Está en la página 1de 72

Unidad 12 – El IAE.

El Impuesto sobre Sociedades 2

Sugerencias didácticas
El objetivo principal de esta unidad es que el alumno se familiarice con dos de los
impuestos que gravan la actividad empresarial: el Impuesto sobre Actividades
Económicas y el Impuesto sobre Sociedades.
En primer lugar, se estudiará el Impuesto sobre Actividades Económicas, los supuestos
de no sujeción, las exenciones, el periodo impositivo, y devengo y las obligaciones
censales de los sujetos pasivos de este impuesto. A continuación, se estudiará el
Impuesto sobre Sociedades, prestando especial atención a la liquidación del mismo y a
los incentivos fiscales para empresas de reducida dimensión. Para completar la unidad,
se expondrá el tratamiento contable de este impuesto, analizando la norma de registro y
valoración que lo regula.

A lo largo de la unidad, se plantean ejemplos solucionados para facilitar la asimilación


de los contenidos por parte de los alumnos.
Al final de la unidad, se incluyen actividades propuestas que han sido cuidadosamente
seleccionadas en cuenta a nivel y contenido, actividades finales que servirán para repasar
los contenidos estudiados, detectar conceptos no asimilados correctamente y corregir las
posibles desviaciones detectadas en el proceso de enseñanza aprendizaje. Por último, se
incluye un caso práctico final de recapitulación que engloba los contenidos estudiados en
la unidad (todo ello resuelto en este solucionario). Para finalizar la unidad, se propone un
test de evaluación para que los alumnos comprueben el grado de asimilación de los
contenidos estudiados a lo largo de la unidad.
Para trabajar los contenidos se recomienda recurrir a ejemplos reales para que los
alumnos identifiquen lo que realizan en todo momento con la actividad empresarial.
Otros materiales interesantes que se pueden utilizar en el aula como materiales
complementarios son:
– GATE: se pueden generar evaluaciones tipo test conforme a unos criterios
determinados.
– BLINK: donde se encuentra la unidad digital y el material complementario de dicha
© MACMILLAN Education

unidad.
Para realizar una introducción a los conceptos y contenidos que van a ser analizados en
la unidad, puede ser de utilidad realizar una presentación utilizando como documento de
apoyo el esquema que aparece en el material de Blink.
A continuación, se muestra una tabla resumen con todos los recursos para esta unidad:

Recursos de la Unidad 12

ADVANTAGE:
− Proyecto curricular y programaciones de aula.

− Presentaciones multimedia.

− Solucionario.

− Proyecto final

GATE:
– Preguntas de evaluación tipo test.

BLINK:
– Unidad digital.
– Actividades interactivas.
– Material de apoyo:
• Esquema inicial de la unidad.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 3

Solucionario de las actividades propuestas


Página 382 1 >> El Impuesto sobre Actividades
Económicas
1… Explica en tu cuaderno cómo se realiza la gestión tributaria del IAE.

El IAE se gestiona a partir de la matrícula del impuesto. Esta se formará anualmente


para cada término y estará constituida por censos sobre actividades económicas,
sujetos pasivos, cuotas mínimas y, en su caso, del recargo provincial. Los sujetos
pasivos estarán obligados a presentar las correspondientes declaraciones censales de
alta manifestando todos los elementos necesarios para su inclusión en la matrícula.

A continuación, se practicará la liquidación correspondiente por la Administración


competente, la cual se notificará al sujeto pasivo, quien deberá efectuar el ingreso
que proceda.

Además de este censo, la normativa estatal tiene establecido el censo de obligados


tributarios, en el que deberán darse de alta, con carácter general, quienes
desarrollen o vayan a desarrollar actividades empresariales o profesionales en
territorio español, así como quienes abonen rentas sujetas a retención o ingreso a
cuenta.

2 >> El Impuesto sobre Sociedades


2… Responde en tu cuaderno: ¿Qué significa que el Impuesto sobre
Página 382
Sociedades es un impuesto de carácter directo? ¿Y que tiene naturaleza
personal?

El Impuesto sobre Sociedades es un tributo que grava la renta de las sociedades y


demás entidades jurídicas de acuerdo con las normas establecidas en la ley que lo
© MACMILLAN Education

regula.

Este impuesto tiene carácter directo y naturaleza personal:


 Es un impuesto directo, ya que grava la totalidad de las rentas percibidas por
las personas jurídicas, con independencia de su fuente.
 Tiene naturaleza personal porque tiene en cuenta las circunstancias del sujeto
pasivo para determinar la deuda tributaria.

3… El Impuesto sobre Sociedades ¿se aplica en todo el territorio español?

El Impuesto sobre Sociedades se aplicará en todo el territorio español. Sin embargo,


en los territorios históricos de la comunidad autónoma del País Vasco y en la
Comunidad Foral de Navarra existen unos regímenes tributarios forales de concierto y
convenio económico, respectivamente, por lo que estas comunidades pueden
gestionar y recaudar sus impuestos.

4… La entidad ALBERDA, SA tiene su domicilio social en la calle Juan Saiz, n.º


1 de Cuenca. Dispone de sucursales en Cuenca y Guadalajara. La contabilidad
principal se lleva en Cuenca, donde se conservan los antecedentes y
justificantes debidamente archivados. Los administradores están fiscalmente
domiciliados en Guadalajara. El inmovilizado, en su práctica totalidad, radica
en Cuenca.

Determina dónde tiene la entidad su domicilio fiscal.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 4
El domicilio fiscal de los contribuyentes residentes en territorio español será el de su
domicilio social, siempre que en él está efectivamente centralizada la gestión
administrativa y la dirección de sus negocios. En otro caso, se atenderá al lugar en
que se realice dicha gestión o dirección. En los supuestos en los que no pueda
establecerse el lugar del domicilio fiscal de acuerdo con los criterios anteriores,
prevalecerá aquél donde radique el mayor valor del inmovilizado.

Según los criterios expuestos anteriormente, el domicilio fiscal de la entidad


ALBERDA, SA estará situado en Cuenca, ya que es donde tiene centralizada la gestión
administrativa y la dirección de la empresa.

5… Responde en tu cuaderno si los entes que se mencionan a continuación


son o no contribuyentes del IS y si gozan de exención total, es decir, que no
tienen que declarar por dicho impuesto o son entidades parcialmente
exentas:

a) Sociedad anónima.
Contribuyente del IS.

b) Sociedad civil sin objeto mercantil.


No es contribuyente del IS, tributará por IRPF como entidad en atribución de rentas.
© MACMILLAN Education

c) Una institución sin ánimo de lucro.


Entidad parcialmente exenta.

d) Un fondo de inversión.
Contribuyente del IS.

e) Una unión temporal de empresas.


Contribuyente del IS.

f) La Administración del Estado.


Entidad exenta.

g) El INSALUD.
Entidad exenta.

h) La Cámara de Comercio de Madrid.


Entidad parcialmente exenta.

i) La Agencia Estatal de Administración Tributaria.


Entidad exenta.

j) La Comisión Nacional del Mercado de Valores.


Entidad exenta.

k) Un grupo de sociedades.
Contribuyente del IS.

l) El Banco de España.
Entidad exenta.

m) Los sindicatos de trabajadores.


Entidad parcialmente exenta.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 5

3 >> Esquema de liquidación del Impuesto


sobre sociedades
Página 382 6… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la
empresa MICE, SA, conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias: 110 000 €.
 Ajustes positivos: 59 000 €.
 Ajustes negativos: 2000 €.
 Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades: 4000 €.
 Retenciones: 500 €.
 Suma total de los tres pagos fraccionados: 15 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.

Aplicando el esquema de liquidación del impuesto, la cuota diferencial sería:

Resultado contable 110 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Ajustes positivos 59 000,00 €
© MACMILLAN Education

- Ajustes negativos - 2000,00 €


= Base imponible 167 000,00 €
x Tipo de gravamen 25%
= Cuota íntegra 41 750,00 €
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas - 4000,00 €
actividades
= Cuota líquida 37 750,00 €
- Retenciones e ingresos a cuenta - 500,00 €
- Pagos fraccionados - 15 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 22 250,00 €

7… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la


empresa LPA, SA, conociendo los siguientes datos:

 Ajustes negativos: 23 000 €.


 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y
ganancias: 150 000 €.
 Deducciones para incentivar la realización de determinadas
actividades: 8000 €.
 Retenciones: 900 €.
 Ajustes positivos: 39 000 €.
 Suma total de los tres pagos fraccionados: 18 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 6

Aplicando el esquema de liquidación del impuesto, la cuota diferencial sería:

Resultado contable 150 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Ajustes positivos 39 000,00 €
- Ajustes negativos - 23 000,00 €
= Base imponible 166 000,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 41 500,00 €
- Deducciones para incentivar la realización de determinadas - 8000,00 €
actividades
= Cuota líquida 33 500,00 €
- Retenciones e ingresos a cuenta - 900,00 €
- Pagos fraccionados - 18 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 14 600,00 €

Página 383 4 >> La base imponible


8… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa KELSE, SA conociendo los datos siguientes:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias: 144 950 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 43 485 €.
 Los gastos de personal han ascendido a 25 000 €.
© MACMILLAN Education

 Por suministros ha pagado 1400 €.

En la declaración del IS serán gastos contables fiscalmente deducibles:

 Gastos de personal: 25 000,00 €.


 Suministros: 1400,00 €.

Y serán gastos contables fiscalmente no deducibles:

 Los gastos derivados de la contabilización del IS: 43 485,00 €.


Como estos gastos se encuentran contabilizados, será necesario realizar un
ajuste, se tratará de una diferencia permanente positiva puesto que nunca
van a ser deducibles.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa KELSE, SA será:


Resultado contable 144 950,00 €
(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 43 485,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
= Base imponible 188 435,00 €
9… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa EDURA, SA conociendo los datos siguientes:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias: 292 500 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 157 500 €.
 Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 850 €.
 Ha contabilizado gastos de operaciones con personas que residen en
paraísos fiscales por 1650 €.
 Los gastos de personal han ascendido a 32 000 €.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 7

 Por suministros ha pagado 1500 €.


 Las compras de mercaderías han ascendido a 500 000 €.
 Ha contabilizado como gasto un viaje del director con su familia de
vacaciones por importe de 5000 €.
 Ha contabilizado como gasto multas de tráfico por importe de 500 €.

En la declaración del IS serán gastos contables fiscalmente deducibles:

 Gastos de personal: 32 000,00 €.


 Suministros: 1500 €.
 Compras de mercaderías: 500 000,00 €.

Y serán gastos contables fiscalmente no deducibles:

 Los gastos derivados de la contabilización del IS: 157 500,00 €.


 Sanción: 850,00 €.
 Gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que residen
en paraísos fiscales: 1650,00 €.
 Viaje del director de la empresa con su familia de vacaciones: 5000,00 €.
 Multas de tráfico: 500,00 €.
Como estos gastos se encuentran contabilizados, será necesario realizar un ajuste, se
tratará de una diferencia permanente positiva puesto que nunca van a ser
deducibles.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa EDURA, SA será:


© MACMILLAN Education

Resultado contable 292 500,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 157 500,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia permanente positiva + 850,00 €
(Sanción)
+ Diferencia permanente positiva + 1650,00 €
(Operaciones con personas residentes en paraísos fiscales)
+ Diferencia permanente positiva + 5000,00 €
(Viaje del director con su familia de vacaciones)
+ Diferencia permanente positiva + 500,00 €
(Multas de tráfico)
= Base imponible 458 000,00 €
10… La empresa CRISCAR, SA adquiere el 1 de enero de 2X20 un elemento de
transporte por importe de 30 000 €. El coeficiente máximo según la tabla del
IS es del 16 % y el periodo máximo de 14 años. Suponiendo que amortiza el
elemento en el menor tiempo posible, construye en tu cuaderno los cuadros
de amortización fiscal por los siguientes métodos: según la tabla de
amortización oficialmente aprobada, porcentaje constante y números dígitos
decrecientes.

Elemento: Elemento de transporte.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X20.

Precio de adquisición: 30 000,00 €.

Coeficiente máximo según tablas: 16 %.

Periodo máximo según tablas: 14 años.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 8
Amortiza el elemento en el menor tiempo posible.

Amortización según tablas de amortización oficialmente aprobadas

Como la empresa decide amortizar el ordenador en el menor tiempo posible, se


utilizará el coeficiente máximo (16 %) para determinar la cuota anual de
amortización:

Cuota anual de amortización = 16 % s/ 30 000,00 € = 4800,00 €.

El cuadro de amortización será:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN
01/01/2X20 30 000,00 €
31/12/2X20 4800,00 € 4800,00 € 25 200,00 €
31/12/2X21 4800,00 € 9600,00 € 20 400,00 €
31/12/2X22 4800,00 € 14 400,00 € 15 600,00 €
31/12/2X23 4800,00 € 19 200,00 € 10 800,00 €
31/12/2X24 4800,00 € 24 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X25 4800,00 € 28 800,00 € 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 € 30 000,00 € 0,00 €
Amortización según porcentaje constante

El coeficiente elegido por la empresa es el 16 %.

Para determinar el coeficiente de ponderación a aplicar, calculamos el periodo


mínimo años que corresponde al coeficiente elegido por la empresa:

El coeficiente de ponderación a aplicar será 2, ya que el elemento patrimonial


tiene un periodo de amortización igual o superior a cinco e inferior a ocho años.
© MACMILLAN Education

Por tanto, el porcentaje constante de amortización será: 16 % x 2 = 32 %

El cuadro de amortización será:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X20 30 000,00 €
31/12/2X20 32 % s/ 30.000,00 = 9600,00 € 9600,00 € 20 400,00 €
31/12/2X21 32 % s/ 20.400,00 = 6528,00 € 16 128,00 € 13 872,00 €
31/12/2X22 32 % s/ 13 872,00 = 4439,04 € 20 567,04 € 9432,96 €
31/12/2X23 32 % s/ 9432,96 = 3018,55 € 23 585,59 € 6414,41 €
31/12/2X24 32 % s/ 6414,41 = 2052,61 € 25 638,20 € 4361,80 €
31/12/2X25 32 % s/ 4361,80 = 1395,78 € 27 033,98 € 2966,02 €
31/12/2X26 2966,02 € 30 000,00 € 0,00 €
Amortización según el método de números dígitos decrecientes.

Como la sociedad pretende amortizar en el menor tiempo posible, calculamos el


período mínimo que se deriva del coeficiente máximo:

Por lo tanto, la sociedad amortizará el elemento en 7 años.

Obtenemos la suma de dígitos mediante la suma de los valores numéricos asignados


a los años en que se va a amortizar el elemento patrimonial:

Suma de dígitos = 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 28
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 9
Para obtener la cuota por dígito dividimos el precio de adquisición por la suma de
dígitos:

El cuadro de amortización será:

AMORTIZACIÓN
AÑOS DÍGITO CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X20 30 000,00 €
31/12/2X20 7 7 x 1071,428571 = 7500,00 € 7500,00 € 22 500,00 €
31/12/2X21 6 6 x 1071,428571 = 6428,57 € 13 928,57 € 16 071,43 €
31/12/2X22 5 5 x 1071,428571 = 5357,14 € 19 285,71 € 10 714,29 €
31/12/2X23 4 4 x 1071,428571 = 4285,71 € 23 571,42 € 6428,58 €
31/12/2X24 3 3 x 1071,428571 = 3214,29 € 26 785,71 € 3214,29 €
31/12/2X25 2 2 x 1071,428571 = 2142,86 € 28 928,57 € 1071,43 €
31/12/2X26 1 1 x 1071,428571 = 1071,43 € 30 000,00 € 0,00 €
11… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa JOSFER, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias: 160 000 €.
 Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X19 por 10 000 € y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cinco años. El coeficiente máximo
según la tabla del IS es el 10 % (realiza los cuadros anuales
correspondientes).
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 48 000 €.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Resultado contable:
© MACMILLAN Education

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 160 000,00 €.

