NDICE

1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (NICC) 1 ............ 3

1.1. Definiciones ............................................................................................. 3

1.2. Responsabilidades de los dirigentes sobre la calidad dentro de la firma 5

1.3. Requisitos ticos ..................................................................................... 5

1.3.1. Independencia .................................................................................. 6

1.4. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de los

trabajos especficos. ................................................................................ 7

1.5. Recursos Humanos ................................................................................. 9

1.5.1. Asignacin de equipos de la Firma. ................................................ 10

1.6. Revisin de los Encargos ...................................................................... 11

1.6.1. Consulta.......................................................................................... 12

1.6.2. Diferencia de Opinin ..................................................................... 12

1.6.3. Documentacin de la revisin de control de calidad del trabajo......... 14

1.6.4. Propiedad de la documentacin del trabajo .................................... 16

1.6.5. Monitoreo ........................................................................................ 16

1.7. Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes ...................... 19

1.7.1. Consideraciones especficas para firmas pequeas ....................... 19

1.8. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas ............................. 21

1.8.1. Consistencia de la calidad en la realizacin de los encargos ......... 21

1.8.2. Supervisin ..................................................................................... 21

1.8.3. Revisin .......................................................................................... 22

1.8.4. Consultas ........................................................................................ 22

i
 1.8.5. Revisin de control de calidad de los encargos .............................. 22

1.8.6. Diferencias de opinin .................................................................... 23

1.8.7. Documentacin del trabajo ............................................................. 23

1.8.8. Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y

recuperacin de la documentacin de los encargos. ..................... 24

1.8.9. Conservacin de la documentacin del encargo. ........................... 24

1.8.10. Propiedad de la documentacin de los encargos ........................ 24

1.8.11. Quejas y Denuncias .................................................................... 24

1.8.12. Documentacin del sistema de control de calidad ....................... 25

2. CASOS PRCTICOS .................................................................................. 25

CONCLUSIN ................................................................................................... 30

RECOMENDACIN ........................................................................................... 32

BIBLIOGRAFA.................................................................................................. 33

ii
 1. NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD (NICC) 1

CONTROL DE CALIDAD PARA FIRMAS QUE DESEMPEAN AUDITORIAS Y

REVISIONES DE INFORMACIN FINANCIERA HISTORICA Y OTROS
TRABAJOS PARA ATESTIGUAR Y DE SERVICIOS RELACIONADOS No. 1

La Firma deber establecer un sistema del control de calidad diseado para

proporcionarle una seguridad razonable de que la Firma y su personal cumplen
con las normas profesionales y con los requisitos reguladores y legales, y que los
informes emitidos por la Firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.

Un sistema del control de calidad consiste en polticas diseadas para lograr los
objetivos expuestos en el prrafo anterior, La naturaleza de las polticas y
procedimientos desarrollados por las firmas depender de los diversos factores
como el tamao y las caractersticas operativas de la firma, y si sta es parte de
una red.

1.1. Definiciones

Socio del Trabajo - El socio u otra persona de la firma que sea responsable del
trabajo y su desempeo, as como del informe que se emita a nombre de la firma,
y quin, cuando se requiera, tiene la autoridad apropiada de parte de un
organismo profesional, legal, tiene la autoridad apropiada de parte de un
organismo profesional, legal o regulador;

Revisin del control de calidad del trabajo. Un proceso diseado para dar, antes
de emitir un informe, una evaluacin objetiva de los juicios importantes hechos por
el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron al formular el informe.
Revisor de control de calidad del trabajo. Un socio, otra persona de la firma, una
persona externa con la calificacin adecuada, o un equipo formado por dichas
personas, con experiencia suficiente y apropiada, as como la autoridad para
evaluar de manera objetiva, antes de emitir un informe, los juicios importantes
hechos por el equipo de trabajo y las conclusiones a que llegaron al formular el
informe.

Equipo de trabajo. Todo el personal que desempee un trabajo, incluyendo

cualesquier expertos contratados por la firma en conexin con dicho trabajo;

3
Firma. Un profesionista independiente, una sociedad, una corporacin u otra
entidad de Contables profesionales;

Inspeccin. En relacin con trabajos terminados, los procedimientos planeados

para proporcionar evidencia de cumplimiento de las polticas y procedimientos de
control de calidad por parte de los equipos del trabajo.

Entidad que cotiza en bolsa. Una entidad cuyos valores, acciones o deuda cotizan
o estn listados en una bolsa de accin reconocida, o se negocian bajo
regulaciones de una bolsa de accin reconocida u otro organismo equivalente;

Monitoreo. Proceso que comprende una consideracin y evaluacin continuas del

sistema de control de calidad de la firma, incluyendo la inspeccin peridica de
una seleccin de trabajos terminados, diseado para permitir a la firma obtener
una seguridad razonable de que su sistema de control de calidad opera
efectivamente.

Firma de la red. - Una entidad bajo control, propiedad o administracin comn con
la firma o cualquier entidad respecto de la cual un tercero juicioso e informado,
con conocimiento de toda la informacin relevante podra concluir de manera
razonable que es parte de la firma nacional o internacionalmente;

Socio. Cualquier individuo con autoridad para vincular a la firma respecto al

desempeo de un trabajo de servicios profesionales.

Personal. Los socios y el personal asistente (staff).

Seguridad razonable. En el contexto de esta NICC, un nivel de seguridad (certeza)

alto, pero no absoluto.

Personal asistente (staff). Profesionales, que no sean socios, incluyendo

cualesquier expertos que contrate la firma.

Persona externa con calificacin adecuada. - Una persona fuera de la firma con
la capacidad y competencia para actuar como socio del trabajo, por ejemplo, un
socio de otra firma o un empleado (con experiencia apropiada) ya sea de un
rgano contable profesional cuyos miembros puedan desempear auditoras y

4
revisiones de informacin financiera histrica, u otros trabajos para atestiguar o
de servicios relacionados, o de una organizacin que proporcione servicios
relevantes de control de calidad.

