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Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con las
principales operaciones que realizan las empresas relacionadas con el
inmovilizado intangible y con los arrendamientos financieros. Para ello se
estudiarán las cuentas que aparecen en el PGC para su contabilización y su
movimiento contable.
En primer lugar se analizarán las operaciones relacionadas con el inmovilizado
intangible y las normas de registro y valoración que las regulan, identificando
las cuentas necesarias para su registro contable. Para completar la unidad, se
estudiarán los arrendamientos financieros y otras operaciones de naturaleza
similar, sus normas de registro y valoración y su tratamiento contable.
En la exposición oral de la unidad, el mapa de Ideas clave, nos ayudará a situar
Ideas clave y centrar a los alumnos.
A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos y casos prácticos solucionados
para facilitar la asimilación de los contenidos por parte del alumnado y se
proponen actividades (resueltas en este solucionario) que han sido
cuidadosamente seleccionadas en cuanto a nivel y contenido.
Para finalizar la unidad, se proponen actividades de consolidación y de
aplicación (resueltas en este solucionario) que sirven para repasar los contenidos
estudiados con anterioridad, detectar conceptos no asimilados correctamente y
corregir las posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza
aprendizaje. Por último se incluye un caso práctico de recapitulación (resuelto
también en este solucionario) que engloba los contenidos estudiados en las
cinco primeras unidades.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que
los alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad
empresarial.
Como material complementario de apoyo a las explicaciones también se
recomienda utilizar la presentación en PowerPoint de la unidad.
Finalmente, recomendamos la realización de test del CD Generador de pruebas de
evaluación para comprobar si se han alcanzado los objetivos propuestos.
A continuación se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta
Unidad.
Recursos de la Unidad 5
1
32.000,00 (640) Sueldos y salarios
17.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
4.400,00 (628) Suministros
4.494,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 21.400,00)
a (572) Bancos c/c 57.894,00
2
53.400,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 53.400,00
para el inmovilizado
Intangible
(32.000,00 + 17.000,00 +
4.400,00)
3
18.000,00 (640) Sueldos y salarios
12.000,00 (602) Compras de otros
aprovisionamientos
3.800,00 (628) Suministros
3.318,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 15.800,00)
a (572) Bancos c/c 37.118,00
4
53.400,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (200) Investigación 53.400,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 4
1
18.000,00 (620) Gastos en
investigación y
desarrollo del
ejercicio
3.780,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 18.000,00)
a (572) Bancos c/c 21.780,00
2
A finales del año 20X0 no procede activar los gastos de investigación ya que no
se tienen motivos fundados para afirmar el éxito técnico del proyecto.
3
22.000,00 (620) Gastos en
investigación y
desarrollo del
ejercicio
4.620,00 (472) H.P. IVA Soportado
(21% s/ 22.000,00)
a (572) Bancos c/c 26.620,00
x
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 5
4
22.000,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 22.000,00
para el inmovilizado
intangible
5
14.000,00 (620) Gastos en
investigación y
desarrollo del
ejercicio
2.940,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 14.000,00)
a (572) Bancos c/c 16.940,00
6
X
14.000,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 14.000,00
para el inmovilizado
intangible
X
X
4.400,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
(22.000,00 /5)
a (2800) Amortización 4.400,00
acumulada de
investigación
7
25.000,00 (620) Gastos en
investigación y
desarrollo del
ejercicio
5.250,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 25.000,00)
a (572) Bancos c/c 30.250,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 6
X
25.000,00 (201) Desarrollo
a (730) Trabajos realizados 25.000,00
para el inmovilizado
intangible
X
X
7.200,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
[(22.000,00 + 14.000,00)/5]
a (2800) Amortización 7.200,00
acumulada de
investigación
9
X
26.000,00 (203) Propiedad Industrial
(25.000,00 + 1.000,00)
210,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 1.000,00)
a (201) Desarrollo 25.000,00
(572) Bancos c/c 1.210,00
X
X
7.200,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
[(22.000,00 + 14.000,00)/5]
a (2800) Amortización 7.200,00
acumulada de
investigación
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 7
10
X
7.200,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
[(22.000,00 + 14.000,00)/5]
a (2800) Amortización 7.200,00
acumulada de
investigación
X
X
2.600,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
(26.000,00/10)
a (2803) Amortización 2.600,00
acumulada de
propiedad industrial
X
1
90.000,00 (202) Concesiones
administrativas
a (572) Bancos c/c 20.000,00
(523) Proveedores de 70.000,00
inmovilizado a c/p
2
1.200,00 (206) Aplicaciones
informáticas
252,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 1.200,00)
a (572) Bancos c/c 492,00
(20% s/ 1.200,00 + 252,00)
(525) Efectos a pagar a c/p 960,00
3
5.000,00 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
1.050,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 5.000,00)
a (572) Bancos c/c 6.050,00
4
30.000,00 (203) Propiedad industrial
5.250,00 (472) H.P. IVA soportado
[21% s/ (30.000,00 —5.000,00)]
a (209) Anticipos para 5.000,00
inmovilizaciones
