CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIÓN A LAS NIIFs

CPC Ana Pacherres Recuay

 CURSO INTERACTIVO

ELEMENTO 6
GASTOS POR NATURALEZA
 CURSO INTERACTIVO

DESCRIPCIÓN
El elemento 6 corresponde a los Gastos, incluidas las
pérdidas, que representan decrementos en los beneficios
económicos producidos a lo largo del período contable.

Agrupa las cuentas 60 a 69 inclusive, para representar todos

aquellos conceptos en los que las empresa incurre como
costos de operación o cualquier erogación que no se
extiende mas allá del período presente (no genera
beneficios económicos futuros).
 CURSO INTERACTIVO

60 COMPRAS
COMENTARIOS:

Acumula las compras de bienes que efectúa la

empresa, para destinarlos a la venta o para
incorporarlos al proceso productivo

Esta cuenta incluye además las compras de bienes

destinados al consumo inmediato y que por lo tanto no
formarán parte de las existencias de la empresa; en este
caso la transferencia por destino se hará a través de la
subcuenta 791 Cargas imputables a cuentas de costos.
 CURSO INTERACTIVO

CASO PRACTICO Nº 1
BONIFICACION PRODUCIDA EN LA PRESTACION DE
SERVICIOS

Ejemplo:
Valor del servicio recibido en un mes (Mantenimiento y
reparación de máquinas S/. 5,400).
Bonificación obtenida (útiles de oficina S/.560 valor de
mercado) no serán de consumo inmediato
Implica el ajuste al gasto (S/.5,400 – 560) = S/. 4,840
 CURSO INTERACTIVO
DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.
60 COMPRAS 560..00
Materiales auxiliares, suministros y
603
repuestos
6032 Suministros Subdivisionaria
60325 Útiles de oficina sugerida
63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 4,840.00
634 Mantenimiento y reparaciones
Subdivisionaria
6343 Mantenimiento de activo fijo sugerida
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 1,026.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 6,426.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
X/X Por el servicio de mantenimiento recibido
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------- X ----------------- S/. S/.

MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS
25 560.00
REPUESTOS

252 Suministros
2524 Otros Suministros
25242 Útiles de oficina
61 VARIACION DE EXISTENCIAS 560.00
613 Materiales auxiliares
6132 Suministros

61325 Útiles de oficina

Por el destino de los suministros diversos recibidos

X/X
en calidad de bonificación
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS
62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y
GERENTES
CONTENIDO

Agrupalas
Agrupa lassubcuentas
subcuentasque querepresentan
representanlas
lasremuneraciones
remuneracionesaaque que
tienederecho
tiene derechoel eltrabajador,
trabajador,tanto
tantoenenefectivo
efectivocomo
comoen enespecie
especieasí
así
comolas
como lasdistintas
distintascontribuciones
contribucionespara
paraseguridad
seguridadyyprevisión
previsiónsocial,
social,yy
engeneral
en generaltodas
todaslas
lascargas
cargasque
quelolobenefician.
benefician.Incluye
Incluyepor
porextensión,
extensión,
lasdietas
las dietasaalos
losmiembros
miembrosdeldelDirectorio
Directoriode empresa..
delalaempresa
 CURSO INTERACTIVO

62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

621:
621:Remuneraciones
Remuneraciones
Incluye
Incluye gastos
gastos incurridos
incurridos por
por concepto
concepto dede remuneraciones
remuneraciones del
del
personal,
personal, incluye
incluye sueldos,
sueldos, salarios,
salarios, comisiones,
comisiones, remuneraciones
remuneraciones en
en
especie,
especie,vacaciones
vacacionesgratificaciones
gratificacionesentre
entreotros
otrosde
decarácter
carácterfijo.
fijo.

622:
622:Otras
OtrasRemuneraciones
Remuneraciones
Gastos
Gastos por
por conceptos
conceptos dede bonos
bonos extraordinarios,
extraordinarios, movilidad,
movilidad, pasajes,
pasajes,
asignación
asignación para
para vivienda,
vivienda, seguros
seguros particulares
particulares de
de salud,
salud, escolaridad
escolaridad
entre
entreotros.
otros.