Dato necesario para el cálculo de la base imponible.

2. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Mobiliario.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X19.

Precio de adquisición: 10 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10 %.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 10

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X19 10 000,00 €
31/12/2X19 2000,00 € 2000,00 € 8000,00 €
31/12/2X20 2000,00 € 4000,00 € 6000,00 €
31/12/2X21 2000,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X22 2000,00 € 8000,00 € 2000,00 €
31/12/2X23 2000,00 € 10 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota anual de amortización = 10 % s/ 10 000,00 = 1000,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN
01/01/2X19 10 000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 1000,00 € 9000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 2000,00 € 8000,00 €
31/12/2X21 1000,00 € 3000,00 € 7000,00 €
31/12/2X22 1000,00 € 4000,00 € 6000,00 €
31/12/2X23 1000,00 € 5000,00 € 5000,00 €
31/12/2X24 1000,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X25 1000,00 € 7000,00 € 3000,00 €
31/12/2X26 1000,00 € 8000,00 € 2000,00 €
31/12/2X27 1000,00 € 9000,00 € 1000,00 €
© MACMILLAN Education

31/12/2X28 1000,00 € 10 000,00 € 0,00 €


El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X19 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X19 9000,00 € 8000,00 € 1000,00 € 1000,00 €
(9000,00 – 8000,00)
31/12/2X20 8000,00 € 6000,00 € 2000,00 € 1000,00 €
(8000,00 – 6000,00) (2000,00 – 1000,00)
31/12/2X21 7000,00 € 4000,00 € 3000,00 € 1000,00 €
(7000,00 – 4000,00) (3000,00 – 2000,00)
31/12/2X22 6000,00 € 2000,00 € 4000,00 € 1000,00 €
(6000,00 – 2000,00) (4000,00 – 3000,00)
31/12/2X23 5000,00 € 0,00 € 5000,00 € 1000,00 €
(5000,00 – 0,00) (5000,00 – 4000,00)
31/12/2X24 4000,00 € 0,00 € 4000,00 € - 1000,00 €
(4000,00 – 0,00) (4000,00 – 5000,00)
31/12/2X25 3000,00 € 0,00 € 3000,00 € - 1000,00 €
(3000,00 – 0,00) (3000,00 – 4000,00)
31/12/2X26 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € - 1000,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 3000,00)
31/12/2X27 1000,00 € 0,00 € 1000,00 € - 1000,00 €
(1000,00 – 0,00) (1000,00 – 2000,00)
31/12/2X28 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1000,00 €
(0,00 – 1000,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
1000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 11
3. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 48 000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 48 000,00 €.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa JOSFER, SA en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 160 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 48 000,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 1000,00 €
(Amortización de mobiliario)
= Base imponible 209 000,00 €
12… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa ALDA, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias: 250 000 €.
 Adquirió mobiliario el 1 de enero de 2X14 por 12 000 € y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cuatro años. El coeficiente máximo
según la tabla del IS es el 10 % (realiza los cuadros anuales
correspondientes).
© MACMILLAN Education

 Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 1000 €.


 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones
con personas que residen en paraísos fiscales por 1650 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 75 000 €.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 250 000,00 €.

Dato necesario para el cálculo de la base imponible.

2. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Mobiliario.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X14.

Precio de adquisición: 12 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 4 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10 %.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 12

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X14 12 000,00 €
31/12/2X14 3000,00 € 3000,00 € 9000,00 €
31/12/2X15 3000,00 € 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 3000,00 € 9000,00 € 3000,00 €
31/12/2X17 3000,00 € 12 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota anual de amortización = 10 % s/ 12 000,00 = 1200,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X14 12 000,00 €
31/12/2X14 1200,00 € 1200,00 € 10 800,00 €
31/12/2X15 1200,00 € 2400,00 € 9600,00 €
31/12/2X16 1200,00 € 3600,00 € 8400,00 €
31/12/2X17 1200,00 € 4800,00 € 7200,00 €
31/12/2X18 1200,00 € 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 7200,00 € 4800,00 €
31/12/2X20 1200,00 € 8400,00 € 3600,00 €
31/12/2X21 1200,00 € 9600,00 € 2400,00 €
31/12/2X22 1200,00 € 10 800,00 € 1200,00 €
© MACMILLAN Education

31/12/2X23 1200,00 € 12 000,00 € 0,00 €


El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA


VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X14 12 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X14 10 800,00 € 9000,00 € 1800,00 € 1800,00 €
(10 800,00 – 9000,00)
31/12/2X15 9600,00 € 6000,00 € 3600,00 € 1800,00 €
(9600,00 – 6000,00) (3600,00 – 1800,00)
31/12/2X16 8400,00 € 3000,00 € 5400,00 € 1800,00 €
(8400,00 – 3000,00) (5400,00 – 3600,00)
31/12/2X17 7200,00 € 0,00 € 7200,00 € 1800,00 €
(7200,00 – 0,00) (7200,00 – 5400,00)
31/12/2X18 6000,00 € 0,00 € 6000,00 € - 1200,00 €
(6000,00 – 0,00) (6000,00 – 7200,00)
31/12/2X19 4800,00 € 0,00 € 4800,00 € - 1200,00 €
(4800,00 – 0,00) (4800,00 – 6000,00)
31/12/2X20 3600,00 € 0,00 € 3600,00 € - 1200,00 €
(3600,00 – 0,00) (3600,00 – 4800,00)
31/12/2X21 2400,00 € 0,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
(2400,00 – 0,00) (2400,00 – 3600,00)
31/12/2X22 1200,00 € 0,00 € 1200,00 € - 1200,00 €
(1200,00 – 0,00) (1200,00 – 2400,00)
31/12/2X23 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1200,00 €
(0,00 – 1200,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por
importe de - 1200,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 13
3. Sanción:

Importe: 1000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1000,00 €.

4. Gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que


residen en paraísos fiscales

Importe: 1650,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1650,00 €.

5. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 75 000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 75 000,00 €.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa ALDA, SA en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 250 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 1000,00 €
© MACMILLAN Education

(Sanción)
+ Diferencia permanente positiva + 1650,00 €
(Gastos de servicios que corresponden a operaciones con
personas que residen en paraísos fiscales)
+ Diferencia permanente positiva + 75 000,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 1200,00 €
(Amortización de mobiliario)
= Base imponible 326 450,00 €
13… Calcula la base imponible en la declaración del IS de la sociedad limitada
laboral TOVID, SLL en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias: 210 000 €.
 Adquirió un elemento de transporte el 1 de enero de 2X18 (segundo
año de creación de la empresa) por 28000 € y lo amortiza
contablemente de forma lineal en cinco años. Fiscalmente decide
acogerse a la libertad de amortización y amortiza el elemento de
transporte en dos años (realiza los cuadros anuales correspondientes).
 Ha contabilizado como gasto una sanción por importe de 500 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido 60 000 €.
 Ha pagado multas por 300 €.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 210 000,00 €.

Dato necesario para el cálculo de la base imponible.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 14
2. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Elemento de transporte.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 28 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Decide acogerse a la libertad de amortización y amortiza el


elemento de transporte en 2 años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 28 000,00 €
31/12/2X18 5600,00 € 5600,00 € 22 400,00 €
31/12/2X19 5600,00 € 11 200,00 € 16 800,00 €
31/12/2X20 5600,00 € 16 800,00 € 11 200,00 €
31/12/2X21 5600,00 € 22 400,00 € 5600,00 €
31/12/2X22 5600,00 € 28 000,00 € 0,00 €
© MACMILLAN Education

Amortización fiscal:

La cuota anual de amortización fiscal será:

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X18 28 000,00 €
31/12/2X18 14 000,00 € 14 000,00 € 14 000,00 €
31/12/2X19 14 000,00 € 28 000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VALOR TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL
CONTABLE ACUMULADA TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 28 000,00 € 28 000,00

31/12/2X18 14 000,00 € 22 400,00 - 8400,00 € - 8400,00 €
€ (14 000,00 – 22 400,00)
31/12/2X19 0,00 € 16 800,00 - 16 800,00 € - 8400,00 €
€ (0,00 – 16 800,00) [- 16.800,00 – (- 8400,00)]
31/12/2X20 0,00 € 11 200,00 - 11 200,00 € 5600,00 €
€ (0,00 – 11 200,00) [- 11 200,00 – (- 16 800,00)]
31/12/2X21 0,00 € 5600,00 € - 5600,00 € 5600,00 €
(0,00 – 5600,00) [- 5600,00 – (-11 200,00)]
31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 € 5600,00 €
[0,00 – (- 5600,00)]
Total 0,00 €

Se originará una diferencia temporaria imponible positiva en reversión por importe


de 5600,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 15
3. Sanción:

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €.

4. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 60 000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 60 000,00 €.

5. Multas:

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 300,00 €.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa TOVID, SLL en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 210 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 500,00 €
(Sanción)
© MACMILLAN Education

+ Diferencia permanente positiva + 60 000,00 €


(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia permanente positiva + 300,00 €
(Multas)
+ Diferencia temporaria imponible positiva en reversión + 5600,00 €
(Amortización de elementos de transporte)
= Base imponible 276 400,00 €

14… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la


Página 384
empresa DALBER, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los datos siguientes:

 Resultado contable: el saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias es de 58 000 €.
 Firmó un contrato de arrendamiento financiero para la adquisición de
mobiliario el 1 de enero de 2X18, cuyo precio al contado es de 12 000
€. El contrato tiene una duración de cuatro años, al final de los cuales
se ejercitará la opción de compra. La empresa decide amortizar el
bien al coeficiente máximo según tablas, que es el 10 %. Las cuotas del
arrendamiento financiero son las siguientes:
DEUDA
AÑOS ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X18 12 000,00
31/12/2X18 3500,00 500,00 3000,00 9000,00
31/12/2X19 3500,00 500,00 3000,00 6000,00
31/12/2X20 3500,00 500,00 3000,00 3000,00
31/12/2X21 3500,00 500,00 3000,00 0,00
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 16

 Adquirió el 1 de enero de 2X16 un ordenador por 6000 € que amortiza


contablemente en tres años de forma lineal. El coeficiente máximo
según las tablas es el 25 % (realizar el cuadro anual comparativo).
 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones
con personas que residen en paraísos fiscales por 600 €.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 17 400 €.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 58 000,00 €.

Dato necesario para el cálculo de la base imponible.

2. Contrato de arrendamiento financiero:

Elemento: Mobiliario.

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2X18.

Precio al contado: 12 000,00 €.

Duración del contrato: 4 años, al final de los cuales se ejercitará la opción de


compra.

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 10 %.

El gasto contable que supone para la empresa el contrato de arrendamiento


financiero está compuesto por la carga financiera satisfecha (intereses) y la
amortización del mobiliario (10 % s/ 12 000,00):
© MACMILLAN Education

GASTO CONTABLE
AÑOS
Intereses Amortización
31/12/2X18 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X21 500,00 € 1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 €
31/12/2X24 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 €
31/12/2X27 1200,00 €
TOTAL 2000,00 € 12 000,00 €
Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el doble del
coeficiente lineal de amortización, según tablas, es decir:

Límite = 12 000,00 x 10 % x 2 = 2400,00 €

Y, como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está
pagando la empresa (3000,00 €) supera el límite anteriormente calculado (2400,00
€), el gasto máximo deducible por este concepto será el límite. El exceso será
deducible en los periodos impositivos sucesivos, respetando el mismo límite.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 17
La diferencia entre la amortización contable y fiscal será:

AMORTIZACIÓN AJUSTES SOBRE EL


AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL
CONTABLE RESULTADO CONTABLE
31/12/2X18 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X20 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X21 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X22 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
31/12/2X23 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X24 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X26 1200,00 € + 1200,00 €
31/12/2X27 1200,00 € + 1200,00 €
TOTAL 12 000,00 € 12 000, 00 € 0,00 €
Como la amortización contable ascendió a 1200,00 € y fiscalmente solo se puede
deducir 2400,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por
importe de 1200,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en
origen por importe de - 1200,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.

3. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X16.

Precio de adquisición: 6000,00 €.


© MACMILLAN Education

Amortización contable: Lineal en 3 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25 %.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X16 6000,00 €
31/12/2X16 2000,00 € 2000,00 € 4000,00 €
31/12/2X17 2000,00 € 4000,00 € 2000,00 €
31/12/2X18 2000,00 € 6000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

La cuota de amortización fiscal será

Cuota de amortización = 25 % s/ 6000,00 = 1500,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X16 6000,00 €
31/12/2X16 1500,00 € 1500,00 € 4500,00 €
31/12/2X17 1500,00 € 3000,00 € 3000,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 4500,00 € 1500,00 €
31/12/2X19 1500,00 € 6000,00 € 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 18
El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X16 6000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 4500,00 € 4000,00 € 500,00 € 500,00 €
(4500,00 – 4000,00)
31/12/2X17 3000,00 € 2000,00 € 1000,00 € 500,00 €
(3000,00 – 2.000,00) (1000,00 – 500,00)
31/12/2X18 1500,00 € 0,00 € 1500,00 € 500,00 €
(1500,00 – 0,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X19 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1500,00 €
(0,00 – 1500,00)
Total 0,00 €
Como el ordenador está totalmente amortizado desde el punto de vista contable y
fiscal no será necesario realizar ningún ajuste.

4. Gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que


residen en paraísos fiscales

Importe: 600,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 600,00 €.

5. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 17 400,00 €.
© MACMILLAN Education

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 17 400,00 €.

La base imponible en la declaración del IS de la empresa DALBER, SA en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 58 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 600,00 €
(Gastos de servicios que corresponden operaciones con
personas que residen en paraísos fiscales)
+ Diferencia permanente positiva + 17 400,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 1200,00 €
(Contrato de arrendamiento financiero)
= Base imponible 74 800,00 €
15… Calcula en tu cuaderno la base imponible en la declaración del IS de la
empresa ROSMEL, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias 30 000 €.
 Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2000 € por el impago de
la deuda por parte de un cliente que venció hace cuatro meses y que
está en situación de concurso.
 Ha contabilizado como gasto una sanción por presentar fuera de plazo
una autoliquidación tributaria por importe de 600 €.
 La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 19

• Elemento de transporte: 12 000 €. Amortización contable en


cinco años. Coeficiente máximo según tablas: 16 %. Periodo
máximo. 14 años.
• Mobiliario: 9000 €. Amortización contable en ocho años.
Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
• Equipos para procesos de información: 2000 €. Amortización
contable en tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25 %.
Periodo máximo: ocho años.
• Aplicaciones informáticas 500 €. Amortización contable en dos
años. Coeficiente máximo según las tablas: 33 %. Periodo máximo
seis años.
Realiza los cuadros anuales comparativos, teniendo en cuenta que
contablemente amortiza utilizando el método lineal y fiscalmente en
el menor tiempo posible.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 9000 €.
 Ha contabilizado gastos de servicios que corresponden a operaciones
con personas que residen en paraísos fiscales por 500 €.
 Ha dotado una pérdida por deterioro de 600 € por el impago de la
deuda por parte de un cliente, que ha vencido hace ocho meses.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 30 000,00 €.

