I Área Tributaria

Rentas de Primera Categoría

1.2. ¿Cómo se puede demostrar que
Ficha Técnica
el predio estuvo arrendado por un
Autor : Dra. Patricia Román Tello plazo menor al ejercicio gravable?
Título : Rentas de Primera Categoría El contribuyente que acredite que el
arrendamiento, subarrendamiento
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 215 - Segunda
Quincena de Setiembre 2010
o la cesión gratuita o a precio no
determinado de predios, a que se
refiere el tercer párrafo del inciso a)
y el inciso d) del artículo 23° de la
Introducción ley, se realiza por un plazo menor al
Como sabemos, actualmente, las rentas ejercicio gravable, calculará la renta
de primera y segunda categoría reciben presunta o ficta, según sea el caso,
el nombre de Rentas de Capital, mientras en forma proporcional al número
que las rentas de cuarta y quinta categoría de meses del ejercicio por los cuales
reciben el nombre de Rentas de Trabajo. hubiera arrendado o cedido el predio.
Respecto a las rentas de primera catego- Para acreditar el período en que el
ría, debemos señalar que las mismas son predio estuvo arrendado o subarren-
consideradas rentas de tipo pasivo, ya que dado, el contribuyente deberá pre-
se producen por la simple afectación del sentar copia del contrato respectivo,
capital (bienes muebles e inmuebles) a con firma legalizada ante Notario
actividades productivas. Público, o con cualquier otro medio
que la Sunat estime conveniente. En
En ese sentido, en el presente informe se ningún caso se aceptará como prueba,
abordará los supuestos establecidos en contratos celebrados o legalizados en
el artículo 23º de la Ley del Impuesto a fecha simultánea o posterior a cual-
la Renta (en adelante, LIR), los cuales quier notificación o requerimiento de
son considerados rentas de primera la Sunat.
categoría.
1.3. Tratamiento en caso de Persona
1. El producto en efectivo o en Jurídica
especie del arrendamiento o La presunción del 6% del valor del
subarrendamiento de predios predio, también es de aplicación
para las personas jurídicas y em-
La renta de primera es el producto en presas a que se hace mención en
efectivo o en especie 1 del arrenda- el inciso e) del artículo 28º de la
miento o subarrendamiento de predios, presente ley.
incluidos sus accesorios, así como el
importe pactado por los servicios su- La presunción de que los predios han
estado ocupados durante todo el
ministrados por el locador y el monto
ejercicio gravable, salvo demostración
de los tributos que tome a su cargo el
en contrario a cargo del locador, es de
arrendatario y que legalmente corres-
aplicación tanto para los contribuyen-
ponda al locador. tes de primera categoría como para
las personas jurídicas y empresas a
1.1. Renta Presunta de Predios amo- que se hace mención en el inciso e)
blados
del artículo 28° de la ley.
En caso de arrendamiento de predios
amoblados o no, para efectos fisca- 1.4. Subarrendamiento
les, se presume de pleno derecho Tratándose de subarrendamiento, la
que la merced conductiva no podrá renta bruta está constituida por la
ser inferior a seis por ciento (6%) diferencia entre la merced conductiva
del valor del predio2, salvo que que se abone al arrendatario y la que
ello no sea posible por aplicación de éste deba abonar al propietario.
leyes específicas sobre arrendamien-
to, o que se trate de predios arren- 2. Las producidas por la locación
dados al Sector Público Nacional o
o cesión temporal de cosas
arrendados a museos, bibliotecas o
zoológicos.
muebles o inmuebles, distin-
tos de predios
Las producidas por la locación o cesión
* Abogada. Graduada del Postítulo de Tributación de la Universidad
de Lima. temporal de cosas muebles o inmuebles,
1 Tratándose de rentas en especie, se considerará el valor de merca- no comprendidos en el inciso anterior,
do en la fecha en que se devengue dicha renta. Ello, de conformidad
con el artículo 13º, inciso a) numeral 6 del Reglamento de la así como los derechos sobre éstos, inclu-
LIR.
