Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Contabilidad LEER PDF
Contabilidad LEER PDF
2
| Este documento contiene la Semana 4
Asiento de Apertura en Sociedades de Capital ....................................................................... 28
Primer asiento: Autorizacin del Capital................................................................................. 28
Segundo asiento: Suscripcin del Capital Autorizado ............................................................. 28
Tercer asiento: Pago del Capital.............................................................................................. 29
COMPOSICION DEL PATRIMONIO ............................................................................................... 30
FASES DEL PROCESO CONTABLE ................................................................................................. 30
Recopilacin de los Hechos Econmicos................................................................................. 31
Anlisis y Clasificacin de los Hechos Econmicos ..................................................................... 31
Registro de las Transacciones ..................................................................................................... 31
Elaboracin de los Informes Contables ....................................................................................... 31
Anlisis e Interpretacin de la Informacin ................................................................................ 31
5.5.5 Anlisis e Interpretacin de la Informacin ................................................................... 31
5.5.5 Anlisis e Interpretacin de la Informacin ................................................................... 32
Proyeccin de los Informes Contables .................................................................................... 32
FLUJO DE TRANSACCIONES ......................................................................................................... 32
Registro de Transacciones en los Libros.................................................................................. 33
Libro Mayor ............................................................................................................................. 35
CUENTA CAJA .......................................................................................................................... 36
Balance de Comprobacin y de Saldos ....................................................................................... 37
Anlisis de Saldos, Ajustes y Correcciones .................................................................................. 38
Balance Tubular........................................................................................................................... 39
Resultado del Balance igual al del Estado de Resultados ........................................................... 39
Informes Finales .......................................................................................................................... 40
ILUSTRACIONES COMERCIALES ................................................................................................... 41
BALANCE.................................................................................................................................. 41
ILUSTRACIONES COMERCIALES ................................................................................................... 41
ESTADO DE RESULTADOS ........................................................................................................ 41
Resultado del Balance igual al del Estado de Resultados ........................................................... 41
Informes Finales .......................................................................................................................... 42
Ejercicios.................................................................................................................................. 43
3
| Este documento contiene la Semana 4
ECUACION DE INVENTARIO
La Ecuacin de Inventario es la frmula con que se expresa la igualdad entre recursos y deudas
y de la cual se deriva el principio de dualidad econmica o Partida Doble, es decir:
RECURSOS = DEUDAS
Como ya se sabe, los recursos se denominan activos y las deudas se clasifican en: deudas con
terceros, llamadas pasivo; y deudas con los dueos, conocidas como patrimonio. Tomando
estas denominaciones, la ecuacin queda:
Ejemplo
Por ejemplo, supongamos que se inician las actividades de una empresa con:
4
| Este documento contiene la Semana 4
Concepto de cuenta contable
Para identificar cules son los recursos y deudas que se modifican en cada miembro de la
igualdad, se emplean conceptos especficos que representan a los diversos componentes del
activo, pasivo y patrimonio. Por ejemplo, los ingresos y egresos de dinero se registran bajo el
concepto de caja, el mobiliario de oficina se anota bajo el ttulo de muebles, las deudas
contradas por compra de bienes se registra bajo el nombre de proveedores, el movimiento de
dinero en cuentas corrientes bancarias se anota bajo el nombre de banco; as, para cada tipo
de transaccin hay expresiones que permiten clasificar estas mismas transacciones.
Desarrollando el mismo ejemplo anterior, la situacin ser:
$1.270.000 $1.270.000
$1.270.000 $1.270.000
4. Luego de documentar parcialmente la deuda con los acreedores por $ 500.000 con
letra.
$1.270.000 $1.270.000
5. Y, luego del pago parcial por la compra de muebles con cheque por $200.000.
5
| Este documento contiene la Semana 4
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Caja $50.000 Letras por Pagar $500.000
Banco $200.000 Acreedores $120.000
Muebles $820.000 Capital $450.000
$1.070.000 $1.070.000
El valor frente al concepto de caja representa el dinero disponible en la empresa, el valor en el
banco indica el dinero disponible en poder del banco y frente al concepto de mueble, est el
valor de los mismos. El capital es la denominacin usual de los aportes de dueos o socios del
negocio. El concepto de acreedores, corresponde al nombre genrico de quienes otorgan
crditos y a los cuales se les adeudan valores y en el concepto de letras por pagar, est el valor
de las deudas documentadas.
Como se observa en el ejemplo anterior, al inicio de las actividades la igualdad es Activo =
Patrimonio. A medida que se van desarrollando las actividades se adquieren deudas, en cuyo
caso la ecuacin se ampla con el pasivo, quedando Activo = Pasivo + Patrimonio.
Ejercicio
Algunos negocios se inician con el aporte de recursos y tambin de deudas. Veamos este
ejemplo:
Aportes:
Saldo en cuenta Corriente del banco del as $ 87.000
Una camioneta de reparto 1.300.000
6 letras por pagar por saldo de la camioneta 600.000
Mercaderas para venta, al precio de costo 320.000
Factura adeudada por las mercaderas 115.000
Aqu hay que determinar el monto del capital aportado. Para ello es preciso conocer el monto
del activo y del pasivo. Luego empleando la frmula: Activo = Pasivo + Patrimonio, podemos
encontrar el capital, que a estos efectos coincide con el Patrimonio, o sea:
$ 715.000
6
| Este documento contiene la Semana 4
En consecuencia, el capital aportado es de $ 992.000
$ 1.707.000 $ 1.707.000
Variaciones de la ecuacin
En cuanto a las variaciones de la ecuacin, sabiendo que la igualdad entre recursos y deudas
siempre se mantendr, podemos concluir, siguiendo este mismo ejemplo, que:
a. Cuando en una transaccin interviene un concepto de activo asociado a otro de pasivo
o patrimonio, ambos aumentan (transacciones 1 y 2), o ambos disminuyen
(transaccin 5).
b. Cuando en una transaccin intervienen slo dos conceptos de activo, uno aumenta y el
otro, necesariamente, disminuye (transaccin 3).
c. Cuando en una transaccin intervienen slo dos conceptos de pasivo, uno aumenta y
el otro, necesariamente, disminuye (transaccin 4). Lo propio ocurre tratndose del
Patrimonio, o de este asociado al Pasivo.
