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Area Tributaria PDF
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Contenido
Las clases de contratos de construccin y su afectacin al IGV (Parte I) I-1
InformeS TributarioS
Anlisis de la incidencia tributaria del pago con subrogacin y cesin de hipoteca I-4
Otros beneficios tributarios en la industria editorial I-7
Contabilidad Completa (Parte II) I-12
actualidad y aplicacin
prctica Acogimiento al Sistema Especial de Actualizacin y Pago de Deudas Tributarias
I-15
al 30.08.2000 (SEAP)
El aspecto tributario del Fideicomiso de Titulizacin I-18
NOS PREG. Y CONTESTAMOS Prescripcin y Cobranza Coactiva I-21
Se transfiere goodwill o un activo intangible de duracin limitada con el
ANLISIS JURISPRUDENCIAL I-23
traspaso de lnea de negocio?
jurisprudencia al da Impuesto a la Renta: Depreciacin I-25
GLOSARIO TRIBUTARIO I-25
INDICADORES TRIBUTARIOS I-26
Informes Tributarios
afectacin al IGV (Parte I)
Ficha Tcnica 2. Los contratos de construc- de la obligacin tributaria se produce
cin estn dentro de la cate- cuando se emite el comprobante de
Autor : Dr. Mario Alva Matteucci*
gora servicios? pago (criterio formal), cuando ha
Ttulo : Las clases de contratos de construccin y su
culminado el servicio (criterio de
Al revisar el texto del numeral 1 del li- devengado), cuando han vencido los
afectacin al IGV (Parte I)
teral c) del artculo 3 de la Ley del IGV plazos previstos en el contrato para
Fuente : Actualidad Empresarial, N 218 - Primera se aprecia que se define como servicio a el pago de la retribucin (criterio de
Quincena de Noviembre 2010 toda prestacin que una persona rea- caja). En contraste, en los contratos de
liza para otra y por la cual percibe una construccin el pago del impuesto se
retribucin o ingreso que se considere realiza, exclusivamente, sobre la base
1. Introduccin renta de tercera categora para los del criterio de caja. Este hecho resulta
En la actualidad la construccin constitu- efectos del Impuesto a la Renta, aun adecuado a la realidad de este tipo de
ye uno de los rubros en los que tanto el cuando no est afecto a este ltimo negocio, en que la percepcin de la
Estado como los particulares han desa- impuesto; incluidos el arrendamiento retribucin est sometida a especiales
rrollado actividades tendientes a su con- de bienes muebles e inmuebles y el procedimientos de valorizacin, veri-
solidacin. Prueba de ello es que hoy en arrendamiento financiero. ficacin y aprobacin 1.
da se aprecian obras en cualquier parte Si nos percatamos, el servicio implica Al realizar una revisin del texto del
del pas, al igual que los mecanismos de necesariamente la realizacin de una
financiamiento otorgados por las insti- artculo 1771 del Cdigo Civil se
conducta ligada a una prestacin, por seala lo siguiente: Por el contrato de
tuciones bancarias en la adquisicin de ende apreciamos entonces que el servicio
viviendas y/o en el financiamiento de las obra, el contratista se obliga a hacer una
de construccin implica una prestacin, obra determinada y el comitente a pagarle
empresas que se dedican a la edificacin por lo que por un simple anlisis califi-
de las mismas. una retribucin. Lo antes sealado nos
cara como servicio. permite apreciar que los montos adicio-
Apreciamos que cada vez la construccin En la lnea de la idea planteada en el p- nales que surjan por cualquier motivo
y en especial los contratos relacionados rrafo anterior nos preguntamos entonces posterior a la celebracin del contrato de
con la edificacin de edificios se van construccin bajo la modalidad de suma
Por qu el legislador tributario decidi
especializando, existiendo en el mercado alzada sern asumidos por la persona
considerar a los contratos de construc-
por lo menos dos tipos comunes de con- que realizar la obra.
cin como un supuesto de afectacin
tratacin. Nos referimos a los contratos
denominados (i) de suma alzada y (ii) distinto a los servicios?
por administracin. Parte de la respuesta la encontramos en
3. Clases de contratos de cons-
el tratamiento con el que se determina truccin
El propsito de este informe en particular
el nacimiento de la obligacin tributaria En este punto analizaremos dos tipos fre-
es analizar cada una de esas figuras con-
tractuales y relacionarlas con la afectacin para efectos impositivos del Impuesto cuentes de contratacin que actualmente
al pago del IGV, adems el hecho de General a las Ventas. se llevan a cabo en nuestro pas. Por un
verificar si los contratos de construccin lado tenemos a: (i) los contratos de cons-
Walker Villanueva lo explica detallada-
se encuentran sujetos a la aplicacin del truccin por suma alzada y (ii) los contra-
mente cuando menciona que () en
sistema de detracciones. tos de construccin por administracin.
