I INFORME TRIBUTARIO
Tratamiento Contable y Tributario de los Leasing
Director de la Cámara de Comercio de la Libertad. Decano del Colegio de Contadores Públicos de La Libertad - Docente de la U. de Trujillo y de la U. Particular Antenor Orrego
I. INTRODUCCIÓN
Los contratos de arrendamiento financie-
ro son contratos por medio de los cuales
una empresa arrendadora transfiere be-
neficios y riesgos inherentes a la propie-
dad de un bien mueble o inmueble a otra
empresa arrendataria. Estos contratos tie-
nen un tratamiento contable, el cual se
rige acorde con las Normas Internaciona-
les de Información Financiera, y otro para
efectos tributarios acorde con normas es-
peciales.
A la fecha operan en el país empresas de
esta naturaleza, tales como América
Leasing, Citileasing, Credileasing, Leasing
Total, Mitsui Masa Leasing y Wiese
Leasing, utilizando sectores dinámicos
en operaciones preferentes de manufac-
tura y transportes y comunicaciones.
Pautas para considerar el contrato como uno de arrendamiento financiero
Se transfiere la Hay razonable cer-
propiedad del ac- teza de que el
tivo al arrendata- arrendatario ejerce-
rio al finalizar el rá la opción de
plazo del arren- compra del activo.
damiento.
Tratamiento Contable de los arrenda-
mientos para los arrendatarios.
Arrendamiento financiero: En el balan-
ce del arrendatario, se registra un activo y
un pasivo por el mismo importe, igual al
valor razonable del bien arrendado, o bien
al valor actual de los pagos mínimos del
arrendamiento, considerando como fac-
tor de descuento la tasa de interés implí-
cita en el arrendamiento.
Las obligaciones derivadas se presenta-
rán en forma corriente y no corriente, de
acuerdo al plazo pactado para el venci-
miento.
Las cuotas del arrendamiento mostrarán
capital e intereses, asimismo se deben
considerar los gastos por depreciación y
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004
gastos financieros.
En el caso de arrendamientos operativos
las cuotas derivadas deben ser reconocidas
como gastos en la cuenta de resultados.
Contabilización de los arrendamientos
en los estados financieros de los arren-
dadores
Arrendamientos financieros: Los arren-
dadores deben reconocer los activos que
mantienen en arrendamientos financie-
ros dentro del balance, y presentarlos
como una partida a cobrar, por un impor-
te igual al de la inversión neta en el arren-
1-4 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
En nuestro ordenamiento jurídico, para efec-
tos del tratamiento tributario de los contra-
tos de arrendamiento financiero rigen ac-
tualmente dos regímenes los cuales desa-
rrollaremos su tratamiento en este artículo.
II. TRATAMIENTO CONTABLE
La Norma Internacional de Contabilidad 17
Arrendamientos aplicable a operaciones a
partir del 01.01.01 señala el tratamiento
contable tanto para el arrendador como
para el arrendatario en cada uno de los ti-
pos de arrendamiento. Se clasificará un
arrendamiento como financiero cuando se
transfieran todos los riesgos y ventajas sus-
tanciales inherentes a la propiedad, y se
clasificará como operativo si no se transfie-
ren los anteriores riesgos y ventajas sustan-
ciales que son inherentes a la propiedad.
Arrendamiento
Financiero
El plazo del arren- Valor actual de los Los activos arrenda-
damiento cubre la pagos mínimos dos son tan espe-
mayor parte de la es equivalente, al cializados que el
vida económica del valor razonable arrendatario tiene la
activo del activo. posibilidad de usar-
los sin modificarlos.
damiento.
Las cuotas a cobrar por el mismo se con-
sideran como reembolsos del principal, y
remuneración al arrendador por su inver-
sión y servicios.
