PRIMER CONGRESO NACIONAL DE CONTADURA

Avances y Retrocesos en la Normatividad, Teora Contable y Tributacin

Tunja, 3 y 4 de Octubre de 2013

POSIBLES EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE EL IMPUESTO DE RENTA

DERIVADOS DE LA APLICACIN DE LAS NIIF EN COLOMBIA, PARA EMPRESAS
DEL GRUPO I

AUTOR:

Carlos Alberto Garca Montao

alacarga8@yahoo.es
Docente investigador

UNIVERSIDAD PEDAGGICA Y TECNOLGICA DE COLOMBIA

FACULTAD SECCIONAL CHIQUINQUIRA
GRUPO DE INVESTIGACION HECOS
 POSIBLES EFECTOS TRIBUTARIOS SOBRE EL IMPUESTO DE RENTA
DERIVADOS DE LA APLICACIN DE LAS NIIF EN COLOMBIA, PARA EMPRESAS
DEL GRUPO I1

RESUMEN

Con la expedicin del Decreto 2784 de diciembre de 2012, se hizo ms tangible la

consabida intencin de homogenizar la regulacin contable colombiana con la
regulacin internacional bajo los s estndares contables de mayor aceptacin mundial
que son los expedidos por el IASB; si bien es cierto la contabilidad y la fiscalidad
persiguen objetivos marcadamente diferentes, los objetivos de la segunda estn ligados
estrechamente a los objetivos de la primera, la contabilidad est orientada a generar
informacin financiera para mltiples usuarios mientras que la fiscalidad se orienta a
proporcionar informacin al estado para la determinacin de las cargas tributarias.

Como fruto de esta adopcin se generarn algunos efectos tributarios los cuales
debern ser contemplados en las prximas reformas tributarias, que deben buscar el
establecimiento de claridades frente a la nueva regulacin contable.

PALABRAS CLAVE: Efectos Tributarios, Normas Internacionales de Informacin

Financiera, Normas Tributarias, Fiscalidad.

1
Este documento es resultado parcial del proyecto investigativo EVALUACIN DE LOS POSIBLES IMPACTOS DE LA
APLICACIN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIN FINANCIERA.
 INTRODUCCIN

En 1973, con la creacin del Comit de Estndares Internacionales de Contabilidad

(IASC2, por sus siglas en ingls), comienza el proceso de emisin de los estndares
que hoy por hoy tienen la mayor aceptacin en el mundo con ms de ciento veinte
pases que permiten su uso.

Cuando decimos que permiten su uso nos referimos a las siguientes posibilidades:

1. Permiten su uso en forma supletiva a la regulacin nacional, es decir si en la

regulacin nacional existen vacos o hechos econmicos que no han sido
contemplados, se permite su utilizacin,
2. Se establece como obligatorio para algn tipo de entidades, por ejemplo para las
entidades que se encuentran enlistadas en las bolsas de valores, y
3. La adopcin plena, significa que las deben aplicar todas la entidades tanto las
nacionales como la internacionales.

Colombia es uno de los pases ms rezagados en la aplicacin oficial de los estndares

internacionales de contabilidad, (en adelante NIIF) inici su proceso de
internacionalizacin contable con la expedicin de la ley 1314 de 2009, esto no significa
que si alguna entidad domstica que quisiera presentar informacin financiera bajo las
NIIF, no lo pudiera hacer, est autorizada expresamente por el artculo 31 del decreto
2649 de 1993 el cual reza de la siguiente manera:

Estados preparados sobre una base comprensiva de contabilidad

distinta de los principios de contabilidad generalmente aceptados. Con
sujecin a las normas legales, para satisfacer necesidades especficas
de ciertos usuarios, las autoridades pueden ordenar o los particulares
pueden convenir, para su uso exclusivo, la elaboracin y presentacin
de estados financieros preparados sobre una base comprensiva de
contabilidad distinta de los principios de contabilidad generalmente
aceptados.
Son ejemplos de otras bases comprensivas de contabilidad, las
utilizadas para preparar declaraciones tributarias, la contabilidad sobre
la base de efectivo recibido y desembolsado y, en ciertos casos, las

