AREA TRIBUTARIA
Tratamiento Tributario de los Obsequios, Muestras Comerciales y
Dr. Henry Brun Herbozo / C.P.C. José Luis García Quispe - Miembros del Staff Interno de la Revista Actualidad Empresarial
Es una práctica muy común que con la
finalidad de incentivar o promocionar la
venta de sus productos las empresas
comercializadoras de bienes recurran a es-
trategias de marketing, tales como la en-
trega de obsequios, muestras comercia-
les y bonificaciones a sus clientes.
En el ámbito tributario, estas prácticas co-
merciales tan usuales, reciben un trata-
miento tributario diferenciado en lo que
se refiere al Impuesto General a las Ven-
tas (IGV), Impuesto Selectivo al Consumo
(ISC), Impuesto a la Renta (IR) y a la forma
de emisión de los Comprobantes de Pago
y otros documentos.
En ese contexto, el presente informe abor-
dará brevemente el tratamiento impositi-
vo de este tipo de prácticas comerciales,
así como su tratamiento contable a través
de casos prácticos.
1.- DEFINICIONES
Obsequios a Clientes
Entrega de bienes a título gratuito que
tienen por finalidad mantener una bue-
na relación comercial con los clientes y
que en algunos casos responden tam-
bién a fines promocionales..
Ejemplo: Será obsequio la entrega gratuita
a clientes de lapiceros, polos, gorros, etc.
Muestras Comerciales
Entrega de bienes a título gratuito del pro-
ducto que se comercializa cuya entrega tie-
ne por finalidad incentivar el consumo de
dicho producto en clientes potenciales.
Ejemplo: Será muestra comercial la entre-
ga de sachets de champú, entrega de bie-
nes como degustaciones, entre otros de
similar naturaleza..
Bonificaciones
Entrega de productos a título gratuito con
ocasión de la compra de cierta cantidad
de productos o por cierto monto y con
carácter general.
Ejemplo: Será una bonificación la entre-
ga de un bien adicional por la compra de
otros, también conocido como "Paga 2 y
lleva el 3ro. Gratis".
2.- IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
El IGV califica a las entregas de bienes a
título gratuito como "retiros", equiparan-
do este último término de manera gene-
ral al de una venta gravada con todas las
implicancias que esta trae consigo. Así, la
Ley del IGV distingue tres clases de retiros
de bienes: en primer lugar, diferenciamos
a los retiros entendidos como simples trans-
ferencia de bienes a título gratuito hacia
clientes potenciales o no; en segundo lu-
gar, podemos distinguir el autoconsumo
de bienes no producidos por la empresa
que puede realizar el socio titular o la
misma empresa, y por último, se aprecia
I
Bonificaciones a Clientes
el autoconsumo de bienes producidos por
la misma empresa.
En ese sentido, el análisis del presente
informe se centrará en el primer tipo de
retiro referido a la transferencia de bienes
a título gratuito que realiza la empresa en
favor de terceros, dentro de los cuales se
encuentran los obsequios, muestras co-
merciales y bonificaciones a clientes.
2.1.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
TRANSFERENTE
2.1.1.- Sobre el pago del IGV
El artículo 2º del Reglamento de la Ley del
IGV de manera general establece que se
considerará venta al retiro de bienes, consi-
derando como tal a: "Todo acto por el que
se transfiere la propiedad de bienes a título
gratuito, tales como obsequios, muestras
comerciales y bonificaciones(1), entre otros."
Como podemos apreciar, los obsequios,
muestras comerciales y bonificaciones a
clientes constituyen en principio ventas
gravadas con el IGV en su calidad de "Re-
tiros", debiendo el vendedor asumir el
pago de dicho impuesto, sin embargo,
existen casos especiales en los que estos
retiros no se encontrarán gravados, se-
gún veremos a continuación:
Caso de las Bonificaciones:
En el caso particular de las "bonificacio-
nes" el artículo 2º numeral 3 del Regla-
mento de la Ley del IGV dispone que no
se considerará venta y por lo tanto no
estará gravado con el IGV, el retiro efec-
tuado como bonificaciones por ventas
realizadas siempre que se cumplan las
condiciones establecidas en el numeral
13 del artículo 5º del mismo reglamento,
según detallamos a continuación:
• Se trate de prácticas usuales en el mer-
cado o que respondan a determina-
das circunstancias tales como pago
anticipado, monto, volumen u otros;
• Se otorguen con carácter general en
todos los casos en que ocurran igua-
les condiciones;
• Conste en el comprobante de pago o
en la nota de crédito respectiva.
De lo anterior, se desprende que sólo se
encontrarán gravadas las bonificaciones
a clientes que no cumplan con los requi-
sitos mencionados anteriormente. Así, un
ejemplo de bonificación no calificada
como retiro consistirá en la entrega de un
producto más por la adquisición de tres
de iguales características, también cono-
cido como «paga 3 y lleva 4».