Arrendamientos operativos: Los arrenda-
dores deben presentar, en el balance, los
activos dedicados a arrendamientos
operativos de acuerdo con la naturaleza
de tales bienes. Los ingresos proceden-
tes de los arrendamientos operativos de-
ben ser reconocidos como ingresos, en la
cuenta de resultados, los gastos relacio-
nados con cada una de las cuotas de
arrendamiento, incluyendo en ellos la
amortización del bien, se cargarán a los
resultados del ejercicio correspondiente.
Las cuotas de arrendamiento netas de
gastos por seguro y conservación se re-
conocerán como ingreso.
La depreciación de los activos depreciables
arrendados se efectuará de forma coheren-
te con las políticas normalmente seguidas
por el arrendador para activos similares.
Operaciones de venta con arrendamien-
to posterior retroarrendamiento o
leaseback.
Es una transacción que implica la enajena-
ción de un activo y su posterior arrenda-
miento al vendedor. Las cuotas del arren-
Dr. Miguel Arancibia Cueva
damiento y el precio de venta son usual-
mente interdependientes, hasta el punto
de que se negocian simultáneamente, y no
necesitan representar valores razonables.
Si una venta con arrendamiento poste-
rior resulta ser un arrendamiento finan-
ciero, se evitará reconocer inmediatamen-
te como ganancia, en los estados finan-
cieros del vendedor arrendatario, cual-
quier exceso del importe de la venta so-
bre el importe en libros del activo enaje-
nado. Este importe, por el contrario, debe
ser diferido y amortizado a lo largo del
plazo del arrendamiento.
Si una venta con arrendamiento poste-
rior resulta ser un arrendamiento opera-
tivo, y queda claro que la operación se ha
establecido a su valor razonable, cualquier
pérdida o ganancia debe ser inmediata-
mente reconocida como tal.
III. TRATAMIENTO TRIBUTARIO.
Para contratos celebrados hasta el
31.12.00 y para contratos celebrados a
partir del 01.01.04 con otros contribu-
yentes que hubieran estabilizado el régi-
men tributario antes de la entrada en vi-
gencia de la Ley 27394 se aplica lo seña-
lado en el Decreto Legislativo Nº 299 en
el artículo 18º señala que los bienes ob-
jeto de arrendamiento financiero, se con-
sideran activo fijo y se depreciarán duran-
te el plazo del contrato siendo el plazo
mínimo de depreciación tres años y se
encontrarán sujetos a las normas perti-
nentes sobre revaluación periódica de
activos fijos, y para la determinación de la
renta imponible las cuotas periódicas de
arrendamiento financiero constituyen
renta para la locadora y gasto deducible
para la arrendataria y que asimismo los
gastos de reparación, mantenimiento y
seguros son igualmente deducibles para
la arrendataria cuando estos terrenos no
son depreciables.
En un primer momento mediante la Se-
gunda Disposición Transitoria del D. Leg
915 se dispuso que si el arrendatario
estabilizó el régimen tributario aplicado a
los contratos de arrendamiento financiero
antes de la entrada en vigencia de la Ley
27394 el arrendador también aplicará esta
norma, es decir consideraría renta gravada
el importe de las cuotas periódicas.
Si el régimen tributario hubiera sido esta-
bilizado por el arrendador, el arrendata-
rio debía considerar gasto deducible el
importe de la cuota en forma proporcio-
nal al valor del inmueble excluyendo el
valor del terreno y gastos de manteni-
miento, siempre que el terreno no fuera
depreciable y el gasto deducible por las
cuotas periódicas no podía exceder el va-
lor promedio de cada cuota, el exceso, de
existir sería deducible al devengamiento
de la última cuota.
