Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Casos prácticos de niif relativos a la compra de repuestos
(Nic 16), ingresos que no se reconocen (Nic 18) y
propiedad de inversión en forma separada (Nic 40)
Ficha Técnica
Autora : Dr. Pascual Ayala Zavala
Título : Casos prácticos de niif relativos a la
compra de repuestos (Nic 16), ingresos
que no se reconocen (Nic 18) y propiedad
de inversión en forma separada (Nic 40)
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda
Quincena de Setiembre 2012
1. Tratamiento de las piezas de
repuesto y equipo auxiliar de
los activos fijos – como parte
del activo fijo
Con el propósito de explicar el párrafo
8 de la NIC 16 Propiedad Planta y
Equipo, que trata sobre las piezas de
repuesto y equipo auxiliar de los acti-
vos fijos que se registran como parte
del activo fijo, hemos elaborado el pre-
sente artículo en el que transcribimos
el párrafo referido, para luego realizar
un ejemplo, mediante el desarrollo de
un caso práctico, con el propósito de
tener su mejor entendimiento sobre
el tratamiento contable que se debe
N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012
IV
llevar a cabo con respecto a las pieza y
repuestos y otros equipos auxiliares de
los activos fijos, que deben registrarse
como parte de los Activos Fijos de la
empresa.
NIC 16
Inmueble, maquinaria y equipo
Párrafo Nº 8
Describe: Las piezas de repuesto y el
equipo auxiliar se registran habitualmente
como inventarios, y se reconocen en el
resultado del periodo cuando se consume.
Sin embargo, las piezas de repuesto im-
portantes y el equipo de mantenimiento
permanente, que la entidad espere utilizar
durante más de un periodo, cumplen
normalmente las condiciones para ser ca-
lificados como elementos de propiedades,
planta y equipo. De forma similar, si las
piezas de repuesto y el equipo auxiliar
solo pudieran ser utilizados con relación
a un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizaran como propie-
dades, planta y equipo.
Caso N° 1
La empresa textil San Cristóbal S. A.
adquirió una maquinaria para el corte
y triturado de polímeros para su depar-
tamento de confección, por un valor
de S/.1,980,600.00, como parte de los
componentes de esta maquinaria, inclu-
ye un motor de explosión valorizado en
S/.510,000, cuya vida útil estimada es
mayor de un año y deberá ser cambiado
en reemplazo del original, cuando sea
necesaria.
Desarrollo:
————— 1 —————— DEBE HABER
33 INMUEBLE, MAQ. Y
EQUIPO 1,980,600,00
333 Maq. y equipo
de explotación
3331 Maq. y equipo
de explotación
Van...
Actualidad Empresarial IV-9
 IV Aplicación Práctica
————— 1
...Vienen —————— DEBE HABER
33311 Costo de adquisic.
o producción
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 356,508.00
401 Gobierno central
4011 IGV
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS, TERCEROS 2,337,108.00
465 Pasivos por compra
de inmovilizados
Por la compra de la maquinaria para
el corte y triturado de polímeros, que
incluye el motor de repuesto.
————— 2 —————— te, donde se encuentra en proceso de
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS, TERC. 2,337,108.00
465 Pasivos por compra
de inmovilizados
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 2,337,108.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones financ.
Por el pago de la compra de la
maquinaria para el corte y triturado
de polímeros.
Comentario:
1. El valor depreciable de este acti-
vo comprenderá el valor total de
S/.1,980,600,00 debido a que el
monto de los S/.510,000.00 se con-
tabilizó como parte componente del
inmueble maquinaria y equipo
2. De acuerdo con la NIC 12 Impuesto
a las Ganancias, este caso no genera
diferencia temporal, porque el regis-
tro de la compra del activo fijo que
sirve de base para la depreciación es
la misma que se tomará en cuenta
para la depreciación tributaria.
2. Ingresos no reconocidos por
venta de inmuebles, por falta
de instalación comprendida
en el contrato
Con el propósito de explicar los pá-
rrafos 15 y 16 de la NIC 18 Ingresos
de Actividades Ordinarias, que trata
sobre los ingresos que no se recono-
cen por la venta de inmuebles por
falta de instalación comprendidas
en el contrato, hemos elaborado el
presente artículo en el que transcri-
bimos los párrafos referidos, para
luego realizar un ejemplo, mediante
el desarrollo de un caso práctico,
con el propósito de tener su mejor
entendimiento sobre el tratamiento
contable que se debe llevar a cabo
con respecto a que las empresas no
IV-10 Instituto Pacífico
deben reconocer los ingresos cuando
venden inmuebles, que aún falta la
instalación que es parte del contrato.
