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TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
CAPÍTULO I
DEL AMBITO DE APLICACION DEL IMPUESTO Y DEL Concordancia Reglamentaria:
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. OPERACIONES GRAVADAS
Artículo 1º.- OPERACIONES GRAVADAS
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto:
El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes (…)
operaciones: b) Los servicios prestados o utilizados en el país, indepen-
a) La venta en el país de bienes muebles; dientemente del lugar en que se pague o se perciba la
contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
No se encuentra gravado el servicio prestado en el
Concordancia Reglamentaria: extranjero por sujetos domiciliados en el país o por un
establecimiento permanente domiciliado en el exterior
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
de personas naturales o jurídicas domiciliadas en el país,
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: siempre que el mismo no sea consumido o empleado
1. OPERACIONES GRAVADAS en el territorio nacional.
Se encuentran comprendidos en el Artículo 1 del Decreto: No se consideran utilizados en el país aquellos servi-
a) La venta en el país de bienes muebles ubicados en el cios de ejecución inmediata que por su naturaleza se
territorio nacional, que se realice en cualquiera de las consumen íntegramente en el exterior ni los servicios
etapas del ciclo de producción y distribución, sean éstos de reparación y mantenimiento de naves y aeronaves
nuevos o usados, independientemente del lugar en que y otros medios de transporte prestados en el exterior.
se celebre el contrato, o del lugar en que se realice el Para efecto de la utilización de servicios en el país, se
pago. considera que el establecimiento permanente domi-
También se consideran ubicados en el país los bienes cuya ciliado en el exterior de personas naturales o jurídicas
inscripción, matrícula, patente o similar haya sido otorgada domiciliadas en el país es un sujeto no domiciliado.
en el país, aun cuando al tiempo de efectuarse la venta se En los casos de arrendamiento de naves y aeronaves
encuentren transitoriamente fuera de él. y otros medios de transporte prestados por sujetos
Tratándose de bienes intangibles se consideran ubicados no domiciliados que son utilizados parcialmente en el
en el territorio nacional cuando el titular y el adquirente se país, se entenderá que sólo el sesenta por ciento (60%)
encuentran domiciliados en el país. es prestado en el territorio nacional, gravándose con el
Impuesto sólo dicha parte.
Tratándose de bienes muebles no producidos en el país, se
entenderá que se encuentran ubicados en el territorio nacio-
nal cuando hubieran sido importados en forma definitiva.
Jurisprudencia:
RTF N° 06965-4-2005
Jurisprudencia: El arrendamiento de un bien mueble dentro del territorio nacio-
nal que es empleado para almacenar mercadería que llega del
RTF Nº 417-5-2006 exterior antes de su entrega al destinatario final, constituye un
La dación en pago se encuentra gravada con el IGV por tener la servicio prestado dentro del territorio nacional y por tanto afecto.
naturaleza de una operación a título oneroso.
RTF N° 225-5-2000
RTF N° 6344-2-2003 La comisión mercantil pagada a un sujeto no domiciliado por los
Se encuentra gravada la venta de uniformes efectuada por un servicios de contratos provenidos del exterior, no califica como
centro educativo particular por no tratarse de transferencias una utilización de servicios, puesto que el mismo se ejecuta en
referidas a sus fines específicos. el extranjero la disposición del servicio se realiza en el extranjero.
RTF Nº 0399-4-2003
La operación califica como venta en el país y no como ex- Informes SUNAT:
portación cuando la transferencia de propiedad se produce
en territorio peruano, aun cuando el vendedor se encargue Informe N° 027-2012-SUNAT/4B0000
del embarque, envío al extranjero y gestione los trámites de Tratándose de una empresa no domiciliada que presta ínte-
exportación. gramente en el Perú un servicio de asesoría y consultoría a una
empresa domiciliada en el país, con la cual no tiene vinculación
económica, asumiendo la domiciliada los gastos por concepto
b) La prestación o utilización de servicios en el país;
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otros aparatos electrónicos, casinos de juego y en la proporción que corresponda a cada parte
eventos hípicos. contratante, de acuerdo a lo que establezca el
m) La adjudicación a título exclusivo a cada parte reglamento.
contratante, de bienes obtenidos por la ejecución
de los contratos de colaboración empresarial que Concordancia Reglamentaria:
no lleven contabilidad independiente, en base a Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
la proporción contractual, siempre que cumplan Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
con entregar a la Superintendencia Nacional de (...)
Administración Tributaria - SUNAT la información 11. OPERACIONES NO GRAVADAS
que, para tal efecto, ésta establezca. (...)
Inciso sustituido por el Artículo 3 de la Ley Nº 27039 (31.12.98). 11.3 ADQUISICIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE-
PENDIENTE
Concordancia Reglamentaria: Lo dispuesto en el inciso o) del artículo 2° del Decreto, será de
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del aplicación a la atribución que realice el operador del contrato,
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: respecto de las adquisiciones comunes. Para tal efecto, en el
contrato de colaboración deberá constar expresamente la
( ... )
proporción de los gastos que cada parte asumirá o el pacto
11. OPERACIONES NO GRAVADAS expreso mediante el cual las partes acuerden que la atribución
11.1 ADJUDICACIÓN DE BIENES EN CONTRATOS DE COLA- de las adquisiciones comunes y del respectivo Impuesto y
BORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILI- gasto tributario se efectuará en función a la participación de
DAD INDEPENDIENTE cada parte establecida en el contrato, debiendo ser puesto en
Lo dispuesto en el inciso m) del artículo 2° del Decreto, conocimiento de la SUNAT al momento de la comunicación
será aplicable a los contratos de colaboración empresarial o solicitud para no llevar contabilidad independiente. Si con
que no lleven contabilidad independiente cuyo objeto sea posterioridad se modifica el contrato en la parte relativa a la
la obtención o producción común de bienes que serán participación en los gastos que cada parte asumirá, se deberá
repartidos entre las partes, de acuerdo a lo que establezca comunicar a la SUNAT dentro de los cinco (5) días hábiles
el contrato. siguientes de efectuada la modificación.
Dicha norma no resultará de aplicación a aquellos contratos El operador que efectúe las adquisiciones atribuirá a los
en los cuales las partes sólo intercambien prestaciones, otros contratantes la proporción de los bienes, servicios o
como es el caso de la permuta y otros similares. contratos de construcción para la realización del objeto del
contrato.
n) La asignación de recursos, bienes, servicios y Artículo 5°.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
contratos de construcción que efectúen las correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en
partes contratantes de sociedades de hecho, el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
consorcios, joint ventures u otras formas de de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
contratos de colaboración empresarial, que no (...)
lleven contabilidad independiente, para la ejecu- 10. CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL
ción del negocio u obra en común, derivada de ( ... )
una obligación expresa en el contrato, siempre 10.2 CONTRATOS DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL SIN
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
que cumpla con los requisitos y condiciones que
Está gravada con el Impuesto, la atribución total de los
establezca la SUNAT. bienes indicados en el inciso o) del artículo 2º del Decreto,
que se efectúe a una de las empresas contratantes, siendo la
Concordancia Reglamentaria: base imponible el valor de mercado deducida la proporción
correspondiente a dicha parte contratante.
Artículo 2º.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
p) La venta e importación de los medicamentos y/o
(...)
insumos necesarios para la fabricación nacional
11. OPERACIONES NO GRAVADAS
de los equivalentes terapéuticos que se importan
(...)
11.2 ASIGNACIONES EN CONTRATOS DE COLABORACIÓN
(mismo principio activo) para tratamiento de enfer-
EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN CONTABILIDAD INDE- medades oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes,
PENDIENTE efectuados de acuerdo a las normas vigentes.
Lo dispuesto en el inciso n) del artículo 2º del Decreto será Texto incorporado por el Artículo 6 de la Ley Nª 28553,
de aplicación a la asignación de recursos, bienes servicios (19.06.05).
o contratos de construcción que figuren como obligación
expresa, para la realización del objeto del contrato de cola- Concordancias:
boración empresarial. D.S. Nº 005-2008-SA
D.S. N° 005-2009-SA
o) La atribución, que realice el operador de aquellos q) Literal q) derogado por la Cuarta Disposición Complementaria
contratos de colaboración empresarial que no Final de la Ley Nº 29646 ( 01.01.11).
lleven contabilidad independiente, de los bienes r) Los servicios de crédito: Sólo los ingresos percibi-
comunes tangibles e intangibles, servicios y con- dos por las Empresas Bancarias y Financieras, Cajas
tratos de construcción adquiridos para la ejecución Municipales de Ahorro y Crédito, Cajas Municipales
del negocio u obra en común, objeto del contrato, de Crédito Popular, Empresa de Desarrollo de la Pe-
queña y Micro Empresa - EDPYME, Cooperativas de 1. Cuando el plazo que medie entre la fecha de
Ahorro y Crédito y Cajas Rurales de Ahorro y Crédito, pago de la retribución o la fecha en que se
domiciliadas o no en el país, por concepto de ga- anote el comprobante de pago en el Registro
nancias de capital, derivadas de las operaciones de de Compras, lo que ocurra primero; y la fecha
compraventa de letras de cambio, pagarés, facturas de la solicitud de despacho a consumo del
comerciales y demás papeles comerciales, así como bien corporal no exceda de un (1) año.
por concepto de comisiones e intereses derivados En caso que la retribución del servicio se
de las operaciones propias de estas empresas. cancele en dos (2) o más pagos, el plazo se
También están incluidas las comisiones, intereses y calculará respecto de cada pago efectuado.
demás ingresos provenientes de créditos directos 2. Siempre que el sujeto del Impuesto comunique
e indirectos otorgados por otras entidades que se a la SUNAT, hasta el último día hábil del mes si-
encuentren supervisadas por la Superintendencia guiente a la fecha en que se hubiera producido
de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de el nacimiento de la obligación tributaria por la
Fondos de Pensiones dedicadas exclusivamente a utilización de servicios en el país, la información
operar a favor de la micro y pequeña empresa. relativa a las operaciones mencionadas en el
Asimismo, los intereses y comisiones provenien- primer párrafo del presente inciso, de acuerdo
tes de créditos de fomento otorgados directa- a lo que establezca el Reglamento.
mente o mediante intermediarios financieros, Las utilizaciones de servicios que no se consi-
por organismos internacionales o instituciones deren inafectas en virtud de lo señalado en el
gubernamentales extranjeras, a que se refiere el párrafo anterior, se reputarán gravadas en la
inciso c) del Artículo 19 del Texto Único Ordenado fecha de nacimiento de la obligación tributaria
de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por que establece la normatividad vigente.
el Decreto Supremo Nº 179-2004-EF y normas w) La importación de bienes corporales, cuando:
modificatorias. i) El ingreso de los bienes al país se realice en
Inciso incorporado por el Artículo 1 del Decreto Legislativo virtud a un contrato de obra, celebrado bajo
N° 965 (24.12.06). la modalidad llave en mano y a suma alzada,
s) Las pólizas de seguros de vida emitidas por compa- por el cual un sujeto no domiciliado se obliga
ñías de seguros legalmente constituidas en el Perú, a diseñar, construir y poner en funcionamiento
de acuerdo a las normas de la Superintendencia una obra determinada en el país, asumiendo
de Banca, Seguros y Administradoras Privadas de la responsabilidad global frente al cliente; y,
Fondos de Pensiones, siempre que el comprobante ii) El valor en aduana de los bienes forme parte
de pago sea expedido a favor de personas naturales de la retribución por el servicio prestado por
residentes en el Perú. Asimismo, las primas de los el sujeto no domiciliado en virtud al referido
seguros de vida a que se refiere este inciso y las contrato, cuya utilización en el país se encuen-
primas de los seguros para los afiliados al Sistema tre gravada con el Impuesto.
Privado de Administración de Fondos de Pensiones Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de
que hayan sido cedidas a empresas reaseguradoras, aplicación:
sean domiciliadas o no. 1. Siempre que el sujeto del Impuesto comu-
Inciso incorporado por el Artículo 1 de la Ley Nº 29772 nique a la SUNAT la información relativa a las
( 27.07.11).
operaciones y al contrato a que se refiere el pá-
t) Los intereses generados por valores mobiliarios emi- rrafo anterior así como el detalle de los bienes
tidos mediante oferta pública o privada por personas que ingresarán al país en virtud a este último,
jurídicas constituidas o establecidas en el país. de acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley Nº 30050 La comunicación deberá ser presentada con
(26.06.13), vigente a partir del 01.07.13.
una anticipación no menor a treinta (30) días
u) Los intereses generados por los títulos valores no calendario de la fecha de solicitud de despacho
colocados por oferta pública, cuando hayan sido a consumo del primer bien que ingrese al país
adquiridos a través de algún mecanismo centrali- en virtud al referido contrato.
zado de negociación a los que se refiere la Ley del La información comunicada a la SUNAT podrá
Mercado de Valores. ser modificada producto de las adendas que
Inciso incorporado por el Artículo 13 de la Ley Nº 30050 puedan realizarse al referido contrato con
(26.06.13), vigente a partir del 01.07.13. posterioridad a la presentación de la comu-
v) La utilización de servicios en el país, cuando la re- nicación indicada en el párrafo anterior, de
tribución por el servicio forme parte del valor en acuerdo a lo que establezca el Reglamento.
aduana de un bien corporal cuya importación se 2. Respecto de los bienes:
encuentre gravada con el Impuesto. 2.1. Cuya solicitud de despacho a consumo se
Lo dispuesto en el párrafo anterior sólo será de realice a partir de la fecha de celebración
aplicación: del contrato a que se refiere el párrafo
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Jurisprudencia:
- El retiro de bienes para ser consumidos por la
propia empresa, siempre que sea necesario
RTF Nº 3522-5-2005 para la realización de las operaciones gravadas.
La entrega de bienes a cambio de servicios se encuentra
gravada con IGV. - Bienes no consumibles, utilizados por la propia
empresa, siempre que sea necesario para la reali-
RTF Nº 4784-5-2003
zación de las operaciones gravadas y que dichos
El IGV grava la venta, es decir el acto por el cual el vendedor se
obliga a transferir la propiedad del bien y no la traslación de bienes no sean retirados a favor de terceros.
dominio lo que puede ocurrir en un momento distinto. Así, en - El retiro de bienes para ser entregados a los tra-
el caso de ventas con reserva de dominio, el hecho imponible bajadores como condición de trabajo, siempre
se verifica con la mencionada operación de venta y no en el
momento en que jurídicamente se trasfiere la propiedad. que sean indispensables para que el trabajador
pueda prestar sus servicios, o cuando dicha
2. El retiro de bienes que efectúe el propietario, entrega se disponga mediante Ley.
socio o titular de la empresa o la empresa misma, - El retiro de bienes producto de la transferencia
incluyendo los que se efectúen como descuento o por subrogación a las empresas de seguros
bonificación, con excepción de los señalados por de los bienes siniestrados que hayan sido
esta ley y su reglamento, tales como los siguientes: recuperados.
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valor de venta, de la retribución o ingreso por la prestación De superarse el porcentaje mencionado en el párrafo
de servicio o del valor de construcción. En caso el monto precedente, se producirá el nacimiento de la obligación
de los referidos conceptos no se encuentre estipulado tributaria por el importe total entregado.
expresamente en el contrato celebrado por concepto de
arras, depósito o garantía, se entenderá que el mismo supera Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III,
el porcentaje antes señalado, dando origen al nacimiento Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
de la obligación tributaria por dicho monto. 2. COMISIONISTAS CONSIGNATARIOS Y OTROS
En el caso a que se refiere el literal a) del numeral 2 del Ar-
tículo 3 es sujeto del Impuesto la persona por cuya cuenta
Artículo 4º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- se realiza la venta.
CION TRIBUTARIA Tratándose de entrega de bienes en consignación y otras
formas similares, en las que la venta se realice por cuenta
La obligación tributaria se origina: propia, son sujetos del Impuesto tanto el que entrega el
bien como el consignatario, de conformidad con el segundo
6. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA EN LAS párrafo del literal a) del numeral 2 del Artículo 3.
OPERACIONES REALIZADAS EN RUEDA O MESA DE
PRODUCTOS DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Tratándose de naves y aeronaves, en la fecha en
La obligación tributaria en operaciones realizadas en Rueda
o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, se origina
que se suscribe el correspondiente contrato.
únicamente en la transacción final en la que se produce Tratándose de la venta de signos distintivos, in-
la entrega física del bien o la prestación del servicio, de venciones, derechos de autor, derechos de llave y
acuerdo a lo siguiente: similares, en la fecha o fechas de pago señaladas
a) Tratándose de transferencia de bienes, en la fecha en
que se emite la orden de entrega por la bolsa respectiva.
en el contrato y por los montos establecidos; en la
b) En el caso de servicios, en la fecha en que se emite la fecha en que se perciba el ingreso, por el monto
póliza correspondiente a la transacción final. que se perciba, sea total o parcial; o cuando se
emite el comprobante de pago de acuerdo a lo que
a) En la venta de bienes, en la fecha en que se emita establezca el reglamento, lo que ocurra primero.
el comprobante de pago de acuerdo a lo que Inciso a) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N° 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04.
establezca el reglamento o en la fecha en que se
entregue el bien, lo que ocurra primero.
Jurisprudencias:
Concordancia Reglamentaria: RTF Nº 07045-4-2007
Para que se produzca el nacimiento de la obligación tributaria
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria,
respecto del Impuesto General a las Ventas, se requiere que
se tendrá en cuenta lo siguiente:
exista una transmisión de propiedad, por lo que tratándose
1. Se entiende por: de venta de bienes futuros recién puede ocurrir cuando éstos
a) Fecha de entrega de un bien: la fecha en que el bien hayan llegado a existir.
queda a disposición del adquirente.
(…) RTF 11714-4-2007
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha La obligación tributaria, nace en el caso de contratos a prueba en
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes la fecha en que el vendedor recibe la aceptación de la oferta de
de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que venta y no en la fecha en que se expide la aceptación.
ocurra primero. RTF Nº 8337-4-2007
2. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE CO- El principio del devengado, cuya aplicación se restringe a la
MISIONISTAS, CONSIGNATARIOS E IMPORTACIÓN O imputación de los ingresos gravables al IR, no es de aplicación
ADMISIÓN TEMPORAL para el IGV donde la obligación tributaria se origina de confor-
En los siguientes casos la obligación tributaria nace: midad con las reglas establecidas por el artículo 4º de la LIGV.
a) En la entrega de bienes a comisionistas, cuando éstos
RTF Nº 5018-4-2007
vendan los referidos bienes, perfeccionándose en dicha
oportunidad la operación. En los Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en la que se emite el comprobante de pago, mo-
En caso de entrega de los bienes en consignación
mento que no necesariamente resulta relevante para efectos
cuando el consignatario venda los mencionados bie-
de la contabilización de la operación en los libros contables. Así
nes perfeccionándose en esa oportunidad todas las
mientras que para el IGV los anticipos recibidos de clientes dan
operaciones.
lugar al nacimiento de la obligación tributaria y, por lo tanto, a
(…) la obligación de consignar dicha operación en el Registro de
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS Ventas, para efectos contables los cobros que se realizan antes de
PARCIALES que exista la obligación de entregar el bien o prestar el servicio
En la venta de bienes muebles, los pagos recibidos antici- se registran en el Libro Diario y en el Libro Mayor, como una
padamente a la entrega del bien o puesta a disposición del obligación por cobrar, y solo una vez producida la entrega del
mismo, dan lugar al nacimiento de la obligación tributaria, bien o la prestación del servicio contratado se revierte dicha
por el monto percibido. En este caso, no da lugar al naci- anotación abonándola contra una cuenta de ingresos.
miento de la obligación tributaria, la entrega de dinero en
calidad de arras de retractación, depósito o garantía antes
que exista la obligación de entregar o transferir la propiedad Informe emitido por la SUNAT:
del bien, siempre que éstas no superen en conjunto el tres Informe Nº 010-2004-SUNAT/2B0000
por ciento (3%) del valor total de venta. Dicho porcentaje
será de aplicación a las arras confirmatorias. Establece que aun cuando respecto de los pagos parciales
efectuados anticipadamente a la entrega o puesta a disposición
de los bienes vendidos, haya nacido la obligación tributaria del Informes SUNAT:
IGV así como la obligación de emitir comprobante de pago;
Informe N° 021-2006-SUNAT/2B0000
el depósito de la detracción correspondiente a dicha venta,
calculada sobre el total del precio de venta, deberá efectuarse Tratándose de la prestación de servicios, el nacimiento de la
antes del inicio del traslado de los bienes. obligación tributaria para efectos del IGV, se origina en cual-
quiera de las siguientes oportunidades, dependiendo de cuál
ocurra primero:
b) En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la - Fecha en que se percibe la retribución o ingreso, entendién-
fecha en que se emita el comprobante de pago de dose como tal, la fecha de pago o puesta a disposición de la
contraprestación pactada, o aquella en la que se haga efectivo
acuerdo a lo que establezca el reglamento, lo que un documento de crédito; lo que ocurra primero.
ocurra primero. - Fecha en que se emita el comprobante de pago, entendién-
Inciso b) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N° 950 (03.02.04), dose como tal, la fecha en que, de acuerdo a lo dispuesto en
vigente a partir del 04.02.04. el numeral 5 del artículo 5° del RCP éste debe ser emitido; o, la
fecha en que efectivamente se emita; lo que ocurra primero.
Concordancia Reglamentaria:
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, d) En la utilización en el país de servicios prestados
se tendrá en cuenta lo siguiente: por no domiciliados, en la fecha en que se anote el
1. Se entiende por: comprobante de pago en el Registro de Compras
(…) o en la fecha en que se pague la retribución, lo que
b) Fecha de retiro de un bien: la del documento que ocurra primero.
acredite la salida o consumo del bien.
Concordancia Reglamentaria:
c) En la prestación de servicios, en la fecha en que se Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria,
emita el comprobante de pago de acuerdo a lo que se tendrá en cuenta lo siguiente:
establezca el reglamento o en la fecha en que se 3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
percibe la retribución, lo que ocurra primero. PARCIALES
En los casos de suministro de energía eléctrica, En los casos de prestación o utilización de servicios la obli-
gación tributaria nace en el momento y por el monto que
agua potable, y servicios finales telefónicos, télex y se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria
telegráficos, en la fecha de percepción del ingreso nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste
o en la fecha de vencimiento del plazo para el pago tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que
del servicio, lo que ocurra primero. éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del
valor de prestación o utilización del servicio.
Inciso c) sustituido por el Artículo 4 del D.L. N° 950 (03.02.04),
vigente a partir del 04.02.04. (…)
5. NACIMIENTO DE LA OBLIGACION EN LA ADQUISICION
DE INTANGIBLES DEL EXTERIOR
Concordancia Reglamentaria:
En el caso de intangibles provenientes del exterior, se apli-
Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria, cará lo dispuesto en el inciso d) del Artículo 4º del Decreto.
se tendrá en cuenta lo siguiente:
1. Se entiende por: e) En los contratos de construcción, en la fecha
c) Fecha en que se percibe un ingreso o retribución: la
de pago o puesta a disposición de la contraprestación
en que se emita el comprobante de pago de
pactada, o aquella en la que se haga efectivo un docu- acuerdo a lo que establezca el reglamento o en
mento de crédito; lo que ocurra primero. la fecha de percepción del ingreso, sea total o
d) Fecha en que se emita el comprobante de pago: la fecha parcial o por valorizaciones periódicas, lo que
en que, de acuerdo al Reglamento de Comprobantes ocurra primero.
de Pago, éste debe ser emitido o se emita, lo que ocurra
Inciso sustituido por el Artículo 4 del Decreto Legislativo N°
primero.
950 (03.02.04), vigente a partir del 04.02.04.
(…)
3. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN CASO DE PAGOS
PARCIALES Concordancia Reglamentaria:
En los casos de prestación o utilización de servicios la obli- Artículo 3.- En relación al nacimiento de la obligación tributaria,
gación tributaria nace en el momento y por el monto que se tendrá en cuenta lo siguiente:
se percibe. En los casos de servicios, la obligación tributaria 4. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN EN EL CASO DE CON-
nacerá con la percepción del ingreso, inclusive cuando éste TRATOS DE CONSTRUCCIÓN
tenga la calidad de arras, depósito o garantía siempre que Respecto al inciso e) del artículo 4 del Decreto, la obligación
éstas superen, de forma conjunta, el tres por ciento (3%) del tributaria nace en la fecha de emisión del comprobante
valor de prestación o utilización del servicio. de pago por el monto consignado en el mismo o en la
fecha de percepción del ingreso por el monto percibido,
lo que ocurra primero, sea éste por concepto de adelanto,
Jurisprudencia: de valorización periódica, por avance de obra o los saldos
RTF N° 1937-4-2003 respectivos, inclusive cuando se les denomine arras, depó-
sito o garantía. Tratándose de arras, depósito o garantía la
En la prestación de servicios el nacimiento de la obligación obligación tributaria nace cuando éstas superen, de forma
tributaria se origina en alguno de los momentos que establece conjunta, el tres por ciento (3%) del valor total de la cons-
la norma así, el cliente del recurrente no pague la retribución o trucción.
suspenda unilateralmente el contrato.
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b) Su prórroga se efectuará de acuerdo al plazo que Impuesto General a las Ventas deberá ser expresa e
establezca la norma marco para la dación de exone- incorporarse en los Apéndices I y II.
raciones, incentivos o beneficios tributarios, estando
condicionada a los resultados de la evaluación del
CAPITULO III
costo-beneficio de la exoneración, la que deberá efec-
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO
tuarse conforme a lo que establezca la citada norma.
Artículo sustituido por el Artículo 2 del Decreto Legislativo N°
980 (15.03.07), vigente a partir del 01.04.07. Artículo 9º.- SUJETOS DEL IMPUESTO
9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribu-
Artículo 7º.- Vigencia y renuncia a la yentes, las personas naturales, las personas jurídicas,
exoneración las sociedades conyugales que ejerzan la opción so-
Las exoneraciones contenidas en los Apéndices I y II bre atribución de rentas prevista en las normas que
tienen vigencia hasta el 31 de diciembre de 2015. regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas,
Párrafo sustituido por el Artículo 2 de la Ley Nº 29966 (18.12.12), sociedades irregulares, patrimonios fideicometidos
vigente a partir del 01.01.13. de sociedades titulizadoras, los fondos mutuos de
Los contribuyentes que realicen las operaciones compren- inversión en valores y los fondos de inversión que
didas en el Apéndice I podrán renunciar a la exoneración desarrollen actividad empresarial que:
optando por pagar el Impuesto por el total de dichas
operaciones, de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Concordancia Reglamentaria:
Artículo sustituido por el artículo 2 del DL Nº 965 (24.12.06), vigente
a partir del 01.01.07. Artículo 4.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III,
Título I del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
(…)
Concordancia Reglamentaria:
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
Artículo 2.- Para la determinación del ámbito de aplicación del
Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente: El patrimonio fideicometido será contribuyente del Impues-
to por las operaciones afectas que realice desde la fecha del
12 RENUNCIA A LA EXONERACION otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artí- que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
culo 7 del Decreto se aplicarán las siguientes disposiciones: cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
12.1 Los sujetos deberán presentar una solicitud de renun- regulan la materia para su constitución.
cia a la Superintendencia Nacional de Administración
7. PERSONAS JURIDICAS - SOCIEDADES IRREGULARES
Tributaria - SUNAT, en el formulario que para tal efecto
proporcionará la referida Institución. Para efectos del Impuesto, seguirán siendo considerados
La SUNAT establecerá los requisitos y condiciones que contribuyentes en calidad de personas jurídicas, aquellas
deben cumplir los contribuyentes para que opere la refe- que adquieran la condición de sociedades irregulares por
rida renuncia. Asimismo, la citada entidad coordinará con incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 del
ADUANAS a efecto que esta última tome conocimiento Artículo 423 de la Ley General de Sociedades.
de los sujetos que han obtenido la renuncia a la exone- En el caso que las sociedades irregulares diferentes a las
ración del Impuesto. La renuncia se hará efectiva desde que se refiere el párrafo anterior regularicen su situación,
el primer día del mes siguiente de aprobada la solicitud. se considerará que existe continuidad entre la sociedad
12.2 La renuncia a la exoneración se efectuará por la venta irregular y la regularizada.
e importación de todos los bienes contenidos en el 8. FONDO DE INVERSIÓN
Apéndice I y por única vez. A partir de la fecha en
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión a que
que se hace efectiva la renuncia, el sujeto no podrá
acogerse nuevamente a la exoneración establecida en hace referencia el numeral 9.1 del Artículo 9 del Decreto,
el Apéndice I del Decreto. serán aquellos que realicen cualquiera de las inversiones per-
mitidas por el Artículo 27 de la Ley de Fondos de Inversión
12.3 Los sujetos cuya solicitud de renuncia a la exoneración
hubiera sido aprobada podrán utilizar como crédito y sus Sociedades Administradoras aprobada por Decreto
fiscal, el Impuesto consignado en los comprobantes de Legislativo Nº 862 y normas modificatorias.
pago por adquisiciones efectuadas a partir de la fecha 9. SUJETOS DEL IMPUESTO
en que se haga efectiva la renuncia. Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 del
Para efecto de la determinación del crédito fiscal esta- Artículo 9 del Decreto, las personas naturales, las personas
blecido en el numeral 6.2 del Artículo 6, se considerará jurídicas, las sociedades conyugales que ejerzan la opción
que los sujetos inician actividades en la fecha en que sobre atribución de rentas prevista en las normas que regu-
se hace efectiva la renuncia. (Complementa RLIGV) lan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
12.4 Los sujetos que hubieran gravado sus operaciones antes irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades
que se haga efectiva la renuncia, la hayan solicitado o no, y titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en valores y los
que pagaron al fisco el Impuesto trasladado, no entenderán fondos de inversión, que desarrollen actividad empresarial
convalidada la renuncia, quedando a salvo su derecho de y efectúen las operaciones descritas en el citado numeral.
solicitar la devolución de los montos pagados, de ser el caso.
Asimismo el adquirente no podrá deducir como crédito a) Efectúen ventas en el país de bienes afectos,
fiscal dichos montos.
en cualquiera de las etapas del ciclo de pro-
ducción y distribución;
Artículo 8º.- CARACTER EXPRESO DE LA b) Presten en el país servicios afectos;
EXONERACION c) Utilicen en el país servicios prestados por no
Las exoneraciones genéricas otorgadas o que se otor- domiciliados;
guen no incluyen este impuesto. La exoneración del d) Ejecuten contratos de construcción afectos;
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La Administración Tributaria establecerá los casos en que las otorgamiento de la escritura pública que lo constituya, salvo
Bolsas de Productos actuarán como agentes de retención que ésta no se requiera, en cuyo caso será contribuyente
del impuesto que se origine en la transferencia final de cuando cumpla la formalidad exigida por las normas que
bienes realizadas en las mismas. regulan la materia para su constitución.
La designación de las Bolsas de Productos como agentes de
retención, establecida en el párrafo anterior, es sin perjuicio
de la facultad de la Administración Tributaria para designar Informe SUNAT:
a otros agentes de retención, en virtud al Artículo 10 del Informe N° 015-2008-SUNAT/2B0000
Código Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816
y normas modificatorias. En la medida que el representante común tenga poder suficiente para
vender el bien mueble afecto en garantía mobiliaria de propiedad del
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas Bolsas,
representado (propietario) y, asimismo, esté obligado a llevar conta-
cuando los sujetos intervinientes en dicha transferencia
bilidad completa según las normas vigentes, será considerado como
que hubieran renunciado a la exoneración del Apéndice I
responsable solidario respecto de la totalidad del IGV que se genere
del Decreto, no cumplan con comunicarle este hecho antes
de la fecha de emisión de la Póliza. por dicha venta, aun cuando el valor del bien no supere la acreencia.
(…)
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal CAPITULO IV
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
DEL CÁLCULO DEL IMPUESTO
(…)
8. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL POR LOS SUJETOS
OBLIGADOS A EMITIR LIQUIDACIONES DE COMPRA Artículo 11º.- DETERMINACION DEL IM-
Los sujetos obligados a emitir liquidaciones de compra PUESTO
podrán ejercer el derecho al crédito fiscal siempre que El impuesto a pagar se determina mensualmente
hubieren efectuado la retención y el pago del Impuesto.
