Contenidos

Unidad 1
Semana 3

Taller de Contabilidad
Financiera Superior
 Contenidos Unidad 1 Semana 3

TEMA 1: “NIC 39 NIIF 9”

 De acuerdo a lo establecido en la NIC 9 y NIIF 9, las IFRS nos establecen los

lineamientos para poder realizar los registros del reconocimiento, medición y
revelación de información sobre los pasivos y activos financieros, que transa la
empresa en su gestión financiera. Esta norma nos establece que los activos
financieros y los pasivos financieros deben ser objeto de reconocimiento en el
estado de situación de la empresa, los cuales deberán ser medidos de forma inicial
al valor del costo que corresponda al momento de la adquisición, y deberán reflejar
un valor razonable de acuerdo al mercado, considerando las pérdidas o ganancias
derivadas de la cobertura que aplica en la gestión.
 Considerando que un instrumento financiero es un contrato que dará como
consecuencia, la generación de un activo para una empresa y un pasivo financiero o
instrumento de capital en otra empresa, será importante considerar que para ambas
empresas el registro del instrumento deberá reflejar fielmente el activo o pasivo que
significa para estas.
 Si consideramos que los instrumentos financieros podrán depender de varios
factores, por ejemplo, un instrumento derivado es aquel cuyo valor tendrá
modificaciones de acuerdo a la tasa de interés vigente, o del precio de las acciones,
o del valor que representa un conjunto de mercaderías, o de la tasa de cambio de
una divisa, etc. Podemos entender la importancia del correcto registro de los valores
asociados a este tipo de gestiones comerciales que realiza la empresa.
Clasificación de los activos financieros y pasivos financieros
NIC 39 clasifica los activos financieros en cuatro categorías principales:
Activos financieros a valor razonable con cambios en resultados: un activo
financiero que es ya sea:
Clasificados como mantenidos para negociar, o
A partir del reconocimiento inicial, es designado por la entidad como a valor
razonable con cambios en resultados.
Activos financieros mantenidos hasta el vencimiento: activos financieros no
derivados con pagos fijos o determinables y vencimiento fijo que la entidad tiene la
intención efectiva de mantenerlos hasta su vencimiento, salvo:
Aquellos designados a valor razonable con cambios en resultados en el
reconocimiento inicial.
Los designados como disponibles para la venta y
Aquellos que cumplen con la definición de préstamos y cuentas por cobrar.
Préstamos y partidas a cobrar: activos financieros no derivados con pagos fijos o
determinables que no cotizan en un mercado activo que no sea:

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 Los que la entidad tiene la intención de vender inmediatamente o en el corto plazo
(la cartera de negociación).
Aquellos designados a valor razonable con cambios en resultados en el
reconocimiento inicial.
Los designados como disponibles para la venta.
Aquellos para los que el titular puede no recuperar sustancialmente toda su
inversión, excepto que sea por deterioro del crédito (disponible para la venta).
Activos financieros disponibles para la venta: activos financieros no derivados
designados como disponibles para la venta o que no se clasificaron en ninguna otra
de las 3 categorías anteriores.
Los pasivos financieros se clasifican en dos categorías principales:
Pasivos financieros a valor razonable con cambios en resultados: un pasivo
financiero que es ya sea:
Clasificados como mantenidos para negociar, o
A partir del reconocimiento inicial, es designado por la entidad como a valor
razonable con cambios en resultados.
Otros pasivos financieros valorados a costo amortizado utilizando el método del
interés efectivo.
Sin embargo, no importa cómo se clasifica inicialmente el instrumento financiero, la
NIC 39 permite a las entidades designar inicialmente el instrumento a valor
razonable con cambios en resultados (pero el valor razonable se debe medir de
forma fiable).
La clasificación inicial de los activos financieros y pasivos financieros es crítico
debido a su posterior medición.