623:
623:Indemnizaciones
Indemnizacionesal
alpersonal
personal
Comprende
Comprende los
los gastos
gastos por
por conceptos
conceptos de
de pagos
pagos adicionales
adicionales aa las
las
remuneraciones,
remuneraciones,Ejemplo
EjemploCeses
Cesesalalpersonal.
personal.
 CURSO INTERACTIVO

62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES
624: Capacitación
624: Capacitación Comprende
Comprende los los gastos
gastos por
por capacitación
capacitación al al
personal
personal ya
ya sea
sea dentro
dentro de
de la
la empresa
empresa oo fuera
fuera de
de ella,
ella, en
en otras
otras
instituciones
institucionesespecializadas
especializadas

625:Atención
625: Atenciónal
alpersonal
personal
Gasto
Gastodedeatención
atenciónal
alpersonal,
personal,tales
talescomo
comoalmuerzos,
almuerzos,celebración
celebración
de
defestividades
festividadesentre
entreotros.
otros.

626:Gerentes
626: Gerentes
Gastos
Gastosdiferentes
diferentesaalas
lasremuneraciones
remuneracionesincurridos
incurridosen
enel
elpersonal
personal
de
degerencia.
gerencia.
 CURSO INTERACTIVO

62. GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y

GERENTES

 627:
 627: Seguridad
Seguridadyyprevisión
previsiónsocial
social
Aportaciones
Aportacionesdedela
laempresa
empresaestablecidas
establecidaspor
porLey,
Ley,como
comoseguro
seguro
social,
social,seguro
segurode
deaccidentes
accidentesde
detrabajo
trabajoentre
entreotros.
otros.

628:
628: Remuneraciones
Remuneracionesal
aldirectorio
directorio
Remuneraciones
Remuneracionesasignadas
asignadasaalos
losmiembros
miembrosdel
deldirectorio
directoriode
dela
la
empresa.
empresa.

629:
 629: Beneficios
Beneficiossociales
socialesde
delos
lostrabajadores
trabajadores
Compensación
Compensaciónpor portiempo
tiempode
deservicios,
servicios,pensiones
pensionesdedejubilación
jubilaciónyy
otros
otrosbeneficios
beneficiosterminado
terminadoel
elvinculo
vinculolaboral,
laboral,(post
(postempleo).
empleo).
 CURSO INTERACTIVO

Caso Práctico
Capacitación al personal

En el mes de abril 2010 una empresa envió a

tres de sus vendedores a un curso de
“Técnicas de convencimiento” por el cual
pago el importe total de S/. 2,100 (incluido
IGV), de lo cual la empresa asumió el 50% y
los trabajadores el otro 50%. ¿Cuál es el
tratamiento contable que se debe aplicar?.
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS DEL PERSONAL DIRECTORES Y

62 882.35
GERENTES
624 Capacitación
Divisionaria
6241 En el país sugerida
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
14 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y 1,050
GERENTES
141 Personal
1411 Préstamos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
167.65
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las ventas
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
42 2,100.00
TERCEROS
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
04/2010 Por la provisión de la factura por capacitación
 CURSO INTERACTIVO

CASO PRÁCTICO

S/. S/.
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -
42 2.100.00
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas
10 CAJA Y BANCOS 2,100.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por el pago efectuado por la capacitación
 CURSO INTERACTIVO

AGUINALDOS

FORMAS TRADICIONALES:
• Canastas navideñas •Panetones • Pavos

Observación: Si la empresa entregara a título de aguinaldo,

adicionalmente, otros bienes, éstos también calificarán
como aguinaldo siempre y cuando se haga dicha entrega
cumpliendo el Criterio de Generalidad y se encuentre
debidamente acreditada.
 CURSO INTERACTIVO

AGUINALDOS Y SIMILARES
Es un beneficio otorgado a los trabajadores con ocasión
de las fiestas navideñas.
Similares: Entregarse por otras festividades, tales como
Fiestas Patrias, Día de la Madre o el Padre.
Debe considerarse como una mayor renta de quinta
categoría, en virtud a lo dispuesto en el Inciso l) del
artículo 37º TUO LIR.
Estas retribuciones podrán deducirse en el ejercicio
comercial a que correspondan cuando hayan sido
pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento
para la presentación de la declaración jurada
correspondiente a dicho ejercicio.”
 CURSO INTERACTIVO

AGUINALDOS Y SIMILARES
Caso Práctico
Con ocasión de la navidad la empresa decide
entregar a sus trabajadores pavos y
panetones por lo cual realiza la compra de
estos con factura por un valor total de S/.
10,000 mas IGV. ¿Cuál es el tratamiento
contable que se debe aplicar a dicha
operación, si se sabe que no serán de
consumo inmediato?
 CURSO INTERACTIVO

------------------ X ---------------- S/. S/.

