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Preguntas Sobre Las Constituciones Del Concilio Vaticano II
Preguntas Sobre Las Constituciones Del Concilio Vaticano II
ÍNDICE
Introducción.................................................................................................................5
Requisitos de la asignatura ......................................................................................... 7
Diagnóstico de la asignatura........................................................................................7
Objetivos generales de la asignatura ...........................................................................8
PRIMER PARCIAL
Contenido ....................................................................................................................9
Bibliografía................................................................................................................11
Consideraciones generales para el aprendizaje .........................................................13
Calendario de estudio ................................................................................................15
UNIDAD 1
SISTEMA TRIBUTARIO
Introducción ............................................................................................................17
Mapa conceptual .......................................................................................................18
Objetivos específicos ...............................................................................................18
Tema 1:
LOS LÍMITES DE LA IMPOSICIÓN
1. Introducción ............................................................................................19
2. Objetivos específicos ..............................................................................19
3. Desarrollo del tema .................................................................................20
4. Orientaciones específicas para el estudio ..............................................32
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ........................................33
Solucionario
Tema 2
LA RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
1. Introducción ............................................................................................35
2. Objetivos específicos ..............................................................................35
3. Desarrollo del tema ................................................................................35
4. Orientaciones específicas para el estudio ..............................................56
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ........................................57
Solucionario
Resumen de la unidad................................................................................................59
Actividades de reflexión e indagación ....................................................................61
1
Sistema de Educación a Distancia
SEGUNDO PARCIAL
Contenido ................................................................................................................63
Bibliografía..............................................................................................................65
Consideraciones generales para el aprendizaje .......................................................67
Calendario de estudio ..............................................................................................69
UNIDAD 2
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA REALIDAD ECONÓMICA
Introducción ..........................................................................................................71
Mapa conceptual .....................................................................................................72
Objetivos específicos .............................................................................................72
Tema 3
CICLO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. Introducción ..........................................................................................73
2. Objetivos específicos ............................................................................73
3. Desarrollo del tema ...............................................................................73
4. Orientaciones específicas para el estudio ............................................89
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ......................................90
Solucionario
Tema 4
INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LA INVERSIÓN
1. Introducción ..........................................................................................92
2. Objetivos específicos ............................................................................92
3. Desarrollo del tema ...............................................................................92
4. Orientaciones específicas para el estudio ..........................................101
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ....................................102
Solucionario
Resumen de la unidad............................................................................................105
Actividades de reflexión e indagación ................................................................107
UNIDAD 3
IMPUESTOS AL PATRIMONIO
Introducción ........................................................................................................109
Mapa conceptual ...................................................................................................110
Objetivos específicos ...........................................................................................110
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
Tema 5
IMPUESTO A LOS VEHÍCULOS MOTORIZADOS
1. Introducción ........................................................................................111
2. Objetivos específicos ..........................................................................111
3. Desarrollo del tema .............................................................................111
4. Orientaciones específicas para el estudio ..........................................113
5. Actividades de aprendizaje (Autoevaluación) ....................................114
Solucionario
Resumen de la unidad............................................................................................117
Actividades de reflexión e indagación ................................................................119
GLOSARIO..........................................................................................................121
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Sistema de Educación a Distancia
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
INTRODUCCIÓN
En toda actividad económica del ser humano, de una u otra forma los tributos, en todas
sus formas, juegan un papel importante; ello hace que sea necesario el estudio de
aquellos, y en consecuencia, la importancia de su vigencia.
La rama del Derecho, que se encarga de su estudio es el Derecho Tributario, y por este
medio, estudiaremos todo el sistema tributario; tanto la parte material o sustantiva como
la parte formal de aquellas, la creación y su aplicación, su influencia en la vida del ser
humano, y su importancia para el Estado. El estudio de los principales impuestos que
rigen a nivel nacional los estudiaremos en Derecho Tributario II, una vez que tengan las
bases sólidas para comprender el comportamiento de aquellos.
Al estar involucrados los tributos en toda actividad económica del ser humano y que
ellos constituyan la principal fuente de ingresos para el Estado, hace que el estudio del
Derecho Tributario sea complejo, pues hay que conocer perfectamente la realidad
económica de los involucrados para poder aplicar las normas tributarias.
Esto hace que el Derecho Tributario no sea estudiado de forma aislada, sino que
necesariamente con otras ramas del Derecho, especialmente en lo relacionado con el
Derecho Público a través del Constitucional o el Administrativo.
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Sistema de Educación a Distancia
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
Sería conveniente que los estudiantes antes de iniciar el estudio del Derecho Tributario,
se sometan al siguiente cuestionario:
¿Qué es la Constitución de la República con respecto a las demás leyes?
¿Qué estudia el Derecho Público?
¿Qué es el Estado?
¿Qué es ser ciudadano?
DIAGNÓSTICO DE LA ASIGNATURA
En este momento, su nivel de estudio dentro de la carrera de Derecho, les hace tener
conocimientos que, todos los ciudadanos nos desenvolvemos dentro de un marco
jurídico regido por la Constitución del Estado; del cual devienen los derechos y
obligaciones tanto de los ciudadanos, como de la Administración Pública.
Para que el Estado pueda actuar necesariamente necesita de ingresos, y una clase de
ingresos, lo constituyen los tributos, los que nacen a partir de las leyes.
Por otro lado, los conocimientos que ustedes han adquirido de Derecho Civil, los ha
hecho conocer la expedición de la ley y su vigencia, aspecto importante para conocer
cuando se aplican los tributos.
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Sistema de Educación a Distancia
OBJETIVOS DE LA ASIGNATURA
De manera específica:
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
PRIMER PARCIAL
CONTENIDOS
UNIDAD 1
SISTEMA TRIBUTARIO
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Sistema de Educación a Distancia
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
BIBLIOGRAFÍA
Básica
Estos Apuntes Personales que constituyen el texto central de estudio se han estructurado
pensando en el estudiante a distancia.; junto a la bibliografía complementaria y el
seguimiento en las tutorías, además de su deseo de estudiar le garantizamos éxito en su
aprendizaje.
Complementaria
Constitución de la República
Codificación del Código Tributario
Ley de Régimen Municipal
Ley de Régimen Tributario Interno
Prof. Dr. Giulani Fonrouge Navarrine. Derecho Financiero.
Prof. Dr. Fernando Sáenz de Bufanda. Hacienda y Derecho.
Prof. Dr. Juan Carlos Luque. La Obligación Tributaria.
Prof. Dr. Rodolfo R. Spisso. Derecho Constitucional Tributario.
Jorge Dias Mosto: Diccionario y Manual de Contabilidad y Administración.
Juan Enrique Varona Alabern. Extinción de la Obligación Tributaria
Corina Navarrete Luque. Tesis previa obtención de Maestría en Tributación
Internet
Página web del SRI: el Código Tributario y la Ley de Régimen Tributario Interno:
www.sri.gov.ec
www.ecuadortributa.com
www.derechoecuador.com
www.ecuadorimpuestos.com
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Sistema de Educación a Distancia
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizaje
autónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación
enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.
Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y
entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades
para su autoformación. En definitiva, se pretende:
1
García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf
13
Sistema de Educación a Distancia
Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación
“es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al
margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios
tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los
productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo escolar
y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos comunicamos.
Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el que
no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio entre
personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que sufran un
cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el desarrollo de
proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio
ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades.
2
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
CALENDARIO DE ESTUDIO
Semana
El Régimen Tributario en la Constitución del 2008
Tres
Semana
Relación Jurídica Tributaria Obligación Tributaria:
cuatro
Definición, Clases y Elementos
1
Sujeto Activo: Tipos de Administración Tributaria.
Semana
Sus Facultades
cinco
Facultad de Aplicación o Reglamentaria
Tema 2:
Relación Jurídica Semana Sujeto Activo: Tipos de Administración Tributaria.
Tributaria seis Sus Facultades
Facultad de Aplicación o Reglamentaria
Semana
Facultades Recaudadora, Sancionadora, Resolutiva
siete
Sujeto Pasivo: Clases, Deberes Formales
Semana
Elementos Objetivos
ocho
Tipos de tributos
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Sistema de Educación a Distancia
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
UNIDAD 1
SISTEMA TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
La Constitución del Estado nos da el marco jurídico para el desarrollo de las demás
normas que regulan la actuación del ciudadano, tanto dentro de la sociedad como con el
Estado, y no podría ser diferente para el campo tributario. Por ello es que los cimientos
de todo sistema tributario imperante están dados por la Constitución.
No solo establece la Constitución cuáles son los parámetros sobre los cuales se van a
implementar los tributos, sino lo que significan ellos tanto para el Estado como para la
sociedad en general.
Por lo señalado anteriormente, usted, señor estudiante, pudo concluir, que los tributos
nacen de la ley, y que mediante ellos se establece una relación entre el ciudadano y el
Estado. Relación que es de índole económica, al ser los tributos ingresos del Estado
provenientes de los ciudadanos.
A priori podríamos considerar que el pagar tributos al Estado, podría ser una
intromisión de aquél en el patrimonio del ciudadano y que éste se encuentra en
desventaja con el Estado; pero esta ligera apreciación cambiará cuando haya usted
estudiado esta unidad.
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Sistema de Educación a Distancia
MAPA CONCEPTUAL
que son
para satisfacer
OBJETIVOS GENERALES
Analizar cada uno de los principios que rigen el Sistema Tributario, y la relación
entre ellos.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
TEMA 1
LOS LÍMITES DE LA IMPOSICION
1. Introducción
Para poder iniciar a entender este Sistema, se hace necesario que en el primer tema,
estudiemos lo relacionado con los Límites de la Imposición. Al ser el Ecuador un país
de derecho, los límites de la Imposición están dados por el marco legal imperante.
Nuestro Sistema Tributario en forma general se basa en los principios que establece la
Constitución Política del Ecuador, pues como norma jurídica de carácter supremo, da
las directrices para el desarrollo de esto sistema jurídico, y en particular del Sistema
Tributario, es decir que señala los verdaderos los límites de la Potestad tributaria y de
imposición.
Por ello, es que el aprendizaje cabal del Derecho Tributario, en su primera parte, exige
conocer cuáles son los principios constitucionales sobre los que se asienta toda la
norma jurídica tributaria imperante, que a su vez constituyen los límites de la
imposición que tiene el propio Estado para establecer los tributos.
Porque los tributos nacen de la ley y en un Estado de Derecho, todas las leyes
imperantes tienen que someterse a la ley suprema que es la Constitución. Sólo así, señor
estudiante, se podrá estar en la capacidad de comprender e interpretar el espíritu de toda
norma tributaria para su correcta aplicación.
2. Objetivos específicos
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Sistema de Educación a Distancia
Los tratadistas señalan que el Poder Tributario emana de la soberanía, entonces ¿Qué es
soberanía? Podemos definirla como el Poder que tiene todo Estado para autorregularse
sin intromisión de ningún agente externo y que ello sea respetado por el exterior; y
dentro de la Soberanía, se encuentra el Poder Tributario.
El Poder Tributario es la capacidad que tiene el Estado para exigir de los particulares el
pago de sumas de dinero, que servirán para satisfacer las necesidades colectivas de todo
el pueblo.; y precisamente, esos dineros que son entregados por todos los particulares
son los llamados Tributos.
Los tributos realmente son la prueba tangible que los ciudadanos se sienten y son parte
del Estado y contribuyen con éste de forma solidaria para el desarrollo de todos.
Pero, el ejercicio del Poder Tributario tiene limitantes que las constituyen los principios
rectores. En la situación particular del Sistema Tributario, aquellos son: legalidad,
proporcionalidad, igualdad, generalidad e irretroactividad; recogidos en el Art. 5 de la
Codificación del Código Tributario.
Principio de Legalidad
La forma en que el pueblo dicta sus propias normas, es a través del Poder Legislativo.
Así, la norma jurídica resulta del establecimiento de disposiciones dadas por el Poder
Legislativo para regular la conducta de los individuos dentro de una sociedad.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
La norma jurídica es de carácter tributario cuando regula la relación que surge entre las
partes involucradas (Estado - ciudadanos) para la obtención de una clase de ingresos
(tributos) necesarios para el Erario Fiscal. Esta regulación, que es de carácter sustantivo,
se encuentra ligada a otras situaciones colaterales a la entrega de dinero, sea por las
facultades que goza la Administración Tributaria, sea por procesos para el cumplimiento
de la obligación tributaria por parte de los ciudadanos y reclamos que éstos planteen,
sea por infracciones penales que sancionan el quebrantamiento de las normas por los
sujetos involucrados, entre otras.