2
Inicialmente naci como Comit encargado directamente de la emisin de los Estndares
Internacionales de Contabilidad, posteriormente en el ao 2000 se reestructura y se convierte en una
fundacin IASC-Foundation y crea en su interior el Consejo de Estndares Internacionales de
Contabilidad (IASB, por sus siglas en ingls, organismo que se encargara en delante de expedir los
Estndares, luego en el ao 2010 sufre una nueva transformacin y se convierte en IFRS-Foundation.
 bases utilizadas para cumplir requerimientos o requisitos de informacin
contable formulados por las autoridades que ejercen inspeccin,
vigilancia o control.

La preparacin de estos estados no libera al ente de emitir estados

financieros de propsito general

Varias de las empresas multinacionales colombianas que se han logrado adentrar en el

proceso de internacionalizacin, hicieron uso de este artculo para confeccionar
informacin financiera bajo estndares internacionales contables.

Colombia como pas que busca no quedarse tan rezagado en el proceso de

globalizacin, e insertarse en las nuevas tendencias econmicas, adems de enfrentar
los resultados del Informe sobre la Observancia de Estndares y de Cdigos 3 emiti la
ley 1314 de 2009 de la cual se mencionan entre otros los siguientes tpicos:

La necesidad de converger las normas contables nacionales, hacia las normas

que tengan reconocimiento internacional, lo mismo que las normas de
aseguramiento de la informacin.

En el mbito jurdico las normas que se desarrollen en virtud de la ley, se

aplicarn a las personas naturales y jurdicas, que estn obligadas a llevar
contabilidad, como a los contadores pblicos, y dems personas encargadas de
la preparacin de estados financieros y otra informacin financiera, de su
promulgacin y aseguramiento.

3
El informe ROSC por sus siglas en ingls, es el resultado del anlisis que realizaron el Banco Mundial y
el Fondo Monetario Internacional sobre la situacin que tena nuestro pas en lo atinente a la regulacin
contable, al ejercicio profesional, a la credibilidad de la informacin contable-financiera que se estaba
emitiendo, a la transparencia fiscal y el gobierno corporativo en el ao 2003, del cual se destacan entre
otros las siguientes observaciones:

El cmulo de normatividad contable a la que deban responder los contadores pblicos.

La multiplicidad de reguladores.
El caos regulativo
La sper oferta de contadores pblicos.
La muy baja calidad de la informacin contable-financiera y su escasa utilizacin para la toma de
decisiones financieras.
 Se establecen los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y de Comercio,
Industria y Turismo, como autoridades para la emisin de normas en materia
contable, de informacin financiera y de aseguramiento.

Se le atribuye al Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, (en adelante

C.T.C.P.) la funcin de ser el organismo de normalizacin tcnica contable, de
informacin financiera y de aseguramiento de la informacin.

El proceso de elaboracin de proyectos por parte del Consejo Tcnico de la

Contadura Pblica, para la preparacin de las mencionadas normas, ser
abierto y transparente, lo que permitir el consenso y la aceptacin general de
todos los actores del mismo y debe velar por que sus propuestas se ajusten a
las mejores prcticas internacionales, utilizando procedimientos que sean giles,
flexibles, transparentes y de pblico conocimiento, y tendr en cuenta, en la
medida de lo posible, la comparacin entre el beneficio y el costo que
produciran: sus proyectos en caso de ser convertidos en normas.

Invita a que las diferentes autoridades con competencias regulatorias, garanticen

que las normas de contabilidad, informacin financiera y aseguramiento de
quienes participen en un mismo sector econmico sean homogneas,
consistentes y comparables.

Ratifica la independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de

contabilidad e informacin financiera.