7
| Este documento contiene la Semana 4
Para ilustrar, tomemos los datos del ltimo ejemplo y agreguemos que se paga arriendo con
cheque por $50.000. La situacin queda:
$ 1.657.000 $ 1.657.000
Los dos conceptos que han intervenido son Banco del Pas y Prdida. Como el pago fue con
cheque disminuyeron los recursos del activo, dinero en el banco en $50.000. A su vez, el
patrimonio disminuy en igual monto. Esta disminucin pudo haberse hecho directamente al
concepto de capital, pero se ha preferido mantenerlo invariable, con el propsito que siga
representando nicamente el valor inicial. En consecuencia, la expresin Prdida tiene por
objeto registrar, indirectamente, las disminuciones del capital, originadas por transacciones
que representan los costos expirados o gastos para la empresa.
Expresando lo anterior en la ecuacin y sustituyendo la denominacin genrica de Patrimonio,
por los conceptos que lo integran, esta queda:
$ 1.727.000 $ 1.727.000
En este caso intervinieron tres conceptos: Caja en el activo, aument de cero a $230.000 por el
precio de venta de las mercaderas, Mercaderas, en el activo, disminuy en $160.000 por el
valor de costos de las mercaderas, producindose un aumento neto de $70.000 en el activo,
resultante del precio de venta menos el costo ya indicado.
A su vez, en el Patrimonio figura este aumento neto de activo bajo el nombre de ganancia, que
como tal aumenta el capital, pero que para no perder el valor inicial de este, se registra
separadamente. Incorporando este hecho a la ecuacin, esta queda:
ACTIVO = PASIVO + (Capital + Ganancia - Prdida)
8
| Este documento contiene la Semana 4
Pudo haberse registrado estas variaciones en el Capital. En tal caso, el valor final del mismo
sera de $1.012.000 (Capital inicial $992.000 ms ganancia $70.000 menos prdida $50.000).
Bajo este supuesto, no slo se habra perdido el valor inicial del capital, tambin se ignorara el
monto de las ganancias (ingresos econmicos) y de las prdidas (costos y gastos). La utilidad o
prdida final slo se podra obtener por la diferencia entre el capital final menos el capital
inicial. En definitiva, se estara perdiendo o dificultando la obtencin de informacin.
Para qu la invariabilidad
En consecuencia, el concepto de invariabilidad del capital surge de la conveniencia de tener
informacin acerca del monto de los ingresos econmicos y de los costos y gastos asociados a
ellos e, igualmente, conocer el monto del resultado y cmo ha sido generado, adems de
conservar la informacin del valor inicial del capital.
En la prctica y ya empleando los informes de contabilidad, sucede que el Estado de
Resultados muestra cmo se ha generado el resultado, a travs de la exposicin de los
ingresos econmicos menos los costos y gastos. Y en el Balance se muestra en una sola lnea
dicho resultado, bajo el nombre de utilidad o prdida del ejercicio. De aqu que se diga que el
Estado de Resultados es complementario del Balance, porque muestra y explica las variaciones
en el capital; o que este informe surge del concepto de invariabilidad del capital para explicar
las variaciones del capital en cada ejercicio.
Cuenta Contable
Durante el ejercicio contable, las variaciones de activo, pasivo y patrimonio se van acumulando
por separado en los diversos conceptos que representan a los recursos y a las obligaciones.
Cada concepto asume la representacin de una Cuenta.
La Cuenta, es la agrupacin sistemtica de transacciones relacionadas con un mismo asunto o
persona, bajo un ttulo apropiado. Por ejemplo, los ingresos y egresos de dinero se agrupan en
una cuenta, que bien puede denominarse Caja; las transacciones relacionadas con deudas por
compra de mercaderas al crdito y sus posteriores pagos, pueden denominarse Proveedores.
As, se hablar de la cuenta Caja, de la cuenta Proveedores y de otras cuentas.
9
| Este documento contiene la Semana 4
A continuacin se muestra en este esquema de cuentas los tecnicismos que se emplean.
Cargar Abonar o
Adeudar o Debitar Acreditar
Suma=Dbito Suma=Crdito
Como se observa, el lado izquierdo de la cuenta se llama Debe, el lado derecho, Haber y al
centro se ubica el nombre de la cuenta. Las anotaciones al Debe implican Cargar o Debitar la
cuenta y las anotaciones al Haber implican abonar o acreditar la cuenta. La suma de los cargos
se denomina Dbito y la suma de los abonos se llama Crdito.
La diferencia entre el dbito y el crdito de una cuenta recibe el nombre de Saldo. Cuando el
dbito es mayor que el crdito el saldo se llama Deudor y cuando el dbito es menor que el
crdito el saldo se denomina Acreedor. Si el dbito es igual al crdito se dice que la cuenta est
Saldada, no tiene saldo.
Es preciso sealar que los distintos trminos empleados, corresponden a expresiones propias
de la tcnica contable y no tienen otro significado ms que el aqu asignado, aun cuando en el
lenguaje comn tengan otra acepcin.
Clasificacin de cuentas
Cinco son los grupos ms usuales en los que se clasifican las cuentas:
Cuentas de activo, cuentas de pasivo, cuentas de patrimonio,
cuentas de prdida y cuentas de ganancia.
A los tres primeros grupos se les conoce como Cuentas del Balance y a los dos ltimos, como
Cuentas de Resultado.
Un sexto grupo corresponde a las Cuentas de Orden. Estas cuentas no afectan a la ecuacin de
inventario ni a sus componentes. Se emplean para reflejar responsabilidades o contingencias,
es decir, situaciones que pudieran afectar la estructura econmica-financiera de la empresa en
el futuro. En nuestro medio se han venido reemplazando por las "notas a los estados
econmicos financieros", prctica que no ha sido aceptada totalmente.
