y pasivos contingentes Aplicacin del PCGE Ficha Tcnica de productos, prestacin de servicios, c) Ingresos por Intereses, Regalas y intereses, regalas y dividendos, denomi- Dividendos Autor : C.P. Luz Hirache Flores nados Ingresos Ordinarios, comprenden - Intereses: El reconocimiento se Ttulo : NIC 37 Provisiones, activos contingentes y solamente las entradas brutas de los bene- realiza utilizando el mtodo del pasivos contingentes - Aplicacin del PCGE ficios econmicos recibidos y por recibir, Tipo de Inters Efectiva4. por parte de la entidad por cuenta propia; Fuente : Actualidad Empresarial, N 224 - Primera stos se miden a su Valor Razonable de la - Regalas: Se reconoce en la Quincena de Febrero 2011 contrapartida recibida o por recibir. oportunidad de su DEVENGO, en consideracin a la sustancia del acuerdo entre las partes, y 1. Introduccin Requisitos para el reconocimiento de respecto de la base para su de- los ingresos ordinarios A puertas de realizar el cierre del ejercicio terminacin. 2010, resulta importante la aplicacin a) Ingreso por Venta de Bienes - Dividendos: Se reconoce en la de la NIC 37, con la finalidad de emitir Se reconocer el respectivo ingreso oportunidad en que se establezca estados financieros razonables, conside- por venta de bienes en la medida o nazca el derecho de recibirlos rando as las provisiones, activos o pasivos que se cumplan en su totalidad los por parte del accionista. contingentes que la empresa hubiera in- siguientes requisitos: currido por aspectos legales, contractuales o implcitos a las operaciones econmicas - Que se haya transferido al com- 3. NIC 37 Provisiones, activos realizadas. prador los riesgos y beneficios1, contingentes y pasivos con- significativos derivados de la tingentes propiedad de los bienes. 2. Aspectos generales - La entidad no conserva, ni retie- 3.1. Definiciones Para una adecuada aplicacin de la NIC ne de manera significativa para Para lograr un mejor entendimiento de 37, debemos considerar adicionalmente s ninguna gestin asociada a la la aplicacin de esta norma es necesario otras normas contables que nos ayudarn propiedad, ni retiene el control detallar las siguientes definiciones: al reconocimiento contable de las mencio- efectivo2 sobre los mismos. nadas provisiones, activos contingentes y Provisin: Es un pasivo en el que existe - Se pueda medir los ingresos ordi- incertidumbre acerca de su monto o pasivos contingentes, tales como: narios de manera fiable. vencimiento. 2.1. Marco Conceptual de las NIIF - Es altamente probable que la entidad perciba los beneficios Pasivo: Es una obligacin presente de Siendo que los estados financieros se econmicos3 asociados a la tran- la entidad, surgida a raz de sucesos pa- preparan sobre la base de la acumulacin saccin de venta. sados, al vencimiento de la cual, y para o del devengo, la misma que seala que cancelarla, la entidad espera desprender- los efectos de las transacciones y dems - Los costos incurridos o por incurrir se de recursos que incorporan beneficios sucesos se reconocen cuando ocurren y puedan ser medidos de manera econmicos. no cuando se recibe o paga dinero u otro fiable. Hecho Obligante o Suceso: Es aquel que equivalente al efectivo; asimismo, se re- b) Ingreso por Prestacin de Servicios da origen o del que nace la obligacin gistran en los libros contables y se informa Se reconocer el respectivo Ingreso de pago, de tipo legal o implcita para la sobre ellos en los estados financieros de por la prestacin de servicios, en la entidad; de tal forma que a la entidad no los perodos con los cuales se relacionan. medida que se cumplan en su totali- le queda otra alternativa ms realista que (prrafo 22). dad los siguientes requisitos: satisfacer el importe