CONTRIBUCIONES LOCALES

Dentro de este tema se har referencia a las contribuciones locales. Se recordar que segn el
artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, las
contribuciones deben beneficiar a los tres niveles de gobierno: la Federacin, los estados y los
municipios; sin embargo, slo los dos primeros pueden establecerlas, aunque algunas de ellas
deben beneficiar exclusivamente a los municipios. Se explicar que las potestades tributarias de la
Federacin y las entidades federativas coinciden, excepto en lo que concierne a las facultades
exclusivas de aqulla o las prohibiciones a stas; esa coincidencia tiene su fundamento legal en el
artculo 73, fraccin VII, de la Constitucin, en el caso de la Federacin, y en el artculo 124,
cuando se trata de las entidades federativas.

Se comentar que el diseo constitucional podra dar lugar a escenarios de doble tributacin y de
competencia fiscal entre las distintas entidades federativas; sin embargo, se indicar tambin que
esta situacin no ocurre en Mxico, debido al Sistema de Coordinacin Fiscal, en el que los
estados, por regla general, ceden sus facultades tributarias a la Federacin a cambio de
participaciones. Se har referencia al artculo 41 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), el
cual seala qu supuestos no pueden gravar las entidades si desean celebrar acuerdos de
coordinacin. Una vez establecido lo anterior, se estudiarn cinco contribuciones locales. Las
primeras dos, el impuesto sobre adquisicin de inmuebles (ISAI) y el predial, son, en todos los
estados, contribuciones que se destinan a las hacienda municipales, de acuerdo con el artculo 115
de la Constitucin Federal; las otras tres: el impuesto sobre nminas, sobre espectculos pblicos
y sobre hospedaje, se prevn para cada entidad federativa.

Se sealar que el ISAI se causa por la adquisicin de inmuebles y que este concepto es muy
amplio; su base es el valor que resulte mayor entre el de adquisicin, el catastral o el comercial (el
de avalo). En relacin con el impuesto predial, se indicar que aunque las autoridades las
autoridades envan al contribuyente una boleta que incluye una propuesta de pago, el
contribuyente lo puede autodeterminar. Respecto del impuesto sobre nminas, que causan los
empleadores por pago de salarios a una tasa de 2%, se comentar que no se considera que
implique una doble tributacin de la mano del ISR federal que causan los trabajadores por dicho
salario. En cuanto al impuesto sobre espectculos, se observar que el artculo 41, de la LIVA
establece una tasa mxima de 8% y se impone sobre los conceptos permitidos en trminos del
Sistema de Coordinacin Fiscal. Por ltimo, del impuesto sobre hospedaje, se analizar cmo se
basa en la autorizacin otorgada por el mismo artculo 41; al igual que en el IVA, es un gravamen
que causa quien presta el servicio, pero que se traslada por disposicin legal. La tasa es de 2%.
Introduccin

En el sistema fiscal mexicano hay tres niveles de gobierno que cuentan con competencia
tributaria: la Federacin, los estados (incluido el Distrito Federal) y los municipios, estos ltimos
con las limitaciones que se sealan enseguida, pues slo la Federacin y las entidades federativas
tienen la posibilidad de establecer contribuciones; en el Distrito Federal esto le corresponde a la
Asamblea Legislativa. En trminos del artculo 122, inciso c, Base primera, fraccin V, de la
Constitucin Federal, la Asamblea tiene facultades para: b) Examinar, discutir y aprobar
anualmente el presupuesto de egresos y la ley de ingresos del Distrito Federal, aprobando primero
las contribuciones necesarias para cubrir el presupuesto.