Elementos de un Sistema de Control de Calidad

Deber incluir polticas y procedimientos que se refieran a cada uno de los

siguientes elementos:

1.2. Responsabilidades de los dirigentes sobre la calidad dentro de la

firma

La Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para promover

una cultura interna que se base en el reconocimiento de que la calidad es especial
en el desempeo de los trabajos. Dichas polticas y procedimientos debern
requerir que el director ejecutivo de la firma (o su equivalente) o, si fuere
apropiado, el consejo administrativo de socios (o equivalente), asuma la
responsabilidad ltima del sistema de control de calidad de la firma. Los dirigentes
de la firma y su papel como ejemplos influyen de manera importante en la cultura
interna de la misma.

Cualquier persona o personas a quien (es) el director ejecutivo de la firma o el

consejo administrativo de socios asigne la responsabilidad operacional del
sistema de control de calidad de la firma, deber tener experiencia y capacidad
suficientes y apropiadas, as como la necesaria autoridad para asumir dicha
responsabilidad.

1.3. Requisitos ticos

La Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para

proporcionar seguridad razonable de que la firma y su personal cumplen sus
requisitos ticos relevantes.

Los principios fundamentales de la tica profesional, que incluyen:

a) Integridad;
b) Objetividad;
c) Competencia profesional y cuidado debido;

5
d) Confidencialidad;
e) Conducta profesional

1.3.1. Independencia

La Firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para dar una

seguridad razonable de que la firma, su personal y, estn sujetos a los requisitos
de independencia; dichas polticas y procedimientos debern facultar a la firma
para:

(a) Comunicar sus requisitos de independencia a su personal y, donde sea

aplicable, a otros que estn sujetos a los mismos.

(b) Identificar y evaluar las circunstancias y relaciones que crean amenazas o

reducirlas a un nivel aceptable al aplicar salvaguardas o, si se considera
apropiado, para retirarse del trabajo.

Dichas polticas y procedimientos debern requerir

(a) Que los socios del trabajo proporcionen a la firma la informacin relevante
sobre los trabajos de los clientes, incluyendo el alcance de servicios, para facilitar
a la firma evaluar el impacto global, s lo hay, sobre los requisitos de
independencia;

(b) Que el personal notifique con prontitud a la firma sobre las circunstancias y
relaciones que signifiquen una amenaza a la independencia, de modo que pueda
emprenderse la accin apropiada;

(c) La acumulacin y comunicacin de la informacin relevante al personal

apropiado, de manera que:

i) La firma y su personal puedan fcilmente determinar si satisfacen requisitos

de independencia;

ii) La firma pueda mantener y actualizar sus registros relativos a la

independencia;

6
iii) La firma pueda emprender la accin apropiada respecto de amenazas
identificadas a la independencia.

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para

proporcionar seguridad razonable de que sean notificadas las faltas de
cumplimiento de los requisitos de independencia, y facultarle para
emprender acciones apropiadas con el fin de resolver estas situaciones.

Cuando menos anualmente, la firma deber obtener confirmacin por escrito del
cumplimiento de sus polticas y procedimientos sobre independencia por todo su
personal.

Emplear al mismo personal snior en trabajos para atestiguar por un largo periodo
puede crear una amenaza de familiaridad o, de otro modo, deteriorar la calidad de
desempeo del trabajo. Por tanto, la firma establece criterios con el fin de
determinar la necesidad de salvaguardas para atender la amenaza.

El Cdigo de IFAC reconoce que la amenaza de familiaridad es particularmente

relevante en el contexto de auditoras de estados de entidades listadas en bolsa.
Para estas auditoras, el Cdigo de IFAC requiere la rotacin del socio del trabajo
despus de un periodo predefinido, normalmente no ms de siete aos, y
proporciona normas y lineamientos relacionados. Los requisitos nacionales
pueden establecer periodos de rotacin ms cortos.

1.4. Aceptacin y continuidad de las relaciones con clientes y de los

trabajos especficos.

La firma deber establecer polticas y procedimientos para la aceptacin y

la continuidad de las relaciones del cliente, as como los trabajos
especficos, diseados para proporcionarle seguridad razonable de que slo
asumir o continuar relaciones y trabajos cuando:

a) Haya considerado la integridad del cliente y no tenga informacin que le lleve

a concluir que el cliente carece integridad; ejemplo

La identidad y la reputacin de negocios de los dueos principales del cliente, de

la administracin clave, de las partes relacionadas y de los encargados del
gobierno corporativo.

7
La naturaleza de las operaciones del cliente.

Indicaciones de que el cliente podra estar involucrado en lavado de dinero u otras

actividades delictuosas.

b) Sea competente para desempear el trabajo y tenga las habilidades, tiempo y

recursos para hacerlo.

Los asuntos que la firma toma en consideracin incluyen si:

El personal de la firma tiene conocimiento de las industrias o materias

relevantes.
La firma tiene suficiente personal con las capacidades y competencia
necesarias.
Hay expertos disponibles, si se necesitaran.
La firma tiene capacidad de completar el trabajo dentro del plazo lmite para
presentar informes.

c) Pueda cumplir con requisitos ticos.

Las polticas y los procedimientos para retirarse de un trabajo o, a la vez, de

Un trabajo y de la relacin con el cliente, tratan asuntos que incluyen los
siguientes:

Discutir con el rango apropiado de la administracin del cliente y con los

encargados de su mando respecto a accin apropiada que podra emprender la
firma con base a los hechos y circunstancias relevantes.

Si la firma determina que es apropiado retirarse, discutir con el rango

apropiado de la administracin del cliente y con los encargados de su mando su
retiro del trabajo, o tanto del trabajo como de la relacin con el cliente, junto con
las razones para el retiro.

Donde se haya identificado problemas y la firma decida aceptar o continuar la

relacin con el cliente o un trabajo especfico, deber documentar cmo se
resolvieron dichos problemas.

8
 1.5. Recursos Humanos

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para

proporcionar seguridad razonable de que tiene suficiente personal con las
capacidades, la competencia y el compromiso hacia los principios ticos
necesarios para desempear sus trabajos de acuerdo a las normas profesionales
y los requisitos reguladores y legales, as como facultar a la firma o a los socios
del trabajo a emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

a) Reclutamiento.
b) Evaluacin del desempeo.
c) Capacidades.
d) Competencia.
e) Desarrollo de carrera.
f) Promocin.
g) Compensacin.
h) Estimacin de necesidades del personal.