Dato necesario para el cálculo de la base imponible.


© MACMILLAN Education

2. Pérdida por deterioro:

Importe: 2000,00 €.

Vencimiento: hace 4 meses. Cliente en situación de concurso.

Gasto contable fiscalmente deducible ya que, aunque no han transcurrido más de 6


meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación
de concurso.

No será necesario realizar ajustes.

3. Sanción tributaria:

Importe: 600,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 600,00 €.

4. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Elemento de transporte.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 12 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 16 %. Periodo máximo: 14


años.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 20
Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 12.000,00 €
31/12/2X18 2.400,00 € 2.400,00 € 9.600,00 €
31/12/2X19 2.400,00 € 4.800,00 € 7.200,00 €
31/12/2X20 2.400,00 € 7.200,00 € 4.800,00 €
31/12/2X21 2.400,00 € 9.600,00 € 2.400,00 €
31/12/2X22 2.400,00 € 12.000,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota anual de amortización = 16 % s/ 12 000,00 = 1920,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X18 12 000,00 €
31/12/2X18 1920,00 € 1920,00 € 10 080,00 €
31/12/2X19 1920,00 € 3840,00 € 8160,00 €
31/12/2X20 1920,00 € 5760,00 € 6240,00 €
31/12/2X21 1920,00 € 7680,00 € 4320,00 €
© MACMILLAN Education

31/12/2X22 1920,00 € 9600,00 € 2400,00 €


31/12/2X23 1920,00 € 11 520,00 € 480,00 €
31/12/2X24 480,00 € 12 000,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA


VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X18 12 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X18 10 080,00 € 9600,00 € 480,00 € 480,00 €
(10 080,00 – 9600,00)
31/12/2X19 8160,00 € 7200,00 € 960,00 € 480,00 €
(8160,00 – 7200,00) (960,00 – 480,00)
31/12/2X20 6240,00 € 4800,00 € 1440,00 € 480,00 €
(6240,00 – 4800,00) (1440,00 – 960,00)
31/12/2X21 4320,00 € 2400,00 € 1920,00 € 480,00 €
(4320,00 – 2400,00) (1920,00 – 1440,00)
31/12/2X22 2400,00 € 0,00 € 2400,00 € 480,00 €
(2400,00 – 0,00) (2400,00 – 1920,00)
31/12/2X23 480,00 € 0,00 € 480,00 € - 1920,00 €
(480,00 – 0,00) (480,00 – 2400,00)
31/12/2X24 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 480,00 €
(0,00 – 480,00)
Total 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 21
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
480,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Mobiliario.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 9000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 8 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 9000,00 €
31/12/2X18 1125,00 € 1125,00 € 7875,00 €
31/12/2X19 1125,00 € 2250,00 € 6750,00 €
31/12/2X20 1125,00 € 3375,00 € 5625,00 €
31/12/2X21 1125,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X22 1125,00 € 5625,00 € 3375,00 €
31/12/2X23 1125,00 € 6750,00 € 2250,00 €
31/12/2X24 1125,00 € 7875,00 € 1125,00 €
31/12/2X25 1125,00 € 9000,00 € 0,00 €
© MACMILLAN Education

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 10 % s/ 9000,00 = 900,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 9000,00 €
31/12/2X18 900,00 € 900,00 € 8100,00 €
31/12/2X19 900,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X20 900,00 € 2700,00 € 6300,00 €
31/12/2X21 900,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X22 900,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X23 900,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X24 900,00 € 6300,00 € 2700,00 €
31/12/2X25 900,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X26 900,00 € 8100,00 € 900,00 €
31/12/2X27 900,00 € 9000,00 € 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 22
El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA


VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X18 9000,00 € 9000,00 €
31/12/2X18 8100,00 € 7875,00 € 225,00 € 225,00 €
(8100,00 – 7875,00)
31/12/2X19 7200,00 € 6750,00 € 450,00 € 225,00 €
(7200,00 – 6750,00) (450,00 – 225,00)
31/12/2X20 6300,00 € 5625,00 € 675,00 € 225,00 €
(6300,00 – 5625,00) (675,00 – 450,00)
31/12/2X21 5400,00 € 4500,00 € 900,00 € 225,00 €
(5400,00 – 4500,00) (900,00 – 675,00)
31/12/2X22 4500,00 € 3375,00 € 1125,00 € 225,00 €
(4500,00 – 3375,00) (1125,00 – 900,00)
31/12/2X23 3600,00 € 2250,00 € 1350,00 € 225,00 €
(3600,00 – 2250,00) (1350,00 – 1125,00)
31/12/2X24 2700,00 € 1125,00 € 1575,00 € 225,00 €
(2700,00 – 1125,00) (1575,00 – 1350,00)
31/12/2X25 1800,00 € 0,00 € 1800,00 € 225,00 €
(1800,00 – 0,00) (1800,00 – 1575,00)
31/12/2X26 900,00 € 0,00 € 900,00 € - 900,00 €
(900,00 – 0,00) (900,00 – 1800,00)
31/12/2X27 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 900,00 €
© MACMILLAN Education

(0,00 – 900,00)
Total 0,00 €

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de


225,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 2000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 3 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25 %. Periodo máximo: 8


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 2000,00 €
31/12/2X18 666,67 € 666,67 € 1333,33 €
31/12/2X19 666,67 € 1333,34 € 666,66 €
31/12/2X20 666,66 € 2000,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 23
Cuota de amortización = 25 % s/ 2000,00 = 500,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 2000,00 €
31/12/2X18 500,00 € 500,00 € 1500,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1500,00 € 500,00 €
31/12/2X21 500,00 € 2000,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA


VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X18 2000,00 € 2000,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 1333,33 € 166,67 € 166,67 €
(1500,00 – 1333,33)
31/12/2X19 1000,00 € 666,66 € 333,34 € 166,67 €
(1000,00 – 666,66) (333,34 – 166,67)
31/12/2X20 500,00 € 0,00 € 500,00 € 166,66 €
(500,00 – 0,00) (500,00 – 333,34)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 500,00 €
(0,00 – 500,00)
Total 0,00 €

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de


© MACMILLAN Education

166,66 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Aplicaciones informáticas.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 500,00 €.

Amortización contable: Lineal en 2 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 33 %. Periodo máximo: 6


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 500,00 €
31/12/2X18 250,00 € 250,00 € 250,00 €
31/12/2X19 250,00 € 500,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 33 % s/ 500,00 = 165,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 24
El cuadro de amortización fiscal quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X18 500,00 €
31/12/2X18 165,00 € 165,00 € 335,00 €
31/12/2X19 165,00 € 330,00 € 170,00 €
31/12/2X20 165,00 € 495,00 € 5,00 €
31/12/2X21 5,00 € 500,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
BASE VALOR TEMPORARIA
AÑOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 500,00 € 500,00 €
31/12/2X18 335,00 € 250,00 € 85,00 € 85,00 €
(335,00 – 250,00)
31/12/2X19 170,00 € 0,00 € 170,00 € 85,00 €
(170,00 – 0,00) (170,00 – 85,00)
31/12/2X20 5,00 € 0,00 € 5,00 € - 165,00 €
(5,00 – 0,00) (5,00 – 170,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 5,00 €
(0,00 – 5,00)
Total 0,00 €

Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por


importe de - 165,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
© MACMILLAN Education

5. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 9000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 9000,00 €.

6. Gastos de servicios que corresponden a operaciones con personas que


residen en paraísos fiscales

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €.

7. Pérdida por deterioro:

Importe: 600,00 €.

Vencimiento: hace 8 meses.

Gasto contable fiscalmente deducible ya que han transcurrido más de 6 meses desde
el vencimiento de la obligación.

No será necesario realizar ajustes.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 25
La base imponible en la declaración del IS de la empresa ROSMEL, SA en el ejercicio
2X20 será:

Resultado contable 30 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 600,00 €
(Sanción tributaria)
+ Diferencia permanente positiva + 9000,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia permanente positiva + 500,00 €
(Gastos de servicios que corresponden a operaciones con
personas que residen en paraísos fiscales)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 480,00 €
(Amortización de elementos de transporte)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 225,00 €
(Amortización de mobiliario)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 166,66 €
(Amortización de equipos para procesos de información)
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 165,00 €
(Amortización de aplicaciones informáticas)
= Base imponible 40 806,66 €

5 >> Deuda Tributaria


16… Calcula en tu cuaderno la cuota íntegra ajustada positiva en la
Página 384
declaración del IS de la empresa NELINA, SA en el ejercicio 2X20, conociendo
los datos siguientes:
 Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2000 € por el impago de
la deuda por parte de un cliente, que venció el 29 de septiembre de
© MACMILLAN Education

2X20 y que se encuentra en situación de concurso.


 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 57 000 €.
 Realizó un contrato de arrendamiento financiero sobre un elemento de
transporte adquirido por 14800 € el 1 de enero de 2X19. El cuadro de
leasing hasta ese año fue:

AÑOS ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN DEUDA PENDIENTE


01/01/2X19 14 800,00
31/12/2X19 4500,00 800,00 3700,00 11 100,00
31/12/2X20 4500,00 800,00 3700,00 7400,00

La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas: 16


%.

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias 190 000 €.
 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Mobiliario: 5000 €. Amortización contable en cinco años.
Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
• Equipos para procesos de información: 3000 €. Amortización
contable en tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25 %.
Periodo máximo: ocho años.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 26
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos teniendo en
cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y
fiscalmente en el menor tiempo posible.
 Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por
importe de 9000 €.
 Entre las rentas obtenidas por la empresa figuran 4000 € procedentes
de una sociedad no residente y 1200 € que la empresa ha satisfecho
por un impuesto similar al IS.
 Tipo de gravamen: 25 %.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Pérdida por deterioro:

Importe: 2000,00 €.

Vencimiento: 29 de septiembre de 2X20. Cliente en situación de concurso.

Gasto contable fiscalmente deducible ya que, aunque no han transcurrido más de 6


meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación
de concurso.

No es necesario realizar ajustes.

2. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 57 000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 57 000,00 €.


© MACMILLAN Education

3. Contrato de arrendamiento financiero:

Elemento: Elemento de transporte.

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2X19.

Precio al contado: 14 800,00 €.

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 16%.

El gasto contable que supone para la empresa el contrato de arrendamiento


financiero está compuesto por la carga financiera satisfecha (intereses) y la
amortización del elemento de transporte (16 % s/ 14 800,00 €):

GASTO CONTABLE
AÑOS
Intereses Amortización
31/12/2X19 800,00 € 2368,00 €
31/12/2X20 800,00 € 2368,00 €
Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el doble del
coeficiente lineal de amortización, según tablas, es decir:

Límite = 14 800,00 x 16 % x 2 = 4736,00 €

Como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está pagando
la empresa (3700,00 €) no supera el límite anteriormente calculado (4736,00 €), el
gasto máximo deducible por este concepto será el importe efectivamente pagado.

La diferencia entre la amortización contable y fiscal será:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 27
AMORTIZACIÓN AJUSTES SOBRE EL
AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL
CONTABLE RESULTADO CONTABLE
31/12/2X19 2368,00 € 3700,00 € - 1332,00 €
31/12/2X20 2368,00 € 3700,00 € - 1332,00 €
Como la amortización contable ascendió a 2368,00 € y fiscalmente se puede deducir
3700,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de
1332,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por
importe de - 1332,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.

4. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 190 000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota íntegra ajustada positiva.

5. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Mobiliario.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 5000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:


© MACMILLAN Education

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE
AÑOS AMORTIZACIÓN ACUMULADA VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN
01/01/2X18 5000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 1000,00 € 4000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 2000,00 € 3000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 3000,00 € 2000,00 €
31/12/2X21 1000,00 € 4000,00 € 1000,00 €
31/12/2X22 1000,00 € 5000,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 10 % s/ 5000,00 = 500,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 28
El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 5000,00 €
31/12/2X18 500,00 € 500,00 € 4500,00 €
31/12/2X19 500,00 € 1000,00 € 4000,00 €
31/12/2X20 500,00 € 1500,00 € 3500,00 €
31/12/2X21 500,00 € 2000,00 € 3000,00 €
31/12/2X22 500,00 € 2500,00 € 2500,00 €
31/12/2X23 500,00 € 3000,00 € 2000,00 €
31/12/2X24 500,00 € 3500,00 € 1500,00 €
31/12/2X25 500,00 € 4000,00 € 1000,00 €
31/12/2X26 500,00 € 4500,00 € 500,00 €
31/12/2X27 500,00 € 5000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 5000,00 € 5000,00 €
31/12/2X18 4500,00 € 4000,00 € 500,00 € 500,00 €
(4500,00 – 4000,00)
31/12/2X19 4000,00 € 3000,00 € 1000,00 € 500,00 €
(4000,00 – 3000,00) (1000,00 – 500,00)
© MACMILLAN Education

31/12/2X20 3500,00 € 2000,00 € 1500,00 € 500,00 €


(3500,00 – 2000,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X21 3000,00 € 1000,00 € 2000,00 € 500,00 €
(3000,00 – 1000,00) (2000,00 – 1500,00)
31/12/2X22 2500,00 € 0,00 € 2500,00 € 500,00 €
(2500,00 – 0,00) (2500,00 – 2000,00)
31/12/2X23 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € - 500,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 2500,00)
31/12/2X24 1500,00 € 0,00 € 1500,00 € - 500,00 €
(1500,00 – 0,00) (1500,00 – 2000,00)
31/12/2X25 1000,00 € 0,00 € 1000,00 € - 500,00 €
(1000,00 – 0,00) (1000,00 – 1500,00)
31/12/2X26 500,00 € 0,00 € 500,00 € - 500,00 €
(500,00 – 0,00) (500,00 – 1000,00)
31/12/2X27 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 500,00 €
(0,00 – 500,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
500,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 3000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 3 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25 %. Periodo máximo: 8


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 29
El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 1000,00 € 2000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 2000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 3000,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 25 % s/ 3000,00 = 750,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 750,00 € 750,00 € 2250,00 €
31/12/2X19 750,00 € 1500,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 750,00 € 2250,00 € 750,00 €
31/12/2X21 750,00 € 3000,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
© MACMILLAN Education

AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA


CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 3000,00 € 3000,00 €
31/12/2X18 2250,00 € 2000,00 € 250,00 € 250,00 €
(2250,00 – 2000,00)
31/12/2X19 1500,00 € 1000,00 € 500,00 € 250,00 €
(1500,00 – 1000,00) (500,00 – 250,00)
31/12/2X20 750,00 € 0,00 € 750,00 € 250,00 €
(750,00 – 0,00) (750,00 – 500,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 750,00 €
(0,00 – 750,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
250,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

6. Compensación de la base imponible negativa del ejercicio anterior

Importe: 9000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota íntegra ajustada positiva.

La base imponible negativa se compensará con las rentas positivas con el límite del
70 % de la base imponible previa.

7. Rentas procedentes de una sociedad no residente

Importe de las rentas obtenidas: 4000,00 €.

