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(5) Forma de efectuar la rebaja de la base imponible del IGC IUSC ................................ 285
(6) Ejercicio prctico .................................................................................................................. 287
(B) Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 Bis (Cdigo 765) .................................................. 290
(1) Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto nico de Segunda
Categora los contribuyentes del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta (Trabajadores
Dependientes) ........................................................................................................................ 290
(2) Forma de efectuar la rebaja ............................................................................................... 290
(2.1) Rebaja de las sumas indicadas en forma mensual ............................................................ 290
(2.2) Rebajas de las sumas indicadas en forma anual ............................................................... 291
(3) Contribuyentes que sean empresarios individuales, socios de sociedades de personas y
socios gestores de sociedades en comandita por acciones. ................................................ 293
(4) Lmites hasta los cuales los contribuyentes de los artculos 42 N 1 y 31 N 6 inciso
tercero de la LIR, pueden rebajar los APV de la base imponible del Impuesto nico de
Segunda Categora................................................................................................................ 294
(5) Reliquidacin del Impuesto nico de Segunda Categora por ahorros previsionales
voluntarios del artculo 42 bis de la LIR, cuando el contribuyente obtenga otras rentas
distintas a los sueldos afectas al Impuesto Global Complementario ............................... 295
(6) Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja por concepto de ahorros previsionales
voluntarios en el Cdigo (765) de esta Lnea 16 .................................................................. 295
(7) Contribuyentes que han hecho uso de la rebaja por APV en forma mensual ............... 296
(8) Forma de acreditar los Ahorros Previsionales Voluntarios efectuados por los
contribuyentes afectos al Impuesto nico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 de la
LIR ......................................................................................................................................... 296
(C) Cantidad total a deducir de la Renta Bruta Global .......................................................... 301
LNEA 17................................................................................................................. 306
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC O IGC (REGISTRE SLO SI DIFERENCIA ES
POSITIVA) ................................................................................................................. 306
(H) Forma de determinar los rendimientos que generan las inversiones acogidas al artculo
54 bis de la LIR y oportunidad en que deben declararse en el IGC ................................ 310
(I) Oportunidad en que nace la obligacin de declarar las rentas provenientes de las
inversiones efectuadas conforme al artculo 54 bis de la LIR .......................................... 310
(J) Modalidades para aplicar el IGC que afecta a las rentas ................................................. 310
(K) Exencin del artculo 57 de la LIR ...................................................................................... 312
(L) Renuncia al beneficio establecido en el artculo 54 bis de la LIR .................................... 312
(LL) Obligaciones de la institucin o entidad que emite u ofrece los instrumentos ................ 312
LNEA 20................................................................................................................. 314
DBITO FISCAL POR AHORRO NETO NEGATIVO SEGN RECUADRO N4 (N5 LETRA
A Y EX LETRA B ART. 57 BIS). .................................................................................. 314
(A) Contribuyentes que deben utilizar esta lnea ..................................................................... 314
(B) Determinacin de la Base Imponible del Dbito Fiscal ..................................................... 314
(C) Informacin que las Instituciones Receptoras deben proporcionar a los contribuyentes
acogidos al sistema de incentivo al ahorro ......................................................................... 315
(D) Determinacin del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Dbito
Fiscal a declarar en la Lnea 20 por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98 ..
............................................................................................................................................. 317
(E) Determinacin del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Dbito
Fiscal a declarar en la Lnea 20 por inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998 y
hasta el 31.12.2014 ................................................................................................................ 319
(F) Determinacin del Saldo del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio que da origen al Dbito
Fiscal a declarar en la Lnea 20 por inversiones efectuadas durante el ao 2016,
considerando los saldos de arrastre positivos o negativos provenientes del ao 2015,
debidamente actualizados .................................................................................................... 320
(G) Imputacin de los retiros o giros efectuados durante el ao comercial 2016.................. 321
(H) Forma de invocar la Cuota Exenta de 10 UTA respecto del Dbito Fiscal a declarar en
esta Lnea 20 .......................................................................................................................... 322
(I) Efectos que produce la no declaracin del Dbito Fiscal .................................................. 323
(J) Efectos tributarios para los contribuyentes que voluntariamente no han hecho uso de los
crditos fiscales a que le dan derecho los Saldos de Ahorro Neto Positivo determinados
................................................................................................................................................ 323
(K) Situacin tributaria de las rentas, intereses, utilidades y ganancias generadas por las
inversiones acogidas al artculo 57 bis de la LIR ................................................................ 324
(L) Informacin adicional a declarar por los contribuyentes acogidos al mecanismo de
incentivo al ahorro de la Letra A) del artculo 57 bis de la LIR por inversiones efectuadas
a contar del 01.08.1998 y hasta el 31.12.2014 y por aquellas realizadas durante el ao
comercial 2016 ...................................................................................................................... 325
(LL) EJERCICIO .......................................................................................................................... 325
LNEA 21................................................................................................................. 328
10% TASA ADICIONAL DE IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO, SOBRE
CANTIDADES DECLARADAS EN LNEA 3 (INC. 3, ART. 21). ...................................... 328
(E) Partidas o cantidades que no se afectan con el Impuesto nico establecido en el inciso
primero del artculo 21 de la LIR ....................................................................................... 524
(F) Cantidades a registrar en las Columnas de la Lnea 44 .................................................... 529
LNEA 45................................................................................................................. 529
IMPUESTO NICO ACTIVOS SUBYACENTES SEGN N3 ART. 58 .............................. 529
(A) Contribuyentes que deben utilizar esta Lnea 45 .............................................................. 529
(B) Rentas que se afectan con el Impuesto Adicional en calidad de nico a la renta ........... 529
(C) Condiciones que se deben cumplir para gravar las rentas con el Impuesto Adicional en
calidad de nico a la renta ................................................................................................... 530
(D) Activos subyacentes situados en Chile que deben considerarse para determinarse la
renta afecta ............................................................................................................................ 533
(E) Reglas comunes para determinar si las rentas se afectan o no con Impuesto Adicional 533
(F) Situacin tributaria en caso de reorganizacin del grupo empresarial ........................... 534
(G) Determinacin de la renta o mayor valor afecto al Impuesto Adicional ......................... 534
(H) Valores expresados en moneda extranjera......................................................................... 537
(I) Calidad en que se aplica el Impuesto Adicional de 35% establecido en el N 3 del
artculo 58 de la LIR ............................................................................................................. 537
(J) Forma de computar la renta obtenida en la base imponible del Impuesto Adicional
nico ...................................................................................................................................... 538
(K) Posibilidad de considerar la renta obtenida como espordica para los efectos de su
declaracin y liberacin de la obligacin de declarar anualmente .................................. 539
(L) Cantidades a registrar en esta Lnea 45 ............................................................................. 539
LNEA 46................................................................................................................. 540
IMPUESTO NICO ART. 82 LEY N 20.712 (LUF) TASA 10% ................................... 540
LNEA 47................................................................................................................. 541
IMPUESTO ADICIONAL POR EXCESO DE ENDEUDAMIENTO ...................................... 541
LNEA 48................................................................................................................. 553
IMPUESTO ADICIONAL D.L. N 600/74 ..................................................................... 553
(A) Contribuyentes que deben utilizar esta Lnea ................................................................... 553
(B) Cantidades que deben registrarse en las columnas de esta lnea ..................................... 554
LNEA 49................................................................................................................. 557
IMPUESTO ADICIONAL LEY DE LA RENTA. ............................................................... 557
(A) Contribuyentes que deben utilizar esta lnea ..................................................................... 557
(B) Cantidades que deben registrarse en las columnas de esta lnea ..................................... 557
LNEA 50................................................................................................................. 561
DIFERENCIA DE IMPUESTO ADICIONAL POR CRDITO INDEBIDO POR IMPUESTO DE
PRIMERA CATEGORA SEGN INC. 5 N4 ART. 74 .................................................. 561
(A) Diferencia de Impuesto Adicional por crdito indebido por Impuesto de Primera
Categora segn Inc. 5 N4 Art. 74 (Cdigo 911) ............................................................. 561
16
(B) 10% Tasa Adicional de Impuesto Adicional, sobre cantidades declaradas en lnea 3
(Inc. 3, Art. 21). (Cdigo 913) ........................................................................................... 563
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo (914) de esta Lnea 50 ................................................. 564
LNEA 51................................................................................................................. 565
RETENCIN DE IMPUESTO SOBRE GASTOS RECHAZADOS Y OTRAS PARTIDAS (TASA
45%) SEGN ART. 79. .............................................................................................. 565
(A) Retencin de Impuesto sobre gastos rechazados y otras partidas (Tasa 45%) segn Art.
79 (Cdigo 923) ..................................................................................................................... 565
(B) Retencin de Impuesto sobre Activos Subyacentes (Tasa 20% y/o 35%), segn Art. 79
(Cdigo 924) .......................................................................................................................... 566
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo (925) de esta Lnea 51 ................................................. 567
LNEA 52................................................................................................................. 567
IMPUESTO NICO TALLERES ARTESANALES. ........................................................... 567
(A) Impuesto nico Talleres Artesanales (Cdigo 21) ............................................................ 567
(1) Contribuyentes que utilizan esta lnea ................................................................................ 567
(2) Impuesto Mnimo que les afecta .......................................................................................... 567
(3) Determinacin del Capital Efectivo .................................................................................... 568
(4) Pagos Provisionales Mensuales ........................................................................................... 568
(5) Tributacin de Microempresas Familiares ........................................................................ 569
(B) Impuesto nico Pescadores Artesanales (Cdigo 43) ....................................................... 569
(1) Contribuyentes que utilizan esta Lnea .............................................................................. 569
(2) Contribuyentes que no deben utilizar esta Lnea .............................................................. 570
(3) Impuesto nico que afecta a los pescadores artesanales .................................................. 570
(4) Carcter del impuesto .......................................................................................................... 570
(5) No existe obligacin de efectuar Pagos Provisionales Mensuales .................................... 571
(C) Regmen de Impuesto que afecta a los contribuyentes que declaran en esta Lnea ....... 571
LNEA 53................................................................................................................. 571
IMPUESTO NICO POR RETIROS DE AHORRO PREVISIONAL VOLUNTARIO (SEGN N 3
INCISO 1 ART. 42 BIS). ............................................................................................ 571
(E) Informacin que las entidades administradoras del sistema de ahorro previsional
voluntario deben proporcionar a los contribuyentes ........................................................ 576
(F) Declaracin del impuesto nico por concepto de retiros de ahorros previsionales
voluntarios ............................................................................................................................. 578
(G) Ejemplos sobre la forma de calcular el Impuesto nico que afecta a los Retiros de
Ahorro Previsional Voluntario ............................................................................................ 578
II. RESTITUCIN CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN EXCESIVO (ART. 6 LEY
N 20.326/2009) (CDIGO 862)................................................................................. 581
III. CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CDIGO (863) DE ESTA LNEA 53 ..................... 581
SUB-SECCION: DEDUCCIONES A LOS IMPUESTOS (LINEAS 54 A LA 63) ................. 582
LNEA 54................................................................................................................. 582
RELIQUIDACIN IMPTO. GLOB. COMPL. POR TRMINO DE GIRO (ART. 38 BIS). ..... 582
LNEA 55................................................................................................................. 588
PAGOS PROVISIONALES (ART. 84). ........................................................................... 588
(A) Pagos Provisionales (Art. 84) (Cdigo 36) ........................................................................... 588
(B) Crdito Fiscal AFP, segn Art. 23 D.L. N 3.500/80. (Cdigo 848).................................. 590
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo 849 de esta Lnea 55 ................................................... 591
LNEA 56................................................................................................................. 591
CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN. .............................................................. 591
I.- CRDITO POR GASTOS DE CAPACITACIN (CDIGO 82) ................................... 591
II.- CRDITO
POR GASTOS DE CAPACITACIN RESPECTO DE CONTRIBUYENTES QUE
NO SE HAYAN ACOGIDO A LAS NORMAS DEL ARTCULO 6 DE LA LEY N 20.326, DE
2009 .................................................................................................................... 591
(A) Concepto de la franquicia .................................................................................................... 592
(B) Contribuyentes que tienen derecho al Crdito por Gastos de Capacitacin .................. 592
(C) Contribuyentes que no tienen derecho al Crdito por Gastos de Capacitacin ............. 593
(D) Lugar en que deben realizarse las actividades de capacitacin para que den derecho al
crdito por tal concepto en contra del Impuesto de Primera Categora ......................... 593
(E) Actividades de capacitacin respecto de las cuales se puede invocar la Franquicia
Tributaria establecida en el artculo 36 de la Ley N 19.518 ............................................ 593
(F) Actividades de capacitacin que no dan derecho a la Franquicia Tributaria establecida
en el artculo 36 de la Ley N 19.518 ................................................................................... 594
(G) Entidades u organismos a traves de los cuales se pueden desarrollar las actividades de
capacitacin ........................................................................................................................... 594
(H) Elementos que comprende el concepto de "Costos Directos" .......................................... 595
(I) Monto adicional que las empresas pueden imputar a la Franquicia Tributaria ............ 596
(J) Sumas que las empresas no pueden imputar como "Costos Directos" de las acciones de
capacitacin ........................................................................................................................... 597
(K) Casos en los cuales los gastos de capacitacin solo pueden imputarse parcialmente como
costo directo de la franquicia ............................................................................................... 597
(L) Reajustabilidad de los desembolsos incurridos en las actividades de capacitacin
imputables a la franquicia ................................................................................................... 598
18
(LL) Lmite hasta el cual se aceptan como credito los gastos incurridos en acciones de
capacitacin ........................................................................................................................... 598
(M) Situacin de los excedentes o remanentes producidos por concepto del crdito por gastos
de capacitacin ...................................................................................................................... 602
(N) Acreditacin y visacin del Crdito por Gastos de Capacitacin .................................... 602
III.- CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LAS NORMAS DEL ARTCULO 6 DE LA LEY N
20.326, DE 2009 ........................................................................................................ 603
IV.- CRDITO POR RENTAS DE FONDOS MUTUOS CON DERECHO A DEVOLUCIN (ART.
108) (CDIGO 768) ................................................................................................... 604
V.- CANTIDAD A REGISTRAR EN EL CDIGO (769) DE ESTA LNEA 56.................... 604
LNEA 57................................................................................................................. 605
CRDITO EMPRESAS CONSTRUCTORAS. ................................................................... 605
(A) Crdito empresas constructoras (Cdigo 83) ..................................................................... 605
(B) Crdito por reintegro de peajes (Ley N 19.764/2001) (Cdigo 173) ................................ 605
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo (612) de la Lnea 57 .................................................... 605
LNEA 58................................................................................................................. 605
RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LNEA 6 (RECUADRO N1).................. 605
(A) Retenciones por rentas declaradas en lnea 6 (Recuadro N 1) (Cdigo 198) ................. 605
(B) Mayor retencin por sueldos y pensiones declaradas en Lnea 9 (Cdigo 54) ................ 606
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo (611) de esta Lnea 58 ................................................. 609
LNEA 59................................................................................................................. 610
RETENCIONES POR RENTAS DECLARADAS EN LNEAS 7 Y/O 53 CDIGO 767............. 610
(A) Retenciones por rentas declaradas en Lneas 7 y/o 53 (Cdigo 832) ............................... 610
(B) Retenciones por rentas declaradas en Lneas 1, 3, 4, 5, 42, 45 y 46 (Cdigo 833) ......... 615
(C) Cantidad a registrar en el CODIGO (834) de esta Lnea 59 ............................................ 620
LNEA 60................................................................................................................. 620
PPUA SIN DERECHO A DEVOLUCIN (ARTS. 31 N3 Y 41 A LETRA E N7). .............. 620
LNEA 61................................................................................................................. 627
REMANENTE DE CRDITO POR RELIQUIDACIN DEL IMPUESTO NICO DE SEGUNDA
CATEGORA Y/O POR AHORRO NETO POSITIVO, PROVENIENTE DE LNEAS 31 Y/O 32. ..
........................................................................................................................... 627
(A) Remanente de crdito por reliquidacin de IUSC y/o por Ahorro Neto Positivo
proveniente de Lneas 31 y/o 32 (Cdigo 119) .................................................................... 627
(B) Remanente de crdito por IDPC proveniente de Lnea 33 (Cdigo 116) ......................... 628
(C) Ejercicio prctico .................................................................................................................. 628
(D) Cantidad a registrar en el Cdigo (757) de esta Lnea 61 ................................................. 633
LNEA 62................................................................................................................. 633
CRDITOS PUESTOS A DISPOSICIN DE LOS SOCIOS POR LA SOCIEDAD, CON TOPE DEL
TOTAL O SALDO DEL IMPUESTO ADEUDADO. ............................................................ 633
19
(A) Crdito puesto a disposicin de los socios por la sociedad, con tope del total o saldo del
Impuesto Adeudado (Cdigo 58) ......................................................................................... 633
(B) Crdito por sistemas solares trmicos (Ley N 20.365/2009) (Cdigo 870) ..................... 634
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo (871) de la Lnea 62 .................................................... 634
LNEA 63................................................................................................................. 635
PAGO PROVISIONAL EXPORTADORES, ART. 13, LEY N 18.768. .............................. 635
(A) Pago Provisional Exportadores, ART. 13 LEY N 18.768/88 (Cdigo 181) .................... 635
(B) Retenciones sobre intereses segn ART. 74 N 7 (Cdigo 881) ........................................ 635
(C) Cantidad a registrar en el Cdigo (882) de la Lnea 63 .................................................... 636
LNEA 64................................................................................................................. 636
CARGO POR COTIZACIONES PREVISIONALES SEGN ARTS.89 Y SGTES. D.L. N 3.500..
........................................................................................................................... 636
LNEA 65................................................................................................................. 637
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO RENTA (SI EL RESULTADO
ES NEGATIVO O CERO, DEBER DECLARAR POR INTERNET). .................................... 637
La informacin por contribuyente debe presentarse en una sola declaracin. Sin embargo, al
declarar por un medio electrnico, la declaracin sin pago enviada puede ser reemplazada tantas
veces como se desee, hasta el da 25 de abril de 2017, considerndose como declaracin vigente
la ltima recibida dentro de este plazo. Los contribuyentes que declaren en forma posterior a esa
fecha no podrn reemplazar la declaracin presentada, ni las presentadas con anterioridad a dicha
fecha.
Las empresas con sucursales u otras dependencias, debern presentar una sola declaracin, con
la informacin consolidada de sus distintos negocios o establecimientos, documento que deber
ser presentado por la casa matriz con su respectivo nmero de RUT.
Revise con especial cuidado los antecedentes relativos a su domicilio (calle, nmero, oficina o
departamento, ciudad, comuna, regin, telfono, y correo electrnico), el cual debe
corresponder al domicilio vigente, lo que permitir que tanto el cheque o depsito respectivo, en
caso que corresponda devolucin de remanente de impuesto, como las comunicaciones que la
Administracin Tributaria le enve, sean recibidas oportunamente por usted.
La Seccin para registrar estos datos se encuentra en el reverso del Formulario 22 y debe ser
utilizada por todos los contribuyentes en forma obligatoria.
El nico documento vlido para efectuar la declaracin y pago de los impuestos anuales a la
renta es el Formulario 22, el que debe hacerse llegar al SII a travs de las distintas alternativas
existentes.
Para descargar la aplicacin, los usuarios debern ingresar a su AppStore o Play Store y
buscar e-Renta.
Una vez descargada la aplicacin, al ingresar el usuario deber autenticarse con su Rut y clave
(la misma clave de Internet que utilizan en www.sii.cl).
Estos servicios se detallan en el Captulo III de esta PRIMERA PARTE del presente
Suplemento, indicando los procedimientos a seguir y las condiciones que debe cumplir el
contribuyente para poder emplearlos.
Para los contribuyentes que no tengan la posibilidad de acceder a Internet, el SII dispone de
servicios que facilitan su trmite tributario: Centros de Atencin al Contribuyente, ubicados en
cada una de las Direcciones Regionales, as como de sus mdulos de autoatencin, existentes en
sus oficinas a nivel nacional. Estos centros ponen a su disposicin herramientas tecnolgicas y el
apoyo necesario para que realice, gratuitamente, su Declaracin de Renta del Ao Tributario
2017.
Junto a lo anterior, el SII cuenta con el apoyo de la Red de Bibliotecas Pblicas (BiblioRedes),
los Infocentros del Servicio de Cooperacin Tcnica (Sercotec), ms diversas organizaciones,
como el Instituto Nacional de la Juventud (Injuv), Telecentros, Enlaces, Maule Activa,
Infocentros Mipymes, Corporacin El Encuentro, cibercafs, entre otros, donde tambin podr
realizar su Declaracin de Renta por Internet, de manera gratuita o a muy bajo precio. En la
QUINTA PARTE de este Suplemento se indican las direcciones, telfonos, email y horarios de
atencin de los centros antes sealados a nivel nacional. Concurra al ms cercano a su domicilio
y aproveche las ventajas de Internet.
En el caso que la declaracin resulte con pago, la opcin ms conveniente para presentar la
Declaracin de Renta ser a travs del sitio web del Servicio www.sii.cl. Este medio permite
presentar la informacin de manera rpida y segura y, adems, ofrece distintas alternativas de
pago (PEL, PEC, Tarjeta de Crdito, Pago al Vencimiento y Cuenta Rut), las cuales se detallan
en la Letra (G) del Captulo II de esta PRIMERA PARTE de este Suplemento. No obstante, si
opta por declarar utilizando papel, dicha declaracin deber presentarse en las Instituciones
Recaudadoras autorizadas, cuya nmina se indica en el Punto (E.5) del Captulo IV siguiente,
de esta PRIMERA PARTE del presente Suplemento.
El plazo legal para presentar la Declaracin de Renta comienza el da 01 de abril del ao 2017 y
vence el da 02 de mayo de dicho ao, esta ltima fecha de acuerdo a lo establecido por el
inciso penltimo del artculo 10 del Cdigo Tributario, que permite prorrogar el plazo hasta el
primer da hbil siguiente cuando su vencimiento sea inhbil. Las fechas efectivas para la
presentacin de las declaraciones en el Ao Tributario 2017, dependiendo del medio utilizado
para su envo son las siguientes:
MEDIO DE
FECHA DE INICIO FECHA DE TRMINO
PRESENTACIN
Internet Sin Pago 01 de abril 09 de mayo
Internet Con Pago 08 de abril 02 de mayo
Smartphone Sin Pago 01 de abril 09 de mayo
Aplicacin Mvil e-Renta 01 de abril 09 de mayo
Papel Con Pago 08 de abril 02 de mayo
La presentacin fuera del plazo legal establecido para las declaraciones sin pago enviadas a
travs de un medio electrnico, esto es, aqullas que se presenten entre el 03 de mayo de 2017 y
9 del mismo mes, estarn favorecidas con la condonacin total de las multas que correspondan.
Este beneficio otorgado se debe al ahorro de tiempo y proceso que el SII obtiene al recibir
informacin electrnica directamente desde los contribuyentes, beneficio que el Servicio
traspasa, de esta forma, a este tipo de declarantes.
Si por congestin de la red, en el envo de declaraciones sin pago a travs del sitio web del SII, el
contribuyente se ve impedido de declarar dentro de los plazos establecidos en el recuadro
anterior, el Servicio permitir efectuar la declaracin con posterioridad, condonando la totalidad
de las sanciones que correspondan.
Sr. Contribuyente, si los Retiros y/o Dividendos informados dan derecho al Crdito por
Impuesto de Primera Categora a sus Socios o Accionistas, presente oportunamente su
Formulario 22, ya que su Declaracin Jurada ser validada con la informacin contenida en
dicho formulario.
precitada, las Instituciones Recaudadoras slo podrn recibir declaraciones que resulten con pago de
impuestos.
Las fechas de devolucin de los remanentes de impuesto a favor del contribuyente, segn la fecha de
presentacin de la Declaracin de Impuesto a la Renta, sern las siguientes:
Fecha de Devolucin
Fecha envo F22
Deposito Cheque Pago por Caja
01 de Abril al 20 de Abril 11-05-2017 30-05-2017 30-05-2017
21 de Abril al 26 de Abril 18-05-2017 30-05-2017 30-05-2017
27 de Abril al 9 de Mayo 25-05-2017 30-05-2017 30-05-2017
Dicha declaracin deber ser enviada por los contribuyentes obligados antes de la presentacin
del Formulario N 22.
26
Los contribuyentes que as lo soliciten, podrn ser notificados a travs de correo electrnico, lo
que permite una comunicacin ms fluida y directa entre el SII y el contribuyente. Junto con lo
anterior, facilita el contacto con contribuyentes que residen en zonas apartadas, donde el SII
puede carecer de oficinas de atencin de pblico.
Las dudas acerca del proceso de declaracin se pueden aclarar directamente consultando el sitio
web del SII, men Ayuda, en el que se encontrar informacin actualizada da a da. De persistir
sus dudas, puede concurrir a las distintas Unidades del Servicio, llamar a la Mesa de Ayuda del
SII al telfono 22395 11 15 o escribir en el Contctenos del sitio web sealado.
27
En caso que desee que la devolucin del remanente de impuesto solicitada a travs de la Lnea
68 (Cdigo 87) del Formulario 22 le sea depositada en su Cuenta Corriente, Vista o de Ahorro,
Bancarias o Cuenta Rut, deber anotar correctamente los datos requeridos en dicha Seccin,
contenida debajo de la citada Lnea 68 (Cdigos 301, 306 y 780), de acuerdo a las instrucciones
que ms adelante se imparten para tales efectos.
A fin de evitar las situaciones que se pueden presentar mediante el pago de su devolucin con la
emisin de un cheque (cheque extraviado, hurtado, robado o demoras en su entrega), se
recomienda a los contribuyentes privilegiar su devolucin mediante depsito en cuenta
bancaria, por las ventajas de rapidez y seguridad que este medio brinda a los contribuyentes.
De no contar con una cuenta bancaria, Ud. puede solicitar la apertura de una Cuenta RUT al
momento de declarar. Para la activacin de esta cuenta usted debe concurrir con su cdula de
identidad a cualquier sucursal del Banco Estado.
Por los motivos antes sealados, el contribuyente ser notificado por el Servicio de
Impuestos Internos para rectificar su declaracin. Sin embargo, al presentar la
Declaracin de Renta va electrnica, estos tipos de errores nunca ocurrirn ya que la
aplicacin de ingreso realizar las validaciones correspondientes.
(3) Sugerencias
Para asegurarse que la declaracin a enviar est correcta y que ella no tendr problemas
posteriores, se debern tomar en consideracin las siguientes sugerencias:
Consulte este Suplemento Tributario para resolver sus dudas y evitar cometer
errores en su declaracin.
(L) Crdito por concepto de contribuciones de bienes races en contra del Impuesto de Primera
Categora Ao Tributario 2017
Los contribuyentes que, en virtud de las normas de la Ley de Renta, tengan derecho a hacer uso
del crdito por concepto de contribuciones de bienes races en contra del Impuesto de Primera
Categora, debern corroborar en el sitio web www.sii.cl que la informacin que posee el
Servicio sobre sus propiedades se encuentre actualizada y sin errores. Tal informacin deber ser
verificada en el men Bienes Races, seleccionando la opcin Consultar antecedentes de un
bien raz.
En caso de detectar diferencias en el nombre y/o RUT del propietario, el contribuyente deber
solicitar a la brevedad la modificacin de antecedentes en el sitio web del Servicio, a travs del
men Bienes Races, seleccionando la opcin Modificacin de nombre del propietario y/o
29
(N) Rebaja tributaria de intereses dispuesta por el artculo 55 bis de la Ley de la Renta
Para los fines de lo dispuesto por el artculo 55 bis de la Ley de la Renta, las entidades o
instituciones acreedoras de los crditos con garantas hipotecarias otorgados, proporcionarn al
Servicio de Impuestos Internos la informacin relacionada con los crditos a que se refiere dicho
artculo en los trminos dispuestos por la Resolucin Exenta N 53, de fecha 12 de diciembre de
2001.
Dicho artculo establece en su inciso tercero que cuando la vivienda hubiere sido adquirida en
comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia de tal hecho en la escritura
pblica respectiva de la identificacin del comunero que se podr acoger a la rebaja tributaria
que establece dicho precepto legal.
Ahora bien, los contribuyentes que hubieren adquirido en comunidad una vivienda financiada
con crditos con garanta hipotecaria otorgados a ms de uno de los comuneros antes de la fecha
de publicacin de la ley N 19.753 (esto es, antes del 28.09.2001), deben indicar al Servicio de
Impuestos Internos mediante una Declaracin Jurada a presentar hasta el 31 de diciembre del
ao calendario inmediatamente anterior al ao tributario en el cual hagan uso de la citada
rebaja tributaria, cul de los comuneros deudores se acogera al beneficio establecido en el
artculo 55 bis de la Ley de la Renta, para rebajar los intereses de la base afecta a los IUSC
IGC, individualizando tanto a la vivienda como al comunero deudor; todo ello, de acuerdo a lo
establecido en el inciso segundo del artculo 3 transitorio de la Ley N 19.753, en concordancia
con lo dispuesto por el artculo 3 transitorio de la Ley N 19.840.
(O) Personas obligadas a declarar las rentas obtenidas por los hijos menores de edad
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 243 del Cdigo Civil, la Patria Potestad es el
conjunto de derechos y deberes que corresponden al padre o a la madre sobre los
bienes de sus hijos no emancipados.
Se entiende por emancipacin, al hecho que pone fin a la Patria Potestad, pudiendo
citarse entre varias causales en que se puede dar este concepto, cuando el hijo alcanza la
mayora de edad, esto es, cuando cumple los dieciocho (18) aos, caso en el cual se dice
que es emancipado legalmente, ya que al cumplir dicha edad, no depende jurdicamente
de sus padres, pudiendo contraer obligaciones y ejercer derechos como cualquier persona
adulta.
(2) El Cdigo Civil establece que es el padre o la madre quien ejerce la Patria Potestad sobre
los hijos menores o no emancipados legalmente y, por consiguiente en virtud de ello,
tienen un derecho legal de goce sobre todos los bienes de stos, salvo en aquellos casos
que explcitamente son exceptuados por dicho Cdigo, como por ejemplo, cuando dejan
de ser menores de edad al cumplir los 18 aos. Adicionalmente, el propio Cdigo Civil en
su artculo 252 establece este derecho legal de goce que otorga a los padres el uso de los
bienes de los hijos y tambin el derecho a percibir los frutos que estos bienes generen.
(3) Cabe precisar que en el artculo 253 del Cdigo Civil se establece que quien ejerza el
derecho legal de goce sobre los bienes del hijo tendr su administracin.
De esta manera, el que ejerce la Patria Potestad del hijo menor de edad, goza del
usufructo legal sobre todos los bienes del hijo (salvo aqullos que estn expresamente
exceptuados por la propia norma) y, por consiguiente, administra los mismos,
correspondindole cumplir con las obligaciones civiles y tributarias que le afecten.
(4) En consecuencia, el padre o la madre que tenga la Patria Potestad del hijo menor est
obligado(a) a presentar una sola Declaracin de Renta, incluyendo en ella las rentas de
cualquier origen obtenidas por las inversiones efectuadas a nombre del hijo menor, como
son, a va de ejemplo, los intereses financieros provenientes de libretas de ahorro
bancarias abiertas a nombre del hijo menor.
Obligado a presentar la
Situacin del Menor Titular de las rentas
declaracin de rentas
Sujeto a Patria Potestad. El padre o madre o ambos, El padre o madre que ejerza la
que ejerza(n) la patria patria potestad, quien declara
potestad. los ingresos como propios.
Sujeto a Patria Potestad, pero obtiene
rentas que no ingresan al patrimonio
del padre o madre o ambos, que
ejerza(n) la patria potestad.
31
Todas las Personas Naturales y Jurdicas que deban presentar su Declaracin de Renta podrn
hacerlo a travs de Internet.
Para presentar la declaracin por cualquiera de las opciones que ofrece Internet, se deber contar
con una Clave Secreta y/o Certificado Digital, cuya obtencin se describe en la Letra (E) de
este Captulo.
travs del telfono (02) 2 395 11 15, que el SII pondr a disposicin a travs de la Mesa de
Ayuda INTERNET.
Por otra parte, los contribuyentes cuya Declaracin Anual de Impuesto a la Renta resulte con
remanente de crdito o sin impuesto a pagar, podrn presentar sus declaraciones mediante
transmisin electrnica de datos va Internet, ingresando al sitio web del Servicio www.sii.cl,
conforme a lo dispuesto en la Resolucin Exenta N 11, del 04 de Febrero de 2005.
El objetivo de contar con una Clave Secreta de acceso es identificar al contribuyente y proteger
la informacin personal y de cada transaccin que se realiza en el sitio web www.sii.cl.
Para obtener la Clave Secreta por primera vez, el contribuyente debe ingresar al men Registro
de Contribuyentes del sitio web del Servicio.
Con el fin de comprobar su identidad, el SII le solicitar informacin de familiares como, por
ejemplo, el RUT de un hijo, y tambin informacin tributaria en caso que el contribuyente haya
realizado al menos una Declaracin de Renta o dos de IVA.
Las Personas Naturales deben acudir personalmente a cualquier oficina del SII a lo largo
del pas, con su Cdula de Identidad vigente.
Al momento de acudir a la Unidad para requerir esta clave inicial, un funcionario le solicitar
registrar su huella digital con el fin de formalizar dicho proceso biomtricamente. A travs de este
registro, su visita al SII obtiene un valioso nivel de seguridad.
Para obtener la Clave Secreta, el contribuyente debe registrar los siguientes antecedentes:
Despus de completar los datos descritos en la tabla anterior, el contribuyente debe ingresar nivel
de seguridad y seleccionar el botn Enviar. De este modo, su Clave Secreta ser creada.
Tenga presente que, si el contribuyente no tiene registrada una direccin en las bases de datos del
SII, para obtener la Clave Secreta tambin ser obligatorio el registro de su domicilio.
Niveles de Seguridad:
Existen 2 niveles de seguridad que tienen relacin con la forma de recuperar la Clave Secreta en
caso de olvido. Estos son:
Nivel No Presencial: Esto significa que el contribuyente podr recuperar su clave secreta
a travs de las preguntas secretas y/o clave inicial otorgada por correo electrnico.
Nivel Presencial: Significa que el contribuyente podr recuperar su clave a travs de las
preguntas secretas y/o clave inicial otorgada solo en forma personal en las Unidades del
SII.
El sistema asigna un nivel de seguridad presencial si la Clave Secreta es obtenida a partir de una
Clave Inicial otorgada en la Unidad. En este caso, si el contribuyente lo desea, el nivel de
seguridad podr ser modificado posteriormente a no presencial.
Importante:
Cuando corresponda ingresar la Clave Secreta, deber tener especial cuidado fijndose si
la clave que se ingresa est con letras maysculas o minsculas, ya que el sistema hace
distincin entre ellas.
Las Preguntas Secretas solicitadas en esta opcin sirven para poder ingresar al sistema
en caso de olvido de la Clave Secreta de acceso.
Ninguna de estas dos opciones est disponible para contribuyentes cuyo nivel de seguridad para
la recuperacin de la clave secreta sea presencial.
Opte por uno de los modos para la recuperacin de la Clave Secreta y seleccione el botn
Continuar.
Si en una prxima oportunidad el contribuyente desea recuperar su Clave Secreta por e-mail,
al momento de ingresar a Internet con la Clave Inicial otorgada en la Unidad, deber indicar
el nivel de seguridad no presencial y actualizar su correo electrnico (junto con ingresar su
nueva clave).
La opcin Pago en Lnea le permitir elegir la institucin financiera con la que desea pagar. En
ese momento ingresar al sitio Web de la institucin seleccionada, ingresando los datos
solicitados por esta y automticamente se le efectuar el cargo en su cuenta bancaria.
El pago de las declaraciones, dentro o fuera de plazo, se efectuar como un cargo normal; es
decir, no generar cargo inmediato de intereses desde el da del pago, sino despus del
vencimiento de la facturacin, tal como sucede con las compras que realiza en el comercio. Sin
embargo, el pago de giros asociados a las correcciones o rectificatorias de las Declaraciones de
Renta implicar el pago inmediato de intereses desde el da en que se efecta la transaccin.
A continuacin, entrar a la pgina del sitio Web de la tarjeta elegida. En ella, deber ingresar
los datos que la institucin le solicita y el monto ser cargado inmediatamente a su tarjeta de
crdito. El proceso finalizar cuando se emita el Certificado Solemne de recepcin de su
Declaracin de Renta.
En este caso, se debe tener un convenio de Pago Electrnico de Cuentas con un banco, que
incluya el pago de impuestos declarados por Internet. Se debe seleccionar el banco con el cual se
tiene convenio vigente, en cuya cuenta se cargar el monto correspondiente al pago de la
declaracin. La aceptacin de la declaracin se har con posterioridad a la verificacin de la
existencia de fondos en cuenta corriente sujeta a espera de 48 horas. Es importante tener presente
que el rechazo de la Declaracin de Renta, por falta de fondos en la cuenta corriente, implicar
que el contribuyente quedar como no declarante.
En la actualidad, los bancos que tienen convenio con el SII para operar con la modalidad de Pago
Electrnico de Cuentas son:
(a) Pago con mandato al banco para cargo en cuenta corriente (hasta el 24 de abril): Este
sistema de pago no es en lnea; es decir, la orden de pago se emite a travs de Internet, pero la
confirmacin del cargo se demora 48 horas. Una vez que la institucin financiera realice el pago,
usted podr obtener el Certificado de Recepcin de la Declaracin de Renta. Para utilizar este
medio de pago, debe suscribir un acuerdo con su banco. A travs de un mandato que la
institucin le pedir firmar, usted la autorizar para cargar sus impuestos a su cuenta corriente,
operacin que se repetir cada vez que elija la opcin de Pago con Mandato al banco para cargo
en cuenta corriente. As, despus de enviar su declaracin a travs de Internet, y si el convenio
con el banco est activo, el monto ser descontado de su cuenta corriente en el transcurso de las
siguientes 48 horas.
Una vez que el contribuyente envi su declaracin a travs de Internet, debe esperar la respuesta
que se entregar a travs del sitio web del Servicio de Impuestos Internos.
Si detecta un error en la declaracin sin pago enviada a travs de INTERNET, podr reemplazar
la declaracin enviada, accin que podr efectuar hasta el da 25 de abril del ao 2017. Con
posterioridad a dicha fecha, para efectuar modificaciones deber esperar el inicio del proceso de
Declaraciones Rectificatorias.
En ningn caso debe entregar dos o ms declaraciones, ya que esto ser motivo de demoras
innecesarias en la regularizacin de su situacin tributaria. Es decir, no debe entregar ms de una
declaracin, independientemente del medio de presentacin.
A travs del men Renta, Consultar Estado de Declaracin de Renta", opcin Ver
Formulario 22, es posible visualizar la Declaracin de Renta. Esto permite revisar la
declaracin presentada, imprimirla o aclarar cualquier duda respecto a la informacin que se
ingres al momento de presentar la declaracin.
contribuyente puede entregar los datos que all se solicitan, de manera que quien recibe estos
datos pueda ingresarlos y verificar la declaracin del contribuyente directamente en www.sii.cl.
(M) Rectificatoria
El Servicio de Impuestos Internos (SII) cuenta con la versin mvil de www.sii.cl, un sistema
que permitir realizar la declaracin utilizando propuesta y consulta de renta mediante
dispositivos mviles inteligentes (smartphones y tablets).
Para ingresar al "Sitio Mvil SII" debe digitarse la direccin m.sii.cl en el navegador del
dispositivo mvil; los usuarios podrn acceder a la informacin y servicios utilizando la misma
clave de Internet que utilizan en www.sii.cl.
La propuesta est disponible a partir de 1 de abril para todos aquellos contribuyentes con
Declaracin de Renta sin pago, es decir, con remanente de crdito o sin impuesto a pagar y que
no tengan clculo de cotizaciones, no tengan que reliquidar, ni necesidad de utilizar asistentes de
clculo.
Si usted desea tener su certificado, podr obtenerlo desde www.sii.cl, seleccionando la opcin
Consulta Estado de Declaracin.
Consulta Estado
Para todo contribuyente estar disponible la Consulta Estado de la Declaracin, en la cual previa
seleccin del perodo tributario se desplegar la situacin del contribuyente.
40
El Servicio de Impuestos Internos (SII) cuenta con una aplicacin mvil para la propuesta de
renta, llamada e-Renta. Una aplicacin que permitir realizar la declaracin utilizando
propuesta y consulta de renta mediante dispositivos mviles inteligentes (smartphones y
tablets).
Para descargar la aplicacin, los usuarios debern ingresar a su AppStore o Play Store y
buscar e-Renta.
Una vez descargada la aplicacin, al ingresar el usuario deber autenticarse con su Rut y clave
(la misma clave de Internet que utilizan en www.sii.cl).
41
La propuesta est disponible a partir de 1 de abril para todos aquellos contribuyentes que sean personas
naturales chilenas con Declaracin de Renta sin pago, es decir, con remanente de crdito o sin impuesto
a pagar y que no tengan que reliquidar, ni tampoco tengan la necesidad de utilizar asistentes de clculo.
Antes de ver su propuesta, los usuarios visualizaran su clculo previsional con el monto a descontar por
dichas cotizaciones. Complementario a esto, se despliega una opcin que permite expresar su voluntad a
no cotizar.
Consulta de Estado:
Una vez que el contribuyente haya enviado su propuesta de renta, podr consultar el estado de esta:
42
Adems, presenta un formato en donde la seccin Remanente de Crdito (Cdigos 85, 86,
87, 301, 306 y 780) aparece achurada, con el fin de invitar al contribuyente a presentar su
Declaracin de Renta electrnicamente, conforme a lo dispuesto en la Resolucin Exenta N
11, del 04 de Febrero de 2005.
El Formulario 22 de papel requiere informacin que debe ser proporcionada siempre en forma
obligatoria por todos los contribuyentes, independiente del tipo de rentas o de los impuestos que
se declaran. Se recalca especialmente aqulla que se refiere a la identificacin y domicilio del
contribuyente, y al resultado obtenido en la Lnea 65.
Se debe registrar con especial cuidado y en forma obligatoria los antecedentes relativos a la
identificacin (Rol nico Tributario, Apellido Paterno o Razn Social, Apellido Materno y
Nombres) y domicilio (Calle, Nmero, Oficina o Departamento, Telfono, Correo Electrnico,
Comuna y Regin).
El domicilio debe corresponder al domicilio vigente, lo que permitir que las comunicaciones
que la Administracin Tributaria enve sean recepcionadas oportunamente. La seccin para
registrar el domicilio se encuentra en el reverso del Formulario 22.
El Formulario debe ser firmado por el contribuyente o por el representante legal, cuando
corresponda, anotando en este ltimo caso el nombre y N de RUT en el espacio establecido para
estos fines.
(1) El Formulario 22 deber ser impreso por el contribuyente desde el sitio web sii.cl en
tamao oficio. Debe confeccionarse en forma legible.
(2) Para imprimir el formulario deber ingresar a sii.cl, men Renta, Ayudas, Ver F22, opcin
"Imprimir Formulario 22 AT 2017.
(6) Cuando se trate de declaraciones en moneda extranjera, stas podrn ser presentadas a
travs de Internet.
Tenga presente que, los contribuyentes que no se encuentren en condiciones de pagar los
impuestos que arroje su Declaracin de Renta, podrn solicitar en la Unidad del Servicio de
Impuestos Internos, correspondiente a la jurisdiccin de su domicilio, el Pago Diferido de
Impuesto.
Los mandatarios de las personas indicadas en los puntos anteriores, debern acudir a la
Unidad correspondiente al domicilio del contribuyente con los documentos del
representado sealados anteriormente (exceptuando la mencionada escritura pblica), o
bien, con fotocopias legalizadas de los mismos; su Cdula de Identidad vigente; y un
poder especfico suscrito ante notario, en el cual el propio contribuyente o el
representante legal autoriza al mandatario para que solicite el Pago Diferido en dicha
Unidad del SII.
(F) Recomendaciones
Anotar en forma correcta y legible los nombres y apellidos a objeto de tener una perfecta
individualizacin.
Antes de presentar la declaracin, verificar que los clculos aritmticos estn correctos (si
presenta por INTERNET estos clculos se validan automticamente).
El monto de los PPM y las retenciones a profesionales y otras debern anotarse en las
lneas correspondientes, es decir, en las Lneas 55 (Cdigo 36), 58 (Cdigo198) y 59
(Cdigos 832 833) del F-22, respectivamente. En ningn caso debern sumarse ambos
tipos de crditos y registrarse en una sola lnea.
Presentar la declaracin a tiempo sin esperar el ltimo da del plazo legal, con el fin de
evitar aglomeraciones y hacer ms expedito dicho trmite.
Recuerde incluir las rentas de los hijos menores de edad, sobre los cuales usted tenga la
Patria Potestad, ya que stas forman parte de su base imponible y sern fiscalizadas por el
Servicio de Impuestos Internos, de acuerdo a las instrucciones de la Letra (O) del
Captulo I de esta PRIMERA PARTE del presente Suplemento.
Las personas que durante el ao 2016 hayan obtenido ingresos que no son calificados como
"rentas" para los efectos tributarios; su monto no excede de los lmites exentos que establece la
ley; su obligacin tributaria la han cumplido mensualmente o por encontrarse en cualquiera otra
situacin excepcional, no se encuentran obligadas a presentar una Declaracin Anual de
Impuesto a la Renta.
46
(1) Las Personas Naturales con residencia o domicilio en el pas, que durante el ao 2016
hayan obtenido rentas, de cualquier actividad, cuyo monto actualizado al trmino del
ejercicio sea igual o inferior a $ 7.481.646.- (13,5 UTA); sin perjuicio de declarar la tasa
Adicional del 10% a travs de la Lnea 21 del F-22 que afecta a los gastos rechazados y
otras partidas a que se refiere la Lnea 3 del F-22, cuando la suma de las rentas del
contribuyente superen o no el lmite antes indicado.
Pequeos mineros artesanales, entendindose por tales las personas que trabajan
personalmente una mina y/o una planta de beneficio de minerales, propia o ajena,
con o sin la ayuda de su familia y/o con un mximo de cinco dependientes
asalariados; las sociedades legales mineras que no tengan ms de seis socios y las
cooperativas mineras cuyos socios o cooperados tengan todos el carcter de
mineros artesanales.
Las liberaciones indicadas en los Ns. (2) y (3) anteriores, se deben a que el Impuesto
nico de Segunda Categora que afecta a tales contribuyentes por su actividad es retenido
por el respectivo empleador, habilitado o pagador, en el caso de los trabajadores
dependientes; es recaudado por la Municipalidad correspondiente respecto de los
pequeos comerciantes; retenido por las empresas editoras, periodsticas, distribuidoras o
importadoras, en el caso de los suplementeros; y, finalmente, retenido por los respectivos
compradores de minerales, en el caso de los pequeos mineros artesanales.
Es necesario destacar que los contribuyentes sealados en los citados nmeros, se mantienen
liberados de presentar una Declaracin de Impuesto Global Complementario, an cuando se
encuentren en las siguientes situaciones:
Que sean propietarios de bienes races que renan los siguientes requisitos:
Viviendas acogidas a la Ley N 9.135 de 1948 (Ley Pereira), utilizadas por su propietario
o su familia y no entregadas en arrendamiento durante el ao 2016
Que durante el ao 2016 hayan obtenido las rentas que se indican a continuacin, cuyo
monto individualmente considerado, no haya excedido ninguno de los lmites que se
sealan:
algunos de los lmites exentos establecidos o sean distintos a los antes sealados, en este ltimo
caso, cualquiera que sea su monto, se encuentran obligados a efectuar la Declaracin Anual de
Impuesto a la Renta, debiendo para estos efectos consultar las instrucciones de la SEGUNDA
PARTE de este Suplemento, donde se indica qu lneas deben utilizar para la declaracin de
dichas rentas.
Las empresas individuales no acogidas a los artculos 14 bis y 14 ter de la Ley de la Renta y
que no llevan contabilidad, que al trmino del ejercicio determinen una base imponible del
Impuesto General de Primera Categora del artculo 20 de la Ley de la Renta, que no exceda de $
554.196 (1 UTA), no estn obligadas a presentar una declaracin anual por concepto de dicho
tributo. Esta liberacin no rige para aquellas empresas individuales que estn obligadas a llevar
contabilidad y a practicar un balance general anual al trmino del perodo, las cuales deben
proporcionar la informacin contable y tributaria que corresponda, segn se requiere en las
Secciones contenidas en el reverso del Formulario 22.
49
Las Personas Naturales o Jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que sean accionistas
de sociedades annimas, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones
establecidas en el pas, no estn obligadas a presentar una Declaracin Anual de Impuesto en el
caso en que sus rentas correspondan slo a dividendos percibidos durante el ao 2016, ya que el
Impuesto Adicional que les afecta, en virtud del N 2 del artculo 58 de la Ley de la Renta, debi
ser retenido por la respectiva sociedad en el momento de la distribucin de los dividendos, de
acuerdo a lo dispuesto por el N 4 del artculo 74 de la ley antes mencionada.
En este Captulo se analiza el caso de los contribuyentes que estn obligados a presentar una
Declaracin Anual de Impuesto a la Renta, por no encontrarse en la situacin de los
contribuyentes indicados en el Captulo V anterior, de esta primera parte.
Las principales novedades para el Proceso de Declaracin de Renta Ao Tributario 2017, son las
siguientes:
FECHA MAXIMA
ANTIGUO DE EMISIN EN CON MODIFICACIN / SIN
TIPO DE CERTIFICADO
O NUEVO EL AO MODIFICACIN
TRIBUTARIO 2017
1 MODELO N 1, sobre Honorarios. Antiguo Hasta el 14 de marzo
Sin modificacin
2017
MODELO N 2, sobre Honorarios y
Participaciones o Asignaciones a Hasta el 14 de marzo
2 Antiguo Sin modificacin
Directores pagados por Sociedades 2017
Annimas.
50
FECHA MXIMA DE
ANTIGUO PRESENTACIN CON MODIFICACIN / SIN
TIPO DE FORMULARIO
O NUEVO VIA INTERNET EN MODIFICACIN
EL AO 2017
Formulario N 1802
Hasta el 30 de junio
1 Trabajadores segn casa Matriz o Antiguo Sin modificacin
2017
sucursales.
Formulario N 1803
Hasta el 30 de junio
2 Participacin de los socios en las Antiguo Sin modificacin
2017
sociedades de personas.
Formulario N1805
Hasta el 30 de marzo
3 Operaciones sobre IDOP acogidos al Antiguo Con modificacin
de 2017
artculo 104 LIR
Formulario 1811
Hasta el 28 de marzo
4 Retenciones efectuadas conforme a Antiguo Con modificacin
2017
los Arts. 73 y 74 N6 de la LIR.
Formulario 1812
Rentas del Art. 42 N 1
Hasta el 23 de marzo
5 (Jubilaciones, Pensiones o Antiguo Sin modificacin
2017
Montepos) y Retenciones del Impto.
nico Segunda Categora LIR.
Formulario 1820
Informacin sobre Contratos de
Hasta el ltimo da
6 Derivados regulados por la Ley N Antiguo Sin modificacin
hbil de cada mes
20.544, de 2011.
54
Formulario 1821
Situacin tributaria de retiros
Hasta el 28 de marzo
7 destinados a reinversin segn Antiguo Con modificacin
2017
normas de la letra c) del N 1 letra
A) del artculo 14 de la LIR.
Formulario 1822
Enajenacin de Acciones de Pago de
Hasta el 28 de marzo
8 Sociedades Annimas, segn normas Antiguo Sin modificacin
2017
de la letra c) del N 1 de la letra A)
del artculo 14 de la LIR.
Formulario 1823
Movimiento de Cuentas de Inversin
por Acciones en Custodia de
Hasta el 30 de marzo
9 Sociedades Annimas Abiertas Antiguo Con modificacin
2017
Acogidas al mecanismo de ahorro
establecido en la letra A) del artculo
57 bis de la LIR.
Formulario 1828
Estado de Ingresos y Usos de
Donaciones recibidas, conforme a Hasta el 30 de marzo
10 Antiguo Sin modificacin
los artculo 62 y siguientes de la Ley de 2017
N 19.712 de 2001 y Ley N 19.885,
de 2003.
Formulario 1829
Otros antecedentes a proporcionar
Hasta el 28 de marzo
11 sobre Contratos de Derivados Antiguo Sin modificacin
2017
regulados por la Ley N 20.544, de
2011
Formulario 1832
Donaciones que se efecten de
acuerdo a los artculos 46, D.L. N
Hasta el 21 de marzo
12 3063, de 1979; D.L. N 45, de 1973; Antiguo Con modificacin
2017
N 7 del artculo 31 de la LIR, 8 de
la Ley N 18.985/90 y Art. 3 Ley
N 19.247/93
Formulario 1834
Las Compaas de Seguros deben
informar al SII las rentas y retiros Hasta el 28 de marzo
13 Antiguo Sin modificacin
constitutivos de impuestos de los 2017
seguros dotales contratados a contar
del 07.11.2001.
Formulario 1835
Las empresas en general deben
Hasta el 21 de marzo Con modificacin (Instrucciones de
14 informar al SII las rentas de Antiguo
2017 llenado)
arrendamientos provenientes de
bienes races.
Formulario 1836
Las empresas y personas naturales Hasta el 28 de marzo
15 Antiguo Sin modificacin
deben informar al SII los caballos de 2017
fina sangre.
Formulario N 1837
Declaracin Jurada Anual sobre Hasta el 16 de mayo
16 Antiguo Sin modificacin
crditos y PPM puestos a 2017
disposicin de los socios.
Formulario 1839
Informacin sobre Contratos de
Derivados regulados por la Ley N
Hasta el ltimo da
17 20.544, de 2011, informados por Antiguo Sin modificacin
hbil de cada mes
terceros que actan como
intermediarios en la celebracin de
dichos contratos.
Formulario 1840
Declaracin Jurada sobre
Hasta el 30 de marzo
18 Inversiones privadas en Antiguo Sin modificacin
de 2017
Investigacin y Desarrollo segn
Ley N 20.241 de 2008
55
Formulario 1841
Declaracin Jurada sobre
Hasta el 30 de marzo
19 Inversiones privadas en Antiguo Sin modificacin
de 2017
Investigacin y Desarrollo segn
Ley N 20.241 de 2008
Formulario N 1842
ltimo da hbil del
Determinacin del crdito especial
20 Antiguo mes de vencimiento del Con modificacin
empresas constructoras segn Art.
F-29
21 del D.L. N 910/75.
Formulario N 1843
Proyectos de construccin con
Hasta el 30 de marzo
21 derecho al uso del crdito especial Antiguo Con modificacin
de 2017
de las empresas constructoras segn
el Art. 21 del D.L. N 910/75.
Formulario N 1844
Donaciones al FNR establecido por Hasta el 28 de marzo
22 Antiguo Sin modificacin
la Ley N20.444/2010 de 2017
Formulario N 1847
Hasta el 15 de junio de
23 Declaracin Jurada sobre el Balance Antiguo Con modificacin
2017
de 8 Columnas
Formulario N 1848
Informacin que deben proporcionar
los agentes responsables e
intermediarios respecto de las Hasta el 30 de junio de
24 Antiguo Con modificacin
operaciones realizadas por los 2017
inversionistas extranjeros sin
domicilio ni residencia en Chile a que
se refiere el artculo 106 de la LIR.
Formulario 1854
Declaracin Jurada Anual sobre Hasta el 30 de junio
25 Antiguo Con modificacin
Exencin de Impuesto Adicional 2017
Art. 59 N 2.
Formulario 1855
Declaracin Jurada sobre
operaciones de crdito de dinero
destinadas al financiamiento de
Hasta el 30 de junio
26 exportaciones que consten en Antiguo Sin modificacin
2017
documentos exentos del Impuesto de
Timbres y Estampillas de
conformidad al N 11 del art. 24 del
D.L. N 3.475.
Formulario 1856
Crditos otorgados por Bancos e
Instituciones Financieras Extranjeras
a Bancos o a Instituciones
Financieras Nacionales, cuyos Hasta el 30 de junio
27 Antiguo Sin modificacin
intereses se encuentran exentos del 2017
impuesto Adicional de la Ley de la
Renta, en virtud de la letra b) del N
1 del inciso cuarto del artculo 59 de
la ley precitada
Formulario 1862
Transferencia de fondos desde y
Hasta el 21 de marzo
28 hacia el exterior realizados a travs Antiguo Sin modificacin
2017
de Instituciones Bancarias y otras
entidades por encargo de terceros.
Formulario 1864
Se debe informar al SII las
Hasta el 30 de junio
29 convenciones sobre mercaderas no Antiguo Sin modificacin
2017
nacionalizadas situadas en Chile o
en el extranjero.
56
Formulario 1865
Antecedentes de las rentas
remesadas al exterior y que se
encuentran exentas del impuesto
adicional de la Ley de la Renta, en
Hasta el 30 de junio
30 virtud del artculo 10 del D.L. N Antiguo Sin modificacin
2017
3.059, de 1979, que favorece a las
empresas de astilleros y empresas
navieras, incluidas las de
remolcadores, de lanchaje y muellaje
nacionales.
Formulario 1866
Compras de Petrleo Disel, afectas
al Impuesto Especfico establecido
Hasta el 30 de junio
31 en la Ley N 18.502, de 1986, el que Antiguo Sin modificacin
2017
puede ser deducido del dbito fiscal,
de acuerdo a la Ley N 19.764 de
2001.
Formulario 1867
Detalle de rendimientos de vehculos
Hasta el 30 de junio
32 que utilizan Petrleo Disel, en Antiguo Sin modificacin
2017
empresas de transporte terrestre de
carga.
Formulario 1868
Los contribuyentes de Zonas Francas Hasta el 30 de junio
33 Antiguo Sin modificacin
deben informar al SII el movimiento 2017
de sus operaciones.
Formulario 1870
Hasta el 21 de marzo
34 Compras y/o Ventas de Moneda Antiguo Sin modificacin
2017
Extranjera.
Formulario 1871
Informacin para la Bonificacin Hasta el 16 de marzo
35 Antiguo Sin modificacin
establecida en el artculo 20 letra 2017
O) del D.L. N 3.500/80
Formulario 1873
Declaracin Jurada Anual sobre
Detalle de las rdenes de Atencin
Hasta el 21 de marzo
36 Pagados a Prestadores y Reembolsos Antiguo Sin modificacin
2017
pagados a los Afiliados por
Instituciones de Salud Previsional y
Fondo Nacional de Salud.
Formulario 1874
Declaracin Jurada Anual sobre
operaciones de instrumentos de
deuda de oferta pblica acogidos al Hasta el 30 de marzo
37 Antiguo Sin modificacin
artculo 104 de la LIR efectuados de 2017
por corredores de bolsa, agentes de
valores y otros intermedios por
cuenta de terceros inversionistas.
Formulario 1879
Hasta el 23 de marzo
38 Retenciones efectuadas conforme a Antiguo Sin modificacin
2017
los Arts. 42 N 2 y 48 de la LIR.
Formulario 1884
Hasta el 16 de marzo
39 Dividendos distribuidos y crditos Antiguo Con modificacin
2017
correspondientes.
Formulario 1885
Dividendos distribuidos y crditos Hasta el 21 de marzo
40 Antiguo Con modificacin
correspondientes por acciones en 2017
custodia.
Formulario 1886 Hasta el 21 de marzo
41 Antiguo Con modificacin
Retiros y crditos correspondientes. 2017
Formulario 1887
Rentas del Art. 42 N 1 (Sueldos y
Hasta el 21 de marzo
42 Rentas Accesorias o Antiguo Sin modificacin
2017
Complementarias) y Retenciones de
Impuesto nico efectuadas.
57
Formulario 1888
Movimiento de cuentas de inversin
Hasta el 28 de marzo
43 acogidas al mecanismo de incentivo Antiguo Con modificacin
2017
al ahorro establecido en la letra A)
del Art. 57 bis de la LIR:
Formulario 1889
Cuentas de Ahorro Voluntario de las
AFP sujetas a las disposiciones Hasta el 31 de marzo
44 Antiguo Sin modificacin
generales de la Ley de Impuesto a la de 2017
Renta y APV acogido al inciso 2
del Art. 42 bis de la LIR.
Formulario 1890
Intereses u otras rentas por
operaciones de captacin de
cualquier naturaleza en Bancos,
Banco Central de Chile, Hasta el 21 de marzo
45 Antiguo Con modificacin
Instituciones Financieras, 2017
Cooperativas de Ahorro y toda
Institucin similar no acogidas a las
normas de la letra A) del Art. 57 de
la LIR.
Formulario 1891
Compra y Venta de Acciones de
S.A. y dems Ttulos efectuadas por
intermedio de Corredores de Bolsa y Hasta el 27 de febrero
46 Antiguo Con modificacin
Agentes de Valores casa de cambio 2017
no acogidas al mecanismo de
incentivo al ahorro de los artculos
42 bis, 57 bis de la Ley de la Renta.
Formulario 1894 Inversiones,
reinversiones, liquidacin y rescate
Hasta el 30 de marzo
47 de cuotas de Fondos Mutuos, no Antiguo Sin modificacin.
de 2017
acogidos a las normas de los Arts. 42
bis, Artculo 57 y 54 bis de la LIR.
Formulario 1895
48 Retiros de Excedentes de Libre Antiguo Hasta el 23 de marzo Sin modificacin
Disposicin (ELD). 2017
Formulario 1896
Crdito Hipotecario, Dividendos
Hipotecarios Pagados o Aportes
Enterados y dems antecedentes
relacionados con motivo de la
49 Antiguo Hasta el 07 de marzo Sin modificacin
adquisicin de una vivienda nueva
2017
acogida a las normas del DFL N 2,
de 1959, con el fin de hacer uso del
beneficio tributario establecido en la
Ley N 19.622, de 1999.
Formulario 1897
Declaracin Jurada Anual que
establece obligacin a los dueos de
Bienes Races Agrcolas y No
Hasta el 23 de marzo
50 Agrcolas de informar la nmina de Antiguo Sin modificacin
2017
aquellas propiedades sobre las que
han constituido o terminado un
usufructo durante el ao o parte de
l.
Formulario 1898
Intereses pagados por crditos con
garanta hipotecaria destinados a
Hasta el 07 de marzo
51 adquirir una o ms viviendas o Antiguo Sin modificacin
2017
crditos de igual naturaleza
destinados a pagar los crditos antes
sealados.
58
Formulario 1899
Movimiento de las Cuentas de
Hasta el 23 de marzo
52 Ahorro Previsional Voluntarias Antiguo Sin modificacin
2017
(APV) acogidas a las normas del
Art. 42 bis de la LIR.
Formulario 1900
Informacin a proporcionar por las
AFPs., sobre las cotizaciones
Hasta el 28 de febrero
53 previsionales obligatorias efectuadas Antiguo Con modificacin
de 2017
por los trabajadores dependientes,
independiente, y pagos provisionales
por cotizaciones efectuadas.
Formulario 1901
Informacin a proporcionar por el
IPS sobre trabajadores Hasta el 16 de marzo de
54 Antiguo Sin modificacin
independientes que fueron causante 2017
de asignaciones familiares o
maternales vigentes.
Formulario 1902
Informacin a proporcionar por los
organismos de previsin del rgimen
Hasta el 27 de febrero
55 antiguo administrado por el IPS, Antiguo Sin modificacin
de 2017
Capredena y Dipreca sobre nmina
de trabajadores afiliados a dichas
entidades activos o pensionados.
Formulario 1903
Informacin a proporcionar por las
organizaciones que administran el
seguro social contra accidentes del
Hasta el 28 de febrero
56 trabajo y enfermedades Antiguo Sin modificacin
de 2017
profesionales de la Ley N 16.744
sobre las cotizaciones efectuadas por
los trabajadores independientes
afiliados a dichos organismos.
Formulario 1904
Informacin a proporcionar por las
instituciones de enseanza preescolar,
bsica, diferencial y media sobre la Hasta el 23 de marzo de
57 Antiguo Sin modificacin
asistencia de sus alumnos matriculas 2017
para los efectos del crdito por gastos
en educacin del artculo 55 ter de la
LIR.
Formulario 1907
58 Antiguo Hasta el 30.06.2017 Sin modificacin
Precios de Transferencia.
Formulario 1909
Gastos Rechazados y Otras Partidas
59 incurridas en beneficio del Antiguo Hasta el 23.03.2017 Sin modificacin
respectivo propietario, socio o
accionista.
Formulario 1911
Declaracin Jurada Anual sobre
Crditos imputados al Impuesto
60 nico de Segunda Categora Antiguo Hasta el 16.03.2017 Sin modificacin
(IUSC), segn el artculo 5 de la
Ley de Donaciones con Fines
Culturales.
Formulario 1912
Declaracin Jurada Anual sobre
retenciones de Impuesto Adicional y
sobre rentas o cantidades pagadas,
61 Antiguo Hasta el 16.03.2017 Sin modificacin
distribuidas, retiradas, remesadas,
abonadas en cuenta o puestas a
disposicin de personas sin
domicilio ni residencia en Chile.
59
Formulario 1913
Junto con la
62 Declaracin Jurada Anual de Antiguo Con modificacin
presentacin del F-22
Caracterizacin Tributaria Global.
Formulario 1914
Declaracin Jurada Anual sobre
Inversiones, Retiros y Reinversiones
en Depsitos a plazo, Cuentas de
63 Antiguo Hasta el 23.03.2017 Sin modificacin
Ahorro, Cuotas de Fondos Mutuos y
otros Instrumentos Financieros
autorizados para acogerse al artculo
54 bis de la Ley de la Renta.
Formulario 1919
Declaracin Jurada Anual
presentada por Representantes o
Agentes constituidos en Chile de
Inversionistas institucionales
64 extranjeros sobre enajenaciones de Antiguo Hasta el 23.03.2017 Sin modificacin
instrumentos de oferta pblica de
deuda no acogidos al artculo 104
de la Ley sobre Impuesto a la Renta
(artculo 9 transitorio de la ley N
20.712).
Formulario 1922
Declaracin Jurada Anual sobre
informacin de Fondos de Terceros
presentada por Administradoras de
Fondos de Inversin Pblicos,
Fondos Mutuos y Fondos de
Inversin Privado y por los Bancos,
Corredores de Bolsa e Instituciones
Intermediarias que hayan efectuado
inversiones a su nombre por cuenta
de terceros en los fondos sealados,
65 Antiguo Hasta el 23.03.2017 Sin modificacin
de acuerdo al artculo 81 N 1 letra
c) y N 2 letra c) y sobre el
cumplimiento de requisitos y
condiciones establecidas en el Art.
82 N 1 letra b), numeral iii) de la
Ley que regula la administracin de
fondos de terceros y carteras
individuales (Art. 1 Ley N 20712,
de 2014) y no acogidos a los
artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de
Impuesto a la Renta.
Formulario 1923
66 Declaracin Jurada de Renta Lquida Antiguo Sin vencimiento Sin modificacin
Imponible (DJ voluntaria).
Formulario 1924
Declaracin Jurada sobre rentas o
cantidades que corresponden a los
67 Antiguo Hasta el 28.03.2017 Con modificacin
socios, accionistas o comuneros de
sociedades acogidas al rgimen del
artculo 14 ter LIR.
Formulario 1925
68 Declaracin Jurada sobre Fondo de Antiguo Hasta el 15.06.2017 Sin modificacin
Utilidades Tributables (FUT).
Formulario 1926
Declaracin Jurada sobre Base
Imponible de Primera Categora y
69 Antiguo Hasta el 15.06.2017 Sin modificacin
Datos Contables Balance 8
Columnas. (Reemplaza F-1846 y
1910).
60
Formulario 1927
Declaracin Jurada sobre
empleadores de trabajadores de las
70 Antiguo Hasta el 23.03.2017 Sin modificacin
artes y espectculos informando
rentas del artculo 42 N 2 LIR para
fines previsionales.
Formulario 1928
Declaracin Jurada mensual sobre
determinacin del crdito por Ultimo da hbil de
71 Antiguo Sin modificacin
sistemas solares trmicos establecido cada mes
por la Ley N 20.365, modificada
por la Ley N 20.897
Formulario N 1929
72 Declaracin Jurada anual sobre Nuevo 30.06.2017 Reemplaza a F- 1851, 1852 y 1853.
operaciones en el exterior
Formulario N 1930
Declaracin Jurada anual sobre
Reemplaza a F- 1857, 1858, 1859, 1860
73 endeudamiento, cuentas corrientes Nuevo 30.06.2017
y 1861.
mercantiles y depsitos recibidos del
exterior.
Formulario N 1931
Declaracin Jurada anual sobre
Honorarios pagados por Servicios
74 Nuevo 28.03.2017 Nuevo
prestados en Isla de Pascua,
conforme al artculo 2 de la Ley N
20.809.
Formulario N 1932
Nuevo (Plazo postergado por
75 Declaracin Jurada anual sobre Nuevo 15.06.2017
Resolucin N 34, de 2017).
rentas obtenidas por terceros.
Formulario N 1933
Declaracin Jurada Anual sobre
informacin de los mandatarios
76 encargados de gestionar el mandato Nuevo 31.03.2017 Nuevo
especial de administracin de cartera
de valores establecido en la Ley N
20.880.
Formulario N 1937
Declaracin Jurada anual sobre el
77 Nuevo 30.06.2017 Nuevo
Reporte Pas por Pas. Anexo de
Declaracin Jurada 1907
A continuacin se detallan las Lneas y Recuadros del F-22 vigentes en el Ao Tributario 2016,
que tuvieron modificaciones para este Ao Tributario 2017.
LIR.
Recuadro N1 Honorarios
Cdigo (494): Gastos Presuntos: 30% sobre el
cdigo 547 con tope de $ 8.312.940. Se actualiza tope 15 UTA vigente para el AT 2017.
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 +
Si el resultado
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 + es negativo,
antelo en el
IUSC o IMPUESTO GLOBAL
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 + cdigo 304 con
un signo menos
COMPLEMENTARIO
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 + y vea las
instrucciones
para la lnea 37
CREDITOS AL IMPUESTO
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
Si el resultado
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 - es positivo,
antelo en el
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 - cdigo 304 y
luego trasldelo
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 - al cdigo 31 de
la lnea 38
27 Crdito al IGC o IUSC por Gasto en Educacin (Art.55 ter). 895 -
63
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
=
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
64
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
Cd. Actividad
9 Telfono 55 Correo Electrnico 13 Actividad, Profesin o Giro del Negocio
14 Econmica
E.I.R.L. (Ley N
Sistema Determinacin
19.857) 787
Franquicias Tributarias
D.S. N
Marque con X segn
y sgte. De Franca)
Rentas
C.C.) 846
Instit. Art.
Ley N 19.709 D.L. N 600
40 N 2 y
(Tocopilla) (E.I.E)
786 68 4 LIR 69 P. de Negocios Contabilidad Asoc. o Cuentas
788 614 616
Contribuyente Agricultor (Art. 41 D LIR) Completa en Participacin
Contabilidad Simplificada D.S. OPCION 805 RETIRO 813
N344/2004
65
RECUADRO N 1: HONORARIOS
896
(Trasladar lnea 6 slo Personas Naturales) (Trasladar lnea 58 cdigo 198)
Remuneraciones 631 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 +
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Rgimen Tributario de Fondos Mutuos Monto Total Venta Costo de Venta Total N de Operaciones de
MUTUOS Y/O DE INVERSIN
Rgimen Impto.
797 800 803 944 946 948
nico 1 Categ.
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito con derecho a devolucin 774 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito sin derecho a devolucin 931 +
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 883 +
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior con derecho a devolucin 625 +
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior sin derecho a devolucin 935 +
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art. 31 N5) 845
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
CAPACITACIN
CRDITOS POR
GASTOS DE
GASTOS
RECHAZADOS
N 20.444/2010).
RECUADRO N 12: INGRESO DIFERIDO CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LETRA A DEL ART. 14 TER
ACOGIDOS A LETRA A DEL
Saldo de utilidades
INGRESO DIFERIDO
CONTRIBUYENTES
tributables acumuladas
ART. 14 TER
a) De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 89 y 92 del D.L. N 3.500, de 1980, toda
personal natural, que sin estar subordinada a un empleador ejerza individualmente una
actividad mediante la cual obtiene rentas del trabajo que se clasifiquen en el N 2 del
artculo 42 de la LIR, deber afiliarse al sistema previsional que establece el decreto ley
antes mencionado, y estar obligada a efectuar las cotizaciones previsionales, seguro de
accidentes del trabajo y enfermedades profesionales, y, adems, a un siete por ciento
destinado a financiar las prestaciones de salud. La obligacin de cotizar en el rgimen
previsional del D.L. N 3.500/80, para las personas antes indicadas rige en forma definitiva
a contar del ao calendario 2018, ya que tales personas por los aos calendarios 2012 al
2017 pudieron o pueden renunciar a la referida obligacin, de acuerdo a lo dispuesto por el
inciso segundo del artculo vigsimo noveno transitorio de la Ley N 20.255, del ao 2008,
modificado por la letra a) del N 3 del artculo 2 de la Ley N 20.894, publicada en el D.O.
de 26.01.2016.
d) Conforme a lo preceptuado por el artculo 92 F del D.L. N 3.500, de 1980, las cotizaciones
a que estn obligados a efectuar los trabajadores independientes, se pagarn de acuerdo al
siguiente orden:
Con el pago efectuado directamente por el trabajador independiente del saldo que pudiere
resultar.
71
RENTA IMPONIBLE
ANUAL SOBRE LA BASE
DESTINO DE LA
PERODOS OBLIGACION CUAL DEBEN IMPONIBLE A
COTIZACIN
EFECTUARSE LAS CONSIDERAR
COTIZACIONES
Los trabajadores independientes con motivo de las cotizaciones que efecten pueden acceder a los mismos
beneficios que les corresponden a los trabajadores dependientes, los cuales son:
Derecho a pensionarse por vejez al cumplir con la edad legal (65 aos en el caso de los hombres y 60 aos en
el caso de las mujeres).
Derecho a pensionarse en forma anticipada y siempre y cuando logren financiar una pensin igual o superior a
un 70% del promedio de las rentas imponibles de los ltimos 10 aos de trabajo y un 150% de la pensin
mnima garantizada por el Estado.
Cuando fallezca el trabajador independiente encontrndose pensionado sus beneficiarios tendrn derecho a la
BENEFICIOS DE cuota mortuoria de 15 UF y a pensiones de sobrevivencia para el cnyuge sobreviviente, para la madre o
LOS padre de hijos de filiacin no matrimonial y para sus hijos invlidos o menores de 18 aos de edad de 24
TRABAJADORES aos de edad en el caso que estudien, y a falta de los anteriores los padres del trabajador.
INDEPENDIENTES Derechos a pensiones de invalidez en el caso de trabajadores independientes no pensionados que tengan menos
QUE COTICEN de 65 aos de edad y sufran la prdida de al menos el 50% de su capacidad de trabajo.
PARA LOS Derecho a las prestaciones mdicas que establece la Ley N 16.744, sobre Accidentes del Trabajo y
EFECTOS Enfermedades Profesionales.
PREVISIONALES Derecho a las prestaciones de salud bajo el sistema de libre eleccin, ya sea mediante una Isapre o Fonasa y a
los subsidios por incapacidad laboral que generan las licencias mdicas.
Derecho a asignacin familiar por las cargas de familia que acredite en el IPS.
Derecho a afiliarse en una Caja de Compensacin y poder acceder a los beneficios y prestaciones adicionales
que otorgan estas entidades.
Derecho a los beneficios tributarios por el APV que efecten.
Derecho a deducir como gasto tributario slo las cotizaciones previsionales obligatorias que efecten para
pensiones, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 50 de la LIR, ya sea, de las rentas propias
generadas por el trabajador independiente o de las participaciones sociales que le correspondan en Sociedades
de Profesionales no acogidas a las normas de la Primera Categora, en el caso que el trabajador
independiente opte por declarar a base de los gastos efectivos.
PAGOS PROVISIONALES De acuerdo a lo dispuesto por el inciso cuarto del artculo 92 del D.L N 3.500/80, los trabajadores
QUE SE PUEDEN independientes podrn efectuar mensualmente pagos provisionales a cuenta de las cotizaciones
EFECTUAR A CUENTA previsionales a que estn obligados a efectuar anualmente, los que se enteraran en las instituciones de
DE OBLIGACIN ANUAL previsin que corresponda, bajo las mismas normas y plazo que establece el inciso primero del artculo
DE COTIZAR 19 del D.L N 3.500/80, esto es, declarados y pagados dentro de los 10 primeros das del mes siguiente a
aquel en que se devengan las remuneraciones o rentas afectas a las cotizaciones previsionales.
73
10% AFP. 80% sobre Renta Imponible Anual Destinadas a la CCI del
Actualizada multiplicada por los aos trabajador para financiar las
calendarios 2012 y 2013 por el factor pensiones.
0,4; 0,70 y a contar del ao
calendario 2014 por el factor 1.
Tasa variable AFP. 80% sobre Renta Imponible Anual Comisin para la AFP
PORCENTAJES DE
Actualizada multiplicada por los aos por la administracin de los fondos
COTIZACIONES A
calendarios 2012 y 2013 por el factor de pensiones.
EFECTUAR POR
0,4; 0,70 y a contar del ao
LOS
calendario 2014 por el factor 1.
TRABAJADORES
INDEPENDIENTES
Tasa variable AFP. 80% sobre Renta Imponible Anual Para financiar el seguro
Actualizada multiplicada por los aos de invalidez y sobrevivencia para
calendarios 2012 y 2013 por el factor cubrir las pensiones de la misma
0,4; 0,70 y a contar del ao naturaleza.
calendario 2014 por el factor 1.
0,95% ms una tasa 80% sobre Renta Imponible Anual Para financiar el seguro
adicional segn los Actualizada multiplicado por los aos por accidentes del trabajo y
riesgos de las calendarios 2012 y 2013 por el factor enfermedades profesionales.
actividades 0,4; 0,70 y a contar del ao
desarrolladas. calendario 2014 por el factor 1.
OBLIGACIONES
Cotizaciones para pensiones ($+)
Cotizaciones para accidentes del trabajo y enfermedades profesionales ($+)
El trabajador independiente obligado a cotizar por el ao calendario 2016 debe anotar en el F-22 la
siguiente informacin:
Cabe sealar que los PPM y Retenciones efectuadas sobre los honorarios, en el
DATOS A primer lugar, deben destinarse a cubrir el saldo de las cotizaciones por pagar,
REGISTRAR EN EL sin que sea procedente destinarlos a cubrir cualquier otra obligacin en forma
LNEA 64
F-22 POR EL previa.
CDIGO
TRABAJADOR 900
INDEPENDIENTE A los contribuyentes que declaren por Internet su F-22 el sistema de la
EN EL AO Operacin Renta (con o sin Propuesta de Declaracin), les llenar
TRIBUTARIO 2017 automticamente el Cdigo 900 de la L-64 del F-22, ya que el SII es el obligado a
determinar el saldo de las cotizaciones por pagar.
Los contribuyentes que presenten su F-22 en papel, ellos deben llenar el Cdigo
900 de la L-64, cuyo saldo de cotizaciones por pagar estar disponible en pgina
del SII para su consulta y registro y poder llenar el Cdigo antes indicado.
RECUADRO
N 1
REVERSO En este Cdigo debe registrarse la participacin que le corresponde al socio de
F-22 una sociedad de profesionales clasificada en la Segunda Categora de la LIR
CDIGO 896 sobre los ingresos brutos percibidos durante el ao por dicha sociedad
debidamente actualizados.
74
(B) Recomendaciones especiales que deben tenerse presente para la confeccin de la Declaracin
de Impuesto
En razn de lo anterior, se recomienda registrar con especial cuidado los antecedentes relativos a
su domicilio (Calle, Nmero, Oficina o Departamento, Telfono, Fax, Correo Electrnico,
Comuna y Regin), el cual debe corresponder al domicilio vigente, lo que permitir que tanto el
cheque respectivo, en caso que corresponda devolucin del remanente de impuesto, como las
comunicaciones que la Administracin Tributaria le enve, sean recepcionadas oportunamente
por Ud. La seccin para registrar estos datos se encuentra en el reverso del Formulario 22 y debe
ser utilizada por todos los contribuyentes en forma obligatoria.
Los impuestos a declarar en el plazo legal establecido por la ley, en aquella parte no cubierta con
los pagos provisionales mensuales, retenciones de impuestos o crditos que procedan, debern
pagarse debidamente reajustados en el porcentaje de reajuste positivo que establece el artculo
72 de la Ley de la Renta.
Dicho porcentaje se registrar en la Lnea 70 del Formulario 22, en el recuadro establecido para
tal efecto, y ser comunicado oportunamente por el Servicio de Impuestos Internos mediante su
sitio web (www.sii.cl), una vez que se conozca el ndice de Precios al Consumidor del mes de
marzo del ao 2017.
(D) Recargos que afectan a las declaraciones presentadas fuera del plazo legal
Por otra parte, dicho artculo en el N 3 de su inciso primero, precepta que el SII estar
facultado para:
a) Autorizar que los contribuyentes a que se refiere el nmero 2), de dicho artculo,
declaren todos o algunos de los impuestos que les afecten en la moneda extranjera en que llevan
su contabilidad. En este caso, el pago de dichos impuestos deber efectuarse en moneda
nacional, de acuerdo al tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
75
El Tesorero General de la Repblica podr exigir o autorizar que los contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile paguen en moneda extranjera el impuesto establecido por la ley
N 17.235, y en su caso los reajustes, intereses y multas que sean aplicables. Tambin podr
exigir o autorizar el pago en moneda extranjera de los impuestos u otras obligaciones fiscales,
que no sean de competencia del Servicio de Impuestos Internos, y de las obligaciones
municipales recaudadas o cobradas por la Tesorera. Las obligaciones a que se refiere este inciso
debern cumplirse en moneda extranjera aplicando el tipo de cambio vigente a la fecha del pago.
En los casos en que el impuesto haya debido pagarse en moneda extranjera, las multas
establecidas por el Cdigo Tributario y por el nmero 11 del artculo 97 del Cdigo Tributario,
se determinarn en la misma moneda extranjera en que debi efectuarse dicho pago.
Por otro lado, el N 4 del inciso primero del referido artculo 18 del Cdigo Tributario,
establece que en caso que de conformidad a dicho artculo se hubieren pagado los impuestos en
cualesquiera de las monedas extranjeras autorizadas, las devoluciones que se efecten en
cumplimiento de los fallos de los reclamos que se interpongan de conformidad a los artculos
123 y siguientes, como las que se dispongan de acuerdo al artculo 126, se llevarn a cabo en la
moneda extranjera en que se hubieren pagado, si as lo solicitare el interesado. De igual forma se
deber proceder en aquellos casos en que, habindose pagado los impuestos u otras obligaciones
fiscales o municipales en moneda extranjera, se ordene la devolucin de los mismos en virtud de
lo establecido en otras disposiciones legales. Cuando el contribuyente no solicite la devolucin
de los tributos u otras obligaciones fiscales o municipales, en moneda extranjera, stos sern
devueltos en moneda nacional considerando el tipo de cambio vigente a la fecha de la resolucin
respectiva.
Para estos efectos no se aplicar reajuste alguno que se calcule sobre la base de la
variacin del ndice de Precios al Consumidor.
Finalmente, el N 5 del inciso primero del artculo 18 del Cdigo Tributario precepta
que para los fines de lo dispuesto en el citado artculo, se considerar moneda extranjera
cualquiera de aquellas cuyo tipo de cambio y paridad es fijado por el Banco Central de Chile
para efectos del nmero 6. del Captulo I del Compendio de Normas de Cambios Internacionales
o el que dicho Banco establezca en su reemplazo. Cuando corresponda determinar la relacin de
cambio de la moneda nacional a una determinada moneda extranjera y viceversa, se considerar
como tipo de cambio, el valor informado para la fecha respectiva por el Banco Central de Chile
de acuerdo a la norma mencionada.
Ahora bien, respecto de lo dispuesto por las normas legales del artculo 18 del Cdigo
Tributario mencionadas anteriormente, el SII imparti las instrucciones mediante la Resolucin
Exenta N 27, de fecha 25.02.2009, publicada en Internet (www.sii.cl).
77
(A) En esta SEGUNDA PARTE de este Suplemento Tributario se imparten las instrucciones
respecto de la informacin que debe proporcionarse en cada Seccin y Lneas del Formulario N 22, de
acuerdo al tipo de renta o impuesto que declare el contribuyente.
(B) Las referidas instrucciones se imparten para cada Seccin y Lneas del Formulario N 22.
(C) Antes de confeccionar su declaracin, lea detenidamente las instrucciones que se imparten en
este Suplemento Tributario.
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
(A) La Seccin antes indicada del Formulario N 22 se encuentra ubicada entre las Lneas 65 y 66 del
citado Formulario.
(B) La informacin a registrar en esta Seccin es obligatoria, debiendo, por lo tanto, ser proporcionada
por todos los contribuyentes, independientemente del tipo de rentas e impuestos que se declaren.
(C) Se debe anotar correctamente el N de RUT en el recuadro establecido para tal efecto (Cdigo 03)
y exhibir el Original de dicho documento o el de la Cdula Nacional de Identidad, segn
corresponda, en el momento de presentar la declaracin de impuesto cuando sta se presente en
papel. Igualmente, se debe anotar en forma correcta y clara los nombres y apellidos del
contribuyente o su razn social, segn proceda, con el fin de tener una perfecta individualizacin del
declarante.
Respecto de esta informacin se deber tener presente las recomendaciones especiales indicadas en
los Captulos I y IV de la PRIMERA PARTE de este Suplemento Tributario.
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y
956 957
otras rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos al artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de
7 605 155 +
Capital (Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
Los contribuyentes que durante el ao calendario o comercial 2016, hayan obtenido rentas tanto de fuente
chilena como extranjera, segn lo dispuesto por los artculos 3 y 10 de la LIR afectas al IGC IA, para la
declaracin de tales rentas en dichos tributos, deben utilizar las Lneas 1 a la 10 del Formulario N 22,
segn sea su concepto o naturaleza.
Las rentas que se declaren en las lneas 1 a la 9, segn sea su concepto, se incluirn debidamente
reajustadas de acuerdo con los Factores de Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes de percepcin de la renta o su avalo
fiscal, conforme a las instrucciones impartidas para cada lnea.
LNEA 1
1 Retiros (Arts.14, 14 bis y 14 quter) 847 600 104 +
(1) Las personas antes indicadas deben declarar en esta Lnea 1 (Cdigo 104), los retiros en
dinero o especies que durante el ao comercial 2016, hayan efectuado, a cualquier ttulo,
de sus respectivas empresas, sociedades o comunidades, y que segn la imputacin realizada
por tales entidades a los Registros del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) y Fondo de
Utilidades Financieras (FUF) al 31.12.2016, hayan quedado afectos al Impuesto Global
Complementario (IGC), como tambin los retiros en excesos existentes al 31.12.2015,
debidamente actualizados al 31.12.2016, que la fecha antes indicada hayan resultado
imputado a los registros sealados.
(2) Las respectivas empresas, sociedades o comunidades los retiros efectuados por sus
propietarios, socios o comuneros deben imputarlos al FUT, FUF y Fondo de Utilidades No
Tributables (FUNT), de acuerdo a las normas de la Letra A) del artculo 14 de la LIR
vigente durante los aos comerciales 2015 y 2016, cuyo texto se contiene en el N 1 del
artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria e
instrucciones contenidas en las Circulares N 54, de 2013 y 10, de 2015, publicadas en
Internet (www.sii.cl).
(3) Ahora bien, y conforme a lo dispuesto por la norma legal precitada y lo instruido mediante
las circulares indicadas, las empresas, sociedades o comunidades para la imputacin de los
retiros a los registros mencionados, deben tener presente las siguientes normas:
a) Los retiros qu se gravarn con el IGC son aquellos que se efecten de las respectivas
empresas, sociedades o comunidades, a cualquier ttulo, sin importar el monto de las
utilidades tributables acumuladas o retenidas en el Registro del FUT y FUF; de
acuerdo a lo establecido por la norma legal citada en el numero precedente, en
concordancia con lo preceptuado por el N 1 del artculo 54 de la Ley sobre Impuesto a
la Renta (LIR);
e) Los retiros efectuados se deben imputar a las rentas, utilidades o cantidades retenidas en
la respectiva empresa, sociedad o comunidad en el siguiente orden de imputacin:
(i) En primer lugar, a las rentas, utilidades o cantidades afectas al IGC, anotadas en
el Registro del FUT al trmino del ejercicio, comenzando por las ms antiguas,
con derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora (IDPC) que
corresponda, de acuerdo con la tasa de dicho tributo que haya afectado a las rentas,
utilidades o cantidades a las cuales se imputan;
f) Por su parte, el saldo de los retiros en exceso provenientes del ao 2014, existentes al
31.12.2015, debidamente actualizado a dicha fecha, se considerarn realizados en el
ejercicio comercial 2016, en que la empresa, sociedad o comunidad genere utilidades
tributables o no tributables en los Registros del FUT; FUF y FUNT, segn
corresponda. En consecuencia, los retiros en exceso existente a la fecha indicada,
debidamente reajustados por la VAIPC del ao 2016 con el desfase correspondiente, se
deben imputar a las rentas o cantidades anotadas en los registros antes sealados, con la
salvedad importante que tales retiros en exceso se deben imputar a las referidas rentas o
cantidades despus de haberse imputados a los citados registros los retiros efectivos
efectuados durante el ejercicio comercial 2016.
g) Segn sea la imputacin de los retiros efectivos y de los retiros en excesos existentes al
31.12.2015, a los saldos de los Registros del FUT; FUF y FUNT determinados al
31.12.2016, en el orden establecido para cada una de estas cantidades, se afectarn con
el IGC en los siguientes casos:
(i) Cuando los retiros efectivos se imputen al FUT y FUF se afectan con el IGC; con
derecho al crdito por IDPC asociado que corresponda cuando sean imputados al
FUT y sin derecho al citado crdito cuando sean imputados al FUF, ya que las
cantidades anotadas en este ltimo registro no han sido gravadas con dicho tributo
de categora. En todo caso, se hace presente que los retiros se afectarn con el
IGC, cuando sean percibidos por propietarios, titulares, socios o comuneros que
sean personas naturales afectas a dicho tributo; no as cuando sean percibidos por
socios que sean personas jurdicas, las cuales stas ltimas las cantidades
percibidas por tal concepto deben registrarlas en su Registro FUT como rentas
afectas al IGC y sern gravadas con dicho tributo cuando sean retiradas o
distribuidas a sus respectivos socios o accionistas que sean personas naturales
afectas al IGC, y as sucesivamente. Distinto es el caso cuando tales retiros sean
percibidos por propietarios, titulares, socios o comuneros personas naturales o
jurdicas sin domicilio ni residencia en Chile, caso en el cual en ambas situaciones
se gravan con el Impuesto Adicional (IA) establecido en los artculos 58 N 1 y 60
inciso primero de la LIR, segn se explica en la Letra C) siguiente.
(ii) Cuando los retiros efectivos se imputen al FUNT, no se afectan con ningn
impuesto; sin perjuicio de que cuando tales partidas se imputen a las REX del
IGC, deben declararse en esa calidad en la base imponible del referido tributo
personal a travs de la Lnea 8 (Cdigo 152) para los fines de su progresividad, de
acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 54 de la LIR; con derecho al crdito
por IDPC asociado a dichas rentas exentas que corresponda a declararse en el
Cdigo (606) de la Lnea antes indicada.
(iii) Cuando los retiros efectivos no resulten imputados a los Registros del FUT; FUF y
FUNT, por ser su monto superior a las rentas o cantidades anotadas en dichos
registros o no existir saldo en stos, igualmente tales retiros se afectarn con el
IGC en el mismo ejercicio en que se efecten, sin derecho al crdito por IDPC,
82
puesto que tales cantidades no han sido gravadas con dicho tributo de categora; a
menos que las mencionadas sumas resulten imputadas al capital social aportado a
la respectiva empresa, sociedad o comunidad y a sus reajustes, con ocasin de una
disminucin o devolucin formal de capital, en los trminos establecidos en el N 7
del artculo 17 de la LIR y artculo 69 del Cdigo Tributario.
(iv) Por su parte, cuando los retiros en excesos existentes al 31.12.2015, resulten
imputados a los Registros del FUT; FUF y FUNT, se afectarn o no con el IGC y
con o sin derecho al crdito por IDPC, en los mismos trminos indicados en los
literales (i), (ii) y (iii) anteriores. Si los referidos retiros en exceso exceden del
monto de las cantidades anotadas en los registros antes indicados, su exceso
quedar sujeto a las normas establecidas en los incisos 2 y siguientes del N 4 del
Numeral I del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, modificada por la Ley N
20.899, cuyas instrucciones se contienen en la Circular N 49, de 2016, publicada
en sitio web (www.sii.cl).
(i) Si el cesionario es una persona natural cualquiera que sea su domicilio o una
persona jurdica sin domicilio o residencia en Chile, por los retiros en exceso
imputados a las utilidades tributables del ejercicio 2016, de acuerdo al orden de
prelacin indicado en la letra (f) anterior, se afectarn con los IGC IA a travs de
esta Lnea 1 del F-22, con derecho al crdito por IDPC que haya afectado a las
utilidades tributables a la cuales se imputan.
(ii) Si el cesionario es una sociedad annima, una sociedad en comandita por acciones
por la participacin que les correspondan a los accionistas o un contribuyente del
artculo 58 N 1 de la LIR, por los retiros en exceso imputados a las utilidades
tributables del ejercicio comercial 2016, de acuerdo al mismo orden de prelacin
antes indicado, se afectarn con el Impuesto nico establecido en el inciso primero
83
del artculo 21 de la LIR, a travs de la Lnea 44 del F-22, con derecho al crdito
por IDPC que haya afectado a las utilidades tributables a las cuales se imputan, sin
incluir dicho crdito como incremento de los retiros en exceso que se declaran en la
citada lnea.
(iii) Si el cesionario es una sociedad de personas las utilidades tributables a las cuales se
imputan los retiros en exceso se entendern retiradas por sus respectivos socios de
acuerdo a la participacin en las utilidades y afectas a los IGC IA cuando se trate
de contribuyentes gravados con estos tributos. Si alguno de estos cesionarios es, a
su vez, una sociedad, se deben aplicar nuevamente las normas anteriores,
gravndose los retiros en exceso imputados a las utilidades tributables con el
impuesto nico del inciso primero del artculo 21 de la LIR, o bien, entendindose
retiradas por sus socios, y as sucesivamente, segn corresponda, en los ejercicios
en que se produzcan utilidades tributables.
(iv) Si durante el ao comercial 2016, una sociedad de personas que tena retiros en
exceso al 31.12.2015, se transforma en una sociedad annima o en comandita por
acciones por la participacin que corresponda a los accionistas, stas ltimas
sociedades deben pagar en este Ao Tributario 2017, el impuesto nico establecido
en el inciso primero del artculo 21 de la LIR a travs de la Lnea 44 del F-22 por
los retiros en exceso existentes a la fecha de la transformacin, en el caso que tales
retiros hayan resultado imputados a las utilidades tributables del ejercicio comercial
2016. En contra del impuesto nico antes sealado se tendr derecho al crdito por
IDPC que afectaron a las utilidades tributables a las cuales se imputn los retiros
en exceso, sin incluir dicho crdito como incremento de los retiros en exceso que se
declaran en la lnea antes indicada.
Para los efectos antes sealados se entiende por la enajenacin de derechos sociales, el
acto mediante el cual una parte o el total de los citados derechos de que es titular el
enajenante o cedente, se incorporan al patrimonio del cesionario o adquirente,
cualquiera que sea la forma en que esto ocurra, esto es, mediante el aporte de los
referidos derechos, su enajenacin, venta o cesin, donacin u otro acto que produzca
dicho efecto. Adems se hace presente, que para la imputacin de los retiros en exceso
a las utilidades tributables generadas, ellos debern reajustarse previamente por la
VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio en el cual
existen dichos retiros en exceso y el ltimo da del mes anterior al trmino del ejercicio
en el cual se imputan a las utilidades tributables generadas, que en el caso del ao
comercial 2016, se actualizan por la VIPC existente entre el ltimo da del mes de
noviembre del ao 2015 y el ltimo da del mes de noviembre del ao 2016,
equivalente a un 2,9%.
Para los fines comentados anteriormente, las sociedades deben mantener una
identificacin de los retiros en exceso que se mantienen pendientes de tributacin al 31
de diciembre de 2016, individualizando al socio o cesionario que efectu dichos retiros
y la fecha en que ello ocurri; todo ello para los fines de su correcta imputacin
posterior y control de la tributacin que les afecte.
I.- ANTECEDENTES
CASO N 1
CONFECCIN FUT; FUF Y FUNT
RETIROS
SALDOS RETIROS EN
DETALLE FUT FUF FUNT
RETIROS EXCESO AL
EFECTIVOS 31.12.2015
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al 31.12.2016 $ 18.000.000 $ 2.000.000 $0
2.- Menos: Imputacin retiros efectivos
actualizados al 31.12.2016, por $ 25.000.000 $ (18.000.000) $ (2.000.000) $ 5.000.000 $ 10.000.000
3.- Remanente al 31.12.2016 $0 $0 $0 $ 5.000.000 $ 10.000.000
CASO N 2
CONFECCIN FUT; FUF Y FUNT
RETIROS
SALDOS RETIROS EN
DETALLE FUT FUF FUNT
RETIROS EXCESO AL
EFECTIVOS 31.12.2015
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al
31.12.2016 $ 15.000.000 $ 5.000.000 $ 3.000.000
2.- Menos: Imputacin retiros efectivos
actualizados al 31.12.2016, por $
25.000.000 $ (15.000.000) $ (5.000.000) $ (3.000.000) $ 2.000.000 $ 10.000.000
3.- Remanente al 31.12.2016 $0 $0 $0 $ 2.000.000 $ 10.000.000
CASO N 3
CONFECCIN FUT; FUF Y FUNT
RETIROS
SALDOS RETIROS EN
DETALLE FUT FUF FUNT
RETIROS EXCESO AL
EFECTIVOS 31.12.2015
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al
31.12.2016 $ 30.000.000 $ 3.000.000 $ 10.000.000
2.- Menos: Imputacin retiros efectivos
actualizados al 31.12.2016, por $
25.000.000 $ (25.000.000) $0 $0 $ 10.000.000
3.- Subtotal $ 5.000.000 $ 3.000.000 $ 10.000.000 $ 10.000.000
4.- Menos: Imputacin retiros en exceso
al 31.12.2015, actualizados al
31.12.2016 $ (5.000.000) $(3.000.000) $ (2.000.000) $ (10.000.000)
5.- Remanente al 31.12.2016 $0 $0 $ 8.000.000 $0
CASO N 4
CONFECCIN FUT; FUF Y FUNT
RETIROS
SALDOS RETIROS EN
DETALLE FUT FUF FUNT
RETIROS EXCESO AL
EFECTIVOS 31.12.2015
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al
31.12.2016 $ 20.000.000 $ 5.000.000 $ 8.000.000 $ 10.000.000
2.- Menos: Imputacin retiros efectivos
actualizados al 31.12.2016, por $
25.000.000 $ (20.000.000) $ (5.000.000) $0
3.- Subtotal $0 $0 $ 8.000.000 $ 10.000.000
4.- Menos: Imputacin retiros en exceso
al 31.12.2015, actualizados al
31.12.2016 $ (8.000.000) $ (8.000.000)
5.- Remanente al 31.12.2016 $0 $0 $0 $ 2.000.000
CASO N 5
CONFECCIN FUT; FUF Y FUNT
RETIROS
SALDOS RETIROS EN
DETALLE FUT FUF FUNT
RETIROS EXCESO AL
EFECTIVOS 31.12.2015
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al
31.12.2016 $ 27.000.000 $ 5.000.000 $ 1.000.000 $ 10.000.000
2.- Menos: Imputacin retiros efectivos
actualizados al 31.12.2016, por $
25.000.000 $ (25.000.000) $0 $0
3.- Subtotal $ 2.000.000 $ 5.000.000 $ 1.000.000 $ 10.000.000
4.- Menos: Imputacin retiros en exceso
al 31.12.2015, actualizados al
31.12.2016 $ (2.000.000) $(5.000.000) $ (1.000.000) $ (8.000.000)
5.- Remanente al 31.12.2016 $0 $0 $0 $ 2.000.000
(4) Con el fin de que los titulares de una EIRL, socios de sociedades de persona y de hecho,
socios gestores de sociedades en comandita por acciones y comuneros, puedan declarar en
su IGC los retiros efectivos realizados durante el ao comercial 2016 y los retiros en exceso
existente al 31.12.2015, las referidas empresas, sociedades o comunidades deben informar a
tales personas la situacin tributaria de las citadas cantidades y sus respectivos crditos
asociados por IDPC e Incremento por igual concepto, impuestos pagados en el exterior y
tasa adicional del ex-artculo 21 de la LIR, utilizando para tales efectos el modelo de
Certificado N 5, que se presenta a continuacin, en el cual se indican las Lneas y sus
respectivos Cdigos del F-22 en los cuales deben declarar las cantidades informadas.
CERTIFICADO N 5 SOBRE SITUACIN TRIBUTARIA DE RETIROS CORRESPONDIENTES AL TITULAR DE UNA EIRL, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO, SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES O COMUNEROS.
La EIRL, Sociedad o Comunidad.. Certifica que el titular de la EIRL, socio o comunero Sr.:. Rut: ., por el ao comercial ., traspas retiros en exceso al Rut (Cesionario)................. y/o le corresponden los retiros que ms adelante se
indican , los cuales para los efectos de su declaracin en los Impuestos Global Complementario o Adicional que le afectan por el Ao Tributario ......, presentan la siguiente situacin tributaria:
Trasladar Trasladar a No se Trasladar Trasladar Trasladar Trasladar Trasladar Trasladar Trasladar Trasladar
a Lnea 1 Lnea 8 declaran a Lnea a Lneas a Lneas a Lneas a Lneas a Lneas a Lneas a Lnea
(Cdigo (Cdigo en 10 1 1 4 8 8 10 24 Form.
104) 152) Form. ninguna (Cdigo (Cdigo (Cdigo (Cdigo (Cdigo (Cdigo (Cdigo N 22
Form. N N 22 Lnea del 159) 600) y 33 600) y 26 603) y 33 606) y 33 606) y 26 748) y 34
22 Form. N Form. N Form. N Form. N Form. N Form. N Form. N Form. N
22 22 22 22 22 22 22 22
(5) En consecuencia, los propietarios de las EIRL, los socios de sociedades de personas y de
hecho, los socios gestores de sociedades en comandita por acciones y los comuneros, deben
traspasar a esta Lnea 1 (Cdigo 104) aquella cantidad que se indica en la Columna (6) del
certificado emitido por la respectiva empresa, sociedad o comunidad, la que constituye los
retiros afectos al IGC, y a su vez, el respectivo crdito por IDPC a que da derecho la renta
retirada, registrado en la Columna (11) (12) del mencionado certificado, anotndolo en el
Cdigo (600) de esta Lnea 1.
(6) Se hace presente que si las empresas, sociedades o comunidades han incorporado rentas
presuntas en su Registro FUT, estas rentas son la primeras que deben retirarse de dicho
registro por as disponerlo la ley, y los retiros que por este concepto se informen en la
columna (6) del Certificado N 5, se declaran en la Lnea 4 (Cdigo 108) del Formulario
N 22 y el crdito por IDPC asociado en el Cdigo (603) de la citada lnea.
(7) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso cuarto del N 2 de la letra A) del artculo 14 de la
LIR, los contribuyentes que han invertido mediante el aporte en sociedad de personas a
88
En todo caso se hace presente que el tratamiento tributario antes indicado no ser aplicable
cuando se produzca la transmisin del dominio de los derechos sociales o de las acciones de
pago respectivas por sucesin por causa de muerte; es decir, no se considerara efectuado un
retiro por parte del causante, pero no obstante esto, la sociedad receptora de la inversin
deber informar al SII sobre el traspaso de los derecho o acciones a los herederos
mantenindose respecto de stos ltimos la carga de soportar la tributacin del retiro al
momento en que se enajenan los derechos sociales o las acciones, o bien, se efecte una
devolucin de capital con cargo a tales bienes, segn corresponda.
Ahora bien, para la declaracin de dicho retiro tributable en los IGC IA a travs de
esta Lnea 1, conforme a lo establecido en los artculos 54 N 3 inciso penltimo y 62 inciso
primero de la LIR, el inversionista deber actualizarlo previamente en la Variacin del
ndice de Precios al Consumidor (VIPC) existente entre el ltimo da del mes anterior al de
su determinacin y el ltimo da del mes de noviembre del ao respectivo y, sobre el mismo
valor as actualizado se determinar el crdito por IDPC pagado por la empresa fuente sobre
la utilidad tributable, aplicando el factor que corresponda sobre el retiro neto determinado,
segn sea la tasa de dicho tributo con que la empresa fuente solucion o pag de dicho
tributo de categora.
89
Cabe sealar, en todo caso, que el monto del "retiro tributable" a considerar como afecto
a los IGC IA, corresponder hasta el monto que la sociedad fuente inform que los retiros
destinados a reinversin fueron cubiertos con utilidades tributables. En el caso que los
derechos o acciones se enajenen en el mismo ao en que se efectu el retiro destinado a
reinversin, deber estarse a la situacin tributaria definitiva de dicho retiro, informado por
la empresa fuente, para poder determinar hasta que monto debe considerarse dicha inversin
como un "retiro tributable".
Para los efectos de determinar el monto del retiro tributable que se produce a raz de la
enajenacin de los derechos o acciones, cuando una parte de sto(a)s hubiere sido
financiada con reinversiones, y la otra mediante cantidades que hayan pagado
totalmente los impuestos de la LIR, se entendern enajenados los derechos o acciones
financiados con reinversiones, en la proporcin que sto(a)s representen sobre el total
de las acciones o derechos que posea el enajenante.
EJEMPLO: Contribuyente posee el 45% del total de los derechos sociales de una
sociedad de personas y enajena el 50% de los que posee.
Por otra parte debe tenerse presente, que las devoluciones de capital efectuadas en
conformidad al N 7, del artculo 17 de la LIR, ya sean, totales o parciales, realizadas
antes de la enajenacin de los derechos sociales o acciones, segn corresponda, y que las
sociedades de personas o sociedades annimas efecten a los socios o accionistas
titulares de tales inversiones, tendrn el mismo tratamiento tributario sealado
anteriormente, esto es, ser considerado como un retiro tributable el total de la
reinversin debidamente reajustada, si la devolucin de capital es de un monto igual a la
citada reinversin. En el caso que la devolucin de capital sea inferior al retiro original,
reajustado, se gravar con el IGC o IA la primera cantidad, con derecho al crdito por
IDPC que hubiere afectado a las rentas tributables con las cuales se financi la
reinversin, en la parte que corresponda; aplicndose el mismo procedimiento en las
devoluciones posteriores. Por consiguiente, la posterior enajenacin de los derechos o
acciones respectivas, quedar sujeta al rgimen tributario especial dispuesto en la norma
legal comentada, en la parte no cubierta con la devolucin de capital y el saldo quedar
sujeto al rgimen general de la LIR. Las mencionadas sociedades debern informar a los
socios o accionistas respectivos como retiros tributables las devoluciones de capital que
les efecten, mediante los certificados de carcter tributario correspondientes, para que
90
dichas personas las declaren en los impuestos antes indicados y llevar el registro de
dichas devoluciones en relacin al monto del retiro original.
Por lo tanto, las personas que se encuentren en las situaciones descritas en los prrafos
precedentes, que durante el ao 2016, haya enajenado derechos sociales o acciones de pago
de sociedades annimas abiertas o cerradas, acogidas previamente a reinversin en los
trminos previstos por el N 2 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, los retiros
tributables que determinen bajo las normas indicadas anteriormente, deben ser declarados
en esta Lnea 1 para fines de su afectacin con los IGC IA, segn sea el domicilio o
residencia del beneficiario de la renta.
(8) De acuerdo a lo dispuesto por el N 7 del artculo 17 de la LIR, segn su texto vigente
durante ao comerciale 2016, contenido en el N 3 del artculo 2 transitorio de la Ley
N 20.780, sobre Reforma Tributaria, las devoluciones de capital que efecten las
empresas o sociedades a sus respectivos propietarios, socios o accionistas, bajo el
cumplimiento de las formalidades que establece el artculo 69 del Cdigo Tributario,
segn el tipo de contribuyente de que se trate (tipo social) y la correspondiente
disminucin de capital haya sido autorizada previamente por el SII, no constituirn
renta cuando tales cantidades resulten imputadas al capital social propiamente tal y a
sus respectivos reajustes, y no a utilidades que no han pagado los impuestos de la LIR;
todo ello de acuerdo al orden de prelacin o de imputacin que establece dicho
precepto legal.
En efecto, la norma legal precitada con el fin de determinar que las devoluciones de
capital se trate de una restitucin efectiva del capital social al respectivo propietario,
socio o accionista y sus reajustes y no a utilidades o rentas que no han pagado los
impuestos que establece la LIR, establece un orden de imputacin de tales cantidades
el cual se indica a continuacin, sealndose, a su vez, los impuestos que les afecte
cuando las referidas sumas no sean imputadas efectivamente al capital social.
91
Para los efectos de la imputacin de las devoluciones de capital a las rentas o cantidades
acumuladas en las empresas o sociedades, en el caso de las SA, SpA y SCPA respecto de
los socios accionistas, los Registros de FUR; FUT; FUF y FUNT, se consideran segn
sus saldos existentes al trmino del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
ocurre la devolucin de capital, debidamente reajustados hasta la fecha de la devolucin
de capital respectiva, con el desfase correspondiente. Para los mismos fines antes
indicados, en el caso de los dems contribuyentes (empresas individuales; EIRL;
sociedades de personas, contribuyentes del artculo 58 N 1 LIR; sociedades en
comandita por acciones respecto de los socios gestores y sociedades de hecho), dichos
Registros se consideraran segn sus saldos al trmino del mismo ejercicio en que ocurre
la devolucin de capital.
El capital social a que tiene derecho a que se le devuelva al respectivo propietario, socio o
accionista, es aquel capital inicial efectivamente aportado, incrementado o disminuido
por los aportes, aumentos o disminuciones de capital efectuados con posterioridad al
aporte inicial; todos estos valores actualizados con el desfase correspondiente hasta la
fecha en que se efecta la devolucin de capital en el caso de los SA; SpA y SCPA
respecto de los socios accionistas, y hasta el trmino del mismo ejercicio en que se
efecta la devolucin de capital en el caso de los dems contribuyentes. Dentro del
93
aporte inicial y los aportes o aumentos posteriores no deben incluirse los valores por estos
conceptos cuando haya sido financiado con reinversiones que no han pagado los
impuestos de la LIR y anotadas en el Registro del FUR.
Por utilidad segn balance retenida en exceso de las sumas indicadas en los registros a
que se refieren los rdenes de imputacin 2 al 4, deber entenderse la que se encuentre
como saldo por este concepto al trmino del ejercicio inmediatamente anterior a aqul en
que se efecte la devolucin de capital tratndose de sociedades annimas, o al trmino
del mismo ejercicio, tratndose de los dems contribuyentes. En el caso que las utilidades
financieras o de balance en exceso, no retiradas o no distribuidas se hubieren capitalizado
y por este u otro motivo, el mencionado saldo no existiere como registro independiente,
ser necesario determinarlo. Para calcular la cantidad que exceda el monto indicado en
los registros a que se refieren los rdenes de imputacin 2 al 4, deber rebajarse el
remanente positivo de cada uno de ellos, de las utilidades financieras o de balance, a la
fecha que corresponda.
Cabe precisar que al Registro FUR se imputa slo hasta aquella parte de la devolucin
de capital correspondiente a los inversionistas que hubieren financiado su inversin con
retiros reinvertidos, y que figuren nominativamente en el citado registro.
Finalmente, cabe sealar que se entiende que las utilidades de balance o financieras
deben corresponder a las que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 16
y siguientes del Cdigo Tributario, esto es, de acuerdo a prcticas contables adecuadas,
que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios.
(9) Tngase presente que el crdito por IDPC a que dan derecho las rentas retiradas tambin
debe declararse o anotarse en esta Lnea 1 en los Cdigos (847) y (600), en el caso de los
empresarios individuales, y slo en el Cdigo (600) en el caso de los dems contribuyentes,
el cual posteriormente debe trasladarse a las Lneas 26 33, de acuerdo a si dicho crdito da
derecho o no a devolucin al contribuyente. En la Letra (E) siguiente de esta lnea, se
imparten las instrucciones pertinentes relativas al crdito por IDPC a registrar en esta lnea.
(1) Estas personas deben declarar en esta Lnea 1 (Cdigo 104), todos los retiros en dinero o
en especies que durante el ao 2016, hayan efectuado de las empresas, sociedades o
comunidades de las cuales son sus propietarios, socios o comuneros acogidas al citado
rgimen de tributacin simplificado, sin distinguir el origen o fuente de las utilidades con
cargo a las cuales se realizaron dichos retiros, aunque stas constituyan ingresos no
considerados rentas para los efectos tributarios comunes, como lo son entre otras, las
devoluciones de capital a que se refiere el N 7 del artculo 17 de la LIR o se encuentren
exentas o no gravadas si se les aplicara el rgimen general de la LIR.
(2) Las EIRL, las sociedades de personas, las sociedades de hecho, las sociedades en comandita
por acciones respecto de los socios gestores y las comunidades, sujetas al citado rgimen de
tributacin, deben informar a sus propietarios, socios o comuneros los retiros que les
correspondan, mediante el mismo Modelo de Certificado sealado en la Letra (A)
precedente, emitido en la misma fecha indicada, y confeccionado de acuerdo a las mismas
instrucciones sealadas, teniendo presente que tales empresas o sociedades slo informan
retiros afectos al IGC.
(3) Las personas a que se refiere esta Letra (B) en esta Lnea 1 deben registrar tanto el retiro
afecto al IGC como el respectivo crdito por IDPC a que dan derecho tales rentas, anotando
dichas cantidades respectivamente en los Cdigos (104), (847) y (600) de dicha lnea,
trasladando posteriormente el monto del citado crdito a las Lneas 26 33 del Formulario
N 22, de acuerdo a si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente, tal como
se indica en la parte pertinente del modelo de certificado que se presenta a continuacin. En
la Letra (E) siguiente, se imparten las instrucciones pertinentes relativas al crdito por
IDPC a registrar en esta lnea 1.
95
Certificado N
Ciudad y Fecha:..
Nombre o Razn Social de la Empresa, Sociedad o Comunidad :..
Rut N :..
Direccin :..
Giro o Actividad :..
CERTIFICADO N 5 SOBRE SITUACIN TRIBUTARIA DE RETIROS CORRESPONDIENTES AL TITULAR DE UNA EIRL, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO, SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES O COMUNEROS.
La EIRL, Sociedad o Comunidad.. Certifica que el titular de la EIRL, socio o comunero Sr.:. Rut: ., por el ao comercial ., traspas retiros en exceso al Rut (Cesionario)................. y/o le corresponden los retiros que ms adelante se
indican , los cuales para los efectos de su declaracin en los Impuestos Global Complementario o Adicional que le afectan por el Ao Tributario ......, presentan la siguiente situacin tributaria:
(1) Estas personas deben declarar en esta Lnea 1 (Cdigos 847, 600 y 104) los mismos
conceptos (retiros y crdito por IDPC) que declaran las personas indicadas en las Letras
(A) y (B) precedentes, de acuerdo al rgimen de tributacin a que se encuentra acogida la
empresa, sociedad o comunidad de la cual sean sus propietarios, socios o comuneros, con la
salvedad importante que los citados conceptos se incluyen en la referida Lnea para que sean
afectados con el IA de la LIR, en lugar del IGC, por su calidad de contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile.
96
(2) En efecto, si las citadas personas son propietarios, socios o comuneros de empresas,
sociedades o comunidades acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 Letra A) 14
quter de la LIR, deben declarar en la citada Lnea 1 los retiros efectivos, los excesos de
retiros existentes al 31.12.2015 y el crdito por IDPC que les informen las citadas empresas,
sociedades o comunidades, de acuerdo a la situacin tributaria que presentan tales rentas al
trmino del ejercicio.
Por el contrario, si los retiros efectivos o los retiros en exceso indicados han sido imputados
a utilidades exentas del referido tributo o con cargo a utilidades que no constituyen rentas
para los efectos tributarios, las citadas sumas no se declaran en ninguna Lnea del
Formulario N 22.
(4) Las devoluciones o disminuciones de capital tienen el mismo tratamiento tributario indicado
en el N (8) de la letra (A) precedente, con la excepcin que en lugar del IGC en el caso de
estos contribuyentes se aplica el IA.
CERTIFICADO N 5 SOBRE SITUACIN TRIBUTARIA DE RETIROS CORRESPONDIENTES AL TITULAR DE UNA EIRL, SOCIOS DE SOCIEDADES DE PERSONAS, SOCIOS DE SOCIEDADES DE HECHO, SOCIOS GESTORES DE SOCIEDADES EN COMANDITA POR ACCIONES O COMUNEROS.
La EIRL, Sociedad o Comunidad.. Certifica que el titular de la EIRL, socio o comunero Sr.:. Rut: ., por el ao comercial ., traspas retiros en exceso al Rut (Cesionario)................. y/o le corresponden los retiros que ms adelante se
indican , los cuales para los efectos de su declaracin en los Impuestos Global Complementario o Adicional que le afectan por el Ao Tributario ......, presentan la siguiente situacin tributaria:
(5) Por su parte, si las referidas personas son propietarias, socios o comuneros de empresas,
sociedades o comunidades acogidas al rgimen de tributacin optativo simplificado del
artculo 14 bis de la LIR, en la citada Lnea 1 (Cdigo 104) deben declarar los retiros en
dinero o especies que hayan efectuado durante el ao 2016, y el respectivo crdito por
IDPC en los Cdigos (847) y (600), segn informacin proporcionada por la respectiva
empresa, sociedad o comunidad, teniendo presente que tales retiros se afectan con el IA,
cualquiera que sea el origen o fuente de las utilidades con cargo a las cuales se realizaron,
aunque stas se traten de ingresos que no constituyen renta para los efectos tributarios
comunes o se encuentran exentas o no gravadas de habrseles aplicado el rgimen general
de la LIR. Las EIRL, las sociedades de personas, sociedades de hecho, sociedades en
comandita por acciones y comunidades, deben informar a sus socios o comuneros, los
retiros realizados de la misma forma indicada en la Letra (B) precedente.
(1) Estas personas propietarios, socios o comuneros de las empresas, sociedades o comunidades
que se encuentren en la situacin indicada, los retiros que les correspondan con motivo del
trmino de giro practicado por la respectiva empresa, sociedad o comunidad, cuando hayan
optado por declarar las citadas rentas como afectas al IGC del ao del trmino de giro, sin
proceder a reliquidar dicho tributo, conforme a lo sealado por el N 1 del inciso quinto del
Art. 38 bis de la LIR, tambin deben declararlas en esta Lnea 1 (Cdigo 104). Esta opcin
tambin proceder cuando la empresa o sociedad que puso trmino de giro en el ao 2016,
tenga una existencia efectiva igual o superior a un ao y la tasa promedio a que se refiere la
norma legal precitada no pueda determinarse, ya sea, porque las personas naturales
indicadas en los perodos de existencia de la respectiva empresa, sociedad o comunidad, no
estuvieron obligadas a declarar IGC, o quedaron exentas o no imponibles respecto de dicho
tributo.
(2) En el Cdigo (104) de la citada lnea 1 se declara el valor neto de la renta retirada por el
trmino de giro y en los Cdigos (847) y (600) de la misma lnea se registrar el crdito por
IDPC, segn se trate de un empresario individual, titulares de EIRL o dems personas, con
tasa de 35%, el cual posteriormente se trasladar a la Lnea 10 (Cdigo 159) como
incremento, y luego, a las Lneas 26 33, de acuerdo a si dicho crdito da derecho o no a
devolucin al contribuyente. El citado crdito se determina aplicando el Factor 0,53846
(35:65) sobre la renta neta declarada en el Cdigo (104) o aplicando directamente la tasa de
35% sobre la renta neta debidamente incrementada en el monto del citado crdito. Adems
de lo anterior, las citadas rentas se declararn debidamente actualizadas en la VIPC
existente entre el ltimo da del mes anterior al del trmino de giro y el ltimo da del mes
de noviembre del ao 2016; conforme a lo establecido por el inciso final del N 3 del
artculo 54 de la LIR.
(3) Las rentas retiradas por las citadas personas naturales con anterioridad a la fecha del trmino
de giro, se declaran en esta lnea de conformidad con las normas impartidas en las Letras
(A) y (B) precedentes.
(Instrucciones en Circular del S.I.I. N 10, de 2015, publicada en pgina web Internet
(www.sii.cl).
98
(E) Retiros percibidos del exterior directamente por personas naturales que no llevan
contabilidad, que dan derecho al crdito por Impuestos Pagados en el Extranjero
(1) Las personas naturales que no llevan contabilidad que perciban directamente del exterior
retiros de participaciones, conforme a las normas de los artculos 41 A) y 41 G) (rentas
pasivas) de la LIR, tales rentas las deben declarar en esta Lnea 1, debidamente
convertidas a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio de la moneda extranjera de
que se trate vigente en la fecha de su percepcin, y adems, debidamente reajustadas
hasta el trmino del ejercicio por los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos la
fecha de percepcin del retiro.
(2) Se hace presente que las rentas antes mencionadas adems de afectarse con el IGC a
travs de esta Lnea 1, se grava tambin con el IDPC mediante la Lnea 39 (Cdigos
960; 961 y 962), para cuyos efectos, deben consultarse las instrucciones impartidas en
las Letras (G) y (H) de la referida Lnea.
(3) El IDPC pagado sobre las rentas antes mencionadas a travs de la Lnea 39 del F-22, se
podr invocar como crdito en contra del IGC que las afecta mediante la Lnea 26 del
citado Formulario, al igual que los Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE), crdito este
ltimo que se debe invocar de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la Lnea
34 del F-22. En la referida Lnea 26 se formula un ejercicio sobre esta materia.
(4) Los retiros percibidos del exterior por las empresas o sociedades que llevan contabilidad
completa o simplificada, conforme a las normas de los artculos 41 A y 41 G (rentas
pasivas) de la LIR, son contabilizados en su registros contables y tributarios como rentas
de fuente extranjera, las que se afectan con el IDPC a travs de la Lnea 39 (Cdigos
960; 961 y 962) del F-22, y cuando sean retiradas por sus propietarios o socios, estas
ltimas personas las deben declarar en esta Lnea 1, de acuerdo a las instrucciones
impartidas en las letras anteriores.
(1) Los contribuyentes que declaren rentas en esta Lnea 1, cualquiera que sea la calidad
jurdica de la empresa de la cual se efectuaron los retiros o excesos de retiros existentes al
31.12.2015 (empresarios individuales, titulares de EIRL, socios de sociedades de
personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por
acciones y comuneros de comunidades), junto con anotar dichas rentas en el Cdigo
(104) de la referida lnea, debern registrar tambin el crdito por IDPC en el Cdigo
600, con la salvedad importante que slo los empresarios de empresas individuales que
no sean EIRL, junto con registrar dicho crdito en el citado Cdigo (600), tambin
deben registrarlo en el Cdigo (847), independientemente si el referido crdito da
derecho o no a devolucin al contribuyente a travs de las Lneas 26 33 del Formulario
N 22.
(2) El citado crdito se otorgar con las mismas tasas del IDPC con que se afectaron las
utilidades tributables a las cuales se imputaron las rentas que se declaran, comenzando por
las ms antiguas, conforme a lo establecido por la letra d) del N 3, letra A) del artculo 14
de la LIR, esto es, aplicando los factores que se indican a continuacin, segn sea la tasa del
IDPC sobre las rentas netas declaradas en el Cdigo (104) de la Lnea 1, o aquellos que
correspondan a las tasas con que se afectaron las empresas que estuvieron acogidas a las
Franquicias Regionales del D.L. N 889/75.
99
(3) En todo caso se precisa, que el crdito a registrar en los Cdigos (847) y (600), tambin
podr determinarse aplicando directamente las tasas de 10%, 15%, 16%, 16,5%, 17%,
18,5%, 20%, 21%, 22,5% 24% sobre las rentas declaradas en la Lnea 1 (Cdigo 104),
agregando a stas previamente el incremento total o parcial declarado en la Lnea 10
(Cdigo 159), segn sea si el contribuyente en los retiros efectuados ha incluido total o
parcialmente el IDPC. Si el IDPC se ha incluido total o parcialmente en los retiros
declarados en la Lnea 1 (Cdigo 104), el crdito por concepto de dicho tributo deber
trasladarse a la Lnea 10 (Cdigo 159) como incremento, solo en aquella que no ha sido
incluido en los retiros de la citada Lnea 1.
(4) En el caso que las utilidades a las cuales se imputan los retiros hayan sido obtenidas en
forma simultnea o determinadas en un mes, con o sin derecho al crdito por IDPC, el
contribuyente a su libre eleccin decide a qu rentas imputa los retiros del ejercicio; excepto
en el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 quter de
la LIR, cuyos retiros segn las instrucciones de la Circular N 63, de 2010, publicada en
pgina web Internet (www.sii.cl), siempre deben imputarse a las rentas con derecho al
crdito por concepto de IDPC.
(5) Las personas naturales que sean socias de sociedades de personas acogidas a las normas del
artculo 14 Letra A) B) de la LIR, por las cantidades obtenidas por stas ltimas en su
calidad de socia o accionistas de otras sociedades, por la parte que les corresponda de dichas
sumas, y por lo tanto, incluidas en la renta bruta global del IGC (Lneas 1, 2 5, segn
corresponda), tambin tendrn derecho al crdito por IDPC, con la tasa que corresponda.
(6) Se hace presente, que cuando respecto de las rentas que deben declararse en esta Lnea 1 no
se tenga derecho al crdito por IDPC, en los Cdigos (847) y (600) de la Lnea 1 no se debe
anotar ninguna cantidad por concepto de este crdito. Esto sucede por ejemplo, con los
retiros de rentas efectuadas durante el ao 2016, con cargo a las utilidades tributables
generadas en el ejercicio comercial 1989, en virtud a la modalidad especial con que se
aplic dicho tributo de categora en el citado perodo, conforme a lo establecido por el ex
artculo 20 bis de la LIR o se trate de utilidades generadas en ejercicios comerciales
anteriores al de 1984; ello a raz de que dicho crdito, conforme a las normas de la Ley N
18.293/84, rige respecto de las utilidades generadas a contar del 01.01.1984.
100
(7) En el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR, el crdito por IDPC respecto
de las rentas declaradas en la Lnea 1 (Cdigo 104), se otorga con la misma tasa con que la
respectiva empresa, sociedad o comunidad acogida al rgimen de tributacin indicado,
cumple con el IDPC, aplicada sta directamente sobre los retiros efectuados durante el ao
2016, debidamente actualizados, esto es, con tasa de 24%, segn la tasa vigente para el
Ao Tributario 2017, sobre los retiros declarados en la citada Lnea 1 (Cdigo 104).
(8) Los empresarios individuales, titulares de EIRL, socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedades en comandita por acciones, que sean personas naturales, con
residencia y domicilio en Chile, que conforme a lo dispuesto por el inciso quinto del
artculo 38 bis de la Ley de la Renta, hayan optado por declarar las rentas provenientes del
trmino de giro como afectas al IGC del ao en que ocurre el cese de las actividades, de
acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo personal, cuando se den las
situaciones descritas en la letra (D) anterior, las citadas personas naturales tienen derecho
al crdito por IDPC, con tasa de 35% con que se afectaron las mencionadas rentas a nivel
de la empresa o sociedad que puso trmino de giro, de conformidad a lo establecido en el
inciso tercero del citado artculo 38 bis. Por lo tanto, estas personas anotarn en los Cdigos
(847) y (600), segn corresponda, de esta Lnea 1, el crdito por IDPC determinado ste
aplicando el factor 0,53846 (equivalente a la tasa del 35%), sobre la renta neta declarada en
el Cdigo 104, el cual posteriormente, debe trasladarse como incremento a la Lnea 10
(Cdigo 159), y luego, a las Lneas 26 33, de acuerdo a si dicha rebaja da derecho o no a
devolucin al contribuyente.
(9) Los empresarios individuales, titulares de EIRL, socios de sociedades de personas, socios
de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por acciones y
comuneros; propietarios, socios o comuneros de empresas, sociedades o comunidades
acogidas a las normas del D.L. N 889/75, 701/74 y Leyes Ns. 18.392/85 y 19.149/92,
tambin tienen derecho al crdito por IDPC por las rentas que declaren en la Lnea 1, segn
sea el rgimen de tributacin a que est sujeta la empresa, sociedad o comunidad que genera
la renta; crdito que se invocar de acuerdo a las normas siguientes:
(a) En el caso de las empresas que estuvieron acogidas a las normas del D.L. N 889/75, dicho
crdito se otorgar bajo los mismos trminos indicados en los nmeros anteriores,
considerando para tales fines las tasas rebajadas del IDPC que afectaron a las citadas
empresas en su oportunidad o con las tasas vigentes a contar del trmino de las citadas
franquicias. En cuanto a las empresas acogidas a las normas del D.L. N 701/74, dicho
crdito se otorgar en relacin con las mismas tasas con que se afectaron las utilidades con
cargo a las cuales se repartieron las rentas declaradas por los propietarios, socios o
comuneros de dichas empresas.
(b) Respecto de los propietarios o dueos de empresas instaladas en las zonas que sealan las
Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena,
ubicado en los lmites que indica dicho texto) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y
Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego de la XII Regin de Magallanes y
de la Antrtica Chilena), se seala que tales personas (empresario individual, socio o
comunero), no obstante la exencin de IDPC que favorece a las citadas empresas, de todas
maneras tienen derecho al crdito por IDPC establecido en el N 3 del artculo 56 o en
el artculo 63 de la LIR , considerndose para este slo efecto que las rentas referidas han
estado afectadas con el citado tributo de categora.
(c) Dicho crdito se determinar aplicando directamente sobre la renta retirada la tasa del IDPC
con que se hubiere afectado la utilidad en el perodo comercial en que sta se genera de no
mediar la exencin sealada anteriormente, sin que sea aplicable para su otorgamiento
incluir dicho crdito como incremento en la Lnea 10 (Cdigo 159), de conformidad a lo
dispuesto en los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la LIR, ya que en la especie
101
las empresas favorecidas con las franquicias que se comentan, no estn obligadas a efectuar
un desembolso efectivo por concepto del citado tributo de categora.
(d) En consecuencia, los propietarios, socios o comuneros de las empresas antes indicadas, no
obstante la exencin IDPC que favorece a la empresa, sociedad o comunidad, de todas
maneras tienen derecho al crdito por IDPC, el cual debe ser registrado en los Cdigos
(847) y (600) de la Lnea 1, segn corresponda, sin trasladarlo a la Lnea 10 (Cdigo 159)
como incremento, pero s a la Lnea 26 49 (Cdigo 76) slo para su imputacin a los
IGC, Dbito Fiscal, Tasa Adicional del 10% o IA, sin que sea procedente la devolucin al
contribuyente de los eventuales remanentes que pudieran resultar de dicho crdito.
(10) Los contribuyentes del IA de los artculos 58 N 1 y 60 inciso primero de la LIR, tambin
tienen derecho al crdito por IDPC, el cual se otorga bajo las mismas normas comentadas en
los nmeros anteriores en todo lo que sea pertinente, registrando dicho crdito en los
Cdigos (847) y (600) de esta Lnea 1, segn corresponda, y posteriormente, trasladarlo al
Cdigo (76) de la Lnea 49 del Formulario N 22 para su imputacin al IA correspondiente
que afecta al contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas. Los eventuales remanentes
que se produzcan de este crdito, en el caso de estos contribuyentes, no dan derecho a su
devolucin.
(11) Los inversionistas extranjeros que de conformidad a lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley
N 20.780, en concordancia con lo establecido por los artculos 1 y 2 transitorios de la Ley
N 20.848, mantengan contratos de inversin extranjera acogidos a las normas del D.L. N
600, de 1974, cualquiera que sea la invariabilidad tributaria de dicho decreto ley a que se
encuentren afectos, no tienen derecho al crdito por IDPC. Por lo tanto, en los Cdigos
(847) y (600) de esta Lnea 1, segn corresponda, no deben anotar ninguna cantidad por
concepto de dicho crdito. Lo anterior, es sin perjuicio que los inversionistas extranjeros
acogidos a la carga tributaria efectiva que establece el artculo 7 del D.L. N 600, de 1974,
o el inciso tercero del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.848, no obstante no tener
derecho al crdito por IDPC, tienen la obligacin de efectuar el incremento de dicho tributo
directamente en la Lnea 10 (Cdigo 159), de acuerdo con las instrucciones impartidas en
dicha lnea.
(12) Finalmente, se hace presente que los titulares de las EIRL, los socios de sociedades de
personas, socios de sociedades de hecho, socios gestores de sociedades en comandita por
acciones y comuneros, el monto del crdito a registrar en el Cdigo (600) de la Lnea 1,
debe ser acreditado mediante el Certificado N 5, que la citada empresa, sociedad o
comunidad debe emitir hasta el 21 de marzo del ao 2017, confeccionado ste de acuerdo a
las instrucciones impartidas mediante Suplemento Tributario sobre Emisin de
Certificados y Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da
29 de diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl). En
resumen, la cantidad que las personas antes indicadas deben trasladar al Cdigo 600 de la
Lnea 1, es aquella registrada en la Columna N (13) (14) del citado Modelo de
Certificado N 5, transcrito en las letras anteriores.
102
LNEA 2
Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. 601
2 105 +
(Arts.14, 14 bis y 14 quter)
(A) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la
Primera Categora mediante contabilidad, que sean accionistas de Sociedades
Annimas, Sociedades por Acciones o en Comandita por Acciones que declaren la renta
efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa y balance general,
acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14 Letra A) 14 quter de la LIR
(1) Las personas antes sealadas deben declarar en esta Lnea 2 (Cdigo 105), los dividendos
que las sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones, durante
el ao 2016, les hayan distribuido, a cualquier ttulo, y que segn imputacin efectuada por
las respectivas sociedades al FUT y FUF, en la oportunidad de su reparto, hayan quedado
afecto al IGC.
(2) Se hace presente que la situacin tributaria de los dividendos distribuidos a sus accionistas
por las mencionadas sociedades queda definida en la misma oportunidad o fecha en que se
realizan dichos repartos, efectuando su imputacin al FUT; FUF y FUNT, de acuerdo a las
normas de la Letra A) del artculo 14 de la LIR vigente durante el ao comercial 2016, cuyo
texto se contiene en el N 1 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, de 2014, sobre
Reforma Tributaria, y conforme a las instrucciones contenidas en la Circular N 54, de
2013, publicada en Internet (www.sii.cl).
(3) Ahora bien, y conforme a lo establecido por la norma legal precitada y lo instruido mediante
la referida circular, las sociedades antes indicadas para la imputacin de los dividendos a las
utilidades retenidas en dichas entidades deben tener presente las siguientes normas:
(a) Los dividendos que se gravarn con el IGC son aquellos que se distribuyen, a cualquier
ttulo, sin importar el monto de las utilidades acumuladas en las referidas sociedades;
gravndose con dicho tributo cuando resulten imputados al FUT y/o FUF;
(b) Cuando los dividendos se imputen a las utilidades, rentas o cantidades retenidas en los
Registros del FUT; FUF y FUNT existentes al 31.12.2015, stos se imputarn a su valor
nominal, sin aplicar reajuste alguno. En caso contrario, cuando los referidos dividendos
se imputen a los saldos de los citados Registros existentes al 31.12.2016, se imputarn
debidamente reajustados, de acuerdo a los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el
mes en que se efecto la distribucin.
(c) Los dividendos distribuidos durante el ejercicio deben imputarse a las utilidades, rentas o
cantidades retenidas en las sociedades mencionadas en el siguiente orden de imputacin:
(i) En primer lugar, se imputarn a los saldos de los Registros del FUT; FUF y FUNT
existentes al 31.12.2015, reajustados estos saldos hasta la fecha de la distribucin del
dividendo, rebajando previamente del Registro FUT aquellos Gastos Rechazados
(GRs) a que se refiere en el inciso segundo del artculo 21 de la LIR pagados con
anterioridad al reparto del dividendo y que se efectuaron con cargo a las utilidades
retenida en dicho registro a la fecha sealada;
(ii) En relacin con los saldos de los registros indicados a la fecha mencionada, los
dividendos, en primer lugar, se imputarn al FUT, comenzando por las utilidades
tributables ms antiguas y con derecho al crdito por IDPC que corresponda, de
acuerdo con la tasa de dicho tributo que haya afectado a las rentas a las cuales se
103
En el caso que los dividendos no resulten imputados a los Registros del FUT; FUT y
FUNT, por no existir saldos en stos, o por ser el monto del reparto superior a las
utilidades, rentas o cantidades anotadas en dichos registros, igualmente los dividendos
se afectarn con el IGC, sin derecho al crdito por IDPC, puesto que tales cantidades
no han sido gravadas con dicho tributo de categora; a menos que los mencionados
dividendos resulten imputados al capital social aportado a la respectiva sociedad y a
sus reajustes, con ocasin de una disminucin o devolucin formal de capital
efectuada en los trminos establecidos en el N 7 del artculo 17 de la LIR y artculo
69 del Cdigo Tributario.
(d) Ahora bien, segn sea la imputacin de los dividendos a los saldos de los Registros del
FUT; FUF y FUNT existentes a las fechas sealadas, en el orden de imputacin
establecido para estas cantidades, se afectarn con el IGC, en los siguientes casos:
(i) Cuando los dividendos se imputen al FUT y FUF, se afectan con el IGC; con derecho
al crdito por IDPC asociado que corresponda cuando sean imputados al FUT, y sin
derecho al citado crdito cuando sean imputados al FUF, ya que las cantidades
anotadas en este ltimo registro no han sido gravadas con dicho tributo de categora;
(ii) Cuando los dividendos se imputen al FUNT, no se afectan con ningn impuesto, sin
perjuicio de que cuando tales sumas se imputen a las REX del IGC, deban declararse
en esa calidad en la base imponible de dicho tributo personal a travs de la Lnea 8
(Cdigo 152), para los efectos de su progresividad, de acuerdo a lo dispuesto por el
104
N 3 del artculo 54 de la LIR, con derecho al crdito por IDPC asociado a dichas
rentas exentas que corresponda a declararse en el Cdigo (606) de la Lnea antes
indicada.
(e) A continuacin se plantea un ejemplo prctico mediante el cual se ilustra la forma en que
los dividendos deben imputarse a los saldos de los Registros FUT; FUF y FUNT,
determinados al 31.12.2015 31.12.2016.
I.- ANTECEDENTES
(a) Dividendos distribuidos en el mes de abril del ao 2016, a valor nominal. $ 25.000.000
(b) Saldos Registro FUT con derecho al crdito por IDPC; FUF y FUNT existente al
31.12.2015, actualizados a la fecha del reparto del dividendo (mes de abril del ao
2016).
N DE CASO FUT FUF FUNT
1 $ 28.000.000 $ 2.000.000 $ 0
2 $ 15.000.000 $ 5.000.000 $ 8.000.000
3 $ 12.000.000 $ 3.000.000 $ 5.000.000
(c) Saldo Registro FUT con derecho al crdito por IDPC; FUF y FUNT al 31.12.2016.
II.- DESARROLLO
CASO N 1
SALDO FUT; FUF Y FUNT AL 31.12.2015
DETALLE FUT FUF FUNT
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al 31.12.2015, actualizado al 30.04.2016 $ 28.000.000 $ 2.000.000 $0
2.- Menos: Imputacin dividendo por $ 25.000.000 $ (25.000.000) $0
3.- Remanente al 30.04.2016 $ 3.000.000 $ 2.000.000 $0
Dividendo afecto
al IGC, con
derecho al crdito
por IDPC
105
CASO N 2
SALDO FUT; FUF Y FUNT AL 31.12.2015
DETALLE FUT FUF FUNT
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al 31.12.2015, actualizado al 30.04.2016 $ 15.000.000 $ 5.000.000 $ 8.000.000
2.- Menos: Imputacin dividendos por $ 25.000.000 $ (15.000.000) $ (5.000.000) $ (5.000.000)
3.- Remanente al 30.04.2016 $0 $0 $ 3.000.000
CASO N 3
SALDO FUT; FUF Y FUNT AL 31.12.2015
SALDO
DETALLE FUT FUF FUNT DIVIDENDO
REAJUSTADO
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al 31.12.2015, actualizado al
30.04.2016 $ 12.000.000 $ 3.000.000 $ 5.000.000
2.- Menos: Imputacin dividendo por $ 25.000.000 $(12.000.000) $ (3.000.000) $ (5.000.000) $ 5.000.000
3.- Subtotal $ 0 $ 0 $ 0 $ 5.000.000
4.- Ms: FUT, FUF y FUNT al 31.12.2016 $ 10.000.000 $ 1.000.000 $ 3.000.000 $ 165.000 Reajuste
5.- Menos: Imputacin saldo dividendo reajustado al
31.12.2016 $ (5.165.000) $ 0 $ 0 $ (5.165.000)
6.- Remanente al 31.12.2016 $ 4.835.000 $ 1.000.000 $ 3.000.000 $0
Dividendo afecto al
IGC, con derecho al
crdito por IDPC
CASO N 4
SALDO FUT; FUF Y FUNT AL 31.12.2015
SALDO
DETALLE FUT FUF FUNT DIVIDENDO
REAJUSTADO
1.- Saldos FUT; FUF y FUNT al 31.12.2015, actualizado al
30.04.2016 $ 12.000.000 $ 3.000.000 $ 5.000.000
2.- Menos: Imputacin dividendo por $ 25.000.000 $(12.000.000) $ (3.000.000) $ (5.000.000) $ 5.000.000
3.- Subtotal $ 0 $ 0 $ 0 $ 5.000.000
4.- Ms: FUT, FUF y FUNT al 31.12.2016 $ 3.000.000 $ 1.000.000 $ 500.000 $ 165.000 Reajuste
5.- Menos: Imputacin saldo dividendo reajustado al
31.12.2016 $ (3.000.000) $ (1.000.000) $ (500.000) $ (4.500.000)
6.- Remanente al 31.12.2016 $ 0 $ 0 $ 0 $ 665.000
(4) Se hace presente que el crdito por IDPC a que dan derecho los dividendos distribuidos
durante el ejercicio 2016, tambin debe declararse o anotarse en esta Lnea 2 (Cdigo 601),
el cual, posteriormente, debe trasladarse a la Lnea 26 33 del Formulario N 22, de
acuerdo a si dicho crdito da derecho o no a devolucin al contribuyente, tal como se indica
en el modelo de certificado que se presenta ms adelante.
Se precisa que, si las rentas distribuidas por las referidas sociedades incluyen en su totalidad
o en una parte el IDPC, por haberse distribuido con cargo a las utilidades tributables del
ejercicio, incluido dicho tributo, por esos mismos valores brutos los dividendos deben
declararse en esta Lnea 2 (Cdigo 105).
(5) Con el fin de que los accionistas puedan declarar en su IGC los dividendos distribuidos
durante el ao comercial 2016, las referidas sociedades deben informar a tales personas la
situacin tributaria de las citadas distribuciones y sus respectivos crditos asociados por
IDPC e incremento por igual concepto, impuestos pagados en el exterior y tasa adicional
del ex-artculo 21 de la LIR; utilizando para tales efectos el modelo de Certificado N 3, que
se presenta a continuacin, en el cual se indican las Lneas y sus respectivos Cdigos del F-
22, en los cuales deben registrar las cantidades informadas. El referido certificado debe
emitirse hasta el 21.03.2017 y confeccionado de acuerdo a las instrucciones contenidas en el
Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas del
Ao 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29.12.2016, instructivo publicado,
a su vez, en el sitio web de Internet del SII (www.sii.cl).
107
Certificado N .
Ciudad y Fecha:.
La sociedad certifica que el accionista Sr. RUT N . , durante el ao 20. Se le distribuyeron los dividendos que se indican ms adelante, los cuales para los efectos de su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional
correspondientes al Ao Tributario 20 presentan la siguiente situacin tributaria:
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17)
TOTALES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Si las personas que declaran en esta Lnea 2, las acciones de su propiedad las han entregado en
custodia en bancos, corredores de bolsa y dems personas que efectan este mismo tipo de
operaciones, los dividendos provenientes de dichas acciones, deben declararlos en el IGC, de
acuerdo al Modelo de Certificado N4, que se presenta a continuacin, emitido hasta el 26 de
marzo del ao 2017, por los intermediarios anteriormente mencionados, y confeccionado de
conformidad a las mismas instrucciones indicadas precedentemente.
108
Certificado N ..
Nombre Institucin Intermediara Ciudad y Fecha:
El Banco o Corredor de Bolsa, certifica que al accionista Sr. RUT Npor las acciones mantenidas en custodia en esta institucin o
Corredor de Bolsa, durante el ao 20.., segn informacin proporcionada por la respectiva Sociedad Annima, en Comandita por Acciones o Sociedades por Acciones, le corresponden los dividendos
que se indican ms adelante, los cuales, para efectos de su declaracin en los Impuestos Global Complementario o Adicional correspondientes al Ao Tributario 20..., presentan la siguiente
situacin tributaria:
DATOS PAGADOR DEL DIVIDENDO MONTOS DIVIDENDOS REAJUSTADOS CRDITOS PARA IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
TOTALES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
De consiguiente, los accionistas indicados anteriormente, que sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile, y que no declaren sus rentas en la Primera Categora
mediante contabilidad, la cantidad que deben trasladar a esta Lnea 2 (Cdigo 105), es
aquella indicada en las columnas (6) (7) de los Modelos de Certificados presentados
anteriormente, por cuanto es la que corresponde a los dividendos afectos al IGC.
(6) De acuerdo a lo dispuesto por el N 7 del artculo 17 de la LIR, segn su texto vigente
durante el ao comercial 2016, contenido en el N 3 del artculo 2 transitorio de la
Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria, las devoluciones de capital que efecten las
109
En efecto, la norma legal precitada con el fin de determinar que las devoluciones de
capital se trate de una restitucin efectiva del capital social al respectivo propietario,
socio o accionista y sus reajustes y no a utilidades o rentas que no han pagado los
impuestos que establece la LIR, establece un orden de imputacin de tales cantidades
el cual se indica a continuacin, sealndose, a su vez, los impuestos que les afecte
cuando las referidas sumas no sean imputadas efectivamente al capital social.
Para los efectos de la imputacin de las devoluciones de capital a las rentas o cantidades
acumuladas en las empresas o sociedades, en el caso de las SA, SpA y SCPA respecto de
los socios accionistas, los Registros de FUR; FUT; FUF y FUNT, se consideran segn
sus saldos existentes al trmino del ejercicio inmediatamente anterior a aquel en que
ocurre la devolucin de capital, debidamente reajustados hasta la fecha de la devolucin
de capital respectiva, con el desfase correspondiente. Para los mismos fines antes
indicados, en el caso de los dems contribuyentes (empresas individuales; EIRL;
sociedades de personas, contribuyentes del artculo 58 N 1 LIR; sociedades en
comandita por acciones respecto de los socios gestores y sociedades de hecho), dichos
Registros se consideraran segn sus saldos al trmino del mismo ejercicio en que ocurre
la devolucin de capital.
111
El capital social a que tiene derecho a que se le devuelva al respectivo propietario, socio o
accionista, es aquel capital inicial efectivamente aportado, incrementado o disminuido
por los aportes, aumentos o disminuciones de capital efectuados con posterioridad al
aporte inicial; todos estos valores actualizados con el desfase correspondiente hasta la
fecha en que se efecta la devolucin de capital en el caso de los SA; SpA y SCPA
respecto de los socios accionistas, y hasta el trmino del mismo ejercicio en que se
efecta la devolucin de capital en el caso de los dems contribuyentes. Dentro del
aporte inicial y los aportes o aumentos posteriores no deben incluirse los valores por estos
conceptos cuando haya sido financiado con reinversiones que no han pagado los
impuestos de la LIR y anotadas en el Registro del FUR.
Por utilidad segn balance retenida en exceso de las sumas indicadas en los registros a
que se refieren los rdenes de imputacin 2 al 4, deber entenderse la que se encuentre
como saldo por este concepto al trmino del ejercicio inmediatamente anterior a aqul en
que se efecte la devolucin de capital tratndose de sociedades annimas, o al trmino
del mismo ejercicio, tratndose de los dems contribuyentes. En el caso que las utilidades
financieras o de balance en exceso, no retiradas o no distribuidas se hubieren capitalizado
y por este u otro motivo, el mencionado saldo no existiere como registro independiente,
ser necesario determinarlo. Para calcular la cantidad que exceda el monto indicado en
los registros a que se refieren los rdenes de imputacin 2 al 4, deber rebajarse el
remanente positivo de cada uno de ellos, de las utilidades financieras o de balance, a la
fecha que corresponda.
Cabe precisar que al registro FUR se imputa slo hasta aquella parte de la devolucin de
capital correspondiente a los inversionistas que hubieren financiado su inversin con
retiros reinvertidos, y que figuren nominativamente en el citado registro.
Finalmente, cabe sealar que se entiende que las utilidades de balance o financieras
deben corresponder a las que se determinen de acuerdo a lo dispuesto en los artculos 16
y siguientes del Cdigo Tributario, esto es, de acuerdo a prcticas contables adecuadas,
que reflejen claramente el movimiento y resultado de los negocios.
