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economía digital
Emilio Pérez Pombo
13 de febrero de 2018
0. Introducción
Economía digital:
La Economía digital es el resultado de la nueva revolución económica, la denominada
“virtualización de la economía” o “Capitalismo cognitivo” (Y. Moulier Boutang), basada
en la acumulación de capital intangible, la difusión del saber y el papel motor de la
economía del conocimiento.
El elemento esencial es el bien digital (el conocimiento y la información).
La economía digital tiene cuatro ejes:
Infraestructura. Internet o red global de comunicación.
Los nuevos procesos digitales.
El contenido digital.
Comercio digital o a través de la red.
0. Introducción
Comercio off-line
Venta de bienes y servicios
vía Internet
• Bienes
• Servicios
Comercio
electrónico Comercio on-line
“Servicios prestados por vía
electrónica”
• Servicios
0. Introducción
Historia de Internet:
0. Introducción
Retos principales:
A. Bienes digitales.
B. Determinación de la residencia de los operadores.
C. El concepto de establecimiento permanente.
D. Localización de las rentas y la existencia de Rentas sin estado.
E. Calificación de las rentas.
F. Nuevos sujetos pasivos.
G. Otros.
1. Precios de transferencia.
2. Medios de pago.
1. Los retos de la economía digital a la fiscalidad
Proceso y
Origen o fuente Captación de Tratamiento de Comercio de
producción de
de datos datos datos datos
datos
1. Los retos de la economía digital a la fiscalidad.
¿El pago por la licencia de Office tiene la naturaleza de beneficio empresarial o de canon?
1. Los retos de la economía digital a la fiscalidad.
La normativa del IVA vigente no contempla los conceptos de economía digital y/o
comercio electrónico (“e-commerce”).
La normativa trata la red/Internet (las interfaces electrónicas tales como los mercados,
plataformas, portales o medios similares) como un nuevo medio o canal de
distribución.
La única adaptación a la economía digital es la introducción del concepto de
“Servicios prestados electrónicamente”. Dicha calificación afecta a lo siguiente:
Naturaleza del hecho imponible: servicios.
Reglas de sujeción y exenciones.
Reglas especiales de localización.
Tipo impositivo de gravamen.
2. Economía digital en el marco del IVA
Importación / Exportación.
2. Economía digital en el marco del IVA
El futuro del régimen especial de ventas a distancia (Directiva (UE) 2017/2455 del
Consejo, de 5 de diciembre de 2017).
• Entrada en vigor en fecha 1 de enero de 2021.
• Se homogeneizan los umbrales en la UE (10.000 Euros).
• Ampliación del ámbito de aplicación a las “ventas a distancia de bienes importados de
terceros países o terceros territorios” (especial incidencia a los marketplaces o
distribuidores internacionales, tipo Amazon® o Alibaba®).
• Cuando el proveedor está establecido fuera de la UE, el titular de la plataforma o interfaz
electrónico, será el responsable de la liquidación del IVA.
• Quedan excluidas las ventas de bienes cuyo “valor intrínseco” no exceda de 150 Euros.
• Reglas especiales de facturación.
2. Economía digital en el marco del IVA
“Servicios prestados por vía electrónica” (artículo 69.Tres.4º LIVA) aquellos servicios
que consistan en la transmisión enviada inicialmente y recibida en destino por medio de
equipos de procesamiento, incluida la compresión numérica y el almacenamiento de
datos, y enteramente transmitida, transportada y recibida por cable, radio, sistema óptico
u otros medios electrónicos y, entre otros, los siguientes:
El suministro y alojamiento de sitios informáticos.
El mantenimiento a distancia de programas y de equipos.
El suministro de programas y su actualización (descarga de programas,
controladores, programas para bloquear banners, instalación de cortafuegos, etc.).
El suministro de imágenes, texto, información y la puesta a disposición de bases de
datos.
El suministro de música, películas, juegos, incluidos los de azar o de dinero, y de
emisiones y manifestaciones políticas, culturales, artísticas, deportivas, científicas o
de ocio.
El suministro de enseñanza a distancia.
2. Economía digital en el marco del IVA
La zona de grises:
El software o programas informáticos:
Según el artículo 8.2.7º de la LIVA, se califica como entrega de bienes el suministro de un
producto informático normalizado efectuado en cualquier soporte material (CD, USB o
demás dispositivos).