Sobre las bonificaciones debemos aclarar
que la Ley del IGV y su reglamento, al
referirse a bonificaciones únicamente se
refiere a operaciones realizadas por ven-
tas de bienes, más no por la prestación
(1) El subrayado es nuestro.
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 72
A
C
T
U
de servicios, según se desprende del In- A
forme N° 216-2002-SUNAT/K00000 de L
fecha 02.08.02 emitido por la Adminis- I
tración Tributaria. D
Caso de las Muestras Comerciales: A
Tal como definimos en la parte introduc- D
toria del presente informe las muestras
comerciales deben ser entendidas como Y
aquellas entregas a título gratuito cuya
finalidad, como su nombre lo dice, es pro-
A
mocionar o incentivar el consumo de la P
venta del producto que se comercializa
L
en clientes potenciales.
I
Por esta razón, podemos llegar a concluir
que las muestras comerciales encierran C
una finalidad promocional o publicitaria, A
lo cual a su vez nos lleva a pensar que las C
mismas estarían comprendidas dentro del I
supuesto regulado en el segundo párra-
O
fo del inciso c) del artículo 2º del Regla- N
mento de la Ley del IGV, según el cual
dichas transferencias no serán conside-
radas retiros bajo ciertas limitaciones. P
R
Así, el supuesto antes citado establece que
no se considerará venta a "La entrega a A
título gratuito de bienes que efectúen las C
empresas con la finalidad de promocio- T
nar la venta de bienes muebles, inmuebles, I
prestación de servicios o contratos de cons-
C
trucción, siempre que el valor de mercado
de la totalidad de dichos bienes, no exce-
A
da del 1% de sus ingresos brutos prome-
dios mensuales de los últimos 12 meses,
con un límite máximo de 20 UIT’s. En los
casos en que se exceda este límite, sólo
se encontrará gravado dicho exceso, el
cual se determina en cada período tribu-
tario. Entiéndase que para efecto del cóm-
puto de los ingresos brutos promedios
mensuales, deben incluirse los ingresos
correspondientes al mes respecto del cual
será de aplicación dicho límite".
En tal sentido, las muestras comerciales, en
tanto tengan una finalidad promocional,
no se encontrarán gravadas siempre que
no superen los límites antes señalados.
Caso de Obsequios
Tratándose de los Obsequios a Clientes
debemos diferenciar dos clases: 1) Aque-
llos que se efectúan con fines publicita-
rios, y 2) Aquellos que no se efectúan
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
con fines publicitarios sino que buscan
únicamente mantener buenas relaciones
comerciales con el cliente.
Según lo expuesto anteriormente los pri-
meros se encontraran dentro del supues-
to contenido en el segundo párrafo del
inciso c) del artículo 2º del Reglamento
de la Ley del IGV (referido a los retiros con
fines promocionales) y por lo tanto, en
principio no serán considerados retiros,
salvo que excedan el límite regulado.
En síntesis, los obsequios a clientes no se
encontraran gravados con el IGV si los
1-7
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA
mismos se efectúan con la finalidad de
promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o con-
tratos de construcción, siempre que el va-
lor de mercado de la totalidad de dichos
bienes, no exceda del 1% de sus ingresos
brutos promedios mensuales de los últi-
mos 12 meses, con un límite máximo de
veinte 20 UIT’s.
Ejemplo de lo anterior, lo constituye el he-
cho de regalar gorros a clientes con el
logotipo de la empresa con la finalidad de
promocionar la venta de sus productos.
2.1.2. Nacimiento de la Obligación Tributaria
en el Retiro de Bienes:
El artículo 4º de la Ley del IGV establece
que el nacimiento de la obligación
tributaria en el caso de los retiros de bie-
nes se origina en la fecha del retiro del
bien o en la fecha en que se emita el com-
probante de pago, lo que ocurra primero.
Entendiéndose por "fecha de retiro de un
bien", de acuerdo al artículo 3° inc b) del
Reglamento de la Ley del IGV, a la fecha de
emisión del documento que acredite la
salida o consumo del bien.
2.1.3 Sobre la Utilización del Crédito Fiscal
para el Transferente
Para efectos que el sujeto que efectué el
retiro tenga derecho al goce del crédito
fiscal por las compras realizadas para tal
fin, es necesario que dicho retiro cumpla
con los requisitos formales y sustanciales
establecidos en los artículos 18º y 19º de
la Ley del IGV respectivamente.
En ese sentido, una de las principales res-
tricciones para la utilización del crédito
fiscal se presentará en cuanto al cumpli-
miento del requisito establecido en el in-
ciso a) del artículo 18º, referente a que la
adquisición de los bienes objeto de retiro
sean calificados como costo o gasto para
efectos del IR.
