Ejemplo de Auditoria PDF

1
Curso
Auditoría de Gestión
Docente: Alicia Morales de Rey

2
Curso Auditoría de Gestión
OBJETIVO
Lograr que el participante adquiera

un manejo efectivo de los elementos
conceptuales y doctrinarios de la
Auditoría de Gestión. Desarrolle
habilidades y destrezas en la
aplicación de la metodología, a los
fines de la ejecución y supervisión de
los trabajos de auditoría.
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TEMAS A DESARROLLAR
Base legal
Conceptos básicos
Aspectos generales:
o Comparación con otro tipo de auditorías
o Criterios de medición
o Aseguramiento de la calidad
Técnicas de recolección de información
Indicadores de gestión como instrumentos de
evaluación.
Fases metodológicas:
o Fase I: Conocimiento organizacional y
planificación de la auditoría
o Fase II: Pruebas y hallazgos de auditoría,
evidencias y papeles de trabajo
o Fase III: Informes de auditoría y presentación
de resultados
o Fase IV: Seguimiento
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BASE JURÍDICA
NORMATIVA LEGAL Y SUBLEGAL
5
NORMATIVA LEGAL
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

Ley Orgánica de la Contraloría General de la República y del
Sistema Nacional de Control Fiscal y su Reglamento
Ley Orgánica de Planificación Pública y Popular
Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público y
sus Reglamentos
Ley Orgánica de la Administración Pública
Ley Orgánica del Poder Público Municipal
Ordenanza de Contraloría del Municipio. (Cuando procedan)
Ley Orgánica de Procedimientos Administrativos
Ley Orgánica del Trabajo para los Trabajadores y las Trabajadoras
Ley del Estatuto de la Función Pública
Ley Contra la Corrupción
Ley de Contrataciones Públicas y su Reglamento
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NORMATIVA SUB LEGAL
Normas Generales de Control Interno.

(Resolución de la CGR N 01-00-00-015 del 30/04/97)
Normas Generales de Auditoría de Estado.
(Resolución de la CGR N 01-00-000090 del 21/05/2013)
Normas Generales para el Funcionamiento Coordinado de los
Sistemas de Control Externo e Interno.
Normas Generales de Contabilidad del Sector Público
Manual de Normas y Procedimientos en materia de Auditoría de
Estado (Resolución de la CGR N 01-00-000-263 del 22/12/2011)
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CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

(Publicada en la Gaceta Oficial N 5.908 Extraordinaria del
19/02/2009)
Art. 141 Establece los Principios del ejercicio de la Gestión

Pública:
Honestidad Eficacia Participación
Transparencia Celeridad Rendición de
Eficiencia Responsabilidad Cuentas
Art. 143 Consagra el Derecho a la Información. Necesidad

de divulgar los resultados de las actuaciones en la
Administración Pública.
Art. 274 Fija las responsabilidades del Poder Ciudadano.

Obligación de velar por la buena gestión y la legalidad en el
uso del patrimonio público
8
CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

(Publicada en la Gaceta Oficial N 5.908 Extraordinaria del
19/02/2009)
Art. 289 Establece las atribuciones de la Contraloría General

de la República, como máximo órgano de control.
Entre otras, las relativas a la Auditoría de Gestión:
o Controlar y evaluar los ingresos, gastos y bienes públicos.
o Controlar y evaluar el resultado de la gestión cumplida
por los organismos públicos.
Art. 299 Establece la necesidad de Planificar la Gestión

Pública.
Art. 311 Establece la obligación de formular el presupuesto

de toda gestión pública, dentro de un marco plurianual y
bajo el principio del equilibrio fiscal.
9
LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Y DEL SISTEMA NACIONAL DE CONTROL FISCAL
(Publicada en la Gaceta Oficial No. 6013 de fecha 23-12-2010)
Art. 2 (Aparte 2) Responsabilidades de la Contraloría

General de la República, destacando la relativa a la
auditoría de gestión:
o Verificar la Eficiencia, Eficacia, Economía, Calidad e
Impacto de la Gestión Pública.
Art. 23 Objetivo del Sistema Nacional de Control Fiscal.

…fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar
eficazmente su función de gobierno…
10

Art. 24 y 26 Integrantes del Sistema Nacional de Control Fiscal

o Contraloría General de la República
o Contraloría de los Estados, Distritos, Distritos

Los Órganos Metropolitanos y Municipios.
de Control
Fiscal o Unidades de Auditoría Interna
o Contraloría General de la Fuerza Armada
o La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.

o Las máximas autoridades y los niveles directivos y gerenciales de los
Organismos Públicos.
o Los ciudadanos (en el ejercicio del derecho a la participación en la
función de control de la gestión pública)
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 2 (Ámbito Subjetivo)

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Art. 36 Atribuciones de las máximas autoridades de los organismos

públicos: Organizar, establecer, mantener y evaluar el Sistema de
Control Interno.
Art.(s) 40 y 41 Atribuciones de la Unidad de Auditoría Interna

o Evaluar el Sistema de Control Interno
o Evaluar el cumplimiento de los planes y programas
institucionales.
o Evaluar la eficiencia, eficacia, economía, calidad e
impacto de la gestión institucional.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 2 (Ámbito Subjetivo) # 3 y 4

y Art. 7 (Auditoría de estado Externa e Interna)
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Art. (s) 42 y 46 Objetivos del Control Externo,

Evaluar:
o El cumplimiento de disposiciones legales y
reglamentarias.
o El cumplimiento de metas y objetivos.
o La veracidad de la información financiera, administrativa
y gerencial.
o El Sistema de Control Interno.
o La eficiencia, eficacia, economía, calidad e impacto
de las operaciones.
o El cumplimiento y resultados de las políticas públicas
A los efectos de formular recomendaciones

Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 6 (Finalidad de la Auditoría de Estado)
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Art. 48 Carácter vinculante de las recomendaciones.
Art. 61 Objetivos del Control de Gestión, evaluar:

o Planes y Programas
o Cumplimiento y resultados de las políticas y decisiones
gubernamentales.
Art. 62 Determinación del costo de los Servicios Públicos.
Art. 63 Comunicar los resultados a las dependencias e

instituciones auditadas a fin de que se adopten medidas
correctivas.
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Art. 91 Hechos u omisiones generadores de

responsabilidad administrativa:
o Numeral 10 …Falta de planificación.

Incumplimiento de metas establecidas en los programas
o proyectos…
o Numeral 29 …Actos, hechos u omisiones a las normas
legales, sub-legales, planes, normas internas, manuales
de sistemas y procedimientos que comprendan el control
interno…
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Art. 92 Hechos u omisiones que comprometen la

responsabilidad administrativa
o Cuando no se dicten normas, manuales de

procedimientos, métodos y/o instrumentos que
constituyan el Sistema de Control Interno.
o Cuando no se acaten las recomendaciones que

contengan los informes de auditoría autorizados o
avalados por los titulares de los órganos de control fiscal
externo
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REGLAMENTO DE LA LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL

DE REPÚBLICA
Utilización de los Indicadores de Gestión

e Índices de Rendimiento
Art. 38: Establece el uso de los indicadores de gestión como
instrumentos de evaluación de la gestión pública
Solicitud de Reconsideración de Señalan el deber que tienen

las Recomendaciones Vinculantes las máximas autoridades de
• Art. 44 manifestar por escrito las
Recomendaciones de los Órganos razones para no acoger las
De Control Fiscal Interno recomendaciones de
• Art. 45 auditoría.
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BASE CONCEPTUAL
18
CONTROL
Actividad dirigida a verificar el

cumplimiento de los planes,
programas, políticas, normas y
procedimientos, detectar
desviaciones e identificar
posibles acciones correctivas.
19
GESTIÓN
Acción y efecto de administrar los

recursos humanos, tecnológicos y
financieros de una organización,
con la finalidad de cumplir con
los objetivos y metas.
20
CONTROL INTERNO
Es un sistema que comprende el plan de

organización, las políticas, normas, así como
los métodos y procedimientos adoptados
dentro de un ente u organismo, para
salvaguardar sus recursos, verificar la
exactitud y veracidad de su información
financiera y administrativa, promover la
eficiencia, economía y calidad de sus
operaciones, estimular la observancia de las
políticas prescritas y lograr el cumplimiento
de su misión, objetivos y metas.
21
CONTROL DE GESTIÓN
Actividad gerencial que se desarrolla dentro de las

organizaciones, dirigida a asegurar el cumplimiento
de:
• La misión, objetivos, planes, programas y metas
• Las disposiciones normativas que regulan su
desempeño
• Una gestión eficaz y ajustada a parámetros de
calidad
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AUDITORÍA
• Es una actividad independiente para la verificación y

evaluación de las operaciones contables, financieras,
fiscales, administrativas y técnicas
• Puede definirse como el examen de si los entes de

gobierno, están haciendo lo correcto y si están haciendo
esto de la forma más adecuada y menos costosa
• Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las

operaciones financieras o administrativas efectuado con
posterioridad a su ejecución, como servicio a la gerencia,
realizado por personal completamente independiente de
las operaciones de la entidad evaluada, con la finalidad
de verificarlas, evaluarlas y elaborar un informe que
contenga comentarios, conclusiones y recomendaciones.
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AUDITORÍA DE GESTIÓN
Proceso para examinar y evaluar

las actividades realizadas, en un
sector, entidad, programa,
proyecto u operación con el fin,
dentro del marco legal, de
determinar su grado de eficiencia,
eficacia y economía, el
cumplimiento de metas y objetivos
y por medio de las
recomendaciones que al efecto se
formulen, promover la correcta
administración del patrimonio
público.
24
ASPECTOS GENERALES
DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
25
CUADRO COMPARATIVO
AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA DE