El proceso de reclutamiento de la firma incluye procedimientos que ayudan a la

firma a seleccionar personas ntegras con la capacidad de desarrollar las sus
habilidades y competencia necesarias para desarrollar el trabajo de la firma.

Las capacidades y la competencia se desarrollan mediante una variedad de

mtodos, incluyendo los siguientes:

Educacin profesional.
Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento.
Experiencia de trabajo.
Entrenamiento por parte de funcionarios con ms experiencia, por ejemplo,
otros miembros del equipo de trabajo.

La necesidad del entrenamiento contino de todos los rangos del personal de la

firma, y proporciona los recursos y la asistencia necesarios para capacitar al
personal y desarrollar y mantener capacidades y competencia requeridas. Cuando
no hay disponibles recursos tcnicos y de entrenamiento, o por cualquiera otra
razn, la firma puede emplear a una persona externa con la calificacin adecuada
para dicho propsito.

9
Los procedimientos de evaluacin de desempeo, compensacin y promocin de
la firma otorgan el debido reconocimiento y recompensa al desarrollo y
mantenimiento de la competencia, as como el compromiso hacia los principios
ticos. Ayuda al personal a entender que el avance a puestos de mayor
responsabilidad depende, entre otras cosas, de la calidad del desempeo y de la
adhesin a los principios ticos, y que dejar de cumplir con las polticas y
procedimientos de la firma puede dar como resultado una accin disciplinaria.

1.5.1. Asignacin de equipos de la Firma.

La Firma deber asignar la responsabilidad de cada trabajo a un socio del trabajo.

La firma deber establecer polticas y procedimientos que requieren que:

a) La identidad y el papel del socio del trabajo se comuniquen a los a los

miembros clave de la administracin del cliente y a los encargados del mando.
b) El socio del trabajo tenga las capacidades, competencia, autoridad y tiempo
apropiados para desempear el papel.
c) Las responsabilidades del socio del trabajo se definan claramente y se
comuniquen a dicho socio.

Las polticas y procedimientos incluyen sistemas para monitorear la carga de

trabajo y la disponibilidad de los socios del trabajo, a modo de facilitar a dichas
personas el tener suficiente tiempo para descargar de manera adecuada sus
responsabilidades.

La firma deber tambin asignar personal asistente (staff) apropiado con las
capacidades, la competencia y el tiempo necesarios para desempear los
trabajos de acuerdo con las normas profesionales y los requisitos
reguladores y legales, as como para facultar a la firma o a los socios del
trabajo para emitir informes que sean apropiados en las circunstancias.

La Firma establece procedimientos para evaluar las capacidades y competencias

del personal asistente. Las capacidades y competencia consideradas al asignar
los equipos de trabajo, y al determinar el nivel de supervisin requerido, incluyen
las siguientes:

Entendimiento de, y experiencia prctica en, trabajos de naturaleza y

complejidad similares

10
 Entendimiento de las normas profesionales y de los requisitos reguladores
y legales.
Conocimiento tcnico apropiado, incluyendo conocimiento de tecnologa de
informacin relevante.
Conocimiento de industrias relevantes en las que operan los clientes.
Capacidad de aplicar el juicio profesional.
Entendimiento de las polticas y los procedimientos del control de calidad
de la firma.

1.6. Revisin de los Encargos

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para

proporcionar seguridad razonable de que los trabajos se desempean de
acuerdo con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales,
y que la firma o el socio emiten informes que son apropiados en las
circunstancias.

Mediante sus polticas y procedimientos, la firma busca establecer consistencia

en la calidad del desempeo del trabajo. Esto a menudo, se logra mediante
manuales escritos o electrnicos, herramientas del software u otras formas de
documentacin estandarizada, y material de lineamientos especficos por
industria o por materia. Los asuntos que se tratan incluyen:

Cmo instruir a los equipos sobre el trabajo que realizarn, para obtener un
entendimiento de los objetivos del mismo.

Los procesos para cumplir con las normas de trabajo que sean aplicables.
Los procesos de supervisin del trabajo, entrenamiento y preparacin del
personal asistente.
Los mtodos de revisin del trabajo desempeado, los juicios importantes
que se hayan hecho y la forma de informe que se va a emitir.
La documentacin apropiada del trabajo desempeado y de la oportunidad
y extensin de la revisin.
Los procesos para mantener actuales todas las polticas y procedimientos.

La supervisin incluye:

Rastrear el avance del trabajo.

11
 Considerar las capacidades y competencia de cada uno de los miembros
del equipo de trabajo, si tienen tiempo suficiente para llevar a cabo su tarea, si
entienden sus instrucciones y si la tarea se desempea de acuerdo con el enfoque
planeado del trabajo.
Tratar los asuntos importantes que surjan durante el trabajo, considerando
su importancia y modificando, de manera apropiada, el enfoque planeado.
Identificar los asuntos para la consulta o consideracin, por los miembros
con ms experiencia del equipo de trabajo, durante el trabajo.

1.6.1. Consulta

Establecer polticas y procedimientos para proporcionar seguridad

razonable de que:

a) Tiene lugar la consulta apropiada sobre asuntos difciles o contenciosos.

b) Hay suficientes recursos disponibles para facilitar que tenga lugar la
consulta apropiada.
c) Se documenta la naturaleza y alcance de dichas consultas.
d) Se documentan e implementan las conclusiones resultantes de las
consultas.

Una Firma que necesite consultar externamente, por ejemplo, aquella sin recursos
internos apropiados, puede aprovechar la ventaja de los servicios de asesora que
proporcionan: a) otras firmas; b) organismos profesionales y reguladores, o c) las
organizaciones comerciales que proporcionan servicios de control de calidad
relevantes.

1.6.2. Diferencia de Opinin

La firma deber establecer polticas y procedimientos para tratar resolver

diferencias de opinin dentro del equipo de trabajo, con los consultados y, cuando
sea aplicable, entre el socio del trabajo y el revisor del control de calidad del
trabajo. Las conclusiones a las que llegue debern documentarse e
implementarse.

El informe no deber emitirse sino hasta que se resuelve el asunto.

