LABORATORIO 8 COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES - ABC

Propsito y objetivos
A continuacin se desarrolla un ejemplo que le permitir al lector comprender mejor el procedimiento
de costear, evaluar los resultados y tomar decisiones basado en actividades, los objetivos son
1. Identificar los productos evidentes de las actividades que han sido seleccionadas como relevantes
2. Elaborar la matriz de asignacin de costos indirectos entre las actividades
3. Analizar los costos de las actividades y comentar sobre la posibilidad de reducir los costos de stas
4. Identificar los inductores del costo hacia los productos
5. Preparar la matriz de clculo los costos totales y unitarios
6. Comentar sobre la razonabilidad del costo, la rentabilidad por tipos de productos y sugerir
alternativas de accin respectos a resultados no deseados tanto de las actividades como de los
productos.
Desarrollo
Para la ejecucin de este laboratorio se da por entendido que se cumplieron los pasos previos respecto a la
factibilidad y conveniencia econmica del proyecto ABC, as como, se establecieron los datos y estadsticas
para llevar a cabo el proceso de asignacin, del mismo modo se entiende que las actividades seleccionadas
son las ms representativas, el 20% del total de actividades que consumen la mayor cantidad de recursos
monetarios, estas constan en los datos del esta prctica. Adems se conocen ya los costos directos que se
han establecido mediante el rastreo preciso de los materiales y la mano de obra directos.

Costos directos
La fbrica de fideos Hilacha, usa el modelo ABC para costear sus cinco tipos de fideos, y stos fueron sus
costos directos, precio de venta y ventas en fundas de 5 kilos durante el mes de Junio 200x
CONCEPTO FIDEO TIPO 1 FIDEO TIPO 2 FIDEO TIPO 3 FIDEO TIPO 4 FIDEO TIPO 5
Materia Prima ($) 0,80 1,60 0,50 0,90 1,40
Mano de obra Directa 0,60 0,60 0,60 0,60 0,60
($)
Costo primo directo 1,40 2,20 1,10 1,50 2,00
Produccin fundas 5 Kg. 910 560 1290 650 130
PVP por funda de 5 Kg.( 2,65 4,02 2,70 4,12 3,85
$)
VENTAS en fundas 5 kg 890 560 1200 640 130

Costos indirectos del mes fueron

Energa Elctrica $ 0,15, el Kwh., que se asigna a todas las actividades
Materiales Indirectos $ 991,00, consumo medido
Depreciaciones Maquinaria $ 148,33, de planta productiva
Seguros de Fbrica $ 300,00, para todo el personal
Arriendos $ 1.300,00, rea medida
Combustibles $ 100,00, consumo medido
Sueldo y beneficios gerente general $ 1.500,00, que se abastece a todas las actividades
Publicidad escrita y hablada $ 0,25 por kilo vendido, propio de actividad promocin y ventas
Las actividades relevantes que se han seleccionado para el costeo son:
Facturacin.- Que se inicia con la expedicin de la orden de compra y termina al momento en que
el cliente se acerca a caja a cancelar
Control de calidad.-Consiste en inspeccionar in situ en varios puntos claves los productos en
procesamiento
Contabilizacin.-Comprende en el registro en el diario mayores y elaboracin de estados financieros
Ventas y promocin.- Consiste en hacer el contacto con el cliente, inducir a la compra y cerrar la
negociacin, para inducir a ello se usa entre otros medios, la publicidad radial y escrita
Mezcla.-Actividad productiva que comprende la mezcla de los materiales directos basado en una frmula
algo diferente entre los tipos de producto
Cocido.-Actividad que conlleva el ingreso de la masa en los hornos desde donde salen formados en
filamentos de distinto tamao y de calidades segn el tipo de producto
Enfundado.-Actividad final que implica ingresar el producto en fundas de empaque que debidamente
selladas e identificadas salen a la bodega para su almacenamiento y posterior venta.
 Los datos estadsticos requeridos para este ejemplo y que se han establecido durante el estudio que tuvo lugar en
la fase de investigacin son:
Actividad Consumo Tiempo N rea Kw Consu $ DRIVER seleccionados
medido dedicacin hombr mtrs2 Medid mo ma
tiles gerente es o MPI qui
oficina general por activid activid medid nari
da- ad ad o a