10
| Este documento contiene la Semana 4
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
Y que las posibles variaciones son de aumento o de disminuciones, entonces:
Luego, para dejar slo trminos semejantes en cada miembro de la ecuacin, los aumentos y
disminuciones quedan as:
De lo anterior se deduce que el lmite mximo de disminucin de una cuenta es llegar a estar
saldada, es decir, sin saldo, porque el dbito es igual al crdito. En razn de ello, las cuentas
presentan los siguientes saldos, si no estn saldadas.
a. Las cuentas de activo tienen saldo deudor. El dbito es siempre mayor que el crdito.
b. Las cuentas de pasivo tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el
crdito.
c. Las cuentas de patrimonio tienen saldo acreedor. El dbito es siempre menor que el
crdito.
11
| Este documento contiene la Semana 4
Luego, para homogeneizar los trminos de igual signo podemos trasladar a la izquierda de la
ecuacin las prdidas, con ello los trminos de ambos miembros quedan con signo positivo,
as:
Las cuentas de resultado ganancia se cargan por las disminuciones y se abonan por los
aumentos. Su saldo es acreedor y representa el valor de los ingresos econmicos de un
perodo.
EL ASIENTO CONTABLE
El asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las transacciones en el Libro
Diario, de acuerdo con el principio de Partida Doble y dejando constancia de la siguiente
informacin:
a. Nmero de Referencia: Corresponde a la numeracin cronolgica de las
transacciones, generalmente es mensual y permite identificar cada uno de los
asientos.
b. Fecha: Seala el da, mes y ao del asiento contable, independiente de la fecha del
documento o comprobante fuente que ha servido de base para el registro de la
transaccin.
c. Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abonan: Para
facilitar la lectura de los asientos, las cuentas deudoras se anotan junto al margen
izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan en las lneas siguientes, separadas del
margen izquierdo.
d. Valores de cargos y de abonos: Los primeros se anotan en el debe y los segundos,
en el haber frente a las respectivas cuentas. Aqu se verifica el cumplimiento de la
Partida Doble en el sentido que el o los valores de cargos deben ser iguales a el o los
valores de abonos.
e. Glosa: Se trata de un resumen o breve descripcin de la transaccin efectuada que,
por s sola, debe ser suficiente para interpretar el asiento y la transaccin registrada.
Como fcilmente se comprender, el razonamiento que se sigue para preparar los asientos es
el mismo que hemos explicado en el Anlisis de Transaccin del punto anterior.
Tipos de asientos
En este anlisis se determinan las cuentas que se emplearn en el asiento. Si intervienen dos
cuentas, una de cargo y otra de abono, se dice que es un asiento simple. Cuando intervienen
ms de una cuenta deudora o ms de una cuenta acreedora o, simultneamente, ms de una
deudora y ms de una acreedora, se habla de asiento compuesto.
Ejemplos
Para ejemplificar, veamos las dos siguientes transacciones y sus respectivos asientos en una
hoja del Libro Diario:
12
| Este documento contiene la Semana 4
1. El 2 de enero de 199x se deposita en cuenta corriente del Banco Nacional la suma de
$185.000 en dinero de la Caja.
2. El mismo da se paga una deuda a proveedores, factura 1021 Rozas y Ca. Ltda., por
$240.000, con 50% en cheque y 50% en letra.
Asiento de apertura
Inventario Inicial
El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable. Cuando la empresa est en
marcha el inventario final de un ejercicio es el inventario inicial del siguiente. Por ejemplo, si el
31 de diciembre de un ao se termina con $100.000 en la caja, el siguiente, que se inicia el 1
de enero del ao prximo, comienza con los $100.000 de caja.
El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que tiene una empresa en
un momento determinado. Esto significa que forman parte del inventario todos los
componentes del Balance, es decir, activo, pasivo y patrimonio. Los componentes del Estado
de Resultados de cada ejercicio no se arrastran a los ejercicios siguientes. As, cada perodo
tiene sus propios ingresos econmicos, costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre
estos ingresos menos costos y gastos, o sea, la utilidad o prdida de cada ejercicio, se
trasladar, al finalizar el ejercicio anual, al patrimonio, como un aumento del patrimonio, si es
utilidad o como una disminucin, si es prdida.
Primer Asiento
Formalmente el inventario inicial de una empresa que est en marcha se encuentra registrado
en el Libro Inventario y Balance, de tal modo que de este libro se obtienen los datos para el
asiento de apertura del ejercicio que se inicia, el cual se registra en el Libro Diario.
Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el ejemplo del Captulo III al
describir el libro Balance, el asiento de apertura es:
13
| Este documento contiene la Semana 4
A este asiento de apertura se irn agregando los dems asientos correspondientes a las
diversas transacciones que se efecten para posteriormente traspasarlos al Libro Mayor.
Cuando recin se inician las actividades de una empresa, los asientos de apertura son
diferentes. Las cuentas que se emplean dependen del tipo de empresa de que se trate y la
forma en que el capital sea pagado. A continuacin, distinguiremos los asientos de apertura
que usualmente son empleados en las empresas de un solo propietario, en sociedades de
personas y en las sociedades de capital.
Ejemplos
Veamos los dos siguientes ejemplos:
1. El seor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de julio de 19XX, con un
aporte en efectivo de $450.000.
2. El seor Bernardo Briones inicia sus actividades el 2 de enero de 19XX, aportando una
camioneta avaluada en $1.900.000 y 7 letras por pagar con vencimientos mensuales
(ltimo da de cada mes) por $100.000 cada una. Estas letras corresponden al saldo del
crdito obtenido para comprar la camioneta.
En ambos casos los aportes deben registrarse primeramente en el Libro de Inventario y
Balance en calidad de inventarios iniciales y a continuacin hacer el asiento de apertura en el
Libro Diario.
En el primer ejemplo intervienen las cuentas Caja y Capital. En la cuenta Caja se registra el
ingreso de dinero y en la cuenta Capital se refleja el monto de dicho aporte. El asiento es:
En el ejemplo dos, interviene una cuenta de activo para registrar la camioneta, una cuenta de
pasivo, para registrar las letras por pagar y la cuenta Capital, que es de patrimonio, para
14
| Este documento contiene la Semana 4
registrar el valor neto del aporte; es decir, el activo menos el pasivo. El asiento queda como
sigue:
Ejemplo
Para ello consideremos el siguiente ejemplo:
15
| Este documento contiene la Semana 4
Las Cuentas Obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementarias de la cuenta Capital.
