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ACTIVO INTANGIBLE
"Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada"
Los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios
períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil,
franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.".
Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben
amortizar de manera sistemática durante su vida útil.
Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su
explotación y la duración de su amparo legal o contractual. ".
Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia
física, es utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios.
Los Activos Intangibles siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en cuanto
a su valuación dentro de la empresa, es relativamente nuevo. No es desconocido que lo más
evidente son los activos tangibles como la propiedad planta y equipo, que determinan su valor
en libros; pero hoy día es mucho más importante la evaluación de los conocimientos humanos,
el saber hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las marcas, el mantenimiento
de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del mercado, son algunos de los
ejemplos de Activos Intangibles que suman al valor real que tiene una empresa en el mercado.
Con la contabilidad tradicional, la cual solo mide los activos tangibles y reporta resultados de
actuación histórica, es difícil lograr la valoración plena de los intangibles y de tal modo no se
puede lograr una visión real del potencial de los ingresos para la empresa.
CARACTERISTICA
*Intangibles, capital intelectual, administración y economía del conocimiento.
*El tema de los activos intangibles progresa en la medida en que se desarrolla la nueva
economía basada en el conocimiento.
*"Por regla general, son objeto de amortización gradual durante la vida útil estimada"
*Los recursos obtenidos por un ente económico que, careciendo de naturaleza material,
implican un derecho o privilegio oponible a terceros, distinto de los derivados de los otros
activos, de cuyo ejercicio o explotación pueden obtenerse beneficios económicos en varios
períodos determinables, tales como patentes, marcas, derechos de autor, crédito mercantil,
franquicias, así como los derechos derivados de bienes entregados en fiducia mercantil.".
*Para reconocer la contribución de los activos intangibles a la generación del ingreso, se deben
amortizar de manera sistemática durante su vida útil.
*Esta se debe determinar tomando el lapso que fuere menor entre el tiempo estimado de su
explotación y la duración de su amparo legal o contractual. ".
*Los Activos Intangibles son un activo identificable, no monetario y que no posee apariencia
física, es utilizado en la producción o suministro de bienes y servicios.
*Los Activos Intangibles siempre han estado inmersos en las organizaciones, el tema en cuanto
a su valuación dentro de la empresa, es relativamente nuevo. No es desconocido que lo más
evidente son los activos tangibles como la propiedad planta y equipo, que determinan su valor
en libros; pero hoy día es mucho más importante la evaluación de los conocimientos humanos,
el saber hacer, el personal competitivo, la propiedad intelectual, las marcas, el mantenimiento
de la clientela y los conocimientos sobre el comportamiento del mercado, son algunos de los
ejemplos de Activos Intangibles que suman al valor real que tiene una empresa en el mercado.
*Con la contabilidad tradicional, la cual solo mide los activos tangibles y reporta resultados de
actuación histórica, es difícil lograr la valoración plena de los intangibles y de tal modo no se
puede lograr una visión real del potencial de los ingresos para la empresa.
*Es importante tener en cuenta que generalmente el valor el libros de una empresa se estima
aproximadamente en un tercio de su valor de mercado y el resto reside en intangibles difíciles
de medir, pero muy importantes en la toma de decisiones para inversionistas y
administradores, por ejemplo una marca puede representar el 80 ó 90% del valor de una
empresa, como es el caso de empresas norte americanas.
IMPORTANCIA DE LOS ACTIVOS INTANGIBLES
Cabe señalar que la información contable- financiera tradicionalmente ha venido incluyendo
en los balances los valores de ciertos intangibles tales como: marcas, patentes, nombres
comerciales, derechos de autor entre otros, sin embargo aquellos intangibles como lo son la
capacidad de atraer gente, la propiedad intelectual, capacidad innovadora, flexibilidad de la
empresa, no se tienen en cuenta sino al momento de vender la empresa, en tal caso el valor
pagado por la misma considera todos los activos adquiridos se hayan o no contabilizado.
El excedente pagado sobre el valor real de los activos tangibles e intangibles constituye el
fondo de comercio.
Las empresas pueden clasificar los recursos que afectan su resultado económico en diferentes
categorías como activos físicos, financieros y activos intangibles, cada uno de estos recursos
contribuye al beneficio de la empresa en cierta forma, que sumados darían el total de los
beneficios de esta, es indispensable la administración de los activos intangibles, la cual debe de
ser orientada hacia una identificación del valor agregado y aumentar la eficiencia de dichos
activos en la generación de valor.
En esta oportunidad, me remito a hacer un breve repaso por los conceptos que
definen a cada una de las partidas que integran el rubro Activos Intangibles
MARCAS
Estos derechos surgen del registro de obras intelectuales, como libros, artículos,
programas de computación, dibujos (importante en la industria textil), o modelos
industriales. El adquirente podrá utilizar la obra todas las veces que quiera, incluso
podrá revenderla o licenciarla.
Es el contrato por el cual se obtiene la exclusividad para editar una obra intelectual. El
editor paga los derechos al autor. El pago puede consistir en sumas fijas de dinero o un
importe por edición o bien por unidad de venta.
