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Contenido
INFORMES ESPECIALES Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos ............................................................................................ I-1
Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad y su relevancia en materia tributaria .......... I-6

ACTUALIDAD Y Contribución al Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI ............... I-12
APLICACIÓN PRÁCTICA
Partes vinculadas - Precios de Transferencia.................................................................................................. I- 17

LEGISLACIÓN COMENTADA Los precios de transferencia a la luz de la Constitución..................................................................................... I-23

ANÁLISIS JURISPRUDENCIAL Importancia de la notificación de las resoluciones de la Administración ...................................................... I-24

El Grossing up y sus efectos tributarios .......................................................................................................................... I-26

JURISPRUDENCIA AL DÍA ......................................................................................................................................................................................................................... I-27

PREGUNTAS Y RESPUESTAS ......................................................................................................................................................................................................................... I-27

INDICADORES TRIBUTARIOS ......................................................................................................................................................................................................................... I-28

Impuesto a los Espectáculos Públicos No Deportivos

Informes Tributarios
Ficha Técnica aptitud económica del contribuyente ser calificado como inequitativo, toda
para ser sujeto pasivo de obligaciones vez que existen ciertos consumos vin-
Autor : Dr. Francisco Javier Ruiz de Castilla Ponce tributarias. culados a las actividades de diversión,
de León(*) Por tanto, nace el deber de contri- esparcimiento, etc. donde el público
buir3 al sostenimiento de la actividad asistente demuestra capacidad con-
Título : Impuesto a los Espectáculos Públicos No
Deportivos estatal, a través del pago de un im- tributiva y, sin embargo, no se aplica
puesto. Sobre el deber de contribuir el IEPND.
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
señala Luís Durán Rojo4 que puede Por ejemplo, la asistencia para apre-
Quincena de Junio 2008
consistir en: a) La prestación de dar ciar partidos de fútbol profesional,
una suma de dinero al Fisco (tributo) donde el valor de ciertas entradas
y el cumplimiento de los consiguien- puede superar los 10 dólares y –vía
Introducción tes deberes formales tales como la reventa- cabe la duplicación de este
Con la ley N° 29168, se han introducido entrega de comprobantes de pago, monto, resulta que se encuentra libre
importantes modificaciones al Impuesto tenencia de Libros de Contabilidad, del IEPND.
a los Espectáculos Públicos no Deportivos Declaraciones Juradas, etc.; y, b) En segundo lugar se señala la inefi-
–para efectos de este trabajo IEPND- El deber de colaboración en cuya ciencia de esta clase de impuesto para
A continuación se presenta un estudio de virtud los ciudadanos deben apoyar las Finanzas Publicas, en la medida
los principales problemas conceptuales el trabajo de fiscalización que realiza que no suele tener un peso significa-
del IEPND que muchas veces dificultan la Administraciòn Tributaria, además tivo en la composición de la recauda-
la aplicación de este tributo por parte de los ciudadanos deben suministrar la ción de las Municipalidades.
las Administraciones Tributarias de las información sobre terceros cuando lo
requiera la Administración Tributaria
Municipalidades.
y, finalmente, los ciudadanos deben Ámbito de aplicación
apoyar la actividad de recaudación La ley describe el hecho sometido a
Política Fiscal por parte de la Administración tributación5 estableciendo reglas sobre
1) Justificación del IEPND Tributaria (retención, percepción y los siguientes puntos: hecho gravado
detracción de tributos, etc.) (aspectos objetivos), autor del hecho
Los impuestos pueden gravar la ren-
gravado (aspectos subjetivos), lugar de
ta, patrimonio o consumo El IEPND
2) Criticas al IEPND realización del hecho gravado (aspectos
constituye una modalidad de impo-
Sin embargo en el Perú existen im- espaciales) y fecha del hecho gravado
sición al consumo.
portantes cuestionamientos en torno (aspectos temporales)
Cuando una persona gasta cierta
a la existencia de un impuesto a los A continuación se presenta el estudio de
porción de su riqueza para acceder a
espectáculos. cada uno de estos aspectos del hecho
los servicios vinculados con la diver-
sión, esparcimiento (consumo), etc. En primer lugar este impuesto puede gravado.
demuestra capacidad contributiva1. 3 En el Derecho Constitucional se señala que el Deber de Contribuir
En este sentido Carmen Robles señala
significa, entre otros aspectos, que los ciudadanos deben financiar
la actividad del Estado.
Aspectos objetivos
que la capacidad contributiva2 es la En el caso peruano, el Tribunal Constitucional ha señalado que el
Existen varios aspectos objetivos, tal
Deber de Contribuir se encuentra implícitamente considerado en
el art. 43 de la Constitución en la parte que se refiere al Estado como se aprecia a continuación.
(*) Profesor de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica Social de Derecho, en el entendido que es básicamente la sociedad
del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos. la que debe financiar la actividad del Estado a través del pago de
1 Entendemos que la capacidad contributiva es la aptitud económica tributos.
para soportar la carga tributaria. 4 Durán Rojo, Luis.- Los Deberes de Colaboraciòn Tributaria: un 5 La llamada hipótesis de incidencia precisamente viene a ser
2 ROBLES, Carmen. La Capacidad Contributiva en los arbitrios En Enfoque Constitucional. En: Revista Vectigalia, Lima, Año No 2, la descripción legal de cada uno de los aspectos del hecho
Revista Actualidad Empresarial No.78, Enero 2005. Pág.1-I Octubre del 2006, pag. 30. gravado.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-1

 I Informes Tributarios
1) Espectáculo
El art. 54 de la Ley de Tributación Mu-
nicipal -LTM6-, a la hora de describir
el hecho gravado con el IEPND, hace
referencia al “espectáculo”.
Veamos la discusión que se ha venido
planteando en los últimos tiempos
sobre los alcances del termino “es-
pectáculo “
1.1) Posición que sostiene que en el
espectáculo: el público puede pre-
senciar o participar en el evento
A continuación se presentan los
principales argumentos que sustentan
esta posición.
En primer lugar la ley N° 29168 de
diciembre del 2007 modifica el art.
54 de la LTM señalando que: “El
Impuesto a los Espectáculos Públicos
no Deportivos grava el monto que se
abona por presenciar o participar en
espectáculos….”
Por tanto se deja entrever que el he-
cho gravado con el IEPND contempla
dos alternativas.
Por un lado el público puede pre-
senciar un evento, el mismo que
consiste en cierta actuación animada.
El público asistente asume un rol
predominantemente pasivo, tal como
ocurre con la asistencia a una sala de
cine para apreciar la exhibición de
cierta película cinematográfica
De otra parte el público puede par-
ticipar en el evento; es decir, los asis-
tentes forman parte del espectáculo.
El público asistente desempeña un
rol preponderantemente activo, tal
como sucede en los bailes sociales con
motivo de las fiestas de fin de año.
Esta amplitud del termino “espectácu-
lo“ en el nuevo texto del artículo 54
de la LTM se justificaría atendiendo al
hecho que las Municipalidades no tie-
nen la capacidad para detectar manio-
bras de elusión en donde los eventos
gravados con el IEPND se encuentran
combinados y –por tanto- encubiertos
con actividades inafectas al tributo.
En segundo lugar, desde hace muchos
años, el art. 56 de la LTM, relativo
a la base imponible del IEPND, ha
señalado que: “La base imponible
del impuesto esta constituida por el
valor de entrada para presenciar o
participar en los espectáculos”
Al respecto sabemos que para inter-
pretar una regla sobre el ámbito de
aplicación del tributo (art. 54 de la
LTM) se puede recurrir al método
sistemático, en cuya virtud cabe
concordar dicha regla con las demás
normas vinculadas que regulan el
6 El Texto Único Ordenado vigente de la llamada “ Ley de Tributación
Municipal “ – LTM ha sido aprobado por el Decreto Supremo No
156-2004-EF, publicado en el diario oficial “ El Peruano “ el 15 de
noviembre del 2004
I-2 Instituto Pacífico
impuesto, con el objetivo de poder
determinar el verdadero sentido y
alcance del termino “espectáculo”.
Nótese que –con relación al hecho
gravado- el art. 54 de la LTM se refie-
re a los aspectos cualitativos, mientras
que el art. 56 de la LTM apunta a los
aspectos cuantitativos. Desde este
punto de vista, los Art. 54 y 56 de la
LTM son normas vinculadas.
Por tanto, considerando en conjunto
las reglas de los Art. 54 y 56 de la
LTM, se puede sostener que el ter-
mino “espectáculo” incluye tanto las
actuaciones que son apreciadas por
el publico como los eventos donde
existe una participación del público.
En tercer lugar, sólo a titulo ilustrativo,
es conveniente recordar que muchas
veces el Tribunal Fiscal compartió
esta línea de pensamiento en deter-
minados casos, tal como se aprecia a
continuación.
La RTF N° 658-4-97 del 17 de junio
de 1997 sostuvo que la asistencia
del público para participar en even-
tos de diversión o esparcimiento se
encuentra gravada con el IEPND.
Por tanto el ingreso del público a
una discoteca-peña-restaurante para
escuchar música, participar del baile
y consumir comidas y bebidas, se
considera gravado con el IEPND.
1.2) Posición que sostiene que en el
espectáculo: el público sólo puede
presenciar este evento
Veamos los planteamientos más
importantes que sustentan esta po-
sición.
En primer lugar, el Tribunal Constitu-
cional del Perú, en la Sentencia recaí-
da en el Exp. N° 6187-2006-PA/TC
de 18 de setiembre 2006, señalo que
el ingreso del público al local de una
discoteca no se encuentra gravado
con el IEPND.
En este caso el Tribunal Constitucional
considera que el termino “espectácu-
lo” comprende solamente los casos
donde el publico aprecia un evento
ejecutado por terceros. Considerando
que en los locales de baile el público
más bien forma parte del evento;
entonces se trata de un hecho inafecto
al IEPND.
En segundo lugar, el Tribunal Fiscal
mediante el Acuerdo de Sala Plena
N° 2003-22, según Acta del 5 de
noviembre del 2003, aprobado por
mayoría, sentó las bases para generar
una jurisprudencia de observancia obli-
gatoria, a través de la RTF N° 6537-5-
2003 del 12 de noviembre del 2003,
estableciendo que: “De conformidad
con el art. 54 de la LTM, aprobada por
el Decreto Legislativo N° 776, el pago
por derecho a asistir a bailes abiertos al
publico no se encuentra gravado con
el IEPND”.
En esta oportunidad el Tribunal Fiscal
señalo que el espectáculo gravado
con el IEPND comprende aquellos
casos donde el público solamente
aprecia el evento. No sucede así en
los bailes abiertos al público, de tal
modo que estos constituyen hechos
inafectos al IEPND.
Años atrás el Tribunal Fiscal ya había
adelantado este concepto restringido
de espectáculo, mediante la RTF N°
1070-3-1997 del 23 de diciembre de
1997, cuando estableció que el baile
en discotecas no es un espectáculo
gravado con el IEPND.
1.3) Régimen vigente a partir del 2008
Parecería ser que la ley N° 29168 de
diciembre del 2007 ha tenido, entre
otros objetivos, dejar sin efecto la juris-
prudencia de observancia obligatoria
establecida por el Tribunal Fiscal a través
de la RTF N° 6537-5-03 del 2003
De este modo, a partir del 1 de enero
del 2008, muy probablemente las
Administraciones Tributarias de las
Municipalidades van a comenzar a
aplicar el IEPND a una serie de casos
que antes se encontraban libres de
este impuesto, tal como podría suce-
der con las discotecas que funcionan
con equipos de música, bailes socia-
les, karaoke, etc.
Desde el punto de vista de la política
fiscal nos parece acertado el nuevo tex-
to del art. 54 de la LTM según el cual se
considera afecta al IEPND la asistencia
del público ya sea para presenciar o
participar en el espectáculo.
En ambos casos (presencia o parti-
cipación del público en el evento)
queda en evidencia tanto la capaci-
dad contributiva como la existencia
de un consumo; de tal modo que se
justifica la aplicación de un impuesto
del tipo IEPND.
2) Espectáculo “Público”
2.1) Concepto de espectáculo publico
El art. 54 de la LTM señala que el es-
pectáculo gravado con el IEPND debe
ser “publico“. Es decir que el evento
afecto al impuesto es aquél donde el
público en general tiene acceso.
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N° 579-2-1998 del 10 de julio de
1998, sostuvo que, tratándose de
eventos internos de una institución,
donde el público en general no tiene
la posibilidad de acceso; constituyen
hechos inafectos al IEPND.
El caso sometido al conocimiento del
Tribunal Fiscal consistió en la presen-
tación del cantante Roberto Blades,
con motivo de la inauguración de los
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

nuevos salones sociales y centros de
convenciones del Club Internacional
ubicado en la ciudad de Arequipa, en
el sur del Perú.
2.2) Critica
Por otra parte, desde una perspectiva
de política fiscal, resulta muy discuti-
ble que la ley permita sostener que los
espectáculos que no son “públicos” se
encuentran libres del IEPND.
En efecto, en esta clase de espectácu-
los se aprecian consumos que eviden-
cian capacidad contributiva por parte
del público asistente (sobretodo si
éste pertenece a los sectores sociales
de ingresos medios y altos)
Estas consideraciones justifican sufi-
cientemente el establecimiento de una
carga tributaria (IEPND), al margen
de aspectos accesorios tales como la
posibilidad que el público en general
pueda o no concurrir al evento.
2.3) Discotecas exclusivas
También merece un comentario espe-
cial el caso de las discotecas exclusivas.
Resulta que, a partir de enero del
2008, en la medida que las Adminis-
traciones Tributarias de las Municipa-
lidades pueden sostener que –según el
nuevo texto del art. 54 de la LTM- el
IEPND grava el ingreso del publico
para participar en los espectáculos-
entonces la concurrencia del publico
a una discoteca se encuentra gravada
con dicho impuesto.
Si una discoteca exclusiva se reserva
el derecho de admisión del público
asistente: ¿Se configura un hecho
gravado con el IEPND?
Al respecto, el INDECOPI mediante
resolución final N° 911-2007/CPC,
de 9 de mayo de 2007, ha señala-
do que no son lícitas las prácticas
discriminatorias que vulneren los
derechos de los consumidores o de
cualquier otra práctica que implique
la selección de clientela, sin mediar
causas de seguridad o tranquilidad de
sus clientes u otras causas objetivas y
justificadas.
Por tanto este tipo de restricciones
a la libertad no tienen validez; de
tal modo que –en esencia- existe la
posibilidad jurídica que el público en
general pueda acceder a esta clase de
discotecas, constituyendo un hecho
gravado con el IEPND.
3) Evento no deportivo
En resguardo de la seguridad jurídica
y atendiendo a una sana técnica le-
gislativa conviene que la ley describa
los aspectos del hecho gravado,
señalándolos por afirmación.
Sin embargo en el art. 54 de la LTM se
describe uno de los aspectos objetivos
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
del hecho gravado indicándolo por ne-
gación. En efecto, este dispositivo legal
señala que el IEPND comprende los
casos de espectáculos no deportivos.
Entonces, desde el punto de vista del
ámbito de aplicación del IEPND, la
regla general es que se encuentran
comprendidos toda clase de espec-
táculos.
Por excepción, solamente los espec-
táculos deportivos están fuera del
ámbito de aplicación del IEPND.
4) Titulo oneroso
4.1) Concepto
La referencia del art. 54 de la LTM al
“monto que se abona” por concepto
de precio de entrada para concurrir
al espectáculo, hace pensar que se
consideran gravados con el IEPND
solamente los espectáculos a título
oneroso.
La onerosidad significa que el pú-
blico que concurre al evento tiene
la obligación de cumplir con una
retribución económica que –gene-
ralmente- consiste en el pago de un
precio (prestación dineraria)
Así ocurre por ejemplo cuando pa-
gamos el precio de una entrada para
ingresar a una sala de cine. En este
caso se aplica el IEPND.
Al contrario, si nos encontramos ante
un espectáculo gratuito, se trata de un
hecho inafecto al IEPND.
Así sucede cuando una cadena de su-
permercados presenta un show infantil
para niños los fines de semana, mien-
tras los padres realizan compras.
4.2) Crítica
Adviértase que el art. 54 de la LTM
señala que: “El Impuesto a los Espec-
táculos Públicos no Deportivos grava
el monto que se abona por presenciar
o participar en espectáculos públi-
cos…..”
Se trata de una deficiente redacción
de la norma. Un impuesto al consumo
grava actos que satisfacen necesida-
des de las personas (compra de bie-
nes, adquisición de servicios, etc.).
Por tanto con esta clase de impuesto
no cabe afectar montos o sumas de
dinero (retribución económica por
la compra de bienes, adquisición de
servicios, etc.).
Un impuesto al consumo tampoco
puede considerar como objeto grava-
do el simple abono de un precio, toda
vez que dicho pago no constituye por
s.f. mismo un acto de consumo.
5) El espectáculo se debe realizar en
locales o parques cerrados
El art. 54 de la LTM señala que el
espectáculo se debe llevar a cabo en
Área Tributaria I
locales o parques cerrados.
Recordemos que el IEPND grava los
espectáculos a titulo oneroso, donde
generalmente media el pago de un
precio para que el publico pueda
concurrir al evento.
Es lógico que el local donde se lleva a
cabo el espectáculo tiene que ser ce-
rrado, de tal modo que en los puntos
de acceso a dicho local se puede con-
trolar el pago del precio de la entrada
por parte del público asistente.
6) Efectiva concurrencia al evento
El art. 54 de la LTM no exige la efecti-
va asistencia del público a la hora del
desarrollo del evento. Por esta razón
Saúl Barrera Ayala7 afirma que -para
efectos de considerar el hecho gra-
vado con el IEPND- no es relevante
que el público llegue a concurrir al
espectáculo.
Lo que sucede es que, luego del pago
del precio de la entrada, queda en
plena evidencia la capacidad contri-
butiva de la persona que ha efectua-
do este desembolso de dinero; de tal
modo que se justifica, de inmediato,
la precipitación del impuesto.
En el instante del pago del precio de
la entrada ya existe una suerte de
consumo potencial, toda vez que –en
circunstancias normales– el público
que ha procedido con dicho pago va
a concurrir al espectáculo.
7) Resumen
En el IEPND los aspectos objetivos de
la hipótesis de incidencia son cinco:
a) Espectáculo; b) Publico; c) No de-
portivo d) titulo oneroso; y, e) Local
o parque cerrado
En otras palabras, debe quedar claro
que los aspectos objetivos de la
hipótesis de incidencia establecidos
en el art. 54 de la LTM no quedan
reducidos a tan solo uno: monto que
se abona para concurrir al evento.
Aspectos subjetivos
El art. 55 de la LTM señala que “Son
sujetos pasivos del Impuesto las personas
que adquieren entradas para asistir a los
espectáculos”.
El autor del hecho gravado es la persona
que adquiere el derecho para concurrir
al espectáculo. Este sujeto puede ser una
persona natural o jurídica.
Ambos casos (persona natural o persona
jurídica como titular del derecho adquiri-
do) se encuentran dentro del ámbito de
aplicación del IEPND.
Nótese que la persona natural es un su-
jeto capaz de concurrir a un evento. En
7 Barrera Ayala, Saúl.- El Impuesto a los Espectáculos públicos no
Deportivos. En Revista Análisis Tributario, Lima, julio del 2003, Pág.
61 y 62
Actualidad Empresarial I-3
 I Informes Tributarios
cambio la persona jurídica no es -por s.f.
misma- un sujeto capaz de concurrir a un
espectáculo. En otras palabras, desde el
punto de vista del análisis económico el
consumo de eventos puede ser realizado
solamente por las personas naturales.
Sin embargo –para la ley tributaria- es
suficiente que cualquier sujeto de dere-
cho (persona natural o persona jurídica)
adquiera la titularidad del derecho a
concurrir al espectáculo.
En todo caso, si una persona jurídica
adquiere una entrada para asistir a un
espectáculo, seguramente este derecho va
a terminar siendo ejercido por una deter-
minada persona natural como puede ser
uno de sus trabajadores, clientes, etc.
Aspectos espaciales
Sobre este tema no existe una base legal
expresa en materia del IEPND. Hay que
entender que el espectáculo público no
deportivo se debe desarrollar dentro del
territorio nacional para que pueda estar
gravado con el IEPND.
No interesa si la adquisición de la en-
trada se realizo dentro o fuera del país.
Tampoco importa si el pago del precio de
la entrada se efectuó dentro o fuera del
país. Además no interesa si la persona
que concurre al espectáculo cuenta o no
con domicilio en el Perú.
Aspectos temporales
El segundo párrafo del art. 54 de la LTM
señala que: “La obligación tributaria se
origina en el momento del pago del
derecho de ingreso para presenciar o
participar en el espectáculo”.
Para efectos tributarios se entiende que
el hecho gravado con el IEPND existe
desde el momento en que se evidencia
la onerosidad económica; es decir a partir
del instante en que una persona paga el
precio de la entrada.
Adviértase que –en rigor– en la fecha del
abono no necesariamente se lleva a cabo
el espectáculo, de tal modo que en este
supuesto todavía no existe un consumo
efectivo.
Sin embargo, luego del pago del precio
de la entrada se entiende que –en cir-
cunstancias normales- se va llevar a cabo
el evento, sea de inmediato o dentro de
cierto tiempo.
En todo caso, el legislador, entre las
fechas para tomar en cuenta, ha optado
por recurrir a la más cercana al evento
(consumo).
Acreedor financiero y acreedor
tributario
Entendemos que el acreedor financiero
es el destinatario del tributo recaudado.
I-4 Instituto Pacífico
Desde el punto de vista de las Finanzas
Publicas se trata de la entidad estatal
que en su Presupuesto considera como
ingreso a un determinado tributo.
En el caso del IEPND no existe una base
legal expresa sobre este tema, pero debe
entenderse que –de conformidad con el
art. 59 de la LTM- el acreedor financiero
es la Municipalidad Distrital en cuyo terri-
torio se lleva a cabo el espectáculo.
Por otra parte el acreedor tributario es la
entidad estatal encargada de la adminis-
tración del tributo. Desde una perspectiva
de Gestión Publica, el acreedor tributario
es un órgano que tiene competencia para
recaudar, controlar y cobrar tributos.
De conformidad con el citado art. 59 de
la LTM, el acreedor tributario es la Mu-
nicipalidad Distrital en cuyo territorio se
lleva a cabo el espectáculo.
En el caso especial del centro de la ciudad
de Lima, capital de la República del Perú,
existe la Municipalidad Metropolitana de
Lima – MML, la misma que no es exacta-
mente una Municipalidad Distrital.
La MML ha creado un órgano indepen-
diente, especializado y muy eficiente para
recaudar, controlar y cobrar sus ingresos
tributarios y no tributarios.
Desde el punto de vista jurídico nos
estamos refiriendo al Servicio de Admi-
nistración Tributaria – SAT, que viene a ser
una persona jurídica de Derecho público,
independiente de la MML.
El SAT de Lima se encarga de la adminis-
tración del IEPND en la zona conocida
como Lima-Cercado.
Finalmente, con relación a la función
de recaudación (recepción de los pagos
del IEPND), las Municipalidades suelen
suscribir convenios con los bancos comer-
ciales; de tal modo que –en la práctica- la
tarea de recibir una suma de dinero por
concepto de pago del IEPND está a cargo
de las entidades bancarias.
Deudor
De conformidad con el art. 55 de la LTM
advertimos la existencia de tres clases de
deudor tributario, tal como se explica a
continuación.
1) Contribuyente
Se trata de las personas que adquie-
ren el derecho a concurrir al espectá-
culo mediante el pago del precio de
la entrada.
Pueden ser personas naturales (su-
jetos capaces de concurrir al espec-
táculo) y personas jurídicas (sujetos
que no son capaces de concurrir al
espectáculo)
2) Agente perceptor
Es el sujeto que se encuentra en la
posición de cuentas por cobrar.
Por un lado el público que asiste al
espectáculo (contribuyente) paga a
los organizadores del evento el precio
de la entrada.
Por otra parte el organizador del
espectáculo (agente perceptor) es un
sujeto que cobra (percibe) un monto
de dinero por concepto de: a) Valor
de la entrada; y, b) Impuestos: IEPND,
Impuesto General a las Ventas e Im-
puesto de Promoción Municipal.
Por esta razón el organizador del
espectáculo es reconocido por la ley
como agente perceptor del IEPND.
Luego este organizador debe recurrir al
banco comercial para entregar a la Mu-
nicipalidad competente el monto que
ha percibido por concepto de IEPND.
3) Responsable solidario
En tercer lugar nos vamos a referir al
conductor del local donde se realiza
el espectáculo. Este conductor puede
ser el arrendador del local donde se
lleva a cabo el espectáculo.
Lo que sucede en la práctica es que
muchas veces los organizadores de
espectáculos incurren en evasión tri-
butaria. En efecto estos organizadores
alquilan un local para desarrollar un
evento. El día del espectáculo los
organizadores cobran un precio al
público asistente y, seguidamente, se
retiran del local donde se desarrolla
el evento, llevándose todo el dinero
recaudado. Estos sujetos en ningún
momento pagan el IEPND a la res-
pectiva Municipalidad.
Luego de ocurridos estos hechos, la
Administración Tributaria puede per-
seguir al propietario del local donde
se llevo a cabo el evento para ejecutar
la cobranza del IEPND.
Base imponible
1) Determinación de la base impo-
nible
Según el art. 56 de la LTM, la base
imponible del IEPND (100) consiste
en el valor de la entrada, compuesto
por el costo, gasto y margen de utili-
dad unitario, tal como se aprecia en
el siguiente ejemplo:
Valor de la entrada
(costo, gasto y utilidad) ........................................... 100.00
IEPND 10% ................................................................................ 10.00
Impuesto General a las Ventas-IGV
17% de 110 .............................................................................. 18.70
Impuesto de Promoción
Municipal-IPM 2% de 110 .............................. 2.20
Precio .................................................................................................. 130.90
El Tribunal Fiscal, mediante la RTF
N° 906-1-98 del 20 de octubre
de 1998, ha establecido que los
impuestos al consumo tales como el
IGV e IPM no forman parte de la base
imponible para el IEPND.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 Área Tributaria I
2) Concurrencia de eventos afectos En segundo lugar, desde una alternativa conciertos de música en general y los
e inafectos al IEPND no transparente, la estructura del precio espectáculos de folclor nacional, teatro
Puede ocurrir que una sola actividad de la entrada es: cultural, etc., se deben realizar varias
de esparcimiento comprenda diversos puntualizaciones.
eventos afectos e inafectos al IEPND, Show...................................................................................................... 10.00 En principio, de conformidad con el art.
existiendo el problema de la determi- Cena ....................................................................................................... 90.00 54 de la LTM, todos estos espectáculos
nación de la base imponible. Base imponible ..................................................................... 10.00 se encuentran comprendidos dentro del
Así ocurre en el show musical-bingo- IEPND : 10% ....................................................................... 1.00 ámbito de aplicación del IEPND, de tal
IGV : 17% de 11.00 ....................................... 1.87
kermese o show musical-fiesta-rifa. El IPM : 2% de 11.00 ........................................... 0.22
modo que constituyen hechos gravados
publico paga un solo precio para pre- Precio.................................................................................................... 13.09 con este tributo.
senciar todos estos eventos concurrentes
En estos casos, una vez producido el he-
que se realizan en una sola jornada.
cho imponible (adquisición del derecho
En estos casos el evento afecto al Mientras que en la alternativa transpa- a concurrir al evento), nace de inmediato
IEPND es el show musical ofrecido rente el IEPND es 9.00; en la alternativa la obligación tributaria (IEPND).
por una banda de rock, en el sentido no transparente el IEPND es 1.00; exis-
que –hasta diciembre del 2007– esta tiendo un perjuicio para el interés fiscal El siguiente paso es determinar la obli-
actividad se consideraba sometida al de 8.00. gación tributaria ya nacida. Dentro del
pago del IEPND a favor de la Muni- proceso de liquidación se cuantifica la
cipalidad8. Ante este riesgo que afecta a las Finanzas base imponible (100). Acto seguido se
Publicas de las Municipalidades, el art. aplica la tasa (0%) sobre el monto im-
Por otra parte, los eventos inafectos al 56 de la LTM ha establecido que en los
IEPND vienen a ser el bingo y la rifa. ponible (100) . En este caso ciertamente
casos de espectáculos acompañados de no va a resultar ninguna suma por pagar
Del mismo modo, hasta diciembre servicios adicionales la base imponible
del 2007, los casos de kermese y fies- al Fisco.
no puede ser inferior al 50% de dicho
tas se consideraban eventos inafectos valor total. El legislador se ha inclinado por utilizar el
al IEPND9. régimen de la “Tasa 0% “probablemente
Al respecto el Tribunal Fiscal, median- En el ejemplo planteado, la base impo- porque tiene la ventaja de no estar sujeto
te RTF N° 05451-2-2005 del 2 de nible es por lo menos 50. Este monto
a un plazo de duración.
setiembre del 2005, RTF N° 06269- proviene de la siguiente operación: 50%
de 100 (valor del show, mas cena) En tercer lugar la referencia al “Teatro
2-2005 del 13 de octubre del 2005
cultural“ resulta poco clara. En la LTM no
y RTF N° 05452-2-2006 del 10 de
se establecen los criterios para distinguir
octubre del 2006, señaló que sólo la Tasas el “teatro cultural“ de cualquier otra clase
porción del valor de la entrada por Según el art. 57 de la LTM las tasas Del
concepto del show musical pasa a de teatro.
IEPND vigentes a partir Del 1ro de enero
formar parte de la base imponible del 2008 son:
del IEPND. Para determinar el monto Pago
de esta porción se debe tomar como De acuerdo a lo señalado en el artículo
base de información los documentos - Espectáculos taurinos ...................................10% y 5%
58 de la LTM se deben distinguir tres
y libros de contabilidad de los orga- - Carrera de caballos ...................................................... 15%
situaciones diferentes.
nizadores del espectáculo. - Espectáculos cinematográficos................... 10%
- Conciertos de música en general ........... 0%
1) Espectáculos permanentes
3) Servicios adicionales - Espectáculos de folclor nacional,
teatro cultural zarzuela, conciertos El plazo para el pago del IEPND es el
Nos referimos a los espectáculos
que van acompañados de servicios
de música clásica, ópera, opereta, segundo día hábil de cada semana,
ballet y circo........................................................................... 0% por los espectáculos realizados la
adicionales tales como el suministro - Otros espectáculos públicos ........................... 10%
de alimentos, bebidas, etc. semana anterior.
El organizador de un evento conocido Recordemos que para efectos tri-
como “café-teatro” puede adoptar Esta nueva estructura de tasas nos mere- butarios (IEPND) lo relevante es la
cualquiera de las dos siguientes po- cen los siguientes comentarios. fecha de adquisición del derecho del
siciones. público a concurrir al evento (fecha
En primer lugar, con relación a los espec-
de pago del precio de la entrada).
En primer lugar, desde una alternativa táculos taurinos, debemos señalar que
transparente, la estructura del precio Carece de importancia la fecha de
el Tribunal Constitucional, mediante la
de la entrada es: realización del espectáculo.
Sentencia recaída en el Exp. N° 0042-
2004-AI/TC publicada en el diario oficial En la referida fecha de adquisición
Show...................................................................................................... 90.00 “El Peruano” el 18 de agosto del 2005, del derecho a concurrir al evento
Cena ....................................................................................................... 10.00 ha establecido que los espectáculos tau- nacen de inmediato dos obligaciones
Base imponible ..................................................................... 90.00 rinos se encuentran dentro del ámbito de tributarias.
IEPND : 10% ........................................................................ 9.00 aplicación del IEPND.
IGV : 17% de 99.00 ........................................ 16.83 Por una parte, para la persona que
IPM : 2% de 99.00 ............................................ 1.98 Por otra parte se debe aclarar que la adquiere el derecho a concurrir al
Precio.................................................................................................... 117.81 tasa de 10% se aplica a los eventos cuyo evento (sujeto que paga el precio
valor promedio ponderado de la entrada de la entrada), nace una obligación
supera el 0.5% de la UIT. tributaria en la que ocupa el rol de
8 En virtud de la Ley N° 29168 de diciembre del 2007, resulta que
a partir de enero del 2008 los espectáculos musicales en general En cambio la tasa de 5% se aplica a contribuyente.
se encuentran sometidos al IEPND con la tasa de 0%; de tal modo
que finalmente no existe un monto que pagar a la Municipalidad
los espectáculos cuyo valor promedio Por otro lado, para el organizador del
por concepto del IEPND. ponderado de la entrada es inferior al espectáculo, también nace una obli-
9 En la medida que la ley N° 29168 de diciembre del 2007 ha
establecido como novedad que se considera gravado el ingreso
0.5% de la UIT. gación tributaria en la que ocupa el
del público para presenciar o participar en el espectáculo, es muy
En segundo lugar, respecto al nuevo rol de responsable bajo la modalidad
probable que, desde enero del 2008, las Administraciones Tributarias
de las Municipalidades apliquen el IEPND a una kermese o fiesta. régimen de la “Tasa 0%” aplicable a los de agente perceptor.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-5