Importe satisfecho por un impuesto similar al IS: 1200 €.

Deducción para evitar la doble imposición jurídica:

Será la menor de las dos cantidades siguientes:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 30
a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por un impuesto similar al
IS español: 1200 €.
b) Importe de la cuota íntegra que le correspondería pagar en España si las
rentas se hubieran obtenido en territorio español:

Importe = 25 % s/ 4000,00 € = 1000,00 €.

La empresa podrá deducir de su cuota íntegra 1000,00 €, la menor de las dos


cantidades anteriores.

8. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para calcular la cuota íntegra ajustada positiva.

La cuota íntegra ajustada positiva en la declaración del IS de la empresa NELINA, SA


en el ejercicio 2X20 será:

Resultado contable 190 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 57 000,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 1332,00 €
(Contrato de arrendamiento financiero)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 500,00 €
(Amortización de mobiliario)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 250,00 €
(Amortización de equipos para procesos de información)
= Base imponible previa 246 418,00 €
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 9000,00 €
(Límite = 70 % s/ 246 418,00 = 172 492,60 €)
© MACMILLAN Education

= Base imponible 237 418,00 €


x Tipo de gravamen 25%
= Cuota íntegra 59 354,50 €
- Deducción para evitar la doble imposición internacional - 1000,00 €
= Cuota íntegra ajustada positiva 58 354,50 €
17… Calcula en tu cuaderno la cuota líquida en la declaración del IS de la
empresa CRISANDREA, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes
datos:
 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Ordenadores: 4500 €. Amortización contable en tres años.
Coeficiente máximo según tablas: 25 %. Periodo máximo: ocho
años.
• Aplicaciones informáticas: 1200 €. Amortización contable en dos
años. Coeficiente máximo según las tablas: 33 %. Periodo máximo
seis años.
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos, teniendo en
cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y
fiscalmente en el menor tiempo posible.
 Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por
importe de 11 000 €.
 Entre las rentas obtenidas por la empresa figuran 2000 € procedentes
de una sociedad no residente y 600 € que la empresa ha satisfecho por
un impuesto similar al IS.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 31

 Ha realizado un contrato de arrendamiento financiero para la


adquisición de mobiliario por 12 000 € el 1 de enero de 2X20. El
cuadro de leasing de este año ha sido el siguiente:
DEUDA
FECHA ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X20 12 000,00
31/12/2X20 3000,00 600,00 2400,00 9600,00

La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas


que es el 10 %.

 Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 2900 € por el impago de


la deuda por parte de un cliente que venció el 29 de septiembre de
2X20 que se encuentra en situación de concurso.
 El 1 de octubre contrató a dos trabajadores con un grado de
discapacidad del 33 % a jornada completa.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 59 400 €.
 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y
ganancias 350.000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Adquisición de inmovilizado:
© MACMILLAN Education

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 4500,00 €.

Amortización contable: Lineal en 3 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25 %. Periodo máximo: 8


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 4500,00 €
31/12/2X18 1500,00 € 1500,00 € 3000,00 €
31/12/2X19 1500,00 € 3000,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 1500,00 € 4500,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 25 % s/ 4500,00 = 1125,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 32
AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X18 4500,00 €
31/12/2X18 1125,00 € 1125,00 € 3375,00 €
31/12/2X19 1125,00 € 2250,00 € 2250,00 €
31/12/2X20 1125,00 € 3375,00 € 1125,00 €
31/12/2X21 1125,00 € 4500,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
BASE VALOR TEMPORARIA
AÑOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X18 3375,00 € 3000,00 € 375,00 € 375,00 €
(3375,00 – 3000,00)
31/12/2X19 2250,00 € 1500,00 € 750,00 € 375,00 €
(2250,00 – 1500,00) (750,00 – 375,00)
31/12/2X20 1125,00 € 0,00 € 1125,00 € 375,00 €
(1125,00 – 0,00) (1125,00 – 750,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1125,00 €
(0,00 – 1125,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
375,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Aplicaciones informáticas.


© MACMILLAN Education

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 1200,00 €.

Amortización contable: Lineal en 2 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 33%. Periodo máximo: 6 años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 1200,00 €
31/12/2X18 600,00 € 600,00 € 600,00 €
31/12/2X19 600,00 € 1200,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 33 % s/ 1200,00 = 396,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 33
El cuadro de amortización fiscal quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X18 1200,00 €
31/12/2X18 396,00 € 396,00 € 804,00 €
31/12/2X19 396,00 € 792,00 € 408,00 €
31/12/2X20 396,00 € 1188,00 € 12,00 €
31/12/2X21 12,00 € 1200,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
BASE VALOR TEMPORARIA
AÑOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 1200,00 € 1200,00 €
31/12/2X18 804,00 € 600,00 € 204,00 € 204,00 €
(804,00 – 600,00)
31/12/2X19 408,00 € 0,00 € 408,00 € 204,00 €
(408,00 – 0,00) (408,00 – 204,00)
31/12/2X20 12,00 € 0,00 € 12,00 € - 396,00 €
(12,00 – 0,00) (12,00 – 408,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 12,00 €
(0,00 – 12,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por
importe de - 396,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

2. Compensación de la base imponible negativa del ejercicio anterior


© MACMILLAN Education

Importe: 11 000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota líquida.

La base imponible negativa se compensará con las rentas positivas con el límite del
70 % de la base imponible previa.

3. Rentas procedentes de una sociedad no residente

Importe de las rentas obtenidas: 2000,00 €.

Importe satisfecho por un impuesto similar al IS: 600 €.

Deducción para evitar la doble imposición jurídica:

Será la menor de las dos cantidades siguientes:


a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por un impuesto similar al
IS español: 600 €.
b) Importe de la cuota íntegra que le correspondería pagar en España si las
rentas se hubieran obtenido en territorio español:

Importe = 25 % s/ 2000,00 € = 500,00 €.

La empresa podrá deducir de su cuota íntegra 500,00 €, la menor de las dos


cantidades anteriores.

4. Contrato de arrendamiento financiero:

Elemento: Mobiliario

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2X20.

Precio al contado: 12 000,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 34
Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 10%.

El gasto contable que supone para la empresa el contrato de arrendamiento


financiero está compuesto por la carga financiera satisfecha (intereses) y la
amortización del mobiliario (10 % s/ 12 000,00 €):

GASTO CONTABLE
AÑOS
Intereses Amortización
31/12/2X20 600,00 € 1200,00 €
Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el doble del
coeficiente lineal de amortización, según tablas, es decir:

Límite = 12 000,00 x 10 % x 2 = 2400,00 €

Como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está pagando
la empresa (2400,00 €) no supera el límite anteriormente calculado (2400,00 €), el
gasto máximo deducible por este concepto será el importe efectivamente pagado.

La diferencia entre la amortización contable y fiscal será:

AMORTIZACIÓN AJUSTES SOBRE EL


AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL
CONTABLE RESULTADO CONTABLE
31/12/2X20 1200,00 € 2400,00 € - 1200,00 €
Como la amortización contable ascendió a 1200,00 € y fiscalmente se puede deducir
2400,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de
1200,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por
importe de - 1200,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.
© MACMILLAN Education

5. Pérdida por deterioro:

Importe: 2900,00 €.

Vencimiento: 29 de septiembre de 2X20. Cliente en situación de concurso.

Gasto contable fiscalmente deducible ya que, aunque no han transcurrido más de 6


meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación
de concurso.

No es necesario realizar ajustes.

6. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

La empresa contrató el 1 de octubre a dos trabajadores con un grado de discapacidad


del 33 % a jornada completa que incrementaron el promedio de trabajadores con
discapacidad en la empresa.

Como los trabajadores fueron contratados el 1 de octubre, la deducción que le


corresponderá aplicar a la empresa por este concepto será:

El importe de las deducciones aplicadas en el periodo impositivo por este concepto


no podrá exceder del 25 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.

7. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 59 400,00 €.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 35
Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 59 400,00 €.

8. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 350 000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota líquida.

9. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para calcular la cuota líquida.

La cuota líquida en la declaración del IS de la empresa CRISANDREA, SA en el


ejercicio 2X20 será:

Resultado contable 350 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 59 400,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 375,00 €
(Amortización de equipos para procesos de información)
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 396,00 €
(Amortización de aplicaciones informáticas)
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 1200,00 €
(Contrato de arrendamiento financiero)
= Base imponible previa 408 179,00 €
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 11 000,00 €
(Límite = 70 % s/ 408 179,00 = 285 725,30 €)
© MACMILLAN Education

= Base imponible 397 179,00 €


x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 99 294,75 €
- Deducción para evitar la doble imposición internacional - 500,00 €
= Cuota íntegra ajustada positiva 98 794,75 €
- Deducción por creación de empleo para trabajadores con - 4500,00 €
discapacidad
(Límite = 25 % s/ 98 794,75 = 24 698,69 €)
= Cuota líquida 94 294,75 €

18… Calcula el importe de los pagos fraccionados que debe realizar la


empresa NOL, SA durante el año 2X20 utilizando las dos opciones recogidas
en la LIS conociendo la siguiente información:

 Datos del año 2X18. Cuota íntegra: 30 000 €. Retenciones: 3200 €.


 Datos del año 2X19. Cuota íntegra: 25 000 €. Retenciones: 2700 €.
 Base imponible correspondiente a los tres primeros meses del
ejercicio: 80 000 €. Retenciones: 320 €.
 Base imponible correspondiente a los nueve primeros meses del
ejercicio: 180 000 €. Retenciones: 510 €.
 Base imponible correspondiente a los 11 primeros meses del ejercicio:
240 000 €. Retenciones: 560 €
 Tipo impositivo del 25 %.

Para el cálculo de los pagos fraccionados se puede optar por una de las siguientes
modalidades:
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 36

Modalidad aplicable con carácter general: en función de la cuota líquida de la


última declaración

Si la empresa utiliza esta modalidad, los pagos fraccionados que deberá realizar
durante el año 2X20 serán:

 Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril. La base será la cuota íntegra


del último período impositivo del que haya presentado declaración. En el
mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2X19, por lo
que se tomará como base los datos de la declaración del año 2X18 que es la
última presentada:
Importe = (30 000,00 – 3.200,00) x 18 % = 4824,00 €.
 Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre. En julio del año 2X20
presentó la declaración del IS del año 2X19, por lo que se tomarán estos
datos para calcular el pago fraccionado.
Importe = (25 000,00 – 2700,00) x 18 % = 4014,00 €.
 Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre y se calculará tomando
como base los mismos datos del pago fraccionado anterior.
Importe = (25 000,00 – 2700,00) x 18 % = 4014,00 €.

Modalidad opcional: en función de la base imponible del ejercicio

Aplicando esta modalidad, los pagos fraccionados que debe realizar la empresa
durante el año 2X20 serán:

 Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril.


© MACMILLAN Education

Importe = Base imponible de los tres primeros meses x 17 % - Retenciones =


= 80 000,00 x 17 % - 320,00 = 13 600,00 – 320,00 = 13 280,00 €.
 Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre.
Importe = Base imponible de los nueve primeros meses x 17 % - Retenciones
– Pagos fraccionados = 180 000,00 x 17 % - 510,00 – 13 280,00 = 30 600,00 –
510,00 – 13 280,00 = 16 810,00 €.
 Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre.
Importe =Base imponible de los once primeros meses x17 % - Retenciones –
Pagos fraccionados = 240 00,00 x 17 % - 560,00 – 13 280,00 – 16 810,00 =
40800,00 - 560,00 – 13 280,00 – 16 810,00 = 10 150,00 €.

19… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la


empresa PICARJO, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los siguientes datos:

 La empresa adquirió inmovilizado el 1 de enero de 2X19: Mobiliario:


9000 € Amortización contable en 5 años. Coeficiente máximo según
tablas: 10 %. Periodo máximo: 20 años.
Realiza en tu cuaderno los cuadros anuales comparativos teniendo en
cuenta que contablemente amortiza utilizando el método lineal y
fiscalmente en el menor tiempo posible.
 Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 3800 € por el impago de
la deuda por parte de un cliente que venció el 10 de noviembre de
2X20 que se encuentra en situación de concurso.
 El 1 de junio contrató a un trabajador con un grado de discapacidad
del 33 % a jornada completa.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 64 890 €.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 37

 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y


ganancias 216 300 €.
 Se ha realizado un contrato de arrendamiento financiero sobre un
elemento de transporte adquirido por 21 000 € el 1 de enero de 2X20.
El cuadro de leasing de ese año fue:
DEUDA
FECHA ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X20 21 000,00
31/12/2X20 7600,00 900,00 6700,00 14 300,00

La empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo según tablas


que es el 16 %.

 Tipo de gravamen: 25 %.
 Datos para el cálculo del importe de los pagos fraccionados:
• Ejercicio 2X18: Cuota íntegra 46 300 €. Retenciones: 3200 €.
• Ejercicio 2X19: Cuota íntegra 52 600 €. Retenciones: 1400 €.

¿Cuál sería el importe de los pagos fraccionados de los tres periodos del año
© MACMILLAN Education

2X21?

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Mobiliario.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X19.

Precio de adquisición: 9000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10%. Periodo máximo: 20


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X19 9000,00 €
31/12/2X19 1800,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X20 1800,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X21 1800,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X22 1800,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X23 1800,00 € 9000,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 10 % s/ 9000,00 = 900,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 38
El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X19 9000,00 €
31/12/2X19 900,00 € 900,00 € 8100,00 €
31/12/2X20 900,00 € 1800,00 € 7200,00 €
31/12/2X21 900,00 € 2700,00 € 6300,00 €
31/12/2X22 900,00 € 3600,00 € 5400,00 €
31/12/2X23 900,00 € 4500,00 € 4500,00 €
31/12/2X24 900,00 € 5400,00 € 3600,00 €
31/12/2X25 900,00 € 6300,00 € 2700,00 €
31/12/2X26 900,00 € 7200,00 € 1800,00 €
31/12/2X27 900,00 € 8100,00 € 900,00 €
31/12/2X28 900,00 € 9000,00 € 0.00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X19 9000,00 € 9.000,00 €
© MACMILLAN Education

31/12/2X19 8100,00 € 7200,00 € 900,00 € 900,00 €


(8100,00 – 7200,00)
31/12/2X20 7200,00 € 5400,00 € 1800,00 € 900,00 €
(7200,00 – 5400,00) (1800,00 – 900,00)
31/12/2X21 6300,00 € 3600,00 € 2700,00 € 900,00 €
(6300,00 – 3600,00) (2700,00 – 1800,00)
31/12/2X22 5400,00 € 1800,00 € 3600,00 € 900,00 €
(5400,00 – 1800,00) (3600,00 – 2700,00)
31/12/2X23 4500,00 € 0,00 € 4500,00 € 900,00 €
(4500,00 – 0,00) (4500,00 – 3600,00)
31/12/2X24 3600,00 € 0,00 € 3600,00 € - 900,00 €
(3600,00 – 0,00) (3600,00 – 4500,00)
31/12/2X25 2700,00 € 0,00 € 2700,00 € - 900,00 €
(2700,00 – 0,00) (2700,00 – 3600,00)
31/12/2X26 1800,00 € 0,00 € 1800,00 € - 900,00 €
(1800,00 – 0,00) (1800,00 – 2700,00)
31/12/2X27 900,00 € 0,00 € 900,00 € - 900,00 €
(900,00 – 0,00) (900,00 – 1800,00)
31/12/2X28 0.00 € 0,00 € 0,00 € - 900,00 €
(0,00 – 900,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
900,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

2. Pérdida por deterioro:

Importe: 3800,00 €.

