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Universidad Peruana "Los Andes": Contabilidad Ambiental
Universidad Peruana "Los Andes": Contabilidad Ambiental
MODALIDAD: DISTANCIA
ASIGNATURA
CONTABILIDAD AMBIENTAL
HUANCAYO – PERU
2011
1
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FACULTAD DE CC. AA. CC.
Escuela Profesional de Contabilidad y Finanzas
Material publicado con fines de estudio
Primera edición
Huancayo, 2011
2
ÍNDICE
Pág.
INDICE
PRESENTACIÓN
OBJETIVO
PRIMERA UNIDAD
ECONOMIA AMBIENTAL 39
5. Interacción recíproca de la Sociedad – Naturaleza 39
6. La Naturaleza en relación con Ley del Valor
6.1 Los Recursos Naturales 42
6.2 Ley del Valor 42
6.3 Valoración de Recursos Naturales 45
3
7. Factores del Sistema de explotación 57
8. Evaluación del Impacto Ambiental 57
8.1 Sistema Nacional de Evaluación del Impacto
Ambiental 57
8.2 Impacto Ambiental 61
9. Evaluación Parcial 63
TERCERA UNIDAD
CONTABILIDAD AMBIENTAL 69
10. Contabilidad Ambiental 69
10.1 Definición 69
10.2 Clasificación del esquema de la Contab. Ambiental 101
10.3Fuentes de presión ambiental 108
10.4
Oportunidad de la Información 109
10.5
Costos ambientales 109
10.6Conceptualización de la Gestión ambiental y sus efectos
en la Contabilidad 114
11 Normativa sobre Contabilidad Ambiental
11.1 Normatividad ambiental 118
11.2 Aspectos Generales 119
11.3 Tipos de Normas 123
12. Adecuación de la Normativa de Contabilidad Ambiental 137
CUARTA UNIDAD
SISTEMA DE FGESTION AMBIENTAL Y NORMAS ISO 143
13. Sistema de Gestión Ambiental 143
13.1 Definición 143
13.2 Procedimiento para la Implementación del SGA 145
14. Desarrollo Sostenible 154
15. Normas ISO 157
15.1 Normas ISO 14000 157
15.2 Normas ISO 14001 158
16. Auditoría Ambiental 159
16.1 Definición 159
16.2 Tipos de Auditoría Ambiental 161
16.3 Auditoría Ambiental Gubernamental 166
17. Evaluación Final y Examen Complementario
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
ANEXOS
4
TABLA DE CONVENCIONES
Sede Huancayo
Editorial
5
PRESENTACIÓN
6
OBJETIVO GENERAL
7
PRIMERA UNIDAD
9
1.2 JERARQUIZACION Y CLASIFICACION DEL
MARCO LEGAL NACIONAL
11
Ley Nº 26821 Ley Orgánica para el Aprovechamiento
Sostenible de los recursos Naturales
12
Estrategia, planes y programas de prevención, adecuación,
control y remediación;
PIGARS
Planes de cierre;
Planes de contingencia;
Ordenamiento territorial ambiental
Sector Agricultura
Sector Defensa
Sector Electricidad
Sector Hidrocarburo
Sector Minero
13
Sector Industrial
Sector Pesquero
Sector Transporte y Comunicaciones
Sector Turismo
14
Asimismo, se ha determinado que la fiscalización del cumplimiento
de las obligaciones ambientales de los titulares de actividades del
sector electricidad, recae en el Organismo Supervisor de la
Inversión en Energía y Minería OSINERGMIN).
15
El Perú ha sido tradicionalmente un país minero, lo que se puede
comprobar con tan solo ver el aporte de la minería al producto
bruto interno (PBI) o a las exportaciones nacionales. Sin embargo,
lograr un equilibrio adecuado entre la actividad minera y la
conservación del ambiente no es un reto simple, en especial en
países como el Perú, en donde el sector minero puede representar
una gran posibilidad de crecimiento y, por otro lado, ser la fuente
de numerosos conflictos socio ambientales.
16
titulares de actividades industriales, sea que recién vayan a iniciar
operaciones o que las hayan venido realizando antes de la
aprobación de esta norma.
17
pesqueras y acuícolas, que regulaba de manera integral la
protección ambiental en el sector pesquero.
18
transporte de residuos peligrosos y las inspecciones técnicas
vehiculares.
19
Comprende al cuerpo de Derecho Internacional referido a la
protección del ambiente global.
20
que de la “buena buenas relaciones de vecindad”. El plan de acción
nunca fue seguido con éxito por cualquier país.
21
Fuentes de la Normativa ambiental internacional
22
3.2 PROTOCOLOS
23
3.4 DECISIONES JUDICIALES
principio preventivo
el contaminador paga principio
24
el principio de desarrollo sostenible (Informe de Brundtland,
WSSD) - integración de la protección del medio ambiente y
del desarrollo económico
las derechas procesales ambientales
campo común pero responsabilidades distinguidas
equidad entre generaciones y del intragenerational
preocupación común del humankind
herencia común
sociedad (WSSD)
requisito para conducir un comprensivo gravamen de las
consecuencias para el medio ambiente
25
1. La organización establece, documenta, implanta, mantiene y
mejora continuamente un sistema de gestión ambiental de
acuerdo con los requisitos de la norma ISO 14001:2004 y
determina cómo cumplirá con esos requisitos.
2. La organización planifica, implanta y pone en funcionamiento
una política ambiental que tiene que ser apoyada y aprobada
al máximo nivel directivo y dada a conocer tanto al personal
de la propia organización como todas las partes interesadas.
La política ambiental incluye un compromiso de mejora
continua y de prevención de la contaminación, así como un
compromiso de cumplir con la legislación y reglamentación
ambiental aplicable.
3. Se establecen mecanismos de seguimiento y medición de las
operaciones y actividades que puedan tener un impacto
significativo en el ambiente.
4. La alta dirección de la organización revisa el sistema de
gestión ambiental, a intervalos definidos, que sean
suficientes para asegurar su adecuación y eficacia.
5. Si la Organización desea registrar su sistema de Gestión
Ambiental: Contrata unas entidades de certificación
debidamente acreditada (ante los distintos organismos
nacionales de acreditación) para que certifique que el sistema
de gestión ambiental, basado en la norma ISO 14001:2004
conforma con todos los requisitos de dicha norma.
26
4.1 INSTITUCIONES GUBERNAMENTALES
27
La Institución también pondrá énfasis en la aplicación de
incentivos a aquellas empresas y entidades que destaquen por el
cumplimiento de la legislación ambiental, traducida en Estándares
de Calidad del Aire, ECA; y Límites Máximos Permisibles, LMP,
PAMA’s, entre otros estándares y mecanismos de calidad
ambiental; con la finalidad de que continúen contribuyendo
eficientemente con el desarrollo sostenible y saludable del país..
29
actividades agrarias: investigación, transferencia de tecnología,
sanidad agraria, recursos naturales renovables, la informática y las
otras que conciernen al Sector Agrario. El INRENA es la autoridad
ambiental en el sector agricultura hasta que el Ministerio conforme
la dependencia ambiental.
30
cultural.
ECOVIDA, asociación para la defensa ambiental de
Cajamarca
Está conformada por un grupo de profesionales, estudiantes y
ciudadanos en general, a quienes une la preocupación y el
compromiso común por la defensa del ambiente natural y social de
nuestra región.
FONAM, Fondo Nacional del Ambiente
Es una institución de derecho privado, sin fines de lucro encargada
de promover la inversión pública y privada en el desarrollo de
proyectos prioritarios ambientales en el Perú. Sus actividades se
dirigen a promover la inversión en planes, programas y proyectos
orientados al mejoramiento de la calidad ambiental, el uso
sostenible de los recursos naturales, y el fortalecimiento de las
capacidades para una adecuada gestión ambiental.
PROFONAMPE, Fondo Nacional para Areas Naturales
Protegidas por el Estado
Entidad privada sin fines de lucro y de interés público, con
existencia legal y personería jurídica propia. Se rige por sus
estatutos y en forma complementaria por las normas del Código
Civil del Perú, disponiendo de autonomía en la celebración de sus
actos y contratos.
Instituto de Desarrollo y Medio ambiente
Organismo privado sin fines de lucro, fundado el 13 de marzo de
1984, con la misión de aportar desde los ámbitos locales y
regionales al desarrollo humano y sostenible a nivel nacional. IDMA
contribuye hacia la consecución de modelos que permitan mejorar
la calidad de vida humana, la democratización de la sociedad, la
descentralización del país, la equidad social y de género, dentro de
una perspectiva ambiental.
IPROGA, Instituto de Promoción para la Gestión del Agua
Es una plataforma de carácter nacional creada el 5 de Marzo de
31
1993. Se origina por el interés de un grupo de profesionales de
distintas disciplinas e instituciones vinculadas al tema del agua que
crearon el Grupo Permanente de Estudio sobre Riego (GPER) en
1990.
SNA, Sociedad Nacional del Ambiente
Organización de tercer nivel dentro de las organizaciones
ambientales del país, conformada por diversas organizaciones,
entre ellas redes nacionales, redes regionales, redes temáticas y
ONGs de alcance nacional que trabajan el tema ambiental en el
Perú. La SNA agrupa a cientos de técnicos que trabajan
cotidianamente en distintos temas ambientales y de desarrollo
sostenible en todo el Perú. A través de sus actividades, vienen
contribuyendo al desarrollo sostenible del país, buscando mejorar
las condiciones ambientales en beneficio de la población,
especialmente la más vulnerable y sin capacidad de negociación.
SPDA, Sociedad Peruana de Derecho Ambiental
Organización privada sin fines de lucro, integrada por profesionales
en Derecho que creen en la capacidad de las sociedades para
desarrollarse en forma sostenible y, por consiguiente, en la
necesidad de conservar el ambiente como componente esencial de
cualquier esfuerzo por mejorar la calidad de vida.
Proterra
Organización no gubernamental (ONG),dedicada a la defensa legal
del ambiente y la promoción del desarrollo sostenible. Su misión es
aportar capacidades y conocimientos para promover la
implementación del Derecho, las políticas y la administración
ambiental en el Perú, con el fin de orientar en la opinión pública la
formación de una voluntad política ambiental que permita lograr la
generación de un ambiente sano y el desarrollo sostenible del país.
4.3 UNIVERSIDADES
IDEA PUCP, Pontificia Universidad Católica del Perú.
32
Instituto de Estudios Ambientales
El Instituto representa la respuesta de la PUCP a la creciente
necesidad de contar con recursos humanos y conocimientos
técnicos expertos en temas ambientales y afines, más aún en un
país como el Perú, con su excepcional socio diversidad y
biodiversidad, así como su gran variedad de ecosistemas, y en el
cual las principales actividades generadoras de recursos
económicos.
Universidad de Lima. Centro de Estudios Ambientales
Establecido desde 1998 con el propósito de ofrecer una amplia
gama de servicios para mejorar nuestra calidad de vida y alcanzar
el desarrollo sostenible. El CEA cuenta con un equipo
multidisciplinario cuyos integrantes están vinculados a la temática
ambiental desde los campos de Ingeniería, Administración,
Periodismo, Economía y Finanzas, Contabilidad, Psicología,
Sociología e Historia.
CSI - UNMSM, Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
La Red de Educación Ambiental
La Red de Educación Ambiental, se encarga de vincular interna y
externamente a todos los Institutos de Investigación de la UNMSM
que trabajan en el tema de Educación Ambiental con los gobiernos
Locales, Regionales, Instituciones del Gobierno, Empresas,
Universidades y Sociedad Civil..
33
Sostenible del país. Para ello es conveniente comprender y
distinguir la normativa desde el ángulo Nacional e Internacional.
34
Cuando un mono subía la escalera para agarrar las bananas, los
científicos lanzaban un chorro de agua fría sobre los que quedaban
en el suelo.
35
Reflexiona la enseñanza de este cuento, de cuantas veces hacemos
las cosas porque siempre se han hecho así, en vez de plantearnos
el porque hacemos las cosas como las hacemos, y si podría haber
otra manera mejor de hacerlas.
TEXTOS
JAN BEBBINGTON, Rob Gray, “CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL”. Ecoe Ediciones 2006 Bogotá.
ROMAN VILLANUEVA, Luis, “HACIA UNA ESTRATEGIA NACIONAL
SOBRE DESARROLLO SOSTENIBLE”. Gráficos SRL. Surco – Lima
2006.
MINISTERIO DEL AMBIENTE. “COMPENDIO DE LEGISLACION
AMBIENTAL PERUANA”. Edit. Minam - Perú.
DE VENANZI, A. “GLOBALIZACION Y CORPORACION: EL ORDEN
SOCIAL EN SIGLO XXI” Editorial Anthropos Caracas 2002.
GOMEZ, A. “UNA EVALUACION DEL ENFOQUE DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
DESDE LA TEORIA DE LA CONTABILIDAD Y EL CONTROL”
Revista Innovar Universidad Nacional de Colombia 2004.
PÁGINAS WEB
http://www.minam.gob.pe
http://www.monografías.com
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___________________________________________________
3. Estructurar la normativa nacional relacionado al tema ambiental
e identificar las más importantes.
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4. Realizar un sondeo sobre el grado de cumplimiento de la
normativa nacional de Medio Ambiente.
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5. Identificar las agrupaciones que cautelan o supervisan sobre
temas ambientales y definir algunas de estas agrupaciones.
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SEGUNDA UNIDAD
ECONOMIA AMBIENTAL
38
Actualmente el papel del economista ha cobrado importancia en la
resolución de controversias al aplicar métodos de análisis como el
de riesgo, costo-beneficio y el de costo-efectividad.
39
elementos que sirven como punto de partida de un análisis de los
procesos materiales de articulación sociedad-naturaleza. Esta
articulación no se acaba aquí, por el contrario, solo son
instrumentos analíticos que desde el enfoque del proceso de
conocimiento se introduce para intentar explicar, los hechos de la
realidad.
40
buscar en cada momento concreto la red de conexiones causales
entre los elementos componentes.
42
creciente, son superiores al valor, y a abandonar las ramas en que
los precios de las mercancías, a consecuencia del descenso de la
demanda, son inferiores al mismo. La acción espontánea de la ley
del valor condiciono el desarrollo de las fuerzas productivas, el
perfeccionamiento de la producción. Quien produce mercancías
cuyo valor individual supere al valor social, al venderlas no cubre
los gastos y se arruina. Quien aplica nuevas técnicas y en la
producción de la mercancía invierte menos trabajo en comparación
con los gastos socialmente necesarios se enriquece. Ello incita a los
otros productores de mercancías a elevar el rendimiento del
trabajo mediante nuevos procedimientos técnicos, organizando
mejor la producción y reduciendo los costos. De tal modo, la ley del
valor actúe acentuando la desigualdad económica y la lucha
competitiva entre los productores de mercancías, conduce a su
diferenciación en capas. La mayor parte de ellos se arruinan y van
a engrosar las filas de los obreros asalariados; una minoría, se
enriquecen, aumentan el volumen de la producción y se convierten
en capitalistas. Por la acción de la ley del valor, la economía
mercantil simple se transforma en economía mercantil capitalista.