12
Revisin Del Control de calidad del trabajo, una revisin de control de calidad del
trabajo que proporcione una evaluacin objetiva de los juicios importantes hechos
por el equipo de trabajo y las conclusiones a que se llegue al formular el informe.

a) Requerir una revisin del control de calidad del trabajo para todas las
auditorias de estados financieros de entidades que cotizan en bolsa;

b) Exponer criterios contra los cuales debern evaluarse todas las otras
auditoras o revisiones de informacin histrica, as como otros trabajos para
atestiguar y servicios relacionados, para determinar si debe realizarse una revisin
del control de calidad del trabajo.

Las polticas y procedimientos de la firma debern requerir la terminacin de la

revisin del control de calidad del trabajo antes de que se emita el informe.

Una revisin del control de calidad del trabajo ordinariamente implica una
discusin con el socio del trabajo, una revisin de los estados financieros u otra
informacin de la materia y del informe, y en particular, consideracin si el informe
es apropiado. Tambin implica una revisin de los papeles de trabajo
seleccionados, relativos a los juicios importantes que hizo el equipo de trabajo y
las conclusiones a las que llegaron. La extensin de la revisin depende de la
complejidad del trabajo y del riesgo de que el informe pudiera ser apropiado en
las circunstancias. La revisin no reduce las responsabilidades del socio del
trabajo.

Cuando el revisor del control de calidad del trabajo hace recomendaciones que el
socio del trabajo no acepta y el asunto no se resuelve a satisfaccin del revisor,
el informe no se emite hasta que el asunto se soluciona siguiendo los
procedimientos para el manejo de las diferencias de opinin.

Los procedimientos y polticas de la Firma sobre las calificaciones tcnicas de los

revisores de control de calidad del compromiso abordan temas como la pericia,
experiencia y autoridad tcnica necesaria para desempear el rol. De las
circunstancias del trabajo depende la determinacin de que constituye suficiente
y apropiada pericia tcnica, experiencia y autoridad. Adems, el revisor del control
de calidad del trabajo para una auditora de estados financieros de una entidad
listada en bolsa, es una persona con suficiente y apropiada experiencia y

13
autoridad para actuar como socio del trabajo de auditora de estados financieros
de entidades listadas en bolsa.

1.6.3. Documentacin de la revisin de control de calidad del trabajo

Requerir documentacin acerca de:

a) Han realizado los procedimientos requeridos por las polticas de la firma

sobre la revisin del control de calidad del trabajo.

b) Se ha completado la revisin del control de calidad del trabajo antes de

emitir el informe.

c) El revisor no est sa enterado de ningn asunto no resuelto que pudiera hacer

creer al revisor que los juicios importantes que hizo el equipo de trabajo y las
conclusiones a las que llegaron no fueran apropiadas.

La firma deber establecer polticas y procedimientos para que los equipos

del trabajo completen oportunamente la compilacin de expedientes finales
del trabajo, despus de haberse finalizado los informes del trabajo.

La ley o reglamentacin puede prescribir los lmites de tiempo dentro de los que
deber completarse la compilacin de los expedientes finales del trabajo para
tipos especficos de trabajo. Cuando no esta regulada esta debe realizarse de
manera oportuna, en el caso de una auditora por ejemplo, este lmite de tiempo
ordinariamente no es ms de 60 das despus de la fecha del informe del auditor.

La firma deber establecer polticas y procedimientos diseados para

mantener la confidencialidad, la custodia, integridad, accesibilidad y
recuperabilidad de la documentacin del trabajo.

Los requisitos ticos relevantes establecen la obligacin de que el personal de la

firma observe en todo momento la confidencialidad de la informacin contenida
en la documentacin del trabajo, a menos que se haya dado autorizacin
especfica del cliente para revelar informacin, o haya un deber legal o profesional
de hacerlo.
En consecuencia, la firma disea e implementa controles apropiados para la
documentacin del trabajo con el fin de:

14
a) Facilitar la determinacin de cundo y por quin se cre, cambi o revis
la documentacin del trabajo.

b) Proteger la integridad de la informacin en todas sus etapas del trabajo,

especialmente cuando la informacin se comparte dentro del equipo del trabajo o
se transmite a terceros por va internet.

c) Evitar cambios no autorizados a la documentacin del trabajo.

d) Permitir el acceso del equipo de trabajo y terceros autorizados a la

documentacin del trabajo, segn sea necesario, para descargar de manera
apropiada sus responsabilidades.

Los controles que pueda disear e implementar la firma para mantener la

confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y recuperabilidad de la
documentacin del trabajo incluyen, por ejemplo:

El uso de una contrasea entre miembros del equipo de trabajo para limitar
el acceso a la documentacin electrnica del trabajo a usuarios autorizados.

Rutinas de respaldo apropiadas para la documentacin electrnica del

trabajo en etapas apropiadas durante el trabajo.
Los procedimientos para distribuir, de manera apropiada, la documentacin
del trabajo a los miembros del equipo al inicio del trabajo, procesarla durante el
trabajo y cotejarla al final del trabajo.

Los procedimientos para restringir el acceso, y hacer posible la distribucin

apropiada y el almacenamiento confidencial de la documentacin impresa del
trabajo.

Retencin de documentacin del trabajo

La firma deber establecer polticas y procedimientos para la retencin de

documentacin del trabajo por un periodo suficiente para cumplir las necesidades
de la firma o segn requieran la ley o regulacin.

15
En el caso especfico de trabajos de auditora, el periodo de retencin
ordinariamente no es menos de cinco aos desde la fecha del informe del auditor,
o si es despus, de la fecha del informe del auditor del grupo.

1.6.4. Propiedad de la documentacin del trabajo

A menos que la ley o las regulaciones especifiquen algo en contrario, la

documentacin del trabajo es propiedad de la firma. La firma puede, a su
discrecin, poner a disposicin de los clientes partes o extractos de la
documentacin del trabajo, siempre que esta revelacin no sea en menoscabo de
la validez del trabajo desempeado, o, en el caso de trabajos para atestiguar, de
la independencia de la firma o de su personal.