• EJEMPLIFICACIÓN
Al momento inicial debemos realizar el reconocimiento de la transacción financiera: Por
ejemplo, si la empresa WWW compra 10.000 acciones del Banco YYY, bajo un precio
cotizado de 405.98 por un total de 4.059.800, en cual se incurre en costos de transacción
por comisiones del corredor de 450.500 por la gestión de comercialización de acciones.
Al realizar el asiento inicial por la compra de acciones debemos registrar:
Activos financieros a valor justo 4.059.800
Gastos por comisiones 450.500
Banco xxx 4.510.300

Si la compra fuera realizada con la intención de disponibles para la venta, los costos
asociados a la compra los deberemos incluir en la valorización inicial del activo financiero.
Activo Financiero Disponible para la Venta 4.510.300
Banco xxx 4.510.300

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 • MATERIALES DE APOYO
En los siguientes enlaces podrán encontrar información que será de gran utilidad para
complementar tus conocimientos.
-Instrumentos Financieros
https://www.youtube.com/watch?v=C4r_Ivgzo1Y
-NIIF 9 y NIC 39
https://www.youtube.com/watch?v=fi3DRbuKrhM

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 TEMA 2: “ACTIVOS FIJOS.”

Los activos constituyen todos aquellos bienes que posee la empresa, ya sean en dinero o
que se puedan transformar en dinero. Éstos podrán ser utilizados para su explotación o
venta, según sea el caso.
La NIC 16 establece dos características para poder identificar un activo tangible:
-. Que exista la probabilidad que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros,
derivados del elemento.
-. Que el costo del elemento pueda medirse con fiabilidad.
Asimismo debemos considerar que el activo tampoco esté disponible para la venta en el
curso normal de las operaciones de la empresa, ya que si no será regido por la NIC 2,
como parte del inventario.
Pueden existir algunos elementos que generen dudas respecto a su clasificación, por
ejemplo, los repuestos asociados a una maquinaria. En este caso se considera que una
parte de los repuestos corresponde a elementos requeridos para la mantención normal del
equipo, lo cual será registrado sólo como un gasto necesario. Pero si los repuestos
constituyen un elemento significativo de la maquinaria, que tiene una baja rotación de
compra y que son de carácter estratégicos para el funcionamiento de ésta, podrán ser
registrados como parte de nuestro activo fijo.
Si frente a esta información nace la duda si al momento de comenzar a funcionar una
maquinaria, asociada a procesos de contaminación ambiental o uso de elementos
peligrosos, necesita algún tipo de permiso legal o de mejora física para poder cumplir con
los estándares establecidos, también podemos considerar que estas son necesarias para
que funcione al activo por tanto es parte del activo.
Dado lo anterior la norma establece los tipos de registros quedaran fuera de esta
normativa:
(a) las propiedades, planta y equipo clasificadas como mantenidas para la venta de
acuerdo con la NIIF 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones
Discontinuadas;
(b) los activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 41Agricultura)
(c) el reconocimiento y medición de activos para exploración y evaluación (véasela NIIF 6);
Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
(d) las inversiones en derechos mineros, exploración y extracción de minerales, petróleo,
gas natural y otros recursos no renovables similares
Una vez que hemos determinado la aplicación de la NIC 16 vamos a realizar el
reconocimiento inicial del activo, ya que se determinó que se obtendrá el beneficio
económico futuro de este y que lograremos cuantificar de manera fiable en los informes
financieros.
Primero realizaremos el registro del desembolso asociado al costo del bien, considerando

