TEMA 1: EL DERECHO FINANCIERO - LOS INGRESOS PBLICOS.

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GUIN:
I. La actividad financiera:
a. Las disciplinas financieras y el Derecho Financiero.
b. Concepto de Derecho Financiero.
c. Conexin entre ingresos y gastos pblicos.
d. Contenido del Derecho Financiero: ingresos y gastos pblicos.
II. Los gastos pblicos: el Derecho Presupuestario.
III. Los ingresos pblicos. Concepto y criterios de clasificacin:
a. Ingresos patrimoniales.
b. Ingresos crediticios: la deuda pblica.
c. Ingresos tributarios:
i. Concepto y clases de tributos.
ii. Los precios pblicos.
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I. LA ACTIVIDAD FINANCIERA

A. LAS DISCIPLINAS FINANCIERAS Y EL DERECHO FINANCIERO

La actividad financiera es la actividad encaminada a la obtencin de ingresos y a la relacin de gastos con los que poder
atender determinadas necesidades colectividad, planteadas desde el poder poltico, ya que es una actividad
sustancialmente poltica regida por criterios polticos, que no puede ser analizada exclusivamente desde criterios de
rentabilidad econmica.

Puede ser analizada desde numerosos mbitos, como el econmico, el jurdico, el poltico, el sociolgico La perspectiva
jurdica, analiza los aspectos jurdicos de la actividad financiera de los entes pblicos (ordenacin jurdica de la
actividad financiera), entendida como la actividad orientada a la obtencin de ingresos necesarios para atender a los
gastos pblicos.

Sus caractersticas fundamentales son:

- Es una actividad pblica instrumental o medial, ya que no satisface inmediatamente ningn tipo de necesidad
pblica, sino que mediante ella se obtienen los ingresos para poder cubrir dicha necesidad.

- Es una actividad de doble vertiente y de doble regulacin, ya que se divide en:

o La vertiente de ingresos (regulada por el Derecho Tributario).

o La vertiente de gastos (regulada por el Derecho Presupuestario).

B. CONCEPTO Y CONTENIDO DEL DERECHO FINANCIERO

El Derecho Financiero es la disciplina jurdica que tiene por objeto aquel sector del ordenamiento que regula la
constitucin y gestin de la Hacienda Pblica, es decir, de la actividad financiera de los entes pblicos. Tradicionalmente,
se ha realizado una divisin entre la concepcin objetiva y subjetiva del Derecho Financiero:
 La concepcin objetiva trata de delimitar el campo del Derecho financiero por razn de la materia sobre la que
recaen sus normas, llegando a que el Derecho financiero objetivo es el ordenamiento que regula la actividad
financiera del Estado y de los dems entes pblicos.

La concepcin subjetiva trata de delimitar el campo del Derecho financiero por razn del sujeto a quien est
atribuido el ejercicio de la funcin financiera, la actuacin del programa de ingresos y gastos pblicos, por lo
que se da lugar al Derecho de la Hacienda Pblica o de la Administracin financiera.

Al igual que la actividad financiera, el Derecho Financiero tiene dos vertientes:

- La vertiente de ingresos, que se encuentra comprendida en el derecho de ingresos pblicos o Derecho

Tributario, que consiste en la regulacin de cmo se obtienen esos ingresos.

- La vertiente de gastos, que se encuentra comprendida en el Derecho Presupuestario, regula como se realiza el
gasto pblico, es decir, cules son las reglas y los procedimientos administrativos a travs de los cuales se
aprueban, ejecutan y controlan las decisiones relativas al empleo de los recursos pblicos.

En principio estos dos son categoras separadas, con diferentes reglas y principios, aunque existe una evidente conexin
que constituye la esencia de la actividad financiera, necesaria para la consecucin de la justicia financiera, establecida por
el art. 31 CE.

En efecto, el art. 31 CE establece que:

Artculo 31.
1. Todos contribuirn al sostenimiento de los gastos pblicos de acuerdo con su capacidad
econmica mediante un sistema tributario justo inspirado en los principios de igualdad y
progresividad que, en ningn caso, tendr alcance confiscatorio.
2. El gasto pblico realizar una asignacin equitativa de los recursos pblicos, y su
programacin y ejecucin respondern a los criterios de eficiencia y economa.
3. Slo podrn establecerse prestaciones personales o patrimoniales de carcter pblico
con arreglo a la ley.
Aqu se advierte la importante conexin existente entre ingreso y gasto, con el objetivo de salvaguardar la consecucin
de la justicia tributaria del art. 31 CE. En efecto, el art. 31 CE, al haber establecido la exigencia del principio de
justicia en los dos campos de la actividad financiera ha fortalecido, de manera importante, la imagen de unidad y
complementariedad de ingresos y gastos pblicos. As, se ha dado lugar a un estudio homogneo de los mismos ya que
no tendra ningn sentido hablar de justicia en los ingresos pblicos sin tener en cuenta la justicia a la hora de asignar los
gastos, y viceversa.

El problema de fondo surge al establecer la operatividad de los principios de justicia en el gasto pblico, pues el
carcter esencialmente poltico de la decisin presupuestaria choca de manera frontal con los lmites estrictamente
jurdicos. Tradicionalmente, se ha establecido que, para respetar estos principios, es conditio sine qua non que los gastos
que hayan de cubrirse tengan la consideracin de pblicos, es decir, tengan una finalidad pblica. El asunto est en
demostrar cuando la aprobacin por el legislativo de un determinado gasto pblico viola los principios de la CE.
II. LOS GASTOS PBLICOS:

A. GASTO PBLICO Y DERECHO PRESUPUESTARIO:

El gasto pblico se materializa a travs del Derecho Presupuestario. Las principales normas de Derecho Presupuestario
son la CE, LOESF y LGP.

La Ley de Presupuestos Generales del Estado (LPGE) es un acto legislativo por el que se autoriza el montante mximo
de los gastos a realizar durante un perodo (un ao), en las atenciones que se especifican, y en el que se prevn los ingresos
necesarios para cubrirlos. Formado por:

Ingresos: Son una mera previsin, no una autorizacin para ingresar (bifurcacin del principio de legalidad).

Gastos: Es una autorizacin para gastar.

Existen tambin normas de presupuestos de las CCAA y EELL.

B. RELEVANCIA DEL DERECHO PRESUPUESTARIO

La LPGE es una autorizacin para ejecutar el gasto pblico, por lo que condiciona la accin poltica del Gobierno.
Por ello la aprobacin de los presupuestos es una de las actuaciones ms relevantes del Parlamento.

El Presupuesto ha cobrado especial relevancia por las exigencias de estabilidad presupuestarias acordadas en la UE, la
reforma del artculo 135 CE se hizo con este objetivo:

El Estado y las Comunidades Autnomas no podrn incurrir en un dficit estructural que supere los
mrgenes establecidos, en su caso, por la Unin Europea para sus Estados Miembros.

C. ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA Y DFICIT

La estabilidad presupuestaria determina que las Administraciones Pblica no pueden incurrir en un dficit estructural
que supere los mrgenes establecidos por la UE:

- El dficit es la diferencia entre lo ingresado y gastado cada ao.

- El Pacto de Estabilidad y Crecimiento (PEC) de la UE:

o Prohbe el dficit superior al 3% (aunque tiene un perodo transitorio).

o Establece el compromiso de limitar el dficit en 2020 al 05%

o Persigue reducir la deuda pblica a un mximo del 60% del PIB en el plazo de 20 aos.

III. LOS INGRESOS PBLICOS

A. CONCEPTO Y CARACTERES:

Se entiende por ingreso pblico toda cantidad de dinero percibida por el Estado y por dems entes pblicos, cuyo objetivo
esencial es financiar los gastos pblicos. Esto tiene una serie de notas caractersticas:

- Es una suma de dinero. Implicaciones:

o Las prestaciones in natura adoptan la forma de prestaciones en especie o prestaciones personales y no

forman parte de ingresos pblicos.

o No son ingresos pblicos los bienes adquiridos mediante expropiacin forzosa o confiscacin.
 - Percibida por un ente pblico: Este calificativo hace referencia al titular del ingreso, no al rgimen jurdico
aplicable al ingreso, ya que hay ingresos regulados por el Derecho pblico (como los ingresos tributarios),
mientras que otros se regulan por el Derecho privado (como los ingresos obtenidos por la enajenacin de ttulos
del Estado en empresas mercantiles).

- Su objetivo es financiar el gasto pblico por lo que slo habr ingreso pblico cuando el ente que lo recibe
tenga sobre el mismo plena disponibilidad, esto es, cuando ostente ttulo jurdico suficiente para afectarlo al
cumplimiento de sus fines.

Por ello, todo aquello de lo que no se tenga su libre disponibilidad no es ingreso pblico.
Ejemplo: Los fondos de la Caja General de Depsitos).