Adicionalmente, deberán sujetarse a lo establecido en el deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el
presente Capítulo y en el Capítulo VI. crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto en
El Impuesto pagado por operaciones por las que se hubiera los Capítulos V, VI y VII del presente título.
emitido liquidaciones de compra se deducirá como crédito
fiscal en el período en el que se realiza la anotación de la
En la importación de bienes, el Impuesto a pagar es el
liquidación de compra y del documento que acredite el pago Impuesto Bruto.
del Impuesto, siempre que la anotación se efectúe en la hoja
que corresponda a dicho período y dentro del plazo estable- Concordancia Reglamentaria:
cido en el numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
dispuesto en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en
impuesto por operaciones por las cuales se hubiera emitido el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
liquidaciones de compra deberá haber sido efectuado en de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
el formulario que para tal efecto apruebe la SUNAT.
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considera como usuario del servicio, al sujeto que debe 2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COMPROBANTE
pagar dichos montos. DE PAGO
c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin perjuicio de En caso de no existir comprobante de pago que exprese su
lo dispuesto en el numeral 11 del Apéndice II del Decreto. importe, se presumirá salvo prueba en contrario, que la base
20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO imponible es igual al valor de mercado del bien, servicio o
En el fideicomiso de titulización se considera retribución gravada contrato de construcción.
del fiduciario, las comisiones y demás ingresos que perciba como 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETERMINADO EL
contraprestación por sus servicios financieros y de administra- PRECIO
ción del patrimonio fideicometido, abonados por éste o por el Tratándose de permuta y de cualquier operación de venta
fideicomitente, según se establezca en cada operación. de bienes muebles o inmuebles, prestación de servicios o
contratos de construcción, cuyo precio no esté determina-
do, la base imponible será fijada de acuerdo a lo dispuesto
Artículo 13º.- BASE IMPONIBLE en el numeral 6 del Artículo 10.
La base imponible está constituida por: Numeral 3. Sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo
Nº 064-2000-EF, publicado el 30.06.00.
a) El valor de venta, en las ventas de bienes e impor-
4. PERMUTA
taciones de bienes intangibles.
a) En el caso de permuta de bienes muebles o inmue-
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publi- bles se considerará que cada parte tiene carácter de
cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
vendedor. La base imponible de cada venta afecta
b) El total de la retribución, en la prestación o utiliza- estará constituida por el valor de venta de los bienes
ción de servicios. comprendidos en ella de acuerdo a lo establecido en
el numeral 3 del presente artículo.
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de aplicación en caso
Jurisprudencia: de permuta de servicios y de contratos de construcción.
RTF N° 08145-2-2007 c) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien servicios afectos por bienes muebles,
En el caso de la utilización en el país de servicios prestados por
inmuebles o contratos de construcción, se tendrá
no domiciliados, el impuesto bruto debe ser pagado y no com-
como base imponible del servicio el valor de venta
pensado con el crédito fiscal derivado de adquisiciones internas.
que corresponda a los bienes transferidos o el valor
RTF Nº 08337-4-2007 de construcción; salvo que el valor de mercado de los
Si los intereses de financiamiento son determinables al momento servicios sea superior, caso en el cual se tendrá como
de la venta o la prestación del servicio integrarán, desde ese base imponible este último.
momento, la base imponible del Impuesto General a las Ventas. d) Tratándose de operaciones comerciales en las que se
intercambien bienes muebles o inmuebles afectos por
contratos de construcción, se tendrá como base impo-
c) El valor de construcción, en los contratos de cons- nible del contrato de construcción el valor de venta que
trucción. corresponda a los bienes transferidos; salvo que el valor de
d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con mercado del contrato de construcción sea superior, caso
exclusión del correspondiente al valor del terreno. en el cual se tendrá como base imponible este último.
e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la Artículo 14º.- VALOR DE VENTA DEL BIEN,
legislación pertinente, más los derechos e impues- RETRIBUCIÓN POR SERVICIOS, VALOR DE CONS-
tos que afecten la importación con excepción del TRUCCIÓN O VENTA DEL BIEN INMUEBLE
Impuesto General a las Ventas, en las importaciones Entiéndase por valor de venta del bien, retribución por
de bienes corporales.” servicios, valor de construcción o venta del bien inmueble,
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publi- según el caso, la suma total que queda obligado a pagar el
cada el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14
adquirente del bien, usuario del servicio o quien encarga la
construcción. Se entenderá que esa suma está integrada
Concordancia Reglamentaria:
por el valor total consignado en el comprobante de pago
Artículo 5.- (…) de los bienes, servicios o construcción, incluyendo los car-
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del gos que se efectúen por separado de aquél y aun cuando
Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
se originen en la prestación de servicios complementarios,
(…)
en intereses devengados por el precio no pagado o en
gasto de financiación de la operación. Los gastos reali- y sean necesarios para realizar la venta del bien, el servicio
zados por cuenta del comprador o usuario del servicio prestado o el contrato de construcción.
forman parte de la base imponible cuando consten en el Lo dispuesto en el primer párrafo del presente numeral será
respectivo comprobante de pago emitido a nombre del aplicable siempre que la entrega de bienes o prestación de
vendedor, constructor o quien preste el servicio. servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
b. Se otorgue con carácter general en todos los casos en
Concordancia Reglamentaria: los que concurran iguales condiciones;
Artículo 5.- (…) c. No constituya retiro de bienes; o,
La determinación del impuesto bruto y la base imponible del d. Conste en el comprobante de pago o en la nota de
Impuesto, se regirán por las siguientes normas: crédito respectiva.
(…)
11. CARGOS ADICIONALES Informe SUNAT:
Cuando los cargos a que se refiere el Artículo 14 del Decreto Informe N° 103-2007-SUNAT/2B0000
no fueran determinables a la fecha de nacimiento de la
obligación, los mismos integrarán la base imponible en el Los intereses compensatorios, originados por la venta al crédito
mes que sean determinables o en el que sean pagados, lo de bienes exonerada del IGV, se encuentran exonerados de
que ocurra primero. dicho impuesto.
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Artículo 17º.- TASA DEL IMPUESTO operaciones gravadas y que su importe sea permitido
deducir como gasto o costo de la empresa.
La tasa del impuesto es 16%.
Párrafo modificado por el artículo 1 de la Ley Nº 29666 (20.02.11),
vigente a partir del 01.03.11. Jurisprudencias:
RTF Nº 1226-2-2009
Al no haberse sustentado la causalidad del gasto, no corres-
CAPITULO VI ponde la aplicación del crédito fiscal por dichas adquisiciones.
DEL CREDITO FISCAL
RTF Nº 11745-2-2007
Artículo 18º.- Requisitos Sustanciales Para que un comprobante pueda sustentar válidamente el
crédito fiscal a fin de determinar el IGV debe corresponder a
El crédito fiscal está constituido por el Impuesto General una operación real. Asimismo, para establecer la fehaciencia
a las Ventas consignado separadamente en el compro- de las operaciones realizadas es necesario que, por un lado, el
bante de pago, que respalde la adquisición de bienes, contribuyente acredite la realidad de las transacciones efectua-
servicios y contratos de construcción, o el pagado en das directamente con sus proveedores, con documentación
e indicios razonables, y por otro lado, que la Administración
la importación del bien o con motivo de la utilización Tributaria lleve a cabo acciones destinadas a evaluar la efectiva
en el país de servicios prestados por no domiciliados. realización de tales operaciones, sobre la base de la documen-
Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones tación proporcionada por el propio contribuyente, cruces de
información con los supuestos proveedores y cualquier otra
de bienes, las prestaciones o utilizaciones de servicios, medida destinada a lograr dicho objetivo.
contratos de construcción o importaciones que reúnan
los requisitos siguientes:
Informes SUNAT:
a) Que sean permitidos como gasto o costo de la
Informe N° 240-2004-SUNAT/2B0000
empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto
En la adquisición de un vehículo automotor por una empresa,
a la Renta, aun cuando el contribuyente no esté el costo de adquisición es susceptible de ser considerado como
afecto a este último impuesto. costo computable, por tanto, dicha adquisición otorga, siempre
Tratándose de gastos de representación, el crédito que se reúnan con los demás requisitos previstos en las normas
fiscal mensual se calculará de acuerdo al procedi- de la materia, derecho a crédito fiscal, de conformidad con el
inciso a) del artículo 18° del TUO de la Ley del IGV.
miento que para tal efecto establezca el Reglamento.
Informe Nº 179-2003-SUNAT/2B0000
Establece que puede deducirse como crédito fiscal el IGV que
Concordancia Reglamentaria:
haya gravado la adquisición de un bien, cuando éste se ha
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal adquirido en restitución de uno siniestrado y con el importe
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: pagado por la aseguradora como indemnización; siempre que
(…) se cumpla con los requisitos establecidos en los artículos 18° y
10. GASTOS DE REPRESENTACIÓN 19° del TUO de la Ley del IGV.
Los gastos de representación propios del giro o negocio otor-
garán derecho a crédito fiscal, en la parte que, en conjunto, no Artículo 19º.- REQUISITOS FORMALES
excedan del medio por ciento (0.5%) de los ingresos brutos
acumulados en el año calendario hasta el mes en que correspon- Para ejercer el derecho al crédito fiscal, a que se refiere
da aplicarlos, con un límite máximo de cuarenta (40) Unidades el artículo anterior, se cumplirán los siguientes requisitos
Impositivas Tributarias acumulables durante un año calendario.
formales
a) Que el impuesto general esté consignado por
b) Que se destinen a operaciones por las que se deba
separado en el comprobante de pago que acredite
pagar el Impuesto.
la compra del bien, el servicio afecto, el contrato de
Artículo modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12. construcción o, de ser el caso, en la nota de débito,
o en la copia autenticada por el Agente de Aduanas
o por el fedatario de la Aduana de los documentos
Concordancia Reglamentaria:
emitidos por la SUNAT, que acrediten el pago del
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal impuesto en la importación de bienes.
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A CRÉDITO Los comprobantes de pago y documentos, a que
FISCAL se hace referencia en el presente inciso, son aque-
Los bienes, servicios y contratos de construcción que se llos que, de acuerdo con las normas pertinentes,
destinen a operaciones gravadas y cuya adquisición o sustentan el crédito fiscal.
importación dan derecho a crédito fiscal son:
a) Los insumos, materias primas, bienes intermedios y ser-
vicios afectos, utilizados en la elaboración de los bienes Concordancia: Ley Nº 29215
que se producen o en los servicios que se presten. Artículo 2º.- OPORTUNIDAD DE EJERCICIO DEL DERECHO
b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles, maqui- AL CRÉDITO FISCAL
narias y equipos, así como sus partes, piezas, repuestos Los comprobantes de pago y documentos a que se refiere el
y accesorios. inciso a) del artículo 19° del Texto Único Ordenado de la Ley del
c) Los bienes adquiridos para ser vendidos. Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo
d) Otros bienes, servicios y contratos de construcción cuyo deberán haber sido anotados por el sujeto del impuesto en su
uso o consumo sea necesario para la realización de las Registro de Compras en las hojas que correspondan al mes de
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su emisión o del pago del Impuesto, según sea el caso, o en el mento de su emisión. Tratándose de comprobantes de
que corresponda a los 12 (doce) meses siguientes, debiéndose pago electrónicos el derecho al crédito fiscal se ejercerá
ejercer en el periodo al que corresponda la hoja en la que dicho con un ejemplar del mismo, salvo en aquellos casos en
comprobante o documento hubiese sido anotado. A lo seña- que las normas sobre la materia dispongan que lo que
lado en el presente artículo no le es aplicable lo dispuesto en se otorgue al adquirente o usuario sea su representación
el segundo párrafo del inciso c) del artículo antes mencionado. impresa, en cuyo caso el crédito fiscal se ejercerá con
ésta última, debiendo tanto el ejemplar como su repre-
sentación impresa contener la información y cumplir los
Jurisprudencia: requisitos y características antes mencionados.
RTF Nº 09846-4-2007 Los casos de robo o extravío de los referidos documen-
tos no implicarán la pérdida del crédito fiscal, siempre
Se establece que es necesario mantener elementos de prueba que el contribuyente cumpla con las normas aplicables
que acrediten, en caso sea necesario, que los comprobantes de para dichos supuestos establecidos en el Reglamento
pago que sustentan el crédito fiscal correspondan a operaciones de Comprobantes de Pago.
reales, lo que puede concretarse a través de los medios proba- Tratándose de los casos en que se emiten liquidaciones
torios generados a lo largo de su realización. de compra, el derecho al crédito fiscal se ejercerá con el
documento donde conste el pago del Impuesto respectivo.
b) Que los comprobantes de pago o documentos b) Copia autenticada por ser Agente de Aduanas de la De-
consignen el nombre y número del RUC del emisor, claración Única de Importación, así como la liquidación
de pago, liquidación de cobranza u otros documentos
de forma que no permitan confusión al contras- emitidos por ADUANAS que acrediten el pago del
tarlos con la información obtenida a través de los Impuesto, en la importación de bienes.
medios de acceso público de la SUNAT y que, de c) El comprobante de pago en el cual conste el valor del
acuerdo con la información obtenida a través de servicio prestado por el no domiciliado y el documento
donde conste el pago del Impuesto respectivo, en la
dichos medios, el emisor de los comprobantes de utilización de servicios en el país.
pago o documentos haya estado habilitado para d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador o subarren-
emitirlos en la fecha de su emisión. dador del inmueble por los servicios públicos de suministro
de energía eléctrica y agua, así como por los servicios
públicos de telecomunicaciones. El arrendatario o subarren-
Concordancia: Ley Nº 29215 datario podrá hacer uso de crédito fiscal como usuario de
Artículo 1º.- INFORMACIÓN MÍNIMA QUE DEBEN CONTENER dichos servicios, siempre que cumpla con las condiciones
LOS COMPROBANTES DE PAGO establecidas en el Reglamento de Comprobante de Pago.
En los casos de utilización de servicios en el país que
Adicionalmente a lo establecido en el inciso b) del artículo 19°del
hubieran sido prestados por sujetos no domiciliados, en
Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ven- los que por tratarse de operaciones que de conformidad
tas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por el Decreto con los usos y costumbres internacionales no se emitan
Supremo N° 055- 99-EF y modificatorias, los comprobantes de los comprobantes de pago a que se refiere el párrafo
pago o documentos, emitidos de conformidad con las normas anterior, el crédito fiscal se sustentará con el documento
sobre la materia, que permiten ejercer el derecho al crédito en donde conste el pago del Impuesto.
fiscal, deberán consignar como información mínima la siguiente: Las modificaciones en el valor de las operaciones de
i) Identificación del emisor y del adquirente o usuario (nom- venta, prestación de servicios o contratos de construc-
bre, denominación o razón social y número de RUC), o del ción, se sustentarán con el original de la nota de débito
vendedor tratándose de liquidaciones de compra (nombre o crédito, según corresponda, y las modificaciones en
y documento de identidad); el valor de las importaciones con la liquidación de
ii) Identificación del comprobante de pago (numeración, serie cobranza u otros documentos emitidos por ADUANAS
y fecha de emisión); que acredite el mayor pago del Impuesto.
Cuando el sujeto del Impuesto subsane una omisión
iii) Descripción y cantidad del bien, servicio o contrato objeto
en la determinación y pago del Impuesto con el pago
de la operación; y posterior a través de la correspondiente declaración
iv) Monto de la operación (precio unitario, valor de venta e rectificatoria y traslade dicho Impuesto al adquirente
importe total de la operación). éste podrá utilizarlo como crédito fiscal. Para tal fin, el
Excepcionalmente, se podrá deducir el crédito fiscal aun cuando adquirente sustentará con el original de la nota de débito
la referida información se hubiere consignado en forma errónea, y con la copia autenticada notarialmente del documento
siempre que el contribuyente acredite en forma objetiva y de pago del Impuesto materia de la subsanación.
fehaciente dicha información. El derecho al crédito fiscal se ejercerá en el periodo al que
corresponda la hoja del Registro de Compras en la que se
anote el comprobante de pago o documento respectivo,
Concordancia Reglamentaria: siempre que la anotación se efectúe en las hojas del Regis-
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal tro de Compras señaladas en el numeral 3 del artículo 10.
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: No se perderá el crédito fiscal utilizado con anterioridad
(…) a la anotación del comprobante de pago o documento
2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CREDITO FISCAL respectivo en el Registro de Compras, si ésta se efec-
túa - en la hoja que corresponda al periodo en el que
2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente con
se dedujo dicho crédito fiscal y que sea alguna de las
el original de:
señaladas en el numeral 3 del artículo 10- antes que
a) El comprobante de pago emitido por el vendedor del la SUNAT requiera al contribuyente la exhibición y/o
bien, constructor o prestador del servicio, en la adqui- presentación de dicho registro.
sición en el país de bienes, encargos de construcción y (…)
servicios, o la liquidación de compra, los cuales deberán
contener la información establecida por el inciso b) del 2.5. Para efecto de lo dispuesto en el inciso b) del artículo
artículo 19 del Decreto, la información prevista por el 19 del Decreto considerando lo señalado por el artículo
artículo 1 de la Ley Nº 29215 y los requisitos y caracte- 1 de la Ley Nº 29215, se entenderá por:
rísticas mínimos que prevén las normas reglamentarias 1. Medios de acceso público de la SUNAT: Al portal institu-
en materia de comprobantes de pago vigentes al mo- cional de la SUNAT (www.sunat.gob.pe) y aquellos otros
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Concordancias:
Lo dispuesto en los párrafos anteriores es de aplicación en
Ley Nº 29215, Artículo 3º
el caso del último párrafo del literal d) del numeral 1 del
En la utilización, en el país, de servicios prestados por Artículo 2.
no domiciliados, el crédito fiscal se sustenta en el do-
Concordancias:
cumento que acredite el pago del impuesto. D.S. N° 110-2007-EF, Art. 6
Concordancia Reglamentaria:
Informe SUNAT:
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: Informe Nº 026-2001-SUNAT/K00000
(…) Las normas que regulan el IGV no han dispuesto la posibilidad
de trasladar a las partes contratantes de un consorcio con
11. APLICACIÓN DEL CRÉDITO EN LA UTILIZACIÓN EN EL contabilidad independiente, el saldo de crédito fiscal que no
PAÍS DE SERVICIOS PRESTADOS POR NO DOMICILIADOS ha sido agotado a la fecha en que finaliza el citado contrato.
El Impuesto pagado por la utilización de servicios prestados
por no domiciliados se deducirá como crédito fiscal en el
período en el que se realiza la anotación del comprobante Artículo 20º.- IMPUESTO QUE GRAVA RETIRO
de pago emitido por el sujeto no domiciliado, de correspon- NO GENERA CREDITO FISCAL
der, y del documento que acredite el pago del Impuesto,
siempre que la anotación se efectúe en la hoja que corres- El Impuesto que grava el retiro de bienes en ningún
ponda a dicho período y dentro del plazo establecido en el caso podrá ser deducido como crédito fiscal, ni
numeral 3.2 del artículo 10, siendo de aplicación lo dispuesto podrá ser considerado como costo o gasto por el
en el último párrafo del numeral 2.1 del artículo 6.
Para efecto de lo previsto en el párrafo anterior el pago del
adquirente.
impuesto por la utilización de servicios prestados por no
domiciliados deberá haber sido efectuado en el formulario Artículo 21º.- SERVICIOS PRESTADOS POR
que para tal efecto apruebe la SUNAT. NO DOMICILIADOS Y SERVICIOS DE SUMINISTRO
DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, SER-
Informe SUNAT: VICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
Informe Nº 075-2007-SUNAT/2B0000 Tratándose de la utilización de servicios prestados por
En el formulario Nº 1662, utilizado para el pago del IGV por la no domiciliados, el crédito fiscal podrá aplicarse única-
utilización de servicios prestados por no domiciliados, debe mente cuando el Impuesto correspondiente hubiera
consignarse como período tributario la fecha en que se realiza sido pagado.
el pago.
Tratándose de los servicios de suministro de energía
eléctrica, agua potable, y servicios finales telefónicos,
Para efecto de ejercer el derecho al crédito fiscal, en
télex y telegráficos; el crédito fiscal podrá aplicarse al
los casos de sociedades de hecho, consorcios, joint
vencimiento del plazo para el pago del servicio o en la
ventures u otras formas de contratos de colaboración
fecha de pago, lo que ocurra primero.
empresarial, que no lleven contabilidad independiente,
el operador atribuirá a cada parte contratante, según la Artículo 22º.- REINTEGRO DEL CREDITO
participación en los gastos establecida en el contrato, el FISCAL
impuesto que hubiese gravado la importación, la adqui-
sición de bienes, servicios y contratos de construcción, En el caso de venta de bienes depreciables destinados
de acuerdo a lo que establezca el Reglamento. Dicha a formar parte del activo fijo, antes de transcurrido el
atribución deberá ser realizada mediante documentos plazo de 2 (dos) años de haber sido puestos en funcio-
cuyas características y requisitos serán establecidos namiento y en un precio menor al de su adquisición,
por la SUNAT. el crédito fiscal aplicado en la adquisición de dichos
bienes deberá reintegrarse en el mes de la venta, en la
Artículo 19 sustituido por el artículo 2 de la Ley N° 29214 (23.04.08)
proporción que corresponda a la diferencia de precio.
Tratándose de los bienes a los que se refiere el párrafo
Concordancia Reglamentaria:
anterior, que por su naturaleza tecnológica requieran
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal de reposición en un plazo menor, no se efectuará el
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
reintegro del crédito fiscal, siempre que dicha situación
(…)
9. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN CONTRATOS
se encuentre debidamente acreditada con informe téc-
DE COLABORACIÓN EMPRESARIAL QUE NO LLEVEN nico del Ministerio del Sector correspondiente. En estos
CONTABILIDAD INDEPENDIENTE casos, se encontrarán obligados a reintegrar el crédito
Para efecto de lo dispuesto en el octavo párrafo del artículo fiscal en forma proporcional, si la venta se produce antes
19 del Decreto, el operador del contrato efectuará la atribu- de transcurrido (1) año desde que dichos bienes fueron
ción del Impuesto de manera consolidada mensualmente.
puestos en funcionamiento.
El operador que realice la adquisición de bienes, servicios,
contratos de construcción e importaciones, no podrá uti-
lizar como crédito fiscal ni como gasto o costo para efecto Concordancia Reglamentaria:
tributario, la proporción del Impuesto correspondiente a Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
las otras partes del contrato, aun cuando la atribución no establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
se hubiere producido. (…)
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VENTA DE adquisición generó un crédito fiscal, así como la de bienes
BIENES terminados en cuya elaboración se hayan utilizado bienes
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo 22º del De- e insumos cuya adquisición también generó crédito fiscal;
creto, en caso de existir variación de la tasa del Impuesto entre determina la pérdida del crédito, debiendo reintegrarse el
la fecha de adquisición del bien y la de su venta, a la diferencia mismo en la oportunidad, forma y condiciones establecidas
de precios deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición. en el numeral anterior.
El mencionado reintegro deberá ser deducido del crédito fiscal La desaparición, destrucción o pérdida de bienes que se
que corresponda al período tributario en que se produce dicha produzcan como consecuencia de los hechos previstos en
venta. En caso que el monto del reintegro exceda el crédito los incisos a) y b) del Artículo 22 del Decreto, se acreditará
fiscal del referido periodo, el exceso deberá ser deducido en en la forma señalada por el numeral 4 del Artículo 2.
los períodos siguientes hasta agotarlo. La deducción, deberá Las mermas y desmedros se acreditarán de conformidad
afectar las columnas donde se registró el Impuesto que gravó con lo dispuesto en las normas que regulan el Impuesto a
la adquisición del bien cuya venta originó el reintegro. la Renta.
Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no es de aplica- 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULIDAD, ANU-
ción a las operaciones de arrendamiento financiero. LACION, RESCISION O RESOLUCION DE CONTRATOS
En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolución de
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes contratos, se deberá reintegrar el crédito fiscal en el mes
en que se produzca tal hecho.
cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como la
de bienes terminados en cuya elaboración se hayan
Jurisprudencias de Observancia Obligatoria
utilizado bienes e insumos cuya adquisición también
generó crédito fiscal, determina la pérdida del mismo. RTF N° 01706-5-2005
De acuerdo a los artículos 18º y 22º de la Ley del Impuesto
En todos los casos, el reintegro del crédito fiscal deberá General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, Decreto
efectuarse en la fecha en que corresponda declarar las Legislativo N° 821, no debe reintegrarse el crédito fiscal por la
operaciones que se realicen en el período tributario en pérdida de bienes ocurrida por robo, aun cuando no se haya
que se produzcan los hechos que originan el mismo. contemplado expresamente dentro de las excepciones que
señala el reglamento aprobado por los Decretos Supremos Nº
029-94-EF y 136-96-EF.
Informe SUNAT:
RTF Nº 00417-3-2004
Informe Nº 149-2002-SUNAT/K00000 Se revoca la apelada respecto al reparo del Impuesto General a
Tratándose de la transferencia de bienes del activo fijo, el crédito las Ventas por reintegro del crédito fiscal por la pérdida o destruc-
fiscal debe ser reintegrado cuando la venta se efectúe a un ción de bienes por caso fortuito o fuerza mayor. Se señala que de
menor valor, aunque esta operación no se encuentre gravada acuerdo a los artículos 18° y 22° de la Ley del Impuesto General
con el Impuesto General a las Ventas. a las Ventas aprobado por Decreto Legislativo N° 821 no debe
reintegrarse el crédito fiscal por la destrucción de bienes por caso
fortuito o fuerza mayor, debidamente acreditados, aun cuando
Se excluyen de la obligación del reintegro: no se haya contemplado expresamente dentro de las excep-
a) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes ciones que señalaba el reglamento, aprobado por los Decretos
que se produzcan por caso fortuito o fuerza mayor; Supremos N°s. 029-94-EF y 136-96- EF. En tal sentido, tal como
se indica en el resultado del requerimiento de fiscalización y se
b) La desaparición, destrucción o pérdida de bienes advierte de la copia certificada de la denuncia policial, la pérdida
por delitos cometidos en perjuicio del contribu- de bienes cuya adquisición generó crédito fiscal, ocurrió como
yente por sus dependientes o terceros; consecuencia de las inundaciones producidas por el Fenómeno
del Niño, las cuales califican como fuerza mayor, por lo que la
c) La venta de los bienes del activo fijo que se en- recurrente no se encontraba obligada a efectuar dicho reintegro.
cuentren totalmente depreciados; y, Se declara que la presente resolución constituye precedente
d) Las mermas y desmedros debidamente acredita- de observancia obligatoria disponiéndose su publicación en el
diario oficial El Peruano.
dos.
Para efecto de lo dispuesto en los incisos antes men-
cionados, se deberá tener en cuenta lo establecido en Artículo 22-Aº.- Artículo derogado por la Única Dispo-
sición Complementaria Derogatoria del Decreto Legislativo Nº 1116
el Reglamento de la presente Ley y en las normas del (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Impuesto a la Renta.
El reintegro al que se hace referencia en los párrafos Artículo 23º.- OPERACIONES GRAVADAS Y
anteriores, se sujetará a las normas que señale el Re- NO GRAVADAS
glamento. Para efecto de la determinación del crédito fiscal,
Artículo 22 sustituido por el artículo 11 de la Ley Nº 27039 (31.12.98) cuando el sujeto del Impuesto realice conjuntamente
operaciones gravadas y no gravadas, deberá seguirse
Concordancia Reglamentaria: el procedimiento que señale el reglamento.
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal Sólo para efecto del presente artículo y tratándose
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente: de las operaciones comprendidas en el inciso d) del
(…) Artículo 1 del presente dispositivo, se considerarán
4. REINTEGRO DE CRÉDITO FISCAL POR DESAPARICION, como operaciones no gravadas, la transferencia
DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
del terreno.
La desaparición, destrucción o pérdida de bienes cuya
en todo o en parte el servicio de transporte que figure i) Se considerarán las operaciones interlineales que se
en dicho boleto. hubieran realizado en el mes en que se deduce el
No perderá la condición de acuerdo interlineal el servi- crédito fiscal.
cio de transporte efectuado por una aerolínea distinta A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor contenido en
a la que emite el boleto aéreo, aun cuando esta última el boleto aéreo o en los documentos que aumenten
realice alguno de los tramos del transporte que figure o disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto. Asi-
en dicho boleto. mismo, en aquellos casos en los que el boleto aéreo
El acuerdo interlineal produce los efectos establecidos comprenda más de un tramo de transporte y éstos
en la Segunda Disposición Complementaria Final del sean realizados por distintas aerolíneas, cada aerolínea
Decreto Legislativo N° 980 siempre que: considerará la parte del valor contenido en dicho boleto
i) La aerolínea que emite el boleto aéreo no perciba que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
pago alguno de parte de la aerolínea que realice ii) Si con posterioridad a la prestación de la operación
el servicio de transporte por cualquier concepto interlineal se produjera un aumento o disminución del
vinculado con dicho servicio. valor contenido en el boleto aéreo, dicho aumento o
No se considerará que la aerolínea que emite el disminución se considerará en el mes en que se efectúe.
boleto aéreo percibe el pago a que alude el pá-
rrafo anterior, cuando perciba una comisión por el Jurisprudencias:
servicio de emisión y venta del boleto o conserve
para sí del monto cobrado por el referido boleto RTF N° 10917-3-2007
la parte que corresponda al Impuesto que gravó Si no se acredita en la contabilidad del recurrente el destino
la operación o la parte del valor contenido en el de las adquisiciones, corresponde aplicar prorrata a fin de
boleto aéreo que le corresponda por el tramo de determinar el crédito fiscal correspondiente. No procede incluir
transporte realizado o la comisión por el servicio en el cálculo de la prorrata los montos por operaciones de
de emisión y venta del boleto antes mencionado. importación de bienes y utilización de servicios.
ii) La aerolínea que realice el servicio de transporte
RTF Nº 0102-2-2004
no lo efectúe en mérito a algún servicio que deba
realizar a favor de la aerolínea que emite el boleto Para la aplicación del procedimiento de prorrata del crédito fiscal,
aéreo. el sujeto debe realizar operaciones gravadas, que sin embargo
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte realizado se encuentren inafectas o exoneradas del impuesto, lo que no
en virtud de un acuerdo interlineal. ocurre con la transferencia de bienes no producidos en el país
antes de haber solicitado su despacho a consumo, ya que se
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal trata de ventas realizadas fuera del país no comprendidas en el
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere la campo de aplicación del impuesto, no pudiendo considerarse
Segunda Disposición Complementaria final del Decreto gravada a efecto de la prorrata.
Legislativo N° 980, la aerolínea que hubiera realizado RTF Nº 0622-5-2004
operaciones interlineales deberá contar con una relación
detallada en la que se consigne la siguiente información Corresponde aplicar el procedimiento de prorrata para deter-
acerca de los boletos aéreos emitidos respecto de dichas minar el crédito fiscal cuando se trata de adquisiciones en las
operaciones: que no puede determinar si han sido destinadas a operaciones
gravadas o no con dicho impuesto, debiendo la Administración
a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo, así como
verificar en los libros principales de la recurrente, como el libro
de los documentos que aumenten o disminuyan el
diario, si ésta ha cumplido con discriminar tales adquisiciones
valor de dicho boleto;
y, de ser el caso, deberá calcular nuevamente el crédito fiscal de
b) Identificación de la aerolínea que emitió el boleto aéreo; la recurrente por el período acotado.
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal por la
que se emitió el boleto aéreo;
d) Sólo en los casos que hubiese realizado el íntegro del Artículo 24º.- FIDEICOMISO DE TITULIZA-
transporte que figura en el boleto aéreo, el total del CION, REORGANIZACION Y LIQUIDACION DE
valor contenido en el boleto aéreo o en los documentos
que aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir el EMPRESAS
Impuesto; En el caso de fideicomiso de titulización, el fideicomi-
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo que tente podrá transferir al patrimonio fideicometido, el
le corresponda, sin incluir el Impuesto, cuando éste
comprenda más de un tramo de transporte y alguno
crédito fiscal que corresponda a los activos transferidos
de éstos sea realizado por otra aerolínea. para su constitución.
f ) Total mensual de los importes a que se refieren los Asimismo, el patrimonio fideicometido podrá transferir
incisos d) y e) del presente numeral. al fideicomitente el remanente del crédito fiscal que
En caso que la relación detallada contenga errores u
omisiones en cuanto a la información que deba señalar, se
corresponda a las operaciones que hubiera realizado
considerarán como operaciones no gravadas para efecto de para el cumplimiento de sus fines, con ocasión de su
lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6° a las operaciones extinción.
interlineales respecto de las cuales se hubiera errado u
omitido la información. Tratándose de errores, no se apli-
Las mencionadas transferencias del crédito fiscal se
cará lo antes señalado si es que se consigna la información efectuarán de acuerdo a lo que establezca el regla-
necesaria para identificar la operación interlineal. mento.
