Cuerpo Técnico de Hacienda del Estado. Derecho financiero y tributario español.

RESUMIDÍSIMO TEMA 3: El Derecho Tributario: Concepto y

contenido. Fuentes. La Ley General Tributaria: Principios generales.

Resumidísimo actualizado a 04 de mayo de 2013, con la legislación siguiente:

* Constitución Española de 27 de diciembre de 1978 (CE).
* Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria (LGT).
* Ley Orgánica 8/1980, de 22 de septiembre, de Financiación de las Comunidades
Autónomas (LOFCA).
* El Texto Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales aprobado por Real
Decreto legislativo 2/2004, de 5 de marzo (en adelante TRLHL).
* Doctrina científica.

NOTA: según la Resolución de 13/10/2014 de la Presidencia AEAT, por el que se

convoca proceso selectivo al Cuerpo Técnico de Hacienda (OEP 2014), publicada el
30/10/2014 en el BOE, este tema no se pregunta en la segunda parte del tercer ejercicio.

ÍNDICE

01. EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

02. FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO.

03. PRINCIPIOS GENERALES DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

01. EL DERECHO TRIBUTARIO: CONCEPTO Y CONTENIDO.

El Derecho Tributario puede definirse, como aquella rama del Derecho Financiero que
tiene por objeto la regulación de la actividad que consiste en establecer y percibir los
recursos derivados de las prestaciones obligatorias impuestas por la Ley a favor de
entidades públicas destinadas a financiar las necesidades públicas.

Esa prestación obligatoria es el Tributo, definido en el artículo 2 LGT, apartado 1 de la

Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria (LGT) como los ingresos públicos
que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una Administración pública
como consecuencia de la realización del supuesto de hecho al que la ley vincula el
deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el
sostenimiento de los gastos públicos.

En cuanto al contenido del Derecho Tributario se pueden distinguir dos partes:

1. ª Parte general: comprende principios y normas que regulan el tributo como

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institución jurídica, en particular, aspectos materiales como las fuentes y principios

del ordenamiento tributario, elementos de la relación jurídico tributaria, y aspectos
formales como los procedimientos tributarios, funciones y competencias de los
órganos de la Administración tributaria.

2. ª Parte especial: que contiene las disposiciones específicas de cada figura

tributaria, IRPF, IS...

02. FUENTES DEL ORDENAMIENTO TRIBUTARIO.

El artículo 7 LGT establece que los tributos se rigen por:

a.) la Constitución.

b.) los tratados o convenios internacionales con cláusulas tributarias.

c.) las normas de la UE y otros organismos internacionales o supranacionales con

competencias en materia tributaria.

d.) la LGT, las leyes reguladoras de cada tributo y las demás leyes con disposiciones
en materia tributaria.

e.) las disposiciones reglamentarias que desarrollan las normas anteriores y, en el

ámbito tributario local, las ordenanzas fiscales.

Tendrán carácter supletorio las disposiciones generales del derecho administrativo y

los preceptos del derecho común.

A continuación se describe sucintamente cada una de estas fuentes.

La Constitución Española de 27 de diciembre de 1978 (CE): es la fuente primaria y

fundamental de nuestro ordenamiento jurídico.

En la Constitución se recogen los principios fundamentales del ordenamiento tributario

español, a destacar el principio de justicia material y legalidad (artículo 31 CE):

Todos contribuirán al sostenimiento de los gastos públicos de acuerdo con su

capacidad económica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios
de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá alcance confiscatorio
(apartados 1).

Sólo podrán establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carácter público

con arreglo a la ley (apartado 3).
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En cuanto a los Tratados internacionales, el artículo 96 CE, apartado 1 dispone que,

los válidamente celebrados, una vez publicados oficialmente en España, forman parte
del ordenamiento interno. Sus disposiciones sólo podrán ser derogadas en la forma
prevista en los propios tratados o de acuerdo con las normas generales del Derecho
internacional.

En materia tributaria, los Estados celebran convenios bilaterales o multilaterales para

paliar los efectos negativos de la doble imposición internacional, entendida ésta como
el resultado de la exigencia de un impuesto similar por dos o más Estados, a un mismo
contribuyente, sobre una misma materia imponible y por un mismo período de tiempo.

