2. Deducciones.

Requisitos de deducibilidad
2.1 ¿En qué consiste el derecho a deducir?
Las deducciones constituyen un elemento esencial en la mecánica del impuesto. La neutralidad
del IVA para los empresarios o profesionales que intervienen en las distintas fases de los
procesos productivos se obtiene permitiendo a estos deducir las cuotas soportadas en la
adquisición o importación de bienes o servicios.

2.2 Requisitos de deducibilidad

El régimen de las deducciones está regulado en los artículos 92 a 114 de la Ley del IVA, que
exigen para que el IVA soportado sea deducible el cumplimiento de todos y cada uno de los
siguientes requisitos:

• Requisitos subjetivos. Podrán hacer uso del derecho a deducir los sujetos pasivos que
tengan la condición de empresarios o profesionales, conforme al artículo 5 de la ley, así como
los sujetos pasivos ocasionales que transmitan medios de transporte nuevos.
• Requisitos objetivos.
1. Cuotas deducibles. El artículo 92 declara que los sujetos pasivos podrán deducir las cuotas del IVA
soportadas en el interior del país, como consecuencia de las operaciones que realicen en el citado
territorio, siempre que se hayan soportado por repercusión directa o satisfecho por entregas de
bienes y prestaciones de servicios efectuadas por otro sujeto pasivo, importaciones de bienes,
autoconsumos internos, operaciones por las que se produzca la inversión del sujeto pasivo y las AIB
y sus operaciones asimiladas.
2. Operaciones cuya realización origina el derecho a la deducción. Es necesario que las cuotas
cuya deducción pretende el sujeto pasivo hayan sido soportadas en la adquisición de bienes y
servicios que vayan destinados a la realización de las siguientes operaciones:

 Entregas y prestaciones de servicios sujetas y no exentas del IVA.

 Prestaciones de servicios exentas por incluirse en la base imponible de las importaciones.

 Las exportaciones.

 Las entregas intracomunitarias de bienes.

 En el caso de las entregas ocasionales de medios de transporte nuevos exentas del impuesto, es
decir, las entregas intracomunitarias y exportaciones, las cuotas deducibles lo son hasta el límite de
las que se hubiesen repercutido en caso de no estar exenta la operación.

EJEMPLO

Un particular adquiere un vehículo satisfaciendo 20.000 euros. Dos meses después lo

vende a otro particular residente en Francia por 15.000 euros. IVA soportado en la
adquisición: 20.000 x 16% = 3.200 euros.

SOLUCIóN

El vendedor español podrá solicitar la devolución de las cuotas soportadas en la adquisición

del vehículo, pero se limita al importe que hubiese repercutido al comprador francés de
no estar exenta la operación: 15.000 x 16% = 2.400 euros.

3. Limitaciones del derecho a deducir. Los empresarios o profesionales no podrán deducir las
cuotas soportadas o satisfechas por las adquisiciones o importaciones de bienes o servicios que no
se afecten directa y exclusivamente a su actividad empresarial o profesional. Se entiende que la
afectación no es directa ni exclusiva cuando el bien se utiliza simultánea o alternativamente para la
actividad y otras de naturaleza no empresarial o profesional o para necesidades privadas.
4. Regla especial aplicable a bienes de inversión. Cuando se trate de bienes de inversión, la
deducción se hará en la medida en que se vayan a utilizar en el desarrollo de actividades
empresariales o profesionales, o, lo que es lo mismo, en proporción a la afectación.
Son bienes de inversión, conforme al artículo 108, aquellos que por su naturaleza o función estén
normalmente destinados a ser utilizados por un periodo de tiempo superior a un año y cuyo valor de
adquisición supere los 3.005,06 euros.
5. Regla especial aplicable a los vehículos de turismo y sus remolques, ciclomotores y
motocicletas. Estos elementos se presumen afectos en un 50%, salvo prueba en contrario.
No obstante, se presumen afectos al 100% los vehículos mixtos, taxis, vehículos de auto-escuela,
vehículos de vigilancia y los utilizados por los fabricantes en ensayos o pruebas, así como los utilizados
en los desplazamientos profesionales de los representantes y agentes comerciales.
En la misma proporción serán deducibles los bienes, accesorios, piezas de recambio de los
 mencionados vehículos, combustibles, carburantes, lubricantes, servicios de aparcamiento,
renovación y reparación de aquéllos.
6. Prohibiciones de deducibilidad. No puede deducirse el IVA soportado en la adquisición de ciertos
bienes o servicios, como son las joyas y alhajas; los alimentos, bebidas y tabaco; los espectáculos y
servicios de carácter recreativo y los destinados a atenciones a clientes o terceras personas, así como
los servicios de desplazamiento o viajes, hostelería y restauración, salvo que sean gasto deducible
en el impuesto sobre la renta de las personas físicas (IRPF) o en el impuesto sobre sociedades (IS).

• Requisitos formales. Sólo podrán ejercitar el derecho a deducción los empresarios o

profesionales que estén en posesión del documento justificativo. Se consideran justificativos del
derecho la factura original, el documento en que conste la liquidación practicada por la
Administración en el caso de las importaciones, la autofactura en el supuesto de inversión del
sujeto pasivo o el recibo original firmado por el titular de la explotación en el pago del recargo
de compensación en el régimen especial de la agricultura.

EJEMPLO

Un empresario ha realizado compras de material de papelería para su oficina y dispone

como documento acreditativo del gasto de un tique expedido por una máquina
registradora.

SOLUClÓN

La cuota soportada no será deducible en tanto no disponga de una factura formal y

completa.

• Requisitos temporales.
1. Nacimiento del derecho a deducir. Por regla general, se produce en el momento en que se devenguen
las cuotas deducibles.

2. Ejercicio del derecho a deducción. Las deducciones se practicarán en la declaración correspondiente

al periodo de liquidación en el cual se soportaron las cuotas deducibles o en los sucesivos, siempre
que no hubiesen transcurrido más de cuatro años contados desde el nacimiento del referido derecho.
 Las cuotas deducibles se entenderán soportadas:

o En general, en el momento en que su titular reciba la factura o documento justificativo.

o En los casos de inversión del sujeto pasivo cuando emita la autofactura.

o Si el devengo del impuesto se produjese en un momento posterior al de la recepción de la factura,

cuando se devenguen.

Si la cuantía global de las deducciones excede de la totalidad de cuotas devengadas en la

declaración-liquidación de un determinado periodo, el exceso podrá ser objeto de compensación
en las declaraciones-liquidaciones de los cuatro ejercicios siguientes, sin perjuicio de solicitar su
devolución en la forma que estudiaremos con posterioridad.

3. Caducidad. El derecho a la deducción caduca cuando el titular no hubiese ejercitado su derecho en

el plazo de cuatro años.