En tal sentido, para determinar si proce-
de ejercer el derecho al crédito fiscal por
las compras destinadas a retiros, es nece-
sario analizar la naturaleza de dicho reti-
ro y si consecuentemente los mismos ca-
lifican o no como gastos deducibles.
En conclusión, si se efectúan retiros como
consecuencia de la entrega de bonifica-
ciones a clientes y/o muestras comercia-
les necesarias para captar nuevos clientes
o aumentar las ventas procederá ejercer
el derecho al crédito fiscal. En tanto que
si realizaron obsequios a clientes sin me-
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
diar una finalidad que tenga relación con
la generación de la renta gravada no se
deberá ejercer el derecho al crédito fiscal.
Asimismo, en aplicación del artículo 18º
inciso b) de la Ley del IGV para que las ad-
quisiciones destinadas a retiros sean con-
sideradas como crédito fiscal, las compras
deben estar destinadas a operaciones por
las que se deba pagar el impuesto.
En ese orden de ideas, no dará derecho a
crédito fiscal aquellas adquisiciones des-
tinadas a retiros no gravados con el im-
puesto.
1-8 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO
2.1.4.- Determinación de la Base Imponible
en los casos de Obsequios, Muestras Co-
merciales y Bonificaciones:
En el caso de los retiros gravados con el
impuesto resulta necesario determinar la
base imponible a fin de realizar una co-
rrecta determinación del tributo a pagar
y a efectos de emitir correctamente el
comprobante de pago que sustente di-
cha operación.
Al respecto, el artículo 5º numeral 6 del
Reglamento de la Ley del IGV en referen-
cia al "retiro de bienes" establece lo si-
guiente "En los casos en que no sea po-
sible aplicar el valor de mercado en el
retiro de bienes previsto en el primer
párrafo del artículo 15° de la Ley, la base
imponible será el costo de producción o
adquisición del bien según correspon-
da."
Como podemos apreciar la norma esta-
blece un orden de prelación para la apli-
cación del valor asignado en el caso de
retiro de bienes (muestras, obsequios,
bonificaciones, entre otros) señalando
que, en primer lugar, se aplicará el valor
de mercado regulado en el artículo 32º
de la Ley del IR y de no ser esto posible se
aplicará el costo de producción o adqui-
sición del bien, según se trate de bienes
producidos por la empresa o bienes ad-
quiridos por esta misma.
2.2.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS EN EL IGV
PARA EL SUJETO QUE RECIBE LOS BIENES
2.2.1.- Sobre la Utilización del Crédito Fiscal
para el Adquirente
En el caso del adquirente en los retiros de
bienes se producen distintos efectos en
comparación a una compra propiamente
dicha, pues tal como lo dispone el artícu-
lo 20º de la Ley del IGV: "el impuesto que
grava el retiro de bienes no generará cré-
dito fiscal para el adquiriente"
Como podemos apreciar el IGV que gra-
va el retiro de bienes en ningún caso ge-
nerará crédito fiscal ni dará lugar a dedu-
cir el mismo como costo o gasto para efec-
tos del IR. Esto se basa en que la Técnica
del Valor Agregado otorga derecho a la
deducción del crédito fiscal por las com-
pras en las cuales existió un desembolso
económico efectivo por dichas adquisi-
ciones, en cambio, en el caso del
adquirente que recibe este retiro a título
de liberalidad razón por la cual este nun-
ca hizo pago por este concepto por lo
que mal podría dar lugar dicha adquisi-
ción al uso del crédito.
3.- IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Como mencionamos anteriormente en el
tratamiento del IGV las bonificaciones
que cumplan con los requisitos estable-
cidos en el numeral 13 del artículo 5º no
serán considerados retiros.
En ese sentido, el Reglamento de la Ley
del IGV en su artículo 3º Num. 3 estable-
ce que si además dicha entrega de bienes
se encontrase afectas con el ISC determi-
nados bajo el sistema "Al Valor", (vale de-
cir, bienes tales como: aguas minerales,
vinos, cigarros, entre otros) los mismos
tampoco se encontrarán gravados con
dicho impuesto.
En los otros casos de retiros gravados o no,
tales como obsequios, muestras gratuitas
y bonificaciones gravadas, debemos en-
tender que dichas operaciones se encon-
trarán gravadas con el ISC aun cuando se
traten de transferencias a título gratuito.
4.- IMPUESTO A LA RENTA
4.1.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
TRANSFERENTE
Tratándose del IR la principal implicancia
tributaria para el transferente consistirá en
determinar si los gastos incurridos con la
finalidad de efectuar Obsequios, Muestras
Comerciales y Bonificaciones constituyen
gastos deducibles o por el contrario serán
considerados no deducibles teniendo que
ser reparados al final del ejercicio.
En ese sentido, serán deducibles aque-
llos gastos que cumplan con el principio
de causalidad contenido en el artículo 37º
de la Ley del IR, que señala que a fin de
establecer la renta neta de tercera cate-
goría se deducirá de la renta bruta los
gastos necesarios para producirla y man-
tener su fuente, así como los vinculados
con la generación de ganancias de capi-
tal, en tanto la deducción no esté expre-
samente prohibida por la Ley del IR.