correspondiente. (Ej: Reconocimiento de ingresos y gastos - Se pueda medir los ingresos ordi- Garanta sobre ventas por desperfectos narios de manera fiable. en los productos, multas por contami- En consideracin a lo mencionado en el nacin ambiental, violacin de obliga- prrafo 22 del Marco Conceptual de las - Es altamente probable que la ciones laborales, sanciones y multas de NIIF, un ingreso devengado es aquel entidad perciba los beneficios instituciones gubernamentales en forma por el cual se ha adquirido el derecho de econmicos asociados a la tran- extempornea). percibirlo por haberse producido los su- saccin de venta. cesos necesarios para que ste se genere, Obligacin legal: Es aquella que se deri- - Se pueda medir fiablemente el de manera correlativa se reconocer un va de de un contrato (en la medida que grado de terminacin en la fecha gasto devengado, cuando se cumplen se indiquen las condiciones explcitas o del balance. sucesos, en funcin de los cuales terceros implcitas), por legislacin, u otra causa - Los costos incurridos o por incurrir de tipo legal. adquieren el derecho a cobrar la presta- puedan medir fiablemente. cin referida a tales sucesos. (Requisitos Obligacin implcita: Es aquella que se establecidos en la NIC 18 Ingresos). 1 La transferencia de los riesgos y beneficios est relacionada a la deriva de las actuaciones de la propia transferencia de la propiedad, el mismo que se identifica en la oportunidad de la transferencia de la titularidad legal o traspaso de 4 La NIC 39, en su prrafo 9 precisa que el Mtodo de la Tasa de 2.2. NIC 18 Ingresos la posesin al comprador. Inters Efectiva es un mtodo de clculo del Costo Amortizado de 2 De retener la entidad de manera significativa los riesgos de la pro- un activo o pasivo financiero y de imputacin del ingreso o gasto El alcance de esta norma est referida piedad de los bienes, as como el control de los mismos, se afirma financiero a lo largo del perodo relevante. La Tasa de Inters Efectiva al reconocimiento de los INGRESOS que no nos encontramos ante una transaccin de venta. es la tasa de descuento que iguala los flujos de efectivo por cobrar o 3 Eso quiere decir que no existe duda alguna respecto de la cobranza por pagar estimados a lo largo de la vida esperada, con el importe procedentes de transacciones por venta a efectuarse. neto en libros del activo o pasivo financiero.
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IV Aplicacin Prctica entidad, en relacin a un patrn estable- - La entidad tiene una - Son obligaciones 3.5. Efectos en el tiempo de las provisio- cido de comportamiento en el pasado, obligacin legal o posibles, las cuales nes contingente: (prrafos 45 al 60) a polticas empresariales de dominio implcita presente, sern confirmadas En la medida que el efecto en el tiempo en pblico, la entidad haya manifestado ante resultado de un su- en el futuro (ocu- ceso ocurrido. rrencia o no ocu- el valor del dinero sea sustancial se deber terceros su disposicin a aceptar cierto rrencia), las mismas aplicar el valor presente para determinar tipo de responsabilidades; y como con- que no estn bajo el el monto de las provisiones contingentes. secuencia del mismo se haya creado una control de la empre- expectativa vlida ante estos terceros con sa. Tal es el caso de las provisiones por salida los que debe cumplir sus compromisos o - Es probable que la - Son obligaciones de de efectivo surgidas inmediatamente responsabilidades. entidad se despren- las cuales es remota despus de la fecha de cierre del balance da de recursos que la posibilidad de sa- general, resultarn ms onerosas para la Pasivo contingente: Es: incorporen bene- lida de recursos que entidad que aquellas por el mismo impor- ficios