60 COMPRAS 10,000.00
Materiales auxiliares suministros y
603 repuestos
6032 Suministros
Divisionaria
60321 Aguinaldos sugerida
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 1,900.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las ventas

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

42 - TERCEROS
11,900.00
Facturas, boletas y otros comprobantes
421 por pagar
4212 Emitidas
x/x Por la compra de pavos y panetones
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

MATERIALES AUXILIARES
25 10,000.00
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
25241 Aguinaldos
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 10,000.00
Materiales auxiliares suministros y
613
repuestos
6132 Suministros
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

GASTOS DEL PERSONAL
62 10,000.00
DIRECTORES Y GERENTES
625 Atención al personal
Divisionaria
6251 Aguinaldos sugerida
MATERIALES AUXILIARES
25 10,000.00
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros

2524 Otros suministros

25241 Aguinaldos
x/x Por la entrega de los aguinaldos a los
trabajadores
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

64 GASTOS POR TRIBUTOS(*) 1,900.00
641 Impuesto general a las ventas

TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA

40
DE PENSIONES Y DE SALUD POR
PAGAR
401 Gobierno Central 1,900.00
4011 Impuesto general a las ventas
x/x Por el IGV del retiro considerando el valor de
mercado

(*) Si su sistema lo condiciona para anotar el comprobante (boleta de venta en este caso)
Como venta, deberá posteriormente eliminarse, a través de un asiento en el libro diario
 CURSO INTERACTIVO

Agasajos o Festividades
Tributariamente constituyen Gastos Recreativos,
en virtud a lo dispuesto en el inciso ll) del artículo 37º del TUO
LIR.
No incluido: Canastas de Navidad y similares

CONDICIONES PARA SU DEDUCIBILIDAD

Generalidad, todos los trabajadores tendrán la posibilidad de participar de

los agasajos y obsequios.

NO SON RENTA DE QUINTA CATEGORIA

(Numeral 3, literal c) art. 20º Rgto. LIR.
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS

LIMITES
Límite 1: 0.5% de los ingresos netos del
ejercicio
Límite 2: 40 UITs.
Ingresos Netos, total de ingresos gravables de la tercera
categoría devengados en cada mes menos las
devoluciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza
similar que respondan a la costumbre de la plaza.
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS

Caso Práctico
En el mes de diciembre una empresa comercial organiza una cena con
motivo de celebrar las fiestas navideñas con sus trabajadores por lo
cual desembolsa la cantidad total de 1,650 mas IGV, además se
sabe que durante el ejercicio incurrió en otros gastos recreativos
(aniversario de la empresa S/. 1,440, día del trabajador S/. 1,525,
día de la secretaria S/. 530), y que sus ingresos netos ascendieron a
S/. 1,425,000.00. ¿Cómo de debe registrar el pago efectuado al
restaurante?.
 CURSO INTERACTIVO

------------------ X ---------------- S/. S/.

GASTOS DEL PERSONAL DIRECTORES Y
62 1,650.00
GERENTES
625 Atención al personal
Divisionaria
6252 Gastos recreativos sugerida
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
313.50
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central

4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES -

42 1,963.50
TERCEROS
Facturas, boletas y otros comprobantes por
421
pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de los gastos
 CURSO INTERACTIVO

CASO PRÁCTICO
DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

94 GASTOS ADMINISTRATIVOS 1,650.00

CARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE

79 COSTOS Y GASTOS
1,650.00

Por el destino de los gastos del personal

x/x
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS

GASTOS RECREATIVOS EN
EL EJERCICIO

Fiestas Navideñas 1,650.00

Aniversario de la empresa 1,440.00

Día del trabajador 1,525.00

Día de la secretaria 530.00

TOTAL S/. 5,145.00

 CURSO INTERACTIVO

GASTOS RECREATIVOS
Caso Práctico

Límite deducible = S/. 1´425,000.00 x 0.5%

Límite deducible = S/. 7,125.00
Comparación:
Límite deducible = S/. 7,125.00
Gastos recreativos = 5,145.00
Exceso 0.00
 CURSO INTERACTIVO

BENEFICIOS SOCIALES DE LOS TRABAJADORES

Caso Práctico

La empresa DORITO´S SAC, realiza la determinación de la CTS

correspondiente al semestre mayo a octubre 2010, por un importe
total de S/. 10,320, por lo cual realiza el siguiente registro contable:

NOTA:
Para fines prácticos se presenta un solo asiento contable, no obstante el
registro contable, debe realizarse en forma mensual, de acuerdo al principio
del devengado
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