DERECHOS DE EDICIÓN
Se definen como el permiso de utilizar el intangible de propiedad de un tercero. Este
permiso puede ser por tiempo limitado o perpetuo (ejemplo: un programa de
computación)
LICENCIAS DE USO
(b) cualquier costo directamente atribuible a la preparación del activo para su uso previsto.
Las únicas circunstancias en las que podría no ser posible medir de forma fiable el valor
razonable de un activo intangible adquirido en una combinación de negocios se darán cuando
el activo intangible surja de derechos legales o contractuales y además:
(b) sea separable, pero no exista un historial o evidencia de transacciones de intercambio para
el mismo activo u otros similares, y la estimación del valor razonable dependa de variables que
no se pueden medir.
(a) Técnicamente, es posible completar la producción del activo intangible de forma que pueda
estar disponible para su utilización o su venta.
(d) La forma en que el activo intangible vaya a generar probables beneficios económicos en el
futuro. Entre otras cosas, la entidad debe demostrar la existencia de un mercado para la
producción que genere el activo intangible o para el activo en sí, o bien, en el caso de que vaya
a ser utilizado internamente, la utilidad del mismo para la entidad.
(e) La disponibilidad de los adecuados recursos técnicos, financieros o de otro tipo, para
completar el desarrollo y para utilizar o vender el activo intangible.
(f) Su capacidad para medir, de forma fiable, el desembolso atribuible al activo intangible
durante su desarrollo.
Reconocimiento inicial
El reconocimiento de una partida como un activo intangible requiere que una entidad
demuestre que la partida cumple con la definición de activo intangible, señalada en los20
párrafos 5a) y del 6 al 19 y, además, debe cumplir con los siguientes criterios:
a) es probable que los beneficios económicos futuros atribuibles al activo intangible fluirán
b) la valuación inicial debe ser a su costo de adquisición y éste puede ser determinado
Los activos intangibles adquiridos en forma individual deben cumplir con los criterios de
reconocimiento listados en el párrafo 20. Si un activo intangible es adquirido de un tercero en
forma separada e independiente, el costo del activo intangible puede generalmente valuarse
confiablemente. Esto es particularmente cierto, cuando la contraprestación por la compra es
en forma de efectivo u otros activos monetarios.
que se destina.
NORMAS DE REVELACIÓN
Debe revelarse en notas a los estados financieros, por cada clase de activos intangibles
y distinguiendo entre los generados internamente y los adquiridos tanto en forma
individual como a través de adquisiciones de negocios, la siguiente información:
a) una conciliación de los valores en libros al inicio y al final del período, que muestre:
ii) las disposiciones de activos intangibles del período; así como, activos intangibles
iii) las pérdidas y, en su caso, las reversiones por deterioro reconocidas en el período
c) los métodos de amortización utilizados en los activos intangibles con vida definida;
a) nombres comerciales;
d) licencias y franquicias;
b) el método de amortización; o,
Asimismo, las notas de los estados financieros de una entidad deben revelar la siguiente
información:
a) para activos intangibles evaluados con vida indefinida, el valor neto en libros de dichos
activos y las razones que justifiquen para considerarlo como de vida indefinida.
En adición, los factores que han jugado un papel importante en la determinación de la vida
útil de activos intangibles con vida definida (ver lista de factores incluida en párrafo 79);
c) para aquellos activos adquiridos del gobierno mediante una concesión sin costo, debe
revelarse su existencia, los aspectos relevantes de la concesión y los beneficios que otorga, así
como las obligaciones que conlleva;
d) la existencia y el valor neto en libros de aquellos intangibles que tengan alguna restricción,
así como los valores neto en libros de los activos intangibles que sirven como garantía de
deudas;
CARACTERÍSTICAS
Comprende obligaciones presentes de operaciones o transacciones pasadas.
IMPORTANCIA
a importancia de los pasivos en ocasiones es tomada a la ligera cuando se hace la
evaluación de una empresa. En efecto, los mismos pueden decir mucho acerca de las
circunstancias en las que dicha firma se encuentra. Así, según la proporción de pasivos
que se manifiesta en función de los activos, la situación financiera de la empresa
puede ser promisoria o complicada. Por otra parte, el motivo que llevó a contraer
dichos pasivos también pude decir mucho acerca de la salud de la empresa. Desde una
perspectiva simplista quizá se considere que es mejor evitar lo máximo posible los
pasivos, pero lo cierto es que los mismos deben verse en función de los réditos que se
pueden obtener del proyecto que se intenta financiar con los mismos.
Huelga recordar que los pasivos son las obligaciones que tiene una empresa
determinada. Así, cabe mencionar a las deudas como principal componente del mismo
Estas deudas pueden ser de largo plazo si superan al año o de corto plazo si son
menores al año. En contraposición, los activos son los elementos que una empresa
tiene y que sirven para generar ingresos como asimismo los derechos que puede
reclamar. Este tipo de visión es propia del registro contable vigente y tiene una larga
tradición.
Dado, que los pasivos son obligaciones que eventualmente significarán una erogación
de dinero, quizá exista una tentación a considerar a los mismos un problema. No
obstante, como ya se ha esbozado, en muchas ocasiones la adquisición de un pasivo es
lo que posibilita el movimiento de la empresa para lograr llevar adelante un
determinado accionar que le generará grandes rindes. Lo que sí es cierto es que debe
mirarse con cierto recelo esta variable de modo tal que se maneje en una determinada
proporción con respecto a los activos.