Facturacin 35% 30 minutos 3 50 20 0 No. de veces que constan los productos en las facturas
Contabilizacin 18% 15 minutos 4 54 25 0 Partes iguales
Promocin y ventas 26% 250 minuto 5 80 58 0 En base de las cantidades vendidas

Cocido 3% 90 minutos 12 137 320 60% 6.7 En base de los kilos funda producidos
00
Mezcla 2% 60 minutos 9 145 280 30% 8.5 En base de los kilos funda producidos
00
Enfundado 3% 60 minutos 8 130 230 10% 2.6 En base del costo primo
00
Control de calidad 13% 35 minutos 2 54 67 0 0 No. de inspecciones por producto

Parmetros e inductores para asignar los costos ($) de los recursos entre las actividades y de aqu a los productos
Costo Primo
Ventas en dlares
Volumen de ventas
Volumen de produccin
Nmero de inspecciones al producto: Tipo 1 y 4 requieren 4 inspecciones por parada, Tipo 2, 3 y 5 requieren de 2 inspecciones por
parada
Nmero de facturas emitidas 459, en stas se facturan indistintamente los productos.
Veces que constan los productos en las facturas: fideo tipo 1: 374; tipo 2: 235; tipo 3: 589; tipo 4: 321; tipo 5: 79 veces.
Partes iguales, siempre y cuando no se encuentre un inductor apropiado o se vea justo esta forma de asignacin

Asignar los recursos entre las actividades, que se obtuvieron de la contabilidad financiera y que se
presenta en forma de cuentas contables. Al efecto se han seleccionado los siguientes parmetros:
No. CONCEPTO PARAMETRO
1 Energa elctrica En base de la medicin de consumo en Kwh., por actividad
2 Materia prima Indirecta En base de consumo medido, mismo que se encuentra estandarizado
3 Depreciacin maquinaria Precio de los activos fijos, usando el mtodo lineal
4 Seguros de personal Nmero de personas que intervienen en las actividades
5 tiles de oficina Consumo medido en cada actividad
6 Sueldos administrativos El funcin del tiempo medido de atencin a las distintas actividades
7 Comisiones vendedores Asignacin directa a la actividad que origina este recurso
8 Arriendos En base del rea que usa cada actividad

Por tanto los recursos asignados a cada actividad queda de la siguiente forma:

PROCESO PRODUCTIVO PROCESO COMERCIAL PROC ADM

Contabilizaci
CUENTAS Importe Cocido Mezcla Enfundado C.Calidad Facturac Promocion n