Permite que las entidades que estn adelantando procesos de adopcin de los
estndares internacionales de contabilidad e informacin financiera y
aseguramiento de informacin, podrn continuar hacindolo inclusive si no existe
todava una decisin conjunta de los Ministerios de Hacienda y Crdito Pblico y
de Comercio, Industria y Turismo.
Cabe anotar aqu que la citada ley 1314 de 2009 pretende hacer una separacin de la
normativa contable y la normativa fiscal tal como se puede apreciar en su artculo 4:

Independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de

contabilidad y de informacin financiera. Las normas expedidas en
desarrollo de esta Ley, nicamente tendrn efecto impositivo cuando las
Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando stas no regulen la
materia.
A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales.
Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn
lo determina la legislacin fiscal.
nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad
entre las normas contables y de informacin financiera y las de carcter
tributario, prevalecern estas ltimas.

Consejo Tcnico de la Contadura Pblica4: Direccionamiento Estratgico.

A pesar de las dificultades presentadas para este organismo, como el hecho de que en
el momento en que lo designaban como normalizador, en forma simultnea se estaba
planteando la modificacin de su estructura, conformacin y funcionamiento, como se
estableca desde el artculo 11 de la ley 1314 de 2009:

Ajustes Institucionales. Conforme a lo previsto en el artculo 189 de la

Constitucin Poltica y dems normas concordantes, el Gobierno Nacional
modificar la conformacin, estructura y funcionamiento de la Junta Central de
Contadores y del Consejo Tcnico de la Contadura Pblica, para garantizar
que puedan cumplir adecuadamente sus funciones.

Ha desarrollado un trabajo significativo, pues, solamente hasta el 4 de marzo del ao

2010, se emite el decreto 691 por parte de Ministerio de Industria, Comercio y Turismo,
en este se establece la nueva estructura, naturaleza y funciones del Consejo Tcnico
de la Contadura Pblica, as las cosas un proceso que fue establecido para ser
desarrollado en dos aos, tiene ya cuatro aos y an no est visible su culminacin, a
continuacin se presentan a grandes rasgos los avances realizados por el organismo

4
Hasta antes del ao 2010 el C.T. C. P. fue un organismo permanente con independencia y autonoma
de sus decisiones, encargado de la orientacin tcnico-cientfica de la profesin y de la investigacin de
los principios de contabilidad y normas de auditora de aceptacin general en el pas; con la expedicin
del decreto 691 de 2010 se convirti en un organismo permanente de normalizacin tcnica de normas
contables, de informacin financiera y de aseguramiento de la informacin, adscrito al Ministerio de
Comercio, Industria y Turismo y los consejeros hoy son funcionarios pblicos de libre nombramiento y
remocin .
encargado de la normalizacin contable y por los Ministerios encargados por la ley
para ser los reguladores.

Se definieron los emisores y los estndares de Contabilidad, que seran los

referentes para el proceso de convergencia.

Se estableci la conformacin de tres grupos de entidades apoyado en la ley 590

del 2000 modificada por la ley 905 de 2004.

Se fij el cronograma para las diferentes etapas del proceso para cada uno de
los grupos de entidades establecidos.

Se crearon distintos comits tcnicos ad-honorem de apoyo al C.T.C.P. en el

proceso entre otros: sistema documental contable, aseguramiento, pequeas y
medianas empresas, sectores cooperativo, financiero y real y el comit de
expertos tributaristas.

En el cuadro siguiente, se presenta a manera de resumen la clasificacin de las

entidades en tres grupos, realizada por el C.T.C.P., as como el cronograma de las
diferentes actividades y fechas establecidas para el proceso de aplicacin de los
estndares internacionales de contabilidad por cada uno de los grupos.
Cuadro No 1: Fuente Direccionamiento Estratgico del C.T.C.P. Construccin propia
 Cuadro No 2 Fuente: Direccionamiento Estratgico del C.T.C.P. Construccin propia

A travs del decreto 2784 del 28 de diciembre de 2012, se expidi la regulacin

contable que regir para las entidades clasificadas en el grupo I, el cual debe ser
aplicada en forma paralela durante el ao 2013, sin que los decretos 2649 y 2650 de
1993 y los que los modifican, pierdan vigencia.