El carcter complementario de estas cuentas indica que tienen un tratamiento inverso a la cuenta
principal, en este caso, a la cuenta Capital. En general, aumentan con los cargos, disminuyen con los
abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento especfico de estas cuentas con la
cuenta Capital es el siguiente:
Luego de este asiento y suponiendo que no han habido otras transacciones, la situacin de
esta sociedad, mostrada en el esquema del Balance, sera:
16
| Este documento contiene la Semana 4
Como puede observarse, en este momento la empresa tiene recursos por $1.000.000 en caja y
un capital pagado por igual monto, lo que hace la igualdad que siempre debe existir en la
ecuacin de inventario, esto es:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Aqu se observa que el activo aument a $2.100.000 debido al aporte del vehculo; aparece un
pasivo por las Letras por Pagar y las Cuentas Obligadas disminuyen a $700.000. Este ltimo
valor corresponde al saldo del socio E. Espinoza por $100.000 y el aporte de 30% del capital
social comprometido por el socio F. Flores que est pendiente de pago.
17
| Este documento contiene la Semana 4
En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) y las deudas con terceros
(Pasivos), para llegar a conocer el capital del socio F. Flores. Los activos son: Muebles,
Mercaderas y Clientes por un total de $1.480.000; y, los pasivos son: Prstamos Bancarios y
Proveedores por $630.000 en total, lo que indica un capital de $850.000.
Como el aporte que este socio se comprometi a efectuar es de $600.000 y el capital del
negocio que aporta alcanza a $850.000, la diferencia de $250.000 constituye un mayor valor
por sobre el aporte comprometido que la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se
trata como un pasivo en la empresa Ilustracin Ltda. Para el registro de este pasivo se emplean
generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o Particular del socio.
Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras transacciones, el Balance
mostrara la situacin siguiente de la sociedad Ilustracin Ltda.:
En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del socio F. Flores, el activo
aument a $3.580.000, el pasivo a $1.680.000 y el patrimonio lleg a $1.900.000.
Luego de registrar los pagos de estos tres socios, slo el socio E. Espinoza adeuda $100.000 de
sus aportes comprometidos. Este mismo es el valor que figura rebajando el capital social de
$2.000.000. Conviene recordar que el capital social de las sociedades slo se puede modificar
por acuerdo de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.
18
| Este documento contiene la Semana 4
Esta secuencia tiene relacin directa con la normativa que rige a las sociedades annimas. Los
antecedentes acerca del capital se encuentran, al igual que las sociedades de personas, en la
escritura pblica de constitucin de la sociedad y en la declaracin de inicio de actividades que
se presentan al Servicio de Impuestos Internos, pero, muy particularmente, en el dictamen de
la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el cual se autoriza la proposicin de capital
que hacen los accionistas fundadores y la forma de como ste va a ser suscrito y pagado.
19
| Este documento contiene la Semana 4
En el asiento por la suscripcin del 60% del capital autorizado, o sea, por $24.000.000,
intervienen la cuenta Acciones y la cuenta Accionistas, quedando el asiento de la manera
siguiente:
La cuenta Accionistas es, al igual que la cuenta Acciones, del grupo de cuentas del patrimonio y
complementaria de la cuenta Capital. Representa el compromiso adquirido en la compra de
acciones por el pblico inversionista, al que para estos efectos se le da el nombre de
accionistas.
Luego de la suscripcin de capital, la sociedad del ejemplo sigue con patrimonio igual a cero,
puesto que al saldo acreedor de la cuenta Capital de $40.000.000 se le restan los saldos
deudores de las cuentas complementarias: $16.000.000 de la cuenta Acciones y $24.000.000
de la cuenta Accionistas.
A continuacin de estos asientos y bajo el supuesto de que no han habido otras transacciones,
la estructura del Balance indicara la siguiente situacin de esta S.A.
Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la sociedad son $9.600.000,
valor que es igual al del patrimonio o Capital Pagado. Igualmente, se ve que el capital
autorizado de $40.000.000 est siendo rebajado por los saldos deudores de las cuentas
Acciones y Accionistas.
20
| Este documento contiene la Semana 4
El tratamiento contable de las cuentas Acciones y Accionistas se podr apreciar ms
claramente en el siguiente esquema de cuentas "T" y el movimiento que han tenido:
En ocasiones, en el Balance figura tan slo el capital pagado y en notas a los estados
financieros se proporcionan las explicaciones acerca de cmo se llega a ese valor. En nuestro
ejemplo la nota sera la siguiente:
EL ASIENTO CONTABLE
El asiento contable es un tecnicismo empleado para registrar las transacciones en el Libro
Diario, de acuerdo con el principio de Partida Doble y dejando constancia de la siguiente
informacin:
1. Nmero de Referencia: Corresponde a la numeracin cronolgica de las
transacciones, generalmente es mensual y permite identificar cada uno de los
asientos.
2. Fecha: Seala el da, mes y ao del asiento contable, independiente de la fecha del
documento o comprobante fuente que ha servido de base para el registro de la
transaccin.
3. Cuentas deudoras o que se cargan y cuentas acreedoras o que se abonan: Para
facilitar la lectura de los asientos, las cuentas deudoras se anotan junto al margen
izquierdo y las cuentas acreedoras se anotan en las lneas siguientes, separadas del
margen izquierdo.
4. Valores de cargos y de abonos: Los primeros se anotan en el debe y los segundos,
en el haber frente a las respectivas cuentas. Aqu se verifica el cumplimiento de la
21
| Este documento contiene la Semana 4
Partida Doble en el sentido que el o los valores de cargos deben ser iguales a el o los
valores de abonos.
5. Glosa: Se trata de un resumen o breve descripcin de la transaccin efectuada que,
por s sola, debe ser suficiente para interpretar el asiento y la transaccin registrada.
