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Correlativo de Costos PDF
Correlativo de Costos PDF
COSTOS
DETERIMAR CONTROL
CONTROL OPERACIONAL
OPERACIONAL YY GASTOS
GASTOS
DETERIMAR EL
EL
COSTO
COSTO UNITARIO
UNITARIO
NORMAS
NORMAS OO
VALUACIÓN
VALUACIÓN DETERM.
DETERM. DEL
DEL ESTADO
ESTADO DE
DE POLITICAS
POLITICAS DE
DE
DE
DE PROD.
PROD. EN
EN COSTO DE
COSTO DE FLUJOS
FLUJOS OPERACIÓN
OPERACIÓN
PROCESO
PROCESO PROD.
PROD. DE
DE LO
LO PROYECTADOS
PROYECTADOS
VENDIDO
VENDIDO
FIJACIÓN INDICADORES
INDICADORES PARA
PARA
VALUACIÓN
VALUACIÓN FIJACIÓN DE
DE ESTADO
ESTADO DE
DE
PRECIOS DE LA
LA PLANEACIÓN
PLANEACIÓN YY
DE PRECIOS DE RESULTADOS
RESULTADOS
DE CONTROL
CONTROL
ARTICULOS VENTA
VENTA PRO-FORMA
PRO-FORMA
ARTICULOS PRESUPUESTALES
PRESUPUESTALES
TERMINADO
TERMINADO 2
SS
II. POR QUÉ EL CONTROL
DE COSTOS
4
III. UTILIDAD DEL COSTO
UNITARIO
6
III. UTILIDAD DEL COSTO
UNITARIO
1. Aumentar o disminuir la
producción.
2. Eliminar las líneas de producción
que no sean rentables.
3. Incrementar líneas de Producción
rentables.
4. Adquirir o reemplazar maquinaria y
equipo.
5. Mandar a maquilar.
7
IV. DEFINICIÓN DE COSTO
9
V. CARACTERÍSTICAS DE
LOS COSTOS
1. Por su función
2. Por su Naturaleza
•Costos del producto:
1.Materia prima (direct material),
2.Mano de obra (direct labor),
3.Costos indirectos de fabricación (manufacturing overhead).
3. Carga fabril se define por exclusión: representa todos los costos que
siendo de fabricación no son materia prima ni mano de obra directa.
También se la denomina costos indirectos de fabricación, gastos generales
de fabricación, etc.
*IDEM
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS - FUNCIÓN
COSTOS
COSTOS TOTALES
TOTALES
Costos
Costos del
del PRODUCTO
PRODUCTO Costos
Costos del
del PERIODO
PERIODO
16
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS - FUNCIÓN
COSTOS
COSTOS TOTALES
TOTALES
Costos
Costos del
del PRODUCTO
PRODUCTO Costos
Costos del
del PERIODO
PERIODO
Costos
Costos
Materias
Materias Mano
Manode
de Ventas
Ventasyy
Indirectos
Indirectosde
de Administración
Administración 17
Primas
Primas Obra
Obra Distribución
Distribución
Fabricación
Fabricación
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
COSTOS
COSTOSDEL
DELPRODUCTO
PRODUCTO
Costos
CostosDirectos
Directos Costos
CostosIndirectos
Indirectos
MATERIAS
MATERIASPRIMAS
PRIMAS MANO
MANODE
DEOBRA
OBRADIRECTA
DIRECTA
COSTOS
COSTOSDEL
DELPRODUCTO
PRODUCTO
Costos
CostosDirectos
Directos Costos
CostosIndirectos
Indirectos
GASTOS
GASTOSGENERALES
GENERALESDE
DEFABRICACIÓN
FABRICACIÓN
* Extraído de http://www.cubaindustria.cu/contadoronline/Costos/SC-3.4.2..htm
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
5. De acuerdo con el control que se tenga sobre su
incurrencia
Son variables en el total y fijos por unidad, ejemplo, el costo de la materia prima
cambia de acuerdo con las ventas.
