Contabilidad Basica Priotto PDF

Universidad Nacional de Crdoba
Facultad de Ciencias Econmicas
Contabilidad Bsica.
Con ejercicios de aplicacin
Hugo C. Priotto
2013
Colaboradores:
Veteri, Liliana
Bocco, Gabriela
Torres, Cesar
Contenidos:
Captulo 1 Contabilidad e informacin contable
Captulo 2 Elementos y variaciones patrimoniales
Captulo 3 Sistema contable
Captulo 4 Disponibilidades
Captulo 5 Inversiones
Captulo 6 Cuentas por cobrar
Captulo 7 Bienes de cambio
Captulo 8 Bienes de uso. Activos intangibles
Captulo 9 Pasivo
Captulo 10 Patrimonio neto
Captulo 11 Balance general
Captulo 12 Informes contables
Captulo 13 Soluciones de ejercicios no resueltos

CAPITULO I - CONTABILIDAD E INFORMACION CONTABL E
Captulo I
Contabilidad e Informacin Contable
1.1. INFORMACION CONTABLE
1.1.1. INFORMACION. SISTEMA DE INFORMACION
En la vida diaria siempre se obtiene informacin antes de desarrollar alguna actividad, esto
implica que para tomar alguna decisin se requiere un previo conocimiento a fin de tener mayor
precisin o mayor certeza al ejecutar la actividad.
En forma permanente se van desarrollando distintas actividades con el transcurso del tiem-
po. Por ejemplo, cuando se asiste a clase a un curso determinado, previamente se debern obtener
los datos necesarios a fin de organizar el tiempo para asistir a las mismas, en qu horarios se dic-
tan las distintas materias, qu material se debe utilizar para estudiar, qu tiempo demora el trans-
porte, etc.
Es decir que a los datos obtenidos se los organiza y se dispone de la informacin para
tomar la decisin.
Qu es informacin?
1) Es un conocimiento (dato) bajo una forma comunicable.
2) Es todo aquello que disminuye la incertidumbre.
Informacin es el descubrimiento de un hecho pasado, presente o futuro.
DATO PROCESAMIENTO INFORMACION
El dato es transformado en informacin al ser procesado por el sistema de informacin.
Lo anterior es til si se tiene como objetivo tomar alguna decisin, en consecuencia para
tomar decisin a veces se dispone de distintas informaciones y hay que escoger alguna de ellas,
eso se denomina toma de decisiones.
Por ejemplo, si se distribuyen productos a domicilio y se observa que la demanda de los

clientes aument y quienes realizan la distribucin no les alcanza el tiempo establecido, es necesa-
rio analizar en funcin de los datos de los clientes, si se tomarn ms distribuidores o se reorganiza-
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CONTABILIDAD - BASICA
r la distribucin actual o no se satisfar el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se

estima que el aumento de la demanda es estacional.
La elaboracin de la informacin se puede realizar cada vez que sea necesario, pero cuan-
do se deben tomar decisiones en forma rutinaria hay que establecer un mtodo o un procedimiento
para que la informacin surja sin necesidad de estar pensando su procesamiento. Esto implica es-
tablecer un sistema. Necesitamos ahora reconocer el concepto de sistema y lo definiremos dicien-
do que es: un conjunto de elementos interrelacionados que en forma organizada permiten
lograr un objetivo determinado.
SISTEMA Plan Mtodo Orden Coordinacin
1
Landon y Landon dicen: Un sistema de informacin puede definirse tcnicamente como un
conjunto de componentes interrelacionados que permiten capturar, procesar, almacenar y distribuir
la informacin para apoyar la toma de decisiones y el control en una institucin.
SISTEMA DE INFORMACION
DATO PROCESAMIENTO INFORMACION
Captacin Clasifica Elaboracin de

de datos Ordena la informacin
Calcula para ser utilizada
TOMA DE DECISIONES
Es tambin esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administracin.

Un sistema es una reunin de objetos o elementos que mantienen un conjunto de relaciones y se
encuentran dirigidos hacia un objetivo segn un plan determinado.
El sistema opera en un contexto o medio donde se van estableciendo pautas, como por
ejemplo en el sistema de la libre empresa, el medio, est constituido por los clientes, los consumido-
res, los proveedores, etc.
1
Landon, K. C. y Landon,J. P. Administracin de los Sistemas de Informacin Ediciones Prentice Hall Hispanoamericana SA
Mxico 3ra. Edicin pgina 8
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1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE
LAS ORGANIZACIONES
El hombre para desarrollar su actividad necesita relacionarse con otros, de esta forma sur-
gen lo que se llaman las asociaciones de personas. Antiguamente el hombre comenz a vincularse
en pequeas asociaciones donde se establecan pautas de convivencia. Con el transcurso del tiem-
po la poblacin fue creciendo y las asociaciones fueron adquiriendo formas ms estructuradas, as
surgi la organizacin del estado, donde se establecieron las normas de convivencia de las perso-
nas, es decir se establecieron derechos y obligaciones.
De esta forma se constituyeron las organizaciones (asociaciones) con distintos objetivos,
como ser la iglesia, el club, sociedades de beneficencia, las universidades, las empresas, etc.
Cada una de estas organizaciones tienen objetivos distintos, se las puede clasificar en:
Organizaciones sin fin de lucro: educativo, deportivo, cultural, etc.
Organizaciones con fin de lucro: las empresas
Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de informacin,

lo que significa efectuar la administracin de la organizacin.
CONCEPTO DE ADMINISTRACION
Administrar una organizacin es combinar los recursos de la misma en forma optima

de modo de alcanzar los objetivos establecidos.
Aqu se incluyen a todas las organizaciones por cuanto un club que tiene un fin social no
persigue al lucro como objetivo, o como las empresas que tienen como objetivo el lucro. Para cum-
plir con los objetivos establecidos es necesario administrar a la organizacin y ello se logra dispo-
niendo de informacin, y para obtener la informacin es necesario disponer de un sistema, es decir
la planificacin y elaboracin del dato que luego de traduce en toma de decisiones.
En el presente libro se parte de la organizacin con fines de lucro, las empresas. Para ello
se conceptualiza el trmino diciendo que empresa es:
Una combinacin de recursos materiales y recursos humanos para producir bienes y

servicios, para satisfacer las necesidades del hombre con el fin de obtener lucro.
Si se acota el campo de actuacin de las personas y se lo vincula a las organizaciones que

tienen por objetivo el lucro (las empresas), a partir de ah, para cumplir con este objetivo del lucro es
necesario administrar los recursos materiales (capital) y los recursos humanos. Para ello se debe
disponer de informacin, como ser si se van a producir bienes (heladeras); por un lado se establece-
r la cantidad a producir, se realizar la venta, que puede ser de contado o a crdito, se volvern a
comprar los materiales para producir nuevamente, y as sucesivamente.
La empresa que produce las heladeras necesita que alguien planifique, organice, dirija y
controle las distintas actividades, que se administre el proceso de produccin, la compra, la venta y
el cobro, para ello debe organizar un sistema de informacin referente a estos movimientos de
fondos para evaluar si cumple el objetivo del lucro. Para ello se ha diseado lo que se conoce
como Sistema de Informacin Contable que permite a quienes tomen decisiones y a terceros
ajenos al ente, obtener informacin til sobre el patrimonio del mismo y su evolucin a lo
largo de la vida. Esta tcnica ha sido denominada tradicionalmente Contabilidad.
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SISTEMA DE
INFORMACION Sistema de informacin
contable (contabilidad)
El sistema de informacin contable forma parte de un sistema de informacin global, se

podra decir que constituye un subsistema de informacin.
Las organizaciones con fines de lucro (empresas) estn formadas por personas que se
asocian para un fin determinado. Se define a las personas como los entes susceptibles de ad-
quirir derechos y contraer obligaciones. Comprende a las personas fsicas (humanas) como a
las jurdicas (formacin legal, por ejemplo una Sociedad de Responsabilidad Limitada).
Si se acota el trmino ente para la contabilidad se puede decir que:
ENTE es una persona o grupo de personas que para lograr un fin comn poseen un patri-
monio.
Los entes se pueden clasificar en:
Naturales: las personas fsicas, es decir los individuos.

Colectivos: las asociaciones de individuos, de existencia ideal, habilitados por la ley
para adquirir derechos y contraer obligaciones. Surgen de la ley y son personas jurdi-
cas. Por ejemplo las sociedades annimas.
Un concepto vinculado al ente es el de empresa, que se la puede definir como una organi-
zacin que merece especial atencin en razn de su indiscutible importancia en el mundo actual,
por su real protagonismo en la actividad econmica.
Adems constituyen sistemas sociales con sus grupos humanos que interactan intermiten-
temente y se relacionan con el medio, con el contexto, manifestndose con su propia cultura, sus
conflictos, etc. lo que influye en el comportamiento de otras empresas.
Las empresas tienen dueos, propietarios, que pueden ser desde un solo individuo
hasta un gran nmero de socios.
Los dueos adquieren la condicin de tales mediante el aporte de algn dinero o cosas (ro-
dados, muebles y tiles, mercaderas, etc.) o la prestacin de servicios o de algn derecho, etc.
Los aportes de uno o varios dueos conforman el capital de las empresas.
La actividad de la empresa, su gestin econmica va a determinar un resultado que au-

mentar o disminuir la participacin de los dueos en el patrimonio.
El capital ms los resultados positivos y menos los resultados negativos determina

el patrimonio neto que es el valor de la empresa que le pertenece a los dueos.
Para conocer el capital y sus variaciones es necesario obtener informacin y quin

puede proveerla es el SISTEMA DE INFORMACIN CONTABLE a partir de la contabilidad.
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La organizacin de negocios es por lo tanto un sistema creado por el hombre que tiene una
continua interaccin dinmica con su medio (clientes, consumidores, organizaciones obreras, pro-
veedores, gobierno, etc.).
Un ente constituye un sistema complejo, del cual dependen otros subsistemas con funcio-
nes especficas y necesarias. Todo ente, para el cumplimiento de sus objetivos necesita de la toma
de decisiones acerca de las polticas a aplicar en el desempeo de su actividad.
En las decisiones empresarias, organizacin compleja que coordina los recursos disponibles
para el logro de sus metas, interviene la Administracin. Esta ltima como ciencia, proporciona a
los propietarios del ente mecanismos para una eficiente gestin empresaria.
Esta administracin, para lograr el objetivo de informar a los propietarios o terceros usuarios
de la actividad del ente, necesita conocimiento sobre el movimiento de dicho ente, la forma en que
se produce la combinacin de los recursos dentro de ella.
Si bien, los subsistemas del ente son complejos y a veces determinados por comportamien-
tos humanos y variables externas, existen tcnicas vlidas para lograr ese conocimiento y obtener la
informacin requerida. Tal es el caso de la estadstica, las finanzas de empresas y otros tipos de
informacin que puedan obtenerse con la aplicacin de las distintas tcnicas al campo empresario y
organizativo.
El tema que interesa es cmo obtener informacin acerca de la composicin del patrimonio
del ente, su variacin a travs de la vida de la empresa, el movimiento de los recursos internos, la
relacin econmica que vincula al ente con su contexto, etc.
En sntesis, la Contabilidad para obtener informacin sobre el patrimonio y su evolucin,

necesita implantar un mecanismo que permita compilar los datos referidos al mismo y esa es la
funcin de la tenedura de libros.
Los datos procesados por la tenedura de libros deben ser sintetizados a travs de los In-
formes Contables, que son destinados a diferentes usuarios, entre ellos el Estado, los proveedo-
res, los propietarios y otros ms.
Para lograr que la contabilidad cumpla el objetivo es necesario que se establezcan pautas,
esto se fija por medio de un marco conceptual.
1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA
La contabilidad ha tenido en el siglo pasado un amplio desarrollo en el campo normativo,

sus orgenes se remontan a varios siglos antes de cristo, comenzando con el inicio de la civilizacin.
La evolucin histrica de la contabilidad la revisaremos en dos aspectos, una considerando las dis-
tintas etapas de la historia y otra el enfoque que presenta el Dr. Mario Biondi.
Los historiadores de la contabilidad presentan para el primer anlisis una agrupacin segn
la evolucin del tiempo en:
a) La Contabilidad en la edad media

b) Surgimiento de una nueva ciencia
c) La literatura contable en la Europa renacentista
d) De la doctrina contable a los computadores
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a) LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA
Las primeras civilizaciones
Las primeras civilizaciones que surgieron sobre la tierra tuvieron que hallar la manera de de-
jar constancia de determinados hechos en base a la aritmtica, que se producan con demasiada
frecuencia y eran complejos como para poder ser conservados por la memoria. Reyes y sacerdotes
necesitaban calcular la reparticin de tributos y registrar su cobro por uno u otro medio.
Los comerciantes han sido siempre el sector de la sociedad ms comprometido con cual-
quier nuevo procedimiento de registro de datos. Mercaderes y cambistas los ha habido desde los
primeros momentos en todas las civilizaciones.
Algunas sociedades que carecan de escritura en sentido estricto, utilizaron sin embargo,
registros contables.
Mesopotamia
El pas situado entre el Tigris y el Eufrates era ya en el cuarto milenio a de J.C. asiento de
una prospera civilizacin. Los comerciantes de las grandes ciudades mesopotmicas constituyeron
desde fechas muy tempranas una casta influyente e ilustrada.
El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C.

contena, a la vez que leyes penales, normas civiles y de comercio. Regulaba contratos como los de
prstamo, venta, arrendamiento, comisin, depsito y otras figuras propias del derecho civil y mer-
cantil. La propia organizacin del estado, as como el adecuado funcionamiento de los templos,
exigan el registro de sus actividades econmicas en cuentas detalladas. Los templos llegaron a ser
verdaderas instituciones bancarias, que realizaban prestamos el inters estaba cuidadosamente
regulado- y contratos de depsito.
Egipto
Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de la mesopotamia an ms necesario

fue su uso en una sociedad tan rgidamente centralizada como la del Egipto faranico. El instrumen-
to material utilizado habitualmente por los egipcios para realizar la escritura era el papiro. Las anota-
ciones de tipo contable, por su carcter repetitivo, llegaron a conformar un tipo de escritura hiertica
que ha resultado muy difcil de descifrar para los estudiosos. De cualquier forma, y pese al papel
decisivo que la contabilidad desempeo en el antiguo Egipto, no puede decirse que la civilizacin
faranica haya contribuido a la historia de la contabilidad con innovaciones o procedimientos que no
hubieran sido ya utilizados por los poderosos comerciantes caldeos.
Grecia
Los templos helnicos, como haba sucedido muchos siglos antes con los de Mesopotamia
y Egipto, fueron los primeros lugares de la Grecia clsica en los que resulto preciso desarrollar una
tcnica contable. Cada templo importante en efecto, posea un tesoro alimentado con los bolos de
los fieles o de los estados, donaciones que era preciso anotar escrupulosamente. Los tesoros de los
templos no solan estar inmovilizados y se empleaban con frecuencia en operaciones de prstamos
al estado o a particulares. Puede afirmarse as, que los primeros bancos Griegos fueron algunos
templos. Quizs el lugar donde los arquelogos han encontrado ms abundante y minuciosa docu-
mentacin contable lo constituye el santuario de Delfos donde se han recuperado cientos de placas
de mrmol que detallan las ofrendas de los fieles, as como las cuentas de reconstruccin del tem-
plo en el siglo IV antes de J.C.
Roma
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El genio organizador de Roma, presente en todos los aspectos de la vida publica, se mani-
fest tambin en la minuciosidad con la que particulares, altos cargos del estado, banqueros y co-
merciantes llevaban sus cuentas. Ya en el siglo I antes de Cristo se menospreciaba a una persona
que fuera incapaz de controlar contablemente su patrimonio. El libro ms empleado era el de ingre-
sos y gastos (codees accepti et expensi). Los grandes negociantes llegaron a perfeccionar sus
libros de contabilidad de tal manera que algunos historiadores han credo ver en ellos un primer
desarrollo del principio de la partida doble. Aunque hay algunas citas de grandes autores, como
Ciceron que parecen sustentar tal hecho, son demasiado confusas como para establecer la tesis de
que el mtodo de la partida doble era conocido en la antigedad.
La Europa medieval
Debido a la casi total aniquilacin del comercio en Europa en los siglos posteriores a la ca-
da del imperio romano, las prcticas contables ms o menos evolucionadas habituales en el mundo
antiguo desaparecieron. La tcnica contable se iba a desarrollar de nuevo en Europa a partir casi de
cero al comps del crecimiento del comercio, que tomo su primer gran impulso con las cruzadas.
Las repblicas comerciales italianas y los pases bajos seran durante los ltimos siglos de
la Edad Media, las regiones europeas en que la vida comercial iba a ser ms intensa. Como conse-
cuencia natural de la prctica contable ira desarrollando nuevos mtodos en estos pases, y seria
sobre todo en las repblicas Italianas donde haba de surgir la nueva contabilidad.
b) EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA-DISCIPLINA
La contabilidad alla veneciana. Benedetto Contrugli
El primer autor de que tenemos noticias de que estableci claramente el uso del mtodo de
la partida doble Benedetto Contrugli. El libro de Contrugli tardo casi 115 aos en ser llevado a la
imprenta, lo que, unido al carcter incompleto de su exposicin impide que se pueda adjudicar a su
autor en la historia de la contabilidad, un papel comparable al de Fray Luca Pacioli.
El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli
La obra de Pacioli tuvo gran xito, particularmente la parte dedicada a la prctica comercial
y contable, que fue reimpresa por separado algunos aos ms tarde. De la descripcin realizada por
Pacioli se desprende que los comerciantes venecianos se vean precisados a utilizar en primer lugar
un borrador, no empleaban directamente el diario. Para realizar asientos en el diario, era preciso en
primer lugar, convertir las operaciones registradas en el borrador a la unidad monetaria elegida por
el comerciante para llevar sus registros.
c) LA DIFUSIN DE LA LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA
A lo largo del siglo XVI se produjo en toda Europa la progresiva difusin del procedimiento
contable de la partida doble, en la mayora de los casos simples adaptaciones de la del franciscano,
Fray Lucas Pacioli.
La aceptacin de la partida doble en los pases bajos
En el transcurso del siglo XVI el centro neurlgico del comercio Europeo se desplazo de
forma progresiva desde el mediterrneo a las costas Atlnticas del continente. Las activas ciudades
de Flandes y especialmente, Amberes, se hicieron con el predominio del comercio mundial. La cita-
da ciudad flamenca acuso muy pronto el impacto de la nueva contabilidad a la italiana cuyo empleo
se extendi con rapidez. De las imprentas de Amberes surgieron varias obras capilares en la historia
de la contabilidad. Por ejemplo, la ciencia de la contabilidad de Simon Stevin.
La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del

primer autor que considera que se halla ante una temtica que merece un serio estudio cientfico.
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Hasta Simon Stevin, todos los autores daban por supuestos los principios de personificacin de las
cuentas que expuso Pacioli, sin pretender con ello, hacer teora. Pero el profesor de Leyden (Simon
Stevin) hizo hincapi en el aspecto patrimonial de las cuentas y considero la contabilidad como un
instrumento de control de gestin de la empresa.
La escuela italiana del siglo XVII
A pesar del fuerte declive comercial de las ciudades italianas, en la primera mitad del siglo
XVII los autores de este pas ya no solo en Venecia- se mantuvieran en primera lnea de la literatu-
ra contable y desde luego, a la cabeza de la labor terica. Solo en la segunda mitad del siglo, el
impulso de los tratadistas italianos de contabilidad decay considerablemente. Por ejemplo: Giovan-
ni Antonio, Moscheli Flori, Giovanni Domenico Peri, Zastiano Venturi.
La escuela francesa en el siglo XVIII
Los tratadistas de contabilidad franceses, tan escasos en el siglo XVI y la primera mitad del
XVII, pasaron a ocupar en el siglo XVIII un lugar destacado sobre todos los de Europa, desplazando
a los italianos los estados de este pas se hallaban en franca decadencia econmica- y a los fla-
mencos. En el siglo de las luces los autores franceses fueron ledos a lo largo y ancho de Europa,
conocieron mltiples ediciones de sus libros en distintos idiomas e incluso llegaron a ser imitados
por los orgullosos tratadistas italianos. Samuel y Jean Pierre Ricard, Beltrand, Francois Barreme,
Edmond Degranges.
d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS COMPUTADORES
La teora contable en el siglo XIX
En el siglo XIX, y sobre todo en su segunda mitad, cuando la contabilidad llego a constituir,
gracias al desarrollo de la teora una verdadera ciencia. Ahora bien, al tiempo que suceda tal cosa,
se produjo lgicamente una floracin de mltiples escuelas contrapuestas, lo que unido al creci-
miento explosivo de la edicin de literatura contable convierte en sumamente difcil el intento de
esbozar siquiera un resumen general de las diversas tendencias de los autores mas innovadores e
influyentes.
Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX
El fenmeno ms notable que se produjo en la evolucin de la teora contable a lo largo del

siglo XIX fue el resurgimiento de los estudios tericos en Italia. Una plyade de grandes autores
italianos, elevo la contabilidad a la categora indiscutible de ciencia agrupndose en tres familias
principales: La escuela Lombarda, la Toscana y la Veneciana.
La evolucin actual
Los grandes tratadistas contables del siglo XIX centraron su atencin en la teora de las
cuentas.
En los primeros decenios del siglo XIX se advirti la tendencia, ms evidente en los pases
nrdicos y del rea anglosajona, a enfocar los problemas contables como instrumental y terminolo-
ga prestados por la floreciente ciencia de la microeconoma. Se produjo una invasin reciproca
entre el rea econmica y el rea contable: el clculo microeconmico precisaba de una contabili-
dad ms perfecta que pudiera aportar los datos necesarios para el anlisis econmico de la empre-
sa. Y a su vez la contabilidad procuro perfeccionar la obtencin y manejo de los datos empleando
tcnicas propias de la microeconoma. El desarrollo de las tcnicas de contabilidad de costos, cons-
tituye el ms claro ejemplo de la penetracin de los conceptos microeconmicos en el campo conta-
ble. Por la misma razn, cuanto ms se perfecciona la contabilidad interna de la empresa ms es-
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trecha va quedando el viejo cors de la partida doble, que amenazaba en la primera mitad del siglo
quedar obsoleta sin haber encontrado una tcnica capaz de sustituirlo con ventaja.
Presente y perspectivas de la contabilidad
Desde mediados del siglo pasado, la contabilidad parece haber perdido identidad propia
frente a los conceptos tomados en prstamo del anlisis econmico.
La aparicin del ordenador electrnico ha reforzado el papel de la contabilidad matricial,

desarrollada rpidamente en los aos transcurridos desde mediaos la dcada de los cincuenta, has-
ta hace pocos aos. La contabilidad entendida en su sentido tradicional constitua la nica fuente de
datos de que se dispona en la empresa, fuente por otra parte muy limitada a causa de la imposibili-
dad de llevar a cabo manualmente un nmero muy elevado de operaciones aritmticas. El empleo
del ordenador electrnico abre nuevos horizontes a la ciencia y a la tcnica contable, en pocos aos
van a transformarse radicalmente tanto en sus objetivos como en sus procedimientos.
Evolucin de la Contabilidad
Necesidades Posibilidades Respuesta de la
Periodo Histrico
informativas tecnolgicas contabilidad
Conocer los ingresos y
Las grandes civilizaciones Papiro, escritura cuneiforme Utiliza la partida simple
gastos
Surge la partida doble.

El inicio del comercio Registrar cada movimiento Papel Primeros libros
contables
Se perfecciona la
Importancia de los activos y
La revolucin industrial Papel, imprenta partida doble. Estados
conocer el beneficio
financieros
Los primeros ordenadores: Se automatizan los

Manejar ms informacin y
1960 muchos usuarios para un sistemas contables
con ms rapidez
equipo manuales
Sistemas de
Obtener informacin informacin contables
Ordenador personal:la
1981 financiera til para la toma integrados en bases de
informtica se populariza
de decisiones datos. Informes, ratios,
grficos.
Automatizar la captura
Informacin en tiempo real.
Ordenadores en red: Internet de datos. Intercambio
Comercio electrnico. Medir
Siglo XXI y tecnologas de la electrnico de
activos intangibles para
comunicacin documentos.
gestionar el conocimiento
Desaparece el papel
La segunda etapa del anlisis de la evolucin de la contabilidad lo hacemos a partir del es-
2
tudio realizado por Biondi citando a Alberto Arvalo que establece los periodos de evolucin de la
contabilidad en:
a) Perodo del arte emprico,

b) Perodo de divulgacin,
2
Biondi, Mario Teora de la Contabilidad Ediciones Machi Bs. As. Bogota Caracas Mxico 1999- pginas 29 y siguientes
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c) Perodo crtico-cientfico
d) Perodo normativo, y,
e) Perodo contemporneo.
a) Perodo del arte emprico
Continuando con el agrupamiento del Profesor Biondi, este perodo comprende los 4000
aos antes de Cristo, incluye a los escribas de Egipto que llevaban las anotaciones sobre ingresos
y egresos de los faraones. Los fenicios en el ao 1100 antes de Cristo mejoraron el arte de anotar
las operaciones en libros.
En Grecia como en Esparta se ubicaron antecedentes de anotaciones contables y de orga-

nizacin. En Roma existan libros comerciales donde se efectuaban anotaciones sobre operaciones.
b) Perodo de divulgacin del arte
Este periodo lleva el nombre de divulgacin, segn lo expresa Biondi (1999,31), dicho por
Arevalo, por cuanto comienza la sistematizacin expositiva de Pacioli, en este periodo se comienza
la divulgacin a travs de trabajos bibliogrficos, el uso del arte emprico.
La obra de Pacioli, Tratado XI. De las cuentas y de las escrituras que incluye un capital de
su Summa de aritmtica, geometra, proportioni et proporcionalita, publicada en Venecia en 1494,
trata la partida doble como mtodo de registracin contable que incluye el inventario inicial de un
ente y toda la gestin posterior.
En uno de los prrafos que se refiere al inventario inicial y a la incorporacin de bienes, ex-
presa: las valuars al precio corriente, contina: elije precios ms altos antes que bajos, es decir,
si te parece que valen 20, escribe 24, as obtendrs mayor ganancia. Este criterio esta enfocado al
valor de ingreso al patrimonio, tenia como objetivo brindar informacin a los comerciantes sobre sus
cuentas, por sobre la informacin para terceros.
La obra de Pacioli constituye un sistema de registracin, haciendo un aporte importante a la

tenedura de libros.
c) Perodo crtico-cientfico
El perodo se ubica a partir del siglo XIX, donde tienen preeminencia los autores italianos,
dando origen a la escuela europea continental.
Posterior a Pacioli se desarrolla la escuela europea continental, conocida como cientfico,

que se inicia 200 aos despus de Pacioli y que se prolonga hasta nuestros das.
A esta corriente se la conoce en forma cronolgica por lo siguiente:

1) cuentismo,
2) personalismo,
3) controlismo,
4) haciendalizmo
5) patrimonialismo
Estos conceptos significaron las distintas corrientes de opinin donde se observan distintos
enfoques.
1) Cuentismo: se basa en la teora del mecanismo de las cuentas, tiene como principal exponente
a Edmund Degrange donde desarrolla su teora de las cinco cuentas:
Mercaderas
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Dinero
Cuentas por cobrar
Cuentas por pagar
Ganancias y prdidas
Esta teora considera a la cuenta y su mecanismo como cuestiones fundamentales de la conta-

bilidad, conocido como el Diario Mayor o Diario Americano.
2) Personalismo: originariamente las primeras cuentas que se utilizaron representaban a deudores

y acreedores, no estaban vinculadas con bienes patrimoniales, por ejemplo, mercaderas, ma-
quinarias, etc. Por cuanto el propietario tenia el control visual sobre los bienes, en tanto que so-
bre los deudores y acreedores eran necesarios efectuar anotaciones y compilaciones para co-
nocer los saldos porque no los poda ver.
3) Controlismo: esta corriente representada por Fabio Besta sostiene que la contabilidad esta
orientada al control econmico, manifestando que la administracin de un ente esta integrado
por la gestin econmica (operativa), la direccin y el control. Esta tarea de control se le asigna
a la contabilidad, de donde toma el nombre esta corriente.
Las corrientes citadas anteriormente, cuentismo, personalismo y controlismo tiene su funda-

mento alrededor del mecanismo de las cuentas.
4) Haciendalizmo: sostiene que la organizacin, la administracin y la contabilidad integran tres

elementos independientes, que segn Gino Zappa forman la ciencia de la economia Aziendal.
5) Patrimonialista: el principal representante de esta corriente es Masi, sostiene que la contabili-

dad: es la ciencia que estudia el patrimonio a disposicin de las haciendas.
El patrimonio se analiza en dos partes:
a) patrimonio esttico: el inventario inicial que citaba Pacioli
b) patrimonio dinmico: es el que genera las operaciones, Pacioli lo llama operaciones de ges-
tin.
d) Perodo normativo
Despus de la primera guerra mundial el desarrollo de la economa mundial cambio de eje,

pasando de Europa a Estados Unidos. Se desarrollo la escuela anglosajona que se inicio en Inglate-
rra.
En los perodos anteriores donde se analizaron las distintas corrientes de la escuela euro-
pea continental estaba orientada hacia el estudio de teora contable pura, en cambio en la corriente
anglosajona se investigo sobre la aplicacin de la contabilidad vinculada con la administracin y la
economa.
El profesor Biondi (1999, 37) describe un estudio de la AAA (American Accounting Associa-
tion) publicado en 1977, denominado Statement on accounting therory and theory accptance (Infor-
me sobre la teora contable y la aceptacin que merece esa teora).
En el informe se sostiene que no hay una sola teora contable sino varias y all trata de ex-
ponerlas.
El objetivo de la investigacin a que arriba el informe sirvi de base para determinar el con-
tenido de los informes contables destinados a terceros. Esta manifestacin es importante porque
sirve para definir el alcance de lo que se pretende informar.
La conclusin del informe expone tres grupos de teoras:
a) Modelo clsico (conocer los resultados de las operaciones)
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b) Modelos para la decisin

c) Economia de la informacin
El modelo de decisin tiene un aporte importante a travs del Informe Trueblood que fue
encargado por la American Institute of Certified Public Accounting (AICPA) en 1973. El citado infor-
me establece el objetivo de los estados contables, que es proveer informacin til para la toma de
decisiones.
El informe analiza una corriente doctrinaria denominada economa de la informacin, men-

cionando la relacin costo-beneficio, relacionando la ventaja que genera una decisin, comparada
con el costo de obtenerla, manifestando el inters de un solo individuo o el inters de un conjunto de
entes.
El informe concluye con tres posiciones o corrientes doctrinarias en los Estados Unidos:
1) Modelo clsico (conocer el resultado de las operaciones)
2) Modelo renovador (suficiencia de la informacin contable para adoptar decisiones)
3) Modelo que justifica la obtencin de una informacin, en tanto, comparado con su costo
de conseguirla fuera rentable.
En este periodo normativo es importante destacar la influencia de los Estados Unidos como
emisor de normas contables. Esto tiene origen en la crisis del ao 1929 con el crack de la Bolsa de
Nueva York donde los inversionistas se haban perjudicado por falta de informacin en los estados
contables, donde no se mostraba la situacin real de las empresas, que estaban en cesacin de
pago.
Frente a esta situacin surgieron instituciones que se ocuparon de las normas contables.
Entre ellas surgieron la AICPA (American Institute or Certified Public Accounting) que comenz a
emitir boletines regulatorios llamados ARB (Accounting Reserach Bulletins), desde 1939 hasta 1953.
Desde 1962 hasta 1973 la AICPA formo la APB (Accounting Principles Board) que se en-
cargo de emitir los pronunciamientos.
A partir de 1973 se creo un organismo independiente de la AICPA que se denomina FASB

(Financial Accounting Standard Board) que emite distintos pronunciamientos de normas contables.
En nuestro pas el perodo normativo segn Biondi (1999, 41), reconoce tres etapas:
a) periodo prerreglamentarista, hasta 1960, el dictado de normas no es sistemtico,
b) periodo de influencia de los colegios de graduados en ciencias econmicas, ante la
pasividad de los consejos profesionales, las regulaciones las inducan los colegios, cu-
yo organismo es el Instituto Tcnico de Contadores Pblicos que emitan dictmenes,
c) periodo de influencia de los consejos profesionales en ciencias econmicas, surgen a
partir de 1970 y comienza la emisin de resoluciones tcnicas que se transforman en
obligatorias, que continua hasta el presente.
e) Perodo contemporneo
A partir de los 90 se producen cambios significativos en la economia mundial, se profundiza

la apertura de los mercados mundiales, se comienza hablar de un mismo idioma contable. Para ello
se recurre a organismos internacionales para revitalizar las normas contables, como es el IASB
(International Accounting Standards Board), rgano que emite las Normas Internacionales de Infor-
mes Financieros .
Los distintos pases comenzaron con la armonizacin de las normas contables y actualmen-
te en la mayora de los pases han adoptado las normas internacionales de contabilidad. En nuestro
pas este proceso de produjo en dos etapas, en el ao 2000, reformaron las normas contables ar-
gentinas armonizando con las normas internacionales, en el 2008 adopto esas normas para los
entes que cotizan en bolsa.
Pgina 12
1.1.4. DEFINICION DE CONTABILIDAD
Antes de tratar de dar una definicin o concepto de contabilidad la doctrina no se ha puesto

de acuerdo en calificarla como una ciencia, tcnica o tecnologa.
3
Pahlen Acua y otros cita diversos autores que conceptualizan a la contabilidad:
Batardon: Contabilidad es la ciencia que ensea las reglas que permiten registrar las ope-
raciones efectuadas por una o varias personas.
Chapman: La contabilidad es el conjunto de postulados tericos de validez practica com-

probada, adoptados por el registro, la clasificacin y el resumen nacional de los hechos y actos de
carcter econmico-financiero que afecta a las personas de existencia visible y a la de existencia
ideal o jurdica, con el objeto de informar en trminos monetarios principalmente acerca del estado
de un patrimonio a una fecha dada, y de la evolucin experimentada por el mismo durante un perio-
do determinado
Bertora: Contabilidad: ciencia, arte o tcnica? Creemos que existen suficientes elementos
de juicio como para provocar una respuesta al interrogante del titulo.
Somos partidarios de caracterizar a la contabilidad como una tcnica destina a producir re-
sultados atriles conforme a una definicin anticipada de objetivos en cuanto esos resultados (outu-
puts o salidas).
Los objetivos servirn para seleccionar las entradas (inputs) deseables y elegir el conjunto
de procedimientos que procesaran las entradas. Estos procedimientos estarn regidos por pautas,
reglas o normas (principios en sentido normativo) bien definidas.
Garcia Casella: la contabilidad es una ciencia aplicada que se ocupa de la descripcin

cuantitativa y de la proyeccin de la existencia y circulacin de objetivos diversos en cada ente y
otra organizacin social, en vista al cumplimiento de sus metas a travs de un mtodo basado en un
conjunto de supuestos:
Lopez Santiso: por lo tanto es razonable pensar que no puede afirmarse ni tampoco ne-
garse- que ella es ciencia, porque falta el trabajo de investigacin previo, la labor de bsqueda que
permita sustentar validamente la conformacin o la desconfirmacin de cualquiera de los asertos
4
Fowler Newton sostiene que la contabilidad es una disciplina tcnica que, a partir del pro-
cesamiento de datos sobre:
La composicin y evolucin del patrimonio de un ente,
Los bienes de propiedad de terceros en su poder, y
Ciertas contingencias,
Produce informacin (expresada principalmente en moneda) para:
La toma de decisiones de administradores y terceros interesados, y
La vigilancia sobre los recursos y obligaciones de dicho ente.
Podramos definir a la contabilidad como parte integrante del sistema de informacin de un
ente que permite obtener informacin sobre la composicin y evolucin del patrimonio de dicho ente.
Debe permitir tomar decisiones y controlar los recursos.
3
Pahlen Acua y otros Contabilidad Pasado, Presente y Futuro La Ley Buenos Aires 2009- pginas 6 y siguientes
4
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 19
Pgina 13
1.1.5. CONTABILIDAD Y TENEDURIA DE LIBROS
La contabilidad es parte del sistema de informacin contable de la empresa, que debe pro-
porcionar datos tiles. Para el logro de ese objetivo es necesario implantar un mecanismo que per-
mita compilar los datos de referencia de manera sistemtica y ordenada. Esa es la funcin de la
tenedura de libros.
Tenedura de libros es el sistema que permite la clasificacin, el registro, el clculo, y el

almacenamiento referidos principalmente a las variaciones patrimoniales del ente.
La funcin de la tenedura de libros es mecnica (transforma el dato en informacin), en

cambio, la contabilidad adems tiene en cuenta criterios de valuacin del ente.
5
Para Fowler Newton, Enrique , la contabilidad trata otros temas como son:
a) reconocimiento de los cambios en el poder adquisitivo,

b) qu activos y pasivos deben ser reconocidos por el sistema contable,
c) cuando reconocerlos,
d) qu mediciones debe asignrseles,
e) cmo medir los resultados peridicos,
f) qu estados contables presentar a terceros,
g) qu informes contables de uso interno preparar,
h) cules deberan ser el contenido y la forma de cada uno de los informes.
La tenedura de libro debe considerar los criterios que se fijen a los efectos de realizar el tra-
tamiento contable pertinente.
En sntesis, la contabilidad debe fijar pautas para:
a) El procesamiento de los datos contables (tenedura de libros).

b) La valuacin del Patrimonio y sus variaciones.
c) La exposicin de la informacin.
PROCESO DE LA INFORMACION CONTABLE
CAPTACION MEMORIA ELABORACION RESULTADOS
COMPROBANTE CUENTA REGISTROS ESTADOS

CONTABLES CONTABLES
5
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad Bsica - Editorial La Ley 2003 - pgina 20
Pgina 14
1.1.6. RELACIONES DE LA CONTABILIDAD Y LAS DISCIPLINAS AFINES
La contabilidad no se desarrolla en forma independiente, sino que produce informacin para

el sistema econmico y fundamentalmente para la administracin. La relacin que surge entre la
Economa, la Administracin y la Contabilidad est en torno de la concepcin de beneficio.
Los economistas anteriormente equiparaban los conceptos de riqueza y bienestar. Argu-

mentaban que la acumulacin de la riqueza era la motivacin central del hombre econmico. Tam-
bin interesaba la evolucin de la riqueza; los cambios producidos en la riqueza eran considerados
ingresos. Los conceptos riqueza e ingresos son utilizados por los economistas para efectuar los
anlisis.
Los contables junto con los economistas, tambin ponen nfasis en los valores bsicos de
riqueza e ingreso.
Por otra parte, la administracin se ocupa de cmo movilizar o dinamizar ciertos bienes y
elementos para crear riqueza.
Es decir, que el inters en la riqueza y en sus cambios, es la raz comn en la que concuer-
dan la Economa, la Contabilidad y la Administracin.
6
Fowler Newton, Enrique establece que la contabilidad tiene relaciones con la administra-
cin, la economia, la tica, el derecho y otros.
a) Administracin
La contabilidad esta vinculada con la administracin porque:

uno de los objetivos de la contabilidad es brindar informacin til para la toma de decisiones,
las bases para que la informacin sea til para la toma de decisiones los brinda la administra-
cin,
b) Economia
La contabilidad mide hechos econmicos ingresos y egresos- que se generan por las ven-
tas, compras, gastos, etc. La economia como se cito anteriormente mide la riqueza. Es decir que
ambas tratan de cuantificar los hechos econmicos.
Aunque la contabilidad use conceptos de la economia, las mediciones deben basarse en

criterios tiles para la informacin contable, es decir que se pueda verificar el objetivo de la contabi-
lidad.
c) tica
Se espera de los responsables de la elaboracin de la informacin contable acten con

principios ticos, esto significa que los informes contables representen razonablemente los hechos
econmicos que se describen. Tiene importancia por cuanto los informes contables suelen ser de
uso publico, con lo cual el contenido de la informacin debe ser elaborada desde un punto de vista
independiente.
d) Derecho
Las relaciones de la contabilidad y el derecho se producen en varios aspectos. Hay normas

legales que se deben tener en consideracin al elaborar los informes contables. Por otro lado estas
6
Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley 2005 - pgina 12
Pgina 15
normas establecen o fijan posicin sobre los sistemas contables, tratamiento de los informes conta-
bles, establecen reglas sobre presentacin y criterios de medicin.
Cuando los sistemas contables captan y procesan los hechos econmicos deben tener en
cuenta las normas legales o contractuales que regulan los derechos y obligaciones del ente.
e) Otras
El autor citado incorpora aqu a la informtica como una herramienta presente en casi todas
las tareas de procesamiento contable. La ingeniera colabora en la fijacin del valor de uso de dis-
tintos bienes, la geologa ayuda a estimar el valor de las reservas minerales.
1.2. INFORMES CONTABLES

1.2.1. CONCEPTO
Los datos procesados por la tenedura de libros deben ser reordenados, analizados y sinte-
tizados a travs de los informes contables.
Estos informes contables se elaboran teniendo en cuenta los destinatarios, stos pueden
ser:
a) Uso interno
b) Uso externo (terceros)
Los de uso interno tambin llamados informes de gestin son los requeridos por sus rga-
nos de administracin (directorio, gerencia general, gerencias departamentales, etc.).
Los de uso externo se los denomina Estados Contables.
Al repasar el concepto de contabilidad se observa que la misma, suministra informacin

referida al patrimonio y su evolucin. Al elaborar la informacin para uso externo (terceros) se pre-
senta un detalle de la estructura patrimonial (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) y su evolucin (Ga-
nancias y Prdidas).
A fin de brindar una informacin ordenada para los usuarios, al elaborar los estados conta-
bles se debern observar las pautas de valuacin y exposicin.
1.2.2. USUARIOS DE LA INFORMACION CONTABLE
La necesidad de los usuarios de la informacin contable es esencial para establecer el con-

tenido y forma de los estados contables.
Se puede fijar un listado de interesados en la informacin contable que puede ser de distin-
tos rdenes:
a) el estado, en cuanto a que es recaudador de tributos;

b) los propietarios, interesados en la rentabilidad de la empresa;
c) las entidades financieras, con la finalidad de otorgar crditos;
d) la bolsa de comercio, para el caso de que la empresa cotice en bolsa;
Pgina 16
e) directores, gerentes generales, gerentes departamentales, para evaluar la gestin de

la empresa;
f) asesores y analistas financieros, para informar a futuros inversores.
En general, se puede establecer que la informacin de los informes contables debera servir
para que con respecto a la empresa:
a) Se tomen decisiones sobre el otorgamiento de crditos o la inversin en la misma.

b) Se determine su capacidad de generar recursos y resultados.
c) Se pueda fiscalizar desde el estado, el cumplimiento de las obligaciones correspondien-
tes.
d) Se pueda evaluar la gestin de los administradores.
7
Fowler Newton clasifica a los usuarios de los estados contables segn los interesados:
a) de todo tipo de ente:

Proveedores, prestamistas y acreedores actuales o potenciales,
Miembros de rganos de direccin y fiscalizacin,
Administradores,
Empleados y sindicatos,
Clientes,
Asesores y analistas financieros,
Abogados, economistas,
Organismos de recaudacin del estados,
Organismos estatales de control,
Legisladores,
Periodismo financieros,
Agencias de informes,
Investigadores, profesores y estudiantes de ciencias econmicas
Pblico en general,
b) de los entes con fines de lucro:
propietarios actuales o potenciales,
entidades colocadoras de ttulos,
bolsas de comercio,
c) De los entes sin fines de lucro, en general:
socios,
donantes
En el listado anterior se pueden observar los siguientes tipos de usuarios:

a) internos
b) externos
c) finales (los que toman decisiones econmicas en base a la informacin ofrecida)
d) examinadores
Los interesados en los estados contables constituyen el elemento bsico para establecer el
contenido y forma de los mismos. A los fines de fijar el contenido mnimo y forma de los informes
7
Fowler Newton, Enrique , Contabilidad bsica - Editorial La Ley 2005 - pgina 25
Pgina 17
contables de uso general (estados contables) se debe establecer un listado de usuarios segn las
necesidades.
La doctrina y las normas contables han establecido prioridades en las necesidades de los
proveedores de los recursos al ente.
Con respecto a los usuarios de los estados contables nuestra disciplina en la dcada del se-
tenta del siglo pasado experimento un cambio en sus planteamientos como consecuencia del sur-
gimiento del paradigma de la utilidad, que orienta el contenido de los estados financieros a las nece-
sidades del usuario, asumiendo que su principal requerimiento es el apoyo informativo para la toma
de decisiones.
Con este paradigma no es suficiente medir los hechos pasados, sino como medir e informar
con una finalidad concreta, la toma de decisiones.
La finalidad de la contabilidad en el siglo pasado tiene varias etapas, que son:

a) legalista,
b) medicin del beneficio y de la situacin patrimonial,
c) suministro de informacin al usuario til para la toma de decisiones.
En la primera etapa, la legalista, la contabilidad se orienta hacia la funcin de registro, con

el objetivo de dar cuenta al propietario de su situacin.
En la segunda etapa, a partir de la I Guerra Mundial, sustituye la funcin de registro para

orientarse al clculo del beneficio y de la situacin patrimonial. En este periodo la contabilidad tomo
conceptos basados en la teora econmica y en la microeconoma, bajo el paradigma de la bsque-
da de la verdad nica.
La etapa siguiente, la tercera se produce en la dcada de los aos veinte y primeros del
treinta de la dcada pasada, donde el objetivo de la contabilidad pasa de presentar informacin a la
gerencia y a los acreedores, al de suministrar informacin financiera a los inversionistas y accionis-
tas.
8
Tua Pereda expresa: la gran depresin, as como la consiguiente reforma y reordenacin
organizativa y, especialmente, legal, acometida en los mercados de valores estadounidenses con
motivo de aquella conmocin econmica, los factores que hicieron que se establecieran las bases
previas de lo que haba de ser el punto de partida de la nueva etapa: la atencin hacia los usuarios
de la informacin financiera y sus necesidades de informacin
9
Zeff, citado por Tua Pereda atribuye a Staubus (1961) la condicin de impulsor definitivo
de esta concepcin utilitarista cuando sienta sus bases, afirmando que ..al reconocer que los inver-
sores constituyen el mayor grupo de usuarios del producto contable rpidamente podemos llegar
a la conclusin de que el principal objetivo de la contabilidad es suministrar informacin econmica,
de carcter cuantitativo, que resulta til en la toma de decisiones
De esta manera, el usuario se convierte en el determinante de la informacin a incluir en los

estados contables, cuyo contenido se establece a partir de los posibles requerimientos de sus desti-
8
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia
1990 pgina 21
9
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antioquia
1990 pgina 22
Pgina 18
natarios: objetivos de la informacin financiera y necesidades informativas de los usuarios constitu-

yen, actualmente, el punto clave que lleva a fijar las reglas que se elaboran las cuentas anuales.
La adopcin del paradigma de utilidad ha generado algunas consecuencias, entre las que se
pueden citar, la evolucin del concepto de usuario de la informacin financiera, la discusin de sus
objetivos y requisitos.
Con respecto a la evolucin del concepto de usuarios de la informacin financiera produce

que se le preste ms atencin y se ample el crculo de interesados ampliando progresivamente los
destinatarios de los estados contables.
La corriente Norteamrica en 1936 fija como objetivo de la informacin a los acreedores e

inversores, basndose en una frase de Patton y Littleton, que supone incluir en el mbito contable a
un mayor numero de usuarios con relacin a lo anterior. Esta corriente se orienta principalmente a la
proteccin del inversor burstil, relegando a un nivel jerrquico inferior las necesidades de los res-
tantes usuarios.
Se plantea la posibilidad de establecer diferentes tipos de estados financieros y la discusin

de los objetivos de la informacin financiera. Surge en el paradigma de la utilidad los posibles objeti-
vos de la informacin financiera, es decir, sobre cuales han de ser las necesidades de los usuarios a
satisfacer con carcter prioritario, el problema ahora no es determinar cual es la renta o el beneficio,
sino cual de todos los posibles beneficios es el mas adecuado y porque.
Esto plantea la posibilidad de establecer tantos sistemas contables como grupos de usua-
rios puedan detectarse, o bien aconseja la necesaria bsqueda de un solo sistema que trate de
satisfacer en la mejor medida posible la totalidad de los intereses, que segn Hendrickses (1970,
Pg., 188) citado por Tua Pereda, seala:
a) suponer que los estados financieros se preparan para usuarios indeterminados, que tie-
nen objetivos mltiples,
b) concretar como objetivo el proporcionar informacin adecuada a modelos para decisio-
nes de usuarios especficos.
La regulacin contable ha adoptado a la primera posicin, en trminos de optimizacin, para

satisfacer a la mayor cantidad de intereses posibles.
En 1973 en el Informe Trueblood, citado por Tua Pereda, se establecen los objetivos de la
informacin financiera en la regulacin norteamericana y cuyo resultado es una declaracin que se
estructura en doce pasos, estableciendo una jerarqua de objetivos, el primero de los cuales afirma
que el objetivo bsico de los estados financieros es suministrar informacin til para la toma de de-
cisiones econmicas. Adems, de acuerdo con este informe los estados financieros deben:
Estar al servicio de aquellos usuarios que tienen autoridad limitada, o que no cuentan
con la capacidad o con los recursos necesarios para obtener informacin,
Proveer informacin til a los inversores y acreedores para la prediccin, comparacin y
evaluacin de los flujos netos potenciales de tesorera, en trminos de importe, periodi-
cidad y riesgo,
Suministrar informacin til para prever, comparar y evaluar el poder de la empresa pa-
ra obtener beneficios,
Facilitar informacin til para apreciar la capacidad y responsabilidad de la gerencia en
el uso eficaz de los recurso en orden a la consecucin de los objetivos bsicos de las
empresas,
Proveer informacin tanto de los hechos como con relacin a su interpretacin, de las
transacciones y otros acontecimientos acaecidos en la empresas, necesaria para pre-
decir, comparar y evaluar su capacidad para obtener beneficios,
Pgina 19
Suministrar un estado de la situacin financiera, til para predecir, comparar y evaluar la

capacidad de obtener beneficios de la empresas, proporcionando informacin relativa a
las transacciones y otros acontecimientos relacionados con ciclos incompletos de bene-
ficio,
Facilitar un estado de resultados til para preveer, comparar y evaluar la capacidad de
la empresa de obtener beneficios, incluyendo el resultado de los ciclos completos de va-
lor y el de las etapas encaminadas a concluir ciclos todava incompletos,
Presentar un estado de operaciones financieras, til para predecir, comparar y evaluar
la rentabilidad potencial de la empresas, centrado especialmente en los aspectos reales
de las transacciones que hayan tenido o puedan tener consecuencias significativas con
relacin a la tesorera,
Suministrar informacin til para realizar predicciones, incluyendo las propias de la em-
presas, si ello facilita las realizadas por el usuario,
En las organizaciones no lucrativas, suministrar informacin til para evaluar su capaci-
dad de emplear adecuadamente sus recursos en el cumplimiento de sus fines organiza-
tivos,
Suministrar informacin acerca de las actividades de las empresas que afecten a la co-
munidad, que puedan ser determinadas, descritas o mediadas, y que sean de importan-
cia para evaluar el papel de la entidad en su entorno social.
El Instituto de Contadores Colegiados de Inglaterra y Gales (IAEW, 1975), citado por Tua
Pereda, realiza una construccin terica definiendo las necesidades de los principales grupos de
usuarios de los estados financieros, confeccionando la siguiente lista de funciones bsicas:
Evaluar el comportamiento de la entidad,

Apreciar la eficacia de la entidad en el cumplimiento de sus objetivos, previamente esta-
blecidos por su gerencia, socios o miembros o por la propia unidad econmica, inclu-
yendo, pero no limitndose, al cumplimiento de las obligaciones derivadas del contrato
de agencia,
Apreciar el comportamiento, eficiencia y cumplimiento de los objetivos de la gerencia,
incluidos sus planes de empleo, inversin y distribucin de resultados,
Evaluar la experiencia y capacidad de los directivos y mandos,
Evaluar la estabilidad econmica y la vulnerabilidad de la entidad,
Estimar la liquidez de la entidad, sus requerimientos presentes y futuros de los recursos
fijos y circulantes, y su capacidad para obtener y amortizar financiacin a corto y largo
plazo,
Evaluar la capacidad de la entidad para llevar a cabo futuras reinversiones de sus recur-
sos, con fines econmicas, sociales o de ambos tipos,
Estimar las perspectivas futuras de la entidad, incluida su capacidad para distribuir divi-
dendos, remuneraciones y otros pagos, y predecir niveles futuros de inversin, produc-
cin y empleo,
Evaluar el comportamiento, situacin y perspectivas de los establecimientos individuales
o de las distintas sociedades actuantes como un grupo,
Evaluar la funcin econmica y comportamiento de la entidad con relacin a los intere-
ses nacionales, as como los costos y beneficios sociales atribuibles a la entidad,
Verificar el grado de cumplimiento de la normativa fiscal, regulacin mercantil y otras
obligaciones legales y contractuales,
Apreciar la naturaleza de la actividad y productos de la entidad,
Realizar comparaciones econmicas, tanto en la propia entidad a travs del tiempo,
como entre varias entidades,
Estimar la posicin de los intereses de los propietarios o de otros usuarios presentes o
futuros, as como los restantes derechos sobre la entidad,
Pgina 20
Evaluar la distribucin de la propiedad y del control en la sociedad.
Otra consecuencia adicional, del auge del paradigma de utilidad, es la discusin de los re-
quisitos de la informacin financiera, cuya finalidad tiende a asegurar la utilidad de la informacin.
Tua Pereda seala las siguientes caractersticas de estos requisitos:
Constituyen la base o punto de partida para evaluar la validez o adecuacin de un de-

terminado mtodo, de acuerdo con la informacin que produce,
Suministran un mecanismo para determinar el grado de cumplimiento de estos requisi-
tos, necesario con relacin a un uso concreto de la informacin,
La diferente utilidad de la informacin puede significar diversos niveles de cumplimien-
tos de los mencionados requisitos,
Por ello, su aplicacin implica el ejercicio de la razn por parte de las personas cualifi-
cadas para hacerlo, en una adecuada combinacin de ellos,
La conformidad minima y la posible sustitucin entre ellos, con relacin a la intensidad
con que se apliquen, estar condicionado por las circunstancias en cada caso concreto.
El documento de mayor trascendencia e influencia sobre los requisitos de la informacin fi-

nanciera es sobre Teora Bsica de la Contabilidad de la American Accounting Association (1966),
que define los cuatro conocidos requisitos de relevancia, verificabilidad, insesgabilidad y cuantificabi-
lidad. La propia AAA al resaltar el carcter de utilitarista de la informacin sostiene que se debe te-
ner en cuenta a los usuarios, pero, en ocasiones, estos no estn en condiciones de precisar la in-
formacin que les es ms til o de articular sus propias necesidades, por lo que es preciso que se
establezcan aquellos requisitos que sirvan como medida de su utilidad.
Si nos preguntamos Qu caractersticas debe tener esa informacin para ser til?, la ya ci-
tada AAA estableci los siguientes:
Relevancia: como el principal requisito y exige que la informacin se refiera o pueda ser
asociada con las acciones a cuyo cumplimiento se encamina, o a facilitar los resultados
que se desean producir. El conocimiento o la asuncin de las necesidades de los usua-
rios potenciales de la informacin es de mxima importancia en la aplicacin de este re-
quisito.
Verificabilidad: requiere que si dos o ms personas cualificadas examinan los mismos
datos, lleguen esencialmente a conclusiones similares. Su importancia radica en que,
por lo general, la informacin contable se utiliza por personas que tienen acceso limitado
a los datos de base. Cuando menor sea la proximidad a estos datos, mayor es el grado
deseable de verificabilidad, cuya importancia tambin radica en que, con frecuencia, los
usuarios de la informacin contable tienen intereses opuestos.
Insesgabilidad: los hechos deben ser determinados y presentados imparcialmente.
Tambin significa que las tcnicas utilizadas en el desarrollo de los datos deben ser di-
seadas sin sesgo. La informacin sesgada puede ser til y tolerable internamente, pero
raramente pude ser aceptable para usos externos.
Cuantificabilidad: se relaciona con la asignacin de contenido numrico a la informacin.
Los parmetros monetarios son los ms comunes, pero no los nicos en la cuantifica-
cin usual en contabilidad. Cuando, en cumplimiento de los requisitos, sea necesaria la
presentacin de informacin no cuantitativa, ello no implica que necesariamente deba
ser medida. A sensu contrario, cuando se presenta informacin que pueda medirse,
quien establece los estados financieros debe asumir la responsabilidad de esta medi-
cin.
Pgina 21
10
As, Gonzalo (1983), citado por Tua Pereda , considera que la relevancia guarda, en primer
lugar, relacin con la confiabilidad y la validez del sistema de medida, caractersticas que aseguran
que el sistema funciona correctamente, detectando e informando acerca de las relaciones existen-
tes en el mundo real.
Sin embargo -contina el mencionado autor-, las anteriores solo son condiciones necesa-
rias de la relevancia, ya que, para asegurarla, es tambin preciso que la informacin sea pertinente,
material y oportuna:
La pertinencia asegura que se dispone de la informacin necesaria para abordar una

determinada decisin,
La materialidad o principio de importancia relativa implica que no se ha de omitir ningu-
na informacin que pueda ser importante e influir en el decisor. El principio tiene tam-
bin el corolario de no dedicar esfuerzos a la medida de atributos poco importantes para
la decisin,
La oportunidad o temporadidad de la informacin exige que sta llegue al usuario cuan-
do todava pueda ser usada para tomar decisiones. Las dilaciones frecuentes en los ca-
nales de informacin convierten en obsoletos buena parte de los datos ofrecidos por el
sistema de medida. Adems el mecanismo retroalimentador es ms eficaz desde el
usuario hasta el sistema de medida cuando el control puede ser ejercido a tiempo.
El autor citado afirma que la cuantificabilidad ha de verse complementada con los requisitos
de homogeneidad valorativa, consistencia y comparabilidad:
La homogeneidad valorativa supone medir en unidades monetarias de de contenido

constante,
La consistencia es un trmino usado para aludir al empleo de los mismos procedimien-
tos de contabilidad por una empresa dada, de ejercicio en ejercicio. La cuantificacin de
objetos y sucesos ha de seguir siempre las mismas reglas, puesto que el decisor, si no
esta convenientemente informado, tomar decisiones distintas ante las mismas situa-
ciones reales,
La comparabilidad se refiere a la posibilidad de efectuar comparaciones entre cifras ob-
tenidas por el proceso contable en diversos momentos del tiempo. Es fundamental para
la medida de la evolucin de una empresa a lo largo del tiempo.
En sntesis, el detalle de los requisitos de la informacin financiera no se limita a los cuatro

bsicos citados por la AAA, sino que puede ser ms amplio segn que postura adopte el organismo
que los regule.
1.2.3. ELEMENTOS DE LA INFORMACION CONTABLE
Concepto
Los estados contables reflejan los efectos financieros de las transacciones y otros sucesos,
agrupndolos en grandes categoras, de acuerdo con sus caractersticas econmicas.
Estas grandes categoras son los elementos de los estados contables.
Cules son?
Los elementos relacionados directamente con la valoracin de la situacin financiera en el

estado de situacin patrimonial son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.
10
Tua Pereda, Jorge Algunas implicaciones del paradigma de utilidad en la disciplina contable Contadura Universidad de Antio-
quia 1990 pgina 31
Pgina 22
Los elementos directamente relacionados con la valoracin del desempeo en la evolucin

de los resultados son los ingresos y los gastos.
Los cambios en la posicin financiera utilizan, generalmente, elementos de la cuenta de re-

sultados y cambios en los elementos del estado de situacin patrimonial.
Los informes contables deben brindar informacin a un momento determinado referente a:
a) La situacin patrimonial al momento del perodo determinado

b) La evolucin del patrimonio del perodo determinado
c) La evolucin de los resultados del perodo determinado
d) La evolucin financiera del perodo determinado
Para brindar la informacin citada anteriormente deben procesarse una serie de conceptos
o elementos, que se pueden resumir en el siguiente cuadro:
ASPECTOS BASICOS ELEMENTOS PRINCIPALES
Situacin Patrimonial Activos

Pasivos
Patrimonio
Evolucin Patrimonial Aporte de los propietarios

Retiro de los propietarios
Resultados acumulados
Evolucin Resultados Ingresos

Egresos
Ganancias
Prdidas
Evolucin Financiera Orgenes

Aplicaciones
Los datos surgen del reconocimiento y la medicin de elementos como son el activo, el pa-
sivo, los ingresos y los gastos.
a) Situacin patrimonial
La situacin patrimonial est integrada por tres conceptos que son: el Activo, el Pasivo y el
Patrimonio Neto.
Un activo es un recurso controlado por la empresa como resultado de sucesos pasados, del
que la empresa espera obtener, en el futuro, beneficios econmicos.
Un pasivo es una obligacin actual de la empresa, surgida a raz de sucesos pasados, al

vencimiento de la cual, y para cancelarla, la empresa espera desprenderse de recursos que incorpo-
ran beneficios econmicos.
Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos
sus pasivos.
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Analizaremos cada uno de los conceptos a continuacin.
Concepto de activo
Se reconoce un activo cuando, debido a un hecho ya ocurrido el ente controla los beneficios
futuros que se generan.
Beneficios econmicos futuros
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo consisten en el potencial del

mismo para contribuir directa o indirectamente, a los flujos de efectivo y de otros equivalentes al
efectivo de la empresa. Este potencial puede ser de tipo productivo, constituyendo parte de las acti-
vidades de explotacin de la empresa.
Usualmente, una empresa emplea sus activos para producir bienes o servicios capaces de
satisfacer deseos o necesidades de los clientes. Puesto que estos bienes o servicios satisfacen
tales deseos o necesidades, los clientes estn dispuestos a pagar por ellos y, por tanto, a contribuir
a los flujos de efectivo de la empresa. El efectivo, por s mismo, rinde un servicio a la empresa, por
la posibilidad de obtener, mediante su utilizacin, otros recursos.
Los beneficios econmicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por
diferentes vas. Por ejemplo, un activo puede ser:
utilizado aisladamente, o en combinacin con otros activos, en la produccin de bienes y

servicios a vender por la empresa,
intercambiado por otros activos,
utilizado para satisfacer un pasivo, o
distribuido a los propietarios de la empresa.
La tangibilidad no es esencial
Muchos activos, como por ejemplo los que componen el inmovilizado material, son elemen-
tos tangibles. Sin embargo la tangibilidad no es esencial para la existencia del activo; as las paten-
tes y los derechos de autor, por ejemplo, tienen la cualidad de activos si se espera que produzcan
beneficios econmicos futuros para la empresa y son, adems, controlados por ella.
La propiedad no es esencial
Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, estn asociados
con derechos legales, incluido el derecho de propiedad.
Al determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
As, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en rgimen de arrendamiento financiero, co-
nocidos como leasing, son activos si la empresa controla los beneficios econmicos que se espera
obtener de ellos.
Aunque la capacidad de una empresa para controlar estos beneficios sea, normalmente, el
resultado de determinados derechos legales, una partida determinada podra incluso cumplir la defi-
nicin de activo cuando no se tenga control legal sobre ella.
Por ejemplo, los procedimientos tecnolgicos, producto de actividades de desarrollo lleva-

das a cabo por la empresa, pueden cumplir la definicin de activo cuando, aunque se guarden en
secreto sin patentar, la empresa controle los beneficios econmicos que se esperan de ellos.
Pgina 24
Hechos pasados
Los activos de una empresa proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pa-
sado.
Las empresas obtienen los activos mediante su compra o produccin, pero tambin pueden
generarse activos mediante otro tipo de transacciones.
Son ejemplos de ello los terrenos recibidos por la empresa de la Administracin Pblica,
dentro de un programa de fomento del desarrollo econmico de un rea geogrfica, o el descubri-
miento de yacimientos minerales.
Las transacciones o sucesos que se espera ocurran en el futuro, no dan lugar por s mismos
a activos.
As, por ejemplo, la intencin de comprar inventarios no cumple, por s misma, la definicin
de activo.
La existencia de un desembolso no es esencial
Existe una asociacin muy estrecha entre la realizacin de un determinado desembolso y la

generacin de un activo, aunque uno y otro no tienen por qu coincidir necesariamente.
Por tanto, si la empresa realiza un desembolso, este hecho puede suministrar evidencia de
que pueden obtenerse beneficios econmicos, pero no es una prueba concluyente de que se est
ante una partida que satisfaga la definicin de activo.
De igual manera, la ausencia de un desembolso relacionado no impide que se est ante una
partida que satisfaga la definicin de activo, y que se convierta por tanto en una candidata para re-
conocimiento como tal en el balance.
Por ejemplo, las partidas que han sido donadas a la empresa pueden satisfacer la definicin
de activos.
El Activo habitualmente est formado por los recursos econmicos del ente y est integrado a una
fecha dada por:
a) Dinero (moneda de curso legal, moneda extranjera) en efectivo o depositado en banco

(cuenta corriente bancaria).
b) Derechos sobre terceros, que surgen de la venta de bienes o servicios.
c) Bienes tangibles, que se utilizan como parte de su actividad especfica (materias primas,
bienes para la reventa).
d) Bienes tangibles, que se utilizan para la produccin o comercializacin (Rodados, In-
muebles, Herramientas etc.) .
e) Colocaciones de fondos que realiza el ente, ttulos pblicos o privados.
f) Bienes intangibles (derecho de edicin).
Para que un activo se lo considere como tal, el bien debe brindar utilidad econmica al en-
te, es decir, en el futuro brindar beneficios; para ello debe tener un valor de cambio o valor de uso,
es decir, que debe servir para su canje por otro activo o para producir algo que tenga valor para el
ente respectivamente.
Para que el bien se lo reconozca contablemente, adems de cumplir con lo citado anterior-
mente, debe tener la posibilidad de efectuarle una valuacin sobre bases objetivas y verificables,
siendo para ello aplicables los criterios de medicin como son el valor de incorporacin del bien
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(valores histricos) o el valor al momento de la medicin (valores corrientes), ningn activo o el con-
junto activo debe superar el valor de recuperacin.
Concepto de pasivo
Una caracterstica esencial de todo pasivo es que la empresa tiene contrada una obligacin
en el momento presente.
Un pasivo es un compromiso o responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las

obligaciones pueden ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato o
de una obligacin de tipo legal.
Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o servicios
recibidos.
No obstante, las obligaciones tambin aparecen por la actividad normal de la empresa, por
las costumbres y por el deseo de mantener buenas relaciones comerciales o actuar de forma equi-
tativa.
Si, por ejemplo, la empresa decide, como medida poltica, atender los productos defectuo-
sos, incluso cuando stos aparecen despus del perodo normal de garanta, los importes que se
espera desembolsar respecto a los bienes ya vendidos son tambin pasivos para la empresa.
Diferencia entre obligacin actual y compromiso futuro
Es necesario distinguir entre una obligacin presente y un encargo o compromiso para el fu-
turo. La decisin de adquirir activos en el futuro no da lugar, por s misma, al nacimiento de un pasi-
vo.
Normalmente, el pasivo surge slo cuando se ha recibido el activo o la empresa entra en un
acuerdo irrevocable para adquirir el bien o servicio.
En este ltimo caso, la naturaleza irrevocable del acuerdo significa que las consecuencias
econmicas del incumplimiento de la obligacin, por ejemplo a causa de la existencia de una san-
cin importante, dejan a la empresa con poca o ninguna discrecionalidad para evitar la salida de
recursos hacia la otra parte implicada en el acuerdo.
Cancelacin de una obligacin
Generalmente, la cancelacin de una obligacin presente implica que la empresa entrega

unos recursos que llevan incorporados beneficios econmicos, para dar cumplimiento a la reclama-
cin de la otra parte.
La cancelacin de un pasivo actual puede llevarse a cabo de varias maneras, por ejemplo a
travs de:
pago de dinero;
transferencia de otros activos;
prestacin de servicios;
sustitucin de ese pasivo por otra deuda, o
conversin del pasivo en patrimonio neto.
Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la prdida de los de-
rechos por parte del acreedor.
Suceso pasado
Los pasivos proceden de transacciones u otros sucesos ocurridos en el pasado.
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As, por ejemplo, la adquisicin de bienes y servicios dan lugar a las cuentas por pagar (a
menos que el pago se haya anticipado o hecho al contado), y la recepcin de un prstamo bancario
da lugar a la obligacin de reembolsar la cantidad prestada.
Estimaciones
Ciertos pasivos pueden evaluarse nicamente utilizando un alto grado de estimacin, se los
denomina contingencias.
La definicin de pasivo contemplada anteriormente es una aproximacin ms amplia al con-

cepto.
As, cuando la contingencia implique una obligacin presente, que cumple el resto de la de-
finicin, se trata de un pasivo, incluso si la cuanta de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las contingencias para pagos a realizar por las garantas
sobre los productos, y las contingencias para cubrir obligaciones laborales no previstas.
El Pasivo a una fecha dada est formado por :
a) obligaciones de entregar dinero (deuda a proveedores por compra de bienes)

b) obligaciones de entregar bienes (deuda a un cliente por cobro anticipado)
c) obligaciones de prestar servicios (cobro anticipado de...)
Para que se reconozca al pasivo contablemente, tambin debe existir la posibilidad de darle
una valuacin, siendo aplicables los criterios para el activo.
Existen pasivos cuya concrecin depende de hechos contingentes como pueden ser la in-
demnizacin del personal por la ruptura de contrato de trabajo. Estas contingencias se pueden me-
dir efectuando algunas estimaciones por medio de mtodos estadsticos.
Patrimonio neto
Divisin de sus partidas
Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede subdividirse
a efectos de su presentacin en la situacin patrimonial.
Por ejemplo, en una sociedad por acciones pueden mostrarse por separado:
los fondos aportados por los accionistas,
las ganancias pendientes de distribucin,
las reservas especficas procedentes de ganancias, y
las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.
Tal clasificacin puede ser relevante para las necesidades de toma de decisiones por parte
de los usuarios de los estados contables, en especial cuando indican restricciones, sean legales o
de otro tipo, a la capacidad de la empresa para distribuir o aplicar de forma diferente su patrimonio
neto.
Tambin puede servir para reflejar el hecho de que las partes con intereses en la propiedad
de la empresa, tienen diferentes derechos en relacin con la recepcin de dividendos o el reembolso
del capital.
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Valor del patrimonio
El importe por el cual se muestra el patrimonio, en la situacin patrimonial, depende de la

evaluacin que se haya hecho de los activos y los pasivos.
Normalmente, slo por mera casualidad coincidir el importe acumulado en el patrimonio

neto con:
el valor de mercado de las acciones de la empresa, o con
la cantidad de dinero que se obtendra vendiendo uno por uno los activos netos de la
empresa, o con el precio de venta de todo el negocio en marcha.
Al Patrimonio Neto se lo define como la diferencia entre el Activo y el Pasivo. De aqu sur-
ge la siguiente ecuacin:
Patrimonio = Activo - Pasivo
Es decir que el Activo = Pasivo + Patrimonio
Donde el activo (recursos financieros) est financiado por el pasivo (fondos de terceros) y el Patri-
monio (fondos propios).
El patrimonio neto est compuesto por los aportes que efectan los socios ms los resulta-
dos acumulados que produce el ente, expresin amplia que comprende:
a) En las empresas: ganancias (menos las distribuidas a los propietarios como dividendos o
alguna otra forma de distribucin) y prdidas.
b) En los entes sin fines de lucro: supervit y dficit.
Al estar el patrimonio neto integrado por capital y resultados acumulados, ello determina que
la medicin que se haga del primero (capital) incide sobre la determinacin de los segundos (resul-
tados acumulados).
Por lo tanto es importante definir cul es el capital a mantener que, como veremos ms
adelante en el tema modelos contables, puede ser:
a) Capital fsico: concepto que se basa en el mantenimiento de una capacidad operativa

dada, que generalmente se mide en trmino de unidades a producir y distribuir por cada
perodo de tiempo (ejemplo: cien heladeras por da).
b) Capital financiero: considerado como la suma algebraica de las valuaciones en moneda
de los aportes y reducciones de capital.
b) Evolucin Patrimonial:
El patrimonio que se analiz anteriormente est referido al momento de la medicin conta-

ble pero si se lo observa entre dos momentos de medicin, existen variaciones que pueden ser
cuantitativas o cualitativas y que surgen de los aportes o retiros de los socios, adicionando a ello los
resultados del ejercicio.
c) Evolucin de Resultados:
Elementos relacionados con el desempeo
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeo en la actividad
de la empresa, o bien es la base de otras evaluaciones, tales como el rendimiento de las inversiones
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o las ganancias por accin. Los elementos relacionados directamente con la medida del resultado
son los ingresos y los gastos.
El reconocimiento y valoracin de los ingresos y gastos, y por tanto del resultado, dependen
en parte de los conceptos de capital y mantenimiento del capital usado por la empresa al elaborar
los estados contables.
Estos conceptos son objeto de discusin en la ltima parte.
Concepto de ingresos
Ingresos son los incrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejerci-
cio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como decrementos de las
obligaciones, que dan como resultado aumentos del patrimonio neto, y no estn relacionados con
las aportaciones de los propietarios a este patrimonio.
Concepto de gastos
Gastos son los decrementos en los beneficios econmicos, producidos a lo largo del ejerci-
cio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de nacimiento o aumento de
los pasivos, que dan como resultado decrementos en el patrimonio neto, y no estn relacionados
con las distribuciones realizadas a los propietarios de este patrimonio.
El resultado de un perodo es el resultado de la interaccin de flujos de ingresos, gastos,

ganancias y prdidas.
Son ingresos (pero no necesariamente entradas de dinero) los aumentos de activos y las
disminuciones de pasivos originados en la produccin o entrega de bienes, o en otras actividades
que hacen al objeto principal de la empresa.
Son gastos los costos incurridos para obtener ingresos. No hay ingreso sin gasto ni gasto
sin ingreso.
Las ganancias y las prdidas son respectivamente los incrementos y reducciones del patri-
monio que se asignan en hechos del contexto que no son controlables por el ente, por ejemplo la
incobrabilidad de un crdito.
El resultado de un perodo depende de la variacin que se produce en el patrimonio del

ente, cuando se aumenta se produce ganancia, y cuando disminuye se produce prdida. Este resul-
tado depende de:
a) Los criterios aplicados para medir los activos y pasivos al comienzo y al final del perodo
contable y los aportes y retiros de los propietarios.
b) La unidad de medida empleada para aplicar los criterios de valuacin.
c) El concepto de capital a mantener que se emplee.
Mantenimiento de capital
Conceptos de capital
La mayora de las empresas adoptan un concepto financiero del capital al preparar sus es-
tados contables.
Bajo esta concepcin del capital, que se traduce en la consideracin del dinero invertido o
del poder adquisitivo invertido, capital es sinnimo de activos netos o patrimonio neto de la empresa.
Pgina 29
Si, por el contrario, se adopta un concepto fsico del capital, que se traduce en la considera-
cin de la capacidad productiva, el capital es la capacidad operativa de la empresa basada, por
ejemplo, en el nmero de unidades producidas diariamente.
La seleccin del concepto apropiado del capital, por parte de una empresa, debe estar ba-
sada en las necesidades de los usuarios de los estados contables.
Por lo tanto, debe adoptarse una concepcin financiera del capital si a los usuarios les in-
teresa fundamentalmente el mantenimiento del capital nominal invertido o de la capacidad adquisiti-
va del capital invertido.
Si, por el contrario, la preocupacin principal de los usuarios es el mantenimiento de la ca-

pacidad productiva de la empresa, debe usarse la concepcin fsica del capital.
El concepto escogido indicar el objetivo que se espera obtener al determinar el resultado,

incluso aunque puedan existir ciertas dificultades de valoracin al aplicar, en la prctica, la concep-
cin elegida.
Conceptos de mantenimiento del capital
Los conceptos de capital expuestos anteriormente dan lugar a los siguientes conceptos de
mantenimiento del capital:
Mantenimiento del capital financiero.
Mantenimiento del capital fsico.
Mantenimiento del capital financiero
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si el importe financiero (o monetario)
de los activos netos al final del ejercicio excede al importe financiero (o monetario) de los activos
netos al principio del mismo, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribu-
ciones realizadas a los mismos en ese ejercicio.
El mantenimiento del capital financiero puede ser valorado en unidades monetarias nomina-
les o en unidades de poder adquisitivo constante.
Mantenimiento del capital fsico
Bajo este concepto se obtiene una ganancia solamente si la capacidad productiva en trmi-
nos fsicos (o capacidad operativa) de la empresa al final del ejercicio (o los recursos o fondos ne-
cesarios para conseguir esa capacidad) exceden a la capacidad productiva en trminos fsicos al
principio del ejercicio, despus de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones
hechas a los mismos durante ese ejercicio.
Mantenimiento del capital y concepto de resultado
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una empresa

define el capital que quiere mantener.
Suministra la conexin entre el concepto de capital y el concepto de ganancia, porque pro-
porciona el punto de referencia para medir tal resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir
entre lo que es rendimiento sobre el capital y lo que es recuperacin del capital.
Slo las entradas de activos que excedan las cantidades necesarias para mantener el capi-
tal pueden ser consideradas como ganancia, y por tanto como rendimiento del capital.
Por ello, el resultado es el importe residual que queda tras haber deducido de los ingresos
los gastos (incluyendo, en su caso, los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital).
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Si los gastos superan a los ingresos, el importe residual es una prdida.
El concepto de mantenimiento del capital fsico exige la adopcin del costo corriente como
base de la valoracin contable.
Sin embargo, el concepto de mantenimiento del capital financiero no requiere la adopcin de

una base particular de medicin.
Segn esta concepcin, la seleccin de la base de medicin depende del tipo de capital fi-
nanciero que la empresa desee mantener.
La principal diferencia entre los dos conceptos de mantenimiento del capital es el tratamien-
to de los efectos de los cambios en los precios de los activos y pasivos de la empresa.
En trminos generales, una empresa ha mantenido su capital si posee un importe equiva-

lente al principio y al final del ejercicio.
Toda cantidad de capital por encima de la requerida para mantener el capital del principio
del ejercicio es ganancia.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital financiero, el capital est definido en trminos
de unidades monetarias nominales, y el resultado es el incremento en el ejercicio, del capital mone-
tario nominal.
Por tanto, los incrementos de los precios de los activos mantenidos en el ejercicio, a los que
se denomina convencionalmente resultados por tenencia, son conceptualmente ganancias
No pueden, sin embargo, reconocerse como tales, hasta que los activos sean intercambia-
dos por medio de una transaccin.
Cuando el concepto de mantenimiento del capital financiero est definido en trminos de

unidades de poder adquisitivo constante, el resultado es el incremento, en el ejercicio, de la capaci-
dad adquisitiva invertida.
Por tanto, slo la parte del incremento en los precios de los activos que exceda del incre-
mento en el nivel general de precios se considera como resultado.
El resto del incremento se trata como un ajuste por mantenimiento del capital y, por ello,
como una parte del patrimonio neto.
Bajo el concepto de mantenimiento del capital fsico, dnde el capital est definido en trmi-
nos de capacidad productiva fsica, el resultado es el incremento habido a lo largo del ejercicio en
ese capital.
Todos los cambios de precios que afectan a los activos y obligaciones de la empresa se
consideran como cambios en la medicin de la capacidad de produccin fsica de la misma, y por
tanto son tratados como ajustes por mantenimiento del capital que entran a formar parte del patri-
monio neto, y nunca como resultado.
El modelo contable utilizado para la preparacin de los EE FF estar determinado por la se-
leccin de las bases de medicin y del concepto de mantenimiento del capital.
Los diferentes modelos contables tienen diferentes grados de relevancia y fiabilidad y, como
en otras reas, la gerencia debe buscar un equilibrio entre estas dos caractersticas.
Pgina 31
Cuando se define el capital a mantener se est determinando la cuantificacin de los resultados.

Conocemos que el patrimonio neto es la diferencia entre el activo menos el pasivo. Esto se mantie-
ne independiente del criterio de capital que se adopta.
Analizando la composicin del patrimonio neto, el mismo est compuesto por:

Capital (aporte de los propietarios)
Resultados acumulados
Segn el concepto de capital a mantener que se adopte, ello determinar la magnitud del
resultado.
Si una empresa tiene la siguiente situacin patrimonial (no hay inflacin):
Activo 500
Pasivo 300
Patrimonio Neto 200
Al analizar la composicin del patrimonio puede surgir lo siguiente:
Concepto Alternativa 1 Alternativa 2
Capital 100 150

Ganancia 100 50
Patrimonio Neto 200 200
La composicin del capital y las ganancias en cada alternativa son distintas, dado que surge
del concepto de capital que se quiere conservar, es decir de la definicin que se adopte del capital a
mantener.
Sobre el tema del capital a mantener, la doctrina contable ha tratado de resolverlo mediante
la aplicacin de dos conceptos de capital:
Mantenimiento del capital financiero
Mantenimiento del capital fsico
La terminologa de capital financiero o fsico parecen no ser las ms adecuadas. El primero

podra asimilarse a capital dinerario o capital monetario. El segundo tambin presenta aprecia-
11
ciones distintas como ser capital econmico o capital operativo
El capital financiero es el aporte realizado por los propietarios ms las ganancias capitali-
zadas. Este capital se debe entender que es un valor homogneo. Es decir, como se analiz en el
punto anterior la unidad de medida en pocas de inflacin o deflacin, se deben adecuar los va-
lores al momento que se utiliza la informacin contable.
Con este criterio, ganancia es el incremento patrimonial que no provenga de aportes de los
propietarios.
La terminologa de capital financiero es la ms utilizada en la prctica contable. El objetivo
es el mantenimiento del capital invertido en moneda homognea, teniendo como ptica el capital de
los inversores.
Utilizando el ejemplo anterior y aplicando el criterio de capital financiero en la alternativa 1

se puede observar lo siguiente:
11
Viegas y otros - Contabilidad Presente y Futuro Ediciones Macchi 1997 pgina 74 y siguientes
Pgina 32
Concepto Alternativa 1
Capital 100
Ganancia 100
Patrimonio Neto 200
El capital fsico se entiende como el valor de los bienes para mantener la capacidad opera-
tiva o productiva de la empresa. El resultado surge de la variacin de la capacidad productiva u ope-
rativa en el perodo de tiempo en el que se elabora la informacin contable.
Tomando los datos del ejemplo anterior:
Concepto Al inicio Al cierre
Activo 300 500

Pasivo 200 300
Patrimonio Neto 100 200
Activo para produccin 300 400
Pasivo para produccin 200 250
Determinacin del capital fsico:
Activo productivo 400

Pasivo productivo 250
Capital fsico 150
Determinacin de la ganancia del ejercicio:
Activo 500
Pasivo 300
Patrimonio Neto 200
Capital fsico 150
Ganancia 50
Observando en forma comparativa la informacin contable se puede apreciar lo siguiente:
Pasivo 300
Capital
Activo 500 Fsico 150
Ganancia 50
Total 500
Pasivo 300
Capital
Activo 500 Financiero 100
Ganancia 100
Total 500
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Al aplicar distintos conceptos de capital a mantener vara el concepto de ganancia del perodo, en el
primer caso es de 50 y en el segundo de 100.
d) Evolucin financiera:
La informacin referida a la evolucin financiera del ente muestra en el perodo en el que se

realiza la medicin de dnde obtuvo los fondos y en qu los aplic. Para ello, es importante estable-
cer qu son orgenes, es decir, los recursos financieros que estn formados por el cobro a clientes,
ventas al contado, y que son las aplicaciones que estn formadas por el pago a proveedores, com-
pras de bienes al contado.
12
Es necesario caracterizar el concepto de recursos financiero. Segn F. Newton las alter-
nativas podran ser:
a) el efectivo (disponibilidades),
b) la suma del efectivo y los que se denominan equivalente al efectivo. El equivalente esta
formado por las inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fcilmente converti-
bles en importes determinados de efectivo,
c) el efectivo y las colocaciones (inversiones corrientes),
d) el capital corriente, que es la diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente.
De las alternativas enunciadas el autor citado prefiere el del efectivo ms colocaciones tem-
porarias, fundado en las siguientes razones:
a) uno de los objetivos de los estados contables es permitir que los usuarios evalen la
capacidad del ente emisor para pagar sus deudas y en su caso, distribuir ganancias,
b) las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por lazos cortos para, entre
otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice,
c) las colocaciones temporarias representan efectivo invertido por plazos cortos para, en-
tre otras cosas, evitar que la inflacin lo desvalorice,
d) dado el objetivo perseguido con las colocaciones temporarias, no se justifica que se les
deje de considerar recursos financieros o que solo se incluyan las de vencimiento in-
mediato
Ejercicio de aplicacin 1
Una empresa inicia su actividad de prestacin de servicios realizando un aporte en efectivo

de $ 10.000, la ecuacin es:
Activo = Pasivo + Capital
10.000 = 0 + 10.000
Dinero = Pasivo + Capital
El activo esta formado por el efectivo de $ 10.000 que es el aporte que realizan los socios
como aporte inicial y se denomina Capital. En este caso no existen pasivos es decir deudas.
Se adquiere un rodado en $ 1.000 a plazo para la distribucin de la mercadera. La ecua-

cin queda de la siguiente manera:
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital
12
Enrique Fowler Newton Contabilidad Bsica La Ley 2003 pgina 61
Pgina 34
10.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000
Se cobran por servicios prestados $ 2.000
Dinero + Rodado = Pasivo + Capital + Ingresos

12.000 + 1.000 = 1.000 + 10.000 + 2.000
Se abonan gastos por $ 500
Dinero + Rodado + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos

11.500 + 1.000 + 500 = 1.000 + 10.000 + 2.000
Si aplicamos la ecuacin contable se puede observar lo siguiente:
Activo + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos

Inicio 10.000 0 10.000
Rodado 1.000 1.000
Ingresos 2.000 2.000
Gastos (500) 500
Suma 12.500 + 500 = 1.000 10.000 + 2.000
Activo + Gastos = Pasivo + Capital + Ingresos
12.500 + 500 = 1.000 + 10.000 + 2.000
A = P + C + Resultado del perodo (Ingresos Gastos)
12.500 = 1.000 + 10.000 + (2.000 500)
SITUACIN PATRIMONIAL
ACTIVO PASIVO
Dinero 11.500 Deuda 1.000
Rodado 1.000 Capital 10.000 Patrimonio

Ganancia 1.500 (capital + ganancia)
Suma 12.500 Suma 12.500
Recursos = Financiacin
RESULTADOS
Ventas 2.000
Gastos ( 500)
Resultado del perodo 1.500
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Ejemplo de aplicacin 2:
Se constituye Sol SA, integrada por los accionistas Juan Guerra y Gabriel Pozzo, con un capital de $
1.000 que aportan: el primero en efectivo $ 500 y el segundo con un rodado de $ 800 que tiene una
deuda de $ 300 que se hace cargo la sociedad.
Concepto Inicial Variacin Final

ACTIVO
Efectivo 500 500
Rodado 800 800
Suma 1300 1300
PASIVO
Deudas 300 300
PATRIMONIO 1000 1000
PASIVO + PATRIMONIO 1300 1300
Se compra mercadera en efectivo por $ 300.

ACTIVO
Efectivo 500 -300 200
Mercaderas 300 300
Rodado 800 800
Suma 1300 0 1300
PASIVO
Deudas 300 300
PASIVO + PATRIMONIO 1300 1300
Se vende la mitad de la mercadera a $ 250 en efectivo.

ACTIVO
Efectivo 200 250 450
Mercaderas 300 -150 150
Rodado 800 800
Suma 1300 100 1400
PASIVO
Deudas 300 300
PATRIMONIO 1000 100 1100
PASIVO + PATRIMONIO 1300 100 1400
Pgina 36
Se adquieren como inversin ttulos pblicos por $ 100 en efectivo.

ACTIVO
Efectivo 450 -100 350
Ttulos pblicos 100 100
Mercaderas 150 150
Rodado 800 800
Suma 1400 0 1400
PASIVO
Deudas 300 300
Se devenga impuesto a los ingresos brutos por $ 30

ACTIVO
Efectivo 350 350
Ttulos pblicos 100 100
Mercaderas 150 150
Rodado 800 800
Suma 1400 0 1400
PASIVO
Deudas 300 30 330
PATRIMONIO 1100 -30 1070
Los ttulos pblicos se cotizan a $ 130.

ACTIVO
Efectivo 350 350
Ttulos pblicos 100 30 130
Mercaderas 150 150
Rodado 800 800
Suma 1400 30 1430
PASIVO
Deudas 330 330
PATRIMONIO 1070 30 1100
Pgina 37
Se calcula el resultado al final del proceso y en caso de ser positivo deciden retirar el 50% en efecti-
vo segn el aporte de cada uno.
Patrimonio final 1100

Patrimonio inicial (aportes) 1000
Ganancia 100
Determinacin del resultado por medio de los ingresos y gastos:
Venta 250
Costo de venta 150
Resultado bruto de venta (ganancia) 100
Gastos:
Impuesto a los ingresos brutos ( 30)
Ganancia por valorizacin TP 30
Resultado del perodo (ganancia) 100
Asignacin del retiro de los socios $ 50 en efectivo
Ejemplo de aplicacin 3: INFORMES CONTABLES
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31 de Diciembre de A2
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Disponibilidades 1.500 Deudas comerciales 4.000
Inversiones 1.000 Deudas financieras 2.000
Crditos por venta 5.000 Deudas sociales 1.000
Otros crditos 1.180 Deudas fiscales 500
Bienes de cambio 10.000 Otras deudas 400
TOTAL ACTIVO CTE. 18.680 TOTAL PASIVO CTE. 7.900
ACTIVO NO CORRIENTE PASIVO NO CORRIENTE

Inversiones 2.000 Deudas financieras 5.000
Bienes de uso 16.000
TOTAL PASIVO NO CTE. 12.900
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE 18.000 TOTAL DEL PASIVO 23.780
TOTAL DEL ACTIVO 36.680 TOTAL + PATRIM. NETO 36.680
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ESTADO DE RESULTADOS AL 31 de Diciembre de A2
Ventas 40.000
Costo de venta -31.500
Ganancia bruta 8.500
Menos:
Gastos de administracin -1.500

Gastos de comercializacin -2.000
Gastos financieros -500
Subtotal 4.500
Impuesto a las ganancias -720
Ganancia final 3.780
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ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO

Por el ejercicio anual finalizado el 31 de Diciembre de A2
Aporte de los propietarios Revalua- Ganan- Resulta- Total

ciones cias dos del
Conceptos Capital Ajuste Total tcnicas Reser- No Patri-
Capital vadas Asigna- monio
Aportes dos Neto
no Capit.
Saldos al 01-01-A2 15.000 15.000 300 5.700 21.000
Distribucin de resultados:
. Reserva legal 180 ( 180)
. Dividendos en efectivo (1.000) ( 1.000)
. Ganancia del ejercicio 3.780 3.780
Saldos al 31-12-A2 15.000 15.000 480 8.300 23.780
ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIN DE FONDOS

AL 31 DE DICIEMBRE DE A2
Variacin de los fondos

Fondos al inicio 800
Aumento de fondos 700
Fondos al cierre 1.500
Causas de la variacin de los fondos:
Ventas Cobradas 38.500

Menos
Egresos ordinarios pagados 35.000
Fondos generados por operaciones ordinarias 3.500
Otros orgenes de fondos

Cobro de otros crditos 500
Total de otros orgenes 4.000
Total de orgenes
Otras aplicaciones de fondos

Pago de deudas corrientes 500
Pagos deudas no corrientes 800
Compras bienes de uso 1.000
Pago dividendos en efectivo 1.000
Total otras aplicaciones 3.300
Aumento de los fondos 700
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1.2.4 PERIODICIDAD DE LA INFORMACION CONTABLE
Los informes contables de uso interno deben elaborarse segn la necesidad y oportunidad;
los de uso externo (estados contables), la legislacin y los usos y costumbres, establecen que se
presenten anualmente. Existen casos en que, algunos entes establecen que la frecuencia de los
estados contables sea ms breve, como es por ejemplo los de la Comisin Nacional, el de Valores
(CNV) que exige la presentacin de los estados contables, en forma trimestral, para las empresas
que cotizan sus acciones en bolsa.
Pgina 41
CAPITULO II - ELEMENTOS Y VARIACIONES PATRIMONIALES
Captulo II
Elementos y Variaciones Patrimoniales
2.1. RECONOCIMIENTO DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES

2.1.1. INTRODUCCION
Se denomina reconocimiento al proceso de incorporacin, al patrimonio o en la cuenta de

resultados, de una partida que cumpla la definicin del elemento correspondiente, satisfaciendo
adems los criterios para su reconocimiento establecidos ms adelante.
Ello implica la descripcin de la partida con palabras y por medio de una cantidad moneta-
ria, as como la inclusin de la partida en cuestin en los totales del patrimonio o de la cuenta de
resultados.
La falta de reconocimiento de estas partidas no se puede paliar mediante la descripcin de

las polticas contables seguidas, ni tampoco a travs de notas u otro material explicativo.
Criterios
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definicin del elemento
siempre que:
sea probable que cualquier beneficio econmico asociado con la partida llegue a, o sal-
ga de la empresa, y
la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, est cualificada para su recono-
cimiento en los estados contables, es necesario tener en cuenta las condiciones de importancia
relativa, discutidas anteriormente.
La interrelacin entre los elementos significa que toda partida que cumpla las condiciones
de definicin y reconocimiento para ser un determinado elemento, por ejemplo un activo, exige au-
tomtica y paralelamente el reconocimiento de otro elemento relacionado con ella, por ejemplo un
ingreso o un pasivo.
Probabilidad de obtener beneficios futuros
El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento, con refe-

rencia al grado de incertidumbre con que los beneficios econmicos futuros asociados al mismo
llegarn o saldrn, de la empresa.
El concepto tiene en cuenta la incertidumbre que caracteriza el entorno en que opera la

empresa.
Pgina 1
CONTABILIDAD BASICA
La valoracin del grado de incertidumbre, correspondiente al flujo de los beneficios futuros,

se hace a partir de la evidencia disponible cuando se preparan los estados contables.
Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra empresa vaya a ser
pagada por sta, es justificable, en ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal par-
tida por cobrar como un activo.
No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera normalmente proba-
ble un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce un gasto que representa la reduccin espe-
rada en los beneficios econmicos por tal motivo.
Fiabilidad en la valoracin
La segunda condicin para el reconocimiento de la partida es que posea un costo o valor

que pueda ser determinado de forma fiable.
En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones razona-
bles es una parte esencial de la preparacin de los estados contables, y no debe menoscabar su
fiabilidad.
No obstante, cuando no puede hacerse una estimacin razonable, la partida no se recono-

ce en el patrimonio ni en la cuenta de resultados.
Por ejemplo, las indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales, pueden cum-
plir las definiciones tanto de activo como de ingreso, as como la condicin de probabilidad para ser
reconocidas.
Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable el reclamo, no debe reconocerse ni el

activo ni el ingreso.
A pesar de ello, la existencia del reclamo puede ser revelado por medio de notas, material
explicativo o cuadros complementarios.
Reconocimiento posterior
Una partida que, en un determinado momento, no cumpla las condiciones para su recono-
cimiento anteriormente establecidas, puede sin embargo quedar cualificada para ser reconocida
como consecuencia de circunstancias o sucesos, producidos en un momento posterior en el tiempo.
Informacin sobre elementos que no cumplen las condiciones
Puede estar justificado que una partida a la que, an poseyendo las caractersticas esencia-
les para ser un elemento, le falten por cumplir las condiciones para su reconocimiento, sea revelada
a travs de notas, cuadros u otro material informativo dentro de los estados contables.
Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere relevante, de cara a

los usuarios de los estados contables, para la evaluacin de la situacin financiera, los resultados y
los flujos de fondos de una empresa.
2.1.2. RECONOCIMIENTO DE LOS DISTINTOS ELEMENTOS PATRIMONIALES
Reconocimiento de activos
Se reconoce un activo en el patrimonio cuando:
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es probable que se obtengan del mismo beneficios econmicos futuros para la empresa
y, adems
el activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO
ACTIVOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA FIABILIDAD
Que sea probable que se obtengan de los mismos beneficios econmicos futuros para la entidad
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
Cuadro 1
Un activo no es objeto de reconocimiento en el patrimonio cuando se considera improbable

que, del desembolso correspondiente, se vayan a obtener beneficios econmicos en el futuro.
En lugar de ello, tal transaccin lleva al reconocimiento de un gasto en la cuenta de resulta-

dos.
Este tratamiento contable no implica que la intencin de la gerencia, al hacer el desembol-

so, fuera otra que la de generar beneficios econmicos en el futuro, o que la gerencia estuviera
equivocada al hacerlo.
La nica implicacin de lo anterior es que el grado de certeza, sobre los beneficios econ-
micos que van a llegar a la empresa, tras el presente ejercicio, es insuficiente para justificar el reco-
nocimiento del activo.
Reconocimiento de pasivos
Se reconoce un pasivo en el patrimonio cuando es probable que, del pago de esa obliga-
cin presente, se derive la salida de recursos que lleven incorporados beneficios econmicos, y
adems la cuanta del desembolso a realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.
En la prctica, las obligaciones derivadas de contratos, en la parte proporcional todava no

cumplida de los mismos (por ejemplo las deudas por inventarios encargados pero no recibidos to-
dava), no se reconocen como tales obligaciones en los estados contables.
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CONTABILIDAD BASICA
PASIVOS
CARACTERSTICAS CUALITATIVAS
RELEVANCIA FIABILIDAD
Que sea probable que, el pago de la obligacin, se derive la salida de recursos que lleven
Incorporados beneficios econmicos
Que tenga un valor que pueda medirse con fiabilidad
Cuadro 2
No obstante, tales deudas pueden cumplir la definicin de pasivos y, supuesto que

atisfazcen las condiciones para ser reconocidas en sus circunstancias particulares, pueden que-
dar cualificadas para su reconocimiento en los estados contables.
En tales circunstancias, el hecho de reconocer los pasivos impone tambin el reconocimien-

to de los activos o gastos correspondientes.
RECONOCIMIENTO DE ACTIVOS
DEFINICION
HECHO ACAECIDO RECURSO QUE

TRANSACCION INCORPORE RENDI-
PERFECCIONADA MIENTOS FUTUROS
PROBABILIDAD AUMENTO VALORACION

RECURSOS QUE INCORPOREN FIABLE
RENDIMIENTOS FUTUROS
RECONOCIMIENTO
Cuadro 3
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RECONOCIMIENTO DE PASIVOS
DEFINICION
HECHO ACAECIDO OBLIGACION DE CEDER

TRANSACCION RECURSOS CON
PERFECCIONADA RENDIMIENTOS
FUTUROS
PROBABILIDAD DE SALIDA VALORACION

DE RECURSOS QUE INCORPOREN FIABLE
RENDIMIENTOS FUTUROS
RECONOCIMIENTO
Cuadro 4
Reconocimiento de ingresos
Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un incremento en los

beneficios econmicos futuros, relacionado con un incremento en los activos o un decremento en
los pasivos, y adems el importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del ingreso ocurre simultneamente con
el reconocimiento de incrementos de activos o decrementos de pasivos (por ejemplo, el incremento
neto de activos derivado de una venta de bienes y servicios, o el decremento en los pasivos resul-
tante de la renuncia al derecho de cobro por parte del acreedor).
Los procedimientos adoptados normalmente en la prctica para reconocer ingresos, por

ejemplo el requisito de que los mismos deban estar devengados, son aplicaciones de las condicio-
nes para reconocimiento.
Generalmente, tales procedimientos van dirigidos a restringir el reconocimiento como ingre-

sos slo a aquellas partidas que, pudiendo ser valoradas con fiabilidad, posean un grado de certi-
dumbre suficiente.
Reconocimiento de gastos
Se reconoce un gasto en la cuenta de resultados cuando ha surgido un decremento en los

beneficios econmicos futuros, relacionado con un decremento en los activos o un incremento en
los pasivos, y adems el gasto puede valorarse con fiabilidad.
En definitiva, esto significa que tal reconocimiento del gasto ocurre simultneamente con el
reconocimiento de incrementos en las obligaciones o decrementos en los activos (por ejemplo, la
acumulacin o el devengamiento de sueldos, o bien la depreciacin de los bienes de uso).
Los gastos se reconocen en la cuenta de resultados sobre la base de una asociacin direc-
ta entre los costos incurridos y la obtencin de partidas especficas de ingresos.
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CONTABILIDAD BASICA
Este proceso, al que se denomina comnmente correlacin de gastos con ingresos, implica
el reconocimiento simultneo o combinado de unos y otros, si surgen directa y conjuntamente de
las mismas transacciones u otros sucesos.
Por ejemplo, los diversos componentes de gasto que constituyen el costo de las mercade-
ras vendidas se reconocen al mismo tiempo que el ingreso derivado de la venta de los bienes.
No obstante, la aplicacin del proceso de correlacin, no permite el reconocimiento de par-

tidas, en el patrimonio, que no cumplan la definicin de activo o de pasivo.
Cuando se espera que los beneficios econmicos surjan a lo largo de varios ejercicios, y la
asociacin con los ingresos puede determinarse nicamente de forma genrica o indirecta, los gas-
tos se reconocen en la cuenta de resultados utilizando procedimientos sistemticos y racionales de
distribucin.
Esto es, a menudo, necesario para el reconocimiento de los gastos relacionados con el uso
de activos tales como los que componen los bienes de usos, as como con el fondo de comercio,
las patentes y las marcas, denominndose en estos casos al gasto correspondiente depreciacin o
amortizacin.
Los procedimientos de distribucin estn diseados a fin de que se reconozca el gasto en

los ejercicios en los que se consumen o expiran los beneficios econmicos relacionados con estas
partidas.
Dentro de la cuenta de resultados, se reconoce inmediatamente como tal un gasto, cuando

el desembolso correspondiente no produce beneficios econmicos futuros, o cuando, y en la medi-
da que, tales beneficios futuros no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconoci-
miento como activos en el balance.
Se reconoce tambin un gasto en la cuenta de resultados en aquellos casos en que se in-

curre en un pasivo sin reconocer un activo correlacionado, y tambin cuando surge una obligacin
derivada de la garanta de un producto.
2.1.3. APLICACIONES AL RECONOCIMIENTO DE LAS VARIACIONES PATRIMONIA-

LES
Se analizan las principales pautas que la contabilidad reconoce para considerar las varia-
ciones patrimoniales. Entre las pautas se consideran la incorporacin al patrimonio de los bienes y
derechos, como as tambin las variaciones que produce la actividad del ente por las transacciones
econmicas que realiza.
Las pautas estn referidas a:
a) Ingreso
b) Egreso
c) Ganancias y prdidas
d) Devengado
2.1.3.1. INGRESOS
La principal fuente de ingresos se produce por la venta de bienes y servicios. Algunos in-
gresos son atribuibles a un momento dado y otros se devengan durante cierto tiempo. Los ingresos
no son equivalentes de dinero. Los ingresos se deben computar a valores de contado. Si se efecta
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una venta a crdito se deben reconocer los intereses sobre la financiacin. Para ello es necesario
determinar la diferencia entre el precio de venta de contado y el precio de venta a crdito, llamn-
dose a esta diferencia Resultado Financiero.
Ejemplo de aplicacin:
a) Venta a crdito, plazo 60 das $ 120 30.11.A1

b) Venta valor contado $ 100
c) Cierre ejercicio econmico 31.12.A1
Concepto 31.12.A1 31.12.A2
I) ESTADO PATRIMONIAL
Crditos 120
(-) Intereses a Devengar (CL) (10)
110
II) ESTADO DE RESULTADOS
Ventas 100
Intereses Ganados (CL) 10 10
110
De lo expuesto surge que al considerar la venta a valores de contado se imputa en el Esta-

do de Resultados la venta a $ 100, desagregando los Intereses Ganados, determinando lo que
corresponde al ejercicio A1 y al ejercicio A2 respectivamente. La diferencia entre precio de contado
y financiado de $ 20, corresponde asignar a cada ejercicio $ 10. (La distribucin se efecta en for-
ma lineal).
El ingreso se reconoce en el ejercicio que lo gener, independientemente del momento del

cobro, por cuanto la venta queda realizada con la entrega del bien; en el caso de servicio, con la
prestacin del mismo.
Para el reconocimiento de los ingresos se debe tener en cuenta:
Valor de ingreso Contado
Perodo a imputar Entrega del bien o

prestacin del servicio
2.1.3.2. COSTOS
CONCEPTO
Es el sacrificio econmico que demanda la compra o produccin de un bien o servicio.
Se puede efectuar un anlisis del trmino egresos que incluye conceptos de Costos y Gastos.
Costo: cuando se efecta un egreso cuyo objetivo es la generacin de ingresos futuros.