18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del artículo 6°, Concordancia Reglamentaria:
se considerará a las operaciones interlineales como opera- Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
ciones gravadas. establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará teniendo en (…)
cuenta lo siguiente:
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL FIDEICO- Artículo 25º.- CREDITO FISCAL MAYOR AL
MISO DE TITULIZACION IMPUESTO BRUTO
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio fideicome-
tido, a que se refiere el primer párrafo del Artículo 24 del Cuando en un mes determinado el monto del crédito
Decreto, se realizará en el período en que se efectúe la fiscal sea mayor que el monto del Impuesto Bruto, el
transferencia fiduciaria de acuerdo a lo establecido en el exceso constituirá saldo a favor del sujeto del Impuesto.
numeral 19 del Artículo 5 del Reglamento. Este saldo se aplicará como crédito fiscal en los meses
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito fiscal, siguientes hasta agotarlo.
el fideicomitente, para efecto de determinar el monto
del crédito fiscal susceptible de transferencia, efectuará el
siguiente procedimiento: CAPITULO VII
a) Determinará el monto de los activos que serán transfe-
ridos en dominio fiduciario. DE LOS AJUSTES AL IMPUESTO BRUTO Y AL
b) Determinará el monto del total de sus activos. CREDITO FISCAL
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el obtenido en
b) y el resultado se multiplicará por cien (100). El porcen- Artículo 26º.- DEDUCCIONES DEL IMPUESTO
taje resultante se expresará hasta con dos decimales. BRUTO
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de crédito
fiscal declarado correspondiente al período anterior a Del monto del Impuesto Bruto resultante del conjunto
aquél en que se realice la transferencia fiduciaria a que de las operaciones realizadas en el período que corres-
se refiere el párrafo anterior, resultando así el límite ponda, se deducirá:
máximo de crédito fiscal a ser transferido al patrimonio
fideicometido. a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal a que se al importe de los descuentos que el sujeto del
refiere el Artículo 24 del Decreto, el fideicomitente deberá Impuesto hubiere otorgado con posterioridad a la
presentar a la SUNAT una comunicación según la forma y emisión del comprobante de pago que respalde la
condiciones que ésta señale; en el caso de extinción del operación que los origina. A efectos de la deduc-
patrimonio fideicometido, el fiduciario deberá presentar la
indicada comunicación. ción, se presume sin admitir prueba en contrario
que los descuentos operan en proporción a la base
Tratándose de la reorganización de empresas se podrá imponible que conste en el respectivo comproban-
transferir a la nueva empresa, a la que subsiste o a la te de pago emitido.
adquirente, el crédito fiscal existente a la fecha de la Los descuentos a que se hace referencia en el
reorganización. párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
retiro de bienes.
En el caso de importaciones, los descuentos efec-
Concordancia Reglamentaria:
tuados con posterioridad al pago del Impuesto Bru-
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal to, no implicarán deducción alguna respecto del
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
mismo, manteniéndose el derecho a su utilización
(…)
como crédito fiscal; no procediendo la devolución
12. UTILIZACION DEL CREDITO FISCAL EN EL CASO DE
REORGANIZACION DE EMPRESAS del Impuesto pagado en exceso, sin perjuicio de
En el caso de reorganización de sociedades o empresas, el la determinación del costo computable según las
crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente normas del Impuesto a la Renta.
se prorrateará entre las empresas adquirentes, de manera Inciso sustituido por el Artículo 10 del Decreto Legislativo N°
proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques 950 (03.02.04), vigente a partir del 01.03.04.
patrimoniales resultantes respecto el activo total transferido.
Mediante pacto expreso, que deberá constar en el acuerdo b) El monto del Impuesto Bruto, proporcional a la par-
de reorganización, las partes pueden acordar un reparto te del valor de venta o de la retribución del servicio
distinto, lo que deberá ser comunicado a la SUNAT, en el no realizado restituida, tratándose de la anulación
plazo, forma y condiciones que ésta establezca. total o parcial de ventas de bienes o de prestación
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo no
mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde la fecha de
de servicios. La anulación de las ventas o servicios
inscripción de la escritura pública de reorganización de está condicionada a la correspondiente devolución
sociedades o empresas en los Registros Públicos a nombre de los bienes y de la retribución efectuada, según
de la sociedad o empresa transferente, según sea el caso, corresponda. Tratándose de la anulación de ventas
podrán otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o de bienes que no se entregaron al adquirente, la
empresa adquirente.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del numeral 7
deducción estará condicionada a la devolución del
del Artículo 2, la transferencia del crédito fiscal opera en la monto pagado.
fecha de otorgamiento de la escritura pública o de no existir Inciso modificado por el Artículo 5 del D.L. Nº 1116 (07.07.12),
ésta, en la fecha en que se comunique a la SUNAT mediante vigente a partir del 01.08.12.
escrito simple.
Concordancia Reglamentaria:
En la liquidación de empresas, no procede la devolución
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se
del crédito fiscal. sujetará a las siguientes disposiciones:
Artículo sustituido por el Artículo 12 de la Ley Nº 27039 (31.12.98). (…)
3. AJUSTE DEL IMPUESTO BRUTO POR ANULACION DE Artículo 27º.- DEDUCCIONES DEL CREDITO
VENTAS FISCAL
Tratándose de la primera venta de inmuebles efectuada
por los constructores de los mismos, cuando no se llegue a
Del crédito fiscal se deducirá:
celebrar el contrato definitivo se podrá deducir del Impuesto a) El Impuesto Bruto correspondiente al importe de
Bruto el correspondiente al valor de las arras de retractación los descuentos que el sujeto hubiera obtenido con
gravadas y arras confirmatorias restituidas, en el mes en que posterioridad a la emisión del comprobante de
se produzca la restitución.
pago que respalde la adquisición que origina dicho
crédito fiscal, presumiéndose, sin admitir prueba en
Informe SUNAT:
contrario, que los descuentos obtenidos operan en
Informe Nº 033-2002-SUNAT/K00000 proporción a la base imponible consignada en el
1. Procede la emisión de la nota de crédito cuando se anule citado documento.
una operación, debiendo dichas notas contener los mismos
requisitos y características de los comprobantes de pago Los descuentos a que se hace referencia en el
en relación a los cuales se emitan y ser emitidas al mismo párrafo anterior, son aquellos que no constituyan
adquirente o usuario. retiro de bienes;
2. No existe ningún procedimiento vigente que permita el canje
de boletas de venta por facturas, más aún las notas de crédito
b) El Impuesto Bruto correspondiente a la parte
no se encuentran previstas para modificar al adquirente o proporcional del valor de venta de los bienes que
usuario que figura en el comprobante de pago original. el sujeto hubiera devuelto o de la retribución del
servicio no realizado restituida. En el caso que los
c) El exceso del Impuesto Bruto que por error se bienes no se hubieran entregado al adquirente
hubiere consignado en el comprobante de pago: por anulación de ventas, se deducirá el Impuesto
Las deducciones deberán estar respaldadas por Bruto correspondiente a la parte proporcional del
notas de crédito que el vendedor deberá emitir de monto devuelto.
acuerdo con las normas que señale el Reglamento. Inciso modificado por el Artículo 5 del Decreto Legislativo Nº
1116 (07.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
Inciso sustituido por el Artículo 10 del D.L. Nº 950 (03.02.04),
vigente a partir del 01.03.04.
Concordancia Reglamentaria:
Concordancias:
Res. de Superintendencia N° 080-2004-SUNAT
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se
sujetará a las siguientes disposiciones:
(…)
Concordancia Reglamentaria:
4. AJUSTE DEL CREDITO FISCAL
Artículo 7.- El ajuste al Impuesto Bruto y al Crédito Fiscal, se De acuerdo al inciso b) del Artículo 27 del Decreto y al
sujetará a las siguientes disposiciones: numeral 3 del Artículo 3, deberá deducir del crédito fiscal
1. Los ajustes a que se refieren los Artículos 26 y 27 del Decreto se el Impuesto Bruto correspondiente al valor de las arras
efectuarán en el mes en que se produzcan las rectificaciones, de retractación gravadas y arras confirmatorias devueltas
devoluciones o anulaciones de las operaciones originales. cuando no se llegue a celebrar el contrato definitivo.
A c tua lización
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-33
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
La SUNAT establecerá la forma y condiciones en que temente de que la transferencia de propiedad ocurra en
se realizarán tanto la solicitud como la devolución. el país o en el exterior, siempre que dichos bienes sean
c) Solicitar la compensación a pedido de parte, en objeto del trámite aduanero de exportación definitiva.
cuyo caso será de aplicación lo dispuesto en la En el caso de venta de bienes muebles donde la trans-
décimo segunda disposición complementaria final ferencia de propiedad ocurra en el país hasta antes
del Decreto Legislativo Nº 981. del embarque, lo dispuesto en el párrafo anterior está
Inciso sustituido por el Artículo Único de la Ley Nº 29335 condicionado a que los bienes objeto de la venta sean
(27.03.09). embarcados en un plazo no mayor a sesenta (60) días
Concordancias: calendario contados a partir de la fecha de emisión
LEY N° 28053, Art. 4 del comprobante de pago respectivo. Cuando en la
venta medien documentos emitidos por un almacén
Informes SUNAT: aduanero a que se refiere la Ley General de Aduanas
o por un almacén general de depósito regulado por la
Informe N° 125-2007-SUNAT/2B0000
Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
El monto declarado y no aplicado de percepciones de períodos
anteriores a que se refiere el artículo 14° de la Resolución de Privadas de Fondos de Pensiones, que garanticen al
Superintendencia N° 058-2006/SUNAT constituye un concepto adquirente la disposición de dichos bienes, la condición
que no forma parte de la determinación del IGV. será que el embarque se efectúe en un plazo no mayor
En ese sentido, toda vez que la rectificación del referido concep- a doscientos cuarenta (240) días calendario contados a
to, efectuada a fin de consignar el monto correcto pendiente de partir de la fecha en que el almacén emita el documen-
aplicación resultante de la declaración del período anterior, no
altera la determinación del IGV, no existe condicionamiento algu- to. Los mencionados documentos deben contener los
no para que la declaración que modifica únicamente aquél surta requisitos que señale el reglamento.
efectos con su sola presentación, para fines de la devolución a
que se refiere el numeral 14.2 del artículo 14° de la Resolución Concordancia Reglamentaria:
de Superintendencia N° 058-2006/SUNAT.
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se
sujetaran a las siguientes disposiciones:
Artículo 32º.- LIQUIDACIÓN DEL IMPUESTO 1. Las ventas que se consideren realizadas en el país como
QUE AFECTA LA IMPORTACIÓN DE BIENES Y LA consecuencia del vencimiento de los plazos a que aluden
UTILIZACIÓN DE SERVICIOS EN EL PAÍS el tercer párrafo y el numeral 8 del artículo 33 del Decreto
se considerarán realizadas en la fecha de nacimiento de la
El Impuesto que afecta las importaciones de bienes obligación tributaria que establece la normatividad vigente.
corporales será liquidado en el mismo documento 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del artículo
en que se determinen los derechos aduaneros y será 33 del Decreto se entenderá por documentos emitidos por
pagado conjuntamente con éstos. un Almacén Aduanero a que se refiere la Ley General de
Aduanas o un Almacén General de Depósito regulado por
El Impuesto que afecta la utilización de servicios en el la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras
país prestados por no domiciliados y la importación Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que cumplan
de bienes intangibles será determinado y pagado por concurrentemente con los siguientes requisitos mínimos:
a) Denominación del documento y número correlativo.
el contribuyente en la forma, plazo y condiciones que Tales datos deberán indicarse en el comprobante de
establezca la SUNAT. pago que sustente la venta al momento de su emisión
Párrafo sustituido por el artículo 12º de la Ley Nº 30264 publicada o con posterioridad en la forma en que establezca la
el 16.11.14 y entrará en vigencia el 01.12.14 SUNAT.
b) Lugar y fecha de emisión.
c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén Aduanero
Jurisprudencia:
o Almacén General de Depósito.
RTF N° 03007-2-2005 d) El nombre del vendedor (depositante) que pone a
El impuesto bruto por utilización de servicios prestados por no disposición los bienes, así como su número de RUC y
domiciliados no puede ser materia de compensación con el domicilio fiscal.
crédito fiscal originado en adquisiciones internas, por lo que e) El nombre del sujeto no domiciliado que dispondrá de
debe extinguirse mediante el pago. los bienes.
f ) Dirección del lugar donde se encuentran depositados
los bienes.
CAPITULO IX g) La clase y especie de los bienes depositados, señalando
DE LAS EXPORTACIONES su cantidad, peso, calidad y estado de conservación,
marca de los bultos y toda otra indicación que sirva
para identificarlos.
Artículo 33º.- EXPORTACIÓN DE BIENES Y
h) Indicación expresa de que el documento otorga la
SERVICIOS disposición de los bienes depositados a favor del sujeto
La exportación de bienes o servicios, así como los no domiciliado en tales recintos.
contratos de construcción ejecutados en el exterior, no i) La fecha de celebración de la compraventa entre el
vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos en los
están afectos al Impuesto General a las Ventas. literales d) y e), y de ser el caso, su numeración, la cual
Se considerará exportación de bienes, la venta de bie- permita determinar la vinculación de los bienes con
nes muebles que realice un sujeto domiciliado en el dicha compraventa.
país a favor de un sujeto no domiciliado, independien- j) El valor de venta de los bienes.
el Ministro de Economía y Finanzas se establecerá todos los casos; de acuerdo con las condiciones,
la lista de bienes sujetos al presente régimen. registros, requisitos y procedimientos que se es-
Para efecto de lo dispuesto en el párrafo anterior, tablezcan en el reglamento aprobado mediante
los citados bienes deben ser embarcados por el decreto supremo refrendado por el Ministro de
vendedor durante la permanencia de las naves Economía y Finanzas, previa opinión técnica de la
o aeronaves en la zona primaria aduanera y debe SUNAT.
seguirse el procedimiento que se establezca me- Numeral incorporado por el artículo 1 del D. L. Nº 1125
(23.07.12), vigente a partir del 01.08.12.
diante resolución de superintendencia de la SUNAT.
Artículo sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo Nº
6. Para efectos de este impuesto se considera expor- 1119 (18.07.12), vigente a partir del 01.08.13.
tación los servicios de transporte de pasajeros o
mercancías que los navieros nacionales o empresas
Concordancia Reglamentaria:
navieras nacionales realicen desde el país hacia el
exterior, así como los servicios de transporte de SUBCAPÍTULO II
carga aérea que se realicen desde el país hacia el DEL BENEFICIO A LOS OPERADORES TURÍSTICOS QUE
VENDAN PAQUETES TURISTICOS A SUJETOS NO DOMICI-
exterior. LIADOS
7. Los servicios de transformación, reparación, mante- Artículo 9-A.- Definiciones
nimiento y conservación de naves y aeronaves de Para efecto del presente Subcapítulo se entenderá por:
bandera extranjera a favor de sujetos domiciliados a) Agencias y operadores turísticos no domiciliados: A las
en el exterior, siempre que su utilización económica personas jurídicas no constituidas en el país que carecen
se realice fuera del país. Estos servicios se hacen de número de Registro Único de Contribuyentes (RUC).
extensivos a todas las partes y componentes de b) Declaración: A la declaración de obligaciones tributarias que
las naves y aeronaves. comprende la totalidad de la base imponible y del impuesto
resultante, que el operador turístico se encuentre obligado
8. La venta de bienes muebles a favor de un sujeto no a presentar.
domiciliado, realizada en virtud de un contrato de c) Documento de identidad: Al pasaporte, salvoconducto
compraventa internacional pactado bajo las reglas o documento de identidad que, de conformidad con los
Incoterm EXW, FCA o FAS, cuando dichos bienes se tratados internacionales celebrados por el Perú, sea válido
para ingresar al país.
encuentren ubicados en el territorio nacional a la d) Inciso d) derogado por la única disposición Complementaria
fecha de su transferencia; siempre que el vendedor Derogatoria del D.S. Nº 181-2012-EF, (21.09.12).
sea quien realice el trámite aduanero de exporta- e) Operador turístico: A la agencia de viajes y turismo incluida
ción definitiva de los bienes y que no se utilicen como tal en el Directorio Nacional de Prestadores de Ser-
los documentos a que se refiere el tercer párrafo vicios Turísticos Calificados publicado por el Ministerio de
Comercio Exterior y Turismo.
del presente artículo, en cuyo caso se aplicará lo
f ) Paquete turístico: Al bien mueble de naturaleza intangible
dispuesto en dicho párrafo. conformado por un conjunto de servicios turísticos, entre
La aplicación del tratamiento dispuesto en el pá- los cuales se incluya alguno de los servicios indicados en el
rrafo anterior está condicionada a que los bienes numeral 9 del artículo 33° del Decreto, individualizado en
una persona natural no domiciliada.
objeto de la venta sean embarcados en un plazo
g) Persona natural no domiciliada: A aquella residente en el
no mayor a sesenta (60) días calendario contados extranjero que tengan una permanencia en el país de hasta
a partir de la fecha de emisión del comprobante sesenta (60) días calendario, contados por cada ingreso a
de pago respectivo. Vencido dicho plazo sin que se éste.
haya efectuado el embarque, se entenderá que la h) Registro: Al Registro Especial de Operadores Turísticos a que
operación se ha realizado en el territorio nacional, se refiere el numeral 1 del artículo 9º-C.
encontrándose gravada o exonerada del Impuesto i) Reglamento de Notas de Crédito Negociables: Al Reglamen-
to de Notas de Crédito Negociables, aprobado por Decreto
General a las Ventas, según corresponda, de acuer- Supremo N° 126-94-EF y normas modificatorias.
do con la normatividad vigente. j) Restaurante: Al establecimiento que expende comidas y
Se considera exportador al productor de bienes bebidas al público.
que venda sus productos a clientes del exterior, a k) Solicitud: A la solicitud que deberá presentar el operador
turístico a efecto de inscribirse en el Registro.
través de comisionistas que operen únicamente
l) Sujeto(s) no domiciliado(s): A la persona natural no do-
como intermediarios encargados de realizar los miciliada y/o a las agencias y/u operadores turísticos no
despachos de exportación, sin agregar valor al domiciliados.
bien, siempre que cumplan con las disposiciones Artículo 9-B.- Ámbito de Aplicación
establecidas por Aduanas sobre el particular. Lo establecido en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto será de
9. Los servicios de alimentación, transporte turístico, aplicación al operador turístico que venda un paquete turístico
guías de turismo, espectáculos de folclore nacional, a un sujeto no domiciliado, para ser utilizado por una persona
natural no domiciliada.
teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
Asimismo, se considerará exportado un paquete turístico en la
ballet, zarzuela, que conforman el paquete turístico fecha de su inicio, conforme a la documentación que lo susten-
prestado por operadores turísticos domiciliados en te, siempre que haya sido pagado en su totalidad al operador
el país, a favor de agencias, operadores turísticos o turístico y la persona natural no domiciliada que lo utilice haya
personas naturales, no domiciliados en el país, en ingresado al país antes o durante la duración del paquete.
Si no tuviera Impuesto a la Renta que pagar durante el previsto en los artículos 18º, 19º, 34º y 35º del Nuevo Texto de
año o en el transcurso de algún mes o éste fuera insu- la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
ficiente para absorber dicho saldo, podrá compensarlo al Consumo, Decreto Legislativo Nº 821, la exigencia que cual-
con la deuda tributaria correspondiente a cualquier quier eslabón o empresa que haya intervenido en la cadena de
producción y comercialización del bien materia de exportación,
otro tributo que sea ingreso del Tesoro Público respecto no le sean atribuibles indicios de evasión tributaria o no se le
de los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. haya abierto instrucción. En tal sentido, la denegatoria del
Párrafo sustituido por el Artículo 1 de la Ley Nº 27064 (10.02.99). saldo a favor prevista en el último párrafo del artículo 11º del
Reglamento de Notas de Crédito Negociables, aprobado por
Decreto Supremo Nº 126-94-EF, y que ha sido incorporada por
Concordancia Reglamentaria: el Decreto Supremo Nº 014-99-EF, excede los alcances de los
Artículo 9.- Las normas del Decreto sobre Exportación, se artículos del Nuevo Texto de la Ley del Impuesto General a las
sujetaran a las siguientes disposiciones: Ventas antes referidos.
2. (…)
Para la determinación del saldo a favor por exportación son Jurisprudencia:
de aplicación las normas contenidas en los Capítulos V y VI.
RTF N° 01991-2-2005
3. El saldo a favor por exportación será el determinado de
La compensación automática del saldo a favor del exportador
acuerdo al procedimiento establecido en el numeral 6 del
contra el impuesto a la renta opera desde que el contribuyente
Artículo 6.
unilateralmente manifiesta su voluntad de dar por extinguidas
La devolución del saldo a favor por exportación se regulará sus obligaciones tributarias.
por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Econo-
mía y Finanzas.
La referida devolución podrá efectuarse mediante cheques Artículo 36º.- DEVOLUCIÓN EN EXCESO DE
no negociables, Notas de Crédito Negociables y/o abono SALDOS A FAVOR
en cuenta corriente o de ahorros.
Tratándose de saldos a favor cuya devolución hubiese
4. El saldo a favor por exportación sólo podrá ser compensado
con la deuda tributaria correspondiente a tributos respecto
sido efectuada en exceso, indebidamente o que se
a los cuales el sujeto tenga la calidad de contribuyente. torne en indebida, su cobro se efectuará mediante
compensación, Orden de Pago o Resolución de Deter-
En el caso que no fuera posible lo señalado ante- minación, según corresponda; siendo de aplicación la
riormente, procederá la devolución, la misma que Tasa de Interés Moratorio y el procedimiento previsto
se realizará de acuerdo a lo establecido en la norma en el Artículo 33 del Código Tributario, a partir de la
reglamentaria pertinente. fecha en que se puso a disposición del solicitante la
devolución efectuada.
Concordancias:
D.S. Nº 155-2011-EF
Jurisprudencia:
RTF Nº 5105-1-2008
Concordancia Reglamentaria:
La devolución del saldo a favor materia de beneficio a favor del
Artículo 9-D.- Del Saldo a favor exportador, no se constituye en un pago indebido o en exceso
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exportador pre- por lo que su devolución no genera intereses moratorios.
vistas en el Decreto y en el Reglamento de Notas de Crédito
Negociables serán aplicables a los operadores turísticos a que
se refiere el presente subcapítulo. CAPÍTULO X
De los servicios turísticos que conforman un paquete turístico, DE LOS MEDIOS DE CONTROL, DE LOS REGIS-
sólo se considerará los ingresos que correspondan a los servi- TROS Y LOS COMPROBANTES DE PAGO
cios de alimentación, transporte turístico, guías de turismo y
espectáculos de folclore nacional, teatro, conciertos de música Título sustituido por el Artículo 18 de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
clásica, ópera, opereta, ballet, zarzuela gravados con el Impuesto
General a las Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: Artículo 37º.- DE LOS REGISTROS Y OTROS
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado en MEDIOS DE CONTROL
restaurantes, el cual no incluye al previsto en el numeral 4
del artículo 33 del Decreto. Los contribuyentes del Impuesto están obligados a
b) Se entenderá como transporte turístico al traslado de personas llevar un Registro de Ventas e Ingresos y un Registro de
hacia y desde centros de interés turístico, con el fin de posibilitar Compras, en los que anotarán las operaciones que reali-
el disfrute de sus atractivos, calificado como tal conforme a la cen, de acuerdo a las normas que señale el Reglamento.
legislación especial sobre la materia, según corresponda.
La compensación o la devolución del saldo a favor tendrán como
límite el 18% aplicado sobre los ingresos indicados en el párrafo Concordancia Reglamentaria:
anterior de los paquetes turísticos que se consideren exporta- Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
dos en el período que corresponda al inicio de los mismos, de de pago, se ceñirán a lo siguiente:
acuerdo a lo establecido en el artículo 9-B. 1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
Los Registros a que se refiere el Artículo 37 del Decreto, con-
Jurisprudencia de Observancia Obligatoria: tendrán la información mínima que se detalla a continuación.
Dicha información deberá anotarse en columnas separadas.
RTF Nº 03294-2-2002
El Registro de Compras deberá ser legalizado antes de su
Para efecto de reconocer el derecho al saldo a favor del expor- uso y reunir necesariamente los requisitos establecidos en
tador y proceder a su devolución, no constituye un requisito el presente numeral.
La SUNAT a través de una Resolución de Superintendencia, n) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
podrá establecer otros requisitos que deberán cumplir los diente a la adquisición registrada en el inciso i).
registros o información adicional que deban contener. o) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon-
I. Registro de Ventas e Ingresos diente a la adquisición registrada en el inciso j).
a) Fecha de emisión del comprobante de pago. p) Otros tributos y cargos que no formen parte de la base
b) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuer- imponible.
do con la codificación que apruebe la SUNAT. q) Importe total de las adquisiciones registradas según
c) Número de serie del comprobante de pago o de la comprobantes de pago.
máquina registradora, según corresponda. r) Número de comprobante de pago emitido por el
d) Número del comprobante de pago, en forma correlativa sujeto no domiciliado en la utilización de servicios o
por serie o por número de la máquina registradora, adquisiciones de intangibles provenientes del exterior
según corresponda. cuando corresponda.
e) Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste. En estos casos se deberá registrar la base imponible corres-
f ) Valor de la exportación, de acuerdo al monto total pondiente al monto del impuesto pagado.
facturado.
g) Base imponible de la operación gravada. En caso de En el caso de operaciones de consignación, los con-
ser una operación gravada con el Impuesto Selectivo al
Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto. tribuyentes del Impuesto deberán llevar un Registro
h) Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas. de Consignaciones, en el que anotarán los bienes
i) Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso. entregados y recibidos en consignación.
j) Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promo-
ción Municipal, de ser el caso. Concordancia Reglamentaria:
k) Otros tributos y cargos que no forman parte de la base
imponible. Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes
l) Importe total del comprobante de pago. de pago, se ceñirán a lo siguiente:
II. Registro de Compras 1. INFORMACIÓN MÍNIMA DE LOS REGISTROS
a) Fecha de emisión del comprobante de pago. (…)
b) Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de III. Registro de Consignaciones
servicios de suministros de energía eléctrica, agua potable Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo del Artí-
y servicios telefónicos, telex y telegráficos, lo que ocurra culo 37 del Decreto, el Registro de Consignaciones se llevará
primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liqui- como un registro permanente en unidades. Se llevará un
daciones de compra. Fecha de pago del impuesto que Registro de Consignaciones por cada tipo de bien, en cada
grave la importación de bienes, utilización de servicios uno de los cuales deberá especificarse el nombre del bien,
prestados por no domiciliados o la adquisición de intan- código, descripción y unidad de medida, como datos de
gibles provenientes del exterior, cuando corresponda. cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá anotarse
c) Tipo de comprobante de pago o documento, de acuer- lo siguiente:
do a la codificación que apruebe la SUNAT. 1. Para el consignador:
d) Serie del comprobante de pago. a) Fecha de emisión de la guía de remisión referida en
e) Número del comprobante de pago o número de orden el literal b) o del comprobante de pago referido en
del formulario físico o formulario virtual donde conste el literal f ).
el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de b) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
compra, utilización de servicios prestados por no do- el consignador, con la que se entregan los bienes al
miciliados u otros, número de la Declaración Única de consignatario o se reciben los bienes no vendidos
Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, por el consignatario.
de la liquidación de cobranza, u otros documentos c) Fecha de entrega o de devolución del bien, de
emitidos por SUNAT que acrediten el crédito fiscal en ocurrir ésta.
la importación de bienes. d) Número de RUC del consignatario.
f ) Número de RUC del proveedor, cuando corresponda. e) Nombre o razón social del consignatario.
g) Nombre, razón social o denominación del proveedor. f ) Serie y número del comprobante de pago emitido
En caso de personas naturales se debe consignar los por el consignador una vez perfeccionada la venta
datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido de bienes por parte del consignatario; en este caso,
materno y nombre completo. deberá anotarse en la columna señalada en el inciso
h) Base imponible de las adquisiciones gravadas que b), la serie y el número de la guía de remisión con
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex- la que se remitieron los referidos bienes al consig-
portación, destinadas exclusivamente a operaciones natario.
gravadas y/o de exportación. g) Cantidad de bienes entregados en consignación.
i) Base imponible de las adquisiciones gravadas que h) Cantidad de bienes devueltos por el consignatario.
dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por ex- i) Cantidad de bienes vendidos.
portación, destinadas a operaciones gravadas y/o de j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a
exportación y a operaciones no gravadas. las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i).
j) Base imponible de las adquisiciones gravadas que 2. Para el consignatario:
no dan derecho a crédito fiscal y/o saldo a favor por
a) Fecha de recepción, devolución o venta del bien.
exportación, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportación. b) Fecha de emisión de la guía de remisión referida
en el literal c) o del comprobante de pago referido
k) Valor de las adquisiciones no gravadas.
en el literal f ).
l) Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos
c) Serie y número de la guía de remisión, emitida por
en que el sujeto pueda utilizarlo como deducción.
el consignador, con la que se reciben los bienes o se
m) Monto del Impuesto General a las Ventas correspon- devuelven al consignador los bienes no vendidos.
diente a la adquisición registrada en el inciso h).
d) Número de RUC del consignador.
e) Nombre o razón social del consignador. 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan
f ) Serie y número del comprobante de pago emitido el crédito fiscal en operaciones de importación así como
por el consignatario por la venta de los bienes aquellos que sustentan dicho crédito en las operaciones
recibidos en consignación; en este caso, deberá por las que se emiten liquidaciones de compra y en la utili-
anotarse en la columna señalada en el inciso c), la zación de servicios, deberán ser anotados en el Registro de
serie y el número de la guía de remisión con la que Compras en las hojas que correspondan al mes del pago del
recibió los referidos bienes del consignador. Impuesto o en las que correspondan a los doce (12) meses
g) Cantidad de bienes recibidos en consignación. siguientes.
h) Cantidad de bienes devueltos al consignador. En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las
i) Cantidad de bienes vendidos por el consignatario. señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el
j) Saldo de los bienes en consignación, de acuerdo a derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres-
las cantidades anotadas en las columnas g), h) e i). pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del
Impuesto a la Renta.
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Re-
La SUNAT mediante Resolución de Superintendencia gistros de Ventas e Ingresos, y de Compras, podrán registrar
podrá establecer otros registros o controles tributarios un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
que los sujetos del Impuesto deberán llevar. derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los
documentos que acrediten las operaciones, siempre que
lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar
Concordancia Reglamentaria: la verificación individual de cada documento.
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes 3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas mecanizados
de pago, se ceñirán a lo siguiente: o computarizados de contabilidad y aquellos que lleven
7. NORMAS COMPLEMENTARIAS de manera electrónica el Registro de Ventas e Ingresos
y el Registro de Compras, podrán anotar el total de las
La SUNAT dictará las normas complementarias relativas a
operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito
los Registros así como al registro de las operaciones.
fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la información
Artículo sustituido por el Artículo 12 del D.L. N° 950 (03.02.04), detallada y que permita efectuar la verificación individual
vigente a partir del 01.03.04. de cada documento.
Mediante Resolución de Superintendencia la SUNAT podrá
Concordancias: establecer que determinados sujetos que hayan ejercido
R. N° 379-2013-SUNAT la opción señalada en el párrafo anterior deban anotar en
forma detallada las operaciones diarias que no otorgan
Concordancia Reglamentaria: derecho a crédito fiscal.
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los numerales 3.3
Artículo 10.- Los Registros y el registro de los comprobantes y 3.4 deben contener como mínimo la información exigida
de pago, se ceñirán a lo siguiente: para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
2. INFORMACIÓN ADICIONAL PARA EL CASO DE DOCU- establecida en los acápites I y II del numeral 1 del presente
MENTOS QUE MODIFICAN EL VALOR DE LAS OPERA- artículo.