Según el artículo 11.2.16º de la LIVA, se califica como prestación de servicios cuando
no tenga la condición de entrega de bienes, considerándose accesoria la propia
entrega del correspondiente soporte. En particular, se considerará prestación de servicios
el suministro de productos informáticos que hayan sido confeccionados previo encargo de
su destinatario conforme a las especificaciones de éste, así como aquellos otros que sean
objeto de adaptaciones sustanciales necesarias para el uso por su destinatario.
– Suministro Off-line: no es servicio prestado de forma electrónica.
– Suministro On-line: servicio prestado de forma electrónica.
2. Economía digital en el marco del IVA
La zona de grises:
Los servicios de publicidad: por ejemplo, la confección de publicidad e inserción de
anuncios en páginas web, la inclusión de banners, etc. .
Según Resoluciones de la DGT, de fechas 25 de mayo y 12 de noviembre de 2015 y
V2269-17 de fecha 8 de septiembre de 2017: “los servicios de publicidad deben ser
calificados como tales independientemente del medio a través del cual se materialice
dicha publicidad, electrónicos o no”.
Se aplica la regla general de localización de los servicios.
Los servicios prestados a empresarios o profesionales situados en otro Estado Miembro
de la UE o fuera de la UE estarán no sujetos a IVA, salvo regla de utilización efectiva.
Entre otras, ver Resolución DGT V5082-16, de fecha 23 de noviembre de 2016, respecto
de una persona que percibe ingresos derivados de la inserción de anuncios en las
aplicaciones informáticas desarrolladas, la DGT afirma que estos servicios no deberían ser
calificados como prestados vía electrónica sino como servicios de publicidad.
2. Economía digital en el marco del IVA
La zona de grises:
Los servicios de mediación:
Un servicio de mediación prestado vía telemática, a pesar de prestarse a través de una
página web, seguirá siendo calificado como servicio de mediación y no como servicio
prestado electrónicamente (Resoluciones DGT V2722-14 de fecha 10 de octubre de 2014
y V0183-15 de fecha 20 de enero de 2015).
Establecimiento del
Destinatario Lugar de tributación
destinatario
Estado Miembro UE del destinatario
Empresario (B2B) UE
(“inversión del sujeto pasivo”)
Estado Miembro UE del destinatario
Consumidor final (B2C) UE
(*) Mini Ventanilla Única
Empresario (B2B) o
Fuera UE No sujeto a IVA (salvo regla de utilización efectiva).
consumidor final (B2C)
2. Economía digital en el marco del IVA
Cupones o Bonos
¿Es un servicio electrónico, un servicio de mediación o servicio de publicidad?
Resoluciones DGT de fecha 17 de octubre de 2011 y 18 de junio de 2012, entre otras:
califica dicha operativa como servicios de mediación:
– Si el servicio está claramente identificado: devengo del IVA.
– Si los “servicios no están claramente identificados” (Bonos multiuso): la emisión del
bono no está sujeta a IVA.
Resolución DGT de fecha 11 de mayo de 2011: será un servicio de mediación en nombre
propio o ajeno en función de los pactos establecidos por las partes.
Resolución DGT de fecha 16 de enero de 2014: sin un cupón o bono específico, se abre la
posibilidad de que se califique como servicio electrónico.
Resolución DGT V4588-16 de 26 de octubre de 2016: revisa el criterio en relación a los
“bonos multiuso” o “polivalentes” a la luz de la Directiva 2016/1056 del Consejo, en la que
se establecen reglas armonizadas sobre la tributación de los bonos (entrada en vigor en
2019). Estamos ante un “servicio de distribución o promoción” sujeto a IVA.
2. Economía digital en el marco del IVA
Exención parcial del 60% (vía reducción de la base imponible) de las rentas obtenidas.
Hasta 30/06/2016, se aplica exención del 60% pero se exige que la entidad cedente
haya creado activos, al menos, en un 25% de su coste.
A partir 1/07/2016: Reducción del % resultante de:
60% * (Coeficiente)
Coeficiente:
– Numerador: gastos directamente relacionados con creación de activos, incluida la
subcontratación a no vinculados, con incrementados en 30%.
– Denominador: gastos totales directamente relacionados con creación y adquisición de los
activos, incluyendo subcontrataciones.
“Patent-Box”. Requisitos.
Que el cesionario utilice los derechos en una actividad económica y que el resultado
de la utilización se materialicen en bienes/servicios que sean gasto para la cedente.
Que el cesionario no resida en país o territorio de nula tributación o paraíso fiscal.
Debe diferenciarse la parte de cesión y las prestaciones accesorias de servicios.
Registro contable diferenciado.
Aplicación con independencia de la activación contable de los gastos soportados.
