Liquidación

Lo importante:
La liquidación es un acto administrativo del Servicio de Impuestos Internos por el cual se
determina un impuesto o una diferencia de impuesto adeudado.
En base a lo señalado por el SII sobre la materia, la liquidación es una actuación de la
administración, cuya finalidad es la de determinar un impuesto, en base a las declaraciones y
antecedentes que presente el contribuyente, o derivada de la facultad de ésta para fiscalizar y
aplicar los impuestos con los antecedentes que obren en su poder.
La liquidación de impuestos tiene lugar fundamentalmente en dos situaciones:
a) Cuando el contribuyente no presentare una declaración de impuestos estando obligado a
hacerlo;
b) Cuando al contribuyente que ha efectuado declaración y pago de impuestos se le ha
determinado a través de un proceso de fiscalización una diferencia de impuestos adeudada, es
decir, cuando el impuesto declarado y pagado por el contribuyente no corresponde a la
cuantía del hecho gravado.
Así se desprende del artículo 24 del Código Tributario, que preceptúa que "a los
contribuyentes que no presentaren declaración estando obligados a hacerlo, o a los cuales se
les determinaren diferencias de impuestos, el Servicio les practicará una liquidación en la
cual se dejará constancia de las partidas no comprendidas en su declaración o liquidación
anterior. En la misma liquidación deberá indicarse el monto de los tributos adeudados y,
cuando proceda, el monto de las multas en que haya incurrido el contribuyente por el atraso
en presentar su declaración y los reajustes e intereses por mora en el pago".
1. Improcedencia de la liquidación.
De conformidad con el artículo 26 del Código Tributario, aún cuando un contribuyente se
encontrare frente a las situaciones descritas, no procede el cobro retroactivo de impuestos
y, por tanto, es improcedente la liquidación, cuando el contribuyente se haya ajustado de
buena fe a una determinada interpretación de las leyes tributarias sustentada por la Dirección
Nacional o por las Direcciones Regionales en Circulares, dictámenes, informes u otros
documentos oficiales destinados a impartir instrucciones a los funcionarios del SII o a ser
conocidas de los contribuyentes en general o de uno o más de éstos en particular.
En caso que las circulares o dictámenes hayan sido modificados se presume de derecho
que el contribuyente ha conocido tales modificaciones desde que hayan sido publicadas en el
Diario Oficial.
2. Contenido de la liquidación.
La liquidación debe contener:
a) Lugar y fecha en que se practica;
b) Debe ser individualizada con un número y deben asignarse tantos números como
impuestos y años tributarios son liquidados;
c) La individualización completa del contribuyente;
d) La liquidación contendrá los antecedentes precisos que sirvieron de base para practicar
la liquidación. Si se estima como no fidedigna la contabilidad deberá además expresarse las
razones o antecedentes de dicha objeción. Asimismo, si el contribuyente al contestar la
citación que se le ha efectuado hubiese dado argumentaciones en su favor, deberán indicarse
las razones que se tuvieron en vista para rechazarlas;

