PAUTA
SUMARIO
Actualícese
Publicación
Revista Actualícese
Edición 81 - julio 2018
ISSN 2539-5408
Editora actualicese.com LTDA.
Dirección Editorial:
María Cecilia Zuluaga C.
Coordinación publicaciones:
Cristhian Andrés Rojas Z.
Corrección de estilo:
Felipe Hernández D.
Equipo editorial:
Sandra Milena Acosta A.
Lizeth Carolina Mamián C.
Diana Milena Cadavid M.
Jessica Alejandra Murillo M.
Viviana Aparicio S.
Carlos Enrique Cervera F.
Ana María Méndez F.
Diseño y diagramación:
Yulieth Campo Q.
SERVICIO AL CLIENTE
Centro de Excelencia en el Servicio (CES)
servicioalcliente@actualicese.com
actualicese.com/contacto
Suscripciones
suscripciones.actualicese.com
OFICINA
Carrera 101 No. 15A- 52
Ciudad Jardín, Cali- Colombia
SUGERENCIAS Y/O COMENTARIOS
Las sugerencias y/o comentarios a esta
publicación pueden ser enviados a
contenidos@actualicese.com o comunicados al
Centro de Excelencia en el Servicio (CES).
Esta publicación se imprimió en
Santiago de Cali por Ingeniería Gráfica S.A.
en el mes de junio de 2018
© Se prohíbe la reproducción total o parcial de
esta publicación con fines comerciales.
Las URL para todos los
artículos y contenidos de
esta edición las puedes
encontrar en:
http://actualice.se/9irw
También puedes escanear
este código QR desde tu
dispositivo móvil.
04 Informe
Especial
04 Declaración de activos en el exterior 2018
10
Actualidad en
Impuestos
10 Breves Tributarias 14 Publicado proyecto de decreto sobre facturación -
Plazos para expedir factura electrónica de contribuyentes
12 Control de detalle para contribuyentes obligados a obligados a declarar y pagar el IVA y el INC iniciarían
llevar contabilidad - A partir de 2018 la Dian puede en 2019
exigir la transmisión electrónica de los registros que
componen la herramienta extracontable de control 16 Tardanza en la publicación del prevalidador del
formato 2516 de 2017 - ¿Acaso la Dian esperará hasta
octubre para liberar el prevalidador? ¿Se originará una
22
nueva contingencia en el Muisca?
Actualidad
Contable
22 Breves Contables 26 Contabilización de un componente de propiedades,
planta y equipo reemplazado - La norma requiere que
24 Medición de instrumentos financieros según el método la entidad realice una baja en cuentas del saldo en libros
del interés efectivo - Los rendimientos o costos derivados del componente sustituido
de los activos o pasivos financieros se reconocen con un
porcentaje fijo a lo largo de su duración 28 Tratamiento de las cuentas por cobrar y pagar a socios
- Es importante que las transacciones se documenten de
manera adecuada a través de contratos de mutuo
32
Actualidad
Laboral
32 Breves Laborales 36 Encubrimiento de horas extras y recargos por
bonificaciones - Un acto ilegal que puede generar
34 Aportes a seguridad social de trabajadores sobrecostos a futuro para la organización
contratados por días - Se permite omitir la cotización a Indemnización por terminación sin justa causa
37
salud y mantener los beneficios del régimen subsidiado de contrato de obra o labor - El contratante no está
obligado a entregar preaviso o indemnizar cuando el
acuerdo termina por la finalización de la labor
42
Actualidad
Comercial
42 Breves Comerciales
46
Actualidad en
Auditoría y Revisoría Fiscal
Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal
46
Entrevistas Opinión
20 Andrés Espinosa Fenwarth - “Colombia no enfrentó 08 Editorial: Inicio de un nuevo semestre de obligaciones
obstáculo alguno al interior de la OCDE para su tributarias
ingreso”
18 ¿Deben los contralores vigilar a los liquidadores?
31 Francisco Reyes Villamizar - Creación de las SAS supuso Todo indica que nadie se los ha notificado
un incremento sustancial en la creación de empresas en
el país 30 Estudio de la NIA 720: responsabilidad del auditor
respecto a otra información
40 Carlos Eduardo Sepúlveda - “El Gobierno asumió el
costo de aumentar el IVA, devolverlo sería irresponsable” 38 Preparativos para elaborar declaración de renta de
personas naturales año gravable 2017
45 Cecilia López Montaño - “Si los ricos de este país, que
son los grandes evasores, pagaran impuestos, habría un 44 Reportaje: Antes de pensar en una nueva reforma
gran avance” tributaria se debe trabajar en la eficiencia del recaudo
Más secciones
48 Consultorio en línea 50 Servicios para suscriptores
Síguenos: /actualicese @actualicese /actualicese @actualicese
 Informe Especial

DECLARACIÓN DE ACTIVOS
EN EL EXTERIOR 2018

A
través del artículo 43 de la Ley 1739 se
modificó el artículo 607 del ET para
establecer que las personas jurídicas
nacionales contribuyentes del impuesto de renta
y las personas naturales y sucesiones ilíquidas
residentes deben presentar anualmente una
declaración informativa (formulario 160) con el
monto del valor fiscal de los activos que posean
en el exterior a enero 1 de cada año.

4 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Informe Especial

VENCIMIENTOS CONTENIDO DE LA DECLARACIÓN

Los plazos para que las personas naturales presenten la ANUAL DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
declaración de activos en el exterior vencen de acuerdo a
los dos últimos dígitos del NIT que constan en el RUT –sin Conforme al artículo 607 del ET, la declaración anual de acti-
tener en cuenta el dígito de verificación– en los términos vos en el exterior debe tener el siguiente contenido:
indicados en el artículo 1.6.1.13.2.26 del Decreto 1625 de
2016, modificado por el artículo 1 del Decreto 1951 de “1. El formulario que para el efecto ordene la UAE
2017, de la siguiente manera: Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales –DIAN–
debidamente diligenciado.
Últimos dos Últimos dos
dígitos del
Hasta el día
dígitos del
Hasta el día 2. La información necesaria para la identificación del
(Año 2018) (Año 2018)
NIT NIT contribuyente.
99 y 00 9 de agosto 49 y 50 14 de septiembre
97 y 98 10 de agosto 47 y 48 17 de septiembre 3. La discriminación, el valor patrimonial, la jurisdicción
donde estén localizados, la naturaleza y el tipo de todos
95 y 96 13 de agosto 45 y 46 18 de septiembre
los activos poseídos a 1 de enero de cada año cuyo valor
93 y 94 14 de agosto 43 y 44 19 de septiembre
patrimonial sea superior a 3.580 UVT.
91 y 92 15 de agosto 41 y 42 20 de septiembre
89 y 90 16 de agosto 39 y 40 21 de septiembre 4. Los activos poseídos a 1 de enero de cada año que no
87 y 88 17 de agosto 37 y 38 24 de septiembre cumplan con el límite señalado en el numeral anterior,
85 y 86 21 de agosto 35 y 36 25 de septiembre deberán declararse de manera agregada de acuerdo
83 y 84 22 de agosto 33 y 34 26 de septiembre con la jurisdicción donde estén localizados, por su valor
81 y 82 23 de agosto 31 y 32 27 de septiembre patrimonial.
79 y 80 24 de agosto 29 y 30 28 de septiembre
5. La firma de quien cumpla el deber formal de declarar”.
77 y 78 27 de agosto 27 y 28 1 de octubre
75 y 76 28 de agosto 25 y 26 2 de octubre De esta manera, y de acuerdo con los numerales 3 y 4 del artí-
73 y 74 29 de agosto 23 y 24 3 de octubre culo citado, si el valor total de los activos que el contribuyente
71 y 72 30 de agosto 21 y 22 4 de octubre posee en el exterior supera las 3.580 UVT ($118.698.000 por
69 y 70 31 de agosto 19 y 20 5 de octubre el año gravable 2018), deberá denunciarlos de forma discrimi-
67 y 68 3 de septiembre 17 y 18 8 de octubre nada, informando el país donde se encuentran registrados, su
65 y 66 4 de septiembre 15 y 16 9 de octubre naturaleza (fijo o movible), tipo e identificación (código) del
63 y 64 5 de septiembre 13 y 14 10 de octubre
activo y su valor patrimonial; de lo contrario, deberá declarar-
los de manera agregada indicando la jurisdicción, naturaleza
61 y 62 6 de septiembre 11 y 12 11 de octubre
y el valor patrimonial (ver página xx de la cartilla práctica
59 y 60 7 de septiembre 09 y 10 12 de octubre
conexa a esta publicación).
57 y 58 10 de septiembre 07 y 08 16 de octubre
55 y 56 11 de septiembre 05 y 06 17 de octubre

CÓDIGO DE RESPONSABILIDAD EN
53 y 54 12 de septiembre 03 y 04 18 de octubre
51 y 52 13 de septiembre 01 y 02 19 de octubre

EL RUT
La Dian optó por crear un nuevo código de responsabilidad en
Si el valor total de los activos el RUT para los informantes de la declaración de activos en el
que el contribuyente posee en exterior. Al ingresar al portal de la Dian, y al realizar el ejerci-
cio de actualizar el RUT en la zona de Responsabilidades, se
el exterior supera las 3.580 UVT observa el siguiente nuevo código:

(…) deberá denunciarlos de “41- Declaración Anual de Activos en el Exterior. A partir

del año gravable 2015, los contribuyentes del impuesto
forma discriminada (…); de lo sobre la renta y complementario, sujetos a este impuesto
respecto de sus ingresos de fuente nacional y extranjera,
contrario, deberá declararlos y de su patrimonio poseído dentro y fuera del país, que
posean activos en el exterior de cualquier naturaleza,
de manera agregada estarán obligados a presentar la Declaración Anual de
Activos en el Exterior”.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 5

 Informe Especial
SANCIONES APLICABLES
Con los artículos 283 y 284 de la Ley 1819 de 2016 se
modificaron los artículos 641 y 643 del ET, respectiva-
mente, para establecer las sanciones por extemporanei-
dad o por no declarar que aplicarían a las declaraciones
informativas de activos en el exterior.
Ahora bien, teniendo en cuenta que la Ley 1819 de
2016 no modificó el artículo 644 del ET para establecer
las sanciones por corrección aplicables a dicha obli-
gación, cuando se corrijan declaraciones de activos en
el exterior no podrá aplicarse ningún tipo de sanción.
Veamos.
Sanción por extemporaneidad
Si se presenta la declaración de activos en el exterior
después de vencido el plazo estipulado por el Gobier-
no, el contribuyente estaría sujeto a la sanción por
extemporaneidad contemplada en el parágrafo 1 del
artículo 641 del ET, sanción incluida por el artículo
283 de la Ley 1819 de 2016, es decir, un 1,5 % del
valor de los activos poseídos en el exterior (por cada
mes o fracción) si la declaración se presenta antes del
emplazamiento previo por no declarar, o un 3 % si se
presenta después; sin embargo, dicha sanción no podrá
superar el 25 % de los activos poseídos en el exterior.
Si los contribuyentes
deciden hacer correcciones
voluntarias a sus declaraciones
informativas de activos en el
exterior, sea para aumentar
o disminuir el valor de sus
activos en el exterior (…),
dichas correcciones no
implicarán la liquidación de la
sanción del artículo 644 del ET
6 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Sanción por no declarar
Mediante el artículo 284 de la Ley 1819 de 2016 se
adicionaron seis numerales al artículo 643 del ET;
entre estos, el nuevo numeral octavo contempla la
sanción por no declarar aplicable a la declaración de
activos en el exterior, que consiste en el mayor valor
entre:
• El 5 % del patrimonio bruto registrado en la
última declaración del impuesto sobre la renta
presentada por el contribuyente; y
• El 5 % del patrimonio bruto que determine la
Dian por el período al que corresponda la declara-
ción no presentada.
Aplicación de la sanción por
corrección
La declaración informativa de activos en el ex-
terior no arroja saldos a pagar ni a favor en tanto
que en esta no se liquida impuesto a cargo.
Siendo claro esto, resulta que la norma del artí-
culo 644 del ET (sanción por corrección de las
declaraciones tributarias) establece que solo en
las declaraciones tributarias que arrojen saldos a
pagar o saldos a favor se tendrían que liquidar las
respectivas sanciones por corrección, las cuales
se calculan con el equivalente al 10 % o 20 % del
mayor valor a pagar o del menor saldo a favor
que se origine entre la declaración de corrección
y la declaración corregida.
Por consiguiente, si los contribuyentes deciden
hacer correcciones voluntarias a sus declara-
ciones informativas de activos en el exterior,
sea para aumentar o disminuir el valor de sus
activos en el exterior (para lo cual deben actuar
dentro de los dos años siguientes al vencimiento
del plazo para declarar; ver artículo 588 del ET),
dichas correcciones no implicarán la liquidación
de la sanción del artículo 644 del ET.

PREGUNTAS FRECUENTES SOBRE LA DECLARACIÓN
DE ACTIVOS EN EL EXTERIOR
A continuación, se da respuesta a 6 interrogantes frecuentes
sobre la declaración de activos en el exterior.
1. ¿Quiénes deben presentar la
declaración de activos en el exterior?
Según lo dispuesto por el artículo 607 del ET, las personas
naturales residentes fiscales y las sociedades o entidades
consideradas como nacionales para efectos tributarios, con-
tribuyentes del impuesto de renta, que posean activos en el
exterior al 1 de enero de cada año, están obligadas a presentar
la declaración de activos en el exterior.
2. ¿Cuál es el formulario para
declarar los activos en el exterior?
Los contribuyentes del impuesto de renta y complementa-
rio obligados a presentar la declaración anual de activos
en el exterior deben utilizar el formulario 160, prescrito
mediante la Resolución 000002 de enero 15 de 2018, y los
servicios informáticos electrónicos, utilizando el instru-
mento de firma electrónica.
Informe Especial
3. ¿Qué tipo de activos se deben
registrar en el formulario 160?
La declaración de activos en el exterior fue creada con el
propósito de recaudar la información de todos los activos
poseídos en el exterior por los residentes contribuyentes del
impuesto sobre la renta y complementario. Para cumplir con
su finalidad, se deberán declarar todos los activos, entre los
que se encuentran: cuentas por cobrar, inversiones temporales,
cuentas bancarias, anticipos, préstamos, y demás conceptos
que, según su naturaleza, sean considerados como activos. La
clasificación entre activos fijos o movibles corresponderá a la
destinación que el contribuyente les asigne.
4. ¿Cómo se deben declarar
estos activos?
Si el valor patrimonial de los activos es superior a 3.580 UVT
(equivalentes a $118.698.000 por el 2018), tales activos de-
berán ser declarados de manera discriminada, informando su
valor, la jurisdicción donde están ubicados y su naturaleza. En
contraste, si el total de activos es igual o inferior a 3.580 UVT,
estos deberán ser declarados de forma agregada por su valor
patrimonial según la jurisdicción donde estén localizados.
5. ¿Cuánto se debe pagar en la
declaración anual de activos en
el exterior?
Esta declaración es de carácter netamente informativo,
por lo tanto, no hay valor a pagar por parte del declarante.
6. ¿Cómo se registran en el
formulario 160 los activos poseídos
en el exterior?
Las personas que presenten la declaración anual
de activos en el exterior deberán, al diligenciar
el formulario 160, seleccionar de una lista de
códigos los que correspondan a los activos
a informar.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 7
 Editorial
INICIO DE UN NUEVO SEMESTRE
DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS
Por María Cecilia Zuluaga Cardona
Directora Generación de Contenidos Actualícese
L
a primera mitad del año suele ser, para los contadores
públicos, la más álgida y compleja en materia de
obligaciones tributarias: durante este período convergen
los vencimientos de varias declaraciones y reportes, que,
sumados a los reglamentos y cambios normativos de última
hora, suponen para el gremio de contadores un reto importante.
Si extraemos de la ecuación los inconvenientes presentados en
la plataforma Muisca, y la tardanza por parte de la Dian en la
publicación de sus formularios (por ejemplo, el 110 o el 210, que
debieron ser prescritos a más tardar el 8 de marzo), obtenemos
un resultado favorable, producto del dinamismo y talante con
los que los profesionales contables afrontan sus obligaciones.
Por ello, en este momento celebramos el efectivo cumplimiento
de las declaraciones de renta de las personas jurídicas, la
presentación de la información exógena tributaria y de los
informes a las superintendencias, e iniciamos un nuevo reto que
incluye a las personas naturales.
Estamos a escasos días de cumplir los plazos para la pre-
sentación de la declaración de renta y complementario de
personas naturales por el año gravable 2017, la cual tiene
como principal novedad los cambios que la Ley 1819 de 2016
introdujo en temas sustantivos y de procedimiento tributario,
como es el relacionado con el sistema de cedulación que apli-
carán, por primera vez, dichos contribuyentes, y que busca
establecer el impuesto a pagar según la fuente de los ingresos,
tomando como referencia 5 cédulas: rentas de trabajo, rentas
de pensiones, rentas no laborales, rentas de capital y rentas
de dividendos y participaciones. Es importante aclarar que,
por parte de las personas naturales o sucesiones ilíquidas
residentes obligadas o no a llevar contabilidad, la declaración
se efectuará en el formulario 210 cedulado, en tanto que los
declarantes no residentes llevarán a cabo dicho requerimiento
en el formulario 110, sin la exigencia de aplicar cedulación.
8 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
El nuevo panorama ha demandado de los contadores tiempo
de estudio sobre las novedades normativas, lo que se tradu-
ce en su participación en jornadas de actualización como las
que, de costumbre, imparte Actualícese. Sin embargo, aun
cuando muchos profesionales madrugaron a prepararse en
este tema, la Dian sobrepasó la obligación legal de permitir
la presentación de las declaraciones desde el 8 de marzo del
año en curso; en efecto, fue solo hasta el lunes 25 de junio
que la entidad publicó el formulario 210 virtual en la zona
de usuarios registrados del Muisca, mientras que el pro-
grama Ayuda Renta fue publicado el 29 de junio (adaptado
solo para las personas naturales residentes que no lleven
contabilidad).
Otro tema preocupante, como lo indica nuestro líder de
investigación tributaria, Diego Hernán Guevara Madrid, es
que no se haya solicitado la conciliación fiscal para las per-
sonas naturales residentes, debido, quizá, a la complejidad
que supone exigir un formato 2517 con cedulación. En todo
caso, esta omisión es una violación a la norma del artículo
772-1 del ET y al Decreto 1998 de 2017, los cuales exigen
la conciliación fiscal para todos los obligados a llevar con-
tabilidad, independiente del formulario en el que realicen la
declaración de renta.
Por ahora, resta esperar los nuevos desafíos y oportunidades
que traerá el cambio de Gobierno, tanto para los declaran-
tes como para los contadores públicos. Esperamos que las
propuestas de quien sea designado como director de la Dian
estén enfocadas al mejoramiento de los procesos que se
adelantan al interior de la entidad, y a la optimización de
los sistemas informáticos. De ello depende en gran medida
el restablecimiento y consolidación del lugar que merece el
ejercicio de la profesión contable en el país.
 Breves Tributarias