FINANCIERA OPERACIONAL GESTIÓN
Comprende el Es el examen de los Es el examen de la gestión
examen de los procesos administrativos de que abarca la legalidad,
estados financieros, las operaciones y los calidad de las operaciones
incluyendo el resultados, bajo criterios de en lo administrativo y
examen de la economía, eficiencia y contable, enfatizando en los
legalidad. efectividad. Incluye criterios de economía,
además el examen de eficiencia, eficacia, así
legalidad. como en el cumplimiento de
metas y objetivos.
Las Las recomendaciones se Las recomendaciones se

recomendaciones se orientan al mejoramiento orientan a erradicar las
orientan a mejorar el continuo de los procesos de causas de las desviaciones y
sistema contable la organización. al logro de metas y objetivos
de la organización.
26
CUADRO COMPARATIVO

Concibe el control Concibe el control interno Concibe el control interno
interno como un como un sistema dirigido como un sistema dirigido a
sistema dirigido a a garantizar la integridad garantizar el logro de
garantizar la veracidad patrimonial. objetivos y metas, el cual
de la información y considera la planificación, la
registros financieros. detección temprana de
áreas susceptibles de
mejoras y la aplicación de
correctivos.
Evalúa si la estructura Evalúa el sistema de Evalúa además en forma

de control interno ha control interno aplicado a integral el sistema de control
sido diseñada e los procesos en su interno en relación al
implementada para concepción financiera, cumplimiento de metas y
lograr estados administrativa y gerencial. objetivos.
financieros confiables
dentro del marco legal.
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CUADRO COMPARATIVO

El análisis de los estados Los estados financieros son Los estados financieros
financieros es un recurso más para son un recurso más para
básicamente numérico - comprobar la economía, comprobar la economía,
legal, el objetivo final es eficiencia y efectividad de eficacia de las
la comprobación de la los resultados de las operaciones y el
justedad y razonabilidad operaciones. cumplimiento de metas y
de los estados objetivos de la
financieros. organización.
Las pruebas de Las pruebas de Las pruebas de

cumplimiento son cumplimiento están cumplimiento están
principalmente de orientadas a verificar el orientadas a verificar el
comprobación numérico logro de los resultados cumplimiento de metas y
- legal. operacionales. objetivos .
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COMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL
Éxito
AUDITORÍA
DE
GESTIÓN
CONTROL
DE
GESTIÓN
CONTROL
INTERNO
29
OBJETIVOS
Evaluar el cumplimiento de metas y resultados señalados en

los programas, proyectos u operaciones de los organismos
sujetos a control.
Analizar el costo de los servicios públicos.
Evaluar la eficiencia en el uso de los recursos de las
entidades.
Evaluar el cumplimiento de las políticas gubernamentales.
30
BENEFICIOS
Identificar áreas problemáticas, causas relacionadas y las

alternativas para mejorar
Localizar las oportunidades para eliminar derroches e
ineficiencia
Identificar los criterios para medir el logro de metas y
objetivos
Evaluar los sistemas de información y control de la gerencia
Detectar y divulgar irregularidades
31
TÉRMINOS DE MEDICIÓN
OBTENCIÓN DE BIENES Y
Eficiencia SERVICIOS CON UN MANEJO
RACIONAL DE RECURSOS
CONSECUCIÓN DE OBJETIVOS Y
Eficacia METAS REFERIDAS A LA
PERMANENCIA DE LA MISIÓN Y
VISIÓN DE LA ENTIDAD
OBTENCIÓN DE BIENES Y
Economía SERVICIOS, SIN SACRIFICIO DE
CALIDAD, AL MENOR COSTO
32
ANÁLISIS
SISTÉMICO
ANÁLISIS
ESTRATÉGICO
FASE 1
FASE DE PLANEACIÓN Y EVALUACION
ESTUDIO PRELIMINAR CONTROL
2 INTERNO
1
0
PLAN Y
PROGRAMA
1
2 FASE 2
0
FASE DE EJECUCIÓN
HALLAZGOS
2
EVIDENCIAS
FASE 3
1
0 PAPELES DE
FASE DE INFORME TRABAJO
2
1 INFORME
0 INFORME 2
BORRADOR
1
0
DISCUSIÓN
CON EL
FASE 4 AUDITADO
SEGUIMIENTO
2
1
0
33
ASEGURAMIENTO DE LA CALIDAD
Proceso continuo de revisiones sobre el

cumplimiento efectivo de importantes
normas y políticas de la entidad auditora,
que busca proporcionar criterios de
referencia a los auditores y supervisores, en
relación específica con las Normas de
Auditoría Gubernamental, de manera que se
mantenga o se manejen las cualidades
requeridas por la organización auditora
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 9 (Criterios de Calidad)

34
PRINCIPIOS GENERALES
Independencia
Capacidad) Competencia
Diligencia Cuidado
Profesional
Normas Generales de Auditoría de Estado Art(s) 11 al 18

35
RECURSOS
Recursos Humanos Recurso Tiempo
Recurso Presupuesto Recursos Tecnológicos

36
SUPERVISIÓN
La supervisión es una actividad constante, que

consiste en obtener y analizar la información
necesaria, para evaluar el desempeño del
personal, asegurarse de que realizan las tareas
a su cargo y obtienen los productos
correspondientes con la calidad especificada,
en el tiempo previsto y con los recursos
presupuestados
Normas Generales de Auditoría de Estado Art 10 (Supervisión)

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ACTORES
Nivel Directivo Nivel Supervisor Equipo de Comité de

Trabajo Calidad
• Sigue políticas • Sigue políticas • Constata

• Planifica • Planifica • Sigue el Plan cumplimiento
Planificación • Define objetivos • Define objetivos y del plan
y alcance alcance
• Supervisa cumplimiento
• Sigue políticas • Programa • Programa • Constata

• Planifica • Supervisa cumplimiento • Ejecuta y cumplimiento
Programación • Define autocontrola el del programa
objetivos programa
y alcance
•Supervisa la • Realiza los • Revisa

Documentación documentación papeles de trabajo papeles de
•Comprueba consistencia • Codifica y archiva trabajo
y calidad • Autocontrol de la relevantes
calidad
• Supervisa la • Realiza
Conclusión documentación conclusiones y
• Comprueba consistencia recomendaciones
y calidad del dictamen • Verifica
consistencia con
papeles de trabajo
38
ACTORES
Equipo de
.
Nivel Directivo Nivel Supervisor Comité de

Trabajo Calidad
• Comprueba • Supervisa y • Realiza el • Revisa

calidad del informe verifica calidad informe informes
Informe • Presenta • Realiza informe preliminar preliminares,
resultados a de evaluación de • Realiza finales y de
entidad auditada calidad informe final evaluación de
calidad
Revisión • Comprueba • Evalúa • Evalúa • Constata

calidad del proceso cumplimiento y cumplimiento y cumplimiento y
Interna y producto desviaciones desviaciones desviaciones
• Evalúa impacto • Propone • Propone del programa
en la entidad correctivos correctivos
auditada
Retroalimentación •Suministra •Suministra •Suministra • Evalúa

información información información cumplimiento y
desviaciones
• Propone
correctivos
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PUNTOS DE CONTROL
• La planificación de la auditoría
• La programación de la actividad
• Documentación de la auditoría
(papeles de trabajo)
• Conclusiones y recomendaciones
de la auditoría
• Informe de la auditoría
• Evaluación posterior de la
actividad
40
FASE 1
- Documentos, manuales, leyes,
reglamentos
- Planes, programas, presupuestos
Recopilación y Análisis de
- Estudios realizados e información
Información General
general.
- Análisis diagnostico: - Conocimiento del Sistema de

- Visión Estratégica Control Interno.
- Visión Sistémica. Visión Sistémica Evaluación del Sistema - Mecanismos y ambiente de
- Indicadores (En caso y Estratégica de Control Interno control
de que los tenga) -Supervisión y comunicación.
- Evaluación de riesgos.
- Detección de áreas susceptibles de

mejoramiento.
Determinación de - Determinación de aquellas a ser
Áreas a Evaluar analizadas a mayor profundidad en
la ejecución.
-Jerarquización de áreas críticas.
Plan de Auditoría:
Aseguramiento de la - Definición de alcance.
Planificación y
calidad: - Precisión y determinación de
Programación de la
-Informe de revisión recursos, tiempo, metas y objetivos.
Auditoría
-Acuerdos internos - Programa de auditoría.
41
LA ORGANIZACIÓN
Y SU ENTORNO
42
FACTORES INTERNOS DE LA ORGANIZACIÓN
SISTEMA DE GERENCIA
(DIRECCIÓN)
SISTEMA DE PLANIFICACIÓN SISTEMA DE

