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Planeamiento
Tributario
Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila

Junio 2017
juandanieldavila@gmail.com
https://pe.linkedin.com/in/juandanieldavila
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Planeamiento Tributario
✓ "En este mundo no se puede estar seguro de nada, salvo

de la muerte y de los impuestos". Benjamín Franklin
✓ "Lo más difícil de comprender en el mundo es el

impuesto sobre la renta“. Albert Einstein
✓ " Los impuestos son el precio que pagamos por una

sociedad civilizada". Oliver Wendell Holmes
✓ "Mientras el capitalismo siga pensando al impuesto como

un costo marginal y no como una obligación en
solidaridad ,va a tratar siempre de contrarrestar su
efecto económico, pensará entonces en eludirlo”. Jhon
Maynard Keynes(1883-1946)
Entrevista a César Luna-Victoria León
En Themis - Revista de Derecho – PUCP
Diagnóstico: La reforma tributaria y las políticas fiscales necesarias en el Perú
10. Hablemos del tax planning. ¿Cree que esta práctica puede
llegar a forzar las interpretaciones jurídicas? ¿O acaso es
necesario proteger la propiedad de los particulares frente a las
necesidades del fisco?
Hace un momento dije que todos estamos obligados a realizar el pago de
impuestos. Pero este pago es una obligación legal y cada uno de
nosotros, como privados, tenemos derecho a que se nos cobren los
impuestos justos. Ahí entra el tax planning, el planeamiento tributario.
Éste es como un planeamiento laboral, por ejemplo; todas las empresas
deben tener uno y, a partir de él, definir a cuántas personas contratar y
para qué puestos. Lo mismo sucede con el planeamiento tributario; lo
que éste busca es pagar menos impuestos, y el ahorro tributario es un
mandato de la Ley; recogido en la Ley General de Sociedades. El fin de
una sociedad es generar utilidades y distribuirlas. Las utilidades se
generan con mayores ingresos y menores egresos, y el ahorro tributario
significa menores egresos. Por ello, el tax planning es casi un mandato
legal.
Lectura: PLANEAMIENTO TRIBUTARIO: ENSEÑANZA Y PRACTICA
Frederic G. Corneel
✓ El planeamiento tributario es sencillamente un eufemismo para denominar la

elusión de impuestos
✓ Pasará la mayor parte de su tiempo intentando ayudar a sus clientes a ahorrar
dinero ya sea mediante la reducción o el diferimiento de sus impuestos.
✓ En resumen, la asesoría profesional en materia tributaria no está dirigida a la
evasión de los tributos que se debe pagar, sino a evitar los tributos que no
necesitan ser pagados.
✓ Planeamiento tributario consiste en seleccionar la mejor de diversas formas
disponibles para lograr el fin económico general deseado por el cliente, y el
mejor de los métodos alternativos para manifestar la operación específica por la
cual se decidió.
✓ Ningún plan debe adoptarse jamás hasta que sus resultados y los de otras
alternativas prometedoras hayan sido calculadas cuidadosamente sobre la base
de los hechos reales, y, si fueran necesarias presunciones
✓ También es necesario el cálculo por- que muchos de los grandes principios de
elusión tributaria en realidad no producen ahorro al ser aplicados a una
situación específica
DENOMINACIONES
✓ Planeamiento tributario
✓ Planificación tributaria
✓ Gerenciamiento de impuestos
✓ Iingeniería Financiera
✓ Economía de opción
✓ Elusión tributaria
DEFINICIONES
✓ El planeamiento tributario está dirigido

fundamentalmente a lograr una reducción o
diferimiento de la carga tributaria en el Impuesto
a la Renta, lo que se busca es obtener una ventaja
financiera o un ahorro fiscal.
✓ Es una herramienta de gestión empresarial, que

tiene que ver con la toma de decisiones en el
presente, y con consecuencias futuras.
✓ Proceso orientado a proveer una guía apropiada

para orientar las acciones y actos, considerando
las posibles implicancias tributarias de los
mismos.
OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
✓ Aliviar la carga tributaria a través de un sistema

eficiente de aplicación de las normas y beneficios
tributarios
✓ Optimización del uso de los recursos en el tiempo,

mediante el diferimiento de la carga tributaria,
identificando todos aquellos casos en los que la Ley
permite dicho beneficio.
OBJETIVOS DEL PLANEAMIENTO TRIBUTARIO
PLANEAMIENTO
TRIBUTARIO
ANALISIS DE LAS
OPERACIONES
ALIVIO DE LA DIFERIMIENTO DE
CARGA LA CARGA
TRIBUTARIA TRIBUTARIA
ESTRUCTURA
TRIBUTARIA TRIBUTACIÓN EN
DE LAS EL TIEMPO
OPERACIONES
VALOR DEL DINERO Y TRIBUTACIÓN
▪ Si una empresa o entidad difiere costos tributarios por