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todos aquellos desembolsos asociados para que el elemento pueda generar los beneficios
esperados. Cuando sea necesario la compra de repuestos o equipos accesorios que sean
utilizados por más de un ejercicio, o si estos mismos solo se puedan utilizar junto con el
elemento inmovilizado, se deberá considerar como parte del costo del bien.
De acuerdo a lo establecido en la normativa comprenderá el precio de compra, incluyendo
los aranceles de importación o impuesto indirectos que afecten la comercialización de
adquisición, y además puntualmente los siguientes ítems:
(a) el costo de preparación del emplazamiento físico;
(b) los costos de entrega inicial y los de manipulación o transporte posterior;
(c) los costos de instalación;
(d) los honorarios profesionales, tales como los pagados a arquitectos o ingenieros, y
(e) los costos estimados de desmantelar y trasladar el activo, así como los
correspondientes a la restauración de su emplazamiento, en la medida que deban ser
considerados como una provisión para gastos futuros, según lo establecido en la NIC
37, Provisiones, Activos y Pasivos Contingentes.
En el caso de que para la adquisición del activo se asocie un préstamo bancario, debemos
reconocer como un aumento del valor del activo fijo, los intereses de los préstamos que
sean directamente asociados a la adquisición de la maquinaria, desde la adquisición del
bien hasta la fecha en el que el activo queda en condiciones para ser utilizado plenamente.
Luego de este periodo los intereses serán reflejados como perdida, ya que son gastos
financieros.
Si adicionalmente terminada la vida útil del bien, la empresa tiene que incurrir en
desembolsos para el desmantelamiento, retiro o rehabilitación del lugar donde se instala la
maquinaria, esto pasa a ser una obligación para la empresa, por tanto, consideramos el
registro del valor como una “Provisión por desmantelamiento”, ingresada a valor presente,
por tanto, con el paso del tiempo se va ajustando al valor real final que afectara a la
empresa. Para realizar este ajuste se reconoce como “gasto financiero”. Como ejemplo
de esta situación se pueden mencionar, las empresas mineras, las que arriendan un
espacio él cual debe entregarse en las mismas condiciones de inicio, las empresas
petroleras y en general las que exploten un espacio físico que deba ser devuelto en
condiciones establecidas.
Considerando lo mencionado anteriormente ya estamos en condiciones, de realizar el
registro de valorización inicial. Y dada la normativa, será necesario conocer en detalles los
desembolsos que se puedan asociar al bien, para poder de forma correcta clasificarlo como
gasto o como parte del activo. Por ejemplo, los desembolsos asociados a la publicidad, tal
vez desde la mirada de los dueños de la empresa es un requisito fundamental para la
obtención de beneficios, pero al no ser considerada como esencial para el funcionamiento
de la maquinaria, no será parte del activo, sino que su registro será directo a gastos del
periodo.
En una segunda etapa la empresa deberá tomar la decisión de realizar los registros por el
modelo “Del Costo”, o el “Modelo de revalorización” para los valores posteriores asociados
a los activos fijos. El criterio es que la decisión tomada afectara a la misma clase de activos
fijos que posea la empresa.
Modelo del costo: Bajo este criterio el valor libro del activo es el costo de adquisición menos
la depreciación acumulada y el deterioro acumulado.

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Modelos de revalorización: Bajo este criterio el valor libro de un activo es el valor
revalorizado, menos la depreciación acumulada y el deterioro. Para poder determinar este
valor se necesitara el aporte de tasadores especialistas, para que el valor entregado refleje
un valor justo a la fecha de la emisión de los estados financieros, los cuales deben entregar
información fidedigna asociado a los activos en referencia.
Para realizar este cálculo deberemos:
-. Reflejar el valor del activo de acuerdo a la situación actual del mercado
-. Deberemos ignorar los factores específicos determinados por la entidad
-. El cálculo será realizado sin deducir los costos asociados a la transacción.
Al momento de realizar el registro podemos obtener un valor mayor del activo para lo cual
ingresamos:
a) El cierre de la depreciación acumulada contra el costo del activo fijo:

Cuentas Debe Haber

XX
Depreciación Acumulada

XX
Maquinaria

G. cierre de la depreciación acumulada

b) Se ingresa el ajuste por revalorización

Cuentas Debe Haber

XX
Maquinaria

XX
Reserva por revalorización

G. Ajuste por revalorización

En este registro la cuenta “Reserva por revalorización” es una cuenta de patrimonio, que
deberá estar clasificada en el grupo de cuentas de “Otras Reservas”
Si nuevamente corresponde realizar la revalorización y se ocasiona un aumento de valor
del activo, el ajuste no afectara el costo de adquisición del activo sino el valor ajustado
anteriormente.
Dado el caso contrario, y frente a la revalorización nos encontramos con un menor valor, al
registrado en los libros deberemos reconocerlo de la siguiente forma:

Cuentas Debe Haber

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Depreciación Acumulada XX

Activo Fijo XX

G. Cierre de la depreciación acumulada

Perdida por menor valor de activo fijo XX

Activo Fijo XX

G. Ajuste de revalorización

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 TEMA 3: “NIC 36: DETERIORO DE ACTIVOS”