S/. S/.
GASTOS DEL PERSONAL
62 10,320.00
DIRECTORES Y GERENTES
Beneficios sociales de los
629
trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
REMUNERACIONES Y
41 10.320.00
PARTICIPACIONES POR PAGAR
Beneficios sociales de los
415
trabajadores por pagar
Compensación por tiempo de
4151
servicios
Por el registro de CTS correspondiente al
31/10
2do. semestre 2010
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

NUEVAS DIVISIONARIAS

631 Transporte, correos y gastos de viaje Seespecifican

Se especifican
las
las
6311 Transporte divisionarias
divisionarias
63111 De carga referentesaa
referentes
Gastosde
Gastos de
63112 De pasajeros viáticos
viáticos
6312 Correos
6313 Alojamiento
6314 Alimentación
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS DE VIAJE

GASTOS
GASTOS GASTOS
GASTOS DE
DE TRANSPORTE
TRANSPORTE
DE
DE Boleto
Boleto de
de viaje
viaje
VIAJE
VIAJE
Alimentación
Alimentación

En el Alojamiento
Alojamiento
Al exterior país
VIATICOS

Movilidad
Movilidad

Concepto incluido a raíz de

La modificación establecida
Por el Decreto Leg. N° 970
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS DE VIAJE AL EXTERIOR

ALOJAMIENTO
Deberá sustentarse de
acuerdo a lo señalado en el
Art. 51-A de la LIR.

ALIMENTACION Y MOVILIDAD
GASTOS
GASTOS DEDE • Deberá sustentarse de acuerdo
VIAJE
VIAJE a lo señalado en el Art. 51-A de
AL
AL EXTERIOR
EXTERIOR la LIR.

• Con Declaración Jurada

Con comprobante de No deberá exceder del 30% del doble
pago. El gasto se que, por concepto de viaticos,
deducirá hasta el máximo concede el gobierno Central a sus
establecido. funcionarios de mayor jerarquía.
 CURSO INTERACTIVO

GASTOS DE VIAJE

LIMITE MAXIMO
ZONA “A”
DEDUCIBLE
“B”
(30% x A)
Africa, América Central y
América del Sur $ 400.00 120.00

América del Norte $ 440.00 132.00

Caribe y Oceanía $ 480.00 144.00

Europa y Asia $ 520.00 156.00
 CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicación Práctica
CONSULTA:
Una empresa, identificada con N° de RUC 20235458912, Nos señala
que durante el período comprendido entre el 20.10.2010 y el 22.10.2010
el gerente de ventas a realizado un viaje a Colombia con la Finalidad de
contactarse con un cliente para concretar un acuerdo Comercial
vinculado a la venta de productos. La empresa a proporcionado los datos
siguientes.
Persona autorizada: Jorge Segura.
Dia de partida : 20.10.2010
Dia de regreso: 22.10.2010
Gastos de alojamiento :$ 600 dólares = S/. 1,848.00

El importe total por los gastos de alimentación y movilidad sin sustento

ascienden a US$ 440, equivalente en soles según el siguiente detalle:
 CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicación Práctica

Concepto/días 20.10.2010 21.10.2010 22.10.2010 Resúmen

Alimentación 310.00 340.00 320.00 970.00
Movilidad 110.00 120.00 130.00 360.00
420.00 460.00 450.00 1,330.00
 CURSO INTERACTIVO
Gastos de viaje al exterior:
Aplicación Práctica
Consulta : Determinar el importe máximo aceptable por viaticos
incurridos en el exterior.
SOLUCIÓN
a) Determinación del importe de los gastos de alimentación
y movilidad no deducibles.
Para la deducción del gasto mediante la Declaración Jurada, se
deberá verificar si excede o no el límite máximo aceptable tal como
se detalla a continuación:
Límite máximo : 30% de US$ 400 = US$120.00
Importe total de los gastos de
alimentación y movilidad US$ 440.00
Importe total deducible
(límite diario US$ 120.00 x 3 días) US$ 360.00
Exceso del Limite deducible US$ 80.00
 CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicación Práctica
b) Determinación del importe máximo aceptable por viaticos
incurridos en el exterior.
- Máximo aceptable (400 x 3) US$ 1,200.00
- Alojamiento sustentado que cumplen
Formalidades,Art. 51°-A de la LIR. US$ 600.00
- Alimentación y movilidad sustentada
con Declaración Jurada. US$ 360.00 960.00
Exceso del Limite deducible US$ 00.00
 CURSO INTERACTIVO

Gastos de viaje al exterior:

Aplicación Práctica

c) Importe reparable
- Gastos por alimentación
y movilidad sustentada
con Declaración Jurada que
excede el máximo aceptable US$ 80.00
- Exceso de gastos por alojamiento,
alimentación y movilidad US$ 0.00
 CURSO INTERACTIVO

 Registro del importe que la empresa otorga al Gerente, para

que realice operaciones en nombre de ella.

