RECONOCIMIENTO DEL GASTO SEGÚN NORMAS TRIBUTARIAS

Tuo de la ley del impuesto a la renta:

En el artículo 57º de la LIR se establece que la renta se imputará al ejercicio en el cual

se devenga. Para estos efectos, el ejercicio gravable empieza el 1 de enero de cada
año y finaliza el 31 de diciembre, debiendo coincidir en todos los casos el ejercicio
comercial con el ejercicio gravable, sin excepción.

Entendido así, la misma regla de la imputación de ingreso se aplicará al gasto, salvo

aquellos casos expresamente señalados en la norma. Ahora bien, como las normas
tributarias no contienen una definición del devengo, ni el momento en que se debe
reconocer el gasto, recurrimos al Marco Conceptual y a las NIC, en tanto el devengo es
un concepto contable.

Para que los gastos sean deducibles en la determinación del impuesto a la renta en la
norma también nos indican o hacen referencia a principios y criterios que a continuación
se explican:

Principio de causalidad: “Son deducibles los gastos necesarios para producir y

mantener la fuente productora de renta, así como los gastos vinculados con la
generación de ganancias de capital, en tanto la deducción no esté expresamente
prohibida por Ley “.

Para efecto de determinar que los gastos sean necesarios para producir y mantener la
fuente, estos deberán ser normalmente para la actividad que genera la renta gravada,
así como cumplir con criterios tales como razonabilidad en relación con los ingresos del
contribuyente, generalidad para los gastos a que se refieren los incisos l), ll) y a.2) de
este artículo, entre otros”.

Criterio de generalidad: Para verificar si un beneficio ha sido otorgado con carácter

general, deberá tenerse en cuenta, entre otros lo siguiente: jerarquía, nivel, antigüedad,
rendimiento, área, zona geográfica.

Respecto de la definición del gasto, señala que la definición de gasto incluye tanto las
pérdidas como los gastos que surgen en las actividades ordinarias de la empresa. Entre
los gastos de la actividad ordinaria se encuentran, por ejemplo, el costo de ventas, los
salarios y la depreciación. Usualmente, los gastos toman la forma de una salida o
depreciación de activos, tales como efectivo, inventarios, o propiedades, plantas y
equipo.
En relación con el reconocimiento del gasto, establece que se reconoce un gasto en el
estado de resultados cuando ha surgido un decremento en los beneficios económicos
futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en los pasivos,
y además el gasto puede medirse con fiabilidad. En definitiva, esto significa que tal
reconocimiento del gasto ocurre simultáneamente con el reconocimiento de incrementos
en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la depreciación del
equipo).

De lo indicado, podríamos señalar que para determinar el momento del devengo es

importante efectuar un análisis detallado según la naturaleza de la operación, ello en
tanto podríamos estar frente:

 A un servicio que se encuentra supeditado a un resultado o a la prestación en

forma continuada (gasto de servicio), o
 Frente a una venta de bienes, en el sentido de que podría no haberse
configurado la trasferencia de la propiedad, aun cuando se haya entregado el
bien (como es el caso de la trasferencia de bienes inmuebles).

Sin perjuicio de lo señalado, lo que sí queda claro, para estos casos, es que resulta
irrelevante la fecha en que se efectúe el pago.

Por su parte la Administración ha expresado en su Informe N° 048-2010/SUNAT que,

para el caso de imputación de gastos, los gastos relacionados con la garantía extendida
se devengarán en el ejercicio o periodo en que se realiza o se presta el servicio a fin de
atender las obligaciones que cubre dicha garantía.

Asimismo, el mismo Tribunal Fiscal, en su Resolución, RTF Nº 0207-1-2004, manifiesta

que para la deducción de un gasto se debe acreditar su devengo y adicionalmente que
esté sustentado en un comprobante de pago en caso de que exista la obligación a
emitirlo.