2 El valor del predio es el del autovalúo declarado conforme a lo
sive sobre los comprendidos en el inciso
establecido en la Ley del Impuesto Predial. anterior.
2.1 Renta Ficta de bienes muebles
Se presume sin admitir prueba en
contrario, que la cesión de bienes
muebles o inmuebles distintos de
predios, cuya depreciación o amor-
tización admite la presente ley, efec-
tuada por personas naturales a título
gratuito, a precio no determinado o a
un precio inferior al de las costumbres
de la plaza, a contribuyentes genera-
dores de renta de tercera categoría
o a entidades comprendidas en el
último párrafo del artículo 14° de la
presente ley, genera una renta bruta
anual no menor al ocho por ciento
(8%) del valor de adquisición, pro-
ducción, construcción o de ingreso al
patrimonio de los referidos bienes.
Informe Nº 46-2008-SUNAT/2B00003:
“(…) En caso los trabajadores empleen sus
propias unidades de transporte para realizar las
funciones y labores asignadas a su empleador,
ello no constituye una cesión de bienes a este
último, por lo que no se configuraría el supues-
to para aplicar la renta presunta”.
En caso de no contar con documento
probatorio se tomará como referencia
el valor de mercado.
2.2. Excepciones a la aplicación de
presunciones:
La presunción no operará para el
cedente en los siguientes casos:
(i) Cuando sea parte integrante de
las entidades a que se refiere el
último párrafo del artículo 14º de
la ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efec-
tuado a favor del Sector Público
Nacional, a que se refiere el inciso
a) del artículo 18º de la ley.
(iii) Cuando entre las partes inter-
vinientes exista vinculación. En
este caso, será de aplicación lo
dispuesto por el numeral 4) del
artículo 32º de esta ley.
Se presume que los bienes muebles
e inmuebles distintos de predios han
sido cedidos por todo el ejercicio
gravable, salvo prueba en contrario
a cargo del cedente de los bienes, de
conformidad con lo que establezca el
Reglamento.
RTF Nº 3368-1-20064:
“No constituye cesión gratuita de bienes la ce-
sión de máquinas dispensadoras o matizadoras
3 Publicado el 10.04.08.
4 Publicada el 20.06.06.

N° 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
podrá efectuar el pago a cuenta
condicionada a la adquisición de un volumen del Impuesto por el íntegro de la
mínimo mensual de pinturas y accesorios,
circunstancia última que determina la onero-
merced conductiva.
sidad de tal cesión y la pérdida de su carácter c) Los contribuyentes comprendidos
autónomo, no obstante su denominación de en la afectación de renta presun-
carácter de comodato”. ta por la cesión de bienes mue-
bles a título gratuito o a precio no
determinado; no están obligados
3. El valor de las mejoras in-
troducidas en el bien por el
arrendatario 1.a categoría Deducciones
El valor de las mejoras introducidas en
el bien por el arrendatario o subarrenda- Renta Alquiler de Fi j a d e 2 0 %
tario, en tanto constituyan un beneficio de bienes mue- sobre la renta
para el propietario y en la parte que éste capital bles e inmue- bruta, salvo el
bles. caso de con-
no se encuentre obligado a reembolsar. tribuyentes no
domiciliados.
3.1. ¿Cuándo se considera como ingre-
so gravado?
Se computan como renta gravable 6. Casos prácticos
del propietario en el ejercicio en
que se devuelva el bien y al valor
determinado para el pago de tributos
municipales, o a falta de éste, el valor Caso práctico N° 1
de mercado a la fecha de devolución5.
4. La renta ficta de predios cuya Renta Presunta
ocupación hayan cedido sus La señora María del Pilar ha alquilado su
propietarios gratuitamente o casa en Chosica por todo el ejercicio 2010
a la hija de su amiga que se encuentra
a precio no determinado estudiando en la Universidad La Cantuta.
