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Codigo de Etica Del Contador PDF
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1. Todas las personas que han obtenido el ttulo de Contador, y que ofrecen sus conocimientos y
sus habilidades al servicio de los negocios pblicos o privados, instituciones benficas u otras
organizaciones de propiedad de otros, tienen responsabilidades y obligaciones hacia aquellos
que confan en su trabajo, hacia los Contadores en particular y hacia el pblico en general.
2. Con el fin de normar estas responsabilidades y obligaciones del Contador Publico con sus
clientes, as como con empleadores, empleados, colegas y pblico en general, el Instituto de
Investigaciones Contables del Ecuador (IICE) y la Federacin Nacional de Contadores del
Ecuador, establecen el presente Cdigo de Etica del Contador Pblico.
INTRODUCCION
DEFINICIONES
2.- Con el fin de interpretar apropiadamente los trminos referidos en esta Norma, las
expresiones Publicidad Divulgacin y Solicitacin tienen el significado que se les confiere en
las siguientes definiciones.
PRONUNCIAMIENTO
3.- Sobre los trminos referidos en esta Norma, esto es sobre Publicidad, Divulgacin y
Solicitacin, la Federacin de Contadores del Ecuador emite los siguientes pronunciamientos;
APENDICE A.
b) LA DIVULGACION es aceptable, siempre que cumpla con las formalidades que se describe
en el APENDICE B.
4.- Sin embargo de lo expuesto en el prrafo 3.A. y por as permitirlo la legislacin ecuatoriana,
cuando un miembro afiliado requiera realizar Publicidad esta deber sujetarse a las condiciones
que se describen en el APENDICE C.
APENDICE A
1. Tal como representa en el prrafo 3,a) de la Norma de Etica No. 1. considera que la
Publicidad de los servicios profesionales de los Contadores no es deseable por la ponderacin
de los siguientes argumentos contrarios y favorables a la Publicidad.
2. Entre algunos de los argumentos desfavorables a la Publicidad que han sido analizados, se
encuentran los siguientes:
a) Dada la naturaleza especial y amplia de las funciones del Contador Pblico, se hace
imposible la evaluacin por parte de terceros de la calidad del servicio prestado, a travs del
uso de la publicidad.
c) La publicidad incrementar los costos de los servicios que se proporcionan al pblico, con
la consiguiente probabilidad de incrementar los honorarios a los clientes.
3. Entre algunos de los argumentos favorables a la publicidad que han sido analizados, se
encuentran los siguientes:
a) El Cliente tiene la posibilidad de elegir entre varios Contadores Pblicos que de otra
manera no tendran conocimiento.
- APENDICE B
FORMALIDADES DE LA DIVULGACION
(REFERENCIA: NORMA ETICA Nro.1
PUBLICIDAD, DIVULGACION Y SOLICITACION)
2. Los ejemplos que se dan a continuacin muestran algunos casos en que la divulgacin es
aceptable y los aspectos relativos que deben ser considerados, siempre supeditados a los
requisitos mencionados en el prrafo 1 anterior.
Sin embargo, dicho Contador Pblico no deber iniciar la utilizacin de cualquier de los
nombramientos o actividad antes mencionados, para su personal beneficio profesional.
b) Un directorio que contenga los nombres de los socios, domicilio de oficinas, as como de
las firmas asociadas y corresponsales.
Las contribuciones a la prensa o las intervenciones en radio y televisin que sean frecuentes
pueden dar la presuncin de que tiene por objeto la promocin deliberada del Contador Pblico
o su firma. En tales circunstancias, resulta conveniente para el Contador Pblico, el considerar
su posicin.
En estas circunstancias, el Contador debe advertir al cliente, que debe obtener su permiso
previamente a la publicacin del documento.
Cuando un Contador Pblico esta relacionado con alguna organizacin actuando en forma
privada u ocupando un puesto en la misma, dicha organizacin puede mencionar su nombre y
posicin relativa en la papelera y otros documentos. En este caso el Contador Pblico deber
asegurarse de que tal mencin no puede inducir al pblico a creer que esta conectado con la
organizacin en calidad de profesional independiente.
Estos folletos y documentos no pueden destinarse a otras personas a menos que lo hayan
solicitado expresamente.
