EJERCICIO DE BIENES DE CAMBIO

1. Información General
Usted ha sido designado Auditor de “LA ESPERANZA S.A.” y se encuentra efectuando la
planificación detallada del componente Existencias y Costos de Ventas. Los procedimientos
administrativos y controles relevados del sistema se detallan a continuación.

La Sociedad se dedica a la venta de equipos de audio y video de alta tecnología y cierra

ejercicio económico al 31 de diciembre de cada año. Los niveles generales de existencia son
significativos (30% respecto del total del activo).

Ingreso de bienes

El Departamento de Recepción, cada vez que recibe los productos destinados a la venta,
emite un comprobante prenumerado por triplicado en el cual registra el nombre del
proveedor, el código del artículo, la cantidad recibida y el número de la orden de compra
correspondiente.

El original de este Aviso de Recepción acompaña a los bienes hasta que se decida el destino
final de éstos (depósito en almacén o devolución al proveedor por no reunir las condiciones
pactadas).

El Jefe del Departamento de Recepción archiva la copia Nº 3, previo control de la

correlatividad numérica de los comprobantes, dejando evidencia de ello en un cuaderno que
lleva a tal fin. La copia Nº 2 se envía a un empleado del Departamento de Contabilidad quien
confecciona una planilla control de Avisos de Recepción para asegurarse que ha recibido
todos los emitidos, y prepara los lotes de documentos para ser enviados al Departamento de
Sistemas en donde se elabora la siguiente información:

a) Un listado diario de Avisos de Recepción el cual es verificado por el Jefe de Contabilidad

en cuanto a correlatividad de los avisos y su apareamiento con las órdenes de compra
pendientes, generando entonces el asiento contable diario de bienes recibidos.

b) Un listado semanal de las existencias valorizado a valor de última compra, ordenado por
código de artículo el cual es conciliado y analizado por el Jefe de Contabilidad con las
cuentas del mayor general.

c) Un listado semanal de las existencias ordenado en forma decreciente según el valor total
de los bienes detallados.

d) Un listado mensual de las existencias de mercaderías con identificación de las

ubicaciones geográficas donde se almacenan los bienes, ordenado por código, el cual es
utilizado con motivo de los recuentos físicos periódicos, realizados por la Gerencia de
Administración.

El Departamento de Control de Calidad es el responsable de examinar los bienes recibidos y

si el control resulta satisfactorio, sella el Aviso de Recepción que acompaña a las existencias
y recién entonces ambos son remitidos al Departamento Almacenes. En aquellos casos en los
cuales algún material recibido no pasara el control descripto, se emite la Nota de devolución
prenumerada, se cancela el comprobante de recepción y se envía a Almacenes para que envíe
la partida al proveedor en forma inmediata. El día 15 de cada mes, el Departamento
Almacenes informa y envía la totalidad de las Notas de devolución firmadas por los
proveedores al Departamento Contabilidad de Costos para que, previo control de
correlatividad y relación con los datos que surgen del listado descripto en a), proceda a
corregir la situación contabilizada mediante la emisión del correspondiente asiento de ajuste.
Esta situación es informada a Cuentas a Pagar para que tome las medidas del caso.

Existencias

La Sociedad utiliza a partir de este ejercicio un Sistema de Inventario Permanente a valores

de reposición para valuar sus inventarios. Trimestralmente se emite un “Informe Mensual de
Movimientos de Stock” que es revisado por el Gerente de Administración, quien investiga y
analiza todos los cambios inusuales en los y verifica los costos unitarios usados para los
productos en existencia al cierre del periodo.

Mensualmente, la Gerencia de Administración tiene la responsabilidad de la realización de

los recuentos físicos de mercaderías. Esta gerencia emite las instrucciones correspondientes,
y supervisa la realización de las tareas. Los ajustes que surgen por diferencia de inventarios y
de productos deteriorados u obsoletos son contabilizados previa aprobación del Gerente
Administrativo.

Otros datos

La empresa posee un fuerte dispositivo de seguridad en sus instalaciones, incluidos los

depósitos. Los portones de entrada cuentan con vigilancia permanente y se exige a los
empleados y operarios el uso de credenciales identificatorias.

Los datos que surgen de los listados utilizados para la contabilización de las existencias que
fueron citados en el relevamiento son la base de la confección de un “Resumen Mensual de
Información para la Gerencia”. Por medio del mismo la Gerencia General analiza los niveles
de inventarios y venta prestando especial atención en aquellos productos que no han tenido
movimiento en los últimos 12 meses, previa reunión con las Gerencias de Administración y
Comercial, envía un memo a Contabilidad para que efectúe una previsión por desvalorización
de Bienes de Cambio teniendo en cuenta los constantes cambios tecnológicos que
caracterizan a los productos a vender.