En la producción mercantil capitalista desarrollada, la ley del valor
se manifiesta bajo la forma de la cuota media (general) de
ganancia (ver), del precio de producción (ver). Bajo el
imperialismo, la acción de la ley del valor se hace más compleja y
se intensifica su fuerza destructora a consecuencia del dominio de
los monopolios, de la aparición del precio de monopolio (ver) y de
la elevada ganancia monopolista (ver). Como quiera que en la
sociedad socialista existe la producción mercantil, la ley del valor
actúa. Ahora bien, bajo el socialismo, el Estado utiliza esta ley, lo
mismo que cualquier otra ley económica, conscientemente y de
manera planificada con vistas a la edificación del comunismo. El
Estado socialista, conociendo la ley del valor, fija conscientemente
los precios de las mercancías partiendo de las inversiones de
43
trabajo socialmente necesarias para producirlas. En la Unión
Soviética los precios planificados se establecen sobre artículos que
constituyen poco más o menos el 95% de la circulación de
mercancías al por menor y sobre todos los artículos
comercializados al por mayor. No hay más excepción que la de los
precios sobre los productos del mercado koljosiano. Ahora bien,
también sobre estos precios ejerce una influencia decisiva el
comercio estatal y de las cooperativas. El contar con la acción de la
ley del valor permite establecer una acertada correlación de precios
entre las diversas mercancías, desenvolver con mayor eficiencia la
producción, elevar el nivel de vida de los trabajadores. El Estado
socialista, utilizando el mecanismo de los precios, puede influir
activamente sobre la actividad económica de las empresas, sobre
sus inversiones individuales de trabajo. Los precios de las
mercancías pueden apartarse del valor de las mismas, a criterio del
Estado. En esto se revela, en parte, el uso de la ley del valor.
Estableciendo precios que se apartan del valor, el Estado influye
sobre las inversiones individuales con el fin de reducirlas,
redistribuye recursos entre las distintas ramas de la economía
nacional. Constituye un método importantísimo de la utilización
planificada de la ley del valor en la sociedad socialista, el cálculo
económico. El papel de la ley del valor se eleva, en gran manera,
sobre todo, en el período de la transición gradual al comunismo. El
aprovechamiento acertado de la ley del valor y de las categorías
monetario- mercantiles con ella relacionadas, (precio, precio de
costo, ganancia, etc.) acelera en buena medida el desarrollo de la
sociedad. El conocimiento a fondo de la ley del valor y su acertada
utilización permiten a la sociedad socialista alcanzar resultados
económicos máximos con inversiones sociales mínimas de trabajo.
Cuando la sociedad pase a la propiedad comunista única y a la
distribución según las necesidades, las relaciones monetario-
44
mercantiles, y con ellas la ley del valor, perderán su vigencia
económica y se extinguirán.
r g
Propiedad de
las g
v Propiedad de los
condiciones
v medios de
naturales de
producción
producción
c c
A B
7
45
proponer incorporar medidas de costo-eficiencia para restablecer,
sustentar y proteger los sistemas naturales.
46
utilizar porque implicaría para la humanidad dejar de producir,
alimentarse y por ende morir.
47
La diferencia entre los términos anteriores viene dada por que los
primeros son recursos tangibles utilizados por el ser humano como
insumos en la producción o en el consumo final y que se gastan y
transforman en el proceso, los segundos tienen como
características que no se gastan y no se transforman en el proceso,
pero generan indirectamente utilidad al consumidor, y los últimos
también conocidos como externalidades, son el resultado o el
efecto de la actividad económica de una persona sobre el bienestar
de otra.
48
En relación a los valores de no uso, identificados tradicionalmente
en la literatura económica, destacaremos dos: el valor de opción y
el valor de existencia. Respecto al primero, Weisbrod (1964)
argumentaba que un individuo que no estuviera seguro sobre una
eventual visita a un parque natural, podría estar dispuesto a pagar
cierta suma de dinero por un derecho de opción a visitarlo en el
futuro. Por lo tanto, para este individuo, la desaparición de dicho
parque natural supone una pérdida evidente de bienestar, mientras
que la conservación del mismo, lo incrementa.
PO = ECE + VO (1)
VO = PO - ECE (2)
49
Finalmente, el valor de existencia es un valor que se otorga a un
bien ambiental y que no está relacionado con ningún uso, ni actual
ni futuro, del bien. De hecho, existe un grupo de personas que se
ven afectadas en su bienestar con respecto a lo que le ocurra a un
determinado bien ambiental aun cuando no son usuarios del
mismo, sencillamente valoran positivamente su mera existencia. A
primera vista, ésta puede parecer una categoría muy extraña para
un valor económico, puesto que seguramente el valor se derivaría
del uso.
50
Valores de uso
Valores de uso activo
pasivo
51
Es de interés acotar que dentro de las posibilidades que ofrece la
economía ambiental para valorar el medio ambiente, el análisis
económico presenta diversos métodos y técnicas de valoración.
Generalmente se clasifican bajo distintas formas, según el concepto
de valor adoptado, los algoritmos de solución usados, a través de
los enfoques de mercados y el grado de disponibilidad de la
información requerida (Agüero, 1995).
52
económicos normales o corregidos, cuando existan distorsiones en
el mercado. Este método está basado en la economía del bienestar
neoclásico. Los costos y beneficios de una acción son contabilizados
ya sea que ocurran dentro de la frontera o contexto del proyecto o
fuera de él.
53
ambientales no tienen precios reflejados en un mercado
establecido. Entre los métodos agrupados bajo este criterio
encontramos: precios hedónicos, diferenciales de salario y costo de
viaje.
54
determina el excedente (beneficio) obtenido con los costos
incurridos y este se toma como representante del valor natural o
servicio ambiental.
55
persona puede obtener bienestar o satisfacción aún no siendo
usuario directo de bien, entiéndase como valor de opción el cual se
comprende dentro del valor económico de un activo ambiental,
entendido por tal el valor que un individuo asocia a un activo
ambiental que no está utilizando, pero que piensa poder usarlo en
un futuro.
56
TEMA Nº 7: FACTORES DEL SISTEMA DE
EXPLOTACION
57
ambiental.
58
proponer la estrategia de manejo.
59
SEIA.
b. Aprobar las evaluaciones ambientales estratégicas (EAE) de
políticas, planes y programas.
c. Emitir opinión previa favorable y coordinar con las autoridades
competentes, el o los proyectos de reglamentos relacionados con
los procesos de evaluación de impacto ambiental y sus
modificaciones.
d. Coordinar con las autoridades competentes la adecuación de los
regímenes de evaluación del impacto ambiental existentes y
asegurar su cumplimiento.
e. Llevar un registro administrativo de carácter público y
actualizado de las certificaciones ambientales concedidas o
denegadas por los organismos correspondientes, el cual indicará
además la categoría asignada al proyecto, obra o actividad. Sobre
el particular, mediante resolución ministerial 110-2010-MINAM se
ha publicado el proyecto de reglamento del registro de
certificaciones ambientales.
f. Controlar y supervisar la aplicación de la ley y su reglamento, así
como resolver en segunda instancia administrativa los recursos
impugnativos que se le formulen por infracciones a esta norma.
60
- Indicadores específicos.
- Los Estados Financieros de la sociedad
- Los Estados Financieros Ecológicos
- Planificar.
- Ejecutar.
- Verificar y tomar medidas correctivas
61
distinguimos como medio natural. Progresivamente esta
preocupación se refundió con la igualmente antigua por la salud y
el bienestar humanos, afectados a menudo negativamente por el
desarrollo económico y urbano; ahora nos referimos a esta
dimensión como medio social.
Impactos sobre el medio natural
Los impactos sobre el medio natural de las actividades económicas,
las guerras y otras acciones humanas, potenciadas por el
crecimiento demográfico y económico, efecto negativo. Suelen
consistir en pérdida de biodiversidad, en forma de
empobrecimiento de los ecosistemas, contracción de las áreas de
distribución de las especies e incluso extinción de razas locales o
especies enteras. La devastación de los ecosistemas produce la
degradación o pérdida de lo que se llama sus servicios naturales.
También pueden producirse, mediante explotaciones de áridos y las
canteras pueden dejar, al cesar su explotación, cubetas en las que
se forman balsas, muy valiosas ecológicamente, que sirven de
refugio provisional a las aves migratorias. La introducción en el
medio rural de muchos países, como Italia, España, Francia, de
Europa y Argentina, Chile o Bolivariana de Venezuela en Latino
América en los años 60, como combustible doméstico, del gas
embotellado supuso el abandono del carboneo (la producción de
carbón vegetal a partir de leña) y un crecimiento inusitado de las
masas forestales naturales, allí donde antes se dejaba crecer más
que matorral.
Impacto ambiental a nivel mundial
La mayor parte de la energía utilizada en los diferentes países
proviene del petróleo y del gas natural. La contaminación de los
mares con petróleo es un problema que preocupa desde hace
muchos años a los países marítimos, sean o no productores de
petróleo, así como a las empresas industriales vinculadas a la
explotación y comercio de éste producto. Desde entonces, se han
62
tomado enormes previsiones técnicas y legales internacionales
para evitar o disminuir la ocurrencia de estos problemas.
Los derrames de petróleo en los mares, ríos y lagos producen
contaminación ambiental: daños a la fauna marina y aves,
vegetación y aguas. Además, perjudican la pesca y las actividades
recreativas de las playas. Se ha descubierto que pese a la
volatilidad de los hidrocarburos, sus características de persistencia
y toxicidad continúan teniendo efectos fatales debajo del agua.
Pero, no son los derrames por accidentes en los tanqueros o barcos
que transportan el petróleo, en alta mar o cercanía de las costas,
los únicos causantes de la contaminación oceánica con
hidrocarburos. La mayor proporción de la contaminación proviene
del petróleo industrial y motriz, el aceite quemado que llega hasta
los océanos a través de los ríos y quebradas. Se estima que en
escala mundial, 957 millones de galones de petróleo usado entran
en ríos y océanos y 1500 millones de galones de petróleo crudo o
de sus derivados son derramados. Los productos de desechos
gaseosos expulsados en las refinerías ocasionan la alteración, no
sólo de la atmósfera, sino también de las aguas, tierra, vegetación,
aves y otros animales. Uno de los contaminantes gaseosos más
nocivo es el dióxido de azufre, daña los pulmones y otras partes
del sistema respiratorio. Es un irritante de los ojos y de la piel, e
incluso llega a destruir el esmalte de los dientes.
63
como un proveedor de recursos naturales, de servicios recreativos,
ecológicos, etc.
64
El águila y su hermano feo
65
hermano feo lo seguía día y noche en pequeños y torpes vuelos
desde tierra, y frustrado por su incapacidad rapaz se veía obligado
a comer los restos desperdiciados de su hermano águila.
El uno aprendió el arte del vuelo, de la cacería exitosa, del dominio
natural, el otro aprendió el arte de conectarse con la tierra, de
limpiar los vestigios de la soberbia de su hermano, aprendió el
silencio imprescindible de la humildad. El águila se acostumbró a su
mundo de poderío y gobierno, y la ceguera lo llevaba a cazar por el
puro gusto de cazar, dejaba presas enteras asesinadas gozándose
en las miradas temerosas de los animales en tierra.
Su Madre los observaba siempre lejana, y detrás de ella los dioses.
"El difícil arte de volar no es una tarea de abrir las alas solamente,
se decían, volar es renunciar a algo para unirte a los demás."
La carroña que el feo polluelo comía pronto se transformó en unas
fuertes plumas enormes y en un bello collar blanco. Y un buen día,
el hermano feo dejó de ser feo y renunció a su autocompasión y a
la envidia de su hermana águila, levantó las alas y sintió como la
tierra se alejaba de sus patas, se conectó con el viento y con él fue
llevado a las alturas. Conoció las nubes, vio de cerca al padre Sol,
escuchaba las corrientes aéreas esculpiendo la fría roca, y fue muy
feliz.
¿Y el águila? El águila no quiso renunciar a nada, colérica observó
como el bello cóndor volaba sereno por lugares que ella no había
alcanzado nunca a explorar.
Usó toda su fuerza, agitaba sus alas en un vuelo desesperado por
alcanzar a su hermano, pero ella no estaba hecha para volar tan
alto, el frío extremo y la falta de oxígeno la aturdieron y se
precipitó a tierra. Su caída estrepitosa fue bien recibida por todos
los animales que alguna vez fueron atacados o que habían perdido
a sus seres queridos por el puro gusto que sentía el águila de usar
su poder, y fue así como esta historia finalizó con una lección
66
importante que los dioses repetían entristecidos por la ceguera del
águila: volar es renunciar a algo para unirte al otro.
TEXTOS
JAN BEBBINGTON, Rob Gray, “CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL”. Ecoe Ediciones 2006 Bogotá.
ROMAN VILLANUEVA, Luis, “HACIA UNA ESTRATEGIA NACIONAL
SOBRE DESARROLLO SOSTENIBLE”. Gráficos SRL. Surco – Lima
2006.
MARTINEZ ALIER, Joan “LA ECONOMIA ECOLOGICA COMO
ECOLOGIA HUMANA” III Foro del Ajusco Mexico 1996.
NAREDO J.M. y Valero, A. “DESARROLLO ECONOMICO Y
DETERIORO ECONOMICO” Fundación Argentina 1999.
PÁGINAS WEB
http://www.ecologismo.com
http://www.ecoambiental.com
http://www.monografías.com
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4. Identifica los factores del Sistema de Explotación.
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5. Aplique una evaluación del impacto ambiental en algunas
empresas del medio.
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68
TERCERA UNIDAD
LA CONTABILIDAD AMBIENTAL
10.1 DEFINICIONES
70
datos ambientales expresados en unidades físicas, en datos que se
expresen en unidades monetarias, ello no es siempre fácil ni, a
veces, posible.
Por otra parte, cada día es más evidente que la buena gestión
ambiental de una empresa no se mide únicamente en los términos
económicos o monetarios de la contabilidad financiera tradicional,
sino que se mide también a partir de la gestión de los "intangibles"
de la compañía. Estos "intangibles" son a menudo difíciles de
traducir en unidades monetarias exactas, pero su importancia
creciente está fuera de toda duda. Son ejemplos de "intangibles"
desde el buen ambiente laboral hasta la imagen de la empresa en
la sociedad, desde la excelencia técnica, profesional y humana del
personal hasta el valor de una buena marca.
Este tema es de gran interés para las empresas. A medida que
crece el compromiso empresarial respecto al medio ambiente, se
hace más necesario contar con instrumentos de medida, análisis y
comunicación más precisos y objetivos, muy especialmente, en el
momento en que la estrategia ambiental de la empresa aparece
como un componente esencial a la hora de añadir valor a la
compañía.
Sistematizar, objetivar y estandarizar en este terreno es mucho
más complejo que hacerlo en el terreno de la contabilidad
financiera tradicional. En efecto, es imposible (y probablemente
seria contraproducente), contar hoy con un sistema de contabilidad
ambiental de empresa único y generalmente aceptado por todo tipo
de empresas. Ello es así por la enorme diversidad de los procesos
productivos y de las cadenas de valor entre los distintos sectores
económicos e, incluso, entre las diferentes empresas de un mismo
sector. Tal diversidad aumenta si consideramos la totalidad del
ciclo de vida del producto.
Una vez establecidos la finalidad, los destinatarios y los criterios
(es decir, el por qué, el para quién y el cómo) de la contabilidad
71
ambiental, se puede entrar en el detalle de sus tres etapas
principales: La medida, la evaluación y la comunicación.
Procesos de la Contabilidad Ambiental
Existen tres momentos en el proceso definido de contabilidad
ambiental.
Momento de la Medida, obtención de los datos relevantes
Momento de la evaluación, análisis y conversión de los datos en
información útil para la toma de decisiones.
Momento de la Comunicación, expresa la contabilidad ambiental
10.1.1 LA MEDIDA
Esta primera fase de la medida consiste en la obtención de datos
relevantes. De hecho, lo que hacemos en este estadio es
transformar información dispersa y heterogénea en datos útiles,
comparables y analizables.
Para ello, es preciso haber definido antes las áreas de influencia
ambiental y de creación de valor que deben ser estudiadas, y los
indicadores a utilizar para obtener la información adecuada de cada
aspecto relevante dentro de cada área.
