Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Gastos Deducibles PDF
Gastos Deducibles PDF
ndice
I. Requisitos para la deduccin del gasto ...................................................................... 3
1. 1. Principio de causalidad...................................................................................... 3
Principio de causalidad
RTF N 04964-8-2015 (20/05/2015)
Se revoca la apelada en el extremo del reparo a los gastos por servicios profesionales
por concepto de asesora externa en la implementacin y organizacin de ventas de
aditivos y por asesora externa de ventas. Se precisa que la efectiva prestacin de los
servicios de asesora en ventas no ha sido cuestionada por la Administracin sino la
causalidad. Al respecto, se seala que la recurrente celebr un contrato con una
empresa no domiciliada mediante el que se comprometi a comprarle exclusivamente
aditivos para aceites lubricantes y para combustibles para su venta en Per, segn
pautas y planes acordados y que segn alega la Administracin, la recurrente no
requera realizar la bsqueda de clientes, pues ya estaban definidos y seran referidos
por la mencionada empresa no domiciliada, razn por la cual, no necesitaba contratar
los servicios reparados. Sobre el particular, se indica que tal situacin no se desprende
de autos, ya que si bien, en virtud del mencionado contrato, la recurrente contaba con un
grupo de clientes a quienes estaba obligada a vender los productos que comprara a la
empresa no domiciliada, ello no le impeda efectuar ventas a otras personas naturales o
jurdicas. Se agrega que las partes del referido contrato de servicios operativos, no
convinieron en que la recurrente prestara servicios exclusivamente a la empresa no
domiciliada, sino que por el contrario, convinieron en que poda prestarlos a otras
empresas, por lo que no se advierte ninguna limitacin para que la recurrente,
tratndose de una empresa en marcha, contrate servicios que se encuentren vinculados
con su quehacer empresarial y con la generacin y/o mantenimiento de sus rentas.
Relacin de causalidad
RTF N 02991-4-2010 (19/03/2010)
Se confirma la apelada en el extremo referido a los reparos por: i) Gasto no aceptado
por deuda de DIMESI asumida por la recurrente en calidad de fiador solidario, ii)
Provisin de cobranza dudosa de la cartera de DIMESI S.A. no sustentada, iii) Gasto de
promocin no sustentado, iv) Donaciones a los trabajadores, v) Gastos por intereses,
depreciacin, ajuste por deflacin y otros relacionados a contratos de leasing con
Amrica Leasing SA que no guarda relacin de causalidad, vi) Gasto por cuotas de
leasing de vehculos asignados a personas ajenas al rea de ventas. Se indica en
relacin a las multas que las mismas deben observar los reparos levantados y los que
se mantienen a efecto de determinar el monto de las mismas.
Los gastos por el alquiler de un local ante la inminente clausura de otro resultan
deducibles por el Principio de Causalidad
Devolucin del impuesto al amparo del Decreto Legislativo N 783. Uso de medios
de pago.
Se debe probar el hecho que los cheques detallados en los estados de cuenta han
sido emitidos para cancelar operaciones bancarizables
RTF N 02428-3-2010 (05/03/2010)
[R]especto del reparo por no utilizar medios de pago previstos en la Ley N 28194 se
indica que si bien es cierto se encuentra acreditado que se han girado cheques con
cargo a su cuenta en moneda nacional y extranjera, y que resultara razonable suponer
que dichas transacciones corresponderan a pagos realizados a favor de sus
proveedores, tambin lo es que no se ha probado que los cheques detallados en los
estados de cuenta bancarios han sido emitidos por la cancelacin de las facturas
observadas [...].
El hecho de no poder utilizar cuentas corrientes contra las cuales emitir cheques
personales no impide la bancarizacin con otros medios
RTF N 04131-1-2005 (01/07/2005)
[S]e precisa que el hecho que el recurrente no haya podido utilizar cuentas corrientes
contra las cuales emitir cheques personales, no le impeda utilizar los dems medios de
pago que ofertan las empresas del sistema financiero, por ejemplo, poda cancelar a su
proveedor depositndole lo adeudado en alguna cuenta que aqul sealase, o comprar
cheques de gerencia, o transferir fondos de cuentas de ahorro, entre otros medios de
pago que son vlidos por las normas de bancarizacin [...].
Se indica que para calificar una operacin como no fehaciente, la Administracin debi
comprobar que su valor es inferior al que usualmente se encontraba en el mercado para
otros bienes o servicios de igual naturaleza, lo que supona comparar el valor del bien
transferido con el valor usual de mercado para otros bienes de la misma naturaleza, solo
una vez efectuada dicha comprobacin y establecido que el valor del bien vendido era
inferior, la Administracin poda efectuar la estimacin correspondiente. Se indica que la
recurrente no acredit que las mercaderas transferidas tenan alguna caracterstica
diferente al resto que justificara su valor a un precio menor al de mercado, no
aprecindose en los comprobantes de pago que sustentaban dichas ventas que se
hubiera consignado en la descripcin de los bienes alguna observacin al respecto.
No se puede sustentar gastos que excedan el lmite del Art. 37 de la LIR y otros
documentos de carcter contable
RTF N 04431-5-2005 (15/07/05)
[N]o es posible sustentar gastos con boletas de venta excediendo el lmite establecido
en el artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, y con documentos denominados
"comprobantes de egreso de caja" y "otros sin derecho", que son documentos de
carcter contable que no tienen las caractersticas de los comprobantes de pago [...].
Ventas realizadas por debajo del valor de mercado. Gastos por comisiones del
exterior. Gastos realizados a favor de entidades residentes en pases o territorios
considerados de baja o nula imposicin. Devengo en el caso de servicios de
auditora. Aplicacin de tasa adicional de 4.1%. Se acumulan expedientes al
guardar conexin entre s.
RTF N 06711-8-2014 (03/06/2014)
[...]. Se indica que aun cuando la recurrente pudiera tener algn inters y obtuviera
algn beneficio producto del pago de las citadas tarifas, ste se encuentra mediatizado
por el beneficio directo e inmediato que obtienen las exportadoras, por lo que no se
cumple el principio de causalidad. Se mantiene el reparo por gastos realizados a favor
de entidades residentes (pago a favor de entidades financieras) en pases o territorios
considerados de baja o nula imposicin. Se mantiene el reparo al gasto por servicios de
auditora por el ejercicio 2003 dado que ste culmin en el ejercicio 2004 cuando se
emiti el dictamen de la entidad auditora por lo que recin en dicho ejercicio la
recurrente poda emplear el servicio prestado, en efecto, la necesidad del gasto estaba
supeditada a la culminacin del servicio cuyos resultados seran consumidos o
utilizados en el ejercicio en que se terminara de prestar. Se revoca la apelada en cuanto
a la aplicacin de la tasa adicional del 4.1% al amparo del inciso e) del artculo 56 de la
Ley del Impuesto a la Renta dado que dicha norma regula la determinacin del impuesto
de personas jurdicas no domiciliadas en el Pas que cuenten con una sucursal
domiciliada en Per, mientras que conforme con el inciso e) del artculo 7 de la citada
ley, las sucursales de personas jurdicas no domiciliadas en el pas se consideran
domiciliadas en el Per, siendo que segn se aprecia de la resolucin de determinacin,
la Administracin estara imputando a la recurrente la renta a que se refiere el inciso e)
del artculo 56, lo que no corresponde por su condicin de domiciliada. Se ordena la
reliquidacin de valores. En cuanto a las solicitudes de devolucin, dado 8 que la
Administracin debe reliquidar el saldo a favor del impuesto del ejercicio 2003 y el
Impuesto a la Renta del ejercicio 2002, se deber estar a lo que resulte de dichas
reliquidaciones a efecto de establecer el importe a devolver, de ser el caso.
Concepto de devengado
RTF N 2812-2-2006 (25/05/2006)
[E]l concepto de devengado implica que se hayan producido los hechos sustanciales
generadores del ingreso y/o gasto y que el compromiso no est sujeto a condicin
alguna, no siendo relevante que el pago se haya hecho efectivo [...].
Procede deducir el gasto aun cuando no se hayan obtenido los ingresos RTF N
03942-5-2005 (24/06/2005)
[E]l hecho de que la recurrente no haya efectuado mayores negocios que el indicado por
la Administracin, no significa que no haya realizado actividades dirigidas a procurarse
mayores ingresos aunque estas ltimas no lleguen a concretarse. [...] Que adems los
montos de los gastos incurridos y los conceptos por los cuales se han realizado resultan
razonables como erogaciones mnimas dirigidas a la continuidad del negocio de la
empresa que adems no cuenta con mayor personal en planillas [...].
Los gastos por intereses que proceden del prstamo para el reembolso de
acciones a los accionistas disidentes no son deducibles
RTF N 4142-1-2005 (05/07/2005)
[L]os gastos por intereses y diferencia de cambio incurridos por la recurrente proceden
del prstamo obtenido para el reembolso de acciones a los accionistas disidentes [de
acuerdo con el artculo 200 de la Ley General de Sociedades], [...] constituye una
obligacin con terceros (cuenta por pagar - accionistas) originadas como consecuencia
del ejercicio de un derecho societario y no de operaciones que ocasionan la generacin
de rentas gravadas o permitan mantener su fuente como lo prescribe el precitado
artculo 37 de la Ley de Impuesto a la Renta [...].
2.2. Tributos
Es deducible como gasto del crdito fiscal cuando no se tiene derecho al mismo
RTF N 8594-5-2001 (19/10/2001)
Siendo que el Impuesto General a las Ventas est diseado bajo la tcnica del valor
agregado, corresponde que en cada etapa del proceso de produccin y co-
mercializacin de bienes y servicios se recupere el impuesto de la fase anterior, esto es
a travs del crdito fiscal, por lo que no procede que este impuesto sea adems
deducido como gasto del Impuesto a la Renta, como tampoco correspondera que el
sujeto gravado pueda optar por aplicar el crdito fiscal del Impuesto General a las
Ventas cuando se tiene derecho a ello o deducirlo como gasto del Impuesto a la Renta
[...].
2.3. Gastos de representacin
Los gastos por seguro mdico deben cumplir con el principio de generalidad RTF
N 523-4-2006 (27.01.06)
[...] Para determinar la generalidad del gasto de seguro mdico deben considerarse
situaciones comunes del personal, tales como la jerarqua, antigedad o cualquier otra
condicin que demuestre que los trabajadores se encuentran en una situacin similar
[...].
Los gastos por seguro mdico que no cumplan con generalidad sern deducibles
como quinta categora
RTF N 6671-3-2004 (08.09.04)
[A]unque el gasto por seguro mdico incurrido a favor de un trabajador no cumpla con la
caracterstica de generalidad, de conformidad con el inciso II) del artculo 37
de la LIR seria deducible si incrementa la renta de quinta categora del empleado [...].
Si bien las becas de abonan como consecuencia del fallecimiento del trabajador y la
extincin del vnculo, su origen es la relacin laboral, la que constituye su causalidad
[...].
Gastos recreativos
Se acepta como gasto la compra de un juego de camisetas, el mismo que tiene como
finalidad apoyar a sus trabajadores en el aspecto recreativo, siendo adems el monto
razonable, de conformidad con lo previsto en la norma.
Para que un gasto sea deducible resulta irrelevante que el beneficio derivado de
la prestacin sea para el propio servidor o para los familiares que cumplan las
condiciones contempladas en el convenio.
RTF N 600-1-2001 (15.05.01)
[D]icha obligacin (brindar asistencia mdica) es asumida frente a los trabajadores, con
ocasin de la labor que estos deben prestar a favor de la recurrente, por lo que el gasto
no sera ajeno al concepto de causalidad, puesto que resultara necesario para la
generacin de la renta gravada, en tanto forma parte de las prestaciones que debe
cumplir la empresa frente a su personal [...] para este efecto, resulta irrelevante que el
beneficio derivado de la prestacin sea directo, es decir, para el propio servidor, o
indirecto, para los familiares que cumplan las condiciones contempladas en el convenio,
puesto que la relacin causal entre el gasto y la renta gravada involucra el anlisis de la
obligacin asumida por el empleador, y no las consecuencias que pudieran derivarse
del cumplimiento de la misma [...].
Las mermas tienen que ser sustentadas debidamente conforme al inciso s) del
artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
RTF: 15228-1-2011
Se confirma la apelada por cuanto la recurrente no cumpli con sustentar debidamente
las mermas contabilizadas, de conformidad con el inciso c) del artculo 21 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, por lo que el reparo a gastos por mermas
no acreditadas as como el reparo al dbito fiscal se encuentra arreglado a ley,
correspondiendo confirmar la resolucin apelada en este extremo.
Determinacin de mermas.
RTF N 5437-1-2009
En el caso de la determinacin de mermas, no basta que la Administracin Tributaria
deje de lado informacin proporcionada por la recurrente, sino que resulta necesario
que la referida determinacin se encuentre motivada y sustentada en la documentacin
y/o informacin tcnica; lo que implicara la verificacin de libros y registros contables, e
informacin tcnica para determinar el porcentaje de la merma aplicable.
El informe que justifique las perdidas por mermas tiene que ser elaborado por un
profesional independiente.
RTF N 0536-3-2008
No son aceptables las prdidas por mermas cuando el informe no es elaborado por
profesional independiente.
Las prdidas por manipulacin de productos por parte del personal no califican
como mermas
RTF N 1804-1-2006 (04.04.06)
[...][L]as diferencias de peso originadas en la limpieza, clasificacin y manipulacin de
los productos (arroz, azcar, menestras, verduras carnes, frutas, entre otros) por parte
del personal o del pblico no califica como mermas, ya que no son imputables ni a la
naturaleza ni al proceso de produccin de los bienes que comercializa la recurrente sino
que son consecuencia de actuar de terceros [...].
Los bienes que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican
como merma RTF N 199-4-2000 (07.03.00)
[L]as mermas y desmedros no necesariamente se derivan del proceso productivo,
puesto que se refieren a bienes, insumos y existencias en general, sin distinguir si las
mismas se encuentran como productos en proceso o productos terminados. Los bienes
que fueron destruidos por no pasar el control de calidad no califican como merma [...].
Amortizacin de intangibles.
RTF N 19029-3-2012 (16/11/2012)
Se declara fundada la apelacin presentada contra la resolucin ficta denegatoria de
reclamacin, en el extremo referido al reparo por amortizacin de intangibles. Al
respecto, se seala que del convenio de cesin de cartera y obligacin de no hacer que
suscribi la recurrente, se aprecia que dicha cesin es por un plazo determinado (24
meses), adems, si bien se ha transmitido un anexo en el que se indican los datos de los
clientes (mercado en el que pretende ingresar la recurrente), ello no asegura el xito de
su gestin como proveedor directo de sus bienes o servicios, de tal manera que no
podra considerarse que el objeto de transferencia de este convenio fuera la empresa
como unidad.
Sern deducibles las dietas del directorio aunque no se hayan pagado antes del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
RTF N 2867-3-2005 (05/05/2005)
[P]ara que sean deducibles las dietas del directorio no es necesario que se hayan
pagado antes del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual
del ejercicio respectivo, ya que el requisito previsto en el inciso v) del artculo 37 de la
Ley del Impuesto a la Renta no es aplicable a los gastos deducibles contemplados en
los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categoras [...].
A efectos que un pago efectuado a los socios pueda ser considerado como
retribucin por servicios prestados en relacin de dependencia, y por ende, una
renta de quinta categora deducible del Impuesto a la Renta de tercera categora,
se deber cumplir con anotarlo en el libro de planillas, pues de lo contrario ser
considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de utilidades), no siendo
deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de tercera categora.
RTF N 07582-5-2004 (06/10/2004)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin contra valor girado por
Impuesto a la Renta del ejercicio 2001, al establecerse que no era deducible la
bonificacin extraordinaria pagada al gerente general de la empresa (quien tambin
tena la calidad de socio), al no haber sido anotada en el libro de planillas (lo que
corresponda por realizar labores en relacin de dependencia, pues sus servicios estn
sujetos a una subordinacin tcnica, econmica y disciplinaria del Directorio), como lo
estipulaba el artculo 20 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta,
sealndose que de una interpretacin sistemtica de dicha norma y del inciso l) del
artculo 37 de la Ley, se concluye que a efectos que un pago efectuado a los socios
pueda ser considerado como retribucin por servicios prestados en relacin de
dependencia, y por ende, una renta de quinta categora deducible del Impuesto a la
Renta de tercera categora, se deber cumplir con anotarlo en el libro de planillas, pues
en caso contrario ser considerado como utilidades distribuidas (o anticipos de
utilidades), no siendo deducible para efectos de la determinacin de la renta neta de
tercera categora.
Son deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratifica-
ciones extraordinarias por existir un vnculo laboral
RTF N 10030-5-2001 (19/12/01)
"[S]on deducibles las sumas pagadas a los socios de una empresa por gratificaciones
extraordinarias en tanto sean trabajadores y siempre que se encuentren debidamente
registrados en el Libro de Planillas y cuyos importes estn anotados en los libros
contables y recibos correspondientes [...].
[D]el inciso ) del artculo 37 de la [LIR] se infiere que no basta que se haya consignado
en planillas el pago de la remuneracin del cnyuge del propietario, socio o accionista
de la empresa, a efectos de que dicho concepto sea deducible tributariamente, sino que
debido a la especial naturaleza del vnculo (consanguneo o afinidad) que se tiene con el
dueo de la empresa (dado que no es un tercero), la ley exige que se acredite que
efectivamente realizan algn tipo de labor que motiva dicho pago [...].
2.11. Donaciones
Liberalidades o donaciones.
RTF N 05075-1-2010 (14/05/2010)
Se confirma la apelada. Se seala que como se aprecia los importes objeto de reparo
fueron entregados a la recurrente por las entidades del exterior en virtud a un acuerdo
de voluntades entre particulares en el que ambas partes actuaron en igualdad de
condiciones, sin que por parte de la recurrente mediara contraprestacin alguna,
calificando por ende como liberalidades o donaciones, las cuales tuvieron por objeto
consolidar y promover el cultivo de caf, transferencia de tecnologa, implementacin de
maquinarias, ayuda social en beneficio de sus socios y su comunidad, contribuir con el
fortalecimiento institucional de la recurrente, lograr el desarrollo agrcola y comunitario
de los socios, por lo que corresponden a ingresos obtenidos en el devenir de su propia
actividad -cul es la produccin y venta del caf- en sus relaciones con las mencionadas
entidades (terceros).
[...] los gastos efectuados para el mantenimiento de las vas cumplen el principio de
causalidad y que no se trata de liberalidades no deducibles a efecto de determinar la
renta neta. En ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la Administracin repar
el crdito fiscal generado por este motivo pues consider que la erogacin efectuada no
era deducible como gasto o costo a efectos del Impuesto a la Renta. Dado que la
sentencia citada ha concluido que dichos gastos cumplen con el principio de causalidad
y por ello generan crdito fiscal, se dispone que se revoquen las apeladas y se dejen sin
efecto los valores.
Se tiene que acreditar la necesidad del gasto en los casos de plizas de seguro de
accidentes personales para que estos sean deducibles a efectos de determinar el
impuesto a la renta.
Se seala que se mantiene el reparo al gasto por acto de liberalidad por pliza de
seguro de accidentes personales, al no haberse acreditado la necesidad del gasto por el
seguro contratado respecto de su gerente general y supervisor general, pues no tenan
una funcin expuesta a riesgos de vida, salud e integridad fsica.
El reconocimiento del importe por viticos est supeditado a que se acredite que
los gastos de viaje sean indispensables para la actividad productora de la renta
gravada.
RTF N 11631-4-2007
Para que los gastos de viaje (pasajes) sean deducibles, adems de ser necesarios para
el desarrollo de la actividad productora de la renta gravada, deben encontrarse
debidamente acreditados con la documentacin correspondiente.
RTF N 03368-1-2006
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje local y del exterior no
sustentados, respecto de determinados documentos de cobranza, toda vez que la
recurrente sustent los gastos de viaje con las copias fotostticas de dichos boletos, al
haberse extraviado el original de los mismos, y adems acredit la necesidad del viaje.
Se confirma el citado reparo en cuanto a determinados gastos toda vez que la
recurrente no adjunt ni el original ni la copia fotosttica de los citados boletos areos.
Se revoca la apelada en cuanto al reparo por gastos de viaje de comisionistas no
sustentados al haberse acreditado que dichos gastos son necesarios y al haberse
sustentado los mismos con el informe respectivo.
Los gastos de viaje tienen que ser necesarios para el desarrollo de la actividad a
efectos de que sean deducibles.
RTF N 05251-5-2005
Para que los gastos de viaje sean deducibles deben ser necesarios para el desarrollo de
la actividad gravada y encontrarse debidamente acreditados con documentacin
pertinente, para lo cual se puede presentar la relacin de clientes o potenciales clientes
que visit, algn informe sobre los resultados obtenidos en las visitas efectuadas, cartas
correos electrnicos, fax enviados o recibidos del cliente coordinando las visitas
efectuadas, entre otra documentacin.
Se revoca la apelada en relacin al reparo a la renta neta imponible del ejercicio 2001
por concepto de gastos de remuneraciones que no cumplen con el criterio de
generalidad respecto a las remuneraciones percibidas por algunos empleados, pues al
ser otorgadas peridicamente e incluidas en el total de la remuneracin del perodo
consignado en las planillas de pago, no resulta arreglado a ley que se haya reparado su
deduccin por incumplimiento del principio de generalidad previsto en la Tercera
Disposicin Final de la Ley N 27356, pues la citada norma resulta aplicable a las
remuneraciones espordicas cuya deduccin se encuentra regulada en el inciso l) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, debiendo la Administracin proceder
conforme con lo expuesto en la presente resolucin.
Principio de generalidad
RTF N 14687-3-2011 (31/08/2011)
Se revoca en cuanto al reparo por comprobantes de pago que no sustentan gasto ni
costo del Impuesto a la Renta respecto de una factura pues est referida a un agasajo al
personal que cumple con el principio de generalidad.
Podrn ser deducibles como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de
venta o tickets, hasta el lmite establecido en el penltimo prrafo del artculo 37
de la LIR.
RTF N 5978-3-2008 (09/05/08)
[El] artculo 37 de la [LIR], establece que podrn ser deducibles como gasto o costo
aquellos sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho,
hasta el lmite del 3% [...][el porcentaje vigente a la fecha es del 6%] de los montos
acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gastos o
costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras, siendo que dicho lmite
no podr superar en el ejercicio gravable las cien (100) UITs [el lmite vigente a la fecha
es de 200 UITs]. Que segn consta [...] la Administracin procedi a aceptar todo el
sustento presentado por la recurrente, estableciendo Analmente un reparo por un
importe total de S/. 27 846,00 como gasto no deducible, por exceder el lmite [...].
[La] Dcima Disposicin Transitoria y Final [de la LIR] [...] indic que los sujetos
comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario, aprobada por Decreto
Legislativo N 885 y normas modificatorias, podrn deducir como gasto o costo aqullos
sustentados con boletas de venta o tickets que no otorgan dicho derecho, hasta el lmite
del 7% [el porcentaje vigente a la fecha es de 10%] de los montos acreditados mediante
comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que se
encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el
ejercicio gravable las 140 [...] [UITs] [el lmite vigente a la fecha es 200 UITs].
[Entonces], constituye requisito a efecto de proceder a la deduccin establecida en la
[LIR], que las compras realizadas mediante boletas de venta, figuren en el registro
respectivo, situacin que no se produce [...] teniendo en consideracin que el recurrente
no posee Registros de Compras del ejercicio 2002 [...].
Las plizas de seguros que cubren los riesgos referidos a la prdida de los
bienes arrendados sirven para producir sus rentas gravadas del arrendatario.
RTF N 11869-1-2008 (09/10/08)
[...] [R]esultan deducibles a fin de establecer la renta neta de tercera categora las
primas de seguro que cubran riesgos sobre operaciones, servicios y bienes productores
de rentas gravadas [...]. [En ese sentido], las plizas de seguros cuyo gasto se repara se
evidencia que stas cubren los riesgos referidos a la prdida de los bienes arrendados
por la recurrente, por lo que ste como arrendatario de los bienes ha actuado con la
diligencia ordinaria requerida a fin de salvaguardar el bien arrendado que sirve para
producir sus rentas gravadas y por cuya prdida debe responder de serle imputables las
causas que la produzcan. En consecuencia, los gastos por seguros asumidos por la
recurrente se encuentran relacionados con sus ingresos provenientes de la ejecucin
del referido contrato de arrendamiento, debiendo levantarse [...] el reparo [...].
Seguro vehicular
RTF N 00915-5-2004(20/02/2004)
() en cuanto al reparo por exceso en el costo de ventas al incluir la prdida por agua
no contabilizada que no se acredit con un informe tcnico que las prdidas naturales
(evaporacin) y las prdidas tcnicas o fsicas por operacin del sistema (como son las
fugas visibles y no visibles a lo largo de las lneas de conduccin y redes de distribucin,
etc.) son mermas que forman parte de su proceso productivo, por lo que corresponda
considerarlas como costo, mientras que las prdidas que se dan por consumos
clandestinos a lo largo de todas las redes de distribucin de la zona urbana no son
mermas pues no se originan en la naturaleza del bien ni en su proceso productivo sino
en la conducta de terceros, por lo que no forman parte del costo, pero constituyen
prdidas extraordinarias que calificaran como gasto deducible segn lo prev el inciso
d) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta,().
Las remuneraciones vacacionales para que sean deducibles debe cumplirse con
el requisito de que sean pagadas dentro del plazo para la presentacin de la
Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta
Las remuneraciones vacacionales se rigen por lo dispuesto por el inciso v) del artculo
37 de la Ley del Impuesto a la Renta y no por el inciso j) del citado artculo. Por ello,
para que sean deducibles debe cumplirse con el requisito que sean pagadas dentro del
plazo para la presentacin de la Declaracin Jurada Anual del Impuesto a la Renta.
El requisito del pago del inciso v del artculo 37 de la LIR no es aplicable a los
gastos deducibles contemplados en los otros incisos que constituyan rentas de
segunda, cuarta y quinta categora
RTF N 07719-4-2005 JOO (16/12/05)
[...][E]l requisito del pago previsto en el inciso v) incorporado por la Ley N 27356 al
artculo 37 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Supremo N 054-99-EF, no es aplicable a los gastos deducibles contemplados
en los otros incisos del referido artculo 37 que constituyan para su perceptor rentas de
segunda, cuarta y quinta categora [...].
[...][L]as remuneraciones vacacionales, dadas su condicin de tales y por tanto de renta
de quinta categora, son deducibles como gastos de conformidad con lo establecido en
el inciso v) del artculo 37 del [TUO] de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
[...] Por otro lado, se seala que siendo el recurrente un patrimonio fideicometido, no
califica como empresa del sistema financiero y de seguros como empresa que realiza
actividades vinculadas o complementarias al objeto social de aqullas por lo que no le
son aplicables las deducciones por provisiones de empresas del sistema financiero
(inciso h) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta), razn por lo que se analiza
si el reparo se encuentra arreglado a lo dispuesto por el iniciso i) del citado artculo. Al
respecto, en cuanto a una de las provisiones, se seala que durante la fiscalizacin se
ha verificado que existe el derecho legal a ejecutar diversas garantas, por lo que se
mantiene el reparo. [...]
[...] En cuanto al reparo por provisin de cobranza dudosa se seala que debe
mantenerse por cuanto del anlisis de los medios probatorios proporcionados por la
recurrente, no se ha demostrado la realizacin de gestiones de cobranza que
acreditaran la morosidad del deudor ni que existieran dificultades financieras del deudor
que hicieran previsible el riesgo de incobrabilidad. [...]
RTF N 06314-3-2014(23/03/2014)
[...] En cuanto a los reparos a la provisin registrada en la sub cuenta 684 "Reserva para
malas deudas diversas", al considerar que sta no resultaba deducible, se indica que la
documentacin que obra en autos no acredita que hubiera operado el vencimiento de
los contratos de mutuo suscritos con BECOM S.A., y que, en consecuencia, existan
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad como
lo exige el inciso f) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. [...]
RTF N 18867-9-2013(19/12/2013)
[...]Se revoca la apelada en el extremo del reparo por provisin de cuentas de cobranza
dudosa, en atencin a que la recurrente si cumpli con discriminar la provisin de
cuentas de cobranza dudosa en el referido libro, y el hecho de que haya anotado en
hojas legalizadas en el ejercicio 2005 (etapa de fiscalizacin) no afecta su validez.
Requisito de Provisin en el Libro de Inventarios y Balances
Se revoca la apelada en cuanto a los reparos por: i) provisin de cobranza dudosa del
ejercicio 2002 al figurar en el Libro de Inventarios y Balances y se identifica el
documento en que se encuentra, y parcialmente por el ejercicio 2004 respecto a un
cliente al evidenciarse las gestiones de cobro.
RTF N 06762-3-2013(23/04/2013)
RTF N 17989-8-2012(29/10/2012)
RTF N 18845-1-2011(11/11/2011)
Se declara fundada la apelacin en el extremo referido al reparo por provisin por
cobranza dudosa, por cuanto si bien las provisiones de cobranza dudosa suelen estar
vinculadas a transacciones con clientes por ventas o prestaciones de servicios, tambin
es que en el caso de autos el Banco mantiene una deuda con la recurrente, la que se
encuentra en riesgo de incobrabilidad -lo que no ha sido desvirtuado por la
Administracin-, y que la ley del impuesto a la renta establece que es posible deducir
provisiones por deudas incobrables sin establecer limitacin por algn concepto que
permita excluir de este tratamiento a las deudas por depsitos Bancarios, por lo que
debe concluirse que las provisiones por cobranza dudosa de autos son deducibles. En
ese sentido, teniendo en cuenta que las observaciones efectuadas por la Administracin
no sustentan los motivos del reparo a la provisin de cobranza dudosa efectuada por la
recurrente, corresponde levantarlo y declarar fundada dicho extremo de su apelacin.
En aplicacin del artculo VIII del Cdigo Tributario puede determinarse el estado
de incobrabilidad de una deuda.
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N 07714-1-2014(24/06/2014)
[...] Se indica con relacin a la Prdida Extraordinaria No Acreditada que la
Administracin como la recurrente coinciden que el gasto materia de reparo califica
como una prdida extraordinaria originada como consecuencia del delito de estafa, por
lo que corresponda que esta ltima cumpliera con los requisitos previstos en la Ley del
Impuesto a la Renta en cuanto a la acreditacin del hecho delictuoso, lo que no se
aprecia que haya efectuado, dado que la mencionada denuncia nicamente sustenta el
hecho a nivel policial, no acreditando la misma de forma alguna que est probado
judicialmente el hecho delictuoso invocado. [...]
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N 06762-3-2013(23/04/2013)
Se confirma la apelada que declar fundada en parte la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin y Resolucin de Multa giradas por el Impuesto a la Renta
y la comisin de la infraccin tipificada en el numeral 1 del artculo 178 del Cdigo
Tributario, toda vez que la recurrente: [...] 2) en el extremo del reparo por deducciones
para determinar la renta neta imponible no sustentadas no demostr judicialmente el
hecho delictuoso o alternativamente la inutilidad de ejercitar la accin judicial por las
prdidas extraordinarias de mercaderas[...].
Probanza judicial del hecho delictuoso para permitir la deduccin de los gastos
por perdidas extraordinarias
RTF N 19590-2-2011(25/11/2011)
Se confirma la apelada, que declar infundada la reclamacin formulada contra la
Resolucin de Determinacin emitida por Impuesto a la Renta del ejercicio 1998, debido
a que respecto del reparo por prdidas extraordinarias la recurrente no acredit que el
hecho delictuoso haba sido probado judicialmente en el ejercicio 1998 o que en dicho
ejercicio se haba verificado que era intil ejercer accin judicial alguna sobre el
particular, de conformidad con lo dispuesto por el inciso d) del citado artculo 37 antes
glosado, por lo que el indicado reparo se encuentra arreglado a ley[...].
Debe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual inde-
pendiente de la voluntad del deudor
RTF N 06972-4-2004 (15/09/04)
[D]ebe entenderse como caso fortuito o fuerza mayor a un evento inusual [...] fuera de lo
comn e independiente a la voluntad del deudor que resulta ajeno a su control o manejo,
no existiendo motivos o razones atendibles de que ste vaya a suceder y que
imposibilite el cumplimiento de la obligacin por parte del deudor tributario [...]. Por
tanto, [...] la prdida de la mercadera sufrida por el recurrente (envase de de gaseosas
y cerveza y sus contenidos) como producto de su cada precipitada del almacn, no
constituye un caso fortuito [...].
Los gastos por servicios prestados por no domiciliados que no hayan sido
sustentados con documentacin original sustentatoria no son deducibles
RTF N 03378-2-2006 (20/06/06)
[S]e mantiene el reparo por gastos no sustentados por honorarios sin documentacin
original sustentatoria y gastos por honorarios de operaciones no reales, [...] en el caso
de los gastos anotados en el Libro Mayor sin documentacin sustentatoria, se indica que
la Administracin debe verificar ello nuevamente pues las cifras consignadas no
coinciden con la documentacin contable [...]. [P]or lo tanto, se mantiene el reparo por
servicios prestados por no domiciliados [...].
Principio de causalidad
RTF N 04964-8-2015 (20/05/2015)
[...] Se confirma la apelada en el extremo del reparo a los gastos de viaje al exterior que
corresponden a gastos pre operativos con la finalidad de expandir las actividades de la
recurrente, toda vez que corresponda que su deduccin se efectuara a partir del inicio
de la nueva actividad econmica ya sea en un solo ejercicio o amortizndolos en un
plazo de diez aos a opcin de la recurrente y no en el ejercicio 2001, por cuanto,
conforme consta de los actuados, en dicho ao se segua evaluando la factibilidad de
implementar la planta de mezcla en el Per.
Gastos pre-operativos
RTF N 21908-4-2011(28/12/2011)
[...] Se declara fundada la apelacin en el extremo vinculado a inversiones pre
operativas cargadas a gastos, y proporcionalidad no aplicada a intereses exonerados,
debiendo la Administracin proceder conforme a lo sealado en la resolucin; e
infundada en lo dems que contiene, debiendo la Administracin proceder conforme a lo
expuesto. [...]
Un estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra cons-
tituye un gasto pre-operativo
RTF N 591-4-2008 (16/01/08)
[U]n estudio tcnico-econmico para participar en una licitacin de obra constituye un
gasto pre operativo y se registrar como activo diferido; sin embargo, si la licitacin no
llega a ejecutarse deber de deducirse como gasto cuando exista certeza de que no se
suscribira la obra [...].
3.11. Regalas
[...]Se revoca la apelada en cuanto a los siguientes puntos:[...] 2) Pagos por regalas a
no domiciliados, ya que no se acredita cul fue la prestacin del servicio que habra
efectuado la compaa no domiciliada a favor de la recurrente[...].
Para efectos de deducir gastos por premios se debe de cumplir con las condi-
ciones establecidas en las normas sobre la materia
RTF N 01804-1-2006 (04/04/06)
[S]e confirma la apelada en cuanto al reparo al crdito fiscal y gasto por operaciones
ajenas al giro de negocio al no haberse acreditado que los palcos del monumental
hayan sido utilizados en actividades generadoras de rentas de tercera categora o que
tuvieron incidencia en el incremento de sus ventas y al no llevarse a cabo el sorteo de
determinados bienes en presencia de notario pblico [...].
Los intereses moratorios derivados de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
no son deducibles
RTF N 06750-3-2003 (20/11/03)
[S]e confirma en cuanto al reparo por ajuste de gastos, dado que el inciso c) del artculo
44 ya citado seala que las multas, recargos, de intereses moratorios previstos en el
Cdigo Tributario no son deducibles, por lo que la recurrente no poda considerar los
intereses moratorios del pago a cuenta del Impuesto a la Renta de enero de 1999 como
gasto para efectos de determinar la renta anual de dicho ejercicio [...].
Las multas por infracciones de trnsito no son deducibles para efectos del
Impuesto a la Renta
RTF N 06273-4-2003 (31/10/03)
[S]e confirma la apelada respecto al reparo [...] por apoyo en eventos deportivos,
festividades patronales, etc., toda vez que la recurrente no present prueba que acredite
su alegato respecto a que los mismos se referan a gastos de publicidad, tambin se
confirma respecto a los reparos por gastos que se sustentan en comprobantes de pago
que no especifican el adquirente y reparaciones que no corresponden a activos de la
empresa, multas por infracciones de trnsito, gastos por viticos no sustentados [...].
4.4. Intangibles
Amortizacin y gastos de activos intangibles no deducibles
RTF N 08280-4-2014(08/07/2014)
Se declara nula la apelada en el extremo referido a los reparos por amortizacin y
gastos de activos intangibles no deducibles, y gastos que no cumplen con el principio de
causalidad respecto de los servicios brindados por un proveedor, al haberse modificado
el fundamento del reparo en la instancia de reclamacin. [...]
[L]a regulacin del IR prev que el contribuyente pueda optar en el caso de cesiones
definitivas de intangibles por deducir su precio como gasto en un solo ejercicio o
amortizarlo proporcionalmente, no pudiendo ser menor al nmero de ejercicios
gravables que al producirse la adquisicin resten para que se extinga el derecho de uso
exclusivo que se le confiere [...].
No es deducible como gasto los servicios prestados por una empresa residente
en un territorio considerado de baja o nula imposicin
RTF N 00742-3-2010 (22/01/10)
Se confirma la apelada que declar infundada la reclamacin formulada contra una RD
girada por el Impuesto a la Renta del ejercicio 2001 en el extremo referido al reparo
servicios prestados por terceros dado que la recurrente ha deducido como gastos los
servicios prestados por una empresa residente en un territorio considerado de baja o
nula imposicin (Panam), al encontrase su deduccin prohibida por el inciso m) del art.
44 de la Ley del Impuesto a la Renta [...].
Los comprobantes de pago con los cuales se sustenta el gasto deben de cumplir
con los requisitos y caractersticas mnimas
RTF N 11792-2-2008 (06/10/08)
[E]s gasto deducible el desembolso que se haya realizado y se encuentre sustentado en
un documentado que cumpla con los requisitos y caractersticas mnimas establecidos
por el Reglamento de Comprobantes de Pago [...].