CIONES Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto de identificar al adquirente o usuario de acuerdo al Regla-
deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e Ingresos. mento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los adicionalmente los siguientes datos:
documentos que modifican el valor de las operaciones a) Número de documento de identidad del cliente.
consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas, b) Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por
Adicionalmente a la información señalada en el numeral máquinas registradoras, que no otorguen derecho a crédito
anterior, deberá incluirse en los registros de compras o de fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago,
ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie podrá anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe
y número del comprobante de pago respecto del cual se total de las operaciones realizadas por día y por máquina
emitió la nota de débito o crédito, cuando corresponda a registradora, consignándose el número de la máquina
un solo comprobante de pago. registradora, y los números correlativos autogenerados
3. Registro de operaciones iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
Para las anotaciones en los Registros se deberá observar lo 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios de su-
siguiente: ministro de energía eléctrica, agua potable, servicios finales
3.1 Para determinar el valor mensual de las operaciones rea- de telefonía, telex y telegráficos:
lizadas, los contribuyentes del Impuesto deberán anotar 3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
sus operaciones, así como las modificaciones al valor de un resumen de las operaciones exclusivamente por
las mismas, en el mes en que éstas se realicen. los servicios señalados en el párrafo anterior, por ciclo
Los comprobantes de pago, notas de débito y los docu- de facturación o por sector o área geográfica, según
mentos de atribución a que alude el octavo párrafo del corresponda, siempre que en el sistema de control
artículo 19 del Decreto deberán ser anotados en el Registro computarizado se mantenga la información detallada
de Compras en las hojas que correspondan al mes de su y se pueda efectuar la verificación individual de cada
emisión o en las que correspondan a los doce (12) meses documento. En dicho sistema de control deberán deta-
siguientes. llar la información señalada en el acápite I del numeral
En caso la anotación se realice en una hoja distinta a las 1 del presente artículo, y adicionalmente:
señaladas en el párrafo anterior, el adquirente perderá el a) Número de suministro, de teléfono, de telex, de
derecho al crédito fiscal pudiendo contabilizar el corres- telégrafo o código de usuario, según corresponda.
pondiente Impuesto como gasto o costo para efecto del b) Tipo de documento de identidad del cliente, de
Impuesto a la Renta. acuerdo con la codificación que apruebe la SUNAT.
c) Número del Documento de Identidad. gravadas que realice y a las notas de crédito recibidas
d) Apellido paterno, apellido materno y nombre respecto a las adquisiciones señaladas en el Artículo
completo o denominación o razón social. 57º del Decreto.
3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control computari- A dicha cuenta se cargará:
zado las fechas de vencimiento de cada recibo emitido a) El monto del Impuesto Selectivo que haya gravado
y la referencia de cobro. las importaciones o las adquisiciones señaladas en el
3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y de Com- Artículo 57º del Decreto.
pras, deberá totalizarse el importe correspondiente a cada b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las
columna al final de cada página. notas de débito recibidas respecto a las adquisiciones
4. Anulación, reducción o aumento en el valor de las señaladas en el Artículo 57º del Decreto y a las notas de
operaciones crédito emitidas respecto de las operaciones gravadas
Para determinar el valor mensual de las operaciones realiza- que realice.
das se deberá anotar en los Registros de Ventas e Ingresos y c) El monto del Impuesto Selectivo pagado.
de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de
las operaciones. Artículo 38º.- COMPROBANTES DE PAGO
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, Los contribuyentes del Impuesto deberán entregar
deberán estar sustentadas, en su caso, por los siguientes comprobantes de pago por las operaciones que reali-
documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan res-
cen, los que serán emitidos en la forma y condiciones
pecto de operaciones respaldadas con comprobantes que establezca la SUNAT.
de pago. En las operaciones con otros contribuyentes del Impues-
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos to se consignará separadamente en el comprobante de
autorizados por la SUNAT con respecto de operaciones
de Importación. pago correspondiente el monto del Impuesto. Tratán-
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener dose de operaciones realizadas con personas que no
información de la cantidad y numeración de las notas de sean contribuyentes del Impuesto, se podrá consignar
débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto. en los respectivos comprobantes de pago el precio o
5. CUENTAS DE CONTROL valor global, sin discriminar el Impuesto.
Para efecto de control, los sujetos abrirán en su contabilidad
las cuentas de balance denominadas Impuesto General a
El comprador del bien, el usuario del servicio incluyendo
las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal” e “Impuesto a los arrendatarios y subarrendatarios, o quien encarga
selectivo al Consumo” según corresponda. la construcción, están obligados a aceptar el traslado
A la cuenta “Impuesto General a las Ventas e Impuesto de del Impuesto.
Promoción Municipal” se abonará mensualmente:
a) El monto del Impuesto Bruto correspondiente a las
La SUNAT establecerá las normas y procedimientos que
operaciones gravadas. les permita tener la información previa de la cantidad y
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito numeración de los comprobantes de pago y guías de
emitidas respecto de las operaciones gravadas que remisión de que dispone el sujeto del Impuesto, para
realice y a las notas de crédito recibidas respecto a las ser emitidas en sus operaciones.
adquisiciones señaladas en el Artículo 18º del Decreto
y numeral 1 del Artículo 6º.
c) El reintegro del Impuesto que corresponda en aplica- Concordancia Reglamentaria:
ción del Artículo 22º del Decreto y de los numerales 3 Artículo 9-E.- De los Comprobantes de Pago
y 4 del Artículo 6.
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no domiciliados
d) El monto de las compensaciones efectuadas y devo- la factura correspondiente, en la cual sólo se deberá consignar
luciones del Impuesto otorgada por la Administración los servicios indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto
Tributaria. que conformen el paquete turístico, debiendo emitirse de ma-
A dicha cuenta se cargará: nera independiente el comprobante de pago que corresponda
a) El monto del Impuesto que haya afectado las adquisi- por el resto de servicios que pudieran conformar el referido
ciones que cumplan con lo dispuesto en el Artículo 18º paquete turístico.
del Decreto y numeral 1 del Artículo 6º. En la factura en que se consignen los servicios indicados en
b) El Impuesto que corresponda a las notas de débito el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que conformen el
recibidas respecto a las adquisiciones señaladas en d paquete turístico, deberá consignarse la leyenda: “OPERACIÓN
Artículo 18 del Decreto y a las notas de crédito emitidas DE EXPORTACIÓN - DECRETO LEGISLATIVO Nº 1125”.
respecto de las operaciones gravadas que realice.
c) El Impuesto que respecto a las adquisiciones señala-
das en el Artículo 18º del Decreto, haya sido pagado Artículo 39º.- CARACTERISTICAS Y REQUISI-
posteriormente por el sujeto del Impuesto a través de TOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO
la correspondiente declaración jurada rectificatoria y
se encuentre sustentado en la nota de débito y demás Corresponde a la SUNAT señalar las características y los
documentos exigidos. requisitos básicos de los comprobantes de pago, así
d) El monto del Impuesto mensual pagado. como la oportunidad de su entrega.
A la Cuenta “Impuesto Selectivo al Consumo”, se abonará
mensualmente: Artículo 40º.- SERVICIOS DE SUMINISTRO
a) El monto del Impuesto Selectivo correspondiente a las
operaciones gravadas. DE ENERGIA ELECTRICA, AGUA POTABLE, Y SER-
b) El monto del Impuesto Selectivo que corresponda a las VICIOS TELEFONICOS, TELEX Y TELEGRAFICOS
notas de débito emitidas respecto de las operaciones Los sujetos del Impuesto que presten los servicios de
del Impuesto consignado en éstos, por el responsable ii) Los bienes adquiridos o los servicios utilizados sean
de su emisión. los mismos que los consignados en el comprobante
El que recibe el comprobante de pago o nota de débito de pago.
no tendrá derecho al crédito fiscal o a otro derecho o iii) El comprobante de pago reúna los requisitos para
gozar del crédito fiscal, excepto el de haber con-
beneficio derivado del Impuesto General a las Ventas
signado la identificación del transferente, prestador
originado por la adquisición de bienes, prestación o del servicio o constructor.
utilización de servicios o contratos de construcción. Aun habiendo cumplido con lo señalado anteriormente,
Para estos efectos se considera como operación no se perderá el derecho al crédito fiscal si se comprueba
real las siguientes situaciones: que el adquirente o usuario tuvo conocimiento, al
momento de realizar la operación, que el emisor que
a) Aquella en la que si bien se emite un comprobante figura en el comprobante de pago o nota de débito,
de pago o nota de débito, la operación gravada no efectuó verdaderamente la operación.
que consta en éste es inexistente o simulada, c) El pago del Impuesto consignado en el comprobante
permitiendo determinar que nunca se efectuó la de pago por parte del responsable de su emisión es
transferencia de bienes, prestación o utilización de independiente del pago del impuesto originado por la
transferencia de bienes, prestación o utilización de los
servicios o contrato de construcción. servicios o ejecución de los contratos de construcción
b) Aquella en que el emisor que figura en el com- que efectivamente se hubiera realizado.
probante de pago o nota de débito no ha reali-
zado verdaderamente la operación, habiéndose Jurisprudencia de Observancia Obligatoria:
empleado su nombre y documentos para simular
RTF N° 4355-3-2008
dicha operación. En caso que el adquirente cancele
Constituyen operaciones no reales aquellas cuya realización no
la operación a través de los medios de pago que ha sido acreditada.
señale el Reglamento, mantendrá el derecho al
crédito fiscal. Para lo cual, deberá cumplir con lo
Jurisprudencias:
dispuesto en el Reglamento.
La operación no real no podrá ser acreditada mediante: RTF N° 08999-2-2007
Una operación no es real si se llega a establecer que alguna
1) La existencia de bienes o servicios que no hayan de las partes o el objeto de la transacción no existen o son
sido transferidos o prestados por el emisor del distintos a los que aparecen consignados en los comprobantes
documento; o, de pago reparados
2) La retención efectuada o percepción soportada, RTF N° 03243-5-2005
según sea el caso. El hecho de que los comprobantes de pago hayan sido emitidos
en dos oportunidades o que la emisora tenga la condición de
Concordancia Reglamentaria: no habida, no evidencia que la operación no sea real. Asimismo
los comprobantes impresos sin autorización válida no producen
Artículo 6.- La aplicación de las normas sobre el Crédito Fiscal
automáticamente la pérdida del crédito fiscal, pues esta situación
establecidas en el Decreto, se ceñirá a lo siguiente:
no se encuentra prevista como supuesto de desconocimiento.
(…)
15. OPERACIONES NO REALES RTF N° 3152-1-2005
15.1. El responsable de la emisión del comprobante de pago o Se confirma el reparo por operaciones no reales en tanto que
nota de débito que no corresponda a una operación real, estas se sustentan en facturas emitidas sin la existencia de la
se encontrará obligado al pago del impuesto consignado operación de venta ni la transferencia física de la propiedad del
en éstos, conforme a lo dispuesto en el primer párrafo del oro que se consigna en las mismas, utilizándose para el efecto
Artículo 44 del Decreto. un doble juego de facturas.
15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de opera-
ciones no reales señaladas en los incisos a) y b) del Artículo
44 del Decreto, con los hechos señalados en los numerales CAPÍTULO XI
1) y 2) del referido artículo. DEL REINTEGRO TRIBUTARIO PARA LA REGIÓN
15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos a) y SELVA
b) del Artículo 44 del Decreto se configuran con o sin el
consentimiento del sujeto que figura como emisor del
comprobante de pago. Artículo 45º.- Territorio comprendido
15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso b) del en la Región
Artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta lo siguiente: Se denominará “Región”, para efectos del presente
a) Son aquellas en que el emisor que figura en el com-
probante de pago o nota de débito, no ha realizado
Capítulo, al territorio comprendido por los departa-
verdaderamente la operación mediante la cual se ha mentos de Loreto, Ucayali, San Martín, Amazonas y
transferido los bienes, prestado los servicios o ejecutado Madre de Dios.
los contratos de construcción, habiéndose empleado Mediante el artículo 2º de la Ley Nº 28575, el departamento de San
su nombre, razón social o denominación y documentos Martín fue excluido del beneficio de reintegro tributario previsto en
para aparentar su participación en dicha operación. el artículo 48º de la LIGV.
b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito fiscal
siempre que cumpla con lo siguiente: De conformidad con el artículo 6º del D. Leg. Nº 978, se excluyó a los
departamentos de Amazonas, Ucayali, Madre de Dios y la provincia
i) Utilice los medios de pago y cumpla con los requi- de Alto Amazonas del departamento de Loreto, del ámbito del bene-
sitos señalados en el numeral 2.3 del Artículo 6. ficio de reintegro tributario establecido en el artículo 48º de la Ley.
Concordancias:
R. N° 224-2004-SUNAT (Normas Complementarias del Tributario, recibidas en el mes por el que se solicita el
Régimen Tributario para la Región Selva) Reintegro.
D.S. N° 065-2006-EF (Dictan normas que regulan las solici- c) Relación detallada de las guías de remisión del re-
tudes de reintegro tributario del IGV en el departamento mitente y cartas de porte aéreo, según corresponda,
de San Martín) que acrediten el traslado de los bienes, las mismas
D.Leg. N° 978, Art. 6 que deben corresponder necesariamente a los do-
cumentos detallados en la relación a que se refiere
el inciso a).
Concordancia Reglamentaria: Las guías de remisión del remitente y cartas de porte
Artículo 11.- Las disposiciones contenidas en el Capítulo XI del aéreo, deberán estar visadas, de ser el caso, y verificadas
Título I del Decreto, se aplicarán con sujeción a las siguientes por la SUNAT.
normas: d) Relación detallada de las Declaraciones de Ingreso
(…) de bienes a la Región Selva verificadas por la SUNAT,
en donde conste que los bienes hayan ingresado a la
5. Registro de operaciones para la determinación del
Región.
Reintegro
e) Relación de los comprobantes de pago que respalden
El comerciante que tiene derecho a solicitar Reintegro
el servicio prestado por transporte de bienes a la Re-
Tributario de acuerdo a lo establecido en el Artículo 48 del
gión, así como la correspondiente guía de remisión del
Decreto, deberá:
transportista, de ser el caso.
a) Contabilizar sus adquisiciones clasificándolas en
f ) La garantía a que hace referencia el Artículo 47 del
destinadas a solicitar Reintegro, en una subcuenta
Decreto, de ser el caso.
denominada “IGV - Reintegro Tributario” dentro de la
cuenta “Tributos por pagar”, y las demás operaciones, Los comprobantes de pago, notas de débito y crédito, guías
de acuerdo a lo establecido en el numeral 6 del Artículo de remisión y cartas de porte aéreo, deberán ser emitidos
6. de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro-
bantes de Pago y normas complementarias.
b) Llevar un Registro de Inventario Permanente Valori-
zado, cuando sus ingresos brutos durante el año ca- Cuando la SUNAT determine que la información contenida
lendario anterior hayan sido mayores a mil quinientas en algunos de los incisos anteriores pueda ser obtenida a
(1,500) Unidades Impositivas Tributarias (UIT) del año través de otros medios, ésta podrá establecer que la referida
en curso. En caso los referidos ingresos hayan sido información no sea adjuntada a la solicitud.
menores o iguales al citado monto a de haber iniciado El comerciante podrá rectificar o complementar la infor-
operaciones en el transcurso del año, el comerciante mación presentada, antes del inicio de la verificación o
deberá llevar un Registro de Inventario Permanente fiscalización de la solicitud. En este caso, el cómputo del
en Unidades Físicas. plazo a que se refiere el numeral 7.4 del presente artículo
6. Límite del 18% de las ventas no gravadas se efectuará a partir de la fecha de presentación de la
información rectificatoria o complementaria.
Para efecto de determinar el límite del monto del Reintegro
Tributario, los comprobantes de pago deben ser emitidos La SUNAT podrá requerir que la información a que se
de acuerdo a lo establecido en el Reglamento de Compro- refiere el presente numeral sea presentada en medios
bantes de Pago. magnéticos.
7. Solicitud La verificación de la documentación a la que se hace referen-
cia en los incisos a), c) y d) del presente numeral, el ingreso
7.1 Para solicitar el Reintegro Tributario, el comerciante deberá
de los bienes a la Región que deberá ser por los puntos de
presentar una solicitud ante la Intendencia, Oficina Zonal
control obligatorio, así como el visado de la guía de remisión
o Centros de Servicios al Contribuyente de SUNAT, que
a que se refiere el inciso c) del presente numeral, se efectuará
corresponda a su domicilio fiscal o en la dependencia que
conforme a las disposiciones que emita la SUNAT.
se le hubiera asignado para el cumplimiento de sus obli-
gaciones tributarias, en el formulario que ésta proporcione, El incumplimiento de lo dispuesto en el presente numeral,
adjuntando lo siguiente: dará lugar a que la solicitud se tenga por no presentada, lo
a) Relación detallada de los comprobantes de pago veri- que será notificado al comerciante, quedando a salvo su
ficados por la SUNAT que respalden las adquisiciones derecho de formular nueva solicitud.
efectuadas fuera de la Región, correspondientes al mes 7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual,
por el que se solicita el Reintegro. por el total de los comprobantes de pago registrados
En la referida relación, también deberá indicarse: en el mes por el cual se solicita el Reintegro Tributario y
i. En caso de ser agente de retención, los documentos que otorguen derecho al mismo, luego de producido el
que acrediten el pago del íntegro de la retención ingreso de los bienes a la Región y de la presentación de
del total de los comprobantes de pago por el que la declaración del IGV del comerciante correspondiente
solicita el Reintegro. al mes solicitado.
ii. De tratarse de operaciones en la cual opere el En caso se trate de un agente de retención, además de lo
Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el indicado en el párrafo anterior, la referida solicitud será pre-
Gobierno Central, los documentos que acrediten el sentada luego de haber efectuado y pagado en los plazos
depósito en el Banco de la Nación de la detracción establecidos el íntegro de las retenciones correspondientes
efectuada. a los comprobantes de pago registrados en el mes por el
que se solicita el Reintegro Tributario.
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante la cual se
aprueban las medidas para la lucha contra la evasión Una vez que se solicite el Reintegro de un determinado
y la informalidad, el tipo del medio de pago, número mes, no podrá presentarse otra solicitud por el mismo mes
del documento que acredite el uso del referido o meses anteriores.
medio y/o código que identifique la operación, y 7.3 El comerciante deberá poner a disposición de la SUNAT en
empresa del sistema financiero que emite el docu- forma inmediata y en el lugar que ésta señale, la documen-
mento o en la que se efectúa la operación. tación, los libros de contabilidad u otros libros y registros
b) Relación de las notas de débito y crédito relacionadas exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
con adquisiciones por las que haya solicitado Reintegro Superintendencia de la SUNAT, los documentos sustenta-
torios e información que le hubieran sido requeridos para la
sustentación de su solicitud. En caso contrario, la solicitud se Tributario respecto de bienes adquiridos con anterioridad a la
tendrá por no presentada, sin perjuicio que se pueda volver vigencia del presente Decreto Legislativo, se considerará a los de-
a presentar una solicitud. partamentos de Amazonas, Ucayali y Madre de Dios, así como la
En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de visa- provincia de Alto Amazonas del departamento de Loreto como
ción y/o verificación de los documentos a que se refiere el parte del territorio comprendido en la Región Selva para efecto
numeral 7.1 del presente artículo y que fueran presentados del consumo en dicha región a que alude el primer párrafo del
originalmente sin la misma. artículo 48º del TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas
La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT para e Impuesto Selectivo al Consumo.
resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de practicar una Tercera.- Solicitudes de Reintegro Tributario
fiscalización posterior dentro de los plazos de prescripción Las solicitudes de Reintegro Tributario presentadas a la Su-
previstos en el Código Tributario. perintendencia Nacional de Administración Tributaria por los
7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso, efectuará el comerciantes de los Departamentos de Amazonas, Ucayali y
Reintegro Tributario, dentro de los plazos siguientes: Madre de Dios, así como de la provincia de Alto Amazonas, que
a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a partir de se encuentren en trámite a la fecha de vigencia del presente
la fecha de su presentación. Decreto Legislativo, así como aquéllas que se presenten con
b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presentación de posterioridad a dicha fecha, por adquisiciones de bienes en
la solicitud, si se detectase indicios de evasión tributaria períodos anteriores a ella, se regirán por las normas que regu-
por parte del comerciante, o en cualquier eslabón de la laban el Reintegro Tributario vigentes a la fecha de adquisición
cadena de comercialización del bien materia de Reinte- de los bienes.
gro, incluso en la etapa de producción o extracción, o
si se hubiera abierto instrucción por delito tributario o
aduanero al comerciante o al representante legal de las Artículo 49º.- CASOS EN LOS CUALES NO
empresas que hayan intervenido en la referida cadena de PROCEDE EL REINTEGRO
comercialización, de conformidad con lo dispuesto por la
Primera Disposición Final del Decreto Legislativo Nº 950. No será de aplicación el reintegro tributario establecido
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda nacional en el artículo anterior, en los casos siguientes:
mediante Notas de Crédito Negociables, cheque no nego- 1. Respecto de bienes que sean similares o sustitutos
ciable o abono en cuenta corriente o de ahorros, debiendo a los que se produzcan en la Región, excepto cuan-
el comerciante indicarlo en su solicitud.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones del
do los bienes aludidos no cubran las necesidades
Título I del Reglamento de Notas de Crédito Negociables. de consumo de la misma.
TÍTULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
CAPÍTULO I
Concordancia Reglamentaria:
DEL ÁMBITO DEL IMPUESTO Y DEL NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓNTRIBUTARIA Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II
Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
Artículo 50º.- OPERACIONES GRAVADAS a) En la venta de bienes en el país:
El Impuesto Selectivo al Consumo grava: a.1. Los productores o fabricantes, sean personas naturales o
a) La venta en el país a nivel de productor y la impor- jurídicas, que actúan directamente en la última fase del
proceso destinado a producir los bienes especificados
tación de los bienes especificados en los Apéndices en los Apéndices III y IV del Decreto.
III y IV; a.2. El que encarga fabricar dichos bienes a terceros para
b) La venta en el país por el importador de los bienes venderlos luego por cuenta propia, siempre que
especificados en el literal A del Apéndice IV; y, financie o entregue insumos, maquinaria, o cualquier
otro bien que agregue valor al producto, o cuando sin
c) Los juegos de azar y apuestas, tales como loterías, mediar entrega de bien alguno, se aplique una marca
bingos, rifas, sorteos y eventos hípicos. distinta a la del que fabricó por encargo.
En los casos a que se refiere el párrafo anterior es sujeto del
Artículo 51º.- CONCEPTO DE VENTA Impuesto Selectivo únicamente el que encarga la fabricación.
Tratándose de aplicación de una marca, no será sujeto del
Para efecto del Impuesto es de aplicación el concepto Impuesto Selectivo aquel a quien se le ha encargado fabricar
de venta a que se refiere el Artículo 3 del presente un bien, siempre que medie contrato en el que conste que
dispositivo. quien encargó fabricarlo le aplicará una marca distinta para
su comercialización. De no existir tal contrato serán sujetos
Artículo 52º.- NACIMIENTO DE LA OBLIGA- del Impuesto Selectivo tanto el que encargó fabricar como
el que fabricó el bien.
CIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina en la misma opor- b) Las personas que importen los bienes gravados;
tunidad y condiciones que para el Impuesto General a c) Los importadores o las empresas vinculadas eco-
las Ventas señala el Artículo 4 del presente dispositivo. nómicamente a éstos en las ventas que realicen en
Para el caso de los juegos de azar y apuestas, la obli- el país de los bienes gravados; y,
gación tributaria se origina al momento en que se
percibe el ingreso. Concordancia Reglamentaria:
Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II
Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
CAPÍTULO II
1. SON SUJETOS DEL IMPUESTO SELECTIVO:
DE LOS SUJETOS DEL IMPUESTO (…)
a.3. Los importadores en la venta en el país de los bienes
Artículo 53º.- SUJETOS DEL IMPUESTO importados por ellos, especificados en los Apéndices
Son sujetos del impuesto en calidad de contribuyentes: III y IV del Decreto.
a.4. Las empresas vinculadas económicamente al importa-
a) Los productores o las empresas vinculadas econó- dor, productor o fabricante.
micamente a éstos, en las ventas realizadas en el b) En las importaciones, las personas naturales o jurídicas
país; que importan directamente los bienes especificados
sea diferente en el período correspondiente, de lectivo al Consumo que hubiere gravado la importación
acuerdo a lo que establezca el reglamento. o adquisición de insumos que no sean gasolina y demás
Los bienes destinados al consumo del mercado combustibles derivados del petróleo. Esta excepción no
nacional, sean éstos importados o producidos en se aplicará en caso que dichos insumos sean utilizados
el país, llevarán el precio de venta sugerido por para producir bienes contenidos en el Apéndice lll.
el productor o el importador, de manera clara y
visible, en un precinto adherido al producto o Concordancia Reglamentaria:
directamente en él, o de acuerdo a las caracterís- Artículo 12.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo II
ticas que establezca el Ministerio de Economía y Título II del Decreto, se observarán las siguientes disposiciones:
Finanzas mediante Resolución Ministerial. 2. VINCULACIÓN ECONOMICA
Los productores y los importadores de los bienes Adicionalmente a los supuestos establecidos en el Artículo
54 del Decreto, existe vinculación económica cuando:
afectos a este Sistema, deberán informar a la SU- a. El productor o importador venda a una misma empresa
NAT en el plazo, forma y condiciones que señale o a empresas vinculadas entre sí, el 50% o más de su
el Reglamento, de las modificaciones de cualquier producción o importación.
precio de venta al público sugerido, de las modifi- b. Exista un contrato de colaboración empresarial con
caciones de la presentación de los bienes afectos, contabilidad independiente, en cuyo caso el contrato
se considera vinculado con cada una de las partes
así como de las nuevas presentaciones y marcas contratantes.
que se introduzcan al mercado. No es aplicable lo dispuesto en el tercer párrafo del Artículo
57 del Decreto respecto al monto de venta, a lo señalado
Concordancia Reglamentaria: en el inciso a) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el inciso a) del presente
Artículo 13.- ACCESORIEDAD artículo, se tomarán en cuenta las operaciones realizadas
En la venta de bienes gravados, formará parte de la base impo- durante los últimos 12 meses.
nible la entrega de bienes no gravados o prestación de servicios
que sean necesarios para realizar la venta del bien.
En la venta de bienes inafectos, se encuentra gravada la entrega Informe SUNAT:
de bienes que no sean necesarios para realizar la operación de Informe N° 015-2005-SUNAT/2B0000
venta o su valor es manifiestamente excesivo en relación a la - La deducción del ISC pagado en la importación, procede
venta inafecta realizada. siempre que la venta interna de los bienes importados
Lo dispuesto en el párrafo anterior es también de aplicación también se encuentre gravada con este impuesto, es decir,
cuando el bien entregado se encuentra afecto a una tasa mayor que esta deducción procederá únicamente cuando se trate
que la del bien vendido. de los bienes especificados en el literal A del Apéndice IV.
- Tratándose de los productores de los bienes especificados
en los Apéndices III y IV, no podrán deducir el ISC que
Artículo 57º.- EMPRESAS VINCULADAS ECO- grava la importación o adquisición de gasolina y demás
NÓMICAMENTE combustibles derivados del petróleo, salvo que dichos
Las empresas que vendan bienes adquiridos de produc- insumos sean utilizados para producir bienes contenidos
en el Apéndice III.
tores o importadores con los que guarden vinculación Por el contrario, sí podrán deducir el ISC que grava la impor-
económica, sin perjuicio de lo pagado por éstos, que- tación o adquisición de insumos (que no sean gasolina y
dan obligados al pago del Impuesto Selectivo al Con- demás combustibles derivados del petróleo). En este caso,
sumo con la tasa que por dichas ventas corresponda el bien importado o adquirido internamente no necesa-
al productor o importador vinculado. riamente debe coincidir con el producto cuya venta está
afecta al ISC, exigiéndose únicamente que dichos bienes
Las empresas a las que se refiere el párrafo anterior sean utilizados como insumos para la producción de los
deducirán del Impuesto que les corresponda abonar, el bienes especificados en los Apéndices III y IV.
que haya gravado la compra de los bienes adquiridos al - Para la deducción contemplada en el artículo 57° del TUO
de la Ley del IGV e ISC, es requisito que en el comprobante
productor o importador con los que guarda vinculación de pago el ISC que grava la adquisición se encuentre dis-
económica. criminado.
No procede la aplicación de lo dispuesto en los párrafos Asimismo, el vendedor debe consignar separadamente el monto
precedentes si se demuestra que los precios de venta del ISC en el comprobante de pago cuando realice operaciones
con otros contribuyentes del impuesto.
del productor o importador a la empresa vinculada no
son menores a los consignados en los comprobantes de
pago emitidos a otras empresas no vinculadas, siempre Artículo 58º.- CONCEPTO DE VALOR DE
que el monto de las ventas al vinculado no sobrepase VENTA
al 50% del total de las ventas en el ejercicio. Para efecto del Sistema Al Valor, es de aplicación el
Los importadores al efectuar la venta en el país de los concepto de valor de venta a que se refiere el Artículo
bienes gravados deducirán del impuesto que les co- 14, debiendo excluir de dicho valor el Impuesto General
rresponda abonar el que hubieren pagado con motivo a las Ventas y el Impuesto a que se refiere este Título.
de la importación.
Concordancias:
En igual forma procederán los contribuyentes que LIGV. Art. 14º (Valor de venta del bien, del servicio, de
elaboren productos afectos, respecto del Impuesto Se- construcción o venta de inmueble).
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES
y IV es referencial, debiendo considerarse para los efec- del deudor de dichos créditos; prestando, en algunos
tos del Impuesto, los bienes contenidos en las Partidas casos, servicios adicionales a cambio de una retribución,
Arancelarias, indicadas en los mencionados Apéndices, los cuales se encuentran gravados con el Impuesto. La
salvo que expresamente se disponga lo contrario. transferencia de dichos créditos no constituye venta de
bienes ni prestación de servicios; siempre que el factor
Artículo 71º.- INAFECTACIÓN AL IMPUESTO esté facultado para actuar como tal, de acuerdo a lo
DE ALCABALA dispuesto en normas vigentes sobre la materia.
La venta de inmuebles gravada con el Impuesto Ge- Cuando con ocasión de la transferencia de créditos, no
neral a las Ventas no se encuentra afecta al Impuesto se transfiera el riesgo crediticio del deudor de dichos
de Alcabala, salvo la parte correspondiente al valor créditos, se considera que el adquirente presta un ser-
del terreno. vicio gravado con el Impuesto. El servicio de crédito se
configura a partir del momento en el que se produzca
Artículo 72º.- BENEFICIOS NO APLICABLES la devolución del crédito al transferente o este recom-
No son de aplicación los beneficios y exoneraciones prara el mismo al adquirente. En estos casos, la base
vigentes referidos al Impuesto Selectivo al Consumo imponible es la diferencia entre el valor de transferencia
que afecta a los bienes contenidos en el Apéndice III ni del crédito y su valor nominal.
a los cigarrillos señalados en el Apéndice IV. En todos los casos, son ingresos del adquirente o del
Por la naturaleza de este tributo, los beneficios y exo- factor gravados con el Impuesto, los intereses deven-
neraciones que se otorguen no incluirán al Impuesto gados a partir de la transferencia del crédito que no
Selectivo al Consumo. hubieran sido facturados e incluidos previamente en
dicha transferencia.
Artículo 73º.- INAFECTACIONES, EXONERA- Tratándose de los servicios adicionales, la base im-
CIONES Y DEMÁS BENEFICIOS TRIBUTARIOS VI- ponible está constituida por el total de la retribución
GENTES RELATIVOS A LOS IMPUESTOS GENERAL por dichos servicios; salvo que el factor o adquirente
A LAS VENTAS Y SELECTIVO AL CONSUMO no pueda discriminar la parte correspondiente a la
Además de las contenidas en el presente dispositivo, se retribución por la prestación de los mismos, en cuyo
mantienen vigentes las inafectaciones, exoneraciones caso la base imponible será el monto total de la dife-
y demás beneficios del Impuesto General a las Ventas rencia entre el valor de transferencia del crédito y su
e Impuesto Selectivo al Consumo que se señalan a valor nominal.
continuación: Artículo sustituido por el Artículo 22 de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
Impuesto General a las Ventas:
Concordancia Reglamentaria:
a) Artículo 71 de la Ley Nº 23407, referido a las em-
presas industriales ubicadas en la Zona de Frontera, Artículo 5.- El Impuesto a pagar se determina mensualmente
conforme a lo establecido en la Ley Nº 27062; así deduciendo del Impuesto Bruto de cada período el crédito fiscal
correspondiente; salvo los casos de la utilización de servicios en
como el Artículo 114 de la Ley Nº 26702, relativo el país prestados por sujetos no domiciliados y de la importación
a las entidades del Sistema Financiero que se en- de bienes, en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
cuentran en liquidación; hasta el 31 de diciembre La determinación del impuesto bruto y la base imponible del
del año 2000. Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
Segundo párrafo derogado por el artículo 2 del D. L. N° 919 (06.06.01) 16. TRANSFERENCIA DE CRÉDITOS.
