IV rea Contabilidad y Costos
NIC 37 Provisiones, activos contingentes
y pasivos contingentes
Ficha Tcnica
Autor : C.P. Luz Hirache Flores
Ttulo : NIC 37 Provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes - Aplicacin del PCGE
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera
Quincena de Febrero 2011
1. Introduccin
A puertas de realizar el cierre del ejercicio
2010, resulta importante la aplicacin
de la NIC 37, con la finalidad de emitir
estados financieros razonables, conside-
rando as las provisiones, activos o pasivos
contingentes que la empresa hubiera in-
currido por aspectos legales, contractuales
o implcitos a las operaciones econmicas
realizadas.
2. Aspectos generales
Para una adecuada aplicacin de la NIC
37, debemos considerar adicionalmente
otras normas contables que nos ayudarn
al reconocimiento contable de las mencio-
nadas provisiones, activos contingentes y
pasivos contingentes, tales como:
2.1. Marco Conceptual de las NIIF
Siendo que los estados financieros se
preparan sobre la base de la acumulacin
o del devengo, la misma que seala que
los efectos de las transacciones y dems
sucesos se reconocen cuando ocurren y
no cuando se recibe o paga dinero u otro
equivalente al efectivo; asimismo, se re-
gistran en los libros contables y se informa
sobre ellos en los estados financieros de
los perodos con los cuales se relacionan.
(prrafo 22).
Reconocimiento de ingresos y gastos
En consideracin a lo mencionado en el
prrafo 22 del Marco Conceptual de las
NIIF, un ingreso devengado es aquel
por el cual se ha adquirido el derecho de
percibirlo por haberse producido los su-
cesos necesarios para que ste se genere,
de manera correlativa se reconocer un
gasto devengado, cuando se cumplen
sucesos, en funcin de los cuales terceros
adquieren el derecho a cobrar la presta-
cin referida a tales sucesos. (Requisitos
establecidos en la NIC 18 Ingresos).
2.2. NIC 18 Ingresos
El alcance de esta norma est referida
al reconocimiento de los INGRESOS
procedentes de transacciones por venta
N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
Aplicacin del PCGE
de productos, prestacin de servicios, c) Ingresos por Intereses, Regalas y
intereses, regalas y dividendos, denomi- Dividendos
nados Ingresos Ordinarios, comprenden - Intereses: El reconocimiento se
solamente las entradas brutas de los bene- realiza utilizando el mtodo del
ficios econmicos recibidos y por recibir, Tipo de Inters Efectiva4.
por parte de la entidad por cuenta propia;
stos se miden a su Valor Razonable de la - Regalas: Se reconoce en la
contrapartida recibida o por recibir. oportunidad de su DEVENGO,
en consideracin a la sustancia
del acuerdo entre las partes, y
Requisitos para el reconocimiento de
respecto de la base para su de-
los ingresos ordinarios
terminacin.
a) Ingreso por Venta de Bienes - Dividendos: Se reconoce en la
Se reconocer el respectivo ingreso oportunidad en que se establezca
por venta de bienes en la medida o nazca el derecho de recibirlos
que se cumplan en su totalidad los por parte del accionista.
siguientes requisitos:
- Que se haya transferido al com- 3. NIC 37 Provisiones, activos
prador los riesgos y beneficios1, contingentes y pasivos con-
significativos derivados de la tingentes
propiedad de los bienes.
- La entidad no conserva, ni retie- 3.1. Definiciones
ne de manera significativa para Para lograr un mejor entendimiento de
s ninguna gestin asociada a la la aplicacin de esta norma es necesario
propiedad, ni retiene el control detallar las siguientes definiciones:
efectivo2 sobre los mismos.
Provisin: Es un pasivo en el que existe
- Se pueda medir los ingresos ordi- incertidumbre acerca de su monto o
narios de manera fiable. vencimiento.
- Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios Pasivo: Es una obligacin presente de
econmicos3 asociados a la tran- la entidad, surgida a raz de sucesos pa-
saccin de venta. sados, al vencimiento de la cual, y para
cancelarla, la entidad espera desprender-
- Los costos incurridos o por incurrir se de recursos que incorporan beneficios
puedan ser medidos de manera econmicos.
fiable.
Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que
b) Ingreso por Prestacin de Servicios da origen o del que nace la obligacin
Se reconocer el respectivo Ingreso de pago, de tipo legal o implcita para la
por la prestacin de servicios, en la entidad; de tal forma que a la entidad no
medida que se cumplan en su totali- le queda otra alternativa ms realista que
dad los siguientes requisitos: satisfacer el importe correspondiente. (Ej:
- Se pueda medir los ingresos ordi- Garanta sobre ventas por desperfectos
narios de manera fiable. en los productos, multas por contami-
nacin ambiental, violacin de obliga-
- Es altamente probable que la ciones laborales, sanciones y multas de
entidad perciba los beneficios instituciones gubernamentales en forma
econmicos asociados a la tran- extempornea).
saccin de venta.
Obligacin legal: Es aquella que se deri-
- Se pueda medir fiablemente el
va de de un contrato (en la medida que
grado de terminacin en la fecha
se indiquen las condiciones explcitas o
del balance.
implcitas), por legislacin, u otra causa
- Los costos incurridos o por incurrir de tipo legal.
puedan medir fiablemente.
Obligacin implcita: Es aquella que se
1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la deriva de las actuaciones de la propia
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de 4 La NIC 39, en su prrafo 9 precisa que el Mtodo de la Tasa de
la posesin al comprador. Inters Efectiva es un mtodo de clculo del Costo Amortizado de
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro- un activo o pasivo financiero y de imputacin del ingreso o gasto
piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma financiero a lo largo del perodo relevante. La Tasa de Inters Efectiva
que no nos encontramos ante una transaccin de venta. es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza por pagar estimados a lo largo de la vida esperada, con el importe
a efectuarse. neto en libros del activo o pasivo financiero.
Actualidad Empresarial IV-11
 IV Aplicacin Prctica
entidad, en relacin a un patrn estable-
cido de comportamiento en el pasado,
a polticas empresariales de dominio
pblico, la entidad haya manifestado ante
terceros su disposicin a aceptar cierto
tipo de responsabilidades; y como con-
secuencia del mismo se haya creado una
expectativa vlida ante estos terceros con
los que debe cumplir sus compromisos o
responsabilidades.
Pasivo contingente: Es:
- Una obligacin posible, surgida a raz
de sucesos pasados, cuya existencia
ha de ser confirmada slo por la
ocurrencia, o en su caso por la no
ocurrencia, de uno o ms eventos
inciertos en el futuro, que no estn
enteramente bajo el control de la
entidad.
- Una obligacin presente, surgida a
raz de sucesos pasados, que no se
ha reconocido contablemente porque
no es probable que la entidad tenga
que satisfacerla, desprendindose de
recursos que incorporen beneficios
econmicos; o el importe de la obli-
gacin no puede ser medido con la
suficiente fiabilidad.
Activo contingente: Es un activo de
naturaleza posible, surgido a raz de
sucesos pasados, cuya existencia ha de
ser confirmada slo por la ocurrencia, o
en su caso por la no ocurrencia, de uno
o ms eventos inciertos en el futuro, que
no estn enteramente bajo el control de
la entidad.
Contrato de carcter oneroso: Es todo
aquel contrato en el cual los costos in-
evitables de cumplir con las obligaciones
que conlleva, exceden a los beneficios
econmicos que se esperan recibir del
mismo.
Reestructuracin: Es un programa de
actuacin, planificado y controlado por
la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio significativo en el alcance
de la actividad llevada por la entidad; o
en la manera de llevar la gestin de su
actividad.
3.2. Reconocimiento de las Provisio-
nes y Pasivos Contingentes
Los contingentes que corresponden a la
identificacin de activos y pasivos que
no han sido objeto de reconocimiento en
los Estados Financieros, cuya existencia
se confirmar tras su ocurrencia o no
ocurrencia.
