AColmenarez DeterActivos Abril 2015

RED VIRTUAL DE ESTUDIOS DE LAS NIIF
RENIA: RED DE ESTUDIO DE LAS NIA
Deterioro del valor de los activos

segn NIIF PYME.
Dr. Alexis Colmenrez
Coordinador del Comit de Normas de Auditora FCCPV
Presidente de la Comisin de Investigacin Contable de la
Asociacin Interamericana de Contabilidad (AIC)
FCCPV
09 abril 2015
AIC
APLICACIN PRCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Establecer procedimientos para asegurarse

que los activos estn contabilizados por un
importe que NO sea SUPERIOR A SU
IMPORTE RECUPERABLE y las operaciones
que debern realizarse en el caso que
sucediera.
La Norma exige que la entidad reconozca

una prdida por deterioro del valor de ese
activo.
Tambin se especifica cundo la entidad
revertir la prdida por deterioro del valor,
as como la informacin a revelar.
Objetivos
Dr. Alexis Colmenrez (4CI
APLICACIN:
Se aplicar para la
contabilizacin del
deterioro de
TODOS LOS
ACTIVOS,
excepto para:
Inventarios NIC 2
Activos surgidos de contratos de construccin
NIC 11
Activos por impuestos diferidos NIC 12
Activos procedentes de Beneficios a los Empleados
NIC 19
Activos intangibles derivados de contratos de seguros - NIIF 4
Activos financieros NIIF 9

Propiedades de Inversin NIC 40
Activos Biolgicos- NIC 41
Activos no corrientes mantenidos para la venta NIF 5
APLICACIN:
Esta norma NIC 36 s
es de aplicacin para
los siguientes
activos financieros:
Subsidiarias NIIF 10
Asociadas - NIC 28
Negocios Conjuntos NIIF 11
Para otros activos financieros aplquese la NIC 39
Esta Norma tambin es aplicable a los activos que se

contabilicen segn su valor revaluado (Modelo de
revaluacin NIC 16 y NIC 38).
Cundo un Activo est deteriorado?

Cuando el valor contable de un activo o de una
unidad generadora de efectivo (UGE) EXCEDE
su IMPORTE RECUPERABLE (Mediante su
utilizacin o su venta).
Qu es el importe recuperable de un activo o de

una unidad generadora de efectivo?
Es el valor MS ALTO entre su valor
RAZONABLE MENOS LOS COSTOS DE
DISPOSICIN (VENTA) Y SU VALOR DE USO.
Tratamiento Contable
Fuentes Externas
El descenso en el
VALOR DE
MERCADO del
activo, los cambios
significativos que
tienen un efecto
adverso sobre la
entidad, los
aumentos en la tasa
de inters del
mercado usada para
el clculo del valor
de uso, entre otros.
Fuentes Internas
Evidencia de
OBSOLESCENCIA O
DAO FSICO,
cambios significativos
en la cual los activos
son utilizados o se
espera que sean
utilizados, y evidencia
interna de que un
activo tiene un
desempeo inferior a lo
esperado.
La prdida por
deterioro debe ser
RECONOCIDA en
las utilidades o
prdidas del
ejercicio; a menos
que el activo sea
registrado por su
monto revaluado, en
cuyo caso ste debe
ser tratado como
una disminucin en
la revaluacin.
RECONOCIMIENTO DE LAS
PRDIDAS POR DETERIORO
Valor en libros
Importe
recuperable
Prdida por
deterioro
SE RECONOCEN EN
RESULTADOS
(Excepto activos revaluados).
PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR
La empresa Eduardo S. A., compr una

maquinaria, el 01/07/2008 por la suma de US$
750.000 y estableci que su vida til era de 10 aos.
Al 31/12/2010, la maquinaria se encuentra
daada y los tcnicos consideran que su
rendimiento va a ser menor de lo
esperado, por lo que la entidad determina
su importe recuperable (con base en un
informe de un especialista) y calcula que
dicho valor es de US$ 400.000.
Tomado del Libro: NIC N36 Deterioro del Valor de los Activos
Ph. D. Francisco Pinto Roja
Respuesta
Valor en Libros
Costo
Depreciacin Acumulada, (30 Meses)
Valor neto en libro
US$
750.000
(187.500)
562.500
Clculo de prdida por

deterioro
US$
Valor neto en libro
Importe recuperable
Prdida por deterioro del valor
562.500
(400.000)
162.500
Registro Contable:
Asiento contable
Prdida por Deterioro del Valor
(Resultados)
Prdida por Deterioro Acumulado
de Maquinaria y equipo
DEBE
HABER
162.500
162.500
NOTA: El cargo a resultados por el deterioro del valor de la maquinaria,

es considerado un gasto no deducible, para efectos del clculo del
Impuesto sobre la renta.
REVELACIN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Al 31 de diciembre de 2012, el rubro Inversiones en otras empresas de TAPS S.A.,
est compuesto de la siguiente forma:
US$
Compaa de Gas Santa Cruz S.A.