NIC 18
Ingresos de actividades
ordinarias
Párrafo Nº 15
El proceso de evaluación de cuando
una entidad ha transferido al compra-
dor los riesgos y ventajas significativas,
que implica la propiedad, requiere
un examen de las circunstancias de
la transacción. En la mayoría de los
casos, la transferencia de los riesgos y
ventajas de la propiedad considera con
la transferencia de la titularidad legal o
el traspaso de la posesión al comprador.
Este es el caso en la mayor parte de las
ventas al por menor. En otros casos,
por el contrario, la transferencia de los
riesgos y las ventajas de la propiedad
tendrá lugar en un momento diferente
del correspondiente a la transferencia
de la titularidad legal o el traspaso de
la posesión de los bienes.
Párrafo Nº 16
Si la entidad retiene de forma signi-
ficativa riesgos de la propiedad, la
transacción no será una venta y por
tanto no se reconocerán los ingresos
de actividades ordinarias. Una entidad
puede retener riesgos significativos de
diferentes formas. Ejemplos de situa-
ciones en las que la entidad puede con-
servar riesgos y ventajas significativas,
correspondientes a la propiedad, son
los siguientes:
(a) Cuando la entidad asume obligacio-
nes derivadas del funcionamiento
insatisfactorio de los productos que
no entran en las condiciones normal-
mente de garantía
(b) Cuando la recepción de los ingresos
de actividades ordinarias de una
determinada venta es de naturaleza
contingente, porque depende de la
obtención, por parte del comprador,
de ingresos de actividades ordinarias
derivados de la venta posterior de los
bienes.
(c) Cuando los bienes se venden junto
con su instalación y esta es una parte
sustancial del contrato, siempre que
no haya sido aún completada por
parte de la entidad.
(d) Cuando el comprador tiene el dere-
cho de rescindir la operación por una
razón especificada en el contrato de
venta y la entidad tiene incertidum-
bre acerca de la probabilidad.
N° 263
Caso N° 2
1. La empresa Invema S.A. es una em-
presa dedicada a la venta de cámaras
climáticas frigoríficas, de congelación
y refrigeración, construidas a medida
en función de las necesidades del
cliente, en la fecha se ha realizado la
venta de una cámara modelo BON-
TL, a nuestro cliente AMERICANA
S. A. por S/. 825,6000.00 más IGV,
quien ha cancelado depositando el
efectivo en el banco. La empresa tras-
ladó la maquinaria al local del clien-
instalación; el costo de construcción
de la cámara es de S/.485,000.00.
2. En la fecha se ha culminado la insta-
lación del equipo frigorífico, se han
efectuado las pruebas correspondien-
tes, y se dejó satisfecho al cliente.
Desarrollo:
Operación 1
————— 1 —————— DEBE HABER
10 EFECTIVO Y EQUIV.
DE EFECTIVO 65,400.00
104 Ctas. corrientes en
instituciones financ.
1041 Cuentas corrientes
operativas
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES, TERC. 825,600.00
122 Anticipos de clientes.
40 TRIB., CONTR. Y APORT.
AL SIST. DE PENS. Y DE
SALUD POR PAGAR 148,608.00
401 Gobierno central
4011 IGV
40111 IGV, cuenta propia
Por la venta de los productos termina-
dos al contado más IGV, depositado
en bancos
Operación 2
————— 2 —————— DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERCIALES – TERC. 825,600.00
122 Anticipos de clientes.
70 VENTAS 825,600.00
702 Productos terminados
7021 Productos
manufacturados
Por el reconocimiento de los ingresos
después de haber completado la
instalación de la maquinaria
Segunda Quincena - Setiembre 2012

DEBE HABER
————— 3 —————— NIC 40
69 COSTO DE VENTAS 485,000.00
692 Productos terminados
21 PRODUCTOS TERMIN. 485,000.00
211 Productos manufacturados.
Por el reconocimiento de los costos
de ventas al haberse culminado la
instalación de la maquinaria en el
local de nuestro cliente.
Comentario
1. En este caso desarrollado se puede
ver que los ingresos y los costos no
se reconocen en el ejercicio que se
produce la entrega de la mercadería,
debido a que no se han completado
con la instalación, que es la parte
sustancial del contrato, el dinero
recibido queda registrado como un
anticipo.
2. Posteriormente, al completarse con la
instalación de los equipos, se concre-
ta la operación de venta, debiéndose
reconocer el ingreso correspondiente
saldándose la cuenta de anticipos.
Asimismo recién en este momento
se registra la salida del costo del
frigorífico.
3. Sin embargo, este procedimiento no
es coherente con las normas tribu-
tarias, debido a que, para efectos
del impuesto a la renta, los ingre-
sos producto de la operación son
reconocidos al haberse entregado
las mercaderías y emitido la factura
correspondiente. de tal manera
que se constituye en una diferencia
temporaria que será tratado de
acuerdo con la NIC 12 impuesto a
las ganancias.
