Decreto N 3.

085, mediante el cual se establece una rebaja a la alcuota impositiva general de IVA aplicable a
las operaciones pagadas a travs de medios electrnicos

De acuerdo a lo anunciado el pasado 07 de septiembre por el Presidente de la Republica Nicolas Maduro, as como
las declaraciones del Vicepresidente Tareck ElAissami, el martes 19 de septiembre fue aprobado el decreto que establece una
rebaja del Impuesto al Valor Agregado (IVA) a las operaciones en medios electrnicos con el objetivo de estimular el uso de
las operaciones electrnicas. De esta manera, fue publicado en Gaceta Oficial N 41.239 de fecha 19 de Septiembre de 2017
el DECRETO PRESIDENCIAL N 3.085 (Decreto N 4 en el marco del Estado de Excepcin y de Emergencia Econmica), el cual
es el instrumento legal donde se establecen las rebajas del 3% y 5% a la alcuota impositiva general del IVA, resultando en
alcuotas del 9% y 7% respectivamente para las operaciones pagadas a travs de medios electrnicos y las condiciones para
su aplicacin.

DECRETO N 4 EN EL MARCO DEL ESTADO DE EXCEPCIN Y DE EMERGENCIA ECONMICA QUE ESTABLECE UNA
REBAJA A LA ALCUOTA IMPOSITIVA GENERAL DE IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA) APLICABLE A LAS
OPERACIONES PAGADAS A TRAVS DE MEDIOS ELECTRNICOS.

MBITO DE APLICACIN:
En el Artculo 1 de dicho decreto se establece que aplica para:

1. Ventas de bienes muebles y prestacin de servicios.

2. Efectuadas a personas naturales y jurdicas.

"APLICA PARA TODO TIPO DE CONTRIBUYENTE DE FORMA GENERAL. (EN EL DECRETO DE REBAJA ANTERIOR
SOLO APLICABA PARA CONSUMIDORES FINALES)."

"POR LO TANTO EL CREDITO FISCAL DE LAS FACTURAS DE COMPRAS Y GASTOS CON TALES ALCUOTAS ES
100% DEDUCIBLE, DEBEN INCLUIRSE EN EL LIBRO DE COMPRAS Y SU RESPECTIVO REGISTRO EN LA
CONTABILIDAD."

"AL NO ESTABLECER CONDICIONES ESTE DECRETO, LAS UNICAS LIMITACIONES AL REGISTRO Y DEDUCCION
DEL CREDITO FISCAL SERIA LO ESTABLECIDO EN EL ARTCULO 33 DE LA LEY DEL IVA."

3. MONTOS SUJETOS Y REBAJA DE LA ALCUOTA

1er SUPUESTO: Las ventas de bienes muebles y prestacin de servicios efectuadas a personas naturales y jurdicas, hasta
por la cantidad de Dos Millones de Bolvares (Bs. 2.000.000,00), gozarn de una rebaja del tres por ciento (3%) de
la alcuota impositiva general del Impuesto al Valor Agregado, siempre que tales ventas o prestaciones de servicios sean
pagadas solo a travs de medios electrnicos.

Ventas y prestaciones de servicios por un monto mayor a 2 Millones de Bs. sern gravadas con la alcuota impositiva
general del IVA del nueve por ciento (9%), siempre y cuando sean pagadas a travs de medios electrnicos.

2do SUPUESTO:
ARTICULO 2: Las ventas de bienes muebles y prestacin de servicios efectuadas a personas naturales y jurdicas, cuyo
monto sea superior a Dos Millones de Bolvares (Bs. 2.000.000,00), gozarn de una rebaja del cinco por ciento (5%) de la
alcuota impositiva general del Impuesto al Valor Agregado, siempre que tales ventas o prestaciones de servicios sean pagadas
solo a travs de medios electrnicos.

Ventas y prestaciones de servicios superiores a 2 Millones de Bs. sern gravadas con la alcuota impositiva general del IVA
del nueve por ciento (7%), siempre y cuando sean pagadas a travs de medios electrnicos.
ANALISIS:
"NO DEFINE NI LIMITA MEDIOS ELECTRNICOS POR LO QUE SE PODRA APLICAR PARA PAGOS CON TARJETA
DE DBITO, CRDITO, TARJETA DE CESTATICKET, TRANSFERENCIAS, PAGOS CON CUENTAS PAYPAL Y HASTA
GIFT CARD".

ERROR DE REDACCION: Los artculos 1 y 2 del Decreto se refieren a una rebaja del 3% y del 5% de la alcuota general
impositiva del IVA, respectivamente; cuando debe decir que se trata de una rebaja de 3 y 5 puntos de la alcuota, ya que si
atendemos taxativamente la redaccin de dichos artculos y aplicamos rebaja del 3% y el 5%, (expresadas en medida
porcentual), las alcuotas de IVA resultantes serian 11,64% y 11,40% respectivamente.
Sin embargo, creemos que este es solo una falla de redaccin, y que la rebaja efectivamente se refiere a puntos
porcentuales de la alcuota general, es decir quedaran alcuotas de 9% y 7% de acuerdo a las condiciones
establecidas, ya que el espritu del legislador es incentivar el uso de las operaciones electrnicas a travs de
una rebaja significativa para el contribuyente.

