CURSO ESPECIAL DE TITULACION

MODULO: CONTABILIDAD

Docente: Mg. CPCC Raúl De Jesús Martinez

 CURSO ESPECIAL DE TITULACION
MODULO: CONTABILIDAD

Primer Examen: 18/02/2018

Segundo Examen: 25/02/2018
Evaluación Avance Trabajo: 04/03/2018

Docente: Mg. CPCC Raúl De Jesús Martinez

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

Consejo Normativo de Contabilidad

• El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano de Participación del Sistema Nacional de
Contabilidad. Tiene a su cargo el estudio, análisis y emisión de normas, en los asuntos para
los cuales son convocados por el Contador General de la Nación. El Consejo Normativo de
Contabilidad se reúne dos veces al año.
El Consejo Normativo de Contabilidad es presidido por un funcionario nombrado por el
Ministro de Economía y Finanzas y es integrado por un representante de cada una de las
entidades que se señala, los mismos que podrán contar con sus respectivos suplentes::
•
• Un (1) representante del Banco Central de Reserva del Perú - BCR;
• Un (1) representantes de la Comisión Nacional Supervisora de Empresas y Valores -
CONASEV;
• Un (1) representante de la Superintendencia de Banca y Seguros - SBS;
• Un (1) representante de la Superintendencia de Administración Tribitaria - SUNAT;
• Un (1) representante del Instituto Nacional de Estadística e Informática - INEI;
• Un (1) representante de la Dirección General de Contabilidad Pública - DGCP;
• Un (1) representante de la Junta de Decanos de los Colegios de Colegios de Contadores
Públicosdel Perú;
• Un (1) representante de la Facultad de Ciencias de la Contabilidad de las universidades del
país, a propuesta de la Asamblea de Rectores;
• Un (1) representante de la Confederación Nacional de Instituciones Empresariales Privada
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD Y NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.

CONSEJO NORMATIVO DE CONTABILIDAD

RESOLUCION N° 013-98-EF/93.01

SE RESUELVE:

Artículo 1°.- Precisar que los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados a

que se refiere el texto del Artículo 223° de la Nueva Ley General de Sociedades
comprende, substancialmente, a las Normas Internacionales de Contabilidad
(NIC's), oficializadas mediante Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad,
y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y Control para las
entidades de su área siempre que se encuentren dentro del Marco Teórico en que
se apoyan las Normas Internacionales de Contabilidad.
Artículo 2°.- Precisar que por excepción y en aquellas circunstancias que
determinados procedimientos operativos contables no estén normados por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) supletoriamente, se
podrá emplear los Principios de Contabilidad aplicados en los Estados Unidos de
Norteamérica (USGAAP).
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
Las NIC, son un conjunto de normas o leyes internacionales que regulan
la información que debe presentarse en los estados financieros y la
manera en que esa información debe aparecer en éstos. Se ha
considerado importante establecer estas normas en la presentación de la
información financiera, ya que facilita la comparabilidad de los estados
financieros entre empresas que operan en distintos países.
Estas normas tienen un carácter técnico y buscan estandarizar la
información presentada en los estados financieros, reflejar de manera
fidedigna las operaciones del negocio y presentar una imagen fiel de la
situación financiera de una empresa de una manera estándar para los
países que se acojan a ellas.
Las NIC son emitidas por el International Accounting Standards Board
(anterior International Accounting Standards Committee).
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
(NIIFs)

Las Normas Internacionales de Información Financiera son un conjunto

único de normas legalmente exigibles y globalmente aceptadas,
comprensibles y de naturaleza técnica que busca uniformizar principios
en una economía globalizada que requieren que los estados financieros
contengan información comparable, transparente y de alta calidad, que
ayude a los inversionistas, y a otros usuarios, a tomar decisiones
adecuadas en base a información uniforme, clara y fidedigna.
No constituyen un nuevo Marco Contable, sino trata de crear buenas
prácticas para la elaboración de información financiera.
NO están diseñadas para sentar nuevas bases de cálculo de impuestos ,
sin embargo, las autoridades tributarias pueden tomarlas como base
para pokiticas impositivas.
 Cambios Producidos
ANTES AHORA

Balance general Estado de situación

financiera

Ganancias y pérdidas Estado de Resultados

Integral

Cambios en el Cambios en el
Patrimonio neto Patrimonio neto

Estado del flujo Estado de flujos

de efectivo de efectivo
 RELACION ENTRE CONTABILIDAD Y TRIBUTACION

BASE CONTABLE DEL IR LA DEPENDENCIA INVERSA

Influencia de la Influencia de la Legislación
Contabilidad en la del IR e IGV sobre la
Determinación del IR elaboración de los EEFF
RELACION ENTRE CONTABILIDAD Y TRIBUTACION
 RELACION ENTRE CONTABILIDAD Y TRIBUTACION:
SENTIDO DE LA CONTABILIDAD

COMO NORMA: PCGA

COMO PRUEBA: EEFF
Reglas lógicas usadas
Objetivo: El registro
para elaborar los EEFF, e
contable de los hechos
incluyen las Nics y las
económicos
NIIFs
CONTABILIDAD, NIIFS Y DERECHO CONTABLE
CONTABILIDAD, NIIFS Y DERECHO CONTABLE
PRINCIPALES PROBLEMAS
¿Qué problemas nos
plantea la Contabilidad
actualmente?
Inventarios - NIC 2
DEFINICION DE INVENTARIOS

Inventarios son activos:

 Poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
operación;
 En proceso de producción con vistas a esa venta;
 En forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción, o en la
prestación de servicios.
Inventarios para un prestador de servicios:
• Costo de servicios para los que la entidad aún no
haya reconocido el ingreso de operación
correspondiente.
Valor Neto Realizable (VNR)
• Precio Estimado de Venta en el curso normal de las
operaciones.
• MENOS costos estimados para terminar su
producción.
• MENOS costos estimados para llevar a cabo la venta.
VNR se refiere al importe neto que la entidad espera
obtener por la venta de inventarios en el curso normal
de la operación. Es un valor específico para la
entidad.
Valor Razonable
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un
activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y
un vendedor interesados y debidamente informados,
que realizan una transacción libre.
El valor razonable refleja el importe por el cual este
mismo inventario podría ser intercambiado en el
mercado, entre compradores y vendedores interesados
y debidamente informados. No es un valor específico
para la entidad.
 Medición
 Costo o el valor neto realizable el que sea menor.
 Al final del período:
-Determinar el costo.
-Determinar el VNR.
-Determinar el deterioro (si es necesario)
• Comprende
-Costos de adquisición
-Costos de transformación
-Costos incurridos para darles su condición y ubicación
actuales.
 Costos de transformación

Comprende:
 Costos directamente relacionados con las unidades
producidas: ej. mano de obra directa
 Parte calculada de costos indirectos variables o
fijos incurridos para transformar materias primas
en productos terminados
 Costos indirectos
Fijos:
Permanecen relativamente constantes con
independencia del volumen de producción
• ej., amortización y mantenimiento de edificios y
equipos de la fábrica; gestión y administración de la
planta
Variables:
Varían directamente o casi directamente con el volumen
de producción
• ej. materiales y mano de obra indirecta
 Costos indirectos fijos

 Capacidad normal
• Producción que se espera conseguir en
circunstancias normales, considerando el promedio
de varios períodos o temporadas.
• Teniendo en cuenta la pérdida de capacidad que
resulta de las operaciones previstas de
mantenimiento.
• Puede usarse el nivel real de producción siempre
que se aproxime a la capacidad normal.
SECUENCIA DEL RECONOCIMIENTO Y MEDICION

2 ESTADO DE SITUACION
FINANCIERA
Cuenta Existencias

Costo de Compra (O
Costo del Bien o valor
transformación) o 3
1 según fórmulas de
valor de ingreso al
costo (medición de
patrimonio (medición
Salida)
de Entrada)

ESTADO DE
RESULTADOS
4 (Costo de Ventas o
Servicios)
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE ENTRADA

RECONOCIMIENTO es el proceso de incorporación en el estado de Situación

Financiera o en el Estado de Resultados de una partida que cumpla con la
definición de «Elemento» y que cumpla con los criterios para su
reconocimiento.
En este«reconocimiento» se registra el bien adquirido reflejándose al
valor que se entrega o sacrifica para obtener los activos (costo Histórico).

En ese sentido, las Mercaderías, Materias Primas, Envases y embalajes, etc, se

deberán reconocer a su COSTO HISTORICO (precio pagado al adquirir dichos
bienes en el momento inicial) o VALOR NETO DE REALIZACION, EL MENOR.
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE ENTRADA
VALOR DE COMPRA

TRANSPORTE (FLETE) Otros Costos: Se

consideran en este
grupo a todo aquel
COSTO DE SEGURO costo en que se
hubiera incurrido
ADQUISICION para dar a los
TRIBUTOS NO inventarios su
REEMBOLSABLES condición y
(Aranceles) ubicación actuales

OTROS COSTOS
RECONOCIMIENTO Y MEDICION DE ENTRADA

BIENES NACIONALES

ADQUISICION
BIENES IMPORTADOS
COSTOS

TRANSFORMACION

La complejidad de los costos dependerá de la naturaleza y origen de los mismos : si se

trata de compras locales es simple (se sustenta con una factura); si se trata de compras
importadas habrá que costear la importación; si se trata de bienes producidos el
asunto es más complejo porque hay que establecer un sistema de costeo o distribución
de costos para determinar el costo de cada unidad producida.
COSTO DE ADQUISICION: COMPRAS LOCALES
Comercialización de productos adquiridos del mercado local.
El costo estará conformado por el valor de la factura del proveedor, más fletes en caso
que esté a cargo del comprador, menos los descuentos en factura.

COSTO DE ADQUISICION: COMPRAS DEL EXTERIOR

El costo del inventario comprenderá el valor de compra, los aranceles de importación

y otros aspectos (que no sean recuperables posteriormente), fletes, seguros,
almacenamiento y otros directamente atribuibles a la adquisición de las mercaderías,
los suministros o servicios. Los descuentos comerciales, las rebajas y otras partidas
similares se deducirán para determinar al costo de adquisición.
COSTO DE ADQUISICION: COMPRAS DEL EXTERIOR
El proceso de registro del costo del producto importado está estructurado de la
forma siguiente:

a. Costo de las mercaderías importadas.

b. Seguro que se paga por la mercadería importada.
c. Flete por el transporte del bien que se compra.
d. El ad valorem de la mercadería que se importa.
e. Servicios de almacenaje.
f. Servicio de estiba.
g. Servicio de agencia de aduana y otros.

El registro general referencial se hace como una compra normal.

TRIBUTOS QUE GRAVA LA IMPORTACIÓN

Los tributos que grava la importación o el tratamiento arancelario aplicable a las

mercaderías bajo este régimen, está en función de su clasificación dentro del Arancel
de Aduanas, dado por la subpartida NANDINA que se definirá a partir de la
información proporcionada por el importador (través del invoice del proveedor del
exteriory demás información complementaria), así como por efecto del propio
reconocimiento físico del especialista en aduanas, al momento del despacho. Siendo
así, los tributos y multas aplicables serían:
- Arancel Ad Valórem (con tasas de 0% a màs,según sea el caso).
- Impuesto General a las Ventas (16%).
- Impuesto de Promoción Municipal (2%).