Las leyes tributarias en cuanto a su contenido, se expresan al igual que las restantes
leyes, con normas generales obligatorias, concebidas en términos abstractos e
impersonales; que en el caso particular describen hechos imponibles, enlazando a su
efectiva producción en el campo concreto de la realidad, el nacimiento de las
consiguientes obligaciones pecuniarias.
Esto significa que no puede existir tributo sin ley previa que lo regule, y todos los
efectos que de ello se emane. Este aforismo es muy similar al aplicado en Derecho
Penal, “nullun penae sine lege”, que no puede existir pena sin ley previa que así lo
disponga.
Toda actividad tributaria se la ejerce como función propia del Estado, el mismo que
dicta la Ley, la aplica y la hace cumplir por medio de la Administración Tributaria.
21
Sistema de Educación a Distancia
Para lograr la seguridad jurídica ansiada, es que el principio de Legalidad se nutre de los
principios de certeza y de irretroactividad de las normas jurídicas, a fin de propender a
la consecución de su finalidad.
El principio de certeza impone un orden racional, a fin de que las normas legales sean
claras, completas y precisas, de modo que permitan al particular prever en grado
razonable las consecuencias que puedan derivarse de sus actos conforme el orden
jurídico establecido y vigente al tiempo de los hechos.
La certidumbre en la tributación tiene que ver con que toda norma tributaria debe poseer
fijeza en sus principales elementos o características, para evitar actos arbitrarios por
parte de la Administración Tributaria o abusivos por parte de los sujetos pasivos.
La certeza de cómo cada individuo debe actuar y comportarse dentro del sistema
tributario imperante es de tanta importancia que una desigualdad considerable en el
modo de comportarse y tributar frente a la Administración Tributaria acarrea, un mal tan
grande como la más pequeña incertidumbre.
La idea de certeza del derecho es una exigencia del principio de seguridad jurídica. De
la certeza se deriva el principio de irretroactividad de las leyes, indispensable en lograr
el propósito de consolidar la seguridad jurídica.
El principio de irretroactividad significa que toda ley rige para lo venidero, y por ende
no para sucesos ocurridos con anterioridad a la vigencia de la ley.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
Señor estudiante, tenga siempre presente que ¡Sin certeza sobre la vigencia y contenido
de la ley tributaria no existe seguridad jurídica!
“Los tributos, además de ser medios para recaudar ingresos públicos, servirán como
instrumento de política económica general, estimulando la inversión, la reinversión, el
ahorro y su destino hacia los fines productivos y de desarrollo nacional;..”.
“Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los sujetos activo y pasivo, la
cuantía del tributo o la forma de establecerla, las exenciones y deducciones; los
reclamos, recursos y demás materias reservadas a la ley que deban concederse conforme
a este Código”.
Como usted pudo observar, señor estudiante, la Reserva de ley es parte del ejercicio del
principio de certeza, antes visto.
Vigencia de la Ley.- Tiene que ver con el período en el cual la ley tiene aplicación.
En materia tributaria la entrada de vigencia de una ley dependerá si se trata de una ley
de carácter sustancial o formal, conforme lo establece el Art. 7 del Código Tributario,
difiriendo con el derecho común.
Por ejemplo, el impuesto a la renta es anual (periódico), así el Impuesto a la Renta del
2005, se lo paga en el 2006. Mientras que la tasa de alumbrado público, la exigibilidad
es instantánea, producido el servicio se paga.
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Sistema de Educación a Distancia
Expresa, sucede cuando la nueva ley señala de forma explícita que deroga a las
anteriores.
Tácita, puede ocasionarse de dos formas; la primera, porque la nueva ley regula
íntegramente la materia que a la anterior se refería; o porque las disposiciones de la
ley anterior resultan incompatibles con la nueva. En resumen, tienen vigencia las
normas de la ley anterior que no pugnen con las de la nueva ley, aunque traten sobre
la misma materia.
Cuando una misma ley tributaria contenga disposiciones contradictorias, primará la que
más se conforme con los principios básicos de la tributación”.
Para poder interpretar las tributarias, primero debemos considerar que son normas de
Derecho Público, y de índole económica, pues como sabemos, en toda actividad
económica del ser humano se encuentran presentes los tributos; en consecuencia, tales
actividades económicas se encuentran regidas por normas jurídicas distintas de las
tributarias, por lo que para entender el aspecto tributario, inicialmente debemos conocer
plenamente la realidad jurídico económica que sucede y luego ahí sí ajustar la norma
tributaria a ellas.
Un ejemplo aplicable al caso, sería qué tipo de impuestos se aplica tanto, a una dación
en pago a través de la entrega de bien inmueble, como a la venta de bien inmueble.
Ambos actos constituyen transferencia de dominio de bien inmueble, en consecuencia,
las dos situaciones están gravadas por el Impuesto a las Alcabalas. Sin embargo, el
Impuesto a la Utilidad en compraventa solo grava la venta de bien inmueble. Eso sólo lo
podemos concluir si previamente hemos analizado la figura de la compra venta y la
figura de la dación en pago.
Como usted se pudo dar cuenta, señor estudiante, para el análisis de estas dos figuras
jurídicas necesariamente tuvimos que acudir a las normas del Código Civil, en la parte
de los contratos, que constituyen normas supletorias aplicables, conforme lo dispone el
Art. 14 de la Codificación del Código Tributario.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
Para interpretar las normas tributarias, debe usted tener presente que dentro de nuestro
ordenamiento jurídico, existe un cuerpo de leyes, más bien una recopilación de ellas,
que regula de manera general (entendiéndose para todos los tributos imperantes dentro
de nuestro sistema tributario) los aspectos sustantivos, administrativos, procesales y
penales de los tributos, me estoy refiriendo al Código Tributario, al que ya tantas veces
he hecho mención; mientras que para los aspectos sustantivos de los diferentes tributos
tenemos leyes especiales, como la ley de Régimen Tributario Interno que regula al
Impuesto a la Renta, Impuesto al Valor Agregado e Impuesto a los Consumos
Especiales; la ley de Régimen Municipal, que agrupa a los Impuestos Municipales, para
citar algunos ejemplos.
Principio de Igualdad
Esto se puede observar más explícitamente en los impuestos llamados directos, como el
Impuesto a la Renta, en donde conforme al monto de los ingresos netos, las personas
naturales nos ubicamos en la escala que nos corresponde para determinar la cuantía del
impuesto a la renta a pagar.
Principio de Proporcionalidad
Lo que se busca, es que los tributos sean establecidos de tal forma que el individuo
contribuya con el Estado, pero que a su vez, pueda desarrollarse en todo su contexto. Es
decir, que no sean tributos de carácter confiscatorio.
Uno puede desarrollarse a base de lo que produce y gasta. Por ello, quien gana más y
gasta más, debe pagar mayor tributo. Esto se ve reflejado en función íntimamente con la
tarifa que va a ser aplicada.
Por ejemplo, en nuestro país, la máxima tarifa del Impuesto a la Renta para personas
naturales es del 25%, lo que significa que la persona tiene un 75% para cubrir sus
necesidades.
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Sistema de Educación a Distancia
En países desarrollados como Alemania, la tarifa del Impuesto a la Renta puede llegar
hasta un 70%; ello se explica porque el Estado cubre la mayor parte de las necesidades
de sus ciudadanos, no ocurre lo mismo en nuestra realidad.
Principio de Generalidad
La Ley es general para todos, lo que significa que todos debemos de cumplirla. Por ello,
el Art. 83 de la Constitución nos establece como regla general:
b) Los tributos deben ser establecidos a todos los sectores y no con dedicatoria en
desmedro de algún sector.
*El primero relacionado con que el individuo para poder cumplir con el pago del tributo
debe tener capacidad económica. Esta es muy independiente de la capacidad civil, basta
que tenga la disposición económica para hacerlo.
*El segundo aspecto que va muy de la mano con el primero, es el relacionado con que el
objeto imponible, es decir el objeto sobre lo que va a recaer el hecho generador que da
nacimiento a la obligación de pagar el tributo tiene que ser necesariamente una
manifestación de riqueza. Si observamos, todos los tributos cumplen esta condición. Por
ello es que el objeto imponible puede ser la renta, el patrimonio o el consumo.
No se va encontrar un tributo que deba ser pagado a base de las pérdidas sufridas, pues
ello atentaría contra la capacidad del individuo de poder pagar sus tributos.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
De una u otra forma cada uno de los principios, podrían en algún momento oponerse
(más aún si se los observa de forma individual y no dentro de todo un sistema), pero lo
importante es que el Poder Tributario tiene que velar porque cada uno de ellos esté
presente en el momento de expedir la norma de creación de los tributos.
Los verdaderos límites de la imposición son los derechos y garantías que gozan los
ciudadanos y que se encuentran establecidos en la Constitución.
Desde el punto de vista de aplicación, tiene la ley que ser acatada tanto por parte de la
Administración Pública como del particular.
La Asamblea Constituyente del año 2008 le dio al pueblo ecuatoriano unos indicios, a
través de la Ley de Equidad Tributaria para el Ecuador, sobre los principios que regirían
el sistema tributario, situación que nos ponía en la incertidumbre de saber si los
preceptos que se habían plasmado en dicho cuerpo legal iban a inspirar los principios
señalados en la Constitución del 2008.
Complementando lo anterior, para la consecución del buen vivir se plantea que a las
personas y a las colectividades les corresponde, entre otra, “producir, intercambiar y
consumir bienes y servicios con responsabilidad social y ambiental”, según lo
enunciado en el Art. 278 del cuerpo legal citado. Esto se relaciona con el segundo inciso
del Art. 300, ya del Régimen Tributario, que estipula que la política tributaria
promoverá la redistribución y estimulará el empleo, la producción de bienes y servicios,
y conductas ecológicas, sociales y económicas responsables.
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Sistema de Educación a Distancia
Por otro lado, tenemos que de acuerdo al Art. 285, entre los objetivos específicos de la
política fiscal, se encuentran, entre otros la redistribución del ingreso por medio de
transferencias, tributos y subsidios adecuados; y, la generación de incentivos para la
inversión en los diferentes sectores de la economía y para la producción de bienes y
servicios, socialmente deseables y ambientalmente aceptables.
De las normas que se ha citado, podemos concluir que hasta aquí los fines fiscal y
extrafiscal del tributo se mantienen casi intactos. Recordemos que el fin fiscal es
constituir en ingreso fiscal, mientras que su fin extrafiscal es ser instrumento de político
económica general, tal como lo señalaba el Art. 256, primer inciso, de la Constitución
de 1998 :” Los tributos, además de ser medios para la obtención de recursos
presupuestarios, servirán como instrumento de política económica general”. ¿Cuál es la
variante? En la Constitución del 2008, no se menciona que los tributos estimularán el
ahorro, como sí se señala en forma expresa en la Constitución anterior, al indicar, el
segundo inciso del Art. 256 antes citado: “Las leyes tributarias estimularán la
inversión, la reinversión, el ahorro y su empleo para el desarrollo nacional. Procurarán
una justa distribución de las rentas y de la riqueza entre todos los habitantes del país”.
Lo que quiere decir que la concepción antigua que los tributos son cargas o gravámenes
que soportan los particulares en detrimento de su economía quedó atrás. La
Constitución del 2008 realza la idea que los tributos realmente son la prueba tangible
que los ciudadanos sienten que son parte del Estado y contribuyen con éste de forma
solidaria para el desarrollo de todos.
El Art. 300 de la Constitución del 2008 establece que el régimen tributario se regirá por
los principios de generalidad, progresividad, eficiencia, simplicidad administrativa,
irretroactividad, equidad, transparencia y suficiencia recaudatoria. Estos principios se
los puede clasificar en dos grupos, el primero dirigido a todos los sujetos del tributo
(generalidad, progresividad, legalidad (irretroactividad) y equidad), y el segundo grupo
dirigido a la administración tributaria (eficiencia, simplicidad administrativa,
transparencia y suficiencia recaudatoria).
Como ya había señalado antes, la Constitución del 2008 refleja que los tributos tienen
una triple finalidad: la recaudación, la intervención en la economía y la justicia social.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
El cumplimiento del principio de la eficiencia implica que se cumplan los fines puramente
fiscales de la tributación, como la recaudación, y también los extrafiscales, como los
económicos y sociales.