OPERACIONAL ORGANIZACIÓN
ADMINISTRATIVA
ORGANIZACIÓN
SISTEMA DE SISTEMA DE
ADMINISTRACIÓN DE ADMINISTRACIÓN
PERSONAL BIENES Y SERVICIOS
SISTEMA DE SISTEMA DE
ADMINISTRACIÓN INFORMACIÓN
FINANCIERA
43
ENTORNO PRÓXIMO Y REMOTO
FUERZAS
POLÍTICAS FUERZAS
FUERZAS
SOCIALES ECONÓMICAS
ENTORNO PRÓXIMO
COMPETIDORES
PROVEEDORES ENTIDAD CLIENTES
FUERZAS FUERZAS
DEMOGRÁFICAS CIENTÍFICO
TECNOLÓGICAS
FUERZAS
REGULATORIAS
ENTORNO REMOTO
44
ESQUEMA INSUMO - PROCESO - PRODUCTO
Objetivos
P
R
Metas
O
Insumo C Entorno
E Productos Usuarios •Comunidad
S •Ambiente
O
S
45
GERENCIA ESTRATÉGICA ORGANIZACIONES PÚBLICAS
P LANIFICACIÓN
O RGANIZACIÓN
D INAMIZACIÓN
E VALUACIÓN
R EAJUSTE
R ESPONDABILIDAD
46
ELEMENTOS DE LA PLANEACIÓN ESTRATÉGICA
CONSTRUCCIÓN DE
INDICADORES
FORMULACIÓN DE
POLIT. Y ESTRATEG.
FORMULACIÓN DE
OBJ. ESTRATEG.
DEFINICIÓN DE LA
VISIÓN
IDENTIFICACIÓN DE
LA MISIÓN
ANÁLISIS INTERNO Y
DEL ENTORNO
47
MATRIZ FODA / DOFA
INTERNO
FORTALEZAS DEBILIDADES
ENTORNO
Estrategia FO Estrategia DO
OPORTUNIDADES Usar fortalezas para Reducir debilidades
aprovechar para aprovechar
oportunidades oportunidades
Estrategia FA Estrategia DA
Usar fortalezas para Reducir
AMENAZAS evitar amenazas debilidades y
evitar amenazas
48
ESQUEMA FODA
Positivo
Incrementar Aprovechar
Ambiente Ambiente
interno FORTALEZAS OPORTUNIDADES externo
DEBILIDADES AMENAZAS
Disminuir Neutralizar
Negativo
49
INSTRUMENTOS PARA LA ORGANIZACIÓN DE LOS RECURSOS
PLANIFICACIÓN
PLANES ¿Qué hacer?
PROGRAMAS ¿Con qué hacer?
PRESUPUESTOS ¿Con cuánto hacer?

50
ELEMENTOS DE LA DINAMIZACIÓN DE LOS RECURSOS
Motivación
Promoción y Comunicación
Testimonio
Compromiso Liderazgo
Toma de
Decisiones Sentido Común
Escenarios
51
EVALUACIÓN DEL CONTROL

INTERNO
DE LA ORGANIZACIÓN
52
DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
Es un sistema que comprende el

plan de organización, las políticas,
normas, así como los métodos y
procedimientos adoptados dentro
de un ente u organismo, para
salvaguardar sus recursos, verificar
la exactitud y veracidad de su
información financiera y
administrativa, promover la
eficiencia, economía y calidad de
sus operaciones, estimular la
observancia de las políticas
prescritas y lograr el cumplimiento
de su misión, objetivos y metas
53
CATEGORÍAS PARA EL CONTROL INTERNO
EFICACIA Y EFICIENCIA
DE LAS OPERACIONES
CONTROL CONFIABILIDAD DE LA
INTERNO INFORMACIÓN FINANCIERA
CUMPLIMIENTO DE LEYES
Y NORMAS APLICABLES
54
ASPECTOS IMPLÍCITOS EN LA DEFINICIÓN DE CONTROL INTERNO
CILO LLEVAN A
CI ES UN PROCESO
CABO LAS PERSONAS
CONTROL
INTERNO
CI FACILITA LA CONSECUCIÓN
DE OBJETIVOS
CI SÓLO PUEDE APORTAR UN GRADO

RAZONABLE DE SEGURIDAD
55
TÉCNICAS PARA LA EVALUACIÓN PRELIMINAR

DEL CONTROL INTERNO
DESCRIPTIVA
CUESTIONARIOS
CONTROL
DIAGRAMA
INTERNO DE FLUJO
Normas Generales de Auditoría de Estado

Art. 26 (Evaluación preliminar del Sistema de Control Interno)
56
METODOLOGÍA PARA EVALUAR EL CONTROL INTERNO
Conocer los cinco componentes

del Control Interno
Evaluar el Riesgo de Control
Probar la Eficacia de los Controles

57
Committee of Sponsoring
Organizations of the
Treadway Commission
(COSO)
58
COSO 1992 COSO 2004

Ambiente de Control Ambiente Interno
Establecimientos de
Objetivos
Identificación de Eventos
Evaluación del Riesgo Valoración del Riesgo
Respuesta al Riesgo
Actividades de Control Actividades de Control
Información y Información y
Comunicación Comunicación
Monitoreo Monitoreo
59
COMPONENTES DEL COSO
Monitoreo Determina si el
control interno está
Asegura que la adecuadamente
Información y diseñado y se
información Comunicación
relevante se ejecuta y adapta de
identifica y manera efectiva
comunica
oportunamente Actividades de Las políticas y
procedimientos que
Control
asegurar que las
acciones identificadas
para gestionar el
La evaluación de los Evaluación del riesgo se ejecutan
factores internos y Riesgo oportunamente
externos que
impactan el
desempeño Consciencia del
Ambiente de
organizacional control en la
Control organización
60
RIESGO OPERACIONAL
Todo suceso que genera una posibilidad de

pérdida directa o indirecta como
consecuencia de fallas en los procesos
internos, errores humanos, o fallas en los
sistemas de información provocados por
factores externos o internos
61
RIESGO ORGANIZACIONAL
Todo suceso que genera

una posibilidad que la
Riesgo
organización no logre operacional
cumplir sus estrategias u

objetivos. Riesgo
GESTIÓN
Riesgo de de
DEL
Crédito Negocio
RIESGO
Entre ellos se encuentran
los distintos tipos de riesgos
presentes en una Riesgo de
Mercado
organización, que
cumplan con la condición
anterior
62
COMPONENTES DEL CONTROL INTERNO
AMBIENTE DE EVALUACIÓN DE
CONTROL CONTROL RIESGOS
INTERNO
INFORMACIÓN Y ACTIVIDADES DE
COMUNICACIÓN CONTROL
SUPERVISIÓN
63
AMBIENTE DE CONTROL
64
FACTORES DEL AMBIENTE DE CONTROL
•INTEGRIDAD Y •COMPETENCIA
VALORES ÉTICOS PROFESIONAL
•ASOCIACIÓN DE •FILOSOFÍA Y ESTILO

AUTORIDAD Y DE OPERACIÓN DE
RESPONSABILIDAD LA
ADMINISTRACIÓN
•POLÍTICAS Y PRÁCTICAS •ESTRUCTURA

DE RECURSOS HUMANOS ORGANIZACIONAL
•CONSEJO DE DIRECCIÓN O
COMITÉ DE AUDITORÍA
65
EVALUACIÓN DE RIESGOS
66
LAS ENTIDADES
Están sujetas a riesgos
Deben establecer mecanismos

para identificar, analizar y tratar
los riesgos
Deben definir sus objetivos
Normas Generales de Control Interno Art. 27 (Riesgo de Auditoría)

67
NIVELES DEL ANÁLISIS DE RIESGOS
RIESGOS A NIVEL
DE LA ENTIDAD Externos
Internos
RIESGOS A NIVEL
DE LA ACTIVIDAD
68
RIESGOS A NIVEL DE LA ENTIDAD
Factores Externos
• DESARROLLO TECNOLÓGICO
• EXPECTATIVAS CAMBIANTES DE LOS CLIENTES
• COMPETENCIA
• LEGISLACIÓN Y REGULACIÓN NUEVA
• CATÁSTROFES NATURALES
• CAMBIOS ECONÓMICOS
69
RIESGOS A NIVEL DE LA ENTIDAD
Factores Internos
• RUPTURA EN EL PROCESAMIENTO DE LA
INFORMACIÓN
• CALIDAD DE PERSONAL, MÉTODOS DE
ENTRENAMIENTO Y MOTIVACIÓN
• CAMBIO EN LAS RESPONSABILIDADES DE LA

ADMINISTRACIÓN
• NATURALEZA DE LAS ACTIVIDADES DE LA
ENTIDAD
• COMITÉ DE AUDITORÍA QUE NO ES EFECTIVO
• RECHAZO AL CAMBIO
70
ANÁLISIS DE RIESGOS
A nivel de la Actividad
Identificación
• Estimación de la importancia de un riesgo
Valoración
• Valoración de la probabilidad o frecuencia de la
ocurrencia del riesgo
Respuesta
• Consideraciones de cómo debe administrarse el
riesgo. Es decir, valoración de qué acciones
deben ser tomadas para minimizar el riesgo
71
CIRCUNSTANCIAS MÁS FRECUENTES QUE AFECTAN

