M1 - L1 - Derecho Administrativo. Función Administrativa Sujetos

UNIDAD 1
DERECHO TRIBUTARIO
INTRODUCCIÓN
El hombre es un ser social por naturaleza. No puede vivir solo. Necesita integrar una comunidad.
La convivencia comunitaria genera necesidades básicas que son de imposible satisfacción por los
individuos en forma aislada, tales como: defensa, salud, educación y justicia. Ello da origen a una
estructura política-jurídica superior denominada universalmente Estado.
El Estado tiene a su cargo la satisfacción de las necesidades públicas. En procura de ello realiza
funciones y servicios públicos. Para poder desarrollar dichas actividades debe efectuar
constantemente múltiples erogaciones de dinero. El conjunto de éstas suele denominarse gasto
público.
Así, a los fines de poder solventar el gasto público, el Estado debe obtener recursos dinerarios.
Cuenta para ello con múltiples instrumentos jurídico financieros. La utilización de éstos se
denomina poder financiero.
Genéricamente, se denominan ingresos públicos a todas las entradas de dinero que se producen
en la tesorería del Estado.
El Estado desarrolla lo que se denomina actividad financiera, tanto para la realización de gastos
como para la obtención de dinero.
La mayor parte de los ingresos estatales es obtenida mediante la extracción coactiva de dinero
que el Estado efectúa a los particulares. Para ello crea tributos por ley, los cuales, luego de
acaecer el hecho imponible (impuesto) o de brindada la contraprestación o servicio por éste a los
particulares (tasa) o de producida la contribución o mejora (contribución especial o por mejoras),
deben ser abonados al Estado por los sujetos pasivos de la relación jurídico tributaria principal.
Materia: Derecho Tributario -1-

Profesor:José Ignacio Vocos
También puede obtener ingresos por intermedio del resto de instrumentos jurídicos financieros
enumerados en el Art. 4 de la Constitución Nacional. Entre ellos, destacamos “la utilización
económica y/o enajenación de sus bienes patrimoniales, con los derivados del ejercicio de
actividades productivas de bienes y servicios, sea a través de otros entes públicos o por medio de
entes societarios regulados por el derecho privado, con los intereses originados por la
participación en el capital de empresas productivas, cualquiera que fuese su forma de constitución
y con la imposición de sanciones pecuniarias”.
Pese a ello, por múltiples motivos, el Estado no siempre recolecta la cantidad de dinero suficiente
para desarrollar su actividad específica mediante la utilización de los medios citados
precedentemente o muchas veces no es financiera o políticamente conveniente la utilización de
los mismos.
Así, solicita un préstamo de dinero a personas de existencia visible o de existencia ideal. En este
caso, no existe un ejercicio de una potestad tributaria, sino un negocio jurídico bilateral de
contenido patrimonial.
TRIBUTO
a) El tributo es toda prestación patrimonial obligatoria –habitualmente pecuniaria- establecida por

la ley, a cargo de las personas físicas y jurídicas que se encuentren en los supuestos de
hecho que la propia ley determine, y que vaya dirigida a dar satisfacción a los fines que estén
encomendados al Estado y a los restantes entes públicos.
b) Los tributos son las prestaciones en dinero (aunque algunos autores las aceptan en especie)
que el Estado exige en ejercicio de su poder de imperio, en virtud de una ley y para cubrir los
gastos que demanda la satisfacción de necesidades públicas.
Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:
 Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).

 Quienes reciban un servicio por parte del Estado (tasa).

 Quienes reciban un beneficio con motivo de un servicio u obra realizado por el Estado
(contribución especial).
CLASIFICACIÓN
a) Impuestos.
b) Tasas
c) Contribuciones especiales.
IMPUESTO
El impuesto es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una situación independiente
de toda actividad estatal relativa a un contribuyente. Es exigido por el Estado a quienes se hallen
en las situaciones consideradas por la ley como generadoras de la obligación de tributar (hechos
imponibles). Son los tributos exigidos sin contraprestación, cuyo hecho imponible está constituido
por negocios, actos o hechos de naturaleza jurídica o económica que ponen de manifiesto la
capacidad contributiva del sujeto pasivo como consecuencia, entre otras cosas, de:
 La posesión de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).

 La circulación de bienes (Impuesto al valor agregado – IVA a nivel nacional).
 La adquisición o gasto de la renta (Impuesto a las ganancias a nivel nacional).
Los principales impuestos a nivel nacional son:
 Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o

enriquecimientos, beneficios, ganancias o utilidades.
 Impuesto sobre los bienes personales: es el tributo que grava la posesión o pertenencia
de un patrimonio conformado por bienes, exceptuados los bienes inmuebles rurales y los
activos en posesión de personas de existencia ideal.
 Impuesto al valor agregado: es el tributo que grava la venta de cosas muebles situadas o
colocadas en el país, siempre que esas ventas sean efectuadas por los sujetos que la ley
menciona. Las obras, locaciones y prestaciones de servicios que la ley expresamente

menciona en su Art. 3, realizadas en el territorio de la nación. Las importaciones definitivas
de cosas muebles. Por último, las prestaciones comprendidas en el inc. e del Art. 3,
realizadas en el exterior, cuya utilización o explotación efectiva se lleve a cabo en el país,
cuando los prestatarios sean sujetos del impuesto por otros hechos imponibles y revistan
la calidad de responsables inscriptos.
 Impuesto a la ganancia mínima presunta: es el tributo que grava la posesión de bienes

afectados a actividades empresarias, incluidos los inmuebles rurales afectados o no a una
explotación.
 Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos

nacionales o importados que revistan el carácter de nocivos para la salud y suntuarios.
 Impuesto sobre los créditos y débitos bancarios: es el tributo que grava operaciones
de crédito y débito en cuentas bancarias; operaciones que efectúen las entidades
financieras, en las que sus ordenantes o beneficiarios no utilicen las cuentas indicadas en
el inciso anterior, cualquiera sea la denominación que se le otorgue a la operación, los
mecanismos para llevarlas a cabo y su instrumentación jurídica; movimientos de fondos,
propios o de terceros, aún en efectivo, que cualquier persona, incluidas las comprendidas
en la ley de entidades financieras, efectúe por cuenta propia o por cuenta o a nombre de
otras, cualesquiera sean los mecanismos utilizados para llevarlos a cabo, las
denominaciones que se les otorguen y su instrumentación jurídica, quedando
comprendidos los destinados a la acreditación a favor de establecimientos adheridos a
sistemas de tarjetas de crédito o débito.
 Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso: es el tributo que

grava las transferencias a título oneroso de inmuebles ubicados en el país, instrumentadas
mediante: venta, permuta, cambio, dación en pago, aporte a sociedades, y todo acto de
disposición, excepto la expropiación.
 Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que

grava la obtención de un premio de sorteo en los juegos o concursos que la ley detalla.

 Régimen simplificado para pequeños contribuyentes: es un régimen simplificado para
pequeños contribuyentes que sustituye el impuesto a las ganancias, el impuesto al valor
agregado y el sistema previsional.
A nivel provincial, los más importantes son:
 Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien

inmueble urbano o rural ubicado dentro de la provincia de Córdoba.
 Impuesto sobre los ingresos brutos: es el tributo que grava el ejercicio de cualquier
comercio, industria, oficio, profesión, locación de bienes, obras o servicios, toda otra
actividad a título oneroso –lucrativa o no- realizada en forma habitual en el territorio de la
provincia, cualquiera sea la naturaleza del sujeto que la ejerza y el lugar donde la lleve a
cabo, que genere ingresos brutos.
 Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentación de actos jurídicos u

operaciones de contenido económico.
 Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un

automotor o acoplado radicado en la provincia de Córdoba.
 Impuesto a las actividades del turf.
 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.
Los municipios no tienen potestad tributaria para crear impuestos, sólo tasas y contribuciones
especiales. Tienen autonomía restringida.
IMPUESTOS. CLASIFICACIÓN.
a) Ordinarios: son permanentes como por ejemplo es el caso del impuesto al valor agregado
(IVA).

b) Extraordinarios: son transitorios como por ejemplo es el caso del impuesto sobre los bienes
personales y el impuesto a las ganancias.
c) Reales: tienen como parámetro solamente la riqueza gravada, sin considerar la situación
personal del contribuyente. Es el caso del impuesto a los premios de sorteos y concursos
deportivos a nivel nacional.
d) Personales: tienen en cuenta la situación personal del contribuyente, como es el caso del
impuesto a las ganancias, que permite efectuar deducciones personales sobre la utilidad
bruta.
e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relación constante entre la cuantía y el

patrimonio o la utilidad gravada. Tal es el caso del impuesto a las ganancias sobre las
personas de existencia ideal, cuya alícuota es del treinta y cinco por ciento (35%) en todos los
casos (Art. 69 de la Ley de Impuesto a las Ganancias).
f) Progresivos: aumenta la cuantía a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el

caso del impuesto a las ganancias sobre las personas de existencia visible (Art. 90 de la Ley
de Impuesto a las Ganancias).
g) Directos: no existe posibilidad de traslación de la carga tributaria por parte del contribuyente
de iure al contribuyente de facto. Es el caso del impuesto a las ganancias.
h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, sí son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto

sobre el Valor Agregado (IVA), en el cual se aplica el método de la sustracción en virtud del
cual se realiza una resta entre el débito fiscal y el crédito fiscal.
i) Financieros: su finalidad exclusiva es cubrir los gastos que demanda la satisfacción de las
necesidades públicas de la población. Su único objetivo es obtener recursos para solventar el
gasto público.
j) De ordenamiento: además de la obtención de recursos, persiguen la determinación de una

conducta. Tal es el caso, de los impuestos internos, especialmente los que se aplican sobre
los artículos nocivos para la salud (tabaco, alcohol, etc.).

TASAS
La tasa es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador una prestación efectiva o
potencial de un servicio público individualizado en el contribuyente. Es una prestación tributaria
exigida a aquél a quien de alguna manera afecta o beneficia una actividad estatal.
En el orden nacional existen gran cantidad de tasas, tales como: tasa de justicia, tasa
aeroportuaria, etc., etc. Idéntica situación ocurre en el ámbito provincial. No obstante lo
expresado, donde mayor cantidad de tasas existen es en la esfera de los municipios.
En la ciudad de Córdoba, las principales tasas son:
 Contribución que incide sobre los inmuebles: es el tributo que grava la posesión de
un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre en zona
beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza de calles,
recolección y tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta a disposición
del servicio sanitario cloacal, higienización y conservación del arbolado público,
nomenclatura parcelaria y/o numérica, o cualquier otro servicio que presta la
Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:

es el tributo que grava cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a
título oneroso, y todo hecho o acción destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o
exhibirla de algún modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad,
higiene, asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por
un tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población.
 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos.
 Contribución por los servicios adicionales municipales.

 Contribución que incide sobre los mercados.
 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria.
 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio

público y lugares de uso público.
 Contribución que incide sobre los cementerios.
 Contribución que incide sobre la construcción de obras.
 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección

mecánica e instalación y suministro de energía eléctrica.
 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural.
 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares:

Es el tributo que grava la posesión de vehículos automotores, acoplados y similares
radicados en la ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios municipales de
conservación y mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial, control
de la circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite o favorezca
el tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.
 Tasa de actuación administrativa.
 Rentas diversas.
TASAS. DIFERENTES TEORÍAS

a) Potencial: ofrecimiento a los eventuales contribuyentes para que surja la exigibilidad del
tributo. Basta con la real y concreta posibilidad de que la actividad estatal se cumpla, sin exigir
al Estado que brinde una prestación efectiva a los contribuyentes.
b) Prestación efectiva y particularizada: exige la efectiva prestación del servicio particularizado

en el obligado.
c) Prestación efectiva del servicio, aún sin particularización estricta: el servicio debe ser
efectivamente prestado, aunque en algunos casos el tributo se cobra por un servicio
particularizado, mientras que en otras situaciones el servicio efectivizado debe ser evaluado
en un contexto general. Esto sucede con los servicios públicos uti universi y no con los uti
singuli.
CONTRIBUCIONES ESPECIALES
La contribución especial es el tributo debido en razón de beneficios individuales o colectivos

derivados de la realización de obras o gastos públicos o de especiales actividades del Estado.
CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS
La contribución por mejoras es la contribución especial en la que el beneficio del obligado

proviene de una obra pública que presumiblemente beneficia a dicho contribuyente al incrementar
el valor de su inmueble.
PEAJE
El peaje es la prestación dineraria que se exige por circular en una vía de comunicación vial o
hidrográfica (camino, autopista, puente, túnel, etc.).
Actualmente, se ha arribado a la conclusión que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto

respete ciertas condiciones:
a) quantum del gravamen sea lo suficientemente bajo y razonable;
b) que el hecho imponible se constituya por la sola circunstancia de circular los vehículos
comprendidos;

c) que exista una vía de comunicación alternativa;
d) que sea establecido por ley especial previa;
e) que sea producto de una ley nacional si la ruta es nacional o de una ley provincial si la ruta es
provincial.
CONTRIBUCIONES PARAFISCALES
Son las exacciones recabadas por ciertos entes públicos para asegurar su financiamiento
autónomo, razón por la cual generalmente su producido no ingresa a la tesorería estatal o a rentas
generales, sino a los entes recaudadores o administradores de los fondos obtenidos. En nuestro
país se da lo que se denomina parafiscalidad social, esto es los aportes de seguridad y previsión
social que pagan patrones y obreros en las cajas que otorgan beneficios a trabajadores en
relación de dependencia, aportes de empresarios a cajas que les otorgan beneficios y aportes de
trabajadores independientes en general, entre ellos los profesionales. Son de carácter tributario,
pudiéndose configurar una contribución especial o un impuesto.
Materia: Derecho Tributario - 10 -