Inventarios
Las políticas para la administración de cuentas por pagar deben ser formuladas por las
áreas de finanzas y compras con el conocimiento y aceptación de la dirección general,
ya que la buena o mala administración de las cuentas por pagar afecta directamente la
liquidez de la empresa y el flujo de efectivo.
INFORMACIÓN
Para una buena administración de las cuentas por pagar se necesita contar con
información veraz y oportuna de la empresa que permita tomar decisiones. Es
necesario contar con un programa de pagos que permita conocer las necesidades de
efectivo.
El nivel de las cuentas por pagar está determinado principalmente por el nivel de
compras de inventarios pues son los que fijan las erogaciones que deben hacerse y en
menor grado por los conceptos de gastos.
POLÍTICAS DE FINANCIAMIENTO
Las políticas de financiamiento con cuentas por pagar tienen como objetivo el elevar al
máximo el financiamiento que no tiene costo para la empresa, obtener descuentos por
pronto pago o pago anticipado cuando se presentan condiciones para ser negociados y
establecer el nivel del endeudamiento de la empresa.
La administración de las cuentas por pagar fija las políticas, entre las que están:
Elevar al máximo el financiamiento que no tiene costo para la empresa de crédito con
proveedores, se fija con parámetros en términos de días de crédito y se asigna según
los diferentes insumos que se adquieren.
Los impuestos acumulados por pagar los integran el impuesto sobre la renta, la
participación de utilidades a los trabajadores, las cuotas del seguro social tanto lo
retenido a los empleados como la parte patronal, el impuesto sobre los productos del
trabajo, el impuesto al valor agregado, el INFONAVIT, el SAR y otros sobre producción,
etc.
El concepto más importante de éstos son las nóminas que implican pagos
significativos, las cuales influyen en forma importante en el capital de trabajo.
Para registrar este tipo de pasivos, normalmente relacionado con las nominas,
emplearemos en términos generales dos tipos de cuenta. En una se registran los
pasivos a cargo de la propia entidad, es decir, en los que la empresa es sujeto de
impuesto, la cual se denomina impuesto y derechos por pagar. En otra se registran los
pasivos en los cuales el sujeto es el propio trabajador o prestador del servicio, pero
que la ley establece a la empresa la obligación de actuar como retenedora de tales
impuestos y derechos, para posteriormente efectuar el entero a las autoridades o
dependencias, esta cuenta se denominara impuestos y derechos retenido por enterar.
DEBE: HABER
Presentación: se presenta en el balance general dentro del grupo del pasivo circulante o a
corto plazo, formando parte de las cuentas por pagar.
DEBE HABER
SE CARGA SE ABONA
Las sociedades anónimas necesitan algunas veces aumentar sus recursos, ya porque
quieran imprimir mayor desarrollo a sus negocios, ya porque hayan sufrido pérdidas.
Para llegar a este fin, tienen dos caminos: aumentar el capital social creando nuevas
acciones o recurrir al préstamo. Si la sociedad prefiere este segundo medio, no se
dirige por lo común a una o varias personas de antemano determinadas, en solicitud
de los fondos que necesita; se dirige al público, emitiendo títulos como antes emitiera
acciones; a estos títulos se les llama obligaciones.
De lo anterior se desprende que las alternativas más importantes para que una
sociedad anónima se allegue dinero son:
Debe SE CARGA Durante el ejercicio 1.Del importe del valor nominal de las
obligaciones que se hayan pagado (redimido). Al finalizar el ejercicio 2.Del importe de
su saldo para saldarla (para cierre de libros).
Los préstamos a largo plazo constituyen la forma más común de financiación por parte de
las empresas. Bajo la denominación de deudas a largo plazo y atendiendo a quién es el
prestamista, el PGC desarrolla los subgrupos 16, «Deudas a largo plazo con empresas
del grupo y asociadas», y 17, «Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros
conceptos».
Sistema francés o de anualidades constantes: al final de cada período (año, mes, semestre) se
entrega al prestamista una cantidad constante, compuesta por una parte que corresponde a
devolución del principal (préstamo) y otra a intereses.
Sistema de amortización constante: las cuotas que amortizan el préstamo son constantes
durante la vigencia del préstamo. Al pagarse los intereses sobre el capital vivo, y ser éste cada
vez menor, las cantidades que se abonan son decrecientes.
Registro contable
En cualquiera de los casos anteriores, se ha de tener en cuenta que los intereses que
devengan estas deudas son explícitos y que, por lo tanto, no forman parte del valor de
reembolso. La norma de valoración 11.ª del PGC señala:
Tesorería (57)
Deudas (16, 17, 51, 52)
Las principales reglas para valuar correctamente los pasivos son las siguientes:
En el caso de amortización de pasivos que se hagan por medio de una cuota fija, por
ejemplo las amortizaciones por leasing, deberá separarse la parte que corresponde a la
amortización del pasivo y la parte restante debe registrarse como Gastos por Intereses.