intangibles
(525) Efectos a pagar a c/p 7.260,00
(175) Efectos a pagar a l/p 22.990,00
X
5
605,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos c/c 605,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 9
6
30.000,00 (205) Derechos de traspaso
6.300,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 30.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.000,00
(1.000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 24.300,00
(36.300,00 — 12.000,00)
7
1.000,00 (621) Arrendamientos y
cánones
210,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 1.000,00)
X
1.800,00 (640) Sueldos y salarios
450,00 (628) Suministros
94,50 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 450,00)
a (572) Bancos c/c 2.344,50
X
X
5.850,00 (206) Aplicaciones
informáticas
a (730) Trabajos realizados 5.850,00
para el inmovilizado
intangible
(3.000,00 + 600,00 + 1.800,00
+ 450,00)
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 10
1
45.000,00 (203) Propiedad industrial
9.450,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 45.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 24.000,00
(2.000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 30.450,00
(54.450,00 — 24.000,00)
2
5.625,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 5.625,00
acumulada de
propiedad industrial
X
3
500,00 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
105,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 500,00)
a (572) Bancos c/c 605,00
4
2.000,00 (206) Aplicaciones
informáticas
315,00 (472) H.P. IVA soportado
[21% s/ (2.000,00 — 500,00)]
a (209) Anticipos para 500,00
inmovilizaciones
intangibles
(523) Proveedores de 1.815,00
inmovilizado a c/p
5
800,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 800,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
6
32.000,00 (205) Derechos de traspaso
6.720,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 32.000,00)
a (572) Bancos c/c 7.744,00
(20% s/ 38.750,00)
(523) Proveedores de 30.976,00
inmovilizado a c/p
7
2.133,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2.133,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 12
1 − (1 + 0,04 )
−19
5. A finales del año 20X2 vende la patente por 40 000 €. Cobrará dentro de
6 meses. Antes de contabilizar la venta, registra la amortización
correspondiente.
6. El 1 de marzo de 20X1 adquiere el derecho de traspaso de un local cuyo
precio de adquisición asciende a 44 000 €. Paga el 20% más la totalidad del
IVA mediante cheque bancario y el resto se pagará dentro de 2 años.
7. Amortiza el derecho de traspaso por el método lineal. La duración del
contrato de arrendamiento es de 10 años. Calcula y contabiliza la cuota del
primer año.
8. El 1 de septiembre de 20X7 rescinde el contrato de arrendamiento.
Antes de contabilizar la baja del inmovilizado, registra la amortización
correspondiente.
9. El 1 de enero de 20X1 compra una aplicación informática por 20 000 €.
El pago se realizará mediante letras de cambio de igual cuantía durante los
próximos 2 años.
10. Amortiza el programa informático por el método de números dígitos
decrecientes. Vida útil: 4 años. Calcula y contabiliza la cuota del primer
año.
11. El 31 de diciembre de 20X3 vende la aplicación informática por
5 000 €. El cobro se efectuará mediante letras de cambio de 200 € cada
una, con vencimiento mensual. Antes de contabilizar la venta, registra la
amortización correspondiente.
1
54.000,00 (2802) Amortización
acumulada de
concesiones
administrativas
(60% s/ 90.000,00)
20.000,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
16.000,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (202) Concesiones 90.000,00
administrativas
2
20.000,00 (572) Bancos c/c
a (543) Créditos a c/p por 20.000,00
enajenación de
inmovilizado
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 14
3
50.000,00 (203) Propiedad industrial
10.500,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 50.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.000,00
(1.000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 48.500,00
(60.500,00 — 12.000,00)
4
6.250,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 6.250,00
acumulada de
propiedad industrial
X
X
5.468,75 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 5.468,75
acumulada de
propiedad industrial
X
X
11.718,75 (2803) Amortización
acumulada de
propiedad industrial
48.400,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (203) Propiedad industrial 50.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 8.400,00
(21% s/ 40.000,00)
(770) Beneficios procedentes 1.718,75
del inmovilizado
intangible
X
6
44.000,00 (205) Derechos de traspaso
9.240,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 44.000,00)
a (572) Bancos c/c 18.040,00
(20% s/ 44.000,00 + 9.240,00)
(173) Proveedores de 35.200,00
inmovilizado a l/p
7
3.666,67 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 3.666,67
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
2.933,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2.933,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
28.600,00 (2805) Amortización
acumulada de
derechos de traspaso
15.400,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (205) Derechos de traspaso 44.000,00
X
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 17
9
20.000,00 (206) Aplicaciones
informáticas
4.200,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 20.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.100,00
(175) Efectos a pagar a l/p 12.100,00
X
10
8.000,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 8.000,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
11
X
4.000,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 4.000,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 18