Energia Electrica 150,00 48,00 42,00 34,50 10,05 3,00 8,70 3,75
Materiales Indirectos 991,00 594,60 297,30 99,10 - - - -
Depreciacion Mquinas 148,33 55,83 70,83 21,67 - - - -
Seguros de personal 300,00 83,72 62,79 55,81 13,95 20,93 34,88 27,91
Utiles oficina 100,00 35,00 18,00 25,00 3,00 2,00 3,00 14,00
Sueldo Gerencia 1.500,00 250,00 166,67 166,67 97,22 83,33 694,44 41,67
Publicidad 855,00 - - - - - 855,00 -
Arriendos 1.300,00 274,00 290,00 260,00 108,00 100,00 160,00 108,00
Suma 5.344,33 1.341,15 947,59 662,75 232,23 209,26 1.756,03 195,32
Algunas explicaciones sobre la asignacin de recursos a las actividades, en este ejercicio
La energa elctrica. Para el caso propuesto se supone que es un servicio comn que lo utilizan todas las actividades,
en tal razn cada una de ellas deben recibir el impacto en funcin de la cantidad promedio de kilovatios-hora que
consume. En este caso los 1000 kilovatios facturados por la Empresa Elctrica del Pacfico a un precio de $ 150,00 le
da un costo Kwh. de $ 0,15 este factor se va multiplicando por la cantidad consumida por cada actividad. Por
ejemplo la actividad mezcla se le asign un valor de $ 42,00 como resultado de multiplicar $0,15 * 280kwh.
Depreciacin de maquinaria, este servicio es especfico ya que solo se refiere a los activos fijos usados por las
actividades productivas, para el clculo se utiliza el mtodo en lnea recta considerando 10 aos de vida til, sin valor
residual. Por ejemplo a enfundado le corresponde asumir $ 21,67 ya que el costo de su maquinaria es de $2.600 si
dividimos para 10 aos y doce meses se obtiene el resultado citado en la lnea anterior (2600/120 = $ 21,66666).
Materiales Indirectos. Igual que el caso anterior estos bienes solo son usados por las actividades productivas por
tanto sern asignados entre estas en base del consumo estndar que fue medido en el etapa de investigacin. Como
ejemplo se toma la actividad cocido a quien se le atribuye un consumo del 60% por tanto aplicamos este
porcentaje a $ 991,00 obteniendo como resultado la cantidad de $ 594,60.
Seguros del Personal, este servicio tiene una cobertura general ya que en todas las actividades intervienen personas,
la distribucin se podra hacer tomando exclusivamente el nmero de ciudadanos que laboran en cada actividad,
como ha sido tratado este ejemplo, pero adems se podra combinar con el grado de riesgo que asumen las personas
en tal o cual actividad pero tambin con el tiempo que laboran estas en cada una de las actividades. Para este
ejemplo el costo de la prima mensual fue de $300 mismo que dividimos para 43 trabajadores y se obtiene un costos
seguro/persona de $ 6,9767 por tanto le corresponde a promocin y ventas $ 34,88 (5 trabajadores * $ 6,9767)
Combustibles. En mayor o menor grado es un bien de uso comn que se asigna en funcin de consumo por parte de
las actividades; en la fase de investigacin se deben hacer las mediciones, de tal manera que el consumo promedio
ser porcentualizado (%) y este parmetro servir para la asignacin correspondiente. En caso de la actividad de
registro contable le corresponde $ 14,00 ya que utiliz el 14% de $ 100,00 que es el costo de este recurso.

Remuneracin del Gerente General. Este personaje, el ejecutivo con ms alto rango, tiene sobre sus hombros la
responsabilidad total de la empresa y es su deber planificar, controlar, tomar decisiones, entre otras tareas
trascendentes, por tal razn el costo de su trabajo ($ 1500,00/207horas = 7,3891 la hora) debe distribuirse entre
todas las actividades, en la investigacin deben medirse los tiempos de dedicacin a las distintas actividades. A las
actividades productivas se dedica una parte importante de las 207 horas al mes (9 horas diarias o sean 540
minutos), por lo que los costos asignados a stas son:

Cocido.- 90 minutos o sea hora y media* 23 das*$7,246376 =$ 250,00

Mezcla.- una hora * 23 das * $ 7,246376 = $ 166,67
Enfundado.- una hora * 23 * $ 7,246376 = $ 166,67

Arriendos.- Como es un servicio compartido por todas las actividades su costo debe ser asignado entre stas, en
base del rea (mtrs2) que ocupan. En el caso de Control de Calidad por ejemplo, se le asigna $ 108,00 puesto que
ocupa 54 metros dentro de una rea til total, es decir $ 1300/650*54.