En aplicación al principio del devengado si existiesen pasivos por obligaciones como bonos o
certificados de inversión, deberán registrarse al importe del valor nominal de dichos títulos.
Los intereses se van registrando como pasivo conforme se vayan devengando. El importe de
los gastos de emisión como comisiones, costos de impresión, gastos de colocación, así como
de descuento si lo hubiere, concedido en la colocación de los títulos, deberán registrarse
como cargos diferidos y amortizarse durante el período en que las obligaciones estarán en
circulación, en proporción al vencimiento de las mismas. En el caso de que las obligaciones
se hubieran colocado con prima, esta deberá registrarse como un crédito diferido y
amortizarse también en proporción al vencimiento de las obligaciones.
Reglas de Presentación.
La presentación de los diferentes conceptos del pasivo a corto plazo dentro del balance
general, deberá hacerse tomando en cuenta tanto la agrupación de pasivo de naturaleza
semejante como las condiciones de exigibilidad y la importancia relativa de acuerdo a los
principios de contabilidad generalmente aceptados de acuerdo a las siguientes reglas:
Los pasivos que representen financiamiento bancario a corto plazo como por ejemplo los
sobregiros bancarios, deberán presentarse por separado.
La porción circulante del pasivo a largo plazo deberá presentarse también por separado,
este método resulta importante para fines de información acerca de las políticas financieras
de la empresa.
Es indispensable informar, ya sea en el mismo cuerpo del balance o en una nota a los
estados financieros, de las garantías de cualquier pasivo. En el caso del pasivo a largo plazo,
este deberá mostrarse con tanto detalle como sea necesario, describiendo la naturaleza de
cada uno de los préstamos o financiamiento que lo formen, el vencimiento, las tasas de
interés y las garantías o gravámenes respectivos. Si no fuese práctico detallar esta
información en el mismo cuerpo del balance, se hará en una nota a los estados financieros o
bien en un estado financiero anexo que formará parte de los estados financieros
principales.
Los intereses no devengados incluidos en los saldos de las cuentas de pasivo deberán
excluirse para fines de presentación del balance, compensándolos con los saldos que por el
mismo monto se encuentren incluidos en cargos diferidos. Esta exclusión se basa en el
hecho de que los intereses por pagar aún no devengados no representan un pasivo del que
se haya obtenido beneficio alguno a la fecha del balance, y su inclusión dentro de los
pasivos formales, cuando el monto de estos intereses es importante, puede desvirtuar la
interpretación de la situación financiera de la empresa
2.7. APLICACIÓN CONTABLE
UNIDAD 3. CUENTAS DE ORDEN
Para definir las cuentas de orden, primero se deben conocer estas 2 definiciones.
Valores contingentes: Son los que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital.
En tanto que la contingencia (cosa que puede o no suceder) subsiste, pues una vez
que se realiza, se convierten en valores reales).
Valores reales: Son los que afectan o modifican a las cuentas de balance (cuentas de
activo o pasivo) y resultados (ingresos y egresos) de la empresa.
Las cuentas de orden son aquellas que se emplean para el registro de operaciones
que no afectan o modifican el activo, pasivo o capital de la empresa pero que, a
pesar de ello, es necesario registrar en libros, para consignar los derechos u
obligaciones contingentes que entrañan, con fines de recordatorio, o bien, para
controlar algunos aspectos de la administración.
A las cuentas de orden también se les denomina con otros nombres, y son los
principales:
· Cuentas de memorándum.
· Cuentas de registro.
CLASIFICACIÓN.
· Valores ajenos.
· Valores contingentes.
· Cuentas de registro.
Valores ajenos: A este grupo pertenece el total de los valores y bienes ajenos que
se reciban.
Los nombres o títulos de las cuentas de orden deben dar una idea clara y precisa
de las operaciones que en ellas se registran, con el fin de interpretar fácilmente
su objeto y movimiento.
Art.26 RIVA .El comisionista trasladara en su caso, el impuesto por cuenta del
comitente aplicada al valor de los actos o actividades por los que se deba pagar el
impuesto las tasas que correspondan, el comitente considerara a su cargo el
impuesto correspondiente a los actos o actividades realizadas por el comisionista,
sin descontar el valor de la comisión ni los reembolsos de gastos efectuados por
cuenta del comitente y otros conceptos.
En este caso el comisionista queda liberado, por las comisiones que reciba, de
presentar declaraciones y de llevar libros y registros, el comitente considerara el
impuesto retenido como impuesto al trasladado y lo acredita en su caso.
Puede observarse entonces que existen dos tratamientos establecidos por la ley
en la aplicación del IVA causado por la comisión mercantil y un tratamiento por las
ventas de los bienes dados en comisión.
MERCANCIAS EN COMISION
SE CARGA : SE ABONA :
DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS
MERCANCIAS RECIBIDAS DEL MERCANCIAS VENDIDAS POR EL
COMITENTE PARA SU VENTA COMISIONISTA
DEL PRECIO DE LAS MERCANCIAS DEL PRECIO DEL COSTO DE LAS
DEVUELTAS POR LOS CLIENTES AL MERCANCIAS DEVUELTAS POR EL
COMISIONISTA COMISIONISTA AL COMITENTE
El saldo de estas dos cuentas siempre debe de ser numericamente igual,pero de naturaleza contraria , representa el precio de
costo de las mecancias en poder del comisionista que son propiedad del comitente .