De igual manera el 27 de diciembre del ao 2012 fue expedido el decreto 2706, por
medio del cual se establece la regulacin contable que ser aplicable a las entidades
clasificadas en el grupo III, as como el decreto anterior , se exige que las entidades
apliquen en forma paralela la nueva regulacin.

Para efectos del presente trabajo nicamente se analizarn las implicaciones fiscales
derivadas de la aplicacin de algunos de los estndares internacionales de contabilidad
que hacen parte de la nueva regulacin contable de la que son sujetos las entidades
que conforman el grupo I.

A continuacin se presenta la relacin de los Estndares Internacionales de

Contabilidad vigentes.
Tabla No 1. Estndares Internacionales de Contabilidad emitidos por el IASC y
refrendados por IASB, para empresas de Nivel I, vigentes a Agosto de 2013.

FECHA DE APROBACIN O
NOMBRE DESCRIPCIN DE LA NORMA
LTIMA MODIFICACION

IAS 1 Presentacin de estados financieros Mayo de 2008

IAS 2 Inventarios Noviembre de 2006
IAS 7 Estado de Flujo de Efectivos Mayo de 2008
Polticas contables, cambios en las estimaciones contables y
IAS 8 Mayo de 2008
errores
IAS 10 hechos ocurridos despus de la fecha del balance Mayo de 2008
IAS11 Contratos de construccin Septiembre de 2007
IAS 12 Impuesto a las ganancias Enero de 2008
IAS 16 Propiedades planta y equipo Mayo de 2008
IAS 17 Arrendamientos Mayo de 2008
IAS 18 Ingresos por actividades ordinarias Mayo de 2008
IAS 19 Beneficios a los empleados Mayo de 2008
Contabilizacin de las subvenciones del gobierno e informacin
IAS 20 Mayo de 2008
a revelar sobre ayudas gubernamentales
Efectos de las variaciones en las tasas de cambio de la
IAS 21 Enero de 2008
moneda extranjera
IAS 23 Costos por intereses Mayo de 2008
IAS 24 Informacin a revelar sobre partes relacionadas Septiembre de 2007
Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
IAS 26 Mayo de 1994
beneficio por retiro
IAS 27 Estados financieros separados Mayo de 2011
IAS 28 Inversiones en asociadas Mayo de 2011
IAS 29 Informacin financiera en economas hiperinflacionarias Mayo de 2008
IAS 32 Instrumentos financieros: presentacin Mayo de 2008
IAS 33 Ganancias por accin Enero de 2008
IAS 34 Informacin financiera intermedia Mayo de 2008
IAS 36 Deterioro del valor de los activos Mayo de 2008
IAS 37 Provisiones, activos contingentes, pasivos contingentes. Enero de 2008
IAS 38 Activos intangibles Mayo de 2008
IAS 40 Propiedades de inversin Mayo de 2008
IAS 41 Agricultura Mayo de 2008
Fuente: IASB. Adaptacin propia.
Tabla No 2 Estndares Internacionales de Contabilidad para empresas de Nivel I emitidos
por el IASB vigentes a agosto de 2013.

FECHA DE APROBACIN O
NOMBRE DESCRIPCIN DE LA NORMA
LTIMA MODIFICACION

IFRS 1 Adopcin por primera vez Noviembre de 2008

IFRS 2 Pagos basados en acciones Enero de 2008
IFRS 3 Combinacin de negocios Enero de 2008
IFRS 4 Contratos de seguro Enero de 2008
Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones
IFRS 5 Mayo de 2008
discontinuadas
IFRS 6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales. Noviembre de 2006
IFRS 7 Instrumentos financieros: informacin a revelar Octubre de 2008
IFRS 8 Segmentos de operacin Septiembre de 2007
IFRS 9 Instrumentos Financieros Octubre de 2010
IFRS 10 Estados Financieros Consolidados Mayo de 2011
IFRS 11 Acuerdos Conjuntos Mayo de 2011
IFRS 12 Revelaciones de la participacin con otras entidades Mayo de 2011
IFRS 13 Medicin del valor razonable Julio de 2012

Fuente: IASB. Adaptacin propia.