Comisiones de vendedores.- Como es un recurso especficamente generado por la actividad de Promocin y Ventas,
entonces debe asignrsele a sta el valor integro de $ 855,00

Corresponde sumar los recursos asignados a cada actividad, de esta forma obtendremos su costo, a partir de este
dato se pueden:

Diferenciar las actividades ms y menos costosas, para este caso tenemos que la actividad de promocin y ventas es
la ms cara con $ 1.756,03, si se conociera el nmero de cuas publicitarias difundidas se obtendra el costo de cada
salida, ahora tambin se puede calcular en promedio cunto cuesta vender cada funda de 5 Kg., mediante la
siguiente operacin $ 1.756,03/ 2.619 fundas vendidas que da como resultado $ 0,67. La actividad Registro Contable
tiene un costo de $ 195,32 si dividiramos par el nmero de asientos se obtendra el costo por cada registro, del
mismo modo si dividiramos el costo de la actividad para el nmero de informes contables presentados durante el
mes , se tendra la idea de cunto cost cada uno de ellos, y as por el estilo. Respecto al costo de Facturacin que
fue de $ 209,26 si este valor relacionamos con el nmero de facturas expedidas tendremos que cada factura cuesta $
0,215 ($ 209,26/459)
Como se puede evidenciar, en los pocos ejemplos, la informacin obtenida hasta este avance, es muy interesante,
pudindose en esta base tomar decisiones importantes como: asignar responsabilidades sobre facturas emitidas y
anuladas, o redisear el plan de medios de promocin o buscar otras opciones de registro contable, etc.

2.- Asignar los costos de las actividades entre los productos finales, en este caso entre los diferentes tipos de
fideos, para ello es necesario identificar los inductores del costo (cost drivers), que constan en la tabla 7.7 y que se
supone pasaron por un estudio de relacin obvia u objetiva entre las actividades y los productos. En el cuadro
siguiente consta el resultado de esta asignacin y luego se describe parcialmente el proceso seguido para llegar a
estas cifras:

COSTO
ACTIVIDAD ACTIVIDAD TIPO 1 TIPO 2 TIPO 3 TIPO 4 TIPO 5
Cocido 1341,15 344,76 212,16 488,72 246,26 49,25
Mezcla 947,59 243,59 149,90 345,31 173,99 34,80
Enfundado 662,75 163,63 158,24 182,26 125,23 33,39
Control de calidad 232,23 53,42 30,53 70,32 70,87 7,09
Promocion -venta 1756,03 456,98 287,54 616,15 328,61 66,75
Facturacion 209,26 48,98 30,77 77,13 42,04 10,35
Registro contable 195,32 39,06 39,06 39,06 39,06 39,08
Suma 5344,33 1350,42 908,20 1818,96 1026,06 240,71

Explicacin sobre el procedimiento para asignar los costos de las actividades a los productos