IFE del contribuyente: personal e intransferible Precisiones para

calificar al RTE
E l 11 de mayo de 2018, cuando los contadores decidieron protestar

A
pacíficamente frente a las sedes de la Dian por causa de los traumatismos
través del Concepto unificado
en la plataforma Muisca, se puso en evidencia que el trabajo de utilizar el 481 de abril 27 de 2018 la
instrumento de firma electrónica –IFE– corresponde a los representantes Dian realizó varias precisiones
legales de los entes jurídicos o a las personas naturales declarantes, y no sobre los procesos que deben
a los contadores públicos. En efecto, la contraseña asignada por la Dian cumplir las entidades que deseen
para otorgar la respectiva firma electrónica es personal e intransferible, y, calificar en el régimen tributario
por tal, debería ser de exclusivo conocimiento del representante legal. En especial –RTE–, entre ellos, se
consecuencia, si se atiende taxativamente la letra de la norma en lo tocante destacan los siguientes puntos: 1)
al uso o transferencia de las contraseñas, se entiende que el ejercicio de los los nombres e identificaciones de
contadores debe limitarse a la elaboración de las declaraciones y/o reportes, los fundadores deben diligenciarse
y que, en consecuencia, quienes se encuentran en la responsabilidad de firmar en el formato 2530 Solicitud
electrónicamente y presentar dichas declaraciones o reportes –con todo y régimen tributario especial
los retrasos que supone tal ejercicio– son los representantes legales o las – información fundadores,
independiente de eventualidades
personas naturales declarantes.
como fallecimientos, en el caso de
las personas, o liquidaciones, en el
de las entidades; 2) presentación
en el registro web del certificado

La Norma
de existencia y representación
Decreto 978 de 2018 legal (si la entidad que adelanta
Emitido por el Ministerio de Edu- el proceso de solicitud no se
cación Nacional, define el procedimiento y los lineamientos para la encuentra obligada a registrarse
postulación de los programas de becas ante dicho ministerio; la apro- ante la cámara de comercio, debe
bación de estos para ser financiados con las donaciones de investiga- verificar quién le ejerce inspección
ción, desarrollo tecnológico e innovación; y para la obtención de los y vigilancia para que esta emita el
beneficios tributarios indicados en los artículos 158-1 y 256 del ET. documento correspondiente); 3)
con el artículo 7 de la Resolución
000019 de marzo 28 de 2018 se
amplió el alcance de la expresión
página web de la entidad por sitio
Renta presuntiva en Calificación al web, con el propósito de indicar
que la información debe estar
el monotributo RTE de entidades disponible en un espacio virtual
al que, sin restricciones, cualquier
excluidas
E l régimen del monotributo
establecido en los artículos
persona pueda acceder; y 4) para la
Dian, la solicitud de calificación,
903 a 916 del ET, y reglamentado
con el Decreto 738 de 2017,
D e acuerdo con la Resolución
000028 de 2018, el plazo
máximo para que las entidades
permanencia o actualización se
entiende presentada cuando se haya
contribuirá a que ciertos diligenciado y firmado el formato
efectuaran las solicitudes de 5245 con sus respectivos anexos.
contribuyentes, personas naturales,
permanencia o calificación al
no liquiden un alto impuesto que régimen tributario especial –RTE–
generaría una tributación sobre culminó en mayo 21. Lo anterior,
la renta presuntiva, con motivo como lo establecen los artículos
de sus patrimonios líquidos. Lo 1.2.1.5.1.10 y 1.2.1..5.1.11 del DUT
anterior, teniendo en cuenta que 1625 de 2016, so pena de quedar
en el formulario –250– de dicho excluidas de dicho régimen. No
tributo no se liquidan valores por obstante, dichas entidades pueden
renta presuntiva. Con ello, creemos adelantar el proceso de calificación
que en la siguiente reforma se –nuevamente– sin someterse
establecerán condiciones sobre el al término de espera de 3 años
nivel de patrimonio líquido máximo señalado en el artículo 1.2.1.5.1.46
para acceder al monotributo. del decreto en mención.

10 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Breves Tributarias

Bancarización y soporte de forma de pago Rentas hoteleras de

personas naturales
P or imprecisiones en su constitución, la aplicación de la norma de
bancarización contenida en el artículo 771-5 del ET supondrá varias
complejidades, por ejemplo, para una persona natural que no lleva contabilidad.
En efecto, como actualmente no hay norma que exija a los vendedores
A través del Oficio 000358 de
marzo 15 de 2018 la Dian
ratificó lo pronunciado en el Oficio
incluir dentro del cuerpo de sus facturas de venta o sus tiquetes de máquina
006401 de marzo 22 de 2017,
registradora algún distintivo que indique la forma de pago que sus clientes
donde se concluyó que a partir
utilizaron para cancelar los bienes y/o servicios adquiridos, cuando las personas de enero 1 de 2017 las personas
naturales que no lleven contabilidad realicen pagos con tarjetas de crédito o naturales dueñas de inversiones
cheques se enfrentarán a la dificultad de no poder demostrar de forma directa en hoteles construidos entre 2003
que el costo o gasto fue pagado a través de canales financieros. Sobre el y 2017 no pueden utilizar el
particular, el contribuyente tiene como alternativa fotocopiar el váucher de la beneficio de rentas exentas que
operación o el cheque, y adherirlo al cuerpo de la factura o tiquete de máquina referían los numerales 3 y 4 del
registradora expedida por el vendedor. artículo 207-2 del ET.

IVA sobre licores, vinos y similares

C on ocasión de las medidas establecidas en las leyes 1816 y 1819 de
diciembre de 2016, relacionadas con el IVA que desde enero 1 de
2017 se empezó a generar sobre la venta de licores, vinos, aperitivos y
similares, el Ministerio de Hacienda y Crédito Público expidió el Decreto
719 de 2018 para reglamentar, entre otros, la metodología de distribución
del IVA a los departamentos. De esta manera, para el cálculo de los
recursos a ceder se tomará la totalidad del recaudo proyectado de IVA y se
le aplicará la participación calculada con base en la población asegurada
en el régimen subsidiado de salud de cada departamento. Acto seguido,
se distribuirá del siguiente modo: 75 % para la Adres –Administradora de
los Recursos del Sistema General de Seguridad Social en Salud– y 25 %
para las direcciones territoriales de salud departamentales.

Ingresos pasivos Tratamiento de los subsidios por incapacidad

obtenidos por una
ECE A unque el artículo 107-1 del ET, adicionado por el artículo 63 de la Ley 1819
de 2016, establece que las atenciones a clientes, proveedores y empleados
pueden deducirse en renta (sin exceder el 1 % de los ingresos fiscales netos y

S egún el artículo 889 del ET, las

rentas pasivas resultan de sumar
los ingresos realizados por la entidad
efectivamente realizados), la Dian, a través del Concepto 034418 de 2017, precisó
que no puede calificarse como atención a trabajadores el pago de incapacidades por
parte del empleador que excedan el 66,6 %, por ejemplo, el 33,3 % restante para
controlada del exterior –ECE– y que el auxilio sea equivalente al 100 % del salario devengado por el empleado.
detraer los costos y deducciones
asociados; al respecto, son ingresos
pasivos, entre otros, aquellos
provenientes de: dividendos u otra
forma de distribución de utilidades; Residentes sujetos al régimen de ECE
intereses o rendimientos financieros; la
cesión del uso, goce o explotación de
activos intangibles; la venta o cesión
de derechos sobre activos que generan
D e acuerdo con el artículo 883 del ET, adicionado por el artículo 139 de
la Ley 1819 de 2016, los residentes fiscales colombianos que tengan una
participación igual o superior al 10 % en el capital o los resultados de las entidades
rentas pasivas; y, la enajenación o que trata el artículo 882 del estatuto en mención, están obligados a cumplir con el
arrendamiento de bienes inmuebles. régimen de entidades controladas del exterior –ECE–.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 11

 Actualidad

IMPUESTOS

CONTROL DE DETALLE
PARA CONTRIBUYENTES OBLIGADOS
A LLEVAR CONTABILIDAD
A partir de 2018 la Dian puede exigir la transmisión electrónica de los registros que
componen la herramienta extracontable de control

L
a norma del artículo 772-1 del ET,
relacionada con la conciliación fiscal
obligatoria para los declarantes de
renta que deben llevar libros de contabilidad,
fue reglamentada a través del Decreto 1998 de
noviembre 30 de 2017 (el cual modificó los
artículos 1.7.1 hasta 1.7.6 del DUT 1625 de
octubre de 2016), estableciendo así que dicha
conciliación fiscal estaría compuesta de dos
elementos especiales, a saber:

a. Control de detalle

b. Reporte de conciliación fiscal

12 ACTUALÍCESE // Julio de 2018


En relación con el primer elemento,
citamos los textos pertinentes:
“Artículo 1.7.1. Conciliación fiscal.
La conciliación fiscal constituye una
obligación de carácter formal, que
se define como el sistema de control
o conciliación mediante el cual los
contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementario obligados
a llevar contabilidad, deben
registrar las diferencias que surjan
entre la aplicación de los marcos
técnicos normativos contables y las
disposiciones del Estatuto Tributario.
La conciliación fiscal contendrá las bases
contables y fiscales de los activos, pasivos,
ingresos, costos, gastos (deducciones) y
demás partidas y conceptos que deban
ser declarados, así como las diferencias
que surjan entre ellas. Las cifras fiscales
reportadas en la conciliación fiscal co-
rresponden a los valores que se consigna-
rán en la Declaración del impuesto sobre
la Renta y Complementario.
La conciliación fiscal está compuesta
por los siguientes elementos:
1. El control de detalle. Corresponde
a una herramienta de control imple-
mentada de manera autónoma por
el contribuyente, la cual contiene las
diferencias que surgen entre los siste-
mas de reconocimiento y medición de
la aplicación de los marcos técnicos
normativos contables y las disposicio-
nes del Estatuto Tributario y detalla las
partidas conciliadas a que se refiere el
numeral 2 de este artículo.
El control de detalle deberá contener
como mínimo:
a. Su diligenciamiento, deberá reflejar
de manera consistente el trata-
miento fiscal de las transacciones
o hechos económicos que generen
diferencias de reconocimiento y
medición entre lo contable y fiscal.
b. Deberá garantizar la identificación y
detalle de las diferencias, a que se re-
fiere el inciso 1° de este artículo; así
como el registro o registros contables
a los cuales se encuentra asociadas.
c. Registrar las transacciones en
pesos colombianos de conformidad
con lo establecido en el artículo
868-2 del Estatuto Tributario.
[…]
Artículo 1.7.3. Conservación y
exhibición de la conciliación
fiscal. La conciliación fiscal
deberá conservarse por el término
de firmeza de la declaración de
renta y complementario del año
gravable al cual corresponda, de
conformidad con el artículo 632
del Estatuto Tributario, modificado
por el artículo 46 de la Ley 962
de 2005 y el artículo 304 de la
Ley 1819 de 2016, y ponerse a
disposición de la Administración
Tributaria, cuando ésta así lo
requiera. La conciliación fiscal
tendrá pleno valor probatorio en
los términos de los artículos 772 a
775 del Estatuto Tributario.
Parágrafo. La Unidad
Administrativa Especial Dirección
de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian–, en uso de
las facultades otorgadas por el
parágrafo del artículo 684 del
Estatuto Tributario, podrá solicitar
la trasmisión electrónica del
control de detalle a que se refiere
el numeral 1 del Artículo 1.7.1. de
este Decreto.
El Director General de la
Unidad Administrativa Especial
Dirección de Impuestos y Aduanas
Nacionales –Dian–, prescribirá los
términos y condiciones para estos
efectos.
Artículo 1.7.4. Prescripción del
reporte de conciliación fiscal.
[…]
Las condiciones y requisitos del
control de detalle a que se refiere
el numeral 1 del Artículo 1.7.1.
de este decreto, aplicarán a
partir del año gravable 2018. En
todo caso para el año gravable
2017, los contribuyentes deberán
probar las diferencias que resulten
entre lo contable y lo fiscal
bajo los sistemas que tengan
implementados y los medios de
prueba idóneos.”
(Los subrayados son nuestros)
Actualidad
El control de detalle
es una base de datos
especial, separada
de la contabilidad
oficial, en la cual
se deben solo
registrar las notas
contables utilizadas
en la contabilidad
oficial para hacer
reconocimientos y
mediciones propios
de las normas
internacionales
De acuerdo con lo anterior, podemos
entender y destacar lo siguiente:
a. El control de detalle es una base de
datos especial, separada de la contabi-
lidad oficial, en la cual se deben solo
registrar las notas contables utilizadas
en la contabilidad oficial para hacer
reconocimientos y mediciones propios
de las normas internacionales. Así, por
ejemplo, si en la contabilidad se utilizó
una nota contable en diciembre 31 para
reflejar el mayor valor de un activo con-
tra un ingreso en el estado de resultados,
producto de la medición a valor razona-
ble, esa misma nota deberá registrase en
la base de datos control de detalle.
b. La base de datos del control de detalle
es obligatoria a partir del año 2018.
c. Si el control de detalle es una base de
datos extracontable en la cual se recopi-
lan las mismas notas contables con las
cuales se hicieron ajustes propios de las
normas internacionales a cualquiera de
las partidas de la contabilidad (ajustes
a los activos, pasivos, ingresos, o a los
gastos), la Dian puede requerir la trans-
misión electrónica de ese control de
detalle. Para ello, la entidad debería ex-
pedir una resolución especial que, hasta
el momento en que se edita la presente
publicación, no ha sido efectuada.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 13
 Actualidad

IMPUESTOS

PUBLICADO PROYECTO
DE DECRETO SOBRE FACTURACIÓN
Plazos para expedir factura electrónica de contribuyentes obligados a declarar y pagar
el IVA y el INC iniciarían en 2019

E
l 8 de junio de 2018 el Ministerio de Hacienda y
Crédito Público emitió el proyecto de decreto que
contiene las propuestas respecto a la modificación
del DUT 1625 de 2016 en lo relativo a la reglamentación
de algunos aspectos de la facturación.

Dicho proyecto consta de seis artículos, con los cua-

les se efectuarían reglamentaciones con relación a los
siguientes aspectos: el ámbito de aplicación de la factura
electrónica, habilitación para expedirla, condiciones o
requisitos con los que debe ser elaborada; obligados y
no obligados a expedir factura o documento equivalente;
y sistemas de facturación. A continuación, abordaremos
algunos aspectos de la facturación electrónica.