valor de 1000 UM, ello no sólo le significa un menor
desembolso, sino también la posibilidad de colocar
dichos flujos en una inversión que, por ejemplo, le
podría producir rendimientos del 10% anual y al cabo de
2 años obtener 210 UM adicionales
▪ El impuesto postergado sin intereses es también un

ahorro tributario – el que paga tarde, paga menos
INTERPRETACIÓN ECONÓMICA DE LOS HECHOS
Ya en 1919 el jurista germano Enno Becker,

logro consignar en la Ordenanza Alemana, que
la interpretación de las leyes que versaban sobre
impuestos debía “atenderse a su fin, a su
significado económico y al desarrollo de las
circunstancias”, la denominada “Interpretación
económica del Derecho Tributario”.
¿CÓMO SE IMPLEMENTA?
Una correcta optimización de la carga tributaria,

requiere de:
1. Una operación aún no realizada

▪ El planeamiento es previo
2. Un riguroso análisis de las normas tributarias que
aplican sobre la operación.
3. La identificación de los escenarios posibles, y el
impacto tributario en cada uno de ellos.
4. Un análisis financiero de la implementación de
cada escenario.
5. Un análisis de factibilidad
▪ Tiempos, trámites, posibilidad
6. La elección de la alternativa más económica y
eficiente.
ALTERNATIVAS DE PLANEAMIENTO
Conductas Económicas
Economía de opción Elusión Evasión
Escoger el Transgredir
Utilizar deficiencia de
sistema con la norma
la norma o evitarla para
más beneficio
reducir impuesto
Legales Ilegales
Irregulares
ECONOMIA DE OPCION
Llamada planeamiento tributario, es plenamente

lícita.
Algunos autores le llaman “elusión tributaria lícita”

pero es una figura distinta aunque suelen confundirse
en casos extremos.
Se basa en la facultad que tienen los individuos de

configurar transacciones legales de la mejor manera
y del modo mas eficiente y menos gravoso posible.
ELUSION TRIBUTARIA
Llamado planeamiento tributario agresivo, que

normalmente algunos identifican con el fraude de ley
tributaria (especie de la elusión), que se persigue.
Cuando se detecta la elusión la SUNAT exigirá el
tributo dejado de pagar.
Por elusión tributaria se refiere, normalmente al

fenómeno que consiste en evitar la realización del
presupuesto de hecho de las normas tributarias
utilizando una forma o configuración jurídica que no
corresponde con la finalidad perseguida. Se utiliza el
derecho en contra del derecho. Violación indirecta de
la norma jurídica.
EVASION TRIBUTARIA
Llamada por algunos defraudación tributaria, que es

delito tipificado en los Códigos Penales, y que por
ende , ocasiona el encausamiento penal del evasor.
Se distingue de la elusión tributaria, por ser una
violación directa de la norma.
LA FRONTERA ENTRE LO LICITO Y LO ILICITO
CÓDIGO TRIBUTARIO - TÍTULO PRELIMINAR
(5) NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS
Al aplicar las normas tributarias podrá usarse todos los métodos de interpretación
admitidos por el Derecho.
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible , la SUNAT tomará en

cuenta los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen,
persigan o establezcan los deudores tributarios.
En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,

concederse exoneraciones, ni extenderse las disposiciones tributarias a personas o
supuestos distintos de los señalados en la ley. Lo dispuesto en la Norma XVI no
afecta lo señalado en el presente párrafo.
(5) Norma modificada por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el
18 de julio de 2012.
▪ Este párrafo era una norma de calificación del hecho imponible.

▪ Facultaba a la SUNAT a subsumir los hechos realizados por los contribuyentes en las
hipótesis de incidencia de normas tributarias, previamente a haberlos calificado como
imponibles.
RTF 06686-4-2004
▪ El TF sostiene que la Norma VIII recoge el criterio de
calificación económica, facultad que lleva implícita la de
dejar de lado la formalidad jurídica del acto o negocio
realizado por el contribuyente, cuanto éste resulte
manifiestamente incongruente con los actos o negocios
jurídicos efectivamente realizados, esto es, cuando se
advierta que la causa de los mismo es simulada.
▪ El TF dice que si un sujeto realiza un negocio en fraude a

la ley, realiza un hecho equivalente, por lo que la única
forma de combatirlo sería a través de la analogía, la que
en materia tributaria está prohibida.
(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

SIMULACIÓN
Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible, la SUNAT tomará en cuenta
los actos, situaciones y relaciones económicas que efectivamente realicen, persigan o
establezcan los deudores tributarios.
En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

Nacional de Aduanas y Administración Tributaria - SUNAT se encuentra facultada para exigir
la deuda tributaria o disminuir el importe de los saldos o créditos a favor, pérdidas
tributarias, créditos por tributos o eliminar la ventaja tributaria, sin perjuicio de la restitución
de los montos que hubieran sido devueltos indebidamente.
Cuando se evite total o parcialmente la realización del hecho imponible o se reduzca la base
imponible o la deuda tributaria, o se obtengan saldos o créditos a favor, pérdidas tributarias
o créditos por tributos mediante actos respecto de los que se presenten en forma
concurrente las siguientes circunstancias, sustentadas por la SUNAT:
a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

consecución del resultado obtenido.
b) Que de su utilización resulten efectos jurídicos o económicos, distintos del ahorro o
ventaja tributarios, que sean iguales o similares a los que se hubieran obtenido con los actos
usuales o propios.