Por ejemplo compra de mercaderas, compra de bienes de uso.
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CONTABILIDAD BASICA
Gasto: son costos incurridos para obtener ingresos. Por ejemplo: pago de sueldos, alquiler,
etc.
La medicin se puede efectuar a Valores Histricos o Valores Corrientes, esto implica que:
a) Valores histricos: a los costos incurridos al momento de la transaccin.

b) Valores corrientes: los que se incurrirn al momento de la medicin.
En el tratamiento del costo se deben tener en cuenta algunos conceptos, tales como:
a) Valor de ingreso
b) Intereses sobre el capital propio
c) Costos financieros
VALOR DE INGRESO
Al efectuar una compra de un bien o servicio, el costo surge de la factura. Esta adquisicin
puede efectuarse de contado o a plazo, tambin integran el costo otros conceptos como el flete, el
seguro, etc. que son necesarios prorratear a cada bien, y para ello se recurre a diversos elementos
de apropiacin.
a) Compras de contado:
. Producto A 100 U a $ 3 c/u 300

. Producto A 100 U a $ 5 c/u 500
. Suma 800
. Flete 80
. Seguro 8
. Total 888
Distribucin del costo:
Concepto Total A B
Precio 800 300 500

Flete 80 40 40
Seguro 8 3 5
Total 888 343 545
Para la distribucin se partieron de los siguientes supuestos:
a) Los productos A y B ocupan el mismo volumen, por lo que el flete se asigna en

partes iguales, caso contrario se debera determinar el volumen de cada uno para
asignarle el valor correspondiente.
b) El seguro est en funcin del valor de la compra de cada producto, por lo que se
asigna segn esta condicin.
Pgina 8
b) Compras financiadas:
En las compras a plazo se debe tener en consideracin lo siguiente:
a) Costo del bien o servicio: como si la operacin se efectuara a valor de contado.
b) Costo de financiacin: diferencia entre el costo de los bienes o servicios a valor de

contado y el total de la operacin.
c) El costo financiero puede ser explcito o implcito.
Ejercicio de aplicacin:
. Precio de compra 30 das $ 1.100

. Precio de contado $ 1.000
. Costo financiero $ 100
Se imputa el costo de $ 1000 (valor de contado) al perodo que corresponde segn si el bien se
recibi o el servicio est prestado, y el costo financiero $ 100 al perodo contable que corresponda
la financiacin.
El costo financiero cubre conceptos como intereses, desvalorizacin monetaria, etc.
Si para el ejemplo de aplicacin se considera que en el perodo en anlisis la inflacin es del 8%,
se obtiene lo siguiente:
a) Precio de compra $ 1.100

b) Precio de contado + inflacin
( $ 1.000 x 1,08) $ 1.080
c) Costo financiero real $ 20
2.1.3.3. GANANCIAS Y PRDIDAS
Las ganancias y prdidas producen variaciones en el patrimonio y no surgen de hechos que

se generan por decisin de la empresa.
Las ganancias y prdidas al surgir de hechos no controlables por la empresa, pueden tener
los siguientes orgenes:
a) Donaciones de terceros
b) Variaciones de precios
c) Obsolescencia de equipos por cambio de tecnologa
d) Destrucciones, siniestros, etc.
Por lo expuesto anteriormente se puede concluir en:

a) Los ingresos tienen costo
b) Las ganancias no tienen costo
c) Las prdidas no tienen contrapartida de ingreso
La valuacin de las ganancias y las prdidas debe ser coherente con la medicin de los
activos y pasivos.
Pgina 9
CONTABILIDAD BASICA
2.1.4. DEVENGADO
Origen y significado actual
Hasta la Revolucin Industrial, para la elaboracin del estado patrimonial como principal
estado financiero, la contabilidad se basada en el criterio de caja (o percibido), a medida que fue
creciendo la importancia de la cuenta de resultado, este fue el principal factor que contribuyo a la
adopcin de la contabilidad con base acumulativa o devengado.
Con el nacimiento de las grandes empresas cuya financiacin exceda a las posibilidades
de los propietarios, da origen a los prestamistas y acreedores que contribuyen con grandes sumas
de dinero a las empresas. El desarrollo de los mercados de capitales y de la comunidad financiera
produce la separacin entre propiedad y control, generando la necesidad de proteccin al inversor,
y a su vez, desarrolla la importancia de la cuenta de resultados con el objetivo de rendicin de
cuentas.
La rendicin de cuentas de la gerencia se transformo en uno de los objetivos principales de

la informacin financiera, con el fin de mostrar a los suministradores de capital el uso de los recur-
9
sos financieros. Como afirma Beaver [1989, p. 31), citado por (Apellaniz Gmez) , ya desde el
principio se tuvo presente que mostrar nicamente los cobros y pagos era inadecuado y que la in-
formacin elaborada con criterio de devengado era ms apropiada para satisfacer el objetivo de
rendicin de cuentas.
Podramos preguntarnos: Qu se entiende por devengado? En una primera aproximacin

podemos decir que devengo equivale al reconocimiento en funcin de corrientes reales constituti-
vas de ingresos y gastos, frente al reconocimiento en funcin de corrientes monetarias o financieras
derivadas de las anteriores [Montesinos et al., 1989, p. 2101.), citado por (Apellaniz Gmez).
El criterio de caja (percibido), reconoce las transacciones cuando se produce el cobro o el

pago generado como consecuencia de las mismas, es decir, slo cuando se ve afectada la tesore-
ra de la empresa, por lo que no se registra movimiento alguno en las cuentas a cobrar o a pagar.
El criterio de lo devengado es ms informativo que el de caja (percibido) por las incidencias

que su aplicacin genera sobre la composicin del patrimonio de la empresa, al presentar informa-
cin que precede a los flujos de tesorera que se generaran en el futuro como consecuencia del
reconocimiento anticipado de gastos e ingresos.
El mtodo de lo devengado limita su aplicacin al reconocimiento de ingresos y gastos que

presentan una relacin directa con los movimientos futuros que se originarn en la tesorera de la
empresa. No obstante, al margen de la anterior acepcin que podemos denominar restringida, exis-
ten otros significados de devengado que se corresponden, en mayor o menor medida, con el tr-
10
mino utilizado por la literatura anglosajona de accrual accounting y que vamos a analizar a conti-
nuacin.
En el proceso de clculo del resultado peridico intervienen, adems del criterio de lo de-
vengado, otros principios como son el de correlacin de ingresos y gastos, prudencia valorativa y
gestin continuada.
El reconocimiento y medida de los ingresos y gastos y, en consecuencia del resultado, de-

penden en parte de los conceptos de capital y mantenimiento de capital empleados. Asimismo, la
eleccin del criterio de valoracin tambin afecta a la determinacin del resultado. Algunos de estos
9
Apellaniz Gomez, Paloma La informacin elaborado con criterio de devengo: reflexin sobre su justificacin utilitarista Revista
Espaola de financiacin y contabilidad Vol XXV N 92 1997 pgina 661
10
La traduccin en espaol significa contabilidad de incremento
Pgina 10
conceptos, son los que caracterizan a las nuevas acepciones o significados del criterio de lo deven-
gado.
De esta forma, una vez que se ha producido el reconocimiento de ingresos dependiendo de

su grado de realizacin, los gastos se imputan al resultado junto con aquellos ingresos a cuya ob-
tencin han contribuido o, por el contrario, se difieren en la medida en que estn asociados con
determinados ingresos futuros. Este procedimiento en el reconocimiento de gastos se denomina
tambin asociacin causa-efecto, cuyo ejemplo ms caracterstico lo constituye la imputacin a
resultados del costo de las existencias vendidas.
De forma alternativa, una parte importante de la doctrina y profesin contables norteameri-

canas identifica la informacin elaborada con criterio de devengo como un sistema ms amplio que
abarcara, adems de los aspectos mencionados anteriormente, el criterio tradicional de valoracin,
el costo histrico, con la idea de asimilarla al sistema contable tradicional. Lgicamente, no se trata
de que la acepcin ms amplia de accrual accounting abarque, en realidad, el costo histrico, pues-
to que la primera puede aplicarse a otras bases distintas de valoracin, sino que aqulla se vincula
con el criterio de valoracin dominante en la elaboracin de los estados financieros
Del estudio de Gellein [1987, pp. 66-67], citado por (Apellaniz Gomez), extraemos las carac-
tersticas que configuran a la informacin elaborada con criterio de devengo en su acepcin ms
amplia y que pueden concretarse en las siguientes:
1. Un universo para registrar. El universo de aspectos que pueden tenerse en cuenta est limitado a
los elementos de los estados financieros, que se originan como consecuencia de transacciones
de la empresa con terceras partes o en relacin con determinados acontecimientos o sucesos,
externos o internos, que provocan el aumento o disminucin de los activos y obligaciones. Otros
aspectos son excluidos debido a la incertidumbre asociada con la equivalencia con flujos de te-
sorera potenciales o con las consecuencias futuras en la tesorera de la empresa.
2. Atencin preferente en los estados financieros. Los elementos de los estados financieros acti-
vos, pasivos, ingresos, gastos, resultados y fondos propios constituyen el centro de atencin de
todo el proceso contable, as como la articulacin de los mismos a travs de un sistema de doble
entrada. La combinacin de estos factores justifica el clculo del resultado del periodo.
3. Correlacin de ingresos y gastos. La correlacin entre ingresos y gastos permite la obtencin del
resultado peridico. Esta correlacin est basada en la presuncin de la existencia de una aso-
ciacin directa entre los componentes del beneficio. En caso contrario, los gastos se difieren y
permanecen en el balance hasta que se produzca su imputacin en ejercicios posteriores.
4. Reconocimiento. El criterio de reconocimiento se utiliza para determinar el momento inicial de

registro formal o incorporacin de una partida, clasificada como activo, pasivo e ingreso.
5. Distribucin o reparto. El reparto del costo de los activos fijos entre distintos perodos de tiempo
constituye una parte esencial de la correlacin entre ingresos y gastos.
6. Costo histrico. El costo histrico es el criterio de valoracin de los activos no monetarios que se
distribuyen durante su vida til, asumiendo que el importe de los mismos que se recuperar en
el futuro como flujos de tesorera ser al menos el costo inicial.
Pgina 11
CONTABILIDAD BASICA
Paradigma de utilidad: cambio de objetivos
A comienzos de la dcada del setenta del siglo pasado nuestra disciplina experiment un
cambio como consecuencia de la aparicin del paradigma de utilidad. En esta nueva etapa, la bs-
queda de la verdad nica que haba caracterizado al paradigma del beneficio verdadero se sustitu-
ye, como indica Tua (1991, p 25), citado por Apellaniz Gmez, por una verdad orientada al usuario,
que pretende proporcionar la mayor utilidad posible en la toma de decisiones econmicas, con lo
que la utilidad pasa a constituir el punto de partida para seleccionar entre distintas alternativas con-
tables y, en definitiva, el criterio rector del contenido de los estados financieros.
Se produjo un drstico cambio en el propsito y objetivo a nuestra disciplina, al sustituirse o,

al menos como indica Tua (1991m p. 24) citado por Apellaniz Gomez, complementarse el objetivo
de medicin del beneficio por el de suministro de informacin til para el usuario.
En la publicacin del Informe Trueblood se hace nfasis en la superioridad de la informa-

cin financiera elaborada con el criterio de lo devengado, al establecer como uno de los objetivos
de los estados financieros el proporcionar informacin util a los inversores y acreedores para pre-
decir, comparar y evaluar los flujos de tesorera potenciales en trminos de importes, hechos e in-
certidumbres AICPA, 1973, p. 13).
En suma, la sustitucin del objetivo de rendicin de cuentas por el suministro de informa-

cin til y, en consecuencia, por el de proporcionar informacin que facilite a los usuarios la predic-
cin de los flujos de tesorera futuros, representa un cambio importante de mentalidad en la discipli-
na contable. La contabilidad con base en el criterio de devengo es superior a la informacin sobre
cobros y pagos corrientes con respecto al nuevo objetivo de predecir los flujos de tesorera futuros.
M0: Se cobran 6 meses de alquiler por $ 100 mensuales

M1: Se paga seguro por $ 300 por tres meses
M2: Cierre de ejercicio econmico. A este momento transcurrieron cuatro meses de alquiler
y dos meses de vigencia del seguro.
Devengado Percibido
Concepto
M2 Posterior M2
I) ESTADO PATRIMONIAL
. Activo 100 -.-

. Pasivo 200 -.-
II) ESTADO DE RESULTADOS
. Ingresos:
Alquileres 400 200 600
. Gastos:
Seguros 200 100 300
Comentarios:
a) En el criterio de lo devengado se imputan:
Pgina 12
Los alquileres de $ 600, cuatro meses se asignan al M2, es decir $ 400 como in-
gresos y el saldo de $ 200 es un pasivo, por cuanto es necesario el transcurso del
tiempo para el cumplimiento del servicio de alquiler.
b) En el criterio de lo percibido se imputa todo al M2, por cuanto se sigue el criterio de los
fondos, es decir que se aplican al momento que se perciben o pagan.
2.2. MEDICION DE LOS COMPONENTES PATRIMONIALES
2.2.1. LOS CRITERIOS DE VALUACION CONCEPTO
11
Valor es el grado de utilidad o aptitud de las cosas,... Desde los primeros estudios que
tuvieron como objeto la actividad econmica humana, la necesidad de definir el valor, es decir, de
analizar el porqu de que las cosas valgan, se present como uno de los principales problemas que
el pensamiento econmico deba responder para poder progresar en el camino de la ciencia. Pronto
se lleg a distinguir entre el valor de uso o capacidad de un bien para satisfacer un deseo, y el valor
de cambio, o poder econmico que la posesin de un bien otorga en las actividades de intercambio.
El valor es un concepto subjetivo, que depende de la utilidad que brinde a cada ente el bien
en cuestin.
12
Biondi establece que la valuacin tiene por objeto definir cul ser la medida de valor que
se va a aplicar a cada uno de los activos y pasivos y su relacin con los activos consumidos.
2.2.2. DISTINTAS ALTERNATIVAS DE VALUACION
Valuar significa asignarle un valor monetario a un bien al momento en que se realiza la me-
dicin. Hay dos corrientes o criterios para asignarle el valor:
Costo de adquisicin o produccin, llamado valor histrico, que es un valor del pasa-
do.
Valor corriente, que es el valor al momento de la medicin.
El primero, llamado valor histrico (VH) est formado por los egresos necesarios para que
el bien est disponible para la venta o uso. Est formado por lo siguiente:
Costo de compra del bien
Gastos necesarios para su obtencin:
Fletes
Derechos de importacin
Instalacin
Seguros
A fin de medir en forma adecuada el patrimonio al cierre de ejercicio, se pueden aplicar los
valores corrientes que son ms representativos del patrimonio del ente.
11
Diccionario Enciclopdico Espaol- PLAZA & JANES S.A. Barcelona 1990.
12
Biondi, Mario - Teora de la Contabilidad - Ediciones Macchi. 1999, pgina. 93.
Pgina 13
CONTABILIDAD BASICA
Valor corriente (VC) es el valor que tena o tiene el bien a la fecha de la medicin contable.
La doctrina actual tiende a la adopcin de los valores corrientes como base principal para la medi-
cin contable de los activos.
La aplicacin de los valores corrientes tiene distintos criterios segn sea el componente del
patrimonio y que son asimilables a estos:
Valor nominal: se aplica para la tenencia de moneda local.

Valor neto de realizacin: se aplica para aquellos activos que no requieren esfuerzo de
comercializacin. Para ello tiene que haber un mercado conocido que establezca el precio. Se
denomina neto de realizacin porque se deducen los gastos necesarios para la venta.
Entre stos se pueden encontrar:

Productos agropecuarios
Ttulos pblicos
Moneda extranjera
Costo de reposicin: es el costo que tiene un bien al momento de la medicin. Se aplica a

los bienes disponibles para la venta pero que necesitan de un esfuerzo para su realizacin. Se
puede obtener la informacin en lista de proveedores, cotizaciones o facturas de proveedores
prximas a la fecha de medicin.
Valor actual: es el valor presente de un valor futuro. Para ello se utilizan aplicaciones de
matemtica financiera para determinar el valor. Se aplica a los crditos y a las deudas.
Si se tiene un pagar a cobrar a los 60 das por un valor de $ 104.04 y transcurridos 30 das
se quiere saber cul es el valor actual del mismo, se procede de la siguiente manera:
Valor futuro 104.04 da 60

Valor nominal 100.00 da 0
Valor presente 102.00 da 30 (1)
(1) 104.04
= 102
1.02
La tasa de inters es del 2% mensual.
Valuaciones tcnicas: son tasaciones tcnicas que realizan peritos especializados para
estimar el valor corriente de los bienes de uso. Se aplica cuando no existe un mercado que
establezca el valor de los bienes.
Pgina 14
VALORES CORRIENTES DE ALGUNOS ACTIVOS
Rubro Valor corriente
1- Disponibilidad, en moneda extranjera Valor de cotizacin de la divisa al cierre del ejercicio
2- Bienes de cambio en general Valor de reposicin al cierre del ejercicio
3- Bienes de cambio fungibles con mercado Valor neto de realizacin al cierre del ejercicio
transparente
4- Bienes de cambio con proceso de Valor neto de realizacin o costo de reposicin

produccin prolongado proporcional al grado de avance
5- Ttulos y acciones con cotizacin en bolsas Valor de cotizacin de los ttulos y acciones al cierre
o mercados de valores del ejercicio
6- Participaciones permanentes en sociedades Valor patrimonial proporcional

controladas o vinculadas
7- Bienes de uso e inversiones de naturaleza Costo de reposicin, costo original reexpresado por
similar ndice especfico o valuaciones tcnicas
Los pasivos se valan en general siguiendo el criterio de los activos en cuanto a compromi-
sos en moneda de curso legal o en moneda extranjera.
2.2.3. VALOR LMITE DE L MEDICION
Al efectuar la medicin a una fecha determinada, un bien en condiciones de ser usado o

vendido puede tener:
a) Valor de cambio: o valor neto de realizacin (VNR), que surge del precio de venta (va-
lor contado) menos los gastos necesarios para su comercializacin.
b) Valor de uso: se computa por su valor de utilizacin econmica (VUE), que es el valor
descontado de los futuros ingresos de fondos que la tenencia del bien generar.
En la doctrina contable se sostiene que los activos no deben ser sobrevaluados, existiendo
distintos criterios para fijar el valor lmite.
Tope de valor de mercado
Tope de valor recuperable
El primer mtodo se aplic tradicionalmente para valuar los activos al cierre de ejercicio uti-
lizando la regla de costo o mercado el menor. Se utiliza para el valor de mercado el de reposicin,
que por lo analizado anteriormente es un valor corriente.
Este criterio se aplica a los activos que no requieren esfuerzo para su comercializacin,
tales como los ttulos pblicos, la moneda extranjera, productos agropecuarios, etc.
El valor recuperable surge por la aplicacin de los valores corrientes al cierre de ejercicio.
Supone el valor que se recupera por la salida del bien, por el uso o la venta del mismo.
Pgina 15
CONTABILIDAD BASICA
Analicemos los distintos criterios para la determinacin de los valores recuperables, que
13
segn Fowler Newton pueden ser, segn el:
Destino inmediato previsible: destinados a la venta por su valor neto de realizacin

(VNR), resto de activo es su valor de uso, llamado valor de utilizacin econmica
Empleo alternativo ms rentable: es el mayor importe entre su valor de cambio y su va-

lor de uso, lo que implica considera su empleo alternativo ms rentable.
14
Sergio Garca establece que para su aplicacin se supone que:
El empleo alternativo ms rentable del activo es factible

Se han tomado o se tomaran las decisiones sobre el cambio de destino de los bie-
nes que fueren necesarias para lograr el mejor resultado
No hay restricciones en la movilidad delos bienes
Cualquiera sea el criterio que se aplique para la determinacin de los valores recuperables
se deben medir los valores de cambio y los valores de uso.
Se define al valor recuperable como el mayor entre el valor neto de realizacin y el valor de
utilizacin econmica del bien. Compara entre el valor de cambio y el valor de uso.
Ya se analiz el concepto de valor neto de realizacin. El de utilizacin econmica se lo

puede medir como el valor actual de los ingresos probables que genera el bien.
Ejemplo de aplicacin bienes de cambio:
Al cierre de ejercicio econmico se dispone de informacin sobre el rubro de mercaderas

para reventa y se debe valuar el rubro a esa fecha.
Costo CH o VNR el
Producto VNR
histrico <
A 120 145 120
B 275 255 255
C 430 410 410
Medicin final:
Individual 785
Grupal 825 810 825
Se puede observar que segn la alternativa de medicin final si se consideran a los bienes
en su conjunto o en forma individual se obtienen para los primeros 810 y para lo segundos 785.
Ejemplo de aplicacin bienes de uso:
Al cierre de ejercicio econmico se dispone de informacin sobre el rubro bienes de uso

que estn afectados a la produccin:
Valor de origen 1.200

13
Fowler Newton, Enrique Los valores recuperables en la contabilidad Enfoques - 2002 - pginas 9 y siguientes
14
Garca, Sergio El valor recuperable de los activos Jornadas Regionales de la FACPCE 1989- pginas 45 y siguientes
Pgina 16
Depreciaciones acumuladas ( 400)

Valor contable 800
Valor neto de realizacin 950
Flujo de fondos que genera el uso
de los bienes 750
La empresa no planea vender los bienes ya que espera
una recuperacin por los productos que produce por su
venta
Criterio
Criterio ms
Detalle destino ms
rentable
probable
Valor libros 800 800
VNR 950 950
Valor de uso 750 750
Valor recuperable 750 950
Medicin contable final 750 800
Al optar por el uso del bien se aplica el criterio ms probable y el valor final es de 750.
En la doctrina contable hay dos corrientes para la comparacin del valor limite de los acti-
vos, una es de criterio global y otra la comparacin de los bienes en forma individual.
La corriente global establece:
el valor lmite de los activos es su valor recuperable (VR)

El valor recuperable (VR) es el mayor entre el valor neto de realizacin (VNR) y el de
utilizacin econmica
Esto implica la adopcin del criterio del empleo alternativo ms rentable (criticado)
Por otro lado no se establece ninguna limitacin al requerimiento de comparaciones con
los valores recuperables (VR), de modo que stas deberan efectuarse para todos los
activo, no se brindan guas para el clculo de los valores de utilizacin econmica.
La corriente de comparacin individual dispone lo siguiente:
General: ningn activo o grupo homogneo podr exponerse por un importe superior a
su valor recuperable, como el mayor entre:
Valor neto de realizacin (VNR)
Valor de uso (VU): valor actual esperado de los flujos de fondos netos de fondos
que deberan surgir del uso de los bienes y su disposicin final de su vida til
Frecuencia de las comparaciones: cada vez que se preparan estados contables con
algunas excepciones para intangibles cuando la vida til supera veinte aos o exista
algn indicio de desvalorizacin
Indicios:
Externos: variaciones de los precios de mercado, cambios que se esperan en con-
textos tecnolgicos econmico o legal, variaciones de tasas de descuento, variacin
del valor total de las acciones del ente atribuible a variaciones en su patrimonio con-
table
Interno: obsolescencia o dao fsico activo, etc.
Niveles de comparacin: general, a nivel de cada bien o si correspondiera grupo homogneo

de bienes.
Pgina 17
CONTABILIDAD BASICA
Ejemplo de aplicacin
Diferencia entre
Bien Costo VNR VNR y Costo
VNR < Costo
1 150 140 -10 -10

2 75 70 -5 -5
3 80 85 5
4 120 110 -10 -10
5 230 280 50
6 50 45 -5 -5
705 730 25 -30
Por lo comentado anteriormente segn el criterio el resultado es:

a) Criterio global: no requiere registrar la desvalorizacin por cuanto el valor recuperable
de los bienes en conjunto , supera el costo,
b) Criterio individual: se debe registrar la prdida de valor de los bienes 1, 2, 4 y 6.
La comparacin a nivel de cada bien es ms exigente, ya que no se compensan bienes de-

ficitarios con los supervit generados por otros.
2.2.4. RESULTADOS FINANCIEROS
Los resultados financieros son generados por la financiacin de las operaciones. En el caso
del ajuste integral de los estados contables se los debe tratar en trminos reales, igual que los
componentes financieros implcitos contenidos en las cuentas de crditos o deudas o en compras,
en ventas o gastos.
15
Segn S. Garca y M. Matera los resultados financieros son aquellos ocasionados por
obtener o conceder financiacin, vale decir, que constituyen (o debieran constituir) el costo por usar
fondos de terceros y el ingreso por otorgar crditos a terceros. Por extensin se incluyen tambin
en los resultados financieros las prdidas o ganancias ocasionadas por el mantenimiento de dispo-
nibilidades, crditos y deudas expuestas a las variaciones de precios, en pocas en que cambia el
poder adquisitivo de la moneda, por cuanto tales prdidas o ganancias derivan de una decisin
respecto de usar fondos de terceros y de otorgar crditos a terceros
Los autores citados anteriormente realizan una clasificacin y definicin de las distintas categoras
de resultados financieros a saber:
1) Intereses: renta, utilidad, ganancia o ventaja proveniente de colocacin de capital.

En pocas de inflacin, la tasa nominal de inters pactada puede contener dos elementos:
Tasa de cobertura por inflacin del capital cedido,
Tasa efectiva, o pura de inters.
Por su exteriorizacin pueden clasificarse en:
Intereses implcitos: no expresados en la documentacin que avala la operacin,
Intereses explcitos: expresamente reconocidos en la documentacin que respalda la
transaccin.
15
Garca S. y Mattera M. Moneda Constante Editorial Tesis 1985 pagina 359 y siguientes
Pgina 18
2) Diferencia de Cambio: las originadas en activos o pasivos por diferencias entre los valores
originales y los valores de mercado al cierre y las originadas en pagos y cobranzas, medi-
das como diferencia entre lo pagado o cobrado y sus respectivos valores originales.
3) Seguro de cambio: es el contrato a trmino que rena las siguientes caractersticas:

Su fecha de cancelacin sea coincidente con la fecha de vencimiento de la deuda,
Se exprese en la misma moneda que la deuda en s,
Sea por un importe igual o menor que el de la deuda,
Se establezca como proteccin de un compromiso en moneda extranjera que es firme y
no se puede cancelar.
4) Resultado por exposicin a la inflacin: son prdidas o ganancias que surgen de la des-
valorizacin de los activos y pasivos que representen montos fijos en moneda local y no
posean coberturas implcitas de inflacin (sobreprecios)
Surgen de la posicin monetaria neta, el tiempo de mantenimiento o exposicin y la tasa de
inflacin. Se puede sintetizar en lo siguiente:
Son funcin de: la posicin expuesta, el tiempo de mantenimiento y la tasa de inflacin.
Son resultados de tipo: financieros por cuanto provienen de desvalorizacin de disponi-
bilidades, crditos y deudas expuestas.
Deben exponerse: como parte de los resultados de la gestin financiera y para poder
realizar anlisis de los estados contables deberan segregarse y exponerse en los pro-
venientes del endeudamiento (pasivos), y los asignados en activos, financieros (dispo-
nibilidades y crditos).
Segn el tipo de ajuste que se realice se obtendr un resultado por exposicin a la inflacin
que incluye a los resultados financieros y por tenencia o en forma depurada cada uno de
los componentes.
5) Indexaciones: surge de una relacin contractual y consiste en ajustar el valor original del
crdito o la deuda por algn tipo de ndice de actualizacin.
6) Componentes financieros, o sobreprecios: es la cobertura que realiza el vendedor de su

crdito, a travs del incremento del precio de venta para compensar la desvalorizacin por
las variaciones de los precios y el inters que va a recibir.
7) Descuentos financieros: reducciones o quitas que concede el acreedor respecto del valor
nominal de un crdito, cuando lo cancela en forma anticipada.
Los resultados financieros surgen segn se trate de contabilidad a valores histricos como
16
de contabilidad a valores corrientes y comprenden a:
a) Diferencias de cambio: se producen por las variaciones de los tipos de cambio.

b) Actualizaciones monetarias: surgen por la aplicacin de ndices para ajustar los crdi-
tos o las deudas.
c) Intereses y conceptos relacionados: se producen por la aplicacin de la tasa de inte-
rs sobre crditos o deudas.
Estos resultados financieros se asignan al perodo en que se devengan.
Al aplicar los valores corrientes en los rubros crditos y deudas se debe:
a) Al momento de la medicin valuar a los valores descontados de los futuros flujos de

fondos a las tasas vigentes en el mercado.
b) Se determinan los resultados por el cambio de tasa.
16
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Ediciones Machi - Buenos Aires - Bogota 1999 - pginas 438 y siguientes.
Pgina 19
CONTABILIDAD BASICA
La determinacin de los resultados financieros se basa en:
a) Informacin interna: surge del registro contable de la cuenta correspondiente, (Intere-

ses Ganados o Perdidos).
b) Informacin externa:
- ndice para actualizar los crditos y deudas,
- Cotizaciones en monedas extranjeras,
- Tasas de inters.
El procedimiento para efectuar el clculo y registro de los resultados financieros es:
a) Recalcular al cierre de cada mes las mediciones de Activo y Pasivo generadores de re-
sultados financieros.
b) Corregir los saldos de las cuentas que los generan.
Los resultados financieros se pueden imputar a resultados o no, segn lo siguiente:
a) Las normas contables pueden establecer que se impute totalmente a resultados, los
producidos por el activo o el pasivo.
b) Las normas contables pueden permitir que los resultados financieros producidos por el
pasivo se activen.
M0: Se efecta un depsito a plazo fijo por $ 2.000 a 60 das de plazo, con un inters del
10% mensual acumulativo, que vence en el M2.
M1: Cierra ejercicio econmico, siendo la tasa de inters del 7% mensual.
M2: Se cobra el plazo fijo.
1) Registracin contable en el libro diario a valores histricos:
_______________ M0 _______________
Depsito a Plazo Fijo 2.420

Caja 2.000
Intereses a Devengar (PF) 420
10% s/ 2000 = 200

10 %s/ 2200 = 220
_______________ _______________
M1: Medicin a valores histricos
a) Valuacin 2.000 x (1 + 0,10) = 2.200

b) Intereses al M1 2.200 2.000 = 200
c) Intereses a devengar al M2 2.420 - 2.200 = 220
2.200 x 0,10
Pgina 20
_______________ M1 _______________

Intereses Ganados (PF) 200
_______________ M2 _______________
Caja 2.420
Depsitos a Plazo Fijo 2.420
_______________ _______________
2) Registracin contable en el libro diario - contabilidad a valores corrientes
_______________ M0 _______________
Depsito a Plazo Fijo 2.420

Caja 2.000
Idem M0 histrico
_______________ _______________
M1: Medicin a valores corrientes:
a) Valuacin 2.420 /(1+0,07) = 2.262

b) Intereses al M1:
inters y efecto cambio de
tasa 2.262 2.000 = 262
c) Intereses a devengar al M2 2.420 - 2.262 = 158
2.262 x 0,07
_______________ M1 _______________

_______________ M2 _______________
Caja 2.420
Depsitos a Plazo Fijo 2.420
_______________ _______________
Anlisis de las dos alternativas de valuacin del Plazo Fijo al Cierre del ejercicio econmico (M1)
Pgina 21
CONTABILIDAD BASICA
Valores Valores
Histricos Corrientes
M1 Plazo fijo
+ Valor Nominal 2.420 2.420
+ Intereses a devengar 220 158
+ Valuacin 2.200 2.262
Intereses Ganados (PF) 200 262
M2 Caja 2.420 2.420
Intereses Ganados (PF) 220 158
Del cuadro anterior surge lo siguiente:
En la contabilidad histrica no se tiene en cuenta la tasa de inters vigente al cierre del

ejercicio econmico, y s se tiene en cuenta para los valores corrientes.
La diferencia entre las dos alternativas se debe a la tasa de inters que se aplica, por cuan-
to el valor de los intereses es de $ 420, con la siguiente asignacin segn el cuadro:
INTERESES $ 420
CONTABILIDAD M1 M2
HISTORICA $ 200 $ 220
CONTABILIDAD M1 M2
VALORES $ 262 $ 158
CORRIENTES
2.2.5. RESULTADO POR TENENCIA
Al efectuar la medicin a valores corrientes surge el reconocimiento de los resultados por

tenencia, que son resultados no transaccionales y se producen por diferencia entre valuaciones de
distintos momentos.
17
Los resultados por tenencia surgen por la aplicacin de:
a) Normas lmites de las valuaciones contables

1) Para los activos, que no supere su valor de recupero.
2) Para los pasivos, inferior a su valor de cancelacin.
b) Cuando se aplican los Valores Corrientes
17
Fowler Newton, Enrique - Cuestiones Contables Fundamentales - Buenos Aires - Bogot 1997 - pginas 162 y siguientes.
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Buenos Aires - Bogot - 1999 - pginas 446 y siguientes.
Pgina 22
Se defini al Valor de Recuperacin (VR) como el mayor entre el Valor Neto de Realizacin
(VNR) y el Valor de Utilizacin Econmica (VUE).
Fowler Newton hace consideraciones terminolgicas con respecto al concepto de resulta-

dos por tenencia donde dice que los resultados producidos por la tenencia de activos y pasivos de
naturaleza financiera (dinero, colocaciones temporarias, cuentas a cobrar y a pagar), se denominan
resultados financieros. Es decir: los resultados financieros integran los de tenencias, razn por la
cual es inadecuada la expresin resultados financieros y de tenencia. En todo caso debera hablar-
se de resultados financieros y otros resultados de tenencia.
La informacin de los valores corrientes se puede obtener por medio de los siguientes ele-
mentos:
a) Precios de mercado: revistas, peridicos, etc.
b) Costos de reposicin:
1) Adquiridos a terceros: cotizaciones de proveedores, facturas, etc.
2) Producidos: planillas de costos, basadas en costo de reposicin de los insumos.
c) Valores netos de realizacin: listas de precios, clculo de los gastos de comercializa-

cin.
La diferencia obtenida al aplicar los valores corrientes se llama Resultado por Tenencia y se
imputa al resultado del ejercicio como contrapartida de la cuenta que le dio origen. Este criterio de
imputacin a resultado est dado por el capital a mantener que es el financiero; si en cambio el
capital a mantener es el fsico, se debe analizar el mantenimiento de la capacidad productiva e
imputar a cuentas de patrimonio para mantener el capital y el resto a resultado del perodo.
M0: Se adquieren en efectivo ttulos pblicos por $ 1.250.

M1: Se cierra ejercicio econmico. Los ttulos cotizan a $ 1.400 y los gastos necesarios pa-
ra su comercializacin son de $ 100.
Registracin:
_______________ M0 _______________
Ttulos Pblicos 1.250

Caja 1.250
_______________ M1 _______________
Ttulos Pblicos 50
Diferencia de Cotizacin Ganancia (TP) 50
_______________ _______________
Clculos:
VNR = 1400 - 100 = 1.300
Valor de libro = 1.250
Resultado por tenencia 50 (Ganancia)
Pgina 23
CONTABILIDAD BASICA
2.3. EJERCICIOS
2.3.1. RECONOCIMIENTO
a) Se adquiere mercadera para la venta abonado en efectivo

b) Se vende mercadera a crdito con intereses
c) Se deposita efectivo en cuenta corriente bancaria
d) Se emite una nota de compra por mercaderas
e) Se abonan los sueldos devengados con cheque propio
f) Se adquiere un rodado para distribucin de mercaderas a crdito con intereses
g) Se solicita un crdito para compra de inmueble
h) Se cobra un crdito en efectivo
i) Se abona una deuda con cheque propio
j) Se recibe resumen de cuenta corriente bancaria
Se pide:
a) Reconocer los hechos anteriores segn el concepto de elemento patrimonial
b) Clasificar segn corresponda los elementos en patrimonial y/o resultados
SOLUCION
Punto Activo Pasivo Ingresos Gastos

a + -
b - + +
c - +
d
e - -
f + + +
g
h + +
i - -
j
Aclaracin:
( + ): significa aumento
( - ): significa disminucin
2.3.2. DEVENGAMIENTO
M1: se adquiere mercadera por $ 1.000 a 180 das de plazo mas $ 180 de intereses
M2: se contrato seguro para el rodado en $ 1200 por doce meses
M3: cierra ejercicio econmico
Informacin:
a) La mercadera al cierre de ejercicio transcurrieron cuatro meses,
b) El seguro al cierre de ejercicio pasaron seis meses.
Se pide: efectuar el devengamiento de los intereses y seguro al cierre del ejercicio y del prximo
ejercicio.
Pgina 24
SOLUCION
Concepto Cierre ejercicio Proximo ejercicio

Intereses 120 a 60 b
Seguro 600 c 600 d
Total devengamiento 720 660
a) 4 meses a $ 30 c/u = 120

b) 2 meses a $ 30 c/u = 60
c) 6 meses a $ 100 c/u = 600
d) 6 meses a $ 100 c/u = 600
2.3.3. VALOR DE INGRESO
Se adquieren los siguientes productos:
a) 10 heladeras a $ 300 c/u

b) 20 TV a $ 400 c/u
A cargo de la empresa esta el flete que asciende a $ 10 por cada TV y de $ 50 por cada heladera,
ms el seguro que es del 1% sobre el valor total de los productos.
Se pide: asignar el valor de ingreso al patrimonio de cada producto calculando el valor unitario y
total.
SOLUCION
Concepto Heladeras TV Total

a Precio unitario 300 400 -
b Cantidades 10 20 30
c Precio total 3000 8000 11000
d Flete por unidad 50 10 -
e Flete total 500 200 700
f Seguro 1% 30 80 110
g Valor ingreso (c+e+f) 3530 8280 11810
2.3.4. VALOR LIMITE A LA MEDICION
Al cierre del ejercicio econmico se dispone de la siguiente informacin sobres bienes de cambio y
bienes de uso:
Concepto VH VNR
a Bienes de cambio
Heladeras 5000 6000
TV 10000 8000
Cocinas 8000 8000
b Bienes de uso
Rodados 5000 2000
Inmuebles 20000 22000
Pgina 25
CONTABILIDAD BASICA
Se pide: determinar el valor lmite de los bienes de cambio y los bienes de uso segn las distintas
corrientes doctrinarias
SOLUCION
.
Diferencia
VH VNR VNR < VH
Concepto VNR y VH
a Bienes de cambio
Heladeras 5000 6000 1000
TV 10000 8000 -2000 -2000
Cocinas 8000 10000 2000
Suma 23000 24000 1000 -2000
b Bienes de uso
Rodados 5000 2000 -3000 -3000
Inmubles 20000 22000 2000
Suma 25000 24000 -1000 -3000
a) Corriente global:
a.1) Bienes de cambio: no se reconoce desvalorizacin, VH $ 23000 < VNR $ 24000
a.2) Bienes de uso: se reconoce desvalorizacin por $ 1000, por cuanto el VH $ 25000 > VNR
$ 24000
c) Corriente individual:
b.1) Bienes de cambio: se registra desvalorizacin para los TV por $ 2000
b.2) Bienes de uso: se registra desvalorizacin para los rodados por $ 3000
2.3.5. RESULTADO FINANCIEROS
M0: se compra mercadera en cuenta corriente a 120 das de plazo por $ 10.000 a una tasa de inte-
rs mensual del 2%.
M1: Cierre de ejercicio econmico. La tasa de inters es del 1% mensual
SOLUCION
Pgina 26
Valores historicos Valores corrientes

M0 M0
Mercaderias 10000.00 Mercaderias 10000.00
Intereses a Dev. (P) 824.32 Intereses a Dev. (P) 824.32
Proveedores 10834.32 Proveedores 10834.32
Cap. + Int =10000 x (1,02)4 10824.32 Cap. + Int =10000 x (1,02)4 10824.32
Valor compra 10000.00 Valor compra 10000.00
Intereses a devengar 824.32 Intereses a devengar 824.32
M1 M1
Intereses Perdidos (P) 404.00 Intereses Perdidos (P) 213.28
Intereses a Dev. (P) 404.00 Intereses a Dev. (P) 213.28
10000 x (1,02)2 10404.00 10824,32/(1,01)2 10611.04

Valor compra 10000.00 Deuda total 10824.32
Intereses devengados 404.00 Intereses devengados 213.28
2.3.6. RESULTADOS POR TENENCIA
M0: Se adquiere mercadera por $ 10000 abonando en efectivo.

M1: Cierre de ejercicio econmico. La mercadera esta en existencia y el costo de reposicin es de
$ 12000. La empresa aplica el criterio de los valores corrientes.
Se pide: efectuar los registros contables pertinentes
M0
Mercaderias 10000,00
Caja 10000,00
M1
Mercaderias 2000,00
R x T Bienes de Cambio 2000,00
Costo reposicion 12000,00

Valores historicos 10000,00
RxT 2000,00
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CAPITULO III - SISTEMA CONTABLE
Captulo III
Sistema Contable
3.1. PROCESO CONTABLE
3.1.1. CONCEPTO
En el captulo I se revisaron los conceptos de sistema y de informacin contable. Lo que se

analizar en este captulo es el funcionamiento del sistema contable y los componentes que hacen
al mismo.
Para que el sistema contable funcione adecuadamente
y provea informacin que satisfaga a los usuarios es necesario una adecuada organizacin; para
ello hay que definir los elementos que lo componen.
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
PROCESO CONTABLE
COMPRO- CUENTA REGISTRO ESTADOS

BANTE CONTABLES
Nota de pedido Plan de cuenta Sistema de E.S. Patrimonial

Remito Manual de cuentas registracin E. Resultados
Factura Partida doble Medios de E. E. P. Neto
Recibo registracin E. O. A. Fondos
Pagar Normas
Contables
USUARIOS DE LA INFORMACION
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SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE - BASICA
La empresa al desarrollar su actividad va generando movimientos tales como:
Compra de bienes y servicios

Pago de la compra
Venta de bienes y servicios
Cobro de la venta
Este proceso que cumple cualquier ente, con mayor o menor complejidad en su actividad,
es necesario anotarlo o registrarlo para que en el momento que se necesite la informacin, la misma
est disponible. Para ello hay que organizar un sistema que permita disponer en forma oportuna y
adecuada la informacin.
La actividad que genera el ente por medio de sus operaciones de compra, venta, cobros y
pagos se implementa por medio de comprobantes como:
Nota de pedido: se solicita la adquisicin de un bien o servicio.

Remito: se emite detallando los bienes y servicios entregados.
Factura: se emite detallando los bienes o servicios indicando cantidad, precio unitario
y total, forma y condiciones de pago.
Recibos: constancia de cobro o pago.
Pagar: promesa de pago para una fecha determinada.
etc.
Estos comprobantes cumplen la funcin de documentacin respaldatoria de cada operacin

y se utiliza como dato para efectuar la anotacin contable, es decir que, por medio del comproban-
te se capta la informacin.
Existen anotaciones que no surgen de comprobantes, como son la depreciacin de los bie-
nes de uso, las previsiones, etc. que surgen de la informacin contable.
El paso siguiente es preguntarse dnde y cmo se efecta la registracin de la informacin

contenida en el comprobante? Para ello es importante determinar un mtodo de registracin conta-
ble siendo el utilizable el mtodo de la partida doble. Este mtodo surgi en el siglo XV a solicitud
de los comerciantes venecianos al monje Luca Pacciolo que escribe su obra Suma de Aritmtica.
Este consiste en que a cada dbito corresponde un crdito, el pago recibido o esperado representa
un producto, los compromisos contrados as como los gastos realizados generan un cargo. La dife-
rencia entre productos y cargos muestra el resultado del perodo, de igual manera que, la diferencia
entre los dbitos y los crditos muestra la situacin patrimonial.
Para efectuar esta registracin es necesario determinar dnde se acumula la informacin y

a esto se lo denomina cuenta que es donde se realizan una serie de anotaciones relacionadas con
el mismo objeto.
La cuenta constituye la memoria del sistema contable. Esta cuenta est constituida por
lo siguiente:
Dbito
Crdito
Saldo
La disposicin grfica de una cuenta puede tener distintos aspectos, lo importante es que
cumpla la funcin descripta como acumulacin de informacin relacionada con el mismo objeto.
Las cuentas deben referirse a:
Elementos del patrimonio del ente y su evolucin.

Bienes de terceros y las contingencias.
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Una condicin bsica del mtodo de la partida doble es que los saldos de las cuentas deben
balancear, es decir que la suma algebraica debe ser igual a cero. De aqu surge la ecuacin patri-
monial:
Activo = Pasivo + Patrimonio

Act = Pas + Pat
donde: Patrimonio = Capital + Resultados Acumulados

Pat = Cap + Rac
donde: Resultados Acumulados = Resultados Anteriores + Resultados del Perodo

Rac = Ran + Rep
donde: Resultados del Perodo = Ingresos - Gastos + Ganancias - Prdidas

Rep = Ing - Gts + Gan - Per
donde efectuando los reemplazos correspondientes se puede llegar a:
Act + Gts + Per = Pas + Cap + Ran + Ing + Gan
Al efectuar el registro de la informacin por medio de las cuentas se aplica un convenciona-

lismo que se denomina el debe y el haber en la partida doble, que implica lo siguiente:
a) En la cuenta se anotan dbitos en el debe y crditos en el haber.

b) El registro por medio de cuentas se denomina asiento y el total de dbitos y el total de
crditos debe ser igual.
c) El saldo de la cuenta se determina por la diferencia entre los totales de dbitos y crditos
y puede ser:
deudor: si el total de dbitos es mayor al total de crditos.
acreedor: si el total de crditos es mayor al total de dbitos.
nulo: si el total de dbitos es igual al total de crditos.
d) La suma de los dbitos debe ser igual a los crditos.

e) Otro convencionalismo surge de la ecuacin:
Act + Gas + Per = Pas + Cap + Ran + Ing + Gan
Las cuentas de la izquierda tienen saldo deudor y las de la derecha saldo acreedor:
En las cuentas de activo, gastos y prdidas los aumentos se anotan en el debe y
las disminuciones en el haber.
En las cuentas del pasivo, capital, resultado anteriores, ingresos y ganancias los
aumentos se anotan en el haber y las disminuciones en el debe.
f) Cuando se registran los dbitos y crditos en columnas separadas, la primera se deno-

mina debe y la segunda haber.
Una vez que se dispone de la informacin (el comprobante), definido donde se debe anotar
la misma (la cuenta) y establecida la mecnica (partida doble), el paso siguiente ser efectuar la
registracin contable, y esto se realiza por medio del asiento.
Si la empresa adquiere un rodado en $ 100 y lo abona en efectivo, el asiento adquiere la

siguiente forma:
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_____________ 1 - 01/01/A4 __________ Debe Haber
Rodados 100
Caja 100
Compra de rodado
_________________ ______________
Hay que destacar lo siguiente:
a) Se indica el nmero del asiento (1).

b) Se indica la fecha de la operacin (01/01/A4).
c) Se separan los asientos por dos lneas.
d) Se utilizan las cuentas: deudora Rodados y acreedora Caja.
e) Se anota debajo de las cuentas la explicacin de la operacin.
Este asiento tiene lugar en un libro que se denomina libro diario que es una forma de regis-
trar, y el medio para efectuarlo es manual.
La ltima etapa del proceso contable es el resultado que se obtiene de las registraciones
contables que es la informacin que se obtiene por medio de los estados contables.
En el presente captulo se profundizar el anlisis sobre el plan y manual de cuentas, los

sistemas y medios de registracin, para continuar en los prximos captulos con los registros de
operaciones y hechos especficos y culminar con la obtencin del resultado y la elaboracin de los
estados contables.
3.2. PLANES Y MANUALES DE CUENTAS

3.2.1. PLANES DE CUENTAS
La cuenta constituye el elemento fundamental del sistema contable, siendo necesario contar
con una lista de cuentas que permitan en forma ordenada realizar las imputaciones contables. Dicha
lista se denomina plan de cuentas.
El plan de cuentas es el instrumento contable que preestablece los procedimientos a seguir

para registrar y revelar las operaciones de la empresa.
20
Biondi, Mario lo enuncia as: Plan de cuentas es la estructura contable de una empresa,
donde se definen claramente las cuentas y los movimientos de dbitos y crditos imputables a las
mismas.
21
Fowler Newton, E. lo define como el ordenamiento metdico de todas las cuentas de las
que se sirve el sistema de procesamiento contable para el logro de sus fines.
20
Biondi, Mario y Zandona, Mara C.T. de - Fundamentos de la Contabilidad - Ediciones Macchi, Buenos Aires - 1989 - pgina 61.
21
Fowler Newton, Enrique, Organizacin de Sistemas Contables - Ediciones de Contabilidad Moderna, Buenos Aires, 1982, pgina 67
Pgina 88
3.2.1.1. FINALIDAD Y OBJETIVO
Al confeccionar el plan de cuenta se debe responder a los objetivos de la contabilidad; entre

otros, los siguientes:
1) Informacin para la gerencia a fin de analizar la gestin de la empresa.

2) Brindar informacin para el control del patrimonio.
3) Facilitar la bsqueda de las cuentas adecuadas que se requieran para las respectivas
registraciones contables.
4) Facilitar la confeccin de los Estados Contables.
3.2.1.2. ELABORACION
Un plan de cuentas debe reunir las siguientes caractersticas:
1) Ordenamiento sistematizado: que est ordenado en forma coherente.

2) Flexible: que permita la incorporacin de cuentas adicionales.
3) Homogneo: que los agrupamientos permitan la preparacin de los estados contables.
4) Claridad: en la terminologa utilizada.
Al confeccionar el plan de cuentas se deben tener presentes aspectos que satisfagan las
necesidades del sistema contable, entre ellos se pueden destacar los siguientes:
1) Actividad a la que se dedica la empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.).

2) Dimensin de la empresa: segn el tamao de la empresa ser la necesidad de esta-
blecer cuentas a los efectos de control.
3) Ubicacin geogrfica: si tiene sucursales o no influir en el sistema contable, por cuan-
to se podrn delegar tareas administrativas-contables y para ello es necesario prever las
cuentas necesarias.
4) Normas tcnicas y legales: se deben considerar los aspectos legales y tcnicos para
satisfacer la informacin sobre:
Presentacin de los Estados Contables.
Contralor Fiscal del Estado, AFIP.
5) Necesidad de informacin: se debe establecer la necesidad de informacin que requie-
re el ente, por ejemplo, saldo de clientes por zonas geogrficas, informes patrimoniales
mensuales, etc.
6) Procesamiento contable: se debe tener en cuenta si la registracin contable es centra-
lizada o descentralizada, si dispone o no de procesamiento electrnico de datos que
permita el manejo de un gran nmero de cuentas.
22
Fowler Newton, destaca los siguientes aspectos a tener en cuenta:
En relacin al ente:
tipo de empresa (comercial, industrial, ganadera, etc.)
su naturaleza jurdica
su tamao
su extensin: si existen sucursales.
22
Fowler Newton, Enrique; dem 21, pgina 88.
Pgina 89
23
Biondi, Mario, considera los siguientes puntos:
a) Aspectos generales
Aspectos jurdicos: tener en cuenta las disposiciones legales para con el ente.
Aspectos financieros: considerar las cuentas para conocer los recursos que dispone
el ente para hacer frente a sus compromisos.
Aspectos econmicos: mostrar en forma separada el ordenamiento de cuentas patri-
moniales y las cuentas de resultados.
b) Aspectos particulares: se debe tener en cuenta para cada empresa en particular su for-
ma jurdica, los canales de distribucin, forma de registracin contable, etc.
3.2.1.3. CRITERIOS DE ORDENAMIENTO
Al confeccionar el plan de cuentas se debe seguir algn criterio a fin de establecer el orde-
namiento de las cuentas. Para ello se adopta el criterio de lo ms lquido a lo menos lquido, comen-
zando con disponibilidades, siguiendo con crditos y as sucesivamente. Para el ordenamiento del
pasivo se adopta el criterio de exigibilidad y as se va de lo ms exigible a lo menos exigible.
Este criterio es el que establecen las normas contables vigentes de exposicin y a fin de
facilitar la elaboracin de los informes contables se cree conveniente adoptar este criterio.
3.2.1.4. CODIFICACION
Significa reemplazar el nombre literal de la cuenta por un smbolo que puede ser numrico,
alfabtico o mixto.
La codificacin de las cuentas permite:

a) Facilitar el agrupamiento y archivo de la informacin que contienen las cuentas.
b) Facilita el agregado de cuentas nuevas.
c) Facilita la ubicacin de la cuenta a utilizar.
d) Facilita el procesamiento de los comprobantes.
Si se realiza el procesamiento de la informacin por medio de una computadora el mismo

permite:
automatizacin de las tareas;
agrupamiento de informacin (ejemplo: crditos por venta, deudas comerciales, total
de activo, etc.).
Existen distintas formas de codificar un plan de cuentas. Entre los ms generalizados se

encuentran:
a) Alfabtico: se le asigna a cada cuenta un cdigo formado por una o varias letras.
23
Biondi, Mario y Zandona Mara C.T. de, dem 20, pgina 88.
Pgina 90
Ejemplo:
Cdigo Cuentas
ACTIVO
Disponibilidades
A Caja
B Banco de la Provincia de Crdoba
C Banco de la Nacin Argentina
Este mtodo tiene la limitacin de las letras, en caso de utilizarse es conveniente efectuar
una combinacin de letras para que el plan sea flexible.
b) Numrico: se identifica cada cuenta con una combinacin de nmeros. En este mtodo
se pueden utilizar distintas combinaciones que dan origen a lo siguiente:
por grupo
correlativo
decimal
Ejemplo:
Cdigos
Cuentas
Correlativos Grupos Decimal
1/200 1000 ACTIVO

1/10 1100 Disponibilidades
1 1 1101 Caja moneda curso legal
2 2 1102 Banco Nacin Argentina
...
1 1/30 1200 Crditos
6 11 1201 Clientes
7 12 1202 Documentos a cobrar
...
50/60 1400 Bienes de Cambio
10 51 1401 Mercadera de reventa
...
201/300 2000 PASIVO
201/260 2100 Deudas Comerciales

25 201 2101 Proveedores
26 202 2102 Obligaciones a pagar
El ms utilizado es el decimal, dado que los sistemas de procesamiento electrnico utilizan

esta forma por la practicidad en la operatoria.
Pgina 91
c) Alfanumrico: se combinan letras con nmeros, su aplicacin es limitada.
Ejemplo:
Cdigo Cuentas
A ACTIVO
A-a Disponibilidades
A-a-1 Caja
A-a-2 Banco de la Provincia de Crdoba
A-a-3 Banco de la Nacin Argentina
Ejemplo de plan de cuentas para una empresa comercial aplicando el sistema numrico
decimal y las normas contables vigentes de exposicin.
Cdigo Cuentas
1000 ACTIVO
1100 Disponibilidades
1101 Caja moneda de curso legal
1102 Banco Provincia de Crdoba cta. cte.
1200 Crditos por venta

1201 Clientes
1202 Documentos a cobrar
1281 Documentos descontados (-)
1291 Previsin para deudores de dudoso cobro (-)
1299 Intereses a devengar (-)
1300 Otros crditos

1301 Accionistas
1302 Anticipo de impuestos
1303 Deudores varios
1400 Bienes de cambio

1401 Mercadera de reventa
1500 Inversiones
1501 Inmuebles para alquilar
1600 Bienes de uso

1601 Muebles y tiles
1602 Rodados
1603 Inmuebles
1651 Depreciaciones acumuladas muebles y tiles (-)
1652 Depreciaciones acumuladas rodados (-)
1653 Depreciaciones acumuladas inmuebles (-)
Pgina 92
Cdigo Cuentas
1700 Otros activos
2000 PASIVO
2100 Deudas comerciales

2101 Proveedores
2102 Obligaciones a pagar
2151 Intereses a devengar (-)
2200 Deudas financieras

2201 Banco de la Nacin Argentina
2300 Deudas sociales

2301 Seguridad social y obra social
2302 Sindicatos
2400 Deudas fiscales

2401 Impuesto a las ganancias
2402 Impuesto a los ingresos brutos
2500 Otras deudas

2501 Acreedores varios
2502 Dividendos a pagar
3000 PATRIMONIO NETO
3100 Capital
3101 Capital suscripto
3102 Ajustes al capital
3200 Ganancias reservadas

3201 Reserva legal
3300 Resultados no asignados

3301 Resultados ejercicios anteriores
3302 Resultados del ejercicio
4000 CUENTAS DE INGRESO Y GANANCIAS

4101 Ventas
4201 Intereses ganados
5000 CUENTAS DE GASTOS Y PERDIDAS

5101 Sueldos y cargas sociales
5102 Impuesto a los ingresos brutos
5103 Depreciaciones
5104 Seguros
5105 Energa elctrica
5106 Intereses perdidos
5107 Costo de mercadera vendida
6000 CUENTAS DE MOVIMIENTO

6101 Compras
Las cuentas que se indican entre parntesis (-) son regularizadoras.
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3.2.2. MANUALES DE CUENTAS
El plan de cuentas es un listado de cuentas, cuando a este listado se le agregan por escrito
las reglas de procedimiento, el conjunto de las normas forma el manual de cuentas o manual de
procedimientos contables.
El manual de cuentas debera contener entre otros, lo siguiente:
Qu se debita y qu se acredita en cada cuenta.

Explicacin del significado del saldo de cada cuenta.
Controles peridicos a practicar sobre el saldo de cada cuenta.
Cmo se contabilizan las operaciones.
Listado de asientos repetitivos.
Modelos de asientos tpicos.
Cuanto mayor sea el alcance del manual de cuentas, mayor ser la probabilidad de que la
informacin contable producida por el sistema contable cumpla con el requerimiento de normaliza-
cin de la informacin.
3.3. REGISTROS CONTABLES

3.3.1. INTRODUCCION
Los registros contables son los elementos donde se anotan los datos contables y se alma-
cena la informacin para la elaboracin de los informes contables.
Los registros contables se pueden clasificar en:

a) Cronolgicos: siguen el orden del tiempo (libro diario).
Registro inmediato: ventas, compras, pagos, etc.
Registro diferido: devengamiento de intereses, depreciaciones, etc.
b) Sistemticos: siguen el orden del tiempo pero se registran en cuentas (libro mayor).
Los registros cronolgicos se pueden efectuar por medio de un registro nico o por medio
de un registro descentralizado.
REGISTRO DIRECTO REGISTRO DESCENTRALIZADO
HECHOS REGISTRABLES
HECHOS REGISTRABLES
REPETITIVOS OTROS
DIARIO SUBDIARIO DIARIO

GENERAL
Pgina 94
Con los registros de tipo cronolgicos se observan dos formas de realizarlos:
1) Se registran en forma directa todas las operaciones en el libro diario.
2) Se registran las operaciones repetitivas (ej. compras, ventas, etc.) en subdiarios y luego
se pasa un resumen de las mismas al libro diario general. Las operaciones no repetitivas
se registran directamente en el diario general. (ej. depreciacin de un bien de uso).
Cada uno de los sistemas mencionados contempla los siguiente datos:

Nmero de asiento
Fecha
Dbitos y crditos, cuentas e importes.
Ejemplo de libro diario tradicional
Fecha Detalle Asiento N Cuenta N Debe Haber
15.05.A1 Caja 23 1101 1.000

Clientes 1201 1000
Cobro de venta a
crdito a Juan Torres
Ejemplo de libro mayor:
Cuenta: 1101 - Caja
Saldo
Fecha Detalle Asiento N Debe Haber Deudor Acreedor
15.05.A1 Cobro de clientes 23 1.000 1.000
Cuenta: 1102 - Clientes
Saldo
Fecha Detalle Asiento N Debe Haber Deudor Acreedor
15.05.A1 Cobro de clientes 23 1.000 1.000
Cualquiera sea la forma de registro, toda la informacin se pasa al libro mayor, dejando
constancia en el libro diario de tal operacin. Esto cuando se utiliza el libro diario manual. Si se utili-
za un medio computarizado esta operacin no se realiza por cuanto el libro mayor se genera en
forma automtica.
Pgina 95
Cuando la forma de registro es descentralizado, algunos lo llaman sistema centralizador,

(esto se debe al enfoque que se le da al sistema), existen varios subdiarios. Se puede decir que en
el tipo de registro es centralizado por cuanto concentra operaciones homogneas (compra, venta,
etc.) pero lo que realmente hace es descentralizar las tareas de registracin, permitiendo la posibili-
dad de que ms personal pueda efectuar la tarea contable.
Los subdiarios se van generando segn la necesidad de cada ente en funcin a las opera-
ciones repetitivas que se realizan, y la posibilidad de dividir la tarea administrativa. La principal ven-
taja est en la divisin del trabajo en la registracin contable.
Los subdiarios que habitualmente se utilizan son los siguientes:

Compras
Ventas
Caja ingreso
Caja egreso
En estos subdiarios se van registrando las distintas operaciones que participan del concepto
por el cual se han creado, haciendo las siguiente acotaciones:
a) Subdiario compras: se registran las compras a crditos.
b) Subdiario ventas: se registran las ventas a crdito.
c) Subdiario caja ingreso: se registra toda la cobranza de ventas a crdito y de contado.
d) Subdiario caja egreso: se registran los pagos de compras a crdito y de contado, as
como los pagos de gastos.
Mensualmente se obtiene un asiento resumen de cada subdiario y se pasa el mismo al libro

diario, de esa forma, peridicamente, el libro diario recoge toda la informacin de los hechos regis-
trables.
Existe otro sistema de registro que se llama el Diario-Tabulado que consiste en un solo
libro donde se centralizan las operaciones del libro diario y mayor en forma conjunta. Este sistema
se utiliza para empresas de pequeo tamao, dado que la ventaja ms importante es que una sola
persona puede trabajar.
Por el avance que ha tenido la computacin no se desarrollan ejemplos de aplicacin de los

sistemas centralizador y diario-tabulado por cuanto se utiliza el sistema cronolgico directo desarro-
llado en primer trmino.
3.3.2. DISPOSICIONES LEGALES SOBRE REGISTROS CONTABLES
3.3.2.1. CONCEPTO E IMPORTANCIA
Cuando se efecta la organizacin del sistema contable es necesario tomar decisiones so-
bre los registros contables. Ello implica determinar qu libros se utilizarn, si sern encuadernados,
foliados, hojas sueltas, etc.
Las decisiones que se tomen para organizar los sistemas contables deben tener en cuenta:
Aspectos tcnicos: necesidades de informacin de los usuarios, incidencia entre me-

dios de registros, planes de cuentas y registros contables.
Aspectos legales: se debe tener en cuenta la reglamentacin que afecta a cada uno de
los registros contables.
Pgina 96
3.3.2.2. DISPOSICIONES LEGALES
Las disposiciones legales de los registros contables se pueden encontrar en:

1) Cdigo de Comercio.
2) Ley de Sociedades Comerciales.
3) Legislacin impositiva.
4) Legislacin laboral.
3.3.2.2.1. DISPOSICIONES LEGALES DEL CODIGO DE COMERCIO
a) Requisitos que deben satisfacer los sistemas contables:
Art. 33, inc. 2 del C. de C.: Establece la obligacin de seguir un orden uniforme de con-
tabilidad y de tener los libros necesarios a tal fin.
Art. 43 del C. de C: Todo comerciante est obligado a llevar cuenta y razn de sus ope-
raciones y a tener una contabilidad mercantil organizada sobre una base contable uni-
forme y de la que resulta un cuadro verdico de sus negocios y una justificacin clara
de todos y cada uno de los actos susceptibles de registracin contable. Las constan-
cias contables deben cumplimentarse con la documentacin respectiva.
Art. 51 del C. de C.: Todos los balances debern expresar con veracidad y exactitud
compatible con su finalidad, la situacin financiera a su fecha.
Art. 52 del C. de C.: Al cierre de cada ejercicio todo comerciante est obligado a exten-
der en el libro de Inventarios y Balances, adems de ste, un cuadro contable demos-
trativo de las ganancias o prdidas, del que stas resulten con verdad y evidencia.
Del anlisis de los artculos citados, surge que la ley requiere:
Mantenimiento de sistemas contables adecuados a la importancia el ente.

Que los registros contables se encuentren respaldados por los comprobantes.
Estados Contables que satisfagan los requisitos de veracidad, exactitud y uniformi-
dad.
b) Registros contables obligatorios:
El Art. 44 del C. de C. establece la obligatoriedad de llevar indispensablemente el libro

diario y el inventario y balance.
El Art. 45 C. de C. determina que en libro diario se asentaran da por da, y segn el

orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones que haga el comerciante
..... de modo que cada partida manifieste quin es el acreedor y quin el deudor en la
negociacin a que se refiere.
En cuanto al libro inventario y balances el Art. 48 del C. de C. seala que ... se abrir
con la descripcin exacta del dinero, bienes, muebles y races, crditos y otra cualquier
especie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.
Despus formar todo comerciante en los tres primeros meses de cada ao, y extender
en el mismo libro, el balance general de su giro, ....
Pgina 97
c) Responsabilidad por el mantenimiento de los registros:
El Art. 62 del C. de C. establece: Todo comerciante puede llevar sus libros y firmar los
documentos de su giro, por s o por otro. Si no llevase los libros por s mismo, se pre-
sume que ha autorizado a la persona que los lleva.
Surge la importancia en la seleccin de las personas que integrarn el departamento

contable, la supervisin de la gerencia y la auditoria de los estados contables.
El C. de C. establece la responsabilidad penal para quien ejerza un acto delictivo a sa-

biendas y que el administrador podra desconocer las deficiencias de los estados conta-
bles.
d) Encuadernacin y foliacin:
Art. 53 del C. de C. establece que los libros que sean indispensables conforma las re-
glas de este cdigo, estarn encuadernados y foliados....
Existen excepciones a esta obligacin y es para las sociedades comerciales de la Ley

19550, que en su artculo 61 establece: El juez de registro puede autorizar el empleo de
medios mecnicos u otros para la contabilizacin en reemplazo o cumplimiento de los li-
bros a que se refiere el Art. 44 del C. de C., excepto el inventario y balances. Aqu esta-
blece que en el libro diario se pueden efectuar asientos globales que no superen el mes.
e) Rubricacin:
El Art. 53 del C. de C. agrega que los libros deben ser presentados Al tribunal de co-
mercio de su domicilio para que se los individualice en la forma que determine el res-
pectivo tribunal superior y se ponga en ellos nota datada y firmada del destino del li-
bro, del nombre de aqul a quien pertenezca y del nmero de hojas que contenga.
Existen juzgados que cuando autorizan llevar el libro diario por medio de procesamiento
electrnico entienden que al autorizar el sistema contable no es necesario foliar y sellar
previamente las hojas sueltas.
f) Modo de practicar los asientos:
El Art. 66 del C. de C. establece Los libros de comercio para ser admitidos en juicio
deberan hallarse en el idioma del pas.
El Art. 54 del C. de C. prohbe que en los libros contables se proceda a:

Alterar la cronologa de los registros.
Dejar blancos o huecos.
Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas.
Tachas asientos.
Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernacin o fo-
liacin.
g) Incumplimiento de las normas:
Referente al Cdigo de Comercio, el incumplimiento de las normas lleva a la prdida

como medio de prueba de los libros de comercio.
Pgina 98
Los libros de comercio no se podrn utilizar como medio de prueba cuando:

Carezcan de formalidades (art. 53 del C. de C.), defectos o vicios (art. 54 del C. de
C.).
No se lleven algunos de los libros considerados indispensables (art. 44 del C. de
C.), o si se ocultaran los mismos.
En estos casos ser juzgado sobre la base de los asientos en los libros de su adversario.
h) Conservacin de los registros:
El Art. 67 del C. de C. establece Los comerciantes tienen la obligacin de conservar

sus libros de comercio hasta diez aos despus del cese de su actividad y la docu-
mentacin a que se refiere el artculo 44. Los herederos del comerciante se presume
que tienen los libros de su autor, y estn sujetos a exhibirlos en la forma y los trmi-
nos en que estara la persona a quien heredaron.
3.3.2.2.2. DISPOSICIONES DE LA LEY DE SOCIEDADES COMERCIALES
La Ley de Sociedades Comerciales 19.550 modificada por la Ley 22.903 con respecto a los
libros establece lo siguiente:
Artculo 73 reglamenta sobre:

libro de actas de las deliberaciones de los rganos colegiados (Libro de Asamblea)
libro de actas del directorio
Artculo 213 se llevar un libro de registro de acciones con las formalidades de los libros
de comercio, donde se registrar:
clases de acciones, derechos y obligaciones que comporten
estado de integracin, con indicacin de nombre del suscriptor
si son al portador o nominativas
los derechos reales que gravan
Artculo 238 establece el libro de asistencia donde los que concurran a la asamblea
firmarn el libro mencionado con indicacin de los votos que les corresponda.
3.3. 2.2.3. DISPOSICIONES DE LA LEGISLACION IMPOSITIVA
Las legislaciones impositivas provincial y nacional establecen distintas modalidades de

registros de la informacin, que hace a la responsabilidad de la empresa frente al estado por los
tributos que debe como responsable directo o indirecto.
Al implantar un sistema contable es necesario contemplar la informacin que los distintos

organismos fiscales requieren, a fin de que surja la misma por medio de los sistemas contables.
Esto permite disminuir los tiempos de procesamiento y aumentar la eficiencia de la empresa en
cuanto a la produccin de informacin para los usuarios.
En este punto analizaremos la disposicin ms significativa que corresponde a todo ente

frente al fisco nacional, que por medio de la AFIP (Administracin Federal de Ingresos Pblicos)
establece las normas que los contribuyentes deben cumplir.
Pgina 99
Dentro de la abultada emisin de disposiciones normativas, analizaremos un aspecto pun-

tual como es la que establece la formalidad a cumplir con respecto a:
a) la documentacin a emitir;
b) la registracin de la documentacin;
c) la informacin que se debe comunicar al ente controlador.
La disposicin citada surge de la Resolucin General (RG) 3.419, de la Direccin General

Impositiva (DGI), emitida el 23.10.91 y publicada en el Boletn Oficial el 29.10.91, modificada y com-
plementada por otras resoluciones. Actualmente fue sustituida por la Resolucin General (RG)
1.415 de la Administracin Federal de Ingresos Pblicos (AFIP), emitida el 07.01.03 y publicada en
el Boletn Oficial el 13.01.03.
La norma establece:
a) cmo se deben emitir los comprobantes;
b) el contenido de los mismos;
c) la registracin de los comprobantes emitidos y recibidos;
d) los libros que se utilizaran y los requisitos a cumplir;
e) la informacin que se debe brindar a la AFIP como consecuencia del cumplimiento de la
disposicin.
La RG 1.415 contiene los siguientes requisitos:
1) Con respecto a los comprobantes:

Quines estn obligados a emitir comprobantes de ventas.
Quines no estn obligados a emitir comprobantes de ventas.
Requisitos y formalidades de los comprobantes.
Cantidad de ejemplares.
Datos que debe contener el comprobante.
Identificacin de facturas o documentos equivalentes: Clase A, B, C o tickets.
2) Con respecto a la registracin:

Libros o registros a utilizar.
Datos que debe contener la registracin.
Plazos para registrar.
3) Con respecto al rgimen de informacin:

Sistemas de emisin de comprobantes.
Informacin de sucursales, etc.
La presente RG y sus modificaciones establecen en forma detallada la metodologa de emi-

sin de los documentos equivalentes a las transacciones econmicas, la registracin en los libros
del IVA compra y el IVA venta.
Se puede observar que al implantar un sistema contable es necesario conocer los requeri-
mientos legales a fin de poder establecer una vinculacin con la documentacin a obtener para no
repetir las tareas.
3.3.2.2.4. DISPOSICIONES LEGALES LABORALES
La Ley 20.744 de Contrato de Trabajo (texto ordenado por el decreto 390/76), dispone so-
bre el rgimen laboral en el pas, a excepcin de los dependientes de la administracin pblica na-
cional, provincial o municipal, los trabajadores del servicio domstico y los trabajadores agrarios.
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En su artculo 52 establece que los empleadores debern llevar un libro especial, registra-
do y rubricado, en las mismas condiciones que se exigen para los libros principales de comercio, en
el que se consignar:
a) Nombre del empleador.

b) Nombre del trabajador.
c) Estado civil.
d) Fecha de ingreso y egreso.
e) Remuneraciones asignadas y percibidas.
f) Personas que generan derecho a las asignaciones familiares.
Se prohbe:
a) Alterar los registros correspondientes a cada persona empleada.

b) Dejar espacios en blanco.
c) Hacer interlineaciones, raspaduras o enmiendas, las que debern ser salvadas.
d) Tachas, anotaciones, suprimir fojas o alterar su foliatura o registro.
e) Tratndose de registro de hojas mviles, su habilitacin se har por la autoridad adminis-
trativa, debiendo estar precedido cada conjunto de hojas por una constancia extendida
por dicha autoridad, de la que resulte su nmero y fecha de habilitacin.
La Ley 24.467 emitida en 1995 que establece el Nuevo Rgimen Laboral para la Pequeas y
Medianas Empresas (PYMES), en su artculo 84 reglamenta el Registro Unico de Personal para
las empresas que estn comprendidas en la presente ley (por la cantidad de empleados y el monto
de facturacin anual por actividad), y establece que las mismas podrn sustituir los libros y registros
exigidos por las normas legales y convencionales vigentes por un registro denominado Registro
Unico de Personal.
Los requisitos que se anotan son similares a los enunciados anteriormente; lo que esta ley
hace es reemplazar todo otro registro laboral como son el trabajo a domicilio, rgimen agrario, etc.
3.4. MEDIOS DE REGISTRACION

Otro elemento importante en el sistema contable son los medios de registracin. Es la he-
rramienta con la que se puede efectuar la tarea de registracin contable.
El procesamiento de los datos tiene la siguiente secuencia:
ENTRADA PROCESAMIENTO SALIDA
CLASIFICACION
DATOS REGISTRO INFORMACION
CALCULO
ALMACENAMIENTO
MANUAL
SEMIMECANICO
MECANICA DIRECTA SIN ELECTRONICA
MECANICA DIRECTA CON ELECTRONICA
MECANICA INDIRECTA
ELECTRONICA
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El grfico anterior muestra que para realizar los registros contables se parte de los datos y
que a stos hay que efectuarles distintas tareas como son:
a) Clasificacin de los datos: las facturas de venta se clasifican para su registro por fecha.
b) Registro: se anotan en las cuentas contables.
c) Clculo: se determina el importe a registrar (dbito, crdito, saldo).
d) Almacenamiento: la informacin se guarda para realizar los informes contables; el al-
macenamiento se efecta en el libro mayor por medio de las cuentas contables.
Las tareas anteriores se pueden efectuar utilizando algunos de los medios de registracin
siguientes:
a) Manual
b) Semimecnica
c) Mecnica directa sin electrnica
d) Mecnica directa con electrnica
e) Mecnica indirecta
f) Electrnica
La eleccin del medio de registro es importante, por cuanto implica determinar la disponibi-
lidad de la informacin para la toma de decisiones.
De los medios de procesamiento mencionados se analizarn el manual y el electrnico,
dado que los otros en estos tiempos no son de aplicacin. Para mayor profundidad del tema consul-
24
tar a Fowler Newton .
Se puede observar que su orden muestra la evolucin que han tenido los medios de proce-
samiento de la informacin.
Comenzando con el sistema manual que actualmente es utilizado, se fue perfeccionando
por medio del registro semimecnico, es decir se realizaban registros simultneos (empleo del
carbnico) obtenindose el libro diario y el mayor en forma conjunta.
Con el medio de mecnica directa sin electrnica aparece la Mquina de Contabilidad,
combinacin de la calculadora y la mquina de escribir. Le sigue el procesamiento mecnico di-
recto con electrnica donde el operador de la mquina introduce datos tales como lee, y el pro-
cesamiento de la informacin se realiza en forma mecnica.
Con el agregado de la electrnica surgen luego la realizacin de los clculos en forma elec-
trnica, la lectura es por medio de tarjetas perforadas, etc.
Se llega a la actualidad con el medio electrnico, que es el ms importante y de mayor
uso, por las ventajas que brinda.
3.4.1. PROCESAMIENTO MANUAL
Este medio de registro es el ms simple por cuanto las anotaciones en el libro diario y
mayor son manuscritos. La Ley de Sociedades Comerciales al establecer que los libros deben ser
foliados, permite que sean copiativos por medio de planillas sueltas.
Las tareas se efectan en forma manual en todas sus etapas:
a) Clasificacin de datos: manual.

b) Registros: manual.
c) Clculos: manual o con ayuda de mquina de calcular.
d) Almacenamiento: se obtiene por medio de la lectura humana.
24
Fowler Newton, Enrique , dem 21, pgina 53 y siguientes.
Pgina 102
Este medio, actualmente, no brinda informacin en el tiempo adecuado para la toma de

decisiones del ente, por lo que su uso es cada vez menor y ha sido reemplazado por el medio elec-
trnico, por la rapidez en el procesamiento de la informacin y la amplia posibilidad de elaborar in-
formacin segn la necesidad del usuario.
3.4.2. PROCESAMIENTO ELECTRONICO
El procesamiento electrnico utiliza equipos de computacin basados en la electrnica.
Est compuesto por:
a) Dispositivo de alimentacin: introduccin de datos.

b) Procesador central: que contiene
Memoria central: guarda los programas y el resultado del procesamiento de la
informacin.
Unidad de clculo y lgica: realiza las operaciones de matemtica y lgica.
Unidad de comando: es el teclado y la pantalla donde se introduce la informa-
cin.
c) Dispositivo de emisin de resultados: permite obtener la informacin elaborada.
d) Dispositivo de archivos: informacin necesaria para ser procesada en el momento que
se necesite.
DISPOSITIVO DISPOSITIVO
DE ALIMENTACION DE EMISION
PROCESADOR CENTRAL
MEMORIA UNIDAD DE
CALCULO
DATOS Y
PROGRAMA RESULTADOS Y LOGICA
UNIDAD DE COMANDO
DISPOSITIVO DE ARCHIVO
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Al procesar la informacin en tiempo real, se puede obtener informacin actualizada al mo-

mento de su utilizacin, como puede ser el saldo de un cliente, el de una cuenta a pagar; permite
efectuar controles, ya que brinda ms seguridad en el procesamiento de datos, como por ejemplo
verificar la correlatividad de los comprobantes, etc.
3.4.3. SELECCION DE MEDIOS
Se ha destacado la utilizacin de diversos medios de registracin, pero es importante dispo-

ner de los elementos necesarios a fin de efectuar una eleccin adecuada al momento de implemen-
tar el sistema de registros de la empresa.
Se debera tener en cuenta lo siguiente:
a) Necesidades de informacin
b) Confiabilidad en la informacin
c) Costo del procesamiento
Dado que el precio de los equipos de procesamiento electrnico de datos a medida que
pasa el tiempo va disminuyendo, ello permite que un pequeo negocio disponga de esta herramien-
ta, por lo que cada vez son menos las posibilidades de eleccin de las distintas alternativas de pro-
cesamiento. Esto en cuanto a equipos (hardware), cuyo valor anteriormente era significativo, ahora
el adelanto de la tecnologa ha permitido que sea posible disponer de este medio.
En cambio, disponer de los programas (software) puede tener un costo mayor que el equi-
pamiento, pero actualmente se estn estandarizando los mismos. Por ejemplo, en contabilidad exis-
te en el mercado una variedad de sistemas para que la empresa pueda elegir. Y esto no nicamente
incluye la parte contable, sino que incorpora otros elementos de gestin, como son: estadsticas de
ventas, reposicin de stock, etc.
3.5. EJERCICIOS
3.5.1. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
La solucin del presente ejercicio pretende mostrar la estructura de un plan de cuentas con
un grado de complejidad mayor, con el objeto de ampliar el espectro de cuentas utilizables, y respe-
tando las caractersticas de Flexibilidad, Homogeneidad, Claridad y Ordenamiento Sistematizado.
Se exponen cuentas colectivas (por ej. Deudores por Ventas) que reciben y sumarizan los
saldos de otras cuentas, individuales o no, (por ej. Deudores Mayoristas, Deudores Mayoristas Mo-
rosos, etc.) y que a su vez van a volcarse en los distintos rubros (CREDITOS); los que, finalmente,
se acumularn en los grandes componentes patrimoniales (en este caso, el ACTIVO).
El criterio de codificacin es el decimal, de ocho dgitos, especificndose en cada caso si la

cuenta o rubro es:
IMPUTABLE (SI): Sern aquellas cuentas con las que se confeccionarn las registraciones
contables y donde se volcarn los valores de las distintas operaciones o hechos.
NO IMPUTABLE (NO) Sern aquellas cuentas o rubros que recibirn los saldos de otras
cuentas, actuando de acumuladores tiles como subtotales o totales.
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A medida que se vayan adquiriendo mayores conocimientos de la materia, es de esperar

que el lector sea capaz de formar su propio juicio crtico acerca del presente plan de cuentas, pu-
diendo modificarlo de acuerdo a su criterio, siempre respetando los lineamientos bsicos del diseo
del mismo.
ENUNCIADO
SIVES S.R.L. est integrada por dos socios: Sr. Juan Vestur y Jos Mansi. Se dedica a la
fabricacin de prendas de vestir de cuero, para su venta posterior por mayor y por menor. Tiene
adems las siguientes caractersticas:
1) Todos sus ingresos se depositan en banco y posee un fondo fijo para pagar gastos meno-
res.
2) Compra por mayor al contado y en cuenta corriente.
3) Realiza todos sus pagos con cheques propios y con documentos.
4) Realiza sus ventas al por mayor en cuenta corriente, cobrando en efectivo y con docu-
mentos y cheques cuya fecha de vencimiento son hasta 30 das de la fecha de factura.
Hace tambin descuentos por pronto pago y carga intereses por financiacin a ms de 30
das.
5) Tiene cuenta corriente en Banco City y posee un acuerdo en cuenta corriente.
6) El local donde funciona la fbrica y venta por mayor es propio.
7) Adems alquila un local para la venta al por menor.

En este local se vende de contado: en efectivo, con cheques cuya fecha es hasta 15 das
de la fecha de factura y con tarjetas de crdito (Diners y Visa).
8) Tiene varios escritorios, sillas, estanteras, mquinas de escribir, de calcular, de coser.

Posee adems una camioneta para el traslado de mercaderas.
9) Tiene empleados administrativos, de ventas y de fabricacin.
10) Es contribuyente de los siguientes impuestos:

Nacionales: Retencin de Ganancias, Impuesto al Valor Agregado.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e Industria.
11) Realiza gastos de luz, telfono, gas, agua, librera, franqueo, movilidad, fletes, limpieza,
viajes. Existen seguros sobre la existencia de mercaderas y sobre inmuebles.
12) Tiene un espacio publicitario permanente en televisin.
13) Sus excesos de fondos los coloca en depsitos a plazo fijo.
14) Abona honorarios a Ingenieros, Abogados y Contadores.
SE PIDE:
Confeccionar el plan de cuentas. Codificar el mismo por el sistema numrico decimal.
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SOLUCION
SIVES S.R.L. - Plan de Cuentas Imputable

Nota SI NO
1.0.00.00.00 ACTIVO X
1.1.00.00.00 DISPONIBILIDADES X
1.1.01.00.00 Caja (1) X
1.1.02.00.00 Fondo Fijo (1) X
1.1.03.00.00 Bancos X
1.1.03.01.00 Banco City (1.2.3.y 5) X
1.2.00.00.00 INVERSIONES X
1.2.01.00.00 Plazo Fijo (13) X
1.2.02.00.00 Intereses a devengar D.P.F. (13) X
1.3.00.00.00 CREDITOS X
1.3.01.00.00 Deudores por Venta X
1.3.01.01.00 Deudores Mayoristas (4) X
1.3.01.02.00 Deudores Mayoristas Morosos (4) X
1.3.01.03.00 Deudores Mayoristas en Gestin Judicial (4) X
1.3.01.04.00 Valores a Depositar (4,7) X
1.3.01.05.00 Previsin Deudores Dudoso Cobro (4) X
1.3.02.00.00 Documentos a cobrar - Mayoristas (4) X
1.3.03.00.00 Tarjetas de Crdito (7) X
1.3.03.01.00 Tarjetas de Crdito a Depositar (7) X
1.3.03.01.01 Diners a Depositar (7) X
1.3.03.01.02 Visa a Depositar (7) X
1.3.03.02.00 Tarjetas de Crdito a Cobrar (7) X
1.3.03.02.01 Diners a Cobrar (7) X
1.3.03.02.02 Visa a Cobrar (7) X
1.3.04.00.00 Intereses a devengar (4) X
1.3.04.01.00 Int. a devengar. Ds. por Venta (4) X
1.3.04.02.00 Int. a devengar. Doc. a Cobrar (4) X
1.3.05.00.00 Otros Crditos X
1.3.05.01.00 AFIP X
1.3.05.01.01 IVA Crdito Fiscal (10) X
1.3.05.01.02 IVA Retenciones (10) X
1.3.05.01.03 IVA Percepciones (10) X
1.3.05.01.04 IVA Saldo DD. JJ. (10) X
1.3.05.01.05 Retencin Imp. Ganancias (10) X
1.3.05.02.00 Cuentas Particulares X
1.3.05.02.01 Juan Vestur Enunciado X
1.3.05.02.02 Jos Mansi Enunciado X
1.3.05.03.00 Crditos con el Personal X
1.3.05.03.01 Anticipo de Sueldos (9) X
1.3.05.03.02 Prstamos (9) X
1.4.00.00.00 BIENES DE CAMBIO X
1.4.01.00.00 Materias Primas (2) X
1.4.02.00.00 Productos en Proceso (2) X
1.4.03.00.00 Productos Terminados (2) X
1.4.04.00.00 Anticipo Bienes de Cambio X
1.5.00.00.00 BIENES DE USO X
1.5.01.00.00 Rodados X
1.5.01.01.00 Valor de Origen (8) X
1.5.01.02.00 Depreciacin Acumulada (8) X
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Nota SI NO
1.5.02.00.00 Muebles y Utiles X

1.5.03.00.00 Instalaciones X
1.5.04.00.00 Inmuebles X
2.0.00.00.00 PASIVO X
2.1.00.00.00 DEUDAS X
2.1.01.00.00 DEUDAS COMERCIALES X
2.1.01.01.00 Proveedores (2) X
2.1.01.02.00 Obligaciones a Pagar X
2.1.01.02.01 Obligaciones a Pagar (3) X
2.1.01.02.02 Int. a devengador (OP) (3) X
2.1.02.00.00 DEUDAS FINANCIERAS X
2.1.02.01.00 Banco City (5) X
2.1.03.00.00 DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES X
2.1.03.01.00 ANSES (9) X
2.1.03.02.00 Cuota Sindical (9) X
2.1.03.03.00 Seguro de Vida (9) X
2.1.03.04.00 Retribuciones a Pagar (9) X
2.1.03.05.00 S.A.C. a Pagar (9) X
2.1.04.00.00 DEUDAS FISCALES X
2.1.04.01.00 AFIP X
2.1.04.01.01 IVA Dbito Fiscal (10) X
2.1.04.01.02 IVA Saldo DD. JJ. (10) X
2.1.04.01.03 Retencin Imp. Ganancias X
2.1.04.02.00 D.G.R. -PROVINCIAL X
2.1.04.02.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos (10) X
2.1.04.03.00 D.G.R. MUNICIPAL X
2.1.04.03.01 Tasa Comercio e Industria (10) X
2.1.05.00.00 OTRAS DEUDAS X
2.1.05.01.00 Acreedores Varios X
2.1.05.01.01 Acreedores Varios (general) X
2.1.05.02.00 Cuentas Particulares X
2.1.05.02.01 Juan Vestur Enunciado X
2.1.05.02.02 Jos Mansi Enunciado X
3.0.00.00.00 PATRIMONIO NETO X

3.1.00.00.00 CAPITAL X
3.1.01.00.00 Capital Suscripto Enunciado X
3.2.00.00.00 AJUSTES AL CAPITAL X
3.2.01.00.00 Ajustes al Capital Enunciado X
3.3.00.00.00 GANANCIAS RESERVADAS X
3.3.01.00.00 Reserva Legal Enunciado X
3.4.00.00.00 RESULTADOS NO ASIGNADOS X
3.4.01.00.00 Ejercicios Anteriores Enunciado X
3.4.02.00.00 Del Ejercicio Enunciado X
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Nota SI NO
4.0.00.00.00 CUENTAS DE MOVIMIENTO X

4.1.00.00.00 COMPRAS X
4.1.01.00.00 Compras de Materias Primas (2) X
4.1.02.00.00 Compras Accesorios (2) X
4.1.03.00.00 Devolucin Compras Mat. Primas (2) X
4.1.04.00.00 Devolucin Compras Accesorios (2) X
4.2.00.00.00 Devolucin Ventas (2) X
5.0.00.00.00 CUENTAS DE INGRESO X

5.1.00.00.00 VENTAS X
5.1.01.00.00 Ventas Minoristas Enunciado X
5.1.02.00.00 Ventas Mayoristas Enunciado X
5.2.00.00.00 OTROS INGRESOS X
5.2.01.00.00 Intereses Comerciales Ganados (4) X
5.2.02.00.00 Intereses Financieros Ganados (7) X
5.2.03.00.00 Descuentos Obtenidos (2) X
5.2.04.00.00 Intereses Ganados por D. P. Fijo X
5.2.05.00.00 Resultado por Tenencia Ganancia Enunciado X
6.0.00.00.00 CUENTAS DE EGRESOS X

6.1.00.00.00 GASTOS DE VENTA - ADMINISTRACION X
6.1.01.00.00 Retribuciones y Cargas Sociales X
6.1.01.01.00 Retribuciones (9) X
6.1.01.02.00 Cargas Sociales (9) X
6.1.01.03.00 Honorarios (14) X
6.1.01.04.00 Otras X
6.1.02.00.00 Impuestos y Tasas X
6.1.02.01.00 Impuesto a los Ingresos Brutos (10) X
6.1.02.02.00 Tasa Comercio e Industria (10) X
6.1.02.03.00 Sellos (10) X
6.1.03.00.00 Costo Local X
6.1.03.01.00 Alquiler (7) X
6.1.03.01.00 Impuestos y Tasas a la Propiedad (6,7) X
6.1.03.03.00 Gastos Conservacin Inmuebles (6,7) X
6.1.04.00.00 Depreciaciones X
6.1.04.01.00 Depreciaciones Bienes de Uso (8,6) X
6.1.05.00.00 Gastos de Conservacin de Bienes de Uso X
6.1.05.01.00 Mantenimiento de Bienes de Uso (8.6) X
6.1.05.02.00 Reparacin de Bienes de Uso (8,6) X
6.1.06.00.00 Seguros X
6.1.06.01.00 Incendio Existencia (11) X
6.1.06.02.00 Accidentes de Trabajo (11) X
6.1.06.03.00 Otros (general) X
6.1.07.00.00 Automotores X
6.1.07.01.00 Combustible (8) X
6.1.07.02.00 Engrase - Lubricantes (8) X
6.1.07.03.00 Reparacin y Mantenimiento (8) X
6.1.07.04.00 Seguros X
6.1.08.00.00 Publicidad X
6.1.08.01.00 Publicidad Televisin (12) X
6.1.09.00.00 Financieros X
6.1.09.01.00 Comisiones y Gastos Bancarios (5) X
6.1.09.02.00 Intereses Bancarios Perdidos (5) X
6.1.09.03.00 Intereses Comerciales Perdidos (3) X
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Nota SI NO
6.1.09.04.00 Descuentos Concedidos (4) X

6.1.09.05.00 Resultado por Tenencia Prdida Enunciado X
6.1.10.00.00 Gastos Generales X
6.1.10.01.00 Energa Elctrica (11) X
6.1.10.02.00 Comunicaciones (11) X
6.1.10.03.00 Agua y Gas (11) X
6.1.10.04.00 Papeles, Utiles y Gastos de Escritorio (11) X
6.1.10.05.00 Franqueo y Telegrama (11) X
6.1.10.06.00 Movilidad (11) X
6.1.10.07.00 Fletes (11) X
6.1.10.08.00 Limpieza (11) X
6.1.10.09.00 Viajes y Representaciones (11) X
6.1.10.10.00 Diversos no Clasificados (11) X
6.2.00.00.00 GASTOS DE REPRESENTACION X

6.2.01.00.00 Retribuciones y Cargas Sociales X
6.2.01.01.00 Retribuciones (9) X
6.2.01.02.00 Cargas Sociales (9) X
6.2.01.03.00 Honorarios (14) X
6.2.01.04.00 Otros (general) X
6.3.00.00.00 COSTOS X
6.3.01.00.00 Costos de Fabricacin Enunciado X
3.5.2. PLAN DE CUENTAS - MANUAL DE PROCEDIMIENTO CONTABLE
ENUNCIADO:
Rodando es una empresa unipersonal dedicada al transporte de carga.

Su propietario, Jos Volante, solicita la organizacin de un sistema contable con el fin de
obtener informacin til para la toma de decisiones.
Dentro de la organizacin del sistema contable vamos a referirnos a la etapa de elaboracin
del plan de cuentas y del manual de procedimientos contables.
Datos relevados en la firma, necesarios para la implementacin del sistema contable:
1) La empresa centraliza el control de sus operaciones en su nica sede.
2) Para su desenvolvimiento utiliza una cuenta corriente bancaria en el Banco de la Nacin

Argentina.
3) Coloca habitualmente sus fondos excedentes a plazo fijo, renovndolo mensualmente.
4) Vende sus servicios al contado, otorgando cuenta corriente slo a sus clientes ms impor-
tantes.
5) Para su desenvolvimiento comercial utiliza un pequeo inmueble afectado a oficina de

administracin, muebles y mquinas de oficina, camiones y una camioneta.
6) Alquila los inmuebles afectados a depsito de los bultos que transporta.
Pgina 109
7) Las tareas administrativas estn a cargo del propietario, afectando nicamente personal al
servicio de transporte, que se encuentra afiliado a su sindicato.
8) Compra los insumos necesarios al contado y en cuenta corriente.
9) Tiene gastos de luz, telfono (teniendo este gasto gran importancia dentro de los servicios
de los que es usuario, dadas las caractersticas de su actividad), agua, gas, tiles de escri-
torio, movilidad, franqueo, combustibles y lubricantes, seguros, patentes, gastos de repa-
racin y mantenimiento de los rodados y publicidad televisiva.
10) Por su actividad es contribuyente de los siguientes impuestos:

Nacionales: Ganancias y reviste la calidad de Responsable No Inscripto ante el I.V.A.
Provinciales: Ingresos Brutos.
Municipales: Tasa Comercio e industria.
SE PIDE:
Confeccione en forma sinttica el Plan de Cuentas de la firma y su correspondiente Ma-
nual de Procedimientos Contables.
Comparar con el ejercicio 3.5.1. a fin de establecer diferencias y semejanzas entre los
planes de cuentas de una empresa unipersonal y una sociedad.
NOTA: Para la elaboracin de este plan y manual de cuentas se establece como supuesto que no
existe inflacin.
SOLUCION
a) PLAN DE CUENTA
VOLANTE JOSE- Plan de Cuentas Imputable

SI NO
100.00.00 ACTIVO X
110.00.00 ACTIVO CORRIENTE X
111.00.00 DISPONIBILIDADES X
111.00.01 Caja X
111.00.02 Banco de la Nacin Argentina c/c X
112.00.00 INVERSIONES X
112.00.01 Depsitos a Plazo Fijo X
112.00.02 Intereses a devengar DPF X
113.00.00 CREDITOS POR VENTA X
113.00.01 Deudores por servicios X
113.00.02 Deudores morosos X
113.00.03 Deudores en Gestin Judicial X
114.00.00 OTROS CREDITOS X
114.00.01 Anticipos de sueldos X
114.00.02 Anticipos a proveedores X
114.00.03 Seguros pagados por adelantado X
114.00.04 Jos Volante - Cuenta particular X
114.00.05 Deudores varios X
120.00.00 ACTIVO NO CORRIENTE X
121.00.00 BIENES DE USO X
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SI NO
121.01.00 Inmuebles X
121.01.01 Inmuebles Valor de origen X
121.01.02 Depreciacin acumulada inmuebles X
121.02.00 Rodados X
121.02.01 Rodados Valor de origen X
121.02.02 Depreciacin acumulada rodados X
121.03.00 Muebles y tiles X
121.03.01 Muebles y tiles Valor de origen X
121.03.02 Depreciacin acumulada muebles y tiles X
200.00.00 PASIVO X
210.00.00 PASIVO CORRIENTE X
211.00.00 DEUDAS COMERCIALES X
211.00.01 Proveedores insumos X
212.00.00 REMUNERACIONES Y CARGAS SOCIALES X
212.00.01 Sueldos a pagar X
212.00.02 A.N.Se.S. X
212.00.03 Cuota sindical X
212.00.04 Recargos previsionales a pagar X
213.00.00 DEUDAS FISCALES X
213.00.01 Impuesto Ingresos Brutos a pagar X
213.00.02 Tasa Comercio e Industria a pagar X
214.00.03 Recargos impositivos a pagar X
215.00.00 OTRAS DEUDAS X
215.00.01 Anticipos de clientes X
215.00.02 Acreedores varios X
300.00.00 PATRIMONIO NETO X

301.00.00 Capital X
302.00.00 Resultados no asignados X
302.00.01 Resultados de ejercicios anteriores X
303.00.02 Resultado del ejercicio X
400.00.00 CUENTAS DE EGRESOS X

410.00.00 COSTO DEL SERVICIO PRESTADO X
410.00.01 Costo del servicio X
410.00.02 Sueldos X
410.00.03 Cargas sociales X
410.00.04 Combustibles y lubricantes X
410.00.05 Gastos de reparacin rodados X
410.00.06 Gastos de mantenimiento rodados X
410.00.07 Depreciacin rodados X
410.00.08 Alquiler depsitos X
410.00.09 Seguros X
410.00.10 Patentes rodados X
410.00.11 Gastos generales del servicio X
420.00.00 GASTOS DE ADMINISTRACION X
420.00.01 Librera, papelera y franqueo X
420.00.02 Gastos de telfono X
420.00.03 Servicios varios X
420.00.04 Depreciacin bienes de uso administracin X
420.00.05 Gastos generales de administracin X
430.00.00 GASTOS DE COMERCIALIZACION X
430.00.01 Impuestos X
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SI NO
430.00.01 Publicidad y propaganda X

430.00.02 Deudores incobrables X
430.00.03 Gastos generales de comercializacin X
440.00.00 GASTOS DE FINANCIACION X
440.00.01 Intereses comerciales perdidos X
440.00.02 Intereses y gastos bancarios X
440.00.03 Recargos impositivos y previsionales X
500.00.00 CUENTAS DE INGRESOS X

510.00.00 VENTA DE SERVICIOS X
510.00.01 Servicios prestados X
520.00.00 OTROS INGRESOS X
520.00.01 Intereses comerciales ganados X
520.00.02 Intereses Ganados por Depsito a Plazo Fijo X
520.00.03 Resultado de Venta de Bienes de Uso X
b) MANUAL DE CUENTAS
Algunos lineamientos para la confeccin de un manual de cuentas partiendo de un plan de

cuentas, donde lo nico disponible es el nombre de las mismas, son los siguientes:
Para determinar qu significa su saldo: Tener la certeza que se conoce qu componente pa-
trimonial o causa de variacin patrimonial est representando la cuenta. Por ejemplo, Caja
representar un componente patrimonial que ser la cantidad de efectivo en moneda nacio-
nal que posee la empresa, y Gastos de Telfono representar una causa de variacin pa-
trimonial originada en el uso del servicio telefnico de un perodo.
Para determinar su saldo habitual: Clasificar la cuenta segn su saldo (Habitual), de acuerdo
a lo siguiente;
SALDO
CUENTAS DEUDOR ACREEDOR
Activo Propiamente Dicho X
Regularizadoras de Activo X
Pasivo Propiamente dicho X
Regularizadoras de Pasivo X
Patrimonio Neto X
Egresos X
Ingresos X
No debemos olvidar aquellas cuentas que no registran saldo habitual, como por ejemplo
Resultados de Ejercicios Anteriores, que podra tener saldo Deudor o Acreedor, segn sean
prdidas o ganancias acumuladas.
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Para determinar cundo se debita y cundo se acredita: Identificar los hechos que in-
crementan o disminuyan los saldos habituales y que dan origen a la explicacin de los dbi-
tos y crditos de las cuentas.
CUENTAS DE ACTIVO
CAJA
Representa la cantidad de dinero en efectivo en moneda nacional.
Se debita:
Por la existencia de dinero al inicio de la actividad.
Por el efectivo que ingresa a la cuenta proveniente de las distintas operaciones que la
generan.
Por los ajustes previos al Balance General, en caso de sobrantes de Caja.
Se acredita:
Por el efectivo que sale de la empresa, cualquiera fuere su destino.
Por los ajustes previos al Balance General, en caso de faltantes de Caja.
Saldo habitual: Deudor
BANCO NACION ARGENTINA CTA. CTE.

Representa el monto de dinero depositado en la cuenta corriente bancaria.
Se debita:
Por el monto de los depsitos efectuados en la cuenta corriente.
Por notas de crdito efectuadas por la institucin bancaria.
Se acredita:
Por los cheques emitidos por la empresa.
Por notas de dbito emitidas por el banco.
Saldo habitual: Deudor, accidentalmente la cuenta puede quedar con saldo acreedor, en cu-
yo caso, el saldo muestra una deuda de la empresa hacia el banco. Dada esta situacin, el saldo se
deber exponer en el Pasivo, dentro de Deudas Financieras.
DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Representa el monto de dinero depositado a Plazo Fijo en una institucin bancaria.
Se debita:
Por la constitucin o renovacin del Plazo Fijo.
Se acredita:
Por el cobro, renovacin o transferencia del Plazo Fijo hacia cuentas corrientes o ca-
jas de ahorro pertenecientes a la empresa.
INTERESES NO DEVENGADOS P.F.

Representa el monto de los intereses ganados (no devengados) incluidos en los Depsitos a
Plazo Fijo.
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Se acredita:
Por la registracin de intereses en el momento de constitucin del Plazo-Fijo.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses en cada perodo de tiempo.
Saldo habitual: Acreedor.
DEUDORES POR SERVICIOS

Representa los derechos a cobrar no documentados generados en servicios prestados que
hacen al giro habitual de la empresa.
Se debita:
Por el importe de los servicios prestados en cuenta corriente.
Por el monto de las Notas de Dbito confeccionadas a los clientes por los distintos
conceptos que aumentan el saldo a cobrar (intereses, incrementos de precios, etc.).
Se acredita:
Por el importe de las cobranzas efectuadas a clientes.
Por las Notas de Crdito confeccionadas por la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a cobrar (descuentos, reducciones de precios, etc.).
Por la documentacin de crditos.
Por la transferencia a otra categora de deudores.
Saldo habitual: Deudor.
DEUDORES MOROSOS
Representa los derechos a cobrar que se encuentran en mora.
Se debita:
Por el importe de las cuentas a cobrar que han incurrido en mora.
Se acredita:
Por las cobranzas efectuadas a estos deudores.
DEUDORES EN GESTION JUDICIAL

Representa los derechos a cobrar en litigio.
Se debita:
Por el importe de las cuentas a cobrar que se pasan a gestin judicial para su efecti-
vizacin.
Se acredita:
Por el monto de las cobranzas efectuadas.
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ANTICIPOS DE SUELDOS
Representa las sumas de dinero entregadas al personal en relacin de dependencia a cuen-
ta de haberes.
Se debita:
Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos de sueldos.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos de los haberes del personal.
ANTICIPOS A PROVEEDORES
Representa las sumas de dinero entregadas a Proveedores a cuenta de insumos a recibir.
Se debita:
Por los fondos que salen de la empresa en concepto de anticipos a proveedores.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos en la cancelacin de la deuda con el proveedor.
SEGUROS PAGADOS POR ADELANTADO

Representa el total de seguros que la empresa ha pagado en forma anticipada (que cubran
riesgos en el ejercicio futuro).
Se debita:
Por la entrega de fondos con dicho destino.
Se acredita:
Por el devengamiento de los seguros en el perodo a que corresponde.
JOSE VOLANTE CUENTA PARTICULAR

Representa los importes adeudados por el titular a la empresa como consecuencia de reti-
ros efectuados en calidad de prstamos o a cuenta de utilidades.
Se debita:
Por los retiros de dinero o equivalente practicados por el titular en calidad de prsta-
mo o a cuenta de utilidades.
Se acredita:
Por la devolucin de importes retirados en calidad de prstamos.
Por la distribucin de utilidades efectuada por la empresa.
Por prstamos del titular a la empresa.
Saldo habitual: No registra, ser deudor cuando el titular adeude fondos a la empresa y vi-
ceversa, ser acreedor cuando la empresa adeude fondos al titular.
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DEUDORES VARIOS
Representa derechos a cobrar no documentados por operaciones ajenas a la actividad prin-
cipal de la empresa.
Se debita:
En el momento en que se adquiere el derecho a cobrar.
Por Notas de Dbito emitidas a estos deudores.
Se acredita:
Por la cobranza de estos derechos.
Por Notas de Crdito emitidas a estos deudores.
Por la documentacin de estos crditos.
INMUEBLES VALOR DE ORIGEN

Representa los bienes inmuebles de propiedad de la empresa, tales como edificios y terre-
nos.
Se debita:
Por la incorporacin de dichos bienes al Patrimonio.
Por las mejoras practicadas sobre bienes existentes.
Se acredita:
Por la venta o cesin de inmuebles practicada por la empresa.
DEPRECIACION ACUMULADA INMUEBLES

Representa las depreciaciones que se han ido acumulando a lo largo de la vida til transcu-
rrida, en su proporcin depreciable.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin, generalmente al cierre de cada perodo conta-
ble.
Se debita:
Por la venta o cesin del Inmueble al cual pertenecen.
RODADOS
Representa los automotores de propiedad de la empresa como asimismo los vehculos des-
tinados a la prestacin del servicio.
Se debita:
Por la incorporacin de dichos bienes al Patrimonio del ente.
Por las mejoras efectuadas sobre los rodados en existencia.
Se acredita:
Por la venta, reemplazo o cesin de vehculos practicada por la empresa.
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DEPRECIACION ACUMULADA RODADOS

rrida.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin, generalmente al cierre de cada perodo contable.
Se debita:
Por la venta, reemplazo o cesin del Rodado al cual pertenecen.
MUEBLES Y UTILES
Representa el mobiliario y dems elementos afectados a la administracin de la empresa,
de propiedad de la misma.
Se debita:
Por la incorporacin de tales elementos al Patrimonio.
Por las mejoras efectuadas a estos bienes.
Se acredita:
Por la venta, reemplazo, cesin o baja de dichos bienes.
DEPRECIACION ACUMULADA MUEBLES Y UTILES

rrida de los muebles y tiles.
Se acredita:
Por la registracin de la Depreciacin del Bien de Uso, generalmente al cierre de cada
perodo contable.
Se debita:
Por la venta, reemplazo, cesin o baja del Bien de Uso al cual pertenecen.
CUENTAS DE PASIVO
PROVEEDORES INSUMOS
Representa los importes a pagar no documentados generados en compras que hacen al ob-
jeto especfico de la empresa.
Se acredita:
Por el importe de las compras en cta. cte.
Por el monto de las Notas de Dbito recibidas por la empresa por distintos conceptos
que aumentan el saldo a pagar.
Se debita:
Por el importe de los pagos efectuados a proveedores.
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Por las Notas de Crdito confeccionadas a la empresa por distintos conceptos que
disminuyen el total a pagar.
Por la documentacin de deudas con proveedores.
SUELDOS A PAGAR
Representa el importe adeudado al personal en relacin de dependencia en concepto de sueldos.
Se acredita:
Por el devengamiento de sueldos.
Se debita:
Por el pago de los sueldos oportunamente liquidados.
A.N.Se.S.
Representa los importes adeudados a la Administracin Nacional de la Seguridad Social y al
Rgimen Nacional de Obras Sociales en concepto de aportes de los empleados y contribuciones del
empleador.
Se acredita:
Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
Por el pago de las Cargas Sociales.
CUOTA SINDICAL
Representa los importes adeudados al Sindicato correspondiente en concepto de aportes de
los empleados.
Se acredita:
Por el devengamiento de Cargas Sociales.
Se debita:
Por el pago de las Cargas Sociales.
RECARGOS PREVISIONALES A PAGAR

Representa los importes adeudados a los distintos organismos previsionales y sindicales en
concepto de intereses por pago fuera de trmino o por la financiacin de una deuda previsional.
Se acredita:
Por el devengamiento de los intereses
Se debita:
Por el pago de los intereses
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IMPUESTO SOBRE LOS INGRESOS BRUTOS A PAGAR

Representa los importes a pagar por el Impuesto sobre los Ingresos Brutos devengado a fa-
vor de la Direccin General de Rentas de la Provincia.
Se acredita:
Por el devengamiento del impuesto en cada perodo.
Se debita:
Por la cancelacin de la deuda del impuesto.
TASA COMERCIO E INDUSTRIA A PAGAR

Representa los importes a pagar por la tasa que incide sobre la Actividad Comercial, Indus-
trial y de Servicios, devengada a favor de la Municipalidad de Crdoba.
Se acredita:
Por el devengamiento de la tasa en cada perodo.
Se debita:
Por la cancelacin de la deuda de la tasa.
RECARGOS IMPOSITIVOS A PAGAR

Representa los importes adeudados a los distintos fiscos en concepto de intereses por pago
fuera de trmino de impuestos a su cargo o por la financiacin de una deuda impositiva.
Se acredita:
Por el devengamiento de los intereses.
Se debita:
Por el pago de los intereses.
ANTICIPOS DE CLIENTES
Representa las sumas de dinero recibidas de los clientes a cuenta de servicios a prestar.
Se debita:
Por los fondos que ingresan a la empresa en concepto de anticipo de clientes.
Se acredita:
Por el descuento de los anticipos contra el pago del servicio prestado al cliente.
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ACREEDORES VARIOS
Representa los importes a pagar no documentados, generados en operaciones que no ha-
cen al objeto especfico de la empresa.
Se acredita:
Por los importes a pagar no generados en compras de mercadera ni respaldados por
documentos.
Por el monto de las Notas de Dbito confeccionadas por los acreedores por distintos
conceptos que aumenten el monto a pagar.
Se debita:
Por el importe de los pagos efectuados.
Por las Notas de Crdito confeccionadas por los acreedores por distintos conceptos
que disminuyen el monto a pagar.
Por la documentacin de deudas con acreedores de esta naturaleza.
Por la transferencia a otra categora de deuda.
CUENTAS DE PATRIMONIO NETO
CAPITAL
Representa el valor nominal del aporte del Propietario al inicio de la actividad y en sucesivos
aportes.
Se acredita:
Por la constitucin de la firma al inicio de la actividad.