14 ACTUALÍCESE // Julio de 2018


Ciertas disposiciones de la facturación
electrónica serían transitorias
El capítulo 4 del título 1 de la parte 6 del libro 1 del DUT 1625
de 2016 –transitorio– estaría vigente hasta el 30 de junio de
2020. Al respecto, se propone modificar el artículo 1.6.1.4.1.1
de la norma en mención para establecer que los siguientes con-
tribuyentes tendrían que expedir factura electrónica:
• Personas naturales o jurídicas obligadas a facturar que sean
seleccionadas por la Dian para expedir factura electrónica
durante 2017 y 2018.
• Personas naturales o jurídicas que, estando obligadas a
facturar, decidan hacerlo vía electrónica.
• Personas que, no estando obligadas a facturar, opten por
expedir factura electrónica.
• Contribuyentes obligados a declarar y pagar el impuesto
sobre las ventas o impuesto nacional al consumo. Usuarios
a los que, dependiendo de los ingresos brutos para efectos
del impuesto sobre la renta, y de acuerdo con lo que sería el
numeral 3 del artículo 1.6.1.4.1.10 del citado decreto, se les
vencerían los plazos para iniciar con la facturación electróni-
ca entre enero 1 y octubre 1 de 2019, de la siguiente manera:
Ingresos brutos del contribuyente año Fecha de inicio
gravable 2017 de la facturación
Valor en UVT Valor en pesos electrónica
1.000.000 ≥ $31.859.000.000 ≥ 1 de enero de 2019
500.000 ≥ 999.999 $15.929.500.000 ≥ A más tardar el 1 de abril
$31.858.968.000 de 2019
100.000 ≥ 499.999 $3.185.900.000 ≥ A más tardar el 1 de julio
$15.929.468.000 de 2019
3.500 ≥ 99.999 $111.507.000 ≥ A más tardar el 1 de
$3.185.868.141 octubre de 2019
Conforme a la tabla, si los ingresos brutos del contribuyente por
el año gravable 2017 fueron iguales o superiores a 1.000.000
UVT (equivalentes a $31.859.000.000 por el 2017), se debe
expedir factura electrónica a partir de enero 1 de 2019. Por su
parte, si los ingresos brutos fueron iguales o mayores a 500.000
UVT y, a su vez, no excedieron las 999.999 UVT (equivalentes
a $15.929.500.000 y $31.858.968.000 por el año gravable 2017,
respectivamente), debe surtir esta obligación a más tardar el 1
de abril de 2019. Para quienes obtuvieron ingresos brutos igua-
les o superiores a 100.000 UVT, que no excedan las 499.999
UVT (equivalentes a $3.185.900.000 y $15.929.468.000 por
el 2017, respectivamente), el plazo máximo sería el 1 de julio
de 2019. Por último, si los ingresos del responsable del IVA o
del INC son iguales o mayores a 3.500 UVT y no exceden las
99.999 UVT (equivalentes a $111.507.000 y $3.185.868.000
por el 2017 respectivamente), el plazo máximo para empezar a
facturar electrónicamente sería el 1 de octubre de 2019.
Es importante resaltar que, conforme al proyecto de decreto,
los contribuyentes obligados a declarar y pagar el IVA y el INC
deberán surtir de manera satisfactoria las pruebas tecnológicas
Actualidad
que establezca la Dian, con la finalidad de constatar el cumpli-
miento de las condiciones técnicas de expedición de la factura
electrónica, antes de las fechas señaladas, sin lugar a prórroga o
al plazo indicado en el artículo 684-2 del ET.
Aspectos fundamentales después
de la transición
Además de las disposiciones transitorias propuestas en
el proyecto de decreto, ciertos lineamientos empezarían
a aplicar a partir de julio 1 de 2020. En lo que sería el
artículo 1.6.1.4.3.1 del DUT 1625 de 2016, se ratifica que
los sistemas de facturación son la factura de venta (es
decir, factura electrónica y factura de talonario o papel) y
los documentos equivalentes.
En el caso de la factura electrónica, el artículo
1.6.1.4.3.11 del citado decreto indicaría que los siguien-
tes sujetos estarían obligados a expedir este tipo de
documento:
• Los responsables del IVA y del INC que pertenezcan
al régimen común.
• Aquellos que opten por expedirla de forma voluntaria.
• Prestadores de servicios desde el exterior que sean
responsables del IVA, siempre y cuando los servicios
se encuentren gravados.
• Los no responsables del IVA o del INC obligados a
facturar. Para este tipo de contribuyentes también se
propone el inicio de la facturación electrónica según
los ingresos brutos obtenidos en determinado período
gravable, así:
∙∙ Si los ingresos brutos de la persona natural o jurí-
dica en el año gravable 2018 son iguales o superio-
res a 30.000 UVT (equivalentes a $994.680.000),
debería facturar electronicamente a más tardar el 1
de julio de 2020;
∙∙ Si son iguales o superiores a 15.000 UVT por el
año gravable 2019, el plazo se extendería hasta el 1
de enero de 2021;
∙∙ Por último, aquellos que obtengan ingresos brutos
en el año gravable 2020 iguales o superiores a
3.500 UVT, deberían efectuar este tipo de factura-
ción a más tardar el 1 de julio de 2021.
Además de lo expuesto hasta este punto sobre la factura
electrónica, el proyecto de decreto contempla otras dispo-
siciones, relativas por ejemplo a: las notas débito y crédito
para este tipo de factura; los proveedores tecnológicos;
servicios gratuitos; generación, validaciones, transmisión,
condiciones de entrega, acuse de recibido, verificación y
rechazo; y el tiempo y modo de conservación (ver artículos
1.6.1.4.5.2 a 1.6.1.4.4.25 del DUT 1625 de 2016).
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 15
 Actualidad
IMPUESTOS
TARDANZA EN LA PUBLICACIÓN DEL
PREVALIDADOR DEL FORMATO 2516 DE 2017
¿Acaso la Dian esperará hasta octubre para liberar el prevalidador? ¿Se originará una
nueva contingencia en el Muisca?
E
n el presente año han sido múltiples las contingencias
producidas por la inestabilidad en el funcionamiento de la
plataforma Muisca de la Dian, entre otras cosas, porque
la entidad no liberó de forma oportuna los formularios de las
declaraciones tributarias, por ejemplo, los formularios 110, 440 y
210 del presente año, o los prevalidadores tributarios.
En efecto, con cada incumplimiento de la Dian se produce una acu-
mulación de tareas para los contribuyentes, los cuales, aunque ten-
gan la intención de presentar sus declaraciones y reportes con tiempo
suficiente, al final se encuentran coartados en su propósito, dado que
la entidad no estructura a tiempo los formularios determinados, no
libera los prevalidadores o no adapta su plataforma Muisca.
Teniendo claro lo anterior, es importante destacar que a la fe-
cha en que se elabora la presente Revista Actualícese (junio 20
de 2018) la Dian ya definió la estructura del formato 2516, co-
rrespondiente al reporte de conciliación fiscal del año gravable
2017, establecido en el artículo 772-1 del ET, el Decreto 1998
de 2017 y la Resolución 000073 de 2017, pero sigue sin publi-
car el prevalidador tributario para su elaboración. Todo, pese
a que el formulario 110 del año gravable 2017 fue presentado
durante abril y mayo, lo cual implica que en esas mismas
fechas el prevalidador del formato 2516 debió liberarse.
Teniendo en cuenta lo expuesto, surgen los siguientes interrogan-
tes: ¿es posible que la Dian, aun con el nuevo director general
que llegará con el gobierno que se avecina, tarde tanto tiempo en
la expedición del prevalidador del formato 2516 y en la puesta
a punto de su plataforma Muisca para recibir dicho formato?
¿Acaso provocará la Dian una nueva contingencia en su portal,
al impedir que los contribuyentes puedan presentar con tiempo
dicho formato y no en las vísperas de los vencimientos?
A la fecha […] la Dian ya definió
la estructura del formato 2516,
correspondiente al reporte de
conciliación fiscal del año gravable
2017 […] pero sigue sin publicar
el prevalidador tributario para su
elaboración
16 ACTUALÍCESE // Junio de 2018
¿Quiénes y de qué forma deberán
entregar el formato 2516?
Es importante recordar que, de acuerdo con las instrucciones
contenidas en el Decreto 1998 de 2017 y las resoluciones
000073 de 2017 y 000020 de mazo 28 de 2018, el formato
2516 solo deberá ser elaborado y presentado por los contribu-
yentes declarantes de renta obligados a llevar contabilidad (sin
importar si pertenecen al régimen ordinario o al especial) que
declaren renta en el formulario 110 y que al mismo tiempo ha-
yan percibido en el año 2017 ingresos brutos fiscales (sumando
rentas ordinarias y ganancias ocasionales) iguales o superiores
a 45.000 UVT ($1.433.655.000 por el año gravable 2017). Los
contribuyentes que no hayan alcanzado dichos topes solo debe-
rán elaborarlo y tenerlo a disposición cuando la Dian lo solicite
durante el período de firmeza de la declaración.
Además, los contribuyentes obligados a elaborar y/o
entregar el formato 2516 pertenecientes al grupo 3 de la
convergencia a normas internacionales solo están obliga-
dos a elaborar las primeras 3 secciones del formato 2516
(carátula, estado de situación financiera-patrimonio, estado
de resultado integral-renta líquida). Las demás, podrán
elaborarlas de forma voluntaria.
Por tanto, es claro que las personas jurídicas no contribu-
yentes del impuesto de renta (sin importar si presentan o
no declaraciones de ingresos y patrimonio), están exone-
radas de elaborar el formato 2516. Lo mismo sucedería
con las personas naturales residentes obligadas a llevar
contabilidad, las cuales solo declararán renta en el formu-
lario 210 cedulado.
Al respecto, debe entenderse que la Dian desistió de la inten-
ción de solicitar a dichas personas naturales el formato 2517,
anunciado mediante proyecto de resolución en febrero de 2018,
el cual no se convirtió en resolución oficial. Sin embargo, y de
acuerdo con las normas superiores contenidas en el artículo
772-1 del ET y el Decreto 1998 de 2017, las personas naturales
residentes obligadas a llevar contabilidad tienen la obligación
de elaborar y/o entregar el formato de conciliación fiscal. En
consecuencia, la Dian, al obviar el diseño del formato 2517,
estaría incumpliendo las normas superiores mencionadas.
PAUTA
 Opinión

¿DEBEN LOS CONTRALORES VIGILAR

A LOS LIQUIDADORES? TODO INDICA
QUE NADIE SE LOS HA NOTIFICADO

Por Hernando Bermúdez Gómez

Editor Contrapartida, Novitas, Registro Contable, Vademécum
Tomado de Contrapartida – De Computationis Jure Opiniones
Número 3621, junio 18 de 2018 

E
n el Decreto 960 del 5 de junio de 2018 se lee: “En el
caso de liquidación esta entidad podrá encomendar al
Revisor Fiscal el cumplimiento de las funciones propias
del contralor”. Se trata de concepciones que se han reproducido
en una norma tras otra, y que requieren ser repensadas.
La expresión contralor, usada con frecuencia en el derecho
público colombiano para designar funcionarios de un órgano
de control del Estado, es extraña en el mundo empresarial, pues
generalmente los contralores son funcionarios administrativos
de alto nivel. En algunos casos se ha nombrado un contralor y
un revisor. ¿Es esto lógico?
Cuando se revisan algunas circulares, como las de la Superin-
tendencia de Servicios Públicos Domiciliarios, se advierte una
inmensa exigencia para los contralores. Parece que no es claro
que el liquidador es un administrador, y que, como tal, es res-
ponsable de un buen gobierno, de un control interno adecuado
y de una contabilidad regular; así mismo, que, como repre-
sentante, debería ser el principal responsable de informar a las
autoridades. ¿Deben los contralores vigilar a los liquidadores?
Todo indica que nadie se los ha notificado. Casos han habido
en donde los liquidadores imparten órdenes a los contralores,
o en los que deciden llevar la contraria y presentar sus propias
cuentas. El exceso de requerimientos lleva a los contralores
al desarrollo de funciones administrativas y a la pérdida de
independencia sobre su actuación como revisores fiscales. En
otras palabras: resulta absurdo encargar al revisor fiscal de
las funciones del contralor, pues en cierta medida estas son
administrativas y corresponden a tareas propias del control
interno. Dicho esto, recordemos el Decreto 92 de 2000, en
el cual se dijo: “El Banco Cafetero S.A., Bancafé, tendrá un
revisor fiscal, y un contralor general o auditor interno en los
términos establecidos en la Ley 87 de 1993”.
La acumulación de funciones que estamos comentando
supone que unas son las del revisor y otras las del contralor.
Tiempos hubo en los que la toma de posesión provocaba la
remoción del revisor y el nombramiento de un contralor para
que ejerciera las funciones de aquel; parecía que se trataba
de un cambio de nombre. Ante esto, la Corte Constitucional
consideró inadmisible la remoción del revisor sin justa causa.
Desde entonces, no es claro si debe existir un contralor, un
revisor, o si pueden existir los dos. Las normas, que, como
dijimos, se repiten continuamente, dan a entender que tienen
funciones distintas.
Lo principal, entonces, es que los liquidadores entiendan que
son administradores y que de ellos se espera eficacia y efi-
ciencia, economía, protección de medio ambiente y equidad.
No son una especie de reyes todopoderosos que pueden hacer
lo que les plazca mientras los contralores son los que deben
responder por el cumplimiento de las leyes y la generación
razonable de la información.

18 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

PAUTA
 Entrevista
“COLOMBIA NO ENFRENTÓ OBSTÁCULO
ALGUNO AL INTERIOR DE LA OCDE
PARA SU INGRESO”
Andrés Espinosa Fenwarth,
economista, docente y
consultor de la FAO, Cepal y
UNDP, entre otras entidades,
explica en Actualícese el
proceso por el que tuvo
que pasar Colombia para
ser parte de la OCDE, así
como los aspectos en los
que se trabajó para lograr su
entrada.
E
l pasado 30 de mayo Colombia
se convirtió en el tercer país
latinoamericano, después
de México y Chile, que llega a ser
parte del selecto grupo de naciones
que conforman la Organización
para la Cooperación y el Desarrollo
Económico –OCDE–.
Andrés Espinosa Fenwarth, CEO y
socio de Inverdies Ltda., compañía de
consultoría agropecuaria, económica
y comercial; consultor de la FAO,
Cepal, UNDP y de la DNP, explica
el proceso que surtió Colombia para
ingresar a esta organización, la forma
de actuar de la OCDE y los obstáculos
que se presentaron.
20 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
¿Cómo fue la ruta de acceso de
Colombia a la OCDE?
El Consejo de Ministros de los estados
miembros de la Organización para la Coo-
peración y el Desarrollo Económico apro-
bó por unanimidad el ingreso de Colombia
en la reunión anual realizada en su sede en
París, Francia, a finales de mayo de 2018.
El consejo fundamentó su decisión en la
“similitud de pensamiento” del país acerca
de los valores democráticos, estado de
derecho, respeto de los derechos humanos,
economía de mercado y desarrollo susten-
table que promueven sus miembros.
El proceso de ingreso a la OCDE se
desarrolló de manera gradual y sistemá-
tica, por medio de una “hoja de ruta” que
determinó la disposición y la capacidad real
para asumir las obligaciones de Colombia
en 23 comités temáticos y sus elementos
de armonización de las políticas públicas
nacionales, dentro de lo cual se destacan la
adhesión a los siguientes instrumentos de la
OCDE: convención contra la corrupción en
transacciones comerciales internacionales;
declaración sobre inversión internacional y
empresas multinacionales; convención sobre
asistencia administrativa en materia fiscal;
declaración de crecimiento verde; declara-
ción de propiedad, integridad y transparencia
en la gestión de los negocios internacionales
y las finanzas; y convención antisoborno.
Colombia completó satisfactoriamente las
23 evaluaciones en cada uno de los comités.
¿De qué forma actúa la OCDE con
cada país miembro?
El método de la OCDE para todos los países
miembros consiste en revisar semestralmen-
te cómo están las políticas en determinado
tema para cada país. En unos comités se
aceptaron las recomendaciones y los com-
promisos particulares de seguir avanzando
en temas más concretos, con planes de
acción para profundizar la armonización de
nuestras políticas públicas, acorde con los
compromisos adquiridos y los nuevos que
surjan como miembro de pleno derecho, una
vez Colombia cumpla con las formalidades
legales y constitucionales de rigor. Cier-
tamente, esta estandarización de políticas
públicas puede contribuir a la mejora de las
prácticas de gobierno y el desarrollo empre-
sarial y económico del país.
¿Qué obstáculos encontró el país para
que este proceso se haya demorado?
Colombia no enfrentó obstáculo alguno
al interior de la OCDE para su ingreso.
En la práctica, la supuesta demora para
concretar el ingreso del país tiene dos
explicaciones. La primera es la comple-
jidad misma del proceso de accesión a la
organización. La OCDE cuenta con 40
comités y 160 grupos de trabajo, entre los
cuales se selecciona en la “hoja de ruta”
los más relevantes para cada país. La
OCDE estableció así dos niveles de par-
ticipación de Colombia en sus trabajos:
uno como miembro pleno, que acepta los
instrumentos correspondientes; y otro
como observador regular, que le permite
familiarizarse con los asuntos tratados.
La segunda razón tiene que ver con la
evaluación de Estados Unidos en los temas
comerciales, en particular en lo referente
a la política de chatarrización estatal de
camiones que compromete nuestra com-
petitividad desde hace 22 años; la regla-
mentación de medicamentos biológicos y
biosimilares; la inclusión de Colombia en
las listas de vigilancia prioritaria y revisión
especial por las violaciones de los compro-
misos adquiridos en el TLC en materia de
propiedad intelectual, incluidos el ingreso
de Colombia al Convenio Internacional
para la Protección de las Obtenciones Vege-
tales; la adhesión plena al Tratado de Buda-
pest sobre Microorganismos y lucha contra
la piratería en internet. Al final de cuentas,
el gobierno se comprometió a cumplir con
estas exigencias de manera gradual.
PAUTA
 Breves Contables

Tratamiento Ajustes en la conciliación bancaria

contable de las
inversiones L a conciliación bancaria es un proceso operativo con en el cual se pueden revisar
y conciliar los importes de la cuenta contable bancos y las cifras reportadas
por la entidad financiera. Entre los conceptos más comunes que generan ajustes

U na inversión financiera podría

definirse como la adquisición
de instrumentos de deuda o de
en la contabilidad, se encuentran: el 4 x 1.000, cobro que genera para el banco
una nota débito, dado que, con dicho rubro se disminuye el saldo del cliente para
cubrir una obligación fiscal, y para la empresa una nota crédito que disminuye su
patrimonio. En las inversiones en saldo en libros; cheque devuelto, situación que se da cuando entre las transacciones
títulos de deuda, el inversionista no notificadas por los clientes se encuentren algunas registradas en la contabilidad, pero
se convierte en propietario de una no reportadas en el extracto bancario, bien sea porque están en tránsito o el cliente
parte del patrimonio del emisor, pagó con un cheque devuelto por el banco; consignaciones no registradas por la
sino en su acreedor o prestamista. entidad, es decir, aquellas no informadas por los clientes y, por consiguiente, no
Este tipo de inversiones se clasifican registradas en el libro bancos; y cobro de cargos bancarios, o sea, los realizados por
siempre como instrumentos el banco, entre ellos, cuotas de manejo, comisiones por transacción, y chequera, que
financieros, y se medirán (siempre son visibles en el extracto bancario, pero que, normalmente, las empresas no tienen
que no exista costo o esfuerzo causados en su contabilidad.
desproporcionado) al costo
amortizado. En las inversiones en
títulos de patrimonio, el inversionista
obtiene participación en el
patrimonio de la entidad emisora; si
dicha participación es baja (menos
del 20 %), la inversión se clasifica
como instrumento financiero, y se
mide al valor razonable con cambios
en resultados. Si la participación es
superior al 20 %, la inversión se debe
clasificar como asociada, y tratarse
acorde con lo establecido en la
sección 14 de la Norma para Pymes.