Q
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos variables:
3. Proporcionales.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos fijos: Los que permanecen constantes dentro de un período de tiempo
determinado o nivel de producción, conocido como rango relevante, sin importar los
cambios en el volumen de producción.
Son fijos en el total y variables por unidad, ejemplo, los sueldos, la depreciación en
línea recta, alquiler del edificio.
Costos fijos discrecionales. Los susceptibles de ser modificados, por ejemplo, los
sueldos, la publicidad, los gastos de capacitación, etc.
El Costo Variable
El Costo Variable Total
Unitario permanece
experimenta cambios
VARIABLE constante ante
cuando el nivel de
modificaciones del
actividad varía
nivel de actividad
28
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
29
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS FIJOS:
$ Costo Total
VT)
ta l (C
o
a ble T
ar i
osto v
C
CFT1
CFT1
COSTO
COSTODE
DE COSTO
COSTODEDE
ESTADO
ESTADO PREPARACI ÓN
COSTOS PREPARACIÓN
PARADO
PARADOOO COSTOS DE
SEMI -FIJOS DELA
LA
CERO
CERO SEMI-FIJOS PRODUCCI
PRODUCCIÓNÓN
ACTIVIDAD (SETUP)
(SETUP)
ACTIVIDAD
Costos Son aquellos que varían Costos que, junto con los
Costosincurridos
incurridosaún aúncuando
cuando de estado parado o
no en forma escalonada
no hay producción y/o suciclo
hay producción y/o su ciclo inactividad, ha de soportar
de para diferentes niveles
deexplotación
explotaciónse seencuentra
encuentra la empresa para poder
parado. de producción. Estos
parado. fabricar la primera unidad
Es costos corresponden a
Es el importede
el importe delos
losCostos
Costosque que de producto.
ha de soportar la empresa tanto ciertos factores fijos (los
ha de soportar la empresa tanto También se denominan
sisilleva de operación) que
llevaaacabo
caboproducción
produccióncomocomo Costos de Estructura
sisino. pueden modificarse en
no. Derivados de la Producción
Ejemplos: relación con ciertas
Ejemplos:Costo
Costode de o Costos de Puesta en
depreciación de edificios, decisiones de
depreciación de edificios, Marcha
alquileres. producción. 31
alquileres.
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Gráfica de los Tipos básicos de Costos Fijos:
COSTO
COSTODE
DE COSTO
COSTODEDE
ESTADO
ESTADO PREPARACI ÓN
COSTOS PREPARACIÓN
PARADO
PARADOOO COSTOS DE
SEMI -FIJOS DELA
LA
CERO
CERO SEMI-FIJOS PRODUCCI
PRODUCCIÓNÓN
ACTIVIDAD (SETUP)
(SETUP)
ACTIVIDAD
Costo
Costo Total
Costo Total Total
Unidades
Unidades
Unidades
Costo
Medio
Costo Costo
Medio Medio
32
Unidades
Unidades Unidades
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
COSTOS
COSTOS
SEMI -FIJOS
SEMI-FIJOS
33
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
COSTOS VARIABLES: CARACTERÍSTICAS*
1. Son controlables a corto plazo.
2. Se denominan también Costos Operacionales porque están relacionados con el
grado de utilización de la capacidad instalada.
3. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el
volumen.
4. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el
volumen.
5. Son proporcionales a una actividad. Los costos variables fluctúan en proporción
a una actividad, más que a un periodo específico. Tienen un comportamiento
lineal relacionado con alguna medida de actividad.
6. Están relacionados con un nivel relevante. Los costos variables deben estar
relacionados con una actividad dentro de un nivel normal o categoría relevante
de actividad; fuera de ese nivel puede cambiar el costo variable unitario.
7. Son regulados por la administración. Algunos de los costos variables pueden
ser modificados por las decisiones de la gerencia.