Este requisito de ninguna manera debe impedir que los Contadores Pblicos, proporcionen
servicios de entrenamiento a otros cuerpos profesionales, asociaciones o instituciones
educativas que dirijan cursos para sus propios miembros o para el pblico. Sin embargo, no se
dar relieve indebido al nombre del Contador Pblico o su firma en los folletos o documentos
emitidos al respecto
APENDICE C
a) Ser Informativa
b) Ser Objetiva
c) Tener buen gusto
d) Profesionalmente digna
b) Declaraciones sobre polticas o posiciones, hechas por algn Contador Pblico o firma de
Contadores Pblicos, relativas a la practica de la contadura pblica o a algn tema de inters
pblico.
3. Como ejemplos de prcticas falsas o engaosas, que se contemplan en el prrafo 1e. anterior,
se incluyen los siguientes:
b) Sugerir la posibilidad de influir sobre cualquier corte, tribunal institucin oficial, o cualquier
entidad similar.
f) Hacer cualquier otra manifestacin que pueda causar un mal entendimiento o un engao a
terceras personas.
CAPACIDAD PROFESIONAL
INTRODUCCION
DEFINICIONES
PRONUNCIAMIENTOS
a) Aceptar trabajos para los que se tenga capacidad necesaria para realizarlos, aplicando los
conocimientos, habilidades y experiencia con diligencia y cuidado razonables.
7. Todo miembro, sea Contador Pblico o firma de Contadores Pblicos debern adoptar un
programa diseado para asegurar un control de calidad en la ejecucin del trabajo profesional.
a) INTEGRIDAD
Un Contador debe ser recto, honesto y sincero en todos sus actos y sobre todo al realizar su
trabajo profesional.
b) OBJETIVIDAD
c) INDEPENDENCIA
En la practica profesional un Contador deber ser y parecer ser libre respecto de cualquier
inters, independientemente de su verdadero efecto, que pueda ser considerado como
incompatible con la integridad y la objetividad. Es necesario que el Contador goce de libertad
plena de conciencia.
El Contador Pblico no puede aceptar ninguna situacin, hecho o circunstancia que impida,
condicione o amenace la libre adopcin de sus decisiones y el libre ejercicio de su practica
profesional y en caso de no poder obviar la causa determinada, debe revelar dicho impedimento
cuando ocurra.
3. As tambin para objeto de esta Norma, las expresiones que se detallan a continuacin tienen
los siguientes significados:
a) PRACTICA
Comprende la realizada por cada socio o representante legal y los Contadores que integran
el equipo de trabajo de una firma de Contadores independientes.
c) INFORME DICTAMEN
d) CLIENTE
Se refiere al propietario del negocio, los accionistas principales y a los directores ejecutivos
y financieros, que integran la compaa o a los similares en cualquier otra clase de organizacin
donde un Contador realiza la prctica.
PRONUNCIAMIENTOS
4. El Contador tiene el deber de mantener la integridad y objetividad en su trabajo profesional.
Este deber es la esencia del trabajo profesional de cualquier Contador, es igualmente
indispensable para los Contadores responsables de la preparacin de los estados financieros,
como para los que opinan sobre los mismos.
5. Las cualidades de integridad y objetividad y la independencia para los Contadores Pblicos
en prctica independiente, tienen importancia capital en la vida profesional de un Contador.
8. Siendo la integridad y la objetividad, dos cualidades bsicas que se esperan de todos los
Contadores, la independencia es una cualidad concomitante con la integridad y objetividad,
esencial en el Contador que sirve al pblico en general. Es la caracterstica que le permite al
Contador dar un juicio imparcial y tener un razonamiento objetivo respecto a los hechos
analizados, para llegar a una opinin o tomar una decisin.
- APENDICE A
Es obvio que un Contador Pblico en prctica independiente que tenga un inters financiero
importante, directo o indirectamente, en una compaa; que este revisando, tendr inters
significativo en cuanto a las consecuencias del informe correspondiente. Un inters Financiero
indirecto incluye un inters material detentado por el cnyuge o los hijos del contador. En el
caso de que el contador sea tenedor de acciones a travs de interpuesta personal, el aspecto de
independencia est en riesgo.