Actividades productivas
Para la actividad de Cocido, se seleccion como inductor el nmero de kilos-fundas producidas debido a que para
los citados productos es necesario el mismo tipo de de coccin. El total de kilos-funda producidos es de 3.540, por
tanto al fideo tipo 1 le corresponde $ 344,76 ($1341,15/3540 fundas*910 fundas), as se procede con los otros tipos.
Mezcla, esta actividad al igual que el cocido se asigna en base del volumen de produccin, por tanto al tipo 2 le
corresponde $149,90 por esta actividad ($947,59/3540 fundas*560 fundas), para los otros productos el
procedimiento de clculo es el mismo.
Enfundado, el costo de esta actividad, en cambio se asigna tomando como inductor el costo primo debido a que el
tipo de enfundado es algo diferente. Para el fideo tipo 4, por ejemplo, se calcula as: el costo de la actividad se
divide para el costo primo de todos los productos-ponderado por sus cantidades- y se multiplica por el costo primo
ponderado del producto en particular ($ 662,75/5160*975) para un costo asignado de $ 125,23.
Control de calidad, que tiene un costo de $232,23 ha de compartirse entre todos los productos en funcin del
nmero de inspecciones de los cinco lotes. Para el ejemplo, tomemos ahora el fideo tipo E, que requiere de dos
inspecciones por unidad y por parada. Las inspecciones totales de control fueron 8.520 y el requerimiento particular
de 5 es 260, por tanto la operacin es $ 232,23/8520*260 para un costo que se asigna al lote de este producto $
7,09.
Promocin y ventas, actividad que est atada con la facturacin, por tanto los inductores mas opcionados son: el
nivel de ventas en fundas-kilo o el nivel de ventas en dlares. Para este ejercicio se ha seleccionado el nivel de
ventas en fundas-de 5 kilos, por tanto el costo asignado al producto 4 por ejemplo se obtiene as: costo de la
actividad $ 1.756,03; 3420 fundas fueron vendidas en total y de estas 640 fundas corresponden al fideo tipo 4, por
tanto el resultado es $ 328,61(1756,03/3420*640), proceda del mismo modo con el resto de productos.
Facturacin, su costo que es de $ 209,26 debe asignarse en funcin del nmero de facturas que se emita por cada
producto, pero como casi siempre dentro de una misma factura suele constar ms de un tipo de producto entonces
se debera hacerse el conteo de las veces que un producto aparece en el grupo de facturas, para es caso son 1598
veces y el detalle consta en las estadsticas que se establecieron en la investigacin, por tanto, el costo se asigna
segn el siguiente clculo

Fideo tipo 1 2 3 4 5
209,26/1598*374 = $ 209,26/1598*235 = $ 209,26/1598*589 = $ 209,26/1598*321 = $ 209,26/1598*79 = $
48,98 30,77 77,13 42,04 10,35
Registro contable, para este caso se ha considerado asignarlo en partes iguales, que pudiera ser arbitrario, puesto
que se deberan buscar otros inductores como por ejemplo el nmero de asientos que requiere cada tipo de fideos,
o quien sabe el mismo monto de ventas- en dlares o kilos- e inclusive el volumen de produccin. Si aceptamos
como inductor el reparto en proporcin idntica entonces a cada lote de productos le corresponder $ 39,06
En este aspecto vale insistir que el inductor ideal debe obtenerse del anlisis de las relaciones causales que cada
actividad tiene con los productos finales que se desean costear, solo el conocimiento profundo del proceso
productivo, de los productos, de las relaciones de la organizacin y en general el empoderarse de la informacin
interna permitir la seleccin correcta.
No obstante se debe tener presente que a cada actividad le corresponder un solo inductor, el que debe mantenerse
por un periodo ms o menos largo a fin de que permita las comparaciones y evaluaciones.

3.- Integrar los costos directos y los costos de las actividades, que no es otra cosa que determinar los costos totales
y unitarios de los objetos del costo, en este caso los cinco tipos de fideos, para esto se integraran los costos directos
que constaban en la tabla A con los costos de las actividades asignados a los productos que constan en la tabla E
para dar lugar la siguiente tabla D
TABLA D
DESCRIPCION TIPO243,59
IMPORTE TOTAL A TIPO149,90
B TIPO C345,31 TIPO173,99
D TIPO E 34,80 TOTALES
Costo de actividades Tabla E 1.350,42 908,20 1.818,96 1.026,06 240,71 5.344,35
Costo Primo directo Tabla A 1.274,00 1.232,00 1.419,00 975,00 260,00 5.160,00
Costo total de los productos 2.624,42 2.140,20 3.237,96 2.001,06 500,71 10.504,35
Costos Unitarios por funda 5 k 2,88 3,82 2,51 3,08 3,85
La
misma que permite identificar al producto ms costoso Fideo Tipo E con $ 3,85 pero con la inversin ms baja de $
500,49 dada la cantidad reducida fabricada y al producto menos costoso que es C con $ 2,51 pero a la vez el lote que
ms inversin demand por $ 3.237,76. As por el estilo se pueden ir perfilando algunas ideas que nos permitirn
oportunamente interpretarlas como insumo de la toma de decisiones inherentes al costo.
Note que esta forma de costeo ABC le ofrece una rica y variada gama de datos en varios niveles y con varias pticas,
a partir de los que se deben tomar decisiones trascendentes en bsqueda de la reduccin de costos, que es el objeto
a los que todos apuestan ahora
4.-Anlisis de rentabilidad por lnea y total.- Finalmente es importante realizar el anlisis relacional de costos y
ventas a fin de establecer el nivel de rentabilidad (en dlares y porcentajes). La siguiente tabla F nos permite tener
la informacin para este prepsito.