- Pudiendo ser aplicable adicionalmente y según sea el caso, los siguientes conceptos:
- Impuesto selectivo al consumo.
- Derechos específicos.
- Derechos correctivos provisionales Ad Valórem.
- Derechos antidumping y compensatorios.
- Percepción del Impuesto General a las Ventas.
PRINCIPALES TÉRMINOS USADOS EN NEGOCIOS INTERNACIONALES
La Cámara de Comercio Internacional ha establecido una serie de términos vinculados con
esta actividad, los cuales son conocidos como INCOTERMS.
Entre los principales términos podemos considerar:
• FRANCO A BORDO O FOB (siglas en inglés: «free on board») Término con el que se indica
que el vendedor ha cumplido con su obligación cuando la mercancía ha sido entregada en
la borda del buque, en el puerto de embarque convenido. Es el comprador quien debe
asumir todos los gastos y riesgos a partir de ese momento.
• COSTO Y FLETE O C&F (siglas en inglés: «cost and freight») Término con el que se indica
que el vendedor está obligado a pagar los gastos y flete necesarios para que la mercancía
llegue a su puerto de destino. Entre sus obligaciones también se incluyen
contratar el navío, proveer las mercancías de acuerdo con el contrato de venta, obtener la
licencia de exportación y el seguro del transporte hasta el medio de transporte, tasas las
operaciones relacionadas con la carga del buque y los derechos y todas de la mercancía
hasta su embarque. El seguro o gastos adicionales corren a cargo del comprador. Este
término sólo puede emplearse en el transporte marítimo o por vías de navegación interna.
• COSTO, SEGURO Y FLETE O CIF (siglas en inglés: «cost, insurance and freight») Con este
término se indica que el vendedor tiene las mismas responsabilidades que bajo el costo y
flete (C&F) descritas en el párrafo anterior y, además, la de conseguir y costear un seguro
marítimo de cobertura de la mercancía para caso de pérdida o
daño durante el transporte.
TECNICAS DE VALUACION APLICABLES Y ACEPTADAS TRIBUTARIAMENTE

El articulo 62 de la LIR establece que los contribuyentes valuarán sus existencias por su
costo de adquisición o producción aplicando cualquiera de los siguientes métodos:

Método de Valuación Aceptados Aceptados

contablemente Tributariamente
PEPS X X

Promedio X X

Identificación Especifica X X

Inventario al detalle o por menor X X

Costo Estándar X
MERMAS Y DESMEDROS
MERMA NORMAL Y MERMA ANORMAL
En el proceso productivo, las empresas industriales fijan porcentajes de pérdidas por
Merma Normal de las materias primas o suministros que se consumen en la producción de
sus productos, que se consideran por esa razón normales, estas mermas se aplican al costo
de los productos elaborados en proporción al volumen de producción, es decir, las
pérdidas por esta clase de mermas será asumida por el Costo de Producción.
En cuanto a lo que se refiere a la Merma Anormal, son aquellas mermas que se producen
en el proceso de producción cuyos valores exceden los montos estimados considerados
normales, estas pérdidas no formarán parte del costo de los productos elaborados, estas
pérdidas deben ser asumidas como gastos del período.
Por ejemplo: Una empresa que produce calzado, en el proceso de producción pierde
diversos materiales como materias primas y suministros, la empresa ha establecido como
una pérdida normal el 3% del total producido, monto que será asumido por el Costo de
Producción, las pérdidas adicionales al 3% no serán consideradas como parte del Costo de
Producción, será asumido como gasto de la empresa.. Se debe tomar en cuenta que un
excesivo gasto de merma normal incluido en el Costo de Producción, produce un excesivo
costo del producto terminado que redundará en el precio del valor de venta, trayendo
como consecuencia un precio no competitivo en el mercado, por tanto, bajará el volumen
de ventas.
ASPECTOS TRIBUTARIOS DE LAS MERMAS Y DESMEDROS
Dentro de la LIR se han incluido los gastos por mermas y desmedros en el proceso
productivo, siempre que éstas sean debidamente acreditadas.

Para que las MERMAS sean aceptadas como gastos, el contribuyente deberá acreditar
mediante un informe técnico emitido por un profesional independiente, competente y
colegiado o por el organismo técnico competente. Dicho informe deberá contener por los
menos la metodología empleada y las pruebas realizadas. En caso contrario, no se admitirá
la deducción.

Para que los DESMEDROS sean considerados como gastos, la autoridad tributaria aceptará
como prueba la destrucción de las existencias efectuadas ante Notario Público o Juez de
Paz, a falta de aquel, siempre que se comunique previamente a la autoridad en un plazo
no menor de seis (6) días hábiles anteriores a la fecha en que se llevará a cabo la
destrucción de
los referidos bienes.
La autoridad tributaria podrá designar a un funcionario para presenciar dicho acto;
también podrá establecer procedimientos alternativos o complementarios a los indicados,
tomando
en consideración la naturaleza de las existencias o la actividad de la empresa.
Propiedades, Planta y
Equipos - NIC 16
1.- DEFINICION DE PROPIEDAD PLANTA Y
EQUIPO
Perspectiva contable: “Las propiedades, planta y
equipo son los activos TANGIBLES que:

(a) posee una entidad para SU USO en la PRODUCCIÓN FLOTA DE TAXIS O ARRIENDA
o SUMINISTRO de bienes y servicios, para EL VEHICULO
ARRENDARLOS a terceros o para propósitos
ADMINISTRATIVOS; y
(b) se esperan usar durante más de un periodo”.