*Extraído de http://autorneto.com/negocios/empresas/costos-variables/ 34
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS COSTOS VARIABLES
NIVEL DE ACTIVIDAD
COSTOS
COSTOS
PROPORCIONALES
PROPORCIONALES
COSTOS
COSTOS
PROGRESIVOS
PROGRESIVOS
COSTOS
COSTOSSEMI -
SEMI-
VARIABLES
VARIABLES
COSTOS
COSTOS
DEGRESIVOS COSTOS
COSTOS
DEGRESIVOS REGRESIVOS
REGRESIVOS
36
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Tipos básicos de Variables:
Costos Variables
Proporcionales Costos
Costosquequeante
anteun
unincremento
incrementodel delnivel
nivelde
de
actividad
actividadexperimentan
experimentanun unincremento
incremento
proporcional,
proporcional,es esdecir,
decir,su
susuma
sumatotal
totalvaría
varía
con
conlalaactividad
actividadeconómica
económicaen enla
lamisma
misma
proporción
proporciónquequeésta
éstafluctúa
fluctúa
Costo Costo
Total Medio Ejemplos:
Materias primas,
algunos Costos de personal...
Unidades Unidades 37
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Tipos básicos de Variables:
Costos
Costos caracterizados
caracterizados porque,
porque, ante
ante un
un
incremento
incremento del
del nivel
nivel de
de actividad,
actividad, se
se
produce
produce un un incremento
incremento más más que que
proporcional
proporcionalde
delos
losmismos
mismos
Ejemplos:
Horas extraordinarias,
Costo Total amortización en base al uso....
Costo
Medio
38
Unidades Unidades
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Tipos básicos de Variables:
Costos
Costoscaracterizados
caracterizadosporque,
porque,ante
anteununincremento
incrementodel
del
nivel
nivel de
de actividad,
actividad, se
se produce
produce un
un incremento
incremento menos
menos
que
queproporcional
proporcionalde delos
losmismos.
mismos.
39
Unidades Unidades
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Tipos básicos de Variables:
Ejemplos:
Obtención de una producción creciente
de subproductos que disminuyen el
Costo del producto terminado
Costo Costo
Total Medio
40
Unidades Unidades
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
Tipos básicos de Variables:
41
Unidades Unidades
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
6.- De acuerdo con su comportamiento
Costos Mixtos
42
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
7.- De acuerdo con su importancia en la toma de decisiones
Ejemplo:
1.Costo TOTAL
2.Costo MEDIO
3.Costo MARGINAL
47
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
10.- Desde un punto de vista Micro-económico
Costo Total
Subactivida Exceso de 48
Actividad
d normal actividad
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
10.- Desde un punto de vista Micro-económico
Total pesos
Gráfico
Gráficode
de
Costo
CostoMedio
Medio
Gráfico
Gráficode
deCosto
Costo
Total pesos Marginal
Marginal
NIVEL DE
Subactividad Actividad Exceso de ACTIVIDAD 50
normal actividad
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
10.- Desde un punto de vista Micro-económico
Total pesos
}
Rango
Rango
Relevante
Relevante
Subactivida Actividad Exceso de
d actividad 51
normal
VI. CLASIFICACIÓN DE LOS
COSTOS
10.- Desde un punto de vista Micro-económico
Costo Total
Aproximado
NIVEL DE
52
Rango Relevante ACTIVIDAD
FLUJO DE COSTOS
53
TIPOS DE INVENTARIOS
54
FLUJOS DE COSTOS
55
FLUJOS DE COSTOS
+Materia Prima
+Mano Obra
+GIF
Productos
En Proceso
Productos
Terminados
Costo
De
Venta 56
FLUJO DE FABRICACIÓN
Compra de
Materias Primas
Materiales
Ventas y
Administración Ventas y
COSTOS DEL PERIODO Administración58
Concepto general de costos.