CAJA DEL COMITENTE
SE CARGA : SE ABONA :
DE LA PROVISION DE FONDOS QUE DE LOS GASTOS QUE PAGUE EL
RECIBE EL COMISIONISTA DEL COMISIONISTA POR CUENTA DEL
COMITENTE . COMITENTE .
DEL DINERO EN EFECTIVO QUE RECIBE
EL COMISIONISTA POR LAS VENTAS AL DE LA CUOTA O COMISION QUE EL
CONTADO COMISIONISTA COBRE EL COMITENTE .
DE LOS COBROS QUE HACE EL
COMISIONISTA SOBRE LAS VENTAS A DE LAS REMESAS EN EFECTIVO QUE EL
CREDITO . COMISIONISTA HAGA AL COMITENTE .
El saldo de estas dos cuentas siempre debe de ser numéricamente iguales , pero de naturaleza contraria , representa el dinero
en efectivo en poder del comisionista , que es propiedad del comitente.
El saldo de estas dos cuentas debe de ser numéricamente iguales , pero de naturaleza contraria , representa lo que aun deben
los clientes , cuyo importe pertenece al comitente .
3.1.2 DEPOSITO EN PRENDA
B) Valores contingentes:
3. 1.2 Juicios pendientes. Se registra el importe que tenemos que pagar en caso
de que un juez falle en nuestra contra (económicamente hablando) por algún juicio
que esté pendiente.
3.1.3 * Seguros contratados. Se registra el importe que nos tiene que pagar
una aseguradora por algún activo que hayamos asegurado, en caso de que ocurra el
siniestro (s) por el que lo contratamos.
C) Valores emitidos:
3.1.6.DEPRECIACIÓN
tiene lugar en el estudio del valor de los activos. Todos los bienes tienen una vida
útil estimada como resultado de la utilización o el desgaste por su uso. Esta pérdida
de valor a lo largo del tiempo es lo que se denomina depreciación, y debido a que
plasmaremos nuestros esquemas y nuestros datos en un libro de contabilidad,
podemos decir que estamos hablando de la depreciación contable.
La depreciación contable indica la cantidad que el activo disminuye cada año fiscal.
Se divide el coste total del bien entre el número de años.
Vida útil del activo que deberá ser estimada técnicamente en función de las
características del bien, el uso que le dará, la política de mantenimiento del ente, la
existencia de mercados tecnológicos que provoquen su obsolescencia, etc.
Ejercicio
CONTRATO DE COMISION
o El comitente remitirá las mercancías con gastos pagados hasta la estación de ferrocarril.
o El comitente permitirá oportunamente, por medio de giro bancario una provisión de fondos suficiente para pagar los
gastos necesarios para transportar las mercancías desde la estación del ferrocarril hasta los almacenes o bodegas del
comisionista y dichos gastos serán por cuenta del comisionista .
o Las mercancías se venderán con un recargo del 50% sobre el precio del costo declarado por cuenta nuestra.
o Se autoriza al comisionista vender las mercancías a crédito.
o El comisionista tendrá el derecho de percibir una cuota o comisión del 15% sobre el monto de las ventas efectuadas
al contado riguroso y el 10% sobre las ventas a crédito .
o El comisionista estará obligado a reembolsar al comitente "COMPAÑÍA MERCANTIL S.A. DE C,V. a fin de cada mes
mediante giro bancario lo importes de ventas y cobros , descontando los gastos hechos por su cuenta y la comisión a
favor del comisionista.
___________________ __________________
COMISIONISTA CIA.MERCANTIL S.A. DE C.V.
OPERACIONES:
o la CIA MERCANTIL S.A, DE C.V. nos remitio 50 estufas con un costo de $1,000.00 cada una .
o recibimos del comitente una provision de fondos por $500.00
o las estufas originaron gastos de acarreo ,cargas y descargas ,etc. desde la estacion del ferrocarril hasta nuestra
bodega , por $400.00 que pagamos en efectivo , el importe tiene incluido el IVA .
o devolvimos 5 estufas defectuosas al comitente .
o la devolucion anterior origino gastos por cuenta dle comitente por $100.00 que pagamos en efectivo .
o vendimos 10 estufas al contado riguroso .
o vendimos 22 estufas a contado comercial .
o un cliente nos devolvio 2 estufas ( venta a credito)
o sobre las ventas a credito efectuamos cobros a clientes que ascendieron a $8,000.00
o descontamos de la cuenta de caja del comitente la comision e IVA
o reembolsamos al comitente los importes de ventas y cobros , descontando los gastos hechos por su cuenta y la
comision e IVA que este causo .
SOLUCION :
ESQUEMAS DE MAYOR
MERCANCIAS EN COMISION COMITENTE CUENTA DE MERCANCIAS
1) 50,000.00 5,000.00 (4. 4) 5,000.00 50,000.00 (1
8-A) 2,000.00 10,000.00 (6-A 6-A) 10,000.00 2,000.00 (8-A
22,000.00 (7-A 7-A) 22,000.00
52,000.00 37,000.00 37,000.00 52,000.00
15,000.00 15,000.00
BALANCE GENERAL
LA COMERCIAL S.A. DE C.V.
