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IV rea Contabilidad y Costos

NIC 37 Provisiones, activos contingentes


y pasivos contingentes
Aplicacin del PCGE
Ficha Tcnica de productos, prestacin de servicios, c) Ingresos por Intereses, Regalas y
intereses, regalas y dividendos, denomi- Dividendos
Autor : C.P. Luz Hirache Flores nados Ingresos Ordinarios, comprenden - Intereses: El reconocimiento se
Ttulo : NIC 37 Provisiones, activos contingentes y solamente las entradas brutas de los bene- realiza utilizando el mtodo del
pasivos contingentes - Aplicacin del PCGE ficios econmicos recibidos y por recibir, Tipo de Inters Efectiva4.
por parte de la entidad por cuenta propia;
Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera
stos se miden a su Valor Razonable de la - Regalas: Se reconoce en la
Quincena de Febrero 2011
contrapartida recibida o por recibir. oportunidad de su DEVENGO,
en consideracin a la sustancia
del acuerdo entre las partes, y
1. Introduccin Requisitos para el reconocimiento de
respecto de la base para su de-
los ingresos ordinarios
A puertas de realizar el cierre del ejercicio terminacin.
2010, resulta importante la aplicacin a) Ingreso por Venta de Bienes - Dividendos: Se reconoce en la
de la NIC 37, con la finalidad de emitir Se reconocer el respectivo ingreso oportunidad en que se establezca
estados financieros razonables, conside- por venta de bienes en la medida o nazca el derecho de recibirlos
rando as las provisiones, activos o pasivos que se cumplan en su totalidad los por parte del accionista.
contingentes que la empresa hubiera in- siguientes requisitos:
currido por aspectos legales, contractuales
o implcitos a las operaciones econmicas - Que se haya transferido al com- 3. NIC 37 Provisiones, activos
realizadas. prador los riesgos y beneficios1, contingentes y pasivos con-
significativos derivados de la tingentes
propiedad de los bienes.
2. Aspectos generales - La entidad no conserva, ni retie- 3.1. Definiciones
Para una adecuada aplicacin de la NIC ne de manera significativa para Para lograr un mejor entendimiento de
37, debemos considerar adicionalmente s ninguna gestin asociada a la la aplicacin de esta norma es necesario
otras normas contables que nos ayudarn propiedad, ni retiene el control detallar las siguientes definiciones:
al reconocimiento contable de las mencio- efectivo2 sobre los mismos.
nadas provisiones, activos contingentes y Provisin: Es un pasivo en el que existe
- Se pueda medir los ingresos ordi- incertidumbre acerca de su monto o
pasivos contingentes, tales como: narios de manera fiable. vencimiento.
2.1. Marco Conceptual de las NIIF - Es altamente probable que la
entidad perciba los beneficios Pasivo: Es una obligacin presente de
Siendo que los estados financieros se econmicos3 asociados a la tran- la entidad, surgida a raz de sucesos pa-
preparan sobre la base de la acumulacin saccin de venta. sados, al vencimiento de la cual, y para
o del devengo, la misma que seala que cancelarla, la entidad espera desprender-
los efectos de las transacciones y dems - Los costos incurridos o por incurrir se de recursos que incorporan beneficios
sucesos se reconocen cuando ocurren y puedan ser medidos de manera econmicos.
no cuando se recibe o paga dinero u otro fiable.
Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que
equivalente al efectivo; asimismo, se re- b) Ingreso por Prestacin de Servicios da origen o del que nace la obligacin
gistran en los libros contables y se informa Se reconocer el respectivo Ingreso de pago, de tipo legal o implcita para la
sobre ellos en los estados financieros de por la prestacin de servicios, en la entidad; de tal forma que a la entidad no
los perodos con los cuales se relacionan. medida que se cumplan en su totali- le queda otra alternativa ms realista que
(prrafo 22). dad los siguientes requisitos: satisfacer el importe correspondiente. (Ej:
Reconocimiento de ingresos y gastos - Se pueda medir los ingresos ordi- Garanta sobre ventas por desperfectos
narios de manera fiable. en los productos, multas por contami-
En consideracin a lo mencionado en el nacin ambiental, violacin de obliga-
prrafo 22 del Marco Conceptual de las - Es altamente probable que la ciones laborales, sanciones y multas de
NIIF, un ingreso devengado es aquel entidad perciba los beneficios instituciones gubernamentales en forma
por el cual se ha adquirido el derecho de econmicos asociados a la tran- extempornea).
percibirlo por haberse producido los su- saccin de venta.
cesos necesarios para que ste se genere, Obligacin legal: Es aquella que se deri-
- Se pueda medir fiablemente el
de manera correlativa se reconocer un va de de un contrato (en la medida que
grado de terminacin en la fecha
gasto devengado, cuando se cumplen se indiquen las condiciones explcitas o
del balance.
sucesos, en funcin de los cuales terceros implcitas), por legislacin, u otra causa
- Los costos incurridos o por incurrir de tipo legal.
adquieren el derecho a cobrar la presta-
puedan medir fiablemente.
cin referida a tales sucesos. (Requisitos Obligacin implcita: Es aquella que se
establecidos en la NIC 18 Ingresos). 1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la deriva de las actuaciones de la propia
transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la
oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de 4 La NIC 39, en su prrafo 9 precisa que el Mtodo de la Tasa de
2.2. NIC 18 Ingresos la posesin al comprador. Inters Efectiva es un mtodo de clculo del Costo Amortizado de
2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro- un activo o pasivo financiero y de imputacin del ingreso o gasto
El alcance de esta norma est referida piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma financiero a lo largo del perodo relevante. La Tasa de Inters Efectiva
al reconocimiento de los INGRESOS que no nos encontramos ante una transaccin de venta. es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o
3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza por pagar estimados a lo largo de la vida esperada, con el importe
procedentes de transacciones por venta a efectuarse. neto en libros del activo o pasivo financiero.

N 224 Primera Quincena - Febrero 2011 Actualidad Empresarial IV-11


IV Aplicacin Prctica
entidad, en relacin a un patrn estable- - La entidad tiene una - Son obligaciones 3.5. Efectos en el tiempo de las provisio-
cido de comportamiento en el pasado, obligacin legal o posibles, las cuales nes contingente: (prrafos 45 al 60)
a polticas empresariales de dominio implcita presente, sern confirmadas
En la medida que el efecto en el tiempo en
pblico, la entidad haya manifestado ante resultado de un su- en el futuro (ocu-
ceso ocurrido. rrencia o no ocu- el valor del dinero sea sustancial se deber
terceros su disposicin a aceptar cierto rrencia), las mismas aplicar el valor presente para determinar
tipo de responsabilidades; y como con- que no estn bajo el el monto de las provisiones contingentes.
secuencia del mismo se haya creado una control de la empre-
expectativa vlida ante estos terceros con sa. Tal es el caso de las provisiones por salida
los que debe cumplir sus compromisos o - Es probable que la - Son obligaciones de de efectivo surgidas inmediatamente
responsabilidades. entidad se despren- las cuales es remota despus de la fecha de cierre del balance
da de recursos que la posibilidad de sa- general, resultarn ms onerosas para la
Pasivo contingente: Es: incorporen bene- lida de recursos que entidad que aquellas por el mismo impor-
ficios econmicos, involucren benefi-
- Una obligacin posible, surgida a raz para su liquidacin cios econmicos. te, pero en fechas ms lejanas. Por tanto,
de sucesos pasados, cuya existencia o cancelacin. se aplicar la tasa de descuento respectiva
ha de ser confirmada slo por la - Puede estimarse ra- - El importe de la para traerlo a valor presente, siempre que
ocurrencia, o en su caso por la no zonable y confiable obligacin no puede el resultado sea SIGNIFICATIVO.
