06/01/2018

AMORTIZACIÓN CONTABLE
ÍNDICE
I. CONCEPTO
II. METODOLOGÍA CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES
1. Método directo
2. Método indirecto
3. Anotación contable correspondiente a la amortización, a realizar al
cierre del ejercicio
III. MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN
IV. FUNCIÓN ECONÓMICA DE LA AMORTIZACIÓN
V. LAS REFERENCIAS A LA AMORTIZACIÓN EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE
CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS
1. Correcciones de valor. Amortización del Inmovilizado Material
2. Correcciones de valor. Amortización del Inmovilizado Inmaterial
3. Valoración posterior del Inmovilizado Material
4. Valoración posterior del Inmovilizado Intangible
Documentación
Libros

I. CONCEPTO

Desde el punto de vista contable entendemos por Amortización la representación contable de la

pérdida de valor o depreciación de carácter irreversible que experimenta el activo no corriente o
activo fijo, constituido por el inmovilizado material, el inmovilizado intangible o inmaterial y las
inversiones inmobiliarias.

Supone una distribución sistemática del valor amortizable, que se materializa en el criterio valorativo
del coste histórico o coste, menos su valor residual, ya que se realiza a lo largo de su vida útil,
según van siendo consumidos los beneficios económicos futuros del activo.

El análisis de las diversas causas por las que un elemento de activo fijo puede depreciarse va en
correspondencia con la descripción de los factores que pueden incidir a lo largo de la vida productiva
del inmovilizado en una empresa en concreto.

Este periodo estimado en función de un criterio racional, la vida útil, supone un determinado número
de ejercicios de uso, esto es, de utilización y por tanto de producción de rendimientos normales.

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Siguiendo al profesor José Rivero Romero, conviene distinguir los conceptos de agotamiento, donde
la reducción de valor en el Activo fijo es consecuencia de una disminución de cantidad, y la
depreciación como disminución sistemática de valor, donde las diversas causas de depreciación de
los elementos del capital estático de la empresa pueden concretarse en dos grandes tipos: causas
técnicas y causas económicas.

II. METODOLOGÍA CONTABLE DE LAS AMORTIZACIONES

Para la representación contable de la Amortización, existen dos métodos: el directo y el indirecto.

1. Método directo

Consiste en reflejar, a través de una cuenta de gastos, la depreciación sistemática anual efectiva del
elemento perteneciente al activo no corriente (por la aplicación al proceso productivo del
inmovilizado intangible y material, y por las inversiones inmobiliarias), y por otro hacer disminuir
directamente dicho valor en la cuenta representativa de dicho elemento.

Partidas Debe Haber

(68) Dotaciones
para
amortizaciones
(680)
Amortización
del inmovilizado
intangible
(681)
Amortización
del inmovilizado
material
xxx
(682)
xxx xxx
Amortización de
inversiones xxx
inmobiliarias
(20)
Inmovilizaciones
intangibles
(21)
Inmovilizaciones
materiales
(22)
Inversiones
inmobiliarias

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2. Método indirecto

Se caracteriza porque, si bien la representación del gasto la realiza de igual manera que el método
directo, no hace disminuir directamente el valor del bien depreciado, sino que recoge la depreciación
en una cuenta de compensación para que así, indirectamente, dicha cuenta de compensación reste,
al ser correctora de valor, el valor de adquisición representado en la correspondiente cuenta de
activo.

Partidas Debe Haber

(68)
Dotaciones
para
amortizaciones
(680)
Amortización
del
inmovilizado
intangible
(681)
Amortización
del
inmovilizado
material
(682)
Amortización
de inversiones
inmobiliarias xxx xxx

(28)
Amortización
acumulada del
inmovilizado
(280) Amort.
Acumulada
inmovilizado
intangible
(281) Amort.
Acumulada
inmovilizado
material
(282) Amort.
Acumulada
Invers.
inmobiliarias

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Independientemente de la anotación contable realizada en el libro diario, el registro del activo en el

balance de situación, referido al cierre del ejercicio, aparece por el criterio valorativo del valor
contable o en libros, deducida su amortización acumulada; además de cualquier corrección
valorativa por deterioro.

Por su parte la dotación del ejercicio para amortizaciones queda reflejada en la partida 8,
"Amortización del inmovilizado", que forma parte de los gastos que intervienen en la formulación del
resultado de explotación, encuadrado en la cuenta de pérdidas y ganancias.