Debido a que los municipios no tienen poder legislativo, las entidades federativas son las que fijan
las contribuciones municipales a su favor. El artculo 115 de la Constitucin Federal, en su fraccin
IV, seala que los municipios administrarn libremente su hacienda, la cual se formar, entre otros
conceptos, de las contribuciones que las legislaturas establezcan a su favor. El mismo
ordenamiento contiene reglas para proteger a los municipios. Seala que las leyes federales no
pueden limitar la facultad de los estados para establecer las contribuciones que corresponden a
los municipios ni concedern exenciones en relacin con las mismas, en tanto que las entidades
federativas no pueden establecer exenciones o subsidios respecto de las contribuciones que
corresponden por disposicin constitucional a la hacienda municipal, como son las que se causan
sobre la propiedad inmobiliaria, su fraccionamiento, divisin, consolidacin, traslacin y mejora,
as como las que tengan por base el cambio de valor de los inmuebles.

En cuanto a la Federacin y las entidades federativas, ambas tienen facultades que coinciden. Esto
resulta de la fraccin VII del artculo 73, de la Constitucin Federal que da a la Federacin una
facultad amplia de establecer las contribuciones que se requieran para cubrir el presupuesto , as
como del artculo 124 constitucional, que establece lo que se conoce como facultad residual de las
entidades federativas: Las facultades que no estn expresamente conferidas por esta
Constitucin a los funcionario federales, se entienden reservadas a los estados. Por tanto, con
base en estos dos artculos, la Federacin y las entidades federativas tienen facultades que
coinciden en todas las materias, excepto en aquellas que se reserven de manera expresa a algn
nivel de gobierno y se limiten solo por las prohibiciones expresas que establece la propia
Constitucin.

Entonces, cules con las materias reservadas expresamente a algn nivel de gobierno? De
acuerdo con el artculo 131 de la Constitucin, la Federacin tiene facultades exclusivas sobre el
comercio exterior y en trminos de la fraccin XXIX del artculo 73 constitucional, sobre los
recursos naturales comprendidos en los prrafos IV (plataforma continental, zcalos submarinos) y
V (aguas) del artculo 27; tambin tiene exclusividad en materia de instituciones de crdito y
sociedades de seguros; de servicios pblicos concesionados o explotados directamente por la
federacin; as como en la de establecer contribuciones sobre energa elctrica; produccin y
consumo de tabacos labrados; gasolina y otros productos derivados del petrleo; cerillos y
fsforos; aguamiel y productos de su fermentacin; explotacin forestal y produccin y consumo
de cerveza. Esas ltimas son participables a las entidades federativas por disposicin
constitucional.

En cuanto a restricciones, la principal es la limitante a las entidades federativas para gravar el

trnsito de personas o mercancas en su territorio, de acuerdo con el artculo 117 de la
Constitucin. Respecto del Distrito Federal, el artculo 122 apartado h, seala: Las prohibiciones y
limitaciones que esta Constitucin establece para los estados se aplicarn para las autoridades del
Distrito Federal. La idea es que no existan restricciones al libre trnsito dentro del territorio
nacional.

En trminos generales (salvo las restricciones antes descritas), tanto la Federacin como las
entidades federativas tienen facultades tributarias para establecer impuestos en forma
coincidente sobre lo que deseen (dentro de los lmites marcados por la propia Constitucin) de
esta manera, el diseo constitucional de reparto de facultades podra dar lugar a escenarios de
doble tributacin y de competencia fiscal al interior del pas (entre las distintas entidades
federativas), estos fenmenos no se da actualmente en Mxico porque desde hace varios aos se
implant el Sistema de Coordinacin Fiscal, el cual resulta en la distribucin de facultades entre
ambos niveles de gobierno con el fin de evitar la doble tributacin. Para lograr este objetivo, las
entidades federativas celebran convenios de coordinacin fiscal con la federacin a cambio de
participaciones. En trminos generales, el resultado de la coordinacin es que, salvo algunas
excepciones, los estados slo pueden gravar aquello que no sea gravado por la federacin.

El artculo 41 de la LIVA seala que conceptos no pueden gravar los estados. El estudio de este
artculo, es muy importante en este apartado, pues las entidades toman en cuanta las
restricciones para decidir que supuestos gravar a nivel local.