 AREA TRIBUTARIA
Mediante la Sexta Disposición Final de la vigencia de la Ley 27394 observarán lo
Ley 27804 del 02.08.02 se dispone que siguiente:
el D. Leg 299 sea aplicable sólo a sujetos Cuando el arrendatario hubiere estabiliza-
con estabilidad tributaria. do el régimen tributario aplicable a los con-
Nuevamente mediante la Décima Dispo- tratos de arrendamiento financiero antes
sición Final del D. Leg 945 se señala que de la entrada en vigencia de la Ley Nº 27394,
los arrendatarios o arrendadores que ce- el arrendador también aplicará el trata-
lebren a partir del 01.01.04, contratos de miento dispuesto en los artículos 18º y
arrendamiento financiero con otros con- 19º del Decreto Legislativo Nº 299 sin las
tribuyentes que hubieren estabilizado el modificatorias introducidas por la Ley
régimen tributario antes de la entrada en Nº 27394 y el Decreto Legislativo Nº 915.
Arrendatario con
estabilidad tributaria
Resultado de la
Cuotas periódi- Gastos de seguros Los pagos antici-
Arrendatario con y mantenimiento opción de com-
cas son gasto pados de las
estabilidad son gasto para la pra es gravable
para la arrenda- cuotas no son
tributaria. taria. arrendataria. con Impuesto a
deducibles.
la Renta.
Cuando el arrendador hubiere estabiliza- no tendrá efecto tributario, para la deter-
do el régimen tributario aplicable a su con- minación de la renta imponible las cuotas
trato de arrendamiento financiero, antes periódicas de arrendamiento financiero
de la entrada en vigencia de la Ley Nº constituyen gasto deducible y el importe
27394, el arrendatario considerará como de la cuota que corresponda a la amorti-
gasto no deducible la depreciación prove- zación del capital, será deducible en el
niente del activo materia del arrendamien- mismo porcentaje que correspondería
to financiero, tampoco será deducible la aplicar como tasa de depreciación según
diferencia de cambio proveniente de tales lo establecido por el Artículo 18º del
activos, el ajuste por inflación que corres- Decreto Legislativo Nº 299 modificado por
ponda a las partidas del activo o a la de- la Ley Nº 27394. Los importes que excedan
preciación acumulada proveniente del ac- tal porcentaje, serán deducibles como gas-
tivo materia del arrendamiento financiero to cuando se devengue la última cuota.
Arrendador con
estabilidad tributaria
Deducibilidad
Depreciación Diferencia de Ajuste por Cuotas periódi-
cambio no de- inflación sin de la amortiza-
no es deducible cas deducibles
efectos ción del capital
para el arrenda- ducible para el para el arren-
en función de la
tario. arrendatario. tributarios. datario
depreciación.
Para contratos celebrados a partir del to a la Renta , el arrendatario puede depre-
01.01.01. ciar los bienes aplicando el método de línea
Mediante el artículo 6º de la Ley 27394 Ley recta de acuerdo a la duración del contrato,
que modifica el Impuesto a la Renta y el D. que debe ser como mínimo 2 años para bie-
Legislativo Nº 299, se sustituye el artículo nes muebles y 5 años para bienes inmuebles.
18º del D. Legislativo Nº 299 señalando que Cuando se pacte una modificación del plazo
para efectos tributarios los bienes materia del contrato y el arrendatario utilizaba el
de arrendamiento financiero se consideran método, de depreciación lineal ésta se
activo fijo del arrendatario por el monto del recalculará de acuerdo al término del contra-
capital financiado y se registraran de acuer- to según el nuevo plazo, Si el contrato termi-
do a las Normas Internacionales de Contabi- na antes del plazo mínimo establecido en el
lidad. La depreciación se efectuará confor- artículo 18, el arrendatario deberá rectificar
me a lo establecido con la Ley del Impuesto a sus declaraciones juradas del Impuesto a la
la Renta, para el arrendador es una coloca- Renta considerando la tasa de depreciación
ción, como requisito formal para la contabi- establecida en la Ley del Impuesto a la Renta
lización se señala que todo contrato debe y pagar el impuesto más el interés moratorio,
mostrar el capital financiado, el valor de la sin sanciones. La resolución del contrato por
opción de compra y cronograma de pago la falta de pago no originará la obligación de
parte correspondiente al capital amortizado reintegrar el impuesto ni rectificar las decla-
y el interés devengado en cada cuota de arren- raciones juradas.
