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RESUMEN
Finalmente, existen situaciones que sin modificar la opinión del auditor, sea
opinión modificada o no modificada, resulta necesario reflejar a través de un
párrafo de énfasis o un párrafo de otros asuntos, según sea el caso, dado lo
dispuesto en la NIA 706 denominada “Párrafos de énfasis y párrafos de otros
asuntos en el dictamen del auditor independiente”.
INTRODUCCIÓN
La profesión del auditor de estados financieros resulta cada vez más rigurosa por
la importancia que reviste tanto para los dueños de las empresas auditadas
como para los terceros usuarios de dicha información para la toma de
decisiones, de allí la gran importancia que posee el tipo de opinión que un
auditor pueda emitir en su dictamen de auditoría de estados financieros de una
empresa.
Estos tipos de opinión se dividen en dos grandes grupos que son: opinión no
modificada explicada en la NIA 700 y opinión modificada, regulada en la NIA
705; asimismo, estos distintos tipos de opinión pueden llevar párrafos de énfasis
o párrafos de otros asuntos, según los parámetros establecidos en la NIA 706.
El auditor deberá formarse una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo importante de acuerdo con el marco de
referencia de información aplicable, y si estos están libres de representaciones
erróneas y materiales.
Opinión
Opinión
Opinión
El auditor emite una opinión modificada cuando concluye que con base a la
evidencia de auditoría obtenida el juego completo de los estados financieros
no está libre de representación errónea material, o bien, cuando no pudo
obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría para concluir que éstos
están libres de representación errónea material.
Ahora bien, los parámetros para definir cuál tipo de opinión modificada
corresponde aplicar se pueden detallar de la siguiente manera:
Asimismo, este mismo apartado señala que para efectos de opinión del auditor
se incluye también los ajustes de montos, clasificaciones, presentación o
revelaciones que el auditor considere necesarios para formarse su opinión.
Ahora bien, las representaciones erróneas se pueden dar por tres supuestos
distintos que son:
Surge Por: Detalle:
a. Selección de las i. Las políticas contables no son consistentes con el
políticas contables. marco de referencia de información financiera
aplicado.
Representaciones erróneas materiales
La NIA 706 establece los dos supuestos en los cuales corresponde emitir una
opinión con salvedad de la siguiente manera:
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo
sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de
vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20XX, y {de) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo
para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
En nuestra opinión, excepto por los posibles efectos del asunto descrito en el
párrafo sobre la base para opinión con salvedad, los estados financieros
presentan razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un
punto de vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la
Compañía ABC al 31 de diciembre de 20X1, y (de) su desempeño financiero y
sus flujos de efectivo para el cierre del ejercicio en esa fecha de acuerdo con
las Normas Internacionales de Información Financiera.
Tipo Ejemplos
a. Circunstancias fuera del Se han destruido los registros contables
control de la entidad. del control de la entidad.
Incapacidad de obtener suficiente evidencia de auditoría
Abstención de opinión
Debido a la importancia del asunto que fue descrito en el párrafo sobre la base
para abstención de opinión, no pudimos obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría para fundamentar una opinión de auditoría. En
consecuencia, no se expresa una opinión sobre los estados financieros.
Abstención de opinión
La NIA 705 señala que el auditor deberá emitir una opinión negativa cuando:
Opinión negativa
Algunos ejemplos que proporciona la norma para incluir párrafos de énfasis son
los siguientes:
16. Dice:
16. El auditor deberá incluir en el dictamen nuevo o
modificado un párrafo de énfasis de asunto o párrafo de
otro (s) asunto (s) relacionado con una nota para los
estados financieros que discuta más extensamente la
razón para la modificación de los estados financieros
previamente emitidos y para el dictamen anterior
proporcionado por el auditor.
NIA 570: Negocio en 19.Dice:
Marcha 19. Si se hace la revelación adecuada en los estados
financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin
salvedades e incluir un párrafo de énfasis de asunto en el
dictamen del auditor para:
Resaltar la existencia de una incertidumbre de
importancia relativa con respecto al suceso o
condición que pueda proyectar una duda
importante sobre la capacidad de la entidad
para continuar como un negocio en marcha; y
Atraer atención hacia la nota en los estados
financieros que revela los asuntos expuestos en el
párrafo 18. (Consulte la NIA 706) (Ref. Párr. A21-
A.22)
NIA 800: Consideraciones 14. Dice:
especiales – Auditorías 14. El dictamen del auditor sobre los estados financieros
de estados financieros de propósito especial deberá incluir un párrafo de énfasis
con marcos de que alerte a los usuarios del dictamen acerca de los
referencia de propósito estados financieros están preparados de acuerdo con
especial. un marco de referencia de propósito especial y que, en
consecuencia, los estados financieros pueden no ser
adecuados para otro fin. El auditor deberá incluir este
párrafo bajo un título apropiado.