la prestacin de servicios, el importe
se paga sin necesidad de la percep- 1 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. Estudio del Impuesto al Valor Agre-
* Abogado. Profesor del Posttulo de Derecho Tributario en la PUCP gado en el Per: Anlisis, Doctrina y Jurisprudencia. ESAN ediciones.
y en la Facultad de Derecho de la UNMSM. cin de la retribucin. El nacimiento Tax editor. Primera edicin. Lima, mayo 2009. Pgina 171.
4. Los contratos de construccin Sobre la obra es pertinente citar a Bri- Apreciamos que ese punto porcentual
por suma alzada ceo Balarezo, quien precisa que () perjudic a muchas empresas construc-
la obra deber estar definida por toras al no poder stas trasladar dicho
A este tipo de contratacin se le deno-
sus planos y especificaciones objeto incremento por el tipo de contratacin
mina contrato de construccin a suma
del contrato principal, es decir, que que haban firmado.
alzada o tambin contrato de obra por
para contratar bajo esta modalidad
ajuste alzado y constituye un sistema a Sobre las desventajas de este tipo de con-
debemos tener los metrados exactos,
travs del cual lo que se acuerda entre las tratacin es pertinente citar a Giribaldi
para lo cual se debe contar con toda
partes contratantes es que por un lado se quien menciona que:La gran desven-
la ingeniera, ya que slo se podrn
ejecute una determinada obra a cambio taja que presenta el contrato de obra
hacer reclamos por las variaciones en
de una suma fija como retribucin por bajo el sistema de suma alzada radica
el proyecto y/o trabajos adicionales
el servicio y que la obra se realice en un en que debido a la invariabilidad del
()3.
plazo establecido, tambin prefijado por precio concertado con el Estado, el
las partes contratantes. Sobre el tema de los ajustes al contrato contratista soporta los riesgos de las
de obra por suma alzada en la que variaciones de precios de los mate-
Dicho de otro modo, en este tipo de
existan diferencias entre las partes con- riales de construccin y la mano de
contratos el contratista (que es el
tratantes, apreciamos que el legislador obra empleados (lo que conllevar a
constructor, profesional encargado
ha establecido una regla en el artculo que establezca un precio mayor por la
o quizs un empresario) resulta ser el
1776 del Cdigo Civil, la cual precisa ejecucin de la obra, en funcin a los
encargado de efectuar una obra o una
que: El obligado a hacer una obra por mayores riesgos asumidos)6.
construccin, pudiendo ser sta total o
ajuste alzado tiene derecho a compensa-
parcial, determinando adicionalmente
cin por las variaciones convenidas por 4.1. Pronunciamiento del Tribunal
que la obra sea a todo costo. La otra
escrito con el comitente, siempre que Fiscal
parte contratante sera el comitente
signifiquen mayor trabajo o aumento en El Tribunal Fiscal al emitir la RTF N
(que es quien encarga la construc-
el costo de la obra. El comitente, a su vez, 467-5-2003, de fecha 29.01.03, indica
cin) tendra como obligacin el pago
tiene derecho al ajuste compensatorio en dentro de su argumentacin que ()
del precio pactado previamente con el
caso de que dichas variaciones signifiquen para la existencia del contrato de
constructor, ello sin que tenga que reali-
menor trabajo o disminucin en el costo obra por ajuste alzado es indispensa-
zar ningn tipo de aporte material, toda
de la obra4. ble que se cumplan dos condiciones:
vez que en el precio fijado inicialmente
ya se defini en el acuerdo previo a la Observamos que en este tipo de con- (i) un precio global fijado de antema-
edificacin. tratacin los errores, en caso de existir, no e invariable para la totalidad de
son asumidos directamente por el los trabajos previstos en los planos y
Al revisar informacin publicada en In- presupuestos y, (ii) correlativamen-
constructor. Pero no slo los errores son
ternet apreciamos que este tipo de con- te, que el empresario nunca podr
asumidos por el constructor sino que
trato tambin recibe la denominacin sufrir reduccin del precio o exigir
tambin puede presentarse casos en los
de contrato llave en mano conforme aumento de este trabajo bajo ningn
cuales otros conceptos son asumidos por
se detalla a continuacin: En este tipo pretexto7.
el constructor.