damiento, siendo el interés gasto deducible En los contratos de Leaseback, el resultado
por el arrendatario, para efectos del Impues- proveniente de la venta de los bienes del
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 73
I
arrendatario al arrendador no se encuentra
gravado con el impuesto a la renta. El arren-
datario deberá continuar depreciando los
bienes con la misma tasa aplicada hasta an-
tes de la transferencia y sobre el mismo valor
en libros. Si por cualquier motivo el arrenda-
tario no ejerce la opción de compra o se
resuelve el contrato, la renta bruta será la
diferencia entre el valor de mercado de los
bienes y el valor neto en libros, en el mo-
mento que se produzca tal situación.
El arrendatario podrá utilizar el crédito fis-
cal trasladado en las cuotas de arrendamien-
to financiero y en la opción de compra.
IV. INFORMES DE SUNAT
INFORME N° 189-2002-SUNAT/K00000
del 26-06-02
Los arrendatarios que suscriban contratos
de arrendamiento financiero con sujetos
que hayan estabilizado el régimen tributa-
rio aplicable a dichos contratos hasta el
31.12.2000, aplicarán el tratamiento dis-
puesto en los artículos 18° y 19° del Decre-
to Legislativo N° 299, sin las modificacio-
nes introducidas por la Ley N° 27394, pero
con las restricciones previstas por el Decre-
to Legislativo N° 915.
INFORME N° 005-2003-SUNAT/2B0000
del 09.01.03.
Tratándose de contratos de arrendamien-
to financiero celebrados con sujetos que
han estabilizado el régimen tributario
aplicable a dicho contrato antes de la
entrada en vigencia de la Ley N° 27394, la
derogatoria de la Segunda Disposición
Transitoria del Decreto Legislativo N° 915
dispuesta por la Sexta Disposición Final y
Transitoria de la Ley N° 27804 resulta apli-
cable a aquellos contratos que se hubie-
ran celebrado antes del 01.01.03, por las
consecuencias que se devenguen a partir
del ejercicio gravable 2003.
V. CASO PRÁCTICO:
CASO PRÁCTICO N° 1
Arrendamiento financiero sin contra-
to de estabilidad tributaria.
La empresa ABC SAC confeccionista de
ropa deportiva, con fecha 02 de enero
de 2004 firma un contrato de arrenda-
miento financiero con el Banco XX, para
la adquisición de una máquina para la
confección de polos, para el desarrollo
de este caso se ha supuesto un capital
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004
de S/. 200,000 en efectivo, con la finali-
dad de mostrar el impacto de las opera-
ciones relacionadas con el arrendamien-
to financiero, tanto en el Balance Gene-
ral como en el estado de Ganancias y
Pérdidas de la arrendataria, se toma ade-
más una tasa de depreciación del 10%
en razón de que se ejercerá la opción de
compra y la vida útil del bien es de 10
años, de tomar la opción de depreciar
con una tasa mayor se generarán dife-
rencias temporales en la determinación
del Impuesto a la renta, la operación con-
signa los siguientes datos:
1-5
 I INFORME TRIBUTARIO

Fecha del contrato : 02 de enero de 2004 5.- Cancelación de la primera cuota en los registros de la
Plazo del contrato de arrendamiento : 6 años. arrendataria.
Periodicidad de las amortizaciones : anuales ——————————— x ——————————— DEBE HABER
Número de cuotas : 6( n ) 46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 94,332
Tasa de interés anual : 15%( i ) 469 Otras cuentas por
Vida útil del activo : 10 años pagar diversas 94,332
Valor de la maquinaria : S/. 300,000( VP) 10 CAJA Y BANCOS 94,332
Opción de compra : S/ 3,000 104 Cuentas corrientes 94,332
Por el pago de la primera cuota de
1.- Determinar el importe de las cuotas anuales utilizando Arrendamiento Financiero al Banco
el factor de recuperación de capital: XX el 30.12.04.
