad, sucesiones indivisas o
sociedades dependiendo de las disposiciones de las normas vigentes para cada tipo
de impuesto.
¿Existe alguna autorización especial para retener impuestos?
No, ésta obligación nace directamente de la Ley o del Reglamento. Sin embargo, la
Administración Tributaria puede disponer que una persona se constituya en agente
de retención mediante una autorización o disposición especial.
¿Qué documento debo entregar al retener un impuesto?
Un comprobante de retención, que acredita las retenciones de impuestos realizadas
por los agentes de retención, éste deberá estar a disposición del proveedor dentro
de los cinco días hábiles siguientes, contados a partir de la fecha de presentación de
la factura, nota de venta o de la emisión de la liquidación de compras y prestación
de servicios.
¿Qué obligaciones tengo como agente de retención?
1 . Retener los impuestos legalmente establecidos.
2 . Declarar y depositar los valores retenidos.
3 . Entregar el comprobante de retención.
4 . Proporcionar la información requerida.
5 . Registrar contablemente las retenciones y pagos realizados; y,
6 . Mantener un archivo de los comprobantes y de las declaraciones. [1]
A continuación vamos a observar el formato que se emplea para imprimir los
comprobantes de retención y luego los porcentajes de acuerdo a la normativa
vigente para realizar las retenciones en la fuente del impuesto a la renta. Se
encuentran resaltados los conceptos más utilizados.
A continuación vamos a suponer que nuestra empresa MODELO S.A., realiza con
fecha 5 de octubre de 2009, la compra de muebles de oficina por $ 1.250,00 más el
impuesto al valor agregado al contado, según factura 3645 de Muebles Colineal;
antes de realizar el pago, aplica el 1% de retención de acuerdo al cuadro anterior,
por tanto el asiento de diario debe registrarse de la siguiente manera:
[1] http://www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=3&external=#anchor5
Las Instituciones del Sector Público pueden presentar su declaración hasta el 28 del mes
siguiente al que corresponde la información, independientemente de su noveno dígito.
¿Cómo declara una persona natural?
En el formulario 104 las personas naturales obligadas a llevar contabilidad y que realizan
Para la declaración del IVA, es necesario primero consultar el Mayor General de la cuenta IVA
EN COMPRAS y la cuenta IVA EN VENTAS.
En el caso de que el saldo de la cuenta IVA EN COMPRAS, sea mayor al saldo de la cuenta
IVA EN VENTAS, es cuando existe crédito tributario, se realiza la declaración pero no hay
pago y el saldo de ese crédito tributario se traslada al mes siguiente.
[1] http://www.sri.gov.ec/sri/portal/main.do?code=304&external=#anchor9
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