Perspectiva Tributaria: No existe una definición

en la LIR:

LOCAL PARA PRODUCCION O

PARA AREA ADMINISTRATIVA
1.- DEFINICION DE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: PERSPECTIVA
CONTABLE Y TRIBUTARIA

Informe Nro. 035-2007 Sunat: «(…) ni el TUO de la Ley de Impuesto a la Renta

ni su Reglamento han definido qué debe entenderse por activos fijos. En ese sentido,
resultan de aplicación las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), los Principios
de Contabilidad Generalmente aceptados vigentes, así como la Doctrina Contable»

RTF Nro. 03942-5-2010: «De acuerdo con la Norma Internacional de

Contabilidad NIC 16 los inmuebles, maquinaria y equipo son tangibles que posee una
empresa para ser utilizados en la producción o suministro de bienes y servicios, para ser
alquilados a terceros o para propósitos administrativos (…) En el mismo sentido ( se
define en ) el Plan Contable General Revisado»
 IMPORTANCIA DEL COSTEO ABC

EDIFICACION
EDIFICACION
LOCAL PROPIA Y EL
Y TERRENO
ALQUILADO TERRENO
PROPIOS
ALQUILADO

NIC 16: PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO

2.- CRITERIO GENERAL DE
RECONOCIMIENTO
Un elemento de propiedades, planta y equipo se
reconocerá como activo si, y sólo si:

(a) sea probable que la entidad obtenga los BENEFICIOS

ECONÓMICOS FUTUROS DERIVADOS DEL MISMO; y

(b) el costo del elemento puede MEDIRSE CON

FIABILIDAD

LOS BENEFICIOS
ECONOMICOS FUTUROS SE
LOGRAN CON LA VENTA DE
LA PROUDUCCION O LA
PRESTACION DEL SERVICIO
O EL ARRENDAMIENTO
2.- CRITERIO GENERAL DE RECONOCIMIENTO
3.- TIPOS DE ACTIVOS (NIC 16 PARRAFO 8 Y 9)

TIPO 1: Individualmente considerados: Hoja de vida

individual, más larga duración, control uno a uno.
Control de partes significativas y no significativas.

TIPO 2: En grupos homogéneos: Para determinar la

vida útil.

TIPO 3: Como “inventarios” consumibles o como gasto:

Duran menos de un año después de instalados.
TIPOS DE ACTIVOS (NIC 16 PARRAFO 8 Y 9)

AGUJAS MAQUINA DE
CAJAS DE CERVEZA PALETAS DE ESTIBA COSER INDUSTRIAL

GATA HIDRAULICA
TUBO DE RAYOS X MOLDES PARA INDUSTRIA
4.- MANTENIMIENTO, REPARACIONES Y
SUSTITUCIONES REGULARES (NIC 16 PARRAFO
12)

SON GASTOS SEA CUAL SEA EL MONTO:

EJ: CAMBIO DE ACEITE EN FLOTA DE TAXIS

5.- SUSTITUCIONES NO FRECUENTES, NO

REGULARES O PERIODICAS (NIC 16 PARRAFO
13 Y 43)

SE DEPRECIA MEDIIANTE LA DETERMINACION

DE UNA NUEVA VIDA UTIL; EJ: REMODELACION
DE UN HOTEL, POR CAMBIO DE ALFOMBRAS
SITUACIONES ESPECIALES EN EL REGISTRO
INICIAL DE LOS ACTIVOS FIJOS
ACTIVOS FIJOS CON VALOR DE COMPRA MENORES A ¼ DE 1 UIT
El Artículo 23º del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta señala que la inversión
en bienes de uso cuyo costo por unidad no sobrepase de un cuarto (1/4) de la UIT, a
opción del contribuyente, podrá considerarse como gasto del ejercicio en que se efectúe.
Cabe anotar que dicho artículo ha precisado que este es un TRATAMIENTO
ALTERNATIVO y no debe aplicarse cuando los referidos bienes de uso FORMEN PARTE DE
UN CONJUNTO O EQUIPO NECESARIO PARA SU FUNCIONAMIENTO.
Cabe precisar que de optar por el tratamiento alternativo señalado en el párrafo
anterior, ello no implica que contablemente la empresa deba reconocer un gasto, sino
que se originaría una DIFERENCIA TEMPORAL de acuerdo a la NIC 12.
En este caso se tendrá una opción contable y otra tributaria:
· Que sea considerado como activo de la empresa, es este caso la empresa depreciará el
bien de acuerdo a los porcentajes máximos de depreciación previstos en el artículo 22º
del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

· Que sea considerado como gasto del ejercicio, en este caso la empresa deducirá vía
declaración jurada anual del Impuesto a la Renta, el valor del activo en el ejercicio en
que fue adquirido, en tanto que deberá agregar el importe de la depreciación contable,
en los ejercicios en que se efectúe dicho reconocimiento.
DEPRECIACION DE ACTIVOS FIJOS
DEPRECIACION DE ACTIVOS

LA DEPRECIACIÓN PUEDE SER DEFINIDA COMO LA DISTRIBUCIÓN SISTEMÁTICA DEL

IMPORTE DEPRECIABLE DE UN ACTIVO A LO LARGO DE SU VIDA ÚTIL:

DEPRECIACION = IMPORTE DEPRECIABLE

VIDA UTIL

IMPORTE DEPRECIABLE: Es el costo de un activo o el importe que lo haya sustituido,

menos su valor residual.
VIDA UTIL: Es el período durante el cual se espera utilizar el activo depreciable por parte
de la entidad; o también puede entenderse como el número de unidades de producción o
similares que se espera obtener del mismo por parte de la entidad.