En la transferencia de créditos deberá tenerse en cuenta lo
Impuesto Selectivo al Consumo: siguiente:
a) La transferencia de créditos no constituye venta de
b) La importación o venta de petróleo diesel a las bienes ni prestación de servicios.
empresas de generación y a las empresas conce- b) El transferente de los créditos deberá emitir un do-
sionarias de distribución de electricidad, hasta el cumento en el cual conste el monto total del crédito
31 de diciembre de 2009. En ambos casos, tanto transferido en la fecha en que se produzca la transfe-
las empresas de generación como las empresas rencia de los referidos créditos.
c) El transferente es contribuyente del Impuesto por las
concesionarias de distribución de electricidad operaciones que originaron los créditos transferidos al
deberán estar autorizadas por decreto supremo. adquirente o factor.
Inciso sustituido por el Artículo 1 del Decreto Legislativo N° Por excepción, el factor o adquirente serán contribuyentes
966 (24.12.06), vigente a partir del 01.01.07. respecto de los intereses y demás ingresos que se deven-
Artículo sustituido por el Artículo Único de la Ley Nº 27216 guen y/o sean determinables a partir de la fecha de la
(10.12.99) transferencia, siempre que no se encuentren incluidos en
el monto total consignado en el documento que sustente
la transferencia del crédito. Para tal efecto, se considera
Artículo 74º.- Artículo derogado por la Única Disposición como fecha de nacimiento de la obligación tributaria y de
Complementaria Derogatoria de la Ley N° 29973 (24.12.12).
la obligación de emitir el comprobante de pago respectivo,
la fecha de percepción de dichos intereses o ingresos. En
Artículo 75º.- TRANSFERENCIA DE CREDITOS este caso los ingresos percibidos por el adquirente o factor
Para efecto de este Impuesto, en el factoring el factor ad- constituyen una retribución por la prestación de servicios
al sujeto que debe pagar dichos montos.
quiere créditos del cliente, asumiendo el riesgo crediticio
Decreto Legislativo Nº 912 y normas complementarias y la fecha de presentación de la solicitud. Para tal efecto,
reglamentarias. se entiende que se ha cumplido oportunamente con
e) Persona autorizada: A la persona natural que en represen- presentar la declaración y realizar el pago correspon-
tación del establecimiento autorizado firma las constancias diente, si éstos se han efectuado de acuerdo a las formas,
“Tax Free”. condiciones y lugares establecidos por la SUNAT.
f ) Puesto de control habilitado: Al(a los) lugar(es) a cargo g) No contar con resoluciones de cierre temporal o comiso
de la SUNAT ubicado(s) en los terminales internacionales durante los últimos seis (6) meses anteriores a la fecha
aéreos y marítimos donde exista control migratorio, que de presentación de la solicitud.
se encuentre(n) señalado(s) en el Anexo del presente Para efecto de lo dispuesto en el presente literal, no se
decreto supremo y en donde se realizará el control de la considerarán las resoluciones antes indicadas si hasta
salida del país de los bienes adquiridos por los turistas y la fecha de presentación de la solicitud:
se solicitarán las devoluciones a que se refiere el artículo i. Existe resolución declarando la procedencia del
76° del Decreto. reclamo o apelación.
El(los) lugar(es) indicado(s) en el párrafo anterior se ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su integridad
ubicará(n) después de la zona de control migratorio de mediante resolución expedida de acuerdo al pro-
salida del país. cedimiento legal correspondiente.
g) Turista: A la persona natural extranjera no domiciliada que h) No haber sido excluido del Registro de Establecimientos
ingresa al Perú con la calidad migratoria de turista a que se Autorizados durante los últimos seis (6) meses anterio-
refiere el inciso j) del artículo 11° de la Ley de Extranjería res a la fecha de presentación de la solicitud.
aprobada por el Decreto Legislativo N° 703 y normas La inscripción en el Registro de Establecimientos Au-
modificatorias, que permanece en el territorio nacional por torizados operará a partir de la fecha que se señale en
un periodo no menor a cinco (5) días calendario ni mayor a el acto administrativo respectivo.
sesenta (60) días calendario, por cada ingreso al país. 4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Para tal efecto, se considera que la persona natural es: Autorizados, a partir de la fecha en que opere la ins-
1. Extranjera, cuando no posea la nacionalidad peruana. cripción, se deberá:
No se considera extranjeros a los peruanos que gozan a) Cumplir con las condiciones y requisitos indicados en
de doble nacionalidad. los literales a) al c) del numeral 3 del presente artículo.
2. No domiciliada, cuando no es considerada como b) No tener la condición de domicilio fiscal no habido en
domiciliada para efecto del Impuesto a la Renta. el RUC.
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el RUC no esté
Artículo 11-B.- Objeto de baja.
Lo dispuesto en el presente Capítulo tiene por objeto imple- d) Presentar oportunamente la declaración y efectuar el
mentar la devolución a que se refiere el artículo 76 del Decreto. pago del íntegro de las obligaciones tributarias.
Artículo 11-C.- Ámbito de Aplicación No se considerará incumplido lo indicado en el párrafo
La devolución a que alude el artículo 76 del Decreto será de apli- anterior:
cación respecto del IGV que gravó la venta de bienes adquiridos d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser el caso,
por turistas en establecimientos autorizados. se cancelen los tributos y multas de un solo período
Sólo darán derecho a la devolución las ventas gravadas con el o ejercicio hasta la siguiente fecha de vencimiento
IGV cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a especial de las obligaciones mensuales.
partir de la fecha en que opere la inscripción del establecimiento d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o fraccionamiento
autorizado en el Registro de Establecimientos Autorizados a que de carácter general respecto de los tributos y multas
se refiere el artículo 11-D. de un solo período o ejercicio hasta la siguiente fecha
de vencimiento especial de las obligaciones mensuales.
Artículo 11-D.- Del Registro de Establecimientos Autori- d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o fraccionamiento
zados de carácter particular, de los tributos de cuenta propia y
1. El Registro de Establecimientos Autorizados a que se refiere multas de un solo período o ejercicio, hasta la siguiente
el artículo 76 del Decreto tendrá carácter constitutivo y fecha de vencimiento especial de las obligaciones men-
estará a cargo de la SUNAT. suales. Para tal efecto, podrá acogerse a aplazamiento y/o
La SUNAT emitirá las normas necesarias para la implementa- fraccionamiento la deuda cuyo vencimiento se hubiera
ción del indicado registro, de conformidad con lo dispuesto producido en el mes anterior a la fecha de presentación
en el quinto párrafo del artículo 76 del Decreto. de la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.
2. Los contribuyentes solicitarán su inscripción en el Registro Para la aplicación del presente literal, se deberá tener
de Establecimientos Autorizados en la primera quincena de en cuenta que:
los meses de noviembre y mayo de cada año. i. Se entiende que no se ha cumplido con presentar la
3. Para solicitar la inscripción en el Registro de Establecimientos declaración y/o realizar el pago correspondiente, si éstos
Autorizados se deberá cumplir con las siguientes condicio- se efectuaron sin considerar las formas, condiciones y
nes y requisitos: lugares establecidos por SUNAT.
a) Ser generador de rentas de tercera categoría para ii. Sólo se permite que ocurra una excepción a la condición
efectos del Impuesto a la Renta. prevista en el presente literal, con intervalos de seis (6)
b) Encontrarse incorporado en el Régimen de Buenos meses, contados desde el mes siguiente a aquél en el
Contribuyentes. que se dio la excepción.
c) Vender bienes gravados con el IGV. e) No ser notificado con una o más resoluciones de cierre
d) No tener la condición de domicilio fiscal no habido o temporal o comiso.
no hallado en el RUC. f ) No haber realizado operaciones no reales a que se re-
e) Que su inscripción en el RUC no esté de baja o no se fiere el artículo 44 del Decreto que consten en un acto
encuentre con suspensión temporal de actividades. firme o en un acto administrativo que hubiera agotado
la vía administrativa.
f ) Haber presentado oportunamente la declaración y efec-
tuado el pago del íntegro de las obligaciones tributarias El incumplimiento de las condiciones y requisitos seña-
vencidas durante los últimos seis (6) meses anteriores a lados en el párrafo anterior dará lugar a la exclusión del
TÍTULO IV
DEL IMPUESTO ESPECIAL A LAS VENTAS
Título derogado tácitamente por el artículo 1º del Decreto Legislativo Nº 918 (26.04.01), vigente a partir del 01.05.01.
Décima.- Los sujetos que a partir de la fecha de la bienes muebles y la primera transferencia en dominio
entrada en vigencia del presente dispositivo resulten fiduciario de inmuebles, de ser el caso, que efectúa el
gravados con el Impuesto General a las Ventas, sólo fideicomitente a favor del fiduciario para la constitución
podrán deducir como crédito fiscal el Impuesto co- de un fideicomiso de titulización, así como la devolu-
rrespondiente a sus adquisiciones de bienes, servicios ción que realice el fiduciario al fideicomitente del re-
y contratos de construcción efectuados a partir de manente del patrimonio fideicometido extinguido; no
dicha fecha. constituyen venta de bienes ni prestación de servicios,
Décimo Primera.- Para la determinación del crédito para efecto de este Impuesto.
fiscal, los sujetos que realicen operaciones no gravadas Igualmente, no es venta de bienes ni prestación de
y que por aplicación del presente dispositivo resulten servicios, el acto por el cual el fiduciario constituye un
gravadas, deberán considerar que inician actividades patrimonio fideicometido.
a partir del mes de entrada en vigencia del presente Asimismo, precísase que en el fideicomiso de tituliza-
dispositivo, e incluirán en el cálculo del porcentaje ción, el fiduciario presta servicios financieros al fideico-
establecido en el numeral 6 del Artículo 6 del Decreto mitente, a cambio de los cuales percibe una retribución
Supremo Nº 29-94-EF, sólo las operaciones que se rea- y el dominio fiduciario sobre cualquier tipo de bienes.
licen a partir de dicho mes. Primera Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98)
Décimo Segunda.- Son de aplicación a los Impuestos Ge- Décimo Sexta.- OPERACIONES DE FACTORING
neral a las Ventas y Selectivo al Consumo, las disposiciones
contenidas en el Decreto Supremo Nº 29-94-EF, Reglamen- Precísase que cuando la Quinta Disposición Comple-
to del Decreto Legislativo Nº 775, las cuales mantendrán su mentaria y Transitoria del presente dispositivo hace
vigencia hasta la aprobación del Reglamento del presente mención a la transferencia de facturas, se refiere al
dispositivo, en lo que resulten aplicables. crédito representado por dicho documento u otros
que las normas sobre la materia permitan.
Décimo Tercera.- Mediante Decreto Supremo se dic- Segunda Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98).
tarán las normas reglamentarias para la aplicación del
Artículo 49 del presente dispositivo. Décimo Sétima.- NORMAS INTERPRETATIVAS
Décimo Cuarta.- Los Gobiernos Locales y el Ministerio Las sustituciones dispuestas en el inciso m) del Artículo
de Industria, Turismo, Integración y Negociaciones Co- 2, el segundo párrafo del Artículo 5 y el segundo párrafo
merciales Internacionales estarán obligados a entregar del Artículo 35 del presente dispositivo, tienen carácter
mensualmente a la SUNAT la información detallada interpretativo.
correspondiente a los ingresos de las entidades organi- Tercera Disposición Final de la Ley Nº 27039 (31.12.98) y Artículo 2
de la Ley Nº 27064 (10.02.99).
zadoras y titulares de autorizaciones de juegos de azar
y apuestas, así como el número de máquinas traga- Décimo Octava.- BENEFICIO DEL IMPUESTO GENE-
monedas y otros aparatos electrónicos que entreguen RAL A LAS VENTAS
premios canjeables por dinero. Hasta el 31 de diciembre de 1999 se mantiene vigente
Décimo Quinta.- NATURALEZA DE LA TRANSFEREN- el régimen dispuesto en el Capítulo XI del presente
CIA EN DOMINIO FIDUCIARIO dispositivo y normas modificatorias.
Segundo párrafo de la Tercera Disposición Complementaria de la
Precísase que la transferencia en dominio fiduciario de Ley Nº 27037 (30.12.98)
APÉNDICE I
OPERACIONES EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
Partidas Partidas
Productos Productos
Arancelarias Arancelarias
1213.00.00.00/ Raíces de achicoria, paja de cereales y productos forrajeros. 4903.00.00.00 Álbumes o libros de estampas y cuadernos para dibujar o
1214.90.00.00 colorear, para niños.
1404.10.10.00 Achiote. Modificada la descripción de bienes de la presente
partida arancelaria, mediante artículo 12° del Decreto
1404.10.30.00 Tara. Supremo N° 130-2005-EF, publicado el 07.10.05, vigente
1801.00.10.00 Cacao en grano, crudo. desde el 01.11.05.
2401.10.00.00/ Tabaco en rama o sin elaborar.
5101.11.00.00/ Lanas y pelos finos y ordinarios, sin cardar ni peinar, desper-
2401.20.20.00
5104.00.00.00 dicios e hilachas.
2510.10.00.00 Fosfatos de calcio naturales, fosfatos aluminocalcicos natura-
les y cretas fosfatadas, sin moler. 5201.00.00.10/ Sólo: algodón en rama sin desmotar
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 5201.00.00.90
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 5302.10.00.00/ Cáñamo, yute, abacá y otras fibras textiles en rama o trabaja-
2834.21.00.00 Solo: Nitratos de Potasio para uso agrícola. 5305.99.00.00 das, pero sin hilar, estopas, hilachas y desperdicios.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 7108.11.00.00 Oro para uso no monetario en polvo.
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
7108.12.00.00 Oro para uso no monetario en bruto.
3101.00.00.00 Sólo: guano de aves marinas (guano de las islas)
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 8702.10.10.00 Sólo vehículos automóviles para transporte de personas de
1° del Decreto Supremo N° 086-2005-EF, publicado el 8702.90.91.10 un máximo de 16 pasajeros incluido el conductor, para uso
14.07.05 vigente desde el 15.07.05. oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas Consulares; Re-
3101.00.90.00 Los demás: Abonos de origen animal o vegetal, incluso presentaciones y Oficinas de los Organismos Internacionales,
mezclados entre sí o tratados químicamente; abonos debidamente acreditadas ante el Gobierno del Perú, impor-
procedentes de la mezcla o del tratamiento químico tados al amparo de la Ley N° 26983 y normas reglamentarias.
de productos de origen animal o vegetal. Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo
Incluido de conformidad a lo establecido en el N° 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde
artículo 1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, el 15.09.07.
publicado el 19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
8703.10.00.00/ Sólo: un vehículo automóvil usado importado conforme a lo
3102.10.00.10 Úrea para uso agrícola. 8703.90.00.90 dispuesto por la Ley N° 28091 y su reglamento.
Incluido de conformidad con lo establecido en el artículo Modificado mediante artículo 4° del Decreto Supremo
1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, publicado el N° 010-2006-RE, publicado el 04.04.06, vigente desde
05.02.04, vigente desde el 06.02.04. el 05.04.06.
3102.21.00.00 Sulfato de amonio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 8703.10.00.00/ Sólo: vehículos automóviles para transporte de personas,
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 8703.90.00.90 importados al amparo de la Ley Nº 26983 y normas regla-
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. mentarias.
3103.10.00.00 Superfosfatos.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo 8704.21.10.10 Sólo camionetas pick-up ensambladas: Diesel y gasolinera,
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el 8704.31.10.10 de peso total con carga máxima inferior o igual a 4,537
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. t, para uso oficial de las Misiones Diplomáticas; Oficinas
3104.20.10.00 Cloruro de potasio con un contenido de potasio, superior o Consulares; Representaciones y Oficinas de los Organismos
igual a 22% pero inferior o igual a 62% en peso, expresado Internacionales , debidamente acreditadas ante el Gobierno
en oxido de potasio (calidad fertilizante). del Perú, importados al amparo de la Ley N° 26983 y normas
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo reglamentarias.
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el Incluido mediante artículo 3° del Decreto Supremo N°
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. 142-2007-EF, publicado el 15.09.07, vigente desde el
15.09.07.
3104.30.00.00 Sulfato de potasio para uso agrícola
Incluido de conformidad con lo establecido en el
artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF,
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
3104.90.10.00 Sulfato de magnesio y potasio. B) La primera venta de inmuebles que realicen los
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el constructores de los mismos, cuyo valor de venta
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. no supere las 35 Unidades Impositivas Tributarias,
3105.20.00.00 Abonos minerales o químicos con los tres elementos fertili- siempre que sean destinados exclusivamente a
zantes: nitrógeno, fósforo y potasio.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo vivienda y que cuenten con la presentación de
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el la solicitud de Licencia de Construcción admitida
19.07.07 vigente desde el 20.07.07.
por la Municipalidad correspondiente, De con-
3105.30.00.00 Hidrogenoortofosfato de Diamonio (Fosfato Diamónico)
Incluido de conformidad con lo establecido en el formidad a lo señalado por la Ley Nº 27157 y su
artículo 1° del Decreto Supremo N° 024-2004-EF, reglamento.
publicado el 05.02.04, vigente desde el 06.02.04.
La importación de bienes culturales integrantes
3105.40.00.00 Dihidrogenoortofosfato de amonio (fosfato monoamonico),
incluso mezclado con el hidrogenoortofosfato de diamonio
del Patrimonio Cultural de la Nación que cuenten
(fosfato diamonico). con la certificación correspondiente expedida por
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo el Instituto Nacional de Cultura - INC.
1° del Decreto Supremo N° 106-2007-EF, publicado el
19.07.07 vigente desde el 20.07.07. La importación de obras de arte originales y únicas
3105.51.00.00 Sólo: abonos que contengan nitrato de amonio y fosfatos creadas por artistas peruanos realizadas o exhibidas
para uso agrícola.
Incluido de conformidad a lo establecido en el artículo en el exterior.
1° del Decreto Supremo N° 070-2009-EF, publicado el Sustituido por el artículo 7° del Decreto Legislativo N° 980,
26.03.09, vigente desde el 27.03.09. publicado el 15.03.07.
APÉNDICE II
SERVICIOS EXONERADAS DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
1. Numeral derogado por la única Disposición Comple- Numeral incluido por el artículo 1° del Decreto Supre-
mentaria Derogatoria de la Ley N° 30050, publicado mo N° 107-97-EF, publicado el 12.08.97.
el 26.06.13. 10. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley N° 28057
2. Servicio de transporte público de pasajeros dentro del país, publicada el 08.08.03, vigente desde 09.08.03.
excepto el transporte público ferroviario de pasajeros y el 11. Los intereses que se perciban, con ocasión del cobro
transporte aéreo. de la cartera de créditos transferidos por Empresas de
Se incluye dentro de la exoneración al transporte públi- Operaciones Múltiples del Sistema Financiero a que se
co de pasajeros dentro del país al servicio del Sistema refiere el literal A del artículo 16° de la Ley N° 26702,
Eléctrico de Transporte Masivo de Lima y Callao. a las Sociedades Titulizadoras o a los Patrimonios de
Numeral modificado por el artículo 1° del Decreto Propósito Exclusivo a que se refiere la Ley del Mercado
Supremo N° 180-2007-EF, publicado el 22.11.07, de Valores, Decreto Legislativo N° 861, y que integran
vigente desde el 23.11.07. el activo de la referida sociedad o de los mencionados
patrimonios.
3. Servicios de transporte de carga que se realice desde el país
Párrafo modificado por el artículo 2° del Decreto
hacia el exterior y el que se realice desde el exterior hacia el
Supremo N° 096-2001-EF, publicado el 26.05.01 y
país.
vigente a partir del 27.05.01.
Numeral modificado por el artículo 2º del Decreto
Legislativo Nº 1125 (23.07.12). Vigente a partir del 12. Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las
01.08.12. operaciones de crédito que realice con entidades bancarias
y financieras que se encuentren bajo la supervisión de la
4. Espectáculos en vivo de teatro, zarzuela, conciertos de Superintendencia de Banca y Seguros.
música clásica, ópera, opereta, ballet, circo y folclore Numeral incluido por el artículo 2° del Decreto
nacional, calificados como espectáculos públicos cul- Supremo N° 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
turales por la Dirección General de Industrias Culturales
y Artes del Ministerio de Cultura. 13. Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las
operaciones de crédito que realice el Banco de Mate-
Numeral sustituido por el artículo 1º del Decreto
riales.
Supremo Nº 082-2015- EF (10.04.15).
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto
5. Servicios de expendio de comidas y bebidas prestados en Supremo N° 023-99-EF, publicado el 19.02.99.
los comedores populares y comedores de universidades
públicas. 14. Los servicios postales destinados a completar el servicio
postal originado en el exterior, únicamente respecto
Numeral sustituido por el artículo 2° del Decreto Su-
a la compensación abonada por las administraciones
premo N° 074-2001-EF, publicado el 26.04.01 vigente
postales del exterior a la administración postal del Estado
desde 27.04.01.
Peruano, prestados según las normas de la Unión Postal
6. Numeral derogado por el artículo 2° de la Ley Nº 29546 Universal.
publicada el 29.06.10. Numeral 14 del Apéndice II del Texto Único Ordenado
7. Numeral derogado por la única Disposición Comple- de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
mentaria Derogatoria de la Ley N° 30050, publicado Selectivo al Consumo, incluido por el Decreto Supremo
el 26.06.13. N° 080-2000-EF, publicado el 26.07.00 vigente a partir
8. Párrafo derogado por la Única Disposición Complementaria del 26.07.00.
de la Ley Nº 29772 publicada el 27.07.11, vigente desde el 15. Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
28.07.11. Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de
ganancias de capital, derivadas de las operaciones de com-
Las pólizas de seguro del Programa de Seguro de Crédito
praventa de letras de cambio, pagarés, facturas comerciales
para la Pequeña Empresa a que se refiere el artículo 1° del
y demás papeles comerciales, así como por concepto de
Decreto Legislativo N° 879.
comisiones e intereses derivados de las operaciones propias
Numeral sustituido por el Decreto Supremo N° 013- de estas empresas.
2000-EF publicado el 27.02.2000 vigente a partir del
01.03.00. Numeral 15 del Apéndice II del Texto Único Ordenado de la
Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo
9. La construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas al Consumo, incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo
Navales y Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de N° 032-2007-EF, publicado el 22 .03.07.
Guerra del Perú que efectúen los Servicios Industriales de
la Marina.
A c tua lización
lida d E mpr
A bril
esari2015
al
C-63
L ey del I mpuesto G eneral a las V entas (IGV)
- Productos afectos a la tasa del 10% - Productos afectos a la tasa del 30%
Partidas Arancelarias Productos Partidas Arancelarias Productos
8703.10.00.00 Sólo: vehículos automóviles nuevos en- Tractores usados de carretera para
8703.31.10.00/ samblados proyectados principalmente 8701.20.00.00
semirremolques.
8703.90.00.90 para el transporte de personas.
8702.10.10.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados
8704.21.10.10- Camionetas pick up nuevas ensambla- ensamblados para el transporte
8704.31.10.10 das de cabina simple o doble. 8702.90.99.90 colectivo de personas
8704.21.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de ca-
8703.10.00.00/ Sólo: Vehículos automóviles usados
8704.21.90.00 mionetas pick up ensamblados proyectados principal-
8703.90.00.90 mente para el transporte de personas.
8704.31.10.90- Sólo: chasis cabinados nuevos de ca-
8704.31.90.00 mionetas pick up 8704.21.00.10/ Vehículos automóviles usados conce-
De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 1° 8704.90.00.00 bidos para transporte de mercancías.
del Decreto Supremo N° 210-2007-EF (21.12.07), vigente desde el
24.12.07. 8706.00.10.00/ Chasis usados de vehículos automóvi-
8706.00.90.00 les, equipados con su motor.
Casación: 8707.10.00.00/ Carrocerías usadas de vehículos auto-
Casación N° 2646 -2008 8707.90.90.00 móviles, incluidas las cabinas.
Según el inciso 2 del apéndice II del Decreto Legislativo N° 821;
se establece que el servicio de transporte público de pasajeros De conformidad con la modificación dispuesta por el artículo 2° del
Decreto Supremo N° 093-2005-EF (20.07.05), vigente desde 21.07.05.
dentro del país, excepto el transporte público ferroviario de
pasajeros y el transporte aéreo se encuentran exonerados del
IGV; entendiéndose dentro del mismo al servicio de taxi. - Productos afectos a la tasa del 50%
Partidas Arancelarias Productos
- Productos afectos a la tasa del 17% Cigarros y cigarritos que contengan
2402.10.00.00
Partidas Arancelarias Productos
tabaco.
Sólo: Bebidas rehidratantes o isotónicas, Los demás cigarros, cigarritos de
2402.90.00.00
bebidas estimulantes o energizantes tabaco o de sucedáneos del tabaco.
y demás bebidas no alcohólicas, ga-
seadas o no; excepto el suero oral; las 2403.10.00.00/ Los demás tabacos y sucedáneos del
preparaciones líquidas que tengan tabaco, elaborados; tabaco “homoge-
2403.91.00.00 nizado” o “reconstituido”.
propiedades laxantes o purgantes,
diuréticas o carminativas, o nutritivas Incluido por el artículo 1° del Decreto Supremo N° 128-2001-EF
(leche aromatizadas, néctares de frutas (30.06.01), modificado por el Decreto Supremo Nº 178-2004-EF
2202.90.00.00 y otros complementos o suplementos (07.12.04), vigente desde 08.12.04.
alimenticios), siempre que todos los
productos exceptuados ofrezcan alivio - Juegos de azar y apuestas
a dolencias o contribuyen a la salud o
bienestar general. a) Loterías, bingos, rifas y sorteos………...10%
De conformidad con la inclusión dis- b) Literal eliminado en aplicación de la Cuarta
puesta por el artículo 1° del Decreto
Supremo N° 216-2006-EF (29.12.06),
Disposición Complementaria y Final de la Ley
vigente desde el 29.12.06. Nº 27153 (09.07.99), vigente desde el 10.07.99.
Agua, incluida el agua mineral y la ga- c) Eventos hípicos…………………………..2%
2202.10.00.00 sificada, azucarada, edulcorada de otro
modo o aromatizada. B. Productos afectos a la aplicación del mon-
to fijo
BIENES SISTEMAS
Literal C del Nuevo
Literal B del Nuevo
Literal A del Nuevo Apéndice IV – Al
Partidas Arance- Apéndice IV –
Productos Grado Alcohólico Apéndice IV – Al Valor según Precio
larias Específico (Monto
Valor (Tasa) de Venta al Público
Fijo)
(Tasa)
2203.00.00.00
0° hasta 6° S/.1,25 por litro -.- 30%
2204.10.00.00/
2204.29.90.00
2205.10.00.00/
Más de 6°
2205.90.00.00 Líquidos S/.2,50 por litro 25% -.-
hasta 20°
2206.00.00.00 alcohólicos
2208.20.22.00/
2208.70.90.00
2208.90.20.00/ Más de 20° S/.3,40 por litro 25% -.-
2208.90.90.00
RÉGIMEN ESPECIAL DE RECUPERACIÓN ANTICIPADA DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS PARA
PROMOVER LA ADQUISICIÓN DE BIENES DE CAPITAL
Ley Nº 30296 (31.12.14)
Artículo 2.- Objeto tado como mínimo en un periodo de tres (3) meses
consecutivos siguientes a la fecha de anotación en el
Establécese, de manera excepcional y temporal, un registro de compras.
Régimen Especial de Recuperación Anticipada del
Impuesto General a las Ventas, a fi n de fomentar la ad- Para el goce del presente régimen los contribuyentes
quisición, renovación o reposición de bienes de capital. deberán cumplir con los requisitos que establezca el
reglamento, los cuales deberán tomar en cuenta, entre
Artículo 3.- Del Régimen Especial de otros, un periodo mínimo de permanencia en el Regis-
Recuperación Anticipada del Impuesto tro Único de Contribuyentes, así como el cumplimiento
General a las Ventas de obligaciones tributarias.
El régimen consiste en la devolución del crédito fiscal Artículo 4.- Montos devueltos indebi-
generado en las importaciones y/o adquisiciones damente
locales de bienes de capital nuevos, efectuadas por Los contribuyentes que gocen indebidamente del
contribuyentes que realicen actividades productivas de régimen, deberán restituir el monto devuelto, en la
bienes y servicios gravadas con el Impuesto General a forma que se establezca en el reglamento, siendo de
las Ventas o exportaciones, que se encuentren inscritos aplicación la Tasa de Interés Moratorio y el procedimien-
como microempresas en el REMYPE, de conformidad to a que se refiere el artículo 33º del Código Tributario,
con la Ley de Promoción y Formalización de la Micro y a partir de la fecha en que se puso a disposición del
Pequeña Empresa. solicitante la devolución efectuada; sin perjuicio de la
El crédito fiscal objeto del régimen a que se refiere el aplicación de las sanciones correspondientes estable-
párrafo anterior será aquel que no hubiese sido ago- cidas en el Código Tributario.
TÍTULO I
DEL IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
está referida a las ventas que las empresas cualquier otro acto que conduzca al mismo
vinculadas económicamente al constructor fin.
realicen entre sí y a las efectuadas por éstas a b) La transferencia de bienes efectuados por los
terceros no vinculados. comisionistas y otros que realicen a por cuenta
Tratándose de inmuebles en los que se efec- de terceros.
túen trabajos de ampliación, la venta de la c) El retiro de bienes, considerando como tal a:
misma se encontrará gravada con el Impues- - Todo acto por el que se transfiere la pro-
to, aún cuando se realice conjuntamente con piedad de bienes a título gratuito, tales
el inmueble del cual forma parte, por el valor como obsequios, muestras comerciales
de la ampliación. Se considera ampliación a y bonificaciones, entre otros.
toda área nueva construida. - La apropiación de los bienes de la empre-
También se encuentra gravada la venta de sa que realice el propietario, socio o titular
inmuebles respecto de los cuales se hubiera de la misma.
efectuado trabajos de remodelación o restau- - El consumo que realice la empresa de los
ración, por el valor de los mismos. bienes de su producción o del giro de su
Para determinar el valor de la ampliación, negocio, salvo que sea necesario para la
trabajos de remodelación o restauración, se realización de operaciones gravadas.
deberá establecer la proporción existente - La entrega de los bienes a los trabajadores
entre el costo de la ampliación, remodelación de la empresa cuando sean de su libre
o restauración y el valor de adquisición del in- disposición y no sean necesarios para la
mueble actualizado con la variación del Indice prestación de sus servicios.
de Precios al Por Mayor hasta el último día del
- La entrega de bienes pactada por Con-
mes precedente al del inicio de cualquiera de
venios Colectivos que no se consideren
los trabajos señalados anteriormente, más el
condición de trabajo y que a su vez no
referido costo de la ampliación, remodelación
sean indispensables para la prestación de
o restauración. El resultado de la proporción
servicios.
se multiplicará por cien (100). El porcentaje
resultante se expresará hasta con dos deci- No se considera venta, los siguientes retiros:
males. - Los casos precisados como excepciones
Este porcentaje se aplicará al valor de venta en el numeral 2, inciso a) del Artículo 3 del
del bien, resultando así la base imponible de Decreto.
la ampliación, remodelación o restauración. - La entrega a título gratuito de muestras
No constituye primera venta para efectos del médicas de medicamentos que se expen-
Impuesto, la transferencia de las alícuotas entre den solamente bajo receta médica.
copropietarios constructores. - Los que se efectúen como consecuencia
e) La importación de bienes, cualquiera sea el de mermas o desmedros debidamente
sujeto que la realice. acreditados conforme a las disposiciones
Segundo párrafo del inciso e) del presente numeral
del Impuesto a la Renta.
derogado por Única la Disposición Derogatoria de la Ley - La entrega a título gratuito de bienes que
Nº 30264, vigente desde el 1.12.2014 efectúen las empresas con la finalidad de
2. SUJETO DOMICILIADO EN EL PAIS promocionar la venta de bienes muebles,
inmuebles, prestación de servicios o con-
Un sujeto es domiciliado en el país cuando reúna
los requisitos establecidos en la Ley del Impuesto tratos de construcción, siempre que el
a la Renta. valor de mercado de la totalidad de dichos
Numeral sustituido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
bienes, no exceda del uno por ciento (1%)
064-2000-EF (30.06.00). de sus ingresos brutos promedios men-
suales de los últimos doce (12) meses, con
3. DEFINICION DE VENTA un límite máximo de veinte (20) Unidades
Se considera venta, según lo establecido en los Impositivas Tributarias. En los casos en que
incisos a) y d) del Artículo 1 del Decreto: se exceda este límite, sólo se encontrará
a) Todo acto a título oneroso que conlleve la gravado dicho exceso, el cual se determi-
transmisión de propiedad de bienes, indepen- na en cada período tributario. Entiéndase
dientemente de la denominación que le den que para efecto del cómputo de los ingre-
las partes, tales como venta propiamente di- sos brutos promedios mensuales, deben
cha, permuta, dación en pago, expropiación, incluirse los ingresos correspondientes al
adjudicación por disolución de sociedades, mes respecto del cual será de aplicación
aportes sociales, adjudicación por remate o dicho límite.