Por ejemplo, cuando el contador es un fideicomisario y ha surgido o autorizado una inversin en
una compaa para la que el mismo est emitiendo opinin, dicho contador tiene un inters
manifiesto en asegurar que su informacin sea considerada buena.
La propiedad de acciones que formen partes importantes; a) del capital de una empresa cliente;
b) del activo de un contador individual o asociado de su cnyuge o de su hijo, deber ser
considerado como un inters inaceptable en dicho cliente. Por lo tanto, no ha de aceptarse ni
continuarse con la asignacin de un trabajo o un contador pblico en esas condiciones a menos
que dichas acciones sean vendidas o desechadas completamente.
Ningn miembro del personal del contador que tenga un inters importante semejante, podr ser
encomendado a ese trabajo. En caso de un fideicomiso de acciones, si un contador individual o
asociado o s su cnyuge o hijo, fuera el fideicomisario de un fideicomiso con tenencia de
acciones en montos importantes en relacin con el capital de una compaa o en relacin con el
activo total del fideicomiso, no deber aceptarse la asignacin de dicho contador a la revisin e
informe de esa compaa.
Las acciones en el caso de clientes de auditoria, pueden ser adquiridas involuntariamente, como
en el caso de una herencia o por matrimonio con un accionista.
El Contador deber deshacerse de la misma con la mayor brevedad posible o bien deber
declinar cualquier trabajo de auditora sobre dicha compaa.
Ni una firma de contadores, ni sus socios, ni el cnyuge o los hijos de los socios de una firma,
puede hacer o recibir prstamo a o de clientes, ni garantizar prstamos obtenidos por clientes, ni
que un cliente le garantice un prstamo que ellos hayan obtenido. Esta disposicin no es
aplicable a prstamos obtenidos* de instituciones financieras, efectuados en los trminos
usuales respecto a plazos y demos requisitos; ni a hipotecas sobre la casa habitacin, cuenta
corriente o de depsito con bancos, entre otros.
COMENTARIO
Cuando un Contador, en adicin al hecho de llevar a cabo una auditoria u otra funcin para
opinar profesionalmente, proporciona otros servicios a un cliente, deber tener cuidado de no
realizar funciones ejecutivas ni de tomar las decisiones correspondientes, que competen al
consejo de administracin y a la gerencia.
COMENTARIOS
En el curso de su trabajo, los auditores inevitablemente ofrecen consejo; por ejemplo, en el caso
de los negocios pequeos, la auditoria de la cuenta sobre las provisiones que deben crearse para
impuestos y la asesora relativa, con frecuencia est intrincadamente encadenadas, que no
admite separacin. Adems, un concepto clave de la auditora moderna, comprende la revisin
del sistema de control interno, el que necesariamente incluye sugerencias para su mejoramiento.
Por estas razones, es totalmente imprctico definir claramente las limitaciones a las sugerencias
o consejos que un auditor puede hacer.
b) El cliente debe aceptar responsabilidad por los Estados Financieros como si los hubiera
preparado l mismo.
Las relaciones familiares y personales pueden afectar la objetividad. Existe una necesidad
especfica de asegurar que el enfoque objetivo hacia cualquier trabajo no se pone en peligro
como consecuencia de alguna relacin personal o familiar.
COMENTARIOS
Es de reconocerse que sera imposible tratar de establecer en detalle, dentro de los requisitos
ticos, el grado permisible de relaciones personales entre un Contador y su cliente, o con
aquellos que ocupan puestos ejecutivos de responsabilidad con un cliente (por ejemplo: un
director, gerente, funcionario financiero u otro ejecutivo en puesto similar).
NOTA.- No obstante la ley de compaas regula que no podrn ser auditores externos los
cnyuges de los administradores y comisarios de la misma, quienes estn con respecto a los
administradores, directores de la compaa dentro del cuarto grado de consanguinidad o
segundo de afinidad.
7. HONORARIOS
COMENTARIO
No es posible dar reglas precisas sobre la proporcin de honorarios que no deben provenir de un
cliente o de un grupo de clientes relacionados entre s. Sin embargo, si tales honorarios son los
nicos o la parte ms importante de su ingreso total, el Contador deber considerar seriamente
su posicin. Una situacin similar puede surgir si esos honorarios no han sido pagados por un
largo perodo, especialmente si una parte sustancial no ha sido pagada antes de la emisin del
informe del Contador. En el caso de que exista una sucursal de una firma en la que prevalezca
un cliente o grupo de clientes interrelacionados que constituyen la mayor parte del trabajo de
esa sucursal, el trabajo para ese cliente o grupo de clientes deber estar sujeto a la revisin de un
socio de otra oficina.