Correlación de gastos con ingresos

En virtud del párrafo 95 del Marco Conceptual, el gasto se reconoce en el estado de

resultados sobre la base de una asociación directa entre los costos incurridos y la
obtención de partidas específicas de ingresos. Este proceso, al que se le denomina
comúnmente correlación de gastos con ingresos, implica el reconocimiento simultáneo
o combinado de unos y otros, si surge directa y conjuntamente de las mismas
transacciones u otros sucesos.
En ese sentido, se espera que los beneficios económicos surjan a lo largo de varios
periodos contables, y la asociación con los ingresos puede determinarse únicamente de
forma genérica o indirecta, los gastos se reconocen en el estado de resultados utilizando
procedimientos sistemáticos y racionales de distribución.

Al respecto, el Tribunal señaló en su Resolución, RTF Nº 8534-5-2001, que, en cuanto

a los gastos por intereses devengados por pagarés, por alquileres, por servicios de
energía eléctrica, etc., se establece que la causa eficiente o generadora de gasto es el
transcurso del tiempo, por tratarse de servicios que se prestan en forma continua, según
lo pactado contractualmente, sin que interese que se haya pagado la retribución o que
se haya emitido el comprobante.

DEDUCCIÓN DE GASTOS O COSTOS SUSTENTADOS CON BOLETAS DE VENTA

O TICKET

Sólo se permite la deducción de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en
la medida que los mismos hayan sido emitidos sólo por contribuyentes que pertenezcan
al Nuevo Régimen Único Simplificado – Nuevo RUS, y hasta el límite del seis por ciento
(6%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho
límite no podrá superar, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.

Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promoción del Sector Agrario
(Ley N° 27360 y normas modificatorias), podrán deducir como gasto o costo aquellos
sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos sólo por contribuyentes que
pertenezcan al Nuevo Régimen Único Simplificado, hasta el límite del diez por ciento
(10%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho
a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de Compras, no
pudiendo superar el mismo, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT.

NORMAS LABORALES Y LEGALES DE LOS GASTOS VINCULADOS A LA

COMPRA

LEY DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

LEY Nº 29783

PROTECCIÓN DEL TRABAJADOR EN ÁMBITO LABORAL

Los trabajadores tienen derecho a que el Estado y los empleadores aseguren
condiciones de trabajo dignas que les garanticen un estado de vida saludable, física,
mental y socialmente, en forma continua. Dichas condiciones deben propender a:

a) Que el trabajo se desarrolle en un ambiente seguro y saludable.

b) Que las condiciones de trabajo sean compatibles con el bienestar y la dignidad de los
trabajadores y ofrezcan posibilidades reales para el logro de los objetivos personales de
los trabajadores.

PREVENCIÓN

El empleador garantiza, en el centro de trabajo, el establecimiento de los medios y

condiciones que protejan la vida, la salud y el bienestar de los trabajadores, y de
aquellos que, no teniendo vínculo laboral, prestan servicios o se encuentran dentro del
ámbito del centro de labores. Debe considerar factores sociales, laborales y biológicos,
diferenciados en función del sexo, incorporando la dimensión de género en la evaluación
y prevención de los riesgos en la salud laboral.

GASTOS EN COMPRAS DE SEGURIDAD Y SALUD EN ÁMBITO LABORAL DEL

TRABAJADOR

Son considerados como gasto las compras de materiales que se adquiere para la
prevención de riesgos laborales de la seguridad y salud del trabajador y tiene como
objetivo promover una cultura de prevención de riesgos laborales. Para ello, cuenta con
el deber de prevención de los empleadores, el rol de fiscalización y control del Estado y
la participación de los trabajadores y sus organizaciones sindicales, quienes, a través
del diálogo social, velan por la promoción, difusión y cumplimiento de la normativa sobre
la materia.

CONCLUSIÓN

La seguridad y salud según las normas laborales y legales es una precaución en la cual
se invierte, se compra materiales de prevención para la seguridad del trabajador en
ámbito laboral y son reconocidos y considerados como gastos para el funcionamiento
de la entidad.

RECOMENDACIÓN
Las compras de materiales que se adquieren según la norma legal y laboral para la
prevención de riesgos. En públicas y privadas deben ser reconocidos como gasto y
registrados en los libros contables como corresponda.