B. CRITERIOS DE CLASIFICACIN.

Los ingresos pblicos pueden ser clasificados atendiendo a diversos criterios. Segn:

1) La pertenencia de las normas reguladoras de un determinado ingreso al ordenamiento pblico o privado

(art. 5.2 LGP).

o Ingresos de Derecho pblico: En estos, se aplican normas de Derecho pblico y la Administracin

pblica goza de las prerrogativas y poderes que son propios de los entes pblicos.
Ejemplo: Son ingresos de Derecho pblico los tributos, ingresos derivados de monopolios,
prestaciones patrimoniales de Derecho pblico e ingresos procedentes de la Deuda pblica.

o Ingresos de Derecho privado: En estos, se aplican normas de Derecho privado, siendo las partes iguales
entre ellas.
Ejemplo: Son ingresos de Derecho privado los derivados de la explotacin de bienes
patrimoniales, incluidos los derivados de actividades mercantiles e industriales de los entes
pblicos.

2) El origen/instituto jurdico del que dimanan los respectivos ingresos:

o Ingresos tributarios: Son institutos a travs de los cuales, de modo inmediato, se procuran ingresos
pecuniarios.

o Ingresos monopolsticos: Los recursos monetarios se obtienen indirectamente a travs de su gestin

(como rentas, beneficios derivados de bienes patrimoniales susceptibles de generar beneficio).

o Ingresos patrimoniales: Los recursos monetarios se obtienen indirectamente a travs de su gestin

(como rentas, beneficios derivados de bienes patrimoniales susceptibles de generar beneficio).

o Ingresos crediticios: Son institutos a travs de los cuales, de modo inmediato, se procuran ingresos
pecuniarios.

3) La regularidad de estos mecanismos:

o Ingresos ordinarios: Son los que afluyen al Estado o a entes pblicos de manera regular.

o Ingresos extraordinarios: Estos slo se obtienen en circunstancias especiales.

Esta diferenciacin ha sido discutida por parte de la doctrina, que defiende que nicamente son
extraordinarios aquellos que su obtencin produce el agotamiento de la fuente, como la enajenacin de
un bien patrimonial.
 4) Su previsin en los Presupuestos Generales del Estado:

o Ingresos presupuestarios: Son los que aparecen en el Presupuesto.

o Ingresos extrapresupuestarios: Son los que no aparecen en el Presupuesto.

Es difcil encontrar hoy en da la existencia de ingresos extrapresupuestarios, dado que chocan con el
principio presupuestario de universalidad, segn el cual todos los ingresos y gastos han de estar en el
Presupuesto, y con el principio de unidad, donde debe existir un nico presupuesto por cada ente pblico.

C. TIPOS:

i. Ingresos Patrimoniales:

Los ingresos patrimoniales son aquellos que proceden de la explotacin y enajenacin de los bienes que constituyen el
patrimonio de los Entes pblicos. Son los que en principio no pueden calificarse como bienes de dominio o uso pblico.
De ah que se diga que estos se rigen principalmente por normas de Derecho privado.

Para clasificarlos, hay que atender a cmo las diversas Administraciones pblicas los clasifican:

a) Estado: Distincin en los arts. 338 341 CC.

Artculo 338
Los bienes son de dominio pblico o de propiedad privada.
Artculo 339
Son bienes de dominio pblico:
1. Los destinados al uso pblico, como los caminos, canales, ros, torrentes, puertos y puentes
construidos por el Estado, las riberas, playas, radas y otros anlogos.
2. Los que pertenecen privativamente al Estado, sin ser de uso comn, y estn destinados a
algn servicio pblico o al fomento de la riqueza nacional, como las murallas, fortalezas y
dems obras de defensa del territorio, y las minas, mientras que no se otorgue su concesin.
Artculo 340
Todos los dems bienes pertenecientes al Estado, en que no concurran las circunstancias
expresadas en el artculo anterior, tienen el carcter de propiedad privada.
Artculo 341
Los bienes de dominio pblico, cuando dejen de estar destinados al uso general o a las necesidades
de la defensa del territorio, pasan a formar parte de los bienes de propiedad del Estado .

b) Comunidades Autnomas: Hace la misma distincin en el art. 5.2 LOFCA.

c) Corporaciones Locales: Misma diferenciacin pero acomodada a los trminos de bienes municipales y
provinciales. Se encuentra en los arts. 343-344 CC, art. 79.2-.3 LBRL y art. 3 TRLHL:
o Son bienes de dominio pblico los destinados al uso o servicio pblico (caminos, plazas, calles).
o Son bienes comunales aquellos cuyo aprovechamiento corresponde a los vecinos de un municipio
(montes comunales).
o El resto tienen consideracin de bienes patrimoniales.
Caractersticas generales:

1. Los bienes de dominio pblico:

Son bienes de titularidad pblica afectos a la satisfaccin de necesidades pblicas, al uso general o al servicio
pblico.
No tienen como fin producir ingresos pblicos, aunque pueden producir ingresos tributarios en algunos casos.
Son inembargables, inalienables e imprescriptibles.

2. Los bienes patrimoniales son:

Son los bienes que no pueden calificarse como bienes de dominio o uso pblico.
Su funcin esencial no es la de procurar ingresos, pero pueden generarlos a travs de su explotacin, regida
por normas de Derecho privado.
Son aquellos bienes de titularidad pblica que no tienen carcter demanial, es decir, no estn sometidos a un
uso general.
Son embargables, salvo que estn afectos a un servicio o a una funcin pblica (art. 30.3 LPAP, art. 173.2
LHL y art. 23 LGP).

STC 166/1998: Cuando un bien se halla materialmente afectado a un servicio pblico o a una funcin
pblica especfica, constituye el "soporte material" de dicha actividad y, por tanto, es un medio
material necesario para la realizacin efectiva de los intereses generales a los que sirve la
Administracin. De suerte que su inembargabilidad est justificada en atencin a la eficacia de la
actuacin de la Administracin Pblica y la continuidad en la prestacin de los servicios pblicos.
Mientras que no cabe estimar otro tanto respecto a los bienes patrimoniales de una Entidad local no
afectados materialmente a un servicio pblico o una funcin pblica, pues el inters general slo est
presente en atencin a su titular, un Ente pblico, pero no en cuanto a la actuacin que a aqulla
corresponde llevar a cabo ni al ejercicio de concretas potestades administrativas.

Rgimen jurdico general:

El rgimen jurdico sobre los bienes patrimoniales se encuentra en la Ley 33/2003, del Patrimonio de las
Administraciones Pblicas, cuyo contenido se resume en lo siguiente:

a) Sus normas se aplican a los bienes que integran el patrimonio del Estado.
b) El Derecho Civil y el Mercantil han de observarse como legislacin subsidiaria.
c) Para la administracin de estos bienes, se le concede competencia al Ministro de Hacienda, que normalmente
lo ejerce a travs de la Direccin General de Patrimonio del Estado.
d) Debe ser el Ministro de Hacienda quien disponga la explotacin de los bienes patrimoniales del Estado que no
convenga enajenar y que sean susceptibles de aprovechamiento rentable (art. 105 LPAP).
e) La afectacin forzosa de los ingresos patrimoniales a la financiacin de los gastos pblicos (art. 108, 109,
133 LPAP).

a. De Monopolio:

b. Prestaciones Patrimoniales de carcter pblico.

Hay dos posturas sobre la relacin entre las prestaicones patrimoniales de carcter pblico y los tributos:

1) Doctrina y jurisprudencia (SSTC 185/1995, 121/2005): La relacin entre ambas categoras de ingresos es
la que puede apreciarse en cualquier clasificacin entre un determinado gnero y alguna de las especies en las
 que se divide, de modo que, en el caso que nos ocupa, el gnero sera la prestacin patrimonial, una de cuyas
especies sera el tributo.

La jurisprudencia entiende que las prestaciones patrimoniales son ingresos de Derecho pblico que deben ser
establecidos por Ley y que son coactivos. Los tributos, aaden a esta definicin el hecho de que estn basados en
la capacidad econmica de las personas llamadas a satisfacerlos.

La nota de la coactividad se manifiesta de dos formas distintas:

o En el modo de establecimiento de la prestacin: Se decide unilateralmente por los poderes pblicos sin
intervencin de la voluntad ciudadana.

o En los procedimientos para la exigencia de pago: Si el pago no se realiza de forma voluntaria, los
poderes pblicos pueden exigirlo forzosamente a travs de la va de apremio.

2) Doctrina y jurisprudencia (SSTC 233/1999, 106/2000): Los dos tipos de ingreso son sinnimos, pues es
imposible diferenciarlos.

La figura de la prestacin patrimonial de carcter pblico sirve para dotar de cobertura doctrinal a todos los supuestos de
necesidad de financiamiento de los Entes pblicos a travs de otras figuras no basadas en la capacidad econmica. Las
prestaciones patrimoniales de carcter pblico cubren los pagos exigibles a los siguientes supuestos:

- Cuando resulta de una obligacin impuesta de un particular a un ente pblico (aportaciones al Sistema de la
Seguridad Social, pago por expedicin del DNI)
- Cuando el pago deriva de la necesidad de acceder a bienes, servicios o actividades esenciales para la vida privada
o social (pago por estacionamiento de vehculos)
- Cuando el pago se efecta por la utilizacin de bienes, servicios o actividades prestadas o realizadas por los
Entes pblicos en posicin de monopolio de hecho o de derecho.

