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Fiscal

ASPECTOS
JURÍDICOS DE L.D. MARIO ALBERTO

LA EMPRESA NAVARRETE AGUILAR

L.C.P. MARÍA PATRICIA

FAMILIAR TREJO SOTO

a mayor parte de la estructura empre-

L sarial de México está formada por


empresas, cuya propiedad pertenece a
una o varias ramas de una familia (empresas
familiares). Estas empresas, que a su vez son en su
mayoría PYMES, (micro, pequeñas y medianas
empresas), tienen características y problemáticas
específicas que exigen un tratamiento especializa-
do, hablando desde varios puntos de vista,
como son:

LEGALES.
FISCALES.
ADMINISTRATIVOS.

El objetivo de este artículo es analizar las


diferentes formas de constituir o formar una
empresa familiar en nuestro sistema jurídico,
ya sea Persona Física o Persona Mo ra l ,p a ra dar
una visión más amplia de su organización,
integración y la planificación necesaria para

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garantizar su continuidad (en el tiempo) dentro del


grupo familiar, aprovechando las ventajas y desventajas
legales y fiscales que de dicha condición se deriven.

CONCEPTO DE EMPRESA FAMILIAR

Antes de analizar el concepto empresa familiar es impor-


tante definir el concepto aislado de “empresa”,mismo que
no debemos confundir, ya que va vinculado a la actividad
comercial de cualquier persona (Física o Moral):

EMPRESA: El co m e rc i a nte, m e d i a nte el ejercicio del


co m e rc i o, realiza las funciones de apo rtar bienes o
s e rv i c i o s al mercado genera l . Esta actividad es
realizada por el co m e rc i a nte individual o social a
t ravés de la organización de los elementos pat ri-
Los propios miembros de la familia son los que consti-
moniales y personales nece s a ri o s, e l e m e ntos que
tuyen la base accionaria o social de la empresa.
en su co n j u nto inte g ran una empre s a .

Las relaciones de los socios familiares y socios no fami-


Con lo anterior, podemos considerar como empresa
liares pueden ser complejas en la toma de decisiones,
familiar a aquella en la que una familia posea una par-
además que los socios familiares pueden trabajar o no
ticipación significativa que le permita ejercer el control
dentro de la empresa, pero siempre formarán parte de
administrativo, legal y económico sobre una empresa
la estructura de la misma.
(Persona Física o Moral). Dicha familia suele participar
en la gestión de la empresa de manera activa mediante
La continuidad generacional,donde los hijos, nietos,
el trabajo en la misma, de alguno o algunos de sus
etc., empiecen a tomar papeles importantes en la
miembros y generalmente en puestos directivos o en el
empresa, participando tanto en la propiedad como
Consejo de Administración.
en la gestión.

La familia propietaria de una empresa desea que la


Las relaciones entre la familia y la empresa, com-
misma continúe en manos de alguno de sus miembros
prendiendo a los miembros de la familia que no tra-
mediante su incorporación a la misma, tanto en la
bajan en la empresa y/o no son socios de la misma.
propiedad como en la gestión de las siguientes genera-
ciones familiares.
En consecuencia, una empresa familiar tiene un perio-
do de vida muy corto debido a que:
Es importante señalar que la empresa familiar, además
1. Su esperanza de vida es aproximadamente la
de la problemática habitual de cualquier empresa,tiene
mitad que la de una empresa no familiar.
otra que se origina por la relación tan estrecha de los
socios o personas que forman parte de la misma, como
2. Más de un 65% de las empresas familiares no
por ejemplo:
llegan a la segunda generación.

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Consciente de esta situación, y de la relevancia que la