 I Informes Tributarios
Entonces, desde la fecha de adqui-
sición del derecho del público a
concurrir al evento (fecha de pago del
precio de la entrada) el organizador
del evento ya cuenta con el dinero
para entregar a la Municipalidad.
Lo coherente es que el legislador, a la
hora de regular en la ley el plazo para
que el agente perceptor entregue el
monto del impuesto al banco, tome
en cuenta las percepciones realizadas
la semana anterior.
Sin embargo el legislador ha optado
por tomar como referencia la reali-
zación de los espectáculos durante
la semana anterior.
Podría ser que en la semana N° 1
el organizador del evento percibe
el monto del IEPND y en la semana
N° 2 recién se realiza el espectáculo. En
este caso resultaría que en la semana
N° 3 la Municipalidad va a recaudar
esta suma de dinero, con evidente
perjuicio financiero; pues pudo haber
captado este ingreso en la semana
N° 2.
2) Espectáculos temporales o even-
tuales
El plazo para el pago del IEPND es
el segundo día hábil siguiente a su
realización
Aquí también reproducimos los co-
mentarios que acabamos de formular
con relación al criterio que se toma
como referencia para establecer el
Los efectos de las sentencias de inconstitucionalidad
y su relevancia en materia tributaria
Ficha Técnica
Autor : Dra. Carmen del Pilar Robles Moreno(*)
Título : Los efectos de las sentencias de incons-
titucionalidad y su relevancia en materia
tributaria
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introducción
En los últimos años, las sentencias del
Tribunal Constitucional 1 cobran vital
importancia en los temas tributarios, así
como en otros temas del derecho.
No podemos ser ajenos a ello, ya que se
trata de uno de los organismos públicos
que más ha influido en materia tributaria,
(*) Profesora de Derecho Tributario en la Pontificia Universidad Católica
del Perú y en la Universidad Nacional Mayor de San Marcos.
1 Para efectos de este trabajo TC.
I-6 Instituto Pacífico
plazo de pago del IEPND a la Muni-
cipalidad.
3) Evasión
La ley N° 29168 del 20 de diciembre
del año 2007 señala que, excepcio-
nalmente, cuando existan razones
que hagan presumir el incumpli-
miento de la obligación tributaria, la
Administración Tributaria Municipal
está facultada a determinar y exigir
el pago del impuesto en la fecha y
lugar de realización del evento.
¿Cuáles son estas razones? La ley no
ninguna. Por otra parte, si la deter-
minación de la obligación tributaria
(IEPND) por parte de la Administra-
ción Tributaria se lleva a cabo a través
de una Resolución de Determinación,
ésta debe ser notificada y recién al
día siguiente produce efectos (exigi-
bilidad potencial)
Es contrario al art. 106 del Código Tri-
butario establecer que la notificación
de esta Resolución de Determinación
va a producir efectos desde la misma
fecha de notificación.
En otras palabras, según esta norma
del Código Tributario, la regla gene-
ral es que las notificaciones surten
efectos a partir del día siguiente de
realizadas.
Ahora bien, el artículo 106 del
Código Tributario agrega que: “Por
excepción, la notificación surtirá efectos
al momento de su recepción cuando se
y probablemente se hace necesario recrear
nuestros puntos de vista tributario, partien-
do desde una perspectiva constitucional.
Justamente, a esto se debe nuestro interés
en analizar, conocer, e interpretar estas
sentencias; en esta oportunidad desde los
efectos de las sentencias de inconstitucio-
nalidad. Dentro de este análisis, veremos
algunos de los efectos en sentencias
relevantes en materia tributaria.
Como sabemos, las sentencias que decla-
ran la inconstitucionalidad de una norma
legal tienen efectos de: i) fuerza de ley; ii)
cosa juzgada; y iii) aplicación vinculante
a los poderes públicos.
Esto significa que cuando una sentencia
del Tribunal Constitucional Peruano de-
clara fundado (en todo o en parte) el
proceso de inconstitucionalidad tiene al-
cance general y calidad de cosa juzgada,
y vincula a todos los poderes públicos,
produciendo efectos en el tiempo desde
notifiquen resoluciones que ordenan
trabar medidas cautelares, requerimien-
tos de exhibición de libros, registros
y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas
que se deban llevar conforme a las
disposiciones pertinentes y en los demás
actos que se realicen en forma inmediata
de acuerdo a lo establecido en este
Código”.
Como se aprecia, en esta relación de
casos excepcionales no se encuentra
el supuesto señalado por la Ley
N° 29168.
Por otra parte, de conformidad con
el art. 136 del Código Tributario, el
deudor tiene un plazo de 20 días
hábiles para reclamar la Resolución de
Determinación, sin necesidad del pago
previo de la deuda que impugna.
En este mismo orden de ideas, de
conformidad con el art. 115 del Códi-
go Tributario, sólo si han transcurrido
estos 20 días y el deudor no reclama,
recién a partir del día siguiente la
deuda tributaria es exigible a través
del procedimiento de cobranza coac-
tiva (exigibilidad efectiva).
Por tanto la ley N° 29168 es con-
traria a los citados dispositivos del
Código Tributario cuando señala que
la Administración Tributaria Municipal
está facultada para exigir el pago de
la obligación tributaria desde la fecha
en que determina el IEPND (mediante
una Resolución de Determinación).
el día siguiente de su publicación (ésta
es la regla general). La materia tributaria
(esta es la excepción), está exceptuada
de esta regla ex nunc, esto significa que
la regla general para el Tribunal es el
principio de irretroactividad y excepcio-
nalmente se aplica la retroactividad- en
este caso, el Tribunal Constitucional
puede modular los alcances de su fallo
en el tiempo.
En este trabajo vamos analizar los efectos de
las sentencias de inconstitucionalidad, desde
la perspectiva de los problemas que encon-
tramos en estos. En cuanto a los efectos en
el tiempo de las sentencias en el tiempo el
problema que abordaremos es cuál de
los sistemas -ex tunc o ex nunc- es el más
adecuado.
En cuanto a los efectos erga omnes, el
problema que estudiaremos es en relación
a que vincula en la sentencia, los obiter
dicta, la ratio deciden o sólo el decisum o
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

fallo. Y finalmente, en cuanto a la cosa
juzgada, analizaremos si puede el Tribunal
Constitucional sobre una ley que ya ha
sido objeto de control por el fondo-
En este sentido, cuando el Tribunal
Constitucional señala que la sentencia
con calidad de cosa juzgada en un pro-
ceso de inconstitucionalidad resulta de
incuestionable cumplimiento para todos
los aplicadores públicos y privados de las
normas jurídicas, en la integridad de sus
términos2. Nos preguntamos qué signi-
fica que la sentencia es vinculante en la
integridad de sus términos, ¿en todo lo
que está escrito en la sentencia?, o ¿en
parte de ella?
Finalmente haremos un breve análisis
sobre los efectos de las sentencias de
inconstitucionalidad desde el punto
de vista de la cosa juzgada, ya que si
bien es cierto el artículo 82 del Código
Procesal Constitucional3 (para efectos de
este trabajo CPC) señala que en casos
de declaración de inconstitucionalidad
de una norma impugnada por vicios
formales, no obsta para que esta pueda
ser demandada por razones de fondo;
queda pendiente determinar si cuando
por razones de fondo el Tribunal Consti-
tucional declara la constitucionalidad por
temas de fondo, ésta puede ser deman-
dada nuevamente por temas de fondo,
en estos casos ¿hay o no vulneración de
la cosa juzgada?
2. Proceso de inconstitucionali-
dad
De acuerdo a lo señalado por la Constitu-
ción,4 el proceso de inconstitucionalidad
procede contra las normas con rango de
ley, que contravengan la Constitución en
la forma o en el fondo.
Sólo se encuentran facultados para inter-
poner este proceso las personas referidas
en la Constitución, y en el caso el Tribunal
Constitucional declare la inconstitucio-
nalidad de una norma (sea en todo o
parte), ésta se publica en el diario oficial
“El Peruano”, quedando sin efecto al
día siguiente de esta publicación –esto
entendido como la regla general–, y de
manera excepcional, el Tribunal Consti-
tucional puede determinar los efectos de
su decisión en el tiempo5 –pudiendo ser
estas retroactivas–. En materia tributaria,
siempre que se trate de violación del
artículo 74 de la Constitución.
El Código Procesal Constitucional –apro-
bado por Ley 28237 de 31-05-04– se-
ñala en su artículo II del Título Preliminar
que los fines esenciales de los procesos
constitucionales –entre ellos el proceso
2 Ver STC N.41-2004-AI/TC, numeral V.
3 Aprobado por Ley 28237, publicada en el Peruano el 31 de mayo,
y entró en vigencia.
4 Ver Art. 200 numeral 4), 200, 203, 204 de la Constitución
1993.
5 Ver Art. 81 del Código Procesal Constitucional.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
de inconstitucionalidad– son garanti-
zar la primacía de la Constitución y la
vigencia efectiva de los derechos Cons-
titucionales.
En este mismo orden de ideas se precisa
que (ver artículo 75 del Código Procesal
Constitucional) la finalidad del proceso
de inconstitucionalidad es la defensa de
la Constitución contra infracciones, sean
estas infracciones directas o indirectas
–caso bloque de Constitucionalidad–,
de carácter total o parcial y tanto por
la forma como por el fondo a la misma.
En este sentido, es que cuando el Tribunal
Constitucional conoce de un proceso de
inconstitucional, parte de la presunción
de Constitucionalidad, ya que dentro del
análisis que hace el Tribunal para deter-
minar si una norma es inconstitucional o
no, parte de que es constitucional, decla-
rando la inconstitucional –expulsando la
norma del ordenamiento jurídico– sólo
en aquellos casos en que no sea posible
una interpretación conforme a la Consti-
tución; así lo ha señalado en la STC0030-
2005-AI/TC: como el juez tiene el deber
de presumir la constitucionalidad de las
leyes, sólo pueda inaplicarla o dejarla sin
efecto, cuando su inconstitucionalidad
sea manifiesta, es decir, cuando no exista
posibilidad alguna de interpretarla de
conformidad con la Constitución.
Las sentencias sobre procesos de incons-
titucionalidad tienen efectos definitivos,
a esto se le denomina la cosa juzgada
Constitucional.6
3. Efectos de las sentencias de
inconstitucionalidad
3.1. Efectos en el Tiempo
El artículo 204 de la Constitución estable-
ce que la norma declarada inconstitucio-
nal queda sin efecto al día siguiente de
la publicación de la sentencia que así la
declara. En este sentido, se entiende que
como regla general se aplica el principio
de irretroactividad.
De otro lado, el artículo 74 de la Cons-
titución señala que no surten efecto las
normas tributarias dictadas en violación
de los principios tributarios.
En materia tributaria, conforme se esta-
blece en el segundo párrafo del artículo
81 del Código Procesal Constitucional
se precisa que el Tribunal Constitucional
debe determinar de manera expresa en
la sentencia los efectos de su decisión en
el tiempo y debe resolver lo pertinente,
respecto de las situaciones jurídicas pro-
ducidas mientras estuvo en vigencia la
norma declarada inconstitucional.
Esta atribución faculta al Tribunal Consti-
tucional decidir, en materia tributaria, si
6 Velásquez Turbay, Camilo. Derecho Constitucional. Universidad
Externado de Colombia. Lima. Editorial Cordillera. Tercera Edición.
pág. 56.
Área Tributaria I
los efectos de sus sentencias deben ser a
futuro (ex nunc) o con carácter retroactivo
(ex tunc).
“Entendemos que esta facultad del Tribu-
nal Constitucional no está alejada de la
necesidad de evaluar situaciones como el
costo económico, jurídico y político. Esto
es debido a que en materia tributaria en
la generalidad de los casos hay tributos
que se han pagado, o se han dejado de
pagar, pero implican la necesidad de co-
nocer el impacto económico tanto para
el Estado (que ya puede haber cobrado
el tributo declarado inconstitucional y
haber gastado ese dinero y no tener
para devolver, o como en el caso de los
arbitrios7, donde si bien es cierto se pudo
haber declarado la sentencia con efectos
retroactivos, esto podría traer como re-
sultado la quiebra de un número grande
de (municipalidades del Perú).
En este sentido, se ha pronunciado el
Tribunal Constitucional: i) ver numeral
5 de la STC N.0041-2004-AI/TC: “Las
sentencias que declaran la inconstitucio-
nalidad de una norma legal tienen efectos
de: a) fuerza de ley; b) cosa juzgada; y
c) aplicación vinculante a los poderes
públicos. Así lo ha dispuesto el Código
Procesal Constitucional mediante sus
artículos 81 y 82, estableciendo que la
sentencia que declara fundada el proceso
de inconstitucionalidad tiene alcance
general y calidad de cosa juzgada, por
lo que vincula a todos los poderes pú-
blicos, produciendo efectos desde el día
siguiente de su publicación. La materia
tributaria, sin embargo, está exceptuada
de esta regla ex nunc, en cuyo caso, este
colegiado puede modular los alcances
de su fallo en el tiempo”, y, ii) ver Fun-
damento 70 de la STC Nº 0041-2004-
AI/TC: “El Tribunal Constitucional tiene la
posibilidad de modular los efectos en el
tiempo de la sentencia de inconstitucio-
nalidad en materia tributaria, debiendo
pronunciarse respecto de las situaciones
jurídicas producidas mientras la norma in-
constitucional estuvo vigente y pudiendo
descartar la posibilidad de dictar un fallo
con efecto retroactivo, en consideración a
las consecuencias inconstitucionales que
de ello puedan derivar”.
3.1.1. Sistema ex nunc
Como lo ha señalado el Tribunal Consti-
tucional, las sentencias sobre demandas
de inconstitucionalidad, en principio8, se
7 STC Nº 0041-2004-AI/TC.
8 STC 0024-2003-AI/TC: “Las sentencias sobre demandas de inconsti-
tucionalidad, cumplimiento y conflictos competenciales, en principio,
se aplican con efectos irretroactivos; esto es, tienen alcances ex nunc.
Las sentencias sobre demandas de hábeas corpus, amparo y hábeas
data se aplican con efectos retroactivos; ya que su objeto es reponer
las cosas al estado anterior a la violación de un derecho constitucio-
nal; es decir, tienen alcances ex tunc. Las sentencias en los casos de
procesos de inconstitucionalidad, en donde se ventile la existencia
de violación de los principios constitucionales tributarios contenidos
en el artículo 74 del texto supra, deben contener la determinación
sobre sus efectos en el tiempo; e igual previsión debe efectuarse
respecto de las situaciones judiciales mientras estuvo en vigencia la
norma declarada inconstitucional. Entonces, cabe la posibilidad de
que se establezca la aplicación del principio de retroactividad”.
Actualidad Empresarial I-7
 I Informes Tributarios
aplican con efectos irretroactivos, esto es,
tienen alcances ex nunc, ya que se rigen
por el principio de irretroactividad. Esto
es así en la generalidad de las materias,
pero, como se señala en el numeral
siguiente, cabe que de manera excep-
cional y siempre que se trate de materia
tributaria que implique violación del
artículo 74 de la Constitución, el Tribunal
puede de manera excepcional aplicar las
sentencias de inconstitucional con efectos
retroactivos.
3.1.2. Sistema ex tunc
Con este sistema, las sentencias del
Tribunal Constitucional se aplican de
manera retroactiva, para los casos de
sentencias en la que se declara inconsti-
tucional una norma legal (como hemos
señalado). Como regla general, se aplica
el principio de irretroactividad (así lo
ha señalado la Constitución y el Código
Procesal Constitucional), pero de manera
excepcional el Tribunal puede señalar que
los efectos sean retroactivos (siempre que
se trate de violaciones al artículo 74 de
la Constitución).
Caso distinto, cuando se trata de senten-
cias sobre demandas de hábeas corpus,
amparo y hábeas data que se aplican con
efectos retroactivos, debido a que su obje-
to es reponer las cosas al estado anterior a
la violación de un derecho constitucional,
es decir, tienen alcances ex tunc.
3.1.3. Sistema más conveniente
Como hemos visto, se aplica de manera
general el sistema o principio de irretro-
actividad y, de manera excepcional, el
sistema retroactivo.
Nos preguntamos ¿porqué el constitu-
yente no ha convenido en la aplicación
excepcional en otras materias y ha pre-
ferido sólo la materia tributaria?
Consideramos que si bien es cierto es
una decisión del constituyente, cabría la
posibilidad de cuestionarla, ya que, por
ejemplo la materia laboral es tan o más
relevante para los ciudadanos como la
materia tributaria.
Recordemos que esta posición del cons-
tituyente es conservadora, ya que, si la
comparamos con la posición asumida por
la Comisión de Estudios de las Bases de
la Reforma Constitucional9, en relación
a la inconstitucionalidad de las normas
tributarias, ésta propuso establecer en la
Constitución que las normas tributarias
declaradas inconstitucionales por el Tri-
bunal Constitucional, son nulas a partir
de su dación con la correspondiente
obligación del Estado de devolver lo
recaudado indebidamente.
9 Con el Decreto Supremo N° 018-2001-JUS de 26 de mayo de
2001, se creó la Comisión de Estudios de las Bases de la Reforma
Constitucional. El resultado de esto fue que el 26 de julio de 2001
se publicó en el diario Oficial “El Peruano” los lineamientos para
una reforma constitucional.
I-8 Instituto Pacífico
Como podemos apreciar, la Comisión
defiende la tesis que la declaración de
inconstitucionalidad tiene efectos re-
troactivos vinculantes para las partes, y
además para todos los administrados y la
Administración Tributaria, de tal manera
que el Estado representado por la Admi-
nistración Tributaria deba, a decir de la
Comisión, “devolver lo indebidamente
cobrado”.
Ahora bien, sobre esta propuesta -efec-
tuada por técnicos y no por políticos-, es
cierto que cuando un tributo es declara-
do inconstitucional, en puridad hay un
tributo recaudado indebidamente, pero
tampoco es menos cierto que el Tribunal
Constitucional tiene la tarea de cautelar
los efectos de sus decisiones, ya que mal
haría en declarar la inconstitucionalidad
con efectos retroactivos en todos los
casos en materia tributaria cuando no
hay fondos para devolver el dinero a
los contribuyentes afectados. Así las
cosas, los efectos de las sentencias de
inconstitucionalidad en materia tributaria
no resultarían posibles de realizarse, y
como sabemos las sentencias deben ser
de cumplimiento exigible, es decir, debe
ser eficaz.
Ahora bien, considero que no hay un
sistema más conveniente que el otro
(ex tunc o ex nunc), aplicar sólo uno de
ellos (cualquiera) reflejaría rigidez en un
Tribunal Constitucional y podría llegar
a soluciones más gravosas de las que se
quieren subsanar o salvar. Considero que,
en algunos casos, uno será más conve-
niente que el otro, dependiendo de los
temas, pero lo que se debe buscar es cuál
es el menos gravoso para los ciudadanos.
Y en este orden de ideas, lo que considero
es que en principio para dar seguridad
jurídica a los ciudadanos es conveniente
que se aplique la regla de la irretroactivi-
dad, y excepcionalmente se pueda aplicar
de manera retroactiva, siempre que se
haga una correcta medición de los efectos
de la aplicación de la sentencia.
No obstante, esta opinión, si hay que
optar por una posición, y a la luz de las
sentencias emitidas por el Tribunal Cons-
titucional, considero que menos gravoso
sería siempre aplicar las sentencias de
manera irretroactiva, aun con el costo que
esto traería; pero daría mayor certeza a
los ciudadanos en relación a que tal como
señala la Constitución, las sentencias
que declaran la inconstitucionalidad de
una norma surte efectos a partir del día
siguiente al de su publicación. En este
orden de ideas, el ciudadano de a pie,
ya no se haría falsas expectativas, sino
que, simplemente como sucede en otras
ramas –no la tributaria–, se tiene el con-
vencimiento que la sentencia y sus efectos
siempre son hacia el futuro.
Finalmente, hay que señalar que en
diversos países, las sentencias de in-
constitucionalidad tienen efectos hacia
el futuro, y en otros países esta figura se
invierte otorgándoles efectos retroactivos.
Esto evidentemente –aunque alguien
podría sostener que una inconstitucional
en estricto no debería serlo a partir de la
declaración de inconstitucionalidad, sino
que siempre ha sido inconstitucional y,
por lo tanto, sus efectos deben regir retro-
activamente al momento de su entrada
en vigencia– plantearía problemas a los
ciudadanos en relación a la seguridad
jurídica.
En conclusión, creemos que lo más
equitativo es un sistema mixto, como el
que tenemos en el Perú, es decir, la regla
general es la aplicación hacia el futuro y
para casos excepcionales, el Tribunal pue-
da decidir efectos retroactivos. Pero con
la salvedad que el Tribunal Constitucional
no termine vulnerando el principio de
igualdad de los ciudadanos por la discre-
cionalidad para determinar los efectos de
su decisión en el tiempo.
3.1.4. STC Expediente N° 009-2001-
AI/TC
En relación al tema de análisis, recorde-
mos que mediante la sentencia de 29-01-
02, que fue publicada en el diario Oficial
“El Peruano” el 02-02-02, el Tribunal
Constitucional declaró la inconstitucio-
nalidad de, entre otros, los artículos 38.1
y 39 de la Ley 27153, que regulaban la
Base Imponible (monto sobre el cual se
aplica un tributo) y la alícuota (medida
porcentual del tributo).
Si aplicamos lo señalado por la Constitu-
ción y el Código Procesal Constitucional en
los artículos antes referidos10, como quiera
que el Tribunal no determinó de manera
expresa en la sentencia, los efectos de su
decisión en el tiempo, para nosotros, las
normas declaradas inconstitucionales sur-
tieron efectos ex nunc (efecto irretroactivo);
de tal manera que estas normas dejaron
de surtir efectos al día siguiente de su pu-
blicación en “El Peruano”, ya que fueron
expulsadas del ordenamiento legal.
No obstante ello, mediante una aclara-
ción (se le denomina aclaración, pero
para nosotros no tiene la naturaleza jurí-
dica de una aclaración, sino de una sen-
tencia, porque no aclara algún concepto
o ni subsana error material u omisión en
que se hubiese incurrido) efectuada me-
diante resolución de 21-03-02, el Tribunal
Constitucional señaló que mientras no
entre en vigencia la ley que cubra el vacío
legal originado por dicha sentencia, debía
cobrarse lo que apruebe el Congreso de
la República en una norma transitoria, y,
en defecto de ella, un monto igual al que
establecía el régimen derogado, dentro
de un plazo razonable que no excediera
del 31-12-02.
10 Artículo 204 de la Constitución y 81 del Código Procesal Constitu-
cional.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