Los ingresos patrimoniales representan slo el 3,8% de los ingresos del Estado. La mayor parte de esos ingresos son
dividendos (81%) y el producto obtenido por concesiones (10%).

ii. Ingresos crediticios:

La deuda pblica son los ingresos que obtienen los Entes pblicos a cambio de una retribucin (normalmente en forma
de intereses) y de la obligacin de devolver (amortizar) las cantidades percibidas una vez transcurrido cierto tiempo.

Las caractersticas de la deuda pblica son las siguientes:

Es un prstamo, es decir, una obtencin de dinero con la obligacin de devolverlo, generando un ingreso actual,
pero un gasto en el futuro (el capital en s ms los intereses), dando lugar a su carcter bifronte.

Es un ingreso de carcter voluntario, derivado de su condicin de prstamo (nadie obliga a ello), y de carcter
contractual. Ms en concreto, la mayora de la doctrina defiende que es un contrato administrativo, y no un
contrato privado, lo que encuentra su fundamento en que esto se encuentra regulado por normas de Derecho
pblico, ms en concreto, por la Ley General Presupuestaria, con remisiones a la legislacin mercantil e
internacional.

Adems de tener su finalidad de ingreso pblico, es un instrumento de poltica econmica.

Las clases de deuda pblica son las siguientes:

a) Por razn del sujeto, podemos hablar de:

o Deuda del Estado (arts. 94 y ss. LGP).

o Deuda de los Organismos Autnomos y de las Entidades pblicas empresariales (arts. 111 y 112 LGP).

Su rgimen jurdico es prcticamente idntico, regulado en la LGP, con continuas remisiones a la regulacin
sobre Deuda del Estado.

b) Por razn del lugar de emisin la deuda puede ser interior o exterior, en base al art. 99 LGP:

o Deuda interior: Se emite en Espaa.

o Deuda exterior: Se emite en el extranjero.

Estos dos tipos de deuda podrn ser en euros o en divisas extranjeras. Si el Estado emite en Espaa tiene
la cualidad de tal, con los beneficios y prerrogativas que ello conlleva; pero si participa en una emisin
extranjera, las normas de participacin en dicha emisin sern las que establezca el pas o institucin en
cuestin.

c) Por razn del nmero de prestamistas, puede diferenciarse entre:

o Deuda singular: La contrada con uno o varios sujetos determinados, como entidades de crdito.

o Deuda general. Se emite para ser contratada o suscrita por un nmero indeterminado de personas.

d) Por razn del tiempo por el que se emite se diferencia entre deuda:

- A corto plazo, con un plazo mximo de 18 meses, constituida por los Pagars y Letras del Tesoro.

- A medio plazo, con un plazo mximo de 5 aos, constituida por Bonos del Estado.

- A largo plazo, con un plazo de ms de 5 aos, constituida por las Obligaciones del Estado (a 10, 15, 30
aos).

La reserva de ley en materia de deuda pblica. Principio de estabilidad presupuestaria.

Segn el art. 135.3 CE, la emisin de la Deuda pblica del Estado est sometida a reserva de ley. La propia expresin
utilizada pone de relieve que nos encontramos ante una reserva de ley relativa y no absoluta. Al introducir este elemento
hay que advertir hasta donde llega esa reserva de ley:

- El art. 94.1. LGP establece que la creacin de la deuda exige una Ley en la que, al menos, se seale el importe
mximo autorizado.

- Las leyes de Presupuestos se limitan a fijar el montante mximo de la deuda pblica. Esto en realidad no es
cierto del todo, ya que hay diversas excepciones, por lo que el nico lmite de la Deuda pblica resulta ser la
necesidad de financiacin del Estado.

- Los Organismos Autnomos solo podrn concertar operaciones de endeudamiento si est autorizados para ello por
las leyes de Presupuestos (art. 11.1 LGP).
 Las emisiones de deuda de las Entidades pblicas empresariales deben estar autorizadas por Ley, lo que parece
admitir que no se haga de manera exclusiva a travs de la Ley de Presupuestos.

- El Gobierno tiene la capacidad para autorizar la creacin de Deuda pblica, y para la emisin, contratacin y
gestin se autoriza al Ministro de Hacienda. Sin embargo, actualmente no estn definidas estas competencias ya,
por lo que se podra aceptar que todo sea hecho por el Ministro de Economa (y Hacienda).

Garantas constitucionales de la deuda:

El art. 135.3 CE establece unas garantas constitucionales para los suscriptores de la deuda pblica, puesto que los PGE
siempre debern tener dotacin suficiente para poder hacer frente a la retribucin pactada y a la devolucin de lo prestado
(servicio de deuda).

Los crditos para satisfacer los intereses y el capital de la deuda pblica de las Administraciones se entendern
siempre incluidos en el estado de gastos de sus presupuestos y su pago gozar de prioridad absoluta. Estos crditos
no podrn ser objeto de enmienda o modifica- cin, mientras se ajusten a las condiciones de la ley de emisin.

Es necesario tener en cuenta:

1- Esta garanta alcanza a la deuda emitida directamente por el Estado, las CCAA y los EELL, abarcando tambin
la deuda de los Organismos Autnomos y Entidades pblicas empresariales.

2- Este precepto afecta tanto al Gobierno (en el ciclo presupuestario) como al legislativo (no puede enmendar la
dotacin al servicio de la deuda en los PGE).

3- El significado de la expresin ley de emisin hace referencia a la norma, cualquiera que sea su rango, en la cual
se fijan las prestaciones derivadas de la deuda pblica que estn cubiertas con la garanta de su inclusin
automtica en la Ley de Presupuestos.

4- El incumplimiento del precepto originara un derecho de los suscriptores accionable antes los Tribunales
contenciosos-administrativos, y antes su pretensin de cobrar los intereses y el capital el Estado no puede oponer
falta de dotacin presupuestaria.

Rgimen jurdico de la Deuda Pblica: emisin, derechos del prestamista, conversin y extincin.

a. Emisin

La autorizacin para emitir deuda pblica se ha de hacer a travs de ley, ms en concreto, a travs de la
de los PGE.

Existe una limitacin, la LOEPSF limita el endeudamiento neto de Espaa al 60% del PIB, que se
distribuye con:

Un 44% para el Estado.

Un 13% para las CCAA.

Un 3% para las entidades locales.

La Administracin que supere su nivel de deuda pblica no podr realizar nuevas operaciones de
endeudamiento neto.
 Se necesita un acto que disponga la creacin de la Deuda.

Le corresponde al Ministro de Economa autorizar su emisin y su formalizacin, aunque puede delegar

competencias (normalmente en el Director General del Tesoro y Poltica Financiera).

Por otro lado, el art. 99.1 LGP autoriza al ministro para proceder a la emisin, estableciendo su plazo, tipo
de inters y dems caractersticas, que debern ajustarse a los criterios establecidos por el Gobierno en el
acto de creacin de la misma.

Se puede emitir a travs de cualquier mtodo, siempre y cuando no entrae una desigualdad de
oportunidades para los futuros compradores, segn su naturaleza y funciones.

El Gobierno debe comunicar la Congreso y al Senado el importe y las caractersticas de las operaciones
de crdito realizadas al amparo de las autorizaciones legales concedidas (art. 93 LGP).

b. Derechos del Prestamista:

El derecho patrimonial por excelencia consiste en el cobro de los intereses (tanto explcitos como implcitos, que se
pagan a travs de Banco) y en la devolucin del Capital, si la deuda es amortizable.

c. Conversin:

Con respecto a la conversin, debemos entender por conversin la modificacin de alguna de las caractersticas esenciales
de la Deuda pblica, como el tipo de inters, el capital a reembolsar o el plazo de amortizacin. Se trata, por tanto, de una
modificacin sustancial del contrato, a diferencia del canje de ttulos, que es la sustitucin de un ttulo por otro.

Hay tres tipos de conversin:

Forzosa, consistente en la sustitucin de una deuda por otra, sin opcin para el prestamista.

Facultativa, cuando se puede sustituir por una nueva deuda o mantener la anterior, a eleccin del
prestamista.

Obligatoria, cuando se sustituye por la nueva deuda o se amortiza la anterior, a eleccin del prestamista.

Las conversiones facultativa y obligatoria pueden dar lugar a una novacin en el contrato o a la extincin anticipada
del mismo, mientras que la forzosa es una repudiacin parcial de la deuda.

d. Extincin:

Por ltimo, la extincin de la deuda se puede dar por los siguientes motivos:

Amortizacin. Consiste en la devolucin de la cantidad prestada en el tiempo establecido, lo que solo ser posible
en las deudas amortizables. Puede ser total, al momento del vencimiento, y paulatina, presentando diversas
modalidades como el abono de intereses y de parte del capital o el sistema de amortizar unos ttulos antes que otros
(por sorteo).

Prescripcin. Se establecen tres plazos para la prescripcin del derecho al reembolso de capitales y del derecho
a cobro de intereses. Los plazos son:

o 20 aos de inactividad como regla general.

 o 10 aos para el caso de que la deuda hubiese estado llamada a conversin, contados desde el ltimo
da del plazo establecido para la operacin o desde que los nuevos valores pudieron ser retirados en
lugar de los presentados a la conversin.

o 5 aos para los capitales llamados a reembolso, contados desde el da del llamamiento.