A c tua lización
lida d E mpr
D iciembre
esari al 2014
C-69
R eglamento de la L ey del IGV
A c tua lización
lida d E mpr
A bril
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d) Datos del servicio que se utiliza en el país, cuya Para efecto de lo dispuesto en el numeral 2.1 del inciso
retribución forma parte del valor en aduana del w) del artículo 2 del Decreto, se considera como fecha
bien corporal que se importa: de término de ejecución que figure en el contrato, a
i. Descripción. aquella que esté determinada en dicho documento
o que pueda ser determinada en el futuro, en función
ii. Valor de la retribución.
a los parámetros de referencia que se señalen en
En los casos en que la SUNAT detecte errores u el mismo. En este último caso, tales parámetros de
omisiones en la información que contiene la co- referencia constituyen el dato requerido en el acápite
municación, informará al sujeto del impuesto para iii) del inciso c) del presente numeral.
que en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los En los casos en que la SUNAT detecte errores u
errores u omisiones detectadas. Si la subsanación omisiones en la información que contiene la co-
se efectúa en el plazo indicado, la comunicación municación, informará al sujeto del impuesto para
se tendrá por presentada en la fecha en que fue que en el plazo de dos (2) días hábiles subsane los
recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendrá errores u omisiones detectadas. Si la subsanación
por no presentada. se efectúa en el plazo indicado, la comunicación
Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº se tendrá por presentada en la fecha en que fue
065-2015-RF, publicado el 26.03.15 recibida por la SUNAT, en caso contrario, se tendrá
por no presentada.
11.6. IMPORTACIÓN DE BIENES CORPORALES
Cuando producto de las adendas que se realicen a
La comunicación a que se refiere el inciso w) del los contratos a que alude el acápite i) del inciso w) del
artículo 2 del Decreto se presenta a la SUNAT me- artículo 2 del Decreto, se modifique la información
diante un escrito y tiene carácter de declaración incluida en la comunicación original, el sujeto del
jurada. Dicho escrito deberá estar firmado por el impuesto tendrá un plazo de diez (10) días hábiles
representante legal acreditado en el Registro Único contados a partir del día siguiente a la suscripción
de Contribuyentes, de corresponder. de la adenda para comunicar dicha modificación a
La información que debe contener la comunica- la SUNAT, siempre que esta comunicación se efectúe
ción es la siguiente: al menos cinco (5) días hábiles antes de la fecha de
a) Datos del sujeto del impuesto: solicitud de despacho a consumo del próximo bien
i. Apellidos y nombres, denominación o corporal materia del contrato que se importe. A tal
razón social. efecto, se sigue la misma formalidad que para la
ii. Número de Registro Único de Contribu- comunicación original y se incluye la misma infor-
yentes. mación solicitada en el presente numeral respecto
b) Datos del contratista, sujeto no domiciliado al del(los) dato(s) modificado(s).”
que alude el acápite i) del inciso w) del artículo Inciso incorporado por el artículo 1º del Decreto Supremo Nº
2 del Decreto: 065-2015-RF, publicado el 26.03.15
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La designación de las Bolsas de Productos como actividad empresarial y efectúen las operaciones
agentes de retención, establecida en el párrafo descritas en el citado numeral.
anterior, es sin perjuicio de la facultad de la Admi- Numerales 8 y 9 incorporados por el Artículo 6 del Decreto Su-
nistración Tributaria para designar a otros agentes premo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
de retención, en virtud al Artículo 10 del Código
Tributario, aprobado por Decreto Legislativo Nº 816 CAPÍTULO IV
y normas modificatorias. DEL IMPUESTO BRUTO Y LA BASE IMPONIBLE
Se exime de responsabilidad solidaria a las referidas
Bolsas, cuando los sujetos intervinientes en dicha Artículo 5º.- El Impuesto a pagar se determina
transferencia que hubieran renunciado a la exo- mensualmente deduciendo del Impuesto Bruto de cada
neración del Apéndice I del Decreto, no cumplan período el crédito fiscal correspondiente; salvo los casos
con comunicarle este hecho antes de la fecha de de la utilización de servicios en el país prestados por
emisión de la Póliza. sujetos no domiciliados y de la importación de bienes,
Numeral sustituido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº en los cuales el Impuesto a pagar es el Impuesto Bruto.
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. Párrafo incluido por el Artículo 15 del Decreto Supremo Nº 064-
2000-EF (30.06.00).
6. FIDEICOMISO DE TITULACIÓN
La determinación del impuesto bruto y la base imponi-
El patrimonio fideicometido será contribuyente del ble del Impuesto, se regirán por las siguientes normas:
Impuesto por las operaciones afectas que realice
desde la fecha del otorgamiento de la escritura 1. ACCESORIEDAD
pública que lo constituya, salvo que ésta no se En la venta de bienes, prestación de servicios o
requiera, en cuyo caso será contribuyente cuando contratos de construcción, exonerados o inafectos,
cumpla la formalidad exigida por las normas que no se encuentra gravada la entrega de bienes o la
regulan la materia para su constitución. prestación de servicios afectos siempre que formen
Numeral incluido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº parte del valor consignado en el comprobante de
024-2000-EF (20.03.00). pago emitido por el propio sujeto y sean necesarios
para realizar la operación de venta del bien, servicio
7. PERSONAS JURÍDICAS - SOCIEDADES IRREGU- prestado o contrato de construcción.
LARES
En la venta de bienes, prestación de servicios
Para efectos del Impuesto, seguirán siendo con- o contratos de construcción gravados, formará
siderados contribuyentes en calidad de personas parte de la base imponible la entrega de bienes
jurídicas, aquellas que adquieran la condición de o la prestación de servicios no gravados, siempre
sociedades irregulares por incurrir en las causales que formen parte del valor consignado en el
previstas en los numerales 5 y 6 del Artículo 423 comprobante de pago emitido por el propio
de la Ley General de Sociedades. sujeto y sean necesarios para realizar la venta
En el caso que las sociedades irregulares diferentes del bien, el servicio prestado o el contrato de
a las que se refiere el párrafo anterior regularicen construcción.
su situación, se considerará que existe continuidad Lo dispuesto en el primer párrafo del presente
entre la sociedad irregular y la regularizada. numeral será aplicable siempre que la entrega de
Numeral incluido por el Artículo 14 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00). bienes o prestación de servicios:
a. Corresponda a prácticas usuales en el mercado;
8. FONDO DE INVERSIÓN b. Se otorgue con carácter general en todos los
Para efectos del Impuesto, los Fondos de Inversión casos en los que concurran iguales condiciones;
a que hace referencia el numeral 9.1 del Artículo 9 c. No constituya retiro de bienes; o,
del Decreto, serán aquellos que realicen cualquiera d. Conste en el comprobante de pago o en la
de las inversiones permitidas por el Artículo 27 de nota de crédito respectiva.
la Ley de Fondos de Inversión y sus Sociedades
Párrafo sustituido por el Artículo 16 del Decreto Supremo Nº
Administradoras aprobada por Decreto Legislativo 064-2000-EF (30.06.00).
Nº 862 y normas modificatorias.
2. BASE IMPONIBLE CUANDO NO EXISTE COM-
9. SUJETOS DEL IMPUESTO PROBANTE DE PAGO
Son sujetos del impuesto conforme al numeral 9.1 En caso de no existir comprobante de pago que
del Artículo 9 del Decreto, las personas naturales, exprese su importe, se presumirá salvo prueba en
las personas jurídicas, las sociedades conyugales contrario, que la base imponible es igual al valor de
que ejerzan la opción sobre atribución de rentas mercado del bien, servicio o contrato de construcción.
prevista en las normas que regulan el Impuesto a
la Renta, sucesiones indivisas, sociedades irregu- 3. BASE IMPONIBLE CUANDO NO ESTE DETER-
lares, patrimonios fideicometidos de sociedades MINADO EL PRECIO
titulizadoras, los fondos mutuos de inversión en Tratándose de permuta y de cualquier operación de
valores y los fondos de inversión, que desarrollen venta de bienes muebles o inmuebles, prestación de
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servicios o contratos de construcción, cuyo precio no Decreto, se tomara como base imponible mensual
esté determinado, la base imponible será fijada de el dozavo del valor que resulte de aplicar el seis por
acuerdo a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 10. ciento (6%) sobre el valor de adquisición ajustado,
Numeral sustituido por el Artículo 17 del Decreto Supremo Nº de ser el caso.
064-2000-EF (30.06.00).
8. COMERCIANTES MINORISTAS
4. PERMUTA Los comerciantes minoristas que no superen
a) En el caso de permuta de bienes muebles o mensualmente el monto referencial previsto en
inmuebles se considerará que cada parte tiene el Artículo 118º de la Ley del Impuesto a la Renta,
carácter de vendedor. La base imponible de que por la modalidad o volumen de ventas no les
cada venta afecta estará constituida por el sea posible discriminar las ventas gravadas de las
valor de venta de los bienes comprendidos en que no lo están determinarán la base imponible
ella de acuerdo a lo establecido en el numeral aplicando al total de ventas del mes, el porcentaje
3 del presente artículo. que corresponda a las compras gravadas del mis-
b) Lo dispuesto en el inciso anterior es de apli- mo período en relación con el total de compras
cación en caso de permuta de servicios y de gravadas y no gravadas efectuadas en dicho mes.
contratos de construcción. 9. BASE IMPONIBLE EN LA PRIMERA VENTA DE
c) Tratándose de operaciones comerciales en INMUEBLES.
las que se intercambien servicios afectos por Para determinar la base imponible del impuesto
bienes muebles, inmuebles o contratos de en la primera venta de inmuebles realizada por
construcción, se tendrá como base imponible el constructor, se excluirá del monto de la trans-
del servicio el valor de venta que corresponda ferencia el valor del terreno. Para tal efecto, se
a los bienes transferidos o el valor de cons- considerará que el valor del terreno representa
trucción; salvo que el valor de mercado de los el cincuenta por ciento (50%) del valor total de la
servicios sea superior, caso en el cual se tendrá transferencia del inmueble.
como base imponible este último. Numeral sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
d) Tratándose de operaciones comerciales en las 064-2001-EF (15.04.01).
que se intercambien bienes muebles o inmue-
10. CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESARIAL
bles afectos por contratos de construcción, se
tendrá como base imponible del contrato de 10.1 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA-
construcción el valor de venta que correspon- RIAL CON CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
da a los bienes transferidos; salvo que el valor Los contratos de colaboración empresarial que
de mercado del contrato de construcción sea lleven contabilidad independiente serán sujetos
superior, caso en el cual se tendrá como base del Impuesto, siéndoles de aplicación, además de
imponible este último. las normas generales, las siguientes reglas:
5. MUTUO DE BIENES a) La asignación al contrato de bienes, servicios
o contratos de construcción hechos por las
En los casos que no sea posible aplicar el valor
partes contratantes son operaciones con
de mercado en el mutuo de bienes previsto en
terceros; siendo su base imponible el valor
el segundo párrafo del Artículo 15 del Decreto,
asignado en el contrato, el que no podrá ser
la base imponible será el costo de producción o
menor a su valor en libros o costo del servicio
adquisición de los bienes según corresponda, o
o contrato de construcción realizado, según
en su defecto, se determinará de acuerdo a los
sea el caso.
antecedentes que obren en poder de la SUNAT.
Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº
b) La transferencia a las partes de los bienes ad-
069-2007-EF (09.06.07). quiridos por el contrato estará gravada, siendo
su base imponible el valor en libros.
6. RETIRO DE BIENES c) La adjudicación de los bienes obtenidos y/o
En los casos en que no sea posible aplicar el valor producidos en la ejecución de los contratos,
de mercado en el retiro de bienes previsto en el está gravada con el Impuesto, siendo la base
primer párrafo del Artículo 15 del Decreto, la base imponible su valor al costo.
imponible será el costo de producción o adquisi-
ción del bien según corresponda. 10.2 CONTRATOS DE COLABORACION EMPRESA-
RIAL SIN CONTABILIDAD INDEPENDIENTE:
7. ENTREGA A TITULO GRATUITO EN CASO DE Está gravada con el Impuesto, la atribución total de
EMPRESAS VINCULADAS los bienes indicados en el inciso o) del Artículo 2
En caso no pueda determinarse el valor de mercado del Decreto, que se efectúe a una de las empresas
del arrendamiento de los bienes cedidos gratuita- contratantes, siendo la base imponible el valor de
mente a empresas vinculadas económicamente, a mercado deducida la proporción correspondiente
que se refiere el segundo párrafo del Artículo 15 del a dicha parte contratante.
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ción tributaria, salvo en el caso de las importaciones fecha de nacimiento de la obligación tributaria
en donde la conversión a moneda nacional se efec- la fecha de emisión del comprobante de pago o
tuará al tipo de cambio promedio ponderado venta en la que se perciba dichos intereses o ingresos,
publicado por la mencionada Superintendencia en lo que ocurra primero. En este caso se considera
la fecha de pago del Impuesto correspondiente. como usuario del servicio, al sujeto que debe
En los días en que no se publique el tipo de cambio pagar dichos montos.
referido se utilizará el último publicado. c) Lo señalado en el literal anterior se aplicará sin
perjuicio de lo dispuesto en el numeral 11 del
18. BASE IMPONIBLE EN LAS OPERACIONES REA-
Apéndice II del Decreto.
LIZADAS EN RUEDA O MESA DE PRODUCTOS
Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo
DE LAS BOLSAS DE PRODUCTOS Nº 024-2000-EF (20.03.00).
Tratándose de la transferencia física de bienes o de
la prestación de servicios negociados en Rueda o 20. RETRIBUCIÓN DEL FIDUCIARIO
Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la En el fideicomiso de titulización se considera retribu-
base imponible está constituida por el monto que ción gravada del fiduciario, las comisiones y demás
se concrete en la transacción final, consignado en ingresos que perciba como contraprestación por sus
la respectiva póliza, sin incluir las comisiones res- servicios financieros y de administración del patrimo-
pectivas ni la contribución a la CONASEV, gravadas nio fideicometido, abonados por éste o por el fideico-
con el Impuesto. mitente, según se establezca en cada operación.
También forma parte de la base imponible, la prima Numeral incluido por el Artículo 3 del Decreto Supremo Nº
024-2000-EF (20.03.00).
pagada en el caso de las operaciones con precios
por fijar realizadas en Rueda o Mesa de Productos
de las Bolsas de Productos. CAPÍTULO V
Numeral incluido por el Artículo 7 del Decreto Supremo Nº DEL CRÉDITO FISCAL
075-99-EF (12.05.99).
Artículo 6º.- La aplicación de las normas
19. FIDEICOMISO DE TITULIZACIÓN sobre el Crédito Fiscal establecidas en el Decreto,
a) La transferencia fiduciaria de activos no consti- se ceñirá a lo siguiente:
tuye venta de bienes ni prestación de servicios. 1. ADQUISICIONES QUE OTORGAN DERECHO A
Para este efecto, el fideicomitente deberá CRÉDITO FISCAL
emitir un documento que sustente dicha Los bienes, servicios y contratos de construcción
transferencia, en el cual conste el valor del que se destinen a operaciones gravadas y cuya
activo transferido, considerando en el caso
adquisición o importación dan derecho a crédito
de créditos, los intereses y demás ingresos
fiscal son:
devengados a la fecha de la transferencia, así
como aquellos conceptos que no se hubieren a) Los insumos, materias primas, bienes inter-
devengado a la citada fecha pero que expre- medios y servicios afectos, utilizados en la
samente se incluyan o excluyan como parte elaboración de los bienes que se producen o
del monto transferido. La oportunidad en que en los servicios que se presten.
debe ser entregado el documento será en la b) Los bienes de activo fijo, tales como inmuebles,
fecha de la transferencia fiduciaria de los refe- maquinarias y equipos, así como sus partes,
ridos activos o en el momento de su entrega piezas, repuestos y accesorios.
física, lo que ocurra primero. c) Los bienes adquiridos para ser vendidos.
b) En el caso de transferencia fiduciaria de cré- d) Otros bienes, servicios y contratos de construc-
ditos, el fideicomitente es contribuyente del ción cuyo uso o consumo sea necesario para
Impuesto por las operaciones que originaron la realización de las operaciones gravadas y
dichos créditos y por los conceptos no de- que su importe sea permitido deducir como
vengados que expresamente se incluyan o gasto o costo de la empresa.
excluyan en el documento que sustente la Numeral incorporado por el Artículo 3 del Decreto Supre-
transferencia fiduciaria. mo Nº 161-2012-EF (28.08.12).
El patrimonio fideicometido será considerado
contribuyente respecto de los intereses y demás 2. DOCUMENTO QUE DEBE RESPALDAR EL CRE-
ingresos que se devenguen y/o sean determina- DITO FISCAL
bles a partir de la fecha de la transferencia fidu- 2.1 El derecho al crédito fiscal se ejercerá únicamente
ciaria de créditos, siempre que no se encuentren con el original de:
incluidos en el monto total consignado en el a) El comprobante de pago emitido por el
documento que sustente la transferencia y que vendedor del bien, constructor o prestador
no se hayan excluido expresamente en dicho del servicio, en la adquisición en el país de
documento como ingresos del mencionado bienes, encargos de construcción y servicios,
patrimonio. Para este efecto, se considera como o la liquidación de compra, los cuales deberán
liado y el documento donde conste el pago 2.2. Para efecto de la aplicación del cuarto párrafo
del Impuesto respectivo, en la utilización de del artículo 19 del Decreto considerando lo dis-
servicios en el país. puesto por el segundo párrafo del artículo 3 de la
d) Los recibos emitidos a nombre del arrendador Ley Nº 29215, se tendrá en cuenta los siguientes
o subarrendador del inmueble por los servicios conceptos:
públicos de suministro de energía eléctrica y 1. Comprobante de pago no fidedigno: Es aquel
agua, así como por los servicios públicos de documento que contiene irregularidades for-
telecomunicaciones. El arrendatario o suba- males en su emisión y/o registro. Se consideran
rrendatario podrá hacer uso de crédito fiscal como tales: comprobantes emitidos con en-
como usuario de dichos servicios, siempre que mendaduras, correcciones o interlineaciones;
cumpla con las condiciones establecidas en el comprobantes que no guardan relación con
Reglamento de Comprobante de Pago. lo anotado en el Registro de Compras; com-
Inciso incluido por el Artículo 21 del Decreto Supremo Nº probantes que contienen información distinta
064-2000-EF (30.06.00). entre el original y las copias; comprobantes
En los casos de utilización de servicios en el país emitidos manualmente en los cuales no se
que hubieran sido prestados por sujetos no do- hubiera consignado con tinta en el original la
miciliados, en los que por tratarse de operaciones información no necesariamente impresa.
que de conformidad con los usos y costumbres 2.. Comprobante de pago o nota de débito
internacionales no se emitan los comprobantes de que incumpla los requisitos legales y regla-
pago a que se refiere el párrafo anterior, el crédito mentarios en materia de comprobantes de
fiscal se sustentará con el documento en donde pago: Es aquel documento que no reúne
conste el pago del Impuesto. las características formales y los requisitos
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mínimos establecidos en las normas sobre la con un solo cheque, incluyendo el Impuesto
materia, pero que consigna los requisitos de y el monto percibido, de corresponder.
información señalados en el artículo 1 de la d) Que el cheque corresponda a una cuenta
Ley Nº 29215. corriente a nombre del adquirente, la misma
Numeral sustituído por el Artículo 3 del Decreto Supremo que deberá estar registrada en su contabilidad.
Nº 137-2011-EF (09.07.11).
e) Que el cheque sea girado dentro de los cuatro
2.3. Para sustentar el crédito fiscal conforme a lo meses de emitido el comprobante de pago.
dispuesto en el cuarto párrafo del artículo 19 del
Decreto y en el segundo párrafo del artículo 3 de iii. Tratándose de orden de pago:
la Ley Nº 29215 el contribuyente deberá: a) Debe efectuarse contra la cuenta corriente del
Encabezado modificado por el Artículo 4 del Decreto Supremo adquirente y a favor del emisor del comprobante
Nº 137-2011-EF (09.07.11). de pago o del tenedor de la factura negociable,
2.3.1. Utilizar los siguientes medios de pago: en caso que el emisor haya utilizado dicho título
valor conforme a lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
i. Transferencia de fondos,
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
ii. Cheques con la cláusula “no negociables”, “intrans- Nº 047-2011-EF (27.03.11).
feribles”. “no a la orden” u otro equivalente, u b) Que el total del monto consignado en el
iii. Orden de pago. comprobante de pago haya sido cancelado
2.3.2. Cumplir los siguientes requisitos: con una sola orden de pago, incluyendo el Im-
puesto y el monto percibido, de corresponder.
i. Tratándose de Transferencia de Fondos:
c) El adquirente debe exhibir la copia de la
a) Debe efectuarse de la cuenta corriente del
autorización y nota de cargo o documento
adquirente a la cuenta del emisor del com-
análogo emitido por el banco, donde conste
probante de pago o a la del tenedor de la la operación.
factura negociable, en caso que el emisor
haya utilizado dicho título valor conforme a d) El pago debe efectuarse dentro de los cuatro
meses de emitido el comprobante.
lo dispuesto en la Ley Nº 29623.
Literal sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
e) La cuenta corriente del adquirente debe en-
Nº 047-2011-EF (27.03.11). contrarse registrada en su contabilidad.
b) Que el total del monto consignado en el com- Lo dispuesto en el presente numeral será de apli-
probante de pago haya sido cancelado con una cación sin perjuicio de lo establecido en el Artículo
sola transferencia, incluyendo el Impuesto y el 44 del Decreto.
monto percibido, de corresponder. 2.4. Cuando se presenten circunstancias que acarreen la
c) El adquirente debe exhibir la nota de cargo o pérdida del crédito fiscal pero que permitan su sub-
documento análogo emitido por el banco y el sanación y circunstancias que acarreen dicha pérdida
estado de cuenta donde conste la operación. de manera insubsanable, incluyendo aquellas que
d) La transferencia debe efectuarse dentro de los configuran operaciones no reales de conformidad
cuatro meses de emitido el comprobante. con el artículo 44 del Decreto, el crédito fiscal se
perderá sin posibilidad de subsanación alguna.
e) La cuenta corriente del adquirente debe en- Numeral incorporado por el Artículo 5 del Decreto Supremo
contrarse registrada en su contabilidad. Nº 137-2011-EF (09.07.11).
probantes de pago que den derecho a crédito fiscal que corresponda al período tributario
crédito fiscal; y, en que se produce dicha venta. En caso que el
c) Cuente con la autorización de impresión, monto del reintegro exceda el crédito fiscal del
importación o de emisión del compro- referido periodo, el exceso deberá ser deducido
bante de pago o documento que emite, en los períodos siguientes hasta agotarlo. La de-
según corresponda. ducción, deberá afectar las columnas donde se
3. Información mínima a que se refiere el artículo registró el Impuesto que gravó la adquisición del
1 de la Ley Nº 29215: A la siguiente: bien cuya venta originó el reintegro.
Párrafo sustituido por el Artículo 22 del Decreto Supremo Nº
a) Identificación del emisor y del adquiriente 064-2000-EF (30.06.00).
o usuario (nombre, denominación o razón
social y número de RUC), o del vendedor Lo dispuesto en el referido artículo del Decreto no
tratándose de liquidaciones de compra es de aplicación a las operaciones de arrendamien-
(nombre y documento de identidad); to financiero.
b) Identificación del comprobante de pago 4. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR DESAPA-
(numeración, serie y fecha de emisión); RICION, DESTRUCCION O PERDIDA DE BIENES
c) Descripción y cantidad del bien, servicio La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
o contrato objeto de la operación; y, cuya adquisición generó un crédito fiscal, así como
d) Monto de la operación: la de bienes terminados en cuya elaboración se
i. Precio unitario; hayan utilizado bienes e insumos cuya adquisición
ii. Valor de venta de los bienes vendidos, también generó crédito fiscal; determina la pérdida
valor de la retribución, valor de la cons- del crédito, debiendo reintegrarse el mismo en la
trucción o venta del bien inmueble; e, oportunidad, forma y condiciones establecidas en
iii. Importe total de la operación. el numeral anterior.
4. Información consignada en forma errónea: La desaparición, destrucción o pérdida de bienes
Aquella que no coincide con la correspondien- que se produzcan como consecuencia de los
te a la operación que el comprobante de pago hechos previstos en los incisos a) y b) del Artículo
pretende acreditar. Tratándose del nombre, 22 del Decreto, se acreditará en la forma señalada
denominación o razón social y número de RUC por el numeral 4 del Artículo 2.
del emisor, no se considerará que dicha infor- Las mermas y desmedros se acreditarán de confor-
mación ha sido consignada en forma errónea midad con lo dispuesto en las normas que regulan
si a pesar de la falta de coincidencia señalada, el Impuesto a la Renta.
su contrastación con la información obtenida Numeral sustituido por el Artículo 23 del Decreto Supremo Nº
064-2000-EF (30.06.00).
a través de los medios de acceso público de
la SUNAT no permite confusión. 5. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR NULI-
Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Su- DAD, ANULACION, RESCISION O RESOLUCION
premo Nº 137-2011-EF (09.07.11).
DE CONTRATOS
2.6. La no acreditación en forma objetiva y fehaciente En caso de nulidad, anulación, rescisión o resolu-
de la información a que alude el acápite 3) del nu- ción de contratos, se deberá reintegrar el crédito
meral 2.5 consignada en forma errónea acarreará fiscal en el mes en que se produzca tal hecho.
la pérdida del crédito fiscal contenido en el com-
probante de pago en el que se hubiera consignado 6. SUJETOS QUE REALIZAN OPERACIONES GRA-
tal información. En el caso que la información VADAS Y NO GRAVADAS
no acreditada sea la referente a la descripción y Los sujetos del Impuesto que efectúen conjun-
cantidad del bien, servicio o contrato objeto de la tamente operaciones gravadas y no gravadas
operación y al valor de venta, se considerará que aplicarán el siguiente procedimiento:
el comprobante de pago que la contiene consigna
CONCORDANCIA:
datos falsos. D. Leg. N° 973, Art. 2, Num. 2.2, Inc. b)
Numeral incorporado por el Artículo 6 del Decreto Supremo
Nº 137-2011-EF (09.07.11). 6.1 Contabilizarán separadamente la adquisición de
bienes, servicios, contratos de construcción e
3. REINTEGRO DE CREDITO FISCAL POR LA VEN- importaciones destinados exclusivamente a ope-
TA DE BIENES raciones gravadas y de exportación, de aquéllas
Para calcular el reintegro a que se refiere el Artículo destinadas a operaciones no gravadas.
22º del Decreto, en caso de existir variación de la Sólo podrán utilizar como crédito fiscal el Impuesto
tasa del Impuesto entre la fecha de adquisición que haya gravado la adquisición de bienes, servi-
del bien y la de su venta, a la diferencia de precios cios, contratos de construcción e importaciones,
deberá aplicarse la tasa vigente a la de adquisición. destinados a operaciones gravadas y de exporta-
El mencionado reintegro deberá ser deducido del ción.
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Al monto que resulte de la aplicación del proce- ductos de las Bolsas de Productos, la presta-
dimiento señalado en los párrafos anteriores, se le ción de servicios a título gratuito, la venta de
adicionará el crédito fiscal resultante del procedi- inmuebles cuya adquisición estuvo gravada,
miento establecido en el punto 6.2. así como las cuotas ordinarias o extraordinarias
Los contribuyentes deberán contabilizar separada- que pagan los asociados a una asociación sin
mente sus adquisiciones, clasificándolas en: fines de lucro, los ingresos obtenidos por en-
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente en tidades del sector público por tasas y multas,
la realización de operaciones gravadas y de siempre que sean realizados en el país.
exportación; También se entenderá como operación no
- Destinadas a ser utilizadas exclusivamente gravada al servicio de transporte aéreo interna-
en la realización de operaciones no gravadas, cional de pasajeros que no califique como una
excluyendo las exportaciones; operación interlineal de acuerdo a la definición
contenida en el inciso d) del numeral 18.1 del
- Destinadas a ser utilizadas conjuntamente en artículo 6, salvo en los casos en que la aerolínea
operaciones gravadas y no gravadas. que realiza el transporte, lo efectúe en mérito
6.2. Cuando el sujeto no pueda determinar las adquisi- a un servicio que debe realizar a favor de la
ciones que han sido destinadas a realizar operacio- aerolínea que emite el boleto aéreo.
nes gravadas o no con el Impuesto, el crédito fiscal Para efecto de lo señalado en el párrafo anterior:
se calculará proporcionalmente con el siguiente
- Se considerarán los servicios de transporte aé-
procedimiento: reo internacional de pasajeros que se hubieran
a) Se determinará el monto de las operaciones realizado en el mes.
gravadas con el Impuesto, así como las expor- A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conteni-
taciones de los últimos doce meses, incluyen- do en el boleto aéreo o en los documentos que
do el mes al que corresponde el crédito. aumenten o disminuyan dicho valor, sin incluir
b) Se determinará el total de las operaciones del el Impuesto. Asimismo, en aquellos casos en
mismo período, considerando a las gravadas los que el boleto aéreo comprenda más de un
y a las no gravadas, incluyendo a las exporta- tramo de transporte y éstos sean realizados por
ciones. distintas aerolíneas, cada aerolínea considerará
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el la parte del valor contenido en dicho boleto
obtenido en b) y el resultado se multiplicará que le corresponda, sin incluir el Impuesto.
por cien (100). El porcentaje resultante se - Si con posterioridad a la realización del servicio
expresará hasta con dos decimales. de transporte aéreo internacional de pasajeros
d) Este porcentaje se aplicará sobre el monto del se produjera un aumento o disminución del
Impuesto que haya gravado la adquisición de valor contenido en el boleto aéreo, dicho
bienes, servicios, contratos de construcción e aumento o disminución se considerará en el
importaciones que otorgan derecho a crédito mes en que se efectúe.
fiscal, resultando así el crédito fiscal del mes. Numeral sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
La proporción se aplicará siempre que en un N° 168-2007-EF (31.10.07).
periodo de doce (12) meses, incluyendo el mes al ii) No se consideran como operaciones no
que corresponde el crédito fiscal, el contribuyente gravadas la transferencia de bienes no consi-
haya realizado operaciones gravadas y no gravadas derados muebles; las previstas en los incisos
cuando menos una vez en el período mencionado. c), i), m), n) y o) del Artículo 2 del Decreto;
Tratándose de contribuyentes que tengan menos la transferencia de créditos realizada a favor
de doce (12) meses de actividad, el período a que del factor o del adquirente; la transferencia
hace referencia el párrafo anterior se computará fiduciaria de bienes muebles e inmuebles, las
desde el mes en que inició sus actividades. transferencias de bienes realizadas en Rueda o
Los sujetos del Impuesto que inicien o reinicien ac- Mesa de Productos de las Bolsas de Productos
tividades, calcularán dicho porcentaje acumulando que no impliquen la entrega física de bienes,
el monto de las operaciones desde que iniciaron o con excepción de la señalada en i), así como
reiniciaron actividades, incluyendo las del mes al que la prestación de servicios a título gratuito que
corresponda el crédito, hasta completar un período efectúen las empresas como bonificaciones a
de doce (12) meses calendario. De allí en adelante sus clientes sobre operaciones gravadas.
se aplicará lo dispuesto en los párrafos anteriores. No se incluye para efecto del cálculo de la
Para efecto de la aplicación de lo dispuesto en el prorrata los montos por operaciones de im-
presente numeral, se tomará en cuenta lo siguiente: portación de bienes y utilización de servicios.
i) Se entenderá como operaciones no gravadas a Tratándose de la prestación de servicios a título
las comprendidas en el Artículo 1 del Decreto gratuito, se considerará como valor de éstos el
que se encuentren exoneradas o inafectas del que normalmente se obtiene en condiciones
Impuesto, incluyendo la primera transferencia iguales o similares, en los servicios onerosos
de bienes realizada en Rueda o Mesa de Pro- que la empresa presta a terceros. En su defec-
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patrimoniales resultantes respecto el activo total fideicomitente deberá presentar a la SUNAT una
transferido. Mediante pacto expreso, que deberá comunicación según la forma y condiciones que
constar en el acuerdo de reorganización, las partes ésta señale; en el caso de extinción del patrimonio
pueden acordar un reparto distinto, lo que deberá fideicometido, el fiduciario deberá presentar la
ser comunicado a la SUNAT, en el plazo, forma y indicada comunicación.
condiciones que ésta establezca. Numeral incluido por el Artículo 5 del Decreto Supremo Nº
024-2000-EF (20.03.00).