El IDPC antes indicado debi declararse dentro del mes siguiente al de la obtencin de la
renta cuando el beneficiario de la renta no se encuentre obligado a declarar dicho tributo
anualmente por otras rentas (renta espordica), conforme a lo dispuesto por el N 3 del
artculo 69 de la LIR, utilizando para tales efectos los Cdigos (77) y (125) de la Lnea 54
del F-50 vigente al 31.12.2016. En caso contrario, el referido tributo de categora deber
declararse anualmente utilizando la Lnea 39 del F-22, atenindose a las instrucciones
impartidas en dicha Lnea. Los IGC IA, segn proceda, se declaran anualmente
utilizando esta Lnea 1 del F-22.
(7) Se hace presente que los accionistas que declaren en esta lnea tambin estn afectos al IGC
por los gastos rechazados y otras partidas o cantidades a que se refiere el inciso tercero del
artculo 21 de la LIR, que las respectivas SA, SpA y SCPA han incurrido en su propio
beneficio; partidas que deben ser declaradas en la Lnea 3 del F-22, para lo cual deben
atenerse a las instrucciones impartidas en dicha Lnea.
(B) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la
Primera Categora mediante contabilidad, que sean accionistas de Sociedades Annimas,
Sociedades por Acciones y en Comandita por Acciones acogidas al rgimen de tributacin
simplificado del artculo 14 bis de la Ley de la Renta
(1) Estas personas deben declarar en esta Lnea 2 (Cdigo 105), todas las cantidades que a
cualquier ttulo, las sociedades annimas, sociedades por acciones o en comandita por acciones,
les hayan distribuido durante el ao 2016, en calidad de dividendos, cualquiera que haya sido el
origen o fuente de las utilidades con cargo a las cuales se efectuaron las citadas distribuciones,
aunque stas correspondan a ingresos no constitutivos de rentas para los efectos tributarios
comunes, como lo son, entre otras, las devoluciones de capital a que se refiere el N 7 del
artculo 17 de la LIR, o se encuentren exentas o no gravadas en el rgimen general de la Ley de
la Renta, y el respectivo crdito por IDPC a que dan derecho las mencionadas rentas,
registrndolo en el Cdigo (601) de la misma lnea.
(2) Para los efectos de la declaracin de estas rentas, las sociedades acogidas a dicho rgimen de
tributacin, deben informar a sus accionistas los dividendos distribuidos, mediante el mismo
Modelo de Certificado N3, indicado en la Letra (A) anterior, emitido en la misma fecha
sealada, teniendo presente que tales sociedades slo informan dividendos afectos al IGC, de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 14 bis de la LIR e instrucciones impartidas por el SII,
mediante las Circulares Ns 59, de 1991, 17, de 1993, 49, de 1997, 5, de 2009 y 17, de 2007,
publicadas en pgina web Internet (www.sii.cl).
113
La sociedad certifica que el accionista Sr. RUT N . , durante el ao 20. Se le distribuyeron los dividendos que se indican ms adelante, los cuales para los efectos de su declaracin en los impuestos Global Complementario o Adicional
correspondientes al Ao Tributario 20 presentan la siguiente situacin tributaria:
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17)
TOTALES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Ahora bien, si estos accionistas sus acciones las han mantenido en custodia en bancos,
corredores de bolsa y dems intermediarios para la declaracin de los dividendos distribuidos,
deber procederse en los mismos trminos indicados en el N 5 de la letra (A) anterior;
acreditados dichos dividendos mediante el Modelo de Certificado N 4 presentado en el
mencionado numeral.
(3) Se hace presente que estas personas tambin estn afectas al IGC por los gastos rechazados y
otras partidas o cantidades a que se refiere el inciso tercero del artculo 21 de la LIR, que las
respectivas SA, SpA y SCPA han incurrido en su propio beneficio; partidas que deben ser
declaradas en la Lnea 3 del F-22, para lo cual deben atenerse a las instrucciones impartidas en
dicha Lnea.
(C) Personas naturales con domicilio o residencia en Chile, que no declaren sus rentas en la
Primera Categora mediante contabilidad, que sean accionistas de Sociedades
Annimas, Sociedades por Acciones y en Comandita por Acciones acogidas al rgimen
de tributacin simplificado de la Letra A) del artculo 14 ter de la LIR.
Estas personas las rentas que las sociedades antes sealadas durante el ao 2016, les distribuyan
o asignen de acuerdo al capital suscrito y pagado, no las deben declarar en esta Lnea 2 del F-
22; sino que en la Lnea 5, del mencionado Formulario, para cuyos efectos deben atenerse a las
instrucciones impartidas en dicha Lnea.
114
(D) Personas naturales o jurdicas, sin domicilio ni residencia en Chile, que sean accionistas
de Sociedades Annimas, Sociedades por Acciones o en Comandita por Acciones,
constituidas en el pas, ya sea, acogidas a los regmenes de tributacin de los artculos 14
Letra A), 14 bis 14 quter de la Ley de la Renta
(2) Se hace presente que estas personas tambin estn afectas al IA por los gastos rechazados y
otras partidas o cantidades a que se refiere el inciso tercero del artculo 21 de la LIR, que las
respectivas SA, SpA y SCPA han incurrido en su propio beneficio; partidas que deben
ser declaradas en la Lnea 3 del F-22, para lo cual deben atenerse a las instrucciones
impartidas en dicha Lnea.
(E) Personas naturales, con residencia o domicilio en Chile, que sean accionistas de
Sociedades Annimas, Sociedades por Acciones o en Comandita por Acciones, acogidas
a las normas de la Letra A) del artculo 14, 14 bis 14 quter de la Ley de la Renta, que
durante el ao 2016, hayan iniciado actividades y en el mismo perodo hayan puesto
trmino de giro a sus actividades
(1) Estas personas, accionistas de las sociedades que se encuentren en la situacin indicada, los
dividendos o rentas que les correspondan con motivo del trmino de giro practicado por la
sociedad y el respectivo crdito por IDPC, cuando hayan optado por declarar las citadas
rentas como afectas al IGC del ao del trmino de giro; conforme a lo sealado por el N 1
del inciso quinto del artculo 38 bis de la LIR, tambin deben declararlas en esta Lnea 2
(Cdigo 105). Esta opcin tambin proceder cuando la sociedad que puso trmino de giro
en el ao 2016, tenga una existencia efectiva igual o superior a un ao y la tasa promedio a
que se refiere la norma legal precitada no pueda determinarse, ya sea, porque las personas
naturales indicadas en los perodos de existencia de la respectiva empresa, sociedad o
comunidad no estuvieron obligadas a declarar IGC, o quedaron exentas o no imponibles
respecto de dicho tributo.
(2) En el Cdigo (105) de la citada Lnea 2, se declarar el valor neto de la renta distribuida
con motivo del trmino de giro y en el Cdigo (601) de la misma lnea se registrar el
crdito por IDPC con tasa de 35%, el cual posteriormente se trasladar a la Lnea 10
(Cdigo 159) como incremento, y luego, a las Lneas 26 33, de acuerdo a si dicho crdito
da derecho o no a devolucin al contribuyente. El citado crdito se determina aplicando el
Factor 0,53846 (35:65) sobre la renta neta declarada en el Cdigo (105) o aplicando
directamente la tasa de 35% sobre la renta neta debidamente incrementada en el monto del
citado crdito. Adems de lo anterior, las citadas rentas se declararn debidamente
actualizadas en la VIPC existente entre el ltimo da del mes anterior al del trmino de giro
y el ltimo da del mes de noviembre del ao 2016, conforme a lo establecido por el inciso
final del N 3 del artculo 54 de la LIR.
Las rentas distribuidas por las citadas sociedades con anterioridad a la fecha del trmino de
giro, las personas naturales indicadas las declararn en esta lnea, de conformidad con las
normas impartidas en las Letras (A) y (B) precedentes.
115
(Mayores instrucciones en Circular del S.I.I. N 10, de 2015, publicada en pgina web
Internet: www.sii.cl).
(F) Declaracin de los retiros efectuados por los empresarios individuales o socios de
sociedades de personas provenientes de dividendos percibidos por empresas o sociedades
que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad
(1) Las personas antes indicadas, que sean propietarios o socios de empresas o sociedades que
declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa, los
retiros de los dividendos efectivos de tales empresas o sociedades, obtenidos por stas
ltimas en su calidad de accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones o en
comandita por acciones, debern declararlos en la Lnea 1 (Cdigo 104) del Formulario N
22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha lnea. En el caso que las citadas
empresas o sociedades se encuentren acogidas al rgimen de tributacin simplificado del
artculo 14 bis de la LIR, las referidas personas deben declarar en la citada lnea 1 (Cdigo
104), la totalidad de los dividendos retirados, sin distincin de ninguna especie.
(2) Ahora bien, si las mencionadas personas, son propietarias o socias de empresas o sociedades
que declaran la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad simplificada,
el total de los dividendos percibidos por las referidas empresas o sociedades en su calidad de
accionistas de S.A., SpA C.P.A., debern declararse por las citadas personas en la Lnea 5
(Cdigo 109) del Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha
lnea, independientemente del resultado tributario obtenido en el perodo por las
empresas o sociedades receptoras de dichas rentas.
(3) Finalmente, se seala que si las referidas personas, son propietarias o socias de empresas o
sociedades acogidas a un rgimen de renta presunta, el total de los dividendos percibidos
por las citadas empresas o sociedades en su calidad de accionista de S.A., SpA C.P.A.,
debern declararse en esta Lnea 2 (Cdigo 105), de acuerdo con las instrucciones
impartidas para dicha lnea.
(G) Dividendos percibidos del exterior directamente por personas naturales que no llevan
contabilidad, que dan derecho al crdito por Impuestos Pagados en el Extranjero
(1) Las personas naturales que no llevan contabilidad que perciban directamente del exterior
dividendos, conforme a las normas de los artculos 41 A) y 41 G) (rentas pasivas) de la
LIR, tales rentas las deben declarar en esta Lnea 2, debidamente convertidas a moneda
nacional de acuerdo al tipo de cambio de la moneda extranjera de que se trate vigente en
la fecha de su percepcin, y adems, debidamente reajustadas hasta el trmino del
ejercicio por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para tales efectos la fecha de percepcin del
dividendo.
(2) Se hace presente que las rentas antes mencionadas adems de afectarse con el IGC a
travs de esta Lnea 2, se grava tambin con el IDPC mediante la Lnea 39 (Cdigos 960;
961 y 962), para cuyos efectos, deben consultarse las instrucciones impartidas en las
Letras (G) y (H) de la referida Lnea.
(3) EL IDPC pagado sobre las rentas antes mencionadas a travs de la Lnea 39 del F-22, se
podr invocar como crdito en contra del IGC que las afecta mediante la Lnea 26, del
citado Formulario, al igual que los Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE), crdito este
ltimo que se debe invocar de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la Lnea
34 del F-22. En la referida Lnea 26 se formula un ejercicio sobre esta materia.
116
(4) Los dividendos percibidos del exterior por las empresas o sociedades que llevan
contabilidad completa o simplificada, conforme a las normas de los artculos 41 A y 41 G
(rentas pasivas) de la LIR, son contabilizados en su registros contables y tributarios
como rentas de fuente extranjera, las que se afectan con el IDPC a travs de la Lnea 39
(Cdigos 960; 961 y 962) del F-22, y cuanto sean distribuidas a sus accionistas como un
dividendo, estas ltimas personas las deben declarar en esta Lnea 2, de acuerdo a las
instrucciones impartidas en las letras anteriores de esta Lnea.
(1) Los contribuyentes que declaren dividendos en la Lnea 2, junto con registrar dichas rentas
en el Cdigo (105) de la referida lnea, debern anotar tambin en el Cdigo (601) de la
citada lnea, el monto del crdito por IDPC que dan derecho las mencionadas rentas,
independientemente si dicho crdito da derecho o no a devolucin al contribuyente a travs
de las Lneas 26 33 del Formulario N 22.
(2) El citado crdito se otorgar con las mismas tasas del IDPC con que se afectaron las
utilidades tributables a las cuales se imputaron las rentas que se declaran, comenzando por
las ms antiguas, conforme a lo establecido por la letra d) del N 3, letra A) del artculo 14
de la LIR, esto es, aplicando los factores que se indican a continuacin segn sea la tasa del
IDPC, sobre las rentas netas declaradas en el Cdigo (105) de la Lnea 2, o aquellos que
correspondan a las tasas con que se afectaron las empresas que estuvieron acogidas a las
Franquicias Regionales del D.L. N 889/75.
(3) Cabe precisar que dicho crdito tambin podr determinarse aplicando directamente las
tasas de 10%, 15%, 16%, 16,5%, 17%, 18,5%, 20%, 21%, 22,5% 24% sobre las
rentas declaradas en la Lnea 2 (Cdigo 105), agregando a stas previamente el incremento
total o parcial declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), segn si el contribuyente en los
dividendos declarados ha incluido total o parcialmente el IDPC. Por otra parte, se aclara
que cuando las utilidades a las cuales se imputan los dividendos hayan sido obtenidas en
forma simultnea o determinadas en un mismo mes, con o sin derecho al crdito por IDPC,
el contribuyente a su libre eleccin decide a qu rentas imputa los dividendos del ejercicio;
117
(4) Se hace presente que respecto de las rentas que no hayan sido afectadas o gravadas con el
IDPC, no se tiene derecho al crdito que se comenta, como sucede por ejemplo, con las
distribuciones efectuadas durante el ao 2016, con cargo a las utilidades tributables
generadas en el ejercicio comercial 1989; ello en virtud a la modalidad especial con que se
aplic dicho tributo de categora en el citado perodo, conforme a lo establecido por el ex-
artculo 20 bis de la LIR. Tampoco darn derecho al mencionado crdito las rentas que si
bien se afectaron con el IDPC, corresponden a utilidades generadas en ejercicios
comerciales anteriores al de 1984; ello a raz de que dicho crdito, conforme a las normas de
la Ley N 18.293/84, rige respecto de las utilidades generadas a contar del 01.01.84. Por lo
tanto, en estos casos, no debe anotarse ninguna cantidad en el Cdigo (601) de la lnea 2 por
concepto de crdito por IDPC.
(5) En el caso de los contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR, el crdito por IDPC, respecto
de las rentas declaradas en la Lnea 2 (Cdigo 105), se otorga con la misma tasa con que la
respectiva sociedad annima, sociedad por acciones o en comandita por acciones acogida al
rgimen de tributacin indicado, cumple con el IDPC, aplicada sta directamente sobre los
dividendos percibidos durante el ao 2016, debidamente actualizados, esto es, con tasa de
24%, segn la tasa vigente para el Ao Tributario 2017, sobre las rentas declaradas en la
citada Lnea 2 (Cdigo 105).
(6) Los accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por
acciones, que sean personas naturales, con residencia o domicilio en Chile, que conforme a
lo dispuesto por el inciso quinto del artculo 38 bis de la LIR, hayan optado por declarar las
rentas provenientes del trmino de giro como afectas al IGC del ao en que ocurre el cese de
las actividades, de acuerdo con las normas generales que regulan a dicho tributo personal,
cuando se den las situaciones descritas en la letra (E) anterior, tambin tienen derecho al
crdito por IDPC, con tasa de 35% con que se afectaron las mencionadas rentas a nivel de
la sociedad que puso trmino de giro, de conformidad a lo establecido en el inciso tercero
del citado artculo 38 bis. Por lo tanto, estas personas anotarn en el Cdigo (601) de esta
lnea 2, el crdito por IDPC, determinado ste aplicando el factor 0,53846 (35 : 65), sobre
la renta neta declarada en el Cdigo (105), el cual posteriormente, debe trasladarse como
incremento a la Lnea 10 (Cdigo 159), y luego, a las Lneas 26 33, de acuerdo a si dicha
rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente.
(7) Los accionistas de sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por
acciones acogidas a las normas del D.L. N 889/75, 701/74 y Leyes Ns. 18.392/85 y
19.149/92, segn corresponda, tambin tienen derecho al crdito por IDPC por las rentas
que declaren en la Lnea 2 (Cdigo 105), segn sea el rgimen de tributacin a que est
sujeta la empresa que genera la renta.
En el caso de las sociedades que estuvieron acogidas a las normas del D.L. N 889/75, dicho
crdito se otorgar bajo los mismos trminos indicados en los nmeros anteriores,
considerando para tales efectos las tasas rebajadas del IDPC que afectaron a las citadas
empresas en su oportunidad o con las tasas vigentes a contar del trmino de las citadas
franquicias. En cuanto a las empresas acogidas a las normas del D.L. N 701/74, dicho
crdito se otorgar en relacin con las mismas tasas con que se afectaron las utilidades con
cargo a las cuales se repartieron las rentas a los accionistas de dichas empresas.
Respecto de los accionistas de empresas instaladas en las zonas que sealan las Leyes Ns.
18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicado en los
lmites que indica dicho texto) y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en
118
(8) Los inversionistas extranjeros que de conformidad a lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley
N 20.780, en concordancia con lo establecido por los artculos 1 y 2 transitorios de la Ley
20.848, mantengan contratos de inversin extranjera acogidos a las normas del D.L. N 600,
de 1974, cualquiera que sea la invariabilidad tributaria de dicho decreto ley a que se
encuentren afectos, no tienen derecho al crdito por IDPC. Por lo tanto, en el Cdigo
(601) de esta Lnea 2, no deben anotar ninguna cantidad por concepto de dicho crdito. Lo
anterior, es sin perjuicio que los inversionistas extranjeros acogidos a la carga tributaria
efectiva que establece el artculo 7 del D.L. N 600, de 1974, o el inciso tercero del artculo
2 transitorio de la Ley N 20.848, no obstante no tener derecho al crdito por IDPC, tienen
la obligacin de efectuar el incremento de dicho tributo directamente en la Lnea 10
(Cdigo 159), de acuerdo con las instrucciones impartidas en dicha lnea.
(9) Finalmente, se hace presente que los accionistas de S.A., SpA y S.C.P.A., el monto del
crdito a registrar en el Cdigo (601) de la Lnea 2, debe ser acreditado con los Certificados
N 3 y 4 que las citadas sociedades o personas intermediarias por acciones en custodia
deben emitir hasta el 28 de febrero y 26 de marzo del ao 2017, respectivamente,
confeccionado stos documentos de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante
Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas 2017,
publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016, instructivo
publicado, a su vez, en pgina web Internet (www.sii.cl). En resumen, la cantidad que las
personas antes indicadas deben trasladar al Cdigo 601 de la Lnea 2, es aquella registrada
en las Columnas Ns. (11) (12) y (12) (13) de los citados Modelos de Certificado,
transcritos en la letra (A) anterior.
119
LNEA 3
Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se
3 106 +
refiere el Inc. 3 Art. 21
Los siguientes contribuyentes deben utilizar esta Lnea 3 (Cdigo 106) para la declaracin
de las partidas o cantidades que se indican en el (N 2) siguiente, para su afectacin con el
IGC, por tener domicilio o residencia en Chile, incrementado dicho tributo en un 10% del
monto de las referidas cantidades, segn se explica en la Lnea 21, siguiente; cuando tales
contribuyentes sean propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros de empresas,
sociedades o comunidades que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante
contabilidad completa y balance general, acogidas, ya sea, a los regmenes de tributacin de
los artculo 14 letra A), 14 bis o 14 quter de la LIR:
(a) Persona natural duea de una empresa individual. En el caso de estas personas las
partidas o cantidades a declarar en esta Lnea son aquellas que la empresa individual
incurri en beneficio de su respectivo propietario individual; ya que las cantidades
que no cumplan con esta condicin, deben declararse en la Lnea 44 del F-22, de
acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha Lnea;
(b) Persona natural titular de una EIRL regulada por la Ley N 19.857;
En el Cdigo (106) de esta Lnea 3, deben declararse las siguientes partidas o cantidades,
cuando se cumplan los requisitos y condiciones que se indican para cada una de ellas:
(a.1) Estos gastos rechazados se afectarn con el IGC, bajo el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
120
(ii) Deben haber sido incurridos por las entidades antes indicada en beneficio del
respectivo propietario, titular, accionista o comunero.
(i) del inciso tercero del artculo 21 de la LIR, para su no afectacin con el
IDPC, ya que la norma antes sealada establece que las referidas partidas
nicamente deben gravarse en este caso con el IGC.
(iv) Los gastos rechazados que deben declararse en esta Lnea 3, se incluirn
debidamente reajustados por los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales
efectos el mes en que ocurri el retiro de las especies o desembolsos de dinero
o pago efectivo.
(a.2) Cuando los gastos rechazados que se analizan, hayan beneficiado a socios,
accionistas o comuneros no afectos al IGC, por tratarse de personas jurdicas
con residencia o domicilio en Chile, tales partidas se afectarn con el Impuesto
nico de 35% establecido en el inciso primero del artculo 21 de la LIR, en
cabeza de la respectiva sociedad o comunidad que incurri en los retiros de las
especies o desembolsos de dinero, para cuyos efectos se deben consultar las
instrucciones de la Lnea 44 del F-22.
En todo caso se hace presente, que los gastos que se encuentran en esta
situacin, deben tratarse de cantidades aceptadas para los efectos tributarios,
conforme a las normas del artculo 31 de la LIR, cuya deduccin procede en
los ejercicios posteriores, y no de gastos rechazados para los efectos tributarios,
los cuales en la medida que cumplan con las condiciones y requisitos indicados
precedentemente, deben declararse en esta Lnea 3.
(v) Los excesos de los pagos a que se refiere el N 12 del artculo 31 de la LIR
(Inciso 2 Art. 21 LIR).
solo hasta el monto mximo del 4% de los ingresos por ventas o servicios del giro
de la empresa, sociedad o comunidad, percibidos o devengados durante el
ejercicio comercial correspondiente. Ahora bien, los excesos de pagos que
resulten por sobre el lmite antes sealado, pasan a constituir un gasto rechazado
de aquellos a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la LIR, y ese exceso es el
que se libera de la tributacin establecida por el inciso 3 del artculo 21 de la
LIR.
(vi) El pago de las patentes mineras en la parte que no pueden deducirse como
gasto (Inciso 2 Art. 21 LIR).
Se hace presente que las patentes mineras que se encuentran en la situacin que se
analiza, son aquellas pagadas por pertenencias mineras que se encuentran en
explotacin, y no aquellos pagos efectuados a ttulos de patentes mineras por la
pertenencia o la concesin de exploracin que la haya precedido durante los cinco
aos inmediatamente anteriores a aquel en que se inicie la explotacin de la
pertenencia, los cuales para los efectos tributarios son considerados como gastos
de organizacin o puesta en marcha de aquellos a que se refiere el N 9 del
artculo 31 de la LIR, y en virtud de tal calidad, se aceptan como un gasto
necesario para producir la renta en la medida que cumplan con los requisitos
exigidos para ello, debiendo amortizarse y actualizarse, bajo la forma que
establece dicho N 9 del artculo 31 y el N 7 del artculo 41 de la LIR.
(vii) Finalmente, tampoco se deben declarar en esta Lnea 3, los gastos rechazados
que se indican a continuacin por no cumplir con los requisitos indicados
anteriormente, como tambin aquellos que, no obstante cumplir con tales
condiciones, se excepcionan de la tributacin del artculo 21 de la LIR, en virtud
de lo dispuesto por los textos legales o instrucciones que se indican en cada caso:
(a) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a los ingresos no
reputados rentas, rentas exentas o afectas al IUDPC, los cuales deben rebajarse
de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen (letra e), N 1, Art. 33
LIR); todo ello segn las instrucciones contenidas en Circular N68, de 2010,
publicada en pgina web Internet (ww.sii.cl);
(f) Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo
inmovilizado;
(g) Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto al
Valor Agregado totalmente irrecuperable);
(i) Castigos de crditos incobrables que no cumplan con los requisitos para ello,
segn lo dispuesto por el artculo 31 N 4 de la Ley de la Renta, de acuerdo a
lo establecido en las instrucciones contenidas en las Circulares Ns 25 y 34,
de 2008, publicadas en pgina web Internet (www.sii.cl); y;
(l) Donaciones efectuadas para Fines Culturales, conforme a las normas del
artculo 8 de la Ley N 18.985/90, en aquella parte en que constituyan crdito
en contra del Impuesto de Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones
de la Circular del SII Ns. 34, de 2014, publicada en pgina web Internet
(www.sii.cl);
(m) Donaciones para Fines Sociales, segn normas de la Ley N 19.885, del ao
2003, en aquella parte que constituyan un crdito en contra del Impuesto de
Primera Categora, conforme a las instrucciones de las Circulares Ns. 71, de
2010 y 49, de 2012, publicadas en pgina web Internet (www.sii.cl);
(p) Las sumas pagadas por concepto de patente por la no utilizacin de las aguas,
segn instrucciones contenidas en Circular N 63, de 2009, publicada en
pgina web Internet (www.sii.cl); y
(b) Los prstamos calificados de retiros encubiertos que las empresas, sociedades o
comunidades, con excepcin de las sociedades annimas abiertas, efecten a sus
respectivos propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros afectos al
Impuesto Global Complementario.
(b.1) Los prstamos que deben declararse en esta Lnea para su afectacin con el IGC,
son aquellos que cumplan con los siguientes requisitos o condiciones:
(i) Deben ser efectuados a los contribuyentes que deben declarar en esta Lnea 3 por
las empresas individuales, EIRL, sociedades de personas, sociedades de hecho,
sociedades annimas cerradas, sociedades por acciones o comunidades que
declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa
y balance general, ya sea, acogidas a los regmenes tributarios de los artculos 14
letra A); 14 bis 14 quter LIR. Se hace presente que por expresa disposicin del
literal (ii) del inciso tercero del artculo 21 de la LIR, se excluyen de esta
tributacin los prstamos que las sociedades annimas abiertas efectan a sus
respectivos accionistas, personas naturales o jurdicas, con domicilio o residencia
en Chile o en el extranjero;
(ii) Que el prstamo haya sido calificado de manera fundada como retiro encubierto
de cantidades que deban afectarse con el IGC;
(iv) El prstamo para que quede sujeto a la tributacin en comento, se requiere que
sea calificado de manera fundada, como un retiro encubierto de cantidades
afectas al IGC.
Para los fines de la calificacin indicada en el punto (ii) anterior, cabe considerar
que sta puede ser efectuada tanto por el contribuyente como por el SII.
Calificacin por parte del SII: Cuando el SII determine fundadamente que el
prstamo referido corresponde a un retiro encubierto de cantidades afectas al
IGC, y no haya sido declarado como tal por parte del contribuyente, ste se
gravar con el referido tributo ms su tasa adicional.
(vi) Los prstamos que sean calificados como retiros encubiertos por el SII, se
afectarn con el IGC, ms su tasa adicional, en el ejercicio en que el prstamo
se otorgue, atendido que en dicha oportunidad se ha beneficiado con tales
sumas el propietario, titular, socio, accionista o comunero respectivo.
El monto del prstamo que sea calificado como un retiro encubierto por el
SII, no podr ser deducido por la empresa acreedora o prestamista, de las
utilidades pendientes de tributacin afectas al IGC existentes en su registro
FUT.
Por tanto, dichas cantidades tampoco tendrn derecho al crdito por IDPC
que establece el artculo 56 N 3 de la LIR. En el caso de los contribuyentes
acogidos a lo dispuesto en el artculo 14 bis de la LIR, dichas cantidades se
mantendrn formando parte del capital propio tributario final del
contribuyente.
(b.3) Tambin deben declararse en esta Lnea 3, los prstamos que los Fondos de
Inversin hayan otorgado en beneficio de sus aportantes que sean
contribuyentes del IGC IA, segn lo dispuesto por la letra d) del N 1 del
artculo 81 de la Ley N 20.712, de 2014, sobre Administracin de Fondos
Terceros y Carteras Individuales. Se entiende que el prstamo ha beneficiado
al aportante cuando haya beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados
legalmente o a cualquier otra persona o entidad relacionada con el aportante.
Cuando los prstamos beneficien a dos o ms aportantes en forma simultnea y
no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponda a cada uno
de ellos, se afectarn con los IGC IA, en proporcin al valor de las cuotas que
posean cada uno de los aportantes. Se hace presente que los prstamos que se
comentan en este punto (b.3), se afectarn con los IGC IA, por el solo hecho
de su otorgamiento al aportante, sin que les sean aplicable las condiciones y
requisitos indicados en los puntos anteriores para su afectacin.
(c) Beneficio que representa el uso o goce, a cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no
sea necesario para producir la renta, de los bienes del activo de la empresa,
sociedad o comunidad.
(ii) El beneficio se determina cualquiera sea el ttulo bajo el cual se entregan los
citados bienes para su uso o goce por parte de sus propietarios, socios,
accionistas o comuneros (entregados en derecho de uso o habitacin, en
usufructo, en arriendo, en comodato, etc.), o simplemente cuando estn siendo
utilizados por tales personas, sin que la empresa, sociedad o comunidad
respectiva los haya entregado bajo algn ttulo o un consentimiento expreso.
En esta situacin se encuentran por ejemplo, entre otros, el uso o goce de los
siguientes bienes del activo de la empresa, sociedad o comunidad respectiva:
vehculos en general (automviles, station wagons y similares, camionetas,
jeeps, furgones, etc.); inmuebles destinados a casa habitacin, de veraneo,
oficinas, bodegas, etc.; mquinas en general, computadores, impresoras, enseres,
mobiliarios, herramientas, instalaciones, derechos reales, etc.
(iv) El monto del beneficio se determina de acuerdo al tipo de bien de que se trate:
Tratndose del uso o goce de bienes races, el valor mnimo del beneficio que
representa para el propietario, socio, accionista o comunero el uso o goce de los
citados inmuebles, equivale al 11% de su avalo fiscal, vigente al 01 de enero
del ao en que se debe declarar el IGC que afecta al referido beneficio.
(v) Las presunciones referidas, se aplican cualquiera sea el tiempo que dentro de un
ao se hayan utilizado los bienes, a menos que el beneficiario justifique
fehacientemente, con los instrumentos, documentos o contratos que hagan fe
ante terceros, que dichos bienes los ha usado o gozado de ellos solamente en
algunos meses del ejercicio, casos en los cuales las presunciones se aplicarn o
calcularn en la proporcin que corresponda a meses completos en los que
efectivamente se usaron los referidos bienes.
(vi) De las presunciones mnimas establecidas por el perodo anual completo o una
parte del ao, el beneficiario podr adems rebajar las sumas que efectivamente
haya pagado a la empresa, sociedad o comunidad propietaria del bien por su uso
o goce durante el perodo comercial correspondiente, constituyendo la base
gravada con el IGC, slo la diferencia positiva resultante entre ambas
cantidades. Esta rebaja se efectuar a su valor histrico, sin reajuste, y deber
132
(vii) En caso que el uso o goce de un mismo bien se haya concedido simultneamente
a ms de uno de los socios, accionistas o comuneros, y no sea posible determinar
la proporcin del beneficio que corresponde a cada uno de ellos, ste se
determinar distribuyndolo entre las personas antes indicadas, en proporcin al
nmero de acciones que posean o a su participacin en las utilidades de la
sociedad o comunidad respectiva, segn corresponda. En este caso es aplicable
el mismo procedimiento de determinacin indicado en el literal (v) del punto
(a.1) de la letra (a) anterior.
(c.2) En todo caso se hace presente, que el beneficio que se determine por los siguientes
bienes, no se afectar con el IGC:
(i) Contribuyentes que realicen actividades en zonas rurales respecto del beneficio que
represente el uso o goce de los bienes de su activo, que se encuentren ubicados en
dichas zonas. Esta situacin se da, por ejemplo, respecto de las casas patronales, de
inquilinos, campamentos mineros y vehculos, en el caso de los contribuyentes
agricultores y empresas mineras obligadas a declarar sus impuestos en base a
contabilidad completa, que se encuentran ubicados en zonas rurales. Esto ser
vlido obviamente en la medida que el uso o goce de tales bienes sea necesario
para producir la renta de la empresa, sociedad o comunidad, respectiva.
(c.3) Por otra parte se seala, que el beneficio que determine la respectiva empresa,
sociedad o comunidad acogida a las normas de los artculos 14 Letra A) 14 quter
de la LIR, a declarar en esta Lnea 3, para su afectacin con el IGC, no tendr
ninguna incidencia tributaria en la determinacin de la RLI de PC, y Registro FUT
de tales entidades. En efecto, las cantidades determinadas por el concepto sealado
ni se agregarn ni se deducirn de la RLI de PC, y tampoco disminuirn las
utilidades tributables retenidas en el FUT, sin que den derecho, a su vez, al crdito
por IDPC establecido en el artculo 56 N 3 de la LIR. Lo antes expuesto, es sin
perjuicio de su inclusin en los ingresos brutos de la respectiva empresa, sociedad o
comunidad de las cantidades percibidas o devengadas de parte de sus propietarios,
socios, accionistas o comuneros por el uso o goce de los bienes de su propiedad para
su tributacin con el IDPC a travs de la Lnea 39 del F-22.
(c.4) Se hace presente que tambin debe declararse en esta Lnea 3, el uso o goce, a
cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que beneficie a uno o ms aportantes de los
Fondos de Inversin a que se refiere la Ley N 20.712, que sean contribuyentes de
los IGC IA, todo ello segn lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 81 de
la Ley precitada. Se entiende que el beneficio corresponde al aportante cuando
haya beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no emancipados legalmente o a
cualquier otra persona o entidad relacionada con el aportante. Cuando el
beneficio corresponda a dos o ms aportantes en forma simultnea y no sea
posible determinar el monto del beneficio que corresponda a cada uno de ellos, se
133
afectarn con los IGC IA, en proporcin al valor de las cuotas que posean cada
uno de los aportantes. Para la determinacin del beneficio por el uso o goce de los
bienes del Activo del Fondo de Inversin, se aplicarn las mismas normas
indicadas en puntos anteriores.
(d.1) Las cantidades que se determinen por este concepto, se incluirn en esta Lnea 3,
bajo las siguientes normas:
(iii) Los bienes entregados en garanta pueden ser de cualquier tipo, esto es,
corporales o incorporales, muebles o inmuebles, independientemente de la
denominacin que stos puedan tener de acuerdo a su clasificacin
contable (activo inmovilizado, activo realizable, etc.).
(d.2) El valor de la garanta ejecutada, no podr ser deducido por la empresa o sociedad
duea de dichos bienes, de las utilidades pendientes de tributacin afectas a los
IGC o IA existentes en su Registro FUT. Por tanto, dichas cantidades tampoco
tendrn derecho al crdito por IDPC que establecen los artculos 56 N 3 y 63 de
la LIR.
(d.3) Se hace presente que tambin debe declararse en esta Lnea 3, la entrega de
bienes del Activo del Fondo de Inversin en garanta de obligaciones, directas o
indirectas de los aportantes del Fondo que sean contribuyente del IGC IA; todo
ello de acuerdo a lo dispuesto por la letra d) del N 1 del artculo 81 de la Ley N
20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales. Se
entiende que el beneficio corresponde al aportante cuando los bienes
entregados en garantia hayan beneficiado a su cnyuge, a sus hijos no
emancipados legalmente o a cualquier otra persona o entidad relacionada con
el aportante. Cuando el beneficio corresponda a dos o ms aportantes en forma
simultnea y no sea posible determinar el monto del beneficio que corresponda
a cada uno de ellos, se afectarn con los IGC IA, en proporcin al valor de las
cuotas que posean cada uno de los aportantes. Se precisa que las garantas que
se afecten con los IGC IA, se deben rebajar del Registro del FUT del Fondo
de Inversin, en el mismo ejercicio en que ocurra la ejecucin de la garanta.
(1) Estas personas deben declarar en esta Lnea 3, las mismas partidas o cantidades indicadas en
el N (2) de la Letra (A) precedente, incurridas en su beneficio por la respectiva empresa,
sociedad o comunidad de la cual sean sus propietarios, socios, accionistas o comuneros, con
la salvedad importante que las citadas partidas se incluyen en la referida Lnea para que sean
afectadas con el IA de la LIR, en sustitucin del IGC por su calidad de contribuyentes sin
domicilio ni residencia en Chile.
(2) En el caso de la empresa individual que no sea una EIRL y contribuyente del artculo 58 N
1 de la LIR, las cantidades a declarar en esta Lnea, sern aquellas que la respectiva empresa
o contribuyente del IA incurri en beneficio de su respectivo propietario individual o
casa matriz extranjera. Las cantidades incurridas que no cumplen con esta condicin se
declaran en la Lnea 44 del F-22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha
Lnea.
(3) Respecto de los accionistas sin domicilio ni residencia en Chile, se hace presente que tales
personas solo se liberan de presentar una declaracin de IA por los dividendos remesados al
exterior, no as por los gastos rechazados y otras partidas a que se refiere el inciso tercero
del artculo 21 de la LIR que les correspondan, los que deben declararse en esta Lnea 3, ya
135
que para los efectos tributarios tales cantidades se clasifican el inciso 1 del artculo 60 de
la LIR.
(C) Los gastos rechazados y otras partidas o cantidades a declarar en esta Lnea 3 no dan
derecho al crdito por Impuesto de Primera Categora
(1) La tributacin que establece el inciso tercero del artculo 21 de la LIR, para los gastos
rechazados y otras partidas y cantidades que deben declararse en esta Lnea 3 y detallados
en el N (2) la Letra (A) anterior, est concebida en dicha norma legal como una
tributacin nica, esto es, que las referidas partidas solo deben afectarse con los IGC IA,
segn corresponda, y con ningn otro impuesto de la LIR.
(2) De ah entonces que la mencionada norma legal, en su literal (i), establece que en el caso de
los gastos rechazados a que se refiere el artculo 33 N 1 de la LIR, que queden afectos a los
IGC IA, deben deducirse de la RLI de PC, cualquiera que se sea su registro contable (en
cuenta de activo o de resultado), con el fin de que las referidas cantidades no se afecten
con el IDPC.
Por su parte, las dems partidas o cantidades a que alude el inciso tercero del artculo 21 de
la LIR (prstamos calificados de retiros encubiertos; beneficio determinado por el uso o
goce de los bienes del activo de la empresa, sociedad o comunidad y garantas ejecutadas
sobre bienes de propiedad de las entidades antes indicadas), tampoco afectan la
determinacin de la RLI de PC de las empresas acogidas a los regmenes de los artculos 14
Letra A) 14 quter de la LIR o la base imponible de dicho tributo en el caso de los
contribuyentes acogidos al sistema del artculo 14 bis de la misma Ley, y por lo tanto, en
ningn caso se afectan con el IDPC.
(D) Declaracin y certificacin de las partidas o cantidades que se declaran en esta Lnea 3
(2) Las mismas empresas, sociedades o comunidades antes indicadas, tienen la obligacin de
certificar a sus respectivos titulares, socios, accionistas, aportantes o comuneros, el monto
de las referidas partidas que han incurrido o determinado en su beneficio; informacin que
debe proporcionarse mediante el Certificado N 38 que se presenta a continuacin, emitido
hasta el 21.03.2017, y confeccionado de acuerdo a las mismas instrucciones mencionadas
anteriormente.
136
Certificado N ..
Ciudad y Fecha:
CERTIFICADO N 38 SOBRE DESEMBOLSOS Y OTRAS PARTIDAS O CANTIDADES A QUE SE REFIERE EL INCISO TERCERO DEL ARTCULO 21 DE LA LIR.
La EIRL, Sociedad, Comunidad o Administradora de Fondos de Inversin..., certifica que al propietario, socio, accionista, comunero o aportante Sr. ... RUT N.., por el ao comercial
20...., le corresponden los desembolsos y otras partidas o cantidades que se indican a continuacin, para los efectos de su declaracin en los impuestos anuales a la renta que le afectan por el Ao Tributario 20.....
BENEFICIO POR EL USO O GOCE DE BIENES DEL ACTIVO PARTIDAS (N1 BENEFICIO POR EL USO O GOCE DE BIENES DEL
GARANTAS
MES EN QUE SE DE LA RESPECTIVA EMPRESA SOCIEDAD COMUNIDAD O GARANTAS PRESTAMOS QUE ART.33 LIR) QUE ACTIVO DE LA RESPECTIVA EMPRESA, SOCIEDAD O PRESTAMOS QUE
PARTIDAS (N1 ART.33 LIR) FACTOR DE EJECUTADAS SOBRE
INCURRI EN EL FONDO DE INVERSIN EJECUTADAS SOBRE FONDOS DE CORRESPONDEN A COMUNIDAD ACTUALIZADOS FONDOS DE
QUE CORRESPONDEN A ACTUALIZACIN BIENES DEL ACTIVO
DESEMBOLSO, BIENES DEL ACTIVO INVERSION RETIROS DE ESPECIES INVERSION
RETIROS DE ESPECIES O (aplicar cuando QUE GARANTIZAN
PARTIDA O QUE GARANTIZAN EFECTUAN A SUS O DESEMBOLSOS DE EFECTUAN A SUS
DESEMBOLSOS DE DINERO. corresponda) DINERO
DEUDAS
CANTIDAD. AUTOMOVILES Y DEUDAS. APORTANTES AUTOMVILES Y APORTANTES
BIENES RACES OTROS BIENES ACTUALIZADOS. BIENES RACES OTROS BIENES ACTUALIZADAS.
SIMILARES. SIMILARES
(1). (2). (3) (4) (5) (6) (7) (8) (2)x(8)=(9) (3)x(8)= (10) (4)x(8)= (11) (5)x(8)=(12) (6)x(8)=(13) (7)x(8)=(14)
Enero $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo dispuesto en las Resoluciones Ex.Ns 11, de 28.01.2014 y 106, de 14.11.2014, del Servicio de Impuestos Inetrnos.
Trasladar a Lnea 3
(Cdigo 106) F-22
(Mayores instrucciones sobre los gastos rechazados y partidas o cantidades que se deben declarar en
esta Lnea 3 del F-22, se contienen en la Circular N 45, de 2013, publicada en Internet: www.sii.cl).
LNEA 4
Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, 603
4 108 +
Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34).
(1) Los propietarios de una empresa individual; titulares de una EIRL; socios de sociedades de
personas; accionistas de SpA; cooperados de cooperativas y comuneros de comunidades,
afectos a los IGC IA, deben declarar en esta Lnea las rentas presuntas que les
correspondan en las empresas, sociedades, cooperativas y comunidades sealadas, segn la
determinacin y declaracin de estas rentas que tales entidades han efectuado en la Lnea 41
del F-22, de acuerdo a las instrucciones impartidas para dicha Lnea.
(2) En el caso de los propietarios de una empresa individual, titulares de una EIRL y nico
accionista de una SpA, la renta presunta que se debe declarar en esta Lnea 4, es el total
de ella que la respectiva empresa o sociedad determin y declar en la Lnea 41 del F-
22.
(3) Respecto de los socios de sociedades de personas; accionistas de una SpA; cooperados
de cooperativas y comuneros de comunidades, las rentas presuntas que se deben declarar
en esta Lnea 4, es la proporcin de la renta presunta determinada y declarada por la
respectiva sociedad, cooperativa o comunidad en la Lnea 41 del F-22 que les
corresponda a las referidas personas, de acuerdo a su porcentaje de participacin en las
137
(2) Asimismo, los "pequeos mineros artesanales" que durante el ejercicio comercial
2016, adems, de las rentas derivadas de su actividad de pequeo contribuyente hayan
obtenido otras rentas como las sealadas en el nmero precedente, debern declarar en
esta lnea, en calidad de renta afecta, una presuncin de renta equivalente al 10% de
sus ventas anuales de minerales, debidamente reajustadas segn los Factores de
Actualizacin que se proporcionan en la TERCERA PARTE de este Suplemento. Si se
trata de socios de sociedades legales mineras, stos deben registrar en esta lnea la parte
138
(C) Situacin de las rentas presuntas obtenidas por las empresas, sociedades o comunidades que
declaran la renta efectiva en la Primera Categora mediante contabilidad completa o
simplificada o que hayan puesto trmino de giro durante el ao 2016
(1) Los empresarios individuales, los propietarios de EIRL, los socios de sociedades de
personas, accionistas de una SpA, cooperados y comuneros que sean propietarios, socios,
accionistas, cooperados o comuneros de empresas, sociedades, cooperativas o comunidades
que determinen sus rentas mediante una contabilidad completa a que se refiere esta Letra
(C), tambin deben declarar en esta Lnea 4, las rentas presuntas que tales entidades anoten, a
su vez, en su Registro FUT, segn certificaciones efectuadas por las referidas empresas,
sociedades, cooperativas o comunidades a las personas mencionadas, ya que tales rentas por
disposicin de la ley se entienden retiradas en primer lugar al trmino de cada ejercicio.
(2) En los mismos trminos deben proceder las personas antes indicadas cuando sean
propietarios, socios, accionistas, cooperados o comuneros de empresas, sociedades,
cooperativas o comunidades que determinen sus rentas mediante contabilidad simplificada
a que se refiere esta Letra (C), y a su vez, obtengan rentas presuntas, en cuanto a que en
esta Lnea 4 (Cdigo 108) deben declarar las rentas presuntas que les correspondan, ya que
stas siempre deben declararse en los IGC IA en el mismo ao o ejercicio de su
determinacin.
(D) Contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta que obtengan rentas provenientes
de inversiones en capitales mobiliarios o ganancias de capital
Las rentas provenientes de capitales mobiliarios o ganancias de capital que obtengan los
contribuyentes acogidos a un rgimen de renta presunta, no amparadas en dicho sistema de
tributacin, como ser, por ejemplo, dividendos de S.A., intereses, mayor valor en el rescate de
cuotas de fondos mutuos, mayor valor en la enajenacin de acciones o derechos sociales, etc.,
deben declararse por su monto total por los beneficiarios de dichas rentas, en las Lneas
respectivas del Formulario N 22, esto es, en las Lneas 2 y/o 7 del F-22, de acuerdo al tipo de
rentas antes indicadas.
(E) Crdito por Impuesto de Primera Categora a registrar en la Lnea 4 por concepto de las
rentas presuntas declaradas en dicha lnea
(1) En la Lnea 4 (Cdigo 603), debe declararse tambin el crdito por IDPC a que dan derecho
las rentas presuntas declaradas en dicha lnea, el cual posteriormente, sin registrarlo en la
lnea 10 (Cdigo 159), debe trasladarse a las lneas 26 33 del Formulario N 22, segn si
dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente del IGC o a la lnea 49 (Cdigo
76) en el caso de los contribuyentes del IA del artculo 60, inciso 1 de la LIR.
El citado crdito se determina aplicando directamente la tasa del IDPC vigente para el Ao
Tributario 2017, esto es, 24%, sobre el monto de la renta presunta declarada en el Cdigo
(108) de la Lnea 4.
(2) En el caso de las rentas presuntas provenientes de la actividad agrcola, el crdito por IDPC
equivale a la parte del citado tributo que no haya sido cubierto con el crdito por
139
contribuciones de bienes races; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el inciso 2 del
artculo 56 e inciso 3 del artculo 63 de la LIR.
(3) Se hace presente que los contribuyentes acogidos a renta presunta por las actividades
mineras y de transporte de pasajeros y carga ajena, conforme a las instrucciones de la
Circular N 68, del ao 2001, 37, de 2015 y 39, de 2016, publicadas en Internet
(www.sii.cl), no tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes races, por lo tanto,
el crdito por IDPC a registrar en el Cdigo (603) de la Lnea 4, ser equivalente a la tasa
del 24% aplicada directamente sobre la renta presunta declarada.
(4) Finalmente, se seala que las rentas presuntas declaradas en la Lnea 4 por los pequeos
contribuyentes del Artculo 22 de la LIR, comentados en la Lnea (B) precedente, no dan
derecho al crdito por IDPC, toda vez que dichas sumas no cumplen con el requisito bsico
de haber estado afectadas con el citado tributo de categora. En efecto, el IDPC que con
carcter de impuesto nico sustitutivo de todos los impuestos de la LIR, deben solucionar
estos contribuyentes, se calcula con prescindencia absoluta de una determinacin previa de
las rentas que constituyen la base imponible del citado impuesto nico que les afecta.
LNEA 5
Rentas Propias determinadas segn contabilidad 954 955
simplificada, planillas, contratos y otras rentas.
Rentas por participacin en sociedades que determinen
rentas segn contabilidad simplificada, planillas, 956 957
contratos y otras rentas.
5 Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra
A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en 958 959
Sociedades).
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos
[954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos 604 109 +
[955]+[957]+[959]
(A) Empresarios individuales, titulares de una EIRL, socios de sociedades de personas, socios
gestores de SCPA o comuneros de comunidades que determinan sus rentas efectivas
mediante una contabilidad simplificada, planillas o contratos
(1) Los empresarios individuales (personas naturales) las mismas rentas propias que
determinen y declaren en el IDPC mediante los Cdigos (960) y (18) de la Lnea 39 del
F-22, producto del desarrollo de alguna actividad realizada directamente por dichos
contribuyentes, las deben declarar en el Cdigo (955) de esta Lnea 5 y su respectivo
crdito por IDPC asociado a dichas rentas el Cdigo (954) de la referida Lnea para los
efectos de su afectacin con los IGC IA, segn proceda.
140
Se hace presente que las participaciones que reciban estos contribuyentes segn lo
explicado en el prrafo precedente, se deben declarar en su totalidad en esta Lnea 5
(Cdigo 957); sin que sea procedente su compensacin con las prdidas tributarias o
resultados negativos que puedan haber obtenido en el desarrollo de su propia actividad.
(3) En el caso del empresario individual y titular de una EIRL, las rentas que se deben declarar
en esta Lnea 5, Cdigos (955) (957), corresponden al total de las rentas determinadas
por la respectiva empresa individual o EIRL en el IDPC; mientras tanto que en el caso de
los socios de sociedades de personas, socios gestores de SCPA y comuneros de
comunidades, las rentas a declarar en esta Lnea 5, Cdigo (957), son las que les
correspondan a los respectivos socios o comuneros sealados, de acuerdo al porcentaje de
participacin en las utilidades de la respectiva sociedad o conforme a las cuotas que les
correspondan en la comunidad; todo ello segn lo dispuesto por el N 1 de la Letra B) del
artculo 14 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el N 1 del artculo 54 de la
misma ley vigente al 31.12.2016.
(4) Ahora bien, las rentas que se pueden determinar segn una contabilidad simplificada,
planilla o contrato por empresas individuales, EIRL, sociedades o comunidades, entre
otras, son las que provienen de las siguientes actividades, segn las instrucciones
impartidas en la Letra (B) de la Lnea 39 del F-22: (i) Rentas provenientes de la
explotacin de bosques segn normas del D.L. N 701, de 1974, sobre Fomento Forestal,
determinadas mediante las normas contables simplificadas contenidas en el D.S. N 871,
de 1991, del Ministerio de Hacienda; (ii) Rentas provenientes del arrendamiento de bienes
races agrcolas y no agrcolas; (iii) Rentas provenientes de la explotacin de predios
agrcolas determinadas segn las normas simplificadas contenidas en el D.S. N 344, de
2004, del Ministerio de Hacienda; (iv) Rentas provenientes de instrumentos derivados a
que se refiere la Ley N 20.544, de 2011; (v) Rentas provenientes de ttulos de deuda que
no sean calificados de bonos; y (vi) Cualquiera otra renta que se determine bajo las
modalidades antes mencionadas.
(5) Las cantidades registradas en los Cdigos (954); (955); (956) y (957) de acuerdo al
concepto de que se trate, se deben traspasar, adems, a los Cdigos (604) y (109) de la
referida Lnea 5, con el fin de computar la renta o la participacin en la base imponible de
los IGC IA, segn corresponda.
(6) En el caso de SA; SpA o SCPA respecto de sus accionistas, que determinen su renta
afectiva mediante una contabilidad simplificada, las rentas que les distribuyan a sus
respectivos accionistas en calidad de dividendos, las personas antes indicadas las deben
declarar en la Lnea 2 para su afectacin con los IGC IA.
141
(1) Los empresarios individuales, titulares de una EIRL, socios de sociedades de personas,
socios gestores de SCPA, accionistas de SA, SpA y SCPA y comuneros; propietarios o
dueos de empresas, sociedades o comunidades acogidas al rgimen de tributacin
simplificado establecido en la Letra A) del artculo 14 ter de la LIR, debern declarar en
esta Lnea 5 (Cdigo 959) para su afectacin con los IGC IA, segn corresponda, la
misma renta percibida o devengada determinada por las referidas entidades en el IDPC y
declarada en la Lnea 39 (Cdigos 963 y 18) del Formulario N 22; todo ello de acuerdo a
lo instruido en la letra (D) de citada lnea (Instrucciones en Circulares N 69, de 2014 y
20, de 2016, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(2) Los propietarios de una empresa individual o los titulares de una EIRL y el nico
accionista de una SpA, el total de la renta efectiva determinada por la respectiva empresa
o sociedad, la deben declarar en el Cdigo (959) de la Lnea 5 y su respectivo crdito por
IDPC asociado en el Cdigo (958) de la misma lnea. Luego, los valores registrados en
los cdigos antes indicados, se traspasan, de acuerdo a su concepto, a los Cdigos (604) y
(109) de la referida Lnea 5 para los efectos de su computacin en la base imponible de
los IGC IA, segn proceda.
(3) Por su parte, los socios de sociedades de personas, los socios gestores de SCPA, los
accionistas de SA, SpA (con ms de un accionista) y SCPA y los comuneros, deben
declarar en esta Lnea 5 la proporcin que les corresponda en la renta efectiva
determinada por la respectiva sociedad o comunidad y declarada en la Lnea 39 (Cdigos
963 y 18) del F-22. En estos casos, la renta a declarar en esta Lnea se determinar
considerando los siguientes parmetros de distribucin, en el orden de prelacin que se
indica:
(iii) En relacin al capital suscrito, cuando ninguno de los socios o accionistas hayan
pagado o enterado el capital que les corresponde.
Ahora bien, cuando corresponda aplicar la base de distribucin indicada en los literales
(ii) e (iii) antes sealados, se proceder de la siguiente manera:
142
CASO N 1:
SOCIOS O CAPITAL PORCENTAJE RENTA RENTA
ACCIONISTAS SUSCRITO PAGADO DEL CAPITAL DETERMINADA REGISTRAR EN
PAGADO POR LA CDIGO (959)
SOCIEDAD EN DE LA LNEA 5
LA PRIMERA DEL F-22 POR
CATEGORA CADA SOCIO O
ACCIONISTA
(1) (2) (3) (4) (5) (5 x 4 =6)
A $ 200.000.000 $ 200.000.000 20% $ 50.000.000 $ 10.000.000
B $ 100.000.000 $ 100.000.000 10% $ 50.000.000 $ 5.000.000
C $ 150.000.000 $ 150.000.000 15% $ 50.000.000 $ 7.500.000
D $ 250.000.000 $ 250.000.000 25% $ 50.000.000 $ 12.500.000
E $ 300.000.000 $ 300.000.000 30% $ 50.000.000 $ 15.000.000
Total Capital $1.000.000.000 $1.000.000.000 100% $ 50.000.000
CASO N 2:
SOCIOS O CAPITAL PORCENTAJE RENTA RENTA
ACCIONISTAS SUSCRITO PAGADO DEL CAPITAL DETERMINADA REGISTRAR EN
PAGADO POR LA CDIGO (959)
SOCIEDAD EN DE LA LNEA 5
LA PRIMERA DEL F-22 POR
CATEGORA CADA SOCIO O
ACCIONISTA
(1) (2) (3) (4) (5) (5 x 4 =6)
A $ 200.000.000 $ 100.000.000 16,7% $ 50.000.000 $ 8.350.000
B $ 100.000.000 $ 0 0% $ 50.000.000 $ 0
C $ 150.000.000 $ 150.000.000 25% $ 50.000.000 $ 12.500.000
D $ 250.000.000 $ 200.000.000 33,3% $ 50.000.000 $ 16.650.000
E $ 300.000.000 $ 150.000.000 25% $ 50.000.000 $ 12.500.000
Total Capital $1.000.000.000 $ 600.000.000 100% $ 50.000.000
CASO N 3:
SOCIOS O CAPITAL PORCENTAJE RENTA RENTA
ACCIONISTAS SUSCRITO PAGADO DEL CAPITAL DETERMINADA REGISTRAR EN
SUSCRITO POR LA CDIGO (959) DE
SOCIEDAD EN LA LNEA 5 DEL
LA PRIMERA F-22 POR CADA
CATEGORA SOCIO O
ACCIONISTA
(1) (2) (3) (4) (5) (5 x 4 =6)
A $ 200.000.000 $ 0 20% $ 50.000.000 $ 10.000.000
B $ 100.000.000 $ 0 10% $ 50.000.000 $ 5.000.000
C $ 150.000.000 $ 0 15% $ 50.000.000 $ 7.500.000
D $ 250.000.000 $ 0 25% $ 50.000.000 $ 12.500.000
E $ 300.000.000 $ 0 30% $ 50.000.000 $ 15.000.000
Total Capital $1.000.000.000 $ 0 100% $ 50.000.000
(4) En consecuencia, la renta que les corresponda a las personas a que se refiere el (N 3)
anterior, de acuerdo a las modalidades de determinacin antes descrita, se debe registrar
en el Cdigo (959) de la Lnea 5 y su respectivo crdito por IDPC asociado en el Cdigo
(958) de la misma lnea. Luego, los valores registrados en los cdigos antes indicados, se
traspasan, de acuerdo a su concepto, a los Cdigos (604) y (109) de la referida Lnea 5
para los efectos de su computacin en la base imponible de los IGC IA, segn
corresponda.
143
(5) Las EIR, las Sociedades de Personas, las SA, SpA, SCPA y las Comunidades, con el fin
de que sus titulares, socios, accionistas o comuneros puedan declarar las rentas que les
corresponda en esta Lnea 5, en los trminos anteriormente indicados, debern certificar
dichas rentas y su respectivo crdito por IDPC asociado, mediante el Modelo de
Certificado N 46 que se presenta a continuacin confeccionando este documento de
acuerdo a las instrucciones contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de
Certificados y Declaraciones Juradas del Ao 2017, publicado en el Diario el Mercurio el
da 29.12.2016; instructivo publicado, a su vez, en el sitio web de Internet del SII
(www.sii.cl).
CERTIFICADO N46 SOBRE RENTAS Y CREDITOS CORRESPONDIENTES A DUEOS, SOCIOS, COMUNEROS, ACCIONISTAS DE EMPRESAS, SOCIEDADES O
COMUNIDADES ACOGIDAS AL REGIMEN SIMPLIFICADO DE LA LETRA A) DEL ART. 14 TER DE LA LIR
AO TRIBUTARIO Certfificado N
Ciudad y fecha..
CERTIFICADO N46 SOBRE RENTAS Y CREDITOS CORRESPONDIENTES A DUEOS, SOCIOS, COMUNEROS, ACCIONISTAS DE EMPRESAS, SOCIEDADES O COMUNIDADES ACOGIDAS AL REGIMEN DE LA LETRA A)
DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR
La empres a , s oci eda d o comuni da d ...certi fi ca que el dueo, s oci o, comunero, a cci oni s ta RUT N, dura nte el a o 20., res pecto de l a Opci n de Di s tri buci n
que s e i ndi ca , a l 31 de di ci embre del a o comerci a l res pecti vo y de l os reti ros y di s tri buci ones efecti va s , l e corres ponden l a s renta s que s e i ndi ca n m s a del a nte, l a cua l pa ra l os efectos
de s u decl a ra ci n en l os i mpues tos , corres pondi ente a l Ao Tri buta ri o ..pres enta n l a s i gui ente s i tua ci n tri buta ri a :
Renta Afecta a IGC o IA Crdito Impto. de Primera Categora Crdito por IPE (6) Opcion
Monto de Capital Renta correspondiente a Renta Con derecho Sin derecho distribucin
reajustado (1) participacin (2) efectivamente devolucin (4) devolucin (5) (7) *
Se certifica que la renta efectivamente percibida comprende $................................................, por utilidades que pagaron Impuesto Unico Sustitutivo
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin Ex. N..., de fecha ..del Servicio de Impuestos Internos,
publicada en el Diario Oficial de fecha.
(1) Los contribuyentes en general tambin debern declarar en los IDPC e IGC IA, cualquier
otros ingresos que perciban o devenguen, que constituyan utilidades, beneficios, ganancias o
incrementos de patrimonios, que provengan de una actividad, cualquiera sea su fuente y
exista o no documentacin sustentatoria de ella, ya que, conforme a la definicin del
concepto de renta que entrega el N 1 del artculo 2 de la LIR, los ingresos que grava dicho
texto legal son aquellos de cualquier naturaleza, origen o denominacin.
144
(2) Si las mencionadas rentas son determinadas mediante una contabilidad completa, se
afectarn con los IDPC e IGC IA, utilizando para la declaracin de dichos tributos, las
Lneas 39 (IDPC), 44 (Impuesto nico del inciso 1 Art. 21 de la LIR), 1, 2 y 3 (IGC), y 48
49 (IA), atenindose a las instrucciones impartidas en dichas lneas para la declaracin de
los citados tributos.
(3) Si las referidas rentas son determinadas mediante una contabilidad simplificada o cualquier
otra forma, se afectarn con los mismos impuestos indicados anteriormente, utilizando la
Lnea 39 para declarar el IDPC, la Lnea 5 para la declaracin del IGC y las Lneas 48 49
para la declaracin del IA, segn corresponda, atenindose a las instrucciones impartidas en
dichas lneas para la declaracin de los citados tributos.
(D) Forma en que deben declararse las rentas de capitales mobiliarios y del artculo 17 N 8 de la
Ley de la Renta, obtenidas por empresas o sociedades que declaren en la Primera Categora
mediante contabilidad simplificada
Los propietarios o socios de las empresas o sociedades a que se refiere esta letra, que durante el
ao 2016, hayan efectuado donaciones a Universidades e Institutos Profesionales Estatales y
Particulares reconocidos por el Estado, en los trminos sealados en el Art. 69 de la Ley N
18.681, modificado por el Art. 2 de la Ley N 18.775, NO debern declarar en la base
imponible del IGC IA de esta lnea 5, aquella parte de dichas donaciones que a las citadas
empresas o sociedades les dan derecho a un crdito deducible del IDPC.
(1) El crdito por IDPC a que dan derecho las rentas que declaren como rentas propias los
empresarios individuales, se debe anotar en el Cdigo 954, y el que corresponda a las
participaciones que declaren los socios o comuneros, se registra en el Cdigo 956, y el
que corresponda a los contribuyentes acogidos al artculo 14 ter de la LIR, se registra en
el Cdigo 958, y luego, se traslada al Cdigo 604 de la citada Lnea 5, el cual
posteriormente, sin registrarlo previamente en la lnea 10 (Cdigo 159), debe
trasladarse a las lneas 26 33 del Formulario N 22, segn si dicha rebaja da derecho o
no a devolucin al contribuyente del IGC, o a la lnea 49 (Cdigo 76), en el caso de los
contribuyentes del IA del artculo 60 inciso 1 de la LIR.
145
(2) En estos casos, el citado crdito por IDPC equivale al 24% aplicado directamente sobre
las rentas declaradas en el Cdigo (109) de la lnea 5, siempre y cuando stas a nivel de
la empresa, sociedad o comunidad que las gener hayan sido efectivamente gravadas con
el citado tributo de categora, sin importar si dicho impuesto fue cubierto total o
parcialmente por el crdito por contribuciones de bienes races u otros crditos que
establece la ley a imputar o rebajar del mencionado gravamen de categora. En otras
palabras, el referido crdito se determina aplicando directamente sobre el total de renta
declarada o sobre la participacin que corresponda a las personas que declaran en esta
lnea, la misma tasa del IDPC con que la respectiva empresa, sociedad o comunidad
afect a las rentas generadas y asignadas a sus respectivos propietarios, socios accionistas
o comuneros, sin que sea necesario incrementar previamente las rentas en el monto del
citado crdito por IDPC.
LNEA 6
Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios)
6 110 +
y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1.
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que sean personas naturales con
domicilio o residencia en Chile o en el exterior, clasificadas en la Segunda Categora, en
los artculos 42 N 2 y 48 de la LIR, para la declaracin de las rentas percibidas, ya sea,
de fuente chilena o extranjera, provenientes de sus respectivas actividades
profesionales, ocupaciones lucrativas y de directores o consejeros de sociedades
annimas. (Cir. SII N 21, de 1991, publicada en Internet (www.sii.cl).
(b) Personas que desarrollan una ocupacin lucrativa, entendida sta como aquella
actividad que en forma independiente ejerce una persona natural, en la cual
predomina el trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte,
oficio o tcnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros
bienes de capital. Entre estas personas se pueden sealar las siguientes: Artistas en
general, animadores, coregrafos, deportistas, electricistas, fotgrafos ambulantes,
gasfteres, guas de turismo, jinetes, locutores, modelos, profesores de bailes y de
artes marciales, comisionistas que no tengan oficina establecida y no empleen
capital para financiar operaciones propias o ajenas y acten en forma personal, sin
la intervencin de empleados o terceras personas; peluqueros que ejerzan su
actividad en forma personal e independiente, sin la ayuda de otras personas que
desarrollen la misma actividad, sin que sea impedimento la contratacin de
personas para el desarrollo de labores accesorias o secundarias a la profesin,
como ser, servicios de aseos, preparacin de clientes, servicios administrativos,
mensajeros (Circ. SII N 36, de 1993, publicada en Internet (www.sii.cl)).
(d) Los trabajadores de artes y espectculos a que se refiere la Ley N 19.889, D.O.
24.09.2003, cuyas remuneraciones percibidas, conforme a lo dispuesto por el
146
artculo 145 Ley del Cdigo del Trabajo, quedan sujetas a la tributacin del
artculo 42 N 2 de la LIR, de acuerdo a las instrucciones contenidas en la
Circular N 60, de 2007, publicada en Internet (www.sii.cl).
(e) Los prcticos de puertos y canales autorizados por la Direccin del Litoral y de la
Marina Mercante, cuyas remuneraciones percibidas, conforme a las
modificaciones introducidas a los artculos 42 N 1, 69 N 4 y 74 N 1, de la LIR,
por la Ley N 20.219, D.O. 03.10.2007, quedan sujetas a la tributacin del
artculo 42 N 2 de la ley del ramo, de acuerdo a las instrucciones contenidas en
la Circular N 60, de 2007, publicada en Internet (www.sii.cl).
(f) Corredores, definidos stos como las personas que prestan una mediacin
remunerada a las partes contratantes, con el fin de facilitarles la conclusin de sus
negocios, sin celebrar contratos por cuentas de terceros, sino que su labor consiste
en poner de acuerdo a las partes, comprendindose, entre stos, los corredores de
propiedades, de frutos del pas, de bolsa, etc.. Estas personas para que se
clasifiquen en la Segunda Categora, deben tratarse de personas naturales, que no
empleen capital para efectuar las transacciones y operaciones de corretaje -sin
considerar como capital el valor de las instalaciones y tiles de oficina- y realicen
exclusiva y personalmente las operaciones y negociaciones, sin la intervencin de
empleados o de terceras personas en el trato de los clientes del corredor para la
bsqueda y obtencin de los negocios, ni en la realizacin de las operaciones
encomendadas por los clientes; sin perjuicio de recurrir al auxilio de terceras
personas para la realizacin de trabajos notoriamente secundarios, como ocurre
por ejemplo, con las labores administrativas y auxiliares prestadas por secretarias
y mensajeros respectivamente;
(B) Obligacin de cotizar para los efectos previsionales de los trabajadores independientes del
artculo 42 N 2 de la LIR
(a) Se hace presente que conforme a lo dispuesto por los artculos 89 y 92 del D.L.
N 3.500, de 1980, en concordancia con lo establecido en el inciso primero del
artculo vigsimo noveno transitorio de la Ley N 20.255, del ao 2008, los
trabajadores independientes clasificados en el artculo 42 N 2 de la LIR, a
contar del 01.01.2012, estn obligados a efectuar cotizaciones para los efectos
147
(C) Declaracin de los profesionales, personas que desarrollen ocupaciones lucrativas, auxiliares
de la administracin de justicia y corredores
(a) Estas personas deben declarar las rentas brutas (honorarios, comisiones o
derechos que obtienen del pblico conforme a la ley, segn sea la actividad que se
desarrolle), que hayan percibido mes a mes durante el ao 2016, sin descontar
en los casos que corresponda, las retenciones de impuestos de 10% que los
pagadores de tales ingresos les hubieren efectuado en el transcurso del citado
perodo, y debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin contenidos
en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales
efectos el mes de la percepcin de las referidas rentas.
(b) Los honorarios que durante el ao 2016, hayan quedado sujetos a la retencin de
impuesto del 10% por haberse prestado los servicios a las instituciones y personas
sealadas en el N 2 del artculo 74 de la LIR (instituciones fiscales y
semifiscales, organismos fiscales y semifiscales de administracin autnoma,
Municipalidades, personas jurdicas en general y las personas que obtengan rentas
de la Primera Categora, que estn obligadas segn la ley a llevar contabilidad),
deben acreditarse mediante los Modelos de Certificados Ns. 1 y 2 que se
presentan a continuacin, emitidos hasta el 14 de Marzo del ao 2017, por las
instituciones y personas indicadas, confeccionados de acuerdo a las normas
contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y
Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de
diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet
(www.sii.cl).
148
CERTIFICADO N.......................
Ciudad y fecha.......................
La empresa, sociedad o institucin (excepto las sociedades annimas que utilizan el Modelo de
Certificado N2),................................., certifica que al Sr ............................... RUT
N....................., durante el ao 2016, se le han pagado las siguientes rentas por concepto
de....................., y sobre las cuales se le practicaron las retenciones de impuestos que se sealan:
CERTIFICADO N...............
Ciudad y fecha.......................
Trasladar a Trasladar a
Cdigo (461) Cdigo (492)
Recuadro N 1 Recuadro N 1
reverso Form. reverso Form.
N 22. N 22.
150
RECUADRO N 1: HONORARIOS
896
(Trasladar lnea 6 slo Personas Naturales) (Trasladar lnea 58 cdigo 198)
Anote en el Cdigo (461) Renta Actualizada el total de la Columna (5) del Certificado N1 y/o
el de la Columna (7) del Certificado N2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se
presentaron en el N (1) anterior. Si se han recibido ms de un certificado por las rentas en comento,
debern sumarse los totales de las columnas antes indicadas de cada documento, y el resultado
obtenido registrarse en dicho cdigo.
Registre en el Cdigo (492) Impuesto Retenido Actualizado el total de la columna (6) del
Certificado N1 y/o el de la columna (9) del Certificado N2, emitidos por los agentes retenedores,
cuyos modelos se presentaron en el N (1) anterior. Si se han recibido ms de un certificado, los
totales de las columnas antes indicadas de cada documento, debern sumarse y el resultado obtenido
registrarse en dicho Cdigo.
151
Registre en esta lnea la suma anual de los honorarios brutos pagados por personas no obligadas a
efectuar la retencin de impuesto de 10%, debidamente reajustados, de acuerdo con los Factores de
Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando para tales
fines, el mes de la percepcin de la renta correspondiente.
En esta lnea se debe anotar como incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior, la
misma cantidad que se determin en la Lnea 34 del Formulario N 22 por concepto de crdito por
impuestos pagados o retenidos en el extranjero, cuando se trate de los contribuyentes del artculo 42
N 2 de la LIR, que han percibido rentas de fuente extranjera por servicios personales o
profesionales prestados en el exterior, conforme a lo dispuesto por la letra D) del artculo 41A y N
3 del artculo 41 C de la LIR e instrucciones contenidas en Circulares N 25, de 2008 y 12, de 2015,
publicadas en Internet (www.sii.cl).
Anote en esta lnea la cantidad que resulte de sumar los valores registrados en los Cdigos (461),
(545) y (856), la que constituye los Ingresos Brutos Anuales del ejercicio, debidamente
actualizados.
Del valor anotado en este Cdigo (617), no se podr rebajar ninguna cantidad por concepto
de gastos efectivos, presuntos y presuncin de asignacin de zona a que se refieren los
Cdigos (465), (494) y (850) siguientes; con excepcin del ahorro previsional voluntario
que el socio de la sociedad de profesionales haya efectuado como tal, el cual se determinar
y deducir conforme a las normas sealadas en el Cdigo (770); de las donaciones a que se
refiere el Cdigo (872) y de las cotizaciones previsionales para pensin que el socio de la
respectiva sociedad haya realizado en forma independiente en una institucin de previsin
social, conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 50 de la LIR.
(b) Se hace presente que los socios de estas sociedades de profesionales adems del valor a
registrar en el Cdigo (617) deben anotar en el Cdigo (896) de dicho Recuadro N 1, la
152
(c) Los socios de sociedades de profesionales clasificadas en la Primera Categora por haber
optado stas ltimas por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de dicha categora,
conforme a lo establecido por el inciso tercero del N 2 del artculo 42 de la LIR, las rentas
provenientes de dichas sociedades, debern declararlas en la Lnea 1 a base de los retiros, si
es que las sociedades para la determinacin de sus rentas han llevado contabilidad completa,
o en la Lnea 5 (las participaciones percibidas o devengadas), si es que las citadas
sociedades para la determinacin de sus rentas han sido autorizadas para llevar una
contabilidad simplificada, sin perjuicio que la sociedad deba declarar el IDPC en la Lnea 39
segn se seala en dicha lnea
La opcin que le otorga la ley a las sociedades de profesionales para que declaren sus
rentas con sujecin a las normas de la Primera Categora, deber ser ejercida por dichas
personas jurdicas, dentro de los tres primeros meses del ao comercial por el cual
desean declarar bajo dicha modalidad (del 1 de enero al 31 de marzo de cada ao);
presentando en la Direccin Regional correspondiente a su domicilio una declaracin o
solicitud a travs de la cual se comunique tal decisin, indicando como mnimo los
siguientes antecedentes: Razn Social de la sociedad de profesionales; Nombre completo
del representante legal; Nombre completo de los socios que componen la sociedad de
profesionales y porcentaje de participacin en las utilidades de la empresa; Nmeros de
Rol nico Tributario de las personas antes indicadas; domicilio de la sociedad; giro o
actividad profesional (descripcin breve), fecha de iniciacin de actividades (N de
documento); Balance inicial de la sociedad segn ltimo balance practicado antes de la
opcin, y firma del representante legal, incluyendo los valores devengados y adeudados, e
indicando la utilidad o prdida, que resulte.
Las sociedades que presenten la solicitud antes sealada fuera del plazo anteriormente
establecido, vale decir, despus del 31 de marzo de cada ao, no podrn acogerse por
ese ejercicio a la opcin de declarar sus rentas bajo las normas de la Primera
Categora, sino que tales contribuyentes debern continuar por ese ao, determinando y
declarando sus ingresos de acuerdo con las disposiciones de la Segunda Categora.
La opcin de declarar bajo las normas de la Primera Categora, ejercida sta en los
trminos antes indicados, regir a partir del 1 de enero del ao en el cual se ejerci. En el
caso de las sociedades que opten por tal modalidad, a partir del inicio de sus actividades,
tal opcin, naturalmente regir desde el momento en que comiencen sus actividades.
153
Los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la LIR que declaran en esta Lnea 6, conforme al texto
del inciso tercero del artculo 50 de la ley precitada vigente al 31.12.2016, que sean personas
naturales, ya sea, que deduzcan de sus ingresos brutos los gastos efectivos o presuntos que se
indican ms adelante, tambin podrn deducir de las rentas de la Segunda Categora afectas al
IGC los Ahorros Previsionales Voluntarios (APV), constituidos stos por depsitos de ahorro
previsional voluntario o cotizaciones voluntarias, que hayan efectuado durante el ao calendario
2016, acogidos al beneficio tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la
LIR, deduccin que se efectuar bajo el cumplimiento de los siguientes requisitos y condiciones:
(a) El texto del inciso tercero del artculo 50 de la LIR vigente al 31.12.2016, establece en su
primera parte que los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la ley precitada, tambin podrn
deducir los ahorros previsionales voluntarios a que se refiere el artculo 42 bis de la ley del
ramo, siempre y cuando, renan las condiciones que establecen los Ns. 3 y 4 del inciso
primero de dicho artculo. Esto es, que en el caso que los APV sean retirados por tales
contribuyentes, stos queden afectos a las obligaciones tributarias que establece dicho
nmero 3, y por otro lado, que cuando los citados contribuyentes se incorporen al referido
sistema de ahorro manifiesten expresamente la voluntad de acogerse a l en los trminos
previstos por el N 4 de dicho artculo.
(b) La cantidad mxima que los contribuyentes en referencia podrn deducir de las rentas de la
Segunda Categora por concepto de APV, no podr exceder del equivalente a 600 UF de
acuerdo al valor vigente de esta unidad al 31 de diciembre del ao calendario 2016,
considerando el APV que el contribuyente hubiere realizado como trabajador
dependiente. Es decir, si dicho trabajador hubiere efectuado APV como trabajador
dependiente, stos debern descontarse de la cantidad mxima a deducir como contribuyente
de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la LIR.
ANTECEDENTES
(c.1) APV efectuado como trabajador independiente,
conforme a las normas del artculo 42 bis de la LIR 500 UF
(Supuesto)........................................................................ ========
(c.7) Se reitera que para los fines de determinar el monto mximo a registrar en el Cdigo
(770) del Recuadro N 1, los contribuyentes personas naturales de la Segunda
Categora del artculo 42 N 2 de la LIR que declaran en la Lnea 6, deben descontar
del lmite mximo de 600 UF que establece el artculo 42 bis de la LIR, los APV que
durante el ao 2016, hubieren efectuado en calidad de trabajador dependiente.
(c.8) Finalmente, se hace presente que los APV efectuados conforme a las normas del inciso
primero del artculo 42 bis de la LIR, deben acreditarse mediante el Certificado N 24
a emitirse hasta el 14.03.2017, que se indica a continuacin confeccionado de acuerdo
a las instrucciones contenidas en el Suplemento sobre Emisin de Certificados y
Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio del da 29 de
diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
155
Trasladar a Cdigo
(770) Recuadro N 1
Reverso Formulario
N 22, hasta monto
mximo indicado en
las letra (b) anterior.
156
Lnea: GASTOS POR DONACIONES PARA FINES SOCIALES (Art. 1 bis Ley N 19.885/2003)
(CDIGO 872).
Los contribuyentes de la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la LIR, que declaren a base de ingresos
y gastos efectivos, debern registrar en este Cdigo (872) la parte de las donaciones con fines sociales que
constituyan gastos a deducir de las rentas de dicha categora, efectuados tales desembolsos bajo el
cumplimiento de los requisitos y condiciones exigidos por el artculo 1, 1 bis y siguientes de la Ley N
19.885/2003, y que se encuentran explicitados en las instrucciones de las Circulares N 71, del ao 2010 y
49, del ao 2012, publicadas en Internet (www.sii.cl).
Se hace presente que para determinar la cantidad a deducir como crdito y gasto en caso de estas
donaciones, tales desembolsos no deben exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) establecido en el
inciso tercero del artculo 10 de la Ley N 19.885/2003, equivalente ste al 20% de la Renta Imponible de
la Segunda Categora del artculo 42 N 2 de la LIR (Cdigos 547 y 617), menos los Cdigos (770);
(465) y (850), cuando correspondan, o de 320 UTM del mes de diciembre de 2016, equivalente a $
14.778.560, considerando el tope menor.
El siguiente ejemplo ilustra sobre la forma de determinar el monto a registrar en este Cdigo (872)
ANTECEDENTES
LGA
DESARROLLO
Gasto por donaciones a registrar en el Cdigo (872) del Recuadro N 1: 50% s/$
8.000.000 $ 4.000.000
Lnea: GASTOS EFECTIVOS (Slo del Total Ingresos Brutos) (CODIGO 465).
En esta lnea el contribuyente de Segunda Categora deber registrar los gastos incurridos en el
desarrollo de su respectiva actividad o profesin, si ha optado por rebajar los gastos efectivos, los
cuales deben rebajarse slo de la cantidad anotada en el Cdigo (547) Total Ingresos Brutos, y
en ningn caso del valor a registrar en el Cdigo (617) Participacin en Soc. de Profes. de 2.
Categ..
En efecto, si se ha optado por rebajar los gastos efectivos, en esta lnea (Cdigo 465), deber
anotarse el monto anual de stos, debidamente reajustados por los Factores de Actualizacin
contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales
efectos el mes del pago o desembolso efectivo del gasto.
Para los efectos de esta rebaja, slo deben considerarse los gastos efectivamente desembolsados o
pagados en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, siempre y cuando stos cumplan, entre
otros, con los siguientes requisitos:
(i) Que se hayan pagado efectivamente en el ejercicio comercial 2016, excluyendo todos aquellos
gastos no pagados o adeudados al trmino del citado perodo.
(ii) Que sean necesarios para producir la renta, es decir, que sean inevitables u obligatorios,
considerndose no slo la naturaleza del gasto, sino adems, su monto, esto es, hasta qu
cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio.
(iii) Que su monto est debidamente acreditado con documentos fehacientes que disponga el
contribuyente o con los medios que pueda exigir el SII;
(iv) Que se relacionen directamente con el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, es decir,
que no se traten de gastos ajenos al giro del contribuyente.
Entre los gastos que los contribuyentes de la Segunda Categora, pueden rebajar de sus ingresos
brutos, se encuentran los siguientes:
(b) Impuestos y contribuciones pagados en virtud de leyes que no sean de la LIR como ser:
Impuesto Territorial (Contribuciones de Bienes Races); Patentes y Derechos Municipales;
Impuestos de la Ley de Timbres y Estampilla e Impuesto al Valor Agregado soportado en la
adquisicin de bienes o contratacin de servicios que no digan relacin con bienes del activo
inmovilizado. Respecto del impuesto territorial o contribuciones de bienes races, los
contribuyentes del artculo 42 N 2 de la LIR que sean personas naturales, no las rebajan
como gastos efectivos en esta lnea sino que a travs de la Lnea 11 (Cdigo 166) del
Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicho Cdigo. Por su
parte, las Sociedades de Profesionales clasificadas en la Segunda Categora (artculo 42 N
2 de la LIR), dichas contribuciones las rebajan como gastos efectivos en este Cdigo (465)
segn se explica en la Letra (D) siguiente y en la letra (e) del N 1 de la Letra (A) de la
Lnea 11 (Cdigo 166) del Formulario N 22.
(e) Gastos por viajes de estudios, asistencia a congresos profesionales, torneos cientficos u
otros similares realizados fuera del pas, relacionados directamente con la actividad
profesional, propendiendo a una mayor rentabilidad de sta, y por constituir ms bien una
inversin inciden en la obtencin de la renta de varios ejercicios. Deben amortizarse como
mnimo en un plazo de tres aos;
(h) Arriendo de local donde funciona la consulta profesional o la ocupacin lucrativa, como
tambin el arriendo de equipos e instrumentos necesarios para el desempeo de la profesin
o actividad, incluyendo los gastos comunes de luz, agua, calefaccin, telfono, etc.;
(i) Gastos de tipo general relacionados con el local donde funciona la consulta profesional o
actividad lucrativa de propiedad del contribuyente, como ser: luz, agua, calefaccin, tiles
de aseo, correspondencia, reparaciones en general, etc.;
Se reitera que estos contribuyentes no pueden rebajar gastos por vehculos expresamente
excepcionados por la LIR, como lo son los automviles, station wagons y similares, ya
sea, de su propiedad o arrendados. En el evento de que dichos gastos sean deducidos, ellos
sern rechazados como tales en su totalidad, agregndose a la base imponible del impuesto,
con el consiguiente mayor pago de impuesto y con los recargos y sanciones que
correspondan de acuerdo a la ley;
(l) Las prdidas de arrastre de ejercicios anteriores, debidamente actualizadas, las cuales, no
obstante no corresponder a un desembolso efectivo, deben incluirse dentro de los gastos
efectivos a deducir de los ingresos brutos;
(ll) Las donaciones efectuadas, conforme a las normas del artculo 7 de la Ley N 16.282, de
1965 y artculo 3 del D.L. N 45, de 1973, cuyos requisitos y condiciones para su
deduccin como gasto se explicitan en las instrucciones de las Circulares Ns. 44, del ao
2010 y 24, del ao 1993, publicadas en Internet (www.sii.cl).
Por su parte, las donaciones efectuadas bajo el cumplimiento de los requisitos establecidos
por el artculo 3 del D.L. N45/73, podrn rebajarse como gasto hasta el monto del LGA
establecido en el inciso 3 del artculo 10 de la Ley N 19.885/2003, equivalente al 20% de
la Renta Imponible de Segunda Categora de 320 UTM del mes de diciembre del ao
2016, igual a $ 14.778.560, considerando el lmite menor.
Tambin se pueden rebajar como gasto las donaciones que efecten de acuerdo con las
normas del artculo 31 N 7 de LIR, artculo 46 del D.L. N 3.063, de 1979 y artculo 69 de
la Ley N 18.681, de 1987, siempre y cuando se de cumplimiento a las condiciones y
registros exigidos por dichas normas legales explicitados mediante la Circular N 24, de
1993, publicada en Internet (www.sii.cl). Estas donaciones tambin quedan sujetas al LGA
antes indicado.
DETALLE DE VALOR NETO AL FACTOR DE MONTO AOS DE VIDA DEPRECIACION VALOR NETO
LOS BIENES 01.01.2016 O A ACTUALIZACION ACTUALIZADO UTIL RESTANTE DEL EJERCICIO AL 31.12.2016
LA FECHA DE LA DEL BIEN
ADQUISICION (NORMAL O
ACELERADA)
(1) (2) (3) (2) X (3) = (4) (5) (4) : (5) = (6) (4) (6) = (7)
.......... .......... .......... .......... .......... .......... ..........
.......... .......... .......... .......... .......... .......... ..........
.......... .......... .......... .......... .......... .......... ..........
Columna (1): Detalle todos los bienes destinados al ejercicio de la profesin u ocupacin
lucrativa, tales como: herramientas, muebles y tiles de oficina, bienes
races, vehculos no excepcionados por la ley, etc., identificndolos por su
marca, tipo, modelo o nmero, cuando se cuente con dicha informacin.
Tngase presente que no deben incluirse para estos efectos automviles,
station wagons y similares, ya que la rebaja de gastos por el uso de tales
vehculos en el ejercicio de la profesin o actividad lucrativa, no est
aceptada por la ley.
Columna (2): Anote el valor neto de libros de los bienes al inicio del ejercicio, esto es, al
01.01.2016 o el valor de su adquisicin si estos fueron comprados durante el
ao 2016.
Columnas (3) y (4): El valor de los bienes existentes al 1 de enero del ao 2016 (provenientes
del ejercicio anterior), se actualiza por el Factor 1,029. Aquellos bienes
adquiridos en el transcurso del ao se actualizan segn los Factores que se
indican en la TERCERA PARTE de este Suplemento, segn el mes de
adquisicin. La cantidad que resulte de aplicar el Factor respectivo se anota
en la Columna (4) "Monto Actualizado".
160
Columnas (5) y (6): Anote en la Columna (5) los aos de vida til que le quedaban al bien al
1 de enero del ao 2016 en el caso de bienes provenientes del ejercicio
anterior, o aquella que les corresponda a los bienes adquiridos durante el
ejercicio, segn la siguiente "Tabla de Vida til" para bienes existentes
hasta el 31.12.2003.
VIDA UTIL
DETALLE DE BIENES NORMAL ACELERADA
a) Maquinarias y equipos en general 20 aos 6 aos
b) Herramientas pesadas 10 aos 3 aos
c) Herramientas livianas 5 aos 1 ao
d) Instalaciones en general 10 aos 3 aos
e) Camiones de uso general 7 aos 2 aos
f) Camionetas y Microbuses 10 aos 3 aos
g) Construcciones con estructuras de acero, cubierta y
entrepisos de perfiles de acero o losas de hormign
armado 100 aos 33 aos
h) Edificios de departamentos y casas aisladas, muros de
ladrillos o de hormign armado, con o sin losas 60 aos 20 aos
i) Casas de un piso de adobes, interiores de tabiques, casas
totalmente de maderas 30 aos 10 aos
j) Galpones de maderas cerrados o abiertos 25 aos 8 aos
k) Galpones de estructura metlica 25 aos 8 aos
l) Bienes electromecnicos y electrnicos utilizados en la
computacin o procesamiento de datos 10 aos 3 aos
Los bienes cuya vida til no sea inferior a 3 aos, pueden acogerse al sistema de depreciacin
acelerada consistente en reducir a 1/3 la vida til normal. Esta franquicia slo es aplicable a los
bienes adquiridos nuevos, esto es, sin uso, excepto en el caso que hayan sido adquiridos en el
mercado externo, respecto de los cuales no rige la condicin de "nuevos".
La Tabla de Vida til fijada por el Servicio mediante la Resolucin Exenta N 43, de fecha
26.12.2002, rige a contar del 01.01.2003, y es la siguiente:
- Conductos y cmaras. 20 6
- Cables enlaces. 20 6
- Blocks, regletas, cassettes de proteccin. 20 6
- Sala de cables y MDF. 20 6
- Armarios de distribucin. 20 6
- Cajas terminales, doble conexin. 20 6
- Empalmes de cables areos y subterrneo. 20 6
- Sistema grfico de manejo de redes. 20 6
- Cables de fibra ptica. 20 6
- Cmaras y ductos. 20 6
7) Equipos planta externa L.D.
- Postes y crucetas de madera. 20 6
- Postes y crucetas de fierro. 20 6
- Postes de concreto. 20 6
- Antenas y lneas de transmisin. 12 4
- Cables areos y bobinas de carga. 20 6
- Cables subterrneos y bobinas de carga. 20 6
- Alambres areos desnudos. 20 6
- Equipos canalizadores y repetidores en postes. 12 4
- Conductos y cmaras. 20 6
- Equipos de control automtico. 10 3
- Estaciones satelitales terrenas. 12 4
- Cables de fibra ptica. 20 6
- Equipos de fibra ptica. 12 4
- Segmento espacial. 10 3
G.- ACTIVIDAD DE LA AGRICULTURA
H.- OTRAS
1) Enseres, artculos de porcelana, loza, vidrio, cuchillera,
mantelera, ropa de cama y similares, utilizados en hoteles, moteles y
restaurantes. 3 1
2) Redes utilizadas en la pesca. 3 1
3) Sistemas o estructuras fsicas para criaderos de especies
hidrobiolgicas. 3 1
4) Pupitres, sillas, bancos, escritorios, pizarrones, laboratorios de qumica,
gabinetes de fsica, equipos de gimnasia y atletismo, utilizados en
establecimientos educacionales. 5 1
5) Aviones monomotores con cabida hasta seis personas. 10 3
Los contribuyentes que opten por rebajar los gastos efectivos de los ingresos brutos anuales
actualizados, de acuerdo a las normas impartidas anteriormente, el detalle de tales desembolsos
debe quedar registrado en el Libro de Entradas y Gastos que las referidas personas deben llevar
como nico registro contable, debidamente respaldados con la documentacin sustentatoria
correspondiente.
Lnea: GASTOS PRESUNTOS: 30%, sobre el Cdigo 547, con tope de $ 8.312.940 (CODIGO
494).
Ahora bien, si los citados contribuyentes personas naturales optan por rebajar de los ingresos
brutos actualizados, los "gastos presuntos" que establece la ley, en lugar de los gastos efectivos
incurridos en el desarrollo de la profesin o actividad lucrativa, en esta lnea Cdigo (494), sin
166
perjuicio de haber registrado un valor en el Cdigo (770) anterior, por concepto de APV hasta los
montos mximos que estipula la ley, debern registrar como "gastos presuntos", la suma
equivalente al 30% aplicado slo sobre la cantidad anotada en el Cdigo 547 "Total Ingresos
Brutos", -y no de la registrada en el Cdigo (617)-, la cual no debe exceder del lmite mximo
indicado en dicho Cdigo, ascendente a $ 8.312.940. Es decir, si el 30% sobre los ingresos brutos
actualizados, es inferior al tope de $ 8.312.940, lo que debe registrarse en dicha Lnea como
"gastos presuntos", es dicho 30%. Por el contrario, si el citado 30% es igual o superior al referido
lmite de $ 8.312.940, lo que debe anotarse como "gastos presuntos" en la mencionada lnea, es el
citado tope mximo de $ 8.312.940.
Se hace presente que cuando el contribuyente opta por rebajar los gastos presuntos, no tiene derecho
a deducir ninguna cantidad por concepto de gastos efectivos, tales como depreciaciones o
cotizaciones previsionales efectuadas como trabajadores independientes; sin perjuicio de poder
rebajar como gasto en el Cdigo (465), bajo las instrucciones impartidas en dicho Cdigo, las
donaciones que se hayan efectuado durante el ao 2016, conforme a las normas del artculo 7 de la
Ley N 16.282 y artculo 3 del D.L. N 45, de 1973; cuyas instrucciones se contienen,
respectivamente, en las Circulares N 44, del ao 2010 y Circular N 24, del ao 1993,
publicadas en Internet (www.sii.cl), y la presuncin de asignacin de zona en el Cdigo (850) que
se comenta a continuacin.
(a) Los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la LIR que declaren a base de los gastos efectivos
o presuntos que residan en las zonas extremas del pas deben registrar en este Cdigo (850)
el monto de la presuncin de asignacin de zona que tienen derecho a deducir de las rentas
de la Segunda Categora, conforme a lo dispuesto por el artculo 13 del D.L. N 889, de
1975.
(b) La norma legal antes mencionada, en concordancia con lo dispuesto por los artculos 23 y
29 de dicho texto legal, establece que los contribuyentes del N 2 del artculo 42 de la LIR,
que residan en la I (incluidos los de la XV Regin segn la Ley N 20.175), XI y actual
provincia de Chilo y XII Regin del pas, que no gocen de gratificacin de zona en virtud
del D.L. N 249/74, podrn deducir de las rentas de la Segunda Categora percibidas en
calidad de trabajadores independientes y a declarar en el IGC, una parte que corresponda a
dicha gratificacin de zona por el mismo monto o porcentaje establecido en el decreto ley
antes indicado, la cual no constituira renta nicamente para la determinacin del impuesto
personal sealado anteriormente.
(c) La citada deduccin por gratificacin de zona, procede slo por aquellos meses del ao 2016
en que efectivamente se hayan percibido rentas de la Segunda Categora, y su monto
equivale a la asignacin de zona que corresponde a las Regiones antes indicadas, en virtud
del citado Decreto Ley N 249, incluidos los aumentos establecidos por leyes posteriores,
con un tope mximo mensual a la Asignacin de Zona que dicho texto legal establece para el
Grado 1-A de la Escala nica de Sueldos, vigente en cada mes. En la letra (D) de la
TERCERA PARTE de este Suplemento se proporciona el valor del Sueldo del Grado 1-A
de la E.U.S.
(d) En los mismos trminos indicados en las letras anteriores, debern proceder los
contribuyentes del artculo 42 N 2 de la LIR que residan en el territorio de la XII Regin de
Magallanes y Antrtica Chilena que delimita la Ley N 18.392/85 y en las comunas de
Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra de Fuego, de la XII Regin de
Magallanes y de la Antrtica Chilena a que se refiere la Ley N 19.149/92, ya que los textos
legales antes mencionados, a los citados contribuyentes les otorgan el mismo beneficio que
167
(e) El beneficio en comento no alcanza a las rentas obtenidas por los Directores o Consejeros de
sociedades annimas y por los socios de sociedades de profesionales.
(f) La citada presuncin de asignacin de zona, de acuerdo a las instrucciones contenidas en las
Circulares Ns. 10, de 1976 y 21, de 1991, publicadas en Internet (www.sii.cl) en cada mes
se determina a travs de la siguiente frmula:
EJEMPLO N 1
A.- Antecedentes
B.- Desarrollo
(1) Aplicacin de la frmula
($ 2.000.000 - $ 600.000) x 60
60+100
$ 1.400.000 x 60 $ 525.000
=
160
(2) Monto a deducir
(g) La suma de las asignaciones de zona determinadas en cada mes de acuerdo a lo explicado en la
letra (f) precedente, debidamente actualizada por los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento, es el valor anual que debe registrarse en este Cdigo
(850).
168
(h) Cuando los contribuyentes del artculo 42 N 2 de la LIR adems de las rentas clasificadas en
dicho nmero perciban tambin rentas del artculo 42 N 1 de la Ley precitada (Sueldos), la
presuncin de asignacin de zona comprender ambos tipos de rentas, con la limitacin de que
su monto no podr ser superior a la cantidad que por el mismo concepto corresponda al Sueldo
Grado 1-A de la E.U.S. establecido en el D.L. N 249, de 1975.
EJEMPLO N2
A.- Antecedentes
B.- Desarrollo
(1) Aplicacin de la frmula
$ 600.000 x 60
60+100
$ 600.000 x 60 $ 225.000
160 =
En consecuencia, en el mes en que se perciban rentas por ambos conceptos, la asignacin de zona
que corresponde considerar por las rentas del artculo 42 N 2 de la LIR (Honorarios), y a registrar
en el Cdigo (850), debidamente actualizada, equivale al valor de $ 74.250.
Anote en esta lnea (Cdigo 467) la diferencia que resulte de restar de las cantidades registradas en
las lneas "Total Ingresos Brutos" (Cdigo 547) y Participacin en Soc. de Profes. de 2
Categ. (Cdigo 617), el monto de los APV del Art. 42 bis de la LIR (Cdigo 770), los gastos
por donaciones para fines sociales (Cdigo 872), los gastos efectivos (Cdigo 465) o los gastos
presuntos (Cdigo 494), si es que el contribuyente ha optado por esta ltima opcin en lugar de los
gastos efectivos, y la presuncin por asignacin de zona segn D.L. N 889/75 (Cdigo 850).
Dicho valor as determinado, si es positivo deber anotarse en el Cdigo (467), y luego, sumarse
con el valor que se registre en la lnea siguiente (Cdigo 479), cuando exista ste, anotando el
resultado de dicha suma en la lnea "Total Rentas y Retenciones" (Cdigo 618).
Se hace presente que del valor anotado en el Cdigo (617), slo es procedente deducir las
cantidades anotadas en los Cdigos (770) y (872), no as las registradas en los Cdigos (465), (494)
y (850); todo ello de acuerdo a lo expresado en el mencionado Cdigo (617).
Si no existe cantidad a registrar en la lnea del Cdigo (479), de todas maneras el valor determinado
en la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467), deber trasladarse a la lnea "Total Rentas y
Retenciones" (Cdigo 618).
Si el resultado de la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467) es negativo, debe registrarse con un
signo menos, y sin trasladarlo, a su vez, a ninguna otra lnea del Formulario N 22.
La parte de dicho resultado negativo que corresponda a gastos efectivos constituye una prdida
tributaria a deducir en los ejercicios siguientes, conforme a las normas del N 3 del artculo 31 de la
LIR, en concordancia con lo establecido en el artculo 50 de la misma ley. La parte del mencionado
resultado negativo que est conformada por los valores registrados en los Cdigos (770),
(872), (494) y (850), no constituir una prdida tributaria a deducir de las rentas de los
ejercicios siguientes, conforme a las normas legales antes sealadas.
En esta lnea se deber registrar el resultado aritmtico de las cantidades anotadas en los Cdigos
anteriores, teniendo presente que el valor a trasladar a la lnea 6 debe determinarse considerando las
instrucciones impartidas en el Cdigo (479), esto es, que tal valor no puede ser compensado con las
cantidades de los Cdigos (770), (872), (465) ,(494) y (850).
EJEMPLO N 1
(1) ANTECEDENTES
(b) Dividendos percibidos de S.A. abierta chilena, segn certificado emitido por la respectiva
empresa.
(d) Durante el ao 2016, realiz un APV, conforme a las normas del inciso primero del artculo
42 bis de la LIR, equivalente a 300 UF al 31.12.2016.
171
(2) DESARROLLO
Los honorarios se declaran en la Lnea 6 y las retenciones efectuadas por los agentes
retenedores en la Lnea 58 (Cdigo 198), detallndolos previamente en el Recuadro N 1,
del Reverso del Form. N 22.
La rebaja por el APV acogido al inciso primero del artculo 42 bis, de la LIR; se anota el
Cdigo (770) del Recuadro N 1.
RECUADRO N 1: HONORARIOS
Gastos Presuntos: 30% sobre el cdigo 547, con tope $ 8.312.940 494 8.312.940 -
896
(Trasladar lnea 6 (Trasladar lnea 58 cdigo 198)
slo Personas
Naturales)
Cantidad total a rebajar en el Cdigo 770 Recuadro N 1 F-22: 300 UF x $ 26.347,98 $ 7.904.394
172
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 175.000 105 700.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 21.282.666 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 480.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 22.637.666 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 846.712 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 80.000 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 175.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 591.712 =
173
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 591.712 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (3.158.288) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 3.158.288 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
174
EJEMPLO N 2
(1) ANTECEDENTES
(b) Sueldos percibidos en calidad de trabajador dependiente, segn certificados emitidos por los
respectivos empleadores.
(c) Intereses por depsitos de cualquier naturaleza informados por institucin bancaria nacional,
segn certificado.
(d) Dividendos percibidos de S.A. abierta chilena segn certificado emitido por la respectiva
empresa.
(2) DESARROLLO
Los intereses positivos se declaran en la Lnea 7 (Cdigo 155) y los negativos en la Lnea
12.
Por percibir adems otras rentas afectas al IGC (honorarios), no goza de la exencin de las
20 UTM del mes de diciembre del ao 2016, por los intereses positivos y dividendos
percibidos, de acuerdo al artculo 57 de la LIR.
RECUADRO N 1: HONORARIOS
896
(Trasladar lnea 6 slo (Trasladar lnea 58 cdigo 198)
Personas Naturales)
176
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 93.750 105 375.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 7.000.000 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 298.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 80.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 39.286.750 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 2.862.209 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 439.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 93.750 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 2.329.459 =
177
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 2.329.459 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 1.329.459 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 xx.xxx.xxx + 1.329.459
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
178
NOTAS
En relacin con el desarrollo del ejemplo N 2 anterior, se aclara que la Reliquidacin Anual del
IUSC por la percepcin de rentas del artculo 42 N 1 de la LIR de ms de un empleador en forma
simultnea, se efecta de acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 47 de la misma ley.
Dicha reliquidacin consiste en que las rentas simultneas percibidas de los distintos empleadores se
incluyen, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA
PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes de la percepcin de las
rentas, declaradas en la Lnea 9 del F-22, y al conjunto de las rentas obtenidas por el contribuyente se
le aplica la tabla del IGC vigente para el Ao Tributario respectivo contenida en la Lnea 18 del F-22.
Al impuesto resultante de la aplicacin de dicha tabla registrado en la Lnea 18 del F-22, se le resta
como crdito el IUSC retenido por cada empleador, debidamente reajustado por los Factores de
Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando
para tales efectos el mes en que efectivamente se efecta dicha retencin, el cual se registra en la
Lnea 31 del F-22.
En caso que de la operacin anterior resultara un saldo de impuesto a pagar, como ocurre en la
situacin del ejemplo desarrollado, esta diferencia de impuesto debe declararse y pagarse al Fisco,
debidamente recargada en el reajuste que establece el artculo 72 de la LIR, cuando proceda. En el
evento que hubiera resultado un saldo de IUSC a favor del contribuyente, el contribuyente tendr
derecho a que se le devuelva conforme a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo 56 de la LIR
todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la Circular N 6, de 2013, publicada en
Internet (www.sii.cl).
EJEMPLO N 3
(1) ANTECEDENTES
(f) Gastos efectivos incurridos por los honorarios de fuente chilena actualizados al
31.12.2016, que por cumplir con los requisitos que establece el artculo 50 de la
LIR, en concordancia con lo dispuesto por el inciso primero del artculo 31 de la
misma ley, se pueden rebajar como gasto.. $ 18.000.000
179
(g) Gastos efectivos incurridos por los honorarios de fuente extranjera actualizados al
31.12.2016, que por cumplir con los requisitos que establece el artculo 50 de la
LIR, en concordancia con lo dispuesto por el inciso primero del artculo 31 de la
misma ley, se pueden rebajar como gasto.. $ 2.000.000
(h) APV efectuado como profesional independiente por un monto de 400 UF, de
acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR.
(i) Donacin efectuada para fines sociales segn el artculo 1 bis de la Ley N
19.885, de 2003, que cumple con los requisitos para utilizar sus beneficios
tributarios, cuyo monto se encuentra actualizado al 31.12.2016 $ 12.000.000
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del contribuyente tanto en el anverso como en el reverso del Form. N
22, se deben anotar los datos que se requieren en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
La rebaja por APV efectuado como profesional independiente se calcula de la siguiente manera:
Tope
Monto APV a rebajar por no exceder del lmites ante indicado. Se puede utilizar
en su totalidad registrndolo en el Cdigo (770) del Recuadro N 1 F-
22.. $ 10.539.192
La donacin efectuada para fines sociales, de acuerdo al artculo 1 bis de la Ley N 19.885/2003,
en aquella parte que constituye crdito se anota en el Cdigo (867) de la Lnea 28 del F-22, y la
parte que constituye gasto se registra en el Cdigo (872) del Recuadro N 1 de dicho Formulario,
determinado dichos montos de la siguiente manera:
El crdito por IPE asociado a los honorarios de fuente extranjera se registra en el Cdigo (746) de
la Lnea 34 del F-22 y el incremento por igual concepto se anota en el Cdigo (856) del Recuadro
N 1 de dicho Formulario, determinado de la siguiente manera:
Tope: 35% sobre RENFE segn lo dispuesto por el inciso final del artculo 41C
LIR, en concordancia con lo establecido en el N 6 de la letra E) del artculo 41
A de la misma ley: $ 19.000.000 x 35% ($ 15.000.000 $ 2.000.000 + $
6.000.000)... $ 6.650.000
IPE actualizado al 31.12.2016. $ 6.000.000
Monto crdito a utilizar (Tope menor)... $ 6.000.000
Distribucin IGC entre rentas de Fuente Chilena y Extranjera por aplicacin de lo dispuesto por
el inciso final del N 3 del artculo 41C de la LIR, en concordancia con lo establecido por el N 7
de la Letra E) del artculo 41A de la misma ley.
RECUADRO N 1: HONORARIOS
896
(Trasladar lnea 6 slo (Trasladar lnea 58 cdigo 198)
Personas Naturales)
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 49.914.727 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 49.914.727 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 5.309.388 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 5.546.081 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 1.296.553 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.533.246) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (6.000.000) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 6.000.000 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
NOTAS
(a) En el caso de que quedare un remanente del crdito por donaciones para fines sociales registrado en
el Cdigo (304) de la Lnea 37 del F-22, no da derecho a imputacin a ningn impuesto del
mismo ejercicio o de periodos siguientes, y en ningn, caso a devolucin. La misma situacin
ocurre con el remanente del crdito IPE registrado en el Cdigo (304) de la Lnea 37 del F-22.
(1) Cabe sealar que estas Sociedades de Profesionales, no obstante no estar afectas a los
Impuestos Anuales a la Renta, de todas maneras deben presentar el Formulario N 22 de
Declaracin de Impuestos Anuales a la Renta, para declarar las rentas obtenidas en su
actividad durante el ejercicio comercial 2016, y las retenciones y/o pagos provisionales
obligatorios (PPMO) a que estuvieron sujetas en dicho perodo, conforme con los artculos
74 N 2 y 84, letra b) de la LIR; retenciones y/o pagos provisionales que son puestos, a
travs de la Lnea 67 del Formulario N 22 de la sociedad, a disposicin de sus socios
personas naturales, pero slo hasta la concurrencia de los tributos adeudados por stos segn
su propia declaracin de impuestos (Lnea 62 F-22), y, a su vez, solicitar la devolucin de
los eventuales excedentes o remanentes de dichos pagos que pudieren resultar a travs de la
Lnea 68.
(2) Las citadas Sociedades de Profesionales para los efectos de la determinacin y distribucin
de las participaciones que correspondan a sus socios, deben utilizar el Recuadro N 1
"Rentas de 2 Categora", contenido en el reverso del Formulario N 22, recuadro que se
confeccionar de acuerdo con las siguientes instrucciones.
184
Anote en el Cdigo (461) el total de la Columna (5) del Certificado N1 y/o el de la Columna (7)
del Certificado N2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se presentaron en la Letra
(C) anterior. Si se han recibido ms de un Certificado por las rentas en comento, debern sumarse
los totales de las columnas antes indicadas de cada documento, y el resultado obtenido anotarse en
el citado Cdigo (461).
Registre en el Cdigo (492) el total de la columna (6) del Certificado N1 y/o el de la columna (9)
del Certificado N2, emitidos por los agentes retenedores, cuyos modelos se presentaron en la Letra
(C) anterior. Si se han recibido ms de un certificado, los totales de las columnas antes indicadas
de cada documento debern sumarse y el resultado obtenido anotarse en el citado Cdigo (492).
Registre en esta lnea la suma anual de los honorarios brutos pagados por personas no obligadas a
efectuar la retencin de impuesto de 10%, debidamente reajustados, de acuerdo con los Factores de
Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando para tales
fines, el mes de la percepcin de la renta correspondiente.
Anote en esta lnea la cantidad que resulte de sumar los valores registrados en las lneas anteriores
(Cdigos 461 y 545), la que constituye los Ingresos Brutos Anuales del ejercicio, debidamente
actualizados.
Lnea: GASTOS EFECTIVOS (Slo del Total Ingresos Brutos) (CODIGO 465).
En esta lnea la sociedad de profesionales deber registrar los gastos efectivos incurridos en el
desarrollo de su respectiva actividad o profesin, anotando en el (Cdigo 465) el monto anual de
stos, debidamente reajustados por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA
185
PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes del pago o
desembolso efectivo del gasto.
Para los efectos de esta rebaja, slo deben considerarse los gastos efectivamente desembolsados o
pagados en el desarrollo de la actividad, siempre y cuando stos cumplan, entre otros, con los
siguientes requisitos:
(i) Que se hayan pagado efectivamente en el ejercicio comercial 2015, excluyendo todos aquellos
gastos no pagados o adeudados al trmino del citado perodo;
(ii) Que sean necesarios para producir la renta, es decir, que sean inevitables u obligatorios,
considerndose no slo la naturaleza del gasto, sino adems, su monto, esto es, hasta qu
cantidad el gasto ha sido necesario para producir la renta del ejercicio;
(iii) Que su monto est debidamente acreditado con documentos fehacientes que disponga el
contribuyente o con los medios que pueda exigir el SII; y
(iv) Que se relacionen directamente con el ejercicio de la actividad, es decir, que no se traten de
gastos ajenos al giro del contribuyente.
Este tipo de sociedades para la deduccin de los gastos efectivos deben atenerse a las mismas
instrucciones comentadas en el N 2 de la letra (C) precedente, en cuanto a qu tipo de gastos
pueden rebajar y la forma de calcular la depreciacin de los bienes del activo inmovilizado,
teniendo presente que dentro de dichos gastos deben comprenderse como tales las contribuciones de
bienes races pagadas por estos contribuyentes respecto de los inmuebles destinados a la actividad
profesional. El Cuadro Resumen de Depreciacin y la forma de determinar la renta de Segunda
Categora que corresponde a sus socios, debe quedar registrada en el Libro de Contabilidad
General o en el de Inventarios y Balances.
Estos cdigos no deben ser utilizados por las Sociedades de Profesionales que se analizan, ya que
este tipo de contribuyente slo tiene derecho a rebajar los gastos efectivos incurridos en el
desarrollo de su actividad y comentados en el Cdigo (465) precedente, y en ningn caso rebajar
APV del artculo 42 bis de la LIR (Cdigo 770), ya que esta deduccin slo beneficia a las
personas naturales o a los socios de las referidas sociedades que tengan esta calidad, y menos
dicho tipo de sociedades pueden rebajar gastos presuntos o estimados (Cdigo 494).
artculo 13 del D.L. N 889/75, solo beneficia a las personas naturales del artculo 42 N 2 de la
LIR.
Anote en esta lnea la diferencia que resulte de restar a la cantidad registrada en la lnea "Total
Ingresos Brutos" (Cdigo (547), el monto de los gastos efectivos registrados en el Cdigo (465).
Dicho valor as determinado, si es positivo deber anotarse en el Cdigo (467), y luego sumarse
con los valores que se registren en las lneas de los Cdigos (617 y 479), cuando existan stos,
anotando el resultado de dicha suma en la lnea "Total Rentas y Retenciones" (Cdigo 618), y
luego, slo el valor registrado en el Cdigo (619) de dicha lnea, trasladarse a la Lnea 58 (Cdigo
198) del Formulario N 22.
Si no existen cantidades a registrar en las lneas de los Cdigos (617 y 479), de todas maneras el
valor determinado en la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467), deber trasladarse a la lnea
"Total Rentas y Retenciones" (Cdigo 618), sin trasladarlo a ninguna lnea del Formulario N
22. Si el resultado de la lnea "Total Honorarios" (Cdigo 467) es negativo, debe registrarse en
dicha lnea entre parntesis, sin que sea procedente que el citado valor se compense con los valores
registrados en los Cdigos (617 y 479), y sin trasladarse, adems, a ninguna lnea del Formulario N
22.
(3) Se hace presente que las Sociedades de Profesionales a que se refiere esta letra (D) deben informar a
sus respectivos socios mediante un certificado a emitir hasta el 11.03.2017, la participacin que les
corresponda a estas personas en la Participacin Neta y en el Total de los Ingresos Brutos
determinados por dichas sociedades en los Cdigos (618) y (547) respectivamente del Recuadro N 1
del F-22 de su declaracin; todo ello con el fin de que los referidos socios puedan registrar estos
valores en los Cdigos (617) y (896) del Recuadro antes mencionado de su propia declaracin de
impuesto.
(1) Los Directores o Consejeros de S.A. con domicilio o residencia en Chile o en el extranjero,
declararn en esta lnea el monto de las participaciones o asignaciones percibidas en calidad
de tales de dichas sociedades.
(2) Las mencionadas rentas deben declararse por su monto total, sin descontar ninguna cantidad
por concepto de APV del artculo 42 bis de la LIR; gastos por donaciones para fines
sociales; gastos efectivos; gastos presuntos o depreciacin o presuncin de asignacin de
zona, como tampoco las retenciones de impuestos de 10% 35% efectuadas en virtud de
los Ns. 3 y 4 del artculo 74 de la LIR, segn sea el domicilio o residencia del beneficiario
de las rentas.
Las citadas rentas, se declaran debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin,
contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para
ello el mes de percepcin efectiva de la renta.
(3) Las rentas a declarar en esta Lnea, incluyendo los honorarios si los hubiera, deben
acreditarse mediante el Modelo de Certificado N2 que se presenta a continuacin, emitido
por las respectivas sociedades annimas, hasta el 14 de Marzo del ao 2017, y
confeccionado de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante el Suplemento
Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas 2017, publicado en
el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su
vez, en Internet (www.sii.cl).
187
CERTIFICADO N...............
Ciudad y fecha.......................
Trasladar a Trasladar a
Cdigo (479) Cdigo (491)
Recuadro N 1 Recuadro N 1
reverso Form. reverso Form.
N 22. N 22.
(4) Adems de lo anterior, el monto de las citadas rentas a declarar en esta lnea 6, debe detallarse
en el Recuadro N 1 "RENTAS DE 2 CATEGORIA", contenido en el reverso del
Formulario N 22, confeccionado de acuerdo con las siguientes instrucciones:
Anote en el Cdigo (479) el monto actualizado de las asignaciones y participaciones pagadas por
las S.A., correspondiendo dicho valor al total registrado en la Columna (8) del Certificado emitido
por la respectiva sociedad. Si se han recibido ms de un Certificado por las rentas que se comentan,
debern sumarse los totales de la columna antes indicada de cada documento, y el resultado
obtenido anotado en el citado Cdigo (479). El valor registrado en esta Lnea (Cdigo 479) no
puede ser compensado con las cantidades anotadas en los Cdigos (770), (872), (465), (494) y
(850) de dicho Recuadro N 1.
188
Registre en el Cdigo (491) el monto del impuesto retenido sobre las asignaciones o participaciones
pagadas por las S.A., correspondiendo dicho valor al total registrado en la Columna (10) del
Certificado emitido por la respectiva sociedad. Si se han recibido ms de un certificado los totales
de la columna antes indicada de cada documento, debern sumarse y el resultado obtenido anotado
en el citado (Cdigo (491).
Sume los valores registrados en las lneas anteriores de dicho Recuadro N 1, con las dems
cantidades registradas en las otras lneas del referido recuadro de acuerdo a su concepto, cuando
stas sean positivas, y adems, de anotar el resultado obtenido en esta lnea "TOTAL RENTAS Y
RETENCIONES", trasldelo, respectivamente, a las Lneas 6 y 58 (Cdigo 198) del Formulario
N 22, tal como se indica en dicho Recuadro. Si no existen rentas registradas en los Cdigos (467)
y/o (617), los valores anotados en los Cdigos (479) y (491) se trasladan a los Cdigos (618) y
(619), y luego, se trasladan respectivamente a las lneas 6 y 58 (Cdigo 198) del Formulario N 22.
Los Directores o Consejeros de S.A. no tienen derecho a anotar ninguna cantidad en los Cdigos
(770), (872), (465), (494) y (850), ya que los valores que deben anotarse en dichos Cdigos slo
favorecen a los contribuyentes clasificados en el N 2 del artculo 42 de la LIR y los Directores o
Consejeros de S.A. se clasifican en el artculo 48 de la citada ley.
LNEA 7
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2),
7 Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter), Fondos 605 155 +
Mutuos y Ganancias de Capital (Art. 17 N8), etc.
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes no obligados a declarar en la Primera
Categora mediante contabilidad, para la declaracin de las rentas espordicas obtenidas durante
el ao 2016, consistentes entre otras, en rentas e ingresos provenientes del artculo 20 N 2
(capitales mobiliarios), del artculo 42 ter y 42 quter (excedentes de libre disposicin) y del Art.
17, N 8, (ganancias de capital), todos de la LIR.
Los contribuyentes que quedan sujetos a las instrucciones de esta lnea, son los NO obligados a
declarar en la Primera Categora mediante contabilidad, las rentas e ingresos antes
mencionadas, entre las cuales se encuentran las siguientes, clasificadas segn la disposicin legal de
la LIR que se indica en cada caso:
(1) Contribuyentes agricultores del Art. 34 N 2 letra a), que declaren a base de renta presunta;
(7) Mineros de mediana importancia del Art. 34 N 2 letra c), que declaren a base de renta
presunta;
(8) Contribuyentes del Art. 34 N 2 letra b) que exploten vehculos motorizados en el transporte
terrestre de pasajeros o carga ajena y que declaren a base de una presuncin de renta;
(3) Si la inversin que genera la renta no figura contabilizada en la empresa, y por ende, no
forma parte de su patrimonio comercial (inversin efectuada en forma particular por el
propietario), las rentas e ingresos provenientes de dichas inversiones se declaran en esta
lnea, de acuerdo con las instrucciones impartidas en las letras siguientes.
(b) Las rentas derivadas de crditos de cualquier clase, incluso los resultantes de
operaciones de Bolsa de Comercio (Art. 20 N 2, letra b) LIR).
(c) Rentas (dividendos y dems beneficios) derivadas del dominio, posesin o tenencia a
cualquier ttulo de acciones de sociedades annimas extranjeras, que no desarrollen
actividades en el pas, que no dan derecho al crdito por Impuestos Pagados en el
Extranjero (Art. 20 N 2, letra c) LIR).
(f) Rentas derivadas de contratos de rentas vitalicias, con excepcin de las sumas
percibidas como beneficiarios de estos contratos que, sin cumplir con los requisitos
establecidos en el Cdigo Civil, hayan sido o sean convenidos con sociedades annimas
chilenas cuyo objeto social sea el de constituir pensiones o rentas vitalicias y siempre
que el monto mensual de las pensiones o rentas mencionadas no sea en conjunto
superior a un cuarto de unidad tributaria (Art. 20 N 2, letra f) y Art. 17 N 4) LIR.
(g) Rentas derivadas de instrumento de deuda de oferta pblica a que se refiere el artculo
104 de la Ley de la Renta (Art. 20 N 2, letra g) LIR.
(h) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de Fondos
Mutuos no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis, 54
bis y 57 bis de la LIR, cualquiera sea la fecha de adquisicin de las cuotas (Arts. 20
N 2, inciso primero y 108 de la LIR).
(i) Beneficios distribuidos como dividendos por los Fondos de Inversin o Fondos Mutuos
a que se refiere la Ley N 20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, no acogidos a los mecanismos de incentivo al ahorro de los
artculos 42 bis, 54 bis y 57 bis de la LIR.
(j) Las rentas (rentabilidad positiva) determinadas sobre los retiros efectuados durante el
ao calendario 2016, de las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en las AFP, acogidas
a las disposiciones generales de la LIR y no al mecanismo de incentivo al ahorro del
artculo 54 bis y 57 bis de la LIR.
(k) Las rentas (rentabilidad positiva) determinada sobre los retiros efectuados de los APV
acogidos al rgimen de tributacin establecido en el inciso segundo del artculo 42 bis
de la LIR, segn instrucciones impartidas mediante Circulares N 51, del ao 2008 y
8, del ao 2012, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(l) Intereses u otras rentas pagadas por los bancos e instituciones financieras por
operaciones de captacin de cualquier naturaleza.
Para la aplicacin de los IDPC e IGC IA que afectan a estas rentas, el contribuyente
tiene derecho a rebajar una cuota que no constituye renta de 17 UTM vigente al
31.12.2016, equivalente a $ 785.111. (Instrucciones en Circular N 28, del ao 2002,
publicada en Internet (www.sii.cl).
Las rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el N 8 del Art. 17 de la LIR,
cuando tales negociaciones por tratarse de transacciones realizadas habitualmente por el
contribuyente o no cumplir con los requisitos exigidos para cada una de ellas, se encuentren
afectas al Rgimen General de la Ley de la Renta, esto es, al IDPC e IGC IA, y no al
IUDPC establecido en el inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la LIR, el cual se declara
en la Lnea 42 del Formulario N 22, cuando se trate de rentas de fuente chilena.
requisitos que deben cumplir tales acciones es que deben tener presencia burstil,
concepto ste que el SII lo ha dado a conocer mediante la Circular N 10, de 2012,
publicada en Internet (www.sii.cl).
(c) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de bienes races. (Art.
17 N 8, letra b) de la LIR).
(e) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos de agua
efectuada por personas que no sean contribuyentes obligados a declarar su renta
efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra d) de la LIR).
(g) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en la enajenacin de derechos o cuotas
respecto de bienes races posedos en comunidad. (Art. 17 N 8, letra i) de la LIR).
(i) Rentas provenientes del mayor valor obtenido en las enajenaciones a que se refieren
las letras a), b), c), d), h), i), j) y k) del N 8 del Art. 17 de la LIR, efectuadas por los
socios de sociedades de personas o accionistas de sociedades annimas cerradas, o
accionistas de sociedades annimas abiertas dueos del 10% o ms de las acciones,
con la propia empresa o sociedad a la cual pertenecen o en las que tengan intereses
(Art. 17 N 8, inciso cuarto de la LIR).
En esta Lnea 7 tambin deben declararse las rentas provenientes de los siguientes Retiros de
Excedentes de Libre Disposicin (RELD):
(a) RELD afectos al IGC, segn artculo 42 ter de la LIR, slo por aquella parte que
exceda de los montos exentos anuales de 200 UTM de 800 UTM que establece la
citada norma legal, segn el valor vigente de dicha unidad en el mes de Diciembre del
ao 2016 ($ 9.236.600 $ 36.946.400, respectivamente), conforme a la opcin del
lmite exento que haya elegido el contribuyente afiliado a la AFP (Instrucciones en
Circular N 23, de 2002, publicada en Internet (www.sii.cl)). La parte de estos
RELD que no exceda de los montos antes indicados, se debe declarar como renta
exenta en la Lnea 8 siguiente, de acuerdo con las instrucciones impartidas para
dicha lnea.
193
(b) RELD afectos al IGC efectuados con cargo a recursos originados en Depsitos
Convenidos de montos inferiores o iguales a 900 UF vigente al 31.12.2016 ($
23.713.182), excluida la rentabilidad generada por tales recursos, segn lo dispuesto por
el artculo 42 quter de la LIR e inciso 3 del artculo 20 del D.L. N 3.500/80.
(Circular N 63, de 2010 y 18, de 2011) publicadas en Internet (www.sii.cl). La parte
de estos RELD proveniente de Depsitos Convenidos que superen el lmite antes
indicado, no se deben declarar como renta exenta en la Lnea 8 siguiente, ya que
son calificados como ingresos no constitutivos de renta, de acuerdo con las
instrucciones impartidas para dicha Lnea.
(c) RELD afectos al IGC efectuados con cargo a la rentabilidad generada por los
Depsitos Convenidos, ya sea, de montos inferiores, iguales o superiores a 900 UF
vigente al 31.12.2016 ($ 23.713.182), segn lo establecido por el artculo 42 quter de
la LIR, en concordancia con lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 20 del D.L.
N 3.500/80 (Circulares N 63, de 2010 y 18, de 2011, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
(1) Los dividendos percibidos por las personas a que se refiere la Letra (A) anterior, distribuidos
por sociedades annimas, sociedades por acciones o en comandita por acciones constituidas en
Chile, o los percibidos de sociedades extranjeros que den derecho al crdito por Impuestos
Pagados en el Extranjero, NO deben declararse en esta Lnea 7, sino que en las Lneas 2 8,
segn se afecten o no con el IGC, para lo cual debe estarse a las instrucciones impartidas para
dichas lneas.
(2) Igual situacin ocurre con las rentas provenientes de las operaciones a que se refiere el Art. 17
N 8 de la LIR, afectas al IDPC, en calidad de impuesto nico a la renta, las cuales no se
declaran en esta Lnea 7, sino que en las Lneas 42, debiendo estarse a las instrucciones
impartidas para dicha lnea.
(3) Se hace presente que si el mayor valor proviene de la enajenacin de aquellas acciones que
cumplan con los requisitos y condiciones que exige el artculo 107 de la LIR, NO debe
declararse en esta lnea 7 ni en ninguna otra, ni siquiera en calidad de renta exenta en la
Lnea 8, ya que al cumplir con los requisitos que exige la norma legale precitada, dicho mayor
valor se califica como un ingreso no constitutivo de renta, y en virtud de tal condicin no es
declarable en ningn impuesto de la ley del ramo (Circs. Ns. 7/2002 y 33/2002), publicadas
en Internet: www.sii.cl.
(4) Los Rescates de Cuotas de Fondos Mutuos que se efecten para ser reinvertidos en otros
Fondos Mutuos bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones exigidos por incisos 5 y
6 del artculo 108 de la LIR, no se declaran en esta lnea y en ninguna otra, ya que la
tributacin que afecta a tales rescates, se encuentra suspendida mientras se encuentran
reinvertidos (Cir. N 58, de 2007 y Resol. N 136, de 2007, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
(5) Finalmente, en esta Lnea 7 no deben declararse las rentas provenientes del mayor valor
obtenido de la enajenacin de derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos
convertibles en acciones o derechos sociales o de la enajenacin de otros derechos
representativos del capital de una persona jurdica constituida o residente en el extranjero o de
ttulos o derechos de propiedad respecto de cualquier tipo de entidad o patrimonio, constituido,
formado o residente en el extranjero; cesiones efectuadas en los trminos previstos por el inciso
tercero y siguientes del artculo 10 de la LIR, en concordancia con lo dispuesto por el N 3 del
artculo 58 de la misma ley. Las rentas y la tributacin nica que afecta a este tipo de ingresos
194
se declaran en el Cdigo (908) de la Lnea 45 del F-22, de acuerdo con las instrucciones
impartidas para dicha Lnea.
(1) Cuando las rentas referidas en la letra (C) anterior, slo se encuentren afectas a los IGC
IA (exentas del IDPC), debe registrarse en esta Lnea 7 (Cdigo 155) el monto total de
ellas, sin deducir los resultados negativos obtenidos en estas mismas operaciones, los cuales
se registrarn en la Lnea 12, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha lnea.
(2) Por el contrario, cuando las mencionadas rentas, adems, de los impuestos personales antes
indicados, se encuentren afectas tambin al IDPC, deber anotarse en esta Lnea 7 (Cdigo
155) el saldo neto de ellas, vale decir, a nivel del IDPC deber efectuarse previamente la
compensacin entre los resultados positivos y negativos obtenidos de tales operaciones,
reajustando primeramente dichos conceptos por los Factores de Actualizacin contenidos en
la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en
que se obtuvo el resultado correspondiente. La diferencia resultante, siempre que sea
positiva, es la que debe anotarse en esta lnea. Si de la compensacin referida resulta una
diferencia negativa, no la anote en esta Lnea 7, sino que en la Lnea 12, para lo cual
atngase a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
(1) Cuando se trate de operaciones de crdito de dinero, el "inters" que debe declararse en esta
lnea (Cdigo 155), es el "real" obtenido en dichas operaciones, determinado ste de
conformidad a las normas del artculo 41 bis de la LIR y de la Resolucin Ex. N 5.111, de
1995, modificada por la Resolucin Exenta N 68, de 2010, ambas publicadas en Internet
(www.sii.cl).
De acuerdo a lo dispuesto por esta norma legal, se entiende por "inters real", la cantidad
que el acreedor tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convencin
celebrada entre las partes, por sobre el capital inicial debidamente reajustado por la
variacin de la Unidad de Fomento (UF) experimentada en el plazo que comprende la
operacin. Por lo tanto, la diferencia existente entre la suma invertida originalmente,
debidamente reajustada en la forma antes indicada y lo efectivamente percibido por el
inversionista a la fecha del vencimiento de la operacin, constituye el "inters real" para los
efectos del IGC y a registrar en esta lnea 7 (Cdigo 155). En todo caso, en el Suplemento
Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas 2017, publicado en
el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su
vez, en Internet (www.sii.cl), se contienen las instrucciones en detalle cmo determinar los
intereses a declarar en esta lnea, formulndose en dicho instructivo algunos ejemplos
prcticos, de acuerdo al tipo de la moneda en que se efectu la inversin. Adems, el valor
de la Unidad de Fomento, correspondiente a los aos 2015 y 2016, se contiene en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario.
(2) El mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos, no acogidos a los
mecanismos de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis, 54 bis y 57 bis de la LIR,
cualquiera sea la fecha de adquisicin de la cuota, se determina de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 82 de la Ley N 20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y
Carteras Individuales, en concordancia con lo establecido por los artculos 108 y 109 de la
LIR.
esta lnea (no obligados a determinar sus rentas mediante contabilidad), se encuentra
exento del IDPC, pero afecto al IGC IA, segn sea el domicilio o residencia de los
beneficiarios de tales ingresos.
(3) Los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la
Ley N 20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales,
ambos fondos no acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis, 54
bis y 57 bis de la LIR, se determinan de acuerdo al artculo 82 de dicho texto legal.
(5) Los Retiros de Excedentes de Libre Disposicin (RELD) efectuados con cargo a los
Depsitos Convenidos de montos inferiores o iguales a 900 UF vigente al 31.12.2016 ($
23.713.182) o con cargo a la rentabilidad generada por dichos depsitos, cualquiera que sea
su monto, se determinan conforme a lo dispuesto en el artculo 42 quter de la LIR e inciso
tercero del artculo 20 del D.L. N 3.500/80 e instrucciones contenidas en las Circulares del
SII N 63, de 2010 y 18, de 2011, publicadas en Internet (www.sii.cl) e instrucciones
impartidas por la Superintendencia de Pensiones.
(7) Las rentas determinadas sobre los Retiros efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario
acogidas a las normas generales de la LIR -no sujetas al mecanismo de incentivo al ahorro
de los artculos 42 bis, 54 bis y 57 bis de la misma ley-, se determinan de acuerdo a lo
establecido en el inciso sptimo del artculo 22 del D.L. N 3.500/80, y a lo instruido por
Circular del SII N 56, de 1993, publicada en Internet (www.sii.cl).
(8) Las rentas determinadas sobre los Retiros efectuados de los Ahorros Previsionales
Voluntarios acogidos al sistema de tributacin establecido en el inciso segundo del artculo
42 bis de la LIR, se determinan de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo
20 L del D.L. N 3.500/80, en concordancia con lo establecido en el inciso segundo del
artculo 42 bis de la LIR y a las instrucciones contenidas en la Circular del SII N 51, de
2008, publicada en Internet (www.sii.cl).
(9) Los intereses, dividendos y dems rendimientos efectivamente retirados de los instrumentos
de ahorro acogidos al artculo 54 bis de la LIR, se determinan conforme a lo establecido por
dicha norma legal y de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la Circular N 62, de
2014, publicada en Internet: www.sii.cl).
(10) Los intereses y dems rendimientos provenientes de instrumentos de ahorro por inversiones
acogidas al artculo 57 bis de la LIR efectuadas durante el ao 2016, se determinan de
acuerdo al tipo de instrumentos de que se trate. As por ejemplo, si se trata de instrumentos
o valores cuyas rentas consistan en intereses u otros rendimientos de similar naturaleza
(depsitos a plazo), se aplican las normas del artculo 41 bis de la LIR; si se trata de Fondos
Mutuos o Fondos de inversin se aplican las normas de los artculos 108 109 de la LIR, en
concordancia lo establecido en el artculo 82 de la Ley N 20.712, y finalmente, si se trata de
acciones se aplican las normas del inciso segundo del N 8 del artculo 17 LIR; todo ello de
acuerdo a lo instruido mediante la Circular N 11, de 2015, publicada en Internet:
(www.sii.cl).
196
(11) En cuanto al clculo de las dems rentas a declarar en esta Lnea 7 (Cdigo 155), ellas
deben determinarse de acuerdo a las normas tributarias establecidas para cada una de ellas.
As por ejemplo, si se trata del mayor valor obtenido en las operaciones a que se refiere el
N 8 del artculo 17 de la LIR, deber estarse a lo dispuesto en el inciso segundo de dicho
nmero, en cuanto a que del valor de la enajenacin slo deber deducirse, debidamente
actualizado en la forma que indica dicha norma, el valor de adquisicin del bien transferido
de que se trate, sin descontar o rebajar los gastos o desembolsos incurridos (por ejemplo,
comisiones de corredores por venta de acciones) en la realizacin o celebracin de la
operacin respectiva en el caso de estos contribuyentes que no llevan contabilidad para
determinar las rentas que declaran en esta lnea. En la Lnea 42 del F-22 se imparten
instrucciones sobre la forma de determinar el costo tributario de la enajenacin de acciones,
derechos sociales y bonos y debentures y dems ttulos de deudas segn normas de la
Circular N 13, de 2014, publicada en Internet (www.sii.cl).
(1) Los intereses provenientes de depsitos a plazos u otras rentas provenientes de operaciones
de captacin de cualquier naturaleza celebradas con bancos, Banco Central de Chile,
instituciones financieras, cooperativas de ahorro y cualquier otra institucin similar, no
acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis, 54 bis y 57 bis de la
LIR, deben acreditarse mediante el Modelo de Certificado N 7 que se presenta a
continuacin, emitido por las empresas indicadas, hasta el 28 de Febrero del ao 2017, y
confeccionado de acuerdo a las instrucciones contenidas en el Suplemento Tributario
sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El
Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en
Internet (www.sii.cl).
(2) Por su parte, el mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos, debe ser
informado por la respectiva Sociedad Administradora de Fondos Mutuos, mediante el
Modelo de Certificado N 21 que se indica ms adelante, emitidos hasta el 10 de marzo
2017.
(3) Las rentas determinadas sobre los retiros efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario
abiertas en las AFP acogidas a las disposiciones generales de la LIR y sobre los Retiros de
los Ahorros Previsionales Voluntarios (APV) acogidos al sistema de tributacin establecido
en el inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR, se acreditarn mediante el Modelo de
Certificado N 9 que se presenta a continuacin, emitido por las respectivas AFP hasta el 30
de enero del ao 2017, pudindose enviar al domicilio del afiliado hasta el ltimo da del
mes de Febrero del presente ao y confeccionado de acuerdo a las instrucciones contenidas
en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas
2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016,
instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
(4) Los intereses, dividendos y dems rendimientos efectivamente retirados de los instrumentos
de ahorro a que se refiere el artculo 54 bis de la LIR, se acreditarn mediante el modelo de
Certificado N 45, que se presenta a continuacin, emitido por las instituciones receptoras
de tales instrumentos hasta el 14.03.2017, conforme a las instrucciones contenidas en el
Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas 2017,
publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016 instructivo
publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
(5) Las rentas de capitales mobiliarios distintas de las indicadas en el nmero (1) anterior y los
beneficios obtenidos de los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley
N 20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, se
197
acreditarn, respectivamente, mediante los Modelos de Certificados Ns. 12, 11, 43 y 44 que
se presentan a continuacin, emitidos por las respectivas empresas o instituciones hasta el
14 y 21 de marzo del ao 2017, respectivamente, y
(6) Los retiros de ELD determinados de acuerdo a las normas del artculo 42 ter de la LIR, se
acreditan mediante el Modelo de Certificado N 23, que se presentan a continuacin,
emitido por la respectiva AFP hasta el 14.03.2017 y confeccionados de acuerdo a las
instrucciones contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y
Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre
del ao 2016 instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
198
Razn Social del Banco, Banco Central de Chile, Institucin Financiera, Cooperativa de Ahorro y toda
Institucin similar
RUT N:................................................................................................................................................................
Direccin:...............................................................................................................................................................
El Banco, Banco Central de Chile, Institucin Financiera, Cooperativa de Ahorro y toda institucin
similar........................................................................................................certifica que al inversionista
Sr.............................................RUT N.............................., durante el ao 2016, se le han pagado los
siguientes intereses u otras rentas por operaciones de captacin de cualquier naturaleza:
N del Documento Fecha de la Fecha de Monto Operacin de Monto Percibido a la fecha del Intereses u otras Intereses Reales
operacin Vencimiento Captacin (Moneda vencimiento (Moneda rentas pagadas Positivos(o Negativos) u
Nacional o Extranjera) Nacional o Extranjera) (Moneda Nacional otras rentas expresados en
o Extranjera) Moneda Nacional
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7)
........ ........ ....... .......... .......... ........ $ ........
........ ........ ....... .......... .......... ........ $ ........
........ ........ ....... .......... .......... ........ $ ........
TOTALES $ $ $ $ ........
PERIODOS INTERESES INTERESES REALES INTERESES REALES FAC- INTERESES REALES INTERESES REALES INTERESES REALES
REALES POR POR MANTENCIN U OTRAS RENTAS TOR DE POR DEPOSITOS DE POR MANTENCIN U OTRAS RENTAS
DEPOSITOS DE DE SALDOS EN POR OPERACIONES ACTU- CUALQUIER DE SALDOS EN POR OPERACIONES
CUALQUIER CUENTAS DE CAPTACIN DE AL. NATURALEZA EN CUENTAS DE CAPTACIN DE
NATURALEZA CORRIENTES EN CUALQUIER MONEDA CORRIENTES EN CUALQUIER
EN MONEDA MONEDA NATURALEZA NACIONAL MONEDA NATURALEZA
NACIONAL NACIONAL ACTUALIZADOS NACIONAL ACTUALIZADOS
ACTUALIZADOS
POSI NEGATIV POSITIV NEGATIV POSITIV NEGATIV POSITIV NEGATIV POSITIV NEGATIV POSITIV NEGATIV
TIV O O O O O O O O O O O
O
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14)
ENERO
FEBRERO
MARZO
ABRIL
MAYO
JUNIO
JULIO
AGOSTO
SEPTBRE.
OCTUBRE
NOVBRE.
DICBRE.
TOTALES $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Certificado N.................
Ciudad y Fecha...............
Certificamos que el Sr. (a)............................, R.U.T. N............, partcipe del Fondo Mutuo de
..........................................., de la Sociedad Administradora de Fondos Mutuos ha obtenido durante el
ao comercial 2016, las siguientes rentas por concepto de rescate de cuotas de Fondos Mutuos no
acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro de los artculos 42 bis y 57 bis de la Ley de la Renta
adquiridas con posterioridad al 19 de abril del ao 2001, respecto de las cuales podrn invocarse los
beneficios tributarios que se indican:
PERIODOS VALOR CUOTAS VALOR VALOR OBTENIDO EN FACTOR DE MONTOS ACTUALIZADOS
MOMENTO DEL ADQUISICION RESCATE DE CUOTAS ACTUALIZACION
RESCATE CUOTAS ACTUAL. MAYOR MENOR MAYOR VALOR MENOR VALOR
MOMENTO DEL VALOR VALOR
RESCATE
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (4))x(6) = (7) (5)x(6) = (8)
ENERO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
FEBRERO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
MARZO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
ABRIL $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
MAYO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
JUNIO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
JULIO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
AGOSTO $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
SEPTIEMBRE $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
OCTUBRE $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
NOVIEMBRE $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
DICIEMBRE $ ............................ $ ............................ $ ........................ $ ...................... $ ............................ $ ............................
TOTAL MAYOR (O MENOR) VALOR OBTENIDO EN RESCATE DE CUOTAS,
ACTUALIZADO........................................ $ $
Trasladar Trasladar
a Lnea 7 a Lnea 12
(Cdigo Form. N
155) 22
Form. N
22
201
Certificado N .
Ciudad y Fecha:..
CERTIFICADO N45 SOBRE INVERSIONES, REINVERSINES RECIBIDAS Y/O RETIROS DE INVERSIONES DE AOS ANTERIORES ACOGIDOS AL ARTCULO 54 BIS
DE LA LIR
El Banco, Institucin Finanaciera, Cooperativa de Ahorro y toda institucin similar .. certifica que el inversionista Sr.
RUT N . , durante el ao 20. Invirti en instrumentos de ahorro acogidos al Art. 54 bis de la
L.I.R. que se indican ms adelante y, en los casos que se indican retir inversiones efectuadas en aos anteriores, de acuerdo al siguiente detalle:
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin Ex. Nxx del Servicio de Impuestos Internos publicada en el Diario
Oficial de fecha xx de xxxx de 20xx y sus modificaciones posteriores, conforme a lo dispuesto en la Resolucin Ex. SII N xx, del xx de xxxx de 201x.
CERTIFICADO N...............
Ciudad y fecha.......................
Certificado N ..
Ciudad y Fecha:..
Razn Social Intermediario :
RUT N :
Direccin :
Giro o Actividad :
CERTIFICADO N 43 SOBRE SITUACIN TRIBUTARIA DE DIVIDENDOS, REMESAS, DISTRIBUCIONES, DEVOLUCIONES DE CAPITAL O RESCATE, REPARTIDOS POR BANCOS, CORREDORES DE BOLSA Y DEMAS PERSONAS QUE INTEMEDIEN A SU NOMBRE EN FONDOS DE INVERSIN PBLICOS, FONDOS MUTUOS Y FONDOS DE INVERSIN PRIVADOS, DE ACUERDO AL ART. 82 Ns 1 Y 2 DE LA LEY QUE REGULA LA ADMINISTRACIN DE FONDOS DE TERCEROS Y CARTERAS INDIVIDUALES (ART. 1 LEY N 20.712/14) Y NO ACOGIDOS AL MECANISMO
DE INCENTIVO AL AHORRO ESTABLECIDO EN LOS ART. 42 BIS Y 57 BIS DE LA LIR.
La Insititucin Intermediaria certifica que al Sr. (a) .., RUT N , inversionista del Fondo durante el ao comercial .. ha obtenido los siguientes dividendos, remesas, distribuciones, devoluciones de capital o rescate de cuotas de Fondos de Inversin, y que presentan la siguiente situacin tributaria:
Datos del la Administradora infortmante Situacin tributaria de dividendos, remesas, distribuciones y devoluciones de capital Crdito para Imptos. Gl. Comple. o Adicional
Diferencia obtenida en el
rescate o enajenacin de
Diferencias obtenidas en Impuesto 1a Categora
Cuotas de Fondos de
rescate de cuotas de fontos
Monto Factor Actualizacin Monto Actualizado Inversin que cumplen Incremento por
Tipo de Dividendos, Dividendos, Dividendos,
Histrico requisitos Art.107 LIR Distribuciones o Distribuciones o Distribuciones o Impuesto de 1a
Nombre Sociedad RUN del Operacin Remesas o Remesas o Remesas o Afectos a G. Complementario o Adicional Exentos de Global Complementario Impto. Tasa
RUT de Soc. Tipo de RUT del Remesas afectas a Remesas no afectas Remesas afectas a Devoluciones de Categora
Administradora de Fondo Fecha N Certificado Distribuciones Distribuciones Distribuciones No Crdito por Adicional Ex.
Administradora Fondo Fondo Impuesto nico tasa a Impuesto nico Impuesto nico tasa capital
Fondos Mutuo Afectas a Gl. Comp. Exentas de Gl. Constitutivas de Impuestos Externos Art. 21 LIR ($)
10% tasa 10% 4% Con Derecho a Sin Derecho a Con Derecho a Sin Derecho a
O Adicional Comp. O Adicional Renta
Devolucin Devolucin Devolucin Devolucin
Mayor Valor Menor Valor Mayor Valor Menor Valor
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19) (20) (21) (22) (23) (24) (25) (26) (27) (28) (29)
Totales $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Slo respecto de las inversiones efectuadas en Fondos de Inversin Ley N 18.815/89, sin considerar a los Fondos de Inversin Privados a que se refiere el Ttulo VII de la misma ley:
Se certifica adems que el inversionista individualizado, para los fines de la franquicia tributaria establecida en el anterior texto del artculo 32 de la Ley N 18.815, cuenta con la siguiente informacin:
CERTIFICADO N .
Ciudad y Fecha:
CERTIFICADO N 44 SOBRE SITUACIN TRIBUTARIA DE DIVIDENDOS, REMESAS, DISTRIBUCIONES, DEVOLUCIONES DE CAPITAL O RESCATE DE CUOTAS DE FONDOS DE INVERSIN, REPARTIDOS POR SOCIEDADES ADMINISTRADORAS DE FONDOS DE INVERSIN PBLICOS, FONDOS MUTUOS Y FONDOS DE INVERSIN PRIVADOS, DE ACUERDO AL ART. 81 Ns 1 Y 2 DE LA LEY QUE REGULA LA ADMINISTRACIN DE
FONDOS DE TERCEROS Y CARTERAS INDIVIDUALES (ART. 1 LEY N 20.712/14) Y NO ACOGIDOS AL MECANISMO DE INCENTIVO AL AHORRO ESTABLECIDO EN LOS ART. 42 BIS Y 57 BIS DE LA LIR.
La Sociedad Administrdora certifica que al Sr. (a) .., RUT N , inversionista del Fondo durante el ao comercial .. ha obtenido los siguientes dividendos, remesas, distribuciones, devoluciones de capital o rescate de cuotas de Fondos de Inversin y Fondos Mutuos, y
que presentan la siguiente situacin tributaria:
Situacin tributaria de dividendos, remesas, distribuciones y devoluciones de capital Crdito para Imptos. Gl. Comple. o Adicional
Diferencia obtenida en el Impuesto 1a Categora
Diferencias obtenidas
rescate o enajenacin de
en rescate de cuotas de Dividendos, Dividendos,
Tipo de Monto Cuotas de Fondos de Dividendos, Distribuciones o
RUN del Monto Factor Actualizacin Fondos de Inversin Remesas o Remesas o Distribuciones o Distribuciones o Incremento por Afectos a G. Complementario o Exentos de Global Impto. Tasa
Tipo de Fondo RUT del Actualizado Inversin que cumplen Remesas o Remesas no
Fecha Fondo Histrico Pblicos o Privados Distribuciones Distribuciones Remesas afectas a Remesas afectas Devoluciones Impuesto de 1a Adicional Complementario Crdito por Adicional
Operacin Fondo requisitos Art.107 LIR Distribuciones afectas a
Mutuo Afectas a Gl. Exentas de Gl. Impuesto nico a Impuesto nico de capital Categora Impuestos Ex. Art. 21
No Constitutivas Impuesto nico
Comp. O Comp. O tasa 10% tasa 4% Con Derecho a Sin Derecho a Con Derecho a Sin Derecho a Externos LIR ($)
Menor Mayor de Renta tasa 10%
Mayor Valor Menor Valor Adicional Adicional Devolucin Devolucin Devolucin Devolucin
Valor Valor
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (11) (12) (13) (14) (15) (16) (17) (18) (19) (20) (21) (22) (23) (24) (25) (26)
Totales $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $ $
Slo en el caso de Fondos de Inversin Nacionales Ley N 18.815/89, sin considerar a los Fondos de Inversin Privados a que se refiere el Ttulo VII de la misma ley:
Se certifica adems que el inversionista individualizado, para los fines de la franquicia tributaria establecida en el anterior texto del artculo 32 de la Ley N 18.815, cuenta con la siguiente informacin:
CERTIFICADO N.................
Ciudad y fecha........................
(7) Los contribuyentes que deben declarar rentas en esta lnea 7 o prdidas en la lnea 12, y que no
se trate de aquellos ingresos que se acreditan mediante los certificados indicados en los
nmeros anteriores, al trmino de cada ejercicio comercial debern confeccionar una planilla
206
con el detalle de las mencionadas rentas o valores negativos, segn sea el tipo de impuesto que
las afecte, conteniendo como mnimo la informacin que se indica a continuacin. Este
documento lo debern mantener en su poder y a disposicin de las Unidades del Servicio de
Impuestos Internos cuando stas lo requieran, al igual que los certificados sealados
anteriormente.