BALANCE GENERAL PRACTICADO EL DIA 30 DE JUNIO DEL 2005
ACTIVO
circulante
CAJA $ -
BANCOS -
ALMACEN -
DOCUMENTOS POR COBRAR -
DOCUMENTOS PROTESTADOS -
DEUDORES DIVERSOS -
IVA ACREDITABLE - $ -
PASIVO
flotante
PROVEEDORES -
DOCUMENTOS POR PAGAR -
IVA POR PAGAR -
diferido
INTERESES COBRADOS POR ANTICIPADO - -
CAPITAL CONTABLE $ -
CUENTAS DE ORDEN
VALORES CONTINGENTES
RESPONSABILIDAD POR ENDOSO $ -
VALORES AJENOS
MERCANCIAS EN COMISION $ 15,000.00
CLIENTES DEL COMITENTE 26,500.00
TOTAL $ 41,500.00
UNIDAD 4. SISTEMAS DE REGRISTRO CONTABLE
4. Sistema Alfabético: Se basa en la aplicación del alfabeto para clasificar las cuentas
Normalmente los más utilizados son los numéricos combinados con decimales.
Nivel 1:
1. Activos
2. Pasivos
3. Capital
Nivel 2:
Nivel 3:
2-1-1 Proveedores
Nivel 4:
(Normalmente este nivel es de dos dígitos o mas según los requerimientos del
sistema o la forma en que se quiera establecer un mejor control de información)
(En este nivel se puede formar hasta de 3 dígitos o más, lo que permite tener un
mejor control en cada una de las cuentas que administremos en nuestro proceso
contable y en nuestro sistema automatizado de contabilidad) ejemplo en un banco
que tiene muchas sucursales y varias cajeras, es una forma efectiva de poder
controlar cada una de ellas.
Como vemos en este proceso el banco puede controlar a 999 cajeras y cajeros, pero
si el banco tiene más de 1000 cajeros, será necesario agregar un digito más al
catálogo contable, permitiendo llegar a controlar hasta 9999 cajeros. Por lo tanto a
partir del nivel 4 los dígitos se podrán agregar según las propias necesidades del
negocio, también es posible agregar más niveles. Para poder clasificar una cuenta
por su origen se debe considerar en primer lugar un solo digito así.
7 Cuentas de orden
11 Activos corrientes
12 Activos Fijos
21 Pasivo corriente
22 Pasivo No corriente
31 Capital Contable
112 Bancos
121 Terrenos
211 Proveedores
Las cuentas auxiliares de mayor son subcuentas que dependen del nivel superior de
la cuenta de mayor:
112 Bancos
1 ACTIVO
1 1 ACTIVO CIRCULANTE
1 1 1 EFECTIVO EN CAJA
CLASIFICACION GENERAL
1 CUENTAS DE ACTIVOS
11 Activo Circulante
113 Inversiones
12 Activo Fijo
121 Terrenos
122 Edificios
13 Activo diferido
2 CUENTAS DE PASIVOS
2 Pasivo Circulante
211 Proveedores
312 Donaciones
4 CUENTAS DE INGRESOS
411 Ingresos por ventas
5 CUENTAS DE COSTOS
6 CUENTAS DE GASTOS
7 CUENTAS DE ORDEN
CLASIFICACION
RUBRO: Es el nombre que reciben las subdivisiones de los elementos que integran al
Estado de Situación financiera. Por ejemplo Activo Circulante, Activo Fijo, Activo
Diferido, Pasivo Circulante o corto plazo, Pasivo Fijo o largo plazo.
IMPORTANCIA
Una vez que la pólizas han sido requisita das con las firmas de las personas que
intervinieron en su formulación, revisión y aprobación, deberán anotarse en un libro
que lleva el nombre de registro de pólizas, el cual tiene un rayado tabular con
columnas de valores destinadas a las cuentas de mas movimiento y el espacio de
varias cuentas acostumbrado en esta clase de registro.
Con respecto al número de la póliza, es conveniente hacer notar que este se asigna
cuando la póliza se registra, siguiendo para ello un orden progresivo.
De lo anterior se deduce que, si una póliza carece de números, este solo hecho
indicara que no d}se ha anotado en el registro de pólizas y, por tanto, que la
operación asentada en ella aun no ha quedado contabilizada en los libros. Al final
del periodo de concentración deberán obtenerse la sumas de cada una de las
columnas de valores del rayado, así como también analizar el espacio de varias
cuentas para formular con esos totales un asiento de concentración en el diario
general, de los comúnmente expresados como de:
*Varios a varios
Que la póliza se formule incorrectamente, pero que el error se advierta antes de que
sea registrada.
Que la póliza se haga en forma incorrecta y, en esa misma forma, se pase al registro
de póliza. En el primer caso, puesto que la póliza no se ha registrado, bastara con
cancelar o destruir la póliza equivocada, e inmediatamente después, formular la
correcta, que será la que se anote en el registro.