Por los posteriores aportes que aumentan el Capital.
Por la capitalizacin de resultados.
Se debita:
Por las disminuciones de Capital decididas por el titular.
Por el cese de la actividad.
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

Representa los Resultados Acumulados generados en ejercicios anteriores al actual en cur-
so, sin asignacin especfica.
Se acredita:
Por el monto de Resultados positivos generados en ejercicios pasados.
Se debita:
Por el monto de Resultados negativos generados en ejercicios pasados.
Por la asignacin de Resultados con fines determinados.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Pgina 120
Si el saldo de la cuenta es Acreedor, el mismo representa el total de utilidades no distribui-

das ni asignadas a fines especficos.
Si el saldo de la cuenta es Deudor, significa el monto de Prdidas acumuladas en un mo-

mento determinado y respecto de las cuales no se ha decidido efectuar absorcin.
RESULTADO DEL EJERCICIO

Representa las Ganancias o Prdidas obtenidas durante el Ejercicio.
Se debita:
En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejerci-
cio es negativo (Prdida).
En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del Ejercicio
es positivo (Ganancia).
Por la transferencia de su saldo acreedor a la Cuenta Resultados de Ejercicios ante-
riores.
Se acredita:
En el asiento de cierre de las Cuentas de Resultados cuando el Resultado del Ejerci-
cio es positivo (Ganancia).
En el asiento de cierre de las Cuentas Patrimoniales cuando el Resultado del Ejercicio
es negativo (Prdida).
Por la transferencia de su saldo deudor a la Cuenta Resultados de Ejercicios Anterio-
res.
Saldo habitual: No registra, puede ser deudor o acreedor.
Si es deudor indica que el resultado del ejercicio fue prdida y por el contrario, si es acree-
dor, significa que el resultado del ejercicio fue ganancia.
CUENTAS DE EGRESOS
COSTO DEL SERVICIO PRESTADO

Se incluyen aqu todas las partidas de gastos que son atribuibles directamente al costo del
servicio de transporte.
COSTO DEL SERVICIO

Representa el monto de erogaciones necesarias por haber prestado servicios durante un
perodo de tiempo.
Se debita:
Por la determinacin del Costo del Servicio.
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Resultado del Ejercicio.
SUELDOS
Representa la prdida en concepto de haberes brutos que corresponden al personal en re-
lacin de dependencia.
Pgina 121
Se debita:
Por el importe de sueldos brutos devengados durante un perodo de tiempo.
Se Acredita:
Por la transferencia de su saldo a la cuenta Costo del servicio.
CARGAS SOCIALES
Representa la prdida en concepto de Contribuciones Patronales a los organismos de previ-
sin social.
Se debita:
Por las Contribuciones que la empresa debe abonar sobre los sueldos brutos deven-
gados durante un perodo determinado.
Se acredita:
GASTOS DE REPARACION RODADOS

Representa los gastos en concepto de reparacin de vehculos averiados y que necesitan
ser nuevamente puestos en condiciones para la prestacin del servicio.
Se debita:
Por la facturacin que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
GASTOS DE MANTENIMIENTO RODADOS

Representa los gastos en concepto del mantenimiento normal y habitual de los rodados de
la empresa.
Se debita:
Por la facturacin que se le realiza a la empresa por este concepto.
Se acredita:
DEPRECIACION RODADOS
Representa la prdida de valor operada en los Rodados afectados a la prestacin del servi-
cio por distintas causas (desgastes, obsolescencia, deterioro, etc.).
Se debita:
Por el monto de depreciaciones de los rodados atribuibles a un perodo de tiempo.
Pgina 122
Se acredita:
ALQUILER DEPOSITOS
Representa los importes de la locacin de inmuebles de terceros utilizados por la empresa
como depsito temporario de las cargas que transporta.
Se debita:
Por el devengamiento de los alquileres correspondientes a un perodo de tiempo.
Se acredita:
SEGUROS
Representa los importes destinados a compaas aseguradoras por la contratacin de pli-
zas de seguros que cubren riesgos en todas las reas de la empresa, durante el Ejercicio.
Se debita:
Por los seguros devengados durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
PATENTES RODADOS
Representa los importes de las patentes municipales de los rodados destinados a la presta-
cin del servicio.
Se debita:
Por las patentes devengadas durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
GASTOS GENERALES DEL SERVICIO

Representa el conjunto de gastos de variada especie, relacionados directamente con la
prestacin del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no
hacen necesaria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Por la imputacin del gasto generado.
Se acredita:
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GASTOS DE ADMINISTRACION
Se incluyen aqu las partidas de egreso relacionadas al rea administrativa.
LIBRERIA, PAPELERIA Y FRANQUEO

Representa los gastos de papelera y correo necesarios para el normal desenvolvimiento de
la actividad.
Se debita:
Se acredita:
Por la transferencia de su saldo a la Cuenta Resultado del Ejercicio.
GASTOS DE TELEFONO
Representa los gastos correspondientes al uso del servicio telefnico, de un perodo de
tiempo.
Se debita:
Por los gastos de comunicaciones devengados durante un perodo de tiempo.
Se acredita:
SERVICIOS VARIOS
Representa el conjunto de servicios de los que la empresa es usuaria (Luz, gas, agua, etc.)
y que por su monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesaria la apertura de una
cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
DEPRECIACION BIENES DE USO ADMINISTRACION

Representa la prdida de valor operada en los Bienes de Uso afectados a la administracin
de la firma, tales como Inmuebles y muebles y tiles, por distintas causas (desgastes, obsolescen-
cia, deterioro, etc.)
Se debita:
Por el monto de depreciaciones de estos bienes de uso atribuibles a un perodo de
tiempo.
Se acredita:
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GASTOS GENERALES DE ADMINISTRACION

Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la administracin de
la empresa, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesa-
ria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
GASTOS DE COMERCIALIZACION
Se incluyen aqu las partidas de egreso relacionadas al rea comercial.
IMPUESTOS
Representan las cargas impositivas a favor del Estado Nacional, Provincial o Municipal.
Se debita:
Por el devengamiento o determinacin de dichos tributos.
Se acredita:
PUBLICIDAD Y PROPAGANDA
Representa las erogaciones destinadas a publicidad de la firma, por cualquier medio que s-
ta se realice.
Se debita:
Se acredita:
DEUDORES INCOBRABLES
Representa el monto de las cuentas a cobrar que por distintas razones no pueden efectivi-
zarse y se imputan como una prdida del ejercicio.
Se debita:
Por la determinacin de la incobrabilidad de un crdito.
Pgina 125
Se acredita:
Por su absorcin contra una previsin.
GASTOS GENERALES DE COMERCIALIZACION

Representa el conjunto de gastos de variada especie relacionados con la comercializacin
del servicio, que por su naturaleza, monto o importancia estadstica no justifican o no hacen necesa-
ria la apertura de una cuenta especial para cada uno.
Se debita:
Se acredita:
GASTOS DE FINANCIACIN
Se incluyen aqu las partidas de egresos relacionadas con fuentes o polticas de financiacin
de la empresa.
INTERESES COMERCIALES PERDIDOS

Registra el monto de intereses facturados por terceros, originados en operaciones que re-
presentan una forma de crdito a la empresa.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses negativos correspondientes a un perodo de tiempo.
Se acredita:
INTERESES Y GASTOS BANCARIOS

Registra el monto de intereses facturados por entidades bancarias originados en operacio-
nes de prstamos o por giro en descubierto y los gastos por la operatoria en la cuenta corriente.
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses negativos y gastos que corresponden a un pe-
rodo de tiempo.
Se acredita:
RECARGOS IMPOSITIVOS Y PREVISIONALES

Registra el monto de intereses originados por pago fuera de trmino de obligaciones imposi-
tivas y previsionales o por la financiacin de una deuda de esta naturaleza.
Pgina 126
Se debita:
Por el devengamiento de los intereses impositivos y previsionales correspondientes a
un perodo de tiempo.
Se acredita:
CUENTAS DE INGRESOS
SERVICIOS PRESTADOS
Representa las sumas facturadas a clientes por la empresa, como consecuencia de servi-
cios prestados que hacen al objeto especfico del negocio.
Se acredita:
Por el importe de las Facturas de servicios confeccionadas por la empresa.
Por las Notas de Dbito confeccionadas a Clientes.
Se debita:
Por el monto de las Notas de Crdito confeccionadas a Clientes.
INTERESES COMERCIALES GANADOS

Representa el monto de intereses facturados por la empresa originados en operaciones que
representan una forma de crdito a terceros.
Se acredita:
Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes a un perodo de tiem-
po.
Se debita:
INTERESES GANADOS POR DEPOSITOS A PLAZO FIJO

Representa el monto de intereses ganados con motivo de haberse realizado una Inversin
consistente en un Depsito a Plazo Fijo en una Entidad Bancaria.
Se acredita:
Por el devengamiento de intereses positivos correspondientes al depsito a Plazo Fijo
en un perodo de tiempo.
Se debita:
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RESULTADO DE VENTA DE BIENES DE USO

Representa las prdidas o ganancias que se producen como consecuencia de la venta o re-
emplazo de bienes de uso que la empresa utiliza para el desarrollo de su actividad especfica.
Se acredita:
Por el importe equivalente a la ganancia producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de Bienes de Uso.
Por la transferencia de su saldo (cuando es deudor) a la Cuenta Resultado del Ejerci-
cio.
Se debita:
Por el importe equivalente a la prdida producida como consecuencia de la venta o
reemplazo de bienes de uso.
Por la transferencia de su saldo (cuando es acreedor) a la Cuenta Resultado del Ejer-
cicio.
Saldo habitual: No registra. Puede ser Deudor o Acreedor.
Si es deudor representa la prdida generada por la venta o reemplazo de Bienes de Uso du-
rante un perodo determinado.
Si es acreedor representa la ganancia generada por la venta de Bienes de Uso durante un
perodo determinado.
c) ASIENTOS TIPICOS
MENSUALES
En el caso de los devengamientos peridicos, como es el caso de los impuestos y sueldos, lo que
se hace, es atribuir la prdida ocasionada por estos conceptos al perodo correspondiente, respe-
tando as el concepto de DEVENGADO.
La estructura de este tipo de asientos es:

______________________ __________________________
Una o ms cuentas de RESULTADO NEGATIVO,

debitadas para reconocer la prdida del perodo.
Una o ms cuentas de PASIVO, que reflejen la

deuda que se ha generado para la firma en vir-
tud de la prdida originada en el perodo.
______________________ __________________________
Devengamiento de sueldos y cargas sociales

_________________ _________________
410.00.02 Sueldos X

212.00.02 A.N.Se.S X
212.00.03 Obra social a pagar X
212.00.04 Cuota sindical a pagar X
Por el devengamiento de sueldos y cargas sociales del mes de ............

_________________ _________________
Pgina 128
Devengamiento de impuestos
_________________ _________________
213.00.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar X

Por el devengamiento de impuestos mensuales del mes de ............

_________________ _________________
d) TRATAMIENTO DE DISTINTAS OPERACIONES
Plazo Fijo
Constitucin de Plazo Fijo con efectivo de $ 1.000,00
Tasa de inters mensual 10%

_________________ _________________
112.00.01 Depsitos a Plazo Fijo 1.100,00
111.00.01 Caja 1.000,00

112.00.02 Intereses a devengar DPF 100,00
Por la constitucin de Plazo Fijo en efectivo

_________________ _________________
Devengamiento de intereses de Plazo Fijo a su renovacin o cobro

_________________ _________________
520.00.02 Ints. Gdos. P.F. 100,00
Por devengamiento de intereses de Plazo Fijo

_________________ _________________
Renovacin del Plazo Fijo

_________________ _________________

Por la renovacin de Plazo Fijo

_________________ _________________
Pgina 129
Venta de servicios en cuenta corriente
Facturacin del servicio

_________________ _________________
Por servicio de transporte s/ factura N.....

_________________ _________________
Facturacin de intereses
_________________ _________________
Por intereses segn Nota de dbito N.........

_________________ _________________
Cobro en efectivo
_________________ _________________
111.00.01 Caja X
Por el cobro de factura N .... y Nota dbito N....

_________________ _________________
Compra de insumos en cuenta corriente
Registracin de la factura
_________________ _________________
410.00.04 a 11 (Segn el insumo que se trate) X
Por compra de insumos s/fact N.....

_________________ _________________
Pago del insumo en efectivo

_________________ _________________
111.00.01 Efectivo X
Por pago de factura de insumos N....

_________________ _________________
Pgina 130
Registracin de Gastos en cuenta corriente
Registracin de la factura
_________________ _________________
420.00.nn a 430.00.nn (Segn el gasto de que se trate) X
Por gastos de ........ s/fact N.....

_________________ _________________
Pago del gasto en efectivo

_________________ _________________
215.00.02 acreedores varios X
111.00.01 Efectivo X
Por pago de factura de gastos N....

_________________ _________________
Venta y reemplazo de bienes de uso ( Ejemplo rodados)

_________________ _________________
121.02.01 Rodados valor de origen

(Por el alta del nuevo rodado) X
121.02.02 Dep. acum. rodados (Por la cancelacin
de la depreciacin del viejo rodado) X
121.02.01 Rodados valor de origen

(Por la baja del viejo rodado) X
111.00.01 Caja (Por la diferencia abonada) X
520.00.03 Rdo. Vta. Bs. uso (Por el Rdo. ganancia X
de la operac.)
Por el reemplazo de rodado dominio X......... por uno nuevo dominio X.........
_________________ _________________
REGISTRACIONES AL CIERRE
Periodificacin de seguros pagados que cubren parte del prximo ejercicio y que fueron
imputados a la cuenta Seguros
_________________ _________________
410.00.09 Seguros X
Por la periodificacin de seguros con vigencia hasta el prximo ejercicio

_________________ _________________
Pgina 131
Periodificacin de intereses de Plazo Fijo que terminarn de devengarse en el prximo ejercicio.

_________________ _________________

520.00.02 Intereses Ganados Depsito Plazo Fijo X
Por la periodificacin de intereses de Plazo Fijo

_________________ _________________
Depreciacin de Bienes de Uso

_________________ _________________
410.00.07 Depreciacin Rodados X

420.00.04 Depreciacin Bienes de uso administracin X

Por la depreciacin de bienes de uso del ejercicio

_________________ _________________
Determinacin del costo del servicio

En el caso de una empresa comercial:
COSTO DE LA MERCADERIA VENDIDA =
EXISTENCIA INICIAL + COMPRAS NETAS DE DEVOLUCIONES - EXISTENCIA FINAL
Pero esta empresa es de servicios y por lo tanto no trabaja con mercadera de reventa, por lo
que no puede aplicarse la frmula antes mencionada. Esto no quiere decir que no debamos de-
terminar su costo de ventas, ya que para brindar el servicio de transporte de carga, hay gastos
directamente relacionados al mismo. Estos son los que conforman el costo del servicio, que
sera el C.M.V. en una empresa comercial, y los saldos de las cuentas que lo conforman se
transfieren por medio de este asiento a la cuenta costo del servicio. Esta cuenta es la que se
detraer luego de los Ingresos por Servicios para determinar el Resultado Bruto de la Empresa.
_________________ _________________
410.00.02 Sueldos X
410.00.04 Combustibles y lubricantes X
410.00.05 Gastos de reparacin rodados X
410.00.06 Gastos de mantenimiento rodados X
410.00.07 Depreciacin rodados X
410.00.08 Alquiler depsitos X
410.00.09 Seguros rodados X
410.00.10 Patentes rodados X
410.00.11 Gastos generales del servicio X
Por imputacin de cuentas al costo del servicio al cierre de ejercicio

_________________ _________________
Cierre de cuentas de resultado (Ganancia en este caso)
Pgina 132
_________________ _________________

520.00.02 Intereses Ganados por Depsito a Plazo Fijo X
520.00.03 Resultado de Venta de Bienes de Uso X

420.00.01 Librera, papelera y franqueo X
420.00.02 Gastos de telfono X
420.00.03 Servicios varios X
420.00.04 Depreciacin bienes de uso administracin X
420.00.05 Gastos generales de administracin X
430.00.01 Publicidad y propaganda X
430.00.02 Deudores incobrables X
430.00.03 Gastos generales de comercializacin X
440.00.01 Intereses comerciales perdidos X
440.00.02 Intereses y gastos bancarios X
440.00.03 Recargos impositivos y previsionales X
Por el cierre de cuentas de resultado al fin del ejercicio

_________________ _________________
Cierre de cuentas de patrimoniales

_________________ _________________

212.00.02 A.N.Se.S. X
212.00.03 Cuota sindical X
212.00.04 Recargos previsionales a pagar X
213.00.01 Impuesto sobre los Ingresos Brutos a pagar X
214.00.03 Impuesto sobre los Activos a pagar X
214.00.04 Recargos impositivos a pagar X
215.00.01 Anticipos de clientes X
301.00.00 Capital X
302.00.01 Resultados de ejercicios anteriores X
111.00.01 Caja X
111.00.02 Banco de la Nacin Argentina c/c X
112.00.01 Depsitos a plazo fijo X
113.00.02 Deudores morosos X
113.00.03 Deudores en Gestin Judicial X

114.00.01 Anticipos impuesto sobre los Activos X
114.00.02 Anticipos de sueldos X
Pgina 133
114.00.03 Anticipos a proveedores X

114.00.05 Jos Volante - Cuenta particular X
114.00.06 Deudores varios X
121.01.01 Inmuebles Valor de origen X
121.02.01 Rodados Valor de origen X
121.03.01 Muebles y tiles Valor de origen X
_________________ _________________
3.5.3. PLAN DE CUENTA - CODIFICACION
ENUNCIADO:
LA DADIVOSA es una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de artculos de

regalos.
Hasta el momento no tiene un sistema contable que le permita obtener informacin para la
toma de decisiones.
Para ello se necesita conocer la actividad operativa de la empresa para desarrollar un plan
de cuentas, siendo ste el primer elemento en el sistema contable.
COMENTARIO
1 - Compra y vende productos terminados, en cuenta corriente, contado, y con documentos.
2 - El movimiento de fondos se realiza por medio de una cuenta corriente en el Banco de Crdoba y
algunos fondos menores quedan en efectivo.
3- Si tiene fondos disponibles que no afectan a la operatividad los invierte en papeles privados de
rpida disponibilidad.
4- Para su movilidad dispone de un rodado que le permite distribuir en forma rpida los productos
que vende.
5 - Tiene tres empleados que estn afectados: (2) a ventas y (1) a depsito.
6- Cuando necesita fondos solicita prstamos al Banco Nacin Argentina.
7- Es responsable de Impuestos Nacionales, Provinciales y Municipales.
8 - Deseara conocer en forma peridica los egresos sobre Retribuciones, Intereses Bancarios, Se-
guros, Alquileres, depreciaciones, Combustible, Energa Elctrica e Impuestos.
SE PIDE:
Confeccionar un plan de cuentas que brinde la informacin mnima segn las caracters-
ticas y necesidades enunciadas.
Pgina 134
CAPITULO IV - DISPONIBILIDADES
Captulo IV
Disponibilidades
4. CONCEPTO
Segn la doctrina contable al rubro disponibilidades se lo denomina caja y bancos, cuyas

caractersticas son:
liquidez inmediata;
medio de pago
poder cancelatorio ilimitado
Este es el rubro ms liquido de la estructura patrimonial que se utiliza como medio de can-
celacin de deudas, si esto no es posible, si el activo no rene esta condicin no integra este rubro.
La interpretacin del rubro debe ser restrictiva por cuanto no permite la inclusin de otros
elementos del activo que no sean de moneda de curso legal, moneda extranjera con cotizacin en el
mercado o saldos en cuentas corrientes, o cajas de ahorros bancarias en moneda de curso legal o
moneda extranjera, sin restriccin alguna para su utilizacin; cheques de terceros corrientes en
ambas monedas y giros postales o bancarios a la vista.
Es importante asignarle una correcta inclusin en el rubro, por cuanto puede hacer variar el
anlisis financiero del ente, dado que a mayor disponibilidad mejor es su posicin financiera.
Por otro lado la inflacin puede influir negativamente cuando se mantienen abultadas dispo-
nibilidades (saldos improductivos).
25
Se deben tener en cuenta algunos aspectos importantes como son:
a) Elementos que se incluyen y que no corresponden:

Anticipos de sueldos al personal
Anticipos de viajes
Cheques posdatados
Depsitos a plazo fijo
b) Sistema de control interno:

Separacin de la funcin del custodio del dinero y de las registraciones contables
vinculadas.
Endoso de los cheques con la leyenda para depositar en cuenta determinada.
Facturas de ventas y recibos prenumerados.
25
Biondi, Mario - Contabilidad Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1995 pginas 173 y ss.
Pgina 139
Cheques emitidos por la empresa firmados por lo menos por dos personas.
Conciliaciones bancarias realizadas por personal distinto al que tiene la responsabi-
lidad del dinero.
El concepto del rubro disponibilidades es: el dinero en efectivo y saldos bancarios en el

pas y del exterior y otros valores de poder cancelatorio y liquidez similar.
Los componentes del rubro son:
a) Efectivo en moneda nacional

b) Efectivo en moneda extranjera
c) Saldos en bancos en cuentas corrientes en pesos y moneda extranjera
d) Cheques corrientes
e) Cajas de ahorro bancarios en pesos y moneda extranjera.
Se incluyen conceptos lquidos como dinero en caja, saldos en bancos en cuenta corriente,
cheques corrientes y los depsitos en caja de ahorro (si tienen disponibilidad inmediata); pero no se
incluyen los depsitos a plazo fijo por no tener la caracterstica de medio de pago.
El rubro disponibilidades est compuesto por dos grandes conceptos como son caja y ban-
cos, por lo que en adelante se analiza cada uno en detalle.
4.1. CAJA
4.1.1. CONCEPTO
Se utiliza para registrar el movimiento de fondos que se realiza con el papel moneda o mo-
neda en circulacin o cheques corrientes. El uso de esta cuenta depende del nivel de la empresa,
observando el siguiente tratamiento:
a) Pequeas empresas: efectan pagos en efectivo y depositan en bancos.
b) Mediana y gran empresa: el efectivo se deposita en los bancos y mediante el libramiento

de cheques se realizan los pagos. Los pagos menores se efectan por medio de un fon-
do fijo o caja chica.
4.1.2. COMPONENTES
Las cuentas que integran el rubro caja son las siguientes:
a) Caja en moneda nacional

b) Fondo Fijo
c) Recaudaciones a depositar
d) Caja en moneda extranjera
e) Valores a depositar
f) Caja de ahorro en moneda nacional
Pgina 140
4.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA

CONTABILIZACION
El siguiente cuadro resume con ejemplos las distintas alternativas de fondos que ingresan y
egresan de la empresa y la documentacin respaldatoria:
a) Ingresos de fondos:
Tipo de Registracin contable Documentacin

operacin Respaldatoria
1. Venta Caja 130 - Factura de venta

contado Venta de contado 130
2. Cobro de Caja 180 - Recibo de cobro

clientes Clientes 180
cuenta
corriente
3. Cobro de Caja 200 - Recibo de cobro

pagar Documentos
a cobrar 200
4. Ingreso de Caja 800 - Liquidacin del banco

prstamo Intereses a
Devengar (OP) 100 - Firma de pagar
Obligaciones
a pagar 900
5. Venta de Caja 170 - Factura de venta

bienes de Rodados 170
de uso
6. Cobro de Caja 140 - Liquidacin de la

tarjetas de Intereses entidad financiera
crditos perdidos (TC) 10
Tarjetas de
crditos a cobrar 150
Pgina 141
b) Egresos de fondos:
Tipo de Registracin contable Documentacin

operacin respaldatoria
1. Depsito Banco P. Cba c.c. 250 - Boleta de depsito

banco Caja 250 bancario
2. Pago a Proveedores 300 - Recibo emido por

proveedores Caja 300 el proveedor
3. Pago de Obligaciones a pagar - Recibo emitido por

prstamo Banco P. de Crdoba 400 el banco
Caja 400
4. Pago de Energa Elctrica 100 - Factura de luz -

gastos Caja 100
5. Compra de Compras 170 - Factura del proveedor

mercadera Caja 170
4.1.3.1. RECAUDACIONES A DEPOSITAR
La cuenta recaudaciones a depositar se utiliza cuando el ente hace uso restringido de caja
para efectuar control sobre las operaciones.
Este procedimiento consiste en que las cobranzas e ingresos de caja de una fecha se depo-
sitan al da siguiente.
El 20.05.A2 ingresan los siguientes conceptos segn los recibos rendidos:
- Cobro a clientes en efectivo 850

- Cobro a clientes pagars 450
- Cobro de tarjetas de crditos con cheque 150 1.450
Pgina 142
____________ 20.05.A1 ___________
Recaudaciones a depositar 1.450

Clientes 850
Documentos a cobrar 450
Tarjetas de crditos a cobrar 150
_______________ ______________
Al da siguiente, al efectuar el depsito en el Banco de la Provincia de Crdoba, se registra:
____________ 21.05.A1 ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 1.450

Recaudaciones a depositar 1.450
_______________ ______________
Esta metodologa permite efectuar un control eficiente de los fondos que ingresan a la em-
presa, por cuanto no se superpone a la salida de fondos que se realiza con cheque o fondo fijo.
4.1.3.2. VALORES A DEPOSITAR
Cuando el movimiento de cheques en una empresa es importante, a fin de tener un mejor

control de los mismos, suele utilizarse esta cuenta para la registracin contable de la entrada y sali-
da de los cheques, ya sean corrientes o diferidos. Esta cuenta suele acompaarse tambin de ma-
yores auxiliares o de subsistemas que registran el movimiento y deben coincidir con la cuenta de
control Valores a Depositar.
15.08.A1: ingresan por cobro de clientes lo siguiente:
- Recibo 00128 de Juan Cresta:

Cheque Banco Ro N 568978 de $ 400, emitido por el cliente, plaza Ro
Cuarto.
Cheque Banco Nacin Argentina N 454578 de $ 600, emitido por un tercero,
plaza Crdoba.
- Recibo 00129 de Jorge Castro:

Cheque Banco del Sur N 897845 de $ 1000, emitido por el cliente, plaza
Santa Fe.
____________ 15.08.A1 ___________
Valores a depositar 2.000
Clientes 2.000
_______________ ______________
Al realizar la registracin contable por medio de un sistema computarizado, al debitar la

cuenta Valores a Depositar, solicita el alta de los cheques ingresados y los carga en el subsistema
de cheques recibidos, donde se incorporan los datos de cada uno como ser:
Pgina 143
Banco
Nmero del cheque
Importe
Fecha de emisin
Firma del emisor del cheque, para determinar si es el cliente o un tercero.
Genera el sistema un nmero interno para el seguimiento y control.
Cuando se deposita el cheque del Banco Ro N 568978 de $ 400, en el Banco Prov. de

Cba. se registra:
____________ 16.08.A1 ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 400

Valores a Depositar 400
_______________ ______________
Se abona a un proveedor con cheque Banco del Sur N 897845 de $ 1.000, se registra:
____________ 17.08.A1 ___________
Proveedores 1.000
Valores a Depositar 1.000
_______________ ______________
Al analizar la cuenta Valores a Depositar se observa:
Nmero Cheque Fecha Ingreso Egreso Destino
interno Banco nmero emisin Emisor Plaza Importe Importe Bco. Tercero
1328 Ro 568978 15.08.A1 Cliente Ro IV 400 400 Cba
1329 Nacin 454578 13.08.A1 Tercero Cba 600
1330 Sur 897845 13.08.A1 Cliente S. Fe 1000 1000 Proveed.
Suma 2000 1400
Saldo cheques en cartera 600
Total 2000 2000
Analizando el listado del movimiento de los valores a depositar del perodo que surge del
subsistema citado oportunamente se observa lo siguiente:
Total de valores ingresados en el perodo $ 2.000.

Egreso de valores en el perodo $ 1.400, clasificados en depositados $ 400 y endosado
a terceros $ 1.000.
Saldo de cheques en cartera $ 600.
Al efectuar el arqueo de los cheques en cartera, ste debe ser igual al listado obtenido; caso
contrario habr que controlar para verificar los posibles errores.
Tambin el subsistema permite obtener listado de cheques depositados por banco, por ter-
ceros, etc.
Pgina 144
Puede ocurrir que al depositar un cheque de tercero en forma directa la empresa o por un
tercero, el banco lo rechace. Por ello es importante el detalle del emisor a fin de solicitar que se
cambie el cheque por otro o se pague en efectivo. Este tema se desarrolla en banco.
4.1.3.3. FONDO FIJO
El fondo fijo es un sistema que permite efectuar pagos menores en efectivo, dado que la
emisin de cheques para los egresos que no sean significativos ocasiona ineficiencia administrativa.
Este concepto se relaciona con el de recaudaciones a depositar, por cuanto no se deben

utilizar ingresos para efectuar pagos y stos se deben realizar por medio de cheques.
El sistema de fondo fijo funciona de la siguiente forma:

a) Se constituye una suma de dinero determinada (fija) para realizar pagos de menor cuan-
ta. Para ello se debe establecer cules son estos pagos menores, y que entre otros,
pueden ser:
Gastos en fotocopias
Gastos de taxis
Envo de correspondencia
Gastos en servicio de limpieza
Gastos en artculos de limpieza
etc.
b) Se efecta el pago de este tipo de gastos menores en efectivo.
c) Peridicamente (semanal, quincenal o mensual) se reponen los fondos utilizados; para

ello es conveniente confeccionar una planilla que se utiliza para solicitar la reposicin de
los fondos.
La documentacin respaldatoria est formada por los comprobantes que dan origen al egre-
so, agregando en este caso la planilla resumen a los efectos de que las reas responsables de la
emisin del cheque y de la contabilidad puedan efectuar la imputacin contable.
a) Constitucin del fondo fijo: se emite el cheque N 12821 del Banco de la Nacin Argenti-
na de $ 2.000 para constituir un fondo fijo, se cobra dicho cheque entregndose al cajero
el dinero en efectivo.
____________ ___________
Fondo Fijo 2.000

Banco de la Nac. Arg. c.c. 2.000
_______________ ______________
b) Se abonan los siguientes gastos:
Fotocopias 80
Taxis 115
Artculos de limpieza 120 315
No se realizan registraciones contables.
Pgina 145
c) Reposicin de fondo fijo: al efectuar la rendicin del fondo se emite el cheque del Banco
de la Nacin Argentina N 12874 por $ 315.
____________ ___________
Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Banco de la Nac. Arg. c.c. 315
____________ ___________
Las cuentas Fotocopias, Movilidad y Limpieza son de resultado negativo.
Otra alternativa de registrar el fondo fijo es aquella en donde la constitucin del mismo no
vara, pero s es distinta la reposicin. La misma rendicin de gastos se hace acreditando la cuenta
fondo fijo y cuando se emite el cheque de reposicin del fondo, se acredita la cuenta banco xx.
Con la aplicacin de este procedimiento al ejemplo anterior, las registraciones contables seran:
a) Constitucin del fondo fijo:
____________ ___________
Fondo Fijo 2000

____________ ___________
b) Movimiento de pago: no se realizan registros contables.
c) Reposicin del fondo fijo:
Rendicin del Fondo Fijo:
____________ ___________
Fotocopias 80
Movilidad 115
Limpieza 120
Fondo Fijo 315
____________ ___________
Reposicin del Fondo Fijo:
____________ ___________
Fondo Fijo 315

____________ ___________
22
Fowler Newton sostiene que el segundo mtodo es el ms aconsejable por lo siguiente:
26
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Ediciones Macchi - Buenos Aires 1999 - pgina 214.
Pgina 146
a) el empleo de dos fuentes independientes de informacin mejora los controles;

b) deja (en la cuenta fondo fijo) un registro de los montos y periodicidad de las reposiciones
que pueden ser tiles para decidir sobre eventuales modificaciones del importe del fon-
do.
4.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al concluir el ciclo contable se debe verificar que la informacin que surge de la contabilidad
refleje la realidad. Para efectuar este control se aplican normas de procedimiento que, en el rubro
Caja y Bancos son los siguientes:
a) Caja Arqueo
b) Banco Conciliaciones
Aqu trataremos lo referente a caja que se verifica por medio del arqueo y ms adelante en
el rubro banco la conciliacin.
El arqueo es un recuento fsico del dinero en efectivo, cheques y otros valores a fin de verifi-
car si el mismo coincide con el saldo de la cuenta Caja del Libro Mayor.
Arqueo al 30.06.A1
Efectivo 1.000
Comprobante de gastos (Energa Elctrica) 100
Cheques a depositar 2.000 3.100
Saldo del Libro Mayor de Caja 3.050
Diferencia 50
Al observar una diferencia entre el valor contable y el arqueo, se debe verificar cul es la
razn de la no coincidencia. En este caso se deber:
a) Controlar las registros contables con la documentacin respaldatoria:

Controlar los dbitos a la cuenta caja, es decir, los ingresos (cobro de clientes, venta
contado, prstamos, etc.)
Controlar los crditos, es decir, los egresos (depsitos bancarios, pagos, etc.)
b) Despus de efectuado el control anterior podrn surgir ajustes por error en los registros,
y quedar alguna diferencia no determinada para ajustar la cuenta.
El arqueo de la cuenta caja es conveniente efectuarlo no al cierre de cada ejercicio econ-

mico sino en perodos ms cortos como pueden ser semanalmente, mensualmente y realizar los
ajustes que correspondan; de esa forma se llega al cierre con la cuenta en orden. Esta cuenta es
una de las ms importantes, por cuanto por ella pasan los ingresos y egresos de la empresa.
Para el ejemplo planteado la diferencia se ajusta con una cuenta de resultado, por cuanto no
responde a errores en los registros contables.
Pgina 147
____________ ___________
Caja 50
Diferencia de Caja
Ganada 50
____________ ___________
La cuenta diferencia de caja ganada es una cuenta de resultado positivo. La documenta-

cin respaldatoria es el Arqueo de Caja y el Saldo del Libro Mayor.
____________ ___________
Energa Elctrica 100

Caja 100
____________ ___________
Se asignan los gastos al cierre, a las cuentas que corresponden, en este caso a energa
elctrica que es una cuenta de resultado negativo.
Mayorizando la cuenta caja se obtiene:
D Caja H
Saldo 3.050
Diferencia de caja 50
100 Gastos de energa elctrica
Suma 3.100 100
Saldo 3.000
Se puede observar que el saldo de caja es igual al dinero en efectivo ($ 1.000) ms los che-
ques a depositar ($ 2.000).
Exposicin al cierre del ejercicio econmico:
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL:
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1) 3.000
......
TOTAL ACTIVO CTE. 3.000
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 3.000
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE.
TOTAL DEL ACTIVO 3.000 TOTAL 3.000
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES
Nota 1: Disponibilidades:
Est integrado por los siguientes conceptos:
- Dinero en efectivo 1.000
- Cheques a depositar 2.000 3.000
Pgina 148
4.2. BANCOS
4.2.1. CAJA DE AHORRO
4.2.1.1 CONCEPTO
La colocacin de fondos en una cuenta de caja de ahorro de una entidad financiera es otra
forma de colocar fondos disponibles en corto plazo (disponibilidad restringida o limitada). La carac-
terstica de esta operatoria es la siguiente:
a) Se abre una cuenta bancaria que lleva el nombre de caja de ahorro,
b) Se efectan depsitos en la caja de ahorro mediante un comprobante que dispone el

banco y se extraen mediante formularios que tambin facilita el mismo,
c) Este tipo de operacin no tiene plazo determinado, sino que pueden establecer limita-
ciones en las extracciones o no,
d) Mensualmente la entidad financiera calcula los intereses que acredita en la caja de ahorro.
15.06.A1: Se deposita en efectivo en caja de ahorro del Banco de la Nacin Argentina

$1.000. El banco acredita los intereses al final de cada mes calendario a una tasa
del 3% mensual.
30.06.A1: Cierra ejercicio econmico y no se dispone de la acreditacin del banco.
Registracin contable:
Documentacin
_____________ 15.06.A1 ___________ respaldatoria
Banco de la N. A. Caja de Ahorro 1.000 - Boleta de

Caja 1.000 depsito
_____________ 30.06.A1 ___________
Banco de la N.A. Caja de Ahorro 15 - Planilla de

Intereses ganados (CA) 15 Clculo
_____________ ___________
4.2.1.2. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:

Verificacin del saldo contable. Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
Valuacin. Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.
La valuacin se realiza teniendo en cuenta la tasa pactada.
Pgina 149
4.2.2. CUENTA CORRIENTE BANCARIA
4.2.2.1. CONCEPTO
Los ingresos que tiene la empresa puede depositarlos en una o ms cuentas corrientes bancarias y
luego podr extraer esos fondos por medio de la emisin de cheques. Para operar con cuenta corriente ban-
caria, la empresa previamente deber efectuar la apertura ante el banco elegido.
La cuenta bancaria opera:

a) Efectuando el depsito de los ingresos -efectivo y cheques- por medio de la boleta de depsito
bancario o en sustitucin de ste, hay entidades bancarias donde el cajero emite el comproban-
te de depsito (ticket).
b) Haciendo extracciones de los fondos por medio de la emisin de cheques.
Con el dictado de la Ley 24.452 (1995) modificado por la Ley 24.760 (1997) llamada Ley de Che-
ques, se reglament la emisin del cheque comn y del cheque de pago diferido (se agreg al comn ya
vigente).
a) Cheque comn:
es una orden pura y simple de pagar una suma determinada de dinero.
es pagadero a la vista.
plazo de cobro 30 das desde su emisin en el pas.
b) Cheque diferido:
es una orden de pago librada a fecha determinada, posterior a la de su libramiento, contra
una entidad autorizada.
el plazo no debe ser menor a 30 das ni mayor a 360 das.
4.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA. CONTABILIZACION
Las operaciones bsicas con la cuenta corriente bancaria son:

a) Depsitos
b) Extracciones (pagos)
De estas operaciones surgen distintas alternativas en la operatoria bancaria:

a) Tratamiento de los valores al cobro
b) Transferencias entre cuentas bancarias
c) Cheques rechazados
d) Dbitos y crditos
Ejemplo de aplicacin: extraccin y depsito
Pgina 150
Al efectuar el depsito bancario por medio de cheques se deben considerar los plazos de acredi-
tacin, debido a que, los valores corresponden a distintos lugares del pas y la disponibilidad de los fondos
no es igual para todos los cheques depositados.
Los bancos tienen establecido el plazo de acreditacin para cada plaza del pas; en consecuen-
cia, deberan debitarse a otra cuenta los importes cuya acreditacin supera las veinticuatro horas o ms,
utilizando la cuenta "Banco xx Valores por Acreditar".
04.05.A1: se depositan en el Banco Nacin los siguientes cheques:

- Cheque cargo Banco de Jujuy por $ 1.000, plazo de acreditacin 96 hs.
- Cheque cargo Banco de San Juan por $ 2.000, plazo de acreditacin 72 hs.
_____________ ___________
Banco Nac. Arg. Valores a Acreditar 3.000
Valores a Depositar 3.000
_____________ ___________
Actualmente el plazo de acreditacin mnimo establecido por el Banco Central de la Repblica

Argentina es de cuarenta y ocho horas; es conveniente cargar una cuenta que nos indique los valores
pendientes. El crdito se efecta a la cuenta valores a depositar por lo comentado anteriormente, y que
lleva un detalle de los cheques que ingresan a la empresa.
Posteriormente, a medida que los plazos de acreditacin se cumplen, se asignan a la cuenta

bancaria correspondiente los cheques depositados.
Por el cheque sobre la plaza de San Juan que se acredita a las 72 horas.
_____________ ___________
Banco Nac. Arg. c.c. 2.000

Banco Nac. Arg. V. a Acreditar 2.000
_____________ ___________
Por el cheque sobre plaza Jujuy que se acredita a las 96 horas.
Pgina 151
_____________ ___________
Banco Nac. Arg. c.c. 1000

Banco Nac. Arg. V. a Acreditar 1000
_____________ ___________
Cuando un ente disponga del procesamiento de la informacin por medios computarizados, estos
registros contables pueden no hacerse, por cuanto al efectuarse el depsito y cargarse la boleta, hay siste-
mas que piden los plazos de acreditacin a fin de que al obtener el saldo del banco por fecha real y no de
registro, el mismo no incluye los valores pendientes de acreditacin.
4.2.2.2.1. VALORES AL COBRO
Cuando se dispone de un cheque sobre una plaza en la que no es factible efectuar el dep-
sito, para su acreditacin, se encarga a un banco que haga la cobranza y hasta que el banco no
informe de la gestin, no se dispone de los fondos.
La entidad bancaria para efectuar esta gestin de cobro genera gastos que se deducen de
los cheques entregados para su cobro. El depsito de los cheques al cobro se realiza en boletas de
depsitos para tal fin.
01.04.A1:Se deposita en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000 al cobro.

El banco cobra por esta gestin 5% que lo deduce del depsito y se hace cargo la
empresa.
____________ ___________
Valores al cobro - Bco. Nac. Arg. 1.000

Valores a depositar 1.000
____________ ___________
05.04.A1: El Banco de la Nacin Argentina comunica por medio de una nota de crdito que
acredita en la cuenta corriente el neto de la gestin del valor al cobro.
____________ ___________

Comisiones Valores al Cobro 50
Valores al cobro Bco. Nac. Arg. 1.000
____________ ___________
4.2.2.2.2. TRANSFERENCIAS ENTRE CUENTAS BANCARIAS
Las empresas suelen tener ms de una cuenta corriente bancaria, ello permite un mejor
manejo de los fondos. Surge a veces la necesidad de pasar fondos de una cuenta bancaria a otra,
que puede ser en el mismo banco o en distintos bancos.
Pgina 152
Ejemplo de aplicacin: transferencia entre cuentas de distintos bancos.
Se emite un cheque de $ 1.000 del Banco de la Nacin Argentina para depositar en el Ban-
co de la Provincia de Crdoba.
____________ ___________
Banco de la Prov. de Cba. c.c. 1.000

____________ ___________
La documentacin respaldatoria es:
a) Emisin de cheque
b) Boleta de depsito
Ejemplo de aplicacin: transferencia entre cuentas del mismo banco.
Se transfiere de la cuenta 1115 a la cuenta 1544 del Banco de la Nacin $ 1.500 por medio
de una orden escrita al banco.
____________ ___________
Banco de la Nac. Arg. c.c. 1544 1.500

Banco Nac. Arg. c.c. 1115 1.500
____________ ___________
La documentacin respaldatoria, en este caso es la orden que se extiende al banco. Si la

transferencia se efectuara como en el ejemplo anterior mediante la emisin de un cheque, interven-
dr la documentacin descripta en el citado ejemplo.
4.2.2.2.3. CHEQUES RECHAZADOS
Los cheques depositados en una cuenta corriente bancaria pueden ser rechazados, es decir
que, no se dispone de los fondos por alguna de estas razones:
a) El cheque no cumple con los requisitos formales:

la firma del cheque difiere con la registrada
la firma del cheque no est autorizada
el importe en letras del cheque no coincide con el importe en nmeros
la fecha del cheque est vencida
b) La cuenta no dispone de fondos suficientes.
En estos casos el banco devuelve los cheques al depositante por medio de una nota de
dbito donde indica los datos del valor depositado y los gastos que genera.
La empresa emite una nota de dbito al cliente que le entreg el valor, con indicacin de los
gastos pertinentes.
La registracin contable deber contar con un seguimiento de los cheques rechazados y

permite efectuar un control de los clientes que tienen pendiente la entrega de los valores y as luego
se vaya regularizando la situacin.
Pgina 153
Se deposit oportunamente en el Banco de la Nacin Argentina un cheque de $ 1.000.

El banco informa por medio de una nota de dbito que el librador del cheque no dispone de
fondos suficientes y carga $ 20 en concepto de gastos.
____________ ___________
Cheques Rechazados 1.020

____________ ___________
La cuenta cheques rechazados es un cuenta de activo del rubro crditos.

La empresa emite una nota de dbito al cliente, comunicando la situacin y cargando los
gastos.
____________ ___________
Clientes 1.020
Cheques Rechazados 1.020
____________ ___________
Analizando las operaciones, se observa que se vuelve a la situacin original, es decir que la
cuenta clientes surge por la venta, cuando se realiza el cobro, se cancela la cuenta clientes y al no
concretarse el mismo por el rechazo del cheque, se deja constancia como si no hubiera realizado el
cobro. Desde el punto de vista jurdico, el cheque rechazado tiene un mecanismo de cobro rpido,
pero hay que cumplir una serie de requisitos.
4.2.2.2.4. DEBITOS Y CREDITOS EN LA CUENTA BANCARIA
Los movimientos ms significativos en la cuenta bancaria son los depsitos y la emisin de

cheques, pero hay otro tipo de operaciones que se deben registrar, por cuanto tienen origen en la
operatoria de la cuenta y pueden ser:
a) Gastos bancarios:
libreta de cheques
boletas de depsitos
cargo por mantenimiento de la cuenta corriente
b) Comisiones bancarias:
gastos por la gestin de valores al cobro
c) Intereses:
cargo por la utilizacin de fondos autorizados a girar en descubierto.
d) Impuesto al valor agregado:

por disposiciones impositivas en los bancos estn gravados con el IVA los intereses
en cuenta corriente que se cargan por el uso de descubiertos, como as tambin los
gastos y comisiones.
Pgina 154
El Banco de la Nacin Argentina en el resumen bancario al final de cada mes, carga distin-
tos gastos e impuestos segn el siguiente detalle:
a) Comisiones por gestin de cobro de cheques $ 120

b) Mantenimiento de la cuenta corriente $ 100
c) Intereses por giro en descubierto $ 280
d) Impuesto al valor agregado $ 105
____________ ___________
Comisiones Bancarias 120

Gastos Bancarios 100
Intereses Bancarios Perdidos 280
IVA Crdito Fiscal 105
____________ ___________
4.2.2.3. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
El Banco Central de la Repblica Argentina obliga a los bancos a emitir un Resumen de

Cuenta mensual donde consta el saldo inicial, los movimientos del perodo (depsitos, cheques,
notas de dbito y notas de crdito) y el saldo final.
Por norma de control interno es necesario que los entes cotejen las anotaciones que apare-
cen en el resumen de cuenta bancario y los registros contables de la empresa, esto se llama Conci-
liacin Bancaria.
Por lo general los saldos no coinciden y es necesario revisar las anotaciones y explicar las
diferencias que existen entre la contabilidad de la empresa y la contabilidad del banco.
Estas diferencias se pueden clasificar en:
a) Diferencias por el factor tiempo.
b) Diferencias que no corresponden al factor tiempo.
Como consecuencia de esto, a una fecha determinada la falta de coincidencia entre los
saldos del banco y de la empresa puede deberse a:
a) Depsitos registrados pendientes de acreditacin.
b) Cheques emitidos no presentados al banco.
c) Notas de crditos y notas de dbitos no registradas por la empresa.
c) Errores y omisiones del banco o de la empresa.
Pgina 155
PROCEDIMIENTO PARA LA CONCILIACION BANCARIA
Detalle
1) Saldo segn resumen bancario xxxxx
2) Se suma:
2.1) Depsitos no acreditados xxxxx

2.2) Notas de dbitos no registradas por la empresa xxxxx *
2.3) Notas de crditos no registradas por el banco xxxxx
2.4) Otros conceptos por errores de la empresa xxxxx *
2.5) Otros conceptos por errores del banco xxxxx xxxxx
3) Se resta:
3.1) Cheques emitidos no ingresados xxxxx

3.2) Notas de crditos no registradas por la empresa xxxxx *
3.3) Notas de dbitos no registradas por el banco xxxxx
3.4) Otros conceptos por errores de la empresa xxxxx *
3.5) Otros conceptos por errores del banco xxxxx (xxxxx)
4) Saldo segn la contabilidad xxxxx
(*) Dan origen a registraciones contables.
Esta es una forma de realizar la conciliacin bancaria, que consiste en partir del saldo del
resumen bancario y llegar al saldo de la contabilidad, pero puede efectuarse en forma inversa, es
decir, comenzar con el saldo de la contabilidad y llegar al saldo del resumen bancario.
Otra alternativa de conciliacin es llegar a cifras iguales conciliando los movimientos del
perodo en anlisis, en forma global.
Existe otra variante y es efectuar una conciliacin global del ejercicio, realizando un anlisis
global de los movimientos.
RESUMEN DEL BANCO AA - de XX SA al 30.06.A1
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
01.06.A1 Saldo 1.000

02.06.A1 Cheque 101 50 950
10.06.A1 Depsito 24 hs. 200 1.150
15.06.A1 Cheque 102 500 650
20.06.A1 Mantenimiento Cta. (*) 50 600
25.06.A1 Depsito efectivo 300 900
30.06.A1 Boletas de depsito (*) 20 880
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MAYOR BANCO AA al 30.06.A1
Fecha Detalle Debe Haber Saldo
01.06.A1 Saldo 1.000

02.06.A1 Cheque 101 50 950
09.06.A1 Depsito 24 hs. 200 1.150
09.06.A1 Cheque 102 500 650
25.06.A1 Depsito efectivo 300 950
30.06.A1 Cheque 103 200 750
30.06.A1 Depsito 48 hs (*) 100 850
(*) no registrado en banco/empresa
La conciliacin bancaria se puede efectuar por los mtodos citados anteriormente y son los
siguientes:
a) Conciliacin bancaria partiendo del saldo del resumen bancario:
1) Saldo segn resumen bancario 880
2) Suma:
Depsito pendiente de acreditacin 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de depsito 20 170
3) Resta:
Cheque N 103 no ingresado (200)
4) Saldo segn libro mayor 850
No estn registrados en la contabilidad de la empresa las notas de dbitos por manteni-

miento de cuenta por $ 50 y las boletas de depsitos por $ 20.
____________ ___________
Gastos Bancarios 70
Banco A.A. cta. cte. 70
____________ ___________
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b) Conciliacin bancaria partiendo del saldo de la contabilidad:
1) Saldo segn contabilidad

850
2) Suma:
Cheque N 103 no ingresado 200
3) Resta:
Depsito pendiente de acreditacin 100
Mantenimiento cuenta corriente 50
Boletas de depsito 20 (170)
c) Cifras iguales en forma global:
1) Saldo segn contabilidad 850

2) Gastos bancarios ( 70)
3) Saldo ajustado 780

2) Cheque emitido no ingresado (200)
3) Depsito pendiente acreditacin 100
4) Saldo ajustado 780
d) Conciliacin global del ejercicio:
Conciliacin Total Total Conciliacin

Detalle Inicio Depsitos Cheques Cierre
Saldo s/libros 350 8.000 (7.500) 850

Cheques no ingresados 200 200
Depsito pend. acred. ( 100) (100)
Gastos bancarios ( 70) ( 70)
Suma 350 7.900 (7.370) 880
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ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Disponibilidades (Nota 1) 780
......
TOTAL ACTIVO CTE. 780
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 780
TOTAL DEL ACTIVO 780 TOTAL 780
ESTADO DE RESULTADOS AL:
...............................
Gastos ( 70)
Resultado Final ( 70)
Nota 1: Disponibilidades:
- Banco AA cuenta corriente 780
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4.3. EJERCICIOS
4.3.1. FONDO FIJO
ENUNCIADO
15/06/A1: La firma La Efectiva S.A. constituye un fondo fijo de $ 500,00 mediante la emisin
de cheque N4525 del Banco de la Provincia de Crdoba, que la empresa cobra
por ventanilla de la citada institucin bancaria.
Se toma por poltica de trabajo, reponer la parte utilizada del fondo fijo contra la
rendicin de los comprobantes por el responsable del mismo, cada diez das, o en
el momento en que ste se agote.
18/06/A1: Se paga el servicio de limpieza de la oficina por $ 25,00 en efectivo.
19/06/A1: Se abonan gastos de movilidad del personal administrativo por $ 15,00 en efectivo.
20/06/A1: Se compran tiles varios para la oficina por $ 50,00 en efectivo.
21/06/A1: Se abona la factura de luz de la oficina por $ 65,00 en efectivo
25/06/A1: Al realizarse la rendicin de comprobantes por el responsable del fondo fijo, se re-
pone el mismo mediante la emisin del cheque N 4532 del Banco de la Provincia
de Crdoba.
30/06/A1: Cierre de ejercicio. El responsable del fondo fijo tiene pendiente de rendicin los si-
guientes comprobantes:
Vales por anticipos de sueldos $ 100,00
Comprobantes de librera $ 15,00
Por cierre de ejercicio se le reponen los citados gastos mediante la emisin del
cheque N 4624 del Banco de la Provincia de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Para la contabilizacin de la rendicin del fondo fijo, utilizar una sola registra-
cin contable.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio del ESP con sus notas.
SOLUCION
(1)___________ 15-06-A1 ___________

Fondo fijo 500,00
Bco. Pcia. Cba. c/c 500,00
(2)___________ 25-06-A1 ___________
Limpieza 25,00
Movilidad 15,00
Librera y papelera 50,00
Gastos de energa 65,00
(3)___________ 30-06-A1 ___________
Anticipos de sueldos 100,00
Librera y papelera 15,00
___________ ___________
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MAYORIZACION:
Fondo Fijo
Fecha Concepto Debe Haber Saldo
15/06/A1 Constitucin del fondo fijo 500 500
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1) 500
......
TOTAL ACTIVO CTE. 500
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO TOTAL
Nota 1: Caja y Bancos
El detalle del rubro Caja y Bancos al 30.06.A1 es el siguiente:
- Fondo Fijo $ 500,00
Comentarios
Para un mejor control sobre la salida de fondos, todos los pagos deberan efectuarse me-
diante cheques. Pero existen erogaciones que por su escaso monto o por su naturaleza, necesa-
riamente deben realizarse en efectivo, razn por la cual es conveniente asignar una determinada
suma de dinero a lo que se denomina Fondo Fijo.
En (1) se constituye dicho fondo fijo, siendo ste un hecho permutativo, de un activo (Fondo
Fijo) por otro activo (Banco). Esto quiere decir que ingresan a la firma $ 500,00 de dinero en efecti-
vo, extrado de una cuenta corriente bancaria.
Pgina 161
Las salidas de dinero no se registran contablemente en forma individual, sino en forma glo-
bal, cuando se efecta la reposicin del fondo fijo, tal como se ha realizado en (2). Al librar este
cheque ingresan a la firma $ 155,00 para volver a tener un "fondo fijo" en efectivo de $ 500,00, con
los cuales seguirn abonndose los gastos menores de la firma.
La reposicin del fondo fijo, se realiza con la emisin de un nuevo cheque.

Al cierre de ejercicio se debe ajustar el saldo de la cuenta Fondo Fijo, ya que no pueden quedar en
el ejercicio gastos sin rendir. Para ello es que se emite el cheque para reponer el fondo fijo.(3)
Con esta metodologa de trabajo, la CUENTA fondo fijo no registrar movimiento desde su
constitucin, representar el MONTO DE DINERO CON QUE DISPONE LA EMPRESA para hacer
frente a gastos menores, y en la realidad estr respaldado por:
1) Los comprobantes de gastos que se hayan abonado con el efectivo del fondo fijo, que
deber reponerse con la emisin de un cheque.
2) El efectivo remanente del fondo fijo original.
La sumatoria de estos dos conceptos deber ser igual al saldo de la CUENTA FONDO FIJO.
4.3.2. CAJA Y BANCO EN MONEDA NACIONAL
ENUNCIADO
01-06-A4: Los mayores de las cuentas Caja, y Valores a Depositar se componen de la si-
guiente manera:
Caja: - Efectivo: $700,00
Valores a Depositar: - Cheques de terceros: $300,00
02-06-A4: Se depositan $ 500,00 en el Bco. Provincia de Cba. como movimiento inicial para la
apertura de una cuenta corriente, consistente en $ 200,00 en efectivo y $300,00 de
cheques recibidos de terceros.
06-06-A4: La empresa vende su produccin de 100 unidades a $3,00 c/u y cobra mitad en
efectivo y el resto con un cheque a 15 das. En ese momento se le cobran intere-
ses por los 15 das de espera de $ 50,00 incluidos en el valor del cheque recibido.
08-06-A4: Se compran para la nueva produccin 50 unidades de materias primas a $1,00 c/u.
Se paga con un cheque librado sobre el Bco. Pcia. de Cba.
21-06-A4: Se deposita el cheque recibido el 6-6-A4 en el Banco.
22-06-A4: El Banco comunica que el cheque depositado el da anterior no tiene fondos. Nos
debita en cuenta corriente $ 1,00 por gasto de cheque rechazado.
30-06-A4: Se procede al cobro del cheque rechazado en efectivo, ms un inters punitorio de

$ 10,00. El Banco efecta Nota de Dbito por otros gastos bancarios por $2,00.
Supuesto: No hubo inflacin en el perodo en consideracin.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta Caja para registrar el movimiento
de efectivo y la cuenta Valores a Depositar para registrar el movimiento de
cheques de terceros.
Pgina 162
SOLUCION
(1)___________ 02-06-A4 ___________
Banco Cba. c.c. 500,00

Caja 200,00
Valores a depositar 300,00
(2)___________ 06-06-A4 ___________
Caja 150,00
Ventas 300,00
Intereses cobrados por adelantado 50,00
(3)___________ 08-06-A4 ___________
Compras de materias primas 50,00

Bco. Cba. c.c. 50,00
(4)___________ 21-06-A4 ___________
Bco. Cba. c.c. 200,00

(5)___________ 21-06-A4 ___________
Intereses cobrados 50,00

por adelantado
Intereses ganados (vtas.) 50,00
_________________________________
(6)___________ 22-06-A4 ___________
Valores rechazados 200,00

Bco. Cba. c.c. 200,00
(7)___________ 22-06-A4 ___________
Gastos bancarios 1,00

Bco. Cba. c.c. 1,00
(8)___________ 30-06-A4 ___________
Caja 210,00
Intereses ganados (V. Rech) 10,00
Valores rechazados 200,00
(9)___________ 30-06-A4 ___________

Bco. Cba. c.c. 2,00
_________________________________
Comentarios
Pgina 163
Los cheques de terceros se reflejan en la cuenta Valores a Depositar, por lo tanto cuando
salen, se acreditan a la misma por los valores acreditados.
4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL
ENUNCIADO
01/09/A1: La empresa Decor S.A. dedicada a la fabricacin y venta de muebles para oficinas
inicia su tercer ejercicio econmico, con los siguientes saldos en las cuentas del
rubro Disponibilidades:
Caja $ 2.700,00
Banco Cba. c/c $ 8.300,00
02/09/A1: Se venden muebles de oficina por $ 1.800,00 en las siguientes condiciones:

50% al contado efectivo
50% con un cheque a 30 das que incluyen $ 100,00 de inters por la financiacin.
10/09/A1: Se solicita la apertura de una cuenta corriente en el Banco de la Nacin Argentina.

Obtenida la misma, se deposita el efectivo recibido en la operacin anterior.
15/09/A1: Se compran materias primas por $ 2.500,00 en las siguientes condiciones:

40% al contado efectivo
60% con cheque propio del Bco de la Pcia. de Cba. a 15 das, que incluye $ 80,00
de inters.
16/09/A1: Se abonan gastos de luz por $ 130,00 con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
30/09/A1: De los resmenes de las cuentas corrientes bancarias, surgen los siguientes gastos:
Banco de la Provincia de Crdoba $ 25,00
Banco de la Nacin Argentina $ 15,00
02/10/A1: Se deposita en el Banco de la Nacin Argentina el cheque recibido por la operacin
realizada el 02/09/A1.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas.
Considerar que la empresa utiliza la cuenta caja para registrar el movimiento de
efectivo y de cheques recibidos de terceros.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas.
4.3.4. ARQUEO DE CAJA
30/11/A1:La empresa Tealco S.A. cierra su segundo ejercicio econmico, efectundose a

esa fecha un arqueo de caja cuyos papeles de trabajo son:
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ARQUEO DE CAJA
EMPRESA : Tealco S.A.
Fecha de cierre: 30/11/A1
Realizado por: Juan Tilde
Hora de inicio: 18:00
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA NACIONAL
BILLETES
VALOR CANTIDAD TOTAL
$ 100 4 $ 400,00
$ 50 18 $ 900,00
$ 20 5 $ 100,00
$ 10 6 $ 60,00
$ 5 2 $ 10,00
$ 2 5 $ 10,00
$ 1 2 $ 2,00
$1.482,00
MONEDAS
$ 0,50 2 $ 1,00
$ 1,00
TOTAL MONEDA NACIONAL RECONTADA $ 1.483,00
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30/11/A1 siendo devueltos
en forma ntegra e intacta a la hora 18:20, no existiendo en mi poder otros valores de similares ca-
ractersticas por los que sea responsable.
Juan Tilde Jos Cerrojo

Tesorero
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ARQUEO DE CAJA
EMPRESA: Tealco S.A.
DETALLE DEL EFECTIVO RECONTADO EN MONEDA EXTRANJERA
BILLETES
U$S 100 50 U$S 5.000,00

U$S 50 2 U$S 100,00
U$S 10 10 U$S 100,00
U$S 5 5 U$S 25,00
TOTAL MONEDA EXTRANJERA RECONTADA U$S 5.225,00
Los valores arriba detallados fueron recontados en mi presencia el da 30/11/A1 siendo devueltos
en forma ntegra e intacta a la hora 18:40, no existiendo en mi poder otros valores de similares ca-
ractersticas por los que sea responsable.

Tesorero
ARQUEO DE CAJA
COMPROBANTES Y VALORES EN PODER DEL TESORERO
Cheque N 00476907 Banco del Suqua Fecha 02/12/A1 $ 545,00

Recibo N 2045 - Anticipo de sueldo a Juan Manga $ 150,00
Ticket N 00103 - Gastos de Supermercado $ 20,00
$ 715,00
Los comprobantes y valores arriba detallados fueron verificados en mi presencia el da 30/11/A1

siendo devueltos en forma ntegra e intacta a la hora 19:00, no existiendo en mi poder otros valo-
res de similares caractersticas por los que sea responsable.

Tesorero
Pgina 166
ARQUEO DE CAJA
HOJA RESUMEN
Efectivo recontado en moneda nacional $ 1.483,00

Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 5.225,00
Cheques de terceros $ 545,00
Recibos por anticipos de sueldos $ 150,00
Comprobantes de gastos $ 20,00
Juan Tilde
DATOS ADICIONALES
El Mayor general arroja los siguientes saldos:

Caja $ 2.200,00
Caja M.E. $ 5.120,50
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,980 c/u el da 15/06/A1. La cotizacin
del dlar tipo comprador al cierre del ejercicio es de $ 0,998 c/u y la cotizacin tipo vendedor de
$0,999.
SE PIDE:
Determinar la valuacin de la cuenta Caja y Caja M.E. al cierre de ejercicio se-
gn las normas contables vigentes.
Efectuar los asientos de ajuste necesarios.
SOLUCION
Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuacin de la cuenta Caja, debemos imputar
los conceptos que estn integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.
(1)___________ 30-11-A1 ___________

Caja 545,00
(2)___________ 30-11-A1 ___________
Anticipos de sueldo 150,00

Caja 150,00
(3)___________ 30-11-A1 ___________
Limpieza 20,00
Caja 20,00
_____________ ___________
Pgina 167
Caja
30/11/A1 Saldo al 30/11/A1 2.200

30/11/A1 Ajuste a valores a depositar 545 1.655
30/11/A1 Ajuste a anticipos de sueldos 150 1.505
30/11/A1 Ajuste a gtos. de limpieza 20 1.485
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA
Saldo segn papeles de trabajo arqueo de caja $ 1.483,00
Saldo segn mayor de cuenta caja $ 1.485,00
Diferencia - Faltante de Caja $ 2,00
(4)___________ 30-11-A1 ___________
Faltante de caja 2,00

Caja 2,00
___________ ____________
Caja
30/11/A1 Saldo al 30/11/A1 2.200

30/11/A1 Ajuste a valores a depositar 545 1.655
30/11/A1 Ajuste a anticipos de sueldos 150 1.505
30/11/A1 Ajuste a gtos. de limpieza 20 1.485
30/11/A1 Ajuste por faltante de caja 2 1.483
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Comentarios
Siempre que se trabaje con moneda extranjera existen dos cotizaciones:
a) tipo comprador
b) tipo vendedor
Para hablar de tipo comprador o tipo vendedor se hace desde el punto de vista del banco
o entidad a la que se va a tener que vender o comprar la moneda extranjera. Es decir, si existen
como en el ejemplo, dlares para convertirlos en pesos, se debern vender en el banco y ste paga
el precio tipo comprador.
Valuacin al cierre
U$S 5.225,00 x $ 0,998 = $ 5.214,55

Saldo s/ mayor $ 5.120,50
Diferencia de cambio (ME) Ganancia $ 94,05
Pgina 168
(5)___________ 30-11-A1 ___________
Caja M.E. 94,05

Diferencia de cambio (ME) 94,05
___________ _____________
Caja M.E.
30/11/A1 Saldo al 30/11/A1 5.120,50

30/11/A1 Diferencia de cambio (ME) 94,05 5.214,55
EXPOSICION
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL 30/11/A1

TEALCO S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 6697,55 Cuentas por pagar
Inversiones Deudas financieras
Crditos por ventas (2) 545,00 Deudas sociales
Otros crditos (3) 150,00 Deudas fiscales
Bienes de cambio Otras deudas
TOTAL ACTIVO CTE. TOTAL PASIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE TOTAL DEL PASIVO

TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. PATRIMONIO NETO
Nota 1: Caja y Bancos
El saldo de este rubro est formado por:
Caja $ 1.483,00
Caja M.E. $ 5.214,55
$ 6.697,55
Nota 2: Crditos por ventas
Valores a depositar $ 545,00
$ 545,00
Nota 3: Otros crditos
Anticipos de sueldos $ 150,00

$ 150,00
Pgina 169
Comentarios:
A los fines de la exposicin la cuenta valores a depositar se considera (siempre y cuando se

haya generado en operaciones que hagan a la actividad habitual de la empresa) dentro del rubro
Crditos por ventas.
Los anticipos de sueldo son crditos que se exponen en el rubro Otros Crditos por gene-
rarse en un movimiento de fondos ajeno a la actividad principal de la firma.
4.3.5. CONCILIACION BANCARIA
ENUNCIADO
El da 31/12/A1 la empresa La Armona S.R.L. cierra su primer ejercicio econmico.
Para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente informacin:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 31/12/A1
Fecha Concepto Dbito Crdito Saldo
30/11 Saldo 45,00

10/12 Cheque 955 20,00 25,00
15/12 Depsito 24 hs. 365,00 390,00
19/12 Cheque 956 225,00 165,00
21/12 Cheque 957 40,00 125,00
26/12 Depsito 24 hs. 750,00 875,00
28/12 Cheque 958 320,00 555,00
30/12 Gtos. Mantenim. 20,00 535,00
2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.
Fecha Concepto Depsitos Cheques Saldo
30/11 Saldo 40,00

13/12 ND Gtos. 30/11 15,00 25,00
15/12 Depsito 24 hs. 356,00 381,00
18/12 Cheque 956 225,00 156,00
20/12 Cheque 957 40,00 116,00
23/12 Depsito 24 hs. 750,00 866,00
26/12 Cheque 958 20,00 846,00
28/12 Depsito 24 hs. 300,00 1.146,00
30/12 Cheque 959 180,00 966,00
30/12 Cheque 960 250,00 716,00
Pgina 170
3) Conciliacin bancaria al 30/11/A1
Saldo segn Resumen de Cta. bancario 45,00
ms: N.D. Gastos de mantenimiento 30/11 15,00
menos: Cheque pendiente 955 20,00
Saldo segn Libro Banco 40,00
4) Informacin complementaria
El importe correcto del depsito de fecha 15/12/A1 es de $ 365,00 y proviene del pago de
clientes. La empresa registr el ingreso del valor y su posterior depsito por $356,00.
El cheque N 958 fue librado para el pago de gastos de energa del inmueble que ocupa
la empresa, y el importe correcto es de $ 320,00.
El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Crdoba c/c es de $ 716,00.
SE PIDE:
Realizar la conciliacin bancaria al 31/12/A1 efectuando los asientos de ajuste que co-
rrespondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.
SOLUCION
Saldo segn resumen

de cta. bcrio. al 31/12/A1 $ 535,00
ms
Error cheque 958 $ 300,00

Depsito en trnsito $ 300,00
Nota dbito gtos. mantenim. $ 20,00
$ 620,00
menos
Diferencia de depsito 15/12/A1 $ 9,00

Cheque pendiente N 959 $ 180,00
( $ 439,00)
Saldo segn libro

banco de la firma $ 716,00
(1)___________ 31-12-A1 ___________

Clientes 9,00
__________ ___________
Pgina 171
(2)___________ 31-12-A1 ___________
Gastos de energa 300,00

(3)___________ 31-12-A1 ___________

Bco. Pcia. Cba c/c 20,00
_____________ ____________
Banco de la Pcia. de Cba. c/c
31/12/A1 Saldo al 31/12/A1 716

31/12/A1 Ajuste dif. depsito 24 hs. 9 725
31/12/A1 Ajuste error cheque 958 300 425
31/12/A1 Ajuste gastos de mantenimiento 20 405
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
Caja y bancos (Nota 1) 405
......
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Caja y bancos
Banco Pcia. Cba. c/c $ 405,00
Pgina 172
Comentarios
Ntese que el saldo de la contabilidad sigue siendo distinto al saldo que figura en el extracto
bancario. Esto no quiere decir que el saldo contable sea incorrecto, ya que esta diferencia surge por
las distorsiones ocasionadas por el factor tiempo y se corregirn automticamente al transcurrir el
mismo.
Saldo s/ Contabilidad $ 405,00

Depsito en trnsito ($ 300,00)
Cheques pendientes 959 y 960 $ 430,00
Saldo s/ extracto bancario $ 535,00
Este clculo no es una nueva conciliacin bancaria, sino la comprobacin de que la diferen-
cia entre el saldo contable y el saldo del extracto, se debe nicamente a distorsiones por el factor
tiempo.
4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA
El da 30/06/A2 la empresa El Desacuerdo S.R.L. cierra su segundo ejercicio econmico.
a) Para realizar la conciliacin bancaria de la firma, se cuenta con la siguiente infor-

macin:
1) Extracto bancario - Banco de la Pcia. de Cba. al 30/06/A2
Fecha Concepto Dbito Crdito Saldo
31/05 Saldo 20,00

20/06 Depsito Efectivo 235,00 255,00
21/06 Cheque 58 65,00 190,00
21/06 Cheque 64 140,00 50,00
26/06 Cheque 65 15,00 35,00
27/06 Depsito 24 hs. 450,00 485,00
30/06 Gtos. Mantenim. 15,00 470,00
2) Libros banco - Banco de la Pcia. de Cba.
Fecha Concepto Depsitos Cheques Saldo
31/05 Saldo 30,00

12/06 ND Gtos. 31/05 10,00 20,00
20/06 Depsito Efectivo 253,00 273,00
20/06 Cheque 64 140,00 133,00
26/06 Depsito 24 hs. 450,00 583,00
26/06 Cheque 65 15,00 568,00
30/06 Cheque 66 20,00 548,00
30/06 Cheque 67 50,00 498,00
30/06 Depsito 48 hs. 120,00 618,00
Pgina 173
3) Conciliacin bancaria al 31/05/A2
Saldo segn Resumen de Cta. bancario 20,00

ms
N.D. Gastos de mantenimiento 31/05 10,00
Saldo segn Libro Banco 30,00
4) Informacin complementaria
El importe correcto del depsito en efectivo del 20/06/A2 es de $ 235,00.
El cheque N 58 fue emitido para el pago de proveedores.
El saldo contable de la cuenta Banco de la Pcia. de Crdoba c/c es de $ 618,00.
b) De los papeles de trabajo del arqueo de caja realizado el da 30/06/A2 se resumen
los siguientes datos:
Efectivo recontado en moneda nacional $ 845,00
Efectivo recontado en moneda extranjera U$S 4.420,00
Comprobantes de gastos de movilidad $ 45,00
Informacion Complementaria
El mayor general arroja los siguientes saldos
Caja $ 1.200,00
Caja M.E. $ 4.331,60
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,98 cada uno el da 10/01/A2. La coti-
zacin al cierre tipo comprador es de 1,002 y tipo vendedor de $ 1,004 cada uno.
SE PIDE:
Realizar la conciliacin bancaria al 30/06/A2 efectuando los asientos de ajuste que corres-
pondan.
Determinar la valuacin de las cuentas Caja y Caja Moneda Extranjera al cierre de ejerci-
cio, efectuando los asientos de ajuste que correspondan.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio de ESP con sus notas.
Pgina 174
CAPITULO V - INVERSIONES
Captulo V
Inversiones
5. INTRODUCCION
Las inversiones surgen de fondos que en forma transitoria o permanente no son utilizados
en los activos afectados a la produccin o comercializacin y se destinan a colocarlos o invertirlos
en otros activos que produzcan rentas.
Se define al rubro inversiones como Los fondos para obtener una renta u otro benefi-
cio, explcito o implcito, y que no forman parte de los activos dedicados a la actividad prin-
cipal del ente, y las colocaciones efectuadas en otros entes.
Incluyen entre otras: Ttulos valores, Depsitos a Plazo Fijo, Prstamos, etc.
Las inversiones que efecta el ente se pueden clasificar segn el plazo en que se realicen
en:
a) Temporarias: cuando el excedente de que dispone el ente es por un plazo corto, puede
canalizarlo a inversiones de fcil realizacin. Por ejemplo acciones que cotizan en bolsa,
ttulos pblicos, depsitos a plazo fijo, etc.
b) Permanentes: cuando se disponen fondos por un tiempo prolongado y siempre que no

afecte el desarrollo de la actividad de la empresa, los mismos se pueden colocar en
bienes muebles, bienes inmuebles, participaciones societarias que no cotizan en bolsa,
etc.
Se analizarn las siguientes inversiones:
a) Inversiones financieras:
Depsitos a plazo fijo.
Depsitos en caja de ahorro (disponibilidad restringida).
b) Bienes inmuebles para alquiler
c) Valores mobiliarios:
Ttulos privados
Ttulos pblicos
Pgina 179
5.1. INVERSIONES FINANCIERAS

5.1.1. CONCEPTO
Las inversiones financieras son colocaciones por lo general a corto plazo y se efectan en
entidades financieras autorizadas a tomar dinero.
5.1.2. COMPONENTES
a) Plazo Fijo
5.1.2.1. PLAZO FIJO
Una forma de colocar excedentes financieros es por medio de un depsito de dinero a plazo
fijo en una entidad financiera (Autorizada por el Banco Central de la Repblica Argentina) con el fin
de obtener un inters.
El inters que se pacta es vencido, lo que significa que hasta el vencimiento de la operacin
no se puede efectivizar el cobro del capital ms los intereses.
El banco emite un comprobante como constancia de la recepcin del dinero donde constan
los siguientes datos:
Banco receptor, domicilio.

Apellido, nombre del depositante, plazo, monto, vencimiento, tasa de inters (nominal y
efectiva), moneda.
Este comprobante se debe presentar en la fecha de vencimiento para efectuar el cobro y el

banco devuelve una copia sellada como constancia de haber abonado el plazo fijo.
Los plazos fijos pueden ser transferibles o no, esto depende del tiempo por el que se efec-
ta la operacin:
hasta 30 das es intransferible.

ms de 30 das es transferible o intransferible a criterio del depositante.
Cuando el plazo fijo es transferible se puede efectuar una transaccin comercial y entregarlo
por medio de un endoso.
Al endosarse el plazo fijo se debe contemplar en la registracin contable la asignacin de

los intereses correspondientes al tiempo de la inversin.
Los plazos fijos se pueden efectuar en moneda de curso legal del pas (pesos) o en dlares.
5.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
5.1.3.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
Pgina 180
El 01.06.A1 se efecta un depsito a plazo fijo en efectivo por $ 1.000 en el Banco de la

Nacin Argentina por 60 das, a una tasa nominal de inters anual del 24%.
La liquidacin del plazo fijo es la siguiente:

Capital 1.000,00
Intereses a 60 das 40,40 (1)
A cobrar al vencimiento 1.040,40
Clculo de los intereses en forma exponencial:

30 das: $ 1.000 x 2% = 20,00
60 das: $ 1.020 x 2% = 20,40
Total de intereses 40,40
Documentacin
_____________ 01.06.A1 ___________ respaldatoria
Depsito a Plazo Fijo 1.040,40 - Plazo fijo

Caja 1.000,00 (original)
Intereses a devengar (PF) 40,40
_____________ ___________
A los 30 das se cierra el ejercicio econmico.

Documentacin
_____________ 01.06.A1 ___________ respaldatoria
Intereses a devengar (PF) 20,00 - Planilla de

Intereses ganados (PF) 20,00 clculo de los
______________ ___________ intereses
Clculos:
a) Valuacin del plazo fijo al cierre:
1.000,00 + (1.000,00 x 0,02) = 1.020,00
b) Intereses al cierre:
1.020,00 - 1.000,00 = 20,00
c) Intereses a devengar:
1.040,40 - 1020,00 = 20,20
El 30.07.A1 se cobra el plazo fijo en efectivo.
Documentacin
Pgina 181
_____________ 01.06.A1 ___________ respaldatoria
Caja 1.040,40 - Plazo fijo

Intereses a devengar (PF) 20,40 (copia)
Intereses ganados (PF) 20,40
Depsito a Plazo Fijo 1.040,40
_____________ ___________
La cuenta Depsito a Plazo Fijo es del activo, del rubro inversiones, y la cuenta Intereses a
Devengar (PF) es regularizadora de Depsito a Plazo Fijo. La cuenta Intereses Ganados (PF) es de
resultado positivo.
5.1.4. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al concluir el ciclo contable se deben efectuar las siguientes tareas:
a) Verificacin de los saldos contables segn sea:

Plazo fijo: los correspondientes originales que no estn vencidos.
Caja de Ahorro: resumen de la caja de ahorro.
b) Valuacin:
Plazo fijo: se determina por medio de los comprobantes de plazo fijo, los valores a
vencer y el componente financiero.
Caja de Ahorro: se establece el saldo y el devengamiento de los intereses.
La tarea de valuacin consiste en determinar el devengamiento al cierre del ejercicio del

resultado financiero que corresponde asignar a ese perodo. Para ello se establece que las coloca-
ciones de fondos en moneda nacional sin clusula de ajuste se determinan por el valor nominal,
agregando el resultado financiero a la tasa pactada (valores histricos).
En el plazo fijo, hay que tener en cuenta el destino del mismo:

a) si se mantiene hasta el vencimiento, a la tasa pactada en la operacin.
b) si la intencin es transferirlo, se vala a su valor neto de realizacin estimado, es decir
que se toma la tasa de mercado a la que se puede realizar la operacin.
En la caja de ahorro no hay alternativa y la misma se debe valuar a la tasa pactada.

En el plazo fijo, volviendo a tomar el ejemplo anterior y considerando el supuesto de que se
quiere transferir el mismo, se deber obtener la tasa de mercado relevante al momento del cierre,
puede ser por ejemplo, del 36% anual, es decir que, es distinta a la pactada.
Al cierre del ejercicio econmico se deber realizar el clculo de los intereses:
a) Valuacin del plazo fijo al cierre:

1.040,40 / 1,03 = 1.010,10
b) Intereses al cierre:
1.010,10 - 1.000,00 = 10,10
1.040,40 - 1.010,10 = 30,30
Pgina 182
Documentacin
_____________ 30.06.A1 ___________ respaldatoria
Intereses a Devengar (PF) 10,10 - Planilla

Intereses Ganados (PF) 10,10 de clculo
_____________ ___________
En el desarrollo del tema se aplicara en todos los casos la tasa pactada, es decir la valua-
cin a valores histricos.
Se toman los casos de: plazo fijo (segunda alternativa) y caja de ahorro para realizar la ex-
posicin segn las normas contables vigentes.
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1) 1.010,10
......
TOTAL ACTIVO CTE. 1.010,10
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO 1.010,10
TOTAL DEL ACTIVO 1.010,10 TOTAL 1.010,10
ESTADO DE RESULTADOS AL
.......................
Intereses ganados (Plazo Fijo ) 10,10
Resultado Final 10,10
Nota 1: Inversiones

- Depsitos a plazo fijo 1.040,40
(-) Intereses a devengar ( 30,30) 1.010,10
Pgina 183
5.2. INVERSIONES INMOBILIARIAS

5.2.1. CONCEPTO
Este tipo de inversiones pertenecen a las de carcter permanente por cuanto estn destina-
das a lograr una renta que se denomina alquiler. Los plazos de los alquileres por lo general supe-
ran el ao (particularmente en inmuebles).
Otra caracterstica de las mismas, es que estn sujetas a depreciacin por el desgaste,
obsolescencia o deterioro.
Existe una operacin de alquiler con opcin a compra que se denomina leasing, donde el
locatario paga el precio mensual cmo alquiler y al vencer el plazo, tiene la opcin de efectuar la
compra del bien, tomando como parte de pago el alquiler abonado. Esta operacin se utiliza en
compra de equipos de computacin. Siempre interviene una entidad financiera.

CONTABILIZACION
La documentacin que interviene en este tipo de operaciones segn el momento es la si-

guiente:
Momento Documentacin
Compra - Factura de compra

- Escritura
- Comprobantes de gastos necesarios hasta
que est en condiciones de funcionar
Alquiler - Contrato de alquiler
Cobro alquiler - Recibos
Cierre ejercicio - Clculo de la depreciacin

Econmico (papeles de trabajo)
M0: Se adquiere un inmueble para ser destinado a renta por $ 100.000, se abona en efecti-
vo.
M1: Se efecta el contrato de alquiler por $ 1.000 mensuales por un plazo de 18 meses,
cobrando en efectivo seis meses.
M2: Cada treinta das se cargan a resultado el alquiler del perodo.
M3: Al transcurrir cinco meses de vigencia del contrato se cierra el ejercicio econmico. Por
ello se debe tener en cuenta:
La vida til de lo edificado se estima en 50 aos.
Asignar los alquileres devengados al ejercicio.
Pgina 184
Documentacin
_____________ M0 ___________ respaldatoria
Inmuebles para Renta 100.000 - Escritura

Caja 100.000
_____________ M1 ___________
Caja 6.000 - Contrato de

Alquileres alquiler
a Devengar 6.000
_____________ M2 ___________
Alquileres - Papeles de
a Devengar 1.000 trabajo
Alquileres Ganados 1.000
_____________ ___________
Se realiza este devengamiento cada treinta das hasta asignar los seis meses cobrados por
adelantados.
_____________ M3 ___________
Depreciacin Inmueble - Papeles de

para Renta 1.340 trabajo
Depreciacin Acumulada
Inmueble para Renta 1.340
100000 x 0,67 x 2%
_____________ ___________
La vida til de los inmuebles se estima en cincuenta aos. Cuando un inmueble est inte-
grado por terreno y edificacin y no se dispone de la proporcin que corresponde a cada uno de
ellos, se estima la misma tomando sobre el total del valor del inmueble un tercio para el terreno y
dos tercios para la construccin. De ah surge que las 2/3 = 0,66666, se toma 0,67 y se aplica al
valor total del inmueble; se obtiene as el valor a depreciar.
Para tener una mejor apreciacin se mayorizan las cuentas pertinentes.
Inmueble para Alquileres a Alquileres Ganados

Renta Devengar
100.000 1.000 6.000 1.000

1.000 1.000
1.000 1.000
1.000 1.000
1.000 1.000
100.000 5.000 6.000 5.000

1.000
Pgina 185
Depreciacin Depreciacin
Inmueble p. Renta Ac. Inm. p. Renta
1.340 1.340
La cuenta Inmueble para Renta es del activo del rubro inversiones no corrientes. Alquileres
Ganados a Devengar es del pasivo del rubro otras deudas, por cuanto es necesario que transcurra
el tiempo para asignarlo como resultado del ejercicio. Alquileres Ganados es de resultado positivo.
Depreciacin Inmueble es de resultado negativo y Depreciacin Acumulada Inmuebles para Renta
regularizadora de Inmuebles para Renta.
5.2.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de los inmuebles

destinados a renta y establecer los valores que tienen al momento de la medicin.
El criterio de medicin que se aplica es el de valores histricos:
Costo original menos la depreciacin acumulada
Con el lmite del valor recuperable.
Continuando con el ejemplo anterior del inmueble en alquiler, supongamos que:

1) El valor de recupero (valor neto de realizacin) que es de $ 99.000.
2) El valor de recupero (valor neto de realizacin) es de $ 96.000.
Comparando estos valores con los contables se obtiene:
1 2
Valor de origen 100.000 100.000

Depreciacin acumulada (1.340) (1.340)
Valor contable al cierre 98.660 98.660
Valor neto de realizacin 99.000 96.000
Ajuste con cargo a la cuenta

Resultado por tenencia (Inmueble) ( 2.660)
La alternativa 1 no tiene ajuste porque el VR es mayor al valor contable (99.000 > 98.660).
La alternativa 2 tiene ajuste porque el VR es menor al valor contable (96.000 < 98.660), para este
caso el registro contable es el siguiente:
_____________ ___________
Resultado por Tenencia Inmuebles

Para Renta 2.660 - Papeles de
Inmuebles Para Renta 2.660 trabajo
_____________ ___________
Pgina 186
Vemos que en el segundo caso hay que realizar ajuste del valor contable, para llevar el
mismo al valor de recupero, que se define como el valor neto de realizacin.
Este tema se analiza con mayor profundidad en la captulo de bienes de uso.
Para la exposicin optamos por la alternativa 1.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 6.000 Cuentas por pagar
Crditos Deudas sociales
Otros crditos Deudas fiscales
Bienes de cambio Otras deudas (Nota 2) 1.000

Crditos
Otros crditos
Bienes de cambio TOTAL PASIVO NO CTE.
Inversiones (Nota 1) 98.660 TOTAL DEL PASIVO
Bienes de uso PARTICIPACION DE ....
Activos intangibles SUBTOTAL
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. 98.660
.....................
Gastos ( 1.340)
Resultado F. y T.
Otros Ingresos 5.000
Resultado Final 3.660
Nota 1: Inversiones:

- Inmueble valor origen 100.000
(-) Depreciacin acumulada ( 1.340)
- Neto 98.660
Nota 2: Otras deudas:

- Alquileres cobrados por adelantado 1.000
Pgina 187
Para exponer el inmueble en el rubro inversiones no corrientes se considera que va a per-

manecer en el activo por un tiempo superior al ao.
5.3. INVERSIONES EN TITULOS Y VALORES

5.3.1. CONCEPTO
Se denominan inversiones en Valores Mobiliarios a las que se efectan en los entes pbli-
cos o privados. Por lo general son de corto plazo, dado que los ttulos privados y pblicos cotizan en
bolsa. Se pueden efectuar inversiones en entes privados (acciones de sociedades annimas, cuotas
de capital en las sociedades de responsabilidad limitada, etc.) que no cotizan en bolsa. En este caso
el plazo de la inversin no es corto y el valor de la misma no surge del mercado sino del valor que
asignen sus estados contables al patrimonio neto.
5.3.2. TITULOS PRIVADOS
Estas inversiones se efectan adquiriendo la participacin en una empresa. Se pueden cla-

sificar en:
a) Valores mobiliarios que cotizan en bolsa (Acciones de SA).

b) Valores mobiliarios que no cotizan en bolsa (Acciones de SA, Cuotas de capital de
las SRL y resto de sociedades).
5.3.2.1. VALORES MOBILIARIOS QUE COTIZAN EN BOLSA
5.3.2.1.1. CONCEPTO
Las acciones de las sociedades annimas (SA) que cotizan en bolsa se pueden adquirir por
medio de un agente de bolsa, que son los autorizados a operar en los Mercados de Valores, co-
brando una comisin por su gestin.
La renta que producen las acciones se denomina dividendo, y la valuacin de este rubro es
la cotizacin que tiene en el mercado al momento de la medicin.
Este tipo de inversin es de carcter temporario, dado que su realizacin es de rpida recu-
peracin, por cuanto existe un mercado que permite efectuar esta operacin en el momento que se
dispone.
5.3.2.1.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
El proceso contable de las acciones que cotizan en bolsa es el siguiente:
Pgina 188
M0 Compra - Liquidacin del agente de bolsa
M1 Devengamiento de - Asamblea de SA
dividendos - Comunicacin de los dividendos
M2 Cobro de dividendos - Liquidacin del agente de bolsa

u otro intermediario
M3 Cierre ejercicio - Papeles de trabajo

econmico - Valuacin de acciones
M4 Venta - Liquidacin agente de bolsa
M0) Compra de acciones: se adquieren 100 acciones de XX SA con las siguientes caracte-
rsticas:
Valor nominal de cada accin $ 10.
Importe de la compra $ 1.200.
El agente de bolsa percibe el 2% en concepto de comisin y derechos de mercado.
La operacin se realiza en efectivo.
Documentacin
_____________ M0 ___________ respaldatoria
Acciones con cotizacin 1.224 - Liquidacin

Caja 1.224 agente de bolsa
_____________ ___________
Clculos:
a) 100 acciones de XX SA a $ 12 c/u 1.200
b) Gastos de compra 2% s/ 1.200 24
c) Total 1.224
M1) La Asamblea anual de XX SA aprueba la distribucin de dividendos en efectivo del 20%

sobre el valor nominal de las acciones.
_____________ M1 ___________
Dividendos a Cobrar 200 - Asamblea

Dividendos Ganados 200
_____________ ___________
Clculos:
20% sobre 100 acciones por $ 10 = $ 200
Pgina 189
M2) Se cobran los dividendos que los liquida el agente de bolsa, previa deduccin de la co-
misin del 2%.
_____________ M2 ___________
Caja 196 - Liquidacin

Comisiones perdidas 4 agente de bolsa
Dividendos a cobrar 200
_____________ ___________
M3) Al cierre del ejercicio econmico el valor de la accin en el mercado segn publicacio-
nes especficas es de $ 11 cada una.
_____________ M3 ___________
Prdida por diferencia de cotiz. (AC) 146 - Papeles de trabajo

Acciones con Cotizacin 146 - Publicaciones
_____________ ___________
Clculos:
a) 100 acciones a $ 11 c/u 1.100

b) (-) Gastos estimados 2% ( 22)
c) Valor neto de realizacin 1.078
d) (-) Valor de libro (1.224)
e) Prdida por cotizacin ( 146)
M4) Se venden las acciones XX SA en $ 1.500, el agente de bolsa deduce el 2% en

concepto de comisin y derechos de mercados.
Documentacin
_____________ M4 ___________ respaldatoria
Caja 1.470 - Liquidacin

Comisiones Perdidas 30 agente de bolsa
Acciones con cotizacin 1.078
Ganancia Venta Acciones
con Cotizacin 422
_____________ ___________
Clculos:
1) Liquidacin del agente de bolsa:
a) Venta 100 acciones a $ 15 c/u 1.500

b) (-) Gastos 2% s/1.500 ( 30)
c) Total neto 1.470)
2) Resultado de la venta:
a) Venta 1.500
b) (-) Valor de libros (1.078)
c) Ganancia venta acciones 422
Pgina 190
En el anlisis de las transacciones se puede observar en forma ms clara si se mayorizan

las cuentas respectivas:
Acciones con Dividendos Dividendos

Cotizacin a Cobrar Ganados
M0 1224 146 M3 M1 200 200 M2 200 M2

1078 M4
1224 1224 200 200 200
Comisiones Ganancias Venta Prdida por difer.

Perdidas de Acciones con C. de cotizacin (AC)
M2 4 422 M4 M3 146
M4 30
34 422 146
La cuenta Acciones con Cotizacin es de activo corriente, del rubro inversiones; la cuenta
Dividendos a Cobrar tambin es del activo corriente del rubro otros crditos; Dividendos Ganados y
Ganancia por Venta de Acciones con Cotizacin son de resultado positivo; Prdida por diferencia de
cotizacin (AC) es de resultado negativo. Esta ltima cuenta refleja la variacin de la cotizacin de
las acciones.
Si comparamos la documentacin que se utiliza en este tipo de operaciones con respecto a

los captulos anteriores se puede advertir que no se emiten comprobantes, stos surgen de la per-
sona con quien se efecta la operacin.
5.3.2.1.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de las acciones que
cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medicin. Se toman por su
valor neto de realizacin, ya que es la expresin ms representativa de los valores corrientes y se
los compara con el valor de recupero.
Se toma el ejemplo de acciones con cotizacin al momento del cierre del ejercicio econmi-
co, es decir al M3.
Pgina 191
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 196 Cuentas por pagar
Inversiones - Nota 1 1.078 Deudas financieras
TOTAL ACTIVO CTE. 1.274 TOTAL PASIVO CTE.

Crditos
Otros crditos
Inversiones TOTAL DEL PASIVO
Bienes de uso PARTICIPACION DE ... .
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE 1.274
.................
Gastos
Otros Ingresos 200
Resultado por Tenencia Prdida (AC) (Nota 2) (150)
Resultado Final 50

- 100 Acciones de XX SA 1.078
Nota 2: Resultados Financieros y por Tenencia:

Est integrado por los siguientes conceptos
- Prdida por diferencia de cotizacin 146
- Comisiones perdidas 4
- Total 150
Comentarios:
El valor que se adopte debe compararse con el valor recuperable que surge entre el valor
neto de realizacin y el valor de uso, el mayor, es decir que debe ser inferior o igual al valor tope
impuesto por la venta del bien (VNR), o el uso que la empresa otorgue a ese bien (VU), en este
caso ambos lmites van estar dados por el valor neto de realizacin (VNR), que es el valor de coti-
zacin neto de los gastos estimados de venta.
Pgina 192
Las acciones con cotizacin son por lo general inversiones que se realizan por menos de un
ao, por lo que corresponde su exposicin en el activo corriente.
5.3.2.2. VALORES MOBILIARIOS QUE NO COTIZAN EN BOLSA
5.3.2.2.1. CONCEPTO
Existen transacciones de ttulos privados que no cotizan en bolsa y son los siguientes:
a) Acciones de sociedades annimas que no cotizan en bolsas y mercados.
b) Resto de sociedades comerciales (Sociedad Colectiva, S.R.L., etc.)
La transaccin de valores mobiliarios privados que no cotizan en bolsa se produce por con-
venio firmado entre comprador y vendedor, donde se estipula el valor de la operacin.
El valor de las acciones o parte del capital que se adquiere no surge en forma automtica
como en el caso anterior. Para determinar el valor de la inversin realizada es necesario efectuar un
anlisis a los Estados Contables de la entidad que se adquiere, a fin de determinar el Patrimonio
Neto y aplicar al mismo la proporcin de capital comprado.
Los dividendos tienen el mismo tratamiento que en el punto anterior.
La participacin como inversionista en otra sociedad se puede deber a distintas razones:
Obtencin de beneficios
Diversificacin de riesgos
Control de empresas
Descentralizacin de la administracin
Cuando se da el caso de participaciones permanentes en sociedades controladas o en so-

ciedades en las que se ejerce influencia significativa es sus decisiones, la valuacin de las acciones
o cuotas de capital se efecta aplicando lo que se conoce como el mtodo del Valor Patrimonial
Proporcional (valuacin de inversiones en sociedades controladas o vinculadas).
Esta alternativa se analiza en el siguiente caso.
5.3.2.2.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION.
M0) RR SA (inversora) adquiere 2000 acciones de YY SA (emisora), en $27.000, cuyo valor

nominal es de $ 10 cada una, firmndose un convenio que se abona en efectivo. El to-
tal de acciones emitidas de YY es de 10.000.
Documentacin
__________ M0 ____________ respaldatoria
Acciones de otra Sociedad 27.000 - Contrato

Caja 27.000
__________ ____________
Pgina 193
M1) La empresa YY SA aprueba la distribucin de dividendos en efectivo del 15% sobre el

valor nominal.
__________ M1 ____________
Dividendos a Cobrar 3.000 - Acta Asamblea

Dividendos Ganados 3.000
__________ ____________
Clculos:
15% s/ $ 10 x 2000 acciones = 3.000
M2) Se cierra ejercicio econmico cuya fecha coincide con la de YY SA donde se analiza el
Patrimonio Neto (PN) que surge de los Estados Contables y es el siguiente:
Patrimonio Neto de YY SA
Capital (10.000 acciones a $ 10) 100.000
Ajuste al capital 50.000
Resultados No Asignados 30.000
Total 180.000
La participacin de RR SA (inversora) en YY SA (emisora) es del 20 %, que surge de

dividir la cantidad de acciones que posee RR SA sobre la totalidad de acciones que
forman el capital de YY SA. Es decir:
Cantidad de acciones que posee RR SA: 2000 acciones/10000 acciones x 100 =20%
Luego para obtener la participacin sobre el patrimonio neto de YY SA se debe calcular

el 20% sobre $ 180.000
Documentacin
__________ M2 ____________ respaldatoria
Acciones de otra Sociedad 9.000 - Estados Contables

Participacin en otras Soc. de YY SA
Ganancia 9.000 - Papeles de trabajo
__________ ____________
Clculos:
a) Valor libro 27.000

b) Valor patrimonial (36.000)
c) Participacin en otras Soc.
Ganancia 9.000
Si se mayoriza la cuenta acciones de otras sociedades, el saldo corresponde a la participa-

cin del 10% sobre el Patrimonio Neto de YY SA.
Acciones de otra Sociedad
M0 27.000
M2 9.000
36.000
Pgina 194
5.3.2.2.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre del ejercicio econmico se debe realizar el inventario de las participaciones societa-
rias solicitando los contratos o convenios firmados y estableciendo la valuacin pertinente.
Para efectuar la valuacin se debe tener en cuenta lo siguiente:

Participaciones que ejerzan control o influencia significativa: a su valor patrimonial pro-
porcional (VPP)
Participaciones permanentes que no ejerzan control o influencia significativa:
a su costo,
los dividendos en efectivo o especie se reconocen a en el perodo que se declaran
Este ltimo criterio se acerca al mtodo de lo percibido que provoca distorsiones en la in-
formacin contable. Se deber aplicar este criterio cuando no se disponga de informacin de la em-
presa emisora. Se debe comparar con el VPP como valor lmite.
Se toma el caso de RR SA a fin de efectuar la exposicin al M2.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades Cuentas por pagar
Crditos 3.000 Deudas sociales

Crditos
Otros crditos
Inversiones ( Nota 1) 36.000 TOTAL DEL PASIVO
Bienes de uso PARTICIPACION DE ...
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE 36.000
........................
Gastos
Otros Ingresos 3.000
Participacin en otras sociedades - Ganancias 9.000
Pgina 195

- 2000 Acciones de YY SA sin cotizacin 36.000
Aplicamos para el caso RR SA el valor patrimonial proporcional, que establece que cuando
hay influencia significativa las siguientes pautas a tener en cuenta:
Influencia significativa: es el poder de intervenir en las decisiones de polticas operativas

y financieras de una empresa, sin llegar a controlarlas.
Se presume que la empresa inversora ejerce influencia significativa si posee, directa o

indirectamente a travs de sus controladas, el 20% ms de los derechos de voto de la
empresa emisora, salvo que la empresa inversora pueda demostrar claramente la
inexistencia de tal influencia. A la inversa, se presume que la empresa inversora no ejer-
ce influencia significativa si posee, directa o indirectamente a travs de sus controladas,
menos del 20% de los derechos de voto de la empresa emisora, salvo que la empresa
inversora pueda demostrar la existencia de dicha influencia. El control por parte de otro
inversor, no impide necesariamente que un determinado inversor pueda ejercer influen-
cia significativa.
Usualmente, la influencia significativa por parte de una empresa inversora se pone en

evidencia por una o varias de las siguientes vas:
a) la posesin por parte de la empresa inversora de una porcin tal del capital de la
empresa emisora que le otorgue los votos necesarios para influir en la aprobacin
de sus estados contables y la distribucin de utilidades;
b) la representacin de la empresa inversora en el directorio u rganos administrativos

superiores de la empresa emisora;
c) la participacin de la empresa inversora en la fijacin de las polticas operativas y fi-

nancieras de la empresa emisora;
d) la existencia de operaciones importantes entre la empresa inversora y la empresa

emisora (por ejemplo, ser el nico proveedor o cliente o el ms importante con una
diferencia significativa con el resto);
e) el intercambio de personal directivo entre la empresa inversora y la empresa emiso-

ra;
f) la dependencia tcnica de la empresa emisora respecto de la inversora;
g) tener acceso privilegiado a la informacin sobre la gestin de la emisora.
Aplicamos para el caso de la participacin societaria en RR SA la influencia significativa ya

que posee acciones que representan el 20% del total, en consecuencia corresponde su medicin
por el valor patrimonial proporcional.
Pgina 196
Como las acciones sin cotizacin son por lo general inversiones que se realizan a ms de
un ao, para exponerlas corresponde ubicarlas en el activo no corriente.
5.3.3. TITULOS PUBLICOS
5.3.3.1. CONCEPTO
Los Ttulos Pblicos son emitidos por el estado en sus distintos niveles (Nacional, Provincial
o Municipal), tienen un valor nominal en la lmina, devengan un inters y se amortizan peridica-
mente.
Los Ttulos Pblicos devengan renta por el solo transcurso del tiempo y surge de la norma
legal que lo establece, igual que las fechas de pago de la misma. El devengamiento de la renta por
el transcurso del tiempo lo diferencia de las acciones por cuanto stas pueden producir o no divi-
dendos.
La evolucin de los ttulos pblicos y sus distintas caractersticas responden por un lado a la
necesidad de financiacin del Estado (Deuda Interna), pero dado que a la vez en el pas se daba un
proceso inflacionario que produca variaciones en el tipo de cambio, se crearon distintas formas
para asegurar el capital que el inversor prestaba al gobierno.
5.3.3.2. PRINCIPALES OPERACIONES. DOCUMENTACION RESPALDATORIA.

CONTABILIZACION
El proceso contable de los Ttulos Pblicos es igual que los Ttulos Privados: Compra, Cobro
de Renta, Cierre de ejercicio econmico y Venta.
La documentacin la emite el agente de bolsa.
M0 Compra - Liquidacin del agente de bolsa
M1 Devengamiento de - Segn pauta establecida ley de emisin

Intereses
M2 Cobro de intereses - Liquidacin del agente de bolsa

u otro intermediario
M3 Cierre ejercicio - Papeles de trabajo

econmico - Valuacin de acciones
M4 Venta - Liquidacin agente de bolsa
Pgina 197
M0) 01.04: Se adquieren 100 TP en $ 130 de valor nominal $ 1 cada uno, producen inters
del 12% anual sobre el valor nominal, pagadero semestralmente el 30.06 y
31.12.
El agente de bolsa cobra el 2% por comisin y derechos de mercado, abonndo-
se en efectivo.
Documentacin
__________ M0 ____________ respaldatoria
Ttulos Pblicos 129,60 - Liquidacin

Renta Devengada TP a Cobrar 3,00 agente de bolsa
Caja 132,60
__________ ____________
Clculos:
a) Compra (100 x $ 1,30) 130,00

b) (-) Renta T.P. 3% s/100 (1.1. a. 31.3) ( 3,00)
c) Gastos 2% s/ 130 2,60
d) Total 129,60
M1) 30.06 se cobra la renta de los Ttulos Pblicos.
__________ M1 ____________
Caja 6,00 - Liquidacin

Renta Devengada T.P. a Cobrar 3,00 agente de bolsa
Renta Ttulos Pblicos 3,00
__________ ____________
Clculos:
a) 6% s/ 100 (1.1. al 30.6) 6,00

b) (-) Renta Devengada a cobrar (3,00)
c) Renta devengada T. P. 3,00
M2) 30.09 la empresa cierra ejercicio econmico, los ttulos pblicos cotizan a $ 1,50 cada
uno.
Documentacin
__________ M2 ____________ respaldatoria
Ttulos Pblicos 14,40 - Papeles de

Ganancia trabajo
por Diferencia T.P. 14,40
__________ ____________
Clculos:
Pgina 198
a) Cotizacin (100 x $ 1,50) 150,00

b) (-) Gastos 2% s/ 150 ( 3,00)
c) (-)Renta Devengada 3% s/ 100
(30.06 al 30.09) ( 3,00)
d) Valor neto de realizacin 144,00
e) Valor de libro (129,60)
f) Ganancia por diferencia de cotizacin 14,40
Se utiliza la cuenta Ganancias por Diferencia de Cotizacin Ttulos Pblicos que represen-
te un resultado por tenencia.
Para registrar la renta devengada a cobrar se har la siguiente registracin:
__________ M2 ____________
Renta Devengada T.P. a cobrar 3,00 - Papeles de

Renta Ttulos Pblicos 3,00 trabajo
__________ ____________
M3) 31.12 se venden los Ttulos Pblicos en $ 140, la comisin del agente del bolsa es del
2%.
Documentacin
__________ M3 ____________ respaldatoria
Caja 137,20 - Liquidacin

Comisiones Perdidas 2,80 agente de bolsa
Prdida por Venta T.P. 10,00
Renta Devengada T.P. a cobrar 3,00
Ttulos Pblicos 144,00
__________ ____________
Clculos:
a) Venta (100 x $ 1,40) 140,00

b) (-) Renta devengada 6% s/ 100 ( 6,00)
c) Valor ttulo 134,00
d) (-) Valor libro (144,00)
e) Prdida ( 10,00)
La valuacin al cierre del ejercicio es igual a las acciones con cotizacin, se toma el valor de
mercado menos los gastos estimados de venta.
Pgina 199
TITULOS PUBLICOS RENTA DEV. T P CAJA

129.60 3.00 3.00 6 132.60
14.4
144.00
RENTA TP GANANCIA DIF. TP

3.00 14.40
En el siguiente grfico se puede observar la evolucin de la renta y su apropiacin a los

perodos que correspondan.
Evolucin de los ttulos pblicos en el tiempo:
30.09 31.12 01.04 30.06 30.09 31.12
a b c d
Compra Cobro Cierre Venta

renta ejercicio
a: Renta comprada $ 3
b: Renta ganada $ 3
c: Renta ganada devengada $ 3
d: Renta ganada $ 3
5.3.3.3. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE
Al cierre de cada ejercicio econmico se debe efectuar el relevamiento de los ttulos pbli-
cos que cotizan en bolsa y establecer los valores que tienen al momento de la medicin.
Se valan por su Valor Neto de Realizacin, siendo ese valor el ms representativo del
Valor Corriente y se lo compara con el Valor de Recupero, que para este caso es el Valor Neto de
Realizacin.
Se toma el ejemplo desarrollado de Ttulos Pblicos al momento del cierre M2.
Pgina 200
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 144 Deudas financieras
Otros crditos (Nota 2 3 Deudas fiscales
TOTAL ACTIVO CTE. 147 TOTAL PASIVO CTE.