de Contrato denominado con frecuen-
cia llave en mano el Constructor se A manera de ejemplo, podemos men- 4.2. Existen ventajas por la suscrip-
compromete a entregar una construc- cionar que si recordamos el ao 2003 cin de los contratos de construc-
cin completamente terminada y en nos percataremos que la tasa del IGV cin por suma alzada?
estado de funcionamiento contra la del 18% (que estaba compuesta por el
entrega de una cantidad fija, repar- 16% del IGV y el 2% del IPM) sufri Aun cuando hemos apreciado en los
tida en plazos pactados previamente, un incremento5 de un punto porcentual numerales anteriores ciertas desven-
de acuerdo con el avance de la obra. (1%), elevndose al 19% a partir del 1 tajas para la persona que ha firmado
La oferta del Constructor se basa en de agosto de 2003, lo cual implicaba un contrato de construccin por suma
un estudio del proyecto suministrado que si se celebr un contrato de cons- alzada, existen tambin ventajas que se
por el Contratista, pero los riesgos de truccin bajo la modalidad de suma pueden presentar, las cuales pasaremos
errores en dicho Proyecto se entien- alzada o llave en mano simplemente a detallar:
den asumidos por el Constructor que quien se encargaba de la construccin
Ventaja Motivo
debe por tanto realizar un estudio deba asumir ese mayor costo con
completo y exhaustivo del proyecto cargo a perder parte de su margen de La persona que contrata Esto ocurre porque en caso
que le entrega el Contratista y aadir utilidad, ello porque no podra trasla- busca asegurarse un que ocurran variaciones los
costo de la obra ms o riesgos son asumidos por
en l todo aquello que considera que dar dicho incremento al que le encarg menos cierto o al menos el constructor, ya que stas
falte ya que la cifra de su oferta se la construccin. que tenga un mnimo forman parte del precio
considera cerrada una vez firmado porcentaje de variacin. final que se estableci en
el contrato celebrado.
el Contrato. El constructor se com- 3 BRICEO BALAREZO, Omar Orlando.Implantacin del Sistema de
Planeamiento y Control de Costos por Procesos para empresas de la
promete a recibir exclusivamente la Construccin. Tesis Digitales UNMSM. Esta informacin se puede Quien construye asume Por ello puede valorar
cantidad ofertada, incluyendo en ella consultar al revisar la siguiente pgina web: http://sisbib.unmsm. la responsabilidad de lo que efectivamente ha
edu.pe/bibvirtualdata/tesis/ingenie/briceno_bo/cap1.pdf la medicin de la obra. efectuado, esta situacin
todas aquellas cosas que en su opi- 4 Cabe mencionar que este artculo est vigente conforme a la le permite eximirse poste-
nin son necesarias para la correcta modificacin establecida por el artculo nico de la Ley N 25291,
publicada el 24 de diciembre de 1990.
riormente de errores ajenos
terminacin y funcionamiento de la al momento que se evalan
5 El artculo 1 de la Ley N 28033 tena como ttulo la frase incremento
sus propios costos.
instalacin aunque no estuvieran in- temporal de la tasa del IGV y precisaba que hasta el 31 de diciembre
de 2004 la tasa del el IGV se elevaba en un punto porcentual. Poste-
cluidas en el Proyecto recibido para riormente a esa fecha se ha mantenido dicha prrroga de la tasa por
las siguientes normas: (i) Ley N 28426 hasta el 31.12.05, (ii) Ley
el estudio de la oferta2. N 28653 hasta el 31.12.06; (iii) Ley N 28929 hasta el 31 de diciem- 6 GIRIBALDI PAJUELO, Giancarlo. Impuesto a la Renta en los Contratos
bre de 2007; (iv) Ley N 29144 hasta el 31 de diciembre de 2008; (v) con el Estado. Esta informacin se puede consultar en la siguiente
2 CHILE. CUBICA. Portal de la Construccin. Esta informacin puede Ley N 29291 hasta el 31 de diciembre de 2009; y (vi) Ley N 29467 direccin web: http://blog.pucp.edu.pe/item/62509/impuesto-a-la-
consultarse en la siguiente pgina web: http://chilecubica.jimdo.com/ hasta el 31 de diciembre de 2010. Esperemos que antes que finalice renta-en-los-contratos-de-obra-con-el-estado
fichas-de-inter%C3%A9s/5-contratos-de-construcci%C3%B3n/5-3- este ao 2010 no se publique otra prrroga que persiga ampliar una 7 VILLANUEVA GUTIRREZ, Walker. p. cit. Esta RTF es citada en la
contrato-por-suma-alzada/ norma de carcter temporal como fue el espritu de la Ley N 28033. Pgina 172.