Relación con la Planeación – Control y
Toma de Decisiones
Flujo de Costos, sistema periódico de acumulación
Costo Indirecto Costo de la
Costo de la Mano de Obra
Materia Prima Fabricación
Materias Gastos
Primas Mano de Obra Generales de
Directas Directa Fabricación
Costo Primo
Costo de Conversión
61
IMPUTACIÓN DE COSTOS AL
PRODUCTO
Imputación
Directa
Directos
P
R
O
D
Acumulador U
de C
costos T
O
Claves de
Distribución
Indirectos
Los Costos indirectos son comunes a varios productos, por lo que su imputación ha
de realizarse con criterios subjetivos, denominados claves de distribución que, no
62
obstante, han de ser representativos de su comportamiento.
Generalmente son HH, HM, # Productos
PROBLEMAS PARA ASIGNAR LOS
GASTOS INDIRECTOS DE
FABRICACIÓN
63
CÁLCULO DE LA TASA DE
APLICACIÓN
GIF Estimado
= Tasa de Aplicación
Nivel de Actividad (asignación)
Estimado
• Unidades de Producción
• Horas de MOD
• Horas Máquina
• Costo de la Mano de Obra Directa
• Costo de la materia prima Directa
IMPUTACIÓN DE COSTOS AL
PRODUCTO
Ejemplo:
Los Costos de mantenimiento pueden ser
causados por dos claves de distribución:
Peticiones de Mantenimiento
y Horas de Mantenimiento
65
LOS COSTOS, EL MERCADO, EL
PRODUCTO Y LOS SISTEMAS
PRODUCTIVOS
Cadena de Valor de la Unidad de Negocio
Infraestructura de la empresa
6%
Actividades de
Recursos Humanos
apoyo
0.5%
8%
Margen 10%
0.5%
Actividades 7% 77% 1% 7%
Primarias
Logístic
Logística
de venta
Interna
Gestión
Externa
Producción
a
92%
COSTOS TOTAL 66
CONCEPTOS CENTRALES DE
COSTOS
67
SISTEMAS CONTABLES
Órdenes de Fabricación
Proceso o Departamentos
68
SISTEMAS CONTABLES
Órdenes de Procesos o
Fabricación Departamentos
Cada
Cadapedido
pedidose
se Cada
Cadaunidad
unidad
trata
tratacomo
comounun procesada
procesadaes es
output
outputespecial.
especial. tratada
tratadacomo
como
Los
Loscostos
costosse
se output
outputunitario.
unitario.Los
Los
imputan
imputanaalos
los costos
costosse seimputan
imputan
pedidos.
pedidos. aacada
cadaunidad.
unidad.
69
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN
DE COSTOS
1.- Por Ordenes de Trabajo
Los
Los costos
costos se
se Materiales Mano Obra Costos Ind
acumulan
acumulan por
por Directos Directa Fabricac.
trabajos.
trabajos.
Amplia
Amplia variedad
variedad
de
de productos
productos oo
servicios.
servicios. ITP ITP
ITP ITP
costo
costo unitario
unitario == Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4
costo
costototal
totalde
dela
la
orden
orden //
unidades
unidades Inventario de artículos terminados
integrantes
integrantes de de Trabajo 1 Trabajo 2 Trabajo 3 Trabajo 4
la
laorden.
orden.