AL CONTROL INTERNO
• CAMBIO EN EL AMBIENTE DE OPERACIÓN
• PERSONAL NUEVO
• SISTEMAS DE INFORMACIÓN NUEVOS O

RECONSTRUIDOS
• CRECIMIENTO RÁPIDO
• NUEVAS TECNOLOGÍAS
• LÍNEAS, ACTIVIDADES Y PRODUCTOS
• REESTRUCTURACIÓN CORPORATIVA
72
ACTIVIDADES DE CONTROL
73
ACTIVIDADES DE CONTROL
Son las políticas y los

procedimientos que ayudan a
asegurar que se están llevando
a cabo las directrices
administrativas y que se
realizan las acciones
necesarias para manejar los
riesgos hacia la consecución
de los objetivos de la
organización.
Son acciones de las personas

para implementar las políticas y
procedimientos.
74
CLASIFICACIÓN DE LOS OBJETIVOS
• De Operaciones
• Información Financiera
• De Cumplimiento
75
CATEGORÍA DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL
• Operaciones
• Confiabilidad de la
Información Financiera
• Cumplimiento de Leyes y
Reglamentos
76
TIPOS DE ACTIVIDADES DE CONTROL
• REVISIONES DE ALTO NIVEL
• FUNCIONES DIRECTAS O ACTIVIDADES ADMINISTRATIVAS
• PROCESAMIENTO DE INFORMACIÓN
• CONTROLES FÍSICOS
• INDICADORES DE DESEMPEÑO
• SEGREGACIÓN DE RESPONSABILIDADES
• CONTROLES SOBRE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN

77
CLASIFICACIÓN DE LOS CONTROLES GENERALES
CONTROLES
• A LAS OPERACIONES DEL CENTRO DE DATOS
• AL SOFTWARE DEL SISTEMA
• DE SEGURIDAD DE ACCESO
• DE DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE
APLICACIONES DEL SISTEMA
• DE APLICACIÓN
78
CONTROLES DE APLICACIÓN
Están diseñados para controlar

los procesos y van
incorporados dentro de ellos
con la finalidad de garantizar la
totalidad y exactitud de las
transacciones, su autorización y
validez.
79
INFORMACIÓN
Y COMUNICACIÓN
80
ASPECTOS PARA LA CALIDAD DE LA INFORMACIÓN
• CONTENIDO APROPIADO
• INFORMACIÓN OPORTUNA
• INFORMACIÓN ACTUAL
• INFORMACIÓN EXACTA
• INFORMACIÓN ACCESIBLE
81
SUPERVISIÓN
82
FORMAS DE SUPERVISIÓN
• DE ACTIVIDADES CONTINUAS
• POR EVALUACIONES SEPARADAS

83
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CONTROL
Identificar controles existentes
Identificar ausencias de controles
Determinar errores importantes
Compensar controles
84
DISEÑO Y PROGRAMACIÓN DE PRUEBAS DE CONTROL
Descripción de las operaciones
Hacer consultas al personal adecuado
Cuestionarios
Examinar documentos, registros e informes
Rastreo y seguimiento de diagramas de flujo
Observar las actividades de control
Repetición de los procedimientos

85
IDENTIFICAR Y ESTABLECER
ÁREAS CRÍTICAS
A EVALUAR
86
SELECCIÓN DE ÁREAS A EVALUAR
Visión
Sistémica
1
2
Visión
Estratégica
Control
Interno
3
RECOLECCIÓN REVISIÓN CRITERIO ÁREAS A
INFORMACIÓN ANALÍTICA DEL EVALUAR
AUDITOR
87
REVISIÓN ANALÍTICA
• Aplicación de una serie de técnicas

de análisis de la información
recopilada, de manera tal de precisar
las áreas, proyectos o sectores a
auditar, ponderando factores o
aspectos que permitan al equipo de
auditoría tomar decisiones acertadas
• Estudio o evaluación de la información

que será objeto de análisis, mediante la
comparación o relación con otros datos
de información relevante
88
Pruebas de diagnóstico Espina de Pescado

o control de gestión
Pruebas de
Ponderación Proceso
de Criterios
Análisis y comparaciones
de relaciones y tendencias
89
Análisis y comparaciones de relaciones y

tendencias
Se refiere a cualquier relación entre LO QUE DEBE

SER (claramente establecido por la
organización)
y LO QUE ES (Situaciones o tendencias
claramente identificadas en el proceso de
recolección de información y evaluación, a
efecto de determinar las áreas críticas en las
cuales desarrollar la auditoría)
90
ANÁLISIS Y COMPARACIÓN DE RELACIONES Y TENDENCIAS
LO QUE DEBE SER

Comunicación eficaz entre
los niveles directivos y • La información llega
operacionales con retraso, implica
que las operaciones
no se ajusten
oportunamente
Problema de oportunidad • Alto costo en los
en la comunicación cambios
• Desmotivación y
disgusto de los
niveles
operacionales
LO QUE ES
La comunicación es sólo • Pérdida de tiempo y

escrita a través de memos materiales
91
PRUEBAS DE DIAGNÓSTICO O DE CONTROL DE GESTIÓN
• Comprenden la determinación,
comparación y evaluación de índices o
indicadores de gestión, en caso de que
el organismo auditado los tenga, a fin de
establecer las debilidades de la gestión y
dirigir la actuación a las áreas críticas.

92
PONDERACIÓN DE CRITERIOS
Se refiere a la identificación de:
• Las políticas de Estado en las cuales

participa la entidad auditada.
• Áreas, proyectos o actividades que
desarrollan labor misional (procesos
medulares).
• Áreas que consumen mayores recursos
financieros.
• Áreas que tienen mayores riesgos y menor
confiabilidad en sus sistemas de control
interno
A los fines de establecer las áreas a evaluar
93
PRUEBAS DE PROCESO
Identificar en las áreas, proyectos o

actividades de la organización, a través
de las cuales desarrolla su actividad
misional, los insumos, procesos y
productos, y relacionarlos con las
metas y objetivos previstos
De tal forma que se determinen

desviaciones o debilidades en el
desarrollo del referido proceso
medular.
94
ESPINA DE PESCADO
Determinar, comparar y ponderar los

problemas encontrados durante la
recopilación de la información, a fin de
determinar las posibles causas y efectos de
los problemas y definir en función de ellas,
las áreas a evaluar.
95
TÉCNICA DE ESPINA DE PESCADO
Vías recién
reparadas se
deterioran
Prob. Presup. Baja Asig.

Presupuest.
Desconoc.
Personal Contratistas
sin garantía
Causa n-3
Causa n-n
96
CONSIDERACIONES PARA LA ELECCIÓN DEL ÁREA A EVALUAR
• Interés del Órgano de Control

• Viabilidad práctica de la
auditoría
• Personal disponible
• Tiempo disponible
• Calidad y confiabilidad de la
información
• Riesgos inherentes y de control
• Ambiente de control de la
entidad
• Debilidades del control interno
97
Plan de la Auditoría
de Gestión
98
PLAN DE AUDITORÍA
• Generalidades del
Para elaborar auditado
el Plan de • Posibles áreas a evaluar
Auditoría, el
• Riesgos de la auditoría
auditor
• Objetivo y alcance
deberá definir
el tipo de • Conformación de equipo
de trabajo
pruebas que
aplicará. En • Recursos necesarios para
la realización del estudio
dicho plan
deberá incluir: • Cronograma de las
actividades a realizar
99
EVALUACIÓN DEL RIESGO DE LA AUDITORÍA
El Control Interno pretende limitar los riesgos

que afectan las actividades de la
organización
El auditor debe conocer muy bien al

ente y a sus componentes, lo cual le
ayudará a identificar áreas o puntos
débiles/críticos.
Deben considerarse los riesgos a nivel
de la organización (internos y externos),
y a nivel de la actividad o área a
evaluar.
100
CIRCUNSTANCIAS DE ESPECIAL ATENCIÓN
Cambios en el entorno
Redefinición de la política institucional
Reorganizaciones o reestructuraciones
Ingreso de nuevos empleados o rotación
Nuevos sistemas y procedimientos
Aceleración del crecimiento
Nuevos productos o servicios, actividades o funciones
Cambios en la aplicación de los principios contables

101
TIPOS DE RIESGO
Riesgo Inherente
Riesgo de Control
Riesgo de Detección
102
RIESGO INHERENTE
Es la susceptibilidad de error en la
entidad, representa la posibilidad
de que ocurran errores
importantes en sus procesos,
negocios, aspectos financieros o
no financieros, en función de las
características o particularidades
de dichos procesos, estados o
negocios, sin considerar el efecto
del sistema de control interno
establecido.
103
RIESGO DE CONTROL
Representa el riesgo de que los

errores importantes que pudieran
existir en un proceso, negocio,
aspecto financiero o no financiero, no
sean prevenidos o detectados
oportunamente por el sistema de
control interno.
104
RIESGO DE DETECCIÓN
Representa el riesgo de
que los procedimientos,
aplicados por el equipo de
auditores, no detecten los
errores importantes que
hayan escapado al sistema
de control interno.
105
EVALUACIÓN DEL RIESGO
Riesgo Inherente ALTO BAJO BAJO MEDIO
Riesgo de Control ALTO BAJO MEDIO ALTO
Entidad Auditada
Entidad Auditora
Riesgo de Detección BAJO ALTO MEDIO MEDIO