Aquí se debe considerar la equidad horizontal, en la cual las personas con capacidad
económica igual deben contribuir de igual manera; mientras que, de acuerdo con la
equidad vertical, las personas con mayor capacidad económica deben contribuir en
mayor medida. Esta distinción guarda relación con el principio de progresividad, que
veremos más adelante.
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Sistema de Educación a Distancia
Art. 301.- “Sólo por iniciativa de la Función Ejecutiva y mediante ley sancionada por la
Asamblea Nacional se podrá establecer, modificar, exonerar o extinguir impuestos.
Sólo por acto normativo de órgano competente se podrán establecer modificar, exonerar
y extinguir tasas y contribuciones.
Art. 305.- “La creación de aranceles y la fijación de sus niveles son competencia
exclusiva de la Función Ejecutiva”.
Constitución anterior:
Art. 257.- “Sólo por acto legislativo de órgano competente se podrán establecer,
modificar o extinguir tributos. No se dictarán leyes tributarias con efecto retroactivo en
perjuicio de los contribuyentes.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
La Constitución del 2008 utiliza términos más apropiados para evitar una confusión por
parte de los administrados. Así, se puede apreciar que se sustituye acto legislativo por
acto normativo, pues un Concejo Cantonal o un Consejo Provincial puede establecer
una tasa o una contribución, pero siempre y cuando esa obra pública o servicio que
origina esos tributos, se encuentra establecida en la ley; mientras que el acto legislativo
sólo es potestad del Congreso Nacional.
Por otro lado, la potestad dada al Presidente de la República, sea para presentar
proyectos como para fijar aranceles, en la Constitución anterior, en la Constitución del
2008 dicha potestad se la otorga de forma general a la Función Ejecutiva.
En otro aspecto, la Constitución del 2008 en el Art. 300, parte final, establece: “...Se
priorizarán los impuestos directos y progresivos”. Se había señalado antes, que el
Régimen Tributario de la Constitución del 2008 contiene principios relacionados
directamente con la aplicación por parte del Estado en general; al señalar la prioridad de
los impuestos directos sobre los impuestos indirectos, denota dos situaciones, por un
lado, que el Estado va a imponer tributos de esta naturaleza, como ya lo vimos en la Ley
de Equidad Tributaria, con la creación de tres impuestos directos, pero no progresivos, y
con el fortalecimiento del Impuesto a la Renta, y la aplicación de la progresividad en el
Impuesto a la Renta sobre Herencia, Donación y Legado; y por otro lado, que el Estado
se va a preocupar más por la suficiencia recaudatoria de este tipo de impuestos.
Particularmente considero, que esta priorización no debía de haber sido puesta como
norma constitucional, sino como política de ejecución de la Administración Fiscal,
debido a que el número de contribuyentes de los impuestos indirectos es mucho mayor
que el de los contribuyentes directos; además que los impuestos indirectos significan
mayor y más pronta recaudación (mensual, diario) que los directos (anual en su
mayoría). Lo que significa que en un momento de emergencia económica el Estado
siempre se va a preferir modificar a los impuestos indirectos por la agilidad de la
recaudación. Situación que no es nueva en el país y que ya la hemos vivido.
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Sistema de Educación a Distancia
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIÓN
5. Para interpretar las leyes tributarias no hay que tener en cuenta los principios
básicos de la tributación. ( )
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Sistema de Educación a Distancia
¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que está a continuación.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. F
2. V
3. V
4. F
5. F
6. V
7. F
8. F
9. F
10. V
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
TEMA 2
RELACIÓN JURÍDICO TRIBUTARIA
1. Introducción
Señor estudiante, usted ya se encuentra inmerso dentro del mundo de los tributos, por
ello, una vez establecidos los límites de la imposición y creada la norma, nació su deber,
como el de todo ciudadano, a cumplir con ella. Ese cumplimiento se efectúa por la
relación jurídica tributaria que surge entre los ciudadanos y el Estado producto de la ley.
2. Objetivos específicos
La ley tributaria son normas que tienen un contenido jurídico, porque da origen a
derechos y obligaciones, y, por lo tanto, como se analizó anteriormente, es una
verdadera norma jurídica, pues en su concepto y naturaleza participa de los mismos
atributos y requisitos de toda Ley, por su forma y fondo.
Así se podrá dar cuenta, señor estudiante, que en cuanto a la estructura de la obligación,
el acreedor del tributo, pese a que está representado por el Estado, en carácter de tal,
tampoco tiene supremacía sobre el deudor, representado en su mayor parte por el
particular en general, es decir, que:
Como producto de la ley tributaria, nace una relación jurídica en que las dos partes
involucradas están en igualdad absoluta.
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Sistema de Educación a Distancia
Así, la relación jurídico tributaria entre el Estado y los contribuyentes surge de las
normas reguladoras de las obligaciones tributarias, y se basa en los derechos y deberes
recíprocos que tienen las partes: De ella resultan poderes, derechos y obligaciones de la
Administración Tributaria a la cual corresponden obligaciones positivas o negativas y
también derechos de los particulares sujetos a su potestad.
La relación jurídica tributaria es el nexo que une al sujeto activo, que tiene el derecho
de exigir en su favor la realización del objeto de la obligación, y al sujeto pasivo quien
debe, voluntaria o coactivamente, satisfacer ese objeto. El origen de esta relación no es
la voluntad de las personas como sucede en el Derecho Privado, sino que su fuente es la
Ley, pues en materia tributaria surge cuando la conducta de los sujetos encaja
perfectamente en el supuesto o hipótesis prevista por la ley y siempre es de tipo
personal, es decir, se crea entre el Estado y el particular.
En el ámbito tributario, todas las obligaciones nacen de ley, característica del Derecho
Público, como ya lo he analizado anteriormente; si bien en algunos caso influidas por la
voluntad de los contribuyentes, como cuando adquirimos un bien mueble como en el
caso del IVA; en otras en cambio, es la voluntad unilateral del legislador la que
determina una serie de obligaciones públicas como en el caso del Impuesto a la Renta
(en el que solo por el hecho de percibir ingresos hay que pagar el impuesto).
Osvaldo H. Soler en su obra Derecho Tributario, menciona que la relación jurídica tiene
las siguientes características:
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Usted, señor estudiante, pudo darse cuenta que: la relación tributaria tiene todos los
elementos de la relación jurídica en general; existe una norma que prevé el supuesto de
hecho, como las consecuencias que se deducen al producir tal hecho imponible: el
nacimiento de los correlativos deber y facultad, que toman, en este caso, los nombres de
Obligación Tributaria y de Crédito Fiscal. Concretamente, el Estado es poseedor, en
cada caso particular, del derecho de reclamar de un determinado sujeto, una suma de
dinero.
“el vínculo jurídico personal, existente entre el Estado o las entidades acreedoras de
tributos y los contribuyentes o responsables de aquellos, en virtud del cual debe
satisfacerse una prestación en dinero, especies o servicios apreciables en dinero, al
verificarse el hecho generador previsto por la ley”.
Sin embargo, dentro de este conjunto de deberes, y sus correlativos derechos que
constituyen la relación jurídico tributaria, se puede destacar, además de la obligación
tributaria material, otras obligaciones de carácter formal o accesorias que son los
diferentes deberes que tienen los sujetos pasivos que intervienen en esta relación, y que
dan lugar a la obligación principal.
Nuestra legislación señala que estas obligaciones accesorias son diversas y las identifica
como los deberes formales que debe el sujeto pasivo cumplir con la Administración.
Así, el Art. 96 de la Codificación del Código Tributario, nos cita cuáles son esas
obligaciones accesorias que el sujeto pasivo debe cumplir:
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Sistema de Educación a Distancia
b) Solicitar los permisos previos que fueren del caso, por ejemplo, no pagar el
anticipo del Impuesto a la renta, por existir demasiadas retenciones en la fuente;
e) Cumplir con los deberes específicos que la respectiva ley tributaria establezca.
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Administrar tributos es procurar que se cumplan las leyes que los crean, en la medida
prevista en ellas, salvaguardando los intereses del Estado y de los particulares, esto se
cumple a través de la Gestión Tributaria, que comprenden dos gestiones distintas y
separadas: La determinación y recaudación de los tributos; y, la resolución de las
reclamaciones que contra aquellas se presenten. El cumplimiento de ello requiere de tres
previsiones básicas: a) Órganos, b) Facultades, y, c) Procedimientos.
El Código Tributario en los Art. 63, 64 y 65 define los ámbitos de acción de cada una de
estas Administraciones, así:
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Sistema de Educación a Distancia
Considero que esta definición dada por el Código Tributario es muy limitada, pues
siendo este cuerpo legal una ley tributaria de carácter general, muy bien podría
expedirse una ley especial, que le otorgue a una entidad privada sin fines de lucro la
calidad de Administración Tributaria de Excepción.
Como usted podrá haberse dado cuenta, todo paso dado por la Administración
Tributaria tiene que estar previsto en la ley.
Art. 9.- “Gestión tributaria.- La gestión tributaria corresponde al organismo que la ley
establezca y comprende las funciones de determinación y recaudación de los tributos,
así como la resolución de las reclamaciones y absolución de las consultas tributarias”.
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Esta es la facultad que le permite al Director General del Servicio de Rentas Internas el
autorizar la utilización de los diferentes formularios de las Declaraciones de Impuestos.
Una típica situación es el caso del cálculo de Impuesto Predial Urbano por ejemplo en el
Municipio de Guayaquil: a los propietarios de predios urbanos, se les notifica por el
diario que ya se está cobrando los valores por dichos conceptos en el Municipio.
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Sistema de Educación a Distancia
Se podría interpretar a la Caducidad como la forma que tiene la ley para “sancionar”
a la Administración Tributaria por no haber ejercido su Facultad Determinadora.
El plazo que señala la ley para que opere la caducidad, variará dependiendo del alcance
de la responsabilidad que tiene la Administración en la oportunidad de la determinación
de acuerdo con la ley. Así a mayor responsabilidad de la Administración Tributaria,
menor será el tiempo que opere la Caducidad.
1. En tres años, contados desde la fecha de la declaración, en los tributos que la ley
exija determinación por el sujeto pasivo, en el caso del artículo 89;
2. En seis años, contados desde la fecha en que venció el plazo para presentar la
declaración, respecto de los mismos tributos, cuando no se hubieren declarado en
todo o en parte; y,
La declaración “en parte” por parte del sujeto pasivo, ha considerado la Jurisprudencia
Tributaria, que debe ser considerado cuando haya ausencia de rubro. Pues caso
contrario, siempre operaría el plazo de 6 años.
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El Art. 95 de la Codificación del Código Tributario trata este tema, y considera que la
caducidad se interrumpe cuando la Administración Tributaria va a realizar o realiza la
Determinación de campo, es decir existe un traslado de la Administración hacia el
domicilio del sujeto pasivo, así:
“Si al momento de notificarse con la orden de determinación faltare menos de un año para
que opere la caducidad, según lo dispuesto en el artículo precedente, la interrupción de la
caducidad producida por esta orden de determinación no podrá extenderse por más de un
año contado desde la fecha en que se produjo la interrupción; en este caso, si el
contribuyente no fuere notificado con el acto de determinación dentro de este año de
extinción, se entenderá que ha caducado la facultad determinadora de la administración
tributaria...”.
Siguiendo con el mismo ejemplo, en este caso el 10 de mayo del 2003 me notifican con
la orden de fiscalización, es decir faltando alrededor de 1 año y 9 meses para que
caduque, la Administración debe notificarme con los resultados hasta máximo el 13 de
marzo del 2005; caso contrario caducó su Facultad Determinadora, y en consecuencia
los resultados obtenidos por la Administración Tributaria no tienen validez.
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Sistema de Educación a Distancia
Señor estudiante, si usted cree que se le ha hecho complicado este tema de la caducidad,
vuelva a leer el contenido aquí planteado y plantéese ejercicios prácticos o comuníquese
con su tutor para que le explique con ejemplos de casos prácticos.
“El derecho a dirigir quejas y peticiones a las autoridades, pero en ningún caso en
nombre del pueblo; y a recibir la atención o las respuestas pertinentes, en el plazo
adecuado”.