Resolución DGT V0510/2015, de 4 de febrero de 2015: la no activación de los gastos
vinculados a la creación de los intangibles no afectará a la consideración de dichos gastos
como activos intangibles, en la medida en que cumplan la definición de activo. Así, dentro
del coste de los activos intangibles cedidos se incluirán los gastos de I+D incurridos pese
a que no figuren activados.
3. Impuesto sobre Sociedades
Reserva de capitalización (artículo 25 LIS): reducción de la base imponible del 10% del
incremento de los fondos propios (con el límite del 10% de la base imponible positiva)
cuando se cumpla:
Sociedades que tributan al tipo general, nueva creación o incrementados.
Mantenimiento del incremento de fondos propios durante 5 años, salvo pérdidas.
Dotación de reserva contable, diferenciada e indisponible durante 5 años.
No se entenderá dispuesta la reserva (e incumplida la condición):
En caso de separación del socio/accionista.
Eliminación de la reserva en caso de una operación de reestructuración.
Aplicación de la reserva por obligación legal.
Límite reducción: 10% de la base imponible positiva (previa, entre otras, a la
compensación de bases imponibles negativas).
El exceso, podrán aplicarse en los 2 años inmediatos y sucesivos al cierre.
3. Impuesto sobre Sociedades
Tipos impositivos.
2016 y
Entidad 2014 2015
siguientes
Tipo impositivo general 30% 28% 25%
Hasta 300.000€ : 15%
Entidades de nueva creación (*) Resto: 20%
15% 15%
(*) Entidades de nueva creación (modificación introducida por Real Decreto-Ley 4/2013, de 22 de febrero y
hoy regulada en artículo 29.1 de LIS): tipo aplicable en los dos primeros ejercicios que la sociedad obtenga
beneficios siempre que sea de nueva creación (en particular, no aplica si se “aporta” negocio de persona
física a sociedad), desarrolle actividad económica y no sea patrimonial.
Aplicable al primer periodo impositivo en la BI sea positiva y al periodo impositivo siguiente (con independencia +/-)
(**) Entidades con cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y plantilla media inferior a 25 personas,
siempre y cuando creen o mantengan empleo (plantilla laboral media). Ver Disposición Adicional Duodécima
del TRLIS (en la nueva LIS ya no se contempla esta modalidad).
3. Impuesto sobre Sociedades
Deducción en cuota del IRPF para inversores en empresas de nueva o reciente creación.
Versión Estatal. Artículo 68.1 de la Ley del IRPF.
20% de cantidades satisfechas o aportadas, con una base máxima de 50.000€.
Aportaciones al capital y las “aportaciones de los conocimientos empresariales o
profesionales adecuados para el desarrollo de la entidad en los términos que establezcan
el acuerdo de inversión entre el contribuyente y la entidad”.
– Resolución DGT V1015/2016 de fecha 14 de marzo: La base de la deducción estará
formada por el valor de adquisición de las acciones o participaciones suscritas, el
cual incluirá el importe de la prima de emisión satisfecho.
– Resolución DGT V3269/2016 de 13 de julio: en el caso de una operación de
ampliación de capital mediante la compensación de los créditos exigibles, al no
haberse satisfecho cantidades por parte de los suscriptores de las participaciones
sociales, los mismos no podrán aplicar la deducción.
Incompatibilidad con deducciones autonómicas y restricciones en caso de aplicación de la
exención por transmisión de acciones o participaciones en start-ups.
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Deducción en cuota del IRPF para inversores en empresas de nueva o reciente creación.
Versión Estatal. Artículo 68.1 de la Ley del IRPF.
Requisitos de la entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran:
Forma jurídica: SA, SL, SAL o SLL y no cotizada.
Ejercicio actividad económica (no puede tener por actividad la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario conforme el artículo 4.8.Dos de la Ley 19/1991 del Impuesto sobre
el Patrimonio, en ninguno de los periodos impositivos concluidos antes de la transmisión
de la participación)
Fondos propios inferiores a 400.000 Euros al inicio del periodo impositivo en que se
efectúe la inversión. En el caso de que la entidad forme parte de un grupo de sociedades,
el importe se referirá al conjunto de entidades.
Adquisición dentro de los 3 años siguientes a la constitución.
Obtener certificación expedida por la entidad participada indicando el cumplimiento de
los requisitos en el período impositivo en el que se produce adquisición.
La sociedad deberá presentar Modelo 165 de declaración.
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Deducción en cuota del IRPF para inversores en empresas de nueva o reciente creación.
Versión Estatal. Artículo 68.1 de la Ley del IRPF.