106
EVALUACIÓN DEL RIESGO
Riesgo Riesgo de Riesgo de

Inherente Control Detección
• Tipo de • Mecanismos de •Experticia del auditor

organización control •Claridad de los
• Tamaño de la financiero objetivos o alcance
organización • Mecanismos de •Aptitud y actitud del
control de equipo multidisciplinario
• Resistencia a la
auditoría gestión u •Planificación y
operacional administración de los
• Cultura recursos
organizacional • Información y
•Enfermedad,
• Estilo de comunicación
contingencia en el
Gerencia • Ambiente de grupo auditor
• Estilo de Control •Conocimiento previo
comunicación • Supervisión de la unidad a ser
• Sistemas de • Mecanismos de auditada
gerencia y evaluación de •Conocimiento de
administración riesgos técnicas de auditoría
en la •Comprensión de la
organización metodología
107
DETERMINAR LOS OBJETIVOS PARA UNA AUDITORÍA DE GESTIÓN
¿Por qué es importante establecer los objetivos

de la auditoría?
Identifica el o los temas a auditar
Proporciona una dirección clara para

el proceso de auditoría
Es difícil cubrir todos los aspectos de gestión
Se determina por mandato de la autoridad

de control y de acuerdo a la naturaleza de la
entidad.
108
ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
• Representa la estructura conceptual o

los límites y temas a tratar en la
auditoría,
• Normalmente se define con la

indicación de que es lo qué se propone
cubrir con la auditoría,
• Hace mención relevante al factor

tiempo.
109
ALCANCE DE LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
• Los objetivos de la auditoría proporcionan

la base para definir el alcance, aclara en
qué medida se realizará la revisión de las
áreas a evaluar
• Proporciona seguridad de que la fase de
ejecución está claramente limitada
• Permite tomar decisiones sobre
requerimientos de recursos y
procedimientos de la auditoría
• Puede definirse también en cuanto a qué
no se cubrirá
110
EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
Profesionales de varias disciplinas académicas que

brinden puntos de vista diferentes en relación con los
aspectos objeto de estudio y se requiere de sus
especialidades para realizar análisis efectivos.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 24 (Equipo de Trabajo)

111
EQUIPO MULTIDISCIPLINARIO
Estar capacitado en las técnicas de

Auditoría de Gestión
Tener debido cuidado en la
aplicación de las técnicas
Ser capaz de diseñar e investigar los
indicadores que se utilizan
Tomar decisiones acerca de los
tipos y cantidades de evidencia
Evaluar la correspondencia de la
información recopilada
Ser competentes para llegar a una
conclusión adecuada con base en
el análisis de las evidencias
112
CRONOGRAMA DE TRABAJO
En los tiempos estimados, se deben considerar actividades

ajenas a la auditoría (capacitación, vacaciones
programadas, imprevistos, entre otras)
Las visitas de campo o giras, deben planearse

El cronograma deberá ser aprobado por quien corresponda
La auditoría debe ser planeada utilizando un

CRONOGRAMA DE TRABAJO
El Cronograma ayuda a terminar la auditoría en un

período razonable y con un número de horas/auditor
específico
Permite vincular las actividades de la auditoría

113
El programa de auditoría
de gestión
114
CONCEPTOS BÁSICOS
Programa de Auditoría
Técnicas de Auditoría
Procedimientos de Auditoría
Normas Generales de Auditoría de Estado

Art. 28 (Programa de Trabajo)
115
TÉCNICAS DE AUDITORÍA
• Son procedimientos especiales utilizados
por los auditores para obtener las
evidencias necesarias y formarse un
juicio profesional y objetivo sobre la
materia examinada.
116
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA
Pasos y acciones que desarrolla el auditor con el

objetivo de:
Comprender la actividad o el
área que se investiga
Recopilar las evidencias de

auditoría que respalden los
hallazgos
Confirmar y discutir un hallazgo o

recomendación con la
administración
117
BENEFICIOS DE LOS PROGRAMAS
• Establecen conexión entre los objetivos y los

procedimientos
• Guían la búsqueda de evidencia

competente, relevante y suficiente
• Marco para distribuir el trabajo en el equipo

de auditoría
• Medio de transferencia de conocimientos al

personal nuevo
• Base para documentar el trabajo realizado y

el ejercicio de la debida precaución
118
FACTORES A CONSIDERAR EN LOS PROGRAMAS
Complejidad y tamaño.
Dispersión geográfica.
Procedimientos detallados.
Ambiente de la auditoría.
119
CARACTERÍSTICAS DE LOS PROGRAMAS
• Son específicos para cada auditoría
• Se desarrollan después de conocer la

entidad, definir los objetivos, el alcance de
la auditoría y establecer los criterios
• Se elaboran antes de recolectar la(s)

evidencia(s)
• Pueden ser revisados en cualquier momento

durante la ejecución
120
ELEMENTOS DE UN PROGRAMA DE AUDITORÍA
Nombre de la Entidad
Proyecto de auditoría
Objetivo y alcance de la auditoría para la cual

el programa esta siendo diseñado
Criterios de la auditoría para el objetivo

establecido
Tipos de evidencia(s) requeridos
Fuentes probables de la(s) evidencia(s)
Técnicas y Procedimientos de auditoría

121
Técnicas de recolección
de información
122
TÉCNICAS DE RECOLECCIÓN DE INFORMACIÓN
• Son procedimientos especiales

utilizados por los auditores para
obtener las evidencias necesarias y
formarse un juicio profesional y
objetivo sobre la materia examinada
123
TIPOS DE TÉCNICAS
VERBALES
OCULARES TIPOS DOCUMENTALES
FÍSICAS ESCRITAS
124
TÉCNICAS VERBALES
INDAGACIÓN
Permite obtener información
ENCUESTAS Y oral dentro o fuera de la
CUESTIONARIOS Entidad Auditada
125
TÉCNICAS OCULARES
Permiten verificar en forma

directa y paralela la manera
como los responsables
desarrollan o documentan los
OBSERVACIÓN procesos o procedimientos.
COMPARACIÓN
CONFRONTACIÓN
REVISIÓN SELECTIVA
RASTREO
126
TÉCNICAS DOCUMENTALES
Consiste en obtener
información escrita para
soportar las afirmaciones,
análisis o estudios
COMPROBACIÓN realizados por los
auditores.
COMPUTACIÓN
ESTUDIO GENERAL
127
TÉCNICAS FÍSICAS
Es el reconocimiento real
sobre hechos o situaciones
dadas en tiempo y espacio
determinado.
INSPECCIÓN
128
TÉCNICAS ESCRITAS
Consiste en reflejar
ANÁLISIS información importante
para el trabajo del auditor.
CONCILIACIÓN
CONFIRMACIÓN
FORMAS DE
CÁLCULO APLICACIÓN
TABULACIÓN
129
APLICACIÓN DE LAS TÉCNICAS
La aplicación de estas
PRUEBAS
SELECTIVAS técnicas conduce al
MUESTREO desarrollo de destrezas y

ESTADÍSTICO habilidades por los auditores.
ENTREVISTAS Y
ENCUESTAS
DETERMINACIÓN DE
SÍNTOMAS
INTUICIÓN DEL
AUDITOR
SOSPECHA
HERRAMIENTAS
INFORMÁTICAS
130
ESTRUCTURA DE LA ENTREVISTA
ANTES DE LA
ENTREVISTA
AL INICIAR LA
La forma en que se
ENTREVISTA
organice la entrevista
tendrá efectos sobre el
volumen y calidad de la
DURANTE LA
información obtenida
ENTREVISTA
AL FINALIZAR
LA ENTREVISTA
131
PREGUNTAS DE LA ENTREVISTA
Alcance
Requerimiento
¿Qué
Objeto
necesita el
¿Qué entrevistado
¿Qué tipo de alcance le saber y sentir
información dará a la para
quiere información entender y
usted? deseada? querer
contestar la
pregunta?
132
EVALUAR Y VALIDAR LA INFORMACIÓN
¿Qué hechos respaldan los puntos principales

señalados?
¿El entrevistado está describiendo un hecho o
dando una opinión?
¿Qué tan reciente es la información?
¿Qué tan completa es la información?
¿Tiene la información el nivel apropiado de detalle?
¿Hay áreas que hayan sido omitidas?