Ventajas. Por las características del sistema se logra una mayor división en la
ejecución del trabajo de contabilidad, debido a que, anotándose los asientos en
hojas sueltas es posible producir simultáneamente varios asientos, situación que no
se logra con la misma facilidad cuando se tienen establecidos diarios empastados,
en los cuales las anotaciones se hacen en forma manuscrita.
Sistema de pólizas de diario y caja: este sistema tiene por base la misma que
anteriormente hemos ya estudiado para el sistema de diario y caja, es decir, la
división de operaciones en dos grupos, denominados operaciones de caja y
operaciones de diario.
la clasificación de operaciones en los dos grupos señalados da lugar a que las pólizas
sean de las siguientes dos clases:
1.-pólizas de caja.
2.-pólizas de diario.
Pólizas de caja: las pólizas de caja están destinadas a registrar las operaciones de
caja, es decir, aq2uellas que dan lugar a un movimiento de fondos en efectivo, ya
sea como entrada o como salida de dinero.
Pólizas de diario: las pólizas de diario servirán para registrar todas las demás
operaciones que, al efectuarse, no implique movimientos de fondos en efectivo,
sino que afecten a otros valores de activo, pasivo o resultados, distintos al
numerario.
Dos columnas de valores, de las cuales la primera está destinada a los cargos, y la
segunda, a los créditos.
3.- En la parte inferior (el pie de la póliza) deberán destinarse, cuando menos, tres
espacios para escribir las firmas de las personas que intervinieron, a saber:
Quien la preparó
Quien la revisó
Quien la autorizó
4.3. REGRISTRO ELECTRONICO
Este servicio está operativo las 24 horas del día, durante todos los días del año,
exceptuando las interrupciones que sean necesarias por razones técnicas.
Se consideran días inhábiles, a efectos del registro electrónico del Ayuntamiento, los
establecidos como días festivos en el calendario oficial de fiestas laborales de la
Comunidad Autónoma de Madrid y de fiestas locales de este municipio. Este
calendario está publicado en la sede electrónica.
2.-contado comercial
IMPORTANCIA
CARACTERISTICA
1.- Las monedas que se maneja en este tipo de operaciones son factuantes
En México es comun que la contabilidad llevada por las empresas se realiza sobre
bases fiscales, en gran medida porque desde las aulas los maestros mantienen un
enfoque fiscal.
Lo cierto es que en todas las empresas se lleva más de una contabilidad y es que no
me dejarán mentir pero la información contable de la empresa tiene diferentes
usuarios y todos ellos requieren información preparada sobre bases diferentes, la
información que necesita el director de la empresa no es la misma que necesita el
Gerente de Operaciones o el Gerente de Mercadotecnia, ni tampoco es la misma
que necesita el Servicio de Administración Tributaria. Y un ejemplo práctico de eso
es la fluctuación cambiaria por operaciones pactadas en modena extranjera.
Objetivo.
Alcance de la Norma.
Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera (NIF) son aplicables a las
entidades que emiten estados financieros básicos en los términos establecidos por
la NIF A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Aplicable a Empresas
1.- Para que conocido el costo de las mercancías se pueda establecer el precio de
venta de las mismas.
2.- Para registrar la cuenta del proveedor extranjero, tanto en moneda extranjera
como en moneda nacional.
PROCEDIMIENTOS DE REGISTRO.
Ejemplo:
Diferencia 200.00
Tipo fijo
Los EEUU se han caracterizado por ser quienes históricamente han tenido más
inversiones en el exterior, y ello se manifiesta en que han sido los primeros en tratar
este tema.
Ellos son:
1) Método del tipo de cambio de cierre: donde todas las cuentas se conviertían a
tipo de cambio de cierre, sin distinguir si eran corrientes o no corrientes.
6) NIC 21 : elaborada por el IASC, que sigue en líneas generales al FAS 52, pero
incorpora una variante en el caso de las economías hiperinflacionarias.
7) SSAP 20: elaborado por el ASB, parte integrante del FRC (Financial Reporting
Council) de Inglaterra y Gales, que en líneas generales adopta las soluciones del FAS
52 y la NIC 21.
b) El Método Temporal:
1) Concepto de Conversión:
Lo que propone este método es una reexpresión de los Estados Contables, es una
“remedición” en moneda extranjera (estamos cambiando la unidad de medida), y
consiste en el replanteo de los Estados Contables en la moneda extranjera.
2) Conceptos Fundamentales:
Método de Conversión:
3) El Proceso de Conversión:
1. Convertir los Estados Contables al inicio, reexpresando los activos y pasivos al tipo
de cambio correspondiente, tal como se explicó en el punto anterior. Se reexpresan
los aportes efectuados por los socios, al tipo de cambio de la fecha del aporte, y por
diferencia, se determinan los resultados acumulados en moneda extranjera al inicio.
En este método, la Diferencia de Cambio una vez convertidos los Estados Contables,
es la generada por la tenencia de una tercera moneda (que no sea la moneda local
ni la de conversión.) No puede generarse diferencia de cambio por tenencia de la
moneda de conversión.