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/X1 ------- ------- 20.000,00
31/12/X1 4 4 · 2.000,00 = 8.000,00 8.000,00 12.000,00
31/12/X2 3 3 · 2.000,00 = 6.000,00 14.000,00 6.000,00
31/12/X3 2 2 · 2.000,00 = 4.000,00 18.000,00 2.000,00
X
18.000,00 (2806) Amortización
acumulada de
aplicaciones
informáticas
2.400,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
(200,00 · 12 letras)
3.650,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
(6.050,00 — 2.400,00)
a (206) Aplicaciones 20.000,00
informáticas
(477) H.P. IVA repercutido 1.050,00
(21% s/ 5.000,00)
(770) Beneficios procedentes 3.000,00
del inmovilizado
intangible
X
01/01/20X1
48.000,00 (213) Maquinaria
a (524) Acreedores por 10.672,54
arrendamiento
financiero a c/p
(174) Acreedores por 37.327,46
arrendamiento
financiero a l/p
X
31/12/20X1
10.672,54 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2.400,00 (662) Intereses de deudas
2.745,23 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 13.072,54)
a (572) Bancos c/c 15.817,77
X
31/12/20X1
11.206,17 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 11.206,17
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 20
31/12/20X1
4.800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48.000,00/10)
a (2813) Amortización 4.800,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X2
11.206,17 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1.866,37 (662) Intereses de deudas
2.745,23 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 13.072,54)
a (572) Bancos c/c 15.817,77
X
31/12/20X2
11.766,48 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 11.766,48
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X2
4.800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48.000,00 / 10)
a (2813) Amortización 4.800,00
acumulada de
maquinaria
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 21
31/12/20X3
11.766,48 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1.306,06 (662) Intereses de deudas
2.745,23 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 13.072,54)
a (572) Bancos c/c 15.817,77
X
31/12/20X3
14.354,81 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(12.354,81 + 2.000,00)
a (524) Acreedores por 14.354,81
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X3
4.800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48.000,00 / 10)
a (2813) Amortización 4.800,00
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X4
12.354,81 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
717,73 (662) Intereses de deudas
2.745,23 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 13.072,54)
a (572) Bancos c/c 15.817,77
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 22
31/12/20X4
2.000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
420,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 2.000,00)
a (572) Bancos c/c 2.420,00
X
31/12/20X4
4.800,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
(48.000,00 / 10)
a (2813) Amortización 4.800,00
acumulada de
maquinaria
X
.: APLICACIÓN :.
1·· Contabiliza en el libro Diario las operaciones realizadas por ANIOL, SA
(IVA del 21%):
1. En el año 20X1 contrata con una empresa la investigación de un nuevo
proceso de fabricación pagando 24 000 € por banco.
2. Al final del año 20X1 la empresa tiene motivos fundados para afirmar el
éxito técnico y la rentabilidad económica del proyecto, por lo que procede
a su activación.
3. En el año 20X2 paga por banco 15 000 € para continuar con los trabajos
de investigación.
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 25
1
24.000,00 (620) Gastos en
investigación y
desarrollo del
ejercicio
5.040,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 24.000,00)
a (572) Bancos c/c 29.040,00
2
24.000,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 24.000,00
para el inmovilizado
intangible
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 26
3
15.000,00 (620) Gastos en
investigación y
desarrollo del
ejercicio
3.150,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 15.000,00)
a (572) Bancos c/c 18.150,00
4
X
15.000,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 15.000,00
para el inmovilizado
intangible
X
X
4.800,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
(24.000,00 / 5)
X
4.000,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2802) Amortización 4.000,00
acumulada de
concesiones
administrativas
X
X
14.000,00 (2802) Amortización
acumulada de
concesiones
administrativas
12.000,00 (5431) Efectos a cobrar a c/p
(1.000,00 · 12 letras)
8.000,00 (2531) Efectos a cobrar a l/p
(20.000,00 — 12.000,00)
86.000,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (202) Concesiones 120.000,00
administrativas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 28
9
20.000,00 (205) Derechos de traspaso
4.200,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 20.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 12.000,00
(1.000,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 12.200,00
(24.200,00 — 12.000,00)
10
500,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 500,00
acumulada de
derechos de traspaso
X
11
X
1.333,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 1.333,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
15.833,33 (2805) Amortización
acumulada de
derechos de traspaso
4.166,67 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (205) Derechos de traspaso 20.000,00
X
12
800,00 (209) Anticipos para
inmovilizaciones
intangibles
168,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 800,00)
a (572) Bancos c/c 968,00
13
10.000,00 (206) Aplicaciones
informáticas
1.932,00 (472) H.P. IVA soportado
[21% s/ (10.000,00 — 800,00)]
a (209) Anticipos para 800,00
inmovilizaciones
intangibles
(523) Proveedores de 11.132,00