Sobre este punto debemos tener en cuen-
ta que el artículo 16º de la Ley del IGV
establece una prohibición en cuanto a la
deducción del costo o gasto del impues-
to que grava el retiro de bienes, debien-
do dicho impuesto ser reparado al mo-
mento de determinar el IR.
4.1.1.- Gastos de Representación
Sobre los gastos de representación que
en buena cuenta constituyen trasferencias
de bienes a título gratuito, el artículo 37º
inciso q) de la Ley del IR establece que
serán deducibles:
"q) Los gastos de representación propios del giro
o negocio, en la parte que, en conjunto, no
exceda del medio por ciento (0.5%) de los
ingresos brutos, con un límite máximo de 40
Unidades Impositivas Tributarias."
Adicionalmente, la norma reglamentaria
en el artículo 21º inciso m) señala que
para efectos de determinar la Renta Neta
de Tercera Categoría, se aplicarán las si-
guientes disposiciones:
"m) A efecto de lo previsto en el inciso q) del
Artículo 37º de la Ley, se consideran gastos de
representación propios del giro del negocio2:
(...)
2 . Los gastos destinados a presentar una ima-
gen que le permita mantener o mejorar su
posición de mercado, incluidos los obsequios
y agasajos a clientes.
No se encuentran comprendidos en el con-
cepto de gastos de representación, los gas-
tos de viaje y las erogaciones dirigidas a la
masa de consumidores reales o potenciales,
tales como los gastos de propaganda.
Para efecto del límite a la deducción por gas-

tos de representación propios del giro del ne-
gocio, se considerara los ingresos brutos me-
nos las devoluciones, bonificaciones, descuen-
tos y demás conceptos de naturaleza similar
que respondan a la costumbre de la plaza.
La deducción de los gastos que no excedan
del límite a que alude el párrafo anterior,
procederá en la medida en que aquéllos se
encuentren acreditados fehacientemente me-
diante comprobantes de pago que den de-
recho a sustentar costo o gasto y siempre
que pueda demostrarse su relación de
causalidad con las rentas gravadas."
4.1.2.- Sobre los Obsequios
Tomando en cuenta lo anterior podemos
concluir que los obsequios a clientes pue-
den ser calificados como gastos de repre-
sentación y por tanto serán gastos
deducibles sujetos a límite. Así serán
deducibles en la parte que no excedan del
0.5% de los ingresos brutos, con un límite
máximo de 40 UIT's, y siempre cuando
cumplan con los siguientes requisitos:
• Que se encuentren acreditados feha-
cientemente con comprobantes de
pago que den derecho a sustentar
costo o gasto.
• Cumplan con el principio de
causalidad contenido en el artículo
37º de la Ley del IR.
4.1.3.- Sobre las Muestras Comerciales y Bo-
nificaciones
De otro lado, en cuanto a las muestras co-
merciales y bonificaciones los mismos seran
deducibles sin ninguna limitación en tanto
cumplan con el principio de causalidad an-
teriormente expuesto.
4.2.- IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS PARA EL
ADQUIRENTE
El cuanto al tratamiento que el adquirente
deberá dar a los Obsequios, Muestras Co-
merciales y Bonificaciones podemos es-
tablecer que los mismos calificarán como
ingresos gravados para efectos de la de-
terminación de dicho impuesto, de acuer-
do a los siguientes fundamentos:
Según lo establecido en el artículo 3º de
la Ley del IR que señala que «En general,
constituye renta gravada de las empresas,
cualquier ganancia o ingreso derivado de
operaciones con terceros», las transferen-
cias a título gratuito calificarían como ope-
raciones con terceros.
A mayor abundamiento, el artículo 1º in-
ciso g) del reglamento dispone que «La
ganancia o ingreso derivado de opera-
AREA TRIBUTARIA
sos, el adquirente deberá considerar la
ganancia o ingreso al valor de ingreso al
patrimonio».
De lo anterior, resulta evidente que las
transferencias a título gratuito que se dan
como consecuencia de Obsequios, Mues-
tras Comerciales y Bonificaciones califi-
can como renta gravada al constituir "ope-
raciones con terceros", teniendo el
adquirente la obligación de reconocer
tales adquisiciones como Ingresos Netos
en el mes en que se produzca la entrega,
para efecto de la determinación del pago
a cuenta mensual del IR.