Este pronunciamiento del FASB es aplicable cuando las conversiones sean utilizadas
para:
Consolidación
Combinación
Equivalencia Patrimonial
Cuando el objetivo sea otro, este será determinado por los interesados en la
conversión de los Estados Contables.
1) Concepto de Conversión:
Una vez medidos los Estados Contables en moneda funcional, se llevan a la moneda
de conversión, efectuando una traslación, no una reexpresión.
2) Conceptos Fundamentales:
a) Moneda Funcional:
Una vez que determinamos la moneda funcional, debe ser utilizada en forma
consistente, salvo que existan variaciones significativas en hechos o circunstancias
económicas que indiquen claramente que la moneda funcional ha cambiado.
Moneda Local – Los flujos de caja relacionados con los activos y pasivos individuales
de la sucursal o subsidiaria son principalmente en moneda extranjera y no tienen un
impacto directo sobre los flujos de caja de la matriz.
Moneda de la Matriz – Los flujos de caja relacionados con los activos y pasivos
individuales de la sucursal o subsidiaria tienen un impacto directo sobre los flujos de
caja corrientes de la matriz y son fácilmente disponibles para enviarlos a la matriz.
Moneda Local – Existe un mercado de ventas local activo para los productos de la
sucursal o subsidiaria, aunque tal vez también haya montos significativos de
exportaciones.
Moneda Local – Los costos de mano de obra, materiales y otros costos de los
productos o servicios de la sucursal o subsidiaria son principalmente costos locales,
aunque hayan importaciones de otros países.
Moneda de la Matriz – Los costos de mano de obra y otros costos de los productos y
servicios de la sucursal o subsidiaria, en una base continua, son principalmente
costos de componentes obtenidos del país en que la matriz está localizada.
Indicadores del Financiamiento
b) Método de Conversión:
ii) “Remedir” los Estados Contables de la moneda en la que se preparan los mismos
(generalmente en moneda local) a moneda funcional. – Método Temporal.
El 2° paso (según el FAS 52), se debe realizar como si todas y cada una de las
operaciones de la empresa se efectuaron en moneda funcional, esto es lo que
definimos anteriormente como Método Temporal.
En el caso que la moneda local coincida con la moneda funcional, este paso
debemos obviarlo.
El 3er paso, es aplicar el Método de Traslación, que es una combinación del Método
Temporal con el Método del Tipo de Cambio de Cierre. Con este método debemos
aplicar las siguientes pautas
En el Patrimonio, los aportes efectuados por los socios (al igual que en el Método
Temporal), se convierten al tipo de cambio de la fecha de los aportes, con la
intención de tener presente el monto que aportó la matriz en su moneda, y
mantener fijo dicho importe invertido. Concomitantemente nos aparecerá otra
cuenta, llamada Ajuste por Traslación, que recibe el tratamiento de una reserva, no
se considera un resultado, porque el objetivo del Método de Traslación, es medir los
resultados de la inversión en el extranjero, en función del efecto que tenga sobre los
flujos de fondos de la inversora, es decir aquellos resultados que afecten la
capacidad de girar fondos o dividendos a la matriz. El Ajuste por Traslación es
consecuencia de poseer una inversión en una moneda que no es la moneda de la
matriz y eso no es un resultado que se pueda girar a la matriz (la inversión es la
empresa, no se refiere a la tenencia de activos y pasivos en otras monedas). Este
resultado podrá distribuirse en oportunidad de la liquidación parcial o total de la
empresa que traduce los estados contables según este modelo. En ese momento,
será una pérdida o ganancia para la empresa inversora, ya que tendrán efecto sobre
los flujos de fondos, y es cuando la empresa inversora recibe el resultado de su
inversión.
3) El Proceso de Conversión
d) El SSAP 20:
Una entidad puede llevar a cabo transacciones que estén denominadas en moneda
extranjera, los resultados de esas transacciones deben ser traducidos a la moneda
en la cual la compañía prepara sus Estados Contables.
Método del Tipo de Cambio de Cierre / Inversión Neta: Este método establece que
la inversión de una compañía es el patrimonio neto de la empresa extranjera y no
una inversión directa en activos y pasivos considerados individualmente. La
subsidiaria, normalmente tendrá activos que deberán ser financiados en parte con
préstamos en moneda local. Las operaciones diarias de la subsidiaria no están
normalmente expresadas en la moneda en la que se informa.
En este método, los montos en los balances de una entidad extranjera, deben ser
convertidos a la moneda de reporte utilizando el tipo de cambio de cierre.
Las pérdidas y ganancias deben ser convertidas a tipo de cambio de cierre o a tipo
de cambio promedio del período. El uso de ambos métodos es permitido, pero dicha
utilización se debe realizar en forma consistente de un período a otro. Cuando el
tipo de cambio promedio utilizado, difiere del tipo de cambio de cierre, la diferencia
que surge debe ser llevada a una cuenta de reservas dentro del patrimonio.
El SSAP 20 comenzó a aplicarse para los ejercicios iniciados a partir del 1 de abril de
1983, actualmente ha sido sustituído por el FRED 24 (Financial Reports Standards)
“The Effects of Changes in Foreign Exchange Rates & Hyperinflationary Economics”
que converge hacia la NIC 21