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CONTENIDO
Introduccin
La naturaleza de las estimaciones contables
Procedimientos de auditoria
Revisin y prueba del proceso usado por la administracin
Uso de una estimacin independiente
Revisin de hechos posteriores
Evaluacin de resultados de los procedimientos de auditoria
Introduccin
Para asignar el costo de activos fijos sobre sus vidas tiles estimadas.
Ingreso acumulado.
Impuestos diferidos.
Procedimientos de auditora
11. Los pasos ordinariamente implicados en una revisin y prueba del proceso usado por la
administracin son:
a. evaluacin de los datos y consideracin de supuestos sobre los que se bas la estimacin;
b. pruebas de los clculos implicados en la estimacin;
c. comparacin, cuando sea posible, de estimaciones hechas para perodos anteriores con
resultados reales de esos periodos; y
d. consideracin de procedimientos de aprobacin de la administracin.
12. El auditor debera evaluar si los datos sobre los que la estimacin se basa son exactos,
completos y relevantes. Cuando se usen datos de contabilidad, necesitarn ser consistentes
con los datos procesados a travs del sistema de contabilidad. Por ejemplo, al justificar una
provisin de garanta, el auditor debera obtener evidencia de auditora de que los datos
relativos a los productos an dentro del periodo de garanta al final del periodo concuerdan
con la informacin de ventas dentro del sistema de contabilidad.
13. El auditor puede tambin buscar evidencia de fuentes fuera de la entidad. Por ejemplo,
cuando examina una provisin por obsolescencia de inventario calculada con referencia a
ventas futuras anticipadas, el auditor puede, adems de examinar datos internos como
niveles de ventas del pasado, pedidos en existencia y tendencias de mercado, buscar
evidencia de proyecciones de venta producidas por la industria y de anlisis de mercados.
Similarmente, cuando examina las estimaciones de la administracin de las implicaciones
financieras de litigios y reclamaciones, el auditor debera buscar comunicacin directa con
los abogados de la entidad.
14. El auditor debera evaluar si los datos reunidos son analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para determinar la estimacin contable.
Son ejemplos, el anlisis de antigedad de las cuentas por cobrar y la proyeccin del
nmero de meses de existencias disponibles de una partida de inventario basados en el uso
pasado y de pronstico.
15. El auditor debera evaluar si la entidad tiene una base apropiada para los principales
supuestos usados en la estimacin contable. En algunos casos, los supuestos estarn
basados sobre estadsticas de la industria o del gobierno, tales como futuras tasas de
inflacin, tasas de inters, tasas de empleo y crecimiento anticipado del mercado. En otros
casos, los supuestos sern especficos a la entidad y se basarn en datos generados
internamente.
16. Al evaluar los supuestos sobre los que se basa la estimacin, el auditor debera considerar,
entre otras cosas, si son:
El auditor necesitara prestar particular atencin a los supuestos que son sensibles a variacin,
subjetivos o susceptibles de representacin errnea importante.
17. En el caso de procesos de estimacin complejos que implican tcnicas especializadas,
puede ser necesario para el auditor usar el trabajo de un experto, por ejemplo, ingenieros
para estimar las cantidades en reservas de vetas de mineral.
18. El auditor debera revisar la continua conveniencia de las frmulas usadas por la
administracin en la preparacin de las estimaciones contables. Dicha revisin debera
reflejar el conocimiento del auditor de los resultados financieros de la entidad en periodos
previos, las prcticas usadas por otras entidades en la industria y los futuros planes de la
administracin segn revelaciones al auditor.
19. El auditor debera poner a prueba los procedimientos de clculo usados por la
administracin. La naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del auditor depender de
factores como la complejidad implicada en el clculo de la estimacin contable. la
evaluacin del auditor de los procedimientos y mtodos usados por la entidad para producir
la estimacin y la importancia relativa de la estimacin en el contexto de los estados
financieros.
20. Cuando sea posible, el auditor debera comparar las estimaciones contables hechas para
periodos anteriores con los resultados reales de dichos periodos para ayudar a:
21. Las estimaciones contables importantes ordinariamente son revisadas y aprobadas por la
administracin. El auditor debera considerar si dicha revisin y aprobacin es
desempeada por el nivel apropiado de la administracin y si estn evidenciadas en la
documentacin que soporta la determinacin de la estimacin contable.
Uso de una estimacin independiente
22. El auditor puede hacer u obtener una estimacin independiente y compararla con la
estimacin contable preparada por la administracin. Cuando usa una estimacin
independiente, el auditor ordinariamente debera evaluar los datos, considerar los
supuestos y probar los procedimientos de clculo usados en su desarrollo. Puede ser
tambin apropiado comparar estimaciones contables hechas para periodos anteriores con
los resultados reales de dichos periodos.
23. Las transacciones y acontecimientos que ocurran despus del final del periodo, pero antes
de la terminacin de la auditora, pueden brindar evidencia de auditora respecto de una
estimacin contable hecha por la administracin. La revisin del auditor de dichas
transacciones y acontecimientos puede reducir, o an cancelar, la necesidad de que el
auditor revise y pruebe el proceso usado por la administracin para desarrollar la
estimacin contable o de que use una estimacin independiente para evaluar la
razonabilidad de la estimacin contable.