Los comprobantes de pago emitidos en un plazo
no mayor de 4 (cuatro) meses, contados desde 15. OPERACIONES NO REALES
la fecha de inscripción de la escritura pública de
15.1. El responsable de la emisión del comprobante
reorganización de sociedades o empresas en los
de pago o nota de débito que no corresponda a
Registros Públicos a nombre de la sociedad o
una operación real, se encontrará obligado al pago
empresa transferente, según sea el caso, podrán del impuesto consignado en éstos, conforme a lo
otorgar el derecho a crédito fiscal a la sociedad o dispuesto en el primer párrafo del Artículo 44 del
empresa adquirente. Decreto.
En los casos a los que se refiere el inciso b) del 15.2. El adquirente no podrá desvirtuar la imputación de
numeral 7 del Artículo 2, la transferencia del cré- operaciones no reales señaladas en los incisos a) y
dito fiscal opera en la fecha de otorgamiento de b) del Artículo 44 del Decreto, con los hechos seña-
la escritura pública o de no existir ésta, en la fecha lados en los numerales 1) y 2) del referido artículo.
en que se comunique a la SUNAT mediante escrito 15.3. Las operaciones no reales señaladas en los incisos
simple. a) y b) del Artículo 44 del Decreto se configuran con
Numeral sustituido por el Artículo 26 del Decreto Supremo Nº o sin el consentimiento del sujeto que figura como
064-2000-EF (30.06.00).
emisor del comprobante de pago.
13. COASEGUROS 15.4. Respecto de las operaciones señaladas en el inciso
Las empresas de seguros que en aplicación de lo b) del Artículo 44 del Decreto, se tendrá en cuenta
dispuesto en el inciso d) del Artículo 10 del Decreto, lo siguiente:
determine y pague el Impuesto correspondiente a a) Son aquellas en que el emisor que figura en
los coaseguradores, tendrá derecho a aplicar como el comprobante de pago o nota de débito,
crédito fiscal, el íntegro del Impuesto pagado en no ha realizado verdaderamente la operación
la adquisición de bienes y servicios relacionados al mediante la cual se ha transferido los bienes,
coaseguro. prestado los servicios o ejecutado los contra-
tos de construcción, habiéndose empleado
14. TRANSFERENCIA DEL CREDITO FISCAL EN EL su nombre, razón social o denominación y
FIDEICOMISO DE TITULIZACION documentos para aparentar su participación
La transferencia del crédito fiscal al patrimonio en dicha operación.
fideicometido, a que se refiere el primer párrafo b) El adquirente mantendrá el derecho al crédito
del Artículo 24 del Decreto, se realizará en el pe- fiscal siempre que cumpla con lo siguiente:
ríodo en que se efectúe la transferencia fiduciaria i) Utilice los medios de pago y cumpla con
de acuerdo a lo establecido en el numeral 19 del los requisitos señalados en el numeral 2.3
Artículo 5 del Reglamento. del Artículo 6.
Sin perjuicio de las normas que regulan el crédito ii) Los bienes adquiridos o los servicios
fiscal, el fideicomitente, para efecto de determinar utilizados sean los mismos que los con-
el monto del crédito fiscal susceptible de transfe- signados en el comprobante de pago.
rencia, efectuará el siguiente procedimiento: iii) El comprobante de pago reúna los requi-
a) Determinará el monto de los activos que serán sitos para gozar del crédito fiscal, excepto
transferidos en dominio fiduciario. el de haber consignado la identificación
del transferente, prestador del servicio o
b) Determinará el monto del total de sus activos.
constructor.
c) El monto obtenido en a) se dividirá entre el Aun habiendo cumplido con lo señalado an-
obtenido en b) y el resultado se multiplicará teriormente, se perderá el derecho al crédito
por cien (100). El porcentaje resultante se fiscal si se comprueba que el adquirente o
expresará hasta con dos decimales. usuario tuvo conocimiento, al momento de
d) Este porcentaje se aplicará sobre el saldo de cré- realizar la operación, que el emisor que figura
dito fiscal declarado correspondiente al período en el comprobante de pago o nota de débito,
anterior a aquél en que se realice la transferencia no efectuó verdaderamente la operación.
fiduciaria a que se refiere el párrafo anterior, c) El pago del Impuesto consignado en el com-
resultando así el límite máximo de crédito fiscal probante de pago por parte del responsable
a ser transferido al patrimonio fideicometido. de su emisión es independiente del pago del
Para efecto de las transferencias de crédito fiscal impuesto originado por la transferencia de
a que se refiere el Artículo 24 del Decreto, el bienes, prestación o utilización de los servicios
o ejecución de los contratos de construcción siguiente información acerca de los boletos aéreos
que efectivamente se hubiera realizado. emitidos respecto de dichas operaciones:
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto a) Número y fecha de emisión del boleto aéreo,
Supremo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir
del 01.11.05. así como de los documentos que aumenten
o disminuyan el valor de dicho boleto;
16. Numeral derogado por la Unica Disposición Complementaria b) Identificación de la aerolínea que emitió el
Derogatoria del Decreto Supremo Nº 137-2011-EF (09.07.11),
vigente a partir del 10.07.11. boleto aéreo;
c) Fecha en que se realizó la operación interlineal
17. UTILIZACIÓN DEL CRÉDITO FISCAL EN EL por la que se emitió el boleto aéreo;
CASO DE TRANSFERENCIA DE BIENES EN LAS
BOLSAS DE PRODUCTOS d) Sólo en los casos que hubiese realizado el
íntegro del transporte que figura en el boleto
En el caso de transferencia de bienes realizadas aéreo, el total del valor contenido en el boleto
en las Bolsas de Productos, el crédito fiscal de los aéreo o en los documentos que aumenten o
adquirentes se sustentará con las pólizas emitidas disminuyan dicho valor, sin incluir el Impuesto;
por las referidas Bolsas, sin embargo sólo podrán Inciso sustituido por el Artículo 2 del Decreto Supremo
ejercer el derecho al mismo a partir de la fecha de N° 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09.
emisión de la orden de entrega.
e) La parte del valor contenido en el boleto aéreo
Numeral incorporado por el Artículo 8 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05. que le corresponda, sin incluir el Impuesto,
cuando éste comprenda más de un tramo de
18. Crédito Fiscal de la Segunda Disposi- transporte y alguno de éstos sea realizado por
ción Complementaria Final del Decre- otra aerolínea.
to Legislativo Nº 980 f ) Total mensual de los importes a que se refieren
18.1 Definiciones los incisos d) y e) del presente numeral.
Para efecto de lo dispuesto en el presente numeral En caso que la relación detallada contenga errores
se entenderá por: u omisiones en cuanto a la información que deba
señalar, se considerarán como operaciones no
a) Servicio de transporte: Al servicio de transporte
gravadas para efecto de lo dispuesto en el nume-
aéreo internacional de pasajeros.
ral 6 del artículo 6 a las operaciones interlineales
b) Boleto aéreo: Al comprobante de pago que se respecto de las cuales se hubiera errado u omi-
emita por el servicio de transporte. tido la información. Tratándose de errores, no se
c) Acuerdo interlineal: Al acuerdo entre dos aplicará lo antes señalado si es que se consigna la
aerolíneas por el cual una de ellas emite el información necesaria para identificar la operación
boleto aéreo y la otra realiza en todo o en interlineal.
parte el servicio de transporte que figure 18.3 Sujetos que realizan operaciones interlineales
en dicho boleto. Para efecto de lo dispuesto en el numeral 6 del
No perderá la condición de acuerdo interlineal artículo 6, se considerará a las operaciones interli-
el servicio de transporte efectuado por una aero- neales como operaciones gravadas.
línea distinta a la que emite el boleto aéreo, aún Lo señalado en el párrafo anterior se aplicará te-
cuando esta última realice alguno de los tramos niendo en cuenta lo siguiente:
del transporte que figure en dicho boleto. i) Se considerarán las operaciones interlineales
El acuerdo interlineal produce los efectos que se hubieran realizado en el mes en que se
establecidos en la Segunda Disposición Com- deduce el crédito fiscal.
plementaria Final del Decreto Legislativo N° A tal efecto, se tendrá en cuenta el valor conte-
980 siempre que: nido en el boleto aéreo o en los documentos
Acápite sustituido por el Artículo 1 del Decreto Supremo que aumenten o disminuyan dicho valor, sin
N° 140-2008-EF (03.12.08), vigente a partir del 01.01.09. incluir el Impuesto. Asimismo, en aquellos
ii) La aerolínea que realice el servicio de casos en los que el boleto aéreo comprenda
transporte no lo efectúe en mérito a algún más de un tramo de transporte y éstos sean
servicio que deba realizar a favor de la realizados por distintas aerolíneas, cada aero-
aerolínea que emite el boleto aéreo. línea considerará la parte del valor contenido
d) Operación interlineal: Al servicio de transporte en dicho boleto que le corresponda, sin incluir
realizado en virtud de un acuerdo interlineal. el Impuesto.
ii) Si con posterioridad a la prestación de la ope-
18.2 Procedimiento para la deducción del crédito fiscal ración interlineal se produjera un aumento o
Para la deducción del crédito fiscal a que se refiere disminución del valor contenido en el boleto
la Segunda Disposición Complementaria Final del aéreo, dicho aumento o disminución se con-
Decreto Legislativo Nº 980, la aerolínea que hubiera siderará en el mes en que se efectúe.
realizado operaciones interlineales deberá contar Numeral incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supre-
con una relación detallada en la que se consigne la mo N° 168-2007-EF (31.10.07).
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6. Los servicios se considerarán exportados hacia 9. Para efecto de lo dispuesto en el tercer párrafo del
los usuarios de la ZOFRATACNA cuando cumplan artículo 33 del Decreto se entenderá por documen-
concurrentemente con los siguientes requisitos: tos emitidos por un Almacén Aduanero a que se
a) Se encuentren incluidos en el Apéndice V del refiere la Ley General de Aduanas o un Almacén
Decreto. General de Depósito regulado por la Superin-
b) Se presten a título oneroso, lo que debe tendencia de Banca, Seguros y Administradoras
demostrarse con el comprobante de pago Privadas de Fondos de Pensiones, a aquellos que
que corresponda, emitido de acuerdo con cumplan concurrentemente con los siguientes
el Reglamento de la materia y anotado en el requisitos mínimos:
Registro de Ventas e Ingresos. a) Denominación del documento y número
c) El exportador sea un sujeto domiciliado en el correlativo. Tales datos deberán indicarse en el
resto del territorio nacional. comprobante de pago que sustente la venta al
momento de su emisión o con posterioridad
d) El beneficiario del servicio sea calificado como
en la forma en que establezca la SUNAT.
usuario por el Comité de Administración o el
Operador; y, b) Lugar y fecha de emisión.
e) El uso, explotación o aprovechamiento de c) El nombre, domicilio fiscal y RUC del Almacén
los servicios tenga lugar íntegramente en la Aduanero o Almacén General de Depósito.
ZOFRATACNA. d) El nombre del vendedor (depositante) que
No cumplen con este último requisito, aquellos pone a disposición los bienes, así como su
servicios de ejecución inmediata y que por número de RUC y domicilio fiscal.
su naturaleza se consumen al término de su e) El nombre del sujeto no domiciliado que
prestación en el resto del territorio nacional. dispondrá de los bienes.
7. Los bienes se considerarán exportados a la ZO- f ) Dirección del lugar donde se encuentran
FRATACNA cuando cumplan concurrentemente depositados los bienes.
los siguientes requisitos: g) La clase y especie de los bienes deposita-
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el dos, señalando su cantidad, peso, calidad y
resto del territorio nacional. estado de conservación, marca de los bultos
b) El adquirente sea calificado como usuario por y toda otra indicación que sirva para identi-
el Comité de Administración o el Operador, y ficarlos.
sea persona distinta al transferente. h) Indicación expresa de que el documento
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá otorga la disposición de los bienes deposita-
demostrarse con el comprobante de pago dos a favor del sujeto no domiciliado en tales
que corresponda, emitido y registrado según recintos.
las normas sobre la materia. i) La fecha de celebración de la compraventa entre
d) Su uso tenga lugar íntegramente en la ZOFRA- el vendedor y el sujeto no domiciliado, referidos
TACNA. en los literales d) y e), y de ser el caso, su nume-
ración, la cual permita determinar la vinculación
e) El transferente deberá sujetarse al procedi-
de los bienes con dicha compraventa.
miento aduanero de exportación definitiva
de mercancías nacionales o nacionalizadas j) El valor de venta de los bienes.
provenientes del resto del territorio nacional k) La fecha de entrega de los bienes al Almacén
con destino a la ZOFRATACNA. Aduanero o Almacén General de Depósito.
8. Los bienes se considerarán exportados a los CE- l) La firma del representante legal del Almacén
TICOS cuando se cumplan concurrentemente los Aduanero o Almacén General de Depósito.
siguientes requisitos: m) Consignar como frase: “Certificado - 3er. párrafo
a) El transferente sea un sujeto domiciliado en el del Artículo 33 Ley IGV”.
resto del territorio nacional. De acuerdo a lo señalado en el tercer párrafo del
b) El adquirente sea calificado como usuario por artículo 33 del Decreto, en aquellas ventas que
la Administración del CETICOS respectivo y sea realicen sujetos domiciliados a favor de un sujeto
persona distinta al transferente. no domiciliado en las que los documentos emitidos
c) Se transfieran a título oneroso, lo que deberá por un Almacén Aduanero o Almacén General de
demostrarse con el comprobante de pago Depósito no cumplan los requisitos señalados en
que corresponda, emitido y registrado según el presente numeral se condicionará considerarlas
las normas sobre la materia. como exportación a que los bienes objeto de la venta
d) El transferente deberá sujetarse al procedi- sean embarcados en un plazo no mayor a sesenta
miento aduanero de exportación definitiva (60) días calendario contados a partir de la fecha de
de mercancías nacionales o nacionalizadas emisión del comprobante de pago respectivo.
provenientes del resto del territorio nacional 10. Para efectos de lo establecido en el numeral 13 del
con destino a los CETICOS. Apéndice V del Decreto:
e) El uso tenga lugar íntegramente en los CETI- 10.1 Entiéndase por Centros de Llamadas y Centros de
COS. Contacto a aquellas empresas dedicadas, entre
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Artículo 9º-D.- Del Saldo a favor portador la SUNAT solicitará a las entidades pertinentes
la información que considere necesaria para el control y
Las disposiciones relativas al saldo a favor del exporta- fiscalización al amparo de las facultades del artículo 96
dor previstas en el Decreto y en el Reglamento de Notas
del Código Tributario. El plazo para resolver la solicitud
de Crédito Negociables serán aplicables a los operado-
de devolución presentada será de hasta cuarenta y
res turísticos a que se refiere el presente subcapítulo.
cinco (45) días hábiles, no siendo de aplicación lo
De los servicios turísticos que conforman un paquete dispuesto por el artículo 12 del Reglamento de Notas
turístico, sólo se considerará los ingresos que correspon-
de Crédito Negociables.
dan a los servicios de alimentación, transporte turístico,
Párrafo modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 181-
guías de turismo y espectáculos de folclore nacional, 2012-EF (21.09.12).
teatro, conciertos de música clásica, ópera, opereta,
ballet, zarzuela gravados con el Impuesto General a las Adicionalmente, a efecto que proceda la devolución
Ventas, teniendo en cuenta lo siguiente: del saldo a favor del exportador, la SUNAT verificará
a) Se considerará al servicio de alimentación prestado que el operador turístico cumpla con las siguientes
en restaurantes, el cual no incluye al previsto en el condiciones a la fecha de presentación de la solicitud:
numeral 4 del artículo 33 del Decreto. a) No tener deuda tributaria exigible coactivamente.
b) Se entenderá como transporte turístico al trasla- b) Haber presentado sus declaraciones de las
do de personas hacia y desde centros de interés obligaciones tributarias de los últimos seis (06)
turístico, con el fin de posibilitar el disfrute de sus meses anteriores a la fecha de presentación de la
atractivos, calificado como tal conforme a la legisla- solicitud.
ción especial sobre la materia, según corresponda.
El operador turístico también deberá cumplir las condi-
La compensación o la devolución del saldo a favor ciones señaladas en el párrafo precedente para efecto
tendrán como límite el 18% aplicado sobre los ingre- de la compensación del saldo a favor del exportador,
sos indicados en el párrafo anterior de los paquetes
turísticos que se consideren exportados en el período debiendo verificar el cumplimiento de las mismas a la
que corresponda al inicio de los mismos, de acuerdo a fecha en que presente la declaración en que se comu-
lo establecido en el artículo 9-B. nica la compensación.
Párrafo incorporado por el Artículo 2 del Decreto Supremo Nº 181-
2012-EF (21.09.12).
Artículo 9º-E.- De los Comprobantes
de Pago
Artículo 9º-G.- Del Periodo de Perma-
Los operadores turísticos emitirán a los sujetos no do-
miciliados la factura correspondiente, en la cual sólo se nencia
deberá consignar los servicios indicados en el numeral Los operadores turísticos deberán considerar como ex-
9 del artículo 33 del Decreto que conformen el paquete portación el paquete turístico en cuanto a los servicios
turístico, debiendo emitirse de manera independiente el indicados en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto,
comprobante de pago que corresponda por el resto de ser- siempre que estos sean brindados a personas naturales
vicios que pudieran conformar el referido paquete turístico. no domiciliadas en un lapso máximo de sesenta (60)
En la factura en que se consignen los servicios indica- días calendario por cada ingreso al país. Si dichos ser-
dos en el numeral 9 del artículo 33 del Decreto que vicios se prestan vencido el plazo antes mencionado
conformen el paquete turístico, deberá consignarse no se considerarán comprendidos en el artículo 9-D.
la leyenda: “OPERACIÓN DE EXPORTACIÓN - DECRETO Para efecto de verificar el período de permanencia en
LEGISLATIVO Nº 1125”.
el país por cada ingreso de las personas naturales no
Artículo 9º-F.- De la Acreditación de la domiciliadas y la veracidad de la información proporcio-
Operación de Exportación nada por los operadores turísticos, la SUNAT, al amparo
de las facultades del artículo 96 del Código Tributario,
A fin de sustentar la operación de exportación a la que
solicitará a las entidades pertinentes la información que
se refiere el numeral 9 del artículo 33 del Decreto, el
considere necesaria.
operador turístico deberá presentar a la SUNAT copia
del documento de identidad, incluyendo la(s) foja(s) Artículo 9º-H.- De la Sanción
correspondiente(s), que permita(n) acreditar:
Los operadores turísticos que gocen indebidamente del
a) La identificación de la persona natural no domici- beneficio establecido en el numeral 9 del artículo 33
liada que utiliza el paquete turístico.
del Decreto, deberán restituir el impuesto sin perjuicio
b) La fecha del último ingreso al país. de las sanciones correspondientes establecidas en el
En el caso que la copia del documento de identidad no Código Tributario.
permita sustentar lo establecido en el inciso b), el opera-
dor turístico podrá presentar copia de la Tarjeta Andina Artículo 9º-I.- Normas Complementarias
de Migración (TAM) a que hace referencia la Resolución Mediante resolución de superintendencia, la SUNAT
Ministerial Nº 0226-2002-IN-1601 que sustente el último establecerá las normas complementarias que sean
ingreso al país de la persona natural no domiciliada. necesarias para la mejor aplicación de lo establecido
Para efectos de la devolución del saldo a favor del ex- en el presente sub capítulo.
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En estos casos se deberá registrar la base imponible g) Cantidad de bienes recibidos en consig-
correspondiente al monto del impuesto pagado. nación.
III. Registro de Consignaciones h) Cantidad de bienes devueltos al consig-
nador.
Para efecto de lo dispuesto en el segundo párrafo
i) Cantidad de bienes vendidos por el con-
del Artículo 37 del Decreto, el Registro de Consigna- signatario.
ciones se llevará como un registro permanente en
unidades. Se llevará un Registro de Consignaciones j) Saldo de los bienes en consignación, de
por cada tipo de bien, en cada uno de los cuales acuerdo a las cantidades anotadas en las
columnas g), h) e i).
deberá especificarse el nombre del bien, código,
Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Su-
descripción y unidad de medida, como datos de premo Nº 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del
cabecera. Adicionalmente en cada Registro, deberá 01.11.05.
anotarse lo siguiente:
1. Para el consignador: 2. Información adicional para el caso
a) Fecha de emisión de la guía de remisión de documentos que modifican el va-
referida en el literal b) o del comprobante lor de las operaciones
de pago referido en el literal f ). Las notas de débito o de crédito emitidas por el su-
b) Serie y número de la guía de remisión, jeto deberán ser anotadas en el Registro de Ventas e
emitida por el consignador, con la que Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas,
se entregan los bienes al consignatario o así como los documentos que modifican el valor de
se reciben los bienes no vendidos por el las operaciones consignadas en las Declaraciones
consignatario. Únicas de Aduanas, deberán ser anotadas en el
c) Fecha de entrega o de devolución del Registro de Compras.
bien, de ocurrir ésta. Adicionalmente a la información señalada en el
d) Número de RUC del consignatario. numeral anterior, deberá incluirse en los registros
e) Nombre o razón social del consignatario. de compras o de ventas según corresponda, los
f ) Serie y número del comprobante de pago datos referentes al tipo, serie y número del com-
emitido por el consignador una vez per- probante de pago respecto del cual se emitió la
feccionada la venta de bienes por parte nota de débito o crédito, cuando corresponda a
del consignatario; en este caso, deberá un solo comprobante de pago.
anotarse en la columna señalada en el Numeral sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
inciso b), la serie y el número de la guía 130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
de remisión con la que se remitieron los
referidos bienes al consignatario. 3. Registro de operaciones
g) Cantidad de bienes entregados en con- Para las anotaciones en los Registros se deberá
signación. observar lo siguiente:
h) Cantidad de bienes devueltos por el 3.1 Para determinar el valor mensual de las operacio-
consignatario. nes realizadas, los contribuyentes del Impuesto
i) Cantidad de bienes vendidos. deberán anotar sus operaciones, así como las
j) Saldo de los bienes en consignación, de modificaciones al valor de las mismas, en el mes
acuerdo a las cantidades anotadas en las en que éstas se realicen.
columnas g), h) e i).
Los comprobantes de pago, notas de débito y los
2. Para el consignatario:
documentos de atribución a que alude el octavo
a) Fecha de recepción, devolución o venta párrafo del artículo 19 del Decreto deberán ser
del bien. anotados en el Registro de Compras en las hojas
b) Fecha de emisión de la guía de remisión que correspondan al mes de su emisión o en las
referida en el literal c) o del comprobante que correspondan a los doce (12) meses siguientes.
de pago referido en el literal f ).
c) Serie y número de la guía de remisión, En caso la anotación se realice en una hoja distinta
emitida por el consignador, con la que a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente
se reciben los bienes o se devuelven al perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo con-
consignador los bienes no vendidos. tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto
d) Número de RUC del consignador. o costo para efecto del Impuesto a la Renta.
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
e) Nombre o razón social del consignador. 161-2012-EF (28.08.12).
f ) Serie y número del comprobante de pago
emitido por el consignatario por la venta 3.2. Los documentos emitidos por la SUNAT que susten-
de los bienes recibidos en consignación; en tan el crédito fiscal en operaciones de importación
este caso, deberá anotarse en la columna así como aquellos que sustentan dicho crédito en las
señalada en el inciso c), la serie y el número operaciones por las que se emiten liquidaciones de
de la guía de remisión con la que recibió compra y en la utilización de servicios, deberán ser
los referidos bienes del consignador. anotados en el Registro de Compras en las hojas que
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correspondan al mes del pago del Impuesto o en las 3.7. En los casos de empresas que presten los servicios
que correspondan a los doce (12) meses siguientes. de suministro de energía eléctrica, agua potable,
En caso la anotación se realice en una hoja distinta servicios finales de telefonía, telex y telegráficos:
a las señaladas en el párrafo anterior, el adquirente 3.7.1. Podrán anotar en su Registro de Ventas e Ingresos,
perderá el derecho al crédito fiscal pudiendo con- un resumen de las operaciones exclusivamente por
tabilizar el correspondiente Impuesto como gasto los servicios señalados en el párrafo anterior, por
o costo para efecto del Impuesto a la Renta. ciclo de facturación o por sector o área geográfica,
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº según corresponda, siempre que en el sistema de
161-2012-EF (28.08.12).
control computarizado se mantenga la informa-
3.3. Los sujetos del Impuesto que lleven en forma ción detallada y se pueda efectuar la verificación
manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de individual de cada documento. En dicho sistema
Compras, podrán registrar un resumen diario de de control deberán detallar la información señalada
aquellas operaciones que no otorguen derecho en el acápite I del numeral 1 del presente artículo,
a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a y adicionalmente:
los documentos que acrediten las operaciones, a) Número de suministro, de teléfono, de telex,
siempre que lleven un sistema de control con el de telégrafo o código de usuario, según co-
que se pueda efectuar la verificación individual de rresponda.
cada documento. b) Tipo de documento de identidad del cliente,
3.4 Los sujetos del impuesto que utilicen sistemas de acuerdo con la codificación que apruebe
mecanizados o computarizados de contabilidad la SUNAT.
y aquellos que lleven de manera electrónica el c) Número del Documento de Identidad.
Registro de Ventas e Ingresos y el Registro de
Compras, podrán anotar el total de las operaciones d) Apellido paterno, apellido materno y nombre
diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal completo o denominación o razón social.
en forma consolidada, siempre que lleven un 3.7.2. Deberán registrar en el sistema de control compu-
sistema de control computarizado que mantenga tarizado las fechas de vencimiento de cada recibo
la información detallada y que permita efectuar la emitido y la referencia de cobro.
verificación individual de cada documento. 3.8. Para efecto de los Registros de Ventas e Ingresos y
Mediante Resolución de Superintendencia la de Compras, deberá totalizarse el importe corres-
SUNAT podrá establecer que determinados suje- pondiente a cada columna al final de cada página.
tos que hayan ejercido la opción señalada en el Numeral 3 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº
130-2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
párrafo anterior deban anotar en forma detallada
las operaciones diarias que no otorgan derecho a 4. Anulación, reducción o aumento en
crédito fiscal. el valor de las operaciones
Numeral modificado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº
161-2012-EF (28.08.12). Para determinar el valor mensual de las operaciones
realizadas se deberá anotar en los Registros de Ven-
3.5. Los sistemas de control a que se refieren los nu-
tas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones
merales 3.3 y 3.4 deben contener como mínimo
que tengan como efecto anular, reducir o aumentar
la información exigida para el Registro de Ventas e
parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Ingresos y Registro de Compras establecida en los
acápites I y II del numeral 1 del presente artículo. Para que las modificaciones mencionadas tengan
validez, deberán estar sustentadas, en su caso, por
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obliga-
los siguientes documentos:
ción de identificar al adquirente o usuario de acuerdo
al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá a) Las notas de débito y de crédito, cuando se
consignar adicionalmente los siguientes datos: emitan respecto de operaciones respaldadas
a) Número de documento de identidad del con comprobantes de pago.
cliente. b) Las liquidaciones de cobranza u otros docu-
b) Apellido paterno, apellido materno y nombre mentos autorizados por la SUNAT con respecto
completo. de operaciones de Importación.
3.6. Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos La SUNAT establecerá las normas que le permitan
por máquinas registradoras, que no otorguen dere- tener información de la cantidad y numeración de las
cho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de com- notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto
probantes de pago, podrá anotarse en el Registro de del Impuesto.
Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones Numeral 4 sustituido por el Artículo 10 del Decreto Supremo Nº 130-
2005-EF (07.10.05), vigente a partir del 01.11.05.
realizadas por día y por máquina registradora, con-
signándose el número de la máquina registradora, 5. CUENTAS DE CONTROL
y los números correlativos autogenerados iniciales Para efecto de control, los sujetos abrirán en su
y finales emitidos por cada una de éstas. contabilidad las cuentas de balance denomina-
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íntegro de la retención del total de los La SUNAT podrá requerir que la información a
comprobantes de pago por el que solicita que se refiere el presente numeral sea presen-
el Reintegro. tada en medios magnéticos.
ii. De tratarse de operaciones en la cual La verificación de la documentación a la que
opere el Sistema de Pago de Obligaciones se hace referencia en los incisos a), c) y d) del
Tributarias con el Gobierno Central, los presente numeral, el ingreso de los bienes a
documentos que acrediten el depósito la Región que deberá ser por los puntos de
en el Banco de la Nación de la detracción control obligatorio, así como el visado de la
efectuada. guía de remisión a que se refiere el inciso c)
iii. De ser aplicable la Ley Nº 28194, mediante del presente numeral, se efectuará conforme
la cual se aprueban las medidas para la a las disposiciones que emita la SUNAT.
lucha contra la evasión y la informalidad, El incumplimiento de lo dispuesto en el
el tipo del medio de pago, número del do- presente numeral, dará lugar a que la solici-
cumento que acredite el uso del referido tud se tenga por no presentada, lo que será
medio y/o código que identifique la ope- notificado al comerciante, quedando a salvo
ración, y empresa del sistema financiero su derecho de formular nueva solicitud.
que emite el documento o en la que se
7.2 La solicitud se presentará por cada período mensual,
efectúa la operación.
por el total de los comprobantes de pago registra-
b) Relación de las notas de débito y crédito rela- dos en el mes por el cual se solicita el Reintegro
cionadas con adquisiciones por las que haya Tributario y que otorguen derecho al mismo, luego
solicitado Reintegro Tributario, recibidas en el de producido el ingreso de los bienes a la Región
mes por el que se solicita el Reintegro.
y de la presentación de la declaración del IGV del
c) Relación detallada de las guías de remisión comerciante correspondiente al mes solicitado.
del remitente y cartas de porte aéreo, según
corresponda, que acrediten el traslado de los En caso se trate de un agente de retención, además
bienes, las mismas que deben corresponder de lo indicado en el párrafo anterior, la referida soli-
necesariamente a los documentos detallados citud será presentada luego de haber efectuado y
en la relación a que se refiere el inciso a). pagado en los plazos establecidos el íntegro de las
retenciones correspondientes a los comprobantes
Las guías de remisión del remitente y cartas
de porte aéreo, deberán estar visadas, de ser de pago registrados en el mes por el que se solicita
el caso, y verificadas por la SUNAT. el Reintegro Tributario.
d) Relación detallada de las Declaraciones de Una vez que se solicite el Reintegro de un deter-
Ingreso de bienes a la Región Selva verificadas minado mes, no podrá presentarse otra solicitud
por la SUNAT, en donde conste que los bienes por el mismo mes o meses anteriores.
hayan ingresado a la Región. 7.3 El comerciante deberá poner a disposición de
e) Relación de los comprobantes de pago que la SUNAT en forma inmediata y en el lugar que
respalden el servicio prestado por transporte ésta señale, la documentación, los libros de
de bienes a la Región, así como la correspon- contabilidad u otros libros y registros exigidos
diente guía de remisión del transportista, de por las leyes, reglamentos o por Resolución de
ser el caso. Superintendencia de la SUNAT, los documentos
f) La garantía a que hace referencia el Artículo sustentatorios e información que le hubieran sido
47 del Decreto, de ser el caso. requeridos para la sustentación de su solicitud.