Como se puede apreciar, el Tribunal
Constitucional en la sentencia aplica los
efectos de la declaración de inconstitu-
cionalidad con el sistema ex nunc, para
luego, mediante una llamada aclaración
aplicar, los efectos de la misma decla-
ración de inconstitucionalidad con el
sistema ex tunc.
Considero que si bien es cierto el Tribunal
Constitucional se encuentra facultado
para determinar de manera expresa los
efectos de su decisión en el tiempo, ésta
no debería realizarse mediante una reso-
lución de naturaleza aclaratoria, sino una
sentencia. Más aún no debería mediante
una aclaratoria establecer que se va apli-
car el régimen derogado; esto porque
las normas ya fueron expulsadas del
ordenamiento jurídico con la sentencia,
y no se debe (como lo hace el tribunal)
salvar los errores en que incurre de esta
manera tan poco técnica.
3.1.5. STC Expediente N° 053-2004-
PI/TC
En la sentencia sobre el expediente 053-
2004-PI/TC –proceso de Inconstituciona-
lidad interpuesto por la Defensoría del
Pueblo contra la Municipalidad Distrital
de Miraflores– se precisa que ésta surte
efectos a partir del día siguiente de su pu-
blicación (es decir, que el Tribunal decide
por el Principio de Irretroactividad).
En este sentido, no hay devoluciones
ni compensaciones de tributos pagados
(antes de la sentencia) indebidamente.
Pero el propio fallo del Tribunal señala
que esta regla de la irretroactividad no
se aplica para aquellos casos en que los
contribuyentes hubiesen impugnado
(reclamos o procesos judiciales) los
cobros de las municipalidades. De la
misma forma se deja sin efecto cualquier
cobro que se hubiese iniciado antes de
la sentencia pero que aún no se hubiese
pagado.
Como podemos apreciar el Tribunal
Constitucional aplica tanto el sistema
de irretroactividad como el de retroac-
tividad, porque así lo ha considerado
conveniente. Sobre esto, consideramos
que con esta sentencia, el Tribunal está
violando el principio de igualdad de los
contribuyentes, administrados y vecinos,
ya que se está castigando al que ya pago,
o a quien ya se le embargó, y se está
liberando a quien todavía no ha pagado
(lo cual en buena cuenta significa castigar
al buen contribuyente que ha pagado
y premiar al mal contribuyente que no
ha cumplido con pagar lo adeudado).
Recordemos que no necesariamente el
contribuyente que no ha pagado lo hace
porque considera que es una ordenanza
inconstitucional, sino simple y sencilla-
mente porque no quiere pagar, porque
no es un buen contribuyente.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Me parece que el Tribunal en algunas
oportunidades no mide ni calcula bien
los efectos de sus sentencias, éste es uno
de esos casos, y una vez que vemos los
efectos, los errores cometidos ya no se
pueden remediar. En este sentido, sería
conveniente un trabajo más escrupuloso
y detallista, de parte del Tribunal, no
mirar sólo el tema de manera general,
sino los efectos en las personas depen-
diendo de cual sea la situación en la que
se encuentren.
3.1.5. STC Expediente N° 01078-
2007-PA/TC
Esta sentencia conoció el caso FONAVI,
recordemos que el Jurado Nacional de
Elecciones declaró improcedente la soli-
citud de convocatoria a referéndum, ar-
gumentado que de autorizarlo resultaría
inconstitucional, pues el artículo 32 de la
Constitución Política del Perú señala que
las normas de carácter tributario no pue-
den ser sometidas a este procedimiento,
y que el desembolso por concepto de
FONAVI tiene naturaleza tributaria.
Por su parte, cuando el caso llego al Tri-
bunal Constitucional (Vía el Recurso de
Agravio Constitucional RAC), se declaró
fundada la demanda; y, como conse-
cuencia de ello, nulas las Resoluciones
del Jurado Nacional de Elecciones 1215-
2006-JNE y 1278-2006-JNE. Asimismo,
señaló el TC que el Jurado Nacional de
elecciones deberá emitir nuevo pronun-
ciamiento en cumplimiento del artículo
32.2 de la Constitución Política del
Estado.
Y como sabemos el artículo 32.2 de la
Constitución señala que no pueden ser
someterse a referéndum las normas
de carácter tributario; por lo que en
buena cuenta si analizamos los efectos
de esta sentencia de (no es de inconsti-
tucionalidad sino de amparo pero tiene
relevancia para el caso que nos acupa),
nos preguntamos si el TC ha previsto las
consecuencias o los efectos de la sen-
tencia, porque aparentemente el Jurado
Nacional de Elecciones debería someter
a Referéndum el caso, y es claro que
la población votaría a favor de que se
devuelva los montos pagados indebida-
mente por Fonavi. En ese sentido, nos
preguntamos qué exigibilidad cabe para
los demandantes, o en qué capacidad de
exigir el cumplimiento se encuentran, si
se han medido o no las consecuencias
económicas del cumplimiento de esta
sentencia, quienes son finalmente los
sujetos titulares. En fin, consideramos que
esta sentencia (al margen de la discusión
de si se trata o no de un tributo tema
que no abordamos en este trabajo, pero
evidentemente para nosotros constituye
un tributo) tiene serias deficiencias en su
aplicación y en sus efectos.
Área Tributaria I
3.2. Efectos erga omnes
Como señala el profesor Javier Díaz
Revorio11 “cuando el Tribunal anula
una ley, su decisión tiene eficacia erga
omnes, aunque dicha sentencia tiene en
principio efectos ex nunc, y sólo en ciertos
supuestos se admiten limitados efectos
retroactivos”.
El efecto erga omnes ha sido recogido en
el Código Procesal Constitucional, como
por el propio Tribunal Constitucional (Ver
fundamentos 156-159 de la STC 0020-
2005-PI/TC): “Las sentencias dictadas en
un proceso de inconstitucionalidad tienen
efecto vinculante para todos los poderes
públicos, vinculación que, por sus alcances
generales, se despliega hacia toda la ciu-
dadanía. En tal sentido, en el supuesto de
que alguna autoridad o persona pretenda
desconocer sus efectos vinculantes, resulta-
rá de aplicación el artículo 22 del Código
Procesal Constitucional, en el extremo que
dispone que para el cumplimiento de una
sentencia el juez podrá hacer uso de multas
fijas acumulativas.
Esto significa que, si bien es cierto las
sentencias del Tribunal Constitucional
tienen efectos erga omnes, es válida la
pregunta de qué es lo que vincula de
manera obligatoria en una sentencia,
los obiter dicta, la ratio decidendi, o el
decisum o fallo.
Sobre esto es necesario precisar que aun
cuando en principio pareciera que sólo
la parte resolutiva de las sentencias de
inconstitucionalidad contiene la cosa
juzgada y obliga a todos, se considera
que las razones de la decisión o fallo
-nos referimos a los fundamentos en su
parte determinante para la decisión que
adopta el Tribunal Constitucional- forma
parte de la cosa juzgada y obliga a todos,
a diferencia de los fundamentos en su
parte no determinante para la decisión
o fallo.
3.2.1. Obiter dicta y ratio decidendi
Como sabemos, la fundamentación de
una sentencia emitida por el Tribunal
Constitucional se puede dividir en la ratio
decidendi y el obiter dicta.
Por la ratio decidendi se entiende la razón
determinante de la decisión que adopte
el Tribunal, a las razones que en estricto
funden los fallos del Tribunal Constitucio-
nal; a diferencia de obiter dicta, que está
constituido por las razones adicionales
con que cuenta el Tribunal dentro de la
fundamentación, de tal manera que si
estas últimas están equivocadas o no es-
tuvieran, la decisión del Tribunal no cam-
bia. Esto significa que no siempre están
dentro de la fundamentación, y si éstas
no son determinantes para el fallo.
11 http://www.palestraeditores.com/ArticuloDiaz01.htm.
31.05.2008
Actualidad Empresarial I-9
 I Informes Tributarios
3.2.2. Decisum o fallo
En toda sentencia del Tribunal Consti-
tucional es necesario distinguir entre el
fallo o pronunciamiento que resuelve
el conflicto jurídico y la argumentación
o fundamentación jurídica. Dentro de
la fundamentación jurídica tal como
hemos señalado se debe distinguir entre
las motivaciones directamente relacio-
nadas con el fallo y los argumentos
accesorios.
En este sentido, el fallo, es la parte de la
sentencia en cual el Tribunal expresa su
decisión, en el caso de que las sentencias
de inconstitucionalidad, señalará si la
norma es constitucional, caso contrario
señalará si es inconstitucional, en todo
o en parte, así como otros elementos
que también forman parte del fallo.
Generalmente el fallo decide sobre la
materia requerida, pero el Tribunal tiene
la autonomía para decidir sobre situacio-
nes que consideré relevante aún está no
haya sido contemplada en el proceso de
inconstitucionalidad.
En relación al fallo se debe tener presente
que está es o debe ser el resultado de la
argumentación -fundamentación- efec-
tuada, ya que una decisión o fallo sin
argumentación válida es una decisión
arbitraria, y el Tribunal Constitucional
dentro de los límites que tiene es que no
debe ser arbitrio.
De lo señalado anteriormente, puedo
señalar que es vinculante la razón de
la decisión y la decisión misma, que
es lo mismo que decir que no sólo es
vinculante la decisión misma (Decisum
o fallo), sino la razón de la decisión (la
ratio decidendi). Esto se ve claramente
cuando el Tribunal Constitucional tiene
la facultad de señalar en los precedentes
vinculantes12. En las sentencias que no
son precedentes vinculantes corresponde
al operador del derecho reconocer la ratio
decidendi.
Finalmente, considero que el Tribunal tie-
ne una tarea pendiente, y es ser más claro
y preciso en la ratio decidendi, ya que si
ésta no es precisa por parte del Tribunal,
puede suceder que de parte de los órga-
nos que quedan vinculados no exista la
certeza debida para su aplicación
3.2.3. Tribunal Constitucional
Sobre este tema, el Tribunal Constitu-
cional ha señalado que en un proceso
de inconstitucionalidad las sentencias
vinculan no sólo respecto del fallo sino
también respecto de los argumentos o
fundamentación en la parte de la ratio
decidendi. Sobre esto, ver el fundamento
41 de la STC 006-2006-PC/TC “Es necesario
precisar, por ello, que las sentencias dictadas
por el Tribunal Constitucional vinculan, en
12 Norma VII del Título Preliminar del CPC.
I-10 Instituto Pacífico
el marco de un proceso de inconstitucio-
nalidad, no sólo respecto al decisum o
fallo de la sentencia sino también respecto
a los argumentos -ratio decidendi- que
constituyen su fundamentación. Y es que,
a diferencia de los obiter dicta -que pueden
ser considerados como criterios auxiliares o
complementarios-, la ratio decidendi consti-
tuye, finalmente, la plasmación o concreción
de la actividad interpretativa del Tribunal
Constitucional y, dada su estrecha vincula-
ción con el decisum, adquiere también, al
igual que éste, fuerza vinculante para los
tribunales y jueces ordinarios, tanto si se
declara la inconstitucionalidad de la norma
como si, por el fondo, se la desestima”.
Evidentemente, no puede comprenderse
al fallo como la única parte que vincula,
ya que justamente son los fundamentos
de la sentencia los argumentos con que
cuenta el tribunal para fallar en el sentido
en el que lo hace, por ello es que tanto el
fallo como los fundamentos son los que
tienen efectos vinculante.
3.3. Efecto de Cosa Juzgada
Señala el artículo 82 del Código Procesal
Constitucional que las sentencias del
Tribunal Constitucional en los procesos
de inconstitucionalidad tienen autoridad
de cosa juzgada, por lo que vinculan a
todos los poderes públicos y producen
efectos generales desde el día siguiente a
la fecha de su publicación. Asimismo, se
señala que la declaratoria de inconstitu-
cionalidad de una norma impugnada por
vicios formales no obsta para que ésta sea
demandada ulteriormente por razones
de forma.
Podemos mencionar, entonces, conceptos
como, la cosa juzgada formal, la cosa
juzgada material, así como sobre la
cosa juzgada relativa y la cosa juzgada
absoluta.
De otro lado, la norma VII del Código Pro-
cesal Constitucional regula la figura del
precedente, que le da fuerza normativa
con rango de ley a una sentencia emiti-
da por el TC: “Las sentencias del Tribunal
Constitucional que adquieren la autoridad
de cosa juzgada constituyen el precedente
vinculante cuando así lo exprese la sen-
tencia, precisando el extremo de su efecto
normativo. Cuando el Tribunal Constitucio-
nal resuelva apartándose del precedente,
debe expresar los fundamentos de hecho
y de derecho que sustentan la sentencia
y las razones por las cuales se aparta del
precedente”.
Hay quienes señalan que la cosa juzgada
no es en rigor un efecto de la sentencia
del Tribunal Constitucional13, sino que la
consideran una cualidad de ella; de tal
manera que hay la prohibición de juzgar
dos veces la misma cuestión o los mismos
13 http://redalyc.uaemex.mx/redalyc/pdf/820/82040124.pdf.
2.06.2008
hechos. Si asumimos esta posición, ten-
dríamos que concluir en que el Tribunal
no puede conocer nuevamente sobre un
proceso de inconstitucionalidad sobre
el cual ya se pronunció por el fondo.
Nosotros consideramos que esto no es
así, ya que no se trata de una cualidad o
requisito, sino de un efecto, tanto así que
el propio precedente se puede apartar del
pronunciamiento emitido.14
Ahora bien, el problema que se presenta
en cuanto a la cosa juzgada es si el Tri-
bunal Constitucional puede pronunciarse
sobre una ley que ya ha sido objeto
de control por el fondo. Éste no es un
problema que afronta sólo el Tribunal
Constitucional Peruano, sino que frente a
la fuerza de cosa juzgada que se atribuye
a las sentencias de inconstitucionalidad,
se abre la posibilidad de que sea cues-
tionada de nuevo la constitucionalidad
de aquellas leyes frente a las que se han
presentado recursos. Lo cual suscita pro-
blemas que la doctrina aún no ha resuelto
de manera generalmente aceptada.15
Por su parte, el Tribunal Constitucional
señala16 que la calidad de cosa juzgada
de una sentencia del Tribunal Consti-
tucional no sólo impide que su fallo
sea contradicho en sede administrativa
o judicial, sino que prohíbe, además,
que sus términos sean tergiversados
o interpretados maliciosamente, bajo
sanción de los funcionarios encargados
de cumplir o ejecutar la sentencia en sus
propios términos.
Considero que en principio, el Tribunal
Constitucional puede pronunciarse sobre
una ley que ya ha sido objeto de control
por la forma17, pero no puede pronun-
ciarse nuevamente sobre el mismo caso y
los mismos hecho (es decir, el mismo vicio
formal). Esto significa que no siempre
el Tribunal Constitucional va conocer o
pronunciarse sobre una ley que haya sido
objeto por la forma, lo será en aquellos
casos es que le vicio sea diferente.
En este mismo sentido –en el supuesto
caso que el Código Procesal Constitucio-
nal no lo haya regulado, nos referimos a
un nuevo pronunciamiento por la forma,
el Tribunal estaría facultado para cono-
cer por el fondo– debido a que la cosa
juzgada en materia constitucional puede
ser absoluta (es absoluta cuando tiene
su fundamento en razones de fondo) o
relativa (es relativa cuando la decisión
del Tribunal encuentre su fundamento
en razones de forma). Esto significa que
si bien es cierto el Tribunal puede pro-
nunciarse sobre la forma lo hace porque
existe base legal expresa, pero lo que
14 Ver norma VII del Título Preliminar del CPC.
15 MARTÍN DE LA VEGA, Augusto. Estudios sobre la eficacia de la
sentencia constitucional. Instituto de Estudios Constitucionales,
Bogota, 2002, pg.15.
16 STC N.° 0041-2004-AI/TC f1)
17 Esto en concordancia con el artículo 82 del Código Procesal Cons-
titucional.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