1.6.5. Monitoreo

Establecer polticas y procedimientos para proporcionar certeza razonable de que

las polticas y los procedimientos relativos al sistema del control de calidad son
relevantes, adecuados operan de manera efectiva y son observados en la
prctica. Dichas polticas y procedimientos debern incluir una consideracin y
evaluacin continuas del sistema de control de calidad de la firma, incluyendo una
inspeccin peridica de una seleccin de trabajos terminados.

El propsito de monitorear el cumplimiento de las polticas y los procedimientos

de de control es proporcionar una evaluacin de:

a) Adhesin a las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales.

b) Si el sistema de control de calidad se ha planeado de manera apropiada e

implementado efectivamente.

c) Si las polticas y procedimientos de control de calidad de la firma se han

aplicado de manera apropiada, de modo que los informes que se emitan por la
firma o por los socios del trabajo sean apropiados en las circunstancias.
La firma confa la responsabilidad del proceso de monitoreo a un socio o socios u
otras personas de la firma con suficiente y apropiada experiencia y autoridad para
asumir dicha responsabilidad.

16
La consideracin y la evaluacin continua del sistema del control de calidad
incluyen asuntos como los siguientes: Anlisis de:

- Nuevos desarrollos en normas profesionales y requisitos reguladores y legales,

y como se reflejan en las polticas y procedimientos de la firma cuando sea
apropiado.

- Confirmacin por escrito del cumplimiento de polticas y procedimientos sobre

independencia.

- Desarrollo profesional continuo, incluyendo entrenamiento.

- Decisiones relacionadas con la aceptacin y la continuidad de las relaciones con

clientes y de los trabajos especficos.

La manera en la que se organiza el ciclo de inspeccin, incluyendo la oportunidad

de la seleccin de trabajos individuales, depende de muchos factores, incluyendo
los siguientes:

El tamao de la Firma.
El nmero y la ubicacin geogrfica de oficinas.
Los resultados de procedimientos de monitoreo previos.
El grado de autoridad que tiene tanto el personal como las oficinas (por
ejemplo, si las oficinas en lo individual estn autorizadas a conducir sus propias
inspecciones o si slo la oficina principal puede conducirlas).
La naturaleza y complejidad de la prctica y de organizacin de la firma.
Los riesgos asociados con los clientes y trabajos especficos de la firma.

EVALUACION, COMUNICACIN Y CORRECCION DE LAS DEFICIENCIAS

IDENTIFICADAS

La firma deber evaluar el efecto de las deficiencias anotadas como resultado del
proceso de monitoreo y deber determinar si son:

a) Casos que no necesariamente indican que el sistema de control de calidad de

la firma es insuficiente para proporcionarle seguridad razonable de que cumple
con las normas profesionales y los requisitos reguladores y legales, y que los

17
informes emitidos por la firma o los socios del trabajo son apropiados en las
circunstancias.

b) Deficiencias sistmicas importantes, repetitivas u otras, que requieran una

accin correctiva.

La firma deber comunicar a los socios relevantes del trabajo, y a otro

personal apropiado, las deficiencias notadas como resultado del proceso de
monitoreo y las recomendaciones para una accin de remedio apropiada.

La evaluacin de la firma para cada tipo de deficiencia deber dar como

resultado recomendaciones para uno o ms de los siguientes puntos:

a) Emprender la accin de remedio apropiada en relacin con un trabajo en

particular o un miembro del personal.

b) La comunicacin de los resultados a los responsables del entrenamiento y

desarrollo profesional.

c) Accin disciplinaria contra quienes dejen de cumplir con las polticas y

procedimientos de la firma, especialmente quienes lo hagan de manera repetitiva.

Cuando los resultados de los procedimientos de monitoreo indiquen que un

informe puede ser inapropiado, o que se omitieron los procedimientos durante el
desempeo del trabajo, la firma deber determinar qu accin adicional es
apropiada para cumplir con las normas profesionales relevantes y los requisitos
reguladores y legales. Deber considerar tambin el consejo legal.

Cuando menos anualmente la firma deber comunicar los resultados del

monitoreo de su sistema del control de calidad a los socios del trabajo y a otras
personas apropiadas dentro de la firma, incluyendo al director ejecutivo o, si es
apropiado, a su consejo administrativo de socios. Esta comunicacin deber
facultar a la firma y a estas personas para emprender accin pronta y apropiada,
cuando sea necesario, de acuerdo con sus funciones y responsabilidades
definidas. La informacin comunicada deber incluir lo siguiente:

a) Descripcin de los procedimientos de monitoreo desempeados.

18
b) Las conclusiones extradas de los procedimientos de monitoreo.

c) Cuando sea relevante, una descripcin de deficiencias sistmicas o

importantes, repetitivas u otras, y de las acciones emprendidas para resolver o
modificar dichas deficiencias.

1.7. Aplicacin y cumplimiento de requerimientos relevantes

Apartados A1-A31

1.7.1. Consideraciones especficas para firmas pequeas

Esta NICC busca el cumplimiento de requerimientos relevantes. La firma debe

establecer polticas y procedimientos, asignar a personal competente para cumplir
con las normas profesionales, requisitos legales y requerimientos regulatorios y
emitir informes apropiados de acuerdo a las circunstancias.

Para la asignacin de responsabilidades, la base de trabajo de los miembros del

equipo con menos experiencia deber ser revisado por los miembros del equipo
con ms experiencia.

La firma debe documentar y comunicar al personal las polticas y procedimientos

de control de calidad que deben cumplir, las cuales incluyen una descripcin de
control de calidad, los objetivos que se deben lograr, y que cada persona tiene
responsabilidad en cumplir las mismas. Para firmas pequeas puede ser menos
formal y extensa que para firmas grandes.

La calidad del informe depende de las acciones, mensajes claros y frecuentes que
se promuevan internamente en todos los niveles de administracin y la firma para
alcanzar la calidad en todos los trabajos que desempee y debe tener diferentes
estrategias como por ejemplo: realizar evaluacin de desempeo del personal e
incluir incentivos, asignar responsabilidades, y proporcionar recursos suficientes.

Para que la persona responsable pueda identificar y entender los problemas de

control de calidad es necesario que tenga experiencia y capacidad.