Entendiendo que la pérdida del valor contable de un activo es considerado un deterioro de

este, la normativa establecida en la NIC 36, nos establece los lineamientos sobre la forma
de considerar este tipo de modificaciones. Si lo llevamos al ámbito contable podemos
establecer que está perdida por deterioro nace cuando el valor de los libros es mayor que el
valor asociado a su servicio recuperable.
En primer lugar, la empresa deberá determinar que el activo este afecto al deterioro y para
eso debe establecer:
-. Que existe un indicio del deterioro según el valor del activo
-. El activo no está sujeto a depreciación o amortización.
La empresa deberá estimar, el valor recuperable del activo, que se entiende como el mayor
valor que resulte entre su valor razonable menos los costos de disposición y su valor de
uso. Esta acción deberá realizar la gestión bajo el criterio de tener la documentación de
respaldo adecuado, y demostrar los procedimientos de control para determinar el importe
recuperable.
De acuerdo a lo determinado por la NIC 36, para poder guiar el procedimiento de aplicación
del deterioro, se deben considerar los siguientes factores internos y externos:
Nic 36. Párrafo9: Al evaluar si existe algún indicio de que el activo puede haber
deteriorado su valor, por causas inesperadas, la empresa debe considerar, como
mínimo, las siguientes circunstancias:
Fuentes externas de información
(a) durante el periodo, el valor de mercado del activo ha disminuido
significativamente más que lo que cabría esperar como consecuencia del
mero paso del tiempo o del uso normal;
(b) durante el periodo han tenido lugar, o van a tener efecto en el futuro
inmediato, cambios significativos con una incidencia adversa sobre la
empresa, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en
los que ésta ópera, o bien en el mercado al que está vinculado el activo en
cuestión;
(c) durante el periodo los tasas de interés de mercado, u otras tasas de
rendimiento de mercado de inversiones, han sufrido incrementos que
probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor
en uso del activo, de forma que disminuyan su importe recuperable de forma
significativa;
(d) el valor en libros de los activos que la empresa presenta en sus estados
financieros, es mayor que su capitalización bursátil;
Fuentes internas de información
(e) se dispone de evidencia sobre la obsolescencia o deterioro físico del activo;

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 (f) durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro
inmediato, cambios significativos en la forma o manera en que se usa o se
espera usar el activo, que afectarán desfavorablemente a la empresa; entre
tales cambios pueden encontrarse los planes de interrupción o reestructuración
de la operación a la que pertenece el activo, o que se haya decidido la
desapropiación del mismo antes de la fecha prevista, y
(g) se dispone de evidencia, procedente de informes internos, que indica que el
rendimiento económico del activo es, o va a ser, peor que el esperado.
Determinada la información anterior, para establecer el deterioro hay que determinar el
valor recuperable de un activo y luego lo comparamos con el valor libro registrado.
Si utilizamos el modelo del Costo, en la primera vez deberemos reconocer el deterioro del
activo bajo:
DETALLE DEBE HABER
Perdida por Deterioro XX
Deterioro Acumulado XX
G. Reconocimiento del deterioro

La cuenta de perdida por deterioro es cuenta de resultado perdida y el deterioro acumulado

es una cuenta complementaria de activo.
Si ya hemos reconocido un deterioro, pero nos encontramos frente a un valor recuperable
que aumenta, debemos realizar una reversión de este.

Cuenta Debe Haber

Deterioro Acumulado XX

Recuperación de deterioro XX

G. ajuste del deterioro

 EJEMPLIFICACIÓN
De acuerdo al giro de la empresa y al tipo de activo, es posible que debamos analizar
casos para poder determinar si corresponde o no activos fijos para la empresa, por
ejemplo:
Caso 1:
La empresa HHH se dedica a la explotación del giro de alimentos, para lo cual ha adquirido
equipos especializados para un proyecto de investigación que desarrolla desde hace más
de un año. La proyección de uso de estos bienes es para los próximos 5 años.
Análisis: El uso de estos equipos cumple con los requisitos de activos fijos, ya que serán
utilizados en el apoyo de la labor de investigación de la entidad y su uso se extenderá por
más de un período. Sólo nos queda pendiente determinar lo que sucede si durante el
período de vida útil se termina el proceso de investigación, para lo cual tendremos que