inmovilizado a c/p
14
4.000,00 (680) Amortización del
inmovilizado intangible
a (2806) Amortización 4.000,00
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
15
3.600,00 (206) Aplicaciones
informáticas
a (730) Trabajos realizados 3.600,00
para el inmovilizado
intangible
16
1.800,00 (2806) Amortización
acumulada de
aplicaciones
informáticas
(50% s/ 3.600,00)
1.800,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (206) Aplicaciones 3.600,00
informáticas
X
1
10.000,00 (640) Sueldos y salarios
1.800,00 (628) Suministros
378,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 1.800,00)
a (572) Bancos c/c 12.178,00
2
11.800,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 11.800,00
para el inmovilizado
Intangible
(10.000,00 + 1.800,00)
X
9.200,00 (640) Sueldos y salarios
1.300,00 (628) Suministros
273,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 1.300,00)
a (572) Bancos c/c 10.773,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 32
X
10.500,00 (200) Investigación
a (730) Trabajos realizados 10.500,00
para el inmovilizado
Intangible
(9.200,00 + 1.300,00)
X
2.360,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
(11.800,00 / 5)
a (2800) Amortización 2.360,00
acumulada de
investigación
X
X
2.360,00 (2800) Amortización
acumulada de
investigación
19.940,00 (670) Pérdidas procedentes
del inmovilizado
intangible
a (200) Investigación 22.300,00
(11.800,00 + 10.500,00)
4
2.800,00 (640) Sueldos y salarios
800,00 (628) Suministros
168,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 800,00)
a (572) Bancos c/c 3.768,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 33
X
2.100,00 (640) Sueldos y salarios
650,00 (628) Suministros
136,50 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 650,00)
a (572) Bancos c/c 2.886,50
X
X
6.350,00 (206) Aplicaciones
informáticas
a (730) Trabajos realizados 6.350,00
para el inmovilizado
intangible
(2.800,00 + 800,00 +
2.100,00 + 650,00)
X
793,75 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) Amortización 793,75
acumulada de
aplicaciones
informáticas
X
6
35.000,00 (205) Derechos de traspaso
7.350,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 35.000,00)
a (572) Bancos c/c 8.470,00
(20% s/ 42.350,00)
(523) Proveedores de 33.880,00
inmovilizado a c/p
7
2.916,67 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2.916,67
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
2.333,33 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2805) Amortización 2.333,33
acumulada de
derechos de traspaso
X
X
22.750,00 (2805) Amortización
acumulada de
derechos de traspaso
48.400,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (205) Derechos de traspaso 35.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 8.400,00
(21% s/ 40.000,00)
(770) Beneficios 27.750,00
procedentes del
inmovilizado
intangible
X
9
5.000,00 (690) Pérdidas por deterioro
del inmovilizado
intangible
a (2902) Deterioro de valor de 5.000,00
concesiones
administrativas
X
1 − (1 + 0,04 )
−17
VA = α ⋅ a17 0,04
= 5.000,00 ⋅ = 60.828,34 €
0,04
Por lo tanto, el importe recuperable será 63.000 €, que es la mayor de estas
dos cantidades.
– Deterioro de valor a contabilizar: como el valor contable (68.000,00 €) es
superior al importe recuperable (63.000,00 €) se produce un deterioro de valor
por importe de 5.000,00 €.
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 36
10
35.000,00 (203) Propiedad industrial
7.350,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 35.000,00)
a (525) Efectos a pagar a c/p 10.164,00
(175) Efectos a pagar a l/p 32.186,00
X
11
847,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (572) Bancos c/c 847,00
12
4.375,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 4.375,00
acumulada de
propiedad industrial
X
13
X
2.564,54 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) Amortización 2.564,54
acumulada de
propiedad industrial
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 37
Valor contable
Amortización
Años Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/X1 ------- ------- 35.000,00
31/12/X1 12,5% s/ 35.000,00 = 4.375,00 4.375,00 30.625,00
31/12/X2 12,5% s/ 30.625,00 = 3.828,13 8.203,13 26.796,87
31/12/X3 12,5% s/ 26.796,87 = 3.349,61 11.552,74 23.447,26
31/12/X4 12,5% s/ 23.447,26 = 2.930,91 14.483,65 20.516,35
31/12/X5 12,5% s/ 20.516,35 = 2.564,54 17.048,19 17.951,81
X
17.048,19 (2803) Amortización
acumulada de
propiedad industrial
24.200,00 (543) Créditos a c/p por
enajenación de
inmovilizado
a (203) Propiedad industrial 35.000,00
(477) H.P. IVA repercutido 4.200,00
(21% s/ 20.000,00)
(770) Beneficios 2.048,19
procedentes del
inmovilizado
intangible
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 38
1 − (1 + 0,05 )
−4
01/01/20X1 39.927,61
31/12/20X1 10.100,00 1.996,38 8.103,62 31.823,99
31/12/20X2 10.100,00 1.591,20 8.508,80 23.315,19
31/12/20X3 10.100,00 1.165,76 8.934,24 14.380,95
31/12/20X4 10.100,00 719,05 9.380,95 5.000,00
01/01/20X1
39.927,61 (213) Maquinaria
a (524) Acreedores por 8.103,62
arrendamiento
financiero a c/p
(174) Acreedores por 31.823,99
arrendamiento
financiero a l/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 39
01/01/20X1
300,00 (213) Maquinaria
a (572) Bancos c/c 300,00
X
31/12/20X1
8.103,62 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1.996,38 (662) Intereses de deudas
2.121,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 10.100,00)
a (572) Bancos c/c 12.221,00
X
31/12/20X1
8.508,80 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 8.508,80
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X1
4.022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00)/10]
a (2813) Amortización 4.022,76
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X2
8.508,80 (524) Acreedores por arr.