Los requisitos ticos que se deben cumplir segn el cdigo de la IFAC son:
Integridad, Objetividad, competencia profesional, confidencial y conducta

19
profesional y los principios fundamentales se refuerzan en particular por liderazgo
en la firma, educacin y entrenamiento, monitoreo y un proceso para el manejo
de incumplimiento.

Para realizar la confirmacin puede ser en papel o electrnicamente, y este es el

medio para tomar acciones apropiadas sobre la informacin que indique
incumplimiento, demostrar independencia y se har visible el asunto a su
personal.

Para manejar la amenaza de familiaridad que pueden incluir asuntos de

naturaleza del trabajo y la duracin de servicio de personal de alto nivel, es
necesario la rotacin del personal de alto nivel o requerir una revisin de control
de calidad de trabajo, aunque el cdigo IFAC reconoce la amenaza de familiaridad
que es relevante en el contexto de auditoras de estados financieros de entidades
que cotizan en bolsa, para esto la IFAC requiere la rotacin del socio clave de la
auditoria despus de un tiempo que no sea mayor a 7 aos.

En cuanto a la competencia, capacidades y recursos, cuando se emprende un

trabajo esto implica revisar los requerimientos especficos del trabajo, si es que el
personal tiene conocimiento de la industria o asuntos principales, tiene
experiencia en los requisitos reguladores, la firma tiene suficiente personal con la
competencia y capacidades, si hay expertos disponibles, y si la firma tiene
capacidad para concluir en el plazo establecido.

Se debe evaluar la integridad de un cliente, los asuntos por considerar incluyen

identidad y reputacin de negocios de los principales dueos, la naturaleza de las
operaciones incluyendo las prcticas de negocios, indicaciones de limitacin
inapropiada al alcance del trabajo, la identidad y reputacin de partes
relacionadas, y el grado de conocimiento de la integridad del cliente aumentara
manteniendo una relacin continua con dicho cliente.

Los canales para obtener informacin pueden ser: Comunicacin con

proveedores existentes o anteriores de servicios contables y profesionales al
cliente, investigacin con terceros como banqueros, asesores legales y empresas
similares en la industria.

Decidir si continua la relacin profesional con un cliente incluye considerar asuntos

importantes que hayan surgido durante el trabajo actual o los anteriores.

20
Cuando la firma se retire de un trabajo y de la relacin profesional se refiere a
asuntos que incluyen: Discutir con el nivel apropiado la accin apropiada que
puede tomar la firma con base a los hechos y circunstancias relevantes, discutir
con los funcionarios apropiados de la administracin del cliente de su retiro y las
razones del retiro, documentar los asuntos y la base para las conclusiones.

Es importante que para la asignacin de los equipos de trabajo por la firma la

determinacin de nivel de supervisin requiere: Entendimiento y experiencia,
conocimiento de normas profesionales, conocimiento tcnico, capacidad para
aplicar juicio profesional y entendimiento de las polticas y procedimientos de
control de calidad de la firma.

1.8. Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativas

Apartados A32 a A75

1.8.1. Consistencia de la calidad en la realizacin de los encargos

El control de calidad de las firmas de auditora requiere un proceso de

cumplimiento de las polticas establecidas, en donde se detallen los impactos de
no cumplir con dichas polticas, as como los procedimientos correctivos a travs
de manuales escritos, electrnicos, herramientas informticas con documentacin
estandarizada para cada sector o materiales de anlisis.

La firma de auditora puede designar a una persona para mostrar los procesos del
cumplimiento de las normas que se administre. Las medidas correctivas se
administran de mejor manera a travs de un proceso de consulta, no de manera
autocrtica.

1.8.2. Supervisin

Debern exigir que quienes realicen el encargo traten, comuniquen y evalen los
asuntos significativos que surjan, as como otros que requieran de mayor consulta
o consideracin y realizar un seguimiento adecuado destinado a proporcionar
seguridad razonable planificacin, ejecucin y supervisin del encargo, las cuales
fueron ejecutadas de acuerdo a la normativa profesional establecida como gua.

21
El supervisor deber evaluar toda la informacin obtenida y determinar si es
necesario cambiar o ampliar el plan, con el objetivo de obtener evidencia suficiente
y adecuada para formular las conclusiones necesarias para emitir el informe.

1.8.3. Revisin

Consiste en garantizar las actividades se realizadas de acuerdo a los

procedimientos establecidos como: normas profesionales y requerimientos
legales y reglamentarios; revisar la realizacin de las consultas necesarias, la
implementacin de conclusiones obtenidas, recopilacin adecuada de evidencia
adecuada y suficiente y el cumplimiento de los objetivos del encargo.

El trabajo realizado por el personal de menor experiencia, ser revisado por los
miembros con mayor experiencia. No sustituye la revisin que deber realizar el
socio del encargo, aporta un mayor grado de fiabilidad. Las conclusiones
alcanzadas para formular el informe, se basa en una evidencia suficiente y
adecuada con base a la normativa aplicada.

1.8.4. Consultas

Todo tipo de consulta requiere una discusin de nivel profesional con personas
dentro o fuera de la institucin encargada de realizar la auditoria, por medio de las
consultas se hace uso de recursos de investigacin, la experiencia obtenida y la
especializacin tcnica, la firma de auditora establecer polticas y
procedimientos diseados para proporcionarle una seguridad razonable a la
informacin obtenida.

Las consultas disponen de recursos suficientes para realizarlas, documentar la

naturaleza, el alcance de dichas consultas y las conclusiones obtenidas.

1.8.5. Revisin de control de calidad de los encargos

Es una forma de evaluacin objetiva sobre los juicios obtenidos por el equipo
trabajo en el encargo y las conclusiones dadas a efectos de una formulacin sobre
el informe la cual es aplicable a una auditora sobre Estados Financieros de una
entidad cotizada en bolsa. La entidad responsable de realizar dicha auditora
deber establecer polticas y procedimientos para dicho proceso. Las polticas y
procedimientos requerirn que el informe del encargo no sea fechado hasta que

22
finalice la revisin de control de calidad. Se deben considerar los riesgos
significativos identificados durante el encargo y las respuestas a los mismos, los
juicios formulados, significatividad y tratamiento de las incorrecciones corregidas.

Las revisiones del control de calidad de auditoras realizadas en Estados

Financieros deben incluir: evaluacin de la independencia, confirmar si se han
realizado las consultas adecuadas y las conclusiones alcanzadas sobre dichas
consultas y si la documentacin seleccionada para su revisin refleja el trabajo
realizado en relacin con los juicios significativos y si sustenta las conclusiones
alcanzadas. Las polticas tambin debern incluir cuestiones relativas a la
documentacin de la revisin de control de calidad.

1.8.6. Diferencias de opinin

Las diferencias de opinin es responsabilidad de la entidad la cual establecer

polticas y procedimientos encaminados a resolverlas las cuales se generen en la
realizacin del encargo dentro del equipo trabajo, as como con las personas
consultadas y entre el ejecutivo de la misma entidad encargada de realizar la
auditoria; como ejemplo: entre el socio del encargo y el revisor de control de
calidad. Se debe realizar una adecuada documentacin de dichas polticas y
procedimientos los cuales se implementan en las conclusiones.

1.8.7. Documentacin del trabajo

Los equipos de trabajo deben recopilar evidencia de respaldo en un tiempo

oportuno, lo cual permitir la integracin oportuna de los archivos de papeles de
trabajo los cuales son la base para la elaboracin de los informes de auditora los
cuales son el resultado del trabajo en conjunto.

Las disposiciones legales o reglamentarias pueden prescribir en el plazo en el

que debe estar terminada la compilacin del archivo final del encargo. 1

1 Norma Internacional De Control De Calidad 1 Apartado A54 y A55

23
La norma da el ejemplo de un tiempo de sesenta das para terminar la compilacin
de informacin final para la elaboracin del informe, si esta no excede el tiempo
mximo de las disposiciones legales y reglamentarias.

1.8.8. Confidencialidad, custodia, integridad, accesibilidad y

recuperacin de la documentacin de los encargos.

La entidad de auditoria deber aplicar requerimientos de tica aplicables

relacionados con la confidencialidad de la informacin proporcionada por parte de
la empresa o sociedad a la que se le ejecute la auditoria. Mantener una
independencia en la forma de presentar sus papeles de trabajo, ya sean estos en
forma electrnica o papel.

1.8.9. Conservacin de la documentacin del encargo.

La conservacin de los papeles de trabajo variara segn la naturaleza de la

auditora, por solicitudes para consulta de auditoras futuras, influir las
disposiciones legales y reglamentarias que tiene un pas, pero debe estar en un
tiempo de conservacin aceptable, en casos especficos no ser inferior a cinco
aos contando desde la fecha del informe de auditora.

1.8.10. Propiedad de la documentacin de los encargos

La entidad encargada de realizar la auditora es propietaria de todo tipo de

documento generado al momento de realizar el proceso, en todo caso que las
disposiciones legales y reglamentarias prohban.

1.8.11. Quejas y Denuncias

Este tipo de situaciones puede venir de forma interna y externa a la entidad que
realiza la auditora; la implementar polticas y procedimientos los cuales
solicitaran una adecuada documentacin de las quejas y denuncias, as como las
respuestas a las mismas.

24
 1.8.12. Documentacin del sistema de control de calidad

La documentacin en forma y contenido la cual evidencia el funcionamiento de los

elementos que integran el sistema de control de calidad depender del criterio y
juicio de la entidad que realiza la auditora. Y depender de diversos factores,
tales como: la dimensin de la firma y la naturaleza y la complejidad de sus
actividades. La documentacin respectiva al seguimiento puede incluir:

la adopcin de las normas profesionales y los requerimientos legales y

reglamentarios aplicables.2

La respectiva documentacin sobre la implementacin de un adecuado

procedimiento y polticas de tal modo que los informes emitidos sean adecuados
en funcin a las circunstancias y la identificacin de las deficiencias detectadas.

2. CASOS PRCTICOS

EVALUACIN DEL DESEMPEO DE AUDITORES

Con el objetivo de fortalecer y consolidar la realizacin de las auditoras,

solicitamos su participacin para evaluar el desempeo de los auditores; a travs
de la contestacin de los siguientes criterios, seleccionando la opcin que
considere ms conveniente. Al trmino, favor de entregar la evaluacin en las
instalaciones de la Direccin del Sistema de Gestin de la Calidad y/o enviar por
fax al 716-03-28.

ASPECTOS GENERALES
PROCESO

2 NORMA INTERNACIONAL DE CONTROL DE CALIDAD 1 Apartado A74

25
 UNIDAD
ORGANIZACIO
NAL
NOMBRE DEL
AUDITOR
AUDITADO Titul Responsa Person
MARQUE X ar ble De al
Proceso Operati
vo
CRITERIOS A EVALUAR
CRITERIO EXELEN BUENO REGUL MALO NO
TE AR APLIC
A
Comportamiento
profesional mostrado
durante la Auditoria.
Ambiente que propici
en el proceso de
Auditoria
Claridad de las
preguntas con las que
se dirigi en la Auditoria
Objetividad al recopilar
y analizar las
evidencias durante el
proceso de Auditoria.
Aportaciones o
comentarios realizados
durante el proceso de
auditora.
Resumen de hallazgos
que proporcion al
concluir la auditoria
Cumplimiento del
horario acordado para
el desarrollo de
auditoria,

26
 En forma general, el
nivel de competencia
del auditor
COMENTARIOS Y PUNTOS DE MEJORA PARA EL ADUITOR

La Direccin del sistema de Control de Calidad le agradece su atencin y

cooperacin.
Estamos convencidos que la consolidacin de nuestro Sistema de Gestin de la
Calidad depende de la participacin de todos los actores que en el intervienen

DECLARACIN INDIVIDUALIZADA DEL CUMPLIMIENTO DE LOS

REQUERIMIENTOS DE TICA E INDEPENDENCIA DEL AUDITOR
PRINCIPAL

(A cumplimentar para cada ejercicio)

La presente declaracin la formular el auditor principal.

Declarante: Categora:
Firma: Ejercicio:
Empleado/Colaborador/Familiar: - Fecha:

DECLARA:

27
Que se me han comunicado y conozco los requerimientos de tica e
independencia aplicados en la firma de auditora ________________., y mi
obligacin de cumplirlos sin reserva, en concreto las polticas y procedimientos
contenidas en el Manual de Control de Calidad Interno de la Firma, y los artculos
correspondientes de la Ley y Reglamento de Auditoria, actualizados y vigentes.