empresa familiar tiene en la sociedad, es importante En conclusión, podemos darnos cuenta que las
empezar a analizar los diferentes tipos y formas de empresa familiares pueden existir y constituirse bajo
empresas que podemos constituir en nuestro sistema diferentes modalidades jurídicas, pero siempre hay
jurídico, tomando siempre en cuenta sus ventajas, que tomar en cuenta que cada una tiene un aspecto
desventajas y, sobre todo, no perdiendo de vista los f i s ca l , legal y administrativo dife re nte. Da re m o s
aspectos legales, fiscales y administrativos. algunos ejemplos Personas Físicas y Personas Morales
que pueden ser empresas familiares.
DIFERENTES FIGURAS PARA LA CONSTI-
TUCIÓN DE UNA EMPRESA FAMILIAR PERSONA FÍSICA: En este rubro no hay muchas
diferencias ya que los requisitos que marca la ley
ASPECTO JURÍDIC O para ser empresario, en esta modalidad, no varían,
pero entre otros es tener capacidad legal y, en este
Como ya lo hemos mencionado, el concepto empresa caso espe c í f i co, realizar actos de co m e rc i o. L a s
va vinculado a la actividad comercial (acto de comer- grandes ventajas o desventajas las da la materia fis-
cio) que desempeñe el comerciante, no importando si cal, tema que más adelante abordaremos, pero tam-
es Persona Física o Persona Moral, en consecuencia, bién depende en qué tipo de régimen fiscal se esté
podemos determinar que la ley no especifica un tipo de dado de alta en Hacienda.
personalidad jurídica para constituir una empresa
familiar, pero sí tenemos que considerar algunos aspec- PERSONAS MORALES: Algunos tipos de sociedades
tos importantes para poder hacerlo, como es el que no que se pueden constituir como empresas familiares,
todas las sociedades pueden tener técnicamente activi- según nos lo menciona el Artículo 1 de la Ley General
dades comerciales, pero para entender mejor el con- de Sociedades Mercantiles, que a la letra dice:
cepto anterior debemos definir qué se entiende por
acto de comercio. “ARTICULO 1.- ESTA LEY RECONOCE LAS SIGUIENTES
ESPECIES DE SOCIEDADES MERCANTILES:
ACTO DE COMERCIO: No existe una definición pre-
cisa en ninguna legislación, pero nuestro Código de I.- SOCIEDAD EN NOMBRE COLECTIVO;
Comercio adopta en esta materia un sistema mixto, II.- SOCIEDAD EN COMANDITA SIMPLE;
aunque pre d o m i n a nte m e nte objetivo. En efe cto, III.- SOCIEDAD DE RESPONSABILIDAD LIMITADA;
algunos de los actos de comercio que regula derivan IV.- SOCIEDAD ANÓNIMA;
de su mercantilidad, de sus propias características, lo V.- SOCIEDAD EN COMANDITA POR ACCIONES, Y
son en sí y por sí, sin importar la calidad de la per- VI.- SOCIEDAD COOPERATIVA”.
sona que los lleva a cabo. Otros actos en cambio
tienen el carácter de mercantiles, precisamente por Cada una de este tipo de sociedades tiene grandes ven-
la circunstancia de ser realizados por un comer- tajas y desventajas, desde su constitución hasta el
ciante, esto es, por la consideración de la calidad de número mínimo de socios, etc. Daremos un ejemplo de
las personas que los realizan. El catálogo de los actos las diferencias que existen entre dos tipos específicos
de comercio del derecho mexicano se encuentra de sociedades mercantiles, para ver en qué supuesto,
principal, pero no exclusivamente en el Artículo 75 en base a lo mencionado con antelación, nos conviene
del Código de Comercio. constituirnos:

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TIPO DE SOCIEDAD SOCIEDAD ANÓNIMA SOCIEDAD COOPERATIV A
LEY QUE LA REGUL A Ley General de Sociedades Mercantiles. Ley General de Sociedades Cooperativas.

Capital representado por acciones nominativas. DE CONSUMIDORES DE BIENES y/o SERVICIOS (ART.22).
CARACTERÍSTICAS - Socios obligados al pago de sus acciones, ya sea en - DE PRODUCTORES DE BIENES y/o SERVICIOS (ART.27).
efectivo o en especie. - DE AHORRO Y PRESTAMO (LEY DE AHORRO Y CRÉDITO POPULAR).

Simultanea: Acta de asamblea general.


- Asamblea de accionistas para hacer proyecto de - Certificación de firmas ante notario público, corredor
estatutos. público, juez de distrito, etc.
PROCESO DE CONSTITUCIÓN - Autorización de la S.R.E. - Inscripción en el registro publico de comercio.
- Protocolización ante notario público. - Aviso del Registro Público de Comercio a la Secretaría de
- Inscripción en el registro público de comercio. Desarrollo Social, con copia certificada de todos los docu-
Nota:solo para la S.A.opera la constitución sucesiva, mentos de inscripción, para que la propia dependencia
por suscripción pública. integre y actualice la estadística nacional de sociedades
cooperativas.