Cto Unit Cto Unit Cto Unit Cto Unit
Materias primas
Orden nº 1
Costos indirectos
Orden nº 3
Admin+Comercial
Los
Losdiferentes
diferentescostos
costosse
sereparten
repartenentre
entre
las
lascuentas
cuentasrepresentativas
representativasde
delos
los
pedidos.
pedidos. 72
FLUJO DE COSTOS POR
ORDEN DE TRABAJO
FLUJOS BÁSICOS
Orden nº 1
Resumen de órdenes
PyG
Orden nº 2
Ptos. Terminados
Orden nº 3
Los
Loscostos
costosprimero
primerose
semueven
muevenhasta
hastael
elinventario
inventariode
deproductos
productos
terminados
terminadosyycon
consu
suventa
ventaparticipan
participanen
enelelcálculo
cálculodel
delresultado
resultado
del
delperíodo.
período. 73
FLUJO DE COSTOS POR
ORDEN DE TRABAJO
FLUJOS BÁSICOS
Las
Lascantidades
cantidadesque
que
forman Resumen de órdenes
formanparte
partedel
delcosto
costo
de
delos
losproductos
productos
terminados
terminadosincluyen:
incluyen: PyG
•Materias
•Materiasprimas
primas
•Mano
•Manodedeobra
obradirecta
directa
•costos Ptos. Terminados
•costosindirectos
indirectos
Si
Silos
loscostos
costosindirectos
indirectosreales
realesdifieren
difierende
delos
lospresupuestados
presupuestadosyy
esta
estadiferencia
diferenciaesesmuy
muyreducida,
reducida,esescorriente
corrienteimputarla
imputarla
directamente 74
directamentealalresultado
resultadodel
delperiodo.
periodo.
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN
DE COSTOS
Por Procesos
Los
Loscostos
costosse
se
acumulan
acumulanpor
por ITP ITP ITP
procesos
procesosoo Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3
departamentos.
departamentos.
Producción
Producciónmasiva
masiva
de
deproductos
productosoo Inventario de artículos
servicios
servicios terminados
homogéneos.
homogéneos. Cto Unit Proc 1+2+3
costo
costounitario
unitario==
costos
costostotales
totalesdel
del ITP = Inventario de trabajo en proceso
periodo
periodo/ /unidades
unidades
producidas
producidasoo Contabilidad de Costos – Polimeni / Fabozzi /
Adelberg
servidas.
servidas. 75
FLUJO DE COSTOS POR
PROCESO
3) División del costo total del departamento obtenido en el paso 1 entre el número
de unidades determinado en el punto 2.
76
FLUJO DE COSTOS POR
PROCESO
Mat,Prima
Proceso 1
FLUJOS BÁSICOS
Pérdidas y
GIF Ganancias
Proceso 1
Mat,Prima
Proceso 2
GIF
Proceso 2
77
SISTEMAS DE COSTEO
DRECTO O VARIALE
ABSORCION O TOTAL
78
COSTO POR ABSORCIÓN
79
COSTO POR ABSORCIÓN
Sistemas
alternativos al Uso de costo variable
costeo por
Absorción
Empleo del método ABC
80
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
Usados No usados
Usados No usados
83
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
84
1. IMPUTACIÓN SEGÚN EL
NIVEL DE ACTIVIDAD
Nivel de actividad
Tasa de GGF fijos
× real =
aplicación imputados
85
COSTO DIRECTO Y POR
ABSORCIÓN:
COSTEO VARIABLE
86
COSTO VARIABLE
costos
fijos
Producto
costos
variables
87
COSTO VARIABLE
88
COSTO VARIABLE
Costeo por
absorción Costeo variable
Materias primas
Mano de obra directa Costos del producto
Costos del producto GGF variables
GGF fijos
Costos del periodo
Costos del periodo Gastos ventas y admón
90
COMPARACIÓN DE MÉTODOS
RESUMEN DE LOS EFECTOS
Circunstancias Beneficio
=
Udes. Producidas = Udes. vendidas
>
Udes. Producidas > Udes. vendidas
<
Udes. Producidas < Udes. vendidas 91
COSTOS ESTÁNDAR
92
ANATOMÍA DEL COSTO
ESTÁNDAR
Estándar físico
Estándar monetario
93
ESTÁNDARES
94
ESTÁNDARES DE MATERIALES
• Estándar de precio :
Son los precios unitarios con los cuales los
materiales directos se comprarán.