EL IMPUESTO SOBRE LA RENTA EN COLOMBIA

En la regulacin tributaria colombiana, se establece que el ingreso es la base de la

renta lquida, para su clculo a la sumatoria tanto de los ingresos ordinarios como
extraordinarios susceptibles de producir incrementos netos en el patrimonio, se les
deducen los costos que sean imputables a la generacin de estos ingresos.

La relacin estrecha entre la contabilidad y la fiscalidad, ha generado desde siempre

dificultades a la hora de la determinacin de las cargas impositivas y para el ejercicio de
la profesin contable, mxime con la supremaca de las normas tributarias frente a las
contables en aspectos fiscales; en el futuro no ser menos problemtico, conforme al
direccionamiento estratgico establecido por el C.T.C.P. las empresas del grupo I estn
en el ao de preparacin para la adopcin de las NIIF, y el ao 2014 es el ao
denominado para la transicin, pero no se han adelantado estudios para la clarificacin
de la regulacin tributaria con miras a la aplicacin de la nueva normatividad contable.
Lo que en muchos espacios acadmicos se discuti; la no adopcin a rajatabla de las
NIIF y la necesidad de realizar anlisis criteriosos previos a la aplicacin de las estas,
para determinar algunos posibles efectos que se generaran en diferentes mbitos,
entre otros el tributario, nunca se realiz; hoy la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales lo nico que atina a decir es lo que se estableci en el artculo 165 de la ley
1607 de diciembre de 2012, el cual se transcribe a continuacin:

Normas contables. nicamente para efectos tributarios, las remisiones

contenidas en las normas tributarias a las normas contables, continuarn
vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en vigencia de
las Normas Internacionales de Informacin Financiera-NIIF-, con el fin de
que durante ese periodo se puedan medir los impactos tributarios y proponer
la adopcin de las disposiciones legislativas que correspondan. En
consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de las partidas que
se incluyan en las declaraciones tributarias continuarn inalteradas.
Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el reconocimiento
de situaciones fiscales especiales perdern vigencia a partir de la fecha de
aplicacin del nuevo marco regulatorio contable.

POSIBLES EFECTOS TRIBUTARIOS DERIVADOS DE LA APLICACIN DE LAS

NIIF

Derivados de la aplicacin de las NIIF, se pueden generar algunos efectos de carcter

tributario que an no han sido considerados por la Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales (DIAN)), en adelante desarrollaremos aspectos relacionados con algunos
estndares que sin duda generarn impactos que deben ser tenidos en cuenta para la
reforma tributaria encaminada a hacer armona con la nueva regulacin contable que
ser aplicable en Colombia.

NIC 2 INVENTARIOS Las Prdida de valor del inventario, deben ser llevados al Estado
de Resultados.

El prrafo 9 del estndar No 2 inventarios, establece que Los inventarios se medirn al

costo o al valor neto realizable, segn cual sea menor.
Cuando se establece esta obligatoriedad, si un inventario tiene un costo de adquisicin
o produccin que es mayor que su valor neto de realizacin5, este valor deber ser
disminuido en el costo del inventario, as lo establece el prrafo 28 de la NIC 2.

De igual manera las sumas determinadas en la desvalorizacin de los inventarios, as

como cualquier reversin de estos valores, derivada de la recuperacin o incremento en
el valor neto de realizacin deben ser llevadas al Estado de Resultados del perodo, tal
como lo establece el prrafo 34 de la misma NIC.

En la regulacin tributaria existente, se puede establecer que no hay ninguna

consideracin frente a la deduccin de las prdidas reales de valor de los inventarios,
como producto de los cambios en la economa; as como estn las cosas, las prdidas
derivadas de la desvalorizacin de los inventarios no son sujeto de deduccin para el
contribuyente.