Esta norma constitucional invocada dispone que los sujetos pasivos de la obligación
tributaria, o quienes se consideren afectados por un acto de Administración Tributaria,
pueden ejercer ese derecho presentando consulta, petición, reclamo o recurso, ante la
Administración Tributaria, cuya Autoridad la Ley determine, quien está obligada a
expedir Resolución motivada (fundamentos de hecho y de derecho), en el tiempo que
corresponda.
Cuando se acciona este derecho del sujeto pasivo, la Administración Tributaria tiene el
deber de realizar un pronunciamiento expreso para atender tal petición, que se
materializa a través de lo que se conoce como Resolución. Ese deber de la
Administración se lo conoce en nuestra legislación como la Facultad Resolutiva.
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La resolución administrativa tiene que ser fundada, es decir, hay que exponer en ella
todos los motivos sobre los cuales se basa el pronunciamiento. Esta característica
fundamental de la Resolución Administrativa está consagrada tanto en al Constitución
de la República como en la Codificación del Código Tributario. Así en el Art. 133
(antes 126) de la normativa tributaria citada dispone:
“Las resoluciones serán motivadas en la forma que se establece en el artículo 81, con
cita de la documentación y actuaciones que las fundamentan y de las disposiciones
legales aplicadas. Decidirán todas las cuestiones planteadas por los interesados y
aquellas otras derivadas del expediente o de los expedientes acumulados”.
En la Carta Magna, la disposición se encuentra en el Art. 24, numeral 13, que señala que
para asegurar el debido proceso deberán observarse, entre otras garantías básicas:
13. “Las resoluciones de los poderes públicos que afecten a las personas, deberán ser
motivadas. No habrá tal motivación si en la resolución no se enunciaren normas o
principios jurídicos en que se haya fundado, y si no se explicare la pertinencia de su
aplicación a los antecedentes de hecho. Al resolver la impugnación de una sanción, no
se podrá empeorar la situación del recurrente”.
Todos los habitantes del país se someten a las disposiciones de la Administración, pues:
Además de ser motivada la Resolución, tiene que ser notificada al interesado para que
éste pueda ejercer su derecho a la defensa, así la Codificación del Código Tributario en
sus Arts. 85 y 105 (antes 85 y 103) disponen:
Art. 105.- “Notificación es el acto por el cual se hace saber a una persona natural o
jurídica el contenido de un acto o resolución administrativa, o el requerimiento de un
funcionario competente de la administración en orden al cumplimiento de deberes
formales”.
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Sistema de Educación a Distancia
Así, Art. 104: “ Aceptación tácita.- La falta de resolución por la autoridad tributaria, en
el plazo fijado en el artículo 132, se considerará como aceptación tácita de la
reclamación respectiva, y facultará al interesado para el ejercicio de la acción que
corresponda..”.
Art. 132.- “Plazo para resolver.- Las resoluciones se expedirán en el plazo de 120 días
hábiles, contados desde el día hábil siguiente al de la presentación del reclamo, o al de
la aclaración o ampliación que disponga la autoridad administrativa”.
Lo que significa que en toda petición que no constituya reclamo, se considerará como
Negativa Tácita, si pasado el plazo de 120 días no hubiera respuesta expresa por parte
de la Administración Tributaria.
Puede usted concordar la disposición citada con el Art. 97 de la misma base legal, que
dice “El incumplimiento de deberes formales acarreará responsabilidad pecuniaria para
el sujeto pasivo de la obligación tributaria, sea persona natural o jurídica, sin perjuicio
de las demás responsabilidades a que hubiere lugar”.
Mientras que las sanciones de carácter penal tributario, proceden por el cometido de las
infracciones penales: contravenciones y faltas reglamentarias. Las sanciones que a ellas
les corresponde, son la multa, el comiso y la clausura.
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Para poder llevarse a cabo dicha tarea con la rapidez necesaria, pues así lo requiere el
interés público, el Estado tiene ciertos privilegios, uno de ellos es la presunción de la
Legalidad de sus actos y resoluciones, aspecto que usted recordará ya que se trató en el
Tema No. 1: Principios Constitucionales Tributarios.
Otro privilegio del Estado es el de que sus determinaciones tributarias son de aplicación
inmediata, esto es, en virtud de ellas las autoridades fiscales pueden exigir el pago de los
créditos en favor del Estado. Pero ello no significa que la Administración Tributaria pueda
proceder en forma arbitraria, sino que debe hacerlo dentro de un marco de Legalidad, es
decir a base de su facultad reglada, que solo puede hacer lo que la ley le autoriza.
Como había indicado antes, parte de la gestión tributaria, es la recaudación de los tributos,
por ende las Autoridades podrán efectuarla en la forma o por los sistemas que la Ley o el
Reglamento establezcan para cada tributo. La forma por la cual se ve reflejada
evidentemente esta facultad, es cuando la Administración tributaria ejerce el proceso
coactivo.
“La recaudación de los tributos se efectuará por las autoridades y en la forma o por los
sistemas que la ley o el reglamento establezcan para cada tributo.
El cobro de los tributos podrá también efectuarse por agentes de retención o percepción
que la ley establezca o que, permitida por ella, instituya la administración”.
El pago del crédito fiscal por parte del sujeto pasivo de obligación tributaria, puede ser
de dos formas: voluntaria y forzosa.
1. Voluntaria, es decir el pago de la obligación tributaria de manera voluntaria, y
conforme a una determinación veraz, por parte del sujeto pasivo.
Sería lo ideal, y es lo que toda Administración Tributaria busca y anhela. Sin embargo,
como ello no ocurre en un alto porcentaje, es que la Ley ha considerado otra forma de
recaudación por parte de la Administración, que es la forzosa.
2. Forzosa, es la que hace que la Administración Tributaria pueda ejercer con toda
su fuerza, su facultad recaudadora y pueda hacer uso del privilegio de que se
conoce como el de ejecutoriedad de los actos administrativos.
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Sistema de Educación a Distancia
El cumplimiento forzoso del pago que hace el sujeto pasivo para con la Administración,
se reglamenta a través del procedimiento administrativo de ejecución, conocido como
Coactiva.
Nuestra Codificación del Código Tributario y el mismo Código definen como acto
firme (Art. 83 antes igual) aquel respecto del cual no se hubiere presentado reclamo
dentro del plazo que la ley señala; y acto ejecutoriado, (Art. 84 antes igual) aquel acto
que consiste en resoluciones de la administración, dictado en reclamo tributario,
respecto de los cuales no se hubiere interpuesto o no se hubiere previsto recurso ulterior,
en la misma vía administrativa.
Existe una diferencia con el pago, en cuanto que no existe una voluntad del sujeto
pasivo de pagar la deuda, sino que interviene la voluntad del sujeto activo para cobrarla
por la fuerza. Pero aparte de esta diferencia, la ejecución coactiva no es sino el mismo
pago, por lo que para su procedencia, la obligación tributaria ha de reunir los mismos
caracteres de liquidez y exigibilidad que se exigen para el pago.
La ejecución es el medio jurídico por el cual se logra la satisfacción del acreedor cuando
ésta no se consigue a través de la prestación del deudor y es necesario conseguir aquella
satisfacción, aún en contra de la voluntad del deudor.
La respuesta es SÍ y por parte del deudor, para evitar la ejecución cuando los créditos
fiscales, a pesar de ser definitivos en la esfera administrativa, no han sido consentidos,
ya que pueden ser impugnados y revocados o anulados.
La suspensión del procedimiento puede ocurrir en sus diversas etapas: La deuda del sujeto
pasivo se representa en un documento conocido como el Título de Crédito (con él se inicia
el procedimiento de ejecución). Este, que es emitido por la Administración Tributaria; tiene
que ser notificado al deudor. Sin embargo, nuestro Código Tributario prevé que se pueden
presentar observaciones al Título dentro de ocho días (Art. 152 de la Codificación del
Código Tributario e igual del Código Tributario) de la notificación, vía reclamo, lo que
suspende la continuación del procedimiento de ejecución. Continuará la suspensión si el
reclamante impugna vía judicial la resolución del reclamo.
Si el sujeto pasivo no presenta las observaciones al Título dentro del tiempo estipulado,
continúa la Administración Tributaria el procedimiento de ejecución y debe dictar el
llamado Auto de Pago, en el cual se señalarán las medidas cautelatorias en contra del
sujeto pasivo y con el ánimo de garantizar el pago del crédito fiscal. Citado el sujeto
pasivo con este Auto de pago, éste puede presentar dentro de veinte días las
correspondientes excepciones, lo que suspende el procedimiento de ejecución y se inicia
el Juicio de Excepciones en la esfera judicial, conforme la Codificación del Código
Tributario en su Art. 214 (antes 215).
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Sistema de Educación a Distancia
Si por cualquier motivo transcurre el plazo para presentar las excepciones, el sujeto
pasivo; tiene inclusive, la posibilidad de presentar demanda contenciosa tributaria de
acción directa, que tiene los mismos efectos de la presentación de las excepciones antes
señaladas, acorde a lo dispuesto la Codificación del Código Tributario en sus Art. 247
(antes 262).
Dictado y citado el Auto de Pago, la norma indica que el sujeto pasivo debe cancelar el
crédito en tres días, o en su defecto dimitir bienes, caso contrario se continuará con el
procedimiento ejecución, conforme el Art. 161 de la Codificación del Código Tributario
(antes Art. 162), que es el embargo y remate de los bienes para poder satisfacerse el
Estado con el crédito fiscal a que tiene derecho: Objetivo del procedimiento de
ejecución.
Como se observa aquí existen normas que se contraponen, con respecto al plazo para
iniciar el embargo de los bienes; puesto que por un lado se tienen veinte días para
presentar excepciones con su efecto de suspensión del proceso, y por otro lado, solo
existen tres días luego de citado el Auto de Pago para que se dicte el embargo de los
bienes.
Por ello, lo más conveniente sería que la Administración Tributaria, previo a dictar el
Embargo de bienes correspondiente, espere los veinte días para evitar una contra
demanda por parte del sujeto pasivo que se siente perjudicado.
Hasta aquí señor estudiante, usted ha conocido todo lo concerniente al Sujeto Activo de
la Obligación. Toca ahora, conocer al otro sujeto que interviene en la Relación jurídico
tributaria.
El sujeto pasivo de una u otra forma está vinculado, directa o indirectamente con la
realización del hecho generador de la obligación.
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Universidad Católica de Santiago de Guayaquil
La norma antes señalada finaliza indicando que “Se considerarán también sujetos
pasivos, las herencias yacentes, las comunidades de bienes y las demás entidades que,
carentes de personalidad jurídica, constituyan una unidad económica o un patrimonio
independiente de los de sus miembros, susceptible de imposición, siempre que así se
establezca en la ley tributaria respectiva”.
Ello significa que para que se considere como sujeto pasivo, no es necesario poseer
capacidad civil, lo importante es tener capacidad económica; que en el Tema No. 1
usted recordará se la vincula con la capacidad contributiva. Así, por ejemplo, un niño
recién nacido es absolutamente incapaz, pero tributariamente tiene capacidad, pues
puede ser heredero de una fortuna, y necesariamente se convierte en contribuyente del
Impuesto a la Renta.
Así en la escritura de compraventa se puede estipular que todos los tributos que acarrea
su celebración corren por cuenta del comprador; sin embargo para el Municipio el
impuesto a la utilidad en compraventa siempre será responsabilidad del vendedor.
1.- De Derecho, es aquel que la propia ley tributaria lo señala como el obligado al
pago de la prestación. Generalmente se da en los tributos conocidos como directos.
Por ejemplo, en el Impuesto a la renta, quien percibe ingresos tiene que pagar el
impuesto y por lo tanto, es el contribuyente.
51
Sistema de Educación a Distancia
Es decir, que el Responsable es el deudor por cuenta ajena, es aquel que debe
responder por el pago del tributo al Estado, por expresa disposición legal, aun cuando su
conducta no esté vinculada directamente con la realización del presupuesto de hecho
que da origen al nacimiento de la obligación.
Tributaria
Tributaria Comercial
Por ello es que, si existe alguna discrepancia entre responsable y contribuyente, son los
jueces de la Función Judicial los encargados de dirimir la controversia, y no la
Administración Tributaria.