UNIDAD 2
DERECHO TRIBUTARIO
DEFINICIÓN
Es el conjunto de normas y principios jurídicos que refieren a los tributos.
NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS
a) Tienen carácter obligatorio.

b) Tienen una hipótesis legal condicionante y un mandato de pago que puede estar acompañado
de ciertos deberes auxiliares.
c) La fuerza obligatoria de las normas no depende de la justicia intrínseca de los tributos.
d) Tiene por finalidad que el tributo legislativamente creado se transforme en fiscalmente
percibido.
e) Posee fuerza obligatoria.
TERMINOLOGÍA
El Derecho Tributario tiene una terminología especial, diferente en muchos casos del resto del
ordenamiento jurídico. Se utilizan vocablos propios, tales como: contribuyente, hecho imponible,
alícuota, base imponible, fisco, etc. También tiene un contenido especial.
AUTONOMÍA
a) Subordinación al Derecho Financiero porque esta rama del derecho contiene el conjunto de
normas que, entre otras cosas, reglamenta la recaudación del Estado.
b) Subordinación al Derecho Administrativo debido a que la actividad estatal que procura obtener
recursos para solventar las erogaciones que demanda la satisfacción de las necesidades
públicas es eminentemente administrativa.

c) Autonomía científica porque posee fines propios, estructura propia, conceptos y métodos
propios para su expresión, aplicación o interpretación.
d) Subordinación al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligación jurídica

tributaria, esto es el vínculo jurídico que se establece entre el Estado y los contribuyentes con
motivo de un tributo, es similar a la de la obligación regulada en el Derecho Civil.
e) Autonomía didáctica y funcional debido a que si bien no posee autonomía científica, tampoco
está subordinada a otra rama del derecho. Solamente se puede asegurar que es un conjunto
de normas homogéneas que se encuentra vinculado al resto del ordenamiento jurídico. La
doctrina mayoritaria adhiere a esta postura.
CARACTERES ESPECÍFICOS Y COMUNES
a) Potestad tributaria: el Estado está autorizado para crear, modificar o suprimir unilateralmente
tributos, a través del Poder Legislativo.
b) Normatividad jurídica: el tributo y las facultades de persecución del fisco deben ser creados
únicamente por una ley emanada del Poder Legislativo.
c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtención de recursos para

solventar el gasto público que demanda la satisfacción de las necesidades públicas de la
población.
d) Justicia en la distribución de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un

criterio de equidad, proporcionalidad y justicia.
NORMATIVIDAD JURÍDICA
 Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situación revelador de aptitud de

pago público debe estar perfecta y completamente identificado en la norma jurídica que
lo crea.

 Distinción de tributos en género y especie: la tipicidad permite distinguir los
diferentes tributos (impuestos, tasas y contribuciones especiales) como los diferentes
impuestos, tasas y contribuciones entre si.
 Distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias: debido al

régimen federal de gobierno imperante en la República Argentina coexisten los
poderes y potestades tributarios nacional, provincial y municipal.
 Analogía: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alícuota, base

imponible, sujetos y exenciones.
 Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a

que el contribuyente debe conocer de antemano su situación (principio de seguridad
jurídica), salvo que no se viole ningún derecho adquirido.
 Indisponibilidad del crédito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de

los derechos subjetivos de crédito que surgen de la relación jurídica tributaria principal
que se entabla entre él y los contribuyentes.
RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO
 Derecho Financiero y Finanzas Públicas: el derecho tributario regula todo lo atinente

al ingreso de importes dinerarios con motivo de la percepción de tributos y el derecho
financiero regula lo concerniente al ingreso y egreso de dinero de la tesorería estatal.
 Derecho Administrativo: la AFIP forma parte de la Administración Pública, por ende

sus resoluciones son emanadas a través de actos administrativos, los cuales deben
contener todos los requisitos exigidos por la legislación administrativa específica.
Además, deben respetarse todos los principios que informan el procedimiento
administrativo.

 Derecho Constitucional: las normas jurídicas fundamentales que disciplinan el
ejercicio del poder y potestad tributaria son de naturaleza constitucional. Las normas
jurídicas tributarias deben respetar las normas jurídicas de naturaleza constitucional.
 Derecho Político: el Poder Ejecutivo, por intermedio de la AFIP, es quien tiene a su

cargo la percepción de los tributos. A su vez, el Poder Legislativo debe crear los
tributos por ley. Esto significa que de acuerdo a la concepción de Estado que adopte
una república, será su legislación tributaria.
 Derecho Civil: la obligación jurídica tributaria es el vínculo jurídico que se traba entre
el Estado y los particulares, en virtud del cual el primero tiene derecho a exigir a los
segundos el pago de una suma de dinero en concepto de tributo. La obligación
consignada surge con la producción del hecho imponible y tiene similitudes en algunos
aspectos con la obligación jurídica del Derecho Civil.
 Derecho Comercial: en diferentes ámbitos del Derecho Tributario se legisla sobre

instituciones del Derecho Comercial, tales como: sociedad comercial, directores,
síndicos, concursos y quiebras, etc.
DIVISIÓN DEL DERECHO TRIBUTARIO
 Derecho Constitucional Tributario: estudia las normas fundamentales que disciplinan

el ejercicio del poder tributario, la cuales se encuentran en las cartas constitucionales
de los Estados de derecho.
 Derecho Tributario Material: estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica

que se traba entre el Estado y los sujetos pasivos con motivo del tributo.
 Derecho Tributario Formal: contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si
corresponde que cierta persona pague un determinado tributo y –en su caso- cuál será
su importe.

 Derecho Tributario Procesal: es el conjunto de normas que regulan la actividad
jurisdiccional cuyo objeto es dirimir las diversas clases de controversias que se
relacionan con la materia tributaria.
 Derecho Penal Tributario: regula jurídicamente lo concerniente a las infracciones y

delitos fiscales y sus sanciones.
 Derecho Internacional Tributario: es la rama del derecho tributario cuyo objeto es

estudiar las normas que corresponde aplicar cuando dos o más naciones o entes
supranacionales integrados entran en contacto por motivos de distinta índole.
CODIFICACIÓN
Son numerosas las leyes nacionales y provinciales, y las ordenanzas municipales que regulan
todo lo concerniente a procedimiento tributos y a los impuestos, tasas y contribuciones
propiamente dichos.
Entre otros, se destacan:
A nivel nacional:
 Ley 11.683: legisla en materia de procedimiento e infracciones tributarias nivel

nacional. Los tributos nacionales no están incluidos en dicha normativa, sino en leyes
especificas a tal fin dictadas por el Poder Legislativo.
 Ley Penal Tributaria: legisla en materia de derecho penal tributario a nivel nacional.
Se complementa con el Código Penal de la Nación.
 Leyes nacionales que crean los diferentes tributos: entre ellos, destacamos:
 Ley nacional Nº 20.628 que establece y regula el impuesto a las ganancias, con su
correspondiente decreto reglamentario Nº 1344/98, y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.

 Ley nacional Nº 23.966 que establece y regula el impuesto sobre los bienes
personales, con su correspondiente decreto reglamentario Nº 127/96, y las diferentes
resoluciones aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 23.349 que establece y regula el impuesto sobre el valor agregado
(IVA), con sus correspondientes decretos reglamentarios y las diferentes resoluciones
aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 25.063 que establece y regula el impuesto sobre la ganancia

mínima presunta, con su correspondiente decreto reglamentario Nº 1533/98, y las
diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración Federal de Ingresos
Públicos.
 Ley nacional Nº 24.674 que establece y regula los impuestos internos, con su
correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 Leyes nacionales Nº 25.413 y 25.453 que establecen y regulan el impuesto sobre

los créditos y débitos bancarios, con su correspondiente decreto reglamentario y las
Públicos..
 Ley nacional Nº 23.905 (título VII) que establece y regula el impuesto a la

transferencia de bienes inmuebles a título oneroso, con su correspondiente decreto
reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas dictadas por la Administración
Federal de Ingresos Públicos.
 Ley nacional Nº 20.630 que establece y regula el impuesto sobre los premios de
sorteos y concursos deportivos, con su correspondiente decreto reglamentario y las
Públicos.
 Ley nacional Nº 24.977, modificada por la ley 25.865, que establece y regula el
régimen simplificado para pequeños contribuyentes (monotributo), con su

correspondiente decreto reglamentario y las diferentes resoluciones aplicativas
dictadas por la Administración Federal de Ingresos Públicos.
A nivel provincial:
 Códigos tributarios provinciales (en la Provincia de Córdoba, la ley provincial Nº

6006): éstos, a diferencia de lo que ocurre en el orden nacional, contienen normas de
procedimiento, infracciones y tributos específicos. Entre los principales tributos
provinciales, destacamos:
 Impuesto inmobiliario (Art. 132 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
 Impuesto sobre los ingresos brutos (Art. 146 del Código Tributario de la Provincia de
Córdoba).
 Impuesto de sellos (Art. 188 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
 Impuesto a la propiedad automotor (Art. 230 del Código Tributario de la Provincia de

Córdoba).
 Impuesto a las actividades del turf (Art. 242 del Código Tributario de la Provincia de
Córdoba).
 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar (Art. 247
del Código Tributario de la Provincia de Córdoba).
Por último, a nivel municipal:
 Códigos tributarios municipales (en la Ciudad de Córdoba, la ordenanza

municipal Nº 10.363): éstos, a similitud de lo que sucede en el orden provincial,
contienen normas de procedimiento, infracciones y tributos específicos. Entre los
principales tributos provinciales, destacamos:

 Contribución que incide sobre los inmuebles (Art. 175 del Código Tributario de la
Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios

(Art. 231 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos (Art. 284
del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución por los servicios adicionales municipales (Art. 293 del Código
Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los mercados (Art. 299 del Código Tributario de la
 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria (Art. 303 del
Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio

público y lugares de uso público (Art. 308 del Código Tributario de la Ciudad de
Córdoba).
 Contribución que incide sobre los cementerios (Art. 313 del Código Tributario de la
 Contribución que incide sobre la construcción de obras (Art. 321 del Código
 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección

mecánica e instalación y suministro de energía eléctrica (Art. 327 del Código

 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural (Art. 332
del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares

(Art. 337 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
 Tasa de actuación administrativa (Art. 344 del Código Tributario de la Ciudad de

Córdoba).
 Rentas diversas (Art. 350 del Código Tributario de la Ciudad de Córdoba).
FUENTES
a) Constitución
b) La ley
c) Tratados internacionales
d) Decreto ley (Art. 99, inc. 3, C.N.)
e) Reglamento (Art. 99, inc. 2, C.N.)
f) Convenciones institucionales internas (Arts. 1, 4, 75 –Incisos 1 y 2, y 121, C.N.)
VIGENCIA DE LA NORMA TRIBUTARIA
a) Vigencia en el espacio: las normas jurídicas tributarias rigen dentro de los límites territoriales
de la República. No obstante ello, en algunos supuestos su aplicación trasciende la frontera,
tal cual es el caso del principio de la renta mundial aplicable en el impuesto a las ganancias.
b) Vigencia en el tiempo (Art. 2 del Código Civil): habitualmente las normas jurídicas indican el
momento de entrada en vigencia. Si así no fuere, comienzan a regir después de los ocho días
de su publicación en el boletín oficial. Asimismo, si no se establece una fecha de duración,
rigen mientras no sean derogadas.

c) Retroactividad (Art. 3 del Código Civil): la regla es que la norma jurídica no se aplique de
manera retroactiva, salvo que no se viole ningún derecho adquirido. El derecho se adquiere
una vez que se produce el hecho imponible definido en cada una de las leyes tributarias.
d) Ultraactividad: es totalmente inaplicable en derecho tributario y, especialmente, en derecho

penal tributario.
INTERPRETACIÓN DE LA NORMA JURÍDICA TRIBUTARIA
Una norma jurídica tributaria se interpreta una ley cuando se descubre su sentido y su alcance.
a) Modalidades:
 a favor del fisco
 a favor del contribuyente
 sentido de justicia.
b) Métodos generales:
 Literal
 Lógico (extensiva o restrictiva)
 Histórico
 Evolutivo.
 Método específico: realidad económica (Art. 2, Ley 11.683). El criterio para distribuir la
carga tributaria surge de una valoración política de la capacidad contributiva que el
legislador efectúa teniendo en cuenta la realidad económica. En consecuencia, se
valoran los actos, situaciones o relaciones que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los contribuyentes, prescindiendo de las formas y estructuras
jurídicamente inadecuadas.
INTEGRACIÓN DE LA NORMA JURÍDICA TRIBUTARIA. ANALOGÍA.
Significa aplicar a un caso concreto no previsto por la ley, una norma que rija un hecho semejante.
Ver Art. 16 del Código Civil. La mayoría de la doctrina acepta aplicar la analogía con ciertas
restricciones, la principal de las cuales es que no se pueden crear tributos mediante ella. No es

aplicable en el derecho tributario sustancial y en el derecho penal tributario. Sí lo es, en cambio,
en el derecho tributario formal y el derecho tributario procesal.

UNIDAD 3
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
DERECHO CONSTITUCIONAL TRIBUTARIO
Estudia las normas fundamentales que disciplinan el ejercicio del poder tributario, la cuales se
encuentran en las cartas constitucionales de los Estados de derecho.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos. En la

República Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de potestad
tributaria: nacional, provincial y municipal.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberanía. En idéntico sentido a lo que ocurre con la potestad tributaria, en la República
Argentina, debido al régimen federal de gobierno, coexisten tres niveles de poder tributario:
nacional, provincial y municipal.
LÍMITES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
La potestad no es absoluta, sino que se halla limitada.