Como fcilmente se comprender, el razonamiento que se sigue para preparar los asientos es
el mismo que hemos explicado en el Anlisis de Transaccin del punto anterior.
Tipos de asientos
En este anlisis se determinan las cuentas que se emplearn en el asiento. Si intervienen dos
cuentas, una de cargo y otra de abono, se dice que es un asiento simple. Cuando intervienen
ms de una cuenta deudora o ms de una cuenta acreedora o, simultneamente, ms de una
deudora y ms de una acreedora, se habla de asiento compuesto.
Ejemplos
Para ejemplificar, veamos las dos siguientes transacciones y sus respectivos asientos en una
hoja del Libro Diario:
1. El 2 de enero de 199x se deposita en cuenta corriente del Banco Nacional la suma de
$185.000 en dinero de la Caja.
2. El mismo da se paga una deuda a proveedores, factura 1021 Rozas y Ca. Ltda., por
$240.000, con 50% en cheque y 50% en letra.
Asiento de apertura
Inventario Inicial
El inventario inicial es el punto de partida del proceso contable. Cuando la empresa est en
marcha el inventario final de un ejercicio es el inventario inicial del siguiente. Por ejemplo, si el
31 de diciembre de un ao se termina con $100.000 en la caja, el siguiente, que se inicia el 1
de enero del ao prximo, comienza con los $100.000 de caja.
El inventario consiste en el detalle de todos los recursos y deudas que tiene una empresa en
un momento determinado. Esto significa que forman parte del inventario todos los
componentes del Balance, es decir, activo, pasivo y patrimonio. Los componentes del Estado
22
| Este documento contiene la Semana 4
de Resultados de cada ejercicio no se arrastran a los ejercicios siguientes. As, cada perodo
tiene sus propios ingresos econmicos, costos y gastos asociados. Luego la diferencia entre
estos ingresos menos costos y gastos, o sea, la utilidad o prdida de cada ejercicio, se
trasladar, al finalizar el ejercicio anual, al patrimonio, como un aumento del patrimonio, si es
utilidad o como una disminucin, si es prdida.
Primer Asiento
Formalmente el inventario inicial de una empresa que est en marcha se encuentra registrado
en el Libro Inventario y Balance, de tal modo que de este libro se obtienen los datos para el
asiento de apertura del ejercicio que se inicia, el cual se registra en el Libro Diario.
Tomando como base los datos del inventario inicial indicados en el ejemplo del Captulo III al
describir el libro Balance, el asiento de apertura es:
A este asiento de apertura se irn agregando los dems asientos correspondientes a las
diversas transacciones que se efecten para posteriormente traspasarlos al Libro Mayor.
Cuando recin se inician las actividades de una empresa, los asientos de apertura son
diferentes. Las cuentas que se emplean dependen del tipo de empresa de que se trate y la
forma en que el capital sea pagado. A continuacin, distinguiremos los asientos de apertura
que usualmente son empleados en las empresas de un solo propietario, en sociedades de
personas y en las sociedades de capital.
Ejemplos
Veamos los dos siguientes ejemplos:
1. El seor Armando Arias inicia sus actividades comerciales el 20 de julio de 19XX, con un
aporte en efectivo de $450.000.
2. El seor Bernardo Briones inicia sus actividades el 2 de enero de 19XX, aportando una
camioneta avaluada en $1.900.000 y 7 letras por pagar con vencimientos mensuales
(ltimo da de cada mes) por $100.000 cada una. Estas letras corresponden al saldo del
crdito obtenido para comprar la camioneta.
23
| Este documento contiene la Semana 4
En ambos casos los aportes deben registrarse primeramente en el Libro de Inventario y
Balance en calidad de inventarios inciales y a continuacin hacer el asiento de apertura en el
Libro Diario.
En el primer ejemplo intervienen las cuentas Caja y Capital. En la cuenta Caja se registra el
ingreso de dinero y en la cuenta Capital se refleja el monto de dicho aporte. El asiento es:
En el ejemplo dos, interviene una cuenta de activo para registrar la camioneta, una cuenta de
pasivo, para registrar las letras por pagar y la cuenta Capital, que es de patrimonio, para
registrar el valor neto del aporte; es decir, el activo menos el pasivo. El asiento queda como
sigue:
Ejemplo
Para ello consideremos el siguiente ejemplo:
Con fecha 25 de septiembre de 19XX, se constituye la sociedad de personas denominada
Ilustracin Ltda., con tres socios. Segn extracto de la escritura, el capital social es de
$2.000.000. El socio Domingo Daz se compromete a aportar 50%, el socio Elas Espinoza, 20%
y el socio Francisco Flores se compromete con 30%.
24
| Este documento contiene la Semana 4
Primer asiento: Registro del Capital
De acuerdo a estos datos en el asiento de apertura de la sociedad Ilustracin Ltda. debe
quedar el capital social y la obligacin de cada socio por el monto del aporte que han
comprometido.
Para el registro de los aportes comprometidos por los socios se usa el concepto de "Cuenta
Obligada Socio..." incluyendo el nombre de cada socio; consiguientemente, el asiento es:
Las Cuentas Obligadas de los socios son cuentas del patrimonio y complementarias de la
cuenta Capital. El carcter complementario de estas cuentas indica que tienen un tratamiento
inverso a la cuenta principal, en este caso, a la cuenta Capital. En general, aumentan con los
cargos, disminuyen con los abonos y su saldo es deudor. Comparativamente el tratamiento
especfico de estas cuentas con la cuenta Capital es el siguiente:
Como ambas cuentas son del patrimonio, al preparar el Balance, los saldos deudores de las
Cuentas Obligadas se presentan rebajando el saldo acreedor de la Cuenta Capital. Esto
equivale a tener un patrimonio igual a cero en la situacin que analizamos. O tan slo tener un
capital nominal por los $2.000.000.
Aun cuando, en este caso, no hay capital real o efectivo, la sociedad puede empezar sus
operaciones comerciales, comprando al crdito u obteniendo prstamos mientras los socios
pagan sus aportes obligados, conforme a como lo hayan establecido en la escritura de
constitucin de la sociedad.