Los requisitos de reconocimiento son:
Provisiones Pasivos Contingente
(prrafo 14 al 26 NIC (prrafo 27 al 30 NIC
37) 37)
Requisitos para su reco- No deben ser recono-
nocimiento: cidos como pasivos en
el Balance General por
que:
IV-12 Instituto Pacfico
- La entidad tiene una - Son obligaciones
obligacin legal o posibles, las cuales
implcita presente, sern confirmadas
resultado de un su- en el futuro (ocu-
ceso ocurrido. rrencia o no ocu-
rrencia), las mismas
que no estn bajo el
control de la empre-
sa.
- Es probable que la - Son obligaciones de
entidad se despren- las cuales es remota
da de recursos que la posibilidad de sa-
incorporen bene- lida de recursos que
ficios econmicos, involucren benefi-
para su liquidacin cios econmicos. te, pero en fechas ms lejanas. Por tanto,
o cancelacin.
- Puede estimarse ra- - El importe de la
zonable y confiable obligacin no puede
del importe de la ser valorado fiable-
obligacin. mente.
3.3. Reconocimiento de un Activo
Contingente
Segn la NIC 37 (prrafo 31) indica
que NO DEBE RECONOCERSE debido
a la incertidumbre de la realizacin de
INGRESOS, los mismos que surgen de la
realizacin de hechos no planificados o
inesperados que darn lugar a la proba-
bilidad de obtener un flujo de ingreso de
beneficios econmicos, tal es el caso de
los Reclamos judiciales.
Solo si, se tenga la seguridad plena de
la percepcin o realizacin del INGRESO,
el mismo no es de carcter Contingente,
por tanto es apropiado su reconoci-
miento.
3.4. Consideraciones de la Gerencia
para la mejor estimacin de las
contingencias
La Gerencia deber tomar en considera-
cin evidencias o criterios que permitan
estimar los desenlaces posibles y sus
efectos financieros; por ende debern
recurrir a:
- Se aplicar el juicio de la gerencia de
la entidad.
- Por la experiencia que se tenga en
operaciones similares.
- Por informes de expertos indepen-
dientes.
- La evidencia tambin incluye cual-
quier dato suministrado por sucesos
ocurridos tras la fecha de cierre de los
estados financieros, pero antes de su
emisin.
La incertidumbre para calcular el importe
a reconocer como provisin, conlleva
a evaluar circunstancias particulares de
cada caso; por ende, se podr utilizar el
mtodo estadstico del Valor esperado o
esperanza que corresponde a la suma de
la probabilidad de cada suceso multipli-
cado por su valor.
Por lo tanto, es importante considerar
los RIESGOS de sobrevalorar los Activos
o ingresos y/o subestimar los pasivos o
gastos.
3.5. Efectos en el tiempo de las provisio-
nes contingente: (prrafos 45 al 60)
En la medida que el efecto en el tiempo en
el valor del dinero sea sustancial se deber
aplicar el valor presente para determinar
el monto de las provisiones contingentes.
Tal es el caso de las provisiones por salida
de efectivo surgidas inmediatamente
despus de la fecha de cierre del balance
general, resultarn ms onerosas para la
entidad que aquellas por el mismo impor-
se aplicar la tasa de descuento respectiva
para traerlo a valor presente, siempre que
el resultado sea SIGNIFICATIVO.
En caso se realice cambios en el valor de
las provisiones, en las que se aplic el des-
cuento para determinar el valor presente,
el importe del valor contable se incremen-
tar en cada perodo para reflejar el paso
del tiempo, el mismo que se reconocer
como un COSTO FINANCIERO.
Las provisiones deben ser revisadas al
cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en
caso no sea probable la salida de recursos
econmicos, por ende, se proceder a
revertir la provisin.