( 1 + i )n x i (1.15)6 x 0.15 ——————————— x ———————————
Cuota = Valor presente x ——————— 300,000 ———————
(1 + i)n - 1 (1.15)6-1 67 CARGAS FINANCIERAS 45,195
2.3130 x 0.15 0.3469
679 Otras cargas financieras 45,195
300,000 x ———————— 300,000 x —————— 40 TRIBUTOS POR PAGAR 15,061
1.3130 1.3130
401 Gobierno Central 15,061
300,000 x 0.2642 79,271
4011 IGV
2.- Determinación del valor presente de la opción de compra: 38 CARGAS DIFERIDAS 60,256
381 Intereses por devengar 45,195
3,000 3,000 389 Otras cargas diferidas 15,061
VP = ———————— —————— 1,297
(1+0.15)6 2.3130 Para registrar el deveng. de intereses
e IGV de la primera cuota del contrato de
3.- Elaborar el correspondiente cronograma de pagos, deta- arrendamiento financiero.
llando por separado la amortización, los intereses y el ——————————— x ———————————
IGV considerando el valor presente de los pagos. 97 GASTOS FINANCIEROS 45,195
79 CARGAS IMPUTABLE A
Valor Presente de los pagos = 300,000 + 1,297 = 301,297 CUENTAS DE COSTOS 45,195
Cronograma de amortizaciones Por el destino de los gastos financieros.
——————————— x ———————————
Interés Amortizac. Cuota IGV
Año Principal
15% 19%
2004 301,297 45,195 34,076 79,271 15,061 6.- Contabilizando la provisión por depreciación del Ejerci-
2005 267,221 40,083 39,188 79,271 15,061 cio
2006 228,033 34,205 45,066 79,271 15,061 El monto a depreciar es el Valor presente del activo neto del
2007 182,967 27,445 51,826 79,271 15,061
2008 131,140 19,671 59,600 79,271 15,061 valor de la opción de compra, en el presente caso, en razón de
2009 71,541 10,730 68,541 79,271 15,061 que la vida útil del bien es de 10 años se deprecia con la tasa del
2010 3,000 3,000 3,000 570 10% anual, sin embargo, de tener una vida útil menor la empre-
Total 177,329 301,297 478,626 90,939 sa puede proceder a depreciar contablemente con una tasa
mayor y adicionar la diferencia que se genera al aplicar la tasa
4.- Registro contable del contrato para la arrendataria. máxima permitida por el impuesto a la renta a la base imponible
——————————— x ——————————— DEBE HABER para la determinación del Impuesto a la renta generando de
33 INMUEBLES, MAQ. Y EQUIPO 301,297 este modo una diferencia temporal gravable.
333 Maquinaria y equipo. 301,297
38 CARGAS DIFERIDAS 268,268
381 Intereses por devengar 177,329 Costo del activo S/ 301,297 Tasa máxima de depreciación
389 Otras cargas diferidas 90,939 Opción de compra 3,000 tributaria según artículo 22º
46 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS 569,565 del Reglamento de Imp. a la
469 Otras cts. por pagar div. 569,565 Monto depreciable 298,297 Renta 10% = 29,830.
Por el Registro del contrato de arrendamiento
Financiero celebrado con el Banco XX el 02.01.04
——————————— x ——————————— ——————————— x ——————————— DEBE HABER
68 PROVISIONES DEL
BALANCE GENERAL DE ABC SAC EJERCICIO 29,830
al 02 de enero de 2004 en nuevos soles
681 Depreciación de Inmuebles,
Activo Pasivo Maquinarias y Equipo 29,830
Corriente S/. Corriente S/.
Caja y Bancos 200,000 Cuentas por pagar 34,076
39 DEPRECIACIÓN
Total Activo Corriente 200,000 ACUMULADA 29,830
No corriente 393 Depreciación de Inmuebles,
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

Cuentas por pagar 267,221 Maquinarias y Equipo 29,830

No corriente Total Pasivo 301,297
Inmueble Maq. y Equipo. 301,297
Por la contabilización de la depreciación
Total Activo no Corriente 301,297 Patrimonio del ejercicio.