SIMULACIÓN
La SUNAT, aplicará la norma que hubiera correspondido a los actos usuales o propios,
ejecutando lo señalado en el segundo párrafo, según sea el caso.
Para tal efecto, se entiende por créditos por tributos el saldo a favor del exportador, el
reintegro tributario, recuperación anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de
Promoción Municipal, restitución de derechos arancelarios y cualquier otro concepto similar
establecido en las normas tributarias que no constituyan pagos indebidos o en exceso.
En caso de actos simulados calificados por la SUNAT según lo dispuesto en el primer párrafo
de la presente norma, se aplicará la norma tributaria correspondiente, atendiendo a los actos
efectivamente realizados.
(7) Norma incorporada por el Artículo 3° del Decreto Legislativo Nº 1121, publicado el 18 de
julio de 2012.

SIMULACIÓN
(*) De conformidad con el Artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el 12.7.2014, se

suspende la facultad de la SUNAT para aplicar la presente Norma, con excepción de lo
dispuesto en su primer y último párrafos, a los actos, hechos y situaciones producidas con
anterioridad a la entrada en vigencia del Decreto Legislativo 1121.
Asimismo, para los actos, hechos y situaciones producidas desde la entrada en vigencia del
Decreto Legislativo 1121, suspéndase la aplicación de la presente Norma, con excepción de lo
dispuesto en su primer y último párrafos, hasta que el Poder Ejecutivo, mediante decreto
supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas, establezca los parámetros de
fondo y forma que se encuentran dentro del ámbito de aplicación esta Norma.
El segundo párrafo del Título Preliminar del Código

Tributario, contiene una norma de calificación del hecho
imponible. Dicha norma faculta a la Administración
Tributaria a subsumir los hechos realizados por los
contribuyentes en las hipótesis de incidencia de normas
tributarias, previamente a haberlos calificado como
imponibles.
CASO PARA PLANEAMIENTO
La empresa ABC S.A. es propietaria de un

inmueble que forma parte de su activo fijo.
▪ ¿Cuál es el tratamiento tributario aplicable

a la transferencia de dicho bien?
▪ ¿Existen mecanismos para transferir el

inmueble que supongan una menor
tributación?
EJEMPLOS DE PRACTICAS ELUSIVAS
Fuente: MEF - Situación Económica, Sistema Tributario y Agenda del MEF, 2012
Fuente: Fernando Zuzunaga – Modificaciones Tributarias, 2012
Alivio de la carga tributaria
Elección de la entidad
ELELCION DE LA ENTIDAD
▪ Elegir la entidad a través de la cual se va a

realizar un negocio conlleva analizar como
tributa dicha entidad
▪ El ordenamiento tributario reconoce las

siguientes categorías:
✓ Persona natural
✓ Persona natural que realiza actividades
empresariales
✓ Personas jurídicas
✓ Personas jurídicas sin fines de lucro
ELECCION DE LA ENTIDAD
TRIBUTACION DE LA ENTIDAD
• El ordenamiento tributario reconoce diferentes

cargas impositivas para los diferentes tipos de
entidades que se reconoce legalmente
• Elegir la entidad adecuada puede tener efectos

en generar una menor tributación
INVERSIONISTA
VERIFICA
TRIBUTACIÓN
DEFINE
ENTIDAD
TRIBUTA
SEGÚN
ELECCIÓN
PUEDE
CAMBIAR
ENTIDAD
33
INVERSIONISTA
PERSONA PERSONA
NATURAL JURÍDICA
TRIBUTA REGIMEN
POR EL IR A 15-21- GENERAL
30% 29.50% IR
TRIBUTA 29.50%
NO TRIBUTA SI
SI REALIZA
GOZA RUS
ACTIVIDAD
EXENCIÓN
EMPRESARIAL
RER
MYPE
34
BENEFICIOS DE LA PERSONA JURIDICA
INVERSIONISTA
PERSONA
JURÍDICA
DEDUCE
PATRIMONIO
GASTOS
SEPARADO
PARA IMPUESTOS
LOS ACREEDORES
SOLO COBRAN DEL PERMITE CREAR
PATRIMONIO DE LA ESCUDO FISCAL
PERSONA JURIDICA
35
CAPITAL Y ACCIONISTAS
ALTERNATIVAS SOBRE CAPITAL Y ACCIONISTAS
• La deuda en la estructura de capital de las

empresas puede ser beneficiosa
• La deuda les da a las empresas una deducción

de impuestos por los intereses que paga
• En contraste con la deuda, los aportes de