NIC 16 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO: Los costos iniciales estimados de

desmantelamiento y restauracin y los desembolsos para la verificacin del correcto
funcionamiento de los activos6 son llevados como mayor valor de los mismos en el
momento del reconocimiento inicial, de igual forma los activos son susceptibles de
revaluacin (como mtodo de valoracin posterior) y uno de los tratamientos
alternativos permitidos para la depreciacin de los activos que se revalan permite que
esta se reexprese.

Esto se desprende del prrafo 16 de la NIC 16 que trata sobre los componentes del
costo de los activos.

Del mismo modo el prrafo 17 del mencionado estndar 16 establece como costos que
pueden ser atribuidos directamente al activo, en su literal e, los costos de comprobacin
del funcionamiento correcto de los mismos.

Analizando la regulacin tributaria, se puede concluir que dentro de la base para el

clculo de la valuacin de los activos que sern objeto de depreciacin, no se incluyen
ni la estimacin inicial de los costos de desmantelamiento ni los de restauracin del sitio
donde se asienta el activo, as como tampoco los desembolsos para la verificacin de

5
El valor neto de realizacin est definido en el prrafo 6 del mismo estndar como: el precio estimado
de venta de un activo en el curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.
6
Est circunscrito nica y especficamente a los activos que no estn destinados a la produccin de inventarios, as
lo establece el prrafo 18 de la IAS 16, Propiedad, planta y equipo.
que el activo funciona en forma correcta, as se trasluce despus de leer el artculo 131
del decreto 624 de 1989 el cual se cita a continuacin.

Artculo 131. BASE PARA CALCULAR LA DEPRECIACIN. El costo de

un bien depreciable est constituido por el precio de adquisicin, incluidos
los impuestos a las ventas, los de aduana y de timbre, ms las adiciones y
gastos necesarios para ponerlo en condiciones de iniciar la prestacin de un
servicio normal.

En cuanto a lo referente a la revaluacin de los activos de la propiedad planta y equipo

la entidad elegir dentro de sus polticas contables o bien el modelo del costo o bien el
modelo de la revaluacin.

A partir de la escogencia del modelo de revaluacin, se establece la posibilidad de que

la entidad revale algunos de sus activos, caso en el cual el tratamiento de la
depreciacin acumulada puede ser de dos (2) distintas formas tal como lo establece el
prrafo 35 de la NIC 16:

Cuando se revale un elemento de propiedades, planta y equipo, la

depreciacin acumulada en la fecha de la revaluacin puede ser tratada de
cualquiera de las siguientes maneras:

(a) Reexpresada proporcionalmente al cambio en el importe en libros bruto

del activo, de manera que el importe en libros del mismo despus de la
revaluacin sea igual a su importe revaluado. Este mtodo se utiliza a
menudo cuando se revala el activo por medio de la aplicacin de un
ndice para determinar su costo de reposicin depreciado.

(b) Eliminada contra el importe en libros bruto del activo, de manera que lo
que se reexpresa es el valor neto resultante, hasta alcanzar el importe
revaluado del activo. Este mtodo se utiliza habitualmente en edificios.

La cuanta del ajuste en la depreciacin acumulada, que surge de la

reexpresin o eliminacin anterior, forma parte del incremento o disminucin
del importe en libros del activo, que se contabilizar de acuerdo con lo
establecido en los prrafos 39 y 40.

Antes de hacer otros comentarios se hace necesario conocer lo sealado en el prrafo

41 de mismo estndar.

El supervit de revaluacin de un elemento de propiedades, planta y equipo

incluido en el patrimonio podr ser transferido directamente a la cuenta de
ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo.
Esto podra implicar la transferencia total del supervit cuando la entidad
disponga del activo. No obstante, parte del supervit podra transferirse a
medida que el activo fuera utilizado por la entidad. En ese caso, el importe
del supervit transferido sera igual a la diferencia entre la depreciacin
calculada segn el valor revaluado del activo y la calculada segn su costo
original. Las transferencias desde las cuentas de supervit de revaluacin a
 las cuentas de ganancias acumuladas no pasarn por el resultado del
periodo.