Tabla N° 4. Fuente elaboración propia
Opinión calificada
En nuestra opinión, excepto por los efectos del asunto descrito en el párrafo
sobre la base para opinión calificada, los estados financieros presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes (o presentan un punto de
vista verdadero y razonable de) la situación financiera de la Compañía ABC al
31 de diciembre de 20XX, y (dé) su desempeño financiero y sus flujos de efectivo
para el cierre del ejercicio en esa fecha, de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera.
Énfasis de asunto
Asimismo, las distintas hipótesis bajo las cuales puede ser relevante incluir un
párrafo de otros asuntos, son las siguientes:
Situación: Ejemplo:
a. Para que los usuarios Cuando la administración limite el alcance de
Hipótesis bajo las cuales corresponde incluir un párrafo de otros
puedan entender la la auditoría y éste no pueda retirarse podría
auditoría incluir un párrafo de otros asuntos
explicándole al lector porque no puede
retirarse de la auditoría
b. Para poder entender Cuando se permita que el auditor incluya una
las responsabilidades del explicación de sus responsabilidades en la
auditor o del dictamen auditoría de estados financieros o del dictamen
del auditor. del auditor, para ello puede utilizar uno o más
substitutos dentro del párrafo de otros asuntos.
c. Dictamen de más de Si la administración ha elaborado un juego de
un juego de estados estados financieros de propósito general y otro
asuntos
16. Dice:
16. El auditor deberá incluir en el dictamen nuevo o
modificado un párrafo de énfasis de asunto o párrafo de
otro (s) asunto (s) relacionado con una nota para los
estados financieros que discuta más extensamente la razón
para la modificación de los estados financieros
previamente emitidos y para el dictamen anterior
proporcionado por el auditor.
NIA 710: Información 13. Dice:
comparativa – Cifras 13. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron
correspondientes y auditados por otro auditor, y la legislación o normatividad
estados financieros le permiten al auditor entrante referirse al dictamen del
comparativos. auditor antecesor en las cifras correspondientes, y él
decide hacerlo, deberá declarar en un párrafo de otro
asunto en el dictamen del auditor:
Que los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por el auditor antecesor;
El tipo de opinión expresada por el auditor anterior
y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y
La fecha de ese dictamen. (Ref. Párr. A7.)
14. Dice:
Estados financieros del ejercicio anterior no auditados-
cifras correspondientes
14. Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron
auditados, el auditor deberá declarar en un párrafo de otro
asunto en el dictamen del auditor que las cifras
correspondientes no están auditadas. Sin embargo, dicha
declaración no exime al auditor del requisito de obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría de que los
balances iniciales no contienen representaciones erróneas
materiales que afecten los estados financieros del ejercicio
actual
16.Dice:
Cuando se dictaminan los estados financieros del ejercicio
anterior en conexión con la auditoría del ejercicio actual, si
la opinión del auditor sobre dichos estados financieros del
ejercicio anterior difiere de la opinión previamente
expresada, el auditor deberá revelar las razones de fondo
para la diferencia de opinión en un párrafo de otro asunto,
de acuerdo con la NIA 706.5 (Ref. Párr. A10.)
17.Dice:
Estados financieros del ejercicio anterior auditados por otro
auditor
17. Si los estados financieros del ejercicio anterior fueron
auditados por otro auditor, además de expresar una
opinión sobre los estados financieros del ejercicio actual, el
auditor deberá declarar en un párrafo de otro asunto:
Que los estados financieros del ejercicio anterior
fueron auditados por otro auditor;
El tipo de opinión expresada por el auditor anterior
y, si la opinión se modificó, las razones para ello; y
La fecha de ese dictamen,
A menos de que el dictamen del auditor antecesor sobre
los estados financieros del ejercicio anterior vuelva a
emitirse con los estados financieros.
19. Dice:
Si los estados financieros del ejercicio anterior no fueron
auditados, el auditor deberá declarar en un párrafo de otro
asunto que los estados financieros comparativos no están
auditados. Sin embargo, dicha declaración no exime al
auditor del requisito de obtener suficiente evidencia
apropiada de auditoría de que los balances iníciales no
contienen representaciones erróneas de importancia
relativa que afecten los estados financieros
del ejercicio actual
NIA 720: 10 a) .Dice:
Responsabilidades del 10 a) Incluir en el dictamen del auditor un párrafo de otro
auditor relacionadas (s) asunto (s) que describa la inconsistencia material, de
con otra información en acuerdo con la NIA 706.
documentos que
contienen estados
financieros auditados.
Cuando sea importante para todas las responsabilidades del auditor o para que
los usuarios entiendan el dictamen del auditor, el párrafo de otro asunto puede
incluirse en una sección independiente después del dictamen sobre los estados
financieros y del informe sobre otros requisitos legales y normativos.
Opinión
Base de contabilidad
3.2. Objetivos
Por otro lado, hoy en día es importante conservar esta carta ya que constituye
una prueba a favor del auditor, por futuras consecuencias que pudieran ocurrir.
La Paz.-
4. CONCLUSIÓN
Por lo tanto, resulta fundamental que los auditores conozcan estos parámetros
y decidan de acuerdo a las normas la manera en que van a redactar su opinión
de los estados financieros auditados.
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