ocurrencia, de uno o ms eventos del importe de la ser valorado fiable-
obligacin. mente. En caso se realice cambios en el valor de
inciertos en el futuro, que no estn las provisiones, en las que se aplic el des-
enteramente bajo el control de la cuento para determinar el valor presente,
entidad. 3.3. Reconocimiento de un Activo
Contingente el importe del valor contable se incremen-
- Una obligacin presente, surgida a tar en cada perodo para reflejar el paso
raz de sucesos pasados, que no se Segn la NIC 37 (prrafo 31) indica del tiempo, el mismo que se reconocer
ha reconocido contablemente porque que NO DEBE RECONOCERSE debido como un COSTO FINANCIERO.
no es probable que la entidad tenga a la incertidumbre de la realizacin de
INGRESOS, los mismos que surgen de la Las provisiones deben ser revisadas al
que satisfacerla, desprendindose de
realizacin de hechos no planificados o cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en
recursos que incorporen beneficios
inesperados que darn lugar a la proba- caso no sea probable la salida de recursos
econmicos; o el importe de la obli-
bilidad de obtener un flujo de ingreso de econmicos, por ende, se proceder a
gacin no puede ser medido con la
beneficios econmicos, tal es el caso de revertir la provisin.
suficiente fiabilidad.
los Reclamos judiciales.
Activo contingente: Es un activo de 3.6. Hechos o sucesos futuros: (prrafos
naturaleza posible, surgido a raz de Solo si, se tenga la seguridad plena de
49 al 50)
sucesos pasados, cuya existencia ha de la percepcin o realizacin del INGRESO,
el mismo no es de carcter Contingente, Las expectativas sobre los sucesos futuros,
ser confirmada slo por la ocurrencia, o
por tanto es apropiado su reconoci- que puedan afectar el importe requerido
en su caso por la no ocurrencia, de uno
miento. para la cancelacin de una obligacin,
o ms eventos inciertos en el futuro, que
deben ser reflejadas siempre que haya
no estn enteramente bajo el control de
3.4. Consideraciones de la Gerencia una evidencia objetiva suficiente de que
la entidad.
para la mejor estimacin de las van a ocurrir.
Contrato de carcter oneroso: Es todo contingencias El efecto de una nueva legislacin o
aquel contrato en el cual los costos in- La Gerencia deber tomar en considera- promulgacin de posibles nuevos dispo-
evitables de cumplir con las obligaciones cin evidencias o criterios que permitan sitivos, sern considerados para medir las
que conlleva, exceden a los beneficios estimar los desenlaces posibles y sus obligaciones ya existentes, en la medida
econmicos que se esperan recibir del efectos financieros; por ende debern que exista suficiente evidencia objetiva de
mismo. recurrir a: que la norma legal se apruebe sin ningn
Reestructuracin: Es un programa de - Se aplicar el juicio de la gerencia de cambio importante que altere la provisin
actuacin, planificado y controlado por la entidad. efectuada.
la gerencia de la entidad, cuyo efecto
es un cambio significativo en el alcance - Por la experiencia que se tenga en 3.7. Reembolsos efectuados por ter-
de la actividad llevada por la entidad; o operaciones similares. ceros: (prrafos 53 al 58)
en la manera de llevar la gestin de su - Por informes de expertos indepen-
La entidad slo deber reconocer el re-
actividad. dientes.
embolso efectuado por un tercero, de la
- La evidencia tambin incluye cual- parte o totalidad necesaria para liquidar la
3.2. Reconocimiento de las Provisio- quier dato suministrado por sucesos provisin, slo cuando, sea prcticamente
nes y Pasivos Contingentes ocurridos tras la fecha de cierre de los segura su recepcin. Dicho reembolso
Los contingentes que corresponden a la estados financieros, pero antes de su deber ser tratado como un activo inde-
identificacin de activos y pasivos que emisin. pendiente y el importe reconocido para
no han sido objeto de reconocimiento en La incertidumbre para calcular el importe el activo no debe exceder al importe de
los Estados Financieros, cuya existencia a reconocer como provisin, conlleva la provisin, tal es el caso de los contratos
se confirmar tras su ocurrencia o no a evaluar circunstancias particulares de de seguro por clusulas de indemnizacin
ocurrencia. cada caso; por ende, se podr utilizar el o garantas de proveedores.