PLANILLAS:
(H) Contribuyentes Exentos del IGC respecto de las rentas que se declaran en esta Lnea
(1) Los contribuyentes afectos nicamente a las disposiciones de los artculos 22 de la LIR
(pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1, 42 bis, 42 ter y 42 quter de la ley precitada
(trabajadores dependientes), que durante el ao 2016, hayan percibido rentas de fuente
chilena, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 41 B) de la LIR, de aquellas que se indican
a continuacin, cuyo monto neto debidamente actualizado e individualmente
considerado, no haya excedido del que se seala ms adelante, no tienen la obligacin de
declararlas en esta Lnea 7, ya que tales personas respecto de dichas rentas, se encuentran
exentas del IGC, de acuerdo a lo dispuesto por los incisos primero y segundo del Art. 57 de
la ley antes mencionada, sin perjuicio de la obligacin de declararlas como rentas exentas en
la Lnea 8, cuando el contribuyente haya obtenido otras rentas afectas al IGC.
(2) Si las citadas rentas exceden de alguno de los lmites antes indicados, respecto de aquellas
rentas que excedan dicho tope, los referidos contribuyentes no gozan de la liberacin
tributaria aludida, debiendo declararlas en su totalidad en esta lnea como rentas afectas,
conforme a las instrucciones de las letras anteriores, debidamente actualizadas. Estarn
obligados a efectuar igual declaracin cuando los mencionados contribuyentes durante el
ao 2016, hayan obtenido otras rentas que no sean de aquellas sometidas nicamente a la
tributacin de los artculos 22 y/o 42 N 1, 42 bis, 42 ter y 42 quter de la LIR, cualquiera
que sea el monto de los ingresos sealados en las letras del N 1 anterior.
(I) Perodo en el cual los socios de sociedades de personas y los accionistas de sociedades
annimas que se indican, deben declarar las rentas provenientes de las operaciones a que se
refiere el inciso 4 del N 8 del artculo 17 de la LIR realizadas con las propias sociedades de
las cuales son socios o accionistas
De acuerdo a lo dispuesto por los incisos penltimos del N 1 del Art. 54 y 62 de la LIR, las
rentas que obtengan los contribuyentes obligados a declarar en esta Lnea 7, provenientes de las
operaciones a que se refiere el inciso cuarto del N 8 del Art. 17 de la LIR (letras a), b), c), d),
h), i), j) y k), de dicho nmero), efectuadas en calidad de socios de sociedades de personas o
accionistas de sociedades annimas cerradas, o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones con la propia empresa o sociedad de que son sus
propietarios o dueos o con las que tengan intereses, debern declararse en dicha lnea en el
perodo en que sean devengadas, independientemente de la oportunidad o fecha en que sean
percibidas por sus beneficiarios (Circular del S.I.I. N 53, de 1990, publicada en Internet
(www.sii.cl).
(1) El IDPC que afecta a las rentas espordicas que se declaran en esta Lnea, conforme a lo
dispuesto por el N 3 del artculo 69 de la LIR, debi declararse dentro del mes siguiente al de la
obtencin de la renta mediante la Lnea 54 (Cdigo 125) del Formulario 50 vigente al
31.12.2016.
Ahora bien, el IDPC que afecta a las rentas que se declaran en esta Lnea y que no
correspondan a rentas espordicas, debe declararse en la Lnea 39 del Formulario N 22,
atenindose a las instrucciones impartidas para dicha Lnea.
(2) El crdito por IDPC a que dan derecho las rentas que se declaran en esta Lnea 7, debe
registrarse en dicha Lnea (Cdigo 605), el cual posteriormente debe ser trasladado a la Lnea 10
(Cdigo 159) como incremento en los casos que procedan, como por ejemplo, respecto de los
beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley N
20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, y luego,
209
trasladarse a las Lneas 26 33 del Formulario N 22, segn si dicha rebaja da derecho o no a
devolucin al contribuyente del IGC, o a la Lnea 49 (Cdigo 76), en el caso de los
contribuyentes del IA del artculo 60 inciso 1 de la LIR.
(3) En consecuencia, en la medida que las citadas rentas hubiesen sido afectadas con el IDPC, se
tendr derecho al crdito por concepto de dicho tributo, otorgndose ste con la misma alcuota
con que fueron gravadas las citadas rentas, esto es, con tasa de 24% aplicada directamente
sobre la renta declarada en el Cdigo (155) de la lnea 7, excepto en el caso de los beneficios
distribuidos por los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos indicados en el nmero anterior,
cuyo crdito ser equivalente al que informe la respectiva Sociedad Administradora de dichos
Fondos mediante los Certificados transcritos en la letra (G) anterior.
(4) Se hace presente que en el Cdigo (605) de esta Lnea 7 tambin debe registrarse el crdito con
tasa de 3% 5%, segn corresponda, proveniente del rescate de cuotas de Fondos Mutuos de
aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001, el cual posteriormente debe trasladarse a la
Lnea 33 del Formulario N 22, ya que conforme a lo dispuesto por el artculo 108 de la LIR,
los remanentes que se produzcan de dicho crdito le dan derecho a devolucin al contribuyente.
El mencionado crdito se determinar de acuerdo a la informacin proporcionada en el Modelo
de Certificado N 21 transcrito en esta Lnea 7, conforme a las instrucciones de la Circular del
SII N 10, de 2002, crdito que en ningn caso debe registrarse como incremento en el
Cdigo (159) de la Lnea 10 del Formulario N 22.
(5) Entre las rentas a declarar en esta Lnea 7 afectas al IDPC, y por consiguiente, con derecho al
crdito por concepto de dicho tributo, se pueden sealar, a va de ejemplo, las siguientes:
(6) Cuando las rentas en esta Lnea 7 hayan sido efectivamente gravadas con el IDPC y hubiesen
sido absorbidas por las prdidas o resultados negativos anotados en la Lnea 12, registrados
210
stos de conformidad con las normas de dicha lnea, igualmente se tendr derecho al crdito por
IDPC que afect a las mencionadas rentas.
NOTA: En la Lnea 9 se plantean algunos ejemplos prcticos cmo deben declararse las rentas a que se
refiere esta Lnea 7 y la forma de aplicar la exencin de IGC que las beneficia, cuando son obtenidas por
los trabajadores dependientes.
LNEA 8
Rentas exentas del Impuesto Global 606
8 152 +
Complementario (Art. 54 N3).
(1) Los contribuyentes del IGC, si han declarado en las Lneas 1 la 7 anteriores rentas afectas
a dicho tributo, deben registrar en esta lnea (Cdigo 152), las rentas exentas del citado
gravamen que hayan obtenido durante el ao 2016.
(2) Las mencionadas rentas deben formar parte de la "renta bruta global" slo para los efectos
de aplicar la escala progresiva de tasas del impuesto, ya que, en su compensacin, en la
Lnea 23 se rebaja la parte proporcional del impuesto que corresponda a dichas rentas
exentas.
(3) Las rentas exentas del IGC, pueden provenir a va de ejemplo de los siguientes conceptos o
actividades:
(a) Rentas de la Ley de Bosques, Decreto Supremo N 4.363, de 1931. Estas rentas
deben provenir nicamente de los plantos de bosques artificiales que al 28 de
octubre de 1974, se encontraban acogidos al sistema de franquicias del Art. 3 del
D.S. N 4.363, de 30.06.1931, del Ministerio de Tierras y Colonizacin, los cuales
continuarn gozando de tales franquicias hasta la expiracin de sus respectivos
plazos. La renta a declarar en esta lnea se determina bajo las mismas normas que
utilizan los contribuyentes acogidos al D.L. N 701, de 1974, y comentadas en las
instrucciones de la letra (B) de la Lnea 39 del F-22.
(c) Renta presunta de los pequeos mineros artesanales, equivalente al 10% de las
ventas anuales de minerales, debidamente actualizadas, cuando, adems, de las
rentas derivadas de su propia actividad de pequeo minero artesanal, hayan obtenido
durante el ejercicio comercial 2016, otras rentas que NO sean de aquellas
clasificadas en los Ns. 3, 4 y 5 del Art. 20 de la LIR, como las sealadas en la letra
(b) precedente.
del inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR, percibidas por contribuyentes
sometidos nicamente a la tributacin de los artculos 22 (pequeos
contribuyentes) y/o 42 N 1, 42 bis, 42 ter y 42 quter de la LIR (trabajadores
dependientes), cuyo monto neto de fuente chilena debidamente actualizado e
individualmente considerado, no exceda de $ 923.660 (20 UTM. del mes de
diciembre del ao 2016) y $ 1.385.490 (30 UTM. del mes de diciembre del ao
2016), este ltimo lmite en el caso de las rentas provenientes del Rescate de Cuotas
de Fondos Mutuos, de las Cuentas de Ahorro Voluntario de las AFP y los APV
acogidos al inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR.
En otras palabras, las rentas que no excedieron los lmites sealados de $ 923.660 y
$ 1.385.490, segn corresponda, se declaran como rentas exentas en esta Lnea 8,
en tanto que aquellas que excedieron los lmites mencionados, se declaran como
rentas afectas en las lneas 2 7, segn sea el concepto de que se trate,
considerando para la obligacin de declarar o no las rentas que se encuentren slo en
la situacin antes descrita (exceder o no de los lmites exentos), los resultados
negativos provenientes del mismo tipo de operaciones declarados en la Lnea 12 del
Formulario N 22 (Ver ejemplo prctico N 2 en la Lnea 9).
(g) Retiros de ELD a que se refiere el artculo 42 ter de la LIR efectuados durante el
ao calendario 2016, cuyo monto no haya excedido de los lmites exentos de
impuesto de 200 800 UTM al 31.12.2016 ($ 9.236.600 y $ 36.946.400,
respectivamente), los que deben declararse en esta Lnea 8 como rentas exentas,
de acuerdo a lo dispuesto por la norma legal antes mencionada, en concordancia con
lo establecido por el N 3 del artculo 54 de la LIR e instrucciones contenidas en
Circular N 23, del ao 2002, publicada en Internet (www.sii.cl). Se hace presente
que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 42 ter de la LIR, la
exencin de las 800 UTM, se puede cumplir en un plazo de un ao contado ste
desde el da del mes en que el afiliado efecte el primer retiro y en la forma
dispuesta en el artculo 48 Cdigo Civil, pudiendo, por lo tanto, dicha liberacin
tributaria fraccionarse y utilizarse en un mximo de dos perodos tributarios
consecutivos; siendo necesario, adems, que los aportes efectuados para constituir el
fondo con cargo al cual se realizan los RELD, se hayan enterado con a lo menos 48
meses de anticipacin a la determinacin del excedente susceptible de retiro
(Instrucciones contenidas en Circular N 16, de 2017, publicada en Internet:
www.sii.cl). (La parte de los RELD que exceda de los montos antes indicados,
se debe declarar como renta afecta en la Lnea 7 anterior, de acuerdo con las
instrucciones impartidas para dicha lnea).
212
(h) En cuanto a los RELD a que se refiere el artculo 42 quter de la LIR efectuados
durante el ao calendario 2016, con cargo a la parte de los Depsitos Convenidos
que se encuentren por sobre el lmite de 900 UF al 31.12.2016 ($ 23.713.182) a que
se refiere el inciso tercero del artculo 20 del D.L. N 3.500/80, (excluida la
rentabilidad generadas por dichos recursos), se instruye que tales sumas no se
declaran en esta Lnea 8 como rentas exentas, y en ninguna otra lnea del F-22, ya
que la norma legal de la LIR sealada anteriormente, los considera como libre de
impuesto, lo que significa que los referidos retiros no se afectan con ninguna
tributacin, es decir, son considerados como ingresos no constitutivos de renta,
segn las instrucciones contenidas en la Circular N 18, de 2011, publicada en
Internet (www.sii.cl). (La parte de estos retiros de ELD provenientes de
Depsitos Convenidos que se encuentren bajo o igual al lmite de 900 UF a que
se refiere el inciso tercero del artculo 20 del D.L. N 3.500/80, debern ser
declarados como renta afecta en la Lnea 7 anterior, de acuerdo con las
instrucciones impartidas para dicha lnea).
(i) Cabe hacer presente que el mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de
sociedades annimas abiertas efectuadas bajo el cumplimiento de las condiciones y
requisitos exigidas por el artculo 107 de la LIR e instrucciones contenidas en las
Circulares del SII Ns. 7 y 33, del ao 2002 publicadas en Internet (www.sii.cl), no
se declara en esta lnea como renta exenta en virtud de que dichas sumas se tratan
de rentas no gravadas o ingresos no constitutivos de renta. En la misma situacin
se encuentra la cuota de 17 UTM vigente al 31.12.2016, equivalente a $ 785.111, en
el caso de los seguros dotales contratados a contar del 07.11.2001, la que no
constituye renta para los efectos tributarios, segn lo dispuesto por el inciso segundo
del N 3 del artculo 17 de la LIR.
(j) Igual situacin ocurre con aquellas rentas que durante el ao calendario 2016,
conforme a las normas de la LIR, han quedado afectas a una tributacin nica, y en
virtud de esta condicin no deben incluirse en la Renta Bruta Global del IGC a
travs de esta lnea 8 como rentas exentas para los fines de la progresin de dicho
tributo segn lo establecido por el N 3 del artculo 54 de la LIR. En este caso se
encuentran, por ejemplo, las rentas afectas al IUDPC establecido en el inciso tercero
del N 8 del artculo 17 de la LIR y los retiros de APV afectos al Impuesto nico
establecido en el N 3 del artculo 42 bis de la LIR, ya sea, con la tasa variable o fija
de 15% que contempla dicho precepto legal. (Circulares N 68, de 2010, 51, de
2008 y 8, de 2012, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(4) El crdito por IDPC a que dan derecho las rentas que se declaran en esta Lnea 8, tambin
debe declararse o registrarse en dicha lnea (Cdigo 606), el cual posteriormente debe
trasladarse, cuando corresponda, como incremento a la Lnea 10 (Cdigo 159), y luego, a
las lneas 26 33, segn si dicha rebaja da derecho o no a devolucin al contribuyente del
IGC. El crdito por IDPC a registrar en esta lnea (Cdigo 606), se acreditar mediante los
Modelos de Certificados que se indican en las lneas 1, 2 y 7 (Ver Modelos de
Certificados).
(5) Si el contribuyente durante el ao 2016, no ha obtenido otras rentas afectas al IGC, las
rentas a que se refieren las letras (d), (e) y (f) anteriores, cuando el IDPC que las afect le
213
de derecho a devolucin, tales ingresos de todas maneras debern declararse en esta lnea 8
(Cdigo 152) y el respectivo crdito por IDPC en el Cdigo 606 de dicha lnea y en los
Cdigos (159) y (749) de la Lnea 10, el cual posteriormente se traslada a la Lnea 33 slo
para los efectos de su recuperacin cuando sea procedente.
LNEA 9
9 Rentas del Art. 42 N1 (sueldos, pensiones, etc.). 161 +
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los trabajadores dependientes, jubilados, pensionados,
montepiados y los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedades en comandita por acciones que se hayan asignado o pagado un
sueldo empresarial de aquellos a que se refiere el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la
LIR, ya sea, que la sociedad respectiva se encuentre acogida a los regmenes de tributacin
de los artculos 14 letra A, 14 bis 14 quter de la LIR (Circulares Ns. 31 y 42, 1990 y 17,
de 1993, publicadas en Internet: www.sii.cl), para declarar en dicha lnea las rentas
clasificadas en los artculos 42 N 1, 45 y 46 de la LIR, consistentes en sueldos, pensiones,
sueldos empresariales, etc., y las rentas accesorias o complementarias a las anteriores,
cuando se encuentren en las situaciones que se indican a continuacin:
(a) Cuando deban Reliquidar el IUSC por haber percibido durante el ao calendario 2016,
o en una parte de l, rentas del artculo 42 N 1 de la LIR de ms de un empleador,
habilitado o pagador simultneamente, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero
del artculo 47 de la LIR;
(b) Cuando hayan percibido durante el ao calendario 2016, o en una parte de l rentas del
artculo 42 N 1 de la LIR de un solo empleador, habilitado o pagador, y hayan optado
por reliquidar el IUSC, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 47 de
la LIR;
(d) Cuando deba Reliquidar el IUSC por tener derecho a los beneficios tributarios a que se
refieren las Lneas 15, 16, 27 y 36 del F-22, consistentes en la rebaja de las rentas
afectas a dicho tributo nico de los intereses pagados por crditos con garanta
hipotecaria del artculo 55 bis de la LIR (Cdigo 750 Lnea 15); dividendos hipotecarios
pagados por crditos hipotecarios acogidos a la Ley N 19.622 (Cdigo 740 Lnea 15);
Inversin en Cuotas de Fondos de Inversin de la Ley N 18.815 adquiridas antes del
04.06.1993 (Cdigo 822 Lnea 16); Ahorro Previsional Voluntario (APV) del artculo
42 bis de la LIR efectuado directamente por el trabajador dependiente en la institucin
respectiva encargada de la administracin de dichos recursos (Cdigo 765 Lnea 16);
crdito por gastos en educacin segn Lnea 27 F-22 y por donaciones para los fines
culturales a que se refiere el artculo 8 de la Ley N 18.985/90, segn Lnea 36.
(2) Se hace presente, que dentro de las rentas a que se refiere el N 1 del artculo 42 de la LIR y
a declarar en esta Lnea 9, cuando se den las situaciones indicadas en el nmero precedente,
se comprende tambin la devolucin a los trabajadores tcnicos extranjeros a que se refiere
214
Por otra parte, se seala que dentro de las rentas accesorias o complementarias a las
remuneraciones a que se refiere el artculo 42 N 1 de la LIR, se comprenden los depsitos
convenidos de montos superiores a 900 UF vigente al 31.12.2016 ($ 23.713.182), afectos al
IUSC, segn lo establecido por el inciso tercero del artculo 20 del D.L. N 3.500, de 1980 e
instrucciones contenidas en las Circulares N 63, de 2010 y 18, de 2011, publicadas en
Internet (www.sii.cl), que se hayan percibido durante el ao 2016, en su calidad de
trabajador activo, jubilado, pensionado y montepiado. Los depsitos convenidos de montos
inferiores o iguales al lmite antes sealado son considerados ingresos no constitutivos de
renta para el trabajador, conforme a la misma norma legal e instrucciones sealadas
anteriormente, no existiendo obligacin de declarar en ninguna lnea del Formulario N 22.
(1) Las citadas rentas deben declararse debidamente reajustadas por los Factores de
Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando
para tales fines el mes de percepcin de la renta; todo ello de acuerdo a lo establecido por el
inciso penltimo del N 3 del artculo 54 de la LIR.
215
Las rentas accesorias o complementarias al sueldo o pensin, que deben declararse en esta
Lnea 9, son aquellas devengadas durante el ao 2016 y que correspondan al mismo
perodo por el cual se est declarando el IGC, siempre que dichas remuneraciones hayan
sido percibidas a la fecha de la declaracin del presente Ao Tributario 2017, las cuales
debern estar incluidas en el certificado que los respectivos empleadores, habilitados o
pagadores deben emitir a sus beneficiarios, segn lo explicado en la letra (C) siguiente.
(1) Las rentas a declarar en esta lnea, deben acreditarse mediante los Modelos de Certificados
Ns. 6, 29, 41 y 47 que se presentan a continuacin, emitidos por los respectivos
empleadores, habilitados y pagadores, hasta el 14 de Marzo del ao 2017 en el caso de los
tres primeros documentos y respecto del cuarto certificado a peticin del interesado dentro
del plazo de 5 das hbiles a partir de la fecha de su solicitud y confeccionados de acuerdo a
las instrucciones impartidas mediante el Suplemento Tributario sobre Emisin de
Certificados y Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da
29 de diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
(2) Por su parte, los Depsitos Convenidos a que se refiere el inciso tercero del artculo 20 del
D.L. N 3.500/80 afectos al IUSC por exceder el monto anual de 900 UF ($ 23.713.182),
segn las instrucciones de las Circulares Ns. 63, de 2010 y 18, de 2011, publicadas en
internet (www.sii.cl), deben acreditarse mediante el Certificado N 36, que se presenta a
continuacin emitido dentro de los 5 das hbiles siguientes a partir de la solicitud por parte
del trabajador; documento que se confecciona de acuerdo a las mismas instrucciones
indicadas en el nmero precedente.
216
Certificado N .
Ciudad y Fecha:.
El Empleador, Habilitado o PagadorCertifica que el Sr. ..RUT N., en su calidad de trabajador agrcola,
durante el ao ., se le han pagado las rentas que se indican y sobre las cuales se le practicaron las retenciones de impuestos que se sealan: situacin tributaria:
MONTOS ACTUALIZADOS
MAYOR
RENTA MAYOR
RENTA IMPONIBLE RETENCIN DE
IMPTO NICO RENTA TOTAL RENTA TOTAL FACTOR AFECTA AL IMPTO. RETENCIN
PERIODOS AFECTA AL IMPTO. IMPTO. RENTA TOTAL RENTA TOTAL
RETENIDO EXENTA NO GRAVADA ACTUALIZACIN IMPTO. NICO DE IMPTO.
NICO DE 2 CAT. SOLICITADA ART. EXENTA NO GRAVADA
NICO DE 2 RETENIDO SOLICITADA
88 LIR
CAT. ART. 88 L.I.R.
(1). (2). (3). (4). (5). (6). (7). (2) x (7)=(8) (3) x (7)=(9) (4) x (7)=(10) (5) x (7)=(11) (6) x (7)=(12)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Certificado N 36
Modelo de Certificado N36, Sobre Depsitos Convenidos realizados de acuerdo a lo establecido en el Art.
20 del D.L N 3.500 de 1980
CERTIFICADO N ..
Ciudad y Fecha .
considerando para ello el mes en que se percibieron efectivamente las rentas y se retuvo el
Impuesto nico respectivo, segn corresponda.
A continuacin se formulan algunos ejemplos prcticos, mediante los cuales se explica la forma
en que deben declarar los trabajadores dependientes, cuando, adems de los sueldos han
percibido otras rentas, tales como, dividendos de S.A. abiertas, mayor valor obtenido en la venta
de acciones de S.A., intereses por depsitos bancarios, rentas determinadas sobre retiros
efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario de las AFP acogidas a las normas generales de
la Ley de la Renta, mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos, etc. o deban
u opten por reliquidar anualmente el IUSC por haber percibido rentas del artculo 42 N 1 de la
LIR de un solo empleador, habilitado o pagador o de varios simultneamente, de acuerdo a lo
establecido en los incisos 1 y 3 del artculo 47 de la LIR.
EJEMPLO N 1
(1) ANTECEDENTES
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente tanto en el anverso como en el reverso del Formulario
N 22, se deben anotar los datos que se requiere en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
Los dividendos se declaran en la Lnea 2 (Cdigo 105) y el crdito por IDPC en las Lneas 2 (Cdigo
601), 10 (Cdigo 159) y 33 y el crdito por Impto. Tasa Adicional del Ex-Art. 21, en la Lnea 24.
Los intereses reales positivos se declaran en la Lnea 7 (Cdigo 155) y los negativos en la Lnea 12.
La renta determinada sobre los retiros de APV acogidos al rgimen de tributacin del inciso 2 del
artculo 42 bis de la LIR, se declara en la Lnea 7 (Cdigo 155).
El mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de FFMM no acogidos al artculo 107 de la LIR, se
declara en la Lnea 7 (Cdigo 155).
Las rentas de capitales mobiliarios; las rentas provenientes de la Cuenta de Ahorro Voluntario de la
AFP; la renta determinada sobre los retiros de APV y el mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas
de FFMM ascienden a los siguientes valores:
Renta determinada sobre retiros de APV acogidos al inciso 2 Art. 42 bis LIR $ 1.400.000
El contribuyente por las rentas antes sealadas no goza de la exencin de IGC establecida en el
artculo 57 y 42 bis de la LIR y en el artculo 22 del D.L. N 3.500/80, por exceder sus montos de los
lmites exentos de $ 923.660 (20 UTM) y 1.385.490 (30 UTM), respectivamente, debiendo, por lo
tanto, declarar dichas rentas como afectas al IGC a travs de las Lneas 2, 7, 10 y 12 del F-22.
223
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105.000 105 420.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 4.930.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 42.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 32.413.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.887.415 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 22.000 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 1.275.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 105.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 485.415 =
224
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 485.415 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 485.415 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 485.415
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
225
EJEMPLO N 2
(1) ANTECEDENTES
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente tanto en el anverso como en el reverso del Form. N
22, se deben anotar los datos que se requiere en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
Por los dividendos percibidos, ms el incremento por IDPC y los intereses; por la renta de la Cuenta
de Ahorro Voluntario; por el mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de FFMM y por la renta
determinada sobre retiros de APV, el contribuyente se encuentra exento del IGC, por no exceder
dichos ingresos de los lmites exentos que se indican a continuacin. Por lo tanto, en tal caso no
existe obligacin de presentar una declaracin anual de IGC por todas las rentas percibidas en
226
el ao.
Total rentas de capital mobiliarios $ 493.194 Lmite Exento de IGC (20 UTM) $ 923.660
Renta determinada sobre retiros de APV $ 900.000 Lmite Exento de IGC (30 UTM) $ 1.385.490
No obstante lo anterior, el contribuyente puede presentar una declaracin de impuesto para el slo
efecto de recuperar el crdito por IDPC a que dan derecho los dividendos percibidos, declarando
nicamente dichas rentas en la Lnea 8 (Cdigo 152), y el crdito por IDPC en las Lneas 8 (Cdigo
606), 10 (Cdigo 159) y 33 para su recuperacin.
No hay obligacin de declarar en la lnea 9, los sueldos y los dems ingresos obtenidos, ya que el
contribuyente no ha percibido rentas afectas al IGC, y tampoco ha optado por reliquidar el IUSC,
de acuerdo al inciso tercero del artculo 47 de la LIR.
Si los citados dividendos no dieran derecho al crdito por IDPC, en tal caso no est obligado a
presentar una declaracin de impuesto.
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 74.559 152 298.235 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 372.794 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 Exento +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 74.559 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (74.559) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (74.559) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 74.559 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
EJEMPLO N 3
(1) ANTECEDENTES
(a) Sueldos percibidos como trabajador dependiente, segn certificado
emitido por el respectivo empleador.
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente, tanto en el anverso como en el reverso del Form. N
22, se deben anotar los datos que se requieren en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
Los dividendos se declaran en la Lnea 2 (Cdigo 105) como rentas afectas por exceder del lmite
exento de $ 923.660 y el crdito por IDPC se registra en la Lnea 2 (Cdigo 601), 10 (Cdigo 159) y
33.
El mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de FFMM se declara en la Lnea 8 (Cdigo 152) en
calidad de renta exenta por no exceder su monto neto del lmite exento de $ 1.385.490 y el crdito
por Fondo Mutuo se registra en las Lneas 8 (606) y 33.
El crdito proporcional por las rentas netas exentas declaradas en lnea 8, se registra en la lnea 23,
determinado de la siguiente manera:
La renta determinada sobre los retiros efectuados de la Cuenta de Ahorro Voluntario de la AFP se
declara en la Lnea 7 (Cdigo 155) como renta afecta al IGC por exceder su monto del lmite exento
de $ 1.385.490.
La renta determinada sobre los retiros de APV acogidos al rgimen de tributacin del inciso segundo
del artculo 42 de la LIR, se declara en la Lnea 8 (Cdigo 152) en calidad de renta exenta de IGC
por no exceder su monto del lmite exento de $ 1.385.490.
El mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones afecto al rgimen general de la LIR se declara
como renta afecta en los IDPC e IGC por exceder su monto del lmite exento de $ 923.660. El
IDPC se declara en la Lnea 39 (Cdigos 960 y 962 y 18 y 20) y en la Lnea 7 (Cdigo 155) y el
crdito por IDPC en la Lnea 7 (Cdigo 605) y en la Lnea 33 (Cdigo 610).
230
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 200.000 105 800.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 228.000 155 2.350.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 21.999 152 1.645.300 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 112.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 29.883.300 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.545.905 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 79.732 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 980.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 449.999 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 36.174 =
231
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 36.174 +
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 950.000 961 962 228.000
39 Impuesto de Primera Categora contribuyentes de la Letra A) Art. 14 Ter.
963 964 965
Impuesto Primera Categora ( [18] = [960]+[963]; [19] = [961]+[964] y [20] =
[962]+[965]) 18 950.000 19 20 228.000 +
40 Impuesto Especfico a la Actividad Minera (Art. 64 bis). 824 825 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 264.174 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 264.174
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
232
Remuneraciones 631 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 +
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 950.000 =
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Rgimen Tributario de Fondos Mutuos Monto Total Venta Costo de Venta Total N de Operaciones de
MUTUOS Y/O DE INVERSIN
Rgimen General 796 30 799 3.000.000 802 2.050.000 943 945 947
Rgimen Impto.
797 800 803 944 946 948
nico 1 Categ.
EJEMPLO N 4
(1) ANTECEDENTES
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente, tanto en el anverso como en el reverso del Form. N
22, se deben anotar los datos que se requieren en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
Los dividendos se declaran en la Lnea 2 (Cdigo 105) en calidad de rentas afectas por exceder su
monto ms el incremento por IDPC del lmite exento de $ 923.660, y el crdito por IDPC en las
Lneas 2 (Cdigo 601), 10 (Cdigo 159) y 33.
La utilidad obtenida en la venta de las acciones se declara en la Lnea 42 (previo detalle en los
Recuadros Ns. 2 y 5, del reverso del Form. N 22), por exceder su monto del lmite exento de $
5.541.960 (10 UTA).
234
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 187.500 105 750.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 40.937.500 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 3.241.882 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 3.200.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 187.500 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (145.618) =
235
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 6.500.000 196 1.560.000 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 1.414.382 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 1.414.382
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
236
Remuneraciones 631 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 +
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 6.500.000 =
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Rgimen Tributario de Fondos Mutuos Monto Total Venta Costo de Venta Total N de Operaciones de
MUTUOS Y/O DE INVERSIN
Rgimen Impto.
nico 1 Categ.
797 4.000 800 40.000.000 803 33.500.000 944 946 948
EJEMPLO N 5
(1) ANTECEDENTES
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente, tanto en el anverso como en el reverso del Form. N
22, se deben anotar los datos que se requieren en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
Los dividendos se declaran en la Lnea 2 (Cdigo 105) como rentas afectas por percibir el
contribuyente otras rentas distintas a los sueldos y capitales mobiliarios, como son los arriendos. El
crdito por IDPC se declara en las Lneas 2 (Cdigo 601), 10 (Cdigo 159) y 33, y el crdito por
Impuesto Tasa Adicional Ex artculo 21 se anota en la Lnea 24.
Las rentas de arrendamiento se declaran solo en la Lnea 5 (Cdigos 955 y 109) para su afectacin con
el IGC, por encontrarse el contribuyente exento del IDPC, segn lo dispuesto por el N 3 del artculo
238
39 de la LIR.
Las contribuciones de bienes races por su monto total ($ 250.000) no dan derecho a crdito por
encontrarse el contribuyente exento del IDPC, segn lo dispuesto por el N 3 del artculo 39 de la LIR.
Dicho contribuyente las citadas contribuciones por su monto total ($ 250.000) debe anotarlas en el
Cdigo (166) de la Lnea 11, como una rebaja de la base imponible del IGC.
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 65.561 105 262.242 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955 3.500.000
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 3.500.000 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 21.577.803 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 761.923 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 18.400 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 512.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 65.561 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 165.962 =
239
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 165.962 +
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 EXENTO 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 165.962 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 165.962
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
240
EJEMPLO N 6
(1) ANTECEDENTES
(a) Sueldos percibidos simultneamente en calidad de trabajador dependiente de los siguientes
empleadores:
(b) Dividendo percibido de S.A. abierta chilena, segn certificado emitido por la respectiva empresa.
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente, tanto en el anverso como en el reverso del Form. N 22,
se deben anotar los datos que se requieren en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
Por percibir rentas simultneas de dos empleadores est obligado a reliquidar el IUSC, conforme a la
modalidad establecida en el inciso primero del artculo 47 de la LIR, declarando los sueldos en la Lnea
9 y el IUSC retenido en la Lnea 31, debidamente actualizado. Esta reliquidacin consiste en declarar
la suma de ambos sueldos actualizados en la forma prevista en el inciso penltimo del N 3 del artculo
54 de la LIR en la Lnea 9 del F-22 para su afectacin con la tabla anual del IGC; otorgndose, a su
vez, como crdito en la Lnea 31, la suma del IUSC actualizado, retenido por ambos empleadores.
Los dividendos se declaran en la Lnea 2 (Cdigo 105) como rentas afectas por exceder su monto del
lmite exento de IGC de 20 UTM equivalente a $ 923.660.
En el caso que los dividendos percibidos de la S.A. abierta hubieran sido inferiores o iguales al monto
exento de IGC de $ 923.660, ellos deben declararse como renta exenta en la Lnea 8 (Cdigo 152) y
su respectivo crdito asociado en el Cdigo (606) de dicha lnea y el incremento en los Cdigos 159 y
749 de la Lnea 10, solo para los efectos de la recuperacin del crdito por IDPC a que dan derecho
tales rentas; pero el IGC de la Lnea 18 slo se debe calcular sobre la suma de ambos sueldos, ya que el
contribuyente en este caso no est obligado a declarar los dividendos como rentas afectas en el IGC. El
crdito por IDPC se declara en la Lnea 33 (Cdigo 610) para su imputacin a cualquier obligacin
tributaria que afecte al contribuyente al trmino del ejercicio o su devolucin respectiva. En este caso
se procede en los mismos trminos que se sealan en la NOTA del ejemplo que se plantea en la letra
(A) de la Lnea 15 del F-22, en todo lo que sea pertinente.
El crdito por IDPC se declara en las Lneas 2 (Cdigo 601), 10 (Cdigo 159) y 33.
241
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 266.265 105 1.300.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 45.566.265 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 4.306.498 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 1.712.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 266.265 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 2.328.233 =
242
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 2.328.233 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 2.328.233 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 2.328.233
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
243
EJEMPLO N 7
(1) ANTECEDENTES
(a) Sueldos percibidos en calidad de trabajador dependiente de un solo empleador segn certificado emitido.
(b) El trabajador, al ser los sueldos percibidos durante el ao 2016, rentas variables o haber trabajado
algunos meses de dicho ao, opta por reliquidar el IUSC de acuerdo a la modalidad establecida en el
inciso tercero del artculo 47 de la LIR.
Dicha reliquidacin consiste en declarar los sueldos actualizados en la forma prevista en el inciso
penltimo del N 3 del artculo 54 de la LIR en la Lnea 9 y a este valor se le aplica la tabla del IUSC
anualizada correspondiente al ao tributario 2017, y al impuesto que resulte de esta operacin se le
deduce el IUSC retenido actualizado registrado en la Lnea 31, resultando un remanente de impuesto a
favor del contribuyente.
(2) DESARROLLO
En la Seccin Identificacin del Contribuyente, tanto en el anverso como en el reverso del Form. N 22,
se deben anotar los datos que se requieren en dicha Seccin, los cuales son obligatorios.
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 32.000.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.831.660 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 2.100.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (268.340) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(268.340)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 268.340 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
LNEA 10
Incremento por Incremento por
10 Impuesto de 159 impuestos pagados o 748 749 +
Primera Categora. retenidos en el exterior.
(1) Contribuyentes que deben efectuar el incremento por Impuesto de Primera Categora en
esta Lnea 10 (Cdigo 159)
(a) Los contribuyentes que deben efectuar el incremento por IDPC, que disponen los incisos
finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la LIR, son los que declaren rentas o cantidades en
las Lneas 1, 2, 7 (respecto de los beneficios distribuidos por los Fondos de Inversin y
Fondos Mutuo a que se refiere la Ley N 20.712, sobre Administracin de Fondos de
Terceros y Carteras Individuales) y 8 del Formulario N 22, provenientes de empresas o
sociedades acogidas al sistema de tributacin a base de retiros y distribuciones establecido
en el artculo 14 Letra A) 14 quter de la LIR, los cuales deben anotar en esta Lnea 10
(Cdigo 159), la suma equivalente al crdito por IDPC a que dan derecho las citadas rentas
o cantidades, conforme a los artculos 56 N 3 y 63 de la citada ley; todo ello con el fin de
reponer dicho tributo de categora a las rentas o partidas que se declaran al no estar
formando parte ste de las rentas o cantidades retiradas o distribuidas por las empresas o
sociedades.
(b) En todo caso, se aclara que la cantidad que debe registrarse en esta lnea 10 (Cdigo 159), es
la suma de los valores anotados en la Columna Incremento por impuesto de Primera
Categora de los Modelos de Certificados Ns. 3, 4, 5, 11, 43 y 44, cuyos modelos se
transcriben en las Lneas 1, 2 y 7, en cuyas lneas se seala claramente que los valores
registrados en la citada columna de los documentos indicados, deben trasladarse a esta Lnea
10 (Cdigo 159). (Ver Modelos de Certificados en las Lneas que se indican).
Se hace presente, y como se seal en la letra (a) precedente, que el incremento por IDPC a
registrar en esta Lnea 10 (Cdigo 159), es equivalente al mismo crdito por concepto de
246
dicho tributo, segn lo disponen los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la Ley de
la Renta.
En el evento que las rentas retiradas o distribuidas de las empresas incluyan en su totalidad
el IDPC, obviamente, en tales casos, no procede efectuar el incremento que se comenta,
toda vez que ello inducira a un aumento indebido de la base imponible de los IGC IA,
con lo cual se estara excediendo el monto de las utilidades tributables obtenidas por las
empresas, y adems, otorgndose un crdito mayor por concepto del citado tributo de
categora, que no guarda relacin con el monto del impuesto declarado y pagado por la
respectiva empresa.
Ahora bien, si dentro de las utilidades retiradas o distribuidas por las empresas slo se
incluye una parte del IDPC, obviamente en tales casos las referidas rentas debern
aumentarse en el incremento que disponen las normas legales antes mencionadas slo en
aquella parte del tributo no comprendido en las citadas rentas; todo ello con el fin de
preservar lo anteriormente expuesto en cuanto a no generar un incremento indebido, y por
ende, un mayor pago de IGC IA, y, a su vez, otorgarse un crdito mayor por concepto de
IDPC.
(c) Los inversionistas extranjeros que de conformidad a lo dispuesto por el artculo 9 de la Ley
N 20.780, en concordancia con lo establecido por los artculos 1 y 2 transitorio de la Ley
N 20.848, que mantengan contratos de inversin extranjera acogidos a las normas del D.L.
N 600, de 1974, cualquiera que sea la invariabilidad tributaria a que se encuentren afectos,
obstante no tener derecho al crdito por IDPC, de todas maneras deben efectuar
directamente en esta Lnea 10 (Cdigo 159) el incremento por concepto de dicho tributo,
procediendo en los mismos trminos indicados en las letras precedentes, respecto de
aquellas rentas o cantidades amparadas por la invariabilidad impositiva mencionada, por as
disponerlo expresamente el inciso segundo de artculo 7 del D.L. N 600/74, sin anotar
ninguna cantidad por concepto de crdito por IDPC en los cdigos pertinentes del
Formulario N 22.
(2) Contribuyentes que no deben efectuar el incremento por Impuesto de Primera Categora en
esta lnea 10 (Cdigo 159)
Los contribuyentes que se indican a continuacin, no obstante registrar el crdito por IDPC
en los Cdigos pertinentes de las lneas 1, 2, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N 22, segn
corresponda, no deben anotar en esta lnea 10 (Cdigo 159) ninguna cantidad por concepto
de incremento por IDPC, excepto el caso de los beneficios distribuidos por los Fondos de
Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley N 20.712, sobre Administracin de
Fondos de Terceros y Carteras Individuales, cuando proceda, que generan incremento en la
Lnea 10 (Cdigo 159), segn lo establecido en la letra (a) del N (1) precedente y Modelo
de Certificado Ns. 11, 43 y 44 transcritos en la Lnea 7 anterior:
tributacin las mismas rentas como base imponible del IDPC que les afecta a travs
de la Lnea 39;
(b) Los propietarios, socios y accionistas de empresas instaladas en las zonas que
sealan las Leyes Ns. 18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y
Antrtica Chilena, ubicadas en los lmites que indica dicho texto legal) y 19.149/92
(Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego),
ya que en la especie las empresas o sociedades favorecidas con las franquicias
tributarias que establecen dichos textos legales, no han efectuado ningn
desembolso efectivo por concepto de IDPC;
(c) Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 4, 5 y 7 del Formulario N 22,
ya que tales ingresos, adems, de no provenir de empresas sujetas a los regmenes de
tributacin de los artculos 14 Letra A) y 38 bis de la LIR, el IDPC se encuentra
formando parte de las rentas declaradas en las referidas Lneas 4, 5 y 7 del
Formulario N 22, con excepcin del caso de los beneficios distribuidos por los
Fondos de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley N 20.712, sobre
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, que generan
incremento en esta Lnea 10 (Cdigo 159), segn lo establecido en la letra (a) del N
1 precedente y Modelo de Certificado Ns. 11, 43 y 44, transcritos en la Lnea 7
anterior;
(d) Los inversionistas extranjeros acogidos a las invariabilidades tributarias del D.L. N
600/74, que declaren rentas en la Lnea 1, tampoco deben declarar incremento en
esta Lnea (Cdigo 159), ya que respecto de tales sumas no tienen derecho al crdito
por IDPC;
(e) Los contribuyentes que respecto de las rentas declaradas en las lneas 1, 2, 4, 5, 7 y 8
del Formulario N 22, no hayan anotado en los cdigos pertinentes de dichas lneas
ninguna cantidad por concepto de IDPC por no tener derecho a dicha rebaja, deben
abstenerse de registrar cantidad alguna en esta lnea 10 (Cdigo 159) por concepto
de incremento por IDPC; todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas para
cada una de las lneas antes indicadas; y
(f) En igual situacin se encuentran los contribuyentes que declaren gastos rechazados
y otras partidas en la Lnea 3, debido a que respecto de tales cantidades, conforme
a lo dispuesto por el artculo 21 de la LIR, ellas no generan crdito por IDPC al no
gravarse con dicho tributo de categora. (Mayores instrucciones en Circulares Ns.
17, de 1993; 42 de 1995, 97 del ao 2001 y 45, de 2013; publicadas en Internet
(www.sii.cl).
Los contribuyentes que tengan derecho a invocar un crdito por rentas de fuente extranjera en la
Lnea 34 del Formulario N 22, segn las normas de los artculos 41 A y 41 C de la LIR, debern
anotar en el Cdigo (748) de esta Lnea 10, como incremento, la misma cantidad que registren en
dicha Lnea 34 como crdito por el concepto anteriormente indicado, de conformidad con las
instrucciones que se imparten en la citada Lnea; con excepcin de los contribuyentes del artculo
42 N 2 de la LIR, cuyo incremento por impuestos pagados o retenidos en el exterior no lo registran
en el Cdigo (748) de esta Lnea 10, sino que en el Cdigo (856) del Recuadro N 1 del reverso del
Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicho Cdigo.
248
Las rebajas a efectuar de la base imponible de los Impuestos Global Complementario o Adicional, a
travs de las Lneas 11 a la 16, segn sea su concepto, se realizarn debidamente reajustadas, de
acuerdo con los Factores de Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE de este Suplemento
Tributario, considerando para tales efectos el mes del desembolso efectivo de la rebaja, de la
determinacin de la prdida o inversiones, segn corresponda, conforme a las instrucciones
impartidas para cada lnea.
11 Impuesto Territorial pagado en el ao 2016 166 Donaciones Art. 7 Ley N 907 764 -
16.282/65 y D.L. N45/73.
REBAJAS A LA RENTA
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 =
LNEA 11
Impuesto Donaciones Art. 7
11 Territorial pagado 166 Ley N 16.282/65 y 907 764 -
D.L. N45/73.
en el ao 2016
Los contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por Impuesto Territorial son los que se indican a
continuacin, siempre y cuando, entre otros requisitos, las contribuciones de bienes races no se
hayan deducido como gasto en la Primera Categora; no hayan sido consideradas como un gasto
rechazado de aquellos a que se refiere el inciso 2 del artculo 21 de la LIR y los contribuyentes del
IGC computen o declaren rentas asociadas a los bienes races en la base imponible de dicho tributo:
(b) Las personas naturales que conforme a lo establecido en la letra b) del N 1 del artculo 20
249
(c) Las personas naturales que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma
de cesin o uso temporal de bienes races no agrcolas, cuya renta efectiva se acredite
mediante el respectivo contrato y que se encuentran exentas del IDPC, conforme a lo
dispuesto por el N 3 del artculo 39 de la LIR.
(3) Normas generales que deben tenerse presente para la rebaja de las Contribuciones de Bienes
Races
(a) Las contribuciones de bienes races que pueden rebajarse de la Renta Bruta Global son las
efectivamente pagadas durante el ao calendario 2016, sin importar el perodo al que
correspondan, ya sea, por cuotas normales o suplementarias a las anteriores.
(b) Para los fines de su deduccin, las citadas contribuciones pagadas durante el ao 2016,
dentro de los plazos legales establecidos para tales efectos, se deben actualizar, por lo
general, segn los Factores que se indican a continuacin:
CUOTAS FACTOR
Primera cuota, pagada en Abril del ao 2016 1,018
Segunda cuota, pagada en Junio del ao 2016 1,012
Tercera cuota, pagada en Septiembre del ao 2016 1,005
Cuarta cuota, pagada en Noviembre del ao 2016 1,001
Las contribuciones de bienes races pagadas en meses distintos a los antes indicados, se
actualizan segn los Factores de Actualizacin que se sealan en la TERCERA PARTE de
este Suplemento, considerando para tales fines el mes en que se hayan pagado
efectivamente.
(c) Para los efectos de esta deduccin debe considerarse el valor neto de las respectivas cuotas
pagadas por concepto de contribuciones de bienes races, ms las sobretasas o cuotas
suplementarias establecidas por Ley N 17.235, sobre Impuesto Territorial o leyes
especiales, excluidos los derechos de aseo y los reajustes, intereses y multas que hayan
afectado al contribuyente por mora en el pago de las citadas contribuciones de bienes races.
(d) Los socios de sociedades de personas, accionistas y comuneros, no acogidas a los regmenes
tributarios de los artculos 14 letra A); 14 bis 14 quter de la LIR, la rebaja de las
contribuciones de bienes races la deben efectuar en proporcin a la participacin en las
utilidades de la empresa, de acuerdo al respectivo contrato social por tratarse de un gasto
comn.
(e) Dicha rebaja dice relacin slo con el propietario o usufructuario (la sociedad o
comunidad en el caso de los socios, accionistas o comuneros) de los inmuebles respecto
de los cuales se pagaron las contribuciones de bienes races, cuyas rentas se computen en la
Renta Bruta Global.
(f) La citada rebaja proceder conforme a lo dispuesto por el artculo 55 letra a) de la LIR,
siempre y cuando en la renta bruta global se computen, declararen o incluyan rentas que
digan relacin con los inmuebles respecto de los cuales se pagaron las contribuciones de
bienes races.
(g) En consecuencia, NO deben rebajarse en esta lnea las contribuciones pagadas por los
bienes races que se encuentren en los siguientes casos, cuyas rentas no se computan en la
renta bruta global:
(4) Contribuyentes del Impuesto Adicional del artculo 60 inciso 1 de la Ley de la Renta
Los contribuyentes afectos al IA, de conformidad con el artculo 60 inciso primero de la LIR,
tambin podrn deducir de la base imponible del referido tributo Adicional, a travs de esta Lnea
11 (Cdigo 166), las contribuciones de bienes races pagadas; rebaja que operar bajo las mismas
condiciones y requisitos que rigen para los contribuyentes del IGC, comentadas en los nmeros
precedentes.
(B) Rebaja por donaciones efectuadas conforme a las normas del artculo 7 de la ley N 16.282,
de 1965 y artculo 3 del D.L. N 45, de 1973 (Cdigo 907)
(a) Los contribuyentes del IGC e IA de los artculos 58 N 1 y 60 inciso 1 de la LIR, que
declaren rentas en las Lneas 1, 2, 3, 5 y 7 y su correspondiente incremento en la Lnea 10,
Cdigo (159) del F 22, debern registrar en el Cdigo (907) de esta Lnea 11, el monto de
las donaciones que durante el ao comercial 2016, hayan efectuado al Estado o a las
instituciones donatarias autorizadas, conforme a las normas del artculo 7 de la Ley N 16.282,
de 1965 y artculo 3 del D.L. N 45, de 1973, para la recuperacin econmica del pas con
motivo de las catstrofes que ha sufrido.
(b) Las citadas donaciones debern registrarse en el Cdigo (907) de esta Lnea 11, bajo el
estricto cumplimiento de los requisitos y condiciones establecidas por las normas legales que
las establecen, y que se encuentran explicitados en las instrucciones contenidas en las
Circulares N 24, de 1993 y 44, de 2010, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(c) Las donaciones a que se refiere el artculo 7 de la Ley N 16.282/65, se pueden rebajar como
gasto en su totalidad, ya que el precepto legal que las regula no establece ningn tipo de
lmite o tope, incluso el referido artculo precepta que no estn afectas al Lmite Global
Absoluto (LGA) establecido en el artculo 10 de la Ley N19.885, de 2003.
Por su parte, las donaciones a que alude el artculo 3 del D.L. N 45, de 1973, no obstante que
esta ltima norma legal no establecer ningn tope o lmite para su rebaja, si el artculo 10 de la
Ley N 19.885/2003 precepta que la deduccin como gasto de las referidas donaciones no
podr exceder del LGA que establece dicho precepto legal, equivalente al 20% de la Renta
Imponible del impuesto personal de que se trate, o de 320 UTM del mes de diciembre del ao
2016, igual a $ 14.778.560, sin rebajar previamente como gasto el monto de la donacin
respectiva, considerndose el tope menor.
(d) Finalmente, las mencionadas donaciones debern anotarse en este Cdigo (907) debidamente
reajustadas por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes en que ocurri el desembolso
efectivo de la donacin, y adems, su monto encontrarse debidamente acreditado con los
certificados o documentos pertinentes emitidos por las instituciones donatarias
correspondientes.
252
Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2017, tiene derecho a una sola rebaja, cualquiera
de ellas, su valor deber registrarlo, adems, en la ltima columna de la Lnea 11 (Cdigo 764) para
su deduccin de las rentas declaradas en la base imponible del IGC IA. Ahora bien, si el
contribuyente durante el citado Ao Tributario tiene derecho a ambos tipos de deducciones, junto
con registrarlas en los Cdigos pertinentes de la Lnea 11, deber sumar sus montos y el resultado
anotarlo en el Cdigo (764) de la citada Lnea 11, para los mismos fines antes indicados.
LNEA 12
Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de 169
12 -
capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones).
Esta lnea debe ser utilizada por los mismos contribuyentes indicados en la letra (A) de la Lnea 7
anterior, vale decir, los NO obligados a declarar en la Primera Categora mediante contabilidad las
rentas a que se refiere dicha lnea, para que registren en esta Lnea 12 las prdidas obtenidas en las
operaciones referidas en los artculos 20 N 2 y 17 N 8 de la LIR, debidamente actualizadas, y slo
hasta el monto que se indica en la Letra (C) siguiente.
(1) Las prdidas que deben registrarse en esta lnea, son aquellas obtenidas de las operaciones
de capitales mobiliarios y ganancias de capital a que se refieren los artculos 20 N 2 y 17 N
8 de la LIR, como las indicadas en los Ns. 1 y 2 de la Letra (C) de la Lnea 7 anterior.
(2) En todo caso, las "prdidas" que deben anotarse en esta lnea, para los fines de su
deduccin de los resultados positivos obtenidos de las operaciones antes indicadas, son
aquellas que se producen al obtener como inversin recuperada un valor inferior al monto
invertido originalmente, debidamente actualizado este ltimo, conforme a las normas de la
LIR, como es por ejemplo, el Art. 41 bis de dicha ley, en el caso de los intereses
provenientes de depsitos a plazo o de los instrumentos de ahorro acogidos a las normas del
nuevo artculo 54 bis de la LIR, o las que se originen al enajenar los bienes o derechos a que
se refiere el N 8 del Art. 17 de la LIR en un valor inferior al precio de adquisicin de dichas
inversiones, debidamente reajustado dicho precio, de conformidad a lo sealado por el
inciso segundo del nmero 8 de la disposicin legal antes mencionada.
(3) Se hace presente que no deben declararse en esta lnea las prdidas obtenidas en las
operaciones a que se refiere el artculo 17 N 8 de la LIR, cuando la citada operacin se
encuentre afecta al IDPC, en calidad de Impuesto nico a la Renta, por cumplirse con los
requisitos para ello; prdidas que en tales casos deben deducirse de los resultados positivos
obtenidos en dichas negociaciones, para los efectos de la declaracin del resultado neto en la
Lnea 42 del Formulario N 22.
(C) Forma de declarar las prdidas y monto hasta el cual deben deducirse
(1) Si las rentas declaradas en la Lnea 7, slo se encuentran afectas al IGC IA del artculo 60
inciso 1 de la LIR (exentas del IDPC), en esta Lnea 12 se debe anotar el monto total de
253
los resultados negativos obtenidos en tales negociaciones, con tope de la suma de las rentas
indicadas en el N (3) siguiente.
Por el contrario, si las citadas rentas, adems de los impuestos personales antes indicados,
tambin se encuentran afectas al IDPC, debe anotarse en esta lnea el saldo neto de la
prdida obtenida en dichas operaciones. Vale decir, a nivel del IDPC previamente deber
efectuarse la compensacin entre los resultados negativos y positivos de tales operaciones,
reajustando previamente dichos conceptos por los Factores de Actualizacin, contenidos en
la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando para tales fines el mes en que se
obtuvo el resultado positivo o negativo, segn corresponda.
(2) En todo caso se aclara que las prdidas determinadas, de acuerdo a las normas tributarias
indicadas en la letra precedente, deben incluirse en esta lnea debidamente actualizadas, por
los Factores de Actualizacin anteriormente indicados, considerando para ello el mes en que
se obtuvo o gener la prdida, salvo que dicha actualizacin ya se haya practicado a nivel
del IDPC al efectuar la compensacin referida en el prrafo segundo del N (1) precedente.
(3) El monto total de las prdidas a deducir en esta lnea, no debe exceder de la suma de las
rentas derivadas de operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital que se
declaran en la Lnea 2 (ms el incremento declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), cuando
proceda); en la Lnea 7 por los conceptos indicados en los Ns. (1) y (2) de la Letra (C) de
dicha lnea, ms el incremento declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), cuando proceda, y en
la Lnea 8, respecto de esta ltima lnea, cuando las rentas de las Lneas 2 y 7 antes
indicadas y su respectivo incremento, hayan debido declararse en la Lneas 8 y 10, en
calidad de "rentas exentas"; todo ello de acuerdo a lo explicado en la citada Lnea 8. Por lo
tanto, si no se han declarado rentas en las referidas lneas por los conceptos indicados, no
debe anotarse ninguna cantidad en esta Lnea 12.
Las prdidas a registrar en esta lnea por concepto de depsitos u otras rentas provenientes de
operaciones de captacin de cualquier naturaleza celebradas con Bancos, Banco Central de Chile,
Instituciones Financieras, cooperativas de ahorro y cualquier otra institucin similar, por rentas de
capitales mobiliarios, por el retiro efectivo de las rentas generadas por los instrumentos de ahorro
acogidos al nuevo artculo 54 bis de la LIR, por Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos y por retiros
efectuados de las Cuentas de Ahorro Voluntario abiertas en las AFP acogidas a las normas
generales de la Ley de la Renta, por retiros de APV acogidos al sistema de tributacin establecido
en el inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR, se acreditarn mediante los mismos Modelos de
Certificados indicados en la Letra (G) de la Lnea 7. (Ver Modelos de Certificados).
En relacin con las dems prdidas, stas debern estar respaldadas y determinadas conforme a las
planillas sealadas en dicha letra.
En el evento que los resultados negativos o prdidas determinadas sean superiores al monto
mximo indicado en el N (3) de la letra (C) anterior, dichos remanentes o excedentes de prdida
no pueden deducirse de las rentas e ingresos declarados por el contribuyente en las dems lneas del
Formulario N 22 en el presente Ao Tributario 2017, ni tampoco de los beneficios obtenidos en los
perodos tributarios siguientes, cualquiera sea el concepto de stos, ya que dicha rebaja ha sido
concebida en la norma que la contiene para que sea deducida slo de los resultados positivos del
ao calendario en que ellos se produjeron.
254
LNEA 13
SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 158
13 =
49)
(1) EL "SUBTOTAL" a registrar en esta lnea corresponde al valor positivo que resulte de la
suma de las Lneas 1 a la 10, menos las cantidades anotadas en Lneas 11 y 12, cuando
procedan. Si de la operacin anterior se obtiene un valor negativo, no anote ninguna
cantidad en dicha lnea, dejndola en blanco.
(2) En el caso de los contribuyentes del IA, el SUBTOTAL a registrar en esta lnea
corresponde a la suma de las cantidades anotadas en las Lneas 1 a la 7 y 10, cuando
proceda, menos las cantidades anotadas en las Lneas 11 y 12, cuando correspondan, y
constituye la base imponible del citado tributo que debe trasladarse a las Lneas 48
49, segn sea el rgimen tributario a que est acogido el inversionista domiciliado o
residente en el extranjero, tal como se indica en dicha Lnea 13.
(3) Para los efectos de lo establecido en el N (2) anterior, no se consideran las Lneas 8 y 9 del
Formulario N 22, ya que los contribuyentes del IA, respecto de las rentas a que se refiere la
Lnea 8, deben declararlas en las Lneas 1 a la 7, como rentas afectas, segn sea el concepto
de que se trate y, en relacin a las rentas de la Lnea 9, no tienen obligacin de declararlas
para los fines de la determinacin del IA que les afecta, conforme a lo dispuesto por el inciso
primero del artculo 62 de la LIR.
LNEA 14
Cotizaciones previsionales correspondientes al empresario o
14 111 -
socio (Art. 55 letra b).
Los contribuyentes que tienen derecho a esta rebaja son los empresarios individuales, socios de
sociedades de personas y socios gestores de sociedades en comandita por acciones, afectos al IGC;
propietarios o socios de empresas acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 letra A) 14
quter de la LIR (que declaren la renta efectiva en la Primera Categora, mediante
contabilidad completa y balance general y obligados a llevar el Registro del FUT), para que
rebajen en dicha lnea (Cdigo 111), las cotizaciones previsionales y/o de salud que por el ao
comercial 2016, hayan enterado en una AFP e Instituciones de Salud, sobre los retiros efectuados de
dichas empresas o sociedades, conforme a las normas del artculo 92 del D.L. N 3.500/80 vigente
al 31.12.2016.
(B) Requisitos que deben reunir las cotizaciones previsionales y de salud para que proceda su
rebaja
(1) Que las cantidades sobre las cuales se cotiza correspondan al "retiro de rentas
tributables" originadas en la respectiva empresa o sociedad de la cual es dueo o socio y
que deben encontrarse incorporadas en la Renta Bruta Global, no siendo procedente, por
tanto, la rebaja por este concepto en aquellos perodos en que no se hayan producido los
mencionados retiros;
255
(2) En ningn caso, la rebaja por cotizaciones deber provenir de rentas imponibles, para
efectos previsionales y/o de salud, de un monto superior al respectivo retiro en cada
perodo;
(3) Que las empresas o sociedades de las cuales sean dueos o socios tributen en Primera
Categora mediante contabilidad completa y balance general, y obligadas a llevar el
Registro FUT;
(4) Que las cotizaciones efectuadas correspondan a aquellas a que se refiere el inciso primero
del Art. 18 del D.L. 3.500, de 1980, es decir, que se trate de cotizaciones obligatorias,
adicionales, voluntarias y/o las destinadas a prestaciones de salud. Las cotizaciones
obligatorias y de salud debieron haberse efectuado durante el ao 2016, sobre un monto
mximo imponible de 74,3 UF vigente al ltimo da del mes anterior al pago de la
cotizacin, segn lo dispuesto por los artculos 16, 17 y 84 del D.L. N 3.500 y 7 del D.S.
N 57, de 1990, del M. del Trabajo y Previsin Social, Reglamento del D.L. N 3.500/80
(Circular N 7, de 2015, publicada en Internet (www.sii.cl). Por su parte, las cotizaciones
voluntarias debieron efectuarse hasta el monto de las rentas percibidas y declaradas para los
efectos de la Ley de la Renta, conforme a lo establecido por el artculo 20 del D.L. N
3.500/80, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 7 del D.S. N 57, de 1990,
indicado anteriormente;
(5) Que las cotizaciones previsionales y/o de salud sean de cargo del empresario o socio. Las
cotizaciones que paguen las sociedades por cuenta de sus socios, sern consideradas retiros
por parte de stos ltimos y gravados con el IGC segn la Lnea 1, sin perjuicio de su
utilizacin como rebaja en esta Lnea 14 (Cdigo 111);
(7) Que su monto corresponda a los valores efectivamente enterados en los organismos de
previsin y de salud por concepto de cotizaciones, sin considerar los intereses, multas y
dems recargos por atraso en su pago;
(8) La rebaja por cotizaciones previsionales y/o de salud debe efectuarse debidamente
reajustada por los Factores de Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de
este Suplemento Tributario, considerando para tales fines el mes del pago efectivo de la
respectiva cotizacin previsional y/o de salud;
(9) Las cotizaciones previsionales y/o de salud que se declaren en la Lnea 1 del F-22 como
retiros, conforme a lo sealado en el N (5) precedente, por ese mismo valor debern
deducirse en esta Lnea 14, ms el incremento respectivo del crdito de Primera Categora
que se haya declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159), al dar derecho las citadas rentas al
mencionado crdito de categora; y
(10) Finalmente, y conforme a lo sealado por la parte final de la letra b) del Art. 55 de la LIR,
las cotizaciones previsionales y/o de salud efectuadas durante el ejercicio comercial 2016,
sobre los sueldos patronales o empresariales asignados al empresario o socio en dicho
perodo, de acuerdo con las normas del inciso tercero del N 6 del Art. 31 de la misma ley,
no pueden rebajarse de la renta bruta global del IGC a travs de esta Lnea 14, ello debido a
que tales cotizaciones fueron descontadas en la determinacin del Impuesto nico de
Segunda Categora que afecta a las remuneraciones empresariales asignadas o pagadas
(Circular N 53, de 1990), publicada en Internet (www.sii.cl).
256
LNEA 15
Dividendos
Intereses pagados por Hipotecarios
pagados por
crditos con garanta 750
15 Viviendas Nuevas 740 751 -
hipotecaria, segn Art. acogidas al DFL
55 bis. N2/59 segn Ley
N19.622.
(A) Intereses pagados por crditos con garantia hipotecaria, segn Art. 55 bis (Cdigo 750)
(1) Contribuyentes que tienen derecho a la rebaja por concepto de intereses provenientes de
crditos con garanta hipotecaria.
De acuerdo a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 55 bis de la LIR, los contribuyentes
que tienen derecho a rebajar los intereses provenientes de crditos con garanta hipotecaria a
que se refiere dicha disposicin legal, son los siguientes:
(2) Concepto de la rebaja y operaciones de las cuales debe provenir dicha deduccin.
Por otra parte, de acuerdo con lo dispuesto por la norma legal en referencia, la persona o
institucin que otorgue el crdito con garanta hipotecaria no se encuentra limitada solamente a
las instituciones bancarias o financieras.
En resumen, la rebaja de las bases imponibles de los impuestos personales indicados, consiste
en lo siguiente:
(2.1) De los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que
se estn declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados,
257
(2.2) De los intereses efectivamente pagados durante el ao al que corresponden las rentas que
se estn declarando en las bases imponibles de los impuestos antes indicados,
devengados o provenientes de crditos de igual naturaleza a los sealados en el punto
(2.1) anterior, esto es, con garanta hipotecaria, destinados a pagar los crditos originales
indicados en el punto precedente.
Cabe precisar, en todo caso, que dentro del concepto de intereses no corresponde incluir
otros recargos, como ser seguros, comisiones, etc., sino que slo las cantidades que
legalmente se definen como inters.
De conformidad a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 55 bis de la LIR, la cantidad
mxima a deducir por concepto de intereses ser la cantidad menor de la comparacin entre el
monto del inters efectivamente pagado durante el ao calendario respectivo, debidamente
actualizado en la forma que se indica ms adelante, y la cantidad de 8 Unidades Tributarias
Anuales (UTA), vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario correspondiente. Para el
presente Ao Tributario 2017, la referida rebaja asciende a la cantidad de $ 4.433.568.
(4.1) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto
personal que le afecta (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Lneas 1 a la
10 del Formulario N 22, menos la cantidad registrada en el Cdigo (765) de la
Lnea 16 de dicho Formulario), sea inferior a 90 Unidades Tributarias Anuales (UTA),
vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo (inferior a $ 49.877.640),
la rebaja operar por el total de los intereses efectivamente pagados durante el ao
calendario correspondiente debidamente actualizados, hasta el monto mximo de 8
Unidades Tributarias Anuales indicado en el N 3 precedente;
(4.2) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto
personal que le afecte (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Lneas 1 a la
10 del Formulario N 22, menos la cantidad registrada en el Cdigo (765) de la
Lnea 16 de dicho Formulario), sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales
(UTA) vigentes en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo ( = > a $
49.877.640) e inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el
mismo mes antes indicado ( < = a $ 83.129.400), el monto de la rebaja por concepto
de intereses en este caso se determinar multiplicando el inters deducible por el
resultado -que se considerar como porcentaje- de la resta entre 250 y la cantidad que
resulte de multiplicar el factor 1,667 por la renta bruta imponible anual del impuesto de
que se trate, expresada en Unidades Tributarias Anuales vigentes en el mes de Diciembre
del ao calendario correspondiente.
En otras palabras, cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en
el impuesto que corresponda, sea igual o superior a 90 Unidades Tributarias Anuales e
inferior o igual a 150 Unidades Tributarias Anuales vigente en el mismo mes antes
sealado, el monto del inters a rebajar en este caso ser el porcentaje mencionado
258
(4.3) Cuando la renta bruta imponible anual que declare el contribuyente en el impuesto
personal que le afecte (sumatoria de rentas o cantidades registradas en Lneas 1 a la
10 del Formulario N 22, menos la cantidad registrada en el Cdigo (765) de la
Lnea 16 de dicho Formulario), sea superior a 150 Unidades Tributarias Anuales
(UTA), vigente en el mes de Diciembre del ao calendario respectivo, en tal caso el
contribuyente no tendr derecho a la rebaja por concepto de intereses, cualquiera que sea
el monto de stos.
(4.4) En todo caso se aclara que cuando se trate de contribuyente slo afectos al IUSC que
hagan uso de su beneficio tributario, para la cuantificacin de los lmites de 90 y 150
259
(5.1) Conforme a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 55 bis de la LIR, la rebaja que se
comenta slo podr invocarse o hacerse efectiva por un contribuyente que sea persona
natural afecto a cualquiera de los impuestos indicados en el N (1) anterior y por cada
vivienda adquirida mediante un crdito hipotecario con garanta hipotecaria de aquellos
sealados en el N (2) precedente.
Para los fines de lo dispuesto por el artculo 55 bis de la Ley de la Renta, las entidades
o instituciones acreedoras de los crditos con garantas hipotecarias otorgados,
proporcionarn al Servicio de Impuestos Internos la informacin relacionada con los
crditos a que se refiere dicho artculo en los trminos dispuestos por la Resolucin
Exenta N 53, de fecha 12 de Diciembre de 2001.
Dicho artculo establece en su inciso tercero que cuando la vivienda hubiere sido
adquirida en comunidad y existiere ms de un deudor, deber dejarse constancia de tal
hecho en la escritura pblica respectiva de la identificacin del comunero que se podr
acoger a la rebaja tributaria que establece dicho precepto legal. En el caso de la
omisin de esta constancia en la escritura pblica la nica posibilidad para salvar dicha
omisin es realizar una rectificacin o complementacin de la escritura pblica
original a travs de otro instrumento de las mismas caractersticas que cumplan con las
formalidades de la escritura original; todo ello de acuerdo a lo dispuesto en el artculo
1707, del Cdigo Civil.
En todo caso, se hace presente que la designacin del comunero en la escritura pblica
indicada en el primer prrafo de este punto (5.2) o en Declaracin Jurada simple sealada
anteriormente, como beneficiario para hacer uso de la franquicia tributaria que se
comenta, es irreversible, es decir, en una fecha posterior las partes no pueden designar a
otro comunero reemplazando al anterior para los efectos de hacer uso de la citada
franquicia tributaria, ya que la opcin se ejerci debidamente en la oportunidad
establecida por el legislador, agotndose sta en el momento de ejercerla, y tampoco es
posible entender que existi un error en el ejercicio libre de una opcin otorgada por la
ley al contribuyente.
(5.3) Para los efectos de esta rebaja debe tenerse presente que al estar concebido el beneficio
de que se trata, en favor de los contribuyentes del IUSC a la rentas del trabajo y del IGC,
esto es, contribuyentes que tienen la calidad de persona natural, la comunidad solamente
puede estar formada por dicho tipo de personas, no pudiendo, en consecuencia, acogerse
a este beneficio las comunidades en que algunos de sus integrantes sean personas
jurdicas.
(6) Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes del Impuesto
Global Complementario
(6.1) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 55 bis de la LIR, los contribuyentes del IGC la
rebaja tributaria que se comenta la efectuarn directamente de las rentas debidamente
actualizadas, efectivas o presuntas, incluidas en la renta bruta global de dicho tributo,
actualizando previamente las cantidades a deducir por el concepto sealado en la forma
prevista en el inciso final del artculo 55 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de la
variacin experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al pago efectivo del inters y el
mes de Noviembre del ao correspondiente.
En todo caso, la deduccin a efectuar no debe exceder del monto mximo establecido en
el N (3) anterior, aplicado ste en la forma indicada en el N (4) precedente.
(6.2) Se hace presente que tambin se comprenden dentro de este grupo de contribuyentes las
personas que, adems de las rentas del trabajo dependiente, obtengan otros ingresos
afectos al IGC. Por lo tanto, los contribuyentes que se encuentren en esta situacin deben
efectuar la rebaja por concepto de intereses de la base imponible del IGC que les afecta
por el conjunto de las rentas obtenidas.
261
(7) Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes afectos slo al
Impuesto nico de Segunda Categora
En virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto, quinto y sexto del artculo 55 bis de la
LIR, estos contribuyentes para gozar de la rebaja tributaria que contiene dicho precepto
legal, debern efectuar una Reliquidacin Anual del Impuesto nico de Segunda
Categora que les afecta, reliquidacin que realizarn a travs del Formulario N 22 de la
siguiente manera:
(7.1) En primer lugar, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao
calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo del
N 3 del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que
constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre
del ao respectivo;
(7.2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes
indicados, se deducir el monto de los intereses efectivamente pagados durante el ao
calendario respectivo, deduccin que se efectuar debidamente actualizada bajo la
forma prevista por el inciso final del artculo 55 de la LIR, esto es, de acuerdo con el
porcentaje de variacin experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al pago efectivo del
inters y el mes de noviembre del ao correspondiente;
En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder del
monto mximo establecido en el N (3) precedente, aplicado ste en la forma indicada
en el N 4 anterior.
(7.3) La diferencia positiva que resulte de deducir de la cantidad sealada en el punto (7.1)
anterior la indicada en el punto (7.2) precedente, constituir la Nueva Base
Imponible Anual del Impuesto nico de Segunda Categora, a la cual se le aplicar
la escala de dicho tributo del artculo 43 N 1 de la LIR que est vigente en el ao
tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades Tributarias
Anuales, considerando para tales efectos los crditos y dems elementos que se
utilizan para el clculo mensual del citado tributo.
(7.4) En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o
pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada en el punto (7.1) anterior, se
actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, bajo la misma
modalidad indicada en el punto (7.2) precedente, considerando para tales fines el mes
en que fue efectivamente retenido el IUSC por las personas antes mencionadas. En todo
caso se aclara, que no debern considerarse dentro de los impuestos antes sealados
aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los
empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del artculo
88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales voluntarios y
deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes, a travs de la Lnea 58
(Cdigo 54) del Formulario N 22.
262
(7.5) Del impuesto nico determinado en el punto (7.4) anterior, se deducir el nuevo
impuesto nico determinado en la forma sealada en el punto (7.3) precedente,
constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor del
contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que le
afecte al trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de los
Impuestos Anuales a la Renta. En el evento que an quedare remanente por no existir
dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente ser
devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos previstos por el
artculo 97 de la LIR.
(9) Incompatibilidad del beneficio del artculo 55 bis de la Ley de la Renta con el establecido en la
Ley N 19.622, de 1999
Cabe hacer presente que de acuerdo a las normas del artculo 55 bis de la LIR y de la Ley N
19.622, de 1999, en concordancia con lo dispuesto por la Ley N 19.753, de 2001, los beneficios
tributarios establecidos por dichas normas legales, son incompatibles entre s, esto es, el
contribuyente no puede estar acogido a ambos beneficios respecto de un mismo bien raz o de
bienes races distintos.
B.- DESARROLLO
Las siguientes cantidades se anotan en las Lneas del Formulario
N 22 que se indican:
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 37.000.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.908.128 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
IUSC o IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
CREDITOS AL IMPUESTO
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 2.600.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
266
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (691.872) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(691.872)
267
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 691.872 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
NOTA: Se hace presente que si este tipo de contribuyentes, adems, de las rentas del artculo
42 N 1 (sueldos) han obtenido rentas exentas del IGC, ya sea, por no exceder los montos exentos
que establece la ley para dicho tributo personal o la exencin proviene de una norma legal
expresa, y los referidos ingresos exentos le dan derecho al contribuyente a la devolucin de un
crdito, como puede ser, por ejemplo, el crdito por IDPC asociado a dichas rentas exentas, los
citados contribuyentes deben declarar estas rentas slo para los efectos de la recuperacin de
dicho crdito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se declararn
en la Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Lnea 10 (Cdigo
159 y 749), el crdito por IDPC en el Cdigo (606) de la Lnea 8 y Lnea 33 y los sueldos
correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo Impuesto nico de Segunda
Categora en la Lnea 31. Luego se sumarn las rentas o cantidades registradas en las Lneas 8
(Cdigo 152), 10 (Cdigos 159 y 749) y 9 (Cdigo 161), anotando el resultado obtenido en las
Lneas 13 (Cdigo 158) y 17 (Cdigo 170). Finalmente, el IGC a registrar en la Lnea 18 (Cdigo
157) slo se calcular sobre las rentas de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170),
deducida la rebaja por intereses del artculo 55 bis de la LIR registrada en los Cdigos (750) y
(751) de la Lnea 15, es decir, sin considerar las rentas exentas y su respectivo incremento
declaradas en las Lneas 8 y 10 y registradas tambin en la citada Lnea 17 (Cdigo 170). Por
ltimo, se seala que para los efectos del clculo de los lmites mximos hasta los cuales procede
la rebaja que se analiza slo se considerarn las rentas declaradas en la Lnea 9 (Cdigo 161).
Lo expresado en la NOTA anterior se puede ilustrar a travs del siguiente ejemplo prctico:
A.- ANTECEDENTES
(a.4) Lmite mximo de rebaja por intereses por ser la renta imponible
anual inferior a 90 UTA ($ 49.877.640) 8 UTA........................... $ 4.433.568
B.- DESARROLLO
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 125.000 152 500.000 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 33.625.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.368.128 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 (2) -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 2.100.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 125.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (856.872) =
(1) La base Imponible para calcular el IUSC de la Lnea 18, se determina sobre las rentas declaradas en la Lnea 9, menos la rebaja por intereses
anotada en la Lnea 15, la que corresponde a $ 28.566.432.
(2) No procede clculo del crdito proporcin por renta exenta, por no tratarse de un contribuyente del IGC.
270
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (856.872) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 856.872 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
271
(B) Rebaja por Dividendos Hipotecarios pagados por viviendas nuevas acogidas al D.F.L. N
2/59, segn Ley N 19.622/99 (Cdigo 740)
La Ley N 19.622 establece que los contribuyentes del IUSC o del IGC que hayan adquirido
o construido una vivienda nueva acogida a las normas del DFL N 2, de 1959, dentro de los
plazos que se indican en el N 6 siguiente, podrn deducir de las bases imponibles de los
impuestos antes indicados, los dividendos o aportes enterados a las instituciones, empresas
o personas que han intervenido en el financiamiento de tales inmuebles; rebaja que operar
bajo los siguientes trminos:
(a) Slo pueden hacer uso del beneficio que establece la Ley N 19.622, las personas
naturales afectas al IUSC o al IGC, establecidos en los artculos 43 N 1 y 52 de
la LIR, respectivamente, siempre que cumplan con los siguientes requisitos
copulativos:
(a.1) Que hayan contrado una obligacin con garanta hipotecaria con bancos e
instituciones financieras o agentes administradores de crditos hipotecarios
endosables a que se refiere el Ttulo V del D.F.L. N 251, de 1931 (ex
artculo 21 bis), que operen en el pas, u obligaciones contradas mediante la
celebracin de contratos de arrendamiento con promesa de compraventa de
viviendas nuevas convenidos bajo las normas de la Ley N 19.821, de 1993;
(a.2) Que hayan contrado obligaciones con garanta hipotecaria convenidas con
las mismas entidades antes individualizadas u otras y que los documentos o
instrumentos que den cuenta de tales obligaciones se encuentren exentos del
Impuesto de Timbres y Estampillas, contenido en el D.L. N 3.475, de 1980,
destinadas a pagar crditos u obligaciones con garanta hipotecaria que se
hayan destinado a la adquisicin o construccin de una vivienda nueva
acogida al beneficio tributario que establece la Ley N 19.622, de 1999, por
cumplir con los requisitos exigidos para ello.
(a.3) Que con dicho crdito se haya adquirido una vivienda nueva acogida a las
normas del Decreto con Fuerza de Ley N 2, de 1959; y
b) Nuevas obligaciones con garanta hipotecaria Destinadas a pagar crditos u obligaciones con
contradas con las mismas entidades antes garanta hipotecaria que se hayan destinado a la
individualizadas u otras y que los documentos adquisicin o construccin de una vivienda
o instrumentos que den cuenta de tales nueva acogida al beneficio tributario que
obligaciones se encuentren exentos del establece la Ley N 19.622, de 1999, por cumplir
Impuesto de Timbres y Estampillas, con los requisitos exigidos para ello.
contenido en el D.L. N 3.475, de 1980.
Las viviendas que dan derecho a la rebaja tributaria, son aquellas que hayan sido
adquiridas nuevas, construidas bajo las normas del D.F.L. N 2, de 1959, entendindose
por una vivienda nueva, aquella que se adquiere por primera vez para ser usada por el
propietario o por terceras personas.
Por lo tanto, para la procedencia de la rebaja tributaria indicada, debe darse estricto
cumplimiento a los siguientes requisitos:
273
(b) Debe tratarse de una vivienda de aquellas que cumplan con las caractersticas que
establece el D.F.L. N 2, de 1959, esto es, que se trate de viviendas que tengan una
superficie edificada no superior a 140 metros cuadrados por unidad de vivienda y
reunir los dems requisitos que establece dicho texto legal; y
(c) Que la vivienda que se adquiri haya cumplido con la recepcin final de la
Direccin de Obras de la Municipalidad respectiva acogida al DFL N 2, de 1959.
Cabe destacar que el beneficio en comento, rige por persona y no por nmero de
viviendas, pudiendo por lo tanto, el contribuyente haber adquirido una o varias
viviendas, cualquiera que sea el precio de adquisicin de stas, o el destino que le de su
propietario (habitacin o explotacin mediante su arriendo) dentro del mbito del D.F.L.
N 2, de 1959, con la nica condicin de que se trate de una vivienda nueva y cumpla
con los requisitos exigidos por el texto legal antes mencionado.
(b) Tratndose de la construccin, la fecha del contrato de mutuo para realizarla con
garanta hipotecaria, determina el tope mximo expresado en UTM por cada mes en
que se pague una cuota. Sin embargo, el derecho a efectuar la deduccin por las
cantidades pagadas, proceder desde que se cumplan los dems requisitos del
artculo 1 de la Ley N 19.622/99, como ser, que se encuentre terminada y
debidamente aprobada por la Municipalidad la recepcin final de la vivienda
acogida a las normas del DFL N 2, de 1959;
En todo caso, dicha rebaja rige por persona y no podr exceder de los montos
anuales en los perodos calendarios que se indican ms adelante, expresados en
Unidades Tributarias Mensuales del mes de diciembre de cada ao, segn sea la
fecha en que se acogi al beneficio, y por el conjunto de las viviendas acogidas a
dicha franquicia. Ahora bien, por el hecho de constituir un beneficio personal, el
monto mximo del tope de la rebaja es solo uno, es decir, quien tiene derecho a 10
UTM no podr adicionar a esta deduccin 6 UTM 3 UTM, aunque se trate de
nuevas operaciones, considerando adems que dicho monto mximo es el mismo
encontrndose expresado en trminos decrecientes, por lo que no pueden ser
acumulables.
Las cuotas con derecho a deducir de la base imponible de los impuestos personales
sealados, deben corresponder a las obligaciones con garanta hipotecaria que se
hayan contrado. Por lo tanto, deber entenderse que dicha cuota solo
comprende la amortizacin del capital, intereses y las comisiones que se pacten,
que se encuentren amparados por la hipoteca.
En resumen, los lmites mximos de dicha rebaja ascienden a los siguientes montos,
segn sea la fecha de adquisicin de la vivienda:
275
Por ejemplo, para el Ao Tributario 2017, la rebaja mxima anual ser la siguiente, segn sea la fecha
en que el contribuyente contrajo la obligacin hipotecaria:
3 9 12 3 36 46.183 $ 1.662.588
2 6 8 3 24 46.183 $ 1.108.392
1 11 12 3 36 46.183 $ 1.662.588
Cabe hacer presente que la rebaja tributaria en estudio procede por el monto de las cuotas
por obligaciones hipotecarias pagadas o aportes enterados, segn corresponda, durante el
ejercicio comercial respectivo, en abono de las obligaciones hipotecarias contradas, las
cuales no pueden exceder de doce en el ao calendario respectivo, salvo que se trate de
cuotas pagadas con retraso de hasta doce meses anteriores, con la nica condicin que el
conjunto de tales pagos en el ao respectivo no debe exceder de los montos mximos
antes indicados expresados en UTM.
Para la procedencia del beneficio en comento, los contribuyentes debern dejar constancia
expresa en la escritura pblica respectiva que se acogieron a dicha franquicia, consignando
en el citado instrumento pblico una leyenda de un tenor similar a la siguiente: La
vivienda que se adquiere, se construye o autoconstruye, o se compromete a adquirir,
segn corresponda, singularizada en el presente instrumento pblico, se acoge a los
beneficios tributarios a que se refiere la Ley N 19.622, publicada en el Diario Oficial
de 29 de julio de 1999 por cumplir con las condiciones y requisitos que exige dicho
texto legal
(8) Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes del impuesto
Global Complementario
(a) La rebaja tributaria que se comenta, los contribuyentes del IGC la efectuarn
directamente de las rentas debidamente actualizadas, efectivas o presuntas,
declaradas en la renta bruta global de dicho tributo, a travs de las Lneas 1 a
la 10, registrndola debidamente reajustada en la forma indicada en el N (6)
anterior, en la Lnea 15 (Cdigo 740) del Formulario N 22.
(9) Forma de hacer efectiva la rebaja tributaria en el caso de los contribuyentes afectos slo al
Impuesto nico de Segunda Categora
Los contribuyentes del IUSC para gozar de la rebaja tributaria que se comenta, debern
efectuar una reliquidacin anual de dicho tributo, la que se realizar a travs del mismo
Formulario N 22, conforme a las siguientes instrucciones:
(9.1) En primer lugar, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao
calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo
del N 3 del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que
constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre
del ao respectivo;
(9.2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes
indicados, se deducir el monto de los dividendos o aportes efectivamente pagados
o enterados durante el ao calendario respectivo, deduccin que se efectuar
debidamente actualizada bajo la forma prevista por el inciso final del artculo 55 de
la LIR, esto es, de acuerdo con el porcentaje de variacin experimentada por el
ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del
mes que antecede al pago efectivo del dividendo o entero del aporte y el mes de
noviembre del ao correspondiente;
En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder
del monto mximo establecido en el N (6) precedente.
(9.4) En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o
pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada en el punto (9.1) anterior, se
actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, bajo la misma
modalidad indicada en el punto (9.2) precedente, considerando para tales fines el
mes en que fue efectivamente retenido el IUSC por las personas antes mencionadas.
En todo caso se aclara, que no debern considerarse dentro de los impuestos antes
sealados aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por
algunos de los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso
final del artculo 88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales
mensuales voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados
contribuyentes a travs de la Lnea 58 (Cdigo 54) del Formulario N 22.
(9.5) Del impuesto nico determinado en el punto (9.4) anterior, se deducir el nuevo
impuesto nico determinado en la forma sealada en el punto (9.3) precedente,
constituyendo la diferencia positiva que resulte un remanente de impuesto a favor
278
del contribuyente, el cual podr dar de abono a cualquier otra obligacin anual que
le afecte al trmino del ejercicio mediante el Formulario N 22 de Declaracin de
los Impuestos Anuales a la Renta. En el evento que an quedare remanente por no
existir dichas obligaciones tributarias anuales o stas ser inferiores, dicho excedente
ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras en los trminos
previstos por el artculo 97 de la LIR.
(10) Forma de acreditar la rebaja por concepto de dividendos hipotecarios y aportes enterados
por la adquisicin de viviendas nuevas acogidas a las normas del D.F.L. N 2/59
Las personas naturales que tienen derecho a la rebaja que se comenta, debern
acreditar los montos pagados por concepto de dividendos hipotecarios o aportes
enterados, segn corresponda, mediante el Modelo de Certificado N 19, que se
transcribe a continuacin, el cual debe ser emitido por las instituciones, empresas o
personas que han intervenido en el financiamiento de la adquisicin de la vivienda,
hasta el 28 de febrero del ao 2017, de acuerdo a las instrucciones contenidas en el
Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas
2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016,
instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
279
MODELO DE CERTIFICADO N 19, SOBRE DIVIDENDOS HIPOTECARIOS PAGADOS O
APORTES ENTERADOS, SEGUN CORRESPONDA, EN CUMPLIMIENTO DE OBLIGACIONES
HIPOTECARIAS CONTRAIDAS PARA LA ADQUISICION O CONSTRUCCION DE UNA
VIVIENDA NUEVA ACOGIDA A LAS NORMAS DEL D.F.L. N 2, DE 1959, CONFORME A LAS
DISPOSICIONES DE LA LEY N 19.622/99, MODIFICADA POR LAS LEYES N 19.768, DE 2001
Y N 19.840, DE 2002.
CERTIFICADO N.................
Ciudad y fecha........................
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 40.000.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 2.163.495 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 3.250.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.086.505) =
282
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(1.086.505)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 1.086.505 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
283
NOTA: Se hace presente que si este tipo de contribuyentes, adems, de las rentas del artculo 42
N 1 (sueldos) han obtenido rentas exentas del IGC, ya sea, por no exceder los montos exentos
que establece la ley para dicho tributo personal o la exencin provenga de una norma legal
expresa, y los referidos ingresos exentos le den derecho al contribuyente a la devolucin de un
crdito, como puede ser, por ejemplo, el crdito por IDPC asociado a dichas rentas exentas, los
citados contribuyentes deben declarar estas rentas slo para los efectos de la recuperacin de
dicho crdito, procediendo en tales casos de la siguiente manera: Las rentas exentas se declararn
en la Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento cuando corresponda en la Lnea 10 (Cdigo
159 y 749), el crdito por IDPC en el Cdigo (606) de la Lnea 8 y Lnea 33 y los sueldos
correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo IUSC en la Lnea 31. Luego se
sumarn las rentas o cantidades registradas en las Lneas 8 (Cdigo 152), 10 (Cdigos 159 y 749)
y 9 (Cdigo 161), anotando el resultado obtenido en las Lneas 13 (Cdigo 158) y 17 (Cdigo
170). Finalmente, el IGC a registrar en la Lnea 18 (Cdigo 157) slo se calcular sobre las rentas
de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170), es decir, sin considerar las rentas exentas y su
respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y registradas tambin en la citada Lnea 17
(Cdigo 170). Por ltimo, el IGC a registrar en la Lnea 18 (Cdigo 157) slo se calcular sobre
las rentas de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170), deducida la rebaja por dividendos
hipotecarios de la Ley N 19.622 registrada en los Cdigos (740) y (751) de la Lnea 15, es decir,
sin considerar las rentas exentas y su respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y
registradas tambin en la citada Lnea 17 (Cdigo 170). Finalmente, se seala que para los efectos
del clculo de los lmites mximos hasta los cuales proceden las rebajas que se analizan slo se
considerarn las rentas declaradas en la Lnea 9 (Cdigo 161).
La cantidad a deducir de las rentas declaradas en la renta bruta, corresponde a uno de los valores
registrado en los Cdigos (750) (740) de la Lnea 15, determinados stos de acuerdo a las
instrucciones impartidas en las letras (A) y (B) anteriores, y el que corresponda debe anotarse en
el Cdigo (751) del Formulario N 22 para su rebaja definitiva.
(En las Circulares Ns. 46, del ao 1999, 87 y 88 del ao 2001, 31 y 70, del ao 2002,
publicadas en Internet: www.sii.cl, se dan mayores instrucciones respecto de la rebaja por
concepto de intereses y dividendos hipotecarios pagados a que se refieren el artculo 55 bis de la
Ley de la Renta y la Ley N 19.622/99).
284
LNEA 16
Ahorro
20% Cuotas Fdos. Previsional
16 Inversin adquiridas 822 Voluntario 765 766 -
antes del 04.06.93. segn inciso
1 Art.42 bis.
(A) Rebaja por Cuotas de Fondos de Inversin adquiridas antes del 04.06.93, segn Ex-Art. 32
Ley N 18.815/89 (Cdigo 822)
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del IGC, para que rebajen de las
rentas efectivas de fuente chilena declaradas en las lneas 1, 2, 5, 6 (respecto de esta
ltima lnea, ya sea, que se deduzcan los gastos efectivos o presuntos), 7, 9 y 10 Cdigo
159 (respecto de esta ltima lnea slo el incremento de las lneas 1, 2 y 7 por los Fondos
de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley N 20.712, sobre Administracin
de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, cuando proceda), las inversiones
efectuadas al amparo del ex-artculo 32 de la Ley N 18.815/89.
(a) El ex-artculo 32 de la Ley N 18.815, de 1989, estableca que las cuotas de participacin
en los Fondos de Inversin a que se refera dicha ley, en cuanto a su tenencia, inversin y
enajenacin, a contar de la vigencia de la innovacin sealada - 4 de Junio de 1993- para
los efectos de la aplicacin de las rebajas por inversiones del artculo 57 bis de la LIR, no
tendran ms el mismo tratamiento tributario que establece la LIR para las acciones de las
sociedades annimas abiertas. Por lo tanto, los valores invertidos en tales ttulos a partir
de la fecha sealada no darn derecho a la rebaja por las inversiones referidas
precedentemente.
(b) No obstante lo anterior, el artculo 6 transitorio de la Ley N 19.247, estableci que los
contribuyentes que hayan invertido en cuotas de participacin de los fondos de inversin,
con antelacin al 4 de Junio de 1993, podan continuar rebajando de la base
imponible efectiva de su IUSC IGC, el 20% del valor invertido en tales cuotas de
participacin, siempre que sigan siendo primeros dueos al trmino del ejercicio, en
este caso al 31 de diciembre del ao 2016; todo ello de acuerdo a las instrucciones de la
Circular N 56, de 1993, publicada en Internet (www.sii.cl).
(a) Dicha rebaja no debe exceder del 20% de la base imponible efectiva del IGC o del IUSC,
segn corresponda. En el caso del IGC se entiende como base imponible efectiva
aquella conformada por la suma de las rentas de fuente chilena indicadas en las lneas 1,
2, 5, 6, 7, 9 y los incrementos declarados en la lnea 10 (Cdigo 159) respecto de las
rentas incluidas en las lneas 1, 2 y 7 (respecto de esta ltima lnea por los beneficios
distribuidos por los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley N
20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales cuando
corresponda), menos las cantidades declaradas en las lneas 11, 12, 14, 15 y 16 (Cdigo
765), que digan relacin directa con los ingresos efectivos de fuente nacional declarados
en las lneas antes mencionadas.
Para los efectos anteriores se consideran rentas efectivas los ingresos declarados en la
lnea 6, independientemente que el contribuyente de Segunda Categora para los efectos
285
de las rentas a declarar en dicha lnea haya optado por acogerse al rgimen de gastos
efectivos o presuntos.
En el caso del IUSC, dicha base imponible efectiva estar conformada por las rentas
actualizadas declaradas en la Lnea 9, menos las cantidades anotadas en las Lneas 15
(Cdigos 750 740) y Lnea 16 (Cdigo 765), cuando correspondan.
Por lo tanto, la cantidad total a registrar en el Cdigo (822) de esta Lnea 16, por las
inversiones en comento, ya sea, en el caso de los contribuyentes del IGC del IUSC, no
debe exceder del monto de los lmites antes sealados.
(b) Para el clculo del porcentaje del 20%, la inversin deber actualizarse previamente en la
Variacin Positiva del ndice de Precios al Consumidor existente en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes anterior a aquel en que se efectu la inversin en
cuotas de participacin de los Fondos de Inversin a que se refera la Ley N 18.815/89, y
el ltimo da del mes de Noviembre del ao 2016, expresando dicho porcentaje
positivo con un slo decimal.
El 20% de las sumas actualizadas en la forma antes indicada invertidas en los ttulos
mencionados, que cumplan con los requisitos sealados, deber anotarse en esta Lnea 16 en
el recuadro correspondiente al Cdigo (822), hasta los montos mximos indicados.
(a) Los contribuyentes del IGC dicha rebaja la efectuarn de las rentas efectivas declaradas
en la base imponible del citado tributo personal, anotndola hasta los montos mximos
indicados en el Cdigo (822) de la Lnea 16 del F-22.
(b) Por su parte, los contribuyentes del IUSC, que durante el ao 2016, han obtenido sueldos,
jubilaciones, pensiones o montepos, ya sea, de uno o ms empleadores, y que por dichas
rentas no se encuentren obligados a presentar una declaracin de IGC, la rebaja por las
inversiones antes mencionadas, debern efectuarla de la base imponible anual de dicho
tributo, mediante su reliquidacin a travs del Formulario N 22, y de acuerdo con las
instrucciones que se indican a continuacin.
Respecto de estos contribuyentes, es necesario aclarar, que por disposicin expresa del N
3 del artculo 54 de la LIR, los contribuyentes gravados mensualmente con el IUSC que
durante el ao calendario respectivo, hayan obtenido otras rentas afectas al IGC -distintas
a los sueldos- deben incluir en la renta bruta global las rentas del trabajo dependiente para
la aplicacin de dicho tributo. Por lo tanto, las citadas personas, en estos casos, son
contribuyentes del IGC y no del IUSC, debiendo efectuar, por consiguiente, la rebaja por
286
(b.1) En primer lugar, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao
calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo
del N 3 del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin
positiva experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las
rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de
noviembre del ao respectivo;
(b.2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes
indicados, se deducir el 20% del monto de la inversin en cuotas de fondos de
inversin adquiridas con anterioridad al 04.06.93, rebaja que se efectuar
debidamente actualizada en el porcentaje de variacin positivo experimentado por
el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da
del mes anterior en que se efectu la inversin en las citadas cuotas de inversin y
el ltimo da del mes de noviembre del ao 2016, expresando dicho porcentaje
positivo con un slo decimal.
En todo caso se aclara, que el monto a deducir por este concepto no podr exceder
del monto mximo establecido en el N (3) anterior.
EJERCICIO N 1
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 45.000.000 =
17 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre slo si diferencia es positiva) 170 39.000.000 =
289
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 2.796.257 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 4.300.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.503.743) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(1.503.743)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 1.503.743 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
(1) Cantidades que pueden rebajar de la base imponible del Impuesto nico de Segunda
Categora los contribuyentes del artculo 42 N 1 de la Ley de la Renta (Trabajadores
Dependientes)
(1.1) De conformidad a lo dispuesto por el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, los
contribuyentes antes indicados, podrn rebajar de la base imponible del impuesto que les
afecta las siguientes cantidades que sean de su cargo (aportes del trabajador) y por los
conceptos que se indican:
Las referidas rebajas por Ahorro Previsional Voluntario (APV) estos contribuyentes las podrn
efectuar de la base imponible del IUSC que les afecta, ya sea, en forma mensual o anual, de
acuerdo a las normas que se indican en los puntos siguientes:
(2.1.1) De acuerdo a lo dispuesto por el N 1 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR,
si los APV se efectan mediante su respectivo descuento mensual de las
remuneraciones del trabajador por parte del empleador, habilitado o pagador, para su
entero por stas ltimas personas a las Instituciones Autorizadas para su recaudacin,
291
tales sumas se podrn deducir de la base imponible del IUSC Categora que afecta a
dichas remuneraciones hasta por un monto mximo mensual de 50 Unidades de
Fomento (UF), segn el valor que tenga esta unidad el ltimo da del mes en que se
efectu el descuento respectivo por los conceptos anteriormente indicados.
(2.1.2) Para los efectos del descuento mensual de las sumas mencionadas por parte de los
empleadores, habilitados o pagadores de las remuneraciones imponibles de sus
trabajadores, tales personas debern ser debidamente mandatadas por el trabajador
para que efecten dichos descuentos mediante los procedimientos y formularios
establecidos para tales fines por las Administradora de Fondos de Pensiones (AFP) o
Instituciones de Ahorro Voluntario Autorizadas, de acuerdo con las instrucciones
impartidas por la Superintendencia del ramo.
(2.1.3) Cabe hacer presente, que cuando el contribuyente opte por esta modalidad de
descuento mensual, la cantidad total a deducir en cada mes de las remuneraciones
imponibles del trabajador afectas al IUSC por el conjunto de sus Ahorros
Previsionales Voluntarios no podr exceder del equivalente a 50 UF al valor que
tenga esta unidad el ltimo da del mes en que se efectuaron los descuentos
respectivos por los conceptos antes indicados.
(2.1.4) Ahora bien, el efecto tributario que tendrn estos descuentos de las bases imponibles
o de las remuneraciones de los trabajadores, ser que a tales personas les reportar un
menor pago de IUSC en el mes en que se efectuaron tales depsitos de ahorro
previsional voluntario, cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario
colectivo, realizados stos bajo las condiciones sealadas en los puntos anteriores.
(2.2.1) El contribuyente que haya optado por efectuar los APV directamente en una AFP o
en una Institucin Autorizada, para los efectos de descontar tales sumas de sus
remuneraciones imponibles afectas al IUSC deber realizar una Reliquidacin
Anual de dicho tributo, bajo las normas establecidas por el artculo 47 de la LIR.
(2.2.2) Cuando el contribuyente opte por esta modalidad, para determinar la cantidad
mxima a descontar en forma anual por concepto de APV debe distinguirse si el
contribuyente, adems, se ha acogido o no a lo dispuesto en el punto (2.1) anterior.
Si se ha acogido, la cantidad mxima a descontar ser equivalente a la diferencia
existente entre el valor de 600 UF segn el valor que tenga esta unidad al 31 de
diciembre del ao calendario respectivo, y el monto total de los ahorros previsionales
voluntarios por los mismos conceptos que el contribuyente haya descontado en cada
mes bajo la modalidad indicada en el punto (2.1) anterior. En otras palabras, la
cantidad mxima anual a descontar bajo esta modalidad, ser igual a la diferencia
que resulte de descontar del valor de 600 UF al valor vigente al 31 de diciembre del
ao calendario correspondiente, los APV descontados por el trabajador de sus
remuneraciones imponibles mensuales bajo la modalidad sealada en el punto (2.1)
anterior. Si no se han efectuado tales APV mediante su descuento mensual, el tope a
descontar ser el antedicho valor de 600 UF. En todo caso se hace presente, que el
valor total a deducir en el Cdigo (765) de esta Lnea 16 del Formulario N 22, no
debe exceder del monto de las rentas declaradas en la Lnea 9 del citado Formulario
N 22.
Para los efectos de impetrar este beneficio en forma anual y, a su vez, para
determinar la rebaja mxima anual a efectuar por tal concepto, cada aporte realizado
en el ao calendario respectivo deber considerarse segn el valor de la UF vigente
en el da en que el empleador efectu el descuento mensual de la remuneracin del
292
trabajador, o del da en que este ltimo efectu directamente el APV en una AFP o
en una Institucin Autorizada.
(1) En primer lugar, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao
calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo
del N 3 del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin
positiva experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las
rentas que constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de
noviembre del ao calendario respectivo;
(2) En segundo lugar, de la base imponible anual actualizada en los trminos antes
indicados, se deducir el monto de los ahorros previsionales voluntarios de cargo del
trabajador efectivamente efectuados o enterados durante el ao calendario respectivo,
deduccin que se determinar en los trminos indicados en el punto (2.2.2)
precedente, segn el valor en pesos de la UF vigente al 31 de diciembre del ao
respectivo.
En todo caso se reitera, que el monto mximo a deducir por el conjunto de los APV
no podr exceder del monto mximo anual equivalente a la diferencia entre 600 UF
segn el valor de esta unidad al 31 de diciembre del ao calendario respectivo,
menos el monto total del APV descontado en forma mensual de las remuneraciones
de los trabajadores, de acuerdo a lo establecido en el punto (2.2.2) anterior.
(4) En cuarto lugar, el impuesto nico retenido por el respectivo empleador, habilitado o
pagador en cada mes, sobre la base imponible indicada en el N 1 anterior, se
actualiza en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, segn la
variacin positiva experimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el ltimo da del mes anterior al de su retencin y el
ltimo da del mes anterior al trmino del ao calendario respectivo. En todo caso se
293
aclara, que no deber considerarse dentro del impuesto antes sealado aquellas
mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de los
empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del
artculo 88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales
voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes a
travs de la Lnea 58 (Cdigo 54).
(3) Contribuyentes que sean empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios
gestores de sociedades en comandita por acciones.
(a) De acuerdo a lo dispuesto por el N 6 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, los
empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de sociedades en
comandita por acciones a que se refiere el inciso tercero del N 6 del artculo 31 de la LIR
tambin tienen derecho a la rebaja por los APV que efecten en las AFPs o en las instituciones
autorizadas, los que debern rebajarse de la base imponible del IUSC que afecta a los sueldos
empresariales asignados o pagados.
(b) Se hace presente que el APV de estos contribuyentes considerando su condicin legal solo est
constituido por los depsitos de ahorro previsional voluntario y las cotizaciones voluntarias que
efecten en las AFPs o Instituciones autorizadas, no as por el ahorro previsional voluntario
colectivo, ya que este ltimo concepto es solo aplicable a los trabajadores dependientes pactado
con sus respectivos empleadores.
(c) Los citados contribuyentes por los APV que efecten en forma indirecta, esto es, mediante su
descuento a travs de la empresa o sociedad que paga la remuneracin, el beneficio tributario del
APV lo invocarn en forma mensual, rebajndolo del sueldo empresarial asignado o pagado, con
el efecto tributario de pagar un menor IUSC.
Ahora bien, por los APV que los referidos contribuyentes efecten en forma personal y directa en
la AFP o Institucin Autorizada, el beneficio tributario del APV lo invocarn en forma anual,
debiendo reliquidar el IUSC que mensualmente afect al sueldo empresarial asignado o pagado
por la respectiva empresa o sociedad, reliquidacin que se efectuar en los mismos trminos
indicados en el punto (2.2) del N 2 precedente.
(d) En el caso de estos contribuyentes la rebaja por concepto de APV no puede exceder del monto en
UF que representen las cotizaciones obligatorias a que estn obligados a efectuar sobre las
remuneraciones percibidas en la AFP en la cual se encuentran afiliados, conforme a lo dispuesto
por el artculo 17 del D.L. 3.500/80.
Ahora bien, conforme a lo establecido por el inciso primero del artculo 17 del D.L. N
3.500/80, en concordancia con lo establecido en el artculo 7 del D.S. N 57, de 1990, del M.
del Trabajo y Previsin Social, Reglamento del D.L. N 3.500, de 1980, tales contribuyentes
debieron efectuar mensualmente una cotizacin obligatoria en su Cuenta de Capitalizacin
Individual, equivalente a un 10% sobre las remuneraciones percibidas durante el ao 2016,
considerando para tales efectos segn lo dispuesto por el artculo 16 de dicho texto legal, una
294
remuneracin mxima imponible de 74,3 UF, reajustada en los trminos indicados por el
citado precepto legal.
Por lo tanto, los referidos contribuyentes cuando hagan uso de la rebaja por APV en forma
mensual en cada mes debern considerar por el ao 2016, como rebaja mxima por dicho
concepto una cantidad equivalente a 7,43 UF, que resulta de multiplicar una Renta Imponible
Mxima Mensual de 74,3 UF por el 10% de cotizacin obligatoria. Cuando hagan uso de
dicha deduccin en forma anual la rebaja mxima a considerar equivale a 89,16 UF, que
resulta de multiplicar 7,43 UF por cada mes (7,43 UF x 12 = 89,16 UF). En todo caso se
aclara que las 89,16 UF antes indicada es la cantidad mxima a deducir en forma anual, por lo
que si el contribuyente en algunos meses no efecto cotizaciones obligatorias dicha cantidad
mxima anual ser equivalente a 7,43 UF multiplicadas por el nmero de meses efectivos en
que realiz cotizaciones obligatorias.
Se hace presente en todo caso, que cuando los referidos contribuyentes utilicen dicha rebaja
por algunos meses en forma mensual, la deduccin mxima anual ser equivalente al tope de
89,16 UF, menos los valores rebajados en forma mensual.
(4) Lmites hasta los cuales los contribuyentes de los artculos 42 N 1 y 31 N 6 inciso tercero de
la LIR, pueden rebajar los APV de la base imponible del Impuesto nico de Segunda
Categora
(a) Los lmites de los APV efectuados por los contribuyentes que se indican no pueden exceder
para los efectos tributarios de los montos que se sealan, segn lo dispuesto por la norma
legal que se menciona en cada caso:
(a.1) Trabajadores dependientes del artculo 42 N 1 de la LIR que han optado por hacer uso
de la rebaja tributaria en forma mensual, su APV de cargo del trabajador, no puede
exceder de 50 UF mensuales al valor que tenga esta unidad el ltimo da del mes
respectivo, segn lo establecido por el N 1 del artculo 42 bis de la LIR;
(a.2) Los mismos contribuyentes indicados en el punto anterior, que han optado por hacer uso
de la rebaja tributaria en forma anual, su APV de cargo del trabajador, no puede
exceder de 600 UF anuales al valor que tenga esta Unidad al 31 de diciembre del ao
calendario respectivo, menos el APV efectuado en forma mensual con el lmite de las
50 UF sealado en el punto precedente, segn lo establecido por el N 2 del artculo 42
bis de la LIR;
(a.3) Empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores de
sociedades en comandita por acciones a que se refiere el inciso tercero del N 6 del
artculo 31 de la LIR, que han optado por hacer uso de la rebaja tributaria en forma
mensual, su APV no puede exceder de la cotizacin obligatoria que deben efectuar en
cada mes equivalente al 10% sobre la remuneracin mxima imponible establecida en el
artculo 16 del D.L. N 3.500/80 que est vigente en cada ao, segn lo establecido por
el N 6 del artculo 42 bis de la LIR. As por ejemplo, por el ao calendario 2016, dicho
monto mximo imponible asciende a 74,3 UF, por lo tanto, el lmite mensual del APV
de tales contribuyentes por los meses del ao antes indicado alcanza a 7,43 UF; y
(a.4) Los mismos contribuyentes indicados en el punto precedente, que han optado por hacer
uso de la rebaja tributaria en forma anual, su APV no puede exceder de la cotizacin
obligatoria que deben efectuar en cada mes equivalente al 10% de la remuneracin
mxima imponible vigente en cada ao multiplicada por 12, menos el APV efectuado en
forma mensual con el lmite sealado en el punto anterior, segn lo establecido por el
N 6 del artculo 42 bis de la LIR. As por ejemplo, el lmite mximo del APV de estos
contribuyentes por el ao calendario 2016, no debe exceder de (7,43 x 12) = 89,16 UF.
295
(b) Cabe tener presente, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 20 L del D.L.
N 3.500/80, el lmite mximo del APV a deducir del rgimen tributario establecido en el inciso
primero del artculo 42 bis de la LIR, no debe exceder de 600 UF anuales al valor que tenga esta
Unidad al 31 de diciembre del ao calendario respectivo. Adems, y conforme a lo establecido
por el inciso tercero de la norma legal sealada en primer trmino, el monto total de los APV
que se puede acoger a uno u otro rgimen, no puede exceder del lmite mximo de 600 UF
vigente a la misma fecha antes sealada.
Ahora bien, para la aplicacin del lmite de las 600 UF establecido en los artculos 42 bis de la
LIR y 20 L del D.L. N 3.500/80, los APV efectuados por el trabajador se imputan a dicho lmite
en el siguiente orden de prelacin:
(2) Al APV efectuado por el trabajador directamente en las Instituciones Autorizadas para
su administracin acogido al rgimen tributario establecido en el inciso primero del
artculo 42 bis de la LIR o letra b) del 20 L del D.L. N 3.500/80; y
(5) Reliquidacin del Impuesto nico de Segunda Categora por ahorros previsionales
voluntarios del artculo 42 bis de la LIR, cuando el contribuyente obtenga otras rentas distintas
a los sueldos afectas al Impuesto Global Complementario
Los contribuyentes que se encuentren en esta situacin la Reliquidacin del IUSC para hacer uso
de la franquicia tributaria por APV la efectuarn en los mismos trminos indicados en el punto
(2.2) del N 2 precedente, teniendo presente que la cantidad mxima a deducir en el Cdigo
(765) de la Lnea 16 no debe exceder de los montos mximos que establece el artculo 42 bis de
la LIR y tampoco del monto de las rentas declaradas en la Lnea 9 del Formulario N 22.
(6) Contribuyentes que no tienen derecho a la rebaja por concepto de ahorros previsionales
voluntarios en el Cdigo (765) de esta Lnea 16
Conforme a las normas del artculo 42 bis de la LIR, los contribuyentes que tienen derecho a la
rebaja por concepto de APV a que se refiere dicha norma, son aquellos que adoptan la calidad de
trabajadores dependientes o independientes, clasificados respectivamente en los artculos 42 N
1 y 42 N 2 de dicha ley, excluyndose por lo tanto, los directores de sociedades annimas del
artculo 48 de la misma ley, respecto de las asignaciones o participaciones que perciban en su
calidad de tales, los empresarios individuales, socios de sociedades de personas y socios gestores
de sociedad en comandita por acciones por los retiros que efecten de las empresas o sociedades
de las cuales son sus propietarios o socios, de acuerdo a lo establecido por la letra b) del artculo
55 de la ley precitada y los trabajadores tcnicos extranjeros a que se refiere la Ley N 18.156;
todo ello atendido a que tales personas no tienen la calidad de trabajadores dependientes o
independientes de los artculos 42 Ns. 1 y 2 de la LIR, en relacin con las rentas que perciban
o retiren de sus empresas o sociedades, segn corresponda.
296
(7) Contribuyentes que han hecho uso de la rebaja por APV en forma mensual
Se hace presente que los trabajadores dependientes que han hecho uso de la rebaja por APV en
forma mensual, bajo la modalidad indicada en el punto (2.1) del N 2 anterior de esta Letra
(B), por esos ahorros no deben anotar o registrar ninguna cantidad en el Cdigo (765) de esta
Lnea 16, ya que dicho beneficio lo han hecho efectivo del IUSC.
(8) Forma de acreditar los Ahorros Previsionales Voluntarios efectuados por los contribuyentes
afectos al Impuesto nico de Segunda Categora del artculo 42 N 1 de la LIR
Los mencionados contribuyentes debern acreditar los APV efectuados mediante el Certificado
N 24, el cual debe ser emitido por las Instituciones Autorizadas para la Administracin de tales
Ahorros Previsionales Voluntarios hasta el 14.03.2016, de acuerdo a las instrucciones contenidas
en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones Juradas 2017,
publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre del ao 2016, instructivo
publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
(Mayores instrucciones sobre esta deduccin se contienen en la Circular N 51, del ao 2008,
publicada en Internet (www.sii.cl)).
297
Trasladar a Lnea 59
(Cdigo 832) F-22
298
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
Lnea 31: Crdito por Impuesto nico de Segunda Categora retenido por el
respectivo empleador, habilitado o pagador actualizado al 31.12.2016 .. $ 2.800.000
299
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 38.000.000 =
17 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre slo si diferencia es positiva) 170 27.987.768 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.290.009 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 2.800.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.509.991) =
300
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(1.509.991)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 1.509.991 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
301
NOTA: Se hace presente que si este tipo de contribuyentes, adems, de las rentas del artculo
42 N 1 (sueldos) han obtenido rentas exentas del IGC, ya sea, por no exceder los montos
exentos que establece la ley para dicho tributo personal o la exencin provenga de una norma
legal expresa, y los referidos ingresos exentos le den derecho al contribuyente a la
devolucin de un crdito, como puede ser, por ejemplo, el crdito por IDPC asociado a
dichas rentas exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas rentas slo para los
efectos de la recuperacin de dicho crdito, procediendo en tales casos de la siguiente manera:
Las rentas exentas se declararn en la Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento cuando
corresponda en la Lnea 10 (Cdigo 159 y 749), el crdito por IDPC en el Cdigo (606) de la
Lnea 8 y Lnea 33 y los sueldos correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo
IUSC en la Lnea 31. Luego se sumarn las rentas o cantidades registradas en las Lneas 8
(Cdigo 152), 10 (Cdigos 159 y 749) y 9 (Cdigo 161), anotando el resultado obtenido en las
Lneas 13 (Cdigo 158) y 17 (Cdigo 170). Finalmente, el IGC a registrar en la Lnea 18
(Cdigo 157) slo se calcular sobre las rentas de la Lnea 9 incluidas en la Lnea 17 (Cdigo
170), deducidas las rebajas por conceptos de intereses del artculo 55 bis de la LIR; Cuotas de
Fondo de Inversin de la Ley N 18.815/89 y APV del artculo 42 bis de la LIR, es decir, sin
considerar las rentas exentas y su respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y
registradas tambin en la citada Lnea 17 (Cdigo 170). Por ltimo, se seala que para los
efectos del clculo de los lmites mximos hasta los cuales proceden las rebajas que se
analizan slo se considerarn las rentas declaradas en la Lnea 9 (Cdigo 161), considerando
las rebajas de las Lneas 15 (Cdigo 750 740) y 16 (Cdigo 765) para el clculo del lmite
mximo de la rebaja a que se refiere el (Cdigo 822) de la citada Lnea 16.
La cantidad total a deducir de las rentas efectivas declaradas en la renta bruta global, corresponde a
la suma de los valores registrados en los Cdigos (822) y (765) de la Lnea 16 del Formulario N
22, determinados stos de acuerdo a las instrucciones impartidas en las letras (A) y (B) anteriores,
la cual debe anotarse en el Cdigo (766) de la citada lnea para su rebaja definitiva.
Para una mayor ilustracin sobre la rebaja por las inversiones a que se refieren las Lneas 15 y 16
del F-22, a continuacin se presenta el siguiente ejemplo:
(1) ANTECEDENTES
Contribuyente del IGC
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 1.250.000 105 5.000.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 2.900.000 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 100.000 108 2.500.000 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955 5.000.000
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 5.000.000 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 4.500.000 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 1.600.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 400.000 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 1.950.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 47.900.000 =
17 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre slo si diferencia es positiva) 170 29.202.566 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 1.454.006 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 290.000 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 20.000 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 350.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 3.850.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (2.475.994) =
304
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
41 Impuesto Primera Categora sobre rentas presuntas. 187 2.500.000 188 500.000 189 100.000 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(3.025.994)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 3.025.994 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
305
Retiros.......................... $ 2.500.000
Dividendos S.A. abierta $ 750.000
Dividendos S.A. cerrada $ 500.000 $ 3.750.000
(En las Circulares del SII Ns. 56, de 1993 y 51 de 2008, publicadas en Internet (www.sii.cl),
se dan mayores instrucciones respecto de las rebajas a efectuar en esta Lnea 16).
306
LNEA 17
BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre slo si 170
17 =
diferencia es positiva)
(1) En esta lnea se registra la diferencia slo positiva que resulte de restar al SUBTOTAL
determinado en la Lnea 13, las cantidades anotadas en las Lneas 14, 15 y 16, cuando
corresponda.
Si el monto de esta diferencia positiva resulta igual o inferior a $ 7.481.646 (13,5 UTA),
NO utilice las lneas siguientes, por cuanto en tal caso se encuentra exento de este
impuesto, sin perjuicio de anotar en las Lneas 31, 32 y 33, el crdito por los conceptos a
que se refieren dichas lneas, cuando se tenga derecho a ellos, ya sea, para su imputacin a
otros impuestos adeudados por el contribuyente o su devolucin respectiva en los casos que
corresponda, a travs de la Lnea 61 (Cdigos 119, 116 y 757) del Formulario N 22; todo
ello bajo el cumplimiento de las condiciones y requisitos sealados en la Lnea 37.
(2) Si la diferencia que resulte de restar a la cantidad anotada en la Lnea 13, las registradas en
las Lneas 14, 15 y 16, cuando proceda, es negativa, no anote ninguna cantidad en esta
lnea, dejndola en blanco.
LNEA 18
Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art. 47 157
18 +
Art. 52).
Uso de la tabla
(1) La cantidad anotada en la Lnea 17 "Base Imponible" se ubica en el tramo que le corresponde en la
Tabla.
(2) Dicha cantidad se multiplica por el "factor" que corresponda al tramo ubicado.
(3) Al resultado de la multiplicacin se le resta la "cantidad a rebajar" sealada en la Tabla para el
mismo tramo.
(5) Resultado: Monto del Impuesto que debe anotarse en la Lnea 18 (Cdigo
157), sin decimales............................................................................................. $ 635.699
NOTA: Se hace presente que si los contribuyentes del IUSC que hacen uso de los beneficios
tributarios del artculo 55 bis de la LIR, de la Ley N 19.622, de 1999, a travs de la Lnea 15 (Cdigo
750 Cdigo 740); Cuotas de Fondos Inversin y/o Ahorro Previsional Voluntario Art. 42 bis a travs
de la Lnea 16 (Cdigo 822 y/o Cdigo 765), y adems, de las rentas del Art. 42 N 1 (sueldos) han
obtenido otras rentas exentas del IGC, ya sea, por no exceder los montos exentos que establece la ley
para dicho tributo personal o la exencin proviene de una norma legal expresa, y las referidas rentas
exentas le dan derecho al contribuyente a la devolucin de un crdito, como puede ser, por ejemplo, el
crdito por IDPC asociado a dichas rentas exentas, los citados contribuyentes deben declarar estas
rentas slo para los efectos de la recuperacin de dicho crdito, procediendo en tales casos de la
siguiente manera: Las rentas exentas se declaran en la Lnea 8 (Cdigo 152), su respectivo incremento
cuando corresponda en la Lnea 10 (Cdigo 159 y 749), el crdito por IDPC en el Cdigo (606) de la
Lnea 8 y Lnea 33 y los sueldos correspondientes en la Lnea 9 (Cdigo 161) y el respectivo IUSC en
la Lnea 31 (Cdigo 162) y las respectivas rebajas tributarias en la Lnea 15 (Cdigo 750 o Cdigo 740
y Cdigo 751) y/o Lnea 16 (Cdigo 822 y/o Cdigo 765 y Cdigo 766), anotando el resultado
obtenido en las Lneas 13 (Cdigo 158) y 17 (Cdigo 170). Finalmente, el IGC a registrar en la Lnea
18 (Cdigo 157) slo se calcula sobre las rentas de la Lnea 9 descontadas las rebajas a la renta de las
Lneas 15 y/ 16, incluidas en la Lnea 17 (Cdigo 170), es decir, sin considerar las rentas exentas y su
respectivo incremento declaradas en las Lneas 8 y 10 y registradas tambin en la citada Lnea 17
(Cdigo 170). En la Lnea 15 del Form. N 22 se plantea un ejemplo prctico que ilustra sobre la forma
de calcular el IGC en el caso antes descrito.
LNEA 19
Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros 1017
19 +
rendimientos (Art. 54 bis)
Esta Lnea debe ser utilizada por los contribuyentes afectos al IGC cuando hayan optado por
reliquidar este impuesto que afecta a las rentas (intereses dividendos y otros rendimientos)
percibidos de las inversiones efectuadas en los instrumentos a que se refiere el artculo 54 bis de la
LIR.
(1) Este beneficio tributario consiste en que los intereses, dividendos y otros rendimientos que
generen los instrumentos en los cuales se puede invertir acogidos al mecanismo de ahorro del
artculo 54 bis de la LIR, no se entendern percibidos para los efectos de aplicar el IGC hasta
cuando dichas rentas sean efectivamente retiradas por el contribuyente inversionista.
308
(2) Por lo tanto, mientras los referidos rendimientos se mantengan ahorrados o invertidos en los
instrumentos que seala el artculo 54 bis de la LIR, no se entendern percibidos por el
contribuyente y, por consiguiente, no habr obligacin de declararlos en el IGC.
Cuotas de Participacin de Fondos de Inversin que hagan oferta pblica de sus valores,
regulados por la Ley N 20.712.
(D) Entidades emisoras y oferentes de los instrumentos de ahorro indicados en la letra anterior
(1) Los instrumentos de ahorro para poder gozar del beneficio tributario del artculo 54 bis de la
LIR, deben ser emitidos u ofrecidos por entidades facultadas para ofrecer al pblico tales
productos financieros y siempre que se encuentren fiscalizadas por algunas de las siguientes
instituciones:
(1) Tales instrumentos se tratan de inversiones efectuadas en capitales mobiliarios de aquellos a que
se refiere el N 2 del artculo 20 de la LIR.
(2) Del mismo modo, el beneficio tributario solo alcanza a los intereses, dividendos y otros
rendimientos provenientes de los instrumentos antes sealados.
(3) En el caso de los FFMM, el citado beneficio favorece tanto a los dividendos que se
distribuyan como al mayor valor obtenido en el rescate de las respectivas cuotas.
(F) Incompatibilidad del beneficio tributario del artculo 54 bis de la LIR con cualquier otro
beneficio tributario de la LIR
(1) Los instrumentos acogidos al artculo 54 bis de la LIR, no se pueden acoger a ningn otro
beneficio tributario establecido en la LIR, como por ejemplo, a los contenidos en los artculos 42
bis; 42 ter; 42 quter y 57 bis de la LIR.
(2) Es decir, ambos mecanismo de ahorro son totalmente incompatibles entre si.
(1) Para gozar del beneficio tributario que establece el artculo 54 bis de la LIR, se deben cumplir
con los siguientes requisitos copulativos:
(i) Las personas que efecten las inversiones deben ser contribuyentes afectos al IGC por las
rentas o rendimientos que rediten tales inversiones.
(iv) La suma total anual de las inversiones acogidas al beneficio del artculo 54 bis LIR, no debe
exceder de 100 UTA.
(v) Los intereses, dividendos y otros rendimientos no deben ser retirados por el
contribuyentes, ya que si ello ocurre tales rentas quedan afectas al IGC.
310
(H) Forma de determinar los rendimientos que generan las inversiones acogidas al artculo 54
bis de la LIR y oportunidad en que deben declararse en el IGC
(1) Para determinar los rendimientos que generan las inversiones acogidas al artculo 54 bis LIR a la
fecha en que se efecta su retiro o rescate, se aplicar como norma general, cualquiera que sea
el tipo de instrumento de que se trate, el procedimiento establecido en el artculo 41 bis de la
LIR.
(2) Ahora bien, para determinar los rendimientos comprendidos en cada retiro o rescate que efecta
el contribuyente de su inversin y afectos al IGC, se considerar que stos equivalen a la
proporcin que represente el total del retiro o rescate efectuado sobre el total de la
inversin incluida la rentabilidad generada a la fecha del retiro o rescate, aplicada dicha
proporcin o porcentaje sobre el total de los rendimientos acumulados a dicha fecha.
(I) Oportunidad en que nace la obligacin de declarar las rentas provenientes de las inversiones
efectuadas conforme al artculo 54 bis de la LIR
(1) Para la aplicacin del IGC el contribuyente puede optar por las siguientes dos alternativas:
(i) Declarar el total de los rendimientos determinados en la base imponible del IGC del mismo
ejercicio en que stos se determinen, esto es, en el ao de su retiro o rescate efectivo,
afectndose con dicho tributo conforme a las normas vigentes en ese ao, para cuyos efectos
las referidas rentas deben declararse en la Lnea 7 del F-22, conforme con las instrucciones
impartidas para dicha Lnea; o
(ii) Gravar los rendimientos determinados en el ejercicio de su retiro o rescate con el IGC, con
una tasa nica, equivalente al promedio de las tasas marginales ms altas que afectaron al
contribuyente durante los aos en que se mantuvieron acogidas las inversiones al beneficio
del artculo 54 bis de la LIR, con un mximo de 6 aos, contado dicho plazo desde del
ao comercial ms antiguo del que provengan las inversiones acogidas a dicho
rgimen; alcuota que se expresa con un solo decimal, aproximado el segundo decimal si
ste es igual o superior a cinco.
(2) Si el contribuyente opta por la alternativa sealada en el literal (ii) del nmero anterior, el IGC
que resulte de la aplicacin de dicha tasa nica se debe declarar en esta Lnea 19 del F-22; sin
que sea procedente declarar las rentas percibidas en la Lnea 7 del F-22; situacin esta ltima
que solo procede cuando el contribuyente haya optado por la alternativa indicada en el literal (i)
del N (1) precedente.
(3) Si en algunos de los perodos considerados para el clculo de la tasa promedio, no existe tasa
marginal o sta es igual a cero, por encontrarse el contribuyente exento del IGC o no obtener
rentas afectas a dicho tributo, tales perodos no sern computados, considerndose solo
aquellos perodos en que existan tasas marginales superiores a cero; dividiendo la suma de las
tasas marginales por el numero de aos en que existe tasa marginal superior a cero.
311
(4) Ahora bien, si el contribuyente durante todos lo aos considerados para el clculo de la tasa
promedio no estuvo efecto al IGC o al IUSC, y por lo tanto, no es posible calcular dicha
alcuota, los rendimientos retirados o rescatados se afectarn con el IGC del ejercicio en que
ocurri dicho retiro, aplicndose las normas generales que regulan a este tributo personal,
declarndose las citadas rentas bajo la modalidad indicada en el literal (i) del N 1 anterior.
CASO N 1
CON O SIN INVERSIONES TASA MARGINAL
AO TRIBUTARIO
ACOGIDAS AL ARTCULO 54 BIS LIR MS ALTA DEL IGC
2015 (ao a partir del cual
empez a regir el mecanismo Con inversiones acogidas al artculo
13,5%
de ahorro establecido en el 54 bis de la LIR
artculo 54 bis de la LIR
Con nuevas inversiones acogidas al
2016 artculo 54 bis de la LIR y retiro, 23,0%
rescate o percepcin de rentas
Tasa promedio: 36,5 : 2 18,25 = 18,3%
CASO N 2
CON O SIN INVERSIONES ACOGIDAS AL TASA MARGINAL
AO TRIBUTARIO
ARTCULO 54 BIS LIR MS ALTA DEL IGC
Con inversiones acogidas al artculo 54 bis de
2015 8%
la LIR
Sin nuevas inversiones acogidas al artculo 54
2016 13,5%
bis LIR y retiro, rescate o percepcin de rentas
Tasa promedio : 21,5 : 2 10,75 = 10,8%
CASO N 3
CON O SIN INVERSIONES ACOGIDAS AL TASA MARGINAL
AO TRIBUTARIO
ARTCULO 54 BIS LIR MS ALTA DEL IGC
Con inversiones acogidas al artculo 54 bis de
2015 Exento del IGC
la LIR
Con nuevas inversiones acogidas al artculo 54
2016 bis de la LIR y con retiro, rescate o percepcin 13,5%
de rentas
Tasa promedio : 13,5 : 1 13,5%
312
CASO N 4
CON O SIN INVERSIONES ACOGIDAS TASA MARGINAL
AO TRIBUTARIO
AL ARTCULO 54 BIS LIR MS ALTA DEL IGC
Con inversiones acogidas al artculo 54 bis de
2015 Exento del IGC
la LIR
Con nuevas inversiones acogidas al artculo
2016 54 bis de la LIR y con retiro, rescate o Exento del IGC
percepcin de rentas
En este caso no existe Tasa Promedio, por lo tanto, las rentas percibidas deben declararse en la
Lnea 7 del F-22, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dicha Lnea.
A los contribuyentes acogidos al artculo 54 bis LIR, respecto de los rendimientos que retiren o
rescaten efectivamente, tambin les ser aplicable la exencin de las 20 y/o 30 UTM a que se
refiere el artculo 57 de la LIR; aplicndose, en todo caso, dicha exencin bajo el cumplimiento
de los requisitos que exige dicha norma legal, esto es, que se trate de contribuyentes de los
artculos 22 y 42 N 1 de la LIR (pequeos contribuyentes y trabajadores dependientes), y las
rentas no excedan de $ 923.660 y/o $ 1.385.490 (20 y/o 30 UTM el mes de diciembre de
2016).
(1) El contribuyente puede renunciar en cualquier momento al beneficio tributario que se comenta,
sin embargo, esta renuncia deber comunicarse expresamente a la institucin respectiva, la que
quedar liberada a partir de esa fecha de las obligaciones que establece el artculo 54 bis de la
LIR, sin perjuicio de los deberes que procedan respecto de las inversiones, de acuerdo con las
reglas generales aplicables a las rentas que de ellas obtenga el contribuyente.
(2) El contribuyente, en este caso, deber incluir en la renta bruta del IGC, el total de los intereses,
dividendos u otros rendimientos que se encuentren percibidos a la fecha de la renuncia y que no
hayan tributado por aplicacin del beneficio tributario en referencia, no siendo procedente la
opcin de tributacin en base al promedio de tasas marginales comentada en la letra (J)
anterior.
(1) A las instituciones o entidades emisoras de los instrumentos acogidos al beneficio del artculo 54
bis LIR, les afectan las siguientes obligaciones de registro, control y de informacin:
(1.1) Obligacin de llevar una cuenta detallada por cada contribuyente y respecto de cada
instrumento acogido al beneficio tributario
(i) Para el adecuado control de las inversiones acogidas a este rgimen, la institucin
respectiva, debe llevar un Registro Auxiliar en el que consignar en cuentas abiertas
para cada inversionista y en forma separada por cada instrumento, el detalle de
movimientos efectuados respecto de dichas inversiones. Este registro deber contener
al menos el monto y fecha de todo depsito, ahorro o inversin efectuada, as como
cada giro, rescate o retiro efectuado por el contribuyente, detallando el monto del
capital, utilidades, intereses u otras rentas que forman parte del giro.
313
(ii) El incumplimiento de las obligaciones antes indicadas, ser sancionado con la multa
establecida en el N 7 del artculo 97 del Cdigo Tributario, esto es, de 1 UTM a 1
UTA.
LNEA 20
Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 201
20 +
(N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis).
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del IUSC o del IGC, que se encuentren
acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro que establece la ex letra B) o actual letra A) del
artculo 57 bis de la LIR, para declarar el Dbito Fiscal que resulte del Ahorro Neto Negativo
determinado al trmino del ejercicio, de acuerdo con la informacin que les proporcionen las
respectivas Instituciones Receptoras establecidas en el pas en las cuales han efectuado sus
inversiones en los instrumentos o valores de ahorro que indica dicho precepto legal en sus Ns 1 y
10, ya sea, por inversiones efectuadas con anterioridad o posterioridad al 01 de Agosto de
1998 o realizadas durante los aos 2015 y 2016.
(2) Cuando dicho Dbito Fiscal deba ser declarado por los contribuyentes del IUSC que no se
encuentren en las situaciones indicadas en el N 1 de la letra (A) de la Lnea 9 del F-22, slo se
declarar en esta Lnea 20 el mencionado Dbito Fiscal que se determine, sin declarar las rentas del
artculo 42 N 1 de la LIR (sueldos, jubilaciones, pensiones) en la citada Lnea 9 del Formulario N
22. Igual situacin ocurrir con los contribuyentes del IGC, cuando no tengan rentas afectas a
declarar en la base imponible de dicho tributo personal. Lo anterior, es sin perjuicio de que los
contribuyentes antes indicados deban declarar en la base imponible del IGC aquellas rentas que
perciban y que le den derecho a la recuperacin o devolucin de algunos crditos a su favor, segn
alguna norma legal expresa.
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 57 bis de la LIR, segn su texto vigente al 31.12.2016, y
en concordancia con lo establecido en el Numeral VI del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780,
sobre Reforma Tributaria, y basado en las instrucciones contenidas en la Circular N 11, de 2015,
publicada en Internet (www.sii.cl), el Dbito Fiscal a declarar en esta Lnea 20, se debe determinar
de acuerdo a la fecha en que se efectuaron las inversiones acogidas a dicho mecanismo de ahorro, a
saber:
(a) Por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.1998, considerando los saldos de
arrastre negativos provenientes del ao 2015;
(b) Por inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998 y hasta el 31.12.2014, considerando los
saldos de arrastre negativos provenientes del ao 2015; y
(c) Por inversiones efectuadas durante el ao 2016, considerando los saldos de arrastres
positivos o negativos provenientes del ao 2015.
(2) En consecuencia, un inversionista acogido al mecanismo de ahorro que se comenta, de acuerdo con
la informacin que le proporcione la respectiva Institucin Receptora de sus inversiones, se puede
encontrar al 31.12.2016, con los siguientes Saldos de Ahorro Neto Negativos del Ejercicio, que
dan origen a la obligacin de enterar al Fisco un Dbito Fiscal a travs de esta Lnea 20, segn sea
la fecha en que se han realizado la inversiones:
315
(C) Informacin que las Instituciones Receptoras deben proporcionar a los contribuyentes
acogidos al sistema de incentivo al ahorro
(2) La Institucin Receptora, debe enviar dicha informacin al contribuyente dentro de los dos
primeros meses del ao 2017 (Enero y Febrero), de acuerdo a los Modelos de Certificados
Ns. 8 y 17 que se presentan a continuacin, confeccionados conforme a las instrucciones
contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y Declaraciones
Juradas 2017 publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de Diciembre del ao 2016,
instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
316
Certificado N
Ciudad y Fecha:.
CERTIFICADO N8 SOBRE RESUMEN ANUAL DE MOVIMIENTO DE CUENTAS DE INVERSIN ACOGIDAS AL MECANISMO DE AHORRO
ESTABLECIDO EN LA LETRA A DEL ART. 57 BIS DE LA LEY DE LA RENTA.
SALDO DE AHORRO NETO NEGATIVO DEL EJERCICIO INVERSIONES EFECTUADAS CON ANTERIORIDAD AL 01.08.98
NEGATIVO
$...............
SALDO DE AHORRO NETO DEL EJERCICIO POR INVERSIONES EFECTUADAS A CONTAR DEL 01.08.98 HASTA EL 31.12.2014
POSITIVO NEGATIVO
$................... $......................
Se enva el presente resumen en cumplimiento de lo dispuesto en el inciso quinto del N2 letra A) del Artculo 57 bis de la Ley de
Renta
(D) Determinacin del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Dbito
Fiscal a declarar en la Lnea 20 por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.98
(1) Las Instituciones Receptoras de la inversin el Saldo de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio
correspondiente a este tipo de inversiones deben determinarlo de acuerdo a las normas del
N 5 de la ex Letra B) del artculo 57 bis de la LIR, cuyas instrucciones se contienen las
Circulares Ns. 56, de 1993 y 71, de 1998, publicadas en Internet (www.sii.cl).
Por su parte, los contribuyentes dicho Saldo de Ahorro Neto Negativo lo determinarn
mediante la suma de todos los Saldos de Ahorro Neto Negativos del Ejercicio, informados
por las Instituciones Receptoras a travs de los Certificados sealados en la letra (C)
anterior por inversiones efectuadas en el perodo a que se refiere esta letra (D).
(2) En resumen, el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, se calcular mediante la suma
aritmtica de los siguientes valores:
318
(3) El valor negativo antes indicados, constituye el Total del Ahorro Neto Negativo del
Ejercicio, que se considera para determinar la base imponible sobre la cual debe calcularse
el Dbito Fiscal a declarar en esta lnea por inversiones efectuadas con anterioridad al 01 de
Agosto de 1998.
Si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es igual o inferior a la Cuota Exenta de
$ 5.541.960 (10 UTA del mes de Diciembre del ao 2016), no habr obligacin de enterar el
Dbito Fiscal, ya que en tal caso el contribuyente se encuentra exento de tal obligacin,
conforme a lo dispuesto por el N 5 de la ex- Letra B) del artculo 57 bis de la LIR vigente al
31.07.1998, y por consiguiente, no se debe declarar ninguna cantidad en esta Lnea 20 del F-
22. Se hace presente que para invocar esta Cuota Exenta de 10 UTA no es necesario que el
inversionista cumpla con el plazo de 4 aos consecutivos con Ahorro Neto Positivo,
condicin sta que solo es aplicable para las inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998.
Por el contrario, si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es superior a la Cuota
Exenta antes mencionada, la parte que exceda de dicho monto constituye la base
imponible del Dbito Fiscal, sobre la cual debe calcularse el impuesto a declarar por este
concepto.
(4) El Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto del IUSC IGC, segn corresponda, por el
tipo de inversiones que se comenta, es igual a la base imponible determinada de acuerdo a la
forma sealada en el N (3) anterior, multiplicada por la tasa promedio establecida en el N
5 de la ex-Letra B) del artculo 57 bis de la LIR vigente al 31.07.1998, declarada o
informada por el contribuyente en el Ao Tributario 2001, en el Cdigo (706) del
Recuadro N 5 Titulado DATOS ART. 57 BIS LETRA A, del Formulario N 22,
contenido en el reverso de dicho documento.
(5) En resumen, el monto del Dbito Fiscal a enterar al Fisco por inversiones efectuadas con
anterioridad al 01.08.98, se calcula de la siguiente manera:
cicio por inversiones trmino del ejercicio A.T. 2001 en el inversiones efectuadas con
Menos
(E) Determinacin del Saldo de Ahorro Neto Negativo del ejercicio que da origen al Dbito
Fiscal a declarar en la Lnea 20 por inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998 y hasta el
31.12.2014
(1) Las Instituciones Receptoras de la inversin el Saldo de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio
correspondiente a este tipo de inversiones deben determinarlo de acuerdo a las normas del N
5 de la Letra A) del artculo 57 bis de la LIR vigente al 31.12.2016, cuyas instrucciones se
contienen en las Circulares Ns 56, de 1993 y 71, de 1998, publicadas en Internet (www.sii.cl).
Por su parte, los contribuyentes dicho Saldo de Ahorro Neto Negativo lo determinarn
mediante la suma de todos los Saldos de Ahorro Neto Negativos del Ejercicio informados por
las Instituciones Receptoras a travs de los Certificados sealados en la letra (C) anterior por
inversiones efectuadas en el perodo a que se refiere esta letra (E).
(2) En resumen, el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, se calcular mediante la suma
aritmtica de los siguientes valores:
(3) El valor negativo antes indicados, constituye el Total del Ahorro Neto Negativo del
Ejercicio, que se considera para determinar la base imponible sobre la cual debe calcularse
el Dbito Fiscal a declarar en esta lnea por inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998
y hasta el 31.12.2014.
Si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es igual o inferior a la Cuota Exenta de
$ 5.541.960 (10 UTA del mes de Diciembre del ao 2016), no habr obligacin de enterar el
Dbito Fiscal, ya que en tal caso el contribuyente se encuentra exento de tal obligacin,
conforme a lo dispuesto por el N 5 de la Letra A) del artculo 57 bis de la LIR vigente al
31.12.2014, siempre y cuando el inversionista cumpla con el plazo de 4 aos consecutivos
con Ahorro Neto Positivo que exige dicha norma legal.
Por el contrario, si el Total del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, es superior a la Cuota
Exenta antes mencionada, la parte que exceda de dicho monto constituye la base
imponible del Dbito Fiscal, sobre la cual debe calcularse el impuesto a declarar por este
concepto.
(5) El Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto del IUSC IGC, segn corresponda, por el
tipo de inversiones que se comenta, es igual a la base imponible determinada de acuerdo a la
forma sealada en el N (4) anterior, multiplicada por la tasa fija de 15%.
(6) En resumen, el monto del Dbito Fiscal a enterar al Fisco por inversiones efectuadas en el
perodo indicado en esta Letra (E), se calcula de la siguiente manera.
(F) Determinacin del Saldo del Ahorro Neto Negativo del Ejercicio que da origen al Dbito
Fiscal a declarar en la Lnea 20 por inversiones efectuadas durante el ao 2016,
considerando los saldos de arrastre positivos o negativos provenientes del ao 2015,
debidamente actualizados
(1) Las Instituciones Receptoras de las inversiones el Saldo de Ahorro Neto Negativo del
Ejercicio correspondiente a este tipo de inversiones lo deben determinar de acuerdo a las
normas del N 5 de la letra A) del artculo 57 bis de la LIR vigente al 31.12.2016, en
concordancia con lo establecido en el Numeral VI del artculo 3 transitorio de la Ley N
20.780, sobre Reforma Tributaria, considerando para estos efectos las instrucciones
contenidas en las Circulares Ns. 56, de 1993; 71, de 1998, y especialmente las contenidas
en la Circular N 11, de 2015, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(2) En el caso de este tipo de inversiones el Saldo de Ahorro Neto del Ejercicio se determinar
considerando como retiro o giro el monto del capital original invertido, excluyendo la
rentabilidad comprendida en cada giro o retiro.
(3) La rentabilidad neta determinada sobre cada retiro o giro (compensacin entre las
rentabilidades positivas o negativas debidamente actualizadas al trmino del ejercicio), se
afectar con el IGC, con derecho a la exencin de dicho tributo establecida en el artculo 57
de la LIR, hasta los montos de 20 30 UTM, segn el instrumento de ahorro de que se trate
(20 UTM para rentas de capitales mobiliarios y 30 UTM para mayor valor obtenido en el
Rescate de Cuotas de FFMM); todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas en las
Lneas 7 y 8 del F-22. La rentabilidad positiva o negativa determinada debe ser informada
por la Institucin Receptora al respectivo contribuyente para que ste de cumplimiento a la
obligacin antes indicada mediante los modelos de certificados que se presentan en la Letra
C) anterior.
(4) El monto del capital original y la rentabilidad comprendida en cada giro o retiro la
Institucin Receptora la determinar aplicando las normas tributarias segn sea el
instrumento de ahorro de que se trate. As por ejemplo, si se trata de intereses u otros
rendimientos de similar naturaleza se aplicarn las normas del artculo 41 bis la LIR; si se
trata de Cuotas de FFMM o de Fondos de Inversin, se aplicarn las normas de los artculos
108 y 109 de la LIR, en concordancia con lo establecido en el artculo 82 de la Ley N
20.712, que regula la Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales; y
finalmente, si se trata de Acciones de Sociedades Annimas Abiertas, se aplican las normas
del inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la LIR vigente al 31.12.2016, cuyas
instrucciones se contienen en la Circulares Ns. 13, de 2014 y 11, de 2015, publicadas en
Internet.
(5) Por su parte, los contribuyentes dicho Saldo de Ahorro Neto Negativo lo determinarn
mediante la suma de todos los Saldos de Ahorro Neto Negativos y Positivos del Ejercicio,
321
(6) En resumen, el Total del Ahorro Neto del Ejercicio, por este tipo de inversiones se calcular
de la siguiente manera:
(7) Ahora bien, si de la suma de los valores antes indicados, se obtiene un valor negativo, dicho
resultado constituye la base imponible sobre la cual debe calcularse el Dbito Fiscal a
declarar por inversiones efectuadas durante el ao 2016.
(8) El Dbito Fiscal a enterar al Fisco por concepto de IUSC IGC, segn corresponda, es
igual a la base imponible determinada de acuerdo a lo sealado en el N (6) anterior,
multiplicada por la tasa fija de 15%.
(1) Atendido a que el artculo 57 bis de la LIR vigente al 31.12.2016 y el Numeral VI del
artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria, no establecen un
orden de prelacin o de imputacin de los retiros o giros efectuados durante el ao 2016, a
las inversiones que el contribuyente inversionista ha realizado en diferentes fechas en las
Instituciones Receptoras de ellas; tales personas en el momento en que efecten el retiro o
giro deben informar a la institucin respectiva con cargo a qu tipo de inversin estn
realizando el retiro correspondiente, esto es, con cargo a inversiones efectuadas con
anterioridad al 01.08.1998; a contar de esta fecha y hasta el 31.12.2014 o con cargo a
aquellas realizadas durante los aos comerciales 2015 y 2016.
322
(2) Con la informacin antes sealada la Institucin Receptora correspondiente debe proceder a
determinar el Saldo de Ahorro Neto del Ejercicio, ya sea, Positivo o Negativo e informarlo
al contribuyente inversionista mediante los certificados correspondientes para que stos, ya
sea, cumplir con la obligacin de enterar al Fisco un Dbito Fiscal mediante esta Lnea 20
del F-22 por el Saldo de Ahorro Neto Negativo informado en el ejercicio o hacer uso de un
Crdito Fiscal a travs de la Lnea 32 siguiente de dicho Formulario, por un Saldo de Ahorro
Neto Positivo informado en el perodo.
(H) Forma de invocar la Cuota Exenta de 10 UTA respecto del Dbito Fiscal a declarar en esta
Lnea 20
(1) Los contribuyentes inversionitas que al 31.12.2016, determinen un Saldo de Ahorro Neto
Negativo del Ejercicio por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.1998, segn
informacin proporcionada por la respectiva Institucin Receptora de sus inversiones,
tendrn derecho a rebajar de dicho Saldo de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio una Cuota
Exenta de 10 UTA, segn valor vigente al 31.12.2016, equivalente a $ 5.541.960; cuota que
se determina de acuerdo a las normas del N 5 de la ex- Letra B) del artculo 57 bis de la
LIR vigente al 31.07.1998; esto es, sin cumplir con el plazo de 4 aos consecutivos
invocando un Crdito Fiscal, ya que esta condicin o limitacin solo rige para las
inversiones realizadas a contar del 01.08.1998; todo ello de acuerdo a las instrucciones
impartidas mediante la Circular N 56, 1993, publicada en Internet (www.sii.cl).
(2) En consecuencia, si los contribuyentes antes indicados al trmino del ejercicio 2016,
determinan un Saldo de Ahorro Neto Negativo inferior o igual a la Cuota Exenta de 10 UTA
sealada anteriormente por inversiones efectuadas con anterioridad al 01.08.1998, no tienen
la obligacin de declarar en esta Lnea 20 un Dbito Fiscal por dicho Saldos de Ahorro
determinado. Por el contrario, si el Saldo de Ahorro Neto Negativo determinado a la fecha
sealada excede del monto de la Cuota Exenta de 10 UTA, la obligacin de declarar en esta
Lnea un Dbito Fiscal solo proceder por el exceso de dicho Saldo de Ahorro Neto
Negativo, segn lo explicado en la Letra (D) anterior.
(3) Por su parte, los contribuyentes inversionistas que al 31.12.2016, determinen un Saldo de
Ahorro Neto Negativo del Ejercicio por inversiones efectuadas a contar del 01.08.1998 y
hasta el 31.12.2014, segn informacin proporcionada por la respectiva Institucin
Receptora de sus inversiones, tendrn derecho a rebajar de dicho Saldo de Ahorro Neto
Negativo del Ejercicio una Cuota Exenta de 10 UTA, segn el valor vigente al 31.12.2016,
equivalente a $ 5.541.960; cuota que se determina de acuerdo a las normas del N 5 de la
Letra A) del artculo 57 bis de la LIR vigente al 31.12.2016, esto es, cumpliendo con el
plazo de 4 aos consecutivos invocando un Crdito Fiscal; todo ello de acuerdo a las
instrucciones impartidas mediante las Circulares Ns 56, de 1993 y 71, de 1998, publicadas
en Internet (www.sii.cl).
(4) Finalmente, si los referidos contribuyentes determinan un Saldo de Ahorro Neto Negativo
por inversiones efectuadas durante el ao 2016, considerando los saldos de arrastres
positivos o negativos provenientes del ao 2015, debidamente actualizados, sin existir un
Saldo de Ahorro Neto Negativo por el perodo indicado en el nmero precedente,
323
(5) En todo caso se hace presente, que si el contribuyente determina simultneamente un Saldo
de Ahorro Neto Negativo por las inversiones efectuadas en los periodos a que se refieren los
N (3) y (4) anteriores, la Cuota Exenta de 10 UTA, se otorgar sobre la suma total de
ambos Saldo de Ahorro Neto Negativo y no en forma independiente respecto de cada Saldo
de Ahorro Neto Negativo.
(1) Los contribuyentes que no cumplan con la declaracin oportuna del Dbito Fiscal que se
comenta, no podrn seguir haciendo uso de los beneficios tributarios que contempla el
mecanismo de incentivo al ahorro establecido en la Letra A.- del artculo 57 bis de la LIR,
mientras no declaren y paguen dicho Dbito Fiscal con sus respectivos recargos y sanciones
que establece el Cdigo Tributario sobre la materia.