Para los intereses, la obligacin de satisfacerlos prescribe a los 5 aos, contados desde el vencimiento.

Repudio. Declaracin unilateral del Estado, expresa o tcita, de que no cumplir en el futuro las obligaciones, o
algunas de ellas, que como prestatario le corresponden.

La deuda pblica en la Constitucin:

El principio de estabilidad presupuestaria fue introducido por la Ley Orgnica 2/2012, de Estabilidad Presupuestaria
y Sostenibilidad Financiera, que reform el art. 135.3 CE, que establece: El volumen de deuda pblica del conjunto
de las Administraciones Pblicas en relacin con el producto interior bruto del Estado no podr superar el valor de
referencia establecido en el TFUE.

Actualmente, eso se encuentra en el 60% del PIB para el ao 2020, con excepciones que, en su caso, han de ser
apreciadas por mayora absoluta en el Congreso, siendo posibles tres:

- Catstrofes naturales.

- Recesin econmica.

- Situaciones de emergencia extraordinaria que escapen al control del Estado y que perjudiquen considerablemente
la economa.

El Gobierno fija los objetivos de deuda pblica en virtud de lo dispuesto en el artculo 13 y 15 LOEPSF:

Artculo 13. Instrumentacin del principio de sostenibilidad financiera.

1. El volumen de deuda pblica, definida de acuerdo con el Protocolo sobre Procedimiento de dficit excesivo, del
conjunto de Administraciones Pblicas no podr superar el 60 por ciento del Producto Interior Bruto nacional
expresado en trminos nominales, o el que se establezca por la normativa europea.
Este lmite se distribuir de acuerdo con los siguientes porcentajes, expresados en trminos nominales del Producto
Interior Bruto nacional: 44 por ciento para la Administracin central, 13 por ciento para el conjunto de
Comunidades Autnomas y 3 por ciento para el conjunto de Corporaciones Locales. Si, como consecuencia de las
obligaciones derivadas de la normativa europea, resultase un lmite de deuda distinto al 60 por ciento, el reparto
del mismo entre Administracin central, Comunidades Autnomas y Corporaciones Locales respetar las
proporciones anteriormente expuestas.
El lmite de deuda pblica de cada una de las Comunidades Autnomas no podr superar el 13 por ciento de su
Producto Interior Bruto regional.
2. La Administracin Pblica que supere su lmite de deuda pblica no podr realizar operaciones de
endeudamiento neto.
3. Los lmites de deuda pblica solo podrn superarse por las circunstancias y en los trminos previstos en el
artculo 11.3 de esta Ley.
En estos casos deber aprobarse un plan de reequilibrio que permita alcanzar el lmite de deuda teniendo en cuenta
la circunstancia excepcional que origin el incumplimiento.
4. El Estado y las Comunidades Autnomas habrn de estar autorizados por Ley para emitir deuda pblica o
contraer crdito.
La autorizacin del Estado a las Comunidades Autnomas para realizar operaciones de crdito y emisiones de
deuda, en cumplimiento de lo establecido en el artculo 14.3 de la Ley Orgnica 8/1980, de 22 de septiembre, de
Financiacin de las Comunidades Autnomas, tendr en cuenta el cumplimiento de los objetivos de estabilidad
presupuestaria y de deuda pblica, as como al cumplimiento de los principios y el resto de las obligaciones que se
derivan de la aplicacin de esta Ley.
5. La autorizacin del Estado, o en su caso de las Comunidades Autnomas, a las Corporaciones Locales para
realizar operaciones de crdito y emisiones de deuda, en cumplimiento de lo establecido en el artculo 53 del Texto
Refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, aprobada por Real Decreto Legislativo 2/2004, de 5 de
marzo, tendr en cuenta el cumplimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de deuda pblica, as como
al cumplimiento de los principios y las obligaciones que se derivan de la aplicacin de esta Ley.
6. Las Administraciones Pblicas debern publicar su periodo medio de pago a proveedores y disponer de un plan
de tesorera que incluir, al menos, informacin relativa a la previsin de pago a proveedores de forma que se
garantice el cumplimiento del plazo mximo que fija la normativa sobre morosidad. Las Administraciones Pblicas
velarn por la adecuacin de su ritmo de asuncin de compromisos de gasto a la ejecucin del plan de tesorera.
Cuando el perodo medio de pago de una Administracin Pblica, de acuerdo con los datos publicados, supere el
plazo mximo previsto en la normativa sobre morosidad, la Administracin deber incluir, en la actualizacin de
su plan de tesorera inmediatamente posterior a la mencionada publicacin, como parte de dicho plan lo siguiente:
a) El importe de los recursos que va a dedicar mensualmente al pago a proveedores para poder reducir su
periodo medio de pago hasta el plazo mximo que fija la normativa sobre morosidad.
b) El compromiso de adoptar las medidas cuantificadas de reduccin de gastos, incremento de ingresos u
otras medidas de gestin de cobros y pagos, que le permita generar la tesorera necesaria para la reduccin
de su periodo medio de pago a proveedores hasta el plazo mximo que fija la normativa sobre morosidad.
Artculo 15. Establecimiento de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de deuda pblica para el conjunto
de Administraciones Pblicas
1. En el primer semestre de cada ao, el Gobierno, mediante acuerdo del Consejo de Ministros, a propuesta del
Ministro de Hacienda y Administraciones Pblicas y previo informe del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera de
las Comunidades Autnomas y de la Comisin Nacional de Administracin Local en cuanto al mbito de las
mismas, fijar los objetivos de estabilidad presupuestaria, en trminos de capacidad o necesidad de financiacin de
acuerdo con la definicin contenida en el Sistema Europeo de Cuentas Nacionales y Regionales, y el objetivo de
deuda pblica referidos a los tres ejercicios siguientes, tanto para el conjunto de Administraciones Pblicas como
para cada uno de sus subsectores. Dichos objetivos estarn expresados en trminos porcentuales del Producto
Interior Bruto nacional nominal.
A los efectos previstos en el prrafo anterior, antes del 1 de abril de cada ao el Ministerio de Hacienda y
Administraciones Pblicas remitir las respectivas propuestas de objetivos al Consejo de Poltica Fiscal y
Financiera de las Comunidades Autnomas y a la Comisin Nacional de Administracin Local, que debern emitir
sus informes en un plazo mximo de 15 das a contar desde la fecha de recepcin de las propuestas en la Secretara
General del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera de las Comunidades Autnomas y en la secretara de la
Comisin Nacional de Administracin Local.
El acuerdo del Consejo de Ministros incluir el lmite de gasto no financiero del Presupuesto del Estado al que se
refiere el artculo 30 de esta Ley.
2. Para la fijacin del objetivo de estabilidad presupuestaria se tendr en cuenta la regla de gasto recogida en el
artculo 12 de esta Ley y el saldo estructural alcanzado en el ejercicio inmediato anterior.
3. La fijacin del objetivo de deuda pblica ser coherente con el objetivo de estabilidad presupuestaria establecido.
Si en los supuestos previstos en el artculo 13.3 se superan los lmites sealados en el artculo 13.1 de esta Ley, el
objetivo deber garantizar una senda de reduccin de deuda pblica acorde con la normativa europea.
4. Para la fijacin de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de deuda pblica se tendrn en cuenta las
recomendaciones y opiniones emitidas por las instituciones de la Unin Europea sobre el Programa de Estabilidad
de Espaa o como consecuencia del resto de mecanismos de supervisin europea.
5. La propuesta de fijacin de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de deuda pblica estar acompaada de
un informe en el que se evale la situacin econmica que se prev para cada uno de los aos contemplados en el
horizonte temporal de fijacin de dichos objetivos.
Este informe ser elaborado por el Ministerio de Economa y Competitividad, previa consulta al Banco de Espaa,
y teniendo en cuenta las previsiones del Banco Central Europeo y de la Comisin Europea. Contendr el cuadro
econmico de horizonte plurianual en el que se especificar, entre otras variables, la previsin de evolucin del
Producto Interior Bruto, la brecha de produccin, la tasa de referencia de la economa espaola prevista en el
artculo 12 de esta Ley y el saldo cclico del conjunto de las Administraciones Pblicas, distribuido entre sus
subsectores.
 6. El acuerdo del Consejo de Ministros en el que se contengan los objetivos de estabilidad presupuestaria y de
deuda pblica se remitir a las Cortes Generales acompaado de las recomendaciones y del informe a los que se
refieren los apartados 4 y 5 de este artculo. En forma sucesiva y tras el correspondiente debate en Pleno, el
Congreso de los Diputados y el Senado se pronunciarn aprobando o rechazando los objetivos propuestos por el
Gobierno.
Si el Congreso de los Diputados o el Senado rechazan los objetivos, el Gobierno, en el plazo mximo de un mes,
remitir un nuevo acuerdo que se someter al mismo procedimiento.
7. Aprobados los objetivos de estabilidad presupuestaria y de deuda pblica por las Cortes Generales, la elaboracin
de los proyectos de Presupuesto de las Administraciones Pblicas habrn de acomodarse a dichos objetivos.
8. El informe del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera al que se refiere el apartado 1 del presente artculo, as
como los acuerdos del mismo que se dicten para la aplicacin de los objetivos de estabilidad presupuestaria y de
deuda pblica, se publicarn para general conocimiento.