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1. Los adquirentes de bienes raíces, por los tributos que afecten a dichas
propiedades, correspondientes al año en que se haya efectuado la transferencia y
por el año inmediato anterior;
2. Los adquirentes de negocios o empresas, por todos los tributos que se hallare
adeudando el tradente, generados en la actividad de dicho negocio o empresa
que se transfiere, por el año en que se realice la transferencia y por los dos años
anteriores, responsabilidad que se limitará al valor de esos bienes;
3. Las sociedades que sustituyan a otras, haciéndose cargo del activo y del pasivo,
en todo o en parte, sea por fusión, transformación, absorción o cualesquier otra
forma. La responsabilidad comprenderá a los tributos adeudados por aquellas
hasta la fecha del respectivo acto;
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Sistema de Educación a Distancia
1. Directa en relación al sujeto activo y por consiguiente son los únicos obligados
ante éste en la medida en que se haya verificado la retención o percepción de los
tributos; y,
2. Solidaria con el contribuyente frente al mismo sujeto activo, cuando no se haya
efectuado total o parcialmente la retención o percepción.
3. Directa ante el contribuyente por los valores retenidos o cobrados
contraviniendo las normas tributarias correspondientes, cuando no los hubieren
entregado al ente por quien o a cuyo nombre los verificaron.
¿Quedó claro? No se preocupe si algo no entendió, consulte con su tutor para que le dé
una explicación adicional.
Una vez analizados cada uno de los elementos subjetivos de la obligación tributaria,
toca analizar a los ELEMENTOS OBJETIVOS, entre los cuales destacan: el hecho
generador, la base imponible, la tarifa y la cuantía del tributo.
La confusión podría darse, porque el Código Tributario y por ende su Codificación los
confunde. Así, en el texto de los Artículos 4 y 16 de esta última que son idénticos al del
Código Tributario, los asemejan al señalar:
Art. 4.- “Reserva de ley.- Las leyes tributarias determinarán el objeto imponible, los
sujetos activo y pasivo, la cuantía del tributo o la forma de establecerla...”.
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Ya se había tocado, algo de los tipos de hecho generador, cuando se trató el tema de la
vigencia de la norma tributaria. Así existen dos clases:
1.- Instantáneos o Simples.- Producido el acto, nace la obligación, como en el caso del
Impuesto a las Alcabalas, que es transferencia de bienes inmuebles, la exigibilidad de la
obligación es inmediata.
2.- Periódicos o Complejos.- Para que se configure el acto, debe cumplirse ciertas
condiciones y la exigibilidad de la obligación es periódica, como en el caso del
Impuesto al Valor Agregado: el hecho generador es la transferencia, pero la exigibilidad
para el Agente de Percepción es al siguiente mes, respecto de todas las ventas generadas
en el mes anterior.
Por ejemplo, si el precio de una blusa es $ 20.oo y la tarifa del IVA es 12%, entonces la
cuantía del tributo que se va a pagar es de $ 2,40.
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Sistema de Educación a Distancia
CLASES DE TRIBUTOS
El Art. 1 de la Codificación del Código Tributario, segundo inciso, determina que: “...
entiéndase por tributos los impuestos, las tasas y las contribuciones especiales o de
mejora”.
La diferencia que existe entre cada uno de ellos, se la puede analizar desde el punto de
vista de la relación entre el hecho generador y el beneficio que el sujeto pasivo recibe;
y, en cuanto al destino de los fondos recaudados por ellos.
*Solo con el afán de aclarar, y para que no exista confusión, de acuerdo a nuestra
legislación el Aporte a la Seguridad Social, no es de naturaleza tributaria.
Es muy importante que el estudiante antes de pasar al siguiente tema, tenga una
comprensión total de lo aquí tratado. Si el estudiante observa que se le dificulta
la comprensión de algún punto, póngase en contacto con su tutor.
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5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIÓN
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¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que está a continuación.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. F
2. V
3. V
4. V
5. V
6. F
7. V
8. F
9. V
10. F
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RESUMEN DE LA UNIDAD
La Unidad 1 de este Texto Guía, abarca en primer lugar los límites de la Imposición,
que no son otra cosa que los parámetros sobre los cuales debe asentarse el Sistema
Tributario. Para nuestra realidad económica, los límites, en forma general, están dados
por el marco jurídico que nos da la Constitución; pero específicamente para el campo
tributario, los límites son: Igualdad, Generalidad y Proporcionalidad.
Cuando se crea el tributo a través de la ley, entre el ciudadano y el Estado emerge una
relación, que es de carácter jurídico por obvias razones, y es tributaria, y porque su
razón es el pago del tributo. Esta relación tiene como objetivo la prestación de la
obligación tributaria por parte del ciudadano.
Los otros elementos que intervienen en la obligación tributaria son, el hecho generador,
la base imponible, la tarifa y la cuantía del tributo.
Por último tenemos, que los tributos son de tres clases, Impuesto, Tasa y Contribución;
clasificación que se realiza a base de la relación hecho generador-beneficio, y destino de
lo recaudado.
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Sistema de Educación a Distancia
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Cite ejemplos de tributos tanto para la Administración Tributaria Central como para
la Seccional con sus elementos subjetivos y objetivos. La Ley de Régimen
Tributario Interno y la Ley de Régimen Municipal le serán de gran ayuda.
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SEGUNDO PARCIAL
CONTENIDOS
UNIDAD 2:
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y LA REALIDAD ECONÓMICA
Tema 3: Ciclo de la Obligación Tributaria
Tema 4: Incentivos Tributarios a la Inversión
UNIDAD 3:
IMPUESTO AL PATRIMONIO
Tema 5: Impuesto a los vehículos
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BIBLIOGRAFÍA
Básica
Complementaria
Constitución de la República
Codificación del Código Tributario
Ley de Régimen Municipal
Ley Orgánica de Aduanas
Ley de Régimen Tributario Interno
Prof. Dr. Giulani Fonrouge Navarrine. Derecho Financiero
Prof. Dr. Fernando Sáenz de Bufanda. Hacienda y Derecho
Prof. Dr. Juan Carlos Luque. La Obligación Tributaria
Washington Durango Flores. Legislación Tributaria Ecuatoriana
Juan Enrique Varona Alabern. Extinción de la Obligación Tributaria
Diego Almeida Guzmán. Curso de Legislación Tributaria Corporativa (Ecu)
Corina Navarrete Luque. Tesis previa obtención de Maestría en Tributación (Ecu)
Internet
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Sistema de Educación a Distancia
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Lea con atención la siguiente información que contribuirá a conceptualizar uno de los
objetivos fundamentales de la Educación a Distancia como es generar el aprendizaje
autónomo e independiente que apoyado en las nuevas tecnologías de la comunicación
enriquecen el proceso de enseñanza aprendizaje.
Los sistemas de educación a distancia no sólo pretenden llenar cabezas, sino capacitar y
entrenar al estudiante en aprender a aprender y aprender a tecnificarse (Pastrana:
1985:3), forjando su autonomía en cuanto a tiempo, estilo, ritmo y método de
aprendizaje, al permitir la toma de conciencia de las propias capacidades y posibilidades
para su autoformación. En definitiva, se pretende:
3
García Aretio, L. (1989). Para qué la Educación a Distancia. http://www.uned.es/catedraunesco-
ead/articulos/1989/para%20que%20la%20educacion%20a%20distancia.pdf
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Sistema de Educación a Distancia
Las nuevas tecnologías constituyen una nueva plataforma para acercar la formación a
las personas. Estamos de acuerdo con Carlos Marcelo, quien señala que la formación
“es una necesidad de las personas y de las empresas. No hay opción de mantenerse al
margen de la evolución de los saberes, salvo en el caso de ocupaciones artesanales
donde la tradición pesa más que la innovación. Y aún en este caso, los medios
tecnológicos resultan ya imprescindibles en la gestión y comercialización de los
productos”. Las nuevas tecnologías hacen posible formas alternativas de trabajo escolar
y han supuesto un cambio en la interactividad, es decir, en cómo nos comunicamos.
Cuando un grupo de alumnos muestra interés por un tema muy específico y sobre el que
no hay muchos recursos se puede recurrir a otra aplicación que es el intercambio entre
personas, aplicación que también es extensible a comunidades docentes que sufran un
cierto aislamiento, pero que comparten inquietudes comunes. Además, el desarrollo de
proyectos colectivos permite a los estudiantes intercambiar datos sobre su medio
ambiente o sobre las semejanzas y diferencias culturales entre sus comunidades.
4
www.campusred.net/forouniversitario/pdfs/comunicaciones/documentacion/M_Angeles_Cruz_Camara.pdf
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CALENDARIO DE ESTUDIO
Semana
Tema 3: Pago
dos
Ciclo de la
Obligación Semana Compensación, Confusión, Condonación
Tributaria Tres
Semana
Prescripción
2 cuatro
Semana
El Estado y la Empresa: Generalidades
cinco
Tema 4:
Incentivos
Tributarios a la Semana
Incentivos : Clases, Beneficios, Fines
Inversión seis
Semana
Incentivos Tributarios: Tipos.- Exoneración
siete
Semana
3 Tema 5 Impuesto a los Vehículos
ocho
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UNIDAD 2
LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
Y LA REALIDAD ECONÓMICA
INTRODUCCIÓN
La principal prestación que el sujeto pasivo debe realizar a favor del sujeto activo, es la
de dar, que constituye el pago de la obligación. Este pago es el objetivo mismo de la
creación del tributo, pues constituye el ingreso que el Estado necesita para el
cumplimiento de sus fines.
Pero para que se pueda cumplir con el propósito del pago, es necesario recorrer una
serie de etapas, que la doctrina identifica como el ciclo de la obligación tributaria, que
va desde la aparición de ley hasta la extinción de la obligación. Extinción que no
necesariamente significa ingreso para el Estado.
En esta unidad se tratarán dos temas, el primero relacionado con el estudio del ciclo de
la obligación tributaria y, el segundo, con los diferentes incentivos que existen en
nuestra legislación.
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Sistema de Educación a Distancia
MAPA CONCEPTUAL
LEY
produce
No sujeción
establece
se produce
Exoneración
conduce a:
Determinación
se produce
Tarifa o
deviene
Extinción
OBJETIVOS GENERALES
Comprender cada una de las fases por las que atraviesa la obligación tributaria,
desde su nacimiento hasta su extinción, e identificar cada una de los modos de su
extinción.
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TEMA 3
CICLO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
1. Introducción
Una vez conocidos los diferentes elementos de la obligación tributaria, y teniendo como
antecedente que la realización del hecho imponible da lugar al nacimiento de la
obligación tributaria; se hace imprescindible que tengamos presente que la obligación
tributaria desde su nacimiento hasta su extinción atraviesa una serie de etapas, en las
cuales existe participación tanto de los particulares como del Estado.
Los modos de extinción de la obligación tributaria son similares a los que extinguen a la
obligación civil, lo que confirma que el Derecho Civil es la fuente de todo derecho, pese
que cierto sector de la doctrina niega la existencia de ciertas instituciones de éste, en el
Derecho Tributario, como el caso de la existencia de la obligación natural.
2. Objetivos específicos
DEFINICIÓN Y ESTRUCTURA
Si se analizan detenidamente, las diferentes etapas por las que transcurre la obligación
tributaria, desde su nacimiento hasta su extensión, se puede observar que la obligación
tributaria también atraviesa un ciclo, y así lo ha considerado la doctrina.
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La realización del hecho es un principio fundamental del Derecho, ya que a partir de ese
momento se puede determinar la exigibilidad de las conductas comprendidas en la
obligación. Ese hecho, descrito en la norma tributaria, es el que se conoce como Hecho
Imponible, cuya característica es de contenido económico, es decir que sea productor o
represente riqueza, sea mediata o inmediata (como recordará cuando se estudió el
Principio de la Capacidad Contributiva).
Por ende, el hecho imponible es la situación jurídica que la ley ha previsto que al
realizarlo un sujeto dé lugar a la obligación tributaria para éste.
“La obligación tributaria nace cuando se realiza el presupuesto establecido por la ley
para configurar el tributo”.
Pero tenga presente, usted, que no todo nacimiento de obligación tributaria va a dar
lugar al pago de la obligación. Un caso concreto de ello, sería el caso de las
exoneración, en la cual si bien es cierto, tuvo lugar el hecho generador, no le conlleva
al sujeto al pago del tributo porque la propia ley dispensa al sujeto, del pago de la
obligación.
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Hay algunos como el tratadista Dino Jarach, en su obra “Curso Superior de Derecho
Tributario” señala que la determinación impositiva no es constitutivo de la obligación
tributaria, y carece de significación jurídica para la vida posterior de dicha obligación, y
que la determinación solo es declarativa.
