UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

ESCUELA DE CONTADURIA PÚBLICA Y

AUDITORIA
CURSO DE AUDITORIA I - ENERO

LA AUDITORIA COMO
ACTIVIDAD PROFESIONAL

LIC. JULIO CÉSAR MONTES DE LEÓN

 HISTORIA DE LA AUDITORIA
• SE PRACTICÓ EN TIEMPOS REMOTOS Y ES
PRACTICAMENTE IMPOSIBLE DETERMINAR CON
EXACTITUD CUANDO SURGIO LA AUDITORIA,
PERO EN EL SIGLO XV ALGUNAS FAMILIAS
PUDIENTES EN INGLATERRA RECURRIAN A LOS
SERVICIOS DE AUDITORES PARA ASEGURARSE
DE QUE EN EL MANEJO DE LAS CUENTAS DE
SUS BIENES, POR PARTE DE LOS
ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN
FRAUDES; A MEDIDA EN QUE SURGIO EL
COMERCIO SURGIO LA NECESIDAD DE LAS
REVISIONES INDEPENDIENTES.
• DESDE 1862 HASTA 1905 LA PROFESIÓN DE
LA AUDITORIA CRECIÓ Y FLORECIÓ EN
INGLATERRA Y SE INTRODUJO EN EEE UU
HACIA 1900.

• SUS OBJETIVOS ERAN LA DETECCIÓN Y

PREVENCIÓN DE ERRORES Y EL FRAUDE
EN 1940.
• EN GUATEMALA ANTES DE 1937 LOS
AUDITORES ERAN EXTRANJEROS, LA UNICA
EXCEPCIÓN GUATEMALTECA FUE DON
JOAQUIN GODOY QUE POR RAZONES DE
ESTADO, RECIBIO EL TITULO DE AUDITOR,
DEL GENERAL LAZARO CHACON, DESPUÉS
DE HABER ESTUDIADO EN LOS EEUU.
• SEGÚN DECRETO GUBERNATIVO No. 1972
DEL 25 DE MAYO DE 1937 FUE CREADA LA
FACULTAD DE CIENCAS ECONOMICAS
ADSCRITA A LA UNIVERSIDAD NACIONAL E
INICIO SUS ACTIVIDADES DEL 06 DE AGOSTO
DE 1937.
• EL 11 DE SEPTIEMBRE DE 1943 SE GRADUA
EL PRIMER ESTUDIANTE, EL SEÑOR
MANUEL NORIEGA MORALES, QUIEN
OBTUVO LOS TITULOS DE ECONOMISTA Y
CONTADOR PUBLICO Y AUDITOR, EN EL
GRADO DE DOCTOR.
 DESARROLLO DE LA
AUDITORIA
• A PARTIR DE 1900 COMIENZA A CRECER
RAPIDAMENTE LA AUDITORIA EN EEUU,
PAIS DONDE MAS SE HA DESARROLLADO
LA PROFESION Y DONDE SE ESTABLECIO
LA PRIMERA ASOCIACIÓN DE CPA.
• EN LATINOAMERICA, LA PROFESIÓN HA
TENIDO MAS DESARROLLO EN PAISES
COMO MEXICO, ARGENTINA, CHILE Y
COLOMBIA, ENTRE OTROS.
• EN GUATEMALA SE CREO LA FACULTAD
DE CIENCIAS ECONOMICAS, Y LOS
COLEGIOS PRESIONALES Y EL IGCPA.