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO 147
TOTAL DEL ACTIVO 147 TOTAL 147
.....................
Gastos
Otros Ingresos (Nota 3) 17,40
Resultado Final 17,40

- 100 Ttulos Pblicos 144
Nota 2: Otros crditos:

- Renta de Ttulos Pblicos a cobrar 3
Nota 3: Otros ingresos

- Ganancia por diferencia TP 14,40
- Renta de Ttulos Pblicos 3,00
17,40
Como los ttulos pblicos son por lo general inversiones que se realizan a menos de un ao,
para exponerlas corresponde ubicarlos en el activo corriente.
Pgina 201
5.4. EJERCICIOS
5.4.1. DEPOSITOS A PLAZO FIJO
ENUNCIADO:
02-08-A1: Se efecta un depsito de $ 2.000 en el Banco Provincia de Crdoba a 90 das

(vencimiento: 30-10-A1) y a la tasa del 3 % mensual acumulativo, del que resulta
un importe a cobrar de $ 2.185,45.
30-09-A1: Se cierra el ejercicio econmico.
30-10-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:
Al cierre del ejercicio valuar segn las normas contables vigentes.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a

SOLUCIN:
(1)____________________02-08-A1_____________

Intereses a Devengar (P.F.) 185,45
Caja 2.000,00
_____________________ __________________
Al 30-09-A1 debern computarse los intereses devengados en los meses de Agosto y Se-
tiembre de A1.
Clculos:
a) Valuacin del Depsito a Plazo Fijo al 30-09-A1
$ 2.000 + ($ 2.000 x 0,03) = $ 2.060,00

$ 2.060 + ($ 2.060 x 0,03) = $ 2.121,80
b) Inters de Agosto : $ 2.060 - $ 2.000 = $ 60,00

Inters de Setiembre: $ 2.121,80 - $ 2.060 = $ 61,80
Total de inters agosto - setiembre $ 121,80
c) Inters a devengar en Octubre: $ 2.121,80 x 0,03 = $ 63,65

Este inters tambin se obtiene as:
$ 2.185,45 - $ 2.121,80 = $ 63,65
Pgina 202
REGISTRACIONES CONTABLES
(2)____________________30-09-A1 ____________________
Intereses a Devengar (P. F.) 121,80

Intereses Ganados (P.F.) 121,80
(3)____________________30-10-A1____________________
Caja 2.185,85
Intereses a Devengar (P.F.) 63,65
Intereses Ganados (P.F.) 63,65
____________________ ____________________
Deposito a Plazo Fijo
FECHA CONCEPTO DEBE HABER SALDO
02-08-a1 Depsito P.Fijo 2.185,45 2.185,45

30-10-A1 Cobro del P. Fijo 2.185,45 0,00
Intereses a Devengar (P.F.)
02-08-A1 Depsito P.Fijo 185,45 (185,45)

30-09-A1 Cierre de Ejercicio 121,80 ( 63,65 )
30-10-A1 Cobro del P. Fijo 63,65 0,00
Intereses Ganados (PF), (hasta el cierre del ejercicio)
30-09-A1 Cierre de Ejercicio 121,80 121,80

30-10-A1 Cobro del P. Fijo 63,65 185,45
ACTIVO PASIVO
ACTIVO CORRIENTE
.......
Inversiones (Nota 1) 2.121.80
......
TOTAL ACTIVO CTE.
ACTIVO NO CORRIENTE
PATRIMONIO NETO
Pgina 203
Nota 1: Inversiones
Depsito a Plazo Fijo $ 2.185,45

Intereses a Devengar (P.F) ($ 63,65)
$ 2.121,80
Vemos como al 30-09-A1, el depsito qued valuado a $ 2.121,80, que es la diferencia entre
la cuenta principal ($ 2.185,45) y la de los intereses No devengados ($63,65) y que corresponde al
valor descontado del plazo fijo al 30-09-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 2,185,45
= $ 2.121,80
( 1 + 0,03)
5.4.2. DEPOSITO A PLAZO FIJO
ENUNCIADO
02-07-A1: Se efecta un depsito de $ 1.000 en el Banco City a 90 das (vencimiento 29-09-

A1) y a la tasa del 3% mensual acumulativa, del que resulta un importe a cobrar de
$ 1.092,73.
31-07-A1: Se cierra el ejercicio econmico.
29-09-A1: Se cobra el plazo fijo en efectivo.
SE PIDE:

Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a los
estados contables al 31.07.A1.
5.4.3. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01.04.A0 Se adquiere un inmueble de 500 m2 de superficie, destinado a ser alquilado como

depsito en la suma de $ 50.000, abonndose con cheque cargo Banco City de
nuestra cuenta corriente bancaria.
15.04.A0 Se realizan tareas de mantenimiento en el inmueble con el fin de alquilarlo, ero-

gando la suma de $ 1.000 en concepto de pintura, arreglo de techos, etc., en efec-
tivo.
Pgina 204
02.05.A0 Se alquila el inmueble a 36 meses de plazo a un valor mensual de $ 500, ajustable

todos los meses por el ndice de Costo de Vida de la Capital Federal. La tasa de in-
ters por da de atraso es del 0,002 diario, a cobrar a partir del vencimiento del pa-
go de alquiler que es por pago adelantado, los das 5 de cada mes.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler por adelantado y dos meses en concepto
de depsito.
31.12.A0 Se cierra ejercicio econmico. Vida til del inmueble 50 aos, 30% del valor del
mismo corresponde al terreno. Existe pendiente de pago el alquiler correspondien-
te al mes de 12-A0 por un importe de $ 540.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables que correspondan.

los estados contables..
SOLUCIN:
Comentarios: Cuando se alquila un inmueble, los alquileres que se cobran anticipados (sin
haber transcurrido el mes) se cargan a la cuenta Alquileres a Devengador (3), los que al transcurrir
el mes y estar por lo tanto devengados se pasan a Alquileres Ganados
(1)_______________ 01.04.A0 _______________
Inmuebles para Renta 50.000,00

Banco City 50.000,00
(2)_______________ 15.04.A0 _______________
Gastos Mantenimiento Inmuebles 1.000,00

para renta
Caja 1.000,00
(3)_______________ 02.05.A0 _______________
Caja 500,00
Alquileres a Devengar 500,00
(4)_______________ 02.05.A0 _______________
Caja 1.000,00
Depsito en Garanta Alquileres 1.000,00
(5)_______________ 31.05.A0 _______________
Alquileres a Devengar 500,00

Alquileres Ganados 500,00
_________________ ______________
Comentarios:
Pgina 205
Para efectuar la depreciacin del inmueble hay que tener en cuenta que slo se deprecia la
parte del valor del mismo que corresponde a la superficie edificada. La parte del valor del inmueble
que pertenece al terreno no se deprecia. (6)
(6)_______________ 31.12.A0 _______________
Depreciacin Inmuebles para Renta 700,00

Depreciaciones Acumuladas
Inmuebles para Renta 700,00
a) 70% s/50.000 = 35.000,00

b) 2% s/35.000 = 700,00
_______________ 31.12.A0 _______________

Alquileres a Cobrar 540,00
Intereses a Cobrar 28,08
Intereses Ganados (Alq.) 28,08
26 das x 0,002 x 540 = $ 28,08
_________________ ______________
EXPOSICION AL CIERRE
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31-12-A0
ACTIVO PASIVO
Otros crditos (Nota 1) 568,08 Deudas fiscales

Crditos
Otros crditos
Inversiones (Nota 2) 49.300,00 TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Pgina 206
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:
Alquileres a Cobrar $ 540,00

Intereses a Cobrar $ 28,08
$ 568,08
Nota 2: Inversiones
El detalle de este rubro al 31-12-A0 es el siguiente:
Inmuebles para renta $ 50.000,00

Dep. Acum. Inm. para renta $ ( 700,00)
$ 49.300,00
5.4.4. INMOBILIARIAS
ENUNCIADO
01-03-A0 Se adquiere un departamento destinado a ser alquilado en la suma de $ 20.000

abonndose en efectivo.
02-04-A0 Se alquila el inmueble por 24 meses a un valor mensual de $ 400, ajustable cada
tres meses por el ndice de costo de vida ciudad de Crdoba.
Se cobra en efectivo un mes de alquiler y un mes en concepto de depsito.
31-05-A0 Se cierra ejercicio econmico. Vida til del inmueble: 50 aos. El terreno equivale
al 20% del valor del inmueble.
SE PIDE:
5.4.5. ACCIONES CON COTIZACION
ENUNCIADO
22.01.A1 XX S.A. compra 10.000 acciones de Renault, de V.N. $1, a $ 0,27 c/u, el agente de
bolsa cobra 2,1% en concepto de comisin. La operacin se abona con cheque
Banco Crdoba.
31.03.A1 La empresa cierra ejercicio econmico, las acciones cotizan a $ 0,68 c/u.
30.04.A1 Renault abona dividendos en efectivo por un importe igual al 2% del valor nominal
de las acciones. El Agente de bolsa cobra el 2% por la gestin de cobro.
30.06.A1 Se venden las acciones en $ 0,85 c/u, cobrando en efectivo previo descuento de
los gastos 2,1%.
Pgina 207
SE PIDE:
Al cierre del ejercicio valuar segn los criterios analizados.
SOLUCIN
(1)_______________ 22.01.A1 _______________
Acciones c/ cotizacin 2756,70

Bco. Cba. c/c 2756,70
_________________ ________________
1.a) 10.000 x 0,27 = 2.700,00

1.b) 2,1% s/ 2.700 = 56,70
1.c) total 2.756,70
Comentarios:
Al 22-01-A1 las acciones ingresan por su valor de compra, ms los gastos del agente de
bolsa (1.c)
(2)_______________ 31.03.A1 _______________
Acciones c/ cotizacin 3.900,50

Ganancias por dif. de cotizacin 3.900,50
_________________ ________________
2.a) 10.000 x 0,68 = 6.800,00

2.b) 6.800 x 2,1% = ( 142,80)
2.c) V. Realizacin 6.657,20

2.d) V. Libro ( 2.756,70)
2.e) Diferencia 3.900,50
Comentarios:
Para valuar las acciones, al cierre de ejercicio se compara su valor de libros con el valor neto de rea-
lizacin, que es igual al valor de cotizacin al cierre menos los gastos de ventas. (2.c y 2.d).
(3)_______________ 30.04.A1 _______________
Caja (3c) 196,00

Comisiones Perdidas (3b) 4,00
Dividendos Ganados (3a) 200,00
_________________ ________________
3.a) 10.000 x 2% = $ 200,00

3.b) 2% s/ 200 = $ 4,00
3.c) $ 200 - $ 4 = $ 196,00
Pgina 208
(4)_______________ 30.06.A1 _______________
Caja (4a) 8.321,50

Comisiones Perdidas 178,50
Acciones c/cotizacin 6.657,20
Ganancia Vta.de Acciones (b) 1.842,80
_________________ ________________
4.a) 10.000 x $ 0,85 8.500,00

(-) Gastos 2,1% ( 178,50)
8.321,50
Resultado de Venta de las Acciones
4.b) 10.000 x $ 0,85 8.500,00

(-) V. Libro ( 6.657,20)
Diferencia 1.842,80
El resultado de la venta de acciones se obtiene comparando el precio de venta con el valor

de libros.
MAYORES DE LAS CUENTAS RELACIONADAS
Acciones con Cotizacin
22-01-A1 Compra de acciones 2.756,70 2.756,70

31-03-A1 Cierre de ejercicio 3.900,50 6.657,20
31-06-A1 Venta de acciones 6.657,20 0,00
Ganancia por Diferencia de Cotizacion (AC)
31-03-A1 Cierre de ejercicio 3.900,50 (3.900,50)
Dividendos Ganados
30-04-A1 Cobro de dividendos 200 (200)
Pgina 209
Ganancia Venta de Acciones
30-06-A1 Venta de acciones 1.842,80 (1.842,80)
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 6.657,20 Deudas financieras

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1 : El saldo de este rubro est compuesto por:
Acciones
c/ cotizacin $ 6.657,20
5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION
ENUNCIADO
15.03.A1 Se compran 10.000 acciones de Siderca S.A. de V.N $1 a $ 0,85 cada una, el
agente de bolsa cobra el 2 % en concepto de comisin, se abona con cheque car-
go Banco Nacin Argentina.
Pgina 210
30.04.A1 Se distribuyen dividendos en efectivo del 3% y en acciones del 2 % sobre el valor

nominal. El agente cobra el 2% por la gestin de cobro. Cotizacin $ 0,85 cada ac-
cin.
30.06.A1 La empresa cierra ejercicio econmico siendo la cotizacin de $ 0,75 cada accin.
Los gastos son del 2%.
31.08.A1 Se venden 4.000 acciones de Siderca a $ 0,80 cada una, cobrando con cheque
cargo Banco Ro previa deduccin de la comisin del agente de bolsa del 2%.
SE PIDE:
E Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas a
ENUNCIADO
20-04-A1: Se adquieren 500 ttulos pblicos en moneda extranjera (valor en U$S 500) al valor
de $ 0,80 cada uno. El agente carga el 1% en concepto de gastos. Se abona en
efectivo en pesos.
Los vencimientos de renta son el 28/06 y el 28/12 de cada ao, con rescate al ven-
cimiento.
Los intereses para el primer semestre son del 4%, el dlar cotiza a $ 1,01 vende-
dor y $ 0,99 comprador.
31-05-A1: Cierre de ejercicio econmico. Los ttulos pblicos cotizan a $ 0,85 cada uno y el
dlar cotiza a $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
28-06-A1: Se cobra la renta de los ttulos, siendo la cotizacin del dlar $ 1,02 vendedor y
$1,00 comprador. No hay gastos de cobranza.
28-07-A1: Se venden los ttulos pblicos que se cotizan a $ 0,90 cada uno. El dlar cotiza a
$1,02 vendedor y $ 1,00 comprador. El agente deduce el 1% de gastos. La opera-
cin se cobra en efectivo.
SE PIDE:
estados contables.
SOLUCIN
Comentarios:
Para sacar el valor en pesos de los ttulos pblicos hay que tener en cuenta que los mismos
estn emitidos en moneda extranjera, en este caso en dlares.
Al 20-04-A1 el valor al que van a ingresar los ttulos pblicos ser el valor de compra ms la
comisin del agente de bolsa, menos la renta devengada, que est incluida en el valor de cotizacin
del ttulo.
Pgina 211
Cabe aclarar que al haberse comprado los ttulos el 20-04-A1, el precio de compra incluye la
renta devengada entre el 28-12-A0 (fecha de vencimiento de la renta anterior) y la fecha de compra
(20-04-A1). Esta renta constituye renta a cobrar y deber extraerse del valor de los ttulos.
Para sacar la renta devengada en dlares incluida en el precio de compra (valor de cotiza-
cin) se multiplica el valor de los ttulos en dlares por la tasa de inters semestral, proporcionada a
los das transcurridos entre el 28-12-A0 y el 20-04-A1. Se convierte a pesos tomando la cotizacin
del dlar tipo comprador (precio al que se pueden vender los dlares en el mercado).
CALCULOS
a) U$S 500 x $ 0,80 = $ 400,00

Gastos 1% $ 4,00
$ 404,00
Renta Devengada ($ 12,30) (b)
TOTAL $ 391,70
b) Renta devengada (28-12-A0 al 20-04-A1)
113 das (1)

U$S 500 x 4 % x = 12,42 U$S
182 das (2)
U$S 12,42 x $ 0,99 = $ 12,30
(1) Surge de sumar: 3 das del mes 12/A0

31 das del mes 01/A1
113 das
(2) Surge de sumar: 3 das del mes 12/A0

182 das
* Compra de Ttulos Pblicos
(1)____________________ 20-04-A1 ____________________
Ttulos Pblicos (A) 391,70

Renta Devengada TP a Cobrar 12,30
Caja 404,00
____________________ ____________________
Pgina 212
* Cierre de Ejercicio
Valuacin de Ttulos Pblicos
Al 31-05-A1, fecha de cierre del ejercicio, debemos valuar los ttulos a su valor neto de reali-
zacin. Para ello deberemos tener en cuenta que el Valor Neto de Realizacin (valor de cotizacin
menos gastos de venta) tiene incluida la renta devengada hasta ese momento.
Para devengar la renta al cierre, se deben considerar los das transcurridos entre el 28-12-
A0 y el 31-05-A1.
CALCULOS
Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1) = 154 das*
* Total del semestre: 182 das

154 das
U$S 500 x 4 % x = 16,92 U$S
182 das
U$S 16,92 x 1,00 = $ 16,92
Valor Neto de Realizacin al 31-05-A1
U$S 500 x $ 0,85 $ 425,00

menos:
Gastos de Venta 1% ($ 4,25)
________
$420,75
menos:
Renta Devengada ($ 16,92)
________
Valor Neto de Realiz. $ 403,83
________
* Valor Neto de Realizacin al 31-05-A1 $ 403,83

* Valor de libros al 31-05-A1 $ 391,70
* Registracin Contable $ 12,13
(2)________________ 31-05-A1 ________________

Ganancias por diferen. de cotiz. T.P. 12,13
____________________ _________________
* Devengamiento de Renta de Ttulos Pblicos al cierre
Pgina 213
CALCULOS
* Renta Devengada (28-12-A0 al 31-05-A1) $ 16,92

* Renta Devengada (28-12-A0 al 20-04-A1) $ 12,30
* Renta Devengada a Cobrar $ 4,62
REGISTRACION CONTABLE
(3)________________ 31-05-A1 ________________
Renta Devengada TP a cobrar 4,62

____________________ _________________
* Cobranza de la renta de ttulos Pblicos
Al 28-06-A1 debemos calcular la renta devengada desde el 28-12-A0 al 28-06-A1.
CALCULOS
182 das
U$S 500 x 4 % x = 20,00 U$S
182 das
U$S 20,00 x $ 1,00 = $ 20,00
(4)________________ 28-06-A1 ________________
Caja - Moneda Extranjera- 20,00

Renta Devengada TP a Cobrar 16,92
____________________ _________________
* Venta de los Ttulos Pblicos
Al momento de la venta deberemos calcular el resultado de venta de los ttulos pblicos ob-
tenindolo por la diferencia entre el precio de venta (al que hay que extraerle la renta devengada
que tiene incluido el mismo) y el valor de libros.
CALCULOS
* Renta Devengada (28-06-A1 al 28-07-A1)
30 das
U$S 500 x 4% x = 3,28 U$S
183 das
U$S 3,28 x $ 1,00 = $ 3,28
Pgina 214
* Gastos de Venta
U$S 500 x $ 0,90 = $ 450,00
Gastos de Venta 1% = ($ 4,50)
$ 445,50
* Resultado de Venta
Precio de Venta = $ 450,00
menos:
Renta devengada = ($ 3,28)
$ 446,72
Valor de libros ($ 403,83)
$ 42,89
(5)________________ 28-07-A1 ________________
Caja 445,50
Ttulos Pblicos Ttulos 403,83
Ganancia Venta Ttulos Pblicos 42,89
___________________ __________________
Ttulos Pblicos
20-04-A1 Compra de T. Pb. 391,70 391,70

31-05-A1 Cierre de ejercicio 12,13 403,83
28-07-A1 Venta de T. Pblicos 403,83 0,00
Renta Devengada TP a Cobrar
20-04-A1 Compra de T. Pb. 12,30 12,30

31-05-A1 Cierre de ejercicio 4,62 16,92
28-06-A1 Cobro de Renta 16,92 0,00
Pgina 215
Renta Ttulos Pblicos (Hasta cierre de ejercicio)
31-05-A1 Cierre de ejercicio 4,62 ( 4,62 )

28-06-A1 Venta T.P. 3,08 ( 7,70 )
Ganancia por Dif. de Cotizacin (T. P.)
31-05-A1 Cierre de ejercicio 12,13 (12,13)
Caja - Moneda Extranjera
28-06-A1 Cobro de renta 20,00 20,00
Ganancia Venta Ttulos Pblicos
28-07-A1 Venta de T. Pblicos 42,89 ( 42,89 )
Pgina 216
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 403,83 Deudas financieras
Otros crditos (Nota 2) 16,92 Deudas fiscales

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31-05-A1
Nota 1: El saldo de este rubro est compuesto, por:
Ttulos Pblicos $ 403,83
Nota 2: El saldo de este rubro est compuesto, por:
Renta Devengada TP a Cobrar $ 16,92
ENUNCIADO
19.04.A0 Se adquieren 1.000 Ttulos Pblicos en moneda extranjera, al valor de $ 0,50 c/u.
El agente carga el 2 % en concepto de gastos. Se abonan en efectivo.
Los servicios de renta son el 28.06 y 28.12 de cada ao, coincidiendo esta ltima
fecha con la amortizacin del 12,5% anual a partir de A2.
Los intereses para el 1 semestre son del 6%.
El dlar se cotiza en $ 1,02 vendedor y $ 1,00 comprador.
29.06.A0 Se cobra la renta de los ttulos pblicos, siendo la cotizacin del dlar $ 1,00 ven-
dedor y $ 0,99 comprador. No hay gastos de cobranza.
31.07.A0 Cierra la empresa su 2 ejercicio econmico. El ttulo cotiza en $ 0,55 c/u y el dlar
$ 1,00 vendedor y $ 0,99 comprador. Comisin del agente de bolsa 2%.
13.08.A0 Se venden los ttulos pblicos, que se cotizan en $ 0,60 c/u, el dlar vendedor $
1,00 y compradador $ 0,98. El agente deduce el 2 % en concepto de gastos. La
operacin se cobra con cheque c/ Banco Nacin Argentina.
Pgina 217
SE PIDE:
Efectuar las registraciones que correspondan a las distintas fechas.
Al cierre de ejercicio valuar segn los criterios analizados.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes
notas a los estados contables.
Pgina 218
CAPITULO VI CUENTAS POR COBRAR
Captulo VI
Cuentas por Cobrar
6. CUENTAS POR COBRAR
6.1. CONCEPTO
Comprende a los saldos pendientes de distinta naturaleza que representan importes a favor
de la empresa. Se lo utiliza como sinnimo de crditos.
El concepto del rubro crditos se lo puede expresar como los derechos que el ente po-
see contra terceros para percibir sumas de dinero y otros bienes o servicios.
Hay que separar los crditos segn el origen que tienen:
a) Crditos por venta de bienes y servicios que surgen de las actividades habituales del en-
te.
b) Crditos que no surgen de actividades habituales.
27
Segn Mario Biondi el rubro crditos se puede clasificar:
a) Por su exigibilidad
Hasta un ao de plazo
A ms de un ao de plazo
b) Por su origen:
Crditos por ventas
Otros crditos
c) Por su naturaleza:
Con garanta
Sin garanta
6.2. COMPONENTES
El rubro est compuesto por:
1. Clientes (deudores en cuenta corriente)
27
Biondi, Mario Contabilidad Financiera - - Errepar - Buenos Aires - 2005 - pginas 202 y siguientes.
Pgina 225
CONTABILIDAD BASICA
2. Documentos a Cobrar
3. Documentos Descontados
4. Deudores Morosos
5. Deudores en Gestin Judicial
6. Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
7. Otros crditos
El rubro tiene origen en la venta de bienes y/o servicios a plazo, salvo otros crditos que
estn integrados por saldos a favor del ente que provienen de los socios, anticipos de impuestos,
anticipos al personal, etc.
Las operaciones pueden formalizarse de distintas maneras:
a) Financiacin en cuenta corriente

b) Financiacin por medio de pagars
Cuando se efecta la venta a plazo y se emite la factura, nicamente se la denomina cuenta

corriente (clientes), y cuando se firma pagar (documentos a cobrar). Estas operaciones pueden
generar intereses.
Como consecuencia de la venta a plazo cuando un deudor no cumple en el plazo estipulado

el pago, ste tiene un tratamiento que en primer trmino se lo denomina deudor moroso; en el caso
que no sea posible cobrarle se le entrega su factura para el cobro a un letrado y pasa a ser lo que se
denomina deudor en gestin judicial.
Peridicamente al cierre de cada ejercicio econmico se estima del saldo a cobrar cuntos
de ellos podran no pagar, constituyendo una previsin por la eventualidad que se pudiera presentar.
Si la empresa tiene como operatoria habitual la venta a crdito puede tener problemas para
su financiacin, en estos casos puede utilizar los pagars que tiene en cartera y solicitar que se los
descuenten, es decir, que le anticipen fondos para utilizarlos en el giro de su actividad.
En este rubro crditos se incluyen derechos que posee el ente, que no surgen de la venta de
bienes y/o servicios y que pueden ser por ejemplo la deuda que tienen los socios con la empresa,
los saldos de impuestos (anticipos de impuesto a las ganancias), o de leyes sociales (saldos a favor
de la seguridad social, impuestos, etc.) que tiene a su favor la empresa, los gastos pagados por
adelantado, etc.
Hay que tener en cuenta el criterio de atribucin de ingresos y que son los siguientes:
a) Venta de bienes: se considera perfeccionada desde el momento en que se efecta la

transferencia de la propiedad (entrega del bien).
b) Venta de servicios: se considera perfeccionada desde el momento en que se realiza el
servicio (trabajo profesional) o en funcin transcurso del tiempo (alquileres, intereses,
etc.).
c) Las bonificaciones por volumen y las devoluciones reducen el valor de venta.
d) Los intereses por financiacin se consideran recursos financieros.
e) Los descuentos otorgados por pronto pago son egresos financieros.
g) Los gastos de fletes y seguros facturados no se consideran ingresos sino recupero de
gastos.
h) El impuesto al valor agregado (IVA) no integra los ingresos sino que constituye una deu-
da hacia el estado.
Las cuentas que integran este rubro son patrimoniales.
Pgina 226
6.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION

RESPALDATORIA - CONTABILIZACION
6.3.1. CUENTAS A COBRAR EN CUENTA CORRIENTE
Surge de la venta de Bienes y Servicios a plazo donde la empresa carga en una cuenta lo
vendido al cliente, utilizando como comprobante la factura que emiti, donde consta el plazo que se
le otorga para la cancelacin.
La emisin de la factura en nuestro pas est reglamentada por el Cdigo de Comercio y por
las normas dictadas por la Administracin Federal de Ingresos Pblicos, (AFIP).
M0: Se vende a J. Prez $ 2.000, segn factura C, N 1224 a 60 das de plazo, sin intereses.
M1: Cierra ejercicio econmico.
M2: Se cobra la venta efectuada en el M0.
Documentacin
_____________ M0 _____________ respaldatoria
Clientes 2.000 - Factura

Ventas 2.000
_____________ _____________
M1: no se efecta registro.
Cuando el cliente abona:
_____________ M2 _____________
Caja 2.000 - Recibo

Clientes 2.000
_____________ _____________
El registro anterior se produce en la contabilidad que no reconoce los componentes financie-

ros, no es lo correcto, corresponde registrar la operacin a valores de contado.
Si a los treinta das se cierra ejercicio econmico, se deben segregar los componentes fi-
nancieros implcitos en la operacin; para ello se debe medir el valor de la venta a valores de conta-
do. Se supone que en el perodo no existe inflacin, por lo que la diferencia entre el precio de conta-
do y el financiado es Resultado Financiero.
Siguiendo con el ejemplo, supongamos que al consultar en el M0 el precio de contado, nos

informan que el mismo asciende $ 1.600:
Pgina 227
CONTABILIDAD BASICA
Documentacin
_____________ M0 _____________ respaldatoria

Ventas 1.600
Intereses
a Devengar (Cl) 400
_____________ M1 _____________
Intereses a Devengar (Cl) 200 - Papeles de

Intereses Ganados (Cl) 200 trabajo
______________ M2 ___________
Caja 2.000 - Recibo

Clientes 2.000
_____________ M2 ____________
Intereses a Devengar (Cl) 200 - Papeles de

Intereses Ganados (Cl) 200 trabajo
_____________ ____________
6.3.2. DOCUMENTOS A COBRAR
Esta operacin tambin tiene origen en la venta de bienes y servicios a plazo, pero a dife-
rencia de la cuenta corriente, la deuda se documenta por medio de pagars que avalan la opera-
cin.
Los comprobantes que dan origen a esta operacin son los siguientes:
a) Factura de venta
b) Pagar que puede ser firmado o endosado por el cliente
c) Recibo donde se indica la recepcin de los pagars
d) Nota de dbito por los intereses
En la venta a plazo documentada, por lo general se pactan intereses, stos pueden estar
incluidos en el pagar o no, ser cobrados por adelantado o vencidos. Algunas ventas a plazo no
prevn intereses, pero en realidad esta operacin incluye en el precio facturado intereses implcitos.
Ejemplos de aplicacin:
a) Venta documentada sin intereses:
Se vende $ 2.000 a 60 das de plazo firmando un pagar segn factura N 1428.
Pgina 228
Documentacin
_____________ M0 _____________ respaldatoria
Documentos a Cobrar 2.000 - Factura

Ventas 2.000 - Pagar
_____________ _____________
El tratamiento contable en este caso es igual al de la cuenta corriente sin intereses, se de-
ben reconocer los componentes financieros, es decir se registra la venta a valores de contado.
b) Venta documentada con intereses:
1) Intereses incluidos en el pagar:
Se vende $ 2.000 segn factura N 1540 a 30 y 60 das de plazo, firmando dos pagars de
igual valor nominal, ms un inters mensual sobre saldo del 5% que se incluye en los documentos.
Clculos:
- Venta 2.000
- Pagar 1 (30 das) 1.000 + (10% s/ 1.000) = 1.100 (*)
- Pagar 2 (60 das) 1.000 + ( 5% s/ 1.000) = 1.050
- Total 2.150
(*) se financia a 30 das $ 2.000, es decir que tambin se puede calcular:

- 5% s/ 1.000 = 50
- 5% s/ 1.000 = 50 100
Documentacin
_____________ _____________ respaldatoria

Intereses a Devengar (DC) 150
_____________ _____________
A los treinta das se cobra el primer pagar.
_____________ _____________
Caja 1.100 - Recibo

Documentos a Cobrar 1.100
_____________ _____________
Intereses a Devengar (DC) 100 - Papeles de

Intereses Ganados (DC) 100 trabajo
_____________ _____________
Pgina 229
CONTABILIDAD BASICA
Los intereses para ser afectados a la cuenta de resultado necesitan del transcurso del
tiempo, es decir, deben estar devengados, en este caso coincide el cobro del primer pagar con el
devengamiento.
La cuenta Intereses a Devengar (DC) es una cuenta regularizadora de Activo de la cuenta

Documentos a Cobrar.
Para poder observar este anlisis lo llevaremos a un grfico para ver las distintas variables
que operan.
$
2100
2000 inters
Capital
1050
1000 inters inters
Capital Capital
0 30 60 das
Es necesario el transcurso del tiempo para que se produzca el derecho al cobro de los in-
tereses. En el grfico se puede observar que en el momento 0 la deuda es de $ 2.000 y a los 30
das es de $ 2.100, formada por $ 2.000 de capital ms $ 100 de intereses. Al cobrar el primer pa-
gar de $ 1.100, se amortizan $ 1.000 de capital y queda de saldo $ 1.000 para el segundo pagar,
se devengan $ 50 de intereses.
2) Intereses no incluidos en el pagar:
Se vende $ 2.000 a 30 y 60 das de plazo firmndose dos pagars iguales. Se pactan in-
tereses del 5% mensual sobre saldo y se cobran por adelantado en efectivo.
Documentacin
_____________ _____________ respaldatoria

- pagar a 30 das 1000 - Recibo
- pagar a 60 das 1000
_____________ _____________
Caja 100 - Nota de dbito

Intereses Cobrados por Adelantado 100
- 30 das - 5% s/ 2.000
_____________ _____________
Pgina 230
A los 30 das:
_____________ _____________
Caja 1.000 - Recibo

_____________ _____________
Intereses Cobrados por Adelantado 100 - Papeles de

_____________ _____________
Caja 50 - Nota de dbito

Intereses Cobrados por Adelantado 50
- 5% s/ 1.000
_____________ _____________
A los 60 das:
_____________ _____________
Caja 1.000 - Recibo

_____________ _____________
Intereses Cobrados por Adelantado 50 - Papeles de

_____________ _____________
La cuenta Intereses Cobrados por Adelantado es una cuenta del pasivo, dado que es ne-
cesario el transcurso del tiempo para que corresponda el devengamiento como resultado del ejerci-
cio.
Otra alternativa es que se pacten los intereses, pero que no se carguen en el pagar y que
no se cobren por adelantado. En este caso al efectuarse el cobro que vence cada 30 das se utiliza
la cuenta Intereses Ganados (DC).
Al cierre del ciclo contable (ejercicio econmico) se deben analizar las cuentas Intereses
a Devengar (DC) e Intereses Cobrados por Adelantado y efectuar la apropiacin que corresponda
al ejercicio a fin de efectuar una correcta imputacin.
6.3.3. TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
En el anlisis de las operaciones a plazo analizadas anteriormente, se observ que hay

casos que tienen incluidos los intereses en forma explcita; hay otros que tienen incluidos en forma
implcita y hay otros que no tienen intereses.
La doctrina contable establece que las operaciones se deben registrar a valor de contado.
En nuestro pas el proceso inflacionario produce distintos tratamientos al precio de los productos,
que pueden ser:
Venta a plazo con un precio determinado.
Venta a plazo con un precio determinado ms intereses.
Pgina 231
CONTABILIDAD BASICA
Ante procesos inflacionarios los precios de los bienes y servicios incluyen:
a) sobreprecios para cubrir el deterioro de la moneda;

b) intereses o costo financiero
La doctrina contable establece el siguiente tratamiento para los componentes financieros:
a) componentes financieros implcitos expresa:
Las diferencias entre precios de compra (o venta) al contado y los correspondientes

operaciones a plazo deben segregarse y tratarse como costos (o ingresos) financie-
ros,
Cuando el precio de contado no fuere conocido o no existieran operaciones basa-
das en l, se lo estimar mediante la aplicacin de una tasa de inters que refleje las
evaluaciones del mercado sobre el valor tiempo del dinero y los riesgos especficos de
la operacin, en el momento de efectuar la medicin,
En un contexto de estabilidad se admite que la segregacin se realice nicamente
sobre los saldos de los activos y pasivos a la fecha de los estados contables.
b) medicin inicial de los crditos que son las siguientes:
Crditos en moneda originados en la venta de bienes y servicios

Segn los precios de venta para operaciones de contado, si existen operacio-
nes, ,
Caso contrario (no se da la condicin anterior) el precio de contado se reempla-
za por una estimacin basada en el valor descontado (a la fecha de la opera-
cin) del importe futuro a percibir, para ello se utilizar una tasa de inters que re-
fleje las evaluaciones que el mercado hace del valor tiempo del dinero y de los
riesgos especficos de la operacin
c) medicin contable al cierre de ejercicio:
Se debe tener en cuenta su destino probable

Intencin y factibilidad de negociarlos, cederlos, se computan a su valor neto de rea-
lizacin
Cuando no hay intencin de transferirlos se considera la medicin inicial ms la di-
ferencia devengada entre el valor inicial y el importe a cobrar a su vencimiento, calcula-
da exponencialmente con la tasa interna de retorno determinada al momento de la
medicin inicial
31.05.A1: Se realiza una venta documentada por $ 100 a cobrar el 30.07.A1, devenga
un inters del 8% mensual.
30.06.A1: Cierre ejercicio econmico. La empresa tiene como modalidad descontar el
pagar para obtener fondos.
Tasas de mercado (real) a la fecha de cierre, segn las alternativas son:
a) 8%
b) 10%
c) 6%
Inflacin del perodo 0%.
Pgina 232
Documentacin
respaldatoria
_____________ 31.05.A1 _____________
Documentos a cobrar 116,64 - Factura

Ventas 100,00 - Pagar
Intereses a Devengar (DC) 16,64
2
100 x (1,08) = 116,64
_____________ _____________
En una contabilidad a valores histricos al cerrar ejercicio econmico en las tres alternati-
vas, deberemos realizar la determinacin de la valuacin del crdito al cierre de acuerdo a la tasa
pactada. Para el caso de las alternativas a) b) y c) se har la siguiente registracin contable:
Alternativa a)
Tasa de mercado 8%
_____________ 30.06.A1 _____________
Intereses a Devengar (DC) 8 - Papeles de

_____________ _____________
Clculo de los intereses:
a) Determinacin del valor actual del crdito:

116,64 x 1/(1+0,08) = 108
b) Intereses devengados al cierre:

108 - 100 = 8
c) Intereses a devengar desde el 01.07A1 al 30.07.A1:

116,64 - 108 = 8,64
Esta alternativa de valuacin a valores histricos es igual a la de valores corrientes si la

empresa mantiene en cartera el documento hasta el vencimiento; se toma la tasa pactada indepen-
diente de la vigente en el mercado al momento de cierre.
En el planteo la empresa tiene por modalidad obtener fondos por medio del descuento de
los pagars, en este caso se toma la tasa a la que el mercado le descuenta.
Alternativa b)
Tasa de mercado 10%:
_____________ 30.06.A1 _____________
Intereses a Devengar (DC) 6,04 - Papeles de

Intereses Ganancia (DC) 6,04 trabajo
_____________ _____________
Pgina 233
CONTABILIDAD BASICA

116,64 x 1/(1+0,10) = 106,04

106,04 - 100 = 6,04

116,64 - 106,04 = 10,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 6,04 y se cargan a la cuenta Intereses Ganados
(DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia negativo que surge de compa-
rar:
Intereses a devengar (tasa pactada) 8,64

Intereses a devengar (tasa de mercado) (10,60)
Resultado por tenencia negativo ( 1,96)
Ello es as porque la tasa de mercado al momento de la valuacin (30.06.A1) es superior a

la tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa deja de ganar ese inters adicional igual a $ 1,96.
Alternativa c)
Tasa de mercado 6%:
Documentacin
_____________ 30.06.A1 _____________ respaldatoria
Intereses a Devengar (DC) 10,04 - Papeles de

Intereses Ganados (DC) 10,04 trabajo
_____________ _____________

116,64 x 1/(1+0,06) = 110,04

110,04 - 100 = 10,04

116,64 - 110,04 = 6,60
Los intereses devengados al cierre son de $ 10,04 y se cargan a la cuenta Intereses Ganan-
cia (DC). En esta alternativa existe por lo tanto un resultado por tenencia positivo que surge de com-
parar:
Intereses a devengar (tasa pactada) 8,64

Intereses a devengar (tasa de mercado) ( 6,60)
Resultado por tenencia positivo 2,04
Ello es as porque la tasa de mercado al momento de la valuacin (30.06.A1) es menor a la

tasa pactada en un 2%, por lo que la empresa gana ese inters adicional igual a $ 2,04.
Pgina 234
Se efectu el anlisis de los intereses haciendo el supuesto de que en el perodo en consi-

deracin no hay inflacin al solo efecto de demostrar cmo operan los intereses reales separados
del efecto inflacin. No se analizan los sobreprecios por las mismas causas.
6.3.4. DOCUMENTOS DESCONTADOS
El descuento de documentos de terceros es una operacin financiera que se efecta con el

fin de obtener fondos, siendo sta una forma habitual de operar de las empresas. Esta operacin es
similar a la de obtener un prstamo, lo que se agrega es que a la entidad financiera se le entregan
pagars con distintas fechas de vencimiento, lo que constituye una doble garanta, la del firmante
del pagar (cliente de la empresa) y la del endosante del mismo (la empresa). Este tipo de opera-
cin tiene intereses que estn incluidos en el pagar, por ende stos se liquidan en forma anticipada
y no tienen vinculacin la tasa de inters que se le cobra al cliente con la que se pacta con la entidad
financiera.
La documentacin que da origen a esta operacin son los pagars que la empresa tiene en
cartera. Se confecciona una lista de pagars a descontar con la indicacin del monto y fecha de
vencimiento. La entidad financiera efecta una liquidacin detallando para cada documento los in-
tereses y gastos que cobra y el neto que por lo general, se acredita en la cuenta corriente bancaria.
Se entregan los siguientes pagars al Banco de la Nacin Argentina para que proceda a
descontar y acredite el neto en cuenta corriente:
N Firmante Vencimiento Importe
1 Garca, Jos 30 das 2.000

2 Rodrguez, Juan 60 das 5.000
Se conviene una tasa de inters del 5% mensual. La liquidacin del banco es la siguiente:
N Firmante Plazo Importe Intereses Gastos Neto
1 Garca, Jos 30 2.000 95,24 20 1.884,76
2 Rodrguez, J. 60 5.000 464,85 50 4.485,15
Total 7.000 560,09 70 6.369,91
1) 2000/ 1,05 = 1.904,76

2000 - 1904,76 = 95,24
2
2) 5000/ (1,05) = 4.535,15
5000 - 4.535,15 = 464,85
Pgina 235
CONTABILIDAD BASICA
Documentacin
respaldatoria
_____________ _____________
Banco Nacin Argentina c.c. 6.369,91 - Liquidacin

Intereses a Devengar (DD) 560,09 del banco
Gastos Bancarios 70,00
Documentos Descontados 7.000,00
_____________ _____________
A los 30 das el Sr. Garca abona el pagar en el Banco de la Nacin:
_____________ _____________
Documentos Descontados 2.000,00 - Informacin del

Documentos a Cobrar 2.000,00 Banco Nacin
_____________ _____________
Intereses Perdidos (DD) 322,00 - Papeles de

Intereses a Devengar (DD) 322,00 trabajo
_____________ _____________
a) Garca: 95,24
b) Rodrguez:5% s/ 4535,15 = 226,76
c) Total 322,00
A los 60 das el Sr. Rodrguez no abona el pagar y el Banco Nacin carga el importe a la
cuenta corriente.
_____________ _____________
Documentos Descontados 5.000 - Nota Dbito

Banco Nacin Argentina c.c. 5.000 Banco
_____________ _____________
La cuenta Documentos Descontados es regularizadora de la cuenta Documentos a Co-

brar; indica el monto de pagars que se descontaron en las entidades financieras y sirve de control
de los mismos. La misma se ir cancelando a medida que vencen los documentos.
La cuenta Intereses a Devengar (DD) es regularizadora de la cuenta Documentos Descon-

tados, por cuanto con ella se podr exponer el valor neto recibido de la entidad financiera.
Si se expone la cuenta Documentos a Cobrar en el momento siguiente al descuento de los

pagars y se supone que los intereses cargados son iguales a los que se pagan, se observa lo si-
guiente:
Pgina 236
ACTIVO PASIVO
Crditos (Nota 1) Deudas sociales

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Crditos:

- Documentos a Cobrar 7.000,00
- Intereses a Devengar (DC) ( 560,09) 6.439,91
Menos:
- Documentos descontados 7.000,00
- Intereses a Devengar (DD) 560,09 6.439,91
- Saldo 0
Se le comunica al Sr. Rodrguez la falta de pago del documento:
_____________ _____________
Documentos a Cobrar en Gestin Judicial 5.000

_____________ _____________
Intereses Perdidos (DD) 238,09

Intereses a Devengar (DD) 238,09
_____________ _____________
A los 25 das el Sr. Rodrguez abona el pagar ms el 10 % de intereses compensatorios en

efectivo.
Pgina 237
CONTABILIDAD BASICA
_____________ _____________
Caja 5.500
Documentos a Cobrar en G. J. 5.000
Intereses Ganados (DC) 500
_____________ _____________
La cuenta Documentos a Cobrar en Gestin Judicial es una cuenta del activo del rubro cr-
ditos y la cuenta Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo; esta cuenta puede diferenciarse
de la utilizada anteriormente o se puede registrar bajo la misma cuenta.
Para una mejor comprensin se mayorizan las cuentas vinculadas:
Documentos Documentos Intereses

a Cobrar Descontados a Devengar (DD)
7.000 2.000 2.000 7.000 560,09 322,00

5.000 5.000 238,09
7.000 7.000 7.000 7.000 560,09 560,09
Intereses Documentos a
Perdidos (DD) Cobrar en G J
322,00 5.000 5.000

238,09
560,09 5.000 5.000
6.4. CIERRE EJERCICIO ECONOMICO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al concluir el ciclo econmico (ejercicio econmico) la empresa debe efectuar un anlisis del
rubro crditos y en caso de corresponder, realiza las registraciones contables que surjan de ese
anlisis.
El anlisis del rubro implica observar:
a) Verificacin de los saldos

b) Depuracin
c) Valuacin
Sobre:
a) Cuentas a cobrar en cuenta corriente

b) Documentos a cobrar
c) Documentos descontados
Y por cada cliente si la cuenta est por vencer o vencida y en este caso el tiempo transcurri-
do y en qu situacin se encuentra. Ver si nicamente est atrasado, si se entreg al letrado para la
gestin de cobro. Tambin puede ocurrir que no sea factible de cobro y sea incobrable.
Pgina 238
La tarea de este anlisis se denomina depurar el rubro crditos y las cuentas regularizado-
ras pertinentes.
A la fecha de cierre existen clientes que no tienen deuda vencida pero, esto no significa que
su cobro est asegurado, por cuanto se puede transformar en un deudor Incobrable. Para cubrir los
deudores de dudoso cobro se constituye una Previsin que se carga al ejercicio en que se efectu la
venta, dado que en caso de no cobrarse debe afectarse a ese ejercicio y no al siguiente.
Previsiones: representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes

que probablemente originen obligaciones para el ente.
Los pasos a seguir a partir del Saldo de Clientes y Documentos a Cobrar es el siguiente:
a) Deudores Morosos
b) Deudores en Gestin Judicial
c) Deudores Incobrables
Y en este caso se puede presentar que la empresa tenga constituida la Previsin para Deu-
dores de Dudoso Cobro.
La registracin contable tiene el siguiente proceso:

Documentacin
_____________ _____________ respaldatoria
Deudores Morosos xx - Anlisis

Clientes xx vencimiento
_____________ _____________ clientes
Deudores en Gestin Judicial xx - Informe

Deudores Morosos xx del letrado
_____________ _____________
Deudores Incobrables xx - Anlisis

Deudores Morosos vencimiento
o Deudores en G. Judicial xx cliente
(durante el ejercicio) - Informe letrado
_____________ _____________
Cuando la empresa tiene constituida la previsin al cierre del ejercicio anterior, la registra-
cin a realizar al cierre del presente ejercicio ser:
_____________ _____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro xx

Deudores Incobrables xx
_____________ ____________
Si no tiene previsin la empresa presentar la cuenta Deudores Incobrables como una pr-
dida que representa a los deudores que son insolventes.
28
El lector puede profundizar el tema en Fowler Newton .
6.4.1 PREVISION
Para efectuar el clculo de la previsin se pueden tener en cuenta los siguientes mtodos:
28
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Editorial Macchi - Buenos Aires - Bogot - 1999 - pginas 340 y ss.
Pgina 239
CONTABILIDAD BASICA
a) Efectuar el anlisis individual de cada cuenta a cobrar.

b) Analizar las cuentas a cobrar ms importantes y aplicar mtodos estadsticos para el
resto.
c) Utilizar mtodos matemticos:
1) un porcentaje de las ventas de cada perodo,

2) un porcentaje sobre el total de la cuenta a cobrar,
3) un porcentaje diferenciado segn la antigedad de las cuentas.
La mejor alternativa es aplicar el primer mtodo o el segundo, ya que en la tercera alternati-

va los clculos matemticos no suelen ser los ms indicados por lo siguiente:
a) los porcentajes son arbitrarios

b) al variar la economa y los porcentajes ser del pasado, los mismos pierden representati-
vidad.
Si se aplican los mtodos sugeridos como ms potables, es importante tener en cuenta lo

siguiente:
a) situacin del pas y de los sectores en que opera el ente en particular
b) calidad en el otorgamiento de los crditos
c) anlisis de la incobrabilidad en perodos anteriores
Dado que la previsin es un clculo estimativo de un hecho que puede ocurrir, se pueden
utilizar distintos mtodos para estimar el valor que se cargar al ejercicio como prdida. Aqu se
utilizan mtodos matemticos.
Ejemplo de aplicacin
Perodo Saldos Ventas Incobrables

clientes a crdito
1 120 440 2
2 130 400 390 1280 4
3 150 450 6 16
4 200 500 6
600 1780 18
6.4.1.1. METODOS
a) Relacionar las incobrabilidades con los saldos de clientes al cierre del ejercicio, conside-
rando que el saldo de clientes del primer ejercicio produce los incobrables de ese ejerci-
cio y as sucesivamente.
Total incobrables 18
x 100 = x 100 = 3 %
Total saldo clientes 600
3% sobre 200 = 6
Pgina 240
b) Relacionar los saldos de clientes con los incobrables, considerando que los saldos de
clientes del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio as sucesi-
vamente.
Incobrables 16
x 100 = x 100 = 4 %
Saldo clientes 400
4% sobre 200 = 8
c) Relacionar las incobrabilidades con el monto de venta a crdito, considerando que las
ventas del primer ejercicio producen los incobrables del segundo ejercicio y as sucesi-
vamente.
Incobrables 16
x 100 = x 100 = 1,25 %
Venta a crdito 1280
1,25% sobre 500 = 6,25
d) Promedio de incobrabilidades.
Incobrables 18
= = $ 4,5
N Ejercicios 4
e) Anlisis de saldos deudores al cierre.
Este mtodo consiste en previsionar los saldos de los clientes que presentan algn tipo de
ndice de incobrabilidad.
Los ndices de incobrabilidad ms comunes son:

a) Quiebra o concurso preventivo del deudor
b) Informe jurdico de sentencia desfavorable
c) Inicio de la gestin del cobro por va judicial
d) No localizacin del domicilio del deudor
Cuando el deudor presenta algn ndice de incobrabilidad es considerado un crdito dudoso

y por lo tanto corresponde constituir una previsin por el saldo que mantiene el mismo.
Se puede observar la variacin que producen los distintos mtodos matemticos segn el
criterio que se aplique:
a) 6
b) 8
c) 6,25
d) 4,5
Las variaciones que se producen dependen de la alternativa que se elija.
Pgina 241
CONTABILIDAD BASICA
6.4.1.2. REGISTRACIONES CONTABLES
a) Al constituirse:
_____________ _____________
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro xx

Previsin para Deudores de Dudoso Cobro xx
_____________ _____________
b) Al producirse los incobrables:

_____________ _____________
Deudores Morosos o
Deudores en Gestin Judicial xx
_____________ ____________
c) Al finalizar el ejercicio:
_____________ _____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro xx

_____________ _____________
En el caso c) se pueden presentar dos alternativas con la cuenta Previsin al cierre del ejer-
cicio:
1) Cuenta cancelada: no corresponde anlisis.
2) Saldo acreedor: significa que se han producido menos incobrables que los estimados.
El saldo se puede tratar de dos formas:
a) se recupera: se registra el clculo en exceso en la cuenta Recupero de Previsin
que indica en cunto se desvi la estimacin.
Este es el procedimiento aconsejado por cuanto brinda informacin de la diferencia.
b) No se recupera: se calcula la nueva previsin, se deduce el saldo y se registra la di-
ferencia.
Este procedimiento no es aconsejable, dado que se pierde informacin del exceso
con que se calcula la previsin.

clientes a crdito
1 120 440 2
2 130 390 1280 4
3 150 450 6 16
4 200 500 6
600 1780 18
Pgina 242
M0) Constituir la previsin para Deudores de Dudoso Cobro del perodo 4, siguiendo el m-
todo de relacionar las incobrabilidades con las ventas a crdito, considerando que las
ventas a crdito del primer ejercicio producen las incobrabilidades del segundo ejercicio
y as sucesivamente.
16
x 100 = 1,25%
1280
500 x 1,25% = 6,25
Constitucin de la previsin:
_____________ _____________
Quebranto por Deudores de Dudoso Cobro 6,25

Previsin para Deudores de Dudoso Cobro 6,25
_____________ _____________
M1) Durante el presente ejercicio se producen incobrables por $ 8. Estos clientes se encon-
traban en Deudores en Gestin Judicial.
_____________ _____________
Deudores Incobrables 8
Deudores en Gestin Judicial 8
_____________ _____________
M2) Al cierre del ejercicio 5 se deber constituir la nueva previsin y depurar el saldo de la
cuenta previsin existente.
Datos

clientes a crdito
2 130 390 4
3 150 450 1340 6
4 200 500 6 20
5 300 600 8
780 1940 24
20
x 100 = 1,49%
1340
600 x 1,49% = 8,95
Pgina 243
CONTABILIDAD BASICA
_____________ _____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro 6,25

Deudores Incobrables 6,25
_____________ _____________
Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro 8,94

Previsin para Deudores
de Dudoso Cobro 8,94
_____________ _____________
Si en M1) los deudores incobrables hubiesen sido igual a $ 5 las registraciones contables
seran:
_____________ _____________

Deudores en Gestin Judicial 5,00
_____________ _____________
Previsin Deudores de Dudoso Cobro 6,25

Recupero Prev. Ds. Dudoso Cobro 1,25
_____________ _____________
Quebranto para Deudores de Dudoso Cobro 8,94

de Dudoso Cobro 8,94
_____________ _____________
6.4.2. EJERCICIO DE APLICACION DE VALUACION Y EXPOSICION
La empresa YY SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2
Cuentas D H
Banco Nacin Arg. c.c. 2.810,64

(a) Clientes MN 5.000,00
(b) Documentos a Cobrar MN 6.300,00
(c) Documentos Descontados MN (3.000,00)
(d) Deudores Morosos MN 500,00
(e) Deudores en Gestin Judicial MN 100,00
(f) Previsin para Deudores de
Dudoso Cobro (200,00)
Patrimonio Neto 11.510,64
Suma 11.510,64 11.510,64
Pgina 244
Se dispone de la siguiente informacin complementaria:
a) Clientes en moneda nacional:
Detalle $ Plazo Vencimiento Precio Intereses a

Contado devengar
A 1.000 90 das 31.01.A3 850 50

B 2.000 60 das 31.01.A3 1.800 100
C 2.000 30 das 31.01.A2 1.900 100
5.000 4.550 250
b) Documentos a cobrar en moneda nacional:
Detalle $ Plazo Vencimiento Intereses Capital Intereses Capital

al 3% al 4%
AA 2.000 60 das 31.01.A3 114,81 1.885,19 150,89 1.849,11

BB 1.000 30 das 31.01.A3 29,13 970,87 38,47 961,53
CC 3.300 30 das 31.01.A3 96,12 3.203,88 126,92 3.173,08
6.300 240,06 6.059,94 316,28 5.983,72
c) Documentos descontados en moneda nacional:
Detalle $ Plazo Vencimiento Intereses Capital

% $
AA 2.000 60 das 31.01.A3 4 150.89 1.849,11

BB 1.000 30 das 31.01.A3 4 38.47 961,53
3.000 189,36 2.810,64
d) Deudores morosos:
Est compuesto por el cliente ZZ, es un cliente que ha tenido problemas para su cum-
plimiento; su deuda es del 31.10.A2, pero por sus condiciones de buen cliente, se decidi
otorgarle un plazo hasta el 31.03.A2.
e) Deudores en gestin judicial:

Est compuesto por el cliente YY de quien el letrado informa que se present a concurso
y no tiene activos suficientes para pagar la deuda, por lo que se lo debe considerar inco-
brable.
f) Para la constitucin de la previsin para deudores de dudoso cobro, se aplica el criterio

de analizar cada cliente. En este ejercicio se constituye sobre los deudores morosos.
g) Con la excepcin de los documentos descontados de los clientes AA y BB el resto de los

crditos se mantienen hasta su cobro, siendo la tasa para descuento de pagar del 4%
mensual.
h) No hay inflacin en el perodo.
Pgina 245
CONTABILIDAD BASICA
Solucin:
a) Clientes:
Valor libros 5.000

Valor contado 4.550
Intereses 450
Intereses Ganados ( 200)
Intereses a Devengar 250
La tasa de inters se estima en el 4,4% mensual promedio para los 30 das y 5,23% para los
60 das. Valor histrico sin cambio de tasa.
b) Documentos a cobrar:
Valor libros 6.300,00

Valor contado 6.059,94
Intereses 240,06
Intereses a Devengar ( 56,56) (1885,19 x 0,03)
Intereses Ganados 183,50
c) Documentos descontados:

Intereses 189,36
Intereses Devengados ( 73,96) (1849,11 x 0,04)
Intereses a Devengar 115,40
d) Se mantiene en deudores morosos.
e) Se carga a deudores incobrables y se utiliza la previsin.
_____________ _____________

Deudores en G. Judicial 100
f) _____________ _____________
Previsin para Deudores de

Dudoso Cobro 100
_____________ _____________

Dudoso Cobro 100
Recupero Previsin para
Deudores de Dudoso Cobro 100
_____________ _____________
Pgina 246
_____________ _____________
Quebranto para Deudores de

Dudoso Cobro 500
de Dudoso Cobro 500
_____________ _____________
g) Se debe recalcular en Documentos a Cobrar el valor de los pagars, por cuanto la em-
presa tiene la modalidad de efectuar el descuento de los mismos.

Intereses 316,28
Intereses Ganados ( 73,96) (1849,11 x 0,04)
Cuentas Saldo Intereses Saldo Intereses

Mayor a Mayor Ganados
devengar ajustado
Activo
Banco Nacin Arg. c.c. 2.810,64 2.810,64
Clientes MN 5.000,00 (250,00) 4.750,00 200,00
Documentos a Cobrar MN 6.300,00 (242,32) 6.057,68 73,96
Documentos Descontados MN (3.000,00) 115,40 (2.884 60) (73,96)

Deudores Morosos MN 500,00 500,00
Deudores en G. Judicial MN 100,00
Dudoso Cobro ( 200,00) (500,00)
Suma activo 11.510,64 10.733,72
Patrimonio Neto 11.510,64 10.733,72 200,00
Resultados
Recupero de previsin 100,00

Quebranto previsin (500,00)
Intereses Ganados 200,00
Prdida del ejercicio (200,00)
Anlisis del Intereses Ganados:
Clientes 200,00
Documentos a cobrar 73,96
Documentos descontados ( 73,96)
Suma 200,00
Pgina 247
CONTABILIDAD BASICA
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31.12.A2
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 2.810,64 Cuentas por pagar
Crditos (Nota 1) 7.923,08 Deudas sociales
TOTAL ACTIVO CTE. 10.733,72 TOTAL PASIVO CTE.

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO 10.733,72
TOTAL DEL ACTIVO 10.733,72 TOTAL 10.733,72
ESTADO DE RESULTADOS AL 31.12.A2
......................
Gastos ( 500,00)
Otros Ingresos 100,00
Intereses Ganados (Cr) 200,00
Resultado Final (200,00)
Nota 1: Crditos:
Concepto Importe Tasa de inters Tipo
- Clientes 4.750,00 4,4% sin documentar

- Doc. a cobrar 6.057,68 3,0% documentada
- Deudores Morosos 500,00 sin documentar
- Documentos descontados (2.884,60) 4,0% documentada
- Total 7.923,08
Pgina 248
Pgina 249
CONTABILIDAD BASICA
6.5. EJERCICIOS
6.5.1. CUENTAS POR COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
OBJETIVO
Ejemplificacin del tratamiento de intereses en las cuentas a cobrar.
ENUNCIADO
La firma La Cucha S.A., dedicada a la comercializacin de juguetes, realiza la siguiente operacin.
02/12/A1: Venta de mercaderas cuyo precio de contado es de $ 200.000. La misma se per-

fecciona con un documento pagadero a los noventa das, que incluye un inters del
4% mensual directo.
31/12/A1: La firma cierra su ejercicio econmico.
31/01/A2: La firma descuenta el documento de fecha 02/12/A1 en Banco Nacin Argentina. El

banco descuenta en forma anticipada el 7% de inters mensual capitalizable. No
existen otros gastos adicionales por la operacin.
01/03/A2: Al vencimiento, nuestro cliente abona el documento al Banco Nacin Argentina.
SE PIDE:
Determinar la valuacin al cierre de las partidas que integran el rubro crdito.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas
a los estados contables.
SOLUCION:
REGISTRO DE LA VENTA FINANCIADA
(1)___________ 02-12-A1____________
Documentos a Cobrar 224.000,00

Ventas 200.000,00
Intereses a Devengar (DC) 24.000,00
(200.000 X 4% X 3 meses)
____________ _____________
CIERRE DE EJERCICIO ECONOMICO
Debe determinarse el valor del documento al cierre, en funcin de la tasa pactada, ya que es
necesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
Al ser la tasa pactada del 4% mensual directo, para el mes transcurrido entre la concerta-
cin de la operacin y el cierre, el clculo ser el siguiente:
Pgina 250
200.000 x 0,04 = 8.000 (ya que se trata de un mes)
Estos son los intereses que han sido devengados en el perodo, es decir, los que la empre-
sa puede considerar como resultado en el ejercicio, ya que ha transcurrido el tiempo para hacerlo.
El asiento es el siguiente:
(2)___________ 31-12-A1____________
Intereses Ganados (DC) 8.000,00

____________ _____________
Intereses a Devengar (DC)
01/12/A1 Venta documentada 24.000,00 (24.000,00)

31/12/A1 Devengamiento intereses 8.000,00 (16.000,00)
EXPOSICION
Denominacin: La Cucha S.A.

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL AL 31/12/A1
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar
Inversiones Prstamos
Crditos por ventas (2) 208.000,00 Remun. y Cs. Soc.
Otros crditos Cargas fiscales
Bienes de cambio Otros pasivos
Otros Activos Previsiones
Bienes de uso
Activo Intangible No Existe
Otros Activos TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO

TOTAL DEL ACTIVO Total Pasivo y P.N.
Pgina 251
CONTABILIDAD BASICA
Nota 1: Bases de confeccin de los estados contables

Los presentes Estados Contables han sido confeccionados de acuerdo a las
Normas Contables Vigentes. ...
... Los crditos estn valuados a su valor neto de realizacin estimado.
El saldo se compone de:
Documentos a cobrar (1 trim. ao 2) $ 224.000,00
Resultados F y T a devengar (DC) ($ 16.000,00)
$ 208.000,00
Descuento del Documento:
En esta operacin, la empresa descuenta el documento en el Banco Nacin Argentina. Como cual-
quier operacin de descuento de documento, el Banco le cobrar a la empresa intereses ya que le
entrega el dinero por anticipado, y la misma puede disponer de l antes de la fecha de vencimiento
del pagar.
En este caso, el enunciado indica que el inters que se cobra es del 7% mensual capitalizable.
La frmula de clculo es la siguiente:

n
Valor Actual = Valor Final / (1 + i)
Donde:
Valor Final es el valor del documento a su vencimiento, es decir, 224.000
i es la tasa de inters mensual que cobra el Banco, es decir, 7%
n son los perodos que faltan hasta el vencimiento del documento, es decir, 1 mes
Reemplazando los datos en la frmula:

1
Valor Actual = 224.000 / (1 + 0,07)
Valor Actual = 209.345,79
Este importe de valor actual es lo que el Banco acreditar en la cuenta a la empresa, y la diferencia
(224.000 209.345,79 = 14.654,21) son los intereses que le cobra por permitir que disponga del
dinero por anticipado.
El asiento es el siguiente:
(3) __________ 31/01/A2 ____________
Banco Nac. Arg. C.C. 209.345,79

Intereses a Devengar (DD) 14.654,21
____________ ____________
Cobranza del Documento:
Pgina 252
(4) __________ 01/03/A2 ____________

(5) __________ 01/03/A2 ____________

Intereses a Devengar (DD) 14.654,21
____________ ____________
Al cierre del ejercicio del ao 1 los Intereses tendrn el siguiente saldo:
Durante el ejercicio 2 los intereses son:
Al sumar algebraicamente los intereses de ambos ejercicios se obtiene:
Ejercicio 1 8.000,00
Ejercicio 2 1.345,79
Intereses de la operacin 9.345,79
O dicho de otra manera:
Intereses Ganados
cargados en el documento 24.000,00
Intereses Perdidos
cobrados por el banco (14.654,21)
Intereses de la operacin 9.345,79
6.5.2. CUENTAS A COBRAR POR VENTAS TRATAMIENTO DE LOS INTERESES
OBJETIVO:
El presente ejercicio tiene como objetivo demostrar cmo a travs de tres metodologas de
trabajo distintas, se llega a la misma valuacin de la cuenta Deudores por Ventas.
Tomando como base una misma operacin de venta a plazo con documento, se pretende
ejemplificar el devengamiento de intereses de acuerdo a tres alternativas, a saber:
1) Cargar todo el componente financiero a una cuenta de Resultado en el momento de la

operacin y, al cierre, ajustar la parte no devengada.
2) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el mo-

mento de la operacin y, al cierre, ajustar la parte devengada.
3) Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el mo-

mento de la operacin, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las
cuotas de venta a plazo.
Pgina 253
CONTABILIDAD BASICA
ENUNCIADO
La firma LEJANO ORIENTE S.A. dedicada a la comercializacin de alfombras, realiza la

siguiente operacin:
Cierra ejercicio econmico el 31 de Diciembre de cada ao.
01.11.A1: Se realiza una venta cuyo precio de contado es de $ 90.000. La misma se perfec-
ciona con tres documentos a 30, 60 y 90 das, con un inters del 3,00 % mensual
directo, incluidos en el documento.
01.12.A1: Cobro del primer documento en efectivo.
31.12.A1: Cobro del segundo documento en efectivo.
31.12.A1: Cierre de ejercicio econmico.
30.01.A2: Cobro del tercer documento en efectivo.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan a las distintas fechas utilizan-
do las tres alternativas descriptas como objetivo.
Exponer el rubro en el Estado de Situacin Patrimonial y sus correspondientes notas

a los estados contables.
SOLUCION
ALTERNATIVA 1:
Registrar todo el componente financiero a una cuenta de Resultados al momento de la ope-

racin y al cierre ajustar la parte no devengada.
Clculo de los valores de operacin:
Precio Precio
Contado Inters Financiado
Documento 1 30.000,00 3,00% 900,00 30.900,00

Documento 2 30.000,00 6,00% 1.800,00 31.800,00
Documento 3 30.000,00 9,00% 2.700,00 32.700,00
90.000,00 5.400,00 95.400,00
(1) __________ 01/11/A1 ____________
Ventas 90.000,00
____________ ____________
Pgina 254
* 01/12/A1 Cobro del primer documento
(2) _________ 01/12/A1 ____________
Caja 30.900,00

____________ ____________
* 31/12/A1 Cobro del segundo documento
(3) _________ 31/12/A1 ____________
Caja 31.800,00

____________ ____________
*31/12/A1
Al cierre debemos hacer el ajuste por el devengamiento de los intereses, segregando la

parte no devengada de los mismos. Como en esta alternativa se ha cargado todo el componente
financiero a una cuenta de Resultados, hay qu ver que parte de los documentos se ha devengado,
al resto debemos imputarlo a una cuenta Regularizadora de Documentos a cobrar.
Es decir que estamos ajustando la cuenta Intereses Ganados (DC) contra la cuenta Intere-
ses Devengados (DC).
2.700 x 30
= 900
90
a) Intereses no devengados del tercer documento
(4) _________ 31/12/A1 ____________
Intereses Ganados (DC) 900,00

____________ ____________
MAYORIZACION DE LAS CUENTAS SEGUN ESTA ALTERNATIVA
31/12/A1 Devengamiento al cierre 900,00 (900,00)
Pgina 255
CONTABILIDAD BASICA
Intereses Ganados (DC)
01/11/A1 Al concretarse la operacin 5.400,00 (5.400,00)

31/12/A1 Devengamiento al cierre 900,00 (4.500,00)
Documentos a cobrar
01/11/A1 Al concretarse la operacin 95.400,00 95.400,00

01/12/A1 Pago del primer documento 30.900,00 64.500,00
31/12/A1 Pago del segundo documento 31.800,00 32.700,00
* 31/01/A2 Cobro del tercer documento
(5) _________ 31/01/A2 ____________
Caja 32.700,00
(6) _________ 31/01/A2 ____________

____________ ____________
ALTERNATIVA 2:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo, y al cierre,

ajustar la parte devengada.
(1) _________ 01/11/A1 ____________
Ventas 90.000,00
____________ ____________
Pgina 256
(2) _________ 01/12/A1 ____________
Caja 30.900,00

____________ ____________
(3) _________ 31/12/A1 ____________
Caja 31.800,00

____________ ____________
* 31/12/A1
En este caso el clculo para la segregacin de la parte devengada de la no devengada es el

mismo que la alternativa 1, pero la confeccin del asiento de ajuste es distinta; en este caso la cuen-
ta a ajustar es Intereses a Devengar (DC).
(4) _________ 31/12/A1 ____________
900 del 1 Doc + 1800 del 2 Doc + 1.800 del 3 Doc = 4.500
____________ ____________
01/11/A1 Al concretarse la operacin 5.400 ,00 (5.400,00)

31/12/A1 Devengamiento al cierre 4.500,00 ( 900,00)
31/12/A1 Devengamiento al cierre 4.500,00 (4.500,00)
Pgina 257
CONTABILIDAD BASICA
Documentos a cobrar

(5) _________ 30/01/A2 _______________
Caja 32.700,00
(6) _________ 30/01/A2 _______________

____________ _______________
ALTERNATIVA 3:
Cargar todo el componente financiero a una cuenta Regularizadora de Activo en el momento

de la operacin, y ajustar la parte devengada a medida que se van cancelando las cuotas de venta a
plazo.
(1) _________ 01/11/A1 _______________
Ventas 90.000,00
____________ _______________
(2) _________ 01/12/A1 _______________
Caja 30.900,00
(3) _________ 01/12/A1 _______________

____________ _______________
Pgina 258
(4) _________ 31/12/A1 _______________
Caja 31,800,00
(5) _________ 31/12/A1 _______________

____________ _______________
* 31/12/A1
Al cierre de ejercicio slo nos resta calcular la parte devengada de los intereses incluidos en
el tercer documento, dato que obtenemos del clculo de la alternativa 1.
(6) _________ 31/12/A1 _______________

____________ _______________
Intereses a devengar (DC)
01/11/A1 Al concretarse la operacin 5.400 (5.400,00)

01/12/A1 Cobro del primer documento 900,00 (4.500,00)
31/12/A1 Cobro del segundo documento 1.800,00 (2.700,00)
31/12/A1 Devengamiento al cierre 1.800,00 ( 900,00)
01/12/A1 Cobro del primer documento 900,00 ( 900,00)

31/12/A1 Cobro del segundo documento 1.800,00 (2.700,00)
31/12/A1 Devengamiento al cierre 1.800,00 (4.500,00)
Pgina 259
CONTABILIDAD BASICA
Documentos a Cobrar

Se trata el tema de exposicin al final, ya que ste no vara cualquiera sea la alternativa elegi-
da con relacin al tratamiento de los intereses.
EXPOSICION

LEJANO ORIENTE S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES AL 31.12.A1
Documentos a cobrar $ 32.700,00

(Vencimiento 1 Trim. ao 2)
Intereses a
devengar (DC) $ ( 900,00)
$ 31.800,00
Pgina 260
(7) _________ 30/01/A2 _______________
Caja 32.700,00
(8) _________ 30/01/A2 _______________
____________ _______________
Comentario:
Notamos que siguiendo cualquiera de las tres alternativas de trabajo, llegamos a los mismos
resultados al cierre del ejercicio, es decir que la exposicin del rubro no vara.
La alternativa ms aceptada es la ALTERNATIVA 3, es decir, ir registrando los devenga-

mientos a medida que stos se produzcan; pero, si por razones de complejidad administrativa u
operativa no se pudiere, se pueden utilizar cualquiera de las otras alternativas.
6.5.3. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
ENUNCIADO
03-08-A2: ALCOBA SRL solicita al Banco de Galicia el descuento de los siguientes

documentos:
FIRMANTE VENCIMIENTO IMPORTE VENCIMIENTO
J. PEREZ 90 das $ 2.000 31/10/A2

TRESSA SA 150 das $ 3.500 30/12/A2
El banco aprueba el descuento de los documentos, cobrndonos inters por ade-

lantado a razn del 5 % directo mensual y gastos de $ 500. Acredita el neto en
cuenta corriente. Los documentos se originan el 07-08-A2.
31-10-A2: J.PEREZ no abona el documento por lo que el banco debita el importe en c.cte.
Se enva el pagar al abogado para que inicie accin judicial.
30-11-A2: ALCOBA SRL cierra ejercicio econmico.
10-12-A2: J.Perez abona el pagar y su actualizacin efectuando un depsito judicial de

$2.500.
04-01-A3: TRESSA SA abona el documento al Bco. de Galicia.
Pgina 261
CONTABILIDAD BASICA
SE PIDE:
SOLUCION:
(1) _________ 03/08/A2 _______________
Banco Galicia c.c. 3.825,00
Intereses a
Devengar (DD) (a1 y a2 ) 1.175,00
(a1) 2.000 X 90 X 5 (a2) 3.500 X 150 X 5

= 300,00 = 875,00
100 X 30 100 X 30
(2) _________ 31/10/A2 _______________
Banco Galicia c.c. 2.000,00
(3) _________ 31/10/A2 _______________
Documentos a Cobrar
en Gestin Judicial 2.000,00
(4) _________ 31/10/A2 _______________
Intereses
a Devengar (DD) (a1) 300,00
(A1) =300,00
(5) _________ 30/11/A2 _______________

Intereses
a Devengar (DD)(a2) 700,00
_______________ _______________
Intereses devengados entre el 03/08/A2 y el 30/11/A2 (4 meses)
3.500 X 120 X 5
= 700,00
100 X 30
Intereses a devengar hasta el 04/01/A3 (1 mes)
875,00 - 700,00 = 175,00
Pgina 262
MAYORIZACION AL 30/11/A2
Documentos a cobrar
03/08/A2 Saldo 5.500,00

31/10/A2 Traspaso a gestin judicial 2.000,00 3.500,00
Documentos descontados
03/08/A2 Descuento de documentos 5.500,00 (5.500,00)

31/10/A2 Documento rechazado 2.000,00 (3.500,00)
Documentos en gestin judicial
31/10/A2 Traspaso a gestin judicial 2.000,00 2.000,00
Intereses a devengar (Doc. Desc)
03/08/A2 Descuento de documentos 1.175,00 1.175,00

31/10/A2 Devengamiento vencimiento 300,00 875,00
30/11/A2 Devengamiento al cierre 700,00 175,00
Al cierre de ejercicio el valor de los documentos descontados, neto de los intereses a deven-
gar, regularizarn al rubro crditos.
Documentos descontados 3.500,00

Intereses a devengar (D.D) 175,00
Monto que regulariza a crditos 3.325,00
(6) _________ 10/12/A2 _______________
Bco. Pcia. Cba. Dep. Judic. 2.500,00

Doc. a Cob. en Gestin Judic. 2.000,00
Pgina 263
CONTABILIDAD BASICA
(7) _________ 04/01/A3 _______________
(8) _________ 04/01/A3 _______________

_________ _______________
Comentarios:
El descuento de documentos recibidos de terceros es una operacin donde la empresa lleva

el pagar a cobrar al banco, que ser quien espere hasta el vencimiento del mismo para cobrarlo
(nos financia) y nos adelanta el dinero del Documento a Cobrar, previa deduccin de los gastos de
intereses que nos cobra por la gestin (1). Aqu nace una relacin entre tres personas que son:
EMPRESA BANCO CLIENTE
donde el cliente ahora deber abonar el pagar no ya a la empresa, sino al banco interviniente.
Utilizamos para este tipo de operacin una cuenta Regularizadora de Activo DOCUMEN-
TOS DESCONTADOS, ya que no podemos dar de baja la correspondiente cuenta DOCUMENTOS
A COBRAR hasta tanto el banco no haya efectivizado el cobro del documento. La empresa, en
este caso, responder si el firmante no hace efectivo su compromiso en trmino (2). All es donde
enviamos el documento a la va judicial (3) para gestionar su cobranza.
La cuenta Intereses a Devengar (Doc. Descontados) es Regularizadora de Documentos

Descontados (1).
(6) Cuando el cliente abona, se le cargan actualizaciones devengadas por el tiempo transcu-
rrido entre el vencimiento y el efectivo pago.
En el asiento (1) cabe tener presente que cuando el banco nos acredita el neto en cuenta
corriente, significa que nos incluye el dinero de los documentos en el saldo de la cuenta corriente.
Acreditar para el banco significa un Dbito para nosotros en la cuenta BANCO C.C. y Debitar
significa que nos deduce del saldo bancario un importe, por lo que la empresa procede a acreditar
la cuenta BANCO C.C..
Pgina 264
6.5.4. DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
ENUNCIADO
01/06/A1:Agro S.A. descuenta en el Banco de la Nacin Argentina los siguientes documentos.
FIRMANTE VENCIMIENTO IMPORTE
Sols 16/06/A1 1.000,00

Picco S.R.L. 31/07/A1 1.200,00
Gmez 31/08/A1 2.000,00
El banco cobra un inters del 18% anual adelantado, gastos por la operacin que ascienden a $
220,00, acreditando en neto en la cuenta corriente de la firma.
16/06/A1: El banco comunica que Sols ha cancelado en trmino su obligacin.
01/08/A1: Picco S.R.L. no abona en trmino el documento, por lo que la entidad bancaria de-
bita el importe del mismo en cuenta corriente.
Se enva el pagar al abogado para que inicie el cobro del mismo por va judicial.
31/08/A1: Gmez abona el documento en el Banco de la Nacin Argentina.
05/09/A1: El asesor legal de la firma nos comunica que Picco S.R.L. es insolvente para el
pago de sus obligaciones.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes a las distintas fechas.

estados contables.
6.5.5. ENDOSO Y RENOVACION DE DOCUMENTO
ENUNCIADO
05-02-A1: La empresa vende mercaderas al cliente XX por valor de $5.000,00 y le abo-

nan con un Pagar a 30 das de la fecha de factura cargando en el mismo $500,00
de intereses.
10-02-A1: Se venden mercaderas a ZZ por $ 1.000,00 recibiendo un documento a 30 das.

Los intereses sern pactados a la tasa vigente al vencimiento y pagados en efecti-
vo.
25-02-A1: Se adquieren mercaderas de reventa en $ 5.500,00 y se abona con el Pagar reci-

bido de XX, previo endoso del mismo. Los intereses por esta operacin son de
$100 y se pagan adelantados en efectivo.
07-03-A1: El cliente XX efectiviza el valor del documento al proveedor.
Pgina 265
CONTABILIDAD BASICA
12-03-A1: El Sr. ZZ abona intereses de $ 130,00 en efectivo sobre el documento que ven-
ce en la fecha y procede a renovarlo por 30 das ms cargando en el nuevo docu-
mento $ 200.00 en concepto de intereses.
11-04-A1: Se cobra el Pagar del Sr. ZZ con cheque Banco del Suqua.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) _________ 05/02/A1 _______________

Ventas 5.000,00
(2) _________ 10/02/A1 _______________
Ventas 1.000,00
(3) _________ 25/02/A1 _______________
Compras 5.500,00
Documentos Endosados 5.500,00
(4) _________ 25/02/A1 _______________
Intereses a Devengar (D. Endosado) 100,00
Caja 100,00
(5) _________ 07/03/A1 _______________
Documentos Endosados 5.500,00
(6) _________ 07/03/A1 _______________
(7) _________ 07/03/A1 _______________
Intereses Perdidos (D.End) 100,00
Intereses a Devengar (D.End) 100,00

_____________ _______________
Pgina 266
(8) _________ 12/03/A1 _______________
Caja 130,00
(9) _________ 12/03/A1 _______________

(10)_________11/04/A1 _______________
Caja 1.200,00
(11)_________11/04/A1 _______________
Intereses Ganados (Dc) 200,00

_____________ _______________
Comentarios:
(1) La cuenta Intereses a Devengar (DC) es regularizadora de Documentos a Cobrar.
Cuando se endosan documentos (3) (entrega de documentos recibidos de terceros) se

debe utilizar la cuenta Documentos Endosados hasta que se proceda al cobro del Pagar a su
vencimiento (5).
La cuenta Intereses a Devengar (DEnd) (4) es regularizadora de la cuenta Documentos

Endosados.
En la renovacin de documentos se cancela el Pagar original (vencido) y se da de alta al

nuevo documento que puede o no incluir intereses en el mismo (9).
6.5.6. DEUDORES MOROSOS Y EN GESTION JUDICIAL
ENUNCIADO
La empresa EXON SA cierra ejercicio econmico el 30-6 de cada ao. La composicin

del saldo de la cuenta Clientes al 30-6-A2 es la siguiente:
Pgina 267
CONTABILIDAD BASICA
CLIENTES IMPORTE FECHA FACTURA
A $ 2.000 15-6-A2
B $ 3.000 30-4-A2
C $ 2.000 20-5-A2
D $ 3.000 10-1-A2
$10.000
Del anlisis practicado para cada cliente surge que:
1- El da 15-6-A2 se demand judicialmente al deudor D.
2- La empresa vende en condiciones 30 das fecha de factura, considerando que pasado

ese tiempo el deudor se encuentra en Mora con su pago. Si el cliente paga dentro de los 30 das de
la fecha de factura, gozar de un descuento del 10%, incluido en el precio facturado. Este descuento
es similar al que se realiza en el mercado.
SE PIDE:
Registrar contablemente los hechos que afectan a la cuenta Clientes a travs de una co-
rrecta depuracin de su saldo.
Mayorizar las cuentas del rubro Crditos.

SOLUCION
(1) _________ 30/06/A2 _______________
Deudores en Gestin 3.000
Clientes 3.000
Deudor D
(2) _________ 30/06/A2 _______________
Deudores Morosos 5.000
Clientes 5.000
Deudores B y C
____________ ______________
En el caso del deudor A, hay un Componente Financiero Implcito del 10% en el precio fac-
turado, que, de pagar su deuda antes del da 15-07-A2, le ser descontado.
Por lo tanto, debemos mostrar esta situacin al cierre a travs de una cuenta regularizadora
de la cuenta Clientes.
Pgina 268
Si sabemos que el 10% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturacin,

$2.000,00 es un precio financiado al que restndole el precio de contado, encontraremos el Compo-
nente Financiero Implcito a descontar.
Determinaremos el precio de contado:
$ 2.000,00 110 % (o) 1,10
$ X,xx 100 % (o) 1,00
$ 2.000,00 x 1,00
$ 1.818,18 = = PRECIO DE CONTADO
1,10
Precio Financiado $ 2.000,00
Precio de Contado $ 1.818,18
Intereses a Devengar (CL) $ 181,82
(3) _________ 30/06/A2 _______________
Ventas 181,82
Intereses a Devengar (CL) 181,82

____________ ______________
De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado segn la doctrina contable; y al mismo tiempo regularizamos la cuenta
Clientes a travs de Inters a Devengar (CL).
MAYORIZACION AL 30-06-A2
Clientes
30-06-A2 Saldo 10.000,00

30-06-A2 Traspaso a gestin judicial 3.000,00 7.000,00
30-06-A2 Traspaso a Deudores Morosos 5.000,00 2.000,00
Deudores en Gestin Judicial
30-06-A2 Traspaso de Clientes 3.000,00 3.000,00
Pgina 269
CONTABILIDAD BASICA
Deudores Morosos
Intereses a Devengar (CL)
30-06-A2 Segregacin C.F.I. 181,82 (181,82)
Comentarios:
Los deudores cuyos saldos se encuentran vencidos, se los debe pasar a la cuenta Deudores
Morosos, que reflejar tal situacin. Si se les inicia gestin judicial, la cuenta se llamar Deudores
en Gestin con trmites judiciales para su cobranza. Con este procedimiento depuramos la cuenta
CLIENTES, para que su saldo refleje exclusivamente las facturas no vencidas en el plazo de pago.
Con respecto a los intereses, en este caso no hay una tasa pactada que deba devengarse
segn pasan los das, sino que se sabe que si un cliente paga antes de los 30 das se le descontar,
no un 10% sobre el monto facturado, sino el 10% que se encuentra incluido en la facturacin. Por lo
tanto, a la fecha de cierre, es factible an que se d esta situacin. Es por ello que detraemos de la
cuenta Clientes el Resultado Financiero que, de cancelarse la operacin antes de los 30 das, nunca
se devengar.
EXPOSICION

EXON S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 270

Normas Contables
... Los crditos estn valuados a su valor nominal.
Clientes $ 2.000,00
Intereses a Deveng. (CL) ($ 181,82)
$ 1.818,18
Deudores Morosos $ 5.000,00

Deudores en Gestin Judicial $ 3.000,00
$ 9.818,18
6.5.7. PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO
ENUNCIADO
La empresa OESTE SA., transportadora de carga a todo el pas tiene los siguientes saldos
de mayor al 31-12-A2:
PREVISION PARA DEUDORES DE DUDOSO COBRO = $ 4.000

CLIENTES = $ 20.000
La composicin del saldo en cuenta corriente de la cartera de clientes es la siguiente:
CLIENTE TOTAL VENTAS 12-A2 VENTAS 9-A2 ANTERIORES
XX 10.000 5.000 5.000

YY 6.000 6.000
ZZ 4.000 4.000
20.000 5.000 11.000 4.000
La previsin constituida el 31-12-A1 (ejercicio anterior) era por estimar el dudoso cobro del
deudor ZZ.
La empresa cobra sus ventas por servicios a los 30 das, las que incluyen un componente fi-
nanciero del 6% mensual que se descuenta proporcionalmente en caso de pago anticipado por par-
te del cliente.
El resto de atrasados, la empresa los considera morosos y se les inicia la gestin de su cobro
por va judicial.
El deudor XX avis en el transcurso del mes de diciembre de A2 que su deuda atrasada iba
a ser cancelada dentro del mes de enero del A3 con ms los intereses correspondientes.
El abogado nos informa que es casi imposible la cobranza al deudor YY y que es incobrable la
deuda de ZZ.
La Venta realizada a XX en el mes de Diciembre corresponde al da 17 de ese mes.
Pgina 271
CONTABILIDAD BASICA
SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes al 31-12-A2.
Calcular la previsin para deudores de dudoso cobro para el ao A3 y cancelar la del ao

A2. Se sigue el mtodo del anlisis de los saldos deudores al cierre.
Exponer el rubro Crditos al 31-12-A2 en el Estado de Situacin Patrimonial y sus co-

rrespondientes las notas a los estados contables.
Cancelar la previsin del ejercicio anterior ($ 4.000) suponiendo que:

a) el deudor ZZ tena un saldo al 31-12-A2 de $ 3.000.-
b) el deudor ZZ tena un saldo al 31-12-A2 de $ 6.000.-
SOLUCION
(1) _________ 31/12/A2 _______________
Deudores Incobrables 4.000,00
Clientes 4.000,00
(2) _________ 31/12/A2 _______________
Deudores Morosos 5.000,00

Deudores en Gestin Judicial 6.000,00
Clientes 11.000,00
(3) _________ 31/12/A2 _______________
Previsin P/Deud. Dudos.Cobro 4.000,00
(4) _________ 31/12/A2 _______________
Quebranto P/Deud.Dudos.Cobro 6.000,00
Previsin P/Ds.Dudoso Cob. 6.000,00
Deudor YY
_________ _______________
En el caso del deudor XX, hay un Componente Financiero Implcito del 6% en el precio factu-
rado, del cual hay una parte que se encuentra devengada y otra a devengar. Por lo tanto, debemos
mostrar esta situacin al cierre a travs de una cuenta regularizadora de la cuenta Clientes y de la
correcta imputacin de Intereses en el Estado de Resultados.
Si sabemos que el 6% a que nos referimos se encuentra incluido en la facturacin, $5.000,00

es un precio financiado al que restndole el precio de contado, nos dar como resultado el Compo-
nente Financiero Implcito.
Determinaremos el precio de contado:
Pgina 272
$ 5.000,00 106 % (o) 1,06
$ X,xx 100 % (o) 1,00
$ 5.000,00 x 1,00
$ 4.716,98 = = PRECIO DE CONTADO
1,06

Precio de Contado $ 4.716,98
Comp.Financiero Implcito $ 283,02
De este Componente Financiero que corresponde a 30 das, debemos distinguir la parte que
se ha devengado desde el 18 al 31-12-A2, de la que falta devengarse al cierre.
$ 283,02
x 14 = $ 132,08 = Parte Devengada del Comp. Financiero
30
Total Componente Financiero $ 283,02

Componente Financiero Devengado $ 132,08
Componente Financiero a Devengar $ 150,94
(5) _________ 31/12/A2 _______________
Ventas 283,02

Intereses Ganados (Vtas.) 132,08
_________ _______________
De esta manera, depuramos la cuenta Ventas, del Componente Financiero que contiene y
que debe ser segregado; al mismo tiempo regularizamos la cuenta Clientes a travs de Intereses a
Devengar, y realizamos una correcta imputacin de Intereses ganados en el Estado de Resultados.
MAYORIZACION AL 31-12-A2
Clientes
31-12-A2 Saldo 20.000,00

31-12-A2 Traspaso a Ddres. Incobrables 4.000,00 16.000,00
31-12-A2 Traspaso a gestin judicial 6.000,00 10.000,00
31-12-A2 Traspaso a Deudores Morosos 5.000,00 5.000,00
Pgina 273
CONTABILIDAD BASICA
Deudores en Gestin Judicial
Deudores Morosos
Intereses a Devengar
31-12-A2 Segregacin C.F.I. 150,94 (150,94)
Previsin para Deudores de Dudoso Cobro
31-12-A2 Saldo A2 (4.000,00)

31-12-A2 Absorcin Ds. Incob. 4.000,00 0,00
31-12-A2 Constitucin A3 6.000,00 (6.000,00)
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EXPOSICION

OESTE S.A
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO


Normas Contables ...
...Los crditos estn valuados a su valor nominal
Clientes $ 5.000,00
Intereses a deveng. ($ 150,94)
$ 4.849,06
Deudores Morosos $ 5.000,00

Deudores en Gestin Judicial $ 6.000,00
$ 15.849,06
Previsin Ds. Dudoso Cobro ($ 6.000,00)
$ 9.849,06
Pgina 275
CONTABILIDAD BASICA
ALTERNATIVAS:
(A) _________ 31/12/A2 _______________
Clientes 3.000,00
(A) _________ 31/12/A2 _______________
Previsin P/Ds. Dudoso Cobro 4.000,00

Recupero Prev. Ds.Dud. Cob. 1.000,00
(B) _________ 31/12/A2 _______________
Clientes 6.000,00
(B) _________ 31/12/A2 _______________
Previsin P/Ds. Dudoso Cobro 4.000,00

_________ _______________
Comentarios:
Cuando a un cliente se le comprueba la incobrabilidad de su saldo en cuenta corriente (1),

se sabe que no podr abonar el mismo, entonces para la empresa es un resultado negativo, ya que
se ha perdido la cobranza de una venta.
Deudores Incobrables, cuenta de resultado negativo, refleja tal situacin por los incobrables
reales del ejercicio A2 (deudor ZZ).
En el ao A1 se estim esa situacin, por lo que se procedi a estimar una previsin por el
dudoso cobro del deudor ZZ. Esto se efectu a fin de imputar correctamente la prdida surgida por
la incobrabilidad del cliente, al ejercicio A1 que fue en el que se produjo la venta de origen.
Cuando en el ao A2 conocimos la situacin de incobrabilidad definitiva, entonces procede-

mos a cancelar la previsin del ao anterior con los incobrables reales del nuevo ao (3).
Esto se conoce como utilizar la previsin constituida en el ao A1 para los incobrables del
ao A2".
Alternativa A:
Si se hubiera estimado una previsin de ms, comprobada en el nuevo ejercicio, se pro-

cede a recuperar el importe previsionado en exceso hasta cancelar el monto total de la previsin,
a travs de una cuenta de Resultado llamada Recupero de la Previsin .
Pgina 276
Alternativa B:
Si la previsin es estimada de menos, entonces se sacar de la cuenta Deudores Incobra-

bles slo la parte previsionada, quedando en su saldo el resto que se considerar como un resulta-
do negativo.
Para constituir la previsin para el ao siguiente (ejercicio A3) se utilizar alguno de los m-
todos de clculo, en todos los casos el asiento a efectuar (4) ser una cuenta de resultado negativo
Quebranto por deudores de dudoso cobro, contra la Previsin para deudores de dudoso cobro,
como cuenta regularizadora de activo.
Pgina 277
CAPITULO VII BIENES DE CAMBIO
Captulo VII
Bienes de Cambio
7.1. BIENES DE CAMBIO

7.1.1. CONCEPTO
Los bienes de cambio constituyen el rubro ms significativo del ente, por cuanto hace al
cumplimiento del objeto social, siendo el que contribuye a producir los beneficios o quebrantos.
Al ser un rubro importante en el activo se le dedica especial atencin, estando formado por
bienes adquiridos o producidos para su comercializacin.
En este rubro se deben establecer lneas de responsabilidad claramente definidas para el

control de ingreso y egreso de los bienes de cambio. Peridicamente se debe efectuar un releva-
miento de los bienes que tiene la empresa, y luego chequearlo con los registros contables.
Se define a los bienes de cambio como: los bienes destinados a la venta en el curso
habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de produccin para dicha
venta o que resultan generalmente consumidos en la produccin de los bienes o servicios
que se destinan a la venta.
Caractersticas:
a) Son bienes tangibles.

b) Estn destinados a la venta en forma habitual.
c) Pueden ser adquiridos.
d) Pueden ser producidos (terminados).
e) Pueden encontrarse en proceso de produccin.
7.1.2. COMPONENTES
a) Mercaderas de reventa, en empresas comerciales.

b) Materias primas, en empresas industriales.
c) Productos en proceso de produccin, en empresas industriales.
d) Productos terminados, en empresas industriales.
e) Anticipos a proveedores.
f) Hacienda, en empresas agropecuarias.
g) Cereales, en empresas agropecuarias.
h) Inmuebles en empresas inmobiliarias.
i) Ttulos y acciones, en los Fondos Comunes de Inversin.
Pgina 281
CONTABILIDAD BASICA
Concepto de costo:
Es el sacrificio econmico necesario para poner a los bienes en condiciones de ser

utilizados.
Contablemente, los bienes de cambio se incorporan al patrimonio por su valor de costo.
COMERCIAL COSTO = ADQUISICIN + GASTOS NECESARIOS
INDUSTRIAL COSTO = PRODUCCION

EMPRESA
AGRICOLA COSTO = PRODUCCION DEL CEREAL
GANADERA COSTO = PRODUCCION HACIENDA
Los costos de los bienes de cambio constituyen costos no consumidos; por lo que en
un primer momento se activarn hasta su posterior comercializacin.
En ese momento, es cuando el costo no consumido se transformar en costo consumido y

pasa a una cuenta de resultado.
El ciclo de un bien de cambio dentro de la empresa es entonces:
Compra o produce Vende Ingreso
Bienes de Cambio Costo de Venta Ventas

(A C T I V O) (RESULTADO NEGATIVO) (RESULTADO POSITIVO)
Resultado bruto de ventas = Ventas - Costo de ventas
Stock Inicial + Compras = Stock Final + Costo de ventas
Todo lo que la empresa tena en existencia al inicio del ejercicio ms lo que adquiri en el
transcurso del mismo, siempre tiene dos destinos: o lo tiene en existencia al cierre o lo ha vendido.
Por lo tanto, haciendo pase de trminos, la ecuacin para la determinacin del costo de las
mercaderas vendidas, se desprende de la anterior.
Costo de Ventas = Stock Inicial + Compras - Stock Final
Pgina 282
7.1.3. PRINCIPALES OPERACIONES - DOCUMENTACION RESPALDATORIA - CONTABILI-

ZACION
En el rubro bienes de cambio el ciclo est formado por dos operaciones bsicas:
a) Compra
b) Venta
Cada operacin tiene sus propias caractersticas desde el punto de vista del tipo de opera-
cin y la documentacin que interviene.
A) Compra: est formada por la adquisicin de bienes y servicios afectados a la actividad especfica
del ente.
1) Tipo de operacin:
a) Compra de contado: al efectuar la operacin de compra se abona con efectivo o

cheque corriente.
b) Compra financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta co-

rriente o documentada (pagar).
2) Documentacin respaldatoria:
Los comprobantes que podran intervenir en la operacin de compra depende de la
envergadura y organizacin del ente; tendran la siguiente secuencia:
a) Nota de pedido: surge del rea que necesita la adquisicin del bien, detallando las
caractersticas y cantidad.
b) Pedido de cotizacin: solicita a los proveedores los precios de los bienes a adqui-
rir.
c) Orden de compra: despus de contar con la nota de pedido y la cotizacin de los
proveedores efecta la solicitud de los bienes.
e) Remito: el proveedor al efectuar la entrega del bien adjunta el remito como cons-
tancia de entrega.
Para el caso de los servicios suelen efectuarse contratos y para verificar el cumpli-
miento suelen efectuarse rdenes donde constan los servicios prestados. En otros
casos la factura emitida por el prestador del servicio verifica su cumplimiento.
e) Factura: el proveedor emite la factura de los bienes entregados, detallando la canti-
dad, el precio unitario, el precio total, los impuestos si corresponden, y la forma y
condiciones de pago.
f) Recibo de pago: emitido por el proveedor al efectuar la cancelacin de la factura.
La cancelacin de la factura se puede efectuar por medio de dinero en efectivo,
cheque o pagar. En este ltimo caso se emite el correspondiente documento; a su
vencimiento el proveedor emite el recibo por el pago de los mismos.
3) Contabilizacin:
Al efectuar la registracin de la compra (factura) sta se debe ingresar a su valor de costo
de contado, es decir, neto de intereses implcitos; al efectuar la medicin se toma el valor
corriente o el valor recuperable.
El costo de compra de un bien no significa que sea el costo total por cuanto hay que
adicionarle los gastos necesarios para que est en condiciones de ser vendido.
B) Venta: La culminacin del proceso de los bienes de cambio se efecta por medio de la venta
de los mismos.
Pgina 283
CONTABILIDAD BASICA
1) Tipo de operacin:
a) Venta de contado: al efectuar la operacin de venta se abona con efectivo o che-

que corriente.
b) Venta financiada: la operacin se efecta a plazo y puede ser en cuenta corriente o

documentada (pagar).
2) Documentacin respaldatoria:
Los comprobantes que intervendran en la venta depende de las caractersticas de cada
ente y su tipo de organizacin.
a) Remito: se adjunta a la mercadera y es utilizado como constancia de haber entre-

gado el bien, previa firma del receptor.
b) Factura: indica la cantidad, el precio unitario, el precio total, los impuestos y las
condiciones de pago.
c) Recibo: al efectuar el cobro de la factura suele emitirse el correspondiente recibo

donde consta el dinero, cheque corriente (operacin de contado) o los pagars (ope-
racin financiada) que se reciben. Estos ltimos pueden dar origen a otros recibos
al momento del cobro de los pagars.
Segn el tipo de venta y la empresa, los comprobantes pueden tener distintas modalidades
que surgen por la estructura organizativa o por aspectos legales.
Desde el punto de vista de la estructura organizativa suelen emitirse el remito y la factura en

forma simultnea, el primero no lleva por lo general los precios. En las ventas de contado no
se emite el remito, esto es por lo general en los negocios de venta minorista; cuando la en-
trega del bien es diferida se utiliza el remito.
Desde el punto de vista legal, la Administracin Federal de Ingresos Pblicos estableci

normas para la emisin de facturas y en caso de negocios determinados (bares, farmacias,
etc.) se pueden emitir tickets. Los servicios tienen el mismo comentario que para las com-
pras.
Hay algunos tipos de transacciones por las que no se emiten facturas como las descriptas
anteriormente como pueden ser:
Venta de inmueble: escritura pblica.
Venta de ttulos valores: liquidacin del agente de bolsa.
3) Contabilizacin:
La registracin de la venta (factura) se debe efectuar a su valor de venta de contado, es de-

cir neto de intereses implcitos o explcitos.
7.1.3.1. EMPRESA COMERCIAL
En la empresa comercial la actividad se desarrolla adquiriendo el producto y vendindolo en

el mismo estado, no agregando valor al mismo. Se deben tener en cuenta los gastos que son nece-
sarios para disponer el producto para su comercializacin, ya que stos integran el costo.
El proceso contable en la operatoria de la empresa comercial es el siguiente:
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a) Compra:
a.1) Compra de contado:
Se adquiere mercadera para la reventa por $ 10.000, abonndose en efectivo.
Documentacin
______________ ____________ Respaldatoria
Compras 10.000 - Nota Pedido

Caja 10.000 - Remito
- Factura
______________ ____________ - Recibo
La cuenta compras es de movimiento y se cancela al determinar el costo de los productos

vendidos; si al cierre del ejercicio est en existencia, es un activo. El valor de ingreso al patrimonio
es el valor de contado.
a.2) Compra financiada:
Se adquiere mercadera para la reventa por $ 11.000, en cuenta corriente a 60 das inclu-
yendo intereses por $ 1.000.
Documentacin
_____________ ___________ Respaldatoria
Compras 10.000 - Nota de pedido

. Intereses - Remito
a Devengar (P) 1.000 - Factura
Proveedores 11.000
_____________ ___________
Al efectuar el pago :
_____________ ___________
Proveedores 11.000
Caja 11.000 - Recibo
_____________ ___________
A los 60 das:
_____________ ___________
Intereses Perdidos (P) 1.000 - Papeles de

Intereses a devengar (P) 1.000 trabajo
_____________ ___________
La cuenta Proveedores es del pasivo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora de pasi-

vo de la primera. Intereses Perdidos (P) es de resultado negativo.
Si la compra anterior financiada no fuera en cuenta corriente sino que por la misma se emi-
te un pagar a 60 das, lo que vara es la cuenta que en lugar de proveedores ser obligaciones a
pagar.
Cuando las compras se efectan a plazo, se debe considerar el costo financiero contenido
en la operacin, que puede ser explcito o implcito.
Pgina 285
CONTABILIDAD BASICA
b) Ventas:
b.1. Venta de contado:
Se efectan ventas en efectivo por $ 5.000.
Documentacin
_____________ ___________ Respaldatoria
Caja 5.000 - Remito

Ventas 5.000 - Factura
_____________ ___________
La cuenta ventas es de resultado positivo.
b.2. Venta financiada:
Se efecta una venta de $ 3.000 a 90 das de plazo firmando un pagar que incluye intere-
ses del 10%.
_____________ ___________
Documentos a Cobrar 3.300 - Nota Pedido

Intereses - Remito
a Devengar (DC) 300 - Factura
Ventas 3.000 - Recibo
_____________ ___________
Al efectuar el cobro:
_____________ ___________
Caja 3.300 - Recibo

Documentos a cobrar 3.300
_____________ ___________
A los 90 das:
_____________ ___________
Intereses - Papeles de
a Devengar (DC) 300 trabajo de
Intereses Ganados (DC) 300
_______________ _______________
La cuenta Documentos a Cobrar es del activo e Intereses a Devengar (P) es regularizadora

de activo de la primera. Intereses Ganados (DC) es de resultado positivo.
7.1.3.2. EMPRESA INDUSTRIAL
En este tipo de empresas, el tratamiento a realizar a las cuentas relacionadas con el rubro
Bienes de Cambio es diferente al dado en la empresa comercial, ya que el objetivo no es la reventa
de productos sino la fabricacin de los mismos.
Pgina 286
Por ello, la empresa adquiere materiales y/o materias primas, efecta erogaciones relacio-
nadas con los productos a fabricar, todo ello con el objetivo de producir un bien que luego ser ven-
dido. Todas estas erogaciones llamadas costos, pasarn a formar parte de la Produccin Termina-
da para ser vendida, por lo que deber adecuarse en el plan de cuentas una serie de cuentas que
acumulen en sus saldos esas erogaciones a fin de efectuar la correcta imputacin de las partidas a
cada produccin.
Proceso contable:
MATERIAS MANO GASTOS

PRIMAS DE OBRA INDIRECTOS
PRODUCTOS
EN PROCESO
PRODUCTOS
TERMINADOS
ETAPAS DEL PROCESO
a) Compra de materias primas y materiales

b) Pago de remuneraciones y cargas sociales
c) Pago de otros gastos no relacionados directamente con la produccin
d) Determinacin del costo de la produccin en proceso
e) Determinacin del costo de la produccin terminada
f) Determinacin del costo de la produccin vendida
Sin pretender agotar el tema, ya que existe una parte de la contabilidad denominada Conta-
bilidad de costos que estudia la tcnica aplicable a la determinacin de los costos industriales, slo
se analiza en el presente curso los puntos enunciados anteriormente.
Los tres primeros momentos, corresponden a registraciones contables en el libro Diario

General, mientras que los ltimos tres deber adicionalmente y previo a la registracin contable
efectuarse los clculos a travs de frmulas que luego reflejarn idnticos valores que los saldos de
las cuentas que las representan.
a) Compra de materias primas y materiales
Consiste en la registracin contable de todas las erogaciones efectuadas por la adquisicin

de los insumos necesarios para la fabricacin de un producto.
Se carga a la cuenta COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS todas aquellas erogaciones vincu-

ladas y su saldo refleja las adquisiciones de materiales y materias primas del ejercicio en curso.
Igual que la cuenta compras de la empresa comercial, por su naturaleza es una cuenta de movi-
Pgina 287
CONTABILIDAD BASICA
miento y se cancela al determinar el COSTO DE LOS MATERIALES CONSUMIDOS para esa pro-
duccin.
-
Compra de materia prima x
Caja x
-
Por lo tanto en materias primas y materiales existirn tres cuentas que reflejan hechos dis-
tintos a saber:
representa la existencia al inicio del ejercicio de

MATERIA PRIMA (EXISTENCIA INICIAL) materiales que se encuentran en stock y que no
han sido utilizados en la produccin. Es una cuenta
patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio.
COMPRAS DE MATERIAS PRIMAS refleja las adquisiciones del ejercicio.
representa la existencia al cierre del perodo

MATERIAS PRIMAS (EXISTENCIA FINAL) del stock no utilizado en el ciclo. Tambin ser una
cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de
Cambio.
b) Remuneraciones y cargas sociales
En este tipo de empresas, los gastos por sueldos y contribuciones patronales que se rela-
cionan con la produccin (por ejemplo los sueldos del personal de fbrica, capataz, obreros, etc.) se
denominan Costos Directos de Fabricacin y constituyen importes que luego se cargan al costo de
la produccin.
Por ello se utilizar la cuenta MANO DE OBRA DIRECTA que refleja los importes pagados
por los conceptos vinculados con sueldos y cargas sociales del personal directamente relacionado
con la fabricacin. Esta cuenta es de Movimiento, ya que se cancelar contra el costo de la produc-
cin una vez terminada.
-
Mano de obra directa x
Caja x
-
c) Gastos indirectos de fabricacin
La cuenta GASTOS INDIRECTOS DE FABRICACION (G.I.F.) representa a todas las ero-

gaciones indirectamente relacionadas con la produccin que no sean por compra de materiales ni
mano de obra, pero que pertenecen a la produccin de un bien (por ejemplo los gastos de energa
elctrica, depreciaciones, alquiler, etc.). Es una cuenta de movimiento y se incorpora al costo de la
produccin terminada.
-
Gastos indirectos de fabricacin x
Caja x
-
Pgina 288
d) Determinacin del costo de los materiales consumidos
COSTO MATERIAS PRIMAS = E.I.M.P. + COMPRAS M.P. - E.F. M.P.
A travs de esta frmula, determinamos cul fue el consumo de materiales para esa pro-
duccin, luego efectuaremos la registracin contable correspondiente.
El registro contable es:
-
Costo materiales consumidos x
Materia Prima (E.F.) x
Materia prima (E.I.) x
Compras materia prima x
-
La cuenta COSTO DE MATERIALES CONSUMIDOS representa el costo final de los mate-

riales consumidos en el proceso de fabricacin y est en condiciones de pasarse al costo de toda la
produccin. Su saldo es deudor, es una cuenta de movimiento y se cancela contra la cuenta PRO-
DUCCION TERMINADA.
e) Determinacin del costo de la produccin terminada
Una vez finalizada la produccin de uno o un conjunto de bienes, es decir el proceso pro-
ductivo y el bien ya est en condiciones de ser vendido, todos los costos deben sumarse e imputar-
se a lo que se llama el COSTO DE PRODUCCION, costo al que ingresa el bien de cambio a la
estructura patrimonial. Ya no ingresa el bien de cambio por su costo de adquisicin sino por el costo
de produccin, determinado de esta forma:
COSTO PRODUCTOS TERMINADOS = COSTO M. P. + MANO DE OBRA + G.I.F.
El registro contable es:
-
Productos Terminados x
Costo Materiales Consumidos x
Mano de Obra Directa x
Gastos Indirectos de Fabricacin x
La cuenta PRODUCTOS TERMINADOS representa los bienes de cambio producidos y en

condiciones de ser vendidos. Es una cuenta patrimonial del activo, del rubro Bienes de Cambio. Se
incluye en ella a la produccin inicial que se encontraba en existencia al inicio del ejercicio y que
todava no ha sido vendida.
Utilizaremos la cuenta PRODUCTOS TERMINADOS (E.F.) para diferenciar las existencias

al cierre del ejercicio y no vendidas.
f) Determinacin del costo de los productos vendidos
Pgina 289
CONTABILIDAD BASICA
Para la determinacin del costo de los bienes de cambio vendidos del ejercicio, se debe uti-
lizar la siguiente frmula:
COSTO PRODUCTOS VENDIDOS = E.I.P.T. + COSTO P. T. - E.F.P.T.
La cuenta COSTO DE LOS PRODUTOS VENDIDOS, reemplaza a la cuenta costo de las

mercaderas vendidas en la empresa comercial. Es una cuenta de resultado y representa los pro-
ductos vendidos en el ejercicio que deber compararse con la cuenta VENTAS, para determinar el
resultado bruto de ventas.
La registracin contable es:
-
Costo de Productos Vendidos x
Productos Terminados (E.F.) x
Productos Terminados x
-
M0) Una empresa dedicada a la fabricacin de bicicletas, decide producir 100 unidades. Para ello
adquiere las materias primas necesarias por $ 6.000, que abona en efectivo.
M1) Abona sueldos al personal por $ 1.500, que representa el equivalente a 30 unidades.
M2) Se abonan alquileres $ 400, energa elctrica $ 200, que representa el equivalente a 30 uni-
dades.
M3) Se terminaron 20 unidades y 20 estn en proceso.
Registracin Contable:
Documentacin
Respaldatoria
_____________ M0 ___________
- Nota de pedido
Compras Materias Primas 6.000 - Cotizacin de
Caja 6.000 precio
- Nota de pedido
- Remito
_____________ M1 ___________ - Factura
- Recibo
Mano de Obra 1.500
Caja 1.500 - Recibos de
sueldos
_____________ M2 ___________
Gastos indirectos de - Factura

Fabricacin 600 Energa Elctrica
Caja 600 - Recibo de
alquiler
_____________ ___________
M3 Se determina el costo de los productos terminados y de los productos en proceso.
Pgina 290
Total A elaborar Proceso Terminado

Concepto 100 u 60 u 20 u 20 u
Materia Prima 6.000 3.600 1.200 1.200

Mano de Obra 1.500 500 1.000
Gastos Indirectos 600 200 400
8.100 3.600 1.900 2.600
Documentacin
_____________ ___________ Respaldatoria
Productos en Proceso 1.900 - Ordenes de

Productos Terminados 2.600 Produccin
Compra de Materia Prima 2.400
Mano de Obra 1.500
Gastos Indirectos de Fabricacin 600
_____________ __________
Se hace el supuesto de que no hay existencia inicial de materias primas y de productos

terminados.
El saldo de Compra de Materia Prima se debe cargar como E. F. de Materia Prima.
7.1.3.3. EMPRESA AGRICOLA
El ciclo contable de una empresa agrcola, puede asemejarse al de la empresa industrial, ya

que los bienes de cambio son por lo general producidos por la propia firma.
a) Semejanzas con la empresa industrial
Las cuentas que intervienen, tienen su correlacin como sigue:
EMPRESA EMPRESA
INDUSTRIAL AGRICOLA
MATERIAS SEMILLAS
PRIMAS AGROQUIMICOS
PRODUCTOS SEMENTERAS
PROCESO
PRODUCTOS CEREALES
TERMINADOS
Pgina 291
CONTABILIDAD BASICA
Es decir que, todas las erogaciones que constituyan materiales a ser utilizados en el proce-
so productivo de cada cereal, sern cargados a la cuentas que los representan, que es lo que en la
empresa industrial se llama Materias Primas.
A la cuenta SEMENTERAS, se cargan todos los costos insumidos en la produccin del ce-
real, desde el momento del laboreo del suelo y hasta la cosecha, asimilndolo a los Productos en
Proceso.
Cuando el cultivo se encuentra en su etapa final y hasta que el grano est en condiciones
de ser vendido, se deber utilizar la cuenta CEREALES, as como se utiliza Productos Terminados
en la empresa industrial.
b) Cuentas relacionadas
b.1. Semillas
En dicha cuenta se incluyen tanto los costos de las semillas adquiridas para su posterior
siembra, como las producidas por la propia empresa.
Entonces el costo de las semillas estar formado por:
COSTO DE ADQUISICION DE SEMILLAS = PRECIO COMPRA + GASTOS VINCULADOS
COSTO PROPIA PRODUCCION SEMILLAS = COSTO SEMENTERAS + GASTOS COSECHA +

GASTOS EMBOLSADO + OTROS GASTOS
b.2. Agroqumicos
Se incluyen los costos de adquisicin de:
Herbicidas
Fertilizantes
Insecticidas
Posteriormente, si estos Agroqumicos son utilizados para su aplicacin a la Fertilizacin,

entonces se imputan a la cuenta Sementeras.
Hasta aqu el costo de produccin se forma con:
COSTO PRODUCCION = LABOREO + SIEMBRA + AGROQUIMICOS + SEMILLAS
b.3. Sementeras
Se incluye en ella todos los costos, desde el laboreo del suelo hasta la cosecha.
Pertenecen a la misma las siguientes etapas:
a) Semillas
b) Laboreo del suelo
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c) Siembra
Aqu se incluyen los gastos de mano de obra, combustibles y lubricantes;
d) Fertilizacin
Se Incluye la utilizacin de Herbicidas, Insecticidas y Fertilizantes (Agroqumicos);
e) Proteccin del sembrado

Lo referente al control de malezas, insectos y otros.
b.4. Cereales
Se incluyen todos los gastos incurridos desde la etapa inicial de cada cultivo hasta que el
grano se encuentra en condiciones de su venta.
COSTO CEREALES = SEMENTERAS + COSECHA + SECADO + ZARANDEO + ETC.
Los gastos de almacenamiento de los productos terminados, no se deben incluir en

el costo de produccin por constituir gastos operativos.
b.5. Resumen del proceso contable
VENTAS
COMPRAS EXISTENCIA SIEMBRA
SEMENTERAS GRANOS CONSUMO
RACIONES Y
BALANCEADOS
SEMILLAS
Las compras y la produccin en proceso, luego de terminado su ciclo, se convierten en exis-

tencias fsicas que tendrn un destino final a saber: su venta en el mercado como tal, su utilizacin
para siembra de nueva produccin, para consumo de la propia empresa, como raciones y alimento
balanceado de animales de propia produccin (caso de empresas agropecuarias), o como semillas
que se mantienen en stock para otro destino futuro.
Pgina 293
CONTABILIDAD BASICA
b.6. Etapas del ciclo productivo agrcola
I.- Adquisicin de Materias Primas
I.1.- COMPRA DE SEMILLAS

I.2.- COMPRA DE AGROQUIMICOS
II.- Proceso de Produccin (Con mquinas sembradoras)
II.1.- LABOREO DEL SUELO

A) GASTOS DE MANO DE OBRA
B) GASTOS DE COMBUSTIBLES Y LUBRICANTES
C) ARADA
D) UTILIZACION HERBICIDA PRE-EMERGENTE
II.2.- SIEMBRA
II.3.- UTILIZACION HERBICIDA POST-EMERGENTE
III.- Cosecha
III.1.- COSECHA PROPIAMENTE DICHA

III.2.- ACONDICIONAMIENTO (Secado y Zarandeo)
IV.- Venta
7.1.3.4. EMPRESA GANADERA
1) Clasificacin de la hacienda a los fines de su reconocimiento
HACIENDA HEMBRA:
OREJANOS: tienen de 6 a 8 meses de vida. No se computa como existencia fsica (sin va-
lor hasta el destete).
TERNERA MARCADA: es la hacienda destetada (sacada del lado de la madre) desde los
6 u 8 meses hasta el ao de vida.
VAQUILLONA: se dividen en dos categoras, a saber: de 1 a 2 aos y de 2 a 3 aos. Son
animales denominados con vientres en preparacin. A partir de la paricin
se considera VACA.
VACA: vientre en servicio que tuvo paricin de 3 a 8 aos.
HACIENDA MACHO:
OREJANOS: dem hembras.
TERNERO: dem hembras.
TERNEROS CASTRADOS: su destino es para faena.
NOVILLITO: de 1 a 2 aos.
NOVILLO: de 2 a 3 aos. Es producto terminado para faena.
Pgina 294
TERNEROS NO CASTRADOS: su destino es para reproduccin.
TORITO: de 1 a 2 aos. Esta en preparacin para el servicio.
TORO: de ms de 2 aos. Presta servicio de reproduccin. Una vez agotado para

la reproduccin, se comercializa por valor carne.
b) Distintos tipos de establecimientos ganaderos
1) Cra: formacin del rodeo de vientres. Se dedica a la produccin de animales para la

venta a invernadores.
2) Invernada: Compra animales con destino al consumo interno o a exportacin. Se pro-

duce el engorde de los animales hasta la terminacin y entrega al consumo.
3) Criador invernador: Establecimiento mixto que desarrolla el ciclo completo con hacien-
da de propia produccin y adquirida.
4) Tambo: se dedica a la produccin de leche y como complemento cra de hacienda.
5) Cabaa: produce reproductores de alto valor gentico (pedigr y puros por cruza).
c) Etapas del ciclo productivo ganadero (en promedio)
SERVICIO = duracin 3 meses
GESTACION Y PARICION = 9 meses
DESTETE Y MARCACION = 6 a 8 meses

-
TOTAL 18 a 20 meses.-
DURANTE LOS 18 MESES SIGUIENTES se produce el engorde del ternero hasta convertir-
se en novillo terminado.
DURANTE 10 A 14 MESES la ternera evoluciona a VACA.
DESTETE de 6 a 8 meses despus del nacimiento se produce el destete. Consiste en sepa-

rar el ternero de la madre y la venta para invernada.
d) Ciclo contable de la empresa ganadera
A los fines contables, los movimientos de la hacienda dentro del plantel son los siguientes:
Pgina 295
CONTABILIDAD BASICA
1.- Existencia inicial
2.- Entradas
2.1.- Compras
2.2.- Nacimientos y pases de categora anterior
3.- Salidas
3.1.- Ventas
3.2.- Pases a categora siguiente
3.3.- Mortandad y consumo
4.- Existencia final
Registraciones contables
e) Las registraciones contables que corresponden a las diferentes etapas del ciclo
ganadero son:
Documentacin
Respaldatoria
Compras Hacienda x
Caja x - Remito
- Factura
-
Fardos y Rollos x
Raciones y Balanceados x - Remito
Caja x - Factura
Productos veterinarios x - Remito

Caja x - Factura
Gastos de mano de obra x - Recibo

Caja x - Leyes
Sociales
-
Pgina 296
Cuentas relacionadas
Compra hacienda: Se cargan las compras del perodo, es una cuenta de movimiento que se
cancela con el costo.
Fardos y rollos: Representa las reservas adquiridas de alfalfa, sorgos y otros productos
para engorde de animales. Cuenta patrimonial del activo, rubro Bienes de
cambio. Se imputa al costo de la produccin ganadera cuando se consu-
men o al costo de ventas si se comercializan.
Raciones y balanceados: Se refiere a todos los complementos de alimentacin del ganado. Se

imputa igual que la cuenta anterior y tiene su misma naturaleza.
Productos veterinarios: Incluye los productos que son de aplicacin al animal para su sanidad.
Igual imputacin y naturaleza que los anteriores.
Materiales diversos: Incluye los gastos por compra de alambres, postes que no sean bienes
de uso, combustibles, etc.
Fardos y rollos
Gastos Raciones y balanceados
Productos veterinarios
directos Materiales diversos
Gastos de mano de obra
Depreciacin bienes de uso
COSTO DE PRODUCCION HACIENDA = E.I. HACIENDA + COMPRAS + GASTOS

HACIENDA DIRECTOS
COSTO PRODUCCION HACIENDA TOTAL

COSTO UNITARIO PRODUCCION =
CANTIDAD DE UNIDADES (CABEZAS)
COSTO DE VENTAS = UNIDADES VENDIDAS x COSTO UNITARIO PRODUCCION
COSTO DE VENTAS = E.I. HACIENDA + PRODUCCION - E.F. HACIENDA

HACIENDA
EXISTENCIA FINAL = CANTIDAD CABEZAS EXIST. x COSTO

HACIENDA VACUNA UNITARIO PRODUCC.
En los costos de adquisicin se incluyen el precio de factura ms los gastos directos de

compra.
Pgina 297
CONTABILIDAD BASICA
Los gastos financieros no forman parte integrante del costo.
Produccin Hacienda x Determinacin

Hacienda Vacuna (E.I.) x Valor de la
Compras Hacienda x Produccin
Fardos y Rollos x
Productos Veterinarios x
Raciones y Balanceados x
Gastos Mano de Obra x
Depreciacin Bienes de Uso x
Costo de Venta x Determinacin

Hacienda Vacuna (E.F.) x Costo de Venta
Produccin Hacienda x
Los reproductores se los considera bienes de uso.
7.2. DESCUENTOS, BONIFICACIONES Y DEVOLUCIONES.