La renta ficta de predios cuya ocupación El cobro del arrendamiento mensual as-
hayan cedido sus propietarios gratuita- ciende a S/.120 mensuales. El valor del
mente o a precio no determinado. predio según autovalúo es de S/.180,000.
La renta ficta será el seis por ciento
(6%) del valor del predio declarado en el Renta mensual
autoavalúo correspondiente al Impuesto S/.120 x 12 meses = S/.1,440
Predial.
4.1. Renta ficta de personas jurídicas Como se puede apreciar, si bien es cierto la
La presunción del 6% del valor del señora María va a efectuar pagos a cuenta
predio, también es de aplicación para mensuales, los cuales equivalen al 5% de
las personas jurídicas y empresas a la renta mensual, adicionalmente va a
que se hace mención en el inciso e) tener que hacer una regularización a fin
del artículo 28º de la presente ley, del ejercicio para determinar su Impuesto
a la Renta anual de primera categoría.
respecto de predios cuya ocupación
Si la renta mensual pactada es de S/.120,
hayan cedido a un tercero gratuita- el impuesto mensual que tendrá que abo-
mente o a precio no determinado. Se nar al fisco la señora María es de S/.6 (5%
presume que los predios han estado S/.120). Dicho pago mensual lo tendrá que
ocupados durante todo el ejercicio efectuar mediante su formulario 1683.
gravable, salvo demostración en con-
trario a cargo del locador, de acuerdo Regularización del Impuesto Anual de
a lo que establezca el Reglamento. Primera Categoría
Para efecto de los pagos a cuenta Renta Bruta Anual de Primera Categoría S/.10,800
por rentas de primera categoría, se (Deducción del 20% S/.10,800) (S/.2,160)
considerará las siguientes reglas:
Renta Neta de Primera Categoría S/.8,640
a) La renta de primera categoría se
considera devengada mes a mes. Pérdida de ejercicios anteriores
Tratándose de pagos adelantados Renta Neta Imponible S/.8,640
el contribuyente podrá efectuar el Impuesto a la Renta anual a pagar S/.540
pago a cuenta en el mes en que (S/. 8,640 x 6.25%)
perciba el pago.
(Pagos a cuenta mensuales S/.6 x 12) (S/.72)
b) En el caso que existiera con- Saldo por regularizar en la DJ anual S/.468
dominio del bien arrendado,
cualquiera de los condóminos
6 De conformidad con el artículo 84º de la LIR, las rentas de primera
5 Ello, de conformidad con el artículo 13º, inciso a) numeral 3 del categoría se abonan con carácter de pago a cuenta, salvo en el caso
Reglamento de la LIR. de las rentas fictas, las cuales se declaran y pagan anualmente.
I-16 Instituto Pacífico
a efectuar pagos mensuales por
dichas rentas, debiéndolas decla-
rar y pagar anualmente.
5. Consideraciones generales
para efectuar los pagos por
rentas de primera categoría
Pago a cuenta6
y Tasa
Forma de efectuar el pago
6.25% sobre Pago directo mensual en For-
la renta neta mulario N° 1683- Guía de
(80%) = Tasa arrendamiento, salvo el caso de
efectiva del 5% contribuyentes no domiciliados
del monto del al- los cuales tributan vía retención
quiler mensual. mediante el PDT 617.
Ante ello, la señora María nos consulta
¿Cuál es el monto del IR mensual y si
tiene que hacer alguna regularización
anual?
Solución
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta presunta establecido
en el artículo 23º inciso a) de la LIR, ya
que si existe renta pactada, sin embargo,
la misma es menor al 6% del valor del
autovalúo. A continuación, se muestra la
comparación inicial que se debe efectuar
para ver si nos encontramos ante un su-
puesto de renta presunta:
Renta mínima Presunta
6% del valor del autovalúo
(6% de S/.180,000= S/.10,800)
Caso práctico N° 2
Renta Ficta
La señora Gloria Tello ha cedido a título
gratuito a su sobrina uno de sus inmue-
bles ubicado en el distrito de Chosica por
los meses de enero a abril de 2010. Se
sabe que, los meses de mayo a diciembre
el inmueble estuvo nuevamente desocu-
pado y que el valor del predio según au-
tovalúo es de S/.200,000 Nuevos Soles.