Vencimiento: 10 de noviembre de 2X20. Cliente en situación de concurso.

Gasto contable fiscalmente deducible ya que, aunque no han transcurrido más de 6


meses desde el vencimiento de la obligación, el deudor está declarado en situación
de concurso.

No es necesario realizar ajustes.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 39
3. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

La empresa contrató el 1 de junio a un trabajador con un grado de discapacidad del


33 % a jornada completa que incrementó el promedio de trabajadores con
discapacidad en la empresa.

Como el trabajador fue contratado el 1 de junio, la deducción que le corresponderá


aplicar a la empresa por este concepto será:

El importe de las deducciones aplicadas en el periodo impositivo por este concepto


no podrá exceder del 25 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.

4. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 64 890,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 64 890,00 €.

5. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 216 300,00 €.


© MACMILLAN Education

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

6. Contrato de arrendamiento financiero:

Elemento: Elemento de transporte

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2X20.

Precio al contado: 21 000,00 €.

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 16 %.

El gasto contable que supone para la empresa el contrato de arrendamiento


financiero está compuesto por la carga financiera satisfecha (intereses) y la
amortización del elemento de transporte (16 % s/ 21 000,00 €):

GASTO CONTABLE
AÑOS
Intereses Amortización
31/12/2X20 900,00 € 3360,00 €
Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el doble del
coeficiente lineal de amortización, según tablas, es decir:

Límite = 21 000,00 x 16 % x 2 = 6720,00 €

Como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está pagando
la empresa (6700,00 €) no supera el límite anteriormente calculado (6720,00 €), el
gasto máximo deducible por este concepto será el importe efectivamente pagado.

La diferencia entre la amortización contable y fiscal será:

AMORTIZACIÓN AJUSTES SOBRE EL


AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL
CONTABLE RESULTADO CONTABLE
31/12/2X20 3360,00 € 6700,00 € - 3340,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 40
Como la amortización contable ascendió a 3360,00 € y fiscalmente se puede deducir
6700,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de
3340,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por
importe de - 3340,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.

7. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

8. Pagos fraccionados

Para el cálculo del importe de los pagos fraccionados, la empresa opta por la
modalidad general, en función de la cuota íntegra dela última declaración.

 Primer pago: se realizó del 1 al 20 de abril de 2X20. La base sería la cuota


íntegra del último período impositivo del que haya presentado declaración.
En el mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2X19, por
lo que se tomaría como base los datos de la declaración del año 2X18 que es
la última presentada:
Importe = (46 300,00 – 3200,00) x 18 % = 7758,00 €.
 Segundo pago: se realizó del 1 al 20 de octubre de 2X20. En julio del año
2X20 presentó la declaración del IS del año 2X19, por lo que se tomarán
estos datos para calcular el pago fraccionado.
© MACMILLAN Education

Importe = (52 600,00 – 1400,00) x 18 % = 9216,00 €.


 Tercer pago: se realizó del 1 al 20 de diciembre de 2X20 y se calculó
tomando como base los mismos datos del pago fraccionado anterior.
Importe = (52 600,00 – 1400,00) x 18 % = 9216,00 €.

Suma de pagos fraccionados = 7758,00 + 9216,00 + 9216,00 = 26 190,00 €

La cuota diferencia en la declaración del IS de la empresa PICARJO, SA en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 216 300,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 64 890,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 900,00 €
(Amortización de mobiliario)
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 3340,00 €
(Contrato de arrendamiento financiero)
= Base imponible 278 750,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 69 687,50 €
- Deducción por creación de empleo para trabajadores con - 5250,00 €
discapacidad
(Límite = 25 % s/ 69 687,50 = 17 421,88 €)
= Cuota líquida 64 437,50 €
- Pagos fraccionados - 26 190,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 38 247,50 €

¿Cuál sería el importe de los pagos fraccionados de los tres periodos del año
2X21?

El importe de los pagos fraccionados de los tres periodos del año 2X21 será:

 Primer pago: se realizará del 1 al 20 de abril de 2X21. La base será la cuota


íntegra del último período impositivo del que haya presentado declaración.
En el mes de abril todavía no ha presentado la declaración del año 2X20, por
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 41
lo que se tomará como base los datos de la declaración del año 2X19 que es
la última presentada:
Importe = (52 600,00 – 1400,00) x 18 % = 9216,00 €.
 Segundo pago: se realizará del 1 al 20 de octubre de 2X21. En julio del año
2X21 presentó la declaración del IS del año 2X20, por lo que se tomarán
estos datos para calcular el pago fraccionado.
Importe = 64 437,50 x 18 % = 11 598,75 €.
 Tercer pago: se realizará del 1 al 20 de diciembre de 2X21 y se calculará
tomando como base los mismos datos del pago fraccionado anterior.
Importe = 64 437,50 x 18 % = 11 598,75 €.

6 >> Incentivos fiscales para las entidades de


reducida dimensión
20… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la
Página 386
empresa ALVID, SA, que tiene la condición de entidad de reducida dimensión.
Los datos de esta empresa en el ejercicio 2X20, son los siguientes:

 Ha contabilizado una pérdida por deterioro del 1 % sobre el importe de


los derechos con los deudores al final del periodo impositivo por
importe de 1000 €.
 El 1 de enero de 2X20 ha adquirido un ordenador por importe de 1800
© MACMILLAN Education

€. La empresa lo amortiza contablemente de forma lineal en cinco


años. Las tablas de amortización establecen un coeficiente máximo del
25 % y un periodo máximo de ocho años para este elemento.
Fiscalmente decide amortizar el ordenador en el menor tiempo
posible.
 Ha realizado un contrato de arrendamiento financiero para la
adquisición de mobiliario por 20 000 € el 1 de enero de 2X20. El
cuadro de leasing de este año fue el siguiente:
DEUDA
AÑOS ANUALIDAD INTERÉS AMORTIZACIÓN
PENDIENTE
01/01/2X20 20 000,00
31/12/2X20 7400,00 600,00 6800,00 13 200,00

Contablemente, la empresa decide amortizar el bien al coeficiente máximo


según tablas: 10 %.

 Los gastos derivados de la contabilización del Impuesto sobre


Sociedades han sido de 33 125 €.
 La empresa ha decidido aplicar la reserva de nivelación de bases
imponibles en el importe máximo permitido por la ley.
 Resultado contable: saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y
ganancias 132 500 €.
 Total pagos fraccionados: 29 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Pérdida por deterioro:

Importe: 1000,00 €.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 42
Gasto contable fiscalmente deducible ya que la pérdida por deterioro de los créditos
para la cobertura del riesgo derivado de las posibles insolvencias no supera el límite
del 1 % de los deudores existentes a la conclusión del periodo impositivo.

No es necesario realizar ajustes.

2. Amortización de elementos nuevos del inmovilizado material

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X20.

Precio de adquisición: 1800,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25 %. Periodo máximo: 8


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
© MACMILLAN Education

01/01/2X20 1800,00 €
31/12/2X20 360,00 € 360,00 € 1440,00 €
31/12/2X21 360,00 € 720,00 € 1080,00 €
31/12/2X22 360,00 € 1080,00 € 720,00 €
31/12/2X23 360,00 € 1440,00 € 360,00 €
31/12/2X24 360,00 € 1800,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Fiscalmente amortiza el ordenador en el menor tiempo posible aplicando el


coeficiente máximo del 25 %. Al tener la consideración fiscal de entidad de reducida
dimensión podrá amortizar en función del coeficiente que resulte de multiplicar por 2
el coeficiente lineal máximo establecido en tablas; por tanto, aplicará un coeficiente
del 50 % (25 % x 2).

La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 50 % s/ 1800,00 = 900,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X20 1800,00 €
31/12/2X20 900,00 € 900,00 € 900,00 €
31/12/2X21 900,00 € 1800,00 € 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 43
El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
BASE VALOR TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA
AÑOS
FISCAL CONTABLE ACUMULADA DIFERENCIA TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X20 1800,00 € 1800,00 €
31/12/2X20 900,00 € 1440,00 € - 540,00 € - 540,00 €
(900,00 – 1440,00)
31/12/2X21 0,00 € 1080,00 € - 1080,00 € - 540,00 €
(0,00 – 1000,00) [-1080,00 – (- 540,00)]
31/12/2X22 0,00 € 720,00 € - 720,00 € 360,00 €
(0,00 – 720,00) [- 720,00 – (-1080,00)]
31/12/2X23 0,00 € 360,00 € - 360,00 € 360,00 €
(0,00 – 360,00) [-360,00 – (- 720,00)]
31/12/2X24 0,00 € 0,00 € 0,00 € 360,00 €
[0,00 – (- 360,00)]
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria imponible negativa en origen por importe
de - 540,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.

3. Contrato de arrendamiento financiero:

Elemento: Mobiliario.

Fecha de la firma del contrato de arrendamiento financiero: 1 de enero de 2X20.

Precio al contado: 20 000,00 €.


© MACMILLAN Education

Amortización contable: Coeficiente máximo según tablas: 10%.

El gasto contable que supone para la empresa el contrato de arrendamiento


financiero está compuesto por la carga financiera satisfecha (intereses) y la
amortización del mobiliario (10 % s/ 20 000,00 €):

GASTO CONTABLE
AÑOS
Intereses Amortización
31/12/2X20 600,00 € 2000,00 €
Desde el punto de vista fiscal, los intereses tienen la consideración de gasto
fiscalmente deducible. Las cuotas satisfechas correspondientes a la recuperación del
coste del bien serán deducibles con el límite de aplicar al coste del bien el triple del
coeficiente lineal de amortización, según tablas, es decir:

Límite = 20 000,00 x 10 % x 3 = 6000,00 €

Como la cuota correspondiente a la recuperación del coste del bien que está pagando
la empresa (6800,00 €) supera el límite anteriormente calculado (6000,00 €), el gasto
máximo deducible por este concepto será el límite. El exceso será deducible en los
periodos impositivos sucesivos, respetando el mismo límite.

La diferencia entre la amortización contable y fiscal será:

AMORTIZACIÓN AJUSTES SOBRE EL


AÑO AMORTIZACIÓN FISCAL
CONTABLE RESULTADO CONTABLE
31/12/2X20 2000,00 € 6000,00 € - 4000,00 €
Como la amortización contable ascendió a 2000,00 € y fiscalmente se puede deducir
6000,00 €, en el año 2X20 le corresponde realizar un ajuste negativo por importe de
4000,00 €. Será una diferencia temporaria imponible negativa en origen por
importe de - 4000,00 €. Se reconocerá un Pasivo por impuesto diferido.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 44
4. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 33 125,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 33 125,00 €.

5. Reserva de nivelación de bases imponibles:

Como la empresa cumple las condiciones establecidas para considerar a una entidad
de reducida dimensión y aplica el tipo de gravamen general, podrá minorar la base
imponible positiva el 10 % de su importe (el máximo permitido por la Ley).

6. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 132 500,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

7. Pagos fraccionados:

Importe: 29 000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

8. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.


© MACMILLAN Education

La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ALVID, SA en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 132 500,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 33 125,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 540,00 €
(Amortización de equipos para procesos de información)
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 4000,00 €
(Contrato de arrendamiento financiero)
= Base imponible previa 161 085,00 €
- Reserva de nivelación de bases imponibles - 16 108,50 €
(10 % s/ 161 085,00 = 16 108,50 €)
= Base imponible 144 976,50 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 36 244,13 €
- Deducciones - 0,00 €
= Cuota líquida 36 244,13 €
- Pagos fraccionados - 29 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 7244,13 €

Página 387
7 >> Gestión del Impuesto sobre Sociedades
21… La sociedad MARVI, SA finaliza su periodo impositivo el 30 de septiembre
¿cuál sería el plazo para presentar la declaración del IS?

La sociedad MARVI, SA estará obligada a presentar la declaración del IS en el plazo de


los 25 días naturales siguientes a los seis meses posteriores a la conclusión del
periodo impositivo.

La empresa finaliza su periodo impositivo el 30 de septiembre, por lo que el plazo de


los seis meses debe computarse de fecha a fecha. En este caso, el plazo de los seis
meses concluiría el 30 de marzo del año siguiente. A partir de esta fecha se
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 45
computarán los 25 días naturales, consecuentemente, el plazo empezaría a computar
el 31 de marzo concluyendo el 24 de abril.

22… ¿Qué plazo tiene la Administración Tributaria para efectuar las


devoluciones de oficio cuando el resultado de la declaración del IS es a
devolver?

El plazo que tiene la Administración Tributaria para efectuar las devoluciones de


oficio cuando el resultado de la declaración del IS es a devolver es de 6 meses.

23… ¿A través de qué formulario de ayuda, se cumplimenta la declaración del


IS?

A través de Sociedades WEB.

8 >> Contabilización del Impuesto sobre


Sociedades
Página 387 24… La empresa KELSE, SA ha obtenido en el ejercicio 2X20 un resultado
contable antes de impuestos de 50 000 €. Por diferencias permanentes tiene
que realizar ajustes positivos por importe de 18 000 € y negativos por valor
de 8000 €. Las deducciones ascienden a 4000 €. Tipo de gravamen: 25 %.
Liquida y contabiliza en tu cuaderno el IS suponiendo que:
a) Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €.
b) Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €.
© MACMILLAN Education

a) Los pagos fraccionados ascienden a 12 000 €.

La liquidación del IS de la empresa KELSE, SA en el ejercicio 20X0 será:

Resultado contable 50.000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 18 000,00 €
- Diferencia permanente negativa - 8000,00 €
= Base imponible 60 000,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 15 000,00 €
- Deducciones - 4000,00 €
= Cuota líquida 11 000,00 €
- Pagos fraccionados - 12 000,00 €
= Cuota diferencial: a devolver -1000,00 €
Y la contabilización del impuesto será la siguiente:

X
11 000,00 (6300) Impuesto corriente
1000,00 (4709) H.P., deudora por
devolución de
impuestos
a (473) H.P., retenciones y 12 000,00
pagos a cuenta
X
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 46
b) Los pagos fraccionados ascienden a 16 000 €.

En este caso, la liquidación del IS de la empresa KELSE, SA en el ejercicio 20X0 será:

Resultado contable 50 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 18 000,00 €
- Diferencia permanente negativa - 8000,00 €
= Base imponible 60 000,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 15 000,00 €
- Deducciones - 4000,00 €
= Cuota líquida 11 000,00 €
- Pagos fraccionados - 16 000,00 €
= Cuota diferencial: a devolver -5000,00 €
Y la contabilización del impuesto será la siguiente:

X
11 000,00 (6300) Impuesto corriente
5000,00 (4709) H.P., deudora por
devolución de
impuestos
a (473) H.P., retenciones y 16 000,00
pagos a cuenta
X

25… La sociedad ROSAMAR, SA obtuvo un resultado contable antes de


impuestos de 250 000 €. Las diferencias surgidas entre el resultado contable
y fiscal son las siguientes:

 Diferencias permanentes positivas: 8600 €.


© MACMILLAN Education

 Diferencias permanentes negativas: 5200 €.