La LIR establece criterios distintos a los criterios contables, estableciendo porcentajes

máximos de depreciación de acuerdo al articulo 22º del Reglamento de la LIR.. Asimismo
desde el punto de vista tributario se admiten diversos regímenes de depreciación
acelerada, como es el caso de la depreciación acelerada para las pequeñas empresas, la
depreciación acelerada en los contratos de arrendamiento financiero y la depreciación
acelerada de edificios cuya construcción se hubiera iniciado a partir del ejercicio 2009.
DEPRECIACION DE ACTIVOS

Tal como se define en la fórmula anterior, el monto depreciable está constituido por
dos elementos: el costo del activo menos su valor residual, el cual puede definirse de la
siguiente manera:

VALOR RESIDUAL: Es el importe estimado que la empresa podría obtener actualmente

por vender el activo, después de deducir los costos estimados de tal venta, si el activo
ya hubiera alcanzado la antigüedad y las demás condiciones esperadas al término de su
vida útil. La fórmula a aplicar en este caso seria:

DEPRECIACION = COSTO DE ADQUISICION – VALOR RESIDUAL

VIDA UTIL

De acuerdo al procedimiento contable tanto el valor residual como la vida útil de un

activo deben revisarse una vez al año para determinar si las expectativas iniciales se
mantienen o cambian a fin de ajustar la depreciación en los ejercicios futuros; sin
embargo este procedimiento deberá verificarse con las tasas máximas de depreciación
tributarias.
FACTORES PARA DETERMINAR LA VIDA UTIL
 La UTILIZACIÓN PREVISTA del activo, el cual debe estimarse por referencia a la
capacidad o al rendimiento físico que se espere del mismo;
 El DETERIORO NATURAL ESPERADO, que dependerá de factores operativos tales
como el número de turnos de trabajo en los que se utilizará el activo, el programa
de reparaciones y mantenimiento,así como el grado de cuidado y conservación
mientras el activo no está siendo utilizado;
 La OBSOLESCENCIA TÉCNICA O COMERCIAL derivada de los cambios o mejoras en la
producción, o bien de los cambios en la demanda del mercado de los productos o
servicios que se obtienen con el activo; y,
 Los LÍMITES LEGALES O RESTRICCIONES SIMILARES sobre el uso del activo, tales
como las fechas de caducidad de los contratos de servicio relacionados con el activo.
METODOS DE DEPRECIACION
Los más utilizados son los siguientes:
DEPRECIACION DE ACTIVOS: INICIO Y TERMINO

EDIFICACION

TERRENO
TASAS DE DEPRECIACION (ART. 22 REGLAMENTO LIR)

EDIFICACION

TERRENO
TASAS DE DEPRECIACION: CASOS ESPECIALES

EDIFICACION

TERRENO
SITUACIONES ESPECIALES EN LA DEPRECIACION
DE ACTIVOS
REQUISITOS TRIBUTARIOS RELACIONADOS A LA DEPRECIACION:
¿Cómo debe ser entendido el requisito del registro contable para efectos de deducir la
depreciación?
PORCENTAJES DE DEPRECIACION MAYORES A LOS ESTABLECIDOS
POR LA LIR: ¿Se pueden aplicar porcentajes de depreciación mayores a los
dispuestos en el Reglamento de la LIR?
DEPRECIACION DE ACTIVOS EN
CONJUNTO O EN FORMA SEPARADA
EDIFICACION
En general, un activo debe depreciarse de forma
conjunta; no obstante debe evaluarse si el activo está
conformado por partes cuyo costo sea significativo con
relación al propio activo. En este caso el activo deberá
ser registrado separadamente y depreciarse cada
parte por separado. Ejemplo: Un horno industrial, un
avión comercial y sus motores, Un tomógrafo y su
tubo de rayos X, un camión y su motor.
Ahora bien, si una o más partes significativas de ese
activo tienen la misma vida útil podrán agruparse y
depreciarse en forma conjunta; asimismo, el activo
podrá separarse en partes significativas y no
significativas, debiendo depreciarse en forma
separada.

TERRENO
DEPRECIACION DE ACTIVOS NO
SIEMPRE SE REGISTRA COMO GASTOS EDIFICACION
SINO COMO COSTOS
En general sabemos que la depreciación constituye
un gasto del ejercicio; sin embargo, cuando el
activo a depreciar se adquiere para producir otros
bienes (activo para producción) entonces el cargo
por depreciación debe registrarse como un costo
indirecto de fabricación o producción.
Ejemplo : Depreciación de una máquina de
impresión en la industria gráfica; la depreciación de
un equipo de laboratorio que es usado en
investigaciones para desarrollo de productos podrá
ser incluido como un costo de investigación
(intangible). La misma situación se da en el caso de
activos fijos que formen parte del costo de un TERRENO
servicio.
DEPRECIACION DE ACTIVOS EN EL CASO
DE SUSPENSION DE ACTIVIDADES
Cuando un contribuyente suspende de manera temporal
sus actividades PODRÁ DEJAR DE COMPUTAR la
depreciación de sus bienes del activo fijo por el periodo
en que persista la suspensión temporal total de
actividades. A tal efecto, la suspensión del cómputo de
la depreciación operará desde la comunicación a la
Sunat. Se entiende como suspensión temporal total de
actividades el periodo de hasta doce (12) meses
calendario consecutivos en el cual el contribuyente no
realiza ningún acto que implique la generación de
rentas, sean estas gravadas o no, ni la adquisición de
bienes y/o servicios deducibles a efectos del impuesto.
Si el plazo es mayor al señalado deberá solicitar su baja
de inscripción.
TERRENO
CASO:
1) Una empresa de aviación comercial quiere
renovar su flota y manda fabricar a la empresa
BOEING un nuevo avión para 180 pasajeros,
por US$ 100 millones de dólares + IGV (TC S/
3.50). Realice el registro contable.