Adems, se garantiza el crdito presupuestario para satisfacer los intereses y el capital de la deuda pblica, y se aade que
su pago tendr prioridad absoluta. El art. 135.3 establece que los crditos para satisfacer los intereses y el capital de
la deuda pblica de las Administraciones se entendern siempre incluidos en el estado de gastos de sus presupuestos y
su pago gozar de prioridad absoluta. Estos crditos no podrn ser objeto de enmienda o modificacin, mientras se
ajusten a las condiciones de la ley de emisin.

Otros ingresos por operaciones de crdito.

Operaciones de crdito de las CCAA.

El art. 157.1 CE y el art. 14 LOFCA reconoce entre los recursos de las CCAA el producto de las operaciones de
crdito, aunque tendrn que estar autorizadas por ley para hacerlo en base al art. 135.3 CE.

Las competencias en esta materia se regulan en los arts. 3.2.f) y 17.e) de la LOFCA:

- Se establece que el Consejo de Poltica Fiscal y Financiera tiene la labor de coordinar la poltica de
endeudamiento.

- Cada CCAA ha de regular las operaciones de crdito que concierte.

El art. 14 LOFCA establece las siguientes reglas generales:

Artculo 14. Endeudamiento de las Comunidades Autnomas.

1. Las Comunidades Autnomas, de acuerdo con lo previsto en el artculo 2.1 Ley Orgnica 2/2012, de 27 de abril, sin
perjuicio de lo que se establece en el apartado 4 del presente artculo, podrn realizar operaciones de crdito por plazo
inferior a un ao, con objeto de cubrir sus necesidades transitorias de tesorera.

2. Asimismo, las Comunidades Autnomas podrn concertar operaciones de crdito por plazo superior a un ao,
cualquiera que sea la forma como se documenten, siempre que cumplan los siguientes requisitos:

a) Que el importe total del crdito sea destinado exclusivamente a la realizacin de gastos de inversin.

b) Que el importe total de las anualidades de amortizacin, por capital e intereses no exceda del veinticinco por ciento
de los ingresos corrientes de la Comunidad Autnoma en el presupuesto del ejercicio.

3. Para concertar operaciones de crdito en el extranjero y para la emisin de deuda o cualquier otra apelacin de crdito
pblico, las Comunidades Autnomas precisarn autorizacin del Estado. Para la concesin de la referida autorizacin,
el Estado tendr en cuenta el cumplimiento los principios de estabilidad presupuestaria y sostenibilidad financiera
definidos en el artculo 2.uno.b) de la presente Ley.
 Con relacin a lo que se prev en el prrafo anterior, no se considerarn financiacin exterior, a los efectos de su
preceptiva autorizacin, las operaciones de concertacin o emisin denominadas en euros que se realicen dentro del
espacio territorial de los pases pertenecientes a la Unin Europea.

En todo caso, las operaciones de crdito a que se refieren los apartados uno y dos anteriores precisarn autorizacin del
Estado cuando, de la informacin suministrada por las Comunidades Autnomas, se constate el incumplimiento del
objetivo de estabilidad presupuestaria, de deuda pblica y de la regla de gasto.

4. Las operaciones de crdito de las Comunidades Autnomas debern coordinarse entre s y con la poltica de
endeudamiento del Estado en el seno del Consejo de Poltica Fiscal y Financiera.

5. La Deuda Pblica de las Comunidades Autnomas y los ttulos-valores de carcter equivalente emitidos por stas
estarn sujetos, en lo no establecido por la presente Ley, a las mismas normas y gozarn de los mismos beneficios y
condiciones que la Deuda Pblica del Estado.

6. Las Comunidades Autnomas debern reducir el riesgo y coste que asuman con ocasin de la concesin de avales,
reavales y cualquier otra clase de garantas para afianzar operaciones de crdito de personas fsicas y jurdicas, pblicas
o privadas.

- Las CCAA pueden realizar operaciones de crdito por un plazo inferior a un ao para cubrir necesidades transitorias
de tesorera, no siendo necesaria la autorizacin del Estado, aunque se ha de coordinar con el. Ahora bien, si incumplen
los objetivos de estabilidad presupuestaria s han de pedir autorizacin al Estado.

- Para operaciones de mayor plazo, siempre se han de coordinar con el Estado, pero podrn hacerlo sin autorizacin
siempre que el importe total del crdito sea destinado a la realizacin de gastos de inversin y que el importe total de
las anualidades de amortizacin, por capital e intereses, no exceda del 25% de los ingresos corrientes de la CA en
cuestin.

- Para cualquier otra operacin se necesita autorizacin del Estado. En especial, se necesita para operaciones a concertar
en el extranjero y para emitir Deuda.

- En lo no previsto por la LOFCA, la Deuda pblica de las CCAA se rige por las normas establecidas para la deuda
estatal, con sus mismos beneficios y condiciones.

Operaciones de crdito de las entidades locales.

Para las operaciones de crdito de las entidades locales, se encuentra desarrollado en los arts. 48 a 55 de la TRLRHL.

Las entidades locales pueden concertar cualesquiera operaciones de crdito.

Para realizar cualquier operacin, el Ayuntamiento ha de tener aprobado el Presupuesto del ejercicio
en curso.

Basta con que slo informen, sin pedir autorizacin, al Ministerio de Hacienda para llevar a cabo
operaciones de manera general. Esto deriva en lo siguiente:

o A corto plazo (mx. 1 ao), no se tendr que pedir autorizacin siempre que en su conjunto
no superen el 30% de sus ingresos liquidados por operaciones corrientes en el ejercicio
anterior.

o A largo plazo, ser necesaria la autorizacin previa del Ministerio de Hacienda o de la

CCAA respectiva si tiene asumidas competencias en la materia.
 o En todo caso, se necesita autorizacin del Ministerio de Hacienda para:

Las operaciones de crdito que se formalicen en el extranjero.

Las operaciones de crdito que se formalicen con entidades de crdito no residentes

en Espaa.

Toda operacin de crdito necesita el informe previo de la Intervencin, en el que se analizar la capacidad
de la EELL para hacer frente a la obligacin en cuestin.

Estas operaciones han de ser autorizadas por el Pleno de la Corporacin. Como excepcin, el Presidente
podr concertar:

o Operaciones cuyo importe acumulado durante el ejercicio no superen el 10% para

operaciones a corto plazo, de los recursos corrientes liquidados en el ejercicio anterior.

o Operaciones cuyo importe acumulado durante el ejercicio no superen el 15%, para

operaciones a largo plazo, de los recursos corrientes liquidados en el ejercicio anterior.

iii. Ingresos tributarios:

a) Concepto.

Segn el art. 2.1 LGP:

Artculo 2. Concepto, fines y clases de los tributos.

1. Los tributos son los ingresos pblicos que consisten en prestaciones pecuniarias exigidas por una
Administracin pblica como consecuencia de la realizacin del supuesto de hecho al que la ley vincula
el deber de contribuir, con el fin primordial de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento
de los gastos pblicos.

Los tributos, adems de ser medios para obtener los recursos necesarios para el sostenimiento de los
gastos pblicos, podrn servir como instrumentos de la poltica econmica general y atender a la
realizacin de los principios y fines contenidos en la Constitucin.

Segn la doctrina del TC (STC 193/2004), los tributos constituyen una prestacin patrimonial de carcter pblico que
se satisface a los entes pblicos con la finalidad de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos, y grava un
presupuesto de hecho o hecho imponible revelador de capacidad econmica fijada en la ley.

Estas dos definiciones introducen muchos elementos que es necesario analizar:

- El tributo grava una manifestacin de capacidad econmica. Encuentra su fundamento jurdico en la existencia
de capacidad econmica, que es idnea para ser llamada al levantamiento de las cargas pblicas. Ello impide
que se pueda gravar hechos que no denoten capacidad econmica alguna. Este es el elemento bsico y
fundamental del tributo, tal como reconoce el TC, a pesar de que no se ha incorporado expresamente a su
definicin legal.

STC 193/2004: En definitiva, frente a lo que mantiene el Abogado del Estado el principio de capacidad econmica
establecido en el art. 31.1 CE impide que el legislador establezca tributos -sea cual fuere la posicin que los mismos
ocupen en el sistema tributario, de su naturaleza real o personal, e incluso de su fin fiscal o extrafiscal (por todas,
SSTC 37/1987, de 26 de marzo, FJ 13, y 194/2000, de 19 de julio, FJ 8)- cuya materia u objeto imponible no
 constituya una manifestacin de riqueza real o potencial, esto es, no le autoriza a gravar riquezas meramente
virtuales o ficticias y, en consecuencia, inexpresivas de capacidad econmica.