3. Anotación contable correspondiente a la amortización, a realizar al cierre del ejercicio

Seguidamente se analiza la anotación contable derivada de la amortización y las consecuencias en el

balance y la cuenta de resultados mediante un caso práctico:

Una empresa posee los siguientes elementos de inmovilizado material a 31 de diciembre de 2008:

- Ordenador, cuyo precio de adquisición fue de 9.000 euros. La fecha de entrada en

funcionamiento fue a finales de octubre de 2008. La vida útil: 5 años. Valor residual (Vr)
=0

- Construcción (importe total) = 800.000 euros. El valor del terreno se estima en 90.000
euros. Fecha de compra el 1 de abril de 2001. La vida útil: 30 años. Valor residual (Vr) =
0

- Furgoneta: 27.500 euros. Fecha de adquisición: 30 de junio de 2006. Vida útil:

300.000 Km. Cada año se estima que se recorrerán 50.000 Km. Valor residual (Vr) =
500 euros.

- Muebles de oficina: 27.800 euros. Fecha de compra: finales de marzo de 2008. Vida
útil: 6 años. Valor residual (Vr): 200 euros.

Se supone que la empresa realiza la amortización mediante cuotas constantes, en función de la vida
útil y Km. recorridos, de cada uno de los elementos:

Se pide: Realizar el asiento contable correspondiente a la amortización al cierre del ejercicio 2008,
siguiendo los métodos directo e indirecto.

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Calcular el importe acumulado de la amortización de cada componente como paso previo para
reflejar el valor en libros del inmovilizado material, en el balance de 31 de diciembre de 2008,
suponiendo que no hay deterioros.

Representar en la cuenta de resultados correspondiente a 31 de diciembre de 2008 las implicaciones

que se desprenden de la contabilidad realizada.

Para realizar la anotación contable se calcula la cuota de amortización anual de cada integrante del
inmovilizado material, teniendo en cuenta las ideas que se plasman en el apartado de métodos de
amortización:

Valor en
Importe Periodo Cuota Amortización
Concepto Vida útil Cálculo libros
(-) Vr amortización amortización acumulada
31/12/2008
9.000/5 x
Ordenador 9.000 5 años 2 meses 300 300 8.700
2/12
800.000-
Construcciones 30 años 12 meses 710.000/30 23.667 183.419 526.581
90.000
27.000 /
27.500- 300.000
Furgoneta 50.000 km 300.000 x 4.500 11.250 16.250
500 km
50.000

27.800- 27.600/6 x
Mobiliario 6 años 9 meses 3.450 3.450 24.350
200 9/12

TOTAL 31.917

A partir de aquí la anotación contable a realizar si se utiliza el método directo es:

Partidas Debe Haber

(68) Dotaciones
para
amortizaciones
(681)
Amortización
31.917 31.917
del inmovilizado
material
(21)
Inmovilizaciones
materiales

Mientras que si se atiende al método indirecto es:

Partidas Debe Haber

31.917 31.917
(68)

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Partidas Debe Haber

Dotaciones
para
amortizaciones
(681)
Amortización
del
inmovilizado
material
(28)
Amortización
acumulada del
inmovilizado
(281) Amort.
Acumulada
inmovilizado
material

Como consecuencia de los métodos utilizados no va a variar la presentación que se va a suministrar

en las cuentas anuales en lo referente a esta información.

En primer lugar, dentro del modelo de balance de situación aparecerá:

Nº
ACTIVO Nota 2008 2007
cuenta
A) ACTIVO NO
CORRIENTE
II. Inmovilizado
material
1) Terrenos y
616.581 640.248
construcciones
2. Instalaciones
técnicas, y otro
49.300 20.750
inmovilizado
material
…………..
B) ACTIVO
CORRIENTE
……………….
TOTAL

En la cuenta de pérdidas y ganancias, en el tramo antes citado:

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Nota 2008 2007

A)
OPERACIONES
CONTINUADAS
……………….
8.
Amortización
-31.917 -28.167
del
inmovilizado
Amortización
-31.917 -28.167
del I.M.
RESULTADO
DE
EXPLOTACIÓN

III. MÉTODOS DE AMORTIZACIÓN

Desde una perspectiva contable podrán utilizarse los métodos de carácter sistemático que
distribuyan los costes de amortización a lo largo de la vida útil de los bienes, y que contemplen las
características técnico-económicas de los mismos, con independencia de consideraciones fiscales.

Los criterios más habituales dan lugar a una cuota constante o una cuota variable (creciente o
decreciente), dependiendo del activo a amortizar (véase "Amortización productiva o técnica").

El más utilizado por su simplicidad es el método de amortización lineal basado en el tiempo, en el

que la cuota de amortización se calcula tomando como referencia la base amortizable, constituida
por el valor amortizable menos el valor residual, y dividiendo por el número de ejercicios de vida
útil.

Por el principio de importancia relativa se puede tomar el valor residual como valor cero y no
considerarlo en la base de cálculo, si no es significativo.

Otros métodos se aplican en función del nivel de actividad del elemento de inmovilizado, según el
uso o la productividad esperada, medidos por ejemplo en kilómetros recorridos, horas máquina de
funcionamiento, horas hombre de trabajo, unidades producidas, unidades vendidas, etc.

La Norma Internacional de Contabilidad nº 16, Inmovilizado material, (párrafos 60, 61 y 62) recoge
que "el método de amortización utilizado reflejará el patrón con arreglo al cual se espera que sean
consumidos, por parte de la entidad, los beneficios económicos futuros del activo"; citándose el
método lineal, el método de amortización decreciente y el método de las unidades de producción.

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Elegido el que más fielmente refleje el patrón comentado, debe aplicarse de forma uniforme, aunque
a la finalización de cada ejercicio debe revisarse, por si se pone de manifiesto un cambio significativo
en el patrón, que se trataría como un cambio en una estimación contable.

IV. FUNCIÓN ECONÓMICA DE LA AMORTIZACIÓN

Sea cual sea el método elegido, las dotaciones anuales que contablemente expresan la depreciación
sistemática anual efectiva sufrida por el activo no corriente, ya sea por la aplicación al proceso
productivo del inmovilizado material o intangible y por las inversiones inmobiliarias, aparecen como
un gasto imputable dentro del cálculo del resultado de explotación. Este gasto representa a priori
una retención de liquidez.

Cuando, en el ámbito de la contabilidad interna, la empresa persiga obtener el coste de sus

productos o servicios, incorporará la amortización como un componente del coste, produciéndose su
recuperación cuando se culmine el ciclo de explotación con las funciones de venta y cobro.

Siguiendo al profesor José Rivero Romero, la significación económica de la amortización se aprecia

claramente en el cambio que se produce en la estructura económica de la empresa, ya que el
inmovilizado se convierte en activo circulante.

La amortización también tiene funciones de renovación y de depreciación, estando de acuerdo con la

cita al Profesor Fernández Pirla y su afirmación sobre la amortización, que "tiene por objeto distribuir
un coste entre varios ejercicios, y que sólo puede tener significación económica en un supuesto de
permanencia de las condiciones monetarias y técnicas, es decir, siempre que el mantenimiento de la
eficacia empresarial no exija desembolsos más cuantiosos reales, o simplemente monetarios,
cuando se tenga la necesidad de reponer un equipo anticuado".

En resumen la teoría de amortización-fondos de renovación aboga por tener en cuenta no sólo el

valor de la depreciación de los elementos de la estructura sólida de la empresa, sino también su
coste de reposición, lo que tiene más sentido en épocas con existencia de inflación.

El fin fundamental consiste en dotar a la unidad económica de los fondos suficientes para que, en el
momento de efectuar la renovación del elemento depreciado, disponga de financiación que le
permita la compra del nuevo elemento, para así mantener la capacidad productiva.

La liquidez obtenida cuando se completan las funciones de venta y cobro a los clientes, por la parte
relativa al fondo de amortización, opera como un fondo de ahorro que será necesario destinarlo a

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inversiones que ofrezcan rentabilidad y se conviertan fácilmente en liquidez cuando lo tengamos

programado.

Estos fondos de amortización forman parte del concepto conocido como autofinanciación de
mantenimiento, pues su finalidad es evitar la descapitalización y mantener constante el patrimonio
neto empresarial.

Este hecho, es decir, el no mantenimiento de la integridad del capital, se produciría si la política de

amortizaciones no es la adecuada, no disponiendo de recursos que posibiliten nuevas adquisiciones
de activos fijos al término de su vida útil, lo que puede ocurrir si se han destinado a financiar una
expansión continua del activo corriente, aunque siempre atendiendo al plan financiero establecido.

Tampoco puede formarse la totalidad de los fondos aludidos si una empresa tiene pérdidas en su
tramo de explotación, sin perder de vista que el principio contable de prudencia, correspondiente al
Marco conceptual de la Contabilidad, enfatiza que "deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y
correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como
con pérdida".

V. LAS REFERENCIAS A LA AMORTIZACIÓN EN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE

CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS

Sin ser esta la tribuna para extenderse en el marco normativo de la información financiera, hay que
mencionar las siguientes referencias:

En primer lugar el Plan General de Contabilidad de 2007, sin olvidar que los criterios incluidos en las
Resoluciones del ICAC mantienen su vigencia exclusivamente en lo que no se opongan a la nueva
regulación contable de rango superior, aplicable en las cuentas individuales de las empresas
españolas. El PGC constituye un desarrollo reglamentario de la Ley 16/2007, conocida como Ley de
reforma contable, donde quedó esbozada la estructura básica del modelo contable en España.

Por otra parte, se siguen los pronunciamientos internacionales derivados de la directa aplicación de
las Normas Internacionales de Contabilidad adoptadas por Europa en las cuentas anuales
consolidadas de los grupos admitidos a cotización. Aunque no es extensible a las cuentas anuales
individuales, deben ir en sintonía con estas NIC/NIIF, y por consiguiente constituyen un referente en
aquellos aspectos sustanciales que dichos Reglamentos regulan con carácter obligatorio.

Las principales referencias a la amortización son las siguientes:

1. Correcciones de valor. Amortización del Inmovilizado Material

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En la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, ICAC, por la que se dictan
normas de valoración del inmovilizado material, de julio de 1991.

Determina los conceptos de valor amortizable, valor residual, vida útil, métodos de amortización y
momento de inicio del proceso de amortización, a partir de la puesta del activo en condiciones de
funcionamiento.

2. Correcciones de valor. Amortización del Inmovilizado Inmaterial

En la Resolución del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas por la que se dictan normas de
valoración del inmovilizado inmaterial, de enero de 1992.

Incluye reglas para la determinación del valor amortizable, vida útil y métodos de amortización para
el reconocimiento de pérdidas irreversibles.

3. Valoración posterior del Inmovilizado Material

Pertenece a la Norma de Registro y Valoración 2.ª Inmovilizado material, correspondiente al Plan

General de Contabilidad. También de forma complementaria los criterios contenidos en las normas
de aplicación al inmovilizado material del mismo modo se aplican a las inversiones inmobiliarias.

La amortización se entiende como la distribución sistemática del precio de adquisición o coste de

producción en función de la vida útil y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que sufran
por su funcionamiento, uso y disfrute, considerando también la obsolescencia que pudiera afectarlos.

"Se amortizará de forma independiente cada parte de un elemento del inmovilizado material que
tenga un coste significativo en relación con el coste total del elemento y una vida útil distinta del
resto del elemento.

Los cambios que puedan originarse en el valor residual, la vida útil y el método de amortización se
contabilizarán como cambios en las estimaciones contables, salvo que se tratara de un error".

De esta forma la valoración posterior a la inicial se hará por el coste de adquisición corregido por las
correspondientes depreciaciones, de las que forma parte la amortización acumulada.

4. Valoración posterior del Inmovilizado Intangible

Encuadrado en la Norma de Registro y Valoración 5.ª Inmovilizado intangible, correspondiente al

Plan General de Contabilidad.

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La valoración posterior a la inicial se hará por el coste de adquisición corregido por las
correspondientes depreciaciones de las que forma parte la amortización acumulada. Se elimina el
requisito de amortización para los elementos de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida,
caso del fondo de comercio. Cobra especial relevancia en estos intangibles la prueba de deterioro de
valor en la valoración posterior a su reconocimiento inicial.

LO ESENCIAL SOBRE AMORTIZACIÓN CONTABLE

Documentación

· Norma Internacional de Contabilidad nº 16 Inmovilizado material.

· Norma Internacional de Contabilidad nº 38 Inmovilizado intangible.

· Real Decreto 1514/2007, de 16 de noviembre, por el que se aprueba el Plan

General de Contabilidad.

· Resolución de 30 de julio de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de

Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado material. (BOICAC
nº 6/julio 1991, corrección BOICAC nº 7/octubre 1991).

· Resolución de 21 de enero de 1992, del Instituto de Contabilidad y Auditoría

de Cuentas, por la que se dictan normas de valoración del inmovilizado inmaterial.
(BOICAC nº 8/enero 1992, corrección BOICAC nº 9/abril 1992).

Libros

· Fernández Pirla, Jose María: Teoría económica de la Contabilidad, Ediciones ICE,

1983.

· Rivero Romero, José: Contabilidad financiera, Editorial Trivium, 1991.

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