TRATAMIENTO CONTABLE
7.2.1. BONIFICACIONES
Constituyen rebajas de precios otorgadas en virtud de volmenes adquiridos; son reduccio-

nes en el costo de los bienes comprados o vendidos que contablemente tienen el mismo tratamiento
que las devoluciones, es decir, se utilizan cuentas de movimiento.
BONIFICACIONES EN CASO DE VENTAS AJUSTA VENTAS

CONCEDIDAS
BONIFICACIONES EN CASO DE COMPRAS AJUSTA COMPRAS

OBTENIDAS
Por lo tanto la ecuacin del costo de ventas, incluyendo a las bonificaciones y las devolucio-
nes quedar como sigue:
COSTO VENTAS = STOCK INICIAL + COMPRAS NETAS - STOCK FINAL
COMPRAS NETAS = COMPRAS - DEVOLUCIONES DE COMPRAS - BONIF.OBTENIDAS
Pgina 298
7.2.2. DESCUENTOS FINANCIEROS
Constituyen rebajas a causa de las condiciones de pago, de la forma de financiacin de la

operacin. Tienen un tratamiento distinto.
No se incluyen en el valor de costo de los bienes adquiridos o vendidos.
Es decir que la compra o venta, se deben registrar Netas de los componentes financie-
ros incluidos en la operacin.
Se adquieren mercaderas y se conoce que el precio de contado es de $ 1000, mientras

que el valor a 30 das asciende a $ 1100. La empresa decide comprarlas financiadas, en cuenta
corriente.
La registracin contable correcta es:
Documentacin
_____________ ___________ Respaldatoria
Compras 1.000 - Nota pedido

Intereses a Devengar (P) 100 - Remito
- Factura
Proveedores 1.100
_____________ ___________
Si esa operacin se paga de contado, el asiento es:

_____________ ___________
Compras 1.000 - Nota pedido

Caja 1.000 - Remito
____________ ___________ - Factura
Se vende mercadera por $ 1.000. Se conoce que por pago de contado se efecta un 10%
de descuento.
La registracin contable en el caso de vender financiado:
_____________ ___________

Ventas 900
Descuentos a Devengar (Cl) 100
_____________ ___________
Si se optara por la venta de contado es:

_____________ ___________
Caja 900 - Factura

Ventas 900
_____________ ___________
Pgina 299
CONTABILIDAD BASICA
Las cuentas Intereses a devengar (P) y Descuentos a devengar (Cl) son cuentas regulari-
zadoras de las que le dieron origen (proveedores y clientes).
Constituyen cuentas regularizadoras de pasivo y activo respectivamente y regularizaran a la

deuda o al crdito, ajustando a los mismos para que reflejen su valor actual y no el valor futuro del
momento de su cancelacin.
7.2.3. DEVOLUCIONES
Las devoluciones surgen cuando los productos recibidos o enviados no cumplen con alguna
condicin pactada en la nota de pedido, en consecuencia anula los efectos de la compra o venta.
Las devoluciones neutralizan la operacin original, es decir, que momentneamente las re-
gistraciones contables se realizan en cuentas de movimiento y al cierre del ejercicio se cancelan con
las cuentas que le dieron origen.
Ejemplo de aplicacin: Documentacin

_____________ ___________ respaldatoria
Compras 1.000 - Nota de

Proveedores 1.000 crdito
_____________ ___________
Proveedores 100 - Papeles

Devoluciones por compras 100 de trabajo
_____________ ___________
Al cierre del ejercicio econmico:
_____________ ___________
Devoluciones 100 - Papeles

Compras 100 de trabajo
_____________ ___________
7.3. DETERMINACION DEL COSTO

7.3.1. TRATAMIENTO DEL INGRESO
Se ingresa al valor de costo histrico o de su valor corriente; por lo general a la fecha de

compra, el costo incurrido coincide con el valor corriente.
El costo de un bien de cambio adquirido incluye:
a) El precio de compra del bien

b) Los impuestos y derechos aduaneros no susceptibles de recupero
c) Fletes, seguros, etc.
Para el caso de bienes producidos:
a) Se toma el valor de los bienes adquiridos ms la mano de obra incorporada y los gastos
indirectos de fabricacin.
b) Los insumos se pueden incorporar:
a su costo histrico.
Pgina 300
a su costo de reposicin, siendo lo ms conveniente, por cuanto se asimila a los

valores corrientes.
c) En el caso de bienes en los que su produccin, construccin, montaje o terminacin se
prolongue en el tiempo, integran el valor de ingreso al patrimonio los costos financie-
ros relacionados con el total de la inversin durante el perodo de inmovilizacin y hasta
que el bien est en condiciones de comercializarse.
En la determinacin del costo se deben tener en cuenta:
1) Componentes financieros implcitos y explcitos.

2) Consideracin de inters sobre el capital propio.
Valuacin peridica de los bienes en existencia:
a) Costo histrico ajustado.

b) Valores corrientes.
Determinacin de los valores corrientes
a) Bienes de fcil comercializacin: el valor corriente se determina por medio de su Valor

Neto de Realizacin (Precio de venta menos los gastos de comercializacin).
b) Bienes de cambio con proceso de produccin prolongado: si la venta es segura se to-
ma el Valor Neto de Realizacin, proporcionado al grado de avance de la produccin.
Si la venta no es segura, es decir, existen dificultades para su comercializacin, se toma
el valor de reposicin.
c) Bienes de cambio para consumo propio: si son susceptibles de compra al valor de ad-
quisicin.
d) Otros bienes de cambio: a su valor de reposicin.
7.3.2. TRATAMIENTO DE LA SALIDA
7.3.2.1. METODO DE DIFERENCIA DE INVENTARIOS
Este mtodo consiste en determinar el costo de la mercadera vendida utilizando la frmula

citada en el tema concepto de costo, la que ofrece una forma ms simplificada que el mtodo si-
guiente.
Con el mismo, toda unidad en existencia al comienzo del ejercicio o incorporada durante el
perodo debe encontrarse en existencia al cierre o haberse vendido, por lo que el costo de ventas se
hace igual a:
COSTO DE = + COMPRAS DEL EJERCICIO

VENTA + EXISTENCIA FINAL
- EXISTENCIA FINAL
CV = EI + C - EF
Su limitacin ms importante es que no contempla la posibilidad de que hubiera salido mer-

cadera por robo, incendio u otras causas, conceptos stos que nada tienen que ver con la venta
y que por lo tanto incidirn en el costo de venta siendo que corresponde a la existencia no vendida.
Pgina 301
CONTABILIDAD BASICA
Como tarea adicional, este mtodo necesita de la obtencin de otros datos, como ser:
a) Efectuar el relevamiento fsico de la existencia al cierre del ejercicio;
b) Establecer un mtodo de asignacin de salida del stock o existencia (mtodo de valua-

cin).
Los saldos de las cuentas relacionados son los siguientes:
a) Existencia Inicial: 1.400

b) Compras del ejercicio 10.000
c) Devoluciones de compras 1.000
d) Ventas 2.000
e) Devoluciones de ventas 2.000
f) Existencia final 3.000
Clculo del costo de los productos vendidos:
CMV = EI + (Compras - Devoluciones de compra) - Existencia Final
CMV = 1.400 + (10.000 -1.000) - 3.000
CMV = 7.400
Documentacin
Respaldatoria
_____________ ___________
Devolucin de compras 1.000 - Libro

Compras 1.000 Mayor
_____________ ___________
Mercadera EF 3.000 - Papales

Costo de Mercadera Vendida 7.400 de
Compras 9.000 Trabajo
Mercadera E. Inicial 1.400
_____________ ___________
Ventas 2.000 - Libro

Devolucin de ventas 2.000 Mayor
_____________ ___________
Pgina 302
7.3.2.2. METODO DEL INVENTARIO PERMANENTE
Los registros permanentes de existencia consisten en informacin detallada en donde cons-

tan los movimientos de mercaderas en unidades fsicas y unidades monetarias, ya sea las entradas
por compras o existencias iniciales y las salidas por devoluciones o por ventas.
A travs de este mtodo, automticamente en la cuenta Mercaderas, quedar reflejada la

existencia de productos, ya que no se utiliza la cuenta compras ni se desdobla la cuenta mercade-
ras en Existencia Inicial o Final.
Se centraliza en una sola cuenta llamada MERCADERIAS todo el movimiento del stock de
la empresa. El stock vendido se imputa automticamente al COSTO DE VENTAS. Por lo tanto el
costo de la mercadera vendida quedar determinado en cada venta.
Lgicamente como se ve, el saldo de la cuenta mercaderas reflejar el stock que existe
luego de cada hecho registrado, que, necesariamente debe coincidir con el stock fsico si se efec-
tuara un recuento en cualquier momento.
SISTEMAS DE ASIGNACION DE SALIDAS DE EXISTENCIAS
Para la valorizacin de las existencias de mercaderas de las fichas de inventarios, debe-

mos asignarle algn valor de costo; entre los existentes sealaremos tres mtodos diferentes a utili-
zar:
a) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S. (First in First out - Primero en entrar, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras com-
pras, es decir asignar las salidas al valor de las unidades ms antiguas que ingresaron en existen-
cia. Por ello los costos en un contexto inflacionario sern menores.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MENOR
EXISTENCIA FINAL: MAYOR (que en otros mtodos, porque la misma queda valuada a
los ltimos costos o precios de compra).
b) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S. (Last in First out o Ultimo entrado, Primero en salir):
Este sistema consiste en registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras,
es decir, calcular el costo de las unidades vendidas aplicando en primer trmino el de las unidades
ms recientes adquiridas.
Este sistema permite:
COSTO DE VENTA : MAYOR
EXISTENCIA INICIAL: MENOR (quedando valuadas a los primeros costos).
c) SISTEMA P.P.P. (Precio Promedio Ponderado):
Consiste en registrar la salida del stock al costo promedio resultante de la divisin entre el
valor del inventario y la cantidad de unidades que componen al mismo.
Pgina 303
CONTABILIDAD BASICA
VALOR TOTAL DEL INVENTARIO

P.P.P. =
CANTIDAD DE UNIDADES
Este sistema se ubica entre las dos anteriores en cuanto al valor del costo de ventas y la
existencia final.
a) 01.02.A1 se adquieren 20 unidades a $ 5 cada una ($ 100)

b) 15.02.A1 se adquieren 10 unidades a $ 6 cada una ($ 60)
c) 20.02.A1 se venden 25 unidades a $ 10 cada una ($ 250)
d) 10.03.A1 se adquieren 10 unidades a $ 7 cada una ($ 70)
e) 20.03.A1 se venden 10 unidades a $ 11 cada una ($ 110)
Se efecta la planilla de clculo para determinar el costo de los productos vendidos para
cada mtodo.
1) METODO FIFO O PEPS
Producto A
Unidades Precio Costos totales

unitario
Fecha Detalle Entrada Salida Saldo $ Entrada Salida Saldo
01.02. A1 Compra 20 20 5 100 100

15.02. A1 Compra 10 30 6 60 160
20.02. A1 Venta 20 5 100
5 5 6 30 30
10.03. A1 Compra 10 15 7 70 100
20.03. A1 Venta 5 6 30
5 5 7 35 35
SUMA 40 35 5 230 195 35
El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las ms
antiguas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 20 compradas el 01.02 y
luego se completa con las compras del 15.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 195. Analizando globalmente los conceptos se

puede observar lo siguiente:
Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 195
Saldo 5 35
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2) METODO LIFO O UEPS
Producto A

unitario
01.02. A1 Compra 20 20 5 100 100

15.02. A1 Compra 10 30 6 60 160
20.02. A1 Venta 10 6 60
15 5 5 75 25
10.03. A1 Compra 10 15 7 70 95
20.03. A1 Venta 10 7 70
5 5 25
SUMA 40 35 5 230 205 25
El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja las ms
nuevas, es decir, al venderse el 20.02, 25 unidades salen primero las 10 compradas el 15.02 y lue-
go se completa con las compras del 01.02.
El costo de venta de las 35 unidades es de $ 205, analizando globalmente los conceptos se

puede observar lo siguiente:
Detalle Unidades $
Compras 40 230
Costo de Ventas 35 205
Saldo 5 25
3) METODO PPP
Producto A
Unidades P Costos totales

P
Fecha Detalle Ent. Sal. Saldo P Ent. Sal. Saldo
01.02. A1 Compra 20 20 5,00 100 100

15.02. A1 Compra 10 30 5,33 60 160
20.02. A1 Venta 25 5 5,33 133,25 26,75 (*)
10.03. A1 Compra 10 15 6,45 70 96,75

20.03. A1 Venta 10 5 6,45 64,50 32,25
SUMA 40 35 5 230 197,75 32,25
(*) se toma $ 26,75 por cuanto el precio unitario se considera con dos decimales.
Pgina 305
CONTABILIDAD BASICA
El procedimiento en este mtodo es que al efectuar la salida (venta) se dan de baja por el
precio promedio, es decir, a $ 5,33 las 25 unidades. El costo de venta de las 35 unidades es de
$197,75. Analizando globalmente los conceptos se puede observar lo siguiente:
Detalle Unidades $
Compras 40 230,00
Costo de Ventas 35 197,75
Saldo 5 32,25
7.3.3. VALOR DE REPOSICION Y RESULTADO POR TENENCIA
La doctrina contable establece en una de sus corrientes que los bienes de cambio en gene-
ral se valen a su costo de reposicin, recompra o reproduccin a la fecha a la que se refiere la
medicin. En caso de imposibilidad de determinacin o estimacin de estos valores, se admite el
costo original.
El costo de venta se obtiene a partir de los costos a valores corrientes.
Los valores de ingresos de un bien son los de adquisicin o produccin a valores de conta-
do.
Al analizar los tres comentarios anteriores referente a la doctrina contable se puede obser-
var lo siguiente:
a) La existencia se vala al valor corriente.
b) El ingreso se vala a valores histricos.
c) El costo de venta se vala a valor corriente.
La doctrina contable citada mantiene como principio de valuacin los valores corrientes, y
aqu distorsiona ese criterio por lo que produce diferencias que no se pueden asignar a ningn rubro
en particular incluyendo entre stas el resultado por tenencia.
Los valores estn expresados en moneda del momento M1.
Concepto M0 M1
1. Existencias:
- Costo histrico 1.000 1.500
- Costo de reposicin 1.100 1.700
2. Compras
- Costo histrico -- 10.000
3. Costo de venta
- Costo histrico 9.500
- Costo de reposicin -- 9.800
Pgina 306
Aclaracin: El valor de reposicin del Costo de Venta surge de multiplicar las unidades ven-
didas por el costo de reposicin al momento que se efecta la venta y no hay inflacin en el perodo.
a) Determinacin del resultado por tenencia aplicando el criterio de valor corriente pu-
ro:
Conceptos V.H. V.C. R. T.
a) E.I. 1.000 1.100 ( 100)

b) Compras 10.000 10.000 --
c) C.M.V. ( 9.500) ( 9.800) 300
d) E.F. 1.500 1.700 200
e) Total -- -- 400
Al efectuar el anlisis de los distintos mtodos de valuacin se llega a la determinacin del

Resultado por Tenencia (RT) que es igual a la diferencia entre los Valores Histricos y los Valores
Corrientes (Valores de reposicin).
Se puede observar que las compras que son valores de ingreso se dejan por el valor hist-
rico ajustado que coincide con el valor corriente, (no hay inflacin en el perodo).
El resultado por tenencia final es de $ 400 ganancia.
b) Determinacin del resultado por tenencia segn algunas normas contables:
Conceptos V.H. V.C. N.C. R. T.
a) E.I. 1.000 1.000 --

b) Compras 10.000 10.000 --
c) C.M.V. ( 9.500) ( 9.800) 300
d) E.F. 1.500 1.700 200
e) Total -- -- 500
Se observa que el resultado por tenencia de bienes de cambio es igual a la diferencia entre
valores histricos y valores corrientes (valores de reposicin) al momento de la medicin.
La existencia inicial se considera tambin a valor de ingreso, as como las compras, que-
dando ambas a sus valores histricos.
El resultado por tenencia en este caso es ganancia de $ 500, y el de valores corrientes puro
es una ganancia de $ 400, la diferencia es de $ 100 que, se produce por no reconocer la existencia
inicial a valores corrientes.
Las registraciones contables que corresponden a esta determinacin del Costo de Ventas
es:
Pgina 307
CONTABILIDAD BASICA
A valores histricos:
_____________ ___________
Costo de ventas 9.500 - Papeles de

Mercadera EF 1.500 trabajo
Compras 10.000
Mercaderas EI 1.000
_____________ ___________
A valores corrientes, segn algunas normas contables:

_____________ ___________
Costo de venta 9.800 - Papeles de

Mercadera EF 1.700 trabajo
Compras 10.000
Mercaderas EI 1.000
Resultado Tenencia
Ganancia (EF) 200
Resultado Tenencia
Ganancia (CMV) 300
_____________ ___________
7.4. VALORES RECUPERABLES DE LOS ACTIVOS

En el capitulo 2 se expuso sobre el tema en general; en particular para el rubro bienes de
cambio se aplica como valor recuperable, segn las normas contables vigentes:
a) Bienes de fcil comercializacin: Valor neto de realizacin (VNR)
b) Otros bienes: Valor neto de realizacin (VNR)
7.5. RELEVAMIENTO DEL INVENTARIO FISICO

El relevamiento fsico en el rubro bienes de cambio es una tarea importante, dado que si no
se efecta correctamente, se afecta el valor de las existencias finales.
El responsable de la toma del inventario debe disponer de la planificacin correspondiente y

a su vez transmitir a las personas que efecten el relevamiento en forma escrita, la forma en que
deben trabajar.
Para ello es necesario tener en cuenta lo siguiente:
Fecha y lugar de realizacin.

Personas intervinientes.
Sectores a relevar.
Preparacin de los bienes (codificacin, agrupamientos, etc.).
Formas de efectuar el recuento (unidad, peso, etc.).
Formularios a utilizar.
Procedimiento para el control.
Pgina 308
7.6. CIERRE DE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico del ente se deben efectuar tareas que en el rubro bienes
de cambio adquieren significacin, como se expres al inicio del captulo, siendo las siguientes:
a) Inventario para determinar las existencia de bienes de cambio.

Bienes propiedad del ente (en su poder).
Bienes propiedad del ente (en poder de terceros).
b) Valuar la existencia al cierre.

c) Valuar la salida de los bienes.
Se analiz en puntos anteriores la valuacin de los distintos momentos:
a) Ingreso al patrimonio: se efecta a valores histricos que coinciden con los valores
corrientes.
b) Salida del patrimonio: al ingresar los bienes en distintas fechas y teniendo distintos
valores de adquisicin (sin inflacin), hay que determinar a qu valor de costo salen los
bienes al efectuar la venta. Esto determina el costo de la mercadera vendida.
Se aplican aqu valores corrientes.
c) Existencia al cierre: se le asigna un valor a los bienes que permanecen en el activo,
como norma general se aplican los valores corrientes.
Al efectuar la valuacin al cierre, se deben considerar que no superen el valor de recupero,

es decir el Valor Neto de Realizacin. Al aplicar los valores corrientes surge una diferencia entre el
momento de ingreso al patrimonio y la salida del patrimonio (costo de venta) y la existencia, dando
un resultado por tenencia.
ZZ SA tiene las siguientes operaciones del producto A durante el ejercicio econmico A1.
Fecha Operaciones Cantidad P.Unit. Total
01.01. A1 Existencia inicial 100 3,00 300

01.02. A1 Compra contado 200 3,50 700
05.03. A1 Venta contado ( 250) 6,00 1.500
10.04. A1 Compra contado 150 4,00 600
30.04. A1 Venta contado ( 100) 7,00 700
100
Al cierre del ejercicio se dispone de la siguiente informacin:
a) Existencia final 100 unidades.

b) No hay inflacin en el perodo.
c) La salida de los bienes se realiza por el mtodo FIFO.
d) Los valores corrientes fueron:
05.03. A1 $ 3,80 c/u
30.04. A1 $ 4,50 c/u
e) El valor de recupero coincide con el valor corriente al cierre.
Pgina 309
CONTABILIDAD BASICA
1) Libro diario
Documentacin
Respaldatoria
____________ 01.02.A1 __________
Existencia Inicial 300 - Contrato

Capital 300 Social
____________ 01.02.A1 __________
Compras 700 - Remito

Caja 700 - Factura
Compra
____________ 05.03.A1 __________
Caja 1.500 - Remito

Ventas 1.500 - Factura
Venta
____________ 10.04.A1 ___________
Compras 600 - Remito

Caja 600 - Factura
_____________ ___________ Compra
____________ 30.04.A1 ___________
Caja 700 - Remito

Ventas 700 - Factura
Venta
____________ 30.04.A1 ___________
Existencia Final 400 - Inventario

Costo de venta 1200 - Papeles
Compra 1300 Trabajo
Existencia Inicial 300
____________ 30.04.A1 ___________
Existencia Final 50 - Papeles

Res. por tenen. Trabajo
Ganancia (EF) 50
_____________ 30.04.A1 ___________
Costo de venta 200 - Papeles

Res. por tenen. Trabajo
Ganancias (CV) 200
_____________ ___________
Pgina 310
2) Libro mayor
Existencia Inicial Caja Compras
300 300 1500 700 700 1300

700 600 600
300 300 2200 1300 1300 1300
Ventas Existencia Final Costo de Venta
1500 400 1200

700 50 200
2200 450 1400
Resultados por Tenen. Resultados por Tenen.

Capital Ganan (EF) Ganan (CV)
300 50 200
300 50 200
Producto A

unitario
01.01.A1 E.I. 100 100 3,0 300

01.02.A1 Compra 200 300 3,5 700 1000
05.03.A1 Venta 100 3,0 300
150 50 3,5 525 175
10.04.A1 Compra 150 200 4,0 600 775
30.04.A1 Venta 50 3,5 175
50 100 4,0 200 400
SUMA 450 350 100 4,0 1300 1200 400
Determinacin del costo de venta, valuacin de la existencia al cierre y el resultado por te-
nencia.
Pgina 311
CONTABILIDAD BASICA
V.Hist. V.Cte V.Cte Resultado

Fecha Detalle Cant. FIFO Unit. Total Tenencia
30.04.A1 Exist. Final 100 400 4,5 450 50
05.03.A1 Costo Venta 250 825 3,8 950 125

30.04.A1 Costo Venta 100 375 4,5 450 75
350 1200 1400 200
Resultado x T. Total 250

B. Cambio Ganancia
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 900 Cuentas por pagar
Bienes de cambio (Nota 1) 450 Otras deudas

Crditos
Otros crditos
Ventas 2.200
Costo (1.400)
Resultado Bruto 800

..................
Otros Ingresos
Resultado por Tenencia Ganancia (BC) 250
Pgina 312
Nota 1: Bienes de cambio:

El rubro est valuado a valores de reposicin. Est integrado por mercadera
Para reventa.
Anexo I : Costo de Ventas
1. Existencia Inicial 300

2. Compras 1.300
3. Resultado por tenencia 200
4. Menos: Existencia Final (400)
5. Costo de venta 1.400
7.7. EJERCICIOS
7.7.1. IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
ENUNCIADO
15-06-A1 La Inscripta S.A. es un empresa dedicada al reciclado de aluminio, siendo su pro-

ducto final, lingotes de distintas caractersticas. Es responsable inscripto ante el
I.V.A. y por disposiciones impositivas, se encuentra exenta de que se le realicen
retenciones del Impuesto sobre los Ingresos Brutos y del Impuesto a las Ganan-
cias.
Al 01/06/A1 posee un saldo a favor en el I.V.A. de $ 300,00.
En la fecha realiza una venta a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.200,00
ms I.V.A. s/ factura A 0001-00001041. Se cobra de contado efectivo. La tasa del
I.V.A. es del 21%.
25-06-A1 Vende productos terminados a un Responsable Monotributista por valor total de $

3.388,00 s/factura B 0001-0000889.
28-06-A1 Se compran materias primas a un Responsable Inscripto s/factura A 0001-

00000608 por valor de $ 1.000,00 ms I.V.A. Se abona de contado.
30-06-A1 Paga gastos de librera segn factura A 0005-000000127 por valor de $ 150,00
ms I.V.A. abonndose al contado.
02-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 1.500,00

ms I.V.A. s/ factura A 0001- 0001042, cobrndose de contado.
10-07-A1 Vende productos terminados a un Responsable Inscripto por valor de $ 10.000,00

s/factura A 0001-00001043 ms I.V.A., cobrndose de contado. Al ser nuestro
cliente Agente de Retencin de I.V.A., nos efecta la correspondiente retencin del
50% del impuesto al momento del pago.
Pgina 313
CONTABILIDAD BASICA
20-07-A1 Compra materias primas a un Responsable Inscripto por valor de $ 7.000,00 ms

I.V.A. s/factura A 0001-00006542, pagndose de contado. Al ser este proveedor
Agente de Percepcin de I.V.A, nos realiza la correspondiente percepcin del 5 %
sobre el monto neto de la compra.
23-07-A1 Abona en efectivo el Saldo Posicin I.V.A. generado en el mes de Junio del A1.
25-07-A1 Abona gastos de reparacin de un automvil de la firma a un Responsable Mono-

tributista por valor total de $ 1.200,00 s/ factura C 0001-00000158, en efectivo.
31-07-A1 Cierre de ejercicio econmico.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que correspondan.
Exponer al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.
SOLUCION
(1) 15-06-A1
Caja 1.452,00
Ventas 1.200,00
I.V.A. Dbito Fiscal 252,00
(2) 25-06-A1 -
Caja 3.388,00
Ventas 2.800,00
(3) 28-06-A1
Compras 1.000,00
I.V.A. Crdito Fiscal 210,00
Caja 1.210,00
(4) 30-06-A1
Librera y Papelera 150,00

Caja 181,50

MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACIN DE LA POSICIN MENSUAL DEL IVA AL

30.06.A1.
Pgina 314
I.V.A. Dbito Fiscal
15/06/A1 Vta. s/ factura A1-1041 252,00 (252,00)

25/06/A1 Vta. s/ factura B1-889 588,00 (840,00)
I.V.A. Crdito Fiscal
28/06/A1 Compra s/factura A-1-608 210,00 210,00

30/06/A1 Gtos. librera fact A-1-127 31,50 241,50
Saldo DD. JJ. - IVA
01/06/A1 Posicin I.V.A. 05/A1 300,00 300,00
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A. AL 30.06.A1.
Dbito Fiscal 06/A1 840,00

Saldo a Favor Anterior (300,00)
Crdito Fiscal 06/A1 (241,50)
Diferencia a Favor AFIP 298,50
Retenciones Sufridas 06/A1 0,00
Percepciones Sufridas 06/A1 0,00
Diferencia a Favor AFIP 298,50
(5) 30-06-A1

Saldo DDJJ I.V.A.(A). 300,00
Saldo DDJJ I.V.A. (P) 298,50

MAYORIZACION: DESPUES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE IVA AL 30.06.A1
Pgina 315
CONTABILIDAD BASICA
I.V.A. Dbito Fiscal
15/06/A1 Vta s/ factura A-1041 252,00 (252,00)

25/06/A1 Vta s/ factura A-1042 588,00 (840,00)
30/06/A1 Posicin I.V.A. 06/A1 840,00 0,00
28/06/A1 Compra s factura A-1-608 210,00 210,00

30/06/A1 Gtos librera fact A-0-127 31,50 241,50
30/06/A1 Posicin I.V.A. 06/A1 241,50 0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A (A)
01/06/A1 Posicin I.V.A. 05/A1 300,00

30/06/A1 Posicin I.V.A. 06/A1 300,00 0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A. (P)
30/06/A1 Posicin I.V.A. 06/A1 298,50 (298,50)
(6) 02-07-A1
Caja 1.815,00
Ventas 1.500,00
(7) 10-07-A1 -
Caja 11.050,00
Retenciones y
Percepciones I.V.A. 1.050,00
Ventas 10.000,00
I.V.A. Dbito Fiscal 2.100,00

Pgina 316
(8) 20-07-A1
Compras 7.000,00
I.V.A. Crdito Fiscal 1.470,00
Retenciones y
Percepciones I.V.A. 350,00
Caja 8.820,00
(9) 23-07-A1
Saldo DDJJ I.V.A. (P) 298,50

Caja 298,50
(10) 25-07-A1
Reparacin Rodados 1.200,00
Caja 1.200,00

MAYORIZACION: ANTES DE LA DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DEL IVA 31.07.A1.
I.V.A. Dbito Fiscal
02/07/A1 Vta s/ factura A-1043 315,00 (315,00)

10/07/A1 Vta s/ factura A-1044 2.100,00 (2.415,00)
20/07/A1 Compra s factura A-0-6542 1.470,00 1.470,00
01/07/A1 Posicin I.V.A. 06/A1 ( 298,50)

23/07/A1 Pago posicin I.V.A. 06/A1 298,50 0,00
Pgina 317
CONTABILIDAD BASICA
Retenciones y Percepciones I.V.A.
10/07/A1 Vta s/ factura A-1044 1.050,00 1.050,00

20/07/A1 Compra s factura A-0-6542 350,00 1.400,00
DETERMINACION DE LA POSICION MENSUAL DE I.V.A.
Debito Fiscal 07/A1 2.415,00

Saldo a Favor Anterior 0,00
Crdito Fiscal 07/A1 (1.470,00)
Diferencia a Favor Afip 945,00
Retenciones y Percepciones I.V.A. 07/A1 (1.400,00)
Diferencia a Favor Responsable (455,00)
(11) 31-07-A1
I.V.A. Dbito Fiscal 2.415,00

Saldo DD.JJ. I.V.A (A) 455,00
I.V.A. Crdito Fiscal 1.470,00
Retenciones Y Percep. I.V.A. 1.400,00

MAYORIZACION:
I.V.A. Dbito Fiscal
02/07/A1 Vta s/ factura A1-1042 315,00 (315,00)

10/07/A1 Vta s/ factura A1-1043 2.100,00 (2.415,00)
31/07/A1 Posicin I.V.A. 07/A1 2.415,00 0,00
20/07/A1 Compra s factura A-1-6542 1.470,00 1.470,00

31/07/A1 Posicin I.V.A. 07/A1 1.470,00 0,00
Pgina 318
Retenciones y Percepciones I.V.A.
10/07/A1 VTA S/ FACTURA a-1043 1.050,00 1.050,00

20/07/A1 Compra s factura A-1-6542 350,00 1.400,00
31/07/A1 Posicin I.V.A. 07/A1 1.400,00 0,00
01/07/A1 Posicin I.V.A. 06/A1 (298,50)

23/07/A1 Pago posicin I.V.A. 06/A1 298,50 0,00
Saldo DD.JJ. I.V.A. (A)
31/07/A1 Posicin I.V.A. 07/A1 455,00

455,00
EXPOSICION

LA INSCRIPTA S.A.
ACTIVO PASIVO
Crditos por ventas Remun. y Cs. Soc.
Otros crditos (1) 455,00 Cargas fiscales
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 319
CONTABILIDAD BASICA
Nota 1: Otros Crditos
Saldo Posicin I.V.A. $ 455,00
$ 455,00
Comentarios:
La tasa general del I.V.A. es del 21%. Adems el Responsable Inscripto puede sufrir
por parte de su proveedor, Percepciones de I.V.A. en el momento de la compra, y por parte de sus
clientes, Retenciones de I.V.A., en el momento del pago.
Pgina 320
7.7.2. DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS
02.01.A1. La Estrella SRL adquiere prendas de vestir por valor de $ 15.000. Abona con che-
que cargo Banco Prov. de Cba. Por tal condicin de pago obtiene un descuento fi-
nanciero del 5% sobre el valor de compra.
15.01.A1. Compra al Sr. L.M. prendas de vestir por valor de $ 10.000 en cuenta corriente a
45 das. El proveedor efecta por pago hasta los 10 das de fecha factura un des-
cuento del 10%; por pago hasta los 20 das un descuento del 5% y neto lo factura-
do si abona despus de los 20 das de fecha factura.
16.01.A1. Compra prendas de vestir a L.R. en cuenta corriente por valor de $ 8.000. Este
proveedor efectuar un descuento del 10% sobre el valor de la compra si el pago
se efecta dentro de los 10 das de fecha factura.
31.01.A1. Cierra ejercicio econmico. La existencia inicial de prendas de vestir es igual a ce-
ro y la existencia final igual a $ 10.000 al precio de las ltimas compras (Valor His-
trico). El Valor de Reposicin de la Existencia Final es de $ 10.000,00. Las Ven-
tas, a valor de contado, son de $ 35.000,00.
04.02.A1. Se abona al Sr. L.M.(15/01/A1) en efectivo recibiendo el descuento por pago den-
tro de los 20 das de fecha factura.
28.03.A1. Se abona al Sr. L.R. (16/01/A1) en efectivo.
15.04.A1. Se compran mercaderas a L.M. por valor de contado de $ 150.000,00, obteniendo

un plazo para abonar de 15 das. A su vez se obtiene una bonificacin del 5% de la
compra por el gran volumen de la operacin.
30.04.A1 Se paga el SR L.M. la compra de fecha 15.04.A1.
31.01.A2. Cierre de ejercicio econmico. La E.F. de prendas de vestir igual a $ 5.000 al pre-
cio de las ltimas compras (Valor Histrico). El Valor de Reposicin de la Existen-
cia Final es de $ 5.000,00. Las Ventas, a valor de contado, son de $ 255.000,00.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre de ejercicio del Estado de Situacin Patrimonial con sus no-
tas.
DESCUENTOS COMERCIALES Y FINANCIEROS
02.01.A1
Compras (a) 14.250
Caja 14.250
(a)Precio de compra - 5% s/precio compra = 15000-750
15.01.A1
Compras 9.000
Intereses a Devengar (Prov.) 1.000
Proveedores 10.000
Pgina 321
CONTABILIDAD BASICA
16.01.A1
Compras 7.200
Intereses a Devengar (Prov.) 800
Proveedores 8.000

Mayores de las cuentas relacionadas:
Compras
02.01.A1 Compra 14.250 14.250

15.01.A1 Compra 9.000 23.250
16.01.A1 Compra 7.200 30.450
Proveedores
15.01.A1 Compra 10.000 (10.000)

16.01.A1 Compra 8.000 (18.000)
CIERRE DE EJERCICIO
Comentarios:
Al 31.01.A1 se deben extraer los componentes financieros implcitos incluidos en la cuenta

Compras a fin de trabajar con la misma a precios de contado, segn las normas contables vigentes.
Esto se debe a que esta cuenta interviene en el clculo del Costo de la Mercadera Vendida, y ste
no debe estar afectado por Componentes Financieros; es decir; por intereses.
Como en el caso planteado, las compras ya se encuentran registradas a valor de contado,

slo debemos devengar los Componentes Financieros que correspondan al perodo transcurrido
desde la compra hasta la fecha de cierre de ejercicio.
1) Compra del 02/01/A1: La compra fue realizada a valores de contado y por lo tanto no
hay ajuste alguno que deba efectuarse al cierre.
2) Compra del 15/01/A1:
* Clculo del Componente Financiero DEVENGADO
Compra a Valor de Contado 9.000,00

Compra a Valor de Contado
ms 10 das de fecha factura 9.500,00
Intereses Perdidos (Prov.) 500,00
Pgina 322
* Clculo del Componente Financiero A DEVENGAR
Total de Componente Financiero 1.000,00

Componente Financiero DEVENGADO (500,00)
Intereses a Devengar (Prov.) 500,00
Este clculo generar el siguiente asiento:
31.01.A1
Intereses a Devengar (Prov.) 500,00
Con esta registracin nos quedan reflejados los intereses de financiacin devengados, en la
cuenta Intereses Perdidos (Prov.), que es de Resultado Negativo; y los intereses de financiacin a
devengar, permanecen por su saldo en la cuenta Intereses a Devengar (Prov.), por $ 500,00. Esta
ltima es una cuenta REGULARIZADORA DE PASIVO, especficamente, de la cuenta Proveedores.
3) Compra del 16/01/A1:
* Clculo del Componente Financiero DEVENGADO
Compra a Valor de Contado 7.200,00

Compra a Valor de Contado
ms 10 das de fecha factura 8.000,00
31.01.A1
Intereses a Deveng.(Prov.) 800,00

Compras
02.01.A1 Compra 14.250 14.250

15.01.A1 Compra 9.000 23.250
16.01.A1 Compra 7.200 30.450
Proveedores
15.01.A1 Compra 10.000 (10.000)

16.01.A1 Compra 8.000 (18.000)
Pgina 323
CONTABILIDAD BASICA
Intereses a Devengar (Prov.)
15.01.A1 Compra 1.000,00 1.000,00

16.01.A1 Compra 800,00 1.800,00
31.01.A1 Depurac.Comp.Fin.Prov. 500,00 1.300,00
31.01.A1 Depurac.Comp.Fin.Prov. 800,00 500,00
Determinacin del costo de ventas:
CV= EI + C - EF
CV= 0 + 30.450,00 - 10000
CV= 20.450
31.01.A1
Costo de Ventas 20.450,00
Mercaderas 10.000,00
Compras 30.450,00

EXPOSICION

LA ESTRELLA S.R.L
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2) 17.500
Otros crditos (1) 10.000 Cargas fiscales
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 324
ESTADO DE RESULTADOS
LA ESTRELLA S.R.L. 31.01.A1
Ventas 35.000,00
Ganancia Bruta de Ventas 14.550,00
Intereses Perdidos (Prov.) (1.300,00)

13.250,00
ANEXO DE COSTO DE VENTAS
Existencia Inicial 0,00

+
Compras 30.450,00
+
R. x T. E. F. 0,00
-
Existencia Final 10.000,00
Nota 1:
Bienes de Cambio
Mercaderas $ 10.000
Nota 2:
Cuentas por pagar

Proveedores $ 18.000
Inter. a Dev. $ (500)
$ 17.500
04.02.A1
Proveedores 10.000,00
Intereses a Devengar (Prov.) 500,00 (a)
Caja 9.500,00
Este crdito a la cuenta Intereses a Devengar (Prov.)

refleja que este componente financiero que es-
taba cargado en el precio de la compra, nunca
lleg a devengarse, ya que nos hicieron el co-
rrespondiente descuento por pago en trmino.
28.03.A1
Caja 8.000,00
Pgina 325
CONTABILIDAD BASICA
15.04.A1
Compras 150.000,00
Bonificac. Obtenidas 7.500,00
30.04.A1
Caja 142.500,00

Compras
15.04.A1 Compra 150.000 150.000
Bonificaciones Obtenidas
15.04.A1 Bonific.por volumen 7.500 (7.500)
Proveedores
01.02.A1 Inicio Ejercicio A2 18.000 (18.000)

28.03.A1 Pago 10.000 ( 8.000)
15.04.A1 Pago 8.000 0
15.04.A1 Compra 142.500 (142.500)
30.04.A1 Pago 142.500 0
CIERRE DE EJERCICIO
Comentario:
En este cierre de ejercicio no hay Resultados Financieros para devengar. Pero si se ha pro-
ducido una BONIFICACION POR VOLUMEN (Descuento Comercial), y por lo tanto, la cuenta en la
que se haya reflejada (Bonificaciones Obtenidas), debe cancelarse contra la cuenta Compras.
31.01.A2
Bonificaciones Obtenidas 7.500.00
Compras 7.500.00

Determinacin del Costo de Ventas
Pgina 326
CV = EI + C - EF
CV = 10.000,00 + 142.500,00 - 5.000,00
CV = 147.500,00
31.01.A1
Mercaderas 5.000,00
Compras 142.500,00

EXPOSICION

LA ESTRELLA S.R.L
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2)
Otros crditos (1) Cargas fiscales
Bienes de cambio 5.000 Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

ESTADO DE RESULTADOS AL 31.01.A2

LA ESTRELLA S.R.L.
Ventas 255.000,00
Costo de Ventas (147.500,00)
Result. Fin. y por Tenencia
Gastos Operativos
De comercializacin
De administracin
GANANCIA DEL EJERCICIO
Pgina 327
CONTABILIDAD BASICA
Existencia Inicial 10.000,00

+
Compras 142.500,00
+
R. x T. Exist. Final 0,00
-
Nota 1:
Bienes de Cambio
Mercaderas $ 5.000
Comentarios:
Los descuentos que se otorgan tanto en las compras como en las ventas son de dos clases
diferentes y por lo tanto tienen distincin en su tratamiento contable:
Los DESCUENTO COMERCIALES, son verdaderas rebajas en los precios de los productos,
debido a importantes volmenes comercializados, a calidad de la clientela, etc. Por tal motivo dan
origen a cuentas de movimiento llamadas BONIFICACIONES OBTENIDAS, en el caso de obtener
un descuento del proveedor y BONIFICACIONES OTORGADAS, en el caso de concederlas a nues-
tros clientes por las ventas efectuadas. Al cierre del ejercicio se proceder a su cancelacin contra
las respectivas cuentas de COMPRAS o VENTAS.
Mientras que los DESCUENTOS FINANCIEROS, comnmente llamados descuentos de ca-

ja, son la rebaja en el precio por causa de las condiciones de pago exclusivamente. Es decir, que al
otorgar un descuento de este tipo, estamos descontando la parte del componente financiero que
se encuentra cargado o incluido en el precio del bien.
En este caso, deber registrarse en las COMPRAS Y VENTAS, los valores de contado de
los bienes recibidos o entregados.
7.7.3 BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA COMERCIAL
ENUNCIADO
SISTEL S.H. no inscripto en IVA, que comercializa productos alimenticios exentos de IVA,
realiza las siguientes operaciones:
05-01-A1 Adquiere mercaderas por $ 7.250, segn factura N 118, al contado mediante
cheque Banco Provincia de Crdoba de su firma.
Pgina 328
05-02-A1 Vende alimentos por $ 12.000 segn factura N 166. Por el 50 % se recibe un
cheque cargo Banco del Suquia. El resto se contabiliza en cuenta corriente inclu-
yendo intereses por 30 das de $ 240. Tasa de inters 4% mensual directo.
30-03-A1 Compra mercaderas por $ 12.000. El 30% lo paga mediante cheque Banco Meri-
dional Cooperativo Limitado, recibido de un cliente y que endosa a favor del pro-
veedor, el 20% se queda debiendo en cuenta corriente y por el saldo emite un Pa-
gar a 30 das que incluye un inters del 5% mensual directo.
06-04-A1 Se devuelven productos alimenticios comprados el 30.03.A1 por $ 1.250. Se recibe

la nota de crdito N 5024 descargndose de nuestra cuenta corriente.
15-04-A1 El cliente por la venta del 05-02-A1 devuelve parte de las mercaderas vendidas
por $ 2.000. Se confecciona la correspondiente nota de crdito.
29.04.A1 Abona el pagar con vencimiento el 29.04.A1 en efectivo.
30-04-A1 Cierra ejercicio econmico. Existencia Inicial = 0 y Existencia Final = 0.
Nota: La empresa utiliza la cuenta Valores a Depositar para registrar todo el movimiento de
entrada y salida de cheques de terceros.
SE PIDE:
Determinar el costo de ventas por el mtodo de diferencia de inventario a valores hist-
ricos.
SOLUCION
(1)05/01/A1-
Compras 7.250,00
Banco Crdoba Cta.Cte. 7.250,00
(2)05/02/A1-
Valores a Depositar 6.000,00
Clientes 6.240,00
Ventas 12.000,00
Intereses a Devengar (Clientes) 240,00
(3)07/03/A1-
Intereses a Devengar (Clientes) 240,00
Intereses Ganados (Clientes) 240,00
(4)30/03/A1-
Compras 12.000,00
Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar) 300,00
Valores a Depositar 3.600,00
Obligaciones a Pagar 6.300,00
-
Pgina 329
CONTABILIDAD BASICA
(5)06/04/A1-
Devolucin de Compras 1.250,00
(6)15/04/A1-
Devolucin de Ventas 2.000,00
Clientes 2.000,00
(7)29/04/A1
Caja 6.300,00
(8)29/04/A1
Intereses Perdidos (Oblig. a Pagar) 300,00
Intereses a Devengar (Oblig. a Pagar) 300,00
(9)30/04/A1-
Devolucin de Compras 1.250,00
Compras 1.250,00
-
La cuenta devolucin compras es de movimiento y se cancela con la cuenta compras.
(10)30/04/A1
Ventas 2.000,00
Devolucin de Ventas 2.000,00
- -
La cuenta devolucin de ventas se cancela con cuenta ventas.
(11)30/04/A1
Compras 18.000,00

Al ser al 30.04.A1 la existencia inicial y final igual a cero el costo de ventas es igual al impor-
te de compras. Al no poseer al cierre informacin suficiente valuamos el costo de ventas a su valor
histrico.
Compras
05.01 Compra 7.250 7.250

30.03 Compra 12.000 19.250
30.04 Devolucin 1.250 18.000
Pgina 330
Devolucin Compras
06.04 Devolucin 1.250 1.250

30.04 Cierre 1.250 -
Devolucin Ventas
5.04 Devolucin 2.000 2.000

30.04 Cierre 2.000 -
COMENTARIOS:
La vertiente principal de ingresos de una empresa comercial se obtiene a travs de la venta

de sus Bienes de Cambio. Para el movimiento de sus existencias utilizamos el desdoblamiento de la
cuenta MERCADERIAS segn sea entrada o salida del stock. As para la compra de mercaderas
utilizaremos la cuenta COMPRAS, para la venta de productos ser VENTAS.
Con este sistema, dejamos a la cuenta MERCADERIAS para ser utilizada como el STOCK
que nos queda al cierre del ejercicio, que ser la misma que encontramos como existencia inicial del
periodo siguiente.
En 05.02.A1, damos ingreso a la cobranza de la venta y al dbito en la cuenta corriente del

cliente. Las mercaderas se dan salida por su valor de contado es decir sin incluir en la cuenta VEN-
TAS el importe de la financiacin, al igual que en el caso de una compra segn (2).
De esta manera, al utilizar una cuenta regularizadora Intereses a Devengar (Clientes) es-
tamos adems valuando nuestro crdito, cuenta CLIENTES, por su valor corriente de ese momento,
que es lo que recomiendan las Normas Contables Vigentes, ya que la cuenta regularizadora de acti-
vo estar ajustando al propio activo, rubro CREDITOS.
El 30.03.A1 al dar ingreso a la compra de mercaderas y al crdito a Valores a Depositar,

Proveedores y Obligaciones a Pagar, la compra se registra por el precio de contado y los intereses
de financiacin se cargan a una cuenta regularizadora de pasivo en este caso Intereses a Devengar
(Oblig. a Pagar).
7.7.4. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
ENUNCIADO
La empresa CASTEL S.R.L. cierra ejercicio el 31.12.A1 determina su costo de ventas a

travs del mtodo de diferencia de inventario. Est dedicada a la comercializacin de productos
alimenticios y sus existencias al inicio del ejercicio (01-01-A1) eran 1.000 unidades valuadas a $ 1
cada una.
Pgina 331
CONTABILIDAD BASICA
Se efectuaron operaciones comerciales durante el ejercicio, determinando en sus saldos del

Mayor la siguiente informacin:
Compras a Valor de Contado $ 30.000

Ventas a Valor de Contado $ 55.000
Bonificaciones Obtenidas $ 0
Devolucin de Compras $ 1.000
Devolucin de Ventas $ 5.000
Al efectuar el relevamiento fsico de las unidades almacenadas, se confecciona el inventario

de Mercaderas compuesto por 5.000 unidades valuadas a $ 2 cada una, que es el valor de las lti-
mas compras (Valor Histrico). El Costo de Reposicin de la Existencia Final es de $ 12.000,00.
SE PIDE:
Determinar el costo de las mercaderas vendidas por el mtodo de diferencia de inven-

tarios.
Registrar contablemente los hechos econmicos vinculados con la empresa al cierre de

su ejercicio comercial.
Exponer el rubro bienes de cambio al cierre de ejercicio en el Estado de Situacin Pa-

trimonial con sus notas.
DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA POR DIFERENCIA DE INVENTARIO
Comentarios:
Con el mtodo de determinacin del costo de las mercaderas vendidas por diferencia de in-
ventarios, lo que se pretende es obtener dicho monto de una forma ms simplificada que si utiliza-
mos el mtodo del Inventario Permanente. De esta forma el costo de las ventas surge por la dife-
rencia entre las mercaderas que se tenan al comienzo del ejercicio y las que quedaban sin vender
al final. Por supuesto que a las existencias iniciales debemos agregarle las incorporaciones por
compras del ejercicio.
Lo primero que deber hacerse siempre, es efectuar los asientos de cancelacin de las
cuentas de movimientos (devoluciones y bonificaciones) y luego aplicar la frmula para la determi-
nacin del Costo de Ventas.
(1)31-12-A1-
Devolucin de compras 1.000

Compras 1.000
(2)31-12-A1-
Ventas 5.000
Devolucin de ventas 5.000

Pgina 332
Costo de Ventas = Mercaderas (EI) + Compras (netas de devoluciones y bonificaciones)

- Mercaderas (EF)
CV= 1.000 + (30.000 - 1.000 ) - 10.000 = 20.000
(3)-31.12.A1 -
Mercaderas 9.000
Costo de ventas 20.000
Compras 29.000
-
Comentarios:
Al cierre en la cuenta mercaderas queda reflejado el stock de las mismas. A travs del
asiento N 3, dejamos reflejado en la contabilidad de la empresa el costo de los productos vendidos
en que incurri la misma, y adems, en la cuenta MERCADERIAS (EF) queda reflejado el stock al
cierre del ejercicio, segn surja del inventario fsico determinado. Aqu las bonificaciones obtenidas
tienen saldo cero, pero en su caso debern cancelarse contra la cuenta COMPRAS.
Valuacin de la Existencia Final de mercaderas a Costo de Reposicin
- -
Mercaderas 2.000
Resultado x T. Ganancia (Merc.) 2.000
- -
EXPOSICION
CASTEL S.R.L.
ACTIVO PASIVO
Bienes de cambio (1) 12.000 Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 333
CONTABILIDAD BASICA
CASTEL S.R.L.
Ventas 50.000,00
Utilidad Bruta 30.000,00
Ganancia 2.000,00
Utilidad Neta 32.000,00
Nota 1:
Bienes de Cambio
El rubro se compone de:
Mercaderas $ 12.000

+
Compras 29.000,00
+
R.xT. (Merc) 2.000,00
-
7.7.5. DETERMINACION DEL COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE
ENUNCIADO
El Sr. Merlo posee una empresa unipersonal dedicada a la comercializacin de vinos finos.
Comienza el ejercicio el 01-01-A1 con una existencia de mercaderas de 100 unidades valuadas a
$10 cada una.
Durante el ejercicio A1 efectu las siguientes operaciones:
02.03.A1: Compra en efectivo 10 unidades de $ 20 cada una.
10.03.A1: Devuelve dos unidades de la compra anterior. El proveedor entrega la Nota de

Crdito respectiva.
15.03.A1: Vende 17 unidades en efectivo a $ 25 cada una.
10.04.A1: Se devuelven 2 unidades por parte del cliente, reintegrndole el importe en efecti-
vo.
31.04.A1: Cierre de ejercicio.
Pgina 334
Al efectuarse el inventario fsico de mercaderas se determin un stock de 93 unidades. El

valor de reposicin de las unidades es de $ 21 cada una y el valor neto de realizacin es de $ 25
cada una.
No hubo inflacin en el perodo.
SE PIDE:
Registrar las operaciones utilizando los mtodos de salida de mercaderas: FIFO (PEPS),
LIFO (UEPS), PPP.
Confeccionar la ficha de inventario permanente para cada sistema.
Valuar la existencia final asignando las salidas segn los mtodos citados en el punto a)
utilizando:
Valor de Costo
Valor Corriente (dentro de este utilizar valor de reposicin).
Determinar la Ganancia Bruta al cierre de ejercicio segn los mtodos de asignacin de

salidas utilizados y valuando la existencia final de mercaderas segn el valor de costo.
Determinar la Ganancia Neta al cierre del ejercicio segn los mtodos de asignacin de
salidas utilizados y valuando la Existencia Final de Mercaderas y el Costo de Ventas se-
gn el Valor Corriente.
DETERMINACION COSTO DE VENTAS POR INVENTARIO PERMANENTE
a) Registracin Contable
P.E.P.S. U.E.P.S. P.P.P.
(1)02.03.A1-
Mercaderas 200 200 200

Caja 200 200 200
(2)10.03.A1
Proveedores 40 40 40
Mercaderas 40 40 40
(3)15.03.A1
Caja 425 425 425

Ventas 425 425 425
(4)15.03.A1
Costo de Ventas 170 250 182,58

Mercaderas 170 250 182,58
(5)10.04.A1
Devolucin de Ventas 50 50 50
Caja 50 50 50
(6)10.04.A1
Mercaderas 20 20 21,48
Costo de Ventas 20 20 21,48
Pgina 335
CONTABILIDAD BASICA
(7)30.04.A1
Ventas 50 50 50
Devoluciones de Ventas 50 50 50

MAYORIZACION - VALORES HISTORICOS

Mercaderas Mercaderas Mercaderas
01.A1 1.000 10.03 40 01.A1 1.000 10.03 40 01.A1 1.000,00 10.03 40,00
02.03 200 15.03 170 02.03 200 15.03 250 02.03 200,00 15.03 182,58
10.04 20 10.04 20 10.04 21,48
saldo 1.010 saldo 930 saldo 998,90
Costo de Ventas Costo de Ventas Costo de Ventas

15.03 170 10.04 20 15.03 250 10.04 20 15.03 182,58 10.04 21,48
saldo 150 saldo 230 saldo 161,10
b) Valuacin de la existencia final a Valores Histricos
b.1.- Mtodo F.I.F.O.(PEPS)= 85 un. a $ 10 = 850

8 un. a $ 20 = 160
E.F. $ 1.010
b.2.- Mtodo L.I.F.O.(UEPS) = 93 un. a $ 10 = 930

E.F. $ 930
b.3.- Mtodo P.P.P. = 93 un. a $ 10,74 = 998,90

E.F. $ 998,90
c) Fichas de Inventario Permanente
c.1.- METODO F.I.F.O. (P.E.P.S.)
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo Salidas V.Cte.
01.01.A1 E.I. 100 u. x $ 10=1.000 100 x $10 =1.000
02.03 Compra (1) 10 u. x $ 20= $200 100 x $10

10 x $20 = $1.200
10.03 Devoluc.(2) (2 u. x $20= 40 ) 100 x $ 10
8 x $20=1.160
15.03 Venta (3) 17x $10= 170 83 x $ 10 17 x 20 = 340
8 x $ 20=$ 990
10.04 Devoluc.(5) 2 x $ 10=(20) 85 x $ 10 (2 x 20 = 40)
8 x $20=$1.010
TOTAL $1.160 $150 $1.010 $ 300
Pgina 336
c.2. METODO L.I.F.O. (U.E.P.S.)
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo Salidas V. Cte.
01.01.A1 E.I. 100 u. x $ 10=1.000 100 x $10 =1.000
02.03 Compra (1) 10 u. x $ 20= $200 10 x $20

100 x $ 10 = $ 1.200
10.03 Devoluc.(2) ( 2 u. x $20= 40 ) 100 x $10
8 x $20=1.160
15.03 Venta (3) 9 x $10= 90 91 x $ 10=$ 910 17 x 20 =340
8 x $20= 160
10.04 Devoluc.(5) (2 u $ 10=20) 93 x $10 = 930 (2 x 20= 40)
TOTAL $1.160 $230 $930 $ 300
c.3. METODO P.P.P.
Fecha Concepto Entradas Salidas Saldo Salidas V.

Cte.
01.01.A1 E.I. 100 u. x $ 10=1.000 100 x $10 =1.000
02.03 Compra (1) 10 u. x $ 20= $200 110 x 10,91=1.200
10.03 Devoluc.(2) (2 u. x $20= $40 ) 108 x 10,74=1.160
15.03 Venta (3) 17 x $10,74 = 91 x $ 10,74 =977,42 17 x 20 =340

182,58
10.04 Devoluc.(5) (2 x 10,74= 93 x $ 10,74 (2 x 20 = 40)
21,48) 998,90
TOTAL $1.160 $161,10 $998,90 300
d) Determinacin del resultado bruto sobre ventas
P.E.P.S. U.P.E.S. P.P.P.
Ventas $ 375.- (a) $ 375.- $ 375.-

Costo de Ventas $ (150.-) $(230.-) $(161,10)
Utilidad Bruta $ 225.- $ 145.- $ 213,90.-
(a)Ventas 425 - Devolucin de ventas 50.
Comentarios:
Vamos a dividir el comentario en conceptos que hacen a la diferenciacin entre los tres m-
todos de asignacin de salidas:
Pgina 337
CONTABILIDAD BASICA
a) Diferencia con el sistema por diferencia de inventarios

Las diferencias que surgen de llevar un INVENTARIO PERMANENTE por sobre el mtodo
de diferencia de Inventario, son:
1) Automticamente en la cuenta MERCADERIAS, queda reflejada la existencia de pro-
ductos, ya que en este caso no se utiliza la cuenta COMPRAS para registrar la entrada
y salida de mercaderas sino que a travs de este mtodo se centraliza en la cuenta
MERCADERIAS todo el movimiento del stock de la empresa, esto es las existencias
al inicio del ejercicio, como las incorporaciones por compras y las salidas por ventas.
2) El costo de venta queda determinado en cada venta. No es necesario que llegue al cie-
rre del ejercicio para que se registre el mismo, ya que al efectuarse una venta se con-
tabiliza la misma con su respectivo costo y las existencias imputables al mismo.
b) Registraciones contables
Respecto a la contabilizacin en el mtodo de Inventario Permanente la nica diferencia que
encontramos resultante de la utilizacin de los distintos sistemas, radica en el monto del costo de
ventas. Vemos que en los asientos (4) y (6) los costos de ventas son distintos. Por lo dems los
importes de los asientos son exactamente iguales en los tres mtodos de asignacin.
La cuenta MERCADERIAS se utilizar:
1) Para reflejar la existencia inicial: al comienzo del ejercicio.
2) Se debitar en el importe de las compras, por las incorporaciones al stock.
3) Se acreditar contra el costo de ventas: por el costo de los bienes vendidos, y a su va-
lor de costo.
4) Se utilizar tambin: para reflejar el monto de las devoluciones tanto de compras como
de ventas, con signo contrario a las mismas.
c) Caractersticas de los tres mtodos
1) SISTEMA F.I.F.O. o P.E.P.S.= (First in First out o Primero entrado, Primero salido)
consiste en registrar las salidas de mercaderas al costo de las primeras compras. Se
asigna a la salida de mercaderas el costo de las unidades ms antiguas en existencia
o adquiridas, o sea los costos menores, en un contexto inflacionario.
En consecuencia, la existencia final de mercaderas queda valuada a los ltimos costos,
mayor existencia que en el mtodo UEPS segn se refleja en la mayorizacin de las
cuentas y, por lo tanto, el costo de ventas es menor que en el sistema UEPS.
2) SISTEMA L.I.F.O. o U.E.P.S.= (Last in First out o ltimo entrado, primero salido) con-
siste en registrar la salida de mercaderas al costo de las ltimas compras. Se asigna a
la salida de mercaderas el costo de las ltimas unidades adquiridas.
Segn se refleja en la mayorizacin, la existencia de mercadera queda valuada a los
primeros costos. La existencia final es menor que en el mtodo PEPS y el costo de
ventas es mayor que en el sistema anterior.
3) SISTEMA P.P.P.= (Precio Promedio Ponderado) consiste en registrar la salida de mer-

caderas al costo promedio resultante de la divisin entre el valor del inventario y la can-
tidad de unidades que componen al mismo.
VALOR TOTAL INVENTARIO

P.P.P. =
CANTIDAD UNIDADES
Este sistema se ubica entre los dos anteriores.
Comparando los tres mtodos, vemos que a la empresa impositivamente le convendra apli-
car el mtodo U.E.P.S., porque pagara menos impuesto, ya que obtendra una utilidad menor al ser
menor su existencia final y mayor su costo de ventas. Aunque este mtodo no est permitido por las
disposiciones legales impositivas vigentes.
Pgina 338
El mtodo P.E.P.S. se acercara un poco ms a la realidad econmica de la empresa a fecha

de cierre de ejercicio, al que habra que efectuarle la reexpresin de sus valores de costo de exis-
tencias por un ndice de precios mayorista nivel general.
Tengamos en cuenta que estos sistemas son de asignacin de salidas del stock, que en to-
dos los casos determinan valores de costo de adquisicin. Este valor de costo es el punto de parti-
da para luego efectuar la correcta valuacin de los Bienes de Cambio al cierre del ejercicio.
d) Anlisis del Resultado Bruto
El sistema PEPS al dar salida en primer lugar a los primeros costos (ms bajos) y quedar las
existencias valuadas a los ltimos (ms altos) dara como consecuencia un costo de ventas ms
bajo por lo que la utilidad bruta es mayor que la de los otros sistemas.
El sistema UEPS, en cambio, da salida a los costos de las ltimas compras (ms altos), el in-
ventario queda valuado a los costos ms bajos, lo que permite un costo de ventas mayor y una utili-
dad bruta menor.
El sistema PPP determina valores intermedios en stock y utilidad bruta.
Valores Corrientes:
Se aplican valores corrientes a los bienes de cambio en general a su costo de reposicin o

recompra o reproduccin a la fecha que se refiere la misma, tomando siempre como lmite el valor
recuperable que se define como el mayor entre el neto de realizacin y el de utilizacin econmica.
Al realizar la comparacin entre ambos valores (reposicin y recuperable) se tomar siempre
el menor de ambos.
Existencia Final al 30.04.A1:

Clculos:
Valor al cierre = Existencia x Costo de Reposicin

= 93 x 21
= 1953
Valor recuperable = Est dado por el Valor Neto de Realizacin

VNR = 93 x 25 = 2325
Por ser el valor de reposicin menor al valor neto de realizacin se adopta el primero.
Al valuar la existencia final a valor de reposicin (valor corriente) el ajuste por los 3 mtodos
ser:
METODO FIFO (PEPS):
Valor de Reposicin 1.953

Valor de Libros 1.010
Ajuste 943
30.04.A1
Mercaderas 943
RxT Ganancia (Mercad.) 943

Pgina 339
CONTABILIDAD BASICA
METODO LIFO (UEPS):

Valor de Libros 930
Ajuste 1.023
31.07.A1
Mercaderas 1.023
RxT Ganancia (Mercad) 1.023

METODO PPP:
Valor de Reposicin 1.953,00

Valor de Libros 998,90
Ajuste 954,10
30.04.A1
Mercaderas 954,10
RxT Ganancia (Mercad.) 954,10

Costo de Venta al 30.04.A1
Al aplicar al costo de ventas valores corrientes el mismo se determinar como el valor de la

mercadera vendida al momento de la venta. Este dato puede extraerse de los distintos cuadros, de
la columna "Salidas a Valor Corriente".
Al valuar el costo de ventas a valor de reposicin (valor corriente) el ajuste por los tres m-
todos ser:
METODO FIFO (PEPS):
Costo de Ventas (Valor de Reposicin) 300

Costo de Ventas (Valor de Libros) 150
Ajuste 150
20.07.A1
Costo de Ventas 150
RxT Ganancia (CV) 150

METODO LIFO (UEPS):
Costo de Ventas (Valor de Reposicin) 300

Costo de Ventas (Valor de Libros) 230
Ajuste 70
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30.04.A1
Costo de Ventas 70
RxT Ganancia (CV) 70

METODO PPP:
Costo de Ventas (Valor de Reposicin) 300,00

Costo de Ventas (Valor de Libros) 161,10
Ajuste 138,90
30.04.A1
Costo de Ventas 138,90
RxT Ganancia (CV) 138,90

METODO FIFO (PEPS):
Mercaderas
30.04.A1 Saldo 1.010 1.010

30.04.A1 Ajuste 943 1.953
Costo de Ventas
30.04.A1 Saldo 150 150

30.04.A1 Ajuste 150 300
METODO LIFO (UEPS):
Mercaderas
30.04.A1 Saldo 930 930

30.04.A1 Ajuste 1.023 1.953
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CONTABILIDAD BASICA
Costo de Ventas
31.07.A1 Saldo 230 230

30.04.A1 Ajuste 70 300
METODO PPP:
Mercaderas
30.04.A1 Saldo 998,90 998,90

30.04.A1 Ajuste 954,10 1.953,00
Costo de Ventas
31.07.A1 Saldo 161,10 161,10

30.04.A1 Ajuste 138,90 300,00
Determinacin de la Ganancia Neta
Ventas Netas 375 375 375

Costo de Ventas 300 300 300
Ganancia Bruta 75 75 75
R. x T. Exist. Final 943 1.023 954,10 (a)
R. x T. Costo de Vtas. 150 70 138,90
Ganancia Neta 1.168 1.168 1.168
SUPUESTO:
Las ventas de Junio y Julio de A1 no se ajustan, ya que no hubo inflacin. Se puede obser-
var en el cuadro, que la ganancia Bruta, al aplicar la Valuacin del Costo de Ventas a Valores Co-
rrientes, ES IGUAL, cualquiera sea el mtodo de Asignacin de Salidas Utilizado.
Comparando la Ganancia Neta obtenida utilizando los tres mtodos de Asignacin de Salidas,
y contraponiendo Valores Histricos a Valores Corrientes, se ve que la Ganancia difiere en el impor-
te de los resultados por tenencia originados por los bienes en existencia al cierre del ejercicio.
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Gcia. Neta (V. Corrientes) 1.168 1.168 1.168,00

Gcia. Neta (V. Histricos) (225) (145) (213,90)
R x T Exist. Final (a) 943 1.023 954,10
7.7.6. BIENES DE CAMBIO. CASO INTEGRAL DE EMPRESA COMERCIAL ENUNCIADO
ENUNCIADO
01-01-A1 El depsito de mercaderas nos informa que se encuentran en existencias 100 uni-
dades del Producto A valuadas a $ 1 cada una y que no hay existencia del pro-
ducto B.
02-02-A1 Se adquieren 200 unidades del Producto A pagndose a $ 3 cada una y 300 uni-
dades del Producto B a $ 4 cada una. La operacin se realiza con clusula de
pago a los 90 das de la fecha de factura, por lo que nos cargan un inters del
10%.
22-02-A1 Se remiten al proveedor 50 unidades del Producto B por no responder las mis-
mas a las condiciones estipuladas en la Orden de Compra. El Proveedor acredita
en cuenta corriente el importe de la devolucin, emitiendo la correspondiente nota
de crdito, pero no se logra obtener un descuento en los intereses cargado en
cuenta corriente.
28-02-A1 Se venden 150 unidades de A a $ 5, y 50 unidades de B a $ 7. El pago de

$1.100 es en efectivo.
15-04-A1 Se confecciona una nota de crdito al cliente por la devolucin de 20 unidades del
producto A vendidas el 28.02.A1.
31-12-A1 Se produce el cierre del ejercicio comercial. La empresa determina su costo de

ventas por inventario permanente y utiliza el mtodo F.I.F.O. para asignar las sali-
das de las existencias. El valor de reposicin del producto A es de $ 4 y el valor ne-
to de realizacin de $ 5. El valor de reposicin del producto B es de $ 5 y el valor
neto de realizacin es de $ 7. No hubo inflacin en el perodo.
SE PIDE:
Valuar la existencia final, segn el mtodo de asignacin de salidas utilizado aplicando:
Valor de Costo.
Valor Corriente (Valor de Reposicin).
Determinar el resultado de venta al cierre de ejercicio segn el mtodo de asignacin de

salidas utilizado y valuando la existencia final de mercaderas segn el valor de costo y el
valor corriente (Valor de Reposicin).
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CONTABILIDAD BASICA
7.7.7. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA INDUSTRIAL
ENUNCIADO
El 01-01-A1 CLAVOS S.A., dedicada a la fabricacin de clavos y tornillos industriales inicia

su ejercicio econmico con los siguientes saldos contables:
Materia prima = $1.000 (existencia inicial)

Productos terminados = 0 (existencia inicial)
Durante el ejercicio realiza las operaciones que se detallan a continuacin:
05-01-A1 Adquiere materiales para incorporarlos al proceso productivo por $5.000 en efecti-
vo.
30-01-A1 Los sueldos de fbrica son de $ 3.750; las cargas sociales del empleador del 33%
y las retenciones del 20%. Abona los sueldos de fbrica por $ 3.000 en efectivo.
15-03-A1 Paga el alquiler de la Planta Industrial por $10.000 con un cheque de tercero endo-
sado.
15-04-A1 Adquiere materias primas por $15.000 abonando en efectivo.
20-05-A1 Abona gastos generales de planta por $5.000 con cheque cargo Banco Social de
Crdoba.
30-06-A1 Vende parte de la produccin en efectivo por $30.000.
15-09-A1 Abona fletes por materiales recibidos con cheque de terceros por $ 15.000.
31-12-A1 Cierra ejercicio econmico.
A esta fecha se obtienen los siguientes datos teniendo en cuenta que no existe produccin
en proceso de fabricacin:
Existencia final de materias primas = $ 5.000.-

Existencia final de productos terminados = $ 35.000.-
SE PIDE:
Registrar contablemente los hechos econmicos que correspondan.
Determinar: El costo de la produccin vendida, el costo de la produccin terminada y re-
flejarlo a travs de los asientos correspondientes a valores histricos.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el Estado de Situacin Patrimonial con sus notas.
SOLUCION
(1)05-01-A1
Compras de Materias Primas 5.000

Caja 5.000

Pgina 344
(2)30-01-A1
Mano de Obra 4.987,50

Cargas Sociales a Pagar 1.237,50
Retenciones a Pagar 750
Caja 3.000
(3)15-03-A1
Gastos Indirectos
de Fabricacin (G.I.F.) 10.000
Caja - Pago alquiler 10.000
(4)15-04-A1
Compras de Materias Primas 15.000

Caja 15.000
(5)20-05-A1
Gastos Indirectos
de Fabricacin (G.I.F.) 5.000
Banco Social Cta.Cte. 5.000
(6)30-06-A1
Caja 30.000
Ventas 30.000
(7)15-09-A1
Compra de Materias Primas 15.000

Caja 15.000
(8)31-12-A1
Materia Prima 4.000

Costo Materiales Consumidos 31.000
Compras Materia Prima 35.000
(9)31-12-A1
Productos Terminados 50.987,50

Costo Materiales Consumidos 31.000
Mano de Obra 4.987,50
Gastos Ind. de Fabricacin 15.000
(10)31-12-A1

Productos Terminados 15.987,50

Materia Prima
01.01.A1 Existencia Inicial 1.000 1.000

31.12.A1 Costo de Ventas 4.000 5.000
Pgina 345
CONTABILIDAD BASICA
Productos Terminados
31.12.A1 Cierre 50.987,50 50.987,50

31.12.A1 Cierre 15.987,50 35.000
Costo de Ventas
31.12.A1 Cierre 15.987,50 15.987,50
Compras Materias Primas
05.01.A1 Compra 5.000 5.000

15.04.A1 Compra 15.000 20.000
15.09.A1 Fletes 15.000 35.000
31.12.A1 Costo 35.000
Ventas
30.06.A1 Ventas 30.000 (30.000)
Costo de Material Consumido
31.12.A1 Determinacin Costo 31.000 31.000

31.12.A1 Productos Terminados 31.000
Gastos Indirectos de Fabricacin
15.03.A1 Alquiler Fbrica 10.000 10.000

20.05.A1 Gastos Generales 5.000 15.000
31.12.A1 Productos Terminados 15.000 -
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Mano de Obra
30.01.A1 Pago Sueldos 4.987,50 4.987,50

31.12.A1 Productos Terminados 4.987.50 -
Costo Materiales = E.I. Materia Prima + Compras Materia Prima - E.F. Materia Prima
Consumidos
31.000 = 1.000 + 35.000 - 5.000
Costo Produccin = Costo Materiales + Mano de Obra Directa + Gastos Indirectos de Fabricacin
Terminada Consumidos
50.987,50 = 31.000 + 4.987,50 + (10.000 + 5.000)
Costo de Produccin = E.I. Produccin + Costo Produccin Terminada - E.F. Prod. Terminada
Vendida Terminada
15.987,50 = 0 + 50.987,50 - 35.000
Comentarios:
En la empresa industrial tenemos un tratamiento particular de las cuentas que intervienen en

las registraciones contables.
En una empresa comercial, todos los ingresos, los gastos, los costos consumidos y las ga-
nancias y las prdidas, se imputan al resultado del ejercicio econmico. Esto es cuando exponemos
la informacin de las cuentas de resultado en el Estado de Resultados del Ejercicio, comparamos
ingresos con costos del perodo. Mientras que en una empresa industrial, la informacin debe ser
dividida a los fines de su imputacin, esto es, los gastos y costos de la administracin y la comercia-
lizacin se imputarn al resultado del perodo, mientras que todos los gastos y costos relacionados
con el proceso de produccin debern ser imputados al costo de la produccin terminada, es decir
al costo del producto.
Esto origina una rama contable llamada Contabilidad de Costos que se encarga de acumu-
lar todos los costos del proceso para atribuirlos a la produccin de la empresa.
De esta forma, debemos tomar en consideracin los siguientes aspectos:
a) En el proceso productivo intervienen tres grandes tipos de costos incurridos: Los costos
de los materiales utilizados en el proceso de produccin, la mano de obra directamente
asignable a la fbrica y todos los otros gastos indirectos de fabricacin, (Alquiler, Gas-
tos Generales, etc.). Todos ellos conforman lo que se llama el costo de produccin que
en el caso del ejercicio es de $ 50.987,50.
Pgina 347
CONTABILIDAD BASICA
Su determinacin se hace a travs de la frmula citada anteriormente y adems debe-

mos cancelar todos ellos en la cuenta respectiva segn (9) para dejar reflejado conta-
blemente ese hecho.
b) A su vez, los materiales o materias primas utilizados pueden encontrarse en existencia

al inicio y al final del ejercicio, adems de que una parte puede ser adquirida en el mis-
mo. Por ello debemos determinar cul es la parte que se ha consumido para efectuar la
presente produccin y esto lo reflejamos en la frmula del costo de los materiales con-
sumidos que en el ejercicio fueron de $31.000, con su correspondiente imputacin con-
table segn (8).
c) En este ejercicio suponemos que no existe produccin en proceso de produccin. O

sea que durante el ejercicio toda la produccin se termin, por eso tomamos la existen-
cia de productos Terminados al inicio del ejercicio y le adicionamos la Produccin ter-
minada en el presente ejercicio. De esta forma se obtiene toda la produccin real que
debe ser comparada con la que permanece en existencia al cierre del ejercicio como
Produccin Terminada (EF) para determinar el costo de la produccin vendida se-
gn la formula y el asiento N 10 que para el ejercicio es de $ 15.987,50.
Determinado as el costo de ventas, ste ser el importe que se comparar con los in-
gresos por ventas como si fuera ya una empresa comercial.
EXPOSICION

CLAVOS S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

ESTADO DE RESULTADOS 31.12.A1

CLAVOS S.A.
Ventas 30.000,00
Pgina 348
Nota 1: Bienes de cambio

El rubro bienes de cambio ha sido valuado, en el caso de Materias Primas a
su costo de adquisicin histrico y en el caso de Productos Terminados a su
costo de produccin histrico.
Materias Primas $ 5.000

Productos Terminados $35.000
Total $40.000
7.7.8. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA AGRICOLA
ENUNCIADO
La empresa AGRICOLA S.A. est dedicada a la Produccin de maz. Cierra su ejercicio

econmico el 31-05-A2, fecha en que se efecta la recoleccin total de la cosecha.
03-06-A1 Comienza las actividades con la compra de 2.000 kg de semillas de maz a $5 el

kg pagndose con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
15-06-A1 Efecta la compra de herbicidas, insecticidas y fertilizantes abonando con cheque

Banco Nacin Argentina la suma de $5.000.
01-07-A1 Comienza la etapa de laboreo del suelo.
20-07-A1 Se adquiere en cuenta corriente el combustible y los lubricantes necesarios para el

proceso por $ 15.000.
31-08-A1 En los trabajos de arado se insume mano de obra, abonndose en efectivo la su-
ma de $3.000 (se supone que comprende sueldos brutos y cargas sociales).
01-09-A1 Comienza la etapa de siembra. Se utilizan 1.518 kg de semillas en un total de 69

hectreas sembradas, es decir se consumen 22 kg por hectrea.
10-09-A1 Se utilizan $1.500 de herbicidas para control de las malezas.
30-09-A1 Se abonan los sueldos de los trabajadores en efectivo por $4.000 (suponer que co-
rresponde a sueldos y cargas sociales) y se utilizan otros $3.000 de fertilizantes
para aumentar el rendimiento de la cosecha.
20-11-A1 Se aplican los $500 restantes de herbicidas en forma posemergente.
31-03-A2 Se produce la cosecha de maz. El total de kg cosechados asciende a 10.000 kg.

Se abonan en concepto de mano de obra por cosecha la cantidad de $7.000 en
efectivo. El proceso de secado y zarandeo insume una erogacin de $1.000 abo-
nados en efectivo.
15-04-A2 Las semillas estn en condiciones de ser almacenadas en silos, lo que produce un
gasto de almacenamiento hasta su venta de $1.500 pagados en efectivo.
30-04-A2 Se vende 6.000 kg de la produccin de maz a $7 el kg. Por cada kg se ocasiona

$1 de gastos de venta. Se cobra el neto con cheque cargo Banco City.
Pgina 349
CONTABILIDAD BASICA
31-05-A2 Cierre de ejercicio econmico. El valor neto de realizacin del maz es dem al del
30.04.A2 y el valor de reposicin de las semillas es de $ 6.
SE PIDE:
Realizar las registraciones contables que corresponden a las distintas fechas.
Determinar el costo de produccin de los cereales a valores histricos.
Determinar la existencia final de cereales a valores histricos.
Determinar y registrar el costo de los productos vendidos al cierre de ejercicio a valores
histricos y a valores corrientes, luego determinar la ganancia bruta.
Determinar la Existencia Final de Cereales y Semillas a Valor corriente y determinar nue-
vamente el Costo de Venta y la Ganancia Neta.
BIENES DE CAMBIO DE LA EMPRESA AGRICOLA
Comentarios: Para efectuar la registraciones contables de las operaciones en un establecimiento

agrcola, debemos tener en cuenta su similitud con la empresa industrial, en cuanto a la imputacin
contable de su ciclo produccin:
EMPRESA INDUSTRIAL EMPRESA AGRICOLA
Ptos. Terminados Cereales

Ptos. en Proceso Sementeras
Materias Primas Semillas, Agroqumicos
Es decir que lo que en la empresa industrial llamamos Produccin Terminada, aqu lo consti-
tuyen los Cereales. Imputaremos a Sementeras toda la produccin que est en proceso de elabora-
cin y las materias primas sern las semillas y los Agroqumicos utilizados en la produccin del ce-
real.
Todos los gastos desde el laboreo del suelo hasta la cosecha, se imputarn a una cuenta lla-
mada SEMENTERAS. Por ello:
Sementeras = gastos de laboreo suelo + siembra + fertilizacin + gastos de

proteccin del sembrado
Costo de produccin = labores + siembra + agroqumicos + semillas
Se debe tener en cuenta que los gastos de almacenamiento de los Productos Terminados no
se incluyen en el costo de produccin, por ser gastos operativos.
En (10) se produce la imputacin de todos los gastos erogados a partir de la etapa inicial de
cada cultivo y hasta que el grano se encuentre en condiciones de venta, a la cuenta de ACTIVO del
rubro Bienes de Cambio llamada CEREALES.
Cereales = sementeras + cosecha + secado, zarandeo, etc.
Es decir que las etapas de imputacin contable seran las siguientes:

1. Semillas: todos los gastos por adquisicin de las mismas.
2. Sementeras: desde laboreo del suelo hasta la cosecha.
3. Cereales: desde cosecha hasta su venta.
En el caso de las semillas, stas pueden ser adquiridas o de propia produccin.
Costo adquisicin semillas: Precio de compra + Gastos vinculados
Costo Propio Produccin Semillas: Costo Sementeras + Cosecha + Otros Gastos
Pgina 350
(1)03-06-A1
Semilla 10.000
Banco Nacin Cta.Cte. 10.000
(2)15-06-A1
Agroqumicos 5.000
Banco Nacin Cta.Cte. 5.000
(3)20-07-A1
Sementeras 15.000
Proveedores 15.000

(4)31-08-A1
Sementeras 3.000
Caja 3.000
(5)01-09-A1
Sementeras 7.590
Semillas 7.590
(6)01-09-A1
Sementeras 1.500
Agroqumicos 1.500
(7)30-09-A1
Sementeras 4.000
Caja 4.000
(8)30-09-A1
Sementeras 3.000
Agroqumicos 3.000
(9)20-11-A1
Sementeras 500
Agroqumicos 500
(10)31-03-A2
Cereales 34.590
Sementeras 34.590
(11)31-03-A2
Cereales 7.000
Caja 7.000
(12)31-03-A2
Cereales 1.000
Caja 1.000
(13)15-04-A2
Gastos de Almacenamiento 1.500

Caja 1.500

Pgina 351
CONTABILIDAD BASICA
(14)30-04-A2
Gastos de Ventas 6.000
Caja 36.000
Ventas 42.000
Determinacin del costo de produccin de los Cereales:
Cereales (Costo de Produccin) = Sementeras + Cosecha + Secado y Zarandeo

42590 = 34590 + 7000 + 1000
Costo de Produccin Total

Costo Unitario de Produccin =
Cantidad de kg Cosechados
42590
CUP = = 4,259 por kg
10000
Determinacin de la existencia final de cereales a valores histricos:
kg existentes al cierre x Costo Unitario de Produccin
4000 kg x 4,259 = 17.036
Determinacin del Costo de Ventas a valores histricos:
6.000 kg x $ 4,259 = 25.554
(15)31.05.A2
Costo de Ventas 25.554
Cereales 25.554

Semillas
03.06.A1 Compra 10.000 10.000

30.09.A1 Siembra 7.590 2.410
Pgina 352
Agroqumicos
15.06.A1 Compra 5.000 5.000

01.09.A1 Utilizacin 1.500 3.500
30.09.A1 Utilizacin 3.000 500
20.11.A1 Utilizacin 500
Sementeras
20.07.A1 Combustible y lubricante 15.000 15.000

31.08.A1 Mano de obra 3.000 18.000
01.09.A1 Utilizac. de herbicidas 1.500 19.500
01.09.A1 Siembra 7.590 27.090
30.09.A1 Mano de obra 4.000 31.090
30.09.A1 Utiliz. fertilizantes 3.000 34.090
20.11.A1 Utiliz. de herbicidas 500 34.590
31.03.A2 Cosecha 34.590
Cereales
31.03.A2 Cosecha 34.590 34.590

31.03.A2 Cosecha 7.000 41.590
31.03.A2 Cosecha 1.000 42.590
31.05.A2 Cierre 25.554 17.036
Gastos de Almacenamiento
15.04.A2 Gastos 1.500 1.500
Costo de Ventas
31.05.A2 Costo 25.554 25.554
Pgina 353
CONTABILIDAD BASICA
Ventas
30.04.A2 Venta 42.000 (42.000)
Gastos de Venta
30.04.A2 Venta 6.000 6.000
Determinacin de la Ganancia Bruta
Ventas (42.000 - 6.000) 36.000

Costo de Ventas (25.554)
Ganancia Bruta 10.446
EXPOSICION

LA AGRICOLA S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de Uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 354

LA AGRICOLA S.A.
Ventas 42.000
Result. Fin. y por Tenencia
Resultados Operativos
de Comercializacin (7.500)
De Administracin -
GANANCIA DEL EJERCICIO 8.946
Nota 1: Bienes de Cambio.

Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de semillas, a su costo
de adquisicin histrico y en el caso de cereales a su costo de produccin
histrico.
Semillas 2.410
Cereales 17.036
TOTAL 19.446
Valores Corrientes:
El cereal es un bien de cambio de fcil comercializacin. Estos bienes son fungibles con
mercado transparente y pueden ser comercializados sin esfuerzo significativo de venta. Segn las
normas vigentes si se utilizan valores corrientes, los mismos se deben valuar a las respectivas
cotizaciones a la fecha de cierre del perodo neto de los costos adicionales (comisiones, impuesto a
los ingresos brutos y similares). Por ello la existencia final de cereales a valores corrientes ser igual
a su valor neto de realizacin.
Existencia Final de Cereales:
Cantidad Cotizacin Gastos de Comercializacin Cotiz. Neta VNR
4000 Kg 7 1 6 24000
Valor Neto de Realizacin 24.000

Valor de Libros (17.036)
Ajuste 6.964
31.05.A2
Cereales 6.964
RxT Ganancia (Cereales) 6.964

Pgina 355
CONTABILIDAD BASICA
Valuacin de semillas al 31.05.A2:
Existencia Final x Valor de Reposicin

482 (1) x 6 = 2892
(1) Surge de: kg comprados - kg utilizados

2000 - 1518 = 482
Valor de Libros 2.410

Ajuste 482
31.05.A2
Semillas 482
RxT Ganancia (Semillas) 482

Determinacin de la ganancia Neta
Ventas 42.000
Costo de Ventas (Anexo I) (25.554)
Gastos de Comercializacin (7.500)
RxT Gcia. (cereales) 6.964
RxT Gcia. (semillas) 482
Ganancia Neta 16.392
Cereales
31.05.A2 Saldo 17.036

31.05.A2 Ajuste 6.964 24.000
Semillas
31.05.A2 Saldo 2.410

31.05.A2 Ajuste 482 2.892
Pgina 356
EXPOSICION

AGRICOLA S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO


LA AGRICOLA S.A.
Ventas 42.000
Costo de ventas (anexo I) (25.554)
Gastos de Comercializacin (7.500)
RxT Gcia. (cereales) 6.964
RxT Gcia. (semilla) 482
Ganancia Neta 16.392
Nota 1: Bienes de Cambio

Los bienes de cambio han sido valuados en el caso de cereales, a valo-
res netos de realizacin y en el caso de semillas a valores de reposicin.
Semillas 2.892
Cereales 24.000
TOTAL 26.892
Pgina 357
CONTABILIDAD BASICA
ANEXO I - COSTO DE VENTAS
Existencia inicial 0
+
Costo de prod. total 42.590
+
Compra de Semillas 2.410
+
R.xT. Gcia. (cereales) 6.964
+
R.xT. Gcia. (semillas) 482
-
Existencia Final Cereales (24.000)
-
Existencia Final Semillas ( 2.892)
Costo de Ventas 25.554
7.7.9. BIENES DE CAMBIO EN LA EMPRESA GANADERA
ENUNCIADO
La empresa GANADO S.A. comienza su ejercicio econmico N 4 el 01-01-90 con una exis-
tencia vacuna de 100 novillos cuyo costo unitario es de $ 100.
05-01-A1 Adquiere 100 novillos a un establecimiento de cra en $ 100 cada uno. Se compran
adems fardos de Alfalfa y Sorgo para engorde de los animales en $ 5.000, abo-
nndose todo con cheque cargo Banco Nacin Argentina.
20-04-A1 Se adquieren productos veterinarios en $15.000 pagndose en efectivo.
31-07-A1 Se abonan gastos de personal del campo en efectivo por $ 20.000 (Suponer que
comprende sueldos brutos y cargas sociales).
20-08-A1 Se venden 100 cabezas a $500 cada una, cobrndose el 80% con cheque cargo
Banco Nacin Argentina. El resto se consideran gastos de ventas.
31-12-A1 Cierre de ejercicio. La depreciacin de las aguadas, bebederos, alambradas y

tranqueras es de $ 3.000. Se haban consumido la totalidad de los productos ve-
terinarios y forrajeras. La mortandad de animales durante el ejercicio fue de 5 ca-
bezas.
SE PIDE:

Determinar el costo de la Produccin Terminada de las existencias al cierre del ejercicio.
Efectuar la planilla de movimiento de Existencias del ejercicio.
Valuar las existencias finales al costo de la Produccin Terminada a valores histricos.
Determinar y registrar el Costo de Ventas.
Pgina 358
SOLUCION
(1)05-01-A1
Compras Hacienda 10.000

Fardos y Sorgo 5.000
Banco Nacin Argentina C. Cte. 15.000
(2)20-04-A1
Productos Veterinarios 15.000

Caja 15.000
(3)31-07-A1
Gastos Manos de Obra 20.000

Caja 20.000
(4)20-08-A1
Gastos de Ventas 10.000

Caja 40.000
Venta Hacienda 50.000
(5)31-12-A1
Depreciaciones B. de Uso 3.000

Deprec. Acumul. B. de Uso 3.000

Costo de Produccin Hacienda = E.I. Hac. + Compras H. + Gastos Directos
CPH = 10.000 + 10.000 + 43.000 = 63.000
Costo Produccin Hacienda Total

Costo Unitario Produccin =
Cantidad Unidades (Cabezas)
(Existencia final de hacienda + unidades vendidas)
63.000
CUP = = $323,076
195
(6)31.12.A1
Produccin Hacienda 63.000
Hacienda Vacuna 10.000
Compras Hacienda 10.000
Fardos y Sorgo 5.000
Productos Veterinarios 15.000
Gastos Mano de Obra 20.000
Depreciacin Bienes De Uso 3.000

(7a) Costo de Ventas = Unidades Vendidas x Costo Unitario Produccin
C.V. = 100 x 323,076 = 32.307,78
(7b) Existencia Final Hacienda Vacuna = Cantidad de Cabezas Existentes

x Costo Unitario Produccin
Pgina 359
CONTABILIDAD BASICA
Existencia Inicial + Compras - Mortandad - Ventas

100 + 100 - 5 - 100 = 95
E.F.H. = 95 x 323,076 = 30.692,22
(7)31.12.A1
Costo de Ventas (a) 32.307,78

Hacienda Vacuna (EF) (b) 30.692,22
Produccin Hacienda 63.000

Mayor de la cuenta:
Hacienda vacuna (EI)
01.01.A1 Saldo 10.000 10.000

31.12.A1 Prod. Hacienda 10.000 -
Costo de ventas
31.12.A1 Costo de Ventas 32.307,78 32.307,78
Produccin hacienda vacuna
31.12.A1 Prod. Hacienda 63.000 63.000

31.12.A1 Costo de Ventas 63.000 ---------
Hacienda vacuna (EF)
31.12.A1 Costo de Ventas 30.692,22 30.692,22
Venta de hacienda
20.08.A1 Venta 50.000 (50.000)
Pgina 360
Comentarios:
En la explotacin ganadera los bienes de cambio estn conformados por la Hacienda que
se asemeja a los Productos Terminados de la empresa industrial.
El movimiento de la misma es el siguiente:
1. Existencia inicial
2. Entradas
2.1. Compras
2.2. Nacimientos y pases de categora anterior
3. Salidas
3.1. Ventas
3.2. Pases a categora siguiente
3.3. Mortandad y consumo
4. Existencia final
Costo de Adquisicin = Precio Facturas + Gastos Directos Compra
Gastos financieros = No son parte integrante en el costo.
Costo de Produccin = Gastos Alimentacin y Sanidad + Otros Gastos

Directos + Depreciaciones
Nota: se utilizan las cuentas Hacienda Vacuna EI y Hacienda Vacuna EF a fin de poder realizar mejor la determi-
nacin del Costo de Produccin Hacienda.
EXPOSICION

GANADO S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de cambio (1) 30.692,22 Otros pasivos
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 361
CONTABILIDAD BASICA

GANADO S.A.
Ventas 50.000,00
Ganancia Bruta 17.292,22
Gastos de Comercializacin (10.000,00)

Ganancia Neta 7.292,22

En el rubro Bienes de Cambio la hacienda ha sido valuada a su costo de
produccin histrico.
Hacienda $ 30.692,22
Pgina 362
CAPITULO VIII BIENES DE USO. ACTIVOS INTANGIBLES
Captulo VIII
Bienes de Uso
Activos Intangibles
8.1. BIENES DE USO

8.1.1. CONCEPTO
El ente, para poder desarrollar la actividad econmica necesita de bienes que le permitan
cumplir con el objetivo para el que fue creado, es decir, vender bienes y servicios. Estos ltimos se
analizaron en el Captulo de Bienes de Cambio. Para satisfacer la venta debe disponer de bienes
que lo apoyen para poder entregar la mercadera a los clientes (rodado para efectuar el transporte);
para atender a los mismos (escritorios, sillas); para producir los bienes (maquinarias, tornos, he-
rramientas, robot, tractores, etc.); etc.
Estos bienes no se adquieren para luego venderlos, sino que se utilizan para poder cumplir
con la actividad especfica del ente, y se los denomina Bienes de Uso.
Estos bienes estn expuestos por su uso, a desgaste, agotamiento, obsolescencia, es decir
a una disminucin de valor que se carga al ejercicio como costo o prdida y que se denomina de-
preciacin.
A los Bienes de Uso se los define como:
Aquellos bienes tangibles destinados a ser utilizados en la actividad principal del en-
te y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje.
Caractersticas:
a) Son bienes tangibles (tienen expresin corprea)

b) Se utilizan en la actividad principal
c) No estn destinados a la venta habitual
d) Poseen una vida til prolongada (no desaparecen con el primer uso)
e) Pueden estar en construccin, trnsito o montaje.
8.1.2. COMPONENTES
a) Inmuebles
Terrenos
Edificios
Pgina 367
Est integrado por el terreno (no depreciable) y los edificios que es la construccin que se
efecta sobre el terreno (depreciable), que puede estar formado por mejoras, construccio-
nes, puentes, etc.
b) Rodados
Est formado por los automviles, camiones, locomotoras, gras. Es todo aquello que se
puede trasladar por medios propios.
c) Herramientas:
Est formado por martillos, pinzas, destornilladores, etc.
d) Moldes y matrices:
Forman parte de este tem las matrices que se utilizan para producir el bien segn el dise-
o que se efectu, por ejemplo la matriz para producir la forma de la puerta de un rodado.
e) Muebles y tiles:
Integran este rubro los escritorios, las sillas, archivos, etc.
f) Instalaciones:
Se incluyen en el caso de negocios al pblico las estanteras, los mostradores, las vitrinas,
las heladeras, etc.
g) Elementos de computacin:
Lo conforman por ejemplo:
Equipos de computacin (hard), unidad de proceso, monitor, teclado, impresoras.
Programas de computacin (soft), es decir, el diseo de un sistema que permite efec-
tuar una tarea determinada. Por ejemplo un sistema de contabilidad, un sistema de li-
quidacin de sueldos, etc.
h) Maquinarias:
Conforman este rubro los elementos que se utilizan para producir un bien, como pueden
ser un torno, implementos agrcolas, etc.
k) Silos:
En la actividad agrcola, cuando se producen cereales se los suele almacenar en lugares
construidos especialmente para este caso y se llaman silos.
l) Reproductores:
En la actividad ganadera, a los machos que se utilizan para la reproduccin se los consi-
dera un bien de uso.
Los bienes de uso se los reconoce desde el punto de vista contable cuando el ente posee la
propiedad.
El valor de ingreso al patrimonio se computa tomando en cuenta el valor de costo consi-

derado como el necesario para ponerlo en condiciones de ser utilizado.
Se incluyen en el costo de los bienes adquiridos:
a) Importe abonado por la compra del bien.

Lo que se eroga para efectuar la adquisicin del producto.
b) Fletes.
El pago para que el bien adquirido llegue al lugar que dispondr de l. Se considera un
egreso necesario para tener el bien.
c) Importe de la instalacin:
Pgina 368
Hay bienes que son necesarios adecuarlos para que estn disponibles para su uso. Por
ejemplo un aire acondicionado es necesario que alguna persona especializada proceda a
su instalacin, y este egreso se computa como parte integrante del costo del bien.
d) Impuestos que no se recuperan.

En el caso de un bien que se importe, se deben abonar derechos de aduana e impues-
tos que se consideran necesarios para adquirir el bien, por ende, se computan como par-
te del costo. No es el caso del impuesto al valor agregado (IVA) del que se recupera lo
abonado.
Para los bienes producidos:
a) Materias primas y materiales

Los insumos de bienes que se adquieren para ser utilizados en la produccin o cons-
truccin de los bienes de uso.
b) Mano de obra
La utilizacin de la mano de obra en forma directa por la produccin o construccin de los
bienes de uso.
c) Costos indirectos
Los egresos para la produccin o construccin de bienes de uso que no se puedan asig-
nar en forma directa, como pueden ser energa elctrica, alquiler del inmueble, etc.
La valuacin contable en su incorporacin se realiza por el costo.
Para el caso de los:
a) Bienes adquiridos o producidos: ingresan a su valor de costo.
b) Bienes donados: a su valor corriente.
La doctrina contable, establece que:
1) debe formar parte del costo lo siguiente:

El costo financiero de terceros para el caso de bienes que se prolonguen en el tiempo
su produccin o construccin.
2) no forman parte del costo los componentes financieros implcitos o explcitos; se

computa la compra a valores de contado, para los bienes que no se encuadren en los
puntos anteriores.
A modo de resumen se puede concluir diciendo que:
Pgina 369
Bienes Costo
Adquiridos - Precio de Compra

- Gastos necesarios hasta ponerlos
en condiciones de ser utilizados.
Producidos - Materias Primas de Produccin

- Materiales
- Mano de Obra
- Gastos Indirectos
Donados - Valor corriente
Aportado por
los socios - Valor corriente
Los intereses no se cargan al precio de costo. Constituyen resultados financieros. Este es

un criterio general, la doctrina sugiere cargar el costo financiero de terceros al bien, cuando son
procesos prolongados de construccin o produccin.