Cabe precisar ac que los importes por los cuales sean incrementados los costos de
los activos de la propiedad, planta y equipo, como resultado de una revaluacin sern
llevados directamente a supervit por revaluacin, es decir ir directamente al
patrimonio, as lo determinan el prrafo 39 y en el prrafo 41 se seala que este
supervit de revaluacin puede ser transferido en forma directa a la cuenta de
ganancias acumuladas, cuando se produzca la baja en cuentas del activo, esto es que
puede darse en un acto nico (con la enajenacin del activo) o en forma sucesiva
cuando la entidad utilice el activo hasta el momento en que se acaba su vida til, se
seala claramente el traspaso desde las cuentas de supervit de revaluacin, hasta
las ganancias acumuladas sin que estos importes pasen por el Estado de resultados del
periodo.

En cambio las prdidas por deterioro del valor de las unidades generadoras de efectivo,
como se ver a continuacin; si se reconocen en el resultados del periodo.

NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Este estndar obliga a que antes de que la entidad emita informacin financiera, revise
que el valor en libros de sus activos tanto tangibles como intangibles, no est por
encima de su valor recuperable cuando se presenten indicios de que ha existido un
deterioro del valor en sus activos, para ello establece que el valor recuperable debe ser
el mayor valor entre su valor razonable menos los costos de venta y su valor en uso, en
caso de que el importe recuperable sea menor que el valor en libros, la diferencia debe
ser disminuida del valor de los activos y llevada al estado de resultados.

CONCLUSIN

Se deben seguir adelantando estudios que permitan visualizar los posibles impactos
que se generen en todos los mbitos por la aplicacin de las NIIF, de manera que en la
regulacin colombiana queden muy claros lmites entre lo tributario y lo contable de
forma que el caos regulativo existente se disipe y el ejercicio profesional contable se
pueda hacer con claridad.
 BIBLIOGRAFIA

CADAVID A, Luis Alberto, VALENCIA H. Horacio y CARDONA A. John. Elementos del

Derecho Comercial, Tributario y Contable.

CONSEJO TCNICO DE LA CONTADURA PBLICA. Impacto de las NIIF en la

determinacin de las cargas tributarias. En Revista Internacional Legis de Contabilidad
y Auditora. N:27, jul.-sep./2006, pgs. 283-302

Decreto 624 de 1989.

GARCA MONTAO Carlos Alberto y otros. Normas internacionales de contabilidad

desde la prctica. Armenia 2012.

FUNDACIN IFRS. International Finnancial Reporting Standards. Londres. 2012

MANTILLA BLANCO, Samuel Alberto. Contabilidad a Valor Razonable. ECOE

EDICIONES. Bogot. 2009

RINCON, Carlos Augusto. GRAJALES LONDOO, Gherson. ZAMORANO, Ricardo.

Estndares Internacionales en Contabilidad EIC. Fundamentos (IFRS, NIC, NIIF, NAI,
NIA, ONI, IUS, IES, IFRSS for Smes, ERM, ERP, ISO). Ediciones de la U.

RYAN, Bob, SCAPENS Robert W. y THEOBALD Michael, Metodologa de la

Investigacin en Finanzas y Contabilidad. Ediciones DEUSTO. Barcelona 2004.

VALENCIA R. Natalia y otros. Fundamentos en la transicin a los IFRS. Universidad

libre Seccional Cali. 2007.

VASCO MARTNEZ Rubn y FINO SERRANO Guillermo. Elementos Bsicos de la

Tributacin en Colombia., CIJUF Medelln 2001.

VSQUEZ RICARDO y FRANCO Wilmar. El ABC de las NIIF. Legis 2013.