Normas de organismos internacionales o supranacionales, el artículo 93 CE dispone

que mediante ley orgánica se podrá autorizar la celebración de tratados por los que se
atribuya a una organización o institución internacional el ejercicio de competencias
derivadas de la Constitución. Corresponde a las Cortes Generales o al Gobierno,
según los casos, la garantía del cumplimiento de estos tratados y de las resoluciones
emanadas de los organismos internacionales o supranacionales titulares de la cesión.

En base a esta disposición constitucional la normativa de la UE es de aplicación

obligatoria en el Estado español en los términos del Tratado de Adhesión del Reino de
España a la CEE del 12 de junio de 1985 y del resto de Tratados de la UE que
constituyen el Derecho originario de la UE. Destacar entre las normas comunitarias en
materia tributaria, Reglamento CE 450/2008, del Parlamento Europeo y del Consejo
(Código Aduanero Comunitario) y la Directiva 2006/112/CE relativa al sistema común
del IVA.

En relación a las Leyes tributarias y demás normas tributarias con rango de ley, hay
que distinguir, entre leyes orgánicas, leyes ordinarias, y disposiciones del gobierno con
fuerza de ley (los Decretos-legislativos y Decretos-Leyes).

Mediante ley orgánica se regula el ejercicio de las competencias financieras sobre los
recursos de las Comunidades Autónomas, las normas para resolver los conflictos que
pudieran surgir y las posibles formas de colaboración financiera entre las
Comunidades Autónomas y el Estado (artículo 157 CE, apartado 3).

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La ley ordinaria es el instrumento legal más importante en el ordenamiento tributario

español, con dos peculiaridades:

1.ª Se excluye la iniciativa legislativa popular en materia tributaria (artículo 87 CE,

apartado 3).

2. ª La Ley de Presupuestos del Estado no puede crear tributos, puede modificarlos

cuando una ley tributaria sustantiva así lo prevea (artículo 134 CE, apartado 7).

En cuanto a las normas del gobierno con fuerza de ley pueden ser utilizados en
materia tributaria, pero con limitaciones en virtud del principio de reserva de ley:

- Los Decretos-leyes quedan excluidos para la creación ex-novo de tributos y para la

determinación de los elementos esenciales y configuradores de los tributos.

- Los Decretos-legislativos, muy utilizados en materia tributaria en la forma de Textos

Refundidos, se salva de la limitación gracias a la regulación previa de los elementos
esenciales en la propia ley delegante de las Cortes.

El artículo 8 LGT, establece la reserva de Ley en materia tributaria, es decir, que se

debe regular en todo caso por Ley:

1.º) El hecho imponible y el devengo;

2.º) las bases imponible y liquidable, el tipo de gravamen y demás elementos

directamente determinantes de la cuantía de la deuda tributaria.

3.º) Las presunciones que no admitan prueba en contrario.

4.º) El nacimiento e importe máximo de las obligaciones de realizar pagos a cuenta.

5.º) La determinación de los obligados tributarios del art. 35.2 LGT y los
responsables.

6.º) El establecimiento, modificación, supresión y prórroga de las exenciones,

deducciones y demás beneficios o incentivos fiscales.

7.º) El establecimiento y modificación de los recargos y la obligación de abonar

intereses de demora; los plazos de prescripción y caducidad, las causas de
interrupción del cómputo de los plazos de prescripción; y las infracciones y sanciones
tributarias.

8.º) La obligación de presentar declaraciones y autoliquidaciones por la obligación

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tributaria principal y la de pagos a cuenta.

9.º) Las consecuencias del incumplimiento de las obligaciones tributarias respecto de

la eficacia de los actos o negocios jurídicos.

10.º) Las obligaciones entre particulares resultantes de los tributos.

11.º) La condonación de deudas y sanciones tributarias y la concesión de moratorias

y quitas.

12.º) La determinación de los actos susceptibles de reclamación en vía económico-

administrativa.

13.º) Los supuestos en que proceda intervenciones tributarias de carácter

permanente.

Por último en relación a las disposiciones generales dictadas por la Administración

(Reglamentos) como fuentes del ordenamiento tributario, hay que distinguir la potestad
reglamentaria del Estado, Comunidades locales y Entidades Locales.

El artículo 7 LGT, apartado 1.e), dispone que corresponde al Ministro de Hacienda

dictar disposiciones de desarrollo en materia tributaria, que revisten la forma de orden
ministerial, cuando así lo disponga expresamente la ley o reglamento objeto de
desarrollo.

El artículo 17 de la Ley Orgánica 8/1980 de 22 de septiembre, en su letra g), indica

que las Comunidades Autónomas regularán, por sus órganos competentes y de
acuerdo con sus Estatutos, los Reglamentos Generales de sus propios tributos.

En cuanto a las Entidades locales, el artículo 12 del Texto Refundido de la Ley de las
Haciendas Locales (R.D.-legislativo 2/2004, de 5 de marzo), señala que la gestión,
liquidación, inspección y recaudación de los tributos locales se realiza de acuerdo con
la Ley General Tributaria y las demás Leyes del Estado, así como en las disposiciones
dictadas para su desarrollo. No obstante a través de ordenanzas fiscales las entidades
locales pueden adaptar la normativa al régimen de organización y funcionamiento
interno propio de cada una de ellas.

Además, el artículo 15 TRLHL dispone que las entidades locales deben acordar la
imposición y supresión de sus tributos propios, y aprobar las ordenanzas fiscales
reguladoras de los tributos locales.

En el caso de los impuestos municipales obligatorios por Ley, cuando la entidad local
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decida hacer uso de las facultades prevista en la Ley Reguladora de Haciendas

Locales para fijar los elementos necesarios para determinar las cuotas tributarias,
deberá acordarlo y aprobar la oportuna ordenanza fiscal.

Ya fuera de las fuentes del ordenamiento tributario, pero estrechamente relacionado

con ellas, el artículo 12 LGT, apartado 3, dispone que en el ámbito de las
competencias del Estado, la facultad para dictar disposiciones interpretativas o
aclaratorias de las leyes y demás normas en materia tributaria corresponde de forma
exclusiva al Ministro de Hacienda.

Las disposiciones interpretativas o aclaratorias son de obligado cumplimiento para

todos los órganos de la Administración tributaria y se publican en el Boletín Oficial.

03. PRINCIPIOS GENERALES DE LA LEY GENERAL TRIBUTARIA.

La Ley 58/2003, de 17 de diciembre, general tributaria (LGT), señala en su artículo 1

que el objeto de la Ley es establecer los principios y las normas jurídicas generales del
sistema tributario español, y es de aplicación a todas las Administraciones tributarias,
sin perjuicio del Convenio y el Concierto Económico en vigor, respectivamente, en
Navarra y el País Vasco.

Asimismo, la LGT establece los principios y las normas jurídicas generales que
regulan las actuaciones de la Administración tributaria en el marco de la asistencia
mutua entre los Estados miembros de la Unión Europea y en el marco de los
convenios para evitar la doble imposición o de otros convenios internacionales.

La LGT se estructura en los títulos siguientes:

- El Título I contiene un primer capítulo con los principios generales del ordenamiento
tributario y un segundo capítulo sobre las fuentes normativas, el ámbito temporal,
criterios de sujeción, interpretación, calificación e integración de las normas tributarias.

- El Título II realiza una regulación unitaria de la institución jurídica del Tributo, con
cinco capítulos dedicados, respectivamente, a la relación jurídico-tributaria y las
obligaciones tributarias; los obligados tributarios; los elementos cuantificación de la
obligación tributaria principal y de realizar pagos a cuenta; y al concepto, formas de
extinción y garantía de la deuda tributaria.

- El Título III se dedica a la aplicación de los tributos, con los dos primeros capítulos
dedicados a los principios generales y normas comunes sobre actuaciones y
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procedimientos tributarios; y otros tres capítulos dedicados cada uno a las actuaciones
y procedimientos de gestión, inspección y recaudación. Finalmente existe un sexto
capítulo que regula la asistencia mutua.