econmicos, involucren benefi- - Una obligacin posible, surgida a raz para su liquidacin cios econmicos. te, pero en fechas ms lejanas. Por tanto, de sucesos pasados, cuya existencia o cancelacin. se aplicar la tasa de descuento respectiva ha de ser confirmada slo por la - Puede estimarse ra- - El importe de la para traerlo a valor presente, siempre que ocurrencia, o en su caso por la no zonable y confiable obligacin no puede el resultado sea SIGNIFICATIVO. ocurrencia, de uno o ms eventos del importe de la ser valorado fiable- obligacin. mente. En caso se realice cambios en el valor de inciertos en el futuro, que no estn las provisiones, en las que se aplic el des- enteramente bajo el control de la cuento para determinar el valor presente, entidad. 3.3. Reconocimiento de un Activo Contingente el importe del valor contable se incremen- - Una obligacin presente, surgida a tar en cada perodo para reflejar el paso raz de sucesos pasados, que no se Segn la NIC 37 (prrafo 31) indica del tiempo, el mismo que se reconocer ha reconocido contablemente porque que NO DEBE RECONOCERSE debido como un COSTO FINANCIERO. no es probable que la entidad tenga a la incertidumbre de la realizacin de INGRESOS, los mismos que surgen de la Las provisiones deben ser revisadas al que satisfacerla, desprendindose de realizacin de hechos no planificados o cierre de cada ejercicio y ser ajustadas en recursos que incorporen beneficios inesperados que darn lugar a la proba- caso no sea probable la salida de recursos econmicos; o el importe de la obli- bilidad de obtener un flujo de ingreso de econmicos, por ende, se proceder a gacin no puede ser medido con la beneficios econmicos, tal es el caso de revertir la provisin. suficiente fiabilidad. los Reclamos judiciales. Activo contingente: Es un activo de 3.6. Hechos o sucesos futuros: (prrafos naturaleza posible, surgido a raz de Solo si, se tenga la seguridad plena de 49 al 50) sucesos pasados, cuya existencia ha de la percepcin o realizacin del INGRESO, el mismo no es de carcter Contingente, Las expectativas sobre los sucesos futuros, ser confirmada slo por la ocurrencia, o por tanto es apropiado su reconoci- que puedan afectar el importe requerido en su caso por la no ocurrencia, de uno miento. para la cancelacin de una obligacin, o ms eventos inciertos en el futuro, que deben ser reflejadas siempre que haya no estn enteramente bajo el control de 3.4. Consideraciones de la Gerencia una evidencia objetiva suficiente de que la entidad. para la mejor estimacin de las van a ocurrir. Contrato de carcter oneroso: Es todo contingencias El efecto de una nueva legislacin o aquel contrato en el cual los costos in- La Gerencia deber tomar en considera- promulgacin de posibles nuevos dispo- evitables de cumplir con las obligaciones cin evidencias o criterios que permitan sitivos, sern considerados para medir las que conlleva, exceden a los beneficios estimar los desenlaces posibles y sus obligaciones ya existentes, en la medida econmicos que se esperan recibir del efectos financieros; por ende debern que exista suficiente evidencia objetiva de mismo. recurrir a: que la norma legal se apruebe sin ningn Reestructuracin: Es un programa de - Se aplicar el juicio de la gerencia de cambio importante que altere la provisin actuacin, planificado y controlado por la entidad. efectuada. la gerencia de la entidad, cuyo efecto es un cambio significativo en el alcance - Por la experiencia que se tenga en 3.7. Reembolsos efectuados por ter- de la actividad llevada por la entidad; o operaciones similares. ceros: (prrafos 53 al 58) en la manera de llevar la gestin de su - Por informes de expertos indepen- La entidad slo deber reconocer el re- actividad. dientes. embolso