TABLA F
DESCRIPCION
Costo total de los productos IMPORTE TOTAL
TIPO A
243,59
2624,22 TIPO B
149,90
2140,01 TIPO C
345,31
3237,76 TIPO D
173,99
2000,86 TIPO E
34,80
500,49 TOTALES
10503,33
Costos Unitarios 2,88 3,82 2,51 3,08 3,85
Precio de venta unitario 2,65 4,02 2,7 4,12 3,85
Margen unitario -0,23 0,20 0,19 1,04 0,00
Anlisis de resultados
Ventas totales 2358,50 2251,20 3240,00 2636,80 500,50 10987,00
Costo totales 2624,42 2140,20 3237,96 2001,06 500,71 10504,35
Utilidad ( perdida) por tipo -265,92 111,00 2,04 635,74 -0,21 482,65
Margen total porcentual (%) -0,11 0,05 0,00 0,24 0,00 0,04

La tabla precedente permite observar que el producto A, arroja una prdida de $ 208,05, ms preocupante es el
hecho que este producto requiere una inversin de $ 2.566,55 es decir el 25% del los recursos utilizados en el
proceso productivo del surtido; en el mismo camino est el Fideo tipo E quien aunque por el momento no arroja
prdida sin embargo est al borde de caer en esta situacin que seria lamentable. Pero ahora la mirada se fija con
satisfaccin en los tres productos restantes que son rentables, destacndose ntidamente el fideo tipo D quien es
que mayormente contribuye a la utilidad con $ 666,73 es decir el 84% proviene de esta producto ms aun se
evidencia que es tan rentable que para obtener esta utilidad apenas se requiere de un costo total de $ 1 .970,07, vale
decir una de las inversiones ms bajas dentro del surtido de productos.

En general la utilidad de $ 798,01 ya es un estmulo si comparamos con el costo de produccin -ventas-

administracin establecido por este modelo ABC que es de $ 10.188,99, pues el margen da un importante 7,83%, el
anlisis podra ser ms completo y objetivo si se dispusieran de otros datos como capital, activos pasivos, utilidades
pasadas.
OTROS ASPECTOS A DESTACAR
Las siguientes alternativas se proponen a fin de corregir los resultados negativos de los productos que no son
rentables o al menos no estn aportando a la utilidad (fideos tipo A y E):
Modificar la mezcla de los productos, es decir dejar de producir A, toda la capacidad y recursos dirigirlo a la
fabricacin del fideo tipo D, siempre que la competencia lo permita, recurdese que este producto es el ms
caro de todos igual podra pensarse con cualquiera de los otros productos restantes, excepto E.
Buscar acelerar las actividades o reducir el costo de las actividades mediante ahorros o reduccin de
consumos, especialmente relacionadas con la fabricacin de A
Sustituir los materiales directos o la reduccin de tiempos de obreros a fin de mejorar el costo primo del
producto A.
Incrementar los precios de venta siempre y cuando el mercado permita, cosa complicada, en una economa
de libre mercado. Esta sera la ltima de las opciones a estudiar y posiblemente difcil de poner en vigencia
Otras que en la prctica se pueden presentar, ya que este ejemplo nos permite tan solo especular en las
acciones a tomar en bsqueda de ser ms competitivos