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 e) Se debe indicar la base imponible y partidas gravadas con la tasa del impuesto
correspondiente;
f) Se deberá señalar el monto del impuesto determinado;
g) Debe contener la determinación de multas, intereses penales y reajustes;
h) Firma y timbre de los funcionarios liquidadores.
3. Naturaleza de la liquidación.
Toda liquidación es de carácter provisional mientras no se cumplen los plazos de
prescripción. Por excepción, una liquidación es definitiva en aquellos puntos o materias
comprendidas expresa y determinadamente en una revisión sobre la cual se haya pronunciado
el Director Regional con ocasión de un reclamo o a petición del contribuyente tratándose de
un término de giro, según así lo prescribe el artículo 25 del Código Tributario.
4. Casos en que la liquidación se sustituye por un giro.
Existen algunos casos en que, constatándose impuestos adeudados, la ley trata con un
mayor rigor al contribuyente y procura que el pago de dichos impuestos sea logrado con
mayor celeridad.
En estos casos no hay una liquidación de impuestos sino que, atendido a que existen
antecedentes fundados para estimar que la obligación tributaria existe y se encuentra vigente,
se procede al giro de tales impuestos, que no es más que una orden de pago de los impuestos
adeudados.
De acuerdo con el artículo 24 del mencionado Código, el SII podrá girar de inmediato y
sin otro trámite previo, en los siguientes casos:
a) Tratándose del impuesto territorial, no existe una liquidación sino un simple giro o
talón de ingreso que se hace de acuerdo a roles o nóminas anuales;
b) Tratándose de contribuyentes que no pagan oportunamente un impuesto de retención,
recargo o traslación ,como por ejemplo, el IVA-, el SII en estos casos se encuentra facultado
para girar de inmediato y sin otro trámite el impuesto correspondiente sobre las sumas
contabilizadas.
En este caso, se trata con mayor rigor al contribuyente moroso toda vez que es un mero
recaudador, un sujeto pasivo en relación con los impuestos adeudados.
c) Se procederá también al giro de sumas de impuestos que hayan sido devueltas al
contribuyente o imputadas a otros impuestos, y en relación a las cuales se haya interpuesto
acción penal por delito tributario.
d) El SII puede proceder a girar de inmediato y sin otro trámite los impuestos adeudados
por el fallido, sin perjuicio de la verificación que deba efectuar el fisco conforme a las reglas
generales.
5. Notificación de la liquidación.
La liquidación efectuada por el SII se notifica conforme a las reglas generales contenidas
en el artículo 11 del Código Tributario, es decir, personalmente, por cédula o por carta
certificada.
Cabe señalar que la notificación hecha válidamente interrumpe los plazos de prescripción
del artículo 201 del Código Tributario.
6. Efectos de la liquidación.
a) Desde su notificación, comienza a correr el plazo de 60 días para el pago del impuesto

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contenido en la liquidación.
b) De la liquidación, puede el contribuyente reclamar conforme al procedimiento general
de reclamaciones, dentro del mismo plazo de 60 días antes citado. Puede el contribuyente
de todos modos pagar el impuesto liquidado, y en tal caso el plazo para presentar el reclamo
se amplía a un año.
c) Se interrumpe el plazo de prescripción del artículo 201 del Código Tributario y empieza
a correr un nuevo plazo de tres años.

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Opinión del Fisco
S.I.I., CIRCULAR, 1321, 2001-11-08- Normas sobre condonación de multas e intereses dictadas por el
Ministerio de Hacienda. Derogada por Resolución 481/03 -
S.I.I., CIRCULAR, 4, 1982-01-29- Complementa normas sobre presentacion de declaraciones rectificatorias de
impuestos y establece nuevo procedimiento administrativo para su tramitacion (1) -
S.I.I., CIRCULAR, 27, 2001-05-03- IMPARTE INSTRUCCIONES RELACIONADAS CON LA
RECTIFICACION DE DECLARACIONES EN MONEDA EXTRANJERA Y CON LIQUIDACIONES DE
IMPUESTOS DECLARADOS EN DICHA MONEDA -
S.I.I., CIRCULAR, 74, 2001-10-12- Liquidaciones y giros con errores -
S.I.I., CIRCULAR, 51, 2005-09-23- Corrección administrativa de actuaciones con vicios o errores manifiestos.
Deja sin efecto circular 74, del 2001 -
S.I.I., CIRCULAR, 27, 2001-04-26- Declaraciones en moneda extranjera -
S.I.I., OFICIO, 3246, 1996-11-21- Liquidación de impuestos no reclamada por socio afectado -
S.I.I., CIRCULAR, 03, 2007-01-08- Citaciones liquidaciones y resoluciones denegatorias -
S.I.I., OFICIO, 111, 1967-04-12- Fallos dictados en los reclamos tributarios no están comprendidas en los
documentos que se señalan en el inciso 1º del artículo 26 -
S.I.I., RESOLUCION EXENTA, 119, 2006-10-04- Autoriza a los directores regionales para delegar la facultad
de resolver solicitudes de revisiones administrativas de liquidaciones -

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