95
ESTÁNDARES DE MANO DE
OBRA*
• Estándar de precio:
Tasa o tarifa por hora que un
individuo recibirá normalmente
tomando en cuenta el tipo de trabajo
y la experiencia.
• Estándar de eficiencia:
Cantidad de horas de MOD que se
deben utilizar en la fabricación de
una unidad terminada.
*Véase http://www.mitecnologico.com/Main/ConceptoCostosEstandar 96
ESTÁNDARES DE COSTOS
INDIRECTOS DE FABRICACIÓN*
*IDEM 97
ANÁLISIS DE VARIACIONES
Definición:
Es una técnica usada para medir el desempeño, corregir
ineficiencias y explicar las diferencias entre la información
real y el estándar establecido.
Variación*:
Diferencia que surge cuando los resultados reales no son
iguales a los estándares debido a factores internos o
externos.
*IDEM 98
TIPOS DE VARIACIONES
• Variaciones de GIF
Variación total del GIF
Variación en volumen
Variación en presupuesto
99
VARIACIONES DE
MATERIALES*
*IDEM
100
VARIACIONES DE
MANO DE OBRA*
La variación en eficiencia es
ocasionada por la diferencia entre las
horas reales empleadas en
producción y las horas estándar.
*IDEM
101
VARIACIONES DEL GIF
102
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de materiales:
· Var.en precio
= (Precio Real -Precio Estándar) *Cant. real comprada
· Var.en cantidad
= (Mat. Real utilizado-Cantidad Est. Permitida)*P. Est.
=
Cantidad estándar permitida
(cantidad estándar de materia Prima * producción real)
103
FÓRMULAS DE VARIACIONES
•Var. en precio
= ( tarifa real – tarifa estándar) * horas reales
•Var. en eficiencia:
= ( horas reales – horas est. permitidas) * tarifa estándar
104
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Variaciones de GIF:
• Var. en volumen:
= ( Cap. Normal – hrs. Est. Perm. ) *tasa fija
• Var en presupuesto:
= GIF real – (( HEP * tasa variable) + GIF fijo presupuestado)
105
FÓRMULAS DE VARIACIONES
Tasas de Aplicación:
106
ANÁLISIS COSTO – VOLUMEN - UTILIDAD
107
El análisis RELACION COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD*
*También disponible en la presentación del profesor Luis Cedillo Peña, de la Universidad Nacional de
Tumbes, Perú. Ver
108
http://www.untumbes.edu.pe/acad/docentes/luis-cedillo-p/archivos/CLASIFICACION_DE_COSTOS.ppt.
SUPUESTOS
109
PUNTO DE EQUILIBRIO
110
PUNTO DE EQUILIBRIO
111
PUNTO DE EQUILIBRIO
112
FÓRMULAS PARA CÁLCULO DEL
DEPARTAMENTO DE EQUILIBRIO
P.E. = C.F.
En “u” física p.v.u. – c.v.u.
P.E. = C.F.
En “u” monetaria 1 – Costos Variables Totales
Ventas Totales
113
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
*IDEM
114
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
*IDEM
115
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
*IDEM
116
CONCEPTOS RELACIONADOS
CON EL PUNTO DE EQUILIBRIO
117
CONSIDERACIONES
GENERALES DE LA RELACIÓN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
1. Planeación de Utilidades
119
CONSIDERACIONES
GENERALES DE LA RELACIÓN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
120
CONSIDERACIONES
GENERALES DE LA RELACIÓN
COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD
121
122
REFERENCIAS Y CITAS
BIBLIOGRÁFICAS
1. Racker & Jacobsen. Contabilidad de Costos un Enfoque Administrativo
• www.businesscol.com/
• www.economia.com.mx/glosario.htm
• www.itistmo.edu.mx
• www.monografias.com
• www.ur.mx
• www.missouri.edu
• www.wikilearning.com
• www.unizar.es
124