- El tributo es el ms tpico exponente de los ingresos de derecho pblico. Es importante porque determina que el
acreedor tributario no tenga la misma posicin que el deudor de un crdito privado.

- El tributo consiste generalmente en un recurso de carcter monetario, aunque en ocasiones pueda consistir en
la entrega de determinados bienes no dinerarios. Esto sucede en dos modalidades de obligaciones que no se
materializan en dinero:

o En municipios de menos de 5.000 habitantes, los Ayuntamientos pueden imponer una prestacin
personal y de transportes para la realizacin de obras de competencia municipal o que hayan sido
cedidas o transferidas por otras entidades pblicas. Es decir, se obliga al sujeto pasivo a realizar una
colaboracin en obras del ayuntamiento o a prestar un medio de transporte hacia el municipio (ambas
se pueden sustituir por dinero).

o Se admite el pago en especie (art. 60 LGT) tanto en perodo voluntario como ejecutivo siempre que
una ley lo autorice expresamente, respetando los trminos del art. 40 Reglamento General de
Recaudacin.

o La Ley de Patrimonio Histrico Espaol permite pagar una deuda tributaria mediante la entrega de
obras de arte, previa tasacin y aceptacin de ambas partes, que pasan a formar parte de Patrimonio
Histrico Espaol.

- El tributo no constituye nunca la sancin de un ilcito, salvo que la sancin consista en la extensin a cargo de
un tercero de una obligacin tributaria:

o No puede ser sancin ya que el tributo tiene un fin distinto a la sancin:

Tributo: Obtener ingresos para los gastos pblicos.
Sancin: Reprimir un ilcito restableciendo la vigencia del ordenamiento.
o Responden a principios diferenciados:
Tributo: Capacidad econmica.
Sancin: Restablecimiento de un orden vulnerado.
o No requiere la violacin de una norma previa para que se genere la obligacin tributaria.

Sobre la cuestin de si los beneficios derivados de actividades inmorales o ilcitas tributan se entiende que los principios
de capacidad contributiva y de igualdad tienen unas exigencias que no se pueden marginar (STC 22/Oct/1997). De hecho,
el principio de igualdad ante el IRPF prohbe un tratamiento fiscal ms favorable a quien viole el Derecho que a quien lo
respete.

- El tributo no tiene alcance confiscatorio.

- El tributo no obliga slo a los nacionales espaoles, sino que afecta a todo aquel que tiene actividades
econmicas e intereses patrimoniales dentro de Espaa.

Esto podra dar lugar a problemas con el principio de territorialidad, pero no, ya que esta admitido que prima la
consideracin de la ley aplicable en el lugar en que se obtienen beneficios econmicos, ms que la ley aplicable en el
lugar cuya nacionalidad ostenta el preceptor de los mismos. Si se quiere establecer algn tipo de beneficio a los extranjeros
o a cualquier ciudadano, la STC 96/2002 establece que para ello ha de haber una justificacin plausible que haga
prevalecer la quiebra del genrico deber de contribuir al sostenimiento de los gastos pblicos sobre los objetivos
de redistribucin de la renta y solidaridad.

- El tributo consiste en una prestacin pecuniaria exigida por una Administracin Pblica.

Aunque la obligacin tributaria tiene una estructura similar a la obligacin civil, hay que tener en cuenta que el
carcter pblico de una de las partes cambia el rgimen jurdico aplicable. Derivado de ello, la obligacin tributaria
es ex lege (independiente de la voluntad de las partes, se crea cuando se da el hecho imponible) y de Derecho pblico
(el contenido y el rgimen jurdico de la obligacin estn al margen de la voluntad de las partes).

- El tributo tiene como finalidad esencial posibilidad la financiacin del gasto pblico, aunque tambin puede
tener otros objetivos pblicos de relevancia constitucional, como la creacin de empleo, el desarrollo
econmico de una zona de Espaa

STC 37/1987: Es cierto que la funcin extrafiscal del sistema tributario estatal no aparece explcitamente
reconocida en la Constitucin, pero dicha funcin puede derivarse directamente de aquellos preceptos
constitucionales en los que se establecen principios rectores de poltica social y econmica (sealadamente, arts.
40.1 y 130.1), dado que tanto el sistema tributario en su conjunto como cada figura tributaria concreta forman
parte de los instrumentos de que dispone el Estado para la consecucin de los fines econmicos y sociales
constitucionalmente ordenados. Por otra parte, dicha funcin est expresamente enunciada en el art. 4 de la
vigente Ley General Tributaria, segn el cual los tributos, adems de ser medios para recaudar ingresos pblicos,
han de servir como instrumentos de la poltica econmica general, atender a las exigencias de estabilidad y
progreso sociales y procurar una mejor distribucin de la renta nacional. A ello no se opone tampoco el principio
de capacidad econmica establecido en el artculo 31.1 de la Constitucin, pues el respeto a dicho principio no
impide que el legislador pueda configurar el presupuesto de hecho del tributo teniendo en cuenta consideraciones
extrafiscales.

Un tributo puede ser una fuente de ingresos que allegue medios econmicos a los entes territoriales para satisfacer
sus necesidades financieras (fin fiscal) y, adems, responder a polticas sectoriales distintas a las puramente
recaudatorias (fin extrafiscal). El legislador puede configurar el presupuesto de hecho del tributo teniendo en cuenta
consideraciones bsicamente extrafiscales.

RESUMEN:

Caractersticas:

Prestaciones pecuniarias.
Coactivas.
De Derecho pblico.
Establecidas por ley.
Asociadas a la capacidad econmica.
Sin carcter sancionador.

b) Estructura.

Con respecto a la estructura bsica del tributo, aunque la estructura es compleja, es necesario manejar una serie de
conceptos bsicos:
 Hecho imponible (art. 20 LGT). Presupuesto fijado por la Ley de cada tributo cuya realizacin origina el
nacimiento de la obligacin tributaria principal.
Devengo (art. 21 LGT). Momento en que se entiende realizado el hecho imponible y nace la obligacin tributaria
principal. Devengo y exigibilidad pueden no ser coincidentes.
Exenciones (art. 22 LGT). Regla que determina que no nazca la obligacin tributaria, pese a la realizacin hecho
imponible.
Sujeto pasivo (art. 36 LGT). Persona que resulta obligada ante la Hacienda Pblica por haber realizado el hecho
imponible (contribuyente) o porque lo impone la ley (sustituto).
Base imponible (art. 50 LGT). Magnitud que resulta de la medicin o valoracin del hecho imponible.
Tipo de gravamen: Porcentaje que se aplica a la base imponible para obtener la cuota tributaria.

c) Clases de tributos:

De acuerdo con el art. 2.2. LGT:

2. Los tributos, cualquiera que sea su denominacin, se clasifican en tasas, contribuciones especiales e impuestos:

a) Tasas son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del
dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de actividades en rgimen de derecho pblico que se
refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean
de solicitud o recepcin voluntaria para los obligados tributarios o no se presten o realicen por el sector privado.

b) Contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la obtencin por el obligado
tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la realizacin de obras
pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos.

c) Impuestos son los tributos exigidos sin contraprestacin cuyo hecho imponible est constituido por negocios, actos
o hechos que ponen de manifiesto la capacidad econmica del contribuyente.

La diferencia entre estas categoras hay que buscarla en el hecho que genera el nacimiento de la obligacin de contribuir
(hecho imponible).

Adems de estos, existen otras figuras no tributarias, que son:

- Precios pblicos.

- Cesiones obligatorias del suelo.

- Recursos de la Seguridad Social (DA 2a LGT): se rigen por su normativa especfica.

Las exacciones parafiscales (DA 1 LGT) tienen naturaleza tributaria: se rigen por la LGT, salvo normativa especfica.

A. EL IMPUESTO.

De acuerdo con el art. 2.2 LGT: son impuestos los tributos exigidos, sin contraprestacin, cuyo hecho imponible est
constituido por negocios, actos o hechos que ponen de manifiesto la capacidad financiera del contribuyente.

- El primer elemento es que es sin contraprestacin. El impuesto constituye una obligacin ex lege, no negocial
o contractual, ya que todas las caractersticas del impuesto estn establecidas por ley. Lo que se quiere decir sin
contraprestacin es que al presupuesto de hecho del impuesto (hecho imponible), cuya realizacin genera la
obligacin de contribuir, no corresponde una actividad administrativa especfica.
 - El segundo elemento es que el hecho imponible debe poner de manifiesto la capacidad econmica del
contribuyente.

Existen distintas clasificaciones de impuestos:

1) Impuestos personales y reales:

Impuestos personales son aquellos en los que el elemento objetivo del hecho imponible slo puede
concebirse por referencia a una persona determinada, de tal suerte que sta acta como elemento
constitutivo del mismo (ej. IRPF, IS).

Impuestos reales son aquellos que se asientan sobre un elemento objetivo, independientemente de
elementos personales (ej. ITP, IVA, Impuestos Especiales).

2) Impuesto subjetivo y objetivo.

Impuesto subjetivo es aquel en que el elemento subjetivo del hecho imponible (las circunstancias
personales del sujeto pasivo) es tenido en cuenta en el momento de cuantificar el importe de la deuda
tributaria.