25
| Este documento contiene la Semana 4
Luego de este asiento y suponiendo que no han habido otras transacciones, la situacin de
esta sociedad, mostrada en el esquema del Balance, sera:
Como puede observarse, en este momento la empresa tiene recursos por $1.000.000 en caja y
un capital pagado por igual monto, lo que hace la igualdad que siempre debe existir en la
ecuacin de inventario, esto es:
Activo = Pasivo + Patrimonio
Aqu se observa que el activo aument a $2.100.000 debido al aporte del vehculo; aparece un
pasivo por las Letras por Pagar y las Cuentas Obligadas disminuyen a $700.000. Este ltimo
valor corresponde al saldo del socio E. Espinoza por $100.000 y el aporte de 30% del capital
social comprometido por el socio F. Flores que est pendiente de pago.
26
| Este documento contiene la Semana 4
3. Pago del Aporte del Socio Francisco Flores
El socio F. Flores paga su aporte comprometido entregando su propio negocio en marcha, el
cual tiene el siguiente resumen de inventario:
En este caso hay que determinar el monto de los recursos (Activos) y las deudas con terceros
(Pasivos), para llegar a conocer el capital del socio F. Flores. Los activos son: Muebles,
Mercaderas y Clientes por un total de $1.480.000; y, los pasivos son: Prstamos Bancarios y
Proveedores por $630.000 en total, lo que indica un capital de $850.000.
Como el aporte que este socio se comprometi a efectuar es de $600.000 y el capital del
negocio que aporta alcanza a $850.000, la diferencia de $250.000 constituye un mayor valor
por sobre el aporte comprometido que la empresa debe devolver al socio; por consiguiente, se
trata como un pasivo en la empresa Ilustracin Ltda. Para el registro de este pasivo se emplean
generalmente las denominaciones de Cuenta Personal o Particular del socio.
De acuerdo a lo expresado, el asiento queda:
Una vez registrado este asiento y suponiendo ausencia de otras transacciones, el Balance
mostrara la situacin siguiente de la sociedad Ilustracin Ltda.:
En este Balance se puede observar que con el pago del aporte del socio F. Flores, el activo
aument a $3.580.000, el pasivo a $1.680.000 y el patrimonio lleg a $1.900.000.
Luego de registrar los pagos de estos tres socios, slo el socio E. Espinoza adeuda $100.000 de
sus aportes comprometidos. Este mismo es el valor que figura rebajando el capital social de
$2.000.000. Conviene recordar que el capital social de las sociedades slo se puede modificar
por acuerdo de los socios y el consiguiente cambio en la escritura social.
27
| Este documento contiene la Semana 4
Asiento de Apertura en Sociedades de Capital
Entre las sociedades de capital la ms conocida en nuestro medio es la Sociedad Annima. Por
ello, en este punto, los asientos de apertura se referirn a la iniciacin de actividades de este
tipo de sociedad, considerando la siguiente secuencia:
Autorizacin del Capital
Suscripcin del Capital
Pago del Capital
Esta secuencia tiene relacin directa con la normativa que rige a las sociedades annimas. Los
antecedentes acerca del capital se encuentran, al igual que las sociedades de personas, en la
escritura pblica de constitucin de la sociedad y en la declaracin de inicio de actividades que
se presentan al Servicio de Impuestos Internos, pero, muy particularmente, en el dictamen de
la Superintendencia de Valores y Seguros mediante el cual se autoriza la proposicin de capital
que hacen los accionistas fundadores y la forma de como ste va a ser suscrito y pagado.
Cuando la venta de las acciones a los accionistas se efecta al valor nominal que stas tienen,
se habla de colocaciones a la par. Cuando se cobra un precio mayor al nominal se trata de
colocaciones con prima. Y cuando el valor cobrado es inferior al valor nominal son colocaciones
con descuentos. La prima en la colocacin de acciones, desde el punto de vista del patrimonio
28
| Este documento contiene la Semana 4
de la sociedad, es un mayor valor patrimonial que no se distribuye a los accionistas, sino que
permanece en la sociedad. Por su parte, el descuento en las colocaciones, es un menor valor
del patrimonio.
La adopcin de una u otra de estas tres alternativas, depender del tipo de sociedad, la mayor
o menor demanda por la compra de acciones, la prontitud en disponer del capital pagado u
otra variable propia de la sociedad annima que se est constituyendo.
En el asiento por la suscripcin del 60% del capital autorizado, o sea, por $24.000.000,
intervienen la cuenta Acciones y la cuenta Accionistas, quedando el asiento de la manera
siguiente:
La cuenta Accionistas es, al igual que la cuenta Acciones, del grupo de cuentas del patrimonio y
complementaria de la cuenta Capital. Representa el compromiso adquirido en la compra de
acciones por el pblico inversionista, al que para estos efectos se le da el nombre de
accionistas.
Luego de la suscripcin de capital, la sociedad del ejemplo sigue con patrimonio igual a cero,
puesto que al saldo acreedor de la cuenta Capital de $40.000.000 se le restan los saldos
deudores de las cuentas complementarias: $16.000.000 de la cuenta Acciones y $24.000.000
de la cuenta Accionistas.
A continuacin de estos asientos y bajo el supuesto de que no han habido otras transacciones,
la estructura del Balance indicara la siguiente situacin de esta S.A.
29
| Este documento contiene la Semana 4
Como se puede observar en este Balance, los recursos en Caja de la sociedad son $9.600.000,
valor que es igual al del patrimonio o Capital Pagado. Igualmente, se ve que el capital
autorizado de $40.000.000 est siendo rebajado por los saldos deudores de las cuentas
Acciones y Accionistas.