2) Una empresa dedicada al transporte de

pasajeros compra un nuevo bus por US $
250,000+ IGV (T.C. 3.50). Realice el registro
contable.

3) Una empresa que brinda servicios de taxi

compra un nuevo vehículo para su flota por
US$ 30,000 + IGV (T.C.3.50). Realice el registro
contable.
Ingresos de Actividades
Ordinarias - NIC 18
Ingresos de actividades
ordinarias procedentes
de contratos con clientes
– NIIF 15
NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES

Vigencia: La aplicación de la NIIF 15 será

obligatoria a partir de los ejercicios que se inicien
el 1 de enero de 2018 para las entidades que
reportan bajo NIIF, admitiéndose su aplicación
anticipada.
NIIF 15: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE CONTRATOS CON CLIENTES
ETAPAS:

Etapa 1 : Identificar el contrato (o contratos) celebrado con el cliente

Etapa 2 : Identificar y segregar las obligaciones de desempeño asumidas en el
contrato (por ejemplo, venta de bienes, prestación de servicios, etc.)
Etapa 3 : Determinar el precio de la transacción
Etapa 4 : Asignar el precio de la transacción entre las distintas obligaciones de
desempeño identificadas
Etapa 5 : Reconocer el ingreso cuando la entidad satisfaga cada obligación de
desempeño asumida en el contrato.
OBJETIVO DE LA NIC 18

Establecer tratamiento contable de ingresos provenientes de transacciones inherentes al

giro del negocio y eventos efectuados por la entidad.

PREGUNTA: ¿EN QUÈ MOMENTO SE DEBE RECONOCER EL INGRESO?

Cuando SEA PROBABLE que LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS FUTUROS fluyan a la empresa y
puedan ser MEDIDOS CONFIABLEMENTE.

PREGUNTA: ¿A QUE INGRESOS SE REFIERE LA NORMA?

A los ingresos provenientes de las transacciones siguientes:

- Venta de bienes (mercaderías o productos terminados, terrenos o inmuebles cuando

son del giro del negocio)

- Prestación de servicios

- Uso por terceros de activos de la empresa que generan: intereses, renta, regalías o
dividendos.
 IMPORTANCIA DEL COSTEO ABC

USO POR TERCEROS

DE ACTIVOS DE LA
VENTA DE BIENES EMRPESA QUE
PRESTACION DE GENERAN:
(EXISTENCIAS O
SERVICIOS
ACTIVOS FIJOS) RENTA,INTERESES
REGALIAS O
DIVIDENDOS

NIC 18: INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

 ¿QUE ES UN INGRESOS ORDINARIO? (PARRAFO 7)

RESPUESTA :

FLUJO DE ENTRADA BRUTA DE BENEFICIOS ECONOMICOS PRODUCIDOS DURANTE

UN PERIODO ECONOMICO OBTENIDOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS

1 DE ENERO 31 DE DICIEMBRE

ADEMAS: NO DEBEN PROVENIR DE APORTES DE ACCIONISTAS

 ¿QUE COMPRENDE UN INGRESOS ORDINARIO? (PARRAFO 8)

RESPUESTA: SOLO ENTRADAS BRUTAS DE BENEFICIOS ECONOMICOS:

RECIBIDOS : EFECTIVO O EQUIVALENTE DE EFECTIVO (10)

POR RECIBIR : CUENTAS POR COBRAR (12)

¿QUE NO COMPRENDE UN INGRESOS ORDINARIO?

RESPUESTA: LAS CANTIDADES RECIBIDAS POR CUENTA DE TERCEROS (IMPUESTOS) O

LAS RECIBIDAS DE LA CASA MATRIZ O PRINCIPAL A MENOS QUE SE TRATE DE
COMISIONES O INTERESES.
 IMPORTANCIA DEL COSTEO ABC

SEGUNDO: TERCERO:
PRIMERO: SE CONVIERTE EN UNA SE CONVIERTE EN
ES UNA EXISTENCIA VENTA FACTURADA O PATRIMONIO
REGISTRADA EN EL NO FACTURADA (RESULTADO DEL
ESTADO DE SITUACION REGISTRADA EN EL EJERCICIO) DENTRO
FINANCIERA ESTADO DE DEL ESTADO DE
RESULTADOS SITUACION FINANCIERA

FLUJO DE INGRESOS ORDINARIOS

VENTA DE BIENES (NIC 18 PARRAFO 14)
Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de la venta de bienes deben ser
reconocidos y registrados en los estados financieros CUANDO SE CUMPLEN TODAS Y CADA
UNA de las siguientes condiciones:

(a) la entidad HA TRANSFERIDO AL COMPRADOR LOS RIESGOS Y VENTAJAS, de tipo

significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
(b) la entidad NO CONSERVA para sí ninguna implicación en la gestión corriente de los
bienes vendidos, en el grado usualmente asociado con la propiedad, ni retiene EL
CONTROL EFECTIVO sobre los mismos;
(c) el IMPORTE DE LOS INGRESOS de actividades ordinarias puede medirse con fiabilidad;
(d) es probable que la entidad RECIBA LOS BENEFICIOS ECONÓMICOS asociados con la
transacción; y
(e) los COSTOS INCURRIDOS, o por incurrir, en relación con la transacción pueden ser
medidos con fiabilidad.
.
 EL VENDEDOR (IBM)
TRANSFIERE LOS RIESGOS LA EMPRESA XYZ
(SINIESTRO, DETERIORO, RECEPCIONA Y PAGA EL
:
OBSOLESCENCIA) Y LOS PRECIO PACTADO POR EL
SI LA EMPRESA IBM SERVIDOR. A PARTIR DE ESTE
BENEFICIOS (USO,VENTA,
VENDE Y ENTREGA UN TRANSFORMACION , MOMENTO XYZ PODRA
SERVIDOR A LA EMPRESA XYZ DONACION) USAR,VENDER, DONAR,
TRANSFORMAR,ETC,
DE TIPO SIGNIFICATIVO ASUMIENDO LOS RIESGOS
DERIVADOS DE LA PROPIEDAD QUE ESTO CONLLEVA
DEL BIEN