3.6. Hechos o sucesos futuros: (prrafos
49 al 50)
Las expectativas sobre los sucesos futuros,
que puedan afectar el importe requerido
para la cancelacin de una obligacin,
deben ser reflejadas siempre que haya
una evidencia objetiva suficiente de que
van a ocurrir.
El efecto de una nueva legislacin o
promulgacin de posibles nuevos dispo-
sitivos, sern considerados para medir las
obligaciones ya existentes, en la medida
que exista suficiente evidencia objetiva de
que la norma legal se apruebe sin ningn
cambio importante que altere la provisin
efectuada.
3.7. Reembolsos efectuados por ter-
ceros: (prrafos 53 al 58)
La entidad slo deber reconocer el re-
embolso efectuado por un tercero, de la
parte o totalidad necesaria para liquidar la
provisin, slo cuando, sea prcticamente
segura su recepcin. Dicho reembolso
deber ser tratado como un activo inde-
pendiente y el importe reconocido para
el activo no debe exceder al importe de
la provisin, tal es el caso de los contratos
de seguro por clusulas de indemnizacin
o garantas de proveedores.
En caso la entidad se haga responsable
de manera conjunta y solidaria con un
tercero, por una obligacin, se reconocer
el pasivo contingente por la parte que
se espere sea liquidado por los terceros;
Asimismo, se deber reconocer un activo
por el reembolso esperado, cuando exista
plena seguridad que se vaya a recibir
N 224 Primera Quincena - Febrero 2011

dicho reembolso, en la medida que la
entidad haga frente al pasivo recogido
en la provisin.
En algunos casos, la entidad puede no
tener que responder de los pagos en
cuestin si el tercero responsable deja
de realizar el desembolso. En tal caso, la
entidad no tendr responsabilidad por
tales pagos, y por tanto no se incluirn
en el clculo de la provisin.
3.8. Aplicacin de las provisiones y
prdidas futuras
Se debe aplicar cada provisin para cubrir
o afrontar los desembolsos para los cuales
fue originalmente reconocida. Aplicar lo
contrario significa encubrir el impacto de
dos sucesos distintos.
Esta norma no permite reconocerse
provisiones por prdidas derivadas de
operaciones futuras, debido a que estas
no cumplen con la definicin de pasivo,
ni con los criterios generales para el re-
conocimiento de provisiones.
3.9. Sucesos y reconocimiento por
Reestructuracin
Se considerar como reestructuracin a:
- Venta o liquidacin de una lnea de
actividad o produccin.
- La clausura de un local comercial de
la entidad en un pas o regin, o bien
la reubicacin de las actividades que
se ejercan en un pas o regin a otros
distintos.
- Los cambios en la estructura de la
gerencia, tales como la eliminacin
de un nivel o escala de directivos
empresariales
- Las reorganizaciones importantes, que
tienen efecto significativo sobre la na-
turaleza y enfoque de las actividades
de la entidad.
La entidad reconocer una obligacin im-
plcita, por causa de una reestructuracin,
slo cuando:
a) La entidad posee un plan formal y
detallado para proceder a la reestruc-
turacin, identificando al menos:
Actividades empresariales, o la
parte de las mismas, implicadas;
Principales ubicaciones afectadas;
Ubicacin, funcin y nmero
aproximado de empleados que
sern indemnizados tras prescin-
dir de sus servicios;
Desembolsos que se llevarn a
cabo; y
Fechas en las que el plan ser
implementado.
b) Se ha producido una expectativa v-
lida entre los afectados, en el sentido
de que la reestructuracin se llevar a
cabo, ya sea por haber comenzando
N 224 Primera Quincena - Febrero 2011
rea Contabilidad y Costos
a implementar el plan o por haber
anunciado sus principales caracters-
ticas a los mismos.
Para que el plan de reestructuracin
resulte suficiente para reconocer una
obligacin implcita por la entidad, es
necesario se haya iniciado su ejecucin,
se anuncie a los afectados las principales
caractersticas del plan de reestructuracin
de manera concreta antes de la fecha del
balance, caso contrario, se aplicar lo
establecido en la NIC 10 Hechos Ocurridos
despus de la fecha del Balance.