• ANTES SE RECURRIA A LOS SERVICIOS DE

AUDITORES PARA ASEGURARSE DE QUE
EL MANEJO DE LAS CUENTAS DE SUS
BIENES, POR PARTE DE LOS
ADMINISTRADORES, NO SE COMETIERAN
FRAUDES.
• EN LA ACTUALIDAD EL PROPOSITO DE LA
AUDITORIA ES CERSIORARSE DE LA
SITUACIÓN FINANCIERA, EL MOVIMIENTO
NETO DEL PATRIMONIO, LOS
RESULTADOS DE OPERACIÓN Y LOS
FLUJOS DE EFECTIVO QUE GENERAN LAS
EMPRESAS Y QUE SE PRESENTEN EN
FORMA RAZONABLE. LA DETECCIÓN Y
PREVENCIÓN DEL FRAUDE VA IMPLICITO
DENTRO DE LA AUDITORIA.
• EN LOS ULTIMOS AÑOS HAN CAMBIADO
LAS AUDITORIAS DE DETALLE AL
EXAMEN SELECTIVO DE LAS PRUEBAS Y
LA PROFESIÓN ESTA MAS REGULADA A
TRAVÉS DE NORMAS DE ETICA Y NORMAS
PROFESIONALES DE AUDITORIA.
 CAMPO DE ACCION DEL CPA
PUEDE DESARROLLARSE EN:
• FORMA DEPENDIENTE:
AUDITOR INTERNO, GERENTE GENERAL,
DIRECTOR, ASESOR DE NEGOCIOS,
ORGANIZACIÓN Y SISTEMATISACION ANALISTA
FINANCIERO, ETC.
• FORMA INDEPENDIENTE:
AUDITOR EXTERNO, ASESOR FISCAL, LEGAL Y
FINANCIERO, CONSULTOR DE IMPUESTOS Y DE
FINANZAS, ETC.
 A QUIENES LES INTERESA EL
TRABAJO DE LOS CPA
• QUIENES CONTRATAN LOS SERVICIOS DE
LOS AUDITORES.
• LOS INVERSIONISTAS, ACCIONISTAS,
PROPIETARIOS, CLIENTES, PROVEEDORES,
LOS BANCOS AL CONCEDER CREDITO,
ETC.
• AL GOBIERNO Y A LAS ENTIDADES COMO
LA SAT, SIB, CGC, ETC.
• AL PUBLICO, PARA SABER EL
COMPORTAMIENTO DE DETERMINADA
EMPRESA, PRINCIPALMENTE CUANDO
ESTA RECIBA DEPOSITOS DEL PUBLICO O
PRESTA SERVICIOS PUBLICOS.
 DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
• CONTABILIDAD:
ES UNA TECNICA QUE SE UTILIZA PARA
PRODUCIR SISTEMATICA Y
ESTRUCTURALMENTE INFORMACIÓN
FINANCIERA EXPRESADA EN UNIDADES
MONETARIAS DE LAS TRANSACCIONES QUE
REALIZA UNA ENTIDAD ECONOMICA Y DE
CIERTOS EVENTOS ECONOMICOS
INIDENTIFICABLES Y CUANTIFICABLES QUE LA
AFECTAN, CON EL OBJETO DE FACILITAR A LOS
DIVERSOS INTERESADOS EL TOMAR
DECISIONES EN RELACIÓN CON DICHA
ENTIDAD ECONOMICA.
• PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD:
SON LAS REGLAS MINIMAS QUE SE DEBEN
DE CUMPLIR PARA LA OBTENCIÓN DE
INFORMACIÓN CONTABLE CONFIABLE,
OBJETIVA, UTIL Y OPORTUNA O SON
AQUELLOS CRITERIOS CONTABLES, QUE A
TRAVES DE LA PRACTICA SE HAN
CONSIDERADO COMO MINIMOS PARA
OBTENER INFORMACIÓN CONTABLE. EN
GUATEMALA LOS PRINCIPIOS DE
CONTABILIDAD OBLIGATORIOS SON LAS
NICS CON VIGENCIA A PARTIR DEL 1 DE
ENERO DE 2002.
 DIFERENCIA ENTRE CONTABILIDAD Y
AUDITORIA
• AUDITORIA:
ES UN PROCESO SISTEMATICO PARA OBTENER
Y EVALUAR EVIDENCIA DE UNA MANERA
OBJETIVA, RESPECTO A LA AFIRMACIONES
CONCERNIENTES A EVENTOS O ACTOS
ECONOMICOS, PARA DETERMINAR EL GRADO
DE CORRESPONDENCIA ENTRE LAS
AFIRMACIONES Y CRITERIOS ESTABLECIOS Y
COMUNICAR LOS RESULTADOS A LOS
USUARIOS INTERESADOS.
• NORMAS DE AUDITORIA:
SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE CALIDAD
AUTOIMPUESTOS POR LOS CPA, PARA
REGULAR EL EJERCICIO PROFESIONAL O
BIEN SON LOS REQUISITOS MINIMOS DE
CALIDAD RELATIVOS A LA PERSONA DEL
AUDITOR, AL TRABAJO QUE DESEMPEÑA Y A