financiero a c/p
1.591,20 (662) Intereses de deudas
2.121,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 10.100,00)
a (572) Bancos c/c 12.221,00
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 40
31/12/20X2
8.934,24 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
a (524) Acreedores por 8.934,24
arrendamiento
financiero a c/p
X
31/12/20X2
4.022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00) / 10]
a (2813) Amortización 4.022,76
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X3
8.934,24 (524) Acreedores por arrto.
financiero a c/p
1.165,76 (662) Intereses de deudas
2.121,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 10.100,00)
a (572) Bancos c/c 12.221,00
X
31/12/20X3
14.380,95 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(9.380,95 + 5.000,00)
a (524) Acreedores por 14.380,95
arrendamiento
financiero a c/p
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 41
31/12/20X3
4.022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00)/10]
a (2813) Amortización 4.022,76
acumulada de
maquinaria
X
31/12/20X4
9.380,95 (524) Acreedores por
arrendamiento financiero
a c/p
719,05 (662) Intereses de deudas
2.121,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 10.100,00)
a (572) Bancos c/c 12.221,00
X
31/12/20X4
5.000,00 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
1.050,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 5.000,00)
a (572) Bancos c/c 6.050,00
X
31/12/20X4
4.022,76 (681) Amortización del
inmovilizado material
[(39.927,61 + 300,00)/10]
a (2813) Amortización 4.022,76
acumulada de
maquinaria
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 42
Durante el año 2013 realiza las siguientes operaciones (IVA del 21%):
1. Compra mercaderías por importe de 20 000 €. En factura se ha incluido
un descuento comercial del 5%. Se aplica el anticipo. Los gastos de
transporte de la compra ascienden a 200 €.
2. La nómina incluye los siguientes conceptos: sueldos brutos: 15 000 €,
seguridad social a cargo de la empresa: 4 200 €, seguridad social a cargo
del trabajador: 1 200 €, retenciones IRPF: 1 500 €. Se aplica el anticipo. El
resto se paga por el banco.
3. Vende mercaderías por 30 000 € con un descuento en factura por pronto
pago del 5%. Se aplica el anticipo. Se cobran 5 000 € por banco y el resto se
documenta en letras de cambio que son aceptadas por los clientes. Incluye
en factura 400 € por gastos de transporte.
4. Descuenta en un banco las letras del punto anterior. El banco cobra el
2% de interés y 0,1% de comisión.
5. Al vencimiento de las letras del punto 4, todas las letras descontadas son
atendidas por los clientes, excepto una de 2 000 €. El banco la devuelve
cobrando 100 € de comisiones.
6. La letra impagada es considerada de dudoso cobro y se contabiliza la
corrección por deterioro.
7. El 01/12/2013 compra una patente cuyo precio de adquisición asciende a
30 000 €. Se paga el 10% más el IVA de la operación mediante cheque y el
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 43
Amortizaciones
Construcciones
– Precio de adquisición: 180.000,00 €.
– Fecha de Adquisición: 01/01/1996.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/1996 hasta el 31/12/2012: 17
años.
– Método de amortización: lineal. Porcentaje a aplicar 2%.
– Valor residual nulo.
Cuota de amortización anual año 2013 = 2% s/ 180.000,00 = 3.600,00 €.
Amortización acumulada a 31/12/2012 = 3.600,00 · 17 años = 61.200,00 €.
Mobiliario
– Adquirido mediante un contrato de arrendamiento financiero.
– Valoración inicial: 22.000,00 €.
– Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 01/01/2012.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2012 hasta el 31/12/2012: 1
año.
– Método de amortización lineal.
– Vida útil: 10 años.
– Valor residual: 2.000,00 €.