¿Cómo se compara con información de otras fuentes?
¿Qué tan importante es esta información?
133
PRINCIPIOS BÁSICOS DE LAS ENCUESTAS
• NIVEL DE EDUCACIÓN
• TAMAÑO CONVENIENTE
• AGRUPAR PREGUNTAS EN FORMA LÓGICA
• DEJAR UN ESPACIO SUFICIENTE PARA LAS

RESPUESTAS
• PROBAR LA ENCUESTA EN UN GRUPO LIMITADO DE

PERSONAS
134
Introducción al Diseño,
Aplicación e Interpretación
de Indicadores de Gestión
135
ALCANCE DE LOS INDICADORES
Medición País, Sectores

Macroeconómicos, Planes y
Proyectos de Desarrollo
Medición de Organizaciones
y Planes Estratégicos
Medición de áreas,
procesos y actividades
136
PAÍS - INDICADORES
Análisis de países
SALUD
PRODUCCIÓN
Mortalidad EDUCACIÓN PIB
Morbilidad Alfabetismo PNB
Natalidad IPC
Profesionalización DESEMPLEO
Epidemia Escolaridad BALANZA
Endemia
COMERCIAL
137
¿POR QUÉ UTILIZAR INDICADORES?
Obtener información rápida

Permite hacer comparaciones
Permite hacer estimaciones
Es fácil de visualizar. Sea en su
presentación numérica o gráfica
138
CONSTRUCCIÓN DE INDICADORES FACTORES A CONSIDERAR
OBJETIVO INFORMACIÓN ALCANCE
¿Con qué
información
se cuenta? ¿A qué nivel
¿Qué se de
quiere profundidad
medir? sequiere
¿De dondé se llegar?
obtendrala
información?
139
Gestión basada
en indicadores
140
NIVELES DE LA ORGANIZACIÓN
Requiere información del medio ambiente,

general, sectorial y regional para la toma
Nivel Estratégico
de decisiones que afectan a toda la
organización
Se toman las decisiones que tienen que

Nivel Táctico ver con asignación de recursos
en el corto y mediano plazos
Decisiones de corto plazo que giran

Nivel Operativo en torno a los procedimientos
141
ESTRUCTURA JERÁRQUICA DE PLANEACIÓN
PLAN ESTRATÉGICO
Objetivos corporativos a largo plazo
PLANES TÁCTICOS
Objetivos estretégicos a mediano plazo
PLANES OPERATIVOS
Objetivos funcionales a corto plazo
142
ASPECTOS A CONSIDERAR
Objetivos generales
de la empresa: Proyecto 1
Meta
Productividad Objetivo 1 1 Proyecto 2
Rentabilidad
Mercadeo Objetivo 2 Meta
Ventas 2
Innovación
Planta Física
Finanzas
Proyecto 1 Táctica Control Indicador
Proyecto 2 Táctica Control Indicador

143
SISTEMA O ÁRBOL DE INDICADORES
Nivel Nivel
Estratégico Nivel
Gerencial Operacional
144
Indicadores de Gestión
145
CUALIDADES DE LOS INDICADORES
Medible y cuantificable
Confiable
Oportuno
Coherente y consistente
Neutral
Concreto y objetivo
146
VARIABLES
Objetivos
P
R
O Metas
C Entorno
Insumo Productos Usuarios •Comunidad
E
•Ambiente
S
O
S
Tareas Resultados Metas Parámetros Incidencia

Materiales Rechazos Productos de
Materiales satisfacción
Órdenes Desperdicios
Ordenes
Recursos h. Tiempos
Recursos
Dinero h C. instalada
Dinero
147
VARIABLES
Tareas Resultados Metas Parámetros Incidencia

Materiales Rechazos Productos de
satisfacción
Órdenes Desperdicios
Recursos h. Tiempos
Dinero C. instalada
Cantidad de X material Cantidad de productos X

Número de órdenes de Número de X rechazados
compra Tiempo invertido en ...
Cantidad de obreros Costo de producción de ...
Tiempo en horas hombre Número de clientes felices
Monto en bolívares destinado a Cantidad de reclamos
Número de acciones Número de denuncias
Cantidad de rechazos Tiempo de duración
Tiempos de funcionamiento
148
CRITERIOS PARA LA CONSTRUCCIÓN
Objetivos
P
R P
O R
O Metas
V
C Entorno
E Insumo Productos Usuarios •Comunidad
E E
•Ambiente
D S
O O
R S
Economía Eficacia
Economía de insumo Calidad
Eficiencia Impacto
149
REDACCIÓN DE INDICADORES
Indicación
de Complemento
Verbo en
agregación Sustantivo Adjetivo circunstancial
Participio de tiempo,
más plural pasado
preposición lugar o modo
1 2 3 4 5
Cantidad de Variable Indicación Información

Indicación
económica, de alternativa
Número de de
física o adjetivo que define
acción
cronológica el indicador
Total de
Ejemplo:
Cantidad de...........Bolívares............Invertidos.............Destinados..........Para tal fin
Número de…..........Personas............Adiestradas.........Disponibles..........En tal fecha
Total de.................. Días.....................Gastados...............................................................
150
FICHA TÉCNICA
• Nombre del
indicador
• Factor Crítico de
180
Éxito que apoya
160
140 • Cálculo del
120 indicador
100 • Unidad de medida
80
• Frecuencia
60
40 • Rango o Estándar
20 • Fuente
0 • Punto de medición
1st 2nd 3rd 4th
• Proceso
Qtr Qtr Qtr Qtr
• Objetivo
• Interpretación
151
TIPOS DE INDICADORES
Primer Nivel
Segundo Nivel
Tercer Nivel
152
CRITERIOS DE AGRUPACIÓN
Indicadores para conocer la

direccionalidad y efectividad Nivel
de la organización estratégico
Indicadores para monitorear

la efectividad en el Nivel táctico
cumplimiento de objetivos y
tomar medidas
Indicadores para verificar

el rendimiento y calidad Nivel operativo
de los procesos
153
Evaluación de la Gestión
Basada en Indicadores
154
EFICIENCIA
EFICACIA
ECONOMÍA
155
EFICIENCIA
USO DE RECURSOS vs. RESULTADOS

OBTENIDOS
156
CRITERIOS PARA MEDIR EFICIENCIA
Costos incurridos
Manejo de recursos
Situación de la entidad
Efecto inflación
Resultados
157
EFICACIA
Resultados obtenidos versus
cumplimiento o logros alcanzados,
en términos de cantidad, calidad y
oportunidad
158
CRITERIOS PARA MEDIR EFICACIA
Cumplimiento de Planes y proyectos
Resultados obtenidos
Calidad de la Planeación
Oportunidad y cobertura
Aspectos internos y externos

159
ECONOMÍA
Correlación del uso racional de los
recursos utilizados versus la
maximización de los resultados
obtenidos
160
CRITERIOS PARA MEDIR ECONOMÍA
Diferentes agentes económicos
Análisis Beneficio / Costo
Recursos utilizados
161
ASPECTOS A CONSIDERAR AL ANALIZAR E INTERPRETAR

LOS RESULTADOS
El auditor debe establecer la

relación causa-efecto
Debe considerar las

interconexiones entre los
indicadores
Tomar en cuenta el comportamiento

histórico
Debe correlacionar
resultados
162
COMPARAR CON UN VALOR DE REFERENCIA
Interno Externo
• Meta •El mejor valor de

referencia
• El promedio
•La competencia
histórico
•El sector
• La •El promedio
tendencia histórico
•La tendencia
163
FASE 2
Determinación del universo de
Selección de la muestra a
análisis manejable por el equipo
ser evaluada
de auditoría.
Asegurar la
calidad: -Validación del control interno
Aplicación de pruebas - Interpretación o formulación de
- Lista de
sustantivas, de cumplimiento indicadores de gestión
verificación de
y recopilación de la - Organización de los papeles de
documento
evidencia trabajo
- Recopilación de las evidencias
Determinación de
desviaciones Hallazgo de Auditoría
Determinación de causa y -Identificar las posibles causas de

Asegurar la calidad: efecto de los hallazgos los problemas y sus responsables
- Lista de - Efectos y ponderación de sus
verificación de consecuencias
hallazgos
Organización de la Evidencia Papeles de trabajo suficientes,
pertinentes y convincentes
164
Aplicación de Pruebas
de la Auditoría de Gestión
165
PRUEBAS DE CONTROL
Las pruebas de control son

procedimientos de auditoría
para probar la efectividad
de las políticas y actividades
de control interno, se aplican
para fundamentar el riesgo,
de que el sistema de control
interno no evitará que
ocurran errores importantes,
ni detectará, ni los corregirá
si han ocurrido.
166
PRUEBAS DE CONTROL
Generalmente, las pruebas de control

consisten en la combinación de técnicas de
obtención de evidencias tales como:
o Entrevistas,
o Encuestas,
o Cuestionarios,
o Indagación,
o Observación,
o Rastreo
o Inspección documental,
o Puede involucrar otras técnicas de auditoría
167
PRUEBAS DE CONTROL
Se obtienen evidencias sobre la efectividad del diseño y operación

de las actividades de control
Constituyen la base para evaluar el riesgo de control, así como

también para modificar la naturaleza, oportunidad y alcance de
los procedimientos de auditoría
Se valida la hipótesis sobre el riesgo que se determinó durante la

fase de planeación
Dependiendo de sus resultados se podría ampliar o disminuir las

muestras y procedimientos previstos en el programa
168
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Las pruebas Sustantivas son la

aplicación de una o más
técnicas de auditoría a las
actividades, sistemas o
procesos individuales o
grupales, relacionados con el
logro de los objetivos y metas,
así como la preservación de los
procesos y sistemas que
constituyen el objeto de la
auditoría.
169
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Las pruebas sustantivas nos

permiten precisar y comprobar
la información referida a los
procesos medulares o de
apoyo de la organización, a fin
de obtener la información y
evidencia, que analizaremos
mediante una o varias de las
técnicas o procedimientos
analíticos que sean pertinentes
utilizar.
170
PRUEBAS SUSTANTIVAS
Inspección física
Comparación
Confirmación
Examen físico Observación
Cálculo Rastreo
Inspección documental
171
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
Toda la información recopilada con las pruebas de control

y sustantivas, deberá ser analizada y evaluada por el
auditor aplicando procedimientos analíticos, a los efectos
de poder identificar problemas e inferir desviaciones en
los procesos y definir los hallazgos de auditoría.
Pruebas de Control
Procedimientos
Analíticos
Pruebas Sustantivas
172
PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS
• Benchmarking
• Análisis Comparativo con el uso
de Indicadores e Índices
• Análisis Estadístico
Pruebas de Control
• Análisis de Regresión
• Análisis Costo-Beneficio
• Simulación y Modelos
Pruebas Sustantivas • Diagrama de Flujos de Trabajo y

de Comunicaciones
• Pruebas de proceso para
evaluar las tres E`s
173
El hallazgo de la auditoría
de gestión
174
HALLAZGO DE AUDITORÍA
Situación deficiente y relevante que se determina

por medio de la aplicación de los procedimientos
de auditoría
En áreas consideradas como críticas y por lo tanto
examinadas
Estructurado de acuerdo con determinados
atributos (condición, criterio, causa y efecto)
De interés para la organización auditada.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 33