efectuado por un tercero, de la - La evidencia tambin incluye cual- parte o totalidad necesaria para liquidar la 3.2. Reconocimiento de las Provisio- quier dato suministrado por sucesos provisin, slo cuando, sea prcticamente nes y Pasivos Contingentes ocurridos tras la fecha de cierre de los segura su recepcin. Dicho reembolso Los contingentes que corresponden a la estados financieros, pero antes de su deber ser tratado como un activo inde- identificacin de activos y pasivos que emisin. pendiente y el importe reconocido para no han sido objeto de reconocimiento en La incertidumbre para calcular el importe el activo no debe exceder al importe de los Estados Financieros, cuya existencia a reconocer como provisin, conlleva la provisin, tal es el caso de los contratos se confirmar tras su ocurrencia o no a evaluar circunstancias particulares de de seguro por clusulas de indemnizacin ocurrencia. cada caso; por ende, se podr utilizar el o garantas de proveedores. Los requisitos de reconocimiento son: mtodo estadstico del Valor esperado o En caso la entidad se haga responsable esperanza que corresponde a la suma de de manera conjunta y solidaria con un Provisiones Pasivos Contingente la probabilidad de cada suceso multipli- tercero, por una obligacin, se reconocer (prrafo 14 al 26 NIC (prrafo 27 al 30 NIC cado por su valor. el pasivo contingente por la parte que 37) 37) Requisitos para su reco- No deben ser recono- Por lo tanto, es importante considerar se espere sea liquidado por los terceros; nocimiento: cidos como pasivos en los RIESGOS de sobrevalorar los Activos Asimismo, se deber reconocer un activo el Balance General por o ingresos y/o subestimar los pasivos o por el reembolso esperado, cuando exista que: gastos. plena seguridad que se vaya a recibir
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rea Contabilidad y Costos IV dicho reembolso, en la medida que la a implementar el plan o por haber - La probabilidad estimada y basada entidad haga frente al pasivo recogido anunciado sus principales caracters- en la experiencia de la entidad en en la provisin. ticas a los mismos. el pasado, indican que, para el ao Para que el plan de reestructuracin en curso, no aparecern defectos en En algunos casos, la entidad puede no resulte suficiente para reconocer una el 70% de los artculos vendidos, se tener que responder de los pagos en obligacin implcita por la entidad, es detectarn defectos menores en el cuestin si el tercero responsable deja necesario se haya iniciado su ejecucin, 20% (los mismos que son de cargo de realizar el desembolso. En tal caso, la se anuncie a los afectados las principales de la empresa) y en el restante 10% entidad no tendr responsabilidad por caractersticas del plan de reestructuracin aparecern defectos importantes (a tales pagos, y por tanto no se incluirn de manera concreta antes de la fecha del cargo de la empresa fabricante), la en el clculo de la provisin. balance, caso contrario, se aplicar lo entidad habr de evaluar la salida establecido en la NIC 10 Hechos Ocurridos probable de recursos para cubrir la 3.8. Aplicacin de las provisiones y despus de la fecha del Balance. garanta del conjunto de los artculos. prdidas futuras - Se recibieron el reclamo de desperfec- Se debe aplicar cada provisin para cubrir La provisin por reestructuracin debe tos menores a cargo de la empresa de o afrontar los desembolsos para los cuales incluir slo los desembolsos que surjan 8 fotocopiadoras en el ejercicio 2010, fue originalmente reconocida. Aplicar lo directamente de la reestructuracin, que y 12 en enero de 2011. contrario significa encubrir el impacto de son aquellos que de forma simultnea dos sucesos distintos. estn necesariamente impuestos por la - La