COMENTARIOS
Los honorarlos no debern considerarse contingentes, si son fijados por un tribunal u otra
autoridad pblica.
9. BIENES Y SERVICIOS
COMENTARIOS
Un Contador Pblico, su cnyuge o sus hijos, no deben aceptar bienes y servicios de un cliente,
salvo bajo trminos comerciales que no sean ms favorables que los que se ofrecen
generalmente a terceros. Las atenciones y regalos en escala que no sean proporcionales con la
cortesa usual de la vida en sociedad, no deben ser aceptadas.
El capital de una firma de Contadores Pblicos, deber permanecer al entero a los Contadores
Pblicos en ejercicio.
Si se trata de una corporacin, el poder de voto solo pueden tenerlo Contadores Pblicos en
ejercicio.
COMENTARIO
Como principios, el total de capital de una firma deber pertenecer a los Contadores Pblicos en
ejercicio.
Si el total o una parte del capital perteneciera a terceros, estos estaran en posicin de influenciar
a los Contadores Pblicos en el ejercicio de su trabajo profesional. Una situacin similar
existira si una firma perteneciente sustancialmente a Contadores Pblicos, fuese financiada por
prstamos de terceros, en tal forma que se constituyera en una evasin a la regla de tenencia del
capital.
Si la firma de Contadores es una corporacin, la posesin de partes sociales por terceros, podr
ser permitida a condicin de que la mayora del capital sea propiedad de Contadores Pblicos y
que el derecho de voto sea nicamente de los Contadores Pblicos en ejercicio.
NOTA.- La_ Superintendencia de Compaas, norma que el informe de Auditora Externa
emitido por una persona jurdica, deber ser suscrito por el representante legal o apoderado o
por un socio responsable. De esta manera, el Contador Pblico que firme, asumir la
responsabilidad profesional por los errores profesionales incurridos en el ejercicio del trabajo
profesional. Esto otorga a los Contadores Pblicos independientes un inters personal para
resistirse a una influencia indebida por parte de los otros socios que no ejercitan su misma
profesin.
CONFIDENCIALIDAD
INTRODUCCION
DEFINICIONES
2. Esta Norma define a la Confidencialidad, como el principio que debe observar un miembro
afiliado, el cual tiene como fin respetar y consecuentemente no revelar a terceros la
informacin obtenida de su cliente o empleador, en el desarrollo de su trabajo.
PRONUNCIAMIENTOS
3. Todo miembro afiliado deber observar la confidencialidad, esto es el principio que establece
que la informacin obtenida sobre los asuntos de un cliente o empleador, no puede ser revelada,
excepto en los casos en que exista la obligacin legal o que se cuente con la autorizacin
especifica para hacerlo, o bien, se tenga un deber profesional claramente establecido para su
revelacin.
4. Adems de la observacin personal (escrita en el prrafo 3), todo Contador tambin tiene la
obligacin de tomar las medidas para garantizar que sus subordinados y las personas de quienes
obtiene consejo y asistencia, respeten fielmente el principio de confidencialidad.
9. Los siguientes son ejemplos de puntos que deben ser considerados al determinar la
extensin con que puede ser revelada informacin confidencial.
Cuando la autorizacin para revelar informacin este dada por el cliente o el empleador, el
Contador deber considerar los intereses de todas las partes, incluyendo los de terceros que
pudieran verse afectados.
c. I Para cumplir con normas tcnicas y requisitos. Esta norma no prev la revelacin de
informacin requerida para cumplir con normas tcnicas y requisitos ticos; c.2 Para proteger el
inters profesional de un Contador en un proceso legal.
INTRODUCCION
4. Los Contadores Pblicos que realicen servicios inherentes a su profesin en otros pases
distintos de su residencia, les ser necesario conocer cuales lineamientos ticos deben ser
respetados, cuando existan diferencias entre estos lineamientos ticos del pas de residencia y
los de aquel en el que se presten los servicios.