(2) En otros trminos, los contribuyentes que se encuentren adeudando los Dbitos Fiscales
provenientes de los Ahorros Netos Negativos determinados en cada ejercicio, no podrn
hacer uso en los perodos posteriores del crdito a que tengan derecho por el Ahorro Neto
Positivo que determinen en los ejercicios siguientes, mientras tanto no declaren y paguen
efectivamente al Fisco los Dbitos Fiscales debidamente incrementados en los recargos y
sanciones que correspondan.
(J) Efectos tributarios para los contribuyentes que voluntariamente no han hecho uso de los
crditos fiscales a que le dan derecho los Saldos de Ahorro Neto Positivo determinados
(1) Los contribuyentes que no obstante estar acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro del
artculo 57 bis de la LIR, cumpliendo con las formalidades que establece dicha norma legal
y las instrucciones impartidas por el SII, y no hicieron uso del crdito fiscal por los ahorros
netos positivos informados por las Instituciones Receptoras en los aos tributarios
respectivos, los citados contribuyentes en tales casos se liberan de la obligacin de enterar
un Dbito Fiscal en esta Lnea 20 por el ahorro neto negativo informado en el ao
correspondiente por la Institucin Receptora respectiva.
(K) Situacin tributaria de las rentas, intereses, utilidades y ganancias generadas por las
inversiones acogidas al artculo 57 bis de la LIR
(1) El N 9 de la letra A) o ex-letra B) del artculo 57 bis de la LIR, establece que a los giros
o retiros de los fondos invertidos en los instrumentos o valores acogidos a los beneficios
del mecanismo de incentivo al ahorro establecido en dicho artculo que correspondan a
capital, intereses, utilidades u otras rentas, slo se les aplicar el rgimen tributario
contenido en dicha norma legal, esto es, la obligacin de enterar un Dbito Fiscal por los
Saldos de Ahorro Neto Negativo que se produzcan.
En otras palabras, cuando los giros o los retiros de la rentabilidad generada por las
inversiones acogidas al mecanismo de incentivo al ahorro en comento, constituya un Saldo
de Ahorro Neto Negativo, en tal caso existe la obligacin de enterar el Dbito Fiscal en la
Lnea 20, determinado ste de acuerdo con las instrucciones impartidas en las letras
anteriores.
Cabe sealar que el tratamiento tributario antes sealado, solo es aplicable para inversiones
realizadas con anterioridad al 01.08.1998 o a contar de dicha fecha y hasta el 31.12.2014.
(3) En relacin con las inversiones efectuadas durante los aos 2015 y 2016, en los
instrumentos de ahorro a que se refiere el artculo 57 bis de la LIR, y segn lo dispuesto por
el Numeral VI del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria e
instrucciones contenidas en Circular N 11, de 2015, publicada en Internet (www.sii.cl), las
rentas o los rendimientos provenientes de tales inversiones no debe considerarse para el
clculo del Saldo de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio, sino que tal rentabilidad debe
declararse en el IGC en forma separada a travs de la Lnea 7 del F-22, de acuerdo con las
instrucciones impartidas para dicha lnea.
(L) Informacin adicional a declarar por los contribuyentes acogidos al mecanismo de incentivo
al ahorro de la Letra A) del artculo 57 bis de la LIR por inversiones efectuadas a contar del
01.08.1998 y hasta el 31.12.2014 y por aquellas realizadas durante el ao comercial 2016
Los contribuyentes de los IUSC IGC, acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro en anlisis
por las inversiones efectuadas en el perodo antes indicado, estn obligados a proporcionar la
informacin relacionada con dicho sistema de ahorro que se requiere en el "RECUADRO N 4
DATOS ART. 57 BIS LETRA A CONTAR DEL 01.08.1998, contenido en el reverso del
Formulario N 22, atenindose a las instrucciones impartidas para dicho Recuadro.
(LL) EJERCICIO
El siguiente ejemplo ilustra sobre la forma de determinar el Dbito Fiscal a registrar en esta Lnea
20, segn la fecha en que se efectu la inversin.
I.- ANTECEDENTES
(2) Informacin proporcionada para el Ao Tributario 2017, por las Instituciones Receptoras
respectivas al inversionista
00.000.000-2 07 $ (2.800.000) $ 0
326
II.- DESARROLLO
(1) Determinacin Saldo de Ahorro Neto Negativo del Ejercicio segn sea la fecha en que se
efectuaron las inversiones
SALDO DE AHORRO
SALDO DE AHORRO
NETO NEGATIVO DEL SALDO DE AHORRO
NETO NEGATIVO
EJERCICIO POR NETO NEGATIVO DEL
DEL EJERCICIO POR
INVERSIONES EJERCICIO POR
INVERSIONES
EFECTUADAS A INVERSIONES
EFECTUADAS CON
CONTAR DEL 01.08.98 EFECTUADAS
ANTERIORIDAD AL
N CERTIFICADO Y HASTA EL DURANTE EL AO 2016
N RUT INSTITUCIN 01.08.98,
EMITIDO AL 31.12.2014, CONSIDERANDO LOS
RECEPTORA CONSIDERANDO LOS
INVERSIONISTA CONSIDERANDO LOS SALDOS DE ARRASTRE
SALDOS DE
SALDOS DE POSITIVOS O
ARRASTRE
ARRASTRE NEGATIVOS
NEGATIVOS
NEGATIVOS PROVENIENTES DEL
PROVENIENTES DEL
PROVENIENTES DEL AO 2015
AO 2015
AO 2015 ACTUALIZADOS
ACTUALIZADOS
ACTUALIZADOS
00.000.000-1 02 $ (3.052.000) $ (4.000.000) $ (7.000.000)
00.000.000-2 07 $ (2.800.000) $ 0
SALDO DE
AHORRO NETO
$ (17.552.000) $ (8.794.800) $ (9.000.000)
NEGATIVO DEL
EJERCICIO
327
(2) Determinacin Base Imponible Dbito Fiscal por inversiones efectuadas con
anterioridad al 01.08.98
(3) Determinacin Base Imponible Dbito Fiscal por inversiones efectuadas a contar del
01.08.98 y hasta el 31.12.2014 y durante el ao 2016
Subtotal $ 17.794.800
(5) Forma de llenar el Recuadro N 4 del reverso del Formulario N 22, Titulado Datos
Art. 57 bis Letra A a contar del 01.08.1998, Ao Tributario 2017, por inversiones
efectuadas a contar del 01.08.1998 y hasta el 31.12.2014 y durante el ao 2016.
LNEA 21
10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, 910
21 +
sobre cantidades declaradas en Lnea 3 (Inc. 3, Art. 21).
(1) El inciso tercero del artculo 21 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el inciso
tercero del N 1 del artculo 54 e inciso cuarto del artculo 62 de la misma ley, dispone que
los contribuyentes beneficiados con los gastos rechazados y otras partidas o cantidades que
se declaran en la Lnea 3 del F-22, se afectarn con los IGC IA, segn corresponda,
cuyo importe de dichos tributos se incrementar en un monto equivalente al 10% de las
citadas partidas o cantidades, que para los efectos tributarios se denomina Tasa
Adicional (Instrucciones en Circular N 45, de 2013, publicada en Internet:
www.sii.cl).
(2) Ahora bien, para el cumplimiento de lo antes sealado los contribuyentes del IGC
utilizarn esta Lnea 21 del F-22 para la declaracin de dicha tasa adicional de 10%.
(4) Se hace presente que si el contribuyente del IGC por las rentas y deducciones declaradas
en las Lneas 1 a la 16 F-22, no queda afecto a dicho tributo por no exceder el monto de
ellas del lmite exento de $ 7.481.646, en esta Lnea 21 del F-22, de todas manera los
referidos contribuyentes deben declarar la citada tasa adicional determinada en la forma
indicada precedentemente.
(5) Del monto registrado en esta Lnea 21, los contribuyentes del IGC podrn rebajar
cualquiera de los crditos a que se refieren las Lneas 22 a la 36 siguientes del F-22.
(6) Se precisa que para el clculo de los crditos a que se refieren las Lneas 22, 23 y 32
siguientes del F-22, no se considera la tasa adicional del 10% que se comenta en esta
Lnea, sino que solo el IGC declarado en la Lnea 18 del F-22.
Los crditos a deducir del IGC o del IUSC, del Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, a travs de las
Lneas 22 a la 36, se efectuarn debidamente actualizados en los casos que corresponda, de acuerdo
con los Factores de Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE de este Suplemento, conforme
con las instrucciones impartidas para cada lnea. Dichos crditos se imputarn a los impuestos de las
Lneas 18, 19, 20 y/o 21 en el mismo orden en que estn establecidas tales deducciones y
obligaciones tributarias. Los crditos, a registrar en las Lneas 22; 23; 24; 25; 26; 29; 34 y 35, slo
se podrn imputar al IGC de Lneas 18 y/o 19; Dbito Fiscal o Tasa Adicional del 10%; mientras
tanto que los crditos a registrar en las Lneas 27; 28; 30; 31; 32; 33 y 36, se podrn imputar tanto al
IGC como al IUSC registrados en las Lneas 18 y/o 19 del F-22. Los remanentes que se produzcan
de la imputacin de los crditos anotados en las lneas 22 a la 28 a las obligaciones tributarias de las
Lneas 18, 19, 20 y/o 21, no darn derecho a ser deducidos de ningn otro impuesto a la renta que se
declare mediante el F-22, ya sea, del mismo ejercicio o de perodos siguientes y tampoco a su
devolucin respectiva, perdindose definitivamente; excepto el remanente del crdito por donaciones
para fines sociales en el caso de los contribuyentes afectos al IUSC registrado en la Lnea 28, el cual
da derecho a imputacin o a devolucin. Los remanentes que resulten de la imputacin del crdito
registrado en la Lnea 29 a las obligaciones tributarias sealadas, slo dan derecho a ser deducidos
del mismo IGC a declarar en los ejercicios siguientes debidamente reajustado hasta su total
utilizacin, y en ningn caso a su devolucin. Los remanentes que resulten de la imputacin de los
crditos registrados en las Lneas 30, 31, 32 y 33, dan derecho a imputacin a cualquier otro
impuesto a la renta que se declare en el mismo ejercicio o a su devolucin respectiva. Finalmente,
los remanentes que se produzcan de la imputacin de los crditos anotados en las Lneas 34; 35 y 36
no dan derecho a imputacin a ningn otro impuesto a la renta que se declare en el mismo ejercicio o
perodos siguientes y tampoco a su devolucin, perdindose definitivamente.
LNEA 22
22 Crdito al IGC Fomento Forestal segn D.L. N701 135 -
(1) Las personas naturales que hayan declarado rentas en las Lneas 1, 2 y/o 5, -considerando
respecto de las lneas 1 y 2 el incremento declarado en la Lnea 10 (Cdigo 159) por tales
rentas, cuando proceda- provenientes de la explotacin de bosques acogidos al D.L. N 701,
de 1974, vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley N
19.561, de 1998, debern rebajar en esta lnea, a ttulo de "Crdito Fomento Forestal"
solo en contra del IGC, un 50% del referido tributo que proporcionalmente haya afectado a
dichas rentas.
En otras palabras, los contribuyentes que declaren rentas en las citadas lneas provenientes
de plantaciones efectuadas con anterioridad a la publicacin en el Diario Oficial de la
Ley N 19.561 (D.O. 16.05.98), continuarn teniendo derecho al crdito especial antes
mencionado, conforme a lo dispuesto por el artculo 5 transitorio de la ley precitada.
(a) La cantidad anotada en la Lnea 18 (IGC) del Formulario N 22, se divide por la
suma de las cantidades anotadas en las Lneas 1 a la 10 (Cdigo 749).
(b) El resultado de esta operacin (factor con tres decimales aproximando el cuarto
decimal), se multiplica por la suma de los valores consignados en las Lneas 1, 2 y/o
5, segn corresponda, incluyendo el incremento declarado en Lnea 10 (Cdigo 159)
respecto de las rentas declaradas en Lneas 1 y 2, cuando proceda.
(c) Finalmente, dicho producto se divide por dos (2), obteniendo as el monto del
"Crdito Fomento Forestal" a registrar en esta Lnea 22.
(4) Para el clculo de este crdito NO se considera Tasa Adicional del 10% que se declara en la
Lnea 21, la que solo afecta a los gastos rechazados pagados y otras partidas que se declaran
en la Lnea 3 del F-22.
(5) Finalmente, se seala que este crdito no favorece a las personas que declaren rentas
provenientes de la explotacin de bosques acogidos al D.S. N 4.363, de 1931,
beneficindose dichas personas con el crdito proporcional por rentas exentas de la Lnea
23, al estar obligadas a declarar los citados ingresos en tal calidad en la Lnea 8. (Mayores
instrucciones sobre este crdito se contienen en la Circular N 78, de 2001, publicada en
Internet (www.sii.cl).
LNEA 23
Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas 136
23 -
en Lnea 8 (Art. 56 N2)
(1) Esta Lnea debe ser utilizada exclusivamente por las personas que hayan declarado rentas
exentas en la Lnea 8, debiendo anotar la parte proporcional del IGC que corresponda al
monto de las citadas rentas exentas a rebajar slo de dicho tributo personal.
(b) El resultado de esta operacin (factor con tres decimales aproximado el cuarto
decimal), se multiplica por las rentas anotadas en la Lnea 8, ms el incremento
incluido en la Lnea 10 (Cdigo 159) por dichas rentas, cuando corresponda, y
menos las prdidas declaradas por tales rentas en la Lnea 12, cuando sea
procedente, obteniendo as el monto del "Crdito Proporcional por Rentas
Exentas" a registrar en esta Lnea 23 y a deducir del IGC.
331
(4) Para el clculo de este crdito NO se considera Tasa Adicional del 10% que se declara en la
Lnea 21, la que solo afecta a los gastos rechazados pagados y otras partidas que se declaran
en la Lnea 3 del F-22.
LNEA 24
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21 176 -
(1) Las personas naturales que sean accionistas de S.A. o en C.P.A., que hayan estado acogidas
o no a las normas del D.L. N 889/75, sobre Franquicias Regionales o a las disposiciones del
D.L. N 701/74, sobre Fomento Forestal, que durante el ao 2016, hayan percibido
dividendos de dichas sociedades y declarados en las Lneas 1 (Cdigo 104); 2 (Cdigo 105);
5 (Cdigo 109 cuando proceda); 7 (Cdigo 155) (respecto de esta Lnea por los beneficios
distribuidos por los Fondos de Inversin y Fondos Mutuos a que se refiere la Ley N
20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales) u 8 (Cdigo
152, cuando corresponda), tendrn derecho a rebajar en esta lnea, y a imputar al IGC de
Lneas 18 y/o 19, al Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, el Crdito por Impuesto Tasa
Adicional del ex Art. 21 que las respectivas S.A. o en C.P.A. les hayan informado mediante
los Modelos de Certificados Ns. 3, 4, 5, 43 y 44 contenidos en las Lneas 1, 2 y 7 del
Formulario N 22, confeccionados stos por las citadas empresas, de acuerdo a las
instrucciones contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y
Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre
del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
El crdito a registrar en esta Lnea, en el caso de los contribuyentes que declaren retiros de
dividendos en la Lnea 1 (Cdigo 104), ser equivalente al total de la columna (17) del
Modelo de Certificado N 5 presentado en dicha lnea (Ver Modelo de Certificado). En
relacin con los contribuyentes que declaren dividendos en las Lneas 2 (Cdigo 105), 7
(155) y 8 (Cdigo 152), el referido crdito ser equivalente al total de las Columnas (15),
(16), (29) y (26) de los Modelos de Certificados Ns. 3, 4, 43 y 44, respectivamente,
presentados en las Lneas 2 y 7 (Ver Modelos de Certificados).
(2) Las S.A. C.P.A. determinarn dicho crdito de acuerdo con las sumas pendientes de
imputacin que hayan declarado en el Ao Tributario 2016, en el Recuadro N 8
"OTROS CRDITOS", contenido en el reverso del Formulario N 22 de dicho perodo,
debidamente actualizadas por la VIPC positiva de todo el ao 2016 (2,9%),
independientemente del perodo a que correspondan las utilidades que se estn
distribuyendo, y hubiesen sido afectadas o no con el citado tributo Tasa Adicional,
teniendo presente, adems, que primero deben agotarse las sumas que correspondan a las
tasas ms altas de dicho crdito y as sucesivamente (Circ. SII N 13, de 1989, publicada
en (www.sii.cl).
(3) Tratndose de acciones de propiedad de sociedades de personas, este crdito lo utilizarn los
socios que sean personas naturales sobre los retiros de dividendos efectuados durante el
ejercicio de la respectiva sociedad, el cual se otorgar de acuerdo a la relacin porcentual
que exista entre los retiros de cada socio efectuados en el perodo y que debieron declarar en
332
las Lneas 1 (Cdigo 104), 5 (Cdigo 109) u 8 (Cdigo 152), segn el caso, y el total de los
retiros efectuados en el perodo. Estas sociedades podrn distribuir dicho crdito a sus
socios, independientemente con cargo a qu utilidades se efectuaron los retiros de
dividendos realizados durante el perodo, teniendo presente que dicho crdito, en primer
lugar, debe repartirse de acuerdo a las tasas ms altas.
(4) Las personas naturales o socios de sociedades de personas, de empresas acogidas al Art. 14
bis, tambin tendrn derecho a este crdito por los dividendos percibidos por dichas
empresas, otorgndose dicha rebaja en los mismos trminos indicados anteriormente.
(5) Los eventuales excedentes que se produzcan por concepto de este crdito no dan derecho a
imputacin a otros impuestos de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea, del
mismo ejercicio o de perodos siguientes, y tampoco a su devolucin respectiva,
extinguindose definitivamente.
LNEA 25
Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos 752
25 -
(Art.62 y Sgtes. Ley N 19.712)
(1) Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10, a base de ingresos
efectivos, podrn rebajar como crdito en contra del IGC de Lneas 18 y/o 19, del Dbito
Fiscal y/o Tasa Adicional, segn corresponda, un determinado porcentaje de las
donaciones en dinero que durante el ao 2016, hayan efectuado al Instituto Nacional de
Deportes de Chile en beneficio de la Cuota Nacional o una o ms de las Cuotas Regionales
del Fondo Nacional para el Fomento del Deporte, institucin regulada por el artculo 10 de
la Ley N 19.712, a las Corporaciones de Alto Rendimiento y las Corporaciones
Municipales que cuenten con un proyecto deportivo y a las Organizaciones Deportivas a
que se refiere el artculo 32 de la Ley N 19.712, esto es, segn dicho precepto legal, los
clubes deportivos y dems entidades integradas a partir de stos, que tengan por objeto
procurar su desarrollo, coordinarlos, representarlos ante autoridades y ante
organizaciones deportivas nacionales e internacionales; bajo el cumplimiento de los
requisitos y condiciones que exige al efecto la Ley N 19.712, del ao 2001, sobre
Donaciones para Fines Deportivos y su respectivo Reglamento contenido en el Decreto
Supremo N 46, del Ministerio Secretara General de Gobierno del ao 2001.
Se hace presente que para que proceda dicha rebaja tributaria (como crdito) la donacin
no debe haberse rebajado de las rentas declaradas en las lneas antes sealadas.
(2) El referido crdito equivale a los porcentajes que se indican en el cuadro siguiente aplicados
sobre las donaciones efectuadas bajo las normas antes sealadas, debidamente reajustadas
por los Factores de Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso
efectivo de la donacin.
333
(3) Se hace presente que de acuerdo a lo establecido en el inciso tercero del artculo 10 de la
Ley N 19.885/2003 y lo instruido mediante las Circulares Ns. 71, de 2010 y 49, de 2012,
publicadas en Internet (www.sii.cl), para el clculo del crdito a deducir en esta Lnea 25, el
monto de las donaciones para fines deportivos en conjunto con las dems donaciones que
tambin otorgan beneficios tributarios en virtud de otros textos legales, como a las que se
refiere las Lneas 28, 29 y/o 36 del F-22, ya sea, que el beneficio opere como crdito o
como gasto, no debe exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) que establece dicho
precepto legal, equivalente al 20% de la Base Imponible del IGC de 320 UTM del mes de
diciembre de 2016, igual a $ 14.778.560, considerndose el lmite menor.
(4) El citado crdito por donaciones, en ningn caso, podr exceder del lmite especfico del 2%
de la Renta Neta Global del IGC, determinada sta a base de ingresos efectivos.
Por consiguiente, cuando en la Renta Bruta Global se incluyan tambin rentas o cantidades
que no corresponden a ingresos efectivos, como ser, las rentas o partidas declaradas en la
Lnea 4, ellas debern excluirse o no considerarse para los efectos de la determinacin de la
Renta Neta Global; parmetro que sirve de base para calcular el lmite del 2% antes
sealado. Se hace presente que para el clculo de este lmite se consideran como rentas
efectivas los ingresos declarados en la Lnea 6, independiente que el contribuyente de la
Segunda Categora para los efectos de declarar tales rentas en dicha lnea haya optado por
acogerse al rgimen de gastos efectivos o presuntos.
En resumen, para los fines sealados, la Renta Neta Global slo comprender las rentas o
ingresos efectivos incluidos en la Renta Bruta Global, como ser, las declaradas en las Lneas
1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10; deducindose de stas aquellas rebajas o deducciones a que se refieren
las Lneas 11, 12, 14, 15 y 16, cuando correspondan, que guarden directa relacin con los
ingresos efectivos declarados.
(5) En todo caso, se hace presente que el total a deducir en esta Lnea, por concepto de este
crdito, no podr exceder en el Ao Tributario 2017, del lmite mximo de $ 646.562.000,
equivalente a 14.000 UTM del mes de diciembre del ao 2016.
(6) La parte de la donacin no utilizada como crdito no da derecho a ser deducida como gasto
de la Base Imponible del IGC, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso penltimo del artculo
62 de la Ley N 19.712, de 2001.
(8) Cuando el monto del crdito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente en esta
lnea, sea superior al saldo del IGC de Lneas 18 y/o 19, del Dbito Fiscal y/o Tasa
Adicional, luego de haber rebajado los otros crditos referidos en las Lneas 22 a la 24,
cuando procedan, en esta Lnea 25 deber anotarse el monto total de dicho crdito
determinado de conformidad con las normas de los nmeros anteriores.
(9) Los excedentes que resultaren de dicho crdito no dan derecho a su imputacin a los dems
impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea, del mismo
ejercicio que se est declarando o de perodos siguientes, y tampoco a su devolucin
respectiva, extinguindose definitivamente.
(10) Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el crdito
a que ellas dan derecho, se encuentran contenidas en la Circulares del S.I.I. Ns. 81, del
ao 2001, 71, de 2010 y 49, de 2012, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(11) A continuacin se presenta un ejercicio prctico a travs del cual se ilustra la forma de
cmo se determina el crdito a registrar en esta Lnea 25 del F-22.
(a) ANTECEDENTES
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 3.750.000 105 15.000.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 3.000.000 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 700.000 108 5.000.000 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
1.350.000 6.000.000
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 1.350.000 109 6.000.000 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 7.000.000 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 4.000.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 500.000 152 2.000.000 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 1.000.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 70.750.000 =
(c) DESARROLLO
Lmite especfico
2% sobre Base Imponible Efectiva del IGC descontadas la rentas
que no son efectivas o exentas de dicho tributo igual a:
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 300.000 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 405.000 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 1.175.000 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 80.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 11.300.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.510.118) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
41 Impuesto Primera Categora sobre rentas presuntas. 187 5.000.000 188 500.000 189 700.000 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(2.010.118)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 2.010.118 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
Nombre Institucin Bancaria MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
LNEA 26
Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin 608
26 -
derecho a devolucin (Arts. 41 A letra E N7 y 56 N3).
(1) En esta lnea se registra el crdito por IDPC declarado en los Cdigos pertinentes de las
Lneas 1, 2, 4, 7 y 8 del Formulario N 22, cuyo monto slo le da derecho al contribuyente a
imputarlo al IGC, al Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional de las Lneas 18, 19, 20 y/o 21 del
Formulario N 22, sin que los excedentes o remanentes de dicho crdito le den derecho
a devolucin por provenir de rentas o cantidades que no han sido efectivamente
gravadas con el IDPC o que del monto de este impuesto de categora se haya deducido el
crdito por contribuciones de bienes races o el crdito por impuestos pagados en el
extranjero a que se refiere los artculos 41 A y 41 C de la LIR; todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por la letra a) del N 1 del artculo 20 y N 7 de la letra E) del artculo 41 A) de la
LIR e instrucciones contenidas en las Circulares Ns 14, de 2014, 12, de 2015 y 37, de 2015
publicadas en Internet (www.sii.cl).
(2) En la primera situacin sealada en el nmero precedente, esto es, que el crdito por IDPC
no proviene de cantidades efectivamente gravadas con dicho tributo de categora, se
encuentra el crdito por IDPC registrado en los Cdigos pertinentes de las Lneas 1, 2, 4, 5,
7 y 8 del Formulario N 22, proveniente de rentas o cantidades obtenidas o determinadas por
empresas, sociedades o comunidades instaladas en las zonas que sealan las Leyes Ns.
18.392/85 (Territorio de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicado en los
lmites que indica dicho texto), y 19.149/92 (Comunas de Porvenir y Primavera, ubicadas en
la Provincia de Tierra del Fuego de la XII Regin de Magallanes y de la Antrtica Chilena),
casos en los cuales los empresarios individuales, socios, accionistas o comuneros, no
338
En el caso que el IDPC ha sido pagado total o parcialmente con el crdito por
contribuciones de bienes races, el crdito por IDPC a registrar en esta Lnea 26,
corresponder a la siguiente cantidad:
(4) En la misma situacin anterior se encuentra el caso previsto por el N 7 de la Letra E) del
artculo 41 A) de la LIR. En efecto, esta norma establece que no podr ser objeto de
devolucin al contribuyente del IGC, como crdito, aquella parte del IDPC que haya sido
cubierto con el crdito por impuestos pagados en el extranjero a que se refieren los artculos
41 A y 41 C de la LIR, o dicho de otro modo aquella parte de dicho tributo de categora que
haya sido pagado o solucionado mediante el crdito por impuestos pagados en el extranjero.
Cabe hacer presente, que adems de la restriccin antes sealada, la norma legal en
referencia establece otra limitacin al crdito por IDPC precitado, en el sentido que dicho
crdito tampoco podr ser imputado al IGC que se determine sobre rentas de fuente chilena.
Para los efectos de la aplicacin de esta restriccin, se debe determinar qu parte del IGC
determinado en el perodo corresponde a rentas de fuente chilena y extranjera, aplicando al
339
efecto sobre dicho tributo el porcentaje o la proporcin que resulte de dividir el monto de las
rentas de fuente chilena o extranjera incrementadas previamente stas ltimas en el crdito
por IPE por el total de ambas rentas afectas al IGC, expresando dicho porcentaje con un slo
decimal, despreciando toda centsima inferior a cinco.
(5) En todos los caso antes comentados las respectivas empresas, sociedades o comunidades
mediante los certificados pertinentes deben informar el crdito por IDPC sin derecho a
devolucin, a sus propietarios, socios, accionistas o comuneros, para que stos previo
registro en los cdigos pertinentes de las Lneas 1, 2, 5, 7 y 8 del F-22, lo trasladen a esta
Lnea 26 para su imputacin solamente a las obligaciones tributarias de las Lneas 18 a la 21
del citado Fomulario.
En relacin con el crdito por IDPC que ha sido solucionado con el crdito por IPE que no
es imputable al IGC correspondiente a las rentas de fuente nacional, deber ser determinado
por el propio propietario, socio, accionista o comunero, de acuerdo a lo anteriormente
explicado.
Respecto de las personas naturales afectas al IGC que no llevan contabilidad que han
percibido directamente las rentas de fuente extranjera, la determinacin de las restricciones
de este crdito comentadas anteriormente, deben ser efectuadas por la propia persona
natural.
I.- ANTECEDENTES
II.- DESARROLLO
$ 10.000.000 x 0,32
= $ 4.705.882
0,68
(e) Clculo IGC que corresponde a rentas de fuente chilena y extranjera por
aplicacin de lo dispuesto por el N 7 de la letra E) del artculo 41A de la LIR
Crdito por IDPC con derecho a imputacin slo hasta monto del
IGC correspondiente a las rentas de fuente extranjera a registrar en
el Cdigo (608) de la Lnea 26 del F-22. $ 2.938.018
CTD imputable al IGC determinado por Impuestos Extranjeros a
registrar en el Cdigo (746) de la Lnea 34 del F-22.. $ 1.176.470
341
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 3.529.412 105 10.000.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 70.000.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 84.705.882 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 16.885.161 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 2.938.018 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 1.176.470 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 12.770.673 =
342
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 12.770.623 +
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 14.705.882 961 3.529.412 962 0
39 Impuesto de Primera Categora contribuyentes de la Letra A) Art. 14 Ter.
963 964 965
Impuesto Primera Categora ( [18] = [960]+[963]; [19] = [961]+[964] y [20] =
[962]+[965]) 18 14.705.882 19 3.529.412 20 0 +
40 Impuesto Especfico a la Actividad Minera (Art. 64 bis). 824 825 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
12.770.673
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 12.770.673
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
343
Remuneraciones 631 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 +
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
(4) El mencionado crdito se imputa al IGC de Lneas 18 y/o 19, al Dbito Fiscal y/o Tasa
Adicional, segn proceda, en el orden que se establece en esta Lnea 26, sin que el
contribuyente declarante tenga derecho de los eventuales remanentes que se produzcan en la
Lnea 37 a su imputacin a otros impuestos de la Ley de la Renta o de otros textos, ya sea,
del mismo ejercicio que se declara o de perodos siguientes, y tampoco a su devolucin,
extinguindose definitivamente.
(5) Los contribuyentes del IA de los artculos 58 N 1 y 60 inciso 1 de la LIR, tambin tienen
derecho al crdito por los conceptos indicados en los nmeros precedentes, el cual slo para
los efectos de su imputacin al IA de los artculos antes mencionados, segn corresponda,
previo registro en los Cdigos pertinentes de las Lneas 1 a la 10 del F-22, se anotar en la
Lnea 49 (Cdigo 76) por las rentas declaradas en la base imponible del IA correspondiente,
atendindose para estos efectos a las mismas instrucciones impartidas en los nmeros
anteriores.
LNEA 27
27 Crdito al IGC o IUSC por Gasto en Educacin (Art.55 ter) 895 -
(1) El artculo 55 ter de la LIR establece un crdito tributario por un monto fijo en UF por
cada hijo que cumpla ciertos requisitos, el cual podr ser utilizado por el padre y/o la
madre.
(2) Se hace presente que este crdito no est asociado al monto efectivo de los gastos
incurridos por los padres en la educacin de sus hijos, sino que por disposicin de la
propia norma legal que lo establece se otorga en forma directa por un valor fijo que se
seala ms adelante como un monto representativo de los gastos incurridos en la
educacin pre-escolar, bsica, diferencial y media reconocida por el Estado por
concepto de matriculas y colegiatura, cuotas de centro de padres, transporte escolar
345
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 55 ter de la LIR, deben utilizar esta Lnea 27
para registrar el crdito tributario por los gastos incurridos en la educacin de los hijos,
los siguientes contribuyentes:
(2) Los contribuyentes afectos al IUSC del N 1 del artculo 43 de la LIR, que obtengan
otras rentas afectas al IGC para los efectos de invocar el crdito tributario por gastos en
educacin, se entienden que son contribuyentes de este ltimo tributo personal, y por lo
tanto, el citado crdito deben deducirlo del IGC que se determine sobre el conjunto de las
rentas declaradas; todo ello de acuerdo a lo establecido por el N 3 del artculo 54 de la
LIR.
En todo caso se hace presente, que cuando los contribuyentes del IUSC durante el ao
2016, hayan percibido otras rentas que no excedan de los lmites exentos del IGC de 20
y/o 30 UTM ($ 923.660 y/o $ 1.385.490), y/o del artculo 42 ter de la LIR (200 800
UTM $ 9.236.600 $ 36.946.400) stos continan siendo contribuyentes solo del IUSC,
y por lo tanto, dichas rentas exentas no se deben considerar para la reliquidacin del
IUSC para la imputacin del crdito por gastos en educacin, y tampoco para la
determinacin del lmite de 792 UF que se indican en la letra siguiente.
(3) En el caso que uno de los padres sea el contribuyente de los impuestos antes sealados y
cumpla con los requisitos indicados en la letra (C) siguiente, ser ste quien podr
invocar el crdito tributario por gastos en educacin por su monto total.
Si ambos padres son contribuyentes de los impuestos indicados y cumplen con los
requisitos sealados en la letra (C) siguiente, podrn de comn acuerdo optar por
designar a uno de ellos como beneficiario del crdito tributario por el monto total. Esta
opcin debe ser ejercida por el padre o la madre en la forma que se indica en la pgina de
Internet del SII (www.sii.cl), antes de presentar la Declaracin Anual del Impuesto a la
Renta F-22.
Si no existe el acuerdo sealado precedentemente, cada uno de los padres deber invocar
el 50% del monto total del crdito tributario determinado, ya que al tenor de la norma
legal que lo establece ambos padres tienen el mismo derecho respecto del monto total del
mencionado crdito.
Finalmente, en el caso que uno de los padres haya fallecido, tendr derecho a invocar el
crdito aqul que le sobrevive, en la medida que cumpla con los requisitos sealados en
la letra (C) siguiente. Por su parte, en el caso que el hijo haya sido reconocido slo por
uno de los padres, ser ste quien tendr derecho a utilizar el referido crdito, siempre y
cuando cumpla tambin con los requisitos indicados en el literal antes mencionado.
346
(C) Requisitos que se deben cumplir para invocar el crdito tributario por gastos en educacin
(1) Para la procedencia del crdito tributario que se comenta se deben cumplir con los
siguientes requisitos:
(a) La suma anual de las rentas totales percibidas durante el ao 2016, ya sea, por el
padre o la madre o por ambos en su conjunto, gravadas o no con los IUSC IGC, no
deben exceder de 792 UF segn el valor de esta unidad al 31.12.2016, monto que
asciende a dicha fecha a $ 20.867.600.
Para el cmputo de las rentas anuales del padre y/o de la madre, deben considerarse
el monto total de las rentas susceptibles de ser gravadas con los IUSC IGC,
incluyndose, por lo tanto, las rentas exentas de los referidos tributos, no as
aquellas rentas que de conformidad a las normas de la LIR o de otros textos legales
sean consideradas ingresos no constitutivos de rentas para los efectos
tributarios. Adems de lo anterior, las mencionadas rentas deben computarse
debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos
el mes en que fueron percibidas tales rentas.
Ahora bien, si la suma anual de las rentas del padre y/o la madre determinada en la
forma antes sealada, excede de la cantidad de $ 20.867.600 (792 UF al 31.12.2016)
ninguna de las personas indicadas tendr derecho a invocar el crdito tributario por
gastos en educacin de los hijos, ni siquiera en forma proporcional o en una parte de
l.
(b) Tener uno o ms hijos no mayor(es) de 25 aos de edad, sin que se haya cumplido
dicha edad en el ao calendario en el cual se invoca el crdito (ao 2016).
(c) Contar con el Modelo de Certificado N 37, que se presenta en la letra (F) siguiente
emitido por la institucin de enseanza pre-escolar, bsica, diferencial o media
reconocida por el Estado, mediante el cual se acredite a su vez que el hijo durante el
ao escolar 2016, ha exhibido como mnimo un 85% de asistencia a la institucin
de educacin respectiva; pudindose exhibir un porcentaje de asistencia menor al
sealado, cuando exista algn impedimento justificado o se trate de casos de fuerza
mayor, acreditados estos hechos en forma fundada por el Director de la institucin
educacional respectiva en los trminos establecidos en el Decreto Supremo del
Ministerio de Educacin N 502, publicado en el Diario Oficial de 13.02.2013. El
referido certificado debe emitirse dentro de los 5 das hbiles siguientes a su
solicitud por el peticionario.
347
(1) El monto del crdito tributario que se analiza asciende a la suma fija total de 4,4 UF por
cada hijo cualquiera que sea el nmero de stos- que cumpla con los requisitos
sealados en la letra (C) precedente, segn el valor vigente de esta unidad al
31.12.2016.
(3) Para la aplicacin de los montos antes indicados se deben tener presente las instrucciones
sealadas en el N (3) de la letra (B) precedente, en cuanto a determinar si el
mencionado crdito corresponde utilizarlo en su totalidad por uno de los padres o en un
50% cada uno de ellos, segn la opcin que se haya elegido.
(E) Forma en que se invocar el crdito tributario por gastos en educacin por los
contribuyentes beneficiados
(1) En el caso de los contribuyentes afectos solo al IUSC por no haber percibido durante el
ao calendario otras rentas afectas al IGC, el mencionado crdito se deducir del IUSC
que resulte de la Reliquidacin Anual que deben efectuar de dicho tributo al trmino del
ao calendario respectivo; la que se efectuar de la siguiente manera:
(a) En primer lugar, las bases imponibles del IUSC determinadas en cada mes del ao
calendario respectivo, se actualizarn en la forma dispuesta por el inciso penltimo
del N 3 del artculo 54 de la LIR, esto es, de acuerdo al porcentaje de variacin
experimentada por el ndice de Precios al Consumidor en el perodo comprendido
entre el ltimo da del mes que antecede al de la percepcin de las rentas que
constituyen la base imponible de dicho tributo y el ltimo da del mes de noviembre
del ao respectivo;
(b) En segundo lugar, a la Base Imponible Anual del IUSC, se le aplicar la escala de
tasas de dicho tributo contenida en el artculo 43, N 1 de la LIR que est vigente en
el ao tributario respectivo, expresada en valores anuales, esto es, en Unidades
Tributarias Anuales (UTA) del mes de diciembre, considerando para tales efectos los
crditos y dems elementos que se utilizan para el clculo mensual del citado tributo;
la cual coincide o es equivalente a la escala del IGC vigente en el Ao Tributario
respectivo.
348
(c) En tercer lugar, se imputar el crdito por gastos en educacin al IUSC Anual
reliquidado o que debi pagar el contribuyente. Dicho crdito no debe exceder de los
montos anuales en UF indicados en la letra D) anterior, segn el valor de esta
unidad al trmino del ejercicio por cada hijo, y tampoco del monto del IUSC Anual
reliquidado determinado en el ejercicio respectivo. En el caso que de la imputacin
precedente resultare un excedente de dicho crdito, ste solo dar derecho a
imputarse a la obligacin tributaria que se declare en el Cdigo 201 de la Lnea 20
del F-22, pero a ningn otro impuesto que se declare en el mismo ejercicio o
perodos siguientes, y tampoco a solicitar su devolucin respectiva, extinguindose
definitivamente.
(d) El IUSC retenido por el respectivo empleador, habilitado o pagador sobre las rentas
de cada mes, sobre la base imponible indicada en la letra (a) anterior, se actualiza
en la forma prescrita por el artculo 75 de la LIR, esto es, bajo la misma modalidad
indicada en la letra (a) precedente, considerando para tales fines el mes en que fue
efectivamente retenido el IUSC por las personas antes mencionadas. En todo caso se
aclara, que no deber considerarse dentro del impuesto retenido antes sealado
aquellas mayores retenciones efectuadas a los trabajadores o jubilados por algunos de
los empleadores, habilitados o pagadores, conforme a las normas del inciso final del
artculo 88 de la LIR, las cuales son consideradas pagos provisionales mensuales
voluntarios y deben ser recuperados como tales por los citados contribuyentes a
travs del Cdigo 54 de la Lnea 58 del F-22.
(2) En el caso de los contribuyentes del IGC, includos aquellos afectos al IUSC por haber
percibido otras rentas afectas al tributo personal antes sealado, segn lo indicado en la
Letra (B) anterior, el referido crdito y el respectivo IUSC retenido por los
empleadores, habilitados o pagadores, debidamente actualizado, se imputar o deducir
directamente del IGC que grava al conjunto de las rentas declaradas por el contribuyente
en el ao calendario respectivo, del Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional registrados
respectivamente en las Lneas 18, 19, 20 y/o 21 del F-22. En el caso que de la
imputacin precedente resultare un excedente de dicho crdito, ste no dar derecho a
imputarse a ningn otro impuesto que se declare en el mismo ejercicio o perodos
siguientes, y tampoco a solicitar su devolucin respectiva, extinguindose
definitivamente.
De acuerdo a la facultad que el inciso final del artculo 55 ter de la LIR y el artculo 6
del D.S. N 502, del Ministerio de Educacin, publicado en el Diario Oficial del
13.03.2013, le otorgan al SII, las instituciones de educacin pre-escolar, bsica,
349
MODELO DE CERTIFICADO N37, SOBRE CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO DE ASISTENCIA DE ALUMNOS DE ENSEANZA PRE-ESCOLAR,
BSICA, DIFERENCIAL Y MEDIA MATRICULADOS, PARA LA PROCEDENCIA DEL CRDITO POR GASTOS RELACIONADOS CON LA
EDUCACIN SEGN ART. 55 TER DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
RUT N :
.............................................................................................. .................
.
Direccin :
......................................................................................................................................................................................................................................
Giro o Actividad :
.....................................................................................................................................................................................................................................
CERTIFICADO SOBRE CUMPLIMIENTO DEL REQUISITO DE ASISTENCIA DE ALUMNOS DE ENSEANZA PRE-ESCOLAR, BSICA, DIFERENCIAL
Y MEDIA MATRICULADOS, PARA LA PROCEDENCIA DEL CRDITO POR GASTOS RELACIONADOS CON LA EDUCACIN SEGN ART. 55 TER
DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
CERTIFICADO N ..
Ciudad y fecha .
La Institucin de Enseanza, Municipalidad o Corporacin Municipal ..reconocida por el Estado bajo RBD
N................... certifica que el Alumno Rut N , matriculado en esta institucin, durante el ao 2012 5
(SI/NO) ha cumplido con el requisito de asistencia para la procedencia del crdito establecido en el Artculo 55 ter de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo establecido en la Resolucin Ex. N24, de fecha 22.02.2013 del Servicio de Impuestos
Internos, publicada en extracto en el Diario Oficial de fecha 27 de 02 de 2013.
EJEMPLO N1
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 340.734 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
27 Crdito al IGC o IUSC por Gasto en Educacin (Art.55 ter). 895 347.793 -
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 390.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (397.059) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
(390.000)
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 (390.000) +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
Nombre Institucin Bancaria
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
NOTAS IMPORTANTES
Si ambos padres perciben rentas, para invocar el crdito por gastos en educacin, el monto de
stas (sumatoria de las Lneas 1 a la 10, menos Cdigo (765) de Lnea 16 del F-22 de cada
declaracin en el caso de los contribuyentes del IGC o Lnea 9, ms las rentas exentas del
IUSC no incluidas en esta ltima lnea, menos Cdigo (765) Lnea 16 respecto de los
contribuyentes del IUSC), no debe exceder del lmite de 792 UF al 31.12.2016 ($ 20.867.600).
Si la suma de los ingresos del padre y de la madre excede del lmite de 792 UF al 31.12.2016 ($
20.867.600), no procede invocarse el crdito tributario por gastos en educacin por ninguno de los
padres.
Los hijos deben ser menores de 25 aos de edad no cumplidos durante el ao calendario 2016, y
cumplir con el requisito de asistencia mnima al colegio de 85%, acreditada esta condicin
mediante un Certificado emitido por la Institucin Educacional que corresponda reconocida por el
Estado; documento que la persona que invoca el crdito debe mantenerlo en su poder y a
disposicin del SII cuando ste lo requiera.
Cuando ambos padres tengan derecho al crdito, de comn acuerdo pueden designar a uno de ellos
para que invoque el crdito tributario por gastos en educacin por su monto total. Esta
designacin debe informarse al SII mediante el procedimiento indicado en la pgina de Internet de
dicho organismo (www.sii.cl). En el evento de que no exista dicho acuerdo cada padre debe
invocar en su respectiva declaracin el 50% del monto del crdito tributario determinado, ya que
ambos, al tenor de lo dispuesto por el artculo 55 ter de la LIR, tienen el mismo derecho respecto
del mencionado beneficio.
En el caso que el crdito por gastos en educacin sea superior al IUSC que resulte de su
Reliquidacin Anual o del IGC registrados en Lneas 18 y/o 19, el excedente de dicho crdito
podr imputarse al Dbito Fiscal y/o a la Tasa Adicional que se declaren en las Lneas 20 y/o 21),
y si an quedare un remanente ste no da derecho a imputacin a ningn otro tributo del mismo
ejercicio o perodos siguientes, y tampoco a su devolucin, perdindose definitivamente.
exentas del IGC, solo para los efectos de la recuperacin del crdito por IDPC se deben declarar
en Lnea 8 (Cdigo 152) del F-22. El crdito por IDPC asociado a las citadas rentas se declara en
el Cdigo (606 de la Lnea 8, Cdigo (159) y (749) de la Lnea 10 y Cdigo (610) de la Lnea 33.
El impuesto a registrar en el Cdigo (157) de la Lnea 18, segn la tabla vigente del IGC para el
Ao Tributario 2017, solo se determina sobre los sueldos declarados en la Lnea 9, sin considerar
las rentas exentas declaradas en la Lnea 8 y su respectivo incremento incluido en la Lnea 10,
procedindose en los mismos trminos sealados en la Nota del ejemplo que se plantea en la Letra
(A) de la Lnea 15 del F-22, en todo lo que sea pertinente.
EJEMPLO N2
A.- ANTECEDENTES
Trabajador dependiente que percibi rentas de dos Empleadores, padre de 2 hijos de enseanza
bsica y media, menores de 25 aos de edad, que cumplen con el requisito de asistencia mnima
de 85%. La madre no genera ingresos en el ao 2016.
B.- DESARROLLO
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 18.000.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 475.699 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
27 Crdito al IGC o IUSC por Gasto en Educacin (Art.55 ter). 895 231.862 -
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 166.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 77.837 =
356
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 77.837 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
77.837
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 77.837
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
357
Nota: Para el desarrollo de este ejemplo son vlidas las mismas notas indicadas en el
desarrollo del ejemplo N1 anterior.
EJEMPLO N3
A.- ANTECEDENTES
Contribuyente del IGC, padre de 3 hijos de enseanza bsica y media, menores de 25 aos de
edad, que cumplen con el requisito de asistencia mnima de 85%. La madre no genera ingresos.
B.- DESARROLLO
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 307.229 105 1.500.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 17.857.229 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 464.277 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
27 Crdito al IGC o IUSC por Gasto en Educacin (Art.55 ter). 895 347.793 -
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 115.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 1.557.229 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.555.745) =
359
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (1.555.745) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 1.555.745 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
360
Nota: Para el desarrollo de este ejemplo son vlidas las mismas notas indicadas en el desarrollo
del ejemplo N1 anterior.
LNEA 28
Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales 867
28 -
(Art. 1 bis Ley N 19.885).
(1) Los contribuyentes que declaren rentas en la Lnea 6 del F-22, determinadas a base de
los ingresos y gastos efectivos segn lo dispuesto por el inciso primero del artculo 50 de
la LIR, podrn rebajar de la base imponible del IGC, ya sea, como crdito o como gasto
las donaciones en dinero que durante el ao 2016, hayan efectuado con cargo a tales
rentas a las Corporaciones o Fundaciones constituidas conforme a las normas del Ttulo
XXXIII del Libro I del Cdigo Civil que presten servicios a personas de escasos recursos
o discapacitadas, al Fondo Mixto de Apoyo Social o a Establecimientos Educacionales
que desarrollen proyectos destinados a la prevencin o rehabilitacin de adicciones al
alcohol o drogas para sus alumnos y/o apoderados, que cumplan con los requisitos y
condiciones establecidos en los artculos 1, 1 bis y siguientes de la Ley N
19.885/2003, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. N 18, de 2014, del
Ministerio de Desarrollo Social.
Estos contribuyentes para la rebaja de las donaciones como crdito deben atenerse a las
instrucciones que se imparten en esta Lnea 28, y a las normas contenidas en el Cdigo
(872) del Recuadro N 1 del reverso del F-22, para la rebaja como gasto de la parte de la
donacin que no constituya crdito. En todo caso se hace presente que para que proceda
esta rebaja tributaria (como crdito) la donacin no debe haberse rebajado de las rentas
declaradas en las Lneas correspondientes del F-22.
(2) En relacin con los dems contribuyentes del IGC, cualquiera que sea el tipo de rentas
que declaran en dicho tributo (efectivas o presuntas), el beneficio tributario que se
comenta slo opera como crdito en contra del IGC de la Lnea 18 y/o 19 que les afecta,
del Dbito Fiscal y/o de la Tasa Adicional, segn corresponda; atenindose a las
instrucciones de esta Lnea 28 para su utilizacin. La parte de la donacin que no
constituye crdito no se puede rebajar como un gasto efectivo de la base imponible del
IGC, ya que las normas legales que regulan estas donaciones no autorizan tal deduccin.
(3) El mencionado crdito equivale al 50%, 40% 35%, segn corresponda, del monto de
las donaciones sealadas, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin que
se indican en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para
ello el mes en el cual se incurri en el desembolso efectivo de la donacin. En todo caso
se hace presente que para que proceda esta rebaja tributaria (como crdito) la donacin
no debe haberse rebajado de las rentas declaradas en la base imponible del IGC.
(4) Para el clculo del crdito a deducir en esta Lnea, el monto de las donaciones para fines
sociales, en ningn caso podr exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) establecido
en el inciso tercero del artculo 10 de la Ley N 19.885, de 2003, equivalente ste al 20%
de las Rentas de la Segunda Categora clasificadas en el N2 del artculo 42 de la LIR
declaradas en la lnea 6 del F-22, en el caso de los contribuyentes sealados en el N 1
anterior o de la base Imponible del IGC declarada en la Lnea 17 respecto de los
contribuyentes indicados en el N (2) precedente, sin rebajar previamente la donacin de
las citadas rentas, de 320 UTM del mes de diciembre de 2016, igual a $ 14.778.560,
utilizndose el lmite menor, considerndose tambin para ello las dems donaciones
que haya efectuado el contribuyente en virtud de otros textos legales, como a las que se
refieren las Lneas 25, 29 y/ 36 del F-22, ya sea, que el beneficio tributario opere como
crdito o como gasto. Cuando ocurra esta ltima situacin, esto es, que el contribuyente
361
tambin tenga derecho a otros beneficios por donaciones distintos a los que se refiere esta
Lnea 28, el LGA se calcular sobre la Base Imponible del IGC.
(6) Cuando el monto del crdito por estas donaciones a que tenga derecho el contribuyente
sea superior al saldo del IGC de Lnea 18 y/o 19, Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, luego
de haber rebajado los otros crditos de las Lneas 22 a la 27, cuando procedan, en esta
Lnea 28 deber anotarse el monto total de dicho crdito, determinado de conformidad
con las normas de los nmeros anteriores.
(7) Los excedentes que resultaren de este crdito no dan derecho a su imputacin a los dems
impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea, del mismo
ejercicio que se est declarando o de perodos siguientes y tampoco a su devolucin,
extinguindose definitivamente.
En todo caso, se hace presente que el monto del crdito a registrar en esta Lnea 28, no
puede exceder del monto del IUSC retenido por el empleador, habilitado o pagador de la
renta durante el ejercicio, debidamente reajustado por los Factores de Actualizacin
contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerado para
ello el mes de retencin del citado tributo.
Para el clculo del referido crdito, el monto de las donaciones reajustadas no debe
exceder del LMITE GLOBAL ABSOLUTO (LGA) que establece en su inciso tercero
el artculo 10 de la Ley N 19.885/2003, equivalente ste al 20% de las Rentas Anuales
del artculo 42 N 1 de la LIR, debidamente actualizadas, que estuvieron afectas durante
el ao 2016, al IUSC, de 320 UTM del mes de diciembre de 2016, igual a $
14.778.560, aplicndose el lmite menor. Para los efectos del clculo del lmite del 20%
las rentas a considerar son aquellas que se afectaron durante el ao con el IUSC pagadas
en el ejercicio en que se efectu la donacin, excluyendo, por lo tanto, para la
determinacin del referido lmite toda renta accesoria que no haya sido devengada y
pagada en el ao en que se realiz la donacin.
362
En todo caso se aclara, que dicho LGA se aplicar por el conjunto de las donaciones que
haya efectuado el contribuyente, ya sea, en virtud de la Ley N 19.885, que se comenta o
de otros textos legales, sea que el beneficio por concepto de donacin opere como
crdito o como gasto.
Se hace presente que el referido crdito slo tendr aplicacin si el contribuyente durante
el ao 2016, qued afecto al IUSC del artculo 43 N 1 de la LIR sobre las rentas o
remuneraciones con cargo a las cuales realiz las donaciones.
En el caso de los contribuyentes a que se refiere este (N 8), que durante el ao 2016,
solo hayan percibido rentas afectas al IUSC, el crdito que se determine por las
donaciones que se comentan, hasta el monto del impuesto nico retenido actualizado al
trmino del ejercicio, se registrar en esta Lnea 28 del F-22, el cual podr ser imputado a
la obligacin tributaria a declarar en la Lnea 20 del F-22, en el caso de existir sta. Si de
la imputacin indicada resultare un exceso de dicho crdito, (ya sea, el total por no existir
la obligacin tributaria indicada o una parte de l), podr ser imputado a cualquier otra
obligacin tributaria o ser devuelto al contribuyente, conforme a lo establecido en el
artculo 97 de la LIR.
(9) Los contribuyentes que hagan uso de este crdito, las donaciones que efectan para los
fines sociales a que se refiere la Ley N 19.885/2003, deben acreditarlas mediante los
Modelos de Certificados Ns. 25 y 28, segn corresponda, incluidos en el Suplemento
sobre Declaraciones Juradas y Certificados del ao 2017, publicado en Internet:
www.sii.cl.
(10) Las formalidades y requisitos que deben reunir las donaciones a que se refiere esta Lnea
28 para que proceda el crdito a que dan derecho, se contienen en las Circulares del SII
Ns. 71, de 2010 y 49, de 2012, publicadas en Internet (www.sii.cl).
(11) A continuacin se presenta un ejercicio prctico a travs del cual se ilustra la forma de
cmo se determina el crdito a registrar en esta Lnea 28 del F-22.
(a) ANTECEDENTES
Donacin efectuada como contribuyente del IGC en el mes de junio
2016, a una Fundacin con Fines Sociales segn normas de la Ley
N 19.885 que cumple con los requisitos que exige dicha ley. Valor
nominal donacin.... $ 14.800.000
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 3.750.000 105 15.000.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 3.000.000 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 700.000 108 5.000.000 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
1.440.000 6.000.000
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 1.440.000 109 6.000.000 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 7.000.000 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 4.000.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 500.000 152 2.000.000 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 1.000.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 70.750.000 =
(c) DESARROLLO
Lmite especfico
Sin lmite Especfico
Monto crdito determinado a registrar en Lnea 28 $ 6.875.000
364
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 11.149.882 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 300.000 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 405.000 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 6.875.000 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 80.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 11.390.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (7.300.118) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
41 Impuesto Primera Categora sobre rentas presuntas. 187 5.000.000 188 500.000 189 700.000 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (7.800.118) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 7.800.118 +
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
86 - 70
67 socios.
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
LNEA 29
Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos
29 609 -
Profesionales (Art.69 Ley N18.681)
(1) Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 1, 2, 5, 6, 7, 9 y 10 a base de ingresos
efectivos, podrn rebajar como crdito en contra del IGC que afecte a dichas rentas, del
Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, segn corresponda, un determinado porcentaje de las
donaciones en dinero que durante el ao 2016, hayan efectuado a las Universidades e
Institutos Profesionales Estatales y/o Particulares reconocidos por el Estado, que cumplan
con los requisitos y condiciones que establece al efecto el Art. 69 de la Ley N 18.681/87 y
su respectivo Reglamento, contenido en el Decreto Supremo de Hacienda N 340, de 1988.
En todo caso se hace presente que para que proceda esta rebaja tributaria (como crdito) la
donacin no debe haberse rebajado de las rentas declaradas en las lneas antes mencionadas.
(2) El mencionado crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas bajo las normas antes
sealadas, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin que se indican en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en el
cual se incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
366
(3) Se hace presente que de acuerdo a lo establecido en el inciso tercero del artculo 10 de la
Ley N 19.885/2003 y lo instruido mediante las Circulares Ns 71, de 2010 y 49, de 2012,
publicadas en Internet (www.sii.cl), para el clculo del crdito a rebajar en esta Lnea 29 el
monto de las donaciones a las Universidad o Institutos Profesionales, en conjunto con las
dems donaciones que tambin otorgan beneficios tributarios en virtud de otros textos
legales, como a los que se refieren las Lneas 25, 28 y/o 36 del F-22, ya sea, que el
beneficio opere como crdito o como gasto, no debe exceder del Lmite Global Absoluto
(LGA) que establece dicho precepto legal, equivalente al 20% de la Base Imponible del
IGC de 320 UTM del mes de diciembre de 2016, igual a $ 14.778.560, considerndose
el lmite menor.
Cuando en la Subseccin "Rentas Afectas" del Formulario N 22, se incluyan tanto rentas
determinadas a base de ingresos efectivos como tambin de aquellas que no respondan a
dicha base de determinacin, como ser, las referidas en la Lnea 4, para los efectos de gozar
del crdito por donaciones, deber determinarse la parte del IGC registrada en la Lnea 18
que corresponde a las rentas efectivas declaradas, aplicando en la especie la misma relacin
porcentual que exista entre dichas rentas efectivas y la base imponible del citado IGC
anotada en la Lnea 17 rebajando previamente de las mencionadas rentas efectivas, las
deducciones a que se refieren las Lneas 11, 12, 14, 15 y 16, que digan relacin directa con
los citados ingresos efectivos.
En este caso, el monto mximo del crdito a deducir por donaciones ser equivalente a la
cuanta del impuesto que corresponda a las rentas efectivas declaradas, sin perjuicio del
lmite de 14.000 UTM sealado anteriormente.
Para estos mismos fines se consideran como rentas efectivas los ingresos declarados en la
Lnea 6 independiente que el contribuyente de la Segunda Categora para los efectos de
declarar tales rentas en dicha lnea haya optado por acogerse al rgimen de gastos efectivos
o presuntos. No obstante, tener la calidad de ingresos efectivos, las rentas que se encuentren
totalmente exentas del IGC o parcialmente exentas en la parte que lo estn, como son las
declaradas en la Lnea 8, no deben considerarse para el clculo de la parte del IGC
determinado a base de los ingresos efectivos.
(5) La parte de la donacin no utilizada como crdito no da derecho a ser deducida como gasto
de la Base Imponible del IGC, excepto en el caso de los contribuyentes del artculo 42 N 2
de la LIR, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso undcimo primero del artculo 69 de la
Ley N 18.681/87.
invoquen por ambos impuestos respecto de una misma donacin y que los remanentes de
crdito que resulten en el IDPC puedan imputarse al IGC o viceversa.
(7) Cuando el monto del crdito por donaciones a que se tiene derecho sea superior al saldo
del IGC de Lnea 18 y/o 19, del Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, luego de haber
rebajado los otros crditos referidos en las Lneas 22 a la 28, cuando procedan, en esta
Lnea 29 deber anotarse el monto total de dicho crdito, determinado de conformidad
con las normas de los nmeros anteriores.
(8) Los excedentes que resulten de dicho crdito podrn imputarse a las mismas obligaciones
tributarias antes indicadas que deban declararse en los ejercicios siguientes, hasta su total
extincin, con el reajuste que proceda, y en ningn caso a su devolucin.
(9) Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para su aceptacin como
crdito, se encuentran explicitados en las Circulares Ns 24, de 1993, y 71, 2010,
publicadas en Internet (www.sii.cl).
(10) A continuacin se presenta un ejercicio prctico a travs del cual se ilustra la forma de
cmo se determina el crdito a registrar en esta Lnea 29 del F-22.
(a) ANTECEDENTES
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 3.750.000 105 15.000.000 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 3.000.000 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 700.000 108 5.000.000 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
1.440.000 6.000.000
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 1.440.000 109 6.000.000 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 7.000.000 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 4.000.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 500.000 152 2.000.000 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 1.000.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 70.750.000 =
(c) DESARROLLO
Lmites especfico:
Monto IGC que corresponde a rentas efectivas..... $ 9.527.574
Monto 14.000 UTM... $ 646.562.000
Monto crdito por donacin... $ 6.875.000
Monto crdito a registrar en la Lnea 29 del F-22. $ 6.875.000
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 11.149.882 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 300.000 +
IUSC o IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 405.000 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 6.875.000 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 80.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 11.390.000 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
369
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (7.300.118) =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 961 962
41 Impuesto Primera Categora sobre rentas presuntas. 187 5.000.000 188 500.000 189 700.000 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (7.800.118) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 7.800.118 +
IMPTO. A
PAGAR
DEVOLUCIN SOLICITADA
Monto RECARGOS POR DECLARACION FUERA DE PLAZO
68
87 7.800.118 =
MAS: Reajustes declaracin fuera de plazo 92 +
POR MORA EN
EL PAGO
BANCARIA
Nombre Institucin Bancaria MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
370
LNEA 30
Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el 1018
30 -
exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3).
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del IUSC para registrar el crdito por
Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE) a que tengan derecho conforme a las normas de
los artculos 41 A letra D) y/o 41 C N 3 de la LIR en este ltimo caso cuando exista un
Convenio para evitar la Doble Tributacin Internacional (CDTI) que haya celebrado el
Estado de Chile con otros pases que estn vigentes o en aplicacin, y en los cuales se ha
comprometido el otorgamiento de un crdito por IPE.
(2) Para la procedencia del crdito que se analiza, es condicin indispensable que exista una
doble tributacin, esto es, que por las rentas provenientes del exterior se hayan pagado
impuestos tanto en el extranjero como en el pas.
(3) En el caso de estos contribuyentes el referido crdito deber ser calculado por el propio
contribuyente, de acuerdo a lo establecido en la Letra D) del artculo 41 A) de la LIR o en
el N 3 del artculo 41 C de la misma ley, segn se trate de la existencia o no de un
convenio sobre Doble Tributacin Internacional celebrado por el Estado de Chile con
otros pases.
(4) Las normas legales antes mencionadas establecen que tambin tendrn derecho a este
crdito las personas naturales que sin perder su domicilio o residencia en el pas, perciban
rentas extranjeras que se clasifiquen en el nmero 1 del artculo 42 de la LIR, por servicios
personales prestados y gravados en el exterior, es decir, los contribuyentes afectos al IUSC
por sueldos u otras remuneraciones similares percibidas del exterior.
(5) Cabe reiterar que para la procedencia de este crdito cuando se invoque bajo las normas del
N 3 del artculo 41 C) de la LIR, se requiere que en los pases en los cuales se prestaron los
servicios personales sean Estados con los cuales Chile haya suscrito un Convenio sobre
Doble Tributacin Internacional y en los cuales se haya comprometido el otorgamiento
de un crdito por IPE.
(6) El inciso final del N 3 del artculo 41 C de la LIR, seala que en la determinacin del
crdito que autoriza dicho nmero, como tambin para aquel que establece la letra D) del
artculo 41A de la LIR, sern aplicables las normas de los Ns. 1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la Letra E)
del artculo 41 A de la LIR, entre otras, sobre conversin de las rentas a moneda nacional,
tipo de cambio a utilizar, tipos de impuestos que dan derecho a crdito, acreditacin de los
impuestos y lmites del referido crdito.
referencia legal que efecta el inciso final N3 del artculo 41C de la LIR a la norma legal
precitada, el crdito por IPE que se determine no podr ser imputado o deducido del
IUSC Anual Reliquidado que corresponda a las rentas de fuente chilena. Para estos
efectos se debe determinar qu parte del IUSC Anual Reliquidado corresponde a rentas
de fuente chilena y qu parte corresponde a rentas de fuente extranjera, aplicando al
monto del impuesto determinado en el ao tributario respectivo, la proporcin que resulte
de dividir el monto de las rentas de fuente chilena o de fuente extranjera, segn
corresponda, por el total de ambas rentas afectas al tributo antes mencionados, agregando
el crdito por IPE, expresndose dicho porcentaje con un solo decimal, desprecindose
toda centsima inferior a cinco. El monto del IUSC Anual Reliquidado que corresponda
a las rentas de fuente extranjera segn la proporcin antes sealada, corresponder al
lmite hasta el cual se podr imputar el crdito por IPE al total del IUSC Reliquidado.
(7) En el caso de estos contribuyentes del N 1 del artculo 42 de la LIR, el crdito por IPE,
ya sea, en virtud de la Letra D) del artculo 41A de la LIR o del N 3 del artculo 41C de
la misma ley, se invocar de la siguiente forma:
Estos contribuyentes para los efectos de la utilizacin del crdito por IPE debern efectuar
una Reliquidacin Anual de su IUSC, en conformidad a lo dispuesto en el artculo 47 de la
LIR, y que consiste en la siguiente:
(i) Las rentas de fuente chilena de cada perodo mensual y las rentas de fuente extranjera,
convertidas a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio de la moneda extranjera de
que se trate vigente en la fecha de su percepcin, segn lo establecido en el N 1 de la
letra E).-, del artculo 41 A de la LIR, se actualizarn hasta el trmino del ejercicio, de
acuerdo a la Variacin del IPC existente entre el mes anterior a aquel en que fueron
percibidas las rentas y el mes de noviembre del ao comercial respectivo;
(ii) El impuesto determinado en cada mes producto de la aplicacin de la escala del IUSC
del perodo correspondiente, ya sea, retenido por el empleador o pagado por el propio
trabajador, considerando para tales fines el mes de la retencin o pago del referido
impuesto, segn corresponda, se actualizar hasta el trmino del ejercicio, de acuerdo a la
Variacin del IPC existente entre el mes anterior al de su retencin o pago y el mes de
noviembre del ao comercial respectivo;
(iii) A la suma anual de las rentas indicadas en el literal (i) anterior se le debe agregar una
cantidad igual al crdito por IPE, suma que no debe superar el 32% el 35%, segn
corresponda, de una cantidad tal que al restar dichos porcentajes, la cantidad resultante
sea equivalente al monto neto de la renta percibida del exterior sobre la cual se calcula el
citado crdito. Dicho total se reliquidar conforme al artculo 47 de la LIR, aplicando la
escala del IUSC vigente en el mes de diciembre del ejercicio respectivo, contenida en el
artculo 43 N 1 de la LIR, expresada en valores anuales, que corresponde en definitiva a
la misma escala del IGC vigente para el Ao Tributario 2017. La tasa del 32% se aplica
en el caso que no exista un CDTI, y la alcuota del 35%, se aplica cuando exista dicho
instrumento.
(iv) El monto del crdito a deducir del IUSC determinado segn la reliquidacin
practicada, ser equivalente al monto de los IPE sobre las rentas de fuente externa,
debidamente convertidos a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio de la moneda
extranjera de que se trate y actualizados al trmino del ejercicio, de acuerdo a la
Variacin del IPC existente entre el mes anterior al de su pago y el mes de noviembre del
ao comercial respectivo.
En todo caso, el monto del citado crdito no podr exceder del 32% o del 35%, segn
corresponda, de una cantidad tal que al restarle la cantidad que resulta de aplicar dicho
porcentaje, la suma resultante sea el monto neto de la renta percibida respecto de la cual
372
(vi) El contribuyente dicho exceso de impuesto retenido o pagado por doble tributacin lo
podr imputar a cualquier obligacin anual de impuesto a la renta que tenga que declarar
en el ao tributario correspondiente. El remanente que an quedare de la imputacin
antes sealada, ya sea, por no existir una obligacin anual que cumplir o porque el
excedente antes mencionado es superior a la referida obligacin tributaria anual existente,
ser devuelto al contribuyente por el Servicio de Tesoreras, bajo la modalidad indicada
en el artculo 97 de la LIR; y
A.- ANTECEDENTES
(b) IUSC retenido por el empleador sobre los sueldos de fuente chilena
actualizado al 31.12.2016.. $ 1.650.000
B.- DESARROLLO
El crdito por IPE se reconoce como tal hasta el monto del IUSC Anual Reliquidado que
corresponde a los sueldos de fuente extranjera que en el caso del ejemplo asciende $ 347.865 y
a registrar en el Cdigo (1018) de la Lnea 30 del F-22. El exceso de dicho crdito ($
1.884.615 - $ 347.865 = $ 1.536.750), no da derecho al contribuyente a ser recuperado de
ningn otro impuesto ni solicitar su devolucin, simplemente se pierde.
374
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
ADICIONAL
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
11 Impuesto Territorial pagado en el ao 2016 166 Donaciones Art. 7 Ley N 907 764 -
16.282/65 y D.L. N45/73.
REBAJAS A LA RENTA
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 35.384.615 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 2.288.583 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 347.865 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 2.250.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (309.282) =
El remanente de crdito por IPE equivalente a $ 1.536.750, segn lo explicado en la letra d) de la Letra
B) anterior, no da derecho a ser imputado a ningn otro impuesto que se declare en el mismo ejercicio ni
a solicitar a su devolucin. Por su parte, el remanente de IUSC registrado en la Lnea 37 del F-22,
equivalente a $ 309.282, se podr imputar a cualquier otra obligacin tributaria que afecte al
contribuyente en el mismo ao tributario que se declara o solicitar su devolucin respectiva.
375
LNEA 31
Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda 162
31 -
Categora (Art. 56 N 2).
Las personas que declaran rentas en la Lnea 9, por cualquiera de las circunstancias sealadas en el
N (1) de la Letra (A) de dicha lnea, deben anotar en esta Lnea 31 el IUSC retenido mes a mes,
durante el ao calendario 2016, por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores de dichas
rentas.
(1) El tributo que debe registrarse en la citada lnea es el IUSC retenido mes a mes sobre los
sueldos, pensiones y remuneraciones accesorias o complementarias a las anteriores por los
respectivos empleadores, pagadores o habilitados, el cual debe anotarse debidamente
reajustado por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este
Suplemento, considerando para tales fines el mes en que fue retenido efectivamente el
mencionado tributo o el perodo en el cual se devengaron las rentas, en el caso de
remuneraciones accesorias o complementarias, ya sea, que tales rentas se hayan percibido
de un solo empleador, habilitado o pagador o varios en forma simultnea. El citado tributo
se imputar como crdito a cualquiera de las obligaciones tributarias que se registran en las
Lneas 18, 19, 20 y/o 21 del F-22, por concepto de IGC IUSC, Dbito Fiscal y la Tasa
Adicional, segn corresponda.
(2) El citado impuesto nico, deber acreditarse mediante los Modelos de Certificados Ns 6, 29
y 41, contenidos en la Lnea 9, emitidos por los respectivos empleadores, habilitados o
pagadores, hasta el 14 de marzo del ao 2017, confeccionados de acuerdo a las
instrucciones impartidas mediante el Suplemento Tributario sobre Emisin de
Certificados y Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da
29 de diciembre del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl) y su
monto en estos casos corresponde al total registrado en las columna (12) y (9) de los
referidos Certificados (Ver Modelos de Certificados en Lnea 9).
Cuando los contribuyentes que utilizan esta Lnea 31, por el ao calendario 2016, hayan
tenido derecho al crdito por las donaciones a que se refieren los artculos 5 y 9 de la Ley
N 20.444, de 2010, y el artculo 6 de la Ley de donaciones con fines culturales contenida
en el artculo 8 de la Ley N 18.985, destinadas al FNR y a Fines Culturales,
respectivamente, y a deducir del IUSC que les afecta por las remuneraciones de artculo 42
N1 de la LIR, el monto del crdito a rebajar en esta Lnea 31 por concepto del referido
tributo corresponde al total del Impuesto nico antes indicado, sin rebajar el crdito por
las donaciones sealadas. En el caso que estos contribuyentes del IUSC hayan reliquidado
dicho tributo por donaciones para fines sociales segn artculo 1 bis de la Ley N
19.885/2003, en esta Lnea 31 se debe anotar el IUSC determinado producto de la
reliquidacin practicada, menos el monto del crdito por las donaciones indicadas.
(3) Ahora bien, si estos contribuyentes durante el ao 2016, han solicitado a alguno de sus
empleadores, habilitados o pagadores, una mayor retencin de IUSC, conforme a lo
dispuesto por el inciso final del artculo 88 de la LIR, dicha retencin informada en las
Columnas (13) y (10) debidamente actualizada, de los citados Modelos de Certificado N
6, 29 y 41, NO debern anotarla en esta Lnea 31, sino que en la Lnea 58 (Cdigo 54),
atenindose para tales fines a las instrucciones impartidas para dicha lnea.
376
LNEA 32
Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn 174
32 -
Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis)
Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del IUSC o del IGC que se encuentren acogidos
al mecanismo de incentivo al ahorro que establece la Letra A) del Artculo 57 bis de la LIR, para
invocar el crdito fiscal a que tienen derecho por el Ahorro Neto Positivo que determinen al trmino
del ejercicio, de acuerdo a la informacin proporcionada por las respectivas Instituciones
Receptoras establecidas en Chile o con aquella con que cuente el propio contribuyente por
inversiones realizadas durante el ao 2016, considerando los saldos de arrastre positivos o
negativos provenientes del ao 2015.
(B) Determinacin del Saldo de Ahorro Neto Positivo que da derecho al crdito fiscal por
inversiones efectuadas durante el ao calendario 2016, considerando los saldos de arrastres
positivos o negativos provenientes del ao 2015, debidamente actualizados
(1) En primer lugar, el contribuyente inversionista deber determinar el Total del Ahorro Neto
del Ejercicio, parmetro que se calcular de acuerdo a las normas que se indican en la Letra
(F) de la Lnea 20 anterior.
(2) El valor Positivo determinado, constituye el Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio
que hasta el monto que se indica en el nmero siguiente, le da derecho al contribuyente a
invocar un Crdito Fiscal en esta Lnea 32.
(3) La base para el clculo del Crdito Fiscal a registrar en esta Lnea, ser la cantidad menor de
la comparacin de los siguientes valores: (i) El Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio
determinado por el contribuyente de acuerdo a lo sealado en los nmeros anteriores; (ii) El
30% de la base imponible del IUSC o del IGC registrada en la Lnea 17 del Formulario N
22; y (iii) El valor de 65 UTA vigente al 31.12.2016, equivalente a $ 36.022.740.
(4) El crdito fiscal a anotar en esta Lnea ser igual al Ahorro Neto Positivo utilizado en el
Ejercicio, equivalente ste a la cantidad menor de las cifras indicadas anteriormente,
multiplicado por la tasa fija de 15% establecida en el N 4 de la letra A) del artculo 57 bis
de la LIR.
(5) En consecuencia, el crdito a registrar en esta Lnea 32 por concepto de Ahorro Neto
Positivo utilizado en el Ejercicio, se determina de la siguiente manera:
(C) Situacin de los remanentes de ahorro neto positivo determinados al trmino del ejercicio
2016 por inversiones realizadas durante el ao 2016
Los Remanentes de Ahorro Neto Positivo que resulten al trmino del ejercicio 2016 de
comparar el Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio con la cifra menor entre el 30% de
la base imponible registrada en la Lnea 17 del Formulario N 22 y el valor equivalente a
65 UTA ($ 36.022.740), el contribuyente deber considerarlo para el ejercicio siguiente,
377
(D) Forma de invocar el crdito por el Ahorro Neto Positivo determinado en el Ejercicio por
inversiones realizadas durante el ao 2016
(1) Los contribuyentes afectos al IGC deducirn el crdito determinado en el ejercicio por las
inversiones antes indicadas directamente del monto del impuesto personal sealado, del
Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, anotados dichos conceptos respectivamente en las Lneas
18, 19, 20 y/o 21, registrando el citado crdito en la Lnea 32 del Formulario N 22, para su
deduccin de las obligaciones tributarias sealadas.
Ahora bien, el excedente que se produzca de dicho crdito producto de su imputacin a los
citados conceptos, de acuerdo a la mecnica establecida en la Lnea 37 del Formulario N
22, podr ser imputado a los dems impuestos que afecten al contribuyente o solicitar su
devolucin respectiva, bajo la modalidad prevista por el artculo 97 de la LIR, para lo cual el
contribuyente, observando las instrucciones de la citada Lnea 37 (Cdigo 304), deber
traspasarlo a la Lnea 61 (Cdigo 119) del Formulario N 22.
(2) Los contribuyentes afectos slo al IUSC acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro en
comento, el Crdito Fiscal por el Ahorro Neto Positivo determinado en el ao, lo invocarn
bajo las mismas normas que rigen para los contribuyentes del IGC, utilizando para tales
efectos el Formulario N 22, registrando el crdito que determinen por dicho concepto en la
Lnea 32 del Formulario, N 22 para su imputacin al IUSC de la Lnea 18 o al Dbito
Fiscal determinado en la Lnea 20 cuando exista ste o a otros impuestos que puedan afectar
al contribuyente en el presente Ao Tributario 2017 o su devolucin respectiva, bajo la
modalidad prevista por el artculo 97 de la LIR.
Cuando estos contribuyentes en el ao 2016, hayan percibido slo rentas afectas al IUSC
(sueldos, pensiones, jubilaciones, etc.) y deban invocar un crdito fiscal por el ahorro
neto positivo determinado, nicamente en el Formulario N 22 declararn dicho crdito
fiscal en esta Lnea 32, sin declarar las rentas afectas al citado IUSC en la Lnea 9 del
Formulario N 22. Igual situacin ocurrir con los contribuyentes del IGC cuando hayan
percibido o devengado rentas exentas que no se declaran en la base imponible de
dicho tributo.
Tngase presente que, cuando estos contribuyentes slo perciban rentas del Art. 42 N 1
y/o rentas exentas del IGC (que no se declaran en las Lneas 9 y/u 8, o stas ltimas
deban declararse slo para los efectos de recuperar algn crdito asociado a ellas), la base
para el clculo del Crdito Fiscal a registrar en la Lnea 32 ser la cantidad menor de la
comparacin de los siguientes valores: (i) El Total del Ahorro Neto Positivo del Ejercicio
determinado por el contribuyente de acuerdo a lo sealado en la letra (B) anterior; (ii)
El 30% de la suma resultante de las rentas del Art. 42 N 1 (sueldos, pensiones, etc.) y las
rentas exentas del IGC; y (iii) El valor de 65 UTA vigente al 31.12.2016, equivalente a $
36.022.740.-
(E) Informacin adicional a declarar por los contribuyentes acogidos al mecanismo de incentivo
al ahorro de la Letra A.- del artculo 57 bis de la Ley de la Renta por inversiones realizadas
durante el ao 2016
Los contribuyentes de los IUSC o del IGC que se encuentren acogidos al mecanismo de incentivo
al ahorro contenido en la Letra A.- del artculo 57 bis de la LIR, utilizando un crdito fiscal por el
Ahorro Neto Positivo determinado a travs de la Lnea 32 del Formulario N 22 por inversiones
efectuadas durante el ao 2016, debern proporcionar la informacin relacionada con dicho
378
A continuacin se formula un ejercicio sobre la forma de determinar el Crdito Fiscal por el Saldo de
Ahorro Neto Positivo del Ejercicio por inversiones realizadas durante el ao 2016.
(I) ANTECEDENTES
(II) DESARROLLO
SALDO DE AHORRO
NETO POSITIVO DEL
EJERCICIO POR
INVERSIONES
EFECTUADAS
N CERTIFICADO
N RUT INSTITUCION DURANTE EL AO
EMITIDO AL
RECEPTORA 2016, CONSIDERANDO
INVERSIONISTA
LOS SALDOS DE
ARRASTRE POSITIVOS
O NEGATIVOS
PROVENIENTES DEL
AO 2015
00.000.000-1 010 $ (3.000.000)
00.000.000-2 020 $ 9.000.000
00.000.000-5 040 $ 4.000.000
SUBTOTAL - $ 10.000.000
MAS: Remanente ejercicio anterior
por inversiones efectuadas en el ao
2015
$ 1.250.000 x 1,029 $ 1.286.250
Total Ahorro Neto Positivo del
Ejercicio $ 11.286.250
(2) Saldo de Ahorro Neto Positivo por inversiones efectuadas durante el ao 2016
LNEA 33
Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera 610
33 -
Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3)
(1) En esta lnea debe registrarse el crdito por IDPC determinado en los Cdigos pertinentes de
las Lneas 1, 2, 4, 5, 7 y 8 del Formulario N 22, cuyos remanentes o excedentes producidos
dan derecho a devolucin al contribuyente por provenir de rentas o cantidades
efectivamente gravadas con el citado IDPC o de este tributo de categora no se haya
rebajado el crdito por impuestos extranjeros a que se refieren los artculos 41A y 41C de la
LIR, o mejor dicho que el referido gravamen de categora no haya sido pagado o
solucionado con el mencionado crdito por impuestos extranjeros; todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por el N 7 de la Letra D) del artculo 41A de la LIR y en las instrucciones
381
contenidas en las Circulares Ns. 14, de 2014 y 12, de 2015, publicadas en Internet:
www.sii.cl.
(2) En consecuencia, la cantidad que debe trasladarse a esta lnea para su imputacin al IGC de
Lnea 18 y/ 19, o al IUSC, al Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, es la suma de los valores
registrados en las Lneas 1 (Cdigo 600); 2 (Cdigo 601); 4 (Cdigo 603); 5 (Cdigo 604);
7 (Cdigo 605) y 8 (Cdigo 606), de acuerdo con las instrucciones impartidas para dichas
lneas, con la nica condicin, como se explic en el nmero (1) precedente, que dicho
crdito provenga de rentas o cantidades efectivamente gravadas con el citado IDPC o este
tributo no haya sido pagado o solucionado total o parcialmente con el crdito por Impuestos
Extranjeros, y acreditado dicho crdito con los Certificados que se indican en cada una de
las lneas antes mencionadas.
(3) Los remanentes de crdito por concepto IDPC que cumplan con las condiciones antes
sealadas, determinados en la Lnea 37, que no hayan podido imputarse al IGC o al IUSC,
al Dbito Fiscal y/o a la Tasa Adicional, segn corresponda, sern devueltos al
contribuyente por el Servicio de Tesoreras, en la forma dispuesta por el artculo 97 de la
LIR, conforme a lo establecido por el inciso penltimo del artculo 56 de la citada ley. Para
estos efectos debern tenerse presente las instrucciones de las Lneas 37 y 61 (Cdigo 116)
del Formulario N 22.
(4) Igualmente, en esta lnea debe registrarse anotndolo previamente en el Cdigo (605) de la
Lnea 7 del Formulario N 22, y no como incremento en el Cdigo (159) de la Lnea 10, el
crdito a que se tenga derecho por rentas provenientes del mayor valor obtenido por el
Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al
19.04.2001; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 108 de la LIR, en
concordancia con lo establecido por el N 3 del artculo 1 transitorio de la Ley N 19.768,
D.O. 07.11.2001.
Dicho crdito equivale a los porcentajes que se indican ms adelante, aplicados stos sobre
el monto neto de las rentas obtenidas, siempre que se trate de aquellos Fondos Mutuos cuya
inversin en acciones, como promedio anual, corresponda a los porcentajes que se sealan a
continuacin:
5% sobre el monto neto de dichas rentas, cuando se trate de aquellos Fondos Mutuos
cuya inversin en acciones, como promedio anual, sea igual o superior al 50% del
Activo del Fondo Mutuo, o
El monto neto de las citadas rentas se determinar deduciendo del total de los resultados
positivos (mayor valor) obtenidos por tal concepto y declarados en la Lnea 7 (Cdigo
155), los valores negativos (menor valor) obtenidos por igual concepto y declarados en la
Lnea 12. En todo caso, los mayores o menores valores, segn corresponda, deben
determinarse con estricta sujecin a lo expresado en las Lneas 7 y 12 y a las instrucciones
contenidas en las Circulares Ns. 10, de 2002 y 59, de 2004 y Resolucin N 171, de 2008,
publicadas en Internet (www.sii.cl).
Para los efectos de conocer el porcentaje del Activo del Fondo Mutuo invertido en acciones
como "promedio anual" y determinar si tales proporciones corresponden a aquellas que
dan derecho a este crdito, segn lo indicado anteriormente los partcipes de Fondos Mutuos
deben atenerse estrictamente a lo informado por la Sociedad Administradora de Fondos
Mutuos, mediante el Modelo de Certificado N 21, incluido en la Lnea 7 del F-22.
382
En la medida que la proporcin o porcentaje del activo del Fondo Mutuo invertido en
acciones alcance a los guarismos antes indicados, el contribuyente estar en condiciones de
impetrar este crdito en los trminos sealados anteriormente.
El referido crdito se podr imputar al IUSC IGC de Lneas 18 y/o 19, Dbito Fiscal o
Tasa Adicional y los eventuales excedentes que se produzcan no dan derecho a imputacin a
otros impuestos de la LIR o de otros textos legales, ya sea, del mismo ejercicio o de
perodos siguientes, y tampoco a su devolucin respectiva, extinguindose definitivamente.
(5) Los contribuyentes afectos al IA de los artculos 58 N 1 y 60 inciso 1 de la LIR, que tengan
derecho al crdito que se analiza en esta lnea, de conformidad con las normas de los
nmeros anteriores, debern registrarlo en la Lnea 49 (Cdigo 76), sin anotarlo previamente
en esta Lnea 33, slo para su imputacin al IA respectivo. El exceso de dicho crdito, en el
caso estos contribuyentes, no dar derecho a su devolucin.
LNEA 34
Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el 746
34 -
exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C).
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes del IGC o del IA para registrar el
crdito por Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE) a que tengan derecho conforme a
las normas de los artculos 41 A letras A) y D) y 41 C de la LIR, en el caso de esta ltima
disposicin cuando existan Convenios para evitar la Doble Tributacin Internacional que
haya celebrado el Estado de Chile con otros pases que estn vigentes o en aplicacin, y
en los cuales se ha comprometido el otorgamiento de un crdito por IPE.
(2) Para la procedencia del crdito que se analiza, ya sea, por rentas empresariales de la Primera
Categora o por Servicios Profesionales de la Segunda Categora, es condicin indispensable
que exista una doble tributacin, esto es, que por las rentas provenientes del exterior se
hayan pagado impuestos tanto en el extranjero como en el pas.
(4) Las empresas o sociedades respectivas el mencionado crdito por IPE a informar a sus
socios o accionistas mediante los certificados correspondientes, deben determinarlo de
acuerdo a las instrucciones impartidas para el Cdigo (847) del Recuadro N 7,
contenido en el reverso del F-22. Por su parte, cuando los dividendos y retiros de
utilidades provenientes del exterior sean percibidos directamente por una persona natural
afecta al IGC, que no lleva contabilidad, el referido crdito por IPE debe ser determinado
por dicha persona natural, conforme a las mismas instrucciones sealadas anteriormente.
que percibe directamente un dividendo del exterior. Se hace presente, que las empresas o
sociedades acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 ter de la LIR, conforme a lo
dispuesto en la letra c) del N 3 de la letra A) de dicho artculo vigente durante los aos
2015 y 2016, no tienen derecho al crdito por IPE a que se refiere los artculos 41A) y
41C) de la LIR; pero los propietarios, socios, accionistas o comuneros tienen derecho al
total del CTD determinado a rebajar de su IGC IA; todo ello de acuerdo a las
instrucciones impartidas mediante la Circular N 46, de 2015, publicada en Internet
(www.sii.cl).
(5) El crdito por IPE, ya sea, informado por la respectiva empresa o sociedad o determinado
por la propia persona natural que no lleva contabilidad, se imputar al IGC de Lnea 18
y/o 19, al Dbito Fiscal de la Lnea 20 y/o la Tasa Adicional de la Lnea 21 con
posterioridad a cualquier otro crdito imputable a las obligaciones tributarias antes
indicadas, y los eventuales remanentes que pudieran resultar de dicha imputacin no dan
derecho a ser imputados a ningn otro impuesto, ya sea, del mismo ejercicio o de
perodos siguientes, y en ningn caso darn derecho a devolucin.
Cabe reiterar que cuando se invoque el crdito que se comenta bajo las normas del N 3 del
artculo 41 C) de la LIR, es condicin indispensable que en los pases en los cuales se
prestan los servicios personales sean Estados con los que Chile haya suscrito y mantiene
vigente un Convenio de Doble Tributacin Internacional (CDTI) y en los cuales se haya
comprometido el otorgamiento de un crdito por IPE, condicin sta que no se requiere
cuando el referido crdito se invoque bajo las normas de la Letra D) del artculo 41 A) de la
LIR y, adems, el mencionado crdito proceder por todas las rentas provenientes de la
prestacin de servicios personales en el extranjero que se encuentren comprendidas en el
respectivo CDTI, como por ejemplo honorarios, participaciones, asignaciones o dietas de
directores domiciliados o residentes en Chile de sociedades constituidas en el extranjero.
384
Por otro lado, el inciso final del N 3 del artculo 41 C de la LIR, seala que para la
determinacin del crdito que autoriza dicho nmero, como tambin para aquel a que se
refiere la letra D) del artculo 41A de la misma ley, sern aplicables las normas de los Ns.
1, 3, 4, 5, 6 y 7 de la Letra E) del artculo 41 A de la LIR, entre otras, sobre conversin de
las rentas a moneda nacional, tipo de cambio a utilizar, tipos de impuestos que dan derecho a
crdito, acreditacin de los impuestos y lmites del referido crdito.
(iv) Los impuestos retenidos o pagados en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera,
primero se convertirn a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio de la moneda
extranjera de que se trate vigente en la fecha del pago o retencin del impuesto, de acuerdo a
lo dispuesto por el N 1 de la letra E) del artculo 41 A) de la LIR, y luego, el monto as
convertido a moneda nacional, se reajustar hasta el trmino del ejercicio, bajo la misma
modalidad de actualizacin indicada en el literal anterior;
(v) Los contribuyentes que tengan derecho a este crdito para su recuperacin debern
agregar a la renta extranjera afecta al IGC, una suma igual al crdito por impuestos externos,
monto que no debe superar el 32% 35%, segn corresponda, de una cantidad tal que al
restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea equivalente al monto neto de la renta
percibida del exterior y sobre la cual se calcula el citado crdito. La tasa del 32% se aplica
385
cuando el mencionado crdito se invoque conforme a las normas de la letra D) del artculo
41A) de la LIR, es decir, cuando no exista vigente un CDTI, y la alcuota del 35% cuando se
invoque el citado crdito segn lo dispuesto por el N 3 del artculo 41C de la LIR, esto es,
cuando exista vigente un CDTI.
(vi) El monto del crdito a deducir del IGC, ser equivalente a los impuestos pagados o
retenidos en el exterior sobre las rentas de fuente extranjera, debidamente convertidos a
moneda nacional y actualizados al trmino del ejercicio bajo la modalidad sealada en el
literal (iv) precedente, con un lmite de un 32% 35%, segn corresponda, de una cantidad
tal que al restarle dicho porcentaje, la cantidad resultante sea el monto neto de las rentas
percibidas de fuente extranjera y sobre las cuales se calcular el citado crdito. En otras
palabras, las rentas lquidas de fuente extranjera, debidamente convertidas a moneda
nacional y actualizadas al trmino del ejercicio, se dividirn por el factor 0,68 0,65, segn
proceda, y el resultado se multiplicar por la tasa de 32% 35%, segn corresponda. Si
dicho resultado es superior al monto de los impuestos retenidos o pagados en el exterior, el
crdito equivaldr al monto de los impuestos retenidos o pagados en el extranjero. Por el
contrario, si los impuestos retenidos o pagados en el exterior son superiores al resultado de
la operacin antes sealada, el monto del crdito equivaldr a dicho resultado, es decir, al
32% 35%, segn proceda, de la renta neta externa, incluido dicho crdito con tope de los
porcentajes antes sealados.
En todo caso dicho crdito por impuestos extranjeros no podr exceder del lmite general
equivalente al 32% 35%, segn corresponda, de la Renta Neta de Fuente Extranjera
(RENFE) establecido en el N 6 de la Letra E) del artculo 41 A) de la LIR, en
concordancia con lo dispuesto por el inciso final del N 3 del artculo 41 C de la misma ley,
ya que de las rentas del artculo 42 N 2 de la ley precitada, segn lo dispuesto por el
artculo 50 de la referida ley, se pueden deducir gastos o desembolsos; y
(vii) El crdito por impuestos externos se imputar al IGC de Lnea 18 y/o 19, Dbito Fiscal
de la Lnea 20 y/o Tasa Adicional de la Lnea 21, con posterioridad a cualquier otro crdito
autorizado por la ley, y los eventuales excedentes que pudieran resultar no podrn imputarse
a las dems obligaciones tributarias que el contribuyente tenga que cumplir en el ao
tributario que se est declarando ni ser devuelto por el Servicio de Tesoreras.
EJEMPLO
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
El crdito por IPE se reconoce como tal hasta el monto del IGC que corresponde a los
honorarios de fuente extranjera que en el caso del ejemplo asciende $ 1.433.642 y a
registrar en el Cdigo (746) de la Lnea 34 del F-22. El exceso de dicho crdito ($
2.800.000 - $ 1.433.642 = $ 1.366.358), no da derecho al contribuyente a ser
recuperado de ningn otro impuesto ni a solicitar su devolucin, simplemente se
pierde.
RECUADRO N 1: HONORARIOS
896
(Trasladar lnea 6 slo Personas Naturales) (Trasladar lnea 58 cdigo 198)
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
ADICIONAL
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 54.800.000 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
11 Impuesto Territorial pagado en el ao 2016 166 Donaciones Art. 7 Ley N 907 764 -
16.282/65 y D.L. N45/73.
REBAJAS A LA RENTA
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 54.800.000 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 6.794.511 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 1.433.642 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 5.360.869 =
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE
IMPUESTO
31 5.360.869 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 360.869 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + IMPTO. A 360.869
PAGAR Reajuste Art.72 lnea 69 : 1 % (Supuesto) 39 +
Menos: Saldo puesto a disposicin de los
socios.
86 - 70 3.609
67
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71 364.478
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
Los contribuyentes del IA que tengan derecho al crdito que se comenta no debern anotarlo en
esta Lnea 34, sino que directamente en el Cdigo (76) de la Lnea 49 del Formulario N 22 para
su imputacin al IA que les afecte.
El crdito por IPE se deducir de los IGC IA con posterioridad a cualquier otro crdito
autorizado por la ley.
Los remanentes que resulten de la imputacin del mencionado crdito a los IGC IA, no darn
derecho a imputacin a ningn otro impuesto, ya sea, del mismo ejercicio o de perodos
siguientes, y tampoco a devolucin, perdindose definitivamente dichos excedentes en el perodo
de su determinacin.
Finalmente, se hace presente que para tener derecho a este crdito las rentas provenientes del
exterior por los conceptos indicados (dividendos, retiros de utilidades y remuneraciones por
servicios profesionales independientes), deben estar debidamente declaradas en las Lneas 1 , 2 y
6 del Formulario N 22, y adems, dicho crdito debe registrarse previamente en el Cdigo
(748) de la Lnea 10 del citado Formulario N 22 como incremento, con excepcin en el caso de
390
los contribuyentes del N 2 del artculo 42 de la LIR que el citado crdito se registra como
incremento en el Cdigo (856) del Recuadro N 1 del reverso del Formulario N 22.
(Instrucciones en Circulares Ns. 25, de 2008, 14, de 2014 y 12, de 2015 publicadas en
Internet: www.sii.cl)
LNEA 35
Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de 866
35 -
Reconstruccin (Art. 5 y 9 Ley N 20.444).
(1) Los contribuyentes del IGC que declaren rentas efectivas o presuntas, incluyendo el
incremento por IDPC que corresponda a tales rentas registrado en el Cdigo (159) de la
Lnea 10, podrn rebajar como crdito en esta Lnea 35 en contra del IGC, del Dbito
Fiscal y/o Tasa Adicional, segn corresponda, un 40% de las donaciones en dinero que
durante el ao 2016, hayan efectuado con o sin destinacin especfica al Fondo Nacional
de Reconstruccin creado por la Ley N 20.444, de 2010, modificada por la Ley N 20.565,
de 2012; bajo el cumplimiento de los requisitos y condiciones establecidas en los artculos
5 y 9 de la citada Ley, y su respectivo Reglamento, contenido en el D.S. N 662, de 2010,
del Ministerio de Hacienda. La parte de las donaciones antes indicadas que no se pueda
rebajar como crdito no dan derecho a ningn beneficio tributario. En todo caso se hace
presente, que para que proceda esta rebaja tributaria (como crdito) la donacin no debe
haberse rebajado de las rentas declaradas en las Lneas correspondientes del F-22.
(2) El crdito a registrar en esta lnea equivale al 40% del monto nominal de las donaciones
con o sin destinacin especfica realizadas al referido Fondo, las cuales no estn afectas a
ningn lmite; incluso por disposicin expresa del artculo 14 de la Ley N 20.444, las
citadas donaciones no estn sujetas al Lmite Global Absoluto que establece el artculo 10
de la Ley N 19.885, sin que deban ser consideradas o computadas para el clculo del citado
lmite de las dems donaciones que concedan un beneficio tributario en virtud de otros
textos legales.
(3) Cuando el monto del crdito por donaciones a que se tenga derecho sea superior al saldo del
IGC de Lnea 18 y/o 19, del Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, rebajados previamente los
dems crditos a que se refieren las Lneas 22 a la 34, cuando procedan, en esta Lnea 35
deber anotarse el monto total de dicho crdito, determinado de conformidad a las normas
de los nmeros anteriores.
(4) Los excedentes que resulten de este crdito no dan derecho a su imputacin a los dems
Impuestos Anuales de la LIR o de otros textos legales, ya sea, del mismo ejercicio que se
est declarando o de perodos siguientes ni a su devolucin, extinguindose definitivamente.
(5) Las formalidades y requisitos que deben reunir las donaciones en referencia para que
proceda el crdito a que ellas dan derecho, se encuentran contenidas en la Ley N 20.444, de
2010, incluyendo las modificaciones incorporadas a dicho texto legal por la Ley N 20.565,
de 2012 y en las instrucciones de las Circulares del SII Ns. 44, de 2010 y 22, de 2014 y
Resolucin Exenta N 130, de 2010, publicadas en Internet (www.sii.cl).
391
LNEA 36
Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales 607
36 -
(Art. 8 Ley N18.985).
(1) Los contribuyentes que declaren rentas en las Lneas 1 a la 10, a base de ingresos efectivos
o rentas presuntas, podrn rebajar como crdito en contra del IGC Lnea 18 y/o 19, del
Dbito Fiscal o Tasa Adicional, segn corresponda, un determinado porcentaje de las
donaciones en dinero o especies que durante el ao 2016, hayan efectuado a las
instituciones que se indican a continuacin; de acuerdo a las normas del artculo 8 de la
Ley N 18.985, de 1990, sustituido por la Ley N 20.675, de 2013, sobre Donaciones con
Fines Culturales, y las de su respectivo Reglamento contenido en el D.S. N 71, de
28.01.2014, del Ministerio de Educacin:
e) Organizaciones de inters pblico, reguladas por la Ley N 20.500, cuyo objeto sea la
investigacin, desarrollo y difusin de la cultura y el arte;
g) Museos privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que sean de
propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no persiguen fines
de lucro;
i) Los propietarios de inmuebles que hayan sido declarados Monumento Nacional, en sus
diversas categoras, de acuerdo a la Ley N 17.288, sobre Monumentos Nacionales, sean
stos pblicos o privados, y los propietarios de los inmuebles de conservacin histrica,
reconocidos en la Ley General de Urbanismo y Construcciones y en la respectiva
Ordenanza;
(2) El referido crdito equivale al 50% de las donaciones efectuadas debidamente reajustadas
por los Factores de Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en que se incurri en el desembolso
efectivo de la donacin y debidamente ajustadas hasta los montos y lmites que se indican
en el numero siguiente. En todo caso se hace presente que para que proceda esta rebaja
tributaria (como crdito) la donacin no debe haberse rebajado de las rentas declaradas
en las Lneas correspondientes del F-22.
(3) En todo caso, se hace presente que para el clculo del referido crdito el monto de la
donacin reajustada no debe exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) que establece el
inciso tercero del artculo 10 de la Ley N 19.885, equivalente al 20% de la Base Imponible
del IGC de 320 UTM del mes de diciembre de 2016, igual a $ 14.778.560,
considerndose el lmite menor. En todo caso, para el clculo de dicho lmite deben
considerarse las dems donaciones efectuadas en virtud de otros textos legales que tambin
otorgan beneficios tributarios como los que se refieren las Lneas 25, 28 y/o 29 del F-22, ya
sea, que el beneficio opere como crdito o como gasto.
(4) La parte de la donacin no utilizada como crdito no da derecho a ser deducida como gasto
de la Base Imponible del IGC, de acuerdo a lo dispuesto por las normas de la Ley de
Donaciones con Fines Culturales, que se comenta.
(6) Cuando el monto del crdito por donaciones a que tenga derecho el contribuyente, sea
superior al saldo del IGC de Lnea 18 y/o 19, Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, luego de
haber rebajado los otros crditos referidos en las Lneas 22 a la 35, cuando procedan, en esta
Lnea 36, deber anotarse el monto total de dicho crdito determinado de conformidad con
las normas de los nmeros anteriores.
(7) Los excedentes que resultaren de dicho crdito no dan derecho a su imputacin a los dems
impuestos anuales de la Ley de la Renta o de otros textos legales, ya sea, del mismo
ejercicio que se est declarando o de perodos siguientes, y tampoco a su devolucin
respectiva, extinguindose definitivamente.
(8) Los contribuyentes afectos al IUSC tambin tienen derecho al crdito por las donaciones
solo en dinero que hayan efectuado durante el ao 2016, para fines culturales, conforme a
las normas del artculo 8 de la Ley N 18.985/90, sustituido por la Ley N 20.675, de 2013,
sobre Donaciones con Fines Culturales, debiendo en primera instancia recuperar dicho
crdito en forma mensual, imputndolo directamente al IUSC retenido en el mes respectivo
por el empleador.
escala de tasas que resulte en valores anuales, segn la unidad tributaria del mes de
diciembre y los crditos y dems elementos de clculo del impuesto, cuyo impuesto
resultante de dicha reliquidacin se registra en la Lnea 18 del referido Formulario, del cual
se deduce el crdito por donaciones para fines culturales a registrar en esta Lnea 36 del F-
22, en los trminos que se indica ms adelante, y en la Lnea 31, se anota el IUSC anual
retenido por el respectivo empleador, debidamente actualizado por los Factores de
Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario,
considerando para tales efectos el mes en que dicho impuesto fue retenido.
Si al deducir el crdito por donaciones para fines culturales anotado en la Lnea 36 del F-22
del Impuesto Anual Reliquidado registrado en la Lnea 18 del F-22, resulta un saldo de
dicho impuesto, a este valor se le imputa el IUSC retenido anotado en la Lnea 31 del F-22.
Si de esta imputacin resulta un saldo de IUSC, el contribuyente tendr derecho a imputar
dicho saldo a cualquier otra obligacin tributaria que adeude en el mismo ejercicio o a
solicitar su devolucin respectiva. Por el contrario, si al imputar el crdito por donaciones al
impuesto anual reliquidado anotado en la Lnea 18 del F-22, resulta un saldo de dicho
crdito, ste no dar derecho al contribuyente a imputacin a ningn otro impuesto, ya sea,
del mismo ejericicio o de perodos siguientes, y tampoco a devolucin, perdindose
definitivamente.
Los contribuyentes del IUSC determinarn el crdito por donaciones para fines culturales en
los mismos trminos que lo hacen los contribuyentes del IGC; esto es, dicho crdito
equivale al 50% de las donaciones slo en dinero reajustadas y debidamente ajustadas hasta
el LGA, equivalente al 20% de la base imponible anual del impuesto o de 320 UTM del mes
de diciembre de 2016, igual a $ 14.778.560. Si al imputar el referido crdito al IUSC Anual
Reliquidado resulta un saldo de dicho crdito, ste no dar derecho a imputacin a cualquier
otro impuesto, ya sea, del mismo ejercicio o de perodos siguientes, y tampoco a
devolucin. Por su parte, el saldo restante de la donacin que no pueda imputarse como
crdito, no podr rebajarse como gasto a deducir de la base imponible del impuesto
correspondiente.
(9) Las formalidades y requisitos que deben reunir estas donaciones para que proceda el crdito
a que ellas dan derecho, se encuentran contenidas en la Circular del S.I.I. N 34, de 2014,
publicada en Internet (www.sii.cl).
(10) En el caso de estas donaciones para recuperar el crdito tributario a que dan derecho debe
procederse en los mismos trminos del ejercicio planteado para las donaciones para fines
deportivos analizado en las instrucciones de la Lnea 25 anterior, con la salvedad
importante que estas donaciones no tienen lmites especficos.
394
LNEA 37
IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, 304
37 =
DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO
(1) En esta lnea debe registrarse la diferencia que resulte de restar a los valores registrados en
las Lneas 18, 19, 20 y/o 21, las cantidades anotadas en las Lneas 22, 23, 24, 25, 26, 27, 28,
29, 30, 31, 32, 33, 34, 35 y 36, cuando corresponda.
(2) Si el resultado es positivo, debe registrarse en el Cdigo (304) de la Lnea 37, y luego,
trasladarse al Cdigo (31) de la Lnea 38, tal como se indica en el recuadro correspondiente
a dicha Lnea 37.
(3) Por el contrario, si el resultado es negativo, debe registrarse en el Cdigo (304) en esta
Lnea 37, con un signo menos, y luego, trasladarse a la Lnea 61 (Cdigos 119 y/o 116),
siempre y cuando dicho remanente rena las siguientes condiciones respecto de cada lnea
que se indica:
(a) Que en la Lnea 28, se haya registrado crdito por donaciones para fines sociales en
el caso de contribuyentes afectos al IUSC;
(b) Que en la Lnea 31, se haya registrado crdito por IUSC por las circunstancias
sealadas en la Lnea 9 del F-22;
(c) Que en la Lnea 32 se haya registrado crdito por concepto de Ahorro Neto Positivo,
conforme a las normas de la Letra A y/o ex Letra B.- del artculo 57 bis de la LIR;
(d) Que en la Lnea 33 se haya registrado crdito por concepto de IDPC y crdito por
rentas de Fondos Mutuos; y
(e) Que el monto del resultado negativo registrado en el Cdigo (304) de la Lnea 37, no
sea superior a la suma de los crditos anotados en las Lneas 28 (segn lo sealado
en la letra a) anterior), 31, 32 y 33. Si el monto negativo registrado en el Cdigo
(304) de la Lnea 37, fuera superior a la suma de los crditos anotados en las lneas
antes indicadas, slo podr trasladarse como remanente a la Lnea 61 (Cdigos 119
y/o 116), hasta el monto de dicha suma.
(4) En el evento que no se cumplan las condiciones sealadas respecto de cada lnea, el
resultado negativo registrado en el Cdigo (304) de la Lnea 37, no podr trasladarse a la
Lnea 61 (Cdigos 119 y/o 116). Se hace presente, en todo caso, que no es requisito
copulativo que existan los crditos indicados en el (N3) anterior, en forma simultnea,
ya que el derecho a imputacin o devolucin corresponde independientemente a cada uno
de ellos.
(5) Los siguientes ejemplos ilustran sobre esta materia, considerando que se cumplen en la
especie las condiciones sealadas en las letras del N (3) precedente, respecto de cada caso
que se indica:
395
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
IMPUESTOS ANUALES A LA RENTA
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
LNEA 38
BASE REBAJAS AL
38 IMPUESTOS 31 +
IMPONIBLE IMPUESTO
Anote en esta lnea la misma cantidad determinada en Lnea 37, slo si sta es positiva.
LNEA 39
Impuesto Primera Categora 960 961 962
sobre rentas efectivas.
Impuesto de Primera Categora
contribuyentes de la Letra A) Art. 963 964 965
39
14 Ter.
Impuesto Primera Categora ([18]
= [960]+[963]; [19] = [961]+[964] 18 19 20 +
y [20] = [962]+[965])
Esta lnea debe ser utilizada por las empresas, sociedades o comunidades para la declaracin del
IDPC que les afecta sobre las rentas efectivas que determinen, ya sea, mediante contabilidad
completa, simplificada, contratos o planillas.
401
(A) Contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora determinada mediante
contabilidad completa, segn normas de la Letra A) del artculo 14 de la LIR
(ii) La renta efectiva obtenida por las empresas industriales; comerciales; del
transporte terrestre de carga ajena; de la minera; de la explotacin de riquezas
del mar y dems actividades extractivas; de la explotacin de bosques a que se
refiere el D.L. N 701, de 1974, modificado por la Ley N 19.561, de 1998,
efectuada a contar de la vigencia de dicha Ley; compaas areas; de seguros; de
bancos; asociaciones de ahorro y prstamos; sociedades administradoras de
fondos; sociedades inversin o capitalizacin; empresas financieras y otras
actividades anlogas; constructoras; periodsticas, publicitarias; de
radiodifusin; televisin; procesamiento automtico de datos y
telecomunicaciones (Art. 20 N 3 LIR);
(iii) La renta efectiva obtenida por los corredores, sean titulados o no con oficina
establecida; los comisionistas con oficina establecida; martillero, agentes de
aduana; embarcadores y otros que intervengan en el comercio martimo,
portuarios y aduanero; agentes de seguros que no sean personas naturales;
colegios; academias e institutos de enseanza particular y otros establecimientos
particulares de este gnero; clnicas, laboratorios y otros establecimientos
anlogos particulares y empresas de diversin y esparcimiento (Art. 20 N 4
LIR); y
(b) Especialmente deben declarar en esta lnea, los contribuyentes agricultores, mineros
y transportistas que exploten, a cualquier ttulo, vehculos motorizados en el
transporte terrestre de pasajeros o carga ajena, que por NO cumplir con las
condiciones y requisitos exigidos por el artculo 34 de la LIR para continuar
acogidos al rgimen de renta presunta que establece dicha disposicin, a contar del
01.01.2016, quedan obligados a declarar la renta efectiva de su actividad
determinada mediante contabilidad completa. En la misma situacin anterior se
encuentran los contribuyentes antes indicados que no obstante cumplir con los
requisitos exigidos para tributar acogidos al rgimen de renta presunta, hayan optado
por declarar voluntariamente la renta efectiva de su actividad agrcola, minera y de
transporte de pasajeros o carga ajena, determinada mediante contabilidad completa;
todo ello de acuerdo a lo establecido por el inciso tercero del N 4 del artculo 34, de
402
Las sociedades que hayan presentado la solicitud antes sealada fuera del plazo
indicado, vale decir, despus del 31 de marzo de 2016, no podrn acogerse por
ese ejercicio a la opcin de declarar sus rentas bajo las normas de la Primera
Categora, sino que tales contribuyentes por el ao 2016, determinar y declarar sus
ingresos de acuerdo con las disposiciones de la Segunda Categora.
(a) La Base Imponible del IDPC de stos contribuyentes, est constituida por la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora (RLI de PC), calculada de acuerdo al
mecanismo establecido en los artculos 21 y 29 al 33 de la LIR.
Remuneraciones 631 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 +
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
(c) La base para proporcionar la informacin que se requiere en este Recuadro, se debe
extraer de los Registros Contables del contribuyente y del Balance General de
Ocho Columnas a que estn obligados a confeccionar para los efectos
tributarios al trmino de cada ejercicio, conforme a las normas de la Resolucin
Ex. N 2.154, publicada en el D.O. de 24.07.91, modificada por Circular N 10, de
fecha 30 de enero de 2015.
En este Cdigo (851) se deben registrar las rentas obtenidas del exterior por
contribuyentes domiciliados o residentes en Chile, determinadas de acuerdo a
las normas de los artculos 41 A, 41 B y 41 C de la LIR, incluyendo el
Crdito Total Disponible por Impuestos Extranjeros determinado sobre
dichas rentas, de acuerdo a lo establecido por el N 1 de la letra A) y N 6 de
la Letra E del artculo 41 A) de la LIR e instrucciones contenidas en la
Circulares N 25, de 2008, 14, de 2014 y 12, de 2015, publicadas en pgina
Web Internet: www.sii.cl, el cual posteriormente debe registrarse tambin en
el Cdigo (932) del Recuadro N 6, sobre Registro del FUT.
ANTECEDENTES:
(a) Sociedad de Personas "El lamo Ltda." establecida en Chile, con dos socios
personas naturales, con un 50% de participacin cada uno en las utilidades de la
empresa.
DESARROLLO
Remuneraciones (631)
(b) D.L. N 45/1973: Donaciones destinadas a las catstrofes que sufre el pas
(Cirs. Ns. 24, de 1993 y 71, de 2010, publicadas en pgina Web
Internet www.sii.cl);
Se reitera que en este Cdigo debe anotarse el total del desembolso efectuado
por concepto de donacin, cumpla o no con los requisitos exigidos por las
409
En este Cdigo se deben anotar los otros gastos financieros segn balance y
registros contables no comprendidos en el Cdigo (633) anterior que durante el
ao comercial respectivo se hubieren pagado o adeudado, ya sea, en moneda
nacional o extranjera. Por ejemplo, en este Cdigo deben anotarse los gastos
por instrumentos derivados, comisiones y otros gastos relacionados con las
operaciones de crditos no registrados en el Cdigo (633) anterior.
En este Cdigo (852) se debe anotar la parte de los gastos por inversin
privada incurridos en actividades de investigacin y desarrollo, que conforme
a lo dispuesto por los artculos 4 y 9 de la Ley N 20.241, de 2008,
modificados por la Ley N 20.570, del ao 2012, ya sea, realizadas a travs
de un Centro de Investigacin o mediante un Proyecto desarrollado por el
propio contribuyente, hayan sido certificados en forma previa a la utilizacin
de los beneficios tributarios respectivos por la CORFO, que por no constituir
un crdito en dicha parte, se pueden rebajar como un gasto aunque no sean
necesarios para producir la renta, de acuerdo a las normas generales del
artculo 31 de la LIR. (Instrucciones en Circular N 19, de 2013, publicada
en pgina Web Internet: www.sii.cl).
En este Cdigo (897) se debe anotar el 65% de los gastos por inversin
privada incurridos en actividades de investigacin y desarrollo, que conforme
a lo establecido por los artculos 4 y 9 de la Ley N 20.241, de 2008,
modificados por la Ley N 20.570, del ao 2012, ya sea, realizadas a travs
de un Centro de Investigacin o mediante un Proyecto desarrollado por el
propio contribuyente, no hayan sido certificados por la CORFO en forma
previa al uso de los beneficios tributarios respectivos, que por no constituir
un crdito en dicha parte, se pueden rebajar como un gasto tributario aunque
no sean necesarios para producir la renta, de acuerdo a las normas generales
del artculo 31 de la LIR. Los contribuyentes que utilicen este Cdigo
debern informar a la CORFO en la forma que esta institucin haya
determinado, dentro de los 30 das corridos desde el primer desembolso
incurrido con motivo del contrato o del proyecto de investigacin y desarrollo
de su intencin de acogerse a esta modalidad de certificacin.
En este Cdigo se deben anotar los pagos o desembolsos incurridos por las
empresas por concepto de Responsabilidad Social con motivo de la aprobacin
o ejecucin de un proyecto o de actividades empresariales que cuenten o deban
contar, de acuerdo a la legislacin sobre medio ambiente, con una Resolucin
dictada por la autoridad competente que apruebe dicho proyecto o actividades y
que consten en un contrato o convenio suscrito con una autoridad pblica, una
organizacin dotada de personalidad jurdica de acuerdo al Ttulo XXXIII del
Libro I del Cdigo Civil, una organizacin comunitaria constituida en
conformidad a la Ley N 19.418, sobre Juntas de Vecinos y dems
organizaciones comunitarias, o en conformidad a la Ley N 19.253, sobre
comunidades indgenas, que guarden relacin con grupos, sectores o intereses
de la localidad respectiva, siempre que no se efecten directa o indirectamente
en beneficio de la empresa del mismo grupo empresarial o de personas o
entidades relacionadas en los trminos del artculo 100 de la Ley N 18.045,
sobre Mercado de Valores; todo ello de acuerdo a lo establecido por el inciso
segundo del artculo 21 de la LIR.
En este Cdigo (968) anote el monto total del Gasto por Impuesto de Primera
Categora y el monto total del Gasto por Impuesto Diferido que ha sido
contabilizado con cargo a los resultados del ejercicio; todo ello de acuerdo a las
normas contables vigentes.
cuando dicen relacin con el giro del contribuyente y cumplan, adems, con
todos los otros requisitos que exige el inciso primero del precepto legal antes
indicado y su monto no exceda de 5 Unidades Tributarias Anuales. Si su monto
excede del valor antes indicado, cumpliendo con los requisitos sealados,
igualmente se pueden rebajar como gastos necesarios para producir la renta,
siempre y cuando se informen al SII antes de presentar la Declaracin Anual del
Impuesto a la Renta, exigencia que se entiende cumplida cuando el
contribuyente haya declarado dichos gastos durante el ao 2016, a travs de los
Cdigos (761) y (762) de la Lnea 28 del F-29 del perodo tributario
correspondiente; todo ello de acuerdo a lo instruido mediante la Resolucin N
123, de 2015, publicada en Internet (www.sii.cl).
Ahora bien, los requisitos generales que exige el inciso primero del artculo 31
de la LIR para que un gasto sea aceptado como necesario para producir la renta,
son los siguientes:
ii) Que se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendindose esta
expresin en el sentido de lo que es menester, indispensable o que hace falta
para un determinado fin, contraponindose a lo superfluo. En consecuencia, el
concepto de gasto necesario debe entenderse como aquellos desembolsos de
carcter inevitables u obligatorios, considerndose no slo la naturaleza del
gasto, sino que adems su monto, es decir, hasta qu cantidad el gasto ha sido
necesario para producir la renta del ejercicio anual, cuya renta lquida imponible
se est determinando;
iii) Que no se encuentren ya rebajados como parte integrante del costo directo
de los bienes y servicios requeridos para la obtencin de la renta;
iv) Que el contribuyente haya incurrido efectivamente en el gasto, sea que ste
se encuentre pagado o adeudado al trmino del ejercicio. De este modo, para el
debido cumplimiento de este requisito, es menester que el gasto tenga su origen
en una adquisicin o prestacin real y efectiva y no en una mera apreciacin del
contribuyente; y
En este Cdigo (970) se deben anotar todas aquellas rentas o ingresos que
deben ser incorporados en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de
Primera Categora, las cuales no han sido reconocidas financieramente producto
de la aplicacin de las normas contables vigentes. A modo de ejemplo, se
mencionan los siguientes: (i) los ingresos provenientes por bienes entregados en
leasing, los cuales financieramente no se reconocen como tales, por cuanto se
reconoce como ingreso financiero las diferencias de cambios y los intereses,
pero tributariamente el ingreso tributario corresponde al total de la cuota; (ii) los
ingresos por ventas de existencias, los cuales segn la normativa contable
vigente no se deben reconocer como tales cuando el riesgo no ha sido
transferido, situacin que desde el punto de vista tributario es distinta por cuanto
la renta ya se encuentra devengada; (iii) ingresos diferidos, los cuales segn las
normas contables vigentes se reconocen a lo largo del o los perodos en que dure
el contrato, valor que desde el punto de vista tributario es renta en el ejercicio de
su devengamiento; (iv) ingresos por valor de mercado de instrumentos
derivados registrados contablemente en cuentas patrimoniales, los cuales desde
el punto de vista tributario son ingresos tributarios en la medida que se
encuentren regidos por Ley N 20.544; (v) Ingresos que tributariamente se
gravan en forma anticipada y financieramente en la fecha de su devengamiento.
En resumen, en este Recuadro deben anotarse todos aquellos costos y gastos que
la LIR, conforme a lo dispuesto en sus artculos 30 y 31 no acepta como
necesario para producir la renta o los excesos de los mismos, como son aquellos
a que se refieren las letras del N 1 del artculo 33 de la LIR y que el
contribuyente, segn balance y registros contables, rebaj de los ingresos brutos
percibidos o devengados a travs de los Cdigos (630), (631), (633), (967),
(852), (897), (853), (941), (968), (969) y (635). Especialmente en este cdigo
deben registrarse los gastos incurridos en adquisiciones en supermercados y
negocios similares que por no reunir los requisitos exigidos por la LIR se
transforman en un gasto rechazado de aquellos a que se refiere la norma legal
antes mencionada y los gastos rechazados a que alude la misma disposicin que
no se encuentran gravados con la tributacin establecida en el artculo 21 de la
LIR, segn lo sealado en el inciso segundo de dicho artculo.
Igualmente en este Cdigo debe anotarse cualquier otra partida que mediante su
agregado signifique un Ajuste a la RLI de PC, tales como las diferencias
415
Los gastos rechazados del N 1 del artculo 33 de la LIR, que no cumplan con
los requisitos y condiciones que se exigen para gravarlos con la tributacin
nica de 35% establecida en el inciso primero del artculo 21 de la LIR o que se
encuentren excepcionados de dicha imposicin nica, conforme a lo dispuesto
por el inciso segundo de la misma norma legal antes mencionada o por
disposicin expresa de otros textos legales, NO SE DEBEN anotar en este
Cdigo (928), ya que ellos se encuentran afectos al IDPC, y en el evento de que
hayan sido contabilizados con cargo a una cuenta de resultado deben agregarse a
la RLI de PC mediante el Cdigo (639) anterior.
Los gastos rechazados del N 1 del artculo 33 de la LIR, que no cumplan con
los requisitos y condiciones que se exigen para gravarlos con la tributacin
nica establecida en el inciso tercero del artculo 21 de la LIR (solo con los IGC
IA) o que se encuentran excepcionados de dicha imposicin nica conforme a
lo dispuesto por el inciso segundo de la misma norma legal antes mencionada o
por disposicin expresa de otros textos legales, NO SE DEBEN anotar en este
417
Anote en este recuadro el monto de los ingresos que al tenor de lo dispuesto por
el artculo 17 de la LIR, no constituyen renta para los efectos tributarios, y
en virtud de tal condicin deben deducirse de los ingresos brutos percibidos o
devengados a que se refiere el artculo 29 de la LIR, al encontrarse incluidos
stos en los Cdigos (628), (851) y/ (651), anteriores. Especialmente en este
Cdigo debe registrarse las rentas del D.F.L. N 2, de 1959, considerando las
restricciones o limitaciones introducidas a este texto legal por la Ley N 20.455,
D.O. 21.07.2010 y comentadas mediante la Circular N 57, de 2010, publicada
en pgina Web www.sii.cl; y las rentas que por aplicacin de lo dispuesto por el
inciso tercero del N 8 del artculo 17 de la LIR hayan quedado afectas al
IUDPC (Ganancias de capital a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del
N 8 del artculo 17 de la LIR).
En este recuadro anote cualquier otra partida que deba deducirse de la RLI de
PC y no comprendida en los Cdigos anteriores. En otras palabras, en dicho
recuadro se registrarn las cantidades que en virtud de las normas tributarias de
la LIR, deban ser consideradas como una deduccin de la renta lquida, entre las
cuales se encuentran los ajustes por diferencias determinadas por la conciliacin
de las normas financieras con las tributarias (temporales o transitorias), como
ser, ingresos que financieramente se perciben en forma anticipada y que
tributariamente se gravan en el ejercicio de su devengamiento y que se
encuentran incluidos en los ingresos brutos declarados, ya sean, del giro u otros
ingresos. Estas rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor
nominal contabilizado, sin aplicar reajuste alguno.
En este recuadro se anotan las rentas exentas del IDPC a que se refiere la letra b)
del N 2 del artculo 33 de la LIR (ya sean liberadas de dicho tributo por una
norma expresa de la ley antes mencionada o por otras leyes especiales, como
son, por ejemplo, las rentas de arrendamiento de bienes races no agrcolas
obtenidas por personas naturales, conforme a lo dispuesto por el N 3 del
artculo 39 de la LIR y las rentas provenientes de las Zonas Extremas del pas
reguladas por las Leyes Ns. 18.392, 19.149 y 19.709) y las provenientes de la
Ley de Bosques contenida en el D.S. N 4.363, de 1931; siempre y cuando
dichas rentas se encuentren incluidas en los ingresos brutos percibidos o
devengados registrados en los Cdigos (628), (851) y/o (651) anteriores. Estas
rentas se registran en el referido recuadro por su mismo valor nominal
contabilizado, sin aplicar reajuste alguno.
418
En este recuadro se debe anotar el valor que resulte de sumar al valor del
Cdigo (636) los indicados en los Cdigos (638), (926), (970), (971) y (639) y
deducir los sealados en los Cdigos (637), (927), (1000), (827), (634), (928),
(929), (640), (807), (641) y (642). Si el resultado obtenido es negativo se anota
en este Cdigo (972), con un signo menos.
Antecedentes
Desarrollo
Topes:
Topes:
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811
DONACIONES NO AFECTAS AL
GASTOS
RECHAZADOS
20.444/2010).
Este Cdigo solamente debe ser utilizado por los contribuyentes que declaren en
la Primera Categora acogidos simultneamente a un rgimen de renta efectiva
y presunta, por cumplir con los requisitos legales que exige la ley para declarar
bajo dichos sistemas. Es decir, en esta situacin se encuentran aquellos
contribuyentes que desarrollen una actividad acogida a renta efectiva y otra
sujeta a renta presunta.
422
Por su parte, los referidos contribuyentes al Cdigo (229), del Recuadro 6, sobre
Datos del FUT, solamente debern traspasar el saldo de la Prdida Tributaria
que no ha resultado absorbida por la renta presunta.
Este Cdigo debe ser utilizado por los contribuyentes que obtengan
exclusivamente rentas afectas al IUDPC, a que se refiere el inciso tercero del
N 8 del artculo 17 de la LIR, las cuales deben detallarse previamente en los
Cdigos anteriores de dicho Recuadro N 2, en los trminos explicados en la
Lnea 42 del Formulario N 22.
Este Cdigo debe ser utilizado por los contribuyentes para detallar las rentas
de arrendamiento de bienes races no agrcolas afectas al impuesto general de
Primera Categora, conforme a lo dispuesto por la letra b) del N 1 del
artculo 20 de la LIR. Las citadas rentas antes de su anotacin en este Cdigo
se debern detallar previamente en los Cdigos anteriores del Recuadro N 2,
de acuerdo a las instrucciones impartidas en la letra (B) N 2 letra (c)
siguiente de esta Lnea 39 del Formulario N 22. En resumen, el resultado
final que se obtenga por concepto de dichas rentas de arrendamiento
registradas en el Cdigo (643), deber anotarse en este Cdigo (759). Si la
citada renta de arrendamiento es obtenida por una persona natural con o sin
domicilio o residencia en Chile, ella se encuentra exenta del IDPC, conforme
a lo dispuesto por el N 3 del artculo 39 de la LIR, y por lo tanto, no debe
registrarse en este Cdigo (759); sino que en la Lnea 5 del F-22.
Este Cdigo debe ser utilizado por los contribuyentes para detallar otras
rentas afectas al IDPC. Las citadas rentas antes de su anotacin en este
Cdigo se debern detallar previamente en los Cdigos anteriores del
Recuadro N 2, de acuerdo a las instrucciones impartidas en las letras
siguientes de esta Lnea 39 del Formulario N 22. En resumen, el resultado
final que se obtenga por concepto de dichas rentas registradas en el Cdigo
(643) deber anotarse tambin en este Cdigo (760).
Concepto Monto
La suma del total de las rentas de fuente extranjera que deban
afectarse en Chile con IDPC, que correspondan de acuerdo a
(+)
las letras A.-, B.- y C.-, del artculo 41A y artculo 41C de la
LIR. $ .
La suma de todas las prdidas de fuente extranjera, que
(-) correspondan de acuerdo a las letras A.-, B.- y C.-, del artculo
41A y artculo 41C de la LIR.. ($ )
Los gastos directos necesarios para producir los resultados de
(-) fuente extranjera incurridos durante el ejercicio comercial
correspondiente... ($ .)
La proporcin de los gastos de utilizacin comn, es decir,
aquellos que no puedan vincularse directa y exclusivamente a
actividades o bienes destinados a producir rentas de fuente
chilena o extranjera. Esta proporcin ser equivalente a la
relacin porcentual que exista entre los ingresos brutos de
(-) fuente extranjera, excluido el crdito por impuestos externos,
y el total de los ingresos brutos de fuente nacional y
extranjera, excluido el crdito por impuestos extranjeros. El
porcentaje que resulte de la operacin anterior se aplicar a los
gastos de utilizacin comn, y el resultado se podr rebajar de
las rentas de fuente extranjera ($ .)
La totalidad de los crditos por IPE, calculados de la forma
indicada en las letras A.-, B.- y C.- del artculo 41A y artculo
(+)
41C de la LIR, para cada renta obtenida en el exterior, con
tope de los lmites que establecen dichos preceptos legales... $ ..
(=) RENFE $ ..
(iii) Cuando las operaciones sean realizadas entre una agencia, sucursal o
cualquier otra forma de establecimiento permanente con su casa matriz; con
otros establecimientos permanentes de la misma casa matriz; con partes
relacionadas de esta ltima y establecimientos permanentes de aqullas;
(iv) Cuando existiendo o no una relacin directa o indirecta entre las partes, las
operaciones se lleven a cabo con partes residentes, domiciliadas,
establecidas o constituidas en un pas o territorio incorporado en la lista a
que se refiere el N 2, del artculo 41 D de la LIR, salvo que dicho pas o
territorio haya suscrito o suscriba con Chile un acuerdo que permita el
intercambio de informacin relevante para los efectos de aplicar las
disposiciones tributarias, que se encuentren vigentes;
(vi) Entre los intervinientes, cuando una parte lleve a cabo una o ms
operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o
indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o ms operaciones
similares o idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la
calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones.
Concepto Monto
Ingresos de Explotacin* $ 1.500.000 (+)
Costos Operacionales* $ 1.000.000 (-)
Utilidad Bruta $ 500.000 =
Gastos de Administracin y Venta $ 300.000 (-)
EBITDA $ 200.000 =
(*) Tanto los ingresos de explotacin como los costos operacionales
deben ser consistentes con los cdigos (628) y (630), respectivamente.
BALANCE DE 8 COLUMNAS
DETALLE DEBITOS CREDITOS SALDOS INVENTARIO RESULTADO
CUENTAS Deudor Acreedor Activo Pasivo Prdida Ganancias
1.- Caja $ 14.000.000 $ 9.000.000 $ 5.000.000 $ -.- $ 5.000.000 $ -.- $ -.- $ -.-
2.- Banco 81.000.000 72.000.000 9.000.000 -.- 9.000.000 -.- -.- -.-
3.- Clientes 65.000.000 50.000.000 15.000.000 -.- 15.000.000 -.- -.- -.-
4.- Dep. a Plazo 48.000.000 16.200.000 31.800.000 -.- 31.800.000 -.- -.- -.-
5.- Acciones 6.000.000 1.000.000 5.000.000 -.- 5.000.000 -.- -.- -.-
6.- PPM 1.900.000 700.000 1.200.000 -.- 1.200.000 -.- -.- -.-
7.- Mercaderas 60.000.000 40.000.000 20.000.000 -.- 20.000.000 -.- -.- -.-
8.- Ctas. Varias 4.000.000 500.000 3.500.000 -.- 3.500.000 -.- -.- -.-
9.- Bienes 7.000.000 700.000 6.300.000 -.- 6.300.000 -.- -.- -.-
Races
10.- M. y tiles 3.000.000 300.000 2.700.000 -.- 2.700.000 -.- -.- -.-
11.- Vehculo 12.000.000 250.000 11.750.000 -.- 11.750.000 -.- -.- -.-
12.- Prd.Ejerc.A 4.500.000 -.- 4.500.000 -.- 4.500.000 -.- -.- -.-
nt.
13.- Cta. Part. 9.000.000 -.- 9.000.000 -.- 9.000.000 -.- -.- -.-
Soc.
14.- IVA 5.400.000 9.250.000 -.- 3.850.000 -.- 3.850.000 -.-
15.- Proveedores -.- 8.000.000 -.- 8.000.000 -.- 8.000.000 -.- -.-
16.- Impto. por 300.000 450.000 -.- 150.000 -.- 150.000 -.- -.-
Pagar
17.- Inst. 1.200.000 1.900.000 -.- 700.000 -.- 700.000 -.- -.-
Previsin
18.- Acreedores 15.000.000 49.795.351 -.- 34.795.351 -.- 34.795.351 -.- -.-
19.- Prov. Cast. -.- 400.000 -.- 400.000 -.- 400.000 -.- -.-
Cliente
20.- Prov.Impto. -.- 4.496.139 -.- 4.496.139 -.- 4.496.139 -.- -.-
Renta
21.- Rev. Cap. -.- 34.800.000 -.- 34.800.000 -.- 34.800.000 -.- -.-
Propio
427
22.- Utilid.Reteni -.- 16.000.000 -.- 16.000.000 -.- 16.000.000 -.- -.-
das
23.- Capital -.- 5.000.000 -.- 5.000.000 -.- 5.000.000 -.- -.-
24.- Ventas -.- 80.000.000 -.- 80.000.000 -.- -.- -.- 80.000.000
25.- Costo Venta 40.000.000 -.- 40.000.000 -.- -.- -.- 40.000.000 -.-
26.- Otros -.- 7.065.820 -.- 7.065.820 -.- -.- -.- 7.065.820
ingresos
27.- Sueldos 14.399.120 -.- 14.399.120 -.- -.- -.- 14.399.120 -.-
28.- Honorarios 400.000 -.- 400.000 -.- -.- -.- 400.000 -.-
29.- Depreciacin 1.250.000 -.- 1.250.000 -.- -.- -.- 1.250.000 -.-
30.- Impto. Renta 4.496.139 -.- 4.496.139 -.- -.- -.- 4.496.139 -.-
31.- Gtos. 1.860.000 -.- 1.860.000 -.- -.- -.- 1.860.000 -.-
Financ.
32.- Cont. Bs. Rs. 118.344 -.- 118.344 -.- -.- -.- 118.344 -.-
33.- Corr. 146.340 30.840 115.500 -.- -.- -.- 115.500 -.-
Monetaria
34.- Gastos 6.168.207 -.- 6.168.207 -.- -.- -.- 6.168.207 -.-
Generales
35.- Sueldo
Empresarial 1.300.000 -.- 1.300.000 -.- -.- -.- 1.300.000 -.-
36.- Castigo 400.000 -.- 400.000 -.- -.- -.- 400.000 -.-
Clientes
TOTALES $ 407.838.150 $ 407.838.150 $ 195.257.310 $195.257.310 $124.750.000 $108.191.490 $ 70.507.310 $ 87.065.820
Utilidad del
Ejercicio $ 16.558.510 $ 16.558.510
TOTALES
IGUALES $ 407.838.150 $ 407.838.150 $ 195.257.310 $195.257.310 $124.750.000 $124.750.000 $ 87.065.820 $ 87.065.820
NOTAS AL BALANCE
(1) La Cuenta "Otros Ingresos" incluye los siguientes conceptos:
Total..................................................................................................... $ 6.168.207
==========
(4) Las contribuciones de bienes races correspondientes al ao 2016,
por los inmuebles arrendados, se pagaron dentro de los plazos legales
por los montos que se indican a continuacin. Estas contribuciones
no constituyen un crdito en contra del IDPC determinado, ya que la
sociedad por su actividad comercial declara la renta efectiva
acreditada mediante una contabilidad completa; todo ello de acuerdo
a lo dispuesto por los incisos 1 y 3 de la letra b) del N 1 del
artculo 20 de la LIR. Por lo tanto, dichas contribuciones se pueden
rebajar como un gasto necesario para producir la renta, conforme a lo
dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR y cumplir con los
requisitos exigidos por el inciso primero de dicho precepto legal.
Cdigo 628: Se anota el saldo de la cuenta venta por valor de. $ 80.000.000 (+)
Topes:
Tope:
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos que se deben agregar a la RLI segn el N1 del Art. 33. 639 5.686.118 +
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 19.337.198 =
(e) Los contribuyentes a que se refiere esta Letra (A), adems de la confeccin del citado
Recuadro N 2, deben dejar constancia en el Libro Especial denominado "Registro de la
Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo de Utilidades Tributables" (FUT),
exigido por la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, modificada por Circular SII N 10, de
fecha 30 de enero de 2015, de la determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora o Prdida Tributaria, segn corresponda (agregados y deducciones a la utilidad o
prdida del ejercicio segn Balance General al 31.12.2016), de acuerdo a lo dispuesto por el
N 1 de la citada Resolucin.
Los contribuyentes que tengan escaso movimiento operacional podrn dejar constancia de la
determinacin sealada, en el Libro de Inventarios y Balances, en reemplazo del Libro
Especial antes referido, conforme a lo dispuesto por el N 5 de la Resol. Ex. N 2.154/91.
(f) Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehculos, tanto en el transporte
de pasajeros como de carga, simultneamente, y respecto de esta ltima actividad han
quedado obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa, se encuentran
acogidos a dos regmenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base
de renta presunta), por lo que debern declarar las rentas respectivas en las Lneas 39 y 41.
Para estos efectos, los citados contribuyentes debern llevar contabilidad completa por toda
la actividad de transporte; pero la obligacin de tributar sobre la renta efectiva afectar
solamente a la actividad de transporte de carga ajena.
Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en la Lnea 41,
la base sobre la cual se calcula la presuncin de 10%, ser el valor de tasacin de los
vehculos fijado por el S.I.I. en la proporcin equivalente al porcentaje que representen los
ingresos percibidos o devengados correspondiente a la actividad de transporte de pasajeros
en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello slo en relacin a aquellos
vehculos utilizados simultneamente en el ejercicio de ambas actividades. (Circ. N 58, de
1990, publicada en Internet (www.sii.cl)).
(a) Los contribuyentes acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, sobre Rgimen
Fomento Forestal, segn el texto vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas
por la Ley N 19.561, de 1998;
(b) Los contribuyentes que no declaren su renta efectiva en la Primera Categora mediante
contabilidad completa que den en arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra
forma de cesin o uso temporal de bienes races agrcolas y no agrcolas, acreditando la
renta proveniente de tales bienes mediante el respectivo contrato celebrado entre las partes,
sin deduccin de ninguna especie (Art. 20 N 1, letra b) de la LIR);
(c) Rentas provenientes de la explotacin de predios agrcolas determinadas segn las normas
simplificadas contenidas en el D.S. N 344, de 2004, del Ministerio de Hacienda;
(d) Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de instrumentos derivados a que se
refiere la Ley N 20.544, de 2011; y
(e) Los contribuyentes que obtengan rentas provenientes de ttulos de deuda que no sean
calificados de bonos.
(a) Contribuyentes acogidos a las normas del D.L. N 701, de 1974, Fomento Forestal
Respecto de estos contribuyentes, conforme a lo dispuesto en el inciso primero del Art. 13,
de dicho texto legal, vigente con anterioridad a las modificaciones introducidas por la Ley
N 19.561, de 1998, los terrenos declarados de aptitud preferentemente forestal, los bosques
naturales y artificiales y las plantaciones forestales que en ellos se encuentren, se excluyen
del sistema de presunciones de renta que establece el artculo 34 de la LIR. En su
reemplazo, se debe declarar la utilidad o renta efectiva proveniente de la explotacin de los
citados bosques, que perciban o devenguen las personas naturales o jurdicas de cualquier
naturaleza, que realicen tales explotaciones.
434
Por lo tanto, en los aos previos a la explotacin comercial de los citados bosques, no habr
obligacin de declarar renta alguna para los fines de la LIR; sin perjuicio de presentar la
declaracin anual del impuesto respecto de los dems datos que en ella se requieren, cuando
corresponda.
Ahora bien, la renta efectiva en el caso de estos contribuyentes acogidos a las disposiciones
del D.L. N 701/74, que no estn obligados a llevar contabilidad de acuerdo con las normas
de la LIR, se determina de acuerdo con las normas contables y mtodos simplificados,
contenidas en el D.S. de Hda. N 871, de 1981.
La Renta Lquida Imponible de Primera Categora que se determine segn dichas pautas, sin
aplicar reajuste alguno por estar acogidos a las normas sobre Correccin Monetaria, y previo
detalle de su conformacin en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N
22, es la que debe consignarse en la 1 Columna "Base Imponible" de esta Lnea 39
(Cdigos 960 y 18), para la aplicacin del IDPC que les afecta.
Dicha renta efectiva previamente se debe declarar en los Cdigos (628); (636); (972) y
(643) del Recuadro N 2 del F-22; para luego, trasladarla a los Cdigos (960) y (18) de
la Lnea 39, con el fin de afectarla con el IDPC que corresponda, con tasa de 24% vigente
para este Ao Tributario 2017.
No obstante lo anterior, los propietarios o dueos de las empresas acogidas a estas normas
(las personas naturales que sean contribuyentes individuales, socios de sociedades de
personas, accionistas de sociedades annimas o en comandita por acciones), las rentas
efectivas provenientes de dichas explotaciones, debern declararlas en el IGC, en calidad de
"rentas exentas", a travs de la Lnea 8 (Cdigo 152), con derecho al crdito proporcional
por rentas exentas en la Lnea 23, de acuerdo con las instrucciones impartidas para dichas
lneas.
b) Contribuyentes que obtengan rentas por la explotacin de bienes races agrcolas y no agrcolas
(ii) Los contribuyentes que exploten en forma directa bienes races agrcolas, cualquiera que
sea su calidad jurdica, que no cumplan con los requisitos para acogerse al rgimen de
renta presunta que establece el artculo 34 de la LIR, y que acrediten la renta efectiva
proveniente de dicha explotacin mediante contabilidad completa, ya sea, en forma
obligatoria o voluntaria, la renta efectiva determinada se debe declarar en esta Lnea 39,
conforme a las instrucciones impartidas en la Letra (A) anterior.
(iii) Los contribuyentes, cualquiera que sea su calidad jurdica, obligados a llevar contabilidad
completa, conforme a la regla general establecida en el inciso final del artculo 68 de la
LIR, ya sea, por la explotacin de bienes races agrcolas mediante su arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos bienes o por
otras actividades, la renta efectiva determinada se debe declarar en esta Lnea 39,
conforme a las instrucciones impartidas en la Letra (A) anterior.
(iv) Los contribuyentes, cualquiera que sea su calidad jurdica, que no declaren en la Primera
Categora la renta efectiva mediante una contabilidad completa, conforme a las normas del
artculo 68 de la LIR, ya sea, por la explotacin de bienes races agrcolas mediante su
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de
dichos bienes o por otras actividades, deben declarar en esta Lnea 39, la renta efectiva
percibida o devengada proveniente de la referida explotacin acreditada mediante el
respectivo contrato celebrado entre las partes, sin la posibilidad de deducir de dicha renta
ninguna cantidad por concepto de costos o gastos .
Para los efectos anteriores, se considera que forman parte de la renta efectiva el valor de
las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el
respectivo contrato celebrado o que posteriormente hayan sido autorizados, siempre que no
se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo, debidamente actualizadas en
la forma que se indica en el prrafo siguiente.
Dicha renta efectiva previamente se debe declarar por su monto actualizado en la forma
antes indicada en los Cdigos (628); (636); (972); (643) y (809) del Recuadro N 2 del F-
22; para luego, trasladarla a los Cdigos (960) y (18) de la Lnea 39, con el fin de afectarla
con el IDPC que corresponda, con tasa de 24% vigente para este Ao Tributario 2017.
En el caso que la renta efectiva sea percibida o devengada por una empresa individual, una
EIRL o una SpA con un nico accionista, el total de ella, adems, de afectarla con el IDPC
a travs de esta Lnea 39, el respectivo empresario individual, titular de la EIRL o
436
accionista, la debe declarar en los IGC IA, a travs de la Lnea 5 del F-22, para cuyos
efectos se deben atener a las instrucciones impartidas en la Letra (A) de dicha Lnea.
Ahora bien, si la citada renta efectiva ha sido obtenida por una sociedad o comunidad, los
respectivos socios, accionistas o comuneros, la deben declarar en los IGC IA en la citada
Lnea 5, en la proporcin que les corresponda, de acuerdo al porcentaje de participacin en
las utilidades de la respectiva sociedad o comunidad, para cuyos efectos tambin se deben
atener a las instrucciones impartidas para dicha Lnea.
(v) Se reitera que si los contribuyentes mencionados en el literal anterior por otras
actividades llevan una contabilidad completa y exploten, adems, bienes races agrcolas
bajo las modalidades sealadas (arrendamiento, etc.), la renta efectiva de todas las
actividades desarrolladas se acredita mediante dicha contabilidad completa; sin que sea
aplicable en la especie la forma acreditacin sealada en el literal precedente.
(i) Los contribuyentes, cualquiera que sea su calidad jurdica, obligados a llevar contabilidad
completa, conforme a la regla general establecida en el inciso final del artculo 68 de la
LIR, ya sea, por la explotacin de bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos bienes o por
otras actividades, la renta efectiva determinada se debe declarar en esta Lnea 39,
conforme a las instrucciones impartidas en la Letra (A) anterior.
(ii) Los contribuyentes que no declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante una
contabilidad completa, conforme a las normas del artculo 68 de la LIR, ya sea, por la
explotacin de bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos bienes o por otras actividades,
deben declarar en esta Lnea 39 las rentas percibidas o devengadas acreditada mediante el
respectivo contrato celebrado entre las partes, sin la posibilidad de rebajar de dicha renta
ninguna cantidad por concepto de costos o gastos.
Para los efectos anteriores, se considera que forman parte de la renta efectiva el valor de
las mejoras tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el
respectivo contrato celebrado o que posteriormente hayan sido autorizados, siempre que no
se encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo, debidamente actualizadas en
la forma que se indica en el prrafo siguiente.
Dicha renta efectiva previamente se debe declarar por su monto actualizado en la forma
antes indicada en los Cdigos (628); (636); (972); (643) y (759) del Recuadro N 2 del F-
22; para luego, trasladarla a los Cdigos (960) y (18) de la Lnea 39, con el fin de
afectarla con el IDPC que corresponda, con tasa de 24% vigente para este Ao Tributario
2017.
En el caso que la renta efectiva sea percibida o devengada por una EIRL o una SpA con un
nico accionista, el total de ella, adems, de afectarla con el IDPC a travs de esta Lnea
39, el respectivo titular de la EIRL o accionista, la deben declarar en los IGC IA, a travs
de la Lnea 5 del F-22, para cuyos efectos se deben atener a las instrucciones impartidas en
la Letra A) de dicha Lnea. Ahora bien, si la citada renta efectiva ha sido obtenida por una
sociedad o comunidad, los respectivos socios, accionistas o comuneros, la deben declarar
437
(iii) Se reitera que si los contribuyentes mencionados en el literal anterior por otras
actividades llevan una contabilidad completa, y adems, explotan bienes races no
agrcolas bajo las modalidades sealadas (arrendamiento, etc.), la renta efectiva de todas
las actividades desarrolladas se acredita mediante dicha contabilidad completa, sin que sea
aplicable la forma de acreditacin indicada en el literal precedente.
(iv) Los contribuyentes que sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile o
en el extranjero, que exploten bienes races no agrcolas mediante su arrendamiento,
subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal de dichos bienes,
respecto de la renta efectiva que obtenga de dicha explotacin, acreditada, ya sea, mediante
una contabilidad completa o segn contrato celebrado entre las partes, se encuentran
exentos del IDPC, conforme a lo dispuesto por el N 3 del artculo 39 de la LIR; pero
afectos por dicha renta a los IGC IA, segn corresponda. Por lo tanto, en esta Lnea 39 y
tambin en los Cdigos (628); (636); (972), (643) y (759) del Recuadro N 2 del F-22, no
se debe declarar dicha renta efectiva.
La referida renta efectiva, cuando se acredite mediante el respectivo contrato, para los
efectos de la aplicacin de los IGC IA, se determinar de la misma forma sealada en el
literal (ii) anterior, esto es, se considerara que forman parte de ella el valor de las mejoras
tiles, contribuciones, beneficios y dems desembolsos convenidos en el respectivo
contrato celebrado o que posteriormente hayan sido autorizados, siempre que no se
encuentren sujetos a la condicin de reintegro y queden a beneficio del arrendador,
subarrendador, nudo propietario o cedente a cualquier ttulo, y, adems, debidamente
reajustada por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes en que la respectiva renta ha
sido percibida o devengada por su beneficiario, declarndose el total de ella para los fines
antes sealados en la Lnea 5 del F-22, atenindose a las instrucciones contenidas en la
letra (A) de dicha Lnea.
(v) Los contribuyentes que exploten bienes races no agrcolas acogidos a las normas de la Ley
N 9.135, del ao 1948, Ley Pereira, mediante su arrendamiento, subarrendamiento,
usufructo u otra forma de cesin o uso temporal, por las rentas obtenidas se afectan con los
IDPC e IGC IA, por lo tanto, la referidas rentas se debe declarar en los impuestos
sealados en los mismos trminos indicados en los literales anteriores, segn corresponda.
(vi) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 15 del D.F.L N2, de 1959, las rentas que
produzcan las viviendas econmicas acogidas a las disposiciones de dicho texto legal
mediante su explotacin (arrendamiento), se encuentran exentas del IDPC y tampoco se
consideran para la declaracin del IGC IA. Por su parte, las rentas que se obtengan
producto de la enajenacin de viviendas econmicas acogidas a las normas de referido
texto legal en cumplimiento de un contrato de arrendamiento con opcin de compra, cuyo
tradente no sea la empresa que construy la vivienda, se encuentran afectas tambin a la
misma liberacin tributaria sealada anteriormente.
438
En relacin con esta franquicia tributaria, se seala que ella fue limitada o restringida de
acuerdo a las modificaciones introducidas al D.F.L. N2/59 por la Ley N 20.455,
publicada en el Diario Oficial de 31.07.2010, cuyas instrucciones se contienen en la
Circular N 57, de 2010, publicada en Internet (www.sii.cl), aplicndose dicho beneficio
tributario actualmente en los siguientes trminos:
Por el contrario, si las rentas provienen de aquellas viviendas econmicas que han perdido la
franquicia tributaria en referencia por la aplicacin de las limitaciones establecidas por la Ley N
20.455, ellas se encuentran afectas a los impuestos de la Ley de la Renta, debiendo tributar con
los impuestos que correspondan de acuerdo a las instrucciones impartidas en los literales
anteriores.
(1) De conformidad a lo dispuesto por el artculo 1 del D.S. N 344, de 2004, del Ministerio de
Hacienda, los contribuyentes agricultores que se pueden acoger al sistema de contabilidad
agrcola simplificada que contiene dicho texto legal, son los siguientes:
(a) Los propietarios o usufructuarios de bienes races agrcolas y las personas que exploten estos
predios a cualquier otro ttulo (arrendatarios, etc.), que actualmente se encuentren acogidos
al rgimen de renta presunta que establece el artculo 34 de la LIR, por cumplir con los
requisitos que exige dicha norma legal para estar sujetos a este sistema de tributacin. Se
incluyen los contribuyentes que exploten bosques que no se encuentren acogidos al Decreto
Ley N 701, de 1974, sobre Fomento Forestal, y que, por disposicin de su artculo 14, en la
medida que cumplan con los requisitos de la mencionada disposicin de la LIR con un tope
de 24.000 UTM de ventas netas anuales acumuladas en el perodo mvil de tres aos, en
lugar de las 9.000 UF que establece el N 1 del artculo 34 de la LIR-, pueden acogerse al
rgimen de renta presunta, y los Pequeos Propietarios Forestales calificados como tales por
el artculo 2 del citado D.L. N 701, los cuales conforme a lo dispuesto por el artculo 33
del texto legal precitado, se encuentran sujetos, como norma general, al rgimen de renta
presunta contenido en la norma de la ley del ramo sealada anteriormente (Circular N 78,
de 09.11.2001), y
(b) Las mismas personas indicadas en la letra (a) precedente que en el futuro desarrollen
actividades agrcolas mediante la tenencia, usufructo o explotacin a cualquier ttulo de
predios agrcolas y que cumplan con los requisitos y condiciones que exige el artculo 34 de
la LIR para quedar sujetos al sistema de renta presunta que contiene esta norma legal.
(2) Por expresa disposicin del artculo 8 del decreto supremo en comento, no podrn acogerse
al sistema de contabilidad agrcola que contiene dicho texto legal, los siguientes
contribuyentes:
(b) Las sociedades de personas que tengan uno o ms socios que sean personas jurdicas; y
(c) Los contribuyentes, ya sea, que por las actividades agrcolas que desarrollen o por cualquier
otras actividades, segn las normas de la LIR estn obligados a declarar la renta efectiva
determinada o acreditada mediante contabilidad completa.
440
(3) El sistema de contabilidad agrcola simplificada se llevar en una PLANILLA que cumpla con
los requisitos exigidos por el SII, la que no requerir ser timbrada por dicho organismo y
que se contiene en la Circular N 51, de 2004, publicada en Internet (www.sii.sl).
(4) Conforme a lo establecido por los artculos 2 y 3 del D.S. N 344, en referencia, las
cantidades que se anoten en el sistema de contabilidad agrcola simplificada, se acreditarn con
los siguientes registros o documentacin:
(b) Los dems ingresos que tambin provengan de las actividades agrcolas y que no deben
registrarse en el Libro de Compras y Ventas antes sealado, se acreditarn con la
respectiva documentacin respaldatoria que da origen a las operaciones, la cual podr ser
con un contrato celebrado entre las partes.
(c) En cuanto a los gastos que se rebajen de los ingresos de la actividad agrcola, tales como
remuneraciones y honorarios, dichos desembolsos pueden acreditarse con el Libro
Auxiliar de Remuneraciones o con los respectivos contratos de trabajos celebrados entre
las partes o liquidaciones de sueldos emitidas por el empleador o boletas de honorarios
correspondientes, cumpliendo stas ltimas con las formalidades exigidas por la
Resolucin Exenta de este Servicio N 1.414, del ao 1978, contenida en la Circular N
21, del ao 1991.
Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por el artculo 62 del Cdigo del Trabajo,
todo empleador (entre los cuales se comprenden los agricultores) con cinco o ms
trabajadores deben llevar un Libro Auxiliar de Remuneraciones, timbrado por este
Servicio, y las remuneraciones que figuren en dicho libro, sern las nicas que podrn
considerarse como gasto para los efectos de la determinacin de la base imponible de la
actividad agrcola.
(5) La Base Imponible (utilidad o renta) que se determine mediante el sistema de contabilidad
agrcola simplificada, estar afecta a la siguiente tributacin:
(a) En el caso de agricultores que sean personas naturales, dicha renta se afectar con el
IDPC, con la tasa que est vigente en el ao de su declaracin, de acuerdo a lo dispuesto
por el artculo 20 de la Ley de la Renta. Para tales efectos, dicha renta se deber
registrar en la Columna Base Imponible de la Lnea 39 (Cdigo 960 y 18) y
afectarse con la tasa del 24%, segn lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley
N 20.780, sobre Reforma Tributaria (Instrucciones en Circulares 52 y 55, ambos del
ao 2014, publicadas en Internet: www.sii.cl). Previo a su registro en la Lnea antes
indicada, la referida renta deber detallarse en el Recuadro N 2 del reverso del
Formulario N 22, registrando los ingresos en el Cdigo (628) y los egresos en el
Cdigo (630) ambos conceptos a valor nominal y el resultado de dichos Cdigos
anotarse en los Cdigos (636), (972) y (643). Del IDPC determinado, se podrn rebajar,
como crdito, las contribuciones de bienes races pagadas por el bien raz que se
explota, el que deber registrarse en el Cdigo (365) del Recuadro N 7 del reverso del
Formulario N 22, de acuerdo con las instrucciones impartidas en dicho Cdigo. Si de
la operacin anterior resultara un valor negativo, ste se registra con un signo menos en
441
(b) En el caso que el agricultor se trate de una sociedad de personas que debe estar
constituida o formada exclusivamente por personas naturales, la renta determinada
mediante el sistema de contabilidad agrcola simplificada en comento, se afectar a
nivel de la sociedad con el IDPC en el ao de su determinacin, en los mismos trminos
indicados en la letra a) anterior.
Los socios de dicha sociedad por la parte que les corresponda de la mencionada renta,
de acuerdo al porcentaje de participacin en las utilidades, segn el respectivo contrato
social, en el mismo ao de su determinacin debern tributar con el IGC IA, segn
sea su domicilio o residencia, en el pas o en el extranjero, pudiendo darse de abono o
crdito en contra de los impuestos personales que les afectan, el IDPC que la sociedad
haya declarado y pagado, en la proporcin que corresponda; todo ello tambin
conforme a las mismas instrucciones indicadas en el segundo prrafo de la letra a)
precedente.
(d) Rentas provenientes de instrumentos derivados a que se refiere la Ley N 20.544, de 2011
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 3 de la Ley N 20.544, de 2011, para los
efectos de lo establecido en el artculo 10 de la LIR, las rentas provenientes de los
instrumentos derivados a que se refiere dicho texto legal, se consideran como rentas
de fuente chilena, cuando stas sean percibidas o devengadas por contribuyentes
domiciliados o residentes en Chile o por los contribuyentes del N 1 del artculo 58
de la LIR.
Por su parte, los contribuyentes que no declaren rentas en la Primera Categora por
otras actividades, por las rentas percibidas o devengadas de los instrumentos
derivados que se analizan, se encuentran exentos del IDPC; pero afectos al IGC IA,
segn corresponda, y para la aplicacin de estos impuestos personales no se les
442
(4) Los contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante
una contabilidad completa, para la declaracin del IDPC que afecta a las rentas
provenientes de los instrumentos derivados en comento, se deben atener a las
instrucciones impartidas en la letra (A) anterior de esta Lnea 39 del F-22; mientras
tanto, que para la declaracin del IGC que tambin afecta a las citadas rentas, se
deben utilizar las Lnea 1 2 al originarse el retiro o distribucin de los mencionados
ingresos. En el caso de los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR, adems, de
las Lneas 39 1 antes indicadas, deben utilizar la Lnea 49 del F-22, para la
declaracin del IA que corresponde.
(5) Los contribuyentes que declaren la renta efectiva en la Primera Categora mediante
una contabilidad simplificada, para la declaracin del IDPC que afecta a las rentas en
cuestin, deben utilizar la misma Lnea 39 del F-22 antes indicada; registrndola
previamente en los Cdigos (628); (636); (972); (643) y (760) del Recuadro N 2 del
F-22; mientras tanto, que para la declaracin del IGC, deben utilizar la Lnea 5,
declarando el total de las rentas percibidas o devengadas o la proporcin que
corresponda, segn se trate del empresario individual o de participaciones sociales en
el caso de socios o comuneros de sociedad de personas o comunidades.
(6) Finalmente, los contribuyentes afectos solo al IGC por las rentas percibidas o
devengadas proveniente de los instrumentos derivados que se comentan, deben
utilizar la Lnea 5 para la declaracin del total de las referidas rentas; registrando el
monto total de la renta determinada solo en los Cdigos 955 y 109 para su
computacin en la base imponible del impuesto personal antes indicado.
(e) Rentas provenientes de los dems ttulos de deuda que no sean calificados de bonos
El costo tributario que corresponde deducir por los dems ttulos de deuda a la fecha
de enajenacin del instrumento, est conformado por su valor de adquisicin,
debiendo deducirse de ste, todas las amortizaciones de capital que haya recibido el
enajenante entre la fecha de adquisicin y la fecha de enajenacin del ttulo.
(3) Reajuste de las cantidades que forman parte del costo tributario.
(a) Los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas mediante una contabilidad
completa, las rentas percibidas o devengadas que se analizan, para su afectacin
con el IDPC, las deben declarar en esta Lnea 39 del F-22, conjuntamente con
las dems rentas de su actividad principal atenindose para tales efectos a las
instrucciones de la letra (A) anterior, y para los fines de su tributacin con los
IGC IA, se deben declarar a travs de las Lneas 1 2 del F-22, mediante su
retiro o distribucin, segn corresponda.
(b) Por su parte, los contribuyentes que declaren sus rentas efectivas mediante una
contabilidad simplificada o no estn obligados a llevar ningn registro contable
para la determinacin de sus ingresos, las rentas que se comentan, ya sea,
percibidas o devengadas, para su afectacin con el IDPC, debern utilizar esta
misma Lnea 39 del F-22; registrndola previamente en los Cdigos (628);
(636); (972); (643) y (760) del Recuadro N 2 del F-22; y para la declaracin de
los IGC IA, deben utilizar la Lnea 5, declarando en los Cdigos de dicha
Lnea la totalidad de las rentas obtenidas en el caso de personas naturales o
empresarios individuales o la proporcin que corresponda a los respectivos
socios o comuneros, cuando se trate de sociedades o comunidades.
(Instrucciones en Circular N 13, de 2014, publicada en Internet www.sii.cl).
(1) Las rentas que determinen las respectivas empresas, sociedades o comunidades
mediante una contabilidad simplificada, planillas o contratos, conforme a las
instrucciones impartidas en las letras (a) a la (e) anteriores, los respectivos
propietarios, socios, accionistas o comuneros, las deben declarar en los IGC IA a
travs de la Lnea 5 del F-22, para cuyos efectos se deben atener a las instrucciones
impartidas en la Letra (A) de dicha Lnea.
(3) Se hace presente que las participaciones antes sealadas las empresas, sociedades o
comunidades que las han obtenido, las deben informar en su totalidad a sus
respectivos propietarios, socios, accionistas o comuneros para que stos las
declaren en los IGC IA que les afectan de acuerdo a las instrucciones
anteriormente sealadas, sin que sea procedente que tales participaciones sean
444
(1) En relacin con estos contribuyentes, se hace presente, en primer lugar, que conforme a lo
establecido por el N 5 del artculo 1 de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria, a contar
del 01.01.2015, se deroga el artculo 14 bis de la LIR, conforme a lo establecido por la letra b)
del artculo 1 transitorio de la ley antes mencionada. No obstante esta derogacin, y de
acuerdo a lo dispuesto por el Numeral II del artculo 3 transitorio de la ley antes mencionada,
las normas del artculo 14 bis de la LIR, y sus disposiciones relacionadas (artculos 2 N 1
inciso 2; 21; 38 bis; 40 N 6; 54; 62; 74 N 4; 84 letra g) y 91 de la LIR), se mantendrn
vigentes durante los aos comerciales 2015 y 2016, solo para aquellos contribuyentes que al
31.12.2014, se encontraban legalmente acogidos al rgimen simplificado que contiene dicho
artculo.
Por lo tanto, a partir del 01.01.2015, no pudieron acogerse a dicho sistema de tributacin
simplificado ningn otro contribuyente (Instrucciones en Circulares Ns. 55 y 69, ambas del
ao 2014, publicadas en Internet www.sii.cl).
(2) Ahora bien, y de acuerdo a lo antes sealados los contribuyentes que sean empresas
individuales, EIRL; sociedades de personas, SCPA respecto de sus socios gestores y
comunidades que durante el ao 2016, se encuentren acogidos al rgimen de tributacin
establecido en el artculo 14 bis de la LIR, deben declarar en esta Lnea 39 todos los retiros en
dinero o especies que hayan efectuado durante dicho ao, sus propietarios, socios o comuneros,
sin excepcin alguna, cualquiera que sea el origen o fuente de ellos y an cuando constituyan
ingresos no considerados renta o se encuentren exentos o no gravados en el rgimen tributario
general a la renta o se trate de utilidades recibidas por dichos contribuyentes de otras empresas
acogidas o no a dicho rgimen de tributacin simplificado en las cuales hubiesen sido afectadas
o no con el IDPC, incluyndose tambin los retiros que el empresario individual socios o
comuneros hayan efectuado para reinvertirlos en otras empresas no acogidas a las normas del
citado artculo 14 bis, en los trminos establecidos en el N 2 de la letra A) del Art. 14 de la
Ley de la Renta.
(3) Por su parte, las S.A., SpA y en C.P.A., que se mantengan en la misma situacin antes
sealada, deben declarar en esta lnea todas las cantidades que, a cualquier ttulo, durante el ao
comercial 2016, hayan distribuido a sus respectivos accionistas, sin excepcin alguna,
cualquiera que sea el origen o fuente de las cantidades distribuidas y aun cuando en el rgimen
general de la Ley de la Renta se encuentren exentas, no gravadas o constituyan ingresos no
renta.
(4) Para los efectos de su declaracin, las sumas retiradas o distribuidas debern reajustarse segn
los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento
Tributario, considerando para tales efectos el mes en que se efectu el retiro o la distribucin,
segn corresponda.
(5) La base imponible del IDPC que determinen estos contribuyentes, constituida por la suma de
todos los retiros o distribuciones, debidamente actualizados, efectuados durante el ejercicio
comercial respectivo, se traspasar directamente a la primera columna de la Lnea 39 (Cdigos
960 y 18), sin anotarla previamente en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del
Formulario N 22. Igualmente, tales contribuyentes no estn obligados a proporcionar la
informacin a que se refieren los Recuadros Ns. 3 y 6 del reverso del Formulario N 22.
445
(Mayores instrucciones en Circulares Ns. 46; de 1990; 59, de 1991; 40, de 1992; 49, de
1997; 17, de 2007; 5, de 2009; 45, de 2013 y 69, de 2014, publicadas en Internet
(www.sii.cl)).
(1) Contribuyente acogidos al rgimen de tributacin de la Letra A) del artculo 14 ter LIR
(2) Determinacin de la base imponible del IDPC que afecta a los contribuyentes acogidos al
rgimen de la Letra A) del artculo 14 ter LIR
BASE IMPONIBLE
Total ingresos percibidos en el ejercicio (y devengados (+)
en los casos que se sealan), sin reajuste alguno $ ..
Total egresos efectivamente pagados en el ejercicio,
$ .. (-)
sin reajuste alguno
Base Imponible del IDPC (Prdida Tributaria),
del Ejercicio. $ .. +
-
(3) Ingresos que se deben consideran para la determinacin de la base imponible del IDPC
(a) De acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 ter de la LIR,
segn su texto vigente durante el ao 2016, para la determinacin de la base imponible del
IDPC, se deben incluir todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se
trata o no de sumas no gravadas o exentas en el rgimen general de la LIR.
(b) Por ingresos percibidos: Se entienden aqullos que han ingresado materialmente al
patrimonio del contribuyente.
(c) En todo caso debe entenderse que un ingreso devengado se percibe desde que la obligacin
se cumple por algn modo de extinguir distinto al pago. Es decir, la percepcin comprende
no slo el pago efectivo, sino que tambin aquellos casos en que la obligacin se cumple por
alguna de las formas equivalentes al pago contempladas en el Cdigo Civil, en tanto permita
satisfacer al acreedor de la obligacin en su derecho o crdito, tales como la dacin en pago,
compensacin, novacin, confusin, transaccin, etc.
(e) Por ingresos devengados: Se entienden aqullos sobre los cuales se tiene un ttulo o
derecho, independientemente de su actual exigibilidad y que constituye un crdito para su
titular. De esta manera, el ingreso se devenga o nace el ttulo o derecho sobre l,
independientemente de su pago o percepcin.
(f) Para el cmputo de los ingresos, como regla general, slo deben considerarse los ingresos
percibidos por el contribuyente, sin atender a su origen o fuente, o si se trata o no de sumas
no gravadas o exentas por la LIR.
(g) No obstante lo antes sealado, tambin deben computarse los siguientes ingresos
devengados, en los casos que se indican:
(g.1) Cuando los ingresos provengan de operaciones con entidades relacionadas, debern
considerarse tanto los ingresos percibidos como devengados.
ii) Todas las entidades, empresas o sociedades que se encuentren bajo un controlador
comn.
v) Las entidades relacionadas con una persona natural de acuerdo a los numerales iii)
y iv) anteriores, que no se encuentren bajo las hiptesis de los numerales i) y ii),
se considerarn relacionadas entre s, debiendo en tal caso computar la proporcin
de los ingresos totales que corresponda a la relacin que la persona natural
respectiva mantiene con dicha entidad.
(g.3) Se considerarn tambin como ingresos percibidos, los ingresos devengados por el
contribuyente, cuando tratndose de operaciones pagaderas a plazo o en cuotas, al
trmino del ao comercial respectivo haya transcurrido un plazo superior a 12 meses
desde la fecha en que tal pago o cuota sea exigible, y aun no hayan sido percibidos.
(h) No deben considerarse como ingresos del giro aquellos provenientes de la enajenacin de
activos fijos fsicos que no puedan depreciarse de acuerdo con los Ns 5 y 5 bis, del artculo
31 de la LIR (como por ejemplo, los terrenos y cuotas de dominio sobre ellos). Lo
anterior, es sin perjuicio de aplicarse a dicho tipo de ingresos la tributacin que corresponda,
segn lo establecido en los artculos 17 N 8 y 18 de la LIR.
(i) Tratndose de operaciones gravadas con Impuesto al Valor Agregado, en caso de que se
perciba slo una parte del valor total de la operacin, el pago recibido debe imputarse en
primer lugar a la parte correspondiente a los ingresos del rgimen, y finalmente, al referido
impuesto, sin perjuicio de lo establecido en el prrafo 5 del Ttulo II y en el prrafo 4 del
Ttulo IV de la Ley sobre Impuesto a las Ventas y Servicios.
(j) Los ingresos devengados y los gastos adeudados al 31 de diciembre del ao anterior al ao
en que el contribuyente ingrese al rgimen del artculo 14 ter de la LIR, no deben ser
reconocidos como ingresos o egresos al momento de su percepcin o pago, segn
corresponda, debido a que tales partidas en el ao de su devengo o adeudo formaron parte de
la Renta Lquida Imponible de dicho ejercicio; sin perjuicio de su registro y control en el
Libro de Ingresos y Egresos y en el Libro de Caja a que se refiere el N 10 siguiente de esta
Letra (D).
(k) En consecuencia, para la determinacin de la base imponible del IDPC, se deben computar
los siguientes ingresos; todo ello de acuerdo a lo establecido por el artculo 14 ter de la LIR;
normas permanentes y transitorias de las Leyes N 20.780 y 20.899 e instrucciones
contenidas en las Circulares N 69, de 2014 y 20, de 2016, publicadas en Internet
(www.sii.cl):
20.899) $ .. (+)
Los ingresos percibidos por el rescate o la enajenacin de las
inversiones a que se refiere el N 2 del artculo 20 de la LIR o por el
rescate o la enajenacin de derechos sociales, acciones o cuotas de
fondos de inversin, y en general, de la enajenacin de bienes que no
puedan depreciarse, conforme a las normas de los Ns 5 y 5 bis del
artculo 31 de la LIR, cualquiera que sea la tributacin que les afectara
en el rgimen general de la LIR, aunque su enajenacin se efecte a una
empresa relacionada. Por ejemplo, en el caso de bienes que no puedan
depreciarse, los ingresos percibidos por la enajenacin de activos
intangibles o de terrenos, cuando en el caso de estos ltimos bienes su
enajenacin quede afecta a los impuestos generales de la LIR, conforme
a lo establecido por los artculos 17 N 8 letra b) y 18 de la LIR. (Segn
lo dispuesto por la letra a) del artculo segundo transitorio de la Ley
N 20.899). $ .. (+)
Ingresos percibidos o devengados en el ejercicio, provenientes de
operaciones con entidades relacionadas. $ .. (+)
Ingresos devengados, cuando al trmino del ao comercial respectivo
haya transcurrido un plazo superior a 12 meses contados desde la fecha
de emisin de la factura, boleta o documento que corresponda, y estos
ingresos al trmino del ejercicio no hayan sido percibidos. $ .. (+)
Ingresos devengados, cuando tratndose de operaciones pagaderas a
plazo o en cuotas, al trmino del ao comercial respectivo haya
transcurrido un plazo superior a 12 meses desde la fecha en que cada
pago o cuota sea exigible, y estos ingresos no hayan sido percibidos. $ .. (+)
Todo otro ingreso relacionado o no con el giro o actividad del
contribuyente que se perciba durante el ejercicio comercial
correspondiente. $ .. (+)
TOTAL INGRESOS DEL EJERCICIO $ .. (=)
(4) Egresos que deben considerar para la determinacin de la base imponible del IDPC
(a) De acuerdo a lo dispuesto por la letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 ter de la LIR,
segn su texto vigente durante el ao 2016, para la determinacin de la base imponible del
IDPC, se deben incluir todos los ingresos y egresos, sin considerar su origen o fuente o si se
trata o no de sumas no gravadas o exentas en el rgimen general de la LIR.
(b) Para la deduccin de los egresos, como regla general, slo deben considerarse aquellos
efectivamente pagados por el contribuyente, sin atender al origen o fuente de los ingresos
que ayudan a generar, o si stos corresponden a sumas no gravadas o exentas por la LIR,
puesto que en el caso de estos contribuyentes deben considerar todos los ingresos sin atender
a estas consideraciones.
(c) Los egresos corresponden a las cantidades efectivamente pagadas por la empresa para cubrir
los gastos y costos en que incurre para el desarrollo de su giro o actividad y para la
obtencin de otras rentas, as como tambin los desembolsos que se efectan por pagos de
servicios y compras de bienes del activo realizable y activo fijo fsico depreciable.
(d) Tambin se consideran egresos las prdidas de ejercicios anteriores y los crditos que
resulten incobrables, siempre que en este ltimo caso los ingresos castigados hayan formado
parte de la base imponible correspondiente.
(e) En cuanto a los pagos efectuados por prstamos u otros ttulos de crdito o de deuda, slo se
considera egreso, la parte correspondiente a los intereses efectivamente pagados y no la
parte correspondiente al capital que se amortiza mediante su pago.
449
(g) Tambin se aceptar como egreso, el 0,5% de los ingresos percibidos por el contribuyente en
el ejercicio, con un mximo de 15 UTM (en el caso que dicho 0,5% sea mayor) y un mnimo
de 1 UTM (en el caso que dicho 0,5% sea menor), segn el valor de sta unidad al trmino
del ejercicio, por concepto de gastos menores no documentados.
(h) Se hace presente en todo caso, que todos los egresos, para que puedan ser considerados o
calificados de gastos necesarios para producir la renta, salvo el indicado en la letra anterior,
deben cumplir con todos los requisitos generales establecidos en el artculo 31 de la LIR, y
los requisitos particulares que establece la misma ley para cada tipo de gasto en particular,
segn corresponda, de acuerdo a la naturaleza de este rgimen de tributacin.
(i) En el caso que la deduccin de un egreso efectivamente pagado resulte improcedente por no
cumplir con los requisitos necesarios para ello, tales desembolsos pagados se deben agregar
a la base imponible afecta al IDPC; sin aplicar ningn reajuste; pero dicho agregado no
estar afecto a la tributacin del artculo 21 de la LIR por tratarse de contribuyentes que no
llevan contabilidad completa.
(j) En consecuencia, para la determinacin de la base imponible del IDPC, se deben considerar
los siguientes egresos; todo ello de acuerdo a lo establecido por el artculo 14 ter de la LIR;
normas permanentes y transitorias de las Leyes N 20.780 y 20.899 e instrucciones
contenidas en las Circulares N 69, de 2014 y 20, de 2016, publicadas en Internet
(www.sii.cl):
5.- Ingreso diferido a computar en los ingresos del ejercicio por concepto del saldo de utilidades
pendiente de tributacin con los IGC IA existente al 31.12.2014 al 31.12.2015
(a) De acuerdo a lo dispuesto por el N 8 del Numeral III del artculo 3 transitorio de la Ley N
20.780, sobre Reforma Tributaria, incorporado por el literal (ii) de la letra b) del N 5 del
artculo 8 de la Ley N 20.899, publicada en el Diario Oficial de 08.02.2016, los
contribuyentes que se hayan acogido al rgimen establecido en Letra A) del artculo 14 ter de
la LIR, a contar del 01.01.2015 a partir del 01.01.2016, pudieron optar por aplicar en
reemplazo de lo establecido en la a) del N 2 de la Letra A) del artculo 14 ter de la LIR,
vigente durante el ao 2016 (esto es, por considerar como retiradas o distribuidas al
31.12.2015, las rentas o cantidades pendiente de tributacin a dicha fecha con los IGC IA),
una de las siguientes alternativas:
(i) Considerar como un ingreso diferido la totalidad de las rentas o cantidades que se
encontraban pendientes de tributacin con los IGC IA al 31.12.2014 al 31.12.2015,
determinadas conforme a lo establecido en el N 2 de la Letra A) del artculo 14 ter de la
LIR, vigente durante el ao 2016; u
(ii) Optar por aplicar sobre la totalidad de las rentas o cantidades pendientes de tributacin a
las fechas antes sealadas, lo dispuesto en el N 11, del Numeral I) del artculo 3
transitorio de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria, esto es, aplicar sobre tales
rentas el Impuesto Sustitutivo de los IGC IA que contempla dicha disposicin legal.
451
(b) Si los contribuyentes sealados optaron por la alternativa indicada en el literal (i) de la letra
(a) anterior, dicha opcin debieron ejercerla en el momento de presentar la Declaracin Anual
del Impuesto a la Renta (F-22), correspondiente al Ao Tributario 2016, esto es, en el mes de
abril del ao 2016.
Para dichos efectos debieron informar en los Cdigos (1008); (1009) y (1010) del Recuadro N
12, contenido en el Reverso del F-22 del Ao Tributario 2016, el saldo de utilidades
acumuladas existentes al 31.12.2014 al 31.12.2015, segn corresponda, y su respectivo
incremento por IDPC y crdito por igual concepto asociado a dichas utilidades. Las referidas
utilidades a las fechas indicadas debieron determinarse de acuerdo a las instrucciones
impartidas mediante la Circular N 20, de 2016, publicada en Internet (www.sii.cl) e
informarse en los Cdigos antes mencionados, conforme a las instrucciones impartidas en el N
(6) de la Letra (D) de la Lnea 37 del F-22, correspondiente al Suplemento Tributario del
ao 2016.
En los Cdigos (1011); (1012) y (1013) del referido Recuadro N 12, los citados
contribuyentes debieron informar como ingreso diferido, como mnimo un 1/5 de las
cantidades anotadas en los Cdigos (1008); (1009) y (1010) del citado Recuadro a imputar a
los ingresos percibidos o devengados obtenidos en los aos comerciales 2015 2016, segn
corresponda. En el caso de los contribuyentes que se acogieron al rgimen del artculo 14 ter
de la LIR a contar del 01.01.2015, dicho ingreso diferido debi computarse en la base
imponible del IDPC correspondiente al Ao Tributario 2016, a travs de su registro en el
Cdigo (628) del Recuadro N 2 del F-22, correspondiente al ao tributario antes sealado.
Por su parte, los contribuyentes que se acogieron al rgimen del artculo 14 ter de la LIR a
partir del 01.01.2016, dicho ingreso diferido y su respectivo incremento de crdito por IDPC
asociado registrado en los Cdigos (1011) y (1012) del Recuadro N 12 del F-22 del Ao
Tributario 2016 no debi incluirse en el Cdigo (628) del Recuadro N 2 del ao tributario
indicado, sino que en este Ao Tributario 2017 se debe computar en la base imponible del
IDPC a travs del Cdigo (651) del Recuadro N 2 del referido F-22 del ao tributario
sealado, debidamente reajustado en la forma indicada en el N (6) siguiente.
(c) En contra del IDPC que se determine sobre los ingresos percibidos y/o devengados del ejercicio
2016, incluido dentro de stos el ingreso diferido a imputar en este periodo, debidamente
reajustado e incrementado en la forma sealada en el N (6) siguiente, se tendr derecho a
deducir como crdito el IDPC que haya afectado a las rentas o cantidades sobre las cuales se
determin dicho ingreso diferido. El monto del citado crdito por IDPC a imputar en este
ejercicio 2016 no podr exceder de una cantidad equivalente a la suma que se determine al
aplicar sobre el ingreso diferido imputado en el ejercicio 2016, debidamente reajustado e
incrementado, la tasa vigente del IDPC que para el presente Ao Tributario 2017 equivale a un
24%. Este crdito se imputar al IDPC, con posterioridad al crdito del artculo 33 bis de la
LIR al cual tambin tienen derecho los contribuyentes del artculo 14 ter de la LIR. Para tales
efectos dicho crdito se debe registrar previamente en el Cdigo (1022) del Recuadro N 7 del
F-22, y luego, trasladarse a los Cdigos (964) y (19) de la Lnea 39 del F-22.
El remanente que resulte de la imputacin antes sealada, se podr imputar al mismo IDPC de
los ejercicios siguientes, debidamente reajustado; sin que sea procedente imputarlo a un
impuesto distinto al sealado, y tampoco se tendr derecho a su devolucin;
Sobre el ingreso diferido imputado en cada ejercicio a los ingresos percibidos y/o devengados
del perodo, no existe obligacin de efectuar PPM que afectan a este tipo de contribuyente
conforme a lo establecidos en la letra (i) del artculo 84 de la LIR, equivalentes a un 0,25%
sobre los ingresos percibidos y/o devengados del ejercicio.
452
Los contribuyentes que hayan optado por el rgimen de tributacin del artculo 14 ter de la LIR, ya
sea, a contar del 01.01.2015 al 01.01.2016, en el Recuadro N 12, contenido en el Reverso del F-
22, deben proporcionar la siguiente informacin:
RECUADRO N 12: INGRESO DIFERIDO CONTRIBUYENTES ACOGIDOS A LETRA A DEL ART. 14 TER
ACOGIDOS A LETRA A
INGRESO DIFERIDO
Saldo de utilidades
CONTRIBUYENTES
RECUADRO N 12:
tributables acumuladas
Cdigos (1009) y (1010) Incremento y Crdito. Los citados contribuyentes segn sea
la fecha en que se hayan acogido al rgimen de tributacin del artculo 14 ter de la LIR,
para proporcionar la informacin en estos Cdigos (1009) y (1010), deben aplicar el
mismo procedimiento indicado anteriormente para proporcionar la informacin en el
Cdigo (1008).
El crdito por IDPC anotado en el Cdigo (1013), se debe imputar al IDPC a declarar
por los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter de la LIR, para cuyos
efectos debe trasladarse a los Cdigos (964) y (19) de la Lnea 39 del F-22, solo hasta
el monto que sea necesario para cubrir dicho tributo de categora. El referido crdito se
imputar con posterioridad al crdito del artculo 33 bis de la LIR que tambin tiene
derecho a deducir del IDPC los contribuyentes del artculo 14 ter de la LIR. El
453
mencionado crdito para los efectos antes indicados se debe registrar en forma previa en
el Cdigo (1022) del Recuadro N 7 del F-22.
A continuacin se formula un ejemplo sobre la informacin a proporcionar en dicho Recuadro
N 12.
INFORMACIN PROPORCIONADA EN EL RECUADRO N 12 DEL A.T. 2016
(1) Los valores registrados en los Cdigos (1008); (1009) y (1) Los valores registrados en los Cdigos del Recuadro N
(1010) del Recuadro N 12 correspondiente al Ao 12 correspondiente al Ao Tributario 2017, corresponden a
Tributario 2017, corresponden a los valores registrados en los mismos valores registrados en dicho Recuadro N 12
los mismos Cdigos antes indicados en el Recuadro N 12 correspondiente al Ao Tributario 2016, multiplicados por
correspondiente al Ao Tributario 2016, menos los valores el Factor 1,029, equivalente a la VIPC de todo el ao
anotados en los Cdigos (1011); (1012) y (1013) del mismo 2016, igual a un 2,9%.
Recuadro N 12 del ao tributario indicado, reajustados
dichas diferencias por el Factor 1,029, correspondiente a la
VIPC de todo el ao 2016, equivalente a un 2,9%.
(2) Los valores registrados en los Cdigos (1011); (1012) y (2) Los valores registrados en los Cdigos (1011); (1012) y
(1013) del Recuadro N 12 correspondientes al Ao (1013) del Recuadro N 12 correspondientes al Ao
Tributario 2017, corresponden a 1/4 de los valores anotados Tributario 2017, corresponden a 1/5 de los valores
en los Cdigos (1008); (1009) y (1010) del mismo Recuadro anotados en los Cdigos (1008); (1009) y (1010) del
N 12 del A.T. 2017 mismo Recuadro N 12 del A.T. 2017 o las mismas
cantidades anotadas en los Cdigos (1011); 1012) y (1013)
Ejemplo: del Recuadro N 12 del A.T. 2016, reajustadas por la VIPC
de todo el ao 2016, equivalente a un 2,9%.
Cdigo (1008) $ 41.160.000 x = Cdigo (1011) $ 10.290.000,
y as sucesivamente.
454
7.- Determinacin de la base imponible del IDPC utilizando los Cdigos del Recuadro N 2 del F-
22
(a) Los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 ter de la LIR, la base imponible
definitiva del IDPC a declarar en los Cdigos (963) y (18) de la Lnea 39 del F-22 por el Ao
Tributario 2017, deben determinarla mediante en el Recuadro N 2 del F-22, contenido en su
reverso; utilizando para tales efectos solo los Cdigos que se indican de dicho Recuadro,
anotando en ellos los tipos de ingresos y gastos que se sealan a continuacin:
(b) La base imponible del IDPC determinada en la forma antes indicada registrada en el Cdigo
(643) del Recuadro N 2 del F-22, se debe trasladar a los Cdigos (963 y 18) de la primera
columna de la Lnea 39 del F-22. Si el resultado es negativo (Prdida Tributaria) se registra
con un signo menos en dicho Cdigo (643), y no se traslada a ninguna otra Lnea o Cdigo del
F-22, y constituye la Prdida Tributaria del ejercicio a deducir en los perodos siguientes.
8.- Impuestos que afectan a los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter LIR
(b) Por su parte, los propietarios, socios, accionistas o comuneros por la parte de la base imponible
del IDPC que les corresponda a cada uno de ellos, determinada dicha parte de acuerdo a las
instrucciones impartidas en la letra B) de la Lnea 5 del F-22, se afectan con los IGC IA.
9.- Crditos en contra del IDPC que afecta a los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo
14 ter LIR
(a) Segn lo dispuesto por la letra c) del N 3 de la letra A) del artculo 14 ter LIR, la empresa,
sociedad o comunidad acogida al rgimen de dicho artculo no tiene derecho a deducir ningn
tipo de crdito, rebajas, exenciones o franquicias tributarias establecidas en la LIR o en otros
textos legales, en contra del IDPC que les afecta, con excepcin de los crditos que se indican
en la letra (b) siguiente. Asi por ejemplo, las referidas empresas o sociedades no tienen
derecho al crdito por IPE por inversiones efectuadas en el exterior establecido en los artculos
41A y 41C de la LIR; sin perjuicio que sus propietarios, socios o accionistas tengan derecho a
deducir de los IGC IA que les afecta, el total del CTD determinado por impuestos pagados en
el extranjero; segn instrucciones contenidas en la Circular N 48, de 2016, publicada en
Internet (www.sii.cl).
(b) Los nicos crditos que los referidos contribuyentes tienen derecho a deducir del IDPC, son el
que establece la letra a) del N 8 del Numeral III del artculo 3 transitorio de la Ley N 20.780
incorporado por la Ley N 20.899, de 2016; el establecido por la letra b) del artculo 2
transitorio de la Ley N 20.899 y el del artculo 33 bis de la LIR.
(c) El crdito a que se refiere la letra a) del N 8 del Numeral III del artculo 3 transitorio de la
Ley N 20.780, corresponde al IDPC pagado sobre las utilidades pendientes de tributacin en el
rgimen del artculo 14 ter al 31.12.2015, y que se consideran un ingreso diferido imputado en
457
el ejercicio a los ingresos percibidos y/o devengados en el periodo; crdito que se invocar en
los trminos indicados en la letra c) del N 5 anterior.
(d) El crdito a que alude la letra b) del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.899, corresponde al
IDPC pagado sobre los retiros, dividendos o participaciones percibidos por las empresas
acogidas al rgimen del artculo 14 ter de la LIR producto de participaciones sociales o
accionarias en otras empresas, y los cuales han sido incorporados debidamente incrementados
en el crdito por IDPC a que dan derecho en la base imponible del IDPC que afecta a dichas
empresas, segn el esquema de determinacin establecido en el N 7 anterior (Cdigo 629).
Este crdito para su imputacin al IDPC del ejercicio se debe registrar previamente en el
Cdigo (1022) del Recuadro N 7 del F-22, y luego, trasladarse a los Cdigos (964) y (19) de
la Lnea 39 del F-22 hasta el monto que sea necesario para cubrir dicho impuesto, y el
remanente que resulte en el ejercicio no da derecho a imputacin a ningn otro impuesto del
mismo perodo y tampoco a su devolucin; pero podr imputarse al mismo IDPC de los
ejercicios siguientes, hasta su total recuperacin, debidamente reajustado en la VIPC existente
entre el mes anterior al trmino del ejercicio de su determinacin y el mes anterior al trmino
del ejercicio de su imputacin.
(e) El crdito del artculo 33 bis de la LIR corresponde a las inversiones efectuadas durante el
ejercicio en bienes del activo inmovilizado y se invocar de acuerdo a las mismas instrucciones
contenidas en el Cdigo (366) del Recuadro N 7 del F-22. En todo caso se hace presente,
que aquella parte de la inversin en bienes del activo inmovilizado pagada en el ejercicio que se
recupere como crdito, no podr rebajarse de los ingresos percibidos como un egreso. Si los
bienes del activo inmovilizado han sido adquiridos al crdito, ya sea, total o parcialmente, el
citado crdito proceder sobre el total de la inversin; pero para los efectos determinar la base
imponible del IDPC, solo se considera como egreso aquella parte de la inversin efectivamente
pagada. El referido crdito los mencionados contribuyentes deben registrarlo previamente en
el Cdigo 366 del Recuadro N 7 del F-22, indicado anteriormente.
(f) El crdito del artculo 33 bis de la LIR, se imputar, en primer lugar, al IDPC y, luego, se
imputar, el crdito por IDPC establecido en la letra a) del N 8 del Numeral III del artculo 3
transitorio de la Ley 20.780, y posteriormente, el crdito de la letra b) del artculo 2
transitorio de la Ley N 20.899, y para cuyos efectos se deben registrar previamente en el
Cdigo (1022) del Recuadro N 7 del F-22, y luego, trasladarse a los Cdigos (964) y (19) de
la Lnea 39 del F-22.
10.- Registros que deben llevar los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 ter LIR
(a) Si las empresas, sociedades o comunidades son contribuyentes del IVA, deben llevar el Libro
de Compras y Ventas a que se refiere el artculo 59 del D.L. N 825/74. En este libro se deben
registrar todas las operaciones de compras, ventas y servicios utilizados o prestados.
(b) Si las referidas empresas, sociedades o comunidades no estn obligadas a llevar el Libro de
Compras y Ventas por no ser contribuyentes del IVA, en tal caso estarn obligadas a llevar un
Libro de Ingresos y Egresos, en el cual se deben anotar tanto los ingresos percibidos como los
devengados y los egresos pagados y adeudados.
(c) Adems de la obligacin de llevar uno de los libros antes sealados, estas empresas estn
obligadas a llevar un Libro de Caja; registrando en l en forma cronolgica el flujo de los
ingresos y egresos provenientes de las operaciones que realicen, incluyendo tambin los
aportes, prstamos y cualquiera otra cantidad que reciba la empresa como tambin los pagos o
devoluciones de estas cantidades, los retiros o distribuciones de utilidades a favor de
propietario, socio, accionista o comunero, y finalmente, cualquier otro desembolso que afecte a
la caja; como tambin los ingresos percibidos o gastos pagados en el rgimen del artculo 14
ter LIR, proveniente de ingresos devengados o gastos adeudados en el rgimen general.
458
(d) El SII mediante la Resolucin N 129, de 2014, publicada en Internet (www.sii.cl), estableci
los requisitos que deben cumplir el Libro de Ingreso y Egreso y el Libro de Caja.
11.- Obligaciones tributarias y registros de que quedan liberados los contribuyentes acogidos al
rgimen establecido en el artculo 14 ter LIR
(b) En todo caso se hace presente, que las liberaciones sealadas no obstan a que el contribuyente
pueda voluntariamente decidir llevar contabilidad completa. Es decir, no obstante encontrarse
acogido al rgimen de tributacin simplificado del artculo 14 ter de la LIR, puede optar por
llevar contabilidad completa, sin perjuicio de que el resultado tributario del ejercicio se debe
determinar considerando las instrucciones impartidas en los Ns 2, 3, 4, 5, 6 y 7 anteriores.
(c) La opcin de llevar contabilidad completa la empresa debe manifestarla de manera expresa al
SII, marcando con una X el Cdigo (614) Contabilidad Completa de la Seccin Sistema
de Determinacin de Renta, contenida en el Reverso del F-22, y debiendo proporcionar en
estos casos obligatoriamente la informacin solicitada en los Recuadro Ns 2, 3 y 7 Cdigos
(366) y (1022), en el caso que proceda respecto de este ltimo Recuadro. Se hace presente que
la informacin del Recuadro N 2, debe proporcionarse de acuerdo a lo instruido en el N (7)
anterior. Si se opta por llevar contabilidad completa la empresa acogida al rgimen del artculo
14 ter LIR, se libera de llevar el Libro de Ingresos y Egresos y el Libro de Caja.
(d) Finalmente se precisa, que las liberaciones en referencia, no alcanzan aquellas obligaciones de
llevar libros, registros u otras obligaciones accesorias establecidas en distintas normas legales o
tributarias.
12.- Obligacin de informar al Servicio y de certificar a los propietarios de las empresas acogidas
al rgimen del artculo 14 ter de la LIR
(a) Estos contribuyentes debern informar anualmente al Servicio, el monto de las rentas o
cantidades que correspondan a los titulares de una EIRL, socios, comuneros o accionistas,
mediante el F-1924, a presentar hasta el 28.03.2017.
(b) De igual forma, las referidas empresas o sociedades debern certificar anualmente a las
personas antes indicadas, el monto de las rentas que les correspondan en su calidad de titulares,
socios, comuneros o accionistas, utilizando para tales efectos el modelo de Certificado N 46,
a emitir hasta el 21.03.2017, que se presenta a continuacin, para los efectos de su declaracin
en los IGC IA a travs de la Lnea 5 Cdigo (958) y (959), conforme a las instrucciones
impartidas en la Letra (B) de la citada Lnea:
459
CERTIFICADO N46 SOBRE RENTAS Y CREDITOS CORRESPONDIENTES A DUEOS, SOCIOS, COMUNEROS, ACCIONISTAS DE EMPRESAS, SOCIEDADES O
COMUNIDADES ACOGIDAS AL REGIMEN SIMPLIFICADO DE LA LETRA A) DEL ART. 14 TER DE LA LIR
AO TRIBUTARIO Certfificado N
Ciudad y fecha..
CERTIFICADO N46 SOBRE RENTAS Y CREDITOS CORRESPONDIENTES A DUEOS, SOCIOS, COMUNEROS, ACCIONISTAS DE EMPRESAS, SOCIEDADES O COMUNIDADES ACOGIDAS AL REGIMEN DE LA LETRA A)
DEL ARTCULO 14 TER DE LA LIR
La empres a , s oci eda d o comuni da d ...certi fi ca que el dueo, s oci o, comunero, a cci oni s ta RUT N, dura nte el a o 20., res pecto de l a Opci n de Di s tri buci n
que s e i ndi ca , a l 31 de di ci embre del a o comerci a l res pecti vo y de l os reti ros y di s tri buci ones efecti va s , l e corres ponden l a s renta s que s e i ndi ca n m s a del a nte, l a cua l pa ra l os efectos
de s u decl a ra ci n en l os i mpues tos , corres pondi ente a l Ao Tri buta ri o ..pres enta n l a s i gui ente s i tua ci n tri buta ri a :
Renta Afecta a IGC o IA Crdito Impto. de Primera Categora Crdito por IPE (6) Opcion
Monto de Capital Renta correspondiente a Renta Con derecho Sin derecho distribucin
reajustado (1) participacin (2) efectivamente devolucin (4) devolucin (5) (7) *
Se certifica que la renta efectivamente percibida comprende $................................................, por utilidades que pagaron Impuesto Unico Sustitutivo
Se extiende el presente certificado en cumplimiento de lo dispuesto en la Resolucin Ex. N..., de fecha ..del Servicio de Impuestos Internos,
publicada en el Diario Oficial de fecha.
(1) En relacin con estos contribuyentes, se hace presente, en primer lugar, que el artculo 14
quter de la LIR, de acuerdo a lo dispuesto por el N 7 del artculo 1 de la Ley N 20.780,
sobre Reforma Tributaria, se deroga a contar del 01.01.2015, conforme a lo establecido por la
letra b) del artculo 1 transitorio de la ley antes mencionado.
(2) La franquicia tributaria que favorece a los contribuyentes que se analizan consiste en la
exencin del IDPC por una parte de la RLI de PC o Base Imponible de dicho tributo, segn
determinacin que se efecta ms adelante.
(3) De conformidad con lo dispuesto por el inciso final del artculo 14 quter de la LIR, los
contribuyentes que se encuentren acogidos al rgimen que contiene dicho precepto legal que
dejen de cumplir con algunos de los requisitos exigidos por dicha norma legal, no podrn hacer
uso de la franquicia tributaria que establece la norma legal en referencia, consistente en la
exencin del IDPC establecida en el artculo 40 N 7 de la LIR por el ao comercial 2016.
(4) La exencin del IDPC que beneficia a los contribuyentes acogidos al artculo 14 quter de la
LIR, opera sobre el monto de la RLI de PC determinada en el ejercicio comercial respectivo
de conformidad a lo dispuesto por los artculos 21 y 29 al 33 de la LIR, menos las
cantidades retiradas, distribuidas, remesadas o que deban considerarse retiradas, conforme a
las normas de la ley precitada, durante el perodo comercial correspondiente,
independientemente del orden de prelacin en que estas cantidades deben imputarse al FUT,
de acuerdo a lo establecido en la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR.
Para los efectos de esta determinacin, se hace presente que dentro de las cantidades que
deban considerarse retiradas, conforme a las normas de la LIR, no se comprenden los gastos
rechazados a que se refiere el artculo 21 de la LIR, ya sea, que se afecten o no con la
tributacin nica que establece dicho precepto legal; debido a que en virtud del nuevo
tratamiento tributario dispuesto por la Ley de la Renta para los gastos rechazados que se
comentan, tales partidas, conforme a las normas del texto legal precitado, no deben
considerarse como retirados de la empresa, sociedad o comunidad (Instrucciones Cir. N
45, de 2013, publicada en Internet www.sii.cl).
(5) La Renta Lquida Imponible del contribuyente, determinada conforme a las reglas generales
de la LIR, en aquella parte que exceda de la Renta Lquida ajustada conforme al N 7 del
artculo 40 de la LIR, con un lmite de 1.440 UTM, queda afecta al IDPC. Se hace
presente, que si la RLI ajustada conforme a lo dispuesto por el artculo 40 N 7 de la LIR, es
negativa o igual a cero, por ser los retiros, distribuciones y remesas iguales o superiores a
dicha RLI, en tal caso no tendr aplicacin la exencin del IDPC que establece la norma
legal antes mencionada, ya que no existen rentas del ejercicio comercial respectivo retenidas
o reinvertidas en la empresa.
(6) Finalmente, se seala que estos contribuyentes igualmente deben determinar la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora a travs del Recuadro N 2, contenido en el reverso del F-22, y
la exencin del Impuesto de Primera Categora que establece el N 7 del artculo 40 de la LIR,
de acuerdo con las instrucciones impartidas en esta Letra E) y para el Cdigo (868) de dicho
Recuadro N2.
(F) Mayor valor obtenido en la enajenacin de acciones de S.A. y/o derechos sociales en
sociedades de personas por los contribuyentes de los artculos 22 y/o 42 N 1 de la LIR
(1) Se hace presente que los contribuyentes afectos nicamente a las disposiciones de los
artculos 22 (pequeos contribuyentes) y/o 42 N 1, 42 bis, 42 ter y 42 quter de la LIR
(trabajadores dependientes), que durante el ao 2016, hayan percibido rentas de aquellas
provenientes del mayor valor obtenido de la enajenacin de acciones de sociedades
annimas no acogidas a las normas del artculo 107 de la LIR y/o de derechos sociales en
sociedades de personas, por su calidad de contribuyente habitual en dicho tipo de
operaciones o entre la fecha de adquisicin y venta de los ttulos o bienes haya transcurrido
un plazo inferior a un ao, cuyo monto debidamente actualizado no exceda de $ 923.660
(20 UTM) del mes de diciembre del ao 2016), no tienen la obligacin de declararlas en
esta Lnea 39 para los efectos de la aplicacin del IDPC general que les afecta, ya que en
tales casos se encuentran exentos del citado tributo, conforme a lo dispuesto por el inciso
primero del artculo 57 de la LIR.
(2) Por el contrario, si las referidas rentas exceden del lmite antes indicado o los mencionados
contribuyentes durante el ao 2016, han obtenido otras rentas que no sean de aquellas
sometidas nicamente a la tributacin de los artculos indicados en el (N 1) anterior, en este
ltimo caso, cualquiera sea el monto de los referidos ingresos, se precisa que dichos
contribuyentes no gozan de la liberacin tributaria aludida, debiendo por consiguiente,
declararlas como rentas afectas en esta Lnea 39, debidamente actualizadas, y previo detalle
en el Recuadro N 2, contenido en el reverso del Formulario N 22, atenindose a las
instrucciones impartidas en la letra (A) anterior para la confeccin de dicho recuadro, en
todo lo que sea pertinente.
En efecto, en el Cdigo (628) del citado recuadro, se anotar el precio de venta percibido o
devengado obtenido en la enajenacin de las acciones y/o derechos sociales, y en el Cdigo
(630), el costo de adquisicin de dichos bienes, ajustado en los trminos establecidos en el
inciso 2 del N 8 del artculo 17 de la LIR, ambos valores debidamente actualizados hasta
462
(G) Retiros, dividendos y otras rentas percibidas del exterior directamente por personas
naturales que no llevan contabilidad
(1) Las personas naturales que no llevan contabilidad que perciban directamente del exterior
retiros de participaciones o dividendos u otras rentas, conforme a las normas del artculo
41 A) de la LIR, tales rentas las deben declarar en esta Lnea 39 para su afectacin con el
IDPC, debidamente convertidas a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio de la
moneda extranjera de que se trate vigente en la fecha de su percepcin, y adems,
debidamente reajustadas hasta el trmino del ejercicio por los Factores de Actualizacin
contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para
tales efectos la fecha de percepcin de la renta, y por ltimo, debidamente incrementadas
en el crdito por Impuestos Pagados en el Extranjero, en el caso que coresponda.
Para la afectacin de dichas rentas con el IDPC a travs de la Lnea 39, stas previamente
deben declararse en los Cdigos (851); (636); (972); (643); (760) y (974) del Recuadro
N 2 del F-22, para luego, traspasar su monto a los Cdigos (960) y (18) de la referida
Lnea 39.
(2) Se hace presente que las rentas antes mencionadas, adems, de afectarse con el IDPC
mediante la Lnea 39 (Cdigos 960; 961 y 962), tambin se gravan con el IGC IA
mediante las Lneas 1 2 del F-22, para cuyos efectos, deben consultarse las
instrucciones impartidas en las Letras E) y G) de las referidas Lneas, respectivamente.
(3) El IDPC pagado sobre las rentas antes mencionadas a travs de la Lnea 39 del F-22, se
podr invocar como crdito en contra del IGC que las afecta mediante la Lnea 26 del
citado Formulario, al igual que los Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE); crdito
este ltimo que se debe invocar de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la
Lnea 34 del F-22.
(4) Los retiros o dividendos u otras rentas percibidos del exterior por las empresas o
sociedades que llevan contabilidad completa, conforme a las normas del artculo 41 A de
la LIR, son contabilizados en su registros contables y tributarios como rentas de fuente
extranjera registrndose en el (851) del Recuadro N 2 del F-22, conforme a las
instrucciones impartidas para dicho cdigo, las que se afectan con el IDPC a travs de la
Lnea 39 (Cdigos 960; 961 y 962) del F-22, conforme a las instrucciones de la Letra
(A) de dicha Lnea, y cuando sean retiradas o distribuidas a sus propietarios, socios o
accionistas, estas ltimas personas las deben declarar en las Lneas 1 2, de acuerdo a las
instrucciones impartidas en dichas Lneas.
463
(5) En la Lnea 26 del F-22 se formula un ejemplo prctico de cmo se calculan y declaran
los IDPC e IGC que afectan a las rentas provenientes del exterior, percibidas
directamente por personas naturales que no llevan contabilidad.
Los contribuyentes obligados a declarar las rentas pasivas obtenidas del exterior son las personas
naturales y jurdicas, entidades o patrimonios de afectacin, con domicilio, residencia,
constituidos o establecidos en Chile, que en forma directa o indirecta controlen entidades con
domicilio o residencia en el extranjero, los que se denominan controlador o
controladores, cualquiera que sea el rgimen tributario que les afecta en Chile y lleven o
no contabilidad completa o simplificada para acreditar sus rentas efectivas en el pas.
Para tales efectos, el N 5 del artculo 8 del Cdigo Tributario, define que son contribuyentes
las personas naturales y jurdicas o los administradores y tenedores de bienes ajenos afectados
por impuestos.
Por su parte, se comprende dentro del concepto de patrimonio de afectacin, aquel conjunto
de bienes valorables en dinero y destinados a la realizacin de un fin especfico, como sucede
con los fondos de inversin, fondos mutuos, trusts, bienes constituidos en fideicomiso, entre
otros.
Por otro lado, el concepto de entidad, es amplio, comprendiendo todo aquello que funcione
como una unidad econmica, tenga o no personalidad jurdica, y detentada por un titular
unipersonal o pluripersonal, pudiendo abarcar entonces, desde una empresa individual, una
sociedad, hasta patrimonios de afectacin, comunidades, vehculos de inversin u organizaciones
sin personalidad jurdica, dentro de los cuales se pueden sealar lo siguientes:
(a) Se entiende por entidades controladas sin domicilio o residencia en Chile, aquellas,
cualquiera sea su naturaleza, que posean o no personalidad jurdica propia en el exterior, que
se encuentren constituidas, domiciliadas, establecidas, formalizadas o residentes en el
extranjero, tales como sociedades de cualquier tipo; fondos de inversin pblicos o privados;
comunidades; patrimonios de afectacin o fiduciario; trust o cualquier otro vehculo de
inversin constituido o establecido en el exterior, que cumplan con los siguientes requisitos
copulativos:
464
Por lo tanto, se regirn por las normas del artculo 41 G de la LIR, nicamente aquellas
situaciones que no se encuentren comprendidas en lo establecido en el artculo 41 B N1
de dicha ley, como por ejemplo, cuando una sociedad constituida en Chile controle
indirectamente una entidad en el exterior por intermedio de un establecimiento
permanente situado tambin en el extranjero. En tal caso, y con el objeto de evitar una
duplicidad en el cmputo de las rentas, se deber distinguir y separar la renta percibida o
devengada por la agencia o establecimiento permanente (la cual se reconocer de acuerdo
a las normas del artculo 41 B N1 de la LIR, de la renta pasiva percibida o devengada
por la entidad controlada (la cual se reconocer de acuerdo a las normas del artculo 41 G
de la LIR).
(2) Que tales entidades sean controladas por los contribuyentes, entidades o patrimonios
indicados en el N1 anterior, entendindose que se produce dicho control, cuando al
cierre del ejercicio respectivo o en cualquier momento durante los doce meses
precedentes, tales contribuyentes, por si solo o en conjunto y en la proporcin que
corresponda, con personas o entidades relacionadas en los trminos previstos en las letras
a), b) y d) del artculo 100 de la Ley N 18.045, cualquiera que sea la naturaleza de los
intervinientes e independientemente del lugar en donde dichas personas o entidades sean
residentes, domiciliadas o se hayan constituido o establecido, posean directa o
indirectamente respecto de la entidad de que se trata lo siguiente:
(i) 50% o ms del capital, o del derecho a las utilidades o de los derechos a voto;
(ii) Los mismos contribuyentes antes sealados y en los mismos trminos indicados
puedan elegir o hacer elegir a la mayora de los directores o administradores de las
entidades extranjeras; o posean facultades unilaterales para modificar los estatutos
de dicha entidad o para cambiar o remover a la mayora de los directores o
administradores de la entidad;
(v) Aquellas entidades que a su vez estn bajo el control de una entidad controlada
directa o indirectamente por los contribuyentes indicados en el N1 anterior;
465
Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 41G de la LIR, se consideran como rentas pasivas
las siguientes:
Se excluyen de tal calidad, la distribucin, reparto o devengo de utilidades que una entidad
controlada sin domicilio ni residencia en Chile, haya obtenido desde otra entidad que
controle, y que no tenga como giro o actividad principal la obtencin de rentas pasivas.
Para estos efectos, se considerar como giro o actividad principal, aquel que predominante
y efectivamente desarrolle la entidad respectiva, incluyendo aquellas actividades necesarias
o complementarias para el desarrollo del giro o actividad principal.
(ii) Intereses y dems rentas a que se refiere el N2 del artculo del 20 de la LIR, salvo que la
entidad controlada no domiciliada en el pas que las genera sea una entidad bancaria o
financiera regulada como tal por las autoridades del pas respectivo y no se encuentre
constituida, establecida, domiciliada o residente en una jurisdiccin o territorio de aquellos
a que se refieren los artculos 41 D, N 2 y 41 H de la LIR.
(iii) Rentas derivadas de la cesin del uso, goce o explotacin de marcas, patentes, frmulas,
programas computacionales y otras prestaciones similares, sea que consistan en regalas o
cualquier otra forma de remuneracin.
(v) Las rentas provenientes del arrendamiento o cesin temporal de bienes inmuebles, salvo
que la entidad controlada tenga por giro o actividad principal la explotacin de inmuebles
situados en el pas donde se encuentre constituida, domiciliada o residente.
En este caso, se considera como renta pasiva aquella proveniente del arrendamiento o
cesin temporal de los bienes sealados, cuando sta no constituya la actividad principal
desarrollada por la entidad controlada. Para estos efectos, se considerar como giro o
actividad principal, aquel que predominante y efectivamente desarrolle la entidad
respectiva, incluyendo aquellas actividades necesarias o complementarias para el
desarrollo del giro o actividad principal
(vi) Las ganancias de capital provenientes de la enajenacin de inmuebles, salvo que stos
hubieran sido utilizados o explotados en el desarrollo de una actividad empresarial
generadora de rentas distintas de aquellas calificadas como pasivas de acuerdo a las
normas del artculo 41G de la LIR.
466
(vii) Las rentas provenientes de la cesin de derechos sobre las facultades de usar o disfrutar
cualquiera de los bienes o derechos generadores de las rentas consideradas pasivas de
acuerdo con los literales precedentes.
(viii) Las rentas que obtengan las entidades controladas no domiciliadas ni residentes en Chile
como consecuencia de operaciones realizadas con contribuyentes, entidades o patrimonios
de afectacin, domiciliados, residentes, constituidos o establecidos en Chile, siempre que
cumplan con los siguientes requisitos copulativos:
(a) Ambas partes sean relacionadas en los trminos del artculo 41 E de la LIR;
(b) Tales rentas constituyan un gasto deducible para los contribuyentes, entidades o
patrimonios de afectacin constituidos, domiciliados, establecidos o residentes en el
pas para la determinacin de sus impuestos a la renta en Chile, o bien, deban formar
parte de valores sujetos a depreciacin o amortizacin en Chile, segn proceda, y
(c) Que dichas rentas no sean de fuente chilena, o bien, siendo de fuente chilena o
extranjera, estn sujetas a una tasa de impuesto en Chile menor al 35%.
En todo caso se hace presente, que conforme a lo establecido por el inciso segundo de
la letra C) del artculo 41 G de la LIR, si las rentas pasivas representan el 80% o ms
del total de los ingresos de la entidad controlada sin domicilio ni residencia en Chile,
el total de los ingresos de sta sern considerados como rentas pasivas para los efectos
de lo dispuesto en dicho artculo.
Por otro lado, el inciso tercero de la letra C) del artculo 41G de la LIR, presume
legalmente que son rentas pasivas las siguientes:
(i) todas las rentas obtenidas por la entidad controlada en el exterior que est constituida,
domiciliada o residente en un territorio o jurisdiccin de aquellos a que se refiere el
artculo 41 H de la LIR;
Como se seal anteriormente las rentas o ingresos indicados en los literales (i) e (ii)
precedentes se trata de presunciones simplemente legales por lo que admiten prueba en
contrario, pudiendo el contribuyente desvirtuarlas, acreditando en las instancias de
fiscalizacin que correspondan que tales rentas no se califican como pasivas, sino que
provienen de una actividad o giro distintas a las consideradas por el artculo 41G de la
LIR.
(4) Rentas que no se consideran pasivas para los efectos de lo dispuesto por el artculo 41 G de
la LIR
(a) El inciso final de la letra C) del artculo 41 G de la LIR, establece que para los efectos de lo
dispuesto por dicho artculo, esto es, reconocer como rentas en el pas afectas a los impuestos
que establece la LIR, no se considerarn como pasivas las siguientes rentas:
(i) Cuando las rentas pasivas de la entidad controlada no excedan de un 10% de los
ingresos totales de aquella, en el ejercicio que corresponda.
467
(iii) Cuando las rentas pasivas de la entidad controlada se hayan gravado con
impuestos a la renta cuya tasa efectiva sea igual o superior a un 30% en el pas
donde se encuentra domiciliada, establecida o constituida dicha entidad, conforme
a las normas que en dichos pases se apliquen.
(iv) No se deben considerar como devengadas en Chile las rentas pasivas percibidas o
devengadas en el ejercicio por entidades controladas en el exterior, cuando stas
no excedan de 2.400 unidades de fomento en total al trmino del ejercicio
respectivo, que para el ao comercial 2016 alcanza al valor de $ 63.235.152. Si
las mencionadas rentas exceden del monto antes indicado el total de ellas se deben
considerar como rentas pasivas.
(v) La distribucin, reparto o devengo de utilidades que una entidad controlada sin
domicilio ni residencia en Chile haya obtenido desde otra entidad que, a su vez,
sea controlada directa o indirectamente por la primera, cuando esta ltima no
tenga como giro o actividad principal la obtencin de rentas pasivas.
(b) Tambin es necesario hacer presente, que conforme a lo dispuesto por la letra F) del artculo
41G de la LIR, y con el objeto de evitar una doble tributacin, los dividendos, retiros,
repartos y cualquier otra forma de distribucin de utilidades, beneficios o ganancias
efectuados por las entidades controladas en el exterior con cargo a las rentas pasivas que los
contribuyentes controladores hayan reconocido previamente en Chile sobre la base de la
renta devengada, no las deben considerar nuevamente como rentas pasivas para los efectos
de lo dispuesto por el citado artculo 41 G de la LIR.
Para los efectos de determinar el monto de los repartos que no deben considerarse como
rentas pasivas, se aplicar sobre el monto de stos la misma proporcin o porcentaje que
representan las rentas netas pasivas reconocidas en Chile sobre la base de su devengamiento
sobre el total de las rentas netas obtenidas por la entidad controlada en el exterior. La misma
regla anterior se aplicar para determinar las rentas pasivas distribuidas por una entidad
controlada que a su vez hubiese recibido de otra, y as sucesivamente.
Las rentas percibidas o devengadas que se reconozcan en Chile, los contribuyentes controladores
indicados en el N1 precedente, cualquiera que sea el rgimen tributario a que se encuentren
afectos en el pas, y lleven o no contabilidad completa o simplificada para acreditar las rentas
468
efectivas, se afectan con el IDPC en cabeza del contribuyente que computa como tal dichas rentas
en Chile, y con los IGC o IA, cuando tales rentas sean percibidas o devengadas o retiradas o
distribuidas a los propietarios, socios o accionistas de los contribuyentes controladores antes
mencionados.
(a) Las rentas pasivas percibidas o devengadas en el exterior por las entidades controladas
indicadas en el N2 precedente, se entendern, a su vez, percibidas o devengadas por los
contribuyentes sealados en el N 1 anterior, al trmino del ejercicio comercial respectivo; en
proporcin a la participacin directa o indirecta que tales contribuyentes tengan en la entidad
controlada que corresponda.
(c) Para los efectos de determinar el monto de las rentas pasivas que se deben computar en Chile
y afectarse con los IDPC e IGC IA, los contribuyentes beneficiarios de dichas rentas deben
aplicar las normas sobre la determinacin de la renta lquida imponible de la Primera
Categora, contenidas en los artculos 29 al 33 de la LIR. Si de dicha determinacin se
obtiene un resultado positivo ste se reconocer en Chile y se afectar con los impuestos antes
mencionados. En caso contrario, la prdida o el resultado negativo que se obtenga no se
reconocer en el pas para ningn efecto tributario en Chile; sin perjuicio de considerar dicho
resultado negativo para la determinacin de las rentas pasivas provenientes del exterior de los
ejercicios siguientes como una prdida tributaria, conforme a lo dispuesto por el N3 del
artculo 31 de la LIR.
(d) En el caso de empresas que lleven una contabilidad completa para acreditar sus rentas en el
pas dicho resultado positivo se determina al trmino del ejercicio en la forma anteriormente
indicada, sin aplicar ningn tipo de reajuste, ya que este tipo de contribuyente se encuentran
sometidos a las normas de la correccin monetaria establecidas en el artculo 41 de la LIR.
Respecto de los contribuyentes que llevan una contabilidad simplificada o no lleven ningn
tipo de registros para acreditar su renta efectiva en Chile, las rentas pasivas determinadas
debidamente convertidas a moneda nacional en la forma sealada, se deben reajustar hasta el
trmino del ejercicio por los Factores de Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE
de este Suplemento Tributario, considerndose para estos efectos el mes en que la renta
pasiva sea percibida o devengada en el ejercicio comercial respectivo; todo ello de acuerdo a
lo dispuesto por el N 4 del artculo 33 de la LIR.
(e) Se hace presente que conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 84 de la LIR, no
existe obligacin de efectuar pagos provisionales mensuales sobre las rentas pasivas
percibidas o devengadas provenientes del exterior, por tratarse de rentas de fuente extranjera.
469
(f) Si de la determinacin sealada en la letra (c) precedente resultan partidas de aquellas a que
se refiere el artculo 21 de la LIR, a tales cantidades se les debe aplicar la tributacin que
establece dicho precepto legal.
De acuerdo a ello, los gastos rechazados incurridos por las entidades controladas en el
exterior, por aplicacin del mecanismo contemplado en los artculos 29 al 33 de la LIR, se
afectarn con la imposicin que establece al respecto el artculo 21 de la LIR, en la medida
que constituyan retiros de especies o cantidades representativas de desembolso de dinero, que
no deban imputarse al valor o costo de los bienes del activo.
Cuando los gastos rechazados sean atribuibles a los contribuyentes mencionados en el inciso
tercero del artculo 21 de la LIR, se aplicar la tributacin dispuesta en la norma sealada.
Igual tratamiento tributario se dar a los prstamos, retiros presuntos y ejecucin de bienes en
garanta de obligaciones directas o indirectas, que beneficie a los controladores.
(g) En el evento que existan gastos que incidan en la generacin tanto de las rentas pasivas como
de otras rentas distintas a la naturaleza de las antes sealadas, la deduccin de los referidos
desembolsos se efectuar en la proporcin o porcentaje que las mencionadas rentas pasivas
representan en el total de ambas rentas obtenidas por la entidad controlada. En otras palabras,
cuando los gastos deducibles de la entidad controlada incidan en la generacin de rentas
pasivas y de otras rentas, es decir, cuando existan gastos de utilizacin comn a ambos tipos
de renta, la deduccin de la parte del gasto correspondiente a las rentas pasivas, se efectuar
en la misma proporcin que stas representen en el total de los ingresos de la entidad
controlada.
(7) Derecho al crdito por impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior por rentas
pasivas reconocidas en Chile
(a) Los contribuyentes que reconozcan en Chile rentas pasivas tendrn derecho a deducir de los
impuestos que afectan en Chile a dichas rentas, los impuestos pagados, retenidos o
adeudados en el exterior sobre tales rentas; crdito que se invocar de acuerdo a las normas
de los artculos 41 A letra B) 41 C de la LIR. Por consiguiente, se aplicar el referido
crdito si las rentas pasivas provienen de un pas con el cual Chile ha suscrito y mantiene
vigente un Convenio para Evitar la Doble Tributacin Internacional, o no. En consecuencia,
para distinguir qu normas resultan aplicables, deber considerarse si existe o no convenio
con el pas que haya aplicado los impuestos que se acreditarn en Chile.
(b) Por su parte, el inciso tercero de la letra E del artculo 41 G de la LIR, regula el crdito
imputable al IDPC, correspondiente a impuestos a la renta aplicados y retenidos en el
exterior sobre dividendos percibidos o retiros de utilidades efectuados desde sociedades en
el extranjero, que consistan en rentas pasivas computadas en Chile en ejercicios anteriores.
En este caso, la norma ordena aplicar lo dispuesto en la letra A del artculo 41 A de la LIR,
recalculando el crdito total disponible del ejercicio en que se computaron en Chile las
rentas pasivas del exterior, hasta completar los lmites que establece dicha norma, o bien, el
artculo 41 C de la LIR, cuando exista un Convenio para Evitar la Doble Tributacin
Internacional vigente con el pas que haya aplicado tales impuestos acreditables en Chile. En
ambos supuestos, se considerarn dentro del total de las rentas netas de fuente extranjera, las
rentas pasivas as computadas.
470
La norma agrega que el crdito imputable en contra del IDPC, corresponder a la diferencia
entre el crdito total disponible recalculado en la forma sealada en el prrafo anterior, con
aquel que hubiera correspondido en el ejercicio en que se reconocieron las rentas pasivas del
exterior, reajustado de acuerdo a la variacin experimentada por el ndice de Precios al
Consumidor entre el mes anterior al del trmino del ejercicio al que corresponda y el mes
anterior al del trmino del ejercicio en que deba imputarse dicho crdito.
El contribuyente deber acreditar fehacientemente ante este Servicio, cuando ello sea
solicitado dentro de una fiscalizacin, que el impuesto retenido en el exterior corresponde a
rentas pasivas computadas previamente en Chile, as como el crdito total disponible
determinado en esa oportunidad.
(c) Finalmente, se seala que cuando las renta pasivas que deban reconocerse en Chile hayan
quedado afectas con el Impuesto Adicional de la Ley de la Renta por corresponder en su
origen a rentas de fuentes chilenas percibidas o devengadas por una entidad sin domicilio ni
residencia en el pas, el mencionado Impuesto Adicional se podr deducir como un crdito del
IDPC que afecta a las rentas pasivas computadas en el pas. Para estos efectos, se aplicarn
las normas establecidas en el artculo 41 A) letra B) de la LIR, debiendo acreditarse la
procedencia del crdito por el pago de tales tributos.
(d) Para los efectos de la utilizacin del crdito por IPE e IA, los contribuyentes beneficiados con
dicha deduccin, debern registrarlo en los Cdigos (841) (387) de Recuadro N 7 del F-
22, segn corresponda, para cuyos efectos se deben atener a las instrucciones impartidas para
este ltimo Cdigo.
(b) Adems, el SII podr requerir del contribuyente beneficiario de las rentas pasivas, en la forma
y plazo, que tambin se establezca mediante una Resolucin, la presentacin de una o ms
declaraciones con la informacin que se determine para los efectos verificar el cumplimiento
tributario de las normas que establece el artculo 41 G) de la LIR. En todo caso, el
contribuyente podr solicitar al Director Regional que corresponda o al Director de Grandes
Contribuyentes, por una sola vez, una prrroga de hasta tres meses de plazo para presentar la
declaracin antes mencionada. La prrroga que se otorgue, ampliar, en los mismo trminos,
el plazo de fiscalizacin que establece la letra a) del artculo 59 del Cdigo Tributario.
(c) Se hace presente que el SII, mediante la Resolucin N 120, de 2016, publicada en Internet,
www.sii.cl, estableci la Declaracin Jurada Formulario N1929, mediante la cual se debe
proporcionar a dicho organismo el monto de las rentas pasivas reconocidas en Chile durante
el ao 2016 y el monto de los impuestos que las afectaron en el exterior; declaracin jurada
que debe presentarse al referido Servicio hasta el 30 de junio de 2017.
(a) Los contribuyentes de la Primera Categora que lleven contabilidad completa las rentas
pasivas que obtengan del exterior determinadas en los trminos sealados en los nmeros
anteriores, las contabilizarn en sus registros contables y tributarios como rentas de fuente
extranjera, y para su afectacin con el IDPC las deben agregar a la Renta Lquida Imponible
de la Primera Categora mediante su incorporacin en el Cdigo (851) del Recuadro N 2 del
F-22, debidamente incrementadas en el crdito por IPE a que den derecho.
Cuando las referidas rentas pasivas sean retiradas o distribuidas como dividendos a los
propietarios, socios o accionistas de las empresas o sociedades que han obtenido tales rentas,
las personas antes sealadas las debern declarar en las Lneas 1 2 del F-22, para su
afectacin con los IGC IA, segn proceda.
(b) En el caso que las mencionadas rentas pasivas sean obtenidas por personas, empresas o
sociedades que llevan una contabilidad simplificada o no lleven ningn tipo de registro para
acreditar sus rentas, tales personas, empresas o sociedades las citadas rentas pasivas,
debidamente convertidas a moneda nacional de acuerdo al tipo de cambio establecido en el N
1 de la Letra E) del artculo 41A) de la LIR, incrementadas en el crdito por IPE a que den
derecho y debidamente reajustadas al trmino del ejercicio por los Factores de Actualizacin
contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales
efectos el mes en que dichas rentas fueron percibidas o devengadas, las debern declarar en
los Cdigos (851); (636); (972); (643); (760) y (974) del Recuadro N 2 del F-22, y luego,
trasladarlas a los Cdigos (960) y (18) de esta Lnea 39, para los fines de su afectacin con
el IDPC.
Las mencionadas rentas pasivas en el caso de estas empresas o sociedades las deben informar
en su totalidad o en la proporcin que corresponda a sus respectivos propietarios, socios o
accionistas para que tales personas las declaren en Lnea 2 5, segn corresponda, para su
afectacin con los IGC IA.
(c) El crdito por los Impuestos Pagados en el Exterior (IPE) en contra del IDPC que afecta a las
rentas pasivas en Chile, las empresas o sociedades indicadas en las letras precedentes, lo
harn efectivo mediante su registro en los Cdigos (841) (387) del Recuadro N 7 del F-22,
segn corresponda, para cuyos efectos se deben atener a las instrucciones impartidas para este
ltimo Cdigo. Por su parte, los propietarios, socios o accionistas que tengan derecho a
invocar el crdito por IPE en contra de los IGC IA, lo harn efectivo mediante su registro en
las Lneas 34 y 49 (Cdigo 76) del F-22.
472
(10) Reconocimiento de las rentas pasivas y crdito por IDPC asociado a dichas rentas durante
el ao 2016
El prrafo tercero del numeral XVIII del artculo tercero transitorio de la Ley 20.780, modificado
por la Ley N 20.899, dispone que las disposiciones del artculo 41 G de la Ley sobre Impuesto a
la Renta se aplicarn respecto de las rentas pasivas que deban computarse en el pas, que hayan
sido percibidas o devengadas por las respectivas entidades controladas a partir del 1 de enero
de 2016.
Agrega la citada norma, que los contribuyentes afectos a las disposiciones del artculo 41 G de la
LIR, debern aplicar adems las siguientes normas para determinar el crdito imputable al
respectivo IDPC durante el ao comercial 2016:
(iii) El monto consolidado de las rentas pasivas estar conformado por todas las utilidades y
cantidades que correspondan de acuerdo al nmero 2 de la letra D) del artculo 41 G de
la LIR. Se deducirn todos los gastos directos o proporcionales que se consideren
necesarios para producir la renta de acuerdo al artculo 31 de la LIR y en la forma que
seala el referido artculo 41 G de la misma ley.
(v) El excedente del crdito as definido, sea que se determine por la existencia de una
prdida para fines tributarios o por otra causa, se imputar en los ejercicios siguientes
hasta su total extincin.
(vi) Al IDPC pagado con el crdito referido anteriormente, se le aplicarn las normas del
nmero 7 de la letra E) del artculo 41 A de la LIR, y se aplicarn las dems reglas
sealadas en el prrafo segundo del nmero 4, de la letra B, del citado artculo 41 A.
(vii) Las rentas pasivas consolidadas sujetas al artculo 41 G de la LIR no formarn parte del
lmite establecido en el nmero 6 de la letra E) del referido artculo 41 A de la misma
ley.
(a) Las rentas efectivas determinadas de conformidad con las normas e instrucciones
impartidas en las Letras (A) a la C) y E) a la H) anteriores, constituye la Base
Imponible del IDPC y se anota en el Cdigo (960) de la primera columna de la
Lnea 39 del F-22.
(b) Las empresas individuales no acogidas al Art. 14 bis y 14 ter de la LIR, que durante
el ao comercial 2016, hayan obtenido rentas lquidas de la Primera Categora,
conforme con los Ns. 1, 3, 4 y 5 del Art. 20 de la LIR, cuyo monto debidamente
actualizado en su conjunto no exceda de $ 554.196 (1 UTA) del mes de diciembre
del ao 2016), se eximen del IDPC, de conformidad a lo dispuesto por el N 6 del
artculo 40 del texto legal antes mencionado. En el caso de ejercicios inferiores a
doce meses, dicha exencin deber ser proporcional al nmero de meses que
comprenda el perodo (caso de iniciacin de actividades). Dentro de las "rentas
lquidas" se comprenden tanto las rentas efectivas como tambin las presuntas,
provenientes de las actividades antes mencionadas.
(c) De la misma forma antes sealada deben proceder aquellos contribuyentes que por
disposiciones legales especiales se encuentren expresamente exentos del IDPC
registrando en la primera columna de la Lnea 39 la palabra EXENTO O
PERDIDA, cuando se presente la declaracin mediante el Formulario N 22 en
papel, proporcionando la informacin contable y tributaria a registrar en los
Recuadros Ns. 2 y 3 del reverso del Form. N 22, y marcando con una (X) en la
Seccin "Franquicias Tributarias" del reverso del citado formulario el texto legal
de los que ah se indican que otorga la exencin del citado tributo de categora. En
este caso se encuentran, por ejemplo, las Instituciones indicadas en el Art. 40 Ns. 2
y 4 de la LIR, las empresas acogidas a las normas del D.S. de Hda. N 341/77, sobre
474
(d) Los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 ter de la LIR, las rentas que
determinen de acuerdo con las instrucciones impartidas en la letra (D) anterior, las
que constituyen la Base Imponible del IDPC, las deben registrar en el Cdigo (963)
de la primera columna de la Lnea 39 del F-22, y luego, dicha cantidad la deben
anotar en el Cdigo (18) de la referida columna, para aplicarle la tasa de dicho
tributo, equivalente para este Ao Tributario 2017 a un 24%, segn lo sealado en
la letra a) anterior.
En esta columna Cdigos (961), (964) y (19), segn corresponda, se anotan los crditos a
que tenga derecho el contribuyente a deducir del monto del IDPC, resultante de multiplicar
la cantidad anotada en la Columna "Base Imponible", por la tasa de 24%, segn lo
dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria.
(Instrucciones en Circulares Ns. 52 y 55, ambas del ao 2014, publicadas en Internet:
www.sii.cl).
Los crditos a deducir en esta Columna, pueden provenir de los conceptos a que se refiere la
Seccin "CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO DE PRIMERA
CATEGORIA", Recuadro N 7, contenida en el reverso del Formulario N 22, los cuales
antes de registrarlos en esta Columna, deben detallarse en la referida Seccin,
traspasndose a esta columna hasta el monto de dichos crditos que sea necesario para
cubrir el IDPC determinado segn tasa.
En la tercera Columna de la Lnea 39, debe registrarse la diferencia que resulte entre el
IDPC determinado, equivalente a la tasa del 24% aplicada sobre la cantidad registrada en la
primera columna "Base Imponible", menos la cantidad anotada en la Columna "Rebajas
al Impuesto", cuando corresponda. No anote ningn valor cuando la cantidad de la
columna "Rebajas al Impuesto" resulta de un monto igual al IDPC determinado en la
forma antes indicada.
LNEA 40
Impuesto Especfico a la 824
40 825 +
Actividad Minera (Art. 64 bis)
Esta lnea 40 debe ser utilizada por los contribuyentes que tengan la calidad de Explotadores
Mineros para declarar el Impuesto Especfico a la Actividad Minera; tributo que se aplica de
acuerdo a lo dispuesto por los artculos 64 bis y 64 ter de la LIR.
475
El artculo 64 bis de la LIR, en concordancia con lo dispuesto por el artculo 64 ter de la misma
ley, establece un Impuesto Especfico a la Actividad Minera (IEAM) que se aplica sobre la
Renta Imponible Operacional de la Actividad Minera, obtenida por un Explotador Minero.
Para la aplicacin del mencionado tributo el artculo 64 bis de la LIR define expresamente
ciertos conceptos o trminos relacionados con este gravamen:
(1) Explotador Minero (EM): Es toda persona natural o jurdica que extrae sustancias
minerales de carcter concesible y que las vende en cualquier estado productivo en que se
encuentren (N1 Art. 64 bis LIR). Se hace presente que se comprenden tambin dentro de
esta definicin a las personas naturales o jurdicas que extraen sustancias minerales que por
su naturaleza sean concesibles y las vendan a terceros, aun cuando no exista una concesin al
momento de extraer dichos minerales, como ocurre por ejemplo, con la extraccin de
minerales desde los relaves producidos por las plantas concentradoras o de acopio o
desmontes.
(2) Producto Minero (PM): Es la sustancia mineral de carcter concesible ya extrada, haya o
no sido objeto de beneficio, en cualquier estado productivo en que se encuentre (N2 Art. 64
bis LIR).
(3) Venta (V): Es todo acto jurdico celebrado por el Explotador Minero que tenga por finalidad
o pueda producir el efecto de transferir la propiedad de un Producto Minero (N 3 Art. 64
bis LIR). De acuerdo a la definicin de este concepto no slo debe entenderse comprendido
en l, el contrato de compraventa, sino que tambin otros contratos por medio de los cuales
se pueda transferir la propiedad de un Producto Minero, tales como, la dacin en pago,
aporte a sociedades, etc.
(4) Ingresos Operacionales Mineros (IOM): Son todos aquellos ingresos que se determinan de
conformidad a lo establecido en el artculo 29 de la LIR, deducindose de ellos todos
aquellos ingresos que no provengan directamente de la venta de Productos Mineros, con
excepcin de los conceptos sealados en la letra e) del N3 del artculo 64 ter de la LIR; esto
es, los provenientes de la contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo,
compraventa de minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier
otro que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un
tercero, como tambin, aquellos que correspondan a la parte del precio de una compraventa
de una pertenencia nueva que haya sido pactado como un porcentaje de las ventas de
productos mineros o de las utilidades del comprador (N4 Art. 64 bis LIR).
(5) Renta Imponible Operacional Minera (RIOM): Es aquella que corresponde a la Renta
Lquida Imponible de Primera Categora, determinada de acuerdo al mecanismo establecido
en los artculos 21 y 29 al 33 de la LIR, ajustada con los agregados y deducciones que
establece el artculo 64 ter de la LIR, de la cual debe estar deducido el Impuesto Especfico a
la Actividad Minera, segn lo dispuesto por el artculo 31 N2 de la LIR, ya sea, calculado
dicho gravamen en funcin de las ventas anuales expresadas en TMCF o en funcin del
Margen Operacional Minero (N5 Art. 64 bis LIR).
(6) Margen Operacional Minero (MOM): Es el cuociente que resulta de dividir la Renta
Imponible Operacional Minera por los Ingresos Operacionales Mineros del contribuyente,
multiplicado por cien. (N6 Art. 64 bis LIR).
RIOM X 100
=MOM
IOM
Donde:
RIOM= Renta Imponible Operacional Minera
IOM= Ingresos Operacionales Mineros
MOM= Margen Operacional Minero
El MOM se expresa con dos decimales, aproximando al centsimo superior, los milsimos
iguales o superiores a 5.
(7) Valor de una Tonelada Mtrica de Cobre Fino (VTMCF): Es el que se determina de
acuerdo al Valor Promedio del Precio Contado que el Cobre Fino Grado A, ha presentado
durante el ejercicio comercial respectivo en la Bolsa de Metales de Londres.
Este valor es publicado en moneda nacional por la Comisin Chilena del Cobre
(COCHILCO) dentro de los primeros 30 das de cada ao (inciso final del artculo 64 bis
LIR). Para el ejercicio comercial 2016, segn publicacin efectuada por el organismo antes
indicado el valor de una TMCF asciende a $ 3.286.164-
(8) Ventas Anuales expresadas en Toneladas Mtricas de Cobre Fino (VATMCF): Esta
conversin se efecta aplicando la siguiente frmula:
Las ventas en TMCF se expresan en cifras enteras (sin decimales), aproximando al entero
superior los dcimos iguales o superiores a 5.
(D) Contribuyentes
(3) Ms, los Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables
exclusivamente a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que
representen los ingresos a que se refiere el N (1) precedente, respecto del total de los
ingresos brutos del explotador minero.. (+)
(4) Ms, en el caso que se hayan deducido, las partidas del artculo 31 de la LIR que se
indican a continuacin:..
(4.1) Los intereses referidos en el N1 del artculo 31 de la LIR... (+)
(4.2) Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N3 del artculo 31 de la
LIR.. (+)
(4.3) El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N5 del artculo 31 de la
LIR.. (+)
(4.4) La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de organizacin y
puesta en marcha a que se refiere el N9 del artculo 31 de la LIR, amortizados en
un plazo inferior a seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir
por la amortizacin de dichos gastos en partes iguales en el plazo de seis aos,
cuando exista dicha diferencia.... (+)
La diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizar en el
tiempo que reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios.
(4.5) La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de
minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro
que tenga su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un (+)
tercero..
(4.6) Parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido
pactado como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades
del comprador. (+)
(5) Menos, la cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado
que hubiere correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada a
que se refiere el N5 del artculo 31 de la LIR... (-)
RENTA IMPONIBLE (O PRDIDA) OPERACIONAL MINERA ANUAL, SEGN
CORRESPONDA. (+)
VIGENCIA ESCALA N 1: EXPRESADA EN TMCF, CON VENTAS ANUALES SUPERIORES A 12.000 TMCF E INFERIORES O
IGUALES A 50.000 TMCF
N DE TRAMOS TASA CANTIDAD A TASA EFECTIVA
TRAMOS MARGINAL REBAJAR IEAM
DESDE HASTA
C1 C2 C3 C4 C5
1 De 0 TMCF A 12.000 TMCF Exento 0 0
Nota: La Tasa Efectiva del IEAM se determina a travs de la siguiente Operacin Aritmtica :
Ejemplos: Tasa Efectiva Tramo N 5: 30.000* 2% = 600-360= 240:30.000= 0,008 *100= 0,80%
Tasa Efectiva para 17.000 TMCF: 17.000 * 1% = 170-135= 35: 17.000= 0,00206 * 100= 0,21%
Tasa Efectiva para 34.581 TMCF : 34.581 * 2,5% = 864,53 -510 = 354,53 : 34.581 = 0,0103 * 100 = 1,03%
Mediante la aplicacin de la Operacin Aritmtica anterior, se puede calcular la Tasa Efectiva del IEAM, cualquiera que sea
el monto de las Ventas Anuales de Productos Mineros expresadas en TMCF
Las Ventas en TMCF se expresan en cifras enteras (sin decimales), aproximando al entero superior los dcimos iguales o
A contar del superiores a 5.
Ao La Tasa Efectiva del IEAM se expresa con dos decimales, aproximando al centsimo superior, los milsimos iguales o
Comercial superiores a 5.
2011 (Ao
Tributario
2012 y sgtes.)
ESCALA N 2 TASA EFECTIVA IEAM SOBRE MOM SEGN LETRA C)
INC.3 ART. 64 BIS LIR Y ANEXO N 5 CONTENIDO EN CIRCULAR N 74,
DE 2010, DEL SII
479
480
481
482
483
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485
486
(G) Ventas de productos mineros a considerar para la determinacin de la tasa efectiva del
IEAM
1.- El artculo 64 bis de la LIR, en la letra d) de su inciso tercero, seala que para los efectos de
determinar el rgimen tributario aplicable al explotador minero, es decir, para el clculo de
la Tasa Efectiva del IEAM que le afecta, segn las Escalas establecidas en la Letra (F)
anterior, se debe considerar el TOTAL DE VENTAS de productos mineros efectuadas en
el ejercicio por el CONJUNTO DE PERSONAS RELACIONADAS con el explotador
minero que declara el IEAM, que puedan ser consideradas tambin explotadores mineros,
de acuerdo con la definicin de este concepto sealada en el N1 de la letra C) anterior.
Para los efectos anteriores se entender por personas relacionadas a aquellas a que se
refiere el N 3 del actual texto artculo 34 de la LIR, aplicndose la norma de relacin
precitada incluso cuando la persona relacionada sea un establecimiento permanente, un
fondo y, en general, cualquier contribuyente.
2.- Las normas de relacin a que se refiere el N 3 del actual texto del artculo 34 de la LIR, se
encuentran analizadas en las instrucciones contenidas en la Circular N 39, de 2016,
publicada en Internet, www.sii.cl, que con las adecuaciones del caso, seran aplicables a los
explotadores mineros a que se refiere el artculo 64 bis de la LIR:
(H) Determinacin del valor total de ventas anuales de PM en el caso en que el EM se encuentre
relacionado con otros EM
(1) En estos casos, para los efectos de determinar el rgimen tributario aplicable con el IEM
conforme a lo dispuesto en el artculo 64 bis de la LIR, se deber considerar el valor total
de venta de PM del conjunto de personas relacionadas con el EM, que puedan ser
consideradas a su vez EM, de acuerdo al N1, del inciso 2, de la disposicin citada, en
cuanto realicen dichas ventas (Artculo 64 bis, inciso 3, letra d), de la LIR).
(2) En definitiva, tanto las ventas de PM del propio contribuyente EM, como las de sus
personas relacionadas que tambin tengan ese carcter, debern considerarse para los
efectos de establecer si el contribuyente quedar sujeto a lo dispuesto en las letras a), b)
c) del inciso 3, del comentado artculo 64 bis de la LIR.
(i) Si la sumatoria de sus Ventas Propias y las del conjunto de sus personas
relacionadas en los trminos antes indicados, son inferiores o iguales a 12.000
TMCF, el Explotador Minero, no se afectar con el IEAM.
(ii) Si la sumatoria de sus Ventas Propias y las del conjunto de sus personas
relacionadas en los trminos antes indicados, sean superiores a 12.000 TMCF e
inferiores o iguales a 50.000 TMCF, el Explotador Minero se afectar con el IEAM,
487
segn la escala contenida en la letra b) del inciso tercero del artculo 64 bis de la
LIR, cuya estructura se presenta en la letra (F) anterior (ESCALA N1).
(iii) Si la sumatoria de sus Ventas Propias y las del conjunto de sus personas
relacionadas en los trminos antes indicados, son superiores a 50.000 TMCF, el
Explotador Minero se afectar con el IEAM, segn la escala contenida en la letra c)
del inciso tercero del artculo 64 bis de la LIR, cuya estructura se presenta en la letra
(F) anterior (ESCALA N2).
(5) Finalmente, debe hacerse presente que las ventas del conjunto de las personas relacionadas
con el Explotador Minero que declara, solo deben ser consideradas para la determinacin
de la Tasa Efectiva del IEAM que le afecta al contribuyente, y no para los efectos de la
determinacin de los dems elementos o parmetros que sirven de base para el clculo del
referido impuesto, como lo es, la Renta Imponible Operacional Minera (RIOM), los
Ingresos Operacionales Mineros (IOM) y el Margen Operacional Minero (MOM).
(I) Escalas de tasas a aplicar a los contribuyentes afectos al IEAM del artculo 64 bis de la LIR
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
TRAMO APLICABLE
Desde Hasta Tasa Marginal Cantidad a Rebajar
De 30.000 TMCF A 35.000 TMCF 2,5% 510 TMCF
Aplicacin de la Escala
$ 240.000.000 * 100
= $ 237.741.456 * 0,95% = $ (2.258.544)
100 + 0,95 = 100,95
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
Donde:
$ 550.000.000 * 100
= 68,75%
$ 800.000.000
TRAMO APLICABLE
Desde Hasta Tasa Marginal Tasa Efectiva IEAM
De 68,63 MOM A 68,75 MOM 21% 8,96%
$ 550.000.000 * 100
= $ 504.772.394 * 8,96% = $ (45.227.607)
100 + 8,96 = 108,96
Finalmente se seala, que si el explotador minero se encuentra exento del IEAM, en los Cdigos
(824) y (825) no se anota ninguna cantidad, en el caso que la declaracin se presente en papel.
LNEA 41
Impuesto Primera Categora 187
41 188 189 +
sobre rentas presuntas.
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 34 de la LIR, con vigencia a contar del 01.01.2016, los
siguientes contribuyentes deben utilizar esta Lnea 41 para la declaracin del IDPC que les afecta
sobre la renta presunta que se determine, conforme a las normas de dicho artculo:
(2) Los contribuyentes que al 31.12.2015 por las mismas explotaciones antes mencionadas se
encontraban legalmente acogidos al rgimen de renta presunta que establecan los artculos
20 N 1 letra b); 34 N 1 y 34 bis N 2 y 3 de la LIR, por cumplir a dicha fecha con todos los
requisitos exigidos para ello por dichos preceptos legales, y que durante el ao 2016
continan desarrollando dichas explotaciones acogidos al rgimen de renta presunta; todo
ello de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del N 4 del Numeral IV) del artculo 3
transitorio de la Ley N 20.780. (Instrucciones en Circulares Ns 37, de 2015 y 39, de
2016, publicadas en Internet www.sii.cl).
492
(B) Requisitos que se deben cumplir para acogerse o mantenerse en el rgimen de renta presunta
que establece el artculo 34 de la LIR con vigencia a contar del 01.01.2016
(1) De conformidad a lo dispuesto por el actual texto del artculo 34 de la LIR, los
contribuyentes, en trminos generales, deben cumplir con los siguientes requisitos para
poder acogerse o incorporarse al rgimen de renta presunta que establece dicho precepto
legal:
(i) Deben tratarse de contribuyentes que sean empresarios individuales, EIRL; sociedades
de personas, sociedades por acciones, cooperativas y comunidades, todas las entidades
antes mencionadas conformadas desde su incorporacin al referido rgimen de renta
presunta y mientras se mantengan en l (en todo momento) exclusivamente por socios,
accionistas, cooperados y comuneros, que sean personas naturales.
(ii) Los ingresos netos anuales obtenidos en cada ejercicio por concepto de ventas o
servicios, segn sea la actividad que se explote o desarrolle, no deben exceder de los
siguientes lmites, expresados en Unidad de Fomento (UF).
Para los efectos de determinacin de los lmites antes sealados, se debe computar la
totalidad de los ingresos obtenidos por la actividad acogida al rgimen de renta presunta
que corresponda, como tambin aquellos obtenidos por el contribuyente por alguna
actividades sujeta al rgimen de renta efectiva que pueda desarrollar y los obtenidos de
las sociedades con las cuales se encuentren relacionados, cualquiera que sea la actividad
que desarrollen estas ltimas sociedades y el rgimen tributario al cual se encuentran
acogidas, segn lo dispuesto por el N 4 del artculo 34 de la LIR que establece las
normas sobre relacin. En todo caso, dentro de los citados ingresos netos no se deben
considerar los ingresos provenientes de la enajenacin ocasional de bienes muebles o
inmuebles que formen parte del activo inmovilizado del contribuyente.
(iii) Los contribuyentes sealados en el literal (i) anterior, que se incorporen al rgimen de
renta presunta al momento del inicio de sus actividades, su capital efectivo a la fecha
sealada, no debe exceder de los montos que se indican a continuacin, segn sea la
actividad que se desarrolle, expresados dichos valores en UF.
(2) En las Circulares N 37, de 2015 y 39, de 2016, se imparten instrucciones en detalle de los
requisitos que deben cumplir los contribuyentes que se incorporan al rgimen de renta
presunta a contar del 01.01.2016, publicadas en Internet www.sii.cl; mientras tanto, que en
las Circulares N 58 y 63, ambas del ao 1990, se contienen las instrucciones pertinentes
respecto de los requisitos que deben cumplir los contribuyentes acogidos al rgimen de renta
presunta al 31.12.2015 y que pueden continuar acogidos a dicho rgimen a contar del ao
comercial 2016.
493
(C) Contribuyentes que no se pueden acoger al rgimen de renta presunta que establece el
artculo 34 de la LIR
(1) Los contribuyentes que se indican a continuacin, no se pueden acoger al rgimen de renta
presunta que establece el artculo 34 de la LIR;
(i) Los contribuyentes que no tengan la calidad jurdica indicada en el N 1 de la letra (A)
anterior;
(ii) Los contribuyentes que posean o exploten, a cualquier ttulo, derechos sociales,
acciones de sociedades o cuotas de fondos de inversin, salvo que los ingresos
provenientes de estas inversiones no excedan del 10% de los ingresos brutos totales del
ao comercial respectivo; y
(2) Los contribuyentes que se encuentren en las situaciones antes sealadas por el ao
comercial 2016, el IDPC que les afecta por la actividad que desarrollen deben declararlo
sobre la base de la renta efectiva determinada mediante una contabilidad completa, o bien,
acogerse al rgimen de tributacin establecido en la letra A) del artculo 14 ter de la LIR,
cuando se cumplan con los requisitos exigidos para ello; atendindose para tales efectos a
las instrucciones contenidas en las Letras (A) (D) de la Lnea 39 del F-22.
(D) Aviso al SII de la opcin de acogerse al rgimen de renta presunta que establece el artculo
34 de la LIR
(1) Los contribuyentes que a contar del 01.01.2016, se acojan al rgimen de renta presunta que
establece el artculo 34 de la LIR, deben ejercer la opcin de acogerse al referido sistema
dentro del mismo plazo que establece el artculo 68 del Cdigo Tributario para dar el aviso
del inicio de sus actividades; todo ello de acuerdo a las instrucciones contenidas en la
Resolucin N 132, de 2016, publicada en Internet: www.sii.cl.
(2) Los contribuyentes que al 31.12.2015, se encontraban legalmente acogidos a los regmenes
de renta presunta que establecan los artculos 20 N 1 letra b); 34 N 1 y 34 bis N 2 y 3 de
la LIR y que al 31.12.2016, cumplan todos los requisitos que exige el nuevo texto del
artculo 34 de la LIR, con vigencia a contar del 01.01.2016, por el ao comercial 2016, se
pueden mantener acogidos al rgimen de renta presunta al cual se encontraban
incorporados, sin la obligacin de dar ningn aviso al SII de tal circunstancia.
(1) De acuerdo a lo dispuesto por las letras a) a la c) del N 2, del artculo 34 de la LIR, con
vigencia a contar del 01.01.2016, la renta presunta que se debe declarar como base
imponible del IDPC que afecta a los contribuyentes acogidos a dicho rgimen, segn sea la
actividad que se desarrolle, equivale a los siguientes montos:
(2) En el caso de automviles, taxis, taxis colectivos, station wagons, furgones y camionetas,
usados, se considerar como "valor corriente en plaza", el fijado por el S.I.I. al 1 de
enero de 2017; tasacin que se encuentra publicada en el Sitio Web del S.I.I. (www.sii.cl) y
en el de la Empresa El Mercurio S.A.P. (www.emol.com). Respecto de los automviles
destinados a taxis o taxis colectivos, se considerar como "valor corriente en plaza" el
mismo valor que figura para cada vehculo en la tasacin publicada en los sitios web antes
mencionados, rebajando dicho valor en un 30%.
fijado por el S.I.I. al 1 de enero de 2017; tasacin que se encuentra publicada en el Sitio
Web del S.I.I. (www.sii.cl) y en el de la Empresa El Mercurio S.A.P (www.emol.com). En
cuanto a los camiones, se considerar como "valor corriente en plaza" el que figura en la
Tabla de Tasacin publicada en los medios antes indicados, ms el de su respectivo
acoplado o carro de arrastre. Lo mismo ocurrir cuando se trate de implementos que forman
parte del camin o de los acoplados, tales como, cmaras frigorficas, cmaras trmicas,
furgones encomienda, estanques metlicos, tolvas hidrulicas o cualquier otro elemento
similar, cuyo valor deber agregarse al valor del respectivo camin, remolque,
semirremolque o carro de arrastre.
Para los efectos de la determinacin de la renta presunta de los contribuyentes que exploten
vehculos motorizados en el trasporte de pasajero y carga, y, a su vez, para los fines de
completar la informacin que se requiere en la primera columna de esta Lnea 41, los
contribuyentes que declaran bajo esta modalidad debern confeccionar un detalle,
conteniendo como mnimo los siguientes antecedentes, el cual NO debe adjuntarse a la
declaracin de impuestos, sino quedar en poder del contribuyente y a entera disposicin de
las Unidades del Servicio de Impuestos Internos, cuando stas lo requieran:
BASE IMPONIBLE A REGISTRAR EN LA PRIMERA COLUMNA DE LA LNEA 41: (10% SOBRE TOTAL VALOR
CORRIENTE EN PLAZA)........................................................................................................................................................................ $ ............................................
Los contribuyentes transportistas que exploten los mismos vehculos tanto en el transporte
de pasajeros como de carga, simultneamente, y respecto de esta ltima actividad han
quedado obligados a declarar la renta efectiva segn contabilidad completa, se encuentran
acogidos a dos regmenes tributarios diferentes (uno a base de renta efectiva y el otro a base
de la renta presunta), por lo que debern declarar las rentas respectivas en las Lneas 39 y
41.
Para estos efectos, los citados contribuyentes debern llevar contabilidad completa por toda
la actividad de transporte; pero la obligacin de tributar sobre la renta efectiva afectar
solamente a la actividad de transporte de carga ajena.
(a) Los ingresos mensuales percibidos o devengados debern separarse segn la explotacin
a que correspondan;
(b) Los costos o gastos pagados o adeudados que por su naturaleza puedan clasificarse, se
imputarn a la actividad que corresponda;
(c) Los costos y gastos que correspondan simultneamente a ambos tipos de actividad, se
asignarn a cada actividad utilizando como base de distribucin la relacin porcentual que
exista entre los ingresos de cada actividad y el total de los ingresos percibidos o devengados
en el mes o en el ao, segn se trate de costos y gastos que correspondan a uno u otro
perodo.
Para determinar la renta presunta de estos mismos contribuyentes a declarar en esta Lnea
41, la base sobre la cual se calcula la presuncin de 10%, ser el valor de tasacin de los
vehculos fijado por el S.I.I. en la proporcin equivalente al porcentaje que representen los
ingresos percibidos o devengados correspondientes a la actividad de transporte de pasajeros
en el total de los ingresos de las dos actividades; todo ello slo en relacin a aquellos
vehculos utilizados simultneamente en el ejercicio de ambas actividades (Circ. N 58, de
1990, publicada en Internet (www.sii.cl)).
(3) Si los contribuyentes acogidos al rgimen de renta presunta, durante el ao 2016, adems,
de la explotacin sujeta a presuncin de renta, han desarrollado otras actividades acogidas a
renta efectiva (ya sea, determinada mediante contabilidad completa o simplificada), es
procedente que las prdidas tributarias obtenidas de la actividad de renta efectiva sean
rebajadas de la renta presunta de la actividad que corresponda sujeta a dicho rgimen.
Por el contrario, si dicha renta presunta ha sido absorbida en su totalidad por la citada
prdida, en esta lnea no deber anotarse ninguna cantidad por tal concepto, sin perjuicio de
considerar como prdida tributaria para los fines de lo dispuesto por el N 3 del artculo 31
de la LIR, el saldo que quede de sta despus de haber sido absorbida la renta presunta de la
actividad que corresponda.
Los contribuyentes acogidos a los regmenes de renta presunta, analizados en las letras anteriores,
debern anotar en las columnas de la Lnea 41 la siguiente informacin:
(1) 1era. Columna: Base Imponible (Cdigo 187): El total de las rentas presuntas
determinadas de acuerdo a las normas anteriores o el saldo de ellas, cuando hayan sido
absorbidas en parte por prdidas tributarias provenientes de actividades sujetas a renta
efectiva anotadas stas ltimas en el Cdigo (643) del citado Recuadro N 2, debe
trasladarse a la primera columna "Base Imponible (Cdigo 187)" de la Lnea 41 del
Formulario N 22. Si dichas rentas presuntas han sido absorbidas totalmente por las prdidas
tributarias indicadas, no anote ninguna cantidad en esta columna por concepto de renta
presunta.
Los contribuyentes individuales, cuya renta presunta determinada de acuerdo con las
normas anteriores (el total de ella o su saldo), no exceda por el conjunto de sus
actividades de $ 554.196 (1 UTA. del mes de diciembre del ao 2016), se eximen del
Impuesto de Primera Categora, conforme a lo dispuesto por el N 6 del artculo 40 de la
LIR. Respecto de ejercicios inferiores a doce meses, dicha exencin ser proporcional al
nmero de meses que comprenda el perodo (caso de iniciacin de actividades). Para
establecer el monto de la exencin referida, debern considerarse tanto las rentas presuntas
como efectivas provenientes de las distintas actividades de los Ns. 1, 3, 4 y 5 del artculo 20
de la LIR desarrolladas por el contribuyente.
(2) 2da. Columna: Rebajas al Impuesto (Cdigo 188): Registre en esta columna el monto
total del crdito por contribuciones de bienes races a que tenga derecho a deducir del IDPC
calculado sobre la renta presunta determinada solo sobre la actividad agrcola explotada
en calidad de propietario o usufructuario, el cual previamente debe registrarse en el
498
Cdigo (365) del Recuadro N 7 del reverso del Formulario N 22, titulado Crditos
Imputables al Impuesto de Primera Categora (Lneas 39 y 41), observando para tales
efectos las instrucciones impartidas en el N (3) de la Letra (A) de dicho Recuadro.
(3) Ultima columna Lnea 41 (Cdigo 189) Anote en esta columna la diferencia que resulte de
restar del IDPC determinado, aplicando la tasa del 24% sobre la cantidad anotada en
columna "Base Imponible", segn lo dispuesto por el artculo 4 transitorio de la Ley
N 20.780, sobre Reforma Tributaria), el crdito por contribuciones de bienes races
registrado en la columna "Rebajas al Impuesto", conforme a las normas impartidas para
dicha columna, cuando proceda. No anote ningn valor en esta columna, cuando la cantidad
de la columna "Rebajas al Impuesto" sea de un monto igual al IDPC determinado sobre la
cantidad registrada en la columna "Base Imponible".
LNEA 42
Impuesto nico Primera
42 Categora segn Inc. 3 N 8 del 195 196 +
Art. 17
Los contribuyentes que deben utilizar esta lnea, son los que durante el ao 2016, obtuvieron rentas
de fuente chilena provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del
N 8 del artculo 17 de la LIR, afectas al IDPC, pero en carcter de impuesto nico a la renta,
por cumplir con los requisitos que exige dicha disposicin legal para quedar sujetos a la referida
forma de imposicin, cualquiera que sea la forma de determinar sus rentas en la Primera Categora,
ya sea, mediante contabilidad completa, simplificada o sin contabilidad.
Los ingresos que se afectan con el Impuesto nico de Primera Categora IUDPC, son aquellos
de fuente chilena, provenientes de las operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j)
del N 8 del Art. 17 de la LIR, que cumplan con los requisitos o condiciones que se indican:
(b) Enajenacin no habitual de pertenencias mineras que no formen parte del activo de empresas
que declaren su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8, letra c) de la LIR);
(c) Enajenacin no habitual de derechos de agua efectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora (Art. 17 N 8,
letra d) de la LIR);
(d) Enajenacin habitual o no del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que
dicha enajenacin sea efectuada por el autor o inventor (Art. 17 N 8, letra e) de la LIR);
(2) Requisitos a cumplir para que las operaciones se afecten con el IUDPC
(a) Dichas operaciones no deben ser el resultado de negociaciones realizadas habitualmente por
el contribuyente; salvo respecto de las operaciones a que se refieren las letras e) y h) del N 8
del artculo 17 de la LIR;
(c) El enajenante de los ttulos o derechos no los cedan a una persona con la cual se encuentre
relacionado en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la LIR,
esto es, que dichas enajenaciones no sean efectuadas por los socios de sociedades de personas
o accionistas de sociedades annimas cerradas o accionistas de sociedades annimas abiertas
dueos del 10% o ms de las acciones a la propia empresa o sociedad a la que pertenecen o en
las que tengan intereses; y
(d) Cumplimientos de todos los dems requisitos y condiciones que exige cada uno de los
literales del N 8 del artculo 17 de la LIR que contienen tales operaciones y que se indican en
la letra (C) siguiente.
(C) Rgimen tributario que afecta al mayor valor obtenido en las operaciones indicadas en la letra
(B) anterior
(1) De acuerdo a lo dispuesto por las letras a), c), d), e), h) y j) del N8 del artculo 17 de la LIR,
en concordancia con lo establecido por los incisos 2, 3 y 4 de dicho numerado y artculo 18
de la misma ley, al mayor valor obtenido en la enajenacin de los ttulos, derechos o bienes a
que se refieren tales literales, le afecta el siguiente tratamiento tributario:
Rgimen Tributario
Ingreso No Rgimen
Enajenaciones realizadas IUDPC
Renta General
1. Enajenaciones de acciones de S.A.; SpA o SCPA (Letra a) N8
Art. 17 LIR)
1.1. Enajenaciones habituales
1.1.1. Cualquiera que sea el plazo entre la enajenacin y
compra de las acciones..... X
1.2. Enajenaciones no habituales
1.2.1. Plazo entre la enajenacin y compra de las acciones inferior a
un ao. X
1.2.2. Plazo entre la enajenacin y compra de las acciones igual o
superior a un ao... X
1.3. Enajenaciones de acciones adquiridas antes del 31.01.1984
no existen normas de relacin. X
1.4. Enajenaciones de acciones con presencia burstil, segn
artculo 107 de la LIR, independiente de la habitualidad y
plazo existente entre la enajenacin y compra de las
acciones...... X
1.5. Enajenaciones de acciones efectuadas a empresas
relacionadas, segn inciso cuarto del N8 del artculo 17 de la
LIR. X
2. Enajenacin de derechos sociales en sociedades de personas
(Letra a) N8 Art. 17 de la LIR.
2.1. Enajenaciones habituales
2.1.1. Cualquiera que sea el plazo entre la enajenacin y compra de
los derechos.. X
500
(2) Ahora bien, de acuerdo al Cuadro Resumen anterior, las rentas que deben declararse en esta
Lnea 42, son aquellas que quedan afectas al segundo rgimen tributario indicado, esto es, al
IUDPC; rgimen que rige cuando se cumplen las condiciones y requisitos que se indican para
cada caso.
501
(1) En el caso de los contribuyentes que no llevan contabilidad para acreditar sus rentas el
mayor valor a declarar en esta lnea se determina por cada operacin de enajenacin
efectuada, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la LIR,
es decir, deduciendo del precio de enajenacin segn el respectivo contrato o documento
que acredita la operacin celebrada, el valor de adquisicin del bien respectivo ajustado
ste en los trminos que seala dicho precepto legal, actualizado por la VIPC existente entre
el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de su
enajenacin, sin la posibilidad de poder rebajar ningn tipo de gasto o desembolso incurrido
en la celebracin de tales negociaciones.
(2) Por su parte, los contribuyentes obligados a llevar contabilidad para acreditar sus rentas y
por estar sometidos al sistema de correccin monetaria contenido en el artculo 41 de la LIR,
el mayor valor afecto al IUDPC tambin lo determinan por cada operacin, deduciendo del
precio de enajenacin del bien el valor libro que tenga ste a la fecha de su cesin ajustado
tambin en los trminos que seala el referido precepto legal, pudiendo rebajar, adems, los
gastos o desembolsos incurridos en la celebracin de las operaciones de enajenacin
respectivas, tales como, las comisiones pagadas a los corredores de bolsa, en el caso de la
enajenacin de acciones, ya que estos contribuyentes para determinar las rentas afectas a
impuesto estn sujetos al mecanismo de determinacin establecido en los artculos 21 y 29
al 33 de la LIR.
(3) Se hace presente, que de acuerdo a lo establecido en el nuevo inciso segundo del N 1 del
artculo 31 de la LIR, incorporado por la letra c) del N 15 del artculo 1 de la Ley N
20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, con vigencia a contar del 01.10.2014, segn lo
dispuesto por la letra a) del artculo 1 transitorio de la ley antes mencionada, los intereses y
dems gastos financieros que provengan de crditos destinados a la adquisicin de derechos
sociales, acciones, bonos y, en general, de cualquier tipo de capital mobiliario, no deben
considerarse como costo de los bienes, ttulos o valores antes indicados, sino que tales
cantidades, pagadas o adeudadas, se podrn rebajar como un gasto necesario para producir
la renta, en la medida que cumplan con los requisitos exigidos para tales efectos; todo ello
de acuerdo a instrucciones impartidas para el Cdigo (633) del Recuadro N 2 del F-22,
contenido en su reverso. (Instrucciones en Circulares Ns. 55 y 62, ambas del ao 2014,
publicadas en Internet: www.sii.cl).
El inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la LIR, que establece que en el caso de la
enajenacin de acciones de sociedades annimas, sociedades por acciones, sociedades en
comandita por acciones o derechos en sociedades de personas, el valor de aporte o
adquisicin a deducir del precio de la enajenacin, deber incrementarse o disminuirse,
segn corresponda, por los aumentos o disminuciones de capital posteriores efectuados por
el enajenante. Para estos efectos los valores antes indicados, deben reajustarse previamente
por la VIPC existente entre el mes anterior a la adquisicin o aporte, aumento o disminucin
de capital, segn corresponda, y el mes anterior a la enajenacin del bien respectivo.
Por su parte, los Ns. 7 y 8, del numeral I.-, del artculo tercero transitorios de la Ley antes
citada, regulan la incidencia en la determinacin del costo tributario, para calcular el mayor
o menor valor obtenido en la enajenacin de las acciones o derechos sociales, de los valores
de aporte, adquisicin antes mencionada o aumentos de capital que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, incluidas en stas
las reinversiones, estableciendo dichos nmeros al respecto lo siguiente:
Aumentos de capital.
En relacin con los aumentos de capital en una SA, debe tenerse presente que slo
pueden efectuarse a travs de la emisin y suscripcin de acciones de pago, o bien,
cuando el aumento tenga su origen en la capitalizacin de utilidades acumuladas, a
travs de la emisin de acciones liberadas de pago o mediante el aumento del valor
nominal de las acciones emitidas.
Disminuciones de capital.
Por lo tanto, no deben considerarse como disminuciones de capital con los efectos
sealados, aquellas que tengan por objeto absorber las prdidas financieras generadas
en la empresa, as como tampoco, aquellas que se efecten mediante la adquisicin
de acciones de su propia emisin, conforme a lo establecido en los artculos 27 al 27
D de la Ley N 18.046 sobre SA.
Para determinar la forma en que se calcula dicho reajuste, se debe distinguir entre los
contribuyentes obligados a aplicar las normas sobre correccin monetaria contenidas
en el artculo 41 de la LIR y aquellos que no lo estn:
Los instrumentos que han sido pactados en moneda nacional y que no contengan
clusulas de reajustabilidad, se considerarn a su valor de adquisicin histrico.
Los valores que deben formar parte, o bien, disminuir el costo tributario de los
referidos derechos son los siguientes:
Para considerarlos dentro del costo tributario, dichas cantidades deben corresponder
a desembolsos o inversiones efectivas efectuadas por el enajenante, inclusive
aquellas que tengan su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los
impuestos de la LIR, como ocurre, por ejemplo, con los aportes que se hayan
efectuado a la sociedad financiados con retiros reinvertidos; excepto en el caso
cuando los referidos derechos se enajenen entre partes relacionadas, segn se explica
ms adelante.
Aumentos de capital.
El valor de adquisicin y/o de aporte antes indicado, debe incrementarse por los
aumentos de capital posteriores efectuados por el enajenante, reajustados en la forma
establecida en la LIR, siempre que correspondan a desembolsos o inversiones
efectivas efectuadas por el enajenante, inclusive aquellas que tengan su origen en
rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, como
ocurre, por ejemplo, con los aportes financiados con reinversiones de utilidades
tributables; excepto en el caso cuando los referidos derechos se enajenen entre partes
relacionadas, segn se explica ms adelante.
Debe tenerse presente que la LIR slo considera los aumentos de capital
efectivamente realizados por el enajenante, es decir, aquellas cantidades que ste
aporta a la sociedad respectiva y que implican un sacrificio econmico para l.
Se hace presente que tanto los aportes que se efecten al momento de constitucin de
la sociedad, como aquellos que se efecten con posterioridad a la misma, con ocasin
de un aumento de capital, para que puedan ser considerados como parte del costo
tributario de la inversin en derechos sociales, deben haber cumplido con las
506
Disminuciones de capital.
De los valores de adquisicin y/o aporte antes indicados, deber rebajarse las
posteriores disminuciones de capital que efecte la sociedad en favor del socio
respectivo, reajustadas en la forma que establece la LIR.
Se hace presente que, atendido que la norma en comento establece el costo tributario
de la referida inversin, en caso que la disminucin de capital se efecte al trmino
de las actividades de la empresa, y siempre que no correspondan a utilidades
tributables o financieras en exceso de las tributables, capitalizadas o no, que deban
pagar los impuestos de la LIR, igualmente se deber rebajar el valor de adquisicin
y/o aporte, y en consecuencia, el costo tributario de los derechos sociales.
Atendido que el costo tributario de los derechos sociales considera los valores de
adquisicin y/o aporte, as como los aumentos y disminuciones de capital efectuados,
todos ellos debidamente reajustados en la forma que establece la LIR. Para
determinar la forma en que se calcula dicho reajuste se debe distinguir entre
contribuyentes obligados a aplicar las normas sobre correccin monetaria contenidas
en el artculo 41 de la LIR y aquellos que no lo estn:
Al respecto, cabe sealar que a diferencia de las acciones, en cuyo caso el costo
tributario se encuentra vinculado directamente con cada ttulo que se adquiere, en los
derechos sociales, por su naturaleza, no es posible diferenciar un derecho social
respecto de otro, y por tanto, se determina un costo tributario total respecto de los
derechos sociales que posee el enajenante. En consecuencia, el costo tributario a
deducir en la enajenacin respectiva, corresponde al monto que resulte de aplicar el
porcentaje que representan los derechos enajenados en el total de los derechos
sociales que posee el enajenante, al costo tributario total del enajenante.
De esta manera, no forman parte del costo tributario que debe deducirse para calcular
el mayor o menor valor obtenido en cualquier enajenacin de estos derechos sociales,
sea efectuada a partes relacionadas o no, los valores de aporte, adquisicin o
aumentos de capital efectuados con anterioridad al 1 de enero de 2015, que tengan
su origen en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la
LIR, incluidas en stas las reinversiones.
Para determinar el monto a deducir del costo tributario por este concepto, se deber
calcular -a la fecha de enajenacin- el porcentaje que representa el costo tributario de
los derechos sociales financiados con las rentas o cantidades que no han pagado total
o parcialmente los impuestos de la LIR, sobre el costo tributario total de los derechos
sociales que posee el contribuyente en la sociedad respectiva. El monto de la rebaja o
ajuste, ser el que resulte de multiplicar el porcentaje as determinado, sobre el total
del costo tributario correspondiente a los derechos que se enajenan.
508
Para efectos de determinar el costo tributario de las acciones emitidas con ocasin de
la transformacin de una sociedad de personas en SA, el costo tributario total de los
derechos sociales a la fecha de la transformacin, determinado en la forma antes
sealada, se dividir por el nmero de acciones emitidas en reemplazo de los citados
derechos. De esta manera se determina el costo tributario de cada accin emitida con
ocasin de la transformacin.
Ahora bien, cuando se efecte la enajenacin de las acciones emitidas con ocasin de
la transformacin de una sociedad de personas en SA, cuya enajenacin se efecte a
partes relacionadas o no, se deber deducir del valor de su costo tributario,
determinado en la forma antes sealada, aquella parte que tenga su origen en rentas
que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, como sucede, por
ejemplo, con los aportes efectuados a la sociedad de personas antes de su
transformacin, que hubieren sido financiados con retiros de utilidades tributables
reinvertidas.
En otras palabras, no forman parte del costo tributario que debe deducirse para
calcular el mayor o menor valor obtenido en cualquier enajenacin de acciones sea
efectuada o no a partes relacionadas, los valores de aporte, adquisicin o aumentos
de capital efectuados con anterioridad al 1 de enero de 2015, que tengan su origen
en rentas que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR,
incluidos las reinversiones.
Para efectos de determinar el monto a deducir del costo tributario de las acciones en
estos casos, se deber calcular -a la fecha de la transformacin- el porcentaje que
representaba el costo tributario de los derechos sociales financiado con rentas o
cantidades que no hayan pagado total o parcialmente los impuestos de la LIR, sobre
el costo tributario total de los derechos que posea el contribuyente en la sociedad
respectiva, ambas cantidades debidamente reajustadas. El monto de la rebaja, ser el
que resulte de multiplicar el porcentaje as determinado, sobre el total del costo
tributario correspondiente a los derechos a la fecha de transformacin.
Para efectos de determinar el costo tributario total de los derechos sociales que se
poseen con posterioridad a la transformacin de una SA en sociedad de personas, se
deber considerar el costo tributario total de las acciones a la fecha de la
transformacin, determinado en la forma sealada anteriormente. Dicho valor,
deber ajustarse por los aumentos o disminuciones de capital que se efecten con
posterioridad a la transformacin.
Para determinar el costo tributario de los derechos sociales que se enajenen con
posterioridad a la transformacin, se considerar el porcentaje que representan los
derechos enajenados sobre el total de los derechos sociales que posee el enajenante,
aplicado sobre el costo tributario total de los derechos sociales.
Para determinar el monto a deducir del costo tributario en estos casos, se deber
calcular -a la fecha de enajenacin- el porcentaje que representa el costo tributario
financiado con rentas o cantidades que no hayan pagado total o parcialmente los
impuestos de la LIR (sea que hayan sido para financiar la adquisicin de acciones de
pago antes de la transformacin o para efectuar aportes a la sociedad de personas con
posterioridad a ella), sobre el costo tributario total de los derechos que posee el
contribuyente en la sociedad respectiva. El monto de la rebaja, ser el que resulte de
multiplicar el porcentaje as determinado, sobre el total del costo tributario
correspondiente a los derechos que se enajenan.
En estos casos, para los efectos de determinar el mayor o menor valor proveniente de
la respectiva enajenacin efectuada a contar del 1 de enero de 2015, debern
deducirse del valor asignado en la enajenacin, el costo tributario que se determine.
(F) Compensacin de los mayores y menores valores obtenidos de las enajenaciones efectuadas
(1) Ahora bien, para la determinacin de la renta o el mayor valor definitivo afecto al IUDPC,
los contribuyentes debern compensar los valores positivos y negativos obtenidos en cada
operacin de enajenacin celebrada, para cuyos efectos solo en el caso de los contribuyentes
no sometidos al sistema de correccin monetaria, tales valores debern reajustarse
previamente hasta el trmino del ejercicio por los Factores de Actualizacin contenidos en
la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en
que se determin el mayor o menor valor correspondiente.
(2) Si de la compensacin precedente resultara un valor positivo (mayor valor), ste ser la
renta afecta al IUDPC, con la tasa de dicho tributo que se indica ms adelante.
(3) Por el contrario, si de dicha compensacin resultara un valor negativo (menor valor), ste
constituir una prdida tributaria que los contribuyentes que lleven contabilidad para
acreditar sus rentas la podrn rebajar de las rentas de la misma naturaleza obtenidas en los
ejercicios siguientes, debidamente reajustada bajo la modalidad indicada en el N 3 del
artculo 31 de la LIR, ya que tales contribuyentes sus rentas afectas las determinan aplicando
el mecanismo de determinacin contenido en los artculos 21 y 29 al 33 de la LIR; todo ello
de acuerdo a las instrucciones impartidas mediante la Circular N 68, del ao 2010,
publicada en Internet (www.sii.cl).
(4) A continuacin se formulan algunos ejercicios que ilustran sobre la determinacin de las
rentas afectas al IUDPC.
Enajenacin de
acciones segn
letra a) del N8
Art. 17 de la
LIR Abril 2016 $ 12.000.000 $ 8.000.000 $ 4.000.000 1,8% $ 72.000 $ 4.072.000
Enajenacin de
acciones segn
letra a) del N8
Art. 17 de la
LIR Mayo 2016 $ 15.000.000 $ 10.000.000 $ 5.000.000 1,4% $ 70.000 $ 5.070.000
Enajenacin de
acciones segn
letra a) del N8
Art. 17 de la
LIR Junio 2016 $ 9.000.000 $ 12.000.000 $(3.000.000) 1,2% $ (36.000) $ ( 3.036.000)
Si dicho Mayor Valor hubiere sido inferior o igual al lmite de $ 5.541.960 (10 UTA
Dic/2016), estos contribuyentes estaran exentos del de la IUDPC, sin trasladar al Cdigo
(195) de la Lnea 42, el mayor valor determinado en el Cdigo (643) y (758) del Recuadro
N2 del F-22.
511
En el caso de este ejercicio el mayor valor determinado no excede del lmite exento de $
5.541.960 (10 UTA Dic. (2016), por lo tanto, dichas rentas no quedan afectas al IUDPC, no
existiendo obligacin de anotar ninguna cantidad en la Lnea 42 del F-22 y Recuadro N 2 y
5 de dicho Formulario, en el caso que el contribuyente no se encuentre obligado a declarar
otras renta afectas a impuesto.
512
(H) Improcedencia de compensar los resultados obtenidos de operaciones afectas al IUDP con
aquellas obtenidas afectas al rgimen general o viceversa
(1) En relacin con la declaracin del IUDPC, es conveniente aclarar que de los ingresos
obtenidos de las operaciones afectas a dicho tributo, en calidad de impuesto nico a la renta,
NO se pueden rebajar o deducir los resultados negativos o prdidas obtenidas por los
contribuyentes en sus actividades sujetas a las normas generales de la Primera Categora, ya
que ambos tipos de operaciones se encuentran sujetas a una imposicin diferente que debe
ser cumplida de acuerdo a las propias normas que las regulan.
(2) Por su parte, los resultados negativos o prdidas obtenidas en la celebracin de las
operaciones afectas al Impuesto nico en comento, tampoco deben ser deducidos de las
rentas o utilidades provenientes de las actividades acogidas a las normas generales de la
Primera Categora, sino que tales sumas deben rebajarse de los propios ingresos o rentas
provenientes de las referidas operaciones afectas al IUDPC, conforme a lo dispuesto por el
inciso 2 del N 8 del artculo 17 de la LIR, en concordancia con lo establecido por la letra
e) del N 1 del Art. 33 de la misma Ley.
(3) En otros trminos, los ingresos provenientes de las operaciones del Art. 17 N 8 de la LIR,
afectos al IDPC en carcter de impuesto nico a la renta, deben determinarse en forma
separada o independiente de las utilidades derivadas de las actividades sujetas a las
disposiciones generales de la Primera Categora, rebajando de dichos ingresos los resultados
negativos que sean inherentes a las citadas operaciones.
(4) Igual procedimiento deber utilizarse para el registro de tales ingresos en el Libro Especial a
que alude la Resolucin Ex. N 2.154/91, en cuanto a que su anotacin debe efectuarse en
forma separada de cualquier otro ingreso o renta no sometida a la tributacin nica de la
Primera Categora (FUNT), y su retiro o distribucin a sus beneficiarios slo podr
efectuarse una vez que se hayan agotado las rentas o utilidades tributables, rentas exentas
del IGC o ingreso no renta de aquellas generadas a contar del 1 de enero de 1984, de
acuerdo al orden de imputacin de los retiros o distribuciones de rentas que se establece en
la letra d) del N 3, Letra A) del Art. 14 de la LIR y a las instrucciones de las Circulares
Ns. 68, de 2010 y 48, de 2012, publicadas en Internet: www.sii.cl.
(1) Los contribuyentes para los efectos de determinar la renta definitiva afecta al IUDPC,
debern confeccionar al trmino del ejercicio comercial 2016, la planilla o registro que se
presenta a continuacin, conteniendo como mnimo la informacin que en ella se seala,
mantenindose a disposicin de las Unidades del Servicio cuando stas la requieran.
(2) Adems, los referidos contribuyentes deben proporcionar la informacin que se solicita en
los Cdigos (797), (800), (803), (944), (946) y (948) del Recuadro N 5, segn la
514
operacin de que se trate, contenido en el reverso del F-22, relacionada con el rgimen del
IUDPC que los afecta.
(2) Cabe expresar que esta exencin es una liberacin de "lmite exento", lo que significa que
mientras la suma de los mencionados ingresos actualizados no exceda, en su conjunto, del
monto antes indicado, gozan de la exencin de impuesto aludida, quedando, por
consiguiente, afecta al IUDPC la totalidad de las referidas rentas, cuando su monto supere
o exceda el lmite referido precedentemente.
(3) En relacin con esta exencin, se aclara que cuando los citados ingresos sean obtenidos por
contribuyentes que por una parte se encuentren obligados a declarar su renta efectiva en la
Primera Categora, y por otra, no sujetos a dicha modalidad, como por ejemplo, acogidos al
rgimen de renta presunta, tales personas no gozan de la exencin de impuesto antes
comentada, ya que no se cumple con uno de los requisitos que exige la norma que la
contiene para su otorgamiento, esto es, que el contribuyente no se encuentre obligado a
declarar su renta efectiva en la Primera Categora.
(K) Situacin de los contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR frente al IUDPC
Los contribuyentes acogidos a las normas del Art. 14 bis de la LIR, no se afectan con la tributacin
nica descrita en las letras anteriores, respecto de los ingresos obtenidos por las operaciones a que
se refiere el Art. 17 N 8 de la LIR, ya que conforme a lo dispuesto por la norma sealada en primer
trmino, estos contribuyentes tributan con los impuestos generales de la Ley de la Renta, sobre los
retiros o distribuciones que efecten, cualquiera sea su origen, fuente o denominacin.
515
De acuerdo con lo expresado en las letras anteriores, los contribuyentes afectos al IDPC, en calidad
de nico a la renta, debern registrar en las columnas de la Lnea 42 las siguientes cantidades:
(1) 1ra. Columna: Base Imponible (Cdigo 195): Anote en esta columna la "Base
Imponible" del IUDPC determinada de acuerdo a las instrucciones de las letras anteriores.
Cuando la renta anual obtenida supere el lmite de exencin antes indicado, estos
contribuyentes estn obligados a declarar el IUDPC, cuya "Base Imponible" equivalente a
la totalidad de la renta obtenida, debe determinarse previamente en el Recuadro N 2 del
Formulario N 22, contenido en su reverso, anotando en el Cdigo (651) el precio de
enajenacin de los bienes o ttulos transferidos y en el Cdigo (630) su precio de
adquisicin ambos valores debidamente actualizados hasta el trmino del ejercicio por los
Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento
Tributario, considerando para tales efectos el mes de percepcin o devengamiento del
ingreso o el pago o adeudo del precio de adquisicin.
La diferencia entre las cantidades registradas en los cdigos antes indicados, se anota en los
Cdigo (636), (972), (643) y (758), si es negativo se anota entre parntesis, constituyendo el
valor positivo la base imponible del IUDPC, la cual debe trasladarse a la Lnea 42 (Cdigo
195) para la aplicacin de dicho tributo, con tasa de 24%. Si la diferencia anotada fuera
negativa, ella no deber trasladarse a ninguna lnea del Formulario N 22, colocando en la
Columna "Base Imponible" de la lnea 42 la palabra "Prdida", cuando se presente la
declaracin en papel.
(2) 2da. Columna: Rebajas al Impuesto: Por no existir ningn crdito a deducir del impuesto
a declarar en esta lnea, la columna "Rebaja al Impuesto" se encuentra achurada.
(3) ltima Columna: Lnea 42 (Cdigo 196): Anote en esta columna la cantidad que resulte
de aplicar la tasa del IUDPC, equivalente al 24%, sobre la cantidad registrada como base
imponible de dicho tributo en la primera columna de la Lnea 42.
Finalmente, se hace presente que en las Circulares Ns. 8, de 1988; 68 de 2010; 48, de
2012, 13, de 2014 y 52 y 55, de 2014, publicadas en Internet: www.sii.cl, se contiene
mayores instrucciones sobre la determinacin de la base imponible del IUDPC, tratamiento
de los costos, gastos y desembolsos asociados a las rentas afectas al referido gravamen y
forma de su registro en el FUNT.
516
LNEA 43
Impuesto Art. 2 D.L. N 77
43 74 79 +
2398/78
(1) Esta lnea debe ser utilizada por las empresas que no estn constituidas como sociedades
annimas o en comandita por acciones, para la declaracin del impuesto establecido en el
Art. 2 del D.L. N 2.398, de 1978, que les afecta; sin perjuicio de la declaracin del IDPC
que tambin les afecta conforme a las instrucciones de la Lnea 39 del F-22.
(2) Las empresas que se encuentran en esta situacin, son las siguientes:
(b) Que sean empresas en las cuales tengan participacin una o ms de las siguientes
instituciones:
Fiscales,
Semifiscales,
(B) Empresas que se eximen del impuesto especial del artculo 2 del D.L. N 2.398, de 1978
(1) Se exceptan de este gravamen, conforme a lo sealado por el inciso segundo del Art. 2 del
Decreto Ley N 2.398, de 1978, las siguientes Empresas del Estado:
(2) Estas empresas frente a la Ley sobre Impuesto a la Renta, tributan con el mismo tratamiento
aplicable a las sociedades annimas.
En las Columnas de esta Lnea 43, deben registrarse las siguientes cantidades:
517
(a) Respecto de las empresas sealadas, la base imponible est conformada por la
participacin, ya sea, percibida o devengada, en las utilidades que le corresponda al
Fisco y/o a las citadas instituciones de acuerdo al respectivo contrato social, en la
Renta Lquida Imponible de Primera Categora determinada de conformidad con las
normas generales establecidas en los artculos 21 y 29 al 33 de la LIR,
adicionndose todos aquellos ingresos, beneficios y participaciones percibidas o
devengadas por las mencionadas empresas durante el ejercicio comercial respectivo,
que no se encuentren formando parte de la citada renta de categora.
(b) En el caso de las EMPRESAS DEL ESTADO, cuando ste participa del 100% de
los resultados de la gestin, puesto que es dueo total de la empresa, el impuesto del
Art. 2 del D.L. N 2.398 afectar al 100% de las utilidades determinadas de
conformidad a lo antes sealado, sin que importe que el todo o parte de ellas no
ingresen al Presupuesto de la Nacin, se dejen como mayor patrimonio del Estado
en la misma empresa o se le de otro destino. Igual situacin se dar en cuanto a las
empresas cuyo capital total pertenezca a una o ms de las instituciones sealadas.
(c) Respecto de las empresas en que el Estado o las instituciones indicadas sean
poseedoras de una parte del capital de la empresa, la base imponible estar
conformada por el monto de la participacin que corresponda a los aportantes
indicados, sin importar, igualmente, que el todo o parte de dicha participacin no
ingrese al Fisco o a las instituciones sealadas, cualquiera sea el mecanismo que se
utilice para ello.
En esta columna se registrar el crdito por impuesto Tasa Adicional del ex-Art. 21 de la
Ley de la Renta, que corresponde por los dividendos obtenidos por las empresas afectas al
impuesto especial del 40% del Art. 2 del D.L. N 2.398, de acuerdo a lo informado por las
respectivas sociedades annimas o en comandita por acciones; todo ello conforme a lo
518
dispuesto por el Art. 2 transitorio de la Ley N 18.489, de 1986. Adems, en esta columna,
las empresas que declaran en esta Lnea podrn registrar como rebaja los excesos de
anticipos de utilidades que hayan traspasado al Fisco, los cuales conforme a lo dispuesto
por el inciso segundo del artculo 29 del D.L. N 1.263, de 1975, constituyen un crdito
contra el Fisco que podr destinarse al pago de futuros impuestos a la renta que afecten a la
empresa previa aprobacin conjunta del Ministerio del ramo y del Ministerio de Hacienda.
En consecuencia, cuando las citadas empresas cuenten con la aprobacin precedente,
podrn hacer uso de dicho crdito o rebaja en esta columna.
En la ltima columna de esta lnea, se anotar la diferencia que resulte entre el impuesto
determinado, equivalente a la tasa del 40% aplicada sobre la "Base Imponible" de dicho
tributo, menos la cantidad anotada en la columna "Rebajas al Impuesto", cuando
corresponda. No anote ninguna cantidad cuando la suma de la columna "Rebajas al
Impuesto" resulte de un monto igual o superior al impuesto determinado de acuerdo a lo
antes indicado.
LNEA 44
Impuesto nico segn Inc. 1 113
44 1007 114 +
del Art. 21
(1) Esta Lnea debe ser utilizada por los contribuyentes que se indican a continuacin para declarar el
Impuesto nico establecido en el inciso primero del artculo 21 de la LIR, que afecta a los gastos
rechazados a que se refiere el N 1 del artculo 33 N 1 de la LIR y otras partidas o cantidades
incurridos por los referidos contribuyentes en su propio beneficio, y no en beneficio de sus
respectivos propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros, segn corresponda.
(2) Los contribuyentes que se afectan con el citado Impuesto nico son los siguientes, cuando declaren
o deban declarar la renta efectiva en la Primera Categora determinada mediante una contabilidad
completa y balance general, ya sea, que se encuentren acogidos a los regmenes de tributacin de
los artculos 14 letra A); 14 bis 14 quter de la LIR.
(f) Las empresas individuales. En el caso de estas empresas, los gastos, partidas o cantidades a
declarar en esta Lnea, son aquellos incurridos en su propio beneficio, ya que los incurridos en
beneficio de su respectivo propietario individual, se declaran en la Lnea 3 del F-22;
(g) Las Empresas Individuales de Responsabilidad Limitada reguladas por la Ley N 19.857
(EIRL);
519
(h) Los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR; tales como, los establecimientos permanentes
en Chile, sucursales, oficinas, agentes o representantes de personas naturales sin domicilio ni
residencia en Chile y de sociedades o personas jurdicas constituidas fuera del pas. En el caso
de estos contribuyentes, los gastos rechazados, partidas o cantidades a declarar en esta Lnea,
son aquellos incurridos en su propio beneficio, ya que los incurridos en beneficio de su
respectiva casa matriz, se declaran en la Lnea 3 del F-22;
(j) Los Fondos de Inversin regulados por la Ley N 20.712, de 2014, sobre Administracin de
Fondos de Terceros y Carteras Individuales.
(B) Partidas o cantidades que deben integrar la Base Imponible del Impuesto nico del inciso 1
del artculo 21 de la LIR
Las siguientes partidas o cantidades deben integrar la Base Imponible del Impuesto nico
establecido en el inciso 1 del artculo 21 de la LIR, cuando ellas hayan sido generadas o incurridas
por los contribuyentes indicados en la Letra (A) precedente, en su propio beneficio y no en
beneficio de sus respectivos propietarios, titulares, socios, accionistas o comuneros, segn
corresponda:
Estos gastos rechazados se gravan con el referido Impuesto nico, bajo el cumplimiento de los
siguientes requisitos:
(v) Se afectan con el citado gravamen independiente del resultado obtenido en el ejercicio
comercial respectivo (RLI de PC o Prdida Tributaria) y de los Saldos registrados en el
FUT (Positivo o Negativo).
De los gastos rechazados a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la LIR, que se afectan con el
Impuesto nico que se comenta, se encuentran los siguientes:
(i) Los que se refiere la letra g) de dicho numerando, esto es, las cantidades cuya deduccin
no autoriza el artculo 31 de la LIR o que se rebajen en exceso de los mrgenes permitidos
por la Ley de la Renta o la Direccin Regional respectiva, cuando ellos hayan sido
incurridos en beneficio de la respectiva empresa, sociedad o comunidad, segn
corresponda, y no en beneficio de su propietario, titular, socio, accionista o comunero;
520
(ii) Los gastos rechazados que constituyan retiros de especies o cantidades representantivas
desembolsos de dinero incurridos en beneficio de los respectivos socios, accionistas o
comuneros, que sean personas jurdicas con domicilio o residencia en Chile, no
afectos al Impuesto Global Complementario.
(b) Los excesos de los desembolsos por concepto de Gastos por Responsabilidad Social
(GRS) a que se refiere el inciso segundo del artculo 21 de la LIR, cuando tales
cantidades excedan del menor valor equivalente al 2% de la Renta Lquida Imponible de
la Primera Categora del ejercicio respectivo; del 1,6% o del Capital Propio Tributario de
la empresa determinado al trmino del ejercicio, segn las normas del artculo 41 N 1
de la LIR o del 5% de la inversin total anual realizada en dichos proyectos de
responsabilidad social. Se hace presente que si en un determinado ejercicio la RLI de
PC o el Capital Propio Tributario (CPT) es negativo, no es posible calcular los lmites
anteriores y stos equivaldrn a cero (0), perdindose la liberacin que les favorece,
transformndose, por lo tanto, la totalidad del desembolso por GRS en un gasto
rechazado afecto a la tributacin del Impuesto nico del inciso primero del artculo 21
de la LIR.
El Impuesto nico que se analiza se aplica tambin sobre las cantidades que se
determinen como consecuencia de las presunciones que establece la LIR y de las
tasaciones que efecte el SII en el ejercicio de sus facultades de fiscalizacin, que se
indican en cada caso:
(c.1) Tasacin del precio o valor de enajenacin de bienes, cuando ste resulte
notoriamente superior a los corrientes en plaza.
Se trata de la tasacin que puede efectuar el SII en aquellos casos en que el valor o
precio de la enajenacin de un bien raz o de otros bienes o valores que se transfieran a
un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea notoriamente superior al
valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicacin similares en la localidad
respectiva, o de los corrientes en plaza considerando las circunstancias en que se realiza
la operacin. Esta tasacin se gravar con el Impuesto nico que se comenta cualquiera
que sea la organizacin jurdica del enajenante, independientemente de la forma en que
ste declare sus rentas, se encuentra acogido o no a las disposiciones del artculo 14 bis
de la LIR, del resultado tributario obtenido en la operacin respectiva, del resultado
determinado para el ejercicio y de los resultados acumulados en la empresa.
iii. Art. 38 de la LIR: Tasacin de renta de las agencias, sucursales u otras formas de
establecimientos permanentes, cuando los elementos contables no permitan establecer
su renta efectiva.
521
De acuerdo con el artculo 41 E de la LIR, el SII puede impugnar los precios, valores o
rentabilidades fijados (o establecerlos en caso de no haberse fijado alguno), cuando las
operaciones transfronterizas y aquellas que den cuenta de las reorganizaciones o
reestructuraciones empresariales o de negocios que contribuyentes domiciliados o
residentes o establecidos en Chile, lleven a cabo con partes relacionadas en el
extranjero, no se hayan efectuado a precios, valores o rentabilidades normales de
mercado.
(c.4) Tasacin del precio o valor de enajenacin de bienes, cuando ste resulte
notoriamente inferior a los corrientes en plaza.
Por otra parte, conforme a lo establecido en el inciso 6 del mismo artculo, en todos
aquellos casos en que proceda aplicar impuestos cuya determinacin se basa en el
precio o valor de bienes races, el SII podr tasar dicho precio o valor, si el fijado en el
respectivo acto o contrato fuere notoriamente inferior al valor comercial de los
inmuebles de caractersticas y ubicacin similares, en la localidad respectiva, y girar de
inmediato y sin otro trmite previo el impuesto correspondiente.
Ahora bien, cuando se establezca una diferencia entre el valor asignado en la operacin
respectiva y el valor que determine el SII, dicha cantidad, se gravar respecto del
enajenante, contribuyente que declare sus impuestos a la renta sobre la base de la renta
efectiva determinada segn contabilidad completa, o bien, se encuentre acogido a lo
dispuesto en el artculo 14 bis de la LIR, con el Impuesto nico de 35%, cualquiera que
sea la organizacin jurdica de dicho enajenante, del resultado tributario obtenido en la
operacin respectiva, del resultado determinado para el ejercicio y de los resultados
acumulados en la empresa.
522
Las sociedades annimas deben incluir en la base imponible del Impuesto nico que se
comenta, las cantidades que hayan destinado a la adquisicin de acciones de su propia
emisin, en conformidad a lo establecido en el artculo 27 A de la Ley N 18.046, sobre
sociedades annimas, cuando no las hayan enajenado dentro del plazo que establece el
artculo 27 C de la misma ley; sumas que se incorporan debidamente reajustadas en la
VIPC existente entre el mes anterior a aquel en que se efecto la adquisicin de las
acciones y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial respectivo en que debieron
enajenarse dichos ttulos.
(e) Beneficio determinado por el uso habitual de otros bienes de la empresa, sociedad
o comunidad que no sean rurales utilizados por su personal.
(f) Desembolsos incurridos por los Fondos de Inversin a que se refiere la Ley N
20.712, sobre Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales.
La letra d) del artculo 81 de la Ley N 20.712, establece que a los Fondos de Inversin a
que se refiere dicha Ley, tambin se les aplicar el tratamiento tributario previsto en el
inciso primero del artculo 21 de la LIR, especficamente el Impuesto nico que establece
dicho artculo, respecto de los siguientes desembolsos que sean de su beneficio:
(i) Desembolsos que no sean necesarios para el desarrollo de las actividades e inversiones
que la Ley N 20.712 permite efectuar al Fondo de Inversin;
Cabe sealar que, dentro de este hecho gravado, se encontraran todos aquellos
desembolsos efectuados con el objeto de financiar las inversiones o actividades
cuya realizacin se encuentra prohibida, conforme a lo dispuesto en el artculo 57
de la Ley N 20.712.
(ii) La diferencia de valor que se determine por la aplicacin de las tasaciones efectuadas
por el SII, conforme a las facultades establecidas en el inciso 5 del N 8 del artculo
17 de la LIR y 64 del Cdigo Tributario, respecto de los valores asignados en las
operaciones a que se refiere la letra e) del N 1 del artculo 81 de la Ley N 20.712,
cuando tales valores resulten notoriamente superiores o inferiores, segn corresponda,
al valor corriente en plaza o de los que se cobren normalmente en convenciones de
similar naturaleza, considerado las circunstancias en que se realiza la operacin
respectiva.
El pago del Impuesto nico del inciso primero del artculo 21 de la Ley de la Renta que
afecta a los desembolsos u operaciones antes sealados, ser de responsabilidad de la
respectiva Sociedad Administradora de los Fondos de Inversin, quin deber
determinarlo, declararlo y enterarlo al Fisco en el mes de abril de cada ao tributario,
utilizando para tales efectos esta Lnea 44 del Formulario N 22, sobre Declaracin de
Impuestos Anuales a la Renta; sin perjuicio del derecho de la referida entidad de repetir en
523
Tambin deben integrar la base imponible del Impuesto nico del inciso tercero del
artculo 21 de la LIR, los retiros en exceso que durante el ao 2016, se hayan asignado o
atribuido a una sociedad annima, sociedad en comandita por acciones por la participacin
que les corresponda a los accionistas o contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR, en su
calidad de cesionario de derechos sociales de una sociedad de personas o con motivo de la
trasformacin de dicha sociedad de persona en sociedad annima o en comandita por
acciones; todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas en la letra (h) del N 3 de la
Letra A) de la Lnea 1 del F-22.
Se hace presente que los retiros en exceso que deben integrar la base imponible de dicho
tributo nico por las razonas antes sealadas, se deben incorporar sin el incremento por el
crdito por IDPC a que se refiere los incisos finales de los artculos 54 N 1 y 62 de la LIR;
sin perjuicio de poder invocar dicho crdito como una rebaja del referido gravamen nico,
segn lo expresado en el N 2 de la Letra (F) siguiente.
(C) Tasa con que se aplica el Impuesto nico establecido en el inciso primero del artculo 21 de la
LIR
(1) En el caso que los contribuyentes indicados en la Letra (A) precedente, se encuentren
acogidos a las normas de la LIR, el Impuesto nico establecido en el inciso primero del
artculo 21 de la LIR, se aplica con una tasa de 35%.
(2) Si los referidos contribuyentes se encuentran acogidos a la invariabilidad tributaria del D.L.
N 600/74, y atendido a la carga tributaria especial que afecta a estos contribuyentes, el
mencionado gravamen se aplica con una alcuota de 49,5%; 40% 42%, segn sea, la
invariabilidad tributaria pactada con el Estado de Chile.
(3) En el caso de los contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR, las tasas sealadas en los
nmeros anteriores, se aplican sobre la totalidad de los gastos rechazados y otras partidas o
cantidades que componen la base imponible de dicho tributo nico.
(4) Respecto de las SA, SCPA y Sociedades de Personas, que tengan socios o accionistas
acogidos a las disposiciones de ambos textos legales, esto es, a las normas de la LIR y del
D.L. N 600/74, las alcuotas indicadas se aplicarn a las partidas que componen la base
imponible del mencionado impuesto nico, en relacin a la participacin accionaria o social
que tengan los respectivos socios o accionistas en las utilidades de la sociedad respectiva.
(D) Carcter del Impuesto establecido en el inciso primero del artculo 21 de la LIR
(1) El impuesto establecido en el inciso primero del artculo 21 de la LIR, se aplica sobre las
partidas o cantidades que conforman su base imponible, en calidad de nico a la renta, lo
que significa que las mencionadas cantidades no pueden quedar afectas a ningn otro
impuesto de la Ley de la Renta o de otro texto legal, especialmente, con el IDPC de la LIR.
Por consiguiente, este tributo no tiene carcter de impuesto de categora, sin que se pueda
invocar como crdito respecto de cualquier otro impuesto de la LIR.
524
(2) Consecuente con lo antes indicado, el literal (i) del inciso primero del artculo 21 de la LIR,
establece que en el caso de los gastos rechazados a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la
LIR, que se afecten con dicho tributo nico, deben deducirse de la RLI de PC, precisamente
para que las referidas partidas no se afecten con el impuesto de dicha categora.
Por lo tanto, los contribuyentes afectados con el referido Impuesto nico, y como
procedimiento general de determinacin de la RLI de PC, cuando los gastos rechazados en
referencia los hayan contabilizados con cargo a una cuenta de resultado, debern agregarlos
a la citada renta lquida, debidamente reajustados, conforme a la modalidad dispuesta por el
N 3 del artculo 33 de la LIR, y posteriormente, deben deducirse de dicha renta lquida por
su mismo valor reajustado, con el fin de que no se afecten con el IDPC.
Igual situacin ocurre con las cantidades sealadas en las letras (c), (d), (e), (f) respecto del
literal (ii) y (g) de la Letra (B) anterior, en cuanto a que las mencionadas partidas,
tampoco afectan la determinacin de la RLI de PC.
(E) Partidas o cantidades que no se afectan con el Impuesto nico establecido en el inciso
primero del artculo 21 de la LIR
(1) Los gastos rechazados, partidas o cantidades que se detallan a continuacin, por no cumplir
con los requisitos indicados en la letra (a) de la Letra (B) anterior, como tambin aquellos
no obstante cumplir con tales condiciones, no deben declararse en la base imponible del
Impuesto nico del inciso primero del artculo 21 de la LIR, ya que ellos por disposicin
expresa del inciso segundo de la norma legal antes mencionada o de otros textos legales que
se sealan en cada caso, estn liberados de la tributacin nica que establece dicho precepto
legal.
525
(i) Gastos anticipados que deban ser aceptados en ejercicios posteriores (Inciso 2 Art.
21 LIR).
Se entiende por estas cantidades a aquellos que corresponden a gastos o desembolsos, que
por la temporalidad de los ingresos versus los gastos, son imputables a ejercicios
posteriores, y que por tal razn, slo por un tema de oportunidad de reconocimiento del
gasto, no son aceptados tributariamente como tales en la determinacin del resultado
tributario del ejercicio respectivo, correspondiendo, sin embargo, que en el o en los
ejercicios siguientes sean tributariamente rebajados como tales.
En todo caso se hace presente, que los gastos que se encuentran en esta situacin, deben
tratarse de cantidades aceptadas para los efectos tributarios, conforme a las normas del
artculo 31 de la LIR, cuya deduccin procede en los ejercicios posteriores, y no de gastos
rechazados para los efectos tributarios, los cuales en la medida que cumplan con las
condiciones y requisitos indicados precedentemente, deben declararse en esta Lnea 44.
(ii) Impuesto de Primera Categora del artculo 20 de la LIR y el propio Impuesto nico
del inciso primero del artculo 21 de la misma ley pagados (Inciso 2 Art. 21 LIR).
Por lo tanto, las cantidades que se liberan de la tributacin sealada son aquellas pagadas
al Fisco chileno, no as las pagadas a organismos o instituciones, cualquiera que sea su
calidad jurdica, establecidos en el extranjero, respecto de las cuales si se deben afectar
con la tributacin que corresponde.
Entre las entidades, organismos o instituciones pblicas creadas por ley establecidas en
Chile, se encuentran a manera de ejemplo, las siguientes: Fisco; Municipalidades;
Servicio de Impuestos Internos; Superintendencias de: AFP, de Banco e Instituciones
Financieras, de Valores y Seguros, de Seguridad Social y de Isapres, etc.; Instituto de
Previsin Social; Direccin del Trabajo; Contralora General de la Repblica; Banco
Central de Chile; Direccin Nacional de Aduana; Tesorera General de la Repblica y
cualquier otro organismo o institucin pblica creada por ley establecida en el pas. Se
hace presente que slo se liberan de la tributacin referida, los pagos efectuados a las
instituciones sealadas cuando acten en su calidad de autoridades pblicas, y no cuando
dichos pagos sean efectuados atendida su calidad de contraparte en un contrato, sea ste
de carcter pblico o privado.
El Impuesto Territorial que se libera de la aplicacin del Impuesto nico que se comenta,
es aquel que la respectiva empresa, sociedad o comunidad que declara la renta efectiva en
526
Para estos efectos, se entiende que el contribuyente ha podido utilizar o invocar como
crdito el Impuesto Territorial en comento, cuando el IDPC no exista por encontrarse la
respectiva empresa, sociedad o comunidad en una situacin de prdida tributaria; el
referido tributo de categora sea menor al Impuesto Territorial pagado por haberse
imputado o deducido otros crditos en forma previa o encontrarse el contribuyente exento
del mencionado impuesto de categora por no exceder su base imponible del monto
exento que establece la LIR o por disposicin de una norma legal expresa.
El Impuesto Territorial que no puede utilizarse como crdito en contra del IDPC, no se
encuentra en la situacin que se comenta en este punto, ya que conforme a lo dispuesto
por el N 2 del artculo 31 de la LIR, el referido tributo se acepta como un gasto necesario
para producir la renta, en la medida que cumpla con los requisitos exigidos para estos
efectos.
(v) Los excesos de los pagos a que se refiere el N 12 del artculo 31 de la LIR (Inciso 2
Art. 21 LIR).
(vi) El pago de las patentes mineras en la parte que no puedan deducirse como gasto
(Inciso 2 Art. 21 LIR).
De acuerdo a lo dispuesto por el artculo 163 del Cdigo de Minera, el valor pagado por
concepto de patentes mineras respecto de aquellas que se encuentren en explotacin, ser de
exclusivo beneficio fiscal, y no ser considerado como gasto para los efectos tributarios.
Ahora bien, por disposicin de la norma legal precitada, las patentes mineras no se aceptan
como un gasto necesario para producir la renta, constituyendo, por lo tanto, un gasto
rechazado de aquellos a que se refiere el N 1 del artculo 33 de la LIR, de ah entonces que
el inciso segundo del artculo 21 de la LIR, expresamente disponga que dichos pagos no se
afectarn con la tributacin nica que contiene dicho precepto legal.
Se hace presente que las patentes mineras que se encuentran en la situacin que se analiza,
son aquellas pagadas por pertenencias mineras que se encuentran en explotacin, y no
aquellos pagos efectuados a ttulos de patentes mineras por la pertenencia o la concesin de
exploracin que la haya precedido durante los cinco aos inmediatamente anteriores a aquel
en que se inicie la explotacin de la pertenencia, los cuales para los efectos tributarios son
consideradas como gastos de organizacin o puesta en marcha de aquellos a que se refiere el
N 9 del artculo 31 de la LIR, y en virtud de tal calidad, se aceptan como un gasto necesario
para producir la renta, en la medida que cumplan con los requisitos exigidos para ello,
debiendo amortizarse y actualizarse, bajo la forma que establece dicho N 9 del artculo 31 y
el N 7 del artculo 41 de la LIR.
(vii) Los pagos o desembolsos que se efecten con motivo de la aprobacin o ejecucin de un
proyecto o de actividades empresariales que cuenten o deban contar, de acuerdo a la
legislacin sobre medio ambiente, con una resolucin dictada por la autoridad
527
(viii) Finalmente, no se deben declarar en esta Lnea 44, los gastos rechazados que se indican a
continuacin, por no cumplir con los requisitos indicados en la letra (a) de la letra (B)
anterior, como tambin aquellos que, no obstante cumplir con tales condiciones, se
excepcionan de la tributacin del artculo 21 de la LIR, en virtud de lo dispuesto por los
textos legales que se indican en cada caso:
(a) Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a los ingresos no reputados
rentas, rentas exentas o afectas al Impuesto nico de Primera Categora, los cuales
deben rebajarse de los beneficios que dichos ingresos o rentas originen (letra e), N 1,
Art. 33) de la LIR; todo ello segn las instrucciones contenidas en Circular N68, de
2010, publicada en Internet (ww.sii.cl);
(d) Provisiones no aceptadas como gasto por la LIR (deudas incobrables, impuestos de la
LIR, participaciones y gratificaciones voluntarias, provisin de gastos varios, etc.);
(f) Mejoras permanentes que aumenten el valor de los bienes del activo inmovilizado;
(g) Desembolsos que deban imputarse al valor o costo de los bienes (Impuesto al Valor
Agregado totalmente irrecuperable);
(i) Castigos de crditos incobrables que no cumplan con los requisitos para ello, segn lo
dispuesto por el artculo 31 N 4 de la LIR, de acuerdo a lo establecido en las
instrucciones contenidas en las Circulares Ns. 25 y 34, de 2008, publicadas en
Internet (www.sii.cl); y;
aquella parte en que constituyan crdito en contra del Impuesto de Primera Categora,
de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII N 24 del ao 1993, publicada
en Internet (www.sii.cl);
(k) Donaciones realizadas con Fines Educacionales al amparo del artculo 3 de la Ley N
19.247/93, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del Impuesto de
Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII N 63, del
ao 1993, publicada en Internet (www.sii.cl);
(l) Donaciones efectuadas para Fines Culturales, conforme a las normas del artculo 8 de la
Ley N 18.985/90, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del Impuesto de
Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones de las Circulares del SII Ns. 24,
de 1993, 57, de 2001 y 34, de 2014, publicadas en Internet (www.sii.cl);
(m) Donaciones para Fines Sociales, segn normas de la Ley N 19.885, del ao 2003, en
aquella parte que constituyan un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora,
conforme a las instrucciones de las Circulares N 71, de 2010 y 49, de 2012,
publicadas en Internet (www.sii.cl);
() Los Gastos de Capacitacin en aquella parte que constituyen crdito, por tratarse de una
partida imputable al valor o costo de un bien del activo de la empresa (un derecho o un
crdito), de acuerdo a las instrucciones impartidas por las Circulares del SII Ns. 34,
de 1993, 19, de 1999, 89, de 2001 y 16, de 2005, publicadas en Internet (www.sii.cl);
(o) Los gastos incurridos en actividades de investigacin y desarrollo en aquella parte que
constituyan un crdito segn la Ley N 20.241, de 2008, de acuerdo a las instrucciones
impartidas mediante la Circular N 19, de 2013, publicada en internet (www.sii.cl); y
(p) Las sumas pagadas por concepto de patente por la no utilizacin de las aguas, segn
instrucciones contenidas en Circular N 63, de 2009, publicada en Internet
(www.sii.cl); y
(2) Los gastos detallados en el N (1) anterior, que no se gravan con el Impuesto nico del
inciso primero del artculo 21 de la LIR, si la empresa, sociedad o comunidad acogida a los
regmenes de tributacin de los artculos 14 Letra A) 14 quter de la LIR, los contabiliz
con cargo a una cuenta de resultado, debe agregarlo, debidamente actualizados, a la RLI de
PC, bajo la modalidad establecida en el N 3 del artculo 33 de la LIR, cuando se trate de
desembolsos efectivos, y afectarlos con el IDPC a travs de la Lnea 39 del F-22, y luego,
deducirlos de las utilidades tributables retenidas en el FUT cuando se trate tambin de
desembolsos efectivos, de acuerdo a las instrucciones del Cdigo (624) del Recuadro N 6
del F-22, aunque se hubieran contabilizado con cargo a una cuenta del activo, que se
incorporaron a dicho Registro mediante la RLI de PC del ejercicio de su determinacin; con
excepcin de los gastos anticipados que deban aceptarse en ejercicios posteriores; sin que el
IDPC que los afect de derecho a imputacin o a devolucin al contribuyente que incurri
en ellos. El ajuste sealado anteriormente, no es aplicable en el caso de los contribuyentes
529
del artculo 14 bis de la LIR, por no afectar las referidas partidas la determinacin de la base
imponible de su IDPC.
En esta columna, se anotar la suma del monto de los gastos rechazados y otras partidas o
cantidades que constituyen la base imponible del Impuesto nico del inciso primero del
artculo 21 de la LIR detallados en los literales de la letra (B) precedente.
En la segunda columna de esta Lnea 44, solo en el caso de los retiros en exceso comentados
en la letra (g) de la Letra (B) anterior, se debe anotar como crdito a deducir del Impuesto
nico de 35% del inciso primero del artculo 21 de la LIR, el IDPC con que se afectaron las
utilidades tributables a las cuales se imputaron los citados retiros en exceso, todo ello con el
fin de preservar la calidad de impuesto nico de dicho tributo, que para este Ao Tributario
2017, la tasa del IDPC corresponde a un 24%, aplicada directamente sobre dichas
cantidades.
En esta columna se anota el impuesto que corresponde declarar, y que resulta de aplicar la
tasa del 35% establecida en el inciso 1 del Art. 21 LIR o aquellas que afectan a los
contribuyentes acogidos a las normas del D.L. N 600/74, segn lo indicado en la letra (C)
anterior, sobre la cantidad registrada en la 1 columna Base Imponible, menos el crdito
por IDPC anotado en la segunda columna, en el caso que ah se indica.
LNEA 45
Impuesto nico Activos 908
45 909 +
Subyacentes segn N3 Art. 58
Los contribuyentes que deben utilizar esta Lnea 45, son las personas sin domicilio ni
residencia en Chile para que en su calidad de enajenantes, declaren el Impuesto nico de
35% establecido en el N 3 del artculo 58 de la LIR, que afecta al mayor valor obtenido en
la enajenacin de los instrumentos o ttulos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10
de la LIR.
(B) Rentas que se afectan con el Impuesto Adicional en calidad de nico a la renta
Las rentas que se afectan con el referido Impuesto Adicional, son las provenientes de la
enajenacin de los siguientes ttulos o instrumentos:
530
(1) Derechos sociales, acciones, cuotas, bonos u otros ttulos convertibles en acciones o
derechos sociales, de una persona jurdica constituida o residente en el extranjero;
(2) De otros derechos representativos del capital de una persona jurdica constituida o
residente en el extranjero; y
(C) Condiciones que se deben cumplir para gravar las rentas con el Impuesto Adicional en
calidad de nico a la renta
(a) Que el 20% o ms del valor de mercado del total de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros que el contribuyente enajenante posea directa o indirectamente
en la sociedad o entidad extranjera, provenga de uno o ms de los activos
subyacentes situados en Chile indicados en la letra (D) siguiente. Para estos efectos
se considerar:
(a.2) Los activos subyacentes situados en Chile, segn su valor corriente en plaza o
al que normalmente se cobrara por ellos en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin y en
la proporcin que corresponda a la participacin indirecta que en ellos posee el
contribuyente enajenante no domiciliado ni residente en Chile. En caso, el SII
podr aplicar la facultad de tasacin establecida en el artculo 64 del Cdigo
Tributario en la determinacin del valor corriente en plaza de los referidos
activos subyacentes.
(a.3) Que esta condicin, en que la proporcin del 20% o ms, del valor de mercado
del total de las acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros que posea
directa o indirectamente a cualquier ttulo en la sociedad o entidad extranjera,
provenga de los activos subyacentes situados en Chile, se apreciar a la fecha
de enajenacin de los ttulos o instrumentos, o bien, dentro del plazo de 12
meses anteriores a dicha enajenacin, bastando para ello que tal condicin se
cumpla en cualquier momento dentro de dicho plazo.
(a) Que el valor corriente en plaza de uno o ms de los activos subyacentes situados en
Chile, indicados en la letra (D) siguiente, en la proporcin que corresponde a la
participacin indirecta que en ellos posee a cualquier ttulo el contribuyente
enajenante, sea igual o superior a 210.000 unidades tributarias anuales (UTA).
Tratndose de un mismo activo subyacente situado en Chile, cuya propiedad est en
manos de ms de una empresa o entidad extranjera, el cumplimiento de ste requisito
deber analizarse considerando el conjunto de los ttulos de dichas entidades
extranjeras, que posea indirectamente el enajenante sin domicilio ni residencia en
Chile. Para estos efectos se considerar:
(a.1) Los activos subyacentes situados en Chile segn su valor corriente en plaza o
al que normalmente se cobrara por ellos en convenciones de similar
naturaleza, considerando las circunstancias en que se realiza la operacin.
(b) Que el contribuyente enajene el 10% o ms del total, de las acciones, cuotas, ttulos o
derechos extranjeros que posea a cualquier ttulo en la sociedad o entidad extranjera,
en los mismos trminos sealados en la letra (b) del N (1) precedente.
(3) TERCER HECHO GRAVADO: Cuando las acciones, cuotas, ttulos o derechos
extranjeros enajenados, hayan sido emitidos por una sociedad o entidad domiciliada
532
Como se puede apreciar, en tal caso resulta indiferente para determinar el hecho
gravado, la proporcin o porcentaje que representa el valor corriente en plaza de los
activos subyacentes situados en Chile sobre el valor de mercado del total de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos extranjeros enajenados; o el porcentaje de las
acciones, cuotas, ttulos o derechos de la persona o entidad extranjera enajenados; o
si el valor de los activos subyacentes situados en Chile superan o no las 210.000
UTA, bastando para la aplicacin del Impuesto Adicional en el caso en anlisis, que
alguno de los activos subyacentes indicados en la letra (D) siguiente, o el total de
ellos, figuren dentro de los bienes de propiedad directa o indirecta de la entidad
extranjera cuyas acciones, cuotas, ttulos o derechos se enajenan.
No obstante lo anterior, las rentas obtenidas en las enajenaciones a que se refiere este
(N 3) slo se gravarn con Impuesto Adicional cuando se cumplan las condiciones
indicadas para cada caso en los Ns. (1) (2) precedentes, segn corresponda,
siempre que el enajenante, su representante en Chile o el adquirente, si fuere la
situacin, acredite fehacientemente ante el SII, las siguientes dos circunstancias:
(D) Activos subyacentes situados en Chile que deben considerarse para determinarse la renta
afecta
(E) Reglas comunes para determinar si las rentas se afectan o no con Impuesto Adicional
Para determinar si se cumplen o no las condiciones de los casos descritos en los Ns.
(1), (2) y (3) de la letra (C) precedente, se debe tener en cuenta que:
(a) Cualquiera de los valores all indicados que se encuentren expresados en moneda
extranjera, se considerarn segn su equivalente en moneda nacional a la fecha
de enajenacin respectiva, de acuerdo a lo dispuesto en el artculo 41 A, letra E.,
N 1 de la LIR, esto es, segn la paridad cambiaria entre la moneda nacional y la
respectiva moneda extranjera, vigente a la fecha de enajenacin respectiva,
segn publicacin efectuada por el Banco Central de Chile, en conformidad a lo
dispuesto en el N 6, del Captulo I, del Compendio de Normas de Cambios
Internacionales.
(c) Para determinar el valor de mercado de las acciones, cuotas, ttulos o derechos
de la persona o entidad extranjera que posee directa o indirectamente el
contribuyente enajenante, el SII podr ejercer las facultades contenidas en el
artculo 41 E de la LIR, sobre determinacin de precios de transferencia, sin
perjuicio de la aplicacin general de dicha norma en la determinacin del precio
o valor asignado en la operacin.
534
(b) Que no se haya generado en la operacin una renta o mayor valor para el
enajenante, determinado ste de acuerdo a cualquiera de las modalidades
establecidas en el N 3, del artculo 58 de la LIR. Por tanto, dicho mayor valor o
renta, debe ser calculado conforme a uno de los mecanismos dispuestos en las
letras a) b), del N 3, del artculo 58 de la LIR, a eleccin del enajenante.
Donde:
Debe tenerse presente que de dicho valor corriente en plaza, deben excluirse en
la forma sealada anteriormente, tanto las inversiones que las empresas o
entidades constituidas en Chile mantengan en el extranjero a la fecha de
enajenacin de los ttulos, cuotas, derechos o acciones extranjeras respectivas,
as como tambin correlativamente, debe excluirse cualquier pasivo contrado
para la adquisicin de tales inversiones y que se encuentre pendiente de pago a
dicha fecha.
Donde:
AS: Corresponde a los Activos Subyacentes segn su valor corriente en plaza en los
trminos ya explicados, en la proporcin en que ellos son adquiridos indirectamente con
ocasin de la enajenacin ocurrida en el exterior.
(I) Calidad en que se aplica el Impuesto Adicional de 35% establecido en el N 3 del artculo 58
de la LIR
(a) El Impuesto Adicional, con tasa de 35%, que debe declarar y pagar el enajenante de
los ttulos o instrumentos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10 de la LIR,
conforme a lo dispuesto por el N 3 del artculo 58 de la LIR, se aplica en calidad de
nico a la renta, lo que significa que la renta o el mayor valor determinado, no se
afecta con ningn otro tributo.
(b) Se hace presente que, conforme a lo establecido por el inciso quinto del N 3 del
artculo 58 de la LIR, modificado por la letra c) del N 39 del artculo 1 de la Ley
N 20.780, sobre Reforma Tributaria, con vigencia a contar del 01.10.2014, segn lo
dispuesto por la letra a) del artculo 1 transitorio de dicha ley, el caso que el referido
impuesto nico de 35% no sea declarado y pagado por el enajenante de los ttulos, el
SII con los antecedentes que obren en su poder y previa citacin de acuerdo a lo
establecido en el artculo 63 del Cdigo Tributario, podr liquidar y girar el tributo
adeudado al adquirente de las acciones, cuotas ttulos o derechos emitidos por la
sociedad o entidad extranjera. Respecto de este incumplimiento, responder
solidariamente sobre el impuesto adeudado, junto con el adquirente de los ttulos, la
entidad, empresa o sociedad emisora de los activos subyacentes a que se refiere el
literal (i) del inciso tercero del artculo 10 de la LIR, o la agencia u otro
establecimiento permanente en Chile a que alude el literal (ii) de la norma legal antes
mencionada.
De esta manera, se establece una obligacin solidaria para el pago anual del
referido impuesto, la cual afecta:
(J) Forma de computar la renta obtenida en la base imponible del Impuesto Adicional nico
(1) El mayor valor que se determine de acuerdo a las alternativas que establece el N 3
del artculo 58 de la LIR, y analizadas en la letra (G) anterior, se efectuar por cada
operacin de enajenacin realizada durante el ejercicio comercial respectivo,
539
(2) Para la compensacin precedente, los valores positivos y negativos obtenidos deben
reajustarse previamente hasta el trmino del ejercicio por los Factores de
Actualizacin que se contienen en la TERCERA PARTE de este Suplemento
Tributario, considerando para tales fines el mes en que se percibi o deveng la renta
o se determin el menor valor.
(K) Posibilidad de considerar la renta obtenida como espordica para los efectos de su
declaracin y liberacin de la obligacin de declarar anualmente
(1) El enajenante de los ttulos o instrumentos a que se refiere el inciso tercero del
artculo 10 de la LIR, la renta obtenida de dichas cesiones, determinada sta de
acuerdo a cualquiera de las alternativas indicadas en la Letra (G) precedente, segn
lo dispuesto por el inciso cuarto del N 3 del artculo 58 de la LIR, tiene la opcin de
considerar la renta obtenida como espordica para los efectos de su declaracin.
(2) Por su parte, y conforme a lo dispuesto por la misma norma legal antes indicada, el
enajenante de los mencionados ttulos tambin se liberar de presentar una
declaracin anual por concepto del Impuesto Adicional nico que se comenta,
cuando el adquirente de los instrumentos enajenados haya optado por retener,
conforme a las normas del artculo 74 N 4 de la LIR, la totalidad del Impuesto
Adicional nico, con tasa de 35%, que afecta a la renta determinada de acuerdo a la
alternativa indicada en la letra b) del inciso 1 del N 3 del artculo 58 de la LIR,
entendindose en tal caso que la obligacin tributaria que le afecta se encuentra
cumplida.
Se hace presente que esta liberacin de no declarar anualmente, puede aplicarse por
todas las operaciones de enajenacin efectuadas durante el ejercicio o solo por
algunas de ellas, siempre y cuando la retencin del referido impuesto el adquirente de
los ttulos la haya efectuado con la tasa completa de 35%.
Se hace presente que la renta que se determine por el concepto que se analiza, se registra
directamente en el Cdigo (908) de esta Lnea 45; sin registrarla previamente como una
ganancia de capital en la Lnea 7 del F-22, segn se instruye en esta ltima lnea.
(Instrucciones en Circulares Ns. 54, de 2013 y 14, de 2014, 59, de 2014, 55, de 2014
y 62, de 2014, publicadas en Internet: www.sii.cl).
LNEA 46
Impuesto nico Art. 82 Ley N 951
46 952 +
20.712 (LUF) tasa 10%
(b) El mayor valor corresponder a la diferencia existente entre el valor de adquisicin de las
cuotas y el valor de enajenacin de las mismas, determinado conforme a las normas
establecidas en los artculos 108 y 109 de la LIR, segn corresponda.
(c) En el caso que el mayor valor pueda determinarse en forma definitiva, el adquirente o
corredor de bolsa o agente de valores que acta por cuenta del enajenante o vendedor, estar
obligado a retener el Impuesto nico del 10% que afecta a dicho mayor valor y enterarlo al
Fisco mediante el F-50 hasta el da 12 del mes siguiente al de su retencin, conforme a lo
establecido por la primera parte del inciso primero del artculo 79 de la LIR. En este caso, al
retenerse el impuesto nico con su tasa completa de 10%, los enajenantes de las cuotas, sin
domicilio ni residencia en Chile, no estarn obligados a presentar una declaracin anual de
impuesto a la renta mediante el F-22, ya que la obligacin tributaria que les afecta ha sido
cumplida en su totalidad mediante la retencin de impuesto practicada por el adquirente,
corredor de bolsa o agente de valores respectivo.
(d) Ahora bien, si el citado mayor valor no puede determinarse en forma definitiva por
cualquier circunstancia, el adquirente, el corredor de bolsa o agente de valores que acta por
cuenta del enajenante, estar obligado a efectuar la retencin del impuesto con una tasa
provisional de 5% a cuenta del impuesto nico de 10% que afecta en definitiva al mayor
valor obtenido; alcuota del 5% que debe aplicarse sobre el precio de la enajenacin, sin
deduccin alguna, y declararse al Fisco en la misma oportunidad antes mencionada
mediante el F-50.
En estos casos, al no retenerse el impuesto nico de 10% con su tasa completa, los
contribuyentes sin domicilio ni residencia en Chile enajenantes de las cuotas del Fondo de
Inversiones, en virtud de lo dispuesto en el N 4 del artculo 65 de la LIR, estarn obligados
a declarar al trmino del ejercicio dicho impuesto nico de 10%, utilizando para estos
efectos esta Lnea 46; declarando en el Cdigo (951) de dicha Lnea el mayor valor
determinado y en el Cdigo (952), el impuesto del 10%, que resulta de aplicar la citada
alcuota sobre el valor registrado en el Cdigo (951).
(e) La retencin de impuesto practicada con la tasa provisional del 5%, el enajenante de las
cuotas de los Fondos de Inversin, sin domicilio ni residencia en Chile, la podr dar de
abono al impuesto nico del 10% que se declara en esta Lnea 46, para cuyos efectos debe
registrarla, debidamente actualizada, en el Cdigo (833) de la Lnea 59 del F-22;
atenindose para estos fines a las instrucciones impartidas para dicha Lnea. (Instrucciones
en Circular N 67, de 2016, publicada en Internet: www.sii.cl).
541
LNEA 47
Impuesto Adicional por Exceso 753
47 754 755 +
de Endeudamiento
De acuerdo a lo dispuesto por nuevo artculo 41F de la LIR, incorporada por el N 27 del
artculo 1 de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria, con vigencia a contar del
01.01.2015, modificada, a su vez, por la Ley N 20.899, los contribuyentes que deben utilizar
esta Lnea para declarar el IA nico de 35%, son las personas naturales o jurdicas
domiciliadas, residentes, constituidas o establecidas en Chile, que al trmino del ejercicio se
encuentren en una situacin de Exceso de Endeudamiento, (E de E), y que paguen, abonen en
cuenta o pongan a disposicin rentas o cantidades a las personas que se indican a continuacin
por los conceptos que se sealan:
a) A personas sin domicilio ni residencia en el pas que se encuentren relacionadas con las
personas que remesan o paguen las rentas o cantidades al exterior; y
Los contribuyentes que cumpla con las siguientes condiciones copulativas no se gravan con el
IA nico de 35%:
Si el contribuyente deudor de los intereses y dems partidas a que se refiere el inciso 1 del
artculo 41 F de la LIR, cumple con ambos de los requisitos antes referidos, y posteriormente se
produce algn acto jurdico que cambie la persona del deudor, como por ejemplo, una novacin
por cambio de deudor o una asuncin de deuda, el IA nico se aplicar o no, dependiendo de si
se verifican los requisitos que establece el artculo 41 F de la LIR, respecto del nuevo deudor:
i) De esta manera, si quien asume la calidad de deudor y en definitiva paga, abona en cuenta o
pone a disposicin del acreedor las partidas a que se refiere el inciso 1, del artculo 41 F de
la LIR, es tambin alguna de las entidades antes mencionadas que cumple ambos requisitos,
no se aplicar el IA nico, atendida la calidad del nuevo deudor; y
542
ii) Si quien asume la calidad de deudor y en definitiva paga, abona en cuenta o pone a
disposicin del acreedor partidas a que se refiere el inciso 1, del artculo 41 F de la LIR, no
es una de las entidades antes mencionadas, s corresponder aplicar el IA nico, en la
medida que se cumplan los requisitos para considerar que existe exceso de endeudamiento
de acuerdo a las reglas generales.
a) Se hace presente que para que se aplique el IA nico de 35% por las rentas o cantidades que
se pagan, abone en cuenta o se paguen a disposicin de las personas o entidades sealadas
en el N (1) anterior, es necesario que los contribuyentes afectos a dicho tributo al trmino
del ejercicio comercial respectivo, se encuentran en una situacin de Exceso de
Endeudamiento. (E de E)
b) Ahora bien, para que exista E de E, es necesario que ste sea superior a tres veces el
Patrimonio del contribuyente deudor al trmino del ejercicio respectivo.
De esta forma, los intereses y dems partidas a que se refiere el inciso 1, del artculo 41 F de la
LIR que se hayan pagado, abonado en cuenta o puesto a disposicin de entidades relacionadas
sin domicilio ni residencia en Chile durante el ejercicio comercial en que se determine un E de
E, en la medida que adems se cumplan los dems requisitos que establece dicha disposicin,
se afectarn con el IA nico de 35%. Por el contrario, si en alguno de los ejercicios siguientes,
por aplicacin de lo establecido en el referido artculo, el contribuyente dejara de estar en
situacin de E de E, las cantidades que se paguen, abonen en cuenta o pongan a disposicin de
las entidades sealadas, durante ese ao, no se afectarn con el citado tributo.
Para determinar el E de E el artculo 41F de la LIR hace referencia a dos parmetros necesarios
para su determinacin, esto es, el Patrimonio del contribuyente deudor y el Endeudamiento
Total Anual; elementos que se determinan de la siguiente manera:
543
a) Patrimonio
(ii) Se deducir del valor del Capital Propio Tributario, considerando proporcionalmente
aquella parte del perodo en que tales cantidades no hayan permanecido en dicho
patrimonio, el valor de las disminuciones efectivas de capital, as como los retiros o
distribuciones efectuados durante el ao comercial respectivo.
(iii) Se deducir del valor del Capital Propio Tributario, el valor de los aportes de capital
que haya recibido la empresa cuyo exceso de endeudamiento se determina, que
directa o indirectamente hayan sido financiados por el aportante, con pasivos y
crditos sealados en las letras a), b), c), d), g) y h) del N1 del artculo 59 de la LIR,
o cualquier otro crdito o pasivo que haya celebrado este ltimo con partes directa o
indirectamente relacionadas, salvo que tales prstamos, crditos u otros contratos se
encuentren pagados en el ejercicio en que se efecta dicho aporte, y siempre que
dicho pago no se haya efectuado o financiado directa o indirectamente con ese
mismo tipo de prstamos, instrumentos de deuda u otros contratos u operaciones.
Concepto Montos
- Total del activo del contribuyente al 1 de enero del ejercicio
respectivo, o a la fecha de iniciacin de actividades, segn
corresponda. $ . $ .
MS:
Valores transitorios:
- Saldos deudores de las cuentas particulares del
empresario individual o de los socios de las sociedades
de personas o socios gestores de sociedades en
comandita por acciones.
- Dividendos provisorios o interinos.
Valores de orden:
- Letras endosadas.
- Letras descontadas.
- Mercaderas enviadas en consignacin.
- Valores recibidos en garanta.
Sumas: ($ ) ($ .)
ACTIVO TRIBUTARIO DEPURADO (a valores
tributarios) : $ .
MENOS:
PASIVO EXIGIBLE: $ .
SE AGREGA:
Se excluyen:
Sumas: $ . $ .
SE DEDUCE:
Igualmente, formar parte del ETA, el valor de los crditos o pasivos contratados con
partes domiciliadas, residentes, constituidas o establecidas en Chile, sean relacionadas o
no.
En todo caso se hace presente, que de acuerdo al prrafo final del N 5 del artculo 41 F
de la LIR, no se considerarn dentro del endeudamiento total anual aquellos crditos o
pasivos contratados con partes no relacionadas y cuyo plazo sea igual o inferior a 90 das,
incluidas sus prrrogas o renovaciones.
Concepto Monto
i) Depsitos en cuenta corriente y a plazo en moneda extranjera,
efectuados en cualquiera de las instituciones autorizadas por el Banco
Central de Chile para recibirlos; $ .
1.- Cada uno de los crditos, deudas, pasivos y dems contratos u operaciones, de
aquellas indicados en los numerales i) al ix) anteriores, se considerarn de acuerdo al
valor promedio mensual de sus saldos insolutos, considerando los meses de permanencia
durante el ejercicio comercial.
Aun cuando la incorporacin de este nuevo artculo 41 F a la LIR, rige a contar del 1 de
enero de 2015, debe tenerse presente que los crditos, pasivos y dems obligaciones que
establece dicha norma, contrados o contratados con anterioridad a esa fecha, igualmente
deben considerarse para determinar y calcular el exceso de endeudamiento del
contribuyente en el ao comercial respectivo.
moneda nacional al tipo de cambio observado que tenga la citada moneda al cierre del
ejercicio, publicado por el Banco Central de Chile.
4.- La sumatoria de los saldos insolutos del total de crditos y pasivos en cada uno de los
meses que comprenda el ao comercial respectivo, determinados de acuerdo a las reglas
anteriores, se dividir por doce o por el nmero de meses que comprenda dicho ejercicio,
cuando las actividades de la empresa se hayan iniciado en una fecha posterior al 1 de
enero del perodo, o bien, en caso del ejercicio comercial en que se ponga trmino de
giro. El resultado que se obtenga de esta operacin corresponder al ETA del
contribuyente durante el ao comercial respectivo.
Sobre este punto, debe tenerse presente que el hecho gravado es el pago, abono en cuenta
o puesta a disposicin de los intereses y otras partidas efectuados a favor de entidades
relacionadas sin domicilio ni residencia en Chile, siempre que se cumplan los dems
requisitos legales, de manera que si el pago de la deuda es asumido por un nuevo deudor,
ser ste quin deba determinar si cumple con las condiciones del hecho gravado, esto es,
al trmino del ejercicio en que se efecte el pago, abono en cuenta o puesta a disposicin,
deber determinarse si se cumple con las normas de relacin, de exceso de
endeudamiento y dems condiciones.
El artculo 41F de la LIR para la aplicacin del IA nico de 35% establece otra condicin para
la procedencia de dicho tributo, esto es, que el beneficiario de los intereses y dems partidas
sealadas en el inciso 1 de dicho artculos, sea una entidad relacionada con quien las paga,
abona en cuenta o pone a disposicin, segn corresponda, cuando se configura una o ms de las
siguientes circunstancias:
Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por el numeral vi) del N 6, del artculo
41 F, de la LIR, se entender tambin que hay relacin entre el beneficiario de las
partidas a que se refiere el inciso primero de dicho artculo con quien las paga, abona en
cuenta o pone a disposicin, cuando una parte lleve a cabo una o ms operaciones con
un tercero que, a su vez, lleve a cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de
aquella parte, una o ms operaciones similares o idnticas a las que realiza con la
primera, cualquiera sea la calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales
operaciones.
549
Para determinar la base imponible del impuesto que establece el artculo 41 F) de la LIR,
cuando resulte un exceso de endeudamiento conforme a lo dispuesto en el nmero 3 de dicho
artculo, se aplicar el porcentaje que se obtenga de dividir el endeudamiento total anual de la
empresa menos 3 veces el patrimonio, por el referido endeudamiento total anual, todo ello
multiplicado por cien. El resultado o el porcentaje derivado de la operacin sealada
previamente, se deber aplicar sobre la suma de los intereses y dems partidas a que se refiere
el inciso primero del artculo 41 F, pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin durante
el ejercicio respectivo, que: (i) Se hayan afectado con el Impuesto Adicional con tasa 4%, o (ii)
Se hayan afectado con una tasa de Impuesto Adicional inferior a 35%, o no se hayan afectado
con dicho tributo, en virtud de la aplicacin de una rebaja o deduccin, de una exencin
establecida por ley o de la aplicacin de un Convenio para Evitar la Doble Tributacin
Internacional suscrito por Chile que se encuentre vigente.
La tasa del IA nico que establece el artculo 41F de la LIR correspondiente a un 35%,
aplicada sobre la Base Imponible determinada de acuerdo a la modalidad descrita en el N (6)
precedente.
Del IA nico determinado con tasa de 35%, se podr deducir como crdito, total o
proporcionalmente, segn proceda, el monto del IA que se hubiere retenido, declarado y
550
pagado sobre los intereses y dems partidas sealadas en la letra a) del N (6) anterior, que se
afectaron con dicho tributo. En otras palabras, el crdito que se dar contra el impuesto de 35%
que establece el artculo 41F de la LIR, ser el monto de la retencin total o proporcional,
segn corresponda, del Impuesto Adicional que se hubiese declarado y pagado sobre los
intereses y dems partidas indicadas en el inciso primero del nmero 8 de dicho artculo, que se
afectaron con este tributo,
Para determinar qu parte del IA procede como crdito de acuerdo al prrafo anterior, se
aplicar sobre el total del IA que se haya retenido, declarado y pagado sobre las partidas o
cantidades sealadas en la citada letra a) del N (6) anterior, el mismo porcentaje que resulte
del exceso de endeudamiento sealado.
(a) El Impuesto nico de 35% se devenga al trmino del ao comercial respectivo durante el
cual se efecta el pago, abono en cuenta o puesta a disposicin de las sumas gravadas
con dicho impuesto, siempre y cuando al trmino se verifique la existencia de un Exceso
de Endeudamiento.
Por lo tanto, en el concepto de pago queda comprendido tanto el pago efectivo, como
tambin aquellos casos en que la obligacin se cumple por algn modo de extinguir
distinto al pago, en tanto permita satisfacer al acreedor de la obligacin en su derecho o
crdito, tales como la dacin en pago, compensacin, novacin, confusin, transaccin,
etc. As ocurrira, por ejemplo, en una capitalizacin de intereses por parte del acreedor, en
que el deudor de dichos intereses paga con una prestacin diversa de la originalmente
pactada, esto es, se extingue la obligacin de pago de intereses mediante un aumento de
capital, que resulta pagado capitalizando la obligacin principal y los intereses.
Por su parte, se entiende que hay abono en cuenta cuando en la contabilidad del deudor de
la renta, sta se ha registrado o abonado en la cuenta corriente del acreedor o beneficiario
de ella en forma nominada, esto es, individualizando a sus beneficiarios, denotando dicho
abono en la cuenta corriente que el deudor est en condiciones de pagar la renta por contar
con los recursos financieros para ello. Dicho abono en cuenta no debe significar una mera
551
Finalmente, una suma se pone a disposicin del interesado cuando el deudor est en
condicin de pagar y as lo da a conocer al beneficiario informndole que la renta est a su
disposicin o depositada en algn banco o entidad financiera a su nombre o le pide
instrucciones al acreedor sobre qu hacer con la renta.
(b) El citado el impuesto debe ser declarado y pagado anualmente, en la forma y plazo que
establecen los artculos 65 N 1 y 69 de la LIR, esto es, en el mes de abril de cada ao
en relacin a las sumas pagadas, abonadas en cuenta o puestas a disposicin en el ao
comercial anterior, utilizando para tales efectos esta Lnea 47, en los trminos que se
indican en el N (13) siguiente.
No obstante haberse cumplido los requisitos para la aplicacin del IA nico de 35% sobre los
intereses y dems partidas sealadas en el inciso 1, del artculo 41 F de la LIR, que se paguen,
abonen en cuenta o pongan a disposicin de entidades relacionadas en el exterior, dicho tributo
no se aplicar cuando las cantidades antes sealadas correspondan total o parcialmente al
exceso de endeudamiento determinado al cierre del ejercicio, siempre que respecto de tales
operaciones el contribuyente acredite ante el Servicio que el financiamiento obtenido y los
servicios recibidos cumplen con los siguientes requisitos copulativos:
Puede tratarse de cualquier tipo de proyecto, ya que la LIR no distingue. Para estos
efectos, se entiende por proyecto, la aplicacin orgnica de recursos financieros, con
un fin productivo y de obtencin de beneficios, que tiene como consecuencia el
desarrollo de una actividad econmica, o bien la ampliacin de una actividad
preexistente, o en el mejoramiento de la eficiencia del proceso productivo o en la
prestacin de servicios.
(c) La relacin que se haya configurado, en los trminos sealados el N (4) anterior, con
quin o quines hayan otorgado la parte minoritaria del financiamiento o servicio recibido,
se haya configurado para el slo efecto de garantizar el pago de la deuda o los servicios
prestados, o bien por razones legales, financieras o econmicas. De acuerdo a ello, la
relacin se debe haber configurado porque:
(ii) Se garantice la deuda otorgada o el pago de los servicios, con las acciones o
derechos de propiedad sobre la entidad deudora o con los frutos que tales ttulos o
derechos produzcan.
Con todo, aun cuando se cumplan los requisitos para que no resulte aplicable el IA
nico de 35% sobre las partidas a que se refiere el inciso 1, del artculo 41 de la LIR,
respecto del financiamiento de que trata este nmero, igualmente dicho
financiamiento se considerar en el clculo del exceso de endeudamiento para
determinar la aplicacin del impuesto referido, sobre las partidas sealadas que
correspondan por operaciones de crditos, pasivos y dems obligaciones gravadas que
no cumplan con tales requisitos.
(11) Tratamiento tributario del IA nico de 35% frente al contribuyente que paga, abona o
pone a disposicin las rentas o cantidades al exterior
(12) Fecha a partir de la cual se gravan con el IA nico de 35%, los intereses y otras
cantidades sealadas en el inciso 1 del artculo 41 F de la LIR
(b) Tambin se gravarn con el impuesto referido, las cantidades sealadas en el inciso 1 del
citado artculo, que correspondan sobre crditos, pasivos y obligaciones sealados,
contrados con anterioridad al 1 de enero de 2015, cuando con posterioridad a esa
fecha, las obligaciones hayan sido novadas, cedidas, o se modifique el monto del crdito o
la tasa de inters, o cuando directa o indirectamente hayan sido adquiridas por empresas
relacionadas, considerando las normas incluidas en el N 6, del artculo 41 F de la LIR,
para considerar a una entidad como relacionada.
553
Sin perjuicio de lo anterior, los crditos, pasivos y dems obligaciones que establece
el artculo 41 F de la LIR, contrados con anterioridad al 1 de enero de 2015,
igualmente se debern considerar para efectos de determinar y calcular el exceso de
endeudamiento del contribuyente para el ao comercial respectivo, de acuerdo al
procedimiento instruido en la letra b), del N 4 anterior.
(a) Columna Base Imponible: En esta columna se anota la base imponible de dicho
tributo, determinada de acuerdo a la modalidad indicada en el N (6) anterior;
(b) Columna Rebajas al Impuesto: En esta columna se registra el crdito a que se tenga
derecho a deducir del referido impuesto, equivalente al monto determinado segn lo
explicado en el N (8) precedente.
LNEA 48
Impuesto Adicional D.L. N 133
48 138 134 +
600/74
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los inversionistas, sin domicilio ni residencia en Chile -sean
empresarios individuales, socios de sociedades de personas o contribuyentes del artculo 58
N 1 de la LIR-, acogidos a las invariabilidades tributarias que establecen los artculos 7
7 bis del D.L. N 600/74, para los efectos de la declaracin del IA que les afecta en su
calidad de contribuyentes extranjeros.
(2) Los inversionistas indicados en el nmero precedente, que hayan renunciado a las
invariabilidades tributarias de los artculos 7 o 7 bis del D.L. N 600/74 o se haya agotado
o vencido el plazo por el cual rigen dichas invariabilidades, deben utilizar la Lnea 49 para
la declaracin del IA que les afecta.
(3) Por su parte, las empresas receptoras de las inversiones extranjeras (empresas
individuales, sociedades de personas, contribuyentes del artculo 58 N 1 de la LIR,
sociedades annimas, sociedades por acciones y sociedades en comandita por acciones),
deben utilizar las Lneas 39, 41 44, segn corresponda, para declarar el IDPC e
554
Impuesto nico del inciso 1 del artculo 21 de la LIR que les afecta, segn sea la
naturaleza jurdica y rgimen de tributacin a que estn acogidas, atenindose para tales
fines a las instrucciones impartidas en dichas lneas.
(4) Se hace presente que las normas del D.L. N 600/74, no establecen exenciones de IA, por lo
tanto, no existen rentas exentas por concepto de dicho tributo, a menos que exista una norma
legal expresa distinta del texto legal antes mencionado que conceda dicha exencin. Por
consiguiente, y de acuerdo a lo antes explicitado, slo existen rentas afectas al IA del D.L.
N 600/74.
Se hace presente que las partidas (rentas y deducciones) que conforman la base imponible
del IA que se declara en esta lnea, deben detallarse previamente en las lneas que
correspondan de las Subsecciones "Rentas Afectas" o "Rebajas a la Renta", segn sea el
concepto de cada una de ellas. En el caso de estos contribuyentes, la base imponible del IA
que les afecta, generalmente se constituye por la suma de las Lneas 1, 3, 4, 5, 7 y 10, menos
las Lneas 11 y 12, anotando su resultado en la Lnea 13 y, luego, trasladndolo a esta Lnea
48, tal como se indica en dicha lnea "Subtotal".
Por lo tanto, tales contribuyentes, para declarar las rentas y deducciones que conforman la
base imponible de su IA, deben atenerse a las instrucciones impartidas para cada lnea de las
Subsecciones anteriormente mencionadas.
Los contribuyentes que utilizan esta lnea que perciban rentas en moneda extranjera y que
se encuentren obligados a declarar y pagar el IA que les afecta en moneda nacional, para la
determinacin de la base imponible de dicho tributo debern convertir las rentas percibidas
en moneda extranjera a moneda nacional, utilizando para tales efectos el tipo de cambio
vigente en la fecha en que las rentas correspondientes fueron pagadas, abonadas en cuenta,
retiradas, distribuidas, remesadas o puestas a disposicin del interesado, considerando el
hecho que ocurra en primer trmino. Efectuada la conversin anterior, las referidas rentas se
reajustarn hasta el trmino del ejercicio, de acuerdo a los factores de actualizacin
indicados en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerado para tales fines el
mes en que se obtuvieron las mencionadas rentas, conforme a las circunstancias antes
indicadas.
El monto del impuesto que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando sobre la
cantidad anotada en la Columna "Base Imponible", las tasas de impuestos que se indican a
continuacin:
Se hace presente, que las referidas tasas slo son aplicables mientras estn vigentes los
plazos por los cuales rige la invariabilidad tributaria pactada por el inversionista extranjero.
Una vez que dichos plazos se hayan agotado o vencidos las remesas de renta al exterior se
afectarn con la tasa del 35% del rgimen general de la LIR, segn lo dispuesto por los
555
27% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las
utilidades tributables generadas entre los ejercicios comerciales 1993 y 2001;
26% si las rentas retiradas y remesadas al exterior se efectuaron con cargo a las
utilidades tributables generadas en el ejercicio comercial 2002;
(d) Tasas de impuesto con que se afectan los gastos rechazados declarados en la
Lnea 3 del F-22
Los gastos rechazados y otras partidas o cantidades que estos inversionistas declaren
en la Lnea 3 del F-22, y que estn formando parte de la base imponible del IA
anotada en el Cdigo (133) de esta Lnea 48, se afectan con la tasa general pactada
como invariabilidad tributaria con el Estado de Chile, esto es, con las alcuotas de
49,5%; 40% 42%, segn corresponda.
En todo caso se hace presente, que estos contribuyentes por las partidas o cantidades
declaradas en la Lnea 3 del F-22, no se afectan con la tasa adicional del 10%
establecida en el inciso 3 del artculo 21 de la LIR y a declarar en el Cdigo (913)
de la Lnea 50; debido que ellos tienen una carga tributaria garantizada por el
Estado de Chile.
En esta columna los mencionados contribuyentes podrn rebajar, cuando proceda, el crdito
por impuesto Tasa Adicional del ex-Art. 21, informado por la respectiva empresa receptora,
que les corresponda a stas ltimas en su calidad de accionistas de sociedades annimas y
en comandita por acciones, el cual se otorgar de acuerdo con las instrucciones de la Lnea
24. Tambin en esta columna los citados contribuyentes debern registrar el crdito por
impuesto especfico a la minera a que tengan derecho, conforme a las normas del artculo
2 transitorio de la Ley N 20.026, del ao 2005 e instrucciones contenidas en Circular N
34, de 2006, publicada en Internet (www.sii.cl). En resumen, en esta columna se debe
anotar la misma cantidad registrada en el Cdigo (830) del Recuadro N 6 del reverso del
Formulario N 22, titulado DATOS DEL FUT y FUNT.
La cantidad a anotar en esta Columna corresponde a la diferencia que resulte de restar del
monto del impuesto determinado conforme a las normas del N (2) anterior, los crditos
indicados en el nmero precedente y registrados en la Columna "Rebajas al Impuesto",
cuando corresponda.
LNEA 49
Impuesto Adicional Ley de la 32
49 76 34 +
Renta.
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los mismos inversionistas extranjeros indicados en la
letra (A) de la lnea 48 anterior, cuando tales personas se encuentren acogidas al rgimen
general de tributacin de la Ley de la Renta -incluyendo los que hayan renunciado a las
invariabilidades tributarias del D.L. N 600/74 y a los que se les haya vencido o agotado los
plazos por los cuales rigieron dichas invariabilidades tributarias pactadas-, para la
declaracin en dicha lnea del Impuesto Adicional que les afecta, en conformidad a los
artculos 58 N 1 y 60 inciso primero de la ley antes mencionada.
(2) Se reitera lo sealado en el N (1) precedente, en cuanto a que esta Lnea tambin debe ser
utilizada por los inversionistas extranjeros que hayan renunciado a las invariabilidades
tributarias del D.L. N 600/74, como tambin por aquellos inversionistas a los cuales se les
remesen rentas al exterior despus de haberse agotado o vencido los plazos por los cuales
rigieron dichas invariabilidades tributarias pactadas, para la declaracin del IA de la LIR con
la tasa de 35% del rgimen general de la ley precitada, con derecho al crdito por el
Impuesto de Primera Categora establecido en el artculo 63 de la LIR, cuando sea
procedente esta rebaja tributaria.
(3) Se hace presente que las normas de la Ley de la Renta, no establecen exenciones de IA, por
lo tanto, no existen rentas exentas por concepto de dicho tributo, a menos que exista una
norma legal expresa distinta del texto legal antes mencionado que conceda dicha exencin.
Por consiguiente, y de acuerdo a lo antes explicitado, slo existen rentas afectas al IA de la
ley del ramo.
Se hace presente que las partidas (rentas y deducciones) que conforman la base imponible
del IA que se declara en esta lnea, deben detallarse previamente en las lneas que
correspondan de las Subsecciones "Rentas Afectas" o "Rebajas a la Renta", segn sea el
concepto de cada una de ellas. En el caso de estos contribuyentes, la base imponible del IA
que les afecta, generalmente se constituye por la suma de las Lneas 1, 3, 4, 5, 7 y 10, menos
las Lneas 11 y 12, anotando su resultado en la Lnea 13 y, luego, trasladndolo a esta Lnea
49 tal como se indica en dicha lnea "Subtotal".
Por lo tanto, tales contribuyentes para declarar las rentas y deducciones que conforman la
base imponible de su IA, deben atenerse a las instrucciones impartidas para cada lnea de las
Subsecciones anteriormente mencionadas.
Los contribuyentes que utilizan esta lnea que perciban rentas en moneda extranjera y que
se encuentren obligados a declarar y pagar el IA que les afecta en moneda nacional, para la
determinacin de la base imponible de dicho tributo debern convertir las rentas percibidas
en moneda extranjera a moneda nacional, utilizando para tales efectos el tipo de cambio
vigente en la fecha en que las rentas correspondientes fueron pagadas, abonadas en cuenta,
558
El monto del IA que afecta a estos contribuyentes, se determina aplicando sobre la cantidad
registrada en la Columna "Base Imponible", la tasa de 35%.
La columna "Rebajas al Impuesto" de esta Lnea, est destinada para que los
contribuyentes que declaran en dicha lnea, registren el crdito por concepto de IDPC a que
tengan derecho, respecto de las rentas gravadas con dicho tributo; rebaja que se otorgar
bajo las mismas condiciones y requisitos que rigen para los contribuyentes del IGC, en
cuanto les fueren pertinentes.
Los contribuyentes del IA que declaren rentas en la Lnea 7 (Cdigo 155) provenientes del
mayor valor obtenido en el Rescate de Cuotas de Fondos Mutuos, el crdito especial a que
dan derecho dichas rentas, conforme a lo dispuesto por el inciso cuarto del artculo 108 de la
LIR, con tasa de 3% 5%, segn corresponda, con derecho a devolucin, lo deben registrar
en el Cdigo (768) de la Lnea 56 del F-22, para cuyos efectos se deben atener a las
instrucciones impartidas para dicha lnea.
Por otro lado, los citados contribuyentes tambin podrn registrar en esta columna, el
crdito por Impuesto Tasa Adicional del ex-Art. 21 de la LIR, informado por las respectivas
empresas receptoras de las inversiones, que les corresponda a stas ltimas en su calidad de
accionistas de sociedades annimas y en comandita por acciones. Dicho crdito se otorgar
bajo las mismas normas de la Lnea 24, aplicable para los contribuyentes del IGC.
Asimismo, los referidos contribuyentes del IA que declaren en esta Lnea 49 podrn
registrar como crdito los impuestos soportados en el exterior, conforme a las normas de los
artculos 41 A y 41 C de la LIR, deduccin que se efectuar de acuerdo a las instrucciones
de los Cdigos (746) de la Lnea 34 y Cdigos (841) y (387) del Recuadro N 7, contenido
en el reverso del Formulario N 22.
El beneficio tributario que se comenta procede slo por las donaciones en dinero
que se hayan efectuado durante el ao 2016, -aunque no se hayan realizado con
cargo a rentas afectas al IA- al FNR (sin destino especfico) o a financiar obras
especficas, y opera como un Crdito en contra del impuesto antes sealado que
afecta al contribuyente donante, con una tasa de un 35% sobre el monto de la
559
Se hace presente, que los crditos que han incrementado la donacin son
remplazados por el crdito por donacin que se analiza, por lo que el contribuyente
no tendr derecho a ellos al momento de la declaracin anual del IA. A su vez, el
referido crdito por donaciones que se comenta para la determinacin de la base
imponible del IA, no debe formar parte de sta, ya que no existe norma legal para
ello.
Cuando las rentas afectas al IA den derecho a crditos con distintas tasas, como
ocurre por ejemplo, con el crdito por IDPC y por impuestos pagados o retenidos en
el exterior por rentas extranjeras sujetas a doble tributacin, los mencionados
crditos, y por no existir una regla especial en la Ley N 20.444/2010 que regule
esta situacin, el contribuyente podr optar por agregar los referidos crditos en la
forma que estime conveniente.
En todo caso se aclara, que para los efectos de la imputacin anual del mencionado
crdito al IA a declarar mediante el F-22, las donaciones deben reajustarse al
trmino del ejercicio, de acuerdo con los Factores de Actualizacin indicados en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales
efectos el mes del desembolso efectivo de la donacin.
Ahora bien, si los referidos contribuyente no han hecho uso del citado crdito
mediante su imputacin a las retenciones mensuales de IA, la nica instancia para
recuperarlo es que soliciten al Fisco la devolucin del exceso de IA retenido que se
produjo con motivo de lo antes sealado, peticin que debe efectuarse bajo la
modalidad y dentro del plazo establecido en el artculo 126 del Cdigo Tributario.
En estos casos, la cantidad a devolver se reajustar de acuerdo a la VIPC existente
entre el mes anterior a la retencin del IA y el mes anterior a la fecha de la dictacin
de la Resolucin correspondiente que ordena la devolucin.
560
Los contribuyentes que tienen derecho al crdito por las donaciones que se analiza
no tienen ninguna obligacin de informar al SII los antecedentes de las donaciones
efectuadas; obligacin que recae en los agentes retenedores del IA respectivo; pero
si deben entregar a las personas antes indicadas para los efectos de la imputacin del
crdito a las retenciones de impuesto, la copia del certificado emitido por el
Ministerio de Hacienda en que consta el monto de la donacin realizada,
cumpliendo con las formalidades establecidas mediante la Resolucin Exenta N
130, de 2010, publicada en Internet: www.sii.cl. La primera copia del referido
certificado el contribuyente deber mantenerla en su poder como medio que
acredita el monto de la donacin realizada y a entera disposicin del SII cuando este
organismo la requiera en sus acciones de fiscalizacin.
Se hace presente que las donaciones que se comentan, no estn afectas al Lmite
Global Absoluto establecido en el artculo 10 de la Ley N 19.885, del ao 2003.
Por ltimo, se seala que las formalidades, requisitos y condiciones que deben
cumplir estas donaciones, se contiene en las Circulares Ns. 44, de 2010 y 22, de
2014 y Resolucin Exenta N 130/2010, publicadas en internet: www.sii.cl.
FORMA DE IMPUTAR AL IMPUESTO ADICIONAL EL CRDITO POR DONACIONES EFECTUADAS AL FNR O A FINANCIAR OBRAS
ESPECFICAS POR LOS CONTRIBUYENTES DE LOS ARTS. 58 N1 Y 60 INCISO 1 LIR
MENOS: Crdito por donacin: Tasa 35% s/ Renta Bruta $ (461) $ (230) $0
L49 (Cdigo 76) Crdito por Donacin. Tasa 35% actualizado $ (461) $ (230) $ (461)
Los contribuyentes del IA que durante el ao comercial 2016, hayan efectuado donaciones
para fines culturales, conforme a las normas del artculo 8 de la Ley N 18.985/90,
respetando los lmites que establece dicho precepto legal para este tipo de donaciones,
debern proceder en los mismos trminos explicados anteriormente, ya que el crdito que
otorgan estas donaciones para su imputacin mensual a la retencin del Impuesto Adicional
o al Impuesto Adicional Anual opera en los mismos trminos que el crdito por donaciones
efectuadas al FNR de la Ley N 20.444/2010; todo ello segn las instrucciones contenidas
en la Circular N 34, de 2014, publicada en Internet: www.sii.cl.
LNEA 50
10% Tasa
Diferencia de Adicional de
Impuesto Adicional Impuesto
por crdito indebido Adicional,
50 por Impuesto de 911 sobre 913 914 +
Primera Categora cantidades
segn Inc. 5 N4 declaradas en
lnea 3 (Inc. 3,
Art. 74 Art. 21).
(A) Diferencia de Impuesto Adicional por crdito indebido por Impuesto de Primera Categora
segn Inc. 5 N4 Art. 74 (Cdigo 911)
(1) El inciso cuarto del N 4 del artculo 74 de la LIR, dispone que de la retencin de IA que
con tasa de 35% debe practicarse sobre las remesas que se efectan al exterior por
concepto de retiros, distribuciones, pago de utilidades o de otras cantidades, se deber
deducir de dicha retencin el crdito por IDPC establecido en el artculo 63 de la LIR, que
haya gravado o afecte a las rentas remesadas al exterior, cuando procediere.
(2) El inciso quinto de la misma norma legal precitada, dispone que si la deduccin del
crdito por IDPC indicado anteriormente, al trmino del ejercicio, result indebido total o
562
(3) La diferencia que se determine al trmino del ejercicio, la empresa, sociedad o comunidad
deber restituirla al Fisco anualmente, debidamente actualizada en la VIPC existente entre
el mes anterior a la retencin del IA y el mes anterior al cierre del ejercicio comercial
correspondiente; diferencia que en el evento que no haya sido cubierta totalmente con
algn crdito que la empresa, sociedad o comunidad tenga derecho a imputar a ella segn
las normas de la LIR, se deber declarar y pagar debidamente recargada en el reajuste del
artculo 72 de la LIR, que se determine en la Lnea 70 del F-22.
TOTAL REMESA AFECTA AL IMPUESTO REMESA PARCIAL AFECTA AL IMPUESTO Total remesa no
ADICIONAL ADICIONAL afecta al
Impuesto
Adicional por
DETALLE prdida
tributaria o
Con derecho
Con derecho imputada al
Con derecho Sin derecho al Con derecho al Sin derecho al parcial al C x
parcial al FUNT
al C x IDPC C x IDPC C x IDPC C x IDPC IDPC
C x IDPC
Diferencia IA
L50 (Cdigo 911) F-22 $0 $205 $102 $0 $0 $0 $0
DECLARACIN ANUAL TITULAR, SOCIO O COMUNERO AL TRMINO DEL EJERCICIO SEGN F-22
Retiro $1.000 $1.000 $1.000 $ 300 $400 $500 $0
Incremento x IDPC $316 $0 $158 $ 95 $0 $79 $0
Base Imponible IA $1.316 $1.000 $1.158 $ 395 $400 $579 $0
IA $461 $350 $405 $ 138 $140 $203 $0
Crdito x IDPC $(316) $(0) $(158) $ (95) $0 $(79) $0
Saldo IA $145 $350 $247 $ 43 $140 $124 $0
Retencin IA $(145) $(145) $(145) $ (145) $(145) $(145) $(145)
Diferencia IA L59 (Cdigo
833) F-22 $0 $(205) $(102) $0 $0 $0 $0
IA o Remanente $0 $0 $0 $ (102) $(5) $(21) $(145)
NOTA: Para efectos antes indicados las rentas, retenciones y crditos deben considerarse debidamente reajustados al trmino del ejercicio, por
los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerado para tales fines el mes en que
se efectu la retencin del Impuesto Adicional.
(7) En el caso de aquellos contribuyentes del IA que hayan celebrado un contrato con un
agente responsable en los trminos de la Resolucin Exenta N 36 del 2011, o de aquella
que la modifique, deber declarar en esta Lnea la diferencia del IA que se determine, la
misma persona que efectu la retencin de impuesto que afecta la distribucin. As,
encontrndose los ttulos en los registros de la sociedad annima emisora a nombre del
inversionista sin domicilio ni residencia en el pas, la declaracin y pago en arcas fiscales
de la diferencia de IA deber ser efectuada por la sociedad annima que efectu la
distribucin del dividendo beneficiado con el crdito por IDPC que resulta indebido total
o parcialmente y que retuvo el IA. Por el contrario, de encontrarse el registro de los
ttulos a nombre del agente responsable, este ltimo al haber retenido el IA, debe declarar
y pagar, a travs de esta Lnea, la diferencia de dicho impuesto que se determine.
(B) 10% Tasa Adicional de Impuesto Adicional, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3,
Art. 21). (Cdigo 913)
(1) El inciso tercero del artculo 21 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el inciso
tercero del N 1 del artculo 54 e inciso cuarto del artculo 62 de la misma ley, dispone
que los contribuyentes beneficiados con los gastos rechazado y otras partidas o cantidades
que se declaran en la Lnea 3 del F-22, se afectarn con los IGC IA, segn corresponda,
cuyo importe de dichos tributos se incrementar en un monto equivalente al 10% de las
564
citadas partidas o cantidades, que para los efectos tributarios se denomina Tasa
Adicional (Instrucciones en Circular N 45, de 2013, publicada en Internet:
www.sii.cl).
(2) Ahora bien, para el cumplimiento de lo antes sealado los contribuyentes del IA de los
artculos 58 N 1 y 2 y 60 inciso 1 de la LIR, utilizarn el Cdigo (913) de esta Lnea
50 del F-22, para la declaracin de dicha tasa adicional de 10%.
(4) Se hace presente que los contribuyentes obligados a utilizar el Cdigo (913) de esta
Lnea 50 del F-22, son de los artculos 58 N 1 y 2 y 60 inciso 1 de la LIR, que se
encuentren acogidos a las normas de esta Ley, esto es, los establecimientos permanentes
de empresas extranjeras; accionistas de SA, SpA y SCPA; titulares de una EIRL; socios
de sociedades de personas o de hecho o comuneros; sean personas naturales o jurdicas,
sin domicilio ni residencia en Chile, por los gastos rechazados a que se refiere el artculo
33 N 1 de la LIR y otras partidas o cantidades que las respectivas empresas, sociedades o
comunidades hayan incurrido en beneficio de las personas antes mencionadas, segn las
instrucciones impartidas en la Lnea 3 del F-22.
LNEA 51
Retencin de
Retencin de Impuesto
Impuesto sobre sobre activos
51 gastos rechazados y 923 subyacentes 924 925 +
otras partidas (Tasa (Tasa 20% y/o
45%) segn Art. 79. 35%) segn
Art. 79.
(A) Retencin de Impuesto sobre gastos rechazados y otras partidas (Tasa 45%) segn Art. 79
(Cdigo 923)
(1) El inciso penltimo del N 4 del artculo 74 de la LIR, segn su texto vigente al
31.12.2016, conforme a lo establecido por la letra c) del N 11 del artculo 2 transitorio
de la Ley N 20.780, sobre la Reforma Tributaria, precepta que la empresa, sociedad o
comunidad, respectiva, que declare la renta efectiva en la Primera Categora mediante
una contabilidad completa y balance general, ya sea, acogida a los regmenes de
tributacin de los artculo 14 letra A); 14 bis 14 quter de la LIR, sobre los gastos
rechazados y otras partidas a que se refiere el inciso tercero del artculo 21 de la LIR, que
durante el ao comercial hayan generado o incurrido en beneficio de sus respectivos
titulares de una EIRL, socios, accionistas o comuneros, sin domicilio ni residencia en
Chile, afectos al IA por dichas partidas, al trmino del ejercicio deben practicar una
retencin de IA, con tasa de 45%, sobre el monto de las referidas cantidades, cuyo
detalle se indica en las instrucciones de la Lnea 3 del F-22.
(3) Ahora bien, para el cumplimiento de la obligacin precedente, las entidades antes
sealadas deben utilizar el Cdigo (923) de esta Lnea 51, anotando directamente en
dicho Cdigo el monto de la retencin determinada, de acuerdo a las normas anteriores,
aplicndose el reajuste del artculo 72 de la LIR, a travs de la Lnea 70, en caso que
corresponda.
(4) Se hace presente que la retencin de impuesto que se comenta, se efecta a cuenta del IA
que afecta anualmente a los beneficiarios de las referidas cantidades (titular de una EIRL,
socio, accionista o comunero, sin domicilio ni residencia en Chile), por lo que stas
personas la mencionada retencin de impuesto por el mismo valor determinado en el mes
de diciembre de cada ao (sin aplicar ningn reajuste), la pueden imputar como un
crdito a travs del Cdigo (833) de la Lnea 59 del F-22, en contra del IA Anual, ms
su tasa adicional del 10%, que les afecta (Instrucciones en Circulares Ns. 45 y 54,
ambas de 2013 y 10, de 2015 publicadas en Internet: www.sii.cl).
566
(B) Retencin de Impuesto sobre Activos Subyacentes (Tasa 20% y/o 35%), segn Art. 79 (Cdigo
924)
(4) En el caso que el enajenante de los citados ttulos haya optado por determinar la renta,
conforme a la modalidad establecida en la letra a) del inciso primero del N 3 del artculo
58 de la LIR, el comprador de los instrumentos no tendr obligacin de efectuar ninguna
retencin de impuesto.
(5) Las mencionadas retenciones, con las tasas sealadas, deben efectuarse al trmino del
ejercicio, esto es, en el mes de diciembre de cada ao, actualizando previamente la
renta determinada a la fecha antes indicada, de acuerdo con los Factores de Actualizacin
contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para
tales fines el mes en que se percibi o deveng la renta respectiva.
(8) Finalmente se seala, que las referidas retenciones de impuestos se efectan a cuenta del
Impuesto Adicional nico de 35% que afecta a la renta obtenida y declarado por el
enajenante de los ttulos en la Lnea 45 del F-22, por lo que la persona antes indicada
tiene derecho a invocar tales retenciones como un crdito en contra del impuesto nico
antes sealado, a travs del Cdigo (833) de la Lnea 59 del F-22, por el mismo valor
determinado por el comprador de los instrumentos en el mes de diciembre del ao
comercial correspondiente, sin agregarle ningn tipo de reajuste.
LNEA 52
Impuesto
Impuesto nico 21 nico
52 43 756 +
Talleres Artesanales. Pescadores
Artesanales.
Esta lnea debe ser utilizada por las personas naturales que sean propietarias de un solo taller
artesanal u obrero, que renan los siguientes requisitos, para la declaracin del Impuesto nico
de Primera Categora que les afecta:
(a) Que adems de explotar personalmente el referido taller, no lo hagan con la ayuda de ms de
cinco operarios, incluidos los aprendices y miembros del ncleo familiar;
(b) Que el capital efectivo del respectivo taller al 1 de enero del ao 2015, no supere
los $ 5.394.600 (10 UTA del mes de Enero del ao 2016), y
(c) Que la actividad o giro del taller artesanal u obrero durante el ao 2016, haya sido la
fabricacin de bienes y/o la prestacin de servicios.
Los propietarios de los citados talleres se encuentran afectos a un Impuesto de Primera Categora
que tiene el carcter de impuesto nico a la renta, el cual no puede ser inferior a $ 92.366.- (2
UTM del mes de Diciembre del ao 2016) para el Ao Tributario 2017.
568
Los bienes fsicos del activo inmovilizado se valorizarn segn el costo de adquisicin,
reajustado segn la variacin del I.P.C. ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al de la
adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de iniciacin del ejercicio del ao 2016. Por
ejemplo: un bien adquirido en marzo de 1998, se valorizar segn su costo a esa fecha ms la
variacin del I.P.C. entre el 28 de febrero de 1998 y el 31 de diciembre de 2015.
Los bienes fsicos del activo realizable, tales como mercaderas, materias primas e insumos,
respecto de los cuales existan adquisiciones en el primer y segundo semestre de 2015, se
valorizarn segn el precio de adquisicin ms alto correspondiente al ao 2015.
Si respecto de los mismos bienes hubo slo adquisiciones en el primer semestre del ao 2015,
stos se valorizarn segn el precio unitario ms alto pagado en ese semestre, reajustado dicho
precio en un 2,5%.
En cambio, si no hubo adquisiciones en el ao 2015, esto es, respecto de las provenientes del
ejercicio del ao 2014, stas se reajustarn en un 3,9%.
Los pagos provisionales de los contribuyentes que explotan pequeos talleres artesanales
mediante la fabricacin de bienes, equivalen al 1,5% de los ingresos brutos mensuales. Aquellos
destinados a la prestacin de servicios equivalen al 3% de los ingresos brutos mensuales, todo
ello de acuerdo a lo dispuesto por la letra c) del artculo 84 de la LIR. Para los efectos de
establecer el monto total de los pagos provisionales mensuales, stos deben reajustarse por los
Factores de Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de este Suplemento, segn
el mes de su pago efectivo, y cuyo monto as actualizado debe anotarse en el Cdigo (36) de la
Lnea 55 del Formulario N 22.
En el Cdigo (21) de esta Lnea 52, debe registrarse la cantidad que resulte mayor de comparar el
monto de los pagos provisionales actualizados, incluidos aquellos que debieron efectuarse, es
decir, los omitidos de pago, con el monto del Impuesto Mnimo de $ 92.366.-. En el caso de
contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao 2016, dicho impuesto mnimo se
569
aplicar en proporcin al nmero de meses que comprende el perodo a contar del inicio de las
actividades. Adems de anotar la cantidad mayor de la comparacin de los valores antes
indicados, deber registrar a su vez en el Cdigo (756) para su computacin como un impuesto
anual a declarar y pagar al Fisco.
(a) Si las Microempresas Familiares definidas en el artculo 26 del D.L. N 3.063, de 1979,
sobre Rentas Municipales, adems de cumplir con las condiciones que rigen para los talleres
artesanales sealados anteriormente, cumplen con las condiciones que se indican a
continuacin, les afecta la misma tributacin que rige para los contribuyentes antes
mencionados, esto es, deben declarar y pagar la cantidad que resulte mayor de comparar el
monto de los pagos provisionales actualizados, incluidos aquellos que debieron
efectuarse, es decir, los omitidos de pago, con el monto del Impuesto Mnimo de $
92.366.-
(a.1) Que la actividad econmica que constituye su giro se ejerza en la casa habitacin
familiar;
(a.3) Que los activos productivos de la microempresa familiar, sin considerar el valor del
inmueble donde funciona, no excedan de 1.000 UF vigente a la fecha en que se
inscriben como tales en la Municipalidad respectiva.
(b) Para la declaracin del impuesto que les afecta deben utilizar el mismo Cdigo (21) de la
Lnea 52, que utilizan los talleres artesanales, procediendo para la declaracin del impuesto
que les afecta en los mismos trminos que lo hacen los contribuyentes precitados.
Esta Lnea debe ser utilizada por los pescadores artesanales que renan los requisitos que se indican
a continuacin, para la declaracin del Impuesto nico de Primera Categora que les afecta:
Para los efectos de determinar el tonelaje de registro grueso de las naves sin cubierta, ste se
estimar como el resultado de multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor
0,212, expresando en metros las dimensiones de la nave.
Ahora bien, cuando se trate de naves con cubierta, que no cuenten con certificado de la autoridad
570
martima que acredite su tonelaje de registro grueso, ste se estimar como el resultado de
multiplicar la eslora por la manga, por el puntal y por el factor 0,279, expresando en metros las
dimensiones de la nave.
(a) Las sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones;
(b) Las sociedades de personas, incluyendo a las sociedades de hecho y comunidades; y
(c) Las personas naturales que en general no cumplan con los requisitos detallados en el N
(1) anterior.
Los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos mencionados en el N (1) anterior,
pagarn como impuesto nico anual de Primera Categora, los siguientes montos, segn sea la
capacidad de la embarcacin que operen:
(2) Si operan una o dos naves artesanales, que en su conjunto, tengan sobre
cuatro y hasta ocho toneladas de registro grueso, el monto del
impuesto a declarar y pagar equivale a una Unidad Tributaria Mensual
vigente en el mes de Diciembre del ao 2016, equivalente a ..................... $ 46.183
(3) Si operan una o dos naves artesanales, que en conjunto, tengan sobre
ocho y hasta quince toneladas de registro grueso, el monto del
impuesto a declarar y pagar equivale a dos Unidades Tributarias
Mensuales vigentes en el mes de Diciembre del ao 2016, equivalente a .. $ 92.366
En el caso de contribuyentes que hayan iniciado actividades durante el ao 2016, dicho impuesto
nico se aplicar en proporcin al nmero de meses que comprende el perodo a contar del inicio
de las actividades.
En consecuencia, el impuesto nico que corresponda de acuerdo con las instrucciones anteriores,
es la cantidad que debe registrarse en el (Cdigo 43) de esta Lnea 52. Adems, dicha cantidad
debe registrarse en la ltima columna (Cdigo 756) de dicha lnea para su computacin como un
impuesto anual a declarar y pagar al Fisco.
El impuesto que afecta a los pescadores artesanales que cumplan con los requisitos indicados, es de
Primera Categora y se aplica en calidad de impuesto nico segn lo dispuesto por el inciso
primero del artculo 22 de la LIR, lo que significa que las rentas provenientes de dicha actividad no
571
se gravan con ningn otro impuesto de la ley del ramo, sin perjuicio de los tributos que
correspondan por las dems rentas obtenidas de actividades distintas a la de pescador artesanal.
De conformidad a las normas generales de la Ley de la Renta, los pescadores artesanales por las
rentas obtenidas de su actividad, durante el ao comercial 2016, no tenan la obligacin de efectuar
pagos provisionales mensuales, conforme a las disposiciones del artculo 84 de la LIR.
Lo anterior, es sin perjuicio de la opcin que hubieren tomado dichos contribuyentes durante el
citado perodo de efectuar pagos provisionales voluntarios a cuenta de su impuesto nico anual que
les afecta, pagos que para los efectos de su imputacin al citado tributo deben declararse en el
Cdigo (36) de la Lnea 55 del Formulario N 22.
(C) Regmen de Impuesto que afecta a los contribuyentes que declaran en esta Lnea
De acuerdo a lo establecido en los artculos 22 Ns. 4 y 5, 26 y 26 bis de la LIR, se seala que los
contribuyentes que declaran en esta Lnea son aquellos que desarrollan una actividad sometida
exclusivamente a la tributacin nica que establecen los artculos antes mencionados.
Por lo tanto, los contribuyentes que utilizan esta lnea, no pueden declarar rentas efectivas afectas al
rgimen general de la Primera Categora a travs de la Lnea 39 del Formulario N 22.
LNEA 53
Impuesto nico por Restitucin
Retiros de Ahorro Crdito por
Gastos de
Previsional
53 767 Capacitacin 862 863 +
Voluntario (segn N Excesivo
3 inciso 1 Art. 42 (Art. 6, Ley
bis). N 20.326).
(A) Tasa de impuesto nico que afecta a los retiros de depsitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo acogidos al rgimen de
tributacin del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, no destinados a anticipar o a
mejorar las pensiones
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, cuando los
Ahorros Previsionales Voluntarios (APV) (depsitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo) acogidos al rgimen de
tributacin establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, sean retirados por los
contribuyentes y no se destinen a anticipar o a mejorar las pensiones de jubilacin, el monto
retirado por tal concepto, reajustado en la forma prevista en el inciso penltimo del N 3 del
artculo 54 de la LIR, esto es, en el porcentaje de variacin experimentada por el ndice de
Precios al Consumidor en el perodo comprendido entre el ltimo da del mes que antecede al
retiro antes indicado y el ltimo da del mes de noviembre del ao calendario respectivo, quedar
572
Se hace presente que tambin quedan afectos al impuesto nico antes sealado el retiro
efectuado por los trabajadores tcnicos extranjeros a que se refiere la Ley N 18.156, de 1982 de
las cotizaciones voluntarias y depsitos de ahorro previsional voluntario acogidos al rgimen
tributario del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR enterados dichos recursos a contar del
01.03.2002, fecha de vigencia de la Ley N 19.768 o cuando los referidos fondos se hubieran
acogido a lo dispuesto por el artculo 5 transitorio de la Ley antes mencionada por haberse
enterados con anterioridad a la fecha precitada, todo ello de acuerdo pronunciamientos emitidos
sobre la materia; como tambin los fondos que se retiren sin destinarse a mejorar o aumentar la
pensin provenientes de una pliza de seguro cuando se ha producido la invalidez total o parcial
del asegurado, en los trminos indicados en el prrafo final del N 3 de la Letra (C) siguiente.
(2) La tasa del impuesto nico a aplicar sobre los montos retirados por los conceptos sealados,
debidamente reajustados en la forma antes indicada, ser equivalente a tres puntos porcentuales
superior a la que resulte de multiplicar por el factor 1,1, el producto, expresado como porcentaje,
que resulte de dividir, por el monto reajustado del retiro efectuado, la diferencia entre el monto
del IGC determinado sobre la totalidad de las rentas declaradas en el ejercicio, incluyendo el
monto del retiro reajustado y el monto del mismo impuesto determinado sin considerar dicho
retiro.
(3) Ahora bien, si el retiro es efectuado por una persona pensionada o que cumple con los requisitos
de edad y de monto de pensin que establecen los artculos 3 y 68, letra b) del D.L. N 3.500,
de 1980, o con los requisitos para pensionarse que establece el D.L. N 2.448, de 1979, para el
clculo de la tasa del impuesto nico que afecta al retiro de los APV, no se aplicar el recargo
porcentual de tres puntos ni el factor del 1,1 sealados en el nmero precedente.
(4) La calidad de trabajador activo o pensionado para los efectos de aplicar o no los recargos
sealados anteriormente, se determina antes del retiro del respectivo APV.
(5) De acuerdo con lo establecido por el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, las
personas que se afectan con dicho impuesto nico, son las siguientes:
(a) Con los recargos que establece el N 3 del artculo 42 bis: [3%+(1,1 x Tasa efectiva de Impto.)]
Las personas que no se encuentren pensionadas y que retiren sus fondos por concepto de APV
acogidos al rgimen tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, y
no los destinen a anticipar o a mejorar su pensin de jubilacin, incluyendo las personas
sealadas en el segundo prrafo del N 1 anterior.
(b) Sin los recargos que establece el N 3 del artculo 42 bis (solo tasa efectiva de impuesto)
(b.1) Las personas que se encuentren pensionadas bajo cualquier rgimen previsional
distinto al D.L. N 3.500/80.
(b.2) Las personas que se encuentran pensionadas, conforme a las normas del D.L. N
3.500/80, ya sea, por edad, en forma anticipada o por invalidez total, incluyendo
aquellas que no obstante estar pensionadas se encuentren en servicio activo por
haber reiniciado alguna actividad laboral.
En caso que estas personas renan ambas condiciones, esto es, que se encuentren
pensionadas, y, a su vez, continan trabajando (activo), la calidad de pensionado
573
prima por sobre la calidad de activo para los efectos de la aplicacin del impuesto
nico en comento.
(b.3) Las personas que no se encuentran pensionadas bajo las normas del D.L. N
3.500/80, pero que cumplen con los requisitos de edad y monto de pensin que
establecen los artculos 3 y 68 letra b) de dicho texto legal, esto es, que sin estar
pensionadas hayan cumplido 65 aos de edad si son hombres o 60 aos de edad si
son mujeres, y adems, en el caso de pensionarse tengan en su cuenta de
capitalizacin individual un saldo suficiente para poder obtener una pensin.
Por lo tanto, no se comprenden en este punto los afiliados activos que puedan
pensionarse en forma anticipada, pero que slo cumplan con el requisito de tener un
saldo suficiente en su cuenta de capitalizacin individual para obtener la pensin
antes sealada, sin reunir el requisito de edad que exige el artculo 3 del D.L. N
3.500/80.
(6) Cuando se trate de los contribuyentes indicados en la letra (a) del N 5 anterior, esto es, los que
retiren los fondos de los APV y no los destinen a anticipar o a mejorar su pensin, la tasa del
impuesto nico a aplicar a los retiros de APV, se calcular de acuerdo a la siguiente frmula,
expresndose dicha alcuota con dos decimales, elevando toda cifra igual o superior a cinco
milsimas al centsimo superior y despreciando toda cifra inferior a cinco milsimas.
Donde:
IGCs/ RA con R = IGC determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por
el afiliado durante el ao calendario respectivo ms los retiros de los APV
efectuados en dicho perodo, ambas rentas reajustadas al trmino del
ejercicio, de acuerdo a la forma prevista por el inciso penltimo del N 3 del
artculo 54 de la LIR.
IGCs/RA sin R = IGC determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el
afiliado durante el ao calendario sin considerar o incluir los retiros de los
APV efectuados en dicho perodo, debidamente reajustadas estas rentas al
trmino del ejercicio en los trminos previstos por el inciso penltimo del N
3 del artculo 54 de la LIR.
(7) Ahora bien, cuando los retiros de los APV sean efectuados por las personas indicadas en la letra
(b) del N 5 precedente, esto es, los pensionados o las personas que cumplan con los requisitos
de edad y monto de pensin en los trminos explicados en dicho literal, la tasa del impuesto
nico se determinar de la siguiente manera, expresndose con dos decimales, elevando toda
cifra igual o superior a cinco milsimas al centsimo superior y despreciando toda cifra inferior
a cinco milsimas.
574
Donde:
IGCs/ RA con R = IGC determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el
afiliado durante el ao calendario respectivo ms los retiros de APV efectuados en
dicho perodo, ambas rentas reajustadas al trmino del ejercicio, de acuerdo a la
forma prevista por el inciso penltimo del N 3 del artculo 54 de la LIR.
IGCs/RA sin R = IGC determinado sobre las Rentas Anuales obtenidas por el
afiliado durante el ao calendario sin considerar o incluir los retiros de los APV
efectuados en dicho perodo, debidamente reajustadas estas rentas al trmino del
ejercicio en los trminos previstos por el inciso penltimo del N 3 del artculo 54
de la LIR.
(1) Conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 42 bis de la LIR e inciso quinto del
artculo 20 L del D.L. N 3.500/80, cuando los APV colectivos efectuados por el empleador sean
retirados por ste por no haber pasado a ser de propiedad del trabajador por no cumplirse con las
exigencias establecidas para ello, incluida la rentabilidad generada por dichos aportes, tales
sumas sern consideradas como ingresos para el empleador y afectos a las normas generales que
regulan el IDPC, esto es, se agregarn a los ingresos brutos afectos a dicho tributo del ejercicio
en que se efecto el retiro, y adems, sern considerados ingresos brutos para el cumplimiento de
los pagos provisionales mensuales.
En todo caso, cuando el empleador procede a efectuar el retiro de los APV en comento, la AFP
o la Institucin Autorizada respectiva, deber efectuar la retencin de impuesto establecida en el
N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, comentada en el Cdigo (832) de la Lnea
59 del Formulario N 22, la que debidamente actualizada en la forma indicada en dicha lnea, se
dar de abono al IDPC que afecte a los retiros de tales ahorros considerados como ingresos para
los efectos de la Ley de la Renta.
(2) Por su parte, y de acuerdo a lo establecido por el inciso quinto del artculo 20 L del D.L. N
3.500/80, cuando los mencionados APV colectivos efectuados por los empleadores, sean
retirados por los trabajadores por haber pasado a su propiedad al cumplirse con las exigencias
legales requeridas para ello, incluida la rentabilidad generada por dichos aportes, y no sean
destinados a anticipar o a mejorar las pensiones, se afectarn con el impuesto nico establecido
en el N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR; tributo que se aplicar en los mismos
trminos instruidos en la letra (A) anterior.
(C) Cantidades que no se consideran retiros y que no se afectan con el Impuesto nico del N 3
del artculo 42 bis de la LIR
(1) La parte final del inciso segundo del N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR,
dispone que no se considerarn retiros para los efectos de la aplicacin del impuesto nico
575
(2) Por su parte, cuando los contribuyentes por el APV efectuado, que sea de su cargo, no hayan
optado por el rgimen tributario establecido en el inciso primero del artculo 42 bis de la LIR,
sino que por el sistema contenido en el inciso segundo de dicho precepto legal, o habiendo
optado por el rgimen sealado en primer lugar, su APV excede de los lmites establecidos en el
citado inciso primero, estos recursos no se rebajarn de la base imponible del IUSC o IGC que
les afecte, y cuando sean retirados estos ahorros previsionales, en la parte que correspondan a los
aportes enterados, tales contribuyentes no se afectarn con el impuesto nico establecido en el
N 3 del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR a declarar en esta Lnea 53.
En esta misma situacin se encuentran los retiros de las cotizaciones voluntarias y de los
depsitos de APV acogidos al rgimen tributario del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR
efectuados por los trabajadores tcnicos extranjeros a que se refiere la Ley N 18.156/82; de
acuerdo a pronunciamientos emitidos sobre la materia.
En remplazo del impuesto nico antes sealado la rentabilidad determinada sobre cada retiro
efectuado se afectar con la tributacin establecida en el artculo 22 del D.L. N 3.500/80, esto
es, con el IGC IA, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 42 bis de la LIR
y a declarar en la Lnea 7 del F-22 (ver instrucciones para dicha lnea).
(3) Finalmente, se seala que los recursos originados en depsitos de ahorro previsional voluntario,
cotizaciones voluntarias o ahorro previsional voluntario colectivo acogidos al rgimen tributario
del inciso primero del artculo 42 bis de la LIR, hayan sido destinados a plizas de seguro de
vida autorizadas por la Superintendencia de Valores y Seguros como planes de APV, cuando
tales recursos con motivo de la muerte del asegurado sean entregados a los beneficiarios de ste
en aquella parte que no hayan sido destinados a financiar los costos de cobertura, no se gravarn
con el Impuesto nico del N 3 del artculo 42 bis de la LIR, sino que con un Impuesto nico de
15% que debe ser retenido por la respectiva compaa de seguros al momento de efectuar el pago
de tales recursos a los beneficiarios de ellos. Este tributo nico del 15% no es de declaracin
anual, por lo tanto, no se declara en ninguna Lnea del Formulario N 22, sino que es de
declaracin y pago mensual, debiendo ser enterado en arcas fiscales por la entidad retenedora
indicada hasta el da 12 del mes siguiente de aquel en que fue retenido. En el caso que los
beneficiarios del asegurado hayan optado por destinar los recursos generados a la cuenta de
capitalizacin individual de esta ltima persona, el citado impuesto de 15% no tendr aplicacin
(Instrucciones en Circular N 8, de 2012, publicada en Internet: www.sii.cl).
Se hace presente, que los recursos que se afectan con el Impuesto nico de 15% en los trminos
antes indicados, son aquellos provenientes de plizas de seguros de vida autorizadas por la
Superintendencia del ramo con motivo de la muerte del asegurado; no as aquellos recursos
retirados o entregados al asegurado sin que se destinen a mejorar o aumentar la pensin
provenientes de tales plizas en el caso de haberse producido la invalidez total o parcial del
asegurado, caso en el cual los referidos fondos retirados se afectan con el Impuesto nico
establecido en el N 3 del artculo 42 bis de la LIR analizado en la Letra (A) anterior; pero sin
aplicar los recargos que establece dicho artculo, ya que en la especie se entiende que el
asegurado cumple con los requisitos para pensionarse (Instrucciones en Circular N 8, de
2012, publicada en Internet: www.sii.cl).
576
(D) No inclusin en la Renta Bruta Global del IGC de los retiros de los ahorros previsionales
voluntarios que hayan quedado afectos al impuesto nico que establece el N 3 del artculo 42
bis de la LIR
Teniendo presente que de acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del inciso primero del artculo 42
bis de la LIR, los ahorros previsionales voluntarios a que se refiere dicha norma cuando stos se
retiran bajo las condiciones indicadas en el N (1) de la letra (A) anterior, se encuentran
afectos a un impuesto nico a la renta, tales retiros en virtud de la tributacin nica a que estn
sometidos, no deben incluirse en la Renta Bruta Global del IGC para los fines que seala el N 3
del artculo 54 de la LIR, esto es, tales cantidades no deben declararse o incluirse en la Lnea 8
del Formulario N 22, segn instrucciones impartidas en esta lnea.
(E) Informacin que las entidades administradoras del sistema de ahorro previsional voluntario
deben proporcionar a los contribuyentes
(F) Declaracin del impuesto nico por concepto de retiros de ahorros previsionales voluntarios
Cuando los trabajadores dependientes, jubilados o pensionados deban declarar el impuesto nico
a que se refiere esta Lnea 53 (Cdigo 767), y durante el ao 2016, no se encuentren en las
situaciones indicadas en el N (1) de la letra (A) de la Lnea 9 del F-22, no debern declarar las
rentas del artculo 42 N 1 en la lnea antes sealada. Igual situacin ocurre con los
contribuyentes afectos al IGC del artculo 42 N 2 de la LIR, cuando las rentas obtenidas durante
el ao 2016, sean iguales o menores al lmite exento de la base imponible del impuesto personal
precitado o las citadas rentas se encuentren exentas del referido tributo. Lo anterior, es sin
perjuicio que los contribuyentes sealados deban declarar aquellas rentas que le den derecho a
recuperacin de un crdito o una retencin a su favor.
En el caso que los referidos contribuyentes no hayan obtenido rentas durante el ao calendario
2016, o stas encontrarse exentas (solo haber efectuado retiros de APV), de todas maneras
deben declarar en el Cdigo (767) de esta Lnea 53 el impuesto nico del N3 del artculo 42 bis
de la LIR, que resulte de la aplicacin de las frmulas indicadas en la letra (A) precedente.
(G) Ejemplos sobre la forma de calcular el Impuesto nico que afecta a los Retiros de Ahorro
Previsional Voluntario
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
{3 + 1,1 x [13,5]}
{3 + 14,85} = 17,85%
(b.4)
Impto. nico a declarar y pagar en la misma forma y
oportunidad que se declara y paga el IGC y a registrar
en la Lnea 53 (Cdigo 767) del Formulario N 22
Monto Retiros reajustados............................................................ $ 3.500.000
==========
Tasa de Impuesto nico determinada............................................ 17,85%
==========
Impto. nico a declarar en la Lnea 53 (Cdigo 767) del
Formulario N 22: $ 3.500.000 x 17,85%...................................... $ 624.750
===========
(2) Respecto de afiliados, pensionados o que cumple
determinados requisitos que exige la Ley para
pensionarse
A.- ANTECEDENTES
B.- DESARROLLO
(b.1) Clculo del IGC sobre las rentas anuales percibidas
incluidos los retiros de ahorro previsional voluntario
efectuados durante el ao calendario 2016
Rentas Anuales percibidas actualizadas y registradas en la Lnea
17 del Formulario N 22............................................................... $ 28.550.000
(2) Ahora bien, el citado artculo 6 de la Ley N 20.326, establece en su inciso segundo, que
la suma del crdito por gastos de capacitacin imputado mensualmente a los pagos
provisionales obligatorios, debidamente reajustado en los trminos que establece dicho
precepto legal, NO podr exceder del monto del referido crdito que se determine
anualmente, conforme a las normas generales de la Ley N 19.518.
La parte de dicho exceso, que no sea cubierta con los crditos a que tenga derecho el
contribuyente a imputar a sus obligaciones anuales a la renta, conforme a las instrucciones
de las Lneas 54 a la 63, segn corresponda, y que quede registrada en la Lnea 69, ser
sometida al reajuste del artculo 72 de la LIR a que se refiere la Lnea 70, y de esta manera
se restituir al Fisco debidamente reajustada hasta la fecha de la declaracin anual como lo
dispone el artculo 6 de la Ley N 20.326/2009 (Mayores instrucciones en Circular N
9, de 2009, publicada en Internet (www.sii.cl).
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 =
Esta Sub-Seccin est destinada para que los contribuyentes registren los diferentes crditos a que
tengan derecho a deducir o imputar a los impuestos anuales a la renta que se determinen en las
Lneas 39 a la 53 y 64, segn el caso.
Los crditos a deducir de los Impuestos Anuales a la Renta a travs de las Lneas 54 a la 63, se
efectuarn debidamente reajustados de acuerdo con los Factores de Actualizacin indicados en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, conforme con las instrucciones impartidas para
cada lnea.
LNEA 54
Reliquidacin Impto. Glob. Compl. 51
54 63 71 -
por Trmino de Giro (Art. 38 bis).
(1) El artculo 38 bis de la LIR, vigente durante el ao comercial 2016, contenido en el N6 del
artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, sobre la Reforma Tributaria, establece que las
empresas, sociedades o comunidades que declaren su renta efectiva mediante contabilidad
completa que pongan trmino de giro a sus actividades en los trminos dispuestos por el artculo
69 del Cdigo Tributario, debern considerar las rentas o cantidades afectas a los IGC o IA
acumuladas en dichas entidades a la fecha sealada como retiradas o distribuidas a sus respectivos
propietarios, socios, accionistas o comuneros.
(2) Las rentas que se entienden retiradas o distribuidas a la fecha de trmino de giro corresponden a la
cantidad mayor de la comparacin de los siguientes dos valores:
(a) El saldo que se mantenga anotado en los Registros del FUT Neto y FUR Neto determinados
stos de acuerdo a lo establecido en la letra a) e inciso segundo de la letra b) del N3 de la
letra A) del artculo 14 de la LIR, segn su texto vigente durante el ao 2016, contenido en el
N1 del artculo 2 transitorio de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria; y
583
(b) El saldo que resulte de sumar al Capital Propio Tributario (CPT) Positivo de la empresa,
sociedad o comunidad determinado de acuerdo a lo dispuesto por el N1 del artculo 41 de la
LIR a la fecha del trmino de giro (si el CPT es negativo se considera que es igual a cero),
el saldo de los retiros en exceso existentes a dicha fecha, debidamente reajustados, menos el
saldo positivo del FUNT Neto existente a la misma fecha, determinado ste de acuerdo a lo
establecido en el inciso primero de la letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR,
vigente durante los mismos aos comerciales indicados en la letra a) precedente, y menos el
valor del capital efectivamente aportado a la empresa, sociedad o comunidad ajustado ste por
los aumentos o disminuciones de capital efectuados durante todo el perodo del existencia de
la empresa, debidamente reajustados por la VIPC existente entre el ltimo da del mes
anterior a la fecha del aporte, aumento o disminucin del capital y el ltimo da del mes
anterior a la fecha del trmino de giro.
Si de la determinacin indicada en el primer prrafo de esta letra (b) resulta que la cantidad
mayor equivale a los retiros en exceso existentes a la fecha del trmino de giro, stos se
gravarn en los trminos que lo establece el artculo 38 bis de la LIR, en aquella parte que
exceden de valor del capital efectivamente aportado ajustado por los aumentos o
disminuciones de capital debidamente reajustados en la forma anteriormente indicada y
siempre que no correspondan a rentas registradas en el FUNT.
En resumen, las rentas o cantidades que se entienden retiradas o distribuidas a la fecha del
trmino de giro es la cantidad mayor de la comparacin de los siguientes dos valores:
En consecuencia, las rentas que se consideran retiradas o distribuidas a la fecha del trmino de
giro, es la cantidad mayor de la comparacin de los valores indicados en las letras a) y b) del
Cuadro Resumen anterior.
(3) Ahora bien, de acuerdo a lo dispuesto por el inciso tercero del artculo 38 bis de la LIR, la
empresa, sociedad o comuneros por la cantidad mayor que se debe considerar retirada o
distribuida a la fecha del trmino de giro, se afecta con un impuesto nico a la renta, con tasa de
35%; tributo que reemplaza a los IGC o IA que por esas rentas o cantidades afectan a los
respectivos propietarios, socios, accionistas o comuneros, sin que sea aplicable, en todo caso, a las
personas antes sealadas lo establecido en el N3 del artculo 54 de la LIR, esto es, que tales
rentas deban incluirse en la base imponible del IGC para los efectos de la progresividad de dicho
tributo personal.
Del monto del impuesto nico antes sealado la respectiva empresa, sociedad o comunidad tendr
derecho a deducir como crdito el IDPC que haya afectado a las rentas o cantidades que
componen la base imponible de dicho impuesto nico. El mencionado impuesto nico la empresa,
sociedad o comunidad debe declararlo y pagarlo al Fisco dentro del plazo que establece el artculo
69 N2 de la LIR, en concordancia con lo establecido por el artculo 69 del Cdigo Tributario,
esto es, dentro del plazo de dos meses contados desde la fecha del trmino de giro.
En todo caso se hace presente, y conforme a lo dispuesto por el inciso cuarto del artculo 38 bis de
la LIR, el impuesto nico de 35% antes indicado, no se aplica a las rentas o cantidades que
corresponden a socios o accionistas obligados a declarar su renta efectiva en la Primera Categora
mediante contabilidad completa; rentas stas que las referidas personas deben ingresarlas a su
Registro FUT con su respectivo crdito asociado por IDPC que corresponda y tributarn con los
IGC o IA cuando sean retiradas o distribuidas a sus respectivos socios o accionistas. Dentro de las
rentas o cantidades antes mencionadas no se incluyen aquellas sumas anotadas en el Registro FUR
o una cantidad equivalente a stas, por cuanto dichas sumas deben entenderse retiradas o
distribuidas solo por aquellos socios afectos a los IGC o IA que efectuaron las reinversiones.
En estos casos las referidas rentas o cantidades se entendern retiradas o distribuidas a sus socios
o accionistas, de acuerdo al porcentaje de participacin social que les corresponda en la respectiva
sociedad que pone trmino a su giro, segn las estipulaciones establecidas en el correspondiente
contrato social o estatuto. Los socios de sociedades de personas como alternativa de lo antes
sealado podrn aplicar el porcentaje que resulte de comparar la relacin de los retiros afectos a
los IGC o IA que efecta cada socio en el total de los retiros realizados, todo ellos efectuados
desde que se gener un saldo positivo del FUT, que se mantuvo en ese carcter hasta el trmino de
giro, para asignarle a cada socio la porcin que corresponde de las rentas o cantidades que se
entienden retiradas hasta completar su participacin contractual o el total al socio que efectu
retiros inferiores a su participacin.
(4) Sin perjuicio de la aplicacin del Impuesto nico de 35% indicado en el N (3) anterior, el inciso
quinto del artculo 38 bis de la LIR, otorga una facultad u opcin a los propietarios, socios,
585
accionistas o comuneros, que sean personas naturales con domicilio o residencia en Chile
afectas al IGC de la respectiva empresa, sociedad o comunidad que pone trmino de giro a sus
actividades, para que reliquiden su IGC por las rentas o cantidades que les corresponden por el
trmino de giro efectuado y que se afectaron con el impuesto nico de 35%, sealado en cabeza
de la respectiva empresa, sociedad o comunidad.
Cuando las personas naturales antes indicadas opten por reliquidar su IGC, dicha reliquidacin se
efectuar en los siguientes trminos:
(a) Las rentas o cantidades que les correspondan al respectivo propietarios, socio, accionista o
comuneros por el trmino de giro efectuado se afectarn con el IGC, con una tasa
promedio de las tasas marginales ms altas de la escala de dicho tributo que afectaron a
las personas antes mencionadas en los ltimos seis aos tributarios consecutivos al trmino
de giro; alcuota que se expresara en cifras enteras, aproximando toda cifra igual o superior
a 5 dcimas al entero siguiente, despreciando las cifras inferiores a 5 dcimas. Si la
empresa, sociedad o comunidad tuviera una existencia efectiva inferior a los seis aos
consecutivos anteriores, la referida tasa promedio se calcular considerando los aos de
existencia efectiva de la citada empresa, sociedad o comunidad que cesa en sus actividades.
En el caso que el propietario, socio, accionista o comunero en uno o ms de los seis aos
tributarios indicados no hubiera quedado afecto al IGC por encontrarse exento de dicho
tributo u otras circunstancias, y por lo tanto, no exista una tasa marginal, dichos perodos no
deben considerarse para el clculo de la tasa promedio en comento, dividiendo la suma de
las tasas marginales por el nmero de aos en que existan estas alcuotas.
(b) Las rentas o cantidades provenientes del trmino de giro se deben declarar en la base
imponible del IGC, debidamente reajustadas hasta el trmino del ejercicio por la VIPC, con
desfase correspondiente, y adems, debidamente incrementadas en el Impuesto nico de
35%, con el cual la referida empresa, sociedad o comunidad afect a dichas rentas o
cantidades, incremento que adoptar, a su vez, el carcter de crdito por IDPC a deducir del
IGC determinado con la tasa promedio en comento; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por
inciso final del N1 del artculo 54 de la LIR, y artculo 56 N3, de la misma Ley. El
incremento de las rentas o cantidades antes sealada se determina aplicando sobre dichas
rentas netas el Factor 0,53846, que resulta de dividir la tasa del 35% por el guarismo 65
(35/65= 0,53846).
(c) En contra del IGC determinado con la tasa promedio sealada aplicada sta sobre las rentas
o cantidades provenientes del trmino de giro, el propietario, socio, accionista o comunero,
tendr derecho a deducir o imputar como crdito por IDPC el Impuesto nico de 35% que
declar y pag la respectiva empresa, sociedad o comunidad sobre tales rentas o cantidades;
crdito que ser equivalente a la misma cantidad agregada a la base imponible del IGC por
concepto de incremento; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el N2 del inciso quinto del
artculo 38 bis de la LIR.
586
El referido crdito se imputar al IGC despus de aquellos crditos cuyos remanentes no dan
derecho a reembolso o devolucin al propietario, socio, accionista o comunero. Si de la
imputacin precedente resultare un excedente del crdito por IDPC con tasa de 35%, ste
dar derecho a imputacin a cualquier otra obligacin tributaria que afecta al propietario,
socio, accionista o comunero al trmino del ejercicio, y si an quedare un remanente ser
devuelto a las personas antes mencionadas, de acuerdo a la modalidad establecida por el
artculo 97 de la LIR.
I.- ANTECEDENTES:
c) La referida sociedad a la fecha del trmino de giro determin como cantidad mayor afecta
al Impuesto nico de 35% la suma neta de $50.000.000, con un crdito asociado por
IDPC con tasa de 22,5%.
d) EL socio 2, en el Ao Tributario 2017, opta por Reliquidar el IGC por las rentas que le
corresponden del trmino de giro practicado por la respectiva sociedad, cuyas tasas
marginales de su IGC en los ltimos 6 aos tributarios consecutivos anteriores son las
siguientes:
Ao Tributario Tasas marginales ms alta del IGC
2016 13,5%
2015 0
2014 15%
2013 25%
2012 32%
2011 0
Nota: Para el clculo de la tasa promedio no se consideran los
aos en que no existe tasa marginal
II.- DESARROLLO.-
(6) De lo expuesto en los nmeros anteriores, en las columnas de esta Lnea 54, se anotan las siguientes
cantidades:
(a) Columna Base Imponible (Cdigo 51): En esta columna se anotan las rentas provenientes del
termino de giro que corresponden al respectivo propietario, socio, accionista o comunero,
debidamente incrementadas en el crdito por IDPC, con tasa de 35%, que en el caso del ejemplo
corresponden a $ 38.903.169.
(b) Columna Rebaja al Impuesto (Cdigo 63): En esta Columna se registra el Crdito por IDPC,
con tasa de 35%, que en el caso del ejemplo asciende a $ 13.616.084; y
(c) Columna Impuesto (Cdigo 71): En esta Columna se anota el remanente del crdito por IDPC
que resulta de restar del IGC determinado, aplicando la tasa promedio determinada sobre la
cantidad registrada en la columna Base Imponible, el crdito por IDPC anotado en la
Columna Rebajas al Impuesto, que en el caso el ejemplo asciende a $ 5.446.419. Dicho
excedente de crdito por IDPC se podr imputar a cualquier obligacin tributaria que afecte al
propietario, socio, accionista o comunero al trmino del ejercicio. Si de la imputacin anterior
resultare an un remanente, ste ser devuelto al contribuyente de acuerdo a la modalidad
dispuesta por el artculo 97 de la LIR.
Se hace presente que si de la operacin antes sealada resulta un valor positivo (IGC segn tasa
promedio mayor al crdito por IDPC registrado en la Columna Rebajas al Impuesto, no se
debe anotar ninguna cantidad en la ltima Columna de la Lnea 54 del F-22.
LNEA 55
Crdito Fiscal
Pagos Provisionales
55 36 AFP (Art. 23 848 849 -
(Art. 84). D.L. N 3.500)
(1) En el Cdigo (36) de esta lnea se anotar el total de los Pagos Provisionales Mensuales
Obligatorios (PPMO), debidamente actualizados, que los contribuyentes conforme al Art.
84, letras a) a la i), hayan ingresado efectivamente en las Instituciones Recaudadoras
Autorizadas, en los meses de Febrero del ao 2016, hasta el 12 de Enero del ao 2017 el
19 20 de Enero de 2017, en estos dos ltimos casos cuando se trate de contribuyentes que
declaren y paguen sus impuestos va Internet y emitan documentos tributarios electrnicos.
(2) Los contribuyentes que se indican a continuacin, debieron efectuar sus PPM durante el ao
comercial 2016, de acuerdo a las siguientes normas legales:
(c) Las personas naturales que exploten personalmente un taller artesanal de aquellos a que
se refiere el N 4 del artculo 22 de la LIR; de acuerdo a las normas de la letra c) del
artculo 84 de la LIR;
(g) Los contribuyentes acogidos a los regmenes de tributacin establecidos en los artculos
14 ter y 14 quter de la LIR; de acuerdo a las normas de la letra (i) del artculo 84 de la
LIR; en concordancia con lo establecido por el Numeral IV del artculo 3 transitorio de
la Ley N 20.780.
(3) En cuanto a los contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la LIR indicados
en la letra (e) del N 2 precedente, sus PPMO sobre los retiros o distribuciones de rentas
realizados durante el ao comercial 2016, por los meses de enero a diciembre de dicho ao,
debieron efectuarlos con una tasa del 24%; conforme a lo dispuesto por el artculo 4
transitorio de la Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria. (Instrucciones en Circulares
Ns. 52 y 55, de 2014, publicadas en Internet: www.sii.cl).
(4) En esta Lnea 55 (Cdigo 36) tambin se deben incluir los pagos provisionales
voluntarios ingresados efectivamente en arcas fiscales durante el ao calendario 2016,
como tambin aquellos pagos provisionales obligatorios, que durante el ejercicio comercial
2016, hayan sido pagados o cubiertos con los pagos provisionales voluntarios efectuados
por el contribuyente en el mencionado perodo, conforme a lo dispuesto por el inciso
primero del Art. 88 de la LIR, o cubiertos o pagados con crditos especiales otorgados por
ciertas leyes, como ocurre por ejemplo, con el crdito por gastos de capacitacin autorizado
por el artculo 6 de la Ley N 20.326, de 2009, para que dicho crdito bajo la modalidad
que establecen las referidas normas legales, durante el ao 2016, sea imputado
mensualmente a los pagos provisionales obligatorios a efectuar en el citado perodo; todo
ello de acuerdo a las instrucciones contenidas en las Circulares N 9, de 2009 y Circular
N 54, de 2010, publicadas en Internet (www.sii.cl)
(5) Los pagos provisionales mensuales a registrar en el Cdigo (36) de esta lnea deben
corresponder a aquellos declarados y pagados por el ao calendario 2016, a travs de los
Formularios Ns. 29 y/o 50 de "Declaracin y Pago Simultneo Mensual" u otros
formularios o documentos.
(6) El valor total a registrar en el Cdigo (36) de esta lnea corresponde a la suma anual de
todos los pagos provisionales, ya sea, obligatorios o voluntarios, efectuados durante el ao
comercial 2016, debidamente reajustados por los Factores de Actualizacin indicados en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes
de ingreso efectivo de cada pago en las Instituciones Recaudadoras Autorizadas, o el mes de
imputacin, cuando hayan sido cubiertos con crditos especiales, segn corresponda. Para
los fines de la conformacin del valor total a registrar en el Cdigo (36) de esta lnea, slo
590
debe considerarse el valor neto pagado por concepto de pago provisional, excluyndose los
reajustes, intereses y multas aplicadas por la falta de declaracin y pago oportuno.
(7) Es necesario aclarar que todo Pago Provisional Obligatorio que corresponda al ejercicio
que se declara y NO ingresado en arcas fiscales dentro de los plazos legales, slo puede
anotarse en el Cdigo (36) de esta Lnea, cuando se den las siguientes situaciones:
(8) Por su parte, los pagos provisionales voluntarios que corresponde registrar en el Cdigo
(36) de la citada lnea, son los efectivamente ingresados en arcas fiscales entre el 1 de
Enero del ao 2016 y el 31 de Diciembre del mismo ao.
(9) Por el contrario, si los citados pagos (obligatorios y/o voluntarios) se han realizado con
posterioridad a las fechas antes indicadas, ellos deben considerarse como pagos
provisionales voluntarios del ao comercial correspondiente al de su ingreso efectivo en
las Instituciones Recaudadoras Autorizadas.
(10) Por otro lado, se seala que en el Cdigo (36) de esta Lnea tambin debe registrarse para su
imputacin a los dems impuestos que se declaren en el presente ao tributario o devolucin
respectiva, el remanente del impuesto especfico a la minera, registrado en el Cdigo (829)
del Recuadro N 6 del reverso del Formulario N 22, titulado DATOS DEL FUT, a que
tengan derecho los contribuyentes que declaran en la Lnea 48 del Formulario N 22.
(B) Crdito Fiscal AFP, segn Art. 23 D.L. N 3.500/80. (Cdigo 848)
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 23 del D.L. N 3.500/80 las
Administradoras de Fondos de Pensiones (AFPs) tienen derecho a recuperar como crdito el
Impuesto al Valor Agregado que se les haya recargado en las facturas por los servicios que
hayan subcontratados con terceros durante el ao 2016.
(2) Dicho crdito segn lo establecido por la referida norma legal se recuperar mediante su
imputacin a la siguiente obligacin tributaria:
(a) A los pagos provisionales mensuales obligatorios que las AFPs deban declarar y
pagar, conforme a las normas de la letra a) del artculo 84 de la LIR, por los
ingresos brutos del mes en que se tenga derecho a dicho crdito.
(3) En consecuencia, y conforme a lo anteriormente expuesto lo que deben registrar las AFPs
en este Cdigo (848), es el monto del remanente del Crdito Fiscal del IVA que les qued
pendiente de imputacin en el Formulario N 29 del mes de diciembre del ao 2016, el
cual debidamente actualizado, tienen derecho a imputarlo en calidad de un pago
provisional de aquellos a que se refiere el artculo 88 de la LIR a cualquiera obligacin
tributaria anual que tales contribuyentes deban cumplir mediante el Formulario N 22
(Instrucciones en Circular N 55, de 2008, publicada en Internet (www.sii.cl).
LNEA 56
Crdito por
Rentas
Fondos
Crdito por Gastos 82
56 Mutuos con 768 769 -
de Capacitacin. derecho a
devolucin
(Art. 108).
(2) Cabe sealar que para que proceda el referido crdito basta que el contribuyente se encuentre
clasificado en la Primera Categora de la Ley de la Renta, ya sea, que declare el tributo de
dicha categora establecido en los artculos 14 bis, 14 quter 20 de la LIR, en base a la
renta efectiva mediante contabilidad completa o simplificada o declare acogido a un rgimen
de renta presunta (actividades agrcolas, mineras o de transporte).
(3) En relacin con lo anterior se seala, que teniendo presente que el inciso segundo del
artculo 30 de la Ley N 19.518, dispone en forma expresa que para los efectos de la
franquicia tributaria que regula dicha ley, el trmino "trabajador" comprende tambin a las
personas naturales y socios de sociedades de personas que trabajen en las empresas de su
propiedad, las empresas unipersonales y sociedades de personas acogidas a renta efectiva o
presunta pueden acceder tambin al crdito por gastos de capacitacin respecto de la
instruccin impartida a sus propietarios o socios, siempre y cuando stos desde el punto de
vista laboral y previsional puedan asignarse una remuneracin sobre la cual efecten
cotizaciones previsionales en los trminos que lo establece la legislacin que regula esta
materia y se aplique el IUSC del artculo 42 N 1 y siguientes de la LIR, cuando proceda, y
se d cumplimiento a los requisitos que exige la Ley N 19.518 que reglamenta tal
franquicia.
(1) Los de la Primera Categora, cuyas rentas provengan nicamente de los siguientes
capitales mobiliarios:
(2) Los de la Primera Categora que se encuentren sujetos a un impuesto nico sustituvo
de todos los impuestos de la Ley de la Renta, como son, los pequeos
contribuyentes del artculo 22 de la LIR (Pequeos mineros artesanales, pequeos
comerciantes que desarrollan actividades en la va pblica; suplementeros,
propietarios de un taller artesanal y pescadores artesanales);
(D) Lugar en que deben realizarse las actividades de capacitacin para que den derecho al crdito
por tal concepto en contra del Impuesto de Primera Categora
(2) Por lo tanto, para impetrar la rebaja tributaria que contempla la norma legal antes
mencionada, debe tenerse en cuenta en forma muy especial este requisito, es decir,
que la capacitacin de los trabajadores debe ser desarrollada en el pas, sin que sta
pueda ser ejecutada o llevada a cabo en el exterior.
(E) Actividades de capacitacin respecto de las cuales se puede invocar la Franquicia Tributaria
establecida en el artculo 36 de la Ley N 19.518
(1) La promocin del desarrollo de las competencias laborales de los trabajadores, a fin
de contribuir a un adecuado nivel de empleo, mejorar la productividad de los
trabajadores y las empresas, as como la calidad de los procesos y productos;
594
(3) Las actividades destinadas a realizar cursos de los niveles bsicos y medios para
trabajadores, en la forma y condiciones que se establezca en el reglamento
respectivo;
Por lo tanto, las empresas que incurran en desembolsos relacionados con las actividades
de capacitacin antes mencionadas, respecto de tales sumas, no podrn invocar el crdito
tributario que establece dicho texto legal en su artculo 36.
(G) Entidades u organismos a traves de los cuales se pueden desarrollar las actividades de
capacitacin
(1) Directamente por las empresas en forma individual, o en coordinacin con los
Comits Bipartitos de Capacitacin. La constitucin de los Comits Bipartitos ser
obligatoria en aquellas empresas cuya dotacin de personal sea igual o superior a 15
trabajadores. Las funciones del Comit sern acordar y evaluar el o los programas de
capacitacin ocupacional de la empresa, as como asesorar a la direccin de la
misma en materias de capacitacin; todo ello conforme a lo establecido por el
artculo 13 y siguientes del Estatuto, contenido en la Ley N 19.518;
(5) Conforme a lo establecido por el inciso final del artculo 12 de la Ley N 19.518, las
actividades de capacitacin correspondientes a la nivelacin de estudios de la
Enseanza General Bsica y Media, debern ser realizadas o impartidas por
entidades reconocidas por el Ministerio de Educacin.
(1) En primer lugar cabe sealar, que conforme a lo dispuesto por el artculo 34 del
Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley N 19.518, los desembolsos que
demanden las actividades de capacitacin sern de cargo de las empresas, los cuales
podrn compensarlos, as como los aportes que efecten a los organismos tcnicos
intermedios para capacitacin, con la obligacin tributaria que afectan a stas
sealada anteriormente.
En todo caso se aclara, que los gastos en que incurran las empresas por las
actividades de capacitacin indicadas en los Ns. 1 y 2 de la Letra (E) precedente,
slo podrn imputarse a la franquicia tributaria que se comenta, en la medida que el
beneficiario no cuente con otro financiamiento estatal que tenga el mismo fin, ya sea,
del propio Ministerio de Educacin u otro organismo de la Administracin del
Estado.
(b) Los aportes que efecten a los Organismos Tcnicos Intermedios para
Capacitacin (OTIC) a los cuales se encuentren adheridas; y
(c) Los gastos en que incurran con ocasin de los programas desarrollados en
virtud de lo dispuesto en el artculo 1 e inciso segundo del artculo 10 de la
Ley N 19.518.
(4) En consecuencia, y de acuerdo a lo antes sealado las empresas para los efectos de la
franquicia tributaria que se analiza, podrn imputar como "costo directo" de las
acciones de capacitacin, las cantidades sealadas en los nmeros precedentes,
segn la forma en que realicen o desarrollen las actividades de capacitacin, ya sea,
que tales sumas se encuentren pagadas o adeudadas al trmino del ejercicio
comercial respectivo, asignados en programas de capacitacin efectivamente
desarrollados en el transcurso del ejercicio 2016. Si el citado programa de
capacitacin abarca ms de un perodo, el monto de la deduccin referida se
determinar en la parte proporcional desarrollada en el ejercicio.
(5) Conforme a lo establecido por el nuevo inciso final del artculo 12 de la Ley N
19.518, las actividades de capacitacin correspondientes a la nivelacin de estudios
de la Enseanza General Bsica y Media, debern ser realizadas o impartidas por
entidades reconocidas por el Ministerio de Educacin.
(I) Monto adicional que las empresas pueden imputar a la Franquicia Tributaria
(2) Ahora bien, el artculo 39 del Estatuto, en su inciso segundo, precepta que las
empresas que realicen actividades de capacitacin incluidas en un programa
acordado en los trminos indicados en el N (1) anterior, podrn descontar hasta un
20% adicional al monto del gasto imputable a la franquicia tributaria.
597
Las empresas que opten por la modalidad anterior, debern enviar de manera previa
o simultnea a la comunicacin de la primera accin de capacitacin comprendida
en el programa un ejemplar del mismo suscrito por todos los miembros del Comit.
(J) Sumas que las empresas no pueden imputar como "Costos Directos" de las acciones de
capacitacin
En ningn caso pueden formar parte de los "costos directos" de las acciones o actividades de
capacitacin, entre otros, los siguientes rubros:
(1) El pago de las remuneraciones de los trabajadores por el tiempo que stos destinen a
su capacitacin, no podr imputarse al costo de la franquicia tributaria, pero se
estimar como gasto necesario para producir la renta, de acuerdo a las normas
establecidas en la Ley sobre Impuesto a la Renta; conforme a lo preceptuado por el
artculo 41 de la Ley N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin.
(2) Las sumas pagadas a los organismos capacitadores, cuyos trabajadores no hayan
cumplido con una asistencia mnima del 75% de las horas totales del curso, las
empresas no podrn acogerse a la franquicia tributaria por dichos cursos. Asimismo,
no podrn acogerse a la franquicia respecto de las sumas pagadas por aquellas
acciones de capacitacin que se hayan ejecutado en trminos distintos a los
aprobados, inconclusas o simplemente no ejecutadas; todo ello de acuerdo al
artculo 29 del Reglamento del Estatuto de Capacitacin.
(K) Casos en los cuales los gastos de capacitacin solo pueden imputarse parcialmente como costo
directo de la franquicia
Para los fines de establecer el lmite anterior por remuneraciones mensuales debe
entenderse aquellas que sirvan de base para calcular las imposiciones previsionales
correspondientes y por Unidad Tributaria Mensual aquella publicada oficialmente
por el Servicio de Impuestos Internos vigente en cada mes.
(2) El 50% y/o el 15% restante de los referidos gastos, segn corresponda, debidamente
reajustados, podrn descontarse como crdito del IDPC de la empresa.
(1) Para los fines de determinar el monto del crdito por gastos de capacitacin, los
desembolsos efectivamente pagados durante el ejercicio, debern reajustarse en la
forma en que se actualizan los pagos provisionales mensuales, establecida en el
artculo 95 de la LIR, esto es, en la variacin del ndice de Precios al Consumidor
ocurrida entre el ltimo da del mes anterior al del pago efectivo del costo directo o
desembolso y el ltimo da del mes anterior a la fecha del balance o cierre del
ejercicio comercial respectivo, de acuerdo a lo dispuesto por el artculo 40 de la Ley
N 19.518, sobre Estatuto de Capacitacin. Para estos efectos, se utilizan los
Factores de Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para tales fines el mes en que se incurri
efectivamente en dichos desembolsos.
(2) Cabe hacer presente que dicho reajuste slo se aplica a la parte de los gastos de
capacitacin que den origen o derecho al crdito y no a la parte que excede de dicho
crdito, sin perjuicio que el citado exceso pueda rebajarse como gasto por su valor
histrico, cuando proceda, en la determinacin de la Renta Lquida Imponible de
Primera Categora.
(LL) Lmite hasta el cual se aceptan como credito los gastos incurridos en acciones de
capacitacin
(1.1) La suma mxima a descontar por concepto del crdito por gastos de
capacitacin, no podr exceder del 1% de las remuneraciones imponibles
para los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal en el mismo
lapso en el cual se desarrollaron las acciones de capacitacin. En otras
599
(1.3) Para estos fines deben computarse slo las remuneraciones imponibles para
los efectos previsionales efectivamente pagadas al personal durante el
transcurso del ejercicio comercial en el cual se desarrollan las actividades de
capacitacin. Por lo tanto, para el clculo de dicho tope deben excluirse las
provisiones de remuneraciones efectuadas al trmino del ejercicio, cuyo
pago ha quedado diferido para el ejercicio siguiente. En otros trminos, el
referido lmite no debe determinarse sobre remuneraciones que si bien
corresponden al ejercicio en el cual se efectuaron las actividades de
capacitacin, al trmino del perodo no se encuentran canceladas.
En relacin con este punto cabe expresar que las gratificaciones, sean stas
legales o contractuales, tambin debern formar parte de las remuneraciones
imponibles para los efectos del clculo del lmite del crdito por gastos de
capacitacin, en atencin a que el artculo 41 del Cdigo del Trabajo las
califica de "remuneraciones".
(2) Aumento del lmite mximo del 1% de las remuneraciones imponibles pagadas
al personal
lmite general del 1%, de las remuneraciones imponibles anuales para los
efectos previsionales, debidamente actualizadas al trmino del ejercicio
comercial respectivo, sea inferior a los topes que se indican, y siempre y
cuando tambin los gastos efectivos incurridos en las acciones de
capacitacin desarrolladas sean superiores a los citados lmites o
topes:
(2.4) Los siguientes ejemplos ilustran sobre estos nuevos topes o lmites:
Monto Planilla Gastos efectivos Planilla Anual de Lmite General 1% de Lmite en UTM Monto Crdito a
Anual de de capacitacin Remuneraciones Planilla Anual de deducir por
Remuneraciones actualizados al Previsionales Remuneraciones (Valor UTM mes concepto de
Previsionales trmino del Actualizada al Previsionales Diciembre del ao Gastos de
actualizada al ejercicio trmino del Ejercicio Actualizada al respectivo) Capacitacin
trmino del trmino del ejercicio
ejercicio (2) (3) (3 x 1%) = (4) 9 UTM 7 UTM
(1) (5) (6) (7)
NOTA: Para convertir a pesos ($) los valores de dicho recuadro basta con multiplicar las cantidades anotadas en las columnas (1) a la
(7) por el valor de la UTM del mes de diciembre del ao comercial respectivo.
602
(2.5) Cabe sealar que el lmite de las 9 7 UTM, slo es aplicable cuando la
suma mxima del 1% de las remuneraciones imponibles, existiendo los
elementos para su clculo, sea inferior a las citadas 9 7 UTM, no as
cuando no se pueda determinar por no haberse pagado o asignado
remuneraciones imponibles durante el ejercicio comercial respectivo,
situacin en la cual no procede invocarse los lmites de las 9 7 UTM antes
mencionados.
(M) Situacin de los excedentes o remanentes producidos por concepto del crdito por gastos de
capacitacin
(1) El inciso penltimo del artculo 40 del Estatuto de Capacitacin, contenido en la Ley
N 19.518, establece que si efectuadas las imputaciones indicadas en el artculo 36
de dicha ley, resultare un remanente de crdito, ste ser considerado como un saldo
de pago provisional y se le aplicarn las normas contenidas en el artculo 97 de la
LIR.
(2) Los remanentes de dicho crdito se producen cuando el impuesto respecto del cual
procede su rebaja (Impuesto de Primera Categora), es inferior al citado crdito,
incluyendo el caso cuando el tributo de categora no exista, ya sea, porque el
contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin ha quedado exento de
impuesto (por disposicin expresa de alguna norma legal o por no haber excedido su
base imponible del monto exento previsto por la ley); se encuentre en una situacin
de prdida tributaria o el impuesto ha sido absorbido por otros crditos a que tiene
derecho a rebajar el contribuyente, conforme a alguna otra norma legal.
Estos organismos no podrn emitir dicho certificado sino una vez percibidos
efectivamente los aportes de que dan cuenta.
(3) Los antecedentes referidos en los nmeros precedentes, para su validez, debern
contar con la visacin del SENCE, mediante los formularios o documentos y
procedimientos administrativos que utiliza dicho organismo para tales fines;
visacin que se otorgar sin perjuicio de las facultades que competan al Servicio de
Impuestos Internos. Para estos efectos las empresas debern presentar al SENCE
una liquidacin de todos los gastos realizados para la capacitacin de sus
trabajadores dentro del plazo de 60 das corridos contados desde el trmino de la
correspondiente accin de capacitacin.
(Mayores instrucciones en Circulares del SII Ns. 19, de 1999, 89, de 2001, 61,
de 2002 y 16, de 2005, todas ellas publicadas en Internet: www.sii.cl).
(1) La letra b) del inciso primero del artculo 6 de la Ley N 20.326, del ao 2009,
establece que el crdito por gastos de capacitacin determinado mensualmente,
conforme a las normas de dichos artculos se imputar a los pagos provisionales que
deben declararse y pagarse en el mes en que se determina dicho crdito. Si de la
imputacin precedente resultare un remanente del referido crdito, ste debidamente
reajustado en la forma que dichas normas disponen se podr deducir de la misma
manera en el perodo mensual inmediatamente siguiente, conjuntamente con el crdito
determinado en el perodo correspondiente cuando ste existiere, y as sucesivamente,
hasta los pagos provisionales mensuales que correspondan al mes de diciembre del ao
comercial respectivo. Si efectuada la imputacin del mencionado crdito a los pagos
provisionales del mes de diciembre del ao comercial respectivo resultare un remanente
del mencionado crdito, ste adoptar la calidad de un pago provisional voluntario de
aquellos a que se refiere el artculo 88 de la LIR, y en virtud de tal calidad se podr
imputar a cualquier obligacin anual que afecta al contribuyente.
(2) Por otro lado, el citado artculo 6 de la Ley N 20.326, en su inciso cuarto precepta
que no obstante la vigencia transitoria de la forma de imputar el crdito por gasto de
capacitacin a las pagos provisionales mensuales, los contribuyentes de la Primera
Categora podrn continuar con dicha modalidad de imputacin del referido Crdito por
gastos de capacitacin en los aos 2014 y siguientes, siempre que en el respectivo ao
tributario hubiesen obtenido ingresos brutos totales iguales o inferior al equivalente a
604
100.000 Unidad de Fomento segn el valor que haya tenido dicha unidad el ltimo da
del mes a que correspondan.
(3) Finalmente, se hace presente que el crdito por gastos de capacitacin imputado
mensualmente durante el ao 2016, a los pagos provisionales obligatorios mediante el
Formulario N 29, debe registrarse a su vez en el Cdigo (859) del Recuadro N 9,
contenido en el reverso del Formulario N 22, denominado CRDITO POR
GASTOS DE CAPACITACIN.
(Mayores instrucciones sobre este crdito se contiene en las Circulares del S.I.I.
Ns. 9, de 2009 y 34, de 2009 y Resoluciones N 56, de 2009 y 110, de 2009,
publicadas en Internet).
IV.- Crdito por Rentas de Fondos Mutuos con derecho a devolucin (Art. 108)
(Cdigo 768)
(1) Los contribuyentes afectos al IDPC o al IA del inciso primero del artculo 60 de la LIR,
anotarn directamente en el Cdigo (768) de esta Lnea 56, el crdito a que tengan derecho
por rentas provenientes del mayor valor obtenido por el Rescate de Cuotas de Fondos
Mutuos de aquellas adquiridas con posterioridad al 19.04.2001; todo ello de acuerdo a lo
dispuesto por el artculo 108 de la LIR.
(2) Dicho crdito se determinar bajo las mismas normas e instrucciones impartidas en la Lnea
33 del Formulario N 22, pudindose imputar a cualquiera obligacin tributaria que afecte al
contribuyente al trmino del ejercicio, y los eventuales excedentes que resulten a su favor
solicitar su devolucin respectiva, de acuerdo a la modalidad prevista por el artculo 97 de la
LIR.
(Mayores instrucciones sobre la materia en Circular del SII N 10, del ao 2002, y
Resolucin Ex. N 171, de fecha 26.12.2008, publicadas en Internet (www.sii.cl).
LNEA 57
Crdito por
Crdito Empresas 83 Reintegro
57 173 612 -
Constructoras. Peajes. (Ley
N 19.764)
Esta lnea (Cdigo 83) debe ser utilizada exclusivamente por las empresas constructoras para que
anoten, debidamente actualizado, el remanente del crdito especial por concepto del 65% del dbito
fiscal, proveniente de la aplicacin del Art. 21 del D.L. N 910, de 1975, y el cual corresponde al
valor expresado en pesos en la Lnea 117 del Formulario N 29 (Cdigo 130), de la declaracin
del mes de diciembre del ao 2016.
Esta lnea (Cdigo 173) debe ser utilizada exclusivamente por las empresas de transporte de
pasajeros a que se refiere la Ley N 19.764, publicada en el Diario Oficial de 19 de Octubre del ao
2001, para que anoten debidamente actualizado el Remanente de Crdito por Reintegro de Peajes a
que se refiere dicho texto legal, y el cual corresponde al valor expresado en pesos en la Lnea 118
del Formulario N 29 (Cdigo 591) de la Declaracin del mes de diciembre del ao 2016; todo
ello de acuerdo a las instrucciones impartidas por la Circular del SII N 40, de 2008, publicada en
Internet (www.sii.cl).
LNEA 58
Mayor
Retenciones por Retencin por
rentas declaradas 198 sueldos y
58 54 611 -
en lnea 6 pensiones
(Recuadro N1). declaradas en
lnea 9.
(1) Esta lnea debe ser utilizada por los contribuyentes de la Segunda Categora de la Ley de la
Renta, que sean profesionales; personas naturales que desempeen ocupaciones lucrativas;
auxiliares de la administracin de justicia; corredores clasificados en la Segunda Categora;
directores o consejeros de sociedades annimas, cualquiera sea su domicilio o residencia, y
las sociedades de profesionales clasificadas en la Segunda Categora (que no hayan optado
606
por declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Primera Categora), para que
registren el monto de las retenciones de impuestos que terceras personas les efectuaron
durante el ao calendario 2016, cuyo registro previo se efectu en el Recuadro N 1 del
Formulario N 22, titulado "HONORARIOS", contenido en su reverso.
(2) Los profesionales, las personas naturales que desempeen ocupaciones lucrativas, los
corredores clasificados en la Segunda Categora, y los auxiliares de la administracin de
justicia, la cantidad que deben registrar en el Cdigo (198) de esta Lnea, es aquella anotada
en el Cdigo (619) del Recuadro N 1, del Formulario N 22; todo ello para los efectos de
su imputacin a los impuestos anuales a la renta que le afectan o solicitar la devolucin de
los eventuales remanentes que pudieren resultar, tal como se indica en el citado Recuadro
N 1.
Se hace presente que cuando los contribuyentes antes indicados hayan quedado obligados a
efectuar cotizaciones previsionales por el ao calendario 2016, de acuerdo a las
instrucciones impartidas en el N 8 de la letra (A) del Captulo VI de la PRIMERA
PARTE de este Suplemento Tributario y en la Letra (B) de la Lnea 6 del F-22, los pagos
provisionales mensuales que hayan efectuado conforme a las normas de la letra b) del
artculo 84 de la LIR y las retenciones que se les hayan practicado de acuerdo a los artculos
88 y 89 de la misma ley, anotados respectivamente en el Cdigo 36 de la Lnea 55 y en los
Cdigos (198) y (54) de esta Lnea 58, en primer lugar, deben destinarlos a cubrir la
obligacin previsional antes mencionada, ya que el artculo 92 F del D.L. N 3.500/80,
establece expresamente que los referidos pagos y retenciones deben destinarse con
preeminencia ante cualquier otro pago o cobro a pagar las cotizaciones previsionales que el
SII, de acuerdo a las facultades otorgadas por las normas del texto legal antes mencionado,
haya determinado por el ao calendario 2016, para cada trabajador independiente de
aquellos clasificados en el N 2 del artculo 42 de la LIR.
(3) Los Directores o Consejeros de Sociedades Annimas, la cantidad que deben anotar en el
Cdigo (198) de esta Lnea 58, es aquella registrada en el Cdigo (619) del mencionado
Recuadro N 1, para los mismos fines antes indicados, tal como se seala en el mencionado
Recuadro.
(5) Por ltimo, se seala que las retenciones que se registran en este Cdigo (198), deben
corresponder al total de las retenciones efectuadas entre los meses de enero a diciembre del
ao 2016, ambos meses inclusive, no siendo procedente considerar la fecha de entero en
arcas fiscales de las citadas retenciones.
(B) Mayor retencin por sueldos y pensiones declaradas en Lnea 9 (Cdigo 54)
(1) Esta Lnea 58 (Cdigo 54) debe ser utilizada por los contribuyentes del Art. 42 N 1 de la
LIR para la declaracin de la mayor retencin de IUSC que de acuerdo al inciso final del
607
(2) Dicha retencin se registrar en el (Cdigo 54) de la citada Lnea 58, debidamente
reajustada por los Factores de Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE de este
Suplemento, considerando para ello el mes en que fue efectivamente practicada por el
respectivo empleador o institucin de previsin, y se acredite mediante los Modelos de
Certificados Ns. 6, 29 y 41, que se presentan a continuacin.
Certificado N
Ciudad y Fecha:
El Empleador, Habilitado o Pagador.. Certifica que el Sr. ..RUT N., en su calidad de empleado
dependiente, durante el ao ., se le han pagado las rentas que se indican y sobre las cuales se le practicaron las retenciones de impuestos que se sealan:
MONTOS ACTUALIZADOS
RENTA
COTIZACIN MAYOR REBAJA POR
IMPONIBLE MAYOR
PREVISIONAL O IMPTO RETENCIN RENTA RENTA ZONAS RENTA REBAJA
SUELDO AFECTA AL FACTOR RETENCIN
PERIODOS DE SALUD DE NICO DE IMPTO. TOTAL TOTAL NO EXTREMAS AFECTA AL IMPTO. RENTA RENTA POR ZONAS
BRUTO IMPTO. ACTUALIZACIN DE IMPTO.
CARGO DEL RETENIDO SOLICITADA EXENTA GRAVADA (Franquicia IMPTO. NICO TOTAL TOTAL NO EXTREMAS
NICO DE 2 SOLICITADA
TRABAJADOR ART. 88 LIR D.L. 889) NICO DE 2 RETENIDO EXENTA GRAVADA (FRANQUIC
CAT. ART. 88
CAT. IA D.L.889)
L.I.R.
(1) (2) (3) (2)-(3)=(4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (4)x(10)=(11) (5)x(10)=(12) (6)x(10)=(13) (7)x(10)=(14) (8)x(10)=(15) (9)x(10)=(16)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiemb
Octubre
Noviembr
Diciembre
Totales
Trasladar a Lnea
58 (Cdigo 54)
Form. N 22
608
La Institucin de Previsin.. Certifica que el Sr. ..RUT N., en su calidad de jubilado pensionado o montepiado, segn
corresponda, durante el ao 20., se le han pagado las rentas que se indican y sobre las cuales se le practicaron las retenciones de impuestos que se sealan:
MONTOS ACTUALIZADOS
(1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) (8) (9) (10) (5)x(10)=(11) (6)x(10)=(12) (7)x(10)=(13) (8)x(10)=(14) (9)x(10)=(15)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Trasladar a Lnea
58 (Cdigo 54)
Form. N 22
609
Certificado N .
Ciudad y Fecha:.
El Empleador, Habilitado o PagadorCertifica que el Sr. ..RUT N., en su calidad de trabajador agrcola,
durante el ao ., se le han pagado las rentas que se indican y sobre las cuales se le practicaron las retenciones de impuestos que se sealan: situacin tributaria:
MONTOS ACTUALIZADOS
MAYOR
RENTA MAYOR
RENTA IMPONIBLE RETENCIN DE
IMPTO NICO RENTA TOTAL RENTA TOTAL FACTOR AFECTA AL IMPTO. RETENCIN
PERIODOS AFECTA AL IMPTO. IMPTO. RENTA TOTAL RENTA TOTAL
RETENIDO EXENTA NO GRAVADA ACTUALIZACIN IMPTO. NICO DE IMPTO.
NICO DE 2 CAT. SOLICITADA ART. EXENTA NO GRAVADA
NICO DE 2 RETENIDO SOLICITADA
88 LIR
CAT. ART. 88 L.I.R.
(1). (2). (3). (4). (5). (6). (7). (2) x (7)=(8) (3) x (7)=(9) (4) x (7)=(10) (5) x (7)=(11) (6) x (7)=(12)
Enero
Febrero
Marzo
Abril
Mayo
Junio
Julio
Agosto
Septiembre
Octubre
Noviembre
Diciembre
Totales
Trasladar a
Lnea 58
(Cdigo
54) Form.
N 22
(1) Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2017, tiene derecho a rebajar un slo tipo de
retenciones, cualquiera de ellas, su valor, adems, de registrarlo en los Cdigos (198) (54) de
la Lnea 58, segn corresponda, debern anotarlo en el Cdigo (611) de la citada lnea para los
efectos de su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta que afectan al contribuyente
declarante o solicitar la devolucin de los eventuales excedentes que pudieran producirse. Ahora
bien, si el referido contribuyente en el citado ao tributario tiene derecho a rebajar ambos tipos
de retenciones, junto con anotarlas en los Cdigos pertinentes de la lnea 58, deber sumar
dichos valores, y el resultado obtenido registrarlo en el Cdigo (611) para los mismos fines antes
indicados.
LNEA 59
Retenciones por Retenciones
por rentas
rentas declaradas 832
59 declaradas en 833 834 -
en lneas 7 y/o 53 lneas 1, 3, 4,
cdigo 767. 5, 42, 45 y 46.
(1) El Cdigo (832) de esta Lnea 59, debe ser utilizado para la declaracin de las
retenciones que durante el ao 2016, se hayan efectuado sobre las rentas y retiros a que se
refieren las Lneas 7 y/o 53 (Cdigo 767) del Formulario N 22 y que corresponden a los
conceptos que se indican a continuacin. Las referidas retenciones se registran en el
Cdigo (832) de esta Lnea 59, para los efectos de su imputacin a los impuestos que
gravan a las rentas sobre las cuales se practican o a cualquier otra obligacin tributaria
que afecta al contribuyente al trmino del ejercicio, y en el evento de resultar un
remanente a su favor solicitar la devolucin respectiva a travs de la Lnea 68 (Cdigo
87) del F-22.
(a) Retenciones efectuadas sobre las rentas de capitales mobiliarios (intereses por
prstamos, etc), practicadas conforme a las normas del artculo 73 de la LIR.
(b) Retenciones efectuadas por las Compaas de Seguros sobre rentas o cantidades
pagadas en cumplimiento de seguros dotales de aquellos contratados a contar del
07.11.2001 y declaradas en la Lnea 7 del Formulario N 22, practicadas conforme a lo
dispuesto por el N 3 del artculo 17 de la LIR;
(c) Retenciones efectuadas sobre los Retiros de Ahorros Previsionales Voluntarios (APV)
practicadas por las Instituciones Autorizadas para la administracin de tales recursos,
conforme a lo dispuesto por el del inciso primero y segundo del N 3 del artculo 42 bis
de la LIR. Dichas retenciones se dan de abono al impuesto nico que afectan a los
Retiros de APV y que se declaran en la Lnea 53 (Cdigo (767) del Formulario N 22 o al
IDPC que se declara en Lnea 39 de dicho formulario, cuando se trata del Retiro de los
APV por parte del empleador por no haber pasado dichos aportes a la propiedad del
trabajador.
(2) Dichas retenciones se registran en el (Cdigo 832) de la citada Lnea 59, debidamente
reajustadas por los Factores de Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE de
este Suplemento, considerando para ello el mes en que fueron efectivamente practicadas
o efectuadas por el respectivo retenedor y las que se acreditan mediante los Modelos de
Certificados Ns. 12, 24, 30 y 27, que se presentan a continuacin:
611
CERTIFICADO N...............
Ciudad y fecha.......................
MONTOS ACTUALIZADOS
Trasladar a
Lnea 59
(Cdigo 832)
Form. N 22
612
Trasladar a la
Lnea 59
(Cdigo 832)
Form. N 22
613
Trasladar a la Lnea
59 (Cdigo 832)
Form. N 22
614
Trasladar a la
Lnea 59 (Cdigo
832) Formulario
N 22
615
(1) El Cdigo (833) de esta Lnea 59 debe ser utilizado para el registro de las retenciones de
impuesto que durante el ao 2016, se hayan efectuado sobre las rentas declaradas en las
Lneas 1, 3, 4, 5, 42, 45 y/o 46 del Formulario N 22, y que corresponden a los conceptos
que se indican a continuacin. Dichas retenciones se anotan en el referido Cdigo (833)
para los efectos de su imputacin a los impuestos que gravan las rentas sobre las cuales se
practican o a cualquier otra obligacin tributaria que afecte al contribuyente al trmino del
ejercicio, y en el evento que resulte un remanente a su favor solicitar su devolucin
respectiva, a travs del Cdigo (87) de la Lnea 68 del F-22.
(a) Retenciones efectuadas sobre los retiros de utilidades de los contribuyentes del IA de
los artculos 58 N 1 y 60 inciso primero de la LIR remesados al exterior y declarados
en la Lnea 1 del Formulario N 22; practicadas por las empresas, sociedades o
comunidad durante el ao 2016, conforme a las normas del artculo 74 N 4 de la LIR e
instrucciones contenidas en la Circular N 54, de 2013, publicada en Internet:
www.sii.cl.
Se precisa que en este Cdigo (833), los contribuyentes del IA del artculo 60 inciso 1
de la LIR, deben anotar tambin como retencin a imputar al referido tributo a declarar
mediante la Lnea 49 F-22, las diferencias de IA que la respectiva empresa, sociedad o
comunidad debe restituir al Fisco anualmente mediante la Lnea 50 Cdigo (911) del
F-22, por el hecho de haber otorgado, total o parcialmente, en forma indebida el crdito
por IDPC en contra de la retencin efectuada por concepto de dicho tributo al momento
de la remesa de la renta al exterior. Estas diferencias de IA se registran en el citado
Cdigo (833) por el mismo valor determinado por la respectiva empresa, sociedad o
comunidad en el mes de diciembre del ao comercial respectivo, sin agregar ningn
reajuste.
(b) Retenciones practicadas sobre los gastos rechazados y otras partidas o cantidades a que
se refiere el inciso 3 del artculo 21 de la LIR, afectos al IA de los contribuyentes de
los artculos 58 N 1 y 2 y 60 inciso primero de la LIR y declarados en la Lnea 3 del
Formulario N 22; practicadas conforme a las normas del inciso penltimo del artculo
74 N 4 de la LIR e instrucciones contenidas en las Circulares N 45 y 54, ambas del
ao 2013, publicadas en Internet: www.sii.cl. Se hace presente que estas retenciones las
empresas, sociedades o comunidades obligadas a efectuarlas, deben practicarlas en el
mes de diciembre del ao comercial correspondiente y declararlas anualmente mediante
la Lnea 51 (Cdigo 923 del F-22), y por este mismo valor determinado a la fecha
sealada, deben registrarse en este Cdigo (833) de la Lnea 59, para su imputacin al
IA correspondiente o su devolucin respectiva;
616
(c) Retenciones practicadas sobre las ventas de minerales a contribuyentes mineros que
declaren a base de renta presunta y declaradas en la Lnea 4 del Formulario N 22,
practicadas conforme a las normas del artculo 74 N 6 de la LIR e instrucciones
contenidas en Circular N 9, de 2016, publicada en Internet www.sii.cl;
(d) Retenciones efectuadas sobre rentas que se declaran en la Lnea 5 del Formulario N 22,
practicadas conforme a las normas del artculo 74 N 4 de la LIR e instrucciones
contenidas en Circular N 54, de 2013, publicada en Internet www.sii.cl;
(e) Retenciones efectuadas a contribuyentes del IA sobre las rentas provenientes de las
operaciones a que se refieren las letras a), c), d), e), h) y j) del N 8 del artculo 17 de la
LIR afectas al Impuesto nico de Primera Categora (IUDPC) establecido en el inciso
tercero del numerando antes indicado y declarado en la Lnea 42 del Formulario N 22,
como tambin aquellas practicadas sobre las rentas afectas al rgimen general y
declaradas en la Lnea 7 del F-22, efectuadas conforme a las normas del artculo 74 N
4 de la LIR e instrucciones contenidas en Circular N 54, de 2013, publicada en
Internet: www.sii.cl;
(f) Retenciones efectuadas con la tasa de 20% y/o 35% sobre la renta determinada por los
enajenantes de los instrumentos o ttulos a que se refiere el inciso tercero del artculo 10
de la LIR afecta al IA en calidad de nico a la renta y declarado a travs de la Lnea 45,
del F-22. Estas retenciones deben ser efectuadas por los adquirentes de los ttulos antes
mencionados en el mes de diciembre de cada ao, debindose declarar anualmente a
travs del Cdigo (924) de la Lnea 51 del F-22, conforme a las normas del inciso
cuarto del N 3 del artculo 58 de la LIR e inciso primero y final del N 4 del artculo 74
de la misma ley y de acuerdo con las instrucciones contenidas en las Circulares Ns. 54,
de 2013, y 14 de 2014, publicadas en Internet. El valor a registrar en este Cdigo (833)
de la Lnea 59 corresponde al mismo valor determinado por el comprador de los
ttulos o instrumentos antes sealados en el mes de diciembre del ao comercial
respectivo, sin agregarle ningn reajuste.
Se hace presente que en este Cdigo (833) de la Lnea 59, los enajenantes de los
instrumentos antes mencionados, no deben anotar como retencin el IA nico de 35%
que afecta al mayor valor obtenido de la cesin de los referidos ttulos, cuando tales
personas hayan optado por considerar como espordicas las rentas obtenidas, y por
consiguiente, el citado Impuesto Adicional se declar en forma mensual, entendindose
en este caso cumplida en su totalidad la obligacin tributaria, no existiendo, por lo tanto,
la obligacin de presentar una declaracin anual a la renta a travs de la Lnea 45 del F-
22; tal como se indica en las instrucciones de esta ltima Lnea. La liberacin anterior
tambin es aplicable, cuando el adquirente de los referidos ttulos, conforme a lo
dispuesto por la parte final del inciso cuarto del N 3 del artculo 58 de la LIR, en
concordancia con lo establecido en el inciso primero del N 4 del artculo 74 de la
misma ley, haya optado por retener el IA nico, con la tasa de 35%, entendindose
tambin en este caso totalmente cumplida la obligacin tributaria; liberndose el
enajenante de los instrumentos a presentar una declaracin anual a la renta mediante la
Lnea 45 del F-22, segn se seala en las instrucciones de esta ltima Lnea.
(g) Retenciones efectuadas, con tasa provisional de 5%, por los adquirentes, corredores de
bolsa o agentes de valores sobre las cantidades remesadas al exterior a los aportantes de
un Fondo de Inversin de aquellos a que se refirela Ley N 20.712, sobre
Administracin de Fondos de Terceros y Carteras Individuales, que no tengan domicilio
ni residencia en Chile, producto de la enajenacin de cuotas de dicho fondo de inversin
realizadas durante el ao comercial 2016. Esta retencin de impuesto el respectivo
aportante del Fondo de Inversin enajenante de las cuotas, sin domicilio ni residencia en
Chile, debidamente actualizada en los trminos que se indican en el nmero siguiente, la
debe dar de abono al Impuesto nico de 10% que afecta al mayor valor determinado
617
producto de la cesin de las respectivas cuotas de Fondo de Inversin y que debe ser
declarado a travs de los Cdigos (951) y (952) de la Lnea 46 del F-22.
(2) Las retenciones efectuadas sobre las rentas que se declaran en las Lneas 1, 4, 5, 42 y 46 del
F-22 y detalladas en las letras (a), (c), (d), (e) y (g) del N (1) anterior, se registran en el
Cdigo (833) de esta Lnea 59, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin
indicados en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales
efectos el mes en que fueron efectivamente practicadas o efectuadas, y debern acreditarse
en el caso de las retencin del artculo 74 N 4 y 6 de la LIR, mediante los Modelos de
Certificados Ns. 42 y 13, que se presentan a continuacin:
618
Trasladar a Lnea 59
(Cdigo 833) Form. N
22
619
CERTIFICADO N...............
Ciudad y fecha.......................
TOTALES $ -.- $
Trasladar a Lnea 59
(Cdigo 833) Form.
N 22
(3) Por su parte, las retenciones de Impuesto Adicional practicadas sobre las rentas o cantidades
declaradas en las Lneas 3 y 45 del F-22 detalladas en las letras (b) y (f) del N (1) anterior,
deben registrarse en el Cdigo (833) de esta Lnea 59, sin reajuste alguno, ya que tales
retenciones son efectuadas por las personas obligadas practicarlas en el mes de diciembre del
ao comercial respectivo. Es decir, las referidas retenciones se anotan en el Cdigo respectivo
de esta Lnea 59 por el mismo valor determinado al trmino del ejercicio por las personas
620
obligadas a realizarlas y que deben declararlas anualmente a travs de los Cdigos (923) y
(924) de la Lnea 51 del F-22.
LNEA 60
PPUA con
PPUA sin derecho derecho a
a devolucin (Arts. 912 devolucin
60 167 747 -
31 N3 y 41 A letra (Arts. 31 N3 y
E N7). 41 A letra E
N7).
(3) Ahora bien, y conforme a lo dispuesto por la parte final del inciso segundo del N 3 del
artculo 31 de la LIR vigente a la fecha sealada, cuando las empresas, sociedades o
comunidades mencionadas imputen las prdidas tributarias a rentas o cantidades afectas
al IGC IA retenidas en el Registro del FUT respecto de las cuales se haya pagado el
IDPC, tales entidades tendrn derecho a recuperar dicho tributo de categora como un
Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA), de acuerdo a la mecnica
establecida en los artculos 93 al 97 de la LIR.
(4) Para los fines de la recuperacin del IDPC como pago provisional, las prdidas tributarias
debern imputarse a las utilidades tributables registradas en el FUT de la misma manera en
que se imputan los retiros o distribuciones de rentas a las utilidades acumuladas en las
empresas, conforme a la letra d), del N 3, del Prrafo A) del artculo 14 de la LIR, esto es,
imputndolas, en primer lugar, a las ms antiguas, y con derecho, cuando corresponda, a la
recuperacin como pago provisional del IDPC con la tasa que haya afectado a las utilidades
absorbidas, rebajando previamente de las citadas utilidades tributables los gastos rechazados
a que se refiere el inciso segundo artculo 21 de la LIR, esto es, los liberados de la
tributacin que establece dicho precepto legal, con excepcin de los gastos anticipados que
deban aceptarse en ejercicios posteriores.
621
El PPUA que no da derecho a devolucin y que sea imputado a los impuestos anuales a la
renta deber ser reconocido por la respectiva empresa, sociedad o comunidad al trmino del
ejercicio como una recuperacin de un gasto o un incremento de patrimonio. Igual situacin
ocurrir con el PPUA que da derecho a imputacin y a devolucin al contribuyente. Si no se
dan las circunstancias antes sealadas (imputacin y devolucin), dicho PPUA no debe ser
reconocido como la recuperacin de un gasto o incremento de patrimonio.
(6) Para la aplicacin de las normas comentadas precedentemente, las empresas, sociedades o
comunidades obligadas a determinar su renta efectiva segn contabilidad completa,
debern anotar separadamente en el Registro del FUT, aquella parte del IDPC que no da
derecho a devolucin, ya sea, como crdito o como PPUA producto de haberse imputado
el crdito por IPE en contra del referido tributo de categora, como tambin aquella parte
del citado impuesto que da derecho a devolucin.
(7) Se hace presente, que PPUA se determina aplicando directamente la tasa del IDPC que
corresponda sobre el monto de las utilidades de los ejercicios anteriores que resulten
absorbidas por las prdidas tributarias, sin efectuar ningn incremento a las referidas
utilidades por concepto de dicho tributo, ya que no existe norma legal alguna que permita
efectuar el citado incremento.
(8) Ahora bien, para la recuperacin del PPUA las empresas, sociedades o comunidades,
debern utilizar esta Lnea 60 del F-22, registrando en el Cdigo (912) el PPUA que solo da
derecho a imputacin y no a devolucin y en el Cdigo (167) de la referida Lnea 60, se
anota el PPUA que da derecho tanto a imputacin como a devolucin.
622
(9) Los siguientes ejemplos ilustran cmo determinar el PPUA a registrar en los cdigos de esta
Lnea 60, teniendo tenerse presente la limitacin o restriccin que para dicha recuperacin
establece el N 7 de la letra E) del artculo 41A de la LIR.
Subtotal....................................................................................................... $(6.873.000)
(1) El Crdito por IDPC del AC 2014, se determina de la siguiente manera: FUT Neto $ 9.000.000 x 0,265822 21 = $2.392.398. De este Crdito un 60%
79
da derecho a devolucin; mientras tanto, que el 40% restante no da derecho a devolucin por haber sido solucionado o pagado el citado tributo de
categora con el crdito por impuestos pagados en el extranjero.
(2) El Crdito por IDPC del AC 2015, se determina de la siguiente manera: FUT Neto $ 4.000.000 x 0,290322 22,5 = $1.161.288. De este Crdito un
77,5
70% da derecho a devolucin; mientras tanto, que el 30% restante no da derecho a devolucin por haber sido solucionado o pagado el citado tributo
de categora con el crdito por impuestos pagados en el extranjero.
(4) El Crdito por IDPC que se pierde no por existir norma legal que permita previamente incrementar la utilidad absorbida para el clculo del PPUA, se
determina de la siguiente manera:
Se hace presente que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la LIR, el PPUA que no
da derecho a devolucin, se imputa en primer lugar a las obligaciones tributarias que afecten al
contribuyente al trmino del ejercicio, y posteriormente, se imputa aquel PPUA, que da derecho a
devolucin.
624
Subtotal...................................................................................................... $(14.493.000)
(10) En todo caso, se hace presente que cuando el contribuyente haga uso de la forma de
recuperacin del IDPC a que se refiere esta lnea, deber rebajar como prdida tributaria en
los ejercicios siguientes, los saldos que resulten de sta, despus de haber sido absorbidas
las utilidades tributables.
(Instrucciones en Circulares del SII Ns. 59, de 1986, 42 y 60, de 1990, 23, de 1992, 17, de
1993, 14, de 2014 y 10, de 2015, publicadas en Internet (www.sii.cl).
627
LNEA 61
Remanente de
crdito por Remanente de
Reliquidacin del crdito por
Impuesto nico de Impuesto de
61 Segunda Categora 119 Primera 116 757 -
y/o por Ahorro Categora
Neto Positivo, proveniente
de lnea 33.
proveniente de
lneas 31 y/o 32.
(A) Remanente de crdito por reliquidacin de IUSC y/o por Ahorro Neto Positivo proveniente
de Lneas 31 y/o 32 (Cdigo 119)
(1) En el Cdigo (119) de esta Lnea 61 se debe anotar el Remanente del Impuesto nico de
Segunda Categora (IUSC) que, de acuerdo a la mecnica establecida en la Lnea 37 del F-
22, result a favor del contribuyente por los siguientes conceptos:
(a) Reliquidacin del IUSC por la percepcin nicamente de rentas variables del artculo
42 N 1 de la LIR, percibidas durante todo el ao calendario 2016, o en algunos meses
de dicho ao, ya sea, de un solo empleador, habilitado o pagador o de varios
simultneamente; reliquidacin efectuada conforme a las normas de los incisos primero
o tercero del artculo 47 de la LIR;
(b) Reliquidacin del IUSC por encontrase acogidos a algunos de los beneficios tributarios
a que se refieren los Cdigos de las Lneas 15, 16, 27 y 36 del F-22; reliquidacin
efectuada de acuerdo a las instrucciones impartidas en dichas Lneas; y
(c) Reliquidacin del IUSC por haber percibido durante el ao calendario 2016, otras
rentas afectas al IGC, incluyendo en la base imponible de este impuesto personal, el
conjunto de las rentas obtenidas en el ejercicio, incorporadas tambin las afectas al
IUSC.
(2) Remanente de crdito por donaciones para fines sociales proveniente de la Lnea 28 del F-
22, en el caso de contribuyentes afectos al IUSC, cuyas donaciones se efectuaron con cargo
a las rentas afectadas con dicho tributo.
(3) Por otra parte, tambin debe registrarse en este Cdigo el remanente del crdito por el
Ahorro Neto Positivo del artculo 57 bis de la LIR proveniente de Lnea 32 del F-22, que
conforme a la mecnica contenida en las instrucciones de la Lnea 37 del F-22, result a
favor del contribuyente.
(4) El remanente de impuesto o crdito por los conceptos anteriormente indicados, se debe
registrar en este Cdigo (119), con el fin de que el contribuyente beneficiario lo pueda
imputar a cualquier obligacin tributaria que deba pagar al trmino del ejercicio mediante el
F-22 o en ausencia de estas obligaciones impositivas o su monto ser inferior, solicitar la
devolucin respectiva.
628
(1) Los contribuyentes que en la Lnea 37 (Cdigo 304), de acuerdo con la mecnica
establecida en dicha lnea, hubieren quedado con un remanente de crdito por IDPC
proveniente de la Lnea 33, por cuanto dicho crdito no fue totalmente absorbido por el IGC
o IUSC; por el Dbito Fiscal y/o Tasa Adicional, registrados respectivamente en las Lneas
18, 19, 20 y/o 21, debern anotar el monto del citado remanente en esta Lnea 61 (Cdigo
116), y adems, en el Cdigo (757) para su imputacin a los impuestos anuales a la renta
que est declarando el contribuyente o su devolucin respectiva a travs de la Lnea 68 del
Formulario N 22.
(1) A continuacin se formula un ejercicio prctico que ilustra sobre la manera en que se
determina el remanente por concepto de IUSC, Crdito por Ahorro Neto Positivo y Crdito
por IDPC a registrar en los Cdigos (119), (116) y (757) de esta Lnea 61.
(1) ANTECEDENTES
(2) DESARROLLO
(a) Forma de determinar las siguientes rebajas de la Base Imponible del IGC o
crditos a deducir de dicho tributo
Menos:
L18 $ 945.436
= 0,040 x ($ 601.339 + $ 150.335) =
L17 $ 23.871.711
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 3.038.830 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A) artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7
(Art. 17 N8), etc.
605 155 1.200.000 +
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 150.335 152 601.339 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 372.000 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 35.193.504 =
17 BASE IMPONIBLE ANUAL DE IUSC o IGC (Registre slo si diferencia es positiva) 170 23.871.711 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 945.436 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 30.067 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 455.825 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 1.250.000 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 198.000 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 865.335 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (1.853.791) =
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (1.853.791) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 1.853.791 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
633
LNEA 62
Crditos puestos a
disposicin de los Crdito por
socios por la Sistemas
62 sociedad, con tope 58 Solares 870 871 -
del total o saldo Trmicos (Ley
del impuesto N 20.365).
adeudado.
(A) Crdito puesto a disposicin de los socios por la sociedad, con tope del total o saldo del
Impuesto Adeudado (Cdigo 58)
(1) Los socios o comuneros, personas naturales con domicilio o residencia en Chile o
personas naturales o jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas, de sociedades de
personas, sociedades de hecho, sociedades de profesionales o comunidades establecidas en
Chile, debern anotar en esta lnea, el monto de los PPM, retenciones y dems crditos
que correspondan (incluyendo en el caso de las sociedades de profesionales clasificadas en
la Segunda Categora, las retenciones del artculo 74 N 2 de la LIR, que se le practicaron a
dicho tipo de sociedades durante el ao 2016), que dichas sociedades o comunidades le han
puesto a su disposicin, segn detalle efectuado en la Declaracin Jurada Formulario N
1837 que debe presentarse al SII hasta el 16.05.2017, los cuales slo podrn ser utilizados
hasta la concurrencia de los impuestos que se adeuden segn la propia declaracin del
contribuyente declarante, y en ningn caso dichos excedentes de PPM, retenciones o dems
crditos, segn corresponda, podrn formar parte del "Monto" del Crdito a Devolver de
la Lnea 68, respecto del socio o comunero declarante.
(2) Dichos pagos provisionales las personas antes indicadas debern acreditarlos mediante el
Modelo de Certificado N 18, que se presenta a continuacin, confeccionado de acuerdo a
las instrucciones contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados y
Declaraciones Juradas 2017, publicado en el Diario El Mercurio el da 29 de diciembre
del ao 2016, instructivo publicado, a su vez, en Internet (www.sii.cl).
634
CERTIFICADO N........................
Ciudad y fecha.................................
La sociedad de personas, sociedad de hecho, sociedad de profesionales o comunidad, segn corresponda........................................, certifica que al socio o
comunero Sr............................ RUT N ..............................., para el Ao Tributario 2017, se le ha puesto a su disposicin el monto de los pagos
provisionales mensuales y otros crditos que se indica a continuacin, para cubrir sus obligaciones tributarias hasta el monto adeudado segn su propia
declaracin de impuesto, incluyendo el monto de dichos pagos puestos a disposicin de los dems socios o comuneros.
Datos del Socio o Comunero Pagos Provisionales Mensuales Actualizados y otros Crditos
Nombre N RUT Fecha Monto
(1) (2) (3) (4)
......................................... ......................................... ......................................... $ ...............................
Total $
Trasladar a Lnea 62
(Cdigo 58) Form. N 22,
slo PPM socio declarante
(B) Crdito por sistemas solares trmicos (Ley N 20.365/2009) (Cdigo 870)
En el Cdigo (870) de esta Lnea las empresas constructoras deben anotar el remanente del
crdito por sistemas solares trmicos establecido por la Ley N 20.365/2009 que les qued
pendiente de imputacin al trmino del ejercicio, el cual debidamente actualizado a dicha
fecha se puede deducir o imputar a cualquier Impuesto de la Ley de la Renta que afecta a los
referidos contribuyentes. El valor a anotar en este Cdigo corresponde al registrado en el
Cdigo (728) de la Lnea 114 de la declaracin del mes de Diciembre del ao 2016, del
Formulario N 29, sobre Declaracin y Pago Simultneo de Impuesto Mensuales.
LNEA 63
Retenciones
Pago Provisional sobre
63 Exportadores, Art. 181 intereses 881 882 -
13, Ley N 18.768. segn Art. 74
N 7.
(2) La franquicia tributaria antes comentada, a contar del 01.01.2015, ha sido derogada por el
N 13 del artculo 17 de la Ley N 20.780, de 2014, sobre Reforma Tributaria, cuyas
consecuencias tributarias a raz de su eliminacin, han sido comentadas mediante la Circular
N 1, de 2015, publicada en Internet: www.sii.cl.
(4) Por lo tanto, los contribuyentes exportadores que se encuentren en la situacin antes
comentada en este ao tributario podrn hacer uso de la referida franquicia, registrando en el
Cdigo (181) de la Lnea 63 como Pago Provisional el IA pagado sobre las asesoras
tcnicas contratados con anterioridad al 01.01.2015; dando estricto cumplimiento a los
requisitos y condiciones que exiga el artculo 13 de la Ley N 18.768 y a las instrucciones
del SII contenidas en la Circular N 7 de 1989 y Resolucin N 2055, de 1999, publicadas
en Internet (www.sii.cl).
En el caso que la asesora tcnica tenga el carcter de indivisible y haya sido prestada una
parte durante el ao 2014 y la otra parte en el ao 2015 o siguientes, el beneficio tributario a
utilizar por el ao tributario 2017, debe determinarse en forma proporcional, considerando
para tales efectos el nmero de meses del ao 2014 y 2015 o siguientes. En todo caso, el
contribuyente podr utilizar cualquier otro procedimiento de determinacin de dicha
franquicia que resulte fundado y razonable a las caractersticas de su negocio.
(1) En el Cdigo (881) de esta Lnea los contribuyentes que han invertido en los Instrumentos de
Deuda de Oferta Pblica a que se refiere el artculo 104 de la LIR, debern anotar las
retenciones de impuestos que los emisores de tales instrumentos les retuvieron durante el ao
2016, sobre los intereses devengados, conforme a las normas del 74 N7 de la LIR e
instrucciones contenidas en Circular N 42, de 2009, publicada en Internet (www.sii.cl);
retenciones que debidamente reajustadas se podrn dar de abono a los Impuestos Anuales a la
Renta de Primera Categora, Global Complementario o Adicional, segn corresponda, que al
636
trmino del ejercicio afecte al inversionista, y con derecho a devolucin de los eventuales
excedentes que pudieran resultar.
(2) Las referidas retenciones se registrarn en este Cdigo (881) debidamente reajustadas por los
Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento
Tributario, considerando para tales efectos el mes de la retencin efectiva del impuesto.
Si el contribuyente en el presente Ao Tributario 2017, tiene derecho a rebajar un slo tipo de los
beneficios tributarios que se indican, cualquiera de ellos, su valor, adems, de registrarlo en los
Cdigos (181) (881) de esta Lnea 63, segn corresponda, deber anotarlo en el Cdigo (882) de
la citada Lnea para los efectos de su imputacin a los Impuestos Anuales a la Renta que afectan al
contribuyente declarante o solicitar su devolucin de los eventuales excedentes que pudieran
resultar. Ahora bien, si el referido contribuyente en el citado Ao Tributario tiene derecho a
rebajar ambos tipos de crditos, junto con anotarlos en los Cdigos pertinentes de la Lnea 63,
deber sumar su monto, y el resultado obtenido registrarlo en el Cdigo (882) para los mismos
fines antes indicados.
LNEA 64
Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. 900
64 +
D.L. N 3.500.
(2) Se hace presente que el total de los PPM y retenciones de impuestos efectuados o practicadas
a dichos trabajadores, conforme a los artculos 84, 88 y 89 de la LIR, y registrados en la Lnea
55 (Cdigo 36); Lnea 58 (Cdigo 198) solo respecto de las retenciones efectuadas segn las
normas del artculo 74 N 2 de la LIR equivalente al valor registrado con el Cdigo 492 del
Recuadro N 1 del F-22; Lnea 58 Cdigo 54 y Lnea 59 (Cdigo 833) solo respecto de las
retenciones efectuadas segn las normas del artculo 74 N 6 de la LIR de su declaracin de
impuesto, conforme a lo dispuesto por el artculo 92 F del D.L. N 3.500/80, deben
destinarse con preeminencia de cualquier otro pago o cobro a pagar el monto de las
cotizaciones previsionales que el SII, de acuerdo a las facultades que le entregan las normas
del decreto ley antes mencionado, determin al trmino del ejercicio 2016, para cada uno de
los contribuyentes antes mencionados.
(3) El valor a registrar en el Cdigo 900 de esta Lnea 64, no debe superar el monto de la suma
de los PPM y retenciones indicadas en el N (2) anterior, y estar disponible para cada
contribuyente de los sealados en la pgina de Internet de este organismo (www.sii.cl).
637
LNEA 65
RESULTADO LIQUIDACION ANUAL IMPUESTO
65 RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar 305 =
por Internet).
(1) Anote en esta lnea la diferencia que resulte de restar de la suma de las cantidades anotadas
en las Lneas 38 a la 53 y 64, las cantidades registradas en las Lneas 54 a la 63.
(3) Si de la comparacin de los valores antes indicados, resulta un valor cero (0), anote dicho
valor en esta Lnea 65.
(4) Finalmente, se hace presente que la cantidad a anotar en esta lnea, es obligatoria, lo que
significa que siempre debe registrarse un valor en dicha lnea, de acuerdo a lo expresado en
los nmeros anteriores.
66 SALDO A FAVOR 85 +
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
Monto
87 =
68
Cuenta de Ahorro
LNEA 66
66 SALDO A FAVOR 85 +
(1) Cuando la cantidad determinada en la Lnea 65 es negativa, anote dicho monto en esta
lnea como positiva.
(2) Si el caso es a la inversa, no utilice esta lnea sino que la Lnea 69, para lo cual remtase a
las instrucciones impartidas para dicha lnea.
638
LNEA 67
Menos: Saldo puesto a disposicin de los 86 -
67
socios.
LNEA 68
68 Monto devolucin solicitada 87 =
(1) En esta lnea se debe anotar la diferencia que resulte de restar de la cantidad registrada en la
Lnea 66 la cantidad anotada en la Lnea 67, cuando corresponda.
(2) Dicha diferencia a favor del declarante ser devuelta por el Servicio de Tesoreras, previo
reajuste.
(1) A fin de brindar una ms expedita atencin a los contribuyentes que han solicitado
Devolucin de Excedentes de Renta a travs de su declaracin, el Servicio de Tesoreras ha
implementado un procedimiento para depositar directamente en las Cuentas Corrientes, de
Ahorro o a la Vista Bancarias de los contribuyentes, los valores que correspondan a las
devoluciones solicitadas.
(2) A esta modalidad de devolucin podrn optar todos los contribuyentes que presenten su
Declaracin de Renta Electrnica, de acuerdo a las siguientes fechas:
639
Fecha de Devolucin
Fecha envo F22
Deposito Cheque Pago por Caja
01 de Abril al 20 de Abril 11-05-2017 30-05-2017 30-05-2017
21 de Abril al 26 de Abril 18-05-2017 30-05-2017 30-05-2017
27 de Abril al 9 de Mayo 25-05-2017 30-05-2017 30-05-2017
(3) El contribuyente que opte por esta modalidad deber solicitarlo expresamente en esta
Seccin registrando los datos que ms adelante se sealan, siempre que la Cuenta
Corriente, de Ahorro o a la Vista Bancarias est registrada a nombre del contribuyente
declarante, sea ste persona natural o jurdica.
Debe registrarse el nombre del Banco en el cual se mantiene una Cuenta Corriente, de Ahorro o a la
Vista Bancarias a nombre del contribuyente. El nombre del Banco se registrar omitiendo la palabra
"BANCO"; y de acuerdo a las siguientes abreviaturas, segn la entidad de que se trate:
Debe registrarse en forma completa el nmero de la Cuenta Corriente o de Ahorro Bancaria (sin
puntos ni guiones), incluyendo los nmeros ceros.
Si usted tiene un N de Cuenta Bancaria con ms de 15 dgitos, debe digitar solamente los ltimos
15 dgitos.
Ej.: 2000004422
640
(6) Es necesario tener presente que cualquiera inconsistencia entre los datos registrados por el
contribuyente en el Formulario N 22 relativos a esta modalidad y los datos de la Cuenta
Corriente, de Ahorro o a la Vista, Bancarias que registra el Banco, impedir que se efecte
el depsito, y facultar al Servicio de Tesoreras para efectuar la devolucin de excedentes
de renta en la forma tradicional, vale decir, el cheque de la devolucin que proceda, se
despachar por Correos, al domicilio declarado por el contribuyente.
(7) Los contribuyentes que optaron por esta modalidad y que no registren en su Cuenta
Corriente Bancaria, de Ahorro o a la Vista, el depsito correspondiente y, adems, no hayan
obtenido el cheque de devolucin por la va tradicional, dentro de los primeros 10 das de
junio, debern consultar su situacin en el sitio web del SII.
(8) Seor contribuyente, srvase tener presente que los bancos autorizados por el Servicio de
Tesorera para recepcionar depsitos por concepto de devolucin de impuestos a la renta,
son todos aquellos que pertenecen al sistema financiero y se encuentran autorizados por la
Superintendencia de Bancos para mantener Cuentas Corrientes, de Ahorro o a la Vista
Bancarias.
69 Impuesto Adeudado 90 +
IMPTO. A
PAGAR
LNEA 69
69 Impuesto Adeudado 90 +
(1) Cuando la cantidad determinada en la Lnea 65 sea positiva, antela en esta lnea.
(2) Si el caso es a la inversa, no utilice esta lnea sino que la Lnea 66, para lo cual remtase a
las instrucciones para esa lnea.
LNEA 70
70 Reajuste Art.72 lnea 69 : % 39 +
(1) En el primer recuadro de esta lnea se anotar el porcentaje de reajuste positivo a aplicar sobre
la cantidad de la Lnea 69, de acuerdo con lo dispuesto por el Art. 72 de la LIR, el que se
comunicar oportunamente a los contribuyentes mediante Circular a publicarse los primeros
das del mes de Abril del ao 2017. Si dicho porcentaje resulta un valor negativo en dicho
recuadro se anotar un valor cero (0).
641
(2) En la ltima columna de esta lnea debe registrarse el resultado obtenido de aplicar el
porcentaje de reajuste positivo a la cantidad de la Lnea 69, en los trminos indicados en el
nmero precedente. Si el porcentaje de reajuste es negativo, en esta ltima columna se anotar
un valor cero (0) al igual que en la columna anterior.
LNEA 71
71 TOTAL A PAGAR (Lneas 69 + 70) 91 =
LNEAS 72, 73 Y 74
72 MAS: Reajustes declaracin fuera de plazo 92 +
MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93
73 +
plazo
74 TOTAL A PAGAR (Lneas 71+72+73) 94 =
Los reajustes, intereses y multas que se deriven de la presentacin fuera de los plazos legales de esta
Declaracin de Impuestos, podrn ser calculados por el Servicio de Impuestos Internos, Servicio de
Tesoreras o por el propio contribuyente, para lo cual deber estarse a lo dispuesto en los artculos 53 y
97 del Cdigo Tributario.
Cd. Actividad
9 Telfono 55 Correo Electrnico 13 Actividad, Profesin o Giro del Negocio
14 Econmica
En cuanto al domicilio, se debe tener especial cuidado en anotar correctamente sus datos,
registrando nombre de la calle, N de casa, Oficina o Departamento, Ciudad, Telfono, Comuna y
Regin.
Esta informacin debe corresponder al domicilio vigente, lo que permitir que tanto el cheque
respectivo, en caso que corresponda devolucin de remanente de impuesto, como las
comunicaciones que la Administracin Tributaria les enve, sean recepcionadas oportunamente por
los interesados. Especialmente se sugiere registrar el N de TELEFONO O CORREO
ELECTRONICO, con el fin de lograr una comunicacin expedita y rpida con el contribuyente.
Respecto de la Comuna, sta deber indicarse en el Cdigo (08) en forma completa, sin abreviar, y
en relacin con la Regin, slo deber anotarse en el Cdigo (53) nmero arbigo que corresponde
a cada Regin, ambos datos registrados de acuerdo a la siguiente nmina:
642
N A NOMBRE
REGISTRAR COMUNA A
NOMBRE REGION
EN CODIGO REGISTRAR EN
53 CODIGO 08
IQUIQUE
PICA
POZO ALMONTE
1
REGION DE TARAPACA HUARA
CAMIA
COLCHANE
ALTO HOSPICIO
TOCOPILLA
MARIA ELENA
ANTOFAGASTA
TALTAL
2 REGION DE ANTOFAGASTA MEJILLONES
SIERRA GORDA
CALAMA
OLLAGUE
SAN PEDRO ATACAMA
CHANARAL
DIEGO DE ALMAGRO
COPIAPO
REGION DE ATACAMA CALDERA
3
TIERRA AMARILLA
VALLENAR
FREIRINA
HUASCO
ALTO DEL CARMEN
LA SERENA
LA HIGUERA
COQUIMBO
ANDACOLLO
VICUNA
PAIHUANO
OVALLE
4
REGION DE COQUIMBO MONTE PATRIA
PUNITAQUI
COMBARBALA
RIO HURTADO
ILLAPEL
SALAMANCA
LOS VILOS
CANELA
ISLA DE PASCUA
LA LIGUA
PETORCA
CABILDO
5 REGION DE VALPARAISO ZAPALLAR
PAPUDO
VALPARAISO
VINA DEL MAR
VILLA ALEMANA
QUILPUE
CASABLANCA
643
QUINTERO
PUCHUNCAVI
JUAN FERNANDEZ
CON - CON
SAN ANTONIO
SANTO DOMINGO
CARTAGENA
EL TABO
EL QUISCO
ALGARROBO
QUILLOTA
PUMANQUE
PICHILEMU
NAVIDAD
6 REGION DEL LITUECHE
LIBERTADOR GENERAL BERNARDO OHIGGINS LA ESTRELLA
MARCHIGUE
PAREDONES
CURICO
TENO
ROMERAL
RAUCO
LICANTEN
VICHUQUEN
HUALAE
MOLINA
SAGRADA FAMILIA
TALCA
SAN CLEMENTE
PELARCO
RIO CLARO
PENCAHUE
MAULE
CUREPTO
7 REGION DEL MAULE
CONSTITUCION
EMPEDRADO
SAN RAFAEL
LINARES
YERBAS BUENAS
COLBUN
LONGAVI
PARRAL
RETIRO
VILLA ALEGRE
SAN JAVIER
CAUQUENES
PELLUHUE
CHANCO
CHILLAN
PINTO
COIHUECO
QUIRIHUE
NINHUE
PORTEZUELO
COBQUECURA
TREHUACO
8 REGION DEL BIO-BIO SAN CARLOS
IQUEN
SAN FABIAN
SAN NICOLAS
BULNES
SAN IGNACIO
QUILLON
YUNGAY
PEMUCO
645
EL CARMEN
RANQUIL
COELEMU
CHILLAN VIEJO
CONCEPCION
PENCO
HUALQUI
FLORIDA
TOME
TALCAHUANO
CORONEL
LOTA
SANTA JUANA
SAN PEDRO DE LA PAZ
CHIGUAYANTE
HUALPEN
ARAUCO
CURANILAHUE
LEBU
8 REGION DEL BIO-BIO
LOS ALAMOS
CAETE
CONTULMO
TIRUA
LOS ANGELES
SANTA BARBARA
LAJA
QUILLECO
NACIMIENTO
NEGRETE
MULCHEN
QUILACO
YUMBEL
CABRERO
SAN ROSENDO
TUCAPEL
ANTUCO
ALTO BIOBIO
ANGOL
PUREN
LOS SAUCES
RENAICO
COLLIPULLI
ERCILLA
TRAIGUEN
LUMACO
VICTORIA
CURACAUTIN
9 REGION DE LA ARAUCANIA LONQUIMAY
TEMUCO
VILCUN
FREIRE
CUNCO
LAUTARO
PERQUENCO
646
GALVARINO
NUEVA IMPERIAL
CARAHUE
SAAVEDRA
PITRUFQUEN
GORBEA
TOLTEN
LONCOCHE
9 REGION DE LA ARAUCANIA VILLARRICA
PUCON
MELIPEUCO
CURARREHUE
TEODORO SCHMIDT
PADRE LAS CASAS
CHOLCHOL
OSORNO
SAN PABLO
PUERTO OCTAY
PUYEHUE
RIO NEGRO
PURRANQUE
SAN JUAN DE LA
COSTA
PUERTO MONTT
COCHAMO
PUERTO VARAS
FRESIA
FRUTILLAR
LLANQUIHUE
MAULLIN
10 REGION DE LOS LAGOS LOS MUERMOS
CALBUCO
CASTRO
CHONCHI
QUEILEN
QUELLON
PUQUELDON
ANCUD
QUEMCHI
DALCAHUE
CURACO DE VELEZ
QUINCHAO
CHAITEN
HUALAIHUE
FUTALEUFU
PALENA
AYSEN
CISNES
GUAITECAS
CHILE CHICO
11
REGION DE AYSEN GENERAL CARLOS RIO IBANEZ
IBAEZ DEL CAMPO COCHRANE
OHIGGINS
TORTEL
COYHAIQUE
647
LAGO VERDE
NATALES
TORRES DEL PAINE
RIO VERDE
SAN GREGORIO
12 PUNTA ARENAS
REGION DE MAGALLANES Y DE LA
LAGUNA BLANCA
ANTARTICA CHILENA
PORVENIR
PRIMAVERA
TIMAUKEL
CABO DE HORNOS
SANTIAGO
RECOLETA
INDEPENDENCIA
QUINTA NORMAL
MAIPU
PUDAHUEL
RENCA
QUILICURA
CONCHALI
LO PRADO
CERRO NAVIA
ESTACION CENTRAL
HUECHURABA
CERRILLOS
COLINA
LAMPA
TIL TIL
TALAGANTE
ISLA DE MAIPO
EL MONTE
PENAFLOR
LO ESPEJO
EL BOSQUE
PUENTE ALTO
PIRQUE
SAN JOSE DE MAIPO
13 REGION METROPOLITANA SAN BERNARDO
CALERA DE TANGO
BUIN
PAINE
VALDIVIA
MARIQUINA
LANCO
LOS LAGOS
FUTRONO
14 CORRAL
REGION DE LOS RIOS
MAFIL
PANGUIPULLI
LA UNION
PAILLACO
RIO BUENO
LAGO RANCO
ARICA
CAMARONES
15 REGION DE ARICA Y PARINACOTA
PUTRE
GENERAL LAGOS
instrucciones
(a) CODIGO 95: Franquicias Regionales establecidas por las Leyes Ns 18.392/85 y
19.149/92, que favorecen a las empresas que declaren la renta efectiva percibida o
devengada en la Primera Categora y que desarrollen exclusivamente actividades
industriales, mineras, de explotacin de riquezas del mar, de transporte y de turismo,
en los territorios de la XII Regin de Magallanes y Antrtica Chilena, ubicados en
los lmites que indica la primera de las leyes sealada y en las Comunas de Porvenir
y Primavera, ubicadas en la Provincia de Tierra del Fuego de la XII Regin de
Magallanes y de la Antrtica Chilena, a que se refiere el segundo texto legal
mencionado.
(b) CODIGO 786: Franquicia Tributaria establecida por la Ley N 19.709/2001, sobre
649
(d) CODIGO 846: Contribuyentes constituidos como Sociedades por Acciones (SpA),
conforme a las normas de los Arts. 424 y siguientes del Cdigo de Comercio.
(e) CODIGO 68: Inversiones extranjeras internadas al pas bajo las normas del D.L. N
600, de 1974, sobre Estatuto de la Inversin Extranjera;
(f) CODIGO 805: Contribuyentes agricultores que conforme a lo dispuesto por el D.S.
N 344, de 2004, del M. de Hacienda, a contar del 01.01.2017, optan por tributar
acogidos al rgimen de contabilidad simplificada que establece dicho texto legal
Cir. N 51, de 2004, publicada en Internet: www.sii.cl.
(g) CODIGO 813: Contribuyentes agricultores que a contar del 01.01.2017, optan por
retirarse del rgimen de contabilidad simplificada establecido por el D.S. N 344, de
2004 del M. de Hda., por el cual haban optado en aos tributarios anteriores, de
acuerdo a las instrucciones de la Circular N 51, de 2004, publicada en Internet
(www.sii.cl), y que se acogen o quedan sometidos al sistema que les corresponda, de
acuerdo con las normas generales de la LIR que rige su tributacin.
(h) CODIGO 73: Rgimen de Franquicias establecidas por el D.S. de Hda. N 341, de
1977, para empresas instaladas en Zonas Francas;
(j) CODIGO 72: Rgimen de Fomento Forestal para los Bosques acogidos al D.L. N
701, de 1974; y
(3) Esta Seccin, en el caso de empresas individuales, sociedades o instituciones, debe ser
utilizada por ellas cuando se encuentren acogidas a alguna de las Franquicias Tributarias
indicadas en las letras del N 2 precedente, y NO por sus socios, accionistas o asociados
por la declaracin de las rentas retiradas o distribuidas de las citadas empresas, sociedades o
entidades en las situaciones que correspondan; excepto en el caso del D.L. N 600, de 1974,
respecto de la cual dicha Seccin la utilizarn tanto la empresa receptora de la inversin
como el propio inversionista extranjero, ya que ambos se pueden acoger a las normas del
citado decreto ley.
En relacin con el D.L. N 600/74, la (X) se registrar frente al Cdigo (68), cuando
corresponda, independientemente de si el inversionista extranjero se encuentra o no acogido
a la invariabilidad tributaria que establece dicho texto legal; bastando para ello que la
inversin haya sido internada al pas bajo las normas del mencionado cuerpo legal.
(1) Los tres primeros Cdigos de esta Seccin (613, 614 y 615), slo sern utilizados por los
contribuyentes de la Primera Categora, para indicar con una "X", en el casillero
correspondiente, la forma o modalidad que utilizan para determinar la renta que declaran en
el Impuesto de Primera Categora que les afecta, la cual puede ser mediante una contabilidad
completa, simplificada, contratos, planillas o simplemente no utilizar ningn mtodo por no
estar obligados, segn las normas del Cdigo Tributario y de la LIR. Si el contribuyente las
rentas que declara en la Primera Categora, las ha determinado por ms de una de las
modalidades que se indican en la referida Seccin, deber marcar con una "X", solo una de
las modalidades sealadas en el siguiente orden de importancia: 1 contabilidad completa;
2 contabilidad simplificada, contratos o planillas o 3 sin contabilidad.
Por ejemplo, los contribuyentes acogidos a los regmenes de tributacin de los artculos 14
Letra A); 14 bis y 14 quter de la LIR, deben marcar el Cdigo (614) debido a que estn
obligados a llevar una contabilidad completa; mientras tanto que los contribuyentes
acogidos a un rgimen de renta presunta, deben marcar el Cdigo (613) por no estar
obligados a determinar sus rentas mediante una contabilidad.
Se hace presente que las empresas acogidas al rgimen de tributacin del artculo 14 ter de
la LIR, que hayan optado por llevar una contabilidad completa, deben marcar dicha
opcin en el (Cdigo 614); todo de acuerdo a lo instruido en el N 11 de la letra (D)
correspondiente a las instrucciones de la Lnea 39 del F-22.
Las instrucciones pertinentes para proporcionar la informacin que se requiere en esta Seccin o
Recuadro, se impartieron en la Lnea 6 del Formulario N 22.
Las instrucciones pertinentes para proporcionar la informacin que se requiere en esta Seccin o
Recuadro, se impartieron en la Lnea 39 del Formulario N 22.
Diferencia positiva entre el CPT y el Capital Aportado, FUT, FUNT y FUR 1023
Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes de la Primera Categora que demuestren sus
rentas efectivas mediante contabilidad completa y balance general.
Los datos se extraern del Balance Tributario de 8 Columnas, que estn obligados a confeccionar
para los efectos tributarios, de acuerdo con los principios contables generalmente aceptados y
legislacin vigente sobre la materia; del Libro de Inventarios y Balances y de los Libros
Auxiliares que lleve el contribuyente, segn sea la informacin de que se trate.
(1) CODIGO 101: Saldo de Caja (slo dinero en efectivo y documentos al da, segn
arqueo).- Anote el Saldo de la Cuenta Caja que figura en el balance al trmino del ejercicio,
segn arqueo realizado a dicha fecha, considerando slo el dinero efectivo y los documentos
al da. Por ejemplo, cheques al da, vales vistas y otros documentos de fcil liquidez.
(2) CODIGO 784: Saldo Cuenta Corriente Bancaria segn Conciliacin: En este recuadro
se anota el saldo consolidado de todas las cuentas corrientes bancarias nacionales o
extranjeras que posea el contribuyente, segn conciliacin efectuada al trmino del ejercicio,
correspondiendo al saldo disponible segn los registros contables, sin considerar los cheques
girados y no cobrados a la fecha del balance.
(4) Cdigo 977: Cuentas por cobrar (por Ventas o Servicios): En este Cdigo (977) se
652
anota el saldo consolidado de las cuentas por cobrar nacionales o extranjeras por
concepto de ventas o servicios del giro, correspondiendo su saldo al vigente al 31 de
diciembre del ao 2016, segn los registros contables.
(5) CODIGO 129: Existencia Final.- Anote el monto de la Existencia Final de Mercaderas,
Materias Primas y/o Materiales que aparece en el Registro de Existencias o Libro de
Inventarios y Balances, segn corresponda, debidamente actualizado de acuerdo a la
mecnica establecida en el Art. 41 N 3 de la LIR.
(6) CODIGO 647: Activo Inmovilizado: Los contribuyentes de la Primera Categora que
determinen su renta efectiva mediante una contabilidad completa, deben anotar en este
Cdigo el valor neto de libro existente al 31.12.2016 (descontadas las depreciaciones
correspondientes), segn balance practicado a dicha fecha, de los bienes fsicos del activo
inmovilizado (muebles e inmuebles), entendindose por stos, de acuerdo con la tcnica
contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el nimo o intencin de usarlos
en la explotacin de la empresa o negocio, sin el propsito de negociarlos, revenderlos o
ponerlos en circulacin.
(7) CDIGO 940: Cantidad de bienes del Activo Inmovilizado: En este Cdigo se debe
anotar la cantidad de bienes fsicos del activo inmovilizado de propiedad del contribuyente
existentes al 31.12.2016, segn inventario practicado a dicha fecha, y que correspondan al
valor neto de libro registrado en el Cdigo (647) anterior, incluyndose los bienes
representados en un peso por el trmino del plazo de su depreciacin, conforme a las normas
del inciso segundo del N 5 del artculo 31 de la LIR.
(8) CODIGO 648: Bienes Adquiridos Contrato Leasing: Los mismos contribuyentes
indicados en el Cdigo (647) anterior, deben registrar en este casillero el monto total de los
contratos de leasing con opcin de compra, debidamente reajustados por los factores de
actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, que
hayan celebrado durante el ejercicio comercial 2016 y que estn vigentes al 31 de
Diciembre de dicho ao, mediante los cuales se adquieren bienes corporales muebles nuevos
a utilizar en el giro o actividad del contribuyente.
En este Cdigo deben anotarse las cantidades por los mismos conceptos a que se refiere el
Cdigo (976) contenido en el Recuadro N 2 del F-22, cuando tales sumas se encuentren
adeudadas en el pasivo de la entidad local a las partes relacionadas en el exterior en los
trminos que se indican en el citado cdigo, independiente del ao en que hayan sido
contabilizadas en gasto, o aquellas sumas pagadas, abonadas en cuenta o puesta a
disposicin durante el ao comercial 2016, cuyo IA del artculo 59 de la LIR, no ha sido
enterado a las arcas fiscales. (Instrucciones en Circular N 1, de 2015, publicada en
Internet).
(10) CODIGO 815: Monto inversin Ley Arica: Registre el monto total de las inversiones
consistentes en bienes que hayan sido adquiridos a contar del 01.01.2016 o terminados de
construir al 31.12.2016, debidamente actualizados a la fecha antes indicada, que dan
derecho al crdito tributario que establece la Ley N 19.420, de 1995, modificada por la
Ley N 20.655, de 2013, por inversiones realizadas en la XV Regin del pas, conforme a
las instrucciones impartidas mediante las Circulares del SII N 50, de 1995, N 64, de
1996, N 46 de 2000 y N 45, de 2008, publicadas en Internet: www.sii.cl.
(11) CODIGO 741: Monto inversin Ley Austral: Anote el monto total de las inversiones
consistentes en bienes que hayan sido adquiridos a contar del 01.01.2016 o terminados de
construir al 31.12.2016, debidamente actualizados a la fecha antes sealada, que dan
653
derecho al crdito tributario que establece la Ley N19.606, de 1999, modificada por la Ley
N 20.655, de 2013, por inversiones realizadas en las Regiones XI y XII y la Provincia de
Palena, conforme a las instrucciones impartidas mediante las Circulares del SII N 66, de
1999, 47, de 2004 y 6, de 2012, publicadas en Internet: www.sii.cl.
(12) CODIGO 122: Total del Activo.- Anote el total del activo del balance, incluyendo los
valores intangibles, nominales, transitorios, de orden y otros que hubiere determinado la
Direccin Nacional, aun cuando no representen inversiones efectivas. No considere para
estos efectos la prdida obtenida en el ejercicio.
(13) CODIGO 1020: Total pasivos contrados en Chile.- En este Cdigo se deber informar
la sumatoria de los valores promedios mensuales de los saldos insolutos de todos los
prstamos, instrumentos de deuda y otros contratos u operaciones de crdito, contratadas
o contradas en Chile, con empresas relacionadas o no, considerando los meses de
permanencia en el ejercicio, y sin importar la fecha en que fueron contrados o
contratados, excluyendo nicamente, los crditos o pasivos contratados con partes no
relacionadas, cuando el plazo de los mismos sea igual o inferior a 90 das, incluidas sus
prrrogas o renovaciones, determinado de acuerdo a las normas que se sealan a
continuacin.
Para efectos de calcular la sumatoria antes indicada, se debern considerar tanto los
saldos insolutos de crditos o pasivos contrados o contratados en el ejercicio
respectivo, como aquellos saldos insolutos de crditos o pasivos provenientes de
ejercicios anteriores, inclusive los que se hayan terminado de pagar durante el
654
Para tales efectos se deben tener presente, adems, las siguientes normas:
Para efectos de informar el valor que se solicita en este Cdigo, se entender que
existe relacin entre el deudor y el acreedor cuando se configure una o ms de las
siguientes circunstancias:
(v) El acreedor y deudor se encuentren bajo un socio o accionista comn que directa o
indirectamente posea o participe en un 10% o ms del capital o de las utilidades
de uno u otro.
(viii) Una parte lleve a cabo una o ms operaciones con un tercero que, a su vez, lleve a
cabo, directa o indirectamente, con un relacionado de aquella parte, una o ms
operaciones similares o idnticas a las que realiza con la primera, cualquiera sea la
calidad en que dicho tercero y las partes intervengan en tales operaciones. De esta
manera, se entender relacionado al tercero que paralelamente celebra una
operacin de similar naturaleza a la que ejecuta con su contraparte, con otro
tercero relacionado con esta ltima.
(4) Excepciones.
(14) CODIGO 123: Total del Pasivo.- Anote el total del pasivo del balance, sin considerar la
utilidad del ejercicio.
(15) CODIGO 102: Capital Efectivo.- Registre el Capital Efectivo determinado al 31.12.2016,
equivalente al total del activo con exclusin de aquellos valores que no representen
inversiones efectivas, tales como valores intangibles, nominales, transitorios y de orden,
conforme a lo establecido por el N 5 del artculo 2 de la LIR.
(16) CODIGO 645: Capital Propio Tributario Positivo.- Anote el Capital Propio Tributario
Positivo determinado al 01.01.2017, equivalente a la diferencia entre el total del activo y el
pasivo exigible a la fecha antes indicada, rebajndose previamente los valores intangibles,
nominales, transitorios y de orden y otros que hubiere determinado la Direccin Nacional
del Servicio de Impuestos Internos, que no representen inversiones efectivas; todo ello de
acuerdo a lo establecido por el N 1 del artculo 41 de la LIR.
En resumen, dicho Capital Propio Tributario Positivo se determinar tomando como base la
informacin que arroje el balance practicado por la empresa al 31.12.2016, teniendo en
consideracin lo dispuesto por el N 1 del artculo 41 de la LIR, y lo establecido por el
Servicio de Impuestos Internos a travs de las instrucciones impartidas sobre la materia.
(Circular Ns 100, de 1975 y 69, de 2010, publicadas en Internet: www.sii.cl).
(17) CODIGO 1023: Diferencia entre el CPT y el Capital Aportado, FUT; FUNT y FUN.-
Anote el monto de la diferencia positiva o negativa que resulte de restar al valor
positivo del capital propio tributario determinado al 31 de diciembre de 2016, el saldo
positivo existente a la misma fecha del FUT, FUR, FUNT y las rentas y otros ingresos
acumuladas al 31.12.1983, en el caso de las empresas individuales y sociedades de
personas, ya que dichas rentas cumplieron con la tributacin del impuesto de primera
categora e impuestos finales (segn lo establecido en la Resolucin Exenta N 130 del
30.12.2016), y el valor del capital aportado efectivamente a la respectiva empresa o
sociedad, ms los aumentos de capital y menos las disminuciones del mismo efectuadas
en fechas posteriores, reajustados todos los valores antes indicados de acuerdo a la
variacin del IPC existente entre el mes anterior a aquel en que se efectu el aporte,
aumento o disminucin de capital y el mes de noviembre de 2016. Para estos efectos se
considerar como capital propio tributario aquel determinado de acuerdo al N1 del
artculo 41 de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Si de la operacin anterior resulta un
valor negativo, ste se debe indicar con un signo menos.
Cabe recordar que, el capital aportado, se constituye por aquellos aportes que hayan sido
efectuados formalmente con fondos que no tienen tributacin pendiente. Adems, por
regla general, todos los aportes, aumentos y disminuciones deben constar en una escritura
pblica de modificacin de sociedad, o en el registro electrnico de modificaciones de
sociedades que lleva el Ministerio de Economa. En el caso del empresario individual, los
aportes, aumentos y disminuciones de capital, deben constar en su contabilidad. Para los
efectos antes indicados, no se consideraran dentro de los valores de aporte o de aumentos
de capital, aquellos que han sido financiados con reinversiones, cualquiera sea la fecha en
que stas se hayan realizado, cuando se encuentren comprendidas en el FUT o FUR
respectivo.
(18) CODIGO 893: Aumentos de Capital: En este Cdigo (893) deben registrase los aumentos
de capital efectuados durante el ao 2016, debidamente reajustados por los Factores de
Actualizacin indicados en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando para
ello el mes en que se realiz el aumento de capital. A va de ejemplo, constituyen aumentos
de capital las siguientes partidas: Aportes de capital efectuados por el empresario individual
de empresas unipersonales o de una EIRL, socios de sociedades de personas, sociedades de
hecho, socios gestores de SCPA y comuneros, con la condicin que correspondan a ingresos
reales o efectivos representativos de nuevos aportes de capital para financiar las operaciones
de la empresa o sociedad; cancelacin de las cuentas obligadas de los socios o comuneros en
cumplimiento de un acuerdo social escriturado; prstamos o mutuos efectuados por los
socios o comuneros a la sociedad o comunidad, respectiva; cancelacin de acciones
suscritas por los accionistas de las SA, SpA y SCPA. No obstante lo anterior, se seala que
la capitalizacin de utilidades, ya sea, de ejercicios anteriores o del mismo ejercicio, no
constituye un aumento de capital por tratarse en la especie de un cambio o una nueva
conformacin de las cuentas patrimoniales de la empresa o sociedad.
(19) CODIGO 894: Disminuciones de Capital: En este Cdigo (894) se deben anotar las
disminuciones de capital ocurridas durante el ejercicio 2016, debidamente reajustadas por
los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento,
considerando para tales efectos el mes en que se realiz la disminucin de capital.
(21) CODIGO 1021: Monto del capital directa o indirectamente financiado por partes
relacionadas
Se deber informar en este Cdigo el valor de los aportes de capital que haya recibido la
empresa declarante, que directa o indirectamente hayan sido financiados por el aportante,
con pasivos y crditos celebrados con partes relacionadas, tanto en Chile como en el
exterior, salvo que tales prstamos, crditos u otros contratos se encuentren pagados en el
ejercicio en que se efecta dicho aporte, y siempre que dicho pago no se haya efectuado o
financiado directa o indirectamente con ese mismo tipo de prstamos, instrumentos de
deuda u otros contratos u operaciones. Las partes relacionadas se entendern en los
trminos sealados en el N 3 de las instrucciones del Cdigo 1020 anterior.
En otras palabras, el monto a informar en el Cdigo 1021 deber cumplir con las
siguientes condiciones copulativas:
(iii) Que los pasivos y/o crditos respectivos celebrados por el aportante con partes
relacionadas, se encuentren pendientes de pago al cierre del ejercicio o, en el caso de
encontrarse pagados a dicha fecha, su pago no haya sido efectuado o financiado
directa o indirectamente con ese mismo tipo de prstamos o crditos.
Se exceptan de informar cantidad alguna en este Cdigo los contribuyentes que cumplan
con las siguientes condiciones copulativas:
Al respecto, conforme con la prctica contable, en trminos generales los conceptos que
conforman el patrimonio de una entidad, corresponden a:
Utilidad (prdida) del ejercicio: Utilidad o prdida del ejercicio a la fecha de los
Estados Financieros.
Ejemplo:
1.- Antecedentes:
Balance tributario de 8 columnas practicado al 31.12.2016, utilizado en el
ejemplo de la lnea 39 del Formulario N 22.
(b) Sumas que los socios le proporcionen a ttulo de prstamo o mutuo, a partir del
mes de ingreso efectivo de dichas sumas en arcas sociales.
Cabe precisar que la capitalizacin de utilidades en la propia empresa que las genera,
ya sea, de ejercicios anteriores o del ltimo perodo, slo constituye un cambio o una
nueva composicin de las cuentas patrimoniales de la empresa, que no implica un
incremento en el capital enterado para efectos de este Cdigo.
Se hace presente que los aumentos o disminuciones de capital son los que se producen
durante un ejercicio determinado. Por lo tanto, la fuente de informacin se encontrar
principalmente en el Libro Mayor de la Cuenta Capital, o en las cuentas particulares
del empresario o socio u otras, que reflejen los aportes enterados, pago de acciones de
primera emisin o disminuciones de capital.
Registre el monto del activo por gasto diferido a valor tributario que se encuentra vigente
al trmino del ejercicio, generado por la determinacin de la diferencia del Goodwill
Tributario no asignada a los activos no monetarios respecto de aquellas operaciones que
no se rijan por la Ley N 20.780 sobre Reforma Tributaria; salvo que hubiere acreditado
el inicio del proceso de fusin en los trminos del numeral XIX, del artculo tercero
transitorio de la Ley antes mencionada, y conforme a lo instruido mediante las Circulares
N 13, de 2014, 1, de 2015 y Resolucin Exenta N111, de 2014, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
En este Cdigo deben anotarse las utilidades financieras que se encuentren capitalizadas
al 31.12.2016, cualquiera que sea el ao en que se generaron dichas utilidades, y adems,
el sobreprecio, reajuste o mayor valor obtenido por sociedades annimas en la colocacin
de acciones de su propia emisin (Instrucciones en Circular N 27, de 1984, publicada
en Internet: www.sii.cl).
662
Depreciacin Tributaria
(28) CDIGO 950: Total depreciacin normal de los bienes con depreciacin acelerada
informada en los Cdigos 938, 942 y/o 949.
(31) CDIGO 949: Depreciacin acelerada en 1/10 de la vida til normal (Art. 31. N 5
bis).
Los contribuyentes afectos a los IUSC IGC acogidos al mecanismo de incentivo al ahorro
establecido en la Letra A) del artculo 57 bis de la LIR, en relacin con dicho sistema deben
proporcionar en esta Seccin la siguiente informacin, respecto de inversiones efectuadas a
contar del 01 de agosto del ao 1998 y hasta el 31.12.2014 y por aquellas realizadas durante el
ao 2015 y 2016.
CODIGO 701: Total A. N. P. del Ejercicio. Anote en este Recuadro el Total del Ahorro
Neto Positivo del ejercicio, determinado ste de acuerdo a las instrucciones de la letra (B)
de la Lnea 32 del Formulario N 22.
CODIGO 704: Total A. N. N. del Ejercicio. Anote en este Recuadro el Total del Ahorro
Neto Negativo del ejercicio, cualquiera que sea su monto, determinado ste de acuerdo
con las instrucciones de las Letras (E) y (F) de la Lnea 20 del Formulario N 22, sin
rebajar la cuota exenta de 10 UTA a que se refiere dicha letra, cuando proceda.
CDIGO 930: Cuota Exenta 10 UTA segn N 5 letra A Art. 57 bis: Registre en este
Recuadro la Cuota Exenta de 10 UTA, equivalente al 31.12.2016 a $ 5.541.960 que
establece el N 5 de la Letra A) del artculo 57 bis de la LIR, que el contribuyente tiene
derecho a invocar cuando durante cuatro aos tributarios consecutivos ha declarado un
Saldo de Ahorro Neto Positivo y, por lo tanto, ha hecho uso en dichos perodos de los
crditos fiscales por el referido saldo de ahorro.
CODIGO 705: Base para Dbito Fiscal del Ejercicio Lnea 20: Registre en este Recuadro
el valor que resulte de restar a la cantidad registrada en el Cdigo (704) anterior el valor
664
Rgimen Tributario de Fondos Mutuos Monto Total Venta Costo de Venta Total N de Operaciones de
MUTUOS Y/O DE INVERSIN
Rgimen Impto.
797 800 803 944 946 948
nico 1 Categ.
Esta Seccin debe ser utilizada por todos los contribuyentes, cualquiera que sea su calidad
jurdica (personas naturales y jurdicas); sistema de tributacin que afecta al mayor valor
obtenido y la forma en que determinen sus rentas (mediante contabilidad completa, simplificada,
renta presunta o simplemente no utilicen ningn sistema para determinar sus rentas), para los
efectos de proporcionar la siguiente informacin, relacionada con la enajenacin de acciones de
sociedades annimas, ya sean, abiertas o cerradas, sociedades por acciones o en comandita por
acciones, derechos en sociedades de personas y Cuotas de Fondos Mutuos o de Inversin:
(ii) Cuando entre la fecha de adquisicin y enajenacin de los ttulos haya transcurrido un
plazo inferior a un ao, independiente de la habitualidad y de la relacin que exista
entre el enajenante y comprador de las acciones, conforme a lo dispuesto por la letra a)
del N 8 del artculo 17 de la LIR; y
(iii) Cuando entre el enajenante de las acciones y el adquirente de las mismas exista relacin
en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la LIR.
665
(b) Rgimen Impuesto nico de Primera Categora: Anote en los Cdigos (797), (800) y
(803), la informacin que se solicita en dichos Cdigos, cuando la operacin de enajenacin
de acciones quede afecta al Rgimen del IUDPC, conforme a las normas del inciso tercero
del N 8 del artculo 17 de la LIR. Dicho rgimen tributario es aplicable cuando se dan las
circunstancias y condiciones sealadas en la Lnea 42 del Formulario N 22 (Instrucciones
en Circular N 27, de 1984, 12, de 1986, 8, de 1988 y 13, 2014, publicadas en Internet:
www.sii.cl).
(c) Rgimen Art. 107 de la LIR: Anote en los Cdigos (798), (801) y (804), cuando el mayor
valor obtenido en la operacin de enajenacin de acciones sea considerado un ingreso no
constitutivo de renta, es decir, no gravado con ningn impuesto de la LIR, por cumplirse en
la especie todas las condiciones y requisitos exigidos por el artculo 107 de la LIR y el
artculo 3 permanente de la Ley N 18.293, de 1984 (operacin de enajenacin de acciones
no habitual y fecha de adquisicin de acciones efectuada con anterioridad al 31.01.1984).
(Instrucciones en Circulares Ns. 27, de 1984, 7, de 2002, 33, de 2002, 7, de 2005, 58, de
2007, 35, de 2008 y 10, de 2012, publicadas en Internet: www.sii.cl).
(e) Columna: Monto Total Venta Actualizado.- Anote en esta columna el monto total de
venta de las acciones enajenadas, segn sea el rgimen tributario que les afecte, actualizado
al 31.12.2016, utilizando para tales efectos los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para dichos fines el mes
en que efectivamente ocurri la enajenacin o cesin de las acciones.
(f) Columna: Costo de Venta Total Actualizado.- Registre en esta columna el total del costo
de venta de las acciones enajenadas, de acuerdo al rgimen tributario que les afecte,
debidamente actualizado hasta la fecha de la enajenacin de los ttulos por la VIPC positiva
existente entre el ltimo da del mes anterior al de su adquisicin y el ltimo da del mes
anterior al de la enajenacin de los mismos; determinado dicho costo tributario en la forma
establecida por el inciso segundo del N 8 del artculo 17 de la LIR. Posteriormente, dicho
valor actualizado en la forma antes indicada, se reajustar al 31.12.2016, por los Factores de
Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario,
considerando para tales fines el mes en que ocurri la enajenacin de las acciones. En la
Lnea 42 del F-22, se imparten mayores instrucciones sobre la forma de determinar el
costo tributario de las acciones.
(a) Rgimen General: Anote en los Cdigos (943), (945) y (947), la informacin que se
solicita en dichos Cdigos, cuando la operacin de enajenacin de derechos sociales
efectuada durante el ao comercial 2016, se encuentre afecta al Rgimen General de
Tributacin de la Ley de la Renta, esto es, afecto al IDPC e IGC IA.
(ii) Cuando entre la fecha de adquisicin y enajenacin de los derechos sociales haya
transcurrido un plazo inferior a un ao, independiente de la habitualidad y de la relacin
que exista entre el enajenante y comprador de los derechos, conforme a lo dispuesto por
la letra a) del N 8 del artculo 17 de la LIR; y
(iii) Cuando entre el enajenante de los derechos y el adquirente de los mismos exista
relacin en los trminos previstos en el inciso cuarto del N 8 del artculo 17 de la LIR.
(b) Rgimen Impuesto nico de Primera Categora: Anote en los Cdigos (944), (946) y
(948), la informacin que se solicita en dichos Cdigos, cuando la operacin de enajenacin
de derechos sociales quede afecta al Rgimen del IUDPC, conforme a las normas del inciso
tercero del N 8 del artculo 17 de la LIR. Dicho rgimen tributario es aplicable cuando se
dan las circunstancias y condiciones sealadas en la Lnea 42 del Formulario N 22
(Instrucciones en Circular N 13, de 2014, publicada en Internet: www.sii.cl).
(d) Columna: Monto Total Venta Actualizado de Derechos Sociales.- Anote en esta
columna el monto total de venta de los derechos sociales enajenados, segn sea, el rgimen
tributario que les afecte, actualizado al 31.12.2016, utilizando para tales efectos los Factores
de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario,
considerando para dichos fines el mes en que efectivamente ocurri la enajenacin o cesin
de los derechos sociales.
(e) Columna: Costo de Venta Total de Derechos Sociales Actualizado.- Registre en esta
columna el total del costo de venta de los derechos sociales enajenados, de acuerdo al
rgimen tributario que les afecte, debidamente actualizado hasta la fecha de la enajenacin
de los derechos por la VIPC positiva existente entre el ltimo da del mes anterior al de su
adquisicin y el ltimo da del mes anterior al de la enajenacin de los mismos; determinado
dicho costo tributario en la forma establecida por el inciso segundo del N 8 del artculo 17
de la LIR. Posteriormente, dicho valor actualizado en la forma antes indicada, se reajustar
al 31.12.2016, por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de
este Suplemento Tributario, considerando para tales fines el mes en que ocurri la
enajenacin de los derechos sociales. En la Lnea 42 del F-22, se imparten mayores
instrucciones sobre la forma de determinar el costo tributario de derechos sociales
enajenados.
Se hace presente que el mayor valor que resulte de la comparacin de las cantidades
anotadas en las columnas Monto Total Venta Actualizado y Costo de Venta Total
Actualizado, de ambos tipos de operaciones, en el caso del Rgimen Tributario General de
la Ley de la Renta e IUDPC, debe trasladarse, respectivamente, a las Lneas 39 (Cdigos
960 y 18) y 42 (Cdigo 195) para la aplicacin del Impuesto de Primera Categora, de
acuerdo a las instrucciones impartidas para dichas lneas. Si de la comparacin antes
indicada resulta un valor negativo, no se traslada ninguna cantidad a las mencionadas lneas,
anotando en la columna Base Imponible de las citadas Lneas la palabra PERDIDA,
cuando la declaracin de impuesto se efecte mediante el Formulario N 22, en papel.
667
Para los efectos de determinar los montos a registrar en las columnas Costo de Venta
Total Actualizado de las operaciones antes mencionadas, se hace presente que de acuerdo
a lo establecido en el nuevo inciso segundo del N 1 del artculo 31 de la LIR, incorporado
por la letra c) del N 15 del artculo 1 de la Ley N 20.780, de 2014, sobre Reforma
Tributaria, con vigencia a contar del 01.10.2014, segn lo dispuesto por la letra a) del
artculo 1 transitorio de la ley antes mencionada, los intereses y dems gastos financieros
que provengan de crditos destinados a la adquisicin de derechos sociales, acciones, bonos
y, en general, de cualquier tipo de capital mobiliario, no deben considerarse como costo de
los bienes, ttulos o valores antes indicados, sino que tales cantidades, pagadas o
adeudadas, se podrn rebajar como un gasto necesario para producir la renta, en la medida
que cumplan con los requisitos exigidos para tales efectos; todo ello de acuerdo a
instrucciones impartidas para el Cdigo (633) del Recuadro N 2 del F-22, contenido en su
reverso. (Instrucciones en Circulares N 55 y 62, ambas del ao 2014, publicadas en
Internet: www.sii.cl).
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito con derecho a devolucin 774 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito sin derecho a devolucin 931 +
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 883 +
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior con derecho a devolucin 625 +
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior sin derecho a devolucin 935 +
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art. 31 N5) 845
Esta Seccin debe ser llenada exclusivamente por los contribuyentes acogidos al sistema de
tributacin de la Letra A) del artculo 14 14 quter de la LIR, que declaren la renta efectiva en la
Primera Categora, determinada mediante contabilidad completa y balance general. Los datos se
extraern del Libro Especial "Registro de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora y Fondo
de Utilidades Tributables (FUT), exigido por el N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR
vigentes durante los aos comerciales 2015 y 2016 Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, o bien, del
Libro de Inventarios y Balances, segn corresponda.
CODIGO 224: Saldo rentas e ingresos al 31.12.83. Registre en este Cdigo el remanente
de rentas y otros ingresos acumulados al 31.12.83, que al tenor de la Ley de la Renta
constituyen flujos efectivos provenientes de operaciones celebradas con terceros, que qued
pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2016 para los ejercicios siguientes. Dicho saldo
estar conformado por el Saldo del ejercicio 2015, reajustado por el factor 1,029, MENOS
los retiros o distribuciones de rentas, debidamente actualizados, efectuados durante el
perodo 2016 con cargo a las mencionadas rentas e ingresos.
CODIGO 774: Remanente FUT ejercicio anterior con crdito con derecho a
devolucin. Registre en dicho Cdigo el Remanente del Fondo de Utilidades Tributables
(FUT) que qued pendiente de retiro o distribucin al 31.12.2015, cualquiera sea el ao al
cual correspondan las utilidades tributables, y cuyo crdito por IDPC da derecho a
devolucin al propietario, socio o accionista, por no tener la restriccin o limitacin
establecida en el N 7 de la Letra E del artculo 41A de la LIR, determinado de conformidad
a las normas del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas
establecidas en la Resolucin Ex. N 2154, de 1991, y debidamente actualizado por el
Factor 1,029 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2016, con el desfase que contempla
la ley.
En el caso de las S.A., SpA y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo
existente al 31.12.2015, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2016,
en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente gastos rechazados de aquellos a
que se refiere el inciso segundo del artculo 21 de la LIR y/o distribuciones efectivas; todo
ello en los trminos indicados en las Circulares del SII Ns. 60, de 1990, 40, de 1991, 45,
de 2013 y 54, de 2013, publicadas en Internet (www.sii.cl).
El Remante del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro al
31.12.2015, ms los reajustes parciales aplicados en el ao comercial 2016 del traspaso
de utilidades con motivo de la divisin.
En el caso de las S.A., SpA y S.C.P.A., registre el saldo existente al 31.12.2015, ms los
reajustes parciales aplicados en el ao comercial 2016 en cada oportunidad en que se
imputaron a dicho remanente distribuciones efectivas o traspaso de utilidades con motivo
de la divisin.
CDIGO 931: Remanente FUT ejercicio anterior con crdito sin derecho a
devolucin: Registre en este Cdigo el monto que corresponde al mismo concepto a que se
refiere el Cdigo (774) anterior, en el caso que el remanente del crdito por IDPC, no da
derecho a devolucin al contribuyente, de acuerdo a lo establecido en el N 7 de la Letra E
del artculo 41A de la LIR. El referido valor a registrar en este Cdigo (931), se determina
de acuerdo a las mismas instrucciones indicadas para el Cdigo (774) precedente, respecto
de aquella parte del citado crdito que no da derecho a devolucin al contribuyente.
CODIGO 775: Remanente FUT ejercicio anterior sin crdito. Registre en dicho Cdigo
el Remanente del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued pendiente de retiro o
distribucin al 31.12.2015, cualquiera sea el ao al cual correspondan las utilidades
tributables, y que no da derecho al crdito por IDPC, determinado de conformidad a las
normas del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas
establecidas en la Resolucin Ex. N 2154, de 1991, y debidamente actualizado por el
Factor 1,029 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2016, con el desfase que contempla
la ley o agregando los reajustes totales o parciales aplicados en el ao 2016 por las S.A.,
SpA S.C.P.A..
CDIGO 979: FUT afectado con el Impuesto Sustitutivo. En este Cdigo debe
670
registrarse aquella parte de las utilidades tributables del FUT que qued afecta al
impuesto sustitutivo, la cual debe deducirse del Registro FUT debidamente reajustada;
conforme a las normas del N 11, del numeral I, del Artculo Tercero Transitorio de la
Ley N 20.780, de 2014 e instrucciones impartidas mediante Circular N 17, de 2016,
publicada en Internet (www.sii.cl), y ser anotada en el FUNT como un Ingreso No
Constitutivo de Renta.
Con todo, los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo
establecido en el nmero 11, del numeral I, del artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley N 20.780, durante el ao comercial 2016, anotarn las cantidades
acumuladas que hayan completado su tributacin por esa va en el registro que establece
el inciso primero de la letra b), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y stas podrn ser
retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con
preferencia a cualquier otra suma y sin considerar las reglas de imputacin que establezca
la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o distribucin y no
se aplicar lo dispuesto en la letra i), del nmero 1.-, del nmero 11, del artculo tercero
de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.780, segn lo sealado en el ltimo
inciso del artculo primero de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.899.
CODIGO 284: Saldo negativo ejercicio anterior. Registre el monto del Saldo Negativo de
Utilidades Tributables que se determin al 31.12.2015 para el ejercicio siguiente, conforme
a las normas del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas
establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991, debidamente actualizado por el Factor
1,029, correspondiente a la VIPC de todo el ao 2016, con el desfase que contempla la ley o
agregando los reajustes totales o parciales aplicados en el ao 2016 por las S.A., SpA
S.C.P.A.
CDIGO 932: Crdito Total Disponible por Impuestos Extranjeros: Registre en este
Cdigo solo el Crdito Total Disponible por Impuestos Extranjeros registrado en el
Cdigo (851) del Recuadro N 2 del F-22, el cual, previamente, debe estar includo en el
Cdigo 225 anterior.
CODIGO 624: Gastos Rechazados no gravados con la tributacin del Art. 21. En este
Cdigo (624) deben anotarse todas aquellas partidas, que conforme a lo dispuesto por el
inciso 2 del artculo 21 de la LIR o por disposicin de otros textos legales, que se indican
en cada caso, se encuentran liberadas de la tributacin que establece el citado artculo 21 de
la LIR, y por lo tanto, deben deducirse en el ejercicio de su pago o desembolso efectivo de
las utilidades tributables retenidas en el FUT por tratarse de cantidades no susceptibles de
retiro o distribucin a los propietarios, socios o accionistas de las respectivas empresas o
sociedades.
Entre estas partidas se pueden indicar las siguientes; con excepcin de los gastos anticipados
que deban aceptarse en ejercicios posteriores:
(i) Impuesto de Primera Categora del artculo 20 de la LIR y el propio Impuesto nico
del inciso primero del artculo 21 de la misma ley pagados (Inciso 2 Art. 21 LIR);
(iv) Los excesos de los pagos a que se refiere el N 12 del artculo 31 de la LIR (Inciso 2
Art. 21 LIR);
(v) El pago de las patentes mineras en la parte que no pueden deducirse como gasto (Inciso
2 Art. 21 LIR);
(vi) Desembolsos incurridos por las empresas en proyecto de responsabilidad social que
no excedan de los lmites mximos que establece el inciso 2 del artculo 21 de la
LIR;
(viii) Donaciones realizadas con Fines Educacionales al amparo del artculo 3 de la Ley N
19.247/93, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del Impuesto de
Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII N 63, del
ao 1993, publicada en Internet (www.sii.cl);
672
(ix) Donaciones efectuadas para Fines Culturales, conforme a las normas del artculo 8 de la
Ley N 18.985/90, en aquella parte en que constituyan crdito en contra del Impuesto de
Primera Categora, de acuerdo con las instrucciones de la Circular del SII N 34, de
2014, publicadas en Internet (www.sii.cl);
(xi) Donaciones para Fines Sociales, segn normas de la Ley N 19.885, del ao 2003, en
aquella parte que constituyan un crdito en contra del Impuesto de Primera Categora,
conforme a las instrucciones de las Circulares N 71, de 2010 y 49, de 2012,
publicadas en Internet (www.sii.cl);
(xiii) Los gastos incurridos en actividades de investigacin y desarrollo en aquella parte que
constituyan un crdito segn la Ley N 20.241, de 2008, de acuerdo a las instrucciones
impartidas mediante la Circular N 19, de 2013, publicada en internet (www.sii.cl); y
(xiv) Las sumas pagadas por concepto de patente por la no utilizacin de las aguas, segn
instrucciones contenidas en Circular N 63, de 2009, publicada en Internet
(www.sii.cl).
Las mencionadas partidas deben incluirse debidamente reajustadas por los Factores de
Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando para
ello el mes en que ocurri el desembolso o pago efectivo.
(Instrucciones en Circulares N 60, de 1990, 13 y 15, ambas del ao 2014 y 10, de 2015,
publicadas en Internet: www.sii.cl).
CODIGO 782: Reposicin Prdida Tributaria: Se anota en este Cdigo las prdidas
tributarias de ejercicios anteriores que se hayan deducido de la R.L.I. de PC registrada en el
Cdigo (225) anterior, o se hayan agregado a la Prdida Tributaria anotada en el Cdigo
(229) precedente, segn corresponda, conforme a las normas del N 3 del artculo 31 de la
LIR.
CODIGO 791: Otras Partidas que se agregan: En este Cdigo se anotan las dems rentas
o partidas que deban agregarse al registro FUT, conforme a las normas de la Ley de la Renta
e instrucciones impartidas al efecto, por ejemplo, las rentas exentas del IDPC que se
deducen de la R.L.I. de PC a travs del Cdigo (641) del Recuadro N 2 del F-22; pero
afectas al IGC IA.
CDIGO 933: Otras partidas que se deducen: En este Cdigo se debe anotar cualquiera
otra partida o cantidad distinta de la que se indica en el Cdigo (275) siguiente, que deba
deducirse de las utilidades registradas en el FUT, conforme a las normas de la Ley de Renta
e instrucciones impartidas al efecto.
674
CDIGO 889: Saldo FUT traspasado a sociedades que nace por divisin: En este
Cdigo la sociedad matriz que result dividida o escindida debe anotar el monto del FUT
que le traspas a las sociedades que nacieron producto de la divisin, asignado ste en
proporcin al capital propio tributario determinado a la fecha de la divisin, conforme a lo
dispuesto por el N 2 de la letra A) del artculo 14 de la LIR. El valor a registrar en este
Cdigo se debe anotar a valor histrico.
CODIGO 275: Partidas que se deducen (Rentas presuntas): En este Cdigo deben
registrarse las rentas presuntas anotadas en el Cdigo (835) anterior, las cuales por
disposicin de la ley, se entienden retiradas en primer lugar al trmino del ejercicio para los
efectos de su declaracin en los IGC IA.
Por su parte, las sociedades annimas, sociedades por acciones y en comandita por acciones
anotarn en dicho recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2016 a sus
accionistas, cubiertas tambin con utilidades tributables acumuladas en las empresas,
incluyendo los retiros o los retiros en excesos que correspondan a los socios gestores de las
sociedades en comandita por acciones.
Los retiros o las remesas de rentas al exterior debern registrarse debidamente reajustados
por los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este
Suplemento, considerando para ello el mes del retiro o remesa. Por su parte, los excesos de
retiros provenientes del ao 2015 se anotarn debidamente actualizados por el Factor 1,029.
Las distribuciones de rentas se registrarn reajustadas por los mismos factores anteriormente
indicados, considerando para tales fines el mes de la distribucin, cuando tales
distribuciones hayan sido imputadas a las rentas tributables generadas en el mismo ejercicio
de la distribucin. Cuando las citadas distribuciones hubieran sido imputadas a las rentas
tributables del ejercicio anterior, ellas se anotarn en este recuadro por su mismo valor
histrico, sin aplicar reajustabilidad alguna; todo ello de acuerdo a lo establecido en la Letra
B) del N 2 de la parte resolutiva de la Resol. Ex. N 2.154, de 1991. (Instrucciones en
Circular N 10, de 2015, publicada en Internet (www.sii.cl).
CODIGO 231: Saldo FUT al 31.12.2016, con crdito y con derecho a devolucin: Anote
en este Cdigo el Saldo del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued al 31.12.2016
-independientemente del ao al cual correspondan las utilidades tributables- con derecho a
devolucin del crdito por IDPC, cualquiera sea la tasa del tributo de categora con que
procede dicho crdito.
El citado saldo deber determinarse de acuerdo a las normas del N 3 de la Letra A) del
artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154,
de 1991. (Circulares 14, de 2014 y 10, de 2015, publicadas en Internet: www.sii.cl).
CDIGO 934: Saldo FUT al 31.12.2016, con crdito y sin derecho a devolucin: Anote
675
en este Cdigo el Saldo del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued al 31.12.2016
-independientemente del ao al cual correspondan las utilidades tributables- sin derecho a
devolucin del crdito por Impuesto de Primera Categora, cualquiera sea la tasa del tributo
de categora con que procede dicho crdito; conforme a lo dispuesto por el N 7 de la Letra
E del artculo 41A de la LIR.
El citado Saldo deber determinarse de acuerdo a las normas del N 3 de la Letra A) del
artculo 14 de la LIR, en concordancia con aquellas establecidas en la Resol. Ex. N 2.154,
de 1991 y lo dispuesto por la norma legal indicada en el prrafo precedente (Circulares 14,
de 2014 y 10, de 2015, publicadas en Internet: www.sii.cl).
CODIGO 318: Saldo FUT al 31.12.2016, sin crdito. Registre en dicho Cdigo el Saldo
del Fondo de Utilidades Tributables (FUT) que qued al 31.12.2016 -cualquiera sea el ao
al cual corresponden las utilidades tributables- sin derecho al crdito por Impuesto de
Primera Categora.
CODIGO 232: Saldo Negativo FUT al 31.12.2016. Anote el monto del Saldo Negativo de
Utilidades Tributables para el ejercicio siguiente, determinado al 31.12.2016, de
conformidad con las normas del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, en
concordancia con aquellas establecidas en la Resolucin Ex. N 2.154, de 1991 y Circular
N 10, de 2015, publicadas en Internet: www.sii.cl.
CODIGO 625: Remanente Crdito Impuesto Primera Categora Ejercicio anterior con
derecho a devolucin. Anote en este Cdigo el Remanente del Crdito por IDPC pendiente
de utilizacin al 31.12.2015, que da derecho a devolucin al contribuyente, equivalente ste
al valor registrado por este concepto en el Cdigo (838) del Recuadro N 6 DATOS DEL
FUT del reverso del Formulario N 22, del Ao Tributario 2016, reajustado por la VIPC
del ao 2016, equivalente al factor 1,029, o por los factores parciales que hayan aplicado
durante el ao comercial respectivo a su FUT las S.A., SpA y S.C.P.A. (Circular 14, de
2014, publicada en Internet: www.sii.cl).
CDIGO 935: Remanente Crdito Impuesto Primera Categora Ejercicio anterior sin
derecho a devolucin: Anote en este Cdigo el Remanente del Crdito por IDPC pendiente
de utilizacin al 31.12.2015, sin derecho a devolucin al contribuyente, conforme a lo
dispuesto por el N 7 de la Letra E del artculo 41A de la LIR, equivalente ste al valor
registrado por este concepto en el Cdigo (936) del Recuadro N 6 DATOS DEL FUT
del reverso del Formulario N 22, del Ao Tributario 2016, reajustado por la VIPC del ao
2016, equivalente al factor 1,029, o por los factores parciales que hayan aplicado durante el
ao comercial respectivo a su FUT las S.A., SpA y S.C.P.A. (Circular 14, de 2014,
publicada en Internet: www.sii.cl).
CODIGO 626: Crdito Impuesto 1 Categora del Ejercicio con derecho a devolucin.
Registre en este Cdigo el Crdito por IDPC asociado a las utilidades tributables del
ejercicio comercial 2016, registradas en el Libro FUT, y que le da derecho a devolucin al
contribuyente, ya sea, proveniente de rentas generadas por la propia empresa declarante
o percibidas de otras entidades, producto de participaciones accionarias o derechos
sociales (Circulares 14, de 2014 y 10, de 2015, publicadas en Internet: www.sii.cl).
CDIGO 939: Crdito Impuesto 1 Categora del Ejercicio sin derecho a devolucin:
Registre en este Cdigo el crdito por IDPC asociado a las utilidades tributables del ejercicio
comercial 2016 registrado en el Libro FUT y que no le da derecho a devolucin al
contribuyente, segn lo dispuesto por el N 7 de la Letra E del artculo 41A de la LIR, ya
676
sea, provenientes de rentas generadas por la propia empresa declarante o percibidas de otras
entidades producto de participaciones accionarias o derechos sociales (Circulares 14, de
2014 y 10, de 2015, publicadas en Internet: www.sii.cl).
En este Cdigo tambin debe registrase el IDPC que la empresa o sociedad declarante tenga
derecho a recuperar como PPUA a travs del Cdigo (167) de la Lnea 60 por utilidades
absorbidas por prdidas tributarias y con derecho a imputacin a cualquier obligacin
tributaria o a su devolucin respectiva, siempre y cuando tambin del referido gravamen de
categora no se haya deducido el crdito por impuestos extranjeros que se establece en los
artculos 41A y 41C de la LIR; todo ello de acuerdo a lo dispuesto por el N 7 de la Letra
E del artculo 41 A) de la ley antes mencionada.
En resumen, en este Cdigo lo que debe registrarse es el monto del crdito por IDPC que la
respectiva empresa o sociedad a puesto a disposicin de los propietarios, socios o
accionistas o aquel que ha sido recuperado como PPUA por la empresa o sociedad, segn su
Registro FUT, y que da derecho a su devolucin a los beneficiarios de las rentas (Circulares
Ns 14, de 2014 y 10, de 2015, publicadas en Internet: www.sii.cl).
Finalmente, en este Cdigo tambin debe registrarse el IDPC que afect a los gastos
rechazados o partidas que se detallan en el Cdigo (624) anterior, no afectos a la
tributacin nica establecida en el artculo 21 de la LIR, ya que no existe norma legal
expresa que autorice la imputacin o devolucin del tributo de categora que afect a los
referidos gastos; a menos que los gastos rechazados o partidas que hayan sido imputados a
las utilidades retenidas en el FUT con derecho al crdito por IDPC solo proceda su
imputacin, pero no a devolucin, en cuyo caso dicho IDPC que se pierde se debe anotar en
el Cdigo (904) siguiente. Tambin debe anotarse en este cdigo el IDPC asociado al FUT
Histrico a que se refiere el Cdigo (979) anterior, que se dedujo del Impuesto nico
Sustitutivo que afect a dicha utilidad.
En este Cdigo tambin se debe anotar el IDPC que la empresa o sociedad declarante puede
recuperar como un PPUA a travs del Cdigo (912) de la Lnea 60 por utilidades absorbidas
por prdidas tributarias, pero solo con derecho imputacin a cualquier obligacin tributaria,
y en ningn caso a su devolucin, segn lo dispuesto por el N 7 de la Letra E del artculo
41A de la LIR.
En resumen, en este Cdigo lo que se debe registrar es el monto del crdito por IDPC que la
respectiva empresa o sociedad a puesto a disposicin de los propietarios, socios o
677
accionistas o aquel que ha sido recuperado como PPUA por la empresa o sociedad, segn su
Registro FUT, y que no da derecho a su devolucin a los beneficiarios de las rentas
(Circulares Ns 14, de 2014 y 10, de 2015, publicada en Internet: www.sii.cl).
A continuacin se plantea un ejercicio mediante el cual se indica cmo se llenan los Cdigos del
Recuadro N 6 sobre FUT, y los que debe utilizar la respectiva empresa y socio para efectuar su
declaracin de impuesto.
ANTECEDENTES
(a) Sociedad de Personas "El lamo Ltda." establecida en Chile, con dos socios personas naturales,
con un 50% de participacin cada uno en las utilidades de la empresa.
(e) Uno de los socios durante el ao 2016, retir la suma de $ 10.000.000, actualizado al trmino de
dicho ejercicio.
(f) Por la inversin en el exterior se incurrieron en gastos por concepto de honorarios de abogados y
otros por la suma de $ 1.000.000.
678
(a.3) Renta lquida percibida del exterior (dividendo neto descontados impuestos
pagados en el exterior) convertida a moneda nacional por tipo de cambio
observado de la moneda extranjera del que se trate vigente a la fecha de la
percepcin... $ 15.000.000
Sociedad
Socio de
de
Sociedad
DESARROLLO Personas
de
El lamo
Personas
Ltda.
(f) Determinacin de la imputacin del retiro a las utilidades del ejercicio y clculo del crdito disponible imputable al
Impuesto Global Complementario y a informar por la respectiva sociedad al socio.
Atendido que el crdito por IDPC proveniente de la renta del ejercicio, est conformado por una parte que da derecho a
devolucin y otra que no otorga tal derecho, la determinacin de la parte con derecho a devolucin y aquella sin derecho
correspondientes al retiro de $10.000.000 efectuado en el ejercicio, se determinar en base a la siguiente proporcin:
Total IDPC del ejercicio $ 12.177.318 100% IDPC con derechos o sin
derecho a devolucin
IDPC solucionado con crdito por IPE $ 4.977.318 40,87% IDPC sin derecho a
devolucin
IDPC no cubierto con crdito por IPE $ 7.200.000 59,13% IDPC con derecho a
devolucin
De esta forma, el 40,87% del total de crdito por IDPC correspondiente al retiro imputado a las rentas del ejercicio no podr ser
objeto de devolucin.
El mismo porcentaje deber aplicarse en los ejercicios siguientes, para determinar la parte del crdito por IDPC sin derecho a
devolucin, que corresponda a los retiros que se imputen a las rentas del ejercicio.
(g) Clculo del Crdito Total Disponible contra los Impuestos Finales
Dicho crdito se determina aplicando la relacin porcentual que existe entre los retiros efectuados en el ejercicio y el total de
las utilidades netas obtenidas en el mismo perodo, sin incluir el crdito por impuestos extranjeros determinado.
$ 10.000.000
X 100 = 27,17%
$ 36.800.000
En los ejercicios siguientes, para determinar la relacin porcentual y el monto de crdito por IPE respecto de los retiros que se
efecten, tanto la renta neta ($ 36.800.000) como el Crdito Total Disponible contra Impuestos Finales ($ 1.761.506), debern
actualizarse por la variacin del IPC entre el ltimo da del segundo mes anterior al de inicio del ejercicio y el ltimo da del mes
anterior al de cierre del ejercicio.
Como regla general para el clculo de la proporcin antes sealada, debe considerarse slo la utilidad neta correspondiente a la
renta determinada en el ejercicio. No obstante lo anterior, cuando en el perodo de su determinacin, los retiros o distribuciones
rebajen el total de la utilidad neta, no deber considerarse proporcin alguna, sino que se asignar a dichos retiros o
distribuciones el 100% del crdito contra los impuestos finales.
1. Remanente ao anterior 0 0 0 0 0 0 0
Saldo FUT antes de retiros $ 44.000.000 $ 36.800.000 $ 7.200.000 $ 7.200.000 $ 4.977.318 $ 12.177.318 $ 1.761.506
Remanente FUT al 31.12.2016 $ 34.000.000 $ 26.800.000 $ 7.200.000 $ 5.243.372 $ 3.624.919 $ 8.868.291 $ 1.282.905
REBAJAS AL
38 IMPUESTOS BASE IMPONIBLE 31 +
IMPUESTO
Impuesto Primera Categora sobre rentas efectivas. 960 50.738.824 961 4.977.318 962 7.200.000
39 Impuesto de Primera Categora contribuyentes de la Letra A Art. 14 Ter.
963 964 965
Impuesto Primera Categora ( [18] = [960]+[963]; [19] = [961]+[964] y [20] =
[962]+[965]) 18 50.738.824 19 4.977.318 20 7.200.000 +
40 Impuesto Especfico a la Actividad Minera (Art. 64 bis). 824 825 +
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 7.200.000 =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 + 7.200.000
IMPTO. A
PAGAR
Menos: Saldo puesto a disposicin de los Reajuste Art.72 lnea 69 : 1 % Supuesto 39 +
socios.
86 - 70 72.000
67
TOTAL A PAGAR (Lneas 69+70) 91 =
71 7.272.000
DEVOLUCIN SOLICITADA
REMANENTE DE CREDITO
RECARGOS POR
SOLICITO DEPOSITAR REMANENTE EN CUENTA CORRIENTE O DE AHORRO 72
MORA EN EL
BANCARIA
PAGO
Nombre Institucin Bancaria MAS: Intereses y Multas declaracin fuera de 93 +
301 306 Nmero de Cuenta 73 plazo
Cuenta de Ahorro
Remuneraciones 631 -
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 1.000.000 -
RECUADRO N2 : BASE IMPONIBLE DE PRIMERA CATEGORIA
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 50.738.824 =
Total de cantidades contabilizadas en gastos contradas con relacionados en el exterior (Arts. 31 Inciso
976
3 y 59)
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito con derecho a devolucin 774 +
Remanente FUT ejercicio anterior con crdito sin derecho a devolucin 931 +
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 883 +
Saldo FUT al 31.12.2016, con crdito y con derecho a devolucin 231 15.846.840 =
Saldo FUT al 31.12.2016, con crdito y sin derecho a devolucin 934 10.953.160 =
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior con derecho a devolucin 625 +
Remanente Crdito Impto 1 Categ. ejercicio anterior sin derecho a devolucin 935 +
Crdito Impto. 1 Categ. del Ejercicio con derecho a devolucin 626 7.200.000 +
Crdito Impto. 1 Categ. del Ejercicio sin derecho a devolucin 939 4.977.318 +
Crdito Impto. 1 Categ. informado en el ejercicio con derecho a devolucin 627 1.956.628 -
Crdito Impto. 1 Categ. informado en el ejercicio sin derecho a devolucin 904 1.352.399 -
Saldo Crdito Impuesto 1 Categ. al 31.12.2016, con derecho a devolucin 838 5.243.372 =
Saldo Crdito Impuesto 1 Categ. al 31.12.2016, sin derecho a devolucin 936 3.624.919 =
Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal (Art. 31 N5) 845
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de Inversiones A.T. 1999-
839
2002
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley N20.241/2008 855
* Crdito por IDPC SIN derecho a devolucin ($ 10.000.000 + $ 478.601 + $ 3.309.027) x 0,24 x 40,87% $ (1.352.399)
* Crdito por IDPC CON derecho a devolucin ($ 10.000.000 + $ 478.601 + $ 3.309.027) x 0,24 x 59,13% $ (1.956.628)
* Crdito por Impuestos externos SIN derecho a imputacin ni a devolucin $ (478.601)
685
CRDITO POR IMPTO. 1
CRDITO POR IMPUESTO 1
TIPOS DE RENTAS Y REBAJAS CATEG. EMPRESARIO RENTAS Y REBAJAS
CATEGORIA
INDIVIDUAL
1 Retiros (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 847 600 3.309.027 104 10.000.000 +
2 Dividendos distribuidos por S.A., C.P.A. y S.p.A. (Arts.14, 14 bis y 14 quter). 601 105 +
3 Gastos rechazados pagados y otras partidas a que se refiere el Inc.3 Art. 21. 106 +
4 Rentas presuntas de: Bienes Races, Minera, Explotacin de Vehculos y otras (Art. 34). 603 108 +
BASE IMPONIBLE IUSC o GLOBAL COMPLEMENTARIO O ADICIONAL
Rentas Propias determinadas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras rentas. 954 955
RENTAS AFECTAS
Rentas por participacin en sociedades que determinen rentas segn contabilidad simplificada, planillas, contratos y otras
956 957
rentas.
5
Rentas obtenidas de contribuyentes acogidos a la Letra A artculo 14 Ter (Propias y por Participaciones en Sociedades). 958 959
Total Rentas determinadas segn cdigo [604]= cdigos [954]+[956]+[958] y cdigo [109]= cdigos [955]+[957]+[959] 604 109 +
6 Rentas percibidas de los Arts. 42 N 2 (Honorarios) y 48 (Rem. Directores S.A.), segn Recuadro N1. 110 +
Rentas de capitales mobiliarios (Art. 20 N2), Retiros de ELD (Arts. 42 ter y quter),Fondos Mutuos y Ganancias de Capital
7 605 155 +
(Art. 17 N8), etc.
8 Rentas exentas del Impuesto Global Complementario (Art. 54 N3). 606 152 +
12 Prdida en operaciones de capitales mobiliarios y ganancias de capital segn lneas 2, 7 y 8 (ver instrucciones). 169 -
13 SUB TOTAL (Si declara Impuesto Adicional trasladar a lnea 48 49). 158 13.787.628 =
18 Impuesto Global Complementario o IUSC segn tabla (Art 47 Art. 52). 157 252.239 +
19 Impuesto Global Complementario sobre intereses y otros rendimientos (Art. 54 bis) 1017 +
20 Dbito Fiscal por Ahorro Neto Negativo segn Recuadro N4 (N5 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 201 +
21 10% Tasa Adicional de Impuesto Global Complementario, sobre cantidades declaradas en lnea 3 (Inc. 3, Art. 21). 910 +
23 Crdito proporcional al IGC por rentas exentas declaradas en lnea 8 (Art. 56 N2). 136 -
24 Crdito al IGC por Impuesto Tasa Adicional segn ex. Art. 21. 176 -
25 Crdito al IGC por donaciones para fines deportivos (Art.62 y Sgtes. Ley N19.712). 752 -
26 Crdito al IGC por Impuesto de Primera Categora sin derecho a devolucin (Arts. 41 A, letra E N7 y 56 N3). 608 1.352.399 -
CREDITOS AL IMPUESTO
28 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines sociales (Art. 1 bis Ley N 19.885). 867 -
29 Crdito al IGC por donaciones a Universidades e Institutos Profesionales (Art.69 Ley N18.681). 609 -
30 Crdito al IUSC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Art. 41A, Letra D y Art. 41 C N 3). 1018 -
31 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto nico de Segunda Categora (Art. 56 N 2). 162 -
32 Crdito al IGC o IUSC por Ahorro Neto Positivo segn Recuadro N 4 (N4 letra A y ex letra B Art. 57 bis). 174 -
33 Crdito al IGC o IUSC por Impuesto de Primera Categora con derecho a devolucin (Art. 56 N 3). 610 1.956.628 -
34 Crdito al IGC por impuestos pagados o retenidos en el exterior (Arts. 41 A letras A y D y 41 C). 746 478.601 -
35 Crdito al IGC por donaciones al Fondo Nacional de Reconstruccin (Arts. 5 y 9 Ley N 20.444). 866 -
36 Crdito al IGC o IUSC por donaciones para fines culturales (Art.8 Ley N18.985). 607 -
37 IMPUESTO GLOBAL COMPLEMENTARIO O IUSC, DEBITO FISCAL Y/O TASA ADICIONAL DETERMINADO 304 (3.535.389) =
Menos: Crdito por IDPC sin derecho a devolucin registrado en Lnea 26 $ (1.352.399)
Saldo crdito por IDPC sin derecho a devolucin y sin trasladar a ninguna otra lnea $ (1.100.160)
Crdito por IDPC con derecho a devolucin registrado en Lnea 33 y a trasladar a Cdigo 116 Lnea 61 $ (1.956.628)
Crdito por IPE sin derecho a devolucin y sin trasladar a ninguna otra lnea $ (478.601)
42 Impuesto nico Primera Categora segn Inc. 3 N8 del Art. 17. 195 196 +
46 Impuesto nico Art. 82 Ley N 20.712 (LUF) tasa 10% 951 952 +
47 Impuesto nico por Exceso de Endeudamiento (Art. 41F). 753 754 755 +
64 Cargo por Cotizaciones Previsionales segn Arts.89 y Sgtes. D.L. N 3.500. 900 +
65 RESULTADO LIQUIDACIN ANUAL IMPUESTO RENTA (Si el resultado es negativo o cero, deber declarar por Internet). 305 (1.956.628) =
ROL UNICO TRIBUTARIO 01 Primer Apellido o Razn Social 02 Segundo Apellido 05 Nombres
03 -
69 Impuesto Adeudado 90 +
66 SALDO A FAVOR 85 1.956.628 +
IMPTO. A
PAGAR
BANCARIA
PAGO
Cuenta de Ahorro
687
CODIGO 845: Saldo acumulado por diferencia entre depreciacin acelerada y normal
(Art. 31 N 5 LIR).
Se debe registrar en este Cdigo el saldo acumulado por diferencia entre las
depreciaciones aceleradas determinadas de acuerdo a las normas de los N 5 y 5 bis del
artculo 31 de la LIR y la normal determinada al 31.12.2016, por bienes del activo fijo de
propiedad de la empresa, conforme a las instrucciones de las Circulares Ns 65, del 2001
y 62, de 2014 publicadas en Internet: www.sii.cl.
CODIGO 818: Remanente FUNT ejercicio anterior: Registre el Remanente del Fondo
de Utilidades No Tributables (FUNT) del ejercicio anterior que qued pendiente de retiro
o distribucin al 31.12.2015, debidamente actualizado por el factor 1,029
correspondiente a la variacin del IPC de todo el ao 2016, con el desfase que contempla
la letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, segn texto vigente durante
los aos comerciales 2015 y 2016, contenido en el N 1 del artculo 2 transitorio de la
Ley N 20.780, sobre Reforma Tributaria y Circular N 10, de 2015, publicada en
Internet (www.sii.cl). El valor a registrar en este Cdigo, corresponde a la cantidad
registrada en el Cdigo (228) del Recuadro N 6 Datos del FUT del formulario N
22, del Ao Tributario 2016, actualizado por el factor precitado.
En el caso de las S.A., SpA y S.C.P.A. dicho remanente se determina agregando al saldo
existente al 31.12.2015, los reajustes totales o parciales aplicados en el ao comercial 2016,
en cada oportunidad en que se imputaron a dicho remanente distribuciones efectivas; todo
ello en los trminos indicados en las Circulares del SII Ns. 60, de 1990 y 40, de 1991,
publicadas en Internet (www.sii.cl).
CODIGO 842: Saldo Negativo FUNT ejercicio anterior: En este Cdigo se anota el
Saldo Negativo del Fondo de Utilidades No Tributables (FUNT) del ejercicio anterior
que qued pendiente de imputacin al 31.12.2015, debidamente actualizado por el factor
1,029 correspondiente a la VIPC de todo el ao 2016, conforme a lo dispuesto por la letra
b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, segn texto vigente durante los aos
comerciales 2015 y 2016, contenido en el N 1 del artculo 2 transitorio de la Ley N
688
CDIGO 980: FUNT generado por FUT afectado con el Impuesto Sustitutivo: En
este Cdigo debe registrarse el monto declarado en el Cdigo (979), de este Recuadro
N6, correspondiente a aquella parte del FUT Histrico que qued afecto al impuesto
sustitutivo y que debe deducirse del Registro FUT y anotarse en calidad de ingresos no
constitutivo de renta en el Registro FUNT, conforme a las normas del N 11, del numeral
I, del artculo tercero transitorio de la Ley N 20.780, de 2014 e instrucciones impartidas
mediante Circular N 70, de 2014, publicada en Internet (www.sii.cl). Las utilidades
debern ser anotadas en el registro FUNT, con la fecha correspondiente al da en que se
efectu el pag del impuesto sustitutivo; cantidad que se registrar al trmino del
ejercicio reajustada por la variacin anual del IPC, segn las instrucciones contenidas en
la Circular precitada.
Con todo, los contribuyentes que hubieren declarado y pagado el impuesto sustitutivo
establecido en el nmero 11, del numeral I, del artculo tercero de las disposiciones
transitorias de la Ley N 20.780, durante el ao comercial 2016, anotarn las cantidades
acumuladas que hayan completado su tributacin por esa va en el registro que establece
el inciso primero de la letra b), del nmero 3, de la letra A) del artculo 14 de la Ley
sobre Impuesto a la Renta vigente hasta el 31 de diciembre de 2016, y stas podrn ser
retiradas, remesadas o distribuidas en la oportunidad que se estime conveniente, con
preferencia a cualquier otra suma, y sin considerar las reglas de imputacin que
establezca la Ley sobre Impuesto a la Renta vigente a la fecha del retiro, remesa o
distribucin y no se aplicar lo dispuesto en la letra i), del nmero 1.-, del nmero 11, del
artculo tercero de las disposiciones transitorias de la Ley N 20.780, segn lo sealado
en el ltimo inciso del artculo primero de las disposiciones transitorias de la Ley N
20.899.
CDIGO 981: Impuesto Sustitutivo que afect al FUT Histrico: En este cdigo
debe registrarse el monto del impuesto sustitutivo declarado y pagado a travs del
Formulario N50, ya sea, con tasa de 32% o con la tasa especial variable durante el ao
comercial 2016, debidamente reajustado por la variacin que haya experimentado el IPC
entre el ltimo da del mes anterior al de su pago y el ltimo da del mes de noviembre
del ao comercial 2016; todo ello conforme a las normas del N 11, del numeral I, del
artculo tercero transitorio de la Ley N20.780, de 2014 e instrucciones impartidas
mediante Circular N 70, de 2014, y Resolucin Exenta N 128, de 2014, ambas
publicadas en Internet (www.sii.cl).
En el caso que la totalidad del impuesto sustitutivo haya sido cubierto con el crdito por
IDPC, es decir, haya sido declarado en el Formulario N50 sin pago, no deber
registrarse monto alguno en este Cdigo.
CODIGO 819: FUNT positivo generado en el ejercicio: Registre el monto del Fondo
de Utilidades No Tributables (FUNT) que se gener en el ejercicio, comprendindose en
ste las rentas exentas de los IGC IA e ingresos no gravados con dichos tributos, como
ser: rentas exentas del IGC segn el N 3 del artculo 54 de la LIR; ingresos no renta para
los fines tributarios segn el artculo 17 de la LIR (exceptuada la revalorizacin del
capital propio en aquella parte no correspondiente a las utilidades, la cual slo puede ser
retirada o distribuida, conjuntamente con el capital al efectuarse una disminucin formal
de ste o al trmino del giro); rentas afectas al IUDPC segn lo dispuesto por el inciso
tercero del N 8 del artculo 17 de la LIR y otras cantidades de igual naturaleza de las
anteriores; todo ello de acuerdo a las instrucciones contenidas en la Circular N 68, de
2010, publicada en Internet: www.sii.cl
689
Por su parte, las sociedades annimas y en comandita por acciones anotarn en dicho
recuadro las distribuciones efectuadas durante el ao 2016, a sus accionistas, cubiertas
tambin con el monto de las citadas utilidades no tributables acumuladas en las empresas,
incluyendo los retiros que correspondan a los socios gestores de las sociedades en
comandita por acciones.
Los retiros debern registrarse debidamente reajustados por los Factores de Actualizacin
del ao 2016, contenidos en la TERCERA PARTE de este Suplemento, considerando
para tales efectos la fecha en que se efecto el retiro.
Se hace presente que si los retiros o distribuciones actualizados son inferiores o iguales a
la suma de los valores positivos registrados en los Cdigos (818), (980) y (819), stos
deben anotarse en el Cdigo (820) por su valor total. En el caso que los citados retiros o
distribuciones sean superiores a la suma de los referidos Cdigos, ellos deben anotarse en
este Cdigo (820) hasta dicho valor y el saldo registrarse en el Cdigo (836) siguiente.
Si no existen valores a registrar en los Cdigos (818), (980) y (819), pero si en los
Cdigos (842) y (837), los retiros efectuados actualizados igualmente se registran en el
Cdigo (836).
CODIGO 228: Saldo FUNT al 31.12.2016. Registre en este recuadro el Saldo del Fondo
de Utilidades No Tributables (FUNT) que qued al 31.12.2016.
CODIGO (836): Dividendos y/o retiros afectos no imputados al FUT: En este Cdigo,
las empresas o sociedades deben anotar la parte de los dividendos y/o retiros efectuados
durante el ejercicio 2016, que no han sido financiados con cargo a las utilidades o cantidades
anotadas en los Registros FUT; FUF; FUR y FUNT, conforme al orden de imputacin
establecido en la letra d) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, vigente en los
aos comerciales 2015 y 2016.
Antecedentes
Desarrollo
CDIGO 982: Remanente FUR para el ejercicio siguiente: Anote en este cdigo el
monto del Remanente del Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR) acumulado al
31.12.2016, independientemente del ao al cual correspondan las utilidades tributables,
con o sin derecho a devolucin del crdito por IDPC, conforme a lo dispuesto por el
inciso 2 de la letra b) del N 3 de la Letra A) del artculo 14 de la LIR, cuyas
instrucciones se encuentran contenidas en la Circular N 10, de 2015, publicada en
Internet (www.sii.cl).
todo ello de acuerdo al orden de prelacin o de imputacin que establece la norma legal
de la Ley de la Renta precitada.
Para los efectos antes indicados, con el fin de determinar que las devoluciones de capital
se traten de una restitucin efectiva del capital social al respectivo propietario, socio o
accionista y a sus reajustes y no a utilidades o rentas que no han pagado los impuestos
que establece la LIR, el N 7 del artculo 17 de la LIR contempla un orden de imputacin
de tales cantidades, sealando que stas deben imputarse en el siguiente orden de
prelacin: 1 al Fondo de Utilidades Reinvertidas (FUR); 2 al Fondo de Utilidades
Tributables (FUT); 3 al Fondo de Utilidades Financieras (FUF); 4 al Fondo de
Utilidades No Tributables (FUNT); 5 a las Utilidades de balance retenidas en exceso de
las cantidades anotadas en los Registros anteriores; 6 al Capital Social y a sus reajustes;
y 7 a Otras cantidades que excedan de los conceptos sealados anteriormente.
CODIGO 828: Crdito IEAM ejercicio: Los socios de empresas explotadoras mineras
receptoras de inversin extranjera, sin domicilio ni residencia en el pas, que gocen de los
derechos o beneficios de la invariabilidad tributaria de los artculos 7 u 11 bis Ns. 1 y 2 del
D.L. N 600, de 1974, debern anotar en este Cdigo el monto del crdito por impuesto
especfico a la actividad minera pagado por la empresa minera de la cual participan, y que
tienen derecho a deducir del IA del artculo 60 inciso primero de la LIR que les afecta por su
calidad de no domiciliado ni residente en Chile; de conformidad a lo preceptuado por el
artculo 2 transitorio de la Ley N 20.026 e instrucciones impartidas mediante la Circular
N 34, del ao 2006, publicada en Internet (www.sii.cl).
El valor a registrar en este Cdigo debe corresponder al informado por la respectiva empresa
minera receptora de la inversin mediante el Certificado N 5, confeccionado de acuerdo a
las instrucciones contenidas en el Suplemento Tributario sobre Emisin de Certificados
y Declaraciones Juradas 2017, segn lo establecido en la citada Circular N 34, del ao
2006. Para los efectos de la imputacin del citado crdito al IA de la LIR, se debe reajustar
previamente en la VIPC existente entre el mes anterior a aquel en que se hubiere devengado
el impuesto especfico a la actividad minera y el mes anterior a aquel en que deba imputarse
como crdito al IA que grava al inversionista extranjero.
CODIGO 830: Crdito IEAM utilizado en el ejercicio: En este Cdigo los mismos
contribuyentes antes indicados, deben anotar el monto del crdito sealado en el cdigo
anterior que han utilizado mediante su imputacin al IA del artculo 60 inciso primero de la
LIR que les afecta por su calidad de contribuyente sin domicilio ni residencia en el pas, y
que declaran en la Lnea 48 del Formulario N 22. En resumen, en este Cdigo se anota el
monto total o parcial del crdito registrado en el Cdigo (828), que el contribuyente utiliz o
imput al IA mediante su anotacin en la columna rebaja al impuesto de la Lnea 48 del
Formulario N 22.
Para los efectos de la devolucin respectiva de dicho remanente, la cantidad anotada en este
Cdigo (829) debe ser traspasada al Cdigo (36) de la Lnea 55 del Formulario N 22.
692
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Los contribuyentes de la Primera Categora que declaren en la Lnea 39 del F-22, tienen derecho a
rebajar del IDPC que les afecta los crditos que se detallan a continuacin en la medida que
cumplan con los requisitos y condiciones que se indican para cada uno de ellos.
El monto de los citados crditos a que tenga derecho el contribuyente a deducir del IDPC se deben
anotar en forma previa en los Cdigos de este Recuadro N 7, bajo las normas que se indican para
cada caso, y luego, la suma de sus montos se debe trasladar a la Columna Rebajas al Impuesto
(Cdigos 961, 964 y 19) de la Lnea 39, para su imputacin definitiva al IDPC.
Por su parte, los contribuyentes que declaren en Lnea 41 del F-22, tienen derecho deducir del
IDPC que les afecta el crdito por contribuciones de bienes races, el cual tambin debe anotarse en
forma previa en este Recuadro N 7, y luego, su monto se debe trasladar a la Columna Rebajas al
Impuesto (Cdigo 188) de la citada Lnea 41, para su imputacin definitiva al IDPC.
(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los artculos 14, 14 bis y
14 quter de la LIR, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del artculo 20 de la dicha ley,
determinado sobre la renta efectiva de su actividad determinada mediante contabilidad
completa o sobre los retiros o distribuciones, en este ltimo caso de acuerdo a lo
dispuesto por artculo 14 bis de la LIR.
(c) El monto del referido crdito equivale al 50% de las donaciones indicadas en la letra (b)
precedente, debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin contenidos en la
TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en
que ocurri el desembolso efectivo por concepto de la donacin efectuada.
(d) En todo caso se hace presente, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso quinto del
artculo 4 de la Ley N 20.444, modificada por la Ley N 20.565, del ao 2012, los
beneficios tributarios por las donaciones que establece dicha Ley (ya sea, como crdito
o como gasto), a eleccin del contribuyente, no pueden exceder del monto de la Renta
Lquida Imponible de la Primera Categora determinada conforme al mecanismo
establecido en los artculos 29 al 33 de la LIR, sin rebajar previamente el monto de la
donacin efectuada o del 1,6%o del Capital Propio Tributario de la empresa
determinado al trmino del ejercicio, segn a las normas del N 1 del artculo 41 de la
LIR.
El mencionado crdito solo est sujeto a los lmites antes sealados, sin que le afecte el
Lmite Global Absoluto (LGA) establecido en el inciso primero del artculo 10 de la
Ley N 19.885/2003 equivalente al 5% de la Renta Lquida Imponible de Primera
Categora del donante, por as disponerlo expresadamente el artculo 14 de la Ley N
20.444/2010, modificada por la Ley N 20.565, de 2012.
(e) El monto determinado por concepto de dicho crdito se debe imputar al IDPC
correspondiente al mismo ejercicio en que se efecta la donacin y con anterioridad a
cualquier otro crdito a que tenga derecho el contribuyente a deducir de dicho tributo.
En caso que de la imputacin precedente resultare un remanente del citado crdito, ste
no podr imputarse a ningn otro impuesto del mismo ejercicio de su determinacin o
de perodos siguientes, y tampoco se tendr derecho a solicitar su devolucin,
extinguindose definitivamente.
(f) Finalmente, se seala que para tener derecho a este crdito los contribuyentes donantes
deben cumplir con todos los requisitos y condiciones exigidos por las normas de la Ley
N 20.444, de 2010, modificada por la Ley N 20.565, del ao 2012, que los habilitan
para poder acceder a dicho beneficio tributario, impartindose mayores instrucciones
en las Circulares N 44, de 2010 y 22, de 2014, publicadas en Internet: (www.sii.cl).
(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los artculos
14, 14 bis y 14 quter de la LIR, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del artculo 20 de la
dicha ley, determinado sobre la renta efectiva de su actividad determinada mediante
contabilidad completa o sobre los retiros o distribuciones, en este ltimo caso de acuerdo a
lo dispuesto por artculo 14 bis de la LIR.
vii) Museos privados que estn abiertos al pblico en general y siempre que
sean de propiedad y estn administrados por entidades o personas jurdicas que no
persiguen fines de lucro;
Se hace presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho
crdito, se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aqullas en las que
el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o
inters superior al 50% del capital.
(d) Para el clculo del mencionado crdito, las donaciones realizadas no deben
exceder de los siguientes lmites, a eleccin del contribuyente, pudiendo optar por el lmite
mayor:
ii. Del uno coma seis por mil (0,16%o) del valor del capital propio tributario de
la empresa determinado al trmino del ejercicio respectivo, conforme a lo dispuesto en el
artculo 41 N 1, de la LIR.
(f) El monto que se determine por concepto de este crdito, dentro de los lmites
antes indicados, se imputar al IDPC del mismo ejercicio en que se efecta la donacin, y
con anterioridad a cualquier otro crdito deducible de dicho tributo. Si de la imputacin
anterior resultare un exceso, ste no podr imputarse al pago de ningn otro impuesto, ya
sea, del mismo ejercicio o perodos siguientes y tampoco proceder su devolucin. Lo
anterior, es sin perjuicio de la posibilidad de deducir como gasto necesario para producir la
renta, aquella parte de la donacin que no pueda ser imputada como crdito en la forma
sealada.
(g) Finalmente, se expresa que los contribuyentes que se benefician con este
crdito, en los trminos anteriormente indicados, deben cumplir con todos los requisitos que
exige la norma que lo establece, impartindose mayores instrucciones en la Circular del
S.I.I. N 34, de 2014, publicada en Internet (www.sii.cl).
conforme a lo establecido por el inciso final del artculo 68 de la LIR (Segn lo dispuesto
por el Art. 20 N 1 letra a) inciso 2 de la LIR);
(1) De conformidad a las mismas normas legales indicadas en la letra (a) precedente, los
siguientes contribuyentes no tienen derecho al crdito por contribuciones de bienes
races:
(i) Los contribuyentes que exploten bienes races no agrcolas mediante su
arrendamiento, subarrendamiento, usufructo u otra forma de cesin o uso temporal a
personas, sociedades o entidades relacionadas o no, y la renta efectiva de dicha
explotacin o por otras actividades la acrediten mediante una contabilidad completa;
conforme a lo establecido por el inciso final del artculo 68 de la LIR (Segn lo dispuesto
por el Art. 20 N 1 letra b) inciso tercero de la LIR);
(2) En todo caso se aclara, que los contribuyentes anteriormente indicados que declaren la
renta efectiva en la Primera Categora mediante una contabilidad completa o
simplificada en el caso de los contribuyentes del artculo 14 ter de la LIR, conforme a lo
dispuesto por el N 2 del artculo 31 de la LIR, las contribuciones de bienes races que
no puedan rebajar como crdito por no tener derecho a dicha deduccin, las podrn
rebajar como un gasto necesario para producir la renta en la medida que cumplan con
todos los requisitos que exige el inciso primero de la norma legal antes mencionada
para calificar a un desembolso de necesario para producir la renta.
(c) Normas generales que regulan la rebaja del crdito por contribuciones de bienes
races
(i) El crdito por contribuciones de bienes races procede solo respecto de
los inmuebles que sean de propiedad del contribuyente o de los recibidos en calidad
de usufructuario.
(ii) Las contribuciones de bienes races que constituyen crdito son aquellas
que correspondan al perodo 01.01.2016 y el 31.12 del mismo ao. Es decir, las que
correspondan al mismo perodo por el cual se estn declarando las rentas afectas al IDPC.
vencimiento del plazo establecido para el pago de las contribuciones de bienes races o
desde la fecha en que efectivamente se haya pagado el impuesto territorial si esto ocurre
antes del dicho vencimiento. Si la mencionada rectificacin no implica una devolucin de
impuesto, ella se rige por lo dispuesto en la letra B) del artculo 6 del Cdigo Tributario,
sin que exista plazo para tal peticin.
(v) Para los fines de su anotacin en este Cdigo (365), las citadas
contribuciones deben reajustarse previamente segn los Factores de Actualizacin que se
indican en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para ello el
mes efectivo del pago.
N de Cuota Factor
- Primera cuota, pagada en abril de 2016 1,018
- Segunda cuota, pagada en junio de 2016 1,012
- Tercera cuota, pagada en septiembre de 2016 1,005
- Cuarta cuota, pagada en noviembre de 2016 1,001
(e) Situacin tributaria de los excedentes o remanentes que resulten del crdito por
contribuciones de bienes races
en los cuales se entiende que el mencionado crdito ha podido ser utilizado por el
contribuyente, y, por consiguiente, no podr rebajarse como un gasto necesario para
producir la renta, conforme a las normas del N 2 del artculo 31 de la LIR, transformndose
en un gasto rechazado, segn se explica en el prrafo siguiente.
(g) Situacin del IDPC en aquella parte que ha sido pagado o solucionado con el
crdito por contribuciones de bienes races
Para los efectos antes sealados, las empresas o sociedades deben llevar los
registros y controles necesarios para poder informar a sus propietarios, socios o accionistas
el crdito por IDPC asociado a los retiros o distribuciones que se encuentren en las
situaciones comentadas en los prrafos anteriores. (Instrucciones en Circular N 37, de
2015, publicada en Internet: (www.sii.cl).
(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los artculos
14, 14 bis y 14 quter de la LIR, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del artculo 20 de la
dicha ley, determinado sobre la renta efectiva de su actividad determinada mediante
contabilidad completa o sobre los retiros o distribuciones, en este ltimo caso de acuerdo a
lo dispuesto por artculo 14 bis de la LIR.
Se hace presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho
crdito, se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aqullas en las
que el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o
inters superior al 50% del capital.
del decreto ley N 2.465, de 1979, que no tengan fines de lucro; (iv) Los establecimientos de
educacin pre-bsica gratuitos, de propiedad de las Municipalidades; de la Junta Nacional
de Jardines Infantiles, o de Corporaciones o Fundaciones privadas, sin fines de lucro, con
fines educacionales; y (v) Los establecimientos de educacin subvencionados de acuerdo
con lo dispuesto en el decreto con fuerza de ley N 5, de 1992, del Ministerio de Educacin,
mantenidos por Corporaciones o Fundaciones, sin fines de lucro.
(c) El monto del citado crdito equivalente al 50% de las donaciones ajustadas
hasta el lmite que se seala en la letra siguiente, y debidamente reajustadas por los Factores
de Actualizacin que se indican en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario,
considerando para ello el mes en que efectivamente se efectu el desembolso por concepto
de donacin.
(d) Para el clculo del referido crdito el monto de las donaciones efectuadas
para Fines Educacionales no debe exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) establecido
en el inciso primero del artculo 10 de la Ley N 19.885/2003, equivalente ste al 5% de la
R.L.I. de Primera Categora del contribuyente, considerndose para tales efectos todas las
dems donaciones que se hayan realizado durante el ao 2016, en virtud de las normas de
otros textos legales, ya sea, que el beneficio tributario proceda como crdito o como gasto.
(f) El monto que se determine por concepto de este crdito, dentro de los lmites
antes indicados se imputar al IDPC del mismo ejercicio en que se efecto la donacin. Si
de la imputacin precedente resultare un excedente, ste no podr imputarse a ningn otro
impuesto del mismo ejercicio o perodos siguientes, y tampoco se tendr derecho a su
devolucin.
(g) Finalmente, se hace presente que los contribuyentes que se benefician con
este crdito, en los trminos anteriormente indicados, deben cumplir con todos los requisitos
que exige la norma legal que lo establece, impartindose mayores instrucciones en las
Circulares del SII Ns. 63, de 1993, 71, de 2010 y 49 de 2012, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los artculos
14, 14 bis y 14 quter de la LIR, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del artculo 20 de la
dicha ley, determinado sobre la renta efectiva de su actividad determinada mediante
702
contabilidad completa o sobre los retiros o distribuciones, en este ltimo caso de acuerdo a
lo dispuesto por artculo 14 bis de la LIR.
Se hace presente que por expresa disposicin de la ley que contiene dicho
crdito, se excluyen de este beneficio tributario las empresas del Estado y aqullas en las que
el Estado, sus organismos o empresas y las Municipalidades, tengan una participacin o
inters superior al 50% del capital.
(c) El monto del referido crdito equivale a los porcentajes que se sealan en el
cuadro siguiente, aplicados sobre las donaciones ajustadas hasta el lmite que se indica en la
letra siguiente debidamente reajustadas por los Factores de Actualizacin que se sealan en
la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para ello el mes en
que se incurri en el desembolso efectivo de la donacin.
(d) Para el clculo del referido crdito el monto de las donaciones para Fines
Deportivos no debe exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) establecido en el inciso
primero del artculo 10 de la Ley N 19.885/2003, equivalente ste al 5% de la R.L.I. de
Primera Categora del contribuyente, considerndose para tales efectos todas las dems
donaciones que se hayan realizado durante el ao 2016, en virtud de las normas de otros
textos legales, ya sea, que el beneficio tributario proceda como crdito o como gasto.
(f) El monto que se determine por concepto de este crdito dentro de los lmites
antes indicados, se imputar al IDPC del mismo ejercicio en que se efecto la donacin. Si
de la imputacin precedente resultare un excedente, ste no podr imputarse a ningn otro
impuesto del mismo ejercicio o perodos siguientes, y tampoco se tendr derecho a su
devolucin.
(g) Finalmente, se hace presente que los contribuyentes que se benefician con
este crdito, en los trminos anteriormente indicados, deben cumplir con todos los requisitos
que exige la norma legal que lo establece, impartindose mayores instrucciones en las
Circulares del S.I.I. Ns. 81, del ao 2001, 71, 2010, y 49, de 2012, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los artculos
14, 14 bis y 14 quter de la LIR, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del artculo 20 de la
dicha ley, determinado sobre la renta efectiva de su actividad determinada mediante
contabilidad completa o sobre los retiros o distribuciones, en este ltimo caso de acuerdo a
lo dispuesto por artculo 14 bis de la LIR.
En todo caso se precisa, que no tienen derecho a este crdito las empresas del
Estado o en las que ste o sus instituciones participen.
(c) Para el clculo del referido crdito el monto de las donaciones para Fines
Sociales no debe exceder del Lmite Global Absoluto (LGA) establecido en el inciso
primero del artculo 10 de la Ley N 19.885/2003, equivalente ste al 5% de la R.L.I. de
Primera Categora del contribuyente, considerndose para tales efectos todas las dems
donaciones que se hayan realizado durante el ao 2016, en virtud de las normas de otros
textos legales, ya sea, que el beneficio tributario proceda como crdito o como gasto.
(d) El citado crdito, equivale al 50%, 40% 35%, segn corresponda, de las
donaciones reajustadas y ajustadas hasta el lmite sealado anteriormente, no pudiendo
exceder, en todo caso, de la suma mxima de 14.000 UTM del mes de diciembre 2016,
equivalente a $ 646.562.000.
(e) El monto que se determine por concepto de este crdito dentro de los lmites
antes indicados, se imputar al IDPC del mismo ejercicio en que se efecto la donacin. Si
de la imputacin precedente resultare un excedente, ste no podr imputarse a ningn otro
impuesto del mismo ejercicio o perodos siguientes, y tampoco se tendr derecho a su
devolucin.
(f) Los contribuyentes para poder acceder a este crdito, deben cumplir con
todos los requisitos que exige la norma legal que lo establece, impartindose mayores
instrucciones en las Circulares Ns. 71 de 2010 y 49, de 2012, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
(7) CODIGO (366): Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio
Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito, conforme a lo dispuesto por el
artculo 33 bis de la LIR, son los acogidos a los regmenes de tributacin de los artculos 14,
14 bis y 14 quter de la ley antes mencionadas, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del
artculo 20 de la LIR, determinado sobre la renta efectiva determinada mediante
contabilidad completa o sobre los retiros y distribuciones en el caso de los contribuyentes
del artculos 14 bis de la LIR.
Se hace presente que tambin tiene derecho a este crdito y a registrar en este
(Cdigo 366), y, luego, traspasar a los Cdigos (964 y 19) de la Lnea 39 del F-22, los
contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin de la letra A) del artculo 14 ter de la LIR;
el cual se invocar bajo las mismas normas que se comentan en este Cdigo (366).
705
(i) Las Empresas del Estado ni las empresas en las que el Estado, sus
organismos o empresas o las municipalidades tengan una participacin o inters superior al
50% del capital; y
El crdito del artculo 33 bis de la LIR procede respecto de los bienes fsicos
del activo inmovilizado, adquiridos nuevos, ya sea, en el mercado interno o externo, o
terminados de construir durante el ejercicio por el propio contribuyente o por terceros, que
puedan ser depreciables, y los bienes nuevos tomados en arrendamiento con opcin de
compra durante el perodo, ya sea, en el mercado nacional o internacional, los cuales stos
ltimos se entienden que forma parte del activo fsico inmovilizado del contribuyente.
Para estos efectos, se entienden por bienes fsicos del activo inmovilizado, de
acuerdo con la tcnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el
nimo o intencin de usarlos en la explotacin de la empresa o negocio, sin el propsito de
negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulacin.
Los siguientes bienes no dan derecho al crdito del artculo 33 bis de la LIR:
(iii) Los bienes que puedan ser usados para fines habitacionales o de
transporte. Se excluye de estos ltimos, los camiones, camionetas de cabina simple y otros
destinados exclusivamente al transporte de carga o buses que presten servicios interurbanos
o rurales de transporte pblico remunerado de pasajeros, inscritos como tales en el Registro
Nacional de Servicio de Transporte de Pasajeros que lleva el Ministerio de Transporte y
Telecomunicaciones, reglamentado por el D.S. N 212, de 1992, de dicha Secretaria de
Estado. Este requisito cuando es requerido por el SII deber acreditarse mediante la emisin
de un certificado emitido por la autoridad competente; y
opcin de compra, el valor a considerar para el clculo del referido crdito, ser el monto
total del contrato de arrendamiento.
(f) Tasas con que procede el crdito segn sea el nivel de ingresos del
contribuyente
Ejemplo:
(100.000 40.000)
6% X = Tasa del crdito
75.000
6% X 0,8 = 4,8%
(i) Las ventas que se deben considerar son las que corresponden a los 3
ltimos ejercicios anteriores a aquel ao en que los bienes fueron adquiridos nuevos,
terminados de construir o dichos bienes nuevos fueron tomados en arrendamiento con
opcin de compra. Se hace presente que el promedio de ventas anuales de los ltimos 3
ejercicios, se considera tanto para clasificar a los contribuyentes en los tramos que
correspondan como tambin para el clculo de la tasa proporcional del crdito.
(v) Para los efectos del clculo del promedio las ventas de cada mes de
los aos comerciales se deben convertir a UF, segn el valor de esta unidad al trmino de
cada mes, expresndose el resultado en cifras enteras, aproximando los decimales iguales o
superiores a 5 al entero correspondiente y despreciando los inferiores a 5.
(vii) Las ventas que deben considerarse son las que provienen del giro del
contribuyente, esto es, aquellas provenientes del desarrollo de su actividad habitual,
excluyndose, por lo tanto, aquellas ventas o ingresos extraordinarios o espordicos,
como por ejemplo, aquellos provenientes de ventas de activos inmovilizados o ganancias de
capital, siempre que en este ltimo caso no correspondan al giro habitual de la empresa.
(i) El monto mximo anual del crdito, en ningn caso, podr exceder de
500 UTM, segn el valor de esta Unidad al trmino del ejercicio. Para este Ao Tributario
2017, y segn el valor de la UTM del mes de diciembre del ao 2016, dicho lmite alcanza a
$ 23.091.500.
(k) Situacin del crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado frente a la
determinacin de la Renta Lquida Imponible de Primera Categora
(i) El crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado en aquella parte
que sea efectivamente rebajado del IDPC por los contribuyentes que tienen derecho a dicha
franquicia, constituir un menor costo de adquisicin o construccin de los
mencionados bienes en el ejercicio comercial en el cual ocurrieron los hechos o
circunstancias antes indicadas.
(Instrucciones contenidas en Circulares Ns. 41, de 1990; 44, de 1993; 19, de 2009;
55, de 2014 y 62, de 2014, publicadas en Internet: www.sii.cl).
(a) En este Recuadro se debe registrar el crdito por rentas de zonas francas
equivalente a la exencin del IDPC que favorece a los contribuyentes que desarrollen
actividades dentro de las zonas francas, de acuerdo a lo establecido en el artculo 23 del D.S.
de Hda. N 341, de 1977.
EJEMPLO
Antecedentes
Resultados de la contabilidad separada:
(c) Se hace presente que la exencin del IDPC que favorece a las empresas que
se encuentren instaladas en las zonas extremas del pas, en virtud de las Leyes N 18.392, de
1985 y 19.149, de 1991, no se invoca como un crdito en contra del IDPC, como sucede con
el caso de las empresas instaladas en las zonas francas a que se refiere el DFL N 341, de
1977, del Ministerio de Hacienda, sino que dicha exencin se invoca como tal, esto es, las
rentas provenientes de las actividades desarrolladas en las referidas zonas simplemente se
declaran como exentas del IDPC, de acuerdo con las instrucciones que se imparten en la
Lnea 39 del F-22.
EJEMPLO N 1
I) ANTECEDENTES
II) DESARROLLO
EJEMPLO N 2
I) ANTECEDENTES
II) DESARROLLO
(10) CODIGO (839): Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado
proveniente de inversiones A. T. 1999 a 2002
(a) Los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los artculos
14, 14 bis y 14 quter de la LIR, que declaran en la Lnea 39 el IDPC del artculo 20
de la dicha ley, determinado sobre la renta efectiva de su actividad determinada
mediante contabilidad completa o simplificada o sobre los retiros o distribuciones,
en este ltimo caso de acuerdo a lo dispuesto por artculo 14 bis de la LIR.
712
En todo caso se precisa que el monto del citado crdito (considerando el 50% de las
donaciones efectuadas durante el ao 2016 y los saldos de crdito provenientes del
ejercicio anterior, ambos conceptos debidamente actualizados), en ningn caso
podr exceder de la suma mxima de $ 646.562.000 (14.000 UTM vigentes en
el mes de diciembre del ao 2016, como tampoco del IDPC determinado en la Lnea
39, menos el crdito por contribuciones de bienes races, cuando proceda.
(d) El monto que se determine por concepto de este crdito dentro de los lmites
antes indicados, se imputar al IDPC del mismo ejercicio en que se efecto la
donacin. Si de la imputacin precedente resultare un excedente de dicho crdito,
ste podr imputarse al mismo IDPC a declarar en el ejercicio siguiente debidamente
actualizado, pero en ningn caso se tendr derecho a su devolucin.
(e) Finalmente, se hace presente que los contribuyentes que se benefician con
este crdito, en los trminos anteriormente indicados, deben cumplir con todos
requisitos que exige la norma legal que lo establece, impartindose mayores
instrucciones en las Circulares Ns. 24, de 1993, 71, de 2010 y 49, de 2012,
publicadas en Internet (www.sii.cl).
713
(12) CODIGO (385): Crdito por Impuesto de Primera Categora contribuyentes Art. 14
bis
(a) Los contribuyentes que se encontraban acogidos a las normas del artculo 14
bis de la LIR al 31.12.2015 y que en el Ao Tributario 2016, haya registrado un
saldo de crdito en el Cdigo (236) del Recuadro N 8, del F-22, dicho saldo lo
debern registrar en este Cdigo (385) debidamente reajustado por la VIPC de todo
el ao 2016, aplicando al efecto el Factor 1,029, (2,9%).
Los contribuyentes que tienen derecho a invocar el crdito tributario que establece la Ley
N 19.420, y sus modificaciones posteriores, por las inversiones efectuadas en la XV
Regin del pas, esto es, en Arica y Parinacota, son los siguientes:
714
(1) Los contribuyentes de la Primera Categora de los artculos 14, 14 bis y 14 quter
de la LIR, que declaren en la Lnea 39 del F-22 el IDPC establecido en artculo
20 de la referida ley sobre la renta efectiva determinada mediante contabilidad
completa y sobre los retiros o distribuciones efectuados por sus propietarios,
socios o accionistas durante el ao comercial 2016, en el caso de los
contribuyentes del artculo 14 bis de la LIR.
(a) Los no afectos o exentos del IDPC, cualquiera sea la forma en que declaren o
determinen su renta, excepto el caso especial de los contribuyentes sealados
en el N (2) anterior;
(b) Los afectos al IDPC, en calidad de impuesto nico o sustitutivo de todos los
dems tributos de la LIR, segn lo establecido en los artculos 17 N 8,
inciso tercero y 22 de la LIR;
(f) Por expresa disposicin del artculo 5 de la Ley N 19.420, tampoco tienen
derecho al crdito tributario en estudio, los contribuyentes que a la fecha de
la deduccin del citado crdito, esto es, en el mes en que vence el plazo legal
para la presentacin de la declaracin del IDPC (mes de abril de cada ao),
adeuden al Fisco cualquier clase de impuestos como tambin gravmenes
aduaneros con plazo vencido o sanciones por infracciones tributarias o
aduaneras.
B.- Bienes del activo inmovilizado que dan derecho al crdito tributario de la Ley Arica
Para estos fines se entienden por bienes fsicos del activo inmovilizado, de acuerdo con
la tcnica contable, aquellos que han sido adquiridos o construidos con el nimo de
usarlos en la produccin de bienes o la prestacin de servicios, segn sea el giro del
715
En consecuencia, la inversin en estos bienes debe estar conformada por los siguientes y
su monto superar el lmite que se indica en la letra D) siguiente:
(b) Bienes fsicos del activo inmovilizado que correspondan a maquinarias y equipos,
adquiridos nuevos, ya sea, en el mercado interno o externo, o terminados de
construir en el ejercicio por el propio contribuyente o a travs de terceras
personas, siempre y cuando sean depreciables y estn vinculados directamente
con la produccin de bienes o la prestacin de servicios de la empresa. Se
entiende para estos efectos por equipo al conjunto de mquinas, tiles y
accesorios que complementen una inversin principal;
(f) Las inversiones que se realicen en vehculos calificados por la ley de especiales
fuera de carretera con maquinaria montada, entendindose por stos todos
aquellos vehculos que sean utilizados nicamente en los territorios que
comprende la Regin favorecida, esto es, la XV Regin, sin la posibilidad que
tales vehculos sean desplazados por las carreteras del pas a otros lugares a
desarrollar o a prestar las mismas actividades o servicios que seala la ley u otras
diferentes en territorios no amparados por las franquicias que se comentan.
Entre este tipo de vehculos se pueden citar los camiones betoneras, las gras en
general, los buldozer, las motoniveladoras, etc.
C.- Bienes que no quedan comprendidos en los proyectos de inversin para los efectos
de invocar el crdito tributario de la Ley Arica
Por expresa disposicin del inciso quinto del artculo 1 de la Ley en referencia, no
podrn considerarse dentro de los proyectos de inversin para los efectos de acogerse al
crdito tributario en anlisis, los siguientes bienes:
(a) Los bienes no sujetos a depreciacin, entendindose por stos aquellos bienes
que por su naturaleza no sean susceptibles de ser depreciados, dentro de los
cuales se encuentran, por ejemplo, los terrenos que adems de no poder ser
adquiridos nuevos tampoco son depreciables.
717
Por lo tanto, el valor del terreno para los efectos del clculo del crdito, debe
descontarse de la inversin total a realizar.
(b) Los bienes que para los efectos tributarios, segn las tablas fijadas por SII
contenidas en la Circular N 6, de 2003 y Resolucin Ex. N 43, de 2002,
tengan una vida til normal inferior a tres aos;
(f) Los bienes en que la Ley autoriza efectuar la inversin, pero que no puedan ser
clasificados como bienes fsicos del activo inmovilizado o que pudiendo ser
catalogados como tales al trmino del ejercicio en el cual procede invocarse la
franquicia, sean considerados como bienes no destinados a la produccin de
bienes o a la prestacin de servicios del giro del contribuyente, no presten una
utilidad efectiva y permanente en la explotacin de la empresa, o no existan en el
negocio, ya sea, por su enajenacin o castigo, ya que la norma establece que para
los efectos de calcular el crdito los citados bienes se considerarn por su valor
actualizado al trmino del ejercicio, conforme a las normas del artculo 41 de la
LIR.
D.- Monto de los proyectos de inversin que se pueden acoger al crdito tributario de la
Ley Arica
En relacin al monto que debe alcanzar la inversin para habilitar el uso del crdito en
cuestin, cabe tener presente que la ley utiliza el trmino "proyecto de inversin", por
lo que resulta bsico detenerse a fijar el sentido y alcance que cabe dar a tal expresin.
En este aspecto, es indudable que la Ley al establecer el monto que debe tener la
inversin, fij como condicin bsica el que se tratare de la aplicacin orgnica de
recursos financieros, con un fin productivo y que de acuerdo a la naturaleza de los bienes
que seala el inciso tercero del artculo 1, debe estar orientada a la realizacin de un
proceso, que implique la transformacin de materias primas o insumos, en el caso de
bienes, o la generacin y prestacin de servicios, que tengan como consecuencia el inicio
de una actividad econmica, o bien la ampliacin de una actividad preexistente que
conlleve un aumento real en la capacidad de produccin, o en el mejoramiento de la
eficiencia del proceso productivo o en la prestacin de servicios. Esto es, no resultan
718
En consecuencia, y sin perjuicio del cumplimiento que debe darse respecto de las
caractersticas particulares que deben cumplir los bienes que conforman la inversin
detallados en la letra (B) anterior y de las otras condiciones que establece la Ley, para
que resulte procedente el crdito de que se trata, se tiene que particularmente y para los
fines de determinar si se cumple con la exigencia del monto de la inversin deben darse
los siguientes supuestos:
(a) Debe tratarse de una inversin que por s sola posibilite el inicio de una actividad
econmica, consistente en la produccin de bienes o servicios, o bien, que
permita la ampliacin de la capacidad real de produccin, o mejorar la calidad de
los productos o servicios, si el inversionista ya realizaba una actividad. Esto es, la
inversin debe ser producto de un proyecto concebido como una unidad a
desarrollar en un tiempo determinado, con la debida correspondencia e
interdependencia entre cada una de sus fases o etapas, al trmino del cual la
inversin se materialice en un nuevo proceso productivo o en la generacin de
nuevos o mejores servicios. Se excluyen en consecuencia, las inversiones
orientadas a actividades meramente primarias, extractivas o comerciales, toda
vez que en estos casos, no se cumplira con la condicin de que los bienes
adquiridos o construidos estn directamente vinculados con la produccin de
bienes o servicios.
(c) La adquisicin de bienes, que tenga por finalidad la simple reposicin de un bien,
que no implique un aumento real en la capacidad de produccin o de prestacin
de servicios o el mejoramiento de su calidad, no se favorece con el crdito en
comento;
(d) Se debe considerar la adquisicin del tipo de bienes que se indican en la letra (B)
anterior; y
(b) Para algunas empresas no resultar aplicable la exigencia que establece el artculo
1, para las otras actividades productivas, en el sentido de que la inversin debe
estar orientada a bienes del activo fsico inmovilizado, toda vez que, en el caso de
empresas constructoras o inmobiliarias los bienes que construyan para su venta,
conforman el activo realizable de stas;
(c) Las construcciones deben efectuarse en las reas indicadas en las letras a) y c) del
artculo 19 de la Ley que se comenta; y
(d) El beneficio en cuestin podr ser solicitado solo una vez por cada proyecto
habitacional, correspondiendo nicamente a quien efectivamente efecte la
inversin, ya sea, por cuenta propia o encargando su construccin a terceros.
F.- Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el monto del crdito
tributario de la Ley Arica
(a) Para los fines de calcular el monto del citado crdito por las inversiones a que se
refiere la letra (B) anterior, los bienes fsicos del activo inmovilizado detallados
en dicha letra, se debern considerar por su valor actualizado al trmino del
ejercicio (al 31 de diciembre), segn las normas del artculo 41 N 2 de la LIR,
y antes de descontar la depreciacin tributaria correspondiente al perodo que
afecta a dichos bienes.
(c) De acuerdo a la norma anterior, como valor de los citados bienes deber
entenderse el que corresponda al momento en que stos puedan ser utilizados o
entrar en funcionamiento y que como una unidad determinada y definida, le
puedan ser aplicable la reajustabilidad del artculo 41 N 2 de la LIR al trmino
del ejercicio.
SUBOTAL........................................................................................................ $+
Valor CIF......................................................................................................... $+
Derechos de internacin.................................................................................. $+
Gastos de desaduanamiento.......................................................................... $+
SUBTOTAL..................................................................................................... $+
NOTA 3: Debe tenerse presente que el valor del terreno, no debe formar parte
del costo de los bienes para los fines del clculo del crdito tributario en estudio,
ya que no se trata de un bien depreciable y, adems, no se puede calificar de
bien nuevo.
(a) El monto del citado crdito, equivale al 30% del valor del conjunto de los bienes
detallados en las Letras (B) y (E) anteriores, y que conforman los proyectos de
inversin, determinados dichos valores de acuerdo a las normas de la Letra (F)
precedente.
(b) Se hace presente, que la mencionada rebaja tributaria no es anual, de tal modo
que si los bienes adquiridos o construidos, tienen una existencia en la empresa
inferior a un ao al 31 de diciembre del ejercicio respectivo, igual proceder la
deduccin del 30% por el total del valor del bien, sin efectuar ninguna
proporcin, ya que la Ley que contempla dicho crdito no establece ninguna
limitacin en tal sentido.
724
(d) Se entendern por las inversiones realizadas en los bienes antes indicado en las
localidades sealadas aquellas definidas en las instrucciones de la letra (B)
precedente, con la salvedad importante que respecto de las inversiones
realizadas en Arica stas deben cumplir con la condicin de ser calificadas como
de alto inters, circunstancia que debe ser acreditada mediante una resolucin
fundada emitida por el Director del Servicio Nacional de Turismo.
(f) Al monto del crdito tributario de la Ley Arica que el contribuyente determine
por el ao comercial 2016, de acuerdo a lo expresado en las letras (a) y (c)
anteriores, tendr derecho a agregar el remanente de dicho crdito que qued
pendiente de imputacin en el Ao Tributario 2016, el cual adicionar al crdito
del ejercicio debidamente reajustado por la VIPC de todo el ao 2016, aplicando
al efecto el Factor 1,029 (2,9%).
H.- Monto de los proyectos de inversin para invocar el crdito tributario de la Ley
Arica
El inciso sexto del artculo 1 de la Ley N 19.420, establece como norma general que
para poder acceder al crdito tributario que contiene dicha ley, los proyectos de inversin
que se ejecuten en la XV Regin del pas, deben ser de un monto superior a 500
Unidades Tributarias Mensuales (UTM) vigente al 31.12.2016 ($ 23.091.500).
I.- Ejercicio en el cual nace el derecho a invocar el crdito tributario de la Ley Arica
(a) El derecho a invocar el crdito que se analiza, segn lo dispuesto por la norma
que lo establece, nace al trmino del ejercicio en el cual ocurri la adquisicin de
los bienes, o en el perodo en el cual se termin la construccin definitiva de los
mismos. Cabe sealar, que el beneficio se tiene solo una vez que se d trmino al
proyecto de inversin respectivo, o sea, si ste se compone de varios bienes, el
derecho al crdito nace en relacin a la adquisicin o construccin del ltimo de
725
(b) Para estos fines, se considerar como ejercicio de adquisicin del bien, aquel en
que ste pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una
identidad propia y definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte,
por ejercicio en el cual se termin completamente la construccin del bien, debe
entenderse tal como lo expresa la norma en cuestin, aqul en que se dio por
concluida su construccin definitiva, y por consiguiente, el bien est en
condiciones de ser utilizado en forma efectiva en los fines que indica la Ley;
independientemente de la fecha en la cual se efectuaron los desembolsos
respectivos para su construccin. La construccin definitiva de bienes inmuebles
deber acreditarse con su respectiva Recepcin Municipal certificada por la
Direccin de Obras Municipales que corresponda.
(c) Cabe hacer presente que el citado crdito solo podr ser impetrado o invocado por
una sola vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas, destinados a los
mismos fines que indica la Ley, en los perodos posteriores al de su adquisicin o
construccin definitiva, segn corresponda.
J.- Impuesto del cual debe deducirse el crdito tributario de la Ley Arica
(a) El referido crdito se deducir del IDPC que los contribuyentes de los artculos
14, 14 bis y 14 quter de la LIR, declaren y paguen por el ejercicio en el cual
ocurri la adquisicin o se termin la construccin definitiva de los bienes, segn
corresponda, a travs de la Lnea 39 del F-22, por las rentas efectivas
determinadas mediante contabilidad completa, provenientes, ya sea, de
actividades desarrolladas en las provincias favorecidas con las inversiones o de
actividades realizadas fuera de tales territorios. Lo anterior debido a que la Ley en
estudio, no establece una limitacin en tal sentido, sealando en sus artculos 1 y
2 que el citado crdito debe deducirse del IDPC que el contribuyente deba pagar,
a contar del ao comercial de la adquisicin o construccin de los bienes.
(c) En relacin con este punto, cabe hacer presente que las empresas acogidas al
artculo 27 del DFL N 341, de 1977, que opten por acogerse al crdito tributario
que se comenta, sern consideradas para los fines de la Ley de la Renta, como
contribuyentes afectos al IDPC, y en virtud de tal calificacin, los propietarios,
socios o accionistas de tales empresas, por las rentas retiradas o distribuidas
afectas a los IGC IA, tendrn derecho al crdito por IDPC pagado por la
respectiva empresa, aunque ste hubiera sido solucionado mediante su imputacin
726
(b) Ahora bien, el crdito tributario que se comenta, de acuerdo a la norma que lo
contempla, corresponde a un crdito de aquellos sealados en segundo lugar de la
letra (a) anterior. En efecto, el artculo 2 de la Ley N 19.420, en su inciso
segundo, establece que el crdito que no se utilice en un ejercicio, deber
deducirse en el ejercicio siguiente, reajustndose en la forma prevista en el inciso
tercero del N 3 del artculo 31 de la LIR.
(c) Cabe tener presente, que el crdito que se analiza es compatible con el crdito de
igual naturaleza del artculo 33 bis de la LIR, que se registra en los Cdigos (366)
y (839) anteriores, pudiendo, por lo tanto, el contribuyente invocar ambos crditos
sobre el mismo monto de la inversin en el ejercicio tributario en que se encuentre
habilitado para ello. Se rebajar el crdito del artculo 33 bis de la LIR, con la tasa
que corresponda, conforme a las instrucciones de la Circular N 41, de 1990,
complementada por las Circulares Ns. 44, de 1993; 19, de 2009, y 62, de 2014 y
sobre la misma inversin se deducir el crdito del 30% 40%, segn
corresponda.
(a) Los remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al IDPC indicado,
podrn deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios
siguientes, debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso
tercero del N 3 del artculo 31 de la LIR esto es, en la Variacin del ndice de
Precios al Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en
que se determin dicho remanente y el ltimo da del mes de noviembre del ao
siguiente.
(b) Por exceso de dicho crdito debe entenderse, cuando el IDPC al cual se imputa,
es inferior a dicho crdito, incluyendo el caso, cuando el citado tributo no exista,
ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que procede su imputacin se
encuentra liberado de impuesto por no exceder su base imponible del lmite
exento que establece la Ley, o se encuentra en una situacin de prdida tributaria,
727
M.- Situacin del crdito de la Ley Arica frente a la determinacin de la Renta Lquida
Imponible de Primera Categora
(a) El crdito tributario en estudio por su valor total determinado al trmino del
ejercicio, constituir un menor costo de adquisicin o construccin de los bienes
en el perodo comercial en el cual ocurrieron estos hechos, independientemente
de que dicho crdito en la fecha de la presentacin de la declaracin del Impuesto
de Primera Categora (mes de abril) haya sido recuperado total o parcialmente
mediante su imputacin o deduccin del citado tributo de categora, esto ltimo
debido a que los remanentes que resulten de su rebaja del referido gravamen son
recuperables en los ejercicios siguientes hasta su total utilizacin segn lo
sealado en la letra (L) precedente.
(a) Los contribuyentes para acceder al crdito en estudio debern informar al SII en
la forma que este Organismo lo determine, el monto total de la inversin realizada
que les da derecho a la citada rebaja tributaria.
(b) Dicha informacin deber ser proporcionada mediante la Declaracin Anual del
IDPC que el contribuyente deba presentar por el Ao Tributario que corresponda
al perodo en el cual se tiene derecho a recuperar dicho crdito, esto es, por el
ejercicio en que se adquirieron los bienes o se dio trmino definitivo a la
construccin de los mismos; registrndose en el Formulario N 22 del Ao
Tributario correspondiente, la siguiente informacin: Cdigo (815) Recuadro
N3 Monto Inversin Ley Arica y en el Cdigo (390) Recuadro N7 Crdito
Inversin Ley Arica.
O.- Permanencia de los bienes en las provincias beneficiadas con el crdito tributario de
la Ley Arica
(a) Los bienes muebles comprendidos en la inversin que sirvi de base para el
clculo del crdito en comento, debern permanecer en las provincias favorecidas
con las inversiones por el plazo mnimo de cinco aos contados desde la fecha
en que fueron adquiridos los bienes.
728
(b) No obstante lo anterior, los citados bienes podrn ser retirados antes de la fecha
indicada, previa autorizacin expresa del SII la que se otorgar previa devolucin
del impuesto no enterado en arcas fiscales por la imputacin del citado crdito al
IDPC. Para estos efectos, el impuesto que debe reintegrarse ser considerado
como impuesto de retencin, pudiendo este Servicio girarlo de inmediato,
conjuntamente con los reajustes, intereses y sanciones que procedan, de
conformidad a los artculos 53 y 97 del Cdigo Tributario.
(c) Para el retiro de los citados bienes de las provincias favorecidas, el contribuyente
deber acreditar ante el Servicio Nacional de Aduanas, la devolucin de dicho
impuesto, organismo ste que conjuntamente con este Servicio, les corresponde
fiscalizar el cumplimiento de la obligacin de permanencia de los bienes por el
plazo sealado.
P.- Casos en los cuales los bienes pueden retirarse de las provincias favorecidas antes
del plazo de cinco aos como mnimo que establece la Ley
(b) En caso de excederse del plazo sealado, esto es, de los tres meses, considerando
la o las prrrogas, cuando proceda, se aplicar al contribuyente una multa, por
una sola vez, equivalente al 1% del valor de adquisicin del bien, reajustado a la
fecha de la multa, considerando para tales efectos la variacin experimentada por
la Unidad Tributaria Mensual desde la fecha de adquisicin del bien.
(c) Transcurridos seis meses desde el vencimiento del plazo sin que se produzca el
reingreso de los bienes, el contribuyente deber proceder a la devolucin del
IDPC no pagado por la aplicacin o imputacin del crdito tributario,
procedindose en los mismos trminos sealados en la letra (O) anterior.
Q.- Sanciones por mal uso del crdito tributario de la Ley Arica
(a) En caso del mal uso del crdito tributario en cuestin conforme a lo dispuesto en
los artculos 1 y 2 de la Ley que se comenta, o que sea invocado por
contribuyentes que a la fecha de su deduccin adeuden al Fisco cualquier clase de
impuestos como tambin gravmenes aduaneros, con plazos vencidos, o
sanciones por infracciones tributarias o aduaneras, de acuerdo a lo establecido en
el artculo 5 de la citada Ley, se aplicarn las normas de cobro y de giro del
impuesto, reajuste, intereses y sanciones sealadas en la letra (O) anterior. Por
fecha de deduccin del crdito se entiende aquella en que materialmente el
contribuyente imputa el crdito al IDPC, situacin que ocurre en el mes de abril
de cada ao, de conformidad a lo establecido en el artculo 69 de la LIR.
grado mximo a presidio mayor en su grado mnimo, y con una multa del ciento
por ciento al trescientos por ciento de lo defraudado. Para estos efectos, se
entender que el monto defraudado es el equivalente al impuesto no enterado en
arcas fiscales por la aplicacin indebida del crdito, sin perjuicio de aplicarse lo
comentado en las letras (O) y (P) anteriores.
(c) Todas aquellas personas condenadas por los delitos contemplados en la Ley N
20.000, que sancionan el trfico ilcito de estupefacientes y sustancias
sicotrpicas, debern restituir al Fisco en la forma prevista en la letra (O)
anterior, las sumas de dinero equivalente a los beneficios o franquicias que
hayan obtenido en virtud de la Ley que se comenta. No obstante lo anterior, se
aplicar adems a dichas personas una multa equivalente al 100% del monto
inicial de la franquicia tributaria en estudio.
(d) Esta sancin se har extensiva a las sociedades en las cuales los condenados
tengan participacin, en proporcin al capital aportado o pagado por stos.
R.- Incompatibilidad del crdito tributario de la Ley Arica con cualquier otro crdito o
bonificacin otorgada por el Estado sobre las mismas provincias favorecidas
(b) En esta situacin se encuentran, entre otras, las bonificaciones por inversiones o
reinversiones efectuadas en las Regiones Extremas del pas dispuestas por el
artculo 38 del DL N 3.529, de 1980, y su respectivo Reglamento, contenido en
el DFL N 15, del Ministerio de Hacienda, de 1981, cuyas instrucciones este
Servicio las imparti mediante las Circulares N 40, de 1981; 39, de 1992 y 43,
de 2000.
(c) En todo caso, se aclara que el referido crdito es compatible con el crdito del
artculo 33 bis de la LIR, segn lo comentado en la letra (K) anterior, y tambin
con los beneficios por inversiones privadas en obras de riego y drenaje de predios
agrcolas a que se refiere la Ley N 18.450 y sus modificaciones posteriores;
atendido el carcter genrico de los beneficios tributarios de estos ltimos textos
legales.
Los contribuyentes que tienen derecho al crdito que establece la Ley N 19.606, y sus
modificaciones posteriores, por las inversiones efectuadas en las Regiones XI y XII y en
la Provincia de Palena, son los siguientes:
(2.1) Los no afectos o exentos del IDPC, cualquiera sea la forma en que declaren
o determinen su renta, como ser, por ejemplo, las empresas acogidas a los
regmenes tributarios preferenciales de las Leyes Ns. 18.392, de 1985 y 19.149,
de 1992, ubicadas en los territorios que indican dichos textos legales, las cuales
por expresa disposicin de los referidos cuerpos legales se encuentran exentas
del IDPC por un determinado nmero de aos;
(2.6) Por expresa disposicin del artculo 6 de la Ley N 19.606, tampoco tienen
derecho al crdito tributario en estudio, los contribuyentes que a la fecha de la
deduccin del citado crdito, esto es, en el mes en que vence el plazo legal para la
presentacin de la declaracin del IDPC (mes de Abril de cada ao), adeuden al
Fisco impuestos girados en virtud de lo dispuesto en los incisos cuarto y quinto del
artculo 24 del Cdigo Tributario, as como los reajustes, intereses y sanciones que
correspondan. Al respecto, cabe precisar que de conformidad a lo establecido por
esta ltima disposicin, los impuestos adeudados a considerar son slo los de
recargo, retencin y traslacin; y adems, las sumas que un contribuyente deba
legalmente reintegrar, correspondientes a cantidades respecto de las cuales haya
obtenido devolucin o imputacin.
Finalmente, cabe aclarar que los impuestos antes sealados, que en conformidad a
las normas del artculo 192 del Cdigo Tributario, hayan sido acogidos a convenio
con el Servicio de Tesoreras, no quedan comprendidos en el concepto de
impuestos adeudados, salvo que dicho convenio haya sido incumplido.
B.- Plazo para acogerse al crdito tributario de la Ley Austral y para la recuperacin
del mismo
Las Regiones y la Provincia en las cuales los contribuyentes han debido efectuar las
inversiones para poder acceder al mencionado crdito, son las Regiones XI y XII y
la Provincia de Palena, segn lo establecido por el inciso primero del artculo 1 de
la Ley N 19.606.
(1) Las inversiones efectuadas en las Regiones y Provincia favorecidas con ellas, deben
estar destinadas a la produccin de bienes o prestacin de servicios en esas
localidades, de acuerdo con las normas de la ley que establece el crdito tributario
que se comenta; incluyendo tambin la construccin de edificaciones destinadas a
oficinas o al uso habitacional a que se refiere el inciso cuarto del artculo 1 de la
Ley N 19.606.
(2) Ahora bien, la ley en cuestin no establece una definicin de los conceptos antes
indicados, por lo que stos deben entenderse en un sentido natural y obvio en
cuanto a que tratndose de empresas productoras de bienes, slo pueden
entenderse por tales aquellas que mediante diversos procesos elaboran un bien con
una identidad especfica distinta a las materias primas o insumos que se utilizan.
Por otro lado, producir significa fabricar o elaborar cosas tiles, y fabricar es
producir objetos en serie, generalmente por medios mecanizados, todo ello dentro
del contexto de bienes con identidad propia, por lo que las empresas que invierten en
procesos productivos o industriales distintos de las actividades meramente
extractivas, estn comprendidas dentro de los conceptos anteriormente sealados, en
la medida que el bien generado despus de estos procesos no sea el mismo que se
obtuvo en su condicin de primario producido por la naturaleza.
Por su parte, las empresas de servicios deben estar referidas, en su alcance natural, a
aquellas que efectan prestaciones de servicios a terceros, que no implican una
transferencia de bienes.
(3) Por lo tanto, conforme a los antecedentes antes expuestos, se excluyen de los
conceptos mencionados las inversiones orientadas a actividades meramente
primarias, extractivas o comerciales, salvo aquella que expresamente se indica en
el inciso segundo del artculo 1 respecto de la explotacin comercial con fines
tursticos, toda vez que en dichos casos, no se cumplira con la condicin de que los
bienes adquiridos o construidos estn directamente vinculados con la produccin de
bienes o prestacin de servicios, ya que por definicin este ltimo tipo de actividades
se caracteriza principalmente por la venta de bienes previamente adquiridos para ese
fin.
E.- Bienes que deben conformar los proyectos de inversin para tener derecho al
crdito tributario de la Ley Austral
(1) El inciso segundo del artculo 1 de la Ley N 19.606, establece que los
contribuyentes tendrn derecho al crdito respecto de todos los bienes incorporados
al proyecto de inversin realizados en las Regiones y Provincia indicadas en la
letra (C) precedente.
(4) Ahora bien, de acuerdo con las normas de la ley que se analiza los bienes que
deben formar parte de los proyectos de inversin son aquellos que renan las
siguientes caractersticas: (i) deben ser de propiedad del contribuyente; (ii)
contablemente deben ser calificados de bienes fsicos del activo inmovilizado de
aquellos que sean depreciables; (iii) deben corresponder en general a
construcciones, maquinarias y equipos; (iv) deben estar vinculados directamente
con la produccin de bienes o la prestacin de servicios del giro o actividad del
contribuyente, entendidos estos conceptos en los trminos definidos en la letra
(D) precedente; (v) deben tratarse de bienes nuevos o usados, respecto de estos
ltimos en cada caso que lo seale la ley; y (vi) pueden ser adquiridos en el
mercado nacional o internacional, salvo excepcin expresa, o construidos por el
propio contribuyente o a travs de terceras personas en el ejercicio comercial
correspondiente.
733
(5) Para los fines de la aplicacin de este crdito, se entienden por bienes fsicos del
activo inmovilizado, de acuerdo con la tcnica contable, aquellos que han sido
adquiridos o construidos con el nimo de usarlos en la produccin de bienes o la
prestacin de servicios, segn sea el giro del contribuyente, sin el propsito de
negociarlos, revenderlos o ponerlos en circulacin y sin que se consuman en el
desarrollo del giro.
Cabe sealar que la ley respecto de este ltimo tipo de bienes utiliza el trmino
preferentemente, lo que significa que no se trata de un destino exclusivo a los
fines que seala dicha norma legal, por lo que procede incorporar al beneficio en
comento aquellos bienes cuya explotacin, por la naturaleza del giro que se
desarrolla, no garantiza la utilizacin nica relacionada con el turismo, como
puede ser el caso de los restaurantes, discoteques, etc., pudiendo incorporarse este
tipo de establecimientos en el proyecto turstico principal que cumpla totalmente
con los requisitos establecidos por la ley.
Por lo tanto, los proyectos en este tipo de bienes, deben estar destinados de
preferencia, no en forma exclusiva, a su explotacin comercial con fines
tursticos, incluyendo en el proyecto todo el equipamiento complementario al
principal consistente en instalaciones anexas, mobiliario, enseres y accesorios
necesarios para el desarrollo de la actividad. Entre este tipo de bienes se pueden
sealar, a va de ejemplo, los destinados a hoteles, casinos de juego, debidamente
autorizados por la autoridad competente, cumpliendo con las disposiciones legales
respectivas y su destinacin segn su naturaleza sea efectivamente para dicho
objeto;
Como se puede apreciar, la norma que establece este tipo de bienes, exige, sin
perjuicio del cumplimiento de las caractersticas generales sealadas en el N (4)
precedente, que se trate de bienes nuevos, es decir, sin uso, que se dediquen en
forma exclusiva o nicamente a prestar servicios de transporte de carga, pasajeros
734
(d) El beneficio en cuestin podr ser solicitado solo una vez por cada proyecto
de construccin, correspondiendo nicamente a quien efectivamente efecte la
inversin, ya sea, por cuenta propia o encargando su construccin a terceros;
Es necesario precisar que para que proceda el crdito por las inversiones efectuadas
en los tipos de edificaciones antes indicadas, los locales comerciales,
estacionamientos o bodegas, deben ser construcciones complementarias o
accesorias a la construccin principal que es el bien destinado al uso de oficina o
habitacional, y no la construccin como unidades independientes que no accedan a
ninguna construccin principal, caso en los cuales las inversiones efectuadas en tales
construcciones accesorias, no tienen derecho a la franquicia tributaria que se
comenta.
F.- Bienes que no quedan comprendidos en los proyectos de inversin para los efectos
de invocar el crdito tributario de la Ley Austral
Por expresa disposicin del inciso quinto del artculo 1 de la ley en referencia, no
podrn considerarse dentro de los proyectos de inversin para los efectos de
acogerse al crdito tributario en anlisis, los siguientes bienes:
(1) Los bienes no sujetos a depreciacin, entendindose por stos, aquellos bienes
de propiedad del contribuyente, que por su naturaleza no sean susceptibles de ser
depreciados, dentro de los cuales se encuentran, por ejemplo, los terrenos que,
adems, de no poder ser adquiridos nuevos tampoco son depreciables. Por lo
tanto, los proyectos de inversin que comprendan la adquisicin o construccin de
inmuebles o edificaciones, para los efectos del clculo del crdito debe
descontarse el valor del terreno de la inversin total a realizar.
(2) Los bienes que para los efectos tributarios, segn las tablas fijadas por este Servicio,
contenidas en la Circular N 6, de 2003 y Resolucin Exenta N43, de 2002, tengan
una vida til normal inferior a tres aos;
(4) Las inversiones que se realicen para dar cumplimiento a lo dispuesto por el artculo
12 transitorio de la Ley N 18.892, General de Pesca y Acuicultura, cuyo texto
refundido fue fijado por el Decreto N 430, de 1992, del Ministerio de Economa,
Fomento y Turismo;
(7) Los bienes en que la ley autoriza efectuar la inversin, pero que no puedan ser
clasificados como bienes fsicos del activo inmovilizado como lo exige dicha ley,
o que pudiendo ser catalogados como tales, al trmino del ejercicio en el cual
procede invocarse la franquicia, sean considerados como bienes no destinados a la
produccin de bienes o a la prestacin de servicios del giro del contribuyente, no
presten una utilidad efectiva y permanente en la explotacin de la empresa, o no
existan en el negocio, ya sea, por su enajenacin o castigo, ya que la norma
establece que para los efectos de calcular el crdito los citados bienes se
considerarn por su valor actualizado al trmino del ejercicio, conforme a las
normas del artculo 41 de la LIR.
G.- Valor a considerar de los bienes para los efectos de determinar el monto del crdito
tributario de la Ley Austral
(2) En el caso de bienes construidos, como valor de los citados bienes deber entenderse
el que corresponda al momento en que stos puedan ser utilizados o entrar en
funcionamiento y que como una unidad determinada y definida, le puedan ser
aplicable la reajustabilidad del artculo 41 N 2 de la LIR al trmino del ejercicio.
SUBOTAL........................................................................................................ $+
Valor CIF......................................................................................................... $+
Derechos de internacin.................................................................................. $+
738
Gastos de desaduanamiento........................................................................ $+
SUBTOTAL..................................................................................................... $+
Ahora bien, el valor de los bienes construidos, segn la modalidad que se utilice, se conforma
de la siguiente manera:
(1) Bienes del activo Materiales necesarios para la Se corrigen segn VIPC, con
construidos directamente construccin del bien. desfase correspondiente,
por la empresa. existente entre el mes de
adquisicin y el mes de balance.
739
NOTA 1: Si a la fecha del balance el bien an no estuviere terminado de todas maneras los elementos
del costo se corrigen de acuerdo a la forma antes indicada. Cuando los bienes se clasifiquen como del
activo realizable su actualizacin se efectuar de acuerdo a las normas del N 3 del artculo 41 de la
LIR.
(2) Bienes del activo Precio pactado entre las partes Se corrigen segn la VIPC,
construidos mediante un para la construccin del bien, el con el desfase
contrato por suma alzada. cual se imputar al costo del correspondiente, existente
bien a medida que se vaya entre el mes en que se paga o
En esta modalidad la aprobando la ejecucin de la adeuda el precio de la obra
empresa recurre a los obra segn los respectivos segn la aprobacin gradual o
servicios de un tercero para estados de pago. total de sta y el mes del
la construccin del bien, balance.
colocando ste ltimo los
materiales y la mano de Intereses pagados o adeudados Se corrigen segn VIPC, con
obra necesaria para la por pago al crdito del precio desfase correspondiente,
ejecucin de la obra. pactado de la obra. existente entre el mes de pago
o adeudo del inters y el mes
de balance.
(3) Bienes del activo Materiales necesarios para la Se corrigen segn VIPC, con
construidos a travs de un construccin del bien. desfase correspondiente,
contrato de administracin. existente entre el mes de
adquisicin y el mes de
En este caso la empresa le balance.
encarga a un tercero la
construccin del bien, Honorarios pactados con la Se corrigen segn VIPC, con
proporcionndoles los persona o empresa que desfase correspondiente,
materiales respectivos y construir el bien. existente entre mes de pago o
pagando una remuneracin adeudo del honorario y mes de
por el servicio de balance.
administracin prestado.
Intereses de prstamos Se corrigen segn VIPC, con
destinados a la construccin desfase correspondiente,
740
NOTA 2: Si a la fecha del balance el bien an no estuviere terminado de todas maneras los elementos
del costo se corrigen de acuerdo a la forma antes indicada. Cuando los bienes se clasifiquen como del
activo realizable su actualizacin se efectuar de acuerdo a las normas del N 3 del artculo 41 de la
LIR.
NOTA 3: Debe tenerse presente que el valor del terreno, no debe formar parte del costo de los bienes
para los fines del clculo del crdito tributario en estudio, ya que no se trata de un bien depreciable y,
adems, no se puede calificar de bien nuevo.
H.- Monto de los proyectos de inversin para invocar el crdito tributario de la Ley
Austral
El inciso sptimo del artculo 1 de la Ley N 19.606, establece como norma general que
para poder acceder al crdito tributario que contiene dicha ley, los proyectos de inversin
que se ejecuten en las XI y XII Regiones del pas y en la provincia de Palena, deben ser
de un monto superior a 500 Unidades Tributarias Mensuales (UTM) vigente al
31.12.2016 ($ 23.091.500).
I.- Escala de tramos de inversin y porcentajes en base a los cuales se calcula el monto
del crdito tributario de la Ley Austral
(1) De conformidad a lo dispuesto por el inciso noveno del artculo 1 de la Ley N 19.606,
el crdito que ella establece se invocar de acuerdo a la siguiente escala de montos de
inversin y porcentajes que se indican:
(2) Los siguientes ejemplos ilustran sobre la aplicacin de la tabla para el clculo del crdito
tributario de la Ley Austral.
741
EJEMPLO N 1
EJEMPLO N 2
EJEMPLO N 3
(3) Al monto del crdito tributario de la Ley Austral que el contribuyente determine por el ao
comercial 2016, de acuerdo a lo expresado en el N (1) anterior, tendr derecho a agregar el
remanente de dicho crdito que qued pendiente de imputacin en el Ao Tributario 2016, el
cual adicionar al crdito del ejercicio debidamente reajustado por la VIPC de todo el ao
2016, aplicando al efecto el Factor 1,029 (2,9%).
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 1 de la Ley N 19.606, el
monto mximo anual del crdito tributario de la Ley Austral determinada en cada
ao tributario, no podr exceder de la cantidad de 80.000 Unidades Tributarias
Mensuales (UTM) ($ 3.694.640.000) al valor vigente que tenga esta unidad al
742
trmino del ejercicio (31.12.2016) por el cual se invoca dicho crdito, esto es, al mes
de diciembre de cada ao o en el mes de cierre del ejercicio en el caso de trmino de
giro. La diferencia entre el monto del crdito resultante producto de la aplicacin de
la tabla indicada en la letra precedente y el monto mximo anual del crdito a
invocar en cada ao tributario equivalente a 80.000 UTM, segn la norma legal antes
mencionada, no es recuperable como tal, ya sea, en el mismo ejercicio o en los
ejercicios siguientes.
(2) Distinta es la situacin del remanente de crdito que se produzca entre el monto del
Impuesto de Primera Categora y el monto del crdito determinado en el ejercicio
hasta el monto mximo anual de las 80.000 UTM, cuyo excedente en este caso da
derecho a su recuperacin en los ejercicios siguientes, debidamente reajustado; todo
ello conforme a lo dispuesto por el inciso final del artculo 2 de la Ley N 19.606.
K.- Ejercicio en el cual nace el derecho a invocar el crdito tributario de la Ley Austral
(1) El derecho a invocar el crdito que se analiza, segn lo dispuesto por la norma que lo
establece, nace al trmino del ejercicio en el cual ocurri la adquisicin de los
bienes, o en el perodo en el cual se termin la construccin definitiva de los
mismos.
(2) Para estos fines, se considerar como ejercicio de adquisicin del bien aquel en que
ste pueda utilizarse o entrar en funcionamiento, es decir, cuando tenga una
identidad propia y definitiva representada por un valor en el activo. Por su parte, por
ejercicio en el cual se termin completamente la construccin del bien, debe
entenderse aqul en que se di por concluida su construccin definitiva, y por
consiguiente, el bien est en condiciones de ser utilizado en forma efectiva en los
fines que indica la ley; independientemente de la fecha en la cual se efectuaron los
desembolsos respectivos para su construccin. La construccin definitiva de los
bienes inmuebles deber acreditarse con su respectiva Recepcin Municipal
certificada por la Direccin de Obras Municipales que corresponda.
(3) Cabe hacer presente, que el citado crdito solo podr ser impetrado o solicitado por
una sola vez, aunque los bienes permanezcan en las empresas destinados a los
mismos fines que indica la ley en los perodos posteriores al de su adquisicin o
construccin definitiva, segn corresponda; todo ello al disponer la parte final del
inciso quinto del artculo 1 de la Ley N 19.606, que el mencionado beneficio no
podr impetrarse ms de una vez para el mismo bien o inmueble.
(4) En la alternativa de rebajar de pleno derecho el crdito, proceder que este Servicio
realice la fiscalizacin posterior del proyecto beneficiado y verifique la procedencia
del acertamiento tributario efectuado por el contribuyente, caso en el cual podr
743
determinar que el contribuyente no tena derecho al uso del crdito o que, tenindolo,
corresponda aplicarlo en un porcentaje inferior. En tal situacin, deber liquidar las
diferencias del Impuesto de Primera Categora de la Ley sobre Impuesto a la Renta
y, en tal eventualidad, si el contribuyente reclama, le corresponder al Tribunal
Tributario correspondiente pronunciarse sobre el reclamo y, eventualmente,
interpretar, en sede jurisdiccional y para el caso particular, el verdadero sentido y
alcance de la Ley.
L.- Impuesto del cual debe deducirse el crdito tributario de la Ley Austral
(2) Se hace presente, que conforme a lo dispuesto por la misma norma legal antes
mencionada, la imputacin del crdito al IDPC indicado, no afecta la procedencia
del crdito por igual concepto establecido en los artculos 56, N 3 y 63, de la LIR.
Es decir, si el citado tributo de categora ha sido cubierto total o parcialmente con el
crdito tributario en anlisis, los propietarios, socios o accionistas de las empresas
favorecidas con tal crdito, de todas maneras tienen derecho a invocar en su totalidad
el crdito por IDPC contenido en el artculo ante indicado, en contra de los IGC IA
que les afecta por las rentas o cantidades retiradas o distribuidas.
(3) En el evento de que el contribuyente al trmino del ejercicio tambin declare rentas
no determinadas mediante contabilidad completa, como podra ser por ejemplo, la
declaracin de rentas presuntas, el mencionado crdito solamente debe imputarse al
IDPC que se declare sobre las rentas efectivas determinadas segn la modalidad
indicada, efectundose por consiguiente, los ajustes necesarios tendientes a calcular
el IDPC correspondiente a las rentas efectivas sealadas, y siempre y cuando
tambin el bien del activo inmovilizado de que se trate solo se utilice en la actividad
sujeta a renta efectiva.
(1) En virtud de lo sealado por el inciso final del artculo 2 de la Ley N 19.606, los
remanentes que resulten de la imputacin de dicho crdito al IDPC podrn
deducirse del mismo tributo que deba declararse en los ejercicios siguientes,
debidamente reajustados bajo la modalidad dispuesta por el inciso tercero del N 3
del artculo 31 de la LIR, esto es, en la Variacin del ndice de Precios al
Consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del ao en que se
determinaron dichos remanentes y el ltimo da del mes de Noviembre del ao
siguiente en que ocurre su imputacin al IDPC.
(2) Por exceso de dicho crdito debe entenderse, la diferencia que se produce cuando
el IDPC al cual se imputa, es inferior al citado crdito, incluyendo el caso, cuando
el referido tributo no exista, ya sea, porque el contribuyente en el ejercicio en que
procede su imputacin se encuentra liberado de impuesto por no exceder su base
imponible del lmite exento que establece la ley, o se encuentra en una situacin
de prdida tributaria, o cuando el mencionado gravamen haya sido absorbido por
otros crditos imputados en forma previa al crdito que se analiza.
(1) El crdito tributario en estudio por su valor total determinado al trmino del
ejercicio, constituir un menor costo de adquisicin o construccin de los bienes
en el perodo comercial en el cual ocurrieron estos hechos, independientemente de
que dicho crdito en la fecha de la presentacin de la declaracin del IDPC (mes
de Abril) haya sido recuperado total o parcialmente mediante su imputacin o
deduccin del citado tributo de categora, esto ltimo debido a que los remanentes
que resulten de su rebaja del referido gravamen son recuperables en los ejercicios
siguientes hasta su total utilizacin segn lo sealado en la letra precedente.
O.- Verificacin previa por parte de la Direccin Regional respectiva de este Servicio
del cumplimiento de los requisitos que exige la ley para acceder al crdito tributario
de la Ley Austral
(1) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso segundo del artculo 3 de la Ley N 19.606,
los contribuyentes que tengan derecho al crdito que se comenta, podrn solicitar al
Director Regional de este Servicio que corresponda a la jurisdiccin de su domicilio,
que verifique si la inversin que desean realizar cumple con los requisitos que exige
dicha ley para los efectos de poder acceder a la franquicia tributaria que contiene el
referido texto legal.
(2) Para estos efectos, el contribuyente deber acompaar un detalle tcnico del
proyecto a realizar, su fecha de trmino, una especificacin de los bienes que se
adquirirn, el monto total de la inversin y otros antecedentes que requiera el citado
Director Regional, quedando la aprobacin o rechazo del proyecto de inversin, a
juicio exclusivo del ejercicio de las facultades y atribuciones de los Directores
Regionales de las Regiones favorecidas con el crdito tributario que se comenta.
(4) Transcurrido el plazo anterior, sin que el Director Regional respectivo haya
formulado la respuesta, se entender que ello es seal de la aprobacin del proyecto
para los efectos de poder acceder al crdito tributario en comento, para lo cual el
contribuyente podr exigir que la autoridad tributaria antes mencionada le certifique
este hecho mediante una comunicacin escrita.
(5) Se hace presente que la Direccin Regional de este Servicio a la cual le corresponde
verificar los proyectos de inversin es aquella en donde se desarrollan materialmente
los proyectos de inversin, debido a que para la verificacin de las condiciones y
requisitos que deben cumplir los proyectos de inversin la Direccin Regional
respectiva que debe resolver tal materia, debe realizar las verificaciones que
correspondan en los lugares en que fsicamente se realiza la inversin.
(3) En todo caso se aclara, que conforme a lo dispuesto por el inciso segundo del
artculo 4 de la Ley N 19.606, la prohibicin u obligacin sealada en el N (1)
anterior, slo regir por el plazo de cinco aos contados desde la fecha en que
fueron adquiridos los bienes, establecido en el inciso primero del artculo 5 de la
mencionada ley.
R.- Permanencia de los bienes en las Regiones y Provincia beneficiadas con el crdito
tributario de la Ley Austral
(1) Conforme a lo dispuesto por el artculo 5 de la Ley N 19.606, los bienes muebles
comprendidos en los proyectos de inversin que sirvieron de base para el clculo del
crdito en comento, debern radicarse y operar en la zona comprendida por las
Regiones XI, XII y Provincia de Palena, por el plazo mnimo de cinco aos
contados desde la fecha en que fueron adquiridos los bienes. En el caso de los
bienes sealados en el punto (6.3) de la letra (E) anterior, esto es, embarcaciones y
aeronaves nuevas destinadas exclusivamente a prestar servicios de transporte de
carga, pasajeros o de turismo, la zona de operacin ser la que se indica en dicho
punto.
(2) No obstante lo anterior, los citados bienes podrn ser retirados antes de la fecha
indicada precedentemente, si este Servicio a travs de la Direccin Regional que
corresponda autoriza su salida, la cual se otorgar previa devolucin del impuesto no
747
(3) Para el retiro de los citados bienes de las Regiones y Provincia favorecidas, el
contribuyente deber acreditar a la Direccin Regional respectiva de este Servicio, la
devolucin de dicho impuesto, en los trminos anteriormente sealados.
(5) Para el cumplimiento de las funciones antes indicadas, los Servicios Fiscalizadores
mencionados, podrn solicitar la colaboracin de Carabineros de Chile, de la
Armada de Chile o de la Fuerza Area de Chile, segn corresponda.
S.- Casos en los cuales los bienes pueden retirarse de las Regiones y Provincia
favorecidas antes del plazo sealado
En caso de excederse del plazo sealado, esto es, de los tres meses, considerando
la o las prrrogas, cuando procedan, se aplicar al contribuyente una multa
mensual equivalente al 1% del valor de adquisicin del bien, reajustado a la fecha
de la multa, considerando para tales efectos la variacin experimentada por la
unidad tributaria mensual desde la fecha de adquisicin del bien.
(2) Transcurridos seis meses desde el vencimiento del plazo sin que se produzca el
reingreso de los bienes, el contribuyente deber proceder a la devolucin del IDPC
748
T.- Caucin que puede solicitar este Servicio para garantizar la radicacin de los bienes
en el territorio nacional de embarcaciones o aeronaves que presten servicios de
transporte internacional y obligacin de requerir la anotacin al margen de la
obligacin de radicacin tanto respecto de esas ltimas como de aquellas que no
llevan a cabo tales actividades
(3) Se hace presente que la obligacin indicada en el N(2) anterior, en los trminos ah
sealados (anotacin al margen del registro correspondiente de la obligacin de
radicacin de embarcaciones y aeronaves que presten o no servicios de
transporte internacional), rige a contar del crdito tributario que se devengue a
partir del 26-01-2012, fecha de publicacin en el Diario Oficial del extracto de la
Circular N 6, de fecha 20-01-2012; que modific el criterio que rega sobre esta
obligacin con anterioridad a la fecha antes sealada y contenida en el N2 de la
letra (S) del Captulo III de la Circular N66, de 1999.
U.- Sanciones por mal uso del crdito tributario de la Ley Austral
(1) En el caso de no cumplimiento de las normas comentadas en las letras (R), (S) y
(T) anteriores, o el mal uso del crdito en cuestin conforme a lo dispuesto en los
artculos 1 y 2 de la ley que se comenta, o que sea invocado por contribuyentes
que a la fecha de su deduccin adeuden al Fisco impuestos girados en virtud de lo
dispuesto en los incisos cuarto y quinto del artculo 24 del Cdigo Tributario, as
como los reajustes, intereses y sanciones que correspondan, como tambin
adeuden al Fisco gravmenes aduaneros, con plazo vencido o sanciones por
infracciones aduaneras, de acuerdo a lo establecido en el artculo 6 de la citada
ley, se aplicarn las mismas normas de cobro y de giro del impuesto, reajuste,
intereses y sanciones sealadas en el N (2) de la letra R) anterior.
749
Cabe reiterar que la deuda por los impuestos sealados, que en conformidad a las
normas del artculo 192 del Cdigo Tributario, haya sido acogida a convenio con el
Servicio de Tesoreras, no queda comprendida en el concepto de impuestos
adeudados, salvo que dicho convenio haya sido incumplido. Por fecha de deduccin
del crdito se entiende aquella en que materialmente el contribuyente imputa el
crdito al Impuesto de Primera Categora, situacin que ocurre en el mes de Abril
de cada ao, de conformidad a lo establecido en el artculo 69 de la LIR.
(3) Todas aquellas personas condenadas por los delitos contemplados en la Ley N
20.000, que sanciona el trfico ilcito de estupefacientes y sustancias sicotrpicas,
debern restituir al Fisco, en la forma prevista en el N 2 de la letra R) anterior, las
sumas de dinero equivalentes a los beneficios y franquicias que hayan obtenido en
virtud de la ley que se comenta. No obstante lo anterior, se aplicar, adems, a dichas
personas una multa equivalente al 100% del monto inicial de la franquicia tributaria
en estudio.
V.- Incompatibilidad del crdito tributario de la Ley Austral con cualquier otra
bonificacin otorgada por el Estado
(2) Por lo tanto, el contribuyente puede invocar ambos crditos sobre el mismo monto
de la inversin en el ao tributario en que se encuentre habilitado para ello,
rebajando el crdito del artculo 33 bis de la LIR, conforme a las instrucciones de la
Circular N 41, de 1990, complementada por las Circulares Ns. 44, de 1993; 19, de
2009 y 62, de 2014, sobre la misma inversin el crdito tributario que se comenta.
750
W.- Presentacin del proyecto laboral por parte de los contribuyentes beneficiados con
el crdito tributario de la Ley Austral
(2) Se hace presente que la oportunidad legal para presentar el referido proyecto, en caso
de contribuyentes acogidos de pleno derecho al crdito, es antes del vencimiento del
plazo legal de la presentacin de la Declaracin Anual del Impuesto a la Renta, esto
es, antes del 30 de Abril del ao tributario que corresponda. Ahora bien, la Ley
N 19.606 no establece una sancin especfica para el evento del incumplimiento de
dicha exigencia, bajo cualquiera de sus dos formas, esto es, su no presentacin o su
presentacin fuera del plazo, por lo cual se estima que el cumplimiento
extemporneo de tal obligacin no determina la prdida del beneficio tributario,
debiendo en tal caso la Direccin Regional correspondiente de este Servicio remitir
los antecedentes a la autoridad laboral competente sobre la materia, esto es, a la
Direccin del Trabajo, quin deber resolver respecto de tal incumplimiento.
(16) CODIGO (841): Crdito por impuestos extranjeros, segn Arts. 41 A Letra A) y 41C
Se hace presente, que las empresas o sociedades acogidas al rgimen de tributacin del
artculo 14 ter de la LIR, conforme a lo dispuesto en la letra c) del N 3 de la letra A) del
artculo 14 ter de la LIR vigente durante los aos 2015 y 2016, no tienen derecho al
crdito por IPE a que se refiere los artculos 41A) y 41C) de la LIR; pero los
propietarios, socios, accionistas o comuneros tienen derecho al total del CTD
determinado a rebajar de su IGC IA; todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas
mediante la Circular N 46, de 2015, publicada en Internet (www.sii.cl).
751
De acuerdo a lo dispuesto por la letra A), del artculo 41 A de la LIR, las rentas que dan
derecho a rebajar como crdito los IPE, hasta los montos mximos que establece la ley
precitada, son las que provienen de las siguientes inversiones realizadas en el exterior;
Para que las rentas indicadas en la letra (b) precedente den derecho al crdito por los
IPE, stas deben declararse en Chile en la base imponible del IDPC a travs de la Lnea
39 del Formulario N 22, afectndose con la tasa de 24% vigente para este Ao
Tributario 2017, agregando, adems, a la base imponible de dicho tributo, una cantidad
equivalente a los IPE, hasta los lmites mximos que establece la ley, que se reconocen en
Chile como crdito.
Cuando se den los mismos supuestos antes indicados, esto es, cuando no exista impuesto
de retencin a la renta o el monto de ste sea inferior al IDPC a pagar en Chile, tambin
dar derecho a crdito el impuesto a la renta pagado por una o ms sociedades en la parte
de las utilidades que repartan a la empresa que remesa las utilidades al pas, siempre que
todas las sociedades estn domiciliadas en el mismo pas y la referida empresa posea
directamente o indirectamente el 10% o ms del capital de las sociedades subsidiarias
sealadas.
(i) Los IPE directamente por la sociedad extranjera en que participa la empresa o
sociedad chilena, y que remesa las utilidades al pas; y
752
(ii) Cuando en el pas fuente de los dividendos y retiros no exista impuesto de retencin
que afecte a las rentas antes sealadas, o cuando existiendo dicho tributo, ste sea inferior
a la tasa del IDPC vigente en Chile, casos en los cuales se podr computar como IPE el
impuesto corporativo pagado en el exterior por la sociedad extranjera que remesa las
utilidades a Chile, y el impuesto corporativo pagado en el exterior por una o ms
sociedades extranjeras en las cuales participa la sociedad extranjera que remesa las
utilidades a Chile por aquella parte de dicho tributo pagado sobre dichas rentas, siempre y
cuando la sociedad extranjera que remesa las utilidades al pas participe directa o
indirectamente en el 10% o ms del capital en las sociedades en que participe en el
exterior, y stas ltimas sociedades esten domiciliadas en el mismo pas en el cual tiene
su domicilio la sociedad extranjera que remesa las rentas a Chile.
Ejemplo N 1
(a) Antecedente
(b) Desarrollo
Total IPE a computar en Chile para el clculo del crdito por tal
concepto.. $ 11.372.549
Ejemplo N 2:
La sociedad annima chilena Inver Chile S.A., posee una inversin equivalente al
80% de las acciones de la sociedad annima Extranjera 1 S.A., residente en un pas
con el cual Chile no ha celebrado un convenio para evitar la doble tributacin
internacional.
25%
participacin
Soc. Extranjera 2
S.A.
60%
participacin
Soc. Extranjera 3
S.A.
La sociedad Inver Chile S.A., potencialmente podr considerar el IPE por las dos
sociedades extranjeras en las que participa -directa e indirectamente- la sociedad
que paga el dividendo a la sociedad chilena, impuesto que equivale a la suma de
US$11.666, aun cuando la sociedad Extranjera 1 S.A. no ha pagado impuestos por
dichas rentas, lo anterior, por cuanto al poseer esta ltima una participacin directa
de 25% sobre el capital de la sociedad Extranjera 2 S.A., y una participacin
indirecta de 15% (25% x 60%) sobre el capital de la sociedad Extranjera 3 S.A., se
cumpliran los requisitos para poder utilizar el impuesto pagado por ambas
sociedades.
754
Ejemplo 3:
Con los mismos antecedentes del Ejemplo 2 anterior, pero considerando una
participacin de la sociedad Extranjera 1 S.A. en el capital de la sociedad
Extranjera 2 S.A. de un 15%.
15%
participacin
Soc. Extranjera 2
S.A.
60%
participacin
Soc. Extranjera 3
S.A.
La sociedad Inver Chile S.A., potencialmente podr considerar slo el IPE por la
sociedad Extranjera 2 S.A., en la que participa directamente la sociedad que paga el
dividendo a la sociedad chilena, impuesto que equivale a la suma de US$8.333.
Tratndose del impuesto pagado por la sociedad Extranjera 3 S.A., ste no podr
ser considerado en la determinacin del crdito por IPE, dado que la participacin
indirecta que tiene la sociedad Extranjera 1 S.A. en la sociedad Extranjera 3 S.A.,
corresponde al 9% (15% x 60%) del capital, la que resulta menor a la participacin
exigida por la norma legal.
(e) Conversin de las rentas e impuestos extranjeros para el clculo del crdito
De acuerdo a lo dispuesto por el N 3 del artculo 41A de la LIR, los tributos que dan
derecho al citado crdito son los impuestos obligatorios a la renta pagados o retenidos en
forma definitiva en el exterior, siempre que sean equivalentes o similares a los impuestos
establecidos en la Ley de la Renta chilena, ya sea, que se apliquen sobre rentas
determinadas de resultados reales o rentas presuntas sustitutivas de ellos.
Dicho CTD en una parte se imputar al IDPC que afecta en Chile a las rentas de fuente
extranjera, y la parte restante, se imputar a los IGC IA que tambin afectan a dichas
rentas; todo ello de acuerdo a la forma que se seala a continuacin:
756
El citado crdito por IPE se determinar por cada renta obtenida de las inversiones en el
exterior, y su monto ser igual a la cantidad menor entre los siguientes valores.
(ii) El 32% de una cantidad tal que al restarle dicho 32% la cantidad que resulte sea
equivalente al monto neto de la renta percibida respecto de la cual se calcula el
crdito que se comenta.
Ahora bien, la suma de todos los crditos determinados segn las normas anteriores,
constituir el CTD del contribuyente para el ejercicio comercial respectivo.
ANTECEDENTES
b) Clculo CTD
Para los efectos antes indicados, la Renta Neta de Fuente Extranjera (RENFE) de pases
sin convenio de cada ejercicio se determinar como el resultado consolidado de utilidad o
prdida de fuente extranjera afecta a impuesto en Chile obtenida por el contribuyente,
deducido los gastos necesarios para producir dicho resultado, en la proporcin que
corresponda, ms la totalidad de los crditos por impuestos extranjeros, determinados en
la forma establecida en el artculo 41A de la LIR, analizado en la letra (j) anterior.
ANTECEDENTES
El crdito por IPE reconocido en Chile como tal se deducir del IDPC y de los IGC IA
considerados como impuestos finales.
(i) Se agregar a la base imponible del IDPC el Crdito Total Disponible determinado,
con tope del 32% de la RENFE; y
(ii) El crdito a deducir del IDPC ser equivalente a la cantidad que resulte de aplicar la
tasa vigente de dicho tributo, para este Ao Tributario 2017 equivalente a un 24%,
sobre la suma del las rentas extranjeras deducidos de stas los gastos asociados a ellas
y el Crdito Total Disponible, hasta el tope sealado.
El crdito a rebajar de los IGC IA, se determinar deduciendo del CTD, hasta el tope
del 32% de la RENFE, el crdito imputable al IDPC determinado.
Si de la imputacin del crdito por IPE en contra del IDPC resultare un remanente, ya
sea, por la existencia de una prdida para fines tributarios o por otra causa, dicho
excedente se imputar en la misma forma sealada anteriormente al IDPC del ejercicio
siguiente o subsiguiente en que se determinen o declaren rentas de fuente extranjera
afectas a dicho tributo, hasta su total extincin, debidamente reajustado en la variacin
del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior del
ejercicio comercial en que se produce dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior
del cierre del ejercicio siguiente o subsiguiente en que procede su imputacin. En todo
caso se hace presente que el remanente que se produzca no podr imputarse a ningn otro
impuesto distinto del antes sealado y en ningn caso dar derecho a devolucin.
Las empresas o sociedades receptoras de las rentas extranjeras, el crdito por IPE que sea
imputable a los IGC IA deben determinarlo de acuerdo a las instrucciones de las letras
anteriores e informarlo a los propietarios, socios o accionistas mediante los Modelos de
Certificados Ns 3, 4 y 5 transcritos en las Lneas 1 y 2 del Formulario N 22.
En este Cdigo (841) tambin deber registrarse el crdito por IPE que provengan de
rentas de fuente extranjera de aquellos pases con los cuales el Estado de Chile haya
celebrado un Convenio sobre Doble Tributacin Internacional que est vigente y en los
cuales se haya comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos pagados en los
respectivos Estados Contratantes.
El mencionado crdito proceder por todos los impuestos extranjeros a la renta pagados
de acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente
con Chile, de conformidad con lo estipulado en los respectivos convenios; crdito que se
calcular en los trminos establecidos en la letra A) del artculo 41A de la LIR; con la
excepcin que el citado crdito se otorgar con una tasa de 35%, salvo que los
beneficiarios efectivos de las rentas de fuente extranjera afectas al IDPC tuvieran
residencia o domicilio en el extranjero, en cuyo caso ser necesario, adems, que Chile
tenga vigente un convenio para evitar la doble tributacin con el pas de residencia de
dichos beneficiarios efectivos.
El monto del crdito a registrar en este Cdigo (841), corresponder al valor que resulte
760
(17) CDIGO (387): Crdito por impuestos extranjeros, segn Arts. 41 A Letras B) y C) y
41 C
(a) Contribuyentes que tienen derecho al crdito por impuestos extranjeros a registrar en
este Cdigo
Este Cdigo debe ser utilizado por los mismos contribuyentes sealados en el Cdigo (841)
anterior, para registrar el crdito por impuestos extranjeros proveniente de las rentas que se
indican en la letra (b) siguiente.
(b) Rentas provenientes del exterior que dan derecho al crdito por impuestos extranjeros
Las rentas que dan derecho al crdito a registrar en este Cdigo son las percibidas o devengadas
provenientes de agencias u otros establecimientos permanentes en el exterior y por el uso de
marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas, otras prestaciones similares y servicios calificados
como exportacin; rentas respecto de las cuales los citados contribuyentes estn obligados a
declarar y pagar en Chile el IDPC que les afecta.
Para que las rentas sealadas en la letra anterior den derecho al crdito por IPE, stas deben
declararse en el IDPC a travs de la Lnea 39 del Formulario N 22, afectndose con una tasa de
24% vigente para este Ao Tributario 2017, agregando a la base imponible del citado tributo
de categora una cantidad determinada como crdito, equivalente a los impuestos que se adeuden
hasta el ejercicio siguiente o hayan sido pagados en el exterior por las rentas de agencias o
establecimientos permanentes, excluyndose los impuestos de retencin que se apliquen sobre
las utilidades que se distribuyan, considerndose para estos efectos slo los impuestos adeudados
hasta el ejercicio siguiente o pagados por el ejercicio comercial extranjero que termine dentro
del ejercicio comercial chileno respectivo o coincida con ste. En el caso de rentas percibidas por
concepto de uso de marcas, patentes, frmulas, asesoras tcnicas, otras prestaciones similares y
servicios calificados como exportacin, se deber agregar a la base imponible del IDPC una
cantidad determinada como crdito, equivalente a los impuestos que se hayan debido pagar o que
se hubieren retenido en el exterior sobre las mencionadas rentas.
Los impuestos que dan derecho al crdito que se analiza son los tributos pagados o adeudados en
el exterior en el caso de las agencias o establecimientos permanentes en el exterior, o los
impuestos pagados o retenidos en el extranjero, en el caso del uso de marcas, patentes, frmulas,
asesoras tcnicas, otras prestaciones similares y servicios calificados como exportacin.
El monto del crdito a registrar en este Cdigo se determinar aplicando la tasa del IDPC,
equivalente actualmente al 24%, sobre una cantidad tal que al deducirse dicho crdito de esa
cantidad, el resultado arroje un monto equivalente a las rentas lquidas de fuente extranjera por
concepto de las rentas indicadas en la letra (b) precedente. En todo caso el monto del citado
crdito no podr ser superior a los impuestos pagados, retenidos o adeudados en el exterior,
segn corresponda.
761
ANTECEDENTES
DESARROLLO
El monto del crdito no podr ser superior al 32% de la RENFE de pases sin convenio del
perodo comercial respectivo.
Para los efectos antes indicados, la RENFE de pases sin convenio de cada ejercicio se
determinar como el resultado consolidado de utilidad o prdida de fuente extranjera, afecta a
impuesto en el pas, obtenida por el contribuyente, deducido los gastos necesarios para producir
dicho resultado, en la proporcin que corresponda, ms la totalidad de los crditos por impuestos
extranjeros, determinados en la forma establecida en el artculo 41 A de la LIR.
ANTECEDENTES
DESARROLLO
El crdito por impuesto extranjero determinado conforme a las normas de las letras anteriores, se
deducir del IDPC que el contribuyente deba pagar en el ejercicio comercial correspondiente.
El crdito por impuesto extranjero a registrar en este Cdigo, se imputar al IDPC a continuacin
de aquellos crditos que no dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes ni tampoco a
reembolso o devolucin.
Si de la imputacin del crdito por impuestos extranjeros en contra del IDPC resultare un
remanente, ste se imputar en la misma forma sealada anteriormente al IDPC del ejercicio
siguiente o subsiguiente, determinados sobre rentas de cualquier origen, debidamente reajustado
en la variacin del ndice de precios al consumidor existente entre el ltimo da del mes anterior
del ejercicio comercial en que se produce dicho remanente, y el ltimo da del mes anterior del
cierre del ejercicio siguiente o subsiguiente en que proceda su imputacin. En todo caso se hace
presente, que el remanente que se produzca no podr imputarse a ningn otro impuesto distinto del
antes indicado y en ningn caso dar derecho a devolucin.
(j) Crdito por impuestos extranjeros en el caso de rentas obtenidas de pases con los
cuales existe un Convenio de Doble Tributacin Internacional Vigente
En este Cdigo (387) tambin deber registrarse el crdito por impuestos extranjeros que
provenga de rentas de fuente extranjera de aquellos pases con los cuales el Estado de Chile haya
celebrado un Convenio sobre Doble Tributacin Internacional que est vigente y en los cuales se
haya comprometido el otorgamiento de un crdito por impuestos pagados en los respectivos
Estados Contratantes.
El mencionado crdito proceder por todos los impuestos extranjeros a la renta pagados de
acuerdo a las leyes de un pas con un Convenio para evitar la doble tributacin vigente con Chile,
de conformidad con lo estipulado en los respectivos convenios; crdito que se calcular en los
trminos establecidos en la letra A) del artculo 41 A de la Ley de la Renta.
763
El monto del crdito a registrar en este Cdigo (387), corresponder al valor que resulte de la
operatoria indicada en las letras (e) y (f) anteriores (Instrucciones en Circulares Ns. 25, de
2008 y 12, de 2015, publicadas en Internet www.sii.cl).
(l) Impuestos extranjeros que afectan en el exterior a las rentas pasivas, que se pueden
acreditar en Chile como crdito
(a) Las rentas pasivas que se deben reconocer en Chile como percibidas o devengadas, conforme
a las normas del artculo 41 G de la LIR, se afectan en el pas con los IDPC e IGC IA,
segn proceda; todo ello de acuerdo a las instrucciones impartidas en la letra (H) de la Lnea
39 del F-22.
(b) No obstante lo anterior, el artculo 41 G de la LIR, en su letra E), reconoce en el pas como
crdito a deducir de los impuestos sealados en la letra (a) anterior, los impuestos pagados,
retenidos o adeudados que afectaron en el exterior a las rentas pasivas que se deben reconocer
en Chile, bajo las normas del artculo precitado.
(c) La norma legal en referencia establece que los impuestos pagados, retenidos o adeudados en
el exterior se reconocen como crdito en Chile bajo las normas de la letra B) del artculo 41 A
41 C de la LIR, segn corresponda; esto es, las normas de la segunda de las disposiciones
sealadas se aplicarn cuando exista un Convenio para Evitar la Doble Tributacin
Internacional (CDTI) suscrito por Chile que se encuentre vigente con el pas que aplic los
impuestos en el exterior a las rentas pasivas y los cuales se pretenden acreditar en el pas
como un crdito por Impuestos Pagados en el Extranjero (IPE); mientras tanto que la
primera de las normas indicadas, se aplicarn cuando no exista el instrumento antes
mencionado.
(d) En todo caso se hace presente, que para que proceda el uso de este crdito, es necesario que el
contribuyente beneficiario previamente haya inscrito las inversiones en el Registro de
Inversiones en el Extranjero (RIE) que lleva el SII, ya que solo se tendr derecho al referido
crdito respecto de aquellas rentas percibidas o devengadas a contar del ejercicio comercial en
que se inscribieron en el citado registro las inversiones respectivas.
(e) Para los efectos anteriormente sealados, el segundo inciso de la letra E) del artculo 41 G de
la LIR, establece que se reconocern como crdito en Chile los impuestos pagados en el
exterior sobre las rentas pasivas a computar como tales en el pas, aun cuando la entidad
controlada no se encuentre constituida, domiciliada, ni sea residente en el pas o territorio en
que el contribuyente o patrimonio de afectacin con domicilio, residencia, constituido o
establecido en Chile haya efectuado directamente la inversin en el exterior, siempre y
cuando en el pas que haya aplicado los impuestos a las rentas pasivas se encuentre vigente un
CDTI u otro instrumento que permita el intercambio de informacin para fines tributarios que
tambin se encuentre vigente.
(f) A continuacin se explica la forma en que se reconocer en Chile los IPE aplicados en el
exterior sobre las rentas pasivas provenientes de pases con los cuales Chile mantenga o no un
CDTI que se encuentre vigente.
(f.1) Crdito por IPE sobre rentas pasivas que provengan de pases con los cuales Chile
no mantiene vigente un CDTI.
En este caso, el crdito IPE se rige por las normas establecidas en la letra B) del artculo
41 A) de la LIR, el cual opera de la siguiente manera:
764
(i) Los IPE que se reconocen en Chile como crdito son los impuestos pagados por
el ejercicio comercial extranjero que termine dentro del ejercicio comercial
chileno respectivo o coincida con ste o los impuestos adeudados hasta el
ejercicio siguiente que afectaron a las rentas pasivas en el exterior; sin la
aplicacin de ningn lmite o tope, como ocurre con las rentas provenientes del
exterior que no sean calificadas de pasivas respecto de las cuales son aplicables
los topes que establece el N2 de la letra B) y N6 de la letra E) del artculo 41 A
de la LIR, esto es, equivalente a la tasa del IDPC que est vigente y del 32% de la
Renta Neta de Fuente Extranjera (RENFE), respectivamente.
En todo caso se hace presente, que conforme a lo establecido por la ltima parte
del inciso final de la letra C) del artculo 41G de la LIR, se califican como rentas
pasivas a reconocer en Chile, conforme a las normas de dicho artculo, cuando la
entidad controlada en el exterior por tales rentas pasivas se hayan gravado con los
impuestos a la renta con una tasa inferior a un 30%, por lo que en la especie se
concluye que sta ser la tasa mxima que se debe reconocer como crdito en
Chile, los IPE por las rentas pasivas provenientes del exterior.
Los IPE para ser reconocidos como crdito en Chile se deben convertir a moneda
nacional, de acuerdo al tipo de cambio establecido en el N1 de la letra E) del
artculo 41 A de la LIR, y adems, debidamente reajustados hasta el trmino del
ejercicio, de acuerdo a los Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA
PARTE de este Suplemento Tributario, considerando para tales efectos el mes en
que los IPE fueron pagados o adeudados, en el caso de contribuyentes no
sometidos a las normas de correccin monetaria establecidas en el artculo 41 de
la LIR.
(ii) El crdito por IPE reconocido como tal en los trminos sealados en el literal
anterior, se debe imputar o deducir del IDPC que afecta a las rentas pasivas que
se deben reconocer en el pas o a cualquier otro tipo de rentas. Para estos efectos,
las citadas rentas pasivas se deben convertir a moneda nacional, de acuerdo al tipo
de cambio establecido en el N1 de la letra E) del artculo 41 A de la LIR, y
adems, debidamente reajustadas hasta el trmino del ejercicio de acuerdo a los
Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE de este
Suplemento Tributario, considerando para tales fines el mes en que las referidas
rentas fueron percibidas o devengadas, en el caso de contribuyentes no sometidos
a las normas de correccin monetaria establecidas en el artculo 41 de la LIR.
Se hace presente que para la aplicacin del IDPC a las rentas pasivas
determinadas en los trminos antes sealados, se debe agregar el crdito por IPE
determinado de acuerdo a lo establecido en el literal (i) anterior. El mencionado
crdito se imputar al IDPC determinado a continuacin de aquellos crditos
cuyos remanentes que tambin sean imputables al referido tributo de categora no
dan derecho a imputacin a los ejercicios siguientes o a devolucin o reembolso.
(iii) Si de la imputacin del crdito por IPE al IDPC determinado en la forma indicada
en el literal (ii) precedente, resultar un remanente de dicho crdito, ste podr
imputarse debidamente actualizado en la VIPC existente entre el mes anterior al
trmino del ejercicio que se produjo dicho excedente y el ltimo da del mes
anterior del ejercicio siguiente en que proceda su imputacin, al IDPC
determinado sobre rentas de cualquier origen hasta su total recuperacin o
utilizacin. Dicho excedente de crdito se puede producir en el caso que la tasa
del IDPC que afecta a las rentas pasivas reconocidas en Chile sea inferior a la
alcuota que afecta a las mencionadas rentas en el exterior; el IDPC en Chile no
exista por una situacin de prdida tributaria o el contribuyente de la primera
categora se encuentre exento del citado tributo o al referido impuesto de
765
(iv) El IDPC que haya sido pagado o solucionado con el crdito por IPE que se
comenta, solo dar derecho a imputacin a los IGC IA que afectan a los
propietarios, socios o accionistas de las respectivas empresas o sociedades
beneficiarias de las rentas pasivas provenientes del exterior, para cuyos efectos
debern registrarlo en la Lnea 26 del F-22, de acuerdo con las instrucciones
impartidas para dicha lnea ; todo ello segn lo establecido por el N7 de la letra
E) del artculo 41 A de la LIR.
(v) Se hace presente que los contribuyentes que tienen derecho al crdito que se
comenta, son aquellos calificados de controladores de acuerdo a lo establecido en
el artculo 41 G de la LIR, y por lo tanto, obligados a reconocer en Chile las rentas
pasivas provenientes del exterior, ya sea, percibidas o devengadas, y se
encuentren obligados o no a llevar contabilidad en Chile para acreditar sus rentas.
Para dichos efectos dispone la referida norma legal que se aplicarn en la especie
las reglas establecidas en la letra B) del artculo 41 A) de la LIR, debindose, en
todo caso, acreditarse en el pas, el pago del IA que se reconoce como crdito en
Chile.
(vii) Por otra parte, el inciso final de la letra E) del artculo 41 G de la LIR, precepta
que tambin se reconocer en Chile como crdito por IPE el impuesto retenido en
el exterior sobre los dividendos percibidos o retiros de utilidades efectuados de las
766
El crdito que en definitiva se podr imputar como tal en contra del IDPC
corresponder a la diferencia existente entre el CTD recalculado y el que hubiera
correspondido en el ejercicio en que se reconocieron en el pas las rentas pasivas
provenientes del exterior debidamente reajustado en la VIPC, existente entre el
mes anterior al trmino del ejercicio al que corresponda el citado crdito y el mes
anterior al trmino de ejercicio en que deba imputarse dicho crdito en contra del
IDPC.
Finalmente, establece la citada norma legal que al referido crdito le ser aplicable
lo dispuesto en el N 4 de la letra C) y el N7 de la letra E), del artculo 41 A de
la LIR, esto es, que el remanente que se produzcan del citado crdito se podr
recuperar del mismo IDPC a declarar en los ejercicios siguientes debidamente
reajustado, aplicado sobre rentas de cualquier origen, sin derecho a devolucin, y
que el IDPC que se haya pagado o solucionado con el referido crdito solo dar
derecho a imputacin en contra de los IGC o IA, y en ningn caso a devolucin.
En todo caso, el contribuyente respectivo que tenga derecho a este crdito deber
acreditar fehacientemente en el pas el impuesto retenido en el exterior que
afectaron a las rentas pasivas que se reconocieron previamente en Chile en
ejercicios anteriores, as como tambin el CTD determinado en el mismo ejercicio
en que se computaron las referidas rentas pasivas.
(viii) Finalmente, se seala que los tres crditos comentados en los literales anteriores,
esto es, los IPE, el IA o los impuestos retenidos sobre las rentas pasivas en el
exterior reconocidas como tales en Chile, se deben anotar en el Cdigo (387) de
este Recuadro N7 del F-22, y para su recuperacin o imputacin al IDPC se
debe traspasar a los Cdigos (961) y (19) de la Lnea 39 del F-22, la cantidad
que sea necesaria para cubrir dicho tributo de categora.
(f.2) Crdito por IPE sobre rentas pasivas que provengan de pases con los cuales
Chile mantenga vigente un CDTI.
(i) El inciso primero de la letra E) del artculo 41 G de la LIR, precepta que cuando
se trate de este tipo de rentas pasivas, se aplicarn en la especie las normas del
artculo 41 C de la LIR.
(ii) Por lo tanto, en esta situacin el crdito por IPE sobre rentas pasivas operar bajo
las mismas normas comentadas en el Cdigo (841) de este Recuadro N7, del F-
22; para cuyos se deben tener presente las instrucciones impartidas para dicho
Cdigo y las propias normas del artculo 41G de la LIR.
(18) CODIGO (855): Crdito por inversin privada en actividades de investigacin y desarrollo
Ley N 20.241/2008
(a) De acuerdo a lo dispuesto por los artculos 5 y 18 de la Ley N 20.241, modificados por
la Ley N 20.570, de 2012, los contribuyentes que tienen derecho a este crdito son los de los
artculos 14, 14 bis y 14 quter de la LIR que declaren en la Lnea 39 del Formulario N 22, el
IDPC establecido en el artculo 20 de la misma ley, calculado sobre la renta efectiva determinada
mediante una contabilidad completa o sobre los retiros o distribuciones en el caso de los
contribuyentes acogidos a las normas del artculo 14 bis de la ley precitada.
(b) El mencionado crdito procede solamente por aquella inversin privada en dinero que se
efecte en actividades de investigacin y desarrollo realizadas stas bajo la modalidad de un
Contrato de Prestacin de Servicios celebrado con un Centro de Investigacin especializado o
mediante un Proyecto de Investigacin y Desarrollo ejecutado por el contribuyente de acuerdo a
sus propias capacidades o con la ayuda de terceros, ambos debidamente certificados por la
CORFO, ya que, los artculos 5 y 21 de la Ley N 20.241 establece expresamente que cuando la
parte del contrato o proyecto haya sido financiado con recursos pblicos el beneficio tributario
que se comenta solo proceder respecto de aquella parte de los desembolsos incurridos que no ha
recibido dicho financiamiento pblico.
(c) El monto del crdito que se comenta equivale al 35% del total de los pagos en dinero
que el contribuyentes haya efectuado para el financiamiento de las actividades de investigacin y
desarrollo, ya sea, llevadas a cabo a travs de un Centro de Investigacin o mediante la ejecucin
de un Proyecto de Investigacin y Desarrollo, debidamente certificados por la CORFO, aun
cuando los referidos pagos o desembolsos no sean necesarios para producir la renta del
respectivo ejercicio comercial, conforme a las normas del artculo 31 de la LIR.
Para la aplicacin del porcentaje del 35% sobre los desembolsos de dinero realizados
stos deben reajustarse hasta el trmino del ejercicio por los Factores Actualizacin contenidos
en la TERCERA PARTE de este Suplemento Tributario, considerado para tales fines el mes en
que se realiz el desembolso respectivo.
(d) En todo caso se aclara, que el monto del crdito determinado equivalente al 35% de los
pagos en dinero, no puede exceder en cada ejercicio del monto mximo de 15.000 UTM del mes
de diciembre del ao 2016, ascendente a $ 692.745.000; tope que se aplica en forma
independiente, segn se trate de desembolsos incurridos en actividades de investigacin y
desarrollo realizadas a travs de un Centro de Investigacin o mediante un Proyecto ejecutado
por el propio contribuyente.
(e) A continuacin se presenta un ejercicio prctico a travs del cual se describe la forma en
que deben invocarse los beneficios tributarios que establece la Ley N 20.241, hacindose
presente, adems, que en la Circular N 19, de 2013 y Resoluciones Ns 18, de 2014; 17, de
2013; 128 y 129, de 2008, se imparten mayores instrucciones sobre el uso de esta franquicia
768
tributaria y de las obligaciones frente al SII de los contribuyentes que hagan uso de tal beneficio
impositivo.
A.- ANTECEDENTES
Contribuyente de 1 Categora que declare la renta efectiva determinada mediante contabilidad completa
Gastos incurridos en actividades de investigacin y desarrollo durante el ejercicio 2016, a valor nominal $ 20.000.000
Utilidad segn balance al 31.12.2016, rebajados los gastos de investigacin y desarrollo a valor nominal.. $ 27.000.000
B.- DESARROLLO
Tope:
Crdito a rebajar: Tope menor a registrar en Cdigo (855) Recuadro N 7 F-22.. $ 8.750.000
Menos: Parte de los desembolsos incurridos en actividades de investigacin y desarrollo que se aceptan
como gasto necesarios para producir la renta conforme al inciso 1 del artculo 31 de la LIR, actualizada
($25.000.000 menos parte de los gastos que constituyen crdito $8.750.000)..... $ (16.250.000)
Impuesto de 1 Categora: 24% sobre $ 35.750.000, a registrar en Cdigos (960 y 18) Lnea 39 F-22.. $ 8.580.000
Menos: Crdito por gastos de investigacin y desarrollo a registrar en Cdigos (961 y 19) Lnea 39 F-22 $(8.750.000)
Remanente de crdito con derecho a ser deducido del mismo Impuesto de Primera Categora a declarar y
pagar en los ejercicios siguientes, debidamente actualizado, hasta su total utilizacin.. $ (170.000)
Parte recuperada como crdito en el ejercicio 2016, hasta el monto del Impuesto de Primera
Categora.... $ 8.580.000
Parte recuperada como gasto en el ejercicio 2016, a valor nominal registrado en el Cdigo (852) del
Recuadro N 2 F-22 por la suma de $ 20.000.000 y menos el agregado a la RLI mediante el Cdigo 639 del
mismo Recuadro por el valor de $ 8.750.000.. $ 11.250.000
NOTAS:
(1) La parte de los gastos en I&D que no constituyen crdito el contribuyente los puede rebajar como un gasto necesario para producir la
Renta en su totalidad en el mismo ejercicio en que se generaron u optar por amortizarlos como un gasto diferido hasta en 10
ejercicios comerciales consecutivos, actualizando previamente los saldos que queden al trmino de cada ejercicio de acuerdo a la
modalidad prevista por el N 7 del artculo 41 de la LIR, hasta total amortizacin.
(2) La totalidad de los gastos incurridos en I&D, ya sea, la parte que constituye crdito como la parte que se acepta como un gasto
necesario para producir la renta, no se afecta con la tributacin establecida en el artculo 21 de la LIR.
(a) Los crditos analizados en los nmeros anteriores, deben registrarse en esta
Seccin, por los montos mximos que establece la norma legal que los contiene y que le dan
derecho al contribuyente a imputar al IDPC, incluyendo los remanentes del ejercicio anterior
actualizados, en los casos que corresponda.
(b) De acuerdo a lo dispuesto por el inciso final del artculo 56 de la LIR, y por
las propias normas que contiene dichas rebajas, los mencionados crditos se imputarn al IDPC de la
lnea 39, del Formulario N 22, en el mismo orden en que se registran en esta Seccin, traspasndose
a la Columna "Rebajas al Impuesto" de la citada lnea, hasta el monto que sea necesario para
cubrir el impuesto de categora que se adeude.
deducirse del citado tributo de categora que se aplique sobre rentas que sean de fuente chilena.
Los nicos contribuyentes que declaran la renta presunta en la Lnea 41 del F-22, que tienen
derecho al crdito por las contribuciones de bienes races son los indicados en la letra a) del N 2 del
artculo 34 de la LIR, vale decir, los contribuyentes agricultores que posean o exploten en calidad de
propietario o usufructuario bienes races agrcolas.
El referido crdito se registrar en el Cdigo (365) bajo las mismas normas que afectan a los
contribuyentes de la Lnea 39 del Formulario N 22, por lo tanto, para tales fines, atngase a las
instrucciones impartidas en el N (3) de la letra (A) anterior, en todo lo que sea aplicable. Es decir,
en el referido Cdigo se registrar el total del crdito por contribuciones de bienes races a que tienen
derecho los contribuyentes antes indicados, anotndose bajo el cumplimiento de las mismas
condiciones y requisitos que deben cumplir los contribuyentes de la Lnea 39 que tienen derecho a
dicha rebaja tributaria. A la Columna Rebajas al Impuesto de la Lnea 41, deber traspasarse slo
la cantidad del crdito que sea necesario para cubrir el IDPC determinado sobre las rentas presuntas
de la actividad agrcola, pudindose traspasar los remanentes que queden de dicho crdito a la
columna Rebajas al Impuesto de la Lnea 39 para cubrir al IDPC que se declaren en dicha lnea
slo por las actividades de rentas efectivas que dan derecho a este crdito, segn las instrucciones
impartidas en la letra (e) del N 3 del Cdigo (365) precedente. Si de la imputacin precedente an
quedare un remanente de crdito, ste no dar derecho a imputacin ni a devolucin al contribuyente.
Remanente por impuestos extranjeros para el ejercicio siguiente, segn Arts. 41 A y 41 C 1006
Remanente gasto por donaciones culturales segn Art. 8 Ley N 18.985/1990 ejercicio
999 +
anterior
Gasto por donaciones culturales segn Art. 8 Ley N 18.985/1990 imputado en el ejercicio 998 -
Remanente gasto por donaciones culturales segn Art. 8, Ley N 18.985/1990 ejercicio
953 =
siguiente
Esta Seccin ser utilizada por los contribuyentes que declaren sus impuestos a la renta acogidos a
las normas del Art. 14, 14 bis 14 quter de la LIR, y que tengan saldos de crditos pendientes de
imputacin al 31 de diciembre del ao 2016, para los ejercicios siguientes por concepto de IDPC,
Tasa Adicional del ex Art. 21 de la LIR y por impuestos extranjeros, y a su vez, remanentes de
gastos por donaciones a deducirse en los ejercicios siguientes, segn corresponda.
771
Los datos a registrar en los recuadros de esta Seccin son los siguientes:
En resumen, el valor a registrar en este cdigo corresponde al saldo que resulte de restar al
crdito anotado en el Cdigo (385) del Recuadro N 7 anterior, el monto de dicho crdito
que se traspas a la columna Rebajas al Impuesto de la Lnea 39 del F-22 imputado al
IDPC determinado sobre los retiros o distribuciones de rentas efectuados durante el ao
2016, por los contribuyentes acogidos al rgimen de tributacin del artculo 14 bis de la
LIR.
Las S.A. y en S.C.P.A. anotarn en este recuadro en un solo total el saldo del crdito por
Impuesto Tasa Adicional del ex-Art. 21 de la LIR, que qued pendiente de imputacin al
31.12.2016, para los ejercicios siguientes, cualquiera que sea la tasa de impuesto con que
proceda dicho crdito.
Las S.A. y en C.P.A. acogidas a las disposiciones del D.L. N 701, de 1974, o del D.L. N
889, de 1975, anotarn en este recuadro el saldo de dicho crdito que corresponda a la
alcuota de 20%.
Las empresas individuales y las sociedades de personas que declaren su renta efectiva en la
Primera Categora mediante contabilidad, tambin debern declarar el saldo del crdito por
impuesto Tasa Adicional del ex-Art. 21 de la LIR, que al 31.12.2016, se encuentre
pendiente de imputacin para los ejercicios siguientes, por los dividendos percibidos de las
S.A. y en C.P.A., utilizando al efecto el mismo procedimiento indicado en los prrafos
precedentes.
En este Cdigo (1006) se debe anotar el remanente del crdito por Impuestos Pagados en el
772
Extranjero (IPE) a que se refieren los artculos 41A y 41C de la LIR, que qued pendiente
de imputacin al 31.12.2016, para los ejercicios siguientes. En resumen, el valor a registrar
en este cdigo corresponde al saldo que resulte de restar al crdito anotado en el Cdigo
(841) del Recuadro N 7 anterior, aquella parte de dicho crdito que se traspas a la
columna Rebajas al Impuesto de la Lnea 39 del F-22 para cubrir el IDPC que afecta a
las rentas extranjeras que dan origen al citado crdito por IPE. Este saldo de crdito el
contribuyente tiene derecho imputarlo al IPDC que se determine en los perodos siguientes
sobre las rentas de fuente extranjera afectas a dicho tributo de categora, debidamente
reajustado.
CODIGO 999: Remanente gasto por donaciones culturales segn Art. 8 Ley
N 18.985/1990 ejercicio anterior
En este Cdigo (999) los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la renta
efectiva mediante contabilidad completa debern registrar el remanente del gasto por las
donaciones para fines culturales que qued pendiente de imputacin en el Cdigo (953) de
este Recuadro N 8 en el Ao Tributario 2016, debidamente reajustado por el factor
1,029, equivalente a la VIPC de todo el ao 2016 (Instrucciones en Circular Ns. 34, de
2014, publicada en Internet: www.sii.cl.)
CODIGO 998: Gasto por donaciones culturales segn Art. 8 Ley N 18.985/1990
imputado en el ejercicio
En este Cdigo (998) los mismos contribuyentes sealados en el Cdigo anterior, debern
anotar la parte del remanente registrado en el Cdigo precedente que al trmino del ejercicio
2016, a travs del Cdigo (966) del Recuadro N 2, titulado Base Imponible de Primera
Categora, se rebaj como gasto de la RLI de Primera Categora, hasta los montos
mximos que establece la Ley N 18.985. (Instrucciones en Circular N 34, de 2014,
publicada en Internet: www.sii.cl)
CODIGO 953: Remanente gasto por donaciones culturales segn Art. 8 Ley N
18.985/1990 ejercicio siguiente
En este Cdigo (953) se registra el nuevo remanente de las donaciones con fines culturales
qued pendiente de imputacin como gasto para los ejercicios siguientes; todo ello de
acuerdo a lo dispuesto por el artculo 4 de la Ley N 18.985, el cual es igual a la diferencia
que resulta de restar al valor registrado en el Cdigo (999) el anotado en el Cdigo (998).
CAPACITACIN
CRDITOS POR
GASTOS DE
Crdito por gastos de Capacitacin Mensual con derecho a devolucin (Art. 6, Ley N
859
20.326/2009)
El valor a registrar en este Cdigo (859) corresponde a la sumatoria de los valores declarados en el
Cdigo (721) de la Lnea 62, del Formulario N29, correspondientes a los meses del ao 2016, por
concepto de gastos de capacitacin asociados a esta norma, menos el valor registrado en el Cdigo
(724) de la Lnea 62 del Formulario 29 correspondiente al mes de diciembre del ao 2016.
(Mayores instrucciones para llenar los Cdigos de este Recuadro N 9, se contienen en las
773
Circulares Ns. 9 del ao 2009 y 54, de 2010 y Resoluciones Ns. 56 y 110, del ao 2009,
publicadas en Internet (www.sii.cl).
Agregados a la RLI (o Prdida Tributaria) de Primera Categora segn Art. 64 ter. 884
ROYALTY MINERO
RECUADRO N 10:
Deducciones a la RLI (o Prdida Tributaria) de Primera Categora segn Art. 64 ter. 885
Ventas propias expresadas en toneladas mtricas de cobre fino segn Art. 64 bis. 886
Ventas de relacionados expresadas en toneladas mtricas de cobre fino segn Art 64 bis 985
En este Recuadro N 10, los contribuyentes afectos al Impuesto Especfico a la Actividad Minera,
segn las instrucciones de la Lnea 40 del F-22, debern proporcionar la siguiente informacin,
considerando lo establecido por los actuales textos de los artculos 64 bis y 64 ter de la LIR.
En este Cdigo (884) se registra la suma de los agregados que se efectuaron a la RLI de Primera
Categora o a la Prdida Tributaria del ejercicio 2016, segn corresponda, de acuerdo a lo
dispuesto por los actuales textos de los artculos 64 bis y 64 Ter de la LIR; todo ello para los
efectos de determinar la Renta Imponible Operacional Minera (RIOM). Dichos agregados
corresponden a los conceptos que se indican a continuacin; conforme a lo establecido por los
artculos antes mencionados.
2.1 Gastos y costos necesarios para producir los ingresos a que se refiere el nmero 1 anterior. +
Gastos de imputacin comn del explotador minero que no sean asignables exclusivamente
a un determinado tipo de ingresos, en la misma proporcin que representen los ingresos a
2.2 +
que se refiere el N 1 precedente, respecto del total de los ingresos brutos del explotador
minero.
3. Agregar, en caso que se hayan deducido las siguientes partidas del artculo 31 de la LIR,
3.1 Los intereses referidos en el N 1 del artculo 31 de la LIR. +
3.2 Las prdidas de ejercicios anteriores a que se refiere el N 3 del artculo 31 de la LIR. +
3.3 El cargo por depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 del artculo 31 de la LIR. +
La diferencia que se produzca entre la deduccin de los gastos de organizacin y puesta en
marcha a que se refiere el N 9 del artculo 31 de la LIR, amortizados en un plazo inferior a
seis aos y la proporcin que hubiese correspondido deducir por la amortizacin de dichos
3.4 +
gastos en partes iguales en el plazo de seis aos, cuando exista dicha diferencia. La
diferencia que resulte de aplicar lo dispuesto en este punto, se amortizar en el tiempo que
reste para completar, en cada caso, los seis ejercicios.
La contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de
3.5 minerales, arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga +
su origen en la entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero.
La parte del precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado
3.6 como un porcentaje de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador. +
774
Cuota anual de depreciacin de bienes fsicos del activo inmovilizado que hubiere
4.- correspondido de no aplicarse el rgimen de depreciacin acelerada a que se refiere el N 5 (-)
del artculo 31 de la LIR.
RIOM (O PERDIDA) ANUAL, SEGN CORRESPONDA (=)
De acuerdo al esquema anterior, el valor a registrar en el Cdigo (884) de este Recuadro N 10,
corresponde a la suma de las cantidades indicadas en los puntos (2.1), (2.2), (3.1), (3.2), (3.3), (3.4),
(3.5) y (3.6).
En este Cdigo (885) se registra la suma de las deducciones que se efectuaron a la RLI de
Primera Categora o la Prdida Tributaria del ejercicio 2016, segn corresponda, de acuerdo a lo
establecido por los actuales textos de los artculos 64 bis y 64 ter de la LIR; todo ello para los
efectos de determinar la RIOM.
CODIGO 886: Ventas propias expresadas en Toneladas Mtricas de Cobre Fino segn
artculo 64 bis
En este Cdigo (886) se anota el monto de las ventas propias de productos mineros efectuadas
en el ao 2016, a valor nominal, expresadas en Toneladas Mtricas de Cobre Fino (TMCF). El
valor de una TMCF es determinado por COCHILCO, de acuerdo al Valor Promedio Contado
que el Cobre Grado A ha presentado durante el ejercicio en la Bolsa de Metales de Londres.
Para el ejercicio 2016, segn publicacin efectuada por el organismo antes indicado a travs de
la Resolucin Exenta N 3, de fecha 10.01.2017, el valor de una TMCF ascendi a $ 3.286.164.
$58.672.894.000
= 17.855 TMCF
$ 3.286.164
Valor a registrar en el Cdigo (886)
Dicho valor se expresa sin decimales, aproximando al
entero superior, los dcimos iguales o superiores a 5
775
En este Cdigo (985) se anota el monto de las ventas de productos mineros efectuadas en el ao
2016, expresadas en Toneladas Mtricas de Cobre Fino (TMCF) por parte del conjunto de
personas relacionadas con el explotador minero, segn lo establecido en la letra d) del N6 del
artculo 64 bis de la LIR.
El valor a registrar en este Cdigo se determina en la misma forma descrita en el Cdigo 886
anterior.
En el Cdigo (887) de este Recuadro, se debe anotar el Margen Operacional Minero, que de
acuerdo a lo establecido en el N 6 del artculo 64 bis de la LIR , equivale al cuociente que
resulte de dividir la Renta Imponible Operacional Minera (RIOM) Definitiva por los
Ingresos Operacionales Mineros (IOM) del contribuyente, multiplicado por cien. Por su parte,
la RIOM, conforme a lo dispuesto por el N 5 del artculo 64 bis de la LIR, es aquella que
resulta de efectuarle los ajustes que seala el artculo 64 ter de la LIR a la RLI de la Primera
Categora o a la Prdida Tributaria determinada por el contribuyente, de acuerdo al mecanismo
establecido en los artculos 21 y 29 al 33 del la LIR, y cuyo esquema se presenta en el Cdigo
(884) anterior.
Finalmente, los Ingresos Operacionales Mineros, son todos los ingresos determinados de
conformidad a lo establecido por el artculo 29 de la LIR, deducidos de ellos todos aquellos
ingresos que no provengan directamente de la venta de productos mineros, con excepcin de los
conceptos sealados en el letra e) del N 3 del artculo 64 ter de la LIR, es decir, los provenientes
de la contraprestacin que se pague en virtud de un contrato de avo, compraventa de minerales,
arrendamiento o usufructo de una pertenencia minera, o cualquier otro que tenga su origen en la
entrega de la explotacin de un yacimiento minero a un tercero, como tambin aquella parte del
precio de la compraventa de una pertenencia minera que haya sido pactado como un porcentaje
de las ventas de productos mineros o de las utilidades del comprador.
Ejemplo:
$250.000.000 X 100
$380.000.000 = 65,79%
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811
GASTOS
TOTAL
Gastos rechazados por donaciones al FNR segn (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876
GASTOS
Este Recuadro debe ser utilizado por los contribuyentes de la Primera Categora que declaren la
renta efectiva en dicha categora, ya sea, mediante contabilidad completa o simplificada o a base de
los retiros o distribuciones en el caso de los contribuyentes acogidos al rgimen del artculo 14 bis
de la LIR, para registrar las donaciones que durante el ejercicio comercial 2016, hayan efectuado
conforme a las normas de las distintas leyes que establecen beneficios tributarios por tales
desembolsos; anotacin que se efectuar segn si la referida donacin realizada se encuentra o no
afecta al Lmite Global Absoluto (LGA) establecido en el artculo 10 de la Ley N 19.885, de 2003,
y sus modificaciones posteriores, equivalente dicho lmite al 5% de la RLI de PC determinada de
acuerdo al mecanismo establecido en los artculos 21 y 29 al 33 de la LIR.
Las donaciones que se encuentran afectas al LGA antes sealado son las siguientes:
(i) Donaciones para fines culturales segn Art. 8 Ley N 18.985/1990 (Instrucciones en
Circular N 34, de 2014), publicada en Internet (www.sii.cl).
777
(ii) Donaciones para fines educacionales segn artculo 3 Ley N 19.247/1993 (Instrucciones en
Circular N 63, de 1993, publicada en Internet (www.sii.cl).
(iii) Donaciones para fines deportivos segn artculo 62 y sgtes. de la Ley N 19.712/2001
(Instrucciones en Circular N 81, de 2001, publicada en Internet (www.sii.cl).
(iv) Donaciones para fines sociales segn artculo 1 y sgtes. de la Ley N 19.885/2003
(Instrucciones en Circulares N 71, de 2010 y 49, de 2014, publicadas en Internet
(www.sii.cl).
(vi) Donaciones para fines municipales segn artculo 46 D.L. N 3063/79 (Instrucciones en
Circular N 24, de 1993, publicada en Internet (www.sii.cl).
(vii) Donaciones para catstrofes que sufra el pas segn artculo 3 del D.L. N 45/73
(Instrucciones en Circular N 24, de 1993, publicada en Internet (www.sii.cl).
Por su parte, las donaciones que no se encuentran sujetas al LGA sealado anteriormente, son las
siguientes:
(ii) Donaciones para catstrofes que sufra el pas segn artculo 7 de la Ley N 16.282/1964
(Instrucciones en Circulares N 19 y 44 ambos del ao 2010), publicadas en Internet
(www.sii.cl).
En los Cdigos (986); (987); (988); (792); (989); (772); (994) y (873), se anotar el total de las
donaciones que se efectuaron durante el ao comercial 2016, debidamente reajustadas por los
Factores de Actualizacin contenidos en la TERCERA PARTE del Suplemento Tributario,
considerando para tales efectos el mes en que se realiz el desembolso por concepto de donacin,
cumplan o no con las condiciones y lmites que exigen cada una de las leyes que establecen los
beneficios tributarios por tales cantidades. La suma de los valores registrados en los cdigos antes
mencionados debe ser igual al valor agregado a la RLI de PC por concepto de donaciones a travs
del Cdigo (971) del Recuadro N 2 del F-22.
En los Cdigos (990); (991); (1001); (794); (993); (811); (876) y (1002), se debe anotar aquella
parte de las donaciones que no aceptan como un gasto tributario, ya sea, por no cumplir con los
requisitos y condiciones exigidos por cada una de las leyes anteriormente mencionadas o exceder de
los lmites mximos establecidos.
A continuacin se formulan algunos ejemplos prcticos mediante los cuales se explica cmo
registrar los valores en este Recuadro N 11, sobre Donaciones.
778
EJEMPLO N 1
Antecedentes:
Donacin efectuada para fines culturales a valor
nominal $ 9.800.000
Donacin reajustada (Supuesto) $ 10.000.000
Confeccin F-22
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Total de cantidades contabilizadas en gastos contradas con relacionados en el exterior (Arts. 31 Inciso 3 y
976
59)
RECUADRO N 7: CREDITOS IMPUTABLES AL IMPUESTO PRIMERA CATEGORIA Y OTRAS Crdito por donaciones al FNR segn Art. 4, Ley N20.444 898
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de Inversiones A.T. 1999-
839
2002
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley N20.241/2008 855
6.244.898
RECUADRO N 11: DONACIONES
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811
DONACIONES NO AFECTAS AL
GASTOS
RECHAZADOS
Gastos rechazados por donaciones al FNR segn (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876
GASTOS
EJEMPLO N 2
Antecedentes:
Donacin efectuada para fines sociales a valor nominal $ 9.800.000
Donacin reajustada (Supuesto) $ 10.000.000
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Total de cantidades contabilizadas en gastos contradas con relacionados en el exterior (Arts. 31 Inciso 3 y
976
59)
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de Inversiones A.T. 1999-
839
2002
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley N20.241/2008 855
783
TOTAL GASTOS
Gastos por donaciones para fines deportivos. 988
DONACIONES AFECTAS AL LGA
Gastos por donaciones para fines sociales. 792 10.000.000
Gastos por donaciones a universidades e instituciones profesionales. 989
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811
DONACIONES NO AFECTAS AL
GASTOS
RECHAZADOS
Gastos rechazados por donaciones al FNR segn (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876
GASTOS
EJEMPLO N 3
Antecedentes:
Donacin efectuada Universidad reconocida por el
Estado a valor nominal $ 9.800.000
Donacin reajustada (Supuesto) $ 10.000.000
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos Rechazados afectos a la tributacin del Inc. 3 Art. 21. 929 5.650.000 -
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 94.350.000 =
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Total de cantidades contabilizadas en gastos contradas con relacionados en el exterior (Arts. 31 Inciso 3 y
976
59)
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de Inversiones A.T. 1999-
839
2002
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley N20.241/2008 855
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811
DONACIONES NO AFECTAS AL
GASTOS
RECHAZADOS
Gastos rechazados por donaciones al FNR segn (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876
GASTOS
EJEMPLO N 4
Antecedentes:
Donacin efectuada segn Art. 31 N 7 LIR a valor nominal $ 4.800.000
Donacin reajustada (Supuesto) $ 5.000.000
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Gastos Rechazados afectos a la tributacin del Inc. 1 Art. 21. 928 3.800.000 -
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 61.200.000 =
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Total de cantidades contabilizadas en gastos contradas con relacionados en el exterior (Arts. 31 Inciso 3 y
976
59)
Gastos por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 772 5.000.000
RECUADRO N 11: DONACIONES
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811 3.800.000
DONACIONES NO AFECTAS AL
GASTOS
RECHAZADOS
Gastos rechazados por donaciones al FNR segn (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876
GASTOS
EJEMPLO N 5
Antecedentes:
Donacin efectuada al FNR a valor nominal $ 9.800.000
Donacin reajustada (Supuesto) $ 10.000.000
Costos y Gastos necesarios para producir las Rentas de Fuente Extranjera 853 -
Renta Lquida ( Prdida) antes de rebajar como gasto donaciones 972 120.000.000 =
Rentas Exentas de Impuesto de Primera Categora (Art. 14 quter y Art. 40 N 7). 868 -
Total de cantidades contabilizadas en gastos contradas con relacionados en el exterior (Arts. 31 Inciso 3 y
976
59)
Crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado del ejercicio 366
Remanente de crdito por bienes fsicos del activo inmovilizado proveniente de Inversiones A.T. 1999-
839
2002
Crdito por inversin privada en actividades de Investigacin y Desarrollo Ley N20.241/2008 855
790
TOTAL GASTOS
Gastos por donaciones para fines deportivos. 988
DONACIONES AFECTAS AL LGA
Gastos por donaciones para fines sociales. 792
Gastos rechazados por otras donaciones segn artculo 10 Ley N 19.885. 811
DONACIONES NO AFECTAS AL
10.000.000
GASTOS
RECHAZADOS
Gastos rechazados por donaciones al FNR segn (Art. 4 y 9 Ley N 20.444/2010). 876 5.000.000
GASTOS
Saldo de utilidades
INGRESO DIFERIDO
CONTRIBUYENTES
tributables acumuladas
ART. 14 TER
Las instrucciones pertinentes para proporcionar la informacin que se requiere en esta Seccin o
Recuadro, se imparten en el N 6 de la Letra (D) de la Lnea 39 del F-22.
En este recuadro deber registrarse la fecha en que se present la declaracin de impuesto en las
Instituciones Recaudadoras Autorizadas, de acuerdo a lo instruido en la Letra (E) del Captulo I,
de la PRIMERA PARTE de este Suplemento Tributario.
Dicha fecha se registrar anotando el da, mes y ao completo con nmeros arbigos, tal como se
indica en el siguiente ejemplo: 14.04.2017.
Anote en esta Seccin el N de RUT del Contador que atiende profesionalmente al contribuyente
declarante en la confeccin de su contabilidad y declaracin de impuesto respectiva.
En este Recuadro deber registrarse el RUT del representante del contribuyente, en los casos que
correspondan.
791
TERCERA PARTE
YUAN 96,13
EURO 705,60
DEG 899,95
793
U F 2015
Da Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 24.627,10 24.553,98 24.546,11 24.625,95 24.759,71 24.909,55 24.984,62 25.090,61 25.197,45 25.352,78 25.494,15 25.601,82
2 24.627,10 24.550,80 24.546,98 24.629,12 24.764,65 24.914,36 24.986,28 25.094,65 25.200,69 25.358,68 25.498,25 25.605,23
3 24.627,10 24.547,63 24.547,86 24.632,29 24.769,59 24.919,17 24.987,95 25.098,69 25.203,94 25.364,57 25.502,35 25.608,63
4 24.627,10 24.544,45 24.548,74 24.635,47 24.774,53 24.923,98 24.989,61 25.102,73 25.207,19 25.370,47 25.506,45 25.612,04
5 24.627,10 24.541,28 24.549,61 24.638,64 24.779,47 24.928,79 24.991,28 25.106,77 25.210,43 25.376,37 25.510,56 25.615,45
6 24.627,10 24.538,11 24.550,49 24.641,81 24.784,41 24.933,60 24.992,94 25.110,81 25.213,68 25.382,27 25.514,66 25.618,86
7 24.627,10 24.534,94 24.551,37 24.644,98 24.789,35 24.938,41 24.994,61 25.114,85 25.216,93 25.388,17 25.518,77 25.622,27
8 24.627,10 24.531,76 24.552,24 24.648,16 24.794,29 24.943,22 24.996,27 25.118,89 25.220,17 25.394,08 25.522,87 25.625,68
9 24.627,10 24.528,59 24.553,12 24.651,33 24.799,24 24.948,04 24.997,94 25.122,93 25.223,42 25.399,98 25.526,98 25.629,09
10 24.623,92 24.529,47 24.556,28 24.656,25 24.804,03 24.949,70 25.001,96 25.126,17 25.229,29 25.404,07 25.530,38 25.629,09
11 24.620,73 24.530,34 24.559,44 24.661,16 24.808,81 24.951,36 25.005,99 25.129,40 25.235,15 25.408,15 25.533,77 25.629,09
12 24.617,55 24.531,22 24.562,61 24.666,08 24.813,60 24.953,03 25.010,01 25.132,64 25.241,02 25.412,24 25.537,17 25.629,09
13 24.614,37 24.532,09 24.565,77 24.671,00 24.818,39 24.954,69 25.014,03 25.135,87 25.246,89 25.416,33 25.540,57 25.629,09
14 24.611,18 24.532,97 24.568,93 24.675,92 24.823,18 24.956,35 25.018,06 25.139,11 25.252,76 25.420,42 25.543,97 25.629,09
15 24.608,00 24.533,84 24.572,10 24.680,84 24.827,97 24.958,01 25.022,08 25.142,35 25.258,63 25.424,51 25.547,37 25.629,09
16 24.604,82 24.534,72 24.575,26 24.685,76 24.832,76 24.959,67 25.026,11 25.145,59 25.264,51 25.428,60 25.550,77 25.629,09
17 24.601,64 24.535,60 24.578,43 24.690,69 24.837,55 24.961,34 25.030,14 25.148,82 25.270,38 25.432,69 25.554,17 25.629,09
18 24.598,46 24.536,47 24.581,59 24.695,61 24.842,35 24.963,00 25.034,16 25.152,06 25.276,26 25.436,79 25.557,57 25.629,09
19 24.595,28 24.537,35 24.584,76 24.700,53 24.847,14 24.964,66 25.038,19 25.155,30 25.282,14 25.440,88 25.560,97 25.629,09
20 24.592,10 24.538,22 24.587,92 24.705,46 24.851,94 24.966,32 25.042,22 25.158,54 25.288,02 25.444,97 25.564,37 25.629,09
21 24.588,92 24.539,10 24.591,09 24.710,39 24.856,73 24.967,99 25.046,25 25.161,78 25.293,90 25.449,07 25.567,77 25.629,09
22 24.585,74 24.539,98 24.594,26 24.715,31 24.861,53 24.969,65 25.050,28 25.165,02 25.299,78 25.453,16 25.571,18 25.629,09
23 24.582,56 24.540,85 24.597,43 24.720,24 24.866,33 24.971,31 25.054,31 25.168,26 25.305,66 25.457,26 25.574,58 25.629,09
24 24.579,39 24.541,73 24.600,59 24.725,17 24.871,13 24.972,98 25.058,34 25.171,50 25.311,55 25.461,35 25.577,98 25.629,09
25 24.576,21 24.542,60 24.603,76 24.730,10 24.875,93 24.974,64 25.062,37 25.174,75 25.317,43 25.465,45 25.581,39 25.629,09
26 24.573,03 24.543,48 24.606,93 24.735,04 24.880,73 24.976,30 25.066,41 25.177,99 25.323,32 25.469,55 25.584,79 25.629,09
27 24.569,85 24.544,36 24.610,10 24.739,97 24.885,53 24.977,97 25.070,44 25.181,23 25.329,21 25.473,64 25.588,20 25.629,09
28 24.566,68 24.545,23 24.613,27 24.744,90 24.890,33 24.979,63 25.074,47 25.184,47 25.335,10 25.477,74 25.591,60 25.629,09
29 24.563,50 24.616,44 24.749,84 24.895,14 24.981,29 25.078,51 25.187,72 25.340,99 25.481,84 25.595,01 25.629,09
30 24.560,33 24.619,61 24.754,77 24.899,94 24.982,96 25.082,54 25.190,96 25.346,89 25.485,94 25.598,41 25.629,09
31 24.557,15 24.622,78 24.904,75 25.086,58 25.194,21 25.490,04 25.629,09
794
U F 2016
Da Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Sep Oct Nov Dic
1 25.629,09 25.629,09 25.721,82 25.814,55 25.910,25 25.995,56 26.053,81 26.145,01 26.210,79 26.224,30 26.263,20 26.315,28
2 25.629,09 25.629,09 25.726,25 25.817,04 25.913,70 25.998,07 26.055,54 26.148,38 26.212,48 26.224,30 26.264,90 26.317,03
3 25.629,09 25.629,09 25.730,67 25.819,54 25.917,15 26.000,58 26.057,28 26.151,75 26.214,16 26.224,30 26.266,59 26.318,78
4 25.629,09 25.629,09 25.735,10 25.822,03 25.920,60 26.003,10 26.059,01 26.155,11 26.215,85 26.224,30 26.268,28 26.320,54
5 25.629,09 25.629,09 25.739,52 25.824,53 25.924,05 26.005,61 26.060,75 26.158,48 26.217,54 26.224,30 26.269,98 26.322,29
6 25.629,09 25.629,09 25.743,95 25.827,02 25.927,50 26.008,12 26.062,48 26.161,85 26.219,23 26.224,30 26.271,67 26.324,04
7 25.629,09 25.629,09 25.748,38 25.829,52 25.930,95 26.010,64 26.064,22 26.165,22 26.220,92 26.224,30 26.273,36 26.325,80
8 25.629,09 25.629,09 25.752,81 25.832,02 25.934,40 26.013,15 26.065,96 26.168,59 26.222,61 26.224,30 26.275,06 26.327,55
9 25.629,09 25.629,09 25.757,24 25.834,51 25.937,85 26.015,66 26.067,69 26.171,96 26.224,30 26.224,30 26.276,75 26.329,30
10 25.629,09 25.633,50 25.759,73 25.837,95 25.940,36 26.017,39 26.071,05 26.173,65 26.224,30 26.225,99 26.278,50 26.330,15
11 25.629,09 25.637,91 25.762,22 25.841,39 25.942,86 26.019,13 26.074,40 26.175,33 26.224,30 26.227,68 26.280,25 26.331,00
12 25.629,09 25.642,32 25.764,71 25.844,83 25.945,37 26.020,86 26.077,76 26.177,02 26.224,30 26.229,37 26.282,00 26.331,85
13 25.629,09 25.646,73 25.767,20 25.848,26 25.947,88 26.022,59 26.081,12 26.178,71 26.224,30 26.231,06 26.283,75 26.332,70
14 25.629,09 25.651,14 25.769,69 25.851,70 25.950,38 26.024,32 26.084,48 26.180,40 26.224,30 26.232,75 26.285,50 26.333,54
15 25.629,09 25.655,55 25.772,18 25.855,14 25.952,89 26.026,06 26.087,84 26.182,08 26.224,30 26.234,44 26.287,25 26.334,39
16 25.629,09 25.659,96 25.774,67 25.858,59 25.955,40 26.027,79 26.091,20 26.183,77 26.224,30 26.236,13 26.289,00 26.335,24
17 25.629,09 25.664,38 25.777,16 25.862,03 25.957,91 26.029,52 26.094,56 26.185,46 26.224,30 26.237,83 26.290,75 26.336,09
18 25.629,09 25.668,79 25.779,65 25.865,47 25.960,42 26.031,26 26.097,92 26.187,15 26.224,30 26.239,52 26.292,51 26.336,94
19 25.629,09 25.673,21 25.782,14 25.868,91 25.962,93 26.032,99 26.101,28 26.188,83 26.224,30 26.241,21 26.294,26 26.337,79
20 25.629,09 25.677,62 25.784,63 25.872,35 25.965,43 26.034,73 26.104,64 26.190,52 26.224,30 26.242,90 26.296,01 26.338,64
21 25.629,09 25.682,04 25.787,12 25.875,80 25.967,94 26.036,46 26.108,00 26.192,21 26.224,30 26.244,59 26.297,76 26.339,49
22 25.629,09 25.686,46 25.789,62 25.879,24 25.970,45 26.038,19 26.111,37 26.193,90 26.224,30 26.246,28 26.299,51 26.340,34
23 25.629,09 25.690,87 25.792,11 25.882,68 25.972,96 26.039,93 26.114,73 26.195,59 26.224,30 26.247,97 26.301,26 26.341,19
24 25.629,09 25.695,29 25.794,60 25.886,13 25.975,47 26.041,66 26.118,09 26.197,27 26.224,30 26.249,67 26.303,01 26.342,04
25 25.629,09 25.699,71 25.797,09 25.889,57 25.977,98 26.043,40 26.121,46 26.198,96 26.224,30 26.251,36 26.304,77 26.342,89
26 25.629,09 25.704,13 25.799,59 25.893,02 25.980,49 26.045,13 26.124,82 26.200,65 26.224,30 26.253,05 26.306,52 26.343,74
27 25.629,09 25.708,55 25.802,08 25.896,46 25.983,00 26.046,87 26.128,18 26.202,34 26.224,30 26.254,74 26.308,27 26.344,58
28 25.629,09 25.712,98 25.804,57 25.899,91 25.985,51 26.048,60 26.131,55 26.204,03 26.224,30 26.256,43 26.310,02 26.345,43
29 25.629,09 25.717,40 25.807,07 25.903,36 25.988,03 26.050,34 26.134,91 26.205,72 26.224,30 26.258,13 26.311,77 26.346,28
30 25.629,09 25.809,56 25.906,80 25.990,54 26.052,07 26.138,28 26.207,41 26.224,30 26.259,82 26.313,53 26.347,13
31 25.629,09 25.812,05 25.993,05 26.141,65 26.209,10 26.261,51 26.347,98
795
(D) Sueldos Grado 1-A Escala nica de Sueldos, contenida en el D. L. N 249, DE 1974,
vigentes en el ao 2016
FEBRERO $ 639.197
MARZO $ 639.197
ABRIL $ 639.197
MAYO $ 639.197
JUNIO $ 639.197
JULIO $ 639.197
AGOSTO $ 639.197
SEPTIEMBRE $ 639.197
OCTUBRE $ 639.197
NOVIEMBRE $ 639.197
DICIEMBRE $ 639.197
796
CUARTA PARTE
En el reverso del Formulario N 22 existen dos espacios (CDIGOS 13 y 14) destinados a sealar la
actividad econmica especfica y principal desarrollada por el contribuyente y su correspondiente
"Cdigo". Los espacios sealados se refieren a la "ACTIVIDAD, PROFESION O GIRO DEL
NEGOCIO" y "COD. ACTIVIDAD ECONOMICA".
Para completar ambos espacios los contribuyentes deben atenerse a las siguientes instrucciones:
1.- Introduccin
El clasificador est orientado bsicamente a representar Unidades Productivas, entendindose como tales a
la organizacin que genera como fin ltimo un bien o servicio, o un grupo de bienes o servicios, producto
de los mismos procesos en un lugar geogrfico determinado.
Las Unidades Productivas, a su vez, se desglosan en Rubros y Subrubros, lo que permite una mejor
precisin a efectos de escoger alguno o varios de los cdigos que representan las distintas actividades.
En los casos en que un mismo contribuyente se vea obligado a representar su quehacer econmico por ms
de un cdigo de actividad, deber establecer cul es su actividad principal, guindose para ello por
criterios preestablecidos, de acuerdo con el siguiente esquema:
Varias unidades productivas integradas: El cdigo de la actividad deber estar determinado por el
producto final, o bien, por el producto ms importante en trminos econmicos y que sea
comercializado en etapas intermedias.
Cra de animales
PESCA
Fabricacin de calzado
Actividades de edicin
Fundicin de metales
Fabricacin de relojes
Fabricacin de muebles
CONSTRUCCION
Construccin
HOTELES Y RESTAURANTES
551010 HOTELES
551020 MOTELES
551030 RESIDENCIALES
551090 OTROS TIPOS DE HOSPEDAJE TEMPORAL COMO CAMPING, ALBERGUES,
POSADAS, REFUGIOS Y SIMILARES
552010 RESTAURANTES
552020 ESTABLECIMIENTOS DE COMIDA RAPIDA (BARES, FUENTES DE SODA,
GELATERIAS, PIZZERIAS Y SIMILARES)
552030 CASINOS Y CLUBES SOCIALES
552040 SERVICIOS DE COMIDAPREPARADAEN FORMA INDUSTRIAL
552050 SERVICIOS DE BANQUETES, BODAS Y OTRAS CELEBRACIONES
552090 SERVICIOS DE OTROS ESTABLECIMIENTOS QUE EXPENDEN COMIDAS Y
BEBIDAS
813
Telecomunicaciones
INTERMEDIACIN FINANCIERA
Intermediacin monetaria
Servicios informticos
Publicidad
Actividades veterinarias
QUINTA PARTE
El siguiente listado ofrece informacin al contribuyente sobre los distintos puntos de acceso pblico a
Internet presentes en el pas, tanto gratis como pagados, donde se puede realizar la Declaracin de Renta a
travs del sitio web www.sii.cl.
Para brindar una adecuada orientacin, los registros se presentan en orden geogrfico; primero por regin
y, luego, por comuna.
Si detecta alguna inconsistencia en la informacin y para mejorar nuestro nivel de asistencia, le sugerimos
ingresar al sitio web del SII, men Contctenos, opcin sugerencias.
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
ARICA INJUV 18 DE SEPTIEMBRE N 485 58-233231 ccentellas@injuv.gob.cl 09:00-18:00 S/COSTO
58- 2205878
ARICA SERCOTEC 18 DE SEPTIEMBRE N2222 2205892 08:30-13:00 / 15:00-18:00 C/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-17:30,
ARICA BIBLIOTECA PUBLICA BAQUEDANO N 094 58-2206302 b212bc1@abretumundo.cl VI:08:30-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ARICA BIBLIOTECA PUBLICA LOA N 2250 58-2209508 b212bp1@abretumundo.cl LU A VI:08:30-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-17:30 /
ARICA BIBLIOTECA PUBLICA SAMO ALTO N 3347 58-2209510 b212bP2@abretumundo.cl VI:08:30-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:00-14:00 /
CAMARONES BIBLIOTECA PUBLICA CALLE 7 DE JUNIO S/N, CODPA 58-251442 b338bc1@abretumundo.cl 17:00-22:00, VI:09:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:00-14:00 /
CAMARONES BIBLIOTECA PUBLICA LOS PIMIENTOS S/N b339bc1@abretumundo.cl 17:00-21:00, VI:09:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - 58-233711
GENERAL LAGOS BIBLIOTECA PUBLICA VISVIRI S/N (Municipal) b342bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 15:00-20:00 S/COSTO
LU A JU:10:00-13:45 /
BIBLIOREDES - JOS MIGUEL CARRERA N 350, 14:45-20:50, VI:09:00-13:30
PUTRE BIBLIOTECA PUBLICA EDIFICIOS PBLICOS 58-2594871 b213bc1@abretumundo.cl / 14:30-16:55 S/COSTO
REGION DE TARAPAC
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES - LOS NOGALES N 3221 CON AVDA.
ALTO HOSPICIO BIBLIOTECA PUBLICA LA PAMPA 57-523221 b305bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 15:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - 57-794312
COLCHANE BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. TENIENTE GONZALEZ S/N (Municipalidad) b341bc1@abretumundo.cl 09:00-14:00 / 15:00- 18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
IQUIQUE BIBLIOTECA PUBLICA ANKER NIELSEN N 2250 95471184 b211bc1@abretumundo.cl LA A VI: 15:30-20:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PICA BIBLIOTECA PUBLICA BALMACEDA N 178 57-741665 b308bc1@abretumundo.cl 8:30-14:00 / 15:30-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PISAGUA BIBLIOTECA PUBLICA PLAZA SANTA MARIA S/N 88109500 S/COSTO
REGION DE ANTOFAGASTA
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES -
ANTOFAGASTA BIBLIOTECA PUBLICA ANTONIO RENDIC N 6147 55-531135 b122bc1@abretumundo.cl LU A VI: 08:30-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ANTOFAGASTA BIBLIOTECA PUBLICA JORGE WASHINGTON N2601 55-531960 b290bc1@abretumundo.cl S/COSTO
BIBLIOREDES -
ANTOFAGASTA BIBLIOTECA PUBLICA SAN MARTIN ESQ. SUCRE 55-531960 amunoz@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ANTOFAGASTA BIBLIOTECA PUBLICA GENERAL VELASQUEZ N1296 55-531150 / 51 b124bc1@abretumundo.cl 08:30-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MARIA ELENA BIBLIOTECA PUBLICA LUIS ACEVEDO N 86 55-557775 b217bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 15:30-19:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
OLLAGE BIBLIOTECA PUBLICA ANTOFAGASTA S/N 55-691050 - 3 S/COSTO
LU A JU:09:00-13:15 /
SAN PEDRO DE BIBLIOREDES - IGNACIO CARRERA PINTO N 14:00-18:00 VI:9:00-13:00 /
ATACAMA BIBLIOTECA PUBLICA 547 55-851240 b123bc1@abretumundo.cl 14:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TALTAL BIBLIOTECA PUBLICA TORREBLANCA N 286 55-611889 - 611230 b219bc1@abretumundo.cl 09:00-12:00 / 15:00-19:30 S/COSTO
REGION DE ATACAMA
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
LU A JU:08:45-13:00 /
BIBLIOREDES - 14:00-19:00, VI 08:45-13:00
ALTO DEL CARMEN BIBLIOTECA PUBLICA JERONIMO GODOY S/N 51-610328 /34 / 59 b318bc1@abretumundo.cl / 14:00-16:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A VI:10:00-18:30 -
COPIAPO BIBLIOTECA PUBLICA COLIPI S/N 52 - 210646 b129bc1@abretumundo.cl SA:10:00-12:50 S/COSTO
COPIAPO INJUV RAFAEL RUIZ MARTIN N1221 10:00 -18:30 SA 10:00 - 15:00 S/I
BIBLIOREDES -
COPIAPO BIBLIOTECA PUBLICA ATACAMA N 98 52-212313/2300496
LU A JU:10:30-13:00 /
DIEGO DE BIBLIOREDES - POTRERILLOS NORTE N 710, 14:30-19:00, VI:10:30-13:00
ALMAGRO BIBLIOTECA PUBLICA EL SALVADOR 52-475540 b027bc1@abretumundo.cl / 14:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TIERRA AMARILLA BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. MIGUEL LEMEUR N 576 52-320017 b222bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-17:20 S/COSTO
REGION DE COQUIMBO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES - LU A VI:08:30-13:30 / 14:30-
ANDACOLLO BIBLIOTECA PUBLICA URMENETA N 930 51-431321 b035bc1@abretumundo.cl 17:35 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CHUNGUNGO BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT S/N (9)74718981 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ILLAPEL BIBLIOTECA PUBLICA CONSTITUCION N 24 53-522203 523474 LU A VI:8:30-17:30 S/COSTO
51-
BIBLIOREDES - 225398/224492/22605
LA SERENA BIBLIOTECA PUBLICA CORDOVEZ ESQ. CIENFUEGOS 0 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LA SERENA BIBLIOTECA PUBLICA COLON N495 51-206589 b147bc1@abretumundo.cl LU A VI: 09:30-18:15 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LA SERENA BIBLIOTECA PUBLICA COLON N495 51- 550034 09:30-13:30 / 14:30-18:30 S/COSTO
LOS VILOS INJUV AV. CAUPOLICAN N 288 53-541324 ycortez@injuv.gob.cl 09:00-18:00 S/COSTO
LU A JU: 09:00-13:30 /
BIBLIOREDES - PASAJE MANUEL BULNES S/N, 14:30-19:00, VI 09:00-13:30
MONTE PATRIA BIBLIOTECA PUBLICA POB. CHACABUCO 53-711435 b228bc1@abretumundo.cl / 14:30-18:00 S/COSTO
LU A JU:09:00-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-18:00, VI:09:00-14:00
OVALLE BIBLIOTECA PUBLICA COVARRUBIAS N 240 53-625160 b117bc1@abretumundo.cl / 15:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
OVALLE BIBLIOTECA PUBLICA COVARRUBIAS S/N 53-620029/621043
BIBLIOREDES -
SALAMANCA BIBLIOTECA PUBLICA J.J. PEREZ n599 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAMO ALTO BIBLIOTECA PUBLICA CALLE PPAL S/N, SERON 53-1982101 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TONGOY BIBLIOTECA PUBLICA FUNDICION SUR N575 51-392353 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VICUA BIBLIOTECA PUBLICA CHACABUCO N334 51-411283 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VICUA BIBLIOTECA PUBLICA GABRIELA MISTRAL N759 51-412524/411223
REGION DE VALPARASO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-14:00 /
ALGARROBO BIBLIOTECA PUBLICA CARLOS ALESSANDRI N 1633 35-481397 b375bc1@abretumundo.cl 14:30-17:30 SA:10:00-14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CABILDO BIBLIOTECA PUBLICA HUMERES N 592 33-761060 b044bc1@abretumundo.cl 08:45-13:15 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CALLE LARGA BIBLIOTECA PUBLICA CALLE LARGA N2088 34-462915 S/COSTO
LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-17:30, VI:08:30-14:00
CARTAGENA BIBLIOTECA PUBLICA ALMIRANTE LATORRE N 475 35-451207 b231bc1@abretumundo.cl / 15:00-16:30 S/COSTO
LU A JU:10:00-13:00 /
BIBLIOREDES - AVDA. ISIDORO DUBORNAIS 14:00-17:00, VI:10:00-13:00
EL QUISCO BIBLIOTECA PUBLICA N635 35-473978 / 14:00-16:00 S/COSTO
ISLA DE PASCUA INJUV CALLE ATAMU TEKENA S/N 32-210059 nrapahango@injuv.gob.cl 08:00-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ISLA DE PASCUA BIBLIOTECA PUBLICA SECTOR TAHAI 122123 (132-32)551020
BIBLIOREDES -
LA CALERA BIBLIOTECA PUBLICA AVENIDA O'HIGGINS N810 32-222254 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LA LIGUA BIBLIOTECA PUBLICA PASAJE 8 PONIENTE N018 33-712798
BIBLIOREDES -
LOS ANDES BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. INDEPENDENCIA N594 34- 406023 09:00-17:45 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LOS ANDES BIBLIOTECA PUBLICA AV INDEPENDENCIA N594 34-424432
LU A JU:08:30-13:00 /
BIBLIOREDES - 13:30-17:30, VI:08:30-13:00
PETORCA BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL MONTT N 845 33-781077 anexo 29 b041bc1@abretumundo.cl / 13:30-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:45-17:15 /
QUILLOTA BIBLIOTECA PUBLICA SAN MARTIN N336 33-265050 VI:08:45-14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
RINCONADA BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. SAN MARTIN N 988 34-401508 b233bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN ESTEBAN BIBLIOTECA PUBLICA ALESSANDRI N95 34-482649 15:00-19:00 S/COSTO
LU-MI-VI:09:00-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-19:30, MA-JU:09:00-
SAN FELIPE BIBLIOTECA PUBLICA RIQUELME N60 34-519043 13:30 / 15:00-19:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VALPARAISO BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. PLAYA ANCHA N 201 32-2288578 b186bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 14:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VALPARAISO BIBLIOTECA PUBLICA CONDELL N1546 (32)450405
BIBLIOREDES -
VILLA ALEMANA BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. VALPARAISO N417 32-2952585 LU A VI:08:00-19:30 S/COSTO
REGIN METROPOLITANA
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES -
ALHUE BIBLIOTECA PUBLICA BERNARDO O'HIGGINS S/N 02-28320700 S/COSTO
BIBLIOREDES -
BUIN BIBLIOTECA PUBLICA CLEMENTE DIAZ N584, MAIPO LU A VI:08:30-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A VI:11:00-19:45,
CERRILLOS BIBLIOTECA PUBLICA CAMINO A LONQUEN N 7518 SA:09:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COLINA BIBLIOTECA PUBLICA PEDRO AGUIRRE CERDA N07 2-28600266 b032bc1@abretumundo.cl 08:30-14:00 / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
EL BOSQUE BIBLIOTECA PUBLICA ELEUTERIO RAMIREZ N10264 2-25616842 S/COSTO
LU A JU:08:30-13:30 /
BIBLIOREDES - AVDA. INDEPENDENCIA N 80, 14:30-17:30, VI:08:30-13:30
EL MONTE BIBLIOTECA PUBLICA GALERIA EL ANGEL LOCAL F b189bc1@abretumundo.cl / 14:30-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
HUECHURABA BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. RECOLETA N5640 2-17511221 LU A VI:09:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ISLA DE MAIPO BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. SANTELICES N157 2-18769156 LU A VI:09:00-18:30 SA:10:00-13:00 S/COSTO
LU A JU:09:00-14:00 /
BIBLIOREDES - CALLE BOMBERO ENCALADA 15:00-17:30, VI:09:00-14:00
LA CISTERNA BIBLIOTECA PUBLICA N 375 02-15489904 b309bc1@abretumundo.cl / 15:00-16:30 S/COSTO
ESTACION METRO LA
BIBLIOREDES - CISTERNA, PARAD. 25 DE GRAN
LA CISTERNA BIBLIOTECA PUBLICA AVENIDA S/COSTO
BIBLIOREDES -
LA REINA BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. LARRAIN N 8580 2-22733813 b183bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-19:30 SA 09:00-13:00 S/COSTO
LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-17:30, VI:08:30-14:00
LAMPA BIBLIOTECA PUBLICA SARGENTO ALDEA N898 2-22586206 / 15:00-16:30 S/COSTO
827
BIBLIOREDES - ESTACION METRO ESCUELA
LAS CONDES BIBLIOTECA PUBLICA MILOTAR, APOQUINDO N4500 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LO BARNECHEA BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. BARNECHEA N1174 2-27534800 LU A VI:09:00-18:00 SA:11:00-13:00 S/COSTO
LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - 14:1730, VI:08:30-14:00 /
LO ESPEJO BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. CENTRAL N7140 2-25647552 15:00-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LO PRADO BIBLIOTECA PUBLICA ESTACION METRO SAN PABLO 2-26884665 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MAIPU BIBLIOTECA PUBLICA ALBERTO LLONA N 1921 02-26776488 b379bc1@abretumundo.cl LU A VI:08:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MAIPU BIBLIOTECA PUBLICA RINCONADA N2000 2-25318504 09:00-14:00 / 15:00-17:45 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MELIPILLA BIBLIOTECA PUBLICA SILVA CHAVEZ N480 2-28311474 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PADRE HURTADO BIBLIOTECA PUBLICA PRIMERA TRANSVERSAL N953 2-28342875 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-19:00,
PAINE BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. 18 DE SEPTIEMBRE N83 2-28243774-8218652 VI:08:30-18:00 S/COSTO
PEDRO AGUIRRE
CERDA INJUV AV. CLUB HIPICO N 6238 02-4813695 09:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:00-18:00,
PEAFLOR BIBLIOTECA PUBLICA IRARRAZAVAL N 085 02-28121289 b180bc1@abretumundo.cl VI:09:00-17:00 S/COSTO
LU A JU 10:0014:00 / 15:00-
BIBLIOREDES - 19:00 / VI 10:00-14:00 /
PEALOLEN BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. SAN LUIS N 5897 02-22848329 b144bp2@abretumundo.cl 15:00-18:00 SA:10:00-14:00 S/COSTO
LU A JU 10:0014:00 / 15:00-
BIBLIOREDES - 19:00 / VI 10:00-14:00 /
PEALOLEN BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. GRECIA N6073 2-22726987 15:00-18:00 SA:10:00-14:00 S/COSTO
LU A JU 10:0014:00 / 15:00-
BIBLIOREDES - 19:00 / VI 10:00-14:00 /
PEALOLEN BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. ORIENTAL N7037 2-22786775 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PEALOLEN BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. LAS PARCELAS N9190 S/COSTO
BIBLIOREDES - 2-26884665 2-
PROVIDENCIA BIBLIOTECA PUBLICA ESTACION METRO TOBALABA 23343738 - 82286343 S/COSTO
LU A JU 09:00-14:00 /
BIBLIOREDES - 2-26492510 2- 15:00-19:30 / VI 09:00-14:00
PUDAHUEL BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. LA ESTRELLA N 962 - B 26691702 b011bc1@abretumundo.cl / 15:00-19:00 SA 10:00-13:00 S/COSTO
LU A JU:09:00-14:00 /
BIBLIOREDES - AVDA. LAGUNA SUR N8759 15:00-19:00, VI:09:30-14:00
PUDAHUEL BIBLIOTECA PUBLICA (BIBLIOTREN) 2-27478834 / 15:00-19:00 SA:10:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - 2-24854060-
PUENTE ALTO BIBLIOTECA PUBLICA BALMACEDA N428 24854061 LU A VI:09:00-19:00 SA:10:00-14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
QUINTA NORMAL BIBLIOTECA PUBLICA COMPAA N3150 2-26822040
BIBLIOREDES - 2-27375813 - 2-
RECOLETA BIBLIOTECA PUBLICA RECOLETA N683 27323763
BIBLIOREDES -
RECOLETA BIBLIOTECA PUBLICA PEDRO DONOSO N670 2- 2444 0576 09:00-14:00 / 15:00-20:00 S/COSTO
SAN BERNARDO INJUV AMERICA N281, ESQ. COLON gvelasquez@injuv.gob.cl 09:00-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN BERNARDO BIBLIOTECA PUBLICA FREIRE N473 2- 24471909 09:00-14:00 / 15:00-17:50 S/COSTO
BIBLIOREDES - 2-26920932-
SAN BERNARDO BIBLIOTECA PUBLICA FREIRE N473 26920993 LU A VI:09:30-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN JOAQUIN BIBLIOTECA PUBLICA SIERRA BELLA N2888 2-25526552 Anexo 25 S/COSTO
LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-17:30, VI:08:30-14:00
SAN PEDRO BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. HERMOSILLA N11 2-28323997 / 15:00-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:00-18:00,
SAN RAMON BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. LA BANDERA N 9696 02-25487304 b313bc1@abretumundo.cl VI:09:00-17:00 S/COSTO
LU A JU 09:30-14:00 /
BIBLIOREDES - 2-22220901 2- 15:00-19:30 / VI 09:30-14:00
SANTIAGO BIBLIOTECA PUBLICA VICUA MACKENNA N94 22229642 b105bc1@abretumundo.cl / 15:00-19:00 SA 10:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SANTIAGO BIBLIOTECA PUBLICA MATUCANA N151 2-23282000 S/COSTO
BIBLIOREDES - SA Y DO:11:00-
SANTIAGO BIBLIOTECA PUBLICA MATUCANA N151 2-23282042-43-44 MA A VI:11:00-20:30 17:00 S/COSTO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
LU A JU:08:30-13:00 /
BIBLIOREDES - 14:30-19:00, VI:08:30-13:00
CHEPICA BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL MONTT S/N 72-817539 b247bc1@abretumundo.cl / 14:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COINCO BIBLIOTECA PUBLICA FRANCISCO DIAZ MUOZ N44 72-355906 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COLTAUCO BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT S/N 72-2452353 LU A VI:08:30-17:45 S/COSTO
829
BIBLIOREDES - DR. SANHUEZA S/N (FRENTE
DOIHUE BIBLIOTECA PUBLICA GIMNASIO MUNICIPAL) 72-2462990 LU A VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LOLOL BIBLIOTECA PUBLICA LAS ACACIAS N45 09-99031608 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MACHALI BIBLIOTECA PUBLICA AVENIDA SAN JUAN N 1200 72-330375 b249bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MALLOA BIBLIOTECA PUBLICA BERNARDO O'HIGGINS N199 72-689213 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MOSTAZAL BIBLIOTECA PUBLICA INDEPENDENCIA N1025 72-2491747 LU A VI:09:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MOSTAZAL BIBLIOTECA PUBLICA O'HIGGINS DE PILAY S/N (9)96381590 S/COSTO
BIBLIOREDES -
NAVIDAD BIBLIOTECA PUBLICA JULIO JERIA N16 09-94441080 LU A VI:08:30-18:45 S/COSTO
LU A JU:09:00-13:00 /
BIBLIOREDES - CAMINO A BUCALEMU S/N, 14:30-19:00, VI:09:00-13:00
PAREDONES BIBLIOTECA PUBLICA RUTA I-72 09-71409347 / 14:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:00-19:00,
PERALILLO BIBLIOTECA PUBLICA CAUPOLICAN N551 72- 6326583 VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PEUMO BIBLIOTECA PUBLICA VICTOR ACHURRA N398 72-561416 LU A VI:08:15-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PICHIDEGUA BIBLIOTECA PUBLICA SANTA MARIA S/N 72-591140 LU A VI:09:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
RANCAGUA BIBLIOTECA PUBLICA ESTADO N685 72-221524
BIBLIOREDES -
RANCAGUA BIBLIOTECA PUBLICA CACHAPOAL N90 72- 320166 09:00-13:00 / 14:15-18:00 S/COSTO
LU A MI:09:00-13:00 /
BIBLIOREDES - EDIFICIO MUNICIPAL PLAZA 14:30-19:30, JU A VI: 09:00-
RENGO BIBLIOTECA PUBLICA DEL ROSARIO S/N 72-522138 b299bc1@abretumundo.cl 13:00 / 14:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
RENGO BIBLIOTECA PUBLICA AV. BISQUERT N262 72-511916 S/COSTO
LU:09:30-13:00 / 15:00-
BIBLIOREDES - AVDA. MANUEL RODRIGUEZ 18:00, MA A VI:09:00-13:00
SAN FERNANDO BIBLIOTECA PUBLICA N5522 72-2976081 / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN VICENTE BIBLIOTECA PUBLICA ARMANDO GAJARDO N150 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SANTA CRUZ BIBLIOTECA PUBLICA NICOLS PALACIOS N 247 72-2823983 b082bc1@abretumundo.cl 08:30-14:00 / 15:00-18:00 S/COSTO
830
REGION DEL MAULE
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES - CLAUDINA URRUTIA ESQ. SAN
CAUQUENES BIBLIOTECA PUBLICA FRANCISCO S/N 73-563095 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COLBUN BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. RARI S/N, PANIMAVIDA 9-1667106 b153bp1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-21:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CONSTITUCION BIBLIOTECA PUBLICA FREIRE N477 71-673965 LU A VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CUREPTO BIBLIOTECA PUBLICA JOSE MIGUEL CARRERA N29 75-690018 LU A VI:09:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CURICO BIBLIOTECA PUBLICA ESTADO N 498 ESQUINA PEA 75-315360 b254bc1@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - MA A SA:10:30-13:00 /
CURICO BIBLIOTECA PUBLICA MANSO DE VELASCO N 744 75-312157 b262bc1@abretumundo.cl 15:30-21:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CURICO BIBLIOTECA PUBLICA PRAT N21 75-322991 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LICANTEN BIBLIOTECA PUBLICA CALLE MATAQUITO S/N 10:00-14:00 / 15:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LINARES BIBLIOTECA PUBLICA VALENTIN LETLIER N572 73-210662
BIBLIOREDES -
LONGAVI BIBLIOTECA PUBLICA 1 NORTE CON 1 PONIENTE S/N 73-411933 / 411937 b154bc1@abretumundo.cl 08:30-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MAULE BIBLIOTECA PUBLICA BALMACEDA N 845 71-715401 b344bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MOLINA BIBLIOTECA PUBLICA QUECHEREGUAS N1647 75-543508 08:30-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PELARCO BIBLIOTECA PUBLICA AVENIDA SAN PEDRO S/N 9-94991271 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PENCAHUE BIBLIOTECA PUBLICA JULIO ZACARIAS MEZA S/N 71-217968 Municipio b260bc1@abretumundo.cl 08:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
ROMERAL BIBLIOTECA PUBLICA LIBERTAD N1113 75-5444295 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN JAVIER BIBLIOTECA PUBLICA ESMERALDA N|1351, 2 PISO 73-760600 anexo 168 08:30-13:30 / 14:30-19:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN JAVIER BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT N2639 73-322375 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN RAFAEL BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. RAFAEL S/N 71-651231 b319bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-18:45 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TENO BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. LIBERTADORES N398 75-510290 LU A VI:09:00-17:45 S/COSTO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES -
ALTO BIO BIO BIBLIOTECA PUBLICA VILLA RALCO S/N 90031511 09:00-14:00 / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CAETE BIBLIOTECA PUBLICA SEPTIMO DE LINEA N 711 41-2613971 b076bc1@abretumundo.cl LU A VI 08:00-17:15 SA 10:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CAETE BIBLIOTECA PUBLICA CAMINO CONTULMO S/N 41-611093
BIBLIOREDES -
CHIHUAYANTE BIBLIOTECA PUBLICA SAN IGNACIO N176 41-2352828 09:30-14:00 / 15:00-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CHILLAN BIBLIOTECA PUBLICA ARAUCO N974 42-22430127 09:00-13:00 / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COBQUECURA BIBLIOTECA PUBLICA REHUE N492 42-1970301 08:15-13:00 / 14:15-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COELEMU BIBLIOTECA PUBLICA JULIO LAMAS N 502 42-511017 b162bc1@abretumundo.cl 08:30-13:00 / 14:00-18:00 S/COSTO
LU A JU 08:00-13:30 /
MANUEL ANTONIO MATTA 14:30-17:30, VI 08:00-
COELEMU INJUV N585 13:30 / 14:30-16:30 S/I
BIBLIOREDES -
COIHUECO BIBLIOTECA PUBLICA LUIS HERMOSILLA N 1448 42-471007 anexo 42 b192bc1@abretumundo.cl 08:30-14:45 S/COSTO
LU A JU 09:00-14:00 /
15:00-18:00 VI 09:00-14:00
CONCEPCION INJUV COCHRANE N 790 41-2229849 uarias@injuv.gob.cl / 15:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CONCEPCION BIBLIOTECA PUBLICA MAIPU 2359, PZA ACEVEDO 41-310932
LU A JU:09:00-13:00 /
BIBLIOREDES - 14:30-18:00, VI:08:30-13:30
CORONEL BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL MONTT N970 41-2710551 b040bc1@abretumundo.cl / 14:30-16:30 S/COSTO
LU A JU 08:15-13:00 / 17:30
CURANILAHUE INJUV AV. ARTURO ESQ. SERRANO VI 08:15-13:00 / 14:00-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
HUALQUI BIBLIOTECA PUBLICA LA CONCEPCIN N 749 41-2780466 b026bc1@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LOS ALAMOS BIBLIOTECA PUBLICA LUIS SAEZ MORA N 310 41-2532081 b273bc1@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LOS ANGELES BIBLIOTECA PUBLICA O'HIGGINS S/N, SANTA FE 43-1971270 LU A VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LOTA BIBLIOTECA PUBLICA MONSALVES ESQ. CARRERA 41-2405121 /2 S/COSTO
BIBLIOREDES -
MULCHEN BIBLIOTECA PUBLICA ANIBAL PINTO N495, 2 PISO 43-401438 /9 S/COSTO
LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-17:40, SA:08:30-
NEGRETE BIBLIOTECA PUBLICA EMILIO SERRANO N 002 43 551501 14:00 / 15:00-16:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
NINHUE BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT N405 42-1972988 08:30-13:30 / 14:00-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - MA A SA:09:00-13:00 /
PEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA CALLE MIRAFLORES N299 90702377 14:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PENCO BIBLIOTECA PUBLICA MAIPU N243 41-2650526 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PORTEZUELO BIBLIOTECA PUBLICA CARRERA N71 42-200857 LU A VI:09:00-18:05 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-13:30 /
QUILACO BIBLIOTECA PUBLICA AV. ARTURO PRAT N1491 43-633620 b265bc1@abretumundo.cl 15:00-19:00, VI:08:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
QUILLECO BIBLIOTECA PUBLICA BASCUR N 479 43 -619028 b361bc1@abretumundo.cl 09:00-14:00 / 15:00-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
QUIRIHUE BIBLIOTECA PUBLICA INDEPENDENCIA N699 42-531221 08:30-17:20 S/COSTO
LU A JU:08:30-13:30 /
BIBLIOREDES - 14:00-18:00, SA:08:00-
RANQUIL BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL MATT N440, IPAS 42-434747 b110bc1@abretumundo.cl 13:00 / 14:00-17:00 S/COSTO
LU A JU 08:30-13:00 /
NICASIO ALARCON N413, CASA 14:00-18:00 VI 08:30-
RANQUIL INJUV DE LA CULTURA 13:00 / 14:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU 08:30-18:30 / VI
SAN CARLOS BIBLIOTECA PUBLICA MAIPU N 743 42-2201446 b159bc1@abretumundo.cl 08:30-17:30 S/COSTO
LU A JU 09:30-13:00 /
14:00-18:00 VI 09:00-
SAN CARLOS INJUV VALLE HONDO S/N 13:00 / 14:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN FABIAN BIBLIOTECA PUBLICA CAUPOLICAN N 325 42-1975133 (LICEO) b077bc1@abretumundo.cl 08:15-13:15 / 14:30-19:15 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN NICOLAS BIBLIOTECA PUBLICA BALMACEDA S/N (9)97199302 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN ROSENDO BIBLIOTECA PUBLICA BALMACEDA N 41 b272bc1@abretumundo.cl 08:30-13:30 / 14:15-17:30 S/COSTO
LU A JU:10:00-13:50 /
BIBLIOREDES - 14:45-18:00, VI:10:00-13:50
SANTA BARBARA BIBLIOTECA PUBLICA SAN MARTIN N599 43-409939 / 14:45-16:15 S/COSTO
COLCHAGUA ESQ.
TALCAHUANO INJUV MAGALLANES S/N 09:00-13:30 / 14:30-18:00 09:00-14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TREHUACO BIBLIOTECA PUBLICA PLAZA TREHUACO 9-85371000 S/COSTO
BIBLIOREDES -
YUMBEL BIBLIOTECA PUBLICA CRUZ N820 43-439049 S/COSTO
BIBLIOREDES -
YUNGAY BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT N385 42-680046 S/COSTO
REGION DE LA ARAUCANIA
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
LAS PALMERAS CON LOS
OLMOS S/N, POB. EL VERGEL,
ANGOL INJUV SECTOR HUEQUEN jcarcos@injuv.gob.cl 08:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-15:30,
CARAHUE BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL MONTT N295 45-2922475 VI:08:30-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CHOL CHOL BIBLIOTECA PUBLICA LAZCANO S/N (9)76979399 b301bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COLLIPULLI BIBLIOTECA PUBLICA FREIRE N 1110 45- 2463774 b364bc1@abretumundo.cl 08:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:00-18:00,
CUNCO BIBLIOTECA PUBLICA PEDRO AGUIRRE CERDA N 690 45-2200109 b311bc1@abretumundo.cl VI:09:00-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CURACAUTIN BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL RODRIGUEZ N731 45-2464806 08:30-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
FREIRE BIBLIOTECA PUBLICA PEDRO CAMALEZ N 137 45-2922354 /5 b113bc1@abretumundo.cl 08:45-13:00 / 13:45-17:50 S/COSTO
BIBLIOREDES -
FREIRE BIBLIOTECA PUBLICA SERRANO N162, QUEPE 92895124 S/COSTO
BIBLIOREDES -
GALVARINO BIBLIOTECA PUBLICA INDEPENDENCIA N 354 74634674 b119bc1@abretumundo.cl 09:00-17:15 S/COSTO
BIBLIOREDES -
GORBEA BIBLIOTECA PUBLICA LORD COCHRANE N 499 45-2972092 LU A VI: 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PUCON BIBLIOTECA PUBLICA AV. LOS CASTAOS N51 452-2442587 b374bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-19:00 SA:10:00-13:00 S/COSTO
PUCON INJUV MIGUEL ANSORENA N 190 45-293116 rodrigo.vega.muuz@injuv.gob.cl 08:30 -18:45 S/COSTO
CIRCUNVALACIN PEDRO DE
RENAICO INJUV VALDIVIA N 370 45-744701 alexrodrigovaldes@gmail.com 08:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
RENAICO BIBLIOTECA PUBLICA SAN PEDRO S/N 45-2774220 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAAVEDRA BIBLIOTECA PUBLICA SECTOR RUCA RAQUI 45-352346 b302bp2@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA PUDETO N 570 45-2272591 b098bp4@abretumundo.cl 09:00-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT N 42 45-910369 b098bc1@abretumundo.cl 09:30-18:20 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA CURIANCO N 40 45-2347196 b098bp5@abretumundo.cl 09:00-18:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT N42 45- 214555 09:00-13:00 / 14:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA JOSE DEL ROSARIO MUOZ 45-220187 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TEMUCO BIBLIOTECA PUBLICA AV ALEMANIA N084 45-730064
TEODORO BIBLIOREDES -
SCHMIDT BIBLIOTECA PUBLICA BALMACEDA N 380 45-2922733 b281bc1@abretumundo.cl LU A VI:10:00-18:30 SA 09:00-13:00 S/COSTO
LU A JU:10:30-13:00 /
TEODORO BIBLIOREDES - BERNARDO OHIGGINS S/N, 14:30-19:00, VI:10:30-13:00
SCHMIDT BIBLIOTECA PUBLICA HUALPIN 86811504 b281bp1@abretumundo.cl / 14:30-19:00 SA 10:00-13:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:30-18:00,
TOLTEN BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. LOS COPIHUES S/N 45-2924515 b276bc1@abretumundo.cl VI:09:30-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
TRAIGUN BIBLIOTECA PUBLICA SANTA CRUZ N 632 45-2465326 b392bc1@abretumundo.cl 08:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VICTORIA BIBLIOTECA PUBLICA RAMIREZ N 256 45-2992990 b116bc1@abretumundo.cl 09:00-12:30 / 14:00-19:00 S/COSTO
BERNARDO LAETAMANDIA N
BIBLIOREDES - 1160, POBLACIN BERNARDO LU A VI:09:00-13:00 / 15:00-
VILLARRICA BIBLIOTECA PUBLICA O'HIGGINS 45-2419271 b072bp1@abretumundo.cl 19:00 S/COSTO
VILLARRICA INJUV GENEAL URRUTIA ESQ. MATTA infocentrojuvenil@villarrica.org 08:30 -17:45 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VILLARRICA BIBLIOTECA PUBLICA PEDRO DE VALDIVIA N1050 45-2415706 S/COSTO
835
REGION DE LOS RIOS
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES -
CORRAL BIBLIOTECA PUBLICA AVDA. 6 DE MAYO S/N 63-471826 b206bc1@abretumundo.cl 10:00-18:30 S/COSTO
LU A JU:09:00-13:30 /
BIBLIOREDES - ARTURO PRAT N 680 (FRENTE 14:30-18:30, VI:09:00-13:30
LA UNIN BIBLIOTECA PUBLICA A PLAZA) 64-472215 b291bc1@abretumundo.cl / 14:30-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LAGO RANCO BIBLIOTECA PUBLICA VALPARAISO N401 63-491212
BIBLIOREDES - LU A JU:08:30-17:30,
LOS LAGOS BIBLIOTECA PUBLICA SAN MARTN N 1 63-461822 b203bc1@abretumundo.cl VI:08:30-16:30 S/COSTO
LU A JU:10:00-14:00 /
BIBLIOREDES - 15:00-19:00, VI:10:00-14:00
MARIQUINA BIBLIOTECA PUBLICA ALEJO CARRILLO N 132 63-452509 b348bc1@abretumundo.cl / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PAILLACO BIBLIOTECA PUBLICA CAMILO HENRQUEZ N 257 63-422556 b019bc1@abretumundo.cl 08:30-13:00 / 13:45-17:40 S/COSTO
LU A JU:08:30-13:30 /
BIBLIOREDES - CALLE CARLOS ACHARN 14:30-17:30, VI:08:30-13:30
PANGUIPULLI BIBLIOTECA PUBLICA N292, POBLACIN O'HIGGINS 63-310456 b296bc1@abretumundo.cl / 14:30-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU 08:00-17:00, VI
RO BUENO BIBLIOTECA PUBLICA MANUEL RODRIGUEZ N370 64-341189 b201bc1@abretumundo.cl 08:00-16:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
VALDIVIA BIBLIOTECA PUBLICA JANEQUEO N 393 63- 207662 dbriones@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 14:00-18:00 S/COSTO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES -
ANCUD BIBLIOTECA PUBLICA LIBERTAD N370 65-622413
LU:09:30-13:00 / 14:30-
19:00, MA A JU:08:30-13:00
BIBLIOREDES - / 14:30-19:00, VI:08:30-
ANCUD BIBLIOTECA PUBLICA LIBERTAD N 633 INTERIOR 65-628244 b002bc1@abretumundo.cl 13:00 / 1430:18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CALBUCO BIBLIOTECA PUBLICA LOS HEROES N 416 65-461021 b023bc1@abretumundo.cl 09:00-13:30 / 14:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - SANTIAGO BUERAS S/N, RIO 09- 91398903 - 09- LU A VI:08:30-14:00 / 15:00-
COCHAM BIBLIOTECA PUBLICA PUELO 94856595 b224bc1@abretumundo.cl 18:00 S/COSTO
CALLE LIBERTADOR
BIBLIOREDES - BERNARDO OHIGGINS N596 LU A VI:09:00-13:00 / 15:00-
FUTALEUFU BIBLIOTECA PUBLICA (FRENTE A PLAZA DE ARMAS) 65-721241 b334bc1@abretumundo.cl 19:00 S/COSTO
LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - PINTO CONCHA S/N, CENTRO 15:00-18:30, VI:08:30-14:00
HUALAIHUE BIBLIOTECA PUBLICA CULTURAL, HORNOPIREN 65-217222 b200bc1@abretumundo.cl / 15:00-17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU A JU:09:00-18:00,
MAULLIN BIBLIOTECA PUBLICA 21 DE MAYO S/N 65-451517 b204bc1@abretumundo.cl VI:08:00-17:00 S/COSTO
BIBLIOREDES - LU:11:00-19:00, MA A
PUERTO MONTT BIBLIOTECA PUBLICA QUILLOTA N113 65-255488 b108bc1@abretumundo.cl VI:09:00-13:00 / 14:30-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PUERTO MONTT BIBLIOTECA PUBLICA QUILLOTA N113 65-350377 b048bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 14:30-19:30 S/COSTO
PUERTO MONTT INJUV COLON SUR N451 65-311433 lacataldo@injuv.gob.cl 09:00 -18:00 S/COSTO
PUERTO MONTT INJUV AV LA CRUZ ESQUINA CALLE B aloyola@injuv.gob.cl 10:00 -19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PUERTO OCTAY BIBLIOTECA PUBLICA INDEPENDENCIA N 591 64-391523 b198bc1@abretumundo.cl 09:27-13:00 / 13:45-18:20 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PURRANQUE BIBLIOTECA PUBLICA 21 DE MAYO N 52 64-351206 b145bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 15:00-19:00 S/COSTO
LU A JU 09:00-13:00 /
BIBLIOREDES - 13:45-19:00, VI:09:00-13:00
QUEILEN BIBLIOTECA PUBLICA ARTURO PRAT N 514 65-367174 b333bc1@abretumundo.cl / 13:45-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
QUELLON BIBLIOTECA PUBLICA 22 DE MAYO N 389 65-683570 b093bc1@abretumundo.cl 08:30-13:30 / 15:00-19:30 S/COSTO
QUELLON INJUV GALVARINO RIVEROS N172 08:30 - 13:00 / 14:00 - 17:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
QUINCHAO BIBLIOTECA PUBLICA SERRANO N 66, ACHAO 65-661169 b210bc1@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
SAN PABLO BIBLIOTECA PUBLICA BOLIVIA N 577 64-643196 b325bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 14:00-19:00 S/COSTO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BERNARDO OHIGGINS LU A JU:08:30-14:00 /
BIBLIOREDES - ESQUINA SARGENTO ALDEA N 15:00-17:30, VI:08:30-14:00
AYSEN BIBLIOTECA PUBLICA 585 67-336627 b149bc1@abretumundo.cl / 15:00-16:30 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CISNES BIBLIOTECA PUBLICA RAFAEL SOTOMAYOR N 191 67-2346423 b150bc1@abretumundo.cl LU A VI:09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COCHRANE BIBLIOTECA PUBLICA SAN VALENTIN N551 67-522595 b284bc1@abretumundo.cl 08:30-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COYHAIQUE BIBLIOTECA PUBLICA COCHRANE N 233 67-2232433 b052bc1@abretumundo.cl LU A VI:10:00-20:00 SA:10:00-14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
COYHAIQUE BIBLIOTECA PUBLICA COCHRANE N 233 67- 2240712 10:00-13:00 / 14:00-20:00 S/COSTO
COYHAIQUE INJUV LOS AVELLANOS N27 calmonacid@injuv.gob.cl 10:00-18:00 SA 09:00 - 14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
GUAITECAS BIBLIOTECA PUBLICA COSTANERA S/N, MELINKA 67-2431695 b185bc1@abretumundo.cl 09:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
LAGO VERDE BIBLIOTECA PUBLICA TRAPANANDA S/N 67-211871 b286bc1@abretumundo.cl 09:00-13:00 / 14:00-19:00 S/COSTO
837
BIBLIOREDES - LAGO CHRISTIE S/N, VILLA
OHIGGINS BIBLIOTECA PUBLICA O'HIGGINS 67-22431881 b314bc1@abretumundo.cl 08:30-13:00 / 13:45-17:30 S/COSTO
Horario
Horario Fin de
Comuna Nombre Direccin Telfono Email Semana Semana Costo
BIBLIOREDES - LICEO MUNICIPAL C-8, YELCHO LU A VI:08:45-13:00 / 14:30-
CABO DE HORNOS BIBLIOTECA PUBLICA N158, PUERTO WILLIAMS 61-621175 b012bc1@abretumundo.cl 19:03 S/COSTO
BIBLIOREDES -
CABO DE HORNOS BIBLIOTECA PUBLICA ARAGAY N1 61-621043
LU A JU 09:00-13:00 /
BIBLIOREDES - KILOMETRO 100 RUTA 9, VILLA 15:00-20:00 / VI 09:00-14:00
LAGUNA BLANCA BIBLIOTECA PUBLICA TEHUELCHE 61-311136 b346bc1@abretumundo.cl / 15:00-18:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
NATALES BIBLIOTECA PUBLICA PHILLIPI N 510 61-412313 b014bc1@abretumundo.cl 09:00-19:00 S/COSTO
PUNTA ARENAS INJUV LAUTARO NAVARRO N 631 61-248715 mprovoste@injuv.gob.cl 09:00-18:00 S/COSTO
PUNTA ARENAS INJUV SIMON BOLIVAR N 3570 mhernandezn@injuv.gob.cl 09:00-17:00 SA 09:00 - 14:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PUNTA ARENAS BIBLIOTECA PUBLICA CHILO N 1355 61- 710490 10:00-19:00 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PUNTA ARENAS BIBLIOTECA PUBLICA HORNILLAS N42 61-210573 S/COSTO
BIBLIOREDES -
PUNTA ARENAS BIBLIOTECA PUBLICA MAGALLANES N949 61-221387 S/COSTO