tasa de descuento es el 10% para reestructuracin y no asociados con las efectos de calcular el valor presente. Esta norma no permite reconocerse actividades que continan en la entidad. Se requiere: provisiones por prdidas derivadas de operaciones futuras, debido a que estas Los costos que no incluyen una provisin a) Reconocimiento del ingreso por ven- no cumplen con la definicin de pasivo, por reestructuracin son: ta, as como de la garanta implcita ni con los criterios generales para el re- otorgada. - Formacin o reubicacin del personal conocimiento de provisiones. b) Reconocimiento de las garantas que permanezca dentro de la entidad; - Comercializacin o publicidad; e estimadas y aplicadas en el ejercicio 3.9. Sucesos y reconocimiento por 2010 y en el ejercicio 2011. Reestructuracin - Inversin en nuevos sistemas inform- Se considerar como reestructuracin a: ticos o redes de distribucin. Desarrollo: Debido a que estos desembolsos tienen - Venta o liquidacin de una lnea de a) Reconocimiento del ingreso por relacin con la gestin futura de la activi- actividad o produccin. venta, as como de la garanta dad, por tanto se registrarn como gastos - La clausura de un local comercial de implcita otorgada o inversiones devengados en el periodo la entidad en un pas o regin, o bien correspondiente. X DEBE HABER la reubicacin de las actividades que se ejercan en un pas o regin a otros Las prdidas identificables, derivadas de 12 CUENTAS POR COBRAR distintos. la operacin de las actividades afectadas COMERC. TERCEROS 966,875 por la reestructuracin, no se incluirn 121 Fact., Boletas y Otros - Los cambios en la estructura de la en el importe de la provisin, salvo que Comprob. por Cobrar gerencia, tales como la eliminacin estn relacionadas con un contrato de de un nivel o escala de directivos 1212 Emitidas en Cartera carcter oneroso. 40 TRIB., CONTRAPREST. Y empresariales APOR. AL SIST. PRIV. DE - Las reorganizaciones importantes, que PENS. Y SALUD tienen efecto significativo sobre la na- 4. Aplicacin prctica 154,375 401 Gobierno Central turaleza y enfoque de las actividades La empresa Yumax S.A. vende fotocopia- doras multifuncionales con garanta de 4011 IGV de la entidad. doce meses; en enero de 2010 vendi 70 VENTAS 812,500 La entidad reconocer una obligacin im- plcita, por causa de una reestructuracin, 100 fotocopiadoras, cuyo costo unitario 701 Mercaderas slo cuando: es de S/. 6,500, el margen de utilidad por 7011 Mercaderas venta es el 25%. Manufacturadas a) La entidad posee un plan formal y 70111 Terceros detallado para proceder a la reestruc- Detalle de Ventas Vta. Unit. Vta. Total 31.01.10 Por el reconocimiento de la turacin, identificando al menos: Costo de venta (100 venta de bienes con garanta a 12 meses Actividades empresariales, o la unidades) 6,500 650,000 parte de las mismas, implicadas; Margen de Utilidad X por venta 25% 1,625 162,500 Principales ubicaciones afectadas; 69 COSTO DE VENTAS 650,000 Valor de Venta 8,125 812,500 Ubicacin, funcin y nmero 691 Mercaderas 19% IGV 154,375 aproximado de empleados que 6911 Mercaderas sern indemnizados tras prescin- Precio de Venta 966,875 Manufacturadas dir de sus servicios; Otros datos adicionales: 69111 Terceros Desembolsos que se llevarn a 20 MERCADERAS 650,000 cabo; y - La garanta otorgada representan 201 Mercaderas el 35% del costo unitario de cada Manufacturadas Fechas en las que el plan ser fotocopiadora, e incluye el costo de implementado. 2011 Mercaderas reparacin de cualquier defecto de Manufacturadas b) Se ha producido una expectativa v- manufactura que pueda aparecer en lida entre los afectados, en el sentido los productos adquiridos, y cambio 20111 Costo de que la reestructuracin se llevar a de repuestos de ser necesarios, hasta 31.01.10 Por el reconocimiento del cabo, ya sea por haber comenzando doce meses despus de la compra. costo de ventas del mes