Reconocimiento de
El Dato El Consejo Técnico de la
Contaduría Pública
activos contingentes confirmó a través de su página web que el comité técnico de entidades sin
ánimo de lucro avanza exitosamente y que en el momento se han conformado

L as reclamaciones a entidades 10 subcomités para el estudio de diferentes disposiciones para cada sector.
aseguradoras, clientes,
proveedores y otros terceros solo
deben reconocerse como activo
cuando la entidad tiene un alto nivel
de certeza sobre la recuperabilidad Depreciación de activos bajo leasing
de esas partidas. Lo anterior,
teniendo en cuenta que uno de los
criterios de reconocimiento que C on base en los lineamientos de la NIC 16 y la NIC 17, el arrendamiento
financiero demanda un cargo por depreciación del activo depreciable y
un gasto financiero en cada período. Dicha depreciación debe establecerse de
deben cumplir todos los activos,
tiene relación con la seguridad acuerdo con los métodos y las técnicas establecidas en la NIC 16 (método lineal,
razonable (fecha y cuantía) de que método de depreciación decreciente y método de unidades de producción)
generarán beneficios económicos independiente que el tiempo de duración del contrato sea menor que la vida útil
que fluyan hacia la entidad. del activo.

22 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Breves Contables

Componentes del costo del inventario Materialidad en

la preparación de
D eterminar el costo del activo es el principal paso para la medición inicial. En el caso
del inventario, componen este valor: el costo de adquisición, el cual se obtiene al
sumar el precio de compra del activo, el transporte y manipulación del inventario hasta la
estados financieros
entidad, aranceles de importación, impuestos no recuperables y otros costos atribuibles
a la adquisición del material o la mercancía, y restar los descuentos, rebajas o partidas
similares; el costo de transformación, donde se incluyen aquellos valores asociados a la
L a materialidad, presente en todas
las etapas de la información
financiera de una entidad, puede
producción de bienes, relacionados directa o indirectamente (costos fijos y variables) con determinarse de la siguiente
cada unidad producida; y finalmente, otros costos adicionales en los que se incurra para manera. Plantear una política de
dejar el inventario en condiciones adecuadas para su uso. materialidad: generalmente, en los
primeros capítulos relativos a los
conceptos fundamentales se debería
incluir un capítulo relacionado
con la importancia relativa,
Tratamiento de las Reexpresión de el cual no pretende establecer
operaciones conjuntas estados financieros cuantías absolutas o umbrales de
materialidad, sino requerimientos

U na operación conjunta se
fundamenta en que cada uno de
los participantes utiliza sus activos
e incurre en sus pasivos, teniendo
participación en los ingresos y gastos
(o utilidades) del acuerdo conjunto.
De esta manera, la sección 15 del
Estándar para Pymes requiere que
cada una de las partes reconozca
dichos conceptos de manera
individual en su contabilidad.
Cambio de grupo de una pyme
L a reexpresión retroactiva de
estados financieros se
presenta cuando se han encontrado
errores materiales, por omisiones
o inexactitudes en la información
financiera, y se procede para
corregirlos. Lo anterior, no constituye
una nueva publicación de estados
financieros, sino la presentación de los
mismos, de modo tal que al revisarlos
no pueda inferirse el error cometido.
propios de la entidad acerca de
la evaluación periódica de la
importancia relativa, en relación
con los estados financieros de la
entidad. Establecer la materialidad
para cada partida de los estados
financieros: con el fin de estipular
umbrales de reconocimiento, la
entidad debe elaborar memorandos
de análisis para cada elemento
de los estados financieros, por
ejemplo, establecer cuál es el valor
mínimo que debe alcanzar una
partida para ser reconocida como
propiedad, planta y equipo. Indicar
la materialidad en la aplicación de
políticas contables: con tal práctica

U na pyme debe evaluar en cada fecha de corte si cumple con los requisitos para se busca que, en el momento
pertenecer al grupo 1; de ser así, debe preparar el estado de situación financiera de aplicar políticas contables a
de apertura al inicio del período siguiente en el cual sea obligatorio o voluntario una transacción en particular, la
el cambio. Por ejemplo, si al cierre de 2017 se enteró que debe aplicar el Estándar entidad evalúe si es obligatorio su
pleno (grupo 1), el año en curso (2018) es su período de transición y deberá presentar cumplimiento, o, por el contrario,
el ESFA con fecha del 1 de enero de 2019. En consecuencia, 2020 será el período si es más práctico utilizar otra
de aplicación oficial de la norma y emitirá estados financieros comparativos bajo el metodología para su reconocimiento
Estándar pleno. y medición.

Utilidad de la información financiera

L a información financiera se utiliza para diferentes fines, entre ellos: decidir sobre
conceder o liquidar préstamos a una empresa, riesgos o ventajas de inversión por
parte de la entidad a terceros o viceversa, etc. Para esto, se requiere realizar un análisis
financiero que abarque la revisión de la situación financiera de la entidad, el flujo de
efectivo, el desarrollo de su operación, y la capacidad para generar liquidez a futuro. De
ahí, surge la importancia de que la emisión de estados financieros se realice de acuerdo
con los principios del marco conceptual para Pymes y las disposiciones de la sección 3.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 23

 Actualidad

CONTABLE

MEDICIÓN DE INSTRUMENTOS
FINANCIEROS SEGÚN EL MÉTODO
DEL INTERÉS EFECTIVO
Los rendimientos o costos derivados de los activos o pasivos financieros se reconocen
con un porcentaje fijo a lo largo de su duración

E
l párrafo 11.16 de la Norma para Pymes define el método
del interés efectivo como “un método de cálculo del
costo amortizado de un activo o un pasivo financiero (o
de un grupo de activos financieros o pasivos financieros) y de
distribución del ingreso por intereses o gasto por intereses a lo
largo del período correspondiente”.
Este método se realiza haciendo uso de la tasa de interés
efectiva, es decir, la tasa de descuento que iguala exactamente
los flujos de efectivo futuros por pagos o cobros estimados a lo
largo de la vida esperada del instrumento financiero (o en un
período más corto de ser adecuado), con el importe en libros del
activo o pasivo financiero.
Estos requerimientos buscan que los rendimientos o costos deri-
vados de los activos o pasivos financieros se reconozcan con un
porcentaje fijo a lo largo de toda su duración. De lo contrario, el
porcentaje de rendimientos o costos sería diferente entre períodos.

24 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Actualidad

Caso De acuerdo con lo anterior, la entidad debe reconocer los rendi-

mientos de la inversión utilizando la tasa de interés efectiva del
Suponga que a una entidad le presentaron un negocio para el 1,43 %, como se presenta a continuación:
cual se requiere una inversión inicial de $100.000.000, una
póliza por $5.000.000, y el pago de $6.000.000 a un analista Período Saldo inicial Rendimientos Valor recibido Saldo final
financiero por la estructuración del negocio.
1 $111.000.000 $1.587.442 $2.500.000 $110.087.442
El retorno que se obtendrá por esta inversión es de $2.500.000 2 $110.087.442 $1.574.391 $2.500.000 $109.161.833
durante los primeros seis meses, $4.500.000 del mes 7 al 12, 3 $109.161.833 $1.561.154 $2.500.000 $108.222.987
$6.000.000 del mes 13 al 18, y $10.000.000 del mes 19 al 24.
4 $108.222.987 $1.547.727 $2.500.000 $107.270.715
De acuerdo con las cifras anteriores, la inversión debe medirse, 5 $107.270.715 $1.534.109 $2.500.000 $106.304.823
en el reconocimiento inicial, por el precio de la transacción,
6 $106.304.823 $1.520.295 $2.500.000 $105.325.118
más los costos asociados a la adquisición de la inversión, así:
7 $105.325.118 $1.506.284 $4.500.000 $102.331.402

Inversión inicial $100.000.000 8 $102.331.402 $1.463.470 $4.500.000 $99.294.872

Comisión asesor financiero $6.000.000 9 $99.294.872 $1.420.044 $4.500.000 $96.214.916

Costo de garantía $5.000.000 10 $96.214.916 $1.375.996 $4.500.000 $93.090.912

Medición inicial de la inversión $111.000.000 11 $93.090.912 $1.331.319 $4.500.000 $89.922.232

12 $89.922.232 $1.286.003 $4.500.000 $86.708.235

A continuación, la entidad debe calcular la tasa de interés efecti-
13 $86.708.235 $1.240.039 $6.000.000 $81.948.273
va con la cual medirá la inversión en los períodos siguientes. Para
ello, debe hallar la tasa de interés que iguala los flujos de efectivo 14 $81.948.273 $1.171.965 $6.000.000 $77.120.239
futuros del instrumento con el valor en libros de la inversión (la 15 $77.120.239 $1.102.918 $6.000.000 $72.223.157
tasa de interés es igual a la tasa interna de retorno –TIR–): 16 $72.223.157 $1.032.884 $6.000.000 $67.256.040

Inversión inicial ($111.000.000) 17 $67.256.040 $961.847 $6.000.000 $62.217.888

18 $62.217.888 $889.795 $6.000.000 $57.107.683

1 $2.500.000
19 $57.107.683 $816.713 $10.000.000 $47.924.396
2 $2.500.000
20 $47.924.396 $685.380 $10.000.000 $38.609.777
3 $2.500.000
21 $38.609.777 $552.169 $10.000.000 $29.161.946
4 $2.500.000
22 $29.161.946 $417.053 $10.000.000 $19.578.999
5 $2.500.000
23 $19.578.999 $280.005 $10.000.000 $9.859.004
6 $2.500.000
24 $9.859.004 $140.996 $10.000.000 $0
7 $4.500.000
8 $4.500.000
De acuerdo con la información registrada en la tabla de amor-
9 $4.500.000 tización, el valor correspondiente a la columna Rendimientos
10 $4.500.000 debe contabilizarse como un mayor valor de la inversión, y un
11 $4.500.000
ingreso en el estado de resultados; los rubros de la columna
Valor recibido en cada período se contabilizan como un menor
12 $4.500.000
valor de la inversión, y su contrapartida es el efectivo recibido.
13 $6.000.000
Observe que, aunque el porcentaje de rentabilidad es fijo (1,43 %),
14 $6.000.000
esto no significa que el ingreso sea igual en todos los períodos.
15 $6.000.000 Esto ocurre porque la rentabilidad es calculada sobre el valor en
16 $6.000.000 libros de la inversión.
17 $6.000.000
En conclusión, un resumen de la metodología de cálculo del
18 $6.000.000
costo amortizado utilizando el interés efectivo es el siguiente:
19 $10.000.000
20 $10.000.000 1. Medir el costo inicial del instrumento financiero, incluyendo
los costos incrementales del mismo.
21 $10.000.000
22 $10.000.000 2. Calcular los flujos de efectivo futuros del instrumento.
23 $10.000.000 3. Encontrar la TIR de la operación.
24 $10.000.000
4. Elaborar la tabla en la cual se muestren los rendimientos y
TIR 1,43 % los flujos de efectivo del instrumento.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 25

 Actualidad

CONTABLE

CONTABILIZACIÓN DE UN
COMPONENTE DE PROPIEDADES,
PLANTA Y EQUIPO REEMPLAZADO
La norma requiere que la entidad realice una baja en cuentas del saldo en libros del
componente sustituido

E Caso 1
l tratamiento contable de los elementos de propiedades,
planta y equipo se encuentra en la sección 17 de
la Norma para Pymes. El párrafo 17.6 establece,
particularmente, el tratamiento para los componentes más
importantes de esta categoría de activos.
La razón de ser de este requerimiento radica en que los com-
ponentes importantes de propiedades, planta y equipo se deben
depreciar por separado, principalmente cuando tienen una vida
útil diferente al resto de componentes de la categoría de activos.
En el momento en que uno de estos componentes deba ser
reemplazado la norma demanda que la entidad realice una baja
en cuentas del saldo en libros del componente y cargue el costo
del nuevo al respectivo activo.
Suponga que una entidad adquiere una máquina para su proceso
productivo. Esta se compone de un chasis rígido en acero y alu-
minio, un motor, y sus componentes electrónicos. El costo total
de la máquina es de $420.000.000, de los cuales $100.000.000
se adjudican al motor, $90.000.000 a los componentes electró-
nicos, y $230.000.000 al resto de la máquina.
La separación por componentes es producto del juicio de la
gerencia, y no necesariamente se requiere solicitar concepto a
un especialista, a menos que la gerencia no tenga los suficientes
elementos para justificar su decisión.
Las vidas útiles de estos componentes son: 10 años para el
motor, 6 años para los componentes electrónicos y 30 años

26 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Actualidad

para el resto de la máquina. El valor residual de todos los era diferenciada, o simplemente porque cometió el error de igno-
componentes es cero. rar este requerimiento al momento de reconocer el activo.

Suponga que en el año 4 fue necesario cambiar todos los compo- Cuando eso suceda, y deba cambiarse un componente significa-
nentes electrónicos para ser reemplazados por una tecnología más tivo, la norma establece que la entidad debe determinar, de igual
avanzada. El costo de los nuevos componentes fue de $95.000.000. manera, el valor en libros del activo a sustituir. En estos casos, el
costo de reposición puede ser un indicador del valor que tenía el
En este caso, la entidad debe dar de baja al saldo en libros de componente en el momento de su reconocimiento.
los componentes electrónicos en la fecha del cambio. Para obte-
ner este valor, la entidad ha debido calcular la depreciación por
separado para estos componentes, así: Caso 2
Costo $90.000.000 Los datos son los mismos del ejemplo anterior, pero, en este
Valor residual $0 caso, la entidad había depreciado todos los componentes con
Valor depreciable $90.000.000 una misma vida útil de 30 años.
Vida útil 6 años
En el año 4, cuando la entidad debió cambiar los componentes elec-
Depreciación anual $15.000.000
trónicos, no tenía disponible el valor en libros de este elemento, por
Depreciación al año 4 $60.000.000 lo cual procedió a estimarlo, haciendo uso del costo de reposición.
Valor en libros $30.000.000
Para ello, realizó una evaluación del costo de una máquina nueva, el
El valor obtenido en el cálculo anterior corresponde al saldo en cual ascendía a esa fecha a $500.000.000, de los cuales se estima que
libros del componente electrónico, el cual debe ser dado de baja $120.000.000 millones correspondían al motor, $100.000.000 a los
en cuentas para proceder a reconocer el nuevo componente: componentes electrónicos y $280.000.000 al resto de componentes.
Cuenta Débito Crédito
De acuerdo con lo anterior, la entidad calculó que el 20 % del va-
PPE – Componente electrónico $90.000.000
lor de la máquina correspondía a sus componentes electrónicos.
PPE – Depreciación acumulada $60.000.000
Gasto – Deterioro de PPE $30.000.000 Este porcentaje (20 %) se aplica al valor en libros actual de la
máquina, y el valor resultante es el saldo en libros atribuido a
A continuación, se observa cómo se llevó a cabo el reconoci- los componentes electrónicos, así:
miento del nuevo componente:
Valor original de la máquina $420.000.000
Cuenta Débito Crédito Vida útil 30 años
PPE – Componente electrónico $95.000.000 Depreciación anual $14.000.000
Pasivo – Acreedores varios $95.000.000 Depreciación acumulada año 4 $56.000.000
Valor en libros $364.000.000

Los componentes importantes Valor atribuido a componentes electrónicos $72.800.000