5.- REGLAMENTO DE COMPROBANTES DE
PAGO
En el caso de bienes otorgados a título
gratuito el Reglamento de Comproban-
tes de Pago establece la posibilidad de
emitir indistintamente un Comprobante
de Pago o una Nota de Crédito, según
veremos a continuación:
5.1.- SOBRE LA EMISIÓN DE LOS COMPROBAN-
TES DE PAGO
El numeral 8 del artículo 8º en relación a
la transferencia de bienes a título gratui-
to, establece expresamente lo siguiente:
"8. Cuando la transferencia de bienes o la pres-
tación de servicios se efectúe gratuitamente,
se consignará en los comprobantes de pago la
leyenda: "TRANSFERENCIA GRATUITA" o "SER-
VICIO PRESTADO GRATUITAMENTE", según
sea el caso, precisándose adicionalmente el va-
lor de la venta, el importe de la cesión en uso o
del servicio prestado, que hubiera correspon-
dido a dicha operación."
De lo anterior, podemos deducir que si
emitimos un comprobante de pago por
Obsequios, Muestras Comerciales y Bo-
nificaciones a efectos de cumplir con lo
establecido en el Reglamento de Com-
probantes de Pago sugerimos emitir un
Comprobante de Pago para poder con-
signar validamente la leyenda "TRANSFE-
RENCIA GRATUITA". Asimismo, en dicho
comprobante deberá consignarse el va-
lor de mercado de los bienes como valor
de venta o de no ser posible esto se apli-
cará el costo de producción o valor de
adquisición del bien, según correspon-
da.
5.2.- SOBRE LA EMISIÓN DE UNA NOTA DE CRÉ-
DITO
El artículo 10º del Reglamento de Com-
probantes de Pago en relación a las No-
tas de Crédito señala lo siguiente:
I
"1.1.Las notas de crédito se emitirán por con-
cepto de anulaciones, descuentos, bonifi-
caciones, devoluciones y otros.
1.2. Deberán contener los mismos requisitos y
características de los comprobantes de pago
en relación a los cuales se emitan.
1.3. Sólo podrán ser emitidas al mismo adquirente
o usuario para modificar comprobantes de
pago otorgados con anterioridad.
1.4. En el caso de descuentos o bonificaciones,
sólo podrán modificar comprobantes de
pago que den derecho a crédito fiscal o
crédito deducible, o sustenten gasto o cos-
to para efecto tributario.
Tratándose de operaciones con consumi-
dores finales, los descuentos o bonificacio-
nes deberán constar en el mismo compro-
bante de pago."
Del enunciado del artículo anterior po-
demos extraer las siguientes conclusio-
nes sobre las Notas de Crédito en rela-
ción a las entregas gratuitas:
• No sólo se emitirán en caso de "bo-
nificaciones" puesto que el regla-
mento señala que las mismas se emi-
tirán por concepto de anulaciones,
descuentos, bonificaciones, devolu-
ciones y "otros", dentro de lo cual se
puede entender que también se en-
tiende están incluidos los obsequios
y muestras a clientes.
• Deberán contener los mismos requi-
sitos y características de los compro-
bantes de pago en relación a los cua-
les se emitan y esto podría ocurrir en
el caso de muestras comerciales u ob-
sequios promocionales por la natu-
raleza misma de la operación.
• Sólo se podrá emitir una Nota de Cré-
dito cuando por los Obsequios, Mues-
tras Comerciales y Bonificaciones se
haya emitido previamente un Com-
probante de Pago que otorgue dere-
cho a crédito fiscal, puesto que no
cabría su emisión en el caso de ope-
raciones con consumidores finales.
7. CASOS PRÁCTICOS
CASO PRÁCTICO N° 1
Bonificación de Bienes de carácter
general
Se tiene el caso de dos empresas A y B,
ambos lanzan una promoción a sus
eventuales clientes ofreciéndoles la bo-
nificación de una (1) unidad por cada
diez (10) unidades adquiridas. Se tiene
los cuadros siguientes:
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

ciones con terceros a que alude el último

párrafo del artículo 3º de la Ley, se refiere
Empresa A A B C(A+B) D E(A+D) F(Fx19%) G(E+F)
a la obtenida en el devenir de la actividad
Unidades Precio Valor Precio
de la empresa en sus relaciones con otros Cliente
Unitario venta IGV 19% Venta
Venta Bonif. Total
particulares, en las que los intervinientes
Cliente 01 5 0 5 5.00 25.00 4.75 29.75
participan en igualdad de condiciones y Cliente 02 8 0 8 5.00 40.00 7.60 47.60
consienten el nacimiento de obligacio- Cliente 03 10 1 11 5.00 50.00 9.50 59.50