Los requisitos de reconocimiento son: mtodo estadstico del Valor esperado o En caso la entidad se haga responsable
esperanza que corresponde a la suma de de manera conjunta y solidaria con un
Provisiones Pasivos Contingente la probabilidad de cada suceso multipli- tercero, por una obligacin, se reconocer
(prrafo 14 al 26 NIC (prrafo 27 al 30 NIC cado por su valor. el pasivo contingente por la parte que
37) 37)
Requisitos para su reco- No deben ser recono- Por lo tanto, es importante considerar se espere sea liquidado por los terceros;
nocimiento: cidos como pasivos en los RIESGOS de sobrevalorar los Activos Asimismo, se deber reconocer un activo
el Balance General por o ingresos y/o subestimar los pasivos o por el reembolso esperado, cuando exista
que: gastos. plena seguridad que se vaya a recibir

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rea Contabilidad y Costos IV
dicho reembolso, en la medida que la a implementar el plan o por haber - La probabilidad estimada y basada
entidad haga frente al pasivo recogido anunciado sus principales caracters- en la experiencia de la entidad en
en la provisin. ticas a los mismos. el pasado, indican que, para el ao
Para que el plan de reestructuracin en curso, no aparecern defectos en
En algunos casos, la entidad puede no
resulte suficiente para reconocer una el 70% de los artculos vendidos, se
tener que responder de los pagos en
obligacin implcita por la entidad, es detectarn defectos menores en el
cuestin si el tercero responsable deja
necesario se haya iniciado su ejecucin, 20% (los mismos que son de cargo
de realizar el desembolso. En tal caso, la
se anuncie a los afectados las principales de la empresa) y en el restante 10%
entidad no tendr responsabilidad por
caractersticas del plan de reestructuracin aparecern defectos importantes (a
tales pagos, y por tanto no se incluirn
de manera concreta antes de la fecha del cargo de la empresa fabricante), la
en el clculo de la provisin.
balance, caso contrario, se aplicar lo entidad habr de evaluar la salida
establecido en la NIC 10 Hechos Ocurridos probable de recursos para cubrir la
3.8. Aplicacin de las provisiones y
despus de la fecha del Balance. garanta del conjunto de los artculos.
prdidas futuras
- Se recibieron el reclamo de desperfec-
Se debe aplicar cada provisin para cubrir La provisin por reestructuracin debe
tos menores a cargo de la empresa de
o afrontar los desembolsos para los cuales incluir slo los desembolsos que surjan
8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010,
fue originalmente reconocida. Aplicar lo directamente de la reestructuracin, que
y 12 en enero de 2011.
contrario significa encubrir el impacto de son aquellos que de forma simultnea
dos sucesos distintos. estn necesariamente impuestos por la - La tasa de descuento es el 10% para
reestructuracin y no asociados con las efectos de calcular el valor presente.
Esta norma no permite reconocerse
actividades que continan en la entidad. Se requiere:
provisiones por prdidas derivadas de
operaciones futuras, debido a que estas Los costos que no incluyen una provisin a) Reconocimiento del ingreso por ven-
no cumplen con la definicin de pasivo, por reestructuracin son: ta, as como de la garanta implcita
ni con los criterios generales para el re- otorgada.