En caso contrario, la solicitud se tendrá por no
Los comprobantes de pago, notas de débito
presentada, sin perjuicio que se pueda volver a
y crédito, guías de remisión y cartas de porte
presentar una solicitud.
aéreo, deberán ser emitidos de acuerdo a lo
establecido en el Reglamento de Comproban- En la nueva solicitud no se podrá subsanar la falta de
tes de Pago y normas complementarias. visación y/o verificación de los documentos a que
se refiere el numeral 7.1 del presente artículo y que
Cuando la SUNAT determine que la infor-
fueran presentados originalmente sin la misma.
mación contenida en algunos de los incisos
anteriores pueda ser obtenida a través de otros La verificación o fiscalización que efectúe la SUNAT
medios, ésta podrá establecer que la referida para resolver la solicitud, se hará sin perjuicio de
información no sea adjuntada a la solicitud. practicar una fiscalización posterior dentro de
los plazos de prescripción previstos en el Código
El comerciante podrá rectificar o complementar Tributario.
la información presentada, antes del inicio de
la verificación o fiscalización de la solicitud. En 7.4 La SUNAT resolverá la solicitud y, de ser el caso,
este caso, el cómputo del plazo a que se refiere efectuará el Reintegro Tributario, dentro de los
el numeral 7.4 del presente artículo se efectuará plazos siguientes:
a partir de la fecha de presentación de la infor- a) Cuarenta y cinco (45) días hábiles contados a
mación rectificatoria o complementaria. partir de la fecha de su presentación.
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b) Seis (6) meses siguientes a la fecha de presen- 8.2 En caso que las entidades representativas de las
tación de la solicitud, si se detectase indicios de actividades económicas, laborales y/o profesio-
evasión tributaria por parte del comerciante, nales, así como las entidades del Sector Público
o en cualquier eslabón de la cadena de co- Nacional, conozcan de una empresa o empresas
mercialización del bien materia de Reintegro, que cuenten con capacidad productiva y cobertura
incluso en la etapa de producción o extracción, de consumo para abastecer a la Región, podrán
o si se hubiera abierto instrucción por delito solicitar la respectiva Constancia para lo cual de-
tributario o aduanero al comerciante o al re- berán presentar la información mencionada en el
presentante legal de las empresas que hayan numeral 8.1 del presente artículo.
intervenido en la referida cadena de comer- 8.3 El Sector, cuando lo considere necesario, podrá soli-
cialización, de conformidad con lo dispuesto citar a entidades públicas o privadas la información
por la Primera Disposición Final del Decreto que sustente o respalde los datos proporcionados
Legislativo Nº 950. por el contribuyente respecto a la capacidad real
7.5 El Reintegro Tributario se efectuará en moneda de producción y de cobertura de las necesidades
nacional mediante Notas de Crédito Negociables, de consumo del bien en la Región.
cheque no negociable o abono en cuenta corriente
8.4 Mediante resolución del Sector correspondiente
o de ahorros, debiendo el comerciante indicarlo en
se aprobará la emisión de la Constancia solici-
su solicitud.
tada.
Para tal efecto, serán de aplicación las disposiciones
del Título I del Reglamento de Notas de Crédito 8.5 El interesado presentará ante la Intendencia, Oficina
Negociables. Zonal o Centros de Servicios al Contribuyente de
la SUNAT, que corresponda a su domicilio fiscal o
CONCORDANCIAS: en la dependencia que se le hubiera asignado para
D.S. N° 128-2004-EF, 4ta. Disp. Final y Trans. el cumplimiento de sus obligaciones tributarias,
8. Constancia de capacidad productiva dentro de los treinta (30) días calendario siguientes
y cobertura de consumo regional de notificada la Constancia, una solicitud de no
8.1 Para obtener la Constancia, los sujetos establecidos aplicación del Reintegro adjuntando una copia de
en la Región que produzcan bienes similares o la citada Constancia para la emisión de la resolución
sustitutos a los comprados a sujetos afectos del correspondiente. Dicha resolución será publicada
resto del país, presentarán al Sector, una solicitud en el Diario Oficial El Peruano.
adjuntando la documentación que acredite: 8.6 La SUNAT no otorgará el Reintegro Tributario por los
a) El nivel de producción actual y la capacidad bienes que se detallan en la Constancia adquiridos
potencial de producción, en unidades físicas. a partir del día siguiente de la publicación de la
Dicha documentación deberá comprender resolución a que se refiere el inciso e) del Artículo
un período no menor a los últimos doce (12) 49 del Decreto.
meses. Las empresas con menos de doce (12) 8.7 Durante la vigencia de la resolución de la SUNAT a
meses de actividad, deberán presentar la do- que se refiere el numeral 8.5 del presente artículo,
cumentación correspondiente sólo a aquellos el Sector podrá solicitar a los sujetos que hubieran
meses. obtenido la misma, la documentación que acredite
b) La cantidad del consumo del bien en la Región. el mantener la capacidad productiva y cobertura
Dicha documentación deberá comprender de la necesidad de consumo del bien en la Región,
el último período de un (1) año del que se características por las cuales se le otorgó la Cons-
disponga información. tancia. El Sector podrá recibir de terceros la referida
c) La publicación de un aviso durante tres (3) días información.
en el Diario Oficial El Peruano y en un diario de En caso de disminución de la citada capacidad
circulación nacional. El aviso deberá contener productiva y/o cobertura, de oficio o a solicitud de
las características y el texto que se indican en parte, mediante la resolución correspondiente, el
el anexo del presente Reglamento. Sector dejará sin efecto la Constancia y lo comuni-
Las personas que tuvieran alguna información u cará a la SUNAT. En tal supuesto, la SUNAT emitirá la
observación, debidamente sustentada, respecto resolución de revocación. Dicha revocatoria regirá
del aviso publicado, deberán presentarla en los a partir del día siguiente de su publicación en el
lugares que se señale, en el término de quince Diario Oficial El Peruano.
(15) días calendario siguientes al del último aviso El Reintegro Tributario será aplicable respecto de
publicado. las compras realizadas a partir de la vigencia de la
Las empresas que inicien operaciones, presentarán resolución de revocación.
la información consignada en el inciso b), y aquella
Concordancia:
que acredite la capacidad potencial de producción
R. N° 124-2004-SUNAT (Aprueban Normas Complementa-
en la Región. rias del Reintegro Tributario para la Región Selva)
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i. Existe resolución declarando la proceden- e) No ser notificado con una o más resoluciones
cia del reclamo o apelación. de cierre temporal o comiso.
ii. Hubieran sido dejadas sin efecto en su f ) No haber realizado operaciones no reales
integridad mediante resolución expedida a que se refiere el artículo 44 del Decreto
de acuerdo al procedimiento legal corres- que consten en un acto firme o en un acto
pondiente. administrativo que hubiera agotado la vía
h) No haber sido excluido del Registro de Estable- administrativa.
cimientos Autorizados durante los últimos seis El incumplimiento de las condiciones y re-
(6) meses anteriores a la fecha de presentación quisitos señalados en el párrafo anterior dará
de la solicitud. lugar a la exclusión del Registro de Estable-
La inscripción en el Registro de Establecimien- cimientos Autorizados. La exclusión operará
tos Autorizados operará a partir de la fecha que a partir de la fecha que se señale en el acto
se señale en el acto administrativo respectivo. administrativo respectivo.
4. Para mantenerse en el Registro de Establecimientos
Autorizados, a partir de la fecha en que opere la Artículo 11º-E.- De los Establecimientos
inscripción, se deberá: Autorizados
a) Cumplir con las condiciones y requisitos indi- Los establecimientos autorizados deberán:
cados en los literales a) al c) del numeral 3 del a) Solicitar al adquirente la exhibición de la Tarjeta
presente artículo. Andina de Migración (TAM) y del documento de
b) No tener la condición de domicilio fiscal no identidad, a efecto de constatar si éste no excede
habido en el RUC. el tiempo de permanencia máxima en el país a
c) Ser un contribuyente cuya inscripción en el que alude el inciso g) del artículo 11-A, en cuyo
RUC no esté de baja. caso emitirán además de la factura respectiva la
d) Presentar oportunamente la declaración y constancia denominada “Tax Free”.
efectuar el pago del íntegro de las obligacio- b) Publicitar en un lugar visible del local respectivo las
nes tributarias. leyendas “TAX FREE Shopping” y “Establecimiento
No se considerará incumplido lo indicado en Libre de Impuestos”.
el párrafo anterior: c) Remitir a la SUNAT, en la forma, plazo y condiciones
d.1) Cuando se presente la declaración y, de ser que ésta señale, la información que ésta requiera
el caso, se cancelen los tributos y multas para efectos de la aplicación de lo dispuesto en el
de un solo período o ejercicio hasta la presente capítulo.
siguiente fecha de vencimiento especial d) Anotar en forma separada en el Registro de Ventas
de las obligaciones mensuales. las facturas que emitan por las ventas que dan
d.2) Cuando se otorgue aplazamiento y/o derecho a la devolución.
fraccionamiento de carácter general
respecto de los tributos y multas de un Artículo 11º-F.- De la Constancia “TAX FREE”
solo período o ejercicio hasta la siguiente 1. Los establecimientos autorizados emitirán una
fecha de vencimiento especial de las constancia “ Tax Free” por cada factura que emitan.
obligaciones mensuales.
d.3) Cuando se otorgue el aplazamiento y/o 2. En la constancia “Tax Free” se deberá consignar la
fraccionamiento de carácter particular, siguiente información:
de los tributos de cuenta propia y multas a) Del establecimiento autorizado:
de un solo período o ejercicio, hasta la si- a.1) Número de RUC.
guiente fecha de vencimiento especial de a.2) Denominación o razón social.
las obligaciones mensuales. Para tal efecto,
podrá acogerse a aplazamiento y/o frac- a.3) Número de inscripción en el Registro de
cionamiento la deuda cuyo vencimiento Establecimientos Autorizados.
se hubiera producido en el mes anterior b) Del turista:
a la fecha de presentación de la solicitud b.1) Nombres y apellidos completos, tal como
de aplazamiento y/o fraccionamiento. aparece en su documento de identidad.
Para la aplicación del presente literal, se de- b.2) Nacionalidad.
berá tener en cuenta que:
b.3) Número de la TAM y del documento de
i. Se entiende que no se ha cumplido
con presentar la declaración y/o realizar identidad.
el pago correspondiente, si éstos se b.4) Fecha de ingreso al país.
efectuaron sin considerar las formas, c) De la tarjeta de débito o crédito válida a nivel
condiciones y lugares establecidos por internacional que utilice el turista para el pago
SUNAT. por la adquisición del(de los) bien(es):
ii. Sólo se permite que ocurra una excep- c.1) Número de la tarjeta de débito o crédito.
ción a la condición prevista en el presente
literal, con intervalos de seis (6) meses, c.2) Banco emisor de la tarjeta de débito o
contados desde el mes siguiente a aquél crédito.
en el que se dio la excepción. d) Número de la factura y fecha de emisión.
e) Descripción detallada del(de los) bien(es) i) Indicar una dirección de correo electrónico válida.
vendido(s). La dirección de correo electrónico deberá conti-
f ) Precio unitario del(de los) bien(es) vendido(s). nuar siendo válida hasta la notificación del acto
g) Valor de venta del(de los) bien(es) vendido(s). administrativo que resuelve la solicitud.
h) Monto discriminado del IGV que grava la venta.
Artículo 11º-H.- De la Solicitud de De-
i) Importe total de la venta.
volución
j) Firma del representante legal o de la persona
autorizada. La persona autorizada sólo podrá 1. La devolución sólo puede ser solicitada por el
firmar las constancias “Tax Free” en tanto turista a quien se hubiera emitido el comprobante
cumpla con los requisitos y condiciones que de pago que sustenta la adquisición de los bienes
establezca la SUNAT mediante Resolución de y la constancia “Tax Free”.
Superintendencia. 2. La solicitud será presentada en la forma y con-
diciones que establezca la SUNAT, pudiendo
3. Las constancias “Tax Free” deberán ser emitidas de inclusive establecerse la utilización de medios
acuerdo a la forma y condiciones que establezca informáticos.
la SUNAT.
3. El turista presentará la solicitud de devolución
Artículo 11º-G.- Requisitos para que pro- del IGV que haya gravado la adquisición de los
ceda la devolución bienes, a la salida del país, en el puesto de control
habilitado por la SUNAT, para lo cual se verificará
Para efecto de la devolución del IGV a que se refiere el artículo que cumpla con:
76 del Decreto deberán cumplirse los siguientes requisitos:
a) Exhibir, presentar o brindar lo requerido en
a) Que la adquisición de los bienes se haya efectuado el artículo 11-G.
en un establecimiento autorizado durante los
sesenta (60) días calendario de la permanencia b) Los demás requisitos previstos en el artículo
del turista en el territorio nacional. 11-G que puedan constatarse con la infor-
mación que contengan los documentos
b) Que la adquisición de los bienes esté sustentada que exhiba o presente, sin perjuicio de la
con la(s) factura(s) emitida(s) de acuerdo a las nor- verificación posterior de la veracidad de tal
mas sobre la materia. En este caso no será requisito información.
mínimo del comprobante de pago el número de
RUC del adquirente. Una vez verificado en el puesto de control habili-
tado el cumplimiento de lo indicado en el párrafo
La(s) factura(s) que sustenten la adquisición de anterior, se entregará al turista una constancia
los bienes por los que se solicita la devolución no que acredite la presentación de la solicitud de
podrá(n) incluir operaciones distintas a éstas. devolución.
Al momento de solicitar la devolución en el puesto Tratándose de la información prevista en el literal
de control habilitado, se deberá presentar copia i) del artículo 11-G, la entrega de la referida cons-
de la(s) factura(s) antes mencionada(s). tancia se efectúa dejando a salvo la posibilidad de
c) Que el precio de venta de cada bien por el que dar por no presentada la solicitud de devolución
se solicita la devolución no sea inferior a S/. 50.00 cuando no pueda realizarse la notificación del
(Cincuenta y 00/100 nuevos soles) y que el monto acto administrativo que la resuelve, debido a que
mínimo del IGV cuya devolución se solicita sea S/. la dirección de correo electrónico indicada por
100.00 (Cien y 00/100 nuevos soles). el turista sea inválida.
d) Que el pago por la adquisición de los bienes 4. La solicitud de devolución se resolverá dentro del plazo
hubiera sido efectuado utilizando una tarjeta de de sesenta (60) días hábiles de emitida la constancia
débito o crédito válida internacionalmente cuyo señalada en el numeral 3 del presente artículo.
titular sea el turista. El acto administrativo que resuelve la referida
e) Que la solicitud de devolución se presente hasta solicitud será notificado de acuerdo a lo estable-
el plazo máximo de permanencia del turista a que cido en el inciso b) del artículo 104 del Código
se refiere el literal g) del artículo 11-A. Tributario.
f ) Exhibir los bienes adquiridos al momento de
solicitar la devolución en el puesto de control Artículo 11º-I.- Realización de la De-
habilitado. volución
g) Presentar la(s) constancia(s) “ Tax Free” debidamen- En caso la solicitud de devolución sea aprobada, el
te emitida(s) por un establecimiento autorizado monto a devolver se abonará a la tarjeta de débito
respecto de los bienes por cuya adquisición se o crédito del turista cuyo número haya sido consig-
solicita la devolución. nado en su solicitud o registrado por el dispositivo
h) Exhibir la tarjeta de débito o crédito válida inter- electrónico a que se refiere el literal h) del artículo
nacionalmente cuyo titular sea el turista, en la 11-G, a partir del día hábil siguiente a la fecha del
que se realizará, de corresponder, el abono de la depósito del documento que aprueba la devolución
devolución. El número de dicha tarjeta de débito en la dirección electrónica respectiva.
o crédito deberá consignarse en la solicitud de
devolución, salvo que exista un dispositivo elec- Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
trónico que permita registrar esa información al señalará la fecha en la cual será posible realizar el abo-
momento en que se presenta la solicitud. no de la devolución en la tarjeta de débito del turista.
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TITULO II
DEL IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO
Artículo 15º.- A efecto de la comparación pre- blicado por la Superintendencia de Banca, Seguros y
vista en el Literal D del Nuevo Apéndice IV del Decreto, Administradoras de Fondos de Pensiones en la fecha
tratándose de la importación de los bienes contenidos de nacimiento de la obligación tributaria.
en la tabla del referido Literal, el monto fijo en moneda En los días que no se publique el tipo de cambio referido
nacional consignado en dicha tabla, deberá convertirse se utilizará el último publicado.
a dólares de los Estados Unidos de América utilizando Artículo incorporado por el Artículo 1 del Decreto Supremo Nº 167-
el tipo de cambio promedio ponderado venta pu- 2013-EF (09.07.13).
TITULO III
DE LAS DISPOSICIONES FINALES Y TRANSITORIAS
Primera.- Los sujetos que a la vigencia de la presente Décima.- Se mantiene vigente el Decreto Supremo Nº
norma posean menos de doce meses de actividad 052-93-EF referido a los servicios de crédito prestados por
calcularán el porcentaje a que se refiere el numeral 6 bancos e instituciones financieras y crediticias, que no se
del Artículo 6 considerando el total de sus operaciones encuentran exonerados del Impuesto General a las Ventas.
acumuladas incluyendo las del mes a que corresponda Décimo Primera.- Lo dispuesto en el primer párrafo de
el crédito. Este procedimiento será aplicable hasta la Sétima Disposición Transitoria del Decreto es aplicable
completar doce meses, a partir del cual los sujetos se únicamente a los sujetos que en virtud de lo establecido
ceñirán a lo dispuesto en el numeral 6 del Artículo 6. en el mencionado dispositivo resulten gravados con los
Segunda.- Los sujetos que al 28 de febrero de 1994 Impuestos General a las Ventas y Selectivo al Consumo.
posean un remanente de crédito fiscal y de saldo a favor Décimo Segunda.- Se mantiene vigente el Decreto
por exportación, deberán unificarlos en una cuenta que Supremo 021-93-EF referido a la aplicación como
constituirá un monto a favor para el mes de marzo de crédito fiscal del Impuesto General a las Ventas y del
1994, al cual se le aplicará las normas contenidas en los Impuesto de Promoción Municipal, por las empresas
Capítulos V, VI y VIII. industriales ubicadas en zona de frontera o de selva,
Tercera.- Los Documentos Cancelatorios - Tesoro exoneradas de Impuesto General a las Ventas por el
Público a que hacen referencia los Artículos 74 y 75 Artículo 71 de la Ley Nº 23407.
del Decreto se regirán por lo dispuesto en el Decreto Décimo Tercera.- No se encuentran incluidos en el
Supremo Nº 239-90-EF, sus normas complementarias concepto de servicio de transporte de carga establecido
y reglamentarias. Los mencionados Documentos se en el numeral 3 del Apéndice II del Decreto los servicios
utilizarán también para el pago del Impuesto de Pro- de mensajería y mudanza.
moción Municipal. Los servicios complementarios que se señalan en el
Cuarta.- Las reclamaciones de los Impuestos General numeral mencionado en el párrafo precedente, son
a las Ventas y Selectivo al Consumo se interpondrán aquellos que se prestan en forma exclusiva para efectuar
ante la SUNAT, con excepción de las reclamaciones el transporte de carga internacional.
contra las liquidaciones practicadas por las Aduanas Décimo Cuarta.- Los sujetos que celebren contrato
de la República que serán presentadas ante la Aduana de construcción, así como aquellos que realicen la
que corresponda, la que remitirá lo actuado a la SUNAT mencionada actividad, no se encuentran obligados a
para su resolución con el informe respectivo. presentar a la SUNAT, la correspondiente Declaratoria
Las Aduanas tienen competencia para resolver direc- de Fábrica antes de su inscripción en el Registro de
tamente las reclamaciones sobre errores materiales en Propiedad Inmueble.
que pudieran haber incurrido. Décimo Quinta.- Lo dispuesto en la Sexta Disposición
Quinta.- Los sujetos del Impuesto Selectivo al Consu- Transitoria del Decreto, no es aplicable a los Certificados
mo, productores de los bienes comprendidos en los Únicos de Compensación Tributaria regulados por los
Apendices III y IV del Decreto, están obligados a llevar Decretos Supremos Nº 308-85-EF y Nº 100-92-EF y emiti-
contabilidad de costos así como inventario permanente dos a favor de las empresas comprendidas en el Decreto
de sus existencias. Ley Nº 26099 y el Decreto Supremo Nº 093-93-PCM.
Sexta.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto Supre- Décimo Sexta.- Las sociedades conyugales que hu-
mo Nº 045-99-EF, publicado el 06.04.99. bieran ejercido la opción de atribuir sus rentas a uno
Sétima.-Disposición derogada por el Artículo 41 del Decreto de los cónyuges a efecto de la declaración de pago
Supremo Nº 064-2000-EF, publicado el 30.06.00. del Impuesto a la Renta como sociedad conyugal, de
Octava.- Disposición derogada por el Artículo 8 del Decreto conformidad con lo dispuesto en el Articulo 16 del De-
Supremo Nº 045-99-EF, publicado el 06.04.99. creto Legislativo Nº774, tributarán el presente impuesto
Novena.- Para determinar el inicio de la construc- como una comunidad de bienes.
ción a que se refiere la Tercera Disposición Transitoria Décimo Sétima.- Exclúyase del Apéndice y del De-
del Decreto, se considerará la fecha del otorgamiento de creto, el numeral 3.
la Licencia de Construcción, salvo que el contribuyente Dado en la Casa de Gobierno, a los veintiocho días del
acredite fehacientemente otra fecha distinta. mes de marzo de mil novecientos noventa y cuatro.
(…)
DISPOSICIONES FINALES Concordancia Reglamentaria:
a) La primera venta en el territorio nacional de los En el caso de que los bienes afectos al Impuesto a la
bienes afectos. Venta del Arroz Pilado sean retirados de tales instala-
b) La importación de bienes afectos. ciones por el usuario del servicio de pilado, éste será
Artículo sustituido por el Artículo 3 de la Ley N° 28309, publicada el obligado a efectuar el depósito correspondiente
el 29.07.04. al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el
Gobierno Central, establecido por el Decreto Legislativo
Informes SUNAT: Nº 940 y norma modificatoria, en la cuenta abierta a su
Informe N° 239-2004-SUNAT/2B0000 nombre en el Banco de la Nación. Para determinar el
Tratándose de bienes afectos al IVAP no producidos en el país, monto del depósito aplicará el porcentaje respectivo
se encuentra gravada con dicho Impuesto la primera venta en sobre el precio de mercado que regula dicho sistema.
el territorio nacional efectuada con posterioridad a la importa-
ción definitiva.
Jurisprudencia:
Artículo 4º.- Presunción de venta y RTF Nº 01930-3-2013
responsabilidad solidaria Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos al
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado en lo que respecta a 28
En todos los casos del retiro de los bienes afectos al operaciones de venta de enero y febrero de 2009 en atención
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado fuera de las insta- a que en las constancias de depósito se consignan al recurrente
laciones del molino se presumirá realizada una primera como proveedor y adquirente del arroz pilado, lo que denota
que se ha producido la operación a que hace referencia la Ley
venta de dichos productos. que crea el Impuesto a la Venta de Arroz Pilado consistente en
el retiro del arroz de las instalaciones por el usuario del servicio
Jurisprudencia: de pilado, por lo que éste es el obligado a efectuar el depósito
correspondiente al SPOT con el Gobierno Central. Se confirman
RTF Nº 06031-8-2012 las multas vinculadas a dichos reparos previstas en el numeral 1
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación del artículo 178° del Código Tributario. Se revoca la apelada en
contra resoluciones de multa, por la infracción prevista en el el extremo referido a los reparos al Impuesto a la Venta de Arroz
numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario, por cuanto Pilado en lo que respecta a 2 operaciones que corresponden a
en las constancias de depósito de detracciones por la venta fabricación de bienes por encargo, y la multa vinculada con ellas.
de arroz pilado se consignó al recurrente como proveedor y
adquirente de dicho producto, lo que implica la presunción de El propietario del molino y/o el sujeto que presta el
venta previsto por el artículo 4° de la Ley N° 28211, que consiste
en el retiro de arroz de las instalaciones por el usuario del servicio servicio de pilado de arroz adquieren la calidad de
de pilado, por lo que el recurrente debió considerar tales ventas responsable solidario del Impuesto a la Venta de Arroz
en la base imponible del impuesto, conforme se estableció en la Pilado si los bienes afectos a dicho impuesto son reti-
fiscalización en la que se determinaron reparos que sustentaron rados de sus instalaciones sin que se haya efectuado
la emisión de resoluciones de determinación.
el depósito correspondiente en la cuenta que se haya
abierto para tal fin en el Banco de la Nación.
.Informes SUNAT: Artículo sustituido por el Artículo 4 de la Ley N° 28309, publicada
Informe N° 114-2006-SUNAT/2B0000 el 29.07.04.
El servicio de pilado de arroz que presta una persona natural o
jurídica que genera rentas de tercera categoría, en el cual el usuario Concordancias:
entrega al prestador del mismo el arroz sin pilar a fin de obtener D.S. N° 137-2004-EF, Art. 5 (Presunción de primera venta)
el arroz pilado, configura un servicio de fabricación de bienes por D.S. N° 137-2004-EF, Tercera disposición Transitoria (Res-
encargo según lo establecido en el numeral 7 del Anexo N° 3 de ponsabilidad Solidaria)
la Resolución de Superintendencia N° 183-2004/SUNAT, y como
consecuencia de ello dicho servicio se encuentra sujeto al SPOT. Concordancia Reglamentaria:
El servicio sujeto al SPOT señalado en el párrafo anterior, cons-
tituye uno distinto e independiente de la operación sujeta a Artículo 5.- Presunción de primera venta
dicho Sistema por concepto de la presunción de venta a que De conformidad con el Artículo 4 de la Ley del IVAP, en todos los
hace referencia el artículo 4° de la Ley del IVAP, en virtud de la casos de retiro de bienes afectos fuera de las instalaciones del
cual el usuario del servicio de pilado debe hacer un depósito en molino se presumirá realizada una primera venta; en consecuen-
su propia cuenta cuando retire los bienes de las instalaciones cia, el IVAP se aplicará sobre el valor de venta correspondiente a
del molino. dicha operación, sin ser relevante cualquier operación anterior
que se pudiera haber realizado al interior del molino.
Informe N° 083-2006-SUNAT/2B0000
1. La venta realizada con posterioridad al retiro de los bienes
que efectúa el usuario del servicio de pilado no se encontra- Jurisprudencia:
rá gravada con el IVAP, en razón que el ámbito de aplicación RTF N° 08036-2-2013
de dicho Impuesto se restringe a la primera venta de los
Se confirma la apelada que declaró infundada la reclamación
bienes especificados en el artículo 1° de la Ley del IVAP y
formulada contra las resoluciones de determinación giradas por
no a las que se efectúen posteriormente.
Impuesto a la Venta de Arroz Pilado de julio, agosto y noviembre
2. Tratándose de lo establecido en el artículo 4° de la Ley del de 2008 y las resoluciones de multa emitidas por la infracción
IVAP, la obligación tributaria para el usuario del servicio de tipificada en el numeral 3) del artículo 176° del Código Tributario.
pilado se origina en la fecha en que se produce el retiro de Se indica que el artículo 4º de la Ley Nº 28211 establece como
los bienes. primera venta al retiro físico de los bienes afectos al Impuesto
3. Si el usuario del servicio de pilado efectúa una venta, la a la Venta del Arroz Pilado fuera de las instalaciones del molino
obligación de pagar y declarar el Impuesto a la Renta se lo cual constituye una ficción y no una presunción puesto que
genera conforme al criterio de lo devengado. considerar como venta al citado retiro físico de los bienes no es
y se presentará de conformidad con las normas del b) La importación de arroz pilado por los sujetos
Código Tributario. considerados personas jurídicas por la Ley del
Impuesto a la Renta.
Artículo 9º.- Obligaciones formales de
Tercera.- Responsabilidad solidaria
los sujetos del IVAP que realicen opera-
ciones comprendidas dentro del Nuevo Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio
RUS de 2004 inclusive, para que exista la responsabilidad
solidaria a que se refería el Artículo 4 de la Ley Nº
Los sujetos del IVAP deberán cumplir con las obliga- 28211 antes de su modificación, debieron concurrir
ciones tributarias correspondientes al régimen del los siguientes hechos:
Impuesto a la Renta al cual se encuentren acogidos por
a) Que el contribuyente del IVAP haya realizado una
las operaciones afectas al IVAP, sin perjuicio de cumplir primera venta de arroz pilado antes que dicho pro-
con las demás obligaciones derivadas de la aplicación ducto fuera retirado de las instalaciones del molino.
de este impuesto. Lo antes mencionado también será
aplicable a los sujetos del IVAP que adicionalmente b) Que el arroz pilado hubiera sido retirado del molino
realicen operaciones comprendidas dentro de los sin que se haya efectuado el pago del IVAP corres-
alcances del Nuevo Régimen Único Simplificado, pero pondiente a dicha venta, mediante Boleta de Pago,
sólo respecto de las operaciones gravadas por el IVAP. en el Banco de la Nación.
Tratándose de los mencionados sujetos, será de aplica- No existirá responsabilidad solidaria si el IVAP fue can-
ción la Tabla I de Infracciones y Sanciones del Código celado con anterioridad al retiro del arroz pilado de las
instalaciones del molino.
Tributario cuando la infracción se origine en una ope-
ración afecta al IVAP. Cuarta.- Saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004
El saldo de crédito fiscal al 22 de abril de 2004 corres-
rtículo 10º.- Normas aplicables
A pondiente al IGV pagado por la adquisición e importa-
Las normas establecidas en los Títulos I y II de la Ley ción de bienes y servicios necesarios para la producción
del IGV e ISC, así como sus normas reglamentarias, se de bienes afectos al IVAP, constituye crédito fiscal a ser
aplicarán al IVAP de manera supletoria. utilizado únicamente contra el IGV que resulte de cargo
del sujeto, por operaciones no afectas al IVAP.
A rtículo 11º.- Porcentaje máximo de Asimismo, el referido saldo podrá ser utilizado como
detracción respecto de bienes afectos al costo o gasto del Impuesto a la Renta si el sujeto realiza
IVAP exclusivamente operaciones gravadas con el IVAP.
Fíjese en tres y ochenta y cinco centésimos por ciento Quinta.- Inafectación al Nuevo RUS
(3.85%), el porcentaje máximo a detraer del precio de Precísese que la inafectación al Régimen Único Simplifi-
venta de los bienes afectos al IVAP para efecto de la cado (RUS), recogida en el Artículo 7 de la Ley Nº 28211
aplicación del Sistema de Pago de Obligaciones Tributa- antes de su modificación, se entiende referida al Nuevo
rias con el Gobierno Central, establecido por el Decreto Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS), aprobado
Legislativo Nº 940 y normas modificatorias. por Decreto Legislativo Nº 937.
rtículo 12º.- Refrendo
A Los ingresos que hubieran sido obtenidos por las ope-
raciones gravadas con el IVAP en el indicado período,
El presente Decreto Supremo será refrendado por el
no se considerarán para efecto del cálculo del límite
Ministro de Economía y Finanzas. máximo para la inclusión en el Nuevo RUS, así como
DISPOSICIONES FINALES para la categorización, recategorización y exclusión
del referido régimen.
Primera.- Arroz gravado con el IVAP Sexta.- Nacimiento de la obligación tributaria del
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio de IVAP en las operaciones realizadas en rueda o mesa
2004 inclusive, el IVAP gravó la primera venta o la impor- de productos de las bolsas de productos
tación del arroz a que se refieren las Subpartidas Nacio- Precísese que en las operaciones realizadas en la Rueda
nales Nºs. 1006.20.00.00, 1006.30.00.00 y 1006.40.00.00. o Mesa de Productos de las Bolsas de Productos, la
Segunda.- Operaciones afectas al IVAP obligación tributaria del IVAP se origina únicamente
Precísese que desde el 23 de abril y hasta el 29 de julio en la transacción final en la que se produce la entrega
de 2004 inclusive, se encontraron gravadas con el IVAP: física del bien, en la fecha en que se emite la orden de
a) La primera venta de arroz pilado en el territorio entrega por la bolsa respectiva.
nacional, efectuada por personas naturales, socie- Sétima.- Normas de SUNAT
dades conyugales que ejerzan la opción prevista Mediante Resolución de Superintendencia, la SUNAT
en el Artículo 16 de la Ley del Impuesto a la Renta y dictará las normas que sean necesarias para la mejor
las personas jurídicas consideradas como tales en el aplicación de la presente norma.
Artículo 14 de la citada ley; incluso la primera venta
de arroz pilado realizada por estas últimas después Concordancias:
de la importación de dicho producto. R. N° 266-2004-SUNAT