NOMBRE Denominación. Denominación.

CAPITAL SOCIAL Mínimo fijo $50,000.00 . No establece mínimo.

RESERVAS 5% de las utilidades anuales hasta llegar al 20% o El fondo de reserva se constituirá con el 10 al 20% de los
quinta parte del capital social fijo. rendimientos que obtengan las sociedades cooperativas en
cada ejercicio social.El fondo de reserva podrá ser delimita-
do en las bases constitutivas, pero no será menor del 25%
del capital social en las S.C.de productores y del 10% en las
de consumidores.Este fondo podrá ser afectado cuando lo
requiera la sociedad para afrontar las perdidas o restituir el
capital de trabajo, debiendo ser reintegrado al final del
ejercicio social,con cargo a los rendimientos (fondo de pre-
visión social y fondo de educación cooperativa).

NÚMERO DE SOCIOS Mínimo:2 - Máximo:ilimitado. Mínimo:5 - Máximo:ilimitado.

DOCUMENTOS QUE ACREDITAN Acción. Certificados de aportación.


AL SOCIO
Hasta por el monto de sus acciones (aportación). Limitada:hasta por el monto de su aportación
RESPONSABILIDAD DE LOS SOCIOS Administradores ilimitadamente. Suplementada:responden los socios a prorrata hasta por la
cantidad determinada en el acta constitutiva.

Catalogada. Libre. Conforme al objeto social,sin rebasar los límites que


PARTICIP ACIÓN DE EXTRANJEROS señala la Ley de Inversión Extranjera.

Asamblea general de accionistas. - Consejo superior del cooperativismo.


ÓRGANOS SOCIALES Y DE VIGILANCIA - Consejo de administración o administrador único. - Asamblea de socios.
- Comisario(s). - Consejo de administración.
- Consejo de vigilancia.
- Vigilada por las dependencias locales o federales que, de
acuerdo con sus atribuciones, deban intervenir en su buen
funcionamiento.

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TÍTULO II
(DE LAS PERSONAS MORALES)

RÉGIMEN GENERAL

(Art.10-92)
SUJETO Personas Morales.

OBJETO Gravar el ingreso.

Ingreso
BASE -
Erogación.

TASA O TARIFA -Tasa de impuesto.

MOMENTO DE No aplica el flujo de efectivo.


CAUSACIÓN
-No tiene limite de ingresos para
EMPRESAS FAMILIARES tributar en este régimen.

ASPECTO FISCAL -Expide comprobantes deducibles.

Por diferentes medios hemos escuchado que algunas -Contabilidad completa.


figuras, en materia fiscal, resultan más benéficas que
-Deducción de activos fijos en los
otras en cuanto al pago y forma de determinar los
porcientos máximos autorizados.
impuestos;es decir, las leyes fiscales han otorgado cier-
tas bondades; sin embargo, esto no implica que todo -Paga el impuesto en base a la utili-
sea sencillo o lo más conveniente para el empresario. dad.
Las empresas familiares han destacado en nuestro país
por pertenecer en su mayoría a un sector de micro,
pequeña o mediana empresa.

Act u a l m e nte ex i s ten diversos regímenes fisca l e s -Los pagos provisionales son a cuen-
VENTAJAS Y
p a ra este tipo de secto res que a co nt i n u a c i ó n DESVENTAJAS ta del impuesto del ejercicio.
podemos observar en una manera sencilla a través
de la comparación de algunas de las características -La forma de pago es mensual y acu-
que los distinguen. mulable.

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IMPUESTO SOBRE LA RENTA


TÍTULO IV (DE LAS PERSONAS FÍSICAS)
CAPÍTULO II (DE LOS INGRESOS POR ACTIVIDADES EMPRESARIALES Y PROFESIONALES)

RÉGIMEN GENERAL RÉGIMEN INTERMEDIO RÉGIMEN DE PEQUEÑOS


CONTRIBUYENTES (REPECOS)

(Art.120-133) (Art.134-136bis) (Art.137-140)


Personas Fisicas. Personas Fisicas. Personas Fisicas.

Gravar el ingreso. Gravar el ingreso. Gravar el ingreso.