LA INFORMACIÓN QUE RINDE COMO
RESULTADO DE SU TRABAJO.
 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA
NO EXISTE UNA CLASIFICACIÓN ESPECIFICA DE
LA AUDITORIA, PERO PARA EFECTOS
PRACTICOS, SE PUEDE CLASIFICAR ASÍ:
• POR EL OBJETO QUE PERSIGUE
• POR LA PERSONA QUE LA REALIZA
• POR EL ALCANCE DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
• POR LA OPORTUNIDAD DE SU EJECUCIÓN
• OTRAS CLASIFICACIONES
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA POR SU
OBJETO
• AUDITORIA FINANCIERA:
CONSISTE EN EXAMINAR LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE UNA ENTIDAD POR UN
PERIÓDO DETERMINADO, CON EL OBJETO DE
OPINAR SOBRE LA RAZONABILIAD DE LOS
MISMOS, MEDIANTE LA APLICACIÓN DE
NORMAS DE AUDITORIA Y SI SE HAN
PREPARADO DE ACUERDO CON NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC)
• AUDITORIA OPERACIONAL:
INVOLUCRA UNA REVISIÓN SISTEMATICA DE LAS
ACTIVIDADES DE UNA ORGANIZACIÓN O CON
DETERMINADO SEGMENTO, CON RELACIÓN A LOS
OBJETIVOS ESPECIFICOS. DENTRO DE UNA AUDITORIA
OPERACIONAL SE ESPERA QUE EL CPA REALICE UNA
OBSERVACIÓN OBJETIVA Y UN ANALISIS COMPLETO DE
LAS OPERACIONES EN CUESTION.
TAMBIEN SE PODRA DEFINIR COMO: EL EXAMEN AMPLIO
Y CONSTRUCTIVO DE LA ESTRUCTURA ORGANICA DE UNA
ENTIDAD, INSTITUCIÓN, DEPENDENCIA GUBERNAMENTAL
O CUALQUIER COMPONENTE DE ELLAS COMO UNA
DIVISIÓN O UN DEPARTAMENTO, DE SUS PLANES Y
OBJETIVOS, SUS METODOS DE CONTROL, SUS MEDIOS DE
OPERAR Y SUS RECURSOS HUMANOS Y FISICOS.
• AUDITORIA FISCAL:
ES EL EXAMEN CUYO OBJETIVO ES ESTABLECER QUE
LA EMPRESA CUMPLA CON LA CORRECTA APLICACIÓN
DE LAS LEYES TRIBUTARIAS DEL PAIS.
• AUDITORIA DE SISTEMAS:
ES LA REVISIÓN Y LA EVALUACIÓN DE LOS
CONTROLES, SISTEMAS, PROCEDIMIENTOS DE
INFORMATICA, DE LOS EQUIPOS DE COMPUTO, SU
UTILIZACION, EFICIENCIA Y SEGURIDAD DE LA
ORGANIZACIÓN DE QUIENES PARTICIPAN EN EL
PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN, A FIN DE QUE
POR MEDIO DEL SEÑALAMIENTO DE METODOS
ALTERNATIVOS, SE LOGRE UNA UTILIZACIÓN MAS
EFICIENTE Y SEGURA DE LA INFORMACIÓN QUE SIRVA
PARA TOMAR UNA ADECUADA DECISION.
• AUDITORIA FORENSE:
AUDITORIA ESPECIALIZADA EN DESCUBRIR, DIVULGAR
Y ATESTAR SOBRE FRAUDES Y DELITOS EN EL
DESARROLLO DE LAS FUNCIONES PUBLICAS O
PRIVADAS (CORRUPCION), EN CRIMENES FISCALES,
CORPORATIVO Y FRAUDE, LAVADO DE DINERO Y
TERRORISMO, DISCREPANCIAS ENTRE SOCIOS O
ACCIONISTAS, SINIESTROS ASEGURADOS, DISPUTAS
CONYUGALES, DIVORCIOS Y PERDIDAS ECONOMICAS
EN LOS NEGOCIOS, ENTRE OTROS.
• AUDITORIA SOCIAL:
ES UN PROCESO QUE PERMITE A UNA
ORGANIZACIÓN EVALUAR SU EFICACIA SOCIAL
Y SU COMPORTAMIENTO ETICO EN RELACIÓN
CON US OBJETIVOS, DE MANERA QUE PUEDA
MEJORAR SUS RESULTADOS SOCIALES O
SOLIDARIOS Y DAR CUENTA DE ELLOS A TODAS
LAS PERSONAS COMPROMETIDAS CON SU
ACTIVIDAD. LA AUDITORIA SOCIAL INCLUYE
PLANES, ESTRATEGIAS, PROYECTOS,
POLITICAS, PROCEDIMIENTOS Y PRACTICAS
EJERCIDAS POR LA ORGANIZACIÓN.
• AUDITORIA INTEGRAL:

ES EL PROCESO DE OBTENER Y EVALUAR

OBJETIVAMENTE, EN UN PERÍODO DETERMINADO,
EVIDENCIA RELATIVA A LA SIGUIENTE TEMÁTICA:
A) LA INFORMACIÓN FINANCIERA, B) LA
ESTRUCTURA DEL CONTROL INTERNO, C) EL
CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES Y D)
LA CONDUCCIÓN ORDENADA EN EL LOGRO DE
METAS Y OBJETIVOS PROPUESTOS. ESTO CON EL
PROPÓSITO DE INFORMAR SOBRE EL GRADO DE
CORRESPONDENCIA ENTRE LA TEMÁTICA Y LOS
CRITERIOS O INDICADORES ESTABLECIDOS PARA
SU EVALUACIÓN.
CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA – POR EL
ALCANCE DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.
• AUDITORIA DETALLADA O COMPLETA:
CUANDO LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA, SE EFECTUAN SIN TOMAR EN
CUENTA LA IMPORTANCIA RELATIVA Y
GENERALMENTE SE REVISAN TODAS LAS
TRANSACCIONES QUE INTEGRAN LAS
CUENTAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS,
EN OTRAS PALABRAS SE EFECTUAN
PRUEBAS A TODOS LOS ITEMS DE LA
POBLACIÓN.
• AUDITORIA SELECTIVA:
BASADOS EN LAS NORMAS DE
AUDITORIA SE TOMAN MUESTRAS
REPRESENTATIVAS Y CON ESA BASE SE
CONCLUYE SOBRE LA POBLACIÓN, ES
DECIR PRUEBAS SELECTIVAS.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA – POR LA
PERSONA QUE LA REALIZA
• AUDITORES INTERNOS:
SON AUDITORES QUE DEPENDEN DE LA
ADMINISTRACIÓN DE LAS ENTIDADES DONDE
PRESTAN SUS SERVICIOS, QUE AUNQUE SU
ACTITUD PROFESIONAL PODRA SER
INDEPENDIENTE, SU REMUNERACIÓN
GENERALMENTE ES EXCLUSIVA DE LA ENTIDAD.
EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA INTERNA ES
MAS EN DETALLE Y SU PRINCIPAL FUNCIÓN ES QUE
LOS CONTROLES INTERNOS DE LA ENTIDAD
FUNCIONEN, UTILIZAN PARA EL DESARROLLO DE
SU TRABAJO PROFESIONAL, LAS GUIAS DE
AUDITORIA INTERNA O NORMAS DE AUDITORIA
INTERNA.
• AUDITORES EXTERNOS:
DE HECHO SON INDEPENDIENTES, SUS
SERVICIOS SON REMUNERADOS A TRAVES
DE HONORARIOS PROFESIONALES Y
GENERALMENTE NO DEPENDEN DE UNA
SOLA ENTIDAD, EL DESARROLLO DE SU
TRABAJO PROFESIONAL ES CON BASE A LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA.
QUIZAS LO MAS IMPORTANTE ES LA
INDEPENDENCIA CON LA CUAL EMITEN SUS
INFORMES DE AUDITORIA, LO QUE PERMITE
AL PUBLICO CONFIAR EN DICHOS INFORMES.
 CLASIFICACIÓN DE LA AUDITORIA-POR LA
OPORTUNIDAD DE SU EJECUCIÓN
• AUDITORIA INTERMEDIA:
CUANDO CONTRATAN LO SERVICIOS DE AUDITORIA
ANTES DE QUE SE PRESENTEN LOS CIERRES
CONTABLES DE LAS EMPRESA, EL AUDITOR PODRA
EJECUTAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA A LOS