Sin embargo otros autores señalan que sí, que la Determinación es importante, como, el
tratadista Giuliani Fonrouge en su obra Derecho Financiero, volumen I, expone que la
determinación siempre debe existir pues cumple un reconocimiento formal de la
obligación preexistente, sea hecha por la Administración Tributaria como por el sujeto
pasivo de la obligación.
En resumen, para que la obligación tributaria material sea exigible es necesario que
previamente sea determinada, es decir, ésta constituye su prerrequisito, y así lo ha
considerado nuestra legislación, al señalar la Codificación del Código Tributario, en su
Art. 19:
“La obligación tributaria es exigible a partir de la fecha que la ley señale para el efecto.
A falta de disposición expresa respecto a esa fecha, regirán las siguientes normas:
Por ello, para cuantificar ese crédito que se convertirá en la deuda tributaria del sujeto
pasivo, es indispensable tener la certeza de la cantidad que hay que pagar.
Por ello, es preciso fijar su cuantía, previo el establecimiento de la base imponible sobre
la cual habrá de aplicarse la tarifa para cuantificar la suma líquida a pagar.
* Si no recuerda lo que es la base imponible, por favor regrese al tema No. 2, dentro de
los elementos objetivos.
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Debe usted conocer, señor estudiante, que es esta determinación la que ocasiona el
mayor número de los conflictos entre la Administración Tributaria y los sujetos pasivos,
originándose los reclamos y recursos a nivel administrativo, que obliga a la
Administración a pronunciarse, a través de su facultad Resolutiva, para luego recurrir,
en caso de continuar las discrepancias a nivel judicial.
La doctrina y la Codificación del Código Tributario, sitúan al Pago como primer modo
de extinción de la obligación tributaria en el Art. 37. Además también recogen estas
fuentes otros modos de extinción, como Compensación, Confusión, Condonación y
Prescripción.
1.- Pago.-
La obligación tributaria debe ser cumplida por el sujeto pasivo, deudor de la obligación,
y éste lo puede hacer a través del pago.
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“La obligación tributaria deberá satisfacerse en el tiempo que señale la ley tributaria
respectiva o su reglamento, y a falta de tal señalamiento, en la fecha en que hubiere
nacido la obligación”.
Así nuestra legislación prevé que para que exista la satisfacción de la obligación
tributaria debe haber una obligación tributaria preexistente, y solamente está obligado a
ese acto, el sujeto pasivo que participó en el hecho imponible de aquella.
Para que ocurra el pago es necesario que haya un crédito líquido y exigible, imputable
a un deudor, y por ello es necesario que previamente se haya realizado la determinación
de la obligación tributaria, que se trató anteriormente.
Que una obligación sea exigible quiere decir, que puede producirse de inmediato el
desligamiento del vínculo obligatorio mediante el cumplimiento (en este caso el pago),
que constituye un acto del deudor, del sujeto pasivo de la obligación tributaria.
Como antes se indicó, el pago presupone la existencia de un crédito por suma líquida y
exigible a favor del titular del poder tributario con derecho a reclamarlo, en virtud de
autorización legal.
Exigibilidad y liquidez son, entonces los presupuestos del pago, lo que significa que la
obligación tributaria debe estar cuantificada sin que sea solo necesario la existencia de
un derecho en potencia, pero ocurriendo siempre primero la liquidez y luego la
exigibilidad.
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Y claro que el pago es un acto jurídico, pues hace falta, además de la ley, de un acto
voluntario e intencional por parte del que lo realiza para extinguir la obligación, de tal
forma que se justifica el pago como modo de extinción de la obligación tributaria si el
que lo efectúa lo hace con el propósito y ánimo de cumplir con ella.
Sin embargo, José Luis Pérez de Ayala y Eusebio Gónzalez, en su obra Curso de
Derecho Tributario, señalan que el pago no es nunca un negocio jurídico, por cuanto no
puede considerarse expresión de la declaración de voluntad del deudor, en el sentido de
que los efectos y requisitos del pago no dependen únicamente de su voluntad, sino que
están establecidos en la ley tributaria. Postura con la que me identifico plenamente, pues
la fuente de la obligación tributaria es la ley.
Pero de todas formas, el pago es un acto debido, pues el sujeto pasivo está obligado a
pagar por mandato de la ley, pero únicamente en los casos en que se haya verificado el
hecho generador que provocó que haya nacido una obligación tributaria previa.
Así si el pago por parte del sujeto pasivo ocurre dentro de los plazos fijados por la ley,
se convierte en un pago oportuno y espontáneo, porque se realiza sin mediar la
intimación de su ingreso por parte de la Administración Tributaria, en su calidad de
acreedor del tributo.
Sin embargo, si el sujeto pasivo cubre fuera del plazo legal, se convierte ese pago en
extemporáneo, y puede presentar dos variantes: espontáneo y a requerimiento.
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Para los dos casos de pago extemporáneo, con o sin intervención de la Administración
Tributaria, nuestra normativa tributaria vigente ratifica lo antes dicho disponiendo el
Art. 21 de la Codificación del Código Tributario:
“La obligación tributaria que no fuera satisfecha en el tiempo que la ley establece,
causará a favor del respectivo sujeto activo y sin necesidad de resolución administrativa
alguna, el interés anual..”.
Mientras que el Art. 47 hace referencia a las multas, cuando establece las normas de
imputación al pago, así: “Cuando el crédito a favor del sujeto activo del tributo
comprenda también intereses y multas, los pagos parciales se imputarán en el siguiente
orden: primero a intereses; luego al tributo; y, por último a multas”.
Condiciones.- Por regla general, el pago debe hacerse al acreedor del tributo, es decir a
la Administración Tributaria. Sin embargo, con el ánimo de facilitar su recaudación, la
ley ha previsto la existencia de ciertos responsables como son el Agente de Retención y
el Agente de Percepción. Cabe anotar que éstos no tienen ningún beneficio por ostentar
tal designación, y es un gravamen que sufren. Sin embargo, económicamente se ha
demostrado que el hecho de ser Agente de Retención o de Percepción hace que ellos
manejen liquidez por un cierto tiempo, toda vez que deberán entregar los valores a la
Administración Tributaria, en la mayoría de los casos al mes siguiente.
“El pago debe hacerse al acreedor del tributo y por éste al funcionario, empleado o
agente, a quien la ley o el reglamento faculte su recaudación, retención o percepción”.
Además, el pago debe realizarse donde se produjo el hecho generador o donde tenga su
domicilio el sujeto pasivo y en efectivo, entendiéndose por tal como en moneda, tarjeta
de crédito o cheque. El pago con cheque siempre será este certificado, caso contrario la
Administración no lo recibe.
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Así lo disponen los Art. 42 y 43 del cuerpo legal tantas veces indicado:
Art.42.- “Dónde debe hacerse el pago.- El pago debe hacerse en el lugar que señale la
ley o el reglamento o en el que funcionen las correspondientes oficinas de recaudación,
donde se hubiere producido el hecho generador, o donde tenga su domicilio el deudor.
Art. 43.- “Cómo debe hacerse el pago.- Salvo lo dispuesto en leyes orgánicas y
especiales, el pago de las obligaciones tributarias se hará en efectivo, en moneda de
curso legal; mediante cheques, débitos bancarios debidamente autorizados, libranzas o
giros bancarios a la orden del respectivo recaudador del lugar del domicilio del deudor o
de quien fuere facultado por la ley o por la administración para el efecto. Cuando el
pago se efectúe mediante cheque no certificado, la obligación tributaria se extinguirá
únicamente al hacerse efectivo”.
“Art. 45.- Pagos anticipados.- Los pagos anticipados por concepto de tributos, sus
porcentajes y oportunidad, deben ser expresamente dispuestos o autorizados por la ley”.
El pago anticipado de tributos, podría producirse bajo dos circunstancias: antes que se
produzca el hecho generador, o antes que la obligación tributaria sea exigible. Nuestra
legislación, para el caso del Impuesto a la Renta, ha considerado la primera
circunstancia. En el caso del Impuesto a la Renta, lo pagado anticipadamente constituye
una especie de “abono” a la obligación tributaria que se dé luego.
* No debemos confundir, pago anticipado con retención en la fuente. Los dos valores
constituyen abonos de los tributos, lo que los diferencia es en relación a los sujetos que
intervienen y la oportunidad de la realización del hecho generador.
Pago anticipado:
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Retención en la fuente:
Cuando el sujeto pasivo no puede pagar la obligación tributaria, pero la reconoce como
deuda, tiene la posibilidad de solicitar a la Administración Tributaria, facilidades para el
pago. Esta solicitud sólo la puede hacer el que actúa en calidad de contribuyente, es
decir de deuda propia, y siempre y cuando sea con relación a tributos internos, y no
relacionado con el comercio exterior.
Así lo establece el Art. 46 en concordancia con el inciso final del Art. 152 de la
Codificación del Código Tributario. Estas normas señalan:
Art. 152, inciso final.- “No se concederán facilidades de pago sobre los tributos
percibidos y retenidos por agentes de percepción y retención, ni para las obligaciones
tributarias aduaneras”.
Otra forma de pago, es el llamado Pago por Consignación que procede cuando el
contribuyente o responsable la aceptare en parte y protestare en otra, pagando la parte
no objetada y formular su reclamo por la otra. Esta forma de pago se efectúa con el
ánimo que no corran los intereses. El trámite es un juicio que se ventila a nivel de la
Función Judicial, en el Tribunal Distrital de lo Fiscal.
La base legal de esta forma de pago es el Art. 50 del cuerpo legal tantas veces citado.
La norma citada señala:
2.- Compensación.-
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Esta acreencia del sujeto pasivo se puede dar si éste posee notas de crédito. Estas
constituyen documentos que demuestran que la Administración Tributaria acepta la
acreencia que el sujeto pasivo posee, como producto de un reclamo de pago en exceso o
pago indebido.
Por ejemplo, yo puedo pagar mi Impuesto a la Renta con una nota de crédito emitida
por el SRI. Pero no puedo compensar mi Impuesto a la renta con una nota de crédito
emitida por la CAE.
Esto se encuentra legislado en los Art. 43, segundo inciso, 51 y 308 de la Codificación
del Código Tributario, que disponen:
Art. 43.- segundo inciso: “Las notas de crédito emitidas por el sujeto activo, servirán
también para cancelar cualquier clase de tributos que administre el mismo sujeto.
Art. 51.- Deudas y créditos tributarios.- “Las deudas tributarias se compensarán total o
parcialmente, de oficio o a petición de parte, con créditos líquidos, por tributos pagados
en exceso o indebidamente, reconocidos por la autoridad administrativa competente o,
en su caso, por el Tribunal Distrital de lo Fiscal, siempre que dichos créditos no se
hallen prescritos y los tributos respectivos sean administrados por el mismo organismo”.
Art. 308.- Notas de crédito.- “Aceptada la reclamación de pago indebido o del pago en
exceso, por la competente autoridad administrativa o por el Tribunal Distrital de lo
Fiscal, en su caso, se emitirá la nota de crédito o cheque respectivo o se admitirá la
compensación a que hubiere lugar, con obligaciones tributarias pendientes que tuviere el
mismo contribuyente o responsable”.
“Las notas de crédito se emitirán una vez cumplidas las formalidades legales y
reglamentarias. Podrán ser transferidas libremente a otros sujetos, mediante endoso que
se inscribirá en la oficina recaudadora respectiva. En todo caso serán recibidas
obligatoriamente por los recaudadores tributarios, en pago de cualquier clase de tributos
que administre el mismo sujeto activo”.
Por ejemplo, una contratista del Municipio de Guayaquil tiene una factura
impaga; pero a la vez debe Impuestos Prediales e Impuesto a las Patentes. El
Municipio antes de cancelarle cruza cuentas y así le paga la factura.
3.- Confusión
Acreedor
Deudor
SUJETO ACTIVO
Para que tenga lugar la Confusión es necesaria la existencia de un solo sujeto (acreedor
y deudor a la vez) y una única obligación jurídica con sus dos polos opuestos (deuda y
crédito). Para que opere la Confusión a nivel necesario, las dos calidades
necesariamente tiene que tenerlas la Administración Tributaria, pues es la única que
puede ser acreedora de tributo.
Un ejemplo palpable, sería una venta de bien inmueble a favor del Municipio de Quito.
En este acto no podría cobrarse el Impuesto a las Alcabalas; pues en el Municipio se
convergerían las dos calidades de deudor y acreedor de dicho tributo.
