FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS, Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES FINANCIERAS Y

ECONOMICAS

LAS REGALIAS

PRESENTADO POR:
CHIRA LEN, JEAN PERCY

DOCENTE:
MORALES PACORA, VICTOR
CODIGO:
1713100273

BARRANCA- PER
2017
INDICE

DEDICATORIA ................................................................................................................................ 1
INTRODUCCIN............................................................................................................................. 2
1. LAS REGALAS ....................................................................................................................... 3
Marcas:........................................................................................................................................... 4
Patentes: ......................................................................................................................................... 5
Derecho de autor: .......................................................................................................................... 5
2. RENTAS DE FUENTE PERUANA ........................................................................................ 6
3. SON DEDUCIBLES LAS REGALAS? ............................................................................... 7
4. CONCEPTOS NO CONSIDERADOS REGALAS .............................................................. 7
5. RECONOCIMIENTO DE REGALAS EN LA CESIN EN USO DE SOFTWARE ...... 8
6. TASAS APLICADAS EN LA DETERMINACIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
SOBRE REGALAS ......................................................................................................................... 9
7. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA RETENCIN Y SUJETOS OBLIGADOS .... 9
8. EL RECONOCIMIENTO DE INTERESES, REGALAS Y DIVIDENDOS - A
PROPSITO DE LA NIIF PARA LAS PYMES ......................................................................... 10
METODOLOGA ....................................................................................................................... 10
ASUNTOS IMPORTANTES ..................................................................................................... 12
Intereses presuntos: .................................................................................................................... 13
APLICACIN PRCTICA ........................................................................................................... 15
REFERENCIA BIBLIOGRAFIA ................................................................................................. 20
 DEDICATORIA

Dedico este trabajo principalmente a Dios, por haberme dado la vida y permitirme el haber
llegado hasta este momento tan importante de mi formacin profesional. A mi madre, por ser
el pilar ms importante y por demostrarme siempre su cario y apoyo incondicional sin
importar nuestras diferencias de opiniones. A mi padre, a pesar de nuestra distancia fsica,
siento que ests conmigo siempre y aunque nos faltaron muchas cosas por vivir juntos, s
que este momento hubiera sido tan especial para ti como lo es para m.

1
 INTRODUCCIN

En un mundo globalizado en el cual las marcas buscan prevalecer una sobre otra, resulta
necesario registrar las mismas para evitar un uso indebido a travs de la falsificacin o la
produccin de bienes sin la autorizacin de quien detenta los derechos de explotacin de la
misma. El pago que se realiza por la utilizacin de la marca, algn lema comercial, un
logotipo o algn tipo de invento o modelo de utilidad, determina que la persona que lo reciba
genera un ingreso denominado regala. Tambin existe la explotacin de los derechos de
autor, cuando el creador de una obra literaria o intelectual percibe por la cesin de los mismos
una determinada ganancia, la cual se encuentra gravada con el impuesto a la renta. El motivo
del presente informe est relacionado con la revisin del gasto por concepto de regalas, el
desembolso de dinero que se produce a efectos de la determinacin de la renta neta de tercera
categora.

2
1. LAS REGALAS
Al respecto, existen muchas manifestaciones sobre este trmino, entre algunas de las
cuales tenemos: Derivado del vocablo ingls Royalty, en su concepto originario
signific la contribucin debida al rey por el uso de la tierra, y despus, por extensin,
la retribucin pagada a los propietarios de ella, por la autorizacin dada a terceros para
extraer minerales del subsuelo. En la actualidad el vocablo, por obra de los usos y
costumbres comerciales, ha ampliado su significacin y se utiliza, en las actividades
del comercio y principalmente industriales, para designar el derecho que paga quien
usa o se sirve de una patente ajena, por utilizarla para fabricar un artculo o por su uso.
En este ltimo sentido es la contraprestacin, en principio monetaria pagada por el
empresario como precio por el uso de la marca, patente, licencia, etc., perteneciente al
concedente1. Cualquiera que sea la denominacin que acuerden las partes, se
considera regala a toda contraprestacin en efectivo o en especie que se asigna en la
transformacin de dominio, uso o goce de los muebles, o en la cesin definitiva o
temporal de derecho, cuando su monto se establezca en relacin a unidades de
produccin, de venta, de explotacin o de cualquier otro ndice de referencia2. En
materia de Renta, se establece la deducibilidad de las regalas como gasto,
entendindose stas segn el art. 27 del Texto nico Ordenado (TUO) de la Ley del
Impuesto a la Renta como toda contraprestacin por la cesin en uso o por el privilegio
de usar patentes, marcas, dise- os o modelos, planos, procesos o frmulas secretas y
derechos de autor de trabajos literarios, artsticos o cientficos, as como toda
contraprestacin por la cesin en uso de los programas de instrucciones para
computadoras (software) y por la informacin relativa a la experiencia industrial,
comercial o cientfica. Asimismo, en el citado artculo se indica que se entiende por
informacin relativa a la experiencia industrial, comercial o cientfica, toda transmisin
de conocimientos, secretos o no, de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra
ndole referidos a actividades comerciales o industriales, con prescindencia de la
relacin que los conocimientos transmitidos tengan con la generacin de rentas de
quienes los reciben y del uso que stos hagan de ellos. De lo indicado, se colige
entonces, que el pago de regalas comprende todo aquel desembolso efectuado en la
utilizacin de recursos de naturaleza intangible proporcionados por un tercero y al cual

3
 se le atribuye la creacin, diseo y/o patente del mismo, por un perodo determinado y
establecido segn contrato. Cuando hablamos de un intangible, hablamos de un bien
sin apariencia fsica ni material, el cual puede no necesariamente constar slo en un
contrato sino que tambin y adicionalmente, ponerse a disposicin a travs de otros
medios tales como en el caso de: discos compactos, de una pelcula, Internet u otros
dispositivos tangibles. Para el perceptor de las rentas derivadas de la utilizacin de
estos intangibles, stas constituyen beneficios econmicos, producto del control que se
tiene. Por tanto, y desde el punto de vista contable stos (bienes intangibles)
constituyen parte del activo fijo. Resulta conveniente entonces, definir algunos
trminos comnmente utilizados en nuestra realidad econmica sobre el cual se pagan
regalas:

Marcas:
Una Marca es un ttulo que concede el derecho exclusivo a la utilizacin de un signo
para la identificacin de un producto o un servicio en el mercado. Pueden ser marcas
las palabras o combinaciones de palabras, imgenes, figuras, smbolos, grficos, letras,
cifras, formas tridimensionales (envoltorios, envases, formas del producto o su
representacin). Los nombres de marca se presentan en una variedad de estilos, unos
cuantos incluyen, por ejemplo:

Sigla: Un nombre formado en base a iniciales, tales como UPS o IBM.

Descriptivo: Nombres que describen el beneficio o funcin de un producto, tal como

Whole Foods o Airbus.

Aliteracin o rima: Nombres que son divertidos al pronunciarlos y que se fijan en la

mente, tal como Reeses Pieces o DunkinDonuts.

Sugestivo: Nombres que evocan una imagen pertinente viva, como Amazon o Crest.
Neologismos: Palabras totalmente hechas, como Wii o Kodak.

Palabra extranjera: Adopcin de una palabra de otro idioma, tal como Volvo o
Samsung.

4
 Nombres fundadores: El uso de nombres de personas reales, como Hewlett-Packard
o Disney.
Geografa: Hay muchas marcas que usan nombres de regiones y de lugares muy
conocidos, como es el caso de Cisco y Fuji Film.

Personificacin: Muchas marcas adoptan sus nombres de mitos, como Nike o

provienen de las mentes de los ejecutivos de publicidad, como Betty Crocker.

Patentes:
Una patente es un derecho exclusivo concedido a una invencin, que es el producto o
proceso que ofrece una nueva manera de hacer algo, o una nueva solucin tcnica a un
problema. Una patente proporciona proteccin para la invencin al titular.
Significa que la invencin no puede ser confeccionada, utilizada, distribuida o vendida
comercialmente sin el consentimiento debido. Segn el Indecopi, una patente es el
ttulo que otorga el Estado a un titular para ejercer el derecho exclusivo de explotacin
de una invencin, a cambio de la divulgacin de la misma.
El titular de la patente tiene el derecho exclusivo de explotacin comercial de su
invento por un perodo de tiempo y en un territorio determinado. Para el caso del Per,
la duracin de una patente de invencin es de 20 aos y la de la patente de modelo de
utilidad es de 10 aos. En ambos casos la duracin se cuenta desde la fecha de
presentacin de la solicitud.

Derecho de autor:
El derecho de autor es una rama del Derecho a la Propiedad Intelectual y es el que se
refiere a los atributos legales que tienen los autores sobre las obras artsticas y literarias
que son fruto de su creacin.
El derecho de autor es aquel que protege todas las obras creadas por el ingenio humano.
Por ejemplo, es el derecho que tiene el escultor sobre sus esculturas, el pintor sobre sus
cuadros, el escritor sobre sus libros, el creador de un programa de computacin sobre
su software, el artista intrprete sobre sus interpretaciones, entre otros.

5
2. RENTAS DE FUENTE PERUANA
Como es sabido, toda renta, derivada de actividades econmicas llevadas a cabo en
territorio nacional, constituye de fuente peruana, tal y como se establece en los
artculos 9, 10 y 11 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta
(Decreto Supremo N 179-2004-EF y modificatorias).
A tal efecto expresamente el inciso b) del art. 9 de la citada norma, indica que se
consideran rentas de fuente peruana las producidas por bienes o derechos, cuando
los mismos estn situados fsicamente o utilizados econmicamente en el pas.
Adicionalmente, tratndose de las regalas a que se refiere el artculo 27, la renta es
de fuente peruana cuando los bienes o derechos por los cuales se pagan las regalas
se utilizan econmicamente en el pas o cuando las regalas son pagadas por un sujeto
domiciliado en el pas. Como puede apreciarse, en materia de renta, slo se considera
regala a la contraprestacin mas no se proporciona mayor detalle de carcter
cualitativo sobre los conceptos sobre los cuales se realiza dicha contraprestacin. En
ese sentido, no ha sido definida en la Ley (del Impuesto a la Renta) ni en su
Reglamento, la temporalidad de estos desembolsos, a efectos de determinar cundo
es una regala y cundo se trata de otro tipo de contraprestacin. Asimismo, de lo
indicado en el tercer prrafo del presente acpite se puede afirmar que resulta
irrelevante el lugar de pago; pues se expresa claramente que las regalas sern de
fuente peruana si son pagadas por un sujeto domiciliado. Al respecto, el carcter
temporal no definido, segn lo indicado anteriormente, podemos deducirlo de lo
mencionado en el segundo prrafo del art. 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto
a la Renta; en el cual se plantea el caso de la contraprestacin por la cesin definitiva,
ilimitada y exclusiva de los derechos patrimoniales. Ahora, para efectos de
clasificacin y segn a quien se le atribuya la renta percibida como regalas, stas
sern consideradas como rentas de segunda categora, tratndose de personas
naturales o de tercera categora si se trata de personas jurdicas5. En el caso de
personas No domiciliadas, el tratamiento en la determinacin del Impuesto a la Renta
se encuentra expresamente definido en el art. 76 del TUO de la Ley del IR.

6
3. SON DEDUCIBLES LAS REGALAS?
Al respecto el inciso p) del artculo 37 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta
seala como deducibles a las regalas. Ello ser posible en la medida que cumpla con
el principio de causalidad. Por otro lado, de ser estas regalas clasificadas como rentas
de segunda categora, debe tener presente que para efectos de su deducibilidad, deben
haber sido pagadas dentro del plazo establecido por el Reglamento para la
presentacin de la declaracin jurada del ejercicio de su devengo6. La condicin
indicada anteriormente no ser de aplicacin cuando la empresa hubiera cumplido
con efectuar la retencin indicada en el segundo prrafo del artculo 71 de la Ley,
dentro de los plazos de vencimiento para el cumplimiento de obligaciones de carcter
mensual7. En cuanto a la deducibilidad de las regalas, no debe tenerse en cuenta a la
limitacin establecida en el inc. g) del art. 44 de la Ley; del cual se entiende que el
gasto por amortizacin se refiere al devengado inherente a la naturaleza del bien sobre
el cual podran pagarse contraprestaciones por su uso.

4. CONCEPTOS NO CONSIDERADOS REGALAS

Respecto a este punto y a manera de ejemplo tomamos como referencia lo contenido
en el Informe N 070 2001- SUNAT/K000008 en el cual se consulta si se puede
considerar regalas a las consultas telefnicas por asesoras, al pago por la capacitacin
que se realiza al personal tcnico en el exterior y al servicio de asesora prestado
ntegramente en el exterior. Analizando lo indicado en los acpites anteriores, y en
aplicacin de los artculos 9, 27 del TUO de la Ley del IR y del art. 16 del
Reglamento, la Administracin concluye: No constituye regala la contraprestacin
recibida con motivo de consultas telefnicas por asesoras, por la capacitacin que se
realiza al personal tcnico en el exterior y por el servicio de asesora prestado
ntegramente en el exterior, cuando dicha contraprestacin no se origine por la
transmisin de conocimientos de carcter tcnico, econmico, financiero o de otra
ndole referidos a actividades comerciales o industriales. Argumenta que las
transferencias de conocimientos son aquellas relativas a conocimientos especializados
que traducidos en instrucciones, frmulas, planos, modelos, diseos, dibujos u otros
elementos similares, permiten el aprovechamiento en actividades econmicas, de

7
 experiencias acumuladas de carcter industrial, comercial, tcnico o cientfico. Por
tanto, al no constituir un intangible y siendo solamente una obligacin de hacer, las
actividades consultadas no calificaran como regalas.

5. RECONOCIMIENTO DE REGALAS EN LA CESIN EN

USO DE SOFTWARE
Como ya se ha mencionado en el art. 27 de la Ley del Impuesto a la Renta, la
contraprestacin por la cesin en uso de software se configura como regala. Al
respecto, el artculo 16 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta seala las
formas contractuales sobre cuyas contraprestaciones se entendern configuradas
regalas. Se hace referencia como modalidades de contratos, a la licencia de uso de
derechos patrimoniales y a la cesin parcial de los derechos patrimoniales sobre el
programa para la explotacin del mismo por parte del cesionario. Dado que no existe
mayor precisin al respecto, es necesario remitirnos a la normatividad de la materia,
que en nuestro caso se encuentra regulada por el Decreto Legislativo 822 Ley Sobre
el Derecho del Autor. Cuando se habla de licencia se entiende a la autorizacin o
permiso que concede el titular de los derechos (licenciante) al usuario de la obra u otra
produccin protegida (licenciatario), para utilizarla en una forma determinada y de
conformidad con las condiciones convenidas en el contrato de licencia. A diferencia de
la cesin, la licencia no transfiere la titularidad de los derechos9. Si bien es cierto, lo
indicado en el p- rrafo anterior limita la utilizacin de los derechos cedidos a la
exclusiva utilizacin del licenciatario, debe entenderse que se trata de la cesin para su
explotacin, sin transferir la titularidad del mismo. Asimismo; se colige del segundo
prrafo del artculo 16 (del Reglamento) que de existir cesin definitiva de los
derechos patrimoniales, entendindose de libre disposicin para su explotacin por
parte del nuevo beneficiario y sin pactar retribuciones peridicas, se configurar una
enajenacin. El pago por la reproduccin y entrega de copias de software, es decir, los
CD ROM que contienen los programas, tampoco constituye regalas.

8
6. TASAS APLICADAS EN LA DETERMINACIN DEL
IMPUESTO A LA RENTA SOBRE REGALAS
Tratndose de personas naturales domiciliadas, las rentas por regalas constituyen
rentas, de segunda categora, sindoles aplicables la tasa del 6.25% sobre la renta
neta10. Si se tratase de personas naturales no domiciliadas la tasa aplicable ser del
30% sobre el importe pactado11. En el caso de personas jurdicas domiciliadas, se
tributar como rentas de tercera categora12. Para el caso de personas jurdicas no
domiciliadas la tasa aplicable ser el 30% sobre el importe pactado

7. OPORTUNIDAD PARA EFECTUAR LA RETENCIN Y

SUJETOS OBLIGADOS
En todos los casos mencionados en el acpite anterior, salvo en lo que respecta a las
rentas de tercera categora, debern efectuarse retenciones teniendo en consideracin
lo siguiente: Cuando se abonen rentas de segunda categora, entendindose a favor de
personas naturales domiciliadas tal y como se indica en el art. 72 de la Ley del
Impuesto a la Renta. En el caso de personas y entidades no domiciliadas, que sean
beneficiarios las retenciones les sern efectuadas con ocasin de la acreditacin o pago
de las rentas pactadas. Lo anteriormente indicado, no exime de la responsabilidad de
que el pagador de la renta, considerado como agente de retencin, deba abonar dentro
del plazo de vencimiento para el cumplimiento de obligaciones mensuales, el impuesto
determinado cuando ste haya considerado en su contabilidad como costo o gasto las
regalas devengadas. Ahora bien, para que una persona que pague o acredite rentas
sobre regalas, sea considerado como agente de retencin deber tenerse presente lo
contemplado en el artculo 71 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la
Renta: As pues, se considerar agente de retencin a la persona que pague rentas de
segunda categora y; A las personas que paguen o acrediten rentas de cualquier
naturaleza a beneficiarios no domiciliados.

9
8. EL RECONOCIMIENTO DE INTERESES, REGALAS Y
DIVIDENDOS - A PROPSITO DE LA NIIF PARA LAS
PYMES
Como sabemos, en la actualidad uno de los aspectos ms importantes para efectos del
mbito de aplicacin del Impuesto a la Renta, es determinar cundo se considera
devengado un determinado ingreso; bajo este contexto la NIIF para las PYMES,
establece directrices aplicables, a efectos de reconocer los ingresos generados por
Intereses, Regalas y Dividendos, los cuales sern materia de anlisis en el presente
informe de acuerdo al siguiente esquema:

METODOLOGA
El artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que los ingresos considerados
rentas de tercera categora se imputan en base al criterio de lo devengado. Bajo ese
contexto, la norma no establece qu debe entenderse por el criterio del Devengado, de
manera que recurriremos a la definicin contable para efectos de definir qu debe
entenderse por el referido trmino.

Es en ese sentido, que el prrafo 2.36 de la Seccin 2 Conceptos y Principios Generales

de las NIFF para las PYMES, establece que la entidad elaborar sus estados
financieros, excepto en lo relacionado con la informacin de sus flujos de efectivo,
utilizando la base contable de acumulacin (o devengo). Y agrega Que de acuerdo

10
con la base contable de acumulacin (o devengo), los efectos de las transacciones deben
de reconocerse cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga el dinero u otro
equivalente a efectivo), asimismo se registran en los libros contables y se informa sobre
ellos en los estados financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan.

De igual manera, se ha pronunciado la ms autorizada Doctrina Tributaria1 al sealar

que los ingresos deben de ser imputados en el periodo en la cual nace su derecho a
cobro sin importar s los mismos han sido percibidos o no.

Establecida en la Resoluciones del Tribunal Fiscal N 274-3-98, 311-1-98 entre

otras.

Respecto a cundo deben considerarse devengados los intereses, regalas o dividendos,

iniciaremos nuestra descripcin como primer punto, respecto a los intereses, los cuales
son definidos, como la compensacin que percibe el acreedor por el uso temporal de
su capital, suele comprender el perjuicio econmico que provoca su falta de
disposicin, eventual prdida, y la privacin del beneficio econmico que podra
obtener directamente. Es decir, el inters es el precio pagado por el uso propio del
dinero ajeno; as las cosas el monto del inters debe ser reconocido como ingreso en
proporcin al tiempo que transcurre y teniendo en cuenta el rendimiento real del activo
colocado.

El criterio de lo devengado en el Impuesto a la Renta VII Jornada Nacional de

Tributacin Asociacin Fiscal Internacional, Grupo Peruano, Ponencia individual
Miguel Mur Valdivia. El mismo criterio tambin ha sido recogido en la RTF N 8534-5-
2001,931-4-2003 y 6604-5-2002 entre otras.

La regalas son definidas como la contraprestacin pagada, por la cesin de un activo

intangible, como por ejemplo: marcas, patentes, derechos de llave, know how, frmulas
secretas entre otros. Mientras que los dividendos, son cuotas que al dividirse la
ganancia de una compaa comercial, corresponde a cada accin.
Es en ese orden de ideas, que el numeral 23.28 de la Seccin 23 de la NIIF para las
PYMES, seala: Una entidad reconocer los ingresos de actividades ordinarias
procedentes del uso de terceros de activos de la entidad que producen intereses, regalas
y dividendos cuando:

11
Asimismo, seala que la base sobre la cual deben reconocerse los intereses, ser de
acuerdo al mtodo del inters efectivo que se describe en los numerales 11.15 a 11.20
de la Seccin 11 Instrumentos Financieros Bsicos de la NIFF para las PYMES. La
norma antes indicada seala en resumen, que el reconocimiento del inters se debe
realizar por el valor real de beneficios que genere el capital dado en prstamo, y siempre
y cuando sea probable que la entidad obtenga beneficios asociados al mismo, no
obstante en caso de que surga alguna incertidumbre acerca de los importes del inters
o que haya dejado de ser probable la recuperabilidad de los mismos, ya no se
reconocer ningn inters, ms bien deber reconocerse como gasto.

En el mismo sentido, el prrafo 23.29 de la Seccin 23 de la NIIF para las PYMES,

establece que los ingresos por regalas, deben reconocerse conforme a la base de
acumulacin (o devengo) descrito anteriormente, mientras que los dividendos deben
reconocerse, cuando se establezca el derecho a recibirlos por parte de los accionistas.

ASUNTOS IMPORTANTES
Creemos necesario, hacer hincapi a un tema que ha sido materia de controversia y de
grandes discusiones por parte de los estudiosos de las normas contables y tributarias,
de manera que podamos entender su aplicacin, la que a continuacin, pasamos a
exponer:

12
Intereses presuntos:
El artculo 26 de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto aprobado por Decreto
Supremo N 179-2004-EF, dispone que; para los efectos del impuesto se presume,
salvo prueba en contrario constituida por los libros de contabilidad del deudor, que todo
prstamo en dinero, cualquiera sea su denominacin, naturaleza o forma o razn,
devenga un inters no inferior a la tasa activa de mercado promedio mensual en moneda
nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros. Agrega la
norma que regir dicha presuncin aun cuando no se hubiera fijado el tipo de inters,
se hubiera estipulado que el prstamo no devengar intereses, o se hubiera convenido
en el pago de un inters menor. Tratndose de prstamos en moneda extranjera se
presume que devengan un inters no menor a la tasa promedio de depsitos a 6 meses
del mercado de Londres del ltimo semestre calendario del ao anterior.
Cuando se efecte cualquier pago a cuenta de capital e intereses, deber determinarse
la cantidad correspondiente a estos ltimos en el comprobante que expida el acreedor.
En todo caso, se considerar inters, la diferencia entre la cantidad que recibe el deudor
y la mayor suma que devuelva, en tanto no se acredite lo contrario.

De otro lado, el artculo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que tratndose de
rentas de tercera categora, las mismas se imputarn al ejercicio gravable en que se
devenguen. Tal es el caso de los intereses originados en la colocacin de capitales, que
al ser considerados rentas de la tercera categora deben de imputarse en el ejercicio
gravable en la cual se devenguen.

En este orden de ideas, si bien se establece una presuncin de intereses en el sentido

que todo prstamo de dinero devenga un determinado monto mnimo de intereses, debe
concordarse dicha disposicin con el criterio de imputacin que emplea el Impuesto a
la Renta, es decir que tratndose de intereses, que califiquen como rentas de tercera
categora, los mismos deben ser imputados en base el criterio de lo devengado.

El mismo criterio ha sido compartido por el Tribunal Fiscal a travs de las RTF N
07724-2-2005, en la cual seala: que si bien el artculo 26 de la Ley del Impuesto a
la Renta seala una imputacin de Intereses Presuntos, los mismos deben de ser

13
reconocidos conforme al criterio establecido en el artculo 57 de la Ley del Impuesto
a la Renta, es decir tratndose de sujetos generadores de rentas de tercera categora en
el ejercicio comercial en que se devenguen.

Desde el punto de vista contable, segn lo descrito anteriormente, aplicable a las NIIF
para las PYMES, entendemos, que no debe reconocerse ningn ingreso dentro de la
contabilidad de la empresa, por concepto de Intereses Presuntos, lo nico que se tendra
que hacer, es adicionar este monto va declaracin jurada anual, a efectos de
incrementar la base imponible del Impuesto a la Renta.

14
 APLICACIN PRCTICA
CASO N 1: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR INTERESES POR PRSTAMOS

La empresa TOP CLEAN S.A., ha realizado un prstamo de S/.10, 000, en Enero del ao
2010 pagadero en dos aos a una tasa de inters de 2% mensual al rebatir, producindose los
siguientes sucesos en el transcurso del tiempo en que dura el prstamo:
a) En Noviembre del ao 2010 se produce una reduccin de la tasa de inters del 2% al 1.8%.
b) En Octubre del ao 2011, el deudor procede a realizar el pago adelantado del integro de la
deuda incluyendo los intereses devengados a la fecha, y los que se van a devengar en periodos
futuros hasta la terminacin del tiempo del prstamo que es Diciembre del 2011.

Se solicita, otorgar el tratamiento contable de esta operacin y los respectivos asientos que
deben efectuarse.

SOLUCIN:
El cronograma de pagos inicialmente es el siguiente:

AMORTIZACIN
MES SALDO INTERS CUOTA
DEL CAPITAL
Ene-10 10,000 416.67 200.00 616.67
Feb-10 9,583 416.67 191.67 608.34
Mar-10 9,167 416.67 183.33 600.00
Abr-10 8,750 416.67 175.00 591.67
May-10 8,333 8,333 166.67 583.34
Jun-10 7,917 416.67 158.33 566.67
Ago-10 7,083 416.67 141.67 558.34
Sep-10 6,667 416.67 133.33 550.00
Oct-10 6,250 416.67 125.00 541.67
Nov-10 5,833 416.67 116.67 533.34
Dic-10 5,417 416.67 108.33 525.00
Ene-11 5,000 416.67 100.00 516.67
Feb-11 4,583 416.67 91.67 508.34
Mar-11 4,167 416.67 83.33 500.00
Abr-11 3,750 416.67 75.00 491.67
May11 3,333 416.67 66.67 483.34
Jun-11 2,917 416.67 58.33 475.00
Jul-11 2,500 416.67 50.00 466.67
Ago-11 2,083 416.67 41.67 458.34
Sep-11 1,667 416.67 33.33 450.00
Oct-11 1,250 416.67 25.00 441.67
Nov-11 833 416.67 16.67 433.34
Dic-11 417 416.67 8.33 425.00
10,000 2,500 12,500
Nota: Para efectos prcticos, no se est considerando el IGV que debe gravar el inters del
prstamo.

15
El asiento de contabilizacin inicial por el prstamo realizado es el siguiente:

El asiento de reconocimiento de ingresos y del pago de las cuotas de Enero a Octubre del ao
2010 es el siguiente:

AMORTIZACIN
MES SALDO INTERS CUOTA
DEL CAPITAL
Ene-10 10,000 416.67 200.00 616.67
Feb-10 9,583 416.67 191.67 608.34
Mar-10 9,167 416.67 183.33 600.00
Abr-10 8,750 416.67 175.00 591.67
May-10 8,333 416.67 166.67 583.34
Jun-10 7,917 416.67 158.33 575.00
Jul-10 7,500 416.67 150.00 566.67
Ago-10 7,083 416.67 141.67 558.34
Sep-10 6,667 416.67 133.33 550.00
Oct-10 6,250 416.67 125.00 541.67
Nov-10 5,833 416.67 105.00 521.67
Dic-10 5,417 416.67 97.50 514.17
Ene-10 5,000 416.67 90.00 506.67
Feb-10 4,583 416.67 82.50 499.17
Mar-10 4,167 416.67 75.00 491.67
Abr-10 3,750 416.67 67.50 484.17
May-10 3,333 416.67 60.00 476.67
Jun-10 2,917 416.67 52.50 469.17
Jul-10 2,500 416.67 45.00 461.67
Ago-10 2,083 416.67 37.50 454.17
Sep-10 1,667 416.67 30.00 446.67
Oct-10 1,250 416.67 22.50 439.17
Nov-10 833 416.67 15.00 431.67
Dic-10 417 416.67 7.50 424.17
10,000 2,413 12,413
Posteriormente en Noviembre del ao 2010 se produce una reduccin de la tasa de inters
del 2% al 1.8%, quedando el cronograma de pagos de la siguiente forma:

16
En ese contexto, realizamos el asiento para efectuar el ajuste de los intereses que se van a
devengar a partir Noviembre del 2010, por la disminucin de la tasa de 2% al 1.8% mensual
de la siguiente forma:

El asiento de reconocimiento de ingresos y del pago de las cuotas de Noviembre del 2010
hasta Setiembre del ao 2011 es el siguiente:

17
En el mes de Octubre del 2011, el deudor procede a realizar el pago del total del saldo de la
deuda que asciende a S/. 1,295, incluyendo los intereses que se van a generar hasta Diciembre
del 2011 (fecha en la cual culmina el prstamo), ascendente a S/. 45.00, los cuales se proceden
a reconocer como ingresos devengados en el mes en la cual se estn pagando. En ese caso,
la contabilizacin sera la siguiente:

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CASO N 2: RECONOCIMIENTO DE INGRESOS POR REGALAS
La empresa SANTA MARA SAC., crea una frmula secreta a efectos de elaborar
productos de belleza. Un cliente en el mes de Enero 2010 adquiere la licencia que le permite
utilizar la referida formula durante 10 aos a partir de la fecha de compra. Durante los 10
aos de licencia, la empresa se obliga a prestar al cliente sin costo alguno, la totalidad de
instrucciones que requiera la utilizacin de la referida frmula, a efectos de que sea
incorporado en la produccin de la empresa del cliente.

El valor de la retribucin pagada por el cliente, es de S/. 350,000 ms IGV, la cual ser pagada
en forma adelantada.

Nos consultan cmo se debe efectuar el reconocimiento de los ingresos al amparo de la NIIF
para las PYMES, y cules deben ser los asientos contables que se deben realizar.

SOLUCIN:
Conforme lo hemos sealado a lo largo del presente informe, los ingresos por regalas deben
ser reconocidos en base al criterio de acumulacin (o devengo), de manera que la totalidad
de los ingresos (S/. 350,000), deben ser distribuidos durante el periodo de licencia de 10 aos,
a efectos de ir considerndose conforme se van ganando el derecho a percibirlos. La
contabilizacin es de la siguiente forma:

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REFERENCIA BIBLIOGRAFIA

http://www.asesorempresarial.com

http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/ley

http://aempresarial.com/

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