(20 % del valor anterior)

de propiedades, planta y equipo Costo

Este valor se descompone en:
$84.000.000

se deben depreciar por separado, Depreciación $11.200.000

principalmente cuando tienen Este valor se debe dar de baja para, posteriormente, proceder a
reconocer el nuevo componente electrónico:
una vida útil diferente al resto de
componentes de la categoría Cuenta
PPE – Componente electrónico
Débito Crédito
$84.000.000
de activos PPE – Depreciación acumulada $11.200.000
Gasto – Deterioro de PPE $72.800.000

¿Qué hacer si el componente no se A continuación, se observa cómo se llevó a cabo el reconoci-

miento del nuevo componente:
encuentra separado?
Cuenta Débito Crédito
Es posible que la entidad no haya separado oportunamente algún PPE – Componente electrónico $95.000.000
componente de propiedades, planta y equipo. Lo anterior, quizá
Pasivo – Acreedores varios $95.000.000
porque no se percató de que el valor era material y su vida útil

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 27

 Actualidad
CONTABLE
TRATAMIENTO DE LAS CUENTAS
POR COBRAR Y PAGAR A SOCIOS
Es importante que las transacciones se documenten de manera adecuada a través de
contratos de mutuo
L Cuentas por pagar a
a información financiera permite a
los usuarios y a otros interesados
conocer la salud financiera de
una compañía al momento de evaluar
su futuro comportamiento; los activos
y pasivos son parte importante de esta
evaluación, pues muestran los recursos
y exigencias que giran en torno a una
entidad. Al respecto, el párrafo 2.15
del Estándar para Pymes define lo que
son activos y pasivos en términos de
derechos y obligaciones.
Cuentas por cobrar a
socios
Los préstamos a socios no están prohibi-
dos expresamente por ninguna legislación
en Colombia. Sin embargo, es necesario
tener en cuenta que los actos ejecutados
por los administradores de la sociedad
se circunscriben en el cumplimiento del
objeto social de la misma, así como todas
aquellas actividades necesarias para la
adecuada conservación del patrimonio y
la maximización de la ganancia, tal como
lo establece, por ejemplo, el artículo 99
del Código de Comercio.
Adicionalmente, es necesario tener
presente que el patrimonio social
constituye la prenda general para los
acreedores, por lo tanto, su destinación
debe estar condicionada, en primera ins-
tancia, a responder por las obligaciones
contraídas con ellos. De acuerdo con lo
anterior, mal haría un administrador (o,
en particular, un socio gerente) en tomar
la liquidez de la empresa y sustraerla de
las operaciones del giro ordinario del
28 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
negocio para destinarla a uso personal o
de los demás socios.
Si la entidad tiene cubiertos todos sus
compromisos con los acreedores y decide
firmar contratos de mutuo con uno o va-
rios de sus socios, es imprescindible que
tome las debidas acciones conducentes
a obtener las garantías suficientes sobre
los préstamos, evitando así cualquier
detrimento patrimonial.
Entonces, en caso de existir préstamos
de la sociedad en favor de los socios,
será necesario mantener a disposición de
terceros interesados la documentación
necesaria sobre el negocio, por ejem-
plo, contratos de mutuo en los cuales se
establezca la cuantía del préstamo, los
intereses a cargo del deudor, la fecha
establecida para pago, las prendas aporta-
das como garantía, entre otros.
El patrimonio
social constituye
la prenda general
para los acreedores,
por lo tanto, su
destinación debe
estar condicionada,
en primera instancia,
a responder por
las obligaciones
contraídas con ellos
socios
En el caso de las cuentas por pagar, el aná-
lisis debe centrarse en el hecho de que los
pasivos de una sociedad deben liquidarse
con el producto de la venta de los activos
sociales. De ese modo, debe tenerse en
cuenta entonces que la cancelación de
pasivos tiene un orden establecido en la
ley comercial, y que, no obstante, estas
disposiciones sobre la prelación en la cual
deben pagarse los pasivos operan en caso
de liquidación de la sociedad, no antes.
Ahora bien, cuando un tercero independiente
analiza los estados financieros de la entidad
y observa que una parte importante de los
pasivos está relacionada con los mismos so-
cios, puede interpretar que la empresa tiene
un perfil financiero altamente riesgoso, pues
en cualquier momento podría utilizar los
recursos disponibles para pagar a los socios,
y, de esta manera, descapitalizarse.
En todo caso, dado que la legislación no
prohíbe que los socios soliciten préstamos
a la sociedad, ni prohíbe a la sociedad
obtener financiación por parte de sus
socios, no se puede concluir que el asunto
sea ilegal, ni se podrían calificar como no
fidedignos los estados financieros por el
hecho de mantener pasivos con sus socios.
Si la entidad decide entonces obtener finan-
ciación proveniente de sus socios, es impor-
tante que las transacciones se documenten
de manera adecuada a través de contratos de
mutuo, en los cuales se establezca el monto
de los préstamos, el calendario de pagos, los
intereses generados, las garantías concedi-
das, y cualquier otro asunto relevante.
 Actualidad

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 29

 Opinión
ESTUDIO DE LA NIA 720: RESPONSABILIDAD
DEL AUDITOR RESPECTO A OTRA INFORMACIÓN
Por Carlos Sastoque
Contador público. Ex asesor del Consejo Técnico de la Contaduría
y de la Junta Central de Contadores.
M
uchas empresas suelen presentar, junto con los estados
financieros y sus notas, información adicional que resulta
útil para la mejor comprensión de los estados financieros y
para la toma de decisiones por parte de los propietarios.
Con el fin de hacer la debida verificación de la información
adicional, el auditor debe buscar la manera en que la dirección
de la empresa auditada, o los responsables de su gobierno, le
suministren los documentos pertinentes antes de la fecha del
informe de auditoría. Si no le dan toda la información oportu-
namente, deberá estar atento a su entrega y examinarla en el
menor tiempo posible.
Incongruencias materiales identificadas en la otra informa-
ción obtenida antes de la fecha del informe de auditoría
Si el auditor considera que es necesario modificar los estados
financieros auditados y la dirección de la empresa no acepta
modificarlos, deberá presentar una opinión modificada, siguien-
do las pautas de la NIA 705 Opinión modificada en el informe
emitido por un auditor independiente.
Si la necesidad de modificación se da para la información comple-
mentaria y la dirección del ente se niega a hacerla, el auditor deberá
comunicar tal hecho a los responsables del gobierno de la entidad.
Personalmente, me parece que la opción de retener el informe de
auditoría (como lo dice esta NIA 720) no es conveniente, pues
el auditor estaría incumpliendo con una obligación profesional
y los usuarios de los estados financieros no podrían conocer los
motivos de su opinión modificada (con salvedades o adversa).
Incongruencias materiales identificadas en otra información
obtenida con posterioridad a la fecha del informe de auditoría
Cuando parte o toda la información adicional pueda ser obteni-
da por el auditor solamente después de la fecha de su informe
original y detecte incongruencias materiales frente a los estados
30 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
financieros que hagan indispensable modificar los estados fi-
nancieros auditados, el auditor hará lo que indica al respecto la
NIA 560 Hechos posteriores al cierre. Por su parte los párrafos
11 y 12 de la NIA 720 expresan que:
“Si es necesaria la modificación de la otra información y la
dirección acepta hacerlo, el auditor realizará los procedi-
mientos necesarios en las circunstancias.
[…]
Si es necesaria la modificación de la otra información y la
dirección rehúsa hacerlo, el auditor notificará sus reservas
en relación con la otra información a los responsables del
gobierno de la entidad, salvo que todos ellos participen en
la dirección de la entidad, y adoptará cualquier medida adi-
cional que considere adecuada.”
Incorrecciones materiales en la descripción de un hecho
Cuando, como resultado del examen de la información comple-
mentaria, el auditor encuentre una clara incorrección material
en la descripción de una situación o de un hecho acaecido, será
necesaria la discusión de esta incorrección con la dirección del
ente económico. Si después de tal discusión “considera que
existe una aparente incorrección material en la descripción de
un hecho, solicitará a la dirección que consulte a un tercero
cualificado, tal como el asesor jurídico de la entidad, y tomará
en consideración el asesoramiento recibido”. 
Termina esta NIA diciendo que:
“Si el auditor concluye que en la otra información existe una inco-
rrección material en la descripción de un hecho, que la dirección
rehúsa corregir, el auditor notificará sus reservas en relación con
la otra información a los responsables del gobierno de la entidad,
salvo que todos ellos participen en la dirección de la entidad, y
adoptará cualquier medida adicional que considere adecuada.”

CREACIÓN DE LAS SAS SUPUSO
UN INCREMENTO SUSTANCIAL EN LA CREACIÓN
DE EMPRESAS EN EL PAÍS
En diálogos con Actualícese,
Francisco Reyes Villamizar,
superintendente de
sociedades, asegura que, en
este momento, el 98 % de
las nuevas compañías que se
crean en Colombia lo hacen
bajo la figura de sociedades
por acciones simplificadas, lo
que es un espaldarazo para
la formalización empresarial.
L
a semana anterior, en el foro Los
10 años de las SAS, organizado
por la Supersociedades,  se
conmemoró el décimo aniversario de la
ley que vio nacer a las sociedades por
acciones simplificadas –SAS–. Durante
el evento se analizaron los beneficios y
avances que ha traído esta figura a los
empresarios dentro del modelo societario
colombiano. Actualícese dialogó sobre
este tema con Francisco Reyes Villamizar,
superintendente de sociedades.
¿A qué se debe el éxito de este tipo de
figura societaria?
Las sociedades por acciones simplificadas
han tenido gran éxito en el país debido a
su flexibilidad contractual, a la simplici-
dad de su constitución, a que se adaptan
fácilmente a cualquier tipo de emprendi-
miento, y al hecho de que, evidentemente,
han resuelto muchas de las dificultades
que existían en la legislación anterior,
contenidas en el Código de Comercio. Las
SAS han tenido un gran éxito en estos últi-
mos 10 años (tiempo transcurrido desde su
creación), hasta el punto de que se ha dado
origen a más de medio millón de socieda-
des bajo esta modalidad.
¿Por qué este modelo societario es
tan atractivo para los empresarios
extranjeros?
Porque su estructura es semejante a la
utilizada por los países más avanza-
dos. Por ejemplo, la SAS colombiana
es absolutamente compatible con el
régimen de sociedades norteamericano
o con los sistemas europeos, como,
por ejemplo, el inglés. La SAS, para
un empresario extranjero, habla el
mismo lenguaje societario que tendría
en su país de origen.
En cuanto a tiempo, ¿qué tanto se aho-
rra un empresario interesado en confor-
mar un modelo de negocios bajo SAS?
La figura de la SAS ha reducido sustan-
cialmente los trámites que existían para
la creación de compañías dado que, en
teoría, puede constituirse por documento
electrónico, mediante la firma digital. Al
día de hoy ya algunas cámaras de comer-
cio han puesto en marcha este sistema de
constitución de entidades.
Es evidente que en nuestro país todavía
hace falta terminar el proceso de la ven-
tanilla única empresarial –VUE–, que el
gobierno nacional ha impulsado, y que en
los próximos días será lanzado por el Mi-
nisterio de Comercio. Este sistema integra
Entrevista
en un solo lugar todos los requerimientos
establecidos para constituir una empresa.
¿Qué beneficios otorga la figura de la
SAS a la formalización empresarial?
En términos de formalización empresa-
rial, la SAS es muy útil. Desde la crea-
ción de este instrumento en el año 2008
se ha incrementado de modo sustancial la
creación de empresas en el país. Como se
dijo anteriormente, en la última década se
han creado más de 500.000 SAS.
Mientras el umbral de entrada a la forma-
lización y los costos de transacción sean
más reducidos, los empresarios encon-
trarán facilidades de convertirse a la
formalidad; aspecto que ofrece ventajas
enormes para el sistema económico, que
van desde mayores accesos a créditos, un
aumento en su visibilidad, y la posibili-
dad de crear empleo formal.
¿Cuál es el futuro de las SAS en
nuestro país? ¿En qué está trabajando
la Supersociedades al respecto?
Las SAS se han consolidado como la forma
asociativa favorita de los empresarios
colombianos. En este momento, el 98 % de
las nuevas compañías que se crean son de
este tipo. No solo micro, pequeñas y media-
nas empresas, sino también las grandes. De
hecho, para el año 2017 más del 40 % de
las grandes empresas ya eran SAS.
Desde luego que las reformas legislativas
deben continuar, y es indispensable que se
siga pensando en las modificaciones que la
legislación requiere. En este momento, la
Supersociedades ha impulsado el Proyecto
de Ley número 2 de 2017, que contiene
nuevas y modernas normas en materia de
administradores, el cual esperamos que
pueda ser una realidad muy pronto.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 31
 Breves Laborales

Beneficiarios del subsidio familiar monetario

E l subsidio monetario de las cajas de compensación familiar varía según el número de
beneficiarios que tenga el afiliado. Para acceder a este subsidio, los trabajadores dependientes
deben cumplir los siguiente requisitos : 1) percibir una remuneración mensual, fija o variable,
inferior a 4 salarios mínimos legales mensuales vigentes, y que, sumada a la remuneración
de su cónyuge o compañero(a) no supere de 6 salarios mínimos legales mensuales vigentes;
2) laborar como mínimo 96 horas al mes; y 3) tener personas a cargo bajo las siguientes
condiciones: a) hijos que no superen 18 años, legítimos, naturales, adoptivos o hijastros;
b) hermanos no mayores de 18 años, huérfanos de ambos padres, que convivan y dependan
económicamente del trabajador y que cumplan con certificado de escolaridad; y c) padres
mayores de 60 años que dependan económicamente del trabajador, siempre y cuando
ninguno de los dos reciba salario, renta o pensión alguna. Además, indiferente de la edad,
cuando se trate de padres, hermanos huérfanos o hijos inválidos o de capacidad física
disminuida que les impida trabajar, se doblará la cuota de subsidio familiar.

Carta de Contratación de personal en bares

recomendación laboral
E l numeral 7 del artículo 57 del
Código Sustantivo del Trabajo
–CST– menciona como obligación
especial del empleador otorgar al
trabajador, independiente de la
vigencia de la relación contractual,
una certificación laboral, indicando
el tiempo de servicio, tipo de labor
ejecutada y el salario devengado.
Ahora bien, el empleador, a su
discreción, puede entregar una carta de
recomendación para exponer y exaltar
las habilidades de cierto trabajador y su
compromiso con la empresa durante el
tiempo que permaneció vinculado.
y restaurantes
A cerca de la vinculación de personal de trabajo en los restaurantes, bares,
hoteles y, en general, servicios de catering y hospedaje, debe decirse que,
aunque se genera una oportunidad de empleo para aquellas personas que trabajan
los fines de semana, por temporadas o en ciertos eventos especiales, en algunas
situaciones son vulnerados sus derechos laborales. Lo anterior, puede originarse
por el desconocimiento de la norma por parte del empleador, toda vez que,
aunque el trabajador realiza su labor de manera esporádica –por días u horas–,
tiene derecho a garantías mínimas, a un salario, prestaciones sociales, afiliación
al sistema de seguridad social integral y cajas de compensación familiar. Lo
anterior, teniendo en cuenta el tipo de contratación, sea mediante contrato de
trabajo (a término fijo, indefinido, por obra o labor, etc.), o un acuerdo por
prestación de servicios.

Plazos para migrar a planilla electrónica

Terminación de D ebido al bajo uso y a la lenta transición hacia el pago asistido de aportes al sistema
de seguridad social integral y parafiscales a través de la planilla eléctronica, el
contrato por pérdida Ministerio de Salud y Protección Social expidió el Decreto 948 de mayo 31 de 2018,
mediante el cual modifica –nuevamente– los artículos 3.2.3.9 y 3.2.3.11 del Decreto
de capacidad laboral 780 de 2016, relacionados con los plazos de migración obligatoria.

C uando se trata de trabajadores

con discapacidad laboral, la
terminación del contrato se entenderá
como justa (acorde con lo estipulado
en el artículo 62 del CST) cuando
el porcentaje de discapacidad sea
La Cita “Tenemos un sistema pensional que tiene
una cobertura muy baja: una de cada cuatro
personas se pensiona en Colombia. Le cuesta al
superior al 50 %, y por tal causa, dicho Gobierno tanto que, de cada $100 que se pagan en impuestos, cerca de
trabajador haya empezado a recibir $30 se van a cubrir el déficit pensional, un déficit que solo beneficia a
la pensión mensual de invalidez, menos de una cuarta parte de las personas mayores”.
verificable por la inclusión en la
nómina pensional del mismo. Leonardo Villar, presidente de Fedesarrollo.