Ingreso percibido. Ingreso percibido. Ingreso percibido.


- -
Erogación realizada. Erogación realizada.

-Tarifa de impuesto. -Tarifa de impuesto. -Tabla de impuesto.

-Tabla de subsidio. -Tabla de subsidio.

-Flujo de efectivo. -Flujo de efectivo. -Flujo de efectivo.

-No tiene límite de ingresos para tribu- -El límite de ingresos para tributar en -El límite de ingresos para tributar en este
tar en este régimen. este régimen es hasta $4,000,000. régimen es hasta $1,750,000.

-Expide comprobante deducible. -Expide comprobante deducible. -Expide comprobante no deducible.

-Contabilidad completa. -Contabilidad simplificada. -Contabilidad simplificada.

-Deducción de activos fijos en los por- -Deducción al 100% de activos fijos -No contempla la deducción de activos
cientos máximos autorizados. nuevos, excepto automóviles. fijos.

-Paga el impuesto en base a la utilidad. -Paga el impuesto en base a la utilidad. -Paga el impuesto en base al ingreso, sin
considerar si se tiene utilidad o pérdida.

-Los pagos provisionales son a cuenta -Los pagos provisionales son a cuenta -Permite la disminución de un monto
del impuesto del ejercicio. del impuesto del ejercicio. equivalente a 4 veces el salario mínimo
general del área geográfica del con-
-La fo rma de pago es mensual y -La fo rma de pago es mensual y tribuyente.
acumulada. acumulada.
-Los pagos son definitivos.

-La forma de pago es bimentral (en el perio-


do enero-junio de 2004) y por periodos.

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IMPUESTO AL VALOR AGREGADO

RÉGIMEN RÉGIMEN RÉGIMEN


GENERAL GENERAL INTERMEDIO REPECOS
(Art. 8 y 14) (Art.8 y 14) (Art.8 y 14) (Art.2-C)
SUJETO Personas Morales. Personas Físicas. Personas Físicas. Personas Físicas.

OBJETO Gravar la actividad. Gravar la actividad. Gravar la actividad. Gravar la actividad.

BASE El valor de El valor de El valor de El valor de


la actividad. la actividad. la actividad. la actividad estimada.

TASA O Tasa. Tasa. Tasa. Tasa.


TARIFA

MOMENTO DE Flujo de efectivo. Flujo de efectivo. Flujo de efectivo. Flujo de efectivo.


CAUSACIÓN

Ejemplo No.1:

PM-RÉGIMEN Como podemos observar en los cálculos deter-


PF-RÉGIMEN PF-RÉGIMEN
CONCEPT O GENERAL GENERAL E INTERMEDIO DE PEQUEÑOS minados, el constituir una sociedad en régimen
general como Persona Moral, implica un mayor
Ingresos percibidos $ 1,500,000 $ 1,500,000 $ 1,500,000 pago de impuesto. Por otro lado, en el régimen
Menos:
de las Personas Físicas observamos que el
Erogaciones realizadas* 1,350,000 1,350,000 (*) 66,050
monto de las erogaciones realizadas puede ser
Igual:
Base del impuesto $ 150,000 $ 150,000 $ 1,433,950 un factor importante para determinar el régi-
Impuesto (Art.10 LISR) $ 49,500 men fiscal que más nos conviene, independien-
Impuesto (Arts.113 y 114 LISR) $ 17,448 temente de otras obligaciones fiscales, como es
IMPUESTO (Art.138 LISR) $ 28,679 el caso de expedir comprobantes deducibles o
estar sujeto o no al pago del IVA.
Ejemplo No.2:
PM-RÉGIMEN PF-RÉGIMEN PF-RÉGIMEN
CONCEPT O GENERAL GENERAL E INTERMEDIO DE PEQUEÑOS

Ingresos percibidos $ 1,500,000 $ 1,500,000 $ 1,500,000


Menos:
Erogaciones realizadas* 950,000 950,000 (*) 66,050
Igual:
Base del impuesto $ 550,000 $ 550,000 $ 1,433,950
Impuesto (Art.10 LISR) $ 181,500
Impuesto (Arts.113 y 114 LISR) $ 127,153
IMPUESTO (Art.138 LISR) $ 28,679

* Deducción 4 salarios mínimos generales anuales del área geográfica del contribuyente.

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