nes». «En consecuencia; constituye ga- Cliente 04 21 2 23 5.00 105.00 19.95 124.95
Cliente 05 35 3 38 5.00 175.00 33.25 208.25
nancia o ingreso para una empresa, la Cliente 06 7 0 7 5.00 35.00 6.65 41.65
proveniente de actividades accidentales, Cliente 07 9 0 9 5.00 45.00 8.55 53.55
los ingresos eventuales y la proveniente Cliente 08 12 1 13 5.00 60.00 11.40 71.40
Cliente 09 40 4 44 5.00 200.00 38.00 238.00
de transferencias a título gratuito que rea-
Total 147 11 158 735.00 139.65 874.65
lice un particular a su favor. En estos ca-

A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 72 1-9
 I ACTUALIDAD Y APLICACIÓN PRÁCTICA

Empresa B A B C(A+B) D E(A+D) F(Fx19%) G(E+F) b.5 Por el reintegro del IGV
Unidades Precio Valor Precio
Cliente IGV 19% Empresa B: Cálculo para el reintegro del IGV
Venta Bonif. Total Unitario venta Venta
Unidades Bonificadas
Cliente 01 14 2 16 5.20 72.80 13.83 86.63 Cliente
Entregó Debio ser: Exceso
Cliente 02 10 1 11 5.20 52.00 9.88 61.88
Cliente 03 27 3 30 5.20 140.40 26.68 167.08 Cliente 01 2 1 1
Cliente 04 35 4 39 5.20 182.00 34.58 216.58 Cliente 02 1 1 0
Cliente 05 8 0 8 5.20 41.60 7.90 49.50 Cliente 03 3 2 1
Cliente 06 6 1 7 5.20 31.20 5.93 37.13 Cliente 04 4 3 1
Cliente 07 11 1 12 5.20 57.20 10.87 68.07 Cliente 05 0 0 0
Cliente 08 40 6 46 5.20 208.00 39.52 247.52 Cliente 06 1 0 1
Total 151 18 169 785.20 149.19 934.39 Cliente 07 1 1 0
Cliente 08 6 4 2
Datos adicionales:
Total 18 12 6
a. El Costo unitario de cada unidad es de S/. 3.00
b . Los importes del cuadro son los consignados en los comprobantes de pago respectivo. Unidades Precio Valor Precio
Se pide tratar las incidencias tributarias y el tratamiento contable de las operaciones IGV
Exceso Unitario Venta Venta
1 5.20 5.20 0.99 6.19
Desarrollo: Empresa B 0 5.20 0.00 0.00 0.00
1 5.20 5.20 0.99 6.19
A. Aspectos Tributarios b.3 Venta de los bienes 1 5.20 5.20 0.99 6.19
0 5.20 0.00 0.00 0.00
- De los cuadros expuestos, se puede ———————— x ———————— DEBE HABER 1 5.20 5.20 0.99 6.19
apreciar que la empresa A cumple con 12 CLIENTES 934.39 0 5.20 0.00 0.00 0.00
la condición inicialmente establecida 121 Facturas por cobrar
2 5.20 10.40 1.98 12.38
de otorgar productos bonificados en 6 31.20 5.93 37.13
40 TRIBUTOS POR PAGAR 149.19
razón al número de unidades vendi- 401 Gobierno Central ———————— x ———————— DEBE HABER
das, mientras que en el caso de la 4011 Impto a las ventas -IGV- 64 TRIBUTOS 5.93
empresa B, se observa que se han otor- 70 VENTAS 785.20 641 Impuesto a las ventas
gado unidades bonificadas de cuan- 701 Mercaderías 6411 Reintegro del IGV
do la regla general era más (tal es el x/x Ventas realizadas 40 TRIBUTOS POR PAGAR 5.93
caso de los clientes 01, 03, 04, 06 y ———————— x ———————— 401 Gobierno Central
08) la entrega de una unidad por cada b.4 Por la salida de existencias 4011 Impuesto a las ventas -IGV-
10 unidades vendidas, la misma que ———————— x ———————— x/x Reintegro del IGV en retirode bienes
constituye un retiro de bienes, encon- ———————— x ————————
69 COSTO DE VENTAS 453.00
trándose gravada con el IGV. 691 Mercaderías CASO PRÁCTICO N° 2
- Respecto al Impuesto a la Renta, la nor- 74 DESC. REBAJ. Y BONIF. 54.00
ma establece el gasto deducible en 741 Bonific. Concedidas Control en la Entrega de Bienes
tanto cumpla con el principio de 20 MERCADERIAS 507.00 Promocionales
causalidad, quiere decir que ésta se 201 Almacén Vend. S/. 453.00 El siguiente cuadro, es el control que lle-
encuentre relacionada a la generación 207 Almacén Bonif. S/. 54.00 va una empresa respecto a los productos
de renta o al mantenimiento de la fuen- x/x Salidas de mercaderías que entrega en forma gratuita con la fi-
te; en ese sentido, en los casos en que del almacén. nalidad de promocionar la venta de bie-
se han entregado bienes que no guar- ———————— x ———————— nes propias del giro de su negocio.
dan relación a la promoción estableci- A B C
D E F
G
H I J
(12 Meses de C) (D / 12) (E x 1%) (12 Meses de G) (H - F) (I x 19%)
da, puede ser tomado como un acto
Bienes Promoc. Reintegro
de liberalidad y en tal sentido es un Año / Mes
Ingresos Brutos (Valor de Mercado) IGV
gasto reparable. Mes
Acum. Prom.