Capital 200,000 ——————————— x ———————————
Total Patrimonio 200,000 90 COSTO DE PRODUCCIÓN 29,830
Total Activo 501,297 Total Pasivo y Patrim. 501,297 79 CARGAS IMPUTABLES A
(*) En el balance del arrendatario, se registra un activo y un pasivo por el mismo importe, igual
CUENTAS DE COSTOS 29,830
al valor razonable del bien arrendado, o bien al valor actual de los pagos mínimos del arren- Por el destino de los gastos financieros
damiento, no se muestra como activo ni pasivo el importe de los conceptos no devengados
ni de los diferidos relacionados con éstos.
——————————— x ———————————

1-6 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO

 AREA TRIBUTARIA I
BALANCE GENERAL DE ABC SAC ESTADO DE GANACIAS Y PÉRDIDAS DE XYZ SAC
al 31 de diciembre de 2004 en nuevos soles
Activo Pasivo
Activo Pasivo
Ventas 0
Corriente S/. Corriente S/. Costo de Ventas 0
Caja y Bancos 120,729 Cuentas por pagar 39,188 Utilidad Bruta 0
Total Activo Corriente 120,729 Gastos de Ventas 0
No corriente Gastos Administrativos 0
Cuentas por pagar 228,033 Utilidad Operativa 0
No corriente Total Pasivo 267,221 Otros Gastos -50,000
Inmueble Maq. y Equipo Neto 271,467 Utilidad o pérdida del ejercicio -50,000
Total Activo no Corriente 271,467 Patrimonio
Capital 200,000 Para efectos tributarios sólo son deduci-
Resultados del ejercicio -75,025
Total Patrimonio 124,975 bles S/. 50,000 a pesar que contablemente
Total Activo 392,196 Total Pasivo y Patrimonio 392,196 consideramos S/. 250,000.

CASO PRÁCTICO N° 3
CASO PRÁCTICO N° 2 Cronograma de amortizaciones Arrendamiento financiero sin contrato de estabi-
Año Cuota IGV 18% lidad tributaria de un bien inmueble
Arrendamiento financiero cuando el arrendador La empresa ALFA SAC dedicada a la elaboración de
tiene contrato de estabilidad tributaria, antes de 2001 200,000 36,000 bebidas gaseosas con fecha 02 de enero de 2004
la entrada en vigencia de la Ley Nº 27394 . 2001 50,000 9,000 firma un contrato de arrendamiento financiero con
La empresa XYZ SAC mediante escritura Nº 2012 el Banco XX, para la adquisición un inmueble para
2002 50,000 9,000 el desarrollo de sus actividades empresariales, en
de fecha 15.12.01 firmó un contrato de arrenda-
miento con el Banco XX que antes de la vigencia 2003 50,000 9,000 este caso el valor total del predio es de S/. 300,000
2004 50,000 9,000 siendo el valor del terreno de S/. 50,000 y la
de la Ley 27394 tenía contrato de estabilidad
opción de compra al finalizar el contrato S/. 3,000.
tributaria, siendo aplicable lo dispuesto en los artí- 2005 50,000 9,000 Para efectos didácticos utilizamos el mismo
culos 18º y 19º del D. Leg 299 sin las modificacio- 2006 50,000 9,000 cronograma del caso 1, la contabilización es similar
nes señaladas en la Ley Nº 27394. la diferencia está en que al momento de determi-
Por lo tanto el arrendatario considerará como gasto 500,000 90,000 nar la depreciación aplicable se debe tener en
no deducible la depreciación proveniente del ac- cuenta que este tipo de terreno no es depreciable.