capital se reflejan en acciones que a su vez
generan pago de dividendos los cuales no
conllevan ningún alivio tributario
36
DEDUCCION DE INTERESES
• Los intereses son deducibles como gasto del

negocio, los dividendos no.
• Las leyes tributarias les dan a las empresas un

incentivo para utilizar endeudamiento en su
estructura de capital
37
BENEFICIO TRIBUTARIO DEL ENDEUDAMIENTO
• La deducción de intereses genera un escudo

fiscal que permite tomar una deducción
tributaria prohibida en el caso de los
dividendos
• Adicionalmente, el endeudamiento permite

elevar el retorno del capital invertido como
fondos propios
38
ENDEDAMIENTO PROVENIENTE DEL EXTERIOR
▪ En el caso de préstamos del exterior la tasa

del IR al pagar los intereses puede ser:
✓ 1%, para bancos por recursos

interbancarios
✓ 4.99%, para los casos en que el flujo
ingrese al Perú
✓ 30%, para la generalidad de los casos y
vinculadas, pero:
▪ 15%, cuando se pague a Chile o Canadá en
virtud de los CDI celebrados por Perú
39
HERRAMIENTAS LEGALES INTERNACIONALES
CDI’s SUSCRITOS POR EL PERÚ
Pais Aplicable desde el …

Chile 01/01/2004
Brasil 01/01/2010
Canadá 01/01/2004
Decisión 578- CAN:
▪ Perú, Colombia, 01/01/2005
Ecuador y Bolivia-
Portugal 01/01/2015
Suiza 01/01/2015
México 01/01/2015
Corea 01/01/2015
40
HERRAMIENTAS LEGALES INTERNACIONALES
CDI’s SUSCRITOS POR EL PERÚ
REGLAS PARA LA APLICACIÓN DE LOS CDI’s
1 Verificar si la operación esta gravada con el IR

peruano (Renta de Fuente Peruana)
2 Verificar que país tiene la potestad tributaria (CDI)
3 Aplicación legislación interna con los límites por el
CDI
4 Verificar certificado de residencia
41
NORMAS TRIBUTARIAS Y POLÍTICA DE ENDEUDAMIENTO
INVERSIONISTA
APORTE
PRESTAMOS
CAPITAL
GENERA INTERESES RECUPERA

DIVIDENDO DEDUCIBLES CAPITAL
REDUCE INCREMENTA
PAGO IR RENTABILIDAD
42
DEDUCCIÓN DE INTERESES – ACREEEDORES NO VINCULADOS
– Los intereses deducibles son aquellos que

superen los ingresos correspondientes a
intereses exonerados, por ejemplo:
• Los obtenidos de depósitos bancarios

(algunos)
• Los obtenidos de valores transados en
bolsa
43
DEDUCCIÓN DE INTERESES – ACREEEDORES VINCULADOS
▪ Entidades vinculadas:
✓ Son vinculadas las empresas pertenecientes
al mismo grupo económico
✓ Son vinculados los accionistas y sus
empresas
▪ Tratándose de entidades vinculadas los

intereses deducibles son aquellos que
retribuyan préstamos equivalentes hasta tres
veces el patrimonio de la deudora (Ratio 1:3)
44
▪ La empresa A vinculada con la empresa B,

mantiene un patrimonio de USD 10 millones
▪ La empresa B presta a la empresa a A 40

millones, con interés del 10% anual
▪ En consecuencia:
▪ La empresa B sólo podrá deducir los
intereses correspondientes a USD 30
millones
▪ Deberá reparar el 10% de intereses de USD
10 millones
45
• Las entidades vinculadas deben respetar las

normas sobre precios de transferencia
• Las normas sobre precios de transferencia

obligan a respetar la norma de valor de
mercado
• En consecuencia:
– Los créditos que se pacten deberán
establecer un interés fijado en un rango
aceptable de mercado
46
DEDUCCIÓN DE INTERESES – ORIGINADO EN UN PRESTAMOS PARA LA COMPRA
DE ACCIONES
RTF No. 10577-8-2010:

“…aún en el supuesto que la adquisición de acciones genere dividendos, la finalidad de esta
adquisición podría obedecer a razones distintas a la intención de percibir dividendos, tales
como: (i) obtener el control o participación en las decisiones de la sociedad que enajena las
acciones, (ii) asegurar o mantener una relación comercial o posición contractual con la
empresa transferente, (iii) generar ahorros entre las empresas, (iv) convertir a las empresas
en rentables a través de los ahorros propios de su control unificado; señalando además que
la adquisición de acciones en otras empresas puede obedecer a la necesidad de mantener la
actividad generadora de ingresos gravados, siendo la obtención de dividendos un beneficio
accesorio e incluso, accidental…”
Banco No
Domiciliado
2) La Sociedad A
1) Préstamo adquiere acciones
proveniente del (Sociedad B) con el
exterior. ¿Los dinero obtenido del
intereses préstamo; para luego
correspondientes fusionarse con ésta.
son deducibles?
Sociedad A Sociedad B
DEVENGO DE INGRESOS Y GASTOS
▪ Los ingresos y gastos se computan a efectos

tributarios en la medida que se devengan y no
según se perciban o se paguen
▪ Existen operaciones que generan ingresos de

caja que aún no se devengan a fines
tributarios y que pueden ser diferidos en el
tiempo – postergamiento de ingresos
▪ Existen casos especiales en que se admite

adelantar gastos aún no devengados
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DIFERIMIENTO DE LA CARGA TRIBUTARIA
IMPUESTO
A LA RENTA
GRAVA RENTAS
DEVENGADAS
MENOS GASTOS
DEVENGADOS
DIFERIMIENTO
DEL IR
ADELANTO DE
GASTOS
POSTERGACIÓN
DE INGRESOS
49
POSTERGACION DE LOS INGRESOS TRIBUTARIOS
DEVENGO
POSTERGAR EL
INGRESO
TRIBUTARIO
VENTAS A VENTA DE
CONTRATOS
PLAZO MAYOR BIENES
CONSTRUCCIÓN
1 AÑO FUTUROS
50
ADELANTAR GASTOS
DEVENGO
Adelantar
Gastos
Amortización Gastos
Intangibles Pre-operativos
51
COMPOSICION DE ACTIVOS
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
▪ Todos los métodos para la adquisición de

activos tienen ventajas y desventajas
▪ La decisión debe ser tomada con base a una

proyección financiera y tributaria la cual
permita comparar entre las opciones
disponibles
52
ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
Adquisición de activos
COMPRA ARRENDAMIENTO LEASING
RECUSOS CRÉDITO NO SE ADQUIERE PAGO CUOTAS

PROPIOS COMÚN PROPIEDAD PERIODICAS
PAGO DE COSTO
PRECIO FINANCIERO
53
EFECTOS TRIBUTARIOS EN LA ADQUISICIÓN DE ACTIVOS
ADQUISICIÓN
ACTIVOS
COMPRA ARRENDAMIENTO LEASING
DEDUCE
DEDUCE DEPRECIACIÓN
DEPRECIACIÓN
GASTO ACELERADA
NORMAL
DIFERIMIENTO
DEL
IMPUESTO
54
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS
Principio Criterios
Costos
Causalidad ✓ Normalidad
Gastos
✓ Razonabilidad
✓ Proporcionalidad
✓ Generalidad
Limitados
Condicionados
Prohibidos
55
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS – GASTOS LIMITADOS
Tipo de Gasto Límite

Intereses de deudas El exceso sobre los intereses exonerados
Intereses por vinculadas Que no excedan el monto máximo de endeudamiento
De representación 0.50 % de los Ingresos brutos o 40 UIT, el menor
Remuneraciones al 6 % de la utilidad comercial

directorio
Gastos recreativos 0.50 % de los Ingresos brutos o 40 UIT, el menor
Depreciación Tasas máximas
Remuneraciones de Valor de mercado
dueños y parientes
De viaje y viáticos El doble del gasto asignado por el gobierno
De vehículos Sobre los ingresos y por ratio
Donaciones 10% de renta neta imponible
Boletas de venta NRUS 6 % de las facturas anotadas en el Reg. de Compras.
56
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS – GASTOS CONDICIONADOS A ACREDITACION
Tipo de Gasto Se requiere

Provisión de incobrables Contabilización previa, que figure en el Libro de
Inventarios y Balances al 31/12/XX y tenga gestiones de
cobro o supere los 12 meses de antigüedad de su
vencimiento
Castigos de Incobrables Que esté previamente provisionado y que se demuestre
su imposibilidad de cobro o que no supere los 3 UIT’s
Depreciación de Activos fijos Contabilización previa
Perdidas extraordinarias Probanza judicial

Mermas Informe técnico de un tercero
Desmedros Destrucción, acta notarial y comunicación a la SUNAT en
el plazo pertinente
Amortización de intangibles Pago previo, y no cambio de plazo de amortización
Gastos de ejercicios anteriores Que no se haya conocido y que esté contabilizado y

pagado en el mismo ejercicio
Premios Constancia Notarial
57
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS – GASTOS CONDICIONADOS A ACREDITACION
Tipo de Gasto Se requiere

Vacaciones; aguinaldos, Pago previo
bonificaciones, gratificaciones y
retribuciones al personal;
pensiones de jubilación y
montepío
Rentas de 2ª, 4ª o 5ª Pago previo
Gastos efectuados en el ▪ Probar relación con fuente peruana
exterior ▪ Comprobante según normas del país, más requisitos
mínimos.
58
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS – GASTOS PROHIBIDOS
Tipo de Gasto Observaciones
Gastos personales Accionistas, Dirección, Gerencia

Impuesto a la Renta ▪ Propio
▪ Asumidos de terceros, salvo sea por intereses de créditos
Multas y sanciones Impuestas por Sector Público Nacional
Intangibles ▪ Duración Ilimitada: No deducible

▪ Duración Limitada: Ejercicio o Amortización
Gastos sin ▪ Requisitos según el Reglamento de CdP
comprobante de pago ▪ Aplica para el gasto y para el costo (desde el 2013)
No habidos Declaración de la SUNAT
Suspensión temporal
Baja temporal o
definitiva
Paraísos Fiscales Todos los gastos, salvo:

▪ Operaciones de crédito
▪ Seguros o reaseguros
▪ Cesión en uso de naves y aeronaves
▪ Transporte desde el país al exterior y viceversa
59
▪ Derecho de pase por el Canal de Panamá

Donaciones y Excepción:
liberalidades ▪ Donaciones según lo dispuesto en el inciso x) del
Artículo 37º de la LIR.
Reservas o
provisiones cuya
deducción no admite
la LIR
Adquisición de bienes Excepción:
o mejoras de ▪ Si el costo es menor a 1/4 UIT puede ser gasto, salvo
carácter permanente. que el bien forme parte de un equipo o conjunto
necesario para su funcionamiento
El IGV, el IPM y el ISC que graven el retiro de bienes

Comisiones mercantiles originadas en el exterior por compra o venta de bienes,
por la parte que exceda del % que usualmente se abone por dichas comisiones
en el país donde éstas se originen.
La pérdida originada en la venta de valores adquiridos con beneficio tributario,
hasta el limite de dicho beneficio. 60

Depreciación de la Excepción:
revaluación ▪ Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del Artículo 104°
voluntaria de los de la LIR.
activos fijos
Instrumentos ▪ Los gastos y pérdidas provenientes de Derivados que
Financieros califiquen en alguno de los supuestos establecidos
Derivados por la LIR.
▪ Las pérdidas de fuente peruana, provenientes

Derivados que no tengan finalidad de cobertura, sólo
podrán deducirse de las ganancias de fuente peruana
originadas por Derivados que tengan el mismo fin.
Las pérdidas que se originen en la venta de acciones o participaciones
recibidas por re expresión de capital como consecuencia del ajuste por
inflación.
61
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS – OTRAS NORMAS QUE AFECTAN A LOS GASTOS
Bancarización Detracción
No habidos Retención
62
PLANEAMIENTO DE LOS GASTOS
IMPACTO TRIBUTARIO DEL IMPUESTO A LA RENTA EN EL RESULTADO FINANCIERO
LAS DIFERENCIAS TEMPORALES
Tratamiento
Concepto
Contable Tributario
✓ Depreciación de De acuerdo a su vida útil Por el plazo del contrato
activos en leasing
✓ Amortización de En función de su En uno o en diez años

intangibles de rendimiento económico
duración limitada
✓ Amortización de Gasto De uno hasta en diez

gastos pre años
operativos
✓ Provisión de Global en función de las Requisitos específicos al

cobranza dudosa ventas detalle
PERDIDAS TRIBUTARIAS COMPENSABLES
¿PERDIDAS CONTABLES O TRIBUTARIAS?
Pérdida contable Pérdida tributaria

✓ Es indiferente a la ✓ Es indiferente a la pérdida
pérdida tributaria. contable.
✓ Es acumulativa ✓ Se aplica según el sistema
✓ Se aplica contra las elegido.
utilidades hasta ✓ Puede tener un plazo límite
extinguirla sin importar para su aplicación.
la antigüedad de la ✓ Los contribuyentes no pierden
misma. el derecho de efectuar la
✓ Puede ser cubierta por compensación de pérdidas
reservas legales, cuando éstas sean cubiertas
reducción de capital, por reservas legales,
nuevos aportes de los reducción de capital, nuevos
socios o por cualquier aportes de los socios o por
otra forma. cualquier otra forma. 64
DETERMINACION DE LA PERDIDA TRIBUTARIA COMPENSABLE
Conceptos Caso 1 Caso 2 Caso 3 Caso 4 Caso 5
Rentas gravadas 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000
Costos y gastos vinculados a rentas gravadas (130,000) (130,000) (110,000) (80,000) (80,000)
Resultado contable vinculada a rentas gravadas (30,000) (30,000) (10,000) 20,000 20,000
Rentas exonerada 5,000 5,000 9,000 25,000 5,000
Utilidad o Pérdida contable del ejercicio (25,000) (25,000) (1,000) 45,000 25,000
Conciliación Tributaria
Mas Adiciones 10,000 10,000 10,000 0 10,000
Menos Deducciones
- Rentas exoneradas (5,000) (5,000) (9,000) (25,000) (5,000)
- Otras deducciones (1,000) (1,000) (500) (50,000)
Renta neta o Pérdida neta del ejercicio (21,000) (21,000) (500) 20,000 (20,000)
Ajuste a la Pérdida neta del ejercicio
Mas renta exonerada 5,000 5,000 500 0 5,000
Pérdida neta del ejercicio, ajustada (16,000) (16,000) 0 20,000 (15,000)
Mas Pérdida neta compensable de ejercicios 0 (20,000) (20,000) (30,000) (30,000)
anteriores
Pérdida neta compensable del ejercicio (16,000) (36,000) (20,000) (10,000) (45,000)
Utilidad o Pérdida contable del ejercicio Pérdida Pérdida Pérdida Utilidad Utilidad
Renta neta o Pérdida neta del ejercicio Pérdida Pérdida Pérdida Utilidad Pérdida
Pérdida neta del ejercicio, ajustada Pérdida Pérdida Utilidad Pérdida
Pérdida neta compensable del ejercicio Pérdida Pérdida Pérdida Pérdida Pérdida
65
¡ NO SE CONFUNDA !
La Pérdida neta compensable es totalmente diferente al Resultado Acumulado Negativo mostrado en el Balance General
SISTEMAS APLICABLES - Aplicable desde la pérdida generada en el 2003
Conceptos Sistema A Sistema B

Plazo límite de 4 años contados desde la No tiene límite
arrastre generación de cada
pérdida.
Si hay renta neta El 100% de la pérdida Hasta el 50% de la
en los ejercicios compensable renta neta generada en
posteriores ¿Qué % el ejercicio.
puedo compensar?
Lo NO compensado se Lo NO compensado se
arrastra a los ejercicios arrastra a los ejercicios
siguientes, siempre que no siguientes.
haya vencido el plazo
límite
66
Art. 50° LIR, art. 29° RLIR
Conceptos Sistema A Sistema B

¿Cómo se controla la Se compensa Es acumulativa
compensación de la empezando por la más
pérdida arrastrable? antigua (PEPS).
Si hay pérdida neta en La pérdida neta de La pérdida neta del año

los ejercicios cada ejercicio se trata se suma a las
posteriores (dentro del como nueva. anteriores
límite)
Se computa como 1
año dentro de los 4 del
límite.
OJO
¡ TIENE QUE ELEGIR EL SISTEMA QUE MAS LE CONVIENE!
De lo contrario la SUNAT elegirá por Usted el Sistema A
67
ELECCIÓN DEL SISTEMA DE COMPENSACIÓN - A o B
¿Dónde y cuándo Se elige en la DJ anual del año en que se

se elige? genera la pérdida.
¿Se puede volver a Sí, en aquel ejercicio en que ya no existan

elegir? pérdidas de ejercicios anteriores reguladas por
el anterior sistema.
P.e.: Si en el año 3 tengo pérdida, pero también
arrastro una pérdida del año 1, en la cual elegí
el sistema B, entonces tengo que seguir con el
B, inclusive para la pérdida del año 3.
68
ELECCIÓN DEL SISTEMA DE COMPENSACIÓN - A o B
¿Se puede usar No.

ambos sistemas a Los sistemas son mutuamente excluyentes.
la vez?
¿La elección se Sí.

puede rectificar? Plazo máximo para la rectificación: Presentanción de la DJ
anual del año siguiente o hasta el vencimiento de la
misma, lo que ocurra primero.
Limitación:
Si el sistema elegido ha sido utilizado en la modificación
del coeficiente o % del pago a cuenta del IR, no procede
la rectificación del sistema elegido.
69
REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
▪ La Ley General de Sociedades (en adelante, la “LGS”)

establece las siguientes formas de reorganización
societaria:
✓ Fusión
✓ Escisión
✓ Reorganización simple
✓ Transformación
▪ No obstante, la Ley del Impuesto a la Renta contempla

todas las modalidades de reorganización señaladas en la
LGS, excepto la transformación.
Ver http://www.sunat.gob.pe/legislacion/oficios/2003/oficios/i1262003.htm
70
TRATAMIENTO DE LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS EN UNA REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL
Adquirente + Transferente
¿Tiene perdida tributaria? ¿Tiene perdida tributaria?
SI NO SI NO
El adquirente puede imputar sus

propias perdidas SOLO hasta el
100% del valor de su activo fijo,
El adquirente NO podrá imputar las
antes de la reorganización,
pérdidas tributarias del transferente
descontando la reevaluación
voluntaria Art. 106° LIR
71
REORGANIZACIÓN EMPRESARIAL (RO)
TRANSFERENCIA DE ACTIVOS COMO PARTE DE LA RO
La LIR establece tres regímenes aplicables a la

transferencia de activos entre las empresas participantes
de una reorganización empresarial:
1. Revaluación voluntaria de activos con efecto

tributario
2. Revaluación voluntaria de activos sin efecto
tributario:
3. Sin revaluación de sus activos
Ambas partes intervinientes pueden revaluar sus activos

(p.e. en una fusión, tanto el transferente como el
adquirente podrán revaluar sus activos).
Artículo 104 de la LIR 72
▪ Revaluación voluntaria de activos con efecto tributario:

i. La diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable estará gravada
con el IR.
ii. Los bienes transferidos tendrán como costo computable el valor al que fueron
revaluados.
• Revaluación voluntaria de activos sin efecto tributario:

i. No hay IR siempre que el mayor valor del activo no sea distribuido.
ii. Se presume sin admitir prueba en contrario que cualquier reducción de capital
que se produzca dentro de los cuatro (4) ejercicios siguientes constituye una
distribución de la ganancia y, por ende, se encuentra afecta al IR.
iii. El costo computable de los bienes revaluados es el mismo que tenían antes de
la reorganización, sin considerar la revaluación.
• Sin revaluación de activos:

i. Los bienes se transfieren al mismo costo computable que tenían en poder del
transferente
ii. La vida útil de los activos es el mismo que tenían en poder del transferente
iii. No aplican las disposiciones sobre valor de mercado.
73
REVALUACIÓN VOLUNTARIA DE ACTIVOS CON EFECTO TRIBUTARIO
74
Revaluación voluntaria de activos con efecto tributario + Compensación de las perdidas
Sociedad Pérdida de
Sociedad
“B” S/.10
“A”
Activo fijo: S/. 20 MM
millones
El activo revaluado es
Activos Fijos: S/. 10 MM transferido a la Sociedad A,
quien podrá depreciarlo
Revaluación: S/. 20 MM
íntegramente.
-------------------------------
Ganancia: S/. 10 MM
La Ganancia es compensada
con la pérdida tributaria
Revaluación voluntaria de activos con efecto tributario + Compensación de las perdidas
Pérdida: S/. 30 MM
Sociedad Sociedad
Es absorbida por … “A”
“B”
Activo Fijo: S/. 20 MM

Activos Compra de nuevos
Fijos activos por: S/. 20 MM
Nuevo límite: S/. 40 MM
Se puede utilizar el
100% de la pérdida
¿Preguntas?
Preparado por: CPCC Juan Daniel Dávila

Planeamiento Junio 2017
juandanieldavila@gmail.com
Tributario
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✓ "En este mundo no se puede estar seguro de nada, salvo

✓ "Lo más difícil de comprender en el mundo es el

✓ " Los impuestos son el precio que pagamos por una

✓ "Mientras el capitalismo siga pensando al impuesto como

✓ El planeamiento tributario es sencillamente un eufemismo para denominar la

✓ El planeamiento tributario está dirigido

✓ Es una herramienta de gestión empresarial, que

✓ Proceso orientado a proveer una guía apropiada

✓ Aliviar la carga tributaria a través de un sistema

✓ Optimización del uso de los recursos en el tiempo,

▪ Si una empresa o entidad difiere costos tributarios por

▪ El impuesto postergado sin intereses es también un

Ya en 1919 el jurista germano Enno Becker,

Una correcta optimización de la carga tributaria,

1. Una operación aún no realizada

Economía de opción Elusión Evasión

Llamada planeamiento tributario, es plenamente

Algunos autores le llaman “elusión tributaria lícita”

Se basa en la facultad que tienen los individuos de

Llamado planeamiento tributario agresivo, que

Por elusión tributaria se refiere, normalmente al

Llamada por algunos defraudación tributaria, que es

CÓDIGO TRIBUTARIO - TÍTULO PRELIMINAR

(5) NORMA VIII: INTERPRETACIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS

Para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible , la SUNAT tomará en

En vía de interpretación no podrá crearse tributos, establecerse sanciones,

▪ Este párrafo era una norma de calificación del hecho imponible.

▪ El TF dice que si un sujeto realiza un negocio en fraude a

(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

En caso que se detecten supuestos de elusión de normas tributarias, la Superintendencia

a) Que individualmente o de forma conjunta sean artificiosos o impropios para la

(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

(7) (*) NORMA XVI: CALIFICACIÓN, ELUSIÓN DE NORMAS TRIBUTARIAS Y

(*) De conformidad con el Artículo 8° de la Ley N° 30230, publicada el 12.7.2014, se

El segundo párrafo del Título Preliminar del Código

La empresa ABC S.A. es propietaria de un

▪ ¿Cuál es el tratamiento tributario aplicable

▪ ¿Existen mecanismos para transferir el

Alivio de la carga tributaria

▪ Elegir la entidad a través de la cual se va a

▪ El ordenamiento tributario reconoce las

• El ordenamiento tributario reconoce diferentes

• Elegir la entidad adecuada puede tener efectos

• La deuda en la estructura de capital de las

• La deuda les da a las empresas una deducción

• En contraste con la deuda, los aportes de

• Los intereses son deducibles como gasto del

• Las leyes tributarias les dan a las empresas un

• La deducción de intereses genera un escudo

• Adicionalmente, el endeudamiento permite

▪ En el caso de préstamos del exterior la tasa

✓ 1%, para bancos por recursos

Pais Aplicable desde el …

1 Verificar si la operación esta gravada con el IR

GENERA INTERESES RECUPERA

– Los intereses deducibles son aquellos que

• Los obtenidos de depósitos bancarios

▪ Tratándose de entidades vinculadas los

▪ La empresa A vinculada con la empresa B,

▪ La empresa B presta a la empresa a A 40