estamos señalando es que aún cuando
no hubiera base legal expresa –artículo
82 del CPC– también podría pronunciarse
sobre la forma.
De la misma manera considero que el
Tribunal no debería -también en princi-
pio- pronunciarse sobre una ley que ya
ha sido objeto de control por el fondo.
No obstante ello, creo que se podrían
presentar algunos matices que hagan en
determinadas situaciones que el Tribunal
Constitucional pueda pronunciarse sobre
una ley que ya ha sido objeto de control
por el fondo.
Por ejemplo, si una Ley fue declarada
inconstitucional, en parte, relacionada
con dos artículos expresos de la Ley, que
fueron los únicos requeridos por la parte
demandante, como sabemos la norma es
inconstitucional en parte. Con posteriori-
dad, se demanda la inconstitucionalidad
de toda la ley o de parte de ella, no en-
cuentro una razón suficiente para que el
Tribunal no se pueda pronunciar.
Pensemos en la ley que contiene el Im-
puesto a las Transacciones Financieras,
(ITF) que ha sido declarada constitucional
por el Tribunal. Si las condiciones de la
norma cambian, como por ejemplo se
eleva la alícuota –digamos al 30% donde
se estaría apropiando vía la tributación
(expropiación escondida) de los bienes de
los particulares–, o ya no existen niveles
de informalidad, –una de las razones
para crear el ITF– prácticamente des-
aparecen las razones o fundamentos por
los cuales el Tribunal declaró infundada
la demanda de inconstitucionalidad, ya
que como todo tributo lo que grava son
capacidades contributivas, y como el ITF
no incide sobre capacidades contributivas
sino sobre operaciones financieras y ban-
carias, los fundamentos del Tribunal para
no expulsar del ordenamiento jurídico se
basaron en otros argumentos, como el
deber de contribuir. Desaparecida esta
situación, es claro que el Tribunal puede
volver a conocer y pronunciarse sobre
esta ley que ya ha sido objeto de control
por el fondo. No obstante, la propia
sentencia señala que TC considera que
los contribuyentes que se vean afectadas
por el nuevo impuesto tienen expedito
su derecho para accionar mediante pro-
cesos de amparo, ya que la sentencia del
tribunal ha dejado la puerta abierta para
que los jueces declaren inaplicable el ITF
si se demuestra que en determinados
casos resulta confiscatorio.
Esto significa que el que no se haya
previsto -para conocer del fondo- expre-
samente una norma como la contenida
en el artículo 82 del Código Procesal
Constitucional, no impide que el Tribunal
conozca y pueda pronunciarse sobre una
ley que ya ha sido objeto de control por
el fondo, ya que esto no desvirtúa la
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
naturaleza de cosa juzgada. Ya que en es-
tricto la cosa juzgada no obliga al Tribunal
Constitucional a considerar la sentencia
o la norma como algo que no se puede
tocar, todo lo contrario, en la medida es
que se justifique razonablemente el cam-
bio, éste es factible, en la medida en que
se haga en defensa de la primacía de la
Constitución y de respeto a los derechos
fundamentales de las personas.
Esto lo podemos apreciar cuando se anali-
za la naturaleza jurídica del precedente18,
y se señala en la norma VII del Título Pre-
liminar del Código Procesal Constitucional
que el Tribunal puede resolver apartándo-
se del precedente, en cuyo caso deberá
expresar los fundamentos de hecho y de
derecho que sustentan la sentencia que
se aparta del precedente.
Veamos otro caso, si por ejemplo se dicta
otra norma distinta a la que ya el Tribunal
Constitucional ha sentenciado declarán-
dola inconstitucional, pero el legislador
emite otra norma con un texto normativo
exactamente igual a la norma declarada
inconstitucional, estaremos ante una
nueva ley formal, pero materialmente con
el mismo contenido; de tal manera que
en este sentido, si cabría que el Tribunal
Constitucional, se pronuncie y conozca
del caso.
Lo importante en este tema es que el Tri-
bunal Constitucional debe cuidar que sus
decisiones sean razonablemente previsi-
bles por los ciudadanos (seres humanos).
De otro lado, aún cuando de manera
excepcional el Tribunal Constitucional
conozca de una ley que ya ha sido obje-
to de control por el fondo, debe cuidar
que su decisión o fallo sea consecuente
con los fundamentos (ratio decidendi), es
decir, no es que el Tribunal Constitucional
no pueda conocerlo, creo que en algunos
casos excepcionales si puede conocerlas,
pero tiene que ser coherente con el fallo
anterior así como con los fundamentos
del fallo anterior, y si se aparta de estos,
que estén debidamente motivadas las
razones de su alejamiento.
Probablemente alguien podría sostener
que el Tribunal Constitucional no puede
abocarse a conocer y pronunciarse sobre
una ley que ya ha sido objeto de control
por el fondo, sea que cuando lo conoció
la declaró constitucional o sea que cuan-
do conoció la declaró inconstitucional. En
el primero de los casos, porque si para el
Tribunal es constitucional siempre lo será,
y, en el segundo de los casos, porque ya
fue expulsado del ordenamiento jurídico;
por lo tanto, no cabe conocer de una
norma que ya dejó de existir.
No coincido con esta posición, por las
siguiente razón: es cierto que si el Tribunal
Constitucional ha declarado inconstitu-
18 Norma VII del Título Preliminar del Código Procesal Constitucio-
nal.
Área Tributaria I
cional una ley, podría darse el caso en
el futuro (temporal) que las condiciones
por las que fue declarada inconstitucional
hubiesen cambiado; por ejemplo, si la
alícuota del Impuesto a la Renta para las
personas naturales se incrementa al 40%,
a decir de muchos podría ser confiscato-
ria (en la actualidad), y de conocer este
caso el Tribunal Constitucional, podría
declarar inconstitucional el artículo que
regula esta alícuota, pero en el futuro,
tal como sucede en otros países, donde
el impuesto a la renta se utiliza para
satisfacer las necesidades públicas de
educación y salud, de tal manera que
los contribuyentes con el Impuesto a la
Renta ya se esté financiando los gastos
escolares (públicos) y de universidad
(públicos), una alícuota del 40% no sería
considerada inconstitucionalidad.
También considero que de la misma ma-
nera que la jurisprudencia debe buscar
dar certeza y predictibilidad a los ope-
radores del derecho, no es menos cierto
que no se debe legislar ni interpretar de
espaldas a la realidad, de tal manera que,
la jurisprudencia -entiéndase el Tribunal
Constitucional- también debe adecuarse
a la realidad, que como sabemos no
es rígida, ni estática, sino cambiante y,
por lo tanto, se encuentra en constante
movimiento. Hay, pues, una necesidad
de cambio natural, nuevas situaciones,
nuevos escenarios sociales, económicos
y políticos, que pueden y deben hacer
que el Tribunal Constitucional pueda
pronunciarse en casos excepcionales
sobre sentencias sobre las cuales ya se
pronunció sobre el fondo.
4. Conclusiones
1. En cuanto a los efectos en el tiempo,
considero que un sistema mixto es
el más adecuado porque permite al
Tribunal Constitucional. No obstante,
consideramos que el constituyente no
sólo debería permitir la aplicación retro-
activa –sistema ex tunc– para los temas
tributarios, sino para otros temas tan o
más importantes que el tributario.
2. En cuanto a los efectos erga omnes, si
bien es cierto lo que vincula es la ratio
decidendi y el decisum fallo, el Tribunal
Constitucional debería ser más claro
en sus fundamentos, de tal manera
que al operador del derecho -normal
y razonable y no solo al especialista
o entendido- le quede claro cuanto
está ante la ratio decidendi y cuando
ante los obiter dicta.
3. En cuanto a la cosa juzgada, considero
que, en principio, el Tribunal no debe
pronunciarse sobre una ley que ya ha
sido objeto de control por el fondo,
pero, de manera excepcional, sí lo
puede hacer.
Actualidad Empresarial I-11
 I Actualidad y Aplicación Práctica
Contribución al Servicio Nacional de
Adiestramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Actualidad y Aplicación Práctica
Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Josué Alfredo Bernal Rojas
Título : Contribución al Servicio Nacional de Adies-
tramiento en Trabajo Industrial - SENATI
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Sujetos afectos a la contribu-
ción
Se encuentran obligados al pago de la
contribución al SENATI, las personas
naturales o jurídicas que se dediquen a
actividades industriales comprendidas en
la categoría D de la Clasificación Indus-
trial Internacional Uniforme de todas la
actividades económicas de las Naciones
Unidas (Revisión 3), pagando una con-
tribución porcentual calculada sobre el
total de las remuneraciones que paguen
a sus trabajadores.
Cuando además de la actividad industrial,
las empresas desarrollen otras actividades
económicas, el pago de la contribución se
hará únicamente sobre el monto de las
remuneraciones correspondientes al per-
sonal dedicado a la actividad industrial
y a labores de instalación, reparación y
mantenimiento.
Las empresas que no desarrollen activida-
des comprendidas dentro de la categoría D
de la Clasificación Industrial Internacional
Uniforme (Revisión 3) pagarán la contribu-
ción sobre las remuneraciones del personal
dedicado a labores de instalación, repara-
ción y mantenimiento realizadas a favor de
la propia empresa como de terceros.
Base legal
Art. 11 Ley Nº 26272 (01-01-94).
2. Actividades Comprendidas
dentro de la categoría “D” de
la Clasificación Industrial In-
ternacional Uniforme - CIIU
DIVISIÓN 15 a 37
15 Elaboración de productos alimenticios y
bebidas.
151 Producción, elaboración y conserva-
ción de carne, pescado, fruta, legum-
bres, hortalizas, aceites y grasas.
152 Elaboración de productos lácteos.
153 Elaboración de productos de mo-
linería, de almidones y productos
derivados del almidón y pienzos
preparados.
154 Elaboración de otros productos ali-
menticios.
I-12 Instituto Pacífico
155 Elaboración de bebidas.
16 Elaboración de productos de tabaco.
160 Elaboración de productos de tabaco.
17 Fabricación de productos textiles.
171 Hilatura, tejedura y acabado de
productos textiles.
172 Fabricación de otros productos texti-
les.
173 Fabricación de tejidos y artículos de
punto y ganchillo.
18 Fabricación de prendas de vestir, adobo y
teñido de pieles.
181 Fabricación de prendas de vestir;
excepto prendas de piel.
182 Adobo y teñido de pieles, fabricación
de artículos de piel.
19 Curtido y adobo de cueros, Fab.de maletas,
Art. Talabartería y calzado.
191 Curtido y adobo de cueros; fabrica-
ción de maletas, bolsos de mano y
artículos de talabartería y guarnicio-
nería.
192 Fabricación de calzado.
20 Prod. de madera y Fab. de productos de
madera, corcho, paja, materiales trensa-
bles, excepto muebles.
201 Aserrado y acepilladura de madera.
202 Fabricación de productos de madera,
corcho, paja y materiales trenza-
bles.
21 Fabricación de papel y de productos de
papel.
210 Fabricación de papel y de productos
de papel.
22 Actividades de edición e impresión y de
reproducción de grabaciones.
221 Actividades de edición.
222 Actividades de impresión y activida-
des de tipo servicio conexas.
223 Reproducción de materiales graba-
dos
23 Fabricación de coque, productos de la
refinación del petróleo y combustible
nuclear.
231 Fabricación de productos de hornos
de coque.
232 Fabricación de productos de la refi-
nación del petróleo.
233 Elaboración de combustible nuclear.
24 Fabricación de sustancias y productos
químicos.
241 Fabricación de sustancias químicas
básicas.
242 Fabricación de otros productos quí-
micos.
243 Fabricación de fibras sintéticas o
artificiales.
25 Fabricación de productos de caucho y de
plástico.
251 Fabricación de productos de cau-
cho.
252 Fabricación de productos de plásti-
co.
26 Fabricación de otros productos minerales
no metálicos.
261 Fabricación de vidrio y de productos
de vidrio.
269 Fabricación de productos minerales
no metálicos N.C.P.
27 Fabricación de metales comunes.
271 Fabricación de productos primarios
de hierro y de acero.
272 Fabricación de productos primarios
de metales preciosos y de metales
no ferrosos.
273 Fundición de metales.
28 Fabricación de productos elaborados de
metal, excepto maquinaria y equipo
281 Fabricación de productos metálicos
para uso estructural, tanques, depó-
sitos y generadores de vapor.
289 Fabricación de otros productos elabo-
rados de metal, actividades de tipo
servicio prestadas a fabricantes de
productos elaborados de metal.
29 Fabricación de maquinaria y equipo
N.C.P.
291 Fabricación de maquinaria de uso
general.
292 Fabricación de maquinaria de uso
especial.
293 Fabricación de aparatos de uso de-
méstico N.C.P.
30 Fabricación de máquina de oficina, conta-
bilidad e informática
300 Fabricación de maquinaria de oficina,
contabilidad e informática.
31 Fabricación de maquinaria y aparatos
eléctricos N.C.P.
311 Fabricación de motores, generadores
y transformadores eléctricos.
312 Fabricación de aparatos de distribu-
ción y control de energía eléctrica.
313 Fabricación de hilos y cables aisla-
dos.
314 Fabricación de acumuladores de pilas
y baterías primarias.
315 Fabricación de lámparas eléctricas.
319 Fabricación de otros tipos de equipo
eléctrico N.C.P.
32 Fabricación de equipo y aparatos de radio,
televisión y comunicaciones.
321 Fabricación de tubos y válvulas
electrónicos y de otros componentes
electrónicos.
322 Fabricación de transmisores de radio
y televisión y de aparatos para tele-
fonía y telegrafía con hilos.
323 Fabricación de receptores de radio
y televisión y de productos conexos
para el consumidor.
33 Fabricación de instrumentos médicos,
ópticos y de presición y fabr. de relojes.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

331 Fabricación de aparatos e instrumen-
tos médicos y de aparatos para medir,
verificar, ensayar, navegar y otros
fines, excepto instrumentos ópticos.
332 Fabricación de instrumentos ópticos
y de equipo fotográfico.
333 Fabricación de relojes.
34 Fabricación de vehículos automotores,
remolques y semirremolques.
341 Fabricación de vehículos automoto-
res.
342 Fabricación de carrocerías para ve-
hículos automotores. Fabricación de
remolques y semirremolques.
343 Fabricación de partes, piezas y acce-
sorios para vehículos automotores y
para sus motores.
35 Fabricación de otros tipos de equipo de
transporte.
351 Construcción y reparación de bu-
ques
352 Fabricación de locomotoras y de
material rodante para ferrocarriles y
tranvías.
353 Fabricación de naves y naves espa-
ciales.
359 Fabricación de otros tipos de equipo
de transporte N.C.P.
36 Fabricación de muebles, industrias manu-
factureras N.C.P.
361 Fabricación de muebles.
369 Inductrias manufactureras N.C.P.
37 Reciclamiento.
371 Reciclamiento de desperdicios y
desechos metálicos.
372 Reciclamiento de desperdicios y
desechos no metálicos.
Base legal
Art. 11 Ley Nº 26272 ( 01.01.1994).
3. Tasa de la contribución
Año 1994 1.50%
Año 1995 1.25%
Año 1996 1.00%
A partir de 1997 0.75%
Base legal
Art. 11 Ley Nº 26272 (01-01-94).
4. Nacimiento de la obligación
La obligación de la contribución se ori-
gina en la fecha en que se abonan las
remuneraciones.
Base legal
Art. 5 D.S. Nº 139-94-EF (08-11-94).
5. No obligados al pago de la
contribución
a) No están obligadas al pago de la
contribución las empresas que se de-
diquen a la instalación, reparación y
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
mantenimiento dentro de la actividad
de la construcción, comprendidas en la
categoría F División 45 de la Clasifica-
ción Industrial Internacional Uniforme
(Revisión 3) y que están afectas a la
contribución al SENCICO (Artículo 1
de la Ley 26449 del 07-05-95).
b) Las empresas que durante el año an-
terior hubieran tenido un promedio
de veinte trabajadores o menos.
Base legal
Arts. 12 y 13 Ley Nº 26272 (01-01-94).
6. Acceso voluntario al SENATI
Las y micro y pequeñas empresas per-
tenecientes al sector industrial manu-
facturero o que realicen servicios de
instalación, reparación y mantenimiento
que no estén obligadas al pago de la con-
tribución al SENATI, quedan comprendi-
das a su solicitud, en los alcances de la ley
Nº 26272 Ley del SENATI, siempre y
cuando contribuyan con el pago y de
acuerdo a la escala establecida por el
Concejo Nacional del SENATI.
Base legal
Art. 18 Ley Nº 28015 (03-07-03).
7. Incumplimiento del pago de
la contribución
El incumplimiento en el pago de la
contribución al SENATI dará lugar a los
intereses y multas previstos en el Código
Tributario relacionados con la cobranza
de las contribuciones no pagadas opor-
tunamente y la cobranza coactiva.
Base legal
Art. 15 Ley Nº 26272 (01-01-94).
8. Remuneración afecta
Para efecto de la contribución se conside-
ra remuneración afecta a todo pago que
perciba el trabajador por la prestación de
servicios personales, sujeto a contrato de
trabajo, sea cual fuere su origen, natura-
leza o denominación.
Base legal
Art. 3 D.S. Nº 139-94-EF (08-11-94).
9. Remuneración inafecta
No están comprendidos como remune-
ración afecta al pago de la contribución
los siguientes conceptos:
- Las gratificaciones extraordinarias
u otros pagos que perciba el tra-
bajador ocasionalmente a título de
liberalidad, en razón del trabajo o
con motivo del cese.
- Las asignaciones que se otorguen
por nacimiento de hijo, matrimonio,
fallecimiento y otras de semejante
naturaleza.
- La compensación por tiempo de
servicios.
Área Tributaria I
- La participación en las utilidades de
la empresa.
- El costo o valor de las condiciones de
trabajo.
- El valor de los pasajes, siempre que
esté supeditado a la asistencia al cen-
tro de trabajo y que razonablemente
cubran el respectivo traslado.
- Los bienes que la empresa otorgue a
sus trabajadores de su propia produc-
ción, en cumplimiento de convenios
colectivos de trabajo.
- Las pensiones de jubilación y/o inva-
lidez a cargo de la empresa.
- Los montos otorgados al trabajador
para el cumplimiento de sus labo-
res o con ocasión de sus funciones,
tales como movilidad, viáticos,
gastos de representación, vestuario
y similares, siempre que no sean de
libre disponibilidad del trabajador
y que por su monto o naturaleza
no revelen el propósito de evadir la
contribución.
Base legal
Art. 4 D.S. Nº 139-94-EF (08-11-94).
10. Plazo para el pago
La contribución se paga dentro de los
doce (12) primeros días hábiles del mes
siguiente a aquel en que se abonen las
remuneraciones de los trabajadores.
Base legal
Art. 11 D.S.Nº 139-94-EF (08-11-94).
11. Obligaciones de los contribu-
yentes
- Las personas naturales o jurídicas
que resulten obligadas al pago de
la contribución deben inscribirse
en el padrón de contribuyentes del
SENATI, la inscripción se efectuará
utilizando los formularios que para
tal efecto proporcionará el SENATI.
En caso de incumplimiento, el SENA-
TI efectuará la inscripción de oficio.
- Las personas obligadas a inscribirse
deben comunicar al SENATI la mo-
dificación o cese de sus actividades
dentro de los treinta (30) días de
producidos los hechos.
- Las empresas comprendidas pre-
sentarán a SENATI una declaración
jurada anual en el mes de junio, en
la que se consignarán el número de
personal que labora en la empresa,
así como otras informaciones que
determine el Consejo Nacional de
SENATI.
Dicha declaración se presentará en el
formulario que para tal efecto propor-
cionará el SENATI.
Base legal
Art. 8, 9 y 10 D.S.Nº 139-94-EF (08-11-94).
Actualidad Empresarial I-13
 I Actualidad y Aplicación Práctica

12. Laboratorio Tributario Con- La tasa de 0.75% se aplica a la remune- el pago será dentro de los primeros doce
table ración que resulte afecta y el plazo para días hábiles del mes de julio de 2008.

Resumen de la Planilla de remuneraciones

Caso Práctico N° 1 Básico Asignación Bonificación Horas Pasajes Total Remuner.

Comis. Familiar Tpo.de Serv. Extras Cond. Trab. S/. Afecta

106,770 4,300 7,320 9,650 1,892 129,932 128,040

Caso de una empresa de activi-
dad industrial
La empresa “Chocolates San José S.A.C.” Desc.Trab. Total Aportes del Empleador Total
Neto a
dedicada a la fabricación de confitería, ONP Descuen-
Pagar Essalud SCTR SENATI Aportes
AFP tos S/.
cuenta con más de veinte trabajadores 13% 9% 1.04% 0.75%
desde el año 2005, en el mes de junio
de 2008 ha pagado a su personal de 16,645.20 No hay 16,645.20 113,286.80 11,523.60 1,331.62 960.30 13,815.52
trabajadores los siguientes conceptos:

Remuneraciones Básicas 78,920

——————— x ——————— DEBE HABER
Comisiones 27,850
Asignación Familiar 4,300
62 CARGAS DE PERSONAL 142,787.22 Caso Práctico N° 2
621Sueldos 106,770.00
Bonif. Tpo. de servicios 7,320 625H.Extras 9,650.00
Horas extras 9,650 627Seg. y Prev. Soc. 12,855.22 Caso de una empresa dedicada
Pasajes (Traslado al centro de 1,892 6271 Essalud 11,523.60 a la actividad industrial y de
trabajo) 6272 SCTR 1,331.62 cultivo
Total S/. 129,932 629Otras cargas
de personal 13,512.00 La empresa “Agroindustrial S.A.” tiene
como actividades la elaboración de en-
6291 Asig. Fam. 4,300.00
Se pide: latados de espárragos y además el cultivo
6292 Movilidad 1,892.00 del espárrago que utiliza para elaborar
1. Determinar la remuneración afecta a 6293 Bonif. 7,320.00 dichos productos. Desde el año 2003
la contribución al SENATI. 64 TRIBUTOS 960.30 cuenta con más de veinte trabajadores.
2. Calcular el monto de la contribución 649 Otros tributos 960.30 La planilla de remuneraciones total de la
al SENATI. 6491 SENATI 960.30 empresa por el mes de junio de 2008 se
3. Elabore el asiento contable. 40 TRIBUTOS POR PAG. 30,460.72 detalla a continuación:

Solución
403 Contr. Inst. Púb. 30,460.72 Por actividades comprendidas en el cul-
4031 Essalud 11,523.60
En vista que la empresa cuenta desde el Remuneraciones Básicas 57,300
4032 SCTR 1,331.62
año 2005 con más de veinte trabajadores Asignación Familiar 7,500
y de acuerdo a la Clasificación Industial 4033 ONP 16,645.20
Internacional Uniforme (Revisión 3) la 4034 SENATI 960.30 Bonif. Tpo. de servicios 4,700
elaboración de sus productos se encuentra 41 REMUN. Y PARTIC. Horas extras 7,345
clasificada con el código CIIU Nº 1543, POR PAGAR 113,286.80
Pasajes (Traslado al trabajo) 4,320
la empresa “Chocolates San José S.A.C.” 411 Remunerac. por pagar
Refrigerio (Condic. Trab.) 8,560
se encuentra obligada al pago de la con- Por la contabilización de la planilla
tribución al SENATI. del mes de julio según libro. Total S/. 89,725

Como el valor de los pasajes se otorga al ——————— x ———————

trabajador siempre que asista a trabajar Del total de la planilla
y no es de libre disponibilidad no se en- 41 REMUN.Y PARTIC.
POR PAGAR 113,286.80 Por actividades comprendidas en la ela-
cuentra afecto a la contribución. boración de enlatados:
411 Remuneraciones
Remuneración afecta a la contribu- 10 CAJA Y BANCOS 113,286.80 Remuneraciones Básicas 75,390
ción: 104 Cuentas Corrientes Asignación Familiar 4,500
Por la cancelación de la planilla
Bonif. Tpo. de servicios 3,900
Concepto ¿Afecto ? S/. del mes.
Horas extras 4,580
Remunerac. Básicas sí 78,920 ——————— x ———————
Pasajes (Traslado al trabajo) 3,420
Comisiones sí 27,850 40 TRIBUTOS POR PAGAR 30,460.72
Premio Productividad 2,600
Asignación Familiar sí 4,300 403Contr.Inst.Púb. 30,460.72
4031 Essalud 11,523.60 Total S/. 94,390
Bonif. Tpo. de servic. sí 7,320
4032 SCTR 1,331.62
Horas extras sí 9,650 Se pide:
4033 ONP 16,645.20
Pasajes (Traslado al no 0 1. Determinar la remuneración afecta a
4034 SENATI 960.30
centro de trabajo) la contribución al SENATI.
10 CAJA Y BANCOS 30,460.72
Total S/. 128,040 2. Calcular el monto de la contribución
104 Cuentas corrientes
128,040 x tasa de 960.30 al SENATI.
Por el pago de tributos y contribuciones.
contrib. 0.75 % = 3. Elabore el asiento contable.

I-14 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 Área Tributaria I
Solución Remuneración afecta AFP Unión Vida 131,815
De acuerdo a la Clasificación Industial Remuneración afecta ONP 36,000
Internacional Uniforme (Revisión 3), la Total afecto S/. 167,815
elaboración de productos alimenticios
Pasajes 7,740
y bebidas se encuentra clasificado en
la División 15, de la categoría D; por lo Refrigerio 8,560
tanto, la empresa “Agroindustrial S.A.” Total planilla S/. 184,115
se encuentra obligada al pago de la con-
tribución al SENATI por la actividad de Resumen Planilla
elaboración de enlatados. Por la actividad
de cultivo de espárragos no se encuentra Asigna- Bonifica- Mov y Ref. Remu-
obligada al pago de la contribución en H. Total
Básico ción ción Tpo. Cond. Premios ner.
Extras S/.
vista de que dicha actividad se encuentra Familiar de Serv. Trab. afecta
clasificada en la categoría A División 1 de
la Clasificación Industrial Internacional 132,690 12,000 8,600 11,925 16,300 2,600 184,115 167,815
Uniforme (Revisión 3).
Como el valor de los pasajes y refrigerio
Desc.Trab. Aportes del Empleador Total
se otorga al trabajador siempre que asista Total Neto a
a trabajar y no es de libre disponibilidad ONP AFP Essalud SENATI Aportes
Descuentos Pagar
13% 12.40% 9% 0.75% S/.
no se encuentra afecto a la contribución
ni leyes sociales.
4,680.00 16,345.06 21,025.06 163,089.94 15,103.35 682.28 15,785.63
Remuneración afecta a la contribu-
ción:
Por actividades comprendidas en la ela-
——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER
boración de enlatados:
62 CARGAS DE PERSONAL 199,218.35 40 TRIBUTOS POR PAGAR 20,465.63
Concepto ¿Afecto ? S/. 621 Sueldos 132,690.00 403 Contr.Inst.Púb. 20,465.63
Remunerac. sí 75,390 625 H.Extras 11,925.00 4031 Essalud 15,103.35
Asignación Familiar sí 4,500 627 Seg. y Prev. Soc. 15,103.35 4033 ONP 4,680.00
6271 Essalud 15,103.35 4034 SENATI 682.28
Bonif. Tpo. de servic. sí 3,900
629 Otras cargas 10 CAJA Y BANCOS 20,465.63
Horas extras sí 4,580 de personal 39,500.00 104 Cuentas corrientes
Pasajes (Traslado al no 0 6291 Asig. Fam.12,000.00 Por el pago de tributos y
trabajo) 6292 Movilid. 7,740.00 contribuciones.
Premio Productividad sí 2,600 6293 Refriger. 8,560.00
Total S/. 90,970 6294 Bonif. 8,600.00
9295 Premios 2,600.00
S/. 90,970 x tasa de 64 TRIBUTOS 682.28
682.27
contrib. 0.75 % =
649 Otros tributos 682.28
6491 SENATI 682.28 Caso Práctico N° 3
La tasa de 0.75% se aplica a la remune- 40 TRIBUTOS POR PAG. 20,465.63
ración que resulte afecta y el plazo para 403 Contr.Inst.Púb. 20,465.63
el pago será dentro de los primeros doce 4031 Essalud 15,103.35
Caso de empresa editora
dias hábiles del mes de julio. La empresa “Editora Sapiens S.A.C.” se
4033 ONP 4,680.00
4034 SENATI 682.28 dedica a la edición de libros durante el
Resumen de la Planilla de remune- año 2007 tuvo la siguiente cantidad de
raciones 41 REMUN. Y PARTIC.
POR PAGAR 163,089.94
trabajadores:
Enlata- 411 Remuner. por pagar
Detalle Cultivo Total S/. Mes Nº Trabajad.
dos 46 CUENTAS POR PAGAR DIV. 16,345.06
Enero 18
Remunerac. 57,300 75,390 132,690 469 Otras cuentas por
Básicas pagar diversas Febrero 18
Asignación 7,500 4,500 12,000 Por la contabilización de la planilla Marzo 19
Familiar del mes de julio según libro.
Abril 19
Bonif. Tpo. 4,700 3,900 8,600
de servicios ——————— x ——————— Mayo 20

Horas extras 7,345 4,580 11,925 41 REMUN.Y PARTIC. Junio 30

POR PAGAR 163,089.94
Pasajes (Tras- 4,320 3,420 7,740 Julio 25
lados) 411 Remuneraciones
Agosto 18
10 CAJA Y BANCOS 163,089.94
Refrig. (Con- 8,560 8,560
104 Cuentas Corrientes Setiembre 15
dic. Trab.)
Por la cancelación de la planilla Octubre 15
Premio Pro- 2,600 2,600 del mes.
ductividad Noviembre 30
Total S/. 89,725 94,390 184,115 Diciembre 25

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-15

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Remuneraciones del personal mes de formes al personal, este concepto no La tasa de 0.75% se aplica a la remune-
junio 2008 se encuentra afecto a la contribución ración que resulte afecta y el plazo para
ni tampoco el incentivo por cese de el pago será dentro de los primeros doce
Remuneraciones Básicas 43,500 trabajadores. dias hábiles del mes de julio.
Asignación Familiar 3,250
Remuneración afecta a la contri- Resumen de la Planilla de remune-
Bonif. por producc. 2,680 bución: raciones
Horas extras 4,600
Concepto Afecto ? S/. Detalle
Remuneración vacacional 1,500
Remuneraciones Básicas 43,500
Remunerac. Básicas sí 43,500
Vestuario de trabajo 2,000 Asignación Familiar 3,250
Asignación Familiar sí 3,520
Incentivo por cese 6,205 Bonif. por producc. 2,680
Bonif. por producc. sí 2,680
Total S/. 63,735 Horas extras 4,600
Horas extras sí 4,600
Remuneración vacacional 1,500
Se pide: Remuner. vacacional sí 1,500
Vestuario de trabajo 2,000
1. Determinar si la empresa se encuentra Vestuario de trabajo no 0
Incentivo por cese 6,205
obligada a la contribución a SENATI. Incentivo por cese no 0
Total S/. 63,735
2. Determinar la remuneración afecta a Total S/. 55,800
la contribución al SENATI. Remuneración afecta AFP 20,232
3. Calcular el monto de la contribución S/. 55,800 x tasa de contrib. Remuneración afecta ONP 43,503
al SENATI. 0.75 % = 418.50
Total afecto S/. 63,735
4. Elabore el asiento contable.