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analizar el valor libro que presenta el activo para ver la capacidad de recuperación del
valor.
Caso 2:
Se realiza la compra de un camión, el cual tiene una vida útil de 5 años para el desarrollo
de las actividades de la empresa. Durante el cuarto año se realiza la compra de un motor
nuevo para la maquinaria, el cual extenderá en 4 años más la vida útil del bien.
Análisis: en este caso la importancia significativa que presenta la adquisición del motor
como componente del activo, la debemos registrar como un activo fijo que extiende la vida
útil y es absolutamente necesario para continuar con la explotación del bien.
Caso 3:
La empresa TTT que desarrolla el giro de comercialización y arriendo de vehículos para la
minería, ha realizado la compra de 50 unidades de camionetas, de las cuales determina
que: el 40 % serán vendidas a público, el 50 % serán arrendadas y el 10 % serán utilizadas
para funcionamiento interno de la empresa.
Análisis: Los vehículos comprados para ser vendidos constituyen parte del giro de la
empresa, por lo que éstos deberán ser reconocidos como mercaderías y tratados de
acuerdo a la NIC 2. Los restantes vehículos sí cumplen con la determinación de Activos
Fijos, ya que serán explotados para desarrollar el giro de la empresa.
Caso 4:
Un centro de estética adquiere una maquinaria para facilitar la prestación de servicios en la
disminución de peso, por medio de masajes corporales. Para esta adquisición se
desembolsan $20.000, pero adicionalmente se necesitan $1.500 para poder llevar a cabo la
instalación de la maquinaria.
Análisis: Como la instalación es fundamental para el funcionamiento de la maquinaria, este
valor se considera parte del activo fijo en registro, ya que cumple con la importancia
significativa que sugiere la norma.
Como observamos, además de contar con los conocimientos contables necesarios para el
registro, es necesario manejar y reconocer la forma de uso del activo en la empresa. En
este sentido, muchas veces necesitaremos del apoyo técnico de los encargados de operar
el bien, para poder determinar si es parte significativa del activo, si sólo es un desembolso
de mantención programada, si el desembolso constituye una ampliación de la vida útil o si
es estrictamente necesario para el funcionamiento del activo. Esta etapa de registro
necesita un fundamento técnico que debe ser el resultado de un trabajo en equipo.
Caso 5: Si la empresa adquiere en enero del año 1 una maquinaria usada por $
15.000.000, la cual tiene la factibilidad técnica para ser utilizada de forma inmediata. Y
Tendrá una vida útil de 10 años, sin tener la posibilidad de obtener un valor residual
asociado. En día 31 de diciembre del año 2, realiza la revalorización de la maquinaria y el
valor justo de $ 13.800.000.
Calculo de depreciación lineal:
Año 1 Año 2
Dep. = 15.000.000 – 0 = 1.500.000 Dep. = 13.800.000 – 0 =
1.725.000
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Cuentas Debe Haber
15.000.00
Maquinaria 0
15.000.00
Banco 0

G. Compra de maquinaria

Gasto de depreciación 1.500.000

Depreciación acumulada 1.500.000

G. Reconocimiento depreciación año 1

Gasto de depreciación 1.500.000

Depreciación acumulada 1.500.000

G. Reconocimiento depreciación año 2

Depreciación acumulada 3.000.000

Maquinaria 3.000.000

G. Cierre de depreciación acumulada

Maquinaria 1.800.000

Reserva de revalorización 1.800.000

G. ajuste por revalorización

Gasto de depreciación 1.375.000

Depreciación acumulada 1.375.000

G. Reconocimiento depreciación año 3

Caso 6: Si con los mismos datos anteriores lo que obtenemos es un valor justo de
11.000.000, lo que obtendremos es una perdida por menor valor de los activos, por tanto:

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 Año 1 Año 2
Dep. = 15.000.000 – 0 = 1.500.000 Dep. = 11.000.000 – 0 =
1.375.000
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Cuentas Debe Haber

15.000.00
Maquinaria
0
15.000.00
Banco
0

G. Compra de maquinaria

Gasto de depreciación 1.500.000

Depreciación acumulada 1.500.000

G. Reconocimiento depreciación año 1

Gasto de depreciación 1.500.000

Depreciación acumulada 1.500.000

G. Reconocimiento depreciación año 2

Depreciación acumulada 3.000.000

Maquinaria 3.000.000

G. Cierre de depreciación acumulada

Perdida por menor valor de activos 1.000.000

Maquinaria 1.000.000

G. ajuste por revalorización

Gasto de depreciación 1.375.000

Depreciación acumulada 1.375.000

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G. Reconocimiento depreciación año 3

 MATERIALES DE APOYO
En este sitio podrán encontrar información sobre Normativa de IFRS de NIC 16.
http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC16.pdf

Aplicación NIC 36
https://www.youtube.com/watch?v=CsVRF60vAKk

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