(Elementos del hallazgo de auditoría
175
Condición
LO QUE ES
Causa Efecto
POR QUE SUCEDE LA CONSECUENCIA
Criterio
LO QUE DEBE SER
176
CONDICIÓN CRITERIO
La condición refleja el Es el estándar con el cual el

grado en que los criterios o auditor mide la condición
estándares están siendo Son las metas que la
logrados o aplicados organización está tratando
Constituye la situación de lograr o los estándares
encontrada por el auditor relacionados con su logro
con respecto a una Constituyen las unidades de
operación, actividad o medida que permiten la
transacción. evaluación de la condición.
177
CAUSA EFECTO
Es la razón o razones Es la consecuencia real o

fundamentales por las cuales potencial que resulta de la
se presentó la condición, o el comparación entre la
motivo por el que no se condición y el criterio que
cumplió el criterio o el debió ser aplicado
estándar Debe definirse en términos
Las recomendaciones cuantitativos, como moneda,
deben estar directamente tiempo, unidades de
relacionadas con las causas producción o números de
que se hayan identificado. transacciones.
178
REQUISITOS BÁSICOS
Importancia relativa que amerite su desarrollo y comunicación

formal
Basado en hechos y evidencias precisos que figuren en los

papeles de trabajo
Objetivo, al fundamentarse en hechos reales
Basado en una labor de auditoría suficiente para respaldar las

conclusiones resultantes
Convincente para una persona que no ha participado en la

ejecución de la auditoría
179
PASOS A SEGUIR
Identificar la condición deficiente y su comprobación con los

estándares o criterios establecidos
Identificar las líneas de autoridad y de responsabilidad en la

entidad con respecto a la condición encontrada
Determinar y comprender las causas de la deficiencia
Determinar sí la deficiencia es aislada o muy difundida, la

frecuencia de la deficiencia, para evaluar si se trata de un
caso aislado o representa una debilidad sistemática general
180
PASOS A SEGUIR
Considerar la importancia del hallazgo, no sólo los efectos

negativos inmediatos, sino también los efectos colaterales,
intangibles u otros, tanto reales como potenciales
Obtener opiniones de los funcionarios y entidades directamente

relacionadas, con el fin de garantizar la imparcialidad de los
resultados
Determinar las conclusiones de auditoría con base en la evidencia

acumulada
Determinar las acciones correctivas, disposiciones o

recomendaciones que permitan introducir mejoras
181
DIAGRAMA CAUSA EFECTO
Conclusiones
Causa y Efecto
Recomendaciones
Desarrollo de la Causa Desarrollo del Efecto hasta

hasta el punto que su el punto que su
corrección solucione planteamiento demuestre
o prevenga la la gravedad del hallazgo y
recurrencia de un justifique la
hallazgo negativo. recomendación.
182
Evidencia y
Papeles de Trabajo
183
EVIDENCIA
• Información o hechos que utiliza el auditor para

comprobar si las actividades que se están auditando,
se presentan de acuerdo con los estándares o
criterios establecidos.
• Respaldo a los hechos que obtiene durante su

trabajo, para documentar y justificar sus
observaciones y conclusiones.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 34 (De las evidencias)

184
INTERROGANTES SOBRE LA EVIDENCIA
¿Cómo puede esta evidencia

¿Qué clase de evidencia traducirse en hechos para el
se debe recoger? informe final?
¿Cómo apoyará o refutará ¿Esta forma de

las conclusiones iniciales evidencia será la más
en los temas bajo examen? útil?
185
EVIDENCIA
Tipos Atributos
Evidencia física Competente
Evidencia testimonial Relevante
Evidencia documental Suficiente
Evidencia analítica Oportuna
Evidencia electrónica
186
EVIDENCIA COMPETENTE
Si es conforme a la
realidad, si es válida
Se debe obtener de una

fuente confiable
Se puede pensar en un
sinónimo de confiabilidad
187
¿QUÉ EVIDENCIA ES MÁS CONFIABLE?
Si hay buen control Control insatisfactorio

interno
Oral Documentada
Oral corroborada por Oral por sí sola

escrito
Fotocopias Documentos originales

188
EVIDENCIA RELEVANTE
Evidencia Relevante
Relevante con relación al objetivo de la

auditoría
Puede considerarse sólo en los términos de
objetivos de auditoría específicos.
Para un objetivo de auditoría pero no para
otro diferente.
189
EVIDENCIA SUFICIENTE Y OPORTUNA
Evidencia Suficiente
• Cantidad de evidencia requerida para emitir
una opinión de un objetivo de la auditoría.
• Se tiene suficiente evidencia para persuadir a
una persona razonable de la validez de los
hallazgos de auditoría.
Evidencia Oportuna
• Momento en que se recopila o período que
abarca la auditoría
• Debe ser actual
190
PAPELES DE TRABAJO
Conjunto de piezas documentales y

electrónicas en las cuales está consignada la
evidencia recopilada por el auditor y los
resultados de las pruebas realizadas durante la
etapa de ejecución.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 45 (Papeles de trabajo)

191
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Contener el programa de auditoría original y las

modificaciones sucesivas
Contener índices y referencias cruzadas relacionadas con

el informe de auditoría.
Estar fechados y firmados por quien los prepara
Ser revisados por el coordinador del equipo de auditores
Estar completos y precisos para apoyar los hallazgos,

conclusiones y recomendaciones y demostrar la
naturaleza y el alcance del trabajo realizado
192
CARACTERÍSTICAS DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Ser comprensibles sin explicaciones orales
Ser legibles y limpios
Estar limitados a los asuntos que sean significativos y

relevantes para los objetivos de la tarea
Contener expresión clara de su propósito
Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 46

(Características de los papeles de trabajo)
193
MANEJO Y REVISIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO
Manejo Revisión
¿Propiedad? Para evaluar el

desempeño
Asegurarse de que la
¿Conservación? auditoría cumple con las
normas establecidas.
Contrarrestar cualquier
prejuicio de criterio de los
auditores.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art(s). 47 y 48

(Propiedades de los papeles de trabajo y Resguardo de la documentación de auditoría)
194
FASE 3
Elaboración de la - Estructura del informe

- Acuerdo interno
estructura del informe
- Informe preliminar
estructurado
Elaboración del informe - Bases para la
preliminar de gestión reunión con la
Aseguración de entidad
la Calidad:
- Lista de
verificación a - Mesa de trabajo con el ente
la presentación Comunicación de autorizado
de resultados - Ajustes al informe
resultados al ente - Compromiso de la organización
- Información final
Emisión del informe - Bases para la emisión del plan de
acción correctiva de la entidad
definitivo auditada
195
LA FASE DE INFORME EN LA AUDITORÍA DE GESTIÓN
Una vez realizada todas las

actividades de la fase de
ejecución, se debe plasmar
en un informe escrito el
contenido de la evaluación
realizada, incluyendo sus
conclusiones y
recomendaciones
El auditor comunica a la
entidad auditada la
información recabada,
plasmada en los hallazgos
de la auditoría, en las
conclusiones y
recomendaciones de
gestión
196
INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
• Comunica a la entidad auditada los resultados

encontrados y coadyuva a la formulación por parte de
ésta, en un plan de acción correctiva, que permita
mejoras en su eficiencia, eficacia y economía
• Presenta resultados derivados de la aplicación de

procedimientos
• Explica los hallazgos con todos sus atributos
• Es la expresión escrita donde el auditor expone sus

conclusiones y recomendaciones
Normas Generales de Auditoría de Estado Art(s) 37 y 40

(Informes de auditoría)
197
INFORME DE AUDITORÍA DE GESTIÓN
• El contenido del Informe de Auditoría dependerá

de las pautas que fije cada Órgano de Control
• Organizar el informe en secciones de acuerdo

con una estructura, ésta debe ser aprobada por
el nivel respectivo del Órgano de Control
• Debe tener en mente el lector típico
• El estilo de escritura utilizado
• La jerarquización de los hallazgos o temas