Para ello se expone los principales indicadores con que se debe
contar en esta etapa, así como las fuentes de donde obtener la
información que se necesita. En otras palabras: cuál es el
instrumento de medida (indicador) y dónde está la materia prima
que se necesita para el trabajo (fuentes de información).
1. El instrumento de medida: los indicadores
Como ya se ha expuesto al comienzo, los indicadores ambientales
expresan información útil y relevante sobre la actuación ambiental
de la empresa y sobre sus esfuerzos por influir en tal actuación.
Se puede clasificar los indicadores ambientales de empresa con dos
criterios. El primero responde a las áreas a las que hace referencia
(dirección, producción o medio ambiente). El segundo criterio
72
responde a las características intrínsecas del indicador (es decir,
cómo trata la información que se consigue).
1.1. Tipología de indicadores según el área
Para hacer más clara la exposición, se divide los indicadores en tres
grupos, según correspondan a las tres áreas mencionadas
inicialmente: dirección, producción o medio ambiente.
Para resumir la tipología de los indicadores por áreas, se ha
elaborado el siguiente cuadro:
73
- Coste de
Capital y de
explotación
actividades de
gestión
ambiental
- Ahorros
obtenidos con
gestión
ambiental
- Retorno s/
inversión en
proyectos de
mejora
Entorno Impactos ICA - El impacto - Concentración
ambiental ambientales Indicador/ de la de
Condicione actividad de contaminantes
ambientales la empresa en aire, agua
en el medio suelos, biota.
ambiente - Bacterias
coliformes por 1
litro agua
- Nivel de olores a
cierta distancia.
74
actuaciones de la empresa tales como el propio proceso de
manufactura o transformación, el uso energético de los edificios
(calefacción, refrigeración e iluminación), las actividades de
transporte o las operaciones de los equipos de oficina.
Algunos ejemplos de este tipo de indicadores son el uso total de
energía al año, la producción de residuos al año, las emisiones de
NOx por unidad de producción o el consumo de agua por unidad de
producción.
La citada ISO 14.031 propone una lista de ejemplos de Indicadores
de Actuación Productiva de la empresa en el terreno ambiental. Es
esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuación Productiva de la
Empresa (IAP)
a) Materiales
1. Cantidad de materiales usados por unidad de producto.
2. Cantidad de materiales procesados, reciclados o reutilizados.
3. Cantidad de materiales de embalajes desechados o reutilizados
por unidad de producto.
4. Cantidad de materiales auxiliares reciclados o reutilizados.
5. Cantidad de materias primas reutilizadas en el proceso
productivo.
6. Cantidad de agua por unidad de producto.
7. Cantidad de agua reutilizada.
8. Cantidad de materiales peligrosos utilizados en el proceso
productivo.
b) Energía
9. Cantidad de energía usada por año o por unidad de producto.
10. Cantidad de energía usada por servicio o por cliente.
11. Cantidad de cada tipo de energía utilizada.
12. Cantidad de energía generada a partir de subproductos o de
flujos de proceso.
75
13. Cantidad de unidades de energía ahorradas gracias a
programas de conservación energética.
c) Servicios de apoyo a la producción
14. Cantidad de materiales peligrosos utilizados por los servicios de
proveedores contratados por la empresa.
15. Cantidad de productos de limpieza utilizados por los servicios
de proveedores contratados por la empresa.
16. Cantidad de materiales reciclables y reutilizables utilizados por
los servicios de proveedores contratados por la empresa.
17. Cantidad y tipología de residuos generados por los servicios de
proveedores contratados por la empresa.
d) Instalaciones físicas y equipo
18. Número de piezas del equipo con partes diseñadas para un fácil
desensamblaje, reciclaje y reutilización.
19. Número de horas por año que está en funcionamiento una
pieza específica del equipo.
20. Número de emergencias (p.e. explosiones) u operaciones no
rutinarias (p.e. interrupciones súbitas del trabajo) por año.
21. Área de suelo total usada para actividades productivas.
22. Área de suelo utilizada para producir una unidad de energía.
23. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de
vehículos de la empresa.
24.Número de vehículos en la flota con tecnología de reducción de
la contaminación.
25. Número de horas de mantenimiento preventivo del equipo por
año.
e) Suministro y distribución
26. Consumo promedio de combustible por parte de la flota de
vehículos.
27. Número de fletes de distribución por modalidad de transporte
por año.
76
28.Número de vehículos de la flota con tecnología de reducción de
la contaminación.
29.Número de viajes de empresa ahorrados gracia al uso de otros
medios de comunicación.
30. Número de viajes de empresa por modalidad de transporte.
f) Productos
31.Número de productos colocados en el mercado con reducción de
atributos peligrosos.
32. Número de productos que pueden ser reutilizados o reciclados.
33. Porcentaje del contenido de un producto que puede ser
reutilizado o reciclado.
34. Ratio de productos defectuosos.
35. Número de unidades de subproductos generadas por unidad de
producto.
36. Número de unidades de energía consumidas durante el uso del
producto.
37. Duración del uso del producto.
38. Número de productos con instrucciones relativas a su uso y
disposición ambientalmente seguros.
g) Servicios (para empresas de servicios)
39. Cantidad de productos de limpieza usada por metro cuadrado
(para empresas de limpieza).
40. Cantidad de consumo de combustible (para empresas de
transportes).
41. Cantidad de licencias vendidas para mejorar procesos (para
empresas de licencia de tecnología).
42. Número de incidentes de riesgo crediticio o insolvencias
relacionados con temas ambientales (para empresas de servicios
financieros).
43. Cantidad de materiales usados durante los servicios posventa
de productos.
h) Residuos
77
44. Cantidad de residuos por año o por unidad de producto.
45. Cantidad de residuos peligrosos, reciclables o reutilizables
producidos al año.
46. Residuos totales que necesitan disposición (gestión final).
47. Cantidad de residuos almacenados en la planta o local de la
empresa.
48. Cantidad de residuos que están afectados por permisos de
control.
49. Cantidad de residuos transformados en material reutilizable al
año.
50. Cantidad de residuos peligrosos eliminados debido a la
sustitución de materiales
i) Emisiones
i.1) Al aire
51. Cantidad de emisiones específicas al año.
52. Cantidad de emisiones específicas por unidad de producto.
53. Cantidad de energía disipada emitida al aire.
54. Cantidad de emisiones al aire con potencial de reducción de la
capa de ozono.
55. Cantidad de emisiones al aire con potencial de contribuir al
cambio climático global.
i.2). Al agua o a los suelos
56. Cantidad de productos específicos vertidos al año.
57. Cantidad de productos específicos vertidos al agua por unidad
de producto.
58. Cantidad de energía disipada emitida al agua.
59. Cantidad de materiales enviados a vertedero por unidad de
producto.
60. Cantidad de efluente por servicio o por cliente.
i.3) Otras emisiones
61. Ruidos medidos a cierta distancia.
62. Cantidad de radiación emitida.
78
63. Cantidad de calor, vibraciones o luz emitidos.
1.1.2. Indicadores de Actuación Directiva (IAD)
La segunda área básica que se podía observar en el cuadro era la
de dirección o de gestión.
La cuestión clave que nos proponemos detectar y analizar es, en
este caso, la de las decisiones ambientales -aquellas medidas
tomadas por la dirección de la empresa que tienen una influencia
en la gestión ambiental de la compañía.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos
son útiles son los que hemos denominado y definido como
Indicadores de Actuación Directiva (IAD)
Estos indicadores operan sobre las decisiones ambientales
significativas. Las actuaciones de la empresa que pueden
considerarse como tales pueden ser, por ejemplo, la decisión sobre
cuánto dinero gastar en actividades de gestión ambiental, sobre
cuánta formación ambiental hay que dar a los trabajadores o si se
debe implantar o no un sistema de gestión ambiental en la
compañía (y cuál de ellos).
Estos indicadores ambientales de actuación directiva pueden ser de
tipo cualitativo o de tipo financiero.
Ejemplos de indicadores cualitativos son el número de objetivos o
metas ambientales alcanzados por la empresa, el número de
trabajadores formados en temas de gestión ambiental, el número
de proveedores a los que se exige determinado comportamiento
ambiental positivo, o la frecuencia con que se efectúa la revisión de
los procesos productivos.
Como ejemplos de indicadores financieros podríamos citar el
coste (tanto de capital como de explotación) de las actividades
relacionadas con la actuación ambiental de la empresa, los ahorros
obtenidos en la gestión ambiental de la misma, o los retornos
sobre las inversiones realizadas en proyectos de mejora ambiental.
79
La ISO 14.031 citada propone una lista de ejemplos de posibles
Indicadores de Actuación
Directiva de la empresa en el terreno ambiental. Es esta:
Indicadores Ambientales sobre la Actuación Directiva de la
Empresa (IAD)
a) Nivel de conformidad y cumplimiento
1. Grado de cumplimiento de las regulaciones legales.
2. Grado de cumplimiento de los proveedores de servicios con
respecto a los requisitos y expectativas especificados por la
empresa en sus contratos.
3.Tiempo de respuesta o de corrección de los accidentes
ambientales.
4. Número de acciones correctivas resueltas y no resueltas.
5. Número de (o costes atribuibles a) multas o sanciones.
6. Número y frecuencia de actividades específicas (p.e. auditorías
ambientales).
7. Número de auditorías terminadas respecto a las que se
planificaron.
8. Número de aspectos detectados por las auditorías por período.
9. Frecuencia de la revisión de los procedimientos operativos.
10. Número de ejercicios de simulación de situaciones de
emergencia realizados.
11. Porcentaje de tales ejercicios que demuestran que se está
preparado para tales situaciones tal como está previsto por la
empresa.
b) Aplicación de políticas y programas
12. Número de objetivos y metas ambientales alcanzados.
13.Número de departamentos de la empresa que han alcanzado los
objetivos y metas ambientales.
14. Grado de aplicación de códigos específicos de gestión o de
buenas prácticas ambientales.
80
15. Número de iniciativas de prevención de la contaminación
aplicadas.
16. Número de niveles de dirección con responsabilidades
ambientales específicas.
17. Número de empleados en cuyos perfiles profesionales se
incluyen requisitos ambientales.
18.Número de empleados que participan en programas ambientales
(p.e. sugerencias, reciclaje, iniciativas de limpieza, premios y
reconocimiento, u otros)
19. Número de empleados formados en relación con el número de
empleados que necesita formación.
20. Número de individuos contratados que han sido formados en
gestión ambiental.
21. Niveles de conocimiento obtenidos por los participantes en los
programas de formación ambiental.
22. Número de sugerencias de mejora ambiental procedentes de
los empleados.
23. Resultados de los exámenes a los empleados sobre su
conocimiento de los problemas ambientales de la empresa.
24.Número de proveedores y subcontratados a los que se
cuestiona sobre aspectos ambientales.
25. Número de proveedores de servicios contratados por la
empresa que cuentan con un sistema de gestión ambiental aplicado
o certificado.
26. Número de productos con planes específicos de "stewardship"
de producto.
27. Número de productos diseñados para ser desensamblados,
reciclados o reutilizados.
28. Número de productos con instrucciones relativas a su uso y
disposición ambientalmente seguros.
c) Indicadores financieros
81
29. Costes (de capital y de explotación) asociados a los aspectos
ambientales del producto o del proceso.
30. Retorno sobre las inversiones realizadas para mejoras
ambientales.
31.Ahorros conseguidos con reducciones en el uso de recursos, la
prevención de la contaminación o el reciclaje de residuos.
32. Importe de las ventas atribuible a un nuevo producto o a un
subproducto diseñado para alcanzar una mejor actuación
ambiental.
33. Fondos de investigación y desarrollo aplicados a proyectos con
significación ambiental.
34. Obligaciones y responsabilidades ambientales que pueden tener
un impacto material en el estatus financiero de la empresa.
d) Indicadores sociales
35. Número de investigaciones o comentarios públicos realizados
por la empresa sobre aspectos relacionados con el medio ambiente.
36. Número de reportajes de prensa sobre la actuación ambiental
de la empresa.
37. Número de programas educativos sobre medio ambiente y
cantidad de material educativo suministrado por la empresa para la
comunidad local.
38. Recursos dedicados a dar apoyo a los programas ambientales
de la comunidad local.
39. Número de centros de trabajo de la empresa con informes
ambientales.
40. Número de centros de trabajo con programas sobre la vida
salvaje.
41. Progreso alcanzado en las actividades de restauración
ambiental local.
42. Número de iniciativas locales de limpieza o reciclaje
patrocinadas o auto implantadas por la empresa.
82
43. Valoraciones positivas referidas a la actuación ambiental de la
empresa por parte de los informes e investigaciones de la
comunidad local.
1.1.3. Indicadores de Condiciones Ambientales
La tercera área básica que podíamos observar en el cuadro era la
de que se refiere al entorno ambiental en el que se desenvuelve la
empresa. La cuestión clave que nos proponemos detectar y
analizar es, en este caso, la de los impactos ambientales que
producen las actividades, productos o servicios de la empresa en el
entorno ambiental en el que desarrolla su tarea.
En este terreno, los indicadores ambientales de empresa que nos
son útiles son los que hemos denominado y definido como
Indicadores de Condiciones Ambientales (ICA).
Estos indicadores nos aportan información en relación con los
impactos ambientales significativos.
Cualquier actividad, producto o servicio de la empresa puede tener
estos impactos ambientales, sean éstos negativos o beneficiosos.
La ISO 14031 propone una lista de ejemplos de posibles
Indicadores de Condiciones Ambientales. A pesar de que esta
Norma no considera (como hemos hecho nosotros, siguiendo los
criterios de la AEMA) a estos indicadores como parte de los
indicadores de evaluación de la actuación ambiental de la empresa
(al opinar que son las Administraciones Públicas las que suelen
dedicarse a obtenerlos), a nuestro juicio son indicadores de interés
para el conocimiento de los impactos ambientales de la acción
empresarial. En base a ellos, la empresa puede construir sus ICA
integrando sus impactos ambientales específicos.
La lista es ésta, referida a los ámbitos local y regional, que son los
que interesan en mayor medida a la empresa:
Indicadores sobre las Condiciones Ambientales (ICA)
Locales o Regionales
a) Aire
83
1. Concentración de un contaminante específico en el aire en
localidades seleccionadas.
2.Temperatura ambiente en localidades a una distancia
determinada de las instalaciones de la empresa.
3. Niveles de opacidad en las instalaciones de la empresa
4. Frecuencia de accidentes de smog fotoquímico en una área local
determinada.
5. Niveles de ruido ponderados en el perímetro de las instalaciones
de la empresa.
6. Olores medidos a una distancia específica de las instalaciones de
la empresa.
b) Agua
7. Concentración de un contaminante específico en aguas
superficiales o subterráneas.
8.Turbidez medida en un flujo adyacente a las instalaciones de la
empresa, aguas arriba y aguas abajo del punto de vertido de las
aguas residuales.
9. Oxígeno disuelto en las aguas de entrada.
10.Temperatura del agua en una zona de aguas superficiales
adyacente a las instalaciones de la empresa.
11. Cambio en el nivel de aguas subterráneas.
12. Número de bacterias coliformes por litro de agua.
c) Suelos
13. Concentración de un contaminante específico en suelos
superficiales en localidades seleccionadas en el área que rodea las
instalaciones de la empresa.
14. Concentración de nutrientes seleccionados en suelos
adyacentes a las instalaciones de la empresa.
15. Área rehabilitada en una zona local determinada.
16. Área dedicada a vertedero, turismo o humedales en zonas
locales determinadas.
17. Area pavimentada y no fértil en una zona local determinada.
84
18. Áreas protegidas en una zona local determinada.