1. Que se me han comunicado con carcter previo, la relacin de clientes

segn documento adjunto 310 Listado de la cartera de clientes y encargos, todos
ellos constituyen la cartera de esta firma de auditora para la ejecucin de auditora
de cuentas cuyas circunstancias particulares constan en las siguientes fichas
individuales, de las que he tenido conocimiento: 303 Ficha del cliente, dominante
y vinculadas para comunicar.

2. De dicha cartera se me han asignado para realizar la auditora los

siguientes:

3. Segn dichos documentos, de cada cliente de la cartera se me ha

comunicado, la identidad de los socios mayoritarios, su personal directivo y los
miembros que integran el rgano de administracin de la sociedad, apoderados y
personal influyente.

4. Igualmente, de cada cliente de la cartera, se me ha informado, en su caso,

de las entidades vinculadas y dominantes, y respecto de las ellas, sus socios ms
relevantes, rganos de administracin, principales directivos y empleados de
influencia.

5. Que he contestado con veracidad y responsabilidad el cuestionario para la

verificacin de mi situacin de independencia, respecto de cada una de las
firmas de la cartera, su dominante y vinculadas, en las personas y cargos
indicados, segn el cuestionario:
304 Cuestionario para detectar amenazas o incompatibilidades en la firma y en el
auditor firmante y familiares

6. Que toda la informacin anterior y circunstancias susceptibles de generar

amenazas e incompatibilidad la he trasladado y discutido con mis familiares
(Abuelos, Cnyuge o equivalente, Padres y Suegros-Suegras, Hijos, yernos-
nueras, Hermanos-cuados, Nietos y cnyuges), los cuales me han notificado su
situacin mediante el mismo cuestionario anterior y firma de una declaracin

28
semejante a esta. A todos ellos les he requerido para que me informen con
prontitud s, con posterioridad, sobreviene alguna situacin que pueda constituir
una amenaza.

7. Que complementariamente, me consta que la firma ha adoptado las

medidas adicionales de salvaguarda que se indican ms adelante, en este mismo
escrito.

8. Como consecuencia de todo ello CONCLUYO, que respecto a las

auditorias asignadas y resto de las auditoras de cartera de la firma, no existen
amenazas, incompatibilidades o prohibiciones, ni situaciones que comprometan
mi independencia como auditor principal en las auditoras asignadas, ni concurren
respecto de las otras auditorias del resto de clientes de la cartera de la firma,
durante el periodo temporal correspondiente.

9. La anterior afirmacin y con el mismo alcance, la hago extensiva respecto

de mis familiares, a quienes les he informado adecuadamente, aplicado el
procedimiento previsto, y requerido una declaracin expresa al respecto.

10. Asimismo, ASUMO el compromiso de comunicar con prontitud, al

Responsable de tica e independencia de la firma o al Socio Director de la misma,
cualquier circunstancia que pueda originar una amenaza a mi independencia, la
de la firma, o cualquiera de sus auditores, durante el periodo de alcance del
cmputo temporal. Igualmente, me comprometo a comunicar inmediatamente
cualquier incumplimiento a la independencia, que pueda detectar en el seno el
equipo de revisin o de la firma.

11. Medidas complementarias de salvaguarda:

A cada cliente se le ha comunicado el titular y miembros del equipo

asignado para la auditoria, y se ha requerido para que lo comunique a los
socios mayoritarios, personal directivo y miembros del rgano de
administracin, a los efectos de que se manifiesten sobre posibles
amenazas a su independencia, amenazas e incompatibilidades.
En la revisin de control de calidad del encargo, y en la inspeccin de
seguimiento del mismo, en su caso, se verificar con especial atencin el
cumplimiento de las polticas y procedimientos sobre independencia.

29
 La firma, podr realizar indagaciones complementarias sobre los procesos
de independencia aplicados, y sobre la informacin y notificaciones
cruzada con los familiares
Se incluye en el cuestionario expresamente una declaracin sobre posibles
circunstancias de exceso de confianza o de intimidacin.

Firma del declarante, socio del encargo

Firma del Responsable de tica e Independencia.

CONCLUSIN

La naturaleza, alcance, objetivos, documentacin de las polticas y

procedimientos de control de calidad, variar y depender de muchos factores,
incluyendo el tamao y naturaleza de la firma de auditora y sus caractersticas
operativas. Las polticas y procedimientos efectivos no necesitan que lleven
mucho tiempo o sean demasiado complejos. En un pequeo despacho, una
persona podra llevar a cabo la mayora de las funciones necesarias para
implementar un sistema de control de calidad.

La NICC 1 aplica para las firmas que realizan auditora sin importar su tamao.Es
importante no solo implementar un sistema de calidad sino mantener el mismo
para que la firma y el personal cumpla con los estndares internacionales

30
profesionales y emita reportes e informes apropiados acordes a esa
estandarizacin, que el personal sea capacitado a fin de generar mayor conciencia
en los lderes de la firma y confianza en los trabajos realizados al cliente, renombre
en el mercado, la aplicacin de esta NICC ayuda a documentar adecuadamente
polticas y procedimientos a fin de evidenciar el cumplimiento de cada uno de los
elementos de la calidad relacionados en esta norma.

31
 RECOMENDACIN

A medida que se ponga en prctica la NICC 1, se debe asegurar que la

comunicacin con el personal describa en detalle las polticas y procedimientos
de control de calidad y los objetivos a alcanzar, para lo que fueron diseados.
Tambin deberan enfatizar la responsabilidad de cada miembro de la firma de
auditora con la calidad y que se espera que todos y cada uno cumplan con las
polticas y procedimientos de la firma de auditora.

32
 BIBLIOGRAFA

Manual de Pronunciamientos Internacionales de Control de Calidad, Auditora,

Revisin, Otros Encargos de Aseguramiento, y Servicios Relacionados (Edicin
2013, Parte I). Norma Internacional de Control de Calidad (NICC) 1. Federacin
Internacional de Contadores (IFAC). 2013.

33