1% Mes
Acum.
Exceso 19%
(12 últ. Meses) Mensual (12 últ. Meses)
Marco Normativo: 2002 Dic 887,470 16,569,572 1,380,798 13,808 1,164 13,224 0 0
*3er párrafo del numeral 3 del artículo 2º del D.S. Ene 1,123,380 16,736,941 1,394,745 13,947 1,176 13,358 0 0
Nº 029-94-EF Reglamento de la Ley del IGV Feb 1,422,000 16,906,001 1,408,833 14,088 1,188 13,493 0 0
Mar 1,800,000 17,076,769 1,423,064 14,231 1,200 13,629 0 0
B. Tratamiento Contable Abr 1,602,000 17,249,262 1,437,439 14,374 1,212 13,767 0 0
2003 May 1,618,020 17,423,497 1,451,958 14,520 1,224 13,906 0 0
Empresa A Jun 1,634,200 17,599,492 1,466,624 14,666 1,236 14,046 0 0
Jul 1,650,542 17,777,265 1,481,439 14,814 1,248 14,188 0 0
Ago 1,667,048 17,956,833 1,496,403 14,964 1,261 14,331 0 0
b.1 Venta de los bienes Sep 1,683,718 18,138,215 1,511,518 15,115 1,274 15,983 868 165
———————— x ———————— DEBE HABER Oct 1,700,555 18,321,429 1,526,786 15,268 1,287 14,470 0 0
12 CLIENTES 874.65 Nov 1,717,561 18,506,494 1,542,208 15,422 1,300 14,770 0 0
121 Facturas por cobrar Dic 1,734,736 19,353,761 1,612,813 16,128 2,224 15,830 0 0
40 TRIBUTOS POR PAGAR 139.65 Ene 1,752,084 19,982,464 1,665,205 16,652 970 15,624 0 0
Feb 1,769,605 20,330,069 1,694,172 16,942 980 15,416 0 0
401 Gobierno Central Mar 1,787,301 20,317,370 1,693,114 16,931 2,400 16,616 0 0
4011 Impto. a las Vtas. -IGV- 2004 Abr 1,805,174 20,520,544 1,710,045 17,100 900 16,304 0 0
70 VENTAS 735.00 May 1,823,225 20,725,749 1,727,146 17,271 1,100 16,180 0 0
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004

Jun 1,841,458 20,933,006 1,744,417 17,444 2,300 17,244 0 0

701 Mercaderías Jul 1,859,872 21,142,337 1,761,861 17,619 2,805 18,801 1,182 225
x/x Ventas realizadas Ago 0 0 0 0 0 0 0 0
———————— x ———————— Sep 0 0 0 0 0 0 0 0
Oct 0 0 0 0 0 0 0 0
b.2 Por la salida de existencias Nov 0 0 0 0 0 0 0 0
———————— x ———————— Dic 0 0 0 0 0 0 0 0
69 COSTO DE VENTAS 441.00 De acuerdo a lo establecido en el segundo párrafo del inciso c) del numeral 3 del artículo 2º del D.S. Nº 029-94-EF (29.03.94), el control
691 Mercaderías de la entrega de los bienes promocionales debe estar en función al 1% del promedio de los ingresos de los últimos 12 meses con un límite
74 DESC. REBAJ. Y BONIF. 33.00 máximo de 20 Unidades Impositivas Tributarias en relación al valor de mercado de los referidos bienes obsequiados.
Asimismo, y para fines explicativos, se ha efectuado un corte de información desde diciembre 2002.
741 Bonific. Concedidas Se pide analizar el cuadro y de ser el caso determinar el importe del IGV por los bienes entregados que se encuentran dentro del concepto
20 MERCADERIAS 474.00 de venta.
201 Almacén Vend. S/. 441.00
207 Almacén Bonif. S/. 33.00 Desarrollo: cado acumulado (12 últimos meses) de los
x/x Salidas de mercaderías del almacén. Análisis productos promocionales entregados a los
———————— x ———————— Del cuadro se establece que el valor de mer- clientes al mes de julio, exceden al monto

1-10 INSTITUTO DE INVESTIGACIÓN EL PACÍFICO


límite del 1% del promedio mensual de los
Ingresos Brutos de los 12 últimos meses.
En ese sentido y de acuerdo a lo estable-
cido en el segundo párrafo del numeral 3
del artículo 2º del D.S. Nº 029-94-EF Re-
glamento de la Ley del Impuesto General
a las Ventas, el exceso del límite estableci-
do se encuentra gravado con el IGV, el
mismo que debe determinarse en cada
periodo tributario.
Adicionalmente, se aprecia que el mes de
Setiembre del 2003, también se estable-
ció un exceso, efectuándose el respectivo
reintegro del IGV.