Artculo 41.- La Secretara de Hacienda y Crdito Pblico celebrar convenio con los Estados
que soliciten adherirse al Sistema Nacional de Coordinacin Fiscal para recibir participaciones en
los trminos de la Ley de Coordinacin Fiscal, conviniendo en no mantener impuestos locales o
municipales sobre:

l.- Los actos o actividades por los que deba pagarse el impuesto al valor agregado o sobre
las prestaciones o contraprestaciones que deriven de los mismos, ni sobre la produccin de
bienes cuando por su enajenacin deba pagarse dicho impuesto, excepto la prestacin de
servicios de hospedaje, campamentos, paraderos de casas rodantes y de tiempo compartido.

Para los efectos de esta fraccin, en los servicios de hospedaje, campamentos, paraderos
de casas rodantes y de tiempo compartido, slo se considerar el albergue sin incluir a los
alimentos y dems servicios relacionados con los mismos.

Los impuestos locales o municipales que establezcan las entidades federativas en la

enajenacin de bienes o prestacin de servicios mencionados en esta fraccin, no se
considerarn como valor para calcular el impuesto a que se refiere esta Ley.
Fraccin reformada DOF 31-12-1979, 15-12-1995, 30-12-1996
 II.- La enajenacin de bienes o prestacin de servicios cuando una u otras se exporten o
sean de los sealados en los artculos 2o.-A y 2o.-C de esta Ley.

Fraccin reformada DOF 31-12-1979, 30-12-1980, 21-11-1991, 27-03-1995, 15-12-1995

III.- Los bienes que integren el activo o sobre la utilidad o el capital de las empresas, excepto
por la tenencia o uso de automviles, mnibuses, camiones y tractores no agrcolas tipo quinta
rueda, aeronaves, embarcaciones, veleros, esques acuticos motorizados, motocicleta
acutica, tabla de oleaje con motor, automviles elctricos y motocicletas.

Fraccin reformada DOF 30-12-1980, 15-12-1995

IV.- Intereses, los ttulos de crdito, las operaciones financieras derivadas y los productos o
rendimientos derivados de su propiedad o enajenacin.

Fraccin reformada DOF 30-12-1980, 29-12-1993

V.- El uso o goce temporal de casa habitacin.

Fraccin adicionada DOF 30-12-1980

VI. Espectculos pblicos consistentes en obras de teatro y funciones de circo, que en su

conjunto superen un gravamen a nivel local del 8% calculado sobre el ingreso total que derive
de dichas actividades.
Prrafo reformado DOF 31-12-1998

Queda comprendido dentro de esta limitante cualquier gravamen adicional que se les
establezca con motivo de las citadas actividades.

Fraccin adicionada DOF 21-11-1991

VII.- La enajenacin de billetes y dems comprobantes que permitan participar en loteras,

rifas, sorteos y concursos de toda clase, organizados por organismos pblicos descentralizados
de la Administracin Pblica Federal, cuyo objeto social sea la obtencin de recursos para
destinarlos a la asistencia pblica.

Fraccin adicionada DOF 30-12-1996

Tampoco mantendrn impuestos locales o municipales de carcter adicional sobre las

participaciones en gravmenes federales que les correspondan.

El Distrito Federal no establecer ni mantendr en vigor los gravmenes a que se refiere este
artculo.

(Se deroga el ltimo prrafo).

Prrafo adicionado 15-12-1995. Derogado DOF 30-12-1996

En conclusin, el artculo 41 seala que los estados que se adhieran al Sistema Nacional de
Coordinacin Fiscal no pueden mantener impuestos sobre ciertos supuestos. Por ejemplo, los
conceptos gravados con el IVA o aquellos que estn a tasa 0% en dicho impuesto, con excepcin
de la prestacin de servicios de hospedaje, campamentos, paraderos de casas rodantes y de
tiempo compartido. Con base en esta autorizacin, las entidades federativas generalmente
establecen un impuesto sobre hospedaje. Tampoco pueden las entidades federativas imponer
gravmenes sobre la utilidad (la grava el ISR) o el capital de las empresas, excepto por la tenencia
de ciertos vehculos. Las entidades federativas pueden gravar obras de teatro y funciones de cine
con un impuesto que no sea mayor de 8%.