La provisin por reestructuracin debe
incluir slo los desembolsos que surjan
directamente de la reestructuracin, que
son aquellos que de forma simultnea
estn necesariamente impuestos por la
reestructuracin y no asociados con las
actividades que continan en la entidad.
Los costos que no incluyen una provisin
por reestructuracin son:
- Formacin o reubicacin del personal
que permanezca dentro de la entidad;
- Comercializacin o publicidad; e
- Inversin en nuevos sistemas inform-
ticos o redes de distribucin.
Debido a que estos desembolsos tienen
relacin con la gestin futura de la activi-
dad, por tanto se registrarn como gastos
o inversiones devengados en el periodo
correspondiente.
Las prdidas identificables, derivadas de
la operacin de las actividades afectadas
por la reestructuracin, no se incluirn
en el importe de la provisin, salvo que
estn relacionadas con un contrato de
carcter oneroso.
4. Aplicacin prctica
La empresa Yumax S.A. vende fotocopia-
doras multifuncionales con garanta de
doce meses; en enero de 2010 vendi
100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario
es de S/. 6,500, el margen de utilidad por
venta es el 25%.
Detalle de Ventas Vta. Unit. Vta. Total
Costo de venta (100
unidades) 6,500 650,000
Margen de Utilidad
por venta 25% 1,625 162,500
Valor de Venta 8,125 812,500
19% IGV 154,375
Precio de Venta 966,875
Otros datos adicionales:
- La garanta otorgada representan
el 35% del costo unitario de cada
fotocopiadora, e incluye el costo de
reparacin de cualquier defecto de
manufactura que pueda aparecer en
los productos adquiridos, y cambio
de repuestos de ser necesarios, hasta
doce meses despus de la compra.
IV
- La probabilidad estimada y basada
en la experiencia de la entidad en
el pasado, indican que, para el ao
en curso, no aparecern defectos en
el 70% de los artculos vendidos, se
detectarn defectos menores en el
20% (los mismos que son de cargo
de la empresa) y en el restante 10%
aparecern defectos importantes (a
cargo de la empresa fabricante), la
entidad habr de evaluar la salida
probable de recursos para cubrir la
garanta del conjunto de los artculos.
- Se recibieron el reclamo de desperfec-
tos menores a cargo de la empresa de
8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010,
y 12 en enero de 2011.
- La tasa de descuento es el 10% para
efectos de calcular el valor presente.
Se requiere:
a) Reconocimiento del ingreso por ven-
ta, as como de la garanta implcita
otorgada.
b) Reconocimiento de las garantas
estimadas y aplicadas en el ejercicio
2010 y en el ejercicio 2011.
Desarrollo:
a) Reconocimiento del ingreso por
venta, as como de la garanta
implcita otorgada
X DEBE HABER
12 CUENTAS POR COBRAR
COMERC. TERCEROS 966,875
121 Fact., Boletas y Otros
Comprob. por Cobrar
1212 Emitidas en Cartera
40 TRIB., CONTRAPREST. Y
APOR. AL SIST. PRIV. DE
PENS. Y SALUD
154,375
401 Gobierno Central
4011 IGV
70 VENTAS 812,500
701 Mercaderas
7011 Mercaderas
Manufacturadas
70111 Terceros
31.01.10 Por el reconocimiento de la
venta de bienes con garanta a 12 meses
X
69 COSTO DE VENTAS 650,000
691 Mercaderas
6911 Mercaderas
Manufacturadas
69111 Terceros
20 MERCADERAS 650,000
201 Mercaderas
Manufacturadas
2011 Mercaderas
Manufacturadas
20111 Costo
31.01.10 Por el reconocimiento del
costo de ventas del mes
Actualidad Empresarial IV-13
 IV Aplicacin Prctica
b) Determinaremos la provisin por vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER
garantas que se estima incurrir
respecto de las ventas realizadas 95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64 42 CUENTAS POR PAGAR
79 CARGAS IMPUTABLES COMERC. TERCEROS 21,658
Siendo que las garantas que pudieran A CUENTAS DE COSTOS 421 Facturas, Boletas y
presentarse por defectos importantes Y GASTOS 41,363.64 Otros Comprobantes
ascienden a S/.22,750, son asumidos di- por Pagar
31.01.10 Por la transferencia de la
rectamente por el fabricante, no requiere funcin del gasto 4212 Emitidas
su reconocimiento, si no hasta que ocurra.