En el resto de los meses, el valor de merca-
do de los bienes promocionales retirados
no superan el promedio establecido, no con-
siderándose como venta dicha operación.
Cálculos al mes de Julio 2004
1. Determinación del Ingreso Bruto Acu-
mulado de los 12 últimos meses
Sumatoria de
Ingreso Bruto Acumulado =
Ag.03 a Jul.04
Ingreso Bruto Acumulado = S/. 21,142,337
2. Uno (1%) del Promedio de los Ingre-
sos Brutos de los 12 últimos meses
21,142,337
= 1,761,861 x 1% = S/.17,619
12
3. Bienes Promocionales Acumulados
Bienes Promoc. Sumatoria de
= de la fuente.
Acum. (12 meses) Ag.03 a Jul.04
Bienes Promoc.
=
S/. 18,801
Acum. (12 meses)
———————— x ———————— DEBE HABER
64 TRIBUTOS 225
641 Impuestos a las Ventas
6411 IGV Material
Promociones
40 TRIBUTOS POR PAGAR 225
401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
x/x Reintegro del IGV en
Materiales Promocionales
———————— x ————————
AREA TRIBUTARIA I
CASO PRÁCTICO N° 3 tales bienes promocionales se encuen-
tran exonerados del IGV, como lo dispo-
MATERIAL PROMOCIONAL DOCUMEN- ne el artículo 18º de la Ley del IGV, donde
TARIO (Folletería) se establecen los requisitos sustanciales,
La firma SHOES ANIBAL SAA, es una em- además de considerar los requisitos for-
presa productora y comercializadora de males contemplados en el artículo 19º
calzados para niños y adultos, siendo uno de la misma norma.
de los medios de promoción la entrega En cuanto a la entrega de los folletos, este
de catálogos donde exhibe sus produc- retiro no es considerada venta de acuerdo
tos, y estos son distribuidos en cadenas a lo expresado en el 2do. Párrafo del inci-
de supermercados, ferias y eventos por so c) del artículo 2º del reglamento de la
intermedio de los promotores de venta. Ley de IGV D. S. Nº 029-94-EF de fecha
En el presente caso, el monto de los folle- 29.03.94, razón por la cual no se encuen-
tos adquiridos asciende a S/. 18,000 más tra gravado con el IGV.
IGV, el mismo que se tiene programado A. Contabilización
distribuirlo en los meses de septiembre a
1. Adquisición de la folletería
Diciembre de 2004. En la primera quin- ———————— x ———————— DEBE HABER
cena de septiembre el monto de folletería 60 COMPRAS 18,000
que se ha entregado a los promotores 606 Suministros Diversos
asciende a S/. 2,000.00 6067 Folletos Promocionales
Se pide las incidencias tributarias y el tra- 40 TRIBUTOS POR PAGAR 3,420
tamiento contable: 401 Gobierno Central
4011 Impuesto a las ventas
Desarrollo: 42 PROVEEDORES 21,420
421 Facturas por pagar
A. Aspectos Tributarios x/x Adquis. de material promocional
Impuesto a la Renta ———————— x ————————
De acuerdo al enunciado, la entrega de 26 SUMINISTROS DIVERSOS 18,000
catálogos con la finalidad de promocio- 266 Material Promocional
nar al producto, cumplen con el principio 2667 Folletería
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 18,000
de causalidad expuesto en el artículo 37º
de la Ley del Impuesto a la Renta, en tanto x/x Ingreso de material promocional
el gasto incurrido tiene como finalidad la a los almacenes
———————— x ————————
generación de renta o al mantenimiento
2. Consumo de folletería en la 1ra. quin-
cena de setiembre
Impuesto General a las Ventas ———————— x ———————— DEBE HABER
En relación al IGV, corresponde analizar 63 SERV. PREST. POR TERC. 2,000
dos puntos: el derecho al crédito fiscal en 637 Public., Publicac. y RRPP
la adquisición de dichos bienes y la entre- 6377 Mat. Prom. Folletería
ga de los bienes adquiridos en la parte de 26 SUMINISTROS DIVERSOS 2,000
la distribución de los materiales 266 Material Promocional
promocionales. 2667 Folletería
x/x Por el uso de material promoc. - folletos-
Respecto al IGV, la adquisición, es válida ———————— x ————————
la utilización del IGV consignado en el 95 GATOS DE VENTAS 2,000
comprobante de adquisición como Cré- 79 CARG. IMP. A CTAS. COST. 2,000
dito Fiscal por cuanto la operación es per- x/x Destino de los gastos
mitida como gasto o costo para efectos ———————— x ————————
Nota. El asiento de consumo debe realizarse cada vez que
del Impuesto a la Renta y la entrega de se utilice el material promocional
PRIMERA QUINCENA - OCTUBRE 2004
A C T U A L I D A D E M P R E S A R I A L | N° 72 1-11