En ocasiones, en el Balance figura tan slo el capital pagado y en notas a los estados
financieros se proporcionan las explicaciones acerca de cmo se llega a ese valor. En nuestro
ejemplo la nota sera la siguiente:
30
| Este documento contiene la Semana 4
Recopilacin de los Hechos Econmicos
En esta primera fase del proceso, se conocen los diversos hechos econmicos susceptibles de
ser cuantificados monetariamente y, por consiguiente, posible de ser medidos y registrados
contablemente. La fuente de datos est constituida por la documentacin mercantil y
comprobantes de uso interno en las empresas. Por ejemplo, facturas y boletas de compras y
de ventas, comprobantes de depsitos en cuentas corrientes bancarias, constancia de cheques
girados, liquidaciones de remuneraciones, contratos de arriendo y de servicios. El ejercicio
contable se inicia con el asiento de apertura originado por los saldos inciales del ejercicio
anterior o por los datos de inicio de actividades.
31
| Este documento contiene la Semana 4
5.5.5 Anlisis e Interpretacin de la Informacin
Hemos dicho que la informacin est orientada a su empleo en el proceso de adopcin de
decisiones, por lo tanto, el usuario que la recibe y emplea debe estar capacitado para
comprender el significado de esta informacin, mediante un adecuado anlisis que derive en
una clara interpretacin de contenidos para adoptar las decisiones ms convenientes a los
propsitos de la empresa o de terceros, si se trata de usuarios externos.
Con todo, sin excluir la necesaria capacidad del usuario para comprender la informacin, es
conveniente que los encargados de la preparacin de los informes incorporen a stos algunos
anlisis que faciliten la interpretacin de su contenido.
FLUJO DE TRANSACCIONES
El flujo de las operaciones comerciales o transacciones contables sigue, en trminos generales,
la secuencia de las fases del proceso contable antes descrito, y al que nos referimos en forma
pormenorizada al describir los libros de contabilidad en el captulo anterior.
Ahora, sintetizando, y sin que ello signifique omitir algunos pasos intermedios, podemos
concluir que el flujo de las transacciones se inicia con la identificacin de las transacciones
posibles de medir y registrar en trminos monetarios, sigue con la clasificacin en
comprobantes, luego el registro en los diversos libros, contina con los informes dirigidos a los
usuarios, los que adoptan decisiones que van a generar nuevas transacciones.
32
| Este documento contiene la Semana 4
Registro de Transacciones en los Libros
Para ilustrar el registro de las transacciones en los libros de contabilidad, emplearemos el
Sistema Jornalizador, es decir, la secuencia: TRANSACCIONES - DIARIO - MAYOR, con los
ejemplos que utilizamos en el anlisis de transacciones presentado en el punto sobre anlisis
de transacciones. Suponiendo, adems, que las transacciones se realizan durante el ao 19XX y
que la empresa en cuestin es Ilustraciones Comerciales Ltda.
33
| Este documento contiene la Semana 4
34
| Este documento contiene la Semana 4
Libro Mayor
Una vez que se han registrado las transacciones en el Libro Diario deben efectuarse los
traspasos al Libro Mayor. Recordemos que el objetivo de este libro es clasificar y agrupar el
movimiento de cargos y abonos en cada una de las cuentas que se han empleado al
confeccionar los asientos contables. As, por ejemplo, los cargos y abonos por ingresos de
dinero que se encuentran en los diversos asientos dispersos en el Libro Diario, sern reunidos
en la cuenta Caja del Libro Mayor, lo que permitir determinar el Dbito y el Crdito, o sea, el
monto total de ingresos y de egresos habidos en el perodo y el dinero disponible en Caja al
trmino del mismo u otras fechas intermedias, el cual queda reflejado en el saldo de esta
cuenta.
Para estos efectos, se abren en el Libro Mayor tantas cuentas como las empleadas en los
asientos registrados en el Diario. Utilizando un diseo convencional para el Libro Mayor y
siguiendo con el movimiento de la cuenta Caja, se apreciarn las siguientes anotaciones, luego
de los traspasos provenientes del Mayor:
35
| Este documento contiene la Semana 4
CUENTA CAJA
Aqu se puede observar como el movimiento de dinero disperso en los asientos del Libro
Diario, asientos 1, 3, 8 y 9, se encuentran agrupados bajo el ttulo de la cuenta Caja con los
respectivos valores de cargos, abonos, dbitos, crditos y saldos adems de la fecha de las
transacciones y las glosas correspondientes.
Una forma alternativa para registrar las transacciones en el Mayor, muy frecuentemente
empleada en el plano de la ejercitacin, es el uso del esquema de las cuentas "T", el que, como
ya se sabe, corresponde a una reduccin simple del diseo convencional del Libro Mayor.
A continuacin, registraremos en este esquema los traspasos del Diario, incluyendo para fines
comparativos del lector la cuenta Caja:
36
| Este documento contiene la Semana 4
Los traspasos del Diario al Mayor deben efectuarse tan pronto como sea posible:
inmediatamente despus del registro del asiento en el Diario o al trmino del da. La idea es
mantener permanentemente actualizadas las cuentas en el Libro Mayor, puesto que, como ya
hemos venido adelantando, este libro es una fuente de informacin a la que con mayor
frecuencia se recurre, en razn a la clasificacin y agrupacin de transacciones de igual o
similar naturaleza y debido al carcter analtico de la informacin que contiene.
37
| Este documento contiene la Semana 4
En la hoja de trabajo siguiente se resume el movimiento de Dbitos, Crditos y saldos de las
diversas cuentas que presenta el Libro Mayor:
BALANCE DE COMPROBACIN Y DE SALDOS AL 31 DE DICIEMBRE DE 19XX
La periodicidad con que se prepara esta hoja de trabajo depende del volumen de
transacciones, pudiendo ser diaria, semanal o, a lo menos, hacerse una vez al mes.
En el caso de nuestro ejemplo, la cuadratura numrica de la Partida Doble se observa en la
igualdad entre la suma del Dbito y el Crdito y en que estos valores son iguales al Debe y
Haber del Libro Diario. Esto demuestra que todo el movimiento registrado en el Diario fue
traspasado al Mayor y que no hay errores de cuadre numrico. La igualdad entre los saldos es,
claramente, una consecuencia de la igualdad entre el Dbito y el Crdito, que no requiere
explicaciones adicionales.