3. Propiedad de inversión que
pueden ser vendidas en for-
ma separada
Con el propósito de explicar los
párrafos 10, 11 y 12 de la NIC
40, Propiedades de Inversión, que
describe cómo es el tratamiento
contable de la propiedad de inver-
sión que pueden ser vendidas en
forma separada, hemos elaborado
el presente artículo en el que trans-
cribimos los párrafos referidos, para
luego realizar un ejemplo mediante
el desarrollo de un caso práctico,
con el propósito de tener su mejor
entendimiento sobre el tratamiento
contable que se debe llevar a cabo
con respecto a que las empresas,
cuando tengan propiedades de
inversión que pueden ser vendidos
en forma separada.
N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012
Área Contabilidad (NIIF) y Costos
Propiedades de inversión
Párrafo 10
Ciertas propiedades se componen de
una parte que se tiene para ganar rentas
o plusvalías, y otra parte que se utiliza
en la producción o suministro de bienes
o servicios, o bien para fines adminis-
trativos. Si estas partes pueden ser ven-
didas separadamente (o colocadas por
separado en régimen de arrendamiento
financiero), la entidad las contabilizará
también por separado. Si no fuera así,
la propiedad únicamente se calificará
como propiedad de inversión cuando
se utilice una porción insignificante de
esta para la producción o suministro
de bienes o servicios o para fines ad-
ministrativos.
Párrafo 11
En ciertos casos, la entidad suministra ser-
vicios complementarios a los ocupantes
de una propiedad. Esta entidad tratará
dicho elemento como propiedades de
inversión, si los servicios son un com-
ponente insignificante del contrato. Un
ejemplo podría ser la vigilancia y los ser-
vicios de mantenimiento que proporciona
el dueño de un edificio a los arrendatarios
que lo ocupan.
Párrafo 12
En otros casos, los servicios proporciona-
dos son un componente más significativo.
Por ejemplo, si la entidad tiene y gestiona
un hotel, los servicios proporcionados a
los huéspedes son un componente signifi-
cativo del contrato en su conjunto. Por lo
tanto, un hotel gestionado por el dueño
es una propiedad ocupada por este y no
propiedades de inversión.
Caso N° 3
1. La empresa Los Andes S. A. es una em-
presa comercializadora de artefactos
eléctricos adquiere un inmueble en
la Av. Abancay de la ciudad de Lima,
por S/. 5,800,000.00, el activo consta
de ambientes distribuidos en 2 pisos
que se encuentran independizados
por cada piso, de tal modo que si se
desea efectuar la venta, estos se pue-
den efectuar por cada piso en forma
separada.
2. Debido a que la empresa se encuentra
en una etapa de desarrollo y mientras
dure esta fase, decidió alquilar el se-
gundo piso a un estudio de abogados
para utilizarlos como oficinas. Este
IV
segundo piso encuentra valorizado en
S/. 2,150,000.00 y la empresa decidió
valuar los activos al costo de acuerdo
con la NIC 16.
Desarrollo
————— 1 —————— DEBE HABER
33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO 5,800,000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administ.
33211 Costo de adquisic.
o construcción
46 CUENTAS POR PAGAR
DIVERSAS, TERCEROS 5,800,000.00
465 Pasivos por compra
de inmovilizados
Por la compra del inmueble en la
avenida Abancay.
————— 2 ——————
31 INVERS. INMOBILIAR. 2,150,000.00
312 Edificaciones
3121 Edificaciones
31212 Costo
33 INMUEBLES, MAQ. Y
EQUIPO 2,150,000,00
332 Edificaciones
3321 Edificaciones administrativas
33211 Costo de adquisición o construcción
Por la transferencia de parte del activo
que se registra como propiedad de
inversión debido a que se alquila a
terceros.
Comentario
1. En el ejemplo desarrollado se mues-
tra la compra de un inmueble
que está compuesto por dos pisos
totalmente independizados, de tal
manera que si la empresa desea
realizar su venta lo puede hacer en
forma separada. Esta condición es un
requisito indispensable en el caso de
que la empresa decida alquilar una
parte del activo fijo, para ser conta-
bilizado una parte como inmueble
maquinaria y equipo y la otra parte
como propiedad de inversión.
2. En el caso planteado se puede ver
que la empresa decidió valuar la
propiedad de inversión al costo, es
decir deberá ser tratado de acuerdo
con la NIC 16 Propiedad, Planta y
Equipo.
3. Este procedimiento concuerda con las
normas tributarias, debido que es el
criterio que se sigue en la valuación
de los activos inmuebles, siempre
y cuando los porcentajes de depre-
ciación coincidan con las tablas de
depreciación tributarias.
Actualidad Empresarial IV-11