Solución Resumen Planilla

1. Determinamos si la empresa se en- Asignac. Bonificac. H. Vacacio- Incentivo Total Remun.
Básico
cuentra obligada a la contribución al Familiar Producc. Extras nes Vestuar. S/. afecta
SENATI en el año 2007
43,500 3,250 2,680 4,600 1,500 8,205 63,735 55,800
Mes Nº Trabajad.
Enero 18 Desc.Trab. Aportes del Empleador
Total Neto a
Febrero 18 ONP AFP Descuentos Pagar Essalud SENATI
13% 12.40% 9% 0.75%
Marzo 19
Abril 19 5,655.39 2,508.77 8,164.16 55,570.84 5,022.00 418.50
Mayo 20
Junio 30
——————— x ——————— DEBE HABER ——————— x ——————— DEBE HABER
Julio 25
62 CARGAS DE PERSONAL 68,757.00 41 REMUN. Y PARTIC.
Agosto 18
621 Sueldos 43,500.00 POR PAGAR 45,806.51
Setiembre 15 411 Remuneraciones
625 H.Extras 4,600.00
Octubre 15 626 Vacaciones 1,500.00 10 CAJA Y BANCOS 45,806.51
Noviembre 30 627 Seg.y Prev.Soc. 5,022.00 104 Cuentas Corrientes
Diciembre 25 6271 Essalud 5,022.00 Por la cancelación de la
planilla del mes.
Total Trabaj. 252 629 Otras cargas
de personal 14,135.00 ——————— x ———————
6291 Asig. Fam. 3,250.00
40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,095.89
6294 Bonif. 2,680.00
Promedio del año: 252 / 12 = 21 403 Contr. Inst.Púb. 11,095.89
6295 Vestuario 2,000.00
4031 Essalud 5,022.00
6296 Incentivo 6,205.00
4033 ONP 5,655.39
La empresa “Editora Sapiens S.A.C.” 64 TRIBUTOS 418.50
4034 SENATI 418.50
durante el año 2007 tuvo un prome- 649 Otros tributos 418.50
dio de 21 trabajadores. 10 CAJA Y BANCOS 11,095.89
6491 SENATI 418.50
104 Cuentas corrientes
De acuerdo a la Clasificación Industial 40 TRIBUTOS POR PAGAR 11,095.89
Por el pago de tributos y contribuciones.
Internacional Uniforme (Revisión 3), 403 Contr.Inst.Púb. 11,095.89
la edición de publicaciones periódicas 4031 Essalud 5,022.00
se encuentra clasificado dentro de la 4033 ONP 5,655.39 ——————— x ———————
categoría D División 22; por lo cual
4034 SENATI 418.50 46 CUENTAS POR
la empresa “Editora Atlantis S.A.C”.
se encuentra obligada al pago de la 41 REMUN.Y PART. POR PAGAR 55,570.84 PAGAR DIVERSAS 2,508.77
contribución al SENATI. 411 Remuner. por pagar 469 Otras cuentas
46 CTAS POR PAGAR DIV. 2,508.77 por pagar diveras
2. Determinamos la remuneración afec-
469 Otras ctas. por pag. div. 10 CAJA Y BANCOS 2,508.77
ta a la contribución.
Por la contabilización de la planilla del mes de julio 104 Cuentas corrientes
En el presente caso la empresa “Edi-
según libro. Por el pago de aportes y comisiones AFP
tora Sapiens S.A.C.” proporciona uni-

I-16 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 Área Tributaria I
Partes vinculadas - Precios de Transferencia
Ficha Técnica tas principales al señor Héctor Lavoe María Sharapova es la accionista principal
Schweinsteiger (30.7% de acciones). en “Iquitos & Trade SA” con 81% de las
Autor : Dr. Alan Emilio Matos Barzola Dicha empresa durante el ejercicio eco- acciones. En base al estudio preliminar se
nómico 2007 ha realizado operaciones detectó que la señora María Sharapova
Título : Partes vinculadas - Precios de Transfe- empresariales con la empresa “Iquitos & es la abuela de la señora Angelina Jolie
rencia Trade SA” por S/.900,000.00. Monroe, cónyuge del señor Héctor Lavoe
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda Se tiene conocimiento que la señora Schweinsteiger.
Quincena de Junio 2008

1. Introducción
La temática sobre los Precios de Trans- Héctor Lavoe Inversiones Oriental
Schweinsteiger
ferencia involucra examinar los tipos 30.7% de acciones
Moyobamba SA
de vinculación existentes en base a lo
establecido en el artículo 24 del Regla-
mento del Impuesto a la Renta (IR). Tal
como se indicó en la edición1, Nº 160 de
Actualidad Empresarial se considera que Vinculación
dos o más personas (naturales), empresas
(SA, SRL, entre otras) o entidades (aso-
ciaciones), son partes vinculadas cuando María Iquitos &
una de ellas participa de manera directa Sharapova Trade SA
o indirecta en la administración, control 81% de acciones
o capital de la otra; o cuando la misma
persona o grupo de personas participan
directa o indirectamente en la dirección,
control o capital de varias personas, em-
presas o entidades.

2. Tipos de vinculación confor-

me al artículo 24 del Regla- PARENTESCO POR AFINIDAD
EN LINEA RECTA
mento del IR
A continuación, desarrollaremos los
tipos de vinculación establecidos por el Marilyn Monroe Sharapova
IR. Cabe precisar que entre dos o más Suegra de Héctor Lavoe / María
Madre de Angelina Jolie Monroe Sharapova
empresas puede haber más un tipo de Ronaldinho Jolie Hiddink Abuela de Angelina
vinculación. Suegro de Héctor Lavoe / Jolie Monroe
Padre de Angelina Jolie Monroe
Numeral 1. Una persona natural o ju-
rídica posea más de 30% del capital de
otra persona jurídica, directamente o por
intermedio de un tercero.
1º Grado
Numeral 2. Más del 30% del capital
de dos (2) o más personas jurídicas per-
tenezca a una misma persona natural o
Angelina Héctor Lavoe
jurídica, directamente o por intermedio Jolie Monroe Schweinsteiger
de un tercero. Cónyuges 2º Grado

Numeral 3. En cualesquiera de los casos

anteriores, cuando la indicada proporción
del capital pertenezca a cónyuges entre sí
o a personas naturales vinculadas hasta
el segundo grado de consanguinidad o
afinidad.
“Inversiones Oriental Moyobamba SA”,
con domicilio fiscal en el departamento
de San Martín tiene entre sus accionis-
1 Correspondiente a la primera quincena de junio de 2008.
En mérito a este examen, se puede esta- Numeral 4. El capital de dos (2) o más
blecer que “Inversiones Oriental Moya- personas jurídicas pertenezca en más del
bamba SA” e “Iquitos & Trade SA” sí son 30% a socios comunes a éstas.
empresas vinculadas y, por el importe de
Esta información debemos obtenerla de
las operaciones (S/. 900,000.00), ambas
las propias empresas:
deben presentar el PDT 3560 versión 1.1,
respectivamente.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-17

 I Actualidad y Aplicación Práctica
Socios de ambas empresas y su porcentaje de participación en el capital
Caviaristico SAA
“Bandeirantes Do Soul SA” 50%
Rudd Van Nistelroy Pérez 11%
Marco Polo Van Basten 10%
Emilio Cruifft 10%
Fortunato Bernal 5%
Chun Wan Hu 5%
Lu Hi Juan 5%
Shen Su Hou 4%
Del cuadro se aprecia que en “Caviaristico
SAA” existen tres accionistas cuyo porcen-
taje del capital suma 31% [Van Nistelroy
11% + Van Basten 10% + Cruifft 10%]
y a la vez la suma de los capitales de
estos mismos accionistas representa el
36% [Cruifft 27% + Van Nistelroy 5%
+ Van Basten 4%] de “Industrial Valdi-
viezo SAC”.
Numeral 5. Las personas jurídicas o
entidades que cuenten con uno o más
directores, gerentes, administradores u
otros directivos comunes, que tengan
poder de decisión en los acuerdos finan-
cieros, operativos y/o comerciales que se
adopten.
Numeral 6. Dos o más personas na-
turales o jurídicas consolidan Estados
Financieros.
Numeral 7. Existe un contrato de cola-
boración empresarial con contabilidad
independiente, en cuyo caso el contrato
se considerará vinculado con aquellas
partes contratantes que participen, direc-
tamente o por intermedio de un tercero,
en más del 30% en el patrimonio del
contrato o cuando alguna de las partes
contratantes tengan poder de decisión
en los acuerdos financieros, comerciales
u operativos que se adopten para el
desarrollo del contrato, caso en el cual
la parte contratante que ejerza el poder
de decisión se encontrará vinculado con
el contrato.
Numeral 8. En el caso de un contrato
de colaboración empresarial sin conta-
bilidad independiente, la vinculación
entre cada una de las partes integrantes
del contrato y la contraparte deberá
verificarse individualmente, aplicando
algunos de los criterios de vinculación
establecidos en el artículo 24 del Regla-
mento del IR.
Se entiende por contraparte a la persona
natural o jurídica con las que las partes
integrantes celebren alguna operación
I-18 Instituto Pacífico
Industrial Valdiviezo SAC
Fernandino Van Der Sar 64%
Emilio Cruifft 27%
Rudd Van Nistelroy Pérez 5%
Marco Polo Van Basten 4%
con el fin de alcanzar el objeto del
contrato.
Numeral 9. Existe un contrato de
asociación en participación, en el que
alguno de los asociados, directa o
indirectamente, participe en más del
30% en los resultados o en las utili-
dades de uno o varios negocios del
asociante, en cuyo caso se considerará
que existe vinculación entre el aso-
ciante y cada uno de sus asociados.
También se considerará que existe vin-
culación cuando alguno de los asociados
tenga poder de decisión en los aspectos
financieros, comerciales u operativos en
uno o varios negocios del asociante.
Numeral 10. Una empresa no domici-
liada tenga uno o más establecimientos
permanentes en el país, en cuyo caso
existirá vinculación entre la empresa no
domiciliada y cada uno de sus estable-
cimientos permanentes y entre todos
ellos entre sí.
Numeral 11. Una empresa domiciliada
en territorio peruano tenga uno o más
establecimientos permanentes en el
extranjero, en cuyo caso existirá vin-
culación entre la empresa domiciliada
y cada uno de sus establecimientos
permanentes.
Numeral 12. Primer y segundo pá-
rrafo
Una persona natural o jurídica ejerce
influencia dominante en las decisiones de
los órganos de administración de una o
más personas jurídicas o entidades. En tal
situación, se considerará que las personas
jurídicas o entidades influidas están vin-
culadas entre sí y con la persona natural
o jurídica que ejerce dicha influencia.
Se entiende que una persona natural
o jurídica ejerce influencia dominante
cuando, en la adopción del acuerdo,
ejerce o controla la mayoría absoluta
de votos para la toma de decisiones
en los órganos de administración de la
persona jurídica o entidad. En el caso de
decisiones relacionadas con los asuntos
mencionados en el artículo 126 de la Ley
General de Sociedades, existirá influen-
cia dominante de la persona natural o
jurídica que, participando en la adop-
ción del acuerdo, por sí misma o con la
intervención de votos de terceros, tiene
en el acto de votación el mayor número
de acciones suscritas con derecho a voto,
siempre y cuando cuente con, al menos,
el diez por ciento (10%) de las acciones
suscritas con derecho a voto.
Numeral 13. Tercer párrafo
También se otorgará el tratamiento de
partes vinculadas cuando una persona,
empresa o entidad domiciliada en el país
realice, en el ejercicio gravable anterior,
el 80% o más de sus ventas de bienes,
prestación de servicios u otro tipo de
operaciones, con una persona, empresa
o entidad domiciliada en el país o con
personas, empresas o entidades vincu-
ladas entre sí, domiciliadas en el país,
siempre que tales operaciones, a su vez,
representen por lo menos el 30% de las
compras o adquisiciones de la otra parte
en el mismo período.
Tratándose de empresas que tengan
actividades por períodos mayores a tres
ejercicios gravables, tales porcentajes se
calcularán teniendo en cuenta el por-
centaje promedio de ventas o compras;
según sea el caso, realizadas en los tres
ejercicios gravables inmediatos ante-
riores. Lo dispuesto en este párrafo no
será de aplicación a las operaciones que
realicen las empresas que conforman la
Actividad Empresarial del Estado, en las
cuales la participación del Estado sea
mayor al 50% del capital.
Numeral 14. Sexto párrafo
Adicionalmente, para efecto de lo
dispuesto en el inciso 1) del segundo
párrafo del artículo 36 de la Ley, tam-
bién se configura la vinculación cuando
el enajenante es cónyuge, concubino o
pariente del adquiriente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de
afinidad.
3. Aplicación práctica del nume-
ral 12 tercer párrafo del artí-
culo 24 del Reglameto del IR:
“Vinculación por dependen-
cia comercial o económica”
Dentro de los tipos de vinculación exis-
tentes se encuentran algunas relaciona-
das con la dependencia comercial o eco-
nómica entre las empresas o entidades,
a pesar de que no exista ningún tipo de
vinculación societaria, como es el caso
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
 Área Tributaria I
de la vinculación descrita en el numeral 12, tercer párrafo. Es Según el detalle de las compras:
importante considerar que los porcentajes de ventas, prestación
de servicios u otro tipo de operaciones, así como los porcentajes “GUANTANAMERA SRL”
de compras o adquisiciones, serán verificados al cierre de cada Detalle de compras efectuadas en el
ejercicio gravable, y configurada la vinculación, ésta regirá por ejercicio económico 2006
todo el ejercicio siguiente.
Empresa proveedora S/. Porcentaje
Observemos la siguiente situación:
“BABILÓNICO SA” 95,000 32.00%
“Yaipén SRL” 79,875 26.91%
“Explosión SAC” 62,000 20.88%
“Mallanep SAA” 60,000 20.21%

Total compras 296,875 100%

GUANTANAMERA Compras BABILÓNICO S.A. Se aprecia que durante el 2006, las compras realizadas por
S.R.L. Durante el 2005 rea- “GUANTANAMERA SRL” a “BABILÓNICO SA” representaron
Durante el 2006 realizó lizó operaciones de el 32%.
operaciones de COM- VENTA a varias em-
PRA a varias empresas, presas, entre las cua-
entre las cuales destaca les destaca las ventas “BABILÓNICO SA”
las realizadas con “BA- Ventas a “GUANTANAMERA Estado de Ganancias y
BILÓNICO SA” por el SRL” por S/.95,000. Pérdidas por Naturaleza
importe de S/.95,000. 1 de enero al 31 de diciembre de 2006

Ventas netas 115,000

Compras (74,000)
Variación de existencias (2,000)
Margen comercial 39,000
Como el análisis para la presentación del PDT 3560 versión Servicios prestados por terceros (19,000)
1.1, es respecto a las transacciones efectuadas durante el 2007,
para determinar la vinculación por dependencia económica Cargas diversas de gestión (10,000)
entre ambas empresas debemos analizar también el ejercicio Valor agregado 10,000
económico 2006. Cargas del Personal (3,000)
Ni “GUANTANAMERA SRL” ni “BABILÓNICO SA” tienen accio- Tributos (5,000)
nistas comunes, ni cuentan con directores, gerentes o admi- Excedente bruto de explotación 2,000
nistradores comunes, tampoco consolidan estados financieros
Provisiones del ejercicio (1,000)
ni tampoco existe entre ellos ningún contrato de colaboración
empresarial, asociación en participación e inclusive ninguno Resultado de explotación 1,000
de ellos forma parte de algún grupo económico domiciliado o Ingresos diversos 3,000
extranjero. Entonces, ¿qué vinculación podría existir? Ingresos excepcionales 22,000
Asumiendo que desde enero de 2006 ambas empresas realizan Ingresos financieros 10,000
transacciones de compraventa: Cargas excepcionales (1,000)
Cargas financieras (4,000)
“GUANTANAMERA SRL” Resultado del ejercicio 31,000
Estado de Ganancias y Pérdidas por Naturaleza
01 de enero al 31 de diciembre de 2006
Ventas netas 800,000 Según el detalle de las ventas:
Compras (296,875)
Variación de existencias (32,125) “BABILÓNICO SA”
Detalle de ventas efectuadas en
Margen comercial 471,000
el ejercicio económico 2006
Servicios prest. por terceros (179,710)
Cargas diversas de gestión (10,107) Empresa adquiente S/. Porcentaje
Valor agregado 281,183 “Guantanamera S.R.L” 95,000 82.61%
Cargas del Personal (27,932)
Tributos (1,858) “Germanístico S.R.L.” 8,000 6.95%
Excedente bruto de explot. 251,393 “Turquistico S.A.C.” 6,000 5.22%
Provisiones del ejercicio (100,000)
“Russianico S.A.” 6,000 5.22%
Resultado de explotación 151,393
Ingresos diversos 30,000 TOTAL VENTAS 115,000 100%
Ingresos excepcionales 25,607
Ingresos financieros 20,000
Cargas excepcionales (30,000) Se aprecia que durante el 2005 las ventas realizadas por
Cargas financieras (5,000) “BABILÓNICO SA” a “GUANTANAMERA SRL” representaron
Resultado del ejercicio 192,000 el 82.61%.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-19

 I Actualidad y Aplicación Práctica

OPERACIONES EFECTUADAS POR “GUANTANAMERA SRL”

CON LA VINCULADA

Durante el 2006 (ejercicio gra- Operaciones Subtotales Totales

vable anterior) “BABILÓNICO Venta de productos terminados 30-04-07 20,000
SA” realizó más del 80% de sus
ventas (82.61%) a la empresa Venta de productos terminados 20-08-07 73,000
“GUANTANAMERA SA”. Asimis- Venta de productos terminados 17-10-07 15,000
mo, más del 30% de las adqui-
siciones de “GUANTANAMERA Transacción 01 en el PDT 3560 108,000
SA” (32%) han sido realizadas Intereses percib. por préstamo de S/.388,000 97,000
en el mismo período con “BA-
BILÓNICO SA”. Transacción 12 en el PDT 3560 97,000
Se evidencia la vinculación entre Compra de productos en proceso 08-01-07 70,000
ambas empresas, toda vez que se
cumple el presupuesto detallado Compra de productos en proceso 18-07-07 20,000
en el artículo 24 del Reglamento Compra de productos en proceso 20-12-07 80,000
del IR.
Transacción 71 en el PDT 3560 170,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007 375,000

En tal sentido, “GUANTANAMERA SRL” deberá informar sola-

mente tres operaciones pero debe respaldar dicha información
Al configurarse la vinculación en el período 2007, también con los papeles de trabajo respectivos para la fiscalización
regirá la vinculación para el ejercicio 2008, conforme lo esta- respectiva por parte de la Administración Tributaria.
blece el referido artículo 24. Para determinar si “GUANTANA-
MERA SRL” y “BABILÓNICO SA” están obligados a presentar
el PDT 3560 versión 1.1 debemos analizar la Resolución OPERACIONES EFECTUADAS POR “BABILÓNICO S.A.”
CON LA VINCULADA
de Superintendencia Nº 167-2006/SUNAT. Verifiquemos
las operaciones realizadas entre dichas empresas durante el Operaciones Subtotales Totales
período 2007: Venta de productos en proceso 08-01-07 70,000
Venta de productos en proceso 18-07-07 20,000

FECHAS TIPOS DE OPERACIONES S/. Venta de productos en proceso 20-12-07 80,000

Transacción 02 en el PDT 3560 170,000
08-01-07 “BABILÓNICO SA” vendió productos en 70,000 Intereses pagad. por prést. recib. de S/.388,000 97,000
proceso a “GUANTANAMERA SRL”.
Transacción 34 en el PDT 3560 97,000

30-04-07 “BABILÓNICO SA” compró productos termi- 20,000 Compra de productos terminados 30-04-07 20,000
nados a “GUANTANAMERA SRL”. Compra de productos terminados 20-08-07 73,000
Compra de productos terminados 17-10-07 15,000
18-07-07 “BABILÓNICO SA” vendió productos en 20,000
proceso a “GUANTANAMERA SRL”. Transacción 70 en el PDT 3560 108,000

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2006 375,000

20-08-07 “BABILÓNICO SA” compró productos termi-
nados a “GUANTANAMERA SRL”.
17-10-07 “BABILÓNICO SA” compró productos termi-
nados a “GUANTANAMERA SRL”.
19-11-07 “GUANTANAMERA SRL” percibió intereses
por un préstamo efectuado a favor de
“BABILÓNICO SA”. El saldo del préstamo al
inicio del ejercicio 2007 era S/.388,000.
73,000
De igual manera, se aprecia que “BABILÓNICO SA” informará
solamente tres operaciones, las cuales deben estar respaldadas
15,000
por papeles de trabajo. Para el llenado del PDT 3560 debemos
primero registrar a los informados. A continuación, se detalla
la declaración de “GUANTANAMERA SRL”:
97,000

20-12-07 “BABILÓNICO SA” vendió productos en 80,000

proceso a “GUANTANAMERA SRL”.

TOTAL MONTO DE OPERACIONES 2007 375,000

Como se aprecia en el cuadro el importe de operaciones se

determina sumando todas las transacciones efectuadas entre
dichas empresas2. Para la presentación en el PDT 3560 debemos
agruparlos de la siguiente manera:

2 En la Edición Nº 137 de la revista, correspondiente a la segunda quincena de junio de 2007 (pp. 14 a 17),
también se detalló como se determina el importe de operaciones.

I-20 N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Como la vinculación económi-
ca, en este caso es por la depen-
dencia económica determinada
en base a los datos de 2006 de
las compras y ventas entre di-
chas empresas, según el artículo
24 del Reglamento del IR.
En el presenta caso no existen
transacciones con paraísos
fiscales y no están obligados
al Estudio Técnico, al ser
domiciliadas ambas empresas
conforme a la Resolución de
Superintendencia Nº 008-
2007/SUNAT.
Vamos a la ventana “Transacciones” y luego vamos a la ventana
“Nuevo”; aparecerá otra ventana “Detalle de transacción”:
Ahora podemos informar las transacciones:
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Tributaria I
Nótese que es un tipo de transacción financiera por la que la
ventana será diferente que contemplará el siguiente procedi-
miento establecido por el propio PDT 3560:
En Moneda de Origen
Si seleccionó un tipo de transacción Financiera (12 ó 34) el sistema
le pedirá que registre los siguientes campos:
a. Moneda de Origen
Deberá seleccionar la moneda en que se llevó a cabo la transac-
ción. En caso el tipo de moneda no se encuentre en la lista deberá
seleccionar la opción OTROS y consignar manualmente el tipo de
moneda empleado.
b. Monto del Capital
Deberá de registrar el saldo del préstamo al inicio del ejercicio
2007 expresado en la moneda de origen.
Tratándose de flujos de préstamos y amortizaciones, el capital
a consignar se determinará según las instrucciones que siguen a
continuación:
- Se hallará el saldo de deuda al inicio de cada mes.
- El capital a consignar es el promedio de los saldos de deuda
hallados en el primer punto.
c. Monto de Intereses
Deberá registrar el monto de los intereses devengados en el
ejercicio 2007 expresado en la moneda de origen.
d. Tasa Efectiva Anual
Deberá de registrar la tasa que resulte de dividir el interés de-
vengado entre el saldo del préstamos al inicio del ejercicio 2007,
expresado en porcentaje.
En Moneda de Registro
Si seleccionó un tipo de transacción Financiera (12 ó 34), el sistema
le pedirá que registre los siguientes campos:
a. Monto de Intereses
Deberá registrar el monto de los intereses devengados en el
ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro.
Si marcó la opción de llevar la contabilidad en dólares de Estados
Unidos de América, la moneda de registro será ésta.
b. Saldo del Capital
Deberá de registrar el saldo del capital materia de préstamo, al
cierre del ejercicio 2007, expresado en la moneda de registro de
su contabilidad.
Si marco la opción de llevar la contabilidad en dólares de Estados
Unidos de América, la moneda de registro será ésta.
Actualidad Empresarial I-21
 I Actualidad y Aplicación Práctica

Con la barra horizontal podemos verificar los montos declara-

dos. Nótese que como la información no está sujeta a la pre-
sentación del Estudio Técnico de Precios de Transferencia, al ser
entre vinculadas domiciliadas, no hay detalles en los ajustes:

4. Recomendaciones
Como puede advertirse, los tipos de vinculación son diversos
y debemos precisar individualmente la realidad económica a
fin de prevenir omisiones ante una eventual fiscalización de la
Administración Tributaria.
Es pertinente reiterar las apreciaciones vertidas en la edición Nº
148 de Actualidad Empresarial (2007: 20) respecto a la obligato-
riedad de los métodos de interpretación de la OCDE. El Perú no
es parte de la OCDE y, por lo tanto, las Guías sobre Precios de
Transferencia para Empresas Multinacionales y Administraciones
Fiscales aprobados por la OCDE no son de estricto cumplimien-
to. La Constitución Política vigente establece que “nadie está
obligado a hacer lo que la ley no manda, ni impedido de hacer
lo que ella no prohíbe”.