Impuesto objetivo es aquel en que las circunstancias personales no son tenidas en cuenta.

Puede pensarse que estas 2 clasificaciones son iguales, pero no es as. Efectivamente un impuesto personal
siempre es subjetivo, pero puede darse la situacin de que un impuesto real pueda tener subjetividad.

Ejemplo: Bonificaciones en el IBI por familia numerosa.

3) Impuesto peridico e instantneo.

Impuesto peridico es aquel cuyo presupuesto de hecho goza de continuidad en el tiempo, de manera
que el legislador se ve obligado a fraccionarlo (ej. IRPF, anual).

Impuesto instantneo son aquellos cuyo presupuesto de hecho se agota, por su propia naturaleza, en un
determinado periodo de tiempo, pudindose prolongar pero no indefinidamente (ej. IVA).

4) Impuesto directo e indirecto.

Impuesto directo: Son directos todos los impuestos que recaen sobre la renta y todos los gravan el
patrimonio, en cualquiera de sus modalidades, tanto inter vivos como mortis causa, gravando la
manifestacin directa de la capacidad econmica del sujeto pasivo (ej. IRPF, IRNR, IS, IP, ISD).

Impuesto indirecto: Son indirectos aquellos que no recaen directamente sobre lo anterior (ej. ITP, IAJD,
IVA, Impuestos Especiales).

La diferencia debera de hacerse entre:

o Mtodos impositivos directos: La norma jurdica tributaria establece la obligacin de pagar el

impuesto a cargo de una determinada persona sin conceder a esta un derecho legal de resarcirse, a cargo
de otra persona que no forme parte del crculo de obligados en la relacin jurdica tributaria, de la suma
pagada por la primera al ente pblico acreedor. El tributo es satisfecho efectivamente por la persona a
la que el legislador quiere someter a gravamen.
 o Mtodos impositivos indirectos: La norma concede al sujeto pasivo de un impuesto facultades para
obtener de otra persona, que no forma parte del crculo de obligados en la relacin jurdica tributaria,
el reembolso del impuesto satisfecho por aquella. Las cuotas impositivas se obtienen de personas
distintas a las que el legislador quiere gravar, posibilitando que los contribuyentes exijan a estas ltimas
el reintegro de las cuotas satisfechas por ellos.

5) Impuesto fiscal y extrafiscal.

Impuestos fiscales: Son fiscales aquellos que tienen como finalidad esencial la financiacin del gasto
pblico (ej. IVA).

Impuestos extrafiscales: Son extrafiscales aquellos cuya finalidad est encaminada hacia otros objetivos
(ej. Impuestos medioambientales).

B. LA TASA

Segn el art. 2.2. LGT, art. 7 LOFCA y art. 20-22 TRLRHL: Son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
utilizacin privativa o el aprovechamiento especial del dominio pblico, la prestacin de servicios o la realizacin de
actividades en rgimen de derecho pblico que se refieran, afecten o beneficien de modo particular al obligado tributario.

Aclaraciones jurisprudenciales:

- Prestacin de servicios (STC 185/1995): Tienen que ser de titularidad pblica con independencia de la forma
en que efectivamente se preste ya sea por la Administracin como por una entidad privada en rgimen
concesional.
- La actividad o servicio debe prestarse efectivamente, independientemente de si el sujeto pasivo hace uso de ella.
- La actividad administrativa se puede prestar tanto a instancia de parte como de oficio.

En base a esta definicin, el hecho imponible de la tasa consiste en:

1) Utilizacin privativa o aprovechamiento especial del dominio pblico:

Requiere una concesin o autorizacin para dicha utilizacin o aprovechamiento concedida por parte de los Entes
pblicos titulares. En consecuencia, si el particular quiere utilizar o aprovechar privativamente un espacio pblico
tiene que pedir una autorizacin, pagando la correspondiente tasa.

Estatal: La Ley 25/1998 regula los elementos esenciales de la tasa por utilizacin privativa o
aprovechamiento especial del dominio pblico estatal.

Artculo 61. Hecho imponible.

1. Constituye el hecho imponible de la tasa la utilizacin privativa o el aprovechamiento especial de
bienes de dominio pblico que se hagan por concesiones, autorizaciones u otra forma de adjudicacin por
parte de los rganos de la Administracin estatal competentes para ello y de acuerdo con las disposiciones
especficas que las regulan.
2. No quedarn sujetas a la presente tasa:
a) La utilizacin privativa o aprovechamiento especial de bienes de dominio pblico que estuvieran ya
gravados por una tasa especfica.
b) Las utilizaciones privativas o aprovechamientos especiales del dominio pblico hidrulico y martimo-
terrestre, que seguirn regulndose por la Ley 29/1985, de 2 de agosto, de Aguas, y por la Ley 22/1988,
de 28 de julio, de Costas, respectivamente.
3. No se exigir el pago de la tasa cuando la utilizacin privativa o aprovechamiento especial de bienes
de dominio pblico no lleve aparejada una utilidad econmica para el concesionario, persona autorizada
o adjudicatario o, aun existiendo dicha utilidad, la utilizacin o aprovechamiento comporte condiciones
 o contraprestaciones para el beneficiario que anulen o hagan irrelevante aqulla. En los casos previstos
en el prrafo anterior, se har constar tal circunstancia en los pliegos de condiciones o clausulado de la
concesin, autorizacin o adjudicacin.

Artculo 62. Devengo.

El devengo de la tasa se producir con el otorgamiento inicial y mantenimiento anual de la concesin,
autorizacin o adjudicacin y ser exigible en la cuanta que corresponda y en los plazos que se sealen
en las condiciones de dicha concesin, autorizacin o adjudicacin.
Artculo 63. Sujetos pasivos.
Sern sujetos pasivos de la tasa los concesionarios, personas autorizadas o adjudicatarios o, en su caso,
quienes se subrogen en lugar de aqullos.
Artculo 64. Bases y tipos de gravamen.
1. Sin perjuicio de lo establecido en el apartado siguiente de este artculo, se establecen las siguientes
bases en relacin con los distintos supuestos de utilizacin del dominio pblico:
a) En los casos de utilizacin privativa de bienes del dominio pblico, la base de la tasa ser el valor del
terreno y, en su caso, de las instalaciones ocupadas tomando como referencia el valor de mercado de los
terrenos contiguos o la utilidad derivada de los bienes ocupados.
b) En los casos de aprovechamientos especiales de bienes del dominio pblico, la base de la tasa tomar
como referencia la utilidad que reporte el aprovechamiento.
Cuando se utilicen procedimientos de licitacin pblica, la base de tasa a que se refiere las letras anteriores
vendr determinada por el valor econmico de la proposicin sobre la que recaiga la concesin,
autorizacin o adjudicacin; de no concurrir tales procedimientos, la base se determinar por Orden
ministerial.
2. Cuando en los pliegos de condiciones o clausulado de la concesin, autorizacin o adjudicacin se
impusieren determinadas obligaciones o contraprestaciones al beneficiario que minoraran la utilidad
econmica para el mismo, la base de la tasa habr de ser reducida en la misma proporcin, sin perjuicio
de lo previsto en el apartado 3 del precepto regulador del hecho imponible de la tasa.
3. El tipo de gravamen anual ser del 5 por 100 y del 100 por 100, respectivamente, sobre el valor de la
base resultante en los casos previstos en las letras a) y b) del primer apartado de este artculo.
Local: Se establece un elenco, no taxativo, de supuestos de utilizacin privativa o aprovechamiento especial
del dominio pblico local.

2) Prestacin de servicios o realizacin de actividades en rgimen de Derecho pblico que se refieran, afecten o
beneficien de modo particular al sujeto pasivo, cuando se produzca cualquiera de las circunstancias siguientes:

a. Que los servicios o actividades no sean de solicitud voluntaria para los administrados,
considerndose no voluntaria la solicitud cuando:

o Venga impuesta por disposiciones legales o reglamentarias.

o El servicio, bienes o actividades sean imprescindibles para la vida privada o social del
solicitante.

b. Que no se presten o realicen por el sector privado, est o no establecida su reserva a favor del sector
pblico conforme a la normativa vigente.

Las tasas aparecen recogidas para los distintos niveles territoriales en diferentes legislaciones:

Estatal: art. 13 LTPP

Local: arts. 20-21 TRLHL

En lo que respecta a las clases de tasas, se diferencian:

- Segn la naturaleza de los servicios: Tasas administrativas, acadmicas, sobre el juego

- Tasas fiscales (sujetas al rgimen general de los tributos) y parafiscales (con particularidades en relacin al
rgimen general).
 - Segn el ente titular de las mismas: Tasas estatales, locales y de las CCAA.

i. Diferencia entre tasa e impuesto:

ii. Diferencia entre tasa y precio pblico:

Un aspecto que conviene resear es la diferencia entre la tasa y el precio pblico, lo que se ha ido configurando a travs
de las STC 185/1995 y 233/1999, y por diversos cambios legislativos.