19. Medida de la erosión del suelo profundo de una zona local
determinada.
d) Flora
20. Concentración de un contaminante específico en el tejido de
especies de plantas determinadas halladas en el área local o
regional donde se ubica la empresa.
21. Evolución del rendimiento de las cosechas en los campos del
área circundante.
22. Población de especies de plantas determinadas a una distancia
definida de las instalaciones de la empresa.
23. Número total de especies de flora en un área local
determinada.
24. Número y variedad de las especies de cosechas en una área
local determinada.
25. Medida específica de la calidad del hábitat para especies
determinadas en el área local.
26. Medida específica de la cantidad de vegetación en un área local
determinada.
27. Medida específica de la calidad de vegetación en un área local
determinada.
e) Fauna
28. Concentración de un contaminante específico en el tejido de
especies animales determinadas halladas en el área local o regional
de la empresa.
29. Población de determinada especie animal a determinada
distancia de las instalaciones de la empresa.
30. Medidas específicas de la calidad del hábitat para especies
específicas en el área local.
31. Número total de especies de fauna en un área local
determinada.
f) Salud humana
85
32. Datos de longevidad para poblaciones humanas específicas.
33. Incidencia de enfermedades específicas, particularmente entre
poblaciones vulnerables, a partir de estudios epidemiológicos en el
área local o regional.
34. Indice de crecimiento de la población en el área local o
regional.
35. Densidad de población en el área local o regional.
36. Niveles de plomo en la sangre de los niños de la localidad.
g) Paisaje y cultura
37. Medida de las condiciones en que se hallan las estructuras
vulnerables.
38. Medida de las condiciones de lugares considerados de interés
natural en la vecindad de las instalaciones de la empresa.
39. Medida de la integridad de la superficie de edificios históricos
en la localidad.
1.2. Según las características
Una segunda forma de describir y clasificar los indicadores
ambientales de empresa, es apelar a sus características internas.
Es decir, definir la tipología a partir de la forma con que tratan la
información y nos presentan los datos.
Atendiendo a este segundo criterio, los indicadores pueden ser de
estos tipos:
1.2.1. Medida en términos absolutos
Se trata de indicadores que miden datos básicos en términos
absolutos.
Ejemplos de este tipo de indicador son las toneladas de CO2
emitidas al año por la empresa, las toneladas de residuos
generadas al año, o los litros de agua para refrigeración
consumidos al año.
Los indicadores en términos absolutos raramente miden
eficazmente la Ecoeficiencia de la empresa. Un descenso de
emisiones de dióxido de carbono, por ejemplo, puede ser debido a
86
la mera reducción de la producción. De ahí que siempre sean más
interesantes los indicadores relativos, como el nivel de emisiones
por unidad efectivamente producida.
1.2.2. Medida en términos relativos
Tales indicadores miden la actuación ambiental de la empresa
relacionando dos fuentes de información. Permiten comparar, por
ejemplo, los niveles absolutos de emisión o de consumo de
recursos con otros datos significativos de referencia.
Entre estos indicadores, solemos hablar de ratios de eficiencia y de
cuotas.
Los ratios de Ecoeficiencia describen el uso de recursos o el
volumen de emisiones en relación con inputs u outputs de
producción. Entre los ejemplos ya citados en la sección anterior,
corresponderían a este tipo de indicador las emisiones de CO2 por
unidad de producción, el uso del agua por unidad de producción, o
la cantidad de residuos producidos por unidad de input material.
Las cuotas describen una parte de la medida en relación con el
conjunto de la medida. Por ejemplo, la proporción de vehículos de
una empresa que funcionan con gasolina sin plomo.
1.2.3. Medidas agregadas
Los indicadores agregados ponen juntos datos procedentes de
diferentes categorías dentro de una categoría más general.
Un ejemplo es la disposición anual de residuos. Esta categoría
general consiste en la suma de todos los flujos separados de
residuos. Otros ejemplos son el consumo total de energía de la
empresa, los residuos peligrosos totales producidos, o el
kilometraje total de los vehículos de la empresa a lo largo del año.
Ello permite tener una visión general de un área determinada.
1.2.4. Medidas ponderadas
Finalmente, la empresa puede decidir dar un peso distinto a cada
aspecto que está siendo medido, en función de su mayor o menor
significación ambiental.
87
El indicador ambiental ponderado es, así, el resultado de multiplicar
el dato inicial medido (por ejemplo, cantidad de emisiones por
unidad de producción) por un factor de ponderación (que puede ir,
por ejemplo, de 1 - el menos significativo - a 10 - el más
significativo).
Analizaremos la forma de ponderar con más detalle en la próxima
sección.
1.2.5. Índices
Finalmente, se pueden comparar los datos sobre un aspecto de la
actuación de la empresa de un año respecto a su valor el año
anterior.
Como resultado de esta división, obtenemos un índice. Su valor
inferior a 1 significa que la actuación ambiental de la empresa ha
mejorado respecto al año anterior.
2. La materia prima: las fuentes de información
El otro aspecto importante de la medida de la actuación ambiental
de la empresa es conocer bien dónde encontrar y captar su materia
prima, es decir, las fuentes de la información ambiental.
2.1. Fuentes internas
Lo primero que debemos hacer es comprobar si la empresa cuenta
ya, a través de sus formas de información interna tradicionales,
con alguna información interesante para las tareas de medición
ambiental, que nos evite el coste en dinero y en tiempo de realizar
nuevas mediciones, muy en especial si se trata de las primeras
mediciones.
Estas son algunas fuentes de información, procedentes de los
distintos departamentos o áreas funcionales de la empresa, que
pueden ser de interés:
2.1.1. Procedentes del sistema contable:
1. Facturas y cuentas de los proveedores.
88
2. Facturas de la empresa contratada para la disposición de los
residuos, y costes del depósito interno de residuos por parte de la
empresa.
3. Registros de los planes de inversión.
4. Cuentas corrientes.
5. Informes financieros.
6. Pagos a los contratados y cuentas corrientes respectivas.
7. Costes de formación, costes de asesoría externa, y salarios del
personal ambiental de la empresa.
2.1.2. Procedentes del sistema productivo:
1. Uso y características de las materias primas.
2. Fórmulas de los productos.
3. Consumo de energía.
4. Consumo de agua.
5. Características y uso del embalaje.
6. Generación de residuos.
7. Registros de producción.
8. Registros de mantenimiento.
2.1.3. Procedentes del sistema de compras y ventas:
1. Registros de almacén.
2. Peso total de los productos enviados.
3. Peso del embalaje usado.
4. Características de las materias primas y del embalaje
2.1.4. Procedentes del sistema de relaciones laborales:
1. Base de datos de empleados.
2. Descripciones de los lugares de trabajo.
3. Registro de actividades de formación.
Si tales fuentes internas son insuficientes, la empresa tendrá que
realizar medidas ambientales específicas y seguirlas en el tiempo.
2.2. Fuentes externas
Por otra parte, la empresa puede hallar fuentes de información
útiles fuera de la propia compañía.
89
Algunas de estas fuentes externas son:
2.2.1. Los informes legislativos y de regulación legal.
2.2.2. Informes y estudios científicos.
2.2.3. Agencias gubernamentales.
2.2.4. Instituciones académicas.
2.2.5. Organizaciones no gubernamentales especializadas.
2.2.6. Patronales y asociaciones empresariales.
2.2.7. Clientes, consumidores y partes interesadas.
2.2.8. Entrevistas realizadas por la propia empresa hacia el
exterior.
10.1.2 LA EVALUACION
Una vez medida la actuación ambiental de la empresa, con la
ayuda de los indicadores, habremos transformado una información
dispersa en un sistema de datos.
Es el momento de la evaluación y análisis de estos datos,
contrastando la realidad de las cifras con los objetivos, políticas y
recursos de la empresa.
En esta fase hay dos actividades importantes a realizar. Por una
parte, analizar, depurar y explotar los datos para obtener la
información requerida, de modo que se puedan tomar decisiones
en la empresa. Por otra parte, valorar tal información a través de la
comparación, la ponderación y el análisis de cartera ambiental.
a) El análisis de los datos
1. Análisis de la calidad, validez, adecuación y exhaustividad
de los datos
La primera tarea es examinar la solidez y fiabilidad de los datos. Es
decir:
- Su calidad. A partir del rigor con que fueron obtenidos, a partir
de la metodología utilizada, de la profesionalidad y competencia de
quien llevó a cabo su captura, y de la disponibilidad de suficiente
evidencia para que el dato sea sólido.
90
- Su validez. Es decir, que el dato sea actual y aplicable a la
realidad concreta que nos interesa analizar para decidir.
- Su adecuación. Lo que significa que sea el que se necesita,
habida cuenta de las características de la compañía y de sus
políticas de empresa y de gestión ambiental.
- Su exhaustividad. Es decir, que el dato nos informe
completamente del fenómeno o actividad que queremos analizar.
Si tales datos no pasan este primer control, habrá que
abandonarlos o reelaborarlos sobre nuevas bases.
2. Explotación y desarrollo de los datos
La segunda labor es la explotación de los datos. Esto significa
realizar cálculos sobre los mismos, realizar algunas estimaciones
sobre situaciones que ignoramos (en el tiempo y el espacio) a
partir de aquello que sí sabemos, elaborar estadísticas, preparar
gráficos y, posteriormente, elaborar índices, ponderaciones y
agregaciones.
b) La valoración de la información
Probablemente, la tarea más importante y difícil, la que añade más
valor a la tarea de gestión ambiental, es la de la evaluación o
valoración de la información sobre la actuación ambiental de la
empresa.
Son muchos y diversos los sistemas de valoración. Hablaremos
aquí de tres: la comparación, la ponderación y el análisis de cartera
ambiental.
1. La comparación
Se puede comparar la información y datos referentes a la actuación
ambiental de la empresa en el tiempo o en el espacio. En el
tiempo, siguiendo su evolución año tras año, por ejemplo.
En el espacio, comparando la actuación ambiental de diversas
líneas de actividad de la compañía, o de sus distintos productos o
servicios.
91
Por otra parte, esta comparación puede ser interna o externa. Es
decir, comparar tiempos y espacios diversos dentro de la propia
organización empresarial o compararse con el resto de empresas
del sector o del territorio, o con los propios estándares legales.
En este último terreno, destaca la labor creciente de benchmarking
que efectuaran muchas empresas, procurando aprender de las
empresas líderes en algunos aspectos de la gestión ambiental en el
propio país o en otros.
2. La ponderación
La segunda técnica de valoración reside en la ponderación. Es
decir, en asignar pesos y significaciones distintos a los diversos
aspectos detectados de la actuación ambiental de la empresa.
Este es un momento delicado, en el que la subjetividad puede
pesar demasiado. Para procurar objetivar al máximo, se han
desarrollado algunas metodologías.
2.1. Asignación de pesos
Una primera idea es asignar a cada aspecto ambiental un nivel de
significación o de peso distintos, en función de la siguiente escala.
En ella los criterios a considerar son el impacto ambiental, el riesgo
de incumplimiento legal y la probabilidad de suceso:
92
- La actividad tiene un impacto ambiental
3 Significativo en condiciones normales de funcionamiento
y implica un incumplimiento legal en
condiciones no normales de
funcionamiento.
- Impacto ambiental y probabilidad de
suceso intermedios.
Escala
2.2. Técnicas de evaluación de riesgos
Una segunda técnica consiste en evaluar cada aspecto ambiental
de la actividad de la empresa utilizando las técnicas de la
evaluación de riesgos.
Para cada aspecto, se asigna un índice de prioridad de 1 a 5
respecto a tres variables:
1. La frecuencia de suceso del fenómeno de que se trate (F).
2. Las posibilidades de pérdida de control por parte de la empresa
(P).
3. Gravedad de las consecuencias del aspecto ambiental, y
gravedad del impacto potencial (G). Multiplicando estos factores
obtenemos el factor crítico de conjunto (C):
C=FxPxG
Los diferentes aspectos ambientales se ponderan y priorizan en
función del respectivo nivel
C o "factor crítico".
3. El análisis de cartera ambiental
93
Un tercer planteamiento a la hora de evaluar la actuación
ambiental de la empresa nos lo ofrece el análisis de cartera
ambiental. Esta metodología nos permite combinar el análisis del
impacto ambiental con el análisis de variables económicas, como la
evolución de la rentabilidad y del crecimiento del mercado.
Este análisis no es otra cosa que combinar el análisis conjunto y
cruzado de tres variables:
1. El impacto ambiental actual o potencial de la actividad,
producto o servicio de la empresa que estemos analizando.
2. La rentabilidad que supone para la empresa una gestión
ambiental avanzada en aquella actividad, producto o servicio. En
otras palabras, hasta qué punto tal o cual mejora ambiental puede
traducirse en una ventaja competitiva traducible en beneficios
económicos comprobables.
3. El crecimiento de mercado actual o esperado de aquellas
actividades, productos o servicios.
Esta sería una aplicación de esta matriz a la situación de la
industria química de los Estados Unidos, aplicando a las tres
variables los siguientes indicadores: impacto ambiental (= impacto
de los vertidos tóxicos), rentabilidad (= porcentaje de retorno
sobre las ventas), crecimiento de mercado (= porcentaje de
crecimiento de las ventas).
Este análisis es útil tanto en el ámbito interno como externo a la
empresa.
A escala interna sirve para aplicarlo a los distintos productos y
servicios de la compañía.
A escala externa, sirve para compararse con empresas del mismo
sector o del mismo territorio.
En ambos casos es una herramienta útil para la reflexión directiva
y la toma de decisiones.
Es una herramienta útil para fijar la estrategia ambiental de la
empresa, y la estrategia global de la misma.
94
10.1.3 LA COMUNICACION
La contabilidad ambiental sirve no sólo para medir y para evaluar,
sino que sirve también para comunicar aquellos aspectos de la
actividad ambiental que sea oportuno, tanto hacia dentro como
hacia fuera de la empresa.
1. Destinatarios y motivaciones. ¿Para quién?
Ya se ha visto que la contabilidad ambiental puede interesar a un
gran número de partícipes, con intereses y prioridades distintos.
La información debe pensarse, en primer lugar, en función del
destinatario. A partir de ahí, debe plantearse el contenido y la
forma de la comunicación que más conviene a los intereses de la
empresa y a las demandas (asumibles por la compañía) de los
distintos partícipes.
En el siguiente cuadro podemos observar las diferentes
motivaciones de los distintos partícipes por lo que hace a la
información ambiental:
95
proveedores alternativos.
3. Estar informados sobre posibles riesgos y
responsabilidades ambientales potenciales.
4. Estar informados de los impactos ambientales asociados
con productos y servicios que ellos compran.
D. Proveedores 1. Comprender el planteamiento de su cliente respecto a la
gestión ambiental.
2. Conocer si su cliente plantea algún requisito previo a los
proveedores antes de contratar o comprar.
E. Administraciones 1. Conocer con precisión lo que la empresa está haciendo para
Públicas reguladoras gestionar y mejorar su actuación ambiental.
2. Asegurar el cumplimiento legal por parte de la empresa.
3. Tomar ideas de la práctica empresarial para el diseño de
nuevas normas reguladoras.
F. Financieros, Evaluar el riesgo financiero para poder tomar decisiones
inversores y ponderadas en los terrenos del seguro, el crédito y la
accionistas inversión.
G. Entidades de 1. Identificar ejemplos de buenas prácticas.
Promoción ambiental 2. Imitar las mejores actuaciones ambientales.
H. Organizaciones 1. Conocer el impacto ambiental potencial de la empresa en
ecológicas el territorio.
2. Tener bases para interponer posibles denuncias o
reclamaciones contra la empresa u otras empresas del
mismo sector o territorio.