32 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Breves Laborales

Pensión familiar en el RAIS Estabilidad laboral

reforzada para
L a pensión familiar o compartida es un beneficio otorgado por la Ley 1580
de 2012 que posibilita que parejas de cónyuges o compañeros permanentes
sumen sus semanas o aportes para que puedan acceder a una pensión de
prepensionados
vejez cuando individualmente no les sea posible por no cumplir los requisitos
establecidos en la Ley 100 de 1993 (en cualquiera de los dos regímenes
pensionales: prima media o ahorro individual). En el caso del régimen de ahorro
S i bien la estabilidad laboral
reforzada es una protección
especial que cobija, entre otros,
individual con solidaridad –RAIS–, los cónyuges o compañeros permanentes al trabajador en calidad de
deben cumplir y acreditar lo siguiente: 1) estar afiliados al mismo fondo de prepensionado, el Consejo de
pensiones (Asofondos, Porvenir, etc.); 2) cumplir las exigencias para adquirir Estado reiteró lo dispuesto en la
el derecho a la devolución de saldos, siempre que dicha prestación no se haya Sentencia T – 357 de 2016 de la
pagado; 3) sumar el capital necesario para tener derecho a una pensión de vejez, Corte Constitucional, en la cual se
o en su defecto cumplir con los requisitos para acceder a la garantía de pensión estipula que el mero cumplimiento
mínima; y 4) acreditar más de cinco años de relación conyugal o convivencia de las condiciones para calificar
permanente antes de cumplir 55 años. como prepensionado, a saber,
encontrarse a 3 o menos años
de cumplir la edad de pensión,
además de faltarle máximo 156
Modalidades de Reclamo de semanas de cotización, no es
razón suficiente para poner a
acoso laboral horas extras un trabajador bajo dicho fuero
especial, puesto que es obligatorio

S egún la Ley 1010 de 2006,

el acoso laboral se entiende
como toda conducta persistente
y demostrable ejercida sobre
un trabajador por parte de un
compañero de trabajo, jefe
superior, jerárquico o subalterno.
Su finalidad es la generación de
terror, desmotivación y/o renuncia
al trabajo. Sobre el particular,
existen diversas modalidades,
entre ellas: maltrato, persecución,
discriminación, entorpecimiento,
inequidad y desprotección. Todas
las anteriores, sancionables ante la
autoridad competente.
S egún el numeral 2 del artículo
162 del CST, el empleador
tiene la obligación de entregar
al trabajador una relación de
las horas extras laboradas, de
acuerdo con las anotaciones en
el libro de registro. El problema
surge cuando el primero omite
esta exigencia, algunas veces,
para evitar el pago de dichas
horas. Ante esta situación, el
trabajador deberá aportar ante el
juez del proceso las evidencias
necesarias para demostrar que
efectivamente realizó el trabajo
suplementario.
demostrar que la desvinculación
supone una afectación del mínimo
vital debido a la imposibilidad
para acceder a otro trabajo
o fuente de ingresos. Si esta
condición no logra demostrarse,
pese a estar cercano a pensionarse,
el trabajador podría ser despedido,
pues el empleador cuenta con la
facultad de ponerle fin a aquellas
relaciones de trabajo de las que
no está obteniendo los frutos
esperados.

Seguridad social en meses de 28, 29 o 31 días

A nte el interrogante: ¿sobre cuántos días debe pagarse la seguridad social en

meses de 28, 29 o 31 días?, debe destacarse que la legislación laboral no
establece un lineamiento específico sobre los días que constituyen un mes laboral
habitual. Sin embargo, a través del Concepto 53034 de 2014, el Ministerio de
Trabajo aclaró que, por analogía con el derecho comercial, se considera que son
30 días. Por su parte, el Consejo de Estado instruye que, conforme al artículo 134
del CST, para la liquidación del salario mensual se cuentan 30 días; regla que
debe ser aplicada a las cotizaciones en seguridad social.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 33

 Actualidad

LABORAL

APORTES A SEGURIDAD SOCIAL

DE TRABAJADORES CONTRATADOS
POR DÍAS
Se permite omitir la cotización a salud y mantener los beneficios del régimen subsidiado

E
n Colombia, todo trabajador con capacidad de pago debe
realizar aportes al sistema general de seguridad social
sobre un IBC no inferior a un salario mínimo mensual
legal vigente –smmlv–. Sin embargo, considerando que muchos
trabajadores no logran una estabilidad que les permita devengar el
IBC mínimo, la norma laboral ha establecido ciertas condiciones
especiales, que destacaremos a continuación.

34 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Actualidad

De acuerdo con el artículo 2.2.1.6.4.2 del Decreto 1072 de 2015
pueden cotizar como trabajadores que laboran a tiempo parcial
o por días aquellos que cumplan los siguientes requisitos:
1. Que se encuentren vinculados laboralmente.
2. Que el contrato sea a tiempo parcial, es decir, que en un
mismo mes sea contratado por períodos inferiores a treinta
(30) días.
3. Que el valor resultante como remuneración en el mes, sea
inferior a un (1) salario mínimo mensual legal vigente.
así como un aporte compartido a pensión, para el cual el
trabajador aporta un 4 % y el empleador un 12 %. En este
tipo de acuerdos laborales no se hacen aportes al sistema de
seguridad social en salud, pues se asume que el trabajador
hace parte del régimen subsidiado o es beneficiario de un
tercero. Veamos un caso:
La empresa XYZ cuenta con 3 trabajadores por días, que en
el mes de abril laboraron así:
1. La señora Luisa Valencia, laboró 5 días realizando tareas
propias de jardinería, devengando $30.000 por día.

Cálculo de las obligaciones de nómina
La Resolución 2388 de 2016 y el artículo 2.2.1.6.4 del De-
creto único reglamentario del sector trabajo 1072 de 2015,
indican el IBC base sobre el cual se deben realizar las coti-
zaciones al sistema general de pensiones, subsidio familiar
(cajas de compensación) y ARL para este tipo trabajadores.
La nómina de los empleados en mención debe contar con un
aporte pleno del empleador a ARL y cajas de compensación,
2. El señor Ramón Jiménez, laboró 14 días en el área de
aseo, devengando $35.000 por día.
3. La joven Carolina Molina, hace turnos en el área de
atención al cliente y laboró 19 días, con una asignación
de $40.000 por día.
En este caso, los siguientes son los cálculos que deberá tener
en cuenta la organización en cuanto a la liquidación de los
aportes al sistema de seguridad social:

Cajas de compensación
Aseguradora de fondos de pensiones Aseguradora de riesgos laborales
familiar
Trabajador Salario Aporte Aporte
Aporte del Aporte del
IBC trabajador del empleador IBC IBC Nivel de riesgo % de ARL
empleador (4 %) empleador
(4 %) (12 %)

Luisa Valencia $ 150.000 $195.311 $7.812 $23.437 $195.311 $7.812 $781.242 III 2,436% $19.031

Ramón Jimenez $ 490.000 $390.621 $15.625 $46.875 $390.621 $15.625 $781.242 II 1,044% $8.156

Carolina Molina $ 760.000 $585.932 $23.437 $70.312 $585.932 $23.437 $781.242 II 1,044% $8.156

Del cuadro anterior, resulta interesante el caso de Carolina
Molina, pues, si ella hubiese trabajado un día más (20 días
en total), dada su asignación salarial diaria, la remunera-
ción a recibir hubiese sido superior a 1 smmlv, por lo cual
incumpliría el tercer requisito del artículo 2.2.1.6.4.2 del
Decreto 1072 de 2015, demostrando así capacidad de pago y
quedando automáticamente obligada a realizar todos los res-
pectivos aportes habituales sin ninguna condición especial,
incluido lo relativo al sistema de seguridad social en salud
como cotizante.
Adicionalmente, es válido recordar que el IBC escalonado
solo beneficia a aquellos trabajadores que laboran máximo
21 días en un mes, pues, de lo contrario, deberán cotizar a
pensiones, cajas de compensación y ARL sobre un salario
mímino, conservando la posibilidad de no cotizar a salud,
siempre que su salario mensual sea inferior al mínimo
legal. De igual forma, consideramos relevante tener
en cuenta que este tipo de trabajadores también tienen
derecho al reconocimiento del dominical como día de
descanso remunerado. Por lo cual los cálculos realiza-
dos deben actualizarse con el fin de tener en cuenta tal
fracción de descanso.
Obligación de hacer las afiliaciones
y pagos
Como funciona con todos los trabajadores dependientes, en
el caso de aquellos contratados por días es el empleador el
encargado de hacer todas las afiliaciones. Dada la situación
en la que el trabajador labore bajo las mismas condicio-
nes (por días) con diferentes empleadores, cada uno de
estos deberá realizar el proceso de liquidación como se ha
indicado, y el trabajador deberá informar a cada uno de sus
contratantes cuáles son las entidades en las que se encuen-
tra afiliado, para que todos realicen los aportes al mismo
prestador de servicios.

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 35

 Actualidad
LABORAL
ENCUBRIMIENTO DE HORAS EXTRAS
Y RECARGOS POR BONIFICACIONES
Un acto ilegal que puede generar sobrecostos a futuro para la organización
U
no de los criterios que puede determinar la existencia de
un contrato laboral es el salario recibido por el trabajador
luego de prestar una labor de manera personal. En el
transcurso de la relación laboral, además del pago ordinario
otorgado al trabajador por la labor cumplida, muchos empleadores
ofrecen ciertos beneficios que pueden ser parte del salario; sin
embargo, la costumbre generalizada consiste en dividir el salario
para, con base en una sola parte, efectuar la liquidación de los
respectivos aportes a seguridad social y prestaciones de ley.
Sobre la base de lo que perciba el trabajador como salario se
deben liquidar los aportes a seguridad social, parafiscales, presta-
ciones sociales y descansos remunerados; sin embargo, algunos
empleadores incurren en el error de establecer una remuneración
de la cual, solo una parte, es considerada salarial para efectos le-
gales. Lo anterior, con el fin de evitar ciertos gastos obligatorios.
Un ejemplo de dicha situación es el caso de un empleado a
quien, aun cuando se le ha estipulado un salario de $1.500.000,
los aportes y prestaciones son liquidados sobre la base de un
salario mínimo ($781.242 por el año 2018), encubriendo (como
no constitutivo de salario) el saldo restante mediante la denomi-
nación de bonificaciones u otro concepto.
No todo lo que recibe el trabajador en
dinero puede denominarse salario
Pactar pagos no constitutivos de salario no exime al empleador
de hacer las liquidaciones respectivas, pues, ante un pleito legal,
puede constatarse que dichos pagos constituían salario en realidad.
Pese a lo descrito en el artículo 128 del Código Sustantivo del
Trabajo, y aun cuando en el contrato se pacten ciertos con-
ceptos como no constitutivos de salario, el trabajador puede
reclamar posteriormente el pago de lo debido a su empleador,
de acuerdo con el valor real remunerado; a menos que dichos
pagos correspondan (y así se señale) a remuneración para el
cumplimiento de las funciones encomendadas, ejemplo: ali-
mentación, vestuario, hospedaje, transporte, etc.
El error sustancial radica en que esos pagos encubran algo más
que cuotas para el cumplimiento de la misión encomendada al
trabajador, por ejemplo, un beneficio otorgado de mera liberali-
dad y habitual.
36 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
La diferencia entre lo que constituye o no salario, sin importar el
nombre otorgado, radica en su habitualidad: si el pago es percibido
periódicamente, así sea en bonos o en especie, constituirá salario y
no eximirá al empleador de hacer las liquidaciones correspondientes.
Pactar pagos no constitutivos de
salario no exime al empleador de
hacer las liquidaciones respectivas,
pues, ante un pleito legal, puede
constatarse que dichos pagos
constituían salario en realidad
Horas extras y recargos
compensados en bonificación
En algunas empresas se tiene como política el pago de
bonificaciones; no obstante, muchas no reconocen lo
pertinente a horas extras y recargos, a cambio de dicha
bonificación; situación que además de irregular es ilegal.
En una actuación de este tipo, el empleador deberá tener
presente que, ante reclamo por parte del trabajador, la prác-
tica enunciada tendrá un efecto rebote para la organización,
pues la reliquidación de lo dejado de pagar se hará sobre el
salario real, es decir, sobre el total del salario básico y las
bonificaciones habituales.
En síntesis, es importante tener claro qué tipo de pagos
se consideran constitutivos o no de salario, evaluando
para tal fin la habitualidad de la práctica. El valor real
de lo que se considera salario, según lo indicado, será
base para el cálculo de horas extras, recargos, aportes,
prestaciones sociales, etc. Tranzar con el personal el no
reconocimiento de estos pagos dentro de la nómina a
cambio de un beneficio económico denominado boni-
ficación solo traerá consigo liquidaciones erróneas que
generarán costos, incluso, por el doble del valor.

LABORAL
INDEMNIZACIÓN POR TERMINACIÓN
SIN JUSTA CAUSA DE CONTRATO
DE OBRA O LABOR
El contratante no está obligado a entregar preaviso o indemnizar cuando el acuerdo
termina por la finalización de la labor
E Terminación del contrato
ste tipo de contrato se caracteriza
porque su objeto responde a una
labor diferente a las desempeñadas
de manera habitual en la organización,
y por ser de carácter temporal. En este
sentido, será el objeto el que determine
para qué se contratará al personal; con
ello, se entiende que, con la actividad
establecida en el contrato, se llevará a cabo
una misión específica que durará el tiempo
necesario para la ejecución de la misma.
Por esa razón, los contratos de obra o labor
no pueden estipular, a priori, un término
de ejecución, lo que significa que en un
contrato de este tipo no se determinará
antes de su inicio una duración.
✓✓ Tipos de contrato de obra: insta-
lación de redes, mantenimiento de
equipos electrónicos, edificación de
estructuras en hierro o la construc-
ción de un edificio, son ejemplos de
contratos de obra realizados de for-
ma temporal, sin asemejar esto a la
labor desempeñada por un trabajador
en misión, vinculado a través de una
empresa de servicios temporales.
✓✓ Tipos de contrato de labor: organiza-
ción del archivo de la empresa, etique-
ta o digitalización de manuales, libros
o documentos, venta de productos
lanzados en determinadas temporadas,
realización de eventos, etc.
✓✓ No son contratos de obra o labor:
las actividades de carácter permanen-
te que tengan relación con el objetivo
de la empresa, ejemplo: auxiliares, se-
cretarias, mensajeros, coordinadores o
médicos que prestan sus servicios de
atención hospitalaria en una IPS.
de obra o labor
Como se expuso, en el contrato de obra o
labor se tiene conocimiento de la fecha de
iniciación, pero no del término, precisamente
porque el objeto de la labor lo imposibilita.
Así, pues, para que este tipo de contrato pue-
da entenderse como finalizado basta con que
la obra a ejecutar haya concluido, teniendo
en cuenta lo escrito en el literal d) del artí-
culo 61 del Código Sustantivo del Trabajo
–CST–; esto, a menos que una de las partes
decida unilateralmente finalizar el contrato
con base en alguna de las justas causas men-
cionadas en el artículo 62 del CST.
En lo referente a una terminación
anticipada sin justa causa, las reglas
relacionadas con la indemnización están
estipuladas en el inciso 3 del artículo 64
del mismo código, a saber:
“En los contratos a término fijo, el
valor de los salarios correspondientes
al tiempo que faltare para cumplir el
plazo estipulado del contrato; o el del
lapso determinado por la duración de
la obra o la labor contratada, caso
en el cual la indemnización no será
inferior a quince (15) días.”
(El subrayado es nuestro)
La disposición indicada se sintetiza en la
obligación del empleador de encontrar
un punto medio con el trabajador, ante
una eventual terminación sin justa causa
del contrato, respecto del tiempo faltante
estimado para la finalización del acuerdo;
en caso de que dicho témino sea inferior
a 15 días o no pueda pactarse con fiabili-
Actualidad
dad la indemnización corresponderá a la
remuneración, por lo menos, de 15 días.
Para ilustrar lo anterior, piense en el caso de
un acuerdo en el que se contrató la elabora-
ción de 700 gorras y se rescindió el contrato
sin justa causa cuando se habían elaborado
200 unidades. Frente a esta situación, es
importante determinar (con base en el tiem-
po destinado al desarrollo de las unidades
adelantadas) el tiempo necesario para la
elaboración de las 500 gorras restantes, sin
perder de vista que la presunción mínima de
ejecución de la función son 15 días.
De otro lado, debe tenerse en cuenta que
pueden presentarse casos en los que la
información disponible no es suficiente
para determinar fiablemente el tiempo
restante de ejecución de la obra o labor;
por ejemplo, contratos en los que se haya
pactado el mantenimiento de equipos
electrónicos, dado que, por los alcances
mismos de la actividad, y teniendo en
cuenta la multiplicidad de tipos de má-
quinas y los diferentes daños que puedan
presentar, se imposibilita la determina-
ción de una duración real para la ejecu-
ción de la obra, pues algunas unidades
demandarían más tiempo que otras para
su reparación. En casos como estos, si se
presenta desacuerdo entre las partes, un
juez podrá, con base en las pruebas apor-
tadas, dirimir el conflicto y determinar la
procedencia de la indemnización.
Ahora bien, es importante destacar que
la indenminzación referida aplica ante
una terminación anticipada y sin justa
causa; sin embargo, el contratante no está
obligado a entregar preaviso o indemnizar
cuando el acuerdo termina por la finaliza-
ción de la labor.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 37
 Opinión

PREPARATIVOS PARA ELABORAR

DECLARACIÓN DE RENTA DE PERSONAS
NATURALES AÑO GRAVABLE 2017

Por Gabriel Vásquez Tristancho

Contador público, revisor fiscal y auditor externo.
Magíster en Economía.
Socio impuestos Baker Tilly Colombia.