Ante ello, la señora Gloria Tello nos
consulta si ¿Debería pagar IR de primera
categoría toda vez que no va a recibir
ningún ingreso por dicha cesión gratuita?
0 Solución
En el presente caso, nos encontramos ante
un supuesto de renta ficta establecido en
el artículo 23º inciso d) de la LIR, ya que
por dicha cesión no se recibirá ninguna
renta mensual.
En ese sentido, la señora Gloria Tello, no
se encuentra obligada a efectuar pagos a
cuenta mensuales por renta de primera
categoría, sin embargo, se encuentra
N° 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010

obligado a declarar y pagar dicha renta
de forma anual, de conformidad con el
tercer párrafo del artículo 84° de la LIR.
Renta Ficta Anual
6% del valor S/.200,000 x 6% =
del predio S/.12,000
Se debe tener en cuenta que, existe una
presunción de que los predios han estado
ocupados por todo el ejercicio gravable,
salvo demostración en contrario a cargo
del locador. Ello, de conformidad con el
último párrafo del artículo 23º de la LIR
y el artículo 13º inciso a) numeral 4 del
Reglamento de la LIR.
Importante:
El período de desocupación de los predios
se acreditarán la disminución en el consumo
de los servicios de energía eléctrica y agua
o con cualquier otro medio probatorio que
se estime suficiente a criterio de la Sunat.
La renta ficta se calcula en forma propor-
cional al número de meses del ejercicio
por los cuales se hubiera cedido el bien,
que en el presente caso es 4 meses.
Regularización del Impuesto Anual de
Primera Categoría
Renta Bruta Anual de Primera Categoría S/.12,000
Renta Bruta anual por los 4 meses S/.4,000
(S/.12,000/12 x 4)
(Deducción del 20% S/.4,000) (S/.3,200)
Renta Neta de Primera Categoría S/.800
Pérdida de ejercicios anteriores 0 en aquellos casos que no se hubiere reali-
Renta Neta Imponible S/.800
Impuesto a la Renta anual a pagar S/.50
(S/.800 x 6.25%)
(Pagos a cuenta mensuales S/.0) 0 de tributo 3061 - Renta No domiciliados -
Saldo por regularizar en la DJ anual S/.50
Caso práctico N° 3
Cesión temporal de concesión minera
La señora Pamela Stromsdorfer desea
ceder temporalmente una concesión
minera a la empresa Exploradores SAC.
Adicionalmente, nos comenta que ella
no realiza actividad empresarial. Ante
ello, nos consulta si deberá o no pagar
Impuesto a la Renta por dicha transfe-
rencia.
Solución
En primer lugar, se debe tener en cuenta
qué tipo de bien es la concesión minera.
En ese sentido, el Código Civil dentro
de la clasificación de bienes señala en
N° 215 Segunda Quincena - Setiembre 2010
el numeral 8 del artículo 885º que son
bienes inmuebles las concesiones mi-
neras obtenidas por particulares. Por su
parte, el artículo 9º del TUO de la Ley
General de Minería (2) establece que la
concesión minera otorga a su titular el
derecho a la exploración y explotación
de los recursos minerales concedidos,
calificándolo como un bien distinto y
separado del predio donde se encuentre
ubicada.
En consecuencia, la concesión minera
es considerada un bien inmueble de
conformidad con la legislación civil y
minera.
En segundo lugar, el artículo 23º inciso
b) de la LIR, establece que son rentas
de primera categoría las producidas por
la cesión temporal de cosas muebles o
inmuebles, distintos de predios, entre
los cuales se encontrarían la cesión de la
concesión minera.