3. Obtener evidencia y puntos de referencia para sus
campañas de sensibilización y educación ambiental.
96
Partícipes Objetivos Mensajes Medios
comunicación
Trabajadores Informarles de las Políticas Informe ambiental,
buenas prácticas ambientales, informe social,
ambientales y sus objetivos y Memoria anual,
motivos. resultados tablón de anuncios,
Boletín interno de
empresa.
Vecinos y - Mejorar la Limitación de Informe ambiental,
comunidad local comprensión sobre contaminación, Visita a la empresa,
actividades gestión de residuos boletín,
ambientales responsable, Departamento de
empresa atención a los comunicación, Notas
- Prevenir protestas intereses de los de prensa, Grupos
y denuncias. vecinos adhoc de
planteamiento de
problemas
Clientes y - Asegurar nuestros Vendemos Marketing, Etiquetas
proveedores contratos con ellos productos ambientales de
- Aumentar cuota de ambientalmente producto, Mailings a
mercado seguros, deseo de clientes y grandes
- Atraer a nuevos contribuir a la proveedores,
clientes. seguridad del hotlines.
consumidor,
transparencia ante
problemas
ambientales, deseo
de conocer las
demandas del
proveedor.
Administraciones Informarles de Actividades Informe ambiental,
Públicas nuestras buenas ambientales Certificación EMAS o
reguladoras prácticas de responsables, ISO, negociaciones.
gestión ambiental. resumen de costes
y beneficios de las
actuaciones
ambientales
Financieros e - Cambiar Gestión del riesgo, Informe ambiental,
97
inversores percepción de ahorros de costes a Informe social,
riesgo través de una Memoria anual,
- Mejorar los ratios mejor gestión Boletín, Información
de crédito ambiental. de prensa.
- Atraer inversores
- Futuro/productos
Accionistas - Aumentar el precio Idem Idem
de la acción
- Reafirmar a los
accionistas
- Atraer nuevos
accionistas
Organizaciones - Cambiar su Mejora de la Informe ambiental,
ecologistas percepción de la actuación Visitas, Memoria
empresa ambiental, interés anual,
- Dar una base de en cooperar para Negociaciones,
hechos para las mejorar los temas Boletín, Información
discusiones sobre ambientales. de prensa.
las actividades de
la empresa.
98
5. Puede ayudar a mejorar las relaciones con los clientes existentes
y a detectar nuevas oportunidades de negocio.
6. Indirectamente, ayuda a descubrir mejoras en la eficiencia,
ahorros de costes y reducción de riesgos, actualizar y aumentar el
atractivo de la gama de productos.
7. Estimula el desarrollo de sistemas eficaces de medición, recogida
y procesamiento de los datos ambientales de la empresa
8. Aumenta la motivación de los trabajadores, particularmente
cuando se les da la oportunidad de participar en la preparación de
los informes.
9. Permite anticiparse a los sistemas obligatorios de información
ambiental, antes de que tal obligatoriedad entre en vigor.
Los inconvenientes, como es natural, están relacionados con la
propia actividad y gestión ambiental de la empresa:
1. Ofrece información que puede ser usada contra la empresa por
los organismos de control público y entidades reguladoras.
2. Esta información puede ser contrastada con la que existe en
entidades públicas y, si se plantean diferencias, acarrear un
descrédito para la empresa.
3. Es información que puede ser usada por entidades ecologistas
contra la empresa, en determinadas circunstancias.
4. Es una información sensible que puede ser utilizada de forma
interesada por las empresas de la competencia.
5. Políticos o grupos de interés locales pueden usar en su interés la
información para realizar campañas demagógicas contra la
empresa.
6. Significa, en suma, poner la actuación ambiental de la empresa
bajo los focos de la opinión pública, con todos los riesgos que ello
conlleva.
La empresa debe tener claro que una política de comunicación al
exterior no suele recomendar pasos hacia atrás. Es decir, es bueno
99
mantenerla con continuidad. De lo contrario, es preferible no
iniciarla.
4. Contenido básico de un informe ambiental de empresa
Existe un cierto nivel de discusión acerca de si es preferible realizar
un informe ambiental periódico y separado de la memoria anual de
la empresa, o integrar la información ambiental en la memoria
general y única de la empresa.
En el caso de que la empresa opte por un informe ambiental
separado, existen diversas instituciones que han elaborado
guiones-tipo de contenido de un informe ambiental de empresa.
Una de las entidades que está intentando obtener un consenso al
respecto es la Global Reporting Iniciative que fue propuesta en
su día por la Coalición por Economías Económicamente
Responsables (CERES).
En el bien entendido que los indicadores que hemos descrito puede
servir de base para la presentación de esta información, se
proponen este esquema básico:
a) La empresa. Presentación de la compañía, sus características,
filosofía y razón de ser generales, y su posicionamiento en el
mercado y en la sociedad.
b) La política ambiental de la empresa. Además, sus objetivos
y metas, su organización interna, sus sistemas de gestión
ambiental, y sus mecanismos de control, formación y medición.
c) La actuación ambiental. Los resultados cuantificables de la
actuación ambiental de la empresa en el período que corresponda.
Siguiendo los grandes epígrafes ya citados:
1. Entradas o inputs.
2. Gestión del proceso de transformación.
3. Salidas u outputs.
4. Productos o servicios de la empresa (entendidos como su
impacto ambiental una vez en manos del distribuidor y del
consumidor).
100
El informe deberá cubrir todos los vectores ambientales (agua,
aire, suelos, biota, cultura).
Un aspecto muy importante es destacar el cumplimiento legal
alcanzado.
d) Los resultados económicos. Tanto por lo que respecta a
costos, impuestos, cánones e inversiones ambientales, como
ahorros y otras ventajas económicas
e) El compromiso social. Las relaciones con los distintos
partícipes, con una atención especial a la comunidad local. El
compromiso de la empresa con el conjunto de la sociedad en la
mejora del medio ambiente. La contribución de la empresa a la
investigación y mejora, con las Universidades, centros de
investigación y Administraciones públicas. El compromiso con las
nuevas generaciones de seres humanos.
5. Evaluación de la comunicación ambiental
Es oportuno, finalmente, evaluar la eficacia de los distintos
instrumentos de comunicación ambiental de la empresa, a través
de cuestionarios o preguntas directas a los diferentes partícipes a
los que dirigimos nuestra información.
Ello permitirá a la empresa asegurar que los objetivos de
comunicación se han cumplido, dará credibilidad y confianza a los
partícipes y permitirá mejorar los sistemas de comunicación.
10.2 CLASIFICACION DEL ESQUEMA DE LA
CONTABILIDAD AMBIENTAL
Para la clasificación del esquema y como instrumento de la
Contabilidad Ambiental se toma los criterios de clasificación
general de los que imparte la Agencia Europea del Medio Ambiente
en su texto "Instrumentos de gestión ambiental para pequeñas y
medianas empresas". Dicha clasificación que establece comprende
el esquema entre tres conceptos:
DIRECCION - Decisiones
PRODUCCIÓN - Aspectos
101
MEDIO AMBIENTE - Impactos
Delimitadas estas tres grandes áreas, se define en qué consisten
cada una de ellas.
Las decisiones ambientales incluyen todas las políticas,
estrategias, planes de acción e instrucciones de trabajo que la
dirección de la empresa adopta para desarrollar una gestión
ambiental determinada en la compañía.
Los aspectos ambientales son elementos específicos de las
actividades, productos o servicios de la empresa que pueden
interactuar (positiva o negativamente) con el medio ambiente.
Los impactos ambientales se definen como todo cambio en el
medio ambiente, sea adverso o beneficioso, que sea resultado,
total o parcialmente, de las actividades, productos o servicios de la
empresa.
102
a) La Contabilidad Nacional
104
suelos, niveles de ruido en el perímetro de las instalaciones de la
empresa y la incidencia de enfermedades específicas en el área.
Por otra parte, es tarea apremiante de la contabilidad gerencial
internalizar las externalidades.
Los costos del proceso productivo que repercuten en personas
distintas al vendedor y al comprador, se denominan, en términos
económicos, externalidades. Son llamados también costos ocultos.
Entre las externalidades negativas (que perjudican a terceros) se
encuentran las externalidades ambientales. Se consideran
externalidades ambientales la degradación de la capa de ozono, la
contribución a la reducción de la biodiversidad, la contaminación
del agua, la acumulación de residuos, entre otros. Ciertamente, la
medición monetaria de estos costos no está sistematizada, y
aunque la teoría económica propone algunos métodos para valorar
en términos económicos los recursos y el ambiente, así como el
costo de su deterioro, todavía no se han unificado los criterios que
permitan hacerlo de manera homogénea.
c) La Contabilidad Financiera
105
ambiente sociedad, proponen mover los cimientos sobre los cuales
se asienta el concepto clásico de “contabilidad”.
Como consecuencia, la divulgación de la información contable
relativa al ambiente no tiene sustento técnico, con excepción de la
Norma Internacional de Contabilidad (NIC) No. 37, “Provisiones,
activos y pasivos contingentes, del Internacional Accounting
Standards Comité (IASC, 1998), que si bien no se refiere
específicamente al ambiente, pudiera aplicarse en relación con
provisiones ambientales, pasivos contingentes ambientales y
gastos ambientales.
La presentación de los resultados podría realizarse de dos formas:
a) Incorporando los eventos ambientales, complementando la
información mediante notas a los estados financieros, y adoptando
reportes adicionales como el GRI.
b) Mediante la construcción de un auténtico balance ambiental,
donde la información cuantitativa se complemente con otra de
carácter cualitativo y descriptivo.
Con el ánimo de ofrecer una idea de los principales rubros
afectados en los estados financieros por la incidencia del ambiente,
se describen los siguientes:
Activos ambientales: bienes propiedad de la empresa e inversiones
realizadas con el propósito de preservar y proteger el ambiente, así
como minimizar los daños que se le pudieran ocasionar.
Dentro de este grupo se encuentran:
- Inventarios de materiales que se usen en el proceso productivo
para minimizar la emisión de residuos, por ejemplo, en el caso
de la elaboración de detergentes biodegradables.
- Propiedad, planta y equipo que se empleen con los mismos
fines.
- Cargos diferidos representados por gastos de investigación y
desarrollo en tecnología limpia, así como los gastos de
reforestación.
106
Pasivos ambientales: una actividad industrial como actividad
económica mantiene una obligación con el ambiente y, por ende,
con la sociedad, no sólo por los bienes que toma de aquél, sino
también por el daño que le produce. Dicha obligación constituye un
pasivo muy especial, pues trasciende el endeudamiento corriente
con proveedores de fondos, para convertirse en una deuda con la
existencia misma del planeta.
Si se aplica la NIC 37 a las responsabilidades de la empresa frente
al ambiente, se pueden determinar las siguientes cuentas:
- Provisiones ambientales: una provisión es un pasivo en el que
existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento. La
referida norma señala que para poder reconocer la provisión
deben concurrir tres condiciones: a) la empresa tiene una
obligación presente (legal o implícita) como resultado de un
suceso pasado), b) es probable que la empresa tenga que
desprenderse de recursos que incorporen beneficios económicos
para cancelar tal obligación, y c) puede hacerse una estimación
fiable del importe de la obligación (IASC,1998). Para Túa
(2001) la empresa deberá dotar una provisión por este
concepto cuando: a) esté obligada, por ley o contrato, a
prevenir, reducir o reparar daños al ambiente; o b) se
encuentre frente a una obligación asumida, es decir, tenga el
compromiso de prevenir, reducir o reparar un daño ambiental.
- Pasivos contingentes ambientales: un pasivo contingente es
una obligación posible cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia, o en su caso, la no ocurrencia, de uno o
más eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente
bajo el control de la empresa, o bien una obligación presente,
surgida a partir de sucesos que no se han reconocido. Los
riesgos por este motivo no deben ser objeto de provisión, si
bien se debe informar de ellos mediante notas complementarias
(IASC, 1998).
107
Gastos ambientales: tendrán la naturaleza de gastos ambientales
los importes devengados de las actividades ambientales realizadas
o que deban realizarse para la gestión de los efectos ambientales
de las operaciones de la entidad, así como los derivados de los
compromisos ambientales del sujeto contable. Entre ellos se sitúan
los gastos ocasionados por la prevención de la contaminación
relacionados con las actividades operativas actuales, el tratamiento
de residuos y vertidos, la descontaminación, la restauración y la
auditoría ambiental. Se calificarán como gastos extraordinarios
ambientales aquellos que se produzcan como consecuencia de
hechos acaecidos fuera de la actividad ordinaria de la entidad y se
espera que no se produzcan con frecuencia, por ejemplo, multas,
sanciones y compensaciones a terceros por perjuicios causados por
los daños ambientales.
• Grupos ambientales
• Interés público
• ONG
• Empleadores
• Sindicatos
• Comunidades de Negocios EMPRESA
• Clientes Corporativos Asumir responsabilidad
• Competidores ecológicos Conocer consecuencias
• Legislación, Organismos Públicos y daños
• Medidas Fiscales
• Inversionistas
• Instituciones financieras
• Proveedores
• Reducción de costos
108
10.4 OPORTUNIDAD DE LA INFORMACION
CONTABLE
• Toma de decisiones
109
de los factores medioambientales producidos de cara a la obtención
de un producto, trabajo o servicio.”
110
Costos derivados de la gestión de residuos, emisiones y vertidos
- Tratamiento previo
- Transporte
- Almacenamiento
- Manipulación de sustancias contaminantes, contenedores,
envases y embalajes retornables
- Verificación por parte de los gestores autorizados
- Publicidad ecológica
- Mercadeo ambiental
- Análisis del ciclo de vida del producto
- Peritajes profesionales externos
- Certificaciones y mediciones ambientales
- Dotaciones a las provisiones por obsolescencia de existencias.
- Permisos y licencias
- Informes periódicos remitidos a la Administración
- Canon de vertido de aguas
- Cuota de vertederos
- Recogida de basuras
- Consumibles de análisis, laboratorios para la gestión ambiental
- Tributos e impuestos ecológicos
- Multas y sanciones administrativas
111
- Costos de prevención de la contaminación
- Costos derivados de los sistemas de información para la
dirección en gestión ambiental
- Costos de sistemas de detección e información sobre la
contaminación
- Costos de investigación y desarrollo
- Costos financieros
- Costos de gestión de inversiones en instalaciones de
depuración, sistemas de reciclado, sistemas de recuperación,
sistemas de reutilización de residuos, olores, emisiones
atmosféricas.
112
- Costos de indemnización de daños
Costos no desembolsables
113
- Costos de implantación del plan de gestión ambiental
- Ccontratación de personal específico para ambiente
- Dotaciones a las provisiones contra activos por pérdida
permanente de valor
- Suelos contaminados, instalaciones obsoletas, productos
invendibles.
114
canales aliviadores, etc. Puede verse que todas son en pro del
medio ambiente.
La gestión ambiental indirectas, son las más numerosas y
emergentes de algún proceso productivo del ente. Estas gestiones
pueden ser en pro o en contra del medio ambiente.
115
asumen compromisos futuros que no siempre aparecen en los
estados contables (contingencias de pasivo).
En la actualidad se han dispuesto empadronamientos de las
industrias y comercios vinculados geográficamente con el medio
ambiente y sendas encuestas sobre la implantación de los sistemas
de gestión ambiental.
116
cuantificación; en caso contrario, se exteriorizan en una nota a los
estados contables.
Pueden quedar dudas sobre la pertinencia de ese pasivo
contingente, en cuyo caso, de no registrarse como tal y aparecer
como una nota a los estados financieros es recomendable que, por
asamblea se constituya una adecuada “reserva para
contingencias”, de manera que ejercicios futuros dispongan de
resultados asignados (a reservas) que compensen eventualmente
pérdidas que pudieran concretarse al dilucidarse algún conflicto
judicial que en años anteriores no justificaba la constitución de un
pasivo contingente.