I-22 N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008


Los precios de transferencia a la luz de la
Constitución
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : Los precios de transferencia a la luz de la
Constitución
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
Introducción
Como sabemos, mediante Resolución de
Superintendencia N° 087-2008/SUNAT,
del 31-05-08, la Administración Tributa-
ria ha dispuesto que los sujetos obligados
presentarán la Declaración Jurada Anual
Informativa de Precios de Transferencia
de acuerdo con las fechas de vencimien-
to para las obligaciones tributarias del
período tributario julio de 2008. En este
sentido, resulta oportuno preguntarnos
si las disposiciones que regulan el tema
de los precios de transferencia son con-
formes a la Constitución.
Problemas constitucionales de-
tectados en los precios de trans-
ferencia:
Según BARBOSA MARIÑO, los precios
de transferencia son todo concepto de
valor o precio que se asigne sobre bienes,
servicios, inversiones y/o tecnología, que
son negociados mediante empresas rela-
cionadas mediante alguna vinculación,
que implique algún tipo de poder de
decisión. Este valor puede tener efectos
económicos y jurídicos, tanto nacionales,
como transnacionales, así como para las
empresas que intervengan en la relación
comercial, como para las administracio-
nes tributarias, como para terceros1.
Ahora bien, consideramos que la regu-
lación de los precios de transferencia
contenida en el artículo 32-A de la Ley
del Impuesto a la Renta contiene un
conflicto con los principios constitu-
cionales de capacidad contributiva y
reserva de ley.
Los precios de transferencia y
el principio de capacidad con-
tributiva
El principio de capacidad contributiva no
es un principio que se encuentre expre-
samente reconocido en la Constitución
Política. De hecho, el artículo 74 de la
1 BARBOSA MARIÑO, Juan David. “Análisis del Régimen de Precios de
Transferencia en Colombia”. Tesis de Grado. Pontifica Universidad
Javeriana. <http://www.javeriana.edu.co/biblos/tesis/derecho/dere6/
DEFINITIVA/TESIS65.pdf>.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
norma constitucional se refiere literal-
mente a los principios de reserva de ley,
igualdad, respeto a los derechos humanos
y no confiscatoriedad.
No obstante, esta dificultad textual de la
norma constitucional, el Tribunal Consti-
tucional ha indicado que: “El principio
de capacidad contributiva es un principio
constitucional exigible, no es indispen-
sable que se encuentre expresamente
consagrado en el artículo 74 de la Consti-
tución, pues su fundamento y rango cons-
titucional es implícito en la medida que
constituye la base para la determinación
de la cantidad individual con que cada
sujeto puede/debe en mayor o menor
medida contribuir a financiar el gasto
público; además de ello, su exigencia no
sólo sirve de contrapeso o piso para eva-
luar una eventual confiscatoriedad, sino
que también se encuentra unimismado
con el propio principio de igualdad, en
su vertiente vertical”2.
Por otro lado, el literal e) del artículo
32-A de la Ley del Impuesto a la Renta
dispone que los precios de las transaccio-
nes sujetas al ámbito de aplicación de las
normas de precios de transferencia serán
determinados conforme a cualquiera de
los siguientes métodos internacionalmen-
te aceptados:
a. El método del precio comparable no
controlado.
b. El método del precio de reventa.
c. El método del costo incrementado.
d. El método de partición de utilidades.
e. El método residual de partición de
utilidades.
f. El método del margen neto transac-
cional.
En este mismo sentido, la doctrina exige
las siguientes características a fin de elegir
el mejor método3:
• Mejor compatibilización con la estruc-
tura legal y comercial.
• Cuente con la mejor y mayor calidad
de.
• Contemple el mayor grado de
comparabilidad de las transacciones
vinculadas y no vinculadas
• Requiera el menor nivel de ajustes a
fin de eliminar las diferencias entre los
hechos y situaciones comparadas.
De lo anterior se colige que, en razón de
los precios de transferencia, las empresas
comprendidas dentro del ámbito de apli-
2 Fundamento jurídico 1 del literal B del acápite VIII de la Sentencia
recaída en el Expediente N° 00053-2004-PI/TC.
3 BARBOSA MARIÑO, Juan David. Ob cit., pp. 115 -116.
Área Tributaria I
Legislación Comentada
cación se obligan a comparar los precios
realmente pactados en sus operaciones
con los montos de operaciones ajenas a
las celebradas, con las cuales sólo existe
un vínculo de comparabilidad y, de ser
el caso, están en la obligación de efec-
tuar los respectivos ajustes, los cuales a
su vez generan un recálculo de la carga
impositiva.
Como consecuencia, las empresas po-
drían terminar asumiendo un mayor
impuesto al que realmente les corres-
pondería pagar, pues las normas sobre
precios de transferencia les obligan a
aplicar para fines tributarios un precio
distinto al realmente pactado. Con ello,
se vulneraría el principio de capacidad
contributiva, según el cual el impuesto
debe gravar los ingresos reales y no
supuestos de hecho análogos.
Precios de transferencia y el
principio de reserva de ley
Otro problema identificado es el refe-
rido al principio de reserva de ley. En
efecto, el inciso h) del artículo 32-A de
la Ley del Impuesto a la Renta establece
que para la interpretación de las reglas
referidas a los precios de transferencia
“serán de aplicación las Guías sobre
Precios de Transferencia para Empresas
Multinacionales y Administraciones
Fiscales, aprobadas por el Concejo de
Organización para la Cooperación y el
desarrollo - OCDE”.
Una disposición similar estaba contenida
en el artículo 260 – 9 del Estatuto Tribu-
tario de Colombia, incorporado a dicho
cuerpo normativo por el artículo 28 de
la Ley 788 de 2002:
“Artículo 260-9. Interpretación. Para la inter-
pretación de lo dispuesto en este capítulo, serán
aplicables la Guías sobre Precios de Transferencia
para Empresas Multinacionales y Administra-
ciones Fiscales, aprobadas por el Consejo de la
Organización para la Cooperación y el Desarrollo
Económico, OCDE, en la medida en que las
mismas sean congruentes con las disposiciones
del Estatuto Tributario”.
Contra esta disposición del país vecino
se interpuso la respectiva demanda de
inconstitucionalidad, por considerarse
que la misma transgredía el principio
de reserva de ley. Al respecto, en una
posición que compartimos, la Corte
Constitucional de Colombia manifestó
lo siguiente:
“no solamente se trata de unas normas que
no tienen rango de ley, y por consiguiente no
pueden interpretar la ley, sino que se trata de
unas disposiciones elaboradas por un organismo
internacional, del que no hace parte Colombia,
Actualidad Empresarial I-23
 I Legislación Comentada
que no han sido incorporadas a nuestro ordena-
miento interno por el procedimiento establecido
en la Constitución, y por consiguiente no pueden
tener alcance vinculante en Colombia.
Se tiene, entonces, que las Guías de la OCDE no
son normas jurídicas de un tratado internacional
aprobado por Colombia, -en realidad son una
especie de derecho derivado y programático
en el seno de la propia OCDE- y no han sido
incorporadas al ordenamiento interno colom-
biano; por tal razón no pueden tener fuerza
vinculante, ni la ley puede dársela por la vía
indirecta de establecerlas como pautas interpre-
tativas obligatorias. Tales disposiciones no serían
susceptibles de control judicial en Colombia y
sobre ellas no se habría ejercido el previo control
Importancia de la notificación de las
Análisis Jurisprudencial
resoluciones de la Administración
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : Importancia de la notificación de las resolu-
ciones de la Administración
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. Introducción
En las siguientes líneas nos proponemos
subrayar la importancia de la diligencia
de notificación de los actos determinati-
vos de deuda tributaria, su relación con el
derecho constitucional al debido proceso
y los puntos pendientes al respecto. Para
tal efecto, se ha tomado como referencia
la Resolución del Tribunal Fiscal Nº 5248-
4-2006, de fecha 27 de setiembre de
2006, recaída en el Expediente Nº 9626-
2006, correspondiente a la queja presen-
tada contra el Servicio de Administración
Tributaria de la Municipalidad de Lima
Metropolitana, por inicio indebido de un
procedimiento de cobranza coactiva.
2. Posición del contribuyente
El quejoso señaló que nunca fue notifica-
do con la Resolución de Determinación
N° 197-012-00314824, emitida por
arbitrios del año 2004, la cual es objeto
de cobranza coactiva. En este sentido, el
quejoso alegó que en el supuesto cargo
de notificación del valor se consigna el
nombre de la persona que recibió el do-
cumento, quien figura como empleada
del contribuyente, lo cual es falso por
cuanto no tiene ningún empleado.
El quejoso indica haber solicitado la sus-
pensión del procedimiento de cobranza
coactiva ante la falta de notificación del
acto administrativo que sirve de título de
ejecución, siendo que esta solicitud fue
declarada improcedente.
I-24
de constitucionalidad, que la Constitución ha
establecido como requisito sin el cual, un tratado
regularmente acordado por Colombia, no puede
entrar a regir en el ordenamiento interno.
Con base en las anteriores consideraciones,
la remisión contenida en el artículo 260-9
del estatuto tributario habrá de declararse
inexequible”4.
Ello quiere decir que, para la justicia
constitucional colombiana, las directivas
de la OCDE no pueden sustituir a la ley
4 Sentencia C-690 de 2003, recaída en el expediente de inconstitucio-
nalidad D-4454, emitida por la Corte Constitucional de la República
de Colombia.
3. Posición de la Administración
Tributaria
La Administración Tributaria indicó
que en cargo de notificación del valor
constan los datos y firma de la persona
con quien se entendió la diligencia, así
como la fecha y hora en que se efectuó
la misma, entre otros datos; por lo que
se cumplió con los requisitos previstos en
el inciso a) del artículo 104 del Código
Tributario. Asimismo, la administración
refirió que el valor quedó consentido,
al no haber sido reclamado dentro del
plazo legal; por lo que sirvió como título
de ejecución para el procedimiento de
cobranza coactiva.
Por último, la Administración indica que
la persona que recibió la Resolución de
Determinación es la misma que recibió
la Resolución coactiva N° 132-016-
00001849 que declaró improcedente su
solicitud de suspensión, la cual, según el
propio contribuyente, sí le fue notificada;
por lo que no resulta válido su argumento
referido a que la persona que aparece en
el cargo de notificación del mencionado
valor no es su empleada.
4. Pronunciamiento del Tribunal
Fiscal
Según el Tribunal Fiscal, en la copia de
la constancia de notificación del valor,
se advierte que el mismo fue notificado
al quejoso el día 01.12.05 en su domi-
cilio fiscal, siendo que la persona que lo
recibió consignó su nombre, su número
de DNI y su firma, así como los demás
requisitos previstos en el artículo 104 del
Código Tributario, por lo que la diligencia
se efectuó conforme a Ley.
No obstante el Tribunal Fiscal advirtió
que la Resolución de Ejecución Coactiva
N° 197-015-00573613, por la que se
inició el procedimiento de cobranza co-
activa del valor, fue notificada mediante
ni al legislador. Ahora bien, como sabe-
mos, según el artículo 74 de la Consti-
tución, la potestad tributaria se realiza
respetando, el principio de reserva de
ley. Por lo mismo, ante situaciones con-
cretas de aplicación de las Guías OCDE
que provoquen un perjuicio impositivo,
las empresas afectadas podrían interpo-
ner la correspondiente acción de amparo
contra la Administración Tributaria,
esgrimiendo similares argumentos a los
sostenidos por la justicia constitucional
de Colombia.
Cedulón, siendo que esta modalidad no
está contemplada en la Cuarta Disposi-
ción Final de la Ley N° 28165; por lo que
la mencionada diligencia no es válida. Por
lo mismo, el Tribunal Fiscal considera que
el procedimiento de coactiva en cuestión
no se inició con arreglo a ley, por lo que
declaró fundada la queja interpuesta.
5. La facultad de imposición y
los derechos fundamentales
El artículo 74 de nuestra Constitución
dispone que la facultad de imposición
del Estado tiene como límite, entre otros,
el respeto a los derechos fundamenta-
les. Este límite no se circunscribe a los
derechos reconocidos expresamente en
el artículo 2 o en otros artículos de la
norma constitucional, sino que, adicio-
nalmente, debemos tener en cuenta la
cláusula contenida en el artículo 31 y la
Cuarta Disposición Final y Transitoria de
la norma fundamental2. En este sentido,
podemos afirmar que el Derecho tribu-
tario no es un “compartimiento estanco”
del Derecho, sino que, por el contrario,
se encuentra subordinado plenamente
al Derecho Internacional de los Derechos
Humanos.
SOLOZABAL ECHEVARRÍA, al referirse a
los derechos fundamentales, manifiesta
lo siguiente: “Los derechos fundamen-
tales reconocen facultades referentes a
ámbitos vitales del individuo en su pro-
pia libertad, relaciones sociales o parti-
cipación política, imprescindibles para
su desarrollo como persona y derivados
de su propia dignidad. Desde un punto
1. El artículo 3 de la norma constitucional reconoce el carácter enun-
ciativo y simplemente enumerativo de los derechos contenidos en
el artículo 2, al indicar que los derechos mencionados en el texto
constitucional no soslayan los que corresponden a la dignidad del
hombre y a la forma republicana de gobierno.
2. Cuarta Disposición Final y Transitoria de la Constitución: “Las normas
relativas a los derechos y a las libertades que la Constitución reconoce
se interpretan de conformidad con la Declaración Universal de los
Derechos Humanos y con los tratados y acuerdos internacionales
sobre las mismas materias ratificadas por el Perú”.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

de vista individual, podemos decir
que los derechos fundamentales están
ligados a la dignidad de la persona,
son la proyección positiva, inmediata y
vital de la misma. Su desconocimiento
o conculcación vulnera la dignidad
e impide el desarrollo del individuo
como persona. Por eso, su disfrute
resulta imprescindible. Los derechos
fundamentales constituyen el núcleo
básico, ineludible e irrenunciable, del
status jurídico del individuo”3.
Esta protección supranacional del indi-
viduo frente al Estado no se limita al
caso de las personas naturales o físicas,
sino que también irradia su efecto a las
personas jurídicas. En efecto, podemos
destacar la Sentencia contenida en el
Expediente Nº 0905-2001-AA/TC, en la
cual el Tribunal Constitucional señala lo
siguiente: “(…) la ausencia de una cláu-
sula, como la del artículo 3 de la Cons-
titución de 1979 no debe interpretarse
en el sentido de negar que las personas
jurídicas puedan ser titulares de algunos
derechos fundamentales o, acaso, que no
puedan solicitar su tutela mediante los
procesos constitucionales y, entre ellos,
el amparo”4.
6. El derecho al debido proceso
Es desde esta óptica que debemos
aproximarnos al derecho constitucional
al debido proceso, no como un dere-
cho procesal más incluido en los textos
constitucionales, sino como un derecho
fundamental reconocido a todo ser
humano, sea de manera individual o
colectiva, cuya trasgresión implicaría una
afectación grave a su dignidad y cuya
protección no sólo está reconocida en
el ámbito nacional, sino también a nivel
supranacional.
En este orden de ideas, el inciso 3) del
artículo 139 de la Constitución reconoce
el derecho a la tutela jurisdiccional y
al debido proceso. Asimismo, el literal
e) del numeral 24) del artículo 2 de la
norma constitucional reconoce el dere-
cho a la defensa. Lo antes mencionado
debe concordarse necesariamente con el
Pacto Internacional de Derechos Civiles y
Políticos, el cual reconoce también este
derecho fundamental.
Comentando el inciso 3) del artículo 139
de la Constitución, el Tribunal Constitu-
cional ha señalado lo siguiente: “Una
interpretación literal de esta disposición
constitucional podría llevar a afirmar
que el debido proceso se circunscribe
estrictamente a los procesos de naturaleza
3. SOLOZABAL ECHEVARRÍA, Juan José. “Algunas cuestiones básicas
de la teoría de los derechos fundamentales”. En Revista de estudios
Políticos (Nueva Época). Nº. 71, Enero – Marzo 1991.
4. Fundamento Nº 5 de la Sentencia contenida en el Expediente
Nº 0905-2001-AA/TC.
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
jurisdiccional. Sin embargo, una interpre-
tación en ese sentido no es correcta. El
derecho fundamental al debido proceso
es un derecho que ha de ser observado en
todo tipo de procesos y procedimientos,
cualquiera que fuese su naturaleza; ello
en la medida en que el principio de inter-
dicción de la arbitrariedad es un principio
inherente a los postulados esenciales de
un estado constitucional democrático y
a los principios y valores que la propia
Constitución incorpora”5.
Este derecho al debido proceso ha sido
incorporado en la normatividad adminis-
trativa. En este sentido, el numeral 1.2.
del artículo IV del Título Preliminar de
la Ley del Procedimiento Administrativo
General reconoce que el mencionado
derecho comprende, a su vez, el derecho
de los administrados a exponer sus argu-
mentos, a ofrecer y producir pruebas y a
obtener una decisión motivada y fundada
en derecho.
7. Importancia de una correcta
notificación
Por tanto, la notificación del acto ad-
ministrativo no es la simple diligencia de
entregar un documento en el domicilio
del ciudadano, casi como si repartiera
un documento cualquiera, sino que, por
el contrario, la notificación es la piedra
angular del derecho al debido proceso
administrativo. Así pues, con la notifi-
cación no sólo se comunica de manera
formal un acto administrativo al adminis-
trado, sino que con dicho acto se permite
el ejercicio del derecho constitucional a
la defensa.
Por lo mismo, se explica que el acto
de notificación debe desarrollarse con
las máximas garantías y con todas las
formalidades previstas en la ley, pues, al
respetarse las mismas se tiene la certeza,
o al menos la presunción, que el admi-
nistrado tomó un cabal conocimiento del
contenido del acto administrativo y, por
ende, se encuentra en la capacidad real
de ejercer su defensa plenamente.
En nuestro ordenamiento tributario
podemos distinguir dos regímenes de
notificación, uno correspondiente a la
Administración Tributaria en general
(aplicable a la SUNAT) y otro que co-
rresponde exclusivamente a las admi-
nistraciones tributarias locales. Así pues,
las formalidades en la notificación de
las resoluciones emitidas por SUNAT se
regulan por el artículo 104 del Código
Tributario, mientras que la notificación
de los actos administrativos de las ad-
ministraciones tributarias locales está
5. Fundamento Nº 6 de la Sentencia recaída en el Expediente Nº
4241-2004-AA/TC.
Área Tributaria I
normada por la Ley del Procedimiento
Administrativo General, en cumpli-
miento de la Cuarta Disposición Final
de la Ley 28165, ley que modificó la
Ley 26979, Ley del Procedimiento de
Ejecución Coactiva.
8. Crítica al actual sistema ope-
rativo de notificaciones
Actualmente, las administraciones tri-
butarias no le han dado una real impor-
tancia a la diligencia de notificación. La
prueba de ello está en que el servicio de
notificación se realiza a través de empre-
sas particulares o de personas naturales
que en unas ocasiones actúan sin la
diligencia que la función encomendada
amerita.
En abundancia las empresas contra-
tadas por la administración emplean
a personas con escasa preparación en
el tema de notificaciones, quienes son
remunerados de manera ínfima y en
relación directa con el número de no-
tificaciones efectuadas en el día. Por lo
mismo, se explica los casos en que los
notificadores simulen haber efectuado
las diligencias encomendadas sin siquiera
haberse apersonado a los domicilios de
sus destinatarios, así como también los
casos de falsificación o adulteración de
firmas, a fin de justificar la realización de
actuaciones inexistentes.
Adicionalmente, también el adminis-
trado puede distorsionar la garantía
constitucional de ser debidamente noti-
ficado cuando; por ejemplo, se niega a
recepcionar el acto administrativo, recibe
el documento pero se niega a suscribir
la constancia de notificación, consigna
información falsa en el cargo de notifi-
cación con la expectativa de conseguir la
nulidad de la diligencia posteriormente,
agrede al notificador de manera verbal
e incluso con vías de hecho, se muda
de domicilio y no comunica tal hecho
a la administración volviéndose inubi-
cable, etc.
Por último, no puede dejar de mencionar-
se la confusa numeración de las avenidas
y calles de las ciudades, las cuales incluso
son cambiadas no con poca frecuencia
por las municipalidades; sin contar que
en muchos caseríos del interior del país
la diligencia de notificación se vuelve
mucho más dificultosa.
Todos estos elementos deberían llevarnos
a replantear el actual sistema de notifi-
caciones de los actos administrativos,
en garantía de los derechos constitu-
6. El inciso a) del artículo 104 del Código Tributario indica lo siguiente:
“El acuse de recibo deberá contener, como mínimo:
i. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor
tributario.
ii. Número de RUC del deudor tributario o número del documento
de identificación que corresponda.
Actualidad Empresarial I-25
 I Actualidad y Aplicación Práctica
cionales del ciudadano y por un tema
de economía para el propio Estado. En
este sentido, resulta conveniente que la
SUNAT implemente de manera gradual,
pero a la vez inmediata, un sistema de no-
tificación de valores por vía electrónica,
pudiendo empezar por los contribuyentes
del régimen general domiciliados en las
capitales de departamento y de provincia
de la costa.
9. Crítica a la Resolución del
Tribunal Fiscal:
La RTF N° 5248-4-2006 califica la cons-
tancia de notificación de la Resolución de
Determinación N° 197-012-00314824
a la luz del artículo 104 del Código Tri-
El Grossing up y sus efectos tributarios
Ficha Técnica
Autor : Dr. Jorge Arévalo Mogollón
Título : El Grossing up y sus efectos tributarios
Fuente : Actualidad Empresarial, Nº 161 - Segunda
Quincena de Junio 2008
1. ¿En qué consiste la “Gross up
clause?
Gross up clause es una cláusula que se
pacta en los contratos internacionales,
por la cual cada una de las partes asu-
me los impuestos que deben pagarse
en sus respectivos países, aun cuando
estos impuestos debiera pagarlos la
contraparte.
Así pues, si en un contrato suscrito
por una empresa domiciliada con una
empresa proveedora no domiciliada se
pacta esta cláusula, entonces, la empresa
domiciliada se compromete a pagar en
su propio país el Impuesto a la Renta que
legislativamente le corresponde pagar a
la empresa no domiciliada.
2. Regulación en el Ordena-
miento Tributario Peruano
En el Perú, según el artículo 76 del TUO
de la Ley del Impuesto a la Renta, las
personas domiciliadas que paguen a
beneficiarios no domiciliados rentas de
fuente peruana de cualquier naturaleza,
deberán retener y abonar al fisco los
impuestos a que se refieren los artículos
54 y 56 de la propia Ley, según sea el
caso.
En este sentido, el inciso b) del Art. 44 de
la LIR indica que no es deducible como
I-26
butario; en tanto que la Resolución de
Ejecución Coactiva es evaluada en base
a la Ley N° 28165.
Esto a nuestro entender es un error de téc-
nica jurídica, pues la Cuarta Disposición
Final de la Ley N° 28165 establece que
“las notificaciones de los actos a que se
refiere la presente ley” deben realizarse
según la normatividad prevista en la
Ley N° 27444, Ley del Procedimiento
Administrativo General. En este sentido,
la Ley N° 28165 no sólo se refiere a
las resoluciones coactivas emitidas por
la Administración Tributaria local, sino
también a las resoluciones determinativas
de deuda giradas por ésta, que luego se
convierten en títulos de ejecución. Por lo
gasto el Impuesto a la Renta. Asimismo,
según el Art. 47 de la LIR, el contribu-
yente domiciliado no podrá deducir de
la renta bruta el Impuesto a la Renta que
haya asumido y que corresponda a un
tercero, salvo en el caso del tributo que
grave los intereses por operaciones de
crédito, sólo si el sujeto domiciliado en
Perú es el obligado directo al pago de
dichos intereses.
Siendo esto así, si bien contractualmente
las partes pueden acordar que la em-
presa peruana pague el impuesto que
corresponde al sujeto no domiciliado,
en aplicación del artículo 26 del Código
Tributario, estos pactos NO surten efectos
para la administración.
3. Un caso aplicativo:
La empresa “Perú SAC” es una empresa
domiciliada en Perú que contrató los ser-
vicios de asesoramiento empresarial por
parte de la empresa no domiciliada “Cat
and Fish Company”, con la cláusula gross
Concepto
Monto pactado por los servicios
Tasa de la retención del Impuesto a la Renta a sujetos no domici-
liados aplicable en Perú
Porcentaje a que equivale la suma pactada (S/.100 000.00), en
relación con el porcentaje de la retención aplicable a la operación
Monto resultante por aplicac. de la gross up clause: (100 000.00 *
100) / 70
Retención del Impuesto a la Renta: 30.00% sobre el nuevo
importe
Monto a pagar al sujeto no domiciliado (igual al monto pactado
por los servicios).
mismo, a nuestro entender, la Ley 27444
es aplicable a ambos tipos de documen-
tos6. Lo contrario significaría que una
Administración Tributaria local podría
notificar una resolución determinativa
de deuda mediante cedulón; situación
que no corresponde la ratio legis de la
Ley N° 28165.
Por otro lado, desde un punto de vista
procesal, resulta cuestionable que el
Tribunal Fiscal se haya pronunciado en
vía de queja sobre un hecho no alegado
expresamente por el contribuyente, el
cual es el referido a la invalidez de la
notificación de la resolución de ejecución
coactiva.
up. El monto de los servicios brindados
por la empresa no domiciliada asciende
a la suma de S/. 100 000.00. ¿Cómo se
aplica la gross up clause?
Según el inciso d) artículo 76 de la Ley
del Impuesto a la Renta, concordado
con el inciso h) del artículo 56 de la
misma norma tributaria, la empresa
domiciliada debe retener a la empresa
no domiciliada el 30% sobre el íntegro
de los S/. 100 000.00, por concepto de
Impuesto a la Renta. Ello quiere decir
que, legalmente, la empresa peruana
debe retener y pagar al Fisco la suma de
S/.30 000.00 al sujeto no domiciliado.
Por consiguiente, el monto a pagar al
proveedor sólo ascenderá a la suma de
S/. 70 000.00. Sin embargo, no olvide-
mos que en el contrato se ha pactado
la cláusula gross up, por lo que el sujeto
no domiciliado exigirá el pago íntegro
de los S/. 100 000.00. Por lo mismo,
en aplicación de dicha cláusula, ambas
empresas realizarán el siguiente cálculo
con eficacia sólo entre partes:
Monto
S/. 100 000.00
30.00%
70.00%
S/. 142 857.14
(42 857.14)
S/. 100 000.00
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