CONTABILIZACION
Documentacin respaldatoria
a) facturas de adquisicin
b) facturas de gastos incurridos en la produccin o construccin
c) contrato social, en caso de bienes aportados.
Incorporaciones
Los bienes de uso ingresan al patrimonio por su valor de costo.
Se debe dar de alta a la cuenta de activo correspondiente, incluyendo en su valor los gas-
tos de traslado, seguros, instalacin, etc., excepto intereses.
Segn la forma de pago: se acreditar la cuenta respectiva:
Al contado: caja o banco

Documentada: obligaciones a pagar
En cta.cte.: acreedores varios
Con prenda: acreedores prendarios
Con hipoteca: acreedores hipotecarios
Fabricacin
Se carga al costo del activo su Costo de Produccin, igual que en los bienes de cambio.
Construccin
Ya sea por terceros contratados o por la propia empresa, se utiliza la cuenta obras en curso
o bienes en instalacin con el aditamento de la cuenta principal para diferenciarlo del resto de los
bienes de uso.
Pgina 370
Compra de Bienes de Uso:
01.01.A1: Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando en efectivo $ 3.000, y el saldo con paga-
r a 90 das que incluye intereses mensuales del 5% mensual.
01.04.A1: Se abona el pagar con cheque cargo Banco de la Nacin Argentina.
Documentacin
01.01.A1 ____________ Respaldatoria
Rodados 10.000 - Factura

Intereses a Compra
Devengar (OP) 1.050 - Pagar
Obligaciones a pagar 8.050 - Recibo
Caja 3.000
01.04.A1

Banco de la Nacin Arg. c.c. 8.050 - Pagar
01.04.A1
Intereses Perdidos (OP) 1.050 - Papeles

Intereses a de
Devengar (OP) 1.050 trabajo

BIENES EN TRANSITO
Supongamos que se adquiera un bien de uso en el exterior, pactando con el vendedor que
el comprador (nuestra empresa, por ejemplo) se haga cargo de los costos de transporte del bien y
que la propiedad haya sido transferida por la vendedora en un lugar determinado, por ejemplo a
bordo del vapor que debe transportar la mercadera, condicin de compra conocida como clusula
F.O.B. (free on board - libre a bordo).
Es decir que en el caso de un bien importado, se carga la cuenta PROVEEDORES desde el

momento en que el bien est a bordo; nace simultneamente la cuenta MAQUINARIAS EN TRAN-
SITO, que refleja la propiedad sobre el bien en trnsito, que incluye adems todos los gastos de
fletes, seguros y derechos de importacin, hasta que el bien est en condiciones de prestar servi-
cios a la empresa.
Las registraciones contables correspondientes son:
Maquinarias en Trnsito 1.000
Acreedores Varios 1.000

Cuando se pagan los gastos de fletes:
Pgina 371
Maquinarias en Trnsito 100
Caja 100

Y finalmente cuando la mquina llega a los depsitos de la empresa:
Maquinarias 1.100
Maquinaria en Trnsito 1.100

8.1.4. DEPRECIACIONES
8.1.4.1. CONCEPTO
La depreciacin es la expresin contable que refleja la disminucin de valor de los bie-

nes de uso por alguna causa (fsica, econmica o eventual).
Es un sistema contable que tiene por finalidad distribuir el costo o el valor econmico de los
bienes de uso a travs de la vida til probable de la unidad en forma sistemtica y racional para as
imputar a cada perodo una porcin de su costo, de tal modo que se logre una adecuada correlacin
en la imputacin a resultados de su costo y de los ingresos generados por su propiedad.
Los factores o causas que generan la depreciacin son los siguientes:
a) Factores fsicos:
Desgaste por el uso normal: segn el uso que se le de al bien y su mantenimiento,
depender el desgaste que presente. Tambin tiene relacin con la intensidad que
se lo utiliza, un bien puede utilizarse ocho horas y otro igual diecisis horas.
Agotamiento: se aplica a los depsitos naturales (bosques, canteras, minas).
Deterioro: producido por un dao sobre el bien de uso.
b) Factores econmicos:
Derechos que expiran: surgen de concesiones que se obtienen y la depreciacin
de los bienes de uso tiene como referencia el plazo de la concesin.
Obsolescencia tcnica: el bien est expuesto a los adelantos tecnolgicos nuevos.
Por ejemplo los equipos de computacin.
Obsolescencia econmica: se da cuando aparecen nuevos productos que reem-
plazan al bien de uso o lo sustituyen, por ejemplo productos de moda.
c) Factores eventuales: nacen de factores no previsibles que pueden surgir por deci-
siones de la empresa o decisiones externas.
Pgina 372
TRATAMIENTO DE LOS BIENES
Terrenos
No sujetos a depreciacin
Obras en construccin
Sujetos a depreciacin Bienes afectados a la produccin de

especial otros bienes o de la empresa agrope-
cuaria, cuya depreciacin se imputa
al costo de produccin de los cereales
o hacienda.
Sujetos a depreciacin El resto de los bienes

normal
8.1.4.2. METODOS DE CALCULO
Para efectuar el clculo de la depreciacin se deben tener en cuenta los siguientes elemen-
tos:
a) Valor del bien a depreciar (Valor Histrico).
b) Valor de recupero, es decir, el valor que tendr el bien al final de la vida til.
c) Vida til del bien.
Valor a depreciar = Valor de costo - Valor de recupero
El problema que se presenta es en funcin de qu parmetro utilizamos para distribuir a lo

largo de la vida til del bien ese valor, para imputar la depreciacin a cada ejercicio. As surgen los
distintos mtodos de clculo para las depreciaciones.
IMPUTACION DE LA DEPRECIACION
La depreciacin tiene dos posibilidades de imputarse:
a) Al perodo: es decir como gasto del ejercicio
Depreciacin Bienes de Uso x
Bienes de Uso x

Pgina 373
b) Al producto: es decir al costo de produccin de bienes y servicios. De esta forma se re-

cupera a travs del precio de venta.
Produccin Terminada x EMPRESA INDUSTRIAL
Cereales x EMPRESA AGRICOLA
Hacienda x EMPRESA GANADERA
Bienes de Uso x

Mtodos
a) Mtodos que tienen en cuenta la vida til econmica del bien

lnea recta
creciente por suma de dgitos
decreciente por suma de dgitos
b) Mtodos que tienen en cuenta la produccin total del bien

segn unidades de produccin
segn horas de trabajo
a) En funcin a la vida til del bien
a.1.) Lnea recta
La depreciacin de los bienes en lnea recta parte del supuesto de que el bien va perdiendo
su valor en forma constante en el tiempo, cargando a cada perodo una porcin igual de prdida de
valor.
Para calcular la depreciacin se debe observar lo siguiente:
Calcular el valor a depreciar.

Estimar la vida til del bien.
Determinar la cuota de depreciacin.
Imputar a cada perodo la cuota de depreciacin.
Valor de origen - Valor de recupero

Depreciacin =
Aos de vida til
Calcular la depreciacin para un rodado que tiene un valor de origen de $ 7.000, un valor
de recupero de $ 1.000, y se estima la vida til en 5 aos.
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7.000 - 1.000
Depreciacin = = $ 1.200
5
Depreciacin Rodados 1.200
Depreciac. Acumul. Rodados 1.200

a.2) Creciente por suma de dgitos:
Al aplicar este mtodo se estima que en los primeros aos el bien pierde menos valor que al
final.
Este mtodo se basa en la suma de dgitos correspondientes a los nmeros comprendidos

entre 1 y n, siendo n el nmero de aos de vida til estimada.
Si se toma el ejemplo anterior de 5 aos, la suma de dgitos es igual a 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15.
V.O. - V.R.
Cuota de depreciacin =
Suma dgitos
7.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = 400
15
Proporcin Depreciacin Depreciacin

Ao a depreciar del ejercicio Acumulada
1 1/15 400 400

2 2/15 800 1200
3 3/15 1200 2400
4 4/15 1600 4000
5 5/15 2000 6000
15 15/15

Depreciacin Rodados 400
Rodados 400

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a.3) Decreciente por suma de dgitos: plantea un supuesto inverso del anterior, por cuanto
supone que los bienes se desvalorizan ms al comienzo y menos al final de la vida til.
7.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = 400
15
Proporcin Depreciacin Depreciacin

Ao a depreciar del ejercicio Acumulada
1 5/15 2000 2000

2 4/15 1600 3600
3 3/15 1200 4800
4 2/15 800 5600
5 1/15 400 6000
15 15/15
Depreciacin Rodados 2000
Rodados 2000
b) En funcin de la produccin total del bien
b.1) En funcin de las unidades de produccin
Se establece el valor a depreciar y las unidades estimadas a producir, obtenindose la cuota

de depreciacin por unidad de produccin. La citada cuota se multiplica por las unidades producidas
en cada perodo.
V.O. - V.R.
Unidades a producir
Calcular la depreciacin de una mquina cuyo valor de origen es de $ 11.000, el valor de re-
cupero es de $ 1.000, las unidades estimadas de produccin son de 100.000 y las horas de trabajo
de 20.000.
11.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = $ 0,10 x unidad
100.000
Unidades producidas en el primer ejercicio 22.000

Depreciacin = 22.000 x $ 0,10 = $ 2.200
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Depreciacin Maquinarias 2.200
Depreciac. Acumul. Maquinarias 2.200
b.2) En funcin de las horas de trabajo
Es similar al caso anterior con la diferencia que la depreciacin se establece sobre las horas
estimadas de trabajo.
V.O. - V.R.
Horas de produccin
11.000 - 1.000
Cuota de depreciacin = = $ 0,50 x hora
20.000
Depreciacin = 5000 hs x $ 0,50 = $ 2.500

Depreciacin Maquinarias 2500
Depreciac. Acumul. Maquinarias 2500

CASO PARTICULAR DE LOS INMUEBLES
Se incluye en esta cuenta: la tierra (terrenos), los edificios, construcciones y todo aquello
adherido al suelo que el derecho comn lo considera bien inmueble por accesin.
DOCUMENTACION RESPALDATORIA:
Boleto de compra-venta: es un documento donde nace la forma jurdica de la transaccin y

donde por lo general se entrega una sea a cuenta del precio convenido.
Escritura Pblica: con ella se perfecciona la compra-venta, queda cancelada la operacin

pactada y el comprador asume la titularidad del bien.
VALUACION DE LA CUENTA INMUEBLE:
A los efectos del clculo de la depreciacin, es necesario conocer el valor del terreno y el
valor de lo edificado, ya que no se deprecia la parte del terreno.
Valor del terreno conocido: en este caso, no existen problemas.
Valor del terreno desconocido: se debe aplicar sobre el valor de la cuenta Inmuebles, una
proporcin aceptada fiscalmente, que consiste en lo siguiente:
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Si el inmueble es un bien de propiedad comn, conocido como casa-habitacin:
- TERRENO = 1/3 33%

- EDIFICIO = 2/3 67%
Si el inmueble pertenece a un edificio en propiedad horizontal:
- TERRENO = 1/5 20%

- EDIFICIO = 4/5 80%
De esta forma se obtiene el valor del terreno y del edificio por separado, a los fines de la va-
luacin contable.
Estos criterios responden a los usos y costumbres, para de depreciacin de un bien se debe
tener en cuenta las prestacin del servicio que brinda en el tiempo.
8.1.5. MEJORAS Y REPARACIONES
8.1.5.1. MEJORAS
Son aquellas erogaciones que aumentan la capacidad de servicio de un bien de uso de-
terminado, que se manifiesta de alguna de la siguientes formas:
a) Aumento del valor del bien

b) Aumento en la vida til
c) Aumento de su productividad
d) Mayor eficiencia para prestar servicios
Todas estas erogaciones, se deben cargar al valor del bien de uso, es decir, se deben acti-
var. Aumenta su valor de costo, por lo siguiente:
a) Constituye un costo no consumido que se transformar en prdida a lo largo de la vida

til del bien;
b) Posibilita la obtencin de ingresos futuros.
Por todo ello se activa y su costo se distribuir a lo largo de los distintos perodos va depre-
ciacin.
8.1.5.2. GASTOS DE MANTENIMIENTO O REPARACION
Son erogaciones que no tienen las caractersticas anteriores; constituyen costos consu-
midos en el mismo perodo en que se realiza, por lo que no se deben activar, sino que se cargan al
ejercicio a travs de una cuenta de resultado negativo. Al efectuar la pintura en un inmueble desti-
nado a depsito, lo que se est efectuando es mantener el bien en las condiciones normales.
01.01.A1: Se adquiere un rodado en $ 10.000, abonando con cheque cargo Banco de la

Provincia de Crdoba la suma de $ 5.000, y el saldo con un cheque cargo Ban-
co de la Nacin Argentina.
01.02.A1: Se efecta el service de los mil kilmetros, abonndose $ 150 en efectivo.
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31.12.A1: Cierra ejercicio econmico y la vida til estimada es de cinco aos, el valor de
mercado es igual al de compra y no tiene valor de recupero.
01.04.A2: Se le incorpora un equipo de aire acondicionado por $ 1.000 que se abona con
cheque cargo Banco de la Provincia de Crdoba.
31.12.A2: Cierra ejercicio econmico y el valor de mercado es igual al de compra.
Documentacin
01.01.A1 Respaldatoria

Banco Pcia. Cba. c.c. 5.000 Compra
Banco Nacin Arg. c.c. 5.000 - Recibo
01.02.A1
Gastos Rodados 150 - Factura

Caja 150 - Recibo
31.12.A1
Depreciacin Rodados 2.000 - Papeles

Depreciacin Acumulada de
Rodados 2.000 trabajo
10.000 / 5 = 2.000
01.04.A2

Banco Prov. de Cba. c.c. 1.000 - Recibo
31.12.A1
Depreciacin Rodados 2.250 - Papeles

Depreciacin Acumulada de
Rodados 2.250 trabajo
(10.000 - 2.000 + 1.000)

= 2.250
4

En el ejemplo se observa que al efectuarse el service de mantenimiento, el mismo se carga

a una cuenta de gasto de rodados que es de resultado negativo; en cambio, al incorporar el aire
acondicionado al rodado, se produce un aumento del valor del bien (primera alternativa del concepto
de mejora) y por lo tanto este egreso se carga al mismo.
Al efectuar el clculo de la depreciacin en el primer ejercicio, el valor a depreciar se calcula

en forma directa, tomando el valor de costo restndole el valor de recupero y dividindolo por los
aos de vida til estimada; para el segundo ejercicio se debe tener en cuenta el nuevo valor a
depreciar que es el valor de costo menos las depreciaciones (10.000 - 2000 = 8.000) y a ese impor-
te se le debe sumar la mejora (1.000) por lo que el nuevo valor a depreciar es de 9.000 que propor-
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cionado a los cuatro aos de vida til que faltan transcurrir, se obtiene una cuota de depreciacin de
2.250.
8.1.6. VENTA
En los bienes de uso se producen distintas alternativas de baja, siendo la ms comn la

venta, ya sea que sta se efecte en forma directa o entregando el bien como parte de pago. La otra
alternativa de baja es retirando el bien de servicio.
Al efectuarse la venta (directa o como parte de pago) se da de baja al bien por el valor al
que ingres determinando un resultado por la venta, que podr ser positivo o negativo. Se deben
tener en cuenta las depreciaciones acumuladas.
01.01.A1: Se adquiere un mquina rotuladora Modelo XR 1200 en $ 20.000, abonando con

la entrega de otra mquina rotuladora Modelo XA 1000, que la valan en
$12.000, (adquirida en $ 10.000, y a la fecha tiene depreciaciones acumuladas
por $ 5.000) y el saldo en efectivo.
01.01.A1

Rodados 5.000 - Recibo
Rodados 10.000 - Papeles
Caja 8.000 de
Ganancia Venta Rodados 7.000 trabajo

Clculos:
- Precio de Venta 12.000

- Menos:
Precio de compra 10.000
(-) Depreciacin
Acumulada ( 5.000) ( 5.000 )
- Ganancia venta rodados 7.000
Al cierre del ejercicio econmico se efecta un relevamiento de los bienes de uso (inven-
tario) detallando para cada uno el valor de ingreso al patrimonio, la vida til, el valor de recu-
pero y las depreciaciones acumuladas a fin de poder determinar la depreciacin del ejercicio.
La doctrina contable establece que la valuacin al cierre tiene en consideracin lo siguiente:
Bienes de uso:
Costo original menos depreciaciones
Erogaciones posteriores reconocimiento al valor inicial
Mejora y probabilidad de generar nuevos ingresos
Aumento vida til
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Aumento capacidad de servicio

Mejora en la calidad de la produccin
Reduccin costo de operacin
Erogaciones mantenimiento que permitan recuperar la capacidad de servicio
Medicin confiable reemplaza o reacondiciona el activo
La depreciacin anterior se calculo en funcin al bien por su propio desgaste
Probabilidad de aumento de los beneficios futuros
Resto de erogaciones se imputan a resultados del perodo
Debe considerarse la mejora en la medida que correspondan a ajustes a la amortizacin

oportunamente determinada de ciertos componentes del bien que surgen un desgaste ms acelera-
do que el resto y puedan generar ingresos futuros para le ente.
Depreciaciones, se debe tener en cuenta:
Su medicin contable
Su naturaleza
Fecha puesta en marcha
Evidencias de perdidas antes de la puesta en marcha, se las debe reconocer
Capacidad de servicio
Tipo de explotacin
Poltica de mantenimiento del ente
Posible obsolescencia
Partes del bien sufran desgaste distinto al resto
VNR esperado del bien al final de la vida til
Capacidad deservicio debido al desgaste o mantenimiento
Deterioros por averas u otras razones
Reconocimiento de una perdida o reversin de prdida: adecuar los cargos por depreciacin
por el resto de la vida til
Arrendamiento financiero: la propiedad no es segura se lo depreciar totalmente en el tiem-

po del contrato o capacidad de servicio, el perodo que fuera menor.
Nuevas estimaciones: se debern adecuar a las nuevas evidencias
La RT 10 consideraba que la amortizacin es igual a la prdida de valor del bien (el deterio-
ro en el valor del activo originados en que el valor contable era superior a su utilizacin econmica
corresponda su amortizacin). Deterioros o perdidas de valor no habituales (falta de uso del bien)
se amortizaban. No contemplaba el criterio tradicional de las amortizaciones a que se inicia con la
puesta en marcha sino que el mismo no haya sido usado.
La RT 17 establece que la amortizacin comienza con la puesta en marcha an cuando no

define qu debe entenderse por puesta en marcha.
La RT 10 no trata el tema de los leasing y si lo hace la RT 17.
XX SA cierra ejercicio econmico el 31.12.A4 y efecta relevamiento de los bienes de uso

obteniendo lo siguiente:
Dispone de una mquina, que adquiri en el A1 por $ 12.000, con una vida til de 6
aos, no tiene valor de recupero y no hay inflacin en ningn periodo.
Pgina 381
Al cierre de ejercicio al 31.12.A4 se dispone de la siguiente informacin:
a) En el ejercicio A4 se efecto una mejora por $ 2.000 aumentando la vida til en

cuatro aos,
b) Valor del bien al cierre de ejercicio $ 5.000
c) Mtodo de depreciacin lineal
Se pide:
Realizar el tratamiento contable al cierre de ejercicio.
Exponer el ESP y las notas

Valor a depreciar = Valor Origen Valor Recuperable
Valor a depreciar = 12.000 0 = 12.000
Cuota de depreciacin = 12.000 / 6 = 2.000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A3:
Depreciacion Depreciacion Valor

Detalle
annual acumulada residual
Compra A1 12000
Depreciacin A1 2000 2000 10000
Cuadro de depreciaciones al cierre ejercicio A4.
Valor a depreciar al A4 = Valor Origen Valor Recuperable Dep. Acum. A3 + Mejoras
Valor a depreciar = 12.000 0 6.000 +1. 000 = 7.000
Cuota depreciacin = 7.000 / (6 3 + 4) = 1.000
Depreciacion Depreciacion Compra Valor

Detalle
annual acumulada Mejoras residual
Compra A1 12000 12000
Mejora A4 1000 7000
Pgina 382
Al cierre de ejercicio se compara el valor residual contable con el valor recuperable de los
bienes de uso.
Valor residual contable $ 6.000

Valor recuperable cierre ejercicio $ 5.000
Perdida valor bienes de uso $ 1.000
Documentacin
Respaldatoria
31.12.A4
Depreciaciones Rodados 1.000 - Papeles de

Dep. Acum. Rodados 1.000 trabajo
Perdida por desvalorizacin

Bienes de Uso 1.000
Bienes de Uso 1.000
La cuenta Perdida por desvalorizacin de Bienes de Uso es una cuenta de resultado perdida
que refleja la disminucin del valor de los bienes de uso, por cuanto el valor lmite de los activos es
el valor recuperable. En este caso el valor contable es de $ 6.000 y el recuperable es de $ 5.000, se
debe registrar la perdida de $ 1.000 en una cuenta de resultado negativa. No afecta el clculo de la
depreciacin del ejercicio A4, pero se debe tener en cuenta el nuevo valor para el prximo ejercicio.
Calculo de la depreciacin para el ejercicio A5
Cuota depreciacin = Valor ejercicio A4 / Aos restantes vida til
Cuota depreciacin = $ 5.000 / 6 = $ 833.33
Pgina 383
ACTIVO PASIVO

Crditos
Otros crditos
Bienes de uso (Nota 1) 5.000 PARTICIPACION DE ... .
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO 5.000 TOTAL
....................
Gastos
Depreciaciones Rodados (1.000)
Perdida valor bienes de uso (1.000)
Resultado Final (2.000)
Nota 1: Bienes de Uso:

El saldo de rubro esta integrado:
- Valor original 12.000
- Mejoras 1.000
- (-) Depreciaciones acumuladas rodados ( 7.000)
- Valor contable 6.000
- Perdida de valor ( 1.000)
- Valor al cierre 5.000
Pgina 384
8.2. ACTIVOS INTANGIBLES

8.2.1. CONCEPTO
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los an-
ticipos por su adquisicin, que no son bienes tangibles ni derechos contra terceros y que expresan
un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura de producir ingresos.
Clasificacin:
a) Segn su identificabilidad:
Identificables: patentes, derechos de autor, investigacin y desarrollo.
No identificables: valor llave, costos de organizacin.
b) Segn su forma de incorporacin:

Adquiridos
Generados por la propia empresa
c) Segn la limitacin legal o contractual de su vida:

Vida limitada: patentes, derechos de edicin
Vida no limitada: marca, llave de negocio
d) Segn su transferibilidad:
Transferible en forma separada
No transferibles, sino mediante la venta de la empresa en marcha.
8.2.2. COMPONENTES
a) Patente de invencin: permiten el uso exclusivo de determinados procedimientos o

frmulas de produccin por parte de su titular. Se otorga por perodos de 5, 10 15 aos.
b) Derechos de edicin: surgen de contratos firmados entre autores y editores de obras,

asegurndose la exclusividad de la edicin, ya sea mediante el pago de una suma fija o
por medio de ingresos por venta.
c) Concesiones o franquicias: dan derecho a sus adquirentes a practicar determinadas ex-

plotaciones durante un perodo limitado o ilimitado. Ejemplo: explotacin del servicio de un
restaurante, percibiendo por ello un derecho.
d) Derechos de autor: se firma un contrato por la compra de los derechos de autor, en cuyo
caso el adquirente puede editar en el futuro sin encontrarse sujeto al pago de suma adi-
cional alguna.
e) Valor llave: es el importe en que el valor de venta de una empresa supera el valor razonable de
plaza de sus bienes tangibles menos sus pasivos. Elementos que se tienen en cuenta:
Reputacin.
Localizaciones estratgicas.
Calidad de su clientela.
Eficiencia de su organizacin.
Ganancias ms que las normales.
f) Marcas y nombres comerciales: deben ser inscriptos en un registro especial.
Pgina 385
g) Investigacin y desarrollo:
Investigacin: es la bsqueda original y planeada que se emprende con la expectativa
de obtener nuevos conocimientos y comprensin cientficos o tcnicos.
Desarrollo: es la conversin de los descubrimientos u otros conocimientos obtenidos de
la investigacin, en un plan o concepcin para la produccin de materiales, aparatos,
productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o mejorados sustancialmente antes
de iniciar su produccin comercial.
La incorporacin de un bien intangible al patrimonio est dado por el sacrificio econmi-

co demandado para su adquisicin o desarrollo, en tanto pueda generar beneficios econmicos en
el futuro y su costo pueda determinarse.
Al momento de la medicin se aplican los valores histricos menos la depreciacin acumu-

lada.

CONTABILIZACION
Ejemplo de aplicacin: Gastos de Investigacin y Desarrollo
01.02.A1: Se comienza la tarea de investigacin para la elaboracin de un nuevo producto, para

ello se trabaja sobre dos proyectos, para lo cual se erogan $ 1.000 para el producto A y
$ 2.000 para el producto B.
01.04.A1: Se terminan las investigaciones y se patenta el producto B, abonando gastos por $500,
en tanto el producto A se descarta. Se deprecian en forma lineal, estimando una vida
til de 10 aos.
30.06.A1: Cierra ejercicio econmico.
01.02.A1
Gastos de Inv. y Desarrollo 3.000

. Proyecto A $ 1.000
. Proyecto B $ 2.000
Caja 3.000
01.04.A1
Patente de Invencin 2.500

. Proyecto B $ 2.000
Caja 500
Gastos de Investigacin y
Desarrollo 2.000
01.04.A1
Amortizacin Gastos I. y D. 1.000

. Proyecto A $ 1.000
Gastos de I. y D. 1.000
Pgina 386
30.06.A1
Amortizacin Patente Invencin 250
Amortizacin Acumulada
Patente de Invencin 250

Al cierre del ejercicio econmico se efecta un relevamiento de los intangibles con los que
dispone la empresa, en caso de existir contratos se analizan cada uno de ellos, si se desarrollan
actividades de invencin se establecer la situacin de cada uno.
Si se toma el ejemplo anterior y no existiendo inflacin en el perodo, ya se coment que la

valuacin de los bienes intangibles se realiza al costo original menos la depreciacin acumulada.
Para el ejemplo anterior aplicando el valor de origen reexpresado (no hay inflacin en el pe-
rodo) observamos que no varan los valores.
ACTIVO PASIVO

Crditos
Otros crditos
Activos intangibles 2.250 SUBTOTAL
Pgina 387
...................
Gastos
Amortizacin G.I.D. (A) (1.000)
Amortizacin P.I. (B) ( 250)
Resultado F. y T.
Resultado Final ( 1.250)
Nota 1: Activos intangibles

- Patente de invencin 2.500
- (-) Amortizacin Acumulada patente de invencin ( 250)
- Total 2.250
En cuanto al reconocimiento para los intangibles adquiridos y producidos algunas normas

contables establecen los siguientes requisitos o condiciones:
Capacidad de generar beneficios

Costo se pueda determinar sobre bases confiables
No se trate de:
Costos de investigacin
Costos internos: valor llave, marcas, lista de clientes no se puedan separar del total
del costo de desarrollar el negocio tomando en conjunto
Costo de publicidad, promocin, reorganizacin de empresa
Costos de estrenamiento (salvo preoperativos)
Podrn considerarse activos intangibles:
Costo de constitucin para un nuevo ente (costos de organizacin)
Costos preoperativos por inicio de una nueva actividad u operacin
Otros costos: conocimiento de un plan o diseo para produccin, que generen beneficios
Costos erogados posteriores: mejora los beneficios futuros y puedan ser medidos sobre
bases fiables
La medicin contable se realiza al costo original menos las depreciaciones.
Con respecto a las depreciaciones se considera:
Costo
Naturaleza y forma de explotacin
Fecha de utilizacin o su prdida de valor
Perdidas anteriores a su utilizacin
Capacidad de servicio
Plazo legal
VNR : tercero, si hay compromiso de adquisicin o se lo puede fijar en un mercado activo
y trasparente
Pgina 388
Capacidad de servicio ya utilizada

Imputacin depreciacin: segn la vida til sobre una base sistemtica, caso contrario
mtodo lineal
Vida til: no supera 20 aos, salvo prueba en contrario
Costos organizacin y costos preoperativos no superan 5 aos
Nuevas evidencias: se adecuan las nuevas depreciaciones
A continuacin analizaremos algunos conceptos que estn vinculados al rubro de los intan-
gibles.
Erogaciones que no pueden considerados activos: gastos operativos, gastos financie-

ros, gastos de investigacin, ciertos gastos de desarrollo, gasto de reorganizacin, gastos de publi-
cidad.
Costos de investigacin: hay normas contables que no hace distincin entre dos activida-
des muy cercanas como son el de investigacin y desarrollo. Investigacin no esta destinada a la
creacin de un producto en particular, sino que tiene fines cientficos y tcnicos, es decir conocer
ms sobre algo. Otras normas contables establecen que investigacin es todo aquel estudio original
y planificado, emprendido con la finalidad de obtener nuevos conocimientos cientficos y tecnolgi-
cos.
Costo de desarrollo: los costos de desarrollo estn relacionados con la aplicacin del co-
nocimiento cientfico en un producto determinado., la doctrina contable establece para el caso de los
costos erogados por la aplicacin de conocimiento o un plan de diseo para la produccin de mate-
riales, dispositivos, productos, procesos, sistemas o servicios nuevos o sustancialmente mejorados,
la demostracin de la capacidad de generar beneficios econmicos futuros incluye la probanza de la
intencin factibilidad y capacidad de completar el desarrollo del intangible. Quiere decir que las acti-
vidades de desarrollo de productos pueden ser activadas si se cumplen ciertas condiciones:
Que el proyecto genere beneficios
Intencin de lanzar un nuevo producto
Tenga capacidad tcnica comercial y financiera para terminar el proyecto
Costo desarrollo de un negocio (llave): las normas contables no lo reconocen. nica-

mente se activan cuando se han adquirido en una nueva entidad.
Costos de publicidad y promocin: para algunas normas contables no se pueden activar,

no discriminan si la misma es institucional o de un producto determinado, otras normas contables no
son tan taxativas al respecto, la activacin de estos gastos podra ser discutible.
Costo de reubicacin o reorganizacin: se permite nicamente las erogaciones con acti-

vidades nuevas.
Costo de estrenamiento del personal: generan beneficios para la empresa pero no pue-
den ser medidos, en consecuencia algunas normas contables no los reconocen, salvo que corres-
pondan a gastos preoperativos.
Costos que pueden considerase activos intangibles: los costos de constitucin y

preoperativos.
Pgina 389
8.3. EJERCICIOS
8.3.1. ADQUISICION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
02-07-A2 Se adquiere una mquina para fabricar calzados en la suma de $ 40.000 que se
abona 20 % con cheque Banco Nacin y el resto mediante la firma de un pagar
con vencimiento a 90 das abonando intereses adelantados del 60 % anual directo
en efectivo.
08-07-A2 Recibimos la mquina en los depsitos de la empresa. Se abonan en concepto de

fletes la cantidad de $ 4.000 en efectivo.
15-07-A2 La mquina comienza a prestar servicios a la empresa.
31-08-A2 La empresa cierra su 2do. ejercicio econmico.

No existe inflacin en el perodo. La vida til se estima en 10 aos.
El valor recuperable de nuestra mquina, en las condiciones en que se encuentra,
es de $ 48.000,00.
30-09-A2 Se opera el vencimiento de la obligacin y la cancelamos mediante entrega del

cheque N 11.000.1 cargo Banco Nacin.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre del 2do. ejercicio econmico del EXP con sus notas, como
si esta adquisicin fuera el nico bien de uso de la firma.
Pgina 390
SOLUCION
(1)02-07-A2
Maquinarias 40.000,00
Intereses a
Devengar (O.P.)(a) 4.734,25
Banco Nacin Cta.Cte. 8.000,00
Caja 4.734,25
(a) 32.000 x 60 x 90 / 100 x 365

(O.P.) = Obligaciones a Pagar
(2)08-07-A2
Caja 4.000,00
(3) 15-07-A2 -
Maquinarias (a) 683,84

Intereses a
Devengar (O.P.) 683,84
(a) 4.734,25 x 13 das / 90 das.
(4) 31-08-A2
Intereses Perdidos (O.P.)(a) 2.472,33

Intereses a Devengar (O.P.) 2.472,33
(a) 4.734,25 x 47 das / 90 das.

Estos 47 das son los que han transcurrido desde el 15-07-A2 hasta el 31-08-A2.
-
MAYORIZACION
Maquinarias
02/07/A2 Compra de maquinaria 40.000,00 40.000,00

08/07/A2 Activacin flete B.U. 4.000,00 44.000,00
15/07/A2 Activacin Intereses 683,84 44.683,84
(5) 31-08-A2 -
Depreciacin Maquinarias (a) 4.468,38

(a) 44.683,84 / 10
-
Pgina 391
Depreciacin acumulada maquinarias
31/08/A2 Depreciacin del ejercicio 4.468,38 (4.468,38)
Comparacin de los valores contables con los valores recuperables
Concepto Valor Valor

Contable Recuperable
Deprec. acum. maqs. (4.468,38)
Valor residual 40.215,46 48.000,00
Tomamos el Costo (valor contable), que es menor al Tope de Valuacin (valor recuperable).
COMENTARIO:
Los Bienes de Uso, al cierre de ejercicio, deben valuarse al costo menos las depreciaciones
acumuladas, con el lmite del valor recuperable
EXPOSICION

XXXX S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso (Anexo) 40.214.96

PATRIMONIO NETO

Pgina 392
Nota 1: Base de confeccin de los estados contables

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A2 a su costo menos las
depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de Uso
fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los
mismos se extinga con su vida til.
Denominacin: XXXX S.A.

ANEXO DE BIENES DE USO AL 31/08/A2
VALORES DE ORIGEN
Concepto Saldos al Altas Bajas Saldos al

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 44.683.34 44.683.34
Totales 44.683.34 44.683.34
DEPRECIACIONES VALOR
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alc. Depreciac. Saldos al NETO
Comienzo % del ejerc. Cierre
Maqunarias 0,00 10 4.468.38 4.468.38 40.214.96
Totales 4.468.38 4.468.38 40.214.96
(6) 30-09-A2
Intereses Perdidos (O.P.) 1.578,08
(a) 4.734,25 - 683,84 - 2.472,33
(7) 30-09-A2 -

Banco Nacin Cta.Cte. 32.000,00
-
Comentario:
El costo de adquisicin de un bien de uso est formado por el precio pactado de compra
ms todos los gastos necesarios hasta que el bien est en condiciones de prestar servicios a la
empresa. Dentro de los gastos necesarios incluimos los fletes, gastos de compras y todo otro adi-
cional que se pague por el mismo; pero tambin se incluyen aqu los intereses de financiacin del
Pgina 393
bien de uso hasta que est en condiciones de prestar servicios. Este es el criterio que se ha seguido
en (3).
En (4) periodificamos una parte de los intereses pagados en (1), que no se han cargado a
la maquinaria, ya que al cierre se han devengado $ 3.156,17 de intereses, de los que $ 683,84 co-
rrespondientes a 13 das se han cargado a la maquinaria y el resto $2.472,33 correspondientes a 47
das se cargan a Intereses Perdidos. Los $1.578,08 restantes se periodificarn recin el 30-09-A2
segn (7).
En materia de exposicin para los bienes de uso, deben detallarse para cada bien el saldo
al comienzo del ejercicio, aumentos, disminuciones y saldo a cierre del mismo; con igual tratamiento
para sus depreciaciones, aclarando adems para estas ltimas, la alcuota utilizada. Esta informa-
cin puede adoptar la forma de un cuadro para su mejor comprensin, y ste es criterio que se ha
adoptado en el ejercicio.
8.3.2. ADQUISICION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
30-09-A4 La Creciente S.R.L. compra una mquina a fin de incrementar su produccin, cuyo
valor de contado es de $18.000,00, abonndose con un documento con vencimien-
to el 30-03-A5. El mismo incluye un 16% anual de inters vencido sobre saldo.
30-11-A4 La mquina llega a la firma y el costo de su flete asciende a $ 450,00. El mismo se

abona en efectivo.
05-12-A4 La mquina origina gastos de puesta a punto por $ 100 que se abonan en efectivo
y en la fecha comienza a funcionar.
31-12-A4 Cierra ejercicio econmico.

No existe inflacin en el perodo.
El valor recuperable de nuestra mquina es de $ 18.000,00.
La vida til de la mquina se estima en 10 aos. La empresa sigue el mtodo de
depreciar el ao de compra y no el ao de venta.
La depreciacin es lineal.
30-03-A5 Se abona el documento originado en la compra de la mquina con cheque Banco

Provincia de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables.
Exponer el rubro al cierre de ejercicio el ESP con sus notas, como si esta adquisicin
fuera el nico bien de uso de la firma.
8.3.3. DEPRECIACION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
Con los datos que se suministran a continuacin se solicita:

Determinar el valor amortizable de los bienes de uso.
Determinar el monto de depreciacin anual.
Pgina 394
Contabilizar la depreciacin de los bienes de uso.
Tener en cuenta que la empresa utiliza el mtodo de depreciacin lineal constante.
La empresa cuenta con:
a) Un inmueble cuyo valor de origen es de $ 27.000 al que se le han realizado reparaciones

por $ 3.000. La vida til estimada es de 50 aos.
b) Un departamento, con un valor de adquisicin de $ 12.000. En el momento de escritura-

cin se abon en concepto de honorarios y gastos la cantidad de $ 1.200.
c) Un inmueble, cuyo valor de origen es de $ 13.000 y al que se incorporaron mejoras en el

ejercicio de la compra, por la suma de $ 1.500.
d) Un escritorio por el que se abon la suma de $ 2.200 segn factura del vendedor, y $ 50
en concepto de fletes, desde el depsito del vendedor hasta las oficinas de la empresa.
Se estima que al finalizar su vida til (10 aos) tendr un valor de recupero de $ 250.
e) Un camin adquirido en la suma de $ 8.000 (incluidos los gastos de fletes) al que se le

incorpor en el mismo ejercicio de compra una mejora por la que se abono $ 3.000. Vida
til: 5 aos. Valor recupero: $ 1.000.
SOLUCION
a) INMUEBLE
Valor amortizable = Valor de origen x 67%

= 27.000 x 67 %
= 18.090
Valor Amortizable
Depreciacin = o Valor x % Depreciacin
Anual Aos Vida Util Amortizable
18.090
Depreciacin = 18.090 x 2 % = 361,80
Anual 50

Depreciacin Inmuebles 361,80
Depreciacin Acumulada Inmuebles 361,80

(1) Cuando en el valor del inmueble no se puede determinar cul es la parte que correspon-
de al valor del terreno y cul la que corresponde al valor de la edificacin, y es un inmueble comn,
debemos determinar ese valor amortizable utilizando una proporcin que es la siguiente: 67 % para
lo edificado y 33% para el terreno. De esta forma, depreciaremos slo el 67% que es la parte edifi-
cada y no el terreno que no debemos depreciar. Aqu no tenemos en cuenta la reparacin efectuada
al inmueble, ya que la misma constituye un gasto que no es activable al mismo.
(2) Cuando el inmueble sea del tipo departamento, debemos determinar el valor amortizable
utilizando la proporcin de: 80 % para lo edificado y 20 % para el terreno.
Pgina 395
(3) Cuando sepamos fehacientemente cunto del inmueble es terreno y cunto es edificio
entonces para el clculo de la depreciacin tomaremos lo edificado a los fines del clculo del valor
amortizable.
(4) Generalmente el porcentaje anual de los inmuebles es del 2%, lo que equivale a una vi-
da til de 50 aos.
(5) La cuenta Depreciacin Bienes de Uso es una cuenta de Resultado negativo y la cuenta
Depreciacin Acumulada es regularizadora del Activo.
b) INMUEBLE
Valor Amortizable = (12.000 + 1.200 ) x 80% = 10.560
10.560
Depreciacin anual = 10.560 x 2% = 211,20
50

Depreciacin Acumulada Inmueble 211,20

En el valor amortizable incluimos los gastos incurridos en la escrituracin por ser gastos ne-
cesarios para la adquisicin del inmueble.
Al ser departamento, el valor amortizable es igual al 80 % del valor del inmueble.
c) INMUEBLE
Valor amortizable = 13.000 x 67 % + 1.500 = 10.210

Depreciacin anual = 10.210 x 2 % = 204,20

Depreciacin Acumulada Inmuebles 204,20

Las mejoras se cargan al costo del bien, por lo tanto constituyen parte integrante del valor a
depreciar, pero sabemos que no forma parte del terreno sino del edificio, por lo que no se incluye en
el clculo del 67%.
d) MUEBLES Y UTILES
Valor amortizable = 2.200 + 50 - 250 = 2.000

Depreciacin anual = 2.000 x 10 % = 200

Depreciacin Muebles y Utiles 200
Depreciacin Acumulada Muebles 200
y Utiles

El valor a depreciar es igual, en este caso, al valor de origen ms los gastos necesarios para
poner al bien en condiciones de funcionar, menos su valor de rezago o recupero.
Pgina 396
Generalmente el porcentaje de la depreciacin de los muebles y tiles es del 10 %, lo que

equivale a una vida til de 10 aos.
e) RODADO
Valor amortizable = 8.000 + 3.000 - 1.000 = 10.000

Depreciacion anual = 10.000 x 20% = 2.000

Depreciacin Rodados 2.000
Depreciacin Acumulada Rodados 2.000

ENUNCIADO
31-07-A3 La empresa El Chip S.A. cierra su 3er. ejercicio econmico.

Ha adquirido el 01-03-A3 un rodado en $ 13.500,00, destinado a la comercializa-
cin de los productos de la misma fabrica.
El 15-04-A3 se ha incorporado al rodado una cpula vinlica especialmente disea-
da que permitir incrementar la variedad de productos a distribuir. La erogacin
ascendi a $ 1.800,00.
Se estima que el rodado podr recorrer en toda su vida til y de acuerdo al uso que
generalmente se le da en la empresa 500.000 km.
Durante el ejercicio se recorrieron 30.000 km.
31-07-A4 El Chip S.A. cierra su cuarto ejercicio econmico.

Durante el mismo se recorrieron 85.000 km.
SE PIDE:
Depreciar el bien de uso de la firma teniendo en cuenta que la misma utiliza el mto-
do de depreciacin basado en la produccin total del bien, en este caso, al ser un ro-
dado, kilmetros recorridos.
SOLUCION
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AO 3
MAYORIZACION
Rodados
01/03/A3 Adquisicin rodado 13.500,00 13.500,00

15/04/A3 Activacin cpula 1.800,00 15.300,00
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(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos

Deprec. =
km de Vida Util
(13.500,00 + 1.800,00 ) x 30.000 km

Dep.Rodados = = 918,00
500.000
(1) 31-07-A3 -
Depreciacin Rodados 918,00
Depreciacin Acumulada Rodados 918,00

Depreciacin acumulada rodados
31/07/A3 Depreciacin A3 918,00 (918,00)
CALCULO DE LA DEPRECIACION DEL AO 4
(V.Origen + Mejoras ) X km Recorridos

Deprec. =
km de Vida Util
(13.500,00 + 1.800,00 ) x 85.000 km

Dep.Rodados = = 2.601,00
500.000 km
(2) 31-07-A4 -
Depreciacin Rodados 2.601,00

Depreciacin Acumulada Rodados 2.601,00
01/08/A4 Apertura A4 918,00 (918,00)

31/07/A4 Depreciacin A4 2.601,00 (3.519,00)
Comentario:
Pgina 398
Notamos cmo utilizando este mtodo de depreciacin, basado en las unidades producidas
del bien, la cuota de Depreciacin anual va variando de acuerdo a los kilmetros realmente recorri-
dos por el rodado en un ejercicio econmico y no de acuerdo a una tasa lineal predeterminada.
La vida til del bien concluir cuando se terminen de recorrer los kilmetros inicialmente
asignados al mismo.
ENUNCIADO
30-09-A1 El Rosario S.R.L., fbrica dedicada a la produccin y venta de alfajores artesana-

les, cierra su 1er. ejercicio econmico.
El 15-07-A1 adquiri una mquina empaquetadora cuyo costo total ascendi a
$13.000,00. Se ha establecido que la misma tendr una vida til de 5 aos, al cabo
del cual, se espera pueda ser vendida en $ 3.000,00.
SE PIDE:
Realizar una tabla donde pueda observarse la depreciacin que sufre el bien de uso a lo
largo de toda su vida til teniendo en cuenta:
a) Que la misma utiliza el mtodo de depreciacin creciente por suma de dgitos para su
clculo.
b) Que la misma utiliza el mtodo de depreciacin decreciente por suma de dgitos para
su clculo.
SOLUCION
Comentario:
Para la aplicacin de los mtodos de depreciacin creciente y decreciente por suma de dgi-
tos se debe proceder de la siguiente manera:
a) Se suman los dgitos correspondientes a los aos de vida til del bien.
En nuestro ejemplo 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
b) Se confecciona una tabla de donde surge ao a ao la proporcin del valor amortizable

del bien, la que resulta de dividir el DIGITO CORRESPONDIENTE A CADA AO sobre
el TOTAL DE LA SUMATORIA DE DIGITOS.
La tabla que surja DIRECTAMENTE de este procedimiento, es aplicable al Mtodo de
Depreciacin Creciente por suma de Dgitos.
La tabla se forma aplicando al primer ao la unidad, y as sucesivamente, hasta llegar al
ltimo ao al que se le aplica el ltimo dgito de la vida til del bien.
Para aplicar el Mtodo de Depreciacin Decreciente por suma de dgitos se debe invertir
la tabla, tomando como depreciacin del primer ao la que corresponda al ltimo dgito
de la vida til del bien y finalizando por la que corresponde a la unidad.
c) Se aplican estas proporciones sobre el VALOR AMORTIZABLE del bien, entendiendo

por tal a su VALOR DE ORIGEN menos su VALOR DE RECUPERO o REZAGO, al final
de su vida til.
Pgina 399
CALCULO DEL VALOR AMORTIZABLE DEL BIEN DE USO
Valor Amortizable = Valor de Origen - Valor de Recupero

$ 10.000,00 = $ 13.000,00 - $ 3.000,00
CALCULO DEPRECIACION METODO CRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
En nuestro ejemplo:
Ao Valor Proporcin Depreciacin Depreciacin

Amortizable a depreciar del ejercicio Acumulada
1 10.000,00 1/15 666,67 666,67

2 10.000,00 2/15 1.333,33 2.000,00
3 10.000,00 3/15 2.000,00 4.000,00
4 10.000,00 4/15 2.666,67 6.666,67
5 10.000,00 5/15 3.333,33 10.000,00
10.000,00
El mtodo de depreciacin creciente por suma de dgitos, parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en menor medida en los primeros aos de vida til, y que la misma aumenta a
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciacin del
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
ltimos aos de vida til del bien.
CALCULO METODO DE DEPRECIACION DECRECIENTE POR SUMA DE DIGITOS
En nuestro ejemplo:
Ao Valor Proporcin Depreciacin Depreciacin

Amortizable a depreciar del ejercicio Acumulada
1 10.000,00 5/15 3.333,33 3.333,33

2 10.000,00 4/15 2.666,67 6.000,00
3 10.000,00 3/15 2.000,00 8.000,00
4 10.000,00 2/15 1.333,33 9.333,33
5 10.000,00 1/15 666,67 10.000,00
10.000,00
El mtodo de depreciacin decreciente por suma de dgitos parte del supuesto que los bienes
de uso se deprecian en mayor medida en los primeros aos de vida til, y que la misma disminuye a
Pgina 400
medida que transcurre el tiempo, tal como se puede observar en la columna de Depreciacin de
Ejercicio.
Es aplicable a todos aquellos bienes de uso en los que se estima un mayor desgaste en los
primeros aos de vida til del bien.
8.3.6. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
30-11-A1 Almocor S.A. adquiere una mquina para integrarla a su plantel de bienes de uso
en $ 40.000,00. La operacin se abona con un documento a 90 das que incluye un
3% mensual de inters. La mquina an no se encuentra en condiciones de fun-
cionar.
31-12-A1 Cierre de ejercicio econmico. La vida til estimada de la mquina es de 5 aos a

partir de su puesta en funcionamiento. Se sigue el mtodo de depreciacin lineal.
No existe inflacin en el perodo.
El valor recuperable de la mquina es de $ 42.000,00.
15-01-A2 Se realizan ajustes por valor de $ 1.500,00 en la maquinaria, y la misma queda lis-
ta para funcionar.
28-02-A2 Se abona el documento originado en la compra de la mquina con cheque propio

del Banco Pcia. Cba.
30-04-A2 Se adquiere un rodado en la suma de $ 7.000 abonndose con cheque de terce-

ros.
01-06-A2 Se procede al cambio de titularidad de la patente municipal (impuesto a los auto-

motores) lo cual genera un timbrado pagado en efectivo de $ 150. El auto queda
en condiciones de funcionar.
27-07-A2 Se realiza un service completo del automotor, lo que genera gastos de $ 850,00,
abonados en efectivo.
30-07-A2 Se incorpora a la mquina adquirida el ao anterior un dispositivo adicional de

$8.000,00 que permitir incrementar su capacidad de produccin en un 50%, ade-
ms de reducir su desgaste, extendindose su vida til en tres aos ms de lo es-
timado.
15-08-A2 A raz de un accidente sufrido el 05-08-A2 se procede a reparar el tren delantero

del automotor, as como varias partes de su carrocera y motor. El costo es de
$1.800,00 y el auto queda nuevamente en condiciones de prestar servicios.

No hay inflacin en el perodo.
La vida til del rodado se estima en 5 aos.
El valor recuperable de la mquina es de $ 45.000 y el valor recuperable del ro-
dado es de $ 10.000.
SE PIDE:
Pgina 401
Exponer el rubro del ESP con sus notas en cada cierre de ejercicio, como si estas adquisi-
ciones fueran los nicos bienes de uso de la firma.
SOLUCION
(1)30-11-A1
Maquinarias en Montaje 40.000,00
(O.P.) Originado en Obligaciones a pagar

40.000,00 x 3 x 90 das / (100 x 30 das) = 3.600,00
(2)31-12-A1
Intereses
a Devengar (O.P.) 1.240,00
$ 3.600,00 x 31 das / 90 das = 1.240,00

No corresponde efectuar la depreciacin en el ejercicio porque loa maquinaria no esta en

funcionamiento.
MAYORIZACION
Maquinarias en montaje
01/12/A1 Adquisicin mquina 40.000,00 40.000,00

31/12/A1 Activacin de Intereses 1.240,00 41.240,00
Comparacin de los Valores Contables con los Valores Recuperables
Concepto Valor Depreciacin Valor Valor

de Origen Acumulada Residual Recuperable
Maquinarias 41.240,00 (0,00) 41.240,00 42.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que los valores contables son inferiores a los valores re-
cuperables.
Pgina 402
EXPOSICION

ALMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO
Bienes de uso (Anexo I) 41.240,00

PATRIMONIO NETO


Denominacin: Almocor S.A.

VALORES DE ORIGEN

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 41.240,00 41.240,00
Totales 41.240,00 41.240,00
Pgina 403
RESIDUAL
Totales 41.240,00
En el ejercicio cerrado al 31-12-A1 se ha seguido el criterio de activar los intereses de finan-

ciacin hasta su puesta en funcionamiento.
La mquina no se deprecia porque an no se encuentra en condiciones de prestar servicios.
(3)15-01-A2

Caja 1.500,00
(4-a)15-01-A2
Maquinarias en Montaje 600,00

Intereses a Devengar (O.P.) 600,00
$ 3.600,00 x 15 das / 90 das = 600,00

(4-b)15-01-A2
(5)28-02-A2

Bco. Pcia Cba Cta.Cte. 43.600,00
(6)28-02-A2

Intereses
a Devengar (O.P.) 1.760,00
$ 3.600,00 - $ 1.240,00 - $ 600,00 = $ 1.760,00

(7)30-04-A2
Rodados 7.000,00
Caja 7.000,00
(8)01-06-A2
Rodados 150,00
Caja 150,00
(9)27-07-A2
Gtos. de Mantenimiento Rodados 850,00

Caja 850,00

Pgina 404
(10) 30-07-A2
Caja 8.000,00
(11)15-08-A2
Gtos. Reparacin Rodados 1.800,00

Caja 1.800,00

MAYORIZACION
Maquinarias
31/12/A1 Saldo Inicial 41.200,00 41.240,00

15/01/A2 Puesta en func. 1.500,00 42.740,00
15/01/A2 Activacin Intereses 600,00 43.340,00
30/07/A2 Activacin mejora 8.000,00 51.340,00
Rodados
30/04/A2 Adquisicin 7.000 7.000

01/06/A2 Gastos patente 150 7.150
MAQUINARIA
V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V. Recupero

Depreciacin =
Aos de Vida Util Restantes
51.340
Dep.maquinarias = = 6.417,50
8
RODADOS
V.Origen - Dep. Acumulada + Mejoras -V. Recupero

Depreciacin =
7.150
Dep.Rodados = = 1.430,00
5
Pgina 405
(10)31-12-A2
Depreciacin Maquinarias 6.417,50
Depreciacin Rodados 1.430,00
Dep.Acumulada Maquinarias 6.417,50
Dep.Acumulada Rodados 1.430,00

31/12/A2 Depreciacin A2 6.417,50 (6.417,50)
31/12/A2 Depreciacin A2 1.430,00 (1.430,00)
Comparacin de los Valores Contables con los Valores Recuperables
Concepto Valor Depreciac. Valor Valor

de Origen Acumulada Residual Recuperable
Maquinarias 51.340,00 (6.417,50) 44.922,50 45.000,00
Rodado 7.150,00 (1.430,00) 5.720,00 10.000,00
Total 58.490,00 (7.847.50) 50.642.50
cuperables
Pgina 406
EXPOSICION

ALMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO


Denominacin: Almocor S.A.

ANEXO I, DE BIENES DE USO AL 31/12/A2
VALORES DE ORIGEN
Concepto Saldos al Aumentos Transf. Saldos al

Comienzo Cierre
Maq. en Montaje 41.240,00 2.100,00 (43.340.00) -------------

Maquinarias 8.000,00 43.340,00 51.340,00
Rodados 7.150,00 7.150,00
Totales 41.240,00 17.250,00 (41.240,00) 58.490,00
Pgina 407
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alcuota Depre- Saldo al NETO
Comienzo % ciac. Cierre
del ejerc.
Maquinarias 12,50 6.417,50 6.417,50 44.922,50
Rodados 20,00 1.430,00 1.430,00 5.720,00
Totales 7.847,50 7.847,50 50.642,50
Comentarios:
COSTO DE BIENES DE USO = PRECIO DE COMPRA + GASTOS NECESARIOS hasta que

el bien est en condiciones de prestar servicios.
COSTO DE FINANCIACION = Forma parte del costo de los bienes de uso hasta que el mis-
mo est en condiciones de producir.
El criterio utilizado para diferenciar una MEJORA de un GASTO DE MANTENIMIENTO o de

una REPARACION es el siguiente: si la erogacin permitir obtener ingresos futuros ser conside-
rada mejora.
MEJORA: Se considera un costo activable y no es conveniente cargarlo todo al ejercicio, va

resultados, ya que no se consume todo en el mismo ejercicio, sino que lo hace conjuntamente con
el bien principal, en el resto de vida til que le quede. Es un costo no consumido, con el mismo se
puede obtener del bien de uso lo siguiente:
a) Un aumento de la vida til no variando su productividad o eficiencia para prestar servi-
cios.
b) Un aumento de la productividad o de la eficiencia para prestar servicios sin variar su vi-
da til.
GASTO DE MANTENIMIENTO: Es un costo consumido en el mismo perodo en que se reali-

za, originado, como su nombre lo indica, en el MANTENIMIENTO de una determinada capacidad
productiva de un bien, por lo que no se activa sino que se carga en una cuenta de resultado negati-
vo.
GASTO DE REPARACION: Tiene el mismo tratamiento contable que el gasto de manteni-
miento, pero se diferencia de ste en que se origina en la necesidad de restaurar una determinada
capacidad productiva, disminuida por algn motivo.
8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
01-05-A1 El Carril S.A. adquiere un inmueble en la suma de $ 100.000.

A la firma del boleto de compra-venta se entrega en concepto de sea la suma de
$ 30.000 con cheque del Banco del Suqua de terceros.
01-06-A1 Se firma la escritura traslativa de dominio y se abona lo adeudado como sigue:

- $ 20.000 en efectivo.
- $ 50.000 con un documento a 60 das que incluye un inters mensual del 10 %
directo.
Pgina 408
Los gastos de escritura, sellados y honorarios del escribano ascienden a $ 3.000,

pagados ese da en efectivo. Se ha tomado como criterio no activar los gastos fi-
nancieros originados en la compra del inmueble.
30-06-A1 Se adquiere una mquina en la suma de $ 5.000 abonndose con cheque propio
cargo Banco Social de Crdoba N 1121142.A.
01-07-A1 Se procede a la puesta a punto de la mquina, lo que genera gastos abonados en

efectivo por $ 450,00. Queda en condiciones de funcionar.
27-07-A1 Se construye un bao adicional para el personal administrativo abonndose por tal
motivo $ 1.500 en efectivo.
30-07-A1 Se cancela el documento firmado el 01-06-A1 con cheque cargo Banco Social de
Crdoba.
12-08-A1 Se paga en efectivo la limpieza del motor de la mquina comprada el 30-06-A1.

Todo ello produce una erogacin de $ 280.
31-08-A1 Cierra el ejercicio econmico.

El valor recuperable del inmueble es de $ 110.000,00 y de la mquina $ 4.800,00.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre el ESP con sus notas como si fueran los nicos bienes
de uso de la firma.
Pgina 409
8.3.8. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
Enunciado
01-08-A4 La empresa LOMOCOR S.A. compra para su Lnea de Produccin alimenticia una
mquina cuyo costo es de $ 50.000,00, abonando en efectivo.
31-08-A4 Cierra el 4to. ejercicio comercial estimando la vida til de la mquina en 10 aos.
El valor recuperable es de $ 46.000,00.
01-10-A4 Lomocor S.A. le adiciona un dispositivo automtico a la mquina lo que lleva la

produccin al doble de su capacidad original. El dispositivo se paga con cheque del
Banco Social de Crdoba por $10.000,00.
15-04-A5 Se pagan gastos de mantenimiento al service de la mquina por valor de

$1.000,00 en efectivo.
31-08-A5 Cierra su 5to. ejercicio econmico.

El valor recuperable es de $ 50.000,00.
01-12-A5 Se decide renovar la maquinaria de la fbrica, por lo cual se incorpora al plantel de

bienes de uso otra mquina cuyo valor es de $ 70.000,00.
Este importe es abonado en un 50% con cheque cargo Banco Social de Crdoba y
por el saldo se entrega como parte de pago la mquina adquirida con anterioridad.
En el acto se abonan gastos de fletes por $ 500 en efectivo.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables en los libros de Lomocor S.A.
Exponer el rubro al cierre del ESP y sus notas como si fuera el nico bien de uso
de la firma.
SOLUCION
(1)01-08-A4
Caja 50.000,00

MAYORIZACION
Maquinarias
01/08/A4 Adquisicin maquinaria 50.000,00 50.000,00
Pgina 410
V.Origen
Depreciacin =
Aos de Vida Util
50.000,00
Dep. Maquinarias = = 5.000,00
10
(2)31-08-A4
Depreciacin Maquinaria 5.000,00

Depreciacin Acumulada 5.000,00
Maquinarias

31/08/A4 Depreciacin A4 5.000,00 (5.000,00)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE
Maquinarias
Valor de Origen $ 50.000,00

Depreciacin Acumulada $ ( 5.000,00)
Valor Residual $ 45.000,00
Valor Recuperable $ 46.000,00
No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.
Pgina 411
EXPOSICION

LOMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO

Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/08/A4 a su valor de costo

menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal
que el valor de los mismos se extinga con su vida til.
Denominacin: Lomocor S.A.

VALORES DE ORIGEN

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 50.000,00 50.000,00
Totales 0,00 50.000,00 50.000,00
Pgina 412
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alcuota Depreciac. Saldo al NETO
Comienzo del ejerc. Cierre
Maquinarias 0,00 10 5.000,00 5.000,00 45.000,00
Totales 5.000,00 5.000,00 45.000,00
(3)01-10-A4
Banco Social Cta.Cte. 10.000,00
(4)15-04-A5
Gastos Maquinarias 1.000,00

Caja 1.000,00

MAYORIZACION
Maquinarias
01/09/A4 Asiento apertura A5 50.000,00 50.000,00

01/10/A4 Mejora maquinaria 10.000,00 60.000,00
V.Origen - Dep.Acumulada + Mejoras - V.Rezago o Recupero

Depreciacin =
50.000,00 - 5.000,00 + 10.000,00 - 0,00

Dep.Maquinarias = = 6.111,11
9
(5)31-08-A5


Pgina 413
01/09/A4 Asiento apertura A5 5.000,00 (5.000,00)

31/08/A5 Depreciacin A5 6.111,11 (11.111,11)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR RECUPERABLE
Maquinarias
Valor de origen $ 60.000,00

Depreciacin acumulada $ (11.111,11)
Valor residual $ 48.888,89
Valor recuperable $ 50.000,00
No corresponde ajuste alguno ya que los valores contables son inferiores a los valores re-
cuperables.
EXPOSICION

LOMOCOR S.A.
ACTIVO PASIVO

PATRIMONIO NETO

Pgina 414

depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los Bienes de
Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor
de los mismos se extinga con su vida til.
Denominacin: Lomocor S.A.

VALORES DE ORIGEN

Comienzo Cierre
Maquinarias 50.000,00 10.000,00 60.000,00
Totales 50.000,00 10.000,00 60.000,00
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alcuota Depreciac. Saldo al NETO
Comienzo del ejerc. Cierre
Maquinarias 5.000,00 10 6.111,11 11.111,11 48.888,89
Totales 5.000,00 6.111,11 11.111,11 48.888,89
(6)01-12-A5
Depreciacin Acumulada Maquinarias 11.111,11
Prdida Venta Bienes de Uso (a) 13.888,89
Banco Social Cta. Cte. 35.000,00
Caja 500,00
(a) P.Venta - Valor Residual = Rdo. Venta Bienes de Uso

35.000,00 - ( 60.000,00 - 11.111,11) = 13.888,89

Comentarios:
En el valor a depreciar se debe tener en cuenta la mejora efectuada, porque la misma debe
ser tambin depreciada (5).
Pgina 415
En caso de reemplazo de un bien de uso por otro entregando el primero como parte del pre-
cio del segundo, se plantea el problema de determinar el costo de este ltimo, a cuyo efecto existen
dos criterios alternativos:
a) Considerar que su costo resulta de la suma del valor residual del bien entregado y de los
sacrificios adicionales incurridos para su adquisicin y puesta en servicio.
b) Considerar que su costo resulta del precio estipulado en la operacin. Este criterio es el
ms correcto, pues da conocimiento al valor del bien a la fecha de la operacin y se basa
en el concepto de que el costo debe medirse sobre la base de precios de contado de los
bienes adquiridos.
En el ejercicio se utiliza el criterio establecido en (b).
8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
ENUNCIADO
01-05-A1 Llerta S.A., dedicada a la reparacin de automotores, compra para el desarrollo de

su actividad un pi hidrulico de 6 toneladas en $ 15.200,00, abonando con cheque
propio del Banco de la Pcia. de Cba.
18-07-A1 Se le adiciona a la mquina adquirida el 01/05/A1 un dispositivo que incrementa su

capacidad de elevacin a 10 Tn., cuyo valor es de $ 2.500,00.
31-07-A1 Cierra su 1er. ejercicio comercial estimando la vida til de la mquina en 10 aos
utilizando el mtodo de depreciacin lineal constante.
El valor recuperable es de $ 16.000,00
25-03-A2 Llerta S.A. vende el elevador hidrulico en $ 22.000,00 con la finalidad de adquirir
un modelo superior.
Se recibe en parte de pago dos mquinas de alineado y balanceado valuadas en
$3.000,00 cada una, cancelndose el resto en efectivo.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables en los libros de Llerta S.A.
Exponer el rubro al cierre el ESP y sus notas como si fuera el nico bien de uso de
la empresa.
Pgina 416
8.3.10. BIENES DE USO EN LA EMPRESA AGROPECUARIA
ENUNCIADO
La empresa GRANADA tiene al 31-12-A10 la siguiente composicin de sus Bienes de Uso:
Valor De Costo Ao Vida Util Ao De Compra
1 Campo $ 1.000,00 A1
Edificaciones
y Mejoras $ 5.000,00 50 A3
Alambrados y
Corrales $ 1.000,00 50 A2
1 Pick Up $ 500,00 5 A5
50 Reproductores $ 50.000,00 7 A9
SE PIDE:
Calcular la depreciacin anual al 31-12-A10.
Registrar contablemente la misma.
Efectuar la correcta imputacin de la depreciacin del ejercicio.
SOLUCION
(1)31-12-A10 -
Depreciacin Bienes de Uso 7.263,00

Edificacin y Mejoras (a) 100,00
Alambrados y Corrales (b) 20,00
Reproductores (c) 7.143,00
(2)31-12-A10 -
Produccin Hacienda Vacuna 7.263,00

Depreciacin Bienes de Uso 7.263,00
Comentarios:
En la explotacin agropecuaria, las depreciaciones tanto de los bienes de uso utilizados en la

misma como la de los reproductores, deben ser cargadas al costo de produccin de los bienes de
cambio. En el caso de este ejercicio, se imputan a la cuenta produccin hacienda vacuna que
Pgina 417
sera el equivalente al costo de la mercadera vendida en una empresa comercial, y servir para
cancelar la cuenta de resultado negativo depreciacin bienes de uso. De esta manera estaramos
imputando correctamente la depreciacin al costo de los bienes producidos.
La depreciacin de los bienes de uso se obtiene as:
El campo por ser tierra no se amortiza.
5.000
1.a) Depreciacin Edificacin y Mejoras = = 100
50
1.000
1.b) Depreciacin Alambrados y Corrales = = 20
50
50.000
1.c) Depreciacin Reproductores = = 7.143
7
La Pick Up no se deprecia porque ya est totalmente depreciada al haber transcurrido su vi-

da til (A5 - A10).
Pgina 418
CAPITULO IX PASIVO
Captulo IX
Pasivo
9.1. CONCEPTO
Constituyen pasivo todas aquellas obligaciones que el ente contrae con terceros ajenos al
mismo, como fuente de financiacin.
Se incluyen dentro del pasivo a las contingencias, que son aquellos hechos que en un futuro
pueden originar obligaciones para el ente. Las contingencias tienen su registro contable a travs de
las previsiones.
Las previsiones son de clculo estimativo para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen en el futuro (cercano o lejano) obligaciones para la empresa.
PASIVO=DEUDAS + PREVISIONES
El pasivo quedar formado entonces por el derecho que tienen los terceros ajenos a la em-
presa sobre el activo, llamadas en forma genrica deudas y por los montos estimados de posibles
sucesos que traeran aparejado una obligacin futura, que puede o no ocurrir, llamados previsiones.
Las Deudas: son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Y Previsiones: Son aquellas partidas que, a la fecha a la que se refieren los estados
contables, representan importes estimados para hacer frente a situaciones contingentes que
probablemente originen obligaciones para el ente. En las previsiones, las estimaciones inclu-
yen el monto probable de la obligacin contingente y la posibilidad de su concrecin.
9.2. COMPONENTES
El pasivo est integrado por:
a) Cuentas por pagar
b) Prstamos
c) Remuneraciones y leyes sociales
d) Cargas fiscales
e) Dividendos a pagar
f) Anticipos de clientes
g) Otros pasivos
h) Previsiones
Pgina 423
Las deudas se pueden clasificar en funcin de:
1) La moneda en que se contraen:
Deudas en moneda nacional: aquellas deudas contradas en la moneda de curso le-

gal del pas.
Deudas en moneda extranjera: aquellas contradas en una moneda distinta a la an-

terior y cuyo valor de cancelacin depender del tipo de cambio de la moneda ex-
tranjera a la fecha del pago de la misma.
Deudas no cancelables en moneda: aquellas deudas liquidables en bienes que cons-

tituyen obligaciones de dar un bien determinado o prestar un servicio determinado,
constituyendo en este caso obligaciones de hacer.
2) Su naturaleza:
Deudas comerciales: las deudas contradas como financiacin de la actividad princi-

pal del ente con terceros, no incluyendo a las instituciones bancarias.
Deudas financieras: se incluyen a las tomadas como una fuente de financiacin inde-
pendiente del giro comercial normal del ente, de instituciones bancarias o financieras.
Deudas sociales y remuneraciones: son aquellas contradas con nuestro personal en

relacin de dependencia y con los organismos previsionales en concepto de retencio-
nes y contribuciones.
Deudas impositivas: son aquellas contradas con organismos impositivos de cualquier

nivel (sea nacional, provincial o municipal) por los impuestos, tasas o contribuciones
especiales que la empresa est obligada a depositar.
Deudas societarias: son aquellas obligaciones contradas con los socios o accionistas
de la empresa (propietarios).
Otras deudas: se incluyen aqu el resto de obligaciones que no pueden ser incorpora-
das a las anteriores, por ejemplo alquileres a pagar, seguros a pagar, gastos a pagar,
anticipos de clientes, etc.
3) Otras clasificaciones son:
Obligaciones ciertas: que son aquellas determinadas o determinables (Deudas).
Obligaciones contingentes: son aquellas estimadas de posibles obligaciones futuras

(Previsiones ).
9.3. DEUDAS COMERCIALES

9.3.1. CONCEPTO
Tiene vinculacin con la compra de bienes y servicios que hacen a la actividad especfica del
ente.
Pgina 424
CAPITULO IX PASIVO
Estas adquisiciones se pueden efectuar:
a) En cuenta corriente (pasivo no documentado)

b) Firmando un pagar (pasivo documentado)
La adquisicin de bienes puede dar origen a los siguientes comprobantes:
a) Nota de pedido
b) Pedidos de cotizacin
c) Orden de compra
d) Remito
e) Factura
f) Orden de pago
g) Recibo
En el caso de los servicios no intervienen todos los comprobantes enunciados, puede interve-
nir la factura directamente (por ejemplo, servicio de computacin).
El ingreso al patrimonio se efecta al valor de costo y al momento de la medicin (cierre ejer-

cicio) se deben aplicar los valores de adquisicin ms los componentes financieros devengados.
El registro del pasivo se produce cuando se devenga la operacin. En la compra de bienes al

efectuarse la transferencia de la propiedad, en el caso de los servicios cuando el proveedor los presta.

CONTABILIZACION
9.3.2.1. DEUDAS EN CUENTA CORRIENTE
Son aquellas contradas con proveedores de los bienes que la empresa comercializa o produ-
ce. Su tratamiento contable es similar a los crditos en cuenta corriente slo que con signo contrario y
su forma de cancelacin puede ser en forma total o a travs de pagos a cuentas efectuados contra el
saldo total.
9.3.2.1.1. DEUDA EN CUENTA CORRIENTE EN MONEDA NACIONAL
M0) Se adquiere mercadera de reventa por $ 2.200 que incluyen componentes financieros
implcitos por $ 200, a 60 das de plazo.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 30 das).
M2) Al vencimiento se abona la cuenta corriente en efectivo.
Pgina 425
Documentacin
Respaldatoria
_____________ M0 _____________

Intereses a de pedido
Devengar (PRO) 200 - Remito
Proveedores 2.200 - Factura
_____________ M1 _____________
Perdidos (PR) 100 Trabajo
Intereses a
Devengar (PR) 100
_____________ _____________
Clculo:
a) Valor de la deuda sin intereses:
2.200 / (1+0,10) = 2.000
b) Intereses
2.200 - 2000 = 200
c) Intereses devengados al cierre:
2000 x 5% = 100
d) Intereses a devengar:
200 - 100 = 100
_____________ M2 _____________
Proveedores 2.200 Recibo

Caja 2.200
_____________ M2 _____________
Intereses
Perdidos (PR) 100 - Papeles de
Intereses a Trabajo
Devengar (Pr) 100
_____________ ______________
La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La cuenta

Proveedores es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar (Proveedores)
es regularizadora de Proveedores y la cuenta Intereses Perdidos (Proveedores) de resultado negativo.
La doctrina contable considera al cierre de ejercicio la posibilidad que tiene el ente de:
a) No poder cancelar la deuda anticipadamente, se toma la tasa explcita pactada o la impl-

cita original.
b) Estar en condiciones de cancelar la deuda anticipadamente se toma el valor actual a la
tasa que el acreedor estara dispuesto a utilizar.
En el presente material se considera la alternativa a), es decir, al cierre de ejercicio se toma

la tasa explicita pactada o la implcita original.
Pgina 426
CAPITULO IX PASIVO
9.3.2.2. DEUDAS DOCUMENTADAS
Son aquellas deudas contradas con el proveedor y que se hace entrega de un documento al
que se denomina Pagar a ser cancelado o renovado a su vencimiento.
9.3.2.2.1. DEUDA DOCUMENTADA EN MONEDA NACIONAL
M0) Se adquiere mercadera de reventa por $ 5.000, firmando pagar a 90 das de plazo
con una tasa de inters del 2% mensual acumulativa.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 30 das). No hay inflacin en el perodo.
M2) Al vencimiento se abona el pagar en efectivo.
(No se toman los decimales)
Documentacin
Respaldatoria
_____________ M0 _____________

Intereses a
Devengar (OP) 306 - Remito
Obligaciones a Pagar 5.306 - Factura
- Pagar
_____________ _____________ - Recibo
Clculo de la deuda ms intereses:

3
5.000 x (1+0,02) = 5.306
_____________ M1 _____________
Perdidos (OP) 100 Trabajo
Intereses a
Devengar (OP) 100
_____________ _____________
Clculo:
a) Valor de la deuda al cierre:
5000 x 1,02 = 5100
b) Intereses devengados:
5.100 - 5000 = 100
306 - 100 = 206
Pgina 427
_____________ M2 _____________

Caja 5.306
_____________ M2 _____________
Intereses Prdida (OP) 206 - Papeles de

Intereses a Trabajo
Devengar (OP) 206
_____________ ______________
La cuenta Compras es de movimiento, por cuanto se inicia y cancela en el ejercicio. La cuenta

Obligaciones a Pagar es del pasivo y refleja la deuda a terceros; la cuenta Intereses a Devengar
(Obligaciones a Pagar) es regularizadora de Obligaciones a Pagar y la cuenta Intereses Perdidos
(Obligaciones a Pagar) de resultado negativo.
9.4. DEUDAS FINANCIERAS

9.4.1. CONCEPTO
Estos pasivos surgen del ente que solicita un prstamo para aplicarlo a la compra de bienes y
servicios y otros motivos. Entre las operaciones ms comunes se pueden encontrar:
a) Descuento de documento de propia firma

b) Hipoteca
c) Prenda

CONTABILIZACION
9.4.2.1. DOCUMENTADAS (DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA)
El descuento de documentos de propia firma lo practican los bancos, cuando otorgan crditos
a sus clientes sobre la base de promesas escritas llamadas Pagar que firman directamente a la
orden del prestamista.
El trmite se inicia con una solicitud presentada al banco, juntamente con una manifestacin
de bienes o, estados contables de la firma. Al concederse el prstamo, el cliente firma un pagar a la
orden del banco por el monto acordado y conforme el plazo estipulado.
El documento queda en poder del banco y ste acredita en la cuenta corriente el importe neto,
es decir del monto acordado del prstamo (valor nominal) se le restan los intereses (descontados),
sellados y otros gastos ocasionados en la operacin.
Pgina 428
CAPITULO IX PASIVO
M0) Se obtiene un prstamo en el Banco de la Nacin Argentina por $ 10.000 a seis meses
de plazo que incluyen intereses del 2% mensual acumulativo; previa deduccin de gastos
de tramitacin de $ 100, acreditan el neto en cuenta corriente.
M1) Cierra ejercicio econmico (a los 60 das). No hay inflacin en el perodo.
M2) Al vencimiento se abona el pagar.
(No se toman los decimales)
Documentacin
Respaldatoria
_____________ M0 _____________
Banco Nac. Arg. c.c. 9.900 -Pagar

Intereses a - Nota
Devengar (OPB) 1.262 Crdito
Gastos Bancarios 100
Obligaciones a Pagar
Bancarias 11.262
_____________ _____________
Clculos:
a) Deuda ms los intereses:
6
10.000 x (1+0,02) = 11.262
b) Intereses:
11.262 - 10.000 = 1.262
_____________ M1 ______________
Perdidos (OPB) 404 Trabajo
Intereses a
Devengar (OPB) 404
_____________ ______________
Clculos:
a) Valor de la deuda al cierre:
4
11.262 / (1+0,02) = 10.404
b) Intereses devengados
10.404 - 10.000 = 404
_____________ M2 _____________
Obligaciones a Pagar - Nota

Bancarias 11.262 Dbito
Banco de la Nac. Arg. c.c. 11.262
_____________ M2 _____________
Intereses
Perdidos (OPB) 858 - Papeles de
Intereses a Trabajo
Devengar (OPB) 858
_____________ _____________
Pgina 429
9.4.2.2. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL HIPOTECARIA
a) Concepto:
El crdito hipotecario es una forma de crdito con Garanta Real. El deudor grava un inmue-
ble, quedando de esa manera constituido en favor del acreedor un derecho que recibe el nombre de
Hipoteca.
Segn el Cdigo civil, La hipoteca es el derecho real constitudo en seguridad de un crdito
en dinero, sobre bienes inmuebles que continan en poder del deudor.
b) Caractersticas de la hipoteca
1) Es un derecho Real, establecido por acuerdo de partes;
2) Slo puede constituirse sobre bienes inmuebles propios;
3) Debe constituirse por escritura pblica que se inscribe en el Registro de la propiedad;
4) La Hipoteca otorga al acreedor un derecho preferencial a cobrar el importe del crdito

ms intereses sobre el producido de la venta del inmueble hipotecado;
5) El deudor hipotecario queda en poder del inmueble hipotecado y puede utilizarlo nor-
malmente;
6) La propiedad hipotecada no puede venderse sin consentimiento del acreedor o previa

cancelacin del gravamen. Si el acreedor consintiera la venta, el nuevo propietario se ha-
r cargo de la deuda;
7) Sobre una misma propiedad pueden constituirse varias hipotecas que de acuerdo al or-
den sern de 1 grado, 2 grado, etc.
El orden de constitucin de la hipoteca indica el privilegio para el cobro del crdito.
c) Documentacin respaldatoria
HIPOTECA se constituye por Escritura Pblica.
CONTRATO DE COMPRA-VENTA entre comprador y vendedor.
d) Cancelacin de la hipoteca
Al extinguirse la obligacin que dio origen a la hipoteca, sta queda cancelada, debe solici-
tarse por lo tanto la cancelacin de la hipoteca por Escribano Pblico e inscribirse tambin
en el Registro de la Propiedad.
Formas de cancelacin:
1) Pago total o nico

2) Amortizaciones peridicas
Pago total o nico:

El pago de la deuda hipotecaria se hace de una sola vez y es comn que los intereses se
paguen por adelantado.
M0) Se obtiene un prstamo hipotecario a un ao de plazo por $ 10.000, que se abona en

un solo pago al momento M2 a una tasa de inters anual del 20% que se abonan cada
seis meses, momento M1, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
Pgina 430
CAPITULO IX PASIVO
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio econmico,

M2) Se abona el prstamo y los intereses en efectivo.
Documentacin
Respaldatoria
_____________ M0 _____________
Caja 10.000 - Escritura

Intereses Hipoteca
a Devengar (AH) 2.000
Acreedores Hipotecarios 12.000
_____________ M0 _____________
Inmuebles Hipotecados 8.000 - Papeles

Inmuebles 8.000 trabajo
_____________ M1 _____________
Intereses Perdidos (AH) 2.000 - Papeles

trabajo
Intereses 2.000
a Devengar (AH)
_____________ M1 _____________
Acreedores Hipotecarios 2.000 - Recibo

Caja 2.000
_____________ M2 _____________

Caja 12.000
_____________ M2 _____________

trabajo
Intereses 2.000
a Devengar (AH)
_____________ M2 _____________
Inmuebles 8.000
Inmuebles Hipotecados 8.000
_____________ ____________
Pago en cuotas. Amortizaciones:
CUOTA = AMORTIZACION DEL PRESTAMO + INTERESES FINANCIEROS
M0) Se obtiene un prstamo hipotecario a dos aos de plazo por $ 10.000, que se abona
dos cuotas iguales anuales al momento M1 y M2, a una tasa de inters anual del 20%
que se abonan anualmente vencidos, el valor contable del inmueble es de $ 8.000,
M1) Se abonan los intereses en efectivo y se produce el cierre de ejercicio econmico,
M2) Se abona el prstamo y los intereses en efectivo.
Pgina 431
_____________ M0 ___________
Caja 10.000 - Escritura

Intereses Hipotecaria
a Devengar (AH) 3.000
Acreedores Hipotecarios 13.000
_____________ M0 _____________
Inmuebles Hipotecados 8.000 - Papeles

Inmuebles 8.000 trabajo
_____________ M1 _____________

Caja 2.000
_____________ M1 _____________

Intereses a Trabajo
Devengar (AH) 2.000
_____________ M2 _____________

Caja 11.000
_____________ M2 _____________

Intereses a Trabajo
Devengar (AH) 1.000
_____________ M2 _____________
Inmuebles 8.000
Inmuebles Hipotecados 8.000
_____________ ____________
9.4.2.3. PRESTAMOS CON GARANTIA REAL PRENDARIA
El deudor ofrece al acreedor una cosa MUEBLE como garanta por el pago de la obligacin
surgida en el otorgamiento de un crdito.
a) Clases de prendas
Prenda comn - sin registro o con desplazamiento: Es aquella en donde el bien pren-
dado se entrega al acreedor, razn por la cual el deudor pierde la posesin y el uso de la
misma hasta cancelar la deuda.
Prenda sin desplazamiento - con registro o prenda agraria: el acreedor permite al

deudor que el bien prendado permanezca en poder de este ltimo.
Prenda con registro
1) Prenda fija: se constituye sobre toda clase de cosas muebles o semovientes y los
productos o frutos, aunque se encuentren en pie o por recolectarse (antes de la cose-
cha). En el contrato se detallan los bienes prendados.
Pgina 432
CAPITULO IX PASIVO
Los bienes no pueden ser dispuestos por el deudor sin autorizacin del encargado del
registro. Para ello deber dejarse constancia en el certificado de prenda y notificar al
acreedor.
2) Prenda flotante: Se constituye sobre mercaderas y materias primas en general de

establecimientos comerciales e industriales y tiene por objeto asegurar el pago de las
obligaciones cuyo plazo no exceda de 180 das.
La inscripcin de la prenda se realiza en el Registro de Prendas, otorgando un Certifi-
cado de Prenda.
b) Registraciones contables:
Prenda con desplazamiento:
_____________ M0 _____________
Caja 10.000 - Contrato

Acreedores Prendarios 10.000 prendario
_____________ M0 _____________
Maquinarias entregadas en - Papeles de

Prenda 15.000 Trabajo
Maquinarias 15.000
_____________ M1 _____________
Acreedores Prendarios 10.000 - Recibo

Intereses Perdidos (AP) 2.000
Caja 12.000
_____________ M1 _____________
Maquinarias 15.000 - Papeles de

Maquinarias entregadas 15.000 trabajo
en Prenda
_____________ _____________
Prenda con registro:
_____________ M0 _____________
Rodados Prendados 10.000 - Contrato

Acreedores Prendarios 10.000 prendario
_____________ M1 _____________
Acreedores Prendarios 10.000 - Recibo

Intereses Perdidos (AP) 2.000
Caja 12.000
_____________ _____________
Pgina 433
9.5. DEUDAS SOCIALES Y REMUNERACIONES

9.5.1. CONCEPTO
Las remuneraciones y cargas sociales constituyen el costo que la empresa debe afrontar
por el empleo del trabajo de su personal.
1) Clases de remuneraciones:
a) la establecida sobre las bases mensual o quincenal con independencia de la cantidad

de trabajo realizado (sueldos);
b) la determinada en funcin de la cantidad de horas trabajadas, de acuerdo con valores
horarios (jornales);
c) premio por asistencia, puntualidad, etc.;
d) comisin sobre ventas, cobranzas, etc.;
e) sueldo complementario o aguinaldo;
f) compensacin por vacaciones.
2) Clases de leyes sociales:
a) las retenidas al empleado, para ser depositadas en los organismos recaudadores y que
no constituyen prdida para la empresa, sino que la misma acta como agente de re-
tencin (aportes);
b) las que la empresa adems debe aportar a los organismos recaudadores por tener
personal en relacin de dependencia, que constituyen un verdadero resultado negativo
(contribuciones).
3) Documentacin respaldatoria
a) escalas de remuneraciones segn convenios colectivos de trabajo, legislacin laboral;

b) tarjetas de asistencia o planillas de asistencias diarias;
c) planillas resumen de las remuneraciones y retenciones;
d) recibos de haberes;
e) libros de sueldos y jornales.
4) Composicin de remuneraciones y cargas sociales
a) Sueldo nominal: incluye el sueldo bsico + presentismo + otros conceptos segn el

convenio de que se trate.
b) Cargas sociales: incluye los costos que la empresa debe aportar, calculados como
porcentaje sobre el sueldo nominal.
c) Aportes retenidos: incluye los conceptos establecidos por leyes especiales, que se le
deducen al empleado del sueldo nominal.
RETRIBUCIONES A PAGAR = SUELDO NOMINAL - APORTES
Resumen:
Remuneraciones constituyen costos para la empresa (Sueldos Brutos)
Contribuciones constituyen costos para la empresa (Cargas Sociales)
Aportes constituyen importes retenidos y a depositar (Pasivo)
Pgina 434
CAPITULO IX PASIVO
5) Detalle de aportes y contribuciones:
Aporte Organismo
Leyes Sociales Contribucion % Total %
% recaudador
Jubilacion AFIP
11.00 10.17 21.17
Asignaciones Familiares AFIP

4.44 4.44
Fondo Nacional de Empleo AFIP

0.89 0.89
Instituto Nacional Servicios Sociales
AFIP
Jubilados y Pencionados 3.00 1.5 4.50
Sub-total AFIP
14.00 17.00 31.00
Obras Sociales AFIP

3.00 6.00 9.00
Aseguradoras de Riesgo de Trabajo
AFIP
(ART) 3.00 3.00
Cuota Sindical (1) Sindicato

1.00 1.00
TOTAL
18.00 26.00 44.00
(1) la cuota sindical dependen del Convenio Colectivo de Trabajo, aqu se expuso una alternati-
va como ejemplo.
La contribucin patronal varia si se trata de empleadores cuya actividad principal sea la loca-
cin, prestacin de servicios o comercio con ingresos superiores a $ 48.000.000 (art. 2, inc a) decreto
814/2001), en el caso que supere este monto el aporte es del 21% en lugar del 17%.
Tambin hay que agregar que del 17% que aportan las empresas que facturan menos de $
48.000.000 en concepto de contribuciones patronales, excepto obra social y ART, el empleador podr
tomar como crdito fiscal del impuesto al valor agregado un porcentual fijado sobre la base imponible
de las contribuciones patronales.
Para el cado de los sindicatos hay que tener en cuenta el convenio colectivo para determinar los
aportes que correspondan, ya que varan segn la actividad.
Lo que aporta el empleador a las ART se determina segn la actividad y el riesgo de cada em-
presa y puede estar formado por un fijo por cada trabajador mas un porcentaje sobre la remuneracin
mas un seguro de $ 0.60 por cada trabajador. En el cuadro planteado se puso solo un porcentaje es-
timado de la remuneracin. Este seguro a cargo del empleador se estableci a partir del mes de julio
de 1996, para cubrir los accidentes de trabajo de los empleados.
Asignaciones Familiares
Las asignaciones familiares son prestaciones de la seguridad social brindadas por el Estado a
travs de la Administracin Nacional de Seguridad Social (ANSES), no remunerativas y obligatorias
para todos los trabajadores en relacin de dependencia de la actividad privada, salvo los trabajadores
Pgina 435
del servicio domstico, beneficiarios de la ley de riesgos del trabajo, beneficiarios del seguro de des-
empleo y beneficiarios del SIJP (Sistema Integrado de Jubilaciones y pensiones).
La ANSES estableci que la nica modalidad en la liquidacin ser el SUAF, habr una nica
modalidad en la liquidacin y pago de las Asignaciones Familiares de los trabajadores de la actividad
privada que se rigen por la Ley N 24.714. El mismo se har a travs del sistema liquidador de las
Asignaciones Familiares, es decir SUAF (Sistema nico de Asignaciones Familiares).
6) Registraciones contables
Los sueldos se devengan mensualmente mediante la siguiente registracin contable, realizada

el ltimo da del mes:
_____________ _____________
Sueldos y Jornales x
Cargas Sociales x
ANSES x
Cuota Sindical x
Retribuciones a Pagar x
_____________ _____________
Las cuentas Sueldos y Jornales y Cargas Sociales son cuentas de resultado y su imputacin
contable segn el tipo de empresa es la siguiente:
Empresa Comercial Cuentas de Resultado Prdida.
Empresa Industrial Costo de la Produccin Terminada.
Empresa Agropecuaria Costo de la Produccin de Cereales, o

Costo de la Produccin de Hacienda.
La cuenta AFIP es Patrimonial de Pasivo y en ella se registran los aportes y contribuciones a

los regmenes de previsin (21,17%), asignaciones familiares (4,40%), Fondo Nacional de Empleo
(0,89%), Obras Sociales (8,10%), Inst. Nac. Serv. Soc. Jub. y Pens. (4,50%), ANSAL (0,9%) y las ART
(3%).
La cuenta Cuota Sindical es Patrimonial de Pasivo, registra el aporte de los empleados y em-
presarios al gremio.
A la retribucin neta a pagar se le realizan los descuentos de los aportes, dando as la retribu-
cin neta a pagar que se registra en la cuenta Retribuciones a Pagar (Patrimonial de Pasivo).
Cuando en el mes siguiente se abonen los sueldos la registracin contable es la siguiente:
_____________ _____________
Retribuciones a Pagar x
Caja x
_____________ _____________
Cuando se abonen lo aportes y contribuciones en el mes siguiente se har la siguiente regis-

tracin contable:
Pgina 436
CAPITULO IX PASIVO
_____________ _____________
ANSES x
Caja x
_____________ _____________
Cuota Sindical x
Caja x
_____________ _____________
Ejemplo de aplicacin: se dispone de la siguiente informacin del perodo 01.A2
Empleado Sueldo Nominal

1-A 100
2-B 200
300
Empleado Sueldo ANSES O Social Sindicato RetencionesNeto a pagar

Jubilacion INSSJP
11% 3% 3% 1% 18%
1-A 100 11 3 3 1 18 82
2-B 200 22 6 6 2 36 164
300 33 9 9 3 54 246
Total
Ente recaudador Empleado Empleador Empleado Empleador Total
%
AFIP Jubilacion
11.00 10.17 21.17 33 30.51 63.51
AFIP Asignacion Familiar

4.44 4.44 0 13.32 13.32
AFIP Fondo Desempleo

0.89 0.89 0 2.67 2.67
AFIP INSSJP
3.00 1.5 4.50 9 4.5 13.5
AFIP Obra Social

3.00 6.00 9.00 9 18 27
AFIP ART
3.00 3.00 0 9 9
Sindicato Cuota Sindical

1.00 1.00 3 0 3
TOTAL
18.00 26.00 44.00 54.00 78.00 132.00
Pgina 437
_____________ 30-01-A2 ____________
Sueldos y Jornales 300

Cargas Sociales 78
AFIP (1) 129
Cuota Sindical 3
Retribuciones a Pagar 246
_____________ ____________
(1) Jubilacin 63.51

Asignacin Familiar 13.32
Fondo Desempleo 2.67
INSSJP 13,50
Obra Social 27,00
ART 9,00
Suma 129,00
_____________ 04-02-A2 ____________
Retribuciones a Pagar 246

Caja 246
_____________ 07-02-A2 ____________
AFIP 129
Caja 129
_____________ 07-02-A2 ____________
Cuota Sindical 3
Caja 3
_____________ ____________
9.5.2. AGUINALDO
El sueldo anual complementario o aguinaldo se paga sobre el clculo del 50 % de la mayor

remuneracin mensual devengada por todo concepto dentro de los semestres que finalizan el 30 de
Junio y el 31 de Diciembre de cada ao o sea que:
S.A.C. = 50% sobre la mayor remuneracin mensual del semestre
Se incluye en las remuneraciones computables para S.A.C.:
a) sueldo;
b) presentismo;
c) antigedad;
d) escalafn;
e) horas extras, etc.
Pgina 438
CAPITULO IX PASIVO
Si el empleado trabaj parcialmente en el semestre ya sea porque hubiere ingresado en una

fecha posterior al inicio del semestre, o hubiera tenido suspensin o cesado por cualquier causa antes
de su finalizacin, percibir un aguinaldo proporcional al tiempo efectivamente trabajado en el semes-
tre. Asimismo si durante este perodo hubieran ocurrido hechos tales como suspensiones por cual-
quier causa, licencias sin goce de sueldo, o cualquier otro hecho que disminuya los conceptos remu-
nerativos, el aguinaldo deber proporcionarse teniendo en cuenta estas situaciones. En este caso:
50% sobre la mayor remuneracin mensual x horas o das trabajados

S.A.C. =
Horas o das del semestre
Los aportes y contribuciones sobre el sueldo anual complementario son los mismos que para
el sueldo nominal.
Calcular el S.A.C. correspondiente al primer semestre del A1.
a) Empleado que ingres el 01-01-A0.
Meses de A1 Sueldo Horas Vacaciones Presentismo Total

extras
Enero 10,53 11 1,79 23,32

Febrero 19,75 1,64 21,39
Marzo 61,75 5,14 66,89
Abril 74,06 6,17 80,23
Mayo 82,95 12,44 7,95 103,34
Junio 91,24 7,60 98,84
En funcin de lo antes expuesto el S.A.C. es igual al 50 % de la mayor remuneracin mensual

devengada por todo concepto en el semestre, que en este caso es Mayo/A1.
1er. S.A.C./A1 = 50% S/$ 103,34 = $ 51,67, sobre este importe se hacen las deducciones de
los aportes correspondientes.
b) Idem ejemplo anterior pero suponiendo que el empleado tuvo licencia sin goce de sueldo
durante los meses de Febrero y Marzo /A1.
Los datos correspondientes en este caso son:
Enero = 23,32
Febrero = 0
Marzo = 0
Abril = 80,23
Mayo = 103,34
Junio = 98,94
La mayor remuneracin sigue siendo la correspondiente a Mayo es decir $ 103,34.
La proporcin es:
50% s/MAYO A1 x das trabajados
Pgina 439
1er. SAC/A1 =
Das del semestre
Los das del semestre ascienden a 181 (Enero 31 + Febrero 28 + Marzo 31 + Abril 30 + Mayo
31 + Junio 30) y los das trabajados a 122 (Enero 31 + Abril 30 + Mayo 31 + Junio 30).
50 % s/ 103,34 x 122
1er. SAC/A1 = = 34,83
181
Sobre este importe se hacen las deducciones de los aportes correspondientes.
Para devengar el sueldo anual complementario se realiza la siguiente registracin contable.
____________ ____________
Cargas Sociales x
ANSES x
Cuota Sindical x
Sueldo Anual Complementario
a Pagar x
____________ __________
La cuenta Sueldo Anual Complementario a Pagar es Patrimonial de Pasivo.

El uso de las distintas cuentas es igual al realizado en Sueldo Nominal.
9.5.3. VACACIONES
Las vacaciones deben concederse al trabajador entre el 1/10 y el 30/4 del ao siguiente.
Salvo que el convenio fije un beneficio mayor, la duracin de las mismas es la siguiente:
Antigedad Das corridos de Vacaciones
hasta 5 aos 14
de 5 a 10 aos 21
de 10 a 20 aos 28
20 aos en adelante 35
El trabajador percibe una retribucin durante el perodo de vacaciones, que debe abonarse al
iniciar el mismo.
La citada retribucin se calcula de la siguiente manera:
a) Para trabajadores con remuneracin mensual dividiendo por veinticinco (25) el importe del
sueldo que percibe en el momento del otorgamiento y multiplicando este cociente por los
das de vacaciones que le correspondan al trabajador. Es decir:
Pgina 440
CAPITULO IX PASIVO
Remuneracin Das de
Mensual x Vacaciones
Vacaciones Anuales =
25
b) Si la remuneracin es por da o por hora, se abona por cada da de vacacin el importe

que le hubiere correspondido percibir al trabajador en la jornada anterior a la fecha en que
comience las vacaciones, multiplicado por los das de vacaciones que le correspondan.
Es decir:
Remuneracin por da das de

Vacaciones anuales = anterior al comienzo x vacaciones
de las vacaciones
Remuneracin por hora horas correspondientes

Vacaciones anuales = anterior al comienzo x a los das de
de la vacaciones vacaciones
( Se consideran generalmente 8 hs. por da)
Si se extingue la relacin laboral por renuncia o despido, las vacaciones no son gozadas, y no
llevan aportes y contribuciones.
Aportes y contribuciones
Los aportes y contribuciones correspondientes a las vacaciones son los mismos que para el
sueldo nominal.
Registracin contable
La registracin contable de las vacaciones se har utilizando las mismas cuentas que cuando
se registra el sueldo nominal. Es decir:
____________ ____________
Cargas Sociales x
ANSES x
Cuota Sindical x
Retribuciones a pagar x
____________ ____________
9.6. DEUDAS FISCALES

9.6.1. CONCEPTO
Los impuestos y tasas constituyen aportes que las personas fsicas y jurdicas efectan al es-
tado para el mantenimiento de sus actividades.
Pgina 441
Los impuestos se destinan a la financiacin de Servicios de tipo general (educacin, salud,

etc.) en cambio las tasas responden a prestaciones especficas (alumbrado, barrido, limpieza de ca-
lles, etc.).
Para determinar la base de imposicin y los contribuyentes se atiende a signos de capacidad

contributiva. Ellos son:
a) Las Ganancias
b) Los Ingresos
c) El Consumo
d) El Patrimonio
Y en base a los mismos, las leyes fiscales del pas establecen los diferentes impuestos en los
que el hecho imponible est mezclado con los signos recin indicados.
9.6.2. IMPUESTOS EN LOS QUE LA EMPRESA ES SUJETO Y RESPONSABLE
Cuando la empresa acta tanto en carcter de sujeto como responsable por el impuesto, el
registro de su devengamiento debera tener en cuenta lo siguiente:
a) Debe reconocerse el nacimiento del pasivo hacia las autoridades fiscales en el perodo en
que se produce el hecho imponible que genera el pago del impuesto.
b) Si el impuesto por el que se reconoce el pasivo se origina en:
Determinados ingresos o ganancias: debe imputarse como gasto en el mismo perodo

cuyo resultado toma en consideracin tales ingresos o ganancias (Impuestos a los In-
gresos Brutos, Tasa Comercio e Industria, Ganancias).
Un perodo dado: debe imputarse al resultado del mismo (Impuesto sobre patrimonio).
Si no se dan ninguna de las condiciones anteriores, el impuesto debe considerarse co-
mo gasto en el momento en que se conoce.
Es decir que para el devengamiento de los impuestos detallados en el cuadro, las cuentas de
resultado y patrimoniales de pasivo utilizadas sern las citadas en el mismo.
Impuesto Cuenta de Resultado Cuenta Patrimonial de

Pasivo
Tasa Comercio e Tasa comercio e Municipalidad de XX

Industria Industria Comercio e Industria
Ingresos Brutos Impuesto a los Direccin General de Ren-

Ingresos Brutos tas Ingresos Brutos
Ganancias Impuestos a las Administracin Federal de-

Ganancias Ingresos Pblicos - Ganancias
Devengar el impuesto a los Ingresos Brutos correspondientes al mes de junio de A2. Ventas
$5.000, alcuota 2,5% sobre ventas.
Pgina 442
CAPITULO IX PASIVO
30-06-A2
Impuestos a los Ingreso Brutos 125 - Liquidacin

DGR - Ingresos Brutos a Pagar 125 impuestos

9.6.3. IMPUESTOS EN QUE LA EMPRESA ES SOLAMENTE RESPONSABLE
En los casos en que la empresa es slo responsable del ingreso del impuesto pero traslada el
mismo a terceros, no existe costo alguno, por lo que en la contabilizacin de estos tributos slo inter-
vienen cuentas patrimoniales.
El caso tpico de este tipo de gravamen lo constituye el impuesto al valor agregado (IVA) cuya
mecnica de liquidacin hace que los responsables inscriptos ante la autoridad impositiva facturen el
impuesto generado por sus ventas de bienes y servicios, pero slo paguen al fisco por la diferencia
entre el impuesto facturado por ellos y el que les fue facturado por terceros (pago de gastos, fletes,
intereses bancarios, compra de mercaderas).
Para registrar el IVA se utilizan las siguientes cuentas:
IVA Dbito Fiscal

IVA Crdito Fiscal
AFIP - IVA - Saldo Declaracin Jurada
Al comprar mercaderas o pagar gastos se debita la cuenta IVA Crdito Fiscal por el importe
del impuesto pagado a terceros.
Al vender mercaderas o servicios se acredita la cuenta IVA Dbito Fiscal por el importe del
impuesto facturado a terceros.
Al final del mes se saldan las cuentas IVA Crdito Fiscal e IVA Dbito Fiscal surgiendo as una
diferencia entre ambas. Esta diferencia se distribuye de la siguiente forma:
Concepto Diferencia
IVA Crdito Fiscal > IVA Dbito Fiscal Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Activo).
Constituye el saldo a favor de la Empresa.
IVA Crdito Fiscal < IVA Dbito Fiscal Se traslada a la cuenta IVA Saldo DDJJ (Pasivo).
Constituye un saldo a favor del Fisco .
Ejemplo: Responsable Inscripto
a) 01-03-A2 Se compra mercaderas por $ 100 ms IVA 21%, en efectivo.
Pgina 443

Compras 100,00
IVA Crdito Fiscal 21,00
Caja 121,00

15-03-A2 Se vende mercaderas por $ 80 ms IVA 21% en efectivo.

Caja 96,80
Ventas 80,00
IVA Dbito Fiscal 16,80

31-03-A2 Se obtiene la posicin neta del mes frente al IVA.

IVA S DDJJ (A) 4,20

Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 16,80 queda en la cuenta IVA Saldo Declaracin Jurada (acti-
vo) que es del rubro Otros crditos.
b) 01-03-A2 Se Compra mercadera por $ 100 ms IVA 21% en efectivo.

Compras 100,00
Caja 121,00

15-03-A2 Se vende mercadera por $ 120 ms IVA 21 % en efectivo.
-
Caja 145,20
Ventas 120,00

31-03-A2 Se obtiene la posicin neta del mes frente al IVA.

IVA Saldo DDJJ (P) 4,20

Nota: Se observa que la diferencia entre $ 21 y $ 25,20 se acredita a DGI - IVA ya que es lo que se debe de
IVA del mes de marzo de A2.
Pgina 444
CAPITULO IX PASIVO
9.7. PREVISIONES
9.7.1. CONCEPTO
Al inicio de este captulo se dio el concepto de previsiones que integran el pasivo. Las contin-
gencias que puede tener un ente pueden afectar a distintos elementos del patrimonio. Entre ellos se
puede citar lo siguiente:
Posibilidad de cobro de cuentas a cobrar.