4.- Remisión
En materia tributaria, necesariamente para que opere tiene que ser porque así existe una
ley que lo señala. Puesto que la Administración Tributaria no puede actuar a su
discreción y más aún cuando se trate de disminuir los dineros que le ingresan al Estado
vía tributos.
Las leyes de Condonación Tributaria, que en nuestro país se han dictado, han sido
dirigidas a los intereses y a las multas de los tributos.
Estas leyes se las ha mal llamado “Leyes de Amnistía Tributaria”. Señalo ello porque de
acuerdo a nuestra legislación la Amnistía Tributaria no está reglamentada. Para que
exista Amnistía debe haber olvidado la existencia del hecho generador, y en ninguna de
ellas así se plantea, puesto que condonan intereses.
5.- Prescripción
En puntos anteriores, había indicado que la relación jurídica tributaria es el nexo que
une al sujeto activo, que tiene el derecho de exigir en su favor la realización del objeto
de la obligación, y al sujeto pasivo quien debe, voluntaria o coactivamente, satisfacer
ese objeto. Ello significa que la Administración Tributaria está ejerciendo su Facultad
Recaudadora.
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Si la obligación tributaria es personal, o sea que establece un crédito pasivo a cargo del
sujeto pasivo, y un crédito activo a favor del sujeto activo, puede y ha de estar sometida
a la Prescripción; a su extinción por el transcurso de determinado tiempo sin que la
Administración Tributaria hubiere exigido su pago. Por ello, es que la prescripción es
generalmente enumerada entre los modos de extinción de la obligación tributaria.
La Codificación del Código Civil, en el Art. 1486 define a la Obligación Natural como
las que no confieren derecho para exigir su cumplimiento; pero que, cumplidas
autorizan para retener lo que se ha dado o pagado en razón de ellas.
El plazo de prescripción comienza a correr a partir de que el pago pudo ser legalmente
exigido, porque a partir de ese momento la Administración puede ejercer plenamente
sus facultades de cobro y al no hacerlo dentro del plazo determinado por la ley, se
extingue su derecho y correlativamente el sujeto pasivo puede liberarse del
cumplimiento de su obligación.
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El Art. 2393 del Código Civil así expresamente lo dispone: “El que quiera aprovecharse
de la prescripción debe alegarla. El juez no puede declararla de oficio”.
Resolución con la que estoy en franco desacuerdo, pues atenta contra los principios de
Derecho Público al no haber norma expresa al respecto. Sin embargo, actualmente
profesionales en derecho, así como funcionarios judiciales la aplican, sin considerar el
gran perjuicio que se está realizando a las arcas del Estado.
En materia tributaria, la Prescripción puede ser alegada como vía de excepción opuesta
por el deudor a la acción del acreedor. Es decir que aunque la acción de cobro del
crédito fiscal se extingue porque la ley así lo dispone, debe existir un reconocimiento de
la Administración en caso de aplicación concreta, pues se indicó que no opera de oficio.
Nuestra legislación tributaria permite que la Prescripción sea alegada como acción,
presentando una demanda contenciosa tributaria o una petición ante la Administración
Tributaria, o como excepción expresa del procedimiento coactivo.
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Así en el Art. 221 (antes 235), numeral 1 se señala que se podrá proponer acción directa
ante el Tribunal Distrital de lo fiscal, “1a.para obtener la declaración de prescripción de
los créditos tributarios, sus intereses y multas;”.
Mientras que en el Art. 212 (antes 213) numeral 5 de la Codificación del Código
Tributario regula la alegación de la prescripción como Excepción, así:
“Al procedimiento de ejecución de créditos tributarios sólo podrán oponerse las
excepciones siguientes:
5.- Extinción total o parcial de la obligación por alguno de los modos previstos en el
artículo 37 de este Código;..”.
En cuanto al reconocimiento expreso, no hay nada que abundar, sin embargo, en cuanto
al reconocimiento tácito, Jarach, señala que “debe consistir en actos inequívocos, cuya
interpretación no puede ser otra que la de admitir la existencia de la deuda”.
La Ley siempre trata, por todos los medios, de evitar la prescripción de las obligaciones
tributarias, por ello cuando en la Codificación del Código Tributario, en la parte del
Pago, cuando plantea la existencia de concurrencia de obligaciones, siempre apunta que
se cancela la más antigua. Así el Art. 48 expresa:
“Cuando la deuda sea de varias obligaciones, por distintos tributos, el pago se imputará
al tributo que elija el deudor y de éste a la obligación más antigua, conforme a la misma
regla. De no hacerse esta elección, la imputación se hará a la obligación más antigua”.
La Codificación del Código Tributario en el Art. 122 (antes 323) impone cuatro
supuestos de Pago Indebido: 1) el que se realice por un tributo no establecido
legalmente; 2) el que haya exención por mandato legal; 3) el efectuado sin que haya
nacido la respectiva obligación tributaria, conforme a los supuestos que configuran el
respectivo hecho generador; y, 4) aquel que se hubiere satisfecho o exigido ilegalmente
o fuera de la medida legal. Es decir en los supuestos, no existía la exigibilidad del pago
de la obligación, en el 1) y 3) por no existir relación jurídico tributaria, y en los 2) y 4)
porque la ley así lo disponía.
En el caso de una obligación natural, aunque defectuosa, existe una relación jurídica; y
lo que en virtud de ella se paga, ya sea por error de hecho o de derecho, no configura el
requisito necesario de la inexistencia de la obligación.
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Existe cierto sector de la doctrina que estima que el error del particular consiste en creer que
la obligación era propia; y por ende, el error como supuesto de hecho en el pago indebido
en materia tributaria, reviste un marcado carácter subjetivo en la persona que hizo la
prestación; y en tanto en cuanto, respecto de esta persona, que sufrió el error, la obligación
que fue satisfecha no le estaba atribuida por el ordenamiento legal, es lógico que para ella
inexistió la obligación, y por consiguiente procede el Pago Indebido pese a que pagó una
obligación prescrita.
Bajo este parámetro, la prescripción sí permitiría la repetición, toda vez que extinguida
toda obligación y toda relación tributaria no existiría obligación, y al haber falta de
obligación y si ha ocurrido el pago, se convierte éste en indebido.
Si el sujeto pasivo paga una obligación prescrita no podría recuperar el tributo abonado
fundado en la falta de causa del pago por aplicación de los preceptos de derecho privado ya
que una vez declarada la prescripción subsiste una obligación natural. Como es sabido, las
obligaciones civiles son aquellas que dan derecho a exigir su cumplimiento en tanto que son
naturales las obligaciones fundadas sólo en el derecho natural y en la equidad y que no
confieren acción para exigir su cumplimiento, pero que cumplidas por el deudor, autorizan
al acreedor a retener lo que se ha dado por razón de ellas. En las obligaciones naturales se
encuentran precisamente, las que principian por ser obligaciones civiles y cuya acción de
cobro se haya extinguido por la prescripción.
El estudiante tiene que haber estudiado Obligaciones en materia civil, para que
pueda tener una mayor comprensión de lo aquí tratado. Por ello es necesario que
tenga a la mano la Codificación del Código Tributario, y cualquier texto de
Derecho Tributario, de la parte sustantiva, así como el Código Civil, y textos de
obligaciones en esta materia.
No debe olvidar el estudiante recurrir siempre al tutor para una explicación
adicional al tema tratado.
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5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIÓN
8. En la Confusión el sujeto pasivo puede reunir las calidades de acreedor y deudor del
tributo. ( )
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¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que está a continuación.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. V
2. F
3. V
4. F
5. F
6. V
7. F
8. F
9. V
10. F
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TEMA 4
INCENTIVOS TRIBUTARIOS A LA INVERSION
1. Introducción
Nuestra Constitución establece en el Art. 256, que los tributos son instrumentos de
política económica general, y además de ser recursos presupuestarios tienen que
contribuir al desarrollo económico del país. Para cumplir su objetivo, el Estado
promueve la inversión del sector privado, especialmente la dirigida a la exportación.
Una forma de incentivar a la empresa es a través de privilegios tributarios, entre los que
se destacan: las exoneraciones, deducciones, rebajas, zonas francas, abono tributario,
devolución de impuestos, regímenes suspensivos, tarifa 0. Todos ellos van a ser
revisados en el presente tema.
2. Objetivos específicos
Si usted revisa nuestra legislación imperante, ninguno de los cuerpos legales vigentes
define lo que es la empresa. Es un término de naturaleza económica. Pero conforme a
lo que entendemos por ella, podemos señalar que Empresa es todo aquello que nos
proponemos conseguir; es decir es un fin.
Para lograr ese fin, y si lo trasladamos al ámbito de la Inversión podemos indicar sin
lugar a dudas, que la empresa es la unión de capital y trabajo con un propósito, que es el
obtener lucro de la actividad que se pretenda desarrollar.
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Por otro lado, se puede indicar que la fuente del dinero es de dos orígenes: uno propio,
proveniente del capital que ponen los socios para emprender el negocio; y otro
proveniente del exterior, que es a través de préstamos.
INCENTIVOS
Como usted pudo percibir, en el punto anterior se analizó los dos elementos de la
empresa: las personas y el dinero.
Pero estos elementos no bastan, es necesaria la presencia del Estado. Por ello, para que
la empresa produzca, es necesario que ella realice gastos, los cuales el Estado reconoce
que los haga y está conciente que los debe hacer. Por ese motivo es que al momento de
tributar, el Estado hace manifiesto expreso de ese reconocimiento.
Esos manifiestos expresos de reconocimientos son los llamados Incentivos. Pues donde
hay empresa hay desarrollo, y el Estado está conciente que a través de los incentivos va
a incentivar la inversión. Si usted se da cuenta, la mayoría de ellos afecta al sistema
tributario en cuanto a su recaudación como recurso presupuestario.
Los incentivos tributarios son utilizados por el Estado para inducir al inversionista, sea
nacional o extranjero, a iniciar nuevas actividades o incrementar las inversiones
existentes, así como alentarlos a mantener una determinada conducta que fomente el
desarrollo de una actividad de una región y para intensificar el uso de recursos como
mano de obra y tierras. (Diccionario y Manual de Contabilidad de Jorge Díaz Mosto)
El mismo autor, en su obra, señala que existen dos grupos de incentivos tributarios:
Son aquellos que para beneficiarse de ellos, se deben cumplir con los requisitos
determinados en la ley, y que se dediquen a actividades específicas cuyo desarrollo se
requiera. Por su alto grado de selectividad permiten mayor control de los beneficios y
menor pérdida de ingresos fiscales en comparación con otros de tipos de incentivos.
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Sistema de Educación a Distancia
Se los denomina así porque se dan para todos sin excepción al tener un alcance más
general, por ello es que las normas que los plantean son de carácter más general que las
que promulgan los Incentivos Selectivos, y generalmente se dan a través del Impuesto a
la renta, como en el caso de las depreciaciones. Se dan con la finalidad de promover el
desarrollo industrial, induciendo a los inversionistas a iniciar actividades o incrementar
sus inversiones en empresas ya existentes.
Según Díaz Mosto, los beneficios tributarios serán considerados como verdaderos
incentivos por los inversionistas siempre que:
1.- Los impuestos tengan incisiva importancia en las decisiones de inversión o que
los mismos operen como un fuerte obstáculo a la inversión por estar gravados con altas
tarifas impositivas, de esta forma el incentivo sería la reducción al mínimo de estos
obstáculos lo que conllevaría a una más rápida recuperación del capital invertido, a
menores tasas de rendimiento y a mayor liquidez de la empresa.
2.- Que el beneficio propiamente dicho debe inspirar a orientar lo que sería la
actuación de los empresarios, si el mismo no existe; debe constituir por tanto, un
elemento que pese y cuanto más fuertemente sea, será mejor, en los actos de decisión
que los inversionistas lleven a cabo en esa elección entre fines alternativos
prácticamente ilimitados constreñidos, sin embargo por la limitación de los medio que
constituye la medida y la esencia de toda actuación económica.
3.- Que exista en el país una estabilidad tributaria, pues de adoptarse políticas fiscales
cambiantes que harían peligrar los incentivos otorgados, los inversionistas preferirán
llevar sus capitales a otros países que ofrezcan mayores garantías tributarias.