Empresa de Servicios Petroleros
Total
Deterioro del valor acumulado
Saldo neto de las inversiones en otras empresas
16.000.000
8.000.000
24.000.000
(16.000.000)
8.000.000
Durante el ejercicio 2012, el cargo a resultados por concepto de prdida por deterioro
del valor, ascendi a la suma de US$ 16.000.000, como consecuencia de la prdida
de la licencia para distribuir gas domiciliario por parte de la Compaa de Gas Santa
Cruz S.A. Dicho importe fue determinado en base a la informacin financiera y
comercial disponible, las polticas de la empresa y lo establecido en las NIC 36 y NIC
28.
PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO INCLUYENDO A LA PLUSVALA
Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha

distribuido la plusvala, se someter a la comprobacin del
deterioro del valor anualmente, y tambin cuando existan
indicios de que la unidad podra haberse deteriorado,
comparando el importe en libros de la unidad, incluyendo la
plusvala, con el importe recuperable de la misma.
Si el importe en libros de la unidad excediese su importe

recuperable, la entidad reconocer la prdida por deterioro
del valor.
PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA

UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO EXCLUYENDO LA PLUSVALA
Cuando la plusvala se relacione con una unidad

generadora de efectivo pero no ha podido ser distribuida a
la misma, esta unidad se someter a una comprobacin del
deterioro de su valor, cuando existan indicios de que su
valor podra haberse deteriorado, comparando el importe
en libros de la unidad, excluyendo la plusvala, con su
importe recuperable.
Si el importe en libros de la unidad excediese su importe

recuperable, la entidad reconocer la prdida por deterioro
del valor.
PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

ACTIVOS COMUNES
Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las

divisiones, como el edificio que constituye la sede social de la
entidad o de una de las divisiones, el equipamiento informtico
de uso comn o el centro de investigacin de la entidad.
Los activos comunes de la entidad no generan entradas de efectivo de
forma separada, por lo tanto, su importe recuperable individualmente
considerado, no puede ser calculado a menos que la gerencia haya
decidido disponer de l.
Como consecuencia de esto, si existiera algn indicio de que el activo
comn puede haber deteriorado su valor, el importe recuperable se
determinar para la unidad generadora de efectivo, o grupo de
unidades generadoras, a la que pertenezca dicho activo comn, y
se comparar con el importe en libros que corresponda a la unidad
o grupo de unidades.
Dr. Alexis Colmenrez (4CIF)
REGISTRO CONTABLE DE PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

UNA UNIDAD GENERADORA DE EFECTIVO
Se reconocer si, y slo si, su importe recuperable fuera menor
que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades).
La prdida por deterioro del valor se distribuir, para reducir el
importe en libros de los activos que componen la unidad (o grupo
de unidades), en el siguiente orden:
(a)en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier

plusvala distribuida a la unidad generadora de efectivo (o
grupo de unidades); y
(b) a continuacin, a los dems activos de la unidad (o grupo de
unidades), prorrateando en funcin del importe en libros de
cada uno de los activos de la unidad (o grupo de unidades).
Estas reducciones del importe en libros se tratarn como prdidas por
deterioro del valor de los activos individuales.
VALOR EN USO
Los siguientes elementos debern reflejarse en el clculo del
valor en uso de un activo:
(a)una estimacin de los flujos de efectivo futuros que la entidad
espera obtener del activo;
(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en

la distribucin temporal de dichos flujos de efectivo futuros;
(c) el valor temporal del dinero, representado por la tasa de
inters de mercado sin riesgo;
(d) el precio por la presencia de incertidumbre inherente en el
activo; y
(e) otros factores, tales como la iliquidez, que los participantes en
el mercado reflejaran al poner precio a los flujos de efectivo
futuros que la entidad espera que se deriven del activo.
VALOR EN USO
La estimacin del valor en uso de un activo conlleva los
siguientes pasos:
(a)estimar las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas
tanto de la utilizacin continuada del activo como de su
disposicin final; y
(b) aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de
efectivo futuros.
VALOR EN USO
Las proyecciones de flujos de efectivo hasta el final de la vida
til del activo se estimarn extrapolando las proyecciones de
flujos de efectivo basados en presupuestos o pronsticos,
utilizando una tasa de crecimiento para los aos siguientes
(Mximo hasta 5 aos):
Esta tasa ser constante o decreciente, a menos que la