- Formacin o reubicacin del personal
conocimiento de provisiones. b) Reconocimiento de las garantas
que permanezca dentro de la entidad;
- Comercializacin o publicidad; e estimadas y aplicadas en el ejercicio
3.9. Sucesos y reconocimiento por 2010 y en el ejercicio 2011.
Reestructuracin - Inversin en nuevos sistemas inform-
Se considerar como reestructuracin a: ticos o redes de distribucin. Desarrollo:
Debido a que estos desembolsos tienen
- Venta o liquidacin de una lnea de a) Reconocimiento del ingreso por
relacin con la gestin futura de la activi-
actividad o produccin. venta, as como de la garanta
dad, por tanto se registrarn como gastos
- La clausura de un local comercial de implcita otorgada
o inversiones devengados en el periodo
la entidad en un pas o regin, o bien correspondiente. X DEBE HABER
la reubicacin de las actividades que
se ejercan en un pas o regin a otros Las prdidas identificables, derivadas de 12 CUENTAS POR COBRAR
distintos. la operacin de las actividades afectadas COMERC. TERCEROS 966,875
por la reestructuracin, no se incluirn 121 Fact., Boletas y Otros
- Los cambios en la estructura de la en el importe de la provisin, salvo que Comprob. por Cobrar
gerencia, tales como la eliminacin estn relacionadas con un contrato de
de un nivel o escala de directivos 1212 Emitidas en Cartera
carcter oneroso. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
empresariales
APOR. AL SIST. PRIV. DE
- Las reorganizaciones importantes, que PENS. Y SALUD
tienen efecto significativo sobre la na- 4. Aplicacin prctica 154,375
401 Gobierno Central
turaleza y enfoque de las actividades La empresa Yumax S.A. vende fotocopia-
doras multifuncionales con garanta de 4011 IGV
de la entidad.
doce meses; en enero de 2010 vendi 70 VENTAS 812,500
La entidad reconocer una obligacin im-
plcita, por causa de una reestructuracin, 100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario 701 Mercaderas
slo cuando: es de S/. 6,500, el margen de utilidad por 7011 Mercaderas
venta es el 25%. Manufacturadas
a) La entidad posee un plan formal y 70111 Terceros
detallado para proceder a la reestruc- Detalle de Ventas Vta. Unit. Vta. Total
31.01.10 Por el reconocimiento de la
turacin, identificando al menos: Costo de venta (100 venta de bienes con garanta a 12 meses
Actividades empresariales, o la unidades) 6,500 650,000
parte de las mismas, implicadas; Margen de Utilidad X
por venta 25% 1,625 162,500
Principales ubicaciones afectadas; 69 COSTO DE VENTAS 650,000
Valor de Venta 8,125 812,500
Ubicacin, funcin y nmero 691 Mercaderas
19% IGV 154,375
aproximado de empleados que 6911 Mercaderas
sern indemnizados tras prescin- Precio de Venta 966,875 Manufacturadas
dir de sus servicios; Otros datos adicionales: 69111 Terceros
Desembolsos que se llevarn a 20 MERCADERAS 650,000
cabo; y - La garanta otorgada representan
201 Mercaderas
el 35% del costo unitario de cada Manufacturadas
Fechas en las que el plan ser fotocopiadora, e incluye el costo de
implementado. 2011 Mercaderas
reparacin de cualquier defecto de Manufacturadas
b) Se ha producido una expectativa v- manufactura que pueda aparecer en
lida entre los afectados, en el sentido los productos adquiridos, y cambio 20111 Costo
de que la reestructuracin se llevar a de repuestos de ser necesarios, hasta 31.01.10 Por el reconocimiento del
cabo, ya sea por haber comenzando doce meses despus de la compra. costo de ventas del mes

N 224 Primera Quincena - Febrero 2011 Actualidad Empresarial IV-13


IV Aplicacin Prctica
b) Determinaremos la provisin por vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER
garantas que se estima incurrir
respecto de las ventas realizadas 95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64 42 CUENTAS POR PAGAR
79 CARGAS IMPUTABLES COMERC. TERCEROS 21,658
Siendo que las garantas que pudieran A CUENTAS DE COSTOS 421 Facturas, Boletas y
presentarse por defectos importantes Y GASTOS 41,363.64 Otros Comprobantes
ascienden a S/.22,750, son asumidos di- por Pagar
31.01.10 Por la transferencia de la
rectamente por el fabricante, no requiere funcin del gasto 4212 Emitidas
su reconocimiento, si no hasta que ocurra.