S/. S/.
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL,
14 ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES Y 3,696.00
GERENTES
144 Gerentes
1443 Entregas a Rendir Cuenta
10 CAJA Y BANCOS 3,696.00
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
1041 Cuentas corrientes operativas
x/x Por la entrega de US$ 1,200
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR
63 TERCEROS 3,178.00
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6313 Alojamiento 1,848.00
6314 Alimentación 970.00
6315 Movilidad 360.00 Divisionaria
sugeridas
CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A
14 LOS ACCIONISTAS (SOCIOS), DIRECTORES 3,178.00
Y GERENTES

144 Gerentes
1443 Entregas a Rendir Cuenta
x/x Por la rendición de los gastos de viaje
 CURSO INTERACTIVO

10 CAJA Y BANCOS 518.00

101 Caja

CTAS. POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACC.

14
(SOCIOS), DIRECT. Y GERENTES 518.00

Gerentes
144

Entregas a Rendir Cuenta

1443

Por la devolución a caja de la entrega no utilizada

x/x equivalente a US$ 160.00
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

NUEVAS DIVISIONARIAS

Seespecifican
Se especifican
635 Alquileres las
las
6351 Terrenos divisionarias
divisionarias
referentesaa
referentes
6352 Edificaciones Gastosde de
Gastos
6353 Maquinarias y equipos de explotación alquileres
alquileres
6354 Equipos de transporte
6356 Equipos diversos
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS SUB CUENTAS
63. GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

NUEVAS DIVISIONARIAS
636 Servicios básicos
6361 Energía eléctrica Seespecifican
Se especifican
las
las
6362 Gas divisionarias
divisionarias
6363 Agua referentesaa
referentes
6364
Gastosde
Gastos de
Teléfono
servicios
servicios
6365 Internet públicos
públicos
6366 Radio
6367 Cable
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN

CONTENIDO
CONTENIDO
Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que que acumulan
acumulan otras
otras cargas
cargas de
de
gestión que
gestión que por
por su
su naturaleza
naturaleza no
no sese consideran
consideran como
como
consumo de
consumo de bienes
bienes oo de
de servicios,
servicios, ni
ni como
como remuneración
remuneración
de los
de los factores
factores dede lala producción
producción (gastos
(gastos de
de personal,
personal,
tributos, intereses,
tributos, intereses, depreciaciones
depreciaciones yy provisiones
provisiones del
del
ejercicio).
ejercicio).
 CURSO INTERACTIVO

66. PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE

PCGE
PCGE PCGR
PCGR
El PCGE no emplea
más el concepto de
Cargas Excepcionales,
toda vez que las
65 66 Partidas Extraordinarias
OTROS GASTOS CARGAS no son consideradas
DE GESTIÓN EXCEPCIONALES
como tales bajo la NIC 1
“Presentación de Estados
Financieros”
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS
65. OTROS GASTOS DE GESTIÓN
EnEnelelPCGR,
PCGR,
figuraen
figura enlalaCta.
Cta.
NUEVAS SUBCUENTAS 66,elelPCGE
66, PCGE
omiteelelcosto
omite costo
654 Licencias y derechos de vigencia dedeenajenación
enajenación
deacciones
de acciones
655 Costo neto de enajenación de activos (debeser
(debe ser
considerado)
considerado)
inmovilizados y operaciones discontinuadas
6551 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados
6591
6591
6552 Operaciones discontinuadas
Donaciones
Donaciones
656 Suministros 6592Sanciones
Sanciones
6592
657 Gastos de investigación y desarrollo Administrativas
Administrativas
658 Gestión medioambiental
659 Otros gastos de gestión
 CURSO INTERACTIVO

ENAJENACION DE ACTIVOS

Caso Práctico
Una empresa realiza la venta de una
maquinaria adquirida en arrendamiento
financiero, cuyo valor en libros es de S/.
85,000 neto de una depreciación de S/.
41,500. Se sabe que el valor de mercado
de la maquinaria es de S/. 70,000.
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

65 OTROS GASTOS DE GESTION 85,000.00

Costo neto de enajenación de activos

655 inmovilizados y operaciones discontinuas
Costo neto de enajenación de activos
6551
inmovilizados
Activos adquiridos en arrendamiento
65512
financiero
DEPRECIACION, AMORTIZACION Y
39 41,500.00
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
391 Depreciación acumulada
ACTIVOS ADQUIRIDOS EN
32 126,500.00
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
322 Inmuebles maquinaria y equipo
3223 Maquinarias y equipos de explotación
 CURSO INTERACTIVO

¿El costo neto de enajenación de

Activos debe tener destino?
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------ X ---------------- S/. S/.

CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS-
16 83,300.00
TERCEROS
165 Venta de activo inmovilizados
1653 Inmuebles, maquinarias y equipos
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 13,300.00

401 Gobierno Central

4011 Impuesto General a las Ventas

75 OTROS INGRESOS DE GESTION 70,000.00

756 Enajenación de activos inmovilizados
Activos adquiridos en arrendamiento
7562
financiero
x/x Por la venta del activo fijo
 CURSO INTERACTIVO

MULTAS E INTERESES MORATORIOS

Enunciado

La Empresa CORALITO SAC, recibe una notificación por parte de Sunat

Resolución de Multa– en la cual se le induce a pagar una multa generada
en el mismo ejercicio, por el importe S/. 1,070.00 correspondiente a una
infracción incurrida en el ejercicio en curso, calculando los intereses
moratorios que ascienden a S/. 111.30. Efectuar el asiento contable.

Tratamiento Contable
Dentro de la estructura del PCGE se encuentra la divisionaria 6592
denominada “sanciones administrativas” dentro de la cual consideramos
que se deben registrar las multas así como los intereses moratorios
relacionados con ésta tal como se viene realizando de acuerdo al PCGR en
la cuenta 66.
 CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------- S/. S/.

65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 1,181.30
659 Otros gastos de gestión
6592 Sanciones administrativas
65921 Multas 1,070.00
Subdivisionarias
65922 Intereses moratorios 111.30 sugeridas
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 1,181.30
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
Otros costo administrativo de intereses Gobierno
409
Central
4091 Multas 1,070.00
Subdivisionarias
4092 Intereses moratorios 111.30 sugeridas

x/x Por el reconocimiento de la multa y sus intereses

 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS Y

NUEVAS CUENTAS
66. PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE

CONTENIDO

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que que acumulan
acumulan las las
disminuciones de
disminuciones de valor
valor de
de activos
activos no
no financieros
financieros en
en
comparación con
comparación con susu valor
valor en
en libros,
libros, cuando
cuando son
son
valuados al
valuados al valor
valor razonable.
razonable.
 CURSO INTERACTIVO

66. PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO

FINANCIEROS AL
VALOR RAZONABLE

Acumula la
disminución del valor
de activos no En Con su valor en libros
financieros comparación

Cuando son valuados a su

valor razonable
 CURSO INTERACTIVO

664 Participación en los resultados de subsidiarias y

afiliadas bajo el método del valor patrimonial

Registra la pérdida en el valor de las inversiones en

subsidiarias y afiliadas que reconoce la empresa con motivo de la
disminución del patrimonio neto de dichas subsidiarias y
afiliadas, donde se ejerce control o influencia significativa,
respectivamente. Cabe indicar que se utiliza esta cuenta, por
expresa disposición del PCGE, ya que propiamente no
corresponde a la categoría de activos comprendidos en la cuenta
66 tal como se refiere en el cuadro siguiente:
 CURSO INTERACTIVO

66. PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL

VALOR RAZONABLE

664 Participación en los resultados de subsidiarias y afiliadas bajo el

método del valor patrimonial

No son “Activos
Pérdida valor de las no financieros”
inversiones en
subsidiarias y
afiliadas Empleo de cuentas
por disposición del
PCGE
No se miden a
valor razonable
sino al Valor de
Participación
Patrimonial
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS SUB CUENTAS
67 GASTOS FINANCIEROS

671 Gastos en operaciones de

endeudamiento y otros
6711 Préstamos de instituciones financieras y otras
entidades
6712 Contratos de arrendamiento Financiero

6713 Emisión y colocación de instrumentos representativos

de deuda y patrimonio
6714 Documentos vendidos y descontados
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS SUB CUENTAS
67 GASTOS FINANCIEROS
672 Pérdida por instrumentos financieros
derivados
673 Intereses por préstamos y otras
obligaciones
6731 Préstamos de instituciones financiera y otras
entidades
6732 Contratos de arrendamiento financiero

6733 Otros instrumentos financieros por pagar

 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS SUB CUENTAS
67 GASTOS FINANCIEROS
6734 Documentos vendidos o descontados
6735 Obligaciones emitidas
6736 Obligaciones comerciales
6737 Obligaciones tributarias
677 Pérdida por medición de activos y pasivos financieros a
valor razonable
679 Otros gastos financieros
6791 Primas por opciones
6792 Gastos Financieros en medición a valor descontado
 CURSO INTERACTIVO