tivo materia del arrendamiento financiero, para la La norma señala que de los pagos reali-
determinación de la renta imponible las cuotas zados en el ejercicio 2001 por un total Determinación de la provisión por depre-
periódicas de arrendamiento financiero constitu-
de S/. 250,000, de los que S/. 200,000 ciación.
yen gasto deducible con la limitación de que el
gasto deducible por cuotas periódicas no podrá corresponden a amortización del capi- 300,000 - 50,000 = 250,000
exceder el valor promedio de cada cuota, los tal, sólo serán deducibles S/.50,000 que
tasa aplicable, de acuerdo al artículo 22º
importes que excedan tal porcentaje, serán
deducibles como gasto cuando se devengue la
es el promedio de las cuotas programa-
del Reglamento del Impuesto a la Renta 3% A
das. El saldo será deducible al final del C
última cuota.
contrato. Importe de la deprec. = 3% x 250,000 = 7,500
T
U
A
L
Tratamiento Tributario y Contable de los Gastos de Viaje al Exterior I
C.P.C. Josué Bernal Rojas - Miembro del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial D
A

E
n muchas ocasiones las empresas
tienen la necesidad de enviar a sus
funcionarios o trabajadores al exte-
rior con diversas finalidades relacionadas
con las actividades de la empresa que tie-
nen que ver con las relaciones comercia-
les, de capacitación, representación u
otros que contribuyen a la generación de
ingresos o mantenimiento de la fuente
productora.
El presente artículo explica el tratamiento
tributario y contable de los gastos reali-
zados por las empresas relacionados con
los viajes al exterior que pudieran ser ne-
sive con correspondencia y docu-
mentacion comercial que pudiera exis-
tir relacionada con la necesidad del
viaje.
Asimismo, debe tenerse en cuenta que
dichos gastos deben ser sustentados
con el respectivo comprobante de pago
que reuna los requisitos establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de
Pago.
Por otro lado, es de indicarse que no es
deducible para fines tributarios los gas-
tos de viaje que correspondan a la perso-
na acompañante de quien la empresa
Base Legal: Artículo 37º inciso r) del TUO de la
Ley del Impuesto a la Renta y Artículo 21º inciso n)
D
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
Y
Máximo deducible por gastos de viáti-
cos en el exterior del país.
A fin de determinar el máximo deducible A
P
por concepto de viáticos por viajes al ex-
terior nos remitimos al Decreto Supremo L
Nº 047-2002-PCM (06.06.02) que aprue- I
ba las normas reglamentarias sobre au- C
torización de viajes al exterior de servido- A
res y funcionarios públicos en el que po-
demos ver la escala por zonas geográfi-
C
I
cas que el gobierno central concede de la
SEGUNDA QUINCENA - OCTUBRE 2004

cesarios para el desarrollo de sus opera-

ciones.
encomendo su representación. manera siguiente: Ó
Base Legal: Artículo 37º inciso r) del TUO de la N
Deducción por gastos de viaje. Ley del Impuesto a la Renta y Artículo 21º inciso Zona Geográfica Monto $
Para que los gastos realizados por moti- n) del Reglamento de la Ley del Impuesto a la
vos de viaje sean aceptados tributa- Renta.
Africa
América Central
200
200
P
riamente, estos deben cumplir el princi- Deducción por gastos de viáticos. América del Norte 220 R
pio de causalidad, es decir, deben ser En cuanto a los gastos por viáticos se acep- América del Sur 200 Á
necesarios para la generación de ingre- ta un monto diario que no podrá exceder Asia
Caribe
260
240
C
sos gravados y/o contribuyan con el del doble que por ese concepto concede Europa 260 T
mantenimiento de la fuente productora el gobierno central a sus funcionarios de Oceanía 240 I
de dichos ingresos. carrera de mayor jerarquía, entendiéndo-
La necesidad del viaje debe acreditarse se por viáticos sólo a los gastos de aloja- Por cuanto la Ley del Impuesto a la Renta
C
con la documentación pertinente, inclu- miento y alimentación. establece que el máximo deducible es el A

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 73 1-7