T
eniendo en cuenta que a partir de agosto de 2018
comenzarán los vencimientos de las declaraciones
tributarias de las personas naturales aplicando las
nuevas reglas introducidas por la Ley de reforma tributaria
1819 de 2016, debe prestarse atención especial, entre otras
modificaciones, al tratamiento cedular de los ingresos fiscales
en 5 categorías (rentas de trabajo, de pensiones, de capital, no
laborales y de dividendos y participaciones), dado que dicho
cambio puede afectar de manera sustancial el pago de impuestos
de las personas naturales. La dificultad principal es el no poder
aplicar los costos y gastos al conjunto de rentas obtenidas, sino
en cada categoría. Las rentas de trabajo y las de los trabajadores
independientes (rentas de capital y no laborales) tienen
restricciones fuertes en cuanto a limitar sus deducciones y rentas
exentas al 40 % y al 10 % de los ingresos netos respectivamente.
obligaciones con bancos y otros acreedores (previendo que
se debe tener documento de fecha cierta si no está obligado
a llevar contabilidad), compras o ventas de activos en el año
con los respectivos precios de adquisición o de venta y, en lo
posible, con los documentos que soportan la transacción.
3. Documentos que soportan los ingresos fiscales por cada
concepto (por ejemplo, por salarios, dividendos, intereses
recibidos, arriendos).
4. Certificados de retención en la fuente que les practicaron y
documentos de las actividades comerciales y/o de profesio-
nales independientes con el soporte de las facturas emitidas.
5. Verificación del pago recibido de las facturas emitidas.

De otro lado, resulta complejo que, como una buena parte de las per- 6. Documentos que soportan los gastos relacionados con cada
sonas naturales no están obligadas a llevar contabilidad, los soportes actividad.
de la declaración quedan reducidos al ámbito documental y a los
cruces de información obtenida en la misma página de la Dian. 7. Aportes a seguridad social, pensiones obligatorias y voluntarias.

En términos ideales, los siguientes serían algunos de los 8. Otros documentos relacionados con las actividades, tales
documentos básicos para cualquier declaración: como contratos firmados, leasing o bienes en el exterior.

1. Declaración de renta del año gravable 2016, con sus respecti- Además, algunos tax tips adicionales pudieran ser:
vos anexos explicativos, soportes y asuntos pendientes (recor-
demos que esta declaración no se elaboró con base en cédulas). a. Renta por comparación patrimonial.

2. Documentos soporte del patrimonio bruto, tales como certifi- b. Movimientos bancarios por consignaciones y tarjetas de crédito.
cados de saldos bancarios a diciembre 31 de 2017, inversio-
nes en sociedades, recibos de impuestos prediales para veri- c. Verificación de medios magnéticos presentados –si estuvieren
ficar avalúos catastrales, registro de vehículos, saldo de las obligados– (recordar que la Dian dispone de esta información).

38 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

 Actualidad

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 39

 Entrevista
“EL GOBIERNO ASUMIÓ EL COSTO
DE AUMENTAR EL IVA, DEVOLVERLO
SERÍA IRRESPONSABLE”
Carlos Eduardo Sepúlveda,
decano de la Facultad de
Economía de la Universidad
del Rosario, afirma que
tener una verdadera reforma
tributaria estructural implica
ampliar la base de personas
naturales y disminuir la de
personas jurídicas, al igual
que pensar en los impuestos
territoriales como en la
modernización de la Dian.
D
urante su campaña a la presidencia
de Colombia Iván Duque dijo que
simplificaría el sistema tributario
para empresas, con tarifas competitivas,
mínimas distorsiones, digitalización
total de las plataformas tributarias y
automatización de procesos de devolución.
De igual manera, expresó que redefiniría
el sistema tributario territorial para generar
mayor autonomía fiscal por la vía del
fortalecimiento de los ingresos locales
y de las capacidades administrativas de
departamentos y municipios.
Otro de los objetivos de Duque es reducir
la evasión en por lo menos un 50 %,
40 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
incluir más personas en la base tributaria
y tarifas diferenciadas según el tamaño
de las empresas. Desde su punto de vista,
el problema del sistema tributario está en
la elevada informalidad, ya que solo hay
dos millones de declarantes de renta y
quienes más pagan son las empresas. Por
tal motivo, recalca la necesidad de generar
más formalización y de reducir la asfixia
tributaria que ataca a las empresas.
Carlos Eduardo Sepúlveda, decano de la
Facultad de Economía de la Universidad
del Rosario, dialogó con Actualícese so-
bre algunos de los anteriores puntos que
se espera sean realidad.
Para este economista de la Universidad
del Rosario algunos ítems importantes
son: la modernización de la Dian, el me-
joramiento de la eficiencia, y la transpa-
rencia del recaudo.
“Estos puntos deberían ser el eje central
de la transformación tributaria. Antes
que una nueva reforma estructural,
se debe apuntar a consolidar puntos
como la transformación tecnológica
de la entidad, en cuanto a sus sistemas
internos y de la mano de la factura
electrónica. También, se debe fortalecer
la capacidad del personal, tanto en can-
tidad como en calidad. Finalmente, se
debe trabajar en la gobernanza corpora-
tiva”, señala el decano de economía.
Otro punto que analiza Sepúlveda es la
cantidad de exenciones que tienen las
empresas, lo cual perjudica el recaudo de
la nación. Para este, “la disminución de la
tasa impositiva a personas jurídicas debe
hacerse de manera general y no favore-
ciendo ciertos sectores, ya que esto genera
ineficiencia, y refuerza la confusión y falta
de transparencia del sistema”.
Mucho se ha hablado en el entorno polí-
tico de que el IVA, con un nuevo presi-
dente, podría ser nuevamente del 16 %;
posición que para Sepúlveda sería irres-
ponsable. “Ya el gobierno asumió el costo
del aumento en el IVA. Devolverlo sin
tener maneras de compensar la pérdida de
ingresos sería irresponsable. Esto, a pesar
de que políticamente siempre será bien
recibido por los consumidores”, afirma.
Para Sepúlveda, al hablar de una ver-
dadera reforma tributaria estructural se
debe pensar en ampliar la base de las
personas naturales para lograr una mayor
progresividad. “Lo ideal sería contar con
una declaración de renta universal, que
permitiera ser un canal de focalización
de subsidios también”, explica.
Para finalizar, el decano de la Facultad de
Economía de la Universidad del Rosa-
rio, enumera una serie de puntos que se
deben tener en cuenta para que el país
cuente con un sistema tributario eficiente.
“Debemos tener muy claros los objetivos
y principios que debe tener un sistema efi-
ciente. En cuanto a los objetivos podemos
enumerar el financiamiento público como
promotor de competitividad y redistribu-
ción del ingreso. Por su parte, se debe
trabajar en principios como la progresivi-
dad, transparencia y cobertura. Colombia
tiene rezagos notables en cada uno de
estos aspectos”, concluye Sepúlveda.
PAUTA
 Breves Comerciales
Montos
inembargables en
cuentas de ahorro
T eniendo en cuenta que desde
1965, con la expedición del
Decreto 2349, los colombianos
cuentan con el beneficio de
inembargabilidad relativa sobre
sus cuentas de ahorro y que, tal
como lo indica el artículo 2 del
Decreto 564 de 1996, los montos
relacionados con este beneficio
deben ser reajustados anualmente
al 30 de septiembre tomando
como referencia el índice
anual promedio de precios para
empleados, la Superintendencia
Financiera de Colombia a través
de la Carta circular 077 de
octubre 10 de 2017 fijó los topes
límites para el período octubre de
2017 – septiembre de 2018, así:
$34.878.178, monto inembargable
para los depósitos en la sección de
ahorros y depósitos electrónicos
a los que se refiere el artículo
2.1.15.1.1 del Decreto 2555 de
2010; y $58.130.291, el monto
de recursos que puede entregarse
directamente al cónyuge o
herederos de una persona natural
fallecida, sin necesidad de juicio
o sucesión. Lo anterior, cuando
se trate de depósitos electrónicos,
en la sección de ahorros, en
cuentas corrientes, en cualquier
otro depósito y en dineros
representados en certificados de
depósito a término y en cheques
de gerencia.
42 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Derecho de retracto en ventas a distancia
E l artículo 47 del Estatuto de Protección al Consumidor establece que en todas las
ventas efectuadas mediante sistemas de financiación otorgados por el productor
o proveedor, venta de tiempos compartidos, o ventas que utilicen métodos no
tradicionales o a distancia, y que por su naturaleza no deban consumirse o no hayan
comenzado a ejecutarse antes de 5 días, se entenderá pactado el derecho de retracto.
Fusión entre sociedad Demanda y denuncia
limitada y SAS del consumidor
P ara perfeccionar la fusión entre
una sociedad limitada y una por C uando un consumidor considere
que el proveedor, fabricante o
comercializador ha vulnerado sus
acciones simplificadas –SAS– se
derechos, tiene dos opciones: presentar
requiere solemnizar el acto mediante
una denuncia o una demanda. La
escritura pública. Lo anterior, toda vez
demanda, busca la reparación, cambio del
que, aunque para esta última la ley no
bien o la devolución del dinero pagado
exige elevar la operación a escritura
a través de la efectividad de la garantía.
pública, para el caso de una sociedad
La denuncia, por su parte, tiene como
de responsabilidad limitada cualquier objetivo proteger el interés general y el
modifcación –inclusive la fusión– debe derecho colectivo de los consumidores.
ser protocolizada mediante dicho A través de esta última, el consumidor
requerimiento (independiente de que
pretende que la Superintendencia
hayan o no involucrados bienes sujetos inicie una investigación, que podría
a registro) para que el acto tenga conllevar a la imposición de una sanción
efectos jurídicos frente a terceros. administrativa.
La cifra USD 2.133 millones
fue la inversión extranjera directa en Colombia
durante el primer trimestre del año, lo que significa una caída de 14,68 %
frente a los USD 2.500 millones registrados en el mismo período de 2017.
Funcionamiento de un establecimiento
de comercio
J unto con la idea de negocio, al ejecutar un proyecto de emprendimiento los
interesados deben constatar la obtención de los siguientes permisos y certificados.
1) Certificado de usos del suelo: el cual será otorgado por la Subdirección de
Ordenamiento Urbanístico. 2) Concepto o licencia ambiental: a tramitar en el Dagma
o en la Corporación Autónoma Regional. 3) Certificado de seguridad: debe solicitarse
una vez se cuente con la matrícula del establecimiento en la cámara de comercio
respectiva, y se tenga el NIT asignado por la Dian. Este será expedido por el cuerpo
de bomberos voluntarios de la localidad. 4) Concepto sanitario: debe solicitarse antes
de iniciar operaciones en la Secretaría de Salud Municipal. 5) Certificado de Sayco
& Acinpro: debe ser tramitado cuando en el establecimiento se pretenda hacer uso
público de obras musicales o en video, como valor agregado del negocio.
PAUTA
 Reportaje
ANTES DE PENSAR EN UNA NUEVA
REFORMA TRIBUTARIA SE DEBE TRABAJAR
EN LA EFICIENCIA DEL RECAUDO
L
a modernización de la Dian es un punto clave en el
que debe trabajar el nuevo gobierno antes de pensar
en subir o bajar impuestos, o elaborar una nueva
reforma tributaria. De esta manera piensan Carlos Eduardo
Sepúlveda, Alexandra Espinosa, Clara Patricia Martín y
Rosario Córdoba.
Recientemente, la Dian anunció que, entre enero y mayo
de este año, el recaudo de los tributos administrados por la
entidad alcanzó los 61,47 billones de pesos. Gran parte de
los resultados se han presentado gracias a las jornadas de
cobro y control conocidas como Al Día con la Dian. Y es
precisamente el tema de las estrategias que tiene la Dian
para recaudar y hacerle la guerra a la evasión lo que varios
analistas observan y comentan de continuo: mientras en
Colombia se habla de la necesidad de una nueva reforma tri-
butaria, para estos es más importante trabajar en la eficien-
cia del cobro de impuestos.
Para Carlos Eduardo Sepúlveda, economista y decano de
la Facultad de Economía de la Universidad del Rosario, un
ítem importante en el que debe trabajar el próximo presiden-
te de los colombianos es la modernización de la Dian, para
así mejorar en la eficiencia y transparencia del recaudo.
“Estos puntos deberían ser el eje central de la transfor-
mación tributaria. Antes que una nueva reforma tributaria
estructural, se debe apuntar a consolidar puntos como la
transformación tecnológica de la entidad, en cuanto a sus
sistemas internos y de la mano de la factura electrónica.
También, se debe fortalecer la capacidad del personal,
tanto en cantidad como en calidad. Finalmente, se debe
trabajar en la gobernanza corporativa”, señala Sepúlveda.
Por su parte, Alexandra Espinosa, abogada asociada de
EB Asesores Legales, y especialista en derecho tributario,
afirma que, más allá de aumentar los impuestos constante-
mente, lo que debe mejorar son los mecanismos de recaudo
de los ya existentes, y mejorar los mecanismos en contra de
la evasión. “Si los esfuerzos se dirigieran en ese sentido, los
ingresos por concepto de tributos aumentarían de manera
44 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
considerable, sin necesidad de implementar reformas cons-
tantes, las cuales se caracterizan simplemente por aumentar
las cargas”, dice.
Clara Patricia Martín Castro, investigadora de temas
tributarios, política comercial, infraestructura, transporte y
logística del Consejo Privado de Competitividad –CPC–,
explica que, en términos de eficiencia existe un gran espacio
para mejorar, en particular en lo referente a la administra-
ción tributaria.
A pesar de que existe una alta tributación para las empresas
en Colombia, los ingresos tributarios como porcentaje del
PIB son bajos para su nivel de desarrollo. Según la OCDE,
mientras que los ingresos tributarios nacionales y territoriales
de Colombia representan menos del 21 % del PIB, en países
como Argentina superan el 32 %. Dicha situación es en gran
parte consecuencia de la alta tasa de evasión, la cual, en el
caso del impuesto a la renta, alcanza el 39 % –15 billones de
pesos que equivalen al 1,7 % del PIB– y, en el caso del IVA,
asciende al 23 % –10,5 billones de pesos que representan el
1,2 % del PIB–. No obstante, el Fondo Monetario Internacio-
nal estima que la evasión en el IVA llega al 40 % –31 billones
de pesos, que corresponden al 3,6 % del PIB–.
“Por lo tanto, si se lograra eliminar la evasión y elu-
sión tributaria, mejorando la eficiencia en el recaudo,
se abriría un espacio para reducir impuestos como el de
renta a personas jurídicas, eliminar el GMF o permitir
su descuento total en el impuesto de renta”, afirma la
investigadora del CPC.
Por su parte, Rosario Córdoba, presidenta del CPC, dice
que, a pesar de las elevadas tasas efectivas de tributación,
los ingresos tributarios del país como porcentaje del PIB
son bajos para su nivel de desarrollo. “Si bien el recaudo
tributario se ha incrementado durante los últimos años,
pasando del 14,6 % al 20,8 % del PIB entre 2000 y 2015,
aún es muy bajo frente a los países de la OCDE, situación
que es producto de la alta evasión y las deficiencias en la
administración tributaria”, concluye Córdoba.