– Cuota de amortización: (22.000,00 — 2.000,00) / 10 = 2.000,00
Cuadro de amortización:
Valor contable
Amortización
Años Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/2012 ------- ------- 22.000,00
31/12/2012 2.000,00 2.000,00 20.000,00
31/12/2013 2.000,00 4.000,00 18.000,00
31/12/2014 2.000,00 6.000,00 16.000,00
31/12/2015 2.000,00 8.000,00 14.000,00
31/12/2016 2.000,00 10.000,00 12.000,00
31/12/2017 2.000,00 12.000,00 10.000,00
31/12/2018 2.000,00 14.000,00 8.000,00
31/12/2019 2.000,00 16.000,00 6.000,00
31/12/2020 2.000,00 18.000,00 4.000,00
31/12/2021 2.000,00 20.000,00 2.000,00
Total 20.000,00
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/11 ------- ------- 3.000,00
31/12/11 4 4 · 300,00 = 1.200,00 1.200,00 1.800,00
31/12/12 3 3 · 300,00 = 900,00 2.100,00 900,00
31/12/13 2 2 · 300,00 = 600,00 2.700,00 300,00
31/12/14 1 1 · 300,00 = 300,00 3.000,00 0,00
Total 10 3.000,00
Aplicaciones informáticas
– Precio de adquisición: 1.400,00 €.
– Fecha de Adquisición: 01/01/2011.
– Antigüedad en la empresa: desde el 01/01/2011 hasta el 31/12/2012: 2
años.
– Método de amortización: números dígitos decrecientes.
– Vida útil: 4 años.
– Valor residual nulo.
– Suma de dígitos =4 + 3 + 2 + 1 = 10
– Cuota por dígito: 1.400,00 / 10 = 140,00 €
Cuadro de amortización:
Valor contable
Amortización
Años Dígito Cuota de amortización (Precio de Adquisición —
Acumulada
Amortización acumulada)
01/01/11 ------- ------- 1.400,00
31/12/11 4 4 · 140,00 = 560,00 560,00 840,00
31/12/12 3 3 · 140,00 = 420,00 980,00 420,00
31/12/13 2 2 · 140,00 = 280,00 1.260,00 140,00
31/12/14 1 1 · 140,00 = 140,00 1.400,00 0,00
Total 10 1.400,00
Libro Diario
Asiento de apertura
120.000,00 (210) Terrenos y bienes naturales
180.000,00 (211) Construcciones
22.000,00 (216) Mobiliario
3.000,00 (217) Equipos para procesos de
información
1.400,00 (206) Aplicaciones informáticas
4.000,00 (407) Anticipos a proveedores
2.000,00 (460) Anticipos de remuneraciones
5.000,00 (300) Mercaderías
120.000,00 (572) Bancos c/c
a (100) Capital Social 373.716,31
(174) Acreedores por 8.411,60
arrendamiento
financiero a l/p
(2806) A.A. de aplicaciones 980,00
informáticas
(2811) A.A. de 61.200,00
construcciones
(2816) A.A. de mobiliario 2.000,00
(2817) A.A. de equipos para 2.100,00
procesos de
información
(438) Anticipos de clientes 2.000,00
(524) Acreedores por 6.992,09
arrendamiento
financiero a c/p
1
19.200,00 (600) Compras de mercaderías
(20.000,00 — 5% s/ 20.000,00 +
200,00)
2
15.000,00 (640) Sueldos y Salarios
4.200,00 (642) Seguridad Social a cargo de la
empresa
a (460) Anticipos de 2.000,00
remuneraciones
(4751) H.P. acreedora por 1.500,00
retenciones
practicadas
(476) Organismos de la 5.400,00
Seguridad Social,
acreedores
(4.200,00 + 1.200,00)
4
27.549,00 (4311) Efectos comerciales
descontados
a (431) Clientes, efectos 27.549,00
comerciales a cobrar
X
26.970,47 (572) Bancos c/c
27,55 (626) Servicios bancarios y similares
(0,1% s/27.549,00)
5
25.549,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
a (4311) Efectos comerciales 25.549,00
descontados
X
2.000,00 (5208) Deudas por efectos
descontados
100,00 (626) Servicios bancarios y similares
a (572) Bancos c/c 2.100,00
X
2.000,00 (4315) Efectos comerciales
impagados
a (4311) Efectos comerciales 2.000,00
descontados
6
2.000,00 (436) Clientes de dudoso cobro
a (4315) Efectos comerciales 2.000,00
impagados
X
2.000,00 (694) Pérdidas por deterioro de
créditos por operaciones
comerciales
a (490) Deterioro de valor de 2.000,00
créditos por
operaciones
comerciales
7
30.000,00 (203) Propiedad industrial
6.300,00 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 30.000,00)
a (572) Bancos c/c 9.300,00
(10% s/ 30.000,00 +
6.300,00)
(525) Efectos a pagar a c/p 2.400,00
(200,00 · 12 letras)
(175) Efectos a pagar a l/p 24.600,00
(36.300,00 — 9.300,00 —