31.12.10 Por el reconocimiento de los
El registro contable a realizarse sera por las gastos de reparacin de 18 fotocopia-
garantas que cubrir la empresa frente a los Al cierre del ejercicio 2010, se consideran doras (incluye repuestos)
posibles reclamos de sus clientes, las mismas las siguientes garantas ejecutadas:
que se originarn por defectos menores: X
Detalle de la Provi-
Unidades Importe 95 GASTOS DE VENTAS 18,200
Determinacin de la Importe Importe sin por Garanta
Garanta total por Unid. 79 CARGAS IMPUTABLES
Defectos menores - Es-
Costos de ventas 6,500 A CUENTAS DE COSTOS
timados 20 45,500
Y GASTOS 18,200
Costo de la garanta por Defectos menores - 31.12.10 Por la transferencia de la
cada bien 35% Atendidos en el 2010 8 18,200 funcin del gasto
Costo de Garantas 2,275
Defectos menores -
Ejecucin de garantas Atendidos en el 2011 12 27,300 X
antes de su vencimiento 20
42 CUENTAS POR PAGAR
Defectos menores - COMERC. TERCEROS 21,658
20 Fotocopiadoras 45,500 2,275 X DEBE HABER
421 Facturas,
48 PROVISIONES 18,200 Boletas y Otros
Determinaremos el valor presente de las
486 Provisin para Comprobantes
garantas estimadas por las ventas reali- Garantas por Pagar
zadas en el ejercicio 2010, utilizando la
78 CARGAS CUBIERTAS 4212 Emitidas
siguiente frmula: VP = [1/(1+i)n]
POR PROVISIONES 18,200 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE
VP= 45,500.00*(1/(1+0.10) 1 ) = 781 Cargas Cubiertas EFECTIVO 21,658
41,363.64 por Provisiones 104 Cuentas Corrientes
X DEBE HABER 31.12.10 Aplicacin de garantas por en Instituciones
ventas de 8 fotocopiadoras Financieras
68 VALUAC. Y DETERIORO 1041 Cuentas Corrientes
DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64 Operativas
Los gastos de reparacin incurridos por la
686 Provisiones 31.12.10 Por la cancelacin de los
empresa respecto de las 8 fotocopiadoras
6866 Provisin para ascienden a S/.18,200. servicios de reparacin
Garantas
68662 Provisin para X DEBE HABER
Garantias - Actualiz. En el ejercicio 2011 se registrar la apli-
63 GASTOS DE SERVICIOS
Fin. S/.41,363.64 PREST. POR TERCEROS 18,200
cacin de 12 garantas:
67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36 639 Otros Servicios X DEBE HABER
679 Otros Gastos Financ. Prest. por Terceros
48 PROVISIONES 27,300
6792 Gastos Financieros 6393 Servicio Tcnico de
486 Provisin para
en Medicin a Valor Existencias Vendidas
Garantas
Descontado 40 TRIB., CONTRAPREST. Y
78 CARGAS CUBIERTAS
48 PROVISIONES 45,500.00 APOR. AL SIST. PRIV. DE
POR PROVISIONES 27,300
486 Provis. para Garantas PENS. Y SALUD 3,458
781 Cargas Cubiertas
31.01.10 Por la estimacin de las 401 Gobierno Central
por Provisiones
garantas contingentes 4011 IGV
31.12.10 Aplicacin de garantas por
...van ...van ventas de 12 fotocopiadoras

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