informacin objetiva indique que una tasa creciente se ajuste
mejor a los patrones que sigue el ciclo de vida del producto o
del sector industrial. Si resultara adecuado, la tasa de
crecimiento podra tambin ser nula o negativa.
VALOR EN USO
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros y de la tasa de
descuento tendrn en cuenta hiptesis uniformes sobre los
incrementos de precios debidos a la inflacin general.
Por tanto, si la tasa de descuento incluyese el efecto de los

incrementos de precios debidos a la inflacin general, los flujos
de efectivo futuros se estimaran en trminos nominales.
Si la tasa de descuento excluyese el efecto de los incrementos

de precios debidos a la inflacin general, los flujos de efectivo
futuros se estimaran en trminos reales (pero incluirn
incrementos o decrementos futuros en los precios especficos).
VALOR EN USO
Con el fin de evitar duplicidades, las estimaciones de los flujos
de efectivo futuros no incluirn:
(a)Entradas de efectivo procedentes de activos que generen
entradas de efectivo que sean en buena medida
independientes de las entradas procedentes del activo que se
est revisando (por ejemplo, activos financieros tales como
cuentas por cobrar); y
(b) pagos relacionados con obligaciones que ya han sido
reconocidas como pasivos (por ejemplo, cuentas por pagar,
pensiones o provisiones).
VALOR EN USO
Los flujos de efectivo futuros se estimarn, para el activo,
teniendo en cuenta su estado actual. Estas estimaciones de
flujos de efectivo futuros no incluirn entradas o salidas de
efectivo futuras estimadas que se espera que surjan de:
(a)una reestructuracin futura en la que la entidad no se ha
comprometido todava; o
(b) mejoras o aumentos del rendimiento de los activos.
VALOR EN USO
Las estimaciones de los flujos de efectivo futuros no incluirn:
(a)entradas o salidas de efectivo por actividades de
financiacin; o
(b) cobros o pagos por el impuesto a las ganancias.
Puesto que el valor temporal del dinero est ya considerado al
descontar las estimaciones de flujos de efectivo futuros, esos
flujos de efectivo excluirn las entradas y salidas de efectivo por
actividades de financiacin.
De forma similar, puesto que la tasa de descuento se determina
antes impuestos, los flujos de efectivo se han de estimar tambin
antes del impuesto a las ganancias.
Pregunta para la audiencia:
Cmo se realiza la evaluacin del

deterioro del valor de inventarios y cul
norma de informacin financiera aplica?
Respuesta
Comparando el importe en libros de cada partida del

inventario (o en ciertas circunstancias, de un grupo
de partidas similares) con su precio de venta menos
los costos de terminacin y venta.
Se aplica la NIC 2 (NIIF Completas) y la Seccin 27
(NIIF PYME)
Cundo una entidad evala los activos

intangibles, la plusvala y las
propiedades, planta y equipo para
determinar si han sufrido un deterioro del
valor?
Respuesta
Cuando existen indicadores internos o

externos de que se ha producido un
deterioro del valor.
La Entidad A lleva a cabo una comprobacin

del deterioro del valor y determina que debe
reconocer una prdida por deterioro para una
partida de propiedades, planta y equipo. La
Entidad A qu debe hacer?
Respuesta
Reconocer la prdida por deterioro en resultados y

revisar la vida til restante, el valor residual estimado
y el mtodo de depreciacin del activo.
En relacin con la posible reversin de prdidas

por deterioro, una entidad qu debe hacer?
Respuesta
Evaluar, en cada fecha sobre la que se informa, si

existe algn indicio de que una prdida por deterioro
del valor reconocida en periodos anteriores pueda
haber desaparecido o disminuido.
Una prdida por deterioro del valor se

reconoce cundo?
Respuesta
El importe en libros de un activo supera su

importe recuperable.
Caso Prctico Seccin 27 NIIF Pyme :
La PYME K posee un inventario de dos partidas: F y G. Para finales

de 2011, cuenta con la siguiente informacin para evaluar el
deterioro del valor de su inventario. La PYME K evala el deterioro
del valor partida por partida.
Importe en
Libros US$
Partida F
Partida G
Total
6.000
14.000
20.000
Costo de
Precio en terminacin
Venta US$
US$
5.400
16.000
21.400
200
300
500
Costo de
Venta US$
100
150
250
Caso Prctico Seccin 27 NIIF Pyme :