Con fundamento en lo antes dicho, se analizan 5 de las contribuciones locales previstas en el

Cdigo Financiero del Distrito Federal: el ISAI, el Predial, el Impuesto sobre nminas, el Impuesto
sobre espectculos pblicos y el de hospedaje. En trminos de la Ley de Ingresos del Distrito
Federal para el ejercicio fiscal de 2010, se prev que el impuesto de mayor recaudacin sea el de
nminas (aproximadamente 9,000 millones de pesos) seguido del predial (7,000 millones), ISAI
(casi 3,000 millones de pesos), tenencia (450 millones de pesos), espectculos (170 millones de
pesos) y hospedaje (160 millones de pesos). Las contribuciones que analizaremos se encuentran,
comnmente, en las legislaciones de las entidades federativas.

Impuesto Sobre Adquisicin de Inmuebles

Este impuesto, de acurdo con el artculo 134 del Cdigo Financiero del Distrito Federal, esta a cago
de las personas fsicas y morales que adquieran inmuebles que consistan en el suelo, en las
construcciones o en el suelo y las construcciones adheridas a l, ubicados en el Distrito Federal, as
como los derechos relacionados con los mismos. El concepto de adquisicin es muy amplio y se
define en el artculo 137 del mismo ordenamiento; se define en forma similar a la enajenacin en
trminos del artculo 14 del Cdigo Fiscal de la Federacin, aunque prev supuestos ms amplios.
Para ejemplificar lo anterior, basta referirse a la primera fraccin del artculo 137 del Cdigo
Financiero del Distrito Federal, que define el concepto de adquisicin:

I. Todo acto por el que se transmita la propiedad, incluyendo la donacin, la que ocurra
por causa de muerte y la aportacin a toda clase de asociaciones y sociedades a
excepcin de las que se realicen al constituir o liquidar las sociedad conyugal siempre
que sean inmuebles propiedad de los cnyuges.

Adems de este concepto general se incluyen otros supuestos muy especficos de adquisicin.

El ISAI se calcula mediante la aplicacin de una tarifa. La tasa mxima puede ser hasta 4.5%,
aproximadamente, del valor de la propiedad.

La base, en trminos del artculo 38, es el valor que resulte mayor entre el de adquisicin, el
catastral o el comercial que resulte del avalo practicado por la autoridad fiscal o por personas
registradas o autorizadas por la misma.
Ejemplo

Un padre le regala a su hijo una casa. La adquisicin de dicho inmueble por el hijo es objeto del
ISAI. El sujeto es el hijo (ya que es quien adquiere). La base ser el valor que resulte mayor entre el
catastral o el comercial (este ltimo es el valor de avalo) porque el valor de adquisicin es 0.00,
pues se trata de una donacin.

Impuesto Predial

Son sujetos del predial, de acuerdo con el artculo 148 del Cdigo Financiero del Distrito Federal,
las personas fsicas y las morales que sean propietarias del suelo o del suelo y las construcciones
adheridas a l, independientemente de los derechos que sobre las construcciones tenga un
tercero. Los poseedores tambin estarn obligados a pagar el impuesto predial por los inmuebles
que posean, cuando no se conozca el propietario o el derecho de propiedad sea controvertible.

La base de pago de este impuesto es el valor catastral que se calcula de acuerdo con el avalo o
los valores unitarios previstos en l ley, segn el artculo 149 del Cdigo Financiero del Distrito
Federal. Para el pago de este impuesto, la ley seala que con el objeto de facilitar el cumplimiento
de las obligaciones de los contribuyentes, la autoridad podr proporcionar en el formato oficial
una propuesta de determinacin del valor catastral y el pago del impuesto correspondiente; sin
embargo, este impuesto se rige por el principio de autodeterminacin. En otras palabras, las
autoridades envan la boleta predial a los contribuyentes con una cantidad a pagar, pero ese pago
es una propuesta para facilitar el cumplimiento de la obligacin. Si el contribuyente as lo desea,
puede autodeterminar ell impuesto.