PRIMERA CONDICION: TRANSFERIR RIESGOS Y BENEFICIOS

 LA EMPRESA XYZ
RECEPCIONA Y PAGA EL
: EL VENDEDOR (IBM) YA NO PRECIO PACTADO POR EL
PUEDE VENDER ESE MISMO SERVIDOR. A PARTIR DE
SI LA EMPRESA IBM
BIEN, NI USARLO NI ESTE MOMENTO XYZ
VENDE Y ENTREGA UN ALQUILARLO, PORQUE YA PODRA USAR,VENDER,
SERVIDOR A LA EMPRESA NIENE EL CONTROL SOBRE DONAR,
XYZ.. EL BIEN. TRANSFORMAR,ETC,
ASUMIENDO LOS RIESGOS
QUE ESTO CONLLEVA

SEGUNDA CONDICION: CONTROL EFECTIVO DEL BIEN

 EL VENDEDOR (IBM) FIJO
EL PRECIO EN S/ 50,000, LO
FACTURO Y LO ENTREGO. LA EMPRESA XYZ
RECEPCIONA Y PAGA EL
SI LA EMPRESA IBM EL COMPRADOR PRECIO PACTADO POR EL
VENDE Y ENTREGA UN RECEPCIONO Y PAGO LOS SERVIDOR O SE
SERVIDOR A LA EMPRESA S/ 50,000 O SE COMPROMETE AL PAGO EN
XYZ.. COMPROMETIÒ A UNA FECHA CIERTA.
PAGARLOS EN UNA FECHA
CIERTA.

TERCERA CONDICION: INGRESOS PUEDEN MEDIRSE FIABLEMENTE

 EL VENDEDOR (IBM) FIJO
EL PRECIO EN S/ 50,000, LO
FACTURO Y LO ENTREGO.
SI LA EMPRESA IBM EL COMPRAODR HA SIDO LA EMPRESA XYZ
EVALUADO POR EL AREA DE RECEPCIONA Y SE
VENDE Y ENTREGA UN
VENTAS POR LO TANTO COMPROMETE AL PAGO
SERVIDOR A LA EMPRESA
XYZ.. EXISTE UNA GRAN
POSIBILIDAD DE COBRAR
LA FACTURA

CUARTA CONDICION: PROBABILIDAD DE COBRAR

 EL VENDEDOR (IBM) DETERMINO
MEDIANTE UN PROCESO DE
COSTEO, QUE EL COSTO DEL LA EMPRESA XYZ RECEPCIONA
LA EMPRESA IBM HA SERVIDOR ES DE S/ 20,000 E Y SE COMPROMETE AL PAGO. NO
PRODUCIDO EL SERVIDOR Y HA INCLUYE MP,MO, CIF, GASTOS TIENE INJERENCIA EN EL COSTO
DETERMINADO ADMINISTRATIVOS, DE VENTAS, DETERMINAOD POR LE
CONFIABLEMENTE EL COSTO DE FINANCIEROS,ETC. VENDEDOR.
PRODUCCON DEL BIEN.
SI NO LOS PUEDE DETERMINAR
REGISTRARÀ UN PASIVO.

QUINTA CONDICION: DETERMINACION CONFIABLE DEL COSTO DEL BIEN

VENTA DE BIENES : SITUACIONES ESPECIALES (NIC 18 PARRAFO 16)
Si la entidad retiene, de forma significativa, RIESGOS DE LA PROPIEDAD, LA TRANSACCIÓN NO SERÁ
UNA VENTA y, por tanto, no se reconocerán los ingresos de actividades ordinarias. Una entidad
puede retener riesgos significativos de diferentes formas.

Ejemplos de situaciones en las que la entidad puede conservar riesgos y ventajas significativas,
correspondientes a la propiedad, son los siguientes:

(a) cuando la entidad asume OBLIGACIONES derivadas del FUNCIONAMIENTO INSATISFACTORIO DE

LOS PRODUCTOS que no entran en las condiciones normales de garantía;

(b) cuando la recepción de los INGRESOS de actividades ordinarias de una determinada venta es de
NATURALEZA CONTINGENTE porque depende de la obtención, por parte del comprador, de
ingresos de actividades ordinarias derivados de la venta posterior de los bienes; (CONSIGNACION)

(c) cuando LOS BIENES SE VENDEN JUNTO CON LA INSTALACIÓN DE LOS MISMOS Y LA INSTALACIÓN
ES UNA PARTE SUSTANCIAL DEL CONTRATO, siempre que ésta no haya sido todavía completada
por parte de la entidad; y

(d) cuando EL COMPRADOR TIENE EL DERECHO DE RESCINDIR LA OPERACIÓN por una razón
especificada en el contrato de venta, y la entidad tiene incertidumbre acerca de la probabilidad de
devolución.
VENTA DE SERVICIOS (PARRAFO 4)
Los ingresos relacionados con la prestación de servicios implica
la ejecución de una serie de tareas por parte de la entidad que
presta el servicio y que , generalmente, están acordadas en un
contrato en el cual se fija la fecha de culminación o
cumplimiento del servicio.