FRACCIONAMIENTO E INTERESES
Enunciado
Una empresa ha acogido a fraccionamiento en el mes de
agosto del ejercicio 2009 un tributo omitido del Impuesto a la
Renta Anual del ejercicio 2007, el mismo que ha sido
determinado producto de una fiscalización ocurrida en el mes
de junio 2009. ¿Cómo se debe realizar el registro contable?
Para tal efecto nos presenta los siguientes datos:

Tributo insoluto : S/. 74,000.00

Intereses moratorios : S/. 19,759.00
Ejercicio 2008: 11,064
Agosto 2009 : 8,695
Intereses de fraccionamiento : S/. 31,970.00
 CURSO INTERACTIVO

Tratamiento Contable

Inicialmente la empresa debió registrar los intereses moratorios

devengados en el ejercicio 2008, si no lo hizo oportunamente deberá
corregir el error contable, en el ejercicio en que se detecta, 2009 para
nuestro caso. Al respecto, en atención al párrafo 42 de la NIC 8 que
propugna la reexpresión retroactiva, deberá afectarse a Resultados
Acumulados.
Por el contrario, respecto a los intereses moratorios generados a partir del
1 de enero 2009 hasta la fecha de aprobación de la solicitud se deberá
registrar en la cuenta 67 Gastos financieros, dado que se trata de
intereses moratorios de un tributo insoluto devengados en el ejercicio
corriente. Por los intereses del fraccionamiento (interés incluido en cada
cuota) se tendrá en cuenta el principio de lo devengado, de tal forma que
se reconocerán como gastos mensualmente, no obstante al aprobarse la
solicitud de fraccionamiento se deberá provisionar como intereses
diferidos.
 CURSO INTERACTIVO

--------------- X ---------------- S/. S/.

59 RESULTADO ACUMULADOS 74,000.00
592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59221 Impuestos a la Renta Anual
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 74,000.00
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4017 Impuesto a la Renta
Subdivisionaria
40171 Renta de Tercera Categoría sugerida
x/x Por la provisión de Impuesto a la Renta omitido

--------------- X ----------------
 CURSO INTERACTIVO

59 RESULTADO ACUMULADOS 11,064.00

592 Perdidas acumuladas
5922 Gastos de años anteriores
59222 Intereses moratorios
67 GASTOS FINANCIEROS 8,695.00
673 Intereses por prestamos y otras obligaciones Subdivisionarias
sugeridas
6737 Obligaciones tributarias
67371 Intereses moratorios
37 ACTIVOS DIFERIDOS 31,970.00
373 Intereses diferidos
3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros
37311 Intereses de fraccionamiento Subdivisionaria
sugerida
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 51,729.000
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
409 Otros costos administrativos e intereses
4092 Intereses moratorios 19,759.00 Divisionarias
4093 Intereses de fraccionamiento 31,970.00 sugeridas
x/x Por la provisión del fraccionamiento
 CURSO INTERACTIVO

Tratamiento Tributario
Los intereses moratorios constituyen un gasto que de
conformidad con el literal c) del artículo 44º de la Ley del
Impuesto a la Renta no son deducibles para determinar la
renta de tercera categoría.
Respecto a los intereses de fraccionamiento ocurre una
situación completamente distinta, dado que se encuentran
expresamente mencionados dentro de los ejemplos de gastos
deducibles para determinar la renta neta de tercera categoría
conforme con lo dispuesto por el penúltimo párrafo del inciso
a) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Por consiguiente se admiten sin límite alguno siendo
deducibles en el ejercicio en que se devenguen.
 CURSO INTERACTIVO

68. VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

Esta cuenta agrupa las subcuentas que acumulan el

consumo del beneficio económico incorporado en
los activos a largo plazo; la pérdida de valor de los
activos de acuerdo a lo establecido en por la NIC 36
“Deterioro del valor de los activos”; y los gastos por
provisiones que dan lugar al reconocimiento paralelo
de un pasivo de monto u oportunidad inciertos.
 CURSO INTERACTIVO

68. VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y

PROVISIONES

PCGE
PCGE PCGR
PCGR

68
PROVISIONES
DEL EJERCICIO

686
629 Compensación
Beneficios Sociales de los por Tiempo de Servicios
trabajadores (CTS)
 CURSO INTERACTIVO

DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS Y SU

RECUPERACIÓN
(SubCuenta 685)

Variación del
Variación del Valor
Valor de:
de:

Inmuebles,
Inversiones maquinarias y Activo Biológico
Inmobiliarias equipos en producción
e Intangibles

La sub-cuenta 685 se relaciona con la cuenta 36: Desvalorización de

Activos – NIC 36: Deterioro de Activos
 CURSO INTERACTIVO

DESTINO DE LA CUENTA 68. VALUACIÓN Y

DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES

El destino de la cuenta 68 se realizará a la

cuenta de producción o a las acumulativas
de la función del gasto transfiriéndolas a la
cuenta 78 “Cargas cubiertas por
provisiones”
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS
69. COSTO DE VENTAS
CONTENIDO
CONTENIDO

Agrupa las
Agrupa las subcuentas
subcuentas que que acumulan
acumulan el el costo
costo de
de los
los
bienes y/o
bienes y/o servicios
servicios inherentes
inherentes al al giro
giro del
del negocio,
negocio,
transferidos aa título
transferidos título oneroso.
oneroso.
 CURSO INTERACTIVO

ANÁLISIS DE LAS CUENTAS MODIFICADAS

Y NUEVAS CUENTAS

69. COSTO DE VENTAS NOVEDAD

SUBCUENTA APERTURADA
694 Servicios
6941 Terceros
6942 Relacionadas
 CURSO INTERACTIVO

69. COSTO DE VENTAS

Destino: 215 Existencias de

Desembolsos en la servicios
Cuenta 9 Costo de terminados
prestación de servicio Transferencia
715 Variación de
- servicios
- 79 Cargas existencias de
Imputables a Cuenta servicios
de costos

Reconoce el Costo del

ingreso Servicio

704 694
Prestación de Costo de
servicios servicios

Abono
215
 CURSO INTERACTIVO

CASO PRÁCTICO
Una empresa dedicada a la reparación de equipos de
cómputo en el mes de mayo 2009, ha iniciado la
prestación de servicios para lo cual ha realizado una
serie de desembolsos, como compra de repuestos
(para consumo inmediato), contrato los servicios
profesionales de terceros, (pendiente de pago) y
gastos de servicios públicos.

¿Cómo se deberá realizar el registro contable?

 CURSO INTERACTIVO

------------------- X ----------------- S/. S/.

63 SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 20,995.
632 Honorarios, comisiones, corretajes
6321 Honorarios 19,500
636 Servicios básicos 1,495
6361 Energía eléctrica 930
6363 Agua 235
6364 Teléfono 330
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
40 284.05
Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 21,279.05
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de los desembolsos para la prestación
de servicios
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER
------------------- X ----------------- S/. S/.
60 COMPRAS 7,350.00
603 Materiales auxiliares suministros
6033 Repuestos
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE
40 1,396.50
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES-TERCEROS 8,746.50
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
x/x Por el registro de la factura por la compra de
repuestos
 CURSO INTERACTIVO

DEBE HABER

------------------- X ----------------- S/. S/.

91 COSTOS DE SERVICIOS 28,345.00
GARGAS IMPUTABLES A CUENTA DE
79 28,345.00
COSTOS Y GASTOS
Por el destino de los desembolsos para la
prestación de servicios
------------------- X -----------------
 CURSO INTERACTIVO

------------------ X ---------------- S/. S/.

28,345.00
21 PRODUCTOS TERMINADOS

Existencias de servicios
215
terminados
VARIACION DE LA
71 28,345.00
PRODUCCION ALMACENADA
Variación de existencias de
715
servicios
Por el destino de los costos a
servicios terminados
 CURSO INTERACTIVO

Reconocimiento del Ingreso por la prestación del

servicio
--------------- X ---------------- S/. S/.
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES –
12 101,150.00
TERCEROS
Facturas, Boletas y otros comprobantes por
121
cobrar
1212 Emitidas en cartera
TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE 16,150.00
40
PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno Central
4011 IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS
70 VENTAS 85,000.00
704 Prestación de servicios
7041 Terceros
Por el reconocimiento del ingreso generado por
x/05/09
la prestación de servicios
 CURSO INTERACTIVO

Por el costo de ventas de los servicios prestados

DEBE HABER
------------------ X ---------------- S/. S/.
69 COSTO DE VENTAS 28,345.00
694 Servicios
6941 Terceros
21 PRODUCTOS TERMINADOS 28,345.00
Existencias de productos
215
terminados
Por el costo de venta de los
servicios prestados

------------------ X ----------------
 CURSO INTERACTIVO

EL PLAN CONTABLE Y SU
ADECUACIÓN A LAS NIIFs

CPC Ana Pacherres Recuay