IMPUESTO A LA RENTA
COMISIÓN MERCANTIL
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 04319-5-2005 (13-07-05)
SUNAT solicitó a XXXX que presentara o exhibiera la documentación y/o
información relativa al cumplimiento de sus obligaciones tributarias co-
rrespondientes al IR, consignándose en sus resultados que aquella cumplió
con lo requerido. SUNAT objetó el importe de la cuenta contable 63.203
“Comisiones sobre ventas” al considerar que constituían rentas de quinta
categoría, solicitando el sustento del pago.
Los contratos de administración de local comercial y depósito de mercadería
celebrados por XXXX con diversas empresas, se desprendía que XXXX era
propietaria de diversos locales comerciales, donde laboraban jefes de venta
y vendedores que se encargaban de la comercialización de su mercadería
por su cuenta y nombre, verificándose la existencia de prestación personal
del servicio, subordinación y remuneración.
XXXX argumentó que no conducía directamente ninguna de sus tiendas,
pues había celebrado contratos de administración con distintas personas
jurídicas, a cambio de una comisión sobre ventas, que no implicaban relación
laboral alguna, estando el personal que trabajaba en dichos locales bajo la
conducción de aquéllas y no bajo su cargo.
SUNAT consignó que, en aplicación del principio de primacía de la realidad
y de las normas laborales, se mantenía el reparo a la cuenta contable 63.203
por el importe de S/.420,000.00.
SUNAT indicó que las comisiones sobre ventas registradas en la cuenta conta-
ble 63.203 debieron anotarse en la planilla de remuneraciones, debido a que
dichas personas que laboraban en las diferentes tiendas eran sus empleados,
pues se dedicaban a su actividad principal, la comercialización de calzado
al por menor; por lo que el pago de éstos constituían remuneraciones. Por
ello, SUNAT solicitó que XXXX rectifique sus declaraciones correspondientes
a EsSALUD, ONP y retenciones del IR de quinta categoría.
El Tribunal examina que XXXX encargó a diferentes empresas (personas
jurídicas) la administración de sus locales comerciales, de acuerdo con las
condiciones y lineamientos señalados por XXXX a fin que dichas empresas efec-
tuaran, por su cuenta y nombre, la venta de su mercadería, asumiendo dichas
empresas la responsabilidad por la dirección del negocio, el local, el mobiliario
y la mercadería, pudiendo ser sancionadas económicamente en el caso que no
cumplieran con las directivas de XXXX. Por las ventas realizadas en los locales,
XXXX reconoció a favor de las empresas administradoras una comisión.
Para el Tribunal Fiscal estos contratos importaban la ejecución de actos de
comercio de los comisionistas (empresas administradoras) por encargo del
comitente (XXXX), esto es, por su cuenta e interés, lo que se conoce como
“contratos de comisión mercantil” (comisión mercantil directa); por cuanto
los comisionistas debían actuar en nombre del comitente, recibiendo a
cambio un importe de dinero denominado comisión. En consecuencia, los
pagos registrados en la cuenta contable “63.203 Comisiones sobre Ventas”
constituían en realidad comisiones mercantiles.
Preguntas y Respuestas Área Tributaria
Respuesta a las preguntas planteadas en la primera quincena de junio de 2008
1. ¿Qué situación puede determinarse si en el 2006 la empresa
“Huancayo Empresarial SA” efectuó el 82.79% de sus operaciones
de venta con la empresa “Vida Tributa SAC” y estas operaciones
a su vez han representado el 34.59% de sus compras? Entre
ambas empresas no existen socios comunes, ni existen vínculos
de parentesco entre los accionistas o principales directivos.
Examinado el numeral 12 tercer párrafo correspondiente al artículo 24
del Reglamento del IR se configuraría la vinculación por dependencia
comercial entre ambas empresas y, por lo tanto se deberán evaluar el
monto de sus operaciones realizadas durante el ejercicio económico
2007 para establecer si se encuentran obligados a presentar el PDT
Las preguntas planteadas a continuación serán absueltas en la primera quincena de julio de 2008
1. ¿Qué es un consorcio?
2. ¿Cómo se calcula el Impuesto de Alcabala?
N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008
Área Tributaria I
Jurisprudencia al Día
Jurisprudencia al Día
SUSTENTO TRIBUTARIO DE CARGAS FINANCIERAS
RESOLUCIÓN DEL TRIBUNAL FISCAL RTF Nº 00591-4-2008 (16-01-08)
SUNAT solicitó a QQQQ acredite el servicio de comisión prestado por BANK
por US. $.800,000.00 que fuera debitado de su cuenta corriente, así como
sustentar la vinculación de este desembolso con la renta gravada.
QQQQ respondió manifestando que la prestación del servicio la había acre-
ditado con el contrato firmado con BANK y diversas cartas, en las cuales
se sustenta que la línea de crédito se captó con la finalidad de atender los
compromisos con proveedores, subcontratistas, mano de obra e impuestos
de las obras que en aquel entonces se encontraban en ejecución. QQQQ
alega que la principal finalidad fue utilizar dicho crédito como respaldo para
los proyectos que se encontraban en estudio. Además, QQQQ precisa que la
línea de crédito funciona como un seguro y el monto pagado es como una
prima que da derecho a usarla si se necesita y si no, simplemente el importe
desembolsado en algún momento los estuvo protegiendo, por ejemplo, para
cubrir las pérdidas en la obra de Antamina, que generaban un desajuste en
el cumplimiento de las programaciones financieras.
SUNAT determinó, de la evaluación de lo informado por QQQQ, que no existe
vinculación con la renta gravada y el importe cargado a resultados, porque
la línea de crédito se solicitó por las pérdidas de Antamina ejecutada por el
consorcio VVV, no habiendo sido usada por QQQQ. Posteriormente, QQQQ
presentó un escrito en el cual manifiesta que celebró el contrato de acceso
a una línea de crédito con BANK con la finalidad de garantizar una línea de
crédito. Del contrato fluían dos tipos de prestaciones; la primera, referida
al acceso de una línea de crédito que debía ser retribuida, haciendo o no
uso de la misma; y la segunda, referida al financiamiento obtenido en el
caso de hacer uso de la línea de crédito. Al no haber hecho uso de crédito
alguno durante la vigencia del contrato, QQQQ debió pagar la suma de US.
$.800,000.00, según lo establecido en el contrato.
El Tribunal indica que, no se aprecia que QQQQ hubiere cumplido con ofrecer
información sobre los niveles de ingresos derivados por las operaciones pro-
pias de las actividades de la empresa, que permitieran determinar mediante
flujos de caja proyectados, si éstos cubrían o no el nivel de endeudamiento
aludido por QQQQ, y, por consiguiente, verificar si resultaba necesaria la
existencia de un servicio.
El Tribunal precisa que pudieron haberse probado con la correspondencia o
documentación, en donde se demuestre la existencia del exceso en su límite de
endeudamiento y sus dificultades para obtener financiamiento de dichas entida-
des; así como las comunicaciones con sus clientes en donde dio a conocer el
respaldo financiero, y así crear el mencionado “clima de confianza”.
Finalmente, el Tribunal Fiscal establece que QQQQ no ha cumplido con
presentar los elementos de prueba necesarios que permitan confirmar sus
argumentos. Al no encontrarse acreditada la relación de la vinculación del
gasto con la generación de rentas gravadas ni tampoco el mantenimiento
de la fuente productora generadora de renta, el Tribunal considera que el
reparo formulado por SUNAT se encuentra conforme a ley.
3560 versión 1.1. Declaración Anual Informativa sobre Precios de
Transferencia.
2. ¿Qué es la habitualidad en materia tributaria?
La habitualidad tributaria es un parámetro que permite determinar la
capacidad de una persona para desarrollar operaciones gravadas en
un período preestablecido. Este parámetro permite evidenciar el nivel
de renta que dicha persona genera y, por lo tanto, genera un deber de
contribuir en mayor proporción a la recaudación fiscal. Este parámetro
es diferente, por ejemplo, para efectos del IR como para IGV en mérito
a su ámbito de aplicación.
Actualidad Empresarial I-27
 I Indicadores Tributarios

IMPUESTO A LA RENTA Y NUEVO RUS

Indicadores Tributarios

DETERMINACIÓN DE LAS RETENCIONES POR RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA1

ENERO-MARZO

Remuneración mensual por el ID =R

número de meses que falte para 12
terminar el ejercicio (incluye mes ABRIL
de retención) Hasta 27 UIT ID =R
15%
Gratificaciones ordinarias mes de 9
julio y diciembre MAYO-JULIO
Otras
Deducciones: ID =R
Participación en las utilidades 8
Deduc- De 27 UIT a - Retención
-- = Renta IMPUESTO -- de meses = AGOSTO
Gratificaciones extraordinarias ción de Anual 54 UIT ID
a disposición en el mes de re- 7 UIT 21% ANUAL anteriores ID
- Saldos a =R
tención 5
favor
SET. - NOV.
Otros ingresos puestos a dispo-
sición en el mes de retención ID
=R
Exceso de 54 UIT 4
Remuneraciones de meses an- 30% R : Retenciones del mes DICIEMBRE
teriores ID : Impuesto determinado
ID = R

Mínimo no imponible promedio para los perceptores de Rentas de Quinta Categoría - Ejercicio 2008: S/. 1 750
(Referencia: 12 remuneraciones y 2 gratificaciones en el ejercicio)

1 Cálculo aplicable para remuneraciones no variables

VARIACIÓN DE LAS TASAS DEL IMPUESTO A LA RENTA TASAS DE DEPRECIACIÓN 1

2008 2007 2006 2005 2004 2003 Porcentaje
Bienes Anual Máximo de
1. Persona Jurídica Depreciación
Tasa del Impuesto 30% 30% 30% 30% 30% 27%
1 Edificios y otras construcciones. 3% 2

Tasa Adicional 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1% 4.1%

2 Ganado de trabajo y reproducción; redes de 25%
2. Personas Naturales pesca.
Hasta 27 UIT 15% 15% 15% 15% 15% 15% 3 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferro- 20%
Exceso de 27 UIT hasta 54 UIT 21% 21% 21% 21% 21% 21% carriles); hornos en general.
Por el exceso de 54 UIT 30% 30% 30% 30% 30% 30% 4 Maquinaria y equipo utilizados por las acti- 20%
vidades minera, petrolera y de construcción;
Con Rentas de Tercera Categoría 30% 30% 30% 30% 30% 30%
excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
5 Equipos de procesamiento de datos. 25%
TABLA DEL NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO 1 6 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 10%
D. LEG. N.° 967 (24-12-06) 01-01-91.
Parámetros 7 Otros bienes del activo fijo. 10%
Cuota
Categorías Total Ingresos Total Adquisiciones Mensual 8 Gallinas 75% 3

Brutos Mensuales Mensuales (S/.)

(Hasta S/.) (Hasta S/.) 1 Art. 22 del Reglamento de LIR D.S. N.° 122-94-EF (21-09-04).
2 Tasa de depreciación fija anual.
1 5 000 5 000 20 3 R.S. N.° 018-2001/SUNAT (30-01-01).

2 8 000 8 000 50
UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA (UIT)
3 13 000 13 000 200
Año S/. Año S/.
4 20 000 20 000 400
2008 3 500 2003 3 100
5 30 000 30 000 600 2007 3 450 2002 3 100
CATEGORÍA* 60 000 60 000 0 2006 3 400 2001 3 000
ESPECIAL 2005 3 300 2000 2 900
RUS
2004 3 200 1999 2 800

* Los sujetos de esta categoría deberán tener en cuenta lo siguiente:

TIPOS DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO
a. Que se dediquen únicamente a la venta de hortalizas, legumbres, tubérculos, raíces, semillas y
demás bienes especificados en el Apéndice I de la Ley del IGV e ISC, realizada en mercado de Dólares Euros
abastos. Año Activos Pasivos Activos Pasivos
b. Sujetos dedicados exclusivamente al cultivo de productos agrícolas y que vendan sus productos Compra Venta Compra Venta
en su estado natural. 2007 2.995 2.997 4.239 4.462
c. Asimismo, deberán presentar anualmente una declaración jurada informativa a fin de señalar 2006 3.194 3,197 4.121 4.249
sus 5 (cinco) principales proveedores, en la forma, plazos y condiciones que establezca la 2005 3.429 3.431 3.951 4.039
SUNAT.
2004 3.280 3.283 4.443 4.497
Importante: Los que se acojan al Nuevo RUS y no se ubiquen en alguna categoría, se encontrarán 2003 3.461 3.464 4.287 4.368
comprendidos en la categoría más alta hasta el mes que comuniquen la que les corresponde.
2002 3.513 3.515 3.535 3.621
2001 3.441 3.446 3.052 3.110
1 Tabla de categorización modificada por el artículo 7 del Decreto Legislativo N.° 967 (24-12-06), vigente a partir del 1 de
enero de 2007. 2000 3.523 3.527 3.206 3.323

I-28 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 Área Tributaria I
DETRACCIONES Y PERCEPCIONES

SISTEMA DE PAGO DE OBLIGACIONES TRIBUTARIAS CON EL GOBIERNO CENTRAL D. LEG. N.º 940 (R.S. N.° 183-2004/SUNAT 20-12-03)
CÓD. TIPO DE BIEN O SERVICIO OPERACIONES EXCEPTUADAS DE LA APLICACIÓN DEL SISTEMA PORCENT.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV Y TRASLADO DE BIENES
001 Azúcar No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos: 10%
- En operaciones cuyo importe de la operación sea igual o menor a media (1/2) UIT, salvo que por cada unidad de transporte,
ANEXO 1

la suma de los importes de las operaciones correspondientes a los bienes trasladados sea mayor a media (1/2) UIT.
- Tratándose de la venta gravada con el IGV, cuando por la operación se emita póliza de adjudicación con ocasión del 10%
003 Alcohol etílico remate o adjudicación por los martilleros públicos o entidades que rematan o subastan bienes por cuenta de terceros,
o liquidación de compra.
VENTA (INCLUIDO EL RETIRO) DE BIENES GRAVADOS CON EL IGV
004 Recursos hidrobiológicos 9% y 15% 1

005 Maíz amarillo duro 7%

006 Algodón No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 10%5 y 15% 2

007 Caña de azúcar - El importe de la operación sea igual o menor a setecientos Nuevos Soles (S/. 700.00). 10% 5

008 Madera - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 3

009 Arena y piedra beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el adquirente 10%
ANEXO 2

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes y desperdicios sea una entidad del Sector Público Nacional. 10% 5

011 Bienes del inciso a) del apéndice I de la Ley del IGV - Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de 10%
016 Aceite de pescado Comprobantes de Pago, excepto las pólizas emitidas por las bolsas de productos. 9%
017 Harina, polvo y «pellets» de pescado, crustáceos, moluscos - Se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Comprobantes de Pago.
y demás invertebrados acuáticos 9%
018 Embarcaciones pesqueras 9%
023 Leche cruda entera 4%
SERVICIOS GRAVADOS CON EL IGV
012 Intermediación laboral y tercerización No se aplicará el sistema en cualquiera de los siguientes casos:* 12% 5
019 Arrendamiento de bienes - El importe de la operación sea igual o menor a S/. 700.00. 12% 4
020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro 9% 4
ANEXO 3

021 Movimiento de carga beneficio vinculado con la devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios, salvo que el usuario sea 12% 5
Otros servicios empresariales una entidad del Sector Público Nacional. 12% 5
022
- Se emita cualquiera de los documentos autorizados a que se refiere el numeral 6.1 del artículo 4 del Reglamento de
024 Comisión mercantil 12% 4
Comprobantes de Pago.
025 Fabricación de bienes por encargo - El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto 12% 4
026 Servicio de transporte de personas a la Renta. 12% 4
Notas de la Ley del lGV es el 15%.
1 El porcentaje de 9% se aplicará cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los 3 La inclusión de este numeral en el Anexo 2 mediante la R.S. N.º 178-2005/SUNAT (22-09-05) se aplicará de la siguiente forma:
bienes y figure como tal en el «Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 9%» que publique la SUNAT. En caso contrario, se aplicará el porcentaje de 15%. - Tratándose de la venta gravada con IGV y el retiro considerado venta a que se refieren los incisos a) y b) del num. 2.1 del art. 2: a las operaciones respecto de las cuales no
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto hubiera nacido la obligación tributaria al 01-10-05.
por el artículo 14 del Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el D. S. N.° 012-2001-PE. - Tratándose de los traslados a que se refiere el inciso c) del num. 2.1 del art. 2: a aquellas que se produzcan a partir del 01-10-05.
El referido listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir 4 Incluidos mediante R.S. N.° 258-2005/SUNAT del 29-12-05 se aplicarán respecto de aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria respecto al IGV se
del primer día calendario del mes siguiente para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se produzca a partir del 1 de febrero de 2006.
deba realizar el depósito. 5 Porcentaje aplicable a las operaciones cuyo momento para efectuar el depósito se produzca a partir del 03-04-06, según R.S. N.° 056-2006/SUNAT (02-04-06).
2 El porcentaje aplicable a la venta de algodón en rama sin desmotar efectuada por un sujeto que hubiera renunciado a la exoneración contenida en el inciso A) del Apéndice I * Aplicables a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir del 01-03-06.

SPOT APLICABLE AL TRANSPORTE DE BIENES REALIZADO POR VÍA TERRESTRE (R. S. N.° 073-2006/SUNAT 13-05-06)1
Operaciones sujetas al sistema Operaciones exceptuadas de la aplicación del sistema Porcentaje
No se aplicará el sistema en los siguientes casos:
El servicio de transporte reali- - El importe de la operación o el valor referencial sea igual o menor a S/. 400.00
zado por vía terrestre gravado - Se emita comprobante de pago que no permita sustentar crédito fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la devolución 4%
con IGV. del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Salvo cuando el usuario sea una entidad del Sector Público Nacional.
- El usuario del servicio tenga la condición de no domiciliado, de conformidad con lo dispuesto por la Ley del Impuesto a la Renta.
1 Aplicable para operaciones cuya obligación tributaria del IGV se genere a partir del 1 de octubre de 2006 (Res. de S. N.° 158-2006/SUNAT, publicado el 30-09-06). Excepto para aquellos servicios de transporte de bienes que tengan como punto de origen y/o destino
los departamentos de Arequipa, Moquegua, Tacna y Puno, para los cuales se aplica a partir del 01-12-06.

MÉTODOS DE DETERMINACIÓN DEL IMPORTE DE LA PERCEPCIÓN RELACIÓN DE BIENES CUYA VENTA SE ENCUENTRA
DEL IGV APLICABLE A LA IMPORTACIÓN DE BIENES1 SUJETA AL RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV
1.er Método: Determinación del monto de la percepción aplicando porcentajes sobre el monto ANEXO 1 DE LA RESOL. DE SUPERINTENDENCIA N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06)
de la operación
Condición Porcent. Referencia Bienes comprendidos en el régimen
Cuando el importador, a la fecha en que se efectúa la numeración de la DUA o DSI: 1 Harina de trigo o de morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
1101.00.00.00
1. Tenga domicilio fiscal no habido de acuerdo con las normas vigentes.
2 Agua, incluida el agua mineral, natural o Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
2. La SUNAT hubiera comunicado o notificado la baja de su inscripción en el RUC y dicha
artificial y demás bebidas no alcohólicas subpartidas nacionales: 2201.10.00.11/2201.90.00.10
condición figure en los registros de la Administración Tributaria.
10% y 2201.90.00.90/ 2202.90.00.00
3. Hubiera suspendido temporalmente sus actividades y dicha condición figure en los
registros de la Administración Tributaria. 3 Cerveza de malta Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2203.00.00.00
4. No cuente con número de RUC o teniéndolo no lo consigne en la DUA o DSI.
4 Gas licuado de petróleo Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
5. Realice por primera vez una operación y/o régimen aduanero. subpartidas nacionales: 2711.11.00.00/2711.19.00.00
6. Estando inscrito en el RUC no se encuentre afecto al IGV. 5 Dióxido de carbono Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
Cuando el importador nacionalice bienes usados. 5% 2811.21.00.00
Cuando el importador no se encuentra en ninguno de los supuestos arriba señalados. 3.5% 6 Poli (tereftalato de etileno) sin adición de Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
2. Método: Considerando el mayor monto
do
dióxido de titanio, en formas primarias 3907.60.00.10
Tratándose de ciertos bienes detallados en el Anexo N.° 22 de la R. 244-2005/SUNAT, la alícuota será lo 7 Envases o prefomas, de poli (tereftalato de Sólo envases o preformas, de poli (tereftalato de
que resulte mayor de comparar: etileno) (PET) etileno), comprendidos en la subpartida nacional:
a. El resultado de multiplicar el número de unidades del bien en cuestión por un «monto fijo» señalado 3923.30.90.00
en el mencionado anexo; y 8 Tapones, tapas, cápsulas y demás dispositivos Bienes comprendidos en la subpartida nacional:
b. El resultado de aplicar al importe de la operación el «porcentaje» establecido según el primer método. de cierre 3923.50.00.00
Sin perjuicio de lo expuesto, tratándose de mercancías importadas a través de la (DSI), el importe de la 9 Bombonas, botellas, frascos, bocales, tarros, Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
percepción siempre será determinado únicamente empleando el 1.er método. envases tubulares, ampollas y demás recipien- s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 7010 . 10 . 0 0 . 0 0 /
1 R.S. N.° 203-2003/SUNAT (01-11-03), N.° 274-2004/SUNAT (10-11-04) vigente desde el 15-11-04, R.S. N.° 224-2005/SUNAT (01-11-05). tes para el transporte o envasado, de vidrio; 7010.90.40.00
2 Los bienes de este anexo son aquellos soportes destinados a grabaciones, conocidos como «discos ópticos», en sus variedades de bocales para conservas, de vidrio; tapones,
CDR, CDW, DR-, DR+, DRM, etc., según se mencionan en el Circular N.° 020-2005/SUNAT/A. tapas y demás dispositivos de cierre, de vidrio
10 Tapones y tapas, cápsulas para botellas, tapo-Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
RÉGIMEN DE PERCEPCIONES DEL IGV APLICABLE nes roscados, sobretapas, precintos y demás subpartidas nacionales: 8309.10.00.00 y
8309.90.00.00
accesorios para envases, de metal común
A LA ADQUISICIÓN DE COMBUSTIBLE 1 11 Trigo y morcajo (tranquillón) Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
Operación Comprende Percepción subpartidas nacionales: 1001.10.10.00/1001.90.30.00
La adquisición de com- Los señalados en el numeral 4.2 del artículo 4 del Reglamen- 12 Bienes vendidos a través de catálogos Bienes que sean ofertados por catálogo y cuya
to para la Comercialización de Combustibles Líquidos y otros Uno por adquisición se efectué por consultores y/o promotores
bustibles líquidos deri-
Productos derivados de los Hidrocarburos aprobados por De- ciento (1%) de ventas del agente de percepción.
vados del petróleo, que
creto Supremo N.º 045-2001-EM y normas modificatorias, sobre el precio
se encuentren gravadas 13 Pinturas, barnices y pigmentos al agua prepa- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
con excepción del GLP (Gas Licuado de Petróleo). de venta
con el IGV. rados de los tipos utilizados para el acabado s u b p a r t i d a s n a c i o n a l e s : 3 2 0 8 . 1 0 . 0 0 . 0 0 /
1 Resolución de Superintendencia N.º 128-2002/SUNAT (17-09-02), vigente desde el 14-10-02. del cuero. 3210.00.90.00.