Por tanto, en el presente caso, la señora
Pamela Stromsdorfer deberá pagar IR de
primera categoría por dicha cesión. Dicho
criterio ha sido recogido por la Sunat
mediante el siguiente pronunciamiento:
Informe Nº 110-2009-SUNAT/2B00007:
Los ingresos que una persona natural que
no realiza actividad empresarial obtiene
por la cesión temporal de una concesión
minera constituyen rentas de la primera
categoría.
Caso práctico N° 4
Arrendamientos efectuados por no
domiciliados
El Sr. Juan Sotelo, es un peruano que
se fue hace más 15 años a radicar a
EEUU. A la fecha, este señor ya obtuvo
la residencia en dicho país y tiene las
siguientes propiedades en Perú las cuales
son arrendadas y administradas por su
representante:
- 1 edificio, el cual se encuentra cedido
en arrendamiento a una empresa.
- 1 casa en Chaclacayo, la cual se ha
entregado en arrendamiento a una
persona natural sin negocio.
Ante ello, la representante del Sr. Juan
Sotelo, nos consulta cuál es la forma de
tributar por estos predios.
Respuesta
En primer lugar, se puede apreciar que
el Sr. Juan Sotelo, tiene calidad de no
domiciliado, según lo dispuesto por el
segundo párrafo del artículo 7° de la LIR,
7 Publicado el 22.06.09.
Área Tributaria I
el cual señala lo siguiente: “Para efectos del
Impuesto a la Renta, las personas naturales,
con excepción de las comprendidas en el
inciso c) de este artículo, perderán su
condición de domiciliadas cuando ad-
quieran la residencia en otro país y hayan
salido del Perú, (…)”.
En segundo lugar, se debe recordar que
el art. 76º de la LIR, establece que por las
rentas de fuente peruana que generen los
no domiciliados, se les debe efectuar la
retención correspondiente y abonar al
fisco con carácter definitivo dentro de los
plazos previstos por el Código Tributario
para las obligaciones de periodicidad
mensual. Asimismo, agrega el inciso a) la
precitada norma que se considera renta
neta, sin admitir prueba en contrario, la
totalidad del importe pagado o acredita-
do correspondiente a rentas de primera
categoría, es decir no existe deducción
del 20% como en el caso de las personas
naturales domiciliadas generadoras de
este tipo de renta.
En ese sentido, los arrendatarios materia
de la presente consulta (la empresa y la
persona natural sin negocio) al momento
de pago del arrendamiento deberán rete-
ner y pagar el 5% sobre el importe total
de la renta8, a través del PDT 617- Otras
retenciones. En el caso del arrendatario
que es persona natural sin negocio para
poder presentar el PDT 617 necesaria-
mente deberá contar con número de
RUC y si no lo tuviera deberá inscribirse
en el RUC y afectarse a renta de primera
categoría.
Finalmente, se debe tener en cuenta que
zado la retención del Impuesto al no do-
miciliado, éste deberá realizar el pago del
Impuesto no retenido mediante el formula-
rio preimpreso Nº 1073, habilitado para el
pago del Impuesto, consignando el código
Cuenta Propia y el período correspondiente
al mes en que procedía la retención9. Es
importante señalar que este formulario se
deberá presentar por cada predio arrenda-
do, tal y como señala la Sunat mediante el
siguiente pronunciamiento:
Informe N° 270-2004-SUNAT/2B000010:
La declaración y pago a cuenta por con-
cepto de rentas de primera categoría debe
realizarse en forma independiente por cada
arrendamiento de predios que se devengue
en un período determinado. En tal sentido,
la infracción tipificada en el numeral 1 del
artículo 176° del TUO del Código Tributario
se configurará por cada declaración que
se presente extemporáneamente, corres-
pondiendo que por cada una de ellas se
aplique la sanción prevista en las Tablas de
Infracciones y Sanciones.
8 Ello de conformidad con el art. 54º inciso e) de la LIR.
9 Ello de conformidad la con el Cuarta Disposición Complementaria
Final de la R.S 003-2010-SUNAT.
10 Publicado el 28.12.04.
Actualidad Empresarial I-17