Si bien no es lo mismo un pasivo contingente que una reserva para
contingencias, por lo menos se amortiguarán los efectos
económicos de esta incertidumbre, sobre todo para terceros que,
con el transcurso del tiempo, adquirirá certeza.
PÉRDIDAS DERIVADAS DE LA GESTIÓN AMBIENTAL.
La pérdidas en la Gestión ambiental reconocidos como efectos
degradantes del medio ambiente, dan orígenes y efectos sobre los
entes involucrados. Los mismos pueden clasificarse en:
- causas naturales y
- causas originadas en actividades del hombre.
a) Las causas naturales, son múltiples e incluye entre ellas a las
generadas por seres vivientes, no humanos, tales como los
castores, que modifican el cauce de corrientes hídricas y complican
a especies que viven y se desarrollan en ese medio y también al
riesgo de campos linderos. Otros hechos, por ejemplo la erosión
(vientos, lluvias excesivas, sequías extremas, contaminaciones
salitrosas, etc.). Todos estos hechos, en tanto no puedan ser
resueltos por el hombre, generan efectos negativos que los estados
contables de los entes, titulares de esos bienes, deben registrar
como regulaciones de los activos (tierra) que los representan y
consiguientemente como pérdidas del ejercicio.
117
Si por actividades naturales, o del hombre, esos bienes recuperan
valor, los ejercicios en que se produzcan, registrarán el beneficio,
hasta el límite del valor de origen de los activos involucrados.
b) Las causas originadas en actividades del hombre, tienen
también efectos económicos que los estados contables del ente
deben reconocer. Un ejemplo típico en el Perú es el cultivo de la
soja o la maca que, cuando se transforma en monocultivo, por
muchos años, degrada el suelo y esa pérdida de valor debería ser
registrada en los estados contables, con la consiguiente
regularización de los activos representativos. No obstante hay
medidas que se pueden adoptar tales como, agregado de
nutrientes, siembre directa, rotación de cultivos, etcétera.
No es fácil medir la degradación del suelo y, por ende, registrar la
pérdida. En consecuencia la unidad de medida sería el rendimiento
por hectárea sembrada, en relación con un estándar, que varía
según las circunstancias y procedimientos de siembra y cosecha,
por ejemplo modalidades de cosecha con equipos computarizados
mejoran los rendimientos de equipos tradicionales (evitan la rotura
del grano, eliminan humedad, etc.).
118
tecnológicos racionales, los cuales permitan un Desarrollo
Sostenible de nuestro país.
119
La eficiencia
La justicia o equidad
La ejecución de la norma
120
Mucha gente piensa que el solo dictar la norma corregirá
automáticamente el problema que ésta trata de resolver.
Desafortunadamente, no es así. Entonces surge otra necesidad, la
ejecución de las leyes requiere, al igual que cualquier otra
actividad, asignar energía y recursos que se podrían haber
destinado a otros usos. Además, siempre existirán intereses que
presionaran a los agentes contaminadores a incumplir la
normativa.
Consideraciones éticas
122
simplemente aprueba una ley que lo prohíba y luego haz que las
autoridades verifiquen su cumplimiento.
123
oxigeno y luego introducir medios que permitan supervisar las
fuentes.
Normas técnicas
124
gases para reducir las emisiones de SO2, sería de hecho una
norma técnica, ya que estaría ordenando el uso de una tecnología
especifica.
126
posible contaminación o contribuyen a conservar el medio
ambiente para el futuro.
“Se han propuesto diversos métodos para calcular los pasivos
relativos a los costos de operaciones futuras de restauración de
sitios o de clausura y eliminación, así como para abordar otros
casos en los que se prevea que transcurrirá bastante tiempo antes
de que se efectúen los gastos correspondientes a la liquidación del
Pasivo.
127
Empresa y largo tiempo”.
128
responsabilidad social. Por otra parte, se expresó preocupación por
el hecho de que la falta de comparabilidad de esos informes daba
lugar a que fueran menos útiles para las partes directamente
interesadas.
129
activos medioambientales, la NIC 37 que afecta el reconocimiento
de las responsabilidades medioambientales y la NIC 38 que trata
sobre el inmovilizado material.“El IASC ha publicado varias normas
internacionales de contabilidad en las que se establecen las
disposiciones y los principios contables pertinentes a la hora de
abordar las cuestiones ambientales. No obstante no abundan las
directrices relacionadas directamente con estas cuestiones y no
existe ninguna norma internacional de contabilidad que se centre
exclusivamente en las cuestiones ambientales.”CUE 2001.En 1998
la International Accounting Standards Committee, IASC, publicó la
Norma Internacional de Contabilidad, N.I.C. 37, “Provisiones,
Activos y Pasivos Contingentes”, la cual asoma intentos de
aplicación por vincular normas contables a cuestiones
medioambientales como las provisiones en cuanto a patrimonio y
resultados. La importancia de esta norma subyace en el hecho de
que la misma, por una parte, se convierte en una herramienta que
da soporte teórico a los pronunciamientos del IASC, permite hacer
un análisis retrospectivo de las NICs existentes y sirve de base al
sustento de las NICs posteriores. El accionar de esta Norma está
definido en su objetivo y alcance:
OBJETIVO
131
ejemplo en el caso de que la empresa otorgue ciertas garantías a
cambio de la percepción de un determinado importe o cuota. Esta
Norma no trata el reconocimiento de los ingresos ordinarios,
puesto que en la NIC 18, Ingresos Ordinarios, se identifican las
circunstancias precisas para el reconocimiento de los mismos, y se
ofrecen directrices prácticas para aplicar los criterios de
reconocimiento. Esta Norma no modifica lo establecido en la NIC
18.
En esta Norma se definen las provisiones como pasivos de cuantía
o vencimiento inciertos. En algunos países, el término «provisión»
se utiliza en el contexto de partidas tales como la depreciación
sistemática, y también para denominar el reconocimiento de la
pérdida de valor por deterioro de algunos activos o de los deudores
de dudoso cobro. Estas partidas proceden de ajustes en el importe
en libros de ciertos activos, y no se tratan en la presente Norma.
En otras Normas Internacionales de Contabilidad se especifican las
reglas para tratar ciertos desembolsos como activos o como
gastos. Tales cuestiones no son abordadas en la presente Norma.
De acuerdo con ello, esta Norma no exige, ni prohíbe, la
capitalización de los costes reconocidos al constituir una
determinada provisión.
Esta Norma es de aplicación a las provisiones por reestructuración
(incluyendo las explotaciones en interrupción definitiva). Cuando
una determinada reestructuración cumple con la definición de
explotación en interrupción definitiva, la NIC 35, Explotaciones en
Interrupción Definitiva, puede exigir revelar información adicional
sobre la misma”.
Al considerar la forma como está estructurada la norma, su marco
conceptual sigue secuencialmente las deducciones lógicas que en
cadenas enlazan los fundamentos anteriores con las posteriores. Y
destaca su importancia cuando define algunos términos usados en
la misma en la búsqueda de una mejor interpretación a sus
132
postulados:
DEFINICIONES
Los siguientes términos se usan en la presente Norma con el
significado que a continuación se especifica: Una provisión es un
pasivo sobre el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o
vencimiento. Un pasivo es una obligación presente de la empresa,
surgida a raíz de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que
incorporan beneficios económicos. El suceso que da origen a la
obligación es todo aquel suceso del que nace una obligación de
pago, de tipo legal o implícita para la entidad, de forma que a la
empresa no le queda otra alternativa más realista que satisfacer el
importe correspondiente. Una obligación legal es aquélla que se
deriva de:(a) un contrato (ya sea a partir de sus condiciones
explícitas o implícitas);(b) la legislación; u(c) otra causa de tipo
legal.
Una obligación implícita es aquélla que se deriva de las actuaciones
de la propia empresa, en las que:
debido a un patrón establecido de comportamiento en el pasado, a
políticas empresariales que son de dominio público o a una
declaración efectuada de forma suficientemente concreta, la
entidad haya puesto de manifiesto ante terceros que está dispuesta
a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y como consecuencia de
lo anterior, la empresa haya creado una expectativa válida, ante
aquellos terceros con los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Un pasivo contingente es: una obligación posible, surgida a raíz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo por la
ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la empresa; o bien una obligación presente, surgida a
raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido contablemente
133
porque: no es probable que la empresa tenga que satisfacerla,
desprendiéndose de recursos que incorporen beneficios
económicos; o bien el importe de la obligación no puede ser
valorado con la suficiente fiabilidad.
Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a
raíz de sucesos pasados, cuya existencia ha de ser confirmada sólo
por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de uno o más
eventos inciertos en el futuro, que no están enteramente bajo el
control de la empresa. Un contrato de carácter oneroso es todo
aquel contrato en el cual los costes inevitables de cumplir con las
obligaciones que conlleva, exceden a los beneficios económicos que
se esperan recibir del mismo. Una reestructuración es un programa
de actuación, planificado y controlado por la gerencia de la
empresa, cuyo efecto es un cambio significativo:(a) en el alcance
de la actividad llevada a cabo por la empresa; o (b) en la manera
de llevar la gestión de su actividad”. En las evaluaciones
significativas que se le vienen realizando a las empresas, se
destaca la decidida tendencia hacia la consideración creciente del
efecto de las cuestiones medioambientales en la información
financiera. Pérez, Vélez y Blandón (2004) consideran que la misma
se puede dividir en varias etapas:
“Contempla intentos de aplicación no relacionados específicamente
en normas de medio ambiente, provisión, o política ambiental.
El IASC en su NIC 37 emite pronunciamientos en reparación del
medio ambiente.
La responsabilidad ambiental del estado y por ende de las
empresas es cada vez con mayor fuerza un compromiso jurídico
ético y empresarial.
No se ha expedido ningún estándar especifico que aborde el tema
ambiental.
La gran riqueza de las naciones es por su producción intelectual.
El fortalecimiento de sistemas contable se inscribe en un
134
lineamiento general que pregona una mayor transparencia de la
información financiera.
Los procesos de regulación contable no son ajenas a las
instituciones que son objeto de los mismos”.
Precisamente estas conclusiones se circunscriben alrededor de la
importancia que significa la Norma Internacional de Contabilidad N°
37, para las consideraciones medioambientales, ya que a pesar de
no haberse expedido ningún estándar específico que aborde el
tema ambiental, la Norma se convierte en referencia obligada
cuando se consideran los aspectos medioambientales en la
información financiera. Aspectos importantes destacados en la NIC
37 En primer lugares importante señalar que en la estructura del
marco conceptual, se define la aplicación de la teoría general de la
contabilidad sobre la que se basa la información financiera y el
mismo contiene los postulados esenciales en forma definida como
los objetivos de la información financiera, donde destaca la
situación, actividad y flujos de fondos; las hipótesis fundamentales,
como el devengo y la empresa en marcha; las características
cualitativas para que la información cumpla sus objetivos, como la
comprensibilidad, relevancia, fiabilidad, comparabilidad,
restricciones y la presentación razonable; la definición de
elementos de los Estados Financieros; los criterios de
reconocimientos de los Estados Financieros, como la probidad de
los beneficios económicos futuros, fiabilidad de la medida,
reconocimiento de activos, obligaciones, gastos e ingresos; los
criterios de Valoración de dichos elementos y los criterios básicos
del mantenimiento de capital.
Al destacar los aspectos mas importantes de la Norma
Internacional de Contabilidad, NIC 37, debemos reconocer la
vinculación de esta Norma con la Declaración Complementaria de
Auditoría 1010 de la IFAC que trata sobre las cuestiones
medioambientales definiéndolas en principio como:
135
“Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar el deterioro del
medioambiente, o para procurar la conservación de los recursos
renovables y no renovables (tales iniciativas pueden ser requeridas
por leyes o regulación relativas al medioambiente, por las cláusulas
de un contrato, o ser acometidas de manera voluntaria);
Consecuencias de la transgresión de las leyes y de la regulación
relativas al medioambiente.
Consecuencias del deterioro del medioambiente debido a terceros o
a causas naturales.
Consecuencias de obligaciones de impuestos por la ley (por
ejemplo, por daños causados por los anteriores propietarios)”.
Al considerar las provisiones medioambientales la empresa se
obliga “por la ley o por un contrato, a prevenir, reducir o reparar
daños al medioambiente; o se encuentre frente a una obligación
asumida, es decir, tenga el compromiso de prevenir, reducir o
reparar un daño medioambiental, por ejemplo cuando su política o
sus objetivos, la práctica del sector, o las expectativas públicas,
dejan a la dirección poco margen de maniobra para no intervenir, o
cuando ésta ha comunicado que prevendrá, reducirá o reparará un
daño al medio ambiente, bien internamente a otro órgano de la
empresa, o bien externamente.”
El protagonismo que adquiere la NIC 37 es significativa porque
encara el reconocimiento de las responsabilidades
medioambientales asumidas por las empresas; unas nacidas como
consecuencia de la normativa jurídica o contractual y otras que por
propia voluntad asumen por la política medioambiental que gira en
su entorno, debido a las medidas voluntarias de conservación del
medioambiente que determinan los países.
136
TEMA Nº 12: ADECUACION DE LA NORMATIVA EN
LA CONTABILIDAD NACIONAL
El PAMA debe incluir una descripción técnica del proyecto, con una
presentación general de cada fase y actividad portuarias, de la
ingeniería de las instalaciones propuestas y de las acciones o
programas previstos.
137
estudios de línea base. Esta identificación de impactos debe incluir
los resultados de las consultas públicas.
• Subprograma preventivo/correctivo
• Subprograma de contingencias
• Subprograma de señalización ambiental
• Subprograma de educación ambiental
• Subprograma de manejo de residuos sólidos y líquidos
d. Programa de cierre
138
La Contabilidad Ambiental estudia desde un aspecto del sistema
integral de información contable que debe reflejar los efectos que
los cambios ecológicos producen en las organizaciones, incluyendo
la valoración cuantitativa de los atributos ambientales, el uso de
recursos naturales y la incidencia de la contaminación, entre otros;
estableciendo metodologías para cuantificar los efectos ambientales
e internalizar los costos ecológicos en los precios de los bienes o
servicios.
139
1. Conceptualice sobre la Contabilidad Ambiental.
2. Identifique las cuentas contables ambientales dentro del Plan
Contable General Empresarial.
3. Desarrolle un cuestionario para evaluar el grado de adecuación
de la Normativa Ambiental en las Contabilidades del
Empresariado.
140
- Yo traje este pichón de pajarito. que se cayó del nido hermano:
¿no es gracioso?
Y así los chicos, uno a uno, fueron colocando lo que habían
recogido en el patio.
TEXTOS
141
Atristain Monserrat, Patricia y Álvarez Barrón, Ricardo. LA
RESPONSABILIDAD DE LA CONTABILIDAD FRENTE AL
MEDIO AMBIENTE. México, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, 1998.
JAN BEBBINGTON, Rob Gray, “CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL”. Ecoe Ediciones 2006 Bogotá.
PASTOR, V.J. “CONTABILIDAD DE COSTOS Y GESTION
MEDIOAMBIENTAL”. Revista Guarismos Venezuela - 2004.
LAMNAGA, C. “CONSIDERACIONES EN TORNO A LA RELACION
ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO AMBIENTE” Revista
Española XXVI - 1997.
PÁGINAS WEB
http://www.gestiónyadministración.com
http://www.universidad/peru.com
http://www.monografías.com
13.1 DEFINICION
Es la parte del sistema general de gestión, que incluye la
estructura organizativa, las actividades de planificación, las
responsabilidades, las prácticas, los procedimientos, los procesos y
los recursos para desarrollar, implantar, realizar, revisar y
mantener la política ambiental.