- El Título IV regula la potestad sancionadora, con un primer capítulo donde se indican

los principios de la potestad sancionadora, en particular, el principio de
responsabilidad de las infracciones tributarias, y el principio de no concurrencia en las
sanciones tributarias. Luego hay un segundo capítulo con disposiciones generales
sobre infracciones y sanciones tributarias, un tercer capítulo donde se fijan los tipos de
infracciones y las sanciones tributaria, y finalmente un capítulo cuarto con la regulación
del procedimiento sancionador.

- El Título V regula la revisión en vía administrativa, con un primer capítulo con las
normas comunes y luego tres capítulos dedicados cada uno a los procedimientos
especiales de revisión, el recurso de reposición y las reclamaciones económico-
administrativas.

La disposición final novena LGT habilita al Gobierno para el desarrollo normativo de la

Ley General Tributaria. En virtud de esta habilitación normativa, se destacan los
siguientes reglamentos generales de desarrollo de la LGT en vigor:

* Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de Gestión e

Inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos
de Aplicación de los Tributos, aprobado por Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio.

* Reglamento General de Recaudación, aprobado por Real Decreto 939/2005, de 29

de julio.

* Reglamento General del Régimen Sancionador Tributario, aprobado por Real

Decreto 2063/2004, de 15 de octubre.

* Reglamento General de desarrollo de la LGT en materia de Revisión en Vía

Administrativa, aprobado por Real Decreto 520/2005, de 13 de mayo.

La LGT recoge, entre sus preceptos, los siguientes principios del Derecho Tributario:

1.º Principios de la ordenación y aplicación del sistema tributario (artículo 3 LGT):

La ordenación del sistema tributario se basa en la capacidad económica de las
personas obligadas a satisfacer los tributos y en los principios de justicia,
generalidad, igualdad, progresividad, equitativa distribución de la carga tributaria y no

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confiscatoriedad.

La aplicación del sistema tributario se basa en los principios de proporcionalidad,

eficacia y limitación de costes indirectos derivados del cumplimiento de obligaciones
formales y asegurará el respeto de los derechos y garantías de los obligados
tributarios.

2.º Principio de potestad tributaria y principio de legalidad (artículo 4 LGT): la

potestad originaria para establecer tributos corresponde exclusivamente al Estado,
mediante Ley. Las Comunidades Autónomas y las entidades locales podrán
establecer y exigir tributos, de acuerdo con la Constitución y las leyes. Las demás
entidades de derecho público podrán exigir tributos cuando una ley así lo determine.

3.º Principio de instrumentalización económica de los tributos (artículo 2 LGT,

apartado 1, párrafo 2.º): los tributos, además de ser medios para obtener los
recursos necesarios para el sostenimiento de los gastos públicos, podrán servir como
instrumentos de política económica general y atender a la realización de los
principios y fines contenidos en la Constitución.

4.º Principio de impugnabilidad de los actos de aplicación de los tributos y de

imposición de sanciones (artículo 6 LGT): el ejercicio de la potestad reglamentaria y
los actos de aplicación de los tributos y de imposición de sanciones tienen carácter
reglado y son impugnables en vía administrativa y jurisdiccional en los términos
establecidos en las Leyes.

5.º Principio de seguridad jurídica (artículo 9 LGT): las leyes y los reglamentos que
contengan normas tributarias deberán mencionarlo expresamente en su título y en la
rúbrica de los artículos correspondientes. Las leyes y los reglamentos que
modifiquen normas tributarias contendrán una relación completa de las normas
derogadas y la nueva redacción de las que resulten modificadas.

6.º Principio de indisponibilidad de los elementos de la obligación tributaria y del

crédito tributario (artículo 17 LGT, apartado 5): los elementos de las obligaciones
tributarias no podrán ser alterados por actos o convenios de los particulares, que no
producirán efectos ante la Administración, sin perjuicio de sus consecuencias

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jurídico-privadas.

El crédito tributario es indisponible salvo que la Ley establezca otra cosa (artículo 18
LGT).

7.º Principio de autotutela del crédito tributario (artículo 163 LGT, apartado 1): el
procedimiento de apremio es exclusivamente administrativo. La competencia para
entender del mismo y resolver todas sus incidencias corresponde únicamente a la
Administración tributaria.

NOTA: para comunicar errores, dudas, aportaciones y comentarios:

tecnicos@estudiandotributario.es

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