à Incrementar los niveles de inversión. Ej.: la rebaja del 10% en el Impuesto a la renta
de sociedades si las utilidades son reinvertidas;
à Fomentar el uso de la materia prima o productos de fabricación nacional. Ej. tarifa 0
% en el IVA a la leche en polvo nacional;
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Pero no bastan los incentivos tributarios para que la empresa privada se desarrolle;
puesto que ella afronta una serie de problemas como mercados restringidos, sistemas
crediticios inoperantes, escasez de materias primas, malestar político, inseguridad
jurídica, etc.; situaciones en que el Gobierno tiene un alto nivel de incidencia.
¿Qué le pareció a usted el tema? ¿Cree usted necesario que el Estado dé incentivos para
que la empresa se desarrolle?
Todos los incentivos tributarios tienen que estar expresamente determinados en la ley,
pues todos ellos representan una menor recaudación impositiva para el Estado.
SUBSIDIO
NO SUJECIÓN
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Un ejemplo claro son los propietarios de bienes inmuebles que quedan fuera del
perímetro urbano y no están obligados al pago del Impuesto Predial Urbano.
“Transferencias que no son objeto del impuesto.- No se causará el IVA en los siguientes
casos:
DEDUCCIÓN
Las Deducciones son las disminuciones que la legislación tributaria acepta con el ánimo
de obtener la base imponible.
Así una sociedad tiene por ventas anuales un ingreso de US 2,000 y de gastos US 800,
su base imponible para el cálculo del Impuesto a la Renta será de US 1,200.
REBAJA
Podría confundirse con la Deducción, pero se diferencia de ésta, en que ella no afecta a
la base imponible sino a la cuantía del tributo.
En nuestra legislación tenemos algunos casos como: la rebaja del 10% en el Impuesto a
la renta de sociedades si las utilidades son reinvertidas; o las rebajas que plantea el
Municipio de Guayaquil si el Impuesto Predial Urbano es pagado los primeros cuatro
meses de cada año.
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TARIFA 0 %
Base imponible x 0 = 0
Por ejemplo, en el IVA, algunos servicios y transferencias gozan con este incentivo,
como en el caso de las transferencias de pesticidas determinada en el Art. 55 de la Ley
de Régimen Tributario Interno.
ABONO TRIBUTARIO
“Art. 15.- El abono tributario no constituye ingreso gravable con ningún impuesto”.
“Los abonos tributarios se concederán sobre el valor FOB de cada exportación en los
siguientes porcentajes:
Estos Certificados, como bien lo citó el Art. 43, último inciso, de la Codificación del
Código Tributario son medio de cancelación de tributos. El Art. 14 de la Ley de Abono
Tributario, nos indica qué obligaciones tributarias pueden canceladas con ellos, así:
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INCENTIVOS ADUANEROS
A nivel del comercio exterior, existen algunos como incentivos como los regímenes
suspensivos de derechos, cuando son importaciones que no son de consumo, en lo
cuales la mercadería es importada pero no se nacionaliza, en vista que va a ser
transformada y exportada como producto terminado, o va a ser utilizada por cierto
tiempo.
Otros incentivos existentes son las llamadas zonas francas, lugares dentro del territorio
ecuatoriano, pero que para efectos de la mercadería que se encuentra destinada ahí
proveniente del exterior, no se considera nacionalizada y por ende debe pagar tributos.
Otro tipo de incentivos, es para exportadores netamente, sea fabricantes o que venden
productos agrícolas, y se presenta en el IVA regido por la Ley de Régimen Tributario
Interno; y, para tributos aduaneros se lo conoce como DRAW BACK y se encuentra
reglamentado en la Ley Orgánica de Aduanas.
EXONERACIÓN
Ejemplos de exoneración:
1. De orden público: la exoneración del pago del Impuesto a la Renta para las
instituciones del sector público.
2. De orden social: la exoneración general dada a las personas mayores de 65 años.
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Art. 32.- “Previsión en ley.- Sólo mediante disposición expresa de ley, se podrá
establecer exenciones tributarias. En ellas se especificarán los requisitos para su
reconocimiento o concesión a los beneficiarios, los tributos que comprenda, si es total o
parcial, permanente o temporal”.
Art. 33.- “Alcance de la exención.- La exención sólo comprenderá los tributos que
estuvieren vigentes a la fecha de la expedición de la ley. Por lo tanto, no se extenderá a
los tributos que se instituyan con posterioridad a ella, salvo disposición expresa en
contrario”.
Para analizar las normas invocados, debemos necesariamente tratar la Reserva de Ley,
que nos remite a manifestar que las exoneraciones deben estar expresamente
determinadas en la norma legal y en su interpretación, no se debe aplicar la analogía.
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Sistema de Educación a Distancia
Debido a que las exoneraciones responden a una planificación dada por el Estado, éstas
sólo se aplicarán a los tributos vigentes a la fecha de la exoneración.
Para que un tributo impuesto posteriormente pueda acogerse a la exoneración dada con
anterioridad, debe en la nueva ley expresarse dicha condición, caso contrario no se
considerará como exonerado.
Este tipo de problemas se dan más cuando son exoneraciones de carácter general.
La norma invocada solo alcanza a los impuestos, debiéndose por lo tanto el pago de
tasas ni de contribuciones especiales:
“1. El Estado, las municipalidades, los consejos provinciales, las entidades de derecho
público y las entidades de derecho privado con finalidad social o pública;
2. Las instituciones del Estado, las municipalidades u otras entidades del gobierno
seccional o local, constituidos con independencia administrativa y económica como
entidades de derecho público o privado, para la prestación de servicios públicos;
3. Las empresas de economía mixta, en la parte que represente aportación del sector
público;
b) Las empresas multinacionales, en la parte que corresponda a los aportes del sector
público de los respectivos Estados; y,
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Sistema de Educación a Distancia
5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIÓN
2. Para que una empresa se desarrolle basta que el Estado le otorgue incentivos
tributarios. ( )
10. Los incentivos tributarios están dirigidos de manera especial a los exportadores. ( )
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¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté
convencido de sus progresos, compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que está a continuación.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. F
2. F
3. V
4. F
5. F
6. V
7. V
8. F
9. F
10. V
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Sistema de Educación a Distancia
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RESUMEN DE LA UNIDAD
Lo que tiene que ver con la existencia de la ley y la determinación fue analizado en la
primera unidad. La realización del hecho generador y la exigibilidad de la obligación
son dos situaciones imprescindibles para que pueda realizarse la extinción de la
obligación, una vez que ésta se cuantifique.
Así se acepta como Pago, todo medio de pago, es decir, efectivo, cheque certificado,
débito bancario. Se puede hacer el pago, directamente al sujeto activo o a través de los
agentes recaudadores, sean éstos, agentes de retención o de percepción, o través de
instituciones que la Administración Tributaria tiene convenio, como por ejemplo, los
bancos. La imputación siempre se hace a la deuda más antigua con el ánimo de evitar la
prescripción de aquella. Si el contribuyente no tiene la disponibilidad económica para
cancelar toda la obligación, puede solicitar facilidades para el pago.
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Sistema de Educación a Distancia
Como antes se indicó, el fin del tributo es obtener ingresos para el Estado, sin embargo,
existen ocasiones, que éste se exime de recibir los tributos, con el ánimo que el
beneficio provenga de otra forma. Por ello, es que se han creado los incentivos.
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UNIDAD 3
IMPUESTO AL PATRIMONIO
INTRODUCCIÓN
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MAPA CONCEPTUAL
grava real
Impuestos al
valor económico del bien
patrimonio
potencial
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Identificar las características de este tipo de impuestos a través del Impuesto a los
Vehículos.
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TEMA 6
IMPUESTO A LOS VEHÍCULOS
1. Introducción
El Impuesto a los vehículos se caracteriza por ser un impuesto de tipo directo. ¿Por qué?
Porque el contribuyente, es decir quien es propietario del automotor, es el que lo paga y
recibe toda la carga del tributo sin trasladarla a un tercero, como en el caso de los impuestos
al consumo.
Este impuesto fue promulgado a través de la Ley de Reforma Tributaria No. 2001-41 de
mayo del 2001, sin embargo la gravación de este tipo de propiedad no era novedad en el
Ecuador, pues anteriormente existió el Impuesto a los Vehículos Motorizados de Transporte
Terrestre de 1998.
2. Objetivos específicos
Constituir un avance del estudio de los impuestos que rigen a nivel nacional
cuya administración es el Servicio de Rentas Internas.
Observar la estructura del impuesto con la plena identificación de sus partes.
Lograr que el estudiante establezca una relación directa entre los impuestos
existentes y su realidad económica, en caso de ajustarse al hecho generador.
Se identifica al servicio público como por medio del cual se recibe una contraprestación
en la forma de pasaje, flete y otros mecanismos similares.
Las exoneraciones han sido dadas tanto por orden público, económico y social. Así
observamos que las establecidas son:
1. “....Las entidades y organismos del sector público definidos en el Art. 118 de la
Constitución, excepto empresas públicas”. La Constitución del 2008 no mantuvo el
contenido del Art. 118 de la Constitución de 1998, en consecuencia, en estricto
derecho esta exoneración no se podría aplicar.
2. Los vehículos que se encuentren temporalmente en el país por razones de turismo o
en tránsito aduanero, siempre que su permanencia en el país no sea mayor de tres
meses. Como se puede observar, esta exoneración es condicionada.
3. “Los de servicio público de propiedad de choferes profesionales, a razón de uno por
cada titular. La calidad de chofer profesional tiene que ser dada por la Policía
Nacional de tránsito o por la Comisión de Tránsito del Guayas. Esta exoneración es
condicionada con respecto al sujeto.
4. La Cruz Roja Ecuatoriana, SOLCA y la Junta de Beneficencia de Guayaquil.
Para los vehículos que no se comercialicen de forma continua en el país y que no consten en
la base de datos del Servicio de Rentas Internas, se tomará en cuenta la información
contenida en todos los documentos de importación respecto de su valor CIF más los
impuestos, tasas y otros recargos aduaneros.
1.- Una como rebaja especial, pero estrictamente es una deducción, pues afecta a la base
imponible. Está dirigida a los discapacitados y de tercera edad, y es de US $ 8.000.
Así si un vehículo de una persona de 68 años tiene como avalúo US $ 15.000 para
efectos del cálculo del impuesto el avalúo será de US $ 7.000
2.- Para efectos de vehículos de años anteriores, del valor del avalúo que consta en el
Servicio de Rentas Internas se deducirá la depreciación anual del 20%; pero el valor
residual no podrá ser inferior al 10% del valor
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La tarifa no es fija y dependerá del valor del avalúo, conforme a la tabla progresiva que
consta en la ley y que para el 2008 es la siguiente:
Un vehículo que tiene por avalúo registrado de US $8.501 se encuentra en la cuarta fila
de la tabla:
Rebaja
Los de una tonelada o más de propiedad de personas naturales o de empresas, que los
utilicen exclusivamente en sus actividades productivas o de comercio.
La base legal de este impuesto se encuentra en la Ley de Reforma Tributaria No. 2001-
41 suplemento del RO No. 325 del 14 de mayo del 2001, capítulo I, y Ley de Equidad
Tributaria.
Para el estudio de este tema, el estudiante debe tener a mano la Ley de Reforma
Tributaria y la Ley de Equidad Tributaria. Además necesariamente el estudiante
deberá repasar los elemento de la obligación tributaria que se encuentran en la
Unidad 1 de este texto y relacionarlos con el Impuesto a los Vehículos.
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5. ACTIVIDADES DE APRENDIZAJE
AUTOEVALUACIÓN
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¿Cómo le fue en la autoevaluación? Seguramente muy bien, pero para que usted esté
convencido de sus progresos compare sus respuestas con las que constan en el
SOLUCIONARIO que está a continuación.
Si surgieron algunas discrepancias o dudas, vuelva a leer sobre los temas correspondientes
para llenar los vacíos y reforzar su aprendizaje.
SOLUCIONARIO
1. F
2. F
3. V
4. F
5. F
6. F
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RESUMEN DE LA UNIDAD
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GLOSARIO
Herencia yacente.-Sucesión de los bienes del difunto que aún no ha sido aceptada por
los beneficiarios de ella.
Impuesto directo.-: Aquel en que el sujeto que paga recibe toda la carga del tributo y
no la puede trasladar a otro sujeto.
Libranza.- Orden de pago que se da ordinariamente por carta contra quien tiene fondos
y valores a disposición del que la expide y no precisa aceptación.
Mermar.- Disminuir.
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