31.12.10 Por el reconocimiento de los
El registro contable a realizarse sera por las gastos de reparacin de 18 fotocopia-
garantas que cubrir la empresa frente a los Al cierre del ejercicio 2010, se consideran doras (incluye repuestos)
posibles reclamos de sus clientes, las mismas las siguientes garantas ejecutadas:
que se originarn por defectos menores: X
Detalle de la Provi-
Unidades Importe 95 GASTOS DE VENTAS 18,200
Determinacin de la Importe Importe sin por Garanta
Garanta total por Unid. 79 CARGAS IMPUTABLES
Defectos menores - Es-
Costos de ventas 6,500 A CUENTAS DE COSTOS
timados 20 45,500
Y GASTOS 18,200
Costo de la garanta por Defectos menores - 31.12.10 Por la transferencia de la
cada bien 35% Atendidos en el 2010 8 18,200 funcin del gasto
Costo de Garantas 2,275
Defectos menores -
Ejecucin de garantas Atendidos en el 2011 12 27,300 X
antes de su vencimiento 20
42 CUENTAS POR PAGAR
Defectos menores - COMERC. TERCEROS 21,658
20 Fotocopiadoras 45,500 2,275 X DEBE HABER
421 Facturas,
48 PROVISIONES 18,200 Boletas y Otros
Determinaremos el valor presente de las
486 Provisin para Comprobantes
garantas estimadas por las ventas reali- Garantas por Pagar
zadas en el ejercicio 2010, utilizando la
78 CARGAS CUBIERTAS 4212 Emitidas
siguiente frmula: VP = [1/(1+i)n]
POR PROVISIONES 18,200 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
VP= 45,500.00*(1/(1+0.10) 1 ) = 781 Cargas Cubiertas EFECTIVO 21,658
41,363.64 por Provisiones 104 Cuentas Corrientes
X DEBE HABER 31.12.10 Aplicacin de garantas por en Instituciones
ventas de 8 fotocopiadoras Financieras
68 VALUAC. Y DETERIORO 1041 Cuentas Corrientes
DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64 Operativas
Los gastos de reparacin incurridos por la
686 Provisiones 31.12.10 Por la cancelacin de los
empresa respecto de las 8 fotocopiadoras
6866 Provisin para ascienden a S/.18,200. servicios de reparacin
Garantas
68662 Provisin para X DEBE HABER
Garantias - Actualiz. En el ejercicio 2011 se registrar la apli-
63 GASTOS DE SERVICIOS
Fin. S/.41,363.64 PREST. POR TERCEROS 18,200
cacin de 12 garantas:
67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36 639 Otros Servicios X DEBE HABER
679 Otros Gastos Financ. Prest. por Terceros
48 PROVISIONES 27,300
6792 Gastos Financieros 6393 Servicio Tcnico de
486 Provisin para
en Medicin a Valor Existencias Vendidas
Garantas
Descontado 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
78 CARGAS CUBIERTAS
48 PROVISIONES 45,500.00 APOR. AL SIST. PRIV. DE
POR PROVISIONES 27,300
486 Provis. para Garantas PENS. Y SALUD 3,458
781 Cargas Cubiertas
31.01.10 Por la estimacin de las 401 Gobierno Central
por Provisiones
garantas contingentes 4011 IGV
31.12.10 Aplicacin de garantas por
...van ...van ventas de 12 fotocopiadoras

IV-14 Instituto Pacfico N 224 Primera Quincena - Febrero 2011