Caso A:
Caso B:
Determine el importe del

deterioro del valor, si lo
hubiere, para el inventario de
la PYME K a finales del 2011.
Prepare el asiento requerido
para registrar el deterioro del
valor del inventario.
A finales de 2012, la Partida F

queda sin vender y la PYME K
determina que la prdida por
deterioro acumulada de la
Partida F es de 200 US$
Prepare el asiento necesario
para reflejar esta
informacin en las cuentas.
Caso C:
Supongamos los mismos hechos que los de la Parte A. No obstante, en la Parte C es
impracticable para la PYME K determinar el precio de venta menos los costos de terminacin y
venta de inventarios, partida por partida. Por consiguiente, la PYME K realiza una
comprobacin del deterioro del valor del inventario creando un solo grupo con las Partidas F y
G.
Determine el importe del deterioro del valor, si lo hubiere, para el inventario de la PYME
K a finales del 2011.
Respuesta Caso A
La determinacin de la prdida por deterioro en el inventario se detalla en
el cuadro siguiente.
Importe en libro
US$
Partida F
Partida G
Total
6.000
14.000
20.000
Precio de
Venta
US$
5.400
16.000
21.400
Costo de
Terminacin
US$
200
300
500
Precio de venta
Menor entre el
Costo de
importe en
Costo de
terminacin y
libros y el
Venta US$
venta
PVMCTV US$
(PVMCTV)
US$
100
150
250
5.100
15.550
20.650
5.100
14.000
19.100
Segn se indic, partida por partida. El inventario de la Partida F ha sufrido un deterioro del
valor; la PYME K registra una prdida por deterioro de 900 US$ (20.000US$. menos 19.100
US$.), de la siguiente manera:
Partidas
Prdida por deterioro en inventario (Resultados)
Inventario
Debe
900
Haber
900
Respuesta Caso B
A finales de 2012, la PYME K reduce la prdida por deterioro acumulada en el
inventario a 200 US$. La PYME K reconoce el reverso de la siguiente manera:
Partidas
Inventario
Reverso por la prdida por deterioro en inventario
(Resultados)
Debe
Haber
700
700
El asiento anterior reduce la correccin de valor a 200 US$. (900 US$. menos 700 US$) hasta
un importe tal que los inventarios se informan al precio de venta menos los costos de
terminacin y venta.
Respuesta Caso C
En trminos del inventario total (agrupacin de F y G), no se

reconoce ningn deterioro del valor. El costo del grupo (20.000
US$.) es menor que el precio de venta menos los costos de
terminacin y venta (20.650 US$.); por consiguiente, la PYME K no
reconoce ninguna prdida por deterioro en 2011.
Los grandes conocimientos

engendran grandes dudas.
Aristteles
Preguntas y Comentarios?

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Deterioro del valor de los activos

APLICACIN PRCTICA DE LA NIC 36 DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS

Establecer procedimientos para asegurarse

La Norma exige que la entidad reconozca

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Activos intangibles derivados de contratos de seguros - NIIF 4

Activos financieros NIIF 9

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Esta Norma tambin es aplicable a los activos que se

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Cundo un Activo est deteriorado?

Qu es el importe recuperable de un activo o de

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PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR

La empresa Eduardo S. A., compr una

Ph. D. Francisco Pinto Roja

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Valor neto en libro

Clculo de prdida por

Ph. D. Francisco Pinto Roja

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NOTA: El cargo a resultados por el deterioro del valor de la maquinaria,

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REVELACIN EN NOTAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS:

Compaa de Gas Santa Cruz S.A.

Ph. D. Francisco Pinto Roja

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PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA

Una unidad generadora de efectivo, a la que se ha

Si el importe en libros de la unidad excediese su importe

Dr. Alexis Colmenrez (4CI

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PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE UNA

Cuando la plusvala se relacione con una unidad

Si el importe en libros de la unidad excediese su importe

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PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

Los activos comunes de la entidad incluyen activos del grupo o de las

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REGISTRO CONTABLE DE PRDIDA POR DETERIORO DEL VALOR DE

(a)en primer lugar, se reducir el importe en libros de cualquier

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(b) las expectativas sobre posibles variaciones en el importe o en

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Esta tasa ser constante o decreciente, a menos que la

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