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-29

 I Indicadores Tributarios

Referencia Bienes comprendidos en el régimen Referencia Bienes comprendidos en el régimen

14 Vidrios en placas, hojas o perfiles; colado o lami- 18 Jugos de hortalizas, frutas y otros frutos Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
nado, estirado o soplado, flotado, desbastado o tes subpartidas nacionales: 2009.11.00.00 /
pulido; incluso curvado, biselado, grabado, taladrado, 2009.90.00.00.
esmaltado o trabajado de otro modo, pero sin enmar- Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
car ni combinar con otras materias; vidrio de seguridad subpartidas nacionales: 7003.12.10.00/7009. 19 Discos ópticos y estuches porta discos Sólo los discos ópticos y estuches porta disco,
constituido por vidrio templado o contrachapado; 92.00.00. comprendidos en alguna de las siguientes subpar-
vidrieras aislantes de paredes múltiples y espejos tidas nacionales: 3923.10.00.00, 3923.21.00.00,
de vidrio, incluido los espejos retrovisores. 3923.29.00.90, 3923.90.00.00, 4819.50.00.00 y
8523.90.90.00.
15 Productos laminados; alambrón; barras; perfiles; Bienes comprendidos en alguna de las siguientes
alambre; tiras; tubos; accesorios de tuberías; cables, subpartidas nacionales: 7208.10.10.00/7217.90.0
trenzas, eslingas y artículos similares; de fundición 0.00, 7219.11.00.00/7223.00.00.00, 7225.11.00.0
hierro o acero; y puntas, clavos, chinchetas (chin-
ches), grapas y artículos similares; de fundición,
0/7229.90.00.00, 7301.20.00.00, 7303.00.00.00/ PORCENTAJES PARA DETERMINAR EL IMPORTE DE LA
7307.99.00.00, 7312.10.10.00/7313.00.90.00 y
hierro, o acero, incluso con cabeza de otras materias, 7317.00.00.00. PERCEPCIÓN A LA VENTA DE BIENES1
excepto de cabeza de cobre.
Condición Porcentaje
16 Adoquines, encintados (bordillos), losas, pla- Bienes comprendidos en alguna de las siguien-
cas, baldosas, losetas, cubos, dados y artículos tes subpartidas nacionales: 6801.00.00.00, Cuando por la operación sujeta a percepción se emita comprobante de
similares. 6802.10.00.00 y 6907.10.00.00/6908.90.00.00. pago que permite ejercer el derecho a crédito fiscal y el cliente figure en 0.5%
el «Listado de clientes que podrán estar sujetos al porcentaje del 0.5%
17 Fregaderos (pilletas de lavar), lavabos, pedestales Bienes comprendidos en alguna de las siguien- de percepción del IGV».
de lavabo, bañeras, bidés, inodoros, cisternas tes subpartidas nacionales: 6910.10.00.00/
(depósitos de agua) para inodoros, urinarios y 6910.90.00.00. En los demás casos no incluidos anteriormente. 2%
aparatos fijos similares, de cerámicas, para usos
sanitarios.
1 Artículo 5 de la R.S. N.° 058-2006/SUNAT (01-04-06).

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES Y PLAZO MÁXIMO DE ATRASO

Máximo Acto o circunstancia que determina el Máximo Acto o circunstancia que determina el
Libro o Registro vinculado a Libro o Registro vinculado a atraso
Cód. atraso inicio del plazo para el máximo atraso Cód. inicio del plazo para el máximo atraso
asuntos tributarios asuntos tributarios permitido
permitido permitido permitido

Desde el primer día hábil del mes siguiente Registro de ventas e ingresos - artí- Desde el primer día hábil del mes siguiente
Tres (3) a aquél en que se realizaron las operaciones 15 culo 23 Resolución de Superinten- Diez (10) días a aquél en que se emita el comprobante de
1 Libro caja y bancos hábiles
meses relacionadas con el ingreso o salida del dencia N.° 266-2004/SUNAT pago respectivo.
efectivo o quivalente del efectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Registro del régimen de per- Diez (10) días a aquél en que se emita el documento que
Tratándose de deudores tributarios que ob- 16 sustenta las transacciones realizadas con
cepciones hábiles
Diez (10) tengan rentas de segunda categoría: desde los clientes.
2 Libro de ingresos y gastos días el primer día hábil del mes siguiente a aquél
hábiles en que se cobre, se obtenga el ingreso o se Desde el primer día hábil del mes siguiente
haya puesto a disposición la renta. a aquél en que se recepcione o emita,
17 Diez (10) días según corresponda, el documento que
Registro del régimen de retenciones
hábiles sustenta las transacciones realizadas con
Régimen Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del
los proveedores.
General meses * ejercicio gravable.
3 Libro de inventarios Desde la fecha de ingreso o desde la fecha
y balances Diez (10) Desde el día hábil siguiente al cierre del mes 18 Diez (10) días del retiro de los bienes del Molino, según
Registro IVAP
RER días o del ejercicio gravable, según el Anexo del hábiles corresponda.
hábiles que se trate.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio- Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Libro de retenciones incisos e) Diez (10) 19 nes - artículo 8 Resolución de Su- Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante
Desde el primer día hábil del mes siguiente perintendencia N.° 022-98/SUNAT hábiles de pago respectivo.
4 y f) del artículo 34 de la Ley del días
a aquél en que se realice el pago.
Impuesto a la Renta hábiles
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Desde el primer día hábil del mes siguiente nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10) días
Tres (3) 20 hábiles aquél en que se recepcione el comprobante
5 Libro diario 5 Resolución de Superintendencia
meses de realizadas las operaciones. de pago respectivo.
N.° 021-99/SUNAT
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente
6 Libro mayor Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
meses de realizadas las operaciones. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10)
21 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del de pago respectivo.
7 Registro de activos fijos N.° 142-2001/SUNAT
meses ejercicio gravable.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Desde el primer día hábil del mes siguiente a Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso c) primer párrafo artículo Diez (10)
Diez (10) aquél en que se recepcione el comprobante 22 aquél en que se recepcione el comprobante
8 Registro de compras 5 Resolución de Superintendencia días hábiles
días hábiles de pago respectivo.
de pago respectivo. N.° 256-2004/SUNAT

Desde el primer día hábil del mes siguiente a
Diez (10) días aquél en que se recepcione el comprobante
9 Registro de consignaciones
hábiles
de pago respectivo.
Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
Diez (10) Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo
23 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
N.° 257-2004/SUNAT

Tres (3) Desde el día hábil siguiente al cierre del Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
10 Registro de costos Desde el primer día hábil del mes siguiente a
meses ejercicio gravable. nes - inciso c) primer párrafo artículo Diez (10)
24 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 258-2004/SUNAT
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de
11 Registro de huéspedes
días hábiles Registro(s) auxiliar(es) de adquisicio-
pago respectivo. Desde el primer día hábil del mes siguiente a
nes - inciso a) primer párrafo artículo Diez (10)
25 aquél en que se recepcione el comprobante
5 Resolución de Superintendencia días hábiles
de pago respectivo.
Desde el primer día hábil del mes siguiente N.° 259-2004/SUNAT
Registro de inventario perma- Un (1)
12 de realizadas las operaciones relacionadas
nente en unidades físicas mes **
con la entrada o salida de bienes.
* Tratándose de deudores tributarios que en el ejercicio anterior hayan obtenido ingresos brutos
menores a 100 Unidades Impositivas Tributarias, y que hayan optado por llevar el Libro de
Inventarios y Balances de acuerdo a lo establecido por la Resolución de Superintendencia N.°
Tres (3) Desde el primer día hábil del mes siguiente 071-2004/SUNAT (salvo lo referido al «Anexo 3 - Control mensual de la cuenta 10 - Caja y Bancos»,
Registro de inventario perma-
13 meses de realizadas las operaciones relacionadas «Anexo 5 - Control Mensual de los bienes del Activo Fijo propios» y «Anexo 6 - Control Mensual
nente valorizado
** con la entrada o salida de bienes. de los bienes del Activo Fijo de Terceros», según corresponda), deberán registrar sus operaciones
con un retraso no mayor a diez (10) días hábiles contados desde el día hábil siguiente al del cierre
del mes o ejercicio gravable, según el anexo del que se trate.
Desde el primer día hábil del mes siguiente
Diez (10) a aquél en que se emita el comprobante de ** Si el contribuyente elabora un balance para modificar el coeficiente o porcentaje aplicable al cálculo
14 Registro de ventas e ingresos días hábiles de los pagos a cuenta del Régimen General del Impuesto a la Renta, deberá tener registradas las
pago respectivo. operaciones que lo sustenten con un atraso no mayor a sesenta (60) días calendario contados
desde el primer día del mes siguiente a enero o junio, según corresponda.

I-30 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008

 Área Tributaria I
VENCIMIENTOS Y FACTORES

TABLA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO MENSUAL,

CUYA RECAUDACIÓN EFECTÚA LA SUNAT 1
VENCIMIENTO DE ACUERDO AL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
Período
Tributario BUENOS CONTRIBUYENTES
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 5, 6, 7, 8 y 9 0, 1, 2, 3 y 4
Ene. 08. 11 feb. 12 feb. 13 feb. 14 feb. 15 feb. 18 feb. 19 feb. 20 feb. 21 feb. 22-feb. 25-feb. 26-feb.
Feb. 08. 11 mar. 12 mar. 13 mar. 14 mar. 17 mar. 18 mar. 19 mar. 24 mar. 25 mar. 10 mar. 26 mar. 26 mar.
Mar. 08. 11 abr. 14 abr. 15 abr. 16 abr. 17 abr. 18 abr. 21 abr. 22 abr. 09 abr. 10 abr. 23 abr. 24 abr.
Abr. 08. 15 may. 16 may. 19 may. 20 may. 21 may. 22 may. 23 may. 12 may. 13 may. 14 may. 27 may. 26 may.
May. 08. 16 jun. 17 jun. 18 jun. 19 jun. 20 jun. 23 jun. 10 jun. 11 jun. 12 jun. 13 jun. 24 jun. 25 jun.
Jun. 08. 16 jul. 17 jul. 18 jul. 21 jul. 22 jul. 09 jul. 10 jul. 11 jul. 14 jul. 15 jul. 24 jul. 23 jul.
Jul. 08. 19 ago. 20 ago. 21 ago. 22 ago. 11 ago. 12 ago. 13 ago. 14 ago. 15 ago. 18 ago. 25 ago. 26 ago.
Ago. 08 18 set. 19 set. 22 set. 09 set. 10 set. 11 set. 12 set. 15 set. 16 set. 17 set. 24 set. 23 set.
Set. 08 22 oct. 23 oct. 10 oct. 13 oct. 14 oct. 15 oct. 16 oct. 17 oct. 20 oct. 21 oct. 24 oct. 27 oct.
Oct. 08 24 nov. 11 nov. 12 nov. 13 nov. 14 nov. 17 nov. 18 nov. 19 nov. 20 nov. 21 nov. 26 nov. 25 nov.
Nov. 08 09 dic. 10 dic. 11 dic. 12 dic. 15 dic. 16 dic. 17 dic. 18 dic. 19 dic. 22 dic. 23 dic. 26 dic.
Dic. 08 13 ene. 09 14 ene. 09 15 ene. 09 16 ene. 09 19 ene. 09 20 ene. 09 21 ene. 09 22 ene. 09 23 ene. 09 12 ene. 09 27 ene. 09 26 ene. 09
1 Resolución de Superintendencia N° 233-2007/SUNAT (27-12-07).

CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LAS OBLIGACIONES FACTORES DE ACTUALIZACIÓN A UTILIZARSE EN EL AJUSTE

TRIBUTARIAS DE VENCIMIENTO SEMANAL (ISC) (1) INTEGRAL EN LOS EE.FF. POR EFECTOS DE LA INFLACIÓN (1)
Mes al que Vencimiento semanal Mes/año 1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004
corresponde la N.° Semana
Vencimiento Enero 1.051 1.053 1.038 0.977 1.019 1.022 1.043
obligación Desde Hasta Febrero 1.042 1.041 1.034 0.975 1.023 1.017 1.030
1 29-06-08 05-07-08 01-07-08 Marzo 1.030 1.035 1.030 0.974 1.022 1.009 1.020
JULIO 2 06-07-08 12-07-08 08-07-08 Abril 1.026 1.029 1.025 0.975 1.015 1.011 1.014
2008 3 13-07-08 19-07-08 15-07-08 Mayo 1.023 1.027 1.024 0.975 1.015 1.013 1.007
4 20-07-08 26-07-08 22-07-08 Junio 1.020 1.026 1.022 0.976 1.015 1.016 1.001
5 27-07-08 02-08-08 31-07-08 Julio 1.012 1.020 1.016 0.982 1.009 1.019 0.999
1 Resolución de Superintendencia Nº 233-2007/SUNAT (27-12-07). Agosto 1.006 1.019 1.016 0.986 1.007 1.017 1.001
Setiembre 1.002 1.014 1.009 0.984 0.998 1.010 1.000
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA NACIONAL (S/.) Octubre 1.001 1.009 1.005 0.990 0.993 1.008 1.000
Noviembre 1.000 1.004 1.001 0.995 0.996 1.006 0.997
Vigencia Mensual Diaria Base Legal Diciembre 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000
Del 07-02-03 a la fecha 1.50% 0.0500% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) Promedio 1.018 1.023 1.018 0.982 1.009 1.012 1.009
Del 01-11-01 al 06-02-03 1.60% 0.0533% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01) Anual 1.065 1.055 1.038 0.978 1.017 1.020 1.049
Del 01-01-01 al 31-10-01 1.80% 0.0600% R.S. N.° 144-2000/SUNAT (30-12-00) 1 Factores de Actualización aprobados por Resolución de Contaduría Nº 179-2005-EF/93.01 (13-01-05).
Del 03-02-96 al 31-12-00 2.20% 0.0733% R.S. N.° 011-96-EF/SUNAT (02-02-96)
Del 01-10-94 al 02-02-96 2.50% 0.0833% R.S. N.° 079-94-EF/SUNAT (30-09-94) EL CRONOGRAMA DE VENCIMIENTOS PARA LA PRESENTACIÓN DE LA
DECLARACIÓN DE PREDIOS CORRESPONDIENTE AL AÑO 2006 Y 2007
TASA DE INTERÉS MORATORIO (TIM) EN MONEDA EXTRANJERA ($) Último dígito de N.° RUC o
Fecha de vencimiento
Vigencia Mensual Diaria Base Legal documento de identidad
Del 01-02-04 a la fecha 0.75% 0.02500% R.S. N.° 028-2004/SUNAT (31-01-04) 9 o una letra 27-10-08
Del 07-02-03 al 31-01-04 0.84% 0.02800% R.S. N.° 032-2003/SUNAT (06-02-03) 8 28-10-08
7 29-10-08
Del 01-11-01 al 06-02-03 0.90% 0.03000% R.S. N.° 126-2001/SUNAT (31-10-01)
6 30-10-08
Del 01-08-00 al 31-10-01 1.10% 0.03667% R.S. N.° 085-2000-EF/SUNAT (30-07-93)
5 31-10-08
Del 01-12-92 al 31-07-00 1.50% 0.05000% R.S. N.° 214-92-EF/SUNAT (02-12-92) 4 03-11-08
3 04-11-08
2 05-11-08
*CONOGRAMA DE VENCIMIENTO PARA *PLAZO PARA LA DECLARACIÓN
1 06-11-08
LA PRESENTACIÓN DE LA DECLARACIÓN ANUAL DEL IMPUESTO A LA RENTA Y 0 07-11-08
JURADA ANUAL E OPERACIONES CON DEL IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES
TERCEROS EJERCICIO 2007. FINANCIERAS. EJERCICIO 2007. Resolución de Superintendencia N° 079-2008/SUNAT.

Último dígito de número OBLIGACIONES EN RENTAS DE 4.ta y 5.ta CATEGORÍA1

Fecha de
del Registro Único de
Vencimiento
Contribuyentes
0 25-02-2008
1 26-02-2008
2 27-02-2008
3 28-02-2008
4 29-02-2008
5 03-03-2008
6 04-03-2008
7 05-03-2008
8 06-03-2008
9 07-03-2008
Buenos Contribuyentes. 10-03-2008
* Resolución de Superintendencia Nº 002-2008 /
* Resolución de Superintendencia Nº 006-2008/
SUNAT.
Último dígito de RUC Fecha de
Vencimiento AGENTE
No deberán efectuarse la retención del Impuesto a la Renta
RETENEDOR cuando los recibos de honorarios que paguen o acrediten S/. 1 500
9 26-03-2008
sean un importe que no exceda a
0 27-03-2008
1 28-03-2008 P Sus ingresos por renta de 4.ta y 5.ta percibidas en el mes no
2 31-03-2008 S/. 2 552
E superen el monto establecido por SUNAT mensuales.
3 01-04-2008 R
4 02-04-2008 C Renta Directores de empresas, síndicos, mandatarios, gestores de
E de negocios, albacéas o similares, otras rentas de 4.ta y 5.ta cate-
5 03-04-2008
P 4.ta y 5.ta goría, no supere el monto que establezca la SUNAT.
6 04-04-2008 T
categoría * Obligados hacer pagos a cuenta y a presentar la Declara- S/. 2 042
7 07-04-2008 O
ción Jurada Mensual.
8 08-04-2008 R
E Nota: Si no tuviera impuesto a pagar, están exonerado de
S la presentación de la Declaración Jurada Mensual.
SUNAT.
(1) Resolución de Superintendencia N° 005-2008/SUNAT (12-01-08)

N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008 Actualidad Empresarial I-31

 I Indicadores Tributarios

TIPOS DE CAMBIO

COMPRA Y VENTA PARA OPERACIONES EN MONEDA EXTRANJERA

I TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS E IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO 1
D Ó L A R E S E U R O S
ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008 ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.743 2.746 2.848 2.851 2.841 2.845 01 4.321 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468
02 2.733 2.735 2.848 2.851 2.841 2.845 02 4.244 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468
03 2.721 2.723 2.786 2.790 2.842 2.843 03 4.235 4.288 4.311 4.383 4.385 4.435
04 2.699 2.699 2.786 2.790 2.830 2.832 04 4.243 4.247 4.311 4.383 4.300 4.463
05 2.692 2.693 2.786 2.790 2.813 2.816 05 4.190 4.256 4.311 4.383 4.321 4.378
06 2.692 2.693 2.786 2.787 2.799 2.803 06 4.190 4.256 4.286 4.345 4.336 4.370
07 2.692 2.693 2.789 2.790 2.807 2.806 07 4.190 4.256 4.272 4.381 4.380 4.421
08 2.693 2.695 2.769 2.771 2.807 2.806 08 4.235 4.278 4.276 4.374 4.380 4.421
09 2.693 2.694 2.761 2.762 2.807 2.806 09 4.191 4.250 4.202 4.286 4.380 4.421
10 2.697 2.698 2.756 2.757 2.825 2.826 10 4.206 4.275 4.223 4.315 4.361 4.483
11 2.712 2.712 2.756 2.757 2.860 2.862 11 4.269 4.297 4.223 4.315 4.352 4.502
12 2.737 2.742 2.756 2.757 2.883 2.886 12 4.340 4.398 4.223 4.315 4.431 4.516
13 2.737 2.742 2.760 2.762 2.906 2.909 13 4.340 4.398 4.245 4.308 4.413 4.529
14 2.737 2.742 2.768 2.769 2.886 2.892 14 4.340 4.398 4.249 4.310 4.404 4.510
15 2.726 2.728 2.761 2.763 2.886 2.892 15 4.306 4.345 4.248 4.311 4.404 4.510
16 2.710 2.712 2.761 2.763 2.886 2.892 16 4.288 4.300 4.248 4.311 4.404 4.510
17 2.703 2.705 2.761 2.763 2.889 2.891 17 4.296 4.320 4.248 4.311 4.441 4.482
18 2.710 2.710 2.761 2.763 2.883 2.885 18 4.292 4.368 4.248 4.311 4.435 4.548
19 2.722 2.724 2.761 2.763 2.885 2.886 19 4.211 4.363 4.248 4.311 4.426 4.493
20 2.722 2.724 2.774 2.775 2.910 2.912 20 4.211 4.363 4.239 4.321 4.466 4.531
21 2.722 2.724 2.803 2.805 2.924 2.931 21 4.211 4.363 4.334 4.402 4.521 4.579
22 2.758 2.772 2.803 2.804 2.924 2.931 22 4.333 4.385 4.373 4.421 4.521 4.579
23 2.816 2.824 2.829 2.828 2.924 2.931 23 4.367 4.566 4.370 4.484 4.521 4.579
24 2.785 2.793 2.848 2.849 2.938 2.941 24 4.355 4.527 4.464 4.483 4.312 4.575
25 2.782 2.783 2.848 2.849 2.957 2.959 25 4.349 4.389 4.464 4.483 4.546 4.633
26 2.806 2.816 2.848 2.849 2.966 2.969 26 4.285 4.412 4.464 4.483 4.412 4.633
27 2.806 2.816 2.849 2.850 2.964 2.966 27 4.285 4.412 4.432 4.567 4.616 4.698
28 2.806 2.816 2.860 2.862 2.966 2.968 28 4.285 4.412 4.428 4.554 4.601 4.713
29 2.834 2.836 2.867 2.868 2.966 2.968 29 4.315 4.491 4.466 4.527 4.601 4.713
30 2.841 2.843 2.862 2.865 2.966 2.968 30 4.457 4.495 4.366 4.533 4.601 4.713
31 2.841 2.845 31 4.383 4.468

1 Para efectos del Registro de Compras y Ventas, se aplicará el tipo de cambio promedio ponderado venta publicado el día de nacimiento de la obligación tributaria.
Base Legal: Numeral 17 del art. 5 del D.S. Nº 136-96-EF Reglamento del IGV.

II TIPO DE CAMBIO APLICABLE AL IMPUESTO A LA RENTA 1

D Ó L A R E S E U R O S
ABRIL-2008 MAYO-2008 JUNIO-2008 ABRIL-2007 MAYO-2008 JUNIO-2008
DÍA DÍA
Compra Venta Compra Venta Compra Venta DIA Compra Venta Compra Venta Compra Venta
01 2.733 2.735 2.848 2.851 2.841 2.845 01 4.244 4.385 4.410 4.493 4.383 4.468
02 2.721 2.723 2.786 2.790 2.842 2.843 02 4.235 4.288 4.311 4.383 4.385 4.435
03 2.699 2.699 2.786 2.790 2.830 2.832 03 4.243 4.247 4.311 4.383 4.300 4.463
04 2.692 2.693 2.786 2.790 2.813 2.816 04 4.190 4.256 4.311 4.383 4.321 4.378
05 2.692 2.693 2.786 2.787 2.799 2.803 05 4.190 4.256 4.286 4.345 4.336 4.370
06 2.692 2.693 2.789 2.790 2.807 2.806 06 4.190 4.256 4.272 4.381 4.380 4.421
07 2.693 2.695 2.769 2.771 2.807 2.806 07 4.235 4.278 4.276 4.374 4.380 4.421
08 2.693 2.694 2.761 2.762 2.807 2.806 08 4.191 4.250 4.202 4.286 4.380 4.421
09 2.697 2.698 2.756 2.757 2.825 2.826 09 4.206 4.275 4.223 4.315 4.361 4.483
10 2.712 2.712 2.756 2.757 2.860 2.862 10 4.269 4.297 4.223 4.315 4.352 4.502
11 2.737 2.742 2.756 2.757 2.883 2.886 11 4.340 4.398 4.223 4.315 4.431 4.516
12 2.737 2.742 2.760 2.762 2.906 2.909 12 4.340 4.398 4.245 4.308 4.413 4.529
13 2.737 2.742 2.768 2.769 2.886 2.892 13 4.340 4.398 4.249 4.310 4.404 4.510
14 2.726 2.728 2.761 2.763 2.886 2.892 14 4.306 4.345 4.248 4.311 4.404 4.510
15 2.710 2.712 2.761 2.763 2.886 2.892 15 4.288 4.300 4.248 4.311 4.404 4.510
16 2.703 2.705 2.761 2.763 2.889 2.891 16 4.296 4.320 4.248 4.311 4.441 4.482
17 2.710 2.710 2.761 2.763 2.883 2.885 17 4.292 4.368 4.248 4.311 4.435 4.548
18 2.722 2.724 2.761 2.763 2.885 2.886 18 4.211 4.363 4.248 4.311 4.426 4.493
19 2.722 2.724 2.774 2.775 2.910 2.912 19 4.211 4.363 4.239 4.321 4.466 4.531
20 2.722 2.724 2.803 2.805 2.924 2.931 20 4.211 4.363 4.334 4.402 4.521 4.579
21 2.758 2.772 2.803 2.804 2.924 2.931 21 4.333 4.385 4.373 4.421 4.521 4.579
22 2.816 2.824 2.829 2.828 2.924 2.931 22 4.367 4.566 4.370 4.484 4.521 4.579
23 2.785 2.793 2.848 2.849 2.938 2.941 23 4.355 4.527 4.464 4.483 4.312 4.575
24 2.782 2.783 2.848 2.849 2.957 2.959 24 4.349 4.389 4.464 4.483 4.546 4.633
25 2.806 2.816 2.848 2.849 2.966 2.969 25 4.285 4.412 4.464 4.483 4.412 4.633
26 2.806 2.816 2.849 2.850 2.964 2.966 26 4.285 4.412 4.432 4.567 4.616 4.698
27 2.806 2.816 2.860 2.862 2.966 2.968 27 4.285 4.412 4.428 4.554 4.601 4.713
28 2.834 2.836 2.867 2.868 2.966 2.968 28 4.315 4.491 4.466 4.527 4.601 4.713
29 2.841 2.843 2.862 2.865 2.966 2.968 29 4.457 4.495 4.366 4.533 4.601 4.713
30 2.848 2.851 2.841 2.845 30 4.410 4.493 4.383 4.468
31 31
1 Para cuentas del activo se utilizará el tipo de cambio compra. Para cuentas del pasivo se utilizará el tipo de cambio venta, vigente a la fecha de la operación.
Base Legal: Art. 61 del D.S. Nº 179-2004-EF TUO de la Ley del Impuesto a la Renta; Art. 34 del D.S. Nº 122-94-EF, Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

D Ó L A R E S E U R O S

TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07 TIPO DE CAMBIO AL CIERRE 31-12-07

COMPRA 2.995 VENTA 2.997 COMPRA 4.239 VENTA 4.462

I-32 Instituto Pacífico N° 161 Segunda Quincena - Junio 2008