5. Un Contador Pblico puede prestar servicios en un pas distinto a su pas de origen, ya sea
por haber cambiado su residencia a otro o por encontrarse de visita (temporal) en ese otro pas
para prestar sus servicios profesionales. En toda las circunstancias, el Contador Pblico deber
llevar a cabo su trabajo profesional de acuerdo con los estndares tcnicos y lineamientos ticos
relevantes para dicho trabajo.
Este documento no trata de estndares tcnicos particulares que deben ser cumplidos en el
trabajo profesional, pero en todos los otros aspectos el Contador Pblico deber cumplir con los
requisitos ticos que se definen ms adelante en esta norma.
PRONUNCIAMIENTO
b) En todos los casos en que un Contador de otro pas fije su residencia en el Ecuador, a
fin de prestar sus servicios profesionales de contadura pblica, adems de las
disposiciones legales pertinentes para el ejercicio profesional, deber cumplir con las
formalidades establecidas en el Cdigo de Etica del contador Pblico Ecuatoriano.
7 En situaciones en las que un Contador Pblico o Sociedad de Contadores Pblicos viole las
disposiciones de esta Norma, en sus actividades internacionales, deber establecerse
comunicacin entre el cuerpo colegiado del pas en que se realiza la violacin y el pas de
residencia del Contador Pblico, o Sociedad de Contadores Pblicos, para asegurarse que el
cuerpo colegiado del pas de residencia ha tomado debida nota de dicha violacin.
INTRODUCCION
DEFINICIONES
PRONUNCIAMIENTOS
6. Un Contador en servicio sin una habilidad especial particular, pudiera ser renuente a referir
un cliente a otro Contador Pblico que pudiera poseer esa habilidad, porque puede temer que
hacindolo as el pudiera perder su trabajo actual en beneficio del otro Contador. Como
consecuencia, los clientes pudieran ser privados del beneficio del mejor consejo, que tienen
derecho a recibir.
7. Debe puntualizarse claramente, que los deseos del cliente deben ser prioritarios en la
eleccin de sus consejeros profesionales, ya sea que se requieran habilidades especiales o no.
Por consiguiente, un Contador Pblico no debe tratar de restringir en ninguna forma la libertad
del cliente para elegir en la obtencin de asesora especializada y cuando fuera apropiado
debiera exhortarlo o hacerlo.
a) Por el cliente
(11) Derivado de una solicitud recomendacin, en este sentido, del Contador en servicio;
(111) Sin ninguna referencia al Contador en servicio;
En los casos en que exista un Contador en servicio que deba de continuar con sus
responsabilidades, se deben observar los procedimientos asentados en los siguientes prrafos 10
al 14.
10. El Contador designado debe limitar sus servicios al trabajo especfico asignado por
referencia del Contador en servicio o por el cliente, a menos que recibiera nuevos
requerimientos de servicios por parte del cliente.
El Contador designado tiene tambin la responsabilidad de dar todos los pasos que
razonablemente estn en condiciones de efectuar, con el fin de apoyar al Contador en servicio
en su relacin con el cliente y deber abstenerse de expresar ninguna critica del trabajo del
Contador en servicio, sin darle a ste la oportunidad para proporcionar toda la informacin
relevante relativa.
11. Un Contador designado que es requerido por el cliente para asumir trabajos de naturaleza
claramente distinta a los que est efectuando el Contador en servicio o que inicialmente se
requirieron por referencia del Contador en servicio o de su cliente, deber considerar esto como
una solicitud para proporcionar servicios o asesora. Antes de aceptar cualquier contrato de esta
naturaleza, el Contador debe advertir a su cliente la obligacin profesional de comunicarse con
el Contador en servicio e inmediatamente hacerlo del conocimiento de ste
preferentemente por esto, advirtiendo que ha sido solicitado nuevamente por el cliente y la
naturaleza general de la solicitud.
12. En ocasiones se presentan circunstancias en las cuales el cliente insiste en que el Contador
en servicio no sea informado. En este caso, el Contador designado debe decidir si las razones
del cliente son validas.