Legalmente se califican como precios pblicos las contraprestaciones recibidas por ente pblico como consecuencia de
la prestacin de servicios o realizacin de actividades administrativas cuando es voluntaria su solicitud o recepcin. En
estos casos, el sujeto puede optar libremente entre acudir al Ente pblico para recibir el servicio o la actividad (pagando
un precio pblico) o demandarlo al sector privado (pagando un precio privado).

La tasa, desde la perspectiva de la LGT, se diferencia claramente del precio en que es una obligacin ex lege, que no
tiene su causa en un contrato, a diferencia de los precios y en que es un tpico ingreso de Derecho pblico, en el que
concurren las notas que caracterizan a los ingresos tributarios (coactividad), en tanto en el precio pblico no concurre la
nota de coactividad propia de los tributos. Las tasas son tributos y se les aplican sus principios de justicia; los precios
pblicos no son tributos.

La STC 185/1995 y el resto de jurisprudencia constitucional sealan que la diferencia se basa en:

- La presencia de la coactividad en el presupuesto de hecho constitutivo de la prestacin de la tasa. Toda

cantidad exigida por la prestacin de un servicio esencial a cargo de un ente pblico tendr la consideracin de
tasa, ya que es una prestacin coactiva.

- La diferente influencia del principio de reserva de ley en el mbito de las tasas y de los precios pblicos:

El art. 10 de la Ley de Tasas y Precios Pblicos dispone que el establecimiento y la regulacin de los elementos
esenciales de cada una de las tasas debe realizarse de acuerdo con la ley, a diferencia de lo que ocurre con los
precios pblicos.

Las tasas en el mbito local, segn el TRLRHL, requieren para satisfacer el principio de reserva de ley que el Pleno de
la Corporacin las establezca, debiendo promulgarse la correspondiente Ordenanza Fiscal y cumplirse todo el
procedimiento del art. 17 LHL.

Cuando se trate de precios pblicos calificables como prestacin patrimonial pblica, debern respetarse las
exigencias del principio de reserva de ley (ex art. 31.1 CE). Cuando se trate de precios pblicos en los que prime el
carcter de precio libremente pactado y no puedan calificarse como una prestacin patrimonial pblica, su
cuantificacin ser ms laxa y podr hacerse conforme los arts. 26 LTPP Y 47 TRLHL:

Orden del Departamento Ministerial del que dependa el rgano o ente que ha de percibirlos y, a
propuesta de ste (o por el Pleno de la corporacin local, el cual podr delegar en la Comisin de
Gobierno, siempre que, como matiz la STC 233/1999, sean precios que no tengan consideracin de
prestaciones patrimoniales de carcter pblico).

Directamente por los organismos pblicos, previa autorizacin del Ministerio del que dependan
(en el mbito local, por los organismos autnomos o consorcios).
 - El rgimen jurdico de cuantificacin de las tasas y de los precios pblicos:

El lmite de precio de la tasa ha de estar fijado por ley, que establece (art. 19 LTPP Y 24 LHL) que para su
cuantificacin se tendr en cuenta el valor de mercado o el de la utilizacin derivada de aquella (de la utilizacin
privativa del dominio pblico), de modo que su importe no podr exceder, en su conjunto, el coste real o previsible
del servicio o actividad de que se trate o, en su caso, del valor de la prestacin recibida (coste directo, indirecto,
amortizaciones, para garantizar el mantenimiento y desarrollo del servicio).

En el caso del precio pblico, la ley (art. 25 LTPP y art. 45 LHL) determina la necesidad de cubrir, como mnimo,
los costes econmicos originados por la realizacin de actividades o la prestacin de servicios, o el importe que
resulte equivalente a la utilidad derivada de los mismos.

Aqu est la diferencia fundamental, ya que en la tasa el coste real o previsible es un lmite mximo; en el precio
pblico, es un lmite mnimo posibilitndose la elevacin del importe por encime de este.

C. LA CONTRIBUCIONES ESPECIALES: CONCEPTO Y CARACTERES.

De acuerdo con el art. 2.2 LGT, contribuciones especiales son los tributos cuyo hecho imponible consiste en la
obtencin por el obligado tributario de un beneficio o de un aumento de valor de sus bienes como consecuencia de la
realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin de servicios pblicos. Su nota caracterstica se basa en
que el hecho que da lugar l pago de contribuciones especiales est bsicamente encaminada a la satisfaccin de un inters
general.

Est previsto su establecimiento en el mbito estatal y autonmico (art. 157 CE), siendo en el local (arts. 28-37 TRLHL)
en el que tiene ms relevancia.

Los elementos esenciales de su rgimen jurdico son las siguientes:

1) Se trata de un tributo cuyo establecimiento es potestativo por parte de los entes locales.

2) Es un recurso tributario comn a todos los entes locales.

3) El hecho imponible est constituido por la obtencin por el sujeto pasivo de un beneficio o de un aumento de
valor de sus bienes, como consecuencia de la realizacin de obras pblicas o del establecimiento o ampliacin
de servicios de carcter local.

A diferencia de lo que ha sucedido tradicionalmente, la vigente TRLRHL no incluye la mejora de los servicios
pblicos como elemento integrante del hecho imponible. Es, como dice el TC, un tributo afectado, cuyo fin
exclusivo es sufragar el coste de la obra o del servicio pblico.

El legislador ha enumerado cuales son las obras que tienen la consideracin de locales y que son hecho imponible
de la contribucin. Son las siguientes:

Los que realicen las Entidades locales dentro del mbito de sus competencias para cumplir los
fines que les estn atribuidos, excepcin hecha de los que aqullas ejecuten como titulares de sus
bienes patrimoniales.
 No perdern tal consideracin aunque sean realizados por Organismos Autnomos o Sociedades Mercantiles
cuyo capital social pertenezca ntegramente a una Entidad local, por concesionarios con aportaciones de
dicha Entidad o por asociaciones de contribuyentes.

Los que realicen dichas Entidades por haberles sido atribuidos o delegados por otras Entidades
Pblicas y aquellos cuya titularidad hayan asumido de acuerdo con la Ley.

Los que realicen otras Entidades pblicas, o los concesionarios de las mismas, con aportaciones
econmicas de la Entidad local.

4) Sujetos pasivos: Todas las personas fsicas o jurdicas, as como los entes del art. 35.4 LGT (las herencias
yacentes, comunidades de bienes y dems entidades que, carentes de personalidad jurdica, constituyan una
unidad econmica o un patrimonio separado susceptibles de imposicin), que resulten especialmente
beneficiadas por la realizacin de las obras o por el establecimiento o ampliacin de los servicios locales que
generen la obligacin de contribuir.

Se exige un nexo de causalidad directo entre la realizacin de las obras o el establecimiento o ampliacin de los
servicios y el beneficio especialmente obtenido por los sujetos pasivos. An as, el art. 30.2 LHL dispone que:

2. Se considerarn personas especialmente beneficiadas:

a) En las contribuciones especiales por realizacin de obras o establecimiento o ampliacin de

servicios que afecten a bienes inmuebles, sus propietarios.

b) En las contribuciones especiales por realizacin de obras o establecimiento o ampliacin de

servicios a consecuencia de explotaciones empresariales, las personas o entidades titulares de stas.

c) En las contribuciones especiales por el establecimiento o ampliacin de los servicios de extincin

de incendios, adems de los propietarios de los bienes afectados, las compaas de seguros que
desarrollen su actividad en el ramo, en el trmino municipal correspondiente.

d) En las contribuciones especiales por construccin de galeras subterrneas, las empresas

suministradoras que deban utilizarlas.

5) Base imponible, de acuerdo con el art. 31 LHL, de las contribuciones especiales est constituida, como
mximo, por el 90% del coste que la Entidad local soporte por la realizacin de las obras o por el establecimiento
o ampliacin de los servicios.

La STC 233/1999 ha establecido que:

Se reconoce que una parte de los beneficios derivados de la obra/servicio repercute sobre la
colectividad, por lo que como mnimo el 10% debe repercutir sobre la Corporacin Local.

Habr que atender siempre al coste real de la obra, y no al presupuestado.

No podr incluirse en el coste repercutible el importe de las subvenciones y auxilios financieros

recibidos por la entidad local.

6) Cuota tributaria: Una vez determinado la cantidad a financiar mediante Contribuciones Especiales, deber
repartirse su importe entre todos sus beneficiados.
7) Devengo: Es el momento en que las obras se hayan ejecutado o en el momento en que el servicio haya comenzado
a prestarse.

Si las obras fueran fraccionables, el devengo se producir desde que se hayan ejecutado las
correspondientes a cada tramo o fraccin de la obra.

Sin perjuicio de lo anterior, una vez aprobado el acuerdo de imposicin y ordenacin, la Entidad
local podr exigir por anticipado el pago de las contribuciones especiales, en funcin del importe del
coste previsto para el ao siguiente.

No podr exigirse el anticipo de una nueva anualidad sin que hayan sido ejecutadas las obras para las
cuales se exigi el anticipo anterior.

8) Afectacin presupuestaria: Las cantidades recaudadas por contribuciones especiales slo podrn destinarse
a financiar los gastos del servicio por cuya razn se hubieren exigido.