El ente garantiza una deuda a un tercero.
Garanta por venta de productos.
Indemnizaciones por despido.
Indemnizaciones por accidentes de trabajo, etc.
La empresa se puede encontrar frente a diversas contingencias que surgen de la actividad

que desarrolla pudiendo afectar su patrimonio. Ya se analiz la contingencia en el cobro de cuentas a
cobrar y aqu se analiza la contingencia que afecta al pasivo como son las indemnizaciones por despi-
do, las indemnizaciones por accidentes de trabajo por lo general estn cubiertas por las aseguradoras
de riesgos de trabajo (ART).
La Ley de Contrato de Trabajo, establece un rgimen de indemnizacin cuando se despide

personal sin justa causa. Este rgimen se ha ido modificando con el tiempo estableciendo distintas
formas para el clculo segn la antigedad del empleado.
Constitucin
Las mismas se constituyen utilizando varios mtodos, los que son:

a) En base a las indemnizaciones pagadas en el ltimo ejercicio.
b) Calculando un porcentaje sobre los sueldos del personal en actividad al cierre del ejerci-
cio.
c) Promedio de sueldos y promedio de indemnizaciones de los tres ltimos aos relacio-
nndolos con los sueldos del ejercicio del personal en actividad.
Registraciones contables
a) Constitucin de la Previsin

Quebranto por Despido x
Previsin para Despido x

b) Durante el ejercicio: si se producen despidos

Indemnizaciones x
Caja x

d) Uso de la Previsin al Cierre del ejercicio
Pgina 445

Previsin para Despido x
Indemnizaciones x

Luego se recupera el saldo que pudiera quedar y se constituye la nueva previsin.
d) Ejemplo de clculo utilizando el tercer mtodo
Constituir la previsin para despido al 31.12.A3 con los siguientes datos:
PERIODO SUELDOS INDEMNIZACIONES
A1 100 10
A2 250 25
A3 300 13
650 48
650 48
300 X
300 x 48
X = = 22,15
650
La previsin para el ejercicio A3 es de $ 20.
_____________ 31-12-A3 _____________
Previsin para Despido 13

Indemnizaciones 13
_____________ 31-12-A3 _____________

Recupero Previsin
para Despido 7
_____________ 31-12-A3 _____________
Quebranto por Despido 22,15

Previsin para Despido 22,15
_____________ _____________
e) Alternativas de uso de la previsin:
El 31.05.A4 se abonan Indemnizaciones por Antigedad y Preaviso por $ 15.
_____________ 31.05.A4 _____________
Indemnizaciones 15
Caja 15
_____________ _____________
Pgina 446
CAPITULO IX PASIVO
Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable:
_____________ 31-12-A4 _____________

Indemnizaciones 15
_____________ 31-12-A4 _____________

Recupero Previsin
para Despido 7,15
_____________ _____________
Luego se constituye la nueva previsin para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.
PERIODOS SUELDOS INDEMNIZACIONES
A2 250 25
A3 300 13
A4 480 15
1030 53
1030 53
480 X
480 x 53
X = = 24,70
1030
_____________ 31.12.A4 _____________
Quebranto por Despido 24,70

_____________ _____________
El 31.05.A4 se abonan indemnizaciones por antigedad y preaviso por $ 30.
_____________ 31.05.A4 _____________
Indemnizaciones 30
Caja 30
_____________ ____________
Al cierre del ejercicio se realiza el siguiente registro contable.
_____________ 31.12.A4 _____________

Indemnizaciones 22,15
_____________ _____________
Pgina 447
La diferencia (30 - 22,15 = 7,85) queda en la cuenta indemnizaciones y se considera un resul-

tado negativo.
Luego se constituye la nueva previsin para el ejercicio cerrado el 31.12.A4.
_____________ 31.12.A4 _____________
Quebranto por despido 24,70

Previsin para despido 24,70
_____________ _____________
9.8. CIERRE EJERCICIO. TRATAMIENTO CONTABLE

Al cierre del ejercicio econmico se debe efectuar inventario del pasivo y compararlo con el
saldo que surge de la contabilidad. En el pasivo se debe efectuar el relevamiento de los siguientes
rubros:
a) Deudas comerciales:
Cuenta corriente: el saldo de cada cuenta debe cotejarse con el saldo dado por cada pro-
veedor.
Cuenta documentada: el listado de pagars pendientes de pago, deben compararse
con los del proveedor.
b) Deudas Financieras:
Descuentos de pagars propios: el detalle de documentos a vencer, debe verificarse
con el del banco.
Hipotecas a pagar: ver el detalle de la deuda a pagar.
Prendas a pagar: dem anterior.
c) Deudas Sociales y remuneraciones: ver el devengamiento de los sueldos, aguinaldo y leyes

sociales.
d) Deudas Fiscales: ver el devengamiento de las tasas e impuestos.
e) Previsiones: clculo de las contingencias del pasivo.
La doctrina contable establece que para medir las deudas se debe tener en cuenta lo siguien-
te:
a) Tratamiento de los componentes financieros implcitos.

b) Posible activacin de los componentes financieros.
c) Medicin de los pasivos a la fecha de los estados contables.
a) Componentes financieros implcitos:

Segregar los componentes financieros contenidos en los saldos de pasivo (siempre que el en-
te no registre a valores de contado), los cuales se pueden originar en:
Sobreprecios de inflacin;
Intereses;
Integrado por sobreprecios por inflacin e intereses.
b) Activacin de componentes financieros:
Pgina 448
CAPITULO IX PASIVO
Cuando se produce o construye un bien y ste se prolongue en el tiempo, se cargan al valor

del bien los costos financieros por el perodo que dure la inmovilizacin hasta que el bien est en con-
diciones de comercializarse.
c) Medicin peridica de las deudas:
En moneda nacional no ajustable: Se determina por su valor nominal, agregando o

deduciendo, segn corresponda, los resultados financieros pertinentes hasta el cierre
del perodo, de manera de presentar, en general, cuando hubiera plazos, el valor actual
estimado de los futuros ingresos de fondos que su pago generar.
Los resultados financieros que se toman en cuenta son tanto los explcitos como impl-
citos.
En moneda nacional ajustable:
Se determinan considerando la actualizacin devengada a la fecha de cierre del pe-

rodo segn las clusulas especficas de la operacin.
Se agregan o deducen los resultados financieros hasta el cierre del perodo.
La empresa ZZ SA tiene los siguientes saldos en su estado patrimonial al 31.12.A2:
Cuentas D H
Caja 5.600
Bienes de Cambio 30.000
(a) Proveedores MN 11.000
(b) Obligaciones a Pagar MN 6.500
(c) Obligaciones a Pagar Bancaria 7.300
(d) Sueldos a pagar 1.500
(d) Leyes sociales a pagar 500
(d) Impuestos a pagar 1.300
Intereses a Devengar (2.500)
Capital 10.000
Sumas 35.600 35.600
Se dispone de la siguiente informacin complementaria:
a) Proveedores en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 1.000, cuyo vencimiento se pro-
duce el 28.02.A3.
b) Obligaciones a pagar en Moneda Nacional: incluye intereses por $ 500, siendo el venci-
miento el 28.02.A3.
c) Obligaciones a Pagar Bancaria en Moneda Nacional: es un prstamo del Banco de la Pro-
vincia de Crdoba con vencimiento el 31.03.A3, incluyendo intereses por $ 1.000.
d) Los sueldos a pagar, las leyes sociales y los impuestos a pagar estn devengados al cie-
rre.
e) No hay inflacin en el perodo y la tasa pactada es del 4% mensual.
(No se consideran los decimales)
Pgina 449
Clculos:
a) Proveedores:
Valor de libros (VH) 11.000

Valor actualizado (VC) (10.170)
Intereses a devengar 830 1.000
Intereses devengados 170
Clculos:
2
11.000 / (1,04) = 10.170*
(*) se toma sin decimales
b) Obligaciones a pagar:

Valor actualizado (VC) ( 6.010)
Intereses a devengar 490 500
Clculos:
2
6.500 / (1,04) = 6.010
c) Obligaciones a pagar bancarias:

Valor actualizado (VC) ( 6.490)
Intereses a devengar 810 1.000
Clculos:
3
7.300 / (1,04) = 6.490
d) Sueldos a pagar, Leyes sociales a pagar e Impuestos a pagar estn a valores de cierre.
Registraciones contables:
______________ 1 _____________
Intereses Perdidos (P) 170

Intereses
a Devengar (P) 170
______________ 2 _____________
Intereses Perdidos (OP) 10

Intereses
a Devengar (OP) 10
______________ 3 _____________
Intereses Perdidos (OPB) 190

Intereses
a Devengar (OPB) 190
_______________ _____________
Pgina 450
CAPITULO IX PASIVO
VALORES HISTORICOS VALORES HISTORICOS

INICIAL CIERRE DE EJERCICIO
CUENTA
Parcial Total Parcial Total Intereses
ACTIVO
. Caja 5.600 5.600
. B. Cambio 30.000 30.000
Total 35.600 35.600
PASIVO 25.600 25.970
. Proveedores 10.000 10.170 170

. Libros 11.000 11.000
. Intereses a D. ( 1.000) ( 830)
. Oblig. a Pagar 6.000 6.010 10
. Libros 6.500 6.500
. Intereses a D. ( 500) ( 490)
. Oblig. a p. B. 6.300 6.490 190
. Libros 7.300 7.300
. Intereses a D. (1.000) ( 810)
. Sueldos a P. 1.500 1.500
. Leyes S. a P. 500 500
. Impuesto a P. 1.300 1.300
PATRIMONIO
NETO 10.000 9.580
. Capital 10.000 10.000

. Resultados ( 370) 370
PN + PASIVO 35.600 35.600

ZZ S.A.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades 5.600 Cuentas por pagar (Nota 1) 16.180
Inversiones Deudas financieras (Nota 2) 6.490
Crditos 30.000 Deudas sociales (Nota 3) 2.000
Otros crditos Deudas fiscales (Nota 4) 1.300

Crditos
Otros crditos
Inversiones TOTAL DEL PASIVO 25.970
Pgina 451
ZZ S.A. AL 31.12.A2
........................
Otros Ingresos
Resultado Financieros (370)
Resultado Final (370)
Nota 1: Deudas:
- Proveedores 11.000 4,0%sin documentar

(-) Intereses a D. ( 830)
Neto 10.170
- Obligaciones a pagar MN 6.500 4,0% documentada

Neto 6.010
- Suma 16.180
Nota 2: Deudas Financieras:

- Obligaciones a pagar MN 7.300 4,0%documentada

Neto 6.490
Nota 3: Deudas Sociales:

- Sueldos a pagar 1.500

- Leyes sociales a pagar 500
Suma 2.000
Nota 4: Deudas Fiscales:

- DGR Ingresos Brutos 1.300
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CAPITULO IX PASIVO
9.9. EJERCICIOS
9.9.1. DEUDAS COMERCIALES
ENUNCIADO
01-09-A1 TECNO S.A. empresa dedicada a la comercializacin de insumos de computacin,

compra a REAL S.A., uno de sus proveedores habituales, mercadera cuyo valor de
contado es de $ 15.000,00, a 90 das. Se pacta para esta operacin una tasa de 6 %
mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de compra A 0000-
00001546.
01-11-A1 TECNO S.A. adquiere de J. Piero, otro de sus habituales proveedores, mercadera
cuyo valor de contado es de $ 30.000,00, a 90 das. Se pacta para esta operacin
una tasa de 6 % mensual directa y estos intereses se incluyen en la factura de com-
pra A 0001-00000157.
01-12-A1 Se recibe una Nota de Dbito de REAL S.A. N A 0000-00001632 por la compra del
01-09-A1, detallando intereses adelantados por el mes de Diciembre del A1, del 6%
mensual sobre el valor de contado de la adquisicin original, ya que esta deuda fue
refinanciada hasta el mes de Enero del A2.
31-12-A1 TECNO S.A. cierra ejercicio econmico.
15-01-A2 Se abonan a REAL S.A. su Factura 1546 y ND 1632, con cheque propio del Bco. de
la Pcia de Crdoba.
31-01-A2 Se abona a J. Piero su factura 157 con cheque propio del Bco. de la Pcia. de Cr-
doba.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) 01-09-A1
Compras 15.000,00
Intereses a
Devengar(PV) 2.700,00
Proveedores - Real S.A. 17.700,00
(PV) = ORIGINADO EN PROVEEDORES

15.000,00 + 2.700,00 = 17.700,00 = Precio de contado + Intereses
(2) 01-11-A1
Compras 30.000,00
Intereses a Devengar (PV) 5.400,00
Proveedores - J.Piero 35.400,00
30.000,00 + 5.400,00 = 35.400,00 = Precio de contado + Intereses

Pgina 453
(3) 30-11-A1
Intereses Perdidos (PV) 2.700,00

Intereses a Devengar (PV) 2.700,00
(4) 01-12-A1
Intereses a Devengar (PV) 900,00

Proveedores - Real S.A. 900,00

Debe determinarse el valor de la deuda al cierre, en funcin de la tasa pactada, ya que es ne-
cesario devengar los intereses por el tiempo transcurrido.
En la primera compra, los intereses facturados correspondientes al mes de Diciembre del A1,
se cargarn en su totalidad a la cuenta Intereses Perdidos, ya que ello afecta el Estado de Resultados
del A1.
(5) 31-12-A1
Intereses Perdidos (PRO) 900,00

Intereses a Devengar (PRO) 900,00

En la segunda compra, debemos determinar qu proporcin de ese inters corresponde al A1

y qu proporcin al A2 trabajando con la tasa pactada.
Esto dar una proporcin de imputacin de intereses a los dos perodos (A1 y A2), que surgi-
ra de una proporcin directa de los intereses facturados por los das transcurridos entre la operacin y
el cierre. ($ 5.400,00 / 90 Das x 60 Das).
(6) 31-12-A1
Intereses Perdidos (PRO) 3.600,00

Intereses a Devengar (PRO) 3.600,00

MAYORIZACION:
Intereses a Devengar (PRO)
01/09/A1 Compra c/c Real S.A. 2.700,00 2.700,00

01/11/A1 Compra c/c Piero 5.400,00 8.100,00
01/11/A1 Devengamiento Real s.a. 2.700,00 5.400,00
01/12/A1 Nota Db. Real s.a. 900,00 6.300,00
31/12/A1 Devengamiento N.Deb. Real S.A. 900,00 5.400,00
31/12/A1 Devengamiento Piero 3.600,00 1.800,00
Pgina 454
CAPITULO IX PASIVO
Proveedores - Real S.A.
01/09/A1 Compra c/c Real S.A. 17.700,00 (17.700,00)

01/12/A1 Nota Db. Real s.a. 900,00 (18.600,00)
Proveedores - J. Piero
01/11/A1 Compra c/c Piero 35.400,00 (35.400,00)
EXPOSICION

TECNO S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2) 52.200,00
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO


... Los pasivos estn valuados a su valor nominal.
Nota 2: Cuentas por pagar

Proveedores (vto. 1 Trim. ao 2) $ 54.000,00

Intereses a devengar (PRO) ($ 1.800,00)
$ 52.200,00
Pgina 455
CANCELACION DE LAS CUENTAS CORRIENTES
(7) 15-01-A2
Proveedores - Real S.A. 18.600,00

Bco. Pcia. Cba. C/C 18.600,00
(8) 31-01-A2
Proveedores - J. Piero 35.400,00

(9) 31-01-A2
Intereses Perdidos (PRO) 1.800,00

Intereses a Devengar (PRO) 1.800,00

ENUNCIADO
01-12-A4 Gali S.A., adquiere mercaderas a 90 das por valor de $ 80.000, que contienen un
inters del 4% directo para 30 das. Se firma un documento por el total de la opera-
cin.
Se ha tomado el criterio de imputar la totalidad de los intereses en la cuenta com-
pras, y segregar al cierre de ejercicio los resultados financieros, tanto de las cuentas
patrimoniales como de resultados.
31-12-A4 Gali S.A. cierra ejercicio econmico.
01-03-A5 Se abona el documento de fecha 01-12-A4 en efectivo.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.
SOLUCION
(1) 01-12-A4
Compras 80.000,00

Precio de contado + Intereses = 80.000,00
Pgina 456
CAPITULO IX PASIVO
Debemos determinar cul es el monto de los intereses, sabiendo que los $ 80.000,00 de com-
pras se forman de un precio de contado ms un inters del 4% directo para 30 das. (Lo que se tradu-
ce en un 12% para 90 das).
80.000,00 112 % o 1,12
X 100 % o 1,00
80.000,00
X= = $ 71.428,57 = Precio de contado
1,12
El total de intereses surgir de:

-
Precio de contado ($ 71.428,57)
Total intereses $ 8.571,43
Ahora debemos determinar qu parte se ha devengado al cierre, constituyendo Intereses Per-

didos (Que formar parte del resultado del ejercicio A4), y que parte no se ha devengado, que ser un
Inters a Devengar (Que regularizar el Documento a pagar).
Para ello, se calcula proporcionalmente en funcin de la tasa pactada el inters para los 30
das correspondientes al ejercicio A4:
8.571,43 x 30 das / 90 das = 2.857,14 (intereses devengados)
La diferencia entre el total de intereses y los intereses devengados sern los intereses a de-
vengar (8.571,43 2.857,14 = 5.714,29)
(2) 31-12-A4
Intereses Perdidos (OP) 2.857,14

Intereses a Deveng. (OP) 5.714,29
Compras 8.571,43
(OP) = Originado en Obligaciones a Pagar

A travs de este asiento se logran tres objetivos:
1) Llevar el monto de la cuenta Compras, a su valor de contado.
Valor Financiado - Intereses Incluidos = Valor de Contado

$ 80.000,00 - $ 8.571,43 = $ 71.428,57
2) Imputar el inters devengado al cierre en la cuenta Intereses Perdidos (OP), registrando

este resultado en el ejercicio A4.
3) Imputar el inters aun no devengado al cierre en la cuenta Intereses a Devengar (OP), que
regularizar la cuenta Obligaciones a Pagar.
MAYORIZACION:
Pgina 457
Intereses a Devengar (OP)
31/12/A4 Devengamiento al cierre 5.714,29 5.714,29
Obligaciones a pagar
15/12/A4 Compra Documentada 80.000,00 (80.000,00)
EXPOSICION

GALI S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar (2) 74.285,71
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

... Los pasivos estn valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del perodo, de manera de presentar su
Valor Actual descontados a la tasa originalmente pactada.
Obligaciones a pagar ( VTO. 1 Trim. Ao 5) $ 80.000,00

Intereses a devengar (OP) ($ 5.714,29)
$ 74.285,71
Pgina 458
CAPITULO IX PASIVO
CANCELACION DEL DOCUMENTO
(3) 01-03-A5

Caja 80.000,00
(4) 01-03-A5
Intereses Perdidos (OP) 5.714,29

Intereses a Devengar (OP) 5.714,29

ENUNCIADO
01-11-A2 Caipi S.A. compra mercadera en cuenta corriente a 90 das de plazo cuyo valor de
contado es de $ 35.000,00.
Se pacta para esta operacin una tasa del 3 % directo para 30 das.
Se toma el criterio de segregar los componentes financieros en el momento de la
registracin de cada operacin.
01-12-A2 Caipi S.A. compra mercadera a 60 das de plazo a un valor total de $ 10.000,00.
Se pacta para esta operacin una tasa del 5 % directo para 30 das incluido en el
precio de compra y se firma un documento por el total de la operacin. Se ha segui-
do el criterio de segregar los intereses en el momento de registrar la compra.
31-12-A2 Caipi S.A. cierra ejercicio econmico.
SE PIDE:
Exponer el rubro al cierre del ejercicio el ESP con sus notas.
9.9.4. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
ENUNCIADO
01-07-A2 La firma El Chino S.A. debe adquirir un vehculo para afectarlo al desarrollo de sus
tareas habituales. A este fin solicita un prstamo en efectivo y en garanta se realiza
una prenda sobre el nuevo rodado.
El prstamo es de $ 7.500,00 a 90 das, cobrndose una tasa del 4% mensual direc-
to sobre el monto total.
Los gastos de constitucin de la prenda ascienden a $ 100,00 y se descuentan del
efectivo entregado.
En esta fecha se adquiere el automvil, cuyo valor es de $ 15.000,00, abonndose
de contado con efectivo adicional de la empresa.
01-10-A2 Al vencimiento del plazo estipulado para la cancelacin de la prenda, El Chino S.A.
no ha cumplido con la misma, por lo que se procede al remate pblico del vehculo.
Se obtiene la siguiente liquidacin:
Pgina 459
Precio de venta del automvil $ 13.200,00

Gastos de remate ($ 1.800,00)
Neto recibido $ 11.400,00
El acreedor cobra $ 500,00 en concepto de gastos administrativos de cancelacin de

la prenda.
SE PIDE:
SOLUCION
(1)01-07-A2
Caja 7.400,00
Rodados Prendados 100,00
Intereses a Devengar (AP) (a) 900,00
Acreedores Prendarios 8.400,00
(a) 7.500 x 4 x 90 das / (100 x 30 das) = 900,00

(A.P.) = Originado en Acreedores Prendarios
(2) 01-07-A2
Rodados Prendados 15.000,00

Caja 15.000,00
(3) 01-10-A2
Intereses Perdidos (AP) 900,00

Intereses a Devengar (AP) 900,00
(4) 01-10-A2
Caja (a) 2.500,00

Gastos de Cancelacin
Prenda 500,00
Resultado Ejecucin
Prendaria (b) 3.700,00

(a) Caja = Neto Recibido en Remate - Deuda Prendaria Gtos. Prenda

$ 2.500,00 = $ 11.400,00 - $ 8.400,00 - $ 500,00
(b) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 3.700,00 = $ 15.100,00 - $ 11.400,00
Comentarios:
Cuando se da la aparicin de un pasivo cuya garanta es una prenda, la cuenta representativa

del mismo debe identificar esta situacin, en este caso Acreedores Prendarios. Asimismo, es conve-
Pgina 460
CAPITULO IX PASIVO
niente que esta identificacin figure en todas las cuentas relacionadas a la deuda (Rodados Prenda-
dos, Intereses a Devengar (AP), Intereses Perdidos (AP)).
Cuando se procede al remate de los bienes prendados por incumplimiento del deudor, pueden
darse tres situaciones:
1) Que el resultado neto del remate sea exactamente igual a lo adeudado, ms los gastos de
cancelacin de prenda si los hubiera: en este caso se procede a cancelar todas las cuen-
tas de activo y pasivo de la operacin, siendo la nica cuenta adicional del asiento, el Re-
sultado de ejecucin prendaria por la diferencia entre el valor de los bienes que se dan de
baja, y el resultado neto del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 8.900,00, el asien-
to correspondiente sera:
01-10-A2 -
Gastos de Cancelacin Prenda 500,00
Resultado Ejecucin Prendaria (a) 6.200,00

(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 6.200,00 = $ 15.100,00 - $ 8.900,00
2) Que el neto del remate sea superior a lo adeudado, ms los gastos de cancelacin de la prenda
si los hubiera: en este caso adems del Resultado de ejecucin prendaria, se genera un ingre-
so de efectivo a la firma (como en este ejercicio), que surge de la diferencia entre el resultado
neto del remate, y lo abonado para cancelar la deuda. (Asiento 4 Punto a).
3) Que el neto del remate sea inferior a lo adeudado, ms los gastos de cancelacin de la
prenda si los hubiere: en este caso, adems del Resultado de ejecucin prendaria, como
el dinero recibido no es suficiente para cancelar todo nuestro pasivo prendario, quedar un
remanente del mismo. Como la prenda se ha cancelado con el remate del bien, lo que de-
bemos hacer es un cambio en la categora de la deuda, en la medida del importe que an
quede impago luego del remate.
Por ejemplo, si en el ejercicio el Neto recibido del remate hubiera sido $ 6.500,00, el asien-
to correspondiente sera:
01-10-A2 -
Gastos de Cancelacin Prenda 500,00
Acreedores Varios (b) 2.400,00

(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Rodado - Neto Recibido en Remate
$ 8.600,00 = $ 15.100,00 - $ 6.500,00
(b) As. Varios = Neto de Remate - Deuda Prendaria Gtos. Prenda

$ 2.400,00 = $ 6.500,00 - $ 8.400,00 - $ 500,00
Pgina 461
9.9.5. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
ENUNCIADO
01-06-A1 La firma Onix S.R.L. solicita un prstamo de $ 30.000,00. Otorgado en garanta una
mquina cuyos valores de libros son los siguientes:
Valor de Origen: $ 80.000,00

Dep. Acumuladas: ($ 40.000,00)
Los intereses de financiacin ascienden a $ 1.500,00, a pagar conjuntamente con la

deuda vencida, es decir a los 30 das.
01-07-A1 Al vencimiento del plazo pactado para el pago de la deuda, Onix S.A. no cumple con
el mismo, por lo que el acreedor le ejecuta la prenda mediante remate pblico, obte-
niendo el siguiente resultado:
Precio de venta mquina $ 26.000,00

Gastos de remate ($ 3.800,00)
Neto recibido $ 21.200,00
SE PIDE:
9.9.6. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
ENUNCIADO
01-03-A4 La firma Insert S.A. obtiene un prstamo hipotecario de $ 40.000,00, ofreciendo co-
mo garanta un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen: $ 100.000,00

Depreciacin acumulada: ($ 6.700,00)
A los fines del otorgamiento del crdito el mismo inmueble fue valuado en $80.000,00.
Los gastos de constitucin de la hipoteca ascienden a $ 500,00 y la misma se cance-

lar en dos cuotas mensuales, devengando este prstamo un inters del 2% men-
sual sobre saldo.
El Banco de la Pcia. de Crdoba nos acredita el monto neto en cuenta corriente.
31-03-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la primer cuota del prstamo
30-04-A4 El banco nos debita en cuenta corriente el monto de la segunda cuota del prstamo,
cancelndose totalmente. Los gastos de cancelacin de la misma son de $ 300,00.
SE PIDE:
Pgina 462
CAPITULO IX PASIVO
SOLUCION
(1)01-03-A4
Bco. Pcia. de Cba. Cta. Cte. 39.500,00

Intereses a Devengar (AH)(a) 1.200,00
Gastos Hipoteca 500,00
Acreedores Hipotecarios 41.200,00

(a) 40.000,00 x 2 / 100 = 800,00 Intereses 1er. cuota
20.000,00 x 2 / 100 = 400,00 Intereses 2da. cuota
1.200,00 Total de Intereses
(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios
(2) 01-03-A4
Inmuebles Hipotecados 100.000,00

Deprec. Acum. Inmuebles 6.700,00
Inmuebles 100.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles
Hipotecados 6.700,00
(3) 31-03-A4
Intereses Perdidos (A.H.) 800,00

Intereses a Devengar (A.H.) 800,00
(4) 31-03-A4 -

Bco. Pcia. Cba. Cta.Cte. 20.800,00
(5) 30-04-A4
Intereses Perdidos (AH) 400,00

Intereses a Devengar (AH) 400,00
(6) 30-04-A4 -

Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte. 20.700,00
(7) 30-04-A4
Deprec. Acum. Inmuebles
Hipotecados 6.700,00
Deprec. Acum. Inmuebles 6.700,00

Pgina 463
9.9.7. DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
ENUNCIADO
01-07-A2 La firma Delete S.A. obtiene un prstamo hipotecario de $ 20.000,00, ofreciendo co-
mo garanta un inmueble cuyo valor de libros es el siguiente:
Valor de origen: $ 90.000,00.
Como el mismo fue adquirido el 15-01-A2, an no se ha depreciado.
El banco cobra un inters adelantado de $ 3.200,00.
Los gastos de constitucin de la hipoteca ascienden a $ 600,00 y la misma se cance-
lar trimestralmente en un plazo de 2 aos.
31-10-A2 Delete S.A. cierra ejercicio econmico, el banco debita en esa fecha el importe de la
1er. cuota de amortizacin del prstamo.
SE PIDE:
Devengar al cierre de ejercicio los resultados financieros que correspondan al A2.
9.9.8. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS
DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
ENUNCIADO
01-04-A2 Pike S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Crdoba, un documento de

propia firma en los siguientes trminos:
Monto del documento: $ 15.000,00

Intereses: Adelantados del 12% anual directo
Plazo: 6 meses
Amortizacin: 3 cuotas bimestrales
Gastos: 2% sobre el total del crdito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Crdoba.
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortizacin del prs-
tamo.
SOLUCION
(1) 01-04-A2

Intereses a Devengar (OPB) (a) 900,00
Obligaciones a Pagar Bancarias 15.000,00
(a) $ 15.000,00 x 12 x 6 / (100 x 12) = $ 900,00

(OPB) = Originado en Operaciones a Pagar Bancarias
(2) 01-06-A2
Pgina 464
CAPITULO IX PASIVO

(3) 01-06-A2
Intereses Perdidos (OPB) 300,00

Intereses a Devengar (OPB) 300,00
(4) 01-08-A2

Bco. Pcia. de Cb.a Cta.Cte. 5.000,00

(5) 01-08-A2

(6) 01-10-A2

(7) 01-10-A2


Comentarios:
El descuento de un Documento de Propia firma significa que el banco obtiene como garanta
de la devolucin del prstamo que efecta, un pagar firmado por la empresa, en donde la misma se
compromete a cumplir con esta devolucin en un plazo determinado y acordado.
Cuando se cancela la obligacin principal, se procede a la destruccin del documento.
9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS

DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
ENUNCIADO
01-07-A2 Kick S.R.L. descuenta en el Banco de la Provincia de Crdoba, un documento de

propia firma en los siguientes trminos:
Monto del documento: $ 18.000,00

Intereses: Adelantados del 2% mensual directo
Plazo: 4 meses
Amortizacin: mensual
Gastos: 1% sobre el total del crdito
Neto: Se acredita en la cuenta corriente del Banco de la Pcia. de Crdoba.
Pgina 465
SE PIDE:
Efectuar las registraciones contables correspondientes hasta la total amortizacin del prs-
tamo.
9.9.10. SUELDOS Y JORNALES
ENUNCIADO
31-08-A2 La firma CEGA S.A. dedicada a la comercializacin de artculos del hogar, debe rea-
lizar la liquidacin de sueldos y cargas sociales del personal en relacin de depen-
dencia que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados
de Comercio y su personal es el siguiente:
Empleado Ingreso Categora Sueldo
Ompr, Germn 01-02-A2 Vend B 390,00

Gmez, Mariana 01-04-A2 Caj B 350,00
La Srta. Mariana Gmez tiene 4 inasistencias en el mes de Mayo del A2, por lo tanto
no le corresponde el 8,33% de presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de
Empleados de Comercio.
Los valores de las Asignaciones Familiares son los siguientes:
Hijo: $ 40,00
La escala de aportes y contribuciones es la siguiente:
Concepto Aportes Contribuciones
Rg.Nac.Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign.Fliares. 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
Obra Social 2,70 % 5,40 %
Sindicato (a) 2,50 %
A.R.T. 3,00 %
19,50 % 39,50 %
(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estu-

vieran correspondera adems retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
05-09-A2 Se abonan los sueldos del mes de Agosto del A2 en efectivo
09-09-A2 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Agosto del A2, y el resto de apor-
tes y contribuciones en efectivo.
SE PIDE:
Pgina 466
CAPITULO IX PASIVO
SOLUCION
Planilla de liquidacin de sueldos del mes de agosto del A2.
CEGA S.A.
APELLIDO Y FECHA CATEGORIA R E M U N E R A C I O N E S

NOMBRE INGRESO SUELDO PRESENTISMO TOTAL
BASICO 8,33%. REMUNERA-
CION
OMPRE, GERMAN 01/02/A2 VEND. ''B'' 390,00 32,49 422,49
GOMEZ, MARIANA 01/06/A2 CAJ. ''B'' 350,00 0,00 350,00
740,00 32,49 772,49
D E D U C C I O N E S
JUBILAC. INSSJP O.SOCIAL SINDICATO TOTAL SUELDO

11,00 % 3,00 % 3,00 % 2,50 % RETENC. A PAGAR
46,47 12,67 12,67 10,56 82,37 340,12

38,50 10,50 10,50 8,75 68,25 281,75
84,97 23,17 23,17 19,31 150,62 621,87
CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES
RETENCIONES CONTRIBUCIONES TOTAL DE

EMPLEADO EMPLEADOR APTES. Y CONTRIBUC.
REG. N. JUB. PEN. 11,00 % 84,97 16,00 % 123,60 27,00 % 208,57

CONT. AS. FLIARES. 9,00 % 69,52 9,00 % 69,52
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 23,17 2,00 % 15,45 5,00 % 38,62
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 2,32 0,60 % 4,63 0,90 % 6,95
OBRA SOCIAL 2,70 % 20,85 5,40 % 41,71 8,10 % 62,56
SINDICATO 2,50 % 19,31 2,50 % 19,31
A.R.T. 3,00 % 23,17 3,00 % 23,17
19,50 % 150,62 36,00 % 278,08 55,50% 428,70
(1) 31-08-A2
Sueldos 772,49
Cargas Sociales 278,08
A.N.Se.S (a) 286,22
Sindicato 19,31
Sueldos a Pagar 621,87
A.R.T. a Pagar 23,17
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. + O.SOCI

208,57 + 69,52 + 38,62 + 6,95 + 62,56

Pgina 467
(2) 05-09-A2

Caja 621,87
(3) 09-09-A2

A.N.Se.S. 386,22
Caja 409,39
(4) 09-09-A2 -
Sindicato 19,31
Caja 19,31

Comentarios:
La cuenta A.N.Se.S. , surge del siguiente clculo:
Concepto % Importe
+ Reg.Nac.Jub. y Pens. 16,00 123,60

Contr.Asig.Fliares. 9,00 69,52
+
REG.NAC. DE JUB. Y PENS. 11,00 84,97
I.N.S.S.J.P. 5,00 38,62

+
A.N.S.Sa.L. 0,90 6,95
+
OBRA SOCIAL 8,10 62,56
TOTAL A PAGAR 386,22
ENUNCIADO
31-07-A1 La empresa GOMACOR S.A., dedicada a la fabricacin de cubiertas para automvi-

les, debe realizar la liquidacin de los sueldos y cargas sociales correspondientes a
la segunda quincena del mes de Julio del personal que se encuentra en relacin de
dependencia.
El convenio en que se encuentra es el del Sindicato del Caucho.
Su personal es el siguiente:
Horas
Empleado V. Hora Categora Trabaj.
Mallo,Alejandro $ 1,21 Cat 3 100

Soria, Roberto $ 1,06 Cat 1 100
Pgina 468
CAPITULO IX PASIVO
El total de sueldo bruto de la firma en la 1era. quincena de Julio de A1, ascendi a

$217,92 y el sueldo a pagar de esa quincena fue de $ 180,88. No se efectu la regis-
tracin contable del devengamiento de esta quincena.
El asiento efectuado por el pago de la misma fue el siguiente.
18-07-A1
Caja 180,88

Rg. Nac. Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign. Fliares . 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
A.R.T. 4,00 %
17,00 % 37,00 %
SE PIDE:
SOLUCION
Planilla de liquidacion de sueldos de la 2da. quinc. del mes de julio del A1.
GOMACOR S.A.
R E M U N E R A C I O N E S
APELLIDO Y VALOR HORAS SUELDO TOTAL

NOMBRE HORA TRABAJADAS BASICO REMUNERAC.
MALLO, ALEJANDRO 1,21 100,00 121,00 121,00

SORIA, ROBERTO 1,06 100,00 106,00 106,00
227,00 227,00
Pgina 469
D E D U C C I O N E S
JUBILAC. INSSJP O. SOCIAL TOTAL SUELDO

11,00 % 3,00 % 3,00 % RETENC. A PAGAR
13,31 3,63 3,63 20,57 100,43

11,66 3,18 3,18 18,02 87,98
24,97 6,81 6,81 38,59 188,41
Sueldo bruto 1era. quincena julio a1 $217,92

Sueldo bruto 2da. quincena julio a1 $227,00
Total sueldo bruto julio A1 $444,92
CUADRO DE LIQUIDACION DE APORTES Y CONTRIBUCIONES
RETENCIONES CONTRIBUCIONES TOTAL DE

EMPLEADO EMPLEADOR APTES. Y CONTRIBUC.
REG. N. JUB. PEN. 11,00 % 48,94 16,00 % 71,19 27,00 % 120,13

CONT. AS. FLIARES. 9,00 % 40,04 9,00 % 40,04
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 13,35 2,00 % 8,90 5,00 % 22,25
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 1,33 0,60 % 2,67 0,90 % 4,00
OBRA SOCIAL 2,70 % 12,01 5,40 % 24,03 8,10 % 36,04
A.R.T. 4,00 % 17,80 4,00 % 17,80
17,00 % 75,63 37,00 % 164,63 54,00 % 240,26
(1) 31-07-A1
Sueldos y Jornales 444,92
Anses a Pagar (a) 222,46
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ A.N.S.Sa.L. + O.SOCI

120,13 + 40,04 + 22,25 + 4,00 + 36,04

Comentarios:
En este ejercicio se ha seguido el criterio de no registrar el devengamiento de la primera quin-

cena, realizando los clculos de Aportes y Contribuciones en forma mensual, tomando en cuenta los
Sueldos Brutos de ambas quincenas.
No se ha realizado deduccin en concepto de cuota sindical, ya que en este convenio es opta-

tiva, y no hay informacin acerca de que los empleados se encuentren afiliados al mismo.
Si tomamos un mayor de la cuenta Sueldos a pagar, observaremos que al 31-07-A1 quedar

reflejada nicamente la deuda en concepto de sueldos de la 2da. quincena, pues la 1era. Q. ya fue
abonada.
Pgina 470
CAPITULO IX PASIVO
MAYORIZACION:
Sueldos a pagar
10/07/A1 Saldo anterior 0,00

18/07/A1 Pago 1er Q. 07/A1 180,88 180,88
31/07/A1 Devengamiento 07/A1 369,29 (188,41)
ENUNCIADO
30-11-A1 La firma DUQUESA S.A., dedicada a la comercializacin de golosinas, debe realizar

la liquidacin de sueldos y cargas sociales del personal en relacin de dependencia
que posee. El convenio en que se encuentra encuadrada es el de Empleados de
Comercio y su personal es el siguiente:
Empleado Ingreso Categora Sueldo
Snchez,Sergio 01-03-A1 Adm B 415,00

Meyar, Marcelo 01-03-A1 Vend B 390,00
Prez, Cecilia 02-05-A1 Vend B 390,00
Pereyra, Sandra 01-07-A1 Caj B 350,00
Todo el personal tiene asistencia perfecta, por lo que les corresponde el 8,33% de
presentismo estipulado en el Convenio Colectivo de Empleados de Comercio.
Rg. Nac. Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign. Fliares. 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
Sindicato (a) 2,50 %
Retiro Complementario 3,50 %
A.R.T. 3,00 %
19,50 % 39,50 %
(a) Los empleados no se encuentran afiliados al gremio mercantil, ya que si lo estu-

vieran correspondera adems retenerle un 1,50 % para el Fondo Compensador
Mercantil y un 1,00 % para la Cuota Sindical.
Pgina 471
05-12-A1 Se abonan los sueldos del mes de Noviembre A1 del A2 en efectivo.
09-12-A1 Se abona el A.N.Se.S. correspondiente al mes de Noviembre A1, y el resto de apor-

tes y contribuciones en efectivo.
SE PIDE:
9.9.13. DEUDAS FISCALES
ENUNCIADO
31-01-A4 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa de Comer-
cio e Industria de la Municipalidad de Crdoba, disponiendo de la siguiente informa-
cin:
Ventas netas de I.V.A. de 01/A4: $ 182.426,00
Retenciones Ingresos Brutos 01/A4: $ 1.522,00
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 3,5% sobre el monto de
ventas netas de I.V.A. del mes y la Tasa de Comercio e Industria como un 6 sobre
el mismo importe.
15-02-A4 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 01/A4 en efectivo.
10-03-A4 Se abona la Tasa de Comercio e Industria del mes de 01/A4 en efectivo.
SE PIDE:
SOLUCION
(1) 31-01-A4
Impuesto sobre Ingresos Brutos (a) 6.384,91
Retenciones Ing. Brutos 1.522,00
Impto. sobre Ingresos Brutos a Pagar 4.862,91
(a) $ 182.426,00 X 3,5% = $ 6.384,94
(2) 31-01-A4
Tasa Comercio e Industria (a) 1.094,56

Tasa Comercio e Industria a Pagar 1.094,56
(a) $182.426,00 X 6 = $ 1.094,56
Pgina 472
CAPITULO IX PASIVO
(3) 15-02-A4
Impuesto s/ Ingresos Brutos a Pagar 4.862,91

Caja 4.862,91
(4) 10-03-A4 -
Tasa Comercio e Industria a Pagar 1.094,56

Caja 1.094,56

Comentarios:
Si cuando realizamos una venta, el cliente reviste la calidad de agente de retencin del Impues-
to sobre los Ingresos Brutos, y la misma es superior a un determinado importe, al pagarnos, nos en-
tregarn una parte con efectivo o cheques, y otra con una constancia de retencion del impuesto sobre
los ingresos brutos.
Es decir que a la empresa ingresar un monto de efectivo menor al que debera cobrar por la
venta que realiz, y un comprobante de que nos han retenido dinero a cuenta del Impuesto. Este
comprobante para la firma constituye un activo; porque es como si estuviera pagando una parte del
tributo que se devengar a fin de mes, por adelantado.
Al final del mes, la suma de todos estos comprobantes debern descontarse del monto total del
impuesto, surgiendo de esta manera el monto que debe pagar la empresa.
En el ejercicio, de las ventas del mes de 01/A4 surge un monto de impuesto de $ 6.384,91 que
se paga de la siguiente forma:
$ 4.826,91 Monto a pagar por la empresa

$ 1.522,00 Monto a pagar por las empresas que nos retuvieron dinero con este fin
$ 6.384,91 Monto total a pagar por la venta de 01/A4.
9.9.14. DEUDAS FISCALES
ENUNCIADO
31-01-A1 Se devenga el Impuesto sobre los Ingresos Brutos de la D.G.R. y la Tasa de Comer-
cio e Industria de la Municipalidad de Crdoba, disponiendo de la siguiente informa-
cin:
Ventas netas de I.V.A. de 01/A1: $ 421.580,00
Retenciones Ingresos Brutos 01/A1: $ 2.621,00
El impuesto sobre los Ingresos Brutos se calcula como un 2,5% sobre el monto de
ventas netas de I.V.A. del mes y la Tasa de Comercio e Industria como un 5 sobre
el mismo importe.
15-02-A1 Se abona el Impuesto sobre los Ingresos Brutos del mes de 01/A1 en efectivo.
Pgina 473
10-03-A1 Se abona la Tasa de Comercio e Industria del mes de 01/A1 en efectivo.
SE PIDE:
9.9.15 PREVISIONES DE PASIVO
ENUNCIADO
31-12-A4 Febra S.A. cierra ejercicio econmico.

Se desea constituir las previsiones para Despido y para Juicios teniendo en cuenta
que:
La empresa cuenta con 3 empleados con antigedad de 3 aos y sueldo bruto
de $ 420,00 cada uno. Quiere previsionar el riesgo de despedir a todo su per-
sonal en el transcurso del ao.
Se ha iniciado un juicio a la firma por una causa y monto que la misma no reco-
noce como vlida, el asesor letrado informa que existe una gran probabilidad de
que se tenga que abonar el 50% de la demanda, la que asciende a $ 54.000,00.
SE PIDE:
Exponer las previsiones al cierre de ejercicio del ESP y sus notas.
SOLUCION
Por cada empleado que la firma despida, deber abonar, en el peor de los casos, en concepto
de indemnizaciones:
1 mes en concepto de falta de preaviso $ 420,00

1 mes por cada ao de servicio (3 aos) $ 1.260,00
$ 1.680,00
Como se desea cubrir el riesgo de despedir a todo el personal en el ejercicio, deber previsio-
narse a los tres empleados:
$ 1.680,00 x 3 = 5.040,00
(1)31-12-A4
Quebranto Previsin para Despidos 5.040,00
Previsin para Despidos 5.040,00

En cuanto a la demanda iniciada contra la firma, sabemos que de perder la misma, existe una
gran posibilidad de pagar slo el 50% del monto pretendido, es decir:
$ 54.000,00 x 50% = $ 27.000,00
Este es un pasivo de probable aparicin y medicin posible, as que es factible previsionar el

mismo de la siguiente forma:
Pgina 474
CAPITULO IX PASIVO
(2)31-12-A4
Quebranto Demandas Judiciales 27.000,00

Previsin para Demandas Judiciales 27.000,00

MAYORIZACION:
Previsin para despidos
31/12/A4 Constitucin previsin 5.040,00 ( 5.040,00)
Previsin para demandas judiciales
31/12/A4 Constitucin previsin 27.000,00 (27.000,00)
EXPOSICION

FEBRA S.A.
ACTIVO PASIVO
Otros Activos Previsiones (1) 32.040,00
Bienes de uso
PATRIMONIO NETO

Pgina 475
Nota 1: Previsiones
Previsin para despidos $ 5.040,00
Previsin para demandas judiciales $ 27.000,00
$ 32.040,00
La previsin para despidos fue calculada previsionando la totalidad del personal.

La previsin para demandas judiciales se calcul en base al informe del asesor de la fir-
ma.
Pgina 476
CAPITULO XI PATRIMONIO NETO
Captulo X
Patrimonio Neto
10.1. INTRODUCCION
En los captulos anteriores se analiz de la ecuacin patrimonial (A - P = PN) el primer tr-
mino, es decir el activo y el pasivo, restando el Patrimonio Neto.
29
Segn Biondi el patrimonio neto se puede definir como al capital propio de la empresa o
patrimonio neto como aquel perteneciente a los dueos de la misma, o como el valor resultante de
la diferencia entre los bienes y derechos de la empresa y las deudas o compromisos que posee a
una fecha dada, o como la diferencia entre la totalidad de los rubros activos y de los rubros pasivos.
Se lo define diciendo que es igual al activo menos el pasivo, y en los estados consoli-
dados menos la participacin minoritaria. Incluye a los aportes de los propietarios (o asocia-
dos) y a los resultados acumulados.
Si se desagrega la ecuacin patrimonial
PN = C + R
A-P = C + R
10.2. COMPONENTES
El rubro est compuesto por el capital, las reservas (son utilidades retenidas y afectadas) y
los resultados sin afectacin especfica.
Estos componentes se los puede agrupar segn su origen en dos grandes conceptos:
1) Aportes
2) Resultados acumulados
Los que estn integrados de la siguiente forma:
1) Aportes
Aportes que realizan los propietarios
Capitalizacin de ganancias
Primas de emisin
29
Biondi, Mario - Tratado de Contabilidad - Intermedia y Superior - Ediciones Macchi - Buenos Aires- 1995 - pgina 659.
Pgina 511
2) Resultados acumulados
Ganancias reservadas, utilidades retenidas y afectadas por el ente.
Resultados no asignados, que son las ganancias o prdidas acumuladas sin afectacin
especfica.
1) Propietarios
PATRIMONIO Aportes 2) Capitalizacin de ganancias
3) Primas de emisin
NETO Resultados 1) Ganancias reservadas

Acumulados 2) Resultados no asignados
10.3. APORTES
Los aportes al ente pueden efectuarse de la siguiente manera:
a) En efectivo
b) En especie (entregando bienes)
Existen tambin otros tipos de aportes como pueden ser la capitalizacin de deudas del ente
con el aportante o que el aportante asuma pasivos que estaban a cargo del ente. Para el lector que
30
quiera profundizar sobre el tema ver Fowler Newton.
Los ms frecuentes son los aportes en efectivo o en especie. Cuando el aporte no es en

efectivo, deben asignarse valores a los bienes, derechos y obligaciones entregados. En el caso de
crditos y deudas se debe establecer la tasa de inters y en el caso de los bienes se debe conocer
cul es el valor de plaza o recurrir a peritos para su valuacin.
El compromiso de aporte surge cuando se formaliza la sociedad por medio de un contrato o

una escritura de constitucin donde se establece:
a) Integrantes de la sociedad (socios)

b) Capital inicial, compromiso y tipo de aporte de cada socio
c) Tipo de sociedad (SRL, SA, etc.)
La documentacin respaldatoria es el contrato social y se utiliza para efectuar la registra-

cin contable de la sociedad, es decir, el inicio del ente como persona jurdica.
Al efectuar la registracin contable hay que tener en cuenta dos momentos :
a) El de la suscripcin que es el momento en que se genera un derecho a favor del ente;

del mismo surge un crdito a su favor y un aumento del patrimonio.
b) El del aporte que es el momento en que desaparece el crdito a favor del ente e ingresan
al activo.
30
Fowler Newton, Enrique - Contabilidad Bsica - Editorial Macchi - Buenos Aires - 1999 - pginas 176 y siguientes.
Pgina 512
Si se trata de una sociedad de responsabilidad limitada con dos socios, el registro de com-
promiso es el siguiente:
______________ ____________
Socio A - cuenta aporte 100

Socio B - cuenta aporte 100
Capital 200
_____________ _____________
Al efectuar la integracin los socios, el registro contable es:

_____________ _____________
Caja 100
Rodados 100
Socio A - cuenta aporte 100
Socio B - cuenta aporte 100
_____________ _____________
10.3.1. SOCIEDADES ANOMINAS
10.3.1.1. CARACTERISTICAS
La Sociedad Annima (SA) es una figura contemplada en la Ley de Sociedades Comercia-

les (LSC) que se utiliza para gran concentracin de capitales, es donde se despersonaliza la empre-
sa tomando importancia el factor capital.
Se destacan las siguientes caractersticas:

a) Responsabilidad de los accionistas: es por el capital suscripto.
b) Capital: se divide en acciones.
c) Denominacin: SA.
d) Constitucin: por instrumento pblico o acto nico o suscripcin pblica.
e) Capital mnimo: para su constitucin se requiere un mnimo de capital.
f) Integracin de los aportes:
en efectivo, se debe integrar el 25% del capital suscripto como mnimo.
en especie, se debe integrar el 100% del capital suscripto.
g) Acciones:
Nominativas o al portador.
Ordinarias o preferidas.
h) Asamblea de accionistas: rgano mximo de la SA, que puede ser:
Ordinaria: anual para aprobacin de los estados contables.
Extraordinaria: segn necesidad, por ejemplo aumento de capital.
i) Administracin: a cargo de un directorio que lo elige la Asamblea Ordinaria, cuyos
miembros no necesariamente deben ser accionistas.
j) Sndico: representa a los accionistas en la sociedad y lo designa la Asamblea Ordinaria,
pueden ser contadores o abogados.
En las SA cuando se emiten las acciones puede ocurrir que en stas sea diferente su valor
nominal al valor establecido al momento de la suscripcin. Por ello tendremos:
a) Acciones sobre la par: con prima de emisin.

b) Acciones bajo la par: con descuento de emisin.
Pgina 513
Estas alternativas se pueden producir por lo siguiente:
a) Sobre la par: la sociedad tiene una fuerte presencia en el mercado y brinda a los inver-
sionistas una buena perspectiva de rentabilidad.
b) Bajo la par: cuando la empresa no ofrece buenas alternativas de inversin y debe sacrifi-
car aportes ofreciendo un descuento y de esa forma mejora la rentabilidad de la de la in-
versin.
Las primas de emisin y los descuentos de emisin se deben registrar en forma separada.
La legislacin societaria considera a las primas de emisin como reservas.
La Ley de Sociedades Comerciales en su artculo 202 faculta a las sociedades que cotizan
en bolsa a emitir acciones bajo la par, previo cumplimiento de los requisitos establecidos en la Ley
19.060.
Puede ocurrir que los accionistas se comprometan a efectuar aportes de capital, o que el
mismo surja de deuda que tiene la sociedad con los accionistas y que stos decidan transformar
ese pasivo en capital a fin de aumentarlo. A esto se los denomina aportes irrevocables.
10.3.1.2. TRATAMIENTO CONTABLE
Se desarrolla un caso simple de constitucin de SA para analizar la registracin contable

que surge en los distintos momentos hasta su legalizacin.
M0 = Se constituye una SA con un capital de $ 5.000, formado por 500 acciones de $ 10

cada una. Se suscriben la totalidad de las acciones segn el siguiente detalle:
Suscripcin Inmue-
Accionista de Acciones Efectivo Rodados bles Total
J. Prez 200 600 400 1.000 2.000

A. Ramrez 200 1.000 1.000 - 2.000
S. Snchez 100 1.000 - - 1.000
Total 500 2.600 1.400 1.000 5.000
M1 = Los accionistas integran el mnimo para solicitar la autorizacin a la justicia.

M2 = Se deposita el efectivo en el Banco de la Provincia de Crdoba.
M0
Accionistas 5000 - Contrato

Capital 5000 Social
M1
Rodados 1400 - Recibo de

Inmuebles 1000 Cobro
Caja 650
Accionistas 3050

Pgina 514
Los aportes en especie se integran en el 100%, y del aporte en efectivo se integra el mnimo
del 25%.
M2
Banco Prov. de Cba. - Boleta de

Depsitos Judiciales 650 depsito
Caja 650
El juez autoriza la SA y libera el depsito.
Caja 650 - Comprobante

Banco Prov. de Cba. de cobro
Depsitos Judiciales 650
Este es el procedimiento de la constitucin hasta la autorizacin de la SA a los efectos de ob-

tener la personera jurdica.
Antes de presentar al juzgado la solicitud de autorizacin se debe informar sobre su constitu-

cin, a Inspeccin de Sociedades Jurdicas (ISJ). Este es un organismo Provincial que tiene a su
cargo el contralor de las sociedades annimas, desde el comienzo de su existencia hasta su liqui-
dacin. El juez antes de autorizar la SA requiere la opinin previa de ISJ.
En el ejemplo anterior las acciones se emitieron a la par, pero puede ocurrir que se emitan
sobre la par, es decir, que da derecho al cobro de una prima de emisin o bajo la par (est prohibido
salvo casos especiales) donde surge el descuento de emisin.
La prima de emisin la LSC la integra a una reserva especial que forma parte del Patrimonio
Neto. El descuento por emisin es un resultado negativo.
Al integrar el resto de los aportes en efectivo, se registra:
Caja 1.950 - Comprobante

Accionistas 1.950 de cobro
10.4. RESULTADOS ACUMULADOS

10.4.1. GANANCIAS RESERVADAS
10.4.1.1. CONCEPTO
Las ganancias reservadas son parte de las utilidades que se destinan a ser conservadas
para aplicar en caso de ser necesario a algn destino especfico.
Pgina 515
Se pueden clasificar de la siguiente forma:

a) Reserva legal
b) Reserva estatutaria
c) Reserva facultativa
La primera surge de la LSC que en su artculo 70 obliga a las sociedades de responsabili-

dad limitada y a las sociedades por acciones a reservar el 5% de sus ganancias lquidas y realizadas
hasta alcanzar el 20% del capital social. El mismo artculo permite la constitucin de otras reservas,
siempre que las mismas sean razonables y respondan a una prudente administracin.
La estatutaria se produce cuando en la constitucin societaria se crean estas reservas, es

decir, se establecen por medio del estatuto (SA) o contrato social (otras sociedades).
La facultativa la establecen los rganos de decisin de cada sociedad y suelen tener asig-
naciones especficas.
La registracin contable de las reservas surge cuando, en el caso de las sociedades anni-
mas, la asamblea ordinaria establece la distribucin de utilidades del ejercicio.
La registracin contable de la constitucin de las reservas es la siguiente:
_____________ _____________
Resultados No Asignados x
Reserva Legal x
Reserva Estatutaria x
Reserva Facultativa x
_____________ _____________
Cuando se desafecta la reserva, y por ejemplo en el caso de que la facultativa se aplique

para aumento de capital, el registro contable es:
_____________ _____________
Reserva Facultativa x
Capital x
_____________ _____________
31
Fowler Newton establece con respecto a las Reservas Legales que la figura de la reserva
legal no tiene razn de ser y el Estado no debera inmiscuirse en el manejo de las empresas sino
que son los accionistas quienes deberan decidir qu hacer con las ganancias de la sociedad y los
administradores, quienes deberan responder si sus acciones perjudican a los accionistas o acree-
dores.
10.4.2. RESULTADOS NO ASIGNADOS
10.4.2.1. CONCEPTO
Son utilidades acumuladas sin asignacin especfica o prdidas acumuladas que se encuen-
tran sin absorber por otros rubros del Patrimonio Neto. Las ganancias o prdidas del ejercicio se
originan en el asiento de cierre de las cuentas de resultado.
31
Fowler Newton, Enrique, Contabilidad Superior, Ediciones Macchi - Buenos Aires - 1998 - pgina 333.
Pgina 516
Se trata de una cuenta que necesariamente debe tener modificaciones en el ejercicio, aun
cuando slo se trate de la incorporacin a su saldo del resultado de ese ejercicio.
Los Resultados No Asignados pueden tener saldo acreedor o saldo deudor. Cuando esta
cuenta tiene saldo acreedor se trata de ganancias acumuladas, que pueden tener distintos destinos.
Se pueden destinar a capitalizacin, transformarlas en reservas, ser retenidas por los propietarios
del ente, entregarlas al directorio y sndico como honorarios; en caso contrario quedan como tales
en el Patrimonio Neto. Cuando la cuenta tiene saldo deudor se trata de prdidas acumuladas, en
este caso pueden ser absorbidas por los distintos componentes del Patrimonio Neto.
La cuenta Resultados No Asignados al cierre de cada ejercicio econmico est formada por:
a) el saldo acumulado al inicio del ejercicio
b) los ajustes de resultados de ejercicios anteriores
c) las variaciones atribuibles al ejercicio que son:
la distribucin de utilidades durante del ejercicio o en su caso la absorcin del que-
branto acumulado
la incorporacin del resultado del ejercicio
10.4.2.2. COMPONENTES
Los resultados no asignados estn integrados por:
a) Ajuste de resultados de ejercicios anteriores

b) Resultados acumulados al inicio del ejercicio
c) Resultado del ejercicio
10.4.2.3 AJUSTE DE RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
Los Resultados No Asignados pueden verse modificados por la incorporacin de Ajustes de Resul-
tados de Ejercicios Anteriores.
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores (AREA) son resultados:

a) atribuibles a ejercicios anteriores
b) que se reconocen contablemente en el ejercicio a que se refieren los Estados Contables
Pueden tener origen en:
1) Correcciones de errores en la medicin de resultados de perodos contables

anteriores.
En el ejercicio A3 como amortizacin de maquinarias deba computarse $ 120 y por error se

contabilizaron $ 12. El activo, el patrimonio y la ganancia de ese ejercicio resultan sobrevaluados en
$ 108. El error se advierte luego de que los Estados Contables son dados a conocer a terceros.
Para corregir el error corresponde cargar a resultados y con crdito a Amortizaciones Acumuladas
$108. Como el asiento debe realizarse en el ejercicio A4 (los Estados Contables del A3 ya fueron
dados a conocer), si se utiliza como cuenta deudora para la correccin la Amortizacin del Ejercicio,
la ganancia del ejercicio A4, resultara subvaluada en $ 108.
Lo correcto es utilizar como cuenta deudora, como contrapartida del crdito a Amortizacin
Acumulada, la cuenta AREA (o una cuenta ms especfica como Ajuste Amortizacin A3, pero
siempre para ser expuesta en AREA).
Pgina 517
As, la registracin contable ser la siguiente:
_____________ _____________
AREA 108
Maquinaria Amortizacin
Acumulada 108
_____________ _____________
2) Cambios retroactivos o adecuacin en el valor de partidas patrimoniales como

consecuencia de la aplicacin de una norma particular diferente para la medicin
de resultados.
Al cierre del ejercicio A3 las acciones como inversiones corrientes se valuaron a valor hist-
rico ($ 150), siendo que, su valor corriente (VNR) a ese momento era de $ 190.
Al cierre del ejercicio A4, por aplicacin de las normas vigentes de valuacin las acciones
deben valuarse a su valor corriente (VNR) que asciende a $ 200.
Los resultados por tenencia que surgen de los saldos contables y de adoptar los valores
citados son los siguientes:
Resultado por tenencia del ejercicio A3: 150 - 150 = 0

Resultado por tenencia del ejercicio A4: 200 - 150 = 50
A este registro se llega si al cierre del A4 se hace:
_____________ _____________
Acciones con Cotizacin 50

Resultado por Tenencia 50
_____________ _____________
La solucin adecuada, con un criterio consistente de valuacin, segn los Valores Corrientes
para ambos ejercicios, es:
Resultado por tenencia ejercicio A3: 190 - 150 = 40

Resultado por tenencia ejercicio A4: 200 - 190 = 10
Se registra en el A4:
_____________ _____________
Acciones con Cotizacin 40

AREA 40
_____________ _____________
Acciones con cotizacin 10

Resultado por Tenencia 10
_____________ _____________
Los ajustes de resultados de ejercicios anteriores no constituyen partidas del Estado de

Resultado del ejercicio, se presentan como correcciones al saldo inicial de Resultados Acumulados
Pgina 518
en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto. Al saldo inicial de Resultados No Asignados se suma
o resta el ajuste. A partir del nuevo saldo se contina con el resto de los conceptos pertinentes.
En la informacin complementaria se deben describir las causas y los efectos de las modifi-
caciones; cuando la modificacin se origina en el cambio de las normas contables aplicadas se justi-
ficar el mismo.
Cuando los ajustes citados tuvieran efectos sobre el ejercicio precedente, a efectos compa-
rativos, se deben exponer como resultados de dicho ejercicio, ordinarios o extraordinarios segn
corresponda, respetando las normas de clasificacin respectivas. En la informacin complementaria
que describa tales ajustes deben referenciarse los rubros afectados por los mismos.
Cuando se concrete un cambio en las normas contables aplicadas, se debe exponer el

mismo en la informacin complementaria y efectuar las modificaciones correspondientes en las
cifras relativas al ejercicio anterior.
En su caso, deben distinguirse la participacin minoritaria y el impuesto a las ganancias que

afectan a los ajustes de ejercicios anteriores. Esto ltimo siempre que el ente haya optado por el
mtodo del impuesto diferido.
10.4.2.4. DISTRIBUCION DE GANANCIAS
Los resultados no asignados contienen los resultados de varios ejercicios del ente que pue-
den tener diversos destinos como constitucin de reservas, distribucin de utilidades a los socios,
honorarios a directores y sndicos y capitalizacin; para estas asignaciones se debe tener en cuenta
si las utilidades provienen del ejercicio o de ejercicios anteriores. Aquellas que resulten del ejercicio
pueden aplicarse a cualquiera de los fines anteriormente enunciados; mientras que si se originaron
en perodos anteriores slo podrn afectarse a distribucin de utilidades de los socios y a la capitali-
zacin. Pero debe recordarse que el artculo 71 de la Ley 19.550 (Ley de Sociedades Comerciales )
establece la prohibicin de distribuir ganancias hasta que no sean cubiertas las prdidas de ejerci-
cios anteriores. La nica excepcin se produce por la afectacin de resultados a la cancelacin de
honorarios de administradores, directores o sndicos, previa aprobacin de la asamblea convocada
a ese fin.
Se considera la distribucin de ganancias para las SA, por cuanto en las otras sociedades
(SRL, Colectiva, etc.) el procedimiento es ms simple, se asigna a la cuenta de los socios lo conve-
nido en la distribucin.
La asamblea de accionistas de una S.A deber establecer la distribucin de los dividendos

que podrn ser pagados en efectivo o en especie. A esto hay que aadir dos casos particulares
como son los dividendos a acciones preferidas (que poseen derechos especiales) y la prescripcin
de los dividendos no reclamados.
10.4.2.4.1. DIVIDENDOS EN EFECTIVO
Genera pasivos que se originan cuando el rgano correspondiente de la sociedad los decla-
ra y su extincin se produce con la cancelacin.
Al utilizar los resultados no asignados para la distribucin de dividendos en efectivo la regis-

tracin es:
Pgina 519
_____________ _____________
Resultados no Asignados 100

Dividendos a pagar 100
_____________ _____________
Al efectuar el pago se registra:

_____________ _____________
Dividendos a pagar 100

Caja 100
_____________ _____________
10.4.2.4.2. DIVIDENDOS EN ACCIONES
Las capitalizaciones se tratan: debitando la cuenta Resultados No Asignados por el importe

capitalizado y acreditando la cuenta representativa del capital.
Lo establecido anteriormente se denomina dividendos en acciones que son capitalizaciones

de ganancia y no vara el patrimonio ni la participacin relativa de cada accionista.
_____________ _____________
Resultados No Asignados 100

Acciones a Distribuir 100
_____________ _____________
10.4.2.4.3. DIVIDENDOS DE ACCIONES PREFERIDAS
En algunas sociedades existen acciones preferidas que tienen privilegios sobre las ordina-
rias para el cobro de dividendos. Suelen ser estos dividendos acumulativos, es decir, que primero
debe saldarse la deuda por acciones preferidas para luego hacer efectivo el pago de los dividendos
de las ordinarias y tambin debe abonarse el remanente de cualquier dividendo de ejercicios ante-
riores que no hubiera sido liquidado por no existir ganancia suficiente para ello.
10.4.2.4.4. DIVIDENDOS EN ESPECIE
Estos pueden tener una valuacin convencional o no y hallarse en poder de la sociedad o

no.
Es de suponer que son bienes que no ofrecen dificultades para su comercializacin, inclu-
yndose entre stos a la moneda extranjera. Si dichos bienes a entregar tienen valuacin conven-
cional, es de esperar que sta coincida con su valor corriente.
Dada tal valuacin:

a) El cargo a resultados acumulados debera basarse en la valuacin convencional.
b) Si el bien estuviese en existencia, debera darse de baja su importe contable y recono-
cerse en resultados la diferencia con su valuacin convencional.
c) Si el bien no estuviese en existencia, debera regularizarse el pasivo para que quede ex-
presado a su costo de cancelacin, reconociendo en resultados la diferencia entre ste y
la valuacin convencional.
Pgina 520
Si no se hubiese fijado un valor convencional, lo razonable sera computar el pasivo de

acuerdo con su costo de cancelacin a la fecha de declaracin del dividendo, que debera coincidir
con el valor corriente de los activos a entregar. Si stos formasen parte del Activo y estuviesen va-
luados sobre la base de sus costos histricos, debera reconocerse el resultado correspondiente a la
diferencia entre su valuacin previa y su valor corriente, ya que ella habra adquirido el carcter de
realizada.
10.4.2.4.5. DIVIDENDOS NO RECLAMADOS
Los accionistas que no reclaman los dividendos siguen siendo un pasivo mientras no ocurra
la prescripcin legal liberatoria. Operada sta se cancela el pasivo y se computa como una ganancia
del perodo. Este es el criterio ms aceptable, ya que refleja la reduccin del pasivo en los resulta-
dos del perodo en que se produce.
10.4.2.4.6. CONSTITUCION DE RESERVAS
Este tema se consider en el punto 10.4.1. Ganancias Reservadas.
10.4.2.4.7. ABSORCION DE PRDIDAS
En algunos pases, la legislacin permite que las prdidas acumuladas sean absorbidas
mediante la reduccin de otros rubros del patrimonio. La absorcin de quebrantos acumulados se
efecta contra las distintas cuentas del Patrimonio Neto conforme con un orden dado.
En determinados casos, la absorcin es obligatoria, como por ejemplo el artculo 206 de la

Ley de Sociedades Comerciales (19.550), dispone que debe reducirse el capital cuando las prdidas
insumen la totalidad de las reservas y la mitad de aqul. Puede verse que si bien no establece expl-
citamente un orden, al mencionar en primer lugar las reservas, se interpreta que los quebrantos
deben absorberse:
1) con las reservas

2) con el capital, posteriormente
Por razones de exposicin el saldo de la cuenta Capital (por su valor nominal, sin ajustar por
inflacin) no debera disminuirse contablemente. En ese punto tendra que mantenerse esa cuenta
por el total de su saldo y el saldo deudor de Resultados No Asignados (se trata de quebrantos) mos-
trarse por el importe pendiente de absorcin.
La Ley 19.742 (actualmente derogada) estableca tambin una secuencia pero referida ni-
camente a los distintos saldos que surgan de su aplicacin. Como la Resolucin N 16 de la Ins-
peccin Sociedades Jurdicas dispuso que esos saldos, derivados de la aplicacin de la ley pasen a
formar parte del ajuste del capital, rubro creado por la RT 6, hoy tendra validez el orden que sigue:
a) ganancias reservadas
b) reservas por revalo tcnico
c) ajuste de capital
d) capital
Que es virtualmente el de la norma legal vigente.
Pgina 521
Algunos organismos de control han dictado normas fijando el orden a seguir para absorber
prdidas acumuladas. La norma contable profesional citada tambin lo hizo y establece que para
efectuar la absorcin de prdidas es necesario cumplir los requisitos legales que correspondan en
cada caso:
a) PERDIDAS ACUMULADAS INICIALES. Las prdidas del primer ejercicio y las distribu-
ciones de las utilidades efectuadas en base a los estados contables a esa fecha en tanto
ocasionen un saldo inicial de prdidas acumuladas, ambas expresadas en moneda de
aquella fecha, podrn ser absorbidas por los saldos de las cuentas siguientes en el orden
que se indica:
Reservas de ganancias
Reserva por revalo tcnico
Saldos de revalos y actualizaciones legales
Ajustes de capital
El orden de imputacin detallado debe observarse, salvo disposiciones legales o regla-

mentarias en contrario.
b) PERDIDAS ACUMULADAS EN LOS EJERCICIOS SIGUIENTES: Cuando existan prdi-

das acumuladas en moneda constante al cierre de ejercicio, podrn ser absorbidas en el
orden indicado anteriormente.
Segn Fowler Newton los Consejos Profesionales en Ciencias Econmicas no estn facul-
tados para regular esta materia, sus normas slo deberan tomarse como meras guas a ser aplica-
das en caso de silencio por parte de los entes de fiscalizacin.
En los asientos de registro de estas absorciones slo intervienen cuentas representativas

del patrimonio que se debitan, en el orden establecido para cada una de las cuentas, es decir, que
una vez agotado el saldo de una cuenta, se debita la siguiente y as sucesivamente.
La absorcin de prdidas acumuladas por $ 400, mediante la cancelacin de la reserva legal

de $ 80 y la reduccin del capital (ajuste) por $ 320 se registra:
_____________ _____________
Capital - Ajuste 320

Reserva legal 80
_____________ _____________
Ahora se debe establecer el ordenamiento con respecto a las distintas clases de ganancias
reservadas. Salvo que al decidir la constitucin se haya resuelto algo en particular con referencia al
punto, el orden debera ser de sentido inverso a la importancia o alcance de la norma que establece
su constitucin.
La aplicacin del criterio mencionado lleva a fijar para las ganancias reservadas el siguiente
orden:
1) otras reservas
2) reserva estatutaria
3) reserva legal
Pgina 522
En los ordenamientos consignados se ha omitido cualquier referencia a los ajustes de resul-

tados de ejercicios anteriores o a resultado del ejercicio. Cuando existen resultados no asignados
positivos y el resultado del ejercicio o los ajustes de ejercicios anteriores son negativos, la compen-
sacin es automtica al pasar a integrar el saldo de los Resultados no Asignados, cualquiera de
esos saldos deudores. El asiento es:
_____________ _____________
Resultado del Ejercicio 30
_____________ _____________
Para enviar AREA negativos a Resultados no Asignados :

_____________ _____________
AREA 25
_____________ _____________
La absorcin de quebrantos por otras cuentas distintas de Resultados no Asignados y si-

guiendo el orden citado:
a) Quebranto del ejercicio $ 20

Ganancias acumuladas $ 15
Reserva legal $ 15
El registro es :
_____________ _____________
Reserva Legal 5
Resultado del ejercicio 20
_____________ _____________
b) Quebranto del ejercicio $ 30

Ganancia acumulada $ 15
Reserva facultativa $ 10
Reserva legal $ 15
El registro es:
_____________ _____________
Reserva Facultativa 10
Reserva Legal 5
_____________ _____________
Pgina 523
10.4.2.4.8. INCORPORACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO
El reconocimiento de la ganancia o prdida del ejercicio al cierre de cada uno de ellos, pro-
voca un incremento o una disminucin respectivamente del saldo de la cuenta de Resultados No
Asignados.
Partiendo del cierre de las cuentas de resultado, en el caso de una ganancia del ejercicio los
asientos son:
Por el cierre de las cuentas de resultado del ejercicio :

_____________ _____________
Cuentas de resultados (positivo) x

Cuentas de resultados (negativo) x
Resultado del ejercicio x
______________ _____________
Por la transferencia del saldo a la cuenta Resultados no Asignados:

______________ _____________
Resultado del Ejercicio x

Resultados no Asignados x
______________ _____________
10.5. EJERCICIO DE APLICACION

Los resultados (positivos o negativos) se producen por las operaciones que efecta el ente
por medio de las ventas, compras, pagos y cobros que van produciendo variaciones cuantitativas en
el Activo y Pasivo, por lo que modifican el Patrimonio Neto.
Estas modificaciones se denominan resultados, su medicin se efecta en forma anual cuan-

do se cierra el ejercicio econmico y se pueden medir de dos formas:
A) POR DIFERENCIA PATRIMONIAL
PN1 - PNo = Resultado del Ejercicio
PN1 = Patrimonio Neto al final del ejercicio econmico
PNo = Patrimonio Neto al inicio del ejercicio econmico
Pgina 524
Ejemplo:
Concepto PNo PN1 Variaciones
ACTIVO 4100 4700 600
. Caja 100 200 100

. Clientes 1.000 1.300 300
. Bienes de cambio 2.000 2.300 300
. Bienes de uso 1.000 900 (100)
PASIVO 600 700 100

. Deudas Comerciales 500 600 100
. Deudas Financieras 100 100 -
PATRIMONIO NETO 3.500 4.000 500

. Capital 3.000 3.000 -
. Reservas 50 50 -
. Resultados No
Asignados 450 950 500
PASIVO + PN 4.100 4.700 600
Al efectuar la comparacin se observa lo siguiente:
Resultado del Ejercicio = PN1 - PNo
R. E. = 4000 - 3500 = 500
El resultado positivo se observa en la columna de variaciones, donde el activo experiment un

incremento de $ 600 igual que el pasivo de $100 y que a su vez est producido por un aument de
caja de $ 100, Clientes $ 300, Bienes de Cambio $ 300 y una disminucin de Bienes de Uso $ 100.
En el pasivo aument en Deudas Comerciales en $ 100.
B) POR MEDIO DE LAS CUENTAS DE RESULTADOS (Ingresos - Egresos)
Ventas 5000
(-) Costo de Mercadera Vendida ( 3.500)
Utilidad bruta 1.500
(-) Gastos de comercializacin ( 600)
(-) Gastos de administracin ( 400)
Utilidad del ejercicio 500
Este resultado es igual al anterior pero obtenido por medio del anlisis de las cuentas de re-
sultados.
Pgina 525
REGISTRACION CONTABLE DEL RESULTADO
Al finalizar el ejercicio contable y obtener el resultado se procede a cancelar las cuentas de

resultado cargndose a Resultado del Ejercicio.
Ventas 5.000 - Papeles

Costo de Mercadera Vendida 3.500 de
Gastos de Comercializacin 600 trabajo
Gastos de Administracin 400
_____________ _____________
En el prximo ejercicio se asigna el resultado del ejercicio a la cuenta Resultados No Asigna-

dos que acumula los resultados del ente de varios ejercicios econmicos. La empresa puede asig-
nar estos resultados en distintas formas.
En el prximo ejercicio:
_____________ _____________

Resultados No Asignados 500
_____________ _____________
ASIGNACION DE LOS RESULTADOS
Los Resultados No Asignados son analizados por los rganos de las sociedades comerciales.
En la asignacin de los resultados se debe tener en cuenta si son del ejercicio o de ejercicios
anteriores, cuya aplicacin puede ser la siguiente:
Concepto Resultados Resultados de

del Ejercicio Ejercicios Anteriores
a- Reservas x
b- Distribucin de Utili-
dades a los socios x x
c- Honorarios a Directo-
res y Sndicos x
d- Capitalizacin x x
Del cuadro surge que se pueden distribuir utilidades del ejercicio hacia todos los rubros (Re-
servas, Distribucin Utilidades a los socios, Honorarios y Capitalizacin) no as con los Resultados
de Ejercicios Anteriores que slo se pueden aplicar a Distribucin de Utilidades a los Socios y a
Capitalizacin.
De la utilidad del ejercicio se debe constituir la Reserva Legal, que consiste en el 5% sobre la
ganancia lquida y realizada, hasta alcanzar el 20% del Capital Social.
Pgina 526
Anualmente se destinan parte de las utilidades del ejercicio para cubrir las remuneraciones de
los Directores y Sndicos (SA). Los otros dos conceptos Distribucin de Utilidades a los Socios (Divi-
dendos) y Capitalizacin se pueden realizar con utilidades del ejercicio y/o utilidades de ejercicios
anteriores.
Continuando con el ejemplo anterior, se efecta la Asamblea General Ordinaria de Accionis-

tas y se aprueba la siguiente distribucin de utilidades:
a- Resultados No Asignados inicial 950

b- Distribucin:
Dividendos en efectivo 300
Honorarios a Directores y
Sndicos 20% s/ utilidad 100
Reserva Legal 25 (425)
c- Resultados No Asignados final 525
Anlisis del Patrimonio Neto:
PN antes PN despus
Concepto distribucin distribucin
utilidades utilidades Variacin
a- Capital 3.000 3.000 -

b- Reserva 50 75 25
c- Resultado No
Asignados 950 525 (425)
d- Patrimonio Neto 4.000 3.600 400
Al observar las variaciones del Patrimonio Neto se advierte una disminucin de $ 400 que es
por los dividendos en efectivo ($ 300) y los honorarios a directores y sndicos ($ 100). Los $ 25 de
Reserva tienen una variacin cualitativa, pero siguen permaneciendo dentro del Patrimonio Neto.
Al ejercicio siguiente, cuando la Asamblea aprueba la distribucin de utilidades se efecta la

siguiente registracin contable:
_____________ ____________
Resultados No Asignados 425 - Acta de

Reserva Legal 25 Asamblea
Dividendos a Pagar 300
Honorarios Directores y
Sndico a Pagar 100
_____________ _____________
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Mayorizacin:
Resultados No
Capital Reserva Legal Asignados
3000 50 425 450

25 500
3000 75 425 950
Composicin del Patrimonio Neto segn los saldos del mayor.
. Capital 3.000
. Reserva Legal 75
. Resultados No Asignados 525
PN 1 3.600
Evolucin del PNo hasta la distribucin de utilidades.
. PNo 3.500
. Utilidades del ejercicio 500
. Distribucin de utilidades ( 400)
. PN1 3.600
La exposicin del Estado de Evolucin del Patrimonio Neto se realiza al momento 2 por
cuanto en este ejercicio la asamblea aprueba la distribucin de utilidades siendo el resultado del
perodo utilidad por $ 350.
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Por el ejercicio anual finalizado el...... de 2
Aporte de los propietarios Ganancias Res. Resulta- Total

dos del
Conceptos Capital Ajuste Total No Patri-
Capital o Otras Legal Asigna- monio
Aportes dos Neto
no Capit.
Saldos al inicio del ejercicio

. Segn estados contables
del ejercicio anterior 3.000 3.000 50 950 4.000
. Modificacin saldo (Nota..)
. Saldos modificados 3.000 3.000 50 950 4.000
Distribucin de resultados
acumulad. segn asamblea:
. Reserva legal 25 ( 25)
. Dividendos en efectivo ( 300) ( 300)
. Honorarios Directores y
Sndico ( 100) ( 100)
. Ganancia del ejercicio 350 350
Saldos al cierre del ejercicio 3.000 3.000 75 875 3.950
10.6. EJERCICIOS
10.6.1. SOCIEDAD ANONIMA
ENUNCIADO
10-10-A1 Se constituye ROCA S.A. con un capital de $ 3.000 compuesto por 3.000 acciones
de Valor Nominal $ 1 cada una.
10-10-A1 Se suscriben la totalidad de las acciones con una prima de emisin del 5%.
10-11-A1 La integracin se realiza del siguiente modo:
Efectivo 50%
Rodados 30%
Inmueble 20%
20-12-A1 El juez ordena la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio.
27-12-A1 Se depositan los fondos del depsito judicial en una cta.cte. en el Bco. Nacin Ar-
gentina.
02-01-A2 Se constituye la reserva especial prevista por el art. 202 de la Ley de Sociedades
Comerciales. No existen gastos de emisin.
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SE PIDE:
Exponer el Patrimonio segn las normas contables vigentes.
SOLUCION
(1) 10-10-A1
Accionistas 3.150,00
Capital Social 3.000,00
Primas de Emisin (a) 150,00
(a) 3.000,00 x 5% = 150,00
(2) 10-11-A1
Caja 1.575,00
Rodados 945,00
Inmuebles 630,00
(3) 20-12-A1
Banco Provincia de Crdoba Suc.

Tribunales Depsito Judicial 393,75
Caja 393,75
(4) 27-12-A1
Banco Nacin Cta. Cte. 393,75

Banco Provincia de Crdoba
Sucursal Tribunales Depsito
Judicial 393,75
(5) 02-01-A2
Primas de Emisin 150,00

Reservas Primas de Emisin 150,00

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EXPOSICION

Por el ejercicio anual finalizado el 30.06.A2
ROCA S.A.
Aporte de los propietarios Ganan- Resulta- Total

cias dos del
Conceptos Capital Primas Total Reser- No Patri-
de vadas Asigna- monio
Emisin Reserva dos Neto
Legal
Suscripcin de Capital 3.000 150 3.150 3.150
Totales 3.000 150 3.150 3.150
Comentarios:
Cuando se constituye una sociedad annima el capital debe ser suscripto totalmente cuando
se celebra el contrato constitutivo.
A su vez la integracin del capital suscripto debe ser:

a) Si es en especie: Total (art. 187 2da. parte Ley Sociedades Comerciales).
b) Si es en efectivo: el 25% como mnimo del capital suscripto (art.187 1era. parte Ley de
Sociedades Comerciales).
El depsito judicial es siempre igual al 25 % del Capital suscripto en efectivo, quiere decir
que si el capital se integra totalmente en especie, no se necesitar ningn depsito judicial en efecti-
vo y la integracin en especie ser total.
En el caso que quedara un saldo pendiente de integracin, el mismo deber hacerse en

efectivo, por lo tanto el depsito judicial deber hacerse por el 25% de lo integrado en efectivo ms
el saldo pendiente de integracin. (Porque por ley deber integrarse en efectivo).
ENUNCIADO
Idem ejercicio N 10.5.1, suponiendo que se integra el mnimo legal establecido por el
art.187 de la Ley de Sociedades Comerciales y el saldo pendiente de integracin debe concretarse
del siguiente modo:
50% vencimiento 15-01-A2
50% vencimiento 15-02-A2
La reserva especial se constituye una vez completada la integracin.
SE PIDE:
Exponer el Patrimonio Neto segn las normas contables vigentes.
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SOLUCIN
(1) 10-10-A1
Capital Social 3.000,00
Primas de Emisin (a) 150,00
(a) 3.000,00 x 5% = 150,00
(2) 10-11-A1
Caja 787,50
Accionistas 787,50
(3) 20-12-A1

Tribunales Depsito Judicial 787,50
Caja 787,50
(4) 27-12-A1
Banco Nacin Cta. Cte. 787,50

Sucursal Tribunales Depsito
Judicial 787,50
(5) 15-01-A2
Caja 1.181,25
(6) 15-02-A2
Caja 1.181,25
(7) 15-02-A2
Primas de Emisin 150,00

Reservas Primas de Emisin 150,00

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EXPOSICION

ROCA S.A.

cias dos del
Legal
Suscripcin Capital 3.000 150 3.150 3.150
Totales 3.000 150 3.150 3.150
ENUNCIADO
01-05-A1 Se constituye Vona S.A. con un capital de $ 5.000, dividido en 5.000 acciones de
Valor Nominal $ 1 cada una.
01-05-A1 Se suscriben la totalidad de las acciones con una prima de emisin del 20%.
10-06-A1 La integracin se realiza totalmente en efectivo.
20-06-A1 El juez ordena la inscripcin en el Registro Pblico de Comercio.
22-06-A1 Se retira el depsito judicial.
30-06-A1 Se constituye la reserva especial prevista por el art. 202 de la Ley de Sociedades
Comerciales. No existen gastos de emisin.
SE PIDE:
Exponer el rubro segn las normas contables vigentes.
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10.6.4. DISTRIBUCION DE UTILIDADES
ENUNCIADO
01-12-A3 Wyba S.A. inicia su cuarto ejercicio econmico, siendo los saldos iniciales de las
cuentas de Patrimonio Neto los siguientes:
- Capital Social $ 2.000,00

- Ajuste al Capital $ 5.000,00
- Prima de emisin $ 400,00
- Reserva legal $ 500,00
- Resultados No Asignados $ 880,00
TOTAL PATRIMONIO NETO $ 8.780,00
15-02-A4 Por Asamblea General Ordinaria se decide la siguiente distribucin de utilidades:
- Capital Social $ 80,00

- Dividendo en efectivo $ 600,00
- Honorarios Dir. y sindico $ 75,00
- Reserva estatutaria $ 60,00
- Gratificaciones al personal $ 55,00
TOTAL DIST. UTILIDADES $ 870,00
15-05-A4 Se abonan los Dividendos en Efectivo como as tambin los Honorarios a Directo-
res y Sndico y las Gratificaciones al Personal, en efectivo.
30-11-A4 Cierre de Ejercicio.
Activo al 30-11-A4 $ 21.080,00

Pasivo al 30-11-A4 $ 11.750,00
SE PIDE:
Efectuar las registraciones correspondientes al A4.
Determinar el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial.
Exponer el Patrimonio Neto segn las normas contables vigentes.
SOLUCION
(1) 15-02-A4
Resultados No Asignados 870,00
Capital Social 80,00
Dividendos a Pagar 600,00
Honorarios Dir. y Sind. a Pagar 75,00
Reserva Estatutaria 60,00
Gratif. al Personal a Pagar 55,00
(2) 15-05-A4
Dividendos a Pagar 600,00

Honorarios a Dir y Sind a Pagar 75,00
Gratif. al Pers. a Pagar 55,00
Caja 730,00

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MAYORIZACION:
Capital social
01/12/A3 Asiento apertura 2.000,00 (2.000,00)

15/02/A4 Dist utilid asamb. 15/02/A4 80,00 (2.080,00)
Ajuste al capital
01/12/A3 Asiento apertura 5.000,00 (5.000,00)
Prima de emisin
01/12/A3 Asiento apertura 400,00 (400,00)
Reserva legal
Reserva estatutaria
15/02/A4 Dist. Utilid. asamb. 15/02/A4 60,00 (60,00)
Resultados no asignados

15/02/A4 Dist. Utilid. asamb. 15/02A4 870,00 (10,00)
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DETERMINACION DEL RESULTADO DEL EJERCICIO POR DIFERENCIA PATRIMONIAL
Sabiendo que el Patrimonio Neto se compone de:
a) aporte de los propietarios: Integrado en este caso por:

Capital
Ajuste al Capital
Prima de Emisin
b) resultado acumulados: Integrado en este caso por:

Ganancias reservadas
- Reserva legal
- Reserva estatutaria
Resultados no asignados
- De ejercicio anteriores
- Del ejercicio
y tambin que, por ecuacin contable fundamental: ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO NETO
Determinaremos el resultado del ejercicio por diferencia patrimonial, restando al Patrimonio

Neto que surge como diferencia entre el Activo y el Pasivo, los componentes del Patrimonio Neto
ms arriba detallados, pero sin tener en cuenta el resultado no asignado del ejercicio.
El importe de esta diferencia ser justamente el resultado no asignado del ejercicio, que
se expondr en el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto.
A) Patrimonio Neto al 30/11/A4 (Incluido el Resultado del Ejercicio)
Activo al 30-11-A4 $ 21.080,00

Pasivo al 30-11-A4 $ 11.750,00
Patrimonio Neto al 30/11/A4 $ 9.330,00
B) Patrimonio Neto al 30/11/A4 (Excluido el Resultado del Ejercicio)
- Capital social $ 2.080,00

- Ajuste al Capital $ 5.000,00
- Prima de emisin $ 400,00
- Reserva Legal $ 500,00
- Reserva Estatutaria $ 60,00
- Rdos. No Asign. Ejerc. Anteriores $ 10,00
$ 8.050,00
C) Resultado del ejercicio por diferencia entre A) y B)
P.N. Incluido el Rdo. del ejercicio $ 9.330,00
menos:
P.N. Excluido el Rdo. del ejercicio $ 8.050,00
Resultado del ejercicio $ 1.280,00
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EXPOSICION

WYBA S.A.
ACTIVO PASIVO

Crditos
Otros crditos

WYBA S.A.
Aporte de los propietarios Ganan- Ganan- Resulta- Total

cias cias dos del
Conceptos Capital Primas Total Reser- Reser- No Patri-
de vadas vadas Asigna- monio
Emisin Reserva Reserva dos Neto
Estatut. Legal Al cierre
Saldos al inicio del ejercicio

. Segn estados contables
del ejercicio anterior 7.000 400 7.400 500 880 8.780
. Modificacin saldo (Nota..)
. Saldos modificados 7.000 400 7.400 500 880 8.780
acumulad. segn asamblea
del 15/02/A4:
. Capitalizacin 80 80 (80)
. Dividendos en efectivo ( 600) ( 600)
. Reserva Estatutaria 60 ( 60)
. Honorarios Directores y
Sndico ( 75) ( 75)
. Gratificaciones al personal ( 55) ( 55)
Ganancia del ejercicio 1.280 1280
Saldos al cierre del ejercicio 7.080 400 7.480 60 500 1290 9.330
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CAPITULO XI BALANCE GENERAL
Captulo XI
Balance General
12.1. INTRODUCCION
Al cierre de cada perodo contable (comprende doce meses) deben obtenerse los saldos
arrojados por:
a) Las cuentas del Mayor General.

b) Las cuentas individuales de los Mayores Auxiliares (Clientes, Proveedores, etc.).
Adicionalmente se practican controles que incrementan la confiabilidad, que consisten en:
a) Verificar que las sumas de los saldos deudores y acreedores de las cuentas del mayor
sean iguales entre s, para lo cual se preparan:
Balances de Saldos.
Balance de Sumas y Saldos.
b) Comprobar que la suma de los saldos que integran cada mayor auxiliar coincidan con el
de la cuenta control, por ejemplo Clientes con el auxiliar de clientes.
c) Comparar los saldos contables con los informados por terceros ajenos al ente y en su
caso conciliar ambos importes: Bancos, Proveedores (saldos no documentados), Clien-
tes (saldos no documentados).
d) Comprobar los saldos contables representativos de bienes fsicos con los resultados de
recuentos fsicos: Crditos en Otras Sociedades, Bienes de Cambio, Bienes de Uso, In-
versin en Bienes Muebles, etc.
e) Analizar las partidas de los saldos contables y evaluar si dicha composicin es razona-
ble.
f) Pueden surgir asientos de ajuste.
Pgina 541
CONTABILIDAD BASICA
11.2. BALANCE DE SALDOS

11.2.1. CONCEPTO
Por aplicacin de la partida doble ocurre que:
a) En cada asiento de diario, los totales asentados en el debe y el haber de las diversas
cuentas deben coincidir.
b) Por lo tanto los totales anotados en el debe y el haber de las distintas cuentas del Mayor
General deben tambin coincidir.
c) De ello resulta que en todo momento la suma de los saldos deudores y acreedores de
las diversas cuentas del mayor deben ser iguales entre s.
Para probar la efectiva coincidencia de las sumas recin referidas, se recurre a la prepara-
cin del Balance de Comprobacin o Balance de Saldos, en los cuales se exponen los saldos de
todas las cuentas de los mayores. Si el total de los saldos deudores iguala al total de los saldos
acreedores, la posibilidad de que durante el proceso contable se hayan cometido errores es algo
remota. No obstante la seguridad no es total, pues pueden haberse cometido equivocaciones que
este procedimiento no pone en descubierto, como por ejemplo:
a) Pase de un asiento a una cuenta de mayor que no corresponda.
b) Omisin de pasar un asiento a las cuentas de mayor.
11.2.2. OBJETIVOS
Los objetivos de la preparacin del Balance de Saldos son:
a) Control.
b) Servir como base para el anlisis conceptual de los saldos de mayor y la preparacin de
los informes contables.
11.2.3. REQUISITOS
Para obtener el cumplimiento de los objetivos es conveniente que el Balance de Saldos

permita:
a) Obtener la igualdad entre los saldos deudores y acreedores.

b) Seguir el esquema del Plan de Cuentas.
11.2.4. PERIODICIDAD
Es conveniente que el Balance de saldos se confeccione mensualmente para el mejor con-

trol.
Pgina 542
11.2.5. PREPARACION
La forma de preparacin del Balance de Saldos tiene relacin con los medios de registros
utilizados.
a) Registracin manual o semimecnica: la preparacin del balance de saldos, se realiza

transcribiendo en una hoja de papel los saldos que arrojan las distintas cuentas.
b) Registro mecnico directo (con o sin electrnica): se obtiene el balance de saldos tam-
bin transcribiendo saldos, pero empleando la mquina de contabilidad.
c) Registro Mecnico con electrnica: Se obtiene automticamente el Balance de Saldos.
d) Registro Mecnico Indirecto: Se obtiene el balance de saldos tabulando con la mquina

de contabilidad tarjetas sumarias que es posible obtener despus de cada mayorizacin
de asientos.
e) Procesamiento electrnico de datos: De acuerdo a un programa especial el equipo im-

prime una sbana de saldos de cada cuenta que estn en la memoria del computador.
En cualquiera de los casos, la falta de coincidencia en la suma de los saldos deudores y

acreedores ser indicio de alguna de las siguiente situaciones:
a) Error en la preparacin del balance de saldos:
Omisin de algn saldo.

Transcripcin errnea de algn saldo.
Suma (s) equivocada (s).
b) Error en la mayorizacin de algn asiento.

c) Error en la preparacin de algn asiento.
d) Error (s) de suma en la (s) cuentas del mayor.
Frente a estas situaciones deber procederse a la bsqueda de su causa y a practicar las

correcciones del caso.
En general los balances de saldos obtenidos por medio de equipos de procesamiento elec-
trnico de datos no presentan problemas de ninguna ndole.
11.2.6. BALANCE DE SUMAS Y SALDOS
Presenta para cada una de las cuentas del mayor, las acumulaciones de dbitos y crditos,
as como sus saldos a una fecha dada. Brinda una seguridad adicional. Permite detectar si se ha
omitido la mayorizacin de algn asiento, para lo que se procede a registrar en el libro diario las
acumulaciones de dbitos y crditos del perodo para luego comparar las mismas con los totales
acumulados en las cuentas del mayor que aparecen en el balance de sumas y saldos.
El esfuerzo de este mecanismo de control no se justifica y es ms prctico verificar la corre-

latividad numrica de los asientos contabilizados.
Es preferible la preparacin de simples balances de saldos.
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CONTABILIDAD BASICA
11.2.7. EJEMPLO DE APLICACION
XX. S.A.
BALANCE DE SUMAS Y SALDOS AL 31-08-A1
CUENTAS SUMAS SALDOS
D H D H
. CAJA 1000 800 200

. BANCO CORDOBA C.C. 700 600 100
. CLIENTES 1500 1000 500(a)
. MERCADERIAS 3000 2000 1000
. PROVEEDORES 700 1000 300
. SUELDOS A PAGAR 100 200 100
. CAPITAL 1400 1400
. VENTAS 20 1520 1500
. COMPRAS 1000 1000
. GASTOS ADMINISTRATIVOS 310 10 300
. GASTOS VENTA 200 200
8530 8530 3300 3300
11.2.8. BALANCES DE SALDOS DE MAYORES AUXILIARES
Concepto
Se preparan balances de saldos de mayores auxiliares (Clientes, Proveedores, etc.) al cierre

de cada perodo contable para confrontar los totales arrojados por las cuentas control del mayor y la
suma de los saldos de las cuentas de los correspondientes submayores.
Consisten en volcar los saldos de las cuentas individuales en una hoja de papel y luego
sumarlos. Esta suma deber coincidir con el saldo arrojado por la correspondiente cuenta del ma-
yor. En un sistema computarizado el listado se emite en forma automtica.
Objetivos
Los objetivos de estos balances son:
a) Controlar que cada pase a una cuenta de mayor tenga su pase a una o ms cuentas del
mayor auxiliar.
b) Servir de base para la preparacin de informes contables (Ejemplo: dar a conocer la n-

mina de clientes con mayor saldo o la composicin del mismo).
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SALDO DE CLIENTES AL 31.08.A1
. JOSE, RAMIREZ 110

. JOSE, GIMENEZ 90
. RAUL, GIANE 200
. LUIS, MONELLI 100
500 (a)
Se puede observar que la suma de las cuentas individuales (500) coincide con el saldo de
Clientes en el Balance de Saldos.
Periodicidad
Es conveniente que los balances de mayores auxiliares se preparen una vez por mes.
Preparacin
La forma de preparacin de los balances de saldos de mayores auxiliares es similar a la de

los balances de saldos.
Limitaciones
El balance de mayores auxiliares permite ver:
a) Si ha habido errores u omisiones en los pases en la cuenta de mayor o en las cuentas

del mayor auxiliar.
b) Si se han producido errores en la determinacin de los saldos de la cuenta de mayor o

de las cuentas del mayor auxiliar.
Pero no permite asegurar que todo pase se haya realizado en la cuenta del mayor auxiliar
correctamente.
As un pago de un cliente puede haberse registrado en otro, sin que ello afecte el total de
saldos que se controla con la cuenta del mayor.
Conciliaciones
Cuando los saldos individuales no coinciden con los de la cuenta del mayor debern cotejar-
se los registros en ambas clases de cuentas para as realizar los ajustes que sean necesarios hasta
lograr la coincidencia de saldos de la cuenta del mayor y las sumas de las cuentas individuales.
Cuando se utilizan sistemas computarizados, en general estos problemas no se presentan,

por cuanto la actualizacin de la informacin es permanente.
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CONTABILIDAD BASICA
11.3. TAREAS AL CIERRE DE EJERCICIO

11.3.1. CONCILIACIONES CON TERCEROS
Existen terceros que suministran a la empresa estado de cuentas con ellos. Estos son:
a) Los Bancos: con respecto a las cuentas corrientes y caja de ahorro.
b) Los Proveedores: con respecto a sus saldos no documentados o por los que reciben
obligaciones firmadas o endosadas por la empresa.
c) Los Clientes: principalmente por el requerimiento realizado por los auditores que em-
plean la confirmacin escrita de saldos como procedimiento de auditora.
11.3.1.1. CUENTAS CORRIENTES BANCARIAS
Los bancos entregan a los titulares de cuentas corrientes un extracto bancario que contie-
ne el movimiento de las mismas.
Es necesario cotejar las anotaciones que aparecen en el estado de cuenta con las que apa-
recen en los libros o registros de la empresa.
Los saldos arrojados por la contabilidad y por el extracto bancario a un momento dado pue-
den coincidir, pero generalmente no ocurre as debido a las diferencias de tiempo en el registro de
las distintas partidas. Por ello se deber preparar la conciliacin bancaria. Para ello se debe obser-
var el captulo de Disponibilidades.
11.3.1.2. CUENTAS DE PROVEEDORES
Los proveedores suelen mandar estados de cuenta. Pueden los saldos arrojados por la
contabilidad coincidir con los estados de cuenta enviados por el proveedor, pero pueden existir dife-
rencias debido a:
a) Diferencias de fecha entre la contabilizacin de un pago por parte de la empresa y su

acreditacin por el proveedor.
b) Puede ocurrir que el proveedor registre una factura con fecha anterior o posterior a la
que registra la empresa.
c) Partidas en discusin: (Ej. Nota de dbito por inters).
d) Errores de contabilizacin del proveedor o la empresa.
11.3.1.3. CUENTAS DE CLIENTES
Otros elementos de control son:
a) Los saldos informados por los clientes con el propsito de que la empresa manifieste si
est o no de acuerdo con ellos.
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b) Las respuestas a pedidos de confirmaciones de saldos efectuadas por la propia empresa

a pedido de los auditores externos.
En este caso los saldos arrojados por la contabilidad pueden coincidir con los estados de
cuenta enviados por los clientes, pero puede tambin existir diferencias.
Estas diferencias son las mismas que las detalladas en Proveedores, nada ms que con la
diferencia de reemplazar la palabra Proveedor por Cliente.
11.3.1.4.OTRAS CONCILIACIONES
Los elementos de control son los siguientes:
a) Saldos informados por terceros con el propsito de que la empresa manifieste si est o
no de acuerdo con ellos.
b) Las respuestas a pedidos de confirmaciones efectuadas por la propia empresa a pedido

de los auditores externos.
Se pueden aplicar a bienes de propiedad de la empresa que por cualquier causa se encuen-
tren en poder de otros. Ejemplo: Ttulos y acciones en custodia en entidades financieras, mercade-
ras enviadas en consignacin, materias primas entregadas a terceros para la realizacin de proce-
sos especficos, etc.
11.3.2. COMPARACIONES CON RECUENTOS FISICOS
Algunas cuentas representan bienes fsicos o derechos cuya titularidad se demuestra por
medio de distintas verificaciones, como pueden ser:
a) Dinero en efectivo (no es un bien en s mismo, ya que vale por su poder de compra, pero
es tambin tangible).
b) Depsitos a Plazo Fijo.
c) Ttulos Pblicos.
d) Documentos a Cobrar.
e) Acciones.
f) Bienes de Cambio en general.
g) Bienes de Uso.
h) Inversiones en bienes Muebles o Inmuebles.
i) Ciertos derechos por los que existen ttulos representativos (Patentes, Marcas).
En todos los casos se puede controlar peridicamente la concordancia entre los valores o
cantidades registradas contablemente y las existentes en la realidad, para lo que deben practicarse
arqueos o inventarios de los bienes mencionados anteriormente.
Los recuentos deberan ser practicados por una persona distinta a la que realiza los regis-
tros contables y tambin distinta a la que mantiene la custodia de los bienes.
En cuanto a la periodicidad de este tipo de controles no existen pautas fijas, pero se pueden
establecer algunas apreciaciones de carcter general:
a) La frecuencia debera ser mayor para los bienes de rpida rotacin (Dinero, Documen-
tos a Cobrar).
Pgina 547
CONTABILIDAD BASICA
b) Como buenos sistemas de control, se realizan arqueos diarios para ciertos tipos de bie-
nes (dinero).Los resultados de estos arqueos deberan ser dados al sector contable pa-
ra su control con lo registrado.
c) Los controles contables deberan ser ms frecuentes cuando las tareas de arqueos o in-
ventarios sean ms sencillas (Ej.:un inventario de Acciones requiere menos tiempo que
un inventario de Bienes de Uso).
d) No debera pasar ms de un ejercicio sin que se practiquen controles sobre los bienes
susceptibles de ello.
11.3.3. ANALISIS DE SALDOS
11.3.3.1. OBJETIVO
Determinar si la composicin del saldo de las cuentas del mayor es razonable.
11.3.3.2. PAUTAS GENERALES
1) Para las cuentas que representan bienes fsicos o derechos representados por ttulos tangi-
bles, el anlisis de saldos est dado por el balance de saldos y de corresponder con el ba-
lance de saldos de los auxiliares y por los detalles resultantes de los arqueos o recuentos f-
sicos.
SALDO DE MAYOR ACTIVIDAD / INFORMACION
- Caja Arqueo de efectivo

- Bancos Resmenes bancarios
Crditos:
- Clientes Balance de saldos de mayores
Auxiliares de clientes
- Documentos a cobrar Arqueos de documentos
Inversiones:
- Ttulos y acciones Arqueo de ttulos y acciones
- Participaciones en otras empresas Contratos
- Prstamos Contratos
- Inmuebles Ttulos de propiedad
- Bienes de cambio Recuento fsico
Bienes de uso:
- Muebles Relevamiento fsico
- Inmuebles Relevamiento fsico - escrituras
Deudas:
- Comerciales Balance de saldo de mayores
Auxiliares de proveedores
- Financieras Informacin de bancos
- Sociales y remuneraciones Listado de remuneraciones
- Fiscales Carpetas de impuestos
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2) Para algunas cuentas que representan crditos o deudas se analiza la composicin de su

saldo.
RUBRO CUENTA
Otros crditos - Accionistas

- Adelantos a proveedores
- Anticipos sueldos
- etc.
Otras deudas - Anticipo de clientes

- Acreedores varios
- Gastos a pagar
- Etc.
3) Para las cuentas de Patrimonio Neto el anlisis puede consistir en la conciliacin de los sal-
dos inicial y final de cada una de las cuentas que componen el mismo. Ac tambin se in-
cluye un anlisis de los ajustes de ejercicios anteriores.
4) Con respecto a las cuentas de Resultado es suficiente contar con un anlisis de los resulta-
dos extraordinarios, as como un anlisis de las ventas de bienes no vinculadas a la activi-
dad principal.
11.3.3.3. CONTROL DEL BALANCE DE SALDOS CON EL INVENTARIO GENERAL
El Balance de Saldos es el punto de partida para la determinacin de los saldos de Activo,

Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados Negativos y Positivos.
De la comparacin de los saldos de la contabilidad con los arqueos de caja, resmenes

bancarios, etc., surgen los asientos de ajustes que corrigen errores u omisiones.
Tambin existen los asientos de regularizaciones que deben realizarse al cierre de cada
perodo y reflejan el devengamiento de ciertos ingresos o gastos, ejemplo: devengamiento de In-
tereses Perdidos o Intereses Ganados, depreciaciones de Bienes de Uso, etc.
Tales son las tareas a realizar con los diferentes rubros:
RUBROS TAREA A REALIZAR
CAJA a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de caja.

b) Se realizan asientos de ajustes.
CAJA MONEDA a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de caja.

EXTRANJERA b) Se vala al cierre.
c) Se realizan los asientos de ajustes.
INVERSIONES a) Se compara el saldo de las cuentas que componen el rubro

con lo que corresponda (contratos, arqueos de ttulos y
acciones, etc.).
b) Se vala al cierre.
c) Se realizan los asientos de ajustes.
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CONTABILIDAD BASICA
RUBROS TAREA A REALIZAR
CUENTAS A COBRAR:
Clientes a) Se compara su saldo con el saldo del mayor auxiliar,
estado de cuenta enviados por los clientes o confirmaciones
de saldo solicitados por la empresa.
b) Se realiza luego la depuracin de su saldo determinando los:
Deudores Morosos.
Deudores en Gestin Judicial.
Deudores Incobrables.
c) Se ajusta la previsin para Deudores de Dudoso Cobro
determinando luego su nuevo importe.
d) Se vala al cierre.
e) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones que
correspondan.
Documentos a
Cobrar a) Se compara su saldo con el respectivo arqueo de
documentos a cobrar.
c) Se realizan asientos de ajuste.
BIENES DE CAMBIO a) Se vala el inventario fsico tomado, segn el mtodo usado

PEPS, LIFO, PPP, determinando as la existencia final.
b) Se obtiene el costo de venta.
c) Se realiza el asiento de Costo de Venta.
BIENES DE USO a) Se compara su saldo con el inventario fsico realizado.

b) Se efecta la depreciacin que corresponda.
c) Se vala al cierre.
d) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones
que correspondan.
BIENES INMATERIALES a) Se comparan con los ttulos representativos (Patentes,

Marcas, etc.).
c) Se realizan los asientos de regularizacin que correspondan.
PASIVO a) Se compara con los saldos de los mayores auxiliares,

carpetas de impuestos, leyes sociales, etc.
c) Se realizan los asientos correspondientes.
PREVISION PARA
DESPIDO a) Se ajusta la previsin para despidos, determinando luego
su nuevo importe.
b) Se realiza el asiento de constitucin de la nueva previsin.
INGRESOS Y GASTOS a) Se realizan las periodificaciones que correspondan.

b) Se devengan los ingresos o gastos que correspondan.
c) Se realizan los asientos de ajuste o regularizaciones que
correspondan.
Para la realizacin de las tareas al cierre en los distintos saldos que corresponden al Activo,
Pasivo, Patrimonio Neto y Resultados Positivos y Negativos remitirse a los distintos captulos desa-
rrollados durante el curso, los que son:
a) Disponibilidades
b) Crditos
c) Inversiones
d) Bienes de cambio
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e) Bienes de uso y Bienes intangibles

f) Deudas
11.4. BALANCE GENERAL

11.4.1. CONCEPTO
Se puede emplear una planilla en la que se anotan los saldos arrojados por la contabilidad
antes de los ajustes, los asientos de ajustes, los saldos corregidos y la distribucin de stos entre
las cuentas de Resultado y Patrimoniales.
El uso de esta planilla es prctica si:
a) La contabilidad es manual o semimecnica.

b) El nmero de cuentas no es excesivo.
c) El nmero de asientos de ajuste tampoco es excesivo.
Como la presencia simultnea de estas tres condiciones es difcil, lo que generalmente se

realiza es mayorizar en forma inmediata los asientos de ajuste, obteniendo un nuevo balance de
saldos ajustados que es el que sirve de base para la preparacin del balance de presentacin y
detalles requeridos por disposiciones legales.
Ejemplo de la planilla:
Saldos Ajustes Saldos Patrimonio Resultados

Ajustados
CUENTAS
D H D H D H Activo Pasivo Prdida Ganan-
PN cia
Suma
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CONTABILIDAD BASICA
11.4.2. ASIENTOS DE CIERRE
11.4.2.1. CUENTAS DE RESULTADO
Una vez determinados los saldos finales del perodo, es necesario cerrar las cuentas de re-
sultado para que de esta forma queden sin saldo y se encuentren en condiciones de comenzar a
acumular nuevos importes que midan el resultado del perodo que comienza.
El procedimiento a seguir para este asiento es el siguiente:
a) Se debitan las cuentas con saldo acreedor y

b) Se acreditan las cuentas con saldo deudor.
c) La diferencia neta entre las cuentas deudoras (prdidas) y acreedoras (ganancias) es el
resultado del perodo, que se carga a la cuenta: Resultado del Ejercicio. Si la suma de
los saldos de las cuentas deudoras es mayor a la suma de los saldos de las cuentas
acreedoras, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser deudor y el ejercicio habr
dado una prdida. Si la suma de los saldos de las cuentas deudoras es menor a la su-
ma de los saldos acreedores, el saldo de la cuenta resultado del ejercicio ser acreedor
y el ejercicio habr arrojado una ganancia.
11.4.2.2. CUENTAS PATRIMONIALES
Para llevar a cero las cuentas patrimoniales se acreditan las cuentas con saldo deudor (las
de Activo y Regularizadoras de Pasivo) y se debitan las cuentas con saldo acreedor (las de Pasivo,
Patrimonio Neto, Regularizadoras del Activo).
Dentro de las cuentas Patrimoniales se ubica el Resultado del Ejercicio que en el asiento
de cierre se debitar si el resultado del perodo fue Ganancia y se acreditar si el resultado del
perodo fue Prdida.
11.4.2.3. ASIENTO DE APERTURA DEL EJERCICIO SIGUIENTE
El asiento de inicio se har realizando al revs el asiento de cierre de las cuentas Patrimo-
niales, es decir: se debitan las cuentas de Activo y regularizadoras de Pasivo y se acreditan las
cuentas de Pasivo, Patrimonio Neto y regularizadoras de Activo.
Dentro de las cuentas Patrimoniales estar el Resultado del ejercicio que en el asiento de
inicio se debitar si fue en el ejercicio anterior prdida y se acreditar si fue ganancia.
11.4.3. EJEMPLO DE BALANCE GENERAL
La empresa XX S.R.L. cierra su segundo ejercicio econmico el 31.07.A2. Los saldos del
mayor son los siguientes:
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CUENTAS SALDOS
DEBE HABER
Caja 400
Clientes 1.000
Previsin Deudores de
Dudoso Cobro 50
Mercaderas 700
Muebles y Utiles 500
Muebles y Utiles 50
Seguros No Devengados 100
Proveedores 1.000
Capital 1.000
Ventas 1.800
Compras 800
Gastos de Comercializacin 150
Total 3.900 3.900
Datos adicionales:
1) El arqueo de Caja arroj un saldo de $ 390.
2) Del anlisis efectuado sobre clientes surgen las siguientes conclusiones:
Deudores cuya venta no est vencida $ 500

Deudores cuya venta se encuentra vencida $ 300
Deudores en juicio
M.M. $ 50
J.J. $ 150 $ 200
$ 1.000
3) La previsin Deudores de Dudoso Cobro tiene el siguiente origen:
M.M. $ 50 Segn el abogado es incobrable.
La previsin para deudores de dudoso cobro al 31.07.A2 se efecta con el siguiente criterio:
Deudores en Juicio 100 %

Deudores Morosos 20 %
4) La existencia de Mercaderas al 31.07.A2 es de $ 300.
5) La depreciacin de Bienes de Uso se efecta por el mtodo lineal aplicando la siguiente

alcuota:
Cuenta %
-
Muebles y Utiles 10
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CONTABILIDAD BASICA
6) En la cuenta Seguros no Devengados figuran los Seguros Pagados por el perodo

01.06.A2 al 31.10.A2.
SE PIDE:
Efectuar los asientos de ajustes y regularizaciones que correspondan.