 Diferencia temporaria positiva en reversión: 1300 €.
 Diferencia temporaria negativa en reversión: 2500 €.
 Diferencia temporaria positiva en origen: 2400 €.
 Diferencia temporaria negativa en origen: 4800 €.

Existe una base imponible negativa, procedente de ejercicios anteriores, de


22 000 €.

Durante el ejercicio se han generado deducciones de la cuota por 9600 €.


Existen deducciones pendientes de ejercicios anteriores por valor de 2000 €.

Los pagos fraccionados ascienden a 14 500 €.

Tipo de gravamen: 25 %.

Liquida y contabiliza el IS en tu cuaderno.

La liquidación del IS de la empresa ROSAMAR, SA será la siguiente:

Resultado contable 250 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 8600,00 €
- Diferencia permanente negativa - 5200,00 €
+ Diferencia temporaria imponible positiva en reversión + 1300,00 €
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 2500,00 €
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 2400,00 €
- Diferencia temporaria imponible negativa en origen - 4800,00 €
= Base imponible previa 249 800,00 €
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 22 000,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 47
(Límite = 70 % s/ 249 800,00 = 174 860,00)
= Base imponible 227 800,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 56 950,00 €
- Deducciones - 11 600,00 €
(9600,00 + 2000,00)
= Cuota líquida 45 350,00 €
- Pagos fraccionados - 14 500,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 30 850,00 €
Y la contabilización del impuesto será la siguiente:

Impuesto corriente:

X
45 350,00 (6300) Impuesto corriente
a (473) H.P., retenciones y 14 500,00
pagos a cuenta
(4752) HP, acreedora por IS 30.850,00
X

Impuesto diferido:

 Por la diferencia temporaria imponible positiva en reversión:

X
325,00 (479) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles
(1300,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 325,00
X

 Por la diferencia temporaria deducible negativa en reversión:


© MACMILLAN Education

X
625,00 (6301) Impuesto diferido
a (4740) Activos por 625,00
diferencias
temporarias
deducibles
(2500,00 x 0,25)
X

 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen:

X
600,00 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(2400,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 600,00
X

 Por la diferencia temporaria imponible negativa en origen:

X
1200,00 (6301) Impuesto diferido
a (479) Pasivos por diferencias 1200,00
temporarias imponibles
(4800,00 x 0,25)
X
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 48

 Por la compensación de la base imponible negativa:

X
5500,00 (6301) Impuesto diferido
a (4745) Crédito por pérdidas a 5500,00
compensar del
ejercicio
(22 000,00 x 0,25)
X

 Por la aplicación fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios


anteriores:

X
2000,00 (6301) Impuesto diferido
a (4742) Derechos por 2000,00
deducciones y
bonificaciones
pendientes de aplicar
X

Solucionario de las actividades finales


Página 388
1… Calcula en tu cuaderno la cuota diferencial en la declaración del IS de la
empresa ACEOR, SA en el ejercicio 2X20, conociendo los datos siguientes:
 La empresa adquirió todo su inmovilizado el 1 de enero de 2X18:
• Equipos para procesos de información: 3000 €. Amortización
contable en tres años. Coeficiente máximo según tablas: 25 %.
Periodo máximo: ocho años.
• Aplicaciones informáticas 600 €. Amortización contable en dos
años. Coeficiente máximo según las tablas: 33 %. Periodo máximo
© MACMILLAN Education

seis años.
Realiza los cuadros anuales comparativos, teniendo en cuenta que
contablemente amortiza utilizando el método lineal y fiscalmente en
el menor tiempo posible.
 Compensa una base imponible negativa del ejercicio anterior por
importe de 5000 €.
 Entre las rentas obtenidas por la empresa figuran 2500 € procedentes
de una sociedad no residente y 650 €, que la empresa ha satisfecho
por un impuesto similar al IS.
 Ha contabilizado una pérdida por deterioro de 1900 € por el impago de
la deuda por parte de un cliente que venció el 29 de junio de 2X20.
 Los gastos derivados de la contabilización del IS han sido de 59 400 €.
 Ha invertido en gastos de investigación y desarrollo 2200 € durante el
ejercicio. En el año 2X18 invirtió 1600 € y en el año 2X19 1800 €.
 Resultado contable: Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y
ganancias 380 000 €.
 Tipo de gravamen: 25 %.
 Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio ascendieron a
64.000 €.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 49
En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Adquisición de inmovilizado:

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 3000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 3 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 25%. Periodo máximo: 8 años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN VALOR CONTABLE
ACUMULADA
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 1000,00 € 2000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 2000,00 € 1000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 3000,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


© MACMILLAN Education

máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 25 % s/ 3000,00 = 750,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 3000,00 €
31/12/2X18 750,00 € 750,00 € 2250,00 €
31/12/2X19 750,00 € 1500,00 € 1500,00 €
31/12/2X20 750,00 € 2250,00 € 750,00 €
31/12/2X21 750,00 € 3000,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
BASE VALOR TEMPORARIA
AÑOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 3000,00 € 3000,00 €
31/12/2X18 2250,00 € 2000,00 € 250,00 € 250,00 €
(2250,00 – 2000,00)
31/12/2X19 1500,00 € 1000,00 € 500,00 € 250,00 €
(1500,00 – 1000,00) (500,00 – 250,00)
31/12/2X20 750,00 € 0,00 € 750,00 € 250,00 €
(750,00 – 0,00) (750,00 – 500,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 750,00 €
(0,00 – 750,00)
Total 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 50
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
250,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Aplicaciones informáticas.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X18.

Precio de adquisición: 600,00 €.

Amortización contable: Lineal en 2 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 33 %. Periodo máximo: 6


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 600,00 €
31/12/2X18 300,00 € 300,00 € 300,00 €
31/12/2X19 300,00 € 600,00 € 0,00 €

Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


© MACMILLAN Education

máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 33 % s/ 600,00 = 198,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X18 600,00 €
31/12/2X18 198,00 € 198,00 € 402,00 €
31/12/2X19 198,00 € 396,00 € 204,00 €
31/12/2X20 198,00 € 594,00 € 6,00 €
31/12/2X21 6,00 € 600,00 € 0,00 €

El cuadro comparativo entre el valor contable y el valor fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
BASE VALOR TEMPORARIA
AÑOS DIFERENCIA
FISCAL CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
(BF – VC)
01/01/2X18 600,00 € 600,00 €
31/12/2X18 402,00 € 300,00 € 102,00 € 102,00 €
(402,00 – 300,00)
31/12/2X19 204,00 € 0,00 € 204,00 € 102,00 €
(204,00 – 0,00) (204,00 – 102,00)
31/12/2X20 6,00 € 0,00 € 6,00 € - 198,00 €
(6,00 – 0,00) (6,00 – 204,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 6,00 €
(0,00 – 6,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por
importe de - 198,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 51
2. Compensación de la base imponible negativa del ejercicio anterior

Importe: 5000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

La base imponible negativa se compensará con las rentas positivas con el límite del
70 % de la base imponible previa.

3. Rentas procedentes de una sociedad no residente

Importe de las rentas obtenidas: 2500,00 €.

Importe satisfecho por un impuesto similar al IS: 650 €.

Deducción para evitar la doble imposición jurídica:

Será la menor de las dos cantidades siguientes:

a) Importe efectivo de lo satisfecho en el extranjero por un impuesto similar al


IS español: 650 €.
b) Importe de la cuota íntegra que le correspondería pagar en España si las
rentas se hubieran obtenido en territorio español:
Importe = 25 % s/ 2500,00 € = 625,00 €.

La empresa podrá deducir de su cuota íntegra 625,00 €, la menor de las dos


cantidades anteriores.

4. Pérdida por deterioro:

Importe: 1900,00 €.

Vencimiento: 29 de junio de 2X20.


© MACMILLAN Education

Gasto contable fiscalmente deducible ya que han transcurrido más de 6 meses desde
el vencimiento de la obligación.

No será necesario realizar ajustes.

5. Contabilización del Impuesto sobre Sociedades:

Importe: 59 400,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 59 400,00 €.

6. Deducción por actividades de I + D + i

Importe invertido en el año 2X20: 2200,00 €.

Importe invertido en el año 2X18: 1600,00 €.

Importe invertido en el año 2X19: 1800,00 €.

Para determinar el importe de la deducción que le corresponde aplicar a la empresa


ACEOR, SA, calculamos la media de los gastos efectuados en los dos años anteriores:

Como los gastos invertidos en el año 2X20 son mayores que la media de los
efectuados en los dos años anteriores, la deducción por actividades de I + D + i que
puede aplicar la empresa será:

Deducción por actividades de I + D + i = 0,25 x 1700,00 + 0,42 x (2200,00 – 1700,00) =


425,00 + 210,00 = 635,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 52
El importe de las deducciones aplicadas en el periodo impositivo por este concepto
no podrá exceder del 25 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.

7. Resultado contable:

Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias: 380 000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

8. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

9. Pagos fraccionados:

Importe: 64 000,00 €.

Dato necesario para calcular la cuota diferencial.

La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ACEOR, SA en el ejercicio


2X20 será:

Resultado contable 380 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 59 400,00 €
(Contabilización del Impuesto sobre Sociedades)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 250,00 €
(Amortización de equipos para procesos de información)
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 198,00 €
© MACMILLAN Education

(Amortización de aplicaciones informáticas)


= Base imponible previa 439 452,00 €
- Compensación de bases imponibles negativas de ejercicios - 5000,00 €
anteriores
(Límite = 70 % s/ 439 452,00 = 307 616,40)
= Base imponible 434 452,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 108 613,00 €
- Deducción para evitar la doble imposición internacional - 625,00 €
= Cuota íntegra ajustada positiva 107 988,00
- Deducción por actividades de I + D + i - 635,00 €
(Límite = 25 % s/ 107 988,00 = 26 997,00 €)
= Cuota líquida 107 353,00 €
- Pagos fraccionados - 64 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 43 353,00 €
2… La empresa ANIOL, SA presenta la cuenta de resultados siguiente a 31 de
diciembre de 2X20, antes de calcular el Impuesto sobre Sociedades:

DEBE HABER

Compras 550 000,00 Ventas 920 000,00


Gastos de personal 150 000,00 Ingresos financieros 5000,00
Gastos financieros 2000,00 Variación existencias 10 000,00
Tributos 500,00 de mercaderías
Amortización elemento de transporte 6000,00
Amortización mobiliario 2500,00
Pérdidas por deterioro de créditos 6000,00
por operaciones comerciales
Gastos diversos 28 000,00
Resultado del ejercicio 190 000,00

TOTAL DEBE 935 000,00 TOTAL HABER 935 000,00


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 53
1. Datos para el cálculo de las amortizaciones:

 Elemento de transporte: precio de adquisición: 30 000 €. Fecha de


adquisición: 1 de enero de 2X19. Amortización contable: lineal en cinco
años. Coeficiente máximo 16 %. Periodo máximo 14 años.
 Mobiliario: precio de adquisición: 20000 €. Fecha de adquisición: 1 de
enero de 2X19. Amortización contable: lineal en ocho años. Coeficiente
máximo 10 %. Periodo máximo 20 años.
Fiscalmente, la empresa amortiza los elementos del inmovilizado en el menor
tiempo posible.

2. El desglose de la cuenta de gastos diversos es el siguiente: suministros: 20000


€, multas: 1000 €, gastos de representación: el resto.

3. La sociedad tiene una base imponible negativa pendiente de compensar por


importe de 5000 €.

4. Los pagos fraccionados realizados durante el ejercicio fueron 10 000 €.

5. Las pérdidas por deterioro de créditos por operaciones comerciales incluyen


una corrección valorativa que corresponde a un cliente de dudoso cobro con
una deuda de 2000 € con vencimiento el 15 de noviembre del año 2X20.

6. Tipo de gravamen: 25 %.

Liquida y contabiliza el IS en tu cuaderno.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:


© MACMILLAN Education

1. Amortizaciones:

Elemento: Elemento de transporte.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X19.

Precio de adquisición: 30 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 5 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 16 %. Periodo máximo: 14


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA

01/01/2X19 30 000,00 €
31/12/2X19 6000,00 € 6000,00 € 24 000,00 €
31/12/2X20 6000,00 € 12 000,00 € 18 000,00 €
31/12/2X21 6000,00 € 18 000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X22 6000,00 € 24 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X23 6000,00 € 30 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 54
Cuota de amortización = 16 % s/ 30 000,00 = 4800,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA

01/01/2X19 30 000,00 €
31/12/2X19 4800,00 € 4800,00 € 25 200,00 €
31/12/2X20 4800,00 € 9600,00 € 20 400,00 €
31/12/2X21 4800,00 € 14 400,00 € 15 600,00 €
31/12/2X22 4800,00 € 19 200,00 € 10 800,00 €
31/12/2X23 4800,00 € 24 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X24 4800,00 € 28 800,00 € 1200,00 €
31/12/2X25 1200,00 € 30 000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA


VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X19 30 000,00 € 30 000,00 €
31/12/2X19 25 200,00 € 24 000,00 € 1200,00 € 1200,00 €
(25 200,00 – 24 000,00)
31/12/2X20 20 400,00 € 18 000,00 € 2400,00 € 1200,00 €
(20 400,00 – 18 000,00) (2400,00 – 1200,00)
31/12/2X21 15 600,00 € 12 000,00 € 3600,00 € 1200,00 €
(15 600,00 – 12 000,00) (3600,00 – 2400,00)
31/12/2X22 10 800,00 € 6000,00 € 4800,00 € 1200,00 €
(10 800,00 – 6000,00) (4800,00 – 3600,00)
31/12/2X23 6.000,00 € 0,00 € 6000,00 € 1200,00 €
(6000,00 – 0,00) (6000,00 – 4800,00)
© MACMILLAN Education

31/12/2X24 1.200,00 € 0,00 € 1200,00 € - 4800,00 €


(1200,00 – 0,00) (1200,00 – 6000,00)
31/12/2X25 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 1200,00 €
(0,00 – 1200,00)
Total 0,00 €

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de


1.200,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Mobiliario.

Fecha adquisición: 1 de enero de 2X19.

Precio de adquisición: 20 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 8 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo según tablas: 10 %. Periodo máximo: 20


años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 55

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA

01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 2500,00 € 2500,00 € 17 500,00 €
31/12/2X20 2500,00 € 5000,00 € 15 000,00 €
31/12/2X21 2500,00 € 7500,00 € 12 500,00 €
31/12/2X22 2500,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X23 2500,00 € 12 500,00 € 7500,00 €
31/12/2X24 2500,00 € 15 000,00 € 5000,00 €
31/12/2X25 2500,00 € 17 500,00 € 2500,00 €
31/12/2X26 2500,00 € 20 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 10 % s/ 20 000,00 = 2000,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA

01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 2000,00 € 2000,00 € 18 000,00 €
31/12/2X20 2000,00 € 4000,00 € 16 000,00 €
31/12/2X21 2000,00 € 6000,00 € 14 000,00 €
31/12/2X22 2000,00 € 8000,00 € 12 000,00 €
31/12/2X23 2000,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
© MACMILLAN Education

31/12/2X24 2000,00 € 12 000,00 € 8000,00 €


31/12/2X25 2000,00 € 14 000,00 € 6000,00 €
31/12/2X26 2000,00 € 16 000,00 € 4000,00 €
31/12/2X27 2000,00 € 18 000,00 € 2000,00 €
31/12/2X28 2000,00 € 20 000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA VARIACIÓN DE LA


VALOR
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA DIFERENCIA
CONTABLE
(BF – VC) TEMPORARIA
01/01/2X19 20 000,00 € 20 000,00 €
31/12/2X19 18 000,00 € 17 500,00 € 500,00 € 500,00 €
(18 000,00 – 17 500,00)
31/12/2X20 16 000,00 € 15.000,00 € 1000,00 € 500,00 €
(16 000,00 – 15 000,00) (1000,00 – 500,00)
31/12/2X21 14 000,00 € 12 500,00 € 1500,00 € 500,00 €
(14 000,00 – 12 500,00) (1500,00 – 1000,00)
31/12/2X22 12 000,00 € 10 000,00 € 2000,00 € 500,00 €
(12 000,00 – 10 000,00) (2000,00 – 1500,00)
31/12/2X23 10 000,00 € 7500,00 € 2500,00 € 500,00 €
(10 000,00 – 7500,00) (2500,00 – 2000,00)
31/12/2X24 8000,00 € 5000,00 € 3000,00 € 500,00 €
(8000,00 – 50000,00) (3000,00 – 2500,00)
31/12/2X25 6000,00 € 2500,00 € 3500,00 € 500,00 €
(6000,00 – 2500,00) (3500,00 – 3000,00)
31/12/2X26 4000,00 € 0,00 € 4000,00 € 500,00 €
(4000,00 – 0,00) (4000,00 – 3500,00)
31/12/2X27 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € - 2000,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 4000,00)
31/12/2X28 0,00 € 0,00 € 0,00 € - 2000,00 €
(0,00 – 2000,00)
Total 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 56
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
500,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

2. Gastos diversos:

Suministros:

Importe: 20 000,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

Multas:

Importe: 1000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1000,00 €.

Gastos de representación:

Importe: 7000,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

3. Compensación de base imponible negativa:

Importe: 5000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

La base imponible negativa se compensará con las rentas positivas con el límite del
70 % de la base imponible previa.
© MACMILLAN Education

4. Pagos fraccionados:

Importe: 10 000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

5. Pérdida por deterioro:

Importe: 2000,00 €.

Vencimiento: 15 de noviembre de 2X20.

Gasto contable fiscalmente no deducible ya que no ha transcurrido el plazo de 6


meses desde el vencimiento de la obligación que establece la LIS, por lo que será
necesario hacer un ajuste extracontable por importe de 2000 €.

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de


2000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

6. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para liquidar el impuesto.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 57
La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa ANIOL, SA en el ejercicio
2X20 será:

Resultado contable 190 000,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de Pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 1000,00 €
(Multas)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 1200,00 €
(Amortización de elemento de transporte)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 500,00 €
(Amortización del mobiliario)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 2000,00 €
(Pérdidas por deterioro)
= Base imponible previa 194 700,00 €
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 5000,00 €
(Límite = 70 % s/ 194 700,00 = 136 290,00)
= Base imponible 189 700,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 47 425,00 €
- Deducciones para incentivar la realización de ciertas 0,00 €
actividades
= Cuota líquida 47 425,00 €
- Pagos fraccionados - 10 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 37 425,00 €
Y la contabilización del impuesto será la siguiente:

Impuesto corriente:

X
47 425,00 (6300) Impuesto corriente
a (473) H.P., retenciones y 10 000,00
pagos a cuenta
(4752) H.P., acreedora por IS 37 425,00
X
© MACMILLAN Education

Impuesto diferido:

 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Amortización de


elementos de transporte:

X
300,00 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(1200,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 300,00
X

 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Amortización de


mobiliario:

X
125,00 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(500,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 125,00
X

 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Pérdida por


deterioro:
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 58

X
500,00 (4740) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(2000,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 500,00
X

 Por la compensación de la base imponible negativa:

X
1250,00 (6301) Impuesto diferido
a (4745) Crédito por pérdidas a 1250,00
compensar del
ejercicio
(5000,00 x 0,25)
X

Solucionario del caso práctico de recapitulación


Página 389
La Sociedad JJPM, SA, con NIF A-28/987654, con domicilio en la calle
Záncara, 20, 28045 de Madrid, se dedica a la comercialización del artículo A
y presenta a 31 de diciembre de 2X20 la información siguiente:

BALANCE DE SITUACIÓN
Nº de Saldo Saldo
Nombre cuenta
cta. deudor acreedor
100 Capital social 100 000,00
112 Reserva legal 30 000,00
113 Reservas voluntarias 27 000,00
129 Resultado del ejercicio 180 200,00
© MACMILLAN Education

170 Deudas l/p con entidades de crédito 40 000,00


216 Mobiliario 10 000,00
2816 Amortización acumulada de mobiliario 10 000,00
218 Elementos de transporte 50 000,00
2818 Amortización acumulada de elementos 50 000,00
de transporte
217 Equipos para procesos de información 20 000,00
2817 Amortización acumulada de equipos 10 000,00
para procesos de información
300 Mercaderías 12 270,00
400 Proveedores 11 000,00
430 Clientes 25 000,00
436 Clientes de dudoso cobro 8000,00
490 Deterioro de valor de créditos por 8000,00
operaciones comerciales
473 H.P., retenciones y pagos a cuenta 30 190,00
4740.1 Activos por diferencias temporarias 400,00
deducibles (mobiliario)
4740.2 Activos por diferencias temporarias 2000,00
deducibles (elementos de transporte)
4745 Crédito por pérdidas a compensar del 4200,00
ejercicio anterior
4751 H.P., acreedora por retenciones 15 000,00
practicadas
472 H.P., IVA soportado 28 750,00
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 59

477 H.P., IVA repercutido 35 000,00


4700 H.P., deudora por IVA 4000,00
476 Organismos de la S.S., acreedores 20 000,00
520 Deudas a corto plazo con entidades de 3000,00
crédito
540 Inversiones financieras a corto plazo en 60.000,00
instrumentos de patrimonio
570 Caja, € 20 000,00
572 Bancos c/c 264 390,00
TOTAL 539 200,00 539 200,00

RESULTADO DEL EJERCICIO


Nº de cta. Nombre cuenta Saldo deudor Saldo acreedor
600 Compras de mercaderías 580 000,00
606 Descuentos sobre compras por 1200,00
pronto pago
608 Devoluciones de compras y 5000,00
operaciones similares
609 Rappels por compras 2800,00
610 Variación de existencias de 12 000,00
mercaderías
621 Arrendamientos y cánones 18 000,00
622 Reparaciones y conservación 300,00
624 Transportes 1300,00
625 Primas de seguros 2500,00
626 Servicios bancarios y similares 300,00
© MACMILLAN Education

627 Publicidad, propaganda y 1800,00


relaciones públicas
628 Suministros 2400,00
629 Otros servicios 3200,00
631 Otros tributos 1400,00
640 Sueldos y salarios 50 000,00
642 S.S. a cargo de la empresa 12 000,00
649 Otros gastos sociales 2000,00
662 Intereses de deudas 3000,00
678 Gastos excepcionales 1500,00
681 Amortización inmovilizado 15 400,00
material
694 Pérdidas por deterioro de 8000,00
créditos por operaciones
comerciales
700 Ventas de mercaderías 872 000,00
706 Descuentos sobre ventas por 2500,00
pronto pago
708 Devoluciones de ventas y 5000,00
operaciones similares
709 Rappels sobre ventas 3200,00
769 Otros ingresos financieros 1000,00
TOTAL 713 800,00 894 000,00

Como información complementaria se ofrecen los datos siguientes:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 60
1. La empresa dispone de la siguiente información de los elementos del
inmovilizado material:

ELEMENTO FECHA ADQUISICIÓN


Mobiliario 1 Enero 2X12
Elementos de transporte 1 Enero 2X16
Equipos para procesos de información 1 Enero 2X19

La empresa amortiza el mobiliario en un 12 % y los elementos de transporte


en un 20 %, optando por una amortización lineal. Para el equipo para
procesos de información ha elegido un periodo de cuatro años.

Fiscalmente, las tablas de amortización oficialmente aprobadas ofrecen la


información siguiente:

ELEMENTO COEFICIENTE LINEAL MÁXIMO PERÍODO MÁXIMO


Mobiliario 10 % 20 años
Elementos de transporte 16 % 14 años
Equipos para procesos de 25 % 8 años
información

La empresa ha optado por amortizar los elementos anteriores en el menor


tiempo posible.

Realiza en tu cuaderno el cuadro anual comparativo para aquellos elementos


que sea necesario.

2. El 1 de mayo contrató un trabajador a jornada completa con un grado


© MACMILLAN Education

de discapacidad del 33 % que incrementó el promedio de los mismos en


plantilla.
3. Los ingresos financieros proceden de los intereses de una cuenta
corriente. Retención: 19 %.
4. En la cuenta Otros servicios se ha registrado un donativo a la comisión
de festejos de Zafra por importe de 500 €.
5. La sociedad ha satisfecho a sus accionistas 6000 € como anticipos de
futuros dividendos y 4000 € en concepto de primas por asistencia a la
junta general. Ambos conceptos han sido contabilizados como gastos de
personal.
6. En la cuenta Otros servicios se ha registrado 300 € del desplazamiento
en taxi de los miembros del consejo de administración con motivo de la
celebración de sesiones del mismo. La empresa no cuenta con
documento justificante en el que consten tales gastos.
7. El importe de la cuenta Gastos excepcionales corresponde a una multa.
8. En la cuenta Otros tributos se han incluido los gastos siguientes:
 IBI: 350 €.
 Recargo de apremio: 300 €.
 ITP y AJD: 300 €.
 Sanción: el resto.
9. En la cuenta Sueldos y salarios se ha incluido una sanción de 2000 de la
Inspección de Trabajo por exceso de horas extraordinarias.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 61
10. En la cuenta Publicidad, propaganda y relaciones públicas aparecen los
siguientes gastos:
 Atenciones a clientes: 300 €.
 Relaciones públicas: 1000 €.
 Regalos a personas ajenas a la empresa: El resto.
11. De los ingresos totales, 18 000 € corresponden a operaciones realizadas
en Melilla. La sociedad realiza operaciones en la Península y en Melilla.
12. La empresa ha contabilizado las siguientes pérdidas por deterioro:
 6000 € por una deuda de un cliente con vencimiento el 1 de marzo
de 2X20 de una empresa que se ha declarado en situación de
concurso.
 El resto proceden de una deuda de un cliente con vencimiento el 31
de septiembre de 2X20.
13. Compensa la base imponible negativa del ejercicio anterior.
14. Se ha contabilizado como gasto una sanción de 500 € por presentar
fuera de plazo una autoliquidación tributaria.
15. En la cuenta Otros servicios se ha contabilizado un viaje de negocios
del director general a Paris por importe de 600 €.
16. En la cuenta Reparaciones y conservación se ha contabilizado la
reparación de una avería en la instalación eléctrica de las oficinas.
17. Los pagos fraccionados fueron primero: 6000 €, segundo: 12 000 € y
© MACMILLAN Education

tercero: 12 000 €.
18. Tipo de gravamen: 25 %.
Liquida el Impuesto sobre Sociedades para 2X20 y contabilízalo en tu
cuaderno.

En primer lugar, analizaremos las operaciones realizadas en relación al IS:

1. Amortizaciones

Elemento: Mobiliario.

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2X12.

Precio de adquisición: 10 000,00 €.

Amortización contable: Lineal. Coeficiente: 12 %.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo de amortización: 10 %. Periodo máximo:


20 años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

Cuota de amortización = 12 % s/ 10 000,00 = 1200,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 62
El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X12 10 000,00 €
31/12/2X12 1200,00 € 1200,00 € 8800,00 €
31/12/2X13 1200,00 € 2400,00 € 7600,00 €
31/12/2X14 1200,00 € 3600,00 € 6400,00 €
31/12/2X15 1200,00 € 4800,00 € 5200,00 €
31/12/2X16 1200,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X17 1200,00 € 7200,00 € 2800,00 €
31/12/2X18 1200,00 € 8400,00 € 1600,00 €
31/12/2X19 1200,00 € 9600,00 € 400,00 €
31/12/2X20 400,00 € 10 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 10 % s/ 10 000,00 = 1000,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X12 10 000,00 €
© MACMILLAN Education

31/12/2X12 1000,00 € 1000,00 € 9000,00 €


31/12/2X13 1000,00 € 2000,00 € 8000,00 €
31/12/2X14 1000,00 € 3000,00 € 7000,00 €
31/12/2X15 1000,00 € 4000,00 € 6000,00 €
31/12/2X16 1000,00 € 5000,00 € 5000,00 €
31/12/2X17 1000,00 € 6000,00 € 4000,00 €
31/12/2X18 1000,00 € 7000,00 € 3000,00 €
31/12/2X19 1000,00 € 8000,00 € 2000,00 €
31/12/2X20 1000,00 € 9000,00 € 1000,00 €
31/12/2X21 1000,00 € 10 000,00 € 0,00 €
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 63
El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X12 10 000,00 € 10 000,00 €


31/12/2X12 9000,00 € 8800,00 € 200,00 € 200,00 €
(9000,00 – 8800,00)
31/12/2X13 8000,00 € 7600,00 € 400,00 € 200,00 €
(8000,00 – 7600,00) (400,00 – 200,00)
31/12/2X14 7000,00 € 6400,00 € 600,00 € 200,00 €
(7000,00 – 6400,00) (600,00 – 400,00)
31/12/2X15 6000,00 € 5200,00 € 800,00 € 200,00 €
(6000,00 – 5200,00) (800,00 – 600,00)
31/12/2X16 5000,00 € 4000,00 € 1000,00 € 200,00 €
(5000,00 – 4000,00) (1000,00 – 800,00)
31/12/2X17 4000,00 € 2800,00 € 1200,00 € 200,00 €
(4000,00 – 2800,00) (1200,00 – 1000,00)
31/12/2X18 3000,00 € 1600,00 € 1400,00 € 200,00 €
(3000,00 – 1600,00) (1400,00 – 1200,00)
31/12/2X19 2000,00 € 400,00 € 1600,00 € 200,00 €
(2000,00 – 400,00) (1600,00 – 1400,00)
31/12/2X20 1000,00 € 0,00 € 1000,00 € -600,00 €
(1000,00 – 0,00) (1000,00 – 1600,00)
31/12/2X21 0,00 € 0,00 € 0,00 € -1000,00 €
(0,00 – 1000,00)
Total 0,00 €
© MACMILLAN Education

Se originará una diferencia temporaria deducible negativa en reversión por


importe de - 600,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Elementos de transporte.

Fecha de adquisición: 1 de enero de 2X16.

Precio de adquisición: 50 000,00 €.

Amortización contable: Lineal. Coeficiente: 20 %.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo de amortización: 16 %. Periodo máximo:


14 años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

Cuota de amortización = 20 % s/ 50 000,00 = 10 000,00 €.

El cuadro de amortización contable quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X16 50 000,00 €
31/12/2X16 10 000,00 € 10 000,00 € 40 000,00 €
31/12/2X17 10 000,00 € 20 000,00 € 30 000,00 €
31/12/2X18 10 000,00 € 30 000,00 € 20 000,00 €
31/12/2X19 10 000,00 € 40 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X20 10 000,00 € 50 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 64
Cuota de amortización = 16 % s/ 50 000,00 = 8000,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS BASE FISCAL
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X16 50 000,00 €
31/12/2X16 8000,00 € 8000,00 € 42 000,00 €
31/12/2X17 8000,00 € 16 000,00 € 34 000,00 €
31/12/2X18 8000,00 € 24 000,00 € 26 000,00 €
31/12/2X19 8000,00 € 32 000,00 € 18 000,00 €
31/12/2X20 8000,00 € 40 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X21 8000,00 € 48 000,00 € 2000,00 €
31/12/2X22 2000,00 € 50 000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA TEMPORARIA
VALOR VARIACIÓN DE LA DIFERENCIA
AÑOS BASE FISCAL ACUMULADA
CONTABLE TEMPORARIA
(BF – VC)

01/01/2X16 50 000,00 € 50 000,00 €


31/12/2X16 42 000,00 € 40 000,00 € 2000,00 € 2000,00 €
(42 000,00 – 40 000,00)
31/12/2X17 34 000,00 € 30 000,00 € 4000,00 € 2000,00 €
(34 000,00 – 30 000,00) (4000,00 – 2000,00)
31/12/2X18 26 000,00 € 20 000,00 € 6000,00 € 2000,00 €
(26 000,00 – 20 000,00) (6000,00 – 4000,00)
31/12/2X19 18 000,00 € 10 000,00 € 8.000,00 € 2000,00 €
(18 000,00 – 10 000,00) (8000,00 – 6000,00)
31/12/2X20 10 000,00 € 0,00 € 10 000,00 € 2000,00 €
© MACMILLAN Education

(10 000,00 – 0,00) (10.000,00 – 8000,00)


31/12/2X21 2000,00 € 0,00 € 2000,00 € -8000,00 €
(2000,00 – 0,00) (2000,00 – 10 000,00)
31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 € -2000,00 €
(0,00 – 2000,00)
Total 0,00 €
Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de
2000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.

Elemento: Equipos para procesos de información.

Fecha de Adquisición: 1 de enero de 2X19.

Precio de Adquisición: 20 000,00 €.

Amortización contable: Lineal en 4 años.

Amortización fiscal: Coeficiente máximo de amortización: 25 %. Período máximo:


8 años.

Amortización contable:

La cuota anual de amortización contable será:

El cuadro de amortización contable quedaría:


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 65

CUOTA DE AMORTIZACIÓN
AÑOS VALOR CONTABLE
AMORTIZACIÓN ACUMULADA
01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 5000,00 € 5000,00 € 15 000,00 €
31/12/2X20 5000,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X21 5000,00 € 15 000,00 € 5000,00 €
31/12/2X22 5000,00 € 20 000,00 € 0,00 €
Amortización fiscal:

Como fiscalmente amortiza en el menor tiempo posible, utilizará el coeficiente


máximo. La cuota anual de amortización fiscal será:

Cuota de amortización = 25 % s/ 20 000,00 = 5000,00 €.

El cuadro de amortización fiscal quedaría:

AMORTIZACIÓN
AÑOS CUOTA DE AMORTIZACIÓN BASE FISCAL
ACUMULADA
01/01/2X19 20 000,00 €
31/12/2X19 5000,00 € 5000,00 € 15 000,00 €
31/12/2X20 5000,00 € 10 000,00 € 10 000,00 €
31/12/2X21 5000,00 € 15 000,00 € 5000,00 €
31/12/2X22 5000,00 € 20 000,00 € 0,00 €
El cuadro comparativo entre el valor contable y la base fiscal será:

DIFERENCIA
VARIACIÓN DE LA
VALOR TEMPORARIA
AÑOS BASE FISCAL DIFERENCIA
CONTABLE ACUMULADA
TEMPORARIA
© MACMILLAN Education

(BF – VC)
01/01/2X19 20 000,00 € 20 000,00 €
31/12/2X19 15 000,00 € 15 000,00 € 0,00 € 0,00 €
31/12/2X20 10 000,00 € 10 000,00 € 0,00 € 0,00 €
31/12/2X21 5000,00 € 5000,00 € 0,00 € 0,00 €
31/12/2X22 0,00 € 0,00 € 0,00 € 0,00 €
Total 0,00 €

El valor contable de los equipos para procesos de información coincide con su base
fiscal por lo que no es necesario practicar ajustes.

2. Deducción por creación de empleo para trabajadores con discapacidad

La empresa contrató el 1 de mayo a un trabajador con un grado de discapacidad


del 33 % a jornada completa que incrementó el promedio de trabajadores con
discapacidad en la empresa.

Como el trabajador fue contratado el 1 de mayo, la deducción que le


corresponderá aplicar a la empresa por este concepto será:

El importe de las deducciones aplicadas en el periodo impositivo por este concepto


no podrá exceder del 25 % de la cuota íntegra minorada en las deducciones para
evitar la doble imposición internacional y las bonificaciones.

3. Ingresos financieros

Intereses de la cuenta corriente bancaria.

Importe: 1000,00 €.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 66
Retención: 19 %.

Retención = 19 % s/ 1000,00 = 190,00 €.

4. Donativo a la comisión de festejos de Zafra

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible. Liberalidad.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €.

5. Accionistas: anticipos de futuros dividendos y primas de asistencia a Juntas

Anticipos de futuros dividendos: .6000,00 €.

Primas por asistencia a la Junta General: 4000,00 €

Gasto contable fiscalmente no deducible. Retribución de fondos propios

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 10 000,00 €.

6. Desplazamiento en taxi de los miembros del Consejo de Administración.

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible ya que carece de justificación documental.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 300,00 €.

7. Gastos excepcionales: Multa.

Importe: 1500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.


© MACMILLAN Education

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 1500,00 €.

8. Otros tributos

Impuesto sobre bienes inmuebles:

Importe: 350,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

Recargo de apremio:

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 300,00 €.

ITP y AJD:

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

Sanción:

Importe: 450,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 450,00 €.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 67
9. Sueldos y salarios: Sanción de la Inspección de Trabajo por exceso de horas
extraordinarias.

Importe: 2000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 2000,00 €.

10. Publicidad, propaganda y relaciones públicas

Atenciones a clientes:

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

Relaciones públicas:

Importe: 1000,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

Regalos a personas ajenas a la empresa:

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €.


© MACMILLAN Education

11. Rentas obtenidas en Melilla

Importe: 18 000,00 €.

Bonificación por rentas obtenidas en Ceuta y Melilla = 18 000,00 x 25 % x 50 % =


2250,00 €.

12. Pérdidas por deterioro

Deuda de un cliente con vencimiento el 1 de marzo de 2X20 de una empresa


que se ha declarado en situación de concurso.

Importe: 6000,00 €.

Esta perdida por deterioro es un gasto contable fiscalmente deducible ya que ha


transcurrido el plazo de 6 meses desde el vencimiento de la obligación que
establece la LIS y el deudor está declarado en situación de concurso.

No es necesario realizar ajustes.

Deuda de un cliente con vencimiento el 31 de septiembre de 2X20.

Importe: 2000,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible ya que no ha transcurrido el plazo de 6


meses desde el vencimiento de la obligación que establece la LIS, por lo que será
necesario hacer un ajuste extracontable por importe de 2000 €.

Se originará una diferencia temporaria deducible positiva en origen por importe de


2000,00 €. Se reconocerá un Activo por impuesto diferido.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 68
13. Compensación de la base imponible negativa del ejercicio anterior

Créditos por pérdidas a compensar del ejercicio anterior: 4200,00 €.

Base Imponible = 4200,00/0,25 = 16 800,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

La base imponible negativa se compensará con las rentas positivas con el límite del
70% de la base imponible previa.

14. Sanción por presentar fuera de plazo una autoliquidación tributaria.

Importe: 500,00 €.

Gasto contable fiscalmente no deducible.

Se originará una diferencia permanente positiva por importe de 500,00 €.

15. Otros servicios: Viaje de negocios del director general a París.

Importe: 600,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.

No es necesario realizar ajustes.

16. Reparaciones y conservación: Reparación de una avería en la instalación


eléctrica.

Importe: 300,00 €.

Gasto contable fiscalmente deducible.


© MACMILLAN Education

No es necesario realizar ajustes.

17. Pagos fraccionados

Importe = 6000,00 + 12 000,00 + 12 000,00 = 30 000,00 €.

Dato necesario para liquidar el impuesto.

18. Tipo de gravamen:

Porcentaje: 25 %.

Dato necesario para liquidar el impuesto.


Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 69
La cuota diferencial en la declaración del IS de la empresa JJPM, SA en el ejercicio
2X20 será:

Resultado contable 180 200,00 €


(Saldo acreedor de la cuenta de pérdidas y ganancias)
+ Diferencia permanente positiva + 500,00 €
(Donativo a la comisión de festejos de Zafra)
+ Diferencia permanente positiva + 10 000,00 €
(Retribución de fondos propios)
+ Diferencia permanente positiva + 300,00 €
(Desplazamiento en taxi de los miembros del Consejo de
Administración)
+ Diferencia permanente positiva + 1500,00 €
(Multa)
+ Diferencia permanente positiva + 300,00 €
(Recargo de apremio)
+ Diferencia permanente positiva + 450,00 €
(Sanción)
+ Diferencia permanente positiva + 2000,00 €
(Sanción por exceso de horas extraordinarias)
+ Diferencia permanente positiva + 500,00 €
(Regalos a personas ajenas a la empresa)
+ Diferencia permanente positiva + 500,00 €
(Sanción tributaria)
- Diferencia temporaria deducible negativa en reversión - 600,00 €
(Amortización de mobiliario)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 2000,00 €
(Amortización de elementos de transporte)
+ Diferencia temporaria deducible positiva en origen + 2000,00 €
© MACMILLAN Education

(Pérdidas por deterioro)


= Base imponible previa 199 650,00 €
- Base imponible negativa de ejercicios anteriores - 16 800,00 €
(Límite = 70 % s/ 199 650,00 = 139 755,00)
= Base imponible 182 850,00 €
x Tipo de gravamen 25 %
= Cuota íntegra 45 712,50 €
- Bonificaciones por rentas obtenidas en Melilla - 2250,00 €
= Cuota íntegra ajustada positiva 43 462,50 €
- Deducción por creación de empleo para trabajadores con - 6000,00 €
discapacidad
(Límite = 25 % s/ 43 452,50= 10 865,63 €)
= Cuota líquida 37 462,50 €
- Retenciones - 190,00 €
- Pagos fraccionados - 30 000,00 €
= Cuota diferencial: a ingresar 7272,50 €

Y la contabilización del impuesto será la siguiente:

Impuesto corriente:
X
37 462,50 (6300) Impuesto corriente
a (473) H.P., retenciones y 30 190,00
pagos a cuenta
(4752) H.P., acreedora por IS 7272,50
X
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 70

Impuesto diferido:

 Por la diferencia temporaria deducible negativa en reversión: Amortización


del mobiliario.

X
150,00 (6301) Impuesto diferido
a (4740.1) Activos por diferencias 150,00
temporarias deducibles
(600,00 x 0,25)
X

 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Amortización de


elementos de transporte.

X
500,00 (4740.2) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(2.000,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 500,00

 Por la diferencia temporaria deducible positiva en origen: Pérdidas por


© MACMILLAN Education

deterioro.

X
500,00 (4740.3) Activos por diferencias
temporarias deducibles
(2.000,00 x 0,25)
a (6301) Impuesto diferido 500,00

 Por la compensación de la base imponible negativa:

X
4200,00 (6301) Impuesto diferido

a (4745) Crédito por pérdidas a 4200,00


compensar del
ejercicio

X
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 71

Solucionario de la Evaluación
Página 392
1. La declaración censal de alta en el
censo de Empresarios, Profesionales 6. Las diferencias temporarias
y Retenedores en la modalidad imponibles:
simplificada se deberá realizar en el: a) Dan lugar a mayores cantidades a
a) Modelo 036. pagar o a menores cantidades a
b) Modelo 037. devolver por impuestos en ejercicios
c) Modelo 840. futuros.
d) Modelo 848. b) Dan lugar a menores cantidades a
pagar o a mayores cantidades a
2. El Impuesto sobre Sociedades:
devolver por impuestos en ejercicios
a) Es un tributo de carácter directo. futuros.
b) Es un tributo de carácter real. c) Generan Pasivos por impuestos
c) No tiene en cuenta las diferidos, que son las cantidades que
circunstancias del sujeto pasivo para recuperará la empresa por impuestos
determinar la deuda tributaria. en ejercicios futuros.
d) Todas las respuestas anteriores d) Generan Activos por impuestos
son correctas. diferidos, que son las cantidades por
3. No son contribuyentes del IS: impuestos a pagar en ejercicios
futuros.
a) Las sociedades cooperativas.
b) Los fondos de inversión. 7. Los Activos por impuestos
© MACMILLAN Education

c) Los fondos de pensiones. diferidos:


d) Los profesionales independientes. a) Proceden de diferencias
temporarias imponibles.
4. En el IS la cuota líquida se obtiene
de: b) Proceden de diferencias
temporarias deducibles.
a) Multiplicar la base imponible por
c) Son las cantidades por impuestos a
el tipo de gravamen.
pagar en ejercicios futuros.
b) Restar a la cuota íntegra las
d) Se originan como diferencias
bonificaciones en la cuota y las
negativas y revierten como
deducciones para evitar la doble
diferencias positivas.
imposición.
c) Restar a la cuota íntegra ajustada 8. En el cálculo de las
positiva las deducciones para amortizaciones, cuando el valor
contable es inferior al valor fiscal,
incentivar la realización de ciertas
surge una diferencia:
actividades.
a) Temporaria deducible.
d) Restar a la cuota diferencial las
b) Temporaria imponible.
retenciones e ingresos a cuenta y los
c) Permanente positiva.
pagos fraccionados.
d) Permanente negativa.
5. Para que un gasto contable sea
fiscalmente deducible: 9. Los pagos fraccionados a cuenta
de la liquidación del IS se deberán
a) Debe ser necesario para la efectuar, en los primeros:
obtención de ingresos.
a) 20 días naturales de los meses de
b) Debe estar contabilizado.
abril, octubre y diciembre.
c) La entidad que quiera beneficiarse
b) 25 días naturales de los meses de
de él deberá justificar su existencia y
abril, octubre y diciembre.
cuantía.
c) 20 días naturales de los meses de
d) Todas las respuestas anteriores
abril, septiembre y diciembre.
son correctas.
Unidad 12 – El IAE. El Impuesto sobre Sociedades 72
d) 25 días naturales de los meses de
abril, septiembre y diciembre.

10. Los contribuyentes del IS


obligados a presentar y suscribir
declaración por este impuesto
deberán presentar el:
a) Modelo 200.
b) Modelo 202.
c) Modelo 220.
d) Modelo 222.

11. La cuenta Pasivos por diferencias


temporarias imponibles se anotará en
el Haber cuando se deban registrar
diferencias temporarias:
a) Positivas en origen.
b) Positivas en reversión.
c) Negativas en origen.
d) Negativas en reversión.

12. Las diferencias temporarias


positivas en origen se contabilizarán
en la cuenta:
a) Activos por diferencias
temporarias deducibles, en el Debe.
© MACMILLAN Education

b) Activos por diferencias


temporarias deducibles, en el Haber.
c) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles, en el Debe.
d) Pasivos por diferencias
temporarias imponibles, en el Haber.