En ausencia de circunstancias especiales, el slo desinters del cliente para hacer la
comunicacin al Contador en servicio, no sera una razn suficiente.
a) Cumplir con todas las instrucciones recibidas del contador en servicio o del cliente, con un
alcance que no produzca conflicto legal o con otros requerimientos relevantes al trabajo, y
b) Asegurarse, hasta donde prcticamente le sea posible, que el Contador en servicio est al
tanto de la naturaleza general del trabajo que est desarrollando.
INTRODUCCION
1 .La Federacin Nacional de Contadores del Ecuador, pone en conocimiento de los Contadores,
para su correspondiente observacin y cumplimiento, la presente Norma de Etica sobre
Condiciones para substituir a un Contador Pblico Independiente, la cual ha sido preparada por
el Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE).
DEFINICIONES
PRONUNCIAMIENTOS
3. Los propietarios de una empresa tienen el derecho indiscutible de seleccionar a sus asesores
profesionales y substituirlos por otros cuando as lo deseen.
4. Si bien es cierto que es esencial que los legtimos intereses de los propietarios sean
protegidos, tambin es importante que el Contador Pblico en ejercicio profesional a quien se le
solicita substituir a otro Contador Pblico, deba tener la oportunidad de averiguar si existen
razones profesionales por las cuales el no deba aceptar un trabajo, y no puede hacerlo en forma
efectiva, sin una comunicacin directa con el Contador en servicio al que habr de substituir.
En ausencia de una comunicacin, el Contador en servicio no debe ofrecerse para proporcionar
informacin acerca de los negocios del cliente.
7. La informacin proporcionada por el Contador en servicio pudiera indicar, por ejemplo, que
las principales razones dadas por el cliente para el cambio, no estn en concordancia con los
hechos. Pudiera revelar que la proposicin para desplazar al auditor en servicio, derive del
hecho de que este hubiera permanecido independiente al efectuar su trabajo y hubiera cumplido
adecuadamente con sus obligaciones como auditor, an a pesar de la oposicin que pudiera
haber habido entre el y los directores en alguna ocasin, en la cual hubieran surgido diferencias
de criterio importantes.
c) Para proteger los intereses del auditor en servicio cuando el cambio sea un intento de
interferir con el consciente ejercicio profesional del auditor en servicio y del correcto
cumplimiento de su deber como profesional independiente.
9. Antes de aceptar un trabajo que implique trabajo profesional recurrente, que hasta el
momento haya sido desarrollado por otro Contador Pblico Independiente, el Contador
propuesto deber:
II) Que se le proporcionen todos los detalles necesarios que le permitan tomar una decisin.
a) Contestar, de preferencia por escrito, indicando las razones profesionales que pudieran existir
por las que el contador propuesto no deba aceptar el trabajo, y
b) Si existiera alguna razn u otro asunto que deba ser revelado, asegurarse de obtener la
autorizacin del cliente para dar dicha informacin al Contador propuesto. Si la autorizacin no
fuera concedida, el Contador en servicio deber de informarlo as al Contador propuesto.
14. Algunas organizaciones, ya sea por requerimientos regales o de otra ndole, solicitan la
presentacin de propuestas (cotizaciones) de servicios profesionales, competitivas. En respuesta
a un requerimiento publicitario o a una peticin por servicios profesionales, el Contador Pblico
deber, si la aceptacin de la proposicin pudiera resultar en la substitucin de otro Contador
Pblico, especificar en dicha proposicin, que antes de aceptar el trabajo requiere la oportunidad
de contactar al otro Contador Pblico e indagar si existiera o no alguna razn profesional por la
cual no debiera aceptar el trabajo. Si la propuesta de honorarios fuera aceptada, deber
establecerse el contacto mencionado con el Contador en servicio.
15. Un Contador Pblico puede ser requerido para llevar a cabo un trabajo profesional, en
adicin al que est desarrollando un Contador en servicio, que puede continuar con sus
obligaciones profesionales actuales. En este caso, antes de aceptar el trabajo, el Contador
Pblico requerido deber cumplir los requisitos ticos establecidos en la Norma de Etica No. 6.
APROBACION
El presente Cdigo de Etica del Contador Pblico Ecuatoriano, fue aprobado por el Comit
de Etica y Ejercicio Profesional del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador y por la
Comisin Tcnica Nacional del Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador.