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Rentas de Tercera Categora

Cartilla de Instrucciones

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1. GENERALIDADES

Ley: Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo
N 179-2004-EF y modificatorias.

Reglamento: Decreto Supremo N 122-94-EF y normas modificatorias.



IR: Impuesto a la Renta.

Ejercicio Gravable: Del 1 de enero al 31 de diciembre de 2016.


CARTILLA DE INSTRUCCIONES
IMPUESTO A LA RENTA DE TERCERA CATEGORA Unidad Impositiva Tributaria (UIT) : Tres mil novecientos cincuenta soles (S/ 3,950)1.
EJERCICIO GRAVABLE 2016
PDT N 704 Tercera Categora> PDT N 704
INDICE
1.1 OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL (artculos 79 de la Ley y 47 Reglamento)
Estn obligados a presentar la declaracin jurada anual del Impuesto los sujetos que hubieran obtenido rentas o prdidas de tercera
1. GENERALIDADES ..................................................... 3 categora como contribuyentes del Rgimen General del Impuesto a la Renta.
1.1. Obligados a presentar la declaracin jurada anual ..........................3
1.2. Actividades generadoras de rentas de tercera categora ..............3 Tambin se encuentran obligadas a presentar la declaracin jurada anual, las personas o entidades generadoras de rentas de
1.3. No obligados a presentar la declaracin jurada anual .............................4 tercera categora que hubieran realizado operaciones gravadas con el Impuesto a las Transacciones Financieras2 (ITF) por haber
1.4. Medio para declarar .......................................4 efectuado el pago de ms del 15% de sus obligaciones sin utilizar dinero en efectivo o medios de pago3.
1.5. Documentacin que el contribuyente debe conservar ..............5

2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO ..................................... 6 IMPORTANTE
2.1. Esquema general ................................... 6
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, deber consolidar las operaciones de estas
2.2. Renta bruta .............................................. .6
empresas para efecto de la declaracin y pago del Impuesto anual (tercer prrafo del artculo 14 y artculos
2.3. Renta neta ............................................ . 9
79 y 80 de la Ley).
2.3.1 Principales gastos deducibles sujetos a lmite ......................... . 11
2.3.2 Gastos no admitidos ............................ ... 33
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera
2.3.3 Inafectaciones y exoneraciones .............................. 35
categora y no rentas de quinta categora ni gastos deducibles de la renta neta de tercera categora (tercer
2.3.4 Diferencias temporales y permanentes ............... 36
prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento).
2.3.5 Participacin de los trabajadores en las utilidades ............ 36
2.4. Impuesto a las Transacciones Financieras ITF ...................... 36
2.5. Compensacin de prdidas de tercera categora ...................... 36
1.2 ACTIVIDADES GENERADORAS DE RENTAS DE TERCERA CATEGORA (artculos 28 de la Ley y 17 del Reglamento)
3. TASA DEL IMPUESTO ...................................... 38 Son rentas de Tercera Categora, entre otras, las originadas por:

4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO ......................................... 39 a) El comercio, la industria o minera; de la explotacin agropecuaria, forestal, pesquera o de otros recursos naturales; de la
prestacin de servicios comerciales, industriales o de ndole similar, como transportes, comunicaciones, sanatorios, hoteles,
5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................ 43 depsitos, garajes, reparaciones, construcciones, bancos, financieras, seguros, fianzas y capitalizacin; y, en general, de
5.1. Promocin de inversin en la Amazona ........................... 43 cualquier otra actividad que constituya negocio habitual de compra o produccin y venta, permuta o disposicin de bienes.
5.2. Zonas especiales de desarrollo (ZED) antes CETICOS) ............................................ .. 43 b) Los agentes mediadores de comercio, rematadores y martilleros y de cualquier otra actividad similar.
5.3. Zona Franca y Zona Comercial de Tacna .............................. 44 c) Los notarios.
5.4. Promocin al sector agrario .............................. 44 d) Las que provengan de ganancias de capital y los ingresos por operaciones habituales a que se refieren los artculos 2 y 4
5.5. Promocin para el desarrollo de actividades productivas en zonas alto andinas ...... 44 de esta Ley, respectivamente.
5.6. Promocin de la inclusin de los productores agrarios a travs de las Cooperativas 45 En el caso de la enajenacin de inmuebles efectuada por una persona natural, sucesin indivisa o sociedad conyugal que
opt tributar como tal, se presume la habitualidad y en consecuencia renta de tercera categora, aquella que se origina a
6. NUEVOS REQUISITOS DE LOS COMPROBANTES DE PAGO . .................................................................. 46 partir de la tercera enajenacin (artculo 4 de la Ley).
Las rentas y ganancias de capital obtenidas por la enajenacin, redencin o rescate de acciones, participaciones, certifica-
7. BALANCE DE COMPROBACION ........................................................................................................................ 46 dos, ttulos, bonos y papeles comerciales, valores representativos de cdulas hipotecarias, certificados de participacin en
participacin en fondos mutuos de inversin en valores, obligaciones al portador u otros al portador y otros valores mobi-
8. SOLICITUD DE APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO .................................................................. 46 liarios, slo calificarn como de la tercera categora cuando quien las genere sea una persona jurdica (penltimo prrafo del
artculo 28 de la Ley).
9. TIPO DE CAMBIO AL CIERRE DEL EJERCICIO 2016 .......................... 46 e) Las dems rentas que obtengan las personas jurdicas a que se refiere el artculo 14 de la Ley y las empresas domiciliadas en
el pas, comprendidas en los incisos a) y b) del presente numeral o en el ltimo prrafo del artculo 28 de la Ley4, cualquiera
10. REMUNERACIN MNIMA VITAL ............................... .. 46 sea la categora a la que debiera atribuirse.
f) Las rentas obtenidas por el ejercicio en asociacin o en sociedad civil de cualquier profesin, arte, ciencia u oficio.
g) Cualquier otra renta no incluida en las dems categoras.
h) La derivada de la cesin de bienes muebles o inmuebles distintos de predios, cuya depreciacin o amortizacin admite la
presente Ley, efectuada por contribuyentes generadores de renta de tercera categora, a ttulo gratuito, a precio no determi-
nado o a un precio inferior al de las costumbres de la plaza; a otros contribuyentes generadores de renta de tercera categora
o a entidades comprendidas en el ltimo prrafo del Artculo 14 de la presente Ley.
Se presume, sin admitir prueba en contrario, que dicha cesin genera una renta neta anual no menor al seis por ciento (6%)
del valor de adquisicin produccin, construccin o de ingreso al patrimonio, ajustado, de ser el caso, de los referidos bienes.

1. Decreto Supremo N 397-2015-EF publicado el 24.12.2015.


2. Obligacin establecida por el inciso g) del artculo 9 del Texto nico Ordenado de la Ley para la Lucha contra la Evasin y para la Formalizacin de la Economa apro-
bado por Decreto Supremo N 150-2007-EF y por el artculo 9 de su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 047-2004-EF.
3. Los tipos de medios de pago se encuentran establecidos en el Anexo 1 del Decreto Supremo N 047-2004-EF.
4. Actividades incluidas por la Ley como de cuarta categora que se complementan con explotaciones comerciales o viceversa

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Para estos efectos no se admitir la deduccin de la depreciacin acumulada. - Hubiesen efectuado una Reorganizacin de Sociedades durante el 2016.
Se presume que los bienes muebles e inmuebles distintos de predios, han sido cedidos por todo el ejercicio gravable, salvo - Deban realizar identificacin de vehculos o comunicar la sustitucin de alguno de ellos, en cumplimiento de lo dispuesto en
prueba en contrario a cargo del cedente de los bienes. el numeral 4 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento.
Si los bienes muebles e inmuebles distintos de predios hubieren sido cedidos por un periodo menor al ejercicio gravable, la - Deduzcan gastos por concepto de donaciones al amparo de lo establecido en el inciso x) del artculo 37 de la Ley de Im-
renta presunta se calcular en forma proporcional al nmero de meses del ejercicio por los cuales se hubiera cedido el bien, puesto a la Renta.
siendo de cargo del contribuyente la prueba que acredite el plazo de la cesin (Inciso c) del artculo 17 del Reglamento). - Hayan realizado operaciones gravadas con el ITF, conforme a lo previsto en el inciso g) del artculo 9 de la Ley del ITF.
i) Las rentas obtenidas por las Instituciones Educativas Particulares.
j) Las rentas generadas por los Patrimonios Fideicometidos de Sociedades Titulizadoras, los Fideicomisos bancarios y los Fon- El Formulario Virtual FV N 704 contiene informacin personalizada que se carga de manera automtica, de corresponder.
dos de Inversin Empresarial, cuando provengan del desarrollo o ejecucin de un negocio o empresa. La referida informacin personalizada contiene la determinacin del saldo a favor del contribuyente, pagos a cuenta de renta, pa-
k) En los casos en que las actividades incluidas por esta ley en la cuarta categora se complementen con explotaciones comer- gos del ITAN, retencin de tercera, compensacin del ITAN.
ciales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerar comprendida en este artculo.
l) En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros Dicha informacin deber ser verificada y, de ser el caso, completada o modificada antes de enviar su declaracin a la SUNAT.
(artculo 3 de la Ley).
Los principales contribuyentes podrn presentar la declaracin jurada anual a travs de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe) o en
las oficinas sealadas por la SUNAT.
IMPORTANTE
La persona natural, titular de dos o ms empresas unipersonales, debern consolidar las operaciones de estas Los sujetos considerados medianos y pequeos contribuyentes presentarn su declaracin jurada a travs de SUNAT Virtual (www.
empresas para efecto de la declaracin y pago del impuesto anual (tercer prrafo del artculo 14 y artculos sunat.gob.pe) o en las agencias bancarias autorizadas.
79 y 80 de la Ley).
Las retribuciones que se asignen los propietarios de las empresas unipersonales constituyen rentas de tercera
categora (tercer prrafo del artculo 14 de la Ley y numeral 4 del inciso c) del artculo 20 del Reglamento). No obstante lo sealado, si el importe total a pagar respecto al impuesto a la renta, fuese igual a cero (0), la
declaracin jurada anual se presentar slo a travs de SUNAT Virtual.

1.3. NO OBLIGADOS A PRESENTAR LA DECLARACIN JURADA ANUAL POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA
1.5. DOCUMENTACIN QUE EL CONTRIBUYENTE DEBE CONSERVAR (numeral 7 del artculo 87 del Cdigo Tributario y Reso-
No estn obligados a presentar la declaracin jurada anual, los contribuyentes comprendidos en: lucin de Superintendencia N 286-2009-SUNAT y modificatorias).
a) El Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS5
b) El Rgimen Especial del Impuesto a la Renta - RER6. Los contribuyentes debern conservar los libros y registros, vinculados a asuntos tributarios llevados en forma manual, o utili-
zando hojas sueltas o continuas, o de manera electrnica, as como toda la documentacin y antecedentes de las operaciones
Sin embargo, si estos contribuyentes en el transcurso del ejercicio 2016 hubiesen ingresado al Rgimen General, debern presentar pagadas incluso en su calidad de responsables de tributos, los cuales servirn de sustento ante la Administracin Tributaria en
la declaracin jurada anual por el perodo comprendido entre el primer da del mes en que ingresaron al Rgimen General y el 31 la oportunidad en que sean requeridos.
de diciembre de 2016, y en general todos aquellos que hayan pertenecido al Rgimen General en algn(os) periodo(s) durante el
ejercicio 2016. Notas Importantes

1.4. MEDIOS PARA DECLARAR 1. Aquellos contribuyentes que hubieran sufrido la prdida o destruccin de libros, registros, documentos y otros anteceden-
tes de las operaciones, debern comunicarlo a la SUNAT dentro de los quince (15) das hbiles siguientes a la fecha en que
a) Se deber utilizar el PDT N 704 - Renta Anual 2016 Tercera Categora e ITF para cumplir con la obligacin de presentar la se produjeron los hechos. En este caso, el plazo para rehacer dichos libros o registros ser de sesenta (60) das calendario
declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio gravable 2016. computados a partir del da siguiente de ocurridos los hechos. Si vencido el referido plazo, el contribuyente incumple con
presentar la documentacin contable previamente solicitada por la Administracin Tributaria, incurrir en la infraccin tipifi-
La presentacin mediante el PDT N 704 podr realizarse por Internet a travs de SUNAT Operaciones en Lnea SOL, en cada en el numeral 1 del artculo 177 del Cdigo Tributario, consistente en no exhibir los libros, registros u otros documentos
SUNAT Virtual: www.sunat.gob.pe, o a travs de los bancos autorizados, llevando para tal efecto el medio magntico contenien- que sta solicite (al respecto ver Informe 035-2008-SUNAT).
do el archivo de envo generado por el PDT N 704. Para generar el medio magntico previamente se le efectuar la siguiente
pregunta: 2. No podrn destruirse, aun cuando se hubieren conservado mediante microformas, los originales de los documentos, infor-
macin y antecedentes de las operaciones o situaciones que constituyan hechos generadores de obligaciones tributarias, as
Su declaracin jurada la presentar a travs de que medio? como toda otra documentacin relacionada con hechos que determinen tributacin, mientras el tributo no est prescrito.
Y se mostrarn dos opciones para que el contribuyente pueda elegir: (artculo 1 de la Ley N 28186) - CARTA N 120-2005-SUNAT. Tenga en cuenta para el cmputo de la prescripcin los moti-
vos de suspensin o interrupcin previstos en los artculos 45 y 46 del Cdigo Tributario.
Las ventanillas de SUNAT o bancos autorizados: en este caso se deber ingresar el Nuevo Cdigo de Envo para poder ge-
nerar su PDT N 704, el cual consta de 12 dgitos. Este cdigo lo puede obtener ingresando al mdulo de SUNAT Operacio-
nes en Lnea, registrando su Clave SOL.

Internet - SUNAT Operaciones en Lnea: en este caso no se solicita el Nuevo Cdigo de Envo y se concluye el proceso de
generacin del PDT N 704.

Recuerde que para declarar por SUNAT Virtual, debe obtener previamente su Cdigo de Usuario y Clave SOL, en cualquier
Centro de Servicios al Contribuyente o dependencia de la SUNAT a nivel nacional.

b) El Formulario Virtual FV N 704 Tercera Categora 2016, deber ser utilizado por aquellos contribuyentes que hubieran ge-
nerado rentas o prdidas de tercera categora en el Rgimen General del impuesto siempre que no se encuentren en alguna de
estas situaciones:

- Se encuentren obligados a presentar el Balance de Comprobacin.


- Se hayan acogido a la Ley de Amazona Y Frontera
- Gocen de beneficios tributarios.
- Hayan suscrito Convenios de Estabilidad Tributaria.
- Se encuentren obligados a presentar el PDT de Precios de Transferencia.
- Pertenezcan al sector Minera, Hidrocarburos o Financiero
- Se trate de contratos de Colaboracin Empresarial
- Hubieren tributado en el exterior por rentas de fuente peruana, conforme a lo establecido en el artculo 8 de la Ley del
ITAN, Ley N 28424.
5. Aprobado por Decreto Legislativo N 937 y normas modificatorias
6. Regulado en el Captulo XV (artculos 117 al 124-A) de la Ley y en el Captulo XV (artculos 76 al 85) del Reglamento

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2. DETERMINACIN DEL IMPUESTO 2.2. RENTA BRUTA (artculo 20 de la Ley)
La renta bruta est constituida por el conjunto de ingresos afectos al Impuesto que se obtengan en el ejercicio gravable. Cuan-
2.1. ESQUEMA GENERAL do tales ingresos provengan de la enajenacin7 de bienes, la renta bruta estar dada por la diferencia existente entre el ingreso
La determinacin del Impuesto anual de tercera categora para los contribuyentes acogidos al Rgimen General se encuentra neto total proveniente de dichas operaciones y el costo computable de los bienes transferidos, siempre que est debidamente
sujeta a la siguiente estructura: sustentado con comprobantes de pago.

No ser deducible el costo computable sustentado con comprobantes de pago emitidos por contribuyentes que a la fecha de
emitido el comprobante:
Tengan la condicin de no habidos, segn publicacin de la SUNAT, salvo que haya levantado tal condicin al 31 de di-
ciembre del ejercicio en que se emiti el comprobante.
INGRESOS BRUTOS
Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC. (artculo 1 de la ley N 30296, vigente desde el
01.01.2015)

(-) Costo Computable En el caso de bienes depreciables o amortizables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones o
amortizaciones que hubiera correspondido aplicar de acuerdo a lo dispuesto por la Ley.

RENTA BRUTA Para estos efectos:


El ingreso neto total por la enajenacin de bienes se establece deduciendo del ingreso bruto las devoluciones, bonificaciones,
descuentos y conceptos similares que respondan a las costumbres de la plaza.
Por costo computable de los bienes enajenados, se entiende el costo de adquisicin, produccin o construccin, o en su
(-) Gastos
caso, el valor de ingreso al patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme a ley, ms los costos posteriores
incorporados al activo de acuerdo con las normas contables, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inflacin con
incidencia tributaria, segn corresponda. En ningn caso los intereses forman parte del costo computable.
(+) Otros Ingresos
Para efectos del costo computable se entiende por:
1. Costo de adquisicin: la contraprestacin pagada por el bien adquirido, y los costos incurridos con motivo de su compra
RENTA NETA tales como: fletes, seguros, gastos de despacho, derechos aduaneros, instalacin, montaje, comisiones normales, incluyendo
las pagadas por el enajenante con motivo de la adquisicin de bienes, gastos notariales, impuestos y derechos pagados por
el enajenante y otros gastos que resulten necesarios para colocar a los bienes en condiciones de ser usados, enajenados o
aprovechados econmicamente.
(+) Adiciones
No obstante lo mencionado, existen conceptos que no van a formar parte del costo de adquisicin, tal es el caso de los de-
rechos antidumping conforme a lo establecido en el (Informe 026-2007-SUNAT).
(-) Deducciones
2. Costo de produccin o construccin: el costo incurrido en la produccin o construccin del bien, el cual comprende los
materiales directos utilizados, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricacin o construccin.
(-) Prdidas Tributarias compesables
3. Valor de ingreso al patrimonio: el valor que corresponde al valor de mercado de acuerdo a lo establecido en la Ley, salvo
los supuestos previstos para la enajenacin de inmuebles, la enajenacin, redencin o rescate de acciones y participaciones
RENTA NETA IMPONIBLE / PRDIDA y otros valores mobiliarios y la enajenacin de intangibles.

Las rentas de tercera categora se consideran producidas en el ejercicio gravable en que se devenguen y similar regla se aplica
para la imputacin de los gastos (inciso a) del artculo 57 de la Ley).
IMPUESTO RESULTANTE
La Ley no define cundo se considera devengado un ingreso, por lo que resulta necesaria la utilizacin de la definicin contable
del principio de lo devengado a efecto de establecer la oportunidad en la que deben imputarse los ingresos a un ejercicio de-
(-) Crditos terminado (Informe 085-2009-SUNAT).

Al respecto cabe indicar que los ingresos son computables en el ejercicio en que se adquiere el derecho a recibirlos, por lo que
SALDO A FAVOR (DEL FISCO O DEL resulta irrelevante la fecha en que los ingresos sean percibidos. (ver: Informe 021-2006-SUNAT; Informe 048-2010-SUNAT e
CONTRIBUYENTE) Informe 097-2010-SUNAT).

IMPORTANTE
Excepcionalmente los gastos a los que se refiere el inciso v) del artculo 37 de la Ley (rentas de segunda,
cuarta y quinta categoras), as como los gastos referidos en el inciso l) del artculo 37 de la Ley (aguinal-
dos, bonificaciones, entre otros pagos que por cualquier concepto se hagan a favor del servidor en virtud de
vnculo laboral existente y con motivo del cese), que no hayan sido deducidos en el ejercicio al que corres-
ponden, sern deducibles en el ejercicio en que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debida-
mente provisionados en un ejercicio anterior (Cuadragsima Octava Disposicin Transitoria y Final de la Ley).

En aquellos casos en que debido a razones ajenas al contribuyente no hubiera sido posible conocer un gasto
de la tercera categora oportunamente y siempre que la Superintendencia Nacional de Administracin Tribu-
taria - SUNAT compruebe que su imputacin en el ejercicio en que se conozca no implique la obtencin de
algn beneficio fiscal, se podr aceptar su deduccin en dicho ejercicio, en la medida que dichos gastos sean
provisionados contablemente y pagados ntegramente antes de su cierre (ltimo prrafo del artculo 57 de
la Ley).

7. Debe considerarse que para los efectos de la Ley, se entiende por enajenacin: la venta, permuta, cesin definitiva, expropiacin, aporte a sociedades y, en general,
todo acto de disposicin por el que se transmita el dominio a ttulo oneroso.

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Ejemplo:
i. El Instrumento Financiero Derivado celebrado, cmo opera y sus caractersticas.
Concepto S/ ii. El contratante del Instrumento Financiero Derivado, el que deber coincidir con la empresa, persona o
entidad que busca la cobertura.
Ventas brutas (Ingreso bruto por la enajenacin de bienes) 7550,000
iii. Los activos, bienes y obligaciones especficos que reciben la cobertura, detallando la cantidad, mon-
(-) Devoluciones, bonificaciones, descuentos y conceptos similares que (130,400) tos, plazos, precios y dems caractersticas a ser cubiertas.
respondan a las costumbres de la plaza iv. El riesgo que se busca eliminar, atenuar o evitar, tales como la variacin de precios, fluctuacin del
( = ) Ventas Netas (Ingreso neto total por la enajenacin de bienes) 7419,600 tipo de cambio, variaciones en el mercado con relacin a los activos o bienes que reciben la cobertu-
ra o de la tasa de inters con relacin a obligaciones y otros pasivos incurridos que reciben la cober-
(-) Costo de ventas (Costo computable de bienes enajenados)* (5746,000)
tura.
( = ) Renta bruta 1673,600
1. Los sujetos del impuesto, as como las personas o entidades inafectas o exoneradas del impuesto, que con-
* Tratndose de bienes depreciables, el costo computable se disminuir en el importe de las depreciaciones admitidas. En ningn caso los intereses formarn parte del tratan un Instrumento Financiero Derivado celebrado con fines de cobertura debern comunicar a la SUNAT
costo de adquisicin.
tal hecho en la forma y condiciones que este seale por resolucin de superintendencia, dejndose constancia
expresa en dicha comunicacin que el Instrumento Financiero Derivado celebrado tiene por finalidad la co-
Instrumentos Financieros Derivados (inciso a) del Artculo 57 de la Ley, e inciso g) del artculo 34 y artculos 2-B y 2-C del bertura de riesgo desde la contratacin del instrumento.
Reglamento)
En el caso de instrumentos financieros derivados, las rentas y prdidas se considerarn devengadas en el ejercicio en que ocurra Esta comunicacin tendr carcter de declaracin jurada y deber ser presentada en el plazo de treinta (30)
cualquiera de los siguientes hechos: das contados a partir de la celebracin del Instrumento Financiero Derivado.

1. Con la entrega fsica del elemento subyacente. En la Quincuagsima Segunda Disposicin Transitoria y Final de la Ley, se establece un glosario de trminos
2. Liquidacin en efectivo. referidos a los Instrumentos Financieros Derivados. Este glosario le brindar un mayor alcance y comprensin
3. Cierre de posiciones. del tema. As tambin puede consultar el Informe 157-2008-SUNAT, en el cual se efecta un anlisis de los
4. Abandono de la opcin en la fecha en que la opcin expira, sin ejercerla. elementos de los IFD.
5. Cesin de la posicin contractual.
6. Fecha fijada en el contrato de swap financiero para la realizacin del intercambio peridico de flujos financieros.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS INSTRUMENTOS FINACIEROS DERIVADOS


(inciso a) del artculo 5-A de la Ley) CON FINES DE INTERMEDIACIN FINANCIERA
Los Instrumentos Financieros Derivados son contratos que involucran a contratantes que ocupan posiciones (Inciso d) del artculo 5 A de la Ley)
de compra o de venta y cuyo valor deriva del movimiento en el precio o valor de un elemento subyacente que
le da origen. No requieren de una inversin neta inicial, o en todo caso dicha inversin suele ser mnima y se Para el caso de Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera por las
liquidan en una fecha predeterminada. empresas del Sistema Financiero reguladas por la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de Segu-
ros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros, Ley N 26702, las rentas y prdidas se imputarn
Los Instrumentos Financieros Derivados a los que se refiere este inciso corresponden a los que conforme a de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 2) del inciso d) del artculo 5-A de la Ley.
las prcticas financieras generalmente aceptadas se efectan bajo el nombre de: contratos forward, contratos
de futuros, contratos de opcin, swaps financieros, la combinacin que resulte de los antes mencionados y Para efecto de lo dispuesto en la Ley, se considera que un instrumento financiero derivado ha sido celebrado
otros hbridos financieros. con fines de intermediacin financiera cuando una empresa del Sistema Financiero lo celebra como parte del
desarrollo de sus actividades de captacin de fondos, bajo la modalidad, y su colocacin mediante la realiza-
cin de cualquiera de las operaciones permitidas en la Ley General del Sistema Financiero y del Sistema de
Seguros y Orgnica de la Superintendencia de Banca y Seguros Ley N 26702.

INSTRUMENTOS FINANCIEROS DERIVADOS


CON FINES DE COBERTURA
(Inciso b) del artculo 5 A de la Ley) 2.3. RENTA NETA (artculo 37 de la Ley)
A fin de establecer la renta neta de tercera categora o renta neta empresarial8, se deducir de la renta bruta los gastos ne-
Los Instrumentos Financieros Derivados celebrados con fines de cobertura son aquellos contratados en el cesarios para producirla y mantener su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de capital, en tanto la
curso ordinario del negocio, empresa o actividad con el objeto de evitar, atenuar o eliminar el riesgo, por el deduccin no est expresamente prohibida por la Ley.
efecto de futuras fluctuaciones en precios de mercaderas, commodities, tipos de cambio, tasas de intereses
o cualquier otro ndice de referencia, que pueda recaer sobre:
RENTA NETA = RENTA BRUTA GASTOS NECESARIOS
1. Activos y bienes destinados a generar rentas o ingresos gravados con el impuesto y que sean propios
del giro del negocio. Debe tenerse en consideracin que existen deducciones sujetas a lmites o condiciones legales, as como deducciones no ad-
2. Obligaciones y otros pasivos incurridos para ser destinados al giro del negocio, empresa o actividad. mitidas por la Ley. De esta manera aquellas deducciones limitadas, condicionadas o no aceptadas legalmente incrementarn la
base imponible sobre la cual se calcular la tasa del impuesto anual.
Tambin se consideran celebrados con fines de cobertura los Instrumentos Financieros Derivados que las
personas o entidades exoneradas o inafectas del impuesto contratan sobre sus activos bienes u obligacio- Para poder considerar los gastos necesarios que sern de utilidad para cuantificar la renta neta empresarial, la Ley del Impuesto
nes y otros pasivos, cuando los mismos estn destinados al cumplimiento de sus fines o al desarrollo de sus a la Renta, recurre al principio de causalidad como el vnculo necesario para permitir la deduccin de gastos que guarden rela-
funciones. cin directa con la generacin de la renta o con el mantenimiento de la fuente.

Un Instrumento Financiero Derivado tiene fines de cobertura cuando se cumplen los siguientes requisitos:

a) Se celebra entre partes independientes. Excepcionalmente, un Instrumento Financiero Derivado se


considerar de cobertura aun cuando se celebre entre partes vinculadas si su contratacin se efecta
a travs de un mercado reconocido.
b) Los riesgos que cubre deben ser claramente identificables y no simplemente riesgos generales del
negocio, empresa o actividad y su ocurrencia debe afectar los resultados de dicho negocio, empresa
o actividad.
c) El deudor tributario debe contar con documentacin que permita identificar lo siguiente:
8. Conforme a lo indicado en el Artculo 49 de la Ley.

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2.3.1 PRINCIPALES GASTOS DEDUCIBLES SUJETOS A LMITE
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD 1. Intereses de deudas (inciso a) del artculo 37 de la Ley e inciso a) del artculo 21 del Reglamento).
(ltimo prrafo del artculo 37 de la Ley) Sern deducibles los intereses de las deudas y los gastos originados por su constitucin, renovacin o cancelacin de las
mismas siempre que hayan sido contradas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtencin o produccin de ren-
Para efecto de determinar si los gastos son necesarios para producir y mantener la fuente, stos debern tas gravadas en el pas o mantener su fuente productora. Cuando se trate de intereses vinculados a ttulos valores, considere
ser normales para la actividad que genera la renta gravada, as como cumplir, entre otros, con criterios tales lo mencionado en el Informe 032-2007-SUNAT.
como:
Slo son deducibles los intereses, en la parte que excedan el monto de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.
Razonabilidad: en relacin con los ingresos del contribuyente. Para tal efecto no se computarn los intereses exonerados e inafectos generados por valores cuya adquisicin haya sido
Generalidad: tratndose de retribuciones y otros conceptos que se acuerden a favor del personal a que efectuada en cumplimiento de una norma legal o disposiciones del Banco Central de Reserva del Per, ni los generados por
se refieren los incisos l), ll) y a.2) del artculo 37 de la Ley. Respecto de los gastos de capacitacin con- valores que rediten una tasa de inters, en moneda nacional, no superior al cincuenta por ciento (50%) de la tasa activa de
tenidos en el inciso ll), no resulta aplicable este criterio, en la medida que respondan a una necesidad mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros y Adminis-
concreta del empleador de invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta tradoras Privadas de Fondo de pensiones.
en la generacin de renta gravada y el mantenimiento de la fuente productora (Segunda Disposicin
Complementaria Final del Decreto Legislativo N 1120) Tratndose de bancos y empresas financieras, deber establecer la proporcin existente entre los ingresos financieros
gravados e ingresos financieros exonerados e inafectos y deducir como gasto, nicamente los cargos en la proporcin
antes establecida para los ingresos financieros gravados.
Gastos de utilizacin comn
Cuando existan gastos que incidan conjuntamente en la generacin de rentas gravadas, exoneradas o inafectas, y stos no sean En el caso de fraccionamientos tributarios, sern deducibles los intereses de fraccionamientos otorgados conforme al C-
imputables directamente a una u otra de dichas rentas, se deber calcular los gastos inherentes a la renta gravada a fin de de- digo Tributario. No son deducibles los intereses moratorios por pago fuera de los plazos establecidos.
ducirlos para la determinacin de la renta neta. Este clculo se realizar aplicando uno de los dos procedimientos sealados en
el inciso p) del artculo 21 del Reglamento. En el caso de endeudamientos con partes vinculadas9 sern deducibles los intereses provenientes de dicho endeudamien-
to cuando los mismos no excedan del resultado de aplicar el coeficiente de tres (3) al patrimonio neto del contribuyente
Debe tomarse en cuenta que se considera como renta inafecta a todos los ingresos que no estn comprendidos en el mbito de al cierre del ejercicio anterior, conforme a lo sealado en el numeral 6 del inciso a) del artculo 21 del Reglamento. Los in-
aplicacin del Impuesto, incluidos todos aquellos que tenga dicho carcter por disposicin legal, con excepcin de los ajustes tereses que se obtengan por el exceso de endeudamiento que resulte de la aplicacin del coeficiente no sern deducibles.
valorativos contables. En caso la renta bruta inafecta provenga de la enajenacin de bienes, se deducir el costo computable de Al respecto mediante el Informe 005-2002-SUNAT se efecta un anlisis respecto al monto mximo de endeudamiento
los bienes enajenados. entre sujetos o empresas vinculadas econmicamente.

Procedimiento 1
Primer caso Segundo Caso
- Deduccin en forma proporcional a los gastos directos imputables a la renta gravada.
Esta forma de clculo slo se aplicar cuando el contribuyente cuente con informacin que le permita identificar los gastos Concepto Gastos por intereses mayores a los Gastos por intereses menores a
relacionados de manera directa con la generacin de rentas gravadas. ingresos por intereses exonerados e los ingresos por intereses exone-
inafectos: S/ rados e inafectos: S/
Concepto S/ Cuenta 67 - Gastos Financieros - Intereses
62,890 4,858
(A) Gastos directamente imputables a las rentas exoneradas e 30,240 por prstamos
inafectas (A) Total gastos por intereses 62,890 4,858
Cuenta 77 - Ingresos Financieros - Intereses
(B) Gastos directamente imputables a las rentas gravadas 650,300 14,735 3,050
por cuentas por cobrar comerciales
(C) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas (B) Intereses exonerados por crditos de
5,148 5,765
gravadas, exoneradas e inafectas 43,260 fomento
Tota ingresos financieros 19,883 8,815
(D) Clculo del porcentaje: B / (A + B) x 100 95.56% (C) Monto deducible A-B* 57,742 0
(E) Gastos inherentes a la renta gravada: (C) x (D) 41,339 Monto no deducible: (A) - (C) 5,148 4,858
Gasto no deducible: (C) - (E) 1,921 (*) Ser deducible el monto de los gastos por intereses que exceda al de los ingresos por intereses exonerados e inafectos.

Procedimiento 2 2. Las primas de seguro de inmueble de propiedad del contribuyente destinado por la persona natural para vivienda y activi-
- Deduccin consistente en aplicar a los gastos comunes el porcentaje que se obtenga de dividir la renta bruta gravada entre el dad comercial propia (segundo prrafo del inciso c) del artculo 37 de la Ley e inciso b) del artculo 21 del Reglamento).
total de rentas brutas gravadas, exoneradas e inafectas.
Tratndose de personas naturales con negocio acogidos al rgimen general del Impuesto, esta deduccin slo se aceptar
Concepto S/ hasta el 30% de la prima respectiva, cuando la casa de propiedad del contribuyente sea utilizada parcialmente como oficina
(A) Renta bruta gravada 740,280 o como establecimiento comercial.

(B) Intereses exonerados por crditos de fomento (Inciso c) del Ejemplo:


art. 19 del Reglamento.) 33,340 El seor Roberto Garca Cuadros, persona natural con negocio, tiene registrado en la cuenta 65 - Otros Gastos de Gestin,
la suma de S/ 10, 520 como gasto, monto correspondiente a las plizas de seguros devengados en el ejercicio contra incen-
(C) Total Renta Bruta: (A) + (B) 773,620 dio del inmueble ubicado en Av. La Recoleta 1280 Urbanizacin Jardn - Piura, lugar donde funciona su empresa y adems,
es utilizado como casa-habitacin.
(D) Gastos de utilizacin comn para la generacin de rentas 52,800
gravadas, exoneradas e inafectas CONCEPTO S/
Monto cargado a gastos del ejercicio 10,520
(E) Clculo del porcentaje: (A / C) x 100 95.69% Lmite (30% de S/ 10,520) (3,156)

(F) Gastos inherentes a la renta gravada: (D) x (E) 50,524 Adicin por exceso de primas cargadas a gastos 7,364

Gasto no deducible: (D) - (F) 2,276

No se tomarn en cuenta para efectuar la atribucin proporcional de gastos, los mrgenes y retornos que exigen las cmaras
de compensacin y liquidacin de instrumentos financieros derivados con el objeto de nivelar las posiciones financieras en el 9. Para verificar los supuestos en que dos o ms sujetos se encuentran vinculados revisar el artculo 24 del Reglamento.
contrato.

10 11
3. Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las
Concepto S/
cuentas a las que corresponden (inciso i) del artculo 37 de la Ley e inciso f) del artculo 21 del Reglamento).
Ingresos netos del ejercicio 2016 4820,000
Al respecto no se reconoce el carcter de deuda incobrable a: Gastos recreativos contabilizados 37,426
I. Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.
II. Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario, garantizadas mediante derechos reales de garanta, Es deducible el importe que resulte menor entre:
depsitos dinerarios o compra venta con reserva de propiedad. El 0.5% de los ingresos netos de:
III. Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.
- S/ 4820,000 x 0.5 % = S/ 24,100 (24,100)
Para efectuar la provisin por deudas incobrables deber considerarse las siguientes reglas: - 40 UIT = 40 x 3,950 = S/ 158,000

1. El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento en que se efecta la provisin contable. ADICIN POR GASTOS RECREATIVOS S/ 13,326
2. Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:
a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsi-
ble el riesgo de incobrabilidad, que podrn ser acreditadas mediante el anlisis peridico de los crditos concedidos o por 5. Los gastos de representacin propios del giro o negocio (inciso q) del artculo 37 de la Ley e inciso m) del artculo 21 del
otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro Reglamento).
luego del vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o
en todo caso hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya Son deducibles en la parte que, en conjunto, no exceda del 0.5% de los ingresos brutos, con un lmite mximo de 40 UIT (40 x
sido satisfecha; y S/ 3,950 = S/ 158,000). A estos efectos, se considerarn gastos de representacin propios del giro del negocio los siguientes
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. conceptos:
1. Los gastos efectuados por la empresa con el objeto de ser representada fuera de las oficinas, locales o establecimientos.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, 2. Los gastos destinados a presentar una imagen que le permita mantener o mejorar su posicin de mercado, incluidos los
que con arreglo a lo dispuesto en el literal a) de este numeral, se estime de cobranza dudosa. obsequios y agasajos a clientes.

Ejemplo: No se encuentran comprendidos en el concepto de gastos de representacin, los gastos de viaje y las erogaciones dirigidas
La empresa La Luz S.A.C, ha realizado provisiones de cobranza dudosa, las mismas se encuentran contabilizadas como a la masa de consumidores reales o potenciales, tales como los gastos de propaganda.
gasto en la cuenta 68 valuacin y deterioro de activos y provisiones, subcuenta 684 valuacin de activos divisionaria -
6841 - estimacin de cuentas de cobranza dudosa como provisiones del ejercicio gravable. La suma de la provisin asciende Para efecto de establecer el lmite a la deduccin por los gastos de representacin propios del giro del negocio, se conside-
a S/ 125,300 de acuerdo al siguiente detalle: rar los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de naturaleza similar que
respondan a la costumbre de la plaza.
Operaciones con no vincula-
Operaciones con empresas La deduccin de los gastos que no excedan del lmite a que alude el prrafo anterior, proceder en la medida en que aqullos
Concepto das afianzadas por entidad
vinculadas S/ se encuentren acreditados fehacientemente mediante comprobantes de pago que den derecho a sustentar costo o gasto y
bancaria S/
siempre que pueda demostrarse su relacin de causalidad con las rentas gravadas.
Operaciones comerciales realizadas con la empresa vincu-
lada Comercial Aurora S.A.C. por un monto de S/ 42,500 42,500 Ejemplo:
provisin contabilizada en la cuenta 68. Se presentan dos casos de gastos de representacin contabilizados por la suma de S/ 212,300 con los datos que se de-
Venta a la empresa no vinculada Comercial Torres EIRL. 82,800 tallan en el siguiente cuadro:
por un monto de S/ 82,800 provisin contabilizada en la
cuenta 68. Concepto Caso 1 S/ Caso 2 S/
Respecto de dicho monto existe una fianza bancaria por Ingresos brutos del ejercicio: 26595,000 35436,000
una suma de S/ 42,000. (42,000)
Exceso no garantizado (deducible) 40,800 (-) Descuentos, rebajas y bonificaciones concedidas (721,200) (721,200)
Adiciones por provisiones no permitidas como gasto 42,500 42,000
(=) Ingresos Brutos Netos 25873,800 34714,800
TOTAL A ADICIONAR S/ 84,500
(+) Otros ingresos gravados 1200,000 1200,000
4. Los gastos y contribuciones destinados a prestar al personal servicios de salud, recreativos, culturales y educativos, as como Total ingresos brutos del ejercicio 2016 27073,800 35914,800
los gastos de enfermedad de cualquier servidor (inciso ll) del artculo 37 de la Ley) Gastos de representacin contabilizados que
afectan a resultados.
Respecto de los gastos de capacitacin, en la medida que los mismos respondan a una necesidad concreta del empleador de (-) Gasto mximo deducible: el importe que resul-
invertir en la capacitacin de su personal a efectos que la misma repercuta en la generacin de renta gravada y el manteni- te menor entre: 212,300 212,300
miento de la fuente productora, no le ser aplicable a esta deduccin el criterio de generalidad establecido en el ltimo prrafo
del artculo 37 de la Ley, conforme a lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final del Decreto Legislativo Caso 1: a) 0.5% de los ingresos brutos:
N 1120. 0.5% x 27073,800 = S/ 135,369
(135,369)
Adicionalmente, sern deducibles los gastos que efecte el empleador por las primas de seguro de salud del cnyuge e hijos b) Con lmite mximo de 40 UIT:
del trabajador, siempre que estos ltimos sean menores de 18 aos o que siendo mayores de 18 aos, se encuentren incapaci- 40 x 3,950 = S/ 158,000
tados.
Caso 2: a) 0.5 % de los ingresos brutos:
Los gastos recreativos a que se refiere el presente inciso sern deducibles en la parte que no exceda del 0.5 % de los ingresos 0.5% x 35914,800 = S/ 179,574
netos del ejercicio, con un lmite de 40 UIT (40 x S/ 3,950 = S/ 158,000). Recuerde que de acuerdo al artculo 20 de la Ley (158,000)
se considera ingresos netos a los ingresos brutos menos las devoluciones, bonificaciones, descuentos y dems conceptos de b) Con lmite mximo de 40 UIT:
naturaleza similar que respondan a las costumbres de la plaza. 40 x 3,950 = S/ 158,000
Ejemplo: Adicin por exceso de gastos de representacin S/ 76,931 S/ 54,300
La empresa comercializadora Comercial Los Pinos SAC ha realizado gastos recreativos para sus trabajadores con ocasin
del da del trabajo, navidad y ao nuevo por la suma de S/ 37,426. En el ejercicio 2016, la empresa tiene registrado ingresos
IMPORTANTE
netos por S/ 4820,000
El IGV que grava el retiro de bienes no podr ser considerado como costo o gasto por la empresa que realiza
el obsequio, en virtud a lo dispuesto en el inciso K) del artculo 44 del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.

12 13
6. Las remuneraciones que por el ejercicio de sus funciones correspondan a los directores de sociedades annimas (Inciso m) Se establece como condicin la vinculacin con el empleador para determinar el lmite del valor de mercado en las remunera-
del artculo 37 de la Ley e inciso l) del artculo 21 del Reglamento) ciones cuando se trate del:
1. Titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como cuando los accionistas, participacionistas y, en gene-
Las mencionadas remuneraciones sern deducibles slo en la parte que en conjunto no exceda del seis por ciento (6%) de la
ral, socios o asociados de personas jurdicas califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su participacin
utilidad comercial del ejercicio antes del Impuesto. Por lo tanto, en la medida que no haya utilidad comercial en el ejercicio, no
en el control, la administracin o el capital de la empresa.
podrn ser deducidas las remuneraciones del directorio.
2. Cnyuge, concubino o los parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la
El importe abonado en exceso constituir renta gravada para el director que lo perciba, por lo que los directores perceptores
empresa, titular de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada; as como de los accionistas, participacionistas y en
de las retribuciones a que se refiere esta deduccin las considerarn rentas de la cuarta categora del ejercicio gravable en el
general de socios o asociados de personas jurdicas, que califiquen como parte vinculada con el empleador, en razn a su
que las perciban, computando tanto las que hubieran resultado deducibles para la sociedad, como las retribuciones que sta
participacin en el control, la administracin o el capital de la empresa.
le hubiera reconocido en exceso.
Para estos efectos se considerar que los mencionados sujetos califican como parte vinculada, cuando se encuentre en al-
El exceso de las retribuciones asignadas a los directores de sociedades que resulte en aplicacin del lmite guno de los siguientes supuestos:
previsto en el inciso m) del artculo 37 de la Ley, no ser deducible a efecto de la determinacin del impuesto
que debe tributar la empresa. a) Posea ms del treinta por ciento (30%) del capital de la persona jurdica, directamente o por intermedio de un tercero.

b) Ejerza el cargo de gerente, administrador u otro cargo con funciones similares y tenga funciones de la administracin
Ejemplo:
general de la persona jurdica empleadora.
La empresa Comercial Sagitario S.A.C, identificada con RUC N 20453273918, obtuvo una utilidad comercial segn Balance
Asimismo, cuando ejerciendo el cargo de director o alguno de los cargos sealados en el prrafo precedente, tenga
General al 31.12.2016 de S/ 2920,450 Ha registrado como gastos las remuneraciones de los directores de la empresa por un
entre sus funciones la de contratacin de personal o tenga injerencia directa o indirecta en el proceso de seleccin.
monto de S/ 293,000.
Salvo prueba en contrario, existe injerencia directa cuando el accionista, participacionista y, en general, el socio o aso-
ciado de la persona jurdica empleadora, tiene un cargo superior a aquel que tiene la facultad de nombrar o contratar
Concepto S/ al personal.
Utilidad Contable segn Balance al 31.12.2016 2920,450
(+) Remuneraciones de directores cargadas a gastos de administracin 293,000 c) Cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo grado de afinidad po-
sean, individualmente, entre s, o conjuntamente con el trabajador, la proporcin del capital sealada en el numeral 1
Total utilidad 3213,450 del presente inciso, o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.

Remuneraciones de directores cargadas a gasto 293,000 d) Cuando participe en contratos de colaboracin empresarial con contabilidad independiente, directamente o por inter-
medio de un tercero, en ms de treinta por ciento (30%) en el patrimonio del contrato, o cuando se encuentren en el
(-) Deduccin aceptable como gasto: 6 % de S/ 3213,450 (192,807) supuesto del numeral 2 del presente inciso.
Adicin por exceso de remuneracin de directores 100,193
Asimismo, cuando su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto grado de consanguinidad o segundo de afinidad
participen individualmente, entre s o conjuntamente con el trabajador, en ms del treinta por ciento (30%) en el patri-
7. Las remuneraciones que por todo concepto correspondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad Limitada monio del contrato o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso.
(EIRL), accionistas, participacioncitas y en general a los socios o asociados de personas jurdicas, as como las de su cnyuge,
concubinos o parientes hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad. (incisos n) y ) del artculo 37 de la e) Cuando en el contrato de asociacin en participacin se encuentre establecido que el asociado participar, directamen-
Ley e inciso ll) del artculo 21 del Reglamento). te o por intermedio de un tercero, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados
por uno o varios negocios del asociante persona jurdica; o cuando el asociado se encuentre en el supuesto del numeral
Dichos gastos sern aceptados en tanto se pruebe que los mencionados sujetos trabajan en el negocio y que la remuneracin 2 del presente inciso, de uno o varios negocios del asociante persona jurdica.
que perciben no exceda el valor del mercado. Cuando las remuneraciones excedan el valor de mercado, la diferencia ser
considerada, en todos los casos, dividendo a cargo de dicho propietario, titular, accionista, participacionista, socio o asociado. Asimismo, cuando en tales contratos se encuentre establecido que su cnyuge, concubino o pariente hasta el cuarto
grado de consanguinidad o segundo de afinidad participen, individualmente, entre s o conjuntamente con el trabaja-
Para hallar el valor de mercado de las remuneraciones se debe seguir el procedimiento regulado en el artculo 19-A del Regla- dor, en ms del treinta por ciento (30%) en los resultados o en las utilidades generados por uno o varios negocios del
mento, considerando para ello los siguientes importes: asociante persona jurdica; o cuando se encuentren en el supuesto del numeral 2 del presente inciso, de uno o varios
negocios del asociante persona jurdica.
1. La remuneracin del trabajador mejor remunerado que realice funciones similares dentro de la empresa.
2. En caso de no existir el referente sealado anteriormente, ser la remuneracin del trabajador mejor remunerado, entre f) Cuando en la junta general de accionistas o de socios de la persona jurdica empleadora se ejerza influencia dominante
aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico equivalente dentro de la estructura organizacional en la adopcin de los acuerdos referidos a los asuntos mencionados en el artculo 126 de la Ley General de Sociedades.
de la empresa.
3. En caso de no existir los referentes anteriormente sealados, ser el doble de la remuneracin del trabajador mejor remune- Existir influencia dominante de la persona natural que, participando en la adopcin del acuer-do, por s misma o con
rado entre aquellos que se ubiquen dentro del grado, categora o nivel jerrquico inmediato inferior, dentro de la estructura la intervencin de votos de terceros, tiene en el acto de votacin la mayora de los votos necesaria para la toma de
organizacional de la empresa. decisiones en dichas juntas, siempre y cuando cuente con, al menos, el diez por ciento (10%) de los votos necesarios
4. De no existir los referentes anteriores, ser la remuneracin del trabajador de menor remuneracin dentro de aquellos ubi- para dicha de toma de decisiones.
cados en el grado, categora o nivel jerrquico inmediato superior dentro de la estructura organizacional de la empresa.
5. De no existir ninguno de los referentes sealados anteriormente, el valor de mercado ser el que resulte mayor entre la La mencionada vinculacin quedar configurada y regir de acuerdo con las siguientes reglas:
remuneracin convenida por las partes, sin que exceda de noventa y cinco (95) UIT anuales (95 x 3,950 = S/ 375,250), y la
remuneracin del trabajador mejor remunerado de la empresa multiplicado por el factor de 1.5. - En el caso de los incisos a) al e) del prrafo anterior, la vinculacin se configurar desde el mes en que se verifique la causal y
regir hasta el mes en que produzca el cese de la causal.
La remuneracin del trabajador elegido como referente deber corresponder a un trabajador que no guarde relacin de pa- - En el caso del inciso f) del prrafo anterior, la vinculacin regir desde el mes de la fecha de adopcin del acuerdo hasta el
rentesco hasta el cuarto grado de consanguinidad y segundo de afinidad con alguno de los sujetos sealados en el prrafo cierre del ejercicio gravable siguiente.
anterior.

El valor de mercado de las remuneraciones de los sujetos en los incisos n) y ) del artculo 37 de la Ley se determinar
en el mes de diciembre, con motivo de la regularizacin anual de las retenciones de renta de quinta categora, o, de ser el
caso, en el mes en que opere el cese del vnculo laboral cuando ste ocurra antes del cierre del ejercicio.

La presente deduccin comprende a los ingresos a que se refiere el inciso b) del artculo 20 del Reglamento10.
10. El inciso b) del artculo 20 del Reglamento dispone que son rentas de quinta categora los ingresos que los asociados a las sociedades civiles o de hecho o miembros
de asociaciones que ejerzan cualquier profesin, arte ciencia u oficio, obtengan como retribucin a su trabajo personal, siempre que no participen en la gestin de las
referidas entidades. En este caso, dichas rentas son consideradas de quinta categora an en el caso en que no cumplan con los tres requisitos establecidos en el inciso
e) del artculo 34 de la Ley.

14 15
Ejemplo: 8. Los gastos de viaje por concepto de transporte y viticos que sean indispensables de acuerdo con la actividad productora
La empresa confecciones EL Deportista EIRL, cuenta con la siguiente informacin del personal en el PDT Planilla Electrni- de renta gravada (inciso r) del artculo 37 de la Ley e inciso n) del artculo 21 del Reglamento).
ca - PLAME. Se pide determinar el valor de mercado de las remuneraciones de los trabajadores vinculados con el empleador.
La necesidad del viaje quedar acreditada con la correspondencia y cualquier otra documentacin pertinente, y los gastos de
transporte con los pasajes.
Nombre Cargo Remuneracin mensual
Csar Lama Rejas Titular Gerente General S/ 28,000 Los viticos, comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad, los cuales no podrn exceder del doble del
Mary Garca Porras Gerente de Ventas S/ 14,860 monto que, por este concepto, concede el Gobierno Central a sus funcionarios de carrera de mayor jerarqua.

Antonio Cespedes Salas Gerente Legal S/ 10,500 Los gastos de transporte son aquellos que se realizan para el traslado del trabajador a un lugar distinto al de su residencia
habitual en razn del servicio que presta; y los gastos de movilidad son aquellos en los que se incurre para trasladarse o
Informacin adicional: movilizarse de un lugar a otro cuando el servicio es prestado en un lugar distinto al de su residencia habitual conforme a las
1. La Sra. Mary Garca Porras, es esposa del Sr. Csar Lama Rejas. conclusiones a la que llega el Informe 046-2007-SUNAT.
2. El Sr. Antonio Cespedes Salas no tiene relacin de parentesco de consanguinidad ni afinidad con la familia Lama Garca Cabe recordar que este tipo de gastos slo se pueden hacer a favor de los trabajadores de la empresa.

Determinacin del valor de mercado de la remuneracin del Titular Gerente General (Sr. Csar Lama Rejas) Si el sustento de los gastos por alojamiento y viticos se realiza de una manera distinta a la sealada, no podr sustentarse el
gasto y el mismo ser, tal como se seala en el Informe 022-2009-SUNAT.

ALTERNATIVAS EVALUACIN OBSERVACIONES Para el clculo del lmite establecido por Ley (doble del monto que se concede a funcionarios de carrera del Gobierno Central)
se deber diferenciar entre:
1 No aplicable No existe funcin similar
2 No aplicable No existe nivel equivalente A. Viticos por gastos de viaje realizados en el interior del pas (Decreto Supremo N 007-2013-EF).
3 No aplicable Gerente de Ventas vinculado Los gastos de viaje por concepto de viticos en el interior del pas, slo podrn ser sustentados con los comprobantes de
pago que, de acuerdo con las normas correspondientes, sirvan para sustentar la deduccin de costos y gastos.
4 No aplicable No existe nivel superior
(95) UIT anuales y remuneracin del trabajador mejor
5 Aplicable Escala vigente de viticos deducibles para el ejercicio 2016
remunerado de la empresa multiplicado por 1.5.

Gastos aceptados
Escala segn Decreto Supremo N 007-2013-EF
CONCEPTO S/ S/ tributariamente
A) Remuneracin total anual del Titular Gerente General (28,000 X 392,000 Funcionarios y empleados pblicos, indepen-
14) Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (28,000 X 9%) (2) 5,040 397,040 dientemente del vnculo que tengan con el Doble del monto concedido a funcio-
Estado, incluyendo a los que brinden servicios narios de carrera del Gobierno Central
B) Lmite mximo anual (95 UIT = 95 x S/ 3,950)* 375,250 de consultora.
C) Remuneracin anual del Gerente Legal x factor 1.5 S/ 320.00 S/ 640.00
(10,500 x 14 x 1.5 ) 220,500
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (10,500 x 9%) (2) (1.5) 2,835 223,335 (*) Directores Generales, Jefes de Oficina General, Gerentes Generales, Gerentes Regionales, Asesores de Alta Direccin, Directores Ejecutivos y
Directores, Funcionarios que desempeen cargos equivalentes.
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin: 21,790
(A B)**
Ejemplo:
* El valor de mercado ser el mayor entre (A) y (C) sin exceder el lmite mximo de (B).
** Habindose producido exceso de gasto existir dividendo por gravar con la tasa adicional de 6.8 %.
La empresa Comercial La Chiclayana S.A.C, ha registrado en sus libros contables del ejercicio 2016, gastos de viaje reali-
zados por viticos al interior del pas, por su agente vendedor para ponerse en contacto con los principales clientes de la
empresa.
Determinacin de la remuneracin a valor de mercado de la esposa del Titular Gerente General (Sra. Mary Garca Porras
Gerente de Ventas) Los importes que aparecen registrados ascienden a S/ 15,520 respecto de su viaje a la sierra norte del pas del 02 al 07 de
julio de 2016 y, a la zona sur del pas del 16 al19 de octubre de 2016, gastos que se encuentran debidamente registrados y
ALTERNATIVAS EVALUACIN OBSERVACIONES sustentados con los respectivos comprobantes de pago.
1 No aplicable No existe funcin similar
A. Viaje al interior del pas (del 02 al 07 de julio y del 16 al
2 No aplicable No existe nivel equivalente S/
19 de octubre de 2016)
3 Aplicable El Gerente Legal est en el nivel inmediato inferior
Das de viaje 10
Del 02 al 07 de julio 2016:
CONCEPTO S/ S/ Total (6 x S/ 640.00) (A) 3,840
A) Remuneracin total anual de la Gerente de Ventas (14,860 x 14) 208,040 Del 16 al 19 de octubre 2016:
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (14,860 x 9%) (2) 2,675 210,715 Total (4 x S/. 640.00) (B) 2,560
B )Doble de la remuneracin anual del Gerente Legal: Gastos contabilizados (C) 15,520
(S/ 10,500 x 14 x 2)* 294,000 297,780 Adicin por exceso de viticos a nivel nacional (C B - A) 9,120
Bonificacin Extraordinaria Ley N 29351 (S/ 10,500 x 9%) (2) (2) 3,780
Adicin por exceso sobre el valor de mercado de la remuneracin:
(A B)** 0000

* El valor de mercado ser S/ 297,780


** En el presente caso no hay exceso de gasto para la empresa, por lo tanto, no habiendo producido exceso de gasto, no habr dividendo por
gravar con la tasa adicional de 6.8%

16 17
Viticos por gastos de viaje realizados en el exterior (Decreto Supremo N 056-2013-PCM) Ejemplo:
El lmite est en funcin de la zona geogrfica y por da de acuerdo a la siguiente tabla: El seor Gerente General de la empresa Los Frutales S.A.C, con el fin de colocar sus productos en el exterior, viaj a la
ciudad de Nueva York (EE.UU) del 20 al 23 de setiembre de 2016. Los importes registrados en los libros contables de la
Escala de viticos por da y por zona geogrfica empresa, por concepto de viticos ascienden a S/ 18,450 los cuales, estn sustentados nicamente con los respectivos
comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo.
Escala segn
Gastos aceptados
Zona geogrfica Decreto Supremo Viaje a Nueva York EE.UU (20 al 23 de Tipo de
tributariamente S/
N 056-2013-PCM setiembre de 2016) cambio
frica US$ 480.00 US$ 960.00 Lmite por da*:
Amrica Central US$ 315.00 US$ 630.00 Da 20 : US$ 880 3.389 2,982.32
Amrica del Norte US$ 440.00 US$ 880.00 Da 21 : US$ 880 3.381 2,975.28
Amrica del Sur US$ 370.00 US$ 740.00 Da 22 : US$ 880 3.356 2,953.28
Asia US$ 500.00 US$ 1,000.00 Da 23 : US$ 880 3.357 2,954.16
Medio Oriente US$ 510.00 US$ 1,020.00 Lmite acumulado (A) 11,865.04
Caribe US$ 430.00 US$ 860.00 Gastos contabilizados (B) 18,450.00
Europa US$ 540.00 US$ 1,080.00 Adicin por exceso de viticos
6,584.96
Oceana US$ 385.00 US$ 770.00 realizados al exterior (B - A)

el clculo se considera el tipo de cambio promedio ponderado venta, cotizacin de oferta y demanda, vigente
Para sustentar los gastos incurridos en el extranjero se podrn sustentar con los documentos emitidos en el exterior de a la fecha de la operacin.
conformidad con las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, el nombre, deno-
minacin o razn social y el domicilio del transferente o prestador del servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as
como la fecha y el monto pagado, conforme a lo dispuesto en el artculo 51-A de la Ley; o tambin se podr sustentar con la 9. Los gastos de movilidad de los trabajadores (inciso a1) del artculo 37 de la Ley e inciso v) del artculo 21 del Reglamento)
declaracin jurada del beneficiario de los viticos (alimentacin y movilidad) para lo cual dicha declaracin deber contar
con la informacin mnima contenida en el Reglamento11 , y la misma no debe exceder del treinta por ciento (30%) del monto Los gastos por concepto de movilidad de los trabajadores que sean necesarios para el cabal desempeo de sus funciones
mximo establecido en la tabla anterior. y que no constituyan beneficio o ventaja patrimonial directa de los mismos, podrn ser susten-tados con comprobantes de
Los gastos por alojamiento slo podrn ser sustentados con los documentos emitidos en el exterior, con los requisitos sea- pago o con una planilla de gastos de movilidad suscrita por el trabajador en la forma y condiciones establecidas en el Re-
lados en el prrafo anterior. glamento12.

Con ocasin de cada viaje se podr sustentar los gastos por concepto de alimentacin y movilidad, respecto de una misma Asimismo, se debe tener en cuenta, que por cada da, se podr sustentar los gastos por concepto de movilidad respecto de
persona, nicamente con los comprobantes emitidos en el exterior o con la declaracin jurada hasta por el lmite sealado. un mismo trabajador nicamente con una de las formas previstas en el prrafo anterior. En el caso, que dichos gastos no se
sustenten, nicamente bajo una de las formas previstas en el primer prrafo, slo proceder la deduccin de aquellos gastos
En el caso que dichos gastos no se sustenten, nicamente, bajo una de las formas previstas, solo proceder la deduccin de que se encuentren acreditados con comprobantes de pago.
aquellos gastos que se encuentren acreditados con los comprobantes de pago emitidos en el exterior de conformidad con
las disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en ellos, por lo menos, lo sealado anteriormente. La planilla de gastos de movilidad puede comprender:
a) Los gastos incurridos en uno o ms das, si incluye los gastos de un solo trabajador; o
b) Los gastos incurridos en un solo da, si incluye los gastos de ms de un trabajador. En caso, se incumpla lo dispuesto por
En ningn caso se admitir la deduccin de la parte de los gastos de viaje que corresponda a los acompaan- este inciso, la planilla queda inhabilitada para sustentar tales gastos.
tes de la persona a la que la empresa o el contribuyente, en su caso, encomend su representacin
Podrn coexistir planillas referidas a uno o varios trabajadores, siempre que stas se lleven conforme a lo sealado en los
incisos a y b).

Los gastos sustentados con esta planilla no podrn exceder, por cada trabajador, del importe diario equi-
valente al 4% de la Remuneracin Mnima Vital (RMV)* mensual de los trabajadores sujetos a la actividad
privada.

* Para el ejercicio gravable 2016 hasta el mes de abril la RMV equivale a S/ 750.00, la cual fue establecida mediante Decreto Supremo N 007-2012-TR
publicado el 17.05.2012 y vigente desde el 01.06.2012.
A partir del 01.05.2016 la RMV equivale a S/ 850.00,la cual fue establecida mediante Decreto Supremo N 005-2016-TR publicado el 31.03.2016

11. El sexto prrafo del inciso n) del artculo 21 del Reglamento establece que la declaracin jurada deber contener como mnimo la siguiente informacin:
I. Datos generales de la declaracin jurada:
a. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
b. Nombres y apellidos de la persona que realiza el viaje al exterior, el cual debe suscribir la declaracin.
c. Nmero del documento de identidad de la persona. 12. Al respecto el numeral 4 del inciso v) del artculo 21 del Reglamento establece que la planilla de gastos de movilidad deber constar en documento escrito, ser suscrita
d. Nombre de la(s) ciudad(es) y pas(es) en el(los) cual(es) han sido incurridos. por el (los) trabajador (es) usuario (s) de la movilidad y contener necesariamente la siguiente informacin:
e. Perodo que comprende la declaracin, el cual debe corresponder a la duracin total del viaje. a. Numeracin de la planilla.
f. Fecha de la declaracin. b. Nombre o razn social de la empresa o contribuyente.
II. Datos especficos de la movilidad: c. Identificacin del da o perodo que comprende la planilla, segn corresponda.
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. d. Fecha de emisin de la planilla.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. e. Especificar, por cada desplazamiento y por cada trabajador:
c. Consignar el total de gastos de movilidad. i) Fecha (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto.
III. Datos especficos relativos a la alimentacin: ii) Nombres y apellidos de cada trabajador usuario de la movilidad.
a. Detallar la(s) fecha(s) (da, mes y ao) en que se incurri en el gasto. iii) Nmero de documento de identidad del trabajador.
b. Detallar el monto gastado por da, expresado en nuevos soles. iv) Motivo y destino del desplazamiento.
c. Consignar el total de gastos de alimentacin. v) Monto gastado por cada trabajador.
IV. Total del gasto por movilidad y alimentacin (Suma de los rubros II y III) La falta de alguno de los datos sealados en el literal e) respecto a cada desplazamiento del trabajador slo inhabilita la planilla para la sustentacin del gasto que
La falta de alguno de los datos sealados en los rubros II y III slo inhabilita la sustentacin del gasto por movilidad o por alimentacin, segn corresponda. corresponda a tal desplazamiento.

18 19
No se aceptar la deduccin de gastos sustentados con la planilla de movilidad, en el caso de trabajadores que tengan a su Ejemplo:
disposicin movilidad asignada por el contribuyente.
El contribuyente seor Juan Montes Campos con RUC N 10258796584, vive en un predio arrendado en la Av. San Juan Bautista
Asimismo tampoco se pueden sustentar con esta planilla los gastos de movilidad por concepto de viticos, los mismos que tie- N 1524 San Juan de Lurigancho. Paga por concepto de merced conductiva la suma de S/ 3,900 mensuales. Dicho predio es
nen su propio tratamiento. Al respecto en el Informe 046-2008-SUNAT, se tratan aspectos relacionados con este tipo de gasto. utilizado como casa-habitacin y al mismo tiempo lo utiliza como estudio fotogrfico. Asimismo paga una suma adicional de
S/ 380.00 mensuales por concepto de mantenimiento y vigilancia. En los registros contables del estudio se ha contabilizado
como gastos el ntegro de los alquileres y gastos de mantenimiento y vigilancia correspondiente al ejercicio gravable 2016, por
IMPORTANTE la suma de S/ 51,360.
La planilla de gastos de movilidad no constituye un libro ni un registro.

Alquileres: Mantenimiento Total


Concepto
S/ y vigilancia: S/ S/
Ejemplo:
La empresa de servicios Los Amigos SAC, ha registrado gastos por concepto de movilidad de sus trabajadores la suma de S/. Importes cargado a gastos en el ejercicio:
823.00, correspondiente al ejercicio 2016, los mismos que se encuentran sustentados nicamente con la planilla de gastos de Alquileres:
movilidad, llevada de acuerdo a la forma sealada por el Reglamento. A continuacin se presenta un resumen de gastos por
concepto de movilidad: S/ 3,900 x 12 = 46,800 46,800

Nombres y apellidos Lmite Mximo (*) Gasto Deducible Mantenimiento y vigilancia:


Fechas Importe S/ ExcesoS/
del trabajador S/ S/
S/ 380 x 12 = 4,560 4,560 51,360
18.01.2016 Juan Torres 70.00 30.00 30.00 40.00
Lmites:
14.02.2016 Homero Silva 100.00 30.00 30.00 70.00 Por alquiler: 30% de S/ 46,800 (14,040)
17.03.2016 Aldo Vega 42.00 30.00 30.00 12.00 Por mantenimiento: 50% de S/ 4,560 (14,040) (2,280) (2,280)
21.04.2016 Lucia Perales 60.00 30.00 30.00 30.00
Modificacin de la RMV (D.S.N 005-2016-TR vigente desde el 01.05.2016) Adicin por exceso de gastos de movilidad 437.00 2,280 35,040

10.05.2016 Elio Rondn 87.00 34.00 34.00 53.00


26.06.2016 Rosario Prez 49.00 34.00 34.00 15.00 11. Deduccin de gastos o costos sustentados con boletas de venta o ticket (Penltimo prrafo artculo 37)
07.07.2016 Miguel Calero 85.00 34.00 34.00 51.00
Slo se permite la deduccin de los gastos sustentados con boletas de venta o ticket en la medida que los mismos hayan
02.08.2016 Arn Sierra 75.00 34.00 34.00 41.00 sido emitidos slo por contribuyentes que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado Nuevo RUS, y hasta el lmite
14.09.2016 Luis Flores 90.00 34.00 34.00 56.00 del seis por ciento (6%) de los montos acreditados mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto
o costo y que se encuentren anotados en el Registro de Compras. Dicho lmite no podr superar, en el ejercicio gravable, las
25.10.2016 Marco Vega 77.00 34.00 34.00 43.00
doscientas (200) UIT.
12.11.2016 Rosa Morales 60.00 34.00 34.00 26.00
15.12.2016 Carlos Farfn 28.00 34.00 28.00 00.00 Para el caso de los sujetos comprendidos en la Ley de Promocin del Sector Agrario (Ley N 27360 y normas modificatorias),
podrn deducir como gasto o costo aquellos sustentados con boletas de ventas o ticket, emitidos slo por contribuyentes
TOTALES 823.00 ------ 386.00 437.00
que pertenezcan al Nuevo Rgimen nico Simplificado, hasta el lmite del diez por ciento (10%) de los montos acreditados
* 4% de la RMV (S/. 750.00) = S/ 30 mediante comprobantes de pago que otorgan derecho a deducir gasto o costo y que encuentren anotados en el Registro de
4% de la RMV (S/. 850.00) = S/ 34 Compras, no pudiendo superar el mismo, en el ejercicio gravable, las doscientas (200) UIT13.

Para que se pueda realizar el sustento de gastos, se debe identificar en la boleta de venta al adquiriente o usuario con su n-
Determinacin del exceso de movilidad:
mero de RUC, as como con sus apellidos y nombres o denominacin o razn social, de acuerdo a lo establecido en el numeral
3.2 del artculo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago aprobado por Resolucin de Superintendencia 007-99/SUNAT
Concepto S/ y normas modificatorias.
Monto cargado a gastos segn planilla de movilidad 823.00
Considerando los lmites establecidos se ilustra el siguiente cuadro:
(-) Gastos de movilidad deducible (ejercicio 2016) (386.00)
Adicin por exceso de gastos de movilidad 437.00
Comprendidos en la
Contribuyentes Todos los dems
Ley N 27360
10. Tratndose de personas naturales cuando la casa arrendada la habite el contribuyente y parte la utilice para efectos de ob-
tener la renta de tercera categora (segundo prrafo inciso s) del art. 37de la Ley. Porcentaje sobre el importe total de los
comprobantes que otorgan derecho a 10% 6%
Deduccin relacionada con los gastos de alquiler y mantenimiento de inmuebles destinados conjuntamente para uso como deducir costo o gasto
vivienda y para la realizacin de la actividad gravada generadora de tercera categora. 200 UIT 200 UIT
Mximo a deducir en cada caso
S/ 790,000 S/ 790,000
Slo se aceptar como deduccin el treinta por ciento
(30%) del monto del alquiler y el cincuenta por ciento
(50%) de los gastos de mantenimiento.

13. De acuerdo a lo establecido en el numeral 1 de la Dcima Disposicin Transitoria y Final de la Ley.

20 21
Ejemplo: 13. Gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.415(inciso w) art. 37 de la Ley e inciso r)
A modo ilustrativo se muestran dos ejemplos de aplicacin: art. 21 del Reglamento)

En relacin a las compras: La presente deduccin se encuentra clasificada en dos grupos, cada uno con sus respectivas caractersticas y lmites:

Contribuyente: Los Cipreses SAC A. En la medida que resulten estrictamente indispensables y se apliquen en forma permanente para el desarrollo de las acti-
Emitidas por Emitidas por otros vidades propias del giro de negocio o empresa, los gastos incurridos en vehculos automotores de las categoras A2, A3 y
Concepto Total S/ A4 son deducibles siempre que se trate de los siguientes conceptos:
sujetos del NRUS S/ sujetos S/
i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
Gasto y/o costo sustentado con Boleta de
ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
Venta y/o Ticket 24,280 2,650 26,930
similares; y
iii) depreciacin por desgaste.
(-) Mximo deducible:
El importe que resulte menor entre:
Se considera que la utilizacin del vehculo resulta estrictamente indispensable y se aplica en forma permanente para el
6 % de S/ 365,000* = S/ 21,900
desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, tratndose de empresas que se dedican al servicio de
y
taxi, al transporte turstico, al arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso de automviles, as como de empresas
200 UIT = 200 x 3,950 = S/ 790,000 (21,900) 0 (21,900)
que realicen otras actividades que se encuentren en situacin similar.
Adicin por exceso de gastos 2,380 2,650 5,030
* Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo, que estn anotados en el Registro En este ltimo caso la norma considera que una empresa se encuentra en situacin similar al de una empresa que se dedica
de Compras: S/. 365,000 al servicio de taxi, transporte turstico, arrendamiento o cualquier otra forma de cesin en uso, si los vehculos automotores
resultan estrictamente indispensables para la obtencin de la renta y se aplican en forma permanente al desarrollo de las ac-
En relacin a la UIT: tividades propias del giro del negocio o empresa. En estos casos se acepta como deduccin la totalidad del gasto, el mismo
que se rige nicamente por el principio de causalidad.
Contribuyente: Transportes Los Genios SAC
Cabe mencionar que no se considera como actividades propias del giro del negocio o empresa las de direccin, represen-
Emitidas por Emitidas por otros
Concepto Total S/ tacin y administracin de la misma.
sujetos del NRUS S/ sujetos S/
Gasto y/o Costo sustentado con Boleta B. De otro lado, en el caso de los gastos incurridos en vehculos automotores pertenecientes a las categoras A2, A3, A4, B1.3
de Venta y/o Ticket 795,350 4,150 799,500 y B1.4, asignados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa, sern deducibles siempre
que se trate de los siguientes conceptos: i) cualquier forma de cesin en uso, tales como arrendamiento financiero y otros;
(-) Mximo deducible: ii) funcionamiento, entendido como tales destinado a combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y
El importe que resulte menor entre: similares; y iii) depreciacin por desgaste y; nicamente en relacin con el nmero de vehculos automotores que surja por
6% de S/ 15658,230* = S/ 939,494 aplicacin de la siguiente tabla:
200 UIT = 200 x S/ 3,950 = S/ 790,000 (790,000) 0 (790,000)
Adicin por exceso de gastos 5,350 4,150 9,500 Nmero de
Ingresos netos anuales (UIT)
vehculos
* Importe total de comprobantes de pago incluido el impuesto que otorgan derecho a deducir gasto o costo, que estn anotados en el Registro
de Compras: S/ 15658,230 Hasta 3,200 = 12320,000 1
Hasta 16,100 = 61985,000 2
12. Los gastos o costos que constituyan para su perceptor renta de segunda, cuarta o quinta categora (inciso v) del artculo 37 Hasta 24,200 = 93170,000 3
de la Ley e inciso q) del artculo 21 del Reglamento) Hasta 32,300 = 124355,000 4
Ms de 32,300 = 124355,000 5
Podrn deducirse en el ejercicio gravable a que correspondan, siempre que hayan sido pagados dentro del plazo establecido
para la presentacin de la declaracin jurada anual correspondiente a dicho ejercicio. En el caso de la parte de los costos o A fin de aplicar la presente tabla se considerar:
gastos que constituyan para sus perceptores rentas de cuarta o quinta categora y que es retenida para efectos del pago de 1. La UIT correspondiente al ejercicio gravable anterior (UIT ejercicio gravable 2015 = S/.3,850)
aportes previsionales podr deducirse en el ejercicio gravable a que corresponda cuando haya sido pagada al respectivo sis- 2. Los ingresos netos anuales devengados en el ejercicio gravable anterior, sin considerar los ingresos netos provenientes
tema previsional dentro del plazo sealado en el prrafo anterior14. de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean habitualmente realizadas en
cumplimiento del giro del negocio.
De acuerdo a la RTF N 7719-4-2005, el requisito del pago previo previsto en el inciso v) del artculo 37 de la Ley, no resulta
aplicable a otros gastos regulados en el mencionado artculo.
En caso que dichos gastos no hayan sido deducidos en el ejercicio al que correspondan, sern deducibles en el ejercicio en IMPORTANTE
que efectivamente se paguen, aun cuando se encuentren debidamente provisionados en un ejercicio anterior, de acuerdo a lo No sern deducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin (tratndose de adquisi-
dispuesto en la Cuadragsimo Octava Disposicin Complementaria y Final de la Ley. ciones a ttulo oneroso) o valor de ingreso al patrimonio (tratndose de adquisiciones a ttulo gratuito), haya
sido mayor a 30 UIT. Para dicho efecto se considerar la UIT correspondiente al ejercicio gravable en que se
Tome en cuenta que el gasto correspondiente a la indemnizacin por no haber disfrutado del descanso vacacional, establecida efectu la mencionada adquisicin o ingreso al patrimonio.
en el inciso c) del artculo 23 del Decreto Legislativo N 713, ser deducible en el ejercicio de su devengo en aplicacin de la
regla contenida en el artculo 57 de la Ley segn lo mencionado en el Informe 051-2011-SUNAT.

Ejemplo:
La empresa comercial La Exclusiva SAC, ha registrado en su contabilidad como gasto de administracin al 31.12.2016, los 15. Para efectos de la presente deduccin se considera que los vehculos pertenecen a las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 de acuerdo a la siguiente tabla:
siguientes recibos por honorarios, los mismos que se encuentran pendientes de pago a la fecha de vencimiento para la pre-
sentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto. Categora Cilindrada
A2 de 1,051 a 1,500cc.
Recibo por honorarios pendientes de pago a la fecha A3 de 1,501 a 2,000cc.
S/
de presentacin de la declaracin jurada anual
A4 ms de 2,000cc.
N 01-00110 8,300
B1.3 Camionetas, distintas a pick up y sus derivados, detraccin simple (4x2)
N E-000325 2,700 hasta 4,000 kg de peso bruto vehcular.
Importes a ser adicionados 11,000 B1.4 Otras camionetas, distintas a pick up y sus derivados, de traccin en las
cuatro ruedas (4x4) hasta 4,000 kg de peso bruto vehicular.
14. Disposicin incorporada por el artculo 6 de la Ley N 29903 la cual entr en vigencia a los 120 das de publicado el reglamento de la misma: 01.08.2013 - El mencio-
nado reglamento se regul mediante Decreto Supremo N 068-2013-EF.

22 23
Los contribuyentes debern identificar a los vehculos automotores que componen el nmero de vehculos establecido en En el presente caso se observa que el vehculo B3D-475 de la categora A3 y el vehculo S4B-758 de la categora A2 son
la tabla precedente, en la oportunidad fijada para la presentacin de la declaracin jurada relativa al primer ejercicio gravable utilizados para las funciones operativas, por lo que no estaran sujetos a ningn lmite.
al que resulte aplicable la identificacin.
Los vehculos de placa Z4A-341, C5P-632, D6Q-321 Y M3A-175 estn asignados a Direccin, Representacin y Administra-
cin, por ello debemos analizar la deduccin tributaria.
La determinacin del nmero de vehculos permitidos para la deduccin y su identificacin producirn efec-
tos durante cuatro (4) ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese periodo, se deber efectuar una nueva Primer Lmite: En aplicacin a lo indicado en el inciso w) del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso r) del
determinacin e identificacin que abarcar igual lapso, tomando en cuenta los ingresos netos devengados Artculo 21 del reglamento y teniendo en cuenta el total de los ingresos declarados en el ejercicio 2015 se tiene que la em-
en el ltimo ejercicio gravable comprendido en el periodo precedente e incluyendo en la identificacin a los presa puede deducir 4 vehculos.
vehculos considerados en el anterior periodo cuya depreciacin se encontrara en curso.
Segundo Lmite: De los cuatro vehculos tenemos que el de placa Z4A-341 no se toma en cuenta por superar el lmite de 30
Cuando durante el transcurso de los cuatro (4) ejercicios gravables, alguno de los vehculos automotores identificados dejara UIT el costo de adquisicin.
de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su contrato de alquiler, dicho vehculo automotor podr ser susti-
tuido por otro. En este caso la sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio Tercer Lmite: De los tres vehculos restantes debemos determinar el importe mximo de gastos deducibles aplicable toman-
gravable en el que se produjeron los hechos que determinaron su sustitucin, para lo cual el vehculo automotor incorporado do en cuenta slo los gastos de los vehculos admitidos.
deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al periodo siguiente.
Determinacin del gasto deducible:
En el caso de las empresas que inicien actividades y cuyo ejercicio de iniciacin tenga una duracin inferior a un ao estable-
cern el nmero de vehculos automotores que otorgan derecho a deduccin, considerando como ingresos netos anuales el Concepto S/
monto que surja de multiplicar por doce (12) el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de iniciacin.
Ingresos Netos del ejercicio 2015 103420,000
(A) Total vehculos de propiedad o en posesin de la empresa 6
IMPORTANTE
(B) Nmero Mximo de vehculos que otorga el derecho a deducir
En ningn caso la deduccin por gastos por cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento de los 4**
gastos segn tabla
vehculos automotores de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a actividades de direccin, re-
presentacin y administracin podr superar el monto que resulte de aplicar, al total de gastos realizados (C) Porcentaje de determinacin del gasto mximo deducible:
por dichos conceptos, el porcentaje que se obtenga de relacionar el nmero de vehculos automotores de - Porcentaje de deduccin mxima (B/A) x 100
las mencionadas categoras que segn la tabla otorguen derecho a deduccin (excluyendo los de costo de - Total gastos aceptados por funcionamiento de los vehculos de 50%
adquisicin o valor de ingreso al patrimonio mayor a 30 UIT) con el nmero total de vehculos de propiedad las categoras A3, A4 y B1.4 asignados a actividades de direccin, 40,640
y/o en posesin de la empresa. representacin y administracin.
Mximo deducible:50% de S/ 40,640 = S/20,320
Monto de gastos de funcionamiento no aceptados del vehculo
21,750
La frmula para determinar el porcentaje es la siguiente: Z4A-341
Adicin por exceso de gastos 20,320 + 21,750 42,070
N de vehculos con derecho a deduccin de las
categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 * No incluye los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes del activo fijo y de la realizacin de operaciones que no sean
(segn tabla y excluyendo a los de costo mayor a 30 UIT) habitualmente del giro del negocio.
%=
** Conforme a lo indicado en el numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento para el clculo del porcentaje debe considerarse
N total de vehculos de propiedad y/o x 100 lo establecido en el tercer y cuarto prrafo del numeral 4 del mencionado inciso, por lo que para efectos del presente porcentaje como
posesin de la empresa numerador se consideran 3 vehculos porque es el nmero de vehculos que el contribuyente tiene para deducir ya que el vehculo de
placa Z4A-341 no se toma en cuenta por superar el costo de adquisicin de 30 UIT. El contribuyente debe detallar en el PDT los gastos
de los vehculos de placa C5P-632, D6Q-321 Y M3A-175.
De acuerdo al Informe 007-2003-SUNAT, los vehculos diferentes a las categoras A2, A3 y A4, sern deducibles en la medida
que se acredite la relacin de causalidad de dichos gastos con la generacin de la renta y el mantenimiento de su fuente, no
sindoles de aplicacin lo dispuesto el inciso w) del artculo 37 de la Ley. Para la declaracin jurada del 2016 se deber registrar el detalle de los gastos que corresponden a los vehculos que la
empresa tengan asignados a las actividades de direccin, administracin y representacin por los que tengan derecho a
Asimismo mediante los Informes 097-2013-SUNAT y 126-2013-SUNAT se efectan precisiones respecto de los gastos incurridos deducir como gastos.
en vehculos automotores dedicados a actividades de direccin, representacin y administracin de la empresa.
14. Los gastos por concepto de donaciones (inciso x) del art. 37 de la Ley e inciso s) del art. 21 del Reglamento)
Ejemplo:
La empresa comercial Los Pinos SAC al 31.12.2016 presenta la siguiente informacin de vehculos que posee la empresa, los Los generadores de rentas de tercera categora podrn deducir como gasto las donaciones que otorguen en favor de en-
mismos que se encuentran asignados a actividades operativa, de direccin, representacin y administracin de la empresa. tidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, y a entidades sin fines de lucro cuyo objeto social
Detalle de gastos por funcionamiento: comprenda uno o varios de los siguientes fines: i) beneficencia; ii) asistencia o bienestar social; iii) educacin, iv) culturales;
v) cientficas; vi) artsticas; vii) literarias; viii) deportivas; ix) salud; x) patrimonio histrico cultural indgena y xi) otras de
fines semejantes.
Placa B3D-475 Z4A-341 C5P-632 S4B-758 D6Q-321 M3A-175
Categora A3 B1.3 A4 A2 B1.4 A3 La deduccin no podr exceder del 10 % de la renta neta de tercera categora, luego de efectuada la compen-
sacin de prdidas a que se refiere el artculo 50 de la Ley.
Actividad Operativa Direccin Direccin Operativa Representacin Administracin
Fecha de
10.09.2013 14.07.2014 10.10.2015 17.05.2012 05.02.2011 17.07.2012
Adquisin Las entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto empresas, comprendidas en el inciso a) del artculo 18
Costo 85,000 135,000 106,000 93,000 92,000 102,000 de la Ley16, se encuentran calificadas como entidades perceptoras de donaciones, con carcter permanente y no requieren
inscribirse en el Registro de entidades perceptoras de donaciones a cargo de la SUNAT.
Gastos de Func.
Combustible 5,500 9,300 4,200 6,800 7,020 7,500
Lubricante 1,700 2,650 1,120 1,650 1,700 1,450 16. El mencionado inciso establece que no son sujetos pasivos del Impuesto el Sector Pblico Nacional, con excepcin de las empresas conformantes de la actividad
empresarial del Estado. Al respecto el artculo 7 Reglamento de la Ley complementa la Ley y establece que no son contribuyentes del Impuesto de conformidad a lo
Mantenimiento 3,800 3,500 2,000 3,320 2,350 2,700 establecido en el inciso a) del artculo 18 de la Ley:
a) El Gobierno Central.
Seguro 750 4,200 2,950 1,800 1,600 1,800 b) Los Gobiernos Regionales.
c) Los Gobiernos Locales.
Reparaciones 2,650 2,100 350 2,780 1,950 1,950 d) Las Instituciones Pblicas sectorialmente agrupadas o no.
Totales 14,400 21,750 10,620 16,350 14,620 15,400 e) Las Sociedades de Beneficencia Pblica.

24 25
Las dems entidades beneficiarias debern estar calificadas como perceptoras de donaciones por la SUNAT. Para estos efectos, 16. Proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica vinculados o no al giro de negocio de la empresa18(inciso a.3) del artculo
las entidades debern encontrarse inscritas en el RUC, en el Registro de entidades inafectas del Impuesto a la Renta o en el Re- 37 de la Ley e inciso y) del artculo 21 del Reglamento)
gistro de entidades exoneradas del Impuesto a la Renta y cumplir con los requisitos que se establecieron mediante Resolucin
de Superintendencia N 184-2012/SUNAT. La calificacin otorgada tendr una validez de tres (3) aos, pudiendo ser renovada Los mencionados gastos son aceptados siempre que sean calificados como cientfico, tecnolgico o de innovacin tecno-
por igual plazo. lgica por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC) y se deducirn a partir del
ejercicio en que se efecte dicha calificacin.
La realizacin de la donacin se acreditar:
- Mediante el acta de entrega y recepcin del bien donado y una copia autenticada de la resolucin correspondiente que acre- Constituyen gastos de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica, aquellos que se encuentren direc-
dite que la donacin ha sido aceptada, tratndose de donaciones a entidades y dependencias del Sector Pblico Nacional, tamente asociados al desarrollo del proyecto, incluyendo la depreciacin o amortizacin de los bienes afectados a dichas
excepto empresas. actividades. No forman parte de los citados gastos aquellos incurridos por conceptos de servicios de energa elctrica,
- Mediante el Comprobante de recepcin de donaciones tratndose de donaciones a las dems entidades beneficiarias. telfono, agua e Internet.

La donacin de bienes podr ser deducida como gasto en el ejercicio en que se produzca cualquiera de los siguientes hechos: Tratndose de los gastos en proyectos de investigacin cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica no vinculados al
i) Tratndose de efectivo, cuando se entregue el monto al donatario. giro del negocio de la empresa; si el contribuyente no obtiene la aludida calificacin (del CONCYTEC) antes de la fecha de
ii) Tratndose de bienes inmuebles, cuando la donacin conste en escritura pblica en la que se identifique el inmueble donado, vencimiento para la presentacin de la declaracin jurada anual del ejercicio en el que inici el proyecto de investigacin
su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario. cientfica, tecnolgica e innovacin tecnolgica, solo podr deducir el 65% del total de los gastos devengados a partir del
iii) Tratndose de bienes muebles registrables de acuerdo a la ley de la materia, cuando la donacin conste en un documento de ejercicio en que se efecte dicha calificacin, siempre que la calificacin le sea otorgada dentro de los 6 meses posteriores
fecha cierta en el que se identifique al bien donado, su valor y el de las cargas que ha de satisfacer el donatario, de ser el caso. a la fecha de vencimiento de la mencionada declaracin jurada anual.
iv) Tratndose de ttulos valores (cheques, letras de cambio y otros documentos similares), cuando stos sean cobrados.
v) Tratndose de otros bienes muebles, cuando la donacin conste en un documento de fecha cierta en el que se especifiquen La calificacin a cargo del CONCYTEC19 deber efectuarse en un plazo de 45 das, y deber tomar en cuenta lo dispuesto
sus caractersticas, valor y estado de conservacin. Adicionalmente, en el documento se dejar constancia de la fecha de por el Texto nico Ordenado de la Ley Marco de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica, su reglamento o normas que
vencimiento que figure en el rotulado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso. los sustituyan. El plazo de la autorizacin tendr una vigencia de tres (3) aos renovables.
En las donaciones efectuadas por sociedades, entidades y contratos de colaboracin empresarial a que se refiere el ltimo p-
rrafo del artculo 14 de la Ley, la donacin se considerar efectuada por las personas naturales o jurdicas que las integran o que La investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica debe ser realizada por el contribuyente en forma directa
sean parte contratante, en proporcin a su participacin. o a travs de centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica19:

En lo referido a los bienes donados: (i) En caso la investigacin sea realizada directamente, el contribuyente debe contar con recursos humanos y materiales
- Cuando las donaciones se refieran a bienes importados con liberacin de derechos, el valor que se les asigne quedar dismi- dedicados a la investigacin que cumplan los requisitos mnimos que establezca el reglamento. Asimismo, deber estar
nuido en el monto de los derechos liberados. autorizado por alguna de las entidades que establezca el reglamento, el que adems sealar el plazo de vigencia de
- En el caso de donaciones en bienes muebles e inmuebles, el valor de las mismas no podr ser en ningn caso superior al costo dicha autorizacin.
computable de los bienes donados. (ii) Los centros de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin tecnolgica deben estar autorizados por alguna de
- La donacin de bonos suscritos por mandato legal se computar por su valor nominal. En el caso que dichos bonos no hayan las entidades que establezca el reglamento, el que sealar los requisitos mnimos para recibir la autorizacin, as como
sido adquiridos por mandato legal, la donacin de los mismos se computar por el valor de mercado. su plazo de vigencia.
- Los bienes perecibles deben ser entregados fsicamente al donatario antes de la fecha de vencimiento que figure en el rotu-
lado inscrito o adherido al envase o empaque de los productos perecibles, de ser el caso o, de no existir dicha fecha, dentro El contribuyente debe llevar en su contabilidad cuentas de control denominadas gastos en investigacin cientfica, tecno-
de un plazo que permita su utilizacin. lgica o de innovacin tecnolgica, inciso a.3 del Artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, en las cuales anotar dichos
- La donacin de dinero se deber realizar utilizando medios de pago, cuando corresponda, de conformidad con lo establecido gastos para su respectivo control. De existir ms de un proyecto de investigacin cientfica, tecnolgica o de innovacin
en el artculo 3 de la Ley N 2819417. tecnolgica, estas cuentas de control deben permitir distinguir los gastos por cada proyecto

17 Beneficio tributario aplicable a los gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin
15. El aporte voluntario con fin previsional abonado en la Cuenta de Capitalizacin Individual de los trabajadores (inciso a.2) tecnolgica - LEY N 30309 (13.03.2015) y norma reglamentaria aprobada por DS N 188-2015-EF (12.07.2015)
del artculo 37 de la Ley)
Los contribuyentes que efecten gastos en proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecno-
Es deducible como gasto el aporte voluntario con fin previsional abonado en la cuenta de capitalizacin individual de los tra- lgica, vinculados o no al giro de negocio de la empresa, que cumplan con los requisitos establecidos en el artculo 3 de la
bajadores cuya remuneracin no exceda de veintiocho (28) Remuneraciones Mnimas Vitales anuales. Dicho aporte deber Ley N 30309, podrn acceder a las siguientes deducciones:
constar en un acuerdo suscrito previamente entre el trabajador y el empleador y no deber ser considerado como ingreso ni
como remuneracin para el trabajador. Si el proyecto es realizado directamente por el contribuyente o mediante centros de
175% investigacin cientfica, de desarrollo tecnolgico o de innovacin tecnolgica domi-
ciliados en el pas.
El aporte voluntario con fin previsional realizado por trabajador no deber exceder el cien por ciento (100%)
Si el proyecto es realizado mediante centros de investigacin cientfica, de desarrollo
del aporte obligatorio que realiza. 150%
tecnolgico o de innovacin tecnolgica no domiciliados en el pas.

mbito de aplicacin del beneficio tributario


Tendrn derecho a las deducciones a que se refiere el artculo 1 de la citada Ley, los contribuyentes respecto de los pro-
yectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica que se inicien a partir del 2016, siempre
que sobre aquellos no se realicen deducciones al amparo del inciso a.3) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.

Requisitos para tener derecho a la deduccin adicional


Para que el contribuyente tenga derecho a la deduccin adicional de 75% o 50% a que hace referencia el artculo 1 de la
citada Ley, debe cumplir con los siguientes requisitos:

a) Los proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e innovacin tecnolgica deben ser calificados como
tales, por el Consejo Nacional de Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC) de acuerdo a lo sealado
en la norma reglamentaria de La Ley N 30309.
Para tales efectos, se considerarn las definiciones sobre proyectos de investigacin cientfica, desarrollo tecnolgico e
innovacin tecnolgica previstas en el inciso a.3) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta.
f) Los Organismos Descentralizados Autnomos.

Asimismo considera que conforman la actividad empresarial del Estado las Empresas de Derecho Pblico, las Empresas Estatales de Derecho Privado, las Empresas de La calificacin del proyecto debe efectuarse en un plazo de 30 das hbiles.
Economa Mixta y el Accionariado del Estado como lo define la Ley 24948.
18. Debe considerarse con relacin a esta deduccin lo establecido en el Primera Disposicin Complementaria Transitoria de la Ley N 30056 (publicada el 02.07.2013),
17. El Texto nico Ordenado de la presente ley (Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la economa) fue aprobado mediante Decreto Supremo N respecto a aquellos proyectos de investigacin iniciados antes del ejercicio gravable 2014 y que no hayan culminado al inicio del mismo.
150-2007-EF. 19. Los requisitos en especfico de dicha calificacin y autorizacin se encuentran detallados en el inciso y) del artculo 21 del Reglamento de la Ley.

26 27
b) El proyecto puede ser desarrollado directamente por el contribuyente o mediante centros de investigacin cientfica, de 3. El monto obtenido en el paso 2 se dividir entre el monto obtenido en el paso 1 y se multiplicar por 100. El resultado
desarrollo tecnolgico y/o de innovacin tecnolgica. En ambos casos, la entidad encargada de otorgar la autorizacin ser constituye el porcentaje de trabajadores discapacitados del ejercicio.
CONCYTEC, el que sealar el plazo de vigencia de la autorizacin.
4. El porcentaje de deduccin aplicable en el ejercicio, se aplicar sobre la remuneracin que, en el ejercicio haya percibido
Para obtener la autorizacin, deben contar con investigadores o especialistas, segn corresponda, que estn inscritos en el cada trabajador discapacitado. El monto adicional deducible no podr exceder de 24 Remuneraciones Mnima Vitales en el
directorio nacional de profesionales en el mbito de ciencia, tecnologa e innovacin que gestiona el Consejo Nacional de ejercicio, por cada trabajador discapacitado. Tratndose de trabajadores discapacitados con menos de un ao de relacin
Ciencia, Tecnologa e Innovacin Tecnolgica (CONCYTEC), as como con materiales dedicados al proyecto, que cumplan laboral, el monto adicional deducible no podr exceder de 2 Remuneraciones Mnimas Vitales por cada mes laborado por
los requisitos mnimos que establezca el reglamento. cada persona con discapacidad.

La autorizacin deber efectuarse en un plazo de 30 das hbiles. Para efectos del presente clculo se tomar como referencia la Remuneracin Mnima Vital vigente al cierre del ejercicio.

c) Los contribuyentes que accedan a este beneficio tributario debern llevar cuentas de control por cada proyecto, las que Ejemplo:
debern estar debidamente sustentadas. La empresa comercializadora LA SOLIDARIA SAC, de enero a abril de 2016 cuenta con 42 trabajadores a su cargo, dentro de
los cuales seis (6) son discapacitados y en el mes de mayo contrata a ocho (8) trabajadores discapacitados.
d) El resultado del proyecto de desarrollo tecnolgico o innovacin tecnolgica debe ser registrado en el Instituto Nacional de
Defensa de la Competencia y de la Proteccin de la Propiedad Intelectual (INDECOPI), de corresponder. Las remuneraciones de los trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios es de S/ 3,450 mensuales y la de los
trabajadores contratados en el mes de mayo de 2016 asciende a S/ 2,500 Soles.
18. Deduccin adicional sobre las remuneraciones pagadas a personas con discapacidad (inciso z) del artculo 37 de la Ley e
inciso x) del artculo 21 del Reglamento)
Trabajador(es) antigedad:
Concepto
Cuando se empleen personas con discapacidad, se tendr derecho a una deduccin adicional sobre las remuneraciones que > a 1 ao S/. < a 1 ao S/.
se paguen a dichas personas de conformidad a los porcentajes establecidos en el Reglamento. Al respecto se entiende por re- 1. Determinacin del porcentaje de trabajadores discapacitados:
muneracin cualquier retribucin por servicios que constituya renta de quinta categora para la Ley. Se considera persona con a) nmero de trabajadores durante el ejercicio 2016:
discapacidad a aquella que tiene una o ms deficiencias fsicas, sensoriales, mentales o intelectuales de carcter permanente (42 x 4) + (50 x 8) = 168 + 400 = 568
que, al interactuar con diversas barreras actitudinales y del entorno, no ejerza o pueda verse impedida en el ejercicio de sus b) nmero de trabajadores discapacitados:
derechos y su inclusin plena y efectiva en la sociedad, en igualdad de condiciones que las dems personas. (6 x 4) + (14 x 8) = 24 + 112 = 136
c) porcentaje de trabajadores discapacitados:
El empleador deber acreditar la condicin de discapacidad del trabajador con el certificado correspondiente que ste le pre- 136 x 100 = 23.94 %
sente, emitido por el Ministerio de Salud, de Defensa y del Interior a travs de sus centros hospitalarios y por el Seguro Social 568
de Salud ESSALUD. Corresponde un porcentaje de deduccin adicional de 50%
2. Remuneraciones pagadas:
IMPORTANTE 6 trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios:
El empleador debe conservar una copia del certificado de discapacidad legalizado por notario, durante el S/ 3,450 x 6 x 14 = 289,800
plazo de prescripcin. Bonificacin Extraordinaria: (6 x 3,450 x 2) (9%) = 3,726 293,526

8 trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios:


La presente deduccin adicional proceder siempre que la remuneracin hubiere sido pagada dentro del plazo establecido 8 trabajadores x S/ 2,500 x 8 meses = 160,000
para presentar la declaracin jurada correspondiente al ejercicio, de conformidad con lo establecido en el inciso v) del artculo ms gratificacin de Julio (2 x 2,500 x 8)/6 = 6,667
37 de la Ley. mas gratificacin de Diciembre 2,500 x 8 = 20,000
Bonificacin Extraordinaria: (6,667 + 20,000) x 9% = 2,400 189,067
La presente deduccin resulta aplicable tambin a lo regulado por la Ley N 2952420, la cual establece las siguientes defini- 3. Deduccin adicional: 50%*
ciones: a) 50% de S/ 293,526 146,763
- Sordo-ceguera: discapacidad que se manifiesta por la deficiencia auditiva y visual simultnea, en grado parcial o total, de b) 50% de S/ 189,067 94,534
manera suficiente y grave para comprometer la comunicacin, la movilizacin y el acceso a la informacin y al entorno.
4. Lmite mximo deducible como deduccin adicional:
- Gua interprete: persona que desempea la funcin de intrprete y gua de las personas sordociegas, con amplios conoci-
mientos de los sistemas de comunicacin oficial ajustados a sus necesidades.
Trabajadores discapacitados con ms de un ao de servicios:
De enero a diciembre de 2016
Los sujetos generadores de rentas de tercera categora podrn aplicar esta deduccin, aun cuando contraten a un solo traba-
jador con discapacidad, conforme a lo concluido en el Informe 084-2008-SUNAT.
24 x 850** x 6 (n trabajadores) 122,400
El porcentaje de deduccin adicional ser el siguiente:
Trabajadores discapacitados con menos de un ao de servicios:
De mayo a diciembre de 2016
Porcentaje de personas con discapacidad que
Porcentaje de deduccin adicional aplicable a
laboran para el generador de rentas
remuneraciones pagadas por cada persona con 2 x 850** x 8 (n meses) x 8 (n trabajadores) 108,800
de tercera categora, calculado sobre el
discapacidad Deduccin adicional por trabajador
total de trabajadores 122,400 94,534
(menor valor entre deduccin adicional y lmite mximo)
Hasta 30% 50 %
TOTAL DEDUCCIN ADICIONAL*** S/ 216,934
Ms de 30% 80 %
* El empleador se encuentra en el primer tramo de la tabla sealada en el numeral 3 del inciso x) del artculo 21 del Reglamento, por lo que, tiene derecho a una deduccin
El porcentaje de personas con discapacidad que laboran para el generador de rentas de tercera categora se debe calcular adicional del 50% sobre las remuneraciones efectivamente pagadas a cada persona con discapacidad.
** La Remuneracin Mnima Vital (RMV) al cierre del ejercicio para efectos de establecer el lmite es S/ 850, de acuerdo a lo dis-puesto por el Decreto Supremo N 005-
por cada ejercicio gravable. 2016-TR publicado el 31.03.2016 y vigente desde el 01.05.2016.
*** El total deduccin adicional deber consignarse en la casilla deducciones por personal con discapacidad empleado del asistente de la casilla 105 del PDT N 704
Determinacin del porcentaje de deduccin adicional aplicable en el ejercicio: o el Formulario virtual N 704.
1. Se determinar el nmero de trabajadores que, en cada mes del ejercicio, han tenido vnculo de dependencia con el ge-
nerador de rentas de tercera categora, bajo cualquier modalidad de contratacin, y se sumar los resultados mensuales.

2. Se determinar el nmero de trabajadores discapacitados que, en cada mes del ejercicio, hayan tenido vnculo de depen-
dencia con el empleador, bajo cualquier modalidad de contratacin y se sumar los resultados mensuales.
20. Ley que reconoce la sordo-ceguera como discapacidad nica y establece disposiciones para la atencin de las personas sordo-ciegas en todo el territorio nacional

28 29
19. Depreciaciones (artculos 38 al 43 de la Ley, artculo 22 del Reglamento y Segunda Disposicin Final y Transitoria del Decreto Determinacin del exceso de depreciacin:
Supremo N 194-99-EF)
Porcentaje mximo de
Las depreciaciones deben computarse anualmente sobre el valor de adquisicin o produccin de los bienes o sobre los valores Bienes
depreciacin anual
que resulten del ajuste por inflacin del balance21.Las depreciaciones se computarn a partir del mes en que los bienes sean
Depreciacin segn registros contables:
utilizados en la generacin de rentas gravadas.
(130,000 x 25% x 8) /12 21,667

Depreciacin aceptable como deduccin:
La depreciacin aceptada tributariamente ser aqulla que se encuentre contabilizada dentro del ejercicio gravable en los
(130,000 x 20% x 8) /12 (17,333)
libros y registros contables, siempre que no exceda el porcentaje mximo establecido en la presente tabla para cada unidad
del activo fijo, sin tener en cuenta el mtodo de depreciacin aplicado por el contribuyente. En ningn caso se admitir la rec- Adicin por exceso de depreciacin 4,334
tificacin de las depreciaciones contabilizadas en un ejercicio gravable, una vez cerrado ste, sin perjuicio de la facultad del
contribuyente de modificar el porcentaje de depreciacin aplicable a ejercicios gravables futuros.
Tratamientos de depreciacin establecidos en leyes especiales (vigsima Primera Disposicin Transitoria y final de la Ley).
No hay impedimento para que el contribuyente, en el curso del ejercicio, pueda rectificar la tasa de depreciacin, siempre y
Entre otras, las siguientes tasas especiales de depreciacin:
cuando no exceda el tipo mximo establecido en el Reglamento de acuerdo al tipo de bien del que se trate, conforme a lo
indicado en el Informe 066-2006-SUNAT.
Decreto Supremo N 059-96-PCM23 (Texto nico Ordenado de las normas con rango de Ley que regulan la entrega en con-
cesin al sector privado de las obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos): La presente norma otorga sobre los
Depreciacin de bienes afectos a la produccin segn Reglamento:
bienes materia de concesin en obras pblicas de infraestructura y de servicios pblicos una depreciacin del 20%24.

Porcentaje mximo de Ley N 2736025 (Ley de Promocin del Sector Agrario): Inversiones en obras de infraestructura hidrulica y de riego realiza-
N Bienes
depreciacin anual das por los sujetos comprendidos en los alcances de esta ley se deprecian aplicando el porcentaje del 20%. Este beneficio se
1 Ganado de trabajo y reproduccin; redes de pesca. 25 % aplica hasta el 31 de diciembre de 2021.

2 Vehculos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); 20 % - Ley N 3026426(rgimen excepcional, especial y temporal de depreciacin de edificios y construcciones) para los contribu-
hornos en general. yentes del rgimen general del impuesto a la renta, con vigencia a partir del ejercicio gravable 2015, en el sentido que estos
3 Maquinaria y equipo utilizados por las actividades 20 % se podrn depreciar con un porcentaje anual del 20%, hasta su total depreciacin, siempre que los bienes sean destinados
minera, petrolera y de construccin; excepto muebles, exclusivamente al desarrollo empresarial.
enseres y equipos de oficina. La condicin ms importante es que la construccin se haya iniciado a partir del 1 de enero de 2014, entendindose como
fecha de inicio de la construccin el momento en que se obtenga la licencia de edificacin.
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91. 10 % El mtodo de esta depreciacin es en lnea recta y su porcentaje se aplica hasta que el bien quede totalmente depreciado.,
6 Otros bienes del activo fijo 10 % debindose llevar cuentas de control especiales respecto de los bienes materia del beneficio.
Al respecto la SUNAT mediante Informe N151-2015/SUNAT ha concluido en que este beneficio no alcanza a los activos intan-
gibles derivados de las construcciones y edificaciones.
Asimismo, de conformidad con el artculo 39 de la Ley, los edificios y construcciones slo sern depreciados mediante el
mtodo de lnea recta, a razn de cinco por ciento (5 %) anual. - Ley N 2964427 Ley que establece medidas de promocin a favor de la actividad de la acuicultura
Establcese como beneficio, aplicable hasta el 31 de diciembre de 2021, a favor de la actividad de la acuicultura, la deprecia-
La depreciacin de activos fijos adquiridos a partir del 01.01.2001 mediante arrendamiento financiero se realiza de acuerdo a cin para efecto del Impuesto a la Renta a razn de veinte por ciento (20%) anual del monto de las inversiones en estanques
las normas del Impuesto, pudiendo excepcionalmente depreciarse en funcin al contrato22. de cultivo en tierra y canales de abastecimiento de agua que realizan las personas naturales o jurdicas que desarrollan activi-
dades acucolas, las cuales comprenden el cultivo de especies hidrobiolgicas en forma organizada y tecnificada, en medios o
Otras depreciaciones por actividades especficas: ambientes seleccionados, controlados, naturales, acondicionados o artificiales, ya sea que realicen el ciclo biolgico parcial o
1. Las aves reproductoras sern depreciadas con la tasa fijada, de acuerdo con el procedimiento establecido en el Decreto completo, en aguas marinas, continentales o salobres.
Supremo N 037-2000-EF. La Resolucin de Superintendencia N 018-2001/SUNAT, establece el porcentaje mximo de
depreciacin anual aplicable a las gallinas en 75%. Para efecto de lo previsto en el presente artculo, la actividad acucola comprende el procesamiento primario de los productos
provenientes de esta actividad.
2. Tratndose de maquinarias y equipo, incluyendo los cedidos en arrendamiento, proceder la aplicacin del porcentaje pre-
visto en el numeral 3 de la tabla de depreciacin que figura lneas arriba (20%) cuando la maquinaria y equipo haya sido Decreto Legislativo N 105828 (Promocin de la inversin para la generacin de electricidad con el uso de energas reno-
utilizada durante ese ejercicio exclusivamente para las actividades mineras, petroleras y de construccin. vables con recursos hdricos y otros recursos renovables)
Este rgimen ser aplicable a las centrales que entren en operacin comercial a partir de la vigencia del Decreto Legislativo
N 1058, norma vigente a partir del 29.06.2008(29). La depreciacin acelerada ser aplicable a las maquinarias, equipos y obras
IMPORTANTE civiles necesarias para la instalacin y operacin de la central, que sean adquiridos y/o construidos a partir de la vigencia de
Cuando los bienes del activo slo se afecten parcialmente a la produccin de rentas las depreciaciones se la referida norma.
efectuarn en la proporcin correspondiente. Para estos efectos, la tasa anual de depreciacin ser no mayor de veinte por ciento (20%) como tasa global anual. La tasa
podr ser variada anualmente por el titular de generacin, previa comunicacin a la SUNAT, sin exceder el lmite sealado en
el prrafo que antecede, excepto en los casos en que la propia Ley autorice porcentajes globales mayores.
Ejemplo:
La empresa El Camino SAC, tiene registrada en la cuenta 33 Inmuebles, maquinaria y equipo, un vehculo adquirido el
06.05.2016 y puesta en funcionamiento en el mismo mes, cuyo valor segn registros contables y comprobantes de pago es
de S/ 130,000.
La empresa ha depreciado dicho vehculo con una tasa de 25%, siendo la tasa mxima de depreciacin tributaria aceptable
de 20%.

23. Los requisitos adicionales para poder aplicar la tasa de depreciacin especial se encuentran regulados en el artculo 8 y 9 del reglamento de la presente norma:
Decreto Supremo N 132-97-EF.
24. Alternativamente, el concesionario podr depreciar ntegramente dichos bienes durante el periodo que reste para el vencimiento del plazo de la concesin, aplicando
el mtodo lineal de depreciacin.
25. El artculo 9 del reglamento de esta Ley, aprobado por Decreto Supremo N 049-2002-AG precisa la aplicacin de la mencionada depreciacin
21. Se encuentra suspendido desde el ejercicio gravable 2005 la aplicacin del ajuste del Balance General con incidencia tributaria, segn lo establecido en el artculo 1 26. Publicada el 16.11.2014.
de la Ley N 28394. 27. Publicado el 31.12.2010
22. Conforme a lo regulado en el artculo 6 de la Ley N 27394. 28. Reglamentado mediante Decreto Supremo N 012-2011-EM.
29. La vigenciaa del presente beneficio ha sido prorrogado hasta el 31.12.2020, segn lo establecido en el Artculo 1 de la Ley 29764

30 31
20. Gasto por Impuesto Temporal a los Activos Netos pagado por contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas 2.3.2 GASTOS NO PERMITIDOS (artculo 44 de la Ley y artculo 25 del Reglamento)
de fuente peruana (artculo 15 del Decreto Supremo N 025-2005-EF, reglamento de la Ley N 2842430) No son deducibles para la determinacin de la renta imponible de tercera categora, entre otros, los siguientes conceptos:

El monto del Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) pagado por los contribuyentes cuyos accionistas, socios, prin-
Descripcin Sustento
cipal o casa matriz se encuentran obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana, y que ejerzan la opcin31,
no podr ser acreditado contra el Impuesto, ni ser materia de devolucin pudiendo, sin embargo ser deducido como gasto. Por ejemplo:
- Ropa y vestimenta de uso personal o familiar..
El ejercicio de la opcin a la que se hace referencia, consiste en aplicar, los pagos a cuenta efectivamente pagados del Im- - Consumos en restaurantes por agasajos y reuniones familiares.
puesto como crdito contra las cuotas del ITAN. De conformidad con ello, cuando se haya ejercido la opcin, el monto de - Compra de combustible para uso particular
los pagos a cuenta del Impuesto que se utiliza como crdito contra las cuotas del ITAN podr ser usado nicamente, como - Compra en supermercados y retails, de productos de panllevar, consumo
crdito sin derecho a devolucin, contra el Impuesto del ejercicio. En caso que dicho monto sea mayor que el Impuesto anual Gastos Personales y de sustento del
personal y bienes de uso domstico.
determinado, la diferencia hasta el monto del ITAN ser deducida como gasto para efecto del Impuesto del ejercicio. contribuyente y sus familiares
- Compra y reparacin de artefactos elctricos de uso domstico.
- Viajes al extranjero incluido viticos, con fines de turismo o de placer.
El monto de los pagos a cuenta del Impuesto que no se acrediten contra las cuotas del ITAN, mantienen su carcter de crdito - Adquisicin de joyas, relojes y accesorios de uso personal o familiar.
con derecho a devolucin. - Adquisicin de cosmticos perfumes, productos de belleza y tratamien-
tos de esttica no vinculados a su actividad
Segn el Decreto Legislativo N 97632 el ITAN se determinar aplicando sobre la base imponible la escala progresiva acumu-
lativa siguiente:
El contribuyente no podr deducir de la renta bruta el Impuesto que haya
asumido y que corresponda a un tercero.
Por excepcin, podr deducirlo cuando dicho tributo grave los intereses por
El impuesto a la renta
ACTIVOS NETOS TASA operaciones de crdito a favor de beneficiarios del exterior y en la medida
en que el contribuyente sea el obligado directo al pago de dichos intereses
Hasta S/ 1000,000 0.0 %
(artculo 47 de la Ley).
Por el exceso de S/ 1000,000 0.4 %
Existe la obligacin de usar medios de pago:
Pagos efectuados sin utilizar medios de pago
- En obligaciones cuyo importe sea a partir de S/ 3,500 o US $ 1,000.
establecidos en la Ley N 28194 cuando exista
21. Arrendamiento Financiero (artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 y Decreto Legislativo N 915) - Cuando se entreguen o devuelvan montos de dinero por concepto de
la obligacin de hacerlo.
mutuos de dinero, sea cual fuere el monto
Para efectos tributarios, los bienes que sean objeto de arrendamiento financiero se consideran activo fijo del arrendatario y
se registrarn contablemente de acuerdo a las Normas Internacionales de Contabilidad. La depreciacin se efectuar con- Por ejemplo:
forme a lo establecido en la Ley. - Multas por infracciones de trnsito cometidas con vehculos de la empresa.
Multas, recargos, intereses moratorios previs-
Excepcionalmente, se podr aplicar como tasa de depreciacin mxima anual, aquella que se determine de manera lineal en - Multas por infracciones laborales aplicadas por la SUNAFIL.
tos en el Cdigo Tributario y sanciones aplica-
funcin a la cantidad de aos que comprende el contrato, siempre que este rena las caractersticas establecidas en el Art- - Multas aplicadas por INDECOPI por penalidades en el incumplimiento de
das por el Sector Pblico Nacional.
culo 18 del Decreto Legislativo N 29933 y precisado mediante Decreto Legislativo N 915. Esta disposicin es de aplicacin plazos en la entrega de bienes.
a los contratos de arrendamiento financiero celebrados a partir del 1 de enero del 2001 - Los pagos por derechos antidumping que haya efectuado.

22. Revaluacin voluntaria (inciso b) del artculo 14 del Reglamento) Salvo los gastos por concepto de donaciones otorgadas a favor de entida-
des y dependencias del Sector Pblico Nacional, excepto las empresas, y a
Las donaciones y cualquier acto de liberali-
El mayor valor resultante de las revaluaciones voluntarias que se hubiera efectuado no dar lugar a modificaciones en el entidades sin fines de lucro cuyo objeto social comprenda alguno de los fines
dad en dinero o en especie.
costo computable ni en la vida til de los bienes, tampoco ser considerado para el clculo de la depreciacin. contemplados en el inciso x) del artculo 37 de la Ley y el inciso s) del artcu-
En el caso de reorganizacin de sociedades o empresas se debe tomar en cuenta lo sealado en el artculo 104 y la Dcimo lo 21 del Reglamento.
Quinta Disposicin Transitoria y Final de la Ley, as como en el artculo 69 del Reglamento.
La inversin en bienes de uso cuyo costo por unidad no supere S/ 987.50 (1/4
Sumas invertidas en la adquisicin de bienes o de UIT), a opcin del contribuyente, se podr considerar como gasto del ejer-
mejoras de carcter permanente. cicio, salvo que dichos bienes formen parte de un conjunto o equipo necesa-
rio para su funcionamiento (artculo 23 del Reglamento).

Por ejemplo:
Asignaciones destinadas a la constitucin de - Provisiones para la fluctuacin de valores o la desvalorizacin de existencias.
reservas o provisiones no admitidas por la Ley. - Provisiones por prdidas de litigios por procesos judiciales, sustentadas en
un informe de parte.

Sin embargo, el precio pagado por los activos intangibles de duracin limita-
La amortizacin de llaves, marcas, patentes, da, a opcin del contribuyente, podr ser considerado como gasto y aplicado
procedimientos de fabricacin y otros activos a los resultados del negocio en un solo ejercicio o amortizarse proporcional-
intangibles similares. mente en el plazo de diez (10) aos. La regla anterior no es aplicable a los
activos aportados.

Comisiones mercantiles originadas en el ex-


terior por compra o venta de mercaderas y
Inciso h) del artculo 44 de la Ley.
otros bienes, en la parte que exceda el porcen-
taje que se abona en el pas de origen.

Prdidas que se originen en venta de acciones


o participaciones recibidas por reexpresin Para el caso empresas que an aplican las normas de ajuste por inflacin
de capital como consecuencia del ajuste por (Convenio de Estabilidad).
inflacin
30. Ley que crea el Impuesto Temporal a los Activos Netos y modificada por los Decretos Legislativos N 971 y 976.
31. La opcin se ejerce con la presentacin del formato aprobado por el Decreto Supremo N 025-2005-EF.
32. Establece la reduccin gradual del ITAN a partir del ejercicio 2008 y una tasa fija a partir del ejercicio 2009.
33. El artculo 18 del Decreto Legislativo N 299 fue sustituido por el artculo 6 de la Ley N 27394.

32 33
Esta regla no es aplicable: Las prdidas de fuente peruana, provenientes
- Para los comprobantes de pago emitidos por sujetos no domiciliados (inciso de la celebracin de Instrumentos Financieros
o) del artculo 21 del Reglamento). Derivados que no tengan finalidad de cobertu-
Sin embargo, los gastos incurridos en el extranjero se acreditarn con los co- ra, slo podrn deducirse de las ganancias de ltimo prrafo del inciso q) del artculo 44 de la Ley.
rrespondientes documentos emitidos en el exterior de conformidad con las fuente peruana originadas por la celebracin de
disposiciones legales del pas respectivo, siempre que conste en stos, por Instrumentos Financieros Derivados que ten-
lo menos, el nombre, denominacin o razn social y el domicilio del transfe- gan el mismo fin.
rente o de quien presta el servicio, la naturaleza u objeto de la operacin, as - Inciso c) del artculo 28 de la Ley.
como la fecha y el monto pagado. La remuneracin que los notarios se asignan
- Inciso b) del artculo 17 del Reglamento.
- Para la deduccin de los gastos comunes, realizados por los propietarios, a travs de su planilla, en aplicacin de lo dis-
- Informe N 009-2009-SUNAT: la remuneracin que se asignan los notarios
arrendatarios u otros poseedores de inmuebles sujetos al Rgimen de Unida- puesto en el inciso b) del artculo 19 del Decre-
no constituye gasto deducible para determinar la renta neta de tercera cate-
Gastos cuya documentacin sustentatoria no des Inmobiliarias de Propiedad Exclusiva y de Propiedad Comn, en cuyo to Legislativo N 1049
gora de los mismos por el ejercicio de su funcin.
cumpla con los requisitos y caractersticas caso se debern sustentar con la liquidacin de gastos elaborada por el
mnimas establecidos por el Reglamento de administrador de la edificacin, as como con la copia fotosttica de los res-
Comprobante de Pago. pectivos comprobantes de pago emitidos a nombre de la Junta de Propieta-
2.3.3 INAFECTACIONES Y EXONERACIONES (art. 18 y 19 de la Ley e Inciso b) del art. 8 del Reglamento)
rios (Resolucin de Superintendencia N 050-2001/SUNAT).
Asimismo tampoco ser deducible el gasto sustentado en comprobante de
A) INAFECTACIONES
pago emitido por contribuyente que, a la fecha de emisin del comprobante:
Estn inafectas, entre otras:
- Tena la condicin de No Habidos segn la publicacin realizada por
Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes, las cantidades que se abonen, de producirse el cese
la SUNAT, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, el contribuyente
del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o
haya cumplido con levantar tal condicin.
ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo, hasta un monto
- Cuando la SUNAT les haya notificado la baja de su inscripcin en el RUC.
equivalente al de la indemnizacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado.
No se aplicar lo previsto en el presente inciso en los casos en que, de
Las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfermedades.
conformidad con el artculo 37 de la Ley, se permita la sustentacin del
Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes.
gasto con otros documentos.
Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
Las rentas y ganancias que generen los activos, que respaldan las reservas tcnicas de las compaas de seguros de vida
El Impuesto General a las Ventas no constituye gasto ni costo para efectos de constituidas o establecidas en el pas, para pensiones de jubilacin. Invalidez y sobrevivencia de las rentas vitalicias prove-
El Impuesto General a las Ventas cuando se la aplicacin del Impuesto a la Renta, cuando se tenga derecho a aplicar como nientes del Sistema Privado de Administracin de Fondo de Pensiones, constituidas de acuerdo a Ley.
tenga derecho a utilizar como crdito fiscal. crdito fiscal conforme a lo establecido en los artculos 18 y 19 del Decreto Los mrgenes y retornos exigidos por la Cmara de Compensacin y liquidacin de Instrumento Finan-ciero Derivados con
Supremo N 055-EF (artculo 69 del Texto nico Ordenado de la Ley del IGV). el objeto de nivelar las posiciones financieras en el contrato.
Los intereses y ganancias de capital provenientes de:
El Impuesto General a las Ventas, el Impuesto i. Letras del Tesoro Pblico emitidas por la Repblica del Per.
de Promocin Municipal y el Impuesto Selecti- Inciso k) del artculo 44 de la Ley. ii. Bonos y otros ttulos de deuda emitidos por la Repblica del Per bajo el Programa de Creadores de Mercado o el meca-
vo al Consumo que gravan el retiro de bienes. nismo que lo sustituya, o en el mercado internacional a partir del ao 2003.
iii. Obligaciones del Banco Central de Reserva del Per, salvo los originados por los depsitos de encaje que realicen las
El monto de la depreciacin correspondiente al instituciones de crdito; y las provenientes de la enajenacin directa o indirecta de valores que conforman o subyacen
mayor valor atribuido como consecuencia de los Exchange Traded Fund (ETF) que repliquen ndices construidos teniendo como referencia instrumentos de inversin
revaluacin voluntaria de los activos con moti- Salvo lo dispuesto en el numeral 1 del artculo 104 de la Ley. nacionales, cuando dicha enajenacin se efecte para la constitucin entrega de valores a cambio de recibir unidades de
vo de reorganizacin de empresas o socieda- los ETF, cancelacin entrega de unidades de los ETF a cambio de recibir valores de los ETF o gestin de la cartera de
des o fuera de estos actos. inversiones de los ETF.
Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parcialmente, un bien del activo de la empresa, siempre que la adquisicin
Los gastos, incluida la prdida de capital, pro- se contrate dentro de los seis meses siguientes a la fecha en que se perciba el monto indemnizatorio y el bien se reponga en
venientes de operaciones efectuadas con suje- un plazo que no deber exceder de dieciocho (18) meses contados a partir de la referida percepcin (Inciso b) del artculo
No estn comprendidos los gastos derivados de las siguientes operaciones:
tos que califiquen en alguno de los siguientes 3 de la Ley e inciso f) del artculo 1 del Reglamento).
i) Crdito;
supuestos: Los ingresos netos que obtienen las cooperativas provenientes de las operaciones que realicen con sus socios se encuentran
ii) Seguros o reaseguros;
1) Sean residentes de pases o territorios de baja inafectas al Impuesto (artculo 3 de la Ley N 2968334)
iii) Cesin en uso de naves o aeronaves:
o nula imposicin;
iv) Transporte que se realice desde el pas hacia el exterior y desde el exte-
2) Sean establecimientos permanentes situados B) EXONERACIONES
rior hacia el pas; y,
o establecidos en pases o territorios de baja o Estn exonerados del Impuesto, entre otros:
v) Derecho de pase por el canal de Panam.
nula imposicin; o,
Dichos gastos sern deducibles, siempre que el precio o monto de la con-
3) Sin quedar comprendidos en los supuestos Cualquier tipo de inters de tasa fija o variable, en moneda nacional o extranjera, que se pague con ocasin de un depsito
traprestacin sea igual al que hubieran pactado partes independientes en
anteriores, obtengan rentas, ingresos o ga- o imposicin conforme con la Ley General de Sistema Financiero y del Sistema de Seguros y Orgnica de la Superintenden-
transacciones comparables.
nancias a travs de un pas o territorio de baja cia de Banca y Seguros, Ley N 26702, as como los incrementos de capital de dichos depsitos e imposiciones en moneda
o nula imposicin. nacional o extranjera, excepto cuando dichos ingre-sos constituyan rentas de tercera categora.
Los gastos y prdidas provenientes de la cele-
bracin de Instrumentos Financieros Derivados Las rentas de fundaciones afectas y de asociaciones sin fines de lucro cuyo instrumento de constitucin comprenda ex-
que califique en alguno de los siguientes su- clusivamente alguno o varios de los siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educacin, cultural, cientfica, artstica,
puestos: literaria, deportiva, poltica, gremiales, y/o de vivienda; siempre que destinen sus rentas a sus fines especficos en el pas;
Inciso q) del artculo 44 de la Ley. no las distribuyan, directa o indirectamente, entre los asociados y que en sus estatutos est previsto que su patrimonio se
1) Si el Instrumento Financiero Derivado ha sido destinar, en caso de disolucin, a cualquiera de los fines sealados.
Tratndose de gastos comunes a los instrumentos financieros derivados cele- .
celebrado con residentes o establecimientos
brados con residentes o establecimientos permanentes situados en pases o La disposicin estatuaria referida en el prrafo anterior no ser exigible a las entidades e instituciones de cooperacin tcni-
permanentes situados en pases o territorios
territorios de baja o nula imposicin, as como a otros instrumentos financie- ca internacional (ENIEX) constituidas en el extranjero, las que debern estar inscritos en el Registro de Entidades e Institu-
de baja o nula imposicin.
ros derivados y/o a la generacin de rentas distintas de las provenientes de ciones de Cooperacin Tcnica Internacional del Ministerio de Relaciones Exteriores.
2) Si el contribuyente mantiene posiciones si-
tales contratos, no directamente imputables a ninguno de ellos, el ntegro de
mtricas a travs de posiciones de compras y
tales gastos no es deducible para la determinacin de la renta imponible de Los intereses que perciban o paguen las cooperativas de ahorro y crdito por las operaciones que reali-cen con sus socios.
de venta en dos o ms instrumentos Financie-
tercera categora.
ros Derivados, no se permitir la deduccin de
prdida sino hasta que exista reconocimiento
de ingresos. 34. Ley que precisa los alcances de los artculos 3 y 66 del Decreto Legislativo 85 (Ley General de Cooperativas) cuyo TUO fue aprobado por Decreto Supremo N
074-90-TR.

34 35
2.3.4 DIFERENCIAS TEMPORALES Y PERMANENTES EN LA DETERMINACIN DE LA RENTA NETA (artculo 33 del Reglamento) La alcuota vigente del ITF es 0.005%37.

La contabilizacin de operaciones bajo principios de contabilidad generalmente aceptados puede determinar, por la aplica-
cin de las normas contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes en la determinacin de la renta neta. En con- RECUERDE
secuencia, salvo que la Ley o el Reglamento condicionen la deduccin al registro contable, la forma de contabilizacin de las Para efectos tributarios, los pagos que se efecten sin utilizar Medios de Pago no dan derecho a deducir
operaciones no originar la prdida de una deduccin. gastos, costos o crditos; a efectuar compensaciones ni a solicitar devoluciones por tributos, saldos a favor,
Las diferencias temporales son las divergencias que existen entre el importe en libros del balance general, que obligarn a los reintegros tributa-rios, recuperacin anticipada o restitucin de derechos arancelarios.
contribuyentes hacer el ajuste del resultado tanto contable como tributario en la declaracin jurada anual.
Procedimiento a efectos de determinar la base imponible de las operaciones gravadas con el doble de la alcuota del ITF
2.3.5 PARTICIPACIN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LA EMPRESA
segn inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF:
Mediante Decreto Legislativo N 89235 se estableci el derecho de los trabajadores sujetos al rgimen laboral de la actividad
a) Los contribuyentes determinarn el monto total de los pagos realizados en el ejercicio gravable, tanto por obligaciones
privada a participar en las utilidades de las empresas que desarrollan actividades generadoras de rentas de tercera categora,
generadas en el mismo ejercicio como por obligaciones generadas en ejercicios anteriores.
mediante la distribucin por parte de stas de un porcentaje de la renta anual antes de impuestos. La referida participacin
b) El monto determinado en a) se multiplicar por quince por ciento (15%).
constituye gasto deducible por la empresa, para efecto de la determinacin de su renta neta.
c) Al monto de los pagos realizados en el ejercicio sin utilizar dinero en efectivo o Medios de Pago se deducir el resultado
La participacin se calcular sobre el saldo de la renta imponible del ejercicio gravable. Dicho saldo se obtiene luego de com-
obtenido en b)38.
pensar la prdida de ejercicios anteriores con la renta neta determinada en el ejercicio, sin que sta incluya la deduccin de la
d) La diferencia positiva determinada en c) constituye la base imponible sobre la cual se aplicar el doble de la alcuota que
participacin de los trabajadores en las utilidades.
corresponda, prevista en el artculo 10 de la Ley.
El porcentaje de participacin se determinar segn la actividad que realice la empresa de acuerdo al siguiente cuadro:
El contribuyente presentar la declaracin y efectuar el pago del doble de la alcuota del ITF conjuntamente con la presen-
tacin de la declaracin jurada anual del Impuesto del ejercicio gravable en el cual se realizaron los pagos.
EMPRESAS PARTICIPACIN
Ejemplo:
Pesqueras 10%
Telecomunicaciones 10%
Industriales 10% Concepto S/
Mineras 8% A) Monto total de pagos realizados en el ejercicio gravable 3928,520
Comercio al por mayor y al por menor 8%
Restaurantes 8% B) Monto de pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efectivo o
2525,360
Otras actividades 5% medios de pago
C) Pagos efectuados sin utilizar dinero en efectivo ni medios de pago (A- B) 1403,160
D) 15% sobre el total de pagos realizados en el ejercicio gravable (15 % de A) 589,278
IMPORTANTE
E) Base Imponible (Exceso del 15 % del total de pagos (C- D)) 813,882
Para efectos de su contabilizacin, el Consejo Normativo de Contabilidad con Resolucin N 046-2011-EF/94, Impuesto a pagar por ITF = (E) x 0.005 % x 2 81
ha precisado que para el reconocimiento de las participaciones de los trabajadores en las utilidades de las
empresas determinadas sobre base tributaria, se deber hacer de acuerdo con la NIC-19 Beneficios a los
Empleados y no por analoga con la NIC 12 Impuesto a las Ganancias o la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contin- 2.6 COMPENSACIN DE PRDIDAS DE TERCERA CATEGORA (artculo 50 de la Ley y artculo 29 del Reglamento)
gentes y Activos Contingentes.
La Ley establece que los contribuyentes domiciliados en el pas podrn compensar la prdida neta total de tercera categora
La presente Resolucin entr en vigencia el ejercicio gravable 2011. de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, de acuerdo con alguno de los siguientes sistemas:

A. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable, imputndola
2.4 RENTAS INTERNACIONALES ao a ao, hasta agotar su importe, a las rentas netas de tercera categora que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inme-
Los contribuyentes domiciliados en el pas sumarn y compensarn entre s los resultados que arrojen sus fuentes productoras diatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente al de su generacin. El saldo que no resulte compensado una
de renta extranjera, y nicamente si de dichas operaciones resultara una renta neta, la misma se sumar a la renta neta empre- vez transcurrido ese lapso, no podr computarse en los ejercicios siguientes.
sarial de fuente peruana.
B. Compensar la prdida neta total de tercera categora de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputndola
Para la determinacin de su renta neta de fuente extranjera deber tener en cuenta lo establecido en los artculos 51 y 51A de ao a ao, hasta agotar su importe, al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categora que obtengan en
la Ley y artculos 29-A y 29-B del Reglamento. los ejercicios inmediatos posteriores.

En ningn caso se computar la prdida neta total de fuente extranjera, la que no es compensable a fin de determinar el im-
puesto. IMPORTANTE
En ambos sistemas, los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas en el ejercicio debern considerar
2.5 IMPUESTO A LAS TRANSACCIONES FINANCIERAS ITF (Decreto Supremo N 150-2007-EF36 y normas modificatorias) entre los ingresos a dichas rentas a fin de reducir y determinar la prdida neta compensable por el ejercicio.
Conforme a lo establecido en el inciso g) del artculo 9 del Decreto Supremo N 150-2007-EF, el Impuesto a las Transacciones En caso que el contribuyente no arroje prdida por el ejercicio y slo cuente con prdidas netas compensa-
Financieras grava los pagos, en un ejercicio gravable, de ms del quince por ciento (15%) de las obligaciones del generador de bles de ejercicios anteriores, las rentas exoneradas no afectarn estas ltimas prdidas.
rentas de tercera categora que no haya utilizado dinero en efectivo o medios de pago.

Para este caso se aplicar el doble de la alcuota prevista para el ITF sobre los montos cancelados que excedan el porcentaje En ambos sistemas las prdidas de fuente peruana provenientes de contratos de Instrumentos Financieros Derivados con fines
anteriormente sealado. distintos a los de cobertura slo se podrn compensar con rentas netas de fuente peruana originadas por la contratacin de
Instrumentos Financieros Derivados que tengan el mismo fin. Lo dispuesto en este prrafo no es aplicable a las empresas del
No estn comprendidas las compensaciones de primas y siniestros que las empresas de seguros hacen con las empresas coase- Sistema Financiero reguladas por la ley N 26702, en lo que se refiere a los resultados provenientes de Instrumentos Financie-
guradoras y reaseguradoras ni a los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos. ros Derivados celebrados con fines de intermediacin financiera (Tercer prrafo del artculo 50 de la Ley).
En la declaracin jurada anual del Impuesto que se efecte a travs del PDT N 704 se consigna el monto total de los pagos
realizados en el ejercicio gravable as como el monto de los pagos realizados en el ejercicio gravable utilizando dinero en efec- La opcin del sistema a aplicar deber ejercerse en la oportunidad de la presentacin de la declaracin jurada anual del Im-
tivo o medios de pago. puesto y en el ejercicio que se genere dicha prdida.

35. Precisado por el artculo 2 de la Ley N 28873. La presente norma fue reglamentada mediante Decreto Supremo 009-98-TR 37. La alcuota vigente fue establecida mediante Ley N 29667.
36. Mediante el presente Decreto Supremo se aprueba el Texto nico Ordenado de la Ley N 28194 (Ley para la lucha contra la evasin y para la formalizacin de la 38. Tratndose de empresas de seguros, adicionalmente deducirn las compensaciones de primas y siniestros que efecten con las empresas coaseguradoras y rease-
economa), el mismo que fue reglamentado mediante Decreto Supremo N 047-2004-EF. guradoras, as como los pagos de siniestros en bienes para reposicin de activos.

36 37
Efectuada la opcin a que se refiere el prrafo anterior, los contribuyentes se encuentran impedidos de cambiar de sistema, Los montos correspondientes a la tasa adicional no forma parte del impuesto calculado al que hace referencia el artculo 85 de
salvo en el caso en que el contribuyente hubiera agotado las prdidas acumuladas de ejercicios anteriores. Sin embargo, po- la Ley (pagos a cuenta de rentas de tercera categora).
dra modificar el sistema de arrastre de prdidas elegido si presenta la rectificatoria de la declaracin anual donde se eligi
el sistema y hasta antes del vencimiento de la declaracin anual del siguiente ejercicio, conforme a lo indicado en el Informe En el artculo 13-B39 del Reglamento se establece una relacin de otros gastos que deben ser considerados para calcular la tasa
069-2010-SUNAT. adicional.
Esta tasa adicional procede independientemente del resultado del ejercicio, incluso en el supuesto que haya prdida tributaria
En caso que el contribuyente obligado se abstenga de elegir uno de los sistemas de compensacin de prdidas, la SUNAT apli- arrastrable.
car el sistema A.
4. CRDITOS CONTRA EL IMPUESTO (artculo 88 de la Ley y artculo 52 del Reglamento)
Ejemplos: Los crditos contra el Impuesto permiten reducir o aminorar el Impuesto anual determinado y dependiendo del tipo de cr-
dito pueden o no estar sujetos a devolucin. A estos efectos deben considerarse los siguientes crditos en el siguiente orden
SISTEMA A. DE COMPENSACIN DE PRDIDAS: de prelacin:
La empresa comercializadora Los Invencibles SAC arrastra para el ejercicio gravable 2013 una prdida de S/ 58,562 generada
en el ejercicio gravable 2012 y por la que eligi el Sistema A de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene una A. CRDITO POR IMPUESTO A LA RENTA DE FUENTE EXTRANJERA (Inciso e) del artculo 88 de la Ley y artculo 58 del
prdida del ejercicio 2016 de S/ 15,000 y una renta exonerada de S/ 8,360. Reglamento)
Los contribuyentes que obtengan rentas de fuente extranjera gravadas con el Impuesto tienen derecho a un crdito equi-
Ejercicio Gravable valente al monto del impuesto a la renta efectivamente pagado en el exterior por dichas rentas, siempre que dicho monto
Concepto no exceda del importe que resulte de aplicar la tasa media40 del contribuyente a las rentas obtenidas en el extranjero, ni
2013 2014 2015 2016 2017 el impuesto efectivamente pagado en el exterior.
Renta Neta o Prdida del Ejercicio 15,387 10,500 15,300 (15,000) 20,000
Rentas Exoneradas 8,360 El crdito slo proceder cuando se acredite el pago del Impuesto en el extranjero con documento fehaciente
Prdida del ejercicio compensada - - - (6,640)** -
Prdidas de ejercicio anteriores (58,562) (43,175) (32,675) (17,375)* (6,640)
El importe que por cualquier circunstancia no se utilice en el ejercicio gravable, no podr compensarse en otros ejercicios
Renta Neta Imponible - - - - 13,360 ni dar derecho a devolucin alguna.
Impuesto a la Renta (27%) - - - - 3,607 B. CRDITOS POR REINVERSIONES
Prdida Neta Compensable (43,175) (32,675) (17,375) (6,640) 0 Entre otros:

* Cumplidos los 4 aos en el ejercicio 2016, el saldo de la prdida (S/ 17,375) no puede arrastrase a los siguientes ejercicios. Ley N 2808641(Ley de democratizacin del libro y de fomento de la lectura): Las empresas de la industria editorial en
** Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ao 2016 (S/ 15,000), se deber considerar las rentas exoneradas (S/ 8,360) entre los ingresos todas sus fases, as como la circulacin del libro y productos editoriales afines, a cargo de empresas constituidas como
a fin de reducir la prdida del ejercicio 2016 a (S/ 6,640) monto que puede arrastrarse para el ejercicio 2017.
personas jurdicas domiciliadas en el pas, que reinviertan total o parcialmente su renta imponible, determinada de con-
formidad con la Ley y su Reglamento, en bienes y servicios para el desarrollo de su propia actividad empresarial o en el
SISTEMA B. DE COMPENSACIN DE PRDIDAS: establecimiento de otras empresas de estos rubros, tendrn derecho a un crdito tributario por reinversin equivalente a
La empresa distribuidora Santa Eugenia EIRL, arrastra una prdida de S/ 82,430 generada en el ejercicio gravable 2012 y la tasa del Impuesto (30%), aplicable sobre el monto efectivamente reinvertido.
eligi el Sistema B de arrastre de prdidas en dicho ejercicio, adems tiene una prdida del ejercicio 2016 ascendente a S/
17,010 y una renta exonerada de S/ 6,050. El crdito ser aplicado con ocasin de la determinacin del Impuesto a la Renta del ejercicio en el que comience la ejecu-
cin del programa, aprobado por la Biblioteca Nacional del Per. En ningn caso, el presente crdito tributario podr ser
Ejercicio Gravable mayor al Impuesto determinado por el contribuyente. En consecuencia la parte del crdito no utilizado no podr aplicarse
Concepto contra los pagos a cuenta ni de regularizacin del Impuesto a la Renta de los ejercicios siguientes, ni dar derecho a de-
2013 2014 2015 2016 2017
volucin alguna, ni ser transferibles a terceros.
Renta Neta o Prdida del Ejercicio 36,240 42,500 31,300 (17,010) 56,560
Rentas Exoneradas 0 0 0 6,050 0 Las empresas receptoras y los inversionistas debern informar a la SUNAT, en su respectiva declaracin jurada anual del
Impuesto, los datos relativos a la inversin realizada.
Prdida del ejercicio compensada 0 0 0 (10,960) 0
39 .Artculo 13-B.- A efectos del inciso g) del Artculo 24-A de la Ley, constituyen gastos que significan disposicin indirecta de renta no susceptible de posterior control
Prdidas de ejercicio anteriores (82,430) (64,310) (43,060) (27,410)* (38,370) tributario aquellos gastos susceptibles de haber beneficiado a los accionistas, participacionistas, titulares y en general a los socios o asociados de personas jurdicas a
Renta Neta Imponible (50%) 18,120 21,250 15,650 0 28,280 que se refiere el Artculo 14 de la Ley, entre otros, los gastos particulares ajenos al negocio, los gastos de cargo de los accionistas, participacionistas, titulares y en general
socios o asociados que son asumidos por la persona jurdica. Renen la misma calificacin, los siguientes gastos:
Impuesto a la Renta (30%, 28% y 27%) 5,436 6,375 4,382 0 7,636 1. Los gastos sustentados por comprobantes de pago falsos, constituidos por aquellos que reuniendo los requisitos y caractersticas formales sealados en el Reglamento
de Comprobantes de Pago, son emitidos en alguna de las siguientes situaciones:
Prdida Neta Compensable (64,310) (43,060) (27,410) (38,370) (10,090)* - El emisor no se encuentra inscrito en el Registro nico de Contribuyentes - RUC.
- El emisor se identifica consignando el nmero de RUC de otro contribuyente
- Cuando en el documento, el emisor consigna un domicilio fiscal falso.
* El saldo de la prdida neta compensable para aplicar en el ejercicio 2017 es de (S/ 38,370) quedando un saldo por aplicar para el 2018 de (S/
- Cuando el documento es utilizado para acreditar o respaldar una operacin inexistente.
10,090), aun cuando hayan transcurrido los 4 ejercicios..
2. Gastos sustentados por comprobantes de pago no fidedignos, constituidos por aquellos que contienen informacin distinta entre el original y las copias y aquellos en
Para efectos del arrastre de la prdida tributaria del ejercicio 2016 (S/ 17,010), se deber considerar las rentas exoneradas (S/ 6,050), entre los ingre-
los que el nombre o razn social del comprador o usuario difiera del consignado en el comprobante de pago.
sos, a fin de reducir la prdida tributaria compensable del ejercicio, por lo tanto, en el presente caso tendra una prdida del ejercicio a compensar
3. Gastos sustentados en comprobantes de pago emitidos por sujetos a los cuales, a la fecha de emisin de los referidos documentos, la SUNAT les ha comunicado o
de S/ 10,960.
notificado la baja de su inscripcin en el RUC o aquellos que tengan la condicin de no habido, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio, o a la fecha de cierre del balance
del ejercicio, el emisor haya cumplido con levantar tal condicin.
4. Gastos sustentados en comprobantes de pago otorgados por contribuyentes cuya inclusin en algn rgimen especial no los habilite para emitir ese tipo de compro-
3. TASA DEL IMPUESTO A LA RENTA (artculo 55 de la Ley y artculo 95 del Reglamento).
bante.
5. Gastos deducibles para la determinacin del Impuesto del contribuyente domiciliado en el pas, que a su vez constituyan renta de una entidad controlada no domiciliada
Tasa General de acuerdo con lo dispuesto en el numeral 9 del artculo 114 de la Ley.
El impuesto a cargo de los perceptores de rentas de tercera categora domiciliados en el pas se determinar aplicando la tasa 6. Otros gastos cuya deduccin sea prohibida de conformidad con la Ley, siempre que impliquen disposicin de rentas no susceptibles de control tributario.
del veintiocho por ciento (28%) sobre su renta neta. 40. La tasa media resulta de aplicar la siguiente frmula:

Tasa Adicional, las personas jurdicas se encuentran sujetas a una tasa adicional del 4.1% sobre la suma a que se refiere el inciso TASA MEDIA APLICABLE A LA RENTA
g) del 24- A. El impuesto determinado deber abonarse al fisco dentro del mes siguiente de efectuada la disposicin indirecta ABONADO EN EL EXTRANJERO
de la renta, en los plazos previstos por el Cdigo Tributario para las obligaciones de periodicidad mensual. Impuesto calculado
Tasa media = x 100
RNE + RNFE + PEA
En caso que no sea posible determinar el momento en que se efecto la disposicin indirecta de renta, el impuesto deber Dnde:
abonarse al fisco dentro del mes siguiente a la fecha en que se deveng el gasto. De no ser posible determinar la fecha de de- RNE = Renta neta empresarial o tercera categora
vengo del gasto, el impuesto se abonar en el mes de enero del ejercicio siguiente a aquel en el cual se efecto la disponibilidad RNFE = Renta neta de fuente extranjera
PEA = Prdida de ejercicios anteriores
indirecta de renta.
41. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 008-2004-ED publicado el 19.05.2004.

38 39
El pago del impuesto retenido que corresponda al ejercicio, proceder una vez deducidos los crditos a que se refiere el
La constancia de ejecucin del Programa de Reinversin emitida por la Biblioteca Nacional del Per, tendr validez para la artculo 88 de la ley y se efectuar hasta el vencimiento de las obligaciones tributarias correspondientes al mes de febrero
aplicacin del presente crdito, siendo de competencia de esta entidad determinar las adquisiciones de bienes o contratacio- del siguiente ejercicio.
nes de servicios que deben considerarse a efecto de aprobar los Programas de Reinversin (Informe N 093-2009-SUNAT).
Al respecto, la facultad de fiscalizacin de SUNAT no se enerva porque sea la Biblioteca Nacional la que emita la Constancia En caso que se realicen redenciones o rescates con anterioridad al cierre del ejercicio, la retencin sobre las rentas de
de Ejecucin del Programa de Reinversin conforme a lo indicado en el Informe N 242-2005-SUNAT. tercera categora debe efectuarse sobre la renta devengada a tal fecha. El pago de la retencin deber abonarse dentro
de los plazos previstos para las obligaciones de periodicidad mensual.
El presente crdito se aplica hasta el 31 de diciembre de 2018.
Sujetos domiciliados que hayan sido objeto de retenciones de personas, empresas o entidades designadas me-
Ley N 3022042 (Ley Universitaria): Mediante la presente norma las universidades privadas societarias que generan utili- diante Resolucin de Superintendencia.
dades se sujetan al rgimen del Impuesto a la Renta, salvo que reinviertan dichas utilidades, en la mejora de la calidad de la
educacin que brindan, caso en el que pueden acceder a un crdito tributario por reinversin equivalente hasta el 30% del Mediante Resolucin de Superintendencia N 234-2005/SUNAT, se ha aprobado la regulacin del rgimen de retenciones
monto reinvertido del Impuesto aplicable a las operaciones por las cuales el adquirente est obligado a emitir liquidaciones de compra o
que, sin estarlo, emita documentos como liquidaciones de compra. Dicha norma, seala que sern sujetos de la retencin:
Los programas de reinversin de utilidades de las universidades privadas societarias deben contener la informacin sobre
la universidad, incluyendo la designacin de sus representantes legales y la persona responsable del programa durante su i) Las personas naturales que efecten la transferencia de los bienes contenidos en el numeral 3 del artculo 6 del Re-
periodo de desarrollo, la exposicin de motivos, el informe de autoevaluacin general y la definicin de los objetivos del glamento de Comprobantes de Pago, siempre que estas personas no entreguen comprobantes de pago por carecer de
programa, acorde con la finalidad de la presente Ley; la informacin detallada, priorizada y valorizada sobre las inversiones, nmero de RUC.
la adquisicin de bienes y la contratacin de servicios, las donaciones y el monto estimado y nmero de becas; as como la
declaracin de acogimiento al beneficio y el compromiso de cumplimiento de sus disposiciones y del propio programa. Su ii) Las personas naturales que, sin encontrarse dentro de los supuestos del numeral 3 del artculo 6 del Reglamento de
presentacin, ejecucin, fiscalizacin, ajustes, trminos y renovacin se rigen por las normas sobre la materia. Comprobantes de Pago, reciban documentos emitidos como liquidaciones de compra.

El presente beneficio se aplicar sobre las rentas que se devenguen a partir del 01 de enero de 2015 hasta el 31 de diciembre G. SALDO A FAVOR DEL EXPORTADOR (artculos 34 y 35 del Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto General a las
de 2017 inclusive. Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, aprobado por Decreto Supremo N 055-99-EF y normas modificatorias)
El saldo a favor del exportador correspondiente al Impuesto General a las Ventas, originado por sus adquisiciones de
C. SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO DE EJERCICIOS ANTERIORES (inciso c) del artculo 88 de la Ley) bienes y servicios que no haya sido aplicado contra sus operaciones gravadas con dicho impuesto por ser stas insufi-
Los contribuyentes deducirn los saldos a favor del impuesto de ejercicios anteriores, reconocidos por la SUNAT o esta- cientes para absorber dicho saldo, podr compensarse automticamente con la deuda tributaria por pagos a cuenta y de
blecidos en las declaraciones juradas anteriores, siempre que no hayan solicitado su devolucin, o no hayan sido aplicados regularizacin del Impuesto a la Renta.
contra los pagos a cuenta y las Declaraciones Juradas no hayan sido impugnadas.
H. IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (artculo 8 de la Ley N 28424 y normas modificatorias y artculos 9 y
D. PAGOS A CUENTA DEL IMPUESTO A LA RENTA ACREDITADOS CONTRA EL ITAN (artculo 8 de la Ley N 28424 y ar- 10 del Decreto Supremo N 025-2005-EF)
tculos 11, 14 y 15 de su Reglamento Decreto Supremo N 025-2005-EF) El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos efectivamente pagado que no hubiera sido acreditado contra los
Los contribuyentes obligados a tributar en el exterior por rentas de fuente peruana que ejerzan la opcin de utilizar contra pagos a cuenta podr utilizarse como crdito contra el pago de regularizacin del Impuesto del ejercicio gravable al que
el Impuesto Temporal a los Activos Netos hasta el lmite del mismo, el monto efectivamente pagado por concepto de pa- corresponda.
gos a cuenta del Impuesto, podrn usar dichos pagos a cuenta como crdito sin derecho a devolucin contra el Impuesto
anual del ejercicio. El saldo del Impuesto Temporal a los Activos Netos no aplicado como crdito contra los pagos a cuenta y/o de regulari-
zacin del Impuesto a la Renta del ejercicio, no podr ser aplicado contra los futuros pagos del Impuesto.
E. PAGOS A CUENTA MENSUALES DEL EJERCICIO (artculo 87 e inciso b) del artculo 88 de la Ley)
Los pagos a cuenta realizados durante el ejercicio, de acuerdo a lo establecido en el artculo 85 de la Ley y 54 del Re- En caso de que se opte por la devolucin del saldo no aplicado, ste derecho nicamente se generar con la presentacin
glamento, se aplicarn contra la regularizacin del Impuesto. Si el monto de los pagos a cuenta excediera del Impuesto de la declaracin jurada anual del Impuesto, para lo cual deber consignar el saldo en la casilla 279 saldo del ITAN no
anual que corresponde abonar al contribuyente, ste podr optar por solicitar la devolucin de dicho exceso o por su aplicado como crdito del PDT N 704
aplicacin contra los pagos a cuenta mensuales que sean de su cargo a partir del mes siguiente al de la presentacin de
la declaracin jurada anual. Los pagos por el ITAN realizados con posterioridad a la presentacin de la declaracin jurada anual del Impuesto del
ejercicio gravable al cual corresponden o al vencimiento de tal plazo, lo que hubiera ocurrido primero, no son susceptibles
El tercer prrafo de la Primera Disposicin Final de la Ley N 28843 (Ley que precisa la aplicacin de las normas de ajuste de devolucin, sin embargo, son deducibles para la determinacin de la renta neta de tercera categora del ejercicio gra-
por inflacin del Balance General con incidencia tributaria en perodos deflacionarios), dispuso que los pagos efectuados vable al cual corresponde dicho tributo, en tanto se cumpla con el principio de causalidad, conforme a lo dispuesto por el
como consecuencia de la aplicacin de las Resoluciones del Tribunal Fiscal N 07528-2-2005 y N 01644-1-2006, constitu- Informe N 034-2007-SUNAT/2B0000.
yen pagos indebidos para el contribuyente y ste podr optar por solicitar la devolucin o por excepcin, aplicarlos como
crdito contra futuros pagos a cuenta o de regularizacin del Impuesto a la Renta. I. LEY N 2923043 (Ley que impulsa la inversin pblica regional y local con participacin del sector privado)
La presente ley tiene por objetivo impulsar la ejecucin de proyectos de inversin pblica de carcter regional y local,
F. RETENCIONES POR RENTAS DE TERCERA CATEGORA (inciso f) del artculo 71 y artculo 73-B de la Ley y artculo con participacin del sector privado, mediante la suscripcin de convenios con los gobiernos regionales y/o locales. Para
54- A del Reglamento). estos efectos las empresas privadas que firmen convenios podrn financiar y/o ejecutar proyectos de inversin pblica en
infraestructura que debern estar en armona con las polticas y planes de desarrollo nacional, regional y/o local y contar
Las Sociedades Administradoras de los Fondos Mutuos de Inversin en Valores y de los Fondos de Inversin, as como con la declaratoria de viabilidad que al respecto especifique el Sistema Nacional de Inversin Pblica (SNIP).
las Sociedades Titulizadoras de Patrimonios Fideicometidos y los Fiduciarios de Fideicomisos Bancarios, retendrn el Im-
puesto por las rentas que correspondan al ejercicio y que constituyan rentas de tercera categora para los contribuyentes, Para efectos de cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin de los proyectos de inversin se
aplicando la tasa de 28% sobre la renta neta devengada en dicho ejercicio. emiten los Certificados Inversin Pblica, Regional y Local Tesoro Pblico (CIPRL).

Las personas, empresas o entidades que paguen o acrediten rentas de tercera categora a sujetos domiciliados, designa- En consecuencia el CIPRL es un documento emitido por el Ministerio de Economa y Finanzas, a travs de la Direccin Na-
das por la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante resolucin de Superintendencia. cional del Tesoro Pblico, que tiene por finalidad la cancelacin del monto que invierta la empresa privada en la ejecucin
de los proyectos de inversin. Este tiene una validez de diez aos contados a partir de su emisin, hasta por el monto total
Las retenciones se efectuarn por el monto, en la oportunidad, forma, plazos y condiciones que establezca dicha entidad. de la inversin que haya asumido la empresa privada.

Si el contribuyente del impuesto se encontrara sujeto a una tasa distinta de la sealada en el prrafo anterior, por las La empresa privada utilizar los CIPRL, nica y exclusivamente para sus pagos a cuenta y de regularizacin de Impuesto
rentas a que se refiere dicho prrafo, la retencin se efectuar aplicando la tasa a la que se encuentre sujeto, siempre que de tercera categora a su cargo, incluyendo los intereses moratorios del artculo 33 del Cdigo Tributario. Los CIPRL no
las rentas generadas por los Fideicomisos Bancarios, los Fondos de Inversin Empresarial o por los Patrimonios Fideico- podrn ser aplicados contra el pago de multas.
metidos de Sociedades Titulizadoras, se deriven de actividades que encuadren dentro de los supuestos establecidos en
las leyes que otorgan el beneficio; para lo cual el contribuyente deber comunicar tal circunstancia al agente de retencin,
conforme lo establezca el Reglamento (Artculo 54-A).

42. Publicada el 09 de julio de 2014 43. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 409-2015-EF

40 41
La empresa privada utilizar los CIPRL en el ejercicio corriente hasta por un porcentaje mximo de 50% del Impuesto cal- 5. TASAS ESPECIALES DEL IMPUESTO A LA RENTA
culado en la declaracin jurada anual correspondiente al ejercicio anterior, presentada a la SUNAT. Para tal efecto:
a) Se considerar la declaracin jurada anual del Impuesto original, sustitutoria o rectificatoria siempre que esta ltima 5.1. PROMOCIN DE LA INVERSIN EN LA AMAZONA (Ley N 27037 y Decreto Supremo N 103-99-EF)
hubiera surtido efecto a la fecha de utilizacin de los CIPRL y se hubiera presentado con una anticipacin no menor de La presente ley surgi con el objeto de promover el desarrollo sostenible de la Amazona, estableciendo las condiciones para la
diez (10) das hbiles a dicha utilizacin. inversin pblica y la promocin de la inversin privada. Producto de ello la presente norma contempla, respecto del Impuesto,
b) Se entender por Impuesto calculado, al importe resultante de aplicar sobre la renta neta la tasa del 28% o aquella a la tasas diferenciadas y rebajadas a efectos de atraer la inversin.
que se encuentre sujeta la empresa privada.
De esta manera se establece tasas del 10%, 5% y exoneracin del Impuesto dependiendo de la ubicacin dentro de la Amazona
J. LEY N 2997344 (Ley general de la persona con discapacidad) y de la actividad llevada a cabo conforme a lo siguiente:
Por efectos de la presente norma los empleadores pblicos y privados generadores de rentas de tercera categora que
emplean a personas con discapacidad y/o que realicen ajustes razonables para las mismas, cuentan con crditos contra Tasa de 10%: Los contribuyentes ubicados en la Amazona dedicados principalmente a actividades agropecuaria, acuicultura,
el Impuesto anual: pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento, transformacin y comercializacin (comprendidas
en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de productos primarios provenientes de las actividades antes indicadas y la transforma-
Equivalente al 3% (tres por ciento) de la remuneracin anual de los trabajadores con discapacidad, que devengue y cin forestal, as como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn para efectos del Impuesto correspondiente a las
se pague en el mismo ejercicio. Para tales efectos, se entiende por remuneracin a cualquier retribucin por servicios rentas de tercera categora la tasa del 10%.
que constituya renta de quinta categora para la Ley.
La mencionada tasa aplica tambin a los contribuyentes que se dediquen a actividades de transformacin o procesamiento
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 1,44 por la Remuneracin Mnima de la palma aceitera, el caf y el cacao.
Vital (RMV) y por el nmero de trabajadores con discapacidad sobre el cual se estima la remuneracin anual.
Tasa del 5%: Los contribuyentes ubicados en los departamentos de Loreto, Madre de Dios y los distritos de Iparia y Masisea
Equivalente al 50% (cincuenta por ciento) de los gastos por ajustes razonables45 en el lugar de trabajo, devengados de la provincia de Coronel Portillo y las provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali, dedicados principal-
en cada ejercicio y sustentados con los respectivos comprobantes de pago. mente a actividades agropecuaria, acuicultura, pesca, turismo, actividades manufactureras vinculadas al procesamiento,
transformacin y comercializacin (comprendidas en las Divisiones 15 a 37 de la CIIU) de productos primarios provenientes
El monto de dicho crdito no deber exceder al importe que resulte de multiplicar 0,73 por la Unidad Impositiva de las actividades antes indicadas y la transformacin forestal, as como a las actividades de extraccin forestal, aplicarn
Tributaria (UIT) y por el nmero de trabajadores con discapacidad que requirieron ajustes razonables en el lugar de para efectos del Impuesto correspondiente a las rentas de tercera categora la tasa del 5%.
trabajo. La mencionada tasa aplica tambin a los contribuyentes que se dediquen a actividades de transformacin o procesamiento
de la palma aceitera, el caf y el cacao.
Dichos crditos sern aplicados en el ejercicio en que devenguen los gastos por ajustes razonables y las remuneraciones
que se paguen. Exoneracin del Impuesto: Se encuentran exoneradas del Impuesto, las empresas ubicadas en la Amazona que desarrollen
principalmente actividades agrarias y/o de transformacin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo
Asimismo, estos crditos, no generan saldo a favor del contribuyente, no pueden ser arrastrados a los ejercicios siguien- y/o alternativo en dicho mbito. Para estos efectos los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo son la yuca,
tes, no otorgan derecho a devolucin y no pueden ser transferidos a terceros. soya, arracacha, uncucha, urena, palmito, pijuayo palmito, pijuayo, aguaje, anona, caimito, carambola, cocona, guanbano,
guayabo, maran, pomarosa, taperib, tangerina, toronja, zapote, camu camu, ua de gato, achiote, caucho, pia, ajonjol,
K. LEY N 3005646 (Crdito por gastos de capacitacin) castaa, yute y barbasco
Mediante la presente norma las micro, pequeas y medianas empresas que se encuentren en el rgimen general y efecten
gastos de capacitacin, tienen derecho a un crdito tributario contra el Impuesto equivalente al monto de dichos gastos, Tratndose de la palma aceitera, el caf y el cacao, la exoneracin slo ser de aplicacin a la produccin agrcola de los
siempre que no exceda del 1% de su planilla anual de trabajadores del ejercicio en el que devenguen dichos gastos. mencionados bienes.
Para efectos de la aplicacin del presente crdito se debe tener en cuenta lo siguiente:
En caso de empresas que realicen varias de las actividades sealadas en los prrafos anteriores o que las realicen en distintos
- Se entiende por planilla anual de trabajadores al total de gastos devengados en un ejercicio que constituyan para su per- mbitos geogrficos, y producto de ello les otorgue la posibilidad de aplicar distintas tasas para el Impuesto, debern aplicar
ceptor, rentas de quinta categora. Dichas rentas son las comprendidas en los incisos a), c) y d) del artculo 34 de la Ley. la tasa ms alta.
- Las empresas deben desarrollar alguna de las actividades comprendidas en las divisiones 15 a 37 de la Seccin D de la
Clasificacin Internacional Industrial Uniforme (CIIU) de las Naciones Unidas - Revisin 3.0. Sin embargo, si dentro de las actividades sealadas en los prrafos anteriores se realizan actividades agrarias y/o de transfor-
- La capacitacin tendr una duracin mxima de 400 horas. macin o procesamiento de los productos calificados como cultivo nativo y/o alternativo, proceder la exoneracin del Impues-
- La capacitacin no incluir cursos que otorguen o puedan otorgar grado acadmico, o cursos que formen parte de di- to slo si stas constituyen la actividad principal de la empresa por s solas; caso contrario ser de aplicacin la tasa ms alta.
chos programas.
- La capacitacin debe ser prestada por personas jurdicas y estar dirigida a los trabajadores que se encuentran en planilla. Slo para efectos de la presentacin mediante el PDT N 704 se ha clasificado los mbitos geogrficos incluidos en la presente
Se considera persona jurdica para estos efectos tambin a los contratos de colaboracin empresarial que para efectos norma en Zona 1 y Zona 247. De esta manera las empresas que se ubiquen, para efectos del PDT N 704, en la Zona 1 se les
del Impuesto califican como personas jurdicas, y a las sucursales establecidas en el pas de empresas unipersonales, calcular el Impuesto con la tasa del 10%. Por el contrario los que se ubiquen en la Zona 2 se les calcular el Impuesto con la
sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. Las personas jurdicas deben solicitar la cer- tasa del 5%.
tificacin de los programas de capacitacin que decidan prestar, ante el Ministerio de Trabajo y Promocin del Empleo.
- Se considera trabajador, a aquel que rena las caractersticas sealadas en el inciso b) del artculo 1 del Decreto Supre- 5.2. ZONAS ESPECIALES DE DESARROLLO (ZED) antes CENTROS DE EXPORTACIN, TRANSFORMACIN, INDUSTRIA, CO-
mo N 018-2007-TR, que establece disposiciones relativas al uso del documento denominado Planilla Electrnica o MERCIALIZACIN Y SERVICIOS CETICOS (Ley N 30446, Decreto Supremo N 112-97-EF y Decreto Supremo N 023-96-ITINCI)
normas que las sustituyan. Los CETICOS ahora ZED son organismos pblicos descentralizados del Ministerio de Comercio Exterior y Turismo - MINCETUR,
- La capacitacin no debe otorgar grado acadmico. que cuentan con personera jurdica de derecho pblico, con autonoma administrativa, tcnica, econmica, financiera y operati-
- La capacitacin debe realizarse en el pas. va, creados sobre la base del rea e infraestructura de las Zonas Francas Industriales de Ilo, Matarani y Paita y sobre la Zona de
- Los gastos de capacitacin deben ser pagados en el ejercicio en el que devenguen. Tratamiento Especial Comercial de Tacna ZOTAC y por extensin Tumbes48.
- Para determinar el crdito no se considera los gastos de transporte y viticos que se otorguen a los trabajadores. En este
caso los viticos comprenden los gastos de alojamiento, alimentacin y movilidad. En los ZED se puede prestar servicios de reparacin, reacondicionamiento de mercancas, modificaciones, mezcla, envasado,
- El monto del gasto que se deduzca como crdito no puede deducirse como gasto maquila, transformacin, perfeccionamiento activo, distribucin y almacenamiento de bienes, entre otros, todos ellos exonera-
dos de impuestos directos e indirectos. Estn incluidas en este beneficio la transferencia de bienes y la prestacin de servicios
El presente crdito no genera saldo a favor del contribuyente, no puede ser arrastrado a los ejercicios siguientes, no otor- entre los usuarios instalados en los ZED.
ga derecho a devolucin y no puede ser transferido a terceros.
Las empresas constituidas o establecidas en los mencionados ZED estn exoneradas del Impuesto hasta el 31 de diciembre de
El presente beneficio estar vigente hasta el 31 de diciembre de 2016. 204249.

44. Reglamentada mediante Decreto Supremo N 287-2013-EF.


45. Los ajustes razonables se encuentran establecidos en el numeral 50.1 del artculo 50 del reglamento de la presente ley, aprobado por Decreto Supremo N 287-2013- 47. - Zona 1: Los departamentos, provincias y distritos comprendidos en la Ley N 27037, no incluidos en la Zona 2. / - Zona 2: Los departamento de Loreto y Madre de
EF y comprenden la adaptacin de las herramientas de trabajo, las maquinarias y el entorno de trabajo, as como la introduccin de ajustes en la organizacin del trabajo Dios y los distritos de Iparia y Masisea de la provincia de Coronel Portillo y provincias de Atalaya y Purs del departamento de Ucayali.
y los horarios, en funcin de las necesidades del trabajador con discapacidad. 48. El ZED antes CETICOS Tumbes fue creado mediante Ley N 29704 y le resultan aplicables los beneficios establecidos en el Decreto Supremo 112-97-EF conforme a lo
46. El presente crdito se encuentra contenido en el artculo 23 de la Ley N 30056 Ley que modifica diversas leyes para facilitar la inversin, impulsar el desarrollo establecido en el artculo 4 de la mencionada Ley.
productivo y el crecimiento empresarial. Reglamentado mediante Decreto Supremo N 234-2013-EF. 49. Plazo prorrogado por la Ley N 30446.
50. Disposicin establecida mediante la Tercera Disposicin Transitoria y Complementaria de la Ley N 27688 vigente a partir del 18.12.2002.

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Cabe mencionar que no resultan aplicables a la ZOFRATACNA y la Zona Comercial de Tacna las disposiciones contenidas para A efectos de una mejor comprensin de los sujetos y actividades comprendidas en la presente norma tenemos el siguiente cuadro:
los ZED de Ilo, Matarani y de Paita50.

Las ZED podrn implementar en las zonas de extensin hasta el 30% del terreno que tiene asignado, para la instalacin de em- SUJETO ACTIVIDADES ECONMICAS ALTITUD
presas que realicen actividades diferentes a las permitidas en dichas zonas, las cuales no gozarn de ningn beneficio tributario 1. Acuicultura y piscicultura
otorgado por ley a las ZED. (reguladas por Ley N 27460).
2. Procesamiento de carnes en general (CIIU
5.3. ZONA FRANCA Y ZONA COMERCIAL DE TACNA (Ley N 27688 y Decreto Supremo N 002-2006-MINCETUR) Clase 1511).
Se entiende por Zona Franca a la parte del territorio nacional perfectamente delimitada en la que las mercancas que en ella se 3. Plantaciones forestales para fines comer-
internen se consideran como si no estuviesen en el territorio aduanero para efectos de los derechos e impuestos de importa- ciales o industriales (literal a del numeral
cin, bajo la presuncin de extraterritorialidad aduanera, gozando de un rgimen especial en materia tributaria. 2 del artculo 8 de la Ley 27308).
4. Produccin lctea (actividades CIIU
La Zona Franca de Tacna (ZOFRATACNA) est constituida sobre el rea fsica del actual CETICOS ahora ZED de Tacna51. La 1520).
Zona Comercial de Tacna comprende el distrito de Tacna de la provincia de Tacna, as como el rea donde se encuentran fun-
Personas naturales, 5. Crianza y explotacin de fibra de camli- A partir de los 2,500 msnm.

UNIDADES PRODUCTIVAS
cionando los mercadillos en el distrito del Alto de la Alianza de la provincia de Tacna.
Micro y pequeas empresas ins- dos sudamericanos. Si su domicilio fiscal, centro de ope-
critas en el REMYPE, 6. Agroindustria: comprende la actividad raciones y centro de produccin se
En la ZOFRATACNA se podrn desarrollar actividades industriales, agroindustriales, de maquila, ensamblaje y de servicios, los
que incluyen, el almacenamiento o distribucin, desembalaje, embalaje, envasado, rotulado, etiquetado, divisin, exhibicin, cla- Cooperativas constituidas al productiva dedicada a transformacin encuentran ubicados en las zonas al-
amparo del Decreto Supremo N primaria de productos agropecuarios, to-andinas a partir de los 2,500 msnm.
sificacin de mercancas, entre otros; as como la reparacin, reacondicionamiento y/o mantenimiento de maquinaria, motores efectuada directamente por el propio
y equipos para la actividad minera, de acuerdo a la lista aprobada por resolucin ministerial del Ministerio de la Produccin en 074-90-TR,
coordinacin con el Ministerio de Economa y Finanzas. Los usuarios que realicen las mencionadas actividades se encuentras Empresas comunales y multico- productor o por otro distinto a ste. Exclusin:
munales constituidas al amparo 7. Artesana: Comprende actividades des- Se encuentran excluidos los distritos
exonerados del Impuesto, hasta el 31 de diciembre de 203252. tinadas a la elaboracin y produccin
del Decreto Supremo N 045-93- donde se encuentran ubicadas las
AG de bienes, ya sea totalmente a mano o capitales de departamento.
Respecto de la Zona Comercial de Tacna, las mercancas que en ella se internen, que se encuentran en la re-lacin de bienes con ayuda de herramientas manuales,
susceptibles de ser comercializados en dicha zona y que se han internado a travs de los depsitos francos de la ZOFRATAC- e incluso medios mecnicos, siempre y
NA estn exoneradas del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promocin Municipal e Impuesto Selectivo al Consumo y cuando el valor agregado principal sea
dems tributos que gravan las operaciones de venta de bienes en dicha Zona, con excepcin del Impuesto a la Renta. compuesto por la mano de obra directa y
esta contine siendo el componente ms
5.4. PROMOCIN AL SECTOR AGRARIO (Ley N 2736053 y Decreto Supremo N 049-2002-AG) importante del producto acabado.
Son beneficiarios de la presente ley, las personas naturales o jurdicas que desarrollen principalmente actividades de cultivos 8. Textiles (actividades descritas en Divisin
y/o crianzas, con excepcin de la industria forestal. Tambin se encuentran dentro de sus alcances, las personas naturales o 17, y en la clase 1810 de la Divisin 18
jurdicas que realicen actividad agro industrial, siempre que utilicen principalmente productos agropecuarios, fuera de la pro- CIIU).
vincia de Lima y provincia Constitucional del Callao. No estn comprendidas en los beneficios las actividades agroindustriales
relacionadas con trigo, tabaco, semillas oleaginosas, aceites y cerveza. Se excluyen:
Las actividades de comercio, entendidas A partir de los 3,200 msnm.
Para los mencionados sujetos se les aplica como tasa del Impuesto el 15% como aquellas que venden, sin transformar, Si su domicilio fiscal, centro de ope-
Las dems personas jurdicas bienes al por mayor o por menor. raciones y centro de produccin se
Tambin se encuentran comprendidos como beneficiarios de la presente norma los productores agropecuarios organizados en consideradas como tales para

EMPRESAS
Los servicios realizados por terceros aun encuentran ubicados en las zonas alto
cadenas productivas y conglomerados, en lo que les fuera aplicable, de acuerdo a lo establecido en el artculo 7 de la Ley N efecto del Impuesto no incluidas
cuando formen parte del proceso produc- andinas a partir de los 3,200 msnm.
28846 (Ley para el fortalecimiento de las cadenas productivas y conglomerados). como Unidades Productivas, con
tivo.
ventas superiores al lmite mxi-
Exclusin
5.5. PROMOCIN PARA EL DESARROLLO DE ACTIVIDADES PRODUCTIVAS EN ZONAS ALTOANDINAS (Ley N 29482 y De- mo establecido para las peque-
Se encuentran excluidos los distritos
creto Supremo N 051-2010-EF) as empresas
donde se encuentran ubicadas las
La presente norma tiene por objeto promover y fomentar el desarrollo de actividades productivas y de servicios, que generen capitales de departamento.
valor agregado y uso de mano de obra en zonas altoandinas, para aliviar la pobreza.

Estn comprendidos en los alcances de la presente ley las personas naturales, micro y pequeas empresas, cooperativas, em- 5.6. PROMOCIN DE LA INCLUSIN DE LOS PRODUCTORES AGRARIOS A TRAVS DE LAS COOPERATIVAS (Ley N 29972
presas comunales y multicomunales que tengan su domicilio fiscal, centro de operaciones y centro de produccin en las zonas y Decreto Supremo N 188-2013-EF)
geogrficas andinas ubicadas a partir de los 2,500 msnm. y las empresas en general que, cumpliendo con los requisitos de lo- Por medio de esta norma se busca promover la inclusin de los productores agrarios a travs de las cooperativas, mejorando
calizacin antes sealados, se instalen a partir de los 3,200 msnm y se dediquen a alguna de las siguientes actividades: piscicul- su capacidad de negociacin y generando economas de escala, permitindoles insertarse competitivamente en el mercado.
tura, acuicultura, procesamiento de carnes en general, plantaciones forestales con fines comerciales o industriales, produccin
lctea, crianza y explotacin de fibra de camlidos sudamericanos y lana de bovinos, agroindustria, artesana y textiles. Estn Para ello se establece como Cooperativa a la cooperativa de usuarios que por su actividad econmica califique como Coopera-
excluidas de los alcances de esta ley las capitales de departamento. tiva Agraria, Cooperativa Agraria Azucarera, Cooperativa Agraria Cafetalera, Cooperativa Agraria de Colonizacin y Coopera-
tiva Comunal de acuerdo a lo sealado en la Ley General de Cooperativas54.
Las personas naturales o jurdicas comprendidas en los alcances de la presente ley se encuentran exoneradas del Impuesto,
hasta el 31 de diciembre de 2019. Las mencionadas Cooperativas son sujetos del Impuesto de acuerdo a lo siguiente:
a) Cuando sus ingresos netos del ejercicio provengan principalmente de operaciones realizadas con sus socios o de las transfe-
rencias a terceros de los bienes adquiridos a sus socios, aplican la tasa de 15% para la determinacin del Impuesto anual. Se
considera que se cumple con ello cuando tales ingresos superan el 80% del total de los ingresos netos del ejercicio.
b) De no cumplirse lo sealado en el inciso a), se aplica la tasa de 28%.

51. El ZED (antes CETICOS) Tacna est constituido sobre la base del rea de 394.5 hectreas que comprende el Complejo de Depsitos Francos de Tacna, ubicado en el
km. 1,303 de la carretera Panamericana Sur.
52. Plazo prorrogado segn lo establecido en la Segunda Disposicin Complementaria Final de la Ley N 29739..
53. La Ley N 28810, amplia la vigencia de la Ley N 27360 hasta el 31.12. 2021. 54. Aprobado por Decreto Legislativo N 85.

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6.- Balance de Comprobacin
Los sujetos que al 31 de diciembre de 2016 hubieran obtenido ingresos iguales o superiores a 300 (trescientas) UIT correspon-
dientes al referido ejercicio, estarn obligados a consignar en la Declaracin presentada mediante el PDT N. 704 Renta Anual
2016 Tercera categora e ITF, como informacin adicional, un balance de comprobacin.

El monto de los ingresos se determinar por la suma de los importes consignados en las casillas 463 (ventas netas), 473 (in-
gresos financieros gravados), 475 (otros ingresos gravados) y 477 (enajenacin de valores y bienes del activo fijo), del PDT N.
704 Renta Anual 2016 Tercera categora e ITF. Tratndose de la casilla 477 solamente se considerar el monto de los ingresos
gravados.

No estarn obligados a consignar la informacin sealada en el punto anterior:


a) Las empresas supervisadas por la Superintendencia de Banca y Seguros y Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones:
empresas bancarias, empresas financieras, empresas de arrendamiento financiero, empresas de transferencias de fondos,
empresas de transporte, custodia y administracin de numerario, empresas de servicios fiduciarios, almacenes generales de
depsito, empresas de seguros, cajas y derramas, administradoras privadas de fondos de pensiones, cajas rurales de ahorro
y crdito, cajas municipales, entidades de desarrollo a la pequea y microempresa (EDPYMES), empresas afianzadoras y de
garantas y el Fondo MIVIVIENDA S.A.
b) Las cooperativas.
c) Las entidades prestadoras de salud
d) Los concesionarios de transporte de hidrocarburos por ductos y de distribucin de gas por red de ductos.
e) Los sujetos que durante el ejercicio gravable 2016 obtuvieron nicamente rentas exoneradas
f) Las empresas Administradoras de Fondos Colectivos slo por las operaciones registradas considerando el plan de cuentas
del Sistema de Fondos Colectivos.

7. Solicitud de Aplazamiento y/o Fraccionamiento


La solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento de la regularizacin del impuesto a la renta por rentas de tercera categora
cuyas ventas anuales sean menor o igual a 150 UIT, podr presentarse inmediatamente despus de la presentacin de la DDJJ
Anual de Renta de Tercera Categora, a travs del link del fraccionamiento hasta la fecha de vencimiento de la declaracin ju-
rada anual.
Los que no opten por el link, podrn presentar la solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento a travs del FV 687 a partir del
5to da hbil de la fecha de presentacin de la declaracin jurada anual del impuesto a la renta.

8. Tipo de Cambio al cierre del ejercicio 2016 (inciso b) del Artculo 34 de reglamento)
Superintendencia de Banca, Seguros y AFP: Compra y Venta de Moneda Extranjera al cierre de operaciones del ao 2016.

MONEDA COMPRA VENTA


DLAR N.A S/ 3.352 S/ 3.360

9. Remuneracin Mnima Vital RMV (Decreto Supremo N 007-2012-TR y Decreto Supremo N 005-2016-TR55

Vigente desde el 1 de junio del 2012


S/ 750.00
hasta el 30 de abril 2016
Vigente desde el 1 de mayo de 2016 S/ 850.00

10. Diferencia de Cambio


Las ganancias por diferencia de cambio no constituyen ingreso neto mensual para la determinacin de los pagos a cuenta del
Impuesto a la Renta de Tercera Categora a que se refiere el Artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta
(RTF de Observancia obligatoria N 02760-5-2006)

Las ganancias derivadas de la diferencia de cambio, deben ser consideradas en el divisor o denominador a efecto de calcular
el coeficiente aplicable para la determinacin de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, a que se refiere el inciso a) del
artculo 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
(RTF de Observancia obligatoria N 11116-4-2015)

Las diferencias de cambio son computables en la medida que sean generadas por operaciones o transacciones en moneda ex-
tranjera que se encuentran vinculadas o relacionadas con la obtencin de potenciales rentas gravadas o con el mantenimiento
de su fuente generadora o por los crditos obtenidos para finan-ciar tales operaciones, no obstante, tratndose de la diferencia
de cambio que resulte de la expresin de saldos de tenencia de dinero en moneda extranjera (saldo de caja efectivo y saldo de
dinero en Bancos), a la fecha del Balance General, as como en el caso del canje de moneda extranjera por moneda nacional, no
ser necesario que el contribuyente sustente el origen de dichos importes de moneda extranjera.
(RTF de Observancia obligatoria N 08678-2-2016)

55. El Decreto Supremo N 007-2012-TR y el Decreto Supremo N 005-2016-TR fueron publicados en el diario oficial el Peruano el 17.05.2012 y el 31.03.2016 respectiva-
mente.

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renta.sunat.gob.pe/2016

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