Efectuar el Balance General determinando el resultado del ejercicio.
Realizar los asientos de cierre de cuentas de Resultado y de cuentas Patrimoniales.
Realizar el asiento de inicio del prximo ejercicio.
a) Asientos de Ajustes y Regularizaciones:

Nota: los ajustes se realizan a valores histricos.
Arqueo de Caja:
Arqueo de Caja $ 390

Saldo segn mayor al 31.07.A2 $ ( 400 )
-
Diferencia de Caja $ ( 10 )
31.07.A2
Diferencia de Caja 10
Caja 10
Depuraciones:
Saldo de Clientes segn Mayor al 31.07.A2 $ 1.000

Deudores Morosos $ (300)
Deudores en Gestin Judicial $ (200)
Total Clientes al 31.07.A2 $ 500
31.07.A2
Deudores Morosos 300

Clientes 500
Previsiones:
Saldo de Previsin Deudores de Dudoso

Segn el mayor al 31.07.A2 $ 50
Deudores Incobrables $ (50)

-.-
Pgina 554
Clculo de la nueva Previsin de Deudores de Dudoso Cobro:
$ %
Deudores en Juicio 150.- 100 = 150
Deudores Morosos 300.- 20 = 60
-
210
31.07.A2
Deudores en Gestin
Judicial 50
31.07.A2

Dudoso Cobro 50
31.07.A2
Quebranto por Deudores de

Dudoso Cobro 210
de Dudoso Cobro 210
Costo de Ventas:
Existencia Inicial + Compras - Existencia Final = Costo de Venta

700 + 800 - 300 = 1200
31.07.A2
Costo de Venta 1200

Compras 800
Mercaderas 400
Depreciaciones:
Saldo de Mayor de Muebles y Utiles al 31.07.A2 $ 500

Depreciacin = 10 % S/500 = 50.-
31.07.A2

Muebles y Utiles 50

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CONTABILIDAD BASICA
Periodificaciones:
Saldo segn Mayor de Seguro Pagado No Devengado al 31.07.A2 = $ 100 corres-

ponde al perodo 01.06.A2 al 31.10.A2.
100 / 5 = $ 20 por mes
2 meses son de este ejercicio = 40

3 meses del prximo ejercicio = 60

100
31.07.A2
Seguros 40
Seguros No
Devengados 40
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b) Procesamiento del Balance General:
XX SRL 31.07.A2
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CONTABILIDAD BASICA
c) Asientos de cierre:
De cuentas de Resultado:
31.07.A2
Ventas 1.800
Gastos de Comercializacin 150
Diferencia de Caja 10
Quebranto por Deudores
de Dudoso Cobro 210
Costo de ventas 1200
Seguro 40

De Cuentas Patrimoniales
31.07.A2
Proveedores 1.000
Capital 1.000
Dudoso Cobro 210
Caja 390
Clientes 500
Mercaderas 300
Seguros No Devengados 60

Asiento de Inicio del ejercicio siguiente:
31.07.A2
Caja 390
Clientes 500
Mercaderas 300
Seguros Pagados no Devengado 60
Proveedores 1.000
Capital 1.000
de Dudoso Cobro 210

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11.5. EJERCICIOS
11.5.1. BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
ENUNCIADO
La firma Gina S.A., dedicada a la comercializacin de ropa de dama, cierra ejercicio econmi-
co el 31-12-A1.
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
Caja 1.031,00
Caja M.E. 499,00
Banco Social C/C 3.450.00
Acciones 2.700,00
Clientes 4.000,00
Deudores en Gestin Judicial 200,00
Previsin Ds. Dudoso Cobro 200,00
Mercaderas 1.000,00
Rodados 5.300,00
Inmuebles 4.500,00
Deprec. Acum. Rodados 1.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles 60,00
Seguros 180,00
Compras 6.200,00
Ventas 12.300,00
Devoluciones de Compras 600,00
Devoluciones de Ventas 900,00
Intereses Ganados (D.A.C) 350,00
Sueldos y Jornales 2.400,00
Capital Suscripto 9.010,00
Prima de Emisin 500,00
INFORMACION COMPLEMENTARIA
- Del arqueo de caja realizado surge:

Efectivo recontado moneda nacional $ 585,00
Efectivo recontado M.E. U$S 500,00
Anticipos de sueldos $ 40,00
Los dlares fueron adquiridos por la empresa a $ 0,998. Al cierre del ejercicio la cotizacin del
dlar es $ 1,00 tipo comprador y 1,02 tipo vendedor.
Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haba registrado una nota de d-

bito del banco en concepto de comisiones por $ 50,00, ni el cheque N 667 de $ 700,00 con
el que se pag una factura de honorarios al contador.
Adems, de la conciliacin surge que el cheque N 665 no haba sido presentado para su
cobro por parte del proveedor a la fecha de cierre.
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CONTABILIDAD BASICA
La composicin del saldo del rubro crditos es la siguiente:

Cliente Importe Fecha factura
A $ 1.012,00 27-12-A1
B $ 1.700,00 15-11-A1
C $ 1.288,00 14-10-A1
$ 4.000,00
La composicin del saldo de Deudores en Gestin Judicial es la siguiente:
D $ 200,00 07-08-A0
La previsin constituida al 31-12-A0 (ejercicio anterior) fue por estimar de dudoso cobro al
deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasado ese trmino el deu-
dor es considerado moroso, y luego de los 60 das la firma inicia una gestin judicial de co-
bro.
Si el cliente paga dentro de los 30 das de fecha factura se le efecta un descuento del 10%,
que se encuentra incluido en el precio facturado.
Dentro de los clientes existe un deudor cuyo saldo es de $ 1.012,00 y que corresponde a la
factura de fecha 27-12-A1, que todava puede aprovechar el descuento del 10 % que la em-
presa realiza por pago dentro de los 30 das de fecha de factura.
El abogado nos informa que el deudor D es incobrable.
La empresa acostumbra a constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la
totalidad del saldo de Deudores en Gestin Judicial.
El seguro contratado cubre riesgo de incendio por el perodo 01-07-A1 al 30-06-A2.
El alquiler fue contratado el 01-10-A1 correspondiendo a partir de esa fecha a un perodo de

4 meses.
Al 31-12-A1 est pendiente de pago una factura de energa elctrica correspondiente al pe-
rodo Noviembre - Diciembre del A1. de $ 150,00
En la cuenta Acciones se encuentra registrada una compra de 675 acciones de Ciderca

S.A., las que se adquirieron a $ 4,00 incluyendo la comisin del agente de bolsa. La cotiza-
cin al cierre es de $ 5,00 cada accin y la comisin del agente de bolsa es del 1 %.
Realizado un inventario fsico de mercaderas, surge que el valor de la existencia final es de

$2.500,00, al Valor de las ltimas compras (Valor Histrico). Su Costo de Reposicin es de
$3.000,00.
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal y segn los aos de vida til de los
mismos.
Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno.
Del rodado se estim un valor de recupero de $ 300,00.
El valor recuperable del edificio es de $ 4.500,00 y del rodado de $ 3.500,00.
Pgina 560
Las obligaciones a pagar se originan el da 01-12-A1 y tienen incluidas un inters corres-

pondiente a 60 das de plazo sobre una deuda de $ 3.500,00 a una tasa del 5 % mensual di-
recta. El vencimiento del documento opera el da 30-01-A2.
La empresa cuenta con dos empleados que ingresaron el da 02-05-A1.

Los sueldos brutos del mes de Diciembre del A1 ascendieron a $ 300,00 y es el mejor del
semestre. No se encuentra registrado el devengamiento de la segunda cuota de Sueldo
Anual Complementario (S.A.C.) del A1.
Se quiere previsionar el riesgo de despedir a todo el personal en el transcurso del prximo

ejercicio.
Rg.Nac. Jub. y Pens. 11,00 % 16,00 %

Contrib. Asign. Fliares. 9,00 %
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 2,00 %
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,60 %
Sindicato 3,00 %
A.R.T. 3,00 %
20,00 % 36,00 %
Los conceptos que debera pagar la empresa en concepto de indemnizaciones, en el peor

de los casos y por cada empleado, son:
1 mes en concepto de falta de preaviso
2 meses en concepto de indemnizacin por antigedad
14 das en concepto de indemnizacin por vacaciones no gozadas
SE PIDE:
Confeccionar el balance de saldos ajustados al cierre.
SOLUCION
Para resolver este caso, primero debemos distribuir los saldos del mayor, segn correspon-
da, en deudor o acreedor.
Luego se realizarn los asientos de ajuste siguiendo los grandes rubros que integran esta
tarea. Ellos son:
I) REGULARIZACIONES
(1) 31-12-A1
Valores a Depositar 400,00

Caja 400,00
(2) 31-12-A1
Anticipo de Sueldos 40,00

Caja 40,00
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CONTABILIDAD BASICA
(3) 31-12-A1
Faltante de Caja 6,00

Caja 6,00
Saldo s/mayor al 31-12-A1 + ajustes: $ 591,00

-
Efectivo recontado: $ 585,00
Faltante de Caja: $ 6,00
(4) 31-12-A1
Caja M.E. 1,00

Diferencia de Cambio Gcia. (ME) 1,00
u$s 500,00 x (1,000 - 0,998) = $ 1,00
(5) 31-12-A1
Acciones 641,25
Dif. de Cotizacin Gcia. (Acc.) 641,25
675 Acc x $ 5,00 = $ 3.375,00

-
Comisin Ag. bolsa = $ 3.375,00 x 1 % = ($ 33,75)
Valor de mercado de las acciones $ 3.341,25

-
Valor de libros de las acciones $ 2.700,00
Ajuste $ 641,25
(6) 31-12-A1

Compras 600,00
(7) 31-12-A1
Ventas 900,00
(8) 31-12-A1

Mercaderas 1.500,00
Compras 5.600,00
(a) CTO. VTA. = E.I. + CPRAS - E.F.

$ 4.100,00 = $ 1.000,00 + $ 5.600,00 - $ 2.500,00
(9) 31-12-A1
Mercaderas 500,00
Resultado por
Tenencia Gcia. (Merc.) 500,00

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II) DEPURACIONES
(10) 31-12-A1
Deudores en Gestin Judicial 1.288,00
Clientes 2.988,00
(11) 31-12-A1
Ventas 92,00
Intereses a Devengar (Cl) 92,00
(CL) = Originado en Clientes

Precio financiado = $ 1.012,00
$ 1.012,00
Precio de contado = = $ 920,00
(1 + 0,10)
Componente financiero a devengar $ 92,00
(12) 31-12-A1

Deudores en
Gestin Judicial 200,00
(13) 31-12-A1
Previsin Ds.Dudoso Cobro 200,00


III) CONCILIACIONES
(14) 31-12-A1

Banco Social C/C. 50,00
(15) 31-12-A1
Honorarios 700,00
Banco Social C/C. 700,00

IV) PREVISIONES
(16) 31-12-A1
Qto.Previsin Ds.Dudoso
Cobro 1.288,00
Previsin Ds.Dudoso
Cobro 1.288,00
Se previsiona totalmente al deudor C

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CONTABILIDAD BASICA
(17) 31-12-A1
Qto.Previsin
para Despidos 1.068,00
1 mes por falta de preaviso: $ 300,00

2 meses por antigedad: $ 600,00
$ 300,00
14 das por vacaciones: x 14das $ 168,00
25 das
Total indemnizaciones $ 1.068,00

V) PERIODIFICACIONES
(18) 31-12-A1
Seguros Pagados
a Devengar 90,00
Seguros 90,00
$ 180,00 / 12 meses x 6 meses= $ 90,00 (Seguro No devengado)
(19) 31-12-A1

Alq. Ganados
a Devengar 100,00
$ 400,00 / 4 meses x 1 mes = $ 100,00 (Alq. No Devengado)
(20) 31-12-A1
Energa Elctrica 150,00

Gastos a Pagar 150,00
(21) 31-12-A1
Intereses Perdidos (OP) 175,00

Intereses
a Devengar (OP) 175,00
3.500,00 x 5 x 30
Inters = = 175,00
100 x 30
Intereses devengados entre el 01-12-A1 y el 31-12-A1= $ 175,00
(22) 31-12-A1

A.N.Se.S. (a) 75,00
Sindicato 4,50
Sueldos a Pagar (b) 120,00
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A.R.T. a Pagar 4,50

Concepto Aportes Contribuciones TOTAL
Rg.Nac.Jub. y Pens. 11,00 % 16,50 16,00 % 24,00 40,50

Contrib. Asign.Fl. 9,00 % 13,50 13,50
I.N.S.S.J.P. 3,00 % 4,50 2,00 % 3,00 7,50
A.N.S.Sa.L. 0,30 % 0,45 0,60 % 0,90 1,35
Obra Social 2,70 % 4,05 5,40 % 8,10 12,15
Sindicato 3,00 % 4,50 4,50
A.R.T. 3,00% 4,50 4,50
Totales 20,00 % 30,00 36,00 % 54,00 84,00
(a) R.N.J.P + CONT. A.F. + INSSJP + ANSSaL + O.SOCIAL
40,50 + 13,50 + 7,50 + 1,35 + 12,15
(b) Sueldos a pagar = Sueldo Bruto - Aportes del empleado
120,00 = 150,00 - 30,00
V) DEPRECIACIONES
(23) 31-12-A1
Depreciacin
Bienes de Uso 1.060,00
Deprec.Acum.
Inmuebles (a) 60,00
Deprec.Acum.
Rodados (b) 1.000,00
(a) $ 4.500,00 x 2 / 3 = $ 3.000,00 (Valor depreciable)

x 2%
-
$ 60,00 (Depreciacin)
(b) $ 5.300,00 - $ 300,00 = $ 5.000,00 (Valor depreciable)

x 20%

$ 1.000,00 (Depreciacin)

Pgina 565
CONTABILIDAD BASICA
Procesamiento del Balance General:
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CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADOS F Y T
(24) 31-12-A1
Resultado por Tenencia

Gcia. (Merc.) 500,00
Intereses Ganados (DAC) 350,00
Dif. de Cambio (ME) 1,00
Dif. de Cotizacin (ACC) 641,25
Rdos. F y T Ganancia 1.492,25
(25) 31-12-A1
Rdos. F y T Prdida 175,00

Intereses Perdidos 175,00
CIERRE DE CUENTAS DE RESULTADO
(26) 31-12-A1
Ventas 11.308,00
Rdos. F y T Ganancia 1.492,25
Costo de Venta 4.100,00
Seguros 90,00
Sueldos y Jornales 2.550,00
Honorarios 700,00
Qto.Prev.Ds.Dudoso Cobro 1.288,00
Qto.Prev.para Despidos 1.068,00
Energa Elctrica 150,00
Depreciacin Bs. de Uso 1.060,00
Rdos. F y T Prdida 175,00
Resultado del Ejercicio 1.029,25
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CONTABILIDAD BASICA
CIERRE DE CUENTAS PATRIMONIALES
(27) 31-12-A1

A.N.Se.S. 75,00
Sindicato 4,50
Alq. Ganados No Devengados 100,00
Gastos a Pagar 150,00
Prima de Emisin 500,00
Intereses Devengar (Cl) 92,00
Previsin Ds.Dudoso Cobro 1.288,00
Deprec.Acumulada Rodados 2.000,00
Deprec.Acumulada Inmuebles 120,00
A.R.T. a Pagar 4,50
Caja 585,00
Caja M.E. 500,00
Banco Social C/C. 2.700,00
Acciones 3.341,25
Clientes 1.012,00
Ds. en Gestin Judicial 1.288,00
Seguros Pagados a Deveng. 90,00
Anticipos de Sueldos 40,00
Mercaderas 3.000,00
Rodados 5.300,00
Inmuebles 4.500,00
Intereses Devengar (Op) 175,00
Comentarios:
Una vez determinados los saldos finales del ejercicio, debemos cerrar las cuentas de resulta-
do utilizadas, de manera que queden sin saldo y partan de cero al comienzo del prximo perodo.
El objetivo es lograr que este tipo de cuentas muestre el resultado de cada perodo, sin acu-
mular saldos anteriores.
El procedimiento consiste en acreditar las cuentas con saldo deudor y debitar las cuentas que
arrojen saldo acreedor. La diferencia entre los saldos deudores y acreedores, corresponde al resul-
tado del perodo que se cierra, y a los fines de su imputacin se utiliza la cuenta Resultado del ejer-
cicio.
Luego de canceladas las cuentas de resultados contra Resultado del ejercicio se debern
cancelar las cuentas patrimoniales a fin de cancelar sus saldos. El procedimiento a aplicar es el
mismo que se describi en el punto anterior.
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En el siguiente ejercicio se deber registrar el asiento inverso al de cierre de cuentas patrimo-

niales para mostrar los saldos con que cada cuenta inicia el perodo, y que deben ser los mismos
con que terminaron el perodo anterior.
Debe tenerse en cuenta que el asiento de cierre de cuentas patrimoniales de un ejercicio con-
tiene a la cuenta Resultado del ejercicio, mientras que en el asiento de apertura del siguiente, el
saldo de esta cuenta pasa a formar parte de Resultados No Asignados, mostrando la cuenta Re-
sultado del ejercicio solamente la utilidad o prdida del perodo en cuestin.
11.5.2 BALANCE DE SALDOS AJUSTADOS
ENUNCIADO
La firma Tecla S.R.L., dedicada a la comercializacin de mquinas de escribir cierra su tercer

ejercicio econmico el 30-11-A3.
Los saldos del mayor general a la fecha de cierre son los siguientes:
Caja 958,00
Banco Nacin Arg. C/C.(Acreedor) 1.715.00
Depsitos a Plazo Fijo 4.370,90
Intereses a Devengar (Dpf) 370,90
Clientes 2.520,00
Mercaderas 4.890,00
Inmuebles 35.000,00
Deprec. Acum. Inmuebles 616,40
A.N.Se.S. 74,17
Sindicato 3,08
Compras 16.215,00
Ventas 22.920,00
Resultados Ejercicios Anter. (Deudor) 850,00
Gastos de Publicidad 344,00
Impuesto d/Ingresos Brutos 513,80
Tasa Com. e Industria 102,76
INFORMACION COMPLEMENTARIA
Del arqueo de caja realizado surge:

* Efectivo recontado moneda nacional $ 925,00
* Gastos de limpieza $ 30,00
Al efectuar la conciliacin bancaria se comprob que no se haban registrado gastos

bancarios por $ 18,00.
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CONTABILIDAD BASICA
La composicin del saldo de la cuenta clientes es la siguiente:
A $ 500,00 15-11-A3
B $ 720,00 30-09-A3
C $ 900,00 20-10-A3
D $ 400,00 10-06-A3
$ 2.520,00
El da 28-11-A3 se demand judicialmente al deudor D.
La empresa cobra sus ventas dentro de los 30 das de factura. Pasado ese trmino el
deudor es considerado moroso.
Si el cliente paga dentro de los 30 das de fecha factura se le efecta un descuento del
10%, que se encuentra incluido en el precio facturado.
La empresa constituir una previsin para deudores de dudoso cobro, sobre la totalidad
del saldo de Deudores en Gestin Judicial.
La cuenta Gastos de publicidad representa una contratacin realizada con una emisora
local por el perodo 01-11-A3 al 28-02-A4.
El saldo de la cuenta Depsitos a Plazo Fijo representa un depsito de $ 4.000,00 reali-

zado en el Banco de la Pcia. de Crdoba el 01-10-A3, a 90 das, con vencimiento el 30-
12-A3. La tasa es del 3 % mensual acumulativa.
Realizado un inventario fsico de mercadera, surge que el valor de la existencia final es

de $ 4.130,00 al valor de las ltimas compras (Valor Histrico). El Costo de Reposicin
de los mismos es de $ 4.630,00.
Los bienes de uso se deprecian segn el mtodo lineal.

Del inmueble se considera que una tercera parte de su valor pertenece al terreno. Su vi-
da til estimada es de 50 aos con un valor de recupero al cabo de la misma de
$12.000,00.
El valor recuperable es de $35.000.
Los asesores legales de la firma informan que existe una demanda laboral contra la
misma, la cual asciende a $ 1.200,00.
Su opinin es que se deber abonar la totalidad de lo demandado.
Se encuentran sin devengar el Impuesto sobre los Ingresos Brutos y la Tasa de Comer-
cio e Industria correspondientes al mes 11-A3.
Impuesto s/ Ingresos Brutos 2,5 %
Tasa Comercio e Industria 5,0
Ventas del mes 11-A3: $ 1.980,00
SE PIDE:
Confeccionar el balance de saldos ajustados al cierre.
Efectuar las registraciones contables que correspondan, excepto los asientos de cierre
de cuentas patrimoniales y de resultados.
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SOLUCION
Para resolver este caso, primero debemos distribuir los saldos del mayor, segn corresponda, en
deudor o acreedor.
Luego se realizarn los asientos de ajuste siguiendo los grandes rubros que integran esta
tarea. Ellos son:
I) REGULARIZACIONES
(1) 30-11-A3
Gastos de Limpieza 30,00

Caja 30,00
(2) 30-11-A3

Caja 3,00
Saldo s/Mayor Al 30-11-A3 + Ajustes: $ 928,00

-
Efectivo Recontado: $ 925,00
Faltante de Caja: $ 3,00
(3) 30-11-A3

Compras 200,00
(4) 30-11-A3
Ventas 500,00
(5) 30-11-A3

Compras 16.015,00
Mercaderas 760,00
(a) Cto. Vta. = E.I. + Compras - E.F.

$16.775,00 = $ 4.890,00 + $ 16.015,00 - $ 4.130,00
(6) 30-11-A3
Mercaderas 500,00
R x T Gcia. (Merc.) 500,00

II) DEPURACIONES
(7) 30-11-A3

Deudores en Gest. Judicial 400,00
Clientes 2.020,00
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CONTABILIDAD BASICA

(8) 30-11-A3
Ventas 45,45
Intereses
a Devengar (Cl) 45,45
(Cl) = Originado en Clientes
Precio Financiado = $ 500,00
$ 500,00
Precio de Contado = = $ 454,55
( 1 + 0,10)
Componente Financiero a Devengar $ 45,45
III) CONCILIACIONES
(9) 30-11-A3

Banco Nacin Arg. C/C. 18,00
IV) PREVISIONES
(10) 30-11-A3
Qto. Previsin
Ds. Dudoso Cobro 400,00
Previsin
s. Dudoso Cobro 400,00
Se Previsiona Totalmente al Deudor D
(11) 30-11-A3
Qto. Previsin para Juicios 1.200,00

Previsin para Juicios 1.200,00

V) PERIODIFICACIONES
(12) 30-11-A3
Gtos. Public. Pagados

a Devengar 258,00
Gastos de Publicidad 258,00
$ 344,00 / 4 Meses x 3 Meses= $ 258,00 (Parte No Devengada)
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(13) 30-11-A3
Intereses a Devengar (DPF) 243,59

Intereses Ganados (DPF) 243,59
Valor Depositado a P.Fijo $ 4.000,00
$ 4.370,90
Valor al 30-11-A3 = = $ 4.243,59
( 1 + 0,03)
Componente Financiero Devengado $ 243,59
(14) 30-11-A3
Impuesto Sobre Ing.Brutos (a) 49,50

Tasa Com. e Industria (b) 9,90
Impto.s/ Ing.Brutos
a Pagar 49,50
Tasa Com. e Ind. a Pagar 9,90
(a) $ 1.980,00 X 2,5% = $ 49,50

(b) $ 1.980,00 X 5 = $ 9,90
V) DEPRECIACIONES
(15) 30-11-A3
Depreciacin Bienes de Uso 306,67

Deprec. Acum.
Inmuebles (a) 306,67
(a) $ 35.000,00 - $ 12.000,00 = $ 23.000,00

$ 23.000,00 X 2 / 3 = $ 15.333,33
$ 15.333,33 X 2 % = $ 306,67

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CONTABILIDAD BASICA
Procesamiento del Balance General:
CUADRO TECLA S.R.L
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Denominacin: Gina S.A.
BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS AJUSTADOS AL 31-12-A1
CUENTAS SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS CTAS. PATRIMONIALES CTAS. DE RESULTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PAS. + P.N. PERDIDA GANANCIA
CAJA 1.031,00 446,00 585,00 585,00
CAJA M.E. 499,00 1,00 500,00 500,00
BANCO SOCIAL C/C. 3.450,00 750,00 2.700,00 2.700,00
ACCIONES 2.700,00 641,25 3.341,25 3.341,25
CLIENTES 4.000,00 2.988,00 1.012,00 1.012,00
DS. EN GEST JUDICIAL 200,00 1.288,00 200,00 1.288,00 1.288,00
PREVISION DS.DUDOSO COBRO 200,00 200,00 1.288,00 1.288,00 (1.288,00)
MERCADERIAS 1.000,00 2.000,00 3.000,00 3.000,00
RODADOS 5.300,00 5.300,00 5.300,00
INMUEBLES 4.500,00 4.500,00 4.500,00
DEPREC.ACUM.RODADOS 1.000,00 1.000,00 2.000,00 (2.000,00)
DEPREC.ACUM.INMUEBLES 60,00 60,00 120,00 (120,00)
INTERESES A DEV. (OP) 350,00 175,00 175,00 (175,00)
OBLIGACIONES A PAGAR 3.850,00 3.850,00 3.850,00
PROVEEDORES 5.220,00 5.220,00 5.220,00
SEGUROS 180,00 90,00 90,00 90,00
ALQUILERES GANADOS 400,00 100,00 300,00 300,00
COMPRAS 6.200,00 6.200,00 0,00
VENTAS 12.300,00 992,00 11.308,00 11.308,00
DEVOLUCIONES DE COMPRAS 600,00 600,00 0,00
DEVOLUCIONES DE VENTAS 900,00 900,00 0,00
INTERESES GANADOS (DaC) 350,00 350,00 350,00
SUELDOS Y JORNALES 2.400,00 150,00 2.550,00 2.550,00
CARGAS SOCIALES 780,00 54,00 834,00 834,00
CAPITAL SUSCRIPTO 9.010,00 9.010,00 9.010,00
PRIMA DE EMISION 500,00 500,00 500,00
VALORES A DEPOSITAR 400,00 400,00 400,00

ANTICIPOS DE SUELDOS 40,00 40,00 40,00
FALTANTE DE CAJA 6,00 6,00 6,00
DIF. DE CAMBIO GANANCIA (M.E.) 1,00 1,00 1,00
DIF. DE COTIZACION GCIA. (ACC) 641,25 641,25 641,25
COSTO DE VENTAS 4.100,00 4.100,00 4.100,00
DEUDORES MOROSOS 1.700,00 1.700,00 1.700,00
INTERESES A DEVENGAR (CL) 92,00 92,00 (92,00)
DEUDORES INCOBRABLES 200,00 200,00
GASTOS BANCARIOS 50,00 50,00 50,00
HONORARIOS 700,00 700,00 700,00
QTO.PREVIS. DS.DUDOSO COBRO 1.288,00 1.288,00 1.288,00
QTO.PREVIS. PARA DESPIDOS 1.068,00 1.068,00 1.068,00
PREVISION PARA DESPIDOS 1.068,00 1.068,00 1.068,00
SEGUROS PAGADOS A DEVENGAR 90,00 90,00 90,00
ALQ.GANADOS NO DEVENGADOS 100,00 100,00 100,00
ENERGIA ELECTRICA 150,00 150,00 150,00
GASTOS A PAGAR 150,00 150,00 150,00
INTERESES PERDIDOS (OP) 175,00 175,00 175,00
A.N.Se.S. 75,00 75,00 75,00
SINDICATO 4,50 4,50 4,50
SUELDOS A PAGAR 120,00 120,00 120,00
DEPRECIACION BIENES DE USO 1.060,00 1.060,00 1.060,00
RESULTADO x TENEN.GCIA. (MERC.) 500,00 500,00 500,00
A.R.T. A PAGAR 4,50 4,50 4,50
33.490,00 33.490,00 17.053,25 17.053,25 36.702,25 36.702,25 20.956,25 19.927,00 12.071,00 13.100,25
0,00 0,00 0,00 1.029,25 1.029,25
20.956,25 20.956,25 13.100,25 13.100,25
Denominacin: Tecla S.R.L.
BALANCE DE COMPROBACION DE SALDOS AJUSTADOS AL 30-11-A3
SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS CTAS. PATRIMONIALES CTAS. DE RESULTADO
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PAS. + P.N. PERDIDA GANANCIA
CAJA 958,00 33,00 925,00 925,00
BANCO NACION ARG. C/C. 1.715,00 18,00 1.733,00 1.733,00
DEPOSITO A PLAZO FIJO 4.370,90 4.370,90 4.370,90
INTERESES A DEVENG. (DPF) 370,90 243,59 127,31 (127,31)
CLIENTES 2.520,00 2.020,00 500,00 500,00
VALORES A DEPOSITAR 167,00 167,00 167,00
MERCADERIAS 4.890,00 260,00 4.630,00 4.630,00
INMUEBLES 35.000,00 35.000,00 35.000,00
DEPREC. ACUM. INMUEBLES 616,40 306,67 923,07 (923,07)
PROVEEDORES 1.165,61 1.165,61 1.165,61
A.N.Se.S. 74,17 74,17 74,17
SINDICATO 3,08 3,08 3,08
COMPRAS 16.215,00 16.215,00
VENTAS 22.920,00 545,45 22.374,55 22.374,55
DEVOLUCIONES DE COMPRAS 200,00 200,00 0,00
DEVOLUCIONES DE VENTAS 500,00 500,00 0,00
SUELDOS Y JORNALES 890,00 890,00 890,00
CARGAS SOCIALES 293,70 293,70 293,70
GASTOS DE PUBLICIDAD 344,00 258,00 86,00 86,00
IMPTO. ING. BRUTOS 513,80 49,50 563,30 563,30
TASA COM. E IND. 102,76 9,90 112,66 112,66
CAPITAL SUSCRIPTO 40.550,00 40.550,00 40.550,00
RDOS. DE EJERC. ANTERIORES 850,00 850,00 (850,00)
GASTOS DE LIMPIEZA 30,00 30,00 30,00

FALTANTE DE CAJA 3,00 3,00 3,00
COSTO DE VENTAS 16.775,00 16.775,00 16.775,00
DEUDORES MOROSOS 1.620,00 1.620,00 1.620,00
DS. EN GEST. JUDICIAL 400,00 400,00 400,00
INTERESES A DEVENGAR (CL) 45,45 45,45 (45,45)
GASTOS BANCARIOS 18,00 18,00 18,00
QTO.PREVIS. DS. DUDOSO COBRO 400,00 400,00 400,00
PREVISION DS. DUDOSO COBRO 400,00 400,00 (400,00)
QTO.PREVIS. PARA JUICIOS 1.200,00 1.200,00 1.200,00
PREVISION PARA JUICIOS 1.200,00 1.200,00 1.200,00
GTOS. PUBLIC. PAGADOS A DEV. 258,00 258,00 258,00
INTERESES GANADOS (DPF) 243,59 243,59 243,59
IMPTO. ING. BRUTOS A PAGAR 49,50 49,50 49,50
TASA COM. E IND. A PAGAR 9,90 9,90 9,90
DEPRECIACION BIENES DE USO 306,67 306,67 306,67
RESULTADOS x TEN. GCIA. (MERC) 500,00 500,00 500,00
67.615,16 67.615,16 22.059,11 22.059,11 69.399,23 69.399,23 46.375,07 43.935,26 20.678,33 23.118,14
2.439,81 2.439,81
46.375,07 46.375,07 23.118,14 23.118,14
XX SRL 31.07.A2 SALDOS AJUSTES SALDOS AJUSTADOS PATRIMONIO RESULTADOS
DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER ACTIVO PASIVO PERDIDAS GANANC.
CUENTAS P.N.
1. CAJA 400,00 10,00 390,00 390,00
2. CLIENTES 1.000,00 500,00 500,00 500,00
3. PREV. DEUD. DUD. COBRO 50,00 50,00 210,00 210,00 (210,00)
4. MERCADERIAS 700,00 400,00 300,00 300,00
5. MUEBLES Y UTILES 500,00 500,00 500,00
6. DEPREC. ACUM. M. Y UTILES 50,00 50,00 100,00 (100,00)
7. SEGUROS NO DEVENG. 100,00 40,00 60,00 60,00
8. PROVEEDORES 1.000,00 1.000,00 1.000,00
9. CAPITAL 1.000,00 1.000,00 1.000,00
10. VENTAS 1.800,00 1.800,00 1.800,00
11. COMPRAS 800,00 800,00
12. GASTOS DE ADMINISTRACION 250,00 250,00 250,00
13. GASTOS DE COMERCIALIZACION 150,00 150,00 150,00
14. DIFERENCIA DE CAJA 10,00 10,00 10,00

15. DEUDORES MOROSOS 300,00 300,00 300,00
16. DEUD. EN GESTION JUDICIAL 200,00 50,00 150,00 150,00
17. DEUDORES INCOBRABLES 50,00 50,00
18. QUEBRANTO P/DEUD. DUD. COB. 210,00 210,00 210,00
19. COSTO DE VENTA 1.200,00 1.200,00 1.200,00
20. DEPRECIACION M. Y UTILES 50,00 50,00 50,00
21. SEGUROS 40,00 40,00 40,00
TOTAL 3.900,00 3.900,00 2.110,00 2.110,00 4.110,00 4.110,00 1.890,00 2.000,00 1.910,00 1.800,00
PERDIDA DEL EJERCICIO 110,00 110,00
TOTAL 2.000,00 2.000,00 1.910,00 1.910,00

CAPITULO XII INFORMES CONTABLES
Captulo XII
Informes Contables
12.1. INTRODUCCION
Los informes contables son el medio por el cual la informacin que produce el sistema conta-
ble es brindada a los usuarios que la utilizan para la toma de decisiones y para el control patrimonial.
En esta ltima etapa del proceso contable los resultados se debe ordenar la informacin
contable de tal forma para que sea de til los distintos usuarios que la requieran.
ACTIVIDAD DE LA EMPRESA
PROCESO CONTABLE
COMPRO- CUENTA REGISTRO ESTADOS

BANTE CONTABLES
Nota de pedido Plan de cuentas Sistema de E. S. Patrimonial

Remito Manual de cuentas Registracin E. Resultados
Factura Partida doble Medios de E. E. P. Neto
Recibo Registracin E. F. Efectivo
Pagar Normas
Contables
USUARIOS DE LA INFORMAC
Pgina 1
CONTABILIDAD BASICA CAPITULO XII - INFORMES CONTABLES
Los informes contables se clasifican de la siguiente manera:
ESP
ESTADOS ER
ESTADOS EEPN
CONTABLES EFE
INFORMES
BASICOS INFORMACION
TERCEROS COMPLEMENTARIA
NORMAS
INFORMACION LEGALES
CONTABLES ADICIONAL
ESTADOS
CONTABLES SEGUN
REQUERIMIENTO
CONTABLES
USO INTERNO
Existen distintos tipos de informes contables:
a) Para terceros (estados contables)

b) Uso Interno
1
Fowler Newton define lo siguiente:
a) informes contables constituyen el medio por el cual la informacin producida por el sistema
contable, combina con otra que no surge de el, es comunicada a sus usuarios, quienes
pueden emplearlos como uno de los elementos (no nico) para la toma de sus decisiones
econmicas;
b) estados contables (o estados financieros) son informe contables que el emisor prepara
tanto para uso propio uso como para su presentacin a terceros (propietarios, acreedores,
bolsas de comercio, entes gubernamentales de fiscalizacin, etc.).
Los estados contables son una parte de la informacin contable que dispone el ente, la doc-
trina contable convino que el contenido y forma de los estados contables deben estar integrados por
componentes previamente acordados.
En la presente unidad se analizaran los Estados Contables que estn destinados a terceros.
Qu se entiende por estados contables?
Estados Contables son cuadros o detalle de narraciones donde se describen conceptos

(rubros y partidas) y cifras (importes medidos en moneda) referentes a cuestiones patri-
moniales, financieras y econmicas.
La responsabilidad de la confeccin de los estados contables es de los administradores del

ente. Ellos deben seleccionar los criterios de medicin y exposicin.
1
Fowler Newton, Enrique , Cuestiones Contables Fundamentales - Editorial La Ley 2005 - pgina 439
Pgina 2
Para poder brindar informacin a los usuarios, la doctrina contable determino un juego de
estados contables integrado por:
a) Estados Bsicos:
Estado de Situacin Patrimonial
Estado de Evolucin del Patrimonio
Estado de Resultados
Estado de Flujo de Efectivo
b) Informacin complementaria
Se efecta por medio de notas y anexos.
Los estados contables pueden presentarse de distintas maneras:
a) Informacin resumida y concentrada en el cuerpo principal y con grado de detalle en la in-

formacin complementaria,
b) Informacin con mayor grado de detalle en el cuerpo principal y con menos grado de deta-
lle en informacin complementaria
El criterio que hoy adopta la doctrina que se utiliza en las normas contables es el concepto de
sntesis y flexibilidad que responde al apartado a) del comentario anterior.
Asunto tratado Estado Contable Componentes esenciale

- Situacion Patrimonial - Activos
Composicion y monto del
- o Balance General - Pasivos
patrimonio
- Patrimonio Neto
- Aportes propietarios
Evolucion del patirmonio - Evolucion patrimonio neto
- Resultados Acumulados
- Resultado positivos del periodo
Evolucion econmica - Resultados
- Resultados negativos del periodo
- De origen y aplicacion de - Origenes de fondos
Evolucion financiera
fondos - Aplicaciones de fondos
2
Cuadro 1
12.2. CONTENIDO Y FORMA DE LOS ESTADOS CONTABLES

12.2.1. ESTADO DE SITUACIN PATRIMONIAL
CONCEPTO
El estado de situacin patrimonial o balance general expone a un momento determinado el

activo, el pasivo y el patrimonio neto.
FORMAS DE PRESENTACION
Puede presentarse en un formato de relacin o por cuenta.
El de relacin se presenta en forma vertical, donde el activo figura en primer termino, luego
el pasivo y al final del patrimonio neto.
2
Chaves, Chyrikins, Dealecsandris, Pahlen Acua y Viegas - Teora Contable - Editorial Machi 1998 - pgina 64
Pgina 3
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIO NETO
El formato por cuenta a la izquierda se expone el activo y a la derecha el pasivo junto con el
patrimonio neto.
PASIVO
ACTIVO
PATRIMONIO NETO
ESTRUCTURA GENERAL
Toda partida integra alguno de los captulos: Activo, Pasivo o Patrimonio Neto.
Activo: representa los bienes y derechos de propiedad del ente y las partidas impu-
tables contra ingresos atribuibles a perodos futuros.
Pasivo: representa las obligaciones ciertas del ente y las contingentes que deben regis-
trarse.
Patrimonio neto: es la diferencia entre el activo y el pasivo. Se expone en una lnea.
CLASIFICACIN
Los rubros se clasifican en corrientes y no corrientes, (tanto el activo como el pasivo) segn
su naturaleza, en base al plazo de un ao, computado desde la fecha de cierre del perodo al que se
refieren los estados contables.
ACTIVOS
Los rubros del activo corriente y no corriente se ordenan en funcin decreciente o cre-
ciente de su liquidez global considerada por rubros, segn el criterio utilizado
Activos Corrientes
Sern considerados como tales si se espera que se conviertan en dinero o equivalente
en el plazo de un ao, considerado desde la fecha de cierre del perodo al que se refie-
ren los estados contables, o si lo son a esa fecha.
Activos no Corrientes
Comprenden los que no puedan ser clasificados como corrientes.
PASIVOS
Los pasivos se ordenan exponiendo primero las obligaciones ciertas y luego las contin-
gencias, es decir en funcin de su exigibilidad, siguiendo el criterio de liquidez decre-
ciente, caso contrario se expone despus del patrimonio neto.
Pasivos Corrientes
Se consideran como tales:
Pgina 4
Los exigibles a la fecha de cierre del ejercicio;

Los cuya exigibilidad o vencimiento se produzca en los doce meses siguientes a la
fecha de cierre del ejercicio;
Las previsiones constituidas para afrontar obligaciones eventuales que pudiesen
convertirse en obligaciones ciertas y exigibles dentro del ejercicio siguiente.
Pasivos no Corrientes
Comprenden todos aquellos que no puedan ser clasificados como corrientes.
ESTRUCTURA Y CONTENIDO ANALTICO DE CADA RUBRO
ACTIVO
1. Caja y bancos:
Comprende el dinero en efectivo en caja y bancos del pas y del exterior y otros valores
de poder cancelatorio y liquidez similar.
2. Inversiones:
Se encuentran incluidas las realizadas con el fin de obtener una renta u otro beneficio, no
formando parte de los activos dedicados a la actividad principal del ente, como as tam-
bin las colocaciones efectuadas en otros entes.
3. Crditos:
Son derechos que posee el ente contra terceros de percibir sumas de dinero u otros bie-
nes o servicios.
Se discriminan los crditos por ventas de bienes y servicios de la actividad habitual del
ente del resto de los crditos.
4. Bienes de cambio:
Se incluyen los bienes destinados a la venta en el curso habitual del ente o que se en-
cuentran en proceso de produccin para dicha venta o que resultan consumidos en la
produccin de los bienes o servicios que se destinan a la venta, as como los anticipos a
proveedores por compras de estos bienes.
5. Bienes de uso:
Son aquellos bienes tangibles destinados a su utilizacin en la actividad principal del ente
y no a la venta habitual, incluyendo a los que estn en construccin, trnsito o montaje y
los anticipos a proveedores por compras de estos bienes.
6. Activos intangibles:
Son aquellos representativos de franquicias, privilegios u otros similares, incluyendo los
anticipos por su adquisicin, que no sean bienes tangibles ni derechos contra terceros.
Su naturaleza es que expresan un valor cuya existencia depende de la posibilidad futura
de producir ingresos.
7. Otros activos:
Se incluyen aqu los activos no encuadrados en ninguno de los rubros anteriores (por
ejemplo los bienes de uso desafectados de la actividad).
PASIVO
1. Deudas:
Son aquellas obligaciones ciertas, determinadas o determinables.
Pgina 5
2. Previsiones:
Son aquellas partidas que, a la fecha de los estados contables, representan importes es-
timados para hacer frente a situaciones que probablemente originen obligaciones para el
ente.
PATRIMONIO NETO
Se puede exponer en una sola lnea y se referencia al estado de evolucin del patrimo-
nio neto, o detallado cada uno de los rubros que lo integran.
12.2.2. ESTADO DE RESULTADOS
CONCEPTO
El estado de resultados suministra informacin de las causas que generan el resultado atri-
buible a un perodo.
ESTRUCTURA GENERAL
Las partidas se pueden clasifica en:
Resultados ordinarios: Son aquellos acaecidos durante el ejercicio, excepto los re-
sultados extraordinarios.
Resultados extraordinarios: Son los resultados atpicos y excepcionales acaecidos

durante el ejercicio, de suceso infrecuente en el pasado y de comportamiento similar
esperado para el futuro.
- atpicos y excepcionales;
- de suceso infrecuente en el pasado;
- de comportamiento similar esperado en el futuro;
Algunas normas contables no consideran la clasificacin en resultados extraordinarios por

considerar que surgen de la actividad del ente.
CLASIFICACIN
Las partidas de resultados se clasifican del modo que se indica a continuacin:
Resultados ordinarios:
- Ingresos provenientes de las actividades principales del ente;
- El costo incurrido para lograr tales ingresos;
- Los gastos operativos, clasificados por funcin;
- Los resultados producidos por inversiones permanentes en otros entes;
- Los resultados provenientes de actividades secundarias,
- Los resultados financieros y por tenencia,
- El impuesto a las ganancias atribuible a los resultados ordinarios.
Resultados extraordinarios:
- Pueden incluirse en un rengln del estado de resultados netos del efecto del im-
puesto a las ganancias, discriminando en la informacin complementaria a las
principales partidas, o exponerse en detalle en dicho estado.
- Detallar las principales partidas (incluyendo el impuesto a las ganancias) en dicho
estado.
Pgina 6
CONTENIDO
Resultados ordinarios
Ventas netas de bienes y servicios:

Netas de devoluciones y bonificaciones.
Costo de bienes vendidos y servicios prestados:

Conjunto de costos atribuibles a la produccin o adquisicin de los bienes o a la gene-
racin de los servicios cuya venta da origen al punto anterior.
Resultado bruto sobre ventas:

Es el neto entre los dos conceptos anteriores.
Gastos de comercializacin:
Son los realizados por el ente en relacin directa con la venta y distribucin de sus pro-
ductos o de los servicios que presta.
Gastos de administracin:
Comprende los gastos realizados por el ente en razn de sus actividades, pero que no
son atribuibles a las funciones de compra, produccin, comercializacin y financiacin
de bienes o servicios
Otros gastos:
Incluye otros gastos operativos no tipificados anteriormente (por ejemplo improductivi-
dades fsicas o capacidad ociosa de la planta, etc.)
Otros ingresos y egresos:

Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros
y por tenencia y del impuesto a las ganancias.
Resultados financieros y por tenencia (incluyendo el resultado por a los cambios en el

poder adquisitivo de la moneda):
Componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados hayan si-
do debidamente segregados o no sean significativos, se recomienda presentar en el
cuerpo del estado o en la informacin complementaria:
Componentes financieros implcitos contenidos en las partidas de resultados no hayan
sido debidamente segregados y sean significativos, los resultados financieros y de te-
nencia debern presentase sin desagregacin alguna.
Otros ingresos y egresos:

Comprende todos los resultados del ente generados por actividades secundarias y no
contemplados en los conceptos anteriores, con excepcin de los resultados financieros
y por tenencia y del impuesto a las ganancias
Impuesto a las ganancias:
Se expone la porcin del impuesto a las ganancias correspondiente a los resultados or-
dinarios cuando el ente ha optado por aplicar el mtodo del impuesto diferido.
Resultados extraordinarios:
Comprende los resultados atpicos y excepcionales, de ocurrencia poco frecuente, tan-

to en el pasado como en el futuro. Debe distinguirse la participacin minoritaria y el im-
puesto a las ganancias que afecta a los resultados extraordinarios.
Pgina 7
12.2.3. ESTADO DE EVOLUCION DEL PATRIMONIO NETO
CONCEPTO
Informa la composicin del patrimonio neto y las causas de lo cambios acaecidos durante
los perodos presentados en los rubros que lo integran.
ESTRUCTURA GENERAL
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen:
Aportes de los propietarios
Resultados Acumulados
Por cada rubro integrante del patrimonio neto se expone la siguiente informacin:
Saldo inicial del perodo
Las variaciones del perodo
El saldo final del perodo
Se incorpora en este estado el ajuste de resultados anteriores al inicio en los resultados no

asignados.
ESTRUCTURA PARTICULAR
Las partidas integrantes del patrimonio neto deben clasificarse y resumirse de acuerdo con
su origen:
a) Aporte de los propietarios:
Capital: capital suscripto, los aportes irrevocables y las ganancias capitalizadas. Se

expone separado el valor nominal del capital de su ajuste por inflacin.
Aportes irrevocables: el aporte de los propietarios con la clusula de irrevocables
Prima de emisin: se expone por su valor reexpresado.
b) Resultados Acumulados:
Ganancias reservadas: las ganancias retenidas por el ente segn sean estatutarias o
legales.
Resultados diferidos: son aquellos resultados que se imputan directamente a rubros
especficos del patrimonio neto, mantenindose en dichos rubros hasta que deban
imputarse al estado de resultado
Resultados no asignados: son ganancias o prdidas acumuladas sin asignacin es-
pecfica.
12.2.4. ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO
CONCEPTO
Muestra los cambios en la variacin de la suma de los componentes patrimoniales del efec-
tivo y los equivalentes de efectivo. Se consideran equivalentes de efectivo los que tienen como fin
cumplir con los compromisos de corto plazo ms que con fines de inversin. (Se considera de corto
plazo hasta noventa das o menos de la fecha de adquisicin).
Pgina 8
ESTRUCTURA
Consta de lo siguiente:
1) Variaciones del monto:

Debe exponerse la variacin neta acaecida en el efectivo y sus equivalentes.
2) Causas de las variaciones:

Las causas de variacin del efectivo y sus equivalentes se exponen por separado
segn los grupos siguientes:
Actividades operativas: las principales actividades de la empresa que producen
ingresos y otras actividades no incluidas en actividades de inversin o de finan-
ciamiento.
Actividades de inversin: corresponden a la adquisicin y enajenacin de activos
realizables a largo plazo y de otras inversiones que no son equivalentes de efec-
tivo, excepto las mantenidas con fines de negociacin habitual.
Actividades de financiacin: corresponden a los movimientos de efectivo y sus
equivalentes resultantes de transacciones con los propietarios del capital o con
los proveedores de prstamos.
Las formas optativas de exponer el flujo de fondos relacionados con los resultados pueden
ser:
1) Forma directa: esta forma expone las partidas del estado de resultado que aumenta-
ron o disminuyeron los fondos (ventas del perodo cobradas o a cobrar corrientes, el
costo de las mercaderas vendidas pagado o a pagar corriente, etc.), o los fondos (las
ventas cobradas, las compras pagadas, etc.), discriminadas en el estado o en un
anexo.
2) Forma indirecta: esta forma muestra el resultado ordinario y el extraordinario de

acuerdo con el estado demostrativo de ganancias y prdidas sumando o restando,
segn corresponda, las partidas que influyeron en resultado pero no afectaron los
fondos, como por ejemplo, las amortizaciones o los cambios en las previsiones co-
rrientes.
12.2.5. INFORMACION COMPLEMENTARIA DE LOS ESTADOS CONTABLES
CONCEPTO
Es informacin que no est contenida en los estados bsicos y se expone en forma amplia-
da sobre algn tema o concepto.
ESTRUCTURA GENERAL
Encabezamiento de los estados (identificacin de la fecha de cierre y del perodo que

comprende el estado);
Notas a los estados contables;
Cuadros anexos a los mismos;
Identificacin de la moneda homognea en la que estn expresados los estados con-
tables;
Identificacin del ente;
Criterios de valuacin de activos y pasivos;
Composicin y evolucin de los rubros;
Bienes de disponibilidad restringida y gravmenes sobre los activos;
Pgina 9
Contingencias no contabilizadas;
Restricciones para la distribucin de utilidades;
Modificacin a la informacin de ejercicios anteriores;
Hechos relacionados con el futuro (hechos posteriores al cierre y compromisos futu-
ros asumidos).
Debe hacerse referencia en los rubros pertinentes de los estados a esta informacin com-
plementaria. Esta informacin debe contener todos los datos que no se encuentran expuestos en el
cuerpo de los estados, pero que es necesaria para una adecuada comprensin de la situacin pa-
trimonial y de los resultados del ente.
ESTRUCTURA PARTICULAR
Esta informacin complementa al Estado de Situacin Patrimonial, el Estado de Resultados,

el Estado de Evolucin del Patrimonio Neto y al Estado de Flujo de Efectivo.
Esta informacin puede mostrarse de diferentes maneras y siempre forma parte de un con-
junto que integra con los estados contables propiamente dichos. Estas diferentes maneras pueden
configurarse de esta forma:
1) Encabezamiento de los estados contables;

2) Anexos;
3) Cuadros;
4) Notas.
La eleccin del tipo de exposicin est a cargo del ente, pero hay que buscar la que sea
ms ordenada y comprensible para el lector de la informacin.
Las notas, los anexos y los cuadros se deben titular, colocarse ordenadamente y referenciar
en relacin a los estados contables principales. Esta informacin complementaria est compuesta
de dos aspectos:
1) Contenido formal o aspectos de exposicin;

2) Informacin sobre los criterios de valuacin empleados.
1) Contenido formal. Composicin y evolucin de los rubros
a) Depsitos a plazo, crditos, inversiones en ttulos de deuda y deudas:

Para cada rubro del activo o pasivo que se exponga se debe detallar informacin
sobre su composicin, que ayude a evaluar las situaciones que puedan afecta los
importes, momentos y certidumbres de los futuros flujos de fondos, incluyendo:
Su naturaleza e instrumentacin jurdica
Moneda extranjera: activos y pasivos, indicando monto, moneda de que se trate
y tipo de cambio al cierre.
Desagregacin en el plazo vencido, sin plazo establecido y a vencer, agrupados
por cuatrimestres y para cada ao siguiente indicando las pautas de actualiza-
cin si las hubiere y si devengan intereses, etc.
Garantas respaldatorias: las deudas, crditos e inversiones con garanta reales
u otras.
Grupos econmicos: se debern informar los saldos relacionados con empresas
vinculadas, controladas o controlantes.
b) Bienes de cambio: se describir la naturaleza de los activos que integran el rubro:

materias primas, produccin en proceso, productos terminados, anticipos a provee-
dores de bienes de cambio.
Pgina 10
c) Bienes de uso: se muestran los saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los
grupos de activos que integran este rubro, mostrando por separado los valores de
origen y la depreciacin acumulada y clasificando las variaciones de acuerdo con su
naturaleza (altas, bajas, revaluaciones, depreciaciones del perodo).
d) Inversiones permanentes: se indica la denominacin, su actividad, los porcentajes

de participacin en el capital y en los votos posibles y la valuacin contable de las
inversiones.
e) Bienes de disponibilidad restringida: se identificarn en nota los activos que no

podrn ser enajenados hasta tanto se cancelen determinados pasivos, indicndose
su valor contable y el de los pasivos relacionados.
f) Activos intangibles: naturaleza, saldos iniciales, variaciones y saldos finales de los

activos que integran el rubro referido, separando los valores originales de las amor-
tizaciones acumuladas.
g) Previsiones: conceptos clasificados como previsiones con indicacin de sus impor-

tes y exposicin de sus causas.
h) Dividendos acumulados impagos: la acumulacin de los dividendos de acciones

preferidas que se encuentran impagos.
i) Costo de las mercaderas vendidas o servicios vendidos: composicin de los

costos de produccin o adquisicin en funcin de la naturaleza de sus componentes
y determinacin del costo de ventas.
j) Realizacin de diferentes actividades: si el ente desarrolla distintas actividades es

recomendable que los ingresos y costos se expongan por separado para cada acti-
vidad en el cuerpo de los estados o en la informacin complementaria.
k) Resultados extraordinarios: se exponen las partidas significativas en el cuerpo del

estado de resultado o en la informacin complementaria, detallando sus causas.
l) Composicin de los rubros del estado de flujo de efectivo: los conceptos que
integran el estado referido deben discriminar las partidas significativas en el cuerpo
del estado bsico o en la informacin complementaria, considerando el criterio de
sntesis en la exposicin que impera en el estado bsico.
m) Unificacin de intereses: cuando el ente participe con otro ente actividades eco-
nmicas.
n) Llave de negocio: cuando el ente declare que reconoce una llave de negocio.
2) Criterios de valuacin:
En notas a los estados contables se expondrn los criterios de valuacin aplicados, conside-
rando el concepto de significacin.
Criterios de valuacin de las inversiones.

Criterios de valuacin de los bienes de cambio.
Criterios de valuacin de los bienes de uso, indicando el mtodo de amortizacin, su
destino contable y en su caso la aplicacin de revalos con indicacin de su efecto en
los resultados del ejercicio cuando ello represente un cambio respecto a la forma de
valuacin utilizada en el ejercicio anterior.
Pgina 11
Criterios de valuacin de los activos intangibles.

Criterios empleados para la constitucin de previsiones.
Mtodo utilizado para contabilizar el impuesto a las ganancias: o sea si se emple el sis-
tema denominado del impuesto diferido o el de registracin del gravamen efectivamente
desembolsado.
13.3. MODELOS DE LOS ESTADOS CONTABLES
Modelo de estado de situacin patrimonial

Modelo de estado de resultados
Modelo de estado de evolucin del patrimonio neto
Modelo de estado de flujo de efectivo, mtodo indirecto
Modelo de estado de flujo de efectivo, mtodo directo
Pgina 12
12.3.0. EJERCICIO DE APLICACION

Para realizar la exposicin se toma el caso desarrollado en el captulo de balance general.
ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL al 31 de Julio de A2

XX S.R.L.
ACTIVO PASIVO
Disponibilidades (Nota 1) 390 Cuentas por pagar (Nota 6) 1.000
Crditos (Nota 2) 740 Deudas sociales
Otros crditos (Nota 3) 60 Deudas fiscales
Bienes de cambio (Nota 4) 300 Otras deudas

Crditos
Otros crditos
Bienes de uso (Nota 5) 400 PARTICIPACION DE ... .
PATRIMONIO NETO 890
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE. 400
ESTADO DE RESULTADOS Por el ejercicio finalizado el 31 de Julio de A2
Ventas 1.800
Resultado Bruto 600
Menos:
Gastos de Comercializacin ( 360)

Gastos de Administracin ( 350)
Otros Ingresos
Resultado F. y T.
Resultado Ordinario (110)
Resultados Extraordinarios
Perdida del Ejercicio ( 110)
Pgina 13

XX S.R.L.
Por el ejercicio finalizado el 31 de julio de A2

cias dos No del
Concepto Capital Ajuste Aporte Total Reser- Asigna- PN
No Cap. vadas dos
Saldos al inicio 1.000 1.000 1.000
. Reserva legal
. Dividendos en efectivo
. Dividendos en acciones
Prdida del ejercicio ( 110) ( 110)
Saldo al cierre 1.000 1.000 ( 110) 890
XX S.R.L. NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES al 31 de Julio de A2

Por el ejercicio finalizado el 31 de julio de A2
Nota 1: Disponibilidades
- Efectivo en pesos 390
Nota 2: Crditos por venta:

- Clientes 500
- Deudores morosos 300
- Deudores en gestin judicial 150
- Previsin para deudores de dudoso cobro (210)
Suma 740
Nota 3: Otros crditos:

- Seguros pagados no devengados 60
Nota 4: Bienes de cambio:

- Mercadera de reventa 300
Nota 5: Bienes de uso:

- Muebles y tiles 500
- Depreciacin acumulada (100)
Suma 400
Nota 6: Cuentas por pagar:

- Proveedores sin documentar 1000
Pgina 14
12.4. EJERCICIOS
12.4.1. Exposicin
En base al punto 11.5.1. del captulo de balance, exponer la informacin contable.

GINA S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 3.785,00 Cuentas por pagar (6) 8.895,00

Inversiones (2) 3.341,25 Remun. y Cargas Soc. (7) 204,00
Crditos por ventas (3) 3.020,00 Otros pasivos (8) 250,00
Otros Crditos (4) 130,00 Previsiones (9) 1.068,00
Bienes de Cambio (5) 3.000,00
Total Activo Corriente 13.276,25 Total Pasivo Corriente 10.417,00
Bienes de uso (Anexo I) 7.680,00 No Existe

Total del Pasivo 10.417,00
Total Activo No Corriente 7.680,00 PATRIMONIO NETO (s /est.) 10.539,25
Total Activo 20.956,25 Total Pasivo y P.N. 20.956,25
GINA S.A.
POR EL EJERCICIO ANUAL FINALIZADO EL 31.12.A1
Ventas 11.308,00
Costo de Ventas (Anexo II) (4.100,00)
Utilidad Bruta 7.208,00
Gtos. Comerc. y Administrat. (7.796,00)
Otros Ingresos 300,00
Resultado Financieros y por Tenencia 1.317,25
GINA S.A.
Aporte de Propietar. Resultados Acumul.
Concepto Capital Primas TOTAL Ganancias Resultados TOTAL

Social Emisin CAPIT. Reservadas No Asign. P.N.
Saldo
Inicial 9.010,00 500,00 9.510,00 9.510,00
Resultado
del Ejercicio 1.029,25 1.029,25
TOTALES 9.010,00 500,00 9.510,00 1.029,25 10.539,25
Pgina 15
GINA S.A.

El saldo se compone de la siguiente manera:
Caja $ 585,00
Caja M.E. $ 500,00
Bco. Social c/c. $ 2.700,00
$ 3.785,00
Nota 2: Inversiones
Acciones $ 3.341,25

Clientes $ 1.012,00
Intereses a devengar (cl) ($ 92,00)
Deudores morosos $ 1.700,00
Deudores en Gest.Judicial $ 1.288,00
Previs.Ds.Dudoso cobro ($ 1.288,00)
$ 3.020,00

Seguros pagados a devengar $ 90,00
Anticipos de sueldo $ 40,00
$ 130,00

Mercaderas $ 3.000,00

Obligaciones a pagar $ 3.850,00
Intereses a devengar (OP) ($ 175,00)
Proveedores $ 5.220,00
$ 8.895,00
Nota 7: Remuneraciones y cargas sociales

A.N.Se.S. $ 75,00
Sindicato $ 4,50
S.A.C. a pagar $ 120,00
A.R.T. a pagar $ 4,50
$ 204,00
Nota 8: Otros pasivos

Alq. ganados No Devengados $ 100,00
Gastos a pagar $ 150,00
$ 250,00
Nota 9: Previsiones
Previsin para despidos $ 1.068,00
Pgina 16
Denominacin: Gina S.A.

ANEXO I - BIENES DE USO AL 31/12/A1
VALORES DE ORIGEN

Comienzo Cierre
RODADOS 5.300,00 5.300,00 sigue

INMUEBLES 4.500,00 4.500,00
TOTALES 9.800,00 9.800,00
RESIDUAL
sigue
RODADOS 1.000,00 20 1.000,00 2.000,00 3.300,00
INMUEBLES 60,00 2 60,00 120,00 4.380,00
TOTALES 1.060,00 1.060,00 2.120,00 7.680,00
GINA S.A.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 31.12.A1

+
Compras 5.600,00
+
Rdos. Fin. y Tenencia (Merc) 500,00
-
Existencia Final (3.000,00)
Pgina 17
12.4.2. EXPOSICIN
En base al Punto 11.5.2. del captulo de balance, exponer la informacin contable.

TECLA S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 925,00 Cuentas por pagar (6) 1.165,61
Inversiones (2) 4.243,59 Remun. y Cargas Soc. (7) 77,25
Crditos por ventas (3) 2.241,55 Deudas financieras (8) 1.733,00
Otros Crditos (4) 258,00 Deudas Fiscales (9) 59,40
Bienes de Cambio (5) 4.630,00 Previsiones (10) 1.200,00
Total Activo corriente 12.298,14 Total Pasivo Corriente 4.235,26
Bienes de uso (Anexo I) 34.076,93 No Existe
Total del Pasivo 4.235,26
Total Activo No Corriente 34.076,93 PATRIMONIO NETO (s/est.) 42.139,81
Total Activo 46.375,07 Total Pasivo y P.N. 46.375,07
TECLA S.R.L.
POR EL EJERCICIO FINALIZADO EL 30.11.A3
VENTAS 22.374,55
COSTO DE VENTAS (Anexo II) (16.775,00)
UTILIDAD BRUTA 5.599,55
GTOS. COMERC. Y ADMINISTRAT. (3.903,33)
RESULTADO FIN. Y TENENC. 743,59
RESULTADO DEL EJERCICIO 2.439,81
TECLA S.R.L.
Aporte de Propiet. Resultados Acumul.
Concepto Capital Primas TOTAL Ganancias Resultados TOTAL

Social Emisin CAPIT. Reservadas No Asign. P.N.
Saldo
Inicial 40.550,00 40.550,00 (850,00) 39.700,00
Resultado
del Ejercicio 2.439,81 2.439,81
TOTALES 40.550,00 40.550,00 1.589,81 42.139,81
Pgina 18
TECLA S.R.L.

Caja $ 925,00
Nota 2: Inversiones
Depsitos a Plazo Fijo $ 4.370,90
Intereses a devengar (DPF) $ (127,31)
$ 4.243,59
Nota 3: Creditos por ventas

Clientes $ 500,00
Intereses a deveng.(cl) ($ 45,45)
Deudores morosos $ 1.620,00
Deudores en Gest.Judicial $ 400,00
Previs.Ds.Dudoso cobro ($ 400,00)
$ 2.241,55
Nota 4: Otros creditos

Gtos de public.pagados a dev. $ 258,00

Mercaderas $ 4.630,00

Proveedores $ 1.165,61
Nota 7: Remuneraciones y cargas sociales

A.N.Se.S. $ 74,17
Sindicato $ 3,08
$ 77,25
Nota 8: Deudas financieras
Bco. Nacin Arg. C/c. $ 1.733,00
Nota 9: Deudas fiscales

Impto. Ing. Brutos a pagar $ 49,50
Tasa Com. e Ind. a pagar $ 9,90
$ 59,40
Nota 10: Previsiones

Previsin para juicios $ 1.200,00
Pgina 19
Tecla S.R.L.
ANEXO I - BIENES DE USO AL 30/11/A3
VALORES DE ORIGEN

Comienzo Cierre
INMUEBLES 35.000,00 35.000,00 sigue

TOTALES 35.000,00 35.000,00
RESIDUAL
sigue Comienzo % del ejerc. Cierre
INMUEBLES 616,40 2 306,67 923,07 34.076,93
TOTALES 616,40 306,67 923,07 34.076,93
TECLA S.R.L.
ANEXO II - COSTO DE VENTAS AL 30.11.A3

+
Compras 16.015,00
+
Rdos. Fin. y Tenencia (Merc.) 500,00
-
Existencia Final (4.630,00)
Pgina 20
Denominacion de la sociedad: ABC SA
ESTADO DE RESULTADOS AL: 31 de Diciembre de A3
Notas $
Ventas netas de bienes y servicios x
Costo de los bienes vendidos y servicios prestados (x)
Resultado bruto x
Gastos de comercializacion (x)
Gastos de administracion (x)
Otros gastos (x)
Resultados financieros y por tenencia x / (x)
Otros ingresos y/o egresos x / (x)
Impuesto a las ganancias (x)
Resultado de operaciones ordinarias x / (x)
Resultado de operaciones extraordinarias x / (x)
Resultado del ejercicio x / (x)

CAPITULO XIII - SOLUCIONES DE EJERCICIOS NO RESUELTOS
Captulo XIII
Soluciones de Ejercicios No Resueltos
13.1. SOLUCIONES DE EJERCICIOS NO RESUELTOS

13.1.1. SOLUCION EJERCICIO 3.5.3. PLAN DE CUENTAS - CODIFICACION
LA DADIVOSA - Plan de Cuentas Imputable

Nota SI NO
1000 ACTIVO X
1100 DISPONIBILIDADES X
1110 Caja 1-2 X
1120 Bco. de Crdoba - Suc. Nva. Crdoba Cta. Cte. 2 X
1200 INVERSIONES X
1210 Acciones con cotizacin 3 X
1300 CREDITOS X
1310 Clientes 1 X
1320 Documentos a Cobrar 1 X
1330 Deudores Varios general X
1400 BIENES DE CAMBIO X

1410 Mercadera de Reventa 1 X
1500 BIENES DE USO X

1510 Rodados X
1511 Valor de origen 4 X
1512 Depreciacin Acumulada 4 X
1600 OTROS ACTIVOS X
2000 PASIVO X
2100 DEUDAS COMERCIALES X

2110 Proveedores 1 X
2120 Obligaciones a Pagar 1 X
2200 DEUDAS FINANCIERAS X

2210 Banco Nacin Argentina 6 X
Pgina 613
CONTABILIDAD BASICA
LA DADIVOSA - Plan de Cuentas Imputable

Nota SI NO
2300 DEUDAS SOCIALES X

2310 AnSeS X
2320 Cuota Sindical X
2400 DEUDAS FISCALES X

2410 D.G.I. 7 X
2420 D.G.R. Provincial 7 X
2430 D.G.R. - Municipal 7 X
2500 OTRAS DEUDAS X

2510 Remuneraciones a Pagar 5 X
2520 Acreedores varios general X
3000 PATRIMONIO NETO X

3100 CAPITAL X
3110 Capital Enunciado X
3300 RESULTADOS NO ASIGNADOS X
3310 Resultados de ejercicios anteriores Enunciado X
3320 Resultado del ejercicio Enunciado X
4000 CUENTAS DE EGRESOS X

4010 Retribuciones 5-8 X
4020 Cargas Sociales 5-8 X
4030 Impuestos 7-8 X
4040 Alquileres inmuebles 8 X
4050 Depreciaciones Rodados 8 X
4060 Seguros 8 X
4070 Combustible 8 X
4080 Intereses Bancarios Perdidos 8 X
4090 Energa Elctrica 8 X
4100 Generales General X
4110 Costo de la Mercadera Vendida X
5000 CUENTAS DE INGRESOS X

5010 Ventas 1 X
5020 Descuentos Ganados 1 X
6000 CUENTAS DE MOVIMIENTO X

6010 Compras 1 X
13.1.2. SOLUCION EJERCICIO 4.3.3. CAJA Y BANCOS EN MONEDA NACIONAL
(1) 02-09-A1
Caja 1.900,00
Ventas 1.800,00
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(2) 10-09-A1
Bco.Nacin Arg. C/C 900,00

Caja 900,00
(3) 15-09-A1
Compra de Materias Primas 2.500,00

Intereses pagados por adelantado 80,00
Caja 1.000,00
(4) 16-09-A1
Gastos de Energa 130,00

(5) 30-09-A1

Bco.Pcia.Cba. C/C 25,00
(6) 30-09-A1
Intereses Perdidos (CMP) 80,00

Intereses pagados por adelantado 80,00
(7) 02-10-A1
Bco. Nacin Arg. C/C 1.000,00

Caja 1000,00
(8) 02-10-A1

Intereses Ganados (Vta.) 100,00

13.1.3. SOLUCION EJERCICIO 4.3.6. ARQUEO DE CAJA - CONCILIACION BANCARIA
A) Conciliacin Bancaria al 30-06-A2
Saldo segn resumen

de cta. bcrio. al 30/06/A2 $ 470,00
ms
Diferencia depsito efectivo $ 18,00
Cheque 58 no contabilizado $ 65,00
Depsito en trnsito $ 120,00
Nota dbito gtos. mantenim. $ 15,00
$ 218,00
menos
( $70,00)
Saldo segn libro
banco de la firma $ 618,00
Pgina 615
CONTABILIDAD BASICA
(1) 30-06-A2
Caja 18,00
(2) 30-06-A2
Proveedores 65,00
(3) 30-06-A2

MAYORIZACION
Banco de la Provincia de Crdoba Cta. Cte.
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 618

30/06/A2 Ajuste dif. depsito efectivo 18 600
30/06/A2 Ajuste cheque no contab. N 58 65 535
30/06/A2 Ajuste gastos de mantenim. 15 520
B) Arqueo de Caja
Caja Moneda Nacional

Para determinar al cierre de ejercicio la correcta valuacin de la cuenta Caja debemos impu-
tar los conceptos que estn integrando el saldo contable de Caja a las cuentas que corresponda.
(4) 30-06-A2

Caja 320,00
(5) 30-06-A2
Gastos de Movilidad 45,00

Caja 45,00

MAYORIZACION
Caja
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 1.200

30/06/A2 Ajuste a valores a depositar 320 880
30/06/A2 Ajuste a gastos de movilidad 45 835
Pgina 616
VERIFICACION CON PAPELES DE TRABAJO DE ARQUEO DE CAJA
Saldo segn papeles de trabajo arqueo de caja $ 845,00

Saldo segn mayor de cuenta caja $ 835,00
DIFERENCIA - Sobrante de Caja $ 10,00
(6) 30-06-A2
Caja 10,00
Sobrante de Caja 10,00

MAYORIZACION
Caja
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 1.200

30/06/A2 Ajuste a valores a depositar 320 880
30/06/A2 Ajuste a gastos de movilidad 45 835
30/06/A2 Ajuste por sobrante de caja 10 845
CAJA MONEDA EXTRANJERA
Valuacin al cierre
U$S 4.420,00 x $ 1,002 = $ 4.428,84

Saldo s/ mayor $ 4.331,60
DIFERENCIA DE CAMBIO $ 97,24
(7) 30-06-A2
Caja M.E. 97,24

Diferencia de cambio
ganancias (M.E.) 97,24
MAYORIZACION
Caja M.E.
30/06/A2 Saldo al 30/06/A2 4.331,60

30/06/A2 Ajuste diferencia de cambio 97,24 4.428,84
Pgina 617
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION

EL DESACUERDO S.R.L.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos (1) 5.793,84 Cuentas por pagar
Crditos (2) 320,00 Deudas sociales

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Caja y Bancos:

Caja M.N. $ 845,00

Caja M.E. $ 4.428,84
Banco Pcia Cba. c/c $ 520,00
$ 5.793,84
Nota 2: Crditos por Ventas


-
$ 320,00
13.1.4. SOLUCION EJERCICIO 5.4.2. DEPOSITO A PLAZO FIJO
(1)____________________02-07-A1_____________

Intereses a Devengar (PF) 92,73
Caja 1.000,00
_____________________ __________________
Al 31-07-A1 debern computarse los intereses devengados en el mes de Julio de A1.
Pgina 618
Clculos:
A) Valuacin del Depsito a P. Fijo al 31-07-A1

$ 1.000 + ($ 1.000 x 0,03) = $ 1.030
B) Inters de Julio de A1 = $ 30
C) Inters a devengar en 08 y 09 de A1: 1.092,73 - 1.030,00 = 62,73
(2)____________________31-07-A1 _____________

Intereses Ganados (PF) 30,00
(3)____________________29-09-A1______________
Caja 1.092,73
Intereses Ganados (PF) 62,73
____________________ ___________________
MAYORIZACION
Depsito a plazo fijo
02-07-A1 Depsito P.Fijo 1.092,73 1.092,73

29-09-A1 Cobro del P. Fijo 1.092,73 0,00
Intereses a devengar (PF)
02-07-A1 Depsito P.Fijo 92,73 (92,73)

31-07-A1 Cierre del Ejercicio 30,00 (62,73)
29-09-A1 Cobro del P. Fijo 62,73 0,00
Intereses Ganados (PF) (Hasta el cierre)
31-07-A1 Cierre del Ejercicio 30,00 30,00
Pgina 619
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Inversiones (1) 1.030,00 Deudas financieras

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Inversiones
Depsito a Plazo Fijo $ 1.092,73

Intereses a Devengar (PF) ($ 62,73)
-
$ 1.030,00
Vemos como al 31-07-A1, el depsito qued valuado a $ 1.030,00 que es la diferencia entre
la cuenta principal ($ 1.092,73) y la de los intereses No devengados ($62,73) y que corresponde al
valor descontado del plazo fijo al 31-07-A1, de acuerdo a la tasa pactada:
$ 1.092,73
= $ 1.030,00
( 1 + 0,03)2
13.1.5. SOLUCION EJERCICIO 5.4.4. INMOBILIARIAS
(1) 01.03.A0
Inmuebles para Renta 20.000

Caja 20.000
-
Pgina 620
(2) 02.04.A0
Caja 800
Alquileres Ganados No Deveng. 400
Depsito en garanta de alquiler 400
(3) 30.04.A0
Alquileres Ganados No Deveng. 400

Alquileres Ganados 400
(4) 31-05-A0
Depreciacin Inmuebl.p/ Renta 320

Deprec. Acum.Inmueb.p/Renta 320
a) 80% s/20.000 = 16.000

b) 2% s/16.000 = 320
(5) 31-05-A0
Alquileres a Cobrar 400

Alquileres Ganados 400
-
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Otros crditos (1) 400 Deudas fiscales

Crditos
Otros crditos
Inversiones (2) 19.680,00 TOTAL DEL PASIVO
PATRIMONIO NETO
Pgina 621
CONTABILIDAD BASICA
Nota 1: Otros Crditos

El saldo de este rubro al 31-05-A0 est formado por:
Alquileres a Cobrar $ 400.000
Nota 2: Inversiones
Inmuebles para venta $ 20.000

Dep. Acum. Inm. para renta $ ( 320)
-
$ 19.680
13.1.6. SOLUCION EJERCICIO 5.4.6. ACCIONES CON COTIZACION
Al incorporarse al Patrimonio, las acciones ingresan por un valor de compra ms los gastos
del agente de bolsa.
(1)____________________ 15-03-A1 ____________________
Acciones con cotizacin 8.670,00

Banco Nacin Argentina cta. cte. 8.670,00
1.a) 10.000 x 0,85 = 8.500,00

1.b) 2% s/ 8.500 = 170,00
1.c) TOTAL 8.670,00
(2)_____________________ 30-04-A1 ___________________
Caja (2c) 290,00

Acciones con cotizacin (2d) 174,00
Comisiones Perdidas (2b) 6,00
Dividendos Ganados (2a) 470,00
El Agente de bolsa cobrar la comisin sobre el total de la opera-

cin, es decir sobre 500,00 independientemente del valor al que
ingresen las nuevas acciones al patrimonio.
Es decir que cobrar sobre $ 500,00 un 2% = $ 10,00 de los cua-
les una parte ser imputable al costo de las acciones y otra ser
resultado del ejercicio.
2a) 10.000 x 3% = 300

10.000 x 2% = 200 Acciones x 0,85 = 170,00
300,00 + 170,00 = 470,00 (Dividendos Ganados)
2b) 300,00 Dividendos en efectivo por 2 % = 6,00
2c) Dividendos en efectivo = 300,00

Menos
Total comisin agente = 10,00
290,00
Pgina 622
2d) 200,00 Dividendos en acciones x 0,85 = 170,00

ms
Comisin agente sobre dividendos 4,00
Costo de las nuevas acciones 174,00
(3)____________________ 30-06-A1 ____________________
Diferencia de Cotizacin (ACC) 1.347,00

Acciones con Cotizacin 1.347,00
10.200 Acciones x 0,75 = 7.650,00

menos
Comisin Agente 2% = 153,00)
7.497,00
Valor de Libros 8.844,00

Diferencia 1347,00
(4)____________________ 31-08-A1 ____________________
Caja 3.136,00
Acciones con Cotizacin 2.940,00
Resultado Venta de Acciones 260,00
Para la venta de las acciones debemos tomar algn mtodo de

asignacin de salidas. En este caso consideramos que el valor
de las acciones est dada por el Precio Promedio Ponderado
de las mismas (P.P.P.), aunque tambin podramos haber op-
tado por U.E.P.S. (L.I.F.O.) o P.E.P.S. (F.I.F.O.).
4000 Acciones x 0,80 = 3.200,00

Comisin 2 % = (64,00)
Efectivo 3.136,00
Valor unitario de la accin = 7.497,00 / 10.200,00 = 0,735

Costo de las acciones vendidas = 4.000,00 x 0,735 = 2.940,00
Precio de Venta =
3.200,00
Costo de Acciones =
(2.940,00)
260,00
-
Pgina 623
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 7.497,00 Deudas financieras

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE
Nota 1: Inversiones
Acciones con cotizacin $ 7.497,00
13.1.7. SOLUCION EJERCICIO 5.4.8 TITULOS PUBLICOS
(1) 19.04.A0 -
Ttulos Pblicos (a) 473,08

Renta Deveng. a Cobrar (b) 36,92
Caja 510,00
-
Clculos
(1.a) 1.000 u$s x $ 0,50 = 500,00

Gastos 2 % 10,00
510,00
(-) Renta Devengada ( 36,92 )
473,08
Pgina 624
( 112 d)
(1.b) 1.000 x 6 % x = 36,92 u$s
( 182 d)
36,92 u$s x1 = $ 36,92
(2) 29.06.A0 -
Caja M. Extranjera (a) 59,40

Renta deveng. a Cobr. (b) 36,92
Renta Ttulos Pblicos (c) 22,48
2.a) 1.000 u$s x 6 % = 60,00 U$S

60 u$s x 0,99 = 59,40
2.b) devengado 19.04.A0 36,92
2.c) a devengar 22,48
(3) 31.07.A0
Renta Deveng. a Cobrar (a) 10,71

3.a) 1.000 u$s 6 % 33 = 10,82 U$S

183
10,82 u$s x 0,99 = $ 10,71
(4) 31.07.A0 -
Ttulos Pblicos (a) 55,51

Dif. de Cotizacin
Ganancia (T.P.) 55,51
-
4.a) 1.000 u$s x 0,55 = 550,00
(-) Gtos.2 % ( 11,00 )
539,00
(-) Renta deveng.valor ( 10,71 )
Valor de Realizacin 528,59

Valor de libros ( 473,08 )
Diferencia ( 55,51 )
(5) 13.08.A0 -
Caja (a) 588
Comisiones Perdidas (a) 12
Renta Ttulos Pblicos (b) 4,07
Ganancia Vta. Tt. Pb.(c) 56,63
Renta dev. a cobrar 10,71
-
Pgina 625
CONTABILIDAD BASICA
5.a) 1.000 u$s x 0,60 = 600,00

(-) Gtos. 2 % ( 12,00 )
588,00
5.b) 1.000 U$S x 6 % 46 = 15,08 U$S

183
15,08 u$s x 0,98 = 14,78

14,78 - 10,71 = 4,07
5.c) P.Venta 600,00

Renta Tit. Pub. ( 14,78 )
585,22
V.libro ( 528,59 )
Ganancia 56,63
MAYORIZACION
Renta devengada a cobrar
19-04-A0 Compra 36,92 36,92

29-06-A0 Cobro 36,92 0,00
31-07-A0 Cierre Ejercicio 10,71 10,71
13-08-A0 Venta 10,71 0
Ttulos pblicos
19-04-A0 Compra 473,08 473,08

31-07-A0 Cierre ej. eco. 55,51 528,59
13-08-A0 Venta 528,59 0,00
Caja moneda extranjera
30-06-A0 Cobro Renta 59,40 59,40
Renta ttulos pblicos (hasta el cierre)
29-06-A0 Cobro 22,48 (22,48)

31-07-A0 Cierre Ejercicio 10,71 (33,19)
13-08-A0 Venta 4,07 (37,26)
Pgina 626
Diferencia de cotizacin (TP)
31-07-A0 Cierre ej. econ. 55,51 (55,51)
Ganancia venta ttulos pblicos
13-08-A0 Venta 56,63 (56,63)
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO
Inversiones (Nota 1) 528,59 Deudas financieras
Otros crditos (2) 10,71 Deudas fiscales

Crditos
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
Nota 1: Inversiones.
Ttulos Pblicos $ 528,59

Renta Devengada a Cobrar $ 10,71
Pgina 627
CONTABILIDAD BASICA
13.1.8. SOLUCION EJERCICIO N 6.5.4 DESCUENTO DE DOCUMENTOS DE TERCEROS
(1) 01-06-A1
Banco Nacin Arg. C/C. 3.847,34

Intereses
a Devengar (DD)(a1-a2-a3) 132,66
Documentos
Descontados 4.200,00
(a1) 1.000 x 18 x 15
= 7,40
100 x 365
(a2) 1.200 x 18 x 60
= 35,51
100 x 365
(a3) 2.000 x 18 x 91
= 89,75
100 x 365
(2) 16-06-A1

(3) 16-06-A1
Intereses Perdidos (D.D) 7,40

(4) 01-08-A1 -

Bco. Nacin Arg. C/C. 1.200,00
(5) 01-08-A1 -

(6) 01-08-A1 -
Documentos en G. Judicial 1.200,00

(7) 31-08-A1 -

- -
Pgina 628
(8) 31-08-A1 -

(9) 05-09-A1 -

Docs.en G.Judicial 1.200,00

13.1.9. SOLUCION EJERCICIO 7.7.6 DETERMINACION DEL COSTO DE VENTA

POR INVENTARIO PERMANENTE
1) Registracin Contable P.E.P.S
(1)02.02.A1-
Mercaderas (a) 1.800

Intereses a Devengar (Prov.) (b) 180
Proveedores (c) 1.980
(a) Prod. A 200 x 3 = 600
Prod. B 300 x 4 1200
(b) 10% s/ 1800
(c) 1800 + 180
(2) 22.02.A1-
Intereses Perdidos (Prov.) 20

Proveedores 200
Mercaderas 200 (a)
Intereses a Devengar (Prov.) 20 (b)
(a) 50 u Prod. B x 4 =200
(b) 200 x 10% = 20
(3) 28.02.A1-
Caja 1.100
Ventas 1.100
Prod. A 150 x 5 = 750
Prod. B 50 x 7 = 350
(4) 28.02.A1-
Costo de Ventas 250

Mercaderas 250
Prod. A
(5) 28.02.A1-
Costo de Ventas 200

Mercaderas 200
Prod. B
- -
Pgina 629
CONTABILIDAD BASICA
(6) 15.04.A1-
Devolucin de Ventas 100

Clientes 100
Prod. A 20 x 5 = 100
(7) 15.04.A1-
Mercaderas 60
Costo de Ventas 60
Prod. A
(8) 31.12.A1-
Ventas 100
Devoluc. Ventas 100
(9) 31.12.A1-
Intereses Perdidos (Prov.) 160

Intereses a Devengar (Prov.) 160
-
Fichas de inventario permanente
Producto A
Entrada Salida Saldo Salidas a V. Cte.
01.01.A1 Saldo 100x1 100 100

02.02.A1 200x3 600 700 100 x1 =100
200 x 3 = 600
28.02.A1 100x1= 100 150 X 3 = 450
50x3= 150 450
15.04.A1 (20)x3= (60) 510 =170 x 3 (20 x 3 = 60)
Totales 300 u 700 130 u 190 170 x 3= 510 390
Producto B
Entrada Salida Saldo Salidas a V. Cte.
02.02.A1 300 x 4 1.200 1.200

22.02.A1 (50)x 4 ( 200) 1.000
28.02.A1 50x4= 200 800 =200 x 4 50 x 4 = 200
Totales 250 x 4 1.000 50x4= 200 200 x 4= 800 200
Pgina 630
METODO FIFO (PEPS):
Ventas
30.06.A1 Saldo 1.100 (1.100)

31.12.A1 Ajuste 100 (1.000)
Costo de ventas
30.06.A1 Venta Prod. A 250 250

30.06.A1 Venta Prod. B 200 450
15.08.A1 Devolucin 60 390
VALORES HISTORICOS
Valuacin de la existencia final
PRODUCTO A: 170 u x 3 = 510

PRODUCTO B: 200 u x 4 = 800
1.310
Determinacin del resultado bruto de venta
Ventas $ 1.000
Costo de ventas $ 390
$ 610
VALORES CORRIENTES
Valuacin de la existencia final - Valor de reposicin
PRODUCTO A PRODUCTO B
Valor al cierre 170 x 4 = 680 200 x 5 = 1.000
Valor recuperable 170 x 5 = 850 200 x 7 = 1.400
Por ser el valor de reposicin menor al valor recuperable, se toma el primero.
Valor de reposicin 680 + 1.000 = 1.680

Valor de libros 1.310
Diferencia 370
Pgina 631
CONTABILIDAD BASICA
31.12.A1
Mercaderas 370
Ganancia (Mercad.) 370

Costo de Ventas: Se obtiene de la columna de Salidas a Valor Corriente
PRODUCTO A = 390
PRODUCTO B = 200
CTO. VTA. V. CTES. 590
Valor de reposicin 590

Valor de libros 390
Diferencia 200
31.12.A1
Costo de Venta 200

Ganancia (Cto.Vta.) 200

c) Determinacin del resultado bruto de venta
Ventas $ 1.000
Costo de ventas $ 590
$ 410
13.1.10 SOLUCION EJERCICIO 8.3.2 ADQUISICION DE BIENES DE USO
(1)30-09-A4
Intereses a Devengar (OP)(a) 1.428,16
(a) 18.000 x 16 x 181 das /(100 x 365 Das) = 1.428,16

(O.P.) = De Obligaciones a Pagar
(2)30-11-A4
Maquinarias 450,00
Caja 450,00
-
Pgina 632
(3)05-12-A4
Maquinarias 100,00
Caja 100,00
(4) 05-12-A4 -
Maquinarias (a) 520,77

(a) 1.428,16 x 66 das / 181 das
(5) 31-12-A4 -
Intereses Perdidos (O.P.) 205,15

(a) 1.428,16 x 26 das / 181 das
(6) 31-12-A4 -
Depreciacin Maquinarias (a) 1.907,08

(a) 19.070,77 / 10
-
MAYORIZACION
Maquinarias
30/09/A4 Compra de maquinaria 18.000,00 18.000,00

30/11/A4 Activacin flete B.U. 450,00 18.450,00
05/12/A4 Activacin Pta. a pto. 100,00 18.550,00
05/12/A4 Activacin Rdos. Financ. 520,77 19.070,77
31/12/A4 Depreciacin del ejercicio 1.907,08 (1.907,08)
Pgina 633
CONTABILIDAD BASICA
Comparacin de los valores contables con el valor recuperable
Valor de origen $ 19.070,77

Depreciacin acumulada $ (1.907,08)
No corresponde ajuste alguno, ya que el valor contable es inferior al valor recuperable.
EXPOSICION
ACTIVO PASIVO

Crditos No Existe
Otros crditos
Bienes de uso (Anexo) 17.163,69
PATRIMONIO NETO
NOTA 1: Base de confeccin de los estados contables
...Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/12/A4 a su costo menos

las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes no supera
el Valor Recuperable. Las amortizaciones de los Bienes de Uso fueron calcu-
ladas en base al mtodo lineal, de manera tal que el valor de los mismos se
extinga con su vida til.
Pgina 634
LA CRECIENTE S.R.L.
VALORES DE ORIGEN
Concepto Saldos al Altas Bajas Saldos al sigue

Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 19.070,77 19.070,77
Totales 19.070.77 19.070.77
sigue
RESIDUAL
Concepto Saldos al Alc. Depreciac. Saldos al
Comienzo % del ejerc. Cierre NETO
Maquinarias 0,00 10 1.907,08 1.907,08 17.163,69
Totales 1.907,08 1.907,08 17.163,69
(7) 30-03-A5
Intereses Perdidos (O.P.) 702,24

(a) 1.428,16 - 520,77 - 205,15 = 702,24
(8) 30-03-A5 -

Banco Pcia. Cba. Cta. Cte. 19.428,16

13.1.11 SOLUCION EJERCICIO 8.3.7. MEJORAS, MANTENIMIENTO Y REPARACION DE
BIENES DE USO
(1)01-05-A1
Seas Entregadas por Compra Inmueble 30.000,00

Caja 30.000,00
Pgina 635
CONTABILIDAD BASICA
(2)01-06-A1
Seas Entrega Compra Inmueble 30.000,00
Caja 23.000,00
(a) 50.000 x 10 x 2 Meses / 100 = 10.000,00
(O.P.) = Originado en Obligaciones a pagar
(3)30-06-A1
Banco Social Crdoba Cta.Cte. 5.000,00
(4)01-07-A1
Maquinarias 450,00
Caja 450,00
(5)27-07-A1
Inmuebles 1.500,00
Caja 1.500,00
(6)30-07-A1

Banco Social Crdoba Cta.Cte. 60.000,00
(7)30-07-A1

(8) 12-08-A1
Gastos Mantenimiento Maquinaria 280,00

Caja 280,00

* CIERRE DE EJERCICIO
MAYORIZACION
Inmuebles
01/06/A1 Adquisicin Inmueble 103.000,00 103.000,00

27/07/A1 Construccin mejora 1.500,00 104.500,00
Pgina 636
Maquinarias

01/07/A1 Puesta a pto. maquinaria 450,00 5.450,00
INMUEBLES
V.Origen - V.Rezago o Recupero

Depreciacin =-
Aos de Vida Util
Valor amortizable inmueble = 103.000,00 x 67% + 1.500,00 = 70.510,00

Valor terreno (no amortizable) = 103.000,00 x 33% = 33.990,00
70.510,00
Dep.inmuebles = = 1.410,20
50
MAQUINARIA
5.450,00
Dep.maquinarias = = 1.090,00
5
(9)31-08-A1
Depreciacin Inmuebles 1.410,20

Dep.Acumulada Inmuebles 1.410,20
Dep.Acumulada Maquinarias 1.090,00

Depreciacin acumulada inmuebles
31/08/A1 Depreciacin A1 1.410,20 (1.410,20)
31/08/A1 Depreciacin A1 1.090,00 (1.090,00)
Pgina 637
CONTABILIDAD BASICA
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR DE MERCADO
Detalle Inmuebles Maquinarias

-
Valor de Origen $ 104.500,00 $ 5.450,00
Depreciacin Acumulada $ ( 1.410,20) $ (1.090,00)

Valor Residual $ 103.089,80 $ 4.360,00

Valor recuperable $ 110.000,00 $ 4.800,00
cuperables.
EXPOSICION

EL CARRIL S.A.
ACTIVO PASIVO

Crditos No Existe
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
TOTAL DEL ACTIVO NO CTE

depreciaciones acumuladas.. El Valor Residual de dichos bienes no supera el
Pgina 638
EL CARRIL S.A.
VALORES DE ORIGEN

Comienzo Cierre sigue
Inmuebles (T) 0,00 33.990,00 33.990,00

Inmuebles (M) 0,00 70.510,00 70.510,00
Maquinarias 0,00 5.450,00 5.450,00
TOTALES 0,00 109.950,00 109.950,00
RESIDUAL
sigue
Inmuebles (T) 0,00 0 0,00 0,00 33.990,00

Inmuebles (M) 0,00 2 1.410,20 1.410,20 69.099,80
Maquinarias 0,00 20 1.090,00 1.090,00 4.360,00
TOTALES 0,00 2.500,20 2.500,20 107.449,80
13.1.12 SOLUCION EJERCICIO 8.3.9. VENTA Y REEMPLAZO DE BIENES DE USO
(1)01-05-A1
Bco. Pcia. de Cba. Cta.Cte. 15.200,00
(2)18-07-A1
Caja 2.500,00

* CIERRE DE EJERCICIO
MAYORIZACION
Maquinarias
Pgina 639
CONTABILIDAD BASICA
18/07/A1 Activacin de mejora 2.500,00 17.700,00
V.Origen + Mejoras - V.Rezago o Recupero

Depreciacin =
Aos de Vida Util
15.200,00 + 2.500,00 - 0,00

Dep.Maquinarias = = 1.770,00
10
(3)31-07-A1

Depreciacin Acumulada Maquinaria 1.770,00

31/07/A1 Depreciacin A1 1.770,00 (1.770,00)
COMPARACION DE LOS VALORES CONTABLES CON EL VALOR DE MERCADO
Maquinaria

Valor de Origen $ 17.700,00
Depreciacin Acumulada $( 1.770,00)

cuperable.
Pgina 640
EXPOSICION

LLERTA S.A.
ACTIVO PASIVO

Crditos No Existe
Otros crditos
PATRIMONIO NETO
Los Bienes de Uso se encuentran valuados al 31/07/A1 a su valor de costo

menos las depreciaciones acumuladas. El Valor Residual de dichos bienes
no supera el Valor Recuperable de los mismos. Las amortizaciones de los
Bienes de Uso fueron calculadas en base al mtodo lineal, de manera tal que
el valor de los mismos se extinga con su vida til.
Llerta S.A.
VALORES DE ORIGEN
sigue
Comienzo Cierre
Maquinarias 0,00 17.700,00 17.700,00
Totales 0,00 17.700,00 17.700,00
Pgina 641
CONTABILIDAD BASICA
RESIDUAL
sigue
Maquinarias 0,00 10 1.770,00 1.770,00 15.930,00
Totales 0,00 1.770,00 1.770,00 15.930,00
(4)25-03-A2
Caja 16.000,00
Resultado Venta Bs. Uso (a) 6.070,00
(a) P.Venta - Valor Residual = Rdo. Venta Bienes de Uso

22.000,00 - ( 17.700,00 - 1.770,00) = 6.070,00

13.1.13 SOLUCION Ejercicio 9.9.3. DEUDAS COMERCIALES
(1) 01-11-A2
Compras 35.000,00
Intereses a Devengar (P) 3.150,00
(2) 01-12-A2
Compras (a) 9.090,91

Intereses a Devengar (OP) 909,09
(a) 10.000,00 / 1,10 = 9.090,91
(3) 31-12-A2
Intereses Perdidos (P) 2.100,00

Intereses a Devengar (P) 2.100,00
6% s/ $ 35.000 = 2.100
(4) 31-12-A2
Intereses Perdidos (OP) 454,55

Intereses a Devengar (OP) 454,55
Pgina 642
9.090.91 x 5% = 454.55

MAYORIZACION:
Intereses a devengar (PV)
16/11/A2 Compra c/c 3.150,00 3.150,00

31/12/A2 Devengamiento al cierre 2.100,00 1.050,00
Proveedores
16/11/A2 Compra c/c 38.150,00 (38.150,00)
Intereses a devengar (OP)
01/12/A2 Compra documentada 909,09 909,09

31/12/A2 Devengamiento al cierre 454,55 454,54
Obligaciones a pagar
01/12/A2 Compra documentada 10.000,00 (10.000,00)
Pgina 643
CONTABILIDAD BASICA
EXPOSICION

LLERTA S.A.
ACTIVO PASIVO
Caja y Bancos Cuentas por pagar(2) 46.645,46

Crditos No Existe
Otros crditos
Bienes de uso (Anexo)
PATRIMONIO NETO

... Los pasivos estn valuados a su valor nominal, deduciendo los resultados
financieros pertinentes hasta el cierre del perodo, de manera de presentar su
Valor Actual a la tasa originalmente pactada.

Proveedores (Vto. 1 trim. A3) $ 38.150,00

Intereses a devengar (P) $ (1.050,00)
-
Subtotal $ 37.100,00
Obligaciones a pagar (Vto. 1 trim. A3) $ 10.000,00

Intereses a devengar (OP) $ ( 454,54)
-
Subtotal $ 9.545,46
-
TOTAL $ 46.645,46
-
Pgina 644
13.1.14.SOLUCION EJERCICIO N 9.9.5.

DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA PRENDARIA
(1)01-06-A1
Caja 30.000,00
Intereses a Devengar (AP) 1.500,00
(AP) = Originado en Acreedores Prendarios
(2) 01-06-A1
Mquinas Prendadas 80.000,00
Deprec. Acum. Maquinarias 40.000,00
Deprec. Acum. Maqs. Prendadas 40.000,00
(3) 01-07-A1
Intereses Perdidos (AP) 1.500,00
Intereses a Devengar (AP) 1.500,00
(4) 01-07-A1 -
Deprec. Acum. Maqs. Prendadas 40.000,00
Mquinas Prendadas 80.000,00
Acreedores Varios (b) 10.300,00

(a) Rdo. Ejec. Prendaria = Valor del Bien - Neto Recibido en Remate
$ 18.800,00 = $ 40.000,00 - $ 21.200,00
(b) As. Varios = Neto de Remate - Deuda Prendaria

$ 10.300,00 = $ 21.200,00 - $ 31.500,00
13.1.15.SOLUCION EJERCICIO N 9.9.7.

DEUDAS FINANCIERAS CON GARANTIA HIPOTECARIA
(1)01-07-A2

Intereses a Devengar (AH) 3.200,00
(A.H.) = Originado en Acreedores Hipotecarios
(2) 01-07-A2

Inmuebles 90.000,00

Pgina 645
CONTABILIDAD BASICA
(3) 31-10-A2
Intereses Perdidos (AH) 400,00

Intereses a Devengar (AH) 400,00
$ 3.200,00 / 8 (Trimestres) X 1 (Trimestre) = $ 400,00
(4) 31-10-A2 -

Bco. Pcia. Cba. Cta. Cte. 2.500,00
$ 20.000,00 / 8 (Trimestres) x 1 (Trimestre) = $ 2.500,00

13.1.16. SOLUCION EJERCICIO N 9.9.9. DEUDAS FINANCIERAS BANCARIAS - DESCUENTO

DE DOCUMENTOS DE PROPIA FIRMA
(1) 01-07-A2
Bco Pcia de Cba Cta.Cte. 16.380,00

Intereses a Devengar (OPB)(a) 1.440,00
(a) $ 18.000,00 x 2 x 4 / 100 = $ 1.440,00

(OPB) = Originado en Obligaciones a Pagar Bancarias.
(2) 01-08-A2

(3) 01-08-A2

(4) 01-09-A2

(5) 01-09-A2

(6) 01-10-A2


Pgina 646
(7) 01-10-A2

(8) 01-11-A2

(9) 01-11-A2


13.1.17. SOLUCION EJERCICIO N 9.9.12. SUELDOS Y JORNALES
Planilla de liquidacin de sueldos del mes de Noviembre del A1 - DUQUESA S.A.
REMUN ERACIONES Total

Apellido y nombre Fecha Categora Sueldo Presentismo Remuneracio-
Ingreso Bsico 8,33% nes
Snchez, Sergio 01-03-A1 ADMIN. "B" 415 34,57 449,57

Meyar, Marcelo 01-03-A1 VEND. "B" 390 32,49 422,49
Prez, Cecilia 02-05-A1 VEND. "B" 390 32,49 422,49
Pereyra, Sandra 01-07-A1 CAJERA "B" 350 29,16 379,16
1545 128,71 1673,71
DEDUCCIONES
Apellido Jubilac. INSSJP O.Social Sindicato Total Sueldo
y nombre 11,00% 3,00% 3,00% 2,50% Retenc. Neto
Snchez, Sergio 49,45 13,49 13,49 11,24 87,67 361,90

Meyar, Marcelo 46,47 12,67 12,67 10,56 82,37 340,12
Flesia, Cecilia 46,47 12,67 12,67 10,56 82,37 340,12
Pereyra, Sandra 41,71 11,37 11,37 9,48 73,93 305,23
184,10 50,20 50,20 41,84 326,34 1.347,37
Cuadro de Liquidacion de Aportes y Contribuciones

Retenciones Contribuciones Totales de
Empleado Empleador Aportes y Contribuciones
% % % $
Reg. N. Jub. Pens 11.00 184.11 10.17 170.22 21.17 354.32
Cont. As. Fliares. 4.44 74.31 4.44 74.31
INSSJP 3.00 50.21 1.50 25.11 4.50 75.32
FNE 0.89 14.90 0.89 14.90
Obra Social 3.00 50.21 6.00 100.42 9.00 150.63
Sindicato 2.50 41.84 2.50 41.84
ART 3.00 50.21 3.00 50.21
19.50 326.37 26.00 435.16 45.50 761.53
Pgina 647
CONTABILIDAD BASICA
(1) 30-11-A1
Sueldos 1.673,71
Cargas Sociales 435.16
AFIP (a) 719,69
Sindicato 41,84
Sueldos a Pagar 1.347,34
(a) R.N.J.P. + CONT A.F. + I.N.S.S.J.P.+ F.N.E.. + O. SOC + ART

354,32 + 74,31 + 75.32 + 14,90 + 150,63 + 50,21
(2) 05-12-A1
Sueldos a Pagar 1.347,34

Caja 1.347,34
(3) 09-12-A1
AFIP 719.69
Caja 719,69
(4) 09-12-A1 -
Sindicato 41,84
Caja 41,84

13.1.18. SOLUCION EJERCICIO 9.9.14. DEUDAS FISCALES
(1) 31-01-A1
Impuesto s/ Ingresos Brutos (a) 10.539,50

Retenciones Ingresos Brutos 2.621,00
(a) $ 421.580,00 x 2,5% = $ 10.539,50
(2) 31-01-A1
Tasa Comercio e Industria (a) 2.107,90

Tasa Comercio e Industria a Pagar 2.107900
(a) $ 421.580,00 x 5%o = $ 2.107,90
(3) 15-02-A1

Caja 7.918,50
(4) 102-03-A1
Tasa Comercio e Industria 2.107,90

Caja 2.107,90
Pgina 648
13.1.19. SOLUCION EJERCICIO 10.6.3. SOCIEDAD ANONIMA
(1) 04-05-A1
Primas de Emisin 1.000,00
(2) 10-06-A1
Caja 6.000,00
(3) 20-06-A1

Tribunales Depsito Judicial 1.500,00
Caja 1.500,00
(4) 22-06-A1
Caja 1.500,00
Sucursal Tribunales
Depsito Judicial 1.500,00

(5) 30-06-A1
Primas de Emisin 1.000,00

Reserva Primas de Emisin 1.000,00
EXPOSICION
VONA S.A.

cias dos del
Legal
Suscripcin Capital 5.000 1.000 6.000 6.000
Totales 5.000 1.000 6.000 6.000
Pgina 649

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Universidad Nacional de Crdoba

Facultad de Ciencias Econmicas

Captulo 1 Contabilidad e informacin contable

Captulo 2 Elementos y variaciones patrimoniales

Captulo 3 Sistema contable

Captulo 6 Cuentas por cobrar

Captulo 7 Bienes de cambio

Captulo 8 Bienes de uso. Activos intangibles

Captulo 10 Patrimonio neto

Captulo 11 Balance general

Captulo 12 Informes contables

Captulo 13 Soluciones de ejercicios no resueltos

Contabilidad e Informacin Contable

1.1. INFORMACION CONTABLE

1.1.1. INFORMACION. SISTEMA DE INFORMACION

1) Es un conocimiento (dato) bajo una forma comunicable.

2) Es todo aquello que disminuye la incertidumbre.

Informacin es el descubrimiento de un hecho pasado, presente o futuro.

DATO PROCESAMIENTO INFORMACION

El dato es transformado en informacin al ser procesado por el sistema de informacin.

Por ejemplo, si se distribuyen productos a domicilio y se observa que la demanda de los

r la distribucin actual o no se satisfar el aumento de la demanda de los clientes, por cuanto se

SISTEMA Plan Mtodo Orden Coordinacin

DATO PROCESAMIENTO INFORMACION

Captacin Clasifica Elaboracin de

Es tambin esencialmente, una forma de pensar respecto al trabajo de la Administracin.

1.1.2. INFORMACION CONTABLE. SISTEMA DE INFORMACION CONTABLE

Estas organizaciones para funcionar deben tomar decisiones y necesitan de informacin,

Administrar una organizacin es combinar los recursos de la misma en forma optima

Una combinacin de recursos materiales y recursos humanos para producir bienes y

Si se acota el campo de actuacin de las personas y se lo vincula a las organizaciones que

El sistema de informacin contable forma parte de un sistema de informacin global, se

Si se acota el trmino ente para la contabilidad se puede decir que:

Los entes se pueden clasificar en:

Naturales: las personas fsicas, es decir los individuos.

Los aportes de uno o varios dueos conforman el capital de las empresas.

La actividad de la empresa, su gestin econmica va a determinar un resultado que au-

El capital ms los resultados positivos y menos los resultados negativos determina

Para conocer el capital y sus variaciones es necesario obtener informacin y quin

En sntesis, la Contabilidad para obtener informacin sobre el patrimonio y su evolucin,

1.1.3. CONTABILIDAD. ANTECEDENTES Y EVOLUCION HISTORICA

La contabilidad ha tenido en el siglo pasado un amplio desarrollo en el campo normativo,

a) La Contabilidad en la edad media

a) LA CONTABILIDAD EN LA EDAD MEDIA

Las primeras civilizaciones

El famoso cdigo de Hammurabi, promulgado aproximadamente en el ao 1700 a de J.C.

Si importante fue la contabilidad entre los pueblos de la mesopotamia an ms necesario

b) EL SURGIMIENTO DE UNA NUEVA CIENCIA-DISCIPLINA

La contabilidad alla veneciana. Benedetto Contrugli

El primer texto impreso: Fray Luca Pacioli

c) LA DIFUSIN DE LA LITERATURA CONTABLE POR LA EUROPA RENACENTISTA

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La importancia de la figura de Stevin en la historia de la contabilidad es capital: se trata del

La escuela italiana del siglo XVII

La escuela francesa en el siglo XVIII

d) DE LAS DOCTRINAS CONTABLES A LOS COMPUTADORES

La teora contable en el siglo XIX

Las escuelas italianas de la segunda mitad del siglo XIX

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Surge la partida doble.