PRINCIPIO DE LEGALIDAD COMO LÍMITE FORMAL
La potestad tributaria sólo puede ser ejercida mediante la ley. No puede haber tributo sin ley
previa que lo establezca.
La ley es sólo la base sobre la cual se ejerce la potestad tributaria. Basta con que la ley
establezca algunos principios, siendo luego integrada por el Poder Ejecutivo mediante delegación
de facultades. La delegación puede existir, pero debe ser limitada.
La ley debe contener los elementos básicos y estructurales del tributo (hecho imponible, la
atribución de un crédito a un sujeto activo determinado, sujetos activos y pasivos y elementos
necesarios para la fijación del quantum –base imponible y alícuota- y las exenciones
neutralizantes del hecho imponible. También la configuración de infracciones tributarias y la
imposición de sanciones, así como el procedimiento de determinación.).
Los decretos reglamentarios no pueden crear tributos, ni alterar sus aspectos estructurales.
Tampoco lo puede hacer la DGI mediante resoluciones generales o interpretativas.
El Art. 2 del Código Tributario de la Provincia de Córdoba establece que ningún tributo puede ser
creado, modificado o suprimido sino en virtud de ley.
Sólo la ley puede:
 Definir el hecho imponible.
 Indicar el contribuyente y, en su caso, el responsable del pago del tributo.
 Determinar la base imponible.
 Fijar la alícuota o el monto del tributo.
 Establecer exenciones y reducciones.
 Tipificar las infracciones y establecer las respectivas penalidades.
Es un claro ejemplo de recepción legislativa del principio de legalidad.

LOS SUJETOS PASIVOS PUEDEN INVOCAR EL PRINCIPIO DE LEGALIDAD EN LOS
SIGUIENTES CASOS
 Cuando se pretenda cobrar un tributo cuyo hecho imponible no esté íntegramente

fijado en la ley.
 Cuando se pretenda crear por decreto o resolución una situación de sujeción pasiva
tributaria, al margen de lo expresamente dispuesto por la ley.
 Cuando se pretenda recurrir a bases imponibles ajenas a las que determina la ley.
 Cuando el poder administrador incremente las alícuotas impositivas al margen de lo

establecido en la ley, y aún cuando exista delegación legal, al no existir expresa
autorización constitucional para ello.
 Cuando se cree administrativamente infracciones o sanciones no establecidas por la

ley.
 Cuando se perjudique al contribuyente actuando discrecionalmente en el procedimiento

de determinación tributaria, que debe ser íntegramente reglado.
 Cuando se produzca, aún por ley, alguna alteración retroactiva perjudicial para la
situación del sujeto pasivo.

CAPACIDAD CONTRIBUTIVA COMO LÍMITE MATERIAL
Es la aptitud económica de los miembros de la comunidad para contribuir a la cobertura de los

gastos públicos.
Es el límite material en cuanto al contenido de la norma tributaria, garantizando su justicia y

razonabilidad.
Es la contribución de todos los habitantes del suelo argentino según su aptitud patrimonial de
prestación.
El concepto se complementa con el de proporcionalidad que se refiere a la cantidad de riqueza

gravada.
Se refuerza con el de equidad, él que se entiende cumplido cuando la imposición es justa y

razonable.
A igual capacidad tributaria, con respecto a la misma riqueza, el impuesto debe ser, en las mismas
circunstancias, igual para todos los contribuyentes.
La capacidad contributiva supone en el sujeto tributario la titularidad de un patrimonio o una renta,

aptos en cantidad y calidad para hacer frente al pago del impuesto, una vez cubiertos los gastos
vitales e ineludibles del sujeto.
Es la base fundamental de donde surgen las garantías materiales que la Constitución otorga a los
habitantes, tales como la generalidad, igualdad, proporcionalidad y no confiscatoriedad.
GARANTÍAS MATERIALES
a) Generalidad
b) Igualdad
c) Proporcionalidad
d) Equidad
e) No confiscatoriedad

f) Razonabilidad
g) Control jurisdiccional
h) Seguridad jurídica
i) Libertad de circulación territorial
a) Generalidad: alude al carácter extensivo de la tributación y significa que cuando una persona
física o ideal se halla en las condiciones que marcan, según la ley, la aparición del deber de
contribuir, este deber debe ser cumplido, cualquiera que sea el carácter del sujeto, categoría
social, sexo, nacionalidad, edad o estructura. Nadie debe ser eximido de pagar impuestos por
privilegios personales, de clase, linaje o casta. La exención tributaria, esto es la desconexión
entre la hipótesis legal condicionante y el mandato de pago, es una excepción al principio de
generalidad.
b) Igualdad: el art. 16 CN establece que los habitantes son iguales ante la ley y que la igualdad
es la base del impuesto y de las cargas públicas. Refiere a la necesidad de asegurar el mismo
tratamiento a quienes están en análogas situaciones, con exclusión de todo distingo arbitrario,
injusto y hostil contra determinadas personas o categorías de personas.
c) Proporcionalidad: este principio exige que la fijación de contribuciones concretas a los

habitantes de la Nación sea en proporción a sus singulares manifestaciones de capacidad
contributiva, ya que lo deseado es que el aporte no resulte desproporcionado en relación con
ella. Quién más tiene se encuentra en mejores condiciones de tributar que uno que menos
tiene. El concepto de proporcionalidad debe ser interpretado de manera flexible y no rígida.
d) Equidad: El principio de equidad implica que la imposición de un tributo debe ser regida por
un fin justo, tal cal lo establece la Constitución de la Provincia de Córdoba. Representa el
fundamento filosófico y ontológico de la justicia en las contribuciones. No basta que la norma
se someta al principio de legalidad, sino que además ella debe ser justa para ser
constitucional.
e) No confiscatoriedad: los Arts. 14 y 17, CN, aseguran la inviolabilidad de la propiedad privada,

su libre uso y disposición, y prohíbe la confiscación. La tributación no puede, por vía indirecta,
hacer ilusorias tales garantías constitucionales. La CSJN ha sostenido que los tributos son
confiscatorios cuando absorben una parte sustancial de la propiedad o de la renta. La

confiscatoriedad se configura cuando la aplicación de ese tributo excede la capacidad
contributiva del contribuyente, disminuyendo su patrimonio e impidiéndole ejercer su actividad.
Puede darse también la confiscatoriedad por una suma de tributos. Esta situación se produce
cuando el exceso se origina no por un tributo puntual, sino por la presión que ejerce sobre el
contribuyente el conjunto de tributos que lo alcanzan. No existen parámetros o estándares
matemáticos para definir el concepto “parte sustancial”, por lo cual debe estarse a cada caso
concreto. No debe tenerse en cuenta recargos ni multas para definir si un tributo reviste el
carácter de confiscatorio.
f) Razonabilidad: todo acto debe ser razonable para ser constitucionalmente válido. Lo contrario
implicaría una violación a la Constitución. En sentido estricto, por razonabilidad se entiende el
fundamento de verdad o justicia. No basta con que un tributo haya sido legalmente creado,
sino que debe tener un verdadero principio rector que justifique su existencia.
g) Control Jurisdiccional: dentro de la separación de poderes que deriva de nuestro régimen de

gobierno, el órgano a quien corresponde velar por el debido acatamiento de constitución es el
Poder Judicial. Todos los jueces con competencia en el caso pueden declarar la
inconstitucionalidad de las leyes, sin perjuicio de la decisión de la CSJN, quien puede tomar
conocimiento en el asunto por medio de la interposición del recurso extraordinario. Se resolvió
de esta forma en el caso “Ingenio y Refinería San Martín del Tabacal S.A. c/Provincia de Salta.
La creación y percepción de impuestos está sometida al control judicial de constitucionalidad.
No se ejerce en forma abstracta. Es necesaria la existencia de un caso concreto. Sólo es
sujeto legitimado para provocar el control de constitucionalidad judicial, el titular actual de un
derecho que padece agravio por las normas o actos inconstitucionales. Si el tribunal declarase
la invalidez de la norma, está declaración se circunscribe al caso planteado. Lo dispuesto en
materia impositiva por la autoridad competente en ejercicio de facultades propias no es
revisable en la instancia judicial en lo concerniente a su oportunidad y acierto. El poder judicial
federal tiene competencia de revisión constitucional en cuanto a los tributos sobre los cuales la
Nación legisla. El poder judicial provincial en cuanto a los tributos sobre los cuáles las
provincias y municipios legislan, sin perjuicio del recurso ante la CSJN.
h) Seguridad Jurídica: es la posibilidad de previsión por los particulares de sus propias

situaciones legales. Desde un punto de vista objetivo consiste en las garantías que la sociedad
asegura a las personas, bienes y derechos. Desde el punto de vista subjetivo es la convicción

o confianza que tiene la persona de estar exenta de peligros, daños y riesgos, de saber a qué
atenerse. Consiste en la previsibilidad de la actuación estatal. En materia tributaria implica la
certeza pronta y definitiva acerca de la cuantía de la deuda tributaria, así como cambios
imprevistos que impidan calcular con antelación la carga tributaria que va a recaer sobre los
ciudadanos. Contiene tres aspectos fundamentales:
 Confiabilidad: todo sistema jurídico debe respetar los principios básicos de legalidad y
no permitir la aplicación retroactiva de las leyes.
 Certeza: debe existir estabilidad en el derecho e inexistencia razonable de errores
técnicos normativos
 No arbitrariedad: no debe permitirse la interpretación y aplicación arbitraria de
disposición legales y el Poder Judicial debe ser independiente del poder político.
i) Libertad de circulación territorial

El Art.9, CN, dice que en todo el territorio de la Nación no habrá más aduanas que las
nacionales en las cuales regirán las tarifas que sancione el Congreso.
El Art. 10, CN, especifica que en el interior de la República es libre de derechos la circulación
de los efectos de producción o fabricación nacional, así como la de los géneros y mercancías
de todas clases despachadas en las aduanas exteriores.
El Art. 11, CN, establece que el paso de una provincia a otra está libre de los derechos de
tránsito.
El Art. 12, CN, elimina los derechos de tránsito con relación a los buques que circulan de una
provincia a otra.
Asimismo, el Art.14, CN, consagra el derecho de cada habitante –nacional o extranjero- a
entrar, permanecer, transitar y salir fuera del territorio argentino.
El pacto de San José de Costa Rica proclama que toda persona tiene derecho a salir
libremente de cualquier país, inclusive del propio.
No obstante ello, la persona que viaja al exterior le ocasiona ciertos gastos al Estado
(pasaportes, aeropuertos, etc.). En este caso sí corresponde demandarle una retribución por el
requerimiento y utilización de tales servicios, pero con limitaciones. Deben ser tasas
razonables.

UNIDAD 4
DERECHO TRIBUTARIO Y RÉGIMEN FEDERAL
INTRODUCCIÓN
La constitución argentina acoge la forma federal de estado. Ella importa una relación entre el
poder y el territorio, en cuanto el poder se descentraliza políticamente con base física, geográfica
o territorial.
La conjunción de territorio, población y gobierno denominada oficialmente Nación Argentina es un

Estado soberano que adopta para su gobierno la forma representativa, republicana y federal (Art.
1º, C.N.).
Tal como surge del preámbulo de la constitución nacional, las provincias son preexistentes a la
nación, por lo cual, conforme lo establece el Art. 121 del citado cuerpo normativo, conservan todo
el poder no delegado al gobierno federal, y el que expresamente se hayan reservado por pactos
especiales al tiempo de su incorporación.
Existen entonces un estado federal, veinticuatro estados provinciales, la ciudad autónoma de

Buenos Aires y una innumerable cantidad de estados municipales. Las provincias y los municipios
no son soberanos, pero sí son autónomos. Entre ellos, deberá existir una relación de
subordinación, participación y coordinación.
REPARTO DE COMPETENCIAS
 Competencias exclusivas del estado federal.

 Competencias exclusivas de las provincias.
 Competencias concurrentes.
 Competencias excepcionales del estado federal y de las provincias.
 Competencias compartidas por el estado federal y las provincias.

SOBERANÍA
 En términos políticos, la soberanía significa estar por encima de todo y de todos. Quien la
ejerce tiene el poder de mando, al cual deben obediencia los sometidos a tal poder. Es
suprema, independiente y perpetua.
 La soberanía emana del pueblo. En virtud de ello, en su representación, los ciudadanos

convocados a tal efecto se reúnen en un Congreso General Constituyente y establecen la
Constitución para la Nación Argentina.
 El órgano oficial que representa al pueblo, cumple y hace cumplir la Constitución, es el

gobierno federal, como suma autoridad del país.
PODER TRIBUTARIO
Es la facultad o posibilidad jurídica del Estado de exigir contribuciones a las personas sometidas a
su soberanía.
Tal como ya se manifestó en la República Argentina, debido al régimen federal de gobierno,

coexisten tres niveles de poder tributario: nacional, provincial y municipal.
POTESTAD TRIBUTARIA
Es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir unilateralmente tributos.
En la República Argentina existen un estado federal y veinticuatro estados provinciales. Asimismo,

ambos coexisten con infinidad de estados municipales. Todos en mayor o menor medida tienen
potestad y poder tributarios.
DISTRIBUCIÓN DE LOS PODERES TRIBUTARIOS SEGÚN LA CONSTITUCIÓN NACIONAL

Dada la forma federal de estado que implanta la constitución, el poder tributario se halla repartido
entre tres fuentes:
 El estado federal.
 Las provincias.
 Los municipios.
Después de la reforma del año 1994, en jurisdicción de las provincias, los municipios de cada una
de ellas tienen reconocido por el art. 123, CN, un ámbito de autonomía en el que la constitución
provincial debe reglar el alcance y contenido de la misma autonomía en el orden económico y
financiero, lo que implica admitir el poder tributario municipal.
El art. 4 C.N., dice que el gobierno federal provee a los gastos de la nación con los fondos del
tesoro nacional, formado del producto de:
 Derechos de importación y exportación.
 La venta o locación de tierras de propiedad nacional.
 La renta de correos.
 Las demás contribuciones que equitativa y proporcionalmente a la población imponga el

congreso general.
 Los empréstitos y operaciones de crédito que decrete el mismo congreso para urgencias
de la nación o para empresas de utilidad nacional.
CLASIFICACIÓN DE IMPUESTOS
a) Directos: son aquéllos en los que el contribuyente obligado está señalado como contribuyente
de iure desde que la ley establece el hecho imponible.
b) Indirectos: son aquéllos en los que el contribuyente de iure transfiere la carga fiscal a terceros
que, sin ser sujetos pasivos de la obligación, soportan el efecto como contribuyentes de facto
(IVA e impuestos internos).

IMPUESTOS DIRECTOS
Según el art.75, inc.2, los impuestos directos, como principio, corresponden a las provincias; y
como excepción, al estado nacional en tanto la seguridad común y el bien general, lo requieran.
Los impuestos directos más representativos son el impuesto a las ganancias, el impuesto a la
ganancia mínima presunta y el impuesto sobre los bienes personales.
IMPUESTOS INDIRECTOS
a) Los impuestos indirectos externos son competencia exclusiva del gobierno federal (derechos
aduaneros de importación y exportación), conforme lo establece el Art. 75 inc.1º de la C.N.
b) Los impuestos indirectos internos son competencia concurrente de la nación y las provincias,
conforme lo establece el Art. 75 inc.2º de la C.N.
El impuesto indirecto más representativo es el Impuesto al valor agregado (IVA).
RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
El régimen de coparticipación comenzó con el dictado de la ley 12.138 en el año 1934, el cual
luego se integró con las leyes 14.060, 14.390 y 14.788. Posteriormente todo este complejo
normativo fue sustituido por el previsto en la ley 20.221, la cual fue parcialmente reformada en
1988 por la ley 23.548. Por último, la reforma constitucional de 1994 incorporó el régimen de
coparticipación.
Este régimen consiste en que la autoridad central se hace cargo de la recaudación y distribuye
todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una corresponde por
su contribución al fondo común.
Los impuestos directos e indirectos recaudados por la Nación forman una masa de ingresos que
resultará distribuida, conforme a los parámetros que establezca la ley de coparticipación.

Esta ley debe ser sancionada por el Congreso sobre la base de acuerdos entre la Nación y las
provincias (Art. 75, inc. 3º, C.N.).
Es importante destacar que así como existe un régimen de coparticipación de tributos a nivel
nacional, también hay uno a nivel de la Provincia de Córdoba como consecuencia del dictado de
la ley provincial Nº 8524.
Específicamente, el Art. 2 del citado cuerpo normativo establece que el fondo coparticipable está
integrado por lo recaudado en materia del impuesto sobre los ingresos brutos, impuesto
inmobiliario y a la asignación que recibe la Provincia de Córdoba de la coparticipación federal de
impuestos.
PAUTAS QUE RIGEN EL RÉGIMEN DE COPARTICIPACIÓN
Se garantiza la automaticidad en la remisión de los fondos.
La distribución primaria y secundaria, esto es, entre la Nación, las provincias y la ciudad de
Buenos Aires, y entre estas últimas, se efectúa en relación directa a las competencias, servicios y
funciones, contemplando criterios objetivos de reparto.
El sistema debe ser equitativo y solidario.
Los impuestos indirectos externos no son coparticipables. En cambio, los impuestos indirectos
internos y los impuestos directos son coparticipables, con excepción de la parte o el total de los
que tengan asignación específica.
La ley de coparticipación no puede ser modificada unilateralmente por la Nación sin el

consentimiento de las provincias.
COMPETENCIA NACIONAL, PROVINCIAL Y MUNICIPAL. LIMITACIONES

CONSTITUCIONALES
Tanto el estado federal como las provincias están autorizados a crear tributos dentro de los límites
hasta donde alcanza su jurisdicción.

El estado federal no puede impedir o estorbar a las provincias el ejercicio del poder que no han
delegado o que se han reservado y que el poder impositivo de las provincias se extiende a todas
las cosas que se encuentran dentro de su jurisdicción territorial y que forman parte de su riqueza
pública, con tal que al ejercer ese poder impositivo no vulneren los Arts. 9, 10, 11 y 126, CN.
Las provincias:
 No pueden gravar la importación y exportación porque se trata de impuestos aduaneros

exclusivamente federales.
 No pueden gravar como hecho imponible a la actividad comercial interjurisdiccional (pero sí
el ingreso o la ganancia que ella reporta).
 No pueden discriminar por razón de su origen, cuando establecen las cargas tributarias, al
comercio exterior o al interprovincial. Tampoco pueden discriminar por razón del destino.
 No pueden gravar como hecho imponible la entrada o salida de productos.
 No pueden establecer un tributo como condición o con motivo del ejercicio de una actividad
comercial interjurisdiccional.
 No pueden crear impuestos que entorpezcan, frustren o impidan la circulación
interprovincial comercial, ni el comercio internacional.
Una ley del congreso nacional destinada a promover determinada política comercial, social,
cultural, puede eximir al estado federal, a organismos dependientes de él y hasta a particulares,
del pago de gravámenes provinciales por las actividades que desarrollen en cumplimiento de
aquélla política. Igual situación se daría ante la existencia de un tratado internacional.
De no existir esa confrontación incompatible, el poder impositivo provincial subsiste y es

constitucionalmente válido.
AUTONOMÍA Y AUTARQUÍA
El art. 123, CN, obliga a las provincias a reglar el alcance y contenido de la autonomía municipal
en el orden económico y financiero. Cada constitución provincial ha de reconocer a cada municipio
de su jurisdicción un espacio variable para crear tributos. Ello da sustento al poder impositivo
originario de las provincias.

En nuestro país la doctrina y la jurisprudencia no fueron pacíficas respecto a este tema. Como
regla general se puede decir que las provincias son autónomas (con las restricciones de la
Constitución Nacional) y los municipios aparecen como personas jurídicas declaradamente
autónomas, pero en realidad subordinadas a las leyes y constituciones provinciales.
Específicamente, la jurisprudencia de la CSJN, a partir del año 1911, sostuvo que las
municipalidades carecían de autonomía, poseyendo en cambio autarquía como meras
delegaciones administrativas de los poderes provinciales, circunscriptos a los fines y límites
administrativos que le fijaban dichos poderes provinciales.
No obstante ello, en el caso “Rivademar c/ Municipalidad de Rosario” el citado tribunal modificó su

postura y manifestó que los Municipios son autónomos respecto del poder provincial.
En el caso “Municipalidad de Rosario c/ Provincia de Santa Fe”, la Corte ratificó el criterio
expuesto en “Rivademar”, pero declaró que las facultades municipales no pueden ir más allá de
aquéllas que surjan de las constituciones y leyes provinciales.
Con relación a esto, se puede afirmar que la limitación más importante que tienen los municipios
en relación con el poder y potestad tributarios surge del Art. 9, inciso b, de la ley de
coparticipación nacional de tributos que prohíbe la analogía de los tributos provinciales y
municipales respecto de los tributos coparticipados.
Por último, de acuerdo a lo establecido por el Art. 123 de la Constitución Nacional, los municipios
podrían crear tributos, no obstante lo cual ya no le quedan hechos imponibles que no guarden
analogía con los tributos coparticipados.
PROBLEMAS DE DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN
De la coexistencia de un estado nacional, veinticuatro estados provinciales e innumerable

cantidad de estados municipales, pueden surgir conflictos de doble o múltiple imposición entre sí.
Hay doble (o múltiple) imposición cuando el mismo destinatario legal tributario es gravado dos (o
más) veces por el mismo hecho imponible, en el mismo período de tiempo por parte de dos (o
más sujetos) con poder tributario.

La doble imposición no es de por si inconstitucional. Puede serlo cuando se viola alguna garantía
constitucional o cuando implica una extralimitación de la competencia territorial del poder que
sancionó determinado gravamen.
PROBLEMAS DE DOBLE O MÚLTIPLE IMPOSICIÓN. SOLUCIONES
a) Separación de fuentes: en este sistema existe una distribución taxativa de los tributos entre
los diferentes organismos de gobierno con potestad tributaria.
b) Coparticipación: en este sistema la autoridad central se hace cargo de la recaudación y

distribuye todo o parte del producto entre las provincias, sobre la base de lo que a cada una le
corresponde por su contribución al fondo común.
c) Sistema mixto: se combinan el sistema de separación de fuentes y el régimen de
coparticipación.
Si bien nuestra constitución adopta el sistema de separación de fuentes, se utiliza el régimen de la

coparticipación, aunque no en su estado puro.
LIMITACIONES INTERNACIONALES A LA POTESTAD TRIBUTARIA
Los límites a la potestad tributaria pueden derivar también de la comunidad internacional moderna.
Puede suceder que surjan limitaciones internacionales en virtud de las cuales los Estados se
abstengan de ejercer su poder tributario territorial, ya sea por disposiciones internas que
respondan a principios tradicionales o como consecuencia de convenciones de tipo general o
especial libremente concertadas.
Actualmente, un grupo de países con intereses comunes o regionales tiende a coordinar sus
sistemas tributarios a fin de obtener un mayor progreso. De esta comunidad pueden surgir normas
específicas obligatorias para los Estados participantes y por lo tanto podrían constituir también
limitaciones a la potestad tributaria.

UNIDAD 5
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL
Estudia los aspectos sustanciales de la relación jurídica que se traba entre el Estado y los sujetos
pasivos con motivo del tributo.
OBLIGACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Es el vínculo obligacional que se entabla entre el Fisco como sujeto activo, que tiene la pretensión
de una prestación pecuniaria a título de tributo, y un sujeto pasivo, que debe cumplir la prestación
debida.
ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
a) Sujetos
b) Objeto
c) Causa
SUJETOS
 El Estado, titular de la potestad tributaria, se transforma en sujeto activo de la relación

jurídica tributaria principal.
 El sujeto pasivo es quien debe cumplir la prestación debida al Estado, objeto de la
obligación jurídica tributaria principal.
SUJETOS. CATEGORÍAS
a) Contribuyentes (deudor a nombre propio).

Profesor: José Ignacio Vocos
b) Responsable solidario (paga al lado de).
c) Sustituto (paga en lugar de).
CONTRIBUYENTE
Es el destinatario legal del tributo que no es sustituido y que, por consiguiente, debe pagar el
tributo por sí mismo. Como a él está referido el mandato de pago, es el principal sujeto pasivo de
la obligación jurídica tributaria principal.
RESPONSABLE SOLIDARIO
El responsable solidario no excluye de la obligación jurídica tributaria principal al destinatario legal

tributario, pero se ubica al lado de éste en el carácter de deudor a título ajeno.
Conforme lo prescribe el Art. 6 de la Ley Nacional de Procedimiento Tributario, tales son los casos
de:
 Cónyuge que perciba y disponga rentas propias del otro.
 Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
 Los síndicos concursales.
 Los administradores de las sucesiones.
 Los directores y demás representantes de sociedades o entidades.
 Ciertos funcionarios públicos.
 Los escribanos; los agentes de retención y de percepción.

Los responsables solidarios además responden con su patrimonio por las deudas tributarias
ajenas, de acuerdo a lo previsto en el Art. 8 de la Ley nacional de Procedimiento Tributario.
SUSTITUTO
El sustituto es el sujeto pasivo que reemplaza ab initio al destinatario legal tributario dentro de la
obligación jurídica tributaria principal. Es ajeno al acaecimiento del hecho imponible.
Entre otros, encontramos:
 en el impuesto a las ganancias, el pagador nacional a beneficiario del exterior;
 en el impuesto sobre los bienes personales, el sujeto que tenga la posesión, custodia o
amortización de un bien sito en el país, cuyo propietario se domicilia en el extranjero.
AGENTE DE RETENCIÓN
El agente de retención es el deudor del contribuyente o alguien que por su función pública,
actividad, oficio o profesión, se halla en contacto directo con un importe dinerario de propiedad del
contribuyente o que éste debe recibir, ante lo cual tiene la posibilidad de amputar la parte que
corresponde al Fisco en concepto de tributo.
Tal por ejemplo el caso del escribano que detrae el tributo del precio que recibe el vendedor al
realizarse la enajenación de un inmueble.
AGENTE DE PERCEPCIÓN
El agente de percepción es aquel que por su profesión, oficio, actividad o función, está en una
situación tal que le permite recibir del contribuyente un monto tributario que posteriormente debe
depositar a la orden del Fisco.
Tal es el caso del exhibidor cinematográfico que agrega el tributo al precio de la entrada.
CAPACIDAD JURÍDICA TRIBUTARIA
Es la aptitud para ser la parte pasiva de la relación jurídica tributaria sustancial con prescindencia
de la cantidad de riqueza que posea.

La capacidad jurídica tributaria no debe ser confundida con la capacidad contributiva, la cual es la
aptitud económica de pago público con prescindencia de la aptitud para ser jurídicamente el
integrante pasivo de la relación jurídica.
SOLIDARIDAD TRIBUTARIA
Hay solidaridad tributaria cuando la ley prescribe que dos o más sujetos pasivos quedan obligados
al cumplimiento total de la misma prestación.
Los vínculos son autónomos porque el Fisco puede exigir indistintamente a cada uno la totalidad
de la deuda, pero como integran una sola relación jurídica tributaria por identidad de objeto son
también interdependientes.
EL RESARCIMIENTO
Es la acción que se entabla entre el sujeto pasivo que pagó el tributo al Fisco sin ser destinatario
legal del tributo, o que es destinatario legal tributario en menor medida de lo que pagó, por una
parte, como acreedor, y por la otra, el destinatario legal tributario, como deudor.
No es de naturaleza tributaria, sino civil.
DOMICILIO TRIBUTARIO
PERSONAS FÍSICAS
 Residencia habitual.
 Subsidiariamente, el lugar donde ejercen sus actividades específicas.
PERSONAS JURÍDICAS
 Lugar donde está su dirección o administración efectiva.

 Subsidiariamente, el lugar donde se halla el centro principal de su actividad.

PERSONAS DOMICILIADAS EN EL EXTRANJERO
 Lugar que hayan fijado sus representantes.
 De no existir representantes, el lugar donde tengan su principal negocio o explotación o la

principal fuente de recursos.
 Subsidiariamente, el lugar de su última residencia.
FALTA DE DENUNCIA DE DOMICILIO
Cuando no se hubiera denunciado domicilio y la Administración Federal de Ingresos Públicos

conociere alguno de los domicilios previstos en el Art. 3 de la ley de procedimiento tributario, éste
tendrá validez a todos los efectos legales.
COMPROBACIÓN DE DOMICILIO DENUNCIADO NO PREVISTO EN LA LEY O FISICAMENTE

INEXISTENTE, ABANDONADO, DESAPARECIDO O CON NUMERACIÓN ADULTERADA O
SUPRIMIDA
Si la Administración Federal de Ingresos Públicos conociere el lugar de su asiento, podrá

declararlo por resolución fundada como domicilio fiscal.
CONOCIMIENTO DE DOMICILIO DIFERENTE DEL DOMICILIO FISCAL DENUNCIADO.
 Cuando la Administración Federal de Ingresos Públicos tuviere conocimiento, a través de

datos concretos colectados conforme a sus facultades de verificación y fiscalización, de la
existencia de un domicilio o residencia distinto al domicilio fiscal del responsable, podrá
declararlo, mediante resolución fundada, como domicilio fiscal alternativo.

 Salvo prueba en contrario de su veracidad, tendrá plena validez a todos los efectos
legales.
CAMBIO DE DOMICILIO FISCAL
 Está a cargo del responsable la comunicación a la Administración Federal de Ingresos

Públicos de todo cambio de domicilio, la cual deberá ser realizada dentro de los diez días
de producido.
 Dicho trámite deberá ser efectuado en la forma que determine la reglamentación.
EFECTOS DE LA CONSTITUCIÓN DE DOMICILIO FISCAL
Cualquiera de los domicilios previstos en la ley de procedimiento tributario, producirá en el ámbito

administrativo o judicial los efectos de domicilio constituido.
DOMICILIO FISCAL ELECTRÓNICO
 Es un sitio informático seguro, personalizado, válido y operativo registrado por los

contribuyentes y responsables para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales y para la
entrega o recepción de comunicaciones de cualquier naturaleza.
 Su constitución, implementación y cambio se efectuará conforma a las formas, requisitos y
condiciones que establezca la Administración Federal de Ingresos Públicos.
 La Administración Federal de Ingresos Públicos deberá evaluar el cumplimiento de todos
las exigencias antes expuestas y la viabilidad de su implementación tecnológica.
 Producirá en el ámbito administrativo los efectos de domicilio constituido.
TÉRMINOS

El Art. 4 de la ley de procedimiento tributario establece que para todos los términos establecidos
en días se computarán únicamente los días hábiles administrativos.
OBJETO
 Es la prestación que debe cumplir el sujeto pasivo.

 Es el tributo que debe pagar el sujeto pasivo.
CAUSA
Un sector de la doctrina sostiene que la causa es un elemento necesario de la obligación jurídica

tributaria principal. La postura tiene como rasgo común el deseo de encontrar un fundamento
racional a los distintos tributos, acorde con los principios del Estado de derecho contemporáneo.
La causa entonces es la circunstancia que la ley asume como razón necesaria justificativa para
que de un cierto hecho imponible derive una obligación tributaria. Ello sirve para distinguir a los
tributos entre sí, porque la causa del impuesto es la capacidad contributiva, la de la tasa es la
contraprestación y la de la contribución especial es el beneficio.
No obstante ello, la posición contraria se asienta en que la noción exacta del hecho generador en
cuanto a su esencia o consistencia económica basta para la correcta interpretación de la ley
tributaria sin que sea necesario recurrir al muy discutido, variable e inútil concepto de causa como
elemento integrante de la obligación tributaria.
HECHO IMPONIBLE
Es el acto, conjunto de actos, situación, actividad o acontecimiento que, una vez sucedido en la
realidad, origina el nacimiento de la obligación tributaria y tipifica el tributo que será objeto de la
pretensión fiscal.
Es una hipótesis legal condicionante. Puede:

 Describir hechos o situaciones ajenos a toda actividad o gasto estatal (impuestos)
 Consistir en una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas)
 Tratarse de beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado (contribuciones
especiales).

El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma empíricamente verificable trae como
consecuencia la potencial obligación de una persona que pagar un tributo al Fisco.
Debe estar descripto en la norma en forma completa para permitir conocer con certeza cuáles
hechos o situaciones engendran potenciales obligaciones tributarias sustanciales.
A los fines de ejemplificar la cuestión, son hechos imponibles:

 la obtención de una renta,
 la posesión de un patrimonio o
 la venta de cosas muebles.
ASPECTOS MATERIAL, PERSONAL, ESPACIAL Y TEMPORAL.
a) El aspecto material del hecho imponible es la descripción objetiva de hechos:

 Reveladores de capacidad contributiva y ajenos a toda actividad estatal (impuestos).
 Que hagan referencia a una actividad administrativa o jurisdiccional (tasas).
 Que se relacionen con beneficios derivados de una actividad o gasto del Estado
(contribuciones especiales).
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos nacionales, se destacan:
 La obtención de una utilidad, que lugar al impuesto a las ganancias.
 La posesión de un patrimonio por parte de personas de existencia visible o sucesiones
indivisas, que justifica el cobro del impuesto sobre los bienes personales.
 La posesión de un activo por parte de personas de existencia ideal o de bienes
inmuebles rurales por parte de personas de existencia visible o ideal, que origina el
impuesto a la ganancia mínima presunta.
 La venta de cosas muebles, locación de servicios y obras e importación definitiva de
cosas muebles, que da lugar al impuesto al valor agregado (IVA).
 La transferencia onerosa de bienes inmuebles que origina el impuesto sobre la
transferencia de bienes inmuebles.
 El fraccionamiento de determinados objetos, considerados suntuarios o nocivos para la
salud, que da nacimiento a los impuestos internos.
 Entre los principales hechos imponibles de impuestos provinciales, se consignan:

 La posesión de un inmueble urbano o rural dentro de la Provincia de Córdoba que da
nacimiento al impuesto inmobiliario.
 La posesión de un bien automotor o acoplado dentro de la Provincia de Córdoba que
da origen al impuesto automotor.
 La instrumentación de actos jurídicos de naturaleza económica que da lugar al
impuesto de sellos.
 La obtención de ingresos brutos derivados de la actividad comercial, industrial o de
servicios que origina el impuesto sobre los ingresos brutos.
 Por último, entre los principales hechos imponibles de tasas municipales, se enumeran:
o La posesión de un inmueble ubicado dentro del tejido municipal y que se encuentre

en zona beneficiada directa o indirectamente con los servicios de barrido y limpieza
de calles, recolección y tratamiento de residuos domiciliarios, prestación o puesta a
disposición del servicio sanitario cloacal, higienización y conservación del arbolado
público, nomenclatura parcelaria y/o numérica, o cualquier otro servicio que presta
la Municipalidad no retribuido por un tributo especial.
o Cualquier actividad comercial, industrial, de servicios u otra a título oneroso, y todo

hecho o acción destinado a promoverla, difundirla, incentivarla o exhibirla de algún
modo, en virtud de los servicios municipales de contralor, salubridad, higiene,
asistencia social, desarrollo de la economía y cualquier otro no retribuido por un
tributo especial, pero que tienda al bienestar general de la población.
o La posesión de vehículos automotores, acoplados y similares radicados en la

ciudad de Córdoba, en virtud de los servicios municipales de conservación y
mantenimiento de la viabilidad de las calles, señalización vial, control de la
circulación vehicular y todo otro servicio que de algún modo posibilite o favorezca el
tránsito vehicular, su ordenamiento y circulación.
b) El aspecto personal del hecho imponible son los datos necesarios para individualizar a la
persona que debe realizar el hecho o encuadrarse en la situación en que objetivamente fueron
descriptos.
c) El aspecto temporal del hecho imponible es el momento en que debe configurarse o tenerse
por configurada la realización del hecho imponible.

d) El aspecto espacial del hecho imponible es el lugar donde debe acaecer o tenerse por
acaecida la realización del hecho imponible.
EFECTOS DEL ACAECIMIENTO DEL HECHO IMPONIBLE
El acaecimiento de la hipótesis legal condicionante en forma empíricamente verificable, trae como

principal consecuencia que entre en funcionamiento el mandato de pago. Es la producción en la
realidad de la imagen abstracta que formuló la norma legal.
OBLIGACIONES CONDICIONALES, A PLAZO Y CON PRÓRROGA
Cuando se instrumenten obligaciones sujetas a condición, éstas son consideradas como puras y
simples a los fines de la aplicación del impuesto de sellos.
Asimismo se dispone que no son nuevos hechos imponibles las obligaciones a plazos que se
estipulen en el mismo acto para el cumplimiento de las prestaciones relacionadas con los
contratos en los cuales, por cualquier razón o título, se convenga la transferencia de dominio de
bienes inmuebles.
Por último, las prórrogas o renovaciones de los actos, contratos u operaciones sometidos al
impuesto de sellos, aún cuando estuvieren convenidos en el instrumento original o en otro
instrumento, constituyen nuevos hechos imponibles una vez que entren en vigencia.
OBLIGACIONES PROVENIENTES DE ACTIVIDADES ILÍCITAS O INMORALES
Si bien la doctrina no es pacífica, la mayoría sostiene que las obligaciones provenientes de

actividades ilícitas o inmorales son gravables.
Así pues, el Art. 88, inc. j, de la Ley de Impuesto a las Ganancias al prohibir la deducción de
quebrantos provenientes de operaciones ilícitas, está indicando que grava las utilidades y no
admite los quebrantos que originan dichas operaciones.
EXENCIONES Y BENEFICIOS TRIBUTARIOS
En la hipótesis legal condicionante tributaria (hecho imponible) están descriptos hechos o

situaciones que realizados o producidos fácticamente por una persona en determinado lugar y

tiempo, tornan normalmente aplicable la consecuencia jurídica consistente en la obligación de
pagar un tributo.
No obstante ello, en otras normas, existen otros hechos o situaciones que neutralizan total o
parcialmente la consecuencia jurídica normal derivada de la configuración del hecho imponible.
Estos hechos se denominan exenciones y beneficios tributarios. Cortan el nexo normal entre la
hipótesis como causa y el mandato como consecuencia. Constituyen límites al principio
constitucional de generalidad.
Las exenciones neutralizan totalmente la consecuencia jurídica normal derivada de la

configuración del hecho imponible. Los beneficios, en cambio, se dan cuando la desconexión no
es total sino parcial.
BENEFICIOS DERIVADOS DE LOS REGÍMENES DE PROMOCIÓN
Estos regímenes consisten básicamente en que, para incentivar una región o una actividad, se
invita a los contribuyentes a realizar inversiones y cumplir otros recaudos. Correlativamente, el
Estado se obliga a proporcionar exenciones y beneficios impositivos por un lapso determinado de
vigencia.
El acogimiento y su aceptación configuran un acto administrativo bilateral, con los alcances de un

verdadero contrato, de donde surgen derechos y obligaciones para ambas partes.
Si el Estado modifica unilateralmente dicho acto y ocasiona un perjuicio excepcional a un

particular, debe indemnizarlo por el daño ocasionado.
EL ELEMENTO CUANTIFICANTE DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
Cuando el hecho imponible acaece, surge la potencial consecuencia de que el sujeto pasivo
pague al Fisco una suma generalmente dineraria denominada importe tributario. Es la cantidad de
dinero que el Fisco pretende y que el sujeto pasivo está potencialmente obligado a pagarle al
configurarse el hecho imponible.

El importe tributario puede ser fijo o variable. El elemento cuantificante sobre la que se calcula el
importe tributario contiene cierta magnitud a la cual llamaremos base imponible. La base imponible
puede ser una magnitud pecuniaria o no. En consecuencia, podemos distinguir entre:
a) importe tributario ad valorem (alícuota, proporcional o progresiva) y

b) importe tributario específico.
En el hecho imponible no se encuentra el elemento necesario para precisar la cuantía de ese

importe. Es en la consecuencia normativa donde se halla el módulo, parámetro o elemento
cuantificante indispensable para tal fijación.
El elemento cuantificante debe expresar hasta qué límite patrimonial es razonable llevar la
obligación de tributar, conforme a la aptitud de pago público que el legislador pensó aprehender al
construir un cierto hecho imponible. Tiene la fundamental función de fijar la porción de capacidad
contributiva atribuible a cada hecho imponible realizado.
En los impuestos, los hechos imponibles deben ser reflejos idóneos de aptitud de pago público.
En las tasas, la adecuación exige tener en cuenta los diversos aspectos de la actividad
jurisdiccional o administrativa singularizada en el individuo.
En las contribuciones especiales, la congruente adecuación exigirá tomar en cuenta diversos

elementos, tales como: acción que el obligado ejecuta o situación en que se halla; actividad o
gasto que el Estado efectúa; presunción aproximada de la ventaja económica que la actividad o
gasto estatal produjo en el patrimonio del obligado.
PRIVILEGIOS
La naturaleza especial de la relación jurídica tributaria sustancial explica que se atribuya al crédito
del Fisco una situación preeminente con relación a otros créditos.
El privilegio consiste en el derecho dado por la ley a un acreedor para ser pagado con preferencia
de otro. En el caso tributario, el privilegio puede definirse como la prelación otorgada al Fisco en
concurrencia con otros acreedores sobre los bienes del deudor.

El artículo 3879 del código civil asigna privilegio general sobre todos los bienes del deudor, a los
créditos del Fisco y Municipalidades por impuestos públicos directos e indirectos. Sólo protege la
deuda tributaria (no intereses, ni multas).
Habitualmente existe una colisión entre privilegios de derecho público y derecho privado (Fisco c/
Acreedor hipotecario).
EXTINCIÓN DE LA RELACIÓN JURÍDICA TRIBUTARIA PRINCIPAL
a) Pago.
b) Compensación.
c) Confusión.
d) Novación.
e) Prescripción.
PAGO. EFECTOS Y MODALIDADES
Es el cumplimiento de la prestación que constituye el objeto de la obligación jurídica tributaria

principal.
No tiene efecto cancelatorio hasta que transcurra el período de prescripción de los tributos objeto
del pago o que el fisco haya aceptado el pago. La AFIP está facultada para impugnar la
declaración jurada y determinar de oficio el importe tributario a ingresar.
En lo que respecta a los pagos a cuenta, ocurre la particularidad que son efectuados con
anterioridad a que la obligación jurídica tributaria principal exista. En tales supuestos el
cumplimiento de esta prestación se imputa a cuenta de la suma final que resulte de la
determinación tributaria y queda sujeta a reajuste en más o en menos. Si los pagos a cuenta
superan la obligación fiscal, el sujeto pagador tiene derecho a solicitar la restitución del importe
excedente. Si se diera la situación inversa, deberá abonar el saldo pendiente en la fecha que la
ley señala como de cumplimiento de la obligación fiscal.

Los anticipos tributarios son cuotas de un presunto impuesto futuro. El Art. 21 de la Ley 11.683
establece que los anticipos son importes que se exigen a cuenta del tributo que se deba abonar
por el período fiscal de que se trate, y sólo pueden ser exigidos hasta la fecha de vencimiento del
plazo o de presentación de la declaración jurada (la que resulte posterior). Los anticipos impagos
pueden ser exigidos por vía judicial y generan intereses resarcitorios sin necesidad de
interpelación alguna.
COMPENSACIÓN
Dos personas reúnen, por derecho propio, la calidad de acreedor y deudor recíprocamente.
En materia tributaria no es un medio normal de extinción de la obligación jurídica. El Art. 28 de la

Ley 11.683 establece que la AFIP puede compensar de oficio los saldos acreedores del
contribuyente, con los saldos deudores de impuestos declarados previamente por el contribuyente
o determinados por el órgano fiscal y concernientes a períodos no prescriptos, comenzando por
los más antiguos y aunque provengan de distintos gravámenes.
A su vez, el Art. 29 de la Ley 11.683 prescribe que cuando el se compruebe la existencia de pagos
o ingresos en exceso, el fisco podrá, de oficio o a instancia del interesado, acreditar a favor del
contribuyente lo que éste haya pagado en demasía o proceder a la restitución de esa suma, en
forma simple y rápida.
Con respecto a ello, ver Art. 823 del Código Civil, Art. 93 del Código Tributario de la provincia de
Córdoba y Art. 58 del Código Tributario de la ciudad de Córdoba.
CONFUSIÓN
Se opera cuando el sujeto activo de la obligación tributaria, como consecuencia de la transmisión

de los bienes o derechos sujetos a tributo, queda colocado en la situación de deudor.
NOVACIÓN

Consiste en la transformación de una obligación por otra, la cual sustituye a la primera y la
extingue. Suele ocurrir esto con el dictado de los diferentes planes de regularización de deuda
tributaria. Significa un premio para los incumplidores y un aliciente para la evasión.
PRESCRIPCIÓN
Las obligaciones tributarias pueden extinguirse por prescripción.
El deudor queda liberado de su obligación por la inacción del Estado por cierto período de tiempo.
El Art. 53 de la Ley 11.683 establece que si el contribuyente se halla inscripto en la DGI o, no
estándolo, no tiene obligación de hacerlo, o él mismo regulariza espontáneamente su situación, la
prescripción de la obligación sustancial se operará en el término de cinco años.
Si por el contrario, el contribuyente no está inscripto, teniendo la obligación de hacerlo, o no
regularizó espontáneamente su situación, su obligación tributaria prescribirá en el plazo de diez
años.
Según la Ley 11.683 y el código tributario de Córdoba, la acción comienza a prescribir a partir del
primer día de enero siguiente al año en que se produzca el vencimiento de los plazos generales
para la presentación de declaración jurada e ingreso del gravamen. No obstante ello los tribunales
ordinarios de Córdoba entienden que la fecha de cómputo del plazo de prescripción de los tributos
locales es la de su vencimiento por aplicación del Art. 750 del Código Civil.
Esto es así porque una ley provincial, Código Tributario de la Provincia de Córdoba, es de menor
jerarquía que una ley nacional, Código Civil.
En consecuencia, el Código Civil, por aplicación del principio de supremacía receptado en el Art.
31 de la Constitución Nacional, tiene prevalencia sobre el Código Tributario de la provincia de
Córdoba, el cual no puede modificarlo o suprimirlo.
Distinta situación se da a nivel nacional donde la Ley 11.683 tiene igual jerarquía que el Código
Civil y puede, por especificidad, modificarlo o suprimirlo.

INTERRUPCIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
a) Reconocimiento expreso o tácito de la obligación.

b) Cualquier acto judicial o administrativo tendiente a obtener el pago.
c) La renuncia al término corrido de la prescripción en curso.
SUSPENSIÓN DE LA PRESCRIPCIÓN
a) En la determinación de oficio o cuando media resolución que aplica multas, se suspende el

término de la prescripción de la acción fiscal por el término de un año contado desde la fecha
de intimación administrativa de pago.
b) Sin embargo, si se interpone un recurso de apelación ante el TFN, el termino de suspensión
se prolonga hasta noventa días después de notificada la sentencia del citado tribunal que
declare su incompetencia, determine el tributo o apruebe la liquidación practicada en su
consecuencia.
c) La intimación de pago efectuada al deudor principal suspende la prescripción de las acciones
y poderes del fisco respecto de los responsables solidarios.
d) En cuanto a las multas, la suspensión corre por un año desde la fecha de la resolución
condenatoria.
e) Si se recurre ante el Tribunal Fiscal, el término de suspensión se cuenta desde la fecha de la
resolución recurrida hasta noventa días después del notificada la sentencia del mencionado
tribunal.
EFECTOS DEL INCUMPLIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA. INTERESES

RESARCITORIOS
El incumplimiento de la obligación tributaria en término, faculta al fisco a sancionar al

contribuyente mediante la aplicación de intereses, los que tienen por finalidad resarcir a aquél por
el retraso en el pago del deudor. Así lo establece el art. 37 de la ley 11.683.
Los intereses se fijan en función de una doble proporción: cuantitativa y temporal.

Los intereses son un accesorio del tributo, participan de su misma naturaleza, su regulación
supletoria será la legislación civil y son transmisibles a los herederos, las colectividades y pueden
adeudarse intereses en casos de hechos cometidos por terceros.
Los intereses resarcitorios se devengan sin necesidad de interpelación alguna. Existe mora
automática.
La infracción que provoca el no pago en término es predominantemente objetiva, pero requiere un

mínimo de subjetividad, que es la negligencia culposa. El incumplimiento es suficiente para que se
presuma la culpa negligente y comiencen a devengarse los intereses resarcitorios. Si la
culpabilidad en cualquiera de sus dos formas (dolo o culpa) se halla excluida, la infracción omisiva
no es sancionable.

UNIDAD 6
DERECHO TRIBUTARIO FORMAL
DEFINICIÓN. CARACTERIZACIÓN JURÍDICA
a) Contiene las normas que el fisco utiliza para comprobar si corresponde que cierta persona
pague un determinado tributo y –en su caso- cuál será su importe.
b) Suministra las reglas de cómo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se
transforme en tributo fiscalmente percibido.
ADMINISTRACIÓN FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS
La Administración Federal de Ingresos Públicos es un organismo dependiente del Ministerio de

Economía de la Nación que está dividido en tres organismos:
 Dirección General Impositiva.

 Administración Nacional de Aduanas.
 Dirección General de Recursos de la Seguridad Social.
Cada una de estas direcciones tiene un Director y organismos subalternos.
La autoridad máxima de la AFIP es el Administrador Federal de Ingresos Públicos. Él podrá

establecer los criterios generales que tiendan a asegurar la eficacia y eficiencia de la percepción
judicial o administrativa de los gravámenes en el marco de la política económica y tributaria que
fije el gobierno nacional. Representa a la AFIP ante los poderes públicos, responsables y terceros.
Designa a los Directores Generales y a los jefes de las unidades de estructura de primer nivel de
jerarquía escalafonaria. Entre otras cosas realiza las siguientes funciones:
a) organización y reglamentación interna,
b) reglamentación mediante normas generales obligatorias para responsables y terceros,
c) interpretación de disposiciones,
d) dirección de la actividad del organismo y

e) juez administrativo.
Los Decretos 618/97, 1231/01 y 1399/01 contienen las normas que rigen la estructura, facultades,
atribuciones, competencias y recursos financieros de la AFIP.
FUNCIONES DEL ADMINISTRADOR FEDERAL DE INGRESOS PÚBLICOS COMO JUEZ

ADMINISTRATIVO (ART. 9, DECRETO 618/97)
a) En la determinación de oficio de la materia imponible.

b) En la aplicación de sanciones, labrando sumario por infracciones.
c) En los reclamos previos a la repetición tributaria.
d) En los recursos de reconsideración contra las resoluciones que impongan sanciones o
determinen tributos.
e) En el recurso de apelación respecto de actos administrativos que no tengan procedimiento
recursivo especial.
DEBERES FORMALES DE LOS SUJETOS PASIVOS
El fin último de la actividad fiscal es la percepción de tributos en tiempo y forma. Este objetivo
implica la realización previa de:
 Tareas cualitativas, previas a la percepción, por parte del fisco y los contribuyentes.
 Tareas cuantitativas, previas a la percepción, por parte del fisco y los contribuyentes.
Este procedimiento previo suele denominarse “determinación tributaria”. En dicho procedimiento,

los contribuyentes deben dar cumplimiento a ciertos deberes formales.
El fisco debe:
 Controlar si los contribuyentes han cumplido correctamente los deberes formales a su

cargo (tarea fiscalizadora de la determinación)
 Investigar si aquéllos acatan debidamente las obligaciones emergentes de la potestad
tributaria.

Dentro de los deberes formales, entre otros, se encuentran: utilizar los medios de pago exigidos
legalmente (conf. Art. 34, Ley 11.683) y utilización de sistemas informáticos (Art. 36, Ley 11.683).
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
Es el acto o conjunto de actos dirigidos a precisar en cada caso:
 Si existe una deuda tributaria.

 Quién es el obligado a pagar el tributo al fisco.
 Cuál es el importe de la deuda.
En los tributos fijos, habitualmente, habrá un acto de verificación mediante el cuál se corroborará
si el hecho imponible ocurrió y, en caso afirmativo, el contribuyente deberá pagar el tributo
conforme la cuantía fijada en la ley.
En los tributos de importe variable ad valorem, se necesitará un conjunto de actos mediante los
cuales se identificarán los hechos imponibles, la cuantía a pagar, etc.
En la determinación se aplica la norma abstracta al caso concreto. En este punto, habrá que
verificar si el destinatario legal tributario no está eximido de tributar por alguna circunstancia
preestablecida por la ley y no se haya producido una causa extintiva de la obligación.
Posteriormente, se deberá determinar quien ocupa la posición pasiva en la relación jurídica

obligacional tributaria. Es importante destacar que no siempre el realizador del hecho imponible o
el destinatario legal del tributo, es el obligado al pago.
Una vez establecido que alguien debe, es imprescindible determinar cuánto debe. Esta etapa del
procedimiento se denomina liquidación.
El procedimiento de determinación es un procedimiento reglado. La determinación tiene carácter

declarativo. La deuda tributaria nace al producirse el hecho imponible y mediante la determinación
sólo se exterioriza algo que ya preexiste.

MODOS DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
a) Por el sujeto pasivo

b) Mixta
c) De oficio
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA POR EL SUJETO PASIVO
Conforme lo establece el art. 20, Ley 11.683, el sujeto pasivo de la obligación tributaria es quien
tiene que realizar la determinación mediante la confección de la “declaración jurada”.
El declarante debe completar un formulario respectivo, especificando los elementos relacionados

al hecho imponible y arribando a un importe de pago según las pautas cuantificantes del tributo de
que se trate.
El formulario consignado debe ser presentado en el organismo recaudador que corresponda,

dentro los plazos previstos, debiendo abonar el importe tributario que pudiera haber surgido a
favor del fisco.
Resulta importante destacar que actualmente ya no se utiliza el soporte papel para la realización
de este trámite porque todos los actos tendientes a ello se realizan a través de la página web de la
Administración Federal de Ingresos Públicos (AFIP), para lo cual el contribuyente debe poseer una
clave fiscal secreta.
Las boletas de pago también tienen el carácter de declaración jurada, a los efectos sancionatorios
(art. 15, Ley 11.683).
La presentación de la declaración jurada es obligatoria aún cuando el contribuyente no deba

abonar al fisco dinero en efectivo.
La omisión de dicha presentación genera una omisión a un deber formal que puede originar una
infracción.

Si las sumas que se computan contra el impuesto son falsas o improcedentes no corresponde el
procedimiento de determinación de oficio, sino que basta la simple intimación de pago de las
diferencias que generen estas acreditaciones impropias (Art. 14, Ley 11.683).
El declarante puede corregir errores de cálculo cometidos en la declaración misma y reducir de

esa forma el importe tributario resultante. Para ello deberá rectificar su declaración jurada.
El Art. 13 de la Ley 11.683 establece la responsabilidad del declarante por la exactitud de los
datos contenidos, y esa responsabilidad subsiste, aún ante una ulterior y voluntaria presentación
rectificatoria.
El Art. 101 de la Ley 11.683 prescribe que las declaraciones juradas, manifestaciones e informes
que los responsables o terceros presenten a la AFIP y los juicios de demanda contenciosa en
cuanto consignen aquellas informaciones, sean secretos.
Las informaciones y datos expresados no serán admitidos como prueba en causas judiciales,
debiendo los jueces rechazarlas de oficio, salvo en:
1) cuestiones de familia;
2) procesos criminales por delitos comunes;
3) cuando lo solicita el interesado en los juicios en que sea parte contraria el fisco nacional,
provincial o municipal y siempre que la información no revele datos referentes a terceros.
Además, como excepciones al secreto, pueden citarse:
1) desconocimiento del domicilio del sujeto pasivo permite recurrir a edictos;

2) acceso a información por parte de los organismos recaudadores nacionales, provinciales y
municipales;
3) personas, empresas o entidades a quienes la DGI encomiende la realización de tareas
administrativas de computación u otras para el cumplimiento de sus fines, las que deben guardar
secreto para no incurrir en el delito previsto en el Art. 157 del Código Penal;

4) facultad de publicar en forma periódica que tienen los organismos recaudadores sobre los
conceptos e ingresos que hubieran satisfecho los contribuyentes respecto de las obligaciones
vencidas con posterioridad al 1/1/91.
Asimismo, la AFIP está obligada a suministrar información a:
 La Comisión Nacional de Valores.

 Banco Central de la República Argentina.
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA MIXTA
Es la determinación que efectúa la administración con la colaboración del sujeto pasivo.
El sujeto pasivo aporta los datos y el fisco determina el importe a pagar. Este sistema es aplicado
en el derecho aduanero.
DETERMINACIÓN TRIBUTARIA DE OFICIO
Es la determinación que practica el fisco, ya sea por estar ordenado en la ley este procedimiento o
por otras circunstancias. Está prevista en el Art. 16 de la Ley 11.683.
Procede cuando:
 Dicho procedimiento está expresamente en la ley.

 El sujeto pasivo no presenta la declaración jurada en los supuestos en que está obligado a
hacerlo.
 En los casos de determinación mixta éste no aporta los datos que el requiere el fisco.
 La declaración jurada que presenta el sujeto pasivo o los datos que denuncia es
impugnada, ya sea por circunstancias inherentes a los actos mismos o por defectos o
carencia de elementos de verificación.
TRÁMITE DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA DE OFICIO

Se inicia con una etapa de instrucción preparatoria de la determinación (tareas de investigación y
fiscalización). Luego, de existir razones que la avalen, el juez administrativo dicta una resolución
que abre el proceso de determinación de oficio.
Posteriormente, se corre vista al sujeto pasivo tributario por 15 días, prorrogable por única vez por
otros 15 días a solicitud del contribuyente.
Debe dársele detallado fundamento de las actuaciones, impugnaciones y cargos que se le

formularen, a fin de que dicho sujeto pasivo sepa exactamente a qué atenerse para evacuar la
vista. La vista debe contestarse en dicho lapso de tiempo.
En dicho plazo, el sujeto pasivo puede formular descargo por escrito y presentar u ofrecer las
pruebas relativas a su derecho.
Evacuada la vista o transcurrido el término señalado sin que éste se conteste, el juez
administrativo debe dictar la resolución, la cual debe ser fundada. Si no fuere abogado, deberá
contar con un dictamen jurídico.
En la resolución el juez debe declarar la existencia de la obligación, darle dimensión pecuniaria y
además debe intimar su pago.
La resolución debe ser dictada dentro del término de 90 días.
La resolución debe ser notificada al sujeto pasivo.
El sujeto pasivo podrá interponer contra la misma los recursos previstos en el art.76:
 Reconsideración por ante el superior jerárquico.

 Recurso de apelación por ante el Tribunal Fiscal de la Nación (cuando fuese viable), el cual
como ya hemos dicho tiene su sede en la ciudad autónoma de Buenos Aires.
El plazo de interposición de los recursos es de 15 días.

Si transcurren 90 días desde la evacuación de la vista o del fenecimiento del término para
contestarla y el juez administrativo no dicta resolución, el sujeto pasivo puede requerir pronto
despacho.
Pasados 30 días sin que se dicte resolución, caduca el procedimiento.
Sin embargo, el fisco tiene derecho a iniciar, por una sola vez más, un nuevo procedimiento de
determinación (previa autorización del titular de la AFIP y dando conocimiento, dentro de los 30
días, al organismo de superintendencia.
El sujeto pasivo puede prestar conformidad con la determinación de oficio. En dicho caso, no será
necesario que se dicte resolución. Surte los efectos de una declaración jurada.
DETERMINACIÓN SOBRE BASE CIERTA Y PRESUNTIVA
La determinación tributaria puede ser efectuada sobre:
 Base cierta.
 Base presuntiva.
Es sobre base cierta cuando el fisco dispone de los elementos necesarios para conocer en forma
directa y con certeza, tanto la existencia de la obligación tributaria sustancial, como la dimensión
pecuniaria de tal obligación.
Es sobre base presuntiva cuando el fisco se ve imposibilitado de obtener los elementos certeros
necesarios para conocer con exactitud si la obligación tributaria sustancial existe y –en su caso-
cuál es la dimensión pecuniaria. La determinación se practica sobre la base de indicios o
presunciones. Al respecto la ley contiene una serie de presunciones referidas tanto a impuestos
en general como a ciertos impuestos en particular.
MODIFICACIÓN DE LA DETERMINACIÓN EN CONTRA DEL SUJETO PASIVO
El Art.19 de la Ley 11.683 admite la modificación en contra del contribuyente de la determinación

de oficio practicada por el juez administrativo, aun estando ella firme.

En la resolución respectiva se hubiera dejado expresa constancia del carácter parcial de la
determinación de oficio practicada y definidos los aspectos del carácter parcial de la determinación
de oficio practicada y definidos los aspectos que han sido objeto de fiscalización, en cuyo caso
serán susceptibles de modificación aquellos aspectos no considerados expresamente en la
determinación anterior.
Cuando surjan nuevos elementos de juicio o se compruebe la existencia de error, omisión o dolo
en la exhibición o consideración de los que sirvieron de base a la determinación anterior.
CARÁCTER JURISDICCIONAL O ADMINISTRATIVO DE LA DETERMINACIÓN TRIBUTARIA
La determinación tributaria no se efectúa en forma discrecional, sino de acuerdo a lo que la ley

establece. No difiere del pronunciamiento de un juez.
La naturaleza de la determinación responde a la actividad espontánea de la autoridad fiscal en sus

funciones de poder público. No existe un proceso contradictorio formal.
El carácter de la determinación tributaria es administrativo y se desarrolla en el ámbito de un

procedimiento meramente administrativo.
LIQUIDACIONES ADMINISTRATIVAS
El Art. 11 de la Ley 11.683 dispone que la AFIP puede disponer en forma general, sí así conviene
y lo requiere la naturaleza del tributo a recaudar, la liquidación administrativa de la obligación
tributaria sobre la base de datos aportados por los contribuyentes responsables, terceros o sobre
la base de elementos que el propio organismo fiscal posea.
No constituyen determinación tributaria, puesto que ella sólo compete a los jueces administrativos
(Art.16, párrafo segundo, Ley 11.683).

El responsable de pago puede manifestar su disconformidad antes del vencimiento general del
gravamen. Si este reclamo es rechazado, puede interponer el recurso de reconsideración ante el
propio órgano fiscal o el de apelación ante el tribunal fiscal (conf. Art. 76, Ley 11.683).
Las liquidaciones citadas constituyen título ejecutivo suficiente a los efectos de la intimación de
pago de los tributos liquidados si contienen la sola impresión del nombre y del cargo del juez
administrativo.
FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS DE LA D.G.I.
El Art. 35 de la Ley 11.683 otorga a la AFIP amplios poderes para fiscalizar e investigar en
cualquier momento, incluso respecto de períodos fiscales en curso, el cumplimiento que los
obligados reales o presuntos dan a las normas tributarias.
Ese cumplimiento no se refiere solamente a los sujetos pasivos tributarios, sino también a terceros
ajenos a la obligación sustancial tributaria que tienen el deber de colaboración.
El citado precepto legal enumera taxativamente las facultades de fiscalización e investigación del
fisco.
DENTRO DE LAS FACULTADES FISCALIZADORAS E INVESTIGATORIAS, LA D.G.I. PUEDE
a) Citar al firmante de la declaración jurada, al presunto contribuyente o responsable, o a

cualquier tercero que a juicio de la AFIP tenga conocimiento de las negociaciones u
operaciones de aquéllos, para contestar o informar verbalmente o por escrito, según ésta
estime conveniente, y dentro de un plazo que se fijará prudencialmente, en atención al lugar
del domicilio de citado, todas las preguntas o requerimientos que se les hagan sobre las
rentas, ventas, ingresos, egresos y, en general, sobre las circunstancias y operaciones que, a
juicio de la administración federal, estén vinculadas al hecho imponible previsto en las leyes
respectivas.

b) Exigir de los responsables o terceros la presentación de todos los comprobantes y
justificativos que se refieran al hecho precedentemente señalado. La documentación puede
ser secuestrada por la AFIP cuando se trate de asegurar una prueba de una infracción que ya
se ha descubierto y ante el peligro de que esta prueba pueda ser hecha desaparecer por el
contribuyente.
c) Inspeccionar los libros, anotaciones, papeles y documentos de responsables o terceros, que

puedan registrar o comprobar negociaciones y operaciones que se juzguen vinculadas a los
datos que contengan o deban contener las declaraciones juradas.
d) Requerir, por medio del administrador federal y demás funcionarios especialmente autorizados
para estos fines por la AFIP, auxilio inmediato de la fuerza pública cuando tropezasen con
inconvenientes en el desempeño de sus funciones, cuando dicho auxilio fuera menester para
hacer comparecer a los responsables y terceros o cuando fuere necesario para la ejecución de
las órdenes de allanamiento. No puede haber allanamientos de domicilio sin autorización
judicial. La orden deberá ser despachada por el juez dentro de la veinticuatro horas, quien
debe analizar la legitimidad de la orden, la cual podrá negar si no reúne los recaudos
necesarios. Cuando se solicite, deberá indicarse el lugar y la oportunidad en que habrán de
practicarse. Deberán también mencionarse los fundamentos de la necesidad de la orden de
allanamiento. Serán aplicables los Arts. 224 y concordantes del Código Procesal Penal.
Únicamente corresponderá solicitar la orden de allanamiento si existen presunciones fundadas
de que en determinado domicilio se halla un infractor fiscal, o elementos probatorios útiles
para el descubrimiento o comprobación de infracciones fiscales.
e) Clausurar preventivamente el establecimiento cuando el funcionario autorizado por la

Administración Federal de Ingresos Públicos constatare que se hayan configurado uno o más
de los hechos u omisiones previstos en el artículo 40 de la ley nacional de procedimiento
tributario y concurrentemente exista un grave perjuicio o el responsable registre antecedentes
por haber cometido la misma infracción en un período no superior a un año desde que se
detectó la anterior. Conforme lo prevé el Art. 75 del citado ordenamiento legal, la clausura
preventiva de un establecimiento que disponga la Administración Federal de Ingresos Públicos
en ejercicio de sus atribuciones deberá ser comunicada de inmediato al juez federal o en lo
penal económico, según corresponda, para que éste, previa audiencia con el responsable
resuelva dejarla sin efecto en razón de no comprobarse los extremos requeridos o mantenerla
hasta tanto el responsable regularice la situación que originó la medida preventiva. La clausura

preventiva no podrá extenderse más allá del plazo legal de tres días sin que se haya resuelto
su mantenimiento por el juez interviniente.
f) Actuar a través de los agentes encubiertos, para lo cual previamente se requerirá que el juez
administrativo autorice dicha circunstancia. Los agentes encubiertos podrán desempeñarse
como compradores de bienes o locatarios de obras o servicios, y constatar el cumplimiento por
parte de los vendedores o locadores de la obligación de emitir y entregar facturas y
comprobantes equivalentes con los que documenten las respectivas operaciones, en los
términos y con las formalidades que exige la Administración Federal de Ingresos Públicos. La
orden del Juez administrativo debe estar fundada en los antecedentes fiscales que respecto
de los vendedores y locadores obren en la citada repartición.
Cuando se responda verbalmente a los requerimientos previstos en el inc. a, o cuando se

examinen libros, papeles, etc., se dejará constancia en actas de la existencia e individualización
de los elementos exhibidos, así como de las manifestaciones verbales de los fiscalizados.
Dichas actas, que extenderán los funcionarios y empleados de la AFIP, sean o no firmadas por el
interesado, servirán de prueba en los juicios respectivos. Son instrumentos públicos (conf. Art.
979, inc.2º, Código Civil).
La plena fe del instrumento citado alcanza los hechos que el funcionario anuncie como cumplidos
por él mismo o que han pasado en su presencia. No puede el acta contener juicios valorativos del
funcionario que la labra.
SUMARIO POR INFRACCIONES A DEBERES FORMALES Y SUSTANCIALES
El no cumplimiento por parte de los contribuyentes de las normas que establecen deberes
formales y sustanciales, genera el acaecimiento de una infracción que puede ser de tipo omisivo o
fraudulento.
Los hechos reprimidos por los Arts. 39, 45, 46 y 48 de la Ley 11.683 deben ser objeto de un
sumario administrativo cuya instrucción dispone el juez administrativo. En esta resolución debe
constar cuál es el ilícito atribuido al presunto infractor (Art. 70, Ley 11.683).

La resolución debe ser notificada al presunto infractor, quien contará con un plazo de quince días
(prorrogable por un lapso igual, por única vez y por resolución fundada) para formular descargo
escrito y ofrecer pruebas.
En el caso de las infracciones a los deberes formales previstos y reprimidos por el Art. 39 de la
Ley 11.683, el plazo defensivo es del cinco días. Vencido el plazo, se observan para el sumario
las normas de la determinación de oficio prescriptas por el Art. 16 de la Ley 11.683.
Cuando las infracciones surjan con motivo de impugnaciones vinculadas a la determinación, es

imprescindible que el juez administrativo aplique las sanciones en la misma resolución que
determina el gravamen. Si así no lo hace, se considerará que no encontró mérito para
considerarlo autor de infracciones relacionadas con esa determinación (Art. 74, Ley 11.683).
En la infracción del Art. 38 de la Ley 11.683 (no presentación de declaración jurada), el

procedimiento puede iniciarse a opción de la AFIP, con una notificación emitida por computación,
con los datos establecidos por el Art. 70 de la Ley 11.683 (debe constar el acto u omisión que se
atribuye al infractor).
Si dentro del plazo de quince días a partir de la notificación, el infractor paga voluntariamente la
multa y presenta la declaración jurada, dicha multa se reduce a la mitad y no se computa
antecedente en su contra. El mismo efecto se produce si el pago voluntario de la multa y la
presentación de la declaración jurada se cumplen desde el vencimiento general de la obligación
hasta los quince días posteriores a la notificación.
PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS, CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL

ART. 40 DE LA LEY 11.683
El procedimiento comienza con un acta de comprobación. Debe contener todas las circunstancias
fácticas y jurídicas que den lugar a la infracción punible (Art. 41 de la Ley 11.683).
El acta debe contener una citación para que el responsable, muñido de las pruebas de que intente
valerse, comparezca a una audiencia para su defensa que sin fijará para una fecha no anterior a
los cinco días ni posterior a los quince días.

El acta deberá ser firmada por los actuantes y notificada al responsable o representante legal de
la firma. En caso de no hallarse presentes ninguno de los nombrados, se notificará en el domicilio
fiscal conforme el Art. 100.
En la audiencia designada el supuesto infractor deberá demostrar personería suficiente, podrá

contar con asesoramiento letrado y optar por presentar su defensa por escrito. Asimismo, deberá
ofrecer prueba.
El infractor puede reconocer la materialidad de la infracción. Si ello ocurre, por única vez, la
sanción se reducirá al mínimo legal (multa por la suma que fija la ley y clausura por tres días, conf.
Art. 50, Ley 11.683).
Una vez finalizada la audiencia y dentro de los dos días, el juez administrativo dictará la resolución
pertinente que pondrá fin al procedimiento.
La sanción puede ordenar la aplicación de la pena que conmina el ordenamiento jurídico vigente o
que no se aplique sanción alguna por haber prosperado el planteo defensivo del contribuyente.
RECURSOS DE IMPUGNACION EN EL PROCEDIMIENTO ESPECIAL PARA LAS MULTAS,

CLAUSURAS Y OTRAS SANCIONES DEL ART. 40 DE LA LEY 11.683
En sede administrativa el sancionado puede interponer el recurso de apelación ante el funcionario

superior, dentro de los cinco días de notificada la resolución que impuso la sanción. El funcionario
superior tiene un plazo no mayor a diez días para pronunciarse. La resolución al recurso causa
ejecutoria y la AFIP queda facultada para ejecutar la sanción impuesta (art. 77, in fine, Ley
11.683).
En sede judicial, la resolución podrá ser recurrida mediante la interposición de un recurso de

apelación ante los juzgados en lo penal económico de la Capital Federal y juzgados federales en
el resto del territorio de la República.
El escrito del recurso deberá ser presentado y fundado en sede administrativa, dentro de los cinco
días de notificada la resolución.

El efecto con el que se concede el recurso es meramente devolutivo, no obstante lo cual se ha
interpretado que también debe ser suspensivo porque si así no fuere se tornaría ilusorias las
garantías constitucionales de defensa en juicio del sancionado.
Verificado el cumplimiento de los requisitos formales, dentro de las veinticuatro horas de

formulada la apelación, deberán elevarse las piezas pertinentes al juez competente con arreglo a
las previsiones del Código Procesal Penal de la Nación, que será de aplicación subsidiaria, en
tanto no se oponga a la presente ley.
La resolución dictada por el juez de primera instancia podrá ser apelada ante la Cámara, también
con efecto devolutivo. Será aplicable al respecto lo dispuesto en el Código Procesal Penal de la
Nación.
RECURSO DE RECONSIDERACIÓN
Según el Art. 76 de la Ley 11.683, contra las resoluciones que determinen tributos y accesorios en
forma cierta o presuntiva, o que impongan sanciones (que no sean el arresto ni la clausura), o se
dicten en reclamos por repetición de tributos, los sujetos pasivos infractores pueden interponer
dentro de los quince días de notificados:
 Recurso de reconsideración.
 Opcionalmente, el recurso de apelación ante el tribunal fiscal de la nación.
El recurso de reconsideración puede interponerse sin necesidad de pago previo y tiene efecto
suspensivo.
Si el importe resultante de la determinación tributaria, el monto de la sanción o la suma cuya

repetición se reclama, son inferiores a las cantidades que indica la ley, procederá solamente el
recurso de reconsideración ante la AFIP. Si exceden la suma indicada, se podrá optar entre éste y
el recurso de apelación ante el T.F.N.
El recurso de reconsideración y el de apelación ante el T.F.N. se excluyen entre sí.

Se interpone ante la misma autoridad de la AFIP que dictó la resolución recurrida. Interpuesto el
recurso, debe dictarse resolución dentro del término de veinte días. Posteriormente, debe
notificarse al interesado tanto la resolución recaída cuanto todos sus fundamentos (Art. 80 de la
Ley 11.683).
Si bien el recurso se interpone ante el mismo funcionario que dictó la resolución, el mismo es
resuelto por el superior jerárquico que revista el carácter de juez administrativo (Art. 78; Ley
11.683).
MEDIOS IMPUGNATIVOS DE LA RESOLUCIÓN QUE DENIEGA EL RECURSO DE

RECONSIDERACIÓN
Tratándose de una determinación de impuestos y sus accesorios, la denegación implica que la

resolución se tiene por firme y el contribuyente debe pagar el tributo. De adoptarse dicha postura,
luego puede interponerse una demanda de repetición ante el juez nacional respectivo (Art.83).
No obstante ello, se puede evitar el pago del tributo, como requisito previo a la interposición de la
demanda, invocando el Art. 23 de la Ley de Procedimiento Administrativo Nacional. A su vez, en
dicha demanda se puede solicitar la suspensión de la ejecución del acto mediante la invocación
del Art. 8 del cuerpo normativo citado.
Tratándose de una resolución que impone una multa, el contribuyente puede interponer demanda
contenciosa ante el juez nacional respectivo, dentro de los quince días, contados desde la
notificación, siempre que la sanción supere el monto que indica la ley (Art.82, inc. a, Ley 11.683).
Vinculado con un reclamo por repetición de tributos, el contribuyente puede interponer, dentro de
los quince días de notificado, demanda contenciosa ante el juez nacional competente, siempre
que la suma reclamada sea superior al monto señalado por la ley (Art. 82, inc. b, Ley 11.683).
En los dos últimos casos procede también la demanda contenciosa si el fisco no se expidió en los
plazos que indica la ley (Art. 82, inc. c, Ley 11.683).
RECURSO DE APELACIÓN ANTE EL DIRECTOR GENERAL

Se interpone contra los actos administrativos de esa repartición, de alcance individual, para los
cuales ni la referida ley sin su reglamentación han previsto un procedimiento especial. Está
previsto en el Art. 74 del Decreto reglamentario de la Ley 11.683. Los casos previstos son:
 Liquidaciones de anticipos y otros pagos a cuenta (Art. 56, Ley 11.683).

 Intereses de liquidación de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
 Actualizaciones de liquidación de anticipos (Art. 56, Ley 11.683).
 Los intereses resarcitorios del Art. 42, Ley 11.683.
 Las liquidaciones administrativas de actualización, cuando no se discutan aspectos
referidos a la procedencia del gravamen (Art. 57, Decreto 1397/79).
Debe ser interpuesto dentro de los quince días de haber sido notificado el acto administrativo, ante
el funcionario que lo dictó. Debe fundarse.
El Director General cuenta con sesenta días para resolverlo. La resolución debe ser dictada sin
sustanciación y reviste el carácter de definitiva.
La interposición del recurso no suspende la eventual ejecución del acto impugnado.
La resolución recaída sólo puede ser impugnada por vía judicial.
Sin perjuicio de ello, el Art. 12 de la Ley 19.549 faculta a los entes administrativos a suspender la
ejecución judicial, de oficio o a pedido de parte, en resolución fundada, cuando:
 Medien razones de interés público.

 Se trate de evitar perjuicios graves al interesado.
 En los casos en que se haya planteado la nulidad absoluta del acto que originó el recurso.


M1 - L1 - Derecho Administrativo. Función Administrativa Sujetos

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UNIDAD 1

Materia: Derecho Tributario -1-

a) El tributo es toda prestación patrimonial obligatoria –habitualmente pecuniaria- establecida por

Las prestaciones patrimoniales son exigidas a:

 Quienes realicen o se encuadren en hechos imponibles (impuestos).

Materia: Derecho Tributario -2-

 La posesión de un patrimonio (Impuesto sobre los bienes personales).

Los principales impuestos a nivel nacional son:

 Impuesto a las ganancias: es el tributo que grava la obtención de rendimientos, rentas o

Materia: Derecho Tributario -3-

 Impuesto a la ganancia mínima presunta: es el tributo que grava la posesión de bienes

 Impuestos internos: es el tributo que grava el expendio y fraccionamiento de artículos

 Impuesto a la transferencia de bienes inmuebles a título oneroso: es el tributo que

 Impuesto sobre los premios y sorteos en concursos deportivos: es el tributo que

Materia: Derecho Tributario -4-

A nivel provincial, los más importantes son:

 Impuesto inmobiliario: es el tributo que grava la titularidad o posesión de un bien

 Impuesto de sellos: es el tributo que grava la instrumentación de actos jurídicos u

 Impuesto a la propiedad automotor: es el tributo que grava la titularidad registral de un

 Impuesto a las actividades del turf.

 Impuesto a las loterías, rifas, concursos, sorteos y otros juegos de azar.

Materia: Derecho Tributario -5-

e) Proporcionales: preservan una equivalencia o relación constante entre la cuantía y el

f) Progresivos: aumenta la cuantía a medida que se incrementa la riqueza gravada, como es el

h) Indirectos: a diferencia de los anteriores, sí son trasladables. Esto ocurre en el Impuesto

j) De ordenamiento: además de la obtención de recursos, persiguen la determinación de una

Materia: Derecho Tributario -6-

En la ciudad de Córdoba, las principales tasas son:

 Contribución que incide sobre la actividad comercial, industrial y de servicios:

 Contribución que incide sobre las diversiones y espectáculos públicos.

 Contribución por los servicios adicionales municipales.

Materia: Derecho Tributario -7-

 Contribución que incide sobre los servicios de protección sanitaria.

 Contribución que incide sobre la ocupación o utilización de espacios del dominio

 Contribución que incide sobre los cementerios.

 Contribución que incide sobre la construcción de obras.

 Contribución que incide sobre la prestación de alumbrado público, inspección

 Contribución que incide sobre la instalación y suministro de gas natural.

 Contribución que incide sobre los vehículos automotores, acoplados y similares:

 Tasa de actuación administrativa.

TASAS. DIFERENTES TEORÍAS

Materia: Derecho Tributario -8-

b) Prestación efectiva y particularizada: exige la efectiva prestación del servicio particularizado

La contribución especial es el tributo debido en razón de beneficios individuales o colectivos

CONTRIBUCIÓN POR MEJORAS

La contribución por mejoras es la contribución especial en la que el beneficio del obligado

Actualmente, se ha arribado a la conclusión que el peaje es constitucional, en tanto y en cuanto

Materia: Derecho Tributario -9-

Materia: Derecho Tributario - 10 -

Es el conjunto de normas y principios jurídicos que refieren a los tributos.

NORMAS JURÍDICAS TRIBUTARIAS

a) Tienen carácter obligatorio.

Materia: Derecho Tributario - 11 -

d) Subordinación al Derecho Privado en virtud de que la estructura de la obligación jurídica

CARACTERES ESPECÍFICOS Y COMUNES

c) Finalidad recaudadora: el principal objetivo del Estado es la obtención de recursos para

d) Justicia en la distribución de la carga: la carga tributaria debe estar fijada conforme un

 Tipicidad del hecho imponible: el hecho o acto o situación revelador de aptitud de

Materia: Derecho Tributario - 12 -

 Distribución de potestades tributarias entre la Nación y las provincias: debido al

 Analogía: no es aplicable para completar el hecho imponible, la alícuota, base

 Retroactividad: no puede aplicarse una ley tributaria de manera retroactiva debido a

 Indisponibilidad del crédito tributario: el Estado no puede disponer a su arbitrio de

RELACIONES CON OTRAS RAMAS DEL DERECHO