Espectculos pblicos

En el Cdigo Financiero del Distrito Federal, artculo 156, se seala que son sujetos del mismo las
personas fsicas o morales que obtengan ingresos por los espectculos pblicos que organicen,
exploten o patrocinen en el Distrito Federal, por las que no estn obligadas al pago del IVA. La tasa
es de 8%.

En trminos de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, es especfico la fraccin XIII, del artculo 15,
que prev los servicios exentos, no se pagar el impuesto por: espectculos pblicos por el
boleto de entrada salvo los de teatro y circo, cuando el convenio con el estado o acuerdo con el
departamento del distrito federal, donde se presente el espectculo no se ajuste a lo previsto en la
fraccin VI del artculo 41 de esta ley. La exencin prevista en esta fraccin no ser aplicable a las
funciones de cine, por el boleto de entrada. La fraccin Vi del artculo 41 seala que los
impuestos locales sobre teatro y circo no pueden ser mayores a 8%.
En conclusin, el Distrito Federal grava los espectculos pblicos (excepto cine), as como el teatro
y el circo a una tasa del 8% en cumplimiento de las reglas del Sistema Nacional de Coordinacin
Fiscal.

Nminas

Los sujetos del Impuesto sobe Nminas, en trminos del artculo 178 de Cdigo Financiero del
Distrito Federal, son las personas fsicas y morales que, en el Distrito Federal realicen erogaciones
en dinero o en especie por concepto de remuneracin al trabajo personal subordinado,
independientemente de la designacin que se les otorgue. La tasa es de 2%.

La ley define como erogacin por concepto de remuneracin al trabajo subordinado los conceptos
siguientes:

I. Sueldos y salarios:
II. Tiempo extraordinario de trabajo;
III. Premios, primas, bonos, estmulos e incentivos;
IV. Compensaciones;
V. Gratificaciones y aguinaldos;
VI. Participacin patronal al fondo de ahorros;
VII. Primas de antigedad;
VIII. Comisiones;
IX. Pagos realizados a administradores, comisario o miembros de los consejos directivos
de vigilancia o administracin de sociedades y asociaciones.

Del anlisis anterior queda claro que el impuesto sobe nmina desde un punto de vista
econmico grava el mismo concepto que el ISR; la diferencia es que en el primero se grava a
quien eroga las cantidades (el patrn) y en el ISR al que las percibe (el empleado). En este sentido,
la tesis siguiente seala que no se esta ante un escenario de doble tributacin porque el objeto
gravado es distinto en cada uno de dichos impuestos.

Hospedaje

Como se desprende del artculo 41 de la ley del IVA antes citado, la Coordinacin fiscal permite
que las entidades federativas graven los servicios de hospedaje. De esta manera, el artculo 184
del Cdigo Financiero del Distrito Federal indica que son sujetos del impuesto las personas fsicas y
las morales que presten servicios de hospedaje en el Distrito Federal. La propia ley seala que se
considera hospedaje la prestacin de alojamiento o albergue temporal de personas a cambio de
una contraprestacin; en esa definicin quedan comprendidos los servicios prestados por hoteles,
hostales, moteles, campamentos, paraderos de casas rodantes, tiempo compartido y
departamentos amueblados. Este impuesto funciona en forma similar al IVA, ya que los
contribuyentes (quienes prestan el servicio) tienen la obligacin legal de trasladar el gravamen a
las personas a quienes se da el servicio. La tasa del impuesto es de 2%.

Cabe recordar que de acuerdo con las reglas de causacin del IVA, dicho tributo se causar sobre
el valor del servicio de hospedaje adicionado con el impuesto sobre hospedaje. Es decir, este
ltimo impuesto aumenta la base del IVA.

Bibliografa:

lvarez Alcal, Alil Lecciones de Derecho Fiscal,

Oxford University Press, Mxico, 2010