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IV Aplicacin Prctica b) Determinaremos la provisin por vienen... X DEBE HABER vienen... X DEBE HABER garantas que se estima incurrir respecto de las ventas realizadas 95 GASTOS DE VENTAS 41,363.64 42 CUENTAS POR PAGAR 79 CARGAS IMPUTABLES COMERC. TERCEROS 21,658 Siendo que las garantas que pudieran A CUENTAS DE COSTOS 421 Facturas, Boletas y presentarse por defectos importantes Y GASTOS 41,363.64 Otros Comprobantes ascienden a S/.22,750, son asumidos di- por Pagar 31.01.10 Por la transferencia de la rectamente por el fabricante, no requiere funcin del gasto 4212 Emitidas su reconocimiento, si no hasta que ocurra. 31.12.10 Por el reconocimiento de los El registro contable a realizarse sera por las gastos de reparacin de 18 fotocopia- garantas que cubrir la empresa frente a los Al cierre del ejercicio 2010, se consideran doras (incluye repuestos) posibles reclamos de sus clientes, las mismas las siguientes garantas ejecutadas: que se originarn por defectos menores: X Detalle de la Provi- Unidades Importe 95 GASTOS DE VENTAS 18,200 Determinacin de la Importe Importe sin por Garanta Garanta total por Unid. 79 CARGAS IMPUTABLES Defectos menores - Es- Costos de ventas 6,500 A CUENTAS DE COSTOS timados 20 45,500 Y GASTOS 18,200 Costo de la garanta por Defectos menores - 31.12.10 Por la transferencia de la cada bien 35% Atendidos en el 2010 8 18,200 funcin del gasto Costo de Garantas 2,275 Defectos menores - Ejecucin de garantas Atendidos en el 2011 12 27,300 X antes de su vencimiento 20 42 CUENTAS POR PAGAR Defectos menores - COMERC. TERCEROS 21,658 20 Fotocopiadoras 45,500 2,275 X DEBE HABER 421 Facturas, 48 PROVISIONES 18,200 Boletas y Otros Determinaremos el valor presente de las 486 Provisin para Comprobantes garantas estimadas por las ventas reali- Garantas por Pagar zadas en el ejercicio 2010, utilizando la 78 CARGAS CUBIERTAS 4212 Emitidas siguiente frmula: VP = [1/(1+i)n] POR PROVISIONES 18,200 10 EFECTIVO Y EQUIV. DE VP= 45,500.00*(1/(1+0.10) 1 ) = 781 Cargas Cubiertas EFECTIVO 21,658 41,363.64 por Provisiones 104 Cuentas Corrientes X DEBE HABER 31.12.10 Aplicacin de garantas por en Instituciones ventas de 8 fotocopiadoras Financieras 68 VALUAC. Y DETERIORO 1041 Cuentas Corrientes DE ACTIVOS Y PROVIS. 41,363.64 Operativas Los gastos de reparacin incurridos por la 686 Provisiones 31.12.10 Por la cancelacin de los empresa respecto de las 8 fotocopiadoras 6866 Provisin para ascienden a S/.18,200. servicios de reparacin Garantas 68662 Provisin para X DEBE HABER Garantias - Actualiz. En el ejercicio 2011 se registrar la apli- 63 GASTOS DE SERVICIOS Fin. S/.41,363.64 PREST. POR TERCEROS 18,200 cacin de 12 garantas: 67 GASTOS FINANCIEROS 4,136.36 639 Otros Servicios X DEBE HABER 679 Otros Gastos Financ. Prest. por Terceros 48 PROVISIONES 27,300 6792 Gastos Financieros 6393 Servicio Tcnico de 486 Provisin para en Medicin a Valor Existencias Vendidas Garantas Descontado 40 TRIB., CONTRAPREST. Y 78 CARGAS CUBIERTAS 48 PROVISIONES 45,500.00 APOR. AL SIST. PRIV. DE POR PROVISIONES 27,300 486 Provis. para Garantas PENS. Y SALUD 3,458 781 Cargas Cubiertas 31.01.10 Por la estimacin de las 401 Gobierno Central por Provisiones garantas contingentes 4011 IGV 31.12.10 Aplicacin de garantas por ...van ...van ventas de 12 fotocopiadoras
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Unefa 1 Trabajo de Grado de Gerencia de Mantenimiento Mejoramiento Continuo de La Gestión de Mantenimiento Del Departamento de Servicios Generales de La Universidad Gran Mariscal de Ayacucho, Sede Barcelona