Condiciones a cumplir:
Las acciones o participaciones en la entidad deberán adquirirse, bien en el momento de la
constitución de aquélla o mediante ampliación de capital dentro de los 3 años siguientes a
la constitución de la Sociedad.
Mantener la participaciones por un plazo superior a 3 años e inferior a 12 años.
La participación familiar (del contribuyente y sus familiares hasta el segundo grado) no
puede superar, “durante ningún día” del periodo de tenencia, superior al 40%.
Que la actividad no se ejerciese anteriormente mediante otra titularidad.
Coordinación con el mecanismo de exención de las ganancias patrimoniales (artículo
38.2 LIRPF).
Deducción sobre la cuota íntegra estatal (artículo 67.1.a de la LIRPF).
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Deducción en cuota del IRPF para inversores en empresas de nueva o reciente creación
– Versión CCAA. En Cataluña, artículo 20 de la Llei 26/2009, de 23 de diciembre.
Deducción sobre la cuota íntegra autonómica (artículo 77.1.b LIRPF).
30% de cantidades satisfechas o aportadas, con una base máxima de 20.000€.
En caso de declaración conjunta, este límite se aplica a cada uno de los contribuyentes.
La deducción será del 50%, con una base máxima de 24.000€, en el caso de sociedades
creadas o participadas por universidades o centros de investigación.
Participación directa o indirecta, junto familiares (3º grado) no debe superar 35%.
El contribuyente puede formar parte del órgano de administración, pero no llevar a
cabo funciones ejecutivas, participar en dirección ni tener relación laboral.
Formalización de los acuerdos en escritura pública.
Mantenimiento inversión, al menos, 3 años.
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
Deducción en cuota del IRPF para inversores en empresas de nueva o reciente creación
– Versión CCAA. Cataluña.
Requisitos de la entidad cuyas acciones o participaciones se adquieran:
Forma jurídica: SA, SL, SAL o SLL.
No cotizada y haberse constituido dentro de los tres años anteriores.
Domicilio social y fiscal en Cataluña.
Ejercicio actividad económica. No puede tener por actividad la gestión de un patrimonio
mobiliario o inmobiliario conforme el artículo 4.8.Dos de la Ley 19/1991 del IP.
Al menos, debe tener 1 persona contratada laboralmente y a jornada completa en el
Régimen General de la Seguridad Social.
Volumen de facturación inferior a 1.000.000 Euros.
Ejemplo aplicación deducción en cuota del IRPF para inversores en empresas de nueva o
reciente creación.
20% de (100.000€ -
Deducción IRPF 20% de (45.000€ - 20% de (70.000€ -
20.000€) = 10.000€
(Ley 35/2006) 20.000€) = 5.000€ 20.000€) = 10.000€
(*) límite 50.000€
% deducción IRPF
24,44% 22,86% 16,00%
sobre inversión
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
“Exit-Tax” (artículo 95.bis de la Ley del IRPF): impuesto aplicable en los supuestos de
pérdida de residencia fiscal en territorio español. Se aplicará a aquellos que dejen de ser
contribuyentes en España por cambio de residencia siempre que, hubiesen tenido esta
condición, al menos, en 10 de los 15 periodos impositivos anteriores cuando se cumpla:
Que el valor de mercado de las acciones o participaciones de titularidad de la persona
excedan de 4.000.000€; o,
Que, el valor de mercado las acciones o participaciones en que tenga un porcentaje
de titularidad superior al 25% excedan de 1.000.000€.
Deberá integrar en la renta del ahorro del último periodo impositivo en que declare como
residente, las ganancias patrimoniales devengadas desde la fecha de adquisición, aunque
las plusvalías no se hayan materializado y sean latentes (o sea, sin mediar transmisión).
4. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas
A tener en cuenta:
Posibilidad de solicitar aplazamiento de pago (con devengo de intereses y, en su
caso, constitución de garantías), en caso de desplazamiento laboral (a territorio
no declarado paraíso fiscal), con un máximo de 5 años.
En caso de retornar en el plazo de 5 años, podrá pedir devolución (si ingresó) o que se
extinga la deuda devengada (si solicitó aplazamiento).
Reducción del 95% de la cuota del Impuesto sobre Donaciones en relación a las
donaciones de dinero (hasta 125.000€ o 250.000€) a favor de descendientes para
constituir empresas, negocios o adquirir participaciones, con determinados requisitos.
Artículos 47 a 49 de la Llei 19/2010, de 7 de junio.
A modo de conclusión…
Por si me buscáis…
T. 932.000.796
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