"MODIFICACIN DE ALCUOTAS IMPOSITIVAS Y LA LEY DEL IVA:

Si bien la reformada Ley del Impuesto al Valor Agregado (IVA) (Gaceta N 6.152 Extraord. del 18-11-2014), en su artculo 27,
le otorga POTESTAD LEGAL al Poder Ejecutivo para MODIFICAR LA ALCUOTA IMPOSITIVA GENERAL APLICABLE A
LA BASE IMPONIBLE); tambin hay que resaltar que se establece un lmite mnimo de 8% y un mximo de 16,5%,
incluso se le otorga la facultad al ejecutivo para ESTABLECER ALCUOTAS DISTINTAS PARA DETERMINADOS BIENES
Y SERVICIOS, pero condicionada a que sea SIN EXCEDER LOS LMITES PREVISTOS; por lo que, para modificar los
lmites mnimos y mximos de la alcuota impositiva general, la Ley del IVA limita la potestad del Ejecutivo y se
atribuye RESERVA LEGAL sobre el particular."

Tomando en cuenta que la alcuota general vigente es del 12%, se deduce que el monto mximo de la rebaja de la alcuota
general del IVA, debera ser de 4 puntos para llegar al lmite mnimo permitido por la Ley de 8%, por lo que, a efectos legales se
requiere la reforma de la ley del IVA especficamente su artculo 27 para que se modifique el lmite mnimo
actual."

NO APLICA CUANDO:
El Artculo 3 indica: Cuando las referidas operaciones sean pagadas a travs de medios no electrnicos, se aplicar la alcuota
general impositiva prevista en el artculo 62 del Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley que Establece el Impuesto al Valor
Agregado.

El artculo 62 de la Ley del IVA, establece lo siguiente:

"Sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo siguiente, la alcuota impositiva general aplicable a las operaciones gravadas, desde
la entrada en vigencia de este Decreto con Rango, Valor y Fuerza de Ley, ser del doce por ciento (12%), hasta tanto
el Ejecutivo Nacional establezca una alcuota distinta conforme al artculo 27 de este Decreto con Rango, Valor
y Fuerza de Ley"

Asimismo el Artculo 4 indica: Las rebajas de la alcuota a que se refiere este Decreto, no aplicar cuando la modalidad de
pago electrnico coexista con alguna otra forma de pago.

"SI EL PAGO SE REALIZA CON OTRAS MODALIDADES DE PAGO DE MANERA CONJUNTA, NO APLICA LA REBAJA DE
ALICUOTA DE IVA".
 "EJEMPLOS PAGO CONJUNTOS:
MEDIO ELECTRONICO + EFECTIVO ---> NO APLICA REBAJA.
MEDIO ELECTRONICO + CHEQUE ---> NO APLICA REBAJA.
MEDIO ELECTRONICO + CESTATICKET EN TALONARIO ---> NO APLICA REBAJA."

OPERACIONES EXCLUIDAS DE ESTA REBAJA:

El Artculo 5 establece las operaciones excluidas de la rebaja de la alcuota establecida en este Decreto:
1. La adquisicin de bienes y servicios con el impuesto al valor agregado percibido.
(Por ejemplo: Fabricantes, productores artesanales e importadores de bebidas alcohlicas segn Providencia
Administrativa SNAT/2015/0018 Gaceta Oficial N 40.656 del 08 de mayo de 2015, entre otros).

2. Las importaciones definitivas de bienes muebles.

3. La adquisicin de metales y piedras preciosas, se entiende como metales y piedras preciosas los siguientes bienes: oro,
incluido oro platinado, en bruto, semilabrado o en polvo; la plata; el platino, el cual abarca el iridio, osmio, el paladino, el rodio
y el rutenio; las aleaciones de metales preciosos; las piedras preciosas; y el diamante, incluso trabajado, sin montar ni engarzar,
sin ensartar o sin clasificar.

ENTE ENCARGADO EJECUCIN:

El Artculo 6 indica que el Ministro del Poder Popular de Economa y Finanzas, por rgano del Servicio Nacional Integrado de
Administracin Aduanera y Tributaria (SENIAT), estar encargado de la ejecucin de este Decreto.

VIGENCIA DEL DECRETO:

Finalmente el Artculo 7 establece el lapso de vigencia del Decreto:
Inicia: Entrar en vigencia a partir de los cinco (5) das hbiles siguientes a su publicacin en la Gaceta Oficial de la Repblica
Bolivariana de Venezuela ---> DESDE MIERCOLES 27 DE SEPTIEMBRE DE 2017.
Finaliza: Estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2017. ---> HASTA DOMINGO
31 DE DICIEMBREDE 2017.