198
ACTIVIDADES A CONSIDERAR CON EL NIVEL DIRECTIVO

DEL ÓRGANO DE CONTROL FISCAL
Definición de la estructura del informe
Redacción de las conclusiones de acuerdo a los

hallazgos determinados
Redacción de las recomendaciones a la
gerencia y administración del ente auditado
Elaboración del informe preliminar
Presentación de resultados al ente auditado
Elaboración de informe definitivo de gestión

199
CONTENIDO BÁSICO
Título, destinatario y fecha del informe
Identificación del tema
Identificación de la base jurídica para la

conducción de la auditoría
Declaración que la auditoría se ha realizado de acuerdo a

estándares y/o la legislación nacional o internacional de
normas de auditoría
Descripción de los objetivos y alcance de la auditoría,

incluyendo cualquier limitación sobre estos
•El alcance de la Auditoría identifica el sujeto examinado, los
aspectos evaluados y describe el período cubierto por la auditoría
200
CONTENIDO BÁSICO
Identificación de los estándares o criterios, en relación con

la opinión que ha formulado el auditor
Descripción de los hallazgos y de los resultados que forman

la base de la opinión del auditor, fundamentados en el
análisis de las diferencias entre lo qué se observa y los
estándares de la auditoría
Expresión de la conclusión del auditor relacionada con los

criterios sobre los cuales se basa
Descripción de las recomendaciones a la entidad

auditada
201
EL INFORME DE AUDITORÍA
El auditor debe evitar describir y narrar lo que hizo,

debe ser objetivo al indicar los resultados y llamar
la atención sobre los temas más importantes
utilizando subtítulos, siendo cuidadoso con su uso,
para que no se pierda la pista del asunto principal
Escribir claro, sucinto, concatenado y objetivo,
para que sea fácilmente legible por terceros
Escribir constructivamente y reconocer los
esfuerzos
202
¿POR QUÉ ES IMPORTANTE Y NECESARIO ELABORAR

UN INFORME PRELIMINAR?
Porque es...
Susceptible de adiciones, supresiones o

enmiendas
Redactado antes de la presentación de

resultados a la administración
Es sometido al conocimiento del nivel

directivo de auditoría, con el propósito de
conocer su opinión y observaciones para
efectuar las mejoras pertinentes.
203
CONCLUSIONES DE LA AUDITORÍA
Según los objetivos de

Apropiadas la auditoría
Discutidas con la Específicas y

lógicas
administración
Probadas o Aprobadas por

sustentadas en el nivel
evidencia directivo
Derivadas de los Hallazgos
204
RECOMENDACIONES DE LA AUDITORÍA
En este segmento del Informe, se orienta

a la Administración hacia la solución de
los hechos deficientes susceptibles de ser
mejorados
Se agrupan por nivel administrativo

responsable de su aplicación
En lo posible, debe estimar los probables

ahorros o mejoras derivadas de su
aplicación
Orientadas a corregir las causas

detectadas en los hallazgos,
identificando los beneficios que serían
contrarios a los efectos
205
PRESENTACIÓN DE RESULTADOS
OBJETO
Dar oportunidad a los funcionarios para

presentar sus comentarios, opiniones e
información documental pertinente
sobre las áreas materia del informe.
Normas Generales de auditoría de estado Art(s) 38 y 39

(Comunicación y observaciones sobre los resultados preliminares)as
206
• Objetivos claros para la reunión

• Informar al nivel directivo de la auditoría
• Establecer quienes discutirán con la administración
• Tomar notas durante la reunión
• Determinar el tipo y naturaleza de los asuntos a
tratar con la administración
• Presentar temas en orden claro y lógico.
• A la conclusión de cada tema, se debe hacer un
breve resumen
• Para cada tema o asunto presentado, asegurarse
que las fuentes de información estén claramente
identificadas.
• Asegurarse que el equipo y los materiales
necesarios para la reunión, estén disponibles
207
Verificar los hechos descritos como

ciertos, válidos y completos
Tomar en cuenta las explicaciones de la
administración para llegar a las
conclusiones definitivas
Procurar que los resultados de la
auditoría no sean una sorpresa a la
administración
Brindar una oportunidad a la
administración para tomar medidas
Objetivos
correctivas a tiempo, a veces antes que
se concluya la auditoría
208
INFORME DE AUDITORÍA
• El Informe de Auditoría,
definitivo y publicado,
es el producto con el
cual el desarrollo de la
auditoría es juzgada
• Cualquier error material

podría ser
potencialmente
perjudicial a la
credibilidad, no sólo del
informe sino del mismo
Órgano de Control
209
FASE 4
Proyecto del plan - Plan estructurado

de seguimiento
Acción de - Nuevos hallazgos

seguimiento, según - Verificación de
cumplimiento
plan
Resultados del - Informes parciales y definitivo

seguimiento - Nuevas recomendaciones
210
FASE DE SEGUIMIENTO
Verificar el cumplimiento del

plan de implementación de
las recomendaciones de
acuerdo con los plazos
Propósito acordados
Verificar que se hayan

elevado los niveles de
eficiencia, eficacia y
economía a raíz de esa
implementación.
Normas Generales de Auditoría de Estado Art(s) 43 y 44

(Evaluación del plan y seguimiento a las acciones correctivas)
211
PLAN DE ACCIONES CORRECTIVAS
Plan en el que se establecen las acciones que

llevará a cabo la entidad auditada, para
implementar las recomendaciones del Informe de
Auditoría
En él se establecen los plazos necesarios
Es el punto de partida sobre el cual el órgano de

control llevará a cabo sus acciones
212
FASE DE SEGUIMIENTO
De la Fase de Ejecución
Informe
Órgano
Plan de Entidad
de Control auditada
Acciones
Correctivas
Respuesta
213
FASE DE SEGUIMIENTO
Órgano Respuesta
de Control
Designa Auditores
Entidad
auditada
Elabora y ejecuta programa
Informe de Seguimiento
214
FASE DE SEGUIMIENTO
Referencia al informe
INFORME original
Resultados del
seguimiento a las tres E’s
Nuevas conclusiones
Nuevas recomendaciones

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1

Docente: Alicia Morales de Rey

Lograr que el participante adquiera

Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

NORMATIVA SUB LEGAL

Normas Generales de Control Interno.

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Art. 141 Establece los Principios del ejercicio de la Gestión

Art. 143 Consagra el Derecho a la Información. Necesidad

Art. 274 Fija las responsabilidades del Poder Ciudadano.

CONSTITUCIÓN DE LA REPÚBLICA BOLIVARIANA DE VENEZUELA

Art. 289 Establece las atribuciones de la Contraloría General

Art. 299 Establece la necesidad de Planificar la Gestión

Art. 311 Establece la obligación de formular el presupuesto

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

(Publicada en la Gaceta Oficial No. 6013 de fecha 23-12-2010)

Art. 2 (Aparte 2) Responsabilidades de la Contraloría

Art. 23 Objetivo del Sistema Nacional de Control Fiscal.

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Art. 24 y 26 Integrantes del Sistema Nacional de Control Fiscal

o Contraloría de los Estados, Distritos, Distritos

o Contraloría General de la Fuerza Armada

o La Superintendencia Nacional de Auditoría Interna.

Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 2 (Ámbito Subjetivo)

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

(Publicada en la Gaceta Oficial No. 6013 de fecha 23-12-2010)

Art. 36 Atribuciones de las máximas autoridades de los organismos

Art.(s) 40 y 41 Atribuciones de la Unidad de Auditoría Interna

Normas Generales de Auditoría de Estado Art. 2 (Ámbito Subjetivo) # 3 y 4

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Art. (s) 42 y 46 Objetivos del Control Externo,

A los efectos de formular recomendaciones

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Art. 48 Carácter vinculante de las recomendaciones.

Art. 61 Objetivos del Control de Gestión, evaluar:

Art. 62 Determinación del costo de los Servicios Públicos.

Art. 63 Comunicar los resultados a las dependencias e

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

(Publicada en la Gaceta Oficial No. 6013 de fecha 23-12-2010)

Art. 91 Hechos u omisiones generadores de

o Numeral 10 …Falta de planificación.

LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL DE LA REPÚBLICA

Art. 92 Hechos u omisiones que comprometen la

o Cuando no se dicten normas, manuales de

o Cuando no se acaten las recomendaciones que

REGLAMENTO DE LA LEY ORGÁNICA DE LA CONTRALORÍA GENERAL

Utilización de los Indicadores de Gestión

Solicitud de Reconsideración de Señalan el deber que tienen

Actividad dirigida a verificar el

Acción y efecto de administrar los

Es un sistema que comprende el plan de

Actividad gerencial que se desarrolla dentro de las

• Es una actividad independiente para la verificación y

• Puede definirse como el examen de si los entes de

• Es el examen objetivo, sistemático y profesional de las

Proceso para examinar y evaluar

AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA DE

Las Las recomendaciones se Las recomendaciones se

AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA DE

Evalúa si la estructura Evalúa el sistema de Evalúa además en forma

AUDITORÍA AUDITORÍA AUDITORÍA DE

Las pruebas de Las pruebas de Las pruebas de

COMPLEMENTACIÓN DEL CONTROL