2.400,00)
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 48
X
6.992,09 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
924,22 (662) Intereses de deudas
1.662,43 (472) H.P. IVA soportado
(21% s/ 7.916,31)
a (572) Bancos c/c 9.578,74
X
X
8.411,60 (174) Acreedores por
arrendamiento
financiero a l/p
(7.411,60 + 1.000,00)
a (524) Acreedores por 8.411,60
arrendamiento
financiero a c/p
9
X
3.600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2811) A.A. de construcciones 3.600,00
X
2.000,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2816) A.A. de mobiliario 2.000,00
X
600,00 (681) Amortización del
inmovilizado material
a (2817) A.A. de equipos para 600,00
procesos de
información
X
280,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2806) A.A. de aplicaciones 280,00
informáticas
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 49
X
125,00 (680) Amortización del
inmovilizado
intangible
a (2803) A.A. de propiedad 125,00
industrial
X
X
5.649,00 (477) H.P.. IVA Repercutido
5.505,43 (4700) H.P. deudora por IVA
a (472) H.P.. IVA soportado 11.154,43
10
5.000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
a (300) Mercaderías 5.000,00
X
X
8.000,00 (300) Mercaderías
a (610) Variación de 8.000,00
existencias de
mercaderías
X
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 50
Regularización de gastos
48.607,75 (129) Resultado del
ejercicio
a (600) Compras de 19.200,00
mercaderías
(626) Servicios bancarios y 127,55
similares
(640) Sueldos y Salarios 15.000.00
(642) Seguridad Social a 4.200,00
cargo de la empresa
(662) Intereses de deudas 924,22
(665) Intereses por 550,98
descuento de efectos y
operaciones de
“factoring”
(680) Amortización del 405,00
inmovilizado
intangible
(681) Amortización del 6.200,00
inmovilizado material
(694) Pérdidas por deterioro 2.000,00
de créditos por
operaciones
comerciales
Regularización de ingresos
3.000,00 (610) Variación de
existencias de
mercaderías
28.500,00 (700) Ventas de
mercaderías
400,00 (759) Ingresos por servicios
diversos
a (129) Resultado del 31.900,00
ejercicio
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 51
Asiento de cierre
373.716,31 (100) Capital Social
24.600,00 (175) Efectos a pagar a l/p
125,00 (2803) A.A. de propiedad
industrial
1.260,00 (2806) A.A. de aplicaciones
informáticas
64.800,00 (2811) A.A. de
construcciones
4.000,00 (2816) A.A. de mobiliario
2.700,00 (2817) A.A. de equipos para
procesos de
información
18.392,00 (400) Proveedores
1.500,00 (4751) H.P. acreedora por
retenciones
practicadas
5.400,00 (476) Organismos de la
Seguridad Social
acreedores
2.000,00 (490) Deterioro de valor de
créditos por
operaciones
comerciales
8.411,60 (524) Acreedores por
arrendamiento
financiero a c/p
2.400,00 (525) Efectos a pagar a c/p
a (129) Resultado del 16.707,75
ejercicio
(203) Propiedad industrial 30.000,00
(206) Aplicaciones 1.400,00
informáticas
(210) Terrenos y bienes 120.000,00
naturales
(211) Construcciones 180.000,00
(216) Mobiliario 22.000,00
(217) Equipos para 3.000,00
procesos de
información
(300) Mercaderías 8.000,00
(436) Clientes de dudoso 2.000,00
cobro
(4700) H.P. deudora por IVA 5.505,43
(572) Bancos c/c 120.691,73
X
Unidad 5 – El inmovilizado intangible. Arrendamientos y otras operaciones similares 52
- Inmovilizado intangible
(203) • Propiedad industrial 30.000,00
(2803) • A.A. de propiedad industrial (125,00)
(206) • Aplicaciones informáticas 1.400,00
(2806) • A.A. de aplicaciones informáticas (1.260,00)
- Inmovilizado material
(210) • Terrenos y bienes naturales 120.000,00
(211) • Construcciones 180.000,00
(2811) • A.A. de construcciones (64.800,00)
(216) • Mobiliario 22.000,00
(2816) • A.A. de mobiliario (4.000,00)
(217) • Equipos para procesos de información 3.000,00
(2817) • A.A. de equipos para procesos de información (2.700,00)