“SI LOS RICOS DE ESTE PAÍS, QUE SON
LOS GRANDES EVASORES, PAGARAN
IMPUESTOS, HABRÍA UN GRAN AVANCE”
Cecilia López Montaño,
exministra, economista, y
cofundadora de CiSoe, dice
en entrevista con Actualícese
que la cultura tributaria
cambiará con el ingreso
del país a la OCDE y que
las tasas nominales de las
empresas en Colombia son
muy altas porque los más
ricos no pagan impuestos.
C
ecilia López Montaño, economista,
investigadora, conferencista y
miembro fundadora del Centro
Internacional de Pensamiento Social y
Económico –CiSoe–, piensa que como
sucedió con el TLC con EEUU, hemos sido
bastantes ligeros al mirar el significado de lo
que es pertenecer a la OCDE. “Estamos muy
desmayados, muy colombianos, porque nos
parece importantísimo ser parte del club de
los ricos, sin serlo sobretodo”, expresa.
Para López Montaño, lo más importante
es que hay que darse cuenta que esto no
es gratis. “La vinculación a una entidad
de esta clase tiene grandes connotacio-
nes y yo veo dos razones que pueden
golpear a quienes han apoyado esta
vinculación”, dice.
Primero, el pago de impuestos sobre el
PIB. El promedio de la OCDE es mucho
más alto que el de Colombia, inclusive
el impuesto de renta del próximo PIB en
Colombia es del 14 %, que, sumado a
los impuestos nacionales y a la seguridad
social, daría 17 %; el de la OCDE es del
35 %. En este punto habría presión, desde
el punto de vista de López Montaño.
El segundo punto donde hay diferencias
muy grandes es el gasto social. “Las dife-
rencias de gastos en salud y educación en
la parte social son inmensos. Junto con la
Universidad Nacional se hizo un cálculo
y este arrojó que acercarnos al promedio
en estos gastos le puede significar al país
anualmente, desde que nos vinculamos, un
punto adicional del PIB hasta aproximar-
se a casi 2,5 puntos”, explica.
La exministra asegura que con los dos
puntos anteriores el modelo económico
de la derecha colombiana cambiará y
afectará a los que más han defendido el
ingreso de Colombia a la OCDE.
“Lo que le diría al nuevo presidente es
que analice muy bien lo que significa
pertenecer a la OCDE, cuáles son los
compromisos que se han adquirido y
quiénes son los ganadores y perdedo-
res, porque este tipo de cambios genera
personas que ganan y pierden. Ahora, si
aumentamos el gasto social y se aumen-
tan los impuestos, sin duda tendremos un
modelo más equitativo del que tenemos”,
dice López Montaño.
Cambio de cultura tributaria para los
más ricos del país
La fundadora del CiSoe es enfática en
decir que todo el mundo está de acuer-
do en que las tasas nominales de las
Entrevista
empresas en Colombia son muy altas,
pero esto pasa porque los más ricos no
pagan impuestos, cosa que sí ocurre en
los países de la OCDE. “Entonces esto sí
puede tener un impacto grande para los
dueños de las empresas que están acos-
tumbrados a esconder todos sus ingresos
a través de las empresas”.
Para ella, tiene que existir una separa-
ción. Una cosa son los individuos como
contribuyentes y otra son las empresas.
“El presidente electo ha dicho que va
a bajarle los impuestos a las empresas.
Siendo así, tendrá entonces que subirle
a los individuos ricos, sino la diferencia
entre los impuestos del PIB de la OCDE y
el nuestro será gigantesco, y no se podrá
mantener permanentemente”, explica.
Como senadora del Partido Liberal,
López Montaño estuvo metida de lleno
en el tema del TLC con EEUU. Asegura
que los sectores gremiales empresa-
riales no tenían la claridad suficiente
para entender lo que esto significaba,
se apresuraron y hoy están pagando las
consecuencias.
Creo que el país y los sectores produc-
tivos no han hecho el análisis de lo que
significa entrar a la OCDE.
“Ellos, olímpicamente, dicen que no hay
que cumplir nada porque esta organi-
zación no tiene mecanismos de presión.
¿Entonces para qué entramos? Los
cambios serán necesarios, por lo menos
en lo que tiene que ver con el cobro de
impuestos para los individuos más ricos
de este país, quienes son los grandes
evasores, punto que, aunado al del gasto
social, representaría un gran avance.”,
concluye.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 45
 Breves en Auditoría y Revisoría Fiscal

Comentarios del CTCP a la Superfinanciera Plan de trabajo del

En relación con el proyecto de circular externa de la Superintendencia Financiera,
IESBA

E
con el cual se pretende modificar la parte 1 del título 1 del capítulo 3 de la Circular
l Consejo de Normas
básica jurídica en lo concerniente al ejercicio de la revisoría fiscal, el CTCP emitió
Internacionales de Ética
un comunicado dirigido a la institución financiera manifestando –entre otros
para Contadores –IESBA– es un
aspectos– lo siguiente: 1) existen puntos en donde la Superfinanciera excede sus
organismo que actúa con sujeción
facultades, al modificar normas emitidas por las autoridades de regulación con
a la Federación Internacional de
fundamento en la Ley 1314 de 2009 sobre aseguramiento y el Código de Ética;
Contadores –IFAC–, cuyo objetivo
2) el revisor fiscal, en cumplimiento de las funciones consagradas en la ley, no
es generar normas de ética para
puede ser responsable de las actividades que competen a los administradores;
los contadores a nivel mundial
3) el proyecto expone la obligación de incluir en el informe del revisor fiscal 3
y propender por el fomento del
secciones separadas en las que se expresen opiniones sobre la auditoría financiera,
debate, construcción y aplicación
disposición que iría en contravención de las normas de aseguramiento; y 4) en una
de dichas normas. En este sentido,
auditoría de estados financieros que requiere la emisión de la opinión de un revisor emitió un documento para
fiscal el grado de seguridad en la información es razonable y no limitada. discusión pública en el que expone
su propuesta de estrategia y plan
de trabajo para el período 2019–
2023, considerando los cambios
realizados al Código de Ética,
las sugerencias de organismos
profesionales de la contabilidad

El Dato 13 hallazgos administrativos

fue el resultado de una auditoría realizada por la
Contraloría General de la República a la Dian,
que reflejan falta de control, seguimiento y monitoreo de la administración
tributaria a los recursos interpuestos por los contribuyentes.
Pasos para adquirir
experiencia
crediticia
P articipar en el sistema financiero
es una opción para quienes
quieren lograr sus metas a través de
la financiación o generar confianza
frente a terceros; por esto, tener una
buena experiencia crediticia que
sirva de carta de recomendación
es indispensable. Entre los pasos
para construir un buen historial,
se tienen: 1) evaluar el nivel de
endeudamiento; 2) iniciar con
un crédito de bajo monto; 3) no
incurrir en mora; 4) no descuidar las
cuentas y documentos personales;
y 5) no realizar avances ni compras
innecesarias.
Beneficios de la
compra de cartera
L a compra de cartera es
un proceso mediante el
cual se puede trasladar un
saldo parcial o total de las
obligaciones con una o varias
entidades financieras hacia
una sola entidad con el fin de
unificar la deuda. El mayor
beneficio obtenido es que se
pueden disminuir los intereses
de las obligaciones pagando
menos de lo proyectado desde
el inicio, además de optimizar
tiempos en transacciones y
diligencias, puesto que todas las
obligaciones se concentran en
una sola entidad.
a nivel internacional y entes
reguladores. Los comentarios
al respecto de lo anterior serán
recibidos a través de la página
de la IFAC hasta el 16 de julio
de 2018, plataforma en la que se
tendrá que seleccionar el grupo de
interés, el país de residencia y el
nombre de la firma o persona que
emite el comentario.
Diferencia entre NIA
y NISR
E n una auditoría bajo NIA el
dictamen del revisor fiscal
forma una conclusión contundente
tanto para la entidad, como para
terceros. Por su parte, el informe
de un encargo de procedimientos
acordados bajo Norma Internacional
de Servicicios Relacionados –
NISR– se limita a informar sobre los
hallazgos obtenidos, lo cual implica
que los usuarios, a partir de dicho
informe, deberán extraer sus propias
conclusiones.

46 ACTUALÍCESE // Julio de 2018

PAUTA
Consultorio en línea
Depreciación de activos en desuso
¿Puede detenerse la depreciación de un activo
cuando no esté siendo utilizado?
R/ Para responder el interrogante se requiere
revisar los párrafos 20 y 27 de la sección 17
del Estándar para Pymes, normativa en la que se
menciona lo siguiente:
La depreciación de un activo comienza cuando está
disponible para ser utilizado, es decir, cuando se en-
cuentra en la ubicación y en las condiciones necesa-
rias para operar de forma efectiva. Esta determinación
debe ser tomada por la administración de la entidad
en consideración de su amplio conocimiento sobre la
actividad y el objeto social de la misma.
1. La depreciación del activo cesa cuando se da de
baja en cuentas, es decir, cuando se enajena o no
se espera obtener beneficios económicos a futuro
por su uso o disposición.
2. La depreciación del activo no cesa si el activo
se ha dejado de utilizar por un tiempo o si por
disposición de la empresa se han realizado cam-
bios en la línea de producción que hagan que el
activo deje de ser usado en algunos procesos; esta
actualización obligatoria de la información solo
dejará de practicarse cuando el activo se encuentre
depreciado completamente.
3. De lo anterior, se infiere que la depreciación de
los activos no se detiene, porque incluso sin uso
el bien pierde valor; esta culmina cuando acaba la
vida útil del activo, o es dado de baja en cuentas.
Ahora bien, si la política interna establecida para el
cálculo de la depreciación del activo es el método de
unidades producidas o de horas trabajadas, cuando el
activo no esté operando el valor de la depreciación
será cero; lo cual es diferente a argumentar que la
depreciación del bien está suspendida.
48 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
Aportes a seguridad social
en licencia no remunerada
¿Pueden las licencias, remuneradas o no, afectar los
pagos laborales por concepto de seguridad social y
prestaciones sociales?
R/ Para responder a la pregunta deben estudiarse en
primera instancia las reglas para las cotizaciones
durante la incapacidad laboral, la licencia de maternidad,
vacaciones y permisos remunerados estipuladas en el
artículo 3.2.5.1 del Decreto 780 de 2016. Veamos.
1. Cotizaciones durante incapacidades y licencia de
maternidad: se toma el valor de la incapacidad o de
la licencia de maternidad –según sea el caso– y se
mantiene la misma proporción en la cotización que le
corresponde al empleador y al trabajador:
Pensión Salud
Trabajador 4% 4%
Empleador 12 % 8,5 %
2. Cotizaciones durante vacaciones y permisos remu-
nerados: se causan en su totalidad y el pago de los
aportes se efectuará sobre el último salario reportado
a la fecha en la cual el trabajador haya iniciado las
respectivas vacaciones o permisos.
3. Cotizaciones durante el período de huelga o sus-
pensión temporal del contrato de trabajo: cuando el
contrato se suspenda, caso de las licencias no remune-
radas, de acuerdo con lo indicado en el artículo 71 del
Decreto 806 de 1998, el empleador deberá efectuar la
parte respectiva de sus aportes con base en el último
salario base reportado al momento de la huelga o la
suspensión temporal del contrato; el afiliado, por su
parte, no estará en la obligación de hacerlo.
Las siguientes son las razones válidas para la suspensión
del contrato (ver artículo 51 del CST):
✓✓ Por fuerza mayor o caso fortuito que temporalmente
impida su ejecución.
✓✓ Por la muerte o la inhabilitación del empleador.
✓✓ Por suspensión de actividades o clausura temporal de
la empresa, hasta por 120 días por razones técnicas o
económicas u otras ajenas a la voluntad del emplea-
dor, con autorización previa del Ministerio de Trabajo
y Seguridad Social.
✓✓ Por licencia o permiso temporal concedido por el
empleador o por suspensión disciplinaria.
✓✓ Por ser llamado el trabajador a prestar el servicio militar.
✓✓ Por detención preventiva del trabajador o por arresto
correccional que no exceda de 8 días.
✓✓ Por huelga legalmente declarada.

Corrección de costo fiscal de bien raíz
Una persona que lleva contabilidad declara un
inmueble diferente a su casa de habitación en
2016 por 60 millones de pesos, precio de costo, y
lo vende en 2017 por 120 millones, ¿puede tomar
como costo fiscal el avalúo catastral de 2017 que
está en 90 millones? De no ser así, ¿qué costo
fiscal puede enfrentar?
R/ Si una persona natural vendió en 2017 una
casa, el costo de venta que se le atribuya a di-
cho bien será el correspondiente al avalúo catastral de
2016 y no al de 2017, esto, debido a que el artículo 72
del ET indica que el avalúo aceptable como costo fis-
cal es el que se encuentra registrado en la declaración
del impuesto predial del año anterior al de la venta.
Cuando el avalúo sea considerablemente inferior al
precio de venta, podrá corregirse la declaración del
impuesto sobre la renta y complementario del año
gravable 2016 y aplicar lo consagrado en el artículo
Obligación de declarar renta según origen de las consignaciones
¿Si una persona natural recibió consignacio-
nes por valor de 90 millones de pesos desde el
exterior en el año gravable 2017, se encuentra
obligada a declarar renta?, ¿qué implicaciones
tiene el hecho de que tales ingresos tengan como
destino el pago de los gastos de un familiar que
se encuentra en la universidad?
R/ Una de las condiciones para que una perso-
na natural sea exceptuada de declarar renta,
según los montos correspondientes a las consigna-
ciones bancarias, depósitos o inversiones financieras
efectuadas durante el año gravable, es no exceder las
1.400 UVT, equivalentes a $44.603.000 por el año
gravable 2017 (ver literal c) del artículo 594-3 del ET
modificado por el artículo 19 de la Ley 1819 de 2016
y el artículo 1.6.1.13.2.7 del DUT 1625 de 2016).
De esta manera, independiente del motivo de la
consignación (caso por ejemplo de la solicitud de
Consultorio en línea
73 del ET, el cual establece que al cierre del período
gravable el activo debe quedar declarado por el costo de
adquisición incrementado con un factor multiplicador
según el año de adquisición. Para efectos de determinar
el correspondiente al año gravable 2016 debe consul-
tarse el Decreto 2202 de 2016 (si la venta se hizo en
2018 y se desea corregir la declaración de renta del año
gravable 2017, se debe atender los porcentajes fijados
en el Decreto 2169 de 2017).
Entre las dificultades que se derivan de llevar a cabo la
opción descrita tenemos que:
✓✓ si el contribuyente presentó la información exógena
que estaba relacionada con la declaración de renta
que corrigió, también deberá corregir la exógena; y
✓✓ se incrementará la renta presuntiva del año siguien-
te, pues se aumentó el patrimonio del año por el
cual se efectuó la corrección, aspecto que puede ser
de vital importancia cuando el contribuyente deba
tributar por este tipo de renta líquida especial.
un préstamo, la venta de una casa o un carro, o una
diligencia a nombre de la persona que lleva a cabo
la consignación) cuando se supere dicho tope, la
persona natural quedará obligada a presentar la de-
claración del impuesto sobre la renta y complemen-
tario. En otras palabras, todas las consignaciones,
sin importar su origen, sumarán para determinar si
se debe cumplir o no con dicha obligación tributa-
ria; las únicas consignaciones que no deben con-
siderarse en dicho cálculo son los traslados que se
realizan entre cuentas de un mismo beneficiario en
un mismo banco o los cheques girados sin fondos.
Si la persona queda obligada a declarar, debe tener
en cuenta que todo lo recibido como consignación no
deberá interpretarse a priori como ingreso; un ejemplo
de ello, señalado en el Concepto 71921 de octubre de
2005 de la Dian, son los ingresos recibidos para terce-
ros, los cuales deben incluirse para la determinación
del monto de las consignaciones, pero no ser declara-
dos como ingresos por parte de quien los recibió.
ACTUALÍCESE // Julio de 2018 49
 Servicios para suscriptores
SERVICIOS PARA SUSCRIPTORES
Julio 2018
SEMINARIOS EN LÍNEA
Facturación en convergencia con Estándares
Internacionales y la Ley 1819 de 2016
Disponible: en línea
Duración: 7 horas 40 minutos
Conferencista: Juan Fernando Mejía
Inversión para no suscriptores: $80.000
Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $68.000
Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $56.000
Ventas a plazos antes y después de la Ley 1819
de 2016
Disponible: en línea
Duración: 1 hora y 17 minutos
Conferencista: José Hernando Zuluaga
Inversión para no suscriptores: $40.000
Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $34.000
Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $28.000
Entidades del régimen tributario especial bajo
la nueva normatividad
Disponible: en línea
Duración: 8 horas
Conferencista: José Hernando Zuluaga
Inversión para no suscriptores: $109.900
Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $93.415
Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $76.930
50 ACTUALÍCESE // Julio de 2018
CAPACITACIÓN PRESENCIAL
Por favor, ten en cuenta:
• Realiza el proceso de asignación de tus cupos y web checking
con anticipación mínima de 8 días
• Se requiere llevar computador portátil para el desarrollo de los
ejercicios prácticos
• Ten en cuenta que deberás tomar planes y tarifas de viaje que
te permitan mover o cancelar tu reserva sin penalidades
• En caso de que cancelemos un evento, notificaremos con una
anticipación mínima de 5 días previos a la realización del mismo
Descuentos para suscriptores
Suscriptor Descuento
ORO 30% de descuento en capacitaciones presenciales
15% de descuento en capacitaciones
DIGITAL
presenciales
Talleres prácticos: Cálculo del impuesto de
renta con aplicación del nuevo sistema cedular
Taller práctico I: Cálculo del impuesto de renta
para empleados y pensionados
Conferencista: Jaime Monclou Pedraza
Duración: 5 horas
Inversión para no suscriptores: $499.900
Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $424.915
Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $349.930
Fecha Ciudad Lugar
9 de julio Bogotá Hotel Tequendama
Taller práctico II: Cálculo del impuesto de renta
para profesionales independientes
Conferencista: Jaime Monclou Pedraza
Duración: 5 horas
Inversión para no suscriptores: $499.900
Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $424.915
Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $349.930
Fecha Ciudad Lugar
18 de julio Bogotá Hotel Tequendama
 Servicios para suscriptores

Taller práctico III: Cálculo del impuesto de renta Novedades para la presentación de la
para rentistas de capital y socios empresarios declaración de renta para personas naturales
Conferencista: Jaime Monclou Pedraza año gravable 2017
Duración: 5 horas Conferencista: Diego Guevara
Inversión para no suscriptores: $499.900 Duración: 8 horas
Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $424.915 Inversión para no suscriptores: $559.900
Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $349.930 Inversión Suscriptor DIGITAL (15% Dcto): $475.915
Fecha Ciudad Lugar Inversión Suscriptor ORO (30% Dcto): $391.930
25 de julio Bogotá Hotel Tequendama Fecha Ciudad Lugar
4de julio Medellín Hotel American Golf
Te ofrecemos 3 talleres diferentes sobre la cedulación 18 de julio Cali Hotel Cartagena Plaza
en rentas no laborales 30 de julio Armenia Hotel Cuellar's

CONVENIOS PARA SUSCRIPTORES

Estatuto Tributario PwC 2018

Es una herramienta que abarca las disposiciones tributarias
del orden nacional, y sus fuentes de interpretación más
relevantes (jurisprudencia y doctrina), actualizada con la
reforma tributaria Ley 1819 de 2016.

Precio regular $110.000

Exclusivo para suscriptores:

$93.500

Herramienta interactiva de papeles

de trabajo de revisoría fiscal o
auditoría externa
Esta herramienta incluye: el archivo en Excel editable e
interactivo, un video tutorial de la teoría y la práctica, pre-
sentación en PowerPoint del video y el PDF del instructivo
de la herramienta.

Precio regular $199.990

ACTUALÍCESE // Julio de 2018 51