143
Es el conjunto de actividades, mecanismos, acciones e
instrumentos, dirigidos a garantizar la administración y uso
racional de los recursos naturales mediante la conservación,
mejoramiento, rehabilitación y monitoreo del Medio Ambiente, y el
control de la actividad en esta esfera.
Objetivos del Sistema de Gestión Ambiental
1. prevenir la contaminación,
2. Usar más eficientemente las materias primas, insumos y
energía;
3. Incrementar la eficiencia económica y la formación de una
cultura ambiental;
4. Identificar y reducir las acciones y riesgos ambientales propios
de cada una de las actividades productivas que integran el
proceso industrial;
5. Brindar las soluciones más adecuadas para la consecución de la
reducción de los residuos sólidos, líquidos y gaseosos, así como
los mejores medios para su reciclaje, disposición y/o
eliminación final;
6. Identificar, cuantificar, controlar y solucionar los problemas en
aquellos procesos productivos que generan residuos, mediante
el monitoreo sistemático cualitativo y cuantitativo de fuentes, y
efectos contaminantes mediante un programa integral que
propicie la búsqueda de soluciones óptimas, ambiental y
económicamente compatibles;
7. Involucrar a todos los trabajadores y a las comunidades
localizadas dentro de las zonas de influencia de la industria en
los programas de mejoramiento ambiental; entre otros
aspectos .
144
Planes de Cierre; Planes de Contingencias; planes integrales de
gestión de residuos; certificación ambiental, garantías ambientales;
sistemas de información ambiental; mecanismos de participación
ciudadana; instrumentos económicos, contabilidad ambiental;
clasificación de especies, vedas, regulación de métodos y
herramientas (diámetros mínimos de corta), establecimiento de
servidumbres ambientales, áreas de protección y conservación.
Las empresas u organizaciones que decidan implementar un
Sistema de Gestión Ambiental, deberán concebir su trabajo por
etapas:
1. Evaluación ambiental inicial de la organización.
2. Definición de la política ambiental de la organización
3. Establecimiento de objetivos y metas ambientales.
4. Formulación de un Programa de Gestión Ambiental o Plan de
Acción.
5. Implementación del Programa de Gestión Ambiental o Plan de
Acción.
6. Verificación y acciones correctivas.
7. Revisión y mejoramiento del SGA.
M EJORA POLITICA
CONTINUA AMBIENTAL
IM PLANTACION
VERIFICACION Y OPERACION
145
A continuación se mostrará, teóricamente, los pasos a seguir para
implementar un Sistema de Gestión Ambiental (SGA) para una
organización cualquiera. Asimismo para mejor comprensión se
inserta en el Anexo 3 una diagrama de las fases de la
implementación de un SGA.
Compromiso y Política
Definición de Política Ambiental y asegurar el compromiso con su
SGA. En este punto están contenidas todas las características de
la Política Ambiental.
Etapas de la Revisión:
Planificación.
Selección del equipo.
Preparación.
Realización de la Revisión, es decir, balance de masas,
documentación sobre la administración, Inspección del lugar y
entrevistas.
146
Información de los resultados.
Alcance:
Metodología:
Listas de chequeo.
Cuestionarios.
Entrevistas.
Inspección y medición directa.
Revisión de informes.
147
Etapas
Desarrollo de la Política.
Dar a conocer la Política.
Implementar la Política.
Revisión y mejoramiento de la Política.
Consideraciones
Planificación
148
Requisitos Legales y otros requisitos: La organización debe
establecer un listado de todas las leyes y reglamentos pertinentes,
los cuales deben contar con la debida difusión dentro de la
empresa.
Implementación
149
para ello, es necesario enfocar al personal, sus sistemas, su
estrategia, sus recursos y su estructura.
Acción de apoyo:
150
Debe establecerse planes y procedimientos de emergencia
ambientales para asegurar la existencia de una respuesta adecuada
ante incidentes inesperados o accidentes ( emergencias
ambientales se refieren a descargas accidentales de contaminantes
a la atmósfera ).
Medición y Evaluación
151
efectuadas por personal interno o externo, quienes deben elaborar
un informe de auditoría del SGA.
Revisión y Mejoramiento
152
mantenerlo en un nivel óptimo respecto al comportamiento
ambiental global. En este sentido, esta instancia comprende tres
etapas : Revisión, Mejoramiento y Comunicación.
153
Documentar cualquier cambio en los procedimientos como
resultado del mejoramiento del proceso.
Hacer comparaciones con objetivos y metas.
La Comunicación externa adquiere relevancia, dado que, es
conveniente informar a las partes interesadas los logros
ambientales obtenidos. De esta forma se demuestra el
compromiso con el medio ambiente, lo cual, genera confianza
en los accionistas, en los bancos, los vecinos, el gobierno, las
organizaciones ambientalistas y los consumidores. Este informe
debe incluir la descripción de las actividades en las
instalaciones, tales como procesos, productos, desechos, etc.
154
de la renta, y así llevar a un equilibrio económico mundial, con un
crecimiento poblacional controlado que disminuya la presión de
gasto de recursos.
156
Mantener niveles altos y estables de crecimiento económico.
157
Las normas desarrolladas por ISO son voluntarias, comprendiendo
que ISO es un organismo no gubernamental y no depende de
ningún otro organismo internacional, por lo tanto, no tiene
autoridad para imponer sus normas a ningún país.
158
exigido para que las organizaciones cumplan a fin de lograr su
registro o certificación después de pasar una auditoría de un
tercero independiente debidamente registrado. En otras palabras,
si una organización desea certificar o registrarse bajo la norma
ISO 14.000, es indispensable que de cumplimiento a lo estipulado
en ISO 14.001.
16.1 DEFINICION
159
regulaciones ambientales y las políticas y procedimientos
organizacionales.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión ambiental.
- Determinar los riesgos operativos de negocios y financieros de las
prácticas ambientales actuales.
- Identificar y determinar los problemas históricos.
- Calcular el pasivo potencial y los riesgos en las transferencias de
activos.
En síntesis, la auditoría ambiental es el proceso de autoevaluación
en el que una organización aprende si cumple con los objetivos
ambientales legales e internos. Las auditorías ambientales pueden
inicialmente ser utilizadas para determinar el estado de
cumplimiento ambiental de una organización. Pueden luego ser
utilizadas como una herramienta de monitoreo del cumplimiento
ambiental en el tiempo, y para determinar la efectividad en el largo
plazo del sistema de gestión ambiental en su conjunto. La auditoría
ambiental no es siempre un proceso de autoevaluación. En el caso
de auditorías transaccionales, la función es generalmente cumplida
por un tercero.
Aunque el proceso haya evolucionado en términos de sofisticación,
objetividad, complejidad y alcance, no hay aún un procedimiento
uniforme para conducir una auditoría ambiental. Los programas de
auditoría son hechos a medida para satisfacer las particulares
necesidades de la organización auditada. Por ello, auditoría
ambiental puede tener diferentes significados para personas,
organizaciones o sectores diferentes.
Objetivo de la Auditoría Ambiental
La auditoría ambiental determina el cumplimiento pasado y la
posibilidad actual y potencial de cumplir con objetivos ambientales.
Los objetivos deben ser entendidos por auditores y auditados y
pueden incluir:
- Determinar si la organización cumple con los requerimientos
160
regulatorios y leyes, tales como permisos, emisión de información
ambiental, etc.
- Evaluar la efectividad de los sistemas de gestión y control
ambiental, para administrar los riesgos organizacionales.
- Identificar futuras cuestiones ambientales y planificar las
respuestas efectivas a brindar a aquellos a los que la organización
afecta.
- Determinar si la organización cumple con sus políticas, prácticas y
procedimientos internos.
- Cumplir con los requerimientos de clientes y obligaciones
contractuales.
- Determinar y administrar el riesgo de recibir, comprar o vender
inmuebles, o participar en préstamos garantizados por inmuebles.
- Cumplir con las normas sociales adoptadas por la organización,
tales como la Coalición para las Economías Ambientalmente
Responsables.
- Determinar las prácticas de administración de materiales
peligrosos de una organización que opera sobre su tratamiento
almacenamiento o disposición.
- Determinar que los pasivos ambientales conocidos estén
adecuadamente identificados e informados, y establecer que los
devengamientos contables respectivos sean adecuados.
1. Auditorías de cumplimiento.
2. Auditorías de sistemas de gestión ambiental.
161
3. Auditorías transaccionales.
4. Auditorías de plantas de tratamiento almacenamiento y
disposición.
5. Auditorías de prevención de la polución.
6. Auditorías sobre los pasivos ambientales devengados.
7. Auditorías de productos.
162
tuvieron que afrontar gastos para resolver cuestiones ambientales
surgidas de prácticas que eran legales en el momento en que
fueron realizadas. A causa de esta situación, muchas
organizaciones ahora se focalizan en anticiparse a las futuras
tendencias de las leyes, y reconocerlas en sus sistemas de gestión
ambiental. Como el proceso de auditoría madura y las
organizaciones se fortalecen en el cumplimiento de las
regulaciones, el énfasis de esta auditoría se centra en los sistemas
de gestión ambiental. Se focaliza en verificar si esos sistemas se
ubican y operan adecuadamente para administrar riesgos
ambientales futuros.
3. AUDITORÍAS TRANSACCIONALES
Las auditorías transaccionales son también llamadas auditorías de
compra, evaluaciones de transferencia de propiedad, y auditorías
de due diligence. Son el mejor método para determinar los riesgos
ambientales y los pasivos por la tierra o las instalaciones previas a
la transacción. Las auditorías transaccionales cobraron importancia
en Estados Unidos debido a que los actuales propietarios de tierras
son responsables por la contaminación ambiental, aún cuando no la
haya causado. A través de estas auditorías, un comprador o un
prestamista puede intentar identificar y cuantificar la probabilidad
de un problema, su extensión, el posible pasivo financiero, y el
costo de reparación. Dicha información puede impactar sobre las
transacciones de inmuebles en: el precio de la propiedad,
representaciones y garantías, cuentas de depósitos, limitación en
los pasivos, indemnizaciones, o en la tasa de interés del préstamo.
Las auditorías transaccionales son la herramienta de gestión del
riesgo ambiental para bancos, compradores de tierras, agencias de
crédito, organizaciones de bien público, inversores y cualquier
organización que compre tierras para instalar una planta.
Compradores, prestamistas, etc. necesitan entender que el riesgo
ambiental asociado con la propiedad que están comprando, o
163
hipotecando, o aceptando como donación puede superar fácilmente
el valor de mercado del activo debido a los pasivos ambientales.
4. AUDITORÍAS DE PLANTAS DE TRATAMIENTO,
ALMACENAMIENTO Y DISPOSICIÓN
Bajo las regulaciones estandarizadas, todos los materiales
peligrosos son seguidos "de la cuna a la tumba" (desde su creación
a su destrucción), y todos los titulares de esos materiales tienen
responsabilidad sobre ellos mientras esos titulares existan. La
cadena de titularidad es rastreada a través del uso de
manifestaciones, que es un documento requerido que rastrea el
material desde su origen hasta su destrucción. Esto implica que si
una empresa industrial por ejemplo, contrata una compañía de
transporte para disponer de desechos peligrosos en un terreno
para llenado, y el titular de ese terreno contamina el ambiente, las
tres organizaciones y sus directores son patrimonialmente
responsables por su limpieza.
Estas auditorías pueden ser realizadas en plantas que la
organización posee, alquila o administra para otros titulares, o en
una planta de propiedad de terceros en la que los desechos de la
organización son tratados, almacenados o dispuestos. Algunas
organizaciones conducen estas auditorías en plantas de terceros
antes de contratar el servicio de transporte o de disposición; otras
negocian en su contrato el derecho a realizar esas auditorías en el
futuro.
5. AUDITORÍAS DE PREVENCIÓN DE LA POLUCIÓN
El objetivo de la auditoría de prevención de la polución es
identificar las oportunidades en las que el desperdicio debe ser
minimizado y la polución puede ser eliminada en la fuente más que
controlada al final de su recorrido. Las instalaciones industriales
suelen crear polución en varias de sus etapas operativas,
incluyendo el almacenamiento y la utilización de las materias
primas, el uso de procesos químicos, el mantenimiento, el manejo
164
y disposición de productos terminados. La jerarquía de prevención
de la polución a ser utilizada en tales tipos de auditoría incluye los
siguientes pasos:
165
ambiente, y para confirmar el cumplimiento de restricciones para el
producto.
Los procesos de auditoría del producto resultan del desarrollo de
productos completamente reciclables incluyendo heladeras,
automóviles, alfombras y papeles para decoración. Adicionalmente,
se produjeron importantes cambios en el uso y la recuperación del
material de embalaje, como la eliminación de algunos químicos,
como el carbonofluoclorado, sulfatos y sustancias creadoras de
dióxidos. El personal involucrado en estas auditorías es sumamente
variado; deben participar clientes, especialistas ambientales, la
gerencia y el personal, especialmente de producción, ingeniería e
investigación.
16.3 AUDITORIA AMBIENTAL GUBERNAMENTAL
Asimismo en la Auditoría Ambiental Gubernamental mediante el
documento “Orientación para la Ejecución de Auditorías de
actividades con una Perspectiva Medioambiental”, La Haya, 2001,
elaborado por WGEA−INTOSAI, se identificaron tres tipos de
auditorías en las que pueden abordarse cuestiones ambientales:
auditoría financiera o de estados contables, pueden incluirse,
entre otros, los siguientes asuntos ambientales:
Iniciativas para prevenir, disminuir o remediar daños al medio
ambiente;
La conservación, tanto de los recursos sostenibles como no
sostenibles;
Las consecuencias de la violación de las leyes y regulaciones
ambientales; y
Las consecuencias de responsabilidad del depósito de garantía
impuesto por el Estado.
Auditoría de conformidad, los criterios que utilice el auditor
deben ayudar a determinar si la entidad ha ejecutado las
actividades relacionadas con el cuidado del medio ambiente en
conformidad con todas las regulaciones aplicables.
166
Auditoría del rendimiento, en el contexto ambiental se
encargará de evaluar:
La economía de las prácticas administrativas;
La eficiencia de la utilización de recursos humanos, financieros
y de otro tipo empleados en los programas o actividades
ambientales;
La efectividad del programa o la actividad para alcanzar los
objetivos y el impacto deseados.
Además, la auditoría del rendimiento de un asunto ambiental,
puede evaluar los siguientes aspectos:
Auditorías del control gubernamental de conformidad con
normativa ambiental;
Auditorías del rendimiento de programas ambientales
gubernamentales;
Auditorías del impacto ambiental de otros programas
gubernamentales;
Auditorías de Sistemas de Gestión Ambiental;
Evaluaciones de política y programas propuestos.
En una auditoría del rendimiento los criterios seleccionados deben
permitir que el auditor se forme una opinión sobre: a) la validez de
los indicadores del rendimiento al ejecutar una actividad ambiental,
b) si la entidad ha llevado a cabo sus actividades ambientales de
manera efectiva, eficiente y económica, considerando su política.
Dado que las Entidades Fiscalizadoras Superiores son las únicas
que realizan auditorías gubernamentales sobre la gestión del medio
ambiente, cabe señalar que estas auditorías se pueden denominar,
indistintamente, “Auditoría Ambiental” o “Auditoría Ambiental
Gubernamental
167
En esta cuarta unidad al tratar sobre el sistema de gestión
ambiental, que incluye la estructura organizativa, las actividades
de planificación, las responsabilidades, las prácticas, los
procedimientos, los procesos y los recursos para desarrollar,
implantar, realizar, revisar y mantener la política ambiental.