Asimismo, se ha verificado que se hallaban demoradas las entregas de aproximadamente 20

productos nacionales debido al fuerte control de precios que impera en el mercado. Esto
abriría la posibilidad de tener que importar dichos bines a un costo considerablemente
superior.

En años anteriores no se propusieron ajustes de importancia como resultado de las pruebas

realizadas. Los controles probados funcionaban adecuadamente.

2. Información Contable

Ud. ha participado del recuento físico que se llevó a cabo el día 26 de diciembre. A
continuación se detalla la información relevada durante dicho procedimiento:

a) Corte de Documentación realizado por la auditoría

 AL 26/12/2005 AL 31/12/2005
Documento Ultimo Primero en Ultimo Primero en
Emitido Blanco Emitido Blanco
Remito 2500 2501 2503 2504
Aviso de Recepción 1123 1124 1127 1128
Facturas 2605 2606 2610 2611

B) Muestras tomadas por auditoría al 26/12/2005

Producto Tarjeta Existencias Existencias Observación

Nº según según
Empresa Auditoría
Producto A 002 3 6 (1)
Producto B 004 8 8
Producto C 003 10 10
Producto D 001 5 4 (2)
Producto X 009 6 6

Observaciones:

Según lo informado por la empresa, las diferencias detectadas se deben a que:

(1) La mercadería no había sido retirada del depósito por el cliente sino hasta el día
27/12/2005, según consta en el Remito Nº 2501.
(2) Al momento de iniciarse el inventario las mismas se encontraban cargándose en
el camión de reparto, hecho que Ud. constató personalmente, visualizando asimismo
el Remito Nº 2500 de fecha 26/12/2005 correspondiente a las mercaderías.

Información suministrada por la empresa:

Subdiario de Ventas

Cliente Remito Remito Producto Producto Factura Factura Factura

Nº Fecha Tipo Cantidad Nº Fecha Importe
$
D.D. 2499 24/12 X 5 2605 25/12 10.000
W.W 2501 27/12 A 3 2607 28/12 9.000
A.A. 2500 26/12 D 1 2606 27/12 1.000
Z.Z. 2502 28/12 B 2 2608 29/12 5.000
E.E. 2503 29/12 C 3 2609 30/12 1.500
H.H. 2504 01/01 C 6 2610 31/12 3.000
CORTE CONTABLE
J.J. 2505 01/01 X 10 2611 01/01 20.000

Subdiario de Compras
 Inf. Inf. Factura Factura Factura Factura Factura Factura
Recep Recep
Nº Fecha Nº Fecha Producto Cantidad Importe Precio
Unit
1123 26/12 25 27/12 C 2 500 250
1124 27/12 99 27/12 X 15 15.000 1.000
1125 28/12 75 29/12 B 4 5.000 1.250
1126 29/12 55 30/12 D 2 1.000 500
1127 31/12 84 30/12 A 4 6.000 1.500

Análisis del Movimiento de Stock

Inventario al Ventas del Compras del Existencia Final al 31/12/05

26/12 27/12 27/12 al
s/Empresa Al 31/12 31/12
Producto Cantid. Cantidad Cantidad Cantidad Precio Total
Unit
A 3 3 4 4 1.500 6.000
B 8 2 4 10 1.250 12.500
C 10 9 2 3 250 750
D 5 1 2 4 500 2.000
X 6 5 15 16 1.800 28.800
(3) 50.000

(3) Corresponde a la Existencia Final según Balance.

Además el contador de la empresa le comunica que el Costo de Ventas es determinado por

diferencia de Inventario (E. Inicial + Compras – E. final) y que las existencias finales se
encuentran valuadas a costo de reposición, excepto el Producto X, que se encuentra valuado a
Valor Neto de Realización que surge de restarle al precio de Venta los siguientes gastos
directos de ventas:

Ingresos Brutos 1,5%

Comisión Vendedores: 5%
Gastos de Fletes: 3,5%

2. Tarea a realizar

En base al relevamiento efectuado del componente, prepare las tareas indicadas a

continuación:

a) Identifique factores de Riesgo Inherente y de Control a efectos de

definir el enfoque de Auditoria para el Rubro.
b) Identifique debilidades de Control Interno.
c) Determine las pruebas de cumplimiento y sustantivas a realizar
d) Proponga los asientos de ajustes que considere necesarios a efectos de
valuar y exponer los saldos de acuerdo con Normas Contables Profesionales.