38
| Este documento contiene la Semana 4
Los saldos finales correctos deben coincidir con el inventario general de los recursos y deudas
debidamente valorizados, el cual constituye el respaldo a los saldos de cada cuenta.
Balance Tubular
Como se sabe, la hoja de trabajo del Balance Tabular se conoce tambin por el nombre de
Balance de Ocho Columnas en razn al nmero de sus columnas, y el de Balance Tributario
debido a que hasta hace algunos aos era exigido por disposiciones tributarias nacionales para
ser presentado junto a la declaracin anual de impuestos de las empresas.
En su forma, esta hoja de trabajo, corresponde a una extensin de la hoja de trabajo del
Balance de Comprobacin y de Saldos, a la cual se le agregan cuatro columnas a las cuatro ya
existentes. La quinta y sexta columna se destinan a los saldos de las cuentas del Balance y la
sptima y octava se emplean para los saldos de las cuentas de resultado.
Su objetivo es entregar una visin de conjunto de todas las cuentas que han tenido
movimiento durante el ejercicio con sus respectivos dbitos, crditos y saldos; y, revelar el
resultado del perodo mediante la distincin y separacin de los saldos y cuentas del Balance
(activo, pasivo y patrimonio) y de las de resultado (cuentas de prdidas y de ganancias).
Continuando con el ejercicio que venimos desarrollando, esta hoja de trabajo presentara el
siguiente formato y contenido:
HOJA DEL BALANCE TABULAR
Al 31 de diciembre 19XX
En este ejemplo, el resultado obtenido es una prdida que, slo para fines de presentacin, se
agrega en la columna de activo y de ganancias, para establecer sumas iguales. Cuando hay
utilidad sta se agrega en las columnas de pasivo y patrimonio y de prdidas, con igual
propsito.
39
| Este documento contiene la Semana 4
En efecto, al separar los saldos deudores de las cuentas del activo y de prdida y compararlos
con los saldos acreedores de las cuentas de pasivo y patrimonio y ganancias se obtiene por una
doble va el resultado del ejercicio, lo que implica:
DETERMINACION DE RESULTADOS
Un anlisis vertical nos permite observar claramente que la suma de los saldos deudores es
igual a la suma de los acreedores, o sea, $1.040. Al separarlos y comparar horizontalmente los
saldos de las cuentas del Balance, vemos que hay ms deudas (pasivo y patrimonio) que
recursos (activos), lo que implica una prdida por $20. De similar manera constatamos que el
saldo de las cuentas de prdidas es mayor que el saldo de las cuentas de ganancias, por lo
tanto, verificamos la misma prdida de $20, pero ahora por comparacin entre las cuentas de
resultado.
Recordando la ecuacin de inventario, podemos concluir que esta demostracin es
simplemente la consecuencia de la igualdad a la que obliga dicha ecuacin y la aplicacin del
principio de Partida Doble o Dualidad Econmica, esto es:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO RESULTADO
(inicial)
o, lo que es lo mismo,
ACTIVO + PERDIDA = PASIVO + PATRIMONIO + GANANCIA
(Inicial)
Informes Finales
A partir de la informacin contenida en la hoja de trabajo del Balance Tabular, se pueden
preparar muy fcilmente, entre otros informes de fin del ejercicio, el Balance y el Estado de
Resultados, teniendo el cuidado de ordenar y clasificar los diferentes conceptos y valores
(cuentas y saldos) en la forma que se haya establecido al disear dichos informes.
Continuando con el ejercicio, el Balance queda como sigue:
40
| Este documento contiene la Semana 4
ILUSTRACIONES COMERCIALES
BALANCE
Al 31 de diciembre de 19XX
ILUSTRACIONES COMERCIALES
ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 19XX
41
| Este documento contiene la Semana 4
DETERMINACION DE RESULTADOS
Informes Finales
A partir de la informacin contenida en la hoja de trabajo del Balance Tabular, se pueden
preparar muy fcilmente, entre otros informes de fin del ejercicio, el Balance y el Estado de
Resultados, teniendo el cuidado de ordenar y clasificar los diferentes conceptos y valores
(cuentas y saldos) en la forma que se haya establecido al disear dichos informes.
Continuando con el ejercicio, el Balance queda como sigue:
ILUSTRACIONES COMERCIALES
BALANCE
Al 31 de diciembre de 19XX
42
| Este documento contiene la Semana 4
ILUSTRACIONES COMERCIALES
ESTADO DE RESULTADOS
Entre el 1 de enero y el 31 de diciembre de 19XX
Ejercicios
1. Describa el tratamiento contable (naturaleza o grupo de la cuenta, cargos, abonos,
saldo y significado del saldo) de las siguientes cuentas:
a. Caja
b. Clientes
c. Proveedores
d. Remuneraciones
e. Ventas
f. Banco
g. Vehculo
h. Letras por Pagar
i. Costo de Ventas
j. Intereses Ganados
2. Indique los principios contables con los que se relacionan las siguientes situaciones y
expresiones:
a. Fecha del Balance
b. Nombre de la Empresa
c. Igualdad entre el activo con el pasivo y patrimonio
d. Los gastos se registran al momento de conocerse
e. La empresa es un ente diferente de su dueo o propietario
3. Seale los cambios en la estructura del Balance, luego de cada una de las
transacciones siguientes y prepare en cada ocasin un nuevo Balance:
a. Balance inicial:
43
| Este documento contiene la Semana 4
e. Venta del 50% de la mercadera en M$700, la mitad al contado y la mitad al
crdito simple.
f. Pago de los sueldos al personal por M$200 en efectivo.
g. Los clientes pagan sus deudas aceptando letra.
h. Pago de la deuda de los muebles con cheque por M$50 y con letra por $100.
i. Compra de mercaderas al crdito simple por M$500.
j. Devolucin del 20% de las mercaderas compradas.
4. Efecte los asientos que corresponda con las operaciones del punto 3).
5. Efecte los siguientes asientos de apertura:
a. Don Bernardo Bueno inicia actividades comerciales de compra y venta de
productos lcteos, con los siguientes recursos y deudas:
44
| Este documento contiene la Semana 4