Comprende además tomar en cuenta las normas ISO de la serie
14000, y mediante ellos concluir con el tratado de la Auditoria
Ambiental que en síntesis, se puede definir que la auditoría
ambiental es el proceso de autoevaluación en el que una
organización cumple o no, con los objetivos ambientales legales e
internos. Las auditorías ambientales pueden inicialmente ser
utilizadas para determinar el estado de cumplimiento ambiental de
una organización. Pueden luego ser utilizadas como una
herramienta de monitoreo del cumplimiento ambiental en el
tiempo, y para determinar la efectividad en el largo plazo del
sistema de gestión ambiental en su conjunto. La auditoría
ambiental no es siempre un proceso de autoevaluación. En el caso
de auditorías transaccionales, la función es generalmente cumplida
por un tercero.
168
REFLEXIÓN: Sobre la Justicia
Cuenta una antigua leyenda que en la Edad Media un hombre muy
virtuoso fue injustamente acusado de haber asesinado a una
mujer. En realidad el verdadero autor era una persona muy
influyente del reino, y, por eso, desde el primer momento se
procuró un chivo expiatorio para encubrir al culpable.
No había escapatoria.
169
Sorprendiéndose e indignados, los presentes le reprocharon
airadamente: "Pero, ¿Qué hizo? y ¿ahora? ¿Cómo vamos a saber el
veredicto?".
TEXTOS
Atristain Monserrat, Patricia y Álvarez Barrón, Ricardo. LA
RESPONSABILIDAD DE LA CONTABILIDAD FRENTE AL
MEDIO AMBIENTE. México, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, 1998.
JAN BEBBINGTON, Rob Gray, “CONTABILIDAD Y AUDITORIA
AMBIENTAL”. Ecoe Ediciones 2006 Bogotá.
Contraloría General de República. “GUIA DE LA AUDITORIA
AMBIENTAL GUBERNAMENTAL”. Perú - 2008.
LAMNAGA, C. “CONSIDERACIONES EN TORNO A LA RELACION
ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO AMBIENTE” Revista
Española XXVI - 1997.
PÁGINAS WEB
http://www.gestiónyadministración.com
http://www.universidad/peru.com
http://www.monografías.com
170
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
2. Conceptualiza el Desarrollo Sostenible
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
3. Desarrolle un programa de Gestión Ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Identifica los pasos a seguir en una implementación de una
Gestión Ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
Clasifica y define los diferentes tipos de Auditoría Ambiental.
___________________________________________________
___________________________________________________
___________________________________________________
171
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
TEXTOS:
1. Atristain Monserrat, Patricia y Álvarez Barrón, Ricardo.
LA RESPONSABILIDAD DE LA CONTABILIDAD
FRENTE AL MEDIO AMBIENTE. México, Instituto
Mexicano de Contadores Públicos, 1998.
2. Contraloría General de República. “GUIA DE LA AUDITORIA
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3. DE VENANZI, A. “GLOBALIZACION Y CORPORACION: EL
ORDEN SOCIAL EN SIGLO XXI” Editorial Anthropos
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NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) DESDE LA TEORIA DE LA
CONTABILIDAD Y EL CONTROL” Revista Innovar
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5. JAN BEBBINGTON, Rob Gray, “CONTABILIDAD Y
AUDITORIA AMBIENTAL”. Ecoe Ediciones 2006 Bogotá.
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RELACION ENTRE LA CONTABILIDAD Y EL MEDIO
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9. ROMAN VILLANUEVA, Luis, “HACIA UNA ESTRATEGIA
NACIONAL SOBRE DESARROLLO SOSTENIBLE”. Gráficos
SRL. Surco – Lima 2006.
10.MINISTERIO DEL AMBIENTE. “COMPENDIO DE
LEGISLACION AMBIENTAL PERUANA”. Edit. Minam - Perú.
PÁGINAS WEB
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http://www.monografías.com
172
ANEXOS
SECTOR ELECTRICIDAD
173
comprendidos en los decretos de urgencia 047-2008 y 010-2009,
pub. 06/02/2009.
• Decreto supremo 009-93-EM, reglamento de la ley de
concesiones eléctricas, pub. 25/02/93.
• Decreto supremo 029-94-EM, reglamento de protección
ambiental en las actividades eléctricas, pub. 07/11/96.
• Decreto supremo 053-99-EM, establecen disposiciones destinadas
a uniformizar procedimientos administrativos ante la Dirección
General de Asuntos Ambientales, pub. 28/09/99.
• Decreto supremo 054-2001-PCM, reglamento general del
Organismo Supervisor de Inversión en Energía (OSINERG), pub.
09/05/2001.
• Decreto supremo 038-2001-AG, reglamento de la ley de áreas
naturales protegidas, pub. 26/06/2001.
• Decreto supremo 041-2001-EM, establecen disposiciones para la
presentación del programa especial de manejo ambiental
(PEMA) en actividades de minería, hidrocarburos y electricidad,
pub. 21/07/2001.
• Decreto supremo 061-2006-EM, texto único de procedimientos
administrativos del Ministerio de Energía y Minas, pub.
29/10/2006.
• Decreto supremo 031-2007-EM, reglamento de organización y
funciones del Ministerio de Energía y Minas, pub. 26/06/2007.
• Decreto supremo 025-2007-EM, reglamento de la ley de
electrificación rural, pub. 03/05/2007.
• Decreto supremo 050-2008-EM, reglamento de la generación de
electricidad con energías renovables, pub. 02/10/2008.
• Decreto supremo 006-2008-MINAM, reglamento de organización
y funciones del Servicio Nacional de Áreas Protegidas por el Estado
(SERNANP), pub. 15/11/2008.
• Decreto supremo 007-2008-MINAM, reglamento de organización
y funciones del Ministerio del Ambiente, pub 06/12/2008.
174
• Decreto supremo 002-2009-MINAM, reglamento sobre
transferencia, acceso a la información pública ambiental y
participación y consulta ciudadana en asuntos ambientales, pub.
17/01/2009.
• Decreto supremo 019-2009-MINAM, reglamento de la ley 27446,
ley del Sistema Nacional de Evaluación de Impacto Ambiental, pub.
25/09/2009.
• Decreto supremo 001-2010-MINAM, aprueban inicio del proceso
de transferencia de funciones de supervisión, fiscalización y sanción
en materia ambiental del OSINERGMIN al OEFA, pub. 21/01/2010.
• Decreto supremo 004-2010-MINAM, decreto supremo que precisa
la obligación de solicitar opinión técnica previa vinculante en
defensa del patrimonio natural de las áreas naturales protegidas,
pub. 30/03/2010.
• Resolución suprema 047-2004-EM, plan de prevención y atención
de desastres del sector energía y minas, pub. 03/09/2004.
• Resolución ministerial 535-2004-MINEM/DM, reglamento de
participación ciudadana para la realización de actividades
energéticas dentro de los procedimientos administrativos de
evaluación de los estudios ambientales, pub. 06/01/2005.
• Resolución ministerial 233-2010-MEM/DM, lineamientos para la
participación ciudadana en las actividades eléctricas, pub.
26/05/2010.
• Resolución del consejo directivo del OSINERG 028-2003-OS/CD,
tipificación de infracciones y escala de multas y sanciones del
OSINERG, pub. 12/03/2003.
• Resolución del consejo directivo del OSINERGMIN 245-2007-OS-
CD, Procedimiento para la supervisión ambiental de las empresas
eléctricas y su exposición de motivos, pub. 16/05/2007.
• Resolución del consejo directivo de OSINERGMIN 205-2009-OS-
CD, aprueban reglamento de supervisión de actividades
energéticas y mineras de OSINERGMIN, pub. 04/11/2009.
175
• Resolución del consejo directivo de OSINERGMIN 233-2009-
OS/CD, aprueban reglamento del procedimiento administrativo
sancionador de OSINERGMIN, pub, 11/12/2009.
• Resolución directoral 0052-96-DCG, lineamientos para el
desarrollo de estudios de impacto ambiental, relacionados con los
efectos que pudiera causar la evacuación de los residuos por
tuberías a los cuerpos de agua, pub. 09/03/96.
• Resolución directoral 0283-96-DCG, lineamientos para el
desarrollo de estudios de impacto ambiental, relacionados con
proyectos de construcción de muelles, embarcaderos y otros
similares, pub. 25/10/96.
• Resolución directoral 008-97-EM/DGAA, aprueban niveles
máximos permisibles de efluentes producto de las actividades de
generación, transmisión y distribución de energía eléctrica, pub.
17/03/97.
• Resolución directoral 0397-2000-DCG, lineamientos para el
desarrollo de estudios de impacto ambiental, relacionados con
proyectos para operaciones de dragado en área acuática bajo el
ámbito de la DICAPI, pub. 02/09/2000.
SECTOR HIDROCARBUROS
SECTOR MINERO
D.Leg 757 Ley Marco para el Crecimiento de la Inversión
Privada en el Perú.
177
• Decreto supremo 018-92-EM, reglamento de procedimientos
mineros, pub. 08/09/92.
178
artesanal, pub. 21/04/2002.
• Resolución suprema 047-2004-EM, plan de prevención y atención
de desastres del sector energía y minas, pub. 03/09/2004.
• Resolución 052-2004-SUNARP-SN, reglamento de inscripciones
del registro de derechos mineros, pub. 12/02/2004.
• Resolución ministerial 192-2008-MEM/DM, aprueban formatos de
declaración jurada anual de actividades de desarrollo sostenible a
que se refiere el decreto supremo 042-2003-EM, pub. 17/09/2008.
• Resolución ministerial 038-2010-MINAM, dictan medidas
complementarias para la mejor aplicación del decreto de urgencia
012-2010, pub. 17/03/2010.
• Resolución Jefatural 1038-2002-INACC-J, aprueban directiva que
regula conformación del catastro no minero y establece criterios
para tratamiento de la información sobre áreas protegidas y/o
restringidas a la actividad minera, pub. 19/06/2002.
SECTOR INDUSTRIAL
179
desarrollo de actividades de la industria manufacturera, pub.
18/07/2001.
• Decreto supremo 003-2002-PRODUCE, aprueban límites máximos
permisibles y valores referenciales para las actividades industriales
de cemento, cerveza, curtiembre y papel, pub. 04/10/2002.
• Decreto supremo 085-2003-PCM, reglamento de estándares
nacionales de calidad ambiental para ruido, pub.30/10/2003.
• Decreto supremo 010-2006-PRODUCE, reglamento de
organización y funciones del Ministerio de la Producción, pub.
04/05/2006.
• Decreto supremo 007-2008-MINAM, reglamento de organización
y funciones del Ministerio del Ambiente, pub. 06/12/2008.
• Decreto supremo 008-2009-PRODUCE, aprueban nuevo texto
único de procedimientos administrativos del Ministerio de
la Producción, pub. 20/03/2009.
• Decreto supremo 004-2010-MINAM, decreto supremo que precisa
la obligación de solicitar opinión técnica previa vinculante en
defensa del patrimonio natural de las áreas naturales protegidas,
pub. 30/03/2010.
• Resolución ministerial 108-99-ITINCI/DM, guías para la
elaboración de estudios de impacto ambiental, programas de
adecuación y manejo ambiental, diagnóstico ambiental preliminar y
formato del informe ambiental, pub. 04/10/99.
• Resolución ministerial 026-2000-ITINCI/DM, protocolos de
monitoreo de efluentes líquidos y emisiones atmosféricas, pub.
28/02/2000.
• Resolución ministerial 116-2000-ITINCI/DM, formato de
calificación previa, declaración de impacto ambiental y lineamientos
para el sistema de consultoría y auditoría ambiental, pub.
15/09/2000.
• Resolución ministerial 027-2001-MITINCI/DM, guía de
participación ciudadana para la protección ambiental en la industria
180
manufacturera, pub. 15/02/2001.
• Resolución ministerial 133-2001-ITINCI/DM, guía matriz de
riesgo ambiental a que se refiere el reglamento de protección
ambiental para el desarrollo de actividades de la industria
manufacturera, pub. 27/06/2001.
• Resolución ministerial 288-2003-PRODUCE, establecen
disposiciones complementarias sobre protección ambiental para el
desarrollo de actividades de la industria manufacturera,
pub.11/08/2003.
• Resolución ministerial 359-2004-PRODUCE, plan nacional
ambiental del sector industrial manufacturero, pub. 04/10/2004.
• Resolución ministerial 055-2005-PRODUCE, disponen
presentación de informes ambientales a cargo de titulares de
actividades manufactureras, textil, fundición y cerámica y otras
cuyos procesos utilicen plomo o compuestos de plomo, pub.
03/03/2005.
• Resolución ministerial 198-2006-PRODUCE, aprueban la guía de
prevención de la contaminación para la industria manufacturera,
pub. 28/07/2006.
SECTOR PESQUERO
181
• Decreto supremo 015-2009-PRODUCE, reglamento de
ordenamiento pesquero de la Amazonía peruana, pub. 01/05/2009.
• Decreto supremo 010-2010-PRODUCE, reglamento de
ordenamiento pesquero del recurso anchoveta y anchoveta blanca
para consumo humano directo, pub. 27/06/2010.
183
• Resolución directoral 030-2006-MTC-16, guía metodológica de
los procesos de consulta y participación ciudadana en la
evaluación ambiental y social en el subsector transportes,
prom. 21/04/2006.
• Resolución directoral 012-2007-MTC-16, lineamientos para
elaborar estudios de impacto ambiental en proyectos portuarios
a nivel de estudio definitivo, pub. 17/02/2007.
• Resolución directoral 013-2007-MTC-16, lineamientos para
elaborar un programa de adecuación y manejo ambiental en
proyectos portuarios, pub. 08/03/2007.
• Resolución directoral 063-2007-MTC-16, reglamento para la
inscripción en el registro de entidades autorizadas para la
elaboración de estudios de impacto ambiental en el subsector
transportes, pub. 19/07/2007.
• Resolución directoral 012-2008-MTC-16, establecen plazo
para la presentación de los programas de adecuación y manejo
ambiental (PAMA) en proyectos portuarios y el correspondiente
cronograma de actividades, pub. 02/03/2008.
SECTOR TURISMO
184
de la ley general de turismo, pub. 16/01/2010.
• Decreto supremo 004-2010-MINCETUR, aprueban el reglamento
de la ley del guía de turismo, pub. 16/01/2010.
• Plan estratégico nacional de turismo (PENTUR).
• Plan nacional de calidad turística (CALTUR).
185
ciclo de vida. Ejemplos de aplicación de ISO 14042.
16. ISO/TS 14048 Gestión ambiental - Evaluación del ciclo de
vida. Formato de documentación de datos.
17. ISO/TR 14049 Gestión ambiental - Evaluación del ciclo de
vida. Ejemplos de la aplicación de ISO 14041 a la definición
de objetivo y alcance y análisis de inventario.
18. ISO 14062 Gestión ambiental - Integración de los aspectos
ambientales en el diseño y desarrollo de los productos.
19. ISO 14063 Comunicación ambiental - Directrices y ejemplos
20. ISO 14064 Gases de efecto invernadero
186
ANEXO 3 – Fases de la Implementación de SGA:
Estructura Básica para la Aplicación del Reglamento de la Ley del Sistema Nacional
de Evaluación del Impacto Ambiental (Ley N° 27446) en el Desarrollo del Procedimiento
para la Certificación Ambiental
Presentación
EIA
Semidetallado
Términos Evaluación
Estructura de Términos de SI
del Análisis Referencia Referencia
Preliminar EIA
NO Detallado
NO
Desarrollo
¿Declaración de la
de Impacto Audiencia
Ambiental? Pública
SI Certificación SI
Ambiental
187