ESTADOS FINANCIEROS PRELIMINARES, CUYO
PROPOSITO ES HACER REVISIONES ANALITICAS,
EVALUACIÓN DE LOS CONTROLES INTERNOS, PRUEBAS
SUSTANTIVAS PLANIFICADAS, QUE LE PERMITAN
PRESENTAR A LA ADMINISTRACION
RECOMENDACIONES ACERCA DEL PERIODO REVISADO,
PARA QUE SE TOMEN ACCIONES DE CORRECIÓN AL
EMITIR LOS ESTADOS FINANCIEROS AL FINAL DEL
EJERCICIO CONTABLE. TAMBIEN ES LLAMADA
AUDITORIA PRELIMINAR.
• AUDITORIA FINAL:
ES LA CONTINUACIÓN DE LA AUDITORIA
EFECTUADA EN FORMA INTERMEDIA,
GENERALMENTE SE PRACTICA CUANDO
LOS ESTADOS FINANCIEROS DE FIN DEL
EJERCICIO CONTABLE ESTAN
DISPONIBLES AL AUDITOR, PARA
CONCRETAR LOS PROCEDIMIENTOS DE
AUDITORIA Y ESTAR EN POSIBILIDADES
DE EMITIR UNA OPINIÓN DE LOS MISMOS
EN TIEMPO OPORTUNO.
 CLASIFICACION DE LA AUDITORIA-
OTRAS CLASIFICACIONES
• AUDITOR RECURRENTE:
CUANDO EL CPA HA SIDO NOMBRADO
PARA LA EJECUCION DE LAS AUDITORIAS
POR VARIOS AÑOS CONSECUTIVAMENTE
EN LA MISMA ENTIDAD.
• AUDITOR PREDECESOR:
SE REFIERE AL AUDITOR QUE HA
EFECTUADO LA AUDITORIA DEL PERIODO
ANTERIOR, EN DONDE HAN SIDO
NOMBRADOS NUEVOS AUDITORES.
• AUDITORIA DE PROCEDIMIENTOS
CONVENIDOS CUANDO SE ESTABLECE
CON EL CLIENTE LOS PROCEDIMIENTOS A
CUBRIR EN UNA REVISIÓN ESPECIAL.
DICTAMENES DE AUDITORIA
EL DICTAMEN DE AUDITORIA ES EL
DOCUMENTO FORMAL QUE EMITE EL
CPA, DESPUES DE HABER EJECUTADO SU
AUDITORIA SOBRE LOS ESTADOS
FINANCIEROS, DE ACUERDO CON LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORIA (NIAS).
DE ACUERDO CON LAS CIRCUNSTANCIAS
PODRA EMITIR LOS SIGUIENTES:
• LIMPIO O SIN SALVEDADES
• CON SALVEDADES
• NEGATIVO
• ABSTENCION DE OPINION
• ESPECIALES –BASADOS EN NORMAS DE
DICTAMENES ESPECIALES.
 INFORMES DE AUDITORIA
EL CONTENIDO DEL INFORME CORTO DE
AUDITORIA SERÍA:
• DICTAMEN DEL AUDITOR
• ESTADOS FINANCIEROS BASICOS
BALANCE DE SITUACION FINANCIERA
ESTADO DE RESULTADOS
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO
ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
NOTAS EXPLICATIVAS DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
• PARA EL INFORME LARGO, ADEMAS DE
LO ANTERIOR SE INCLUIRIA:

INFORMACION FINANCIERA
COMPLEMENTARIA, REQUERIDA POR EL
CLIENTE O POR ORGANOS REGULADORES.

CUMPLIMIENTO DE CLAUSULAS
CONTRACTUALES EN SU CASO.

CUALQUIER OTRA INFORMACIÓN QUE ILUSTRE

EN MEJOR FORMA LA OPERACIÓN DE LAS
TRANSACCIONES DE LA ENTIDAD.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN

11 de enero de 2015