DEBERÁN SER RECONOCIDOS EN PROPORCIÓN AL ESTIMADO

PARA CULMINAR DICHO SERVICIO; y además, cuando:
 El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
 Es probable que los beneficios económicos relacionados con la
transacción (servicio) fluyan a la empresa.
 El plazo del cumplimiento de la transacción (servicio) a la
fecha del balance puede ser medido confiablemente.
 Los costos incurridos para la transacción (servicio) y los costos
para terminarla (servicio) pueden ser medidos
confiablemente.

 PUEDEN PRESTARSE EN EL TRANSCURSO DE UN PERIODO

CONTABLE O EN VARIOS (CONSTRUCCION)
INTERESES
Ingresos que provienen del uso de efectivo o equivalente de
efectivo o por el mantenimiento de deudas con la entidad.

REGALIAS
Ingresos que provienen del uso de activos a largo plazo de la
entidad: patentes, marcas, derechos de autor o software
informático.

DIVIDENDOS
Ingresos que provienen de la distribución de utilidades de una
empresa, las mismas que se distribuyen en proporción al aporte
o participación patrimonial de cada socio.
 IMPORTANCIA DEL COSTEO ABC

EL VALOR RAZONABLE
PARA EL VENDEDOR POR PREGUNTA:
PREGUNTA: LA MERCADERIA QUE SI EL COMPRADOR
SI EL VENDEDOR VENDE ENTREGO SERA EL COMPRA UNA
UNA MERCADERIA MONTO QUE EL MERCADERIA
¿QUE ESPERA ENTREGAR COMPRADOR PAGARA, ¿ QUE ESPERA
EL VENDEDOR? NETO DE DESCUENTOS, ENTREGAR EL
BONIFICACIONES Y
COMPRADOR?
REBAJAS.

¿CUAL ES EL VALOR RAZONABLE DE INGRESOS PARA EL VENDEDOR?

CASOS ESPECIALES
1.- Ventas que son facturadas, pero los productos NO son
entregados a requerimiento del comprador
En este caso EL INGRESO POR VENTAS SE RECONOCE en el momento que se emite la
factura siempre y cuando:

i) No hay dudas de que los productos serán despachados.

ii) Los productos están plenamente identificados por el comprador en el almacén y lista
para su despacho.

iii) El comprador tiene pleno conocimiento y reconoce que los productos están listos
para su despacho.

iv) La cancelación de la factura se producirá en los términos usuales.

EL INGRESO NO SE RECONOCE cuando la demora en la entrega es imputable al vendedor,

porque no cuenta con el producto en stock o lo va a fabricar recién.
En este caso EL INGRESO SE DIFIERE hasta la entrega total del producto.
2.- Mercadería que es entregada, pero NO se emite la factura por causa imputable
al vendedor.- En este caso EL INGRESO POR VENTAS SE RECONOCE en el momento que se
entrega la mercadería.

3.- Venta de Mercadería sujeta a Condiciones : Mercadería Facturada y entregada

pero el contrato de venta incluye la Instalación por parte del vendedor.- En este
caso EL INGRESO POR VENTAS SE RECONOCE en el momento que se entrega la mercadería
completamente instalada y lista para su uso.

4.- Venta de Mercadería que no se encuentra en stock y el pedido se encuentra en

proceso de fabricaciòn

5.- Venta de servicios o construcción que se encuentra en proceso de prestación o

construcción.- En este caso EL INGRESO POR VENTAS SE RECONOCE en base al grado de
terminación o avance al momento de elaborar los EEFF, tomando en cuenta la inspección
del trabajo realizado, porcentaje del servicio prestado o porcentaje de costos incurridos.

6.- Permuta de Bienes y Consignaciones

Efectos de las variaciones
en los tipos de cambio de
la moneda extranjera –
NIC 21
 NIC 21

Reconocimiento inicial

Una transacción en moneda extranjera es toda transacción cuyo importe se

denomina o exige su liquidación, en una moneda extranjera, entre las que se
incluyen aquellas en que la entidad:
a) Compra o vende bienes o servicios cuyo precio se denomina en una
moneda extranjera.
b) Presta o toma prestado fondos, si los importes correspondientes se
establecen a cobrar o pagar en una moneda extranjera, o
c) Adquiere o dispone de activos, o bien incurre o liquida pasivos, siempre
que estas operaciones se hayan denominado en moneda extranjera.
 NIC 21

Información final de los períodos sobre los que se informa

Al final de cada periodo sobre el que se informa:

a) Las partidas monetarias en moneda extranjera se convertirán utilizándola
tasa de cambio al cierre.
b) La partidas no monetarias en moneda extranjera, que se miden en
términos de costos históricos, se convertirán utilizando la tasa de cambio
en la fecha de la transacción, y
c) Las partidas no monetarias que se midan al valor razonable en una
moneda extranjera, se convertirán utilizando la tasa de cambio de la fecha
en que se determine este valor razonable. Asimismo sobre el
reconocimiento de la diferencia de cambio el párrafo 28 establece lo
siguiente:
 NIC 21

Reconocimiento de las diferencias de cambio

Las diferencias de cambio que surjan al liquidar las partidas monetarias, o al

convertir las partidas monetarias o al convertir las partidas monetarias a tipos
diferentes de los que se utilizaron para su reconocimiento inicial, ya que se
hayan producido durante el periodo o en estados financieros previos, se
reconocerán en los resultados del período en el que a parezcan, con las
excepciones descritas en el párrafo 32.