- Existencias
(300) • Mercaderías 8.000,00
- Efectivo
(572) • Bancos, c/c 120.691,73
- Fondos propios
(100) • Capital social 373.716,31
(129) • Resultado del ejercicio (16.707,75)
Libro Mayor
(2811) A.A. de
D H D (2816) A.A. de mobiliario H
construcciones
(407) Anticipos a
D (400) Proveedores H D H
proveedores
(610) Variación de
(600) Compras de
D H D existencias de H
mercaderías
mercaderías
(1) 19.200,00 19.200,00 (RG) (10) 5.000.00 8.000,00 (10)
(RI) 3.000,00
19.200,00 19.200,00 8.000,00 8.000,00
(626) Servicios
D H D (640) Sueldos y salarios H
bancarios y similares
Sumas Saldos
N.º cta. Nombre de cuenta
Debe Haber Deudor Acreedor
100 Capital Social 0,00 € 373.716,31 € 0,00 € 373.716,31 €
174 Acreedores por AF a l/p 8.411,60 € 8.411,60 € 0,00 € 0,00 €
175 Efectos a pagar a l/p 0,00 € 24.600,00 € 0,00 € 24.600,00 €
203 Propiedad industrial 30.000,00 € 0,00 € 30.000,00 € 0,00 €
206 Aplicaciones informáticas 1.400,00 € 0,00 € 1.400,00 € 0,00 €
210 Terrenos y bienes naturales 120.000,00 € 0,00 € 120.000,00 € 0,00 €
211 Construcciones 180.000,00 € 0,00 € 180.000,00 € 0,00 €
216 Mobiliario 22.000,00 € 0,00 € 22.000,00 € 0,00 €
217 Equipos para procesos de información 3.000,00 € 0,00 € 3.000,00 € 0,00 €
2803 A.A. de propiedad industrial 0,00 € 125,00 € 0,00 € 125,00 €
2806 A.A. de aplicaciones informáticas 0,00 € 1.260,00 € 0,00 € 1.260,00 €
2811 A.A. de construcciones 0,00 € 64.800,00 € 0,00 € 64.800,00 €
2816 A.A. de mobiliario 0,00 € 4.000,00 € 0,00 € 4.000,00 €
2817 A.A. de equipos para procesos de in 0,00 € 2.700,00 € 0,00 € 2.700,00 €
300 Mercaderías 13.000,00 € 5.000,00 € 8.000,00 € 0,00 €
400 Proveedores 0,00 € 18.392,00 € 0,00 € 18.392,00 €
407 Anticipos a proveedores 4.000,00 € 4.000,00 € 0,00 € 0,00 €
431 Clientes, efectos comerciales a cobrar 27.549,00 € 27.549,00 € 0,00 € 0,00 €
4311 Efectos comerciales descontados 27.549,00 € 27.549,00 € 0,00 € 0,00 €
4315 Efectos comerciales impagados 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
436 Clientes de dudoso cobro 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 €
438 Anticipos de clientes 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
460 Anticipos de Remuneraciones 2.000,00 € 2.000,00 € 0,00 € 0,00 €
4700 H.P. deudora por IVA 5.505,43 € 0,00 € 5.505,43 € 0,00 €
472 H.P. IVA soportado 11.154,43 € 11.154,43 € 0,00 € 0,00 €
4751 H.P. acreedor por retenciones pract. 0,00 € 1.500,00 € 0,00 € 1.500,00 €
476 Org. de la Seguridad Social acreed. 0,00 € 5.400,00 € 0,00 € 5.400,00 €
477 H.P. IVA Repercutido 5.649,00 € 5.649,00 € 0,00 € 0,00 €
490 Deterioro de valor de cred. por o.c. 0,00 € 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 €
5208 Deudas por efectos descontados 27.549,00 € 27.549,00 € 0,00 € 0,00 €
524 Acreedores por AF a c/p 6.992,09 € 15.403,69 € 0,00 € 8.411,60 €
525 Efectos a pagar a c/p 0,00 € 2.400,00 € 0,00 € 2.400,00 €
572 Bancos c/c 151.970,47 € 31.278,74 € 120.691,73 € 0,00 €
600 Compra de mercaderías 19.200,00 € 0,00 € 19.200,00 € 0,00 €
610 Variación de exist. de mercaderías 5.000,00 € 8.000,00 € 0,00 € 3.000,00 €
626 Servicios bancarios y similares 127,55 € 0,00 € 127,55 € 0,00 €
640 Sueldos y Salarios 15.000,00 € 0,00 € 15.000,00 € 0,00 €
642 Seguridad Social a c/ de la empresa 4.200,00 € 0,00 € 4.200,00 € 0,00 €
662 Intereses de deudas 924,22 € 0,00 € 924,22 € 0,00 €
665 Intereses por descuento de efectos 550,98 € 0,00 € 550,98 € 0,00 €
680 Amortización del inmovilizado intangible 405,00 € 0,00 € 405,00 € 0,00 €
681 Amortización del inmovilizado material 6.200,00 € 0,00 € 6.200,00 € 0,00 €
694 Pérdidas por det. de créd por o.c. 2.000,00 € 0,00 € 2.000,00 € 0,00 €
700 Venta de mercaderías 0,00 € 28.500,00 € 0,00 € 28.500,00 €
759 Ingresos por servicios diversos 0,00 € 400,00